Materia: Actuación Tributaria

Profesor: Eugenio Montesino Galindo

Clase: 3ra.

Unidad 1: Nociones sobre la actividad Financiera del Estado (Segunda Clase)

 Recursos del Estado. Recursos Tributarios.

 Efectos económicos de los impuestos. Percusión, traslación e incidencia de los

tributos.

 Administración tributaria

Objetivos de la clase:

En la clase primera abordamos el Presupuesto del Estado como herramienta importante del
Sector Publico para llevar a cabo en la sociedad la materialización de las diferentes políticas
Públicas.

En ese primer encuentro estudiamos una de los componentes del Presupuesto, me refiero al
Gasto Publico (GP).

Pero para poder desembolsar las erogaciones plasmadas en la Ley de Presupuesto es

imprescindible disponer y obtener los recursos o ingresos suficientes para abordar dichos
Gastos.

Es por lo anterior que en la clase actual debemos analizar los diferentes elementos que nos
permitan conocer cuáles son los Ingresos Públicos y sus efectos en la sociedad y la economía
en general.

También en esta clase tenemos para estudiar algunos puntos que explican a la administración
Tributaria, sus funciones y otros aspectos de la misma.

BIBLIOGRAFÍA:

 Villegas Héctor B. “Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario” 9º edición actualizada y

ampliada, editorial Astrea, Buenos Aires, 2005 Capítulos I, II, III, VI, VII.

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  Ferruci, Ricardo. Instrumental para el estudio de la economía argentina. Ediciones Macchi. 2002- 9na.
Edición ampliada y actualizada. Capitulo 2.- El sector Público.

 Stiglitz, Joseph E. “La economía del sector público”, Cap. 3.- Justificación Económica de la
intervención del estado. 1992 Antonio Bosch Editor.

 Juan Pedro Castro. Las funciones de la Administración Tributaria y las brechas de incumpliendo
Ley 24.156 de Administración Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Público Nacional.

 Ley 24.156 de Administración Financiera y de los Sistemas de Control del Sector

Público Nacional.

Bibliografía de consulta

 Vizcaíno, García Catalina: “Derecho Tributario. Consideraciones económicas y jurídicas. Editorial

LexisNexis. Año: 2007 Tomo I, Parte general Primera parte, Capitulo 1, Puntos 4 y 5. Capítulo II,
Puntos: 1, 2 y 3.

INTRODUCCIÓN:

Al Capone, el conocido gánster fue encarcelado no por su actividad mafiosa sino por evadir
impuestos.

La evasión tributaria afecta a toda la sociedad dado que restringe la capacidad económica y
por tanto de dar cumplimiento a sus funciones por parte del Estado que nos representa a
todos los ciudadanas/os.

DESARROLLO DE LA CLASE:

Recursos del Estado.

Como se ha expresado, el Estado para dar cumplimiento a sus funciones precisa de la

obtención de recursos económicos-financieros.

La vida en sociedad genera necesidades de orden colectivo. Desde un punto de vista absoluto
para hacer viable la convivencia se necesitan: normas de convivencia y atención de las
infracciones. Este tipo de necesidades da lugar al surgimiento del Estado como
administrador y regulador de la vida en comunidad.

Pero además, existen necesidades sociales de otra índole o denominadas como relativas, tales
como instrucción, salud, asistencia social, transporte, comunicaciones y vinculadas con la
intervención del Estado en la economía con los objetos de redistribuir la riqueza e incidir en
el crecimiento económico y de otras variables macroeconómicas de importancia para la
sociedad, como el nivel de empleo, precios e inflación.

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Las actividades que el Estado desarrolla para responder al conjunto de necesidades indicadas
previamente, constituyen los Servicios Públicos. Estos se definirán como esenciales o no, si
atienden necesidades absolutas o relativas respectivamente.

Para poder cumplir con sus funciones el Estado precisa de los Recursos Públicos, de los que
nos encargaremos de estudiar en el siguiente punto.

Recursos tributarios.

Los recursos o ingresos del estado persiguen dos fines:

 Fiscal o recaudatorio: poseen el objetivo de cubrir los gastos o necesidades

financieras públicas.

 Extra fiscal, de requerimientos de políticas económicas o parafiscales: son

reguladores de la economía, estimulando o desalentando la oferta y demanda de
determinadas actividades económicas, según sean considerados bienes o servicios
preferentes o no.

Los ingresos del Estado podemos clasificarlos como Originarios y como Derivados.

A los Originarios los caracteriza que se obtienen sin que es Estado ejerza su poder coercitivo
o de imperio, es decir sin obligar a que se les cedan esos recursos. Dentro de esta agrupación
podemos encontrar ingresos provenientes de la venta de bienes y servicio de empresas
públicas (ejemplo de pasaje de Aerolíneas Argentinas), del cobro de tarifas así como
recursos del crédito público, entre otros.

Por el contrario los recursos Derivados son el resultado de la aplicación del poder coercitivo
o de imperio del Estado y los más representativos dentro de este grupo son los Tributos,
conformados fundamentalmente por los Impuestos, las Tasas, las Contribuciones y los
aportes previsionales del sistema de seguridad social.

Además, los recursos podemos encuadrarlos como Corrientes: cuando se obtienen sin
recurrir al endeudamiento (ejemplo los tributos), o como no Corrientes o de Capital: en el
caso que provengan del endeudamiento del Estado con el sector privado y/o público tanto
nacional como internacional (ejemplo; préstamos recibidos y la emisión de títulos públicos).

TRIBUTOS

Constituyen prestaciones obligatorias y dinerarias con el Estado en virtud de su poder de

imperio y de una ley generadora del Hecho Imponible. Estos ingresos del Estado son
exigidos coactivamente y sin contraprestación directa asociada. Es decir, el que paga el
tributo no necesariamente recibe el beneficio de forma directa, es decir no se gasta de forma
directa en esa persona que lo paga necesariamente.

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El tributo posee el objetivo de financiar el gasto del Estado para el cumplimiento de sus
fines, y al tener que ser creado previamente por ley responde al cumplimiento del principio
de Legalidad que restringe formalmente a la potestad tributaria.

El hecho imponible es quien da lugar al surgimiento de la obligación tributaria y es

definido de forma precisa por la ley. Estos hechos, actos, conjunto de sucesos o
circunstancias de naturaleza económica, ponen de manifiesto cierta capacidad o aptitud
económica o contributiva que tienen las personas sean humanas o jurídicas, para contribuir
(de ahí el nombre de Contribuyentes) al sostenimiento de los gastos del Estado.

La capacidad contributiva es el principio fundamental del hecho imponible y está dada por
posibilidades objetivas. Se puede medir por índices económicos y se puede expresar como la
diferencia entre la renta bruta y las erogaciones indispensables para el consumo, al ahorro y
adecuada capitalización.

Clasificaciones de los Tributos

 Técnica

- Reales o personales.
- Específicos o ad valóren.
- De base imponible única o graduada.
- Proporcionales, progresivos o regresivos en relación con la base de tributación.

Son impuestos personales aquellos que consideran la situación personal del

contribuyente para valorar su capacidad contributiva. Un ejemplo es el impuesto a las
ganancias para personas humanas que considera para la liquidación la deducción por
gastos médicos e intereses de créditos hipotecarios.

Sin embargo, los impuestos reales solo consideran la capacidad contributiva expresada
en la manifestación de riqueza, prescindiendo de la situación personal del contribuyente.
Un ejemplo en este caso es el impuesto al valor agregado (IVA).

Impuestos específicos: son aquellos que fijan la base de tributación en función de

unidades físicas (metros, kilogramos, litros, etc.) Por ejemplo, impuesto a los
combustibles y gas, que se estipulan en litros y metros cúbicos, respectivamente.

Impuestos ad valórem: el monto del tributo queda determinado por la aplicación de una
alícuota (%) con base en una tributación medida en unidades monetarias.

Impuestos proporcionales en relación con la base de tributación: las alícuotas

aplicadas a la base imponible son un porcentaje constante o fijo por lo tanto el monto de
estos impuestos se modifica al cambiar la base imponible. Ejemplo: IVA.

Impuestos progresivos en relación con la base de tributación: dividen la base de

tributación en tramos y para cada uno de ellos aplican alícuotas o porcentajes crecientes.
Aumenta la alícuota cuando se incrementa la base imponible.

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 Podemos señalar las siguientes técnicas de progresión: (Vizcaíno, García Catalina:
“Derecho Tributario. Consideraciones económicas y jurídicas. Editorial Lexis Nexis.
Año: 2007 Tomo I, Parte general Primera parte, páginas 77-78)

A) Progresión por categorías o clases: se clasifican a los contribuyentes en categorías

o clases conforme al monto total de la riqueza que constituye la base imponible, en
orden creciente y se aplica sobre cada una de ellas una alícuota del monto total.
Ejemplo: impuesto a los bienes personales.

Escala del impuesto a los bienes personales (hasta 2015)

Alícuota
Valor total de los bienes gravados aplicable
Hasta $300,000 0%
Más de $300,000 a $750,000 0,50%
Más de $750,000 a $2,000,000 0,75%
Más de $2,000,000 a $5,000,000 1%
más de $5,000,000 1,25%

En este caso el contribuyente que sus bienes se valuaban por ejemplo en $2,5 millones para
la alícuota del 1% por la totalidad del valor de sus bienes personales.

B) Progresión por grados o escalones: consiste en subdividir el monto imponible de

cada contribuyente en partes o escalones que pueden ser iguales o desiguales, y
aplicar sobre cada uno de estos en forma creciente un porcentaje. Los
contribuyentes con distintos montos imponibles están sometidos a los mismos
porcentajes hasta la concurrencia del mismo monto imponible, y son aplicadas
mayores alícuotas únicamente sobre los escalones superiores. Ejemplo: impuesto a
las ganancias para personas físicas.

Escala del impuesto a las ganancias – personas humanas 2018:

Ganancia
neta
imponible
acumulada %
Más de $ A$
0 25.800 5
25.800 51.600 9
51.600 77.400 12
77.400 103.200 15
103.200 154.800 19
154.800 206.400 23
206.400 309.600 27
309.600 412.800 31

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 412.800 en adelante 35

En este caso, por ejemplo un contribuyente con una base de Ganancias netas imponible de
$77.500 pagaría por los primeros $25.800 el 5%, por los que siguen a $25.800 y hasta $
51.600 pagaría el 9% y así sucesivamente.

Impuestos regresivos en relación con la base de tributación: la base de tributación

está fragmentada por tramos pero la alícuota o porcentaje disminuye si la base
imponible aumenta.

Impuestos proporcionales, progresivos o regresivos en relación con el ingreso o la

riqueza: este agrupamiento está en función de que el tributo sea constante, creciente o
decreciente en relación al ingreso.

Si bien el IVA es un tributo proporcional en relación a la base de tributación, es

regresivo respecto al ingreso como se muestra en la siguiente tabla:

Ingreso Tributo Tributo/ingreso

personal Consumo (21%) (en %)
5000 5000 1050 0,21
15000 10000 2100 0,14
30000 15000 3150 0,105

Directos e Indirectos:

*Según quien lo paga: cuando el contribuyente que define la ley (contribuyente de

derecho) no lo puede trasladar es directo, mientras que si lo puede trasladar (al
contribuyente de hecho) es indirecto

Tipos de Tributos: Impuestos, tasas y contribuciones. Semejanzas y diferencias.

El factor común a todos los tributos está dado porque son prestaciones dinerarias
obligatorias con el estado en virtud de una ley y de su poder de imperio y coercitivo para
la satisfacción de las necesidades públicas.

El impuesto no tiene contraprestación directa asociada, es decir tiene como hecho

generador una situación independiente de toda actividad estatal relativa el contribuyente.

La tasa tiene una contraprestación de servicio o actividad individualizada en el

contribuyente obligado al pago y útil a toda la comunidad. Ejemplo: tasa de justicia,
Alumbrado, barrido y limpieza.

Contribuciones: la contraprestación está dada por beneficios individualizados al

contribuyente de obras públicas o actividades estatales. Ejemplo: la extensión de un

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 tramo de subterráneo, donde se puede cobrar una contribución por la obra que repercutirá
en una mejor comunicación y valorización de la propiedad.

Efectos de los Tributos:

Noticia o Anuncio del tributo o su modificación: modifica la conducta económica de los

agentes. Ejemplo: acaparamiento de bienes, disminución del consumo o desplazamiento de
la zona.

Percusión: Acto por el cual el tributo recae sobre el contribuyente de jure o de derecho. Si
este es quien realmente soporta la carga económica del impuesto, entonces el contribuyente
percutido es el incidido y no existiría traslación del impuesto. Pero si ocurre traslación
entonces, el incidido sería el contribuyente de facto o de hecho.

Traslación: llamada también como repercusión. Cuando la carga económica del tributo
impacta no sobre el contribuyente de derecho sino que este la traslada al contribuyente de
hecho.

Existen diferentes tipos de traslaciones:

 Hacia delante: cuando se traslada la carga económica del impuesto al consumidor.

 Hacia atrás: cuando la carga económica es trasladada a los proveedores o a los
trabajadores.
 Oblicua: o Lateral: cuando el contribuyente de derecho transfiere la carga impositiva
a sus compradores o proveedores de bienes diferentes a aquellos que fueron gravados
con el impuesto.

Incidirán en la traslación condiciones estáticas o dinámicas. Las primeras están dadas por el
tipo de elasticidades precio de la demanda y de la oferta, características de los bienes y tipos
de mercados.

Las condiciones dinámicas indican que en ciclos de auge económico se verifican más
probabilidad de traslación, mientras que en crisis es menor el efecto traslación.

Incidencia: Indica sobre quien recae la verdadera carga económica del tributo. Es directa
cuando no hay traslación e indirecta cuando la hay.

Difusión: Dado por el impacto general en la economía y en variables como demanda, oferta,
precio y ahorro, entre otras.

Otros recursos del Estado

Recursos gratuitos: son de poco peso económico y dados por ingreso voluntario de otros
sujetos. Por ejemplo: Donaciones.

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Empresas estatales: cuando el Estado actúa como empresario, produciendo y vendiendo
bienes y servicios. Se incrementa la oferta privada e incide en los precios.

Recursos patrimoniales: cuando el Estado explota bienes que son de su propiedad, estando
bajo su dominio público o privado. Ejemplo: ríos y mar territorial)

Recursos por sanciones: dado por sanciones para asegurar el orden jurídico y que castigan
el no cumplimiento de las normas impuestas.

Recursos monetarios: el Estado puede recurrir a la emisión de papel moneda para cubrir el
déficit presupuestario. Pero también la emisión monetaria puede responder a la necesidad de
medios de pagos acorde y en proporción al volumen de bienes y servicios disponibles en la
economía.

Crédito público: a través del endeudamiento público (operaciones de mercado abierto) en

moneda local o en divisas, con el sector público o privado, nacional o internacional.

Administración tributaria (AT)

La Administración Tributaria es un órgano del estado con la finalidad de la aplicación,

percepción y fiscalización de los impuestos. En el caso de la República Argentina este
órgano de instancia nacional es la Administración Federal de Ingresos Públicos.

En los niveles provinciales y municipales tienen sus propias Administraciones Tributarias

como son para la provincia de Buenos Aires ARBA.

Las funciones más importantes que cumplen dichas administraciones son: Recaudación y
Fiscalización.

La primera se traduce en percibir el pago de la deuda tributaria, por lo que es considera la

función pasiva de de la AT. Se debe organizar un sistema ágil, fácil y expedito para la
percepción de los impuestos. Además debe propiciar el cumplimiento voluntario de los
contribuyentes en sus obligaciones impositivas, evitándose el costo de acciones legales, de
fiscalizaciones y otras de la AT con vistas a cobrar los tributos.

Dado que no todos los contribuyentes cumplen voluntaria e íntegramente con sus
obligaciones fiscales, es necesaria de parte de la AT la ejecución de su función activa de
Fiscalización con vistas detectar los incumplimientos de obligaciones impositivas y a
comprobar la veracidad de la información de las declaraciones juradas.

Entre el universo de contribuyentes y los que cumplen con el pago correctamente de sus
obligaciones tributarias, podemos observar las siguientes agrupaciones que muestran brechas
de incumplimiento de la obligación fiscal.

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Para achicar la brecha de los contribuyentes no inscriptos se implementan campañas de
concientizaciones de la necesidad social de cumplir con el deber de ingresar los tributos
correspondientes a cada ciudadano.

Los sujetos que no efectúan su declaración jurada (conjunto de informaciones y datos de

presentación obligatoria a la AT para la determinación/cálculo del tributo) se intiman a la
presentación de la misma, además de los costos en multas por dicho incumplimiento,
denominado también formal, dado que se ha dejado de cumplir con la obligación de dar
información independientemente de que la misma determinara si surge o no obligación de
pagar.

Las declaraciones juradas incorrectas, inconsistentes o incompletas suelen dar lugar a

procesos investigativos de la AT mientras que el incumplimiento de pago genera procesos de
cobro coactivo, procesos administrativos y/penales.

En general para la reducción de todas las brechas se generan por diferentes medios el
incremento de la percepción de riesgo de ser detectado como incumplidor de las
obligaciones tributarias y las consecuencias económicas patrimoniales que ello implica.

CIERRE DE LA CLASE

En la clase de hoy hemos estudiado la segunda parte de la actividad financiera del sector
público específicamente en sus aspectos de ingresos y nociones generales de la
administración tributaria.

Estos conocimientos nos permiten expandir la visión del Presupuesto más allá del gasto y
hacia las fuentes y mecanismos a partir de las cuales se financia el mismo.

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Estaremos en comunicación a través del campus.

He dejado abierto un foro de general para esta clase donde ya pueden comentar, formular
preguntas sobre los contenidos que hemos abordados. Otro canal de comunicación disponible
es a través del correo electrónico.

Muchas gracias y saludos cordiales.

Eugenio

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