CASO PRÁCTICO N° 01

En octubre del 2018 la SUNAT fiscalizó la determinación del IGV del ejercicio 2016 a la
empresa "SOL ANDINO S.A.C." cuyo último dígito de RUC es 0, determinándose
omisiones en la determinación de dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por
facturas de compras no registradas en el registro de compras. La SUNAT emitió las
resoluciones determinativas y resoluciones de multa el 04.05.2018.

Inciso A):

Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al 10% de las
compras de dichos meses.

COMPRAS DECLARADAS POR COMPRAS DETERMINADAS POR

PERIODO TRIBUTARIO 2018 EL CNTRIBUYENTE LA SUNAT
ENERO 20,000.00 20,000.00
FEBRERO 30,000.00 50,000.00
MARZO 25,000.00 30,000.00
ABRIL 44,000.00 45,000.00
MAYO 20,000.00 25,000.00
JUNIO 45,000.00 50,000.00
JULIO 33,000.00 33,000.00
AGOSTO 41,000.00 41,000.00
SETIEMBRE 29,000.00 29,000.00
OCTUBRE 24,000.00 24,000.00
NOVIEMBRE 50,000.00 70,000.00
DICIEMBRE 34,000.00 34,000.00
TOTAL 395,000.00 451,000.00
SOLUCIÓN:

1. Determinación de ingresos omitidos por omisiones en el registro de compras

PERIODO COMPRAS COMPRAS COMPRAS EN MES

COMPRAS
TRIBUTARIO DECLARADAS POR EL DETERMINADAS EN QUE SE
OMITIDAS
2018 CONTRIBUYENTE POR LA SUNAT DETECTA OMISION
ENERO 20,000.00 20,000.00    
FEBRERO 30,000.00 50,000.00 20,000.00 30,000.00
MARZO 25,000.00 30,000.00 5,000.00 25,000.00
ABRIL 44,000.00 45,000.00 1,000.00 44,000.00
MAYO 20,000.00 25,000.00 5,000.00 20,000.00
JUNIO 45,000.00 50,000.00 5,000.00 45,000.00
JULIO 33,000.00 33,000.00    
AGOSTO 41,000.00 41,000.00    
 SETIEMBRE 29,000.00 29,000.00    
OCTUBRE 24,000.00 24,000.00    
NOVIEMBRE 50,000.00 70,000.00 20,000.00 50,000.00
DICIEMBRE 34,000.00 34,000.00    
TOTAL 395,000.00 451,000.00 56,000.00 214,000.00

2. Hallar el coeficiente:

El porcentaje obtenido es del 26%, por tanto, la aplicación de la presunción se hará según lo
indicado en el inciso a) del artículo 67 del Código Tributario, el cual indica:

a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez

por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementará las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el
requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del
incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser
inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en
base al margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentación, o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos, el índice que resulte
mayor.
3. Incrementos de Ingresos y las Compras Omitidas:

INCREMENTO
VENTAS MAYOR
PERIODO COMPRAS MINIMO MESES
DECLARADAS POR INCREMENTO MONTO
TRIBUTARIO OMITIDAS EN QUE SE
EL 26% (1) ENTRE (1)
2018 (2) DETECTA LA
CONTRIBUYENTE Y (2)
OMOCION
ENERO 25,000.00 6,500.00     6,500.00
FEBRERO 38,000.00 9,880.00 20,000.00 24,000.00 24,000.00
MARZO 25,000.00 6,500.00 5,000.00 6,000.00 6,500.00
ABRIL 40,000.00 10,400.00 1,000.00 1,200.00 10,400.00
MAYO 30,000.00 7,800.00 5,000.00 6,000.00 7,800.00
 JUNIO 45,000.00 11,700.00 5,000.00 6,000.00 11,700.00
JULIO 35,000.00 9,100.00     9,100.00
AGOSTO 42,000.00 10,920.00     10,920.00
SETIEMBRE 10,000.00 2,600.00     2,600.00
OCTUBRE 20,000.00 5,200.00     5,200.00
NOVIEMBR
E 56,000.00 14,560.00 20,000.00 24,000.00 24,000.00
DICIEMBRE 41,000.00 10,660.00     10,660.00
TOTAL 407,000.00 105,820.00 56,000.00 67,200.00 129,380.00
4. Cálculo del Impuesto General a las Ventas:

PERIODO
MONTO MULTA art. GRADUALIDAD
TRIBUTARIO IGV DIFERENCIA
MAYOR 178 # 1 70%
2018
585.0 409
ENERO 6,500.00 1,170.00 0 .50 175.50
FEBRERO 24,000.00 4,320.00 2,160.00 1,512.00 648.00
MARZO 6,500.00 1,170.00 585.00 409.50 175.50
ABRIL 10,400.00 1,872.00 936.00 655.20 280.80
MAYO 7,800.00 1,404.00 702.00 491.40 210.60
JUNIO 11,700.00 2,106.00 1,053.00 737.10 315.90
573
JULIO 9,100.00 1,638.00 819.00 .30 245.70
982.8
AGOSTO 10,920.00 1,965.60 0 687.96 294.84
234.0 163
SETIEMBRE 2,600.00 468.00 0 .80 70.20
468.0 327
OCTUBRE 5,200.00 936.00 0 .60 140.40
NOVIEMBRE 24,000.00 4,320.00 2,160.00 1,512.00 648.00
959.4
DICIEMBRE 10,660.00 1,918.80 0 671.58 287.82
TOTAL 129,380.00 23,288.40 11,644.20 8,150.94 3,493.26

Para el cálculo de la multa correspondiente aplicamos la infracción a la cual hace referencia

el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario; el cual indica que constituyen
infracciones el no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio, etc. o declarar datos falsos que influyan en la
determinación de la obligación tributaria. Siendo la sanción el 50% del Tributo Omitido.

Para ello el ANEXO VI del Régimen de Gradualidad establece los descuentos a la sanción
estipulada en el artículo 178 numeral 1, para este caso práctico la subsanación de la
 infracción es de manera inducida pues la empresa ha sido fiscalizada, entonces el descuento
es del 70% en segundo tramo.

5. Actualización del IGV omitido y la multa correspondiente:

XPERIODO
OMISION MULTA FECHA DE N° ACTUALIZACION ACTUALIZACION
TRIBUTARIO TIM
DEL IGV REBAJADA VTO DIA IGV MULTA
2018

ENERO 1,170.00 175.50 17/02/2016 807 0.3228 377.68 56.65

FEBRERO 4,320.00 648.00 17/03/2016 778 0.3112 1,344.38 201.66
MARZO 1,170.00 175.50 19/04/2016 745 0.298 348.66 52.30
ABRIL 1,872.00 280.80 18/05/2016 716 0.2864 536.14 80.42
MAYO 1,404.00 210.60 17/06/2016 686 0.2744 385.26 57.79
JUNIO 2,106.00 315.90 19/07/2016 654 0.2616 550.93 82.64
JULIO 1,638.00 245.70 17/08/2016 625 0.25 409.50 61.43
AGOSTO 1,965.00 294.84 19/09/2016 592 0.2368 465.45 69.82

SETIEMBRE 468.00 70.20 19/10/2016 562 0.2248 105.21 15.78

OCTUBRE 936.00 140.40 18/10/2016 563 0.2252 210.79 31.62

NOVIEMBRE 4,320.00 648.00 20/11/2016 530 0.212 915.84 137.38

DICIEMBRE 1,918.80 287.82 18/01/2017 471 0.1884 361.50 54.23
TOTAL 23,287.80 3,493.26     3.09 6011.34 901.72

6. RESUMEN

RESUMEN DEUDA INTERES TOTAL

IGV 23,288.40 6,011.34 29,299.74
MULTA 3,493.26 901.7 4,394.96
TOTAL 26,781.66 6,913.04 33,694.70

CASO PRACTICO N° 02

La empresa RAMIS S.A.C. cuyo último dígito de RUC es 1; está siendo fiscalizada por el
período tributario 2018, y se le han comprobado omisiones en el Registro de Compras:

INCISO B).
 Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%) de
las compras.

COMPRAS COMPRAS DETERMINADAS

MES VENCIMIENTO
REGISTRADAS POR LA SUNAT
ENERO 189,500.00 189,500.00 15/02/2018
FEBRERO 189,500.00 72,018.00 15/03/2020
MARZO 250,000.00 250,000.00 16/04/2018
ABRIL 195,500.00 195,500.00 16/05/2018
MAYO 198,000.00 198,000.00 15/06/2018
JUNIO 198,000.00 198,000.00 16/07/2018
JULIO 199,000.00 199,000.00 15/08/2018
AGOSTO 200,000.00 200,000.00 17/09/2018
SETIEMBRE 199,000.00 199,000.00 16/10/2018
OCTUBRE 210,000.00 210,000.00 16/11/2018
NOVIEMBRE 250,000.00 250,000.00 17/12/2018
DICIEMBRE 199,000.00 199,000.00 16/01/2019
TOTAL 2,477,500 2,360,018.00  

Además, se tiene los siguientes datos:

a) DJ anual del IR RAMIS S.A.C. 2017: Ventas netas: S/. 2'150,000; Compras: S/.
1'900,000
b) La declaración de la DJ anual 2019 fue el 26/03/2019
c) Fecha de emisión de valores por parte de la SUNAT 12/07/2019

SOLUCIÓN:

1. Diferencias entre lo declarado por el contribuyente y lo encontrado por la SUNAT

en los 4 meses más resaltantes:

COMPRAS COMPRAS
MES DIFERENCIAS
DECLARADAS OMITIDAS SUNAT
MARZO 250,000.00 270,000.00 -20,000.00
AGOSTO 200,000.00 218,000.00 -18,000.00
 OCTUBRE 210,000.00 234,000.00 -24,000.00
NOVIEMBRE 250,000.00 267,500.00 -17,500.00
TOTAL 910,000.00 989,500.00 -79,500.00
2. Coeficiente

El porcentaje obtenido es del 8.74%, por tanto, la aplicación de la presunción se hará según
lo indicado en el inciso b) del artículo 67 del Código Tributario, el cual indica:

b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento
(10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los
meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de
aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad
bruta. Dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del último ejercicio gravable que hubiere sido materia de
presentación, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar,
debiéndose tomar en todos los casos, el índice que resulte mayor.

Por tanto, teniendo en cuenta la DJ Anual del 2017 se obtiene el margen de utilidad:

% UTILIDAD
PERIODO UTILIDAD
VENTAS NETAS COSTO DE VENTAS BRUTA
2017 BRUTA
UB/IT*100
RAMIS
2,150,000.00 1,900,000.00 250,000.00 11.63%
S.A.C.
3. Incrementar las ventas en los meses donde ocurrió la omisión para hallar la nueva
base imponible.

INCREMENT INCREMENTO
VENTAS COMPRAS VENCIMIENT O VENTAS COMPRAS NUEVA
MES
DECLARADAS OMITIDAS O DECLARADAS OMITIDAS B.I.
8.74% 11.63%
MARZO 280,000.00 20,000.00 16/04/2018 24,472.00 22,326.00 24,472.00
AGOSTO 224,000.00 18,000.00 17/09/2018 19,577.60 20,093.40 20,093.00
OCTUBRE 235,200.00 24,000.00 16/11/2018 20,556.48 26,791.20 26,791.00
NOVIEMBR
E 280,000.00 17,500.00 17/12/2018 24,472.00 19,535.25 24,472.00
TOTALES 1,019,200.00 79,500.00   89,078.08 88,745.85 95,828.00
 4. Cálculo del IGV e infracciones.

GRADUAL
MULTA MULTA IGV MULTA
NUEVA IGV IDAD
MES ART. REBAJAD DIAS TIM ACTUALIZ ACTUALI
B.I. OMITIDO ANEXO VI
178 # 1 A ADO ZADA
70%
MARZO 24,472.00 4,404.96 2,202.48 1,541.74 660.74 452 0.1808 796.42 119.46
AGOSTO 20,093.40 3,616.81 1,808.41 1,265.88 542.52 298 0.1192 431.12 64.67
OCTUBRE 26,791.20 4,822.42 2,411.21 1,687.85 723.36 238 0.0952 459.09 68.86
NOVIEMBR
E 24,472.00 4,404.96 2,202.48 1,541.74 660.74 207 0.0828 364.73 54.71
TOTALES 95,828.60 17,249.15 8,624.58 6,037.21 2587.36     2051.36 307.7
5. Cálculo del Impuesto a la Renta

INGRESOS OMITIDOS   95,828.60

IMPUESTO 29.50% 28,269.44
INTERES IR TIM RENTA   1,221.24
26/03/2019 al 12/07/2019 108 Dias 0.0432
MULTA IR Art.178 # 1  
50% t.o. 14,134.72  
REBAJO 9,894.30  
INTERES MULTA IR   183.19

6. Resumen de los tributos y multas a pagar

RESUMEN DEUDA INTERES TOTAL
IGV 17,249 2,051 19,301.00
MULTA IGV 2,587 308 2,895.00
IR 28,269 1,221 29,491.00
MULTA IR 4,240 183 4,424.00
TOTAL 52,345 3,763 56,110.00

PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS (ART. 67ºA

CÓDIGO TRIBUTARIO)

CASO PRACTICO N° 03
La empresa Comercio Latino EIRL durante el ejercicio 2018 no ha presentado las
declaraciones mensuales ni la declaración anual del Impuesto a la Renta de dicho año, la
SUNAT por información de operaciones con terceros ha determinado que ha hecho ventas
gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta, y por otro lado no ha exhibido el registro de
Ventas requerido para el proceso de fiscalización del mencionado ejercicio.

Las omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses:

MES VENTAS NO DECLARADAS

ENERO 20,000.00
MARZO 42,000.00
MAYO 63,000.00
JUNIO 52,000.00
SEPTIEMBRE 37,000.00
OCTUBRE 48,000.00
Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde
pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el
Régimen General y sus operaciones se encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto a la
Renta.

Solución

1. Determinamos los cuatro meses de mayor omisión

MES OMISION BASE IMPONIBLE

MAYO 63,000.00
JUNIO 52,000.00
OCTUBRE 48,000.00
MARZO 42,000.00
TOTAL 205,000.00

1. Determinamos el promedio de los 4 meses de mayor omisión

S/. 205,000 ÷ 4 = S/. 51,250

Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no se encontraron las
omisiones:

Pero debemos tener en cuenta que en ningún caso las omisiones halladas podrán ser
inferiores al importe del promedio obtenido. Por lo tanto, las omisiones de enero, marzo,
setiembre y octubre serán de S/. 51,250. Por el resto de meses también se considera el
importe omitido de S/. 51,250.

2. Determinamos las ventas omitidas

VENTAS DECLARADAS
PERIODO 2018 IGV OMITIDO
OMITIDAS
ENERO 51,250.00 9,737.50
FEBRERO 51,250.00 9,737.50
MARZO 51,250.00 9,737.50
ABRIL 51,250.00 9,737.50
MAYO 63,000.00 11,970.00
JUNIO 52,000.00 9,880.00
JULIO 51,250.00 9,737.50
AGOSTO 51,250.00 9,737.50
SETIEMBRE 51,250.00 9,737.50
OCTUBRE 51,250.00 9,737.50
NOVIEMBRE 51,250.00 9,737.50
DICIEMBRE 51,250.00 9,737.50
TOTAL 627,500.00 119,225.00
3. Impuesto a la Renta por ingresos omitidos

S/. 627,500 x 29.5% = S/. 185,113

La empresa deberá pagar los tributos omitidos con los respectivos intereses moratorios y
también las multas por no presentar las declaraciones con los intereses moratorios
respectivos.

DEUDA TIBUTARIA DEUDA OMITIDA INTERESES TOTAL

IGV 119,225.00 1,688.58 120,913.58
MULTA IGV 34,493.00 4,444.18 38,937.18
IMPUESTO RENTA 188,250.00 175,91 188,425.91
MULTA IMPUESTO RENTA 10,347.84 87.96 10,435.80

CASO PRACTICO N° 04
La empresa Comercio LOS ANDES EIRL con RUC 20404022771 durante el ejercicio
2018 no ha presentado las declaraciones mensuales ni la declaración anual del Impuesto a
la Renta de dicho año, la SUNAT por información de operaciones con terceros ha
determinado que durante el mencionado año ha realizado compras en el mencionado año, y
por otro lado no ha exhibido el registro de Compras requerido para el proceso de
fiscalización del mencionado ejercicio. Las omisiones determinadas se han detectado en los
siguientes meses:

 Giro de valores al 17/08/2019

 DJA 26/03/2019

MES COMPRAS DECLARADAS NO

FEBRERO 65,000.00
ABRIL 75,600.00
MAYO 68,300.00
AGOSTO 63,200.00
OCTUBRE 82,600.00
Se pide: determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde
pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el
Régimen General y sus operaciones se encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto a la
Renta. SOLUCION:

1. DETERMINACION DE LA OMISION TOTAL

COMPRAS % UTILIDAD OMISION

MES
DECLARADAS BRUTA 20% TOTAL
FEBRERO 65,000.00 13,000.00 78,000.00
ABRIL 75,600.00 15,120.00 90,720.00
MAYO 68,300.00 13,660.00 81,960.00
AGOSTO 63,200.00 12,640.00 75,840.00
OCTUBRE 82,600.00 16,520.00 99,120.00
TOTAL 354,700.00 70,940.00 425,640.00

2. DETERMINACION DE LOS 4 MESES DE MAYOR OMISION

FEBRERO 65,000.00
ABRIL 75,600.00
MAYO 68,300.00
 OCTUBRE 82,600.00
TOTAL 291,500.00

S/.291,500.00.00 /4 = S/.72,875.00

3. COMPARAMOS LA OMISION TOTAL CON EL IMPORTE MINIMO

IMPORTE
OMISION % UTILIDAD OMISION MINIMO OMISION IGV
MES
COMPRAS BRUTA 20% PRESUNTA DE DEFINITIVA OMITIDO
OMISION

FEBRERO 65, 000.00 13,000.00 78,000.00 72,875.00 78,000.00 14,040.00

ABRIL 75,600.00 15,120.00 90,720.00 72,875.00 90,720.00 16,329.60

MAYO 68,300.00 13,660.00 81,960.00 72,875.00 81,960.00 14,752.80

AGOSTO 63,200.00 12,640.00 75,840.00 72,875.00 75,840.00 13,651.20

OCTUBRE 82,600.00 16,520.00 99,120.00 72,875.00 99,120.00 17,841.60

425,640.0
TOTAL 354,700.00   0   425,640.00 76,615.20
4. DETERMINACIOND EL IR OMITIDO

VENTAS OMITIDAS 425,640.00

(-) COSTO DE COMPRAS NO REGISTRADAS 354,700.00
RENTA IMPONIBLE 70,940.00
IR. 29.5% 20,927.30
5. MULTA Y ACTUALIZACION DEL IGV
MULTA IGV MULTA
PERIOD VENCIMIEN VENTAS IGV MULTA GRADUALI
REBAJAD N° DIAS TIM ACTUALIZ ACTUALI
O TO OMITIDAS OMITIDO 50% DAD 70%
A ADO ZADA
FEB 17/03/2018 78,000.00 14,040.00 7,020.00 4,914.00 2,106.00 518 0.2072 2,909.09 436.36
ABR 18/05/2018 90,720.00 16,329.60 8,164.80 5,715.36 2,449.44 456 0.1824 2,978.52 446.78
MAY 19/06/2018 81,960.00 14,752.80 7,376.40 5,163.48 2,212.92 424 0.1696 2,502.07 375.31
AGOS 19/06/2018 75,840.00 13,651.20 6,825.60 4,777.92 2,047.68 332 0.1328 1,812.88 271.93
OCT 19/11/2018 99,120.00 17,841.60 8,920.80 6,244.56 2,676.24 271 0.1084 1,934.03 290.1
TOTAL 425,640.00 76,615.20 38,307.60 26,815.32 11,492.28 0.8004 12,136.59 1820.48
 6. MULTA Y ACTUALIZACION DEL IR

VENTAS OMITIDAS 425,640.00

(-) COSTO DE COMPRAS NO REGISTRADAS 354,700.00
RENTA IMPONIBLE 70,940.00
IR 29.5% 20,927.30
N° DIAS 144
TIM RENTA 0.0576
INTERESES IR 4,086.16
CALCULO MULTA  
MULTA 10,463.65
GRADUALIDAD 7,324.56
MULTA REBAJADA 3,139.10
INTERESES DE MULTA 180.81
7. RESUMEN
RESUMEN DEUDA INTERESES TOTAL
IGV 76,615.20 12,136.59 88,751.79
MULTA 11,492.28 1,820.49 13,312.77
IR 20,927.30 4,086.14 25,013.44
MULTA IR 10,463.65 180.81 10,644.46
TOTAL 119,498.43 18,224.03 137,722.46

En el caso de omisiones de compras se imputarán como ventas o ingresos en los meses en

los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras
halladas el margen de utilidad bruta. En ningún caso las ventas omitidas podrán ser
inferiores al importe del promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas que
correspondan a los cuatro meses de mayor omisión hallada entre cuatro.

INTERPRETACION
 En el presente artículo 67 las faltas u omisiones deberán ser comprobadas por
la administración tributaria en el marco del código tributario y demás
legislaciones tributarias en el estado peruano, para luego determinar las
presunciones mencionados en el presente artículo para proceder con los
siguientes pasos:

- Detectar si dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se

compruebe omisiones en cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses

- se incrementará las ventas o ingresos declarados o registrados en los meses

comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.

- El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá
ser inferior al que resulte de adicionar a las compras omitidas el porcentaje normal de utilidad
bruta que surja de la contabilidad para esos meses.
- Para efecto del Impuesto a la Renta el incremento determinado se considerará renta
neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento; pudiendo deducirse
únicamente el costo de las compras no registradas.
- Para efecto de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el
caso, se incrementará la base imponible declarada o registrada de cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento conforme al procedimiento señalado en el
presente artículo.