INFORME Nro.

222-UCV-2023-TI

A : Sr. Juan Carlos Sierra

Gerente General
De : CPC xxxxxxxxxxxx
Contador y/o Asesor Tributario Externo

Asunto : Emisión de informe sobre el análisis de adquisición si la creación de un software a medida

está gravada al IGV.
Ref. : Contrato de Locación de Servicios del xxxxxxxxx
Fecha : 20 de julio 2023

Es grato dirigirme a Ud., con la finalidad de remitir el presente informe, sobre el análisis de adquisición si la creación de
un software a medida está gravada al IGV.

I. INFORMACIÓN

1. Juan Carlos Sierra, persona natural con negocio, quien es fanático a los celulares de alta gama, solicitó a un
proveedor del extranjero (Italia), la elaboración de un software a medida, del cual realizó el pago
correspondiente y descargó el software por internet.
2. Texto único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Articulo 1 – Operaciones gravadas
b) La prestación o utilización de servicios en el país
3. Artículo 3.- DEFINICIONES
c) SERVICIOS: El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
4. Artículo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO: Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas
naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos
de inversión que: c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados.
5. Reglamento IGV e ISC
CAPITULO V DEL CREDITO FISCAL
Artículo 6°.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo
siguiente: 11. Aplicación del crédito en la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados El
Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados se deducirá como crédito fiscal
en el período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado,
de corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en
la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10°,
siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6°. Para efecto de lo previsto
en el párrafo anterior el pago del impuesto por la utilización de servicios prestados por no domiciliados deberá
haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
6. Artículo 2°. - Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Operaciones gravadas, b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
7. Ley del Impuesto a la Renta DECRETO SUPREMO Nº 179-2004-EF
 Artículo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de
los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se
presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país.
8. Texto único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Artículo 4º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se origina:
d) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
  comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra
primero.
g) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.  
Tratándose de bienes intangibles, en la fecha en que se pague el valor de venta, por el monto que se
 
pague, sea total o parcial; o cuando se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero. 
9. Reglamento de La Ley Del Impuesto a La Renta
DECRETO SUPREMO Nº 122-94-EF
Artículo 4º-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
b. Para efectos de lo establecido en el Artículo 9º de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través del Internet o de
cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o
cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en línea y que se
caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información.
Para efecto del Reglamento, las referencias a página de Internet, proveedor de Internet, operador de Internet o
Internet comprenden tanto a Internet como a cualquier otra red, pública o privada.

II. BASE LEGAL

- TUO LEY IGV e ISC (DS Nro. 055-99-EF)

- TUO REGLAMENTO LEY IR (DS Nro. 122-94-EF)
- TUO LEY IR (DS Nro. 054-99-EF)

III. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN Y LA BASE LEGAL

A. Conforme es de verse de la información, se nos indica en la Ley del Impuesto General a la Ventas las
definiciones a los NO DOMICILIADOS.

1. Según el artículo 01, inciso b) La prestación o utilización de servicios en el país son operaciones
gravadas.
2. Según el artículo 03, inciso c) servicios, se considera servicios utilizados en el país por un no
domiciliados cuando es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente donde
se pague, y el cual detalla en el articulo 2 del reglamento de IGV.
3. Según el artículo 09, inciso c, son sujetos del impuesto en calidad de contribuyente las que utilicen
en el país los servicios prestados por no domiciliados.
4. Según el artículo 4º, el nacimiento de la obligación se da como se detalle en inciso d) en la fecha
donde se realice el servicio y en la fecha donde se registre el comprobante de pago. g) en la
importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.  

B. De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta nos indica, lo siguiente:

 1. Según el artículo 4-A, sobre las rentas de fuente peruana en el inciso b) es renta peruana todos los
servicios digitales o todo servicio que se ponga a disposición del usuario y su entrega puede ser por
cualquier medio.

IV. CONCLUSIÓN

a. Juan Carlos Sierra, persona natural con negocio, que contrato los servicios de una empresa en el
exterior para el desarrollo y posterior uso de un software en el territorio peruano, si se encuentra
afecto la operación al IGV, ya que según las bases legales analizadas en el punto III, le corresponde
su declaración y pago de los impuestos en el territorio peruano.
b. Al tratarse de servicios virtuales independientemente de la ubicación del no domiciliado los impuestos
se afectarán en el país, ya que los servicios son creados y adaptados para ser consumido en el
territorio.
c. Al tener la información de la afectación del IGV, se debe pagar lo que corresponda y declaración ante
el ente tributario en el periodo adecuado.

V. RECOMENDACIÓN

1. Con la finalidad de no incurrir en contingencias tributarias es necesario la contratación de un especialista

para la elaboración de un contrato y el calculo adecuado de los montos de IGV a pagar.
2. Como el desarrollo de tecnología tiene constante cambio y evolución es necesario contar con una
empresa externa o interna de consultoría contable, como también profesionales especialistas en el
desarrollo de tecnologías para la implementación de equipos y optimizar los programas necesarios.
3. Realizar las declaraciones y remitir la información en los tiempos adecuados.
4. Informar Italia de los montos de impuestos retenidos.

VI. ANEXOS

I. Integrantes del Grupo:

o Cajacuri Espinoza, Cristhian Cesar
o Mina Saravia, Julio César

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CPC xxxxxxxxxxx
Asesor Tributario Externo