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ART.

70°: PRESUNCION DE VENTAS O


INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO

Dr. CRUZ VIDANGOS, Alfredo

- CAIRA CONDORI, Shyldia Monica

- NINA FERNANDEZ, Claudia Paty

- PAUCAR CALLOAPAZA, Maryori Fabiola


e UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL CIENCIAS CONTABLES

INDICE
DEDICATORIA ................................................................................................................................ 3
AGRADECIMIENTO ....................................................................................................................... 3
INTRODUCCION ............................................................................................................................. 4
ARTICULO 70° PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO ........................................................... 5
PRESUNCIÓN DE INGRESOS ................................................................................................ 5
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO ........................................................................................ 6
1. Monto de las ventas o ingresos omitidos ............................................................... 6
2. Monto mínimo de ventas o ingresos omitidos ...................................................... 6
3. Deudores tributarios que no tienen existencias ................................................... 6
CAUSALES QUE HABILITAN LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA DEL
ARTICULO 70º DEL CODIGO TRIBUTARIO ......................................................................... 7
CARGA DE LA PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO DE PRESUNCIÓN DE INGRESOS
POR PATRIMONIO OMITIDO................................................................................................... 8
PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA PRESUNCIÓN DE IMPUESTOS
POR PATRIMONIO OMITIDO................................................................................................. 10
APLICACION PRÁCTICA ............................................................................................................ 11
CASO PRÁCTICO N° 01.......................................................................................................... 11
CASO PRÁCTICO N° 02.......................................................................................................... 14
CASO PRÁCTICO N° 03.......................................................................................................... 18
CONCLUSIONES .......................................................................................................................... 22
BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................................. 23
WEBGRAFIA .................................................................................................................................. 23

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DEDICATORIA

Este trabajo va dedicado a nuestro docente quien es


nuestro guía en el aprendizaje, dándonos los mejores
conocimientos y consejos para nuestro buen
desenvolvimiento en la sociedad. Y a nuestros padres
con mucho amor y cariño le dedicamos todo nuestro
esfuerzo y empeño para la realización de este trabajo.

AGRADECIMIENTO

En primer lugar, agradecer a Dios por habernos dado


la vida, en segundo lugar, agradecer a nuestros
padres por apoyarnos incondicionalmente en nuestra
vida estudiantil. Un especial agradecimiento a la
Escuela Profesional de Ciencias Contables por los
conocimientos brindados durante nuestra vida
universitaria, a nuestro docente Dr. Alfredo Cruz
Vidangos, quien nos transmite día a día sus
conocimientos, con esa dedicación tan
comprometida; de igual manera a los que conforman
este equipo, por el esfuerzo y la dedicación puesta en
la elaboración de este trabajo.
De la misma forma a nuestros compañeros por ser
con quienes compartimos experiencias y la
motivación permanente por seguir con nuestros
objetivos.

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INTRODUCCION
Para el derecho las presunciones vienen a constituir una operación lógica formal
que realiza el legislador o juez, en virtud de la cual, a partir de un hecho conocido,
se considera como cierto o probable otro hecho en función de máximas generales
de experiencia o reglas técnicas.
Dentro de las facultades de la Administración Tributaria se encuentra el de
fiscalización; puede fiscalizar sobre base cierta, es decir, cuando la documentación
y libros y/o registros que exhibe el contribuyente no deja dudas de su veracidad, y
otra de las formas puede ser la fiscalización sobre base presunta cuando el
contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas en el Código
Tributario.
En el presente trabajo se tratará sobre presunción de ventas o ingresos omitidos
por patrimonio y con ello la ejecución de un caso práctico de la fiscalización sobre
base presunta, teniendo en cuenta ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado.
La Administración Tributaria presumirá que existen ventas o ingresos omitidos
cuando se detecte que el patrimonio real del Contribuyente que genere rentas de
tercera categoría fuera superior al consignado en sus declaraciones o al anotado
en sus libros y/o registros contables. Dentro de las facultades de la Administración
Tributaria se encuentra el de fiscalización; se puede fiscalizar sobre base cierta, es
decir, cuando la documentación y libros y/o registros que exhibe el contribuyente
no deja dudas de su veracidad, y otra de las formas puede ser la fiscalización sobre
base presunta cuando el contribuyente incurra en algunas de las causales
establecidas por el articulo 64°del código tributario.

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ARTICULO 70° PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS


OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO
REGISTRADO

PRESUNCIÓN DE INGRESOS
La Real Academia Española, define al concepto de Presunción como "es
sospechar, juzgar una cosa por tener señales para ello."
Según Rizo, J y Jaime, A (año desconocido) "la palabra presunción viene del
latín praesumitio, que significa acción y efecto de presumir, sospechar,
conjeturar, juzgar por inducción.
Según el Glosario de SUNAT, "las presunciones son aquellas establecidas en
la ley para dar por existente un hecho o situación.
Se caracterizan porque interviene en las relaciones probatorias de los sujetos
inmersos en la relación jurídicos tributaria. En varias ocasiones supone una
ventaja para la AT. Se aplica a contribuyentes con conductas evasoras e
incluso a los que obran conforme a ley."
Cabanellas de Torre (1994), señala que "la presunción del proceso lógico que
consiste en pasar de un hecho conocido a otro desconocido".
Navarrine y Asorey (2000), lo define como "el acto de aceptar la veracidad de
un hecho por las evidencias de otro del que normalmente depende aquel hecho
no probado".
Ziccardi (2003), define "la presunción es un proceso lógico conforme al cual,
existiendo un hecho base conocido y probado, se concluye una afirmación de
otro hecho, llamado hecho "presumido" o "inferido", sobre el que se proyectan
determinados efectos jurídicos. Añade, "también podemos decir que las
presunciones son un juicio lógico por el que de un hecho base se extrae una
hecho consecuencia, debiendo el hecho base estar completamente acreditado
y siendo además necesario que entre este y el hecho consecuencia exista un
enlace preciso y directo según las reglas del criterio humano".

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PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO


NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Se presumirá que existen ventas o ingresos omitidos cuando se detecte que
el patrimonio real del deudor tributario que genere rentas de tercera categoría fuera
superior al consignado en sus declaraciones o al anotado en sus libros y/o registros
contables, en dichos casos la diferencia patrimonial hallada hará presumir que
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio omitidos no declarados.
1. Monto de las ventas o ingresos omitidos
Se obtendrá el monto omitido de las ventas o ingresos aplicando sobre la
diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resulte de dividir el monto
de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisión.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al ejercicio en el que se
encuentre la diferencia patrimonial.

𝑽𝒆𝒏𝒕𝒂𝒔 𝒅𝒆𝒄𝒍𝒂𝒓𝒂𝒅𝒂𝒔 𝒅𝒆𝒍 𝒆𝒋𝒆𝒓𝒄𝒊𝒄𝒊𝒐


𝑬𝒙𝒊𝒔𝒕𝒆𝒏𝒄𝒊𝒂𝒔 𝒅𝒆𝒄𝒍𝒂𝒓𝒂𝒅𝒂𝒔 𝒅𝒆𝒍 𝒆𝒋𝒆𝒓𝒄𝒊𝒄𝒊𝒐
𝑿

2. Monto mínimo de ventas o ingresos omitidos


El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrá ser inferior al monto del
patrimonio no declarado o registrado.

3. Deudores tributarios que no tienen existencias


Cuando por la naturaleza de las operaciones los deudores tributarios no
contaran con existencias, el coeficiente se determinará considerando el valor
del patrimonio neto de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisión o, en su defecto, el
obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de
otros negocios de giro y/o actividad similar.

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CAUSALES QUE HABILITAN LA DETERMINACION SOBRE BASE


PRESUNTA DEL ARTICULO 70º DEL CODIGO TRIBUTARIO
En diversas resoluciones el Tribunal Fiscal ha manifestado que el camino
ineludible para aplicar alguno de los procedimientos de determinación de la deuda
tributaria sobre base presunta (contemplados de los artículos 66º al 72º-D del
Código Tributario) radica en que el contribuyente previamente debe haber incurrido
en una de las causales del artículo 64º del Código Tributario.
De esta forma, el auditor de la SUNAT no puede fiscalizar al contribuyente y
aplicar la presunción del artículo 70º del Código Tributario (denominado
"Presunción de ingresos por patrimonio no declarado o no registrado"), sin antes
haber corroborado y manifestado con la debida sustentación al administrado que
ha incurrido en alguna o varias de las causales del artículo 64º del mismo cuerpo
legal.
Los supuestos habilitantes que más se asocian con la presunción de
Ingresos por patrimonio no declarado o registrado (corroborado mayormente por
las diferencias entre lo consignado y en el Libro de Inventarios y Balances al cierre
del periodo y el patrimonio comprobado por la Administración Tributaria), son
aquellos reflejados en los numerales 2) y 4) del artículo 64 del Código Tributario.
Asimismo, la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario en su
último párrafo establece que: "En los casos que la Administración Tributaria se
encuentre facultada para actuar discrecionalmente optará por la decisión
administrativa que considere más conveniente para el interés público, dentro del
marco que establece la Ley". En atención a dicha norma, se debe interpretar que,
en el procedimiento de fiscalización tributaria, la SUNAT debe actuar
discrecionalmente y no arbitrariamente, siendo que la decisión adoptada para
satisfacer el interés público radica en que cada deudor tributario contribuya a las
arcas fiscales de acuerdo a su capacidad contributiva (mandato que tiene su
sustento constitucional implícito en el artículo 74º de la Constitución Política). Por
ende, si el fisco tiene todas las herramientas para determinar la correcta carga de
los impuestos con una determinación sobre base cierta, mal podría utilizar el
procedimiento sobre base presunta, con un afán meramente sancionatorio.

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CARGA DE LA PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO DE PRESUNCIÓN DE


INGRESOS POR PATRIMONIO OMITIDO
Como ya hemos señalado, cuando al contribuyente se le detecte mayor
cantidad de activos que el registrado en sus libros contables (saldo en cuentas
bancarias nacionales o extranjeras mayor al consignado en su Libro de Caja y
Bancos), o una menor cantidad de pasivos (cuentas por pagar que figuran en el
Libro de Inventarios y Balances al 31 de diciembre del ejercicio a pesar de haber
sido cancelados a mediados de año), entonces se configuran las causales de
determinación sobre base presunta del artículo 64 numerales 2) y 4) del Código
Tributario, siendo aplicable el procedimiento presuntivo del artículo 70º del Código
Tributario.
Si bien desde el 1 de enero de 2018 el legislador ha eliminado la posibilidad
de contradecir sustentadamente el procedimiento presuntivo del artículo 70º del
Código Tributario; no obstante, en virtud del principio administrativo de verdad
material (que el Tribunal Fiscal en la RTF N° 1226-2-2009 ya manifestó como
aplicable al procedimiento administrativo de fiscalización), la SUNAT tiene que
indagar exhaustivamente sí las diferencias encontradas se deben a errores de
digitación en la contabilidad, o tienen su origen en un actuar fraudulento del
contribuyente que determinan un patrimonio real omitido. Y, asimismo, el
contribuyente puede ofrecer medios probatorios (como la declaración jurada del
proveedor donde manifiesta que las facturas emitidas aún no han sido canceladas
al 31 de diciembre del ejercicio gravable), a fines de desvirtuar el indicado
procedimiento presuntivo.
De esta manera, cuando la Administración Tributaria pretenda determinar
presuntivamente impuestos por pasivos falsos consignados en los libros contables,
debe acreditar fehacientemente dichos hechos, cruzando información con los
proveedores señalados por el contribuyente, ya que como indica la RTF N° 1403-
2-2005, la base de una presunción legal debe tener como punto de partida un hecho
cierto y conocido y, por lo tanto, debidamente probado (que en este caso lo
constituye el patrimonio omitido).
Por ejemplo, supongamos que el contribuyente Gianiucca Style S.A.C. ha
adquirido en octubre de 2017 polos al crédito de su proveedor chileno

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Inversiones Erika S.A., siendo pagaderas en febrero de 2018, tal como se


acredita en el contrato de compraventa internacional. Sin embargo, debido a
que por error en las DUAs de importación se consignó en la casilla
correspondiente como forma de pago al contado, la Administración Tributaria
pretende determinar impuestos sobre base presunta al amparo del artículo 70
del Código Tributarlo (diferencia en la cuenta 42-Proveedores que figura en el
Libro de Inventarios y Balances al 31 de diciembre de 2017, contra lo detectado
por la SUNAT).
Sucedido esto, Gianiucca Style S.A.C. se comunica con su proveedor chileno,
e In-versiones Erika S.A. extiende una declaración jurada en la que se certifica
que las facturas objeto de cuestionamiento por la SUNAT recién han sido
canceladas en febrero de 2018, siendo erróneo lo declarado en las DUAS de
importación donde se indica como forma de cancelación "al contado".
Por consiguiente, ante los hechos mencionados, la SUNAT debe dejar sin
efecto el reparo efectuado a Gianlucca Style S.A.C. sobre el Impuesto a la
Renta e IGV del 2017, por no existir el hecho base (patrimonio omitido) que
habilita a aplicar la presunción del artículo 70º del Código Tributario.

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PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA PRESUNCIÓN DE


IMPUESTOS POR PATRIMONIO OMITIDO
Según lo que indica el art. 70º del código tributario: “Cuando el patrimonio
real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoría fuera superior al
declarado o registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial hallada proviene
de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
omitidos no declarados.”
De la lectura de este primer párrafo se desprende que la presunción por
patrimonio no declarado o no registrado se aplica exclusivamente a los perceptores
de rentas de tercera categoría (sean estos personas jurídicas o empresas
unipersonales), ya que la presunción por incremento patrimonial no justificado del
artículo 52 de la LIR es predicable respecto de personas naturales no empresarias.
Otra atingencia importante consiste en que la presunción por patrimonio
omitido no solamente produce sus efectos en el Impuesto a la Renta (determinando
renta neta omitida en el contribuyente), sino que también tiene su correlato en el
IGV (tal como lo han ratificado las RTF N° 4727-4-2004 y N° 12359-3-2007, entre
otras) ya que el artículo 70º del Código Tributario establece que la diferencia
patrimonial hallada incrementará las ventas (a efectos del IGV, se entiende) o
ingresos gravados del ejercicio (a efectos del Impuesto a la Renta).

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APLICACION PRÁCTICA

CASO PRÁCTICO N° 01
La empresa Comercializadora Beta S.A. fue fiscalizada por SUNAT la cual
determino patrimonio no registrado al determinar inconsistencias entre las cuentas
por pagar declaradas por la empresa en su Declaración del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2015 y la confirmación de sus proveedores por cruce de operaciones.
SOLUCIÓN:
DETERMINACION DEL PATRIMONIO OMITIDO

Pasivo según
Pasivo según Patrimonio
Proveedor Sunat cruce con
contribuyente omitido
proveedores
AAA 235,000 35,000 200,000
BBB 310,000 110,000 200,000
545,000 145,000 400,000

Determinación del coeficiente

𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑑𝑒𝑐𝑙𝑎𝑟𝑎𝑑𝑎𝑠 𝑒𝑛 2015 2,000,000


𝐶𝑜𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 = = = 3508
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝑒𝑥𝑖𝑠𝑡𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎𝑠 𝑎𝑙 31−12−15 570,000

Ingresos o ventas omitidas = Patrimonio omitido x Coeficiente

= 400,000 x 3.508 = S/1,403,200

DISTRIBUCION PROPORCIONAL DE LOS INGRESOS PARA EFECTOS DEL


IGV

Porcentaje de la
Venta Ventas
Periodo Ventas venta del mes en
omitida en según
2015 declaradas relación a ventas
el mes SUNAT
anuales
Enero 120,000 6.00% 84,192 204,192
Febrero 150,000 7.50% 105,240 255,240

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Marzo 130,000 6.50% 91,208 221,208


Abril 152,000 7.60% 106,643 258,643
Mayo 180,000 9.00% 126,288 306,288
Junio 170,000 8.50% 119,272 289,272
Julio 196,000 9.80% 137,514 333,514
Agosto 250,000 12.50% 175,400 425,400
Setiembre 190,000 9.50% 133,304 323,304
Octubre 110,000 5.50% 77,176 187,176
Noviembre 102,000 5.10% 71,563 173,563
Diciembre 250,000 12.50% 175,400 425,400
Total 2,000,000 100% 1,403,200 3,403,200

DETERMINACION DEL IGV OMITIDO Y MULTAS POR TRIBUTO OMITIDO

Multa por
Periodo Ventas IGV
tributo
2015 omitidas declarado
omitido
Enero 84,192 15,155 7,577
Febrero 105,240 18,943 9,472
Marzo 91,208 16,417 8,209
Abril 106,643 19,196 9,598
Mayo 126,288 22,732 11,366
Junio 119,272 21,469 10,734
Julio 137,514 24,753 12,376
Agosto 175,400 31,572 15,786
Setiembre 133,304 23,995 11,997
Octubre 77,176 13,892 6,946
Noviembre 71,563 12,881 6,441
Diciembre 175,400 31,572 15,786
Total 1,403,200 252,576 126,288

Las omisiones se actualizan a la fecha de pago y a las multas les es aplicable el


Régimen de Gradualidad, establecido mediante la Res. N°063-2007/SUNAT que

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aprueba el Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a infracciones del


Código Tributario.

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CASO PRÁCTICO N° 02
La empresa “Industrias Rico S.A.C.” está siendo fiscalizada por la SUNAT, se ha
determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2016
de la siguiente manera:
DECLARACIÓN SEGÚN CONTRIBUYENTE DEL EJERCICIO 2016

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ACTIVO – PASIVO SEGÚN LA FISCALIZACIÓN

VENTAS DECLARADAS DEL EJERCICIO

Total de ventas declaradas son 1,589,000.


SOLUCIÓN:
Determinamos el patrimonio según la fiscalización:

1,338,000 – 353,000 = 985, 000

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Determinamos el patrimonio no declarado:

985, 000 – 887,000 = 98, 000

Cálculo del coeficiente

Ventas declaradas del ejercicio


Existencias del ejercicio

Coeficiente: 1,589, 000 / 623, 000 = 2.25

Existencias declaradas

Mercaderías 140, 0000


Materia Prima 130,0000
Productos Terminados 270, 000
Suministros 83, 000
SUMA TOTAL 623,000

Determinamos las ventas omitidas

98, 000 * 2.25 = 249,900

Luego comparamos las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y tomamos


el importe mayor, es decir 249,900
Determinamos el IGV omitido

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El IGV omitido es de S/. 44,982 que tendrá que reintegrar el contribuyente más los
interese moratorios correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o
datos falsos con los respectivos intereses moratorios.
Determinamos el impuesto a la renta omitido:

S/. 24,990 x 29.5% =S/. 7,372.05

El impuesto a la Renta omitido es de S/. 7,372.05 que deberá pagar el contribuyente


rectificando la declaración jurada anual más interés moratorio más la multa e
intereses respectivos.

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CASO PRÁCTICO N° 03
La empresa “Marcha Soldado S.A.C.” está siendo fiscalizada por la Administración
Tributaria; se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros
de ejercicio 2013 de la siguiente manera: Declaración según contribuyente del
ejercicio 2013.

ACTIVO Y PASIVO SEGÚN LA FISCALIZACIÓN

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VENTAS DECLARADAS DEL EJERCICIO 2013

La empresa "Industrias Rico S.A.C." está siendo fiscalizada por la SUNAT, se ha


determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008
de la siguiente manera:
Declaración según contribuyente del ejercicio 2008:

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ACTIVO Y PASIVO SEGÚN LA FISCALIZACIÓN

Solución:
Determinamos el patrimonio según la fiscalización:

S/.1´338,000 – S/.353,000 = S/.985,900

Determinamos el patrimonio no declarado:

S/.985,000 – S/.887,000 = S/.98,900

Cálculo del coeficiente:

𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑑𝑒𝑐𝑙𝑎𝑟𝑎𝑑𝑎𝑠 𝑑𝑒𝑙 𝑒𝑗𝑒𝑟𝑐𝑖𝑐𝑖𝑜 2008


𝐸𝑥𝑖𝑠𝑡𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎𝑠 𝑑𝑒𝑐𝑙𝑎𝑟𝑎𝑑𝑎𝑠 𝑒𝑛 𝑒𝑙 𝑒𝑗𝑒𝑟𝑐𝑖𝑐𝑖𝑜 2008

1´589,000
𝐶𝑜𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 = = 2.55
823,000

Existencias declaradas:
140,000
130,000
270,000
83,000
623,000

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Determinamos las ventas omitidas:

S/. 98,000 x 2.55 = S/. 249,900

Luego comparamos las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y tomamos


el importe mayor, es decir S/. 249,900.
Determinamos el IGV omitido:

El IGV omitido es de S/. 47,481, que tendrá que reintegrar el contribuyente más los
intereses moratorios correspondientes, así mismo las multas por declarar cifras o
datos falsos con los respectivos intereses moratorios.
Determinamos el Impuesto a la Renta omitido:

S/. 249,900 x 30% = S/. 74,970

El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 74,970, que deberá pagar el contribuyente


rectificando la declaración jurada anual más intereses moratorios más la multa e
intereses respectivos.

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CONCLUSIONES
Para aplicar la presunción establecida en el artículo 70º primero se debe determinar
a cuánto asciende el patrimonio real el mismo que va ser obtenido del Balance
general al cierre del negocio y de su análisis determinado.

Si la administración constato un patrimonio no registrado, también identifica su


origen.

Este articulo resulta aplicable a las empresas de servicios.

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BIBLIOGRAFIA
Cabanellas de Torre, G. (1994). Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual. (23º
ed.).
Buenos Aires: Heliasta.
Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española, Vigésima Segunda
Edición 2001.
Navarrine y Asorey (2000). Presunciones y Ficciones en el Derecho Tributario. (2º
ed.).
Buenos Aires: Palma, segunda edición.
Ziccardi, H. (2003). Derecho Tributario Administrativo Formal. Buenos Aires:
Editorial
Astrea.
(Cueva, 2015)

WEBGRAFIA
http://www.rae.est visitada el 15/07/2017

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