Presunciones Practicadas por la

Administración Tributaria

Sobre Base Presunta.

 La Administración Tributaria podrá aplicar la determinación en
base, entre otras, a las siguientes presunciones (Art. 65 del
Código Tributario):
 
a) Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas
o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas,
cuando no se presente y/o exhiba dicho registro y/o libro.
b) Presunción de ventas o ingresos por omisión en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro.
c) Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por
control directo.
d) Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia
entre los bienes registrados y los inventarios.
e) Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio
no declarado o no registrado.
f) Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias
en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
g) Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no
exista relación entre los insumos utilizados, producción
obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
h) Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
i) Presunción de ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.
j) Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas
mediante la aplicación de coeficientes económicos
tributarios.
k) Otras previstas por leyes especiales.
CASOS PRACTICOS DE
FISCALIZACIÓN SOBRE
BASE PRESUNTA
CASO PRACTICO Nº 1
Presunción de ventas o ingresos por omisión en el
Registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
no se exhiba dicho registro ( art. 67º del Código
Tributario )

La administración Tributaria al fiscalizar a la empresa

AGROLIGHT PERU S.A.C.. Con RUC es 20552103816, sus
obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto general
a las Ventas y al Impuesto a la Renta por el período 2,021
emitió las Resoluciones de Determinación el 30 de junio del
2,022 de acuerdo a los siguientes resultados:
 Periodo Ventas Ventas Ingresos Ventas
Tributario declaradas por determinadas por ventas declaradas en
2021 el por SUNAT Omitidas Meses que se
  contribuyente   detecta omisión
   
90,000 90,000
Enero Febrero
65,000 86,000 21,000 65,000
Marzo 86,000 98,000
Abril 12,000 86,000
56,500 64,500 8,000 56,500
Mayo 44,500 44,500
   
Junio 72,000 72,000
   
Julio 60,000 60,000
Agosto 62,000 62,000    
Septiembre 59,000 59,000    
56,000 56,000    
Octubre 76,000 76,000    
Noviembre 51,000 72,500   21,500  
Diciembre 51,000
Renta neta declarada por el contribuyente: S/. 75,800.00
Impuesto determinado por el Contribuyente: S/. 75,800 * 29% = S/.
21,982.00
1- Determinación del porcentaje de ventas omitidas:

% de Ingresos omitidos = Ingresos omitidos

Ingresos de meses declarados
2-Determinar la presunción de ingreso por ventas omitidas
3- Determinar el total de ingresos por ventas omitidas

Periodo Ventas Presunción Ingresos por Total

Tributario declaradas de Ingresos ventas Ingresos por
por el por Vtas. Om. Ventas
2021  omitidas
Contribuyente ………..% Omitidas
halladas
Enero 90,000
Febrero Marzo 65,000
Abril 86,000
Mayo 56,500
Junio 44,500
Julio 72,000
Agosto 60,000
Septiembre 62,000
Octubre 59,000
Noviembre 56,000
Diciembre 76,000
51,000
 4- DETERMINACION DEL IGV OMITIDO MENSUAL

Periodo Total IGV   Deuda

Tributario Ingresos por MENSUAL Intereses Actualizada
2021 Ventas 18%
  Omitidas
Enero 21,753    
Febrero 21,000    
Marzo 20,786    
Abril 13,656    
Mayo 10,756    
Junio 17,402    
Julio 14,502    
Agosto 14,985    
Septiembre 14,260    
Octubre 13,535    
Noviembre 18,369    
Diciembre 21,500    
 DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS:
 
a) Impuesto a las Ventas
Se determinará sobre las ventas omitidas mes a mes
aplicando el 18% y el Tributo será actualizado con
los intereses moratorios desde la fecha de
vencimiento hasta la fecha de la Resolución de
Determinación o el pago; así mismo se calculará la
multa que es el 50% del Tributo omitido, a este
importe también se actualizará con los intereses
moratorios.

Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas

Omitidas:
 
Ventas omitidas S/. …………………… por el 18% = S/. …………………
La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. ………….= S/.
 b) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera
que los ingresos omitidos por Ventas es RENTA
NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta será:
 
Ventas omitidas = Renta Neta = S/.
…... Impuesto: S/. ……… * 29% =
S/……….
La multa por tributo omitido es: 50%
de S/. ……..= S/. ……..
 
 
De igual manera al Impuesto a la Renta
determinado y la multa será actualizado por los
intereses moratorios hasta la fecha de la Resolución
de Determinación.
 CASO PRÁCTICO Nº 2
La SUNAT en el ejercicio 2021 fiscalizó a la empresa DMG DRILLING E.I.R.L
con RUC 20547825781, correspondiente al IGV determinándose omisiones
en dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra
no registradas en el Registro de Compras.
SUNAT, emitió las Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa
Como dato adicional se comprobó que la empresa obtuvo un porcentaje
normal de Utilidad del 30% en dichos meses y declaró ventas por los siguieres
importes.
 Presunción de ventas en caso de Omisos (art. 67-Aº del Código Tributario)
Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la
información obtenida de terceros del propio deudor tributario, que
habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es
omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los períodos
tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas
declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos
o compras afectos el monto de “0”, o no consigna cifra alguna, se
presumirá la existencia de venta o ingresos gravados , cuando
adicionalmente se constate que :
 
i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en el Registro de la
Administración Tributaria; o ,
ii) El deudor tributario esta inscrito en los Registros de la Administración
Tributaria pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
 Periodo Tributario 2021 Ventas Declaradas
Enero 102,300
Febrero 95,638
Marzo 90,560
Abril 23,754
Mayo 32,654
Junio 43,890
Julio 50,961
Agosto 67,405
Septiembre 50,947
32,912
Octubre
Noviembre 87,690
Diciembre
58,927

TOTAL 737,638
 Determinación de ingresos omitidos
 
Periodo Compras Compras   Compras
Tributario Declaradas por Determinadas Compras Declaradas en
2021 el por SUNAT Omitidas Meses que se
  Contribuyente Detecta Omisión
Enero Febrero 80,000 80,000    
Marzo 60,000 77,000 17,000 60,000
Abril 76,000 89,000 13,000 76,000
Mayo 35,000 41,000 6,000 35,000
Junio 30,000 30,000    
37,000 37,000    
Julio
 
Agosto 40,000 40,000  
 
Septiembre 52,000 52,000  
 
Octubre 37,000 37,000    
Noviembre 26,000 26,000    
Diciembre 81,000 81,000   41,000
41,000 57,000 16,000
 Del análisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses no
consecutivos y que dichas omisiones son mayores al 10% de las
compras registradas, tal como se puede apreciar en el siguiente cálculo
% de compras omitidas = Compras Omitidas
Compra de Meses Omitidos

Dicho porcentaje del …….% es mayor al 10% de las compras en dichos meses omitidos
 Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al
resultado de aplicar el margen normal de utilidad neta de
esta empresa (30%) al total de compras omitidas, por lo que
se tomara como limite en los meses en que se incurrió en la
omisión.
 
S/ …………x 30% = ………….
 
S/……….+ ………= ………. incremento mínimo
       Incremento Mínimo  
Periodo   Incremento Compras Para los Meses en en Mayor Monto
………..%
Tributario Ventas (1) Omitidas (2) que se Detecta Omisión entre (1) y (3)
2011 Declaradas (3) = (2) * 30%

Enero 102,300
Febrero 95,638
Marzo 90,560
Abril 23,754
Mayo 32,654
unio 43,890
ulio 50,961
Agosto 67,405
Septiembre 50,947
Octubre 32,912
Noviembre 87,690
Diciembre 58,927

TOTAL 737,638
 Impuesto General a las ventas
La base imponible será el monto incrementado no
debiendo ser en ningún caso menor al incremento
mínimo, así tenemos
 Periodo Tributario Monto Mayor   Multa Art° 178º
2,021 IGV num. 1
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre Octubre
Noviembre
Diciembre
 DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS:
 
a) Impuesto a las Ventas
Se determinará sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el
18% y el Tributo será actualizado con los intereses moratorios
desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolución de
Determinación o el pago; así mismo se calculará la multa que es
el 50% del Tributo omitido, a este importe también se actualizará
con los intereses moratorios.
Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por
ventas Omitidas: Ventas omitidas S/. …………….por el
18% = S/. ……………
La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. ……..= S/.
…….
 b) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera
que los ingresos omitidos por Ventas menos las
Compras omitidas, halladas en la fiscalización, se
determina la RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a
la Renta será:
 
Ventas omitidas = S/ …………
Compras halladas omitidas = S/ ………….
Renta Neta = Ventas omitidas – compras
halladas omitidas Renta Neta = S/ ……….
– ………….
Renta Neta = S/ …………
Impuesto a la Renta = S/ ……….* 29%
Impuesto a la Renta = S/ ……….
La multa por tributo omitido es: 50% de
S/ ………….= S/ ……..