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Contenido
Informes Tributarios

Las Clasificaciones de los Tributos e Impuestos ...................................................................................................... I - 1


A Propsito de los Pagos Indebidos y los Pagos en Exceso ........................................................................... I - 4

Aspectos Tributarios de las Instituciones Educativas Particulares ........................................................... I - 8


actualidad y
aplicacin prctica Saldo a favor del Exportador - Aplicacin Prctica y Contabilizacin ................................................. I-14
Rgimen de detracciones aplicable al servicio de transporte de bienes por va terrestre ... I-20
Documentos tributarios ............................................................................................................................................................................................................................ I-24
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-27
ANLISIS JURISPRUDENCIAL La transmisin de Propiedad de Bienes para efectos de cancelar obligaciones pendientes
de pago constituye un acto de transferencia de propiedad a ttulo oneroso................................. I-29
jurisprudencia al da Cdigo Tributario: Pagos indebidos y en exceso ..................................................................................................... I-31
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-31
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-32

Ficha Tcnica
Autor : Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de
Len*
Ttulo : Las Clasificaciones de los Tributos e Impuestos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera
Quincena de Abril 2009

1. Introduccin
El tratamiento de este tema permite un
mejor entendimiento de la estructura
de un determinado Sistema Tributario,
aporta criterios para el diseo y desarrollo normativo de los tributos y facilita la
interpretacin de las normas tributarias.
A continuacin revisaremos las clasificaciones de tributos e impuestos que
resultan de mayor utilidad para analizar
el sistema tributario peruano.

2. Clasificacin tripartita del


tributo
En los tiempos modernos existe todo
un esfuerzo para disear modelos de
sistemas tributarios con el mayor criterio
racional posible.
La primera tarea consiste en identificar las
bases de la tributacin. Slo se aceptan
aqullos gravmenes que descansen en
fundamentos de carcter financiero o
econmico.
En Amrica Latina es muy difundida
la famosa clasificacin tripartita de los
tributos, segn la cual el tributo es un
gnero que tiene tres especies: impuesto,
contribucin y tasa.
Esta clasificacin ha sido recogida por la
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo


Tributario del Per.
Veamos los principales fundamentos
que explican la clasificacin tripartita
del tributo.
2.1. Universo de beneficiados
Para las finanzas pblicas, primero se
deben identificar las necesidades de
participacin estatal que requiere una
determinada sociedad. Luego se procede
con el diseo de los esquemas de financiamiento ms adecuados que habrn de
permitir la actuacin del Estado.1
Los impuestos financian actividades del
Estado que satisfacen las necesidades
del conjunto de la poblacin. Es el caso
de la construccin de carreteras, seguridad (polica), defensa nacional (fuerzas
armadas), etc.
Las contribuciones permiten la ejecucin
de obras pblicas y la prestacin de
servicios estatales que benefician a un
determinado sector de la poblacin. Por
ejemplo, la construccin de un corredor
vial por parte del Estado eleva el valor
de los predios ms prximos a las obras
de mejoramiento.
Las tasas hacen posible el desarrollo de
los servicios estatales que satisfacen el
inters del usuario individualmente considerado. El caso tpico es la obtencin
de una licencia de construccin por parte
del interesado.
2.2. Justificacin2 de la carga tributaria
Una de las causas econmicas ms importantes de los impuestos tiene que ver con
1 VILLEGAS, Hctor.- Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1993, p. 2 y ss.
2 ATALIBA, Geraldo.- Derecho Constitucional Tributario. En: Revista del
Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT), N 11, 1986, p. 33.

la capacidad contributiva; es decir con


aquellas manifestaciones de riqueza que
detentan los agentes que actan en el
mercado. Las evidencias ms razonables
de capacidad contributiva se encuentran
en la obtencin de rentas, posesin de
patrimonios y realizacin de actos de
consumo.
De este modo, en todo sistema tributario
moderno, se justifica la presencia de un
determinado rgimen de imposicin
a la renta, imposicin al patrimonio e
imposicin al consumo.
En cambio las contribuciones encuentran
su causa en la obtencin de un beneficio
por parte de ciertos agentes econmicos,
gracias a una determinada actividad del
Estado, traducida en obras o servicios
pblicos.
El ejemplo tpico es el mayor valor de
mercado (plusvala) que adquieren los
predios, como consecuencia de ciertas
obras de infraestructura que son desarrolladas por el Estado, tal como ocurre
con la construccin de un corredor vial
por ejemplo.
El cobro de las tasas encuentra su causa
en la prestacin de servicios por parte
de un Ministerio, Poder Judicial, Municipalidad, etc.

Informes Tributarios

Las Clasificaciones de los Tributos e Impuestos

3. Clasificacin bipartita del tributo


Se distingue entre tributos no vinculados
y tributos vinculados. Esta clasificacin
tambin ha sido tomada en cuenta por la
Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario del Per.
3.1. Tributos no vinculados
Los impuestos constituyen tributos no
vinculados en la medida que no necesaActualidad Empresarial

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Informes Tributarios

riamente existe una relacin directa entre


el pago que realiza el contribuyente a favor del Fisco y una determinada actividad
del Estado en su beneficio.
Desde el punto de vista jurdico, se trata
de aquellos tributos cuya hiptesis de
incidencia (descripcin legal del hecho
generador de la obligacin tributaria)
no contempla una determinada actividad
del Fisco.3
Por ejemplo si un sujeto cobra alquileres
por arrendar un predio de su propiedad,
se encuentra obligado a pagar al Estado
el Impuesto a la Renta, an cuando este
monto de dinero no necesariamente va
a ser empleado por el Fisco para desarrollar obras o servicios que lo beneficien
directamente.
En efecto, la suma recaudada por el
Estado podra ser empleada en el pago
de la deuda externa, renovacin de material blico, campanas de vacunacin
infantil, etc.
Esta figura se explica, entre otras razones, porque los impuestos de nivel
nacional procuran la redistribucin de
la riqueza.4
Al respecto, recordemos que en los pases
en vas de desarrollo se aprecia que un
sector social muy reducido concentra
una significativa porcin de la riqueza
nacional.5
Mediante la aplicacin de los impuestos
nacionales, parte de esta riqueza se
traslada al Estado para ser empleada en
la ejecucin de obras y servicios bsicos
que requieren los sectores sociales ms
necesitados del pas.
Como se aprecia, el Fisco tiene la libre
disposicin del impuesto recaudado, de
tal modo que estos recursos pueden ser
dirigidos hacia los sectores sociales ms
necesitados.
3.2. Tributos vinculados
En cambio las contribuciones y tasas
constituyen tributos vinculados en la
medida que existe una relacin directa
entre el pago al Estado que realiza el contribuyente y una determinada actividad
del Estado a su favor.
Desde el punto de vista jurdico se
sostiene que en esta clase de tributos
la hiptesis de incidencia debe hacer
3 Ataliba Geraldo.- Hiptesis de Incidencia Tributaria. Lima, IPDT, p.
153
4 Esta tesis es cada vez mas discutida. Un importante sector de economistas, luego de haber examinado la evolucin de los sistemas
tributarios aplicados en Amrica Latina durante las ltimas dcadas,
ha llegado a la conclusin que los sistemas impositivos no son vehculos redistributivos del ingreso. Ver: Arnold Harberger.- Poltica
Monetaria y Fiscal para el Crecimiento Econmico con Equidad. En
Rev. Apuntes, Lima, Universidad del Pacfico, No 37, 1995, p. 20
Esta posicin se ha reforzado cuando se examina el comportamiento
de los impuestos locales (municipales). Ver: Daniel Belande y Harold
Marcenaro.- Impuesto Predial: Estudio y Propuesta para un Manejo
Eficiente de la Toma de Decisiones Locales. En: Ensayos sobre la
Realidad Econmica Peruana III. Lima, Universidad del Pacfico,
1997, p. 119
5 Due, J.F.- La Imposicin Indirecta en los Pases en Vas de Desarrollo.
Madrid, Instituto de Estudios Fiscales, 1972. P. 70 y 71.

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Instituto Pacfico

referencia a una determinada actividad


del Estado.6

bala, en la medida que grava la adquisicin (gasto de riqueza) de predios.

Por ejemplo, existe una relacin directa


entre el pago de una tasa por concepto de
expedicin de una copia de la partida de
nacimiento y el servicio del ente estatal
(Registro Nacional de Identificacin y
Estado Civil - RENIEC) de proporcionar
este documento al contribuyente.

Con relacin a los tributos que afectan


al comercio exterior (importaciones y
exportaciones) se advierte una tendencia mundial que apunta a la reduccin
de los impuestos a las importaciones7
y la eliminacin de los impuestos a las
exportaciones.

El dinero entregado por el contribuyente,


tiene por finalidad exclusiva, financiar el
servicio prestado por la entidad estatal
competente. No es posible que las tasas
recaudadas se destinen para cubrir otras
inversiones y gastos estatales.

Los impuestos a las importaciones afectan


solamente los casos de internamiento
definivito de bienes al pas, en el entendido que las mercancas van a ser objeto
de consumo dentro del pas . Desde este
punto de vista, los impuestos que recaen
sobre las importaciones de bienes son
ubicados dentro del marco de la imposicin al consumo.

4. Clasificacin de los impuestos


segn las diferentes manifestaciones de riqueza
El criterio diferenciador se encuentra
en el elemento objetivo del hecho imponible.
4.1. Imposicin a la renta
El punto de partida es la obtencin de
rentas por parte de los agentes econmicos. Se trata de aquel ingreso que es
de libre disposicin del contribuyente y,
por tanto, suceptible de ser objeto de
imposicin. De este modo, se desarrolla
la imposicin a la renta para personas
naturales y empresas.
4.2. Imposicin al patrimonio
La atencin est puesta en la posesin
de patrimonios. Nuevamente se trata
de afectar el ingreso, pero transformado
en patrimonio (bien de capital, es decir
bienes adquiridos para usar), tal como
ocurre con los activos fijos empresariales
o los predios de propiedad de las personas naturales, etc. Aqu se configura
la imposicin al patrimonio. En el Per
podemos citar los casos de Impuesto
Predial, Impuesto al Patrimonio Vehicular, etc.
4.3. Imposicin al consumo
Se parte por considerar los actos de
consumo. La atencin se concentra nuevamente sobre el ingreso de las personas;
esta vez en la etapa que tiene que ver
con el empleo de recursos (dinero) para
adquirir bienes y servicios consumibles
(alimentos, calzado, ropa, etc.). En estos
casos se estructura la llamada imposicin
al consumo.
Al respecto, el caso ms importante es
el Impuesto al Valor Agregado-IVA que
en el Per es conocido como Impuesto
General a las Ventas - IGV. Tambin se
puede citar el impuesto a los consumos
especficos que, en el Per, se denomina
Impuesto Selectivo al Consumo. Adems
podemos mencionar al Impuesto de Alca6 Ataliba, Geraldo.- Hiptesis de Incidencia Tributaria, p. 153.

5. Clasificacin de los impuestos


en funcin del traslado de la
carga tributaria
Uno de los principios tributarios seala
que los impuestos deben incidir sobre los
autores de los hechos imponibles (hechos
generadores de obligaciones tributarias),
en la medida que son los sujetos que detentan una determinada capacidad econmica, la misma que constituye la base
de la capacidad contributiva (posibilidad
de financiar la actividad estatal)
En este sentido, se puede distinguir dos
modalidades de imposicin, segn la
forma como el impuesto llega a afectar
al sujeto incidido (persona que soporta
la carga tributaria.8
5.1. Impuestos directos
En estos casos, el impuesto recae sobre
una persona, sin la intervencin de terceros. Son los casos de imposicin a la renta
e imposicin al patrimonio.
Las caractersticas mas importantes son:
5.1.1. Afectacin de la tenencia de
riqueza
Se toma en cuenta la tenencia de la riqueza. Es decir se pone especial atencin
en la posesin de una renta obtenida o el
patrimonio adquirido (predios, vehculos,
etc.). Los ingresos quedan afectados en
su etapa pasiva.
5.1.2. No traslacin
En los impuestos directos no debera
existir la posibilidad de ser trasladados
a terceros; es decir a sujetos que no
han participado directamente en la
generacin de la renta o que no son los
propietarios de patrimonio.
Cuando se trata de mercados con demanda elstica; o sea en los casos que
7 Valdez Ladrn de Guevara, Patricia.- Los Acuerdos de integracin y
el Establecimiento de Preferencias Arancelarias. En: Rev. Del IPDT,
No 31, 1997, p. 89-100.
8 Villegas, Hctor B.- Cursos de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. Buenos Aires, 1993, p. 76.

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rea Tributaria
los clientes son muy sensibles a cualquier
grado de incremento de los precios, lo
ms probable es que el proveedor (empresa) de bienes y servicios no va a tener
la oportunidad de trasladar el impuesto
a esta clase de clientes.
En efecto un incremento del precio (por
adicin del impuesto en el precio) puede reducir de modo considerable la
demanda del bien o servicio ofertado
por la empresa.
El problema va a aparecer en los casos de
mercados con demanda inelstica; en la
medida que los clientes demuestran un
importante nivel de insensibilidad a los
grados de variacin (incremento) de los
precios. El proveedor (empresa) cuenta
con mayores posibilidades de trasladar
el impuesto al cliente.
En este sentido, un incremento del precio
(por adicin del impuesto en el precio)
no va a reducir de modo importante el
nivel de demanda del bien o servicio que
oferta la empresa.
5.1.3. Coincidencia entre el deudor
econmico y deudor legal
Esta coincidencia aparece con claridad en
el caso de una persona natural que vive
en la casa que es de su propiedad.
El sujeto incidido no tiene la posibilidad
de trasladar el Impuesto Predial a terceros.
Adems el art. 9 de la Ley de Tributacin
Municipal LTM9 senala que el deudor de
este impuesto, en calidad de contribuyente, es el propietario del inmueble.
Por tanto se aprecia una coincidencia
entre el deudor econmico (sujeto que
soporta el impacto de la carga tributaria)
y el deudor legal (contribuyente).
5.1.4. Situaciones anmalas
Existen muchos casos donde es posible
el traslado de la carga tributaria, de tal
modo que deja de existir una coincidencia entre el deudor econmico y el
deudor legal, de tal modo que quedan
desdibujadas las caractersticas ms notorias de los impuestos directos, tal como
se explica a continuacin.
5.1.4.1. Impuesto Predial de empresas
Al finalizar un determinado ao, las empresas proyectan los costos del siguiente,
ejercicio para estructurar su nueva lista de
precios. Entre los costos fijos se van a considerar los impuestos directos, los mismos
que sern distribudos en el momento de
fijar los precios de venta de cada unidad
de mercadera o servicio.
En definitiva el cliente es quien soportar
el traslado de una porcin del Impuesto Predial de la empresa y, al final de
cuentas, asumir el impacto de la carga
tributaria; an cuando desde el punto
de vista legal el deudor del tributo es la
empresa en calidad de contribuyente.
9 Segn Texto nico Ordenado, aprobado por el D.S.No 156-2004-EF
del 11-09-04.

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Primera Quincena - Abril 2009

Como se aprecia, ya se tornan borrosas


las caractersticas de los impuestos directos cuando se seala que esta clase de
impuestos no deberan ser trasladables
y que adems debera existir una coincidencia entre el deudor econmico y
el deudor legal.
5.1.4.2. Impuesto a la Renta sobre las
rentas del trabajo
Las personas que prestan servicios
profesionales de modo independiente,
o dependiente, suelen negociar sus honorarios o sueldos haciendo referencia a
determinados montos netos, libres de
impuestos.
En estos casos, el usuario del servicio
asume el traslado del Impuesto a la
Renta, an cuando el art. 14 de la Ley
del Impuesto a la Renta- LIR10 dispone
que el sujeto que presta el servicio es
el deudor del impuesto en calidad de
contribuyente.
5.1.4.3. Imposicin al patrimonio
Existen muchos casos donde un impuesto
al patrimonio puede ser trasladado. Por
ejemplo en los contratos de arrendamiento se puede pactar que el inquilino
se obliga a asumir el pago del Impuesto
Predial.
Para el Derecho Civil se trata de una
clusula vlida. El arrendatario se obliga
a asumir el Impuesto Predial; del mismo
modo que tambin suele aceptar el pago
de los arbitrios municipales, consumo
de luz, agua, telfono, etc. Entonces,
la traslacin econmica del Impuesto
Predial es vlida.
Para el Derecho Tributario esta clase de
acuerdos voluntarios no surten efectos.
Slo la ley puede sealar quin es el
deudor tributario. En este sentido el art.
26 del Cdigo Tributario11 establece
que los actos o convenios por los que el
deudor tributario transmite su obligacin
tributaria a un tercero, carecen de eficacia
frente a la Administracin Tributaria.
En materia de Impuesto Predial, ya hemos visto que el art. 9 de la LTM seala
que el deudor ante la Municipalidad es el
propietario. No se admite que a travs
de los contratos de arrendamiento se
termine por modificar la ley. Por tanto, el
nico de deudor legal es el propietario.
En los formularios para determinar y
pagar el impuesto deben aparecer los
datos de identificacin del propietario,
no del inquilino.
En suma, en materia de Impuesto Predial
el deudor econmico puede ser el arrendatario, mientras que el deudor legal es
el propietario del predio.
10 Segn Texto nico Ordenado, aprobado por el D.S. N 179-2004-EF
del 08-12-04.
11 Segn Texto Unico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF del 19-08-99.

5.2. Impuestos indirectos


Se trata de aplicar una carga tributaria
a determinada persona, mediante la
intervencin de terceros.
Es el caso de la imposicin al consumo.
Por ejemplo, la carga tributaria que consiste en el IGV es aplicada por las empresas en sus precios, para que recaiga sobre
todos los consumidores del pas.
Como se aprecia, la empresa resulta ser
un tercero que facilita la afectacin (impacto) de la carga tributaria en cabeza de
los consumidores (sujetos incididos).
Las caractersticas ms importantes de los
impuestos indirectos son:
5.2.1. Afectacin del gasto de la
riqueza
Lo importante es el uso o disposicin de
la renta para llevar a cabo determinados
actos de consumo. Se procura afectar el
ingreso en su etapa activa o dinmica.
5.2.2. Traslacin
El impuesto que aplican las empresas
debe formar parte del precio de venta
facturado y, por tanto, se tiene que producir un desplazamiento del impuesto
hacia el cliente.
En los mercados con demanda inelstica
es probable que todo el peso de la carga
tributaria se traslade al adquirente (protraslacin).
En cambio, en los mercados con demanda elstica, el proveedor de bienes
y servicios deber asumir parte del
impacto del impuesto (retrotraslacin),
transfiriendo al comprador solamente
una determinada porcin de la carga
tributaria.12
5.2.3. No coincidencia entre el deudor
econmico y el deudor legal
Cuando una empresa minorista (supermercado) vende mercadera a una
persona natural, el art. 9 de la Ley del
IGV LIGV13 establece que el vendedor
es el deudor legal (contribuyente).
Adems, el tercer prrafo del art. 38
de la LIGV seala que es obligatoria la
traslacin del IGV por parte del vendedor hacia el comprador de bienes y
servicios.
Por tanto el vendedor tiene que trasladar
el impuesto (IGV) en el precio facturado, de tal modo que el comprador
pasa a soportar el impacto de la carga
tributaria.
Como se aprecia, el vendedor es el deudor legal, mientras que el comprador
viene a ser el deudor econmico.
12 Cosciani, C.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, 1969, p.
45 y ss.
13 Segn Texto nico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo
055-99-EF.

Actualidad Empresarial

I-3

Informes Tributarios

A Propsito de los Pagos Indebidos y los


Pagos en Exceso
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Pablo Huapaya Garriazo**
Ttulo : A Propsito de los Pagos Indebidos y los
Pagos en Exceso
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera
Quincena de Abril 2009

1. Introduccin
En esta oportunidad vamos a comentar
dos artculos del Cdigo Tributario, el
38 y 39; ambos relacionados con los
pagos indebidos y pagos en exceso efectuados tanto por el contribuyente como
por la Administracin Tributaria, cundo
ocurren stos, y cul es el tipo de inters
que se devengan como consecuencia de
la ocurrencia de un pago indebido o de
un pago en exceso.

2. Antecedentes
Para el tema en mencin, tenemos que
tener en cuenta previamente lo sealado
tanto en el Modelo de Cdigo Tributario
de Amrica Latina (MCTAL), como en el
Cdigo Tributario del CIAT (CT-CIAT).
En primer trmino, tenemos que el
MCTAL considera a la devolucin como
accin de repeticin. Ella tiene por
finalidad la recuperacin de lo ingresado
al Fisco indebidamente. El artculo 189
nos seala que los contribuyentes o los
responsables podrn reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por
tributos, intereses y sanciones mediante
demanda de repeticin, la demanda se
notificar a todos los interesados a fin
de que comparezcan a hacer uso de los
derechos de que se crean asistidos. Para
la procedencia de la accin, no es necesario el requisito del pago bajo protesta
ni la presentacin previa ante el Fisco,
cualquiera que fuera el motivo de la misma. Observamos, en este artculo, cmo
claramente la norma tiene un especial
inters en los efectos que pueda tener los
pagos indebidos con respecto a terceros
distintos al contribuyente afectado, como
pueden ser los responsables o terceros
afectados que se vean directamente
afectados por dicha situacin.
Por su parte, en el artculo 190 indica
que "no corresponde la accin de repeticin:
1) Cuando la resolucin que aplica sanciones por infracciones hubiera quedado fir* Profesora de Derecho Tributario de la PUCP y de la UNMSM.
** Asistente de Ctedra de Derecho Tributario Parte General de la
UNMSM. Coordinador Acadmico del Grupo de Estudios Fiscales
de la UNMSM y miembro de la Asociacin de Estudios Fiscales.

I-4

Instituto Pacfico

me por no haberse interpuesto los recursos


o acciones pertinentes, 2) Cuando medie
sentencia firme del rgano jurisdiccional".
Ello nos muestra cmo, para el MCTAL,
dicha accin de repeticin no se ejecuta
de manera ilimitada, imposibilitando el
amparo de la negligencia de quien no
interpuso el recurso en su momento.
El artculo 191 seala que la demanda
de repeticin deber interponerse por escrito ante el Tribunal___. El procedimiento
se ajustar a lo establecido en el art. 178
de este Cdigo. Vemos cmo se prev la
facultad de acudir directamente al Tribunal
sin ir primero hacia la Administracin. Ello
no ha sido recogido en nuestro Cdigo
Tributario ya que el mismo se interpone
ante la Administracin misma, la cual
reconocer la devolucin de dicho pago
indebido de comprobarse el mismo1.
El artculo 192 nos dice que "cuando se
haga lugar a la demanda se reconocern
de oficio intereses a favor del actor en
la forma prevista en el art. 62". Como
podemos apreciar, se reconoce que el devengamiento de los intereses corresponde
para el caso de las devoluciones.
Finalmente, el artculo 193 nos advierte
que la accin de repeticin caduca a los
___ aos contados desde el 1 de enero
siguiente al ao en que se efectu cada
pago. La accin podr interponerse desde la fecha del pago aunque no hubiere
comenzado a correr el trmino precedente. Observamos que el pago indebido
tambin tiene un trmino prescriptorio,
es decir, un momento en el cual no es
posible ejercer dicha accin. El Cdigo
Tributario ampara dicho criterio cuando
en el artculo 43 del mismo, concordado
con el numeral 5 del artculo 44, nos
seala que la accin para solicitar la devolucin prescribe a los 4 aos contados
desde el primero de enero de la fecha
siguiente a que se efectu el pago indebido o en exceso, o devino en tal.
En el comentario a los artculos mencionados, se precisa que la accin [de repeticin], no recurso como impropiamente
dicen muchas leyes, se otorga a favor del
contribuyente y tambin del responsable
pues, como se dijo al comentar el artculo
176, cualquiera de ellos tiene derecho
de actuar directamente; el primero, por
ser el deudor de la obligacin, y el segundo, por responder a ttulo personal
por mandato del Cdigo. Al respecto,
como lo mencionamos inicialmente, se
observa un especial inters en los efectos
que pueda tener la devolucin de dichos
1 Similar situacin sucede en el pago con error (error en la forma)
en donde la Administracin Tributaria considerar cancelada la
deuda tributaria de comprobar que efectivamente se quiso pagar
la misma.

pagos indebidos. Es decir, la afectacin


directa que puedan tener los mismos con
respecto a terceros que puedan verse
directamente afectados. Y ello porque
pueden ocurrir situaciones en las cuales
un responsable asume directamente las
obligaciones de un contribuyente y, por
lo tanto, contablemente, es quien debe
resultar beneficiado de considerarse que
dicho pago es indebido o en exceso2.
En este mismo esquema se alinea el
CT-CIAT cuando seala en su artculo 56
que "los contribuyentes y terceros responsables, tienen accin para reclamar la
restitucin de lo pagado indebidamente
por concepto de tributos, pagos a cuenta,
sanciones e intereses, aunque en el momento del pago no hubieran formulado
reserva alguna ()".
Se seala en el mismo artculo que las
devoluciones devengarn desde el da de
su solicitud un inters igual al establecido
en el artculo 37 de este Cdigo3, excepto
que se trate de un pago indebido que
fuera forzado por la Administracin tributaria, en cuyo caso el inters se computar
desde la fecha en que se ingresar dicho
pago. Como podemos observar, la norma dispone un sistema de resarcimiento
a las sumas ingresadas indebidamente, en
donde se reconoce a los contribuyentes
y terceros responsables, de un inters
equivalente al que les es reclamable por
pago fuera de plazo.

3. Pago indebido
3.1. Concepto
Para el Derecho Civil4, un requisito para
la configuracin del pago indebido es
que el administrado, haya procedido
con error; el cual se traduce en una mala
formacin de la voluntad. Este error puede ser de hecho o de derecho5 y como
consecuencia de ello, el deudor tiene
el derecho a la devolucin del monto
pagado indebidamente.
Existe diferencia en el concepto de pago
indebido en materia civil del recogido
en el Cdigo Tributario? Revisando el
art. 1271 del Cdigo Civil, nos damos
cuenta que la buena fe de acreedor no
es relevante con respecto a la accin de
repeticin del deudor, pero dicho hecho
2 As lo seala el MCTAL, cuando en comentario al art. 176 se seala
que desde el momento que los responsables pueden asumir el
carcter de deudores de la obligacin por mandato de la ley, es
obvio que no ejercen una funcin subsidiaria sino propia ()".
3 Hace referencia a los intereses devengados por pago fuera de plazo,
lo que en el caso peruano sera el equivalente a la TIM sealada en
el artculo 33 del Cdigo Tributario.
4 Cdigo Civil art. 1267.
5 Se tiene que diferenciar al error de hecho (conocimiento equivocado
o ignorancia que se tiene de los hechos, de los bienes o de las personas. Dentro de ellos podemos encontrar a los errores de clculo)
con el error de derecho (conocimiento equivocado o ignorancia que
se tiene del derecho u obligacin de pagar al Fisco).

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria
es relevante para precisar las consecuencias accesorias a la repeticin6.
En materia tributaria, es distinto el tema,
ya que no podemos hablar de buena fe del
acreedor tributario ya que, entendemos
(por lo menos en SUNAT), que la misma
lleva un control de las deudas que tiene
a su favor; aunque ello no obsta que,
quien haya pagado indebidamente, deba
probar el quantum de lo pagado. Adems
observamos que por el art. 38 del Cdigo Tributario que no es requisito para la
configuracin del pago indebido el que el
administrado haya procedido con error.
Calvo Ortega7 seala con buen criterio que
la figura de la devolucin de ingresos indebidos, ms que una verdadera revisin
administrativa de actos tributarios, debera ser una consecuencia importante de
otros tipos de revisin, debera ser incluso
la consecuencia de una rectificacin de
errores de hecho o aritmticos8. Normalmente no es as, pasando a especificarse
como un tipo de revisin administrativa,
lo que es un efecto genrico. En esta lnea
argumental, la devolucin puede deberse
a motivos muy diversos. En unos casos,
debido a la actuacin del propio sujeto
pasivo (aplicacin indebida de las normas,
conocimiento inexacto de deudas vinculadas, desconocimiento de liquidaciones de
exigencia previa, etc.), en otros una decisin administrativa o judicial favorable al
interesado. Es la evolucin ms desnaturalizada oscurecida por el protagonismo
de un proceso o de un procedimiento de
revisin. Un tercer grupo de supuestos es
debido a la actuacin incorrecta de otro
sujeto (retencin excesiva). Finalmente,
y en cuarto lugar, la excesiva previsin
normativa a efectos de la correspondiente
retencin o ingreso a cuenta, lo que dar
lugar a un desajuste final favorable al
sujeto pasivo. En todos estos supuestos,
el ingreso es indebido en un momento
posterior determinado. La justificacin de
la devolucin de ingresos indebidos como
efecto (como consecuencia) est fuera de
toda duda. Constituye un restablecimiento
patrimonial, restaurando una relacin
entre dos sujetos injustamente alterada.
Para que este restablecimiento sea perfecto, debe ir acompaado del pago de
intereses indemnizatorios por parte del
sujeto responsable del pago indebido.
Slo as se consigue que el reequilibrio
sea completo. La nica duda se plantea
en aquellos supuestos en que el ingreso
indebido sea consecuencia de una actuacin negligente del propio sujeto, en cuyo
6 Vemos cmo el art. 1271 reconoce que el acreedor responde la
prdida o deterioro del bien dado en pago indebido, en cuanto por
ellos se hubiese enriquecido; no siendo as en cuanto al acreedor
de mala fe que responde por cualquier causa ms los perjuicios
irrogados.
7 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero I Derecho
Tributario. Civitas. P. 369.
8 Tener en cuenta que la rectificacin se justifica slo en el caso especfico de errores de clculo mas no en cualquier error de hecho.
As, la RTF N 1200-2-1997 se seala: La intencin de la recurrente
fue pagar los anticipos del Impuesto a la Renta []. Por lo tanto,
si al aplicar dichos pagos la recurrente cometi una equivocacin,
como aduce, se estara en el supuesto de un error de hecho y no
de un error material o de clculo que justifique una rectificacin de
la imputacin original.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

caso la indemnizacin pierde parte de su


justificacin.
3.2. Clases de Pago Indebido
3.2.1. Pago indebido propio
Si no hubo hecho imponible entonces
nunca naci la obligacin tributaria, en este
sentido, el pago que haya efectuado el administrado a favor del Fisco es indebido.
3.2.2. Pago indebido impropio
Hay una primera etapa, que es cuando
se produce el hecho imponible y nace la
obligacin tributaria. En este sentido, el
pago efectuado por el administrado es
debido, o sea es vlido, conforme a Ley.
En una segunda etapa, pueden sobrevenir dos situaciones: la primera, que la Ley
que ordenaba el pago del tributo queda
sin efecto. As sucede con una sentencia
del Tribunal Constitucional que establece
la inconstitucionalidad de una ley que
viola la Constitucin. Por tanto, el pago
del tributo, ya realizado conforme a Ley,
deviene en pago indebido.
La segunda, que el hecho imponible involucrado es un acto jurdico originalmente
vlido, pero ocurre que con posterioridad
deviene en ineficaz, por tanto, el pago
del tributo ya realizado conforme a Ley
deviene en pago indebido, por ejemplo, la
anulacin de un contrato de venta de mercadera afecto al IGV. Otro ejemplo de ello
es el caso de una Resolucin del Tribunal
Fiscal que ordene a la Administracin dejar
sin efecto una compensacin efectuada
por la misma y se reconozca los intereses
desde el momento de la compensacin
indebida. En este caso, tanto la Administracin Tributaria9 como el Tribunal Fiscal10
han considerado que pago indebido es
sinnimo de compensacin indebida
por los efectos que ella conlleva.
Sin embargo, sera muy apresurado afirmar que en todos los medios de extincin
de la obligacin tributaria van a poder
tener los mismos efectos que el pago
indebido. Siendo as, tenemos que tener
en claro que en la medida que los dems
medios de extincin coincidan con la
esencia de un pago indebido, van a poder
ser considerados como tales11. Es decir
que como consecuencia de dicha extincin de una obligacin indebida se genere
un enriquecimiento sin causa para el
Fisco y un empobrecimiento tambin
sin causa para quien sufre por va legal
la carga tributaria de sus bienes12.
9 As, el Informe N 193-2007-SUNAT/2B0000 seala que el pago
y la compensacin constituyen medios para extinguir la obligacin
tributaria.
10 La RTF N 3131-5-2006 nos seala que la compensacin es una
figura con personalidad propia, cuyos efectos se vinculan al pago
sin serlo en estricto []. Sin embargo, desde el punto de vista de la
simplificacin de dos movimientos de numerario mediante una sola
operacin, podra considerarse un pago ficticio. Al mismo tiempo, al ser
un medio extintivo de las obligaciones que no importa una liberalidad,
sino, por el contrario una suerte de garanta, por lo mismo a su vez
adeudado, podemos relacionarla con el pago en cuanto a sus efectos
y a la satisfaccin del lado acreedor de cada una de las partes.
11 Consideramos en la medida que la extincin de la obligacin tributaria
se realice en cabeza del contribuyente, va a poder darse este supuesto
(es decir, en el pago, la compensacin y la consolidacin).
12 VILLEGAS, Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, 7 ed. Buenos Aires: De Palma, 2001. p. 515.

Efectivamente, en la medida que la extincin de la obligacin tributaria se realice


en cabeza del contribuyente va a poder
darse este supuesto (es decir en el pago,
la compensacin y la consolidacin13).
Quedara fuera el caso de la condonacin
as como de las Resoluciones de SUNAT
sobre deudas en cobranza dudosa por
no calzar en el supuesto sealado en el
prrafo precedente.
Ello muestra una vez ms que, bajo la
autonoma del Derecho Tributario, las
formas de extincin de obligaciones civiles no tienen la misma naturaleza que
las formas de extincin en el Derecho
Tributario en la cual en cada supuesto
tendra ciertas caractersticas particulares por tener su origen en una relacin
jurdica de Derecho Pblico.

4. Pago en exceso
Pago en exceso es aquel que correspondiendo realizar al sujeto que debe, este
lo efecta pero por un monto mayor al
debido, de tal manera que cancela el
monto adeudado, pero como paga dems se genera un pago en exceso.
En este sentido, seala el Tribunal Fiscal
con la RTF N 6832-2-2004 que los
crditos por pagos en exceso se generan
en el momento en que se efectan, esto
es, cuando el contribuyente por error
paga una suma no adeudada, pero en
ningn caso desde que el propio contribuyente o la Administracin determinen
correctamente la obligacin tributaria,
como errneamente haba sealado la
Administracin Tributaria, pues dicha
determinacin de la obligacin tributaria
se realizar con posterioridad14.
Como bien sabemos, producido un
determinado hecho imponible, nace la
obligacin de pago (100).
El deudor determina un pago de 110 y lo
cancela al Fisco. Lo que sucede es que se
pag un monto mayor al que legalmente
corresponda, y como consecuencia de
ello, el deudor tiene derecho a que se le
devuelva el monto pagado en exceso.
4.1. Clases
4.1.1. Pago en exceso propio
El pago resulta en exceso, desde el instante mismo en que se produce.
4.1.2. Pago en exceso impropio
El pago puede devenir en exceso, tal como
sucede con los pagos anticipados mensuales del Impuesto a la Renta. As la LIR
13 Es fcil tener en claro que en el pago es el contribuyente quien
realiza la extincin de la obligacin. En el caso de la compensacin,
si bien es la Administracin la que consolida el saldo a favor del
contribuyente con las obligaciones que pueda tener, la misma es
realizada a decisin del deudor ya que, como en el caso de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta sealados en el art. 87 de la LIR,
este tiene tambin expedita la opcin de devolucin. Finalmente en
el caso de la consolidacin es fcil observar este supuesto cuando
el deudor transmite los bienes o derechos sujetos a tributo, como
en el pago en especie a travs de bienes inmuebles sealado en el
penltimo prrafo del art. 32 del Cdigo Tributario.
14 Es por ello que no se debe considerar que una declaracin rectificatoria es requisito para poder solicitar un pago indebido o en exceso
(RTF N 00166-1-1998).

Actualidad Empresarial

I-5

Informes Tributarios

nos seala que si el monto de los pagos a


cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente segn su
declaracin jurada anual, ste consignar
tal circunstancia en dicha declaracin y la
SUNAT, previa comprobacin, devolver
el exceso pagado. Los contribuyentes que
as lo prefieran podrn aplicar las sumas
a su favor contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo, por los
meses siguientes al de la presentacin de
la declaracin jurada, de lo que dejarn
constancia expresa en dicha declaracin,
sujeta a verificacin por la SUNAT.15
Inters
Sea que se trate de pagos indebidos o que
se trate de pagos en exceso, en ambos casos tenemos que el sujeto pasivo tiene una
acreencia a su favor como consecuencia de
un pago indebidamente efectuado o un
pago efectuado en exceso, en ese sentido,
es que el legislador ha previsto que en ambos casos adicionalmente a la devolucin
de los pagado indebidamente o en exceso,
estos montos al constituir un crdito a favor del contribuyente devengan intereses
a partir del siguiente de la fecha del pago
indebido o en exceso y hasta la fecha en
que la Administracin Tributaria devuelve
el monto que ha tenido consigo.
Por ello, el artculo 38 del Cdigo Tributario seala que las devoluciones de
pagos realizados indebidamente o en
exceso se efectuarn en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, en el perodo
comprendido entre el da siguiente a la
fecha del pago (que fue indebido o que
fue en exceso o que devino en indebido)
y a la fecha en que se ponga a disposicin
del solicitante (sujeto pasivo) la devolucin correspondiente16.
La devolucin o restitucin de los indebidamente pagado, opera de oficio o a pedido
de parte. La devolucin del pago indebido
encuentra fundamento legal en el artculo
1267 del Cdigo Civil conforme al cual
el que por error de hecho o de derecho
entrega a otro algn bien o cantidad de
pago, puede exigir la restitucin de quien
la recibi. Por esta razn, en principio, el
sujeto que tiene la calidad de responsable
no puede pedir la devolucin del pago
indebido o del pago en exceso, slo puede
repetir contra el contribuyente. Sin embargo, como lo seala Villegas en cuanto
a quien paga una deuda tributaria ajena
(), slo puede ser sujeto activo de la
relacin jurdica de repeticin (devolucin
de pago) si de su pago indebido deriva
un personal perjuicio. Eso sucedera, por
ejemplo, si el responsable solidario o el
sustituto pagan una suma superior a la
adeudada por el contribuyente, o que
15 Ver la Ley del Impuesto a la Renta en el artculo 87.
16 Tener en cuenta que cuando en la presentacin de una DJ Anual, un
contribuyente opte por la devolucin del saldo a favor, los intereses a
los que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario deben
calcularse entre la fecha de presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta o desde la fecha de su vencimiento, lo
que ocurra primero, hasta la fecha en que se ponga a su disposicin
la devolucin respectiva (Informe N 097-2002-SUNAT/K00000).

I-6

Instituto Pacfico

ste ya haba pagado, o respecto de la


cual el contribuyente estaba exento. En
estos casos, el perjuicio es propio porque
no cabra accin de resarcimiento contra
el contribuyente.
Vemos que en la medida que el responsable pueda repetir contra el contribuyente,
se efectuar lo sealado en el artculo
20 del Cdigo Tributario. Ello porque en
principio el responsable acta con un dinero que no es suyo ante una obligacin
que no le es atribuida sino por Ley. Pero
si por cuestiones diversas dicha posibilidad de repetir contra el contribuyente
desaparece (lo que genera una afectacin
patrimonial directa), consideramos que
s dara pie a que se pueda solicitar la
devolucin por pago indebido.
Hay que tener presente que esta regulacin del artculo 38 del Cdigo Tributario
est vigente a partir del 01-02-08, con
la modificacin introducida por la Ley
N 29191. Esto es importante mencionar,
ya que antes de este cambio, el tratamiento en relacin al tipo de inters que
se devengaba era diferente, dependiendo
de quien sea el sujeto que realiz el pago
indebido o el pago en exceso, as si el error
parta del contribuyente el inters que se
devengaba era con tasa pasiva, a diferencia
de si el error parta de la Administracin
Tributaria, el inters era con tasa activa.
Con acierto esto ha sido modificado.
En este sentido, se han establecido algunas reglas en relacin al tipo de inters
que se van a devengar, veamos:
Si el pago indebido o el pago en exceso
tiene como origen un documento emitido
por la Administracin Tributaria, mediante el cual se exija el pago de una deuda
tributaria, el inters que se devengar
ser la Tasa de Inters Moratorio (TIM).
Es conveniente aclarar que en el supuesto anterior, es la propia Administracin
Tributaria quien induce a error al sujeto
pasivo para que efecte el pago indebido
o en exceso. Podramos entonces afirmar
que ms que un pago indebido, se tratara de un cobro de lo indebido por parte
de la Administracin Tributaria.
Cierto es que, el sujeto pasivo no debera
pagar simplemente porque ha sido notificado con un requerimiento de pago, ya
que l se debera encontrar en la situacin
de poder determinar si debe o no, de tal
manera que tampoco estamos exculpando
al sujeto pasivo, pero lo cierto es que en
algunas oportunidades el contribuyente
paga una vez recibido el requerimiento, y
por ello, nos parece oportuno que el inters que se devengue sea con tasa activa.
El otro supuesto es cuando, sin mediar una
notificacin de pago de la Administracin,
es el propio contribuyente quien se equivoca. Veamos: seala el artculo 38 que
tratndose de pagos indebidos o en exceso
que no se encuentre comprendido dentro
del supuesto de una notificacin efectuada
por la Administracin Tributaria
Si el deudor tributario efecta un pago

indebido o en exceso por propio error,


el monto pagado indebidamente o en
exceso devengar un inters moratorio
desde el da del pago hasta la fecha en
que la Administracin lo devuelva, pero
los intereses devengados sern fijados
en funcin de la tasa pasiva del mercado
promedio para las operaciones en moneda nacional (TIPMN).
Si es la Administracin Tributaria quien
efecta un pago indebido o en exceso
cuando devuelve, los intereses devengados se calculan en base a la TIM.
En relacin al artculo 39 del Cdigo Tributario, este artculo regula la devolucin
de tributos administrados por SUNAT y
por las Administraciones Tributarias de los
Gobiernos Locales. En este sentido, el ttulo
del artculo no debera indicar SUNAT,
y omitir los Gobiernos Locales, sino que
debera denominarse la devolucin de
Tributos, o devoluciones de Tributos.
Para ubicarnos en contexto, es conveniente partir del art. 38 que antecede al que
estamos comentando.
En el artculo 38 estn las reglas bsicas
sobre la gran mayora de aspectos que tienen que ver con la devolucin de tributos
pagados de modo indebido o en exceso.
La norma es aplicable para las devoluciones que realice la SUNAT o cualquier otra
Administracin Tributaria, pues la norma
est redactada de modo general.
Por su parte, el artculo 39 del Cdigo
Tributario regula ciertos puntos muy
especiales que tienen que ver con la
devolucin de los tributos pagados de
modo indebido o en exceso.
As, el art. 39.a se refiere al caso donde
la SUNAT efecta devoluciones y la norma se concentra en el tema que tiene que
ver con el mecanismo para efectuar la
devolucin. en este sentido la devolucin
se puede llevar a cabo mediante cheques,
giros, rdenes de pago del sistema financiero17, entre otros.
Por otra parte, el art. 39.b contina colocndose en el caso que SUNAT procede
con la devolucin. Esta norma seala los
casos en que procede la devolucin a
solicitud de parte y los supuestos en que
la devolucin procede de oficio.
Ms adelante, el art. 39.c se regula otros
temas puntuales. As, en el primer prrafo
del art. 39.c, se establecen reglas en el
caso que la SUNAT determine reparos
como consecuencia de la verificacin o
fiscalizacin efectuada.
En el segundo prrafo del art. 39.c se regula un caso muy especial: la posibilidad
de compensar ante la SUNAT los dems
tributos no pagados (100) con los pagos
indebidos o en exceso de los tributos que
s fueron cancelados (150).
Adems, si luego de dicha compensacin, todava queda un saldo a favor
del contribuyente (50), se establecen las
reglas sobre los mecanismos para llevar
17 Supuesto normado por el D.S. N 051-2008-EF del 10.04.2008.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria
adelante la devolucin.
Por ltimo, el tercer prrafo del art. 39.c
se pone en el caso que la Administracin
Tributaria perteneciente al Gobierno Local
procede con la devolucin de pagos de
tributos realizados de modo indebido o
en exceso. En este caso se fijan los mecanismos para llevar adelante la devolucin, a travs de cheques, entre otros.
Precisa este artculo que, tratndose de
SUNAT, las devoluciones se efectuarn mediante cheques (ttulo valor) o documentos
valorados denominados Notas de Crdito
Negociables giros, rdenes de pago del
sistema financiero; sobre las Notas de
Crdito Negociables, estos documentos,
debemos sealar que pueden ser transferidos a terceros por endoso, tienen poder
cancelatorio para el pago de impuestos,
sanciones, intereses; se utilizan para el
pago de una o ms deudas tributarias.
Tratndose de tributos administrados por
los Gobiernos Locales, las devoluciones se
efectuarn mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables. De
lo que podemos apreciar de la norma, si
bien es cierto se indica que sern de aplicacin lo sealado en el artculo, hay que
tener presente que, mediante un Decreto
Supremo, se establecern las normas que
regularn la devolucin de los tributos
que administran los Gobiernos Locales,
cuando stos sean devueltos mediante
cheques no negociables, as como la emisin, utilizacin y transferencia a terceros
de las Notas de Crdito Negociables.
Asimismo, seala el artculo que va
Decreto Supremo se puedan aprobar
devoluciones mediante otros medios de
pago (en este caso devolucin). Esto significa que basta que se aprueben con el
instrumento normativo Decreto Supremo
para que se puedan utilizar nuevos mecanismos para devolver tributos o pagos
indebidos o en exceso.
Hay que tener presente que el legislador
ha previsto que para pedir la devolucin,
la Administracin Tributaria, mediante una
Resolucin de Superintendencia establecer un monto mnimo, y en aquellos casos
en que el monto por devolver se encuentre
por debajo de este monto mnimo, SUNAT
podr compensarlos de oficio o a solicitud
de parte (de acuerdo con las reglas establecidas en el artculo 40).
Si bien es cierto este artculo regula lo
concerniente a la forma en que SUNAT
y los Gobiernos Locales harn efectiva la
devolucin de tributos administrados por
ellos, hay que tener presente que, una vez
que el contribuyente haya solicitado la devolucin correspondiente, la Administracin Tributaria, en aplicacin del artculo
62, podr efectuar una fiscalizacin o
una verificacin, es por ello que el inciso
c) del artculo que estamos comentando,
seala que si la Administracin Tributaria
efecta reparos como consecuencia de
la verificacin o fiscalizacin efectuada
N 180

Primera Quincena - Abril 2009

a partir de la solicitud de devolucin


determinar el monto a devolver considerando los resultados de la verificacin
o fiscalizacin. Esto, en buena cuenta significa que la Administracin Tributaria con
la finalidad de evaluar la veracidad en la
informacin proporcionada por el deudor
al momento de solicitar la devolucin,
Perodo

Disposicin

Publicacin

2009

R.S. N 244-2008/SUNAT

2008

determinar la obligacin tributaria, y el


monto a devolver al deudor, se encuentra
facultada para realizar la fiscalizacin, o
verificacin correspondiente.

5. Tasas de inters vigentes desde el 2004


5.1. Tasas
Devolucin de pagos indebidos o en exceso
Moneda Nacional

Moneda extrajera

07.01.2009

0,60

0,34

R.S. N 001-2008/SUNAT

03.01.2008

0,80

0,30

2007

R.S. N 009-2007/SUNAT

07.01.2007

0,80

0,30

2006

R.S. N 009-2006/SUNAT

13.01.2006

0,60

0,20

2005

R.S. N 005-2005/SUNAT

12.01.2005

0,60

0,15

2004

R. S. N 001-2004/SUNAT

09.01.2004

0,40

0,15

5.2. Justificacin
Si se comparan estas tasas con la TIM,
que actualmente es de 1.5% mensual,
existe una gran diferencia.
SUNAT justifica dicha diferencia sealando
que los administrados podran verse incentivados a obtener por concepto de devoluciones una tasa de inters superior a la
que percibirn en cualquier empresa del
sistema financiero nacional. As lo seala la
Resolucin N 041-2006/CAM-INDECOPI
(Exp. N 000098-2005/CAM):
El sustento de establecer una tasa elevada por el inters moratorio ms alta que
la que se paga en el sistema financiero,
es la de evitar que las personas prefieran
dejar de pagar al Fisco y utilizar el dinero
(capital) para otras actividades y, que en
tal sentido, de establecerse una tasa igual
para situaciones diferentes, no slo anulara el efecto disuasorio de la tasa de inters
moratorio respecto al pago de tributos,
sino que por el contrario la alentara, con
la posibilidad adicional que los contribuyentes podran efectuar pagos indebidos
o en exceso en forma deliberada, a fin de
obtener una tasa de inters superior a la
del sistema financiero.
Barreras burocrticas
El INDECOPI seala que la tasa de
inters de 0.6% mensual (antes 0.4%
mensual), que la SUNAT fija y aplica a la
devolucin de pagos realizados indebidamente o en exceso, en contraposicin
a la tasa de inters moratorio de 1.5%
mensual que fija y aplica por los tributos
no pagados oportunamente, constituye la
imposicin de una barrera burocrtica que
afecta irracionalmente el desarrollo de las
actividades econmicas. La irracionalidad
radica en que la SUNAT, en la fijacin de
la tasa por devolucin, no ha acreditado
haber evaluado los perjuicios que se generan en los contribuyentes en casos como el
presente, en los que las devoluciones no
se originan por errores de clculo o interpretacin en el pago de tributos, sino por
la obligatoria aplicacin de los regmenes
de retencin y percepcin, a consecuencia
de los cuales los contribuyentes se ven

afectados por la reduccin de su capital


de trabajo.
En estos casos, la imposibilidad de aplicar las retenciones o percepciones como
crdito contra el pago del tributo y la
demora en la devolucin de los pagos indebidos o en exceso motivados por dicha
situacin, debieran inducir a la SUNAT a
tomar en cuenta el costo de oportunidad
que genera en el contribuyente la imposibilidad de poder disponer de su capital
para cumplir con sus obligaciones.
La argumentacin presentada por la SUNAT se ha circunscrito exclusivamente a
aquellos casos en los que las devoluciones
se originan por errores de clculo o de
interpretacin del contribuyente. En tal
sentido, sustenta la fijacin de una tasa
de inters (aplicada a la devolucin de
pagos) muy baja respecto a la tasa de
inters moratorio, basndose exclusivamente en el anlisis del virtual impacto
incentivador que puede tener en el
contribuyente la posibilidad de percibir
intereses mayores a los que podra corresponderle asumiendo que fuera un
ahorrista del sistema financiero.
Sin perjuicio que ese anlisis sea o no
idneo para tales casos, tal argumentacin
no captura la situacin especial de aquel
contribuyente que, en definitiva, no ha
realizado pagos indebidos o en exceso,
sino que se ve privado de disponer de su
capital como consecuencia de la aplicacin
del mismo criterio por parte de la SUNAT,
cuando el pago en exceso no surge por error
u omisin del contribuyente, sino como
consecuencia de la obligatoria aplicacin de
los regmenes de retencin y percepcin.
Dado que el artculo 38 del Cdigo
Tributario no limita la posibilidad de que
se fijen tasas de devolucin en atencin
a circunstancias diferentes, la SUNAT podra considerar, incluso, una tasa similar a
la que aplica por inters moratorio para
el caso de las devoluciones motivadas
por la aplicacin de los regmenes de
retencin y percepcin18.
18 Resolucin N 041-2006/CAM-INDECOPI (Exp. No 000098-2005/
CAM).

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Aspectos Tributarios de las Instituciones


Educativas Particulares
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aspectos Tributarios de las Instituciones
Educativas Particulares
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera
Quincena de Abril 2009

1. Introduccin
El artculo 19 de la Constitucin Poltica
del Per establece que las universidades,
institutos superiores y dems centros
educativos constituidos conforme a la
legislacin de la materia (normas del
sector educativo) se encuentran inafectos
de todo impuesto directo e indirecto que
afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural. Asimismo, el ltimo prrafo del
mencionado artculo establece que para
las Instituciones Educativas Privadas que
generen ingresos, que por ley sean calificadas como utilidades, puede establecerse
la aplicacin del Impuesto a la Renta.
Como podemos observar, dicho prrafo
deja abierta la posibilidad que la Instituciones Educativas Privadas se encuentren
gravadas con el Impuesto a la Renta, y es
en ese sentido que el 09 de noviembre
de 1996 se publica el Decreto Legislativo
N 882 - Ley de Promocin de la Inversin
en la Educacin, cuyo captulo II referido
a las disposiciones tributarias establece la
aplicacin del Impuesto a la Renta a las
Instituciones Educativas Particulares.
Asimismo, la constitucin tambin estableci que en materia de aranceles
puede haber un rgimen especial para
determinados bienes, tema que tambin
ha sido regulado por el Decreto Legislativo N 882.

2. Definicin de Instituciones
Educativas Particulares

3. Casos Especiales
3.1 Academias de Preparacin PreUniversitaria
Las academias de preparacin para el
ingreso a universidades o a otras instituciones de formacin de nivel superior,
reciben el tratamiento establecido para
la Entidades Educativas Particulares, con
excepcin de la inafectacin al pago de
los derechos arancelarios correspondientes a la importacin de bienes.
Base legal:
Cuarta Disposicin Transitoria Decreto Legislativo N 882 (09.11.1996).

De lo anterior, podemos concluir que


dichas academias no estarn afectas al
pago del IGV y debern pagar el impuesto a la Renta.
Sin embargo, si dichas academias se
encontrasen constituidas bajo la forma
de asociaciones o fundaciones con fines
educativos, se encontrarn exoneradas
del Impuesto a la Renta hasta 31 de
diciembre del ao 2011.
Base legal:
Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta

3.2 Centros Pre-universitarios y Cursos


de Extensin Universitaria
Las universidades estn facultadas para
extender su accin educativa en favor
de quienes no son sus estudiantes regulares, pudiendo organizar actividades de
promocin y difusin de cultura general
y estudios de carcter profesional que
pueden conducir a una certificacin. En
virtud a esta facultad cada universidad
podr crear los llamados Centros de Extencin Universitaria, Centros de Idiomas,
Postgrados y otros; asimismo, podrn
crear Centros Preuniversitarios cuya
organizacin y funcionamiento estar
determinada por el estatuto y reglamento
de la universidad respectiva.
Base legal:
Art. 68 y 69 Ley N 23733 Ley Universitaria.

Son Instituciones Educativas Particulares


aquellas personas naturales, sucesiones
indivisas, asociaciones de hecho de profesionales y similares y las organizadas
jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho comn y en
el rgimen societario que, con o sin nimo
de lucro, se dedican con carcter exclusivo
a la prestacin de servicios educativos, en
cualquiera de los niveles y modalidades
previstos por la Ley.

El Decreto Supremo N 081-2003-EF


publicado el 07 de junio de 2003 precisa
que las actividades educativas prestadas
por las Instituciones Educativas Privadas
o Pblicas mediante cursos, seminarios
y similares a que se refiere el numeral
3 del Anexo I del Decreto Supremo
N 046-97-EF,1 comprende a aquellas actividades educativas prestadas a estudiantes regulares o no, que pueden conducir
a una certificacin siempre que estn

Base legal:
Art. 3 D.S. N 047-97-EF (30.04.1997)

1 El Anexo I del Decreto Supremo se refiere a los servicios y bienes


inafectos del IGV, publicado el 30-04-97.

comprendidas dentro de los alcances de


las normas que regulan las actividades de
las entidades educativas y cuenten con la
autorizacin respectiva de la autoridad
correspondiente.
Por lo tanto, dichas actividades gozan
tambin de la inafectacin del Impuesto
General a las Ventas, como por ejemplo
cursos de postgrado, centros de idiomas,
maestras, cursos de extensin, centros
pre-universitarios, etc.
Base legal:
Art. 1 D.S. N 081-2003-EF (07.06.2003).

4. Formas de organizacin
Toda persona natural o jurdica tiene
derecho por iniciativa propia a realizar
actividades en la educacin, este derecho
comprende los de fundar, promover, conducir y gestionar las Instituciones Educativas, con o sin finalidad lucrativa, para lo
cual debern organizarse jurdicamente
bajo cualquiera de las formas previstas
en el derecho comn y en el rgimen
societario, incluyendo las de asociacin
civil, fundacin, cooperativa, empresa
individual de reponsabilidad limitada y
empresa unipersonal.
Asimismo, Instituiones Educativas
Particulares debern organizarse jurdicamente bajo cualquiera de las formas
establecidas en el derecho comn y en
el rgimen societario, incluyendo las de
asociacin civil, fundacin, cooperativa,
empresa individual de responsabilidad
limitada y empresa unipersonal.
Base legal:
Art. 2 y 4 D.Leg. N 882 (09.11.1996)

5. Transformacin de Entidades
Educativas constituidas hasta antes de la vigencia del
D.Leg. N 882
Como el Decreto Legislativo N 882 entra
en vigencia desde el da siguiente a su
publicacin, con excepcin del Captulo
II referido a aspectos tributarios, se debe
tener en cuenta que la Segunda Disposicin Transitoria de dicha norma faculta
la opcin de las Instituciones Educativas
Particulares bajo el mbito del Ministerio
de Educacin constituidas y autorizadas
antes de la vigencia del mencionado decreto a reorganizarse o transformarse en
cualquier otra persona jurdica, es decir
en asociacin, cooperativa, empresa unipersonal, empresa individual de responsabilidad limitada, sociedades annimas,
sociedades colectivas, sociedades en comandita por acciones, sociedades civiles,
N 180

Primera Quincena - Abril 2009

I
etc. Por lo tanto, dichas entidades podan
iniciar el proceso de transformacin si as
lo deseaban, o, continuaban realizando
sus actividades bajo el rgimen en que
se iniciaron, rgimen que hasta ahora
subsiste, bajo este rgimen la entidad
educativa es un ente distinto al promotor,
por lo cual poseen RUC propio.
La primera disposicin transitoria y final
del Decreto Supremo N 047-97-EF faculta la opcin que las personas jurdicas
promotoras de centros educativos constituidos y autorizados con anterioridad a la
vigencia del Decreto Legislativo N 882
puedan incorporar a su patrimonio, el
correspondiente a los centros educativos,
dando de baja la inscripcin de estos ltimios en el RUC. En tal caso, la condicin
de Instituciones Educativas Particulares
recaer sobre las mencionadas personas
jurdicas.
La unificacin patrimonial carecer de
efectos tributarios y podr ser efectuada
en tanto no contravenga las disposiciones
legales vigentes en materia de exclusividad de la prestacin de servicios educativos en razn de su nivel o modalidad.
Asimismo, la segunda disposicin transitoria y final del D.S N 047-97-EF faculta
a las personas naturales promotoras de
centros educativos constituidos y autorizados con anterioridad a la vigencia del
Decreto Legislativo N 882 aportar el
patrimonio correspondiente a los centros
educativos a su cargo, a la constitucin
de cualquiera de las personas jurdicas
elegidas, careciendo de efectos tributarios
dicho aporte.
Los centros educativos particulares constituidos y autorizados con anterioridad al
D.Leg. N 882 cuyo patrimonio no sea
incorporado al de sus promotores, cuyas
personas jurdicas promotoras no optarn
por reorganizarse o transformarse, sern
consideradas como Instituciones Educativas Particulares y declaran los tributos
a su cargo en forma independiente a la
de sus promotores.
Como las normas correspondientes no
establecen plazo para optar por la reorganizacin o transformacin las entidades constituidas y autorizadas antes de
la vigencia del D.Leg. N 882 que an
no hayan ejercido la opcin a la fecha
pueden hacerlo.
Base legal:
Segunda Disposicin Transitoria D.Leg.
N 882 y Primera, Segunda y Tercera Disposicin Transitoria y Final del D.S. N 047-97-EF
(30.04.1997).

6. Incidencia del Impuesto a la


Renta
Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares se consideran de
tercera categora, y como tal, gravados
con el Impuesto a la Renta de acuerdo a
N 180

Primera Quincena - Abril 2009

las Normas del Rgimen General, es decir


no podrn acogerse al rgimen Especial
del Impuesto a la Renta.
A fin de determinar la renta neta de las
Instituciones Educativas Particulares se
considerarn los ingresos totales percibidos como renta bruta de tercera categora, conforme a la ley del Impuesto a la
Renta y se deducirn los gastos necesarios
para producir tales ingresos y mantener
su fuente.
La diferencia entre la renta bruta y los
gastos constituye la renta sobre la que se
adicionan o deducen los reparos tributarios para determinar la renta neta a la que
se aplicar la tasa del impuesto.
Base legal:
Art. 28 Inc. i) TUO de la Ley del I.R y Art. 11
D. Leg. N 882.

6.1 Caso de universidades particulares


En el caso de universidades particulares se
presentan dos casos: las constituidas bajo
la forma jurdica establecida en la Ley
N 23733 - Ley Universitaria y las que
no optan por constituirse de acuerdo a
la mencionada Ley.
6.1.1 Universidades constituidas de
acuerdo a la Ley N 23733
Las universidades privadas constituidas
bajo la forma establecida en el artculo
6 de la Ley Universitaria se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre del ao 2011,
el mencionado artculo establece que
el excedente que resulte al trmino del
ejercicio lo invierten en favor de la institucin y en becas para estudios, dicho
excedente no puede ser distribuido entre
sus miembros ni utilizado por ellos, directa ni indirectamente.
Base legal:
Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del I.R. y Art.
6 Ley N 23733.

6.1.2 Universidades constituidas o adecuadas de acuerdo al D.Leg. N 882


Las universidades particulares creadas
o adecuadas conforme a lo establecido
en el Decreto Legislativo N 882 se encuentran afectas al Impuesto a la Renta
rigindose por las normas del Rgimen
General.

en caso de disolucin, a cualquiera de sus


fines contemplados en sus estatutos.
Base legal:
Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del I.R.

8. Impuesto General a las Ventas


No se encuentra gravado con el Impuesto
General a las Ventas la transferencia o
importacin de bienes y la prestacin de
servicios que efecten las Instituciones
Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.
Base legal:
Art. 2 Inc. g) TUO Ley del IGV.

Mediante Decreto Supremo N 046-97-EF


(30.04.1997) se publica la relacin de
bienes y servicios inafectos al impuesto
consistente en lo siguiente:
ANEXO I
SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
OPERACIONES INTERNAS
1. Servicios educativos vinculados a la
preparacin inicial, primaria, secundaria, superior, especial, ocupacional,
entre otros. Incluye: derechos de
inscripcin, matrculas, exmenes,
pensiones, asociaciones de padres de
familia, seguro mdico educativo y
cualquier otro concepto cobrado por
el servicio educativo.
2. Expedicin de constancias, certificados
diplomas y similares.
3. Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos,
seminarios, exposiciones, conferencias
y otras actividades educativas complementarias al servicio de enseanza.
4. Servicios de alojamiento y alimentacin a estudiantes asi como el
transporte exclusivo para estudiantes
prestado por la misma institucin
educativa.
5. Venta de libros, folletos, revistas,
publicaciones y cualquier informacin que apoye el proceso educativo,
presentados en medios impresos, magnticos o digitales,para uso exclusivo
de alumnos y docentes regulares de la
institucin.
6. Transferencia de bienes usados del
activo fijo de propiedad de las Instituciones Educativas.
7. Servicios Educativos prestados entre
Instituciones Educativas.

Base legal:
Art. 11 D.Leg. N 882.

7. Caso de asociaciones o fundaciones con fines educativos


Se encuentran exonerados hasta al 31 de
diciembre del 2011 las rentas obtenidas
por fundaciones o asociaciones con
fines educativos y que sean destinadas
a sus fines especficos en el pas y no se
distribuya directa e indirectamente entre
sus asociados y que en sus estatutos est
previsto que su patrimonio se destinar

En caso dichas instituciones realicen


operaciones gravadas con el IGV, es decir actividades distintas a las educativas
adicionalmente, como por ejemplo venta
de uniformes, estarian realizando operaciones gravadas y no gravadas, por lo
tanto para efectos del crdito fiscal deben
aplicar el sistema de prorrata de dicho
crdito de acuerdo a lo establecido en el
artculo 6 Num. 6 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.

Actualidad y Aplicacin Prctica

9. Impuesto Predial
En cuanto al Impuesto Predial, estn
inafectos de dicho impuesto los predios
de propiedad de las universidades y
centros educativos debidamente reconocidos, siempre que sus predios se utilicen
en los fines educativos y culturales, de
lo contrario los predios destinados a uso
distinto a los educativos estn gravados
con el impuesto.
Base legal:
Art. 17 Inc. h) TUO Ley de Tributacin
Municipal.

10. Impuesto Temporal a los


Activos Netos
Como ya hemos visto, la Constitucin
considera inafectos de todo impuesto a
las entidades educativas, en ese sentido
deberan estar inafectos del ITAN, sin
embargo la Ley del ITAN Ley N 28424
(21.12.2004) considera exonerados a
las Instituciones Educativas Particulares,
cuando en realidad deberan ser considerados inafectos tambin mediante la
Ley, sin embargo, en uno u otro caso, no
pagan el impuesto.
Base legal:
Art. 3 Inc. f) Ley N 28424.

11. Impuesto a las Transacciones


financieras
En cuanto al ITF la ley N 28194 considera exonerados de dichos impuesto a
las entidades educativas, como ya hemos
visto anteriormente deberan estar comprendidos en el campo de la inafectacin,
sin embargo, no estn obligados al pago
del impuesto.
Base legal:
Inc. o) del Apndice de la Ley N 28194.

12. Derechos Arancelarios


Para gozar de la inafectacin de los Derechos Arancelarios y del IGV en los casos
de importacin es requisito previo la presentacin al Ministerio de Educacin por
parte de la Entidad Educativa Particular
o Pblica del formulario "Importaciones
Liberadas Decreto Legislativo N 882" en
el que se detalla los bienes a importar, el
valor CIF y la sustentacin de la aplicacin
educativa del uso del bien.
Los bienes importados inafectos al Impuesto General a las Ventas y Derechos
arancelarios no podrn ser transferidos
o cedidos ni destinados a fines distintos
para los fines educativos antes de los
cuatro aos contados a partir del da siguiente a la numeracin de la Declaracin
nica de Aduanas.
La relacin de bienes inafectos del IGV y
de los Derechos Arancelarios para las importaciones realizadas por las Instituciones Educativas Particulares se encuentran
en el nuevo Anexo II establecido por el

I-10

Instituto Pacfico

D.S. N 152-2003-EF publicado en el diario "El Peruano" el 11 de octubre de 2003


modificado por el D.S. N 001-2004-EF
publicado en el diario "El Peruano" el 07
de enero de 2004.
Base legal:
Art. 23 D.Leg. N 882, D.S. N 152-2003-EF.

13. Comprobantes de pago


En lo referente a comprobantes de pago,
las Instituciones Educativas Particulares
debern emitir Boletas de venta; y, en
caso de que el usuario deba sustentar
gasto o costo deber emitirse Factura, en
el caso de centros educativos y culturales
reconocidos por el Ministerio de Educacin, asociaciones, fundaciones y universidades, en lo referente a sus actividades
no gravados con tributos que administre
la SUNAT podrn emitir documentos que
contengan el nmero de RUC del emisor
y numeracin correlativa pero no permitirn sustentar gasto o costo, en caso de
que el usuario requiera sustentar gasto o
costo se deber emitir Factura.
Base legal:
Art. 4 Num. 6.3 Inc. b) y Num. 6.4 Reglamento de Comprobantes de Pago.

La emisin del comprobante de pago


se har cuando alguno de los supuestos
siguientes ocurra primero:
- La culminacin del servicio, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro.
- La percepcin de la retribucin, parcial
o total, debindose emitir el comprobante por el monto percibido.
- El vencimiento de cada uno de los
plazos fijados o convenidos para el
pago del servicio, debindose emitir
el comprobante por el monto que corresponda a cada vencimiento, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro.
Base legal:
Art. 5 Reglamento de Comprobantes de
Pago.

En el caso de prestacin de servicios a


ttulo gratuito como es el caso de alumnos
becados se deber emitir el comprobante
respectivo con la leyenda "servicio prestado gratuitamente" y adicionalmente
precisar el valor de venta, el importe de la
cesin en uso o del servicio prestado que
hubiera correspondido a dicha operacin
como valor referencial, siendo el importe
a pagar el valor "00" por lo que al no
generarse ingreso no hay base imponible
para realizar pago a cuenta en lo que
respecta a dicho comprobante.
Base legal:
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes
de Pago.

14. Laboratorio tributario contable

Caso N 1
Colegio particular de educacin primaria constituido bajo la forma de
persona jurdica
El Colegio Particular "La Semilla" constituido bajo la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada durante el mes de abril de 2009 ha devengado
ingresos por los servicios educativos de
educacin primaria brindado a sus alumnos matriculados, de acuerdo al registro
de ventas que a continuacin se detalla;
asimismo, las compras realizadas durante
el mismo mes se detallan ms abajo, la
empresa realiza pagos a cuenta por el
sistema de porcentaje del 2% por iniciar
operaciones en el presente ao.
Se pide:
Determinar los tributos a pagar y los
asientos contables respectivos.

REGISTRO DE VENTAS DEL MES DE ABRIL DE 2009


Fecha
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
26.04.2009
26.04.2009
26.04.2009
26.04.2009
26.04.2009
26.04.2009
28.04.2009
28.04.2009
28.04.2009

Cdigo Ser.y Nmer.


003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003

001-1895
001-1896
001-1897
001-1898
001-1899
001-1900
001-1901
001-1902
001-1903
001-1904
001-1905
001-1906
001-1907
001-1908
001-1909
001-1910
001-1911
001-1912

RUC

Cliente
Cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
No cobrado
No cobrado
Cobrado
Cobrado
No cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
No cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado

N 180

V.V
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
4,500.00

IGV
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

Total S/.
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
4,500.00

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria

REGISTRO DE COMPRAS DEL MES DE ABRIL 2009


Fecha
02.04.2009

Cdigo Ser.y Nmer.


01

001-1564

RUC

Proveedor

xxxx

zzzz

V.C
125.00

IGV
23.75

Caso N 2

Total S/.
148.75

05.04.2009

01

001-255

xxxx

zzzz

85.00

16.15

101.15

05.04.2009

01

001-235

xxxx

zzzz

210.00

39.90

249.90

Centro de Educacin Ocupacional


de Gestin No Estatal (C.E.O.G.N.E)
06.04.2009
01
001-4562
xxxx
zzzz
25.00
4.75
29.75
constituido bajo la forma de Sociedad
07.04.2009
01
001-156
xxxx
zzzz
60.00
11.40
71.40
Annima Cerrada con operaciones gra10.04.2009
01
001-456
xxxx
zzzz
250.00
47.50
297.50
vadas y no gravadas con el Impuesto
10.04.2009
01
001-4265
xxxx
zzzz
35.00
6.65
41.65
General a las Ventas
12.04.2009
01
001-5201
xxxx
zzzz
110.00
20.90
130.90
El C.E.O.G.N.E "Trabajo Seguro S.A.C"
13.04.2009
01
001-4895
xxxx
zzzz
64.00
12.16
76.16
durante el mes de mayo de 2009 ha
15.04.2009
01
001-1597
xxxx
zzzz
87.00
16.53
103.53
obtenido ingresos por concepto de
pensiones educativas por un monto de
15.04.2009
01
001-265
xxxx
zzzz
72.00
13.68
85.68
S/. 25,000 y adicionalmente tiene in17.04.2009
01
001-3698
xxxx
zzzz
106.00
20.14
126.14
gresos por venta de uniformes, tiles
19.04.2009
01
001-351
xxxx
zzzz
456.00
86.64
542.64
(lapiceros, cuadernos, papeles diversos,
20.04.2009
01
001-784
xxxx
zzzz
384.00
72.96
456.96
etc), servicio de fotocopias y cabinas de
22.04.2009
01
001-8543
xxxx
zzzz
142.00
26.98
168.98
internet por un monto de S/. 8,600. El
23.04.2009
01
001-987
xxxx
zzzz
45.00
8.55
53.55
total de operaciones no gravadas con
el IGV de junio 2008 a mayo 2009 es
24.04.2009
01
001-654
xxxx
zzzz
67.00
12.73
79.73
de S/. 350,000 y el total de operacio25.04.2009
01
001-5687
xxxx
zzzz
70.00
13.30
83.30
nes gravadas del mismo perodo es de
2,393.00 454.67 2,847.67
S/.95,520.00.
Nota: El 70% de las compras son suministros y el saldo son servicios diversos.
El Impuesto a la Renta calculado del ejercicio 2008 es de S/. 30,850 y los ingresos
Solucin
x DEBE HABER
netos del mismo ejercicio fueron de
Clculo de impuestos
S/. 450,200 por lo tanto la empresa rea26 SUMINISTROS
DIVERSOS 1,993.37
liza sus pagos a cuenta del Impuesto a la
IGV: Inafecto
Renta por el sistema de coeficiente.
61 VARIACIN DE
Impuesto a la Renta (Pago a cuenta)
EXISTENCIAS 1,993.37
Se pide determinar el IGV y el pago a
Ingresos devengados del mes x 2%
x/x Por el destino de la compra
cuenta del Impuesto a la Renta, as como
de suministros.
tambin registrar los asientos contables
4,500 x 2% = 90
correspondientes.
x

Asientos contables:

Solucin

94 GASTO DE ADMINISVentas de los ltimos doce meses:


TRACIN 854.30
x DEBE HABER
79
CARGAS
IMPUTA12 CLIENTES 4,500.00
Vtas no
BLES A CUENTA
Vtas. Grav.
Mes
121 Facturas por cobrar
Grav.
DE COSTOS 854.30
70 VENTAS 4,500.00
x/x Por el destino del gasto por
1
Jun-08
30,000
8,200
707 Prestacin de servicios
servicios.
2
Jul-08
35,000
7,900
x/x Por la venta de servicios educati x
vos del presente mes segn libro.
3
Ago-08
32,000
8,300
x
10 CAJA Y BANCOS 3,500.00
101 Caja
12 CLIENTES 3,500.00
121 Facturas por cobrar
x/x Por la cobranza de los servicios.

42 PROVEEDORES 2,847.67
421 Facturas por
pagar
10 CAJA Y BANCOS 2,847.67
101 Caja
x/x Por el pago a proveedores.

Set-08

33,000

8,450

Oct-08

25,000

7,600

Nov-08

28,000

6,320

Dic-08

28,000

7,600

Ene-09

10,000

8,350

10,000

8,750

60,000

8,300

34,000

7,500

25,000

8,250

350,000

95,520

x
x
9
Feb-09
60 COMPRAS 1,993.37
40 TRIBUTOS POR
10
Mar-09
606 Suministros diversos
PAGAR 90.00
11
Abr-09
63 SERVICIOS PRESTADOS
401 Gobierno central
POR TERCEROS 854.30
12
May-09
4017 I.R
631 Correos y telecomu
40171
Cuenta
propia
nicaciones
xxx
Total S/.
10 CAJA Y BANCOS 90.00
634 Manten. y reparac. xxx
104 Cuentas corrientes
636 Electricidad y agua xxx
42 PROVEEDORES 2,847.67
421 Facturas por pagar
x/x Por las compras del mes segn
libro.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

x/x Por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.

IGV de operaciones gravadas del mes de


mayo de 2009:
8,250 x 19 % = 1,567.50

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica


Impuesto a la Renta (Pago a cuenta)

REGISTRO DE COMPRAS
Ser. y
Nmer.

V.C. desIGV dest. IGV a op.


V.C. destin.
Proveedor tin. grav. y
oper. grav. y no
oper. grav.
no grav.
Grav.
grav.

001-256

Suministros

102.00

19.38

121.38

001-45567 Suministros

430.00

81.70

511.70

Fecha

Cdigo

02.05.2009

01

05.05.2009

01

05.05.2009

01

001-568

Mercaderas

975.00

185.25

Total S/.

06.05.2009

01

001-5796

Suministros

250.00

47.50

297.50

01

001-655

Suministros

325.00

61.75

386.75

10.05.2009

14

564574

Serv. agua

162.00

30.78

192.78

10.05.2009

14

24534455

Electricid.

220.00

41.80

261.80

12.05.2009

01

001-856

Anillados

158.00

30.02

188.02

13.05.2009

01

001-6987 Mercaderas

15.05.2009

14

520.00

Telfono

450.00

Impresora

342.00

15.05.2009

01

001-347

17.05.2009

01

001-5687 Mercaderas

98.80

618.80
85.50
64.98

800.00

33,250 x 0.0685 = 2,277.63

1160.25

07.05.2009

235874

Ingresos del mes x coeficiente

152.00

Impuesto
calculado
30,850
Coefi- ao 2008
ciente: Ingresos = 450,200 = 0.0685
netos ao
2008

535.50
406.98
952.00

Determinacin del IGV destinado al


costo

19.05.2009

01

001-6444

Fotocopias

123.00

23.37

146.37

20.05.2009

01

001-4568

Suministros

380.00

72.20

452.20

22.05.2009

01

001-586

Suministros

102.00

19.38

121.38

23.05.2009

01

001-7589

Suministros

300.00

57.00

357.00

24.05.2009

01

001-120

Suministros

740.00

140.60

880.60

25.05.2009

01

001-6874

Suministros

620.00

117.80

737.80

81.70

893.76

8,328.81

47.50

4,704.00

2,295.00

436.05

1. IGV por compra de suministros


(Crdito fiscal: 21.44% Costo:78.56%)
19.38

Nota: Las compras de mercaderas son para operaciones gravadas.

61.75

Clculo de impuestos

72.20

Impuesto General a las Ventas


Para realizar el clculo de IGV en el
presente caso se debe tener en cuenta
el numeral 6) del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas que establece que los sujetos
que efecten conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas y no puedan determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a las operaciones gravadas
de las no gravadas debern calcular el
impuesto de la siguiente manera:
- Deben contabilizar separadamente
las adquisiciones destinadas exclusivamente a operaciones gravadas.
- Deben contabilizar separadamente
las adquisiciones destinadas a la realizacin de operaciones no gravadas.
- Deben contabilizar separadamente
las adquisiciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no
gravadas.
Podrn usar el total del crdito fiscal por
las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y le agregarn el importe resultante del procedimiento del prorrateo
realizado de la siguiente manera:
1. Determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, de
los ltimos doce meses incluyendo de
mes al que corresponde el crdito.
2. Determinar el total de las operaciones gravadas y no gravadas de los
ltimos doce meses.

I-12

Instituto Pacfico

3. El monto obtenido en 1 se dividir


entre el monto obtenido en 2 y al
resultado se multiplicar por 100
expresado hasta con dos decimales.
4. El porcentaje resultante se aplicar sobre el monto del impuesto que haya
gravado la adquisicin de bienes y
servicios de utilizacin en operaciones gravadas y no gravadas.
Operaciones gravadas de lo
ltimos doce meses
Operaciones gravadas y no gravadas de los ltimos doce meses

95,520
445,520

57.00
140.60
117.80
617.31

x 78.56 % = 484.96

2. IGV por compra de impresora


x 100

x 100 = 21.44%

Determinacin del crdito fiscal


Crdito por compras destinadas
a operaciones gravadas 100%

19.38

436.05

Crdito por compras de utilizacin


comn 21.44 % de 893.76
191.62

Crdito Fiscal del mes
S/. 627.67

64.98 x 78.56% = 51.05

Determinacin del IGV destinado al


gasto
IGV del servicio de agua

30.78

IGV del servicio de electricidad

41.80

IGV del servicio de anillado

30.02

IGV del servicio de telfono

85.50

IGV del servicio de fotocopias

23.37
211.47

x 78.56% = 166.13

Liquidacin del impuesto


Impuesto Bruto
1,567.50
Crdito fiscal
-627.67

Impuesto a pagar
939.83
=====

Resumen
IGV al costo

484.96

IGV al costo

51.05

IGV al gasto

166.13

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria
Asientos contables:

DEBE HABER

de diciembre del ao 2011 las rentas


destinadas a sus fines especficos en el

33 INMUEBLES, MAQUI x DEBE HABER


NARIA Y EQUIPO 51.05 pas de asociaciones sin fines de lucro
12 CLIENTES 34,817.50
cuyo instrumento de constitucin com 336 Equipos diversos
121 Facturas por cobrar
prenda exclusivamente fines educativos
60 COMPRAS 484.96
y que en sus estatutos est previsto que
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,567.50
606 Suministros
su patrimonio se destinar, en caso de
401 Gobierno central
63 SERVICIOS PRESTADOS
disolucin a sus fines especficos, por
4011 IGV
POR TERCEROS 166.13 lo tanto la asociacin no realiza pagos
70 VENTAS 33,250.00
631 Correo y telecoa cuenta del Impuesto a la Renta por
701 Mercaderas
8,250.00
municaciones 67.17
encontrarse exonerada.
707 Prestacin de
636 Electricidad
servicios 25,000.00

y agua
57.02
Asientos contables:
x/x Por la venta de servicios educati 639 Otros servicios
41.94
vos del presente mes segn libro.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
702.14
x DEBE HABER

401
Gobierno
central
x
70 VENTAS 150,000.00
4011 IGV
33 INMUEBLES, MAQUI 707 Prestacin de
NARIA Y EQUIPO 342.00 x/x Por el IGV que representa costo
servicios
o gasto.
336 Equipos diversos
12 CLIENTES 150,000.00
60 COMPRAS 5,544.00
121 Facturas por cobrar
601 Mercaderas
2,295.00
x/x Por los ingresos del presente mes
segn libro.
606 Suministros
3,249.00
63 SERVIC. PRESTADOS
x
POR TERCEROS 1,113.00
631 Correo y teleco63 SERVIC. PRESTADOS
municaciones 450.00
POR TERCEROS 7,556.50
636 Electricid. y agua 382.00
42 PROVEEDORES 7,556.50
Entidad constituida bajo la forma de
639 Otros servicios
281.00
x/x Por la provisin de los servicios del
Asociacin Educativa promotora de
presente mes segn libro.
40 TRIBUTOS POR PAG. 1,329.81

Caso N 3

una academia de preparacin Preuniversitaria


La "Academia Pre-universitaria Futuro
Mejor" promovido por la Asociacin Educativa Progreso que realiza actividades de
x/x Por las compras de mes segn
preparacin pre-universitaria, durante el
registro.
mes de mayo cuenta con 500 alumnos
que abonan una pensin mensual de
x
S/. 300.00 c/u, asimismo, durante el refe20 MERCADERAS 2,295.00
rido mes ha realizado gastos por servicios
26 SUMINISTR. DIVERSOS 3,249.00
diversos por un monto de S/. 6,350 ms
61 VARIAC. DE EXISTENC. 5,544.00
IGV, ha comprado computadoras para
611 Mercaderas 2,295.00
prcticas de los alumnos por un valor
616 Suministros 3,249.00
de S/. 21,000 ms IGV y ha comprado
suministros diversos por un monto de
x/x Por el destino de la compra de
mercaderas y suministros.
S/. 3,500 ms IGV.


42

401 Gobierno central


4011 IGV
PROVEEDORES 8,328.81
421 Facturas por pagar

x
94 GASTO DE ADMINISTR. 1,113.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 1,113.00
x/x Por el destino del gasto por
servicios.
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,217.46
401 Gobierno central
4011 IGV
939.83
4017 I.R
40171 Cta. propia 2,277.63
10 CAJA Y BANCOS 3,217.46
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de los tributos del
presente mes.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

Se pide:
De acuerdo a los datos, calcular los
impuestos que afecta la Asociacin y
elaborar los asientos contables.
Solucin:
Impuesto General a las Ventas
De acuerdo al Decreto Legislativo N 882,
las academias de preparacin pre-universitaria, gozan del mismo tratamiento
establecido para las instituciones educativas, por lo tanto ellas tambin gozan de
la inafectacin del IGV.
Impuesto a la Renta
De acuerdo al artculo 19 inciso b) del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
se encuentran exonerados hasta el 31

x
94 GASTOS DE ADMINIS TRACIN 7,556.50
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 7,556.50
x/x Por el destino de los gastos administrativos.
x
33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO 24,990

336 Equipos diversos

42 PROVEEDORES 24,990

421 Facturas por pagar

x/x Por la compra de computadoras.


x
60 COMPRAS 4,165

606 Suministros diversos

42 PROVEEDORES 4,165

421 Facturas por pagar

x/x Por la compra de suministros.


x
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 4,165
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 4,165
x/x Por el destino de las compras de
suministros.

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

Saldo a favor del Exportador - Aplicacin Prctica


y Contabilizacin
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Saldo a favor del Exportador - Aplicacin
Prctica y Contabilizacin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera
Quincena de Abril 2009

1. Introduccin
Dentro de los actuales sistemas de
promocin al exportador, se tiene a la
restitucin de Derechos Arancelarios
(drawback) y el Saldo a Favor del exportador; el primero es de exclusividad para
todos aquellos productores exportadores
que hayan realizado operaciones de exportacin de bienes en cuya composicin
se encuentren incluidos bienes (materiales, insumos, etc.) importados que al
ingresar al pas, lo hicieron sin acogerse
a algn rgimen aduanero suspensivo o
preferencias arancelarias (se cumpli en
pagar los derechos de nacionalizacin
respectivo); en tanto que el saldo a favor
es aplicable para toda aquella persona
que haya realizado operacin considerada de exportacin, de acuerdo a lo
establecido en la Ley del IGV e ISC.
Justamente sobre el Saldo a Favor del Exportador, es que vamos a pasar a detallar
algunos alcances de inters, el mismo que
va acompaado de la aplicacin prctica
respectiva.

2. Marco Legal
- Artculo 33 al 36 del Decreto Supremo
N 055-99-EF (15.04.99) TUO de la Ley
del IGV e ISC.
- Artculo 9 del Decreto Supremo N 29-94EF (29.03.04) Reglamento de la Ley del IGV
e ISC.
- Decreto Supremo N 126-94-EF. Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
- Resolucin de Superintendencia N 1572005/SUNAT (17.08.05) Establecen nuevo
procedimiento para la presentacin de
informacin a que se refiere el artculo 8
del reglamento de notas de crdito negociables.
- Resolucin de Superintendencia N 0312006/SUNAT (23.02.06) Aprueban nueva
versin del PDB Exportadores.
- Decreto Supremo N 057-2009-EF
(08.03.09). TUPA de SUNAT. Procedimiento N 17 Devolucin del Saldo a Favor
Materia del Beneficio mediante Notas de
Crdito Negociables o Cheques.

I-14

Instituto Pacfico

3. Aspectos generales
Operaciones que dan derecho al Saldo
a Favor
Son todas aquellas que, de acuerdo a la
norma del IGV e ISC, son consideradas
como operaciones de exportacin. As
se tiene a la exportacin de bienes y
de servicios; en cuanto a los servicios,
estos se encuentran contemplados en el
Apndice V de la Ley del IGV, los mismos
que detallamos a continuacin:
a. Servicios de consultora y asistencia
tcnica.
b. Arrendamiento de bienes muebles.
c. Servicios de publicidad, investigacin
de mercados y encuestas de la opinin pblica.
d. Servicios de procesamiento de datos,
aplicacin de programas de informtica y similares.
e. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
f. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
g. Operaciones de financiamiento.
h. Seguros y reaseguros.
i. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio
de telecomunicaciones originado en
el exterior; nicamente respecto a la
compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas
del Convenio de Unin Internacional
de Telecomunicaciones.
j. Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados
por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u
operadores tursticos domiciliados en
el exterior.
k. Cesin temporal de derechos de uso
o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las dems obras
nacionales que se expresen mediante
proceso anlogo a la cinematografa,
tales como producciones televisivas o
cualquier otra produccin de imgenes
a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
l. El suministro de energa elctrica a
favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera
del pas. El suministro de energa
elctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes contemplados
en la legislacin peruana.
m. Los servicios de asistencia telefnica
que brindan los Centros de Llamadas
a favor de empresas o usuarios, no

domiciliados en el pas, cuyos clientes


o potenciales clientes domicilien en el
exterior, y siempre que sean utilizados
fuera del pas.
n. Los servicios de transformacin,
modificacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de Naves y
Aeronaves de bandera extranjera a
favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que su utilizacin
econmica se realice fuera del pas.
Estos servicios se hacen extensivos a
todas las partes y componentes de las
Naves y Aeronaves.
As tambin, la Ley del IGV e ISC contempla las siguientes operaciones como
de exportacin:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos
ubicados en la Zona Internacional
de los puertos y aeropuertos de la
Repblica.
2. Las operaciones swap con clientes del
exterior, realizadas por productores
mineros, con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia
de Banca y Seguros que certificarn la
operacin en el momento en que se
acredite el cumplimiento del abono
del metal en la cuenta del productor
minero en una entidad financiera del
exterior, la misma que se reflejar en
la transmisin de esta informacin
va swift a su banco corresponsal en
Per.
Por decreto supremo, se podr
considerar como exportacin a otras
modalidades de operaciones swap y
podrn establecerse los requisitos y
el procedimiento necesario para la
aplicacin de la presente norma.
3. La remisin al exterior de bienes
muebles como consecuencia de la
fabricacin por encargo de clientes
del exterior, an cuando estos ltimos
hubieran proporcionado, en todo o
en parte, los insumos utilizados en la
fabricacin del bien encargado. En
este caso, el saldo a favor no incluye
el impuesto consignado en los comprobantes de pago y/o declaraciones
de importacin que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente
del exterior para la elaboracin del
bien encargado.
4. La prestacin de los servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados en
forma individual o a travs de un
paquete turstico por el perodo de
su permanencia, no mayor de sesenta
N 180

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria
(60) das por cada ingreso al pas,
requirindose la presentacin de la
Tarjeta Andina de Migracin TAM,
as como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
Tratados Internacionales celebrados
por el Per sea vlido para ingresar
al pas, de acuerdo a las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica
de la SUNAT.
5. La venta a las empresas que presten
el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros, de los
bienes destinados al uso o consumo
de los pasajeros y miembros de la
tripulacin a bordo de las naves de
transporte martimo o areo; as como
de los bienes que sean necesarios
para el funcionamiento, conservacin
y mantenimiento de los referidos
medios de transporte, incluyendo,
entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto
supremo refrendado por el Ministerio
de Economa y Finanzas se establecer
la lista de bienes sujetos al presente
rgimen.
6. El servicio de transporte de pasajeros y/o mercancas que los Navieros
Nacionales o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el pas hacia
el exterior.
7. La venta de bienes nacionales a favor
de un comprador del exterior, en la
que medien documentos emitidos
por un Almacn Aduanero a que se
refiere la Ley General de Aduanas o
por un Almacn General de Depsito
regulado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, que garanticen a
ste la disposicin de dichos bienes
antes de su exportacin definitiva,
siempre que sea el propio vendedor
original el que cumpla con realizar el
despacho de exportacin a favor del
comprador del exterior, perfeccionndose en dicho momento la exportacin. El plazo para la exportacin del
bien no deber exceder al sealado
en el Reglamento.
Marco legal:
Artculo 33 y Apndice V de la Ley del IGV
e ISC.

Qu viene a ser el Saldo a Favor del


Exportador (SFE)?
El saldo a favor es el monto del IGV que
hubiera sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a
las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construccin y las plizas
de importacin.
Marco legal:
Artculo 34 del TUO de la Ley del IGV e ISC.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

Necesidad de registrar los comprobantes de pago y dems documentos


Es importante y necesario que los comprobantes de pago, notas de crdito
y dbito, adems de las declaraciones
de importacin (DUAs) y Exportacin a
considerar en la determinacin del Saldo
a Favor, se encuentren registrados en los
libros de contabilidad y en los registros
de compras y ventas.
Marco legal:
2do prrafo del artculo 2 del D.S. N 12694-EF.

Aplicacin inicial del Saldo a Favor del


Exportador (SFE)
El saldo a favor se deducir del Dbito
Fiscal Bruto (IGV de las ventas), si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.
De no ser posible esa deduccin en
el perodo, por no existir operaciones
gravadas o ser stas insuficientes para
absorber dicho saldo, el exportador
podr compensarlo1, automticamente,
con la deuda tributaria por:
- Pagos a cuenta.
- Regularizacin del Impuesto a la Renta.
- Si no tuviera Impuesto a la Renta que
pagar durante el ao o en el transcurso
de algn mes o ste fuera insuficiente
para absorber dicho saldo, podr
compensarlo con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico
respecto de los cuales el sujeto tenga
la calidad de contribuyente; as por
ejemplo:
IGV de servicios prestados por No
Domiciliados.
Impuesto Temporal a los activos
Netos ITAN.
Marco legal:
Artculo 35 de la Ley del IGV e ISC.

Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)


El Saldo a Favor Materia del Beneficio
en adelante SFMB viene a ser el lmite
del SFE que puede ser materia de compensacin con otros impuestos y de corresponder, el de devolucin mediante la
emisin de Notas de Crdito Negociables
y/o tambin va cheque.
El lmite2 viene a ser el porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a
las Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin municipal (actualmente, la suma
de ambos ascienden a 19%) sobre las
exportaciones realizadas en el perodo.
El SFMB de un determinado mes que
no llegase a utilizarlo en su integridad,
siempre que no se haya solicitado su
devolucin, debe ser trasladado a los
meses siguientes.
1 Para este fin, primero debe determinarse el importe del SFE que puede ser materia de compensacin y/o devolucin de corresponder; a
esto se conoce como Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB).
2 Para el caso de los establecimiento de hospedaje, el lmite es del
18%.

El porcentaje del 19% 3 es aplicado


sobre el valor FOB4 de las exportaciones
numeradas y embarcadas en el perodo
y cuya factura haya sido emitida en el
mismo mes o en meses anteriores.
Marco legal:
Artculo 4 del D.S. N 126-94-EF.

SFMB en Contratos de Colaboracin


Empresarial
En cuanto a la determinacin del SFMB
de operaciones de exportacin realizadas
a travs del operador de las sociedades irregulares; comunidad de bienes;
joint ventures; consorcios y dems contratos
de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad en forma independiente,
cada parte considerar el importe que le
sea atribuido sobre el valor FOB consignado en la DUA que sustente la exportacin
realizada, en la proporcin de su participacin sobre los gastos o en funcin de la
participacin de cada parte contratante
o integrante, segn se haya establecido
expresamente en el contrato.
Marco legal:
Inciso a) del artculo 5 del D.S. N 126-94-EF.

Obligatoriedad de contabilizar la compensacin y/o devolucin


La obligacin recae en aquellos que
llevan contabilidad completa, el cual
consiste en anotar la compensacin realizada, as como la devolucin obtenida
del SFMB; para tal fin, debe aperturarse
una cuenta especial dentro del Plan Contable de la Empresa.
Marco legal:
Artculo 9 del D.S. N 126-94-EF.

Comunicacin de la compensacin
del SFMB
La compensacin que se realice del
SFMB, debe ser comunicado a la SUNAT
conjuntamente con la presentacin de
la DJ de declaracin y pago en la que se
haya realizado la compensacin.
Marco legal:
Artculo 6 y 8 del D.S. N 126-94-EF.

Requisitos para la solicitud del Saldo


a Favor Materia del Beneficio
Deben de presentar los siguientes:
- Formulario 4949 "Solicitud de Devolucin", firmado por el contribuyente
o representante legal acreditado en el
RUC.
- Constancia de aceptacin de la informacin en medios magnticos (de la
informacin presentada mediante
PDB Exportadores).
3 Este porcentaje vara si es modificada la tasa del IGV y/o IPM
4 Para la determinacin del Valor FOB de las facturas de exportacin
de servicios y el valor de las notas de crdito realizadas en moneda
extranjera, estos deben ser convertido a moneda nacional, para
ello debe aplicarse el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la SBS en la fecha de la emisin de las mencionadas
facturas; en el caso de las notas de dbito, corresponde aplicar el TC
promedio ponderado venta de la fecha de emisin de la mencionada
ND.

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

- Adems poner a disposicin de la


SUNAT, en forma inmediata (o cuando sea requerido), en su domicilio
fiscal o lugar designado por sta, la
documentacin y registros contables
correspondientes.
Marco legal:
Procedimiento N 17 del TUPA de la SUNAT.

5. Aplicacin Prctica
El caso es el de la empresa "ADRIALEX SAC", con RUC N 20451436946, quien
realiza operaciones de exportacin y tambin ventas internas; la informacin con la
que vamos a contar para desarrollar el presente caso son los siguientes:

5.1 Operaciones de Ventas (registro de ventas)


FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERODO
: Enero 2009
RUC
: 20451436946
RAZN SOCIAL : ADRIALEX SAC

(01)
(02)
(03)
(04)
(05)
(06)
(07)
(08)
(09)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
(15)
(16)
(17)
(18)
(19)

Nmero
correlativo
del registro
o cdigo
nico de la
operacin

Fecha de
emisin
del
comprobante de
pago o
documento

70-010001
70-010002
70-010003
70-010004
70-010005
70-010006
70-010007
70-010008
70-010009
70-010010
70-010011
70-010012
70-010013
70-010014
70-010015
70-010016
70-010017
70-010018
70-010019

01.01.09
02.01.09
02.01.09
03.01.09
03.01.09
09.01.09
09.01.09
10.01.09
11.01.09
12.01.09
15.01.09
25.01.09
25.01.09
28.01.09
28.01.09
29.01.09
29.01.09
30.01.09
31.01.09

Comprobante de pago o
Informacin del cliente
Fecha
documento
de
Valor factuDocumento de
venciApellidos y rado de la
N serie
identidad
mien- Tipo o N de
nombres, exportacin
to y/o (tabla serie de Nmero Tipo
denominapago 10) la maq.
(tabla Nmero cin o razn
social
registrad.
2)
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01

001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001

00001831
00001832
00001833
00001834
00001835
00001836
00001837
00001838
00001839
00001840
00001841
00001842
00001843
00001844
00001845
00001846
00001847
00001848
00001849

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

CL-00200905
CL-00200903
CL-00200906
CL-00200908
CL-00200931
CL-00200915
CL-00200905
CL-00200930
CL-00200902
CL-00200910
CL-00200904
CL-00200901
CL-00200930
CL-00200910
CL-00200915
CL-00200931
CL-00200905
CL-00200908
CL-00200903

Mariana Bel
9,522.00
ACME Picture
12,696.00
Vlady y CA
8,887.20
Catania
15,547.20
Ameli SAC
18,409.20
Marcus SA
29,070.00
Mariana Bel
9,690.00
Freedt SA
19,380.00
Jetset CIA
5,841.00
Pizarro INC
6,818.70
Lucia Latin
12,122.00
Olivos INC
4,800.00
Freedt SA
19,482.00
Pizarro INC
6,818.70
Marcus SA
29,187.00
Ameli SAC
18,809.40
Mariana BEL
9,753.00
Catania
15,604.80
Acme Picture
13,004.00
Totales
265,442.20

Importe total de
Base la operac. exoneimpon. rada o inafecta
de la
operac.
grava- Exone- Inafecta
rada
da

0.00

0.00

0.00

Otros
trib. y
Importe
cargos
total del
IGV y/o que no
comproIPM forman
bante de
parte de
pago
la base
impon.

ISC

0.00

0.00

9,522.00
12,696.00
8,887.20
15,547.20
18,409.20
29,070.00
9,690.00
19,380.00
5,841.00
6,818.70
12,122.00
4,800.00
19,482.00
6,818.70
29,187.00
18,809.40
9,753.00
15,604.80
13,004.00
0.00 265,442.20

Referencia del comprobante de


pago o documento original que
se modifica

Tipo
de
N del
camTipo
bio Fecha (tabla Serie comprob.
de pago o
10)
docum.
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.134
3.134
3.134
3.151
3.161
3.161
3.162
3.162
3.163
3.163
3.167
3.174

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS


PERODO
: Febrero 2009
RUC
: 20451436946
RAZN SOCIAL : ADRIALEX SAC

(01)
(02)
(03)
(04)
(05)

(06)

(07)
(08)
(09)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)

I-16

Nmero
correlativo
del registro
o cdigo
nico de la
operacin

Fecha de
emisin
del comprobante
de pago
o documento

70-020020
70-020021
70-020022
70-020023
70-020024
70-020025
70-020026
70-020027
70-020028
70-020029
70-020030
70-020031
70-020032
70-020033
70-020034
70-020035
70-020036
70-020037
70-020038

01.02.09
01.02.09
01.02.09
05.02.09
05.02.09
09.02.09
09.02.09
15.02.09
18.02.09
20.02.09
22.02.09
25.02.09
26.06.09
26.06.09
27.02.09
27.02.09
28.02.09
28.02.09
28.02.09

Importe total de la
Comprobante de pago o
operac. exonerada o
Informacin del cliente
Fecha
documento
inafecta
Base
de
Valor factuDocumento de
venciApellidos y rado de la impon. de
N serie
identidad
mien- Tipo o N de
nombres, exportacin la operac.
gravada Exone- Inafecta
to y/o (tabla serie de Nmero Tipo
denominarada
pago 10) la maq.
cin o razn
(tabla Nmero
social
registr.
2)
01
01
01
01
07
01
01
08
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01

Instituto Pacfico

001
001
001
001
001
001
001
001
001
002
001
001
001
001
001
001
001
001
001

00001850
00001851
00001852
00001853
00000002
00001854
00001855
00000001
00001856
00001857
00001858
00001859
00001860
00001861
00001862
00001863
00001864
00001865
00001866

0
0
0
0
0
6
6
0
6
6
0
0
0
0
0
6
0
0
0

CL-00200901
CL-00200902
CL-00200903
CL-00200904
CL-00200901
20136589457
20021457864
CL-00200902
20015528793
20021457864
CL-00200901
CL-00200910
CL-00200901
CL-00200915
CL-00200915
20136589457
CL-00200930
CL-00200931
CL-00200931

Olivos INC
7,935.00
Jetset CIA
13,013.40
Acme Picture
25,392.00
Lucia Latin
20,729.60
Olivos INC
-1,587.00
Kametsa SAC
Dafme SRL
Jetset CIA
1,615.00
La Franca SAC
Dafme SRL
Olivos INC
12,760.00
Pizarro INC
6,720.00
Olivos INC
14,936.20
Marcus SA
12,988.00
Marcus SA
14,580.00
Kametsa SAC
Freedt SA
13,654.20
Ameli SAC
5,526.70
Ameli SAC
14,954.60
Totales
163,217.70

9,690.00
11,305.00

ISC

Otros
trib. y
cargos Importe Tipo
de
IGV y/o que no total del
IPM forman comproban- camparte de te de pago bio
la base
imp.

1,841.10
2,147.95
6,490.00

12,338.60

2,344.33

13,296.30

2,526.30

46,629.90 6,490.00

0.00

0.00 8,859.68

7,935.00
13,013.40
25,392.00
20,729.60
-1,587.00
11,531.10
13,452.95
1,615.00
6,490.00
14,682.93
12,760.00
6,720.00
14,936.20
12,988.00
14,580.00
15,822.60
13,654.20
5,526.70
14,954.60
0.00 225,197.28

N 180

Referencia del comprobante de


pago o documento original que
se modifica

Fecha

3.174
3.174
3.174
3.239
3.174 01.02.09
3.230
3.230
3.230 01.02.09
3.245
3.247
3.190
3.200
3.247
3.247
3.243
3.243
3.251
3.251
3.251

N del
Tipo
comprob.
(tabla Serie
de pago o
10)
docum.

01

001 00001850

01

001 00001851

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria
Del Registro de Ventas de Enero 2009, se
tiene la siguiente anotacin, respecto a las
exportaciones facturadas en el mes:
Nota

Fecha de
embarque

Importe

Importe

(01)

03.01.09

9,522.00

(02)

04.01.09

12,696.00

(03)

04.01.09

8,887.20

(04)

05.01.09

15,547.20

(05)

05.01.09

18,409.20

(06)

11.01.09

29,070.00

(07)

11.01.09

9,690.00

(08)

13.01.09

19,380.00

(09)

14.01.09

5,841.00

(10)

14.01.09

6,818.70

(11)

18.01.09

12,122.00

(12)

28.01.09

4,800.00

(13)

28.01.09

19,482.00

(14)

01.02.09

6,818.70

(15)

01.02.09

29,187.00

(16)

02.02.09

18,809.40

(17)

03.02.09

9,753.00

(18)

04.02.09

15,604.80

(19)

05.02.09
172,265.30

Fecha de
embarque

93,176.90

Importe

Importe

(01)

05.02.09

7,935.00

(02)

05.02.09

13,013.40

(03)

06.02.09

25,392.00

(04)

08.02.09

20,729.60

(05)

05.02.09

-1,587.00

(06)

05.02.09

1,615.00

(07)

25.02.09

12,760.00

(08)

28.02.09

6,720.00

(09)

01.03.09

14,936.20

(10)

01.03.09

12,988.00

(11)

02.03.09

14,580.00

(12)

02.03.09

13,654.20

(13)

04.03.09

5,526.70

(14)

04.03.09

14,954.60

Total

Valor de
compra

IGV

Operaciones Gravadas

380,000

72,200

452,200

Operaciones
Gravadas y No
Gravadas

Operaciones No
Gravadas

4,543

4,543

384,543

72,200

456,743

5.3 Otras Obligaciones Tributarias

Del Registro de Ventas de Febrero 2009,


se tiene la siguiente anotacin respecto a
las exportaciones facturadas en el mes:
Nota

CTA
Precio de
compra

Compras
destinadas a

Total

13,004.00

Total

FEBRERO 2009

Pago a cuenta mensual del Impuesto


a la Renta
Para la determinacin de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero 2009,
debe tomarse en cuenta que por el ejercicio 2007, la empresa determin Prdida
Tributaria, sin embargo, por el ejercicio
2008 s determin Renta Imponible.
5.4 Plan Contable a emplear
CTA
40
401
4011
401101
401102
401103
401104
401105
401106

DENOMINACIN
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD
Gobierno central
Impuesto General a las Ventas
IGV Dbito Fiscal
IGV Crdito Fiscal
IGV SFMB
IGV Reintegro
IGV No Domiciliados
IGV Retenciones por pagar

401107
401108
401109
4017
40171
401711
401712

DENOMINACIN
IGV Retenciones por aplicar
IGV Percepciones por pagar
IGV Percepciones por aplicar
Impuesto a la Renta
Renta de Tercera categora
IR Del Ejercicio
IR Pagos a Cuenta

Se pide:
- Declaracin de las ventas en el PDT
IGV Renta Mensual.
- Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE) de cada mes.
- Determinar el Saldo a Favor Materia
del Beneficio (SFMB) de cada mes.
- Determinar el importe del pago a
cuenta del IR de cada mes.
- Aplicacin del Saldo a Favor Materia
del Beneficio.
- Determinacin del SFMB acumulado.
- A p l i c a c i n d e l S F M B e n l a
Regularizacin del IR del 2008 que
asciende a S/. 64,500; el pago se da
en el perodo de Marzo 2009.
- Contabilizacin de las operaciones.
DESARROLLO
1. Declaracin de las ventas en el PDT
IGV Renta Mensual
Con los datos que se cuenta en los
registros de Ventas de cada mes, la
declaracin que ha de realizarse en
los PDTs (Formulario Virtual 0621
PDT IGV - Renta Mensual) respectivos
son los siguientes:

a. Declaracin de las operaciones de venta del perodo Enero 2009

86,578.00

76,639.70

5.2 Informacin respecto a las compras

b. Declaracin de las operaciones de venta del perodo Febrero 2009

ENERO 2009
Compras
destinadas a

Valor de
compra

IGV

Precio
de compra

Operaciones Gravadas

320,000

60,800

380,800

Operaciones
Gravadas y No
Gravadas

Operaciones No
Gravadas

12,000

12,000

Total

N 180

332,000

60,800 392,800

Primera Quincena - Abril 2009

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Febrero 2009

Traslado del IGV Crdito Fiscal al IGV


SFMB en el mes de Enero 2009
x
40




40



DEBE HABER

TRIB. Y APORT. SIST.


DE PENS Y SALUD
32,730.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV SFMB
TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 32,730.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401102 IGV Crdito Fiscal

Compensacin del SFMB con el Pago a


Cuenta del IR Mensual del mes de enero
x

Importante. Ntese que en la casilla 145


se consigna el importe de S/. 55,491, esto
es por lo siguiente:
SFE Enero 2009
= S/. 60,800
<-> Compensacin SFMB =
S/. 5,309

SFE Enero 2009
= S/. 55,491
<+> SFE Febrero 2009
= S/. 63,340
<-> Compensacin SFMB =
S/. 4,327

SFE Febrero 2009
= S/. 114,504

=======

IR del ejercicio 2008 es de S/. 64,500,


el mismo que vamos a proceder a determinar el importe neto a pagar luego de
deducir el SFMB:
Total IR 2008 a regularizar
S/. 64,500
<-> SFMB acumulado a Feb-09 S/. 39,544

IR Neto a pagar
S/. 24,956

=======

De lo expuesto, es necesario llevar un


adecuado CONTROL del SFMB (a nivel de
hojas de trabajo), el mismo que por los
meses de enero y febrero 2009 quedara
como sigue:
SFMB Acumulado a Enero 2009
SFMB Enero 2009
= S/. 32,730
<+> SFMB mes anterior =
S/. 0
<-> Compensacin SFMB =
S/. 5,309

SFMB Acumulado
= S/. 27,421

=======

SFMB Acumulado a Febrero 2009


SFMB Febrero 2009
= S/. 16,450
<+> SFMB mes anterior = S/. 27,421
<-> Compensacin SFMB =
S/. 4,327

SFMB Acumulado
= S/. 39,544

=======

7. Aplicacin del SFMB en la regularizacin del IR del 2008


Tal como se expone en los datos del
ejercicio, el importe de regularizacin del

I-18

Instituto Pacfico

Ventas de Enero
x

DEBE HABER

12. CTAS. POR COBRAR


COM. - TERCEROS 265,442.20
121 Fact., boletas y otros

comprob. por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS 265,442.20
701 Mercaderas

MARZO 2009: En cuanto a la contabilizacin de la compensacin del SFMB en


la regularizacin del IR Anual, ste sera
como sigue:
Total del IR 2008 a Regularizar
S/. 64,500
<-> Saldo del SFMB
S/. 39,544

IR a pagar
S/. 24,956

=======

Compras de Enero (asumiendo que todo


fue compra de mercaderas)
x

DEBE HABER

60 COMPRAS 332,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas
manufacturadas
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD
60,800.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401102 IGV Crdito Fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS 392,800
421 Fact., boletas y otros

comp. por pagar
4212 Emitidas
x

DEBE HABER

TRIB. Y APORT. SIST.


DE PENS. Y SALUD
5,309.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Rta. de Terc. categ.
4017102 IR Pagos a Cta.
TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 5,309.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV SFMB

Nota: El mismo tratamiento contable ha


de aplicarse a las operaciones del perodo
Febrero 2009.

6. Contabilizacin:
6. Determinacin del SFMB acumulado
Hasta donde hemos avanzado, hemos
podido observar que el SFE no es lo mismo que el SFMB; el primero viene a ser el
IGV Crdito Fiscal determinado luego de
deducir el IGV Dbito Fiscal, mientras que
el SFMB viene a ser el mximo deducible
del total del SFE, el cual es determinado
en base al 19% del valor FOB Exportado
y Embarcado.

40





40



DEBE HABER

20 MERCADERAS 332,000.00
61 VARIAC. EXISTENC. 332,000.00

40





40



DEBE HABER

TRIB. Y APORT. SIST.


DE PENS. Y SALUD
39,544.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera categ.
401711 IR Del Ejercicio
TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 39,544.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV SFMB

Contabilizacin del Pago del IR:


x
40





10

DEBE HABER

TRIB. Y APORT. SIST.


DE PENS. Y SALUD
24,956.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera categ.
401711 IR Del Ejercicio
CAJA Y BANCOS 24,956.00
104 Cta. Cte. en Inst. Financ.
1041 Cta. Cte. operativas

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria

Comentario:
Para la declaracin del total de las
operaciones de exportacin facturadas, debe emplearse el casillero 106,
mientras que para la informacin
correspondiente a las operaciones
embarcadas, debe emplearse el casillero 127.
Mes de FEBRERO. El importe consignado en la casilla 127 se explica en
el siguiente cuadro.
Exportaciones Embarcadas
Enero 2009

93,177

Febrero 2009

86,578

Total

Valor FOB

179,755

Este dato es de importancia por cuanto de ella vamos a poder obtener el


importe del SFMB.

Hasta este punto, hemos determinado los


SFMB de cada mes, pero es de comentar
que el SFMB, si no es compensado o
solicitado su devolucin, es arrastrable
para el mes siguiente.
En el presente caso, se ha establecido que
la utilizacin del SFMB va a ser empleado en el pago a cuenta del impuesto a
la renta del mes de enero y febrero del
2009; una vez utilizado es que recin
vamos a poder establecer cual es el saldo
favor arrastrable del mes de Enero 2009
al perodo Febrero 2009.

cicio 2008, le corresponde determinar


los pagos a cuenta por el ejercicio 2009
en base al Sistema de Coeficientes, que
para el presente caso, deber utilizarse el
coeficiente de 0.02; esto es por razones
de que la empresa no tiene impuesto
calculado por el ejercicio 2007 (ejercicio
precedente al anterior).
Marco legal:
Numeral 2.2 del inciso b) del artculo 54 del
Reglamento de la Ley del IR.

a. El Importe del IR a cuenta a pagar por


el mes de Enero 2009 es como sigue:

4. Determinacin de los pagos


a cuenta del IR de los meses
de enero y febrero 2009

Ingresos Netos de Enero 2009


= S/. 265,442

Considerando que la presente empresa


ha determinado renta neta (y por lo
tanto, impuesto a la renta) por el ejer-

Coeficiente 0.02 x S/. 265,442


= S/. 5,309

2. Determinacin del Saldo a Favor


del Exportador (SFE)
ENERO 2009
Descripcin

IGV
Monto

IGV Ventas (Dbito Fiscal)

<-> IGV Compras


(Crdito Fiscal)

-60,800

Saldo a favor (Crdito Fiscal)

-60,800

FEBRERO 2009
Descripcin
IGV Ventas (Dbito Fiscal)

IGV
Monto
8,860

<-> IGV Compras


(Crdito Fiscal)

-72,200

Saldo a favor (Crdito Fiscal)

-63,340

3. Determinacin del Saldo a Favor


Materia del Beneficio (SFMB)
ENERO 2009
Valor FOB Exportaciones
Embarcadas

b. El Importe del IR a cuenta a pagar


por el mes de Febrero 2009 es como
sigue:
Ingresos Netos de Febrero 2009
= S/. 216,338
Coeficiente 0.02 x S/. 216,338
= S/. 4,327

5. Aplicacin del SFMB


Ante todo, debe quedar claro que el SFMB
del mes de Enero 2009 es de S/. 32,730,

del cual se va a utilizar el importe de


S/. 5,309 que viene a ser el importe del a
cuenta del Impuesto a la Renta mensual
del mes de Enero 2009.
En el presente caso, la compensacin
del SFMB con el Pago a Cuenta del IR
del mes de enero, debe realizarse en
el mismo Formulario Virtual 0621 PDT
IGV - Renta Mensual, el cual quedara
como sigue:
Enero 2009: En el presente caso, la
compensacin se consigna en el casillero
305.

Monto
172,265

No Embarcadas
Total

93,177
265,442

SFMB = Valor FOB embarcadas x


19% (S/. 172,265 x 19%)

32,730

FEBRERO 2009
Valor FOB Exportaciones
Embarcadas

86,578

No Embarcadas
Total

76,640
163,218

SFMB = Valor FOB embarcadas x


19% (S/. 86,578 x 19%)

N 180

Monto

16,450

Primera Quincena - Abril 2009

Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

Rgimen de detracciones aplicable al servicio de


transporte de bienes por va terrestre
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Arvalo Mogolln
Ttulo : Rgimen de detracciones aplicable al
servicio de transporte de bienes por va
terrestre
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera
Quincena de Abril 2009

1. Corresponde aplicar el Sistema


de detracciones si el importe de la
operacin es menor a S/. 400 pero
el valor referencial es superior a
este monto?
Segn el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/SUNAT,
estar sujeto al Sistema el servicio de
transporte de bienes realizado por va
terrestre gravado con el IGV, siempre que
el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor
a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100
Nuevos Soles).
Esta norma debe concordarse con el numeral 4.1 del artculo 4 de la precitada
Resolucin, segn el cual, el monto de la
detraccin se aplicar sobre el importe de
la operacin o el valor referencial, el que
resulte mayor.
Por lo mismo, an cuando el importe
de la operacin sea menor a S/. 400.00,
s corresponder aplicar el Sistema de
detracciones cuando el valor referencial
es mayor a dicho monto.

Caso N 1
La empresa Artesanas del Per SAC
consulta si corresponde aplicar la detraccin a la factura emitida por el proveedor
Transportes del Sur SAC, habida cuenta
que el importe de la operacin equivale
a S/. 390.00 y el valor referencial corresponde a S/. 550.00.

Respuesta
En el caso planteado, s corresponde
la aplicacin de la detraccin, habida
cuenta que el valor referencial supera los
S/. 400.00; an cuando el importe de la
operacin no supere dicho monto.

I-20

Instituto Pacfico

2. Se aplica el sistema de detracciones cuando el proveedor emite


una boleta de venta?

Ello exige realizar una comparacin


entre el valor de la operacin y el valor
referencial, a fin de aplicar el 4% sobre
el monto mayor.

De conformidad con el literal a) del


artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, no se
aplica el sistema de detracciones cuando
se emita comprobante de pago que no
permita sustentar crdito fiscal, saldo a
favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del
IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios.
Sin perjuicio de lo anterior, la mencionada norma precisa que esta excepcin no
opera cuando el usuario sea una entidad
del Sector Pblico Nacional a que se
refiere el inciso a) del artculo 18 de la
Ley del Impuesto a la Renta.

Caso N 2
La empresa Los Halcones de la Selva
SAC ha emitido una boleta de venta a
un consumidor final por un servicio de
transporte de bienes por carretera, por
un monto de S/. 10,000; por lo que se
consulta si corresponde la aplicacin del
Sistema de detracciones, y de ser el caso,
si en su calidad de proveedor debe autodetraerse el 4% de dicho importe.

Respuesta
En el caso planteado, habida cuenta
que se ha emitido una boleta de venta
a un consumidor final, no corresponde
la aplicacin del SPOT, cualquiera sea el
monto del comprobante.

3. Cunto es el importe de la detraccin?


Segn el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/SUNAT,
el porcentaje de detraccin se aplica
sobre el importe de la operacin o el
valor referencial, el que resulte mayor,
tratndose del servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre respecto
del cual corresponda determinar el referido valor de conformidad con el Decreto
Supremo N 010-2006-MTC.

El importe
de la detraccin ser
el 4% sobre el monto
mayor:

Valor
referencial

Importe de
la operacin

4. Existen situaciones en las que


no corresponde determinar el valor
referencial?
Segn el numeral 4.2 del artculo 4
de la Resolucin de Superintendencia
N 073-2006/SUNAT, no se determinar
el valor referencial en las operaciones
siguientes:
a. Respecto del cual no sea posible
determinar el valor referencial de
acuerdo con el Decreto Supremo
N 010-2006-MTC.
En este sentido, segn el artculo 7
del Decreto Supremo N 010-2006MTC, modificado por el Decreto
Supremo N 033-2006-MTC, tratndose de lugares de origen y/o destino
no considerados en el Anexo II de
dicho Decreto, no se aplica el valor
referencial, por lo que corresponder
aplicar directamente la detraccin
sobre el importe de la operacin.
b. En las operaciones en que los bienes
transportados en un mismo vehculo
correspondan a dos (2) o ms usuarios.
Ntese que esta regla se aplica an
cuando la operacin de transporte
corresponda de modo significativo
a un usuario (por ejemplo, el 99%
del servicio de transporte) y slo de
modo marginal al otro usuario (por
ejemplo, el 1% restante).
N 180

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria
Caso N 3

Caso N 4

La empresa Luna de Plata SAC efecta


un servicio de transporte de 30 toneladas
por va terrestre, desde Lima hasta la
localidad de Punta Sal, por el importe
de S/. 2,000.00. En este sentido, se
consulta si la operacin se encuentra
sujeta al SPOT.

Respuesta
De conformidad con el Anexo II del
Decreto Supremo N 033-2006-MTC, el
valor de la tonelada mtrica desde Lima
hasta Mncora equivale a S/. 190.68;
mientras que el valor de la tonelada
mtrica desde Lima hasta la localidad
de Cancas corresponde a la suma de
S/. 195.17.
A su vez, apreciamos que en el mencionado Anexo II, no est previsto el monto
de la tonelada mtrica por el tramo Lima
- Punta Sal, siendo que esta localidad se
ubica entre Mncora y Cancas.
Ruta: Lima - Aguas Verdes
Origen - Destino o
DV
DV
viceversa
Parcial Acum.
(Km.) (Km.)
De Lima a:
Paijn
11.00 611.39
San Pedro de Lloc
42.55 653.94
Pacasmayo
9.65 663.59
Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34
Cajamarca
196.77 875.11
Chepn
13.80 692.14
Dvo. Puerto Etn
59.75 751.89
Reque
1.50 753.39
Chiclayo
10.40 763.79
Lambayeque
11.85 775.64
Dvo. Bayvar (Ruta 04) 03.70 879.34
Piura
93.95 973.29
Paita
58.65 1031.94
Sullana
37.55 1010.84
Dvo. Talara
73.00 1083.84
Tambogrande (acceso)
43.12 1053.96
El Partidor
23.38 1077.34
Las Lomas (acceso)
9.55 1086.89
Suyo
7.39 1124.28
La Tina
6.41 1140.69
Talara
9.00 1092.84
Dvo. Lobitos
8.15 1091.99
Los rganos
49.65 1141.64
Mncora
13.05 1154.69
Cancas
27.15 1181.84
Zorritos
45.70 1227.54
Tumbes
28.60 1256.14
Zarumilla
22.20 1278.34
Aguas Verdes
4.15 1282.49

S/. x
TM
100.96
107.99
109.58
112.02
144.51
114.30
124.16
124.41
126.13
128.09
145.21
160.73
170.41
166.93
178.9
174.05
177.91
179.49
185.66
188.37
180.47
180.33
188.53
190.68
195.17
202.71
207.44
211.10
211.79

Por lo mismo, al no ser posible determinar el importe del valor referencial, corresponder calcular la detraccin sobre
el importe de la operacin, conforme al
detalle siguiente:
4% de S/. 2,000 = S/.80.00

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

La empresa Transportes Dios mi piloto


SAC brinda a la empresa Los Andes
SAC el servicio de transporte de carga
desde la ciudad de Lima hasta la ciudad
de Chiclayo, por el traslado de 29 toneladas. Para efectos de este servicio, la
empresa de transportes habilita una sola
unidad de transportes, en la cual tambin
se realiza el servicio de transporte de 1
tonelada a favor de la empresa Chifles
del Norte SAC. En este sentido, Dios
mi piloto SAC emite una factura por
S/. 3,500 a la empresa Los Andes SAC
y otra factura por S/. 399.00 a favor de
Chifles del Norte SAC. Se consulta
si corresponde la aplicacin del valor
referencial.

Respuesta
En el caso planteado, no corresponde la
aplicacin del valor referencial, habida
cuenta que el servicio se brinda en una
sola unidad de transportes a favor de dos
o ms usuarios. Por lo mismo, se aplicar
la detraccin sobre el importe de cada
operacin. As pues, tenemos:
Facturacin emitida a Los Andes SAC:
S/. 3,500.
En este caso, la detraccin equivale al 4%
sobre el importe de S/. 3,500.00.
3,500 x 4% = S/. 140.00.
Facturacin emitida a Chifles del
Norte SAC: S/. 399.00.
En este caso el usuario no aplicar la detraccin, pues el importe de la operacin
es menor a S/. 400.00.

5. Cmo se calcula el valor referencial?


Segn el artculo 3 del Decreto Supremo
N 010-2006-MTC, modificado por el
Decreto Supremo N 033-2006-MTC, el
valor referencial se obtiene de multiplicar
el valor de la tonelada mtrica sealado
en el Anexo II del Decreto Supremo
N 010-2006-MTC por la carga efectiva
del vehculo.
Ahora bien, la norma precisa que la carga
efectiva del vehculo no podr ser menor
al 70% de la capacidad de carga nominal,
conforme a lo previsto en el Anexo III del
mismo Decreto.
VR = VTM x VCE
VR : Valor Referencial.
VTM : Valor de la Tonelada Mtrica.
VCE : Valor de la Carga Efectiva (nunca menor al
70% de la carga nominal del vehculo).

Caso N 5
La empresa de transportes El Rayo
brinda el servicio de transporte de carga
a la empresa Contigo Tumbes SAC,
por la suma de S/. 5,000, desde Lima
hasta Tumbes, el cual se sustenta en
la respectiva factura. En razn de este
servicio, se traslada 25 toneladas en un
vehculo cuya configuracin vehicular
corresponde a un T3Se2. Se solicita determinar el valor referencial y el importe
de la detraccin.

Respuesta
Paso N 1: Determinamos el valor
referencial
Para tal efecto, se multiplica el valor de
la tonelada mtrica por la carga efectiva,
siendo que sta ltima no puede ser menor al 70% de la carga nominal.
En este sentido, el valor de la tonelada
mtrica de Lima a Tumbes equivale a
S/. 207.44, ello de conformidad con el
Anexo II del Decreto Supremo N 0332006-MTC.
Ruta: Lima - Aguas Verdes
Origen - Destino o
DV
DV
viceversa
Parcial Acum.
(Km.) (Km.)
De Lima a:
Paijn
11.00 611.39
San Pedro de Lloc
42.55 653.94
Pacasmayo
9.65 663.59
Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34
Cajamarca
196.77 875.11
Chepn
13.80 692.14
Dvo. Puerto Etn
59.75 751.89
Reque
1.50 753.39
Chiclayo
10.40 763.79
Lambayeque
11.85 775.64
Dvo. Bayvar (Ruta 04) 03.70 879.34
Piura
93.95 973.29
Paita
58.65 1031.94
Sullana
37.55 1010.84
Dvo. Talara
73.00 1083.84
Tambogrande (acceso)
43.12 1053.96
El Partidor
23.38 1077.34
Las Lomas (acceso)
9.55 1086.89
Suyo
7.39 1124.28
La Tina
6.41 1140.69
Talara
9.00 1092.84
Dvo. Lobitos
8.15 1091.99
Los rganos
49.65 1141.64
Mncora
13.05 1154.69
Cancas
27.15 1181.84
Zorritos
45.70 1227.54
Tumbes
28.60 1256.14
Zarumilla
22.20 1278.34
Aguas Verdes
4.15 1282.49

S/. x
TM
100.96
107.99
109.58
112.02
144.51
114.30
124.16
124.41
126.13
128.09
145.21
160.73
170.41
166.93
178.9
174.05
177.91
179.49
185.66
188.37
180.47
180.33
188.53
190.68
195.17
202.71
207.44
211.10
211.79

Por otro lado, un vehculo T3Se2 tiene


una carga nominal de 30 Toneladas, por
lo que el 70% de dicha carga nominal
equivale a 21 toneladas. Por lo mismo,
Actualidad Empresarial

I-21

Actualidad y Aplicacin Prctica

s es posible aplicar el monto de la carga


efectiva (25 Tm) para efectos del clculo
del valor referencial, por cuanto dicha
carga efectiva supera al 70% de la carga
nominal.
TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL
EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS
Configuracin vehicular

Carga
til

C2

10.00

C3

15.00

T2S1, C2RB1

17.00

C4

18.00

8X4

20.00

T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1

22.00

C4RB1

25.00

T2Se2, C2RS, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2

26.00

T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2

27.00

T2S3, 8x4R2, 8x4R4

28.00

C4R3, 8x4R3, C4RB3

29.00

T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3,


C3R2, C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2,
8x4RB2

30.00

Luego, el clculo del valor referencial es


el siguiente:
VR = VTM x VCE
VR = 207.44 x 25
VR = S/. 5,186.00

Paso N 2: Comparamos el valor referencial con el importe de la operacin


En el caso planteado, el valor referencial
equivale a S/. 5,186.00, mientras que
el importe de la operacin asciende a
S/. 5,000.
Por ende, optamos por la suma de
S/. 5,186.00.
Paso N 3: Aplicamos la tasa del 4%
sobre el importe mayor.
4% de S/. 5,186 = S/. 207.44.

El importe de
la detraccin ser el
4% sobre el monto
mayor:

Valor
referencial:
S/. 5,186.00

I-22

Instituto Pacfico

Importe de la
operacin:
S/. 5,000.00

TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL


EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS

Caso N 6
La empresa Zarumilla SAC brinda el
servicio de transporte de 12 toneladas a la
empresa Chamochumbi SAC, desde Lima
hasta Piura, por el importe de S/. 3,000. Para
tal efecto, la empresa de transportes utiliza
un vehculo de configuracin vehicular C4.
Se solicita el clculo del valor referencial y
del importe de la detraccin.

Respuesta
Paso N 1: Determinamos el valor
referencial.
Para tal efecto, se multiplica el valor de
la tonelada mtrica segn el Anexo II
por la carga efectiva del vehculo, la cual
no puede ser menor al 70% de la carga
nominal del vehculo.
Ahora, en este caso, la Tonelada mtrica
de Lima a Piura equivale a S/. 160.73,
ello de conformidad con el Anexo II del
D.S. N 033-2006-MTC.
Ruta: Lima - Aguas Verdes
Origen - Destino o
DV
DV
viceversa
Parcial Acum.
(Km.) (Km.)
De Lima a:

S/. x
TM

Paijn
11.00 611.39 100.96
San Pedro de Lloc
42.55 653.94 107.99
Pacasmayo
9.65 663.59 109.58
Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02
Cajamarca
196.77 875.11 144.51
Chepn
13.80 692.14 114.30
Dvo. Puerto Etn
59.75 751.89 124.16
Reque
1.50 753.39 124.41
Chiclayo
10.40 763.79 126.13
Lambayeque
11.85 775.64 128.09
Dvo. Bayvar (Ruta 04) 03.70 879.34 145.21
Piura
93.95 973.29 160.73
Paita
58.65 1031.94 170.41
Sullana
37.55 1010.84 166.93
Dvo. Talara
73.00 1083.84 178.9
Tambogrande (acceso)
43.12 1053.96 174.05
El Partidor
23.38 1077.34 177.91
Las Lomas (acceso)
9.55 1086.89 179.49
Suyo
7.39 1124.28 185.66
La Tina
6.41 1140.69 188.37
Talara
9.00 1092.84 180.47
Dvo. Lobitos
8.15 1091.99 180.33
Los rganos
49.65 1141.64 188.53
Mncora
13.05 1154.69 190.68
Cancas
27.15 1181.84 195.17
Zorritos
45.70 1227.54 202.71
Tumbes
28.60 1256.14 207.44
Zarumilla
22.20 1278.34 211.10
Aguas Verdes
4.15 1282.49 211.79

Asimismo, un vehculo de la clase C4


tiene una capacidad de carga nominal
de 18 toneladas, de acuerdo al Anexo
III del mismo Decreto. Por lo mismo,
la carga mnima de dicho vehculo no
puede ser menor a 12.6 toneladas. En
este sentido, para el caso bajo anlisis,
debemos ajustar la carga efectiva a la
cantidad antes sealada.

Configuracin vehicular
C2
C3
T2S1, C2RB1
C4
8X4
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1
C4RB1
T2Se2, C2RS, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
C4R3, 8x4R3, C4RB3
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2,
C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2

Carga
til
10.00
15.00
17.00
18.00
20.00
22.00
25.00
26.00
27.00
28.00
29.00
30.00

Luego, el clculo del valor referencial es


el siguiente:
VR = VTM x VCE
VR = 160.73 x 12.6
VR = S/. 2025.20

Paso N 2: Comparamos el valor referencial con el importe de la operacin


En este caso, el valor referencial equivale
a S/. 2,025.20, mientras que el importe
de la operacin es de S/. 3,000. Por ende,
debemos optar por esta ltima cifra.

El importe
de la detraccin ser
el 4% sobre el monto
mayor:

Valor
referencial:
S/. 2,025.00

Importe de la
operacin:
S/. 3,000.00

Paso N 3: Aplicamos la tasa de detraccin sobre el importe mayor:


S/. 3000 x 4% = S/. 120.00

Caso N 7
La empresa Choferes responsables SAC
brinda un servicio de transporte a la empresa Artesanas del Sur SAC desde la
ciudad de Puno hasta la ciudad de Trujillo,
por la suma de S/. 10,000.00. El servicio
se brind en un vehculo de configuracin
C3R2. Segn la informacin que obra en
la factura, se transport una carga efectiva de 18 toneladas. En este sentido, se
solicita determinar el valor referencial y
el importe de la detraccin.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria

Respuesta
Paso N 1.- Determinamos el valor
referencial
En este caso, el servicio comprende dos
tramos, el primero desde Puno hasta
Lima; y el segundo, desde Lima hasta
Trujillo. En este sentido, el valor referencial de la operacin en su conjunto,
debemos calcularlo sumando los valores
referenciales de ambos tramos. En este
sentido:

Luego, el clculo del valor referencial del


tramo Puno - Lima es el siguiente:

Luego, el clculo del valor referencial


Lima - Trujillo es el siguiente:

VR = VTM * VCE
VR = 469.71 * 21
VR = S/. 9,863.91

VR = VTM * VCE
VR = 92.02 * 21
VR = S/. 1,932.42

Tramo Puno Lima:


Respecto del tramo Puno - Lima, el valor
de la tonelada mtrica es S/. 469.71.

Valores Referenciales por Kilmetro Virtual


para el Transporte de Bienes por Carretera en
Funcin a las Distancias Virtuales desde Lima
Hacia los Principales Destinos Nacionales

Ruta: Lima - La Oroya - Huancayo - Ayacucho Abancay - Cuzco - Puno - Desagadero


Origen - Destino o
DV
viceversa
Parcial
(Km.)
De Lima a:
La Oroya
220.88
Concepcin
145.14
San Jernimo
7.74
Tambo 17.81
391.57
Huancayo
3.75
Izcuchaca
95.96
Huanta
313.85
Ayacucho
68.04
Andahuaylas
729.68
Abancay
366.94
Curahuasi
101.78
Cuzco
166.42
Urcos
64.44
Sicuani (Dvo.Ruta 28 129.78
Tintaya)
Juliaca
288.55
Puno
123.59
Desagadero
412.27

DV
Acum.
(Km.)
220.88
366.02
373.76
70.36
395.32
491.28
805.12
873.16
1602.84
1969.78
2071.56
2237.99
2302.43
2432.21

70.78
81.59
132.96
144.19
264.69
325.28
342.09
369.58
380.22
401.65

2720.76
2844.35
3256.63

449.30
469.71
537.79

0.67

3257.30

537.90

Lmite internacional
Per-Bolivia

S/. x
TM
51.13
67.48
68.35

A su vez, la carga nominal de un vehculo


C3R2 es 30 toneladas, por lo que el 70%
de dicho volumen es 21 toneladas. Por
lo mismo, el valor de la carga debemos
ajustarlo de 18 a 21 toneladas.
TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL
EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS
Configuracin vehicular

Carga
til

C2

10.00

C3

15.00

T2S1, C2RB1

17.00

C4

18.00

8X4

20.00

T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1

22.00

C4RB1

25.00

T2Se2, C2RS, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2

26.00

T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2

27.00

T2S3, 8x4R2, 8x4R4

28.00

C4R3, 8x4R3, C4RB3

29.00

T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3,


C3R2, C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2,
8x4RB2

30.00

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

Tramo Lima-Trujillo:
Respecto del tramo Lima - Trujillo, el valor
de la tonelada mtrica es S/. 92.02.

Ruta: Lima - Aguas Verdes


Origen - Destino o
DV
DV
viceversa
Parcial Acum.
(Km.)
(Km.)
De Lima a:
valo de Chancay
Huaral
Huacho
Supe Pueblo
Supe Puerto
Barranca
Pativilca
Dvo. Paramonga
Paramonga
Dvo. Huaraz R14
Huarmey
Casma
Chimbote
Pte. Santa
Vir
Dvo. Pto. Salaverry
Trujillo
Chicama
Chocope
Paijn
San Pedro de Lloc
Pacasmayo

82.64
9.00
56.35
38.25
2.70
5.35
7.20
3.05
6.70
2.10
84.70
80.85
56.15
13.50
69.05
37.35
9.00
32.70
10.45
11.00
42.55
9.65

82.64
91.64
147.99
186.24
188.94
194.29
201.49
204.54
211.24
206.64
291.34
372.19
428.34
441.84
510.89
548.24
557.24
589.94
600.39
611.39
653.94
663.59

S/. x
TM
35.56
36.57
42.92
47.23
47.53
48.13
48.95
49.29
50.04
49.53
59.07
68.17
74.50
76.02
84.37
90.53
92.02
97.42
99.15
100.96
107.99
109.58

A su vez, la carga nominal de un vehculo


C3R2 es 30 toneladas, por lo que el 70%
de dicho volumen es 21 toneladas. Por
lo mismo, el valor de la carga debemos
ajustarlo de 18 a 21 toneladas.

Clculo del valor referencial de la


operacin:
Sumamos ambos valores referenciales:
Valor referencial Puno-Lima: S/. 9,863.91
Valor referencial Lima-Trujillo:
1,932.42

Valor referencial de la
operacin:
S/. 11,796.33

Paso N 2: Comparacin del valor


referencial con el importe de la operacin
Valor referencial
: S/. 11,796.33
Importe de la operacin : S/. 10,000.00

De ambos montos, tomamos el valor


referencial, por ser el monto mayor.

El importe
de la detraccin ser
el 4% sobre el monto
mayor:

Importe de la
operacin:
S/. 10,000.00

Valor
referencial:
S/. 11,796.00

Paso N 3: Clculo de la detraccin


4% de S/. 11,796.33 = S/. 471.85

Sistema de detracciones aplicable al transporte de bienes por va terrestre


El valor referencial o el
importe de la operacin
supera los S/. 400?

NO

No se aplica el Sistema de detracciones

Se ha emitido Boleta de
venta por la operacin?

S
No se aplica
el Sistema de
detracciones

NO

El vehculo es contratado
por dos o ms usuarios?

S
Se aplica la detraccin sobre
el importe de la operacin
NO
Se aplica la detraccin sobre:
el importe de la operacin o
el valor referencial el mayor.

Actualidad Empresarial

I-23

Documentos Tributarios

Documentos Tributarios

Documentos tributarios de utilidad


Tratamiento de los pagos de ITAN efectuados con posterioridad a la regularizacin del Impuesto a la Renta
INFORME N 034-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con el Impuesto Temporal a los
Activos Netos (ITAN) e Impuesto a la Renta,
se formulan las siguientes consultas:
1. El pago del ITAN efectuado con posterioridad a la regularizacin del Impuesto a
la Renta, es susceptible de devolucin?
2. En caso que la respuesta a la primera
pregunta sea negativa, dicho pago es
deducible como gasto?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 0812-04 y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Ley N 28424, Ley que crea el Impuesto
Temporal a los Activos Netos, publicada
el 21-12-04, modificada por el Decreto
Legislativo N 971, publicado el 24-1206 (en adelante, Ley del ITAN).
Reglamento de la Ley del ITAN, aprobado
por el Decreto Supremo N 025-2005EF, publicado el 16-02-05 (en adelante,
Reglamento de la Ley del ITAN).
ANLISIS:
Para efecto del presente anlisis, se parte de la
premisa que los pagos realizados por el ITAN
son posteriores a la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable al cual corresponden
dichos pagos o al vencimiento del plazo para
tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero,
y la devolucin a que se refiere la primera
consulta es la dispuesta en la Ley del ITAN. En
ese sentido, debemos indicar lo siguiente:
1. El artculo 1 de la Ley del ITAN crea este
impuesto, aplicable a los generadores
de renta de tercera categora sujetos al
rgimen general del Impuesto a la Renta.
El Impuesto se aplica sobre los Activos
Netos al 31 de diciembre del ao anterior,
surgiendo la obligacin el 1 de enero de
cada ejercicio.
El artculo 8 de la misma Ley dispone
que el monto efectivamente pagado, sea
total o parcialmente, por concepto del
Impuesto podr utilizarse como crdito:
a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen
General del Impuesto a la Renta de
los perodos tributarios de marzo a
diciembre del ejercicio gravable por
el cual se pag el Impuesto, y siempre
que se acredite el Impuesto hasta la
fecha de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
Agrega que slo se podr utilizar como
crdito, de acuerdo a lo indicado en el
prrafo anterior, el Impuesto pagado total
o parcialmente durante el ejercicio al que

I-24

Instituto Pacfico

corresponde el pago.
Aade que en caso se opte por su
devolucin, este derecho nicamente
se generar con la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ao correspondiente. Para
solicitar la devolucin el contribuyente
deber sustentar la prdida tributaria o el
menor Impuesto obtenido sobre la base
de las normas del rgimen general.
2. Por su parte, el inciso b) del artculo 9
del Reglamento de la Ley del ITAN seala
que se considerar como crdito, contra
los pagos a cuenta o el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta, el ITAN
efectivamente pagado.
El inciso d), de dicho artculo, agrega
que para efecto de la aplicacin del
crdito, slo se considerar el Impuesto
efectivamente pagado hasta la fecha
de vencimiento del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta contra el cual puede
ser aplicado.
El Impuesto efectivamente pagado con
posterioridad al referido vencimiento,
slo podr ser aplicado como crdito
contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta que no hayan vencido y hasta
el pago a cuenta correspondiente al perodo tributario de diciembre del mismo
ejercicio.
A su vez, el inciso e), del mismo artculo,
dispone que el ITAN efectivamente pagado hasta el vencimiento o presentacin de
la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio, lo que ocurra
primero, en la parte que no haya sido
aplicada como crdito contra los pagos
a cuenta a que se refiere el inciso d) del
propio artculo, constituir el crdito a
aplicarse contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio, a
que se refiere el inciso b) del artculo 8
de la Ley del ITAN.
Adems, el artculo 10 del Reglamento
antes mencionado seala que si luego de
acreditar el Impuesto contra los pagos a
cuenta mensuales y/o contra el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio por el cual se pag el Impuesto
quedara un saldo no aplicado, este saldo
podr ser devuelto de acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del artculo 8
de la Ley, no pudiendo aplicarse contra
futuros pagos del Impuesto a la Renta.
3. Del anlisis de las normas citadas, se tiene
que el ITAN efectivamente pagado total
o parcialmente puede ser aplicado como
crdito contra los pagos a cuenta de los
perodos de marzo a diciembre o el pago
de regularizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio al cual corresponde el pago
del ITAN y siempre que dicho pago del
ITAN se produzca hasta el vencimiento
de los referidos pagos a cuenta o hasta

la presentacin de la declaracin anual


del Impuesto a la Renta o el vencimiento
del plazo para tal efecto, lo que ocurra
primero.
Asimismo, las normas tributarias citadas
disponen que el importe del crdito que
no sea materia de compensacin, podr
ser materia de devolucin al contribuyente, lo cual implica que aquellos pagos del
ITAN que no constituyan crdito contra el
Impuesto a la Renta, tampoco podrn ser
objeto de devolucin.
En tal sentido, los pagos realizados por el
ITAN con posterioridad a la presentacin
de la declaracin anual del Impuesto a la
Renta o al vencimiento del plazo para tal
efecto, lo que hubiera ocurrido primero,
al no constituir crdito contra el Impuesto
a la Renta, no podrn ser devueltos al
contribuyente.
4. De otro lado, el inciso b) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por la
propia Ley, siendo deducibles, entre otros
conceptos, los tributos que recaen sobre
bienes o actividades productoras de rentas
gravadas.
Ahora bien, en el supuesto, materia de
consulta, el pago del ITAN tiene carcter
obligatorio, pues deriva de un mandato
legal que los contribuyentes deben cumplir ineludiblemente.
En este orden de ideas, los pagos por el
ITAN realizados con posterioridad a la
presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al cual corresponden o al
vencimiento de tal plazo, lo que hubiera
ocurrido primero, son deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera
categora de dicho ejercicio, en tanto se
cumpla con el principio de causalidad.
CONCLUSIONES:
Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta o al
vencimiento del plazo para tal efecto, lo que
hubiera ocurrido primero, no son susceptibles
de devolucin.
1. Los referidos pagos son deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera
categora del ejercicio gravable al cual
corresponde dicho tributo, en tanto se
cumpla con el principio de causalidad.
Lima, 21 de febrero del 2007.
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria

Tratamiento de las personas que prestan servicios bajo la modalidad de contrato administrativo de servicios (CAS)
INFORME N 245-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta lo siguiente:
1) Los aportes que se hubieran efectuado al
ESSALUD por los contratos regulados por
el Decreto Legislativo N 1057, constituyen pagos indebidos respecto de los cuales pueden aplicarse los procedimientos
de devolucin o compensacin?
2) En virtud a la Tercera Disposicin Complementaria Final del Reglamento del
Decreto Legislativo N 1057, debe
entenderse que a partir del 01-01-09
se cumple con lo regulado en la Cuarta
Disposicin Complementaria Transitoria
del citado Decreto?
3) En el caso de las entidades que hubieran
retenido y pagado por las contraprestaciones econmicas abonadas a las personas
contratadas bajo la modalidad de contrato administrativo de servicios como rentas
distintas a las de cuarta categora, dichas
retenciones constituyen pagos indebidos
respecto de los cuales se podr solicitar
la devolucin y/o compensacin?
4) Corresponde o no emitir recibos por
honorarios por las contraprestaciones
econmicas abonadas a las personas que
prestan servicios bajo la modalidad de
contrato administrativo de servicios?
BASE LEGAL:
- Decreto Legislativo N 1057, que regula
el Rgimen Especial de Contratacin
Administrativa de Servicios, publicado el
28.6.2008.
- Reglamento del Decreto Legislativo
N 1057, aprobado por el Decreto Supremo N 075-2008-PCM, publicado el
25-11-08 (en adelante, el Reglamento).
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado
el 08-12-04, y normas modificatorias.
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, publicado el 19-08-99, y
normas modificatorias (en adelante, TUO
del Cdigo Tributario).
- Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada
el 24-01-99 (en adelante, RCP), y normas
modificatorias.
ANLISIS:
1. Con relacin a la primera consulta, de
acuerdo a lo regulado en la Tercera
Disposicin Complementaria Final del
Reglamento, tratndose de las personas
que prestan servicios bajo la modalidad
de contrato administrativo de servicios
(CAS), la obligacin de pago al rgimen
contributivo de la Seguridad Social en
Salud y la obligacin de registro, operar
a partir del 01-01-09, con cargo a los
presupuestos institucionales de los pliegos
respectivos aprobados para dicho ao
fiscal, sin demandar recursos adicionales
al Tesoro Pblico.
Esto implica que los pagos que las enti-

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

dades pblicas hayan efectuado o que


efecten por dicho rgimen hasta el
31-12-08, constituyen pagos indebidos
respecto de los cuales se podr tramitar su
devolucin o compensacin, de acuerdo
con las normas aplicables.
2. Respecto de la segunda consulta, tal como
se desprende de la Tercera Disposicin
Complementaria Final del Reglamento, la
obligacin de pagar al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud por las
personas contratadas o que se contraten
bajo la modalidad de CAS entra en vigencia para todas las entidades pblicas
a partir del 01-01-09, sin que las norma
contemple excepcin alguna.
3. En relacin con la tercera consulta, la
Stima Disposicin Complementaria Final
del Reglamento seala que para efectos
del Impuesto a la Renta, las contraprestaciones derivadas de los servicios prestados
bajo el mbito de aplicacin del Decreto
Legislativo N 1057 y el citado reglamento son rentas de cuarta categora.
La Disposicin en cuestin rige a partir
de la entrada en vigencia del Reglamento, esto es, a partir del 26-11-08, dado
que ste se public con posterioridad a
la norma reglamentada, de acuerdo con
lo establecido en la Norma X del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.
Por tanto, la calificacin como rentas de
cuarta categora aplicable a las contraprestaciones derivadas de la modalidad
de CAS rige a partir de dicha fecha.
En lo que respecta al perodo del 29-0608 al 25-11-08, toda vez que el Decreto
Legislativo N 1057 no contiene una regla
de calificacin sobre la categora de rentas
a las que pertenecen las mencionadas
contraprestaciones, corresponder aplicar
las reglas de categorizacin contenidas en
los artculos 33 y 34 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, los cuales contienen los supuestos que, para fines de dicho
impuesto, constituyen rentas de cuarta y
quinta categora, respectivamente.
Para ello, en cada caso concreto y de
acuerdo con las caractersticas particulares
de cada prestacin de servicios, deber
determinarse cul de dichas categoras
resulta aplicable para las contraprestaciones derivadas de las modalidad de CAS
que se hubieran puesto a disposicin del
29-06-08 hasta el 25-11-08, inclusive.
En tal sentido, no se puede determinar por
la va de una consulta si las retenciones
que se hubieran hecho en ese lapso considerando a las mencionadas retribuciones
como rentas distintas a las de cuarta
categora constituyen pagos indebidos1.
4. En lo que respecta a la cuarta consulta,
cabe sealar que el numeral 2.1 del
artculo 4 del RCP establece que los
recibos por honorarios se emitirn en los
siguientes casos:
1 Igual ocurrira en el caso de las retribuciones efectuadas a los
sujetos contratados bajo la modalidad de servicios no personales
hasta antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N
1057.

a) Por la prestacin de servicios a travs


del ejercicio individual de cualquier
profesin, arte ciencia u oficio.
b) Por todo otro servicio que genere
rentas de cuarta categora, salvo lo establecido en el numeral 5 del artculo
7 de dicho reglamento2.
Por su parte, el numeral 1.2 del artculo
6 del RCP dispone que estn obligados
a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que
presten servicios, entendindose como
tales a toda accin o prestacin a favor de
un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Dado que las contraprestaciones que se
abonan a las personas contratadas bajo
la modalidad de CAS constituyen rentas
de cuarta categora, dichas personas se
encuentran obligadas a emitir recibos por
honorarios de acuerdo con lo regulado en
las normas antes citadas.

CONCLUSIONES:
1) Tratndose de las personas que prestan
servicios bajo la modalidad de CAS, los
pagos que las entidades pblicas hayan
efectuado o que efecten por concepto
del rgimen contributivo de la Seguridad
Social hasta el 31-12-08 constituyen
pagos indebidos respecto de los cuales
dichas entidades podrn solicitar su
devolucin o compensacin, de acuerdo
con las normas aplicables.
2) La obligacin de pagar al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud por
las personas contratadas o que se contraten bajo la modalidad de CAS entra en
vigencia para todas las entidades pblicas
a partir del 91-01-09, sin excepcin.
3) La calificacin como rentas de cuarta categora aplicable a las contraprestaciones
abonadas a los sujetos contratados bajo
la modalidad de CAS rige a partir del 2611-08. En cuanto a las contraprestaciones
puestas a disposicin del 29-06-08 hasta
el 25-11-08, deber determinarse en
cada caso concreto si se trata de rentas
de cuarta o quinta categora, no siendo
posible determinar va una consulta si las
retenciones que se hubieran hecho hasta
esa fecha considerando a las mencionadas retribuciones como rentas de cuarta
categora constituyen pagos indebidos.
4) Las personas contratadas bajo la modalidad de CAS estn obligadas a emitir
recibos por honorarios por la prestacin
de sus servicios.
Lima, 22 de diciembre de 2008.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA ROSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
2 El numeral 1.5 del artculo 7 de dicho reglamento seala que se
excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por
los ingresos que se perciban por las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios
y regidores de municipalidades y actividades similares.

Actualidad Empresarial

I-25

Documentos Tributarios

INFORME N 197-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Respecto de la devolucin de las retenciones
en exceso por rentas de quinta categora, se
consulta lo siguiente:
1. Quin debe efectuar la devolucin del
exceso?
2. Cul es el procedimiento que debe
seguir el contribuyente para solicitar la
devolucin?
BASE LEGAL:
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 122-94-EF, publicado el 21.09.94, y
normas modificatorias.
- Resolucin de Superintendencia N 03698/SUNAT, que establece el procedimiento
para que contribuyentes de rentas de
quinta categora efecten el pago del Impuesto no retenido o soliciten devolucin
del exceso, publicada el 21.03.98.
ANLISIS:
En principio, entendemos que las consultas
estn referidas al supuesto de contribuyentes
que durante un determinado ejercicio gravable han percibido exclusivamente rentas de
quinta categora y que, con posterioridad al
cierre de dicho ejercicio, se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente
de retencin resultan superiores al impuesto
que en definitiva le corresponda pagar al
contribuyente.
Sobre el particular, pueden darse dos supuestos:
i. Contribuyentes que se encontraban
percibiendo rentas de quinta categora
dentro del plazo establecido para el pago
de regularizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio correspondiente al de las
retenciones en exceso.
ii. Contribuyentes que durante el aludido
plazo, dejaron de percibir tales rentas.
Bajo este contexto, cabe sealar lo siguiente:
El inciso b) del artculo 42 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que cuando con posterioridad al cierre del
ejercicio se determinen retenciones en exceso
por rentas de quinta categora efectuadas
a contribuyentes que no se encuentren
obligados a presentar declaracin, sern de
aplicacin las disposiciones que la SUNAT
establezca para tal efecto.
As pues, mediante la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT, se estableci
el procedimiento para que los contribuyentes
de rentas de quinta categora efecten el
pago del impuesto no retenido o soliciten la
devolucin del exceso.
Ahora bien, conforme al inciso b) del artculo
2 de la mencionada Resolucin de Superintendencia, la misma es de aplicacin a aquellos contribuyentes que hubieran percibido
exclusivamente rentas de quinta categora
durante un ejercicio gravable, siempre que,
con posterioridad al cierre del ejercicio, se hubiera determinado que los montos retenidos
por el agente de retencin resultan superiores

I-26

Instituto Pacfico

al impuesto que en definitiva le corresponda


pagar al contribuyente.
De otro lado, el inciso b) del artculo 3 de
la Resolucin de Superintendencia bajo comentario indica que, tratndose del supuesto
antes detallado, el contribuyente que dentro
del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio
correspondiente, se encuentra percibiendo
rentas de quinta categora, deber observar
lo siguiente:
1. Presentar al agente de retencin para el
que labora, el Formato en el que determinar el impuesto a su cargo y el monto
retenido en exceso. Asimismo, indicar si
solicita su devolucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones por pagos a
cuenta hasta agotar el exceso.
La devolucin a que se refiere el prrafo
anterior ser efectuada directamente por
el agente de retencin al contribuyente.
En los casos en que habiendo solicitado la
compensacin, el contribuyente dejase de
laborar para el agente de retencin, ste
deber devolver al contribuyente la parte
no compensada.
El contribuyente que hubiera dejado de
laborar para la persona o entidad que le
efectu las retenciones deber presentar
el Formato, ante el agente de retencin
para el que labora dentro del plazo del
pago de regularizacin del Impuesto a la
Renta.
2. El contribuyente que perciba rentas de
quinta categora de ms de una persona
o entidad, presentar el Formato al agente
de retencin que le abone la mayor renta
durante el mes en que se efecte la presentacin del mismo.
Aade este inciso que, en todos los casos,
el agente de retencin compensar los
montos devueltos con las retenciones de
quinta categora que debe efectuar a dicho
contribuyente o a otros, en dicho mes y en
los siguientes.
Por su parte, el inciso b) del artculo 4 de la
misma Resolucin de Superintendencia seala que si en el caso de un contribuyente que,
dentro del plazo establecido para el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio correspondiente, hubiere dejado
de percibir rentas de quinta categora o slo
las percibiera de una entidad no obligada a
efectuar retenciones, y se le hubiera retenido
un monto superior al impuesto que en definitiva le corresponde pagar, deber presentar
el Formato ante el ltimo agente de retencin
del que percibi rentas de quinta categora y
solicitar al mismo su devolucin.
Se agrega que, para el presente caso, ser de
aplicacin lo establecido en el ltimo prrafo
del artculo anterior1.
Como se puede apreciar de las normas
anteriormente glosadas, una vez cerrado el
ejercicio gravable, para obtener la devolu1 Esto es, que en todos los casos, el agente de retencin compensar los montos devueltos con las retenciones de quinta categora
que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes
y en los siguientes.

cin de las retenciones en exceso por rentas


de quinta categora, los contribuyentes que
perciban exclusivamente dichas rentas debern solicitar la devolucin presentando
el Formato aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT.
Ahora bien, el aludido Formato se presentar
de acuerdo a lo siguiente2:
ii. Si el contribuyente se encuentra percibiendo rentas de quinta categora:
- El Formato se presentar ante el agente de retencin para el que labora.
- En caso de obtener rentas de quinta
categora de ms de una persona o
entidad, presentar el Formato al
agente de retencin que le abone la
mayor renta durante el mes en que se
efecte la presentacin del mismo.
iii. Si el contribuyente hubiere dejado de
percibir rentas de quinta categora, presentar el Formato ante el ltimo agente
de retencin del que percibi dichas
rentas.
En ambos supuestos, el agente de retencin
ante el cual se ha presentado el Formato
deber proceder a la devolucin del monto
retenido en exceso3.
CONCLUSIONES:
1. Una vez cerrado el ejercicio gravable,
el contribuyente que percibe exclusivamente rentas de quinta categora, debe
solicitar la devolucin del exceso retenido presentando el Formato aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
N 036-98/SUNAT.
2. El Formato debe ser presentado al agente
de retencin para el que labora el contribuyente o al agente de retencin del
cual obtiene la mayor renta de quinta
categora, en caso labore para ms de
una persona o entidad.
De no encontrarse percibiendo rentas de
quinta categora, el contribuyente deber
presentar el Formato ante el ltimo agente
de retencin del que percibi dichas
rentas.
3. En todos los casos, el agente de retencin
ante el cual se ha presentado el Formato
deber proceder a la devolucin del
monto retenido en exceso.
Lima, 21 de Octubre de 2008
Original firmado por
Clara Urtega Goldstein
Intendente Nacional Jurdico
2 Debe tenerse en cuenta que, segn el criterio contenido
en el Oficio N 091-2004-SUNAT/2B0000, no existe una disposicin que establezca, en general, un plazo perentorio dentro
del cual deba ser presentada la solicitud de devolucin ante el
ex-empleador o nuevo empleador, segn corresponda, y cuyo
incumplimiento acarree la imposibilidad de solicitar la devolucin
de las retenciones en exceso ante stos.
Al respecto, y tal como se cita en el mismo Informe, de acuerdo
con lo establecido en el tercer prrafo del artculo 43 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.08.1999, y normas
modificatorias, la accin para solicitar la devolucin prescribe a
los cuatro (4) aos.
3 Este agente compensar los montos devueltos con las retenciones de quinta categora que debe efectuar al contribuyente
solicitante o a otros, en dicho mes y en los siguientes.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

Nos preguntan y contestamos

1. Actualizacin del PDT N 648 a versin 1.3

Consulta
La empresa Genius SAC est efectuando la
determinacin del Impuesto Temporal a los
Activos Netos 2009 usando el PDT N 648. Nos
informa la empresa que en el ejercicio 2008
calcul su impuesto utilizando como tasa aplicable 0.5%. Ante ello, nos consulta: Si la tasa
aplicable para el ejercicio 2009 es de 0.4%, por

qu al utilizar su PDT N 648 le calcula el ITAN


con una tasa de 0.5%?
Respuesta
Mediante Resolucin de Superintendencia N 0872009/SUNAT se aprob el PDT ITAN Formulario
Virtual N 648 - Versin 1.3, este dispositivo legal en
su artculo 2 seala que esta nueva versin deber

ser usada obligatoriamente para la elaboracin y presentacin de la declaracin y pago del ITAN 2009.
En el presente caso lo que ocurre es que la Versin del
PDT utilizado no es el vigente sino que est desactualizado. El contribuyente deber por tanto actualizar
la versin de su PDT N 648 a la versin vigente
ingresando al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
direccin es http://www.sunat.gob.pe. Es a partir de
la actualizacin de su PDT N 648 que le calcular el
impuesto con la tasa vigente de 0.4%.

Nos preguntan y contestamos

rea Tributaria

2. Determinacin de base imponible del ITAN

Consulta
La empresa El Rpido SAC tuvo Activos Netos
al cierre del ejercicio 2008 por un valor de
2'000,480 nuevos soles y va a declarar el ITAN.
Nos consulta la empresa: Cmo se determina
la base imponible del ITAN 2009?

Una vez determinado este valor se debe proceder


de la siguiente manera:

pblico de electricidad, de agua potable y de


alcantarillado.

En primer lugar, se le debe de aplicar las adiciones


que afecten las cuentas del activo que se hayan
efectuado al momento de determinar el Impuesto
a la Renta 2008, por ejemplo, los excesos de depreciacin de activos fijos.

b) El valor de las maquinarias y equipos que no


tengan una antigedad superior a los tres (3)
aos.

Respuesta

En segundo lugar, se debe efectuar las deducciones


que el artculo 5 de la Ley N 28424, Ley del
ITAN. Entre las deducciones ms importantes se
encuentran las siguientes:

Para determinar la base imponible del ITAN 2009


se debe considerar el valor de sus activos netos
al cierre del ejercicio 2008, este valor se debe
consignar del monto establecido en la casilla 330
del PDT N 662.

a) El valor de las acciones, participaciones o


derechos de capital de otras empresas sujetas
al Impuesto, excepto las que se encontraran
exoneradas de ste. La excepcin no es aplicable a las empresas que presten el servicio

c) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportacin,
en el caso de las empresas exportadoras.
En tercer lugar, al resultado obtenido se le aplica
las tasas siguientes:
Tasa 2009

Valor de los Activos Netos

0%

Hasta S/. 1 000 000

0.40%

Por el exceso de S/. 1 000 000

3. Obligacin de presentar PDT ITAN 2009


Respuesta

Consulta
La empresa "Alfonso Ugarte S.A." al cierre
del ejercicio 2008, tuvo como Activos Netos
S/. 1200,000 y tiene mquinas y equipos nuevos
con una antigedad de un ao y un valor de
300,000. Est obligado a presentar su PDT
ITAN 2009?

El numeral 4.2 del artculo 4 de la Resolucin de


Superintendencia N 087-2009/SUNAT establece
quines no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada de ITAN 2009, entre ellos seala que,
no estn obligados a presentar la declaracin jurada
los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos
netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior al

que corresponda el pago sin considerar las deducciones a que se refiere el artculo 5 de la Ley, no
supere el importe de un milln y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 1 000 000).
Por tanto, en el presente caso, la empresa "Alfonso
Ugarte S.A." s se encuentra obligada a presentar su
PDT ITAN 2009, ya que sus activos netos ascienden
a S/. 1'200,000 milln de soles antes de efectuar
las deducciones permitidas.

4. Cronograma de vencimientos del ITAN 2009

Consulta
La empresa Morn SAC desea pagar su ITAN
2009, por ello nos consulta si a la fecha, la SUNAT
ha publicado los cronogramas de vencimiento
para la declaracin y pago del ITAN 2009. Asimismo, nos consulta cul es la forma de pago
de este impuesto.
Respuesta
De acuerdo al artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 071-2005/SUNAT publicada

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

el 02.04.05 y vigente a partir del 03.04.05 se ha


establecido que, la declaracin y pago del ITAN
se debern realizar en los plazos sealados en el
cronograma de vencimientos establecido por la
SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias
de periodicidad mensual (PDT N 621).
Forma de Pago:
La presentacin de esta declaracin jurada y el pago
al contado o el de la primera cuota, se efectuar en
los plazos previstos para la declaracin y pago de
tributos de liquidacin mensual, correspondientes
al perodo marzo del ejercicio al que corresponda
el pago. Las cuotas restantes, de la segunda a la

novena, se pagarn en los plazos previstos para


la declaracin y pago de tributos de liquidacin
mensual correspondientes a los perodos de abril
a noviembre del ejercicio al que corresponda el
pago, respectivamente.
Esto quiere decir que no se necesita que se publiquen cronogramas de vencimientos por cada
ejercicio, se entiende por establecido, de acuerdo
a la norma anteriormente citada, que los plazos
son los plazos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual contados a partir
del perodo de marzo que de declara en abril de
cada ejercicio.

Actualidad Empresarial

I-27

Nos preguntan y contestamos

5. Las Academias Preuniversitarias deben presentar PDT ITAN 2009

Consulta
La Academia preuniversitaria Matrix cuenta
con Activos Netos por un valor de 2 millones
y medio de nuevos soles al cierre del ejercicio
2008. Nos consulta si por ser una institucin
educativa particular se encuentra exonerada
del impuesto.

Respuesta
El artculo 3 de la Ley N 28424, Ley del ITAN,
establece los sujetos que estn exonerados del
Impuesto Temporal a los Activos Netos, entre
ellos, se encuentran las instituciones educativas
particulares.
Sin embargo, la norma, excluye expresamente de la
exoneracin a las academias de preparacin para el

ingreso de las Universidades o a otras Instituciones


de formacin de Nivel Superior, a que se refiere la
Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 882 - Ley de Promocin de la Inversin
en la Educacin.
Por tanto, la Academia preuniversitaria "Matrix" s
se encuentra obligada a presentar la Declaracin Jurada de ITAN 2009, al estar excluida expresamente
por la norma sealada en el prrafo anterior.

6. Pago de ITAN 2009 como crdito contra los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta 2009

Consulta
La empresa Arevalos Company SAC al cierre del
ejercicio 2008 cuenta con Activos Netos por un
valor de S/. 4'500,000 nuevos soles. Asimismo,
nos informa que pag por ITAN S/. 140,000.
Nos consulta la empresa, si dicho pago lo puede
aplicar como crdito respecto del pago a cuenta
del IR del perodo marzo 2009.
Respuesta
El artculo 3 de la Ley N 28424, Ley del ITAN,
establece los sujetos que estn exonerados del
Impuesto. El inciso a) del artculo 8 de la Ley
N 28424, Ley del ITAN, establece que el monto
efectivamente pagado, sea total o parcialmente por
concepto del ITAN, podr utilizarse como crdito
contra los pagos a cuenta del Rgimen General del
Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual
se pag el Impuesto, y siempre que se acredite el
Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta.
Por tanto, la empresa "Arevalos Company SAC" po-

dr deducir como crdito los S/.140,000 que pag


por ITAN contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de los perodos marzo y siguientes del
2009: Para ello deber acreditarlos hasta la fecha de
vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
Es importante sealar que en el presente caso,
los S/. 140,000 nuevos soles que pag "Arevalos
Company SAC" por ITAN del 2009 podr aplicarlos
como crdito contra los pagos a cuenta de los perodos de marzo a diciembre del 2009 de acuerdo
al siguiente esquema.
Mes de pago del
Impuesto

Se aplica contra el pago a


cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente a los siguientes
perodos tributarios

Abril 2009
Mayo 2009
Junio 2009
Julio 2009
Agosto 2009
Setiembre 2009
Octubre 2009
Noviembre 2009
Diciembre 2009

Desde marzo a diciembre 2009


Desde abril a diciembre 2009
Desde mayo a diciembre 2009
Desde junio a diciembre 2009
Desde julio a diciembre 2009
Desde agosto a diciembre 2009
Desde setiembre a diciembre 2009
Desde octubre a diciembre 2009
Noviembre y diciembre 2009

En caso no haya agotado el crdito por pago de


ITAN 2009, "Arevalos Company SAC" puede usar
dicho crdito contra el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2009 que se
declara en el ejercicio 2010.
En el supuesto en que "Arevalos Company SAC"
an as no haya agotado el crdito por pago de
ITAN 2009, se puede optar por su devolucin. Este
derecho nicamente se generar con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2010.
Finalmente, para solicitar la devolucin "Arevalos Company SAC" deber sustentar la prdida
tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la
base de las normas del rgimen general. La devolucin deber efectuarse en un plazo no mayor
de sesenta (60) das de presentada la solicitud.
Vencido dicho plazo "Arevalos Company SAC"
podr considerar aprobada su solicitud. En este
caso, la SUNAT bajo responsabilidad deber emitir
las Notas de Crdito Negociables, de acuerdo a lo
establecido por el Cdigo Tributario y sus normas
complementarias.

7. Declaracin de ITAN y regularizacin de la primera cuota

Consulta
La empresa Sulfato de Cobre S.A. ha cumplido
con su obligacin de presentar su Declaracin
Jurada de ITAN 2009 y ha optado por el pago
fraccionado, sin embargo, todava no ha pagado
su primera cuota dentro del plazo establecido.
Nos consulta cmo es que puede subsanar el
pago de su primera cuota fuera de la fecha de
vencimiento.
Respuesta
La Ley N 28424, Ley del ITAN, establece en su
artculo 7 que los contribuyentes del Impuesto

estarn obligados a presentar la declaracin jurada


del Impuesto dentro de los doce (12) primeros
das hbiles del mes de abril del ejercicio al que
corresponde el pago.
A su vez, el Impuesto podr cancelarse de dos
formas, al contado o en forma fraccionada hasta
en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas.
El pago al contado de la totalidad del impuesto
declarado se debe realizar en la fecha de presentacin de la Declaracin Jurada. En caso de pago
fraccionado, la primera cuota ser equivalente a la
novena parte del Impuesto total resultante y deber
pagarse conjuntamente con la declaracin jurada
sealada anteriormente.
En tal sentido, la empresa "Sulfato de Cobre S.A."

al haber optado por el pago fraccionado debi de


pagar su primera cuota en la fecha de presentacin
de su Declaracin Jurada ITAN 2009. Al no haber
efectuado dicho pago, deber regularizarlo a travs
del Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1662.
Este pago podr realizarlo en efectivo o cheque,
consignando el Cdigo de Tributo 3038 - Impuesto
Temporal a los Activos Netos y el perodo tributario
03 (marzo) del ejercicio 2009.
Asimismo, es importante sealar que no hay multa
por declarar y no pagar el ITAN, sin embargo, los
intereses moratorios se devengan desde el da siguiente a la fecha o fechas de vencimiento de pago
del impuesto en caso de haber elegido el pago al
contado o de pago fraccionado respectivamente.

8. Pago de ITAN en caso de reorganizacin de sociedades y sucursales de empresas extranjeras

Consulta
La empresa Travelco S.A va a presentar el PDT
N 648-PDT ITAN 2009. Ante ello, la empresa
nos consulta a qu se refieren las siguientes
preguntas formuladas en dicho PDT:
1. Ud. ha participado en un proceso de
reorganizacin de sociedades entre el
01.01.09 y la fecha de presentacin
de esta declaracin?, por otro lado les
pregunta si:

I-28

Instituto Pacfico

2. Ud. ha presentado el Anexo aprobado por


el reglamento del ITAN?
Respuesta
Respecto de la primera pregunta de si Ud. ha participado en alguna reorganizacin de sociedades,
se refiere a si su empresa ha participado de algn
proceso de Fusin o Escisin de empresas o sociedades entre el 01.01.09 y la fecha de presentacin
del PDT ITAN 2009.
Se efecta dicha pregunta porque si su empresa ha

sido participe de una fusin o escisin de sociedades o empresas entonces deber de aplicrsele las
disposiciones del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 087-2009/SUNAT, disposiciones
aplicables a empresas fusionadas o escindidas.
Respecto de la segunda pregunta, el Anexo al que
se hace mencin es un formulario de datos que se
llena y presenta en caso el contribuyente sea una
sucursal, agencia o establecimiento permanente
de empresa que tribute en el exterior o en caso
la empresa contribuyente cuente con accionistas
o socios que se encuentren obligados a tributar
en el exterior.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

La transmisin de Propiedad de Bienes para efectos de


cancelar obligaciones pendientes de pago constituye un
acto de transferencia de propiedad a ttulo oneroso
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
RTF N : 0927-1-2007
Ttulo : La transmisin de Propiedad de Bienes para
efectos de cancelar obligaciones pendientes
de pago constituye un acto de transferencia
de propiedad a ttulo oneroso
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera
Quincena de Abril 2009

Sumilla
"La transmisin de propiedad de bienes para
efecto de cancelar Obligaciones pendientes de
pago, esto es la entrega de bienes en dacin
de pago, constituye un acto de transferencia
de propiedad a ttulo oneroso ya que con
la referida entrega precisamente se obtiene
la cancelacin de deudas, por lo que debe
ser considerada una operacin de venta en
los trminos que refiere la Ley del Impuesto
a la Renta, no requirindose determinar la
habitualidad en la realizacin de dichas operaciones dado que quien las ha realizado es
un sujeto que se dedica a la actividad empresarial. Asimismo, se indica que la entrega de
mercadera a acreedores a efecto de cancelar
deudas pendientes de pago, constituye una
operacin gravada con el Impuesto General
a las Ventas".

1. Introduccin
El Tribunal Fiscal con la RTF N 927-1-2007
ha sealado que la entrega de bienes en
dacin de pago es una venta en trminos
de la Ley del Impuesto a la Renta1 (LIR)
sin que sea necesario que se determine
la habitualidad dado que quien las realiza es un sujeto que realiza actividad
empresarial.
Ahora bien, como sabemos la determinacin de la habitualidad en los casos
de venta de bienes muebles se ha regulado claramente en la Ley del Impuesto
General a las Ventas2 (LIGV), parece que
ello no sucede para el caso de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), por ello en esta
oportunidad vamos efectuar algunos comentarios en relacin al pronunciamiento
del Tribunal Fiscal, y abordaremos algunos temas conceptuales que nos parece
importante resaltar.

cancelar deudas pendientes de pago,


constituye una operacin gravada que
incide en la determinacin del Impuesto
General a las Ventas y en la Ley del Impuesto a la Renta.
Esto en buena cuenta significa determinar
si la entrega de bienes en dacin en pago
es una venta afecta, y si sta califica o
no como una operacin gravada con el
Impuesto General a la Ventas, y si considerando los ingresos originados con la
dacin en pago, estos ingresos recibidos
(en este caso los prstamos) se encuentran
gravado con el Impuesto a la Renta.

3. Argumentos del contribuyente


Considera que la accin de retirar mercaderia, para efectuar el pago de un prstamo, no se debe considerar como una
venta que constituya actividad habitual,
ya que las actividades habituales son
aquellas a las que se dedica la empresa.

4. Posicin de la Administracin
Tributaria
Seala que la contribuyente realiza
actividad empresarial, y por lo tanto,
es habitual. Asimismo precisa que de
acuerdo al ordenamiento tributario, la
dacin en pago de mercadera se considera gravada, por lo que considera que
los reparos tanto al IGV como a la LIR se
encuentran arreglados a ley.

5. Posicin del Tribunal Fiscal:


El Tribunal Fiscal seala que de acuerdo a
la Ley del IGV, son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes las personas que
realicen actividad empresarial, y aquellos
que no realicen actividad empresarial,
sern sujetos pasivos cuando tengan la
condicin de habituales.

Consiste en determinar si, la entrega de


bienes a acreedores con la finalidad de

Asimismo, precisa que "venta" es toda


operacin que signifique transferencia de
propiedad, sea sta a ttulo oneroso o a ttulo gratuito. Y debido a que los artculos
1265 y 1266 del Cdigo Civil sealan
que el pago queda efectuado cuando el
acreedor recibe como cancelacin total
o parcial una prestacin diferente a la
que deba cumplirse, y al determinarse
la cantidad por la cual el acreedor recibe
el bien en pago, sus relaciones con el
deudor se regulan por las reglas de la
compra-venta.

* Profesora de Derecho Tributario de la PUC y de la UNMSM.


1 Texto nico Ordenado aprobado por D.S. N 0174-2004-EF.
2 Texto nico Ordenado aprobado por D.S. N 055-99-EF.

El Tribunal Fiscal ha sealado que la


transmisin de propiedad de bienes para
efecto de cancelar obligaciones pendien-

2. Materia controvertida

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

tes de pago, esto es la entrega de bienes


en dacin de pago, constituye un acto
de transferencia de propiedad a ttulo
oneroso ya que con la referida entrega
precisamente se obtiene la cancelacin
de deudas, por lo que debe ser considerada una operacin de venta en los
trminos que refiere la Ley del Impuesto
a la Renta, no requirindose determinar
la habitualidad en la realizacin de dichas operaciones dado que, quien las ha
realizado, es un sujeto que se dedica a la
actividad empresarial.

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Asimismo, se indica que la entrega de


mercadera a acreedores a efecto de
cancelar deudas pendientes de pago,
constituye una operacin gravada con el
Impuesto General a las Ventas.

6. Anlisis y Comentarios
6.1. Dacin en Pago para el Cdigo
Civil
El Cdigo Civil en relacin a la dacin en
pago, seala que el pago queda efectuado cuando el acreedor recibe como
cancelacin total o parcial una prestacin
diferente a la que deba cumplir3, y que
si se determina la cantidad por la cual
el acreedor recibe el bien en pago, sus
relaciones con el deudor se regulan por
las reglas de la compra-venta4.
En este sentido, el pago quedar efectuado cuando el acreedor recibe como
cancelacin total o parcial una prestacin
diferente a la que deba cumplirse, y
si se determina la cantidad por la cual
el acreedor recibe el bien en pago, sus
relaciones con el deudor se regulan por
las reglas de la compra-venta.
6.1.2. Ley del Impuesto General a las
Ventas
De otro lado, el Texto nico Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto General
a las Ventas5 (LGV) define venta (artculo 3) como todo acto por el que
se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes, y
seala el Reglamento6 (artculo 2 numeral 3) de la Ley del Impuesto General
a las Ventas que se considera venta a
todo acto a ttulo oneroso que conlleve
3
4
5
6

Art. 1265 Cdigo Civil Peruano


Art. 1266 Cdigo Civil Peruano.
Texto nico Ordenado aprobado por D.S. 055-99-EF
Aprobado por D.S. 029-94-EF

Actualidad Empresarial

I-29

Anlisis Jurisprudencial

la transmisin de propiedad de bienes,


independientemente de la denominacin que le den las partes, como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en
pago, expropiacin, aportes sociales,
adjudicacin por remate o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin.
6.1.3. Ley del Impuesto a la Renta
Ahora bien, en la LIR se define a la venta
de la siguiente manera se entiende por
enajenacin la venta, permuta, cesin
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio
a ttulo oneroso.
Como podemos apreciar, se entiende por
venta (clusula abierta de esta norma) a
todo acto de disposicin por el cual se
transmita el dominio a ttulo oneroso,
y la dacin en pago como hemos visto,
es un acto mediante el cual se trasmite
el dominio (propiedad) a ttulo oneroso,
con la nica diferencia del cambio en la
forma de pago, pero tal como ha sealado el Tribunal Fiscal, se configura en
los hechos transferencia de propiedad a
ttulo oneroso.
En este mismo orden de ideas seala el
artculo 3 de la LIR que Los ingresos
provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea
su denominacin, especie o forma de
pago son (entre otros) cualquier ganancia
o ingreso derivado de operaciones con
terceros, y en el caso que nos ocupa
cuando la empresa unipersonal paga los
prstamos a sus acreedores (deudas que
tena) con mercadera de la empresa7,
lo hace con la finalidad de cancelar las
deudas que tena y paga con ello, este
pago califica como una venta para efectos
del Impuesto a la Renta, y el pago de
la mercadera se tiene efectuado con el
monto de los prstamos, dinero que ya
haba ingresado a la empresa; es decir
hay ingreso para la empresa unipersonal
afecto con el IR.
Finalmente, precisa el artculo 5 de la
LIR que para los efectos de esta Ley,
se entiende por enajenacin la venta,
permuta, cesin definitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Como ya hemos referido anteriormente,
las mercaderas que son retiradas de la
empresa unipersonal y entregadas a los
acreedores, no son efectuadas a ttulo
gratuito, sino a ttulo oneroso, pues se
entregan para cancelar los prstamos que
tena la empresa, es decir que los prstamos fueron pagados con mercadera de
la empresa unipersonal.

7 Para efectos del IR, la empresa unipersonal califica como Persona


jurdica, ver art. 14 LIR.

I-30

Instituto Pacfico

6.2. Habitualidad
6.2.1. Ley del Impuesto General a las
Ventas
El artculo 9 de la Ley del Impuesto General a las Ventas seala que son sujetos
del IGV en calidad de contribuyentes
aquellas personas (naturales y jurdicas
y otros sujetos o entes) que realicen algunas de las operaciones gravadas y que
desarrollen actividad empresarial.
Esto significa que, en primer lugar califican como contribuyentes aquellos
que desarrollen actividad empresarial
y realicen algunas de las operaciones
que se encuentran gravadas con el IGV
en su aspecto material (venta de bienes
muebles entre otras).
Por ello, en este supuesto no es necesario
hacer ninguna calificacin de habitualidad, ya que sta, es decir, la habitualidad,
est reservada para aquellas personas
que no realizan actividad empresarial.
En este orden de ideas, el propio artculo
9 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, seala que, cuando existan sujetos que no realicen actividad empresarial,
pero sean habituales en cualquiera de las
operaciones gravadas con el IGV, sern
contribuyentes del impuesto.
Esto significa que la habitualidad se
reserva para aquellos que no realicen
actividad empresarial. Es importante
tener esto claro ya que la norma ha
sealado que se encuentra gravada la
actividad empresarial y la actividad casi
empresarial, es decir actividad donde hay
habitualidad, de tal manera que en aquellos casos en que exista, como en el caso
que nos ocupa actividad empresarial, no
cabe de ninguna manera hacer anlisis
de si la empresa es o no habitual en tal
o cual actividad, ya que no es necesaria
esta calificacin para que sea sujeto del
Impuesto General a las Ventas.
6.2.2. Ley del Impuesto a la Renta
Para el caso del Impuesto a la Renta, el
artculo 1 de la LIR seala que se encuentran gravados con este impuesto8 (entre
otros) los resultados de la venta, cambio
o disposicin habitual de bienes.
Ahora bien, consideramos que el anlisis
sera el siguiente, si se trata de sujetos
que desarrollan actividad empresarial
(artculo 27 de la LIR), el ingreso por
la venta de bienes siempre va estar gravada con el Impuesto a la Renta, pero,
si se trata de sujetos que no desarrollan
actividad empresarial, cabe el anlisis de
la habitualidad en los casos establecidos
en la Ley del Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, en el caso que nos ocupa,
como quiera que el contribuyente, en
este caso el recurrente del procedimiento
contencioso tributario, se dedica a la acti8 Artculo 1, numeral 3.

vidad empresarial (as se ha sealado en la


RTF ...del comprobante de informacin
registrada de la recurrente, se advierte
que sta se dedica a la venta minorista
de diversos productos, constituyendo una
persona natural con negocio) no cabe
posibilidad del anlisis de la habitualidad.
Pues desarrolla actividad generadora de
ingresos de renta de tercera categora.
Es importante aclarar que no se debe confundir la habitualidad con el negocio habitual, la habitualidad es una calificacin
que se tiene que hacer para saber si un
sujeto es o no habitual en una operacin
gravada; es decir si desarrolla actividad
organizada, y es un casi empresario, a
diferencia del negocio habitual es una
actividad empresarial.
As precisa el artculo 28 de la LIR inciso
a) que son rentas de tercera categora las
derivadas del comercio, la industria o
minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual
de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes9.
De lo hasta aqu sealado, podemos
afirmar que:
Para efectos del Impuesto a la Renta,
cuando el contribuyente es una persona
que realiza actividad empresarial, no
es necesario hacer la evaluacin de la
habitualidad, ya que sta se encuentra
reservada para aquellos sujetos que no
realizan actividad empresarial, tal como
fluye de la ley del Impuesto a la Renta.
La entrega de mercadera a acreedores
con la finalidad de cancelar prstamos o
deudas, es una operacin en la cual se
transfiere el dominio o la propiedad de
esos bienes, y adems califica como onerosa, y por lo tanto constituye una dacin
en pago, que para efectos del Impuesto a
la Renta constituye un ingreso afecto por
la venta efectuada. Esa es una opcin de
la empresa, ya que se pudo optar por no
retirar bienes de la empresa, sino cancelar
los prstamos con dinero, en este caso se
est cancelando la deuda con bienes que
es lo mismo que venderlos.
La entrega de bienes en dacin en pago
es una venta afecta, y califica como una
operacin gravada con el Impuesto
General a la Ventas, y considerando los
ingresos originados en la dacin en pago,
estos ingresos recibidos (en este caso los
prstamos) se encuentra gravado con el
Impuesto a la Renta.
9 El subrayado es nuestro.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria

Cdigo Tributario: Pagos indebidos y en exceso


La compensacin indebida tiene los mismos efectos que el pago
indebido.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 3131-5-2006
Las cancelaciones efectuadas a travs de compensaciones (indebidas) con
el saldo a favor del exportador, no les quitan el carcter de indebidas, por
lo que las sumas compensadas indebidamente por la Administracin deben
ser devueltas aplicando los intereses previstos por el artculo 38 del Cdigo
Tributario.

La solicitud de pago indebido es un procedimiento no contencioso.

No viola el derecho de defensa la notificacin simultanea de la


resolucin que ampara la devolucin y los valores cuya compensacin
se ordena.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 03499-5-2002
Se declara infundada la queja en el extremo referido a la notificacin simultnea de la resolucin que resuelve la solicitud de devolucin y los valores cuya
compensacin se ordena (compensar una deuda con el monto no devuelto),
pues ello no viola el derecho de defensa de la recurrente, quien en todo
caso tiene expedito su derecho a impugnar los valores. Asimismo, se remiten
los actuados a la Administracin, a fin que de trmite de reclamo al escrito
presentado por la recurrente.

Jurisprudencia al Da

Jurisprudencia al Da

Resolucin del Tribunal Fiscal N 03115-5-2002


Al haber cancelado la recurrente de la citada multa, y al no haberse emitido
valor alguno, se entiende que al cuestionarse la configuracin de la infraccin
que se le imputa, la recurrente implcitamente est solicitando la devolucin
del pago efectuado, el que a su entender resulta indebido, por lo que se trata
de una solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin
tributaria.

La Administracin no puede aceptar una rectificatoria en base a un


error de hecho sino en base a un error material.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 1200-5-1997
Aceptar la modificacin de la imputacin inicialmente efectuada por la recurrente y la aplicacin de los pagos realizados a una deuda y perodo distinto
al que se consign originalmente, supondra una desviacin del procedimiento
expresamente previsto por la ley en los casos de pagos indebidos, lo que no
puede ser amparado por este Tribunal.

Las compensaciones indebidas del Saldo a Favor del Exportador deben


ser devueltas segn el art. 38 del Cdigo Tributario.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 3131-5-2006
Las cancelaciones efectuadas a travs de compensaciones (indebidas) con
el saldo a favor del exportador, no les quitan el carcter de indebidas, por
lo que las sumas compensadas indebidamente por la Administracin deben
ser devueltas aplicando los intereses previstos por el artculo 38 del Cdigo
Tributario.

Para solicitar una devolucin por pago indebido o en exceso, no es


necesaria la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00166-1-1998
El derecho a solicitar la devolucin de lo indebidamente pagado no est
condicionado a la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, razn
por la que se ordena se determine el monto pagado en exceso y se proceda
a su devolucin.

La devolucin de un pago indebido no debe estar condicionada a


estar registrada contablemente.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00331-1-1998
No es correcto el criterio de la Administracin consistente en negar el derecho
a la devolucin fundndose en que el monto a devolver no ha sido provisionado en la cuenta de reclamo (es decir, la devolucin de un monto pagado
no puede ser condicionada a estar registrada contablemente) y porque dicho
monto debe haber sido cargado a gasto, cuando de acuerdo al criterio de lo
devengado los ingresos se registran en la fecha en que se produce el ingreso
o se reconoce el derecho a recibirlo.

El agente de percepcin no puede reclamar por pagos indebidos a


la Administracin Tributaria.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01529-5-2002
Queda claro que la recurrente tena la calidad de agente de percepcin para el
caso de los importes debitados en las respectivas cuentas corrientes bancaria,
esto es, era sujeto deudor a ttulo de responsable; sin embargo, ello no implica
que en este supuesto fuera el titular para exigir directamente la devolucin
del monto pagado, pues la relacin establecida con el acreedor tributario
quedaba circunscrita a su condicin como sujeto deudor, pero no para solicitar
la devolucin de un pago indebido o en exceso.

Para determinar el perodo en que se computan los intereses se toma


en cuenta la norma vigente cuando se efectu el pago.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 8491-5-2001
La materia controvertida consiste en determinar el perodo por el que deben computarse los intereses generados por el pago indebido efectuado.
Se establece que segn el criterio de aplicacin inmediata de la ley, para
determinar desde cuando se computan los intereses se toma en cuenta la
norma vigente cuando se efectu el pago y para determinar qu tasa es
aplicable, se consideran las vigentes en cada momento respecto del cual se
est haciendo el clculo.

Glosario Tributario
Definicin de pas o territorio de baja o nula imposicin
De conformidad con lo establecido en el artculo 86 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran pases o territorios
de baja o nula imposicin a los incluidos en el Anexo del mencionado
reglamento.
Tambin se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul
donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominacin que se de a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en
un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el Per
sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Rgimen
General del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de
las siguientes caractersticas:

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados


con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para
no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que
excluya explcita o implcitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren impedidos, explcita o implcitamente, de operar en el mercado
domstico de dicho pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se
publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser usado por no
residentes para escapar del gravamen en su pas de residencia.

Actualidad Empresarial

I-31

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1

Participacin en las utilidades


--

Deduccin de
7 UIT

Renta
Anual

Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin

Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%

ID
9

IMPUESTO -ANUAL

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

agosto

ID

ID
5

=R

set. - nov.

ID
4

Exceso de 54 UIT
30%

Remuneraciones de meses anteriores

=R

ABRIL

Hasta 27 UIT
15%

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre

Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de retencin

ENERO-MARZO

ID
12

Remuneracin mensual por el


nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)

R : Retenciones del mes


ID : Impuesto determinado

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables

variacin de las tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA


2009

2008

2007

2006

2005

2004

1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales

30%

30%

30%

30%

30%

30%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

4 y 5 categ.*

Hasta 27 UIT

1,2,4 y 5 categora

15%

15%

15%

15%

15%

15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT

21%

21%

21%

21%

21%

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

30%

30%

30%

30%

30%

1 y 2 categ.*

No aplica

6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.

30%

30%

30%

30%

30%

30%

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

5 000

5 000

8 000

8 000

50

13 000

13 000

200

20 000

20 000

400

30 000

30 000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60 000

60 000

20

S/. 1,500

Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en


el mes no superen la suma de:

S/. 2,589

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
y 5ta. categora, que no superen la suma de:

S/. 2,071

1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio

* Se debe tener presente que si se superan estos montos los


contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.

Dlares
Ao

S/.

Ao

Activos
Compra

Pasivos
Venta

2006 3.194 3,197 4.121 4.249


2005 3.429 3.431 3.951 4.039
S/.

2004 3.280 3.283 4.443 4.497


2003 3.461 3.464 4.287 4.368

2009

3 550

2004

3 200

2008

3 500

2003

3 100

2007

3 450

2002

3 100

2006

3 400

2001

3 000

2005

3 300

2000

2 900

Instituto Pacfico

Euros
Pasivos
Venta

2007 2.995 2.997 4.239 4.462

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao

Activos
Compra

2008 3.137 3.142 4.319 4.449

(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT (15-01-09)

I-32

Cuota
Mensual
(S/.)

Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1)

P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

Parmetros
Categoras

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.

* Nuevo rgimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.

AGENTE
RETENEDOR

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1


D. LEG. N. 967 (24-12-06)

2002 3.513 3.515 3.535 3.621


2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2000 3.523 3.527 3.206 3.323

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

Anexo 1

001 Azcar

003 Alcohol etlico

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

PORCENT.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes


No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.

10%

10%

Anexo 3

Anexo 2

Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV

018
023

Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera

012
019
020
021
022
024
025
026

Intermediacin laboral y tercerizacin


Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas

004
005
006
007
008
009
010
011
016
017

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*


- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.


9% y 15% 1
7%
10%5 y 15% 2
10% 5
9% 3
10% 5
10% 5
10%
9%
9%
9%
4%

Servicios Gravados con el IGV


No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea
una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta.

Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I

12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4

de la Ley del lGV es el 15%.


3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1

Operaciones sujetas al sistema

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

Porcentaje

El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado


con IGV.

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:


- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4%

Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto
de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
do
2. Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo
que resulte mayor de comparar:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo sealado
en el mencionado anexo; y
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la
percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo.
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/Sunat (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05).
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que
se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias,
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

Percepcin
Uno por
ciento (1%)
sobre el precio
de venta

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

Anexo 1 de la Resol. de Superintendencia N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)


Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
3 Cerveza de malta
4 Gas licuado de petrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos
de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)

Bienes comprendidos en el rgimen


Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
3210.00.90.00.
del cuero.

Actualidad Empresarial

I-33

Indicadores Tributarios
Referencia

Bienes comprendidos en el rgimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.

Referencia
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos pticos y estuches porta discos

Slo los discos pticos y estuches porta disco,


comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.

Bienes comprendidos en el rgimen


Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.

PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA


PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
Condicin

Porcentaje

Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de


pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.

0.5%

En los dems casos no incluidos anteriormente.

2%

1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.

Libro bancos

Libro de ingresos y gastos

Libro de inventarios y
balances

Rgimen
General

Libro de retenciones incisos e)


y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta

Mximo
atraso
permitido

Acto o circunstancia que determina el


inicio del plazo para el mximo atraso
permitido

Cd.

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.

16

Diez (10)
das hbiles

Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde


el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.

Tres (3)
meses

Libro diario

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente


de realizadas las operaciones.

Libro diario de formato Simplificado

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente


de realizadas la operaciones

Libro mayor

Tres (3
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente


de realizadas las operaciones.

Registro de activos fijos

Tres (3)
meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del


ejercicio gravable.

Registro de compras

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

Registro de consignaciones

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

10

Registro de costos

Tres (3)
meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del


ejercicio gravable.

11

Registro de huspedes

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.

12

Registro de inventario permanente en unidades fsicas

Un (1)
mes **

Desde el primer da hbil del mes siguiente


de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.

Registro de inventario permanente valorizado

Tres (3)
meses
**

Desde el primer da hbil del mes siguiente


de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.

5-A

13

14

Registro de ventas e ingresos

Diez (10)
das hbiles

15

Registro de ventas e ingresos


- artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/
SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Instituto Pacfico

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.

Acto o circunstancia que determina el


inicio del plazo para el mximo atraso
permitido

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los clientes.

Registro del rgimen de retenciones

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se recepcione o emita,
segn corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.

Registro IVAP

Diez (10)
das hbiles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha


del retiro de los bienes del Molino, segn
corresponda.

19

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin


de Superintendencia N. 022-98/
SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

20

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo


artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

21

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer


prrafo artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N. 1422001/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

22

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer


prrafo artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N. 2562004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

23

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer


prrafo artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N. 2572004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

24

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer


prrafo artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N. 2582004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

25

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer


prrafo artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N. 2592004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

17

18
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se realice el pago.

Mximo
atraso
permitido

Libro o Registro vinculado a


asuntos tributarios
Registro del rgimen de percepciones

Desde el da hbil siguiente al cierre del


ejercicio gravable.

Diez (10)
das hbiles

I-34

Libro o Registro vinculado a


asuntos tributarios

** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora


el numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la
que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario
permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades fsicas; esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC

Perodo
Tributario

Ene. 09
Feb. 09
Mar. 09
Abr. 09
May. 09
Jun. 09
Jul. 09
Ago. 09
Set. 09
Oct. 09
Nov. 09
Dic. 09

BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
11 feb.
12 mar.
17 abr.
18 may.
16 jun.
17 jul.
20 ago.
21 set.
09 oct.
10 nov.
11 dic.
14 ene.

12 feb.
13 mar.
20 abr.
19 may.
17 jun.
20 jul.
21 ago.
08 set.
12 oct.
11 nov.
14 dic.
15 ene.

13 feb.
16 mar.
21 abr.
20 may.
18 jun.
21 jul.
10 ago.
09 set.
13 oct.
12 nov.
15 dic.
18 ene.

16 feb.
17 mar.
22 abr.
21 may.
19 jun.
08 jul.
11 ago.
10 set.
14 oct.
13 nov.
16 dic.
19 ene.

17 feb.
18 mar.
23 abr.
22 may.
08 jun.
09 jul.
12 ago.
11 set.
15 oct.
16 nov.
17 dic.
20 ene.

18 feb.
19 mar.
24 abr.
11 may.
09 jun.
10 jul.
13 ago.
14 set.
16 oct.
17 nov.
18 dic.
21 ene.

19 feb.
20 mar.
13 abr.
12 may.
10 jun.
13 jul.
14 ago.
15 set.
19 oct.
18 nov.
21 dic.
22 ene.

20 feb.
09 mar.
14 abr.
13 may.
11 jun.
14 jul.
17 ago.
16 set.
20 oct.
19 nov.
22 dic.
11 ene.

09 feb.
10 mar.
15 abr.
14 may.
12 jun.
15 jul.
18 ago.
17 set.
21 oct.
20 nov.
09 dic.
12 ene.

10 feb.
11 mar.
16 abr.
15 may.
15 jun.
16 jul.
19 ago.
18 set.
22 oct.
09 nov.
10 dic.
13 ene.

23 feb.
24 mar.
27 abr.
26 may.
22 jun.
23 jul.
24 ago.
23 set.
23 oct.
24 nov.
23 dic.
26 ene.

24 feb.
23 mar.
28 abr.
25 may.
23 jun.
22 jul.
25 ago.
22 set.
26 oct.
23 nov.
23 dic.
25 ene.

1 Resolucin de Superintendencia N 237-2008/SUNAT (30-12-08).

FACTORES DE ACTUALIZacin A UTILIZARSE EN EL AJUSTE


INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)

Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.)


Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

1.50%

0.0500%

R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833%

R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

Del 07-02-03 a la fecha

Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Extranjera ($)


Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

0.75%

0.02500%

R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)

Del 07-02-03 al 31-01-04

0.84%

0.02800%

R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03

0.90%

0.03000%

R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-08-00 al 31-10-01

1.10%

0.03667%

R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)

Del 01-12-92 al 31-07-00

1.50%

0.05000%

R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)

Del 01-02-04 a la fecha

*PLAZO PARA LA DECLARACIN


ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS
EJERCICIO 2008

Cronograma de vencimiento
para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual
de Operaciones con Terceros
Ejercicio 2008

ltimo dgito
de RUC

Fecha de
Vencimiento

Ultimo digito del


nmero del RUC

26-03-2009

27-03-2009

30-03-2009

31-03-2009

2
3
4
5
6
7
8
9
0
1
Buenos
Contribuyentes

01-04-2009

02-04-2009

03-04-2009

06-04-2009

07-04-2009

08-04-2009

* Resolucin de Superintendencia N 001-2009/


SUNAT.

N 180

Vencimiento
23-02-2009
24-02-2009
25-02-2009
26-02-2009
27-02-2009
02-03-2009
03-03-2009
04-03-2009
05-03-2009
06-03-2009
09-03-2009

* Resolucin de Superintendencia N 007-2009/


SUNAT

Primera Quincena - Abril 2009

Mes/ao

1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

Enero
1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Febrero
1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Marzo
1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril
1.026
1.029
1.025
0.975
1.015
1.011
1.014
Mayo
1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio
1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio
1.012
1.020
1.016
0.982
1.009
1.019
0.999
Agosto
1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre
1.002
1.014
1.009
0.984
0.998
1.010
1.000
Octubre
1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual
1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).

TASAS DE DEPRECIACIN 1
Porcentaje Anual Mximo
de Depreciacin
1 Edificios y otras construcciones.
3% 2
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
20%
hornos en general.
20%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91.
10%
7 Otros bienes del activo fijo.
10%
8 Gallinas
75% 3
Bienes

1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).


2 Tasa de depreciacin fija anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).

Cronograma de Vencimiento para el ITAN


Del 13 al 28 de abril
Fecha de Vencimiento segn el ltimo digito del RUC de los contribuyentes
0

17

20

21

22

23

24

13

14

15

16

Buenos contribuyentes
0, 1, 2, 3, y 4

5, 6, 7, 8 y 9

28

27

Resolucin de Superintendencia N 087-2009/SUNAT.

Actualidad Empresarial

I-35

Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

FEBRERO-2009
Compra
3.173
3.173
3.191
3.213
3.235
3.241
3.229
3.229
3.229
3.219
3.233
3.237
3.232
3.228
3.228
3.228
3.234
3.244
3.242
3.245
3.249
3.249
3.249
3.248
3.251
3.246
3.242
3.249

marzo-2009

Venta
3.174
3.174
3.192
3.215
3.239
3.242
3.230
3.230
3.230
3.220
3.234
3.239
3.233
3.230
3.230
3.230
3.236
3.245
3.244
3.247
3.250
3.250
3.250
3.249
3.251
3.247
3.243
3.251

Compra
3.249
3.249
3.253
3.258
3.253
3.252
3.233
3.233
3.233
3.220
3.194
3.178
3.184
3.174
3.174
3.174
3.148
3.146
3.146
3.110
3.112
3.112
3.112
3.119
3.135
3.133
3.128
3.136
3.136
3.136
3.159

abril-2009

Venta
3.251
3.251
3.255
3.259
3.254
3.254
3.234
3.234
3.234
3.222
3.195
3.179
3.185
3.176
3.176
3.176
3.150
3.147
3.147
3.111
3.112
3.112
3.112
3.121
3.135
3.135
3.130
3.137
3.137
3.137
3.160

Compra
3.160
3.147
3.125
3.123
3.123
3.123
3.113
3.116
3.108
3.108
3.108
3.108
3.108
3.086

Venta
3.161
3.148
3.125
3.124
3.124
3.124
3.114
3.116
3.109
3.109
3.109
3.109
3.109
3.091

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

FEBRERO-2009
Compra
3.842
3.842
3.826
3.975
3.927
3.909
3.978
3.978
3.978
3.936
4.119
3.958
4.081
4.087
4.087
4.087
3.866
3.982
3.986
3.963
4.036
4.036
4.036
3.882
4.103
4.024
4.046
4.017

marzo-2009

Venta
4.342
4.342
4.332
4.316
4.398
4.392
4.354
4.354
4.354
4.414
4.229
4.376
4.240
4.217
4.217
4.217
4.358
4.200
4.141
4.220
4.188
4.188
4.188
4.344
4.186
4.254
4.228
4.263

Compra
4.017
4.017
4.053
4.042
4.006
4.024
4.023
4.023
4.023
3.877
4.020
3.960
4.020
3.992
3.992
3.992
4.064
3.855
4.007
4.173
4.178
4.178
4.178
4.200
4.182
4.064
4.197
4.089
4.089
4.089
4.044

abril-2009

Venta
4.263
4.263
4.211
4.141
4.157
4.117
4.132
4.132
4.132
4.291
4.128
4.186
4.111
4.147
4.147
4.147
4.175
4.289
4.174
4.320
4.262
4.262
4.262
4.252
4.293
4.445
4.325
4.267
4.267
4.267
4.271

Compra
4.136
4.064
3.969
4.113
4.113
4.113
4.100
4.082
4.007
4.007
4.007
4.007
4.007
4.047

Venta
4.242
4.259
4.388
4.264
4.264
4.264
4.264
4.198
4.186
4.186
4.186
4.186
4.186
4.165

1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1


D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

FEBRERO-2009
Compra
3.173
3.191
3.213
3.235
3.241
3.229
3.229
3.229
3.219
3.233
3.237
3.232
3.228
3.228
3.228
3.234
3.244
3.242
3.245
3.249
3.249
3.249
3.248
3.251
3.246
3.242
3.249
3.249

marzo-2009

Venta
3.174
3.192
3.215
3.239
3.242
3.230
3.230
3.230
3.220
3.234
3.239
3.233
3.230
3.230
3.230
3.236
3.245
3.244
3.247
3.250
3.250
3.250
3.249
3.251
3.247
3.243
3.251
3.251

Compra
3.249
3.253
3.258
3.253
3.252
3.233
3.233
3.233
3.220
3.194
3.178
3.184
3.174
3.174
3.174
3.148
3.146
3.146
3.110
3.112
3.112
3.112
3.116
3.135
3.133
3.128
3.136
3.136
3.136
3.159
3.160

abril-2009

Venta
3.251
3.255
3.259
3.254
3.254
3.234
3.234
3.234
3.222
3.195
3.179
3.185
3.176
3.176
3.176
3.150
3.147
3.147
3.111
3.112
3.112
3.112
3.121
3.135
3.135
3.130
3.137
3.137
3.137
3.160
3.161

Compra
3.147
3.125
3.123
3.123
3.123
3.113
3.116
3.108
3.108
3.108
3.108
3.108
3.086

Venta
3.148
3.125
3.124
3.124
3.124
3.114
3.116
3.109
3.109
3.109
3.109
3.109
3.091

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

FEBRERO-2009
Compra
3.842
3.826
3.975
3.927
3.909
3.978
3.978
3.978
3.936
4.119
3.958
4.081
4.087
4.087
4.087
3.866
3.982
3.986
3.963
4.036
4.036
4.036
3.882
4.103
4.024
4.046
4.017
4.017

marzo-2009

Venta
4.342
4.332
4.316
4.398
4.392
4.354
4.354
4.354
4.414
4.229
4.376
4.240
4.217
4.217
4.217
4.358
4.200
4.141
4.220
4.188
4.188
4.188
4.344
4.186
4.254
4.228
4.263
4.263

Compra
4.017
4.053
4.042
4.006
4.024
4.023
4.023
4.023
3.877
4.020
3.960
4.020
3.992
3.992
3.992
4.064
3.855
4.007
4.173
4.178
4.178
4.178
4.200
4.182
4.064
4.197
4.089
4.089
4.089
4.044
4.136

abril-2009

Venta
4.263
4.211
4.141
4.157
4.117
4.132
4.132
4.132
4.291
4.128
4.186
4.111
4.147
4.147
4.147
4.175
4.289
4.174
4.320
4.262
4.262
4.262
4.252
4.293
4.445
4.325
4.267
4.267
4.267
4.271
4.242

Compra
4.064
3.969
4.113
4.113
4.113
4.100
4.082
4.007
4.007
4.007
4.007
4.007
4.047

Venta
4.259
4.388
4.264
4.264
4.264
4.264
4.198
4.186
4.186
4.186
4.186
4.186
4.165

1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08


COMPRA

I-36

3.137

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08


3.142

COMPRA

VENTA

4.319

N 180

4.449

Primera Quincena - Abril 2009

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