I

Contenido
Las Clasificaciones de los Tributos e Impuestos ...................................................................................................... I - 1
Informes Tributarios
A Propósito de los Pagos Indebidos y los Pagos en Exceso ........................................................................... I - 4

Aspectos Tributarios de las Instituciones Educativas Particulares ........................................................... I - 8

actualidad y
aplicación práctica Saldo a favor del Exportador - Aplicación Práctica y Contabilización ................................................. I-14
Régimen de detracciones aplicable al servicio de transporte de bienes por vía terrestre ... I-20
Documentos tributarios ............................................................................................................................................................................................................................ I-24

NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-27

ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL La transmisión de Propiedad de Bienes para efectos de cancelar obligaciones pendientes
de pago constituye un acto de transferencia de propiedad a título oneroso................................. I-29
jurisprudencia al día Código Tributario: Pagos indebidos y en exceso ..................................................................................................... I-31

GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-31

INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-32

Las Clasificaciones de los Tributos e Impuestos

Informes Tributarios
Ficha Técnica Norma II del Título Preliminar del Código la capacidad contributiva; es decir con
Tributario del Perú. aquellas manifestaciones de riqueza que
Autor : Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de detentan los agentes que actúan en el
Veamos los principales fundamentos
León* mercado. Las evidencias más razonables
que explican la clasificación tripartita
Título : Las Clasificaciones de los Tributos e Im- de capacidad contributiva se encuentran
del tributo.
puestos en la obtención de rentas, posesión de
2.1. Universo de beneficiados patrimonios y realización de actos de
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 180 - Primera
consumo.
Quincena de Abril 2009 Para las finanzas públicas, primero se
deben identificar las necesidades de De este modo, en todo sistema tributario
participación estatal que requiere una moderno, se justifica la presencia de un
1. Introducción determinada sociedad. Luego se procede determinado régimen de imposición
con el diseño de los esquemas de finan- a la renta, imposición al patrimonio e
El tratamiento de este tema permite un
ciamiento más adecuados que habrán de imposición al consumo.
mejor entendimiento de la estructura
de un determinado Sistema Tributario, permitir la actuación del Estado.1 En cambio las contribuciones encuentran
aporta criterios para el diseño y desarro- su causa en la obtención de un beneficio
Los impuestos financian actividades del por parte de ciertos agentes económicos,
llo normativo de los tributos y facilita la Estado que satisfacen las necesidades
interpretación de las normas tributarias. gracias a una determinada actividad del
del conjunto de la población. Es el caso Estado, traducida en obras o servicios
A continuación revisaremos las clasifi- de la construcción de carreteras, seguri- públicos.
caciones de tributos e impuestos que dad (policía), defensa nacional (fuerzas
resultan de mayor utilidad para analizar armadas), etc. El ejemplo típico es el mayor valor de
el sistema tributario peruano. mercado (plusvalía) que adquieren los
Las contribuciones permiten la ejecución predios, como consecuencia de ciertas
de obras públicas y la prestación de obras de infraestructura que son desa-
2. Clasificación tripartita del servicios estatales que benefician a un rrolladas por el Estado, tal como ocurre
tributo determinado sector de la población. Por con la construcción de un corredor vial
En los tiempos modernos existe todo ejemplo, la construcción de un corredor por ejemplo.
un esfuerzo para diseñar modelos de vial por parte del Estado eleva el valor
El cobro de las tasas encuentra su causa
sistemas tributarios con el mayor criterio de los predios más próximos a las obras
en la prestación de servicios por parte
racional posible. de mejoramiento.
de un Ministerio, Poder Judicial, Muni-
La primera tarea consiste en identificar las Las tasas hacen posible el desarrollo de cipalidad, etc.
bases de la tributación. Sólo se aceptan los servicios estatales que satisfacen el
aquéllos gravámenes que descansen en interés del usuario individualmente con- 3. Clasificación bipartita del tri-
fundamentos de carácter financiero o siderado. El caso típico es la obtención
de una licencia de construcción por parte
buto
económico.
del interesado. Se distingue entre tributos no vinculados
En América Latina es muy difundida y tributos vinculados. Esta clasificación
la famosa clasificación tripartita de los 2.2. Justificación2 de la carga tributaria también ha sido tomada en cuenta por la
tributos, según la cual el tributo es un Una de las causas económicas más impor- Norma II del Título Preliminar del Código
género que tiene tres especies: impuesto, tantes de los impuestos tiene que ver con Tributario del Perú.
contribución y tasa.
1 VILLEGAS, Héctor.- Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tribu- 3.1. Tributos no vinculados
Esta clasificación ha sido recogida por la tario. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1993, p. 2 y ss.
2 ATALIBA, Geraldo.- Derecho Constitucional Tributario. En: Revista del
Los impuestos constituyen tributos no
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT), Nº 11, 1986, p. 33. vinculados en la medida que no necesa-

N° 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
riamente existe una relación directa entre referencia a una determinada actividad bala, en la medida que grava la adquisi-
el pago que realiza el contribuyente a fa- del Estado.6 ción (gasto de riqueza) de predios.
vor del Fisco y una determinada actividad
Por ejemplo, existe una relación directa Con relación a los tributos que afectan
del Estado en su beneficio.
entre el pago de una tasa por concepto de al comercio exterior (importaciones y
Desde el punto de vista jurídico, se trata expedición de una copia de la partida de exportaciones) se advierte una tenden-
de aquellos tributos cuya hipótesis de nacimiento y el servicio del ente estatal cia mundial que apunta a la reducción
incidencia (descripción legal del hecho (Registro Nacional de Identificación y de los impuestos a las importaciones7
generador de la obligación tributaria) Estado Civil - RENIEC) de proporcionar y la eliminación de los impuestos a las
no contempla una determinada actividad este documento al contribuyente. exportaciones.
del Fisco.3
El dinero entregado por el contribuyente, Los impuestos a las importaciones afectan
Por ejemplo si un sujeto cobra alquileres tiene por finalidad exclusiva, financiar el solamente los casos de internamiento
por arrendar un predio de su propiedad, servicio prestado por la entidad estatal definivito de bienes al país, en el enten-
se encuentra obligado a pagar al Estado competente. No es posible que las tasas dido que las mercancías van a ser objeto
el Impuesto a la Renta, aún cuando este recaudadas se destinen para cubrir otras de consumo dentro del país . Desde este
monto de dinero no necesariamente va inversiones y gastos estatales. punto de vista, los impuestos que recaen
a ser empleado por el Fisco para desa- sobre las importaciones de bienes son
rrollar obras o servicios que lo beneficien ubicados dentro del marco de la imposi-
directamente.
4. Clasificación de los impuestos ción al consumo.
según las diferentes manifes-
En efecto, la suma recaudada por el taciones de riqueza
Estado podría ser empleada en el pago 5. Clasificación de los impuestos
de la deuda externa, renovación de ma- El criterio diferenciador se encuentra
en el elemento objetivo del hecho im-
en función del traslado de la
terial bélico, campanas de vacunación carga tributaria
infantil, etc. ponible.
Uno de los principios tributarios señala
Esta figura se explica, entre otras ra- 4.1. Imposición a la renta que los impuestos deben incidir sobre los
zones, porque los impuestos de nivel El punto de partida es la obtención de autores de los hechos imponibles (hechos
nacional procuran la redistribución de rentas por parte de los agentes econó- generadores de obligaciones tributarias),
la riqueza.4 micos. Se trata de aquel ingreso que es en la medida que son los sujetos que de-
Al respecto, recordemos que en los países de libre disposición del contribuyente y, tentan una determinada capacidad eco-
en vías de desarrollo se aprecia que un por tanto, suceptible de ser objeto de nómica, la misma que constituye la base
sector social muy reducido concentra imposición. De este modo, se desarrolla de la capacidad contributiva (posibilidad
una significativa porción de la riqueza la imposición a la renta para personas de financiar la actividad estatal)
nacional.5 naturales y empresas. En este sentido, se puede distinguir dos
Mediante la aplicación de los impuestos 4.2. Imposición al patrimonio modalidades de imposición, según la
nacionales, parte de esta riqueza se forma como el impuesto llega a afectar
traslada al Estado para ser empleada en La atención está puesta en la posesión al sujeto incidido (persona que soporta
la ejecución de obras y servicios básicos de patrimonios. Nuevamente se trata la carga tributaria.8
que requieren los sectores sociales más de afectar el ingreso, pero transformado
necesitados del país. en patrimonio (bien de capital, es decir 5.1. Impuestos directos
bienes adquiridos para usar), tal como En estos casos, el impuesto recae sobre
Como se aprecia, el Fisco tiene la libre ocurre con los activos fijos empresariales una persona, sin la intervención de terce-
disposición del impuesto recaudado, de o los predios de propiedad de las per- ros. Son los casos de imposición a la renta
tal modo que estos recursos pueden ser sonas naturales, etc. Aquí se configura e imposición al patrimonio.
dirigidos hacia los sectores sociales más la imposición al patrimonio. En el Perú
necesitados. podemos citar los casos de Impuesto Las características mas importantes son:
Predial, Impuesto al Patrimonio Vehi-
3.2. Tributos vinculados cular, etc. 5.1.1. Afectación de la tenencia de
En cambio las contribuciones y tasas riqueza
constituyen tributos vinculados en la 4.3. Imposición al consumo Se toma en cuenta la tenencia de la ri-
medida que existe una relación directa Se parte por considerar los actos de queza. Es decir se pone especial atención
entre el pago al Estado que realiza el con- consumo. La atención se concentra nue- en la posesión de una renta obtenida o el
tribuyente y una determinada actividad vamente sobre el ingreso de las personas; patrimonio adquirido (predios, vehículos,
del Estado a su favor. esta vez en la etapa que tiene que ver etc.). Los ingresos quedan afectados en
con el empleo de recursos (dinero) para su etapa pasiva.
Desde el punto de vista jurídico se
sostiene que en esta clase de tributos adquirir bienes y servicios consumibles
(alimentos, calzado, ropa, etc.). En estos 5.1.2. No traslación
la hipótesis de incidencia debe hacer
casos se estructura la llamada imposición En los impuestos directos no debería
3 Ataliba Geraldo.- Hipótesis de Incidencia Tributaria. Lima, IPDT, p. al consumo. existir la posibilidad de ser trasladados
153 a terceros; es decir a sujetos que no
4 Esta tesis es cada vez mas discutida. Un importante sector de eco- Al respecto, el caso más importante es han participado directamente en la
nomistas, luego de haber examinado la evolución de los sistemas
tributarios aplicados en América Latina durante las últimas décadas,
el Impuesto al Valor Agregado-IVA que generación de la renta o que no son los
ha llegado a la conclusión que los sistemas impositivos no son ve- –en el Perú– es conocido como Impuesto propietarios de patrimonio.
hículos redistributivos del ingreso. Ver: Arnold Harberger.- Política
Monetaria y Fiscal para el Crecimiento Económico con Equidad. En
General a las Ventas - IGV. También se
Rev. Apuntes, Lima, Universidad del Pacífico, No 37, 1995, p. 20 puede citar el impuesto a los consumos Cuando se trata de mercados con de-
Esta posición se ha reforzado cuando se examina el comportamiento
específicos que, en el Perú, se denomina manda elástica; o sea en los casos que
de los impuestos locales (municipales). Ver: Daniel Belaúnde y Harold
Marcenaro.- Impuesto Predial: Estudio y Propuesta para un Manejo Impuesto Selectivo al Consumo. Además 7 Valdez Ladrón de Guevara, Patricia.- Los Acuerdos de integración y
Eficiente de la Toma de Decisiones Locales. En: Ensayos sobre la
Realidad Económica Peruana III. Lima, Universidad del Pacífico, podemos mencionar al Impuesto de Alca- el Establecimiento de Preferencias Arancelarias. En: Rev. Del IPDT,
1997, p. 119 No 31, 1997, p. 89-100.
5 Due, J.F.- La Imposición Indirecta en los Países en Vías de Desarrollo. 8 Villegas, Héctor B.- Cursos de Finanzas, Derecho Financiero y
Madrid, Instituto de Estudios Fiscales, 1972. P. 70 y 71. 6 Ataliba, Geraldo.- Hipótesis de Incidencia Tributaria, p. 153. Tributario. Buenos Aires, 1993, p. 76.

I-2 Instituto Pacífico N° 180 Primera Quincena - Abril 2009


los clientes son muy sensibles a cualquier
grado de incremento de los precios, lo
más probable es que el proveedor (em-
presa) de bienes y servicios no va a tener
la oportunidad de trasladar el impuesto
a esta clase de clientes.
En efecto un incremento del precio (por
adición del impuesto en el precio) pue-
de reducir –de modo considerable– la
demanda del bien o servicio ofertado
por la empresa.
El problema va a aparecer en los casos de
mercados con demanda inelástica; en la
medida que los clientes demuestran un
importante nivel de insensibilidad a los
grados de variación (incremento) de los
precios. El proveedor (empresa) cuenta
con mayores posibilidades de trasladar
el impuesto al cliente.
En este sentido, un incremento del precio
(por adición del impuesto en el precio)
no va a reducir de modo importante el
nivel de demanda del bien o servicio que
oferta la empresa.
5.1.3. Coincidencia entre el deudor
económico y deudor legal
Esta coincidencia aparece con claridad en
el caso de una persona natural que vive
en la casa que es de su propiedad.
El sujeto incidido no tiene la posibilidad
de trasladar el Impuesto Predial a terceros.
Además el art. 9º de la Ley de Tributación
Municipal LTM9 senala que el deudor de
este impuesto, en calidad de contribuyen-
te, es el propietario del inmueble.
Por tanto se aprecia una coincidencia
entre el deudor económico (sujeto que
soporta el impacto de la carga tributaria)
y el deudor legal (contribuyente).
5.1.4. Situaciones anómalas
Existen muchos casos donde es posible
el traslado de la carga tributaria, de tal
modo que deja de existir una coinci-
dencia entre el deudor económico y el
deudor legal, de tal modo que quedan
desdibujadas las características más no-
torias de los impuestos directos, tal como
se explica a continuación.
5.1.4.1. Impuesto Predial de empresas
Al finalizar un determinado año, las em-
presas proyectan los costos del siguiente,
ejercicio para estructurar su nueva lista de
precios. Entre los costos fijos se van a con-
siderar los impuestos directos, los mismos
que serán distribuídos en el momento de
fijar los precios de venta de cada unidad
de mercadería o servicio.
En definitiva el cliente es quien soportará
el traslado de una porción del Impues-
to Predial de la empresa y, al final de
cuentas, asumirá el impacto de la carga
tributaria; aún cuando –desde el punto
de vista legal– el deudor del tributo es la
empresa en calidad de contribuyente.
9 Según Texto Único Ordenado, aprobado por el D.S.No 156-2004-EF
del 11-09-04.
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009
Como se aprecia, ya se tornan borrosas
las características de los impuestos direc-
tos cuando se señala que esta clase de
impuestos no deberían ser trasladables
y que –además– debería existir una co-
incidencia entre el deudor económico y
el deudor legal.
5.1.4.2. Impuesto a la Renta sobre las
rentas del trabajo
Las personas que prestan servicios
profesionales de modo independiente,
o dependiente, suelen negociar sus ho-
norarios o sueldos haciendo referencia a
determinados montos netos, “libres de
impuestos”.
En estos casos, el usuario del servicio
asume el traslado del Impuesto a la
Renta, aún cuando el art. 14º de la Ley
del Impuesto a la Renta- LIR10 dispone
que el sujeto que presta el servicio es
el deudor del impuesto en calidad de
contribuyente.
5.1.4.3. Imposición al patrimonio
Existen muchos casos donde un impuesto
al patrimonio puede ser trasladado. Por
ejemplo en los contratos de arrenda-
miento se puede pactar que el inquilino
se obliga a asumir el pago del Impuesto
Predial.
Para el Derecho Civil se trata de una
cláusula válida. El arrendatario se obliga
a asumir el Impuesto Predial; del mismo
modo que también suele aceptar el pago
de los arbitrios municipales, consumo
de luz, agua, teléfono, etc. Entonces,
la traslación económica del Impuesto
Predial es válida.
Para el Derecho Tributario esta clase de
acuerdos voluntarios no surten efectos.
Sólo la ley puede señalar quién es el
deudor tributario. En este sentido el art.
26º del Código Tributario11 establece
que los actos o convenios por los que el
deudor tributario transmite su obligación
tributaria a un tercero, carecen de eficacia
frente a la Administración Tributaria.
En materia de Impuesto Predial, ya he-
mos visto que el art. 9º de la LTM señala
que el deudor ante la Municipalidad es el
propietario. No se admite que –a través
de los contratos de arrendamiento– se
termine por modificar la ley. Por tanto, el
único de deudor legal es el propietario.
En los formularios para determinar y
pagar el impuesto deben aparecer los
datos de identificación del propietario,
no del inquilino.
En suma, en materia de Impuesto Predial
el deudor económico puede ser el arren-
datario, mientras que el deudor legal es
el propietario del predio.
10 Según Texto Único Ordenado, aprobado por el D.S. Nº 179-2004-EF
del 08-12-04.
11 Según Texto Unico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 135-99-EF del 19-08-99.
Área Tributaria I
5.2. Impuestos indirectos
Se trata de aplicar una carga tributaria
a determinada persona, mediante la
intervención de terceros.
Es el caso de la imposición al consumo.
Por ejemplo, la carga tributaria que con-
siste en el IGV es aplicada por las empre-
sas en sus precios, para que recaiga sobre
todos los consumidores del país.
Como se aprecia, la empresa resulta ser
un tercero que facilita la afectación (im-
pacto) de la carga tributaria en cabeza de
los consumidores (sujetos incididos).
Las características más importantes de los
impuestos indirectos son:
5.2.1. Afectación del gasto de la
riqueza
Lo importante es el uso o disposición de
la renta para llevar a cabo determinados
actos de consumo. Se procura afectar el
ingreso en su etapa activa o dinámica.
5.2.2. Traslación
El impuesto que aplican las empresas
debe formar parte del precio de venta
facturado y, por tanto, se tiene que pro-
ducir un desplazamiento del impuesto
hacia el cliente.
En los mercados con demanda inelástica
es probable que todo el peso de la carga
tributaria se traslade al adquirente (pro-
traslación).
En cambio, en los mercados con de-
manda elástica, el proveedor de bienes
y servicios deberá asumir parte del
impacto del impuesto (retrotraslación),
transfiriendo al comprador solamente
una determinada porción de la carga
tributaria.12
5.2.3. No coincidencia entre el deudor
económico y el deudor legal
Cuando una empresa minorista (su-
permercado) vende mercadería a una
persona natural, el art. 9º de la Ley del
IGV – LIGV13 establece que el vendedor
es el deudor legal (contribuyente).
Además, el tercer párrafo del art. 38º
de la LIGV señala que es obligatoria la
traslación del IGV por parte del ven-
dedor hacia el comprador de bienes y
servicios.
Por tanto el vendedor tiene que trasladar
el impuesto (IGV) en el precio factu-
rado, de tal modo que el comprador
pasa a soportar el impacto de la carga
tributaria.
Como se aprecia, el vendedor es el deu-
dor legal, mientras que el comprador
viene a ser el deudor económico.
12 Cosciani, C.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, 1969, p.
45 y ss.
13 Según Texto Único Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo
055-99-EF.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
A Propósito de los Pagos Indebidos y los
Pagos en Exceso
Ficha Técnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Pablo Huapaya Garriazo**
Título : A Propósito de los Pagos Indebidos y los
Pagos en Exceso
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 180 - Primera
Quincena de Abril 2009
1. Introducción
En esta oportunidad vamos a comentar
dos artículos del Código Tributario, el
38º y 39º; ambos relacionados con los
pagos indebidos y pagos en exceso efec-
tuados tanto por el contribuyente como
por la Administración Tributaria, cuándo
ocurren éstos, y cuál es el tipo de interés
que se devengan como consecuencia de
la ocurrencia de un pago indebido o de
un pago en exceso.
2. Antecedentes
Para el tema en mención, tenemos que
tener en cuenta previamente lo señalado
tanto en el Modelo de Código Tributario
de América Latina (MCTAL), como en el
Código Tributario del CIAT (CT-CIAT).
En primer término, tenemos que el
MCTAL considera a la devolución como
“acción de repetición”. Ella tiene por
finalidad la recuperación de lo ingresado
al Fisco indebidamente. El artículo 189º
nos señala que “los contribuyentes o los
responsables podrán reclamar la restitu-
ción de lo pagado indebidamente por
tributos, intereses y sanciones mediante
demanda de repetición, la demanda se
notificará a todos los interesados a fin
de que comparezcan a hacer uso de los
derechos de que se crean asistidos. Para
la procedencia de la acción, no es nece-
sario el requisito del pago bajo protesta
ni la presentación previa ante el Fisco,
cualquiera que fuera el motivo de la mis-
ma”. Observamos, en este artículo, cómo
claramente la norma tiene un especial
interés en los efectos que pueda tener los
pagos indebidos con respecto a terceros
distintos al contribuyente afectado, como
pueden ser los responsables o terceros
afectados que se vean directamente
afectados por dicha situación.
Por su parte, en el artículo 190º indica
que "no corresponde la acción de repe-
tición:
1) Cuando la resolución que aplica sancio-
nes por infracciones hubiera quedado fir-
* Profesora de Derecho Tributario de la PUCP y de la UNMSM.
** Asistente de Cátedra de Derecho Tributario – Parte General de la
UNMSM. Coordinador Académico del Grupo de Estudios Fiscales
de la UNMSM y miembro de la Asociación de Estudios Fiscales.
I-4 Instituto Pacífico
me por no haberse interpuesto los recursos
o acciones pertinentes, 2) Cuando medie
sentencia firme del órgano jurisdiccional".
Ello nos muestra cómo, para el MCTAL,
dicha acción de repetición no se ejecuta
de manera ilimitada, imposibilitando el
amparo de la negligencia de quien no
interpuso el recurso en su momento.
El artículo 191º señala que “la demanda
de repetición deberá interponerse por es-
crito ante el Tribunal___. El procedimiento
se ajustará a lo establecido en el art. 178º
de este Código”. Vemos cómo se prevé la
facultad de acudir directamente al Tribunal
sin ir primero hacia la Administración. Ello
no ha sido recogido en nuestro Código
Tributario ya que el mismo se interpone
ante la Administración misma, la cual
reconocerá la devolución de dicho pago
indebido de comprobarse el mismo1.
El artículo 192º nos dice que "cuando se
haga lugar a la demanda se reconocerán
de oficio intereses a favor del actor en
la forma prevista en el art. 62º". Como
podemos apreciar, se reconoce que el de-
vengamiento de los intereses corresponde
para el caso de las devoluciones.
Finalmente, el artículo 193º nos advierte
que “la acción de repetición caduca a los
___ años contados desde el 1 de enero
siguiente al año en que se efectuó cada
pago. La acción podrá interponerse des-
de la fecha del pago aunque no hubiere
comenzado a correr el término preceden-
te”. Observamos que el pago indebido
también tiene un término prescriptorio,
es decir, un momento en el cual no es
posible ejercer dicha acción. El Código
Tributario ampara dicho criterio cuando
en el artículo 43º del mismo, concordado
con el numeral 5 del artículo 44º, nos
señala que la acción para solicitar la de-
volución prescribe a los 4 años contados
desde el primero de enero de la fecha
siguiente a que se efectuó el pago inde-
bido o en exceso, o devino en tal.
En el comentario a los artículos mencio-
nados, se precisa que “la acción [de repe-
tición], no recurso como impropiamente
dicen muchas leyes, se otorga a favor del
contribuyente y también del responsable
pues, como se dijo al comentar el artículo
176º, cualquiera de ellos tiene derecho
de actuar directamente; el primero, por
ser el deudor de la obligación, y el se-
gundo, por responder a título personal
por mandato del Código”. Al respecto,
como lo mencionamos inicialmente, se
observa un especial interés en los efectos
que pueda tener la devolución de dichos
1 Similar situación sucede en el pago con error (error en la forma)
en donde la Administración Tributaria considerará cancelada la
deuda tributaria de comprobar que efectivamente se quiso pagar
la misma.
pagos indebidos. Es decir, la afectación
directa que puedan tener los mismos con
respecto a terceros que puedan verse
directamente afectados. Y ello porque
pueden ocurrir situaciones en las cuales
un responsable asume directamente las
obligaciones de un contribuyente y, por
lo tanto, contablemente, es quien debe
resultar beneficiado de considerarse que
dicho pago es indebido o en exceso2.
En este mismo esquema se alinea el
CT-CIAT cuando señala en su artículo 56
que "los contribuyentes y terceros res-
ponsables, tienen acción para reclamar la
restitución de lo pagado indebidamente
por concepto de tributos, pagos a cuenta,
sanciones e intereses, aunque en el mo-
mento del pago no hubieran formulado
reserva alguna (…)".
Se señala en el mismo artículo que “las
devoluciones devengarán desde el día de
su solicitud un interés igual al establecido
en el artículo 37º de este Código3, excepto
que se trate de un pago indebido que
fuera forzado por la Administración tribu-
taria, en cuyo caso el interés se computará
desde la fecha en que se ingresará dicho
pago”. Como podemos observar, la nor-
ma dispone un sistema de resarcimiento
a las sumas ingresadas indebidamente, en
donde se reconoce a los contribuyentes
y terceros responsables, de un interés
equivalente al que les es reclamable por
pago fuera de plazo.
3. Pago indebido
3.1. Concepto
Para el Derecho Civil4, un requisito para
la configuración del pago indebido es
que el administrado, haya procedido
con error; el cual se traduce en una mala
formación de la voluntad. Este error pue-
de ser de hecho o de derecho5 y como
consecuencia de ello, el deudor tiene
el derecho a la devolución del monto
pagado indebidamente.
¿Existe diferencia en el concepto de pago
indebido en materia civil del recogido
en el Código Tributario? Revisando el
art. 1271º del Código Civil, nos damos
cuenta que la buena fe de acreedor no
es relevante con respecto a la acción de
repetición del deudor, pero dicho hecho
2 Así lo señala el MCTAL, cuando en comentario al art. 176º se señala
que “desde el momento que los responsables pueden asumir el
carácter de deudores de la obligación por mandato de la ley, es
obvio que no ejercen una función subsidiaria sino propia (…)".
3 Hace referencia a los intereses devengados por pago fuera de plazo,
lo que en el caso peruano sería el equivalente a la TIM señalada en
el artículo 33º del Código Tributario.
4 Código Civil art. 1267º.
5 Se tiene que diferenciar al error de hecho (conocimiento equivocado
o ignorancia que se tiene de los hechos, de los bienes o de las per-
sonas. Dentro de ellos podemos encontrar a los errores de cálculo)
con el error de derecho (conocimiento equivocado o ignorancia que
se tiene del derecho u obligación de pagar al Fisco).
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

es relevante para precisar las consecuen-
cias accesorias a la repetición6.
En materia tributaria, es distinto el tema,
ya que no podemos hablar de buena fe del
acreedor tributario ya que, entendemos
(por lo menos en SUNAT), que la misma
lleva un control de las deudas que tiene
a su favor; aunque ello no obsta que,
quien haya pagado indebidamente, deba
probar el quantum de lo pagado. Además
observamos que por el art. 38º del Códi-
go Tributario que no es requisito para la
configuración del pago indebido el que el
administrado haya procedido con error.
Calvo Ortega7 señala con buen criterio que
“la figura de la devolución de ingresos in-
debidos, más que una verdadera revisión
administrativa de actos tributarios, debe-
ría ser una consecuencia importante de
otros tipos de revisión, debería ser incluso
la consecuencia de una rectificación de
errores de hecho o aritméticos8. Normal-
mente no es así, pasando a especificarse
como un tipo de revisión administrativa,
lo que es un efecto genérico. En esta línea
argumental, la devolución puede deberse
a motivos muy diversos. En unos casos,
debido a la actuación del propio sujeto
pasivo (aplicación indebida de las normas,
conocimiento inexacto de deudas vincula-
das, desconocimiento de liquidaciones de
exigencia previa, etc.), en otros una deci-
sión administrativa o judicial favorable al
interesado. Es la evolución más desnatu-
ralizada oscurecida por el protagonismo
de un proceso o de un procedimiento de
revisión. Un tercer grupo de supuestos es
debido a la actuación incorrecta de otro
sujeto (retención excesiva). Finalmente,
y en cuarto lugar, la excesiva previsión
normativa a efectos de la correspondiente
retención o ingreso a cuenta, lo que dará
lugar a un desajuste final favorable al
sujeto pasivo. En todos estos supuestos,
el ingreso es indebido en un momento
posterior determinado. La justificación de
la devolución de ingresos indebidos como
efecto (como consecuencia) está fuera de
toda duda. Constituye un restablecimiento
patrimonial, restaurando una relación
entre dos sujetos injustamente alterada.
Para que este restablecimiento sea per-
fecto, debe ir acompañado del pago de
intereses indemnizatorios por parte del
sujeto responsable del pago indebido.
Sólo así se consigue que el reequilibrio
sea completo. La única duda se plantea
en aquellos supuestos en que el ingreso
indebido sea consecuencia de una actua-
ción negligente del propio sujeto, en cuyo
6 Vemos cómo el art. 1271º reconoce que el acreedor responde la
pérdida o deterioro del bien dado en pago indebido, en cuanto por
ellos se hubiese enriquecido; no siendo así en cuanto al acreedor
de mala fe que responde por cualquier causa más los perjuicios
irrogados.
7 CALVO ORTEGA, Rafael. “Curso de Derecho Financiero I Derecho
Tributario”. Civitas. P. 369.
8 Tener en cuenta que la rectificación se justifica sólo en el caso es-
pecífico de errores de cálculo mas no en cualquier error de hecho.
Así, la RTF Nº 1200-2-1997 se señala: “La intención de la recurrente
fue pagar los anticipos del Impuesto a la Renta […]. Por lo tanto,
si al aplicar dichos pagos la recurrente cometió una equivocación,
como aduce, se estaría en el supuesto de un error de hecho y no
de un error material o de cálculo que justifique una rectificación de
la imputación original”.
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009
Área Tributaria I
caso la indemnización pierde parte de su Efectivamente, en la medida que la extin-
justificación”. ción de la obligación tributaria se realice
en cabeza del contribuyente va a poder
3.2. Clases de Pago Indebido darse este supuesto (es decir en el pago,
3.2.1. Pago indebido propio la compensación y la consolidación13).
Quedaría fuera el caso de la condonación
Si no hubo hecho imponible entonces así como de las Resoluciones de SUNAT
nunca nació la obligación tributaria, en este
sobre deudas en cobranza dudosa por
sentido, el pago que haya efectuado el ad- no calzar en el supuesto señalado en el
ministrado a favor del Fisco es indebido.
párrafo precedente.
3.2.2. Pago indebido impropio Ello muestra una vez más que, bajo la
autonomía del Derecho Tributario, las
Hay una primera etapa, que es cuando
formas de extinción de obligaciones ci-
se produce el hecho imponible y nace la
obligación tributaria. En este sentido, el viles no tienen la misma naturaleza que
pago efectuado por el administrado es las formas de extinción en el Derecho
debido, o sea es válido, conforme a Ley. Tributario en la cual en cada supuesto
tendría ciertas características particula-
En una segunda etapa, pueden sobreve- res por tener su origen en una relación
nir dos situaciones: la primera, que la Ley
jurídica de Derecho Público.
que ordenaba el pago del tributo queda
sin efecto. Así sucede con una sentencia
del Tribunal Constitucional que establece 4. Pago en exceso
la inconstitucionalidad de una ley que Pago en exceso es aquel que correspon-
viola la Constitución. Por tanto, el pago diendo realizar al sujeto que debe, este
del tributo, ya realizado conforme a Ley, lo efectúa pero por un monto mayor al
deviene en pago indebido. debido, de tal manera que cancela el
monto adeudado, pero como paga de-
La segunda, que el hecho imponible invo-
lucrado es un acto jurídico originalmente más se genera un pago en exceso.
válido, pero ocurre que con posterioridad En este sentido, señala el Tribunal Fiscal
deviene en ineficaz, por tanto, el pago con la RTF Nº 6832-2-2004 que los
del tributo ya realizado conforme a Ley créditos por pagos en exceso se generan
deviene en pago indebido, por ejemplo, la en el momento en que se efectúan, esto
anulación de un contrato de venta de mer- es, cuando el contribuyente por error
cadería afecto al IGV. Otro ejemplo de ello paga una suma no adeudada, pero en
es el caso de una Resolución del Tribunal ningún caso desde que el propio contri-
Fiscal que ordene a la Administración dejar buyente o la Administración determinen
sin efecto una compensación efectuada correctamente la obligación tributaria,
por la misma y se reconozca los intereses como erróneamente había señalado la
desde el momento de la compensación Administración Tributaria, pues dicha
indebida. En este caso, tanto la Adminis- determinación de la obligación tributaria
tración Tributaria9 como el Tribunal Fiscal10 se realizará con posterioridad14.
han considerado que “pago indebido” es Como bien sabemos, producido un
sinónimo de “compensación indebida” determinado hecho imponible, nace la
por los efectos que ella conlleva. obligación de pago (100).
Sin embargo, sería muy apresurado afir-
El deudor determina un pago de 110 y lo
mar que en todos los medios de extinción
cancela al Fisco. Lo que sucede es que se
de la obligación tributaria van a poder
pagó un monto mayor al que legalmente
tener los mismos efectos que el pago
correspondía, y como consecuencia de
indebido. Siendo así, tenemos que tener
ello, el deudor tiene derecho a que se le
en claro que en la medida que los demás
devuelva el monto pagado en exceso.
medios de extinción coincidan con la
esencia de un pago indebido, van a poder 4.1. Clases
ser considerados como tales11. Es decir
que como consecuencia de dicha extin- 4.1.1. Pago en exceso propio
ción de una obligación indebida se genere El pago resulta en exceso, desde el ins-
“un enriquecimiento sin causa para el tante mismo en que se produce.
Fisco y un empobrecimiento –también
sin causa– para quien sufre por vía legal 4.1.2. Pago en exceso impropio
la carga tributaria de sus bienes”12. El pago puede devenir en exceso, tal como
9 Así, el Informe Nº 193-2007-SUNAT/2B0000 señala que el pago
sucede con los pagos anticipados men-
y la compensación constituyen medios para extinguir la obligación suales del Impuesto a la Renta. Así la LIR
tributaria.
10 La RTF Nº 3131-5-2006 nos señala que “la compensación es una 13 Es fácil tener en claro que en el pago es el contribuyente quien
figura con personalidad propia, cuyos efectos se vinculan al pago realiza la extinción de la obligación. En el caso de la compensación,
sin serlo en estricto […]. Sin embargo, desde el punto de vista de la si bien es la Administración la que consolida el saldo a favor del
simplificación de dos movimientos de numerario mediante una sola contribuyente con las obligaciones que pueda tener, la misma es
operación, podría considerarse un pago ficticio. Al mismo tiempo, al ser realizada a decisión del deudor ya que, como en el caso de los pagos
un medio extintivo de las obligaciones que no importa una liberalidad, a cuenta del Impuesto a la Renta señalados en el art. 87º de la LIR,
sino, por el contrario una suerte de garantía, por lo mismo a su vez este tiene también expedita la opción de devolución. Finalmente en
adeudado, podemos relacionarla con el pago en cuanto a sus efectos el caso de la consolidación es fácil observar este supuesto cuando
y a la satisfacción del lado acreedor de cada una de las partes”. el deudor transmite los bienes o derechos sujetos a tributo, como
11 Consideramos en la medida que la extinción de la obligación tributaria en el pago en especie a través de bienes inmuebles señalado en el
se realice en cabeza del contribuyente, va a poder darse este supuesto penúltimo párrafo del art. 32º del Código Tributario.
(es decir, en el pago, la compensación y la consolidación). 14 Es por ello que no se debe considerar que una declaración rectifica-
12 VILLEGAS, Héctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tribu- toria es requisito para poder solicitar un pago indebido o en exceso
tario, 7ª ed. Buenos Aires: De Palma, 2001. p. 515. (RTF Nº 00166-1-1998).
Actualidad Empresarial I-5
 I Informes Tributarios
nos señala que si el monto de los pagos a
cuenta excediera del impuesto que corres-
ponda abonar al contribuyente según su
declaración jurada anual, éste consignará
tal circunstancia en dicha declaración y la
SUNAT, previa comprobación, devolverá
el exceso pagado. Los contribuyentes que
así lo prefieran podrán aplicar las sumas
a su favor contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo, por los
meses siguientes al de la presentación de
la declaración jurada, de lo que dejarán
constancia expresa en dicha declaración,
sujeta a verificación por la SUNAT.15
Interés
Sea que se trate de pagos indebidos o que
se trate de pagos en exceso, en ambos ca-
sos tenemos que el sujeto pasivo tiene una
acreencia a su favor como consecuencia de
un pago indebidamente efectuado o un
pago efectuado en exceso, en ese sentido,
es que el legislador ha previsto que en am-
bos casos adicionalmente a la devolución
de los pagado indebidamente o en exceso,
estos montos al constituir un crédito a fa-
vor del contribuyente devengan intereses
a partir del siguiente de la fecha del pago
indebido o en exceso y hasta la fecha en
que la Administración Tributaria devuelve
el monto que ha tenido consigo.
Por ello, el artículo 38º del Código Tri-
butario señala que las devoluciones de
pagos realizados indebidamente o en
exceso se efectuarán en moneda nacio-
nal, agregándoles un interés fijado por la
Administración Tributaria, en el período
comprendido entre el día siguiente a la
fecha del pago (que fue indebido o que
fue en exceso o que devino en indebido)
y a la fecha en que se ponga a disposición
del solicitante (sujeto pasivo) la devolu-
ción correspondiente16.
La devolución o restitución de los indebida-
mente pagado, opera de oficio o a pedido
de parte. La devolución del pago indebido
encuentra fundamento legal en el artículo
1267º del Código Civil conforme al cual
“el que por error de hecho o de derecho
entrega a otro algún bien o cantidad de
pago, puede exigir la restitución de quien
la recibió. Por esta razón, en principio, el
sujeto que tiene la calidad de responsable
no puede pedir la “devolución” del pago
indebido o del pago en exceso, sólo puede
repetir contra el “contribuyente”. Sin em-
bargo, como lo señala Villegas “en cuanto
a quien paga una deuda tributaria ajena
(…), sólo puede ser sujeto activo de la
relación jurídica de repetición (devolución
de pago) si de su pago indebido deriva
un personal perjuicio. Eso sucedería, por
ejemplo, si el responsable solidario o el
sustituto pagan una suma superior a la
adeudada por el contribuyente, o que
15 Ver la Ley del Impuesto a la Renta en el artículo 87º.
16 Tener en cuenta que cuando en la presentación de una DJ Anual, un
contribuyente opte por la devolución del saldo a favor, los intereses a
los que se refiere el artículo 38° del TUO del Código Tributario deben
calcularse entre la fecha de presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta o desde la fecha de su vencimiento, lo
que ocurra primero, hasta la fecha en que se ponga a su disposición
la devolución respectiva (Informe Nº 097-2002-SUNAT/K00000).
I-6 Instituto Pacífico
éste ya había pagado, o respecto de la
cual el contribuyente estaba exento. En
estos casos, el perjuicio es propio porque
no cabría acción de resarcimiento contra
el contribuyente”.
Vemos que en la medida que el responsa-
ble pueda repetir contra el contribuyente,
se efectuará lo señalado en el artículo
20º del Código Tributario. Ello porque en
principio el responsable actúa con un di-
nero que no es suyo ante una obligación
que no le es atribuida sino por Ley. Pero
si por cuestiones diversas dicha posibili-
dad de repetir contra el contribuyente
desaparece (lo que genera una afectación
patrimonial directa), consideramos que
sí daría pie a que se pueda solicitar la
devolución por pago indebido.
Hay que tener presente que esta regula-
ción del artículo 38º del Código Tributario
está vigente a partir del 01-02-08, con
la modificación introducida por la Ley
Nº 29191. Esto es importante mencionar,
ya que antes de este cambio, el trata-
miento en relación al tipo de interés que
se devengaba era diferente, dependiendo
de quien sea el sujeto que realizó el pago
indebido o el pago en exceso, así si el error
partía del contribuyente el interés que se
devengaba era con tasa pasiva, a diferencia
de si el error partía de la Administración
Tributaria, el interés era con tasa activa.
Con acierto esto ha sido modificado.
En este sentido, se han establecido algu-
nas reglas en relación al tipo de interés
que se van a devengar, veamos:
Si el pago indebido o el pago en exceso
tiene como origen un documento emitido
por la Administración Tributaria, median-
te el cual se exija el pago de una deuda
tributaria, el interés que se devengará
será la Tasa de Interés Moratorio (TIM).
Es conveniente aclarar que en el supues-
to anterior, es la propia Administración
Tributaria quien induce a error al sujeto
pasivo para que efectúe el pago indebido
o en exceso. Podríamos entonces afirmar
que más que un pago indebido, se trata-
ría de un cobro de lo indebido por parte
de la Administración Tributaria.
Cierto es que, el sujeto pasivo no debería
pagar simplemente porque ha sido noti-
ficado con un requerimiento de pago, ya
que él se debería encontrar en la situación
de poder determinar si debe o no, de tal
manera que tampoco estamos exculpando
al sujeto pasivo, pero lo cierto es que en
algunas oportunidades el contribuyente
paga una vez recibido el requerimiento, y
por ello, nos parece oportuno que el inte-
rés que se devengue sea con tasa activa.
El otro supuesto es cuando, sin mediar una
notificación de pago de la Administración,
es el propio contribuyente quien se equi-
voca. Veamos: señala el artículo 38º que
tratándose de pagos indebidos o en exceso
que no se encuentre comprendido dentro
del supuesto de una notificación efectuada
por la Administración Tributaria
Si el deudor tributario efectúa un pago
indebido o en exceso por propio error,
el monto pagado indebidamente o en
exceso devengará un interés moratorio
desde el día del pago hasta la fecha en
que la Administración lo devuelva, pero
los intereses devengados serán fijados
en función de la tasa pasiva del mercado
promedio para las operaciones en mone-
da nacional (TIPMN).
Si es la Administración Tributaria quien
efectúa un pago indebido o en exceso
cuando devuelve, los intereses devenga-
dos se calculan en base a la TIM.
En relación al artículo 39º del Código Tri-
butario, este artículo regula la devolución
de tributos administrados por SUNAT y
por las Administraciones Tributarias de los
Gobiernos Locales. En este sentido, el título
del artículo no debería indicar “SUNAT”,
y omitir los “Gobiernos Locales”, sino que
debería denominarse la devolución de
Tributos, o devoluciones de Tributos.
Para ubicarnos en contexto, es convenien-
te partir del art. 38º que antecede al que
estamos comentando.
En el artículo 38º están las reglas básicas
sobre la gran mayoría de aspectos que tie-
nen que ver con la devolución de tributos
pagados de modo indebido o en exceso.
La norma es aplicable para las devolucio-
nes que realice la SUNAT o cualquier otra
Administración Tributaria, pues la norma
está redactada de modo general.
Por su parte, el artículo 39º del Código
Tributario regula ciertos puntos muy
especiales que tienen que ver con la
devolución de los tributos pagados de
modo indebido o en exceso.
Así, el art. 39º.a se refiere al caso donde
la SUNAT efectúa devoluciones y la nor-
ma se concentra en el tema que tiene que
ver con el mecanismo para efectuar la
devolución. en este sentido la devolución
se puede llevar a cabo mediante cheques,
giros, órdenes de pago del sistema finan-
ciero17, entre otros.
Por otra parte, el art. 39º.b continúa co-
locándose en el caso que SUNAT procede
con la devolución. Esta norma señala los
casos en que procede la devolución a
solicitud de parte y los supuestos en que
la devolución procede de oficio.
Más adelante, el art. 39º.c se regula otros
temas puntuales. Así, en el primer párrafo
del art. 39º.c, se establecen reglas en el
caso que la SUNAT determine reparos
como consecuencia de la verificación o
fiscalización efectuada.
En el segundo párrafo del art. 39º.c se re-
gula un caso muy especial: la posibilidad
de compensar ante la SUNAT los demás
tributos no pagados (100) con los pagos
indebidos o en exceso de los tributos que
sí fueron cancelados (150).
Además, si luego de dicha compensa-
ción, todavía queda un saldo a favor
del contribuyente (50), se establecen las
reglas sobre los mecanismos para llevar
17 Supuesto normado por el D.S. Nº 051-2008-EF del 10.04.2008.
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

adelante la devolución.
Por último, el tercer párrafo del art. 39º.c
se pone en el caso que la Administración
Tributaria perteneciente al Gobierno Local
procede con la devolución de pagos de
tributos realizados de modo indebido o
en exceso. En este caso se fijan los me-
canismos para llevar adelante la devolu-
ción, a través de cheques, entre otros.
Precisa este artículo que, tratándose de
SUNAT, las devoluciones se efectuarán me-
diante cheques (título valor) o documentos
valorados denominados Notas de Crédito
Negociables giros, órdenes de pago del
sistema financiero; sobre las Notas de
Crédito Negociables, estos documentos,
debemos señalar que pueden ser transfe-
ridos a terceros por endoso, tienen poder
cancelatorio para el pago de impuestos,
sanciones, intereses; se utilizan para el
pago de una o más deudas tributarias.
Tratándose de tributos administrados por
los Gobiernos Locales, las devoluciones se
efectuarán mediante cheques no negocia-
bles y/o documentos valorados denomi-
nados Notas de Crédito Negociables. De
lo que podemos apreciar de la norma, si
bien es cierto se indica que serán de apli-
cación lo señalado en el artículo, hay que
tener presente que, mediante un Decreto
Supremo, se establecerán las normas que
regularán la devolución de los tributos
que administran los Gobiernos Locales,
cuando éstos sean devueltos mediante
cheques no negociables, así como la emi-
sión, utilización y transferencia a terceros
de las Notas de Crédito Negociables.
Asimismo, señala el artículo que vía
Decreto Supremo se puedan aprobar
devoluciones mediante otros medios de
pago (en este caso devolución). Esto sig-
nifica que basta que se aprueben con el
instrumento normativo Decreto Supremo
para que se puedan utilizar nuevos me-
canismos para devolver tributos o pagos
indebidos o en exceso.
Hay que tener presente que el legislador
ha previsto que para pedir la devolución,
la Administración Tributaria, mediante una
Resolución de Superintendencia establece-
rá un monto mínimo, y en aquellos casos
en que el monto por devolver se encuentre
por debajo de este monto mínimo, SUNAT
podrá compensarlos de oficio o a solicitud
de parte (de acuerdo con las reglas esta-
blecidas en el artículo 40º).
Si bien es cierto este artículo regula lo
concerniente a la forma en que SUNAT
y los Gobiernos Locales harán efectiva la
devolución de tributos administrados por
ellos, hay que tener presente que, una vez
que el contribuyente haya solicitado la de-
volución correspondiente, la Administra-
ción Tributaria, en aplicación del artículo
62º, podrá efectuar una fiscalización o
una verificación, es por ello que el inciso
c) del artículo que estamos comentando,
señala que si la Administración Tributaria
efectúa reparos como consecuencia de
la verificación o fiscalización efectuada
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009
a partir de la solicitud de devolución…
determinará el monto a devolver consi-
derando los resultados de la verificación
o fiscalización. Esto, en buena cuenta sig-
nifica que la Administración Tributaria con
la finalidad de evaluar la veracidad en la
información proporcionada por el deudor
al momento de solicitar la devolución,
Período Disposición Publicación
2009 R.S. Nº 244-2008/SUNAT 07.01.2009
2008 R.S. Nº 001-2008/SUNAT 03.01.2008
2007 R.S. Nº 009-2007/SUNAT 07.01.2007
2006 R.S. Nº 009-2006/SUNAT 13.01.2006
2005 R.S. Nº 005-2005/SUNAT 12.01.2005
2004 R. S. Nº 001-2004/SUNAT 09.01.2004
5.2. Justificación
Si se comparan estas tasas con la TIM,
que actualmente es de 1.5% mensual,
existe una gran diferencia.
SUNAT justifica dicha diferencia señalando
que los administrados podrían verse incen-
tivados a obtener –por concepto de devo-
luciones– una tasa de interés superior a la
que percibirán en cualquier empresa del
sistema financiero nacional. Así lo señala la
Resolución Nº 041-2006/CAM-INDECOPI
(Exp. Nº 000098-2005/CAM):
“El sustento de establecer una tasa eleva-
da por el interés moratorio más alta que
la que se paga en el sistema financiero,
es la de evitar que las personas prefieran
dejar de pagar al Fisco y utilizar el dinero
(capital) para otras actividades y, que en
tal sentido, de establecerse una tasa igual
para situaciones diferentes, no sólo anula-
ría el efecto disuasorio de la tasa de interés
moratorio respecto al pago de tributos,
sino que por el contrario la alentaría, con
la posibilidad adicional que los contribu-
yentes podrían efectuar pagos indebidos
o en exceso en forma deliberada, a fin de
obtener una tasa de interés superior a la
del sistema financiero”.
Barreras burocráticas
El INDECOPI señala que “la tasa de
interés de 0.6% mensual (antes 0.4%
mensual), que la SUNAT fija y aplica a la
devolución de pagos realizados indebi-
damente o en exceso, en contraposición
a la tasa de interés moratorio de 1.5%
mensual que fija y aplica por los tributos
no pagados oportunamente, constituye la
imposición de una barrera burocrática que
afecta irracionalmente el desarrollo de las
actividades económicas. La irracionalidad
radica en que la SUNAT, en la fijación de
la tasa por devolución, no ha acreditado
haber evaluado los perjuicios que se gene-
ran en los contribuyentes en casos como el
presente, en los que las devoluciones no
se originan por errores de cálculo o inter-
pretación en el pago de tributos, sino por
la obligatoria aplicación de los regímenes
de retención y percepción, a consecuencia
de los cuales los contribuyentes se ven
Área Tributaria I
determinar la obligación tributaria, y el
monto a devolver al deudor, se encuentra
facultada para realizar la fiscalización, o
verificación correspondiente.
5. Tasas de interés vigentes des-
de el 2004
5.1. Tasas
Devolución de pagos indebidos o en exceso
Moneda Nacional Moneda extrajera
0,60 0,34
0,80 0,30
0,80 0,30
0,60 0,20
0,60 0,15
0,40 0,15
afectados por la reducción de su capital
de trabajo.
En estos casos, la imposibilidad de apli-
car las retenciones o percepciones como
crédito contra el pago del tributo y la
demora en la devolución de los pagos in-
debidos o en exceso motivados por dicha
situación, debieran inducir a la SUNAT a
tomar en cuenta el costo de oportunidad
que genera en el contribuyente la impo-
sibilidad de poder disponer de su capital
para cumplir con sus obligaciones.
La argumentación presentada por la SU-
NAT se ha circunscrito exclusivamente a
aquellos casos en los que las devoluciones
se originan por errores de cálculo o de
interpretación del contribuyente. En tal
sentido, sustenta la fijación de una tasa
de interés (aplicada a la devolución de
pagos) muy baja respecto a la tasa de
interés moratorio, basándose exclusiva-
mente en el análisis del virtual impacto
incentivador que puede tener en el
contribuyente la posibilidad de percibir
intereses mayores a los que podría co-
rresponderle asumiendo que fuera un
ahorrista del sistema financiero.
Sin perjuicio que ese análisis sea o no
idóneo para tales casos, tal argumentación
no captura la situación especial de aquel
contribuyente que, en definitiva, no ha
realizado pagos indebidos o en exceso,
sino que se ve privado de disponer de su
capital como consecuencia de la aplicación
del mismo criterio por parte de la SUNAT,
cuando el pago en exceso no surge por error
u omisión del contribuyente, sino como
consecuencia de la obligatoria aplicación de
los regímenes de retención y percepción.
Dado que el artículo 38º del Código
Tributario no limita la posibilidad de que
se fijen tasas de devolución en atención
a circunstancias diferentes, la SUNAT po-
dría considerar, incluso, una tasa similar a
la que aplica por interés moratorio para
el caso de las devoluciones motivadas
por la aplicación de los regímenes de
retención y percepción”18.
18 Resolución Nº 041-2006/CAM-INDECOPI (Exp. No 000098-2005/
CAM).
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Aspectos Tributarios de las Instituciones
Actualidad y Aplicación Práctica
Educativas Particulares
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Aspectos Tributarios de las Instituciones
Educativas Particulares
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 180 - Primera
Quincena de Abril 2009
1. Introducción
El artículo 19º de la Constitución Política
del Perú establece que las universidades,
institutos superiores y demás centros
educativos constituidos conforme a la
legislación de la materia (normas del
sector educativo) se encuentran inafectos
de todo impuesto directo e indirecto que
afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cul-
tural. Asimismo, el último párrafo del
mencionado artículo establece que para
las Instituciones Educativas Privadas que
generen ingresos, que por ley sean califi-
cadas como utilidades, puede establecerse
la aplicación del Impuesto a la Renta.
Como podemos observar, dicho párrafo
deja abierta la posibilidad que la Institu-
ciones Educativas Privadas se encuentren
gravadas con el Impuesto a la Renta, y es
en ese sentido que el 09 de noviembre
de 1996 se publica el Decreto Legislativo
Nº 882 - Ley de Promoción de la Inversión
en la Educación, cuyo capítulo II referido
a las disposiciones tributarias establece la
aplicación del Impuesto a la Renta a las
Instituciones Educativas Particulares.
Asimismo, la constitución también es-
tableció que en materia de aranceles
puede haber un régimen especial para
determinados bienes, tema que también
ha sido regulado por el Decreto Legisla-
tivo Nº 882.
2. Definición de Instituciones
Educativas Particulares
Son Instituciones Educativas Particulares
aquellas personas naturales, sucesiones
indivisas, asociaciones de hecho de pro-
fesionales y similares y las organizadas
jurídicamente bajo cualquiera de las for-
mas previstas en el derecho común y en
el régimen societario que, con o sin ánimo
de lucro, se dedican con carácter exclusivo
a la prestación de servicios educativos, en
cualquiera de los niveles y modalidades
previstos por la Ley.
Base legal:
Art. 3º D.S. Nº 047-97-EF (30.04.1997)
3. Casos Especiales
3.1 Academias de Preparación Pre-
Universitaria
Las academias de preparación para el
ingreso a universidades o a otras insti-
tuciones de formación de nivel superior,
reciben el tratamiento establecido para
la Entidades Educativas Particulares, con
excepción de la inafectación al pago de
los derechos arancelarios correspondien-
tes a la importación de bienes.
Base legal:
Cuarta Disposición Transitoria Decreto Legisla-
tivo Nº 882 (09.11.1996).
De lo anterior, podemos concluir que
dichas academias no estarán afectas al
pago del IGV y deberán pagar el impues-
to a la Renta.
Sin embargo, si dichas academias se
encontrasen constituidas bajo la forma
de asociaciones o fundaciones con fines
educativos, se encontrarán exoneradas
del Impuesto a la Renta hasta 31 de
diciembre del año 2011.
Base legal:
Art. 19º Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
3.2 Centros Pre-universitarios y Cursos
de Extensión Universitaria
Las universidades están facultadas para
extender su acción educativa en favor
de quienes no son sus estudiantes regu-
lares, pudiendo organizar actividades de
promoción y difusión de cultura general
y estudios de carácter profesional que
pueden conducir a una certificación. En
virtud a esta facultad cada universidad
podrá crear los llamados Centros de Ex-
tención Universitaria, Centros de Idiomas,
Postgrados y otros; asimismo, podrán
crear Centros Preuniversitarios cuya
organización y funcionamiento estará
determinada por el estatuto y reglamento
de la universidad respectiva.
Base legal:
Art. 68º y 69º Ley Nº 23733 Ley Universi-
taria.
El Decreto Supremo Nº 081-2003-EF
publicado el 07 de junio de 2003 precisa
que las actividades educativas prestadas
por las Instituciones Educativas Privadas
o Públicas mediante cursos, seminarios
y similares a que se refiere el numeral
3 del Anexo I del Decreto Supremo
Nº 046-97-EF,1 comprende a aquellas ac-
tividades educativas prestadas a estudian-
tes regulares o no, que pueden conducir
a una certificación siempre que estén
1 El Anexo I del Decreto Supremo se refiere a los servicios y bienes
inafectos del IGV, publicado el 30-04-97.
comprendidas dentro de los alcances de
las normas que regulan las actividades de
las entidades educativas y cuenten con la
autorización respectiva de la autoridad
correspondiente.
Por lo tanto, dichas actividades gozan
también de la inafectación del Impuesto
General a las Ventas, como por ejemplo
cursos de postgrado, centros de idiomas,
maestrías, cursos de extensión, centros
pre-universitarios, etc.
Base legal:
Art. 1º D.S. Nº 081-2003-EF (07.06.2003).
4. Formas de organización
Toda persona natural o jurídica tiene
derecho por iniciativa propia a realizar
actividades en la educación, este derecho
comprende los de fundar, promover, con-
ducir y gestionar las Instituciones Educati-
vas, con o sin finalidad lucrativa, para lo
cual deberán organizarse jurídicamente
bajo cualquiera de las formas previstas
en el derecho común y en el régimen
societario, incluyendo las de asociación
civil, fundación, cooperativa, empresa
individual de reponsabilidad limitada y
empresa unipersonal.
Asimismo, Instituçiones Educativas
Particulares deberán organizarse jurídi-
camente bajo cualquiera de las formas
establecidas en el derecho común y en
el régimen societario, incluyendo las de
asociación civil, fundación, cooperativa,
empresa individual de responsabilidad
limitada y empresa unipersonal.
Base legal:
Art. 2º y 4º D.Leg. Nº 882 (09.11.1996)
5. Transformación de Entidades
Educativas constituidas has-
ta antes de la vigencia del
D.Leg. Nº 882
Como el Decreto Legislativo Nº 882 entra
en vigencia desde el día siguiente a su
publicación, con excepción del Capítulo
II referido a aspectos tributarios, se debe
tener en cuenta que la Segunda Dispo-
sición Transitoria de dicha norma faculta
la opción de las Instituciones Educativas
Particulares bajo el ámbito del Ministerio
de Educación constituidas y autorizadas
antes de la vigencia del mencionado de-
creto a reorganizarse o transformarse en
cualquier otra persona jurídica, es decir
en asociación, cooperativa, empresa uni-
personal, empresa individual de respon-
sabilidad limitada, sociedades anónimas,
sociedades colectivas, sociedades en co-
mandita por acciones, sociedades civiles,
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

etc. Por lo tanto, dichas entidades podían
iniciar el proceso de transformación si así
lo deseaban, o, continuaban realizando
sus actividades bajo el régimen en que
se iniciaron, régimen que hasta ahora
subsiste, bajo este régimen la entidad
educativa es un ente distinto al promotor,
por lo cual poseen RUC propio.
La primera disposición transitoria y final
del Decreto Supremo Nº 047-97-EF fa-
culta la opción que las personas jurídicas
promotoras de centros educativos consti-
tuidos y autorizados con anterioridad a la
vigencia del Decreto Legislativo Nº 882
puedan incorporar a su patrimonio, el
correspondiente a los centros educativos,
dando de baja la inscripción de estos últi-
mios en el RUC. En tal caso, la condición
de Instituciones Educativas Particulares
recaerá sobre las mencionadas personas
jurídicas.
La unificación patrimonial carecerá de
efectos tributarios y podrá ser efectuada
en tanto no contravenga las disposiciones
legales vigentes en materia de exclusivi-
dad de la prestación de servicios educati-
vos en razón de su nivel o modalidad.
Asimismo, la segunda disposición transi-
toria y final del D.S Nº 047-97-EF faculta
a las personas naturales promotoras de
centros educativos constituidos y autori-
zados con anterioridad a la vigencia del
Decreto Legislativo Nº 882 aportar el
patrimonio correspondiente a los centros
educativos a su cargo, a la constitución
de cualquiera de las personas jurídicas
elegidas, careciendo de efectos tributarios
dicho aporte.
Los centros educativos particulares cons-
tituidos y autorizados con anterioridad al
D.Leg. Nº 882 cuyo patrimonio no sea
incorporado al de sus promotores, cuyas
personas jurídicas promotoras no optarán
por reorganizarse o transformarse, serán
consideradas como Instituciones Educa-
tivas Particulares y declaran los tributos
a su cargo en forma independiente a la
de sus promotores.
Como las normas correspondientes no
establecen plazo para optar por la reor-
ganización o transformación las entida-
des constituidas y autorizadas antes de
la vigencia del D.Leg. Nº 882 que aún
no hayan ejercido la opción a la fecha
pueden hacerlo.
Base legal:
Segunda Disposición Transitoria D.Leg.
Nº 882 y Primera, Segunda y Tercera Disposi-
ción Transitoria y Final del D.S. Nº 047-97-EF
(30.04.1997).
6. Incidencia del Impuesto a la
Renta
Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares se consideran de
tercera categoría, y como tal, gravados
con el Impuesto a la Renta de acuerdo a
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009
las Normas del Régimen General, es decir
no podrán acogerse al régimen Especial
del Impuesto a la Renta.
A fin de determinar la renta neta de las
Instituciones Educativas Particulares se
considerarán los ingresos totales percibi-
dos como renta bruta de tercera catego-
ría, conforme a la ley del Impuesto a la
Renta y se deducirán los gastos necesarios
para producir tales ingresos y mantener
su fuente.
La diferencia entre la renta bruta y los
gastos constituye la renta sobre la que se
adicionan o deducen los reparos tributa-
rios para determinar la renta neta a la que
se aplicará la tasa del impuesto.
Base legal:
Art. 28º Inc. i) TUO de la Ley del I.R y Art. 11º
D. Leg. Nº 882.
6.1 Caso de universidades particula-
res
En el caso de universidades particulares se
presentan dos casos: las constituidas bajo
la forma jurídica establecida en la Ley
Nº 23733 - Ley Universitaria y las que
no optan por constituirse de acuerdo a
la mencionada Ley.
6.1.1 Universidades constituidas de
acuerdo a la Ley Nº 23733
Las universidades privadas constituidas
bajo la forma establecida en el artículo
6º de la Ley Universitaria se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre del año 2011,
el mencionado artículo establece que
el excedente que resulte al término del
ejercicio lo invierten en favor de la ins-
titución y en becas para estudios, dicho
excedente no puede ser distribuido entre
sus miembros ni utilizado por ellos, di-
recta ni indirectamente.
Base legal:
Art. 19º Inc. b) TUO de la Ley del I.R. y Art.
6º Ley Nº 23733.
6.1.2 Universidades constituidas o ade-
cuadas de acuerdo al D.Leg. Nº 882
Las universidades particulares creadas
o adecuadas conforme a lo establecido
en el Decreto Legislativo Nº 882 se en-
cuentran afectas al Impuesto a la Renta
rigiéndose por las normas del Régimen
General.
Base legal:
Art. 11º D.Leg. Nº 882.
7. Caso de asociaciones o funda-
ciones con fines educativos
Se encuentran exonerados hasta al 31 de
diciembre del 2011 las rentas obtenidas
por fundaciones o asociaciones con
fines educativos y que sean destinadas
a sus fines específicos en el país y no se
distribuya directa e indirectamente entre
sus asociados y que en sus estatutos esté
previsto que su patrimonio se destinará
I
en caso de disolución, a cualquiera de sus
fines contemplados en sus estatutos.
Base legal:
Art. 19º Inc. b) TUO de la Ley del I.R.
8. Impuesto General a las Ventas
No se encuentra gravado con el Impuesto
General a las Ventas la transferencia o
importación de bienes y la prestación de
servicios que efectúen las Instituciones
Educativas Públicas o Particulares exclu-
sivamente para sus fines propios.
Base legal:
Art. 2º Inc. g) TUO Ley del IGV.
Mediante Decreto Supremo Nº 046-97-EF
(30.04.1997) se publica la relación de
bienes y servicios inafectos al impuesto
consistente en lo siguiente:
ANEXO I
SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
OPERACIONES INTERNAS
1. Servicios educativos vinculados a la
preparación inicial, primaria, secun-
daria, superior, especial, ocupacional,
entre otros. Incluye: derechos de
inscripción, matrículas, exámenes,
pensiones, asociaciones de padres de
familia, seguro médico educativo y
cualquier otro concepto cobrado por
el servicio educativo.
2. Expedición de constancias, certificados
diplomas y similares.
3. Actividades de bibliotecas, heme-
rotecas, archivos, museos, cursos,
seminarios, exposiciones, conferencias
y otras actividades educativas comple-
mentarias al servicio de enseñanza.
4. Servicios de alojamiento y alimen-
tación a estudiantes asi como el
transporte exclusivo para estudiantes
prestado por la misma institución
educativa.
5. Venta de libros, folletos, revistas,
publicaciones y cualquier informa-
ción que apoye el proceso educativo,
presentados en medios impresos, mag-
néticos o digitales,para uso exclusivo
de alumnos y docentes regulares de la
institución.
6. Transferencia de bienes usados del
activo fijo de propiedad de las Insti-
tuciones Educativas.
7. Servicios Educativos prestados entre
Instituciones Educativas.
En caso dichas instituciones realicen
operaciones gravadas con el IGV, es de-
cir actividades distintas a las educativas
adicionalmente, como por ejemplo venta
de uniformes, estarian realizando ope-
raciones gravadas y no gravadas, por lo
tanto para efectos del crédito fiscal deben
aplicar el sistema de prorrata de dicho
crédito de acuerdo a lo establecido en el
artículo 6 Num. 6 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
 I Actualidad y Aplicación Práctica

9. Impuesto Predial D.S. Nº 152-2003-EF publicado en el dia- En el caso de prestación de servicios a

En cuanto al Impuesto Predial, están rio "El Peruano" el 11 de octubre de 2003 título gratuito como es el caso de alumnos
inafectos de dicho impuesto los predios modificado por el D.S. Nº 001-2004-EF becados se deberá emitir el comprobante
de propiedad de las universidades y publicado en el diario "El Peruano" el 07 respectivo con la leyenda "servicio pres-
centros educativos debidamente recono- de enero de 2004. tado gratuitamente" y adicionalmente
cidos, siempre que sus predios se utilicen Base legal: precisar el valor de venta, el importe de la
en los fines educativos y culturales, de Art. 23º D.Leg. Nº 882, D.S. Nº 152-2003-EF. cesión en uso o del servicio prestado que
lo contrario los predios destinados a uso hubiera correspondido a dicha operación
como valor referencial, siendo el importe
distinto a los educativos están gravados 13. Comprobantes de pago a pagar el valor "00" por lo que al no
con el impuesto. En lo referente a comprobantes de pago, generarse ingreso no hay base imponible
Base legal: las Instituciones Educativas Particulares para realizar pago a cuenta en lo que
Art. 17º Inc. h) TUO Ley de Tributación deberán emitir Boletas de venta; y, en
Municipal.
respecta a dicho comprobante.
caso de que el usuario deba sustentar
Base legal:
gasto o costo deberá emitirse Factura, en Art. 8º Num. 8 Reglamento de Comprobantes
10. Impuesto Temporal a los el caso de centros educativos y culturales de Pago.
Activos Netos reconocidos por el Ministerio de Educa-
ción, asociaciones, fundaciones y univer-
Como ya hemos visto, la Constitución
sidades, en lo referente a sus actividades
14. Laboratorio tributario con-
considera inafectos de todo impuesto a table
las entidades educativas, en ese sentido no gravados con tributos que administre
deberían estar inafectos del ITAN, sin la SUNAT podrán emitir documentos que
embargo la Ley del ITAN Ley Nº 28424 contengan el número de RUC del emisor
(21.12.2004) considera exonerados a y numeración correlativa pero no permi-
las Instituciones Educativas Particulares, tirán sustentar gasto o costo, en caso de Caso Nº 1
cuando en realidad deberían ser consi- que el usuario requiera sustentar gasto o
derados inafectos también mediante la costo se deberá emitir Factura.
Ley, sin embargo, en uno u otro caso, no Base legal: Colegio particular de educación pri-
pagan el impuesto. Art. 4º Num. 6.3 Inc. b) y Num. 6.4 Reglamen- maria constituido bajo la forma de
to de Comprobantes de Pago. persona jurídica
Base legal:
Art. 3º Inc. f) Ley Nº 28424. La emisión del comprobante de pago El Colegio Particular "La Semilla" consti-
se hará cuando alguno de los supuestos tuido bajo la forma de Empresa Indivi-
siguientes ocurra primero: dual de Responsabilidad Limitada duran-
11. Impuesto a las Transacciones te el mes de abril de 2009 ha devengado
financieras - La culminación del servicio, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro. ingresos por los servicios educativos de
En cuanto al ITF la ley Nº 28194 consi- educación primaria brindado a sus alum-
dera exonerados de dichos impuesto a - La percepción de la retribución, parcial
o total, debiéndose emitir el compro- nos matriculados, de acuerdo al registro
las entidades educativas, como ya hemos de ventas que a continuación se detalla;
visto anteriormente deberían estar com- bante por el monto percibido.
asimismo, las compras realizadas durante
prendidos en el campo de la inafectación, - El vencimiento de cada uno de los el mismo mes se detallan más abajo, la
sin embargo, no están obligados al pago plazos fijados o convenidos para el empresa realiza pagos a cuenta por el
del impuesto. pago del servicio, debiéndose emitir sistema de porcentaje del 2% por iniciar
el comprobante por el monto que co- operaciones en el presente año.
Base legal:
Inc. o) del Apéndice de la Ley Nº 28194. rresponda a cada vencimiento, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro.
Se pide:
Base legal:
12. Derechos Arancelarios Art. 5º Reglamento de Comprobantes de Determinar los tributos a pagar y los
Para gozar de la inafectación de los Dere- Pago. asientos contables respectivos.
chos Arancelarios y del IGV en los casos
de importación es requisito previo la pre-
REGISTRO DE VENTAS DEL MES DE ABRIL DE 2009
sentación al Ministerio de Educación por
parte de la Entidad Educativa Particular Fecha Código Ser.y Númer. RUC Cliente V.V IGV Total S/.
o Pública del formulario "Importaciones 25.04.2009 003 001-1895 Cobrado 250.00 0.00 250.00
Liberadas Decreto Legislativo Nº 882" en 25.04.2009 003 001-1896 Cobrado 250.00 0.00 250.00
el que se detalla los bienes a importar, el 25.04.2009 003 001-1897 Cobrado 250.00 0.00 250.00
valor CIF y la sustentación de la aplicación 25.04.2009 003 001-1898 Cobrado 250.00 0.00 250.00
educativa del uso del bien. 25.04.2009 003 001-1899 Cobrado 250.00 0.00 250.00
Los bienes importados inafectos al Im- 25.04.2009 003 001-1900 No cobrado 250.00 0.00 250.00
puesto General a las Ventas y Derechos 25.04.2009 003 001-1901 No cobrado 250.00 0.00 250.00
arancelarios no podrán ser transferidos 25.04.2009 003 001-1902 Cobrado 250.00 0.00 250.00
o cedidos ni destinados a fines distintos 25.04.2009 003 001-1903 Cobrado 250.00 0.00 250.00
para los fines educativos antes de los 26.04.2009 003 001-1904 No cobrado 250.00 0.00 250.00
26.04.2009 003 001-1905 Cobrado 250.00 0.00 250.00
cuatro años contados a partir del día si-
26.04.2009 003 001-1906 Cobrado 250.00 0.00 250.00
guiente a la numeración de la Declaración
26.04.2009 003 001-1907 Cobrado 250.00 0.00 250.00
Única de Aduanas.
26.04.2009 003 001-1908 No cobrado 250.00 0.00 250.00
La relación de bienes inafectos del IGV y 26.04.2009 003 001-1909 Cobrado 250.00 0.00 250.00
de los Derechos Arancelarios para las im- 28.04.2009 003 001-1910 Cobrado 250.00 0.00 250.00
portaciones realizadas por las Institucio- 28.04.2009 003 001-1911 Cobrado 250.00 0.00 250.00
nes Educativas Particulares se encuentran 28.04.2009 003 001-1912 Cobrado 250.00 0.00 250.00
en el nuevo Anexo II establecido por el 4,500.00 0.00 4,500.00

I-10 Instituto Pacífico N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

 Área Tributaria I
REGISTRO DE COMPRAS DEL MES DE ABRIL 2009

Fecha Código Ser.y Númer. RUC Proveedor V.C IGV Total S/. Caso Nº 2
02.04.2009 01 001-1564 xxxx zzzz 125.00 23.75 148.75
05.04.2009 01 001-255 xxxx zzzz 85.00 16.15 101.15
05.04.2009 01 001-235 xxxx zzzz 210.00 39.90 Centro de Educación Ocupacional
249.90
06.04.2009 01 001-4562 xxxx zzzz 25.00 4.75 29.75
de Gestión No Estatal (C.E.O.G.N.E)
constituido bajo la forma de Sociedad
07.04.2009 01 001-156 xxxx zzzz 60.00 11.40 71.40
Anónima Cerrada con operaciones gra-
10.04.2009 01 001-456 xxxx zzzz 250.00 47.50 297.50 vadas y no gravadas con el Impuesto
10.04.2009 01 001-4265 xxxx zzzz 35.00 6.65 41.65 General a las Ventas
12.04.2009 01 001-5201 xxxx zzzz 110.00 20.90 130.90 El C.E.O.G.N.E "Trabajo Seguro S.A.C"
13.04.2009 01 001-4895 xxxx zzzz 64.00 12.16 76.16 durante el mes de mayo de 2009 ha
15.04.2009 01 001-1597 xxxx zzzz 87.00 16.53 103.53 obtenido ingresos por concepto de
15.04.2009 01 001-265 xxxx zzzz 72.00 13.68 85.68 pensiones educativas por un monto de
17.04.2009 01 001-3698 xxxx zzzz 106.00 20.14 126.14 S/. 25,000 y adicionalmente tiene in-
19.04.2009 01 001-351 xxxx zzzz 456.00 86.64 542.64
gresos por venta de uniformes, útiles
(lapiceros, cuadernos, papeles diversos,
20.04.2009 01 001-784 xxxx zzzz 384.00 72.96 456.96
etc), servicio de fotocopias y cabinas de
22.04.2009 01 001-8543 xxxx zzzz 142.00 26.98 168.98 internet por un monto de S/. 8,600. El
23.04.2009 01 001-987 xxxx zzzz 45.00 8.55 53.55 total de operaciones no gravadas con
24.04.2009 01 001-654 xxxx zzzz 67.00 12.73 79.73 el IGV de junio 2008 a mayo 2009 es
25.04.2009 01 001-5687 xxxx zzzz 70.00 13.30 83.30 de S/. 350,000 y el total de operacio-
2,393.00 454.67 2,847.67 nes gravadas del mismo período es de
S/.95,520.00.
Nota: El 70% de las compras son suministros y el saldo son servicios diversos.
El Impuesto a la Renta calculado del ejer-
cicio 2008 es de S/. 30,850 y los ingresos
Solución ———————— x ———————— DEBE HABER netos del mismo ejercicio fueron de
Cálculo de impuestos 26 SUMINISTROS S/. 450,200 por lo tanto la empresa rea-
IGV: Inafecto DIVERSOS 1,993.37 liza sus pagos a cuenta del Impuesto a la
61 VARIACIÓN DE Renta por el sistema de coeficiente.
Impuesto a la Renta (Pago a cuenta) EXISTENCIAS 1,993.37 Se pide determinar el IGV y el pago a
Ingresos devengados del mes x 2% x/x Por el destino de la compra cuenta del Impuesto a la Renta, así como
de suministros. también registrar los asientos contables
4,500 x 2% = 90
correspondientes.
———————— x ————————
Solución
Asientos contables: 94 GASTO DE ADMINIS-
———————— x ———————— DEBE HABER TRACIÓN 854.30 Ventas de los últimos doce meses:
12 CLIENTES 4,500.00 79 CARGAS IMPUTA-
BLES A CUENTA Vtas no
Mes Vtas. Grav.
121 Facturas por cobrar DE COSTOS 854.30 Grav.
70 VENTAS 4,500.00 x/x Por el destino del gasto por 1 Jun-08 30,000 8,200
707 Prestación de servicios servicios.
2 Jul-08 35,000 7,900
x/x Por la venta de servicios educati-
vos del presente mes según libro. ———————— x ———————— 3 Ago-08 32,000 8,300
———————— x ———————— 42 PROVEEDORES 2,847.67
4 Set-08 33,000 8,450
10 CAJA Y BANCOS 3,500.00 421 Facturas por
pagar 5 Oct-08 25,000 7,600
101 Caja
10 CAJA Y BANCOS 2,847.67 6 Nov-08 28,000 6,320
12 CLIENTES 3,500.00
101 Caja
121 Facturas por cobrar 7 Dic-08 28,000 7,600
x/x Por el pago a proveedores.
x/x Por la cobranza de los servicios. 8 Ene-09 10,000 8,350
———————— x ———————— ———————— x ———————— 9 Feb-09 10,000 8,750
60 COMPRAS 1,993.37
40 TRIBUTOS POR 10 Mar-09 60,000 8,300
606 Suministros diversos PAGAR 90.00
63 SERVICIOS PRESTADOS 401 Gobierno central 11 Abr-09 34,000 7,500
POR TERCEROS 854.30
4017 I.R 12 May-09 25,000 8,250
631 Correos y telecomu-
nicaciones xxx 40171 Cuenta propia
Total S/. 350,000 95,520
634 Manten. y reparac. xxx 10 CAJA Y BANCOS 90.00
636 Electricidad y agua xxx 104 Cuentas corrientes
42 PROVEEDORES 2,847.67
IGV de operaciones gravadas del mes de
x/x Por el pago a cuenta del Impues-
to a la Renta. mayo de 2009:
421 Facturas por pagar
x/x Por las compras del mes según
libro. 8,250 x 19 % = 1,567.50

N° 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
REGISTRO DE COMPRAS Impuesto a la Renta (Pago a cuenta)
Ser. y
V.C. des-
V.C. destin.
IGV dest. IGV a op. Ingresos del mes x coeficiente
Fecha Código Proveedor tin. grav. y oper. grav. y no Total S/.
Númer. oper. grav.
no grav. Grav. grav.
02.05.2009 01 001-256 Suministros 102.00 19.38 121.38
33,250 x 0.0685 = 2,277.63
05.05.2009 01 001-45567 Suministros 430.00 81.70 511.70
05.05.2009 01 001-568 Mercaderías 975.00 185.25 1160.25
06.05.2009 01 001-5796 Suministros 250.00 47.50 297.50
Impuesto
07.05.2009 01 001-655 Suministros 325.00 61.75 386.75
calculado
10.05.2009 14 564574 Serv. agua 162.00 30.78 192.78 Coefi- año 2008 30,850
10.05.2009 14 24534455 Electricid. 220.00 41.80 261.80 ciente: Ingresos = 450,200 = 0.0685
12.05.2009 01 001-856 Anillados 158.00 30.02 188.02 netos año
2008
13.05.2009 01 001-6987 Mercaderías 520.00 98.80 618.80
15.05.2009 14 235874 Teléfono 450.00 85.50 535.50
15.05.2009 01 001-347 Impresora 342.00 64.98 406.98
Determinación del IGV destinado al
17.05.2009 01 001-5687 Mercaderías 800.00 152.00 952.00 costo
19.05.2009 01 001-6444 Fotocopias 123.00 23.37 146.37
1. IGV por compra de suministros
20.05.2009 01 001-4568 Suministros 380.00 72.20 452.20
(Crédito fiscal: 21.44% Costo:78.56%)
22.05.2009 01 001-586 Suministros 102.00 19.38 121.38
23.05.2009 01 001-7589 Suministros 300.00 57.00 357.00
19.38
24.05.2009 01 001-120 Suministros 740.00 140.60 880.60
25.05.2009 01 001-6874 Suministros 620.00 117.80 737.80 81.70

4,704.00 2,295.00 436.05 893.76 8,328.81 47.50

Nota: Las compras de mercaderías son para operaciones gravadas. 61.75

Cálculo de impuestos 3. El monto obtenido en 1 se dividirá 72.20

entre el monto obtenido en 2 y al 19.38
Impuesto General a las Ventas resultado se multiplicará por 100
Para realizar el cálculo de IGV en el expresado hasta con dos decimales. 57.00
presente caso se debe tener en cuenta 4. El porcentaje resultante se aplicará so-
el numeral 6) del artículo 6º del Regla- 140.60
bre el monto del impuesto que haya
mento de la Ley del Impuesto General a gravado la adquisición de bienes y 117.80
las Ventas que establece que los sujetos servicios de utilización en operacio-
que efectúen conjuntamente operaciones nes gravadas y no gravadas. 617.31 x 78.56 % = 484.96
gravadas y no gravadas y no puedan de-
terminar las adquisiciones que han sido
destinadas a las operaciones gravadas Operaciones gravadas de lo 2. IGV por compra de impresora
de las no gravadas deberán calcular el últimos doce meses
impuesto de la siguiente manera: x 100
Operaciones gravadas y no gra- 64.98 x 78.56% = 51.05
- Deben contabilizar separadamente vadas de los últimos doce meses
las adquisiciones destinadas exclusi-
vamente a operaciones gravadas. Determinación del IGV destinado al
- Deben contabilizar separadamente 95,520 gasto
las adquisiciones destinadas a la reali- x 100 = 21.44%
zación de operaciones no gravadas. 445,520 IGV del servicio de agua 30.78

- Deben contabilizar separadamente IGV del servicio de electri- 41.80

las adquisiciones destinadas conjun- cidad
tamente a operaciones gravadas y no IGV del servicio de anillado 30.02
Determinación del crédito fiscal
gravadas. Crédito por compras destinadas
IGV del servicio de teléfono 85.50
Podrán usar el total del crédito fiscal por a operaciones gravadas 100% 436.05
las adquisiciones destinadas a operacio- Crédito por compras de utilización IGV del servicio de fotocopias 23.37
nes gravadas y le agregarán el importe re- común 21.44 % de 893.76 191.62
————— 211.47
sultante del procedimiento del prorrateo Crédito Fiscal del mes S/. 627.67
realizado de la siguiente manera: x 78.56% = 166.13
1. Determinará el monto de las opera-
ciones gravadas con el impuesto, de Resumen
los últimos doce meses incluyendo de Liquidación del impuesto
Impuesto Bruto 1,567.50 IGV al costo 484.96
mes al que corresponde el crédito.
Crédito fiscal -627.67
2. Determinará el total de las operacio- ————— IGV al costo 51.05
Impuesto a pagar 939.83
nes gravadas y no gravadas de los =====
IGV al gasto 166.13
últimos doce meses.

I-12 Instituto Pacífico N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

 Área Tributaria I
Asientos contables: ———————— x ———————— DEBE HABER de diciembre del año 2011 las rentas
destinadas a sus fines específicos en el
———————— x ———————— DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 51.05 país de asociaciones sin fines de lucro
12 CLIENTES 34,817.50 cuyo instrumento de constitución com-
336 Equipos diversos
121 Facturas por cobrar prenda exclusivamente fines educativos
60 COMPRAS 484.96
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,567.50 y que en sus estatutos esté previsto que
606 Suministros su patrimonio se destinará, en caso de
401 Gobierno central
63 SERVICIOS PRESTADOS disolución a sus fines específicos, por
4011 IGV POR TERCEROS 166.13 lo tanto la asociación no realiza pagos
70 VENTAS 33,250.00 631 Correo y teleco- a cuenta del Impuesto a la Renta por
701 Mercaderías 8,250.00 municaciones 67.17 encontrarse exonerada.
707 Prestación de 636 Electricidad
servicios 25,000.00 y agua 57.02
x/x Por la venta de servicios educati- 639 Otros servicios 41.94 Asientos contables:
vos del presente mes según libro. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 702.14 ———————— x ———————— DEBE HABER
———————— x ———————— 401 Gobierno central
70 VENTAS 150,000.00
4011 IGV
33 INMUEBLES, MAQUI- 707 Prestación de
NARIA Y EQUIPO 342.00 x/x Por el IGV que representa costo servicios
o gasto.
336 Equipos diversos 12 CLIENTES 150,000.00
60 COMPRAS 5,544.00 121 Facturas por cobrar
601 Mercaderías 2,295.00 x/x Por los ingresos del presente mes
606 Suministros 3,249.00 según libro.
63 SERVIC. PRESTADOS
POR TERCEROS 1,113.00 ———————— x ————————
631 Correo y teleco- Caso Nº 3 63 SERVIC. PRESTADOS
municaciones 450.00 POR TERCEROS 7,556.50
636 Electricid. y agua 382.00 42 PROVEEDORES 7,556.50
639 Otros servicios 281.00 Entidad constituida bajo la forma de x/x Por la provisión de los servicios del
40 TRIBUTOS POR PAG. 1,329.81 Asociación Educativa promotora de presente mes según libro.
401 Gobierno central una academia de preparación Pre-
universitaria ———————— x ————————
4011 IGV
42 PROVEEDORES 8,328.81 La "Academia Pre-universitaria Futuro 94 GASTOS DE ADMINIS-
Mejor" promovido por la Asociación Edu- TRACIÓN 7,556.50
421 Facturas por pagar
cativa Progreso que realiza actividades de 79 CARGAS IMPUTABLES
x/x Por las compras de mes según preparación pre-universitaria, durante el
registro. A CUENTA DE COSTOS 7,556.50
mes de mayo cuenta con 500 alumnos x/x Por el destino de los gastos ad-
———————— x ———————— que abonan una pensión mensual de ministrativos.
20 MERCADERÍAS 2,295.00
S/. 300.00 c/u, asimismo, durante el refe-
rido mes ha realizado gastos por servicios ———————— x ————————
26 SUMINISTR. DIVERSOS 3,249.00
diversos por un monto de S/. 6,350 más
61 VARIAC. DE EXISTENC. 5,544.00 33 INMUEBLES, MAQUI-
IGV, ha comprado computadoras para NARIA Y EQUIPO 24,990
611 Mercaderías 2,295.00 prácticas de los alumnos por un valor
616 Suministros 3,249.00 336 Equipos diversos
de S/. 21,000 más IGV y ha comprado
x/x Por el destino de la compra de suministros diversos por un monto de 42 PROVEEDORES 24,990
mercaderías y suministros. S/. 3,500 más IGV. 421 Facturas por pagar
x/x Por la compra de compu-
———————— x ———————— Se pide: tadoras.
94 GASTO DE ADMINISTR. 1,113.00 De acuerdo a los datos, calcular los
impuestos que afecta la Asociación y ———————— x ————————
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 1,113.00 elaborar los asientos contables.
60 COMPRAS 4,165
x/x Por el destino del gasto por
servicios.
Solución: 606 Suministros diversos
42 PROVEEDORES 4,165
Impuesto General a las Ventas
———————— x ———————— 421 Facturas por pagar
De acuerdo al Decreto Legislativo Nº 882,
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,217.46 x/x Por la compra de suministros.
las academias de preparación pre-uni-
401 Gobierno central
versitaria, gozan del mismo tratamiento
4011 IGV 939.83 establecido para las instituciones educa- ———————— x ————————
4017 I.R tivas, por lo tanto ellas también gozan de 26 SUMINISTROS
40171 Cta. propia 2,277.63 la inafectación del IGV. DIVERSOS 4,165
10 CAJA Y BANCOS 3,217.46 61 VARIACIÓN DE
104 Cuentas corrientes Impuesto a la Renta EXISTENCIAS 4,165
x/x Por el pago de los tributos del De acuerdo al artículo 19º inciso b) del x/x Por el destino de las compras de
presente mes. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, suministros.
se encuentran exonerados hasta el 31

N° 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Saldo a favor del Exportador - Aplicación Práctica
y Contabilización
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. José Luis García Quispe
Título : Saldo a favor del Exportador - Aplicación
Práctica y Contabilización
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 180 - Primera
Quincena de Abril 2009
1. Introducción
Dentro de los actuales sistemas de
promoción al exportador, se tiene a la
restitución de Derechos Arancelarios
(drawback) y el Saldo a Favor del expor-
tador; el primero es de exclusividad para
todos aquellos productores exportadores
que hayan realizado operaciones de ex-
portación de bienes en cuya composición
se encuentren incluidos bienes (mate-
riales, insumos, etc.) importados que al
ingresar al país, lo hicieron sin acogerse
a algún régimen aduanero suspensivo o
preferencias arancelarias (se cumplió en
pagar los derechos de nacionalización
respectivo); en tanto que el saldo a favor
es aplicable para toda aquella persona
que haya realizado operación conside-
rada de exportación, de acuerdo a lo
establecido en la Ley del IGV e ISC.
Justamente sobre el Saldo a Favor del Ex-
portador, es que vamos a pasar a detallar
algunos alcances de interés, el mismo que
va acompañado de la aplicación práctica
respectiva.
2. Marco Legal
- Artículo 33º al 36º del Decreto Supremo
Nº 055-99-EF (15.04.99) TUO de la Ley
del IGV e ISC.
- Artículo 9º del Decreto Supremo Nº 29-94-
EF (29.03.04) Reglamento de la Ley del IGV
e ISC.
- Decreto Supremo Nº 126-94-EF. Regla-
mento de Notas de Crédito Negociables.
- Resolución de Superintendencia Nº 157-
2005/SUNAT (17.08.05) Establecen nuevo
procedimiento para la presentación de
información a que se refiere el artículo 8°
del reglamento de notas de crédito nego-
ciables.
- Resolución de Superintendencia Nº 031-
2006/SUNAT (23.02.06) Aprueban nueva
versión del PDB Exportadores.
- Decreto Supremo Nº 057-2009-EF
(08.03.09). TUPA de SUNAT. Procedi-
miento Nº 17 Devolución del Saldo a Favor
Materia del Beneficio mediante Notas de
Crédito Negociables o Cheques.
I-14 Instituto Pacífico
3. Aspectos generales
Operaciones que dan derecho al Saldo
a Favor
Son todas aquellas que, de acuerdo a la
norma del IGV e ISC, son consideradas
como operaciones de exportación. Así
se tiene a la exportación de bienes y
de servicios; en cuanto a los servicios,
estos se encuentran contemplados en el
Apéndice V de la Ley del IGV, los mismos
que detallamos a continuación:
a. Servicios de consultoría y asistencia
técnica.
b. Arrendamiento de bienes muebles.
c. Servicios de publicidad, investigación
de mercados y encuestas de la opi-
nión pública.
d. Servicios de procesamiento de datos,
aplicación de programas de informá-
tica y similares.
e. Servicios de colocación y de suminis-
tro de personal.
f. Servicios de comisiones por coloca-
ciones de crédito.
g. Operaciones de financiamiento.
h. Seguros y reaseguros.
i. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio
de telecomunicaciones originado en
el exterior; únicamente respecto a la
compensación entregada por los ope-
radores del exterior, según las normas
del Convenio de Unión Internacional
de Telecomunicaciones.
j. Servicios de mediación y/u organiza-
ción de servicios turísticos prestados
por operadores turísticos domicilia-
dos en el país en favor de agencias u
operadores turísticos domiciliados en
el exterior.
k. Cesión temporal de derechos de uso
o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las demás obras
nacionales que se expresen mediante
proceso análogo a la cinematografía,
tales como producciones televisivas o
cualquier otra producción de imágenes
a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
l. El suministro de energía eléctrica a
favor de sujetos domiciliados en el ex-
terior, siempre que sea utilizado fuera
del país. El suministro de energía
eléctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes contemplados
en la legislación peruana.
m. Los servicios de asistencia telefónica
que brindan los Centros de Llamadas
a favor de empresas o usuarios, no
domiciliados en el país, cuyos clientes
o potenciales clientes domicilien en el
exterior, y siempre que sean utilizados
fuera del país.
n. Los servicios de transformación,
modificación, reparación, manteni-
miento y conservación de Naves y
Aeronaves de bandera extranjera a
favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que su utilización
económica se realice fuera del país.
Estos servicios se hacen extensivos a
todas las partes y componentes de las
Naves y Aeronaves.
Así también, la Ley del IGV e ISC con-
templa las siguientes operaciones como
de exportación:
1. La venta de bienes, nacionales o na-
cionalizados, a los establecimientos
ubicados en la Zona Internacional
de los puertos y aeropuertos de la
República.
2. Las operaciones swap con clientes del
exterior, realizadas por productores
mineros, con intervención de entida-
des reguladas por la Superintendencia
de Banca y Seguros que certificarán la
operación en el momento en que se
acredite el cumplimiento del abono
del metal en la cuenta del productor
minero en una entidad financiera del
exterior, la misma que se reflejará en
la transmisión de esta información
vía swift a su banco corresponsal en
Perú.
Por decreto supremo, se podrá
considerar como exportación a otras
modalidades de operaciones swap y
podrán establecerse los requisitos y
el procedimiento necesario para la
aplicación de la presente norma.
3. La remisión al exterior de bienes
muebles como consecuencia de la
fabricación por encargo de clientes
del exterior, aún cuando estos últimos
hubieran proporcionado, en todo o
en parte, los insumos utilizados en la
fabricación del bien encargado. En
este caso, el saldo a favor no incluye
el impuesto consignado en los com-
probantes de pago y/o declaraciones
de importación que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente
del exterior para la elaboración del
bien encargado.
4. La prestación de los servicios de
hospedaje, incluyendo la alimenta-
ción, a sujetos no domiciliados en
forma individual o a través de un
paquete turístico por el período de
su permanencia, no mayor de sesenta
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

(60) días por cada ingreso al país,
requiriéndose la presentación de la
Tarjeta Andina de Migración – TAM,
así como del pasaporte, salvoconduc-
to o Documento Nacional de Iden-
tidad que de conformidad con los
Tratados Internacionales celebrados
por el Perú sea válido para ingresar
al país, de acuerdo a las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Econo-
mía y Finanzas, previa opinión técnica
de la SUNAT.
5. La venta a las empresas que presten
el servicio de transporte internacio-
nal de carga y/o de pasajeros, de los
bienes destinados al uso o consumo
de los pasajeros y miembros de la
tripulación a bordo de las naves de
transporte marítimo o aéreo; así como
de los bienes que sean necesarios
para el funcionamiento, conservación
y mantenimiento de los referidos
medios de transporte, incluyendo,
entre otros bienes, combustibles, lu-
bricantes y carburantes. Por decreto
supremo refrendado por el Ministerio
de Economía y Finanzas se establecerá
la lista de bienes sujetos al presente
régimen.
6. El servicio de transporte de pasaje-
ros y/o mercancías que los Navieros
Nacionales o Empresas Navieras Na-
cionales realicen desde el país hacia
el exterior.
7. La venta de bienes nacionales a favor
de un comprador del exterior, en la
que medien documentos emitidos
por un Almacén Aduanero a que se
refiere la Ley General de Aduanas o
por un Almacén General de Depósito
regulado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, que garanticen a
éste la disposición de dichos bienes
antes de su exportación definitiva,
siempre que sea el propio vendedor
original el que cumpla con realizar el
despacho de exportación a favor del
comprador del exterior, perfeccionán-
dose en dicho momento la exporta-
ción. El plazo para la exportación del
bien no deberá exceder al señalado
en el Reglamento.
Marco legal:
Artículo 33º y Apéndice V de la Ley del IGV
e ISC.
¿Qué viene a ser el Saldo a Favor del
Exportador (SFE)?
El saldo a favor es el monto del IGV que
hubiera sido consignado en los com-
probantes de pago correspondientes a
las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construcción y las pólizas
de importación.
Marco legal:
Artículo 34º del TUO de la Ley del IGV e ISC.
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009
Necesidad de registrar los comproban-
tes de pago y demás documentos
Es importante y necesario que los com-
probantes de pago, notas de crédito
y débito, además de las declaraciones
de importación (DUAs) y Exportación a
considerar en la determinación del Saldo
a Favor, se encuentren registrados en los
libros de contabilidad y en los registros
de compras y ventas.
Marco legal:
2do párrafo del artículo 2º del D.S. Nº 126-
94-EF.
Aplicación inicial del Saldo a Favor del
Exportador (SFE)
El saldo a favor se deducirá del Débito
Fiscal Bruto (IGV de las ventas), si lo hu-
biere, de cargo del mismo sujeto.
De no ser posible esa deducción en
el período, por no existir operaciones
gravadas o ser éstas insuficientes para
absorber dicho saldo, el exportador
podrá compensarlo1, automáticamente,
con la deuda tributaria por:
- Pagos a cuenta.
- Regularización del Impuesto a la Renta.
- Si no tuviera Impuesto a la Renta que
pagar durante el año o en el transcurso
de algún mes o éste fuera insuficiente
para absorber dicho saldo, podrá
compensarlo con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tribu-
to que sea ingreso del Tesoro Público
respecto de los cuales el sujeto tenga
la calidad de contribuyente; así por
ejemplo:
• IGV de servicios prestados por No
Domiciliados.
• Impuesto Temporal a los activos
Netos –ITAN.
Marco legal:
Artículo 35º de la Ley del IGV e ISC.
Determinación del Saldo a Favor Ma-
teria del Beneficio (SFMB)
El Saldo a Favor Materia del Beneficio
–en adelante SFMB– viene a ser el límite
del SFE que puede ser materia de com-
pensación con otros impuestos y de co-
rresponder, el de devolución mediante la
emisión de Notas de Crédito Negociables
y/o también vía cheque.
El límite2 viene a ser el porcentaje equi-
valente a la tasa del Impuesto General a
las Ventas incluyendo el Impuesto de Pro-
moción municipal (actualmente, la suma
de ambos ascienden a 19%) sobre las
exportaciones realizadas en el período.
El SFMB de un determinado mes que
no llegase a utilizarlo en su integridad,
siempre que no se haya solicitado su
devolución, debe ser trasladado a los
meses siguientes.
1 Para este fin, primero debe determinarse el importe del SFE que pue-
de ser materia de compensación y/o devolución de corresponder; a
esto se conoce como Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB).
2 Para el caso de los establecimiento de hospedaje, el límite es del
18%.
Área Tributaria I
El porcentaje del 19% 3 es aplicado
sobre el valor FOB4 de las exportaciones
numeradas y embarcadas en el período
y cuya factura haya sido emitida en el
mismo mes o en meses anteriores.
Marco legal:
Artículo 4º del D.S. Nº 126-94-EF.
SFMB en Contratos de Colaboración
Empresarial
En cuanto a la determinación del SFMB
de operaciones de exportación realizadas
a través del operador de las socieda-
des irregulares; comunidad de bienes;
joint ventures; consorcios y demás contratos
de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad en forma independiente,
cada parte considerará el importe que le
sea atribuido sobre el valor FOB consigna-
do en la DUA que sustente la exportación
realizada, en la proporción de su partici-
pación sobre los gastos o en función de la
participación de cada parte contratante
o integrante, según se haya establecido
expresamente en el contrato.
Marco legal:
Inciso a) del artículo 5º del D.S. Nº 126-94-EF.
Obligatoriedad de contabilizar la com-
pensación y/o devolución
La obligación recae en aquellos que
llevan contabilidad completa, el cual
consiste en anotar la compensación rea-
lizada, así como la devolución obtenida
del SFMB; para tal fin, debe aperturarse
una cuenta especial dentro del Plan Con-
table de la Empresa.
Marco legal:
Artículo 9º del D.S. Nº 126-94-EF.
Comunicación de la compensación
del SFMB
La compensación que se realice del
SFMB, debe ser comunicado a la SUNAT
conjuntamente con la presentación de
la DJ de declaración y pago en la que se
haya realizado la compensación.
Marco legal:
Artículo 6º y 8º del D.S. Nº 126-94-EF.
Requisitos para la solicitud del Saldo
a Favor Materia del Beneficio
Deben de presentar los siguientes:
- Formulario 4949 "Solicitud de Devo-
lución", firmado por el contribuyente
o representante legal acreditado en el
RUC.
- Constancia de aceptación de la infor-
mación en medios magnéticos (de la
información presentada mediante
PDB Exportadores).
3 Este porcentaje varía si es modificada la tasa del IGV y/o IPM
4 Para la determinación del Valor FOB de las facturas de exportación
de servicios y el valor de las notas de crédito realizadas en moneda
extranjera, estos deben ser convertido a moneda nacional, para
ello debe aplicarse el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la SBS en la fecha de la emisión de las mencionadas
facturas; en el caso de las notas de débito, corresponde aplicar el TC
promedio ponderado venta de la fecha de emisión de la mencionada
ND.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
- Además poner a disposición de la
SUNAT, en forma inmediata (o cuan-
do sea requerido), en su domicilio 5. Aplicación Práctica
fiscal o lugar designado por ésta, la
documentación y registros contables
correspondientes. El caso es el de la empresa "ADRIALEX SAC", con RUC Nº 20451436946, quien
Marco legal: realiza operaciones de exportación y también ventas internas; la información con la
Procedimiento Nº 17 del TUPA de la SUNAT. que vamos a contar para desarrollar el presente caso son los siguientes:

5.1 Operaciones de Ventas (registro de ventas)

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

PERÍODO : Enero 2009
RUC : 20451436946
RAZÓN SOCIAL : ADRIALEX SAC
Importe total de Otros Referencia del comprobante de
Fecha de Comprobante de pago o
Información del cliente Base la operac. exone- trib. y pago o documento original que
Número emisión Fecha documento Importe se modifica
correlativo del de impon. rada o inafecta cargos Tipo
Documento de Valor factu- total del
del registro compro- venci- N° serie Apellidos y rado de la de la IGV y/o que no de
identidad ISC compro- N° del
o código bante de mien- Tipo o N° de nombres, exportación operac. IPM forman cam- Tipo
bante de
único de la pago o to y/o (tabla serie de Número Tipo denomina- grava- Exone- Inafecta parte de bio Fecha (tabla Serie comprob.
rada pago de pago o
operación docu- pago 10) la maq. (tabla Número ción o razón da la base 10)
mento impon. docum.
registrad. 2) social
(01) 70-010001 01.01.09 01 001 00001831 0 CL-00200905 Mariana Bel 9,522.00 9,522.00 3.142
(02) 70-010002 02.01.09 01 001 00001832 0 CL-00200903 ACME Picture 12,696.00 12,696.00 3.142
(03) 70-010003 02.01.09 01 001 00001833 0 CL-00200906 Vlady y CÍA 8,887.20 8,887.20 3.142
(04) 70-010004 03.01.09 01 001 00001834 0 CL-00200908 Catania 15,547.20 15,547.20 3.142
(05) 70-010005 03.01.09 01 001 00001835 0 CL-00200931 Ameli SAC 18,409.20 18,409.20 3.142
(06) 70-010006 09.01.09 01 001 00001836 0 CL-00200915 Marcus SA 29,070.00 29,070.00 3.142
(07) 70-010007 09.01.09 01 001 00001837 0 CL-00200905 Mariana Bel 9,690.00 9,690.00 3.142
(08) 70-010008 10.01.09 01 001 00001838 0 CL-00200930 Freedt SA 19,380.00 19,380.00 3.134
(09) 70-010009 11.01.09 01 001 00001839 0 CL-00200902 Jetset CIA 5,841.00 5,841.00 3.134
(10) 70-010010 12.01.09 01 001 00001840 0 CL-00200910 Pizarro INC 6,818.70 6,818.70 3.134
(11) 70-010011 15.01.09 01 001 00001841 0 CL-00200904 Lucia Latin 12,122.00 12,122.00 3.151
(12) 70-010012 25.01.09 01 001 00001842 0 CL-00200901 Olivos INC 4,800.00 4,800.00 3.161
(13) 70-010013 25.01.09 01 001 00001843 0 CL-00200930 Freedt SA 19,482.00 19,482.00 3.161
(14) 70-010014 28.01.09 01 001 00001844 0 CL-00200910 Pizarro INC 6,818.70 6,818.70 3.162
(15) 70-010015 28.01.09 01 001 00001845 0 CL-00200915 Marcus SA 29,187.00 29,187.00 3.162
(16) 70-010016 29.01.09 01 001 00001846 0 CL-00200931 Ameli SAC 18,809.40 18,809.40 3.163
(17) 70-010017 29.01.09 01 001 00001847 0 CL-00200905 Mariana BEL 9,753.00 9,753.00 3.163
(18) 70-010018 30.01.09 01 001 00001848 0 CL-00200908 Catania 15,604.80 15,604.80 3.167
(19) 70-010019 31.01.09 01 001 00001849 0 CL-00200903 Acme Picture 13,004.00 13,004.00 3.174
Totales 265,442.20 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 265,442.20

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

PERÍODO : Febrero 2009
RUC : 20451436946
RAZÓN SOCIAL : ADRIALEX SAC
Importe total de la Otros Referencia del comprobante de
Fecha de Comprobante de pago o
Fecha Información del cliente operac. exonerada o trib. y pago o documento original que
Número documento
emisión inafecta se modifica
correlativo de Base cargos Importe Tipo
del com- Documento de Valor factu-
del registro venci- N° serie Apellidos y rado de la impon. de IGV y/o que no total del de
probante identidad ISC N° del
o código mien- Tipo o N° de nombres, exportación la operac. IPM forman comproban- cam- Tipo
de pago
único de la to y/o (tabla serie de Número Tipo denomina- gravada Exone- Inafecta parte de te de pago bio Fecha (tabla Serie
comprob.
o docu- rada de pago o
operación pago 10) la maq. (tabla Número ción o razón la base 10)
mento docum.
registr. 2) social imp.
(01) 70-020020 01.02.09 01 001 00001850 0 CL-00200901 Olivos INC 7,935.00 7,935.00 3.174
(02) 70-020021 01.02.09 01 001 00001851 0 CL-00200902 Jetset CIA 13,013.40 13,013.40 3.174
(03) 70-020022 01.02.09 01 001 00001852 0 CL-00200903 Acme Picture 25,392.00 25,392.00 3.174
(04) 70-020023 05.02.09 01 001 00001853 0 CL-00200904 Lucia Latin 20,729.60 20,729.60 3.239
(05) 70-020024 05.02.09 07 001 00000002 0 CL-00200901 Olivos INC -1,587.00 -1,587.00 3.174 01.02.09 01 001 00001850
70-020025 09.02.09 01 001 00001854 6 20136589457 Kametsa SAC 9,690.00 1,841.10 11,531.10 3.230
70-020026 09.02.09 01 001 00001855 6 20021457864 Dafme SRL 11,305.00 2,147.95 13,452.95 3.230
(06) 70-020027 15.02.09 08 001 00000001 0 CL-00200902 Jetset CIA 1,615.00 1,615.00 3.230 01.02.09 01 001 00001851
70-020028 18.02.09 01 001 00001856 6 20015528793 La Franca SAC 6,490.00 6,490.00 3.245
70-020029 20.02.09 01 002 00001857 6 20021457864 Dafme SRL 12,338.60 2,344.33 14,682.93 3.247
(07) 70-020030 22.02.09 01 001 00001858 0 CL-00200901 Olivos INC 12,760.00 12,760.00 3.190
(08) 70-020031 25.02.09 01 001 00001859 0 CL-00200910 Pizarro INC 6,720.00 6,720.00 3.200
(09) 70-020032 26.06.09 01 001 00001860 0 CL-00200901 Olivos INC 14,936.20 14,936.20 3.247
(10) 70-020033 26.06.09 01 001 00001861 0 CL-00200915 Marcus SA 12,988.00 12,988.00 3.247
(11) 70-020034 27.02.09 01 001 00001862 0 CL-00200915 Marcus SA 14,580.00 14,580.00 3.243
70-020035 27.02.09 01 001 00001863 6 20136589457 Kametsa SAC 13,296.30 2,526.30 15,822.60 3.243
(12) 70-020036 28.02.09 01 001 00001864 0 CL-00200930 Freedt SA 13,654.20 13,654.20 3.251
(13) 70-020037 28.02.09 01 001 00001865 0 CL-00200931 Ameli SAC 5,526.70 5,526.70 3.251
(14) 70-020038 28.02.09 01 001 00001866 0 CL-00200931 Ameli SAC 14,954.60 14,954.60 3.251
Totales 163,217.70 46,629.90 6,490.00 0.00 0.00 8,859.68 0.00 225,197.28

I-16 Instituto Pacífico N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

 Área Tributaria I
Del Registro de Ventas de Enero 2009, se FEBRERO 2009
CTA DENOMINACIÓN
tiene la siguiente anotación, respecto a las Compras Valor de Precio de
IGV 401107 IGV – Retenciones por aplicar
exportaciones facturadas en el mes: destinadas a compra compra
401108 IGV – Percepciones por pagar
Operaciones Gra- 380,000 72,200 452,200 401109 IGV – Percepciones por aplicar
Fecha de vadas
Nota Importe Importe 4017 Impuesto a la Renta
embarque Operaciones 0 0 0
40171 Renta de Tercera categoría
(01) 03.01.09 9,522.00 Gravadas y No
Gravadas 401711 IR – Del Ejercicio
(02) 04.01.09 12,696.00 401712 IR – Pagos a Cuenta
Operaciones No 4,543 0 4,543
(03) 04.01.09 8,887.20 Gravadas
(04) 05.01.09 15,547.20 Total 384,543 72,200 456,743 Se pide:
(05) 05.01.09 18,409.20 - Declaración de las ventas en el PDT
(06) 11.01.09 29,070.00 IGV – Renta Mensual.
5.3 Otras Obligaciones Tributarias
(07) 11.01.09 9,690.00 - Determinar el Saldo a Favor del Ex-
(08) 13.01.09 19,380.00 Pago a cuenta mensual del Impuesto portador (SFE) de cada mes.
(09) 14.01.09 5,841.00
a la Renta - Determinar el Saldo a Favor Materia
Para la determinación de los pagos a cuen- del Beneficio (SFMB) de cada mes.
(10) 14.01.09 6,818.70
ta de los meses de enero y febrero 2009, - Determinar el importe del pago a
(11) 18.01.09 12,122.00 cuenta del IR de cada mes.
debe tomarse en cuenta que por el ejerci-
(12) 28.01.09 4,800.00 - Aplicación del Saldo a Favor Materia
cio 2007, la empresa determinó Pérdida
(13) 28.01.09 19,482.00 Tributaria, sin embargo, por el ejercicio del Beneficio.
(14) 01.02.09 6,818.70 2008 sí determinó Renta Imponible. - Determinación del SFMB acumulado.
(15) 01.02.09 29,187.00 - A p l i c a c i ó n d e l S F M B e n l a
(16) 02.02.09 18,809.40 5.4 Plan Contable a emplear Regularización del IR del 2008 que
(17) 03.02.09 9,753.00 asciende a S/. 64,500; el pago se da
CTA DENOMINACIÓN en el período de Marzo 2009.
(18) 04.02.09 15,604.80
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA - Contabilización de las operaciones.
(19) 05.02.09 13,004.00 DE PENSIONES Y DE SALUD
Total 172,265.30 93,176.90 401 Gobierno central DESARROLLO
4011 Impuesto General a las Ventas 1. Declaración de las ventas en el PDT
Del Registro de Ventas de Febrero 2009, 401101 IGV – Débito Fiscal IGV – Renta Mensual
se tiene la siguiente anotación respecto a 401102 IGV – Crédito Fiscal Con los datos que se cuenta en los
las exportaciones facturadas en el mes: 401103 IGV – SFMB registros de Ventas de cada mes, la
401104 IGV – Reintegro
declaración que ha de realizarse en
los PDTs (Formulario Virtual 0621
Fecha de 401105 IGV – No Domiciliados
Nota
embarque
Importe Importe PDT IGV - Renta Mensual) respectivos
401106 IGV – Retenciones por pagar son los siguientes:
(01) 05.02.09 7,935.00
(02) 05.02.09 13,013.40 a. Declaración de las operaciones de venta del período Enero 2009
(03) 06.02.09 25,392.00
(04) 08.02.09 20,729.60
(05) 05.02.09 -1,587.00
(06) 05.02.09 1,615.00
(07) 25.02.09 12,760.00
(08) 28.02.09 6,720.00
(09) 01.03.09 14,936.20
(10) 01.03.09 12,988.00
(11) 02.03.09 14,580.00
(12) 02.03.09 13,654.20
(13) 04.03.09 5,526.70
(14) 04.03.09 14,954.60
Total 86,578.00 76,639.70

b. Declaración de las operaciones de venta del período Febrero 2009

5.2 Información respecto a las compras

ENERO 2009
Precio
Compras Valor de
IGV de com-
destinadas a compra
pra
Operaciones Gra- 320,000 60,800 380,800
vadas
Operaciones 0 0 0
Gravadas y No
Gravadas
Operaciones No 12,000 0 12,000
Gravadas
Total 332,000 60,800 392,800

N° 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Febrero 2009
Importante. Nótese que en la casilla 145
se consigna el importe de S/. 55,491, esto
es por lo siguiente:
SFE Enero 2009 = S/. 60,800
<-> Compensación SFMB = S/. 5,309
—————
SFE Enero 2009 = S/. 55,491
<+> SFE Febrero 2009 = S/. 63,340
<-> Compensación SFMB = S/. 4,327
—————
SFE Febrero 2009 = S/. 114,504
=======
6. Determinación del SFMB acumu-
lado
Hasta donde hemos avanzado, hemos
podido observar que el SFE no es lo mis-
mo que el SFMB; el primero viene a ser el
IGV Crédito Fiscal determinado luego de
deducir el IGV Débito Fiscal, mientras que
el SFMB viene a ser el máximo deducible
del total del SFE, el cual es determinado
en base al 19% del valor FOB Exportado
y Embarcado.
De lo expuesto, es necesario llevar un
adecuado CONTROL del SFMB (a nivel de
hojas de trabajo), el mismo que por los
meses de enero y febrero 2009 quedaría
como sigue:
SFMB Acumulado a Enero 2009
SFMB Enero 2009 = S/. 32,730
<+> SFMB mes anterior = S/. 0
<-> Compensación SFMB = S/. 5,309
—————
SFMB Acumulado = S/. 27,421
=======
SFMB Acumulado a Febrero 2009
SFMB Febrero 2009 = S/. 16,450
<+> SFMB mes anterior = S/. 27,421
<-> Compensación SFMB = S/. 4,327
—————
SFMB Acumulado = S/. 39,544
=======
7. Aplicación del SFMB en la regula-
rización del IR del 2008
Tal como se expone en los datos del
ejercicio, el importe de regularización del
I-18 Instituto Pacífico
IR del ejercicio 2008 es de S/. 64,500,
el mismo que vamos a proceder a deter-
minar el importe neto a pagar luego de
deducir el SFMB:
Total IR 2008 a regularizar S/. 64,500
<-> SFMB acumulado a Feb-09 S/. 39,544
—————
IR Neto a pagar S/. 24,956
=======
6. Contabilización:
Ventas de Enero
———————— x ———————— DEBE HABER MARZO 2009: En cuanto a la contabili-
12. CTAS. POR COBRAR
COM. - TERCEROS 265,442.20
121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS 265,442.20
701 Mercaderías
Compras de Enero (asumiendo que todo
fue compra de mercaderías)
———————— x ———————— DEBE HABER
60 COMPRAS 332,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
manufacturadas
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 60,800.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401102 IGV – Crédito Fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. – TERCEROS 392,800
421 Fact., boletas y otros
comp. por pagar
4212 Emitidas
———————— x ———————— DEBE HABER 401711 IR – Del Ejercicio
20 MERCADERÍAS 332,000.00
61 VARIAC. EXISTENC. 332,000.00
Traslado del IGV – Crédito Fiscal al IGV –
SFMB en el mes de Enero 2009
———————— x ———————— DEBE HABER
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS Y SALUD 32,730.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV – SFMB
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 32,730.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401102 IGV – Crédito Fiscal
Compensación del SFMB con el Pago a
Cuenta del IR Mensual del mes de enero
———————— x ———————— DEBE HABER
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 5,309.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Rta. de Terc. categ.
4017102 IR – Pagos a Cta.
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 5,309.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV – SFMB
Nota: El mismo tratamiento contable ha
de aplicarse a las operaciones del período
Febrero 2009.
zación de la compensación del SFMB en
la regularización del IR Anual, éste sería
como sigue:
Total del IR 2008 a Regularizar S/. 64,500
<-> Saldo del SFMB S/. 39,544
—————
IR a pagar S/. 24,956
=======
———————— x ———————— DEBE HABER
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 39,544.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera categ.
401711 IR – Del Ejercicio
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 39,544.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV – SFMB
Contabilización del Pago del IR:
———————— x ———————— DEBE HABER
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 24,956.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera categ.
10 CAJA Y BANCOS 24,956.00
104 Cta. Cte. en Inst. Financ.
1041 Cta. Cte. operativas
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

Comentario: Hasta este punto, hemos determinado los
Para la declaración del total de las SFMB de cada mes, pero es de comentar
operaciones de exportación factura- que el SFMB, si no es compensado o
das, debe emplearse el casillero 106, solicitado su devolución, es arrastrable
mientras que para la información para el mes siguiente.
correspondiente a las operaciones
En el presente caso, se ha establecido que
embarcadas, debe emplearse el ca-
la utilización del SFMB va a ser emplea-
sillero 127.
do en el pago a cuenta del impuesto a
Mes de FEBRERO. El importe consig- la renta del mes de enero y febrero del
2009; una vez utilizado es que recién
nado en la casilla 127 se explica en
el siguiente cuadro. vamos a poder establecer cual es el saldo
favor arrastrable del mes de Enero 2009
Exportaciones Embarcadas Valor FOB al período Febrero 2009.
Enero 2009 93,177
Febrero 2009 86,578
4. Determinación de los pagos
a cuenta del IR de los meses
Total 179,755
de enero y febrero 2009
Considerando que la presente empresa
Este dato es de importancia por cuan- ha determinado renta neta (y por lo
to de ella vamos a poder obtener el tanto, impuesto a la renta) por el ejer-
importe del SFMB.
Área Tributaria I
cicio 2008, le corresponde determinar
los pagos a cuenta por el ejercicio 2009
en base al Sistema de Coeficientes, que
para el presente caso, deberá utilizarse el
coeficiente de 0.02; esto es por razones
de que la empresa no tiene impuesto
calculado por el ejercicio 2007 (ejercicio
precedente al anterior).
Marco legal:
Numeral 2.2 del inciso b) del artículo 54º del
Reglamento de la Ley del IR.
a. El Importe del IR a cuenta a pagar por
el mes de Enero 2009 es como sigue:
Ingresos Netos de Enero 2009
= S/. 265,442
Coeficiente 0.02 x S/. 265,442
= S/. 5,309

2. Determinación del Saldo a Favor

del Exportador (SFE)

ENERO 2009

IGV
Descripción
Monto
IGV Ventas (Débito Fiscal) 0
<-> IGV Compras -60,800
(Crédito Fiscal)
Saldo a favor (Crédito Fiscal) -60,800

FEBRERO 2009
b. El Importe del IR a cuenta a pagar del cual se va a utilizar el importe de
por el mes de Febrero 2009 es como S/. 5,309 que viene a ser el importe del a
IGV sigue: cuenta del Impuesto a la Renta mensual
Descripción
Monto del mes de Enero 2009.
Ingresos Netos de Febrero 2009
IGV Ventas (Débito Fiscal) 8,860 En el presente caso, la compensación
= S/. 216,338
<-> IGV Compras -72,200 del SFMB con el Pago a Cuenta del IR
(Crédito Fiscal) del mes de enero, debe realizarse en
Coeficiente 0.02 x S/. 216,338
Saldo a favor (Crédito Fiscal) -63,340
el mismo Formulario Virtual 0621 PDT
= S/. 4,327
IGV - Renta Mensual, el cual quedaría
como sigue:
5. Aplicación del SFMB
3. Determinación del Saldo a Favor Enero 2009: En el presente caso, la
Materia del Beneficio (SFMB) Ante todo, debe quedar claro que el SFMB compensación se consigna en el casillero
del mes de Enero 2009 es de S/. 32,730, 305.
ENERO 2009

Valor FOB Exportaciones Monto

Embarcadas 172,265
No Embarcadas 93,177
Total 265,442
SFMB = Valor FOB embarcadas x 32,730
19% (S/. 172,265 x 19%)

FEBRERO 2009

Valor FOB Exportaciones Monto

Embarcadas 86,578
No Embarcadas 76,640
Total 163,218
SFMB = Valor FOB embarcadas x 16,450
19% (S/. 86,578 x 19%)

N° 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Régimen de detracciones aplicable al servicio de
transporte de bienes por vía terrestre
Ficha Técnica
Autor : Dr. Jorge Arévalo Mogollón
Título : Régimen de detracciones aplicable al
servicio de transporte de bienes por vía
terrestre
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 180 - Primera
Quincena de Abril 2009
1. ¿Corresponde aplicar el Sistema
de detracciones si el importe de la
operación es menor a S/. 400 pero
el valor referencial es superior a
este monto?
Según el artículo 2º de la Resolución de
Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT,
estará sujeto al Sistema el servicio de
transporte de bienes realizado por vía
terrestre gravado con el IGV, siempre que
el importe de la operación o el valor re-
ferencial, según corresponda, sea mayor
a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100
Nuevos Soles).
Esta norma debe concordarse con el nu-
meral 4.1 del artículo 4º de la precitada
Resolución, según el cual, el monto de la
detracción se aplicará sobre el importe de
la operación o el valor referencial, el que
resulte mayor.
Por lo mismo, aún cuando el importe
de la operación sea menor a S/. 400.00,
sí corresponderá aplicar el Sistema de
detracciones cuando el valor referencial
es mayor a dicho monto.
Caso Nº 1
La empresa “Artesanías del Perú SAC”
consulta si corresponde aplicar la detrac-
ción a la factura emitida por el proveedor
“Transportes del Sur SAC”, habida cuenta
que el importe de la operación equivale
a S/. 390.00 y el valor referencial corres-
ponde a S/. 550.00.
Respuesta
En el caso planteado, sí corresponde
la aplicación de la detracción, habida
cuenta que el valor referencial supera los
S/. 400.00; aún cuando el importe de la
operación no supere dicho monto.
I-20 Instituto Pacífico
2. ¿Se aplica el sistema de detrac-
ciones cuando el proveedor emite
una boleta de venta?
De conformidad con el literal a) del
artículo 3º de la Resolución de Super-
intendencia Nº 073-2006/SUNAT, no se
aplica el sistema de detracciones cuando
se emita comprobante de pago que no
permita sustentar crédito fiscal, saldo a
favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolución del
IGV, así como gasto o costo para efectos
tributarios.
Sin perjuicio de lo anterior, la menciona-
da norma precisa que esta excepción no
opera cuando el usuario sea una entidad
del Sector Público Nacional a que se
refiere el inciso a) del artículo 18° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Caso Nº 2
La empresa “Los Halcones de la Selva
SAC” ha emitido una boleta de venta a
un consumidor final por un servicio de
transporte de bienes por carretera, por
un monto de S/. 10,000; por lo que se
consulta si corresponde la aplicación del
Sistema de detracciones, y de ser el caso,
si en su calidad de proveedor debe “auto-
detraerse” el 4% de dicho importe.
Respuesta
En el caso planteado, habida cuenta
que se ha emitido una boleta de venta
a un consumidor final, no corresponde
la aplicación del SPOT, cualquiera sea el
monto del comprobante.
3. ¿Cuánto es el importe de la de-
tracción?
Según el artículo 4º de la Resolución de
Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT,
el porcentaje de detracción se aplica
sobre el importe de la operación o el
valor referencial, el que resulte mayor,
tratándose del servicio de transporte de
bienes realizado por vía terrestre respecto
del cual corresponda determinar el referi-
do valor de conformidad con el Decreto
Supremo Nº 010-2006-MTC.
Ello exige realizar una comparación
entre el valor de la operación y el valor
referencial, a fin de aplicar el 4% sobre
el monto mayor.
El importe
de la detracción será
el 4% sobre el monto
mayor:
Valor Importe de
referencial la operación
4. ¿Existen situaciones en las que
no corresponde determinar el valor
referencial?
Según el numeral 4.2 del artículo 4º
de la Resolución de Superintendencia
Nº 073-2006/SUNAT, no se determinará
el valor referencial en las operaciones
siguientes:
a. Respecto del cual no sea posible
determinar el valor referencial de
acuerdo con el Decreto Supremo
Nº 010-2006-MTC.
En este sentido, según el artículo 7º
del Decreto Supremo Nº 010-2006-
MTC, modificado por el Decreto
Supremo Nº 033-2006-MTC, tratán-
dose de lugares de origen y/o destino
no considerados en el Anexo II de
dicho Decreto, no se aplica el valor
referencial, por lo que corresponderá
aplicar directamente la detracción
sobre el importe de la operación.
b. En las operaciones en que los bienes
transportados en un mismo vehículo
correspondan a dos (2) o más usua-
rios.
Nótese que esta regla se aplica aún
cuando la operación de transporte
corresponda de modo significativo
a un usuario (por ejemplo, el 99%
del servicio de transporte) y sólo de
modo marginal al otro usuario (por
ejemplo, el 1% restante).
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009
 Área Tributaria I
Caso Nº 3 Caso Nº 4 Caso Nº 5

La empresa “Luna de Plata SAC” efectúa La empresa “Transportes Dios mi piloto La empresa de transportes “El Rayo”
un servicio de transporte de 30 toneladas SAC” brinda a la empresa “Los Andes brinda el servicio de transporte de carga
por vía terrestre, desde Lima hasta la SAC” el servicio de transporte de carga a la empresa “Contigo Tumbes SAC”,
localidad de Punta Sal, por el importe desde la ciudad de Lima hasta la ciudad por la suma de S/. 5,000, desde Lima
de S/. 2,000.00. En este sentido, se de Chiclayo, por el traslado de 29 tone- hasta Tumbes, el cual se sustenta en
consulta si la operación se encuentra ladas. Para efectos de este servicio, la la respectiva factura. En razón de este
sujeta al SPOT. empresa de transportes habilita una sola servicio, se traslada 25 toneladas en un
unidad de transportes, en la cual también vehículo cuya configuración vehicular
Respuesta se realiza el servicio de transporte de 1 corresponde a un T3Se2. Se solicita de-
tonelada a favor de la empresa “Chifles terminar el valor referencial y el importe
De conformidad con el Anexo II del del Norte SAC”. En este sentido, “Dios de la detracción.
Decreto Supremo Nº 033-2006-MTC, el mi piloto SAC” emite una factura por
valor de la tonelada métrica desde Lima S/. 3,500 a la empresa “Los Andes SAC”
hasta Máncora equivale a S/. 190.68; y otra factura por S/. 399.00 a favor de Respuesta
mientras que el valor de la tonelada “Chifles del Norte SAC”. Se consulta Paso Nº 1: Determinamos el valor
métrica desde Lima hasta la localidad si corresponde la aplicación del valor referencial
de Cancas corresponde a la suma de referencial.
S/. 195.17. Para tal efecto, se multiplica el valor de
la tonelada métrica por la carga efectiva,
A su vez, apreciamos que en el mencio- Respuesta siendo que ésta última no puede ser me-
nado Anexo II, no está previsto el monto En el caso planteado, no corresponde la nor al 70% de la carga nominal.
de la tonelada métrica por el tramo Lima aplicación del valor referencial, habida
- Punta Sal, siendo que esta localidad se En este sentido, el valor de la tonelada
cuenta que el servicio se brinda en una métrica de Lima a Tumbes equivale a
ubica entre Máncora y Cancas. sola unidad de transportes a favor de dos S/. 207.44, ello de conformidad con el
o más usuarios. Por lo mismo, se aplicará Anexo II del Decreto Supremo Nº 033-
Ruta: Lima - Aguas Verdes
la detracción sobre el importe de cada 2006-MTC.
Origen - Destino o DV DV
viceversa Parcial Acum.
S/. x operación. Así pues, tenemos:
TM
De Lima a: (Km.) (Km.) Ruta: Lima - Aguas Verdes
Paiján 11.00 611.39 100.96 Facturación emitida a “Los Andes SAC”: Origen - Destino o DV DV
viceversa S/. x
San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99 S/. 3,500. Parcial Acum.
TM
De Lima a: (Km.) (Km.)
Pacasmayo 9.65 663.59 109.58 En este caso, la detracción equivale al 4%
Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02 sobre el importe de S/. 3,500.00. Paiján 11.00 611.39 100.96
Cajamarca 196.77 875.11 144.51 3,500 x 4% = S/. 140.00. San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99
Chepén 13.80 692.14 114.30 Pacasmayo 9.65 663.59 109.58
Dvo. Puerto Etén 59.75 751.89 124.16
Facturación emitida a “Chifles del Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02
Norte SAC”: S/. 399.00. Cajamarca 196.77 875.11 144.51
Reque 1.50 753.39 124.41
En este caso el usuario no aplicará la de- Chepén 13.80 692.14 114.30
Chiclayo 10.40 763.79 126.13
tracción, pues el importe de la operación Dvo. Puerto Etén 59.75 751.89 124.16
Lambayeque 11.85 775.64 128.09 es menor a S/. 400.00.
Dvo. Bayóvar (Ruta 04) 03.70 879.34 145.21 Reque 1.50 753.39 124.41
Piura 93.95 973.29 160.73 Chiclayo 10.40 763.79 126.13
Paita 58.65 1031.94 170.41 Lambayeque 11.85 775.64 128.09
Sullana 37.55 1010.84 166.93 Dvo. Bayóvar (Ruta 04) 03.70 879.34 145.21
5. ¿Cómo se calcula el valor refe- Piura 93.95 973.29 160.73
Dvo. Talara 73.00 1083.84 178.9
rencial? Paita 58.65 1031.94 170.41
Tambogrande (acceso) 43.12 1053.96 174.05
El Partidor 23.38 1077.34 177.91 Sullana 37.55 1010.84 166.93
Dvo. Talara 73.00 1083.84 178.9
Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 179.49 Según el artículo 3º del Decreto Supremo
Tambogrande (acceso) 43.12 1053.96 174.05
Suyo 7.39 1124.28 185.66 Nº 010-2006-MTC, modificado por el
El Partidor 23.38 1077.34 177.91
La Tina 6.41 1140.69 188.37 Decreto Supremo Nº 033-2006-MTC, el
Talara 9.00 1092.84 180.47 valor referencial se obtiene de multiplicar Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 179.49
Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 180.33 el valor de la tonelada métrica señalado Suyo 7.39 1124.28 185.66
Los Órganos 49.65 1141.64 188.53 en el Anexo II del Decreto Supremo La Tina 6.41 1140.69 188.37
Máncora 13.05 1154.69 190.68 Nº 010-2006-MTC por la carga efectiva Talara 9.00 1092.84 180.47
Cancas 27.15 1181.84 195.17 del vehículo. Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 180.33
Zorritos 45.70 1227.54 202.71 Los Órganos 49.65 1141.64 188.53
Ahora bien, la norma precisa que la carga Máncora 13.05 1154.69 190.68
Tumbes 28.60 1256.14 207.44
efectiva del vehículo no podrá ser menor Cancas 27.15 1181.84 195.17
Zarumilla 22.20 1278.34 211.10
al 70% de la capacidad de carga nominal, Zorritos 45.70 1227.54 202.71
Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79 conforme a lo previsto en el Anexo III del Tumbes 28.60 1256.14 207.44
mismo Decreto. Zarumilla 22.20 1278.34 211.10
Por lo mismo, al no ser posible determi-
Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79
nar el importe del valor referencial, co- VR = VTM x VCE
rresponderá calcular la detracción sobre
el importe de la operación, conforme al VR : Valor Referencial. Por otro lado, un vehículo T3Se2 tiene
detalle siguiente: VTM : Valor de la Tonelada Métrica. una carga nominal de 30 Toneladas, por
VCE : Valor de la Carga Efectiva (nunca menor al lo que el 70% de dicha carga nominal
4% de S/. 2,000 = S/.80.00 70% de la carga nominal del vehículo). equivale a 21 toneladas. Por lo mismo,

N° 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial I-21

 I Actualidad y Aplicación Práctica
sí es posible aplicar el monto de la carga TABLA DE DETERMINACIÓN DE CARGA ÚTIL
efectiva (25 Tm) para efectos del cálculo EN FUNCIÓN A LAS CONFIGURACIONES
del valor referencial, por cuanto dicha Caso Nº 6 VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
REGLAMENTO NACIONAL DE VEHÍCULOS
carga efectiva supera al 70% de la carga
Carga
nominal. Configuración vehicular
La empresa “Zarumilla SAC” brinda el útil
servicio de transporte de 12 toneladas a la C2 10.00
TABLA DE DETERMINACIÓN DE CARGA ÚTIL
EN FUNCIÓN A LAS CONFIGURACIONES
empresa “Chamochumbi SAC”, desde Lima C3 15.00
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL hasta Piura, por el importe de S/. 3,000. Para T2S1, C2RB1 17.00
REGLAMENTO NACIONAL DE VEHÍCULOS tal efecto, la empresa de transportes utiliza C4 18.00
un vehículo de configuración vehicular C4. 8X4 20.00
Configuración vehicular
Carga Se solicita el cálculo del valor referencial y T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22.00
útil del importe de la detracción. C4RB1 25.00
C2 10.00 T2Se2, C2RS, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26.00
C3 15.00
Respuesta T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 27.00
T2S1, C2RB1 17.00 T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28.00
Paso Nº 1: Determinamos el valor
C4 18.00 C4R3, 8x4R3, C4RB3 29.00
referencial.
8X4 20.00 T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, 30.00
Para tal efecto, se multiplica el valor de C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22.00
la tonelada métrica según el Anexo II
C4RB1 25.00 por la carga efectiva del vehículo, la cual Luego, el cálculo del valor referencial es
T2Se2, C2RS, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26.00 no puede ser menor al 70% de la carga el siguiente:
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2-
27.00 nominal del vehículo.
Se2 VR = VTM x VCE
Ahora, en este caso, la Tonelada métrica
T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28.00 VR = 160.73 x 12.6
de Lima a Piura equivale a S/. 160.73,
C4R3, 8x4R3, C4RB3 29.00 VR = S/. 2025.20
ello de conformidad con el Anexo II del
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, D.S. Nº 033-2006-MTC.
C3R2, C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 30.00
8x4RB2 Paso Nº 2: Comparamos el valor refe-
Ruta: Lima - Aguas Verdes rencial con el importe de la operación
Origen - Destino o DV DV
viceversa S/. x En este caso, el valor referencial equivale
Parcial Acum.
TM
Luego, el cálculo del valor referencial es De Lima a: (Km.) (Km.) a S/. 2,025.20, mientras que el importe
el siguiente: Paiján 11.00 611.39 100.96 de la operación es de S/. 3,000. Por ende,
San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99 debemos optar por esta última cifra.
VR = VTM x VCE Pacasmayo 9.65 663.59 109.58
Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02
VR = 207.44 x 25
Cajamarca 196.77 875.11 144.51
El importe
VR = S/. 5,186.00 Chepén 13.80 692.14 114.30 de la detracción será
Dvo. Puerto Etén 59.75 751.89 124.16 el 4% sobre el monto
Reque 1.50 753.39 124.41 mayor:
Chiclayo 10.40 763.79 126.13
Paso Nº 2: Comparamos el valor refe-
Lambayeque 11.85 775.64 128.09
rencial con el importe de la operación
Dvo. Bayóvar (Ruta 04) 03.70 879.34 145.21
En el caso planteado, el valor referencial Piura 93.95 973.29 160.73
equivale a S/. 5,186.00, mientras que Paita 58.65 1031.94 170.41 Valor Importe de la
el importe de la operación asciende a Sullana 37.55 1010.84 166.93 referencial: operación:
S/. 2,025.00 S/. 3,000.00
S/. 5,000. Dvo. Talara 73.00 1083.84 178.9
Por ende, optamos por la suma de Tambogrande (acceso) 43.12 1053.96 174.05
El Partidor 23.38 1077.34 177.91
S/. 5,186.00.
Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 179.49
Paso Nº 3: Aplicamos la tasa de de-
Paso Nº 3: Aplicamos la tasa del 4% Suyo 7.39 1124.28 185.66
tracción sobre el importe mayor:
sobre el importe mayor. La Tina 6.41 1140.69 188.37
Talara 9.00 1092.84 180.47
4% de S/. 5,186 = S/. 207.44. Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 180.33 S/. 3000 x 4% = S/. 120.00
Los Órganos 49.65 1141.64 188.53
Máncora 13.05 1154.69 190.68
Cancas 27.15 1181.84 195.17
El importe de Zorritos 45.70 1227.54 202.71
la detracción será el Tumbes 28.60 1256.14 207.44 Caso Nº 7
4% sobre el monto Zarumilla 22.20 1278.34 211.10
mayor: Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79
La empresa “Choferes responsables SAC”
brinda un servicio de transporte a la em-
Asimismo, un vehículo de la clase C4 presa “Artesanías del Sur SAC” desde la
tiene una capacidad de carga nominal ciudad de Puno hasta la ciudad de Trujillo,
de 18 toneladas, de acuerdo al Anexo por la suma de S/. 10,000.00. El servicio
III del mismo Decreto. Por lo mismo, se brindó en un vehículo de configuración
Valor Importe de la C3R2. Según la información que obra en
referencial: operación:
la carga mínima de dicho vehículo no
puede ser menor a 12.6 toneladas. En la factura, se transportó una carga efec-
S/. 5,186.00 S/. 5,000.00
este sentido, para el caso bajo análisis, tiva de 18 toneladas. En este sentido, se
debemos ajustar la carga efectiva a la solicita determinar el valor referencial y
el importe de la detracción.
cantidad antes señalada.

I-22 Instituto Pacífico N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

 Área Tributaria I
Respuesta Luego, el cálculo del valor referencial del Luego, el cálculo del valor referencial
Paso Nº 1.- Determinamos el valor tramo Puno - Lima es el siguiente: Lima - Trujillo es el siguiente:
referencial
VR = VTM * VCE VR = VTM * VCE
En este caso, el servicio comprende dos VR = 469.71 * 21 VR = 92.02 * 21
tramos, el primero desde Puno hasta VR = S/. 1,932.42
VR = S/. 9,863.91
Lima; y el segundo, desde Lima hasta
Trujillo. En este sentido, el valor refe-
rencial de la operación en su conjunto, Tramo Lima-Trujillo: Cálculo del valor referencial de la
debemos calcularlo sumando los valores operación:
Respecto del tramo Lima - Trujillo, el valor
referenciales de ambos tramos. En este de la tonelada métrica es S/. 92.02. Sumamos ambos valores referenciales:
sentido:
Valores Referenciales por Kilómetro Virtual Valor referencial Puno-Lima: S/. 9,863.91
Tramo Puno – Lima: para el Transporte de Bienes por Carretera en Valor referencial Lima-Trujillo: 1,932.42
Respecto del tramo Puno - Lima, el valor Función a las Distancias Virtuales desde Lima ——————
Hacia los Principales Destinos Nacionales Valor referencial de la
de la tonelada métrica es S/. 469.71. operación: S/. 11,796.33
Ruta: Lima - Aguas Verdes
Ruta: Lima - La Oroya - Huancayo - Ayacucho - Origen - Destino o DV DV
Abancay - Cuzco - Puno - Desagüadero viceversa S/. x Paso Nº 2: Comparación del valor
Parcial Acum.
TM
Origen - Destino o DV DV De Lima a: (Km.) (Km.) referencial con el importe de la ope-
S/. x
viceversa Parcial Acum.
TM Óvalo de Chancay 82.64 82.64 35.56 ración
De Lima a: (Km.) (Km.)
Huaral 9.00 91.64 36.57
La Oroya 220.88 220.88 51.13 Valor referencial : S/. 11,796.33
Huacho 56.35 147.99 42.92
Concepción 145.14 366.02 67.48 Importe de la operación : S/. 10,000.00
Supe Pueblo 38.25 186.24 47.23
San Jerónimo 7.74 373.76 68.35
Supe Puerto 2.70 188.94 47.53
Tambo 17.81 391.57 70.36
Huancayo 3.75 395.32 70.78 Barranca 5.35 194.29 48.13 De ambos montos, tomamos el valor
Izcuchaca 95.96 491.28 81.59 Pativilca 7.20 201.49 48.95 referencial, por ser el monto mayor.
Huanta 313.85 805.12 132.96 Dvo. Paramonga 3.05 204.54 49.29
Ayacucho 68.04 873.16 144.19 Paramonga 6.70 211.24 50.04
Andahuaylas 729.68 1602.84 264.69 Dvo. Huaraz R14 2.10 206.64 49.53
Abancay 366.94 1969.78 325.28 Huarmey 84.70 291.34 59.07 El importe
Curahuasi 101.78 2071.56 342.09 Casma 80.85 372.19 68.17 de la detracción será
Cuzco 166.42 2237.99 369.58 el 4% sobre el monto
Chimbote 56.15 428.34 74.50
mayor:
Urcos 64.44 2302.43 380.22 Pte. Santa 13.50 441.84 76.02
Sicuani (Dvo.Ruta 28 129.78 2432.21 401.65 Virú 69.05 510.89 84.37
Tintaya)
Dvo. Pto. Salaverry 37.35 548.24 90.53
Juliaca 288.55 2720.76 449.30
Trujillo 9.00 557.24 92.02
Puno 123.59 2844.35 469.71
Chicama 32.70 589.94 97.42 Valor Importe de la
Desagüadero 412.27 3256.63 537.79
Chocope 10.45 600.39 99.15 referencial: operación:
Límite internacional 0.67 3257.30 537.90 S/. 11,796.00 S/. 10,000.00
Paiján 11.00 611.39 100.96
Perú-Bolivia
San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99
Pacasmayo 9.65 663.59 109.58
A su vez, la carga nominal de un vehículo
C3R2 es 30 toneladas, por lo que el 70%
de dicho volumen es 21 toneladas. Por A su vez, la carga nominal de un vehículo
C3R2 es 30 toneladas, por lo que el 70% Paso Nº 3: Cálculo de la detracción
lo mismo, el valor de la carga debemos
ajustarlo de 18 a 21 toneladas. de dicho volumen es 21 toneladas. Por
lo mismo, el valor de la carga debemos 4% de S/. 11,796.33 = S/. 471.85
TABLA DE DETERMINACIÓN DE CARGA ÚTIL ajustarlo de 18 a 21 toneladas.
EN FUNCIÓN A LAS CONFIGURACIONES
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
REGLAMENTO NACIONAL DE VEHÍCULOS
Sistema de detracciones aplicable al transporte de bienes por vía terrestre
Carga
Configuración vehicular
útil
¿El valor referencial o el
C2 10.00 importe de la operación ¿El vehículo es contratado
C3 15.00 supera los S/. 400? por dos o más usuarios?
T2S1, C2RB1 17.00
C4 18.00 SÍ
NO
8X4 20.00 SÍ
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22.00
No se aplica el Siste- ¿Se ha emitido Boleta de
C4RB1 25.00 ma de detracciones venta por la operación? Se aplica la detracción sobre
T2Se2, C2RS, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26.00 el importe de la operación

T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2-

27.00 NO
Se2 SÍ NO
T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28.00
No se aplica Se aplica la detracción sobre:
C4R3, 8x4R3, C4RB3 29.00 el Sistema de el importe de la operación o
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, detracciones el valor referencial el mayor.
C3R2, C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 30.00
8x4RB2

N° 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial I-23

 I Documentos Tributarios
Documentos tributarios de utilidad
Documentos Tributarios
Tratamiento de los pagos de ITAN efectuados con posterioridad a la regularización del Impuesto a la Renta
INFORME N° 034-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relación con el Impuesto Temporal a los
Activos Netos (ITAN) e Impuesto a la Renta,
se formulan las siguientes consultas:
1. ¿El pago del ITAN efectuado con posterio-
ridad a la regularización del Impuesto a
la Renta, es susceptible de devolución?
2. En caso que la respuesta a la primera
pregunta sea negativa, ¿dicho pago es
deducible como gasto?
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 08-
12-04 y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
• Ley N° 28424, Ley que crea el Impuesto
Temporal a los Activos Netos, publicada
el 21-12-04, modificada por el Decreto
Legislativo N° 971, publicado el 24-12-
06 (en adelante, Ley del ITAN).
• Reglamento de la Ley del ITAN, aprobado
por el Decreto Supremo N° 025-2005-
EF, publicado el 16-02-05 (en adelante,
Reglamento de la Ley del ITAN).
ANÁLISIS:
Para efecto del presente análisis, se parte de la
premisa que los pagos realizados por el ITAN
son posteriores a la presentación de la decla-
ración jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable al cual corresponden
dichos pagos o al vencimiento del plazo para
tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero,
y la devolución a que se refiere la primera
consulta es la dispuesta en la Ley del ITAN. En
ese sentido, debemos indicar lo siguiente:
1. El artículo 1° de la Ley del ITAN crea este
impuesto, aplicable a los generadores
de renta de tercera categoría sujetos al
régimen general del Impuesto a la Renta.
El Impuesto se aplica sobre los Activos
Netos al 31 de diciembre del año anterior,
surgiendo la obligación el 1 de enero de
cada ejercicio.
El artículo 8° de la misma Ley dispone
que el monto efectivamente pagado, sea
total o parcialmente, por concepto del
Impuesto podrá utilizarse como crédito:
a) Contra los pagos a cuenta del Régimen
General del Impuesto a la Renta de
los períodos tributarios de marzo a
diciembre del ejercicio gravable por
el cual se pagó el Impuesto, y siempre
que se acredite el Impuesto hasta la
fecha de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularización del
Impuesto a la Renta del ejercicio gra-
vable al que corresponda.
Agrega que sólo se podrá utilizar como
crédito, de acuerdo a lo indicado en el
párrafo anterior, el Impuesto pagado total
o parcialmente durante el ejercicio al que
I-24 Instituto Pacífico
corresponde el pago.
Añade que en caso se opte por su
devolución, este derecho únicamente
se generará con la presentación de la
declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta del año correspondiente. Para
solicitar la devolución el contribuyente
deberá sustentar la pérdida tributaria o el
menor Impuesto obtenido sobre la base
de las normas del régimen general.
2. Por su parte, el inciso b) del artículo 9°
del Reglamento de la Ley del ITAN señala
que se considerará como crédito, contra
los pagos a cuenta o el pago de regulari-
zación del Impuesto a la Renta, el ITAN
efectivamente pagado.
El inciso d), de dicho artículo, agrega
que para efecto de la aplicación del
crédito, sólo se considerará el Impuesto
efectivamente pagado hasta la fecha
de vencimiento del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta contra el cual puede
ser aplicado.
El Impuesto efectivamente pagado con
posterioridad al referido vencimiento,
sólo podrá ser aplicado como crédito
contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta que no hayan vencido y hasta
el pago a cuenta correspondiente al pe-
ríodo tributario de diciembre del mismo
ejercicio.
A su vez, el inciso e), del mismo artículo,
dispone que el ITAN efectivamente paga-
do hasta el vencimiento o presentación de
la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio, lo que ocurra
primero, en la parte que no haya sido
aplicada como crédito contra los pagos
a cuenta a que se refiere el inciso d) del
propio artículo, constituirá el crédito a
aplicarse contra el pago de regularización
del Impuesto a la Renta del ejercicio, a
que se refiere el inciso b) del artículo 8°
de la Ley del ITAN.
Además, el artículo 10° del Reglamento
antes mencionado señala que si luego de
acreditar el Impuesto contra los pagos a
cuenta mensuales y/o contra el pago de
regularización del Impuesto a la Renta del
ejercicio por el cual se pagó el Impuesto
quedara un saldo no aplicado, este saldo
podrá ser devuelto de acuerdo a lo seña-
lado en el tercer párrafo del artículo 8°
de la Ley, no pudiendo aplicarse contra
futuros pagos del Impuesto a la Renta.
3. Del análisis de las normas citadas, se tiene
que el ITAN efectivamente pagado total
o parcialmente puede ser aplicado como
crédito contra los pagos a cuenta de los
períodos de marzo a diciembre o el pago
de regularización del Impuesto a la Renta
del ejercicio al cual corresponde el pago
del ITAN y siempre que dicho pago del
ITAN se produzca hasta el vencimiento
de los referidos pagos a cuenta o hasta
la presentación de la declaración anual
del Impuesto a la Renta o el vencimiento
del plazo para tal efecto, lo que ocurra
primero.
Asimismo, las normas tributarias citadas
disponen que el importe del crédito que
no sea materia de compensación, podrá
ser materia de devolución al contribuyen-
te, lo cual implica que aquellos pagos del
ITAN que no constituyan crédito contra el
Impuesto a la Renta, tampoco podrán ser
objeto de devolución.
En tal sentido, los pagos realizados por el
ITAN con posterioridad a la presentación
de la declaración anual del Impuesto a la
Renta o al vencimiento del plazo para tal
efecto, lo que hubiera ocurrido primero,
al no constituir crédito contra el Impuesto
a la Renta, no podrán ser devueltos al
contribuyente.
4. De otro lado, el inciso b) del artículo 37°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que a fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ga-
nancias de capital, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por la
propia Ley, siendo deducibles, entre otros
conceptos, los tributos que recaen sobre
bienes o actividades productoras de rentas
gravadas.
Ahora bien, en el supuesto, materia de
consulta, el pago del ITAN tiene carácter
obligatorio, pues deriva de un mandato
legal que los contribuyentes deben cum-
plir ineludiblemente.
En este orden de ideas, los pagos por el
ITAN realizados con posterioridad a la
presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejer-
cicio gravable al cual corresponden o al
vencimiento de tal plazo, lo que hubiera
ocurrido primero, son deducibles para la
determinación de la renta neta de tercera
categoría de dicho ejercicio, en tanto se
cumpla con el principio de causalidad.
CONCLUSIONES:
Los pagos por ITAN realizados con poste-
rioridad a la presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta o al
vencimiento del plazo para tal efecto, lo que
hubiera ocurrido primero, no son susceptibles
de devolución.
1. Los referidos pagos son deducibles para la
determinación de la renta neta de tercera
categoría del ejercicio gravable al cual
corresponde dicho tributo, en tanto se
cumpla con el principio de causalidad.
Lima, 21 de febrero del 2007.
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico.
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

Tratamiento de las personas que prestan servicios bajo la modalidad de contrato administrativo de servicios (CAS)
INFORME N° 245-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta lo siguiente:
1) ¿Los aportes que se hubieran efectuado al
ESSALUD por los contratos regulados por
el Decreto Legislativo N° 1057, constitu-
yen pagos indebidos respecto de los cua-
les pueden aplicarse los procedimientos
de devolución o compensación?
2) En virtud a la Tercera Disposición Com-
plementaria Final del Reglamento del
Decreto Legislativo N° 1057, ¿debe
entenderse que a partir del 01-01-09
se cumple con lo regulado en la Cuarta
Disposición Complementaria Transitoria
del citado Decreto?
3) En el caso de las entidades que hubieran
retenido y pagado por las contraprestacio-
nes económicas abonadas a las personas
contratadas bajo la modalidad de contra-
to administrativo de servicios como rentas
distintas a las de cuarta categoría, ¿dichas
retenciones constituyen pagos indebidos
respecto de los cuales se podrá solicitar
la devolución y/o compensación?
4) ¿Corresponde o no emitir recibos por
honorarios por las contraprestaciones
económicas abonadas a las personas que
prestan servicios bajo la modalidad de
contrato administrativo de servicios?
BASE LEGAL:
- Decreto Legislativo N° 1057, que regula
el Régimen Especial de Contratación
Administrativa de Servicios, publicado el
28.6.2008.
- Reglamento del Decreto Legislativo
N° 1057, aprobado por el Decreto Su-
premo N° 075-2008-PCM, publicado el
25-11-08 (en adelante, el Reglamento).
- Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por el Decre-
to Supremo N° 179-2004-EF, publicado
el 08-12-04, y normas modificatorias.
- Texto Único Ordenado del Código Tribu-
tario aprobado por el Decreto Supremo
N° 135-99-EF, publicado el 19-08-99, y
normas modificatorias (en adelante, TUO
del Código Tributario).
- Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolución de Superin-
tendencia N° 007-99/SUNAT, publicada
el 24-01-99 (en adelante, RCP), y normas
modificatorias.
ANÁLISIS:
1. Con relación a la primera consulta, de
acuerdo a lo regulado en la Tercera
Disposición Complementaria Final del
Reglamento, tratándose de las personas
que prestan servicios bajo la modalidad
de contrato administrativo de servicios
(CAS), la obligación de pago al régimen
contributivo de la Seguridad Social en
Salud y la obligación de registro, operará
a partir del 01-01-09, con cargo a los
presupuestos institucionales de los pliegos
respectivos aprobados para dicho año
fiscal, sin demandar recursos adicionales
al Tesoro Público.
Esto implica que los pagos que las enti-
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009
dades públicas hayan efectuado o que
efectúen por dicho régimen hasta el
31-12-08, constituyen pagos indebidos
respecto de los cuales se podrá tramitar su
devolución o compensación, de acuerdo
con las normas aplicables.
2. Respecto de la segunda consulta, tal como
se desprende de la Tercera Disposición
Complementaria Final del Reglamento, la
obligación de pagar al régimen contributi-
vo de la Seguridad Social en Salud por las
personas contratadas o que se contraten
bajo la modalidad de CAS entra en vi-
gencia para todas las entidades públicas
a partir del 01-01-09, sin que las norma
contemple excepción alguna.
3. En relación con la tercera consulta, la
Sétima Disposición Complementaria Final
del Reglamento señala que para efectos
del Impuesto a la Renta, las contrapresta-
ciones derivadas de los servicios prestados
bajo el ámbito de aplicación del Decreto
Legislativo N° 1057 y el citado reglamen-
to son rentas de cuarta categoría.
La Disposición en cuestión rige a partir
de la entrada en vigencia del Reglamen-
to, esto es, a partir del 26-11-08, dado
que éste se publicó con posterioridad a
la norma reglamentada, de acuerdo con
lo establecido en la Norma X del Título
Preliminar del Código Tributario.
Por tanto, la calificación como rentas de
cuarta categoría aplicable a las contra-
prestaciones derivadas de la modalidad
de CAS rige a partir de dicha fecha.
En lo que respecta al período del 29-06-
08 al 25-11-08, toda vez que el Decreto
Legislativo N° 1057 no contiene una regla
de calificación sobre la categoría de rentas
a las que pertenecen las mencionadas
contraprestaciones, corresponderá aplicar
las reglas de categorización contenidas en
los artículos 33° y 34° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, los cuales contie-
nen los supuestos que, para fines de dicho
impuesto, constituyen rentas de cuarta y
quinta categoría, respectivamente.
Para ello, en cada caso concreto y de
acuerdo con las características particulares
de cada prestación de servicios, deberá
determinarse cuál de dichas categorías
resulta aplicable para las contraprestacio-
nes derivadas de las modalidad de CAS
que se hubieran puesto a disposición del
29-06-08 hasta el 25-11-08, inclusive.
En tal sentido, no se puede determinar por
la vía de una consulta si las retenciones
que se hubieran hecho en ese lapso consi-
derando a las mencionadas retribuciones
como rentas distintas a las de cuarta
categoría constituyen pagos indebidos1.
4. En lo que respecta a la cuarta consulta,
cabe señalar que el numeral 2.1 del
artículo 4° del RCP establece que los
recibos por honorarios se emitirán en los
siguientes casos:
1 Igual ocurriría en el caso de las retribuciones efectuadas a los
sujetos contratados bajo la modalidad de servicios no personales
hasta antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N°
1057.
Área Tributaria I
a) Por la prestación de servicios a través
del ejercicio individual de cualquier
profesión, arte ciencia u oficio.
b) Por todo otro servicio que genere
rentas de cuarta categoría, salvo lo es-
tablecido en el numeral 5 del artículo
7° de dicho reglamento2.
Por su parte, el numeral 1.2 del artículo
6° del RCP dispone que están obligados
a emitir comprobantes de pago, las per-
sonas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, socieda-
des de hecho u otros entes colectivos que
presten servicios, entendiéndose como
tales a toda acción o prestación a favor de
un tercero, a título gratuito u oneroso.
Dado que las contraprestaciones que se
abonan a las personas contratadas bajo
la modalidad de CAS constituyen rentas
de cuarta categoría, dichas personas se
encuentran obligadas a emitir recibos por
honorarios de acuerdo con lo regulado en
las normas antes citadas.
CONCLUSIONES:
1) Tratándose de las personas que prestan
servicios bajo la modalidad de CAS, los
pagos que las entidades públicas hayan
efectuado o que efectúen por concepto
del régimen contributivo de la Seguridad
Social hasta el 31-12-08 constituyen
pagos indebidos respecto de los cuales
dichas entidades podrán solicitar su
devolución o compensación, de acuerdo
con las normas aplicables.
2) La obligación de pagar al régimen contri-
butivo de la Seguridad Social en Salud por
las personas contratadas o que se contra-
ten bajo la modalidad de CAS entra en
vigencia para todas las entidades públicas
a partir del 91-01-09, sin excepción.
3) La calificación como rentas de cuarta ca-
tegoría aplicable a las contraprestaciones
abonadas a los sujetos contratados bajo
la modalidad de CAS rige a partir del 26-
11-08. En cuanto a las contraprestaciones
puestas a disposición del 29-06-08 hasta
el 25-11-08, deberá determinarse en
cada caso concreto si se trata de rentas
de cuarta o quinta categoría, no siendo
posible determinar vía una consulta si las
retenciones que se hubieran hecho hasta
esa fecha considerando a las menciona-
das retribuciones como rentas de cuarta
categoría constituyen pagos indebidos.
4) Las personas contratadas bajo la moda-
lidad de CAS están obligadas a emitir
recibos por honorarios por la prestación
de sus servicios.
Lima, 22 de diciembre de 2008.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA ROSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
2 El numeral 1.5 del artículo 7° de dicho reglamento señala que se
exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago por
los ingresos que se perciban por las funciones de directores de
empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios
y regidores de municipalidades y actividades similares.
Actualidad Empresarial I-25
 I Documentos Tributarios
INFORME N° 197-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Respecto de la devolución de las retenciones
en exceso por rentas de quinta categoría, se
consulta lo siguiente:
1. ¿Quién debe efectuar la devolución del
exceso?
2. ¿Cuál es el procedimiento que debe
seguir el contribuyente para solicitar la
devolución?
BASE LEGAL:
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N° 122-94-EF, publicado el 21.09.94, y
normas modificatorias.
- Resolución de Superintendencia N° 036-
98/SUNAT, que establece el procedimiento
para que contribuyentes de rentas de
quinta categoría efectúen el pago del Im-
puesto no retenido o soliciten devolución
del exceso, publicada el 21.03.98.
ANÁLISIS:
En principio, entendemos que las consultas
están referidas al supuesto de contribuyentes
que durante un determinado ejercicio grava-
ble han percibido exclusivamente rentas de
quinta categoría y que, con posterioridad al
cierre de dicho ejercicio, se hubiera determi-
nado que los montos retenidos por el agente
de retención resultan superiores al impuesto
que en definitiva le correspondía pagar al
contribuyente.
Sobre el particular, pueden darse dos su-
puestos:
i. Contribuyentes que se encontraban
percibiendo rentas de quinta categoría
dentro del plazo establecido para el pago
de regularización del Impuesto a la Renta
del ejercicio correspondiente al de las
retenciones en exceso.
ii. Contribuyentes que durante el aludido
plazo, dejaron de percibir tales rentas.
Bajo este contexto, cabe señalar lo siguien-
te:
El inciso b) del artículo 42° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que cuando con posterioridad al cierre del
ejercicio se determinen retenciones en exceso
por rentas de quinta categoría efectuadas
a contribuyentes que no se encuentren
obligados a presentar declaración, serán de
aplicación las disposiciones que la SUNAT
establezca para tal efecto.
Así pues, mediante la Resolución de Super-
intendencia N° 036-98/SUNAT, se estableció
el procedimiento para que los contribuyentes
de rentas de quinta categoría efectúen el
pago del impuesto no retenido o soliciten la
devolución del exceso.
Ahora bien, conforme al inciso b) del artículo
2° de la mencionada Resolución de Superin-
tendencia, la misma es de aplicación a aque-
llos contribuyentes que hubieran percibido
exclusivamente rentas de quinta categoría
durante un ejercicio gravable, siempre que,
con posterioridad al cierre del ejercicio, se hu-
biera determinado que los montos retenidos
por el agente de retención resultan superiores
I-26 Instituto Pacífico
al impuesto que en definitiva le corresponda
pagar al contribuyente.
De otro lado, el inciso b) del artículo 3° de
la Resolución de Superintendencia bajo co-
mentario indica que, tratándose del supuesto
antes detallado, el contribuyente que dentro
del plazo establecido para el pago de regula-
rización del Impuesto a la Renta del ejercicio
correspondiente, se encuentra percibiendo
rentas de quinta categoría, deberá observar
lo siguiente:
1. Presentará al agente de retención para el
que labora, el Formato en el que deter-
minará el impuesto a su cargo y el monto
retenido en exceso. Asimismo, indicará si
solicita su devolución o su aplicación con-
tra las siguientes retenciones por pagos a
cuenta hasta agotar el exceso.
La devolución a que se refiere el párrafo
anterior será efectuada directamente por
el agente de retención al contribuyente.
En los casos en que habiendo solicitado la
compensación, el contribuyente dejase de
laborar para el agente de retención, éste
deberá devolver al contribuyente la parte
no compensada.
El contribuyente que hubiera dejado de
laborar para la persona o entidad que le
efectuó las retenciones deberá presentar
el Formato, ante el agente de retención
para el que labora dentro del plazo del
pago de regularización del Impuesto a la
Renta.
2. El contribuyente que perciba rentas de
quinta categoría de más de una persona
o entidad, presentará el Formato al agente
de retención que le abone la mayor renta
durante el mes en que se efectúe la pre-
sentación del mismo.
Añade este inciso que, en todos los casos,
el agente de retención compensará los
montos devueltos con las retenciones de
quinta categoría que debe efectuar a dicho
contribuyente o a otros, en dicho mes y en
los siguientes.
Por su parte, el inciso b) del artículo 4° de la
misma Resolución de Superintendencia seña-
la que si en el caso de un contribuyente que,
dentro del plazo establecido para el pago de
regularización del Impuesto a la Renta del
ejercicio correspondiente, hubiere dejado
de percibir rentas de quinta categoría o sólo
las percibiera de una entidad no obligada a
efectuar retenciones, y se le hubiera retenido
un monto superior al impuesto que en defi-
nitiva le corresponde pagar, deberá presentar
el Formato ante el último agente de retención
del que percibió rentas de quinta categoría y
solicitará al mismo su devolución.
Se agrega que, para el presente caso, será de
aplicación lo establecido en el último párrafo
del artículo anterior1.
Como se puede apreciar de las normas
anteriormente glosadas, una vez cerrado el
ejercicio gravable, para obtener la devolu-
1 Esto es, que en todos los casos, el agente de retención compen-
sará los montos devueltos con las retenciones de quinta categoría
que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes
y en los siguientes.
ción de las retenciones en exceso por rentas
de quinta categoría, los contribuyentes que
perciban exclusivamente dichas rentas de-
berán solicitar la devolución presentando
el Formato aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 036-98/SUNAT.
Ahora bien, el aludido Formato se presentará
de acuerdo a lo siguiente2:
ii. Si el contribuyente se encuentra percibien-
do rentas de quinta categoría:
- El Formato se presentará ante el agen-
te de retención para el que labora.
- En caso de obtener rentas de quinta
categoría de más de una persona o
entidad, presentará el Formato al
agente de retención que le abone la
mayor renta durante el mes en que se
efectúe la presentación del mismo.
iii. Si el contribuyente hubiere dejado de
percibir rentas de quinta categoría, pre-
sentará el Formato ante el último agente
de retención del que percibió dichas
rentas.
En ambos supuestos, el agente de retención
ante el cual se ha presentado el Formato
deberá proceder a la devolución del monto
retenido en exceso3.
CONCLUSIONES:
1. Una vez cerrado el ejercicio gravable,
el contribuyente que percibe exclusiva-
mente rentas de quinta categoría, debe
solicitar la devolución del exceso rete-
nido presentando el Formato aprobado
por la Resolución de Superintendencia
N° 036-98/SUNAT.
2. El Formato debe ser presentado al agente
de retención para el que labora el con-
tribuyente o al agente de retención del
cual obtiene la mayor renta de quinta
categoría, en caso labore para más de
una persona o entidad.
De no encontrarse percibiendo rentas de
quinta categoría, el contribuyente deberá
presentar el Formato ante el último agente
de retención del que percibió dichas
rentas.
3. En todos los casos, el agente de retención
ante el cual se ha presentado el Formato
deberá proceder a la devolución del
monto retenido en exceso.
Lima, 21 de Octubre de 2008
Original firmado por
Clara Urtega Goldstein
Intendente Nacional Jurídico
2 Debe tenerse en cuenta que, según el criterio contenido
en el Oficio N° 091-2004-SUNAT/2B0000, no existe una dis-
posición que establezca, en general, un plazo perentorio dentro
del cual deba ser presentada la solicitud de devolución ante el
ex-empleador o nuevo empleador, según corresponda, y cuyo
incumplimiento acarree la imposibilidad de solicitar la devolución
de las retenciones en exceso ante éstos.
Al respecto, y tal como se cita en el mismo Informe, de acuerdo
con lo establecido en el tercer párrafo del artículo 43° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 135-99-EF, publicado el 19.08.1999, y normas
modificatorias, la acción para solicitar la devolución prescribe a
los cuatro (4) años.
3 Este agente compensará los montos devueltos con las reten-
ciones de quinta categoría que debe efectuar al contribuyente
solicitante o a otros, en dicho mes y en los siguientes.
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

Nos preguntan y contestamos
1. Actualización del PDT Nº 648 a versión 1.3
Consulta
La empresa “Genius SAC” está efectuando la
determinación del Impuesto Temporal a los
Activos Netos 2009 usando el PDT Nº 648. Nos
informa la empresa que en el ejercicio 2008
calculó su impuesto utilizando como tasa apli-
cable 0.5%. Ante ello, nos consulta: ¿Si la tasa
aplicable para el ejercicio 2009 es de 0.4%, por
2. Determinación de base imponible del ITAN
Consulta
La empresa “El Rápido SAC” tuvo Activos Netos
al cierre del ejercicio 2008 por un valor de
2'000,480 nuevos soles y va a declarar el ITAN.
Nos consulta la empresa: ¿Cómo se determina
la base imponible del ITAN 2009?
Respuesta
Para determinar la base imponible del ITAN 2009
se debe considerar el valor de sus activos netos
al cierre del ejercicio 2008, este valor se debe
consignar del monto establecido en la casilla 330
del PDT Nº 662.
3. Obligación de presentar PDT ITAN 2009
Consulta
La empresa "Alfonso Ugarte S.A." al cierre
del ejercicio 2008, tuvo como Activos Netos
S/. 1’200,000 y tiene máquinas y equipos nuevos
con una antigüedad de un año y un valor de
300,000. ¿Está obligado a presentar su PDT
ITAN 2009?
4. Cronograma de vencimientos del ITAN 2009
Consulta
La empresa “Morán SAC” desea pagar su ITAN
2009, por ello nos consulta si a la fecha, la SUNAT
ha publicado los cronogramas de vencimiento
para la declaración y pago del ITAN 2009. Asi-
mismo, nos consulta cuál es la forma de pago
de este impuesto.
Respuesta
De acuerdo al artículo 6º de la Resolución de
Superintendencia Nº 071-2005/SUNAT publicada
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009
qué al utilizar su PDT Nº 648 le calcula el ITAN
con una tasa de 0.5%?
Respuesta
Mediante Resolución de Superintendencia Nº 087-
2009/SUNAT se aprobó el PDT ITAN Formulario
Virtual Nº 648 - Versión 1.3, este dispositivo legal en
su artículo 2º señala que esta nueva versión deberá
Una vez determinado este “valor” se debe proceder
de la siguiente manera:
En primer lugar, se le debe de aplicar las adiciones
que afecten las cuentas del activo que se hayan
efectuado al momento de determinar el Impuesto
a la Renta 2008, por ejemplo, los excesos de de-
preciación de activos fijos.
En segundo lugar, se debe efectuar las deducciones
que el artículo 5º de la Ley Nº 28424, Ley del
ITAN. Entre las deducciones más importantes se
encuentran las siguientes:
a) El valor de las acciones, participaciones o
derechos de capital de otras empresas sujetas
al Impuesto, excepto las que se encontraran
exoneradas de éste. La excepción no es apli-
cable a las empresas que presten el servicio
Respuesta
El numeral 4.2 del artículo 4º de la Resolución de
Superintendencia Nº 087-2009/SUNAT establece
quiénes no están obligados a presentar la Declara-
ción Jurada de ITAN 2009, entre ellos señala que,
no están obligados a presentar la declaración jurada
los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos
netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior al
el 02.04.05 y vigente a partir del 03.04.05 se ha
establecido que, la declaración y pago del ITAN
se deberán realizar en los plazos señalados en el
cronograma de vencimientos establecido por la
SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias
de periodicidad mensual (PDT Nº 621).
Forma de Pago:
La presentación de esta declaración jurada y el pago
al contado o el de la primera cuota, se efectuará en
los plazos previstos para la declaración y pago de
tributos de liquidación mensual, correspondientes
al período marzo del ejercicio al que corresponda
el pago. Las cuotas restantes, de la segunda a la
Área Tributaria I
Nos preguntan y contestamos
ser usada obligatoriamente para la elaboración y pre-
sentación de la declaración y pago del ITAN 2009.
En el presente caso lo que ocurre es que la Versión del
PDT utilizado no es el vigente sino que está desactua-
lizado. El contribuyente deberá por tanto actualizar
la versión de su PDT Nº 648 a la versión vigente
ingresando al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe. Es a partir de
la actualización de su PDT Nº 648 que le calculará el
impuesto con la tasa vigente de 0.4%.
público de electricidad, de agua potable y de
alcantarillado.
b) El valor de las maquinarias y equipos que no
tengan una antigüedad superior a los tres (3)
años.
c) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Co-
brar Producto de Operaciones de Exportación,
en el caso de las empresas exportadoras.
En tercer lugar, al resultado obtenido se le aplica
las tasas siguientes:
Tasa 2009 Valor de los Activos Netos
0% Hasta S/. 1 000 000
0.40% Por el exceso de S/. 1 000 000
que corresponda el pago sin considerar las deduc-
ciones a que se refiere el artículo 5º de la Ley, no
supere el importe de un millón y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 1 000 000).
Por tanto, en el presente caso, la empresa "Alfonso
Ugarte S.A." sí se encuentra obligada a presentar su
PDT ITAN 2009, ya que sus activos netos ascienden
a S/. 1'200,000 millón de soles antes de efectuar
las deducciones permitidas.
novena, se pagarán en los plazos previstos para
la declaración y pago de tributos de liquidación
mensual correspondientes a los períodos de abril
a noviembre del ejercicio al que corresponda el
pago, respectivamente.
Esto quiere decir que no se necesita que se pu-
bliquen cronogramas de vencimientos por cada
ejercicio, se entiende por establecido, de acuerdo
a la norma anteriormente citada, que los plazos
son los plazos para la declaración y pago de tri-
butos de liquidación mensual contados a partir
del período de marzo que de declara en abril de
cada ejercicio.
Actualidad Empresarial I-27
 I Nos preguntan y contestamos
5. Las Academias Preuniversitarias deben presentar PDT ITAN 2009
Consulta
La Academia preuniversitaria “Matrix” cuenta
con Activos Netos por un valor de 2 millones
y medio de nuevos soles al cierre del ejercicio
2008. Nos consulta si por ser una institución
educativa particular se encuentra exonerada
del impuesto.
6. Pago de ITAN 2009 como crédito contra los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta 2009
Consulta
La empresa “Arevalos Company SAC” al cierre del
ejercicio 2008 cuenta con Activos Netos por un
valor de S/. 4'500,000 nuevos soles. Asimismo,
nos informa que pagó por ITAN S/. 140,000.
Nos consulta la empresa, si dicho pago lo puede
aplicar como crédito respecto del pago a cuenta
del IR del período marzo 2009.
Respuesta
El artículo 3º de la Ley Nº 28424, Ley del ITAN,
establece los sujetos que están exonerados del
Impuesto. El inciso a) del artículo 8º de la Ley
Nº 28424, Ley del ITAN, establece que el monto
efectivamente pagado, sea total o parcialmente por
concepto del ITAN, podrá utilizarse como crédito
contra los pagos a cuenta del Régimen General del
Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual
se pagó el Impuesto, y siempre que se acredite el
Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta.
Por tanto, la empresa "Arevalos Company SAC" po-
7. Declaración de ITAN y regularización de la primera cuota
Consulta
La empresa “Sulfato de Cobre S.A.” ha cumplido
con su obligación de presentar su Declaración
Jurada de ITAN 2009 y ha optado por el pago
fraccionado, sin embargo, todavía no ha pagado
su primera cuota dentro del plazo establecido.
Nos consulta cómo es que puede subsanar el
pago de su primera cuota fuera de la fecha de
vencimiento.
Respuesta
La Ley Nº 28424, Ley del ITAN, establece en su
artículo 7º que los contribuyentes del Impuesto
8. Pago de ITAN en caso de reorganización de sociedades y sucursales de empresas extranjeras
Consulta
La empresa “Travelco S.A” va a presentar el PDT
Nº 648-PDT ITAN 2009. Ante ello, la empresa
nos consulta a qué se refieren las siguientes
preguntas formuladas en dicho PDT:
1. ¿Ud. ha participado en un proceso de
reorganización de sociedades entre el
01.01.09 y la fecha de presentación
de esta declaración?, por otro lado les
pregunta si:
I-28 Instituto Pacífico
Respuesta
El artículo 3º de la Ley Nº 28424, Ley del ITAN,
establece los sujetos que están exonerados del
Impuesto Temporal a los Activos Netos, entre
ellos, se encuentran las instituciones educativas
particulares.
Sin embargo, la norma, excluye expresamente de la
exoneración a las academias de preparación para el
drá deducir como crédito los S/.140,000 que pagó
por ITAN contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de los períodos marzo y siguientes del
2009: Para ello deberá acreditarlos hasta la fecha de
vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
Es importante señalar que en el presente caso,
los S/. 140,000 nuevos soles que pagó "Arevalos
Company SAC" por ITAN del 2009 podrá aplicarlos
como crédito contra los pagos a cuenta de los pe-
ríodos de marzo a diciembre del 2009 de acuerdo
al siguiente esquema.
Se aplica contra el pago a
Mes de pago del cuenta del Impuesto a la Renta
Impuesto correspondiente a los siguientes
períodos tributarios
Abril 2009 Desde marzo a diciembre 2009
Mayo 2009 Desde abril a diciembre 2009
Junio 2009 Desde mayo a diciembre 2009
Julio 2009 Desde junio a diciembre 2009
Agosto 2009 Desde julio a diciembre 2009
Setiembre 2009 Desde agosto a diciembre 2009
Octubre 2009 Desde setiembre a diciembre 2009
Noviembre 2009 Desde octubre a diciembre 2009
Diciembre 2009 Noviembre y diciembre 2009
estarán obligados a presentar la declaración jurada
del Impuesto dentro de los doce (12) primeros
días hábiles del mes de abril del ejercicio al que
corresponde el pago.
A su vez, el Impuesto podrá cancelarse de dos
formas, al contado o en forma fraccionada hasta
en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas.
El pago al contado de la totalidad del impuesto
declarado se debe realizar en la fecha de presen-
tación de la Declaración Jurada. En caso de pago
fraccionado, la primera cuota será equivalente a la
novena parte del Impuesto total resultante y deberá
pagarse conjuntamente con la declaración jurada
señalada anteriormente.
En tal sentido, la empresa "Sulfato de Cobre S.A."
2. ¿Ud. ha presentado el Anexo aprobado por
el reglamento del ITAN?
Respuesta
Respecto de la primera pregunta de si Ud. ha par-
ticipado en alguna reorganización de sociedades,
se refiere a si su empresa ha participado de algún
proceso de Fusión o Escisión de empresas o socie-
dades entre el 01.01.09 y la fecha de presentación
del PDT ITAN 2009.
Se efectúa dicha pregunta porque si su empresa ha
ingreso de las Universidades o a otras Instituciones
de formación de Nivel Superior, a que se refiere la
Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legis-
lativo Nº 882 - Ley de Promoción de la Inversión
en la Educación.
Por tanto, la Academia preuniversitaria "Matrix" sí
se encuentra obligada a presentar la Declaración Ju-
rada de ITAN 2009, al estar excluida expresamente
por la norma señalada en el párrafo anterior.
En caso no haya agotado el crédito por pago de
ITAN 2009, "Arevalos Company SAC" puede usar
dicho crédito contra el pago de regularización del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2009 que se
declara en el ejercicio 2010.
En el supuesto en que "Arevalos Company SAC"
aún así no haya agotado el crédito por pago de
ITAN 2009, se puede optar por su devolución. Este
derecho únicamente se generará con la presenta-
ción de la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2010.
Finalmente, para solicitar la devolución "Areva-
los Company SAC" deberá sustentar la pérdida
tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la
base de las normas del régimen general. La de-
volución deberá efectuarse en un plazo no mayor
de sesenta (60) días de presentada la solicitud.
Vencido dicho plazo "Arevalos Company SAC"
podrá considerar aprobada su solicitud. En este
caso, la SUNAT bajo responsabilidad deberá emitir
las Notas de Crédito Negociables, de acuerdo a lo
establecido por el Código Tributario y sus normas
complementarias.
al haber optado por el pago fraccionado debió de
pagar su primera cuota en la fecha de presentación
de su Declaración Jurada ITAN 2009. Al no haber
efectuado dicho pago, deberá regularizarlo a través
del Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual Nº 1662.
Este pago podrá realizarlo en efectivo o cheque,
consignando el Código de Tributo 3038 - Impuesto
Temporal a los Activos Netos y el período tributario
03 (marzo) del ejercicio 2009.
Asimismo, es importante señalar que no hay multa
por declarar y no pagar el ITAN, sin embargo, los
intereses moratorios se devengan desde el día si-
guiente a la fecha o fechas de vencimiento de pago
del impuesto en caso de haber elegido el pago al
contado o de pago fraccionado respectivamente.
sido participe de una fusión o escisión de socieda-
des o empresas entonces deberá de aplicársele las
disposiciones del artículo 8º de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 087-2009/SUNAT, disposiciones
aplicables a empresas fusionadas o escindidas.
Respecto de la segunda pregunta, el Anexo al que
se hace mención es un formulario de datos que se
llena y presenta en caso el contribuyente sea una
sucursal, agencia o establecimiento permanente
de empresa que tribute en el exterior o en caso
la empresa contribuyente cuente con accionistas
o socios que se encuentren obligados a tributar
en el exterior.
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

La transmisión de Propiedad de Bienes para efectos de
cancelar obligaciones pendientes de pago constituye un
acto de transferencia de propiedad a título oneroso
Ficha Técnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
RTF Nº : 0927-1-2007
Título : La transmisión de Propiedad de Bienes para
efectos de cancelar obligaciones pendientes
de pago constituye un acto de transferencia
de propiedad a título oneroso
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 180 - Primera
Quincena de Abril 2009
Sumilla
"La transmisión de propiedad de bienes para
efecto de cancelar Obligaciones pendientes de
pago, esto es la entrega de bienes en dación
de pago, constituye un acto de transferencia
de propiedad a título oneroso ya que con
la referida entrega precisamente se obtiene
la cancelación de deudas, por lo que debe
ser considerada una operación de venta en
los términos que refiere la Ley del Impuesto
a la Renta, no requiriéndose determinar la
habitualidad en la realización de dichas ope-
raciones dado que quien las ha realizado es
un sujeto que se dedica a la actividad empre-
sarial. Asimismo, se indica que la entrega de
mercadería a acreedores a efecto de cancelar
deudas pendientes de pago, constituye una
operación gravada con el Impuesto General
a las Ventas".
1. Introducción
El Tribunal Fiscal con la RTF Nº 927-1-2007
ha señalado que la entrega de bienes en
dación de pago es una venta en términos
de la Ley del Impuesto a la Renta1 (LIR)
sin que sea necesario que se determine
la habitualidad dado que quien las rea-
liza es un sujeto que realiza actividad
empresarial.
Ahora bien, como sabemos la determi-
nación de la habitualidad en los casos
de venta de bienes muebles se ha regu-
lado claramente en la Ley del Impuesto
General a las Ventas2 (LIGV), parece que
ello no sucede para el caso de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), por ello en esta
oportunidad vamos efectuar algunos co-
mentarios en relación al pronunciamiento
del Tribunal Fiscal, y abordaremos algu-
nos temas conceptuales que nos parece
importante resaltar.
2. Materia controvertida
Consiste en determinar si, la entrega de
bienes a acreedores –con la finalidad de
* Profesora de Derecho Tributario de la PUC y de la UNMSM.
1 Texto Único Ordenado aprobado por D.S. Nº 0174-2004-EF.
2 Texto Único Ordenado aprobado por D.S. Nº 055-99-EF.
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009
cancelar deudas pendientes de pago–,
constituye una operación gravada que
incide en la determinación del Impuesto
General a las Ventas y en la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Esto en buena cuenta significa determinar
si la entrega de bienes en dación en pago
es una venta afecta, y si ésta califica o
no como una operación gravada con el
Impuesto General a la Ventas, y si con-
siderando los ingresos originados con la
dación en pago, estos ingresos recibidos
(en este caso los préstamos) se encuentran
gravado con el Impuesto a la Renta.
3. Argumentos del contribuyente
Considera que la acción de retirar merca-
deria, para efectuar el pago de un prés-
tamo, no se debe considerar como una
venta que constituya actividad habitual,
ya que las actividades habituales son
aquellas a las que se dedica la empresa.
4. Posición de la Administración
Tributaria
Señala que la contribuyente realiza
actividad empresarial, y por lo tanto,
es habitual. Asimismo precisa que de
acuerdo al ordenamiento tributario, la
dación en pago de mercadería se consi-
dera gravada, por lo que considera que
los reparos tanto al IGV como a la LIR se
encuentran arreglados a ley.
5. Posición del Tribunal Fiscal:
El Tribunal Fiscal señala que de acuerdo a
la Ley del IGV, son sujetos pasivos en ca-
lidad de contribuyentes las personas que
realicen actividad empresarial, y aquellos
que no realicen actividad empresarial,
serán sujetos pasivos cuando tengan la
condición de habituales.
Asimismo, precisa que "venta" es toda
operación que signifique transferencia de
propiedad, sea ésta a título oneroso o a tí-
tulo gratuito. Y debido a que los artículos
1265º y 1266º del Código Civil señalan
que el pago queda efectuado cuando el
acreedor recibe como cancelación total
o parcial una prestación diferente a la
que debía cumplirse, y al determinarse
la cantidad por la cual el acreedor recibe
el bien en pago, sus relaciones con el
deudor se regulan por las reglas de la
compra-venta.
El Tribunal Fiscal ha señalado que la
transmisión de propiedad de bienes para
efecto de cancelar obligaciones pendien-
Área Tributaria I
Análisis Jurisprudencial
tes de pago, esto es la entrega de bienes
en dación de pago, constituye un acto
de transferencia de propiedad a título
oneroso ya que con la referida entrega
precisamente se obtiene la cancelación
de deudas, por lo que debe ser consi-
derada una operación de venta en los
términos que refiere la Ley del Impuesto
a la Renta, no requiriéndose determinar
la habitualidad en la realización de di-
chas operaciones dado que, quien las ha
realizado, es un sujeto que se dedica a la
actividad empresarial.
Asimismo, se indica que la entrega de
mercadería a acreedores a efecto de
cancelar deudas pendientes de pago,
constituye una operación gravada con el
Impuesto General a las Ventas.
6. Análisis y Comentarios
6.1. Dación en Pago para el Código
Civil
El Código Civil en relación a la dación en
pago, señala que “el pago queda efec-
tuado cuando el acreedor recibe como
cancelación total o parcial una prestación
diferente a la que debía cumplir”3, y que
“si se determina la cantidad por la cual
el acreedor recibe el bien en pago, sus
relaciones con el deudor se regulan por
las reglas de la compra-venta”4.
En este sentido, el pago quedará efec-
tuado cuando el acreedor recibe como
cancelación total o parcial una prestación
diferente a la que debía cumplirse, y
si se determina la cantidad por la cual
el acreedor recibe el bien en pago, sus
relaciones con el deudor se regulan por
las reglas de la compra-venta.
6.1.2. Ley del Impuesto General a las
Ventas
De otro lado, el Texto Único Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto General
a las Ventas5 (LGV) define venta (artí-
culo 3º) como “todo acto por el que
se transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la designación
que se dé a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes”, y
señala el Reglamento6 (artículo 2º nu-
meral 3) de la Ley del Impuesto General
a las Ventas que “se considera venta a
todo acto a título oneroso que conlleve
3
4
Art. 1265 Código Civil Peruano
Art. 1266 Código Civil Peruano.
5 Texto Único Ordenado aprobado por D.S. 055-99-EF
6 Aprobado por D.S. 029-94-EF
Actualidad Empresarial I-29
 I Análisis Jurisprudencial
la transmisión de propiedad de bienes,
independientemente de la denomina-
ción que le den las partes, como venta
propiamente dicha, permuta, dación en
pago, expropiación, aportes sociales,
adjudicación por remate o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin”.
6.1.3. Ley del Impuesto a la Renta
Ahora bien, en la LIR se define a la venta
de la siguiente manera “se entiende por
enajenación la venta, permuta, cesión
definitiva, expropiación, aporte a socie-
dades y, en general, todo acto de dispo-
sición por el que se transmita el dominio
a título oneroso”.
Como podemos apreciar, se entiende por
venta (cláusula abierta de esta norma) a
todo acto de disposición por el cual se
transmita el dominio a título oneroso,
y la dación en pago como hemos visto,
es un acto mediante el cual se trasmite
el dominio (propiedad) a título oneroso,
con la única diferencia del cambio en la
forma de pago, pero tal como ha seña-
lado el Tribunal Fiscal, se configura en
los hechos transferencia de propiedad a
título oneroso.
En este mismo orden de ideas señala el
artículo 3º de la LIR que “Los ingresos
provenientes de terceros que se encuen-
tran gravados por esta ley, cualquiera sea
su denominación, especie o forma de
pago son (entre otros) cualquier ganancia
o ingreso derivado de operaciones con
terceros”, y en el caso que nos ocupa
cuando la empresa unipersonal paga los
préstamos a sus acreedores (deudas que
tenía) con mercadería de la empresa7,
lo hace con la finalidad de cancelar las
deudas que tenía y paga con ello, este
pago califica como una venta para efectos
del Impuesto a la Renta, y el pago de
la mercadería se tiene efectuado con el
monto de los préstamos, dinero que ya
había ingresado a la empresa; es decir
hay ingreso para la empresa unipersonal
afecto con el IR.
Finalmente, precisa el artículo 5º de la
LIR que “para los efectos de esta Ley,
se entiende por enajenación la venta,
permuta, cesión definitiva, expropiación,
aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposición por el que se trans-
mita el dominio a título oneroso”.
Como ya hemos referido anteriormente,
las mercaderías que son retiradas de la
empresa unipersonal y entregadas a los
acreedores, no son efectuadas a título
gratuito, sino a título oneroso, pues se
entregan para cancelar los préstamos que
tenía la empresa, es decir que los présta-
mos fueron pagados con mercadería de
la empresa unipersonal.
7 Para efectos del IR, la empresa unipersonal califica como Persona
jurídica, ver art. 14º LIR.
I-30 Instituto Pacífico
6.2. Habitualidad
6.2.1. Ley del Impuesto General a las
Ventas
El artículo 9º de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas señala que son sujetos
del IGV en calidad de contribuyentes
aquellas personas (naturales y jurídicas
y otros sujetos o entes) que realicen al-
gunas de las operaciones gravadas y que
desarrollen actividad empresarial.
Esto significa que, en primer lugar ca-
lifican como contribuyentes aquellos
que desarrollen actividad empresarial
y realicen algunas de las operaciones
que se encuentran gravadas con el IGV
en su aspecto material (venta de bienes
muebles entre otras).
Por ello, en este supuesto no es necesario
hacer ninguna calificación de habituali-
dad, ya que ésta, es decir, la habitualidad,
está reservada para aquellas personas
que no realizan actividad empresarial.
En este orden de ideas, el propio artículo
9º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, señala que, cuando existan suje-
tos que no realicen actividad empresarial,
pero sean habituales en cualquiera de las
operaciones gravadas con el IGV, serán
contribuyentes del impuesto.
Esto significa que la habitualidad se
reserva para aquellos que no realicen
actividad empresarial. Es importante
tener esto claro ya que la norma ha
señalado que se encuentra gravada la
actividad empresarial y la actividad casi
empresarial, es decir actividad donde hay
habitualidad, de tal manera que en aque-
llos casos en que exista, como en el caso
que nos ocupa actividad empresarial, no
cabe de ninguna manera hacer análisis
de si la empresa es o no habitual en tal
o cual actividad, ya que no es necesaria
esta calificación para que sea sujeto del
Impuesto General a las Ventas.
6.2.2. Ley del Impuesto a la Renta
Para el caso del Impuesto a la Renta, el
artículo 1º de la LIR señala que se encuen-
tran gravados con este impuesto8 (entre
otros) “los resultados de la venta, cambio
o disposición habitual de bienes”.
Ahora bien, consideramos que el análisis
sería el siguiente, si se trata de sujetos
que desarrollan actividad empresarial
(artículo 27º de la LIR), el ingreso por
la venta de bienes siempre va estar gra-
vada con el Impuesto a la Renta, pero,
si se trata de sujetos que no desarrollan
actividad empresarial, cabe el análisis de
la habitualidad en los casos establecidos
en la Ley del Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, en el caso que nos ocupa,
como quiera que el contribuyente, en
este caso el recurrente del procedimiento
contencioso tributario, se dedica a la acti-
8 Artículo 1º, numeral 3.
vidad empresarial (así se ha señalado en la
RTF “...del comprobante de información
registrada de la recurrente, se advierte
que ésta se dedica a la venta minorista
de diversos productos, constituyendo una
persona natural con negocio…”) no cabe
posibilidad del análisis de la habitualidad.
Pues desarrolla actividad generadora de
ingresos de renta de tercera categoría.
Es importante aclarar que no se debe con-
fundir la habitualidad con el negocio ha-
bitual, la habitualidad es una calificación
que se tiene que hacer para saber si un
sujeto es o no habitual en una operación
gravada; es decir si desarrolla actividad
organizada, y es un casi empresario, a
diferencia del negocio habitual es una
actividad empresarial.
Así precisa el artículo 28º de la LIR inciso
a) que son rentas de tercera categoría “las
derivadas del comercio, la industria o
minería; de la explotación agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole si-
milar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitali-
zación; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual
de compra o producción y venta, permu-
ta o disposición de bienes9. 
De lo hasta aquí señalado, podemos
afirmar que:
Para efectos del Impuesto a la Renta,
cuando el contribuyente es una persona
que realiza actividad empresarial, no
es necesario hacer la evaluación de la
habitualidad, ya que ésta se encuentra
reservada para aquellos sujetos que no
realizan actividad empresarial, tal como
fluye de la ley del Impuesto a la Renta.
La entrega de mercadería a acreedores
con la finalidad de cancelar préstamos o
deudas, es una operación en la cual se
transfiere el dominio o la propiedad de
esos bienes, y además califica como one-
rosa, y por lo tanto constituye una dación
en pago, que para efectos del Impuesto a
la Renta constituye un ingreso afecto por
la venta efectuada. Esa es una opción de
la empresa, ya que se pudo optar por no
retirar bienes de la empresa, sino cancelar
los préstamos con dinero, en este caso se
está cancelando la deuda con bienes que
es lo mismo que venderlos.
La entrega de bienes en dación en pago
es una venta afecta, y califica como una
operación gravada con el Impuesto
General a la Ventas, y considerando los
ingresos originados en la dación en pago,
estos ingresos recibidos (en este caso los
préstamos) se encuentra gravado con el
Impuesto a la Renta.
9 El subrayado es nuestro.
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

Código Tributario: Pagos indebidos y en exceso
La compensación indebida tiene los mismos efectos que el pago
indebido.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 3131-5-2006
Las cancelaciones efectuadas a través de compensaciones (indebidas) con
el saldo a favor del exportador, no les quitan el carácter de indebidas, por
lo que las sumas compensadas indebidamente por la Administración deben
ser devueltas aplicando los intereses previstos por el artículo 38º del Código
Tributario.
La solicitud de pago indebido es un procedimiento no contencioso.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 03115-5-2002
Al haber cancelado la recurrente de la citada multa, y al no haberse emitido
valor alguno, se entiende que al cuestionarse la configuración de la infracción
que se le imputa, la recurrente implícitamente está solicitando la devolución
del pago efectuado, el que a su entender resulta indebido, por lo que se trata
de una solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la obligación
tributaria.
La Administración no puede aceptar una rectificatoria en base a un
error de hecho sino en base a un error material.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 1200-5-1997
Aceptar la modificación de la imputación inicialmente efectuada por la recu-
rrente y la aplicación de los pagos realizados a una deuda y período distinto
al que se consignó originalmente, supondría una desviación del procedimiento
expresamente previsto por la ley en los casos de pagos indebidos, lo que no
puede ser amparado por este Tribunal.
Las compensaciones indebidas del Saldo a Favor del Exportador deben
ser devueltas según el art. 38º del Código Tributario.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 3131-5-2006
Las cancelaciones efectuadas a través de compensaciones (indebidas) con
el saldo a favor del exportador, no les quitan el carácter de indebidas, por
lo que las sumas compensadas indebidamente por la Administración deben
ser devueltas aplicando los intereses previstos por el artículo 38º del Código
Tributario.
Para solicitar una devolución por pago indebido o en exceso, no es
necesaria la presentación de una declaración jurada rectificatoria.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00166-1-1998
El derecho a solicitar la devolución de lo indebidamente pagado no está
condicionado a la presentación de la declaración jurada rectificatoria, razón
por la que se ordena se determine el monto pagado en exceso y se proceda
a su devolución.
Glosario Tributario
Definición de país o territorio de baja o nula imposición
De conformidad con lo establecido en el artículo 86º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran países o territorios
de baja o nula imposición a los incluidos en el Anexo del mencionado
reglamento.
También se considera país o territorio de baja o nula imposición a aquél
donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la deno-
minación que se de a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en
un cincuenta por ciento (50%) o más a la que correspondería en el Perú
sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Régimen
General del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de
las siguientes características:
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009
Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
No viola el derecho de defensa la notificación simultanea de la
resolución que ampara la devolución y los valores cuya compensación
se ordena.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 03499-5-2002
Se declara infundada la queja en el extremo referido a la notificación simultá-
nea de la resolución que resuelve la solicitud de devolución y los valores cuya
compensación se ordena (compensar una deuda con el monto no devuelto),
pues ello no viola el derecho de defensa de la recurrente, quien en todo
caso tiene expedito su derecho a impugnar los valores. Asimismo, se remiten
los actuados a la Administración, a fin que de trámite de reclamo al escrito
presentado por la recurrente.
La devolución de un pago indebido no debe estar condicionada a
estar registrada contablemente.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00331-1-1998
No es correcto el criterio de la Administración consistente en negar el derecho
a la devolución fundándose en que el monto a devolver no ha sido provisio-
nado en la cuenta de reclamo (es decir, la devolución de un monto pagado
no puede ser condicionada a estar registrada contablemente) y porque dicho
monto debe haber sido cargado a gasto, cuando de acuerdo al criterio de lo
devengado los ingresos se registran en la fecha en que se produce el ingreso
o se reconoce el derecho a recibirlo.
El agente de percepción no puede reclamar por pagos indebidos a
la Administración Tributaria.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01529-5-2002
Queda claro que la recurrente tenía la calidad de agente de percepción para el
caso de los importes debitados en las respectivas cuentas corrientes bancaria,
esto es, era sujeto deudor a título de responsable; sin embargo, ello no implica
que en este supuesto fuera el titular para exigir directamente la devolución
del monto pagado, pues la relación establecida con el acreedor tributario
quedaba circunscrita a su condición como sujeto deudor, pero no para solicitar
la devolución de un pago indebido o en exceso.
Para determinar el período en que se computan los intereses se toma
en cuenta la norma vigente cuando se efectuó el pago.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 8491-5-2001
La materia controvertida consiste en determinar el período por el que de-
ben computarse los intereses generados por el pago indebido efectuado.
Se establece que según el criterio de aplicación inmediata de la ley, para
determinar desde cuando se computan los intereses se toma en cuenta la
norma vigente cuando se efectuó el pago y para determinar qué tasa es
aplicable, se consideran las vigentes en cada momento respecto del cual se
está haciendo el cálculo.
a) Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos beneficiados
con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el país o territorio exista un régimen tributario particular para
no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que
excluya explícita o implícitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula se encuen-
tren impedidos, explícita o implícitamente, de operar en el mercado
doméstico de dicho país o territorio.
d) Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba que se
publicita a sí mismo, como un país o territorio a ser usado por no
residentes para escapar del gravamen en su país de residencia.
Actualidad Empresarial I-31
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría1

ENERO-MARZO

Remuneración mensual por el ID =R

número de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retención
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = agosto
Gratificaciones extraordinarias ción de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
a disposición en el mes de re- 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
tención 5
favor
set. - nov.
Otros ingresos puestos a dispo-
sición en el mes de retención ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
teriores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

variación de las tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
2009 2008 2007 2006 2005 2004
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 5 000 5 000 20
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categoría
2 8 000 8 000 50
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
3 13 000 13 000 200
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
4 20 000 20 000 400
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
5 30 000 30 000 600
1 y 2 categ.*
No aplica CATEGORÍA* 60 000 60 000 0
6.25% ESPECIAL
RUS
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30%
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo régimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. Nº 972 y la Ley 29308.
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE 4ta. CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500 condiciones que establezca la SUNAT.
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a:
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
P goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
E Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
S/. 2,589 comuniquen la que les corresponde.
R No están el mes no superen la suma de:
C obligados a 1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06),
E efectuar pa- vigente a partir del 1 de enero de 2007.
gos a cuenta Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
P S/. 2,071
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
O a la Renta y 5ta. categoría, que no superen la suma de:
R
tipos de cambio al cierre del ejercicio
los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los
E contribu- Dólares Euros
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes Año
cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Activos Pasivos Activos Pasivos
PDT 616-Trabajador independiente. Compra Venta Compra Venta
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
(1) Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 004-2009/SUNAT (15-01-09)
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
Año S/. Año S/. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2004 3 200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3 500 2003 3 100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3 450 2002 3 100
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2006 3 400 2001 3 000
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
2005 3 300 2000 2 900

I-32 Instituto Pacífico N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
Anexo 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del 10%
003 Alcohol etílico remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidación de compra.
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y 15% 2
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3
009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10% 5
Anexo 2

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de 10%
016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
y demás invertebrados acuáticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 4
Anexo 3

021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea 12% 5
Otros servicios empresariales una entidad del Sector Público Nacional. 12% 5
022
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de
024 Comisión mercantil 12% 4
Comprobantes de Pago.
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 12% 4
026 Servicio de transporte de personas a la Renta. 12% 4
Notas de la Ley del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depósito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto Anexo 1 de la Resol. de Superintendencia N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
de la operación
Condición Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
10% y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 2811.21.00.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2. Método: Considerando el mayor monto
do
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será lo 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
que resulte mayor de comparar: etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a. El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un «monto fijo» señalado 3923.30.90.00
en el mencionado anexo; y 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
b. El resultado de aplicar al importe de la operación el «porcentaje» establecido según el primer método. de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de la 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1.er método. envases tubulares, ampollas y demás recipien- s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
1 R.S. N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/Sunat (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11-05). tes para el transporte o envasado, de vidrio; 7010.90.40.00
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades de bocales para conservas, de vidrio; tapones,
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en el Circular N.° 020-2005/SUNAT/A. tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo-Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y demás
accesorios para envases, de metal común
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepción subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisición de com- Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Reglamen- 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
to para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Uno por adquisición se efectué por consultores y/o promotores
bustibles líquidos deri-
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De- ciento (1%) de ventas del agente de percepción.
vados del petróleo, que
creto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modificatorias, sobre el precio
se encuentren gravadas 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). de venta
con el IGV. rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
1 Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02. del cuero. 3210.00.90.00.

N° 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial I-33

 I Indicadores Tributarios

Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin-
ches), grapas y artículos similares; de fundición,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condición Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepción del IGV».
de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depósitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos
sanitarios.
1 Artículo 5 de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

Máximo Máximo
Acto o circunstancia que determina el Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a atraso Libro o Registro vinculado a atraso
Cód. inicio del plazo para el máximo atraso Cód. inicio del plazo para el máximo atraso
asuntos tributarios permi- asuntos tributarios permi-
permitido permitido
tido tido

Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro del régimen de per- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones cepciones días há- a aquél en que se emita el documento que
1 Libro bancos 16
meses relacionadas con el ingreso o salida del biles sustenta las transacciones realizadas con
efectivo o quivalente del efectivo. los clientes.
Tratándose de deudores tributarios que ob-
Diez (10) tengan rentas de segunda categoría: desde Registro del régimen de re- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
2 Libro de ingresos y gastos días há- el primer día hábil del mes siguiente a aquél tenciones días há- a aquél en que se recepcione o emita,
biles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se 17 biles según corresponda, el documento que
haya puesto a disposición la renta. sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
Régi- Desde el día hábil siguiente al cierre del
Libro de inventarios y Tres (3)
3 men ejercicio gravable. Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
balances meses
General 18 días há- del retiro de los bienes del Molino, según
biles corresponda.
Libro de retenciones incisos e) Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
4 y f) del artículo 34 de la Ley del días há- a aquél en que se realice el pago. Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Impuesto a la Renta biles siciones - artículo 8 Resolución días há- aquél en que se recepcione el comprobante
19
de Superintendencia N.° 022-98/ biles de pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente SUNAT
5 Libro diario
meses de realizadas las operaciones.

Libro diario de formato Sim- Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
5-A siciones - inciso a) primer párrafo días há- aquél en que se recepcione el comprobante
plificado meses de realizadas la operaciones 20
artículo 5 Resolución de Superin- biles de pago respectivo.
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente tendencia N.° 021-99/SUNAT
6 Libro mayor
meses de realizadas las operaciones.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del quisiciones - inciso a) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
7 Registro de activos fijos
meses ejercicio gravable. 21 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
de Superintendencia N.° 142-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a 2001/SUNAT
8 Registro de compras días há- aquél en que se recepcione el comprobante
biles de pago respectivo.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
quisiciones - inciso c) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
22 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
9 Registro de consignaciones días há- aquél en que se recepcione el comprobante
de Superintendencia N.° 256-
biles de pago respectivo.
2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
10 Registro de costos Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses ejercicio gravable.
quisiciones - inciso a) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente 23 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
11 Registro de huéspedes días há- a aquél en que se emita el comprobante de de Superintendencia N.° 257-
biles pago respectivo. 2004/SUNAT

Registro de inventario permanen-
12
te en unidades físicas
Registro de inventario permanen-
13
te valorizado
14 Registro de ventas e ingresos
Registro de ventas e ingresos
- artículo 23 Resolución de Su-
15
perintendencia N.° 266-2004/
SUNAT
Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Un (1)
de realizadas las operaciones relacionadas quisiciones - inciso c) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
mes **
con la entrada o salida de bienes. 24 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
de Superintendencia N.° 258-
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente 2004/SUNAT
meses de realizadas las operaciones relacionadas
** con la entrada o salida de bienes.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
quisiciones - inciso a) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
25 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de
de Superintendencia N.° 259-
biles pago respectivo.
2004/SUNAT
Desde el primer día hábil del mes siguiente
Diez (10) a aquél en que se emita el comprobante de ** Por el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora
días há- pago respectivo. el numeral 13.4 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT en la
biles que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario
permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades físicas; esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.

I-34 Instituto Pacífico N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Ene. 09 11 feb. 12 feb. 13 feb. 16 feb. 17 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 09 feb. 10 feb. 23 feb. 24 feb.
Feb. 09 12 mar. 13 mar. 16 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 20 mar. 09 mar. 10 mar. 11 mar. 24 mar. 23 mar.
Mar. 09 17 abr. 20 abr. 21 abr. 22 abr. 23 abr. 24 abr. 13 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 27 abr. 28 abr.
Abr. 09 18 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 11 may. 12 may. 13 may. 14 may. 15 may. 26 may. 25 may.
May. 09 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 08 jun. 09 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 15 jun. 22 jun. 23 jun.
Jun. 09 17 jul. 20 jul. 21 jul. 08 jul. 09 jul. 10 jul. 13 jul. 14 jul. 15 jul. 16 jul. 23 jul. 22 jul.
Jul. 09 20 ago. 21 ago. 10 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 17 ago. 18 ago. 19 ago. 24 ago. 25 ago.
Ago. 09 21 set. 08 set. 09 set. 10 set. 11 set. 14 set. 15 set. 16 set. 17 set. 18 set. 23 set. 22 set.
Set. 09 09 oct. 12 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 19 oct. 20 oct. 21 oct. 22 oct. 23 oct. 26 oct.
Oct. 09 10 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 16 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 09 nov. 24 nov. 23 nov.
Nov. 09 11 dic. 14 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 21 dic. 22 dic. 09 dic. 10 dic. 23 dic. 23 dic.
Dic. 09 14 ene. 15 ene. 18 ene. 19 ene. 20 ene. 21 ene. 22 ene. 11 ene. 12 ene. 13 ene. 26 ene. 25 ene.
1 Resolución de Superintendencia N° 237-2008/SUNAT (30-12-08).

Tasa de Interés Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Tasa de InterÉs Moratorio (TIM) en Moneda Extranjera ($)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04)
FACTORES DE ACTUALIZación A UTILIZARSE EN EL AJUSTE
INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN (1)
Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049

Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) TASAS DE DEPRECIACIÓN 1
Porcentaje Anual Máximo
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) Bienes
de Depreciación
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 1 Edificios y otras construcciones. 3% 2
2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20%
hornos en general.
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
*PLAZO PARA LA DECLARACIÓN Cronograma de vencimiento minera, petrolera y de construcción; excepto muebles,
ANUAL DEL IMPUESTO A LA para la presentación de la enseres y equipos de oficina.
RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS Declaración Jurada Anual 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
TRANSACCIONES FINANCIERAS de Operaciones con Terceros 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 10%
EJERCICIO 2008 Ejercicio 2008 7 Otros bienes del activo fijo. 10%
Último dígito Fecha de Ultimo digito del 8 Gallinas 75% 3
de RUC Vencimiento Vencimiento 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
número del RUC
2 Tasa de depreciación fija anual.
9 26-03-2009 2 23-02-2009 3 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).
0 27-03-2009 3 24-02-2009
1 30-03-2009 4 25-02-2009 Cronograma de Vencimiento para el ITAN
5 26-02-2009
2 31-03-2009 Del 13 al 28 de abril
6 27-02-2009
3 01-04-2009
7 02-03-2009 Fecha de Vencimiento según el Último digito del RUC de los contribuyentes
4 02-04-2009 8 03-03-2009
Buenos contribuyentes
5 03-04-2009 9 04-03-2009 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
6 06-04-2009 0 05-03-2009 0, 1, 2, 3, y 4 5, 6, 7, 8 y 9

7 07-04-2009 1 06-03-2009
Buenos 09-03-2009 17 20 21 22 23 24 13 14 15 16 28 27
8 08-04-2009 Contribuyentes

* Resolución de Superintendencia Nº 001-2009/ Resolución de Superintendencia Nº 087-2009/SUNAT.

* Resolución de Superintendencia Nº 007-2009/
SUNAT. SUNAT

N° 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial I-35

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
FEBRERO-2009 marzo-2009 abril-2009 FEBRERO-2009 marzo-2009 abril-2009
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.173 3.174 3.249 3.251 3.160 3.161 01 3.842 4.342 4.017 4.263 4.136 4.242
02 3.173 3.174 3.249 3.251 3.147 3.148 02 3.842 4.342 4.017 4.263 4.064 4.259
03 3.191 3.192 3.253 3.255 3.125 3.125 03 3.826 4.332 4.053 4.211 3.969 4.388
04 3.213 3.215 3.258 3.259 3.123 3.124 04 3.975 4.316 4.042 4.141 4.113 4.264
05 3.235 3.239 3.253 3.254 3.123 3.124 05 3.927 4.398 4.006 4.157 4.113 4.264
06 3.241 3.242 3.252 3.254 3.123 3.124 06 3.909 4.392 4.024 4.117 4.113 4.264
07 3.229 3.230 3.233 3.234 3.113 3.114 07 3.978 4.354 4.023 4.132 4.100 4.264
08 3.229 3.230 3.233 3.234 3.116 3.116 08 3.978 4.354 4.023 4.132 4.082 4.198
09 3.229 3.230 3.233 3.234 3.108 3.109 09 3.978 4.354 4.023 4.132 4.007 4.186
10 3.219 3.220 3.220 3.222 3.108 3.109 10 3.936 4.414 3.877 4.291 4.007 4.186
11 3.233 3.234 3.194 3.195 3.108 3.109 11 4.119 4.229 4.020 4.128 4.007 4.186
12 3.237 3.239 3.178 3.179 3.108 3.109 12 3.958 4.376 3.960 4.186 4.007 4.186
13 3.232 3.233 3.184 3.185 3.108 3.109 13 4.081 4.240 4.020 4.111 4.007 4.186
14 3.228 3.230 3.174 3.176 3.086 3.091 14 4.087 4.217 3.992 4.147 4.047 4.165
15 3.228 3.230 3.174 3.176 15 4.087 4.217 3.992 4.147
16 3.228 3.230 3.174 3.176 16 4.087 4.217 3.992 4.147
17 3.234 3.236 3.148 3.150 17 3.866 4.358 4.064 4.175
18 3.244 3.245 3.146 3.147 18 3.982 4.200 3.855 4.289
19 3.242 3.244 3.146 3.147 19 3.986 4.141 4.007 4.174
20 3.245 3.247 3.110 3.111 20 3.963 4.220 4.173 4.320
21 3.249 3.250 3.112 3.112 21 4.036 4.188 4.178 4.262
22 3.249 3.250 3.112 3.112 22 4.036 4.188 4.178 4.262
23 3.249 3.250 3.112 3.112 23 4.036 4.188 4.178 4.262
24 3.248 3.249 3.119 3.121 24 3.882 4.344 4.200 4.252
25 3.251 3.251 3.135 3.135 25 4.103 4.186 4.182 4.293
26 3.246 3.247 3.133 3.135 26 4.024 4.254 4.064 4.445
27 3.242 3.243 3.128 3.130 27 4.046 4.228 4.197 4.325
28 3.249 3.251 3.136 3.137 28 4.017 4.263 4.089 4.267
29 3.136 3.137 29 4.089 4.267
30 3.136 3.137 30 4.089 4.267
31 3.159 3.160 31 4.044 4.271
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
FEBRERO-2009 marzo-2009 abril-2009 FEBRERO-2009 marzo-2009 abril-2009
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.173 3.174 3.249 3.251 3.147 3.148 01 3.842 4.342 4.017 4.263 4.064 4.259
02 3.191 3.192 3.253 3.255 3.125 3.125 02 3.826 4.332 4.053 4.211 3.969 4.388
03 3.213 3.215 3.258 3.259 3.123 3.124 03 3.975 4.316 4.042 4.141 4.113 4.264
04 3.235 3.239 3.253 3.254 3.123 3.124 04 3.927 4.398 4.006 4.157 4.113 4.264
05 3.241 3.242 3.252 3.254 3.123 3.124 05 3.909 4.392 4.024 4.117 4.113 4.264
06 3.229 3.230 3.233 3.234 3.113 3.114 06 3.978 4.354 4.023 4.132 4.100 4.264
07 3.229 3.230 3.233 3.234 3.116 3.116 07 3.978 4.354 4.023 4.132 4.082 4.198
08 3.229 3.230 3.233 3.234 3.108 3.109 08 3.978 4.354 4.023 4.132 4.007 4.186
09 3.219 3.220 3.220 3.222 3.108 3.109 09 3.936 4.414 3.877 4.291 4.007 4.186
10 3.233 3.234 3.194 3.195 3.108 3.109 10 4.119 4.229 4.020 4.128 4.007 4.186
11 3.237 3.239 3.178 3.179 3.108 3.109 11 3.958 4.376 3.960 4.186 4.007 4.186
12 3.232 3.233 3.184 3.185 3.108 3.109 12 4.081 4.240 4.020 4.111 4.007 4.186
13 3.228 3.230 3.174 3.176 3.086 3.091 13 4.087 4.217 3.992 4.147 4.047 4.165
14 3.228 3.230 3.174 3.176 14 4.087 4.217 3.992 4.147
15 3.228 3.230 3.174 3.176 15 4.087 4.217 3.992 4.147
16 3.234 3.236 3.148 3.150 16 3.866 4.358 4.064 4.175
17 3.244 3.245 3.146 3.147 17 3.982 4.200 3.855 4.289
18 3.242 3.244 3.146 3.147 18 3.986 4.141 4.007 4.174
19 3.245 3.247 3.110 3.111 19 3.963 4.220 4.173 4.320
20 3.249 3.250 3.112 3.112 20 4.036 4.188 4.178 4.262
21 3.249 3.250 3.112 3.112 21 4.036 4.188 4.178 4.262
22 3.249 3.250 3.112 3.112 22 4.036 4.188 4.178 4.262
23 3.248 3.249 3.116 3.121 23 3.882 4.344 4.200 4.252
24 3.251 3.251 3.135 3.135 24 4.103 4.186 4.182 4.293
25 3.246 3.247 3.133 3.135 25 4.024 4.254 4.064 4.445
26 3.242 3.243 3.128 3.130 26 4.046 4.228 4.197 4.325
27 3.249 3.251 3.136 3.137 27 4.017 4.263 4.089 4.267
28 3.249 3.251 3.136 3.137 28 4.017 4.263 4.089 4.267
29 3.136 3.137 29 4.089 4.267
30 3.159 3.160 30 4.044 4.271
31 3.160 3.161 31 4.136 4.242
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08

COMPRA 3.137 VENTA 3.142 COMPRA 4.319 VENTA 4.449

I-36 Instituto Pacífico N° 180 Primera Quincena - Abril 2009