FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONÓMICAS

AUDITORIA TRIBUTARIA

Carrera Profesional de Contabilidad

Docente:
Mg. CPC César Moisés Jáuregui Flores
Alumno:
José Javier Villegas Querevalú
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CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y
CONTABLES
UNIVERSIDAD CATÓLICA DE TRUJILLO

Tema

Artículo 70º.- PRESUNCIÓN DE

VENTAS O INGRESOS OMITIDOS
POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO.
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Artículo 70º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR

PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO.
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoría fuera
superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial hallada proviene
de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados. El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre la diferencia
patrimonial hallada, el coeficiente que resultará de dividir el monto de las ventas declaradas o
registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en
que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarán al ejercicio
gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial.
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El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrán ser inferiores al monto del
patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo señalado en la presente
presunción. De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no
contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior se determinará
considerando el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisión, o en su defecto, el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad
similar.
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CASO PRÁCTICO:
RTF(Resolución del Tribunal Fiscal) N° XXXXX-XX-XXXX
 

 
A continuación, se presenta la declaración del Impuesto a la Renta del ejercicio

2021, que fue declarada el 7 de abril de 2022 por el contribuyente mediante el Formulario
PDT 664 N° 0750407487, en la que la recurrente consignó un balance general al 31 de diciembre
de 2021, y lo determinado por la Administración mediante
fiscalización.
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R u bros S egú n lo declarado S egún SUNAT Diferencias

T otal de Activo 880,620.00 880,620.00 0 .0 0

T ribu to s po r pagar 3,585.00 3,585.00 0 .0 0

Proveedores 100,457.00 0.0 0 100,457.00
C u en tas po r pag ar diversas 574,369.00 370,227.00 204,142.00
B en eficio s So ciales d e lo s trabajadores 233.00 233.00 0 .0 0
O tras C uen ta s del Pasivo (Clientes) 150,000.00 0.0 0 150,000.00
T otal de Pasivos 828,644.00 374,045.00 454,599.00

T otal de Patrimonio 51,976.00 506,575.00 454,599.00

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El patrimonio no declarado fue determinado como resultado de practicar un ajuste al

pasivo declarado en lo que respecta a las cuentas Proveedores, Cuentas por pagar diversas y
Otras cuentas del pasivo (clientes), en mérito del cual reestructuró el Balance General al 31
de diciembre de 2021 ; considerando que se había declarado un pasivo inexistente por S/
454,599.00 compuesto por los saldos de la Cuenta Proveedores (S/ 100,457.00), Cuentas por
pagar diversas (S/ 204,142.00) y Otras cuentas del pasivo (clientes) (S/ 150,000.00).
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Se determinó las ventas o los ingresos omitidos presuntos, aplicando sobre el monto
del patrimonio no declarado el coeficiente que fue calculado al dividir el monto de las ventas
declaradas entre el monto de las existencias al cierre del ejercicio, de acuerdo con el detalle
siguiente:

DETERMINACIÓN DE LAS VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

Ventas declaradas S/ 1,458,377.00
Existencias declaradas S/ 270,350.00
Coeficiente 5.3944
Ventas o Ingresos omitidos = Patrimonio omitido x Coeficiente
S/ 2,452,289.00
(454,599.00 x 5.3944)
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A continuación, se procedió a determinar el impuesto omitido del IGV, aplicando la
presunción para lo cual se simuló una distribución de los ingresos mensuales de acuerdo a
las ventas que fueron declaradas por el contribuyente para poder aplicar la tasa del impuesto
Periodo Ventas declaradas Porcentaje Ventas omitidas IGV omitido
Enero 120,000.00 8.23% 201,782.31 36,320.82
Febrero 122,600.00 8.41% 206,154.26 37,107.77
Marzo 110,077.00 7.55% 185,096.59 33,317.39
Abril 109,000.00 7.47% 183,285.60 32,991.41
Mayo 118,000.00 8.09% 198,419.27 35,715.47
Junio 122,000.00 8.37% 205,145.35 36,926.16
Julio 146,000.00 10.01% 245,501.81 44,190.33
Agosto 115,400.00 7.91% 194,047.32 34,928.52
Setiembre 114,000.00 7.82% 191,693.19 34,504.77
Octubre 120,000.00 8.23% 201,782.31 36,320.82
Noviembre 140,600.00 9.64% 236,421.61 42,555.89
Diciembre 120,700.00 8.28% 202,959.37 36,532.69
Totales 1,458,377.00 100.00% 2,452,289.00 441,412.02
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En lo que concierne al Impuesto a la Renta omitido se tiene en cuenta lo estipulado en el inciso b) del
artículo 65-A del Código Tributario: “Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de
tercera categoría del impuesto a la renta, las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta
de tercera categoría del ejercicio a que corresponda”. Se muestra a continuación:
 
 
Ventas Omitidas 2,452,289.00
IR Determinado (2,452,289.00 x 30%) 735,686.70

Cabe agregar, que en cuanto al IGV omitido determinado por SUNAT de acuerdo con el
procedimiento presuntivo del artículo 70° del Código Tributario generó intereses moratorios y
además a cada mes se le configuró la infracción estipulada en el numeral 1 del artículo 178°
del Código Tributario referente a las multas en que incurrió; de igual modo con el Impuesto a
la Renta se le calculó los intereses moratorios como la multa generada.
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Al contribuyente se le determinó un total de S/. 1,201,621.61 en impuestos, lo que

representa el 82% respecto de las ventas declaradas y que es el resultado de habérsele
presumido ventas omitidas por S/ 2,452,289.00 lo que representa el doble de las ventas
declaradas.

Con este caso práctico se mostró de alguna manera porque en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal, hacen una referencia en los alegatos de una supuesta violación a los
principios tributarios de manera particular al de no confiscatoriedad y capacidad
económica, debido a que se determinan montos exorbitantes a partir de supuestas
estimaciones no fehacientes, lo que puede traer como consecuencia la dificultad para
pagar dicha deuda.