ANÁLISIS DE CRITERIOS TRIBUTARIOS EMITIDOS POR SAT

Jerarquía de las Leyes

Es importante considerar que de acuerdo con lo establecido en el artículo 175 de la
Constitución Política de la República de Guatemala, así como el artículo 9 de la Ley del
Organismo Judicial, para la interpretación de las normas jurídicas se deberá observar la
jerarquía de la norma:

• Constitución Política de la República de Guatemala

• Leyes Ordinarias

• Disposiciones Reglamentarias

• Normas Individualizadas

CRITERIO TRIBUTARIO NO. 1-2017

DETERMINACIÓN DE MENOSCABO EN LA CADENA DE CRÉDITO FISCAL DE

EXPORTADORES

¿Qué es el menoscabo de la recaudación tributaria?

Cuando hay disminución, determinación o recorte de la recaudación de tributos.

Exportador Cliente

Productor Intermediario
Inexistencia de Menoscabo fiscal por parte del exportador, cuando a este no se le ha
efectuado devolución o no se ha auto compensado el crédito fiscal

De acuerdo con el criterio de la Administración Tributaria no podrán compensarse las

retenciones del IVA, al monto de solicitud de crédito fiscal en el régimen especial.

Según el artículo 1 del Decreto No. 20-2006 y sus reformas, los exportadores podrán
compensarse las retenciones al monto del crédito a solicitar.

Derecho del exportador al reconocimiento de la parte del crédito fiscal en el que la

Administración Tributaria no haya encontrado inconsistencias

De acuerdo con el criterio de la Administración Tributaria, los exportadores deberán reclamar

en devolución únicamente los créditos fiscales que no presenten inconsistencias en la revisión
(pago del impuesto por el resto de la cadena de la generación de crédito)
No deducibilidad de costos y gastos del exportador por inconsistencias de pago o no
localización de proveedores.

De acuerdo con el criterio cuando la Administración Tributaria en el caso de que los

proveedores no hubiesen pagado el IVA y/o no sean localizados por el Fisco, los gastos
registrados por los exportadores deberán considerarse como no deducibles para la
determinación del Impuesto Sobre la Renta.

CRITERIO TRIBUTARIO NO. 5-2018

LA DOCUMENTACIÓN QUE DEBE PRESENTARSE COMO SOPORTE EN LAS

EXPORTACIONES DE SERVICIOS Y SU APLICACIÓN EN LOS PROCESOS DE
DEVOLUCIÓN DE CRÉDITO FISCAL
 Es una realización o un acto que es
Definición de servicio esencialmente intangible y no
resulta necesariamente en la
propiedad de algo.

Definición de exportación de servicio
La prestación de servicios en el
país, cumplidos todos los trámites
legales, a usuarios que no tienen
domicilio ni residencia en el mismo
y que estén destinados
exclusivamente a ser utilizados en
el exterior, siempre y cuando las
divisas hayan sido negociadas
conforme a la legislación cambiaria
vigente.

REQUISITOS PARA UNA EXPORTACIÓN DE SERVICIOS:

 El servicio debe de ser prestado en Guatemala

 Debe de cumplir con los trámites legales
 El servicio debe de ser utilizado en el exterior
 El prestador de servicio debe emitir factura, que es uno de los documentos obligatorios
que establece la Ley del IVA.
 El usuario a quien se le preste el servicio no tenga domicilio en el país.
 Las divisas deben de negociarse conforme la legislación vigente.

RÉGIMEN GENERAL-REQUISITOS A CONSIDERAR

 Folios de los libros de compras y ventas de los meses que corresponda la solicitud.
 Constancia de exención y/o retención de IVA, según corresponda.
 Folio del Libro Diario Mayor General donde se encuentre registrado el saldo a su favor
y la cuenta por cobrar a la Administración Tributaria y la cuenta del IVA de los meses
que corresponda la Solicitud.
RÉGIMEN OPTATIVO-REQUISITOS A CONSIDERAR

 Enfoque de la Administración Tributaria:

 Declaración Jurada de IVA en la que manifieste el no haber recibido previamente la
devolución.
 Copia de las declaraciones mensuales del impuesto.
 Acreditar que cumple con el porcentaje de exportación establecidos en la ley.
 Dictamen sobre la procedencia de crédito fiscal solicitado, emitido por contador Público
y auditor independiente.
 Documento que autorice expresamente a la Administración Tributaria para que, en
ejercicio de su función fiscalizadora, pueda requerir informes.
 De ser agente de retención, deberá prestar los documentos que acrediten su estricto
cumplimiento como tal.

RELACIÓN CON LA ACTIVIDAD

Que el concepto del documento se encuentre relacionado a la actividad económica o proceso

de producción.

MEDIOS DE PAGO

Que la factura esté completamente pagada y que se individualice (Bancarización),

adicionalmente, haber efectuado retención, en los casos que aplique.

VENCIMIENTO DE LOS DOCUMENTOS

Que las facturas que soportan el crédito fiscal cuenten con la resolución vigente.

DATOS DEL BENEFICIARIO

Nombre, NIT y dirección del beneficiario de acuerdo con el Registro Tributario Unificado -RTU-

FECHA DEL DOCUMENTO

Que la factura sea considerada, registrada y declarada como crédito fiscal en el plazo de 2
meses a partir de la fecha de emisión y que coincide con los libros de compras.

CALL CENTER

Documentación de crédito fiscal:

 Si hubiera documentos en idioma extranjero debe de procederse a su traducción al

idioma oficial.
 Narrativa del proceso productivo y comercialización
 Documentos que acrediten el pago efectuado por sus clientes derivados de la
prestación de servicios.
 Contratos privados con sus clientes, en caso de haberse efectuado.
 Presentar conforme lo regulado en el Código de Comercio, para los efectos tributarios,
los libros, registros, estados financieros y comprobantes generados en la contabilidad
de sus operaciones
 Constancias de ingresos y liquidación de divisas y copia de la forma que se encuentran
vigente.
 Confirmaciones de los clientes a los que les presta servicio, en las que se detalle qué
tipo de servicios fueron recibidos.
  Conciliaciones Bancarias de los Bancos en los que posea cuentas bancarias.
 Constancias de ingresos y liquidación de divisas y copia de la forma que se encuentran
vigente.
 Original y fotocopia certificada por el contador del contribuyente, de las planillas del
IGSS.
 Confirmaciones de los principales proveedores con quienes se realizan contratos de
intercomunicaciones, servicios de banda ancha, telefonía u otros.
 Integración de la cuenta de Propiedad Planta y equipo registrada en los libros
contables.
 Dictamen debidamente firmado, emitido por profesional especializado.
 Detalle pormenorizado que permita establecer el origen y el destino de las llamadas
efectuadas.
 Fotocopia legalizada de los contratos por servicios de enlace internacional, incluyendo
los anexos en los cuales se indique el ancho de la banda contratada.

SERVICIOS DE TECNOLOGÍA DE INFORMACIÓN

 En caso de ser mantenido por software proporcionar narrativa que indique en que
consiste el servicio prestado.
 Integración certificada por el contador del contribuyente de la cantidad de equipo de
cómputo.
 Integración firmada por el Representante Legal y Contador De la cantidad de horas de
conectividad utilizadas para la prestación de servicios de exportación.

SERVICIOS DE PUBLICIDAD

 Descripción del portafolio de servicios de publicidad prestados según el tipo que sean,
de marca, de respuesta directa, de negocio, en línea u otros según el giro de
exportación de servicios.
  Detalle de desarrollo creativo que contenga la concepción y codificación del contenido
de las campañas realizadas, de cada uno de los servicios de publicidad de exportación
prestados por el cliente.

CRITERIO TRIBUTARIO NO. 10-2018

CASOS ESPECÍFICOS QUE NO SE CONSIDERAN EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

Caso #1

Servicio de transporte de carga y pasajeros, el cual inicia en un país extranjero, atravesando

Guatemala, cuyo destino es hacia otros países, a usuarios domiciliados en el exterior,
independientemente del origen y destino.

Artículo 2, numeral 4, artículo 3, numeral 2 y artículo 7, numeral 2 del Decreto No. 27-92 y sus
reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado
Caso # 2

El contribuyente que presta un servicio de asesoría profesional en contabilidad, auditoría,

consultoría legal, defensa tributaria, entre otros servicios, a usuarios domiciliados en el
exterior, realizando el desplazamiento de personal a otros países, entre ellos trabajadores que
prestan servicios personales en relación de dependencia y/o personas individuales no
residentes en territorio nacional que presten servicios por contrato.

Caso # 3

El contribuyente que presta un servicio de cobro a clientes en Guatemala, por cuenta de un

usuario domiciliado en el exterior, que en su país de origen presta el servicio de transporte en
sus diferentes modalidades, terrestre, marítimo y aéreo.
Caso # 4

El contribuyente que presta un servicio de contratación de pautas publicitarias en empresas

de cable domiciliadas en Guatemala, por cuenta de un usuario domiciliado en el exterior, para
que su publicidad y/o servicio sea transmitida en el extranjero durante un período de tiempo.
Caso # 5

El contribuyente que presta un servicio de intermediación para asesorar o realizar

directamente inversiones o transacciones de valores o mercancías en el Mercado bursátil de
Guatemala, a usuarios domiciliados en el exterior.

CRITERIO TRIBUTARIO NO. 9-2018

INCIDENCIA EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN VENTAS EFECTUADAS A
USUARIOS DE ZONAS FRANCAS Y LA FORMA DE DOCUMENTAR DICHAS
OPERACIONES

TEMAS PARA CONSIDERAR

 ¿Se consideran exportaciones, las ventas de bienes y prestación de servicios a

usuarios de Zonas Francas, realizadas por personas individuales o jurídicas ubicadas
en el territorio nacional?
 ¿La venta de bienes y prestación de servicios a usuarios de Zonas Francas, realizadas
por personas individuales o jurídicas ubicadas en el territorio nacional, se encuentran
exentas del Impuesto al Valor Agregado?
 ¿La venta de bienes y prestación de servicios a usuarios de Zonas Francas, realizadas
por personas individuales o jurídicas ubicadas en el territorio nacional, se encuentran
exentas del Impuesto al Valor Agregado?

DOCUMENTOS DE EXPORTACION A ZONA FRANCA

1
Factura comercial.

2
Declaración aduanera de exportación.

3
Documentos de transporte y otros según corresponda.

En el caso de servicio, cuando sea susceptible de verificación

4 su existencia.

Cuando la operación se realice en moneda extranjera, las

5 divisas se negocien conforme la legislación cambiaria vigente.

CRITERIO TRIBUTARIO NO. 1-2019

CORRECTA COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RETENIDO POR
LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS COMO EXPORTADORES

Decreto No. 20-2006 y sus reformas, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la

Administración Tributaria

Las personas individuales o jurídicas que se inscriban ante la Administración Tributaria como
exportadores habituales y cuya exportación mensual en promedio sean de cien mil quetzales
(Q100,000) como mínimo, serán considerados agentes de retención.

Exportador Habitual

Dentro de las obligaciones de los agentes de retención se encuentran las siguientes:

 Efectuar las retenciones correspondientes cuando procedan.

 Entregar la totalidad del impuesto retenido y presentar declaración de retención ante la
Administración Tributaria dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquel en que se
realice la retención. La declaración debe presentarse aun cuando no tenga movimiento.
 Llevar en la contabilidad un auxiliar de las retenciones.
  Entregar al proveedor la constancia de retención autorizada por la Administración
Tributaria.
 Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

COMPENSACIÓN DE LAS RETENCIONES CON EL CRÉDITO FISCAL SUJETO A

DEVOLUCIÓN

• Será compensado como máximo el monto de las retenciones que practique en calidad de
exportador al crédito fiscal sujeto a devolución, únicamente el monto de las retenciones en
proporción a lo que corresponda a las operaciones relacionadas a la exportación.

• Se deberá enterar a las cajas fiscales dentro del plazo legal el monto de las retenciones
practicadas relacionadas a las operaciones locales y las retenciones que efectué en calidad
de contribuyente especial u otros agentes de tención.

• De no efectuar la compensación correctamente, además de requerir el pago del impuesto, se

aplicarán multas más intereses.
CRITERIO NO. 2-2019

TRATAMIENTO PARA OTORGAR CUANDO EXISTE DUALIDAD EN LA CALIDAD DE LOS

AGENTES DE RETENCIÓN DEL IVA

Consideraciones de la tributación y recaudación respecto a las retenciones del Impuesto al

Valor Agregado:
VENTAJAS DE LAS RETENCIONES AL SISTEMA TRIBUTARIO DEL PAÍS

 Incrementa la recaudación de impuestos en Guatemala.

 Disminuye los costos para la Administración Tributaria.
 Facilita la identificación de contribuyentes con riesgo de incumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
 La Administración Tributaria asegura la recaudación del tributo derivado que los
agentes de retención generalmente poseen una solvencia económica mayor.

AGENTES DE RETENCIÓN Y PORCENTAJES APLICABLES:

EL TRATAMIENTO PARA OTORGAR CUANDO EXISTE DUALIDAD EN LA CALIDAD DE
LOS AGENTES DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO