Área Tributaria I
La exportación de servicios en el
Ficha Técnica
Autor : Dr. Jorge Arévalo Mogollón
Título : La exportación de servicios en el régimen
tributario peruano
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 163 - Segunda
Quincena de Julio 2008
1. Introducción:
En esta oportunidad abordaremos el
tema de la exportación de servicios, para
lo cual revisaremos la RTF N° 6965-4-
2005, la cual no es de observancia obli-
gatoria. Entre otros extremos, esta RTF
N° 163 Segunda Quincena - Julio 2008
régimen tributario peruano
resolvió la apelación contra la resolución
denegatoria ficta que desestima la recla-
mación interpuesta contra la Resolución
de Determinación N° 024-03-0016367
sobre el Impuesto General a las Ventas
de diciembre de 2001.
2. Posición de la Administración
Tributaria:
La Administración determinó una omisión
de S/. 41,019.00, que tiene su origen los
ingresos gravados por un total de
S/. 247,752.00, por servicios brindados
en el país a un sujeto no domiciliado,
los cuales fueron considerados por la
recurrente como exportación de servicios
y, por ende, exonerados del IGV.
Análisis Jurisprudencial
3. Posición del contribuyente:
La empresa impugnante sostuvo que
las Facturas N° 001-1055, 001-1057 y
001-1058 constituyen operaciones de
exportación de servicios, la cuales están
exoneradas del IGV conforme lo dispone
el artículo 33 de la Ley del IGV, por tra-
tarse de un servicio prestado a un cliente
no domiciliado, siendo además que el
consumo del servicio se ha realizado en
el exterior.
4. Pronunciamiento del Tribunal
Fiscal:
De la revisión de la Factura N° 010-1055,
el Tribunal Fiscal observa que la misma
fue emitida por el servicio de almace-
Actualidad Empresarial I-25
 I Análisis Jurisprudencial
naje de mercadería durante el 2001.
Asimismo, de la lectura del respectivo
contrato, el Tribunal Fiscal verificó que
en el mismo la empresa impugnante se
obligó a arrendar un bien mueble de
su propiedad, ubicado en la ciudad de
Lima, consistente en una jaula para fines
de depósito, el cual sería utilizado por la
empresa no domiciliada.
Al respecto, el Tribunal Fiscal concluye
que en el caso de la Factura N° 010-
01055, los servicios prestados por la
recurrente no cumplen con el requisito
de que el uso del servicio por parte del
no domiciliado tenga lugar íntegramente
en el exterior, toda vez que el servicio
prestado consistió en el arrendamiento
de un bien mueble dentro del territorio
nacional.
En relación a la Factura N° 010-01057,
la misma fue emitida por “servicios rea-
lizados en atención a sus clientes durante
el año 2001”. Asimismo, en el contrato
que sustenta el mencionado compro-
bante de pago, la recurrente se obligó
a efectuar estudios de investigación de
mercado y encuestas de opinión pública
para el fortalecimiento de la cartera de
clientes del sujeto no domiciliado.
En este sentido, el Tribunal Fiscal conside-
ra que, de conformidad con el Apéndice
V de la Ley del IGV, los servicios en cues-
tión no califican como una exportación
de servicios, sino que se trata de servicios
prestados en el territorio nacional, y por
ende, los mismos deben estar gravados
con el IGV.
Por último respecto de la factura N° 010-
01058, la misma se emitió por la pres-
tación de servicios complementarios, los
que incluyen el servicio de transferencia
de dinero, envío de correspondencia,
envío de encomiendas y envío de otros
valores. Sobre este extremo, al igual que
en el caso de la Factura N° 010-01057,
el Tribunal Fiscal considera que, de con-
formidad con el Apéndice V de la Ley del
IGV, estos servicios no califican como una
exportación de servicios.
Por las razones expuestas, el Tribunal
Fiscal confirmó la resolución apelada
en cuanto a los reparos por ingresos
gravados con el Impuesto General a las
Ventas.
5. Análisis jurídico:
El artículo 33 de la Ley del IGV señala
que la exportación de servicios no está
afecta al impuesto General a las Ventas.
No obstante, la amplitud normativa
del dispositivo, lo cierto es que, según
el mencionado artículo 33 de la Ley
del IGV, no toda prestación de servicios
puede considerarse una exportación, sino
I-26 Instituto Pacífico
únicamente, los servicios especificados en
el Apéndice V de la Ley del IGV.
En este sentido, el Apéndice V de la Ley
del IGV considera exportación de servi-
cios las siguientes operaciones:
• Consultoría y asistencia técnica.
• Arrendamiento de bienes muebles.
• Servicios de publicidad, investiga-
ción de mercados y encuestas de
opinión.
• Servicio de procesamiento de datos,
aplicación de programas de informá-
tica y similares.
• Servicios de colocación y suministro
de personal.
• Servicio de comisiones por colocacio-
nes de crédito.
• Operaciones de financiamiento.
• Seguros y reaseguros.
• Servicio de telecomunicaciones des-
tinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el
exterior.
• Servicios de mediación y/u organiza-
ción de servicios turísticos prestados
por operadores turísticos domicilia-
dos en el país a favor de agencias u
operadores turísticos domiciliados en
el exterior.
• Cesión temporal de derechos de uso
o usufructo de obras nacionales au-
diovisuales, producciones televisivas
o cualquier otra producción de imá-
genes a favor de personas jurídicas
no domiciliadas.
• Suministro de energía eléctrica a favor
de sujetos no domiciliados, siempre
que sea utilizado fuera del país.
• Servicios de asistencia telefónica
que brindan los centros de llamadas
a favor de empresas o usuarios no
domiciliados en el país, cuyos clientes
o potenciales clientes domicilien en el
exterior y siempre que sean utilizados
fuera del país.
• Servicios de transformación, modifi-
cación, reparación, mantenimiento y
conservación de naves y aeronaves de
bandera extranjera, siempre que su
utilización económica se realice fuera
del país.
• Servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentación a sujetos no domicilia-
dos por un período de permanencia
no mayor de sesenta días por cada
ingreso al país (numeral 4 del artículo
33 de la Ley del IGV).
Ahora bien, el artículo 9 del Reglamento
de la Ley del IGV señala que los servicios
se consideran exportados sólo cuando
cumplen de manera concurrente con los
siguientes requisitos:
• El servicio se preste a título onero-
so.
• El exportador debe ser una persona
domiciliada en el país.
• El usuario sea una persona no domi-
ciliada en el país.
• El uso, explotación o el aprovecha-
miento de lo servicios por parte del
sujeto no domiciliado tenga lugar
íntegramente en el extranjero.
Nótese que el artículo 9 del Reglamento
de la Ley del IGV ha querido poner
énfasis en el tema del lugar de la utili-
zación del servicio cuando señala que
la utilización debe ser íntegramente en
el exterior, siendo además que la norma
precisa que no cumplen con el requisito
en cuestión los servicios de ejecución
inmediata y que por su naturaleza se
consumen al término de su prestación
en el país.
Ahora bien, en el Ordenamiento Tribu-
tario no encontramos una disposición
que defina lo que debemos entender
por utilización de servicios en el país
(y por ende, qué cosa no es utilización
de servicios en el país). Por lo mismo,
debemos recurrir a los criterios juris-
prudenciales de interpretación. Sobre
el particular, podemos citar la RTF N°
464-2-2001, según la cual, un servicio
será utilizado en el exterior cuando la
ventaja o el aprovechamiento econó-
mico se produce en el exterior. En esta
misma línea jurisprudencial, podemos
citar la RTF N° 7224-2-2004, por la
cual el Tribunal Fiscal determinó que un
servicio de asistencia técnica calificaba
como una exportación de servicios,
habida cuenta que el mismo fue utili-
zado en el exterior antes que los sujetos
no domiciliados tomen la decisión
de invertir en el territorio nacional.
Asimismo, no podemos dejar de citar
el Informe N° 228-2004-SUNAT, por
el cual, para efectos del IGV, a fin de
determinar si el servicio prestado por
un no domiciliado ha sido empleado en
territorio nacional, deberá atenderse al
lugar en que se hace el uso inmediato
o el primer acto de disposición del
servicio.
6. Comentario a la RTF:
Entonces, es bajo este marco normativo
que, a nuestro entender de manera co-
rrecta, el Tribunal Fiscal dispuso mantener
los reparos del IGV, por cuanto los tres
servicios en cuestión no se encontraban
comprendidos en el Apéndice V de la Ley
del IGV, siendo además que los mismos se
habían ejecutado en el país más allá que
los usuarios de los servicios sean sujetos
no domiciliados.
N° 163 Segunda Quincena - Julio 2008