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A ctualidad T ributaria

Texto Único Ordenado de la


Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N.º 055-99-EF (15.04.99)

TÍTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPÍTULO I
RTF N.º 08493-8-2015
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL
Se señala que se debe mantener el reparo al crédito fiscal, toda vez que
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBU- no puede afirmarse que hubiese nacido la obligación tributaria por
TARIA concepto de venta de triplay por el proveedor a favor de la recurrente,
pues no se han presentado ninguno de los supuestos de nacimiento
de la obligación tributaria en la venta de bienes muebles en el país, por
ARTÍCULO 1º.- OPERACIONES GRAVADAS ende, al no haberse producido el nacimiento de la obligación tributaria
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: la recurrente no se encontraba facultada a utilizar como crédito fiscal el
Impuesto General a las Ventas consignado en los comprobantes de pago
a) La venta en el país de bienes muebles; objetados por la Administración.

Concordancia Reglamentaria: Informes Sunat


Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente: Informe N.º 052 -2019-SUNAT/7T0000
La venta en el país del cuy vivo, cuy para reproducción y la carne de cuy
1. OPERACIONES GRAVADAS fresco, refrigerado o congelado se encuentra gravada con el IGV.
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio Informe N.º 016-2018-SUNAT/7T0000
nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de En el caso de la transferencia definitiva de la posesión de un bien inmue-
producción y distribución, sean éstos nuevos o usados, inde- ble, el cual no es de propiedad de la sociedad anónima cerrada que lo
pendientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del transfiere:
lugar en que se realice el pago. 1) Los ingresos obtenidos se encuentran afectos al impuesto a la renta.
También se consideran ubicados en el país los bienes cuya 2) Dicha transferencia se encuentra gravada con el IGV como venta de
inscripción, matrícula, patente o similar haya sido otorgada en el bien mueble.
país, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren
transitoriamente fuera de él.
Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el b) La prestación o utilización de servicios en el país;
territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran
domiciliados en el país.
Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se Concordancia Reglamentaria:
entenderá que se encuentran ubicados en el territorio nacional Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
cuando hubieran sido importados en forma definitiva. se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Jurisprudencia: Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
(…)
RTF N.º 08990-8-2017 b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independiente-
Se revoca en cuanto al reparo al crédito fiscal por comprobantes dados de mente del lugar en que se pague o se perciba la contrapresta-
baja conforme con el criterio de las RTF N.º 44052-5-2003, 3545-3-2009, en ción, y del lugar donde se celebre el contrato.
las que se ha señalado que el hecho que las facturas emitidas hayan sido No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero
dadas de baja no enerva la validez en el cumplimiento de los requisitos por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento
mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
siendo que el hecho de la baja escapa del conocimiento del comprador. jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea
Voto singular: En el sentido que la venta de bienes muebles que subyace consumido o empleado en el territorio nacional.
a una exportación efectuada mediante un contrato de compraventa No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecu-
internacional no está gravada con el IGV, por lo que deben verificarse las ción inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente
condiciones de la operación a efecto de determinar si se produjo una en el exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de
exportación definitiva. naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el
exterior.
RTF N.º 01717-5-2017
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera
Se revoca la apelada en el extremo impugnado que declaró infundada la que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior
reclamación formulada contra las resoluciones de determinación giradas de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un
por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, Tasa Adicional del Impuesto sujeto no domiciliado.
a la Renta del 4.1% del ejercicio 2004, pagos a cuenta del Impuesto a la
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros
Renta de enero, febrero y abril a diciembre de 2004 e Impuesto General a
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que
las Ventas de junio a agosto y octubre de 2004, y las resoluciones de multa
son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el
giradas por las infracciones tipificadas en el numeral 3 del artículo 175° y
sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional,
el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario vinculadas.
gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.
RTF N.º 01248-2-2016
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra las Resoluciones de Determinación y las Resoluciones de Multa, Jurisprudencia:
giradas por Impuesto General a las Ventas de octubre a diciembre de
2003 y la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 178º del Código RTF N.º 02518-2-2017
Tributario, al verificar que los pagos por la venta de los bienes detallados Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
en las facturas observadas, fueron realizados con anterioridad a la fecha contra resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a
de embarque, por lo cual se concluyó que la transferencia de propiedad las Ventas, en razón a que al ser ejecutados los servicios de sobreestadía
de los bienes ocurrió antes de su exportación y por tanto constituían de contenedores prestados por empresas no domiciliadas en la zona
ventas internas de bienes gravadas con el Impuesto General a las Ventas. primaria de aduanas, es decir, dentro del territorio nacional, se entiende

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L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

que el primer acto de disposición de los mismos ocurrió en el país y en Informe N.º 025-2019-SUNAT/7T0000
tal sentido, dichos servicios fueron utilizados o consumidos o empleados En relación a la retribución que percibe una persona natural domiciliada
en el país, supuesto gravado previsto en el inciso b) del artículo 1° de la en el país, que no realiza actividad empresarial, como consecuencia de
Ley del Impuesto General a las Ventas. actuar en calidad de fiador solidario en una operación de financiamiento
ante una entidad bancaria:
RTF N.º 09395-3-2017
1 Dicha retribución constituye ingreso gravado con el impuesto a la
La recurrente prestó servicios de transporte aéreo de carga desde el renta.
país hasta el exterior, los que están exonerados del Impuesto General a
2. Tal retribución constituye renta de la tercera categoría.
las Ventas. Asimismo, se revoca en el extremo del crédito fiscal respecto
al procedimiento de prorrata del Impuesto General a las Ventas, puesto 3. La mencionada retribución se encuentra gravada con el IGV
que conforme con el criterio de la RTF N.º 11831-1-2015, las operaciones Informe N.º 076-2016-SUNAT/5D0000
fuera del ámbito de aplicación del Impuesto General a las Ventas, no
La retribución percibida por la suscripción del “Acuerdo de No Compe-
corresponde que se considerasen como operaciones no gravadas para
tencia”, a que se refiere la consulta, constituye base imponible del IGV de
efecto de la prorrata y menos aún facultaban a la Administración a aplicar la prestación de servicios que se configura con motivo de dicho acuerdo.
un procedimiento de prorrateo del crédito fiscal no previsto en las normas
que regulan dicho impuesto. Informe N.º 178 -2016-SUNAT/5D0000
RTF N.º 05277-4-2017 No resulta aplicable el ajuste al valor de la operación dispuesto por el artí-
culo 42° del TUO de la Ley del IGV a los servicios gratuitos contratados entre
Se indica que la Administración no ha demostrado en autos que la opera- partes no vinculadas ni a aquellos contratados entre partes vinculadas y
ción cuestionada consista en la fabricación de bienes por encargo (servicio que sean distintos a cesiones temporales de activos fijos.
afecto al SPOT), sino que contrario a ello se verifica de la documentación
que obra en autos que la recurrente adquirió bienes de su proveedor Informe N.º 130-2016-SUNAT/5D0000
(compra venta), por lo que no se evidencia que la operación consistió en El servicio de intermediación que prestan las empresas corredoras de
una prestación de servicios. reaseguros domiciliadas en el país a favor de empresas reaseguradoras
no domiciliadas, orientado a la colocación en el mercado internacional
RTF N.º 04168-2-2017 de primas de reaseguros que cubren riesgos en el Perú, se encontrará
Se señala que el reparo al débito fiscal del Impuesto General a las Ventas gravado con el IGV sea que las actividades realizadas para el efecto por
por omisión de ingresos por servicios gravados, considerados por la re- dichas empresas corredoras de reaseguros se lleven a cabo: a) En el Perú;
currente como exportación de servicios (asistencia técnica), se encuentra o, b) En el exterior, siempre que de acuerdo con el interés y lo pactado
arreglado a ley, toda vez que del análisis del contrato celebrado y de la por ambas partes contratantes, el servicio deba culminar con lograr que
documentación aportada por la recurrente, se advierte que los servicios la empresa reaseguradora celebre un contrato de reaseguros con una
prestados no involucraron la transferencia de conocimientos especializa- empresa aseguradora domiciliada.
dos a su cliente, así como tampoco se emitió una opinión técnica sobre
la base de la aplicación de conocimientos propios sobre determinada Informe N.º 125-2014-SUNAT/5D0000
materia que hubiera requerido el análisis de determinada información. Si de la evaluación del caso concreto se establece que existe una sola
operación consistente en el servicio de elaboración de un software por
RTF N.º 01646-8-2017 encargo, en la cual por presunción legal se produce la cesión de derechos
Se indica que la Administración y la recurrente coinciden en señalar que patrimoniales sobre el software, dicha operación se encontrará gravada
los servicios brindados por los proveedores están referidos a actividades con el IGV como utilización de servicios, si la empresa que lo encarga,
de producción cinematográfica de anuncios publicitarios para su difusión domiciliada en el Perú, utiliza dicho servicio en el país. Por el contrario, de
en televisión y cine, lo que además se advierte de la documentación evaluarse que nos encontramos frente a dos operaciones independientes,
brindada en el procedimiento de fiscalización, siendo que conforme con por un lado, el servicio de elaboración de un software por encargo y, por
la normativa de Clasificación Internacional Uniforme Revisión 3 (en su otro, la cesión definitiva, exclusiva e ilimitada de los derechos patrimoniales
nota explicativa) dichos servicios están comprendidos en la CIIU 9211 sobre el software, en cuanto a la primera operación resultaría de aplicación
“Producción y distribución de filmes y videocintas” y excluidos de la CIIU lo antes señalado (…).
7430 “Publicidad”, por lo que no les resultaba aplicable el porcentaje de
Informe N.º 061-2014-SUNAT/5D0000
12%, sino más bien el de 9% sobre la operación, como lo hizo la recurrente.
Tratándose de una fusión por absorción de dos empresas domiciliadas,
RTF N.º 02862-Q-2016 en donde la sociedad absorbida prestó servicios de ejecución continua a
Se dispone que la tasa por explotación comercial de los servicios de radio- un tercero con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la fusión,
difusión tiene naturaleza tributaria, por lo que se dispone su publicación los cuales seguirán siendo prestados por la sociedad absorbente hasta la
en el Diario Oficial El Peruano al constituir precedente de observancia culminación del contrato:
obligatoria. 1. La sociedad absorbente es la obligada a pagar, en calidad de contribu-
yente, el IGV correspondiente a los servicios prestados por la empresa
RTF N.º 17723-8-2013 absorbida, cuyo nacimiento se produce con posterioridad a la entrada
(…) los servicios prestados por no domiciliados mediante publicaciones en vigencia de la fusión.
en revistas extranjeras para promocionar dirigida a los consumidores (…)
extranjeros sobre los programas turísticos que ofrece la recurrente con el
fin de crear demanda sobre éstos, califican como servicios utilizados en Informe N.º 058-2013-SUNAT/4B0000
el exterior pues el primer acto de disposición se da con la difusión de la 1. Los ingresos que se perciba por la labor profesional que realiza el perito
referida publicidad, es decir, su primer uso se perfecciona con la comuni- naval en forma individual e independiente califica como rentas de
cación y promoción de los servicios dirigida a la masa de consumidores cuarta categoría y, por consiguiente, dicha operación no constituye
reales o potenciales del exterior, con independencia que los servicios que servicio para efecto del IGV, encontrándose inafecta de dicho tributo.
la recurrente presta sean brindados en el país. Se agrega que es importante
considerar que la utilización de servicios, como supuesto gravado con el
Impuesto General a las Ventas, (…) obtiene el sujeto domiciliado sino por Oficio Sunat
el lugar donde ocurre el primer acto de disposición, lo que aconteció en
el exterior, siendo que en el caso específico de los servicios de publicidad, Oficio N.º 102-2005-SUNAT/2B0000
la obtención de clientes es un objetivo potencial y ese fin puede o no El Tribunal Fiscal mediante la Resolución N.º 214-5-2000, publicada el
conseguirse, de modo que en el caso de autos, resulta necesario establecer 05.05.2000, en el Diario Oficial El Peruano, la cual constituye jurisprudencia
el lugar donde se destinó la publicidad con el objeto de obtener clientes, de observancia obligatoria, ha concluido que los intereses moratorios no
se logre o no tal finalidad. se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.
Oficio N.º 114-2004-SUNAT/2B0000
Informes Sunat: (…)
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el IGV grava la
Informe N.º 055-2019-Sunat/7T0000 prestación de servicios en el país, calificando como tal toda prestación
Tratándose de una empresa domiciliada en Canadá que presta en el país efectuada por un sujeto domiciliado en el país por la cual percibe una retri-
el servicio de instalación de maquinarias y equipos tecnológicos a favor bución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para efectos
de una entidad del Sector Público Nacional y respecto del cual dicha del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté sujeto a este último impuesto.
empresa no constituye un establecimiento permanente en el Perú, el (…)
referido servicio se encuentra gravado con el IGV; por lo que la entidad De otro lado, el IGV grava la utilización de servicios en el país, debiendo
del Sector Público Nacional será sujeto del impuesto como contribuyente; tenerse en cuenta que según lo dispuesto por la norma, independien-
correspondiéndole pagar dicho impuesto por cuenta propia. La acción temente del lugar en el que un no domiciliado preste el servicio, dicha
de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así operación calificará como una utilización de servicios en el país, siempre
como la acción para exigir el pago y aplicar sanciones es de cuatro (4) años. que el servicio sea consumido o empleado en el territorio nacional;

C-2 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

supuesto en el cual el contribuyente del Impuesto será el sujeto que Informe N.º 090-2012-SUNAT/4B0000
utilice tales servicios. El servicio de eliminación de desmonte para el acondicionamiento de un
Así pues, el servicio de reaseguro prestado por “C” a “B” se encontrará terreno, previo al inicio de obras de construcción, se encuentra sujeto al
gravado con el IGV, en tanto no esté comprendido en el Apéndice II del SPOT al estar comprendido en el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolución
TUO de la Ley del IGV y sea empleado o consumido en el país, en cuyo de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.
caso el contribuyente del Impuesto será “B”.

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores


Carta Sunat de los mismos.
Carta N.º 002-2005-SUNAT/2B0000
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o
empleado en el país por el usuario del servicio, estaremos ante una utiliza- Concordancia Reglamentaria
ción de servicios para efecto del IGV; en cuyo caso, el sujeto del Impuesto Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
en calidad de contribuyente será dicho usuario, el cual se encontrará se tendrá en cuenta lo siguiente:
obligado al pago del Impuesto correspondiente.
1. OPERACIONES GRAVADAS
No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante de pago
para acreditar la prestación de un servicio efectuado por un tercero, aun Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
cuando éste último tenga el carácter de no domiciliado. (…)
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional
que realicen los constructores de los mismos.
c) Los contratos de construcción; Se considera primera venta y consecuentemente operación
gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución,
rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
Concordancia Reglamentaria: La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, d) del Artículo 1 del Decreto, está referida a las ventas que las
se tendrá en cuenta lo siguiente: empresas vinculadas económicamente al constructor realicen
1. OPERACIONES GRAVADAS entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto: ampliación, la venta de la misma se encontrará gravada con el
(…) Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, ampliación a toda área nueva construida.
lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos. También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto
de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o
restauración, por el valor de los mismos.
Jurisprudencia: Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodela-
ción o restauración, se deberá establecer la proporción existente
RTF N.º 06802-1-2017 entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el
Se confirma la apelada en el extremo del reparo al crédito fiscal del Im- valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación
puesto General a las Ventas de marzo y mayo de 2012, por operaciones del Índice de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
no reales sustentadas al amparo del inciso b) del artículo 44° de la Ley del precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados
Impuesto General a las Ventas, toda vez que la recurrente no presentó anteriormente, más el referido costo de la ampliación, remodela-
medios probatorios que demuestren que efectuó las operaciones de ción o restauración. El resultado de la proporción se multiplicará
compra de materiales de construcción con los proveedores que figuran por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con
como emisores de los comprobantes de pago reparados, no habiendo dos decimales.
cumplido con acreditar la realidad de las citadas operaciones con los Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando así
medios de pago a que se refiere el inciso b) del artículo 44° de la Ley de la base imponible de la ampliación, remodelación o restauración.
IGV y su reglamento. No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la
RTF N.º 09295-2-2017 transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores.
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación respecto del
reparo a la prorrata del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas
contenido en diversas resoluciones de determinación, debido a que la Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las em-
recurrente no realizó operaciones gravada en algunos períodos (venta de presas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya
la construcción de los inmuebles) y en el extremo referido a la resolución sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas
de multa emitida por la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo económicamente con el mismo.
178° del mencionado código, al estar vinculado al reparo a la prorrata del
Impuesto General a las Ventas, vinculadas a tales reparos. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando
RTF N.º 00344-2-2017 se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor
En razón a que se el reparo por contratos de construcción suscritos con los al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que
beneficiarios del Fondo Mi vivienda es conforme a ley, pues de la revisión normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el
de dichos contratos se ha verificado que la recurrente tenía a su cargo la constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o
ejecución de obras de construcción, por lo que de acuerdo con el inciso d)
del artículo 3° y el inciso c) del artículo 1° de la Ley del Impuesto General a el valor de tasación, el que resulte mayor.
las Ventas, aquellos contratos calificaban como contratos de construcción, Para efecto de establecer la vinculación económica es de aplica-
supuestos gravados con el citado impuesto, por lo tanto, correspondía
también reconocer el crédito fiscal concerniente a las adquisiciones de ción lo dispuesto en el Artículo 54 del presente dispositivo.
bienes y servicios destinadas a dichas actividades de construcción que También se considera como primera venta la que se efectúe con
la recurrente consideró como crédito fiscal vinculado a operaciones no posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
gravadas; debido a que se mantienen los reparos por diferimiento de
ingresos, diferencias entre lo declarado y lo anotado en el Registro de
Compras, operaciones no fehacientes, no utilización de medios de pago
y detracción no cancelada, pues la recurrente no formuló en su apelación Jurisprudencia:
argumento alguno para desvirtuarlos y se ha verificado que se encuentran RTF N.º 06036-7-2017
arreglados a ley; y en razón a que el reparo por utilización de un menor
costo de ventas se encuentra conforme a ley . En cuanto a lo alegado por la Administración en el sentido que lo previsto
por el artículo 22º de la Ley de Tributación Municipal se circunscribe única-
mente a las transferencias realizadas mediante contratos de compraventa,
debe indicarse que este Tribunal, en la Resolución N.º 4044-7-2011, ha
Informes Sunat: señalado que la primera venta de inmuebles que realizan las empresas
Informes N.º 029-2016-SUNAT/5D0000 constructoras no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, entendién-
dose por venta a todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión
Los servicios de mantenimiento, pintado, reparación y acondicionamiento de propiedad de bienes, independientemente de la denominación que
de edificios para oficinas públicas, penitenciarias y otros análogos se le den las partes, entre las cuales se encuentra la adjudicación por diso-
encuentran sujetos al SPOT como contratos de construcción, siéndoles lución de sociedades.
de aplicación el porcentaje de detracción del 4%.

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L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

RTF N.º 04847-4-2017 Informe N.º 026-2015-SUNAT/5D0000


Se indica que en el caso de la primera venta de inmuebles realizada por Tratándose de la exoneración del IGV en la primera venta de inmuebles
sus constructores se considera como operación no gravada la transferencia efectuada por el constructor de los mismos, prevista en el literal b) del
del terreno, por lo que debe aplicarse el procedimiento previsto por el Apéndice I de la Ley del IGV, a efectos de establecer si el valor de venta
numeral 6 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV en la medida del inmueble supera o no las 35 UIT debe considerarse el valor del terreno
que el recurrente no pudiera determinar las adquisiciones destinadas a como parte de dicho valor.
realizar operaciones gravadas o no gravadas y no pudiera contabilizarlas
separadamente. Informe N.º 039-2014-SUNAT/4B0000
1. En caso no se llegue a celebrar el contrato definitivo por la primera
RTF N.º 09844-5-2017 venta de inmuebles realizada por el constructor, puede emitirse una
Al respecto, se indica que conforme con la Ley de Tributación Municipal y nota de crédito respecto de la boleta de venta emitida por los pagos
la Ley del Impuesto General a las Ventas, se encuentra gravada la primera efectuados en calidad de arras, depósito o garantía gravadas con el IGV.
venta de bien inmueble que realice el constructor, la que no se encuentra
afecta a la Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno y Informe N.º 092-2011-SUNAT/2B0000
que se ha configurado la habitualidad del transferente al haber transferido 3. La transferencia del bien inmueble por parte de la persona jurídica
dos inmuebles en un plazo de 12 meses, siendo que conforme con la Ley a uno o más de sus accionistas no estará gravada con el IGV, salvo
del IGV, el impuesto se aplica a partir de la segunda transferencia y si en que se trate de la primera venta del bien y aquella califique como
una misma operación se transfieren dos inmuebles (como ocurre en este “constructor” para efecto de este impuesto.
caso), se entiende que la primera transferencia es la que corresponde al
inmueble de menor valor. Informe N.º 185-2008-SUNAT/2B0000
En relación con la primera venta de inmuebles realizada por los construc-
RTF N.º 10920-1-2017 tores de los mismos:
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al Impuesto General a las Ventas 1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratándose de
con incidencia en los meses de febrero, marzo, setiembre y diciembre de operaciones de venta al contado, el valor total de la transferencia
2005. Se señala que la recurrente adquirió un terreno y que de la revisión del inmueble, al cual se le deducirá el cincuenta por ciento (50%) del
del contrato suscrito con la constructora, se aprecia que en dicho terreno, valor del terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por
y a través de la mencionada constructora (quien prestó a la recurrente un la mencionada operación.
servicio de construcción) se construyó una edificación conformada por 2. El IGV que grava la venta de bienes o prestación de servicios destinados
departamentos, cocheras y depósitos, los que fueron vendidos a terceros exclusivamente a la construcción del inmueble podrá deducirse en su
en el año 2005, por lo que dichos bienes fueron construidos por un tercero integridad como crédito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones
para la recurrente, en tal sentido, de acuerdo con los términos de la Ley se contabilicen separadamente de aquéllas destinadas a la venta del
del Impuesto General a las Ventas y su reglamento, ésta califica como terreno.
constructora para efecto de dicho impuesto, por lo que debió gravar las
mencionadas operaciones. En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido desti-
nadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas, deberá utilizarse
RTF N.º 11182-5-2016 el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del artículo
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada 6° del Reglamento de la Ley del IGV.
contra la resolución de determinación girada por Impuesto General a las
Ventas de setiembre de 2007, debido a que la recurrente debió considerar
como valor de venta en las ventas de inmuebles que realizó a un compra- e) La importación de bienes.
dor, la suma total que este último se obligó a pagarle, la misma que superó
el valor de las 35 UIT, no encontrándose dichas ventas exoneradas del
impuesto, por lo que resulta arreglado a ley el reparo a la base imponible Concordancia Reglamentaria:
del débito fiscal del Impuesto General a las Ventas. Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
RTF N.º 058085-7-2016
En relación con lo señalado por la Administración en el sentido que lo 1. OPERACIONES GRAVADAS
previsto por el artículo 22º de la Ley de Tributación Municipal se circuns- Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
cribe únicamente a las transferencias realizadas mediante contratos de e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
compraventa, debe indicarse que este Tribunal, en la Resolución N.º 4044- Segundo párrafo del inciso e) del presente numeral de-
7-2011, ha señalado que la primera venta de inmuebles que realizan las
rogado por Única la Disposición Derogatoria de la Ley
empresas constructoras no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala,
entendiéndose por venta a todo acto a título oneroso que conlleve la N.º 30264, vigente desde el 1.12.2014
transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la denomi- (...)
nación que le den las partes, entre las cuales se encuentra la adjudicación 9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIÓN E IMPOR-
por disolución de sociedades; en tal sentido, siguiendo el criterio expuesto, TACIÓN TEMPORAL
independientemente de la denominación del contrato, en el presente
caso la transferencia materia de autos constituye una compraventa de la No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país de mercan-
empresa constructora a favor de la recurrente. cía extranjera, ingresada bajo los regímenes de Importación Temporal
o Admisión Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus
RTF N.º 00727-2-2016 normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla
Se revoca la apelada en el extremo del reparo por ingresos omitidos por con los requisitos establecidos por la citada Ley.
la venta de un inmueble para efectos del Impuesto General a las Ventas
y multas vinculadas, toda vez que en los períodos acotados no se puede
considerar que hubiera nacido la obligación tributaria del impuesto, al no Jurisprudencia:
haber sido entregado el inmueble materia de autos, sino con posterioridad. RTF N.º 01801-1-2017
RTF N.º 11182-5-2016 la percepción del drawback no genera la obligación por parte del bene-
Que declaró infundada la reclamación formulada contra la Resolución ficiario de extornar del costo de producción el monto del drawback que
de Determinación girada por IGV de setiembre de 2007, debido a que equivale a los derechos arancelarios que gravaron la importación de los
para efecto de las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas, bienes contenidos en los bienes exportados o que fueron consumidos
la recurrente debió considerar como valor de venta la suma total que durante su producción, por lo que no procedía que la Administración
los compradores de los inmuebles se obligaron a pagar, la misma que exigiera a la recurrente que estableciera la proporción del gasto incurrido
superó el valor de las 35 UIT, no encontrándose exonerada del IGV, por lo por los servicios de asesoría integral recibidos que fue destinado a la
que resulta arreglado a ley el reparo a la base imponible del débito fiscal. generación de rentas inafectas respecto de aquella proporción que fue
destinada a la generación de rentas gravadas, disponiéndose que deter-
mine nuevamente el monto de los gastos no deducibles para efecto del
Impuesto a la Renta.
Informes Sunat:
Informe N.º 082-2019-SUNAT/7T0000 Informes Sunat:
Tratándose de la calificación de constructor señalada en el inciso e)
del artículo 3° de la Ley del IGV, se presume la habitualidad, cuando el Informe N.º 002-2019-SUNAT/7T0000
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de El servicio oneroso de acceso a bases de datos en el territorio nacional a
un período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda través de internet de jurisprudencia nacional y extranjera prestado a un
transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de sujeto domiciliado en el país perceptor de rentas de tercera categoría por
dos o más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia es la del una empresa no domiciliada califica como una operación de utilización
inmueble de menor valor de servicios afecta al IGV, teniendo la calidad de contribuyente el sujeto
domiciliado que es quien utiliza dicho servicio

C-4 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

Informe N.º 057-2018-SUNAT/7T0000 Informes Sunat:


En las operaciones de importación y venta interna de los vehículos auto-
móviles nuevos indicados en el Literal A del Nuevo Apéndice IV de la Ley Informe N.º 133-2006-SUNAT/2B0000
del IGV e ISC, son sujetos del ISC en calidad de contribuyentes: La transferencia en el país de vehículos usados efectuada por personas
(…) naturales que no realizan actividad empresarial no se encontrará afecta
al IGV, independientemente de quien sea el adquirente; salvo que las per-
(ii) El importador en las ventas que realice en el país de los bienes gra- sonas naturales transferentes califiquen como habituales en la realización
vados. de este tipo de operaciones.
Informe N.º 114-2010-SUNAT/2B0000 Informe N.º 153-2002-SUNAT/K00000
La importación de bienes que realicen las Direcciones Regionales de La transferencia de bienes muebles usados que se efectúe en un proceso
Educación no se encuentra infecta del IGV y los derechos arancelarios, aun de remate judicial se encontrará gravada con el IGV, siempre y cuando el
cuando tales bienes se destinen a las instituciones educativas de gestión ejecutado, sea persona natural o jurídica, realice actividad empresarial.
estatal de la respectiva Región.

Oficio Sunat
ARTÍCULO 2º.- CONCEPTOS NO GRAVADOS
Oficio N.º 289-2003-2B0000
No están gravados con el impuesto: La transferencia en propiedad de vehículos usados realizada por las entida-
a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes des y dependencias del Sector Público Nacional que no realicen actividad
empresarial no se encuentra gravada con el IGV, independientemente que
muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta dicha transferencia se efectúe mediante subasta pública.
de primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto
a la Renta. c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia
de la reorganización de empresas;
Jurisprudencia:
Concordancia Reglamentaria:
RTF N.º 15496-1-2011
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
Se indica que si bien está acreditado que respecto del Impuesto a la Renta se tendrá en cuenta lo siguiente:
el recurrente obtuvo renta de tercera categoría por las ventas de las oficinas
antes aludidas, también lo es que la renta obtenida por el arrendamiento (…)
de otros locales del recurrente no califica como renta empresarial a efecto 7. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
de considerarlo como sujeto del Impuesto General a las Ventas, ya que Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganización de
aquellas no constituyen renta tercera categoría sino de primera categoría. empresas:
(…) la retribución percibida por el recurrente por el arrendamiento de a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren
oficinas constituyó renta de tercera categoría, en tal sentido, es un servicio las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
gravado con el Impuesto General a las Ventas. b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente, del total
de activos y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades
irregulares que no hayan adquirido tal condición por incurrir en
las causales de los numerales 5 ó 6 del Artículo 423 de la Ley
Informe Sunat: N.º 26887, con el fin de continuar la explotación de la actividad
Informe N.º 202-2016-SUNAT/5D0000 económica a la cual estaban destinados.
En el supuesto de un contrato de arrendamiento financiero sobre vehículos
y/o inmuebles en el que se ha pactado que cuando el arrendador, que es
una entidad bancaria, realice los pagos del impuesto vehicular, impuesto Jurisprudencia:
predial y/o arbitrios que recaen sobre los citados bienes, dichos importes
sean trasladados a través de cuotas mensuales (ordinarias o extraordinarias) RTF N.º 15492-1-2011
al arrendatario, el IGV que grava tales cuotas, consignado separadamente Se revoca la resolución apelada debido a que de autos se aprecia que la
en los comprobantes de pago respectivos, podrá ser utilizado como crédito recurrente segregó un bloque patrimonial constituido por bienes y dinero
fiscal por el arrendatario, siempre que: a) la adquisición del bien objeto en efectivo con respecto a la línea dedicada a la elaboración de azúcar,
del contrato sea necesaria para producir su renta o mantener su fuente; b) aportando este bloque a la Empresa Azucarera del Norte S.A. y recibiendo
dicho bien sea destinado a operaciones por las que se deba pagar el IGV; y a cambio 3 062 757 acciones nominativas de un valor de S/. 1,00 cada
c) se cumpla los requisitos formales para ejercer el derecho al crédito fiscal una, correspondientes a dichos aportes, siendo esta operación una reor-
a que se refiere el artículo 19° de la Ley del IGV; lo que deberá verificarse ganización simple conforme lo establecido por el artículo 391° de la Ley
en cada caso en concreto. General de Sociedades y, por lo tanto, conforme al inciso c) del artículo 2°
de la Ley del Impuesto General a las Ventas y sus normas reglamentarias,
operación no gravada con el IGV, por constituir una transferencia de bienes
realizada como consecuencia de la reorganización o traspaso de empresas.
b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas
naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, RTF N.º 10923-8-2011
salvo que sean habituales en la realización de este tipo de (…) desde una perspectiva de la realidad económica subyacente, una escisión
parcial califica como real si se han dado de manera concurrente los siguientes
operaciones. elementos: a. traspaso patrimonial y recepción por la empresa escisionaria, b.
Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legislativo N.º 950 división de actividades y explotación del patrimonio como unidad económica
nueva o formando parte de una ya existente, c. reducción de capital de la
(03.02.04), vigente a partir del 01.03.04. sociedad escindente y la consiguiente entrega de acciones o participaciones
correspondientes. Elementos que diferencian a la escisión parcial de una
enajenación de activos o de un pago en especie y que de acuerdo con lo
Jurisprudencia: actuado, no se presentan en el caso analizado ya que el proceso obedeció a
la necesidad del banco (empresa escisionaria) de dar cumplimiento a normas
RTF N.º 05216-2-2003 a las que se encuentra sujeto por ser entidad financiera sin que la operación
Se confirma la resolución apelada en cuanto a la determinación del se haya orientado a que éste continúe con las actividades mencionadas al
Impuesto General a las Ventas, al establecerse que la venta de bienes negocio inmobiliario y de la construcción, que eran actividad principal de
usados, chafalonería y otros bienes que no se encuentran comprendidos la recurrente. Por tanto, se encuentra arreglado a ley que la operación de
en el Convenio de Cooperación Peruano Colombiano o en el Decreto transferencia de patrimonio se haya gravado con el IGV y se reconozca el
Ley N.º 21503, se encuentra gravada con dicho impuesto. Se precisa que crédito fiscal proveniente de las adquisiciones que se efectuaron (…).
no puede considerarse que la venta de bienes usados es accesoria a la
actividad principal de otorgamiento de créditos, pues la misma se realiza
con terceras personas, distintas a los sujetos de crédito. Asimismo, se indica Informe Sunat:
que no es de aplicación el inciso b) del artículo 2° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas que dispone que no está gravada la venta de bienes Informe N.º 090-2019-SUNAT/7T0000
usados efectuadas por personas que no realizan actividad empresarial, La inafectación prevista en el inciso c) del artículo 2° de la Ley del IGV no
ya que de autos se ha comprobado que el recurrente realizaba dicha comprende aquella transferencia ocurrida con ocasión de una reorganiza-
actividad en forma empresarial. ción en la que se encuentren comprendidas asociaciones sin fines de lucro.

A c tua lida d E mpr esari al C-5


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

d) Inciso d) derogado por la Cuarta Disposición Final del Decreto


Informe Sunat:
Legislativo N.º 950, ( 03.02.04).
e) La importación de: Informe N.º 51-2013-SUNAT/4B0000
1. Los envíos que constituyen mercancías con un valor FOB hasta de US$
1. Bienes donados a entidades religiosas. 200, 00 por envío siempre que éstas no constituyan envíos parciales,
ni su valor FOB supere los US$ 200, 00 como consecuencia de un
ajuste de valor, están inafectos al pago de los tributos que gravan la
Concordancia Reglamentaria: importación, de conformidad con los establecido en el inciso l) del
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, artículo 147º de la LGA, el numeral 2, inciso e) del artículo 2º de la Ley
se tendrá en cuenta lo siguiente: de IGV y el artículo 3º de la Ley N.º 29774, debiéndose consignar en
(…) estos casos, el código liberatorio 4468.

11.4. ENTIDADES RELIGIOSAS


3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del
Artículo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para exterior, siempre que estén destinados a la ejecución
estar exoneradas del Impuesto a la Renta. de obras públicas por convenios realizados conforme a
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artículo acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados
2 del Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente: entre el Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos
a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a la Conferencia
Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas,
Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales
Vicariatos Apostólicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las y multilaterales.
misiones dependientes de ellas, Órdenes y Congregaciones Reli-
giosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Diócesis
y otras entidades dependientes de la Iglesia Católica reconocidas Informe Sunat:
como tales por la autoridad eclesiástica competente, que estén Informe N.º 94-2017-SUNAT/340000
inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administración Si se recepcionó la resolución que desaprueba la donación de ropa y
Tributaria - SUNAT. calzado usado dentro de los treinta días de efectuado el levante, no
corresponderá su trámite como una donación en el marco de la Ley N’
b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica se con-
28905, así tampoco resultará aplicable la excepción prevista en el artículo
siderarán a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se
2 de la Ley N’ 28514, teniendo en consecuencia la condición de mercancía
hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda
de importación prohibida
y que se encuentren inscritas en los Registros Públicos y en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Informe N.º 180-2016-SUNAT/5D1000
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. Los dispositivos legales que hagan referencia a la resolución de aprobación
Las entidades religiosas acreditarán su inscripción en el Registro de de la donación como requisito para que las entidades mencionadas en el
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolución que inciso k) artículo 2 del TUO de la Ley del IGV
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
expide cuando se ha realizado dicha inscripción, la cual deberá ser Informe N.º 104 -2015-SUNAT/5D1000
exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar las operaciones de importación de bienes donados a entidades religiosas,
los bienes donados inafectos del Impuesto. ni la importación de bienes que se efectúen a título gratuito a favor de
entidades y dependencias del sector público, excepto empresas, o las
realizadas a favor de las ENIEX, ONGD-PERU e IPREDAS inscritas en el
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante APCI; siempre que las mismas sean aprobadas por Resolución Ministerial
el plazo de cuatro (4) años contados desde la fecha de la del sector correspondiente.
numeración de la Declaración Única de Importación. En
caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago f ) El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de:
de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que 1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de
señale el reglamento. La depreciación de los bienes cedidos su Ley Orgánica.
o transferidos se determinará de acuerdo con las normas del 2. Importación o adquisición en el mercado nacional de
Impuesto a la Renta. billetes, monedas, cospeles y cuños.
No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legislativo N.º
que por disposiciones especiales se establezcan plazos, con- 950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.
diciones o requisitos para la transferencia o cesión de dichos g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de
bienes. servicios que efectúen las instituciones educativas públicas o
particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante
Informes Sunat: Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación
Informe N.º 257-2006-SUNAT/2B0000
de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General
A partir del 20.7.2002 las entidades religiosas no están obligadas a inscri-
birse en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones, para efecto a las Ventas.
del beneficio contenido en el numeral 1 del inciso e) del artículo 2° del La transferencia o importación de bienes y la prestación
TUO de la Ley del IGV. de servicios debidamente autorizada mediante Resolución
Informe N.º 133-2003-SUNAT/2B0000 Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las
1. La autoridad eclesiástica competente para reconocer a las entidades Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso
dependientes de la Iglesia Católica no especificadas en el inciso a) c) del Artículo 18 y el inciso b) del Artículo 19 de la Ley del
del numeral 11.4 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, es
el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario Apostólico respectivo. Dicho Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N.º
reconocimiento podría aprobarse mediante Decreto o certificación 774, y que cuenten con la calificación del Instituto Nacional de
expedida por la Curia de la Jurisdicción (Cancillería). Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
2. En el caso de las entidades religiosas distintas a la católica, éstas se
constituyen como Asociaciones o Fundaciones conforme al Código
Civil, y una vez inscritas en el correspondiente registro público gozan Jurisprudencia:
de todos los derechos que las normas legales les otorgan. En cuanto
a su aprobación, ésta dependerá de lo que establezca el correspon- RTF N.º 09558-8-2016
diente estatuto de la confesión religiosa no católica. Asimismo en relación al argumento de la recurrente respecto a que los
servicios educativos prestados en los referidos períodos se encuentran
inafectos del IGV conforme con lo previsto en la Ley N.º 23384 (Ley General
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen de Educación), cabe indicar que por los anotados períodos la recurrente
libres o liberados de derechos aduaneros por dispositi- determinó deuda tributaria en el mes de noviembre la misma que surtió
efectos con su presentación siendo válidamente acogida al fraccionamien-
vos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los to RESIT, por lo que dicho argumento no resulta amparable.
mismos, con excepción de vehículos.

C-6 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

RTF N.º 01199-8-2016 Informe Sunat:


Se declara nula la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra unas resoluciones de determinación giradas por Impuesto General Informe N.º 102-2012-SUNAT/4B0000
a las Ventas - No domiciliado correspondientes a los períodos julio de 2008 Ahora bien, en cuanto a si el servicio de transporte aéreo de pasajeros se
y febrero de 2009, toda vez que tales valores son nulos, pues el reparo sería encuentra gravado con el IGV, cabe indicar que el inciso c) del artículo
únicamente consecuencia de las conclusiones a las que habría llegado la 3° de la Ley del IGV dispone que en el caso del servicio de transporte
Administración producto de la evaluación de la documentación propor- internacional de pasajeros, el IGV se aplica sobre la venta de pasajes que
cionada por la recurrente en virtud a los requerimientos y sus resultados, se expidan en el país o de aquellos documentos que aumenten o dismi-
en los que no se observa que esta le hubiera solicitado expresamente a nuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o
la recurrente que sustentase reparos u observaciones respecto del im- termine en el país, así como el de los que se adquieran en el extranjero
puesto y períodos acotados ni que le hubiese comunicado las respectivas para ser utilizados desde el país.
conclusiones sobre el examen de dichas pruebas, lo que ha llevado a que
esta última en el caso de autos no haya podido ejercer adecuadamente su
derecho de defensa durante el procedimiento de fiscalización. i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contra-
tos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley
RTF N.º 17168-1-2013
N.º 26221.
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo a la base imponible
del Impuesto General a las Ventas (IGV), debido a que la recurrente no j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de
acreditó encontrarse dentro del supuesto de inafectación contemplado Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los tra-
en el inciso g) del artículo 2° de la Ley del IGV y por haberse determinado bajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de
ingresos gravados que no fueron registrados ni declarados (2006, 2008
y 2009) (…). Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco
del Decreto Ley N.º 25897.
RTF N.º 06884-2-2013 Primer párrafo sustituido por el Artículo 1 del Decreto Legislativo
(…) la recurrente no está contemplada en el supuesto de Inafectación N.º 935, publicado el 10.10.03.
contemplado en el citado segundo párrafo del inciso g) del artículo 2º de
la Ley del Impuesto General a las Ventas pues no acreditó que los servicios k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe
que presta se encuentran debidamente autorizados mediante resolución a título gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del
suprema, en su calidad de institución cultural pese a haber sido requerida
por la Administración para tal efecto. Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las
Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales
Informes Sunat de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ) e Instituciones Priva-
Informe N.º 69-2017-SUNAT/5D1000
das Sin Fines de Lucro Receptoras de Donaciones de Carácter
En consideración de la Norma Vlll del Título Preliminar del Código Tributaria, Asistencial o Educacional (IPREDA), inscritas en el registro
en virtud de la que no puede en vía de interpretación concederse exone- correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
raciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a supuestos distintos Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
a los señalados por ley, tenemos que solamente gozan inafectación de
derechos arancelarios aquellas mercancías que importen las universidades
Exteriores y que se encuentren calificadas previamente por la
para ser utilizadas exclusivamente en servicios de enseñanza, no pudiendo SUNAT como entidades perceptoras de donaciones. En este
extenderse dicho beneficio a bienes que sean destinados a un fin distinto caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal
o adicional al mencionado, como sería el caso de mercancías que además que corresponda al bien donado.
de tener una finalidad educativa se usen también en la prestación de
servicios a terceros a través de los centros de producción constituidos al Primer párrafo modificado por el Artículo 8 de la Ley N.º 30498,
amparo del artículo 54’ de la Ley N’ 30220. publicada el 08 .05.16.

Informe N.º 088-2016-SUNAT/5D0000


Los servicios consistentes en academia de preparación, dictado de cursos Jurisprudecnia
talleres y desarrollo del proceso de admisión prestados por una Institución
Educativa Pública, prevista en el inciso a) del artículo 71° de la LGE, que RTF N.º 02223-2-2017
imparte educación superior no universitaria no se encuentran gravados Se indica que la recurrente adquirió vía arrendamiento financiero maqui-
con el IGV. Por su parte, el servicio de alquiler de aulas aun con fines naria que luego remitió al exterior y entregó en comodato a empresas
educativos se encuentra gravado con el IGV, en la medida que califique no domiciliadas, siendo que entre el 9 de setiembre de 2005 y el 21 de
como servicio habitual. enero de 2006, las máquinas no se utilizaron en operaciones por las que
se debía pagar el IGV ni fueron objeto de una exportación de servicios,
Informe N.º 088-2014-SUNAT/5D0000 lo que no es cuestionado por la recurrente, en tal sentido, durante dicho
tiempo ésta no tenía derecho al saldo a favor del exportador, por lo
Para efecto de la inafectación del IGV e ISC, a la importación de bienes do- que el monto del IGV que se le trasladó en las cuotas de arrendamiento
nados a entidades del Sector Público Nacional, el Sector correspondiente financiero por el uso de las referidas maquinarias no podía otorgar
debe aprobar la donación mediante Resolución Ministerial; con lo cual no derecho al referido saldo.
es posible aplicar dicha inafectación en los casos en que la aprobación
y/o aceptación de tales donaciones se realice mediante una Resolución
Directoral emitida en virtud de una “delegación” de facultades.
Informes Sunat
Informe N.º 088-2014-SUNAT/5D0000
Oficio Sunat Para efecto de la inafectación del IGV e ISC, a la importación de bienes do-
nados a entidades del Sector Público Nacional, el Sector correspondiente
Oficio N.º 461-2008-SUNAT/200000 debe aprobar la donación mediante Resolución Ministerial; con lo cual no
Conforme al inciso g) del artículo 2° del Texto Único Ordenado de la Ley es posible aplicar dicha inafectación en los casos en que la aprobación
del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo, y/o aceptación de tales donaciones se realice mediante una Resolución
aprobado por el Decreto Supremo N.º 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y Directoral emitida en virtud de una “delegación” de facultades.
normas modificatorias, no está gravada con el IGV la transferencia o impor- Informe N.º 011-2006-SUNAT/2B0000
tación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las Instituciones
Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para fines propios. En el caso de donaciones de bienes (incluidos libros) que se efectúen a fa-
vor de las entidades o dependencias del Sector Público Nacional, se deberá
aplicar lo dispuesto en el inciso k) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica
para sus agentes pastorales, según el Reglamento que se Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado,
expedirá para tal efecto; ni los pasajes internacionales expe- efectuada a título gratuito, de conformidad a disposiciones
didos por empresas de transporte de pasajeros que en forma legales que así lo establezcan.
exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
Concordancias:
D.S. N.º 124-2001-EF; D.S. N.º 041-2004-EF; D.S. N.º 099-2004-EF

A c tua lida d E mpr esari al C-7


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

Informes Sunat: Lo dispuesto en el inciso m) del artículo 2° del Decreto, será aplicable a
los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
Informe N.º 110-2007-SUNAT/2B0000 independiente cuyo objeto sea la obtención o producción común
Las transferencias de bienes a título gratuito realizadas entre empresas de bienes que serán repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que
del Estado (empresas de derecho público, empresas estatales de derecho establezca el contrato.
privado y empresas de economía mixta), se encuentran inafectas del IGV; Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos contratos en los
siempre que las mismas se efectúen de conformidad a disposiciones cuales las partes sólo intercambien prestaciones, como es el caso de
legales que así lo establezcan. la permuta y otros similares.
Informe N.º 073-2006-SUNAT/2B0000
1. El inciso b) del artículo 2° del Reglamento de Donaciones referido a la n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de
inafectación del IGV e ISC a la transferencia de bienes a título gratuito construcción que efectúen las partes contratantes de socie-
a favor de los donatarios comprende, entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a título gratuito que hayan sido
dades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas
adquiridos en el país; de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
b. La transferencia de bienes que hayan sido manufacturados por contabilidad independiente, para la ejecución del negocio
el propio donante; y, u obra en común, derivada de una obligación expresa en el
c. La transferencia de bienes a título gratuito que hayan sido contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condicio-
previamente importados.
2. Toda vez que las transferencias de bienes a título gratuito mencionadas nes que establezca la SUNAT.
en el numeral precedente se encuentran enmarcadas en la inafec-
tación a que se refiere el inciso b) del artículo 2° del Reglamento de Concordancia Reglamentaria:
Donaciones, corresponde que el Ministerio de Relaciones Exteriores
emita una Resolución de Aprobación por las donaciones efectuadas Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
a favor de las ENIEX, ONGD-PERÚ e IPREDA. se tendrá en cuenta lo siguiente:
(...)
Informe N.º 062-2004-SUNAT/2B0000 11. OPERACIONES NO GRAVADAS
1. Las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades se en- (...)
cuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mismas hayan sido 11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
aprobadas mediante Resolución Ministerial emitida por el Ministerio QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
de Economía y Finanzas,
Lo dispuesto en el inciso n) del artículo 2º del Decreto será de apli-
En este caso, para la expedición de la Resolución de aprobación de las cación a la asignación de recursos, bienes servicios o contratos de
donaciones, las Municipalidades deberán presentar ante el Sector corres- construcción que figuren como obligación expresa, para la realización
pondiente, entre otros, el Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, de del objeto del contrato de colaboración empresarial.
corresponder, mediante la cual se acepta la donación.

o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos


l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certi- de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
ficados de Depósito del Banco Central de Reserva del Perú y independiente, de los bienes comunes tangibles e intangi-
por Bonos “Capitalización Banco Central de Reserva del Perú”. bles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato,
rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos en la proporción que corresponda a cada parte contratante,
electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos. de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

Informes Sunat Concordancia Reglamentaria:


Informe N.º 092-2012-SUNAT/4B0000 Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
La entrada en vigencia de la Ley N.º 29829, que dispone la instalación,
implementación y puesta en funcionamiento del SUCTR en las salas de (...)
juego de máquinas tragamonedas, no enerva la obligación de los sujetos 11. OPERACIONES NO GRAVADAS
que realizan la explotación de los Juegos de Casinos y/o Máquinas Traga- (...)
monedas, de declarar y pagar el Impuesto que grava estos juegos mediante 11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
el PDT – Formulario Virtual N.º 693; así como de efectuar la liquidación QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
diaria por la explotación de dichos juegos registrando la información Lo dispuesto en el inciso o) del artículo 2° del Decreto, será de aplica-
respectiva en los formatos contenidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolución ción a la atribución que realice el operador del contrato, respecto de las
de Superintendencia N.º 014-2003/SUNAT. adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboración
Informe N.º 017-2012-SUNAT/4B0000 deberá constar expresamente la proporción de los gastos que cada
parte asumirá o el pacto expreso mediante el cual las partes acuer-
La transferencia en propiedad de máquinas tragamonedas, realizada por den que la atribución de las adquisiciones comunes y del respectivo
un sujeto que se dedica exclusivamente a la explotación de juegos de Impuesto y gasto tributario se efectuará en función a la participación
máquinas tragamonedas y que adquirió estas para su uso exclusivo en de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
dicha actividad, se encuentra exonerada del IGV. conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación o solicitud
para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se
modifica el contrato en la parte relativa a la participación en los gastos
m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, que cada parte asumirá, se deberá comunicar a la SUNAT dentro de
de bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de los cinco (5) días hábiles siguientes de efectuada la modificación.
colaboración empresarial que no lleven contabilidad inde- El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros
pendiente, en base a la proporción contractual, siempre que contratantes la proporción de los bienes, servicios o contratos de
construcción para la realización del objeto del contrato.
cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Artículo 5°.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo
Administración Tributaria - SUNAT la información que, para del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo
tal efecto, ésta establezca. los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no
domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a
Inciso sustituido por el Artículo 3 de la Ley N.º 27039 (31.12.98). pagar es el Impuesto Bruto.
(...)
Concordancia Reglamentaria: 10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, ( ... )
se tendrá en cuenta lo siguiente: 10.2 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD
( ... ) INDEPENDIENTE:
11. OPERACIONES NO GRAVADAS Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los bienes indicados
11.1. ADJUDICACIÓN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACIÓN en el inciso o) del artículo 2º del Decreto, que se efectúe a una de las
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado
deducida la proporción correspondiente a dicha parte contratante.

C-8 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos Inciso incorporado por el Artículo 1 de la Ley N.º 29772 ( 27.07.11).
necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos
terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para mediante oferta pública o privada por personas jurídicas
tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de constituidas o establecidas en el país.
la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes. Inciso incorporado por el Artículo 13 de la Ley N.º 30050 (26.06.13),
Texto incorporado por el Artículo 6 de la Ley Nª 28553, (19.06.05). vigente a partir del 01.07.13.

Concordancias:
D.S. N.º 005-2008-SA Jurisprudecnia
D.S. N.º 005-2009-SA
RTF N.º 09969-4-2017
q) Literal q) derogado por la Cuarta Disposición Complementaria Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se confirman
las apeladas que declararon infundadas las reclamaciones formuladas
Final de la Ley N.º 29646 ( 01.01.11). contra las resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a
r) Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las las Ventas de enero a diciembre de 2012 y 2013, valores que se sustentan
en el reparo al Impuesto General a las Ventas a los intereses pagados por la
Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro recurrente por servicios de financiamiento prestados por no domiciliados
y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de utilizados en el país. Se señala que los intereses materia de observación
Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa - EDPYME, Coope- tienen la naturaleza de intereses compensatorios y no habiendo acredi-
tado la recurrente los motivos por los que no los gravó con el referido
rativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, impuesto al constituir pagos realizados por dicho concepto a un sujeto
domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de no domiciliado, distinto a las entidades señaladas en el inciso r) del artículo
capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras 2° de la Ley del Impuesto General a las Ventas y que han sido utilizados
de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles en el país, la recurrente se encontraba obligada a realizar el pago por el
mencionado impuesto por los aludidos intereses por tales operaciones
comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses de financiamiento, lo que no hizo.
derivados de las operaciones propias de estas empresas.
También están incluidas las comisiones, intereses y demás in-
Informes Sunat
gresos provenientes de créditos directos e indirectos otorga-
dos por otras entidades que se encuentren supervisadas por Informe N.º 057-2017-SUNAT/5D0000
la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Las operaciones de compraventa de moneda extranjera, realizadas a través
de casas de cambio, no se encuentran afectas al IGV.
Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente
a operar a favor de la micro y pequeña empresa. Informe N.º 002-2013-SUNAT/4B0000
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de (...)
2. Los Fondos de Inversión que adquieren bonos emitidos por personas
créditos de fomento otorgados directamente o mediante jurídicas (incluyendo las que desarrollan proyectos inmobiliarios) me-
intermediarios financieros, por organismos internacionales o diante oferta privada, califican como contribuyentes para efecto del
instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el IGV, respecto de los intereses derivados de dichos bonos, debiendo
inciso c) del Artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley tener en cuenta que de ser adquiridos mediante algún mecanismo
centralizado de negociación a que se refiere la Ley del Mercado de
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Valores, estarán exonerados del citado Impuesto.
N.º 179-2004-EF y normas modificatorias.
Inciso incorporado por el Artículo 1 del Decreto Legislativo N.º u) Los intereses generados por los títulos valores no colocados
965 (24.12.06).
por oferta pública, cuando hayan sido adquiridos a través de
algún mecanismo centralizado de negociación a los que se
Jurisprudecnia refiere la Ley del Mercado de Valores.
RTF N.º 09969-4-2017 Inciso incorporado por el Artículo 13 de la Ley N.º 30050 (26.06.13),
se señala que los intereses materia de observación tienen la naturaleza vigente a partir del 01.07.13.
de intereses compensatorios y no habiendo acreditado la recurrente los
motivos por los que no los gravó con el referido impuesto al constituir v) La utilización de servicios en el país, cuando la retribución
pagos realizados por dicho concepto a un sujeto no domiciliado, distinto a por el servicio forme parte del valor en aduana de un bien
las entidades señaladas en el inciso r) del artículo 2° de la Ley del Impuesto corporal cuya importación se encuentre gravada con el
General a las Ventas y que han sido utilizados en el país, la recurrente se Impuesto.
encontraba obligada a realizar el pago por el mencionado impuesto por los
aludidos intereses por tales operaciones de financiamiento, lo que no hizo. Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la
Informes Sunat
retribución o la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y
Informe N.º 027-2017-SUNAT/5D0000 la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien
Las empresas del sistema financiero y de seguros, así como las cooperativas corporal no exceda de un (1) año.
de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se
encuentran bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, En caso que la retribución del servicio se cancele en dos
pueden emitir los documentos autorizados a que se refiere el inciso b) del (2) o más pagos, el plazo se calculará respecto de cada
numeral 6.1 del artículo 4° del RCP por todo tipo de operación de transfe-
rencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios, inclusive por pago efectuado.
aquellas afectas al IGV pero que no correspondan a operaciones bancarias. 2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la
SUNAT, hasta el último día hábil del mes siguiente a la
s) Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la
seguros legalmente constituidas en el Perú, de acuerdo a las obligación tributaria por la utilización de servicios en el
normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi- país, la información relativa a las operaciones menciona-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que das en el primer párrafo del presente inciso, de acuerdo
el comprobante de pago sea expedido a favor de personas a lo que establezca el Reglamento.
naturales residentes en el Perú. Asimismo, las primas de los Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas
seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de en virtud de lo señalado en el párrafo anterior, se reputarán
los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Adminis- gravadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria
tración de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a que establece la normatividad vigente.
empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no. w) La importación de bienes corporales, cuando:

A c tua lida d E mpr esari al C-9


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

i) El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un


contrato de obra, celebrado bajo la modalidad llave en Código Tributario, se dejara de lado la forma jurídica del contrato de riesgo
compartido (joint venture) suscrito por la recurrente y un tercero, y que en
mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no domici- virtud de una calificación económica de los hechos, se determinara que
liado se obliga a diseñar, construir y poner en funciona- dicho contrato en realidad conllevaba la cesión temporal de concesiones
miento una obra determinada en el país, asumiendo la mineras para su explotación a cambio de una contraprestación, es decir,
que se trataba de un contrato de cesión minera, conclusión que resulta
responsabilidad global frente al cliente; y, aplicable al presente caso, al tratarse del mismo contrato, por lo que se
ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribu- puede concluir que las mencionadas entregas de concentrados de mineral
ción por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado se encontraban gravadas con el citado tributo, de conformidad con el
inciso a) del artículo 1° de la Ley del Impuesto General a las Ventas; y ii)
en virtud al referido contrato, cuya utilización en el país Entrega de kerosene a los trabajadores de la recurrente, debido a que de
se encuentre gravada con el Impuesto. la verificación efectuada a la información presentada por la recurrente no
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación: era posible establecer vinculación alguna entre los montos de kerosene
objeto de reparo y aquellos que los trabajadores habrían recibido, ya que
1. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la no existe detalle alguno de las cantidades entregadas a sus obreros y/o
SUNAT la información relativa a las operaciones y al empleados, ni de su valor, a fin de establecer si fueron estos los que la
Administración consideró en el reparo efectuado.
contrato a que se refiere el párrafo anterior así como
el detalle de los bienes que ingresarán al país en virtud RTF N.º 01306-2-2017
a este último, de acuerdo a lo que establezca el Regla- Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a
mento. La comunicación deberá ser presentada con una las Ventas, en el extremo referido a los reparos al débito fiscal de dicho
anticipación no menor a treinta (30) días calendario de tributo por: i) Entregas de concentrados de mineral a un tercero en virtud
la fecha de solicitud de despacho a consumo del primer de un contrato de cesión minera, al haberse verificado que en una an-
bien que ingrese al país en virtud al referido contrato. terior resolución emitida por este Tribunal, se señaló que se encontraba
arreglado a ley que al amparo de la Norma VIII del Título Preliminar del
La información comunicada a la SUNAT podrá ser mo- Código Tributario, se dejara de lado la forma jurídica del contrato de riesgo
dificada producto de las adendas que puedan realizarse compartido (joint venture) suscrito por la recurrente y un tercero, y que en
virtud de una calificación económica de los hechos, se determinara que
al referido contrato con posterioridad a la presentación dicho contrato en realidad conllevaba la cesión temporal de concesiones
de la comunicación indicada en el párrafo anterior, de mineras para su explotación a cambio de una contraprestación, es decir,
acuerdo a lo que establezca el Reglamento. que se trataba de un contrato de cesión minera, conclusión que resulta
aplicable al presente caso, al tratarse del mismo contrato, por lo que se
2. Respecto de los bienes: puede concluir que las mencionadas entregas de concentrados de mineral
2.1. Cuya solicitud de despacho a consumo se realice se encontraban gravadas con el citado tributo, de conformidad con el
a partir de la fecha de celebración del contrato a inciso a) del artículo 1° de la Ley del Impuesto General a las Ventas; y ii)
Entrega de kerosene a los trabajadores de la recurrente, debido a que de
que se refiere el párrafo anterior y hasta la fecha de la verificación efectuada a la información presentada por la recurrente no
término de ejecución que figure en dicho contrato. era posible establecer vinculación alguna entre los montos de kerosene
2.2. Que hubieran sido incluidos en la comunicación objeto de reparo y aquellos que los trabajadores habrían recibido, ya que
no existe detalle alguno de las cantidades entregadas a sus obreros y/o
indicada en el numeral anterior.” empleados, ni de su valor, a fin de establecer si fueron estos los que la
Estos incisos regirán a partir de la entrada en vigencia de la Administración consideró en el reparo efectuado.
norma que reglamente su aplicación, según el inciso a) de la RTF N.º 03028-1-2016
tercera disposición complementaria final de la ley N.º 30264
La Administración no acreditó su afirmación referido a que las fechas de
publicada el 16.11.14. entrega de los bienes eran distintas a la fecha considerada por la recurrente,
a fin de establecer la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
ARTÍCULO 3º.- DEFINICIONES RTF N.º 03028-1-2016
Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por: La Administración no acreditó su afirmación referido a que las fechas de
entrega de los bienes eran distintas a la fecha considerada por la recurrente,
a) VENTA: a fin de establecer la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la designación que se dé a los con-
tratos o negociaciones que originen esa transferencia y de Informes Sunat:
las condiciones pactadas por las partes. Informe N.º 016-2018-SUNAT/7T0000
En el caso de la transferencia definitiva de la posesión de un bien inmue-
ble, el cual no es de propiedad de la sociedad anónima cerrada que lo
Concordancia Reglamentaria: transfiere:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, 1) Los ingresos obtenidos se encuentran afectos al impuesto a la renta.
se tendrá en cuenta lo siguiente: 2) Dicha transferencia se encuentra gravada con el IGV como venta de
3. DEFINICION DE VENTA bien mueble
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del
Artículo 1 del Decreto: Informe N.º 055-2017-SUNAT/5D0000
a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de pro- En el supuesto de la compra de un terreno, mediante un contrato de
piedad de bienes, independientemente de la denominación que compra venta de bien futuro sujeto a la condición suspensiva (aún no
le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, realizada) de la independización registral de dicho terreno a cargo del
dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de vendedor, en el que el comprador (que es persona natural no generadora
sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cual- de rentas de tercera categoría) ha pagado la totalidad del precio y no tiene
quier otro acto que conduzca al mismo fin. prestaciones pendientes a su cargo; y en el que, a través de un contrato
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y de cesión de derechos, este cede al cesionario el derecho a exigir el
otros que realicen a por cuenta de terceros. cumplimiento de la prestación a su favor a cargo del deudor (vendedor);
obteniendo una ganancia proveniente del mayor valor recibido respecto
del precio que pagó.
Jurisprudencia: Informe N.º 057-2017-SUNAT/5D0000
RTF N.º 01306-2-2017 Los ingresos que obtienen las empresas dedicadas a la compra y venta
de divisas, por la realización de estas operaciones, se encuentran afectos
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada al impuesto a la renta.
contra resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a
las Ventas, en el extremo referido a los reparos al débito fiscal de dicho
tributo por: i) Entregas de concentrados de mineral a un tercero en virtud
de un contrato de cesión minera, al haberse verificado que en una an-
Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las ope-
terior resolución emitida por este Tribunal, se señaló que se encontraba raciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago
arreglado a ley que al amparo de la Norma VIII del Título Preliminar del se produce con anterioridad a la existencia del bien.

C-10 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

También se considera venta las arras, depósito o garantía que


superen el límite establecido en el Reglamento. 3. DEFINICIÓN DE VENTA
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del
Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N.º Artículo 1 del Decreto:
1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12. (…)
2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a
de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales
efectúen como descuento o bonificación, con excepción y bonificaciones, entre otros.
de los señalados por esta ley y su reglamento, tales como - La apropiación de los bienes de la empresa que realice el
los siguientes: propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su pro-
- El retiro de insumos, materias primas y bienes inter- ducción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario
medios utilizados en la elaboración de los bienes que para la realización de operaciones gravadas.
produce la empresa. - La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios
para la prestación de sus servicios.
Concordancia Reglamentaria: - La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos
que no se consideren condición de trabajo y que a su vez
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
no sean indispensables para la prestación de servicios.
se tendrá en cuenta lo siguiente:
No se considera venta, los siguientes retiros:
( ... )
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2,
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES INTERMEDIOS inciso a) del Artículo 3 del Decreto.
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que - La entrega a título gratuito de muestras médicas de medi-
se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3º del Decreto, no camentos que se expenden solamente bajo receta médica.
se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la - Los que se efectúen como consecuencia de mermas o
empresa para su propia producción, sea directamente o a través de desmedros debidamente acreditados conforme a las dis-
un tercero. posiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las em-
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en presas con la finalidad de promocionar la venta de bienes
la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción, siempre que el valor de mercado de la
encargado. totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorpora- (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte
dos a la construcción de un inmueble. (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho
destrucción o pérdida de bienes, debidamente acredita- exceso, el cual se determina en cada período tributario.
Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos
da conforme lo disponga el reglamento. brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación
dicho límite.
Concordancia Reglamentaria:
- La entrega a título gratuito de material documentarlo que
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la
se tendrá en cuenta lo siguiente: venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servi-
( ... ) cios o contratos de construcción.
4. PÉRDIDA, DESAPARICIÓN O DESTRUCCIÓN DE BIENES Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso de Promoción Municipal, no se consideran ventas las entregas de
fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio bienes muebles que efectúen las empresas coma bonificaciones al
del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos
el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3 del Decreto, se acreditará con establecidos en el numeral 13 del Artículo 5º, excepto el literal c).
el informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación a la
el respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado
de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se tome bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.
conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido pe la (…)
SUNAT, por ese período.
6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO DE RETIRO
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en 4 fecha en que se
produjo la pérdida, desaparición, destrucción de los mismos o cuando En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá
se tome conocimiento de la comisión del delito. trasladarse al adquirente de los mismos.
(…)
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f ) del
empresa, siempre que sea necesario para la realización artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el límite
de las operaciones gravadas. ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribución
o ingreso por la prestación de servicio o del valor de construcción. En
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
siempre que sea necesario para la realización de las ope- expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depó-
sito o garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje antes
raciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados señalado, dando origen al nacimiento de la obligación tributaria por
a favor de terceros. dicho monto.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores
como condición de trabajo, siempre que sean indispen-
Jurisprudencia:
sables para que el trabajador pueda prestar sus servicios,
o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley. RTF N.º 01690-9-2014
Se confirma la apelada en el extremo del reparo por ventas omitidas
- El retiro de bienes producto de la transferencia por por retiro de bienes con incidencia en el Impuesto General a las Ventas,
subrogación a las empresas de seguros de los bienes pues la recurrente no acreditó con la guía de remisión los bienes que
siniestrados que hayan sido recuperados. se estaban trasladando y que habrían sido robados correspondían a los
bienes observados.
RTF N.º 02848-1-2010
Concordancia Reglamentaria:
Se agrega que en el presente caso, la recurrente no acreditó que los referi-
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, dos obsequios a terceros constituían entregas con fines promocionales, o
se tendrá en cuenta lo siguiente: que se encontraban comprendidos en alguna de las excepciones estable-
( ... ) cidas por el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° de la Ley del Impuesto

A c tua lida d E mpr esari al C-11


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

General a las Ventas, por lo que califican como retiros de bienes gravados RTF N.º 04670-3-2017
con el Impuesto General a las Ventas conforme con las normas antes Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación
citadas, y en tal sentido, corresponde confirmar la apelada en este extremo. formulada contra las resoluciones de determinación y de multa giradas por
el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado - IVAP de los períodos setiembre a
RTF N.º 15181-3-2010 noviembre de 2015 y la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo
Asimismo, se declara fundada la apelación respecto del reparo “retiro de 178° del Código Tributario vinculada, al verificarse que correspondía que
bienes - botellas retornables y cajas plásticas”, pues aceptar las diferencias la recurrente, al producirse el retiro de bienes afectos al IVAP de las insta-
reparadas como un supuesto de retiro de bienes, al amparo de lo dispuesto laciones del molino, considerara que se había realizado la primera venta
en la Ley del IGV y su reglamento, implicaría presumir que corresponderían de arroz pilado, de conformidad con el artículo 4° de la Ley N.º 28211 y el
a un caso de transferencia gratuita, apropiación o consumo no necesario criterio establecido en la Resolución N.º 8036-2-2013, lo que no consideró.
la determinación sobre base presunta, el cual únicamente es aplicable
si la presunción y su procedimiento se encuentran previstos en la ley. RTF N.º 07708-1-2016
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados, toda
vez el reparo efectuado se sustenta en las diferencias en el Registro de
Informes Sunat Kárdex que podrían conllevar a “diferencias de inventario” que no habrían
sido sustentadas, respecto a las cuales, la Administración asume que se
Informe N.º 086-2011-SUNAT/2B0000 trata de retiro de bienes, sin considerar que para determinar la obligación
La puesta a disposición, a título gratuito, de los residuos de pescado por tributaria sobre base cierta, la Administración debía contar con todos los
parte del usuario del servicio de fabricación de conservas a favor del antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho que le permitiese
prestador de ese servicio (operador de plantas de conservas) se encuentra apreciar en forma directa y cierta la materia imponible, por lo que debía
gravada con el IGV. verificar si efectivamente ocurrió la transferencia de propiedad, apropiación
o autoconsumo de los bienes materia del reparo, lo que no se aprecia que
Informe N.º 002-2011-SUNAT/2B0000 haya realizado al momento de efectuar el presente reparo sobre base cierta.
1. La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, de- RTF N.º 02175-2-2015
ben efectuar los titulares del Registro Sanitario a los establecimientos
Asimismo se confirma la apelada en el extremo del reparo por Impuesto por
de los cuales la DIGEMID los ha tomado como muestra constituye un
transferencia gratuita que no puede deducirse como crédito fiscal, dado que
retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para fines tributarios,
según lo dispuesto por el artículo 20º de la Ley del IGV, el retiro de bienes
encontrándose gravada con el Impuesto General a las Ventas.
efectuado por su proveedor no podía ser considerado como crédito fiscal
(...) del IGV. Se confirma la apelada en extremo del reparo por las operaciones
3. Por dicha reposición se deberá emitir una factura y consignar en esta en donde no se ha discriminado el IGV, por lo que al no cumplir con lo
la leyenda: “Transferencia Gratuita”, precisándose adicionalmente el establecido en el artículo 19° de la ley del citado impuesto, no correspondía
valor de la venta que hubiera correspondido a dicha operación. que la recurrente ejerciera el crédito fiscal por la operación consignada
4. Para sustentar el traslado de los bienes con los que se repondría en dicho comprobante, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley.
los pesquisados por la DIGEMID, el titular del Registro Sanitario, en
RTF N.º 10683-1-2015
calidad de remitente, deberá emitir la respectiva guía de remisión,
consignando como motivo de traslado “Otras: transferencia gratuita Se indica que no resultaba arreglado a ley que la Administración señalara
en aplicación de la Resolución Ministerial N.º 437-98-SA-DM”. de manera inconsistente tanto en el resultado del requerimiento así
como en los anexos del valor bajo análisis que reparaba el crédito fiscal
referido a la adquisición y entrega de los bienes (canastas navideñas) por
tratarse de gastos incurridos en trabajadores con los que no mantenía
Oficio Sunat vínculo laboral, toda vez que entregaban recibos por honorarios, y a su
Oficio N.º 112-2008-SUNAT/200000 vez considerarlos como trabajadores con vínculo laboral, al señalar que la
entrega de canastas constituían aguinaldos, por lo que se trataba de un
Los retiros de bienes sólo se encontrarán gravados con el IGV, en la medida retiro de bienes que debió gravarse con el Impuesto General a las Ventas.
que los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad empre-
sarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados por el Sector Público RTF N.º 01371-2-2017
Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la Actividad Se declara nula la apelada que declaró inadmisible una intervención
Empresarial del Estado, no se encontrarán gravados con dicho Impuesto. excluyente de propiedad, respecto de bienes muebles, toda vez que
el requisito de acreditación de la propiedad de los bienes embargados
establecido en el artículo 120° del Código Tributario, fue tratado por la
b) BIENES MUEBLES: Administración como uno de admisibilidad, sin tener en cuenta que la
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los Intervención Excluyente de Propiedad se encuentra determinada por la
acreditación del derecho de propiedad sobre los bienes con los medios
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, in- probatorios correspondientes, sin sujetar ello a algún plazo.
venciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, RTF N.º 21854-1-2011
las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya Se declara fundada la apelación en el extremo referido al reparo por la
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados cesión de la posición contractual (considerada por la Administración como
bienes. una venta de bien gravada) pues la citada cesión no constituye un derecho
referente a un bien mueble, (...).

Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, Informes Sunat:
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(...) Informe N.º 016-2018-SUNAT/7T0000
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES Sobre el particular, cabe señalar que el numeral 1 del inciso a) del artículo
3° de la Ley del IGV establece que para efecto de la aplicación del impuesto
No están comprendidos en el inciso b) del Artículo 3º del Decreto se entiende por venta todo acto por el que se transfieren bienes a título
la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contra-
representativo de éstas; las acciones, participaciones sociales, par- tos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
ticipaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración pactadas por las partes.
empresarial, asociaciones en participación y similares, facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos
de crédito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos c) SERVICIOS:
o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribución o ingreso que se considere
Jurisprudencia: renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto
RTF N.º 07597-1-2017
a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último im-
Se revoca la apelada en el extremo impugnado, toda vez que en el presente puesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles
caso se está ante evidencias de adquisiciones que según la Administración e inmuebles y el arrendamiento financiero. También
estarían destinadas para ser entregadas a terceros cuya entrega no habría se considera retribución o ingreso los montos que se
sido sustentada, respecto a las cuales, la Administración asume que se
configura retiro de bienes.
perciban por concepto de arras, depósito o garantía y
que superen el límite establecido en el Reglamento.
Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º 1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.

C-12 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

3. Tratándose de la utilización de servicios en el país, la entidad domi-


Jurisprudencia
ciliada usuaria del servicio deberá pagar el IGV en su calidad de con-
RTF N.º 02146-5-2010 tribuyente(11), debiendo para tal efecto, sujetarse a las disposiciones
Se confirma la apelada debido a que cuando el citado artículo 3º de la Ley contenidas en la Resolución de Superintendencia N.º 125-2003/SUNAT.
del Impuesto General a las Ventas prevé que se considera servicios a toda
acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual perciba
una retribución o ingreso que constituya renta de tercera categoría para los Oficio Sunat
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no estuviera afecto a este último
impuesto, precisamente alude a que no resulta necesario encontrarse afecto Oficio N.º 175-97-I2.0000
al Impuesto a la Renta para cumplir con el aspecto material de la hipótesis En este sentido, se puede afirmar que las actividades efectuadas por las
de incidencia del Impuesto General a las Ventas que grava la prestación discotecas y restaurantes, constituyen prestación de servicios, al conside-
de servicios en el país, debiendo verificarse únicamente al respecto, que rarse a las mismas como acciones o prestaciones realizadas en favor de los
los ingresos percibidos o por percibirse sean pasibles de calificar por el asistentes a dichos establecimientos, y en tanto se perciba una retribución.
tipo de operación realizada, como rentas de tercera categoría según la
Ley del Impuesto a la Renta, así no se encuentre el sujeto prestador del
servicio afecto a este último impuesto, en tal sentido, dado que los servicios Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando
médico asistenciales y hospitalarios onerosos brindados por la recurrente, el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para
eran pasibles de ser calificadas como rentas de tercera categoría conforme
con lo dispuesto en el artículo 28° de la Ley del Impuesto a la Renta, ésta efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
se encontraba afecta al Impuesto General a las Ventas por dichos servicios. celebración del contrato o del pago de la retribución.

Informes Sunat Concordancia Reglamentaria:


Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
Informe N.º 061-2014-SUNAT/5D0000 se tendrá en cuenta lo siguiente:
Tratándose de una fusión por absorción de dos empresas domiciliadas, (...)
en donde la sociedad absorbida prestó servicios de ejecución continua a
un tercero con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la fusión, 2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS
los cuales seguirán siendo prestados por la sociedad absorbente hasta la Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos esta-
culminación del contrato: blecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
1. La sociedad absorbente es la obligada a pagar, en calidad de contribu-
yente, el IGV correspondiente a los servicios prestados por la empresa
absorbida, cuyo nacimiento se produce con posterioridad a la entrada Informes SUNAT:
en vigencia de la fusión.
Informe N.º 103-2010-SUNAT/2B0000
Informe N. ° 121-2013-SUNAT/4B0000 1. Tratándose del “servicio de promoción de productos del exterior”, en
1. La prestación de servicios de protección y seguridad a que se refiere la virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a sus aso-
Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N.º 069- ciados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden participar,
2013-EF y la prestación del servicio de seguridad y protección personal y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que sus asociados
a que se refiere el segundo párrafo del numeral 9.3 del artículo 9° del ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior:
Reglamento del Decreto Legislativo N.º 1132, aprobado por el Decreto - Si las gestiones efectuadas por la asociación orientada a con-
Supremo N.º 013-2013-EF, brindados por la Policía Nacional del Perú, cretar la presencia de los asociados en las ferias internacionales
no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas. se desarrollan en el país, dicho servicio estará gravado con el
Impuesto General a las Ventas (IGV).
Informe N.º 099-2012-SUNAT/4B0000
1. Los servicios prestados dentro del territorio nacional, por un operador
logístico domiciliado en el Perú a un operador logístico no domiciliado, El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por
se encuentran gravados con el IGV. un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
2. No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los referidos servicios territorio nacional, independientemente del lugar en que se
no se encuentran gravados con el IGV, si el uso, explotación o aprove- pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se
chamiento por parte del operador logístico no domiciliado no tienen
lugar en el Perú y se trata de servicios señalados en el Apéndice V de celebre el contrato.
la Ley del IGV.
Informe N.º 123-2010-SUNAT/2B0000 Concordancia Reglamentaria:
Sobre la premisa de una naviera extranjera que realiza el transporte in- Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
ternacional de mercancías desde el puerto del Callao hasta un puerto de se tendrá en cuenta lo siguiente:
destino en el extranjero, pero el despacho aduanero de las mercancías para 1. OPERACIONES GRAVADAS
su exportación fue realizado en un puerto peruano distinto al del Callao, Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
se concluye que la prestación del servicio de transporte de mercancías (…)
realizado por la naviera domiciliada en el Perú desde un puerto de origen
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independiente-
peruano (distinto al del Callao), donde dicha mercancía se encontraba a
mente del lugar en que se pague o se perciba la contrapresta-
disposición de la naviera extranjera, hasta el Callao (donde está ubicada
ción, y del lugar donde se celebre el contrato.
la nave de la naviera extranjera), al ser una prestación realizada dentro del
territorio nacional, se encuentra gravada con el IGV. No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero
por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento
Informe N.º 111-2005-SUNAT-2B0000 permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
1. Tratándose de la prestación de servicios en el país por parte de un jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea
sujeto domiciliado que realiza actividad empresarial, como ocurre en consumido o empleado en el territorio nacional.
los supuestos planteados, a favor de una entidad de derecho público No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecu-
del país cuya contraprestación constituye renta de tercera categoría ción inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente
para efecto del Impuesto a la Renta aun cuando no esté afecto a este en el exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de
último impuesto, tal prestación se encontrará gravada con el IGV, naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el
siendo contribuyente el prestador del servicio, con prescindencia exterior.
que el pago por dicho concepto sea efectuado con cargo a recursos Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera
provenientes del exterior. que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior
2. En el caso que la prestación de servicios en el país sea realizada por de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un
un sujeto no domiciliado, cuya contraprestación constituye renta de sujeto no domiciliado.
tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta aún cuando no En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros
esté afecto a este último impuesto, y siendo la usuaria del servicio medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que
una entidad de derecho público del país, se encontrará gravada con son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el
el IGV la utilización del servicio siempre que el mismo sea consumido sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional,
o empleado en el territorio nacional, siendo contribuyente el usuario gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.
del servicio, con prescindencia que el pago por dicho concepto sea (…)
efectuado con cargo a recursos provenientes del exterior, salvo que la 10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
entidad de derecho público del país usuaria del servicio, sea considerada Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f ) del
como no habitual en el marco de las normas que regulan el IGV. artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el límite

A c tua lida d E mpr esari al C-13


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribución Informe N.º 228-2004-SUNAT/2B0000
o ingreso por la prestación de servicio o del valor de construcción. En Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no
caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional,
expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depó- deberá atenderse al lugar en que se hace el uso inmediato o el primer
sito o garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje antes acto de disposición del servicio. Para ello deberá analizarse las condiciones
señalado, dando origen al nacimiento de la obligación tributaria por contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dónde se
dicho monto. considera que el servicio ha sido consumido o empleado.
Se encuentra gravado con el IGV como utilización de servicios, el servicio
prestado por un comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir
Jurisprudencia: proveedores en el extranjero que venderán bienes que serán adquiridos
e importados por un sujeto domiciliado.
RTF N.º 03119-4-2008
(…) los servicios prestados por dicho consorcio que son materia de reparo, Informe N.º 343-2003-SUNAT/2B0000
constituyen una prestación de servicios en el país, toda vez que de acuerdo Tratándose del servicio de transporte público internacional de pasajeros:
a lo dispuesto en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del Texto Único - Se encuentra gravado con el IGV cuando la venta del pasaje u orden
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas antes glosado, el de canje se expide en el país, así como cuando se adquieren en el
sujeto que lo presta, esto es, el consorcio se encuentra domiciliado en el extranjero para ser utilizados desde el país.
país para efecto del Impuesto a la Renta al tratarse de una persona jurídica - No se encuentra gravado con el citado Impuesto, cuando el pasaje
constituida en el país al haberse celebrado en Lima conforme a lo dispuesto es expedido por empresas de transporte de pasajeros que exclusiva-
en el inciso k) del artículo 14° y el inciso d) del Texto Único Ordenado de mente realicen viajes entre zonas fronterizas.
la Ley del Impuesto a la Renta, (…).

Oficio Sunat
Informes Sunat:
Oficio N.º 250-2006-SUNAT/2B0000
Informe N.º 103-2010-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo indicado en el Informe N.º 045-2001-SUNAT/K00000 del
1. Tratándose del “servicio de promoción de productos del exterior”, en 13.3.2001, los Colegios Profesionales al no realizar actividades de tipo
virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a sus aso- empresarial, sólo se encontrarán obligados a pagar el IGV en la medida
ciados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden participar, que presten servicios en forma habitual, considerándose prestados en
y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que sus asociados forma habitual aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior: (…) carácter comercial.
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el organi-
zador de la feria, se considerará que el servicio es prestado fuera
del país, en cuyo supuesto se encontrará gravado con el IGV en
caso sea consumido o empleado en el territorio nacional. Cartas Sunat:

Informe N.º 052-2009-SUNAT/2B0000 Carta N.º 098-2010-SUNAT/2B0000


2. El servicio de colocación de créditos y cobranzas prestado en el país Para determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
por una persona natural, comisionista mercantil domiciliado en el consumido o empleado en el territorio nacional y, por tanto, se encuen-
Perú, por el cual percibe una retribución que califica como renta de tra afecto al IGV, deberá verificarse dónde se ha llevado a cabo el primer
tercera categoría, se encuentra afecto al IGV. acto de disposición del servicio; independientemente que se generen
beneficios económicos en el Perú.
Informe N.º 150-2009-SUNAT/2B0000
Los servicios que una filial constituida en el Perú ejecute en el territorio 2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de
nacional a favor de su matriz constituida en Chile en virtud de una relación
de subcontratación de servicios, se encontrará gravada con el IGV. propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una
empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos
Informe N.º 225-2009-SUNAT/2B0000
señalados en el Reglamento.
En relación con las cuotas de un arrendamiento financiero celebrado por
una persona jurídica no domiciliada en el país registrada en la SBS con un Para efectos de establecer la vinculación económica, será
arrendatario domiciliado en el Perú, respecto de un bien mueble ubicado de aplicación lo establecido en el artículo 54 del presente
en el territorio nacional: dispositivo.
(…)
2. La empresa arrendataria domiciliada en el Perú deberá tributar el IGV En el caso del servicio de transporte internacional de pasaje-
(como contribuyente) considerando el arrendamiento financiero ros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de
como un supuesto de utilización de servicios en el país. Para ello, pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos
deberá aplicar la tasa del 19% sobre las cuotas que se deben pagar
como retribución por el arrendamiento.
que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes
siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como
Informe N.º 220-2009-SUNAT/2B0000 el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados
1. Los ingresos obtenidos por una empresa no domiciliada que presta
servicios de arquitectura íntegramente fuera del país no se encuentran
desde el país.
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que tales servicios califi- Inciso c) modificado por el artículo 3º del D.L. N.º 950 (03.02.04)
que como servicios digitales o de asistencia técnica y sea utilizados vigente a partir del 01.03.04.
económicamente, usados o consumidos en el país, en cuyo caso
corresponderá que la entidad que pague o acredite a dicha empresa
la renta de fuente peruana, retenga y abone al fisco el Impuesto a la Jurisprudencia:
Renta respectivo.
2. Tratándose de servicios de arquitectura onerosos prestados por un RTF N.º 3852-4-2008
sujeto no domiciliado a una entidad del Sector Público Nacional, los La cesión de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el IGV por
mismos estarán gravados con el IGV siempre que sean consumidos tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la cesión de ruta
o empleados en el país, supuesto en el cual la operación calificará tales como licencia de operación, reloj, guardianía, luz, servicios higiénicos,
como una utilización de servicios gravada con el Impuesto, siendo el y otros, deben formar parte de la base imponible del servicio de concesión
contribuyente del IGV, la entidad usuaria del servicio. de ruta, encontrándose gravados con IGV y Renta.
Informe N.º 090-2006-SUNAT/2B0000 RTF N.º 00970-1-2005
Los servicios prestados a título gratuito no se encuentran gravados con el La prestación de servicios comprende tanto las obligaciones de dar, salvo
Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2 aquéllas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo caso estaríamos
del inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV. ante una venta, como las de hacer. La cesión mediante la cual la recurrente
entrega el uso a terceros de la concesión de ruta obtenida se encuentra
Informe N.º 305-2005-SUNAT/2B0000 gravada con el IGV.
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora
un software a pedido y ese servicio es utilizado en el país, la operación
está gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el usuario del mismo. d) CONSTRUCCIÓN:
La importación del intangible (software) proveniente del exterior se en- Las actividades clasificadas como construcción en la Clasifica-
cuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el importador. ción Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas.

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A ctualidad T ributaria

e) CONSTRUCTOR:
Informe Sunat:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que Informe N.º 016-2018-SUNAT/7T0000
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero Ello toda vez que queda claro que la cesión bajo análisis, en tanto se trata
de un derecho, no califica como contrato de construcción, primera venta
para ella. de inmuebles que realicen los constructores de los mismos o importación
de bienes, supuestos adicionales gravados con el impuesto y a los que
también se refiere el artículo 1° de la Ley del IGV. Tampoco califica como
Concordancia Reglamentaria: prestación o utilización de servicios en el país, a los que también alude
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del este artículo, dado que tal como se ha indicado en el Informe N.º 121-
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: 2013-SUNAT/4B0000,
1. Habitualidad Informe N.º 026-2015-SUNAT/5D0000
(…) Tratándose de la exoneración del IGV en la primera venta de inmuebles
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3 del Decreto, efectuada por el constructor de los mismos, prevista en el literal b) del
se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, Apéndice I de la Ley del IGV, a efectos de establecer si el valor de venta
por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses, del inmueble supera o no las 35 UIT debe considerarse el valor del terreno
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. como parte de dicho valor.
De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se
entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor
valor. Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se en- construido parcialmente por un tercero cuando este último
contrará gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera
hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, de los componentes del valor agregado de la construcción.
para efecto de su enajenación.

Concordancia Reglamentaria:
Jurisprudencia: Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
RTF N.º 10993-6-2017 1. OPERACIONES GRAVADAS
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
contra una resolución de determinación emitida por Arbitrios Municipales
del año 2015 al verificarse que el citado valor contiene la base imponible, (…)
así como los datos correspondientes al costo, criterios de distribución y d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional
las tasas señaladas en el Informe Técnico de la Ordenanza N.º 1830, las que realicen los constructores de los mismos.
mismas que han sido establecidas en función al uso del predio de los Se considera primera venta y consecuentemente operación
recurrentes, esto es, terreno sin construir, debiendo precisarse que en gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución,
la anotada norma no se ha incluido dentro de la definición de dicha rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
categoría a los predios en que se desarrollan actividades industriales La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso
de construcción u otras actividades a diferencia de lo señalado por los d) del Artículo 1 del Decreto, está referida a las ventas que las
recurrentes, ni tampoco se observa que la Administración haya atribuido empresas vinculadas económicamente al constructor realicen
dichas características al inmueble, a efectos de determinar la deuda entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no vinculados.
materia de autos. Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de
ampliación, la venta de la misma se encontrará gravada con el
RTF N.º 10920-1-2017 Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al Impuesto General a las del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera
Ventas con incidencia en los meses de febrero, marzo, setiembre y di- ampliación a toda área nueva construida.
ciembre de 2005. Se señala que la recurrente adquirió un terreno y que También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto
de la revisión del contrato suscrito con la constructora, se aprecia que en de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o
dicho terreno, y a través de la mencionada constructora (quien prestó a restauración, por el valor de los mismos.
la recurrente un servicio de construcción) se construyó una edificación Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodela-
conformada por departamentos, cocheras y depósitos, los que fueron ción o restauración, se deberá establecer la proporción existente
vendidos a terceros en el año 2005, por lo que dichos bienes fueron entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el
construidos por un tercero para la recurrente, en tal sentido, de acuerdo valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación
con los términos de la Ley del Impuesto General a las Ventas y su regla- del Índice de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
mento, ésta califica como constructora para efecto de dicho impuesto, por precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados
lo que debió gravar las mencionadas operaciones. Asimismo, se precisa anteriormente, más el referido costo de la ampliación, remodela-
que la Administración no ha formulado reparos al crédito fiscal de enero ción o restauración. El resultado de la proporción se multiplicará
a diciembre de 2005 por lo que correspondía que reconociera el crédito por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas, por lo que dos decimales.
se revoca la apelada para que la Administración verifique dicho aspecto Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando
y proceda al reconocimiento del crédito fiscal que tuvo incidencia en el así la base imponible de la ampliación, remodelación o restau-
ejercicio fiscalizado. ración.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la
RTF 09844-11-2017 transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores.
No obstante, debe considerarse la inafectación alegada por la recurrente.
Al respecto, se indica que conforme con la Ley de Tributación Municipal y
la Ley del Impuesto General a las Ventas, se encuentra gravada la primera
venta de bien inmueble que realice el constructor, la que no se encuentra f) CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:
afecta a la Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno y Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades
que se ha configurado la habitualidad del transferente al haber transferido
dos inmuebles en un plazo de 12 meses, siendo que conforme con la Ley señaladas en el inciso d). También incluye las arras, depósito
del IGV, el impuesto se aplica a partir de la segunda transferencia y si en o garantía que se pacten respecto del mismo y que superen
una misma operación se transfieren dos inmuebles (como ocurre en este el límite establecido en el Reglamento.
caso), se entiende que la primera transferencia es la que corresponde al
inmueble de menor valor. Inciso incorporado por el artículo 3 del D.L. N.º 1116 (07.07.12)
vigente a partir del 01.08.12.
RTF N.º 06036-7-2017
(…)ha señalado que la primera venta de inmuebles que realizan las
empresas constructoras no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, Concordancia Reglamentaria:
entendiéndose por venta a todo acto a título oneroso que conlleve la Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la denomi- se tendrá en cuenta lo siguiente:
nación que le den las partes, entre las cuales se encuentra la adjudicación
por disolución de sociedades. 1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
(…)

A c tua lida d E mpr esari al C-15


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se sus-


c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio cribe el correspondiente contrato.
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice,
lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos. Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones,
(…) derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f ) del establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el
artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el límite monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite
ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribución el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
o ingreso por la prestación de servicio o del valor de construcción. En
caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado reglamento, lo que ocurra primero.
expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depó- Inciso a) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N.º 950 (03.02.04),
sito o garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje antes vigente a partir del 04.02.04.
señalado, dando origen al nacimiento de la obligación tributaria por
dicho monto.
Jurisprudencia:
g) IMPORTACIÓN DE BIENES INTANGIBLES: RTF N.º 09731-2-2017
La adquisición a título oneroso de bienes intangibles a un Se confirma la apelada respecto del reparo por diferimiento de ingresos,
toda vez que la Ley del Impuesto General a las Ventas ha previsto como uno
sujeto domiciliado en el exterior por parte de un sujeto de los supuestos para el nacimiento de la obligación tributaria, en los casos
domiciliado en el país, siempre que estén destinados a su de contratos de construcción, la fecha en que se emita el comprobante de
empleo o consumo en el país. pago o que efectivamente se emita, lo que ocurra primero, aun cuando
no existiera la obligación de emitirlo y este se hubiese adelantado, lo que
Inciso incorporado por el artículo 11º de la Ley N.º 30264 publicada ocurrió con la emisión por parte de la recurrente de la factura materia
el 16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14. de observación, por lo que se produjo el nacimiento de la obligación
tributaria de dicho tributo.
ARTÍCULO 4º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRI- RTF N.º 02841-1-2016
BUTARIA Sobre el particular, este Tribunal ha establecido que para que nazca la
obligación de pago del Impuesto General a las Ventas es necesario que
La obligación tributaria se origina: exista una venta, la cual tratándose de bienes futuros recién ocurrirá
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el compro- cuando los bienes hayan llegado a existir, en este caso, las unidades
inmobiliarias construidas por el recurrente, momento en el cual recién
bante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o operará la transferencia de propiedad sobre los bienes.
en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
RTF N.º 02841-1-2016
Sobre el particular, este Tribunal ha establecido que para que nazca la
Concordancia Reglamentaria: obligación de pago del Impuesto General a las Ventas es necesario que
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá exista una venta, la cual tratándose de bienes futuros recién ocurrirá
en cuenta lo siguiente: cuando los bienes hayan llegado a existir, en este caso, las unidades
inmobiliarias construidas por el recurrente, momento en el cual recién
1. Se entiende por: operará la transferencia de propiedad sobre los bienes.
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a
disposición del adquirente.
(…) Informe Sunat
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, Informe N.º 104-2007-SUNAT/2B0000
de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe
ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV.
La obligación tributaria nacerá en la fecha de percepción, parcial o total,
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE COMISIONISTAS, del ingreso.
CONSIGNATARIOS E IMPORTACIÓN O ADMISIÓN TEMPORAL
Informe N.º 010-2004-SUNAT/2B0000
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
Establece que aun cuando respecto de los pagos parciales efectuados an-
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan ticipadamente a la entrega o puesta a disposición de los bienes vendidos,
los referidos bienes, perfeccionándose en dicha oportunidad la haya nacido la obligación tributaria del IGV así como la obligación de emitir
operación. comprobante de pago; el depósito de la detracción correspondiente a
En caso de entrega de los bienes en consignación cuando el dicha venta, calculada sobre el total del precio de venta, deberá efectuarse
consignatario venda los mencionados bienes perfeccionándose antes del inicio del traslado de los bienes.
en esa oportunidad todas las operaciones.
(…)
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS PARCIALES
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en
(...) que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, dan lugar al Inciso b) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N.º 950 (03.02.04),
nacimiento de la obligación tributaria, por el monto percibido. En este vigente a partir del 04.02.04.
caso, no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, la entrega
de dinero en calidad de arras de retractación, depósito o garantía antes
que exista la obligación de entregar o transferir la propiedad del bien,
Jurisprudencia:
siempre que éstas no superen en conjunto el tres por ciento (3%) del
valor total de venta. Dicho porcentaje será de aplicación a las arras RTF N.º07597-1-2017
confirmatorias. Se revoca la apelada en el extremo impugnado, toda vez que en el presente
De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo precedente, caso se está ante evidencias de adquisiciones que según la Administración
se producirá el nacimiento de la obligación tributaria por el importe estarían destinadas para ser entregadas a terceros cuya entrega no habría
total entregado. sido sustentada, respecto a las cuales, la Administración asume que se
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del configura retiro de bienes
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
Concordancia Reglamentaria:
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artículo 3 es
sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta. Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras formas
similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos 1. Se entiende por:
del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de (…)
conformidad con el segundo párrafo del literal a) del numeral 2 del b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la
Artículo 3. salida o consumo del bien.

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A ctualidad T ributaria

c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el d) En la utilización en el país de servicios prestados por no
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante
reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución, lo de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se
que ocurra primero. pague la retribución, lo que ocurra primero.

Jurisprudencia: Jurisprudencia:
RTF N.º 03509-3-2016 RTF N.º 05490-1-2017
Se indica que la recurrente emitió comprobantes de pago por servicios pres- Al respecto, se indica que para el caso de la prestación de servicios, el
tados en meses anteriores a su emisión, lo que constituye un diferimiento de nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas
ventas, puesto que la obligación tributaria del impuesto nació con la culmi- se produce en la fecha en que se percibe la retribución, la fecha en que
nación del servicio, de acuerdo con la Ley del Impuesto General a las Ventas se emite efectivamente el comprobante de pago, o la fecha en que éste
y su Reglamento, en concordancia con el Reglamento de Comprobantes de debe ser emitido de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de
Pago; por consiguiente, se ajusta a ley la modificación de la base imponible Comprobantes de Pago, lo que ocurra primero.
del impuesto efectuada por la Administración, y en consecuencia las multas
giradas que se sustentan en tal reparo se encuentran arregladas a ley. RTF N.º 09205-1-2017
“…pues se verificó que tales comprobantes fueron anotados en períodos
distintos a los de su emisión, asimismo, se encuentra con arreglo a ley el
Concordancia Reglamentaria: reparo por notas de crédito anotadas incorrectamente en el Registro de
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá Compras, ya que la recurrente las anotó como si fueran facturas, por lo
en cuenta lo siguiente: que en lugar de disminuir el crédito fiscal, lo incrementó

1. Se entiende por:
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o e) En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita
puesta a disposición de la contraprestación pactada, o aquella el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
en la que se haga efectivo un documento de crédito; lo que el reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea
ocurra primero.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que,
total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra
de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe primero.
ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. Inciso sustituido por el Artículo 4 del Decreto Legislativo N.º 950
(…) (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS PARCIALES
En los casos de prestación o utilización de servicios la obligación
tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los Concordancia Reglamentaria:
casos de servicios, la obligación tributaria nacerá con la percepción Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
del ingreso, inclusive cuando éste tenga la calidad de arras, depósito en cuenta lo siguiente:
o garantía siempre que éstas superen, de forma conjunta, el tres por
ciento (3%) del valor de prestación o utilización del servicio. 4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN EL CASO DE CONTRATOS
DE CONSTRUCCIÓN
Respecto al inciso e) del artículo 4 del Decreto, la obligación tributaria
Informes Sunat: nace en la fecha de emisión del comprobante de pago por el monto
consignado en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso por
Informe N.º 121-2013-SUNAT/4B0000 el monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de
Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del citado TUO adelanto, de valorización periódica, por avance de obra o los saldos
dispone que, para los efectos de la aplicación del IGV, se entiende por respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, depósito o ga-
servicios a toda prestación que una persona realiza para otra y por la rantía. Tratándose de arras, depósito o garantía la obligación tributaria
cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera nace cuando éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%)
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté del valor total de la construcción.
afecto a dicho impuesto.
Informe N.º 021-2006-SUNAT/2B0000 Jurisprudencia:
1. Tratándose de la prestación de servicios, el nacimiento de la obligación
tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes RTF N.º 09731-2-2017
oportunidades, dependiendo de cuál ocurra primero: Se confirma la apelada respecto del reparo por diferimiento de ingresos,
a) Fecha en que se percibe la retribución o ingreso, entendién- toda vez que la Ley del Impuesto General a las Ventas ha previsto como uno
dose como tal, la fecha de pago o puesta a disposición de la de los supuestos para el nacimiento de la obligación tributaria, en los casos
contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo de contratos de construcción, la fecha en que se emita el comprobante de
un documento de crédito; lo que ocurra primero. pago o que efectivamente se emita, lo que ocurra primero, aun cuando
Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendiéndose no existiera la obligación de emitirlo y este se hubiese adelantado, lo que
como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral ocurrió con la emisión por parte de la recurrente de la factura materia
5 del artículo 5° del RCP éste debe ser emitido; o, la fecha en que de observación, por lo que se produjo el nacimiento de la obligación
efectivamente se emita; lo que ocurra primero. tributaria de dicho tributo.

Informe N.º 151 -2002-SUNAT/K00000 RTF N.º 11159-2-2017


1. Tratándose de la prestación de servicios portadores de larga distancia, Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
la condición de contribuyente del IGV recae en la empresa concesio- contra resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a las
naria del mismo, debiendo declarar y pagar el impuesto que grava Ventas, dado que se determinó que la recurrente percibió ingresos como
dichos servicios. consecuencia de los contratos de obra celebrados con los beneficiarios
del Programa Techo Propio, esto es, por operaciones gravadas con el
2. Los servicios portadores de larga distancia constituyen una categoría Impuesto General a las Ventas, por lo que correspondía que en tales
distinta e independiente de los servicios finales de telefonía, por lo que períodos los incluyera como ingresos y pagara dicho impuesto, al haber
para efectos de determinar el nacimiento de la obligación tributaria del nacido la obligación tributaria respecto de las referidas operaciones, de
IGV, debe tenerse en cuenta la regla general contenida en el primer acuerdo a lo previsto por el inciso e) del artículo 4° de la Ley del Impuesto
párrafo del inciso c) del artículo 4° del TUO de la Ley del IGV. En otras General a las Ventas.
palabras, la obligación tributaria nacerá en la fecha en que se emita el
comprobante de pago o en la fecha en que se perciba la retribución,
lo que ocurra primero. f ) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción
del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable,
y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha
Concordancia Reglamentaria:
de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. en cuenta lo siguiente:
Inciso c) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N.º 950 (03.02.04), 3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS PARCIALES
vigente a partir del 04.02.04.

A c tua lida d E mpr esari al C-17


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

(…) supervisión e inspección de madera, de flete marino, de seguros de expor-


En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace la obliga- tación, y a la transferencia de dípticos de madera, tarjetas de navidad, libros,
ción tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive almanaques, mangas blancas con logotipo, de reglas para clasificación de
cuando se denomine arras, depósito o garantía siempre que éstas madera, entre otros, que la recurrente no había gravado con el Impuesto
superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del General a las Ventas por considerarlos como exonerados o inafectos.
inmueble.

Informes Sunat:
Informe Sunat: Informe N.º 091-2018-SUNAT/7T0000
Informe N.º 006-2014-SUNAT/5D0000 El traslado de combustible adquirido a una empresa comercializadora que
1. Tratándose del caso de una entidad financiera que financia un proyec- goza del beneficio de exoneración de IGV e ISC previsto en el numeral 14.1
to inmobiliario e inicialmente abre una “cuenta garantía” a nombre del del artículo 14° de la Ley de Amazonía, efectuado por su comprador, fuera
constructor donde deposita las contraprestaciones provenientes de de la zona geográfica de beneficio, origina que la operación se encuentre
los contratos de compra venta que celebre con los compradores, para afecta al IGV e ISC, según corresponda, recayendo el pago del impuesto
luego trasladarla a una “cuenta de libre disposición” conforme avanza en el adquirente que efectuó el traslado.
la obra, la fecha en que se produce la percepción del ingreso por parte
del constructor y, por tanto, el nacimiento de la obligación tributaria Informe N.º 045-2018-SUNAT/7T0000
del IGV, es aquella en que las contraprestaciones provenientes de los Tratándose de empresas dedicadas a actividades de construcción, se en-
contratos de compraventa son abonadas en la “cuenta garantía”. tenderá cumplido el requisito de realización de actividades en la Amazonía
cuando las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas se ejecuten
g) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su o realicen íntegramente en la Amazonía, no teniendo relevancia para tal
efecto, el lugar de procedencia de los bienes adquiridos para dichas ac-
despacho a consumo. tividades ni si estos son adquiridos a sujetos que se encuentran fuera del
Tratándose de bienes intangibles, en la fecha en que se pa- ámbito de aplicación de los beneficios establecidos en la Ley de Amazonía.
gue el valor de venta, por el monto que se pague, sea total Informe N.º 028-2018-SUNAT/7T0000
o parcial; o cuando se anote el comprobante de pago en el La exoneración del IGV señalada en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley
Registro de Compras, lo que ocurra primero. de la Amazonía y en su Reglamento, se encuentra vigente y es aplicable a
los contribuyentes ubicados en dicha zona, comprendidos en los alcances
Párrafo incorporado por el artículo 11º de la Ley N.º 30264 publi- de la mencionada Ley. Asimismo, se encuentra vigente la exoneración del
cada el (16.11.14) y entrará en vigencia el 01.12.14. referido impuesto a la importación de bienes que realicen las empresas
ubicadas en la citada zona para el consumo en esta establecida en la
Tercera Disposición Complementaria de la Ley de Amazonía; siendo que,
Concordancia Reglamentaria: respecto de la aplicación de tales exoneraciones, actualmente, no existe
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá disposición alguna que establezca trato diferenciado entre las zonas
en cuenta lo siguiente: geográficas que conforman la Amazonía.

2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE COMISIONISTAS, Informe N.º 063-2010-SUNAT/2B0000


CONSIGNATARIOS E IMPORTACIÓN O ADMISIÓN TEMPORAL 1 Las Comunidades Campesinas del departamento de Lima se encuen-
En los siguientes casos la obligación tributaria nace: tran inafectas del Impuesto a la Renta.
(…) 2 En cuanto al Impuesto General a las Ventas (IGV), las Comunidades
b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la fecha en Campesinas del departamento de Lima que no realicen actividad
que se produzca cualquier hecho que convierta la importación empresarial serán sujetos del impuesto únicamente en la medida que
o admisión temporal en definitiva. efectúen, de manera habitual, las operaciones comprendidas dentro
del ámbito de aplicación de este impuesto, excepto la importación
de bienes.
CAPITULO II Por el contrario, en caso ejerzan actividad empresarial bajo las modalida-
des señaladas en la Ley de Comunidades Campesinas, serán sujetos del
DE LAS EXONERACIONES IGV cuando efectúen cualquiera de las operaciones comprendidas en el
artículo 1° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, sin necesidad
ARTÍCULO 5º.- OPERACIONES EXONERADAS que se verifique la habitualidad en la realización de tales operaciones.
Sin embargo, en ambos casos, se encontrarán exoneradas del IGV cuando
Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operacio- realicen las operaciones contenidas en los Apéndices I y II del TUO de la
nes contenidas en los Apéndices I y II. Ley del IGV.

También se encuentran exonerados los contribuyentes del Im-


Jurisprudencia: puesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente
RTF N.º 00630-8-2017
Se señala que a efecto de gozar de la exoneración del Impuesto General
las operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u
a las Ventas prevista por la Ley de Promoción de la Inversión en la Ama- operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiri-
zonía, la recurrente estuvo obligada a ejecutar íntegramente sus servicios dos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas
dentro de la Amazonía (servicios de transporte), por lo que al no cumplir operaciones exoneradas o inafectas.
con dicha condición, no le alcanza la citada exoneración, por lo que lo
señalado por la Administración se encuentra arreglado a ley, no obstante, Párrafo sustituido por el Artículo 6 de la Ley N.º 27039 (31.12.98).
la Administración no ha considerado las adquisiciones internas gravadas
declaradas por la recurrente que otorgan derecho al crédito fiscal, por lo ARTÍCULO 6º.- MODIFICACIÓN DE LOS APÉNDICES I Y II
que corresponde que verifique si a la recurrente le asiste el derecho a su
utilización y proceda a la reliquidación de las resoluciones de determina- La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corres-
ción de los períodos acotados.
ponda, podrá ser modificada mediante Decreto Supremo con
RTF N.º 03007-1-2017 el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el
Reparo por ingresos por servicios de transporte de carga calificados como Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.
exonerados; toda vez que el recurrente no presentó documentación sus-
tentatoria que certifique que tales servicios correspondían a operaciones
exoneradas según el Apéndice II de la Ley de IGV. Se confirma asimismo la Jurisprudencia:
infracción del numeral 1) y 5) del artículo 177° del Código Tributario, dado RTF N.º 03873-3-2017
que el recurrente no cumplió con poner a disposición de la Administración
la documentación requerida que debía exhibir en un caso y preparar para En tal sentido, la recurrente prestó servicios de transporte aéreo de carga
exhibir en otro caso. desde el país hasta el exterior, los que conforme con el numeral 3) del
Apéndice II de la Ley del IGV están exonerados del impuesto, contraria-
RTF N.º 06056-1-2017 mente a lo determinado por la Administración. Se confirma la apelada en
Ingresos no declarados por venta de bienes sin documentación de cuanto al reparo al crédito fiscal de uso exclusiva en operaciones gravadas,
exportación y, servicios no considerados como exportación de servicios: dado que la recurrente no acreditó ni detalló qué importe del crédito fiscal
La Administración observó operaciones correspondientes a los servicios declarado correspondía a uso exclusivo en operaciones gravadas y cuál a
de fumigación, de operador logístico, de intermediación financiera, de uso común en operaciones gravadas y no gravadas.

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A ctualidad T ributaria

RTF N.º 06403-1-2017 12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se
Para efectos de desvirtuar la efectiva presentación por parte de los haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron
proveedores de la recurrente de los Formularios N.º 2222 y 2225 ante la al fisco el Impuesto trasladado, no entenderán convalidada la
Administración, a fin de establecer si éstos renunciaron a la exoneración renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución
del Impuesto General a las Ventas respecto de los bienes comprendidos de los montos pagados, de ser el caso.
en el Apéndice I de la Ley del mencionado impuesto y si la recurrente
por consiguiente tenía derecho a utilizar el crédito fiscal por las compras Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos
efectuadas a dichos proveedores montos.

La modificación de la lista de bienes y servicios de los Apéndices Jurisprudencia:


I y II deberá cumplir con los siguientes criterios: RTF N.º 10901-3-2017
a) En el caso de bienes, sólo podrá comprender animales vivos, Se señala que el reparo al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas
insumos para el agro, productos alimenticios primarios, insu- de dichos períodos se ajusta a ley, al haberse acreditado en la etapa de
fiscalización que la recurrente adquirió semillas de pimiento (Partida
mos vegetales para la industria del tabaco, materias primas Arancelaria 1201.00.10.00/1209.99.90.00) gravadas con el Impuesto Ge-
y productos intermedios para la industria textil, oro para uso neral a las Ventas, a pesar que la venta de tales bienes están exoneradas
no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos del impuesto, no habiendo acreditado la recurrente que los proveedores
recursos económicos y bienes culturales integrantes del Pa- de las referidas semillas hubieran renunciado a la exoneración respectiva,
por lo que aquélla no tenía derecho a usar como crédito fiscal el impuesto
trimonio Cultural de la Nación con certificación del Instituto que gravó las aludidas semillas.
Nacional de Cultura, así como los vehículos automóviles a
RTF N.º 03015-1-2016
que se refieren las Leyes N.ºs. 26983 y 28091.
Se confirma la resolución en el extremo que declaró improcedente su
En el caso de servicios, sólo podrá comprender aquellos cuya solicitud de renuncia a la exoneración del Apéndice I del Texto Único
exoneración se base en razones de carácter social, cultural, Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Se-
de fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e inversión lectivo al Consumo.
en el país o de facilitación del comercio exterior. RTF N.º 02410-2-2014
b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca Se confirma la apelada que declaro improcedente la solicitud de renuncia
a la exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, toda vez que
la norma marco para la dación de exoneraciones, incentivos o la recurrente arrastra un crédito fiscal que no se encuentra debidamente
beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados sustentado que las compras se destinarían a operaciones por las cuales
de la evaluación del costo-beneficio de la exoneración, la que se debía pagar el impuesto.
deberá efectuarse conforme a lo que establezca la citada norma. RTF N.º 10810-2-2013
Artículo sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Se declara nula la apelada, que declaró improcedente su solicitud de re-
N.º 980 (15.03.07), vigente a partir del 01.04.07. nuncia a la exoneración contenida en el Apéndice I de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, atendiendo a que no se ha precisado expresamente
cuál de los hechos ocurridos durante la fiscalización realizada a la recu-
ARTÍCULO 7º.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERA- rrente están comprendidos dentro de los supuestos establecidos en el
CIÓN artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N.º 103-2000/SUNAT, lo
cual sirvió de sustento para no aceptar la renuncia a la citada exoneración,
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tendrán por lo que al no encontrarse debidamente motivada, de conformidad con
vigencia hasta el 31 de diciembre de 2020. lo previsto por el numeral 2 del artículo 109° del Código Tributario, procede
declarar la nulidad de la resolución apelada.
Primer párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto de Urgencia
N° 024-2019 (12.12.19), vigente a partir del 01.01.20.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas Informe SUNAT:
en el Apéndice I podrán renunciar a la exoneración optando por Informe N.º 264-2006-SUNAT/2B0000
pagar el Impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo Los contribuyentes que realicen las operaciones de venta o importación
a lo que establezca el Reglamento. de los bienes comprendidos en el Apéndice I del TUO de la Ley del IGV,
podrán renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el
Artículo sustituido por el artículo 2 del DL N.º 965 (24.12.06), vigente total de dichas operaciones, de acuerdo a lo establecido por el Reglamento
a partir del 01.01.07. de la Ley del IGV.

Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
Carta Sunat:
se tendrá en cuenta lo siguiente: Carta N.º 071-2013-SUNAT/200000
12. RENUNCIA A LA EXONERACION Así pues, como quiera que las normas que regulan la exoneración del IGV
en los contratos de construcción realizados en la Amazonía por sujetos
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 7 del
ubicados en dicha zona, no ha previsto expresamente la posibilidad
Decreto se aplicarán las siguientes disposiciones:
de renuncia a este beneficio; el hecho que se desagregue el IGV en los
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a presupuestos y contratos de construcción presentados y suscritos por
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - dichos sujetos no pueden tener tal efecto y enervar la aplicación de la
SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionará la exoneración antes indicada.
referida Institución.
La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que deben
cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. ARTÍCULO 8º.- CARACTER EXPRESO DE LA EXONERA-
Asimismo, la citada entidad coordinará con ADUANAS a efecto que
esta última tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la CION
renuncia a la exoneración del Impuesto. La renuncia se hará efectiva Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no
desde el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importa-
incluyen este impuesto. La exoneración del Impuesto General a
ción de todos los bienes contenidos en el Apéndice I y por única las Ventas deberá ser expresa e incorporarse en los Apéndices I y II.
vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el
sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración esta-
blecida en el Apéndice I del Decreto. CAPITULO III
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
sido aprobada podrán utilizar como crédito fiscal, el Impuesto
consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones
efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. ARTÍCULO 9º.- SUJETOS DEL IMPUESTO
Para efecto de la determinación del crédito fiscal establecido en 9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las
el numeral 6.2 del Artículo 6, se considerará que los sujetos ini-
cian actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia. personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas

Actualización
A c tua lida d E mprEnero
esari al2020
C-19
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,


4. REORGANIZACION DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONSTRUCTOR
sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fidei- En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas a que se
cometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de refiere el Capítulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto
inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 1 del Decreto, la calidad de
actividad empresarial que: constructor también se transfiere al adquirente del inmueble construido.

Concordancia Reglamentaria: e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;


Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del f ) Importen bienes afectos. Tratándose de bienes intangi-
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: bles se considerará que importa el bien el adquirente del
(…) mismo.
6. FIDEICOMISO DE TITULACIÓN Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley N.º 30264 publicada
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto por las el (16.11.14) vigente desde el 01.12.14
operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la
escritura pública que lo constituya, salvo que ésta no se requiera, en 9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas,
cuyo caso será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida entidades de derecho público o privado, las sociedades
por las normas que regulan la materia para su constitución. conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
7. PERSONAS JURIDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
Para efectos del Impuesto, seguirán siendo considerados contri- sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
buyentes en calidad de personas jurídicas, aquellas que adquieran serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
la condición de sociedades irregulares por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 del Artículo 423 de la Ley General de i. Importen bienes afectos;
Sociedades. ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere comprendidas dentro del ámbito de aplicación del
el párrafo anterior regularicen su situación, se considerará que existe
continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada. Impuesto.
8. FONDO DE INVERSIÓN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión a que hace refe- Concordancia Reglamentaria:
rencia el numeral 9.1 del Artículo 9 del Decreto, serán aquellos que Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el Artículo 27 Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
de la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras
aprobada por Decreto Legislativo N.º 862 y normas modificatorias. 1. Habitualidad
(…)
9. SUJETOS DEL IMPUESTO Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artículo 9 del Decreto
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artículo 9 del son sujetos del impuesto:
Decreto, las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las importacio-
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista nes que realicen.
en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las actividades
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades que realicen en forma habitual.
titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos
de inversión, que desarrollen actividad empresarial y efectúen las
operaciones descritas en el citado numeral. La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, caracte-
rísticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquie- operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento.
ra de las etapas del ciclo de producción y distribución; Se considera habitualidad la reventa.
b) Presten en el país servicios afectos; Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la
transferencia que efectúe el importador de vehículos usados
Informe SUNAT: antes de transcurrido un (1) año de numerada la Declaración
Única de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
Informe N.º 002-2019-SUNAT/7T0000
Por su parte, el inciso b) del numeral 9.1 del artículo 9° de la Ley del IGV
establece que, entre otras, las personas naturales y personas jurídicas que Concordancia Reglamentaria:
desarrollen actividad empresarial y que presten en el país servicios afectos Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
tienen la calidad de contribuyentes, en tanto el inciso c) del mismo numeral Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
establece que tienen tal condición las que utilicen en el país servicios
prestados por no domiciliados. 1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artículo 9 del Decreto,
la SUNAT considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia,
Oficio Sunat volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el
objeto para el cual el sujeto las realizó.
Oficio N.º 045-2015- SUNAT/600000 En el caso de operaciones de venta, se determinará si a adquisición o
Conforme al artículo Noveno del Acuerdo entre la Organización de las producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta
Naciones Unidas y la República del Perú para el establecimiento de la o reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos el carácter
Oficina de Servicios para proyectos de las Naciones Unidas en Lima, sus- habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
crito el 21.4.2008, ratificado mediante Decreto Supremo N.º 029-2009-RE, Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos
la referida Oficina no se encuentra afecta al Impuesto a la Renta por los servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial.
servicios que preste. En los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad
Dicho Acuerdo no ha previsto un tratamiento especial para efecto del IGV, empresarial para ser sujeto del impuesto.
por lo que dicha Oficina tendrá la calidad de contribuyente respecto de los Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3 del Decreto, se
servicios gravados con este Impuesto que preste en el territorio nacional. presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo
menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses, debiéndose
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domicilia- aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en
un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la
dos; primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
d) Ejecuten contratos de construcción afectos; No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se en-
contrará gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que
hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente,
Concordancia Reglamentaria: para efecto de su enajenación.
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere
(…) habitualidad para ser sujeto del Impuesto.

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Jurisprudencia: 10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL


RTF N.º 02423-1-2017 10.1 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE:
Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación formulada
contra la resolución de determinación girada por el Impuesto a la Renta Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
del ejercicio 2001. Se indica que el recurrente adquirió la condición de independiente serán sujetos del Impuesto, siéndoles de aplicación,
habitual el 30 de noviembre de 2001, al haberse verificado a dicha fecha además de las normas generales, las siguientes reglas:
la realización de dos compras y dos ventas de inmuebles, encontrándose a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de
gravado con el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría a partir de la construcción hechos por las partes contratantes son operacio-
primera enajenación luego de adquirida la condición de habitual, esto es, nes con terceros; siendo su base imponible el valor asignado
a partir de la tercera venta de mayor valor, debido a que los inmuebles se en el contrato, el que no podrá ser menor a su valor en libros o
enajenaron mediante un solo acto, conforme consta en el Testimonio de costo del servicio o contrato de construcción realizado, según
Escritura Pública de Compraventa, de conformidad con lo señalado en el sea el caso.
artículo 4º de la Ley del Impuesto a la Renta. b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el
contrato estará gravada, siendo su base imponible el valor en
RTF N.º 10478-1-2016 libros.
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de determinación c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la
girada por Impuesto General a las Ventas por concepto de utilización de ejecución de los contratos, está gravada con el Impuesto, siendo
servicios en el país, dado que se verifica en autos que la Administración la base imponible su valor al costo.
Tributaria sustentó su reparo en el hecho que el sujeto no domiciliado
calificaba como habitual por los servicios que prestaba, siendo que
conforme con el artículo 9º de la Ley de IGV y conforme con el criterio de Jurisprudencia:
este Tribunal, tratándose del supuesto mencionado quien debe calificar
como habitual es el sujeto del Impuesto, es decir, el que utilizó el servicio RTF N.º 06112-3-2017
quien para el caso materia de grado es la recurrente. al amparo del último párrafo del artículo 18° del Código Tributario respecto
de las deudas del consorcio con contabilidad independiente del que
RTF N.º 10373-8-2015
forma parte por concepto de Aportaciones al Régimen Contributivo de la
En el acta probatoria el fedatario fiscalizador señaló que habitualmente la Seguridad Social en Salud de diversos periodos, así como se deja sin efecto
recurrente presta servicios a terceros transportando bienes perecederos y la referida resolución de determinación en relación con las mencionadas
prendas de vestir, sin embargo, además de no advertirse la descripción de deudas, toda vez que en aplicación del criterio contenido en la Resolución
los bienes verificados, siendo que de autos tampoco se aprecia que haya N.º 10885-3-2015, en virtud de la autonomía del Derecho Tributario, si
quedado acreditado cuáles fueron los bienes por los cuales se levantó la bien es cierto se puede otorgar a los consorcios con contabilidad inde-
referida acta, en la fecha de la intervención no se dejó constancia si en pendiente la calidad de sujeto de derechos y obligaciones tributarias, en
dicha oportunidad se trasladaba bienes perecederos. ciertos casos, tal y como lo hacen la Ley de Impuesto a la Renta y la Ley
del Impuesto General a las Ventas, no se puede extender la calidad de tal
a todo el ordenamiento tributario.
Informe Sunat:
RTF N.º 01442-8-2017
Informe N.º 082-2019-SUNAT/7T0000 Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación
En relación con la segunda consulta, el numeral 9.2 del artículo 9° de la interpuesta contra la Resolución de Determinación que atribuye respon-
Ley del IGV establece que, entre otros, las entidades de derecho público sabilidad solidaria a la recurrente al verificarse de autos que esta es parte
que no realicen actividad empresarial serán consideradas sujetos del contratante del Consorcio Raymondi, que dicho contrato con contabilidad
aludido impuesto cuando: i. Importen bienes afectos; ii. Realicen de independiente es sujeto deudor del Impuesto a la Renta e IGV e infractor
manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito por la comisión de la infracción del numeral 5) del artículo 175° del Código
de aplicación del IGV ( 5). Agrega el referido inciso que la habitualidad se Tributario, por lo que queda acreditado que la recurrente es responsable
calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia, volu- solidario por las deudas generadas por el citado contrato conforme con
men y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el último párrafo del artículo 18° del anotado Código.
el Reglamento. Se considera habitual la reventa. Asimismo, la norma
añade que, sin perjuicio de lo antes señalado, se considerará habitual la
transferencia que efectúe el importador de vehículos usados antes de Informes SUNAT:
transcurrido un (1) año de numerada la Declaración Única de Aduanas
Informe N.º 012 -2016-SUNAT/5D0000
respectiva o documento que haga sus veces.
Fluye de lo anterior, que la manera de llevar la contabilidad tiene im-
plicancias en el tratamiento tributario otorgado a los consorcios. Así, se
9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de reconoce capacidad tributaria y, por ende, la calidad de contribuyente,
tanto para la normativa del Impuesto a la Renta como del IGV, únicamen-
bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de con- te a los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus
tratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad partes contratantes, siendo que los consorcios que no llevan contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que señale el independiente no constituyen una entidad distinta a sus partes contra-
tantes, quienes -en el marco de tales contratos- son las que realizan las
Reglamento; así como las sucursales, agencias o cualquier operaciones sujetas a tributación.
otro establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier natura-
ARTÍCULO 10º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
leza constituidas en el exterior, considerados como tales de
acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga
N.º1395 (06.09.18), vigente desde el 01.10.18 domicilio en el país.

Jurisprudencia:
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del RTF N.º12279-1-2015
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: De otro lado se confirma la apelada en extremo referido a la responsabili-
(…) dad solidaria atribuida a la recurrente por las deudas que fueron atribuidas
a un consorcio, por IGV de mayo de 2008 y diciembre de 2009, pagos a
3. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL cuenta del IR de agosto a diciembre de 2009, febrero y marzo de 2010 y
Se entiende por Contratos de Colaboración Empresarial a los contratos agosto de 2013, IR del ejercicio 2010, retenciones del IR de cuarta categoría
de carácter asociativo celebrados entre dos o más empresas, en los de agosto y octubre 2009, febrero y abril de 2010, y por las infracciones
que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realización de tipificadas en el numeral 1 del artículo 176° CT vinculada al IGV y numeral
un negocio o actividad empresarial común, excluyendo a la asociación 4 del artículo 178° del CT vinculada a retenciones del IR de cuarta cate-
en participación y similares. goría, al verificarse que la recurrente era parte del consorcio, aquélla era
Artículo 5.- (…) La determinación del impuesto bruto y la base imponible responsable solidario con dicho consorcio respecto a las aludidas deudas.
del Impuesto, se regirán por las siguientes normas: RTF N.º 04762-1-2015
(…) Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución que determinó la res-
ponsabilidad solidaria de la recurrente, al verificarse que la Administración
no probó que como presidente del directorio aquella estuviera encargada

A c tua lida d E mpr esari al C-21


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

y/o participara en la determinación y pago de tributos correspondientes 5. Agentes de Retención en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda
a la empresa respecto de los ejercicios acotados, ya que no se realizó un o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
análisis suficiente ni se adjuntó documento alguno que acreditara que La Administración Tributaria establecerá los casos en que las Bolsas de
asumió dichas funciones. Productos actuarán como agentes de retención del impuesto que se
origine en la transferencia final de bienes realizadas en las mismas.
RTF N.º 10599-9-2010 La designación de las Bolsas de Productos como agentes de retención,
(…) la recurrente no tenía obligación de efectuar pago alguno por ellas establecida en el párrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la
en calidad de responsable solidario, según lo previsto por el inciso a) del Administración Tributaria para designar a otros agentes de retención,
artículo 10º de la Ley del Impuesto General a las Ventas. en virtud al Artículo 10 del Código Tributario, aprobado por Decreto
Legislativo N.º 816 y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando
Informe SUNAT: los sujetos intervinientes en dicha transferencia que hubieran renun-
ciado a la exoneración del Apéndice I del Decreto, no cumplan con
Informe N.º 077-2007-SUNAT72B0000 comunicarle este hecho antes de la fecha de emisión de la Póliza.
La SUNAT indica que la actividad de comercialización del hardware que se (…)
lleva a cabo en el país se encontrará gravada con el IGV, siendo contribu-
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
yente de este impuesto la empresa no domiciliada y sujeto del impuesto
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
en calidad de responsables solidarios, el comprador de los bienes, de
acuerdo a los señalado por el artículo 10º de la LIGV. (…)
8. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS SUJETOS OBLIGADOS
A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrán ejercer
vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre el derecho al crédito fiscal siempre que hubieren efectuado la reten-
que estén obligados a llevar contabilidad completa según ción y el pago del Impuesto. Adicionalmente, deberán sujetarse a lo
las normas vigentes. establecido en el presente Capítulo y en el Capítulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido
liquidaciones de compra se deducirá como crédito fiscal en el período
Concordancia Reglamentaria: en el que se realiza la anotación de la liquidación de compra y del docu-
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del mento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotación se
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo
establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo de aplicación lo
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6.
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artículo 3 es Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto
sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta. por operaciones por las cuales se hubiera emitido liquidaciones de
Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras formas compra deberá haber sido efectuado en el formulario que para tal
similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos efecto apruebe la SUNAT.
del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de
conformidad con el segundo párrafo del literal a) del numeral 2 del
Artículo 3.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coa-
seguradoras designen, determinará y pagará el Impuesto
correspondiente a éstas últimas.
Oficio Sunat
Concordancia Reglamentaria:
Oficio N.º 036-2004-SUNAT/2B0000 Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
Los martilleros públicos se encuentran obligados a efectuar la retención del en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
IGV en los casos en que el ejecutado sea contribuyente de dicho impuesto (…)
en los remates de bienes por venta forzada.
13. COASEGUROS
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídi- Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto en el
inciso d) del Artículo 10 del Decreto, determine y pague el Impuesto
cas, instituciones y entidades públicas o privadas designadas: correspondiente a los coaseguradores, tendrá derecho a aplicar como
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Super- crédito fiscal, el íntegro del Impuesto pagado en la adquisición de
intendencia como agentes de retención o percepción bienes y servicios relacionados al coaseguro.
del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo
10 del Código Tributario. e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las
2. Por Decreto Supremo o por Resolución de Superinten- operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el
dencia como agentes de percepción del Impuesto que cumplimiento de sus fines.
causarán los importadores y/o adquirentes de bienes, Inciso incorporado por el Artículo 8 de la Ley N.º 27039 (31.12.98).
quienes encarguen la construcción o los usuarios de
servicios en las operaciones posteriores. Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones (…)
o percepciones correspondientes.
6. FIDEICOMISO DE TITULACION
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto, El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto por las
en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, la escritura pública que lo constituya, salvo que ésta no se requiera, en
cual podrá determinar la obligación de llevar los registros que cuyo caso será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida
por las normas que regulan la materia para su constitución.
sean necesarios.
Inciso sustituido por el Artículo 2 de la Ley N.º 28053 (08.08.03).
CAPITULO IV
Concordancia: DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO
R. N.º 189-2004-SUNAT; R N.º 199-2005-SUNAT
ARTÍCULO 11º.- DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
Concordancia Reglamentaria:
El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal, determinado de
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: acuerdo a lo previsto en los Capítulos V, VI y VII del presente título.
(…) En la importación de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto
Bruto.

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A ctualidad T ributaria

Concordancia Reglamentaria: a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de


Artículo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo construcción hechos por las partes contratantes son operacio-
del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo nes con terceros; siendo su base imponible el valor asignado
los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no en el contrato, el que no podrá ser menor a su valor en libros o
domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a costo del servicio o contrato de construcción realizado, según
pagar es el Impuesto Bruto. sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el
contrato estará gravada, siendo su base imponible el valor en
Jurisprudencia: libros.
RTF N.º 11783-3-2016 c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la
ejecución de los contratos, está gravada con el Impuesto, siendo
Se menciona que la entrega de suministros de materiales por parte de la la base imponible su valor al costo.
recurrente a su contratista se efectuó a título oneroso, por lo que dichas
entregas correspondían a ventas de bienes gravadas con el impuesto. 10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL SIN CONTABI-
Se indica que en cuanto al reparo a la base imponible del impuesto por LIDAD INDEPENDIENTE:
diferencia en el valor de mercado, que la Administración solicitó a la Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los bienes in-
recurrente sustentar y explicar por escrito, con la documentación y base dicados en el inciso o) del Artículo 2 del Decreto, que se efectúe a
legal correspondiente, el motivo por el cual no gravó con el impuesto una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor
los “ingresos por diferencia en el valor de mercado y que en respuesta, de mercado deducida la proporción correspondiente a dicha parte
la recurrente señaló, entre otros, que las diferencias determinadas por la contratante.
Administración al comparar el valor asignado en el Registro de Ventas y el (...)
valor de tasación comercial, se debe a que no se ha considerado que los
valores que se muestran en las tasaciones comerciales incluyen el impuesto 14. ENTIDADES RELIGIOSAS
que grava estas operaciones, conforme se aprecia de la documentación En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo
que se adjuntó a las facturas de venta; agregando que el valor de tasa- señalado en el numeral 1 del inciso e) del Artículo 2 del Decreto, la base
ción comercial establece el valor de realización en el mercado, ya que imponible para determinar el Impuesto a reintegrar estará constituida
representa el valor que espera recuperar la empresa como consecuencia por el valor indicado en la Declaración Única de Importación menos
de una venta de un bien. la depreciación que éstos hayan sufrido.
(...)
Informe Sunat 16. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS.
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
Informe N.º 016-2019-SUNAT/7T0000
a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes ni
Como se puede apreciar de las normas antes citadas, la declaración jurada prestación de servicios.
del IGV es el instrumento a través del cual el sujeto obligado pone en
b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento en
conocimiento de la Administración Tributaria hechos vinculados con la
el cual conste el monto total del crédito transferido en la fecha
determinación de este impuesto.
en que se produzca la transferencia de los referidos créditos.
Informe N.º 063-2010-SUNAT/2B0000 c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las opera-
(…) el IGV pagado en la importación constituirá crédito fiscal que se ciones que originaron los créditos transferidos al adquirente o
deducirá del Impuesto Bruto correspondiente al resto de sus operaciones factor.
gravadas de cada período. Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes
respecto de los intereses y demás ingresos que se devenguen
y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia,
CAPITULO V siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
DEL IMPUESTO BRUTO consignado en el documento que sustente la transferencia del
crédito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento
de la obligación tributaria y de la obligación de emitir el com-
ARTÍCULO 12º.- IMPUESTO BRUTO probante de pago respectivo, la fecha de percepción de dichos
intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada adquirente o factor constituyen una retribución por la prestación
es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
base imponible. d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de
los créditos transferidos, no implica que el factor o adquirente
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada pe- efectúe una operación comprendida en el Artículo 1 del Decreto,
ríodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los
conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de intereses o ingresos a que se refiere el segundo párrafo del inciso
anterior.
ese período.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo de los
créditos transferidos, implica la prestación de un servicio por
Concordancia Reglamentaria: parte del adquirente de los mismos.
Artículo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo Para este efecto, se considera que nace la obligación tributaria
del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo en el momento en que se produce la devolución del crédito al
los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no transferente o éste recompra el mismo al adquirente. En este
domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a caso, el adquirente deberá emitir un comprobante de pago por
pagar es el Impuesto Bruto. el servicio de crédito prestado al transferente, en la oportunidad
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, antes señalada.
se regirán por las siguientes normas: f) Se considera como valor nominal del crédito transferido, el
(…) monto total de dicho crédito incluyendo los intereses y demás
ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crédito,
8. COMERCIANTES MINORISTAS así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como
referencial previsto en el Artículo 118º de la Ley del Impuesto a la parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible el documento a que se refiere el inciso anterior.
discriminar las ventas gravadas de las que no lo están determinarán la g) Se considera como valor de la transferencia del crédito, a la
base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que retribución que corresponda al transferente por la transferencia
corresponda a las compras gravadas del mismo período en relación con del crédito.
el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribución
(...) que corresponde por los servicios adicionales, se entenderá que
10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL ésta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre
el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
10.1. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON CONTA- h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal anterior,
BILIDAD INDEPENDIENTE: no será de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del
Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad Artículo 75 del Decreto.
independiente serán sujetos del Impuesto, siéndoles de aplicación, (...)
además de las normas generales, las siguientes reglas:

A c tua lida d E mpr esari al C-23


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA Informes Sunat:


O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
Informe N.º 065-2017-SUNAT/5D0000
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la prestación de
servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Tratándose de la venta de vehículos inmatriculados, cuya base imponible
Productos, la base imponible está constituida por el monto que se se determina deduciendo de su valor de venta el valor de su adquisición, no
concrete en la transacción final, consignado en la respectiva póliza, es posible considerar que el importe de tal deducción corresponde a una
sin incluir las comisiones respectivas ni la contribución a la CONASEV, operación no gravada para efectos de la determinación del crédito fiscal.
gravadas con el Impuesto.
También forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de
de las operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos. servicios.
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN Jurisprudencia:
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de RTF N.º 08145-2-2007
bienes ni prestación de servicios.
En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no do-
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un documento miciliados, el impuesto bruto debe ser pagado y no compensado con el
que sustente dicha transferencia, en el cual conste el valor del crédito fiscal derivado de adquisiciones internas.
activo transferido, considerando en el caso de créditos, los inte-
reses y demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia,
así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a
la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan Informes Sunat:
como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe Informe N.º 076-2016-SUNAT/5D0000
ser entregado el documento será en la fecha de la transferencia
La retribución percibida por la suscripción del “Acuerdo de No Compe-
fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega
tencia”, a que se refiere la consulta, constituye base imponible del IGV de
física, lo que ocurra primero. la prestación de servicios que se configura con motivo de dicho acuerdo.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el fideicomi-
tente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que
originaron dichos créditos y por los conceptos no devengados c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que
sustente la transferencia fiduciaria. d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión
El patrimonio fideicometido será considerado contribuyente del correspondiente al valor del terreno.
respecto de los intereses y demás ingresos que se devenguen
y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia Concordancia Reglamentaria:
fiduciaria de créditos, siempre que no se encuentren incluidos
en el monto total consignado en el documento que sustente Artículo 5.-  (…)
la transferencia y que no se hayan excluido expresamente en La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. se regirán por las siguientes normas:
Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la (…)
obligación tributaria la fecha de emisión del comprobante de
pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que 9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES.
ocurra primero. En este caso se considera como usuario del Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta
servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos. de inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del monto de
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de lo la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerará que
dispuesto en el numeral 11 del Apéndice II del Decreto. el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor
total de la transferencia del inmueble.
20. RETRIBUCIÓN DEL FIDUCIARIO
En el fideicomiso de titulización se considera retribución gravada
del fiduciario, las comisiones y demás ingresos que perciba como e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación
contraprestación por sus servicios financieros y de administración del pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la
patrimonio fideicometido, abonados por éste o por el fideicomitente, importación con excepción del Impuesto General a las Ventas,
según se establezca en cada operación.
en las importaciones de bienes corporales.”
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley N.º 30264 publicada
ARTÍCULO 13º.- BASE IMPONIBLE el 16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14

La base imponible está constituida por:


a) El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones Concordancia Reglamentaria:
intangibles. Para los casos de venta de vehículos automóvi- Artículo 5.-  (…)
les inmatriculados que hayan sido adquiridos de personas La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
naturales que no realizan actividad empresarial ni son habi- se regirán por las siguientes normas:
tuales en la realización de este tipo de operaciones, la base (…)
imponible se determina deduciendo del valor de venta del 2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO
vehículo, el valor de su adquisición, el mismo que tendrá En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe,
como sustento el acta de transferencia vehicular suscrita se presumirá salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual
al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construcción.
ante notario.
Inciso a) sustituido por el artículo 2° de la Ley N.º 30536 (12.01.17), 3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL PRECIO
vigente a partir del 01-02-17, conforme a lo dispuesto en la Única Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta de bienes
Disposición Complementaria Final de dicha Ley muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de cons-
trucción, cuyo precio no esté determinado, la base imponible será
fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artículo 10.
Jurisprudencia Numeral 3. Sustituido por el Artículo 17 del Decreto Supremo N.º
064-2000-EF, publicado el 30.06.00.
RTF N.º 09580-1-2017
Se revoca la apelada en los extremos referidos a los reparos por salida de 4. PERMUTA
harina de pescado no facturada y transferencia de combustible (petróleo) a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se
dado que la Administración no acreditó la venta de petróleo y ni aportó considerará que cada parte tiene carácter de vendedor. La base
pruebas que acrediten que la harina de pescado hubieran sido materia de imponible de cada venta afecta estará constituida por el valor
una operación de venta, dejándose sin efecto las resoluciones de multa de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo
sustentadas en dichos reparos, debiendo la Administración reliquidar los establecido en el numeral 3 del presente artículo.
importes contenidos en las resoluciones de determinación b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación en caso de
permuta de servicios y de contratos de construcción.

C-24 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se inter- RTF N.º 11182-5-2016


cambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contratos de construcción, se tendrá como base imponible del contra la resolución de determinación girada por Impuesto General a las
servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transfe- Ventas de setiembre de 2007, debido a que la recurrente debió considerar
ridos o el valor de construcción; salvo que el valor de mercado como valor de venta en las ventas de inmuebles que realizó a un com-
de los servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como base prador, la suma total que este último se obligó a pagarle, la misma que
imponible este último. superó el valor de las 35 UIT,
d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se inter-
cambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos RTF N.º 11783-3-2016
de construcción, se tendrá como base imponible del contrato Se menciona que de la documentación que obra en autos, se advierte
de construcción el valor de venta que corresponda a los bienes que el valor de tasación de los bienes establecido en las valuaciones pre-
transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de sentadas por la recurrente corresponde al valor de venta de los mismos,
construcción sea superior, caso en el cual se tendrá como base es decir, no incluyen el impuesto, no habiendo demostrado la recurrente
imponible este último. de modo alguno que los importes consignados en dichos informes de
tasación incluyan el referido impuesto, por lo que corresponde confirmar la
resolución apelada en este extremo. Se señala que el reparo por concepto
Jurisprudencia de diferencias en el tipo de cambio de las exportaciones fue aceptado por
la recurrente, habiéndose verificado que la Administración utilizó el tipo
RTF N.º 07547-A-2015 de cambio que correspondía conforme a ley.
Se revoca la apelada y se deja sin efecto el ajuste de valor en aduanas
efectuado en la Declaración Aduanera de Mercancías, en aplicación del
Acuerdo de Valor de la OMC, el Reglamento para la Valoración de Mercan- Informe Sunat
cías aprobado por Decreto Supremo N.º 186-99-EF, y sus modificatorias; Informe N.º 178 -2016-SUNAT/5D0000
toda vez que de la evaluación de los documentos comerciales y bancarios
presentados, se verifica que resultan improcedentes los fundamentos No resulta aplicable el ajuste al valor de la operación dispuesto por el artí-
por los cuales la Aduana rechaza la aplicación del Primer Método de culo 42° del TUO de la Ley del IGV a los servicios gratuitos contratados entre
Valoración a efecto de determinar el valor en aduana, no siendo aplicable partes no vinculadas ni a aquellos contratados entre partes vinculadas y
el Tercer Método. que sean distintos a cesiones temporales de activos fijos.

Carta Sunat
Informes Sunat: Carta N.º 159 -2013-SUNAT/200000
Informe N.º 126-2018-SUNAT/340000 Al respecto, según lo dispuesto en el mencionado artículo 14° del TUO de
En la importación de materiales impresos con información para acceder la Ley del IGV, se entenderá por retribución por servicios, a la suma total que
y almacenar un software que será transmitido electrónicamente, la base queda obligado a pagar el usuario del servicio, debiendo entenderse que
imponible para la aplicación del trato preferencial negociado debe com- esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de
prender únicamente el precio realmente pagado o por pagar por dichos pago de los servicios( 11); siendo del caso indicar que conforme al numeral
impresos o el valor que se hubiese establecido para estos a consecuencia 5 del artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en el supuesto
de un procedimiento de determinación del valor llevado a cabo por la materia de consulta, el comprobante de pago es emitido y otorgado en la
administración aduanera, más no aquel importe que corresponda al valor fecha en que se percibe el pago parcial y por el monto percibido.
del producto digital.

Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servi-


ARTÍCULO 14º.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBU- cios gravados o el contrato de construcción se proporcione bienes
CIÓN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIÓN O VENTA muebles o servicios, el valor de éstos formará parte de la base
DEL BIEN INMUEBLE imponible, aun cuando se encuentren exonerados o inafectos.
Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación
Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor
de servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos
de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma
se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos estará
total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario
también exonerado o inafecto.
del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá que esa
suma está integrada por el valor total consignado en el compro- Concordancia Reglamentaria:
bante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo
los cargos que se efectúen por separado de aquél y aun cuando se Artículo 5.-  (…)
originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación
de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador 1. ACCESORIEDAD
o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de cons-
trucción, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega
consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre de bienes o la prestación de servicios afectos siempre que formen
del vendedor, constructor o quien preste el servicio. parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por
el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operación de venta
del bien, servicio prestado o contrato de construcción.
Concordancia Reglamentaria:
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de cons-
Artículo 5.-  (…) trucción gravados, formará parte de la base imponible la entrega de
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, bienes o la prestación de servicios no gravados, siempre que formen
se regirán por las siguientes normas: parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por
el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el
(…)
servicio prestado o el contrato de construcción.
11. CARGOS ADICIONALES Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será aplicable
Cuando los cargos a que se refiere el Artículo 14 del Decreto no fueran siempre que la entrega de bienes o prestación de servicios:
determinables a la fecha de nacimiento de la obligación, los mismos a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
integrarán la base imponible en el mes que sean determinables o en b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que
el que sean pagados, lo que ocurra primero. concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito
Jurisprudencia: respectiva.
RTF N.º 09975-A-2017
Se tiene en cuenta la clasificación arancelaria de la mercancía exportada,
que supera el tope legal previsto; revocándose la propia apelada en lo Informe Sunat:
referido a la sanción de multa e intereses respecto de otras solicitudes
de restitución pues en ésta ha operado la figura de duplicidad de criterio Informe N.º 103-2007-SUNAT/2B0000
previsto en el numeral 2 del artículo 170° del Código Tributario, en lo que Los intereses compensatorios, originados por la venta al crédito de bienes
respecta a la clasificación arancelaria. exonerada del IGV, se encuentran exonerados de dicho impuesto.

A c tua lida d E mpr esari al C-25


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras


17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
con reaseguradoras, la base imponible está constituida por el
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la con-
valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se versión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
establecerán las normas pertinentes. ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, salvo
en el caso de las importaciones en donde la conversión a moneda
Concordancia Reglamentaria: nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta
Artículo 5.-  (…) publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago
del Impuesto correspondiente.
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas: En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará
el último publicado.
(…)
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que Jurisprudencia:
la aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que
se efectúen de acuerdo a las prácticas usuales en dicha actividad. RTF N.º 08317-3-2004
Se indica que en numerosas resoluciones como la N.º 105-2-98, del 4 de
febrero de 1998, este Tribunal ha establecido que dado que el tipo de cam-
También forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo bio es una información de carácter estadística, debe entenderse vigente
al Consumo y otros tributos que afecten la producción, venta o de acuerdo al día en que efectivamente se da a conocer, es decir, aquél
que la Superintendencia de Banca y Seguros ha determinado y publicado
prestación de servicios. En el servicio de alojamiento y expendio para iniciar las operaciones cambiarias a una fecha y que responden a las
de comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible, el operaciones realizadas con anterioridad. Se indica que dado que la utili-
recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposición Com- zación de la página web es un mecanismo por medio del cual la SBS puso
plementaria del Decreto Ley N.º 25988. en conocimiento de los usuarios el tipo de cambio promedio ponderado
venta vigente al 1 de noviembre de 2000, se concluye que éste es un
No forman parte del valor de venta, de construcción o de los instrumento válido de publicación, al no haberse establecido restricciones
ingresos por servicios, en su caso, los conceptos siguientes: en cuanto al mismo, en consecuencia, dado que la recurrente aplicó el
tipo de cambio promedio ponderado venta publicado en dicho medio
a) El importe de los depósitos constituidos por los compradores electrónico disponible el día de nacimiento de la obligación tributaria,
para garantizar la devolución de los envases retornables de procede levantar el reparo materia de análisis.
los bienes transferidos y a condición de que se devuelvan.

Concordancia Reglamentaria ARTÍCULO 15º.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES,


MUTUO Y ENTREGA A TÍTULO GRATUITO
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de
se regirán por las siguientes normas: acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
(…) con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado.
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base
imponible. Los contribuyentes deberán llevar un sistema de control Concordancia Reglamentaria:
que permita verificar el movimiento de estos bienes. Artículo 5.- (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
b) Los descuentos que consten en el comprobante del pago, se regirán por las siguientes normas:
en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no (…)
constituyan retiro de bienes. 6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en
Concordancia Reglamentaria: el retiro de bienes previsto en el primer párrafo del Artículo 15 del
Artículo 5.-  (…) Decreto, la base imponible será el costo de producción o adquisición
del bien según corresponda.
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…) En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible
13. DESCUENTOS correspondiente a las ventas que efectúan el mutuante a favor
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la del mutuatario y éste a favor de aquel será fijada de acuerdo con
base imponible, siempre que: el valor de mercado de tales bienes.
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias tales como pago anticipado,
monto, volumen u otros;
Concordancia Reglamentaria:
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que
ocurran iguales condiciones; Artículo 5.- (…)
c) No constituyan retiro de bienes; y La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito se regirán por las siguientes normas:
respectiva. (…)

c) La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento 5. MUTUO DE BIENES


de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio. En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el
mutuo de bienes previsto en el segundo párrafo del Artículo 15 del
Artículo 14º sustituido por el Artículo 7 del D.L. N.º 950 (03.02.04), Decreto, la base imponible será el costo de producción o adquisición
vigente a partir del primer día del 01.03.04. de los bienes según corresponda, o en su defecto, se determinará de
acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
Concordancia
D.S. N.º 142-2004-EF, Art. 2, 1.2
Tratándose de la entrega a título gratuito que no implique
Concordancia Reglamentaria:
transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo
fijo de una empresa a otra vinculada económicamente, la base
Artículo 5.- (…) imponible será el valor de mercado aplicable al arrendamiento
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, de los citados bienes.
se regirán por las siguientes normas:
(…)

C-26 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

Concordancia Reglamentaria: Informe Sunat


Artículo 5.- (…)
Informe N.º 085-2016-SUNAT/5D0000
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas: (...)
(…) En cuanto a la segunda consulta, el artículo 18° de la Ley del IGV establece
que el crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS VINCULADAS en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes,
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrenda- servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del
miento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por
económicamente, a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 15 no domiciliados.
del Decreto, se tomara como base imponible mensual el doceavo del Añade que solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bie-
valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de nes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción
adquisición ajustado, de ser el caso. o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo
a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente
Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de
Impuesto a la Renta. representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
En los casos que no resulte posible la aplicación de lo dispuesto b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
en los párrafos anteriores, la base imponible se determinará de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Artículo sustituido por el artículo 3 del D.L. N.º 980 (15.03.07), vigente Informe N.º 076-2012-SUNAT/4B0000
desde el 01.04.07. 1. Las entidades del Estado, que no realicen actividad empresarial podrán
deducir el IGV pagado en la importación del bien en la medida que
cumpla con los requisitos a que se refiere el artículo 18° de la Ley del
IGV, los requisitos formales previstos en el artículo 19° de la Ley del
Informe Sunat IGV, que le resulten aplicables, y el artículo 2° de la Ley N.º 29215.
Informe N.º 047-2010
En el caso de exportadores que no tengan operaciones efectuadas en
el ámbito nacional, corresponde determinar la base imponible del IGV Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes,
aplicable a sus retiros de bienes en función a sus operaciones onerosas las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de cons-
con terceros en el extranjero. trucción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
Informe N.º 119-2016-SUNAT/5D0000 a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
Por otro lado, en cuanto a si la entrega de los premios por parte de la acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando
empresa C a las empresas B califica como retiro de bienes, cabe traer a el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
colación lo señalado en el Informe N.º 062-2015-SUNAT/5D0000 respecto
a que “dado que para que se produzca un retiro de bienes gravado con Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal
el IGV se requiere que la transferencia sea gratuita y quien transfiere los mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para
bienes tenga la libre disposición de los mismos, vale decir, que tenga la
propiedad, no calificará como tal quien cuando entrega los bienes lo hace tal efecto establezca el Reglamento.
por encargo de un tercero.”
En ese sentido, si bien en el supuesto planteado en la consulta la empresa
C es la que entrega los premios a las empresas B, aquella no tiene la pro- Concordancia Reglamentaria:
piedad de tales bienes, sino que efectúa dicha entrega por encargo de Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
la empresa A, por tanto, tal operación no califica como retiro de bienes en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
gravado con el IGV. (…)
10. GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán
ARTÍCULO 16º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES derecho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan
GASTO NI COSTO del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en
el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con
El Impuesto no podrá ser considerado como costo o gasto, por un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
la empresa que efectúa el retiro de bienes. acumulables durante un año calendario.

Jurisprudencia Jurisprudencia
RTF N.º 03721-2-2004 RTF N.º 04924-1-2017
Se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bie- Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal del
nes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que Impuesto General a las Ventas respecto de diversos periodos. Se indica
constituye crédito fiscal. que las facturas observadas por concepto de subarrendamiento han sido
emitidas por un sujeto que no tenía la condición de prestador del servi-
cio, pues no se encuentran acreditadas las previas cesiones de posición
contractual que otorgarían a éste la condición de arrendatario, toda vez
ARTÍCULO 17º.- TASA DEL IMPUESTO que la arrendadora inicial ha informado que no prestó su conformidad a
dichas cesiones de posición contractual. Se señala que, en consecuencia,
La tasa del impuesto es 16%. los comprobantes observados no han sido emitidos de conformidad con
Párrafo modificado por el artículo 1 de la Ley N.º 29666 (20.02.11), el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que no constituyen
vigente a partir del 01.03.11. gasto deducible, y por tanto, no cumplen con lo establecido en el inciso
a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se revoca
la apelada respecto del mismo reparo en cuanto a uno de los periodos,
CAPITULO VI a efecto que la Administración verifique si en tal período el emisor de la
factura cumplía con la condición de ser prestador del servicio, toda vez que
DEL CRÉDITO FISCAL de acuerdo con la documentación que obra en autos, habría adquirido la
propiedad del inmueble. Se confirma en cuanto al reparo por diferencia
ARTÍCULO 18º.- REQUISITOS SUSTANCIALES entre lo declarado y el PDB Exportadores, el cual ha sido aceptado por
la recurrente, encontrándose arreglado a ley. Asimismo, se confirman las
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las resoluciones de multa vinculadas a los reparos confirmados, y se revoca la
Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, vinculada al extremo del reparo levantado, a fin de que la Administración
que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de proceda según lo expuesto. Se confirma la apelada en cuanto a diversas
resoluciones de determinación que no contienen reparos, pues fueron
construcción, o el pagado en la importación del bien o con emitidas para poner fin a la fiscalización respecto de diversos periodos, no
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no existiendo controversia. De otro lado, se indica que la recurrente también
domiciliados.

A c tua lida d E mpr esari al C-27


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

impugnó en su reclamación la resolución que declaró improcedente la Informe N.º 059-2017-SUNAT/7T0000 [C-29]
solicitud de devolución del saldo a favor materia del beneficio, la cual dio 1. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un
origen a la fiscalización en que se emitieron los valores impugnados; no documento en formato pre impreso por una operación por la que
obstante, de la revisión de la apelada, se aprecia que la Administración no está obligado a emitir un comprobante de pago electrónico, aquel
emitió pronunciamiento al respecto, por lo que es nula en ese extremo. documento no reunirá las características para ser considerado com-
Se dispone que la Administración emita el respectivo pronunciamiento, probante de pago y, por ende, no permitirá al adquirente o usuario
tomando en cuenta lo señalado por la presente resolución. Sin perjuicio sustentar la deducción del costo o gasto para efectos del IR.
de lo expuesto, se señala que la Administración ha informado que la deuda 2. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un
contenida en diversos valores previamente analizados se encuentra extin- documento en formato pre impreso por una operación por la que
guida, en aplicación de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N.º 1257, está obligado a emitir un comprobante de pago electrónico, aquel
por lo que corresponde revocar la apelada en este extremo. documento al no reunir las características y requisitos mínimos esta-
blecidos en el RCP no permitirá al adquirente o usuario sustentar el
RTF N.º 02229-3-2017 crédito fiscal, salvo que contenga la información señalada en el artículo
Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación confor- 1° de la Ley N.º 29215 y se hubiera efectuado el pago del total de la
me con lo siguiente: 1) En el extremo vinculado a los cuestionamientos operación, incluyendo el pago del IGV y de la percepción, de ser el
planteados por la recurrente por la declaración de nulidad de algunos caso, con los medios de pago y cumpliendo los requisitos señalados
valores (Resoluciones de Determinación y Multas por la infracción del para tal efecto por el Reglamento.
numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario), en instancia de re- 3. En caso que un sujeto designado como emisor electrónico del SEE
clamación, por lo que no existe controversia a dilucidar. 2) En el extremo emita, por encontrarse imposibilitado de emitir el comprobante de
vinculado con el reparo al desconocimiento del crédito fiscal por gastos pago electrónico por causa no imputable a él, un comprobante de
de reparación de activo fijo siniestrado cubiertos por seguro, se señala pago en formato pre impreso, este permitirá al adquirente o usuario
que tanto la Administración como la recurrente coinciden en que los sustentar gasto o costo para efecto del IR y crédito fiscal, aun cuando
desembolsos destinados a la reparación de dicho activo provienen de dicho sujeto no hubiera cumplido con la obligación de enviar a la
una indemnización otorgada por una compañía de seguros a favor de la SUNAT el “resumen de comprobantes impresos” informando sobre
recurrente y que por lo tanto al calificar la referida indemnización como los comprobantes de pago no emitidos en el SEE.
daño emergente no constituye un ingreso que califique como renta gra-
vada para la recurrente de conformidad con lo establecido en el artículo
3° es la Ley de Impuesto a la Renta, de conformidad con lo señalado en el b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
artículo 1° de su Reglamento, sin embargo los desembolsos efectuados por Impuesto.
la recurrente no constituyen gasto deducible para efectos del Impuesto
a la Renta conforme con el inciso d) del artículo 37° de la citada Ley de Artículo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo N.º
Impuesto a la Renta, al estar cubiertos por un seguro, por lo que tampoco 1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
otorgan derecho a la utilización del crédito fiscal de acuerdo con el inciso
a) del artículo 18° de la Ley de IGV. 3) En el extremo del reparo vinculado
con gastos de vivienda de los trabajadores y sus familiares toda vez que Concordancia Reglamentaria:
carece de sustento el alegato referido a que se trata de un nuevo reparo,
ya que con ocasión del procedimiento de fiscalización, la recurrente Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
rectificó su declaración jurada tomando en cuenta dicho reparo. 4) En el en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
extremo referido a unas multas vinculadas a los citados reparos giradas 1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO FISCAL
por la infracción del numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario.
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a
RTF N.º 07509-3-2017 operaciones gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho
a crédito fiscal son:
Se revoca la resolución apelada en el extremo de las multas que se
extinguieron en virtud de lo dispuesto en el artículo 11° del Decreto a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios
Legislativo N.º 1257, y se confirma en lo demás que contiene. Se indica afectos, utilizados en la elaboración de los bienes que se pro-
que el recurrente no acreditó la fehaciencia de las operaciones efectuadas ducen o en los servicios que se presten.
con su proveedor, pese a que fue requerido expresamente para tal efecto, b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y
asimismo, no acreditó que diversos bienes adquiridos hubieran sido ne- equipos, así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
cesarios o estuviesen vinculados con la generación de la renta gravada, c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
por lo que en virtud del inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o
General a las Ventas, se procedió a reparar el crédito fiscal. consumo sea necesario para la realización de las operaciones
gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto
RTF N.º 01802-1-2017 o costo de la empresa.
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra resoluciones de determinación, giradas por Impuesto General a las
Ventas de octubre a diciembre de 2013, y resoluciones de multa, emitidas Jurisprudencia
por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario, toda vez que no son deducibles los gastos sustentados en RTF N.º 01788-8-2017
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de Se declaran nulos los resultados de los requerimientos, la apelada y los
emisión de los comprobantes, tuvieran la condición de domicilio de no valores impugnados en el extremo referido a los reparos al crédito fiscal
habidos según la publicación realizada por la Administración Tributaria, del Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2007 por
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, tales contribuyentes hubieran operaciones no reales y no utilización de medios de pago, toda vez que
cumplido con levantar tal condición de acuerdo a lo dispuesto en el a) tales resultados carecen de la fecha de cierre, al trasgredir lo dispuesto
del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas e inciso j) por los artículos 2° y 8° del Reglamento del Procedimiento de Fiscaliza-
del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que al haberse ción. Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados
verificado comprobantes de pago que sustentan el crédito fiscal bajo en el extremo referido al reparo al crédito fiscal del Impuesto General a
dichas condiciones, no corresponde deducir el crédito con relación a las Ventas de enero a agosto de 2007 por adquisiciones que no fueron
éstos. Asimismo, se confirma en el extremo de las resoluciones de multa destinadas a operaciones por las que se debía pagar el impuesto, toda vez
al haber sido emitidas en base a los reparos al crédito fiscal. que resulta evidente que las erogaciones efectuadas por los conceptos
antes mencionados fueron realizados en virtud del compromiso asumido
RTF N.º 05366-4-2014 por el contrato de opción de compraventa, a fin de poder mantener el
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra di- derecho a ejercer la opción de compra de los derechos mineros sobre
versas resoluciones de determinación y de multa, al no haber acreditado tales concesiones, siendo que la Administración no ha acreditado que
la recurrente que las adquisiciones reparadas fueran necesarias para su se traten de desembolsos incurridos a efecto de realizar operaciones no
actividad, no otorgando derecho al crédito fiscal, y por no haber utilizado gravadas con el Impuesto General a las Ventas, motivo sustancial por el
medios de pago, manteniéndose las sanciones impuestas vinculadas a que el derecho a su uso hubiese podido ser reparado al amparo del inciso
dichos reparos. b) del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
RTF N.º 09841-5-2015
Se revoca la apelada y se deja sin efecto las Resoluciones de Determinación
Informe Sunat N.º y las Resoluciones de Multa, giradas por el Impuesto General a las Ventas
Informe N.º 240-2004-SUNAT/2B0000 de enero a diciembre de 2003 y por la infracción tipificada en el numeral
En la adquisición de un vehículo automotor por una empresa, el costo de 2 del artículo 178° del Código Tributario, al verificar que: a) En cuanto al
adquisición es susceptible de ser considerado como costo computable, reparo por no cumplir con el requisito estipulado en el inciso b) del artículo
por tanto, dicha adquisición otorga, siempre que se reúnan con los demás 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se verificó en autos que
requisitos previstos en las normas de la materia, derecho a crédito fiscal, la Administración al emitir los valores impugnados, sustentó el reparo en
hechos distintos a los que fue materia de requerimiento y evaluación en
de conformidad con el inciso a) del artículo 18° del TUO de la Ley del IGV.

C-28 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

el procedimiento de fiscalización, por lo que éste no se encuentra susten- IGV generado por sus adquisiciones destinadas a las etapas, tramos o
tado (los resultados de los requerimientos de fiscalización señalaron que similares de sus proyectos que se encuentren en etapa pre productiva,
la recurrente no tenía derecho al crédito fiscal por encontrarse en etapa siempre que cumpla con los requisitos y condiciones previstos para
preoperativa, sin embargo en el Anexo de la Resolución de Determinación el efecto en la normativa vigente.
el sustento del reparo fue el incumplimiento del requisito estipulado en 2. Es factible que en el supuesto antes mencionado, un inversionista
el inciso b) del artículo 18° de la Ley de IGV, y b) En aplicación del criterio pueda solicitar de manera simultánea el RERA del IGV y la devolución
jurisprudencial contenido en la Resolución N.º 1580-5-2009 y lo dispuesto del SFMB, teniendo en cuenta que su aplicación procede sobre ad-
en la Primera Disposición Complementaria Transitoria y Final de la Ley quisiciones que corresponden a distintas etapas, tramos o similares.
N.º 29215, corresponde levantar el reparo formulado únicamente en la
legalización extemporánea del Registro de Compras.
RTF N.º 07208-8-2015 ARTÍCULO 19º.- REQUISITOS FORMALES
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra unas resoluciones de determinación emitidas por Impuesto General Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo
a las Ventas de enero a diciembre de 2006 y unas resoluciones de multa anterior, se cumplirán los siguientes requisitos formales
giradas por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1 del a) Que el impuesto general esté consignado por separado en
artículo 178° del Código Tributario. Se deja sin efecto el reparo al derecho
de cotización en la Bolsa de Valores de Lima y servicios brindados por el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el
CAVALI, toda vez que las erogaciones efectuadas por la recurrente por tales servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en
conceptos, vinculadas con las acciones de propia emisión, son parte de su la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de
actividad que comprende operaciones gravadas con el Impuesto General
a las Ventas, y que tienen como origen la forma societaria adoptada para Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos
efecto de llevar a cabo el giro de su negocio. Asimismo, se deja sin efecto emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto
el reparo por seguro por responsabilidad civil reintegrado a la empresa en la importación de bienes.
Bavaria S.A., al encontrarse acreditado en autos que el gasto por reintegro
de las primas relacionadas con los seguros denominados “Run-off D&O U$ Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace
10m” y “Directors and officers”, se encuentra vinculado con la generación referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo
de la renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora, y además con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
este otorga derecho a la recurrente a usar el respectivo crédito fiscal, ya
que se cumple con el requisito previsto por el inciso a) del artículo 18° de
la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Concordancia: Ley N.º 29215
RTF N.º 04380-3-2014 Artículo 2º.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO AL CRÉDITO
Se revoca la apelada en el extremo referido al cálculo de la prorrata vin- FISCAL
culado con el crédito fiscal derivado de los procesos de reorganización Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del
societaria, atendiendo a que si bien en las normas que regulan el trata- artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
miento del crédito fiscal en caso de reorganización de sociedades no se ha las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo deberán haber sido anotados
dispuesto que en el procedimiento de prorrata a cargo de la absorbente por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que
se incluyan las operaciones de venta y exportaciones realizadas por la correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según
absorbida, ello no puede concluirse como una restricción a tal posibilidad, sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
por lo que para efecto de la prorrata debe considerarse el destino de las debiéndose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que
adquisiciones, sin discriminar si ellas pertenecían a la absorbente o a la ab- dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado en
sorbida; atendiendo a que, el procedimiento se orienta y tiene su razón de el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo
ser, en el cumplimiento del requisito sustancial previsto en el inciso b) del del inciso c) del artículo antes mencionado.
artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y en la estructura No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los compro-
y dinámica de lo que es un impuesto sobre el valor agregado. Se confirma bantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19
la apelada en lo demás que contiene, esto es, el desconocimiento de un del Texto Único Ordenado antes citado -en las hojas que correspondan al
saldo a favor del período anterior en la determinación del Saldo a Favor mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se
por Exportación de junio de 1997, habida cuenta que en mayo de 1997 efectúa antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o
se determinó tributo a pagar y no saldo a favor, reparo al crédito fiscal presentación de su Registro de Compras.”
destinado a operaciones comunes por no ser permitido como gasto,
utilización indebida de crédito fiscal destinado a operaciones gravadas y
operaciones comunes por servicios prestados por no domiciliados, reparo
al crédito fiscal destinado a operaciones gravadas dado que en realidad
Informes Sunat:
estaba destinado a operaciones comunes, modificación de la prorrata del Informe N.º 052 -2018-SUNAT/7T0000
crédito fiscal, y reparos a las exportaciones por diferencia de cambio y por 1. Si con posterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo N.º 1116 la
la inclusión del flete comco valor FOB, al encontrarse todos ellos conforme SUNAT requiere al contribuyente la exhibición y/o presentación de su
a ley y no haber sido desvirtuados por la recurrente. Registro de Compras respecto de periodos tributarios anteriores a la
vigencia de dicho decreto y advierte que los comprobantes de pago
y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19° de la Ley
Informes Sunat: del IGV, no han sido anotados en el indicado registro, debe efectuar
el reparo correspondiente y determinar la pérdida del crédito fiscal.
Informe N.º 018-2014-SUNAT/4B0000
2. La incorporación del segundo párrafo del artículo 2° de la Ley N.º 29215
En relación con el requisito sustancial para ejercer el derecho al crédito efectuada por el citado decreto legislativo, no implica una reducción
fiscal previsto en el inciso b) del artículo 18° del Texto Único Ordenado de los doce meses con que se cuenta para anotar los mencionados
(TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV): comprobantes de pago o documentos en el indicado registro a efectos
1. Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importaciones de poder ejercer el derecho al crédito fiscal.
destinadas directa o inmediatamente a operaciones por las cuales se
deba pagar el Impuesto. Informe N.º 202-2016-SUNAT/5D0000
2. No cumplen con el requisito establecido en el mencionado inciso En el supuesto de un contrato de arrendamiento financiero sobre vehículos
aquellas adquisiciones o importaciones cuyo destino directo o inme- y/o inmuebles en el que se ha pactado que cuando el arrendador, que es
diato sea una operación por la que no se deba pagar el Impuesto, aun una entidad bancaria, realice los pagos del impuesto vehicular, impuesto
cuando se destinen de manera indirecta o mediata a una operación predial y/o arbitrios que recaen sobre los citados bienes, dichos importes
por la que sí se deba pagar el tributo. sean trasladados a través de cuotas mensuales (ordinarias o extraordi-
3. El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboración narias) al arrendatario, el IGV que grava tales cuotas, consignado separa-
empresarial sin contabilidad independiente, y que a través de dicho damente en los comprobantes de pago respectivos, podrá ser utilizado
contrato realice directa e inmediatamente operaciones gravadas con como crédito fiscal por el arrendatario, siempre que: a) la adquisición del
el IGV, habrá cumplido con el requisito previsto en el inciso b) del bien objeto del contrato sea necesaria para producir su renta o mantener
artículo 18° del TUO de la Ley del IGV. su fuente; b) dicho bien sea destinado a operaciones por las que se deba
pagar el IGV; y c) se cumpla los requisitos formales para ejercer el derecho
Informe N.º 078-2018-SUNAT/7T0000 al crédito fiscal a que se refiere el artículo 19° de la Ley del IGV; lo que
1. El hecho de que una empresa exportadora que viene desarrollando deberá verificarse en cada caso en concreto.
dos proyectos de inversión que se dividen en etapas, tramos o simi-
lares, comience a solicitar la devolución de su SFMB correspondiente
a sus adquisiciones destinadas a las etapas, tramos o similares que ya b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen
se encuentran en explotación, no conlleva a que no pueda solicitar la el nombre y número del RUC del emisor, de forma que no
devolución del IGV bajo el RERA de dicho impuesto, respecto de aquel
permitan confusión al contrastarlos con la información ob-

A c tua lida d E mpr esari al C-29


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

tenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT


y que, de acuerdo con la información obtenida a través de Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, pres-
dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o tación de servicios o contratos de construcción, se sustentarán
con el original de la nota de débito o crédito, según correspon-
documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha da, y las modificaciones en el valor de las importaciones con
de su emisión. la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por
ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión en la de-
Concordancia: Ley N.º 29215 terminación y pago del Impuesto con el pago posterior a través
Artículo 1º.- INFORMACIÓN MÍNIMA QUE DEBEN CONTENER LOS COM- de la correspondiente declaración rectificatoria y traslade dicho
PROBANTES DE PAGO Impuesto al adquirente éste podrá utilizarlo como crédito fiscal.
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artículo 19°del Texto Para tal fin, el adquirente sustentará con el original de la nota de
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto débito y con la copia autenticada notarialmente del documento
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.º 055- 99-EF de pago del Impuesto materia de la subsanación.
y modificatorias, los comprobantes de pago o documentos, emitidos de El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que co-
conformidad con las normas sobre la materia, que permiten ejercer el rresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anote
derecho al crédito fiscal, deberán consignar como información mínima el comprobante de pago o documento respectivo, siempre que
la siguiente: la anotación se efectúe en las hojas del Registro de Compras
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, deno- señaladas en el numeral 3 del artículo 10.
minación o razón social y número de RUC), o del vendedor tratándose No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la
de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); anotación del comprobante de pago o documento respectivo
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha en el Registro de Compras, si ésta se efectúa - en la hoja que
de emisión); corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la y que sea alguna de las señaladas en el numeral 3 del artículo
operación; y 10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición
y/o presentación de dicho registro.
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total
de la operación). (…)
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando la referida 2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del Decreto
información se hubiere consignado en forma errónea, siempre que el considerando lo señalado por el artículo 1 de la Ley N.º 29215, se
contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha información. entenderá por:
1. Medios de acceso público de la SUNAT: Al portal institucional de
la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca
la SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia.
Concordancia Reglamentaria: 2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o docu-
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas mentos: A aquel contribuyente que a la fecha de emisión de los
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: comprobantes o documentos:
(…) a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya
notificado la baja de su inscripción en dicho registro;
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite
2.1 . El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de: a otorgar comprobantes de pago que den derecho a crédito
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, fiscal; y,
constructor o prestador del servicio, en la adquisición en el
c) Cuente con la autorización de impresión, importación o de
país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la
emisión del comprobante de pago o documento que emite,
liquidación de compra, los cuales deberán contener la infor-
mación establecida por el inciso b) del artículo 19 del Decreto, según corresponda.
la información prevista por el artículo 1 de la Ley N.º 29215 y 3. Información mínima a que se refiere el artículo 1 de la Ley N.º
los requisitos y características mínimos que prevén las normas 29215: A la siguiente:
reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes a) Identificación del emisor y del adquiriente o usuario (nom-
al momento de su emisión. Tratándose de comprobantes de bre, denominación o razón social y número de RUC), o del
pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre
un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las y documento de identidad);
normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al b) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie
adquirente o usuario sea su representación impresa, en cuyo y fecha de emisión);
caso el crédito fiscal se ejercerá con ésta última, debiendo c) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto
tanto el ejemplar como su representación impresa contener de la operación; y,
la información y cumplir los requisitos y características antes d) Monto de la operación:
mencionados.
i. Precio unitario;
Los casos de robo o extravío de los referidos documentos no
implicarán la pérdida del crédito fiscal, siempre que el contribu- ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribución,
yente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos valor de la construcción o venta del bien inmueble; e,
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. iii. Importe total de la operación.
Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones de 4. Información consignada en forma errónea: Aquella que no
compra, el derecho al crédito fiscal se ejercerá con el documento coincide con la correspondiente a la operación que el com-
donde conste el pago del Impuesto respectivo. probante de pago pretende acreditar. Tratándose del nombre,
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración denominación o razón social y número de RUC del emisor, no
Única de Importación, así como la liquidación de pago, liquida- se considerará que dicha información ha sido consignada en
ción de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS forma errónea si a pesar de la falta de coincidencia señalada,
que acrediten el pago del Impuesto, en la importación de bienes. su contrastación con la información obtenida a través de los
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio medios de acceso público de la SUNAT no permite confusión.
prestado por el no domiciliado y el documento donde conste 2.6. La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la información a
el pago del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios que alude el acápite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errónea
en el país. acarreará la pérdida del crédito fiscal contenido en el comprobante
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador de pago en el que se hubiera consignado tal información. En el caso
del inmueble por los servicios públicos de suministro de energía que la información no acreditada sea la referente a la descripción y
eléctrica y agua, así como por los servicios públicos de teleco- cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor
municaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer de venta, se considerará que el comprobante de pago que la contiene
uso de crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre consigna datos falsos.
que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento (…)
de Comprobante de Pago.
En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran 17. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE TRANSFEREN-
sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por CIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de
costumbres internacionales no se emitan los comprobantes Productos, el crédito fiscal de los adquirentes se sustentará con las
de pago a que se refiere el párrafo anterior, el crédito fiscal se pólizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo sólo podrán
sustentará con el documento en donde conste el pago del ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisión de la orden
Impuesto. de entrega.

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A ctualidad T ributaria

c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los docu-


mentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso presentar las DJ rectificatorias y que cumplan, entre otros, con la anota-
ción respectiva dentro de dicho término en el Registro de Compras (en
a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la periodos distintos al fiscalizado) Se dispone que la Administración proceda
utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan a verificar los demás requisitos y/o presupuestos establecidos por la ley
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del im- para ejercer el derecho al crédito fiscal en el período febrero de 2015 y
puesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro a re liquidar el saldo a favor materia de beneficio, así como a devolver el
importe solicitado, de corresponder.
deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento. RTF N.º 01351-5-2017
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defec- Se revoca la apelada, en el extremo referido a las Resoluciones de Deter-
minación y las Resoluciones de Multa al verificarse que la Administración
tuoso de los deberes formales relacionados con el Registro no requirió debidamente a la recurrente a efecto que ésta cumpla con
de Compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito sustentar el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas declarado en
fiscal, el cual se ejercerá en el período al que corresponda la los meses de julio de 2008 a junio de 2009, por lo que el reparo formulado
(desconocimiento de crédito fiscal) y sanciones vinculadas no se encuentra
adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infraccio- conforme a ley. Se confirma la apelada en el extremo de la infracción tipifi-
nes tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten cada en el numeral 1 del artículo 177° del Código Tributario, debido a que
aplicables. la recurrente no cumplió con exhibir la documentación solicitada mediante
Requerimiento. Se declara nula la apelada en el extremo de la notificación
Tratándose del Registro de Compras llevado de manera elec- requerimientos y resultados que no se encuentran arreglados a ley.
trónica no será exigible la legalización prevista en el primer
párrafo del presente inciso.
Párrafo incorporado por el Artículo 15 de la Ley N.º 29566 (28.07.10), Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar
vigente desde el 29.07.10. separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello
o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado,
procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el Regla-
Informes Sunat: mento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en
Informe N.º 198-2016-SUNAT/5D0000 que se efectúe tal subsanación.
Ahora bien, el artículo 19° del mismo TUO señala que en la utilización
en el país de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal se
sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto. Asimismo, Concordancia Reglamentaria:
según el inciso c) del citado artículo, para ejercer el derecho al crédito
fiscal en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, se Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
requiere que el formulario donde conste el pago del impuesto haya sido en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
anotado en cualquier momento por el sujeto del impuesto en el Registro (…)
de Compras, el cual deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los 7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO MONTO DEL
requisitos previstos en el reglamento. IMPUESTO EQUIVOCADO
Para la subsanación a que se refiere el Artículo 19 del Decreto, se
deberá anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo.
Concordancia: Ley N.º 29215 En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
Artículo 2º.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO AL CRÉDITO a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hu-
FISCAL biere consignado por un monto menor al que corresponde, el
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del interesado sólo podrá deducir el Impuesto consignado en él.
artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, procederá
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo deberán haber sido anotados la deducción únicamente hasta el monto del Impuesto que
por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que corresponda.
correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según
sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
debiéndose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que
dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado en Carta Sunat
el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo Carta N.º 115-2005-SUNAT/2B0000
del inciso c) del artículo antes mencionado.
Como puede apreciarse, en buena cuenta, el derecho a utilizar como
No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los compro- crédito fiscal el IGV consignado separadamente en el comprobante de
bantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 pago que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de
del Texto Único Ordenado antes citado –en las hojas que correspondan al construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la
mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se
utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados; depende
efectúa antes que la SUNAT requiera al contribuyentes la exhibición y/o
del cumplimiento de todos los requisitos sustanciales y formales estable-
presentación de su Registro de Compras.
cidos en el TUO de la Ley del IGV(4).
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que el TUO de la Ley del IGV y su
norma reglamentaria, sólo han previsto el caso de la subsanación tratán-
Jurisprudencia
dose del supuesto contemplado en el segundo párrafo del artículo 19º
RTF N.º 02218-1-2017 del TUO de la Ley del IGV. En efecto, este dispositivo señala que cuando
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada en el comprobante de pago, nota de débito o documento emitido por
contra la resolución de intendencia que declaró improcedente la solicitud la SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Im-
de devolución del saldo a favor materia de beneficio de febrero de 2016. puesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por
Se indica que la Administración sustentó la improcedencia de la solicitud un monto equivocado, procederá la subsanación conforme a lo dispuesto
en que producto de una fiscalización anterior se reparó el crédito fiscal por el Reglamento. Agrega, que en este caso el crédito fiscal sólo podrá
por IGV del periodo de agosto de 2014, no obstante, la recurrente volvió a aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
consignar dicho crédito fiscal en la DJ del IGV Ventas del periodo de febrero
de 2015, lo que también fue informado en la Constancia de Aceptación
del PDB Exportador, en el que se indicó los mismos comprobantes de Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no
pago reparados. Se menciona que no resulta válido el sustento de la domiciliados, no será de aplicación lo dispuesto en los incisos
Administración para desconocer la devolución solicitada, puesto que el
crédito fiscal reparado por el período agosto de 2014, sustentado en la a) y b) del presente artículo. Tratándose de comprobantes de
falta de anotación de los comprobantes de pago de compras en el Registro pago, notas de débito o documentos que incumplan con los
de Compras dentro del plazo establecido en el artículo 2° de la Ley N.º requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho
29215, modificado por el Decreto Legislativo N.º 1116, podía ser utilizado
en el período febrero de 2015, como lo hizo la recurrente, siempre que al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o
se cumpla con los requisitos y/o presupuestos establecidos por ley, entre utilización de servicios, contratos de construcción e impor-
otros, la anotación respectiva dentro de dicho término en el Registro de tación, cuando el pago del total de la operación, incluyendo
Compras (en periodos distintos al fiscalizado), a efecto de ejercer el dere-
cho al crédito fiscal. Se cita la RTF N.º 09526-8-2014 en la cual se precisa el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se
que no existe limitación legal para que los contribuyentes cumplan con hubiera efectuado:

A c tua lida d E mpr esari al C-31


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

Jurisprudencia: d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses


de emitido el comprobante.
RTF N.º 02772-2-2017
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse regis-
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada trada en su contabilidad.
contra una resolución de intendencia que denegó unas solicitudes de
ii. Tratándose de cheques:
Reintegro Tributario, en el extremo del bien que no puso a disposición
consignado en una factura, dado que no se encuentra acreditado su in- a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de
greso a la Región Selva. Se revoca la apelada respecto a los demás bienes pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que
que exhibió, contenidos en tal factura así como en el extremo referido el emisor haya utilizado dicho título valor conforme a lo
al desconocimiento del crédito fiscal puesto que legalizó su Registro dispuesto en la Ley N.º 29623.
de Compras con posterioridad a la notificación del requerimiento con b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago
el que la Administración inició una fiscalización a efectos de determinar quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente
la procedencia de dicho reintegro, toda vez que la notificación de tal deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por
requerimiento no se realizó de acuerdo a ley, por lo que se considera que el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del
la diligencia se realizó de forma tácita cuando presentó lo solicitado en cheque.
él, en consecuencia, se encuentra acreditado que legalizó su Registro de Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la
Compras con anterioridad a la realización de dicha diligencia. copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por
el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de
Concordancia Reglamentaria: pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo
el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nom-
bre del adquirente, la misma que deberá estar registrada en
(…) su contabilidad.
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRÉDITO FISCAL e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de
(…) emitido el comprobante de pago.
iii. Tratándose de orden de pago:
2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo 19 del De-
creto considerando lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo a) Debe efectuarse contra la cuenta orriente del adquirente y a
3 de la Ley N.º 29215, se tendrá en cuenta los siguientes conceptos: favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de
la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que
dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley N.º
contiene irregularidades formales en su emisión y/o registro. Se
29623.
consideran como tales: comprobantes emitidos con enmenda-
duras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no b) Que el total del monto consignado en el comprobante de
guardan relación con lo anotado en el Registro de Compras; pago haya sido cancelado con una sola orden de pago,
comprobantes que contienen información distinta entre el incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corres-
original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en ponder.
los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y
información no necesariamente impresa. nota de cargo o documento análogo emitido por el banco,
2. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla los re- donde conste la operación.
quisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de
de pago: Es aquel documento que no reúne las características emitido el comprobante.
formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse regis-
sobre la materia, pero que consigna los requisitos de información trada en su contabilidad.
señalados en el artículo 1 de la Ley N.º 29215. Lo dispuesto en el presente numeral será de aplicación sin
perjuicio de lo establecido en el Artículo 44 del Decreto.
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la pérdida del
i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y, crédito fiscal pero que permitan su subsanación y circunstancias
ii. siempre que se cumpla con los requisitos que señale el que acarreen dicha pérdida de manera insubsanable, incluyendo
aquellas que configuran operaciones no reales de conformidad con
referido Reglamento. el artículo 44 del Decreto, el crédito fiscal se perderá sin posibilidad
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los demás de subsanación alguna.
requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crédito
fiscal. La SUNAT, por Resolución de Superintendencia, podrá establecer
otros mecanismos de verificación para la validación del crédito fiscal.
Concordancias:
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas Ley N.º 29215, Artículo 3º
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…) En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domici-
liados, el crédito fiscal se sustenta en el documento que acredite
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRÉDITO FISCAL
el pago del impuesto.
(…)
2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los casos de
párrafo del artículo 19 del Decreto y en el segundo párrafo del artículo sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de
3 de la Ley N.º 29215 el contribuyente deberá: contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
independiente, el operador atribuirá a cada parte contratante,
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”. “no según la participación en los gastos establecida en el contrato, el
a la orden” u otro equivalente, u impuesto que hubiese gravado la importación, la adquisición de
iii. Orden de pago. bienes, servicios y contratos de construcción, de acuerdo a lo que
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos: establezca el Reglamento. Dicha atribución deberá ser realizada
i. Tratándose de Transferencia de Fondos: mediante documentos cuyas características y requisitos serán
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a
la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del establecidos por la SUNAT.”
tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor Artículo 19 sustituido por el artículo 2 de la Ley N.º 29214 (23.04.08)
haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto
en la Ley N.º 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de Concordancia Reglamentaria:
pago haya sido cancelado con una sola transferencia, inclu-
yendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
análogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde (…)
conste la operación.

C-32 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

ARTÍCULO 21º.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DO-


11. APLICACIÓN DEL CRÉDITO EN LA UTILIZACIÓN EN EL PAÍS DE
SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS MICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA
El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no ELECTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFONICOS,
domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el período en el que
se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto
TELEX Y TELEGRAFICOS
no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domi-
pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la hoja ciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el
que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido en
el numeral 3.2 del artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto en el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6. Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica,
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto
por la utilización de servicios prestados por no domiciliados deberá
agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos;
haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el
SUNAT. pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.

Informe Sunat: Jurisprudencia


Informe N.º 0161-2015-SUNAT/5D0000
RTF N.º 01860-5-2005
1. Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su Registro de
Compras electrónico, lo lleven en forma manual o computarizada, (…) tratándose de la utilización de servicios, el crédito fiscal podrá apli-
incurrirán en la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 175° carse únicamente cuando el impuesto correspondiente hubiera sido
del TUO del Código Tributario. pagado, por lo tanto sólo cumplido el citado requisito surgía el derecho
de la recurrente para utilizarlo como crédito fiscal del Impuesto General
2. El hecho que un contribuyente que, estando obligado a llevar el Regis- a las Ventas, o de no ser posible, deducirlo como gasto para efecto del
tro de Compras de manera electrónica, lo lleve de manera manual o Impuesto a la Renta (…).
mecanizada, no es un elemento que determine la pérdida del crédito
fiscal, siempre que la anotación de los comprobantes de pago u otros
documentos –en las hojas que correspondan al mes de emisión o del
pago del impuesto o a los 12 meses siguientes– haya sido realizada Informes Sunat
en dicho Registro de Compras - manual o mecanizado- antes de que Informe N.º 198-2016-SUNAT/5D0000
la SUNAT requiera su exhibición.
De otro lado, el artículo 21° del citado TUO establece que tratándose de
la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal
podrá aplicarse únicamente cuando el IGV hubiera sido pagado.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
ARTÍCULO 22º.- REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar
9. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN CONTRATOS DE COLA-
BORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 (dos)
INDEPENDIENTE años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio
Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del artículo 19 del menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la
Decreto, el operador del contrato efectuará la atribución del Impuesto
de manera consolidada mensualmente.
adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes
El operador que realice la adquisición de bienes, servicios, contratos de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia
de construcción e importaciones, no podrá utilizar como crédito de precio.
fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporción del
Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando
la atribución no se hubiere producido. Informes Sunat
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en el caso del
último párrafo del literal d) del numeral 1 del Artículo 2. Informe N.º 067-2014-SUNAT/4B0000
En ese sentido, toda vez que, como ya se ha señalado, el MINAM ha
indicado que, en general (11), cuando un generador hace entrega de su
Concordancias: RAEE al productor, operador o sistema de manejo establecido transfiere
D.S. N.º 110-2007-EF, Art. 6 su propiedad, la entrega de activos fijos(12) como RAEE a un sistema de
manejo establecido, a una EPS-S o a una EC-RS, a título gratuito u oneroso,
supone una venta; por lo que, en principio, genera la obligación de efectuar
Informe Sunat: el reintegro del crédito fiscal de acuerdo al artículo 22° de la Ley del IGV,
siempre que dicha venta se efectúe antes de transcurrido el plazo de uno o
Informe N.º 026-2001-SUNAT/K00000 dos años de haber sido puestos en funcionamiento, según corresponda(8
Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad de trasladar ), y en un precio menor al de su adquisición.
a las partes contratantes de un consorcio con contabilidad independiente,
el saldo de crédito fiscal que no ha sido agotado a la fecha en que finaliza Informe N.º 290-2003-SUNAT/2B0000
el citado contrato. 3. No existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal en los casos de
bienes que hayan sufrido desmedros pero que hayan sido enajenados
porque no se habría producido los supuestos contemplados en el
artículo 22° del TUO de la Ley del IGV e ISC.
ARTÍCULO 20º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO
Informe N.º 149-2002-SUNAT/K00000
GENERA CRÉDITO FISCAL
Tratándose de la transferencia de bienes del activo fijo, el crédito fiscal debe
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser reintegrado cuando la venta se efectúe a un menor valor, aunque esta
ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como operación no se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.
costo o gasto por el adquirente.
Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior,
Informe Sunat que por su naturaleza tecnológica requieran de reposición en un
Informe N.º 096-2013-SUNAT/4B0000 plazo menor, no se efectuará el reintegro del crédito fiscal, siem-
1. Tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el pre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada
adquirente no puede usar como crédito fiscal el Impuesto que afecta con informe técnico del Ministerio del Sector correspondiente.
dicha operación, aun cuando las partes hubieran pactado el traslado
de este. En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito
2. En una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de
no podrá hacer uso del crédito fiscal, aun cuando el transferente le transcurrido (1) año desde que dichos bienes fueron puestos
hubiera trasladado por error el IGV.
en funcionamiento.

A c tua lida d E mpr esari al C-33


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

Concordancia Reglamentaria: Jurisprudencias de Observancia Obligatoria


Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
RTF N.º 10353-1 -2017
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra una
(…) resolución de determinación emitida por reintegro del crédito fiscal del
3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES Impuesto General a las Ventas de diciembre de 2013, y una resolución de
multa girada por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178°
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22º del Decreto, del Código Tributario, toda vez que a fin que la recurrente se encontrara
en caso de existir variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de exceptuada de la obligación de reintegrar el crédito fiscal originado por
adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deberá la adquisición de las existencias destruidas por desmedro, correspondía
aplicarse la tasa vigente a la de adquisición. que ésta acredite el valor o costo de adquisición de las mismas mediante
El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que documentación que evidencie el registro de tales costos y su correspon-
corresponda al período tributario en que se produce dicha venta. En dencia con los bienes cuya destrucción fue constatada notarialmente,
caso que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal del referido lo que no hizo..
periodo, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes
RTF N.º 006003-6-2015
hasta agotarlo. La deducción, deberá afectar las columnas donde
se registró el Impuesto que gravó la adquisición del bien cuya venta En cumplimiento de la Sentencia del Poder Judicial se acepta el desisti-
originó el reintegro. miento parcial solicitado por la recurrente. Se declara nula la apelada en el
extremo referido a que la Administración, en la instancia de reclamación,
Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no es de aplicación a ha modificado el fundamento del reparo referido al reintegro del crédito
las operaciones de arrendamiento financiero. fiscal del Impuesto General a las Ventas de abril de 1997 a marzo 1998,
lo que constituye un exceso a su facultad de reexamen, por lo que en
aplicación de lo previsto por el numeral 2 del artículo 109° del Código
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisi- Tributario, según el cual son nulos los actos de la Administración dictados
ción generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados prescindiendo del procedimiento establecido, procede declarar la nulidad
de la resolución apelada y de las resoluciones de determinación en el
en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya extremo materia de grado. Se revoca la resolución apelada en el extremo
adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida referido al reparo por no haberse efectuado el reintegro del crédito del
del mismo. Impuesto General a las Ventas de abril a diciembre de 1997 correspon-
diente a envases retornables y cajas plásticas, debido a que dicho reparo
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse no se encuentra debidamente sustentado, debiendo la Administración
en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se reliquidar la resolución de determinación y las resoluciones de multa. Se
confirma en lo demás que contiene, debiendo la Administración proceder
realicen en el período tributario en que se produzcan los hechos conforme con lo expuesto en la presente resolución..
que originan el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:
Informe Sunat
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; Informe N.º 067-2014-SUNAT/4B0000
Por su parte, el inciso d) del quinto párrafo del artículo 22° de la Ley del
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos IGV dispone que se excluye de la obligación del reintegro las mermas y
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependien- desmedros debidamente acreditados; siendo que el numeral 4 del artículo
6° del Reglamento de dicha ley establece que tales mermas y desmedros se
tes o terceros; acreditarán de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren Impuesto a la Renta. Al respecto, en el Informe N.º 290-2003-SUNAT/2B000
totalmente depreciados; y, 0 se ha concluido que no existe obligación de reintegrar el crédito fiscal
en los casos de bienes que hayan sufrido desmedros pero que hayan sido
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados. enajenados porque no se habría producido los supuestos contemplados
en el artículo 22° de la Ley del IGV e ISC .
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se
deberá tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la
presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta. ARTÍCULO 22-Aº.- ARTÍCULO DEROGADO POR LA ÚNI-
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se CA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DEL
sujetará a las normas que señale el Reglamento. DECRETO LEGISLATIVO N.º 1116 (07.07.12), VIGENTE A
Artículo 22 sustituido por el artículo 11 de la Ley N.º 27039 (31.12.98) PARTIR DEL 01.08.12.

ARTÍCULO 23º.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRA-


Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas VADAS
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: Cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones
(…) gravadas y no gravadas, solo podrá utilizar como crédito fiscal el
4. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR DESAPARICION, DESTRUC- Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servicios,
CION O PERDIDA DE BIENES contratos de construcción e importaciones, destinados a opera-
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición ciones gravadas y de exportación.
generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya
elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición Para tal efecto, deberá contabilizar separadamente la adquisición
también generó crédito fiscal; determina la pérdida del crédito, de- de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones
biendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y condiciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exporta-
establecidas en el numeral anterior. ción, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan
como consecuencia de los hechos previstos en los incisos a) y b) Si en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que
del Artículo 22 del Decreto, se acreditará en la forma señalada por el corresponde el crédito fiscal, el sujeto del impuesto hubiera reali-
numeral 4 del Artículo 2. zado cuando menos una vez operaciones gravadas y no gravadas,
Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con lo y tuviese en el mes adquisiciones que no pueda determinar su
dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
destino a operaciones gravadas o no con el impuesto, el crédito
5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACION, fiscal que corresponda a tales adquisiciones se deberá calcular
RESCISION O RESOLUCION DE CONTRATOS proporcionalmente conforme al procedimiento que establezca
En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de contratos, se el reglamento.
deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes en que se produzca tal
hecho. Tratándose de contribuyentes que inicien o reinicien actividades,
el periodo a que hace referencia el párrafo anterior se computará

C-34 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

desde el mes en que iniciaron o reiniciaron actividades hasta


aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en mérito a un servicio
completar los doce (12) meses. que debe realizar a favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
Solo para efecto del presente artículo y tratándose de las opera- Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
ciones comprendidas en el inciso d) del artículo 1 del presente - Se considerarán los servicios de transporte aéreo internacional
dispositivo, se considerará como operación no gravada, la trans- de pasajeros que se hubieran realizado en el mes.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto
ferencia del terreno. aéreo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.º1395 valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los
(06.09.18), vigente desde el 01.10.18 que el boleto aéreo comprenda más de un tramo de transporte
y éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea
considerará la parte del valor contenido en dicho boleto que le
corresponda, sin incluir el Impuesto.
Concordancia Reglamentaria: - Si con posterioridad a la realización del servicio de transporte
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas aéreo internacional de pasajeros se produjera un aumento o dis-
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: minución del valor contenido en el boleto aéreo, dicho aumento
(…) o disminución se considerará en el mes en que se efectúe.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRA- bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m),
VADAS n) y o) del Artículo 2 del Decreto; la transferencia de créditos realizada
Los sujetos del Impuesto que efectúen conjuntamente operaciones a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes
gravadas y no gravadas aplicarán el siguiente procedimiento: muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda
6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la
contratos de construcción e importaciones destinados exclusivamente entrega física de bienes, con excepción de la señalada en i), así como
a operaciones gravadas y de exportación, de aquéllas destinadas a la prestación de servicios a título gratuito que efectúen las empresas
operaciones no gravadas. como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya grava- No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por
do la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e operaciones de importación de bienes y utilización de servicios.
importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportación. Tratándose de la prestación de servicios a título gratuito, se considerará
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en como valor de éstos el que normalmente se obtiene en condiciones
los párrafos anteriores, se le adicionará el crédito fiscal resultante del iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta
procedimiento establecido en el punto 6.2. a terceros. En su defecto, o en caso la información que mantenga el
Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adqui- contribuyente resulte no fehaciente, se considerará como valor de
siciones, clasificándolas en: mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de negocio similar. En su defecto, se considerará el valor que se determine
operaciones gravadas y de exportación; mediante peritaje técnico formulado por organismo competente.
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de (…)
operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones;
18. CRÉDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTA-
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones
RIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N.º 980
gravadas y no gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han 18.1 Definiciones
sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impues- Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entenderá por:
to, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte aéreo interna-
procedimiento: cional de pasajeros.
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago que se emita por el
Impuesto, así como las exportaciones de los últimos doce meses, servicio de transporte.
incluyendo el mes al que corresponde el crédito. c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolíneas por el cual
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, una de ellas emite el boleto aéreo y la otra realiza en todo o en
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a parte el servicio de transporte que figure en dicho boleto.
las exportaciones. No perderá la condición de acuerdo interlineal el servicio de
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el transporte efectuado por una aerolínea distinta a la que emite
resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante el boleto aéreo, aun cuando esta última realice alguno de los
se expresará hasta con dos decimales. tramos del transporte que figure en dicho boleto.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Se-
haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de gunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito N.º 980 siempre que:
fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes. i) La aerolínea que emite el boleto aéreo no perciba pago
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) alguno de parte de la aerolínea que realice el servicio de
meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal, el transporte por cualquier concepto vinculado con dicho
contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas servicio.
cuando menos una vez en el período mencionado. No se considerará que la aerolínea que emite el boleto aéreo
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses percibe el pago a que alude el párrafo anterior, cuando
de actividad, el período a que hace referencia el párrafo anterior se perciba una comisión por el servicio de emisión y venta del
computará desde el mes en que inició sus actividades. boleto o conserve para sí del monto cobrado por el referido
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán boleto la parte que corresponda al Impuesto que gravó la
dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde operación o la parte del valor contenido en el boleto aéreo
que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que que le corresponda por el tramo de transporte realizado o
corresponda el crédito, hasta completar un período de doce (12) la comisión por el servicio de emisión y venta del boleto
meses calendario. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los antes mencionado.
párrafos anteriores. ii) La aerolínea que realice el servicio de transporte no lo
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente numeral, efectúe en mérito a algún servicio que deba realizar a favor
se tomará en cuenta lo siguiente: de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en d) Operación interlineal: Al servicio de transporte realizado en
el Artículo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del virtud de un acuerdo interlineal.
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestación 18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal
de servicios a título gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisición Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere la Segunda
estuvo gravada, así como las cuotas ordinarias o extraordinarias que Disposición Complementaria final del Decreto Legislativo N.º 980,
pagan los asociados a una asociación sin fines de lucro, los ingresos la aerolínea que hubiera realizado operaciones interlineales deberá
obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas, siempre contar con una relación detallada en la que se consigne la siguiente
que sean realizados en el país. información acerca de los boletos aéreos emitidos respecto de dichas
También se entenderá como operación no gravada al servicio de operaciones:
transporte aéreo internacional de pasajeros que no califique como a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así como de los
una operación interlineal de acuerdo a la definición contenida en el documentos que aumenten o disminuyan el valor de dicho
inciso d) del numeral 18.1 del artículo 6, salvo en los casos en que la boleto;
b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto aéreo;

A c tua lida d E mpr esari al C-35


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

c) Fecha en que se realizó la operación interlineal por la que se es posible considerar que el importe de tal deducción corresponde a una
emitió el boleto aéreo; operación no gravada para efectos de la determinación del crédito fiscal.
d) Sólo en los casos que hubiese realizado el íntegro del transporte
que figura en el boleto aéreo, el total del valor contenido en el
boleto aéreo o en los documentos que aumenten o disminuyan
dicho valor, sin incluir el Impuesto; ARTÍCULO 24º.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN, REOR-
e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo que le corres- GANIZACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE EMPRESAS
ponda, sin incluir el Impuesto, cuando éste comprenda más de
un tramo de transporte y alguno de éstos sea realizado por otra En el caso de fideicomiso de titulización, el fideicomitente podrá
aerolínea. transferir al patrimonio fideicometido, el crédito fiscal que corres-
f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y ponda a los activos transferidos para su constitución.
e) del presente numeral.
En caso que la relación detallada contenga errores u omisiones en Asimismo, el patrimonio fideicometido podrá transferir al fidei-
cuanto a la información que deba señalar, se considerarán como comitente el remanente del crédito fiscal que corresponda a las
operaciones no gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus
6 del artículo 6° a las operaciones interlineales respecto de las cuales
se hubiera errado u omitido la información. Tratándose de errores, fines, con ocasión de su extinción.
no se aplicará lo antes señalado si es que se consigna la información Las mencionadas transferencias del crédito fiscal se efectuarán
necesaria para identificar la operación interlineal.
de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6°, se consi-
derará a las operaciones interlineales como operaciones gravadas. Concordancia Reglamentaria:
Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo en cuenta lo Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
siguiente: en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
i) Se considerarán las operaciones interlineales que se hubieran (…)
realizado en el mes en que se deduce el crédito fiscal.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto 14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICOMISO DE
aéreo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho TITULIZACION
valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido, a que
que el boleto aéreo comprenda más de un tramo de transporte se refiere el primer párrafo del Artículo 24 del Decreto, se realizará en
y éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea el período en que se efectúe la transferencia fiduciaria de acuerdo a
considerará la parte del valor contenido en dicho boleto que le lo establecido en el numeral 19 del Artículo 5 del Reglamento.
corresponda, sin incluir el Impuesto. Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el fideicomi-
ii) Si con posterioridad a la prestación de la operación interlineal se tente, para efecto de determinar el monto del crédito fiscal susceptible
produjera un aumento o disminución del valor contenido en el de transferencia, efectuará el siguiente procedimiento:
boleto aéreo, dicho aumento o disminución se considerará en a) Determinará el monto de los activos que serán transferidos en
el mes en que se efectúe. dominio fiduciario.
b) Determinará el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el
Jurisprudencia: resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante
se expresará hasta con dos decimales.
RTF N.º 05031-1-2015 d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito fiscal
Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación formulada declarado correspondiente al período anterior a aquél en que
contra las resoluciones de determinación emitidas por el Impuesto General se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el párrafo
a las Ventas de enero de 2008 a setiembre de 2009, y las resoluciones de anterior, resultando así el límite máximo de crédito fiscal a ser
multa giradas por infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° transferido al patrimonio fideicometido.
del Código Tributario. Se indica que respecto a la aplicación del procedi- Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se refiere el
miento de prorrata que en el caso de operaciones de primera venta de Artículo 24 del Decreto, el fideicomitente deberá presentar a la SUNAT
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, para efectos del una comunicación según la forma y condiciones que ésta señale; en
artículo 23° de la Ley del Impuesto General a las Ventas se considerarán el caso de extinción del patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá
como operaciones no gravadas la transferencia del terreno, y por lo mismo, presentar la indicada comunicación.
el sujeto de dicho impuesto deberá aplicar el procedimiento previsto en
el numeral 6 del artículo 6° del reglamento de dicha ley en la medida
que no pudiera determinar las adquisiciones que han sido destinadas a Tratándose de la reorganización de empresas se podrá transferir
realizar operaciones gravadas o no gravadas y no pudiera contabilizarlas
separadamente. Estando a la información consignada por la recurrente a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crédito
en su Registro de Ventas y dada la naturaleza de la actividad económica fiscal existente a la fecha de la reorganización.
realizada, consistente en la primera venta de inmuebles efectuada en
calidad de constructora de los mismos, se encuentra acreditado que
esta realizó ventas gravadas y ventas no gravadas de conformidad con Concordancia Reglamentaria:
lo establecido en el artículo 23° de la Ley del Impuesto General a las
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
Ventas. Dado que la recurrente no acreditó en la etapa de fiscalización las
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
adquisiciones destinadas a ventas gravadas exclusivamente, su anotación
por separado, y estando a que ésta realizaba ventas gravadas y ventas no (…)
gravadas, de acuerdo con lo establecido en el artículo 23° de la Ley del 12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO DE REORGANI-
Impuesto General a las Ventas, resultaba procedente la aplicación del ZACION DE EMPRESAS
procedimiento de prorrata previsto en el artículo 6° de su Reglamento
respecto del íntegro de adquisiciones efectuadas. En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el crédito
fiscal que corresponda a la empresa transferente se prorrateará entre
RTF N.º 17523-4-2013 las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamación contra las de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el
resoluciones de determinación emitidas por saldo a favor del Impuesto activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deberá constar
General a las Ventas respecto del reparo por prorrata del crédito fiscal, dado en el acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar un reparto
que no correspondía su aplicación por no haberse producido operaciones distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma
contempladas como no gravadas, debiendo la Administración reliquidar y condiciones que ésta establezca.
el saldo contenido en los citados valores, asimismo se dejan sin efecto las Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4
resoluciones de multa giradas por la infracción del numeral 1 del artículo (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripción de la escritura
178° del Código Tributario emitidas en virtud al citado reparo. pública de reorganización de sociedades o empresas en los Registros
Públicos a nombre de la sociedad o empresa transferente, según sea
el caso, podrán otorgar el derecho a crédito fiscal a la sociedad o
Informe Sunat empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artículo
Informe N.º 065-2017-SUNAT/5D0000 2, la transferencia del crédito fiscal opera en la fecha de otorgamien-
Tratándose de la venta de vehículos inmatriculados, cuya base imponible to de la escritura pública o de no existir ésta, en la fecha en que se
se determina deduciendo de su valor de venta el valor de su adquisición, no comunique a la SUNAT mediante escrito simple.

C-36 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

En la liquidación de empresas, no procede la devolución del


definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el correspondiente
crédito fiscal. al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias
Artículo sustituido por el Artículo 12 de la Ley N.º 27039 (31.12.98). restituidas, en el mes en que se produzca la restitución.

ARTÍCULO 25º.- CRÉDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO


Informe Sunat:
BRUTO
Informe N.º017-2014-SUNAT-5D000
Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea Cabe indicar que mediante la deducción del crédito fiscal se alcanza la
mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituirá neutralidad del IGV, pues se logra que cada contribuyente otorgue al
saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicará como fisco la parte del tributo que le corresponde, luego de haber deducido
del Impuesto Bruto el IGV correspondiente a las adquisiciones efectuadas,
crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. evitándose de esa forma que el precio de los bienes y servicios se incre-
Concordancias: mente más de lo que el fisco recauda por dicho Impuesto.
Ley N.º 28462. Art 3.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere con-
signado en el comprobante de pago:
CAPITULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de
crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con las
ARTÍCULO 26º.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO normas que señale el Reglamento.
Inciso sustituido por el Artículo 10 del D.L. N.º 950 (03.02.04),
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las ope- vigente a partir del 01.03.04.
raciones realizadas en el período que corresponda, se deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de Concordancias:
los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado Res. de Superintendencia N.º 080-2004-SUNAT
con posterioridad a la emisión del comprobante de pago
que respalde la operación que los origina. A efectos de la Concordancia Reglamentaria:
deducción, se presume sin admitir prueba en contrario que Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las
los descuentos operan en proporción a la base imponible siguientes disposiciones:
que conste en el respectivo comprobante de pago emitido. 1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26 y 27 del Decreto se efec-
tuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, o anulaciones de las operaciones originales.
son aquellos que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con
posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarán Jurisprudencia
deducción alguna respecto del mismo, manteniéndose el RTF N.º 09988-5-2017
derecho a su utilización como crédito fiscal; no procediendo Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación formula-
la devolución del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio da contra las resoluciones de determinación y la resolución de multa,
giradas por el Impuesto General a las Ventas de enero y febrero de 2015
de la determinación del costo computable según las normas y por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código
del Impuesto a la Renta. Tributario, debido a que la recurrente no sustentó que las notas de crédito
observadas se ajusten a lo dispuesto por el numeral 1.1 del artículo 10
Inciso sustituido por el Artículo 10 del Decreto Legislativo N.º 950 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, pese a haber
(03.02.04), vigente desde el 01.03.04. sido debidamente requerida para ello, en consecuencia no puede reducir
la base imponible del Impuesto General a las Ventas, por lo que el reparo
formulado se encuentra arreglado a ley, correspondiendo mantenerlo y
Informes Sunat: confirmar la apelada, así como los valores impugnados.
Informe N.º 076 -2008-SUNAT/2B0000
No procede otorgar el tratamiento previsto en el último párrafo del inciso
a) del artículo 26° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto Ge- Informe Sunat
neral a las Ventas (IGV) a los ajustes que disminuyan el Valor en Aduana Informe N.º 107-2003-SUNAT/2B0000
una vez efectuado el pago del Impuesto Bruto del IGV por conceptos
Establece que tratándose del exceso del impuesto que por error se hu-
diferentes a los descuentos otorgados por el proveedor de los bienes
biera consignado en el comprobante de pago, únicamente procederá la
materia de importación.
aplicación de lo dispuesto en el inciso c) del artículo 26° del TUO de la Ley
del IGV; en ese sentido, para que proceda el ajuste del impuesto bruto el
contribuyente deberá emitir la nota de crédito respectiva y acreditar que
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor el comprador no ha utilizado el exceso como crédito fiscal y que lo antes
de venta o de la retribución del servicio no realizado restituida, señalado resulta de aplicación también a los casos de empresas que hayan
tratándose de la anulación total o parcial de ventas de bienes suspendido sus actividades.
o de prestación de servicios. La anulación de las ventas o ser-
vicios está condicionada a la correspondiente devolución de Carta Sunat
los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda.
Tratándose de la anulación de ventas de bienes que no se Carta N.º 070-2005-SUNAT/2B0000
entregaron al adquirente, la deducción estará condicionada En el caso de simulación de ventas efectuadas por los propios empleados,
por los cuales se giraron facturas de ventas al crédito a clientes ficticios, no
a la devolución del monto pagado. resulta posible emitir una nota de crédito ni tampoco efectuar el ajuste
Inciso modificado por el Artículo 5 del D.L. N.º 1116 (07.07.12), del Impuesto Bruto a que se refiere el artículo 26° del TUO de la Ley del
vigente a partir del 01.08.12. IGV e ISC, tratándose de operaciones de venta que han sido registradas
por el contribuyente en su Registro de Ventas e Ingresos.

Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las ARTÍCULO 27º.- DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL
siguientes disposiciones:
(…) Del crédito fiscal se deducirá:
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACION DE VENTAS a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los des-
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los cons- cuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a
tructores de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato la emisión del comprobante de pago que respalde la adqui-

A c tua lida d E mpr esari al C-37


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

sición que origina dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin rán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del
admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos respectivo período.
operan en proporción a la base imponible consignada en el Párrafo sustituido por el Artículo 11 del D.L. N.º 950 (03.02.04), vigente
citado documento. a partir del 01.03.04.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración
son aquellos que no constituyan retiro de bienes; jurada a que se hace referencia en el párrafo anterior, en la que
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del consignarán los montos que consten en los comprobantes de
valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los
o de la retribución del servicio no realizado restituida. En el embarques respectivos.
caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente
por anulación de ventas, se deducirá el Impuesto Bruto co-
rrespondiente a la parte proporcional del monto devuelto. Concordancia Reglamentaria:
Artículo 8.- La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo
Inciso modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo N.º a las normas siguientes:
1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 29º del
Concordancia Reglamentaria: Decreto, se deberá considerar los montos consignados en las notas
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las de crédito y débito.
siguientes disposiciones: La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de pre-
(…) sentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente,
a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del
4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL Impuesto. 
De acuerdo al inciso b) del Artículo 27 del Decreto y al numeral 3
del Artículo 3, deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto Bruto
correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras Concordancias:
confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato
definitivo. R. N.º 032-2004-SUNAT

c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los compro- Informe Sunat


bantes de pago correspondientes a las adquisiciones que Informe N.º 040-2008-SUNAT/2B0000
originan dicho crédito fiscal. La obligación de presentar la declaración jurada mensual a que se refiere
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de el artículo 29° del TUO del IGV únicamente alcanza a los sujetos del
crédito a que se refiere el último párrafo del artículo anterior. Impuesto, por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la
devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo N.º 783
que no tengan dicha condición, no será exigible el cumplimiento de la
obligación antes referida.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las
siguientes disposiciones: La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de pre-
1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26 y 27 del Decreto se efec-
tuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones
sentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente,
o anulaciones de las operaciones originales. a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación
del Impuesto.

ARTÍCULO 28º.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES ARTÍCULO 30º.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLA-
Tratándose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, RACION Y PAGO DEL IMPUESTO
los ajustes del crédito fiscal se efectuarán de conformidad con lo La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse con-
que establezca el reglamento. juntamente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT,
dentro del mes calendario siguiente al período tributario a que
corresponde la declaración y pago.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la
siguientes disposiciones: declaración o el pago serán recibidos, pero la SUNAT aplicará
(…) los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y además
2. AJUSTE DEL CRÉDITO EN CASO DE BONIFICACIONES procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto
Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo 28 del omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el
Decreto, cuando la bonificación haya sido otorgada con posterioridad Código Tributario.
a la emisión del comprobante de pago que respalda la adquisición de
los bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo
al mes de emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por previsto en las normas del Código Tributario.
la citada bonificación.
Las MYPE con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden postergar
el pago del Impuesto por tres meses posteriores a su obligación
CAPÍTULO VIII de declarar de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La
DE LA DECLARACIÓN Y DEL PAGO postergación no genera intereses moratorios ni multas.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare
ARTÍCULO 29º.- DECLARACIÓN Y PAGO
obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deberá
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que
de responsables, deberán presentar una declaración jurada señale el Reglamento.
sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos,
período tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán
constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso, información y formalidades concernientes a la declaración
del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y y pago.
pagarán el Impuesto resultante o, si correspondiere, determina- Artículo modificado por el artículo 2 de la Ley N.º 30524, publicada
el 13-12-16.

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A ctualidad T ributaria

Concordancia Reglamentaria: Informe Sunat:


Artículo 8.- La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo
Informe N.º 107-2018-SUNAT/340000
a las normas siguientes:
Así tenemos que en el caso particular de la importación definitiva, la
(…) percepción es un pago adelantado por concepto del IGV que se aplicará
2. COMUNICACIÓN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO a la posterior venta interna de la mercancía nacionalizada, es decir, el pago
se realiza aún cuando al momento de la importación todavía no ha nacido
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obliga- la obligación tributaria correspondiente a dicha venta.
do al pago de un mes determinado, efectuará la comunicación
a que se refiere el Artículo 30º del Decreto en el formulario de
declaración-Pago del impuesto, consignando “00” como monto
a favor del fisco y se presentará de conformidad con las normas del ARTÍCULO 32º.- LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO QUE
Código Tributario.
AFECTA LA IMPORTACIÓN DE BIENES Y LA UTILIZACIÓN
DE SERVICIOS EN EL PAÍS
Concordancias: El Impuesto que afecta las importaciones de bienes corporales
R. N.º 032-2004-SUNAT será liquidado en el mismo documento en que se determinen
los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos.
ARTÍCULO 31º.- RETENCIONES Y PERCEPCIONES
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por Informe Sunat
concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de
Informe N.º 031-2016-SUNAT/5D0000
Promoción Municipal se deducirán del Impuesto a pagar. Tratándose de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL)
En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser éstas dedicada al servicio de transporte gravado con el IGV, que se encuentra
insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el en proceso de liquidación y que, no manteniendo deudas pendientes con
terceros, adjudica vehículos a favor de su titular, los cuales son sus únicos
contribuyente podrá: activos, siendo que el valor de mercado de estos es menor al valor que
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los tuvieron cuando fueron aportados a la empresa:
1. Dicha adjudicación efectuada a favor del titular califica como una
meses siguientes. venta de bienes muebles gravada con el IGV.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas 2. Por tal adjudicación, la EIRL genera ingresos gravados con el Impuesto
en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el a la Renta.
Informe N.º 063-2010-SUNAT/2B0000
contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las
2. Tratándose de la importación de bienes, el IGV correspondiente será
mismas. liquidado por las Aduanas de la República, en el mismo documento
En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado conjun-
tamente con éstos, de manera independiente al IGV que corresponda
no aplicados, la solicitud sólo procederá hasta por el saldo a las operaciones de venta de bienes que realice en el país así como
acumulado no aplicado o compensado al último período de cualquier otra comprendida en el ámbito de aplicación de dicho
vencido a la fecha de presentación de la solicitud, siempre impuesto.
que en la declaración de dicho período conste el saldo cuya
devolución se solicita. El Impuesto que afecta la utilización de servicios en el país pres-
La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se rea- tados por no domiciliados y la importación de bienes intangibles
lizarán tanto la solicitud como la devolución. será determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo
c) Solicitar la compensación a pedido de parte, en cuyo caso será y condiciones que establezca la SUNAT.
de aplicación lo dispuesto en la décimo segunda disposición Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley N.º 30264 publicada el
16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14
complementaria final del Decreto Legislativo N.º 981.
Inciso sustituido por el  Artículo Único de la Ley N.º 29335
(27.03.09). Jurisprudencia:

Concordancias: RTF N.º 09969-4-2017


Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se confirman
Ley N.º 28053, Art. 4 las apeladas que declararon infundadas las reclamaciones formuladas
contra las resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a
las Ventas de enero a diciembre de 2012 y 2013, valores que se sustentan
Casación en el reparo al Impuesto General a las Ventas a los intereses pagados por la
Casación N.º 3099-2011-LIMA recurrente por servicios de financiamiento prestados por no domiciliados
El plazo establecido en el artículo 31 de la Ley de IGV no es una barrera utilizados en el país. Se señala que los intereses materia de observación
burocrática y por tanto la SUNAT se encuentra habilitada por ley para tienen la naturaleza de intereses compensatorios y no habiendo acredi-
tado la recurrente los motivos por los que no los gravó con el referido
exigirla como requisito para la devolución.
impuesto al constituir pagos realizados por dicho concepto a un sujeto
no domiciliado, distinto a las entidades señaladas en el inciso r) del artículo
2° de la Ley del Impuesto General a las Ventas y que han sido utilizados
Jurisprudencia en el país, la recurrente se encontraba obligada a realizar el pago por el
mencionado impuesto por los aludidos intereses por tales operaciones
RTF N.º 07426-1-2017 de financiamiento, lo que no hizo.
Se confirma la apelada en el extremo del reparo a la prorrata del crédito
fiscal, toda vez que fue establecido de conformidad con el numeral
6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a CAPITULO IX
las Ventas, y tuvo en cuenta los resultados de una fiscalización anterior DE LAS EXPORTACIONES
contenida en valores cuya reclamación fue declarada fundada en parte,
no habiendo impugnado la recurrente dicha decisión. Se confirma en
el extremo de las multas vinculadas a dicho reparo y los demás no ARTÍCULO 33º.- EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
impugnados. Se confirma en el extremo de la determinación del crédito
de percepciones y retenciones, toda vez que su aplicación se ciñó a lo La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de
previsto en el artículo 31° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Im-
siendo procedente que el crédito por retenciones establecido fuese puesto General a las Ventas.
compensado con parte de la deuda determinada en la fiscalización,
de conformidad con el inciso a) del numeral 2 del artículo 40° del
Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles
Código Tributario. que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto
no domiciliado, independientemente de que la transferencia de

A c tua lida d E mpr esari al C-39


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos


neral de Depósito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros
bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación definitiva. y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos mínimos:
a) Denominación del documento y número correlativo. Tales datos
Jurisprudencia deberán indicarse en el comprobante de pago que sustente la
venta al momento de su emisión o con posterioridad en la forma
RTF N.º 08977-1-2017 en que establezca la SUNAT.
Se declara nula la apelada y se dejan sin efecto las resoluciones de de- b) Lugar y fecha de emisión.
terminación emitidas por el Impuesto General a las Ventas de enero a c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero o
diciembre de 2008 y las resoluciones de multa emitidas por la infracción Almacén General de Depósito.
prevista por el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario. Se indica
que la Administración en la apelada modificó los fundamentos del reparo, d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposición
ya que su análisis en el procedimiento de fiscalización se efectuó en base los bienes, así como su número de RUC y domicilio fiscal.
al numeral 7 del artículo 33° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondrá de los bienes.
el cual califica como exportación la operación mediante la cual se ven- f) Dirección del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
den bienes nacionales a un comprador del extranjero, en la que medien g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando su
documentos emitidos por un Almacén Aduanero, entre otros, y considera cantidad, peso, calidad y estado de conservación, marca de los
que se configura una venta de bienes en el país cuando se produzca los bultos y toda otra indicación que sirva para identificarlos.
hechos indicados en la norma, sin embargo, en la apelada la Administra- h) Indicación expresa de que el documento otorga la disposición
ción sostiene que el reparo se sustenta en el concepto de exportación de los bienes depositados a favor del sujeto no domiciliado en
general del indicado artículo 33° y el de venta interna del artículo 1° de tales recintos.
la misma ley, lo que no se ajusta a lo dispuesto por el artículo 127° del i) La fecha de celebración de la compraventa entre el vendedor y
Código Tributario, prescindiéndose del procedimiento legal establecido. el sujeto no domiciliado, referidos en los literales d) y e), y de ser
el caso, su numeración, la cual permita determinar la vinculación
de los bienes con dicha compraventa.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de j) El valor de venta de los bienes.
propiedad ocurra en el país hasta antes del embarque, lo dispuesto k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero o
en el párrafo anterior está condicionado a que los bienes objeto Almacén General de Depósito.
l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero o Alma-
de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta cén General de Depósito.
(60) días calendario contados a partir de la fecha de emisión m) Consignar como frase: “Certificado - 3er. párrafo del Artículo 33
del comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta me- Ley IGV”.
dien documentos emitidos por un almacén aduanero a que se De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 33 del Decreto,
refiere la Ley General de Aduanas o por un almacén general de en aquellas ventas que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto
no domiciliado en las que los documentos emitidos por un Almacén
depósito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Aduanero o Almacén General de Depósito no cumplan los requisitos
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen señalados en el presente numeral se condicionará considerarlas como
al adquirente la disposición de dichos bienes, la condición será exportación a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en
un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de
que el embarque se efectúe en un plazo no mayor a doscientos la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo.
cuarenta (240) días calendario contados a partir de la fecha en que Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-
el almacén emita el documento. Los mencionados documentos 2017-EF (22.11.17) vigente a partir del 23.11.17.
deben contener los requisitos que señale el reglamento.
Jurisprudencia
Concordancia Reglamentaria: RTF N.º 02561-8-2017
Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a las Se confirma la apelada respecto de la calidad de mediadora u organiza-
siguientes disposiciones: dora de los servicios referidos en el numeral 10 del Apéndice V de la Ley
1. Para efecto de lo establecido en el quinto párrafo del artículo 33 del del Impuesto General a las Ventas, dado que no se encuentra acreditado
Decreto se debe tener en cuenta lo siguiente: que los servicios brindados a la empresa no domiciliada corresponden a
a) Los servicios deben ser prestados a título oneroso y la retribución mediación y/u organización de servicios turísticos; por cuanto la recurrente
o ingreso por los mismos debe considerarse renta de tercera no ha acreditado con documentación sustentatoria sus afirmaciones, como
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando podría haber sido, la presentación de contratos suscritos con el operador
no se encuentre afecto a este último impuesto. turístico no domiciliado por el servicio de mediación y/u organización,
b) Los servicios se considerarán prestados desde el país hacia el depósitos efectuados por dicho operador turístico en favor de la recurrente
exterior cuando: por concepto de comisión por tales servicios, comprobantes de pago
i. La prestación del servicio por parte de la persona domici- correspondientes a los proveedores de los servicios que componen la ac-
liada en el país se realiza íntegramente en el Perú; y, tividad turística de Caminos Inca emitidos a nombre del referido operador
ii. El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios no domiciliado, liquidación por los montos recibidos de dicho operador
por parte del no domiciliado tiene lugar en el extranjero, y los gastos incurridos por encargo de este, entre otros.
para lo cual se considera el lugar donde ocurre el primer acto
de disposición del servicio, entendido como el beneficio
económico inmediato que el servicio genera al usuario no Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se
domiciliado. haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación se
Para establecer que el uso, explotación o aprovechamiento ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o
de los servicios por parte del no domiciliado tiene lugar en el
extranjero se evaluarán las condiciones contractuales de cada exonerada del Impuesto General a las Ventas, según corresponda,
caso en particular, teniendo en cuenta no sólo lo señalado en de acuerdo con la normatividad vigente.
los contratos sino también lo acordado a través de otros medios
de prueba a efecto de determinar el lugar donde efectivamente
se realiza dicho uso, explotación o aprovechamiento. Informe Sunat
Lo señalado en el párrafo precedente no limita las facultades de
fiscalización que tiene la SUNAT. Informe N.º 301-2005-SUNAT/2B0000
c) A fin de considerar los servicios como exportación el exportador No califican como exportación de servicios, aquellos servicios de ejecu-
de servicios debe, de manera previa a dichas operaciones, estar ción inmediata y que por su naturaleza se consumen al término de su
inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de prestación en el país.
la SUNAT.
Para efecto de determinar el momento en que se realizan las
operaciones se utilizarán las mismas reglas que se aplican para Los servicios se considerarán exportados cuando cumplan con-
efecto del nacimiento de la obligación tributaria del IGV en el currentemente con los siguientes requisitos:
caso de servicios.
(...) a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 33 del que debe demostrarse con el comprobante de pago que
Decreto se entenderá por documentos emitidos por un Almacén corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la
Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o un Almacén Ge- materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.

C-40 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

b) El exportador sea una persona domiciliada en el país. Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no Civil debidamente acreditada, el exportador del producto
domiciliada en el país. terminado podrá acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios prórroga del plazo para exportar el producto terminado por
por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. el período que dure la causal de fuerza mayor.
Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente el exportador Por decreto supremo se podrá considerar como exportación
de servicios deberá, de manera previa, estar inscrito en el Registro a otras modalidades de operaciones swap y podrán esta-
de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT. blecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la
aplicación de la presente norma.
Párrafo modificado por el artículo 2 de la Ley N.º 30641 (17- 08-17),
vigente a partir del 01- 09-17. 3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de
la fabricación por encargo de clientes del exterior, aun cuando
estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte,
Informe Sunat los insumos utilizados en la fabricación del bien encargado.
Informe N.º 366-2003-SUNAT/2B0000 En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto con-
El servicio de consultoría y asistencia técnica prestado por un sujeto signado en los comprobantes de pago o declaraciones de
domiciliado en el país a favor de otro no domiciliado (consistente en la ela- importación que correspondan a bienes proporcionados por
boración y presentación de un Informe, cuya retribución se hará al término el cliente del exterior para la elaboración del bien encargado.
del mismo y servirá para tomar la decisión del no domiciliado -ubicado
fuera del país- de invertir o no en el Perú), califica como una exportación 4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la pres-
de servicios; en tanto la utilización o aprovechamiento se produce en el tación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación,
exterior, atendiendo al beneficio inmediato que origina dicho servicio.
a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de
Para tal efecto, resulta indistinto que el usuario no domiciliado decida
invertir o no en el país. un paquete turístico, por el período de su permanencia, no
La conclusión antes mencionada no se modificada por el hecho que el mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país, requi-
servicio hubiere sido prestado por una sociedad que ha devenido en riéndose la presentación de la Tarjeta Andina de Migración
irregular por incurrir en cualquiera de los supuestos contemplados en el (TAM), así como el pasaporte, salvoconducto o Documento
artículo 423° de la Ley General de Sociedades, excepto en los numeral 5 y
6, siempre que califique como domiciliada en el país de acuerdo con la Ley Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados
del Impuesto a la Renta, independientemente que uno de sus integrantes internacionales celebrados por el Perú sean válidos para
sea una persona no domiciliada en el país. ingresar al país, de acuerdo con las condiciones, registros,
requisitos y procedimientos que se establezcan en el regla-
También se considera exportación las siguientes operaciones: mento aprobado mediante decreto supremo refrendado por
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los estable- el Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica
cimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y de la SUNAT.
aeropuertos de la República.
Informe Sunat
Jurisprudencia Informe N.º 101-2016-SUNAT/5D0000
1. En el caso que un mismo contribuyente realice las operaciones
RTF N.º 10917-8-2016 señaladas en los numerales 4 y 9 del artículo 33° del TUO de la Ley
Se revoca la apelada que declaró infundadas las reclamaciones formuladas del IGV, tales calificarán como exportación, en tanto cumpla todas
contra resoluciones de determinación y de multa, giradas por el Impuesto las condiciones, registros y procedimientos establecidos para tales
General a las Ventas de julio a diciembre de 2008, enero a diciembre de efectos.
2009 y enero de 2010 y por la comisión de la infracción tipificada por el 2. En caso que las operaciones consideradas como exportación de
numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, y se dejan sin efectos acuerdo con los numerales 4 y 9 del artículo 33° del TUO de la Ley
dichos valores, al haberse verificado que el reparo por ventas de bienes del IGV fueran realizadas por el mismo contribuyente, este podrá ser
muebles gravadas con Impuesto General a las Ventas no se encuentra beneficiario del Saldo a Favor del Exportador en virtud de ambos
debidamente fundamentado, pues no está acreditado en autos que dichas supuestos.
transferencias (ventas de envases y frascos de vidrio) realizadas con sujetos
no domiciliados se hubieran efectuado en territorio nacional y, por ende, 3. El contribuyente que preste el servicio de hospedaje a que se refiere
que se encontraban gravadas con el referido tributo. el numeral 4 del artículo 33° del TUO de la Ley del IGV y, a la vez, las
operaciones señaladas en el numeral 9 del mismo artículo, deberá
emitir dos facturas independientes, una por el servicio de hospedaje
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas y, otra, por las operaciones comprendidas en el numeral 9 del referido
artículo 33°.
por productores mineros, con intervención de entidades
reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Informe N.º 041-2013-SUNAT/480000
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que cer- El supuesto de exportación a que se refiere el numeral 4 del artículo 33º
tificarán la operación en el momento en que se acredite el del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor resulta aplicable cuando el establecimiento de hospedaje presta el servicio
de hospedaje a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través
minero en una entidad financiera del exterior, la misma que de un paquete turístico, por el período de su permanencia, no mayor de
se reflejará en la transmisión de esta información vía swift a sesenta (60) días por cada ingreso al país, independientemente de que
su banco corresponsal en Perú. éste sea prestado conjuntamente con el servicio de alimentación o no.
El banco local interviniente emitirá al productor minero la
constancia de la ejecución del swap, documento que per- 5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los
mitirá acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la expor- pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las naves
tación por parte del productor minero, quedando expedito de transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que
su derecho a la devolución del IGV de sus costos. sean necesarios para el funcionamiento, conservación y man-
El plazo que debe mediar entre la operación swap y la expor- tenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo,
tación del bien, objeto de dicha operación como producto entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.
terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) días útiles. Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía
Aduanas, en coordinación con la SUNAT, podrá modificar y Finanzas se establecerá la lista de bienes sujetos al presente
dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el régimen.
plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados
responsabilidad por el pago de los impuestos corresponderá al bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la
sujeto responsable de la exportación del producto terminado. permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria

A c tua lida d E mpr esari al C-41


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca contemplado en dicha norma, referido a “que el trámite aduanero de
mediante resolución de superintendencia de la SUNAT. exportación definitiva de bienes sea realizado por el vendedor”, debe
entenderse cumplido cuando la Declaración Aduanera de Mercadería
esté a nombre del vendedor.
Jurisprudencia
RTF N.º 02561-8-2017 La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo ante-
Se confirma la apelada respecto de la calidad de mediadora u organiza- rior está condicionada a que los bienes objeto de la venta
dora de los servicios referidos en el numeral 10 del Apéndice V de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, dado que no se encuentra acreditado sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días
que los servicios brindados a la empresa no domiciliada corresponden a calendario contados a partir de la fecha de emisión del com-
mediación y/u organización de servicios turísticos; por cuanto la recurrente probante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se
no ha acreditado con documentación sustentatoria sus afirmaciones, como
podría haber sido, la presentación de contratos suscritos con el operador haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación
turístico no domiciliado por el servicio de mediación y/u organización, se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gra-
depósitos efectuados por dicho operador turístico en favor de la recurrente vada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, según
por concepto de comisión por tales servicios, comprobantes de pago
correspondientes a los proveedores de los servicios que componen la ac-
corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
tividad turística de Caminos Inca emitidos a nombre del referido operador 9. Los servicios de alimentación (incluye servicios de alimenta-
no domiciliado, liquidación por los montos recibidos de dicho operador ción tipo catering); traslados; transporte turístico (terrestre,
y los gastos incurridos por encargo de este, entre otros.
aéreo, ferroviario, acuático, teleféricos y funiculares de pasa-
jeros con origen y destino desde el mismo punto de embar-
Informe Sunat que); espectáculos de folklore nacional; teatro; conciertos de
Informe N.º 136-2014-SUNAT/5D1000
música clásica; ópera; opereta; ballet; zarzuela; espectáculos
(…). deportivos declarados de interés nacional; museos; eventos
Se precisa también que resulta legalmente posible que las aeronaves de gastronómicos; mediación u organización de servicios tu-
empresas aéreas no domiciliadas y sin representante legal en el país, que rísticos; servicios de traducción; turismo de aventura y otras
aterrizan en territorio nacional por escala técnica u otras razones distintas actividades de turismo no convencional (turismo vivencial,
a su programación normal de vuelos, se abastezcan de combustible a
través de una venta local, perdiendo en ese caso el derecho a acogerse al social y rural comunitario) que conforman el paquete turístico
beneficio de inafectación del IGV previsto en el numeral 5) del artículo 33° prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a
de la Ley del IGV, acción con la que no se advierte perjuicio alguno al fisco. favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales,
no domiciliados en el país, en todos los casos.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportación los A propuesta del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo,
servicios de transporte de pasajeros o mercancías que los mediante decreto supremo refrendado por el ministro de
navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen Economía y Finanzas, se podrá incorporar otros servicios que
desde el país hacia el exterior, así como los servicios de trans- conforman el paquete turístico.
porte de carga aérea que se realicen desde el país hacia el Numeral 9 modificado por el artículo 2 de la Ley N.º 30641
exterior. (17.08.17), vigente desde el 01.09.17.
7. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento
y conservación de naves y aeronaves de bandera extranjera
Concordancia Reglamentaria:
a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su
utilización económica se realice fuera del país. Estos servicios SUBCAPÍTULO II
se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS QUE VENDAN PA-
QUETES TURÍSTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS
naves y aeronaves.
Artículo 9-A.- Definiciones
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domi-
Para efecto del presente subcapítulo se entenderá por:
ciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa a) Agencias y operadores turísticos no domiciliados : A las personas no
internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o domiciliadas en Perú de regulan el Impuesto a la Renta que realizan
FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el ventas de paquetes Turísticos.
territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre b) Documento de identidad : Al pasaporte, salvoconducto o documento
de identidad que, de conformidad con los tratados internacionales
que el vendedor sea quien realice el trámite aduanero de celebrados por el Perú, sea válido para ingresar al país.
exportación definitiva de los bienes y que no se utilicen los c) Operador turístico : A la agencia de viajes y turismo que se encuentre
documentos a que se refiere el tercer párrafo del presente inscrita en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Turísticos
artículo, en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en dicho pá- Calificados a que se refiere el Reglamento de Agencias de Viaje y Turis-
mo, aprobado mediante Decreto Supremo N.º 004-2016-MINCETUR.
rrafo.
d) Paquete turístico : Al bien mueble de naturaleza intangible conforma-
do por un conjunto de servicios turísticos, entre los cuales se incluya
alguno de los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del
Informe Sunat Decreto, cuyos usuarios son personas naturales no domiciliadas en
Informe N.º 044-2018-SUNAT/7T0000 el país.
1. El exportador que consideró como límite del SFMB de un determinado e) Persona natural no domiciliada : A aquella residente en el extranjero
periodo el valor FOB de una exportación embarcada en dicho periodo, en el país que tenga una permanencia en el país de hasta sesenta (60)
respecto de la cual se emita en un periodo posterior una nota de cré- días calendario, contados por cada ingreso al país.
dito por anulación de la referida operación, no se encontrará obligado f ) Reglamento de Notas de Crédito Negociables : Al Reglamento de
a restituir el SFMB obtenido. No obstante, para la determinación del Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N.º
límite del SFMB del periodo en el que se emitió la referida nota de 126-94-EF y normas modificatorias.
crédito, deberá deducirla del monto de las exportaciones embarcadas g) Restaurantes : A los establecimientos que expenden comidas y bebidas
en este último periodo. al público.
2. La venta de un bien mueble corporal, que al momento de su trans- h) Sujeto(s) no domiciliados(s) : A la persona natural no domiciliada y/o
ferencia no se encuentra ubicado físicamente en el Perú, efectuada a las agencias y/u operadores turísticos no domiciliados.
fuera del territorio nacional por un sujeto domiciliado a favor de otro i) TAM : A la Tarjeta Andina de Migración a que se refiere la Directiva
sujeto no domiciliado, no se encuentra gravada con el IGV, salvo que N.º 001-2002-IN-1601,aprobada mediante Resolución Ministerial N.º
posea inscripción, matrícula, patente o similar otorgada en el país 0226-2002-IN-1601 y a la Tarjeta Andina de Migración virtual cuyo
uso es aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nacional
Informe N.º 125-2012-SUNAT/4B0000 de Migraciones, tales como las Resoluciones de Superintendencia.
1. El requisito a que se refiere el numeral 8 del artículo 33º del TUO N.ºs. 0000308-2016-MIGRACIONES, 0000331-2016-MIGRACIONES,
de la Ley del IGV para que se configure el supuesto de exportación 0000017-2017-MIGRACIONES, 000172-2017-MIGRACIONES y
0000240-2017-MIGRACIONES

C-42 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

Artículo 9-B.- Ámbito de Aplicación emitirse otro comprobante de pago por los ingresos que correspondan a
Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto será de aplica- los otros servicios que conformen el referido paquete turístico.
ción al operador turístico que venda paquetes turísticos a un sujeto no
domiciliado, para ser utilizados por personas naturales no domiciliadas Artículo 9-F.- De la Acreditación que los usuarios del paquete turístico
en el país. son personas naturales no domiciliadas
El operador turístico, cuando la SUNAT lo requiera, debe sustentar que los
Artículo 9-C.- Del Registro usuarios de los servicios que conforman el paquete turístico son personas
De los servicios comprendidos en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto naturales no domiciliadas.
que conforman el paquete turístico Tratándose de paquetes turísticos vendidos a agencias u operadores
Para efecto de determinar los servicios que están taxativamente com- turísticos no domiciliados, el operador turístico requerirá que estos le
prendidos en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, se debe tener en proporcionen información que permita identificar a las referidas personas.
cuenta lo siguiente: Si el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al país dentro de la
a) Se considerará el servicio de alimentación prestado en restaurantes y vigencia del paquete, el operador turístico debe contar con la copia del
el proporcionado a través de la modalidad de catering, entendiendo documento de identidad de la(s) persona(s) que utiliza(n) el paquete
como esta última el suministro de alimentos preparados. No se con- turístico y la fecha de su último ingreso al país.
siderará el servicio de alimentación a que se refiere el numeral 4 del Tratándose de paquetes turísticos vendidos a personas naturales no
artículo 33 del Decreto. domiciliadas, y el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al país
b) Se entenderá como traslado al transporte desde el terminal de dentro de la vigencia del paquete, el operador turístico deberá contar con
arribo, establecimientos de hospedaje u otros establecimientos la documentación a que se refiere el párrafo precedente.
donde se prestan servicios turísticos hasta puntos de destino de En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar
la misma ciudad o centro poblado y viceversa, a que se refiere el la última fecha de ingreso al país, el operador turístico podrá presentar
numeral 3.63.1.1 del artículo 3 del Decreto Supremo N.º 017-2009- copia de la TAM que sustente dicho último ingreso. Si la TAM es virtual la
MTC, Reglamento Nacional de Administración de Transportes, o SUNAT verificará la fecha del último ingreso al país de los usuarios de los
norma que la sustituya. servicios que conformen el paquete turístico a través de la opción con-
c) Se entenderá como transporte turístico al traslado de personas sultas en línea de la TAM Virtual en la página web de la Superintendencia
hacia y desde centros de interés turístico con el fin de posibilitar Nacional de Migraciones (www.migraciones.gob.pe).
el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a la
legislación especial sobre la materia, según corresponda y cuyo Artículo 9-G.- De la falta de acreditación respecto a que los usuarios
origen y destino sea el mismo punto de embarque. del paquete turístico son personas naturales no domiciliadas
d) Se entenderá como espectáculo deportivo de interés nacional De no cumplirse con la acreditación señalada en el artículo anterior, el
a aquel que sea declarado como tal mediante decreto supremo, saldo a favor del exportador se considera indebido. En consecuencia:
con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. a) De haber sido aplicado o compensado por el operador turístico, este
e) Se entenderá por museo a aquel que cuente con inscripción deberá rectificar la declaración y realizar el pago del impuesto que
en el Registro Nacional de Museos Públicos y Privados a que se corresponda.
refiere la Ley N.º 28296, Ley General de Patrimonio Cultural de b) De haber sido devuelto la SUNAT emitirá el acto respectivo y proce-
la Nación. derá a realizar la cobranza, incluyendo los intereses a que se refiere el
f) Se entenderá por turismo rural comunitario a aquella actividad artículo 33 del Código Tributario
turística que se desarrolla en el medio rural de manera planifi-
cada y sostenible basada en la participación de las poblaciones Artículo 9°-H
locales organizadas para brindar servicios turísticos, y que de ser Artículo derogado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-2017-EF
el caso, sea calificada como tal conforme a la regulación especial (22.11.17) vigente a desde el 23.11.17.
sobre la materia.
Artículo 9°-I
g) Se entenderá por turismo vivencial a aquella actividad turística
que promueve el contacto con culturas vivas, la interacción del Artículo derogado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-2017-EF
poblador local con el viajero, el compartir costumbres, festi- (22.11.17) vigente desde el 23.11.17.
vidades y actividades cotidianas, cualesquiera que fuera, que Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-2017-EF
enfatiza la actividad turística como intercambio cultural y que (22.11.17) vigente a partir del 23.11.17.
de ser el caso, sea calificada como tal conforme a la regulación
especial sobre la materia.
h) Se entenderá por turismo de aventura al servicio prestado por Informe Sunat
agencias de viaje y turismo que cuenten con el certificado de
autorización a que se refiere el artículo 6 del Reglamento de Informe N.º 175-2013-SUNAT/4B0000
Seguridad para la Prestación del Servicio Turístico de Aventura, 2. El numeral 9 del artículo 33° de la Ley del IGV, incorporado por el
aprobado por el Decreto Supremo N.º 005-2016-MINCETUR o Decreto Legislativo N.º 1125, es aplicable a la agencia de viajes y
norma que la sustituya, para que los turistas realicen activida- turismo incluida como tal en el Directorio Nacional de Prestadores
des para explorar nuevas experiencias en espacios naturales o de Servicios Turísticos Calificados, publicado por el Ministerio de
escenarios al aire libre que implica un cierto grado de riesgo, así Comercio Exterior y Turismo, que venda un paquete turístico a las
como de destreza y esfuerzo físico. personas naturales no domiciliadas y/o a las agencias y/u operadores
i) Se entenderá por turismo social a aquella actividad a la que se turísticos no domiciliados, para ser utilizado por una persona natural
refiere el artículo 45 de la Ley N.º 29408, Ley General de Turismo. residente en el extranjero que tenga una permanencia en el país de
hasta sesenta (60) días calendario, contados por cada ingreso a este.
Artículo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el
Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables serán apli- 10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se
cables a los operadores turísticos a que se refiere el presente subcapítulo. realice desde el país hacia el exterior y el que se realice desde
Sólo se consideraran los servicios que se encuentren gravados con el IGV. el exterior hacia el país, necesarios para que se realice dicho
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables se considerará el valor de las facturas en las que se
transporte, siempre que se realicen en zona primaria de adua-
consignen los servicios mencionados en el numeral 9 del artículo 33 del nas y que se presten a los transportistas de carga internacional
Decreto que conforman el paquete turístico vendido a los sujetos no o a sujetos no domiciliados en el país que tengan titularidad
domiciliados y que hayan sido emitidas en el período a que corresponde de la carga de acuerdo con la documentación aduanera de
la Declaración - Pago, así como las notas de débito y crédito emitidas en
dicho período. tránsito internacional.
Además de la información señalada en el artículo 8 del Reglamento de Constituyen servicios complementarios al transporte de carga
Notas de Crédito Negociables, a la comunicación de compensación así necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:
como a la solicitud de devolución, se adjuntará la relación detallada de las
facturas y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones a. Remolque.
realizadas en el período por el que se comunica la compensación y/o se b. Amarre o desamarre de boyas.
solicita la devolución.
c. Alquiler de amarraderos.
Artículo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
d. Uso de área de operaciones.
Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la factura
correspondiente, en la cual sólo deberán consignar los ingresos que co- e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
rrespondan a los servicios taxativamente mencionados en el numeral 9 f. Transbordo de carga.
del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete turístico, debiendo
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.

A c tua lida d E mpr esari al C-43


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

h. Manipuleo de carga. e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga


i. Estiba y desestiba. lugar en la ZOFRATACNA.
j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamien- 7. Los bienes se considerarán exportados a la ZOFRATACNA cuando
cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
to. a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio
k. Practicaje. nacional.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa). b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité de Ad-
ministración o el Operador, y sea persona distinta al transferente.
m. Navegación aérea en ruta. c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con
n. Aterrizaje-despegue. el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado
según las normas sobre la materia.
ñ. Estacionamiento de la aeronave. d) Su uso tenga lugar íntegramente en la ZOFRATACNA.
Numeral 10 modificado por el artículo 2 de la Ley N.º 30641 (17- e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de
08-17), vigente a partir del 01-09-17. exportación definitiva de mercancías nacionales o nacionaliza-
das provenientes del resto del territorio nacional con destino a
11. El suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos domici- la ZOFRATACNA.
liados en las zonas especiales de desarrollo (ZED). El suministro 8. Los bienes se considerarán exportados a las ZED cuando se cumplan
de energía eléctrica comprende todos los cargos que le son concurrentemente los siguientes requisitos:
inherentes contemplados en la legislación peruana. a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio
nacional.
Numeral 11 incorporado por el artículo 2 de la Ley N.º 30641 (17- b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administración
08-17), vigente a partir del 01-09-17. de la ZED respectiva y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con
12. La prestación del servicio que se realiza parcialmente en el el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado
extranjero por sujetos generadores de rentas de tercera según las normas sobre la materia.
categoría para efectos del impuesto a la renta a favor de d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de
una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso, exportación definitiva de mercancías nacionales o nacionaliza-
das provenientes del resto del territorio nacional con destino a
explotación o aprovechamiento tenga lugar en el extranjero las ZED.
y el exportador del servicio se encuentre, de manera previa, e) El uso tenga lugar íntegramente en las ZED.
inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo
de la SUNAT.
Jurisprudencia
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1395 (06.09.18), vigente apartir del 01.10.18 RTF N.º 13556-1-2014
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
Se considera exportador al productor de bienes que venda contra resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a
sus productos a clientes del exterior, a través de comisionistas las Ventas de marzo de 2000 a junio de 2001, al haberse verificado que el
que operen únicamente como intermediarios encargados reparo al debito fiscal de dicho tributo por “servicios de consultoria” que
de realizar los despachos de exportación, sin agregar valor al no calificaban como exportacion de servicios, al no encontrarse compren-
didos en el Apendice V de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se
bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas encuentra arreglado a ley, pues los “servicios de consultoría” tienen como
por Aduanas sobre el particular. característica esencial la emisión de una opinión especializada respecto
de alguna consulta efectuada sobre un tema o temas específicos, esto
Artículo sustituido por el artículo 1 del Decreto Legislativo N.º 1119 es, presuponen la existencia de una consulta realizada por el consultante
(18.07.12), vigente desde el 01.08.12. y la absolución de la misma a cargo del consultor, lo que no se verifica
en el presente caso, dado que no obra en autos documento alguno que
acredite que la recurrente emitido una opinión o dictamen absolviendo
Concordancia Reglamentaria: alguna consulta de la empresa no domiciliada, sino únicamente correos
Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a las electrónicos referidos a la transmisión de información sobre diversos temas.
siguientes disposiciones:
(…)
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de las Zonas Informe Sunat
Especiales de Desarrollo (ZED) cuando cumplan concurrentemente Informe N.º 034-2003-SUNAT/2B0000
con los siguientes requisitos:
No es considerada como exportación para efecto del IGV, la actividad
a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo del consistente en efectuar el tratamiento hidrotérmico a frutas frescas de
artículo 33, en cuyo caso el exportador debe encontrarse pre- propiedad de clientes del exterior, así como el empaque y embalaje de las
viamente inscrito en el registro de exportadores de servicios, en mismas, remitiéndolas posteriormente al exterior por cuenta del cliente.
el numeral 11 o en el numeral 12 de dicho artículo.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo ARTÍCULO 33-Aº.- Artículo derogado por la Única Disposición
con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos. Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N.º 1119
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio (18.07.12), vigente desde el 01.08.12.
nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida ARTÍCULO 34º.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
o establecida en la ZED, calificada como usuaria por la adminis-
tración de la ZED respectiva; y, El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de
lugar en la mencionada ZED. bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de impor-
6. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de la ZO-
FRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes tación, dará derecho a un saldo a favor del exportador conforme
requisitos: lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo serán
a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo del de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas
artículo 33, en cuyo caso el exportador debe encontrarse pre- en los Capítulos VI y VII.
viamente inscrito en el registro de exportadores de servicios o
en el numeral 12 de dicho artículo.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo Concordancia Reglamentaria:
con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetaran a las
Ventas e Ingresos. siguientes disposiciones:
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio 2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan
nacional. derecho al saldo a favor del exportador aquéllos que cumplan con
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el los requisitos establecidos en los Capítulos VI y VII del Decreto y en
Comité de Administración o el Operador; y, este Reglamento.

C-44 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

Para la determinación del saldo a favor por exportación son de apli- Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
cación las normas contenidas en los Capítulos V y VI.
RTF N.º 03294-2-2002
Para efecto de reconocer el derecho al saldo a favor del exportador y
ARTÍCULO 34º-A.- Artículo derogado por la Única Disposición proceder a su devolución, no constituye un requisito previsto en los artí-
Complementaria Derogatoria del D.L. N.º 1116 (05.07.12), vigente a culos 18º, 19º, 34º y 35º del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N.º
partir del 01.08.12. 821, la exigencia que cualquier eslabón o empresa que haya intervenido
en la cadena de producción y comercialización del bien materia de ex-
ARTÍCULO 35º.- APLICACION DEL SALDO A FAVOR portación, no le sean atribuibles indicios de evasión tributaria o no se le
haya abierto instrucción. En tal sentido, la denegatoria del saldo a favor
El saldo a favor establecido en el artículo anterior se deducirá del prevista en el último párrafo del artículo 11º del Reglamento de Notas de
Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.  De no Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N.º 126-94-EF, y que
ser posible esa deducción en el período por no existir operaciones ha sido incorporada por el Decreto Supremo N.º 014-99-EF, excede los
alcances de los artículos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General
gravadas o ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo, el a las Ventas antes referidos.
exportador podrá compensarlo automáticamente con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto
a la Renta. Jurisprudencia:

Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o RTF N.º 03477-Q-2017
en el transcurso de algún mes o éste fuera insuficiente para ab- Que el artículo 2° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, apro-
bado por Decreto Supremo No 126-94-EF, prevé que para determinar el
sorber dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda tributaria saldo a favor del exportador los comprobantes de pago, notas de crédito
correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del y débito y las declaraciones de importación y exportación deberán ser
Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad registrados en los libros de contabilidad y en los registros de compras y
ventas. Por su parte, el artículo 3° del mismo reglamento establece, en
de contribuyente. concordancia con el artículo 35° de la Ley del Impuesto General a las
Párrafo sustituido por el Artículo 1 de la Ley N.º 27064 (10.02.99). Ventas, que del saldo a favor por exportación se deducirá el impuesto
bruto a cargo del sujeto y de quedar un monto a su favor, éste se denomi-
nará saldo a favor materia del beneficio, agregando que de este saldo se
deducirán las compensaciones efectuadas y de quedar un monto a favor
Concordancia Reglamentaria: del exportador, el contribuyente podrá solicitar su devolución mediante
Artículo 9.- .- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a las las notas de crédito negociables.
siguientes disposiciones: Que el artículo 3° del mismo reglamento establece, en concordancia con
(…) el artículo 35° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que del saldo a
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan favor por exportación se deducirá el impuesto bruto del Impuesto General
derecho al saldo a favor del exportador aquéllos que cumplan con a las Ventas a cargo del sujeto y de quedar un monto a su favor, éste se
los requisitos establecidos en los Capítulos VI y VII del Decreto y en denominará saldo a favor materia del beneficio, agregando que de este
este Reglamento. saldo se deducirán las compensaciones efectuadas y de quedar un monto
Para la determinación del saldo a favor por exportación son de apli- a favor del exportador, el contribuyente podrá solicitar su devolución
mediante las notas de crédito negociables.
cación las normas contenidas en los Capítulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6 del Artículo 6.
Informe Sunat
La devolución del saldo a favor por exportación se regulará por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Informe N.º 078-2018-SUNAT/7T0000
La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques no nego- Por otro lado, en cuanto a la segunda consulta, el inciso c) del artículo 46°
ciables, Notas de Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente del TUO de la Ley del IGV establece como uno de los requisitos que deben
o de ahorros. cumplir los comerciantes de la Región Selva para el goce del reintegro
4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado con la tributario, el realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus
deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el operaciones en la Región.
sujeto tenga la calidad de contribuyente.

ARTÍCULO 36º.- DEVOLUCIÓN EN EXCESO DE SALDOS A


En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, pro-
cederá la devolución, la misma que se realizará de acuerdo a lo FAVOR
establecido en la norma reglamentaria pertinente. Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiese sido efec-
tuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida, su
cobro se efectuará mediante compensación, Orden de Pago o
Concordancias: Resolución de Determinación, según corresponda; siendo de
D. S. N.º 155-2011-EF
aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento previsto
en el Artículo 33 del Código Tributario, a partir de la fecha en que
Concordancia Reglamentaria: se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada.
Artículo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas Jurisprudencia:
en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables
serán aplicables a los operadores turísticos a que se refiere el presente RTF N.º 01156-4-2017
subcapítulo. Que es pertinente indicar que si posteriormente la Administración en
Sólo se consideraran los servicios que se encuentren gravados con el IGV. ejercicio de su labores de fiscalización respecto de los períodos materia
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de Notas de de devolución detecta que esta se realizó indebidamente o por montos
Crédito Negociables se considerará el valor de las facturas en las que se mayores a los que realmente correspondía, se encuentra facultada a emitir
consignen los servicios mencionados en el numeral 9 del artículo 33 del las resoluciones de determinación pertinentes en las que se establezcan
los reparos efectuados y se realice el cobro de lo indebidamente devuelto,
Decreto que conforman el paquete turístico vendido a los sujetos no
conforme con lo previsto por el artículo 36° de la Ley del Impuesto General
domiciliados y que hayan sido emitidas en el período a que corresponde
a las Ventas, teniendo la recurrente el derecho de iniciar un procedimiento
la Declaración - Pago, así como las notas de débito y crédito emitidas en
contencioso tributario respecto de dichas resoluciones de determinación,
dicho período. de no encontrarse conforme, tal como ha ocurrido en el presente caso, mas
Además de la información señalada en el artículo 8 del Reglamento de no la autorizaba a emitir la resolución de intendencia materia de análisis.
Notas de Crédito Negociables, a la comunicación de compensación así
como a la solicitud de devolución, se adjuntará la relación detallada de las RTF N.º 08152-1-2016
facturas y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones Que el artículo 36° de la norma citada dispone que tratándose de saldos a
realizadas en el período por el que se comunica la compensación y/o se favor cuya devolución hubiese sido efectuada en exceso, indebidamente o
solicita la devolución. que se torne en indebida, su cobro se efectuará mediante compensación,

A c tua lida d E mpr esari al C-45


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)


Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda, siendo f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
de aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento previsto en g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de
el Artículo 33 del Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente
disposición del solicitante la devolución efectuada. orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho
RTF N.º 09246-1-2013
a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas
Se confirma respecto al reparo por devolución en exceso de Saldo a Favor exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.
Materia del Beneficio dado que de autos se aprecia que la recurrente en i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho
su declaración del Impuesto General a las Ventas declaró un saldo a favor a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a
menor del que se solicitó mediante el Formulario 4949, generándose con operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no
ello una devolución en exceso en tal período. gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan de-
recho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no
CAPÍTULO X estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
COMPROBANTES DE PAGO l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que
el sujeto pueda utilizarlo como deducción.
Título sustituido por el Artículo 18 de la Ley N.º 27039 (31.12.98) m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisición registrada en el inciso h).
ARTÍCULO 37º.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisición registrada en el inciso i).
DE CONTROL o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Re- adquisición registrada en el inciso j).
gistro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponi-
ble.
anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas q) Importe total de las adquisiciones registradas según compro-
que señale el Reglamento. bantes de pago.
r) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de
Concordancia Reglamentaria: intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.
Artículo 10.-  Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente
ceñirán a lo siguiente: al monto del impuesto pagado.
1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS
Los Registros a que se refiere el Artículo 37 del Decreto, contendrán la
información mínima que se detalla a continuación. Dicha información Jurisprudencia
deberá anotarse en columnas separadas.
RTF N.º 09846-1-2017
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su uso y reunir
necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral. Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra resoluciones de determinación y de multa, giradas por Impuesto a
La SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia, podrá la Renta y la infracción del numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario,
establecer otros requisitos que deberán cumplir los registros o infor- pues el reparo por desmedros no aceptados que no cumplen con el prin-
mación adicional que deban contener. cipio de causalidad se encuentra conforme a ley, ya que la recurrente no
I. Registro de Ventas e Ingresos acreditó documentariamente que la destrucción de los productos materia
a) Fecha de emisión del comprobante de pago. de canje o devolución correspondía a su política de comercialización, ni
que se hubiera encontrado contractualmente obligada a recibirlos, por
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con lo tanto, el extremo del reparo referido a notas de crédito emitidas por la
la codificación que apruebe la SUNAT. devolución de productos vencidos debe mantenerse, asimismo, se aprecia
c) Número de serie del comprobante de pago o de la máquina que los bienes adquiridos no constituían existencias de la recurrente, al no
registradora, según corresponda. poder generar beneficios económicos futuros con los mismos en razón a
d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie dicho deterioro, por lo que la recurrente no podía deducir el desmedro
o por número de la máquina registradora, según corresponda. de éstos, más aún si según un acuerdo transaccional se encontraba
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste. obligada a recibir mercadería expirada o con fallas de fabricación, pues
f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado. ello implicaría que la recurrente se obligó a asumir detrimentos patrimo-
g) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una niales correspondientes a terceros, por lo tanto, la destrucción de tales
operación gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no bienes efectuada mediante acta notarial no cumple con el principio de
debe incluir el monto de dicho impuesto. causalidad, correspondiendo mantener el extremo del reparo referido
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. a incineración de productos vencidos o deteriorados; además, se ha
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. acreditado que la recurrente incurrió en la infracción del numeral 2 del
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción artículo 175° del Código Tributario, pues no anotó las notas de crédito
Municipal, de ser el caso. y notas de débito emitidas en su Registro de Ventas, sino en registros
independientes denominados Registro de Notas de Crédito y Registro
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponi- de Notas de Débito.
ble.
l) Importe total del comprobante de pago. RTF N.º 02107-5-2017
Se confirma la apelada que decalró infundada la reclamacíón contra
II. Registro de Compras
diversas resoluciones de determinación giradas por desconocimiento
a) Fecha de emisión del comprobante de pago. del crédito fiscal, debido que la recurrente no presentó durante el pro-
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios cedimiento de fiscalizacion los comprobantes de pago que sustentaran
de suministros de energía eléctrica, agua potable y servicios dicho credito fiscal, no habiendo acreditado que estuvieran registrados
telefónicos, telex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha en el Registro de Compras. Se indica que la recurrente tampoco exhibió
de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. la documentacion que sustentara la necesidad de las compras declaradas
Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bie- ni que evidenció en que consistieron tales adquisiciones y su destino.
nes, utilización de servicios prestados por no domiciliados o la Se revoca la apelada en el extremo de la resolucion de multa girada por
adquisición de intangibles provenientes del exterior, cuando el numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario debido a que se la
corresponda. Administración durante la fiscalización determino la misma obligacion
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la tributaria que la liquidada por la recurrente en su declaracion juradas
codificación que apruebe la SUNAT. original, por lo que no se ha configurado la infraccion materia de autos
d) Serie del comprobante de pago. consistente en declarar cifras o datos falsos que influyan en la determi-
e) Número del comprobante de pago o número de orden del nación de la obligación tributaria.
formulario físico o formulario virtual donde conste el pago del
Impuesto, tratándose de liquidaciones de compra, utilización de RTF N.º 02436-10-2016
servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la Que el artículo 37° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, sustituido
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada por Decreto Legislativo No 950, establece que los contribuyentes del
de Importación, de la liquidación de cobranza, u otros docu- Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un
mentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en Registro de Compras, en los que anotarán las operaciones que realicen,
la importación de bienes. de acuerdo a las normas que señale el Reglamento.

C-46 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá es-


RTF N.º11599-5-2016 tablecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra Impuesto deberán llevar.
diversas resoluciones de multa giradas por la infracción tipificada por el
numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario. Se señala que la recu- Artículo sustituido por el Artículo 12 del D.L. N.º 950 (03.02.04), vigente
rrente no cumplió con presentar durante el procedimiento de fiscalización desde el 01.03.04.
los comprobantes de pago que sustentaran el crédito fiscal del Impuesto
Generala a las Ventas de diversos periodos, ni el Registro de Compras, por Concordancias:
lo que el reparo formulado se encuentra arreglado a ley. Se indica que
toda vez que la recurrente declaró cifras y/o datos falsos que incidieron R. N.º 379-2013-SUNAT
en la determinación de la obligación tributaria, se configuró la infracción
sancionada, por lo que los valores impugnados se encuentran arreglados
a ley, correspondiendo confirmar la apelada. Concordancia Reglamentaria:
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se
RTF N.º 02286-3-2016 ceñirán a lo siguiente:
Se confirma la apelada por el reparo al crédito fiscal del Impuesto General (…)
a las Ventas por no presentar la documentación sustentatoria, se precisa
que el registro de compras y comprobantes de pago le fueron solicitados 2. INFORMACIÓN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE
a la recurrente mediante requerimiento de fiscalización, sin embargo MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES
vencido el plazo este no los presentó; y que si bien comunico la pérdida Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser
de la documentacion contable solicitada, con cumplio con rehacer la anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de débito o de
misma dentro del plazo establecido. Asimismo, se confirma las resoluciones crédito recibidas, así como los documentos que modifican el valor de
de multa giradas por las infracciones tipificadas por el numeral 1 de los las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas,
artículos 177° y 178° del Código Tributario. deberán ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la información señalada en el numeral anterior,
deberá incluirse en los registros de compras o de ventas según corres-
En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes ponda, los datos referentes al tipo, serie y número del comprobante de
del Impuesto deberán llevar un Registro de Consignaciones, en el pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito, cuando
que anotarán los bienes entregados y recibidos en consignación. corresponda a un solo comprobante de pago.
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deberá observar lo siguiente:
Concordancia Reglamentaria:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se contribuyentes del Impuesto deberán anotar sus operaciones, así
ceñirán a lo siguiente:
como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que
1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS éstas se realicen.
(…) Los comprobantes de pago, notas de débito y los documentos de
atribución a que alude el octavo párrafo del artículo 19 del Decreto
III. Registro de Consignaciones deberán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 37 del correspondan al mes de su emisión o en las que correspondan a los
Decreto, el Registro de Consignaciones se llevará como un registro doce (12) meses siguientes.
permanente en unidades. Se llevará un Registro de Consignaciones En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en
por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deberá especificarse el párrafo anterior, el adquirente perderá el derecho al crédito fiscal
el nombre del bien, código, descripción y unidad de medida, como pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o
datos de cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deberá anotarse costo para efecto del Impuesto a la Renta.
lo siguiente: 3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal
1. Para el consignador: en operaciones de importación así como aquellos que sustentan dicho
a) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal crédito en las operaciones por las que se emiten liquidaciones de
b) o del comprobante de pago referido en el literal f). compra y en la utilización de servicios, deberán ser anotados en el Re-
b) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el con- gistro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del
signador, con la que se entregan los bienes al consignatario Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario. En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en
c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de ocurrir ésta. el párrafo anterior, el adquirente perderá el derecho al crédito fiscal
d) Número de RUC del consignatario. pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o
e) Nombre o razón social del consignatario. costo para efecto del Impuesto a la Renta.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido por el 3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros
consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrán registrar un resumen
parte del consignatario; en este caso, deberá anotarse en diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crédito
la columna señalada en el inciso b), la serie y el número de fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten
la guía de remisión con la que se remitieron los referidos las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el
bienes al consignatario. que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento.
g) Cantidad de bienes entregados en consignación. 3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o compu-
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario. tarizados de contabilidad y aquellos que lleven de manera electrónica
i) Cantidad de bienes vendidos. el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, podrán
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho
cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema
2. Para el consignatario: de control computarizado que mantenga la información detallada y
a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien. que permita efectuar la verificación individual de cada documento.
b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá establecer
c) o del comprobante de pago referido en el literal f). que determinados sujetos que hayan ejercido la opción señalada en
c) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el con- el párrafo anterior deban anotar en forma detallada las operaciones
signador, con la que se reciben los bienes o se devuelven diarias que no otorgan derecho a crédito fiscal.
al consignador los bienes no vendidos. 3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben
d) Número de RUC del consignador. contener como mínimo la información exigida para el Registro de
e) Nombre o razón social del consignador. Ventas e Ingresos y Registro de Compras establecida en los acápites
f) Serie y número del comprobante de pago emitido por I y II del numeral 1 del presente artículo.
el consignatario por la venta de los bienes recibidos en Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación de
consignación; en este caso, deberá anotarse en la columna identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de
señalada en el inciso c), la serie y el número de la guía de Comprobantes de Pago, se deberá consignar adicionalmente los
remisión con la que recibió los referidos bienes del consig- siguientes datos:
nador. a) Número de documento de identidad del cliente.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignación. b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador. 3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario. registradoras, que no otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo a
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las las normas de comprobantes de pago, podrá anotarse en el Registro
cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).

A c tua lida d E mpr esari al C-47


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas A dicha cuenta se cargará:
por día y por máquina registradora, consignándose el número de a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las impor-
la máquina registradora, y los números correlativos autogenerados taciones o las adquisiciones señaladas en el Artículo 57º del
iniciales y finales emitidos por cada una de éstas. Decreto.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas
energía eléctrica, agua potable, servicios finales de telefonía, telex y de débito recibidas respecto a las adquisiciones señaladas en el
telegráficos: Artículo 57º del Decreto y a las notas de crédito emitidas respecto
3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de de las operaciones gravadas que realice.
las operaciones exclusivamente por los servicios señalados en el c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
párrafo anterior, por ciclo de facturación o por sector o área geo-
(…)
gráfica, según corresponda, siempre que en el sistema de control
computarizado se mantenga la información detallada y se pueda 7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
efectuar la verificación individual de cada documento. En dicho
La SUNAT dictará las normas complementarias relativas a los Registros
sistema de control deberán detallar la información señalada en
el acápite I del numeral 1 del presente artículo, y adicionalmente: así como al registro de las operaciones.
a) Número de suministro, de teléfono, de telex, de telégrafo o
código de usuario, según corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la ARTÍCULO 38º.- COMPROBANTES DE PAGO
codificación que apruebe la SUNAT.
c) Número del Documento de Identidad. Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar comprobantes
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o de pago por las operaciones que realicen, los que serán emitidos
denominación o razón social. en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control computarizado las fechas
de vencimiento de cada recibo emitido y la referencia de cobro. En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, de- consignará separadamente en el comprobante de pago corres-
berá totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final pondiente el monto del Impuesto. Tratándose de operaciones
de cada página.
realizadas con personas que no sean contribuyentes del Impuesto,
4. Anulación, reducción o aumento en el valor de las operaciones se podrá consignar en los respectivos comprobantes de pago el
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se de- precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.
berá anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas
las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los
parcial o totalmente el valor de las operaciones. arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construcción,
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán
estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos: están obligados a aceptar el traslado del Impuesto.
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de La SUNAT establecerá las normas y procedimientos que les per-
operaciones respaldadas con comprobantes de pago. mita tener la información previa de la cantidad y numeración de
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados
por la SUNAT con respecto de operaciones de Importación. los comprobantes de pago y guías de remisión de que dispone
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
de la cantidad y numeración de las notas de débito y de crédito de
que dispone el sujeto del Impuesto.
Concordancia Reglamentaria:
5. CUENTAS DE CONTROL
Artículo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
Para efecto de control, los sujetos abrirán en su contabilidad las cuentas
de balance denominadas Impuesto General a las Ventas e Impuesto Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la factura
de Promoción Municipal” e “Impuesto selectivo al Consumo” según correspondiente, en la cual sólo se deberá consignar los servicios indicados
corresponda. en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete
A la cuenta “Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción turístico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de
Municipal” se abonará mensualmente: pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones el referido paquete turístico.
gravadas. En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito emitidas 9 del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete turístico, deberá
respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas consignarse la leyenda: “OPERACIÓN DE EXPORTACIÓN - DECRETO LE-
de crédito recibidas respecto a las adquisiciones señaladas en GISLATIVO N.º 1125”.
el Artículo 18º del Decreto y numeral 1 del Artículo 6º.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicación del
Artículo 22º del Decreto y de los numerales 3 y 4 del Artículo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del
ARTÍCULO 39º.- CARACTERISTICAS Y REQUISITOS DE
Impuesto otorgada por la Administración Tributaria. LOS COMPROBANTES DE PAGO
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones
Corresponde a la SUNAT señalar las características y los requisitos
que cumplan con lo dispuesto en el Artículo 18º del Decreto y básicos de los comprobantes de pago, así como la oportunidad
numeral 1 del Artículo 6º. de su entrega.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito recibidas res-
pecto a las adquisiciones señaladas en d Artículo 18 del Decreto
y a las notas de crédito emitidas respecto de las operaciones
ARTÍCULO 40º.- SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA
gravadas que realice. ELECTRICA, AGUA POTABLE, Y SERVICIOS TELEFONICOS,
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones señaladas en el TELEX Y TELEGRAFICOS
Artículo 18º del Decreto, haya sido pagado posteriormente por
el sujeto del Impuesto a través de la correspondiente declaración Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suministro de
jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex
débito y demás documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado. y telegráficos; deberán consignar en el respectivo comprobante de
A la Cuenta “Impuesto Selectivo al Consumo”, se abonará mensual- pago la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio.
mente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las opera- ARTÍCULO 41º.- OBLIGACIÓN DE CONSERVAR COMPRO-
ciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de BANTES DE PAGO
débito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de
y a las notas de crédito recibidas respecto a las adquisiciones
señaladas en el Artículo 57º del Decreto. pago y demás documentos contables deberán ser conservados
durante el período de prescripción de la acción fiscal.

C-48 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

Jurisprudencia b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT po-


drá aplicar los promedios y porcentajes generales que establezca
RTF N.º 01754-8-2015 con relación a actividades o explotaciones de un mismo género
Que el artículo 41° de la aludida ley señalaba que las copias y los originales, o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre
en su caso, de los comprobantes de pago y demás documentos contables base presunta.
deberán ser conservados durante el período de prescripción de la acción La SUNAT podrá determinar el monto real de las operaciones de un
fiscal. Que por su parte, el numeral 3.1 del artículo 10° del Reglamento de sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento, cuando
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- existan irregularidades originadas por causas distintas a las expresa-
mo aprobado por Decreto Supremo N.º 29-94-EF, sustituido por Decreto mente contempladas en el Artículo 42 del Decreto que determinen
Supremo N.º 136-96-EF, prescribía que para determinar el valor mensual que las operaciones contabilizadas no sean fehacientes.
de las operaciones realizadas los contribuyentes del impuesto deberán
anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas,
en el mes en que éstas se realicen.
Jurisprudencia
RTF N.º 08990-8-2017
ARTÍCULO 42º.- VALOR NO FEHACIENTE O NO DETER- Se revoca la apelada respecto del reparo por la venta de concentrado por
los que se emitieron warehouse y holding certificates.,Se señala que estos
MINADO DE LAS OPERACIONES son documentos accesorios a los contratos de venta y que acreditan la
existencia de una cantidad de bienes depositados en un almacén a la orden
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor y disposición del comprador en respaldo de un adelanto o financiamiento,
del servicio o el valor de la construcción, no sean fehacientes o y que no fueron emitidos con el propósito de transferir propiedad, a lo que
no estén determinados, la SUNAT lo estimará de oficio tomando se agrega que para establecer que las ventas de los metales efectuadas
como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del por la recurrente a clientes del exterior constituyen exportaciones o ventas
internas gravadas resulta necesario corroborar los términos de entrega de
Impuesto a la Renta. los bienes en los contratos, así como la información contenida en las fac-
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas turas y DUAS, ante la falta de las DUAS y ordenes de embarque, por lo que
la Administración debe emitir un nuevo pronunciamiento conforme con
no sea fehaciente o no esté determinado, la Administración la documentación de autos, considerando los términos de entrega física
Tributaria considerará el valor de mercado establecido por la Ley de los concentrados, reliquidando el reparo de corresponder. Se declara
del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes, nula la apelada en el extremo del reparo por fletes y seguros deducidos
no siendo de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del artículo indebidamente, toda vez que en etapa de reclamación la Administración
cambió el fundamento del reparo, por lo que se deja sin efecto los valores
32 de dicha Ley. impugnados en este extremo. Se recvoca en cuanto al reparo al crédito
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del fiscal por comprobantes dados de baja conforme con el criterio de las RTF
N.º 44052-5-2003, 3545-3-2009, en las que se ha señalado que el hecho
servicio o el valor de la construcción se determinará de acuerdo a que las facturas emitidas hayan sido dadas de baja no enerva la validez en
los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. el cumplimiento de los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento
No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante de Comprobantes de Pago, siendo que el hecho de la baja escapa del
conocimiento del comprador. Voto singular: En el sentido que la venta
haberse expedido el comprobante de pago o nota de débito o de bienes muebles que subyace a una exportación efectuada mediante
crédito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones: un contrato de compraventa internacional no está gravada con el IGV,
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en por lo que deben verificarse las condiciones de la operación a efecto de
determinar si se produjo una exportación definitiva.
contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o RTF N.º 08224-1-2017
razones análogas, se efectúen fuera de los márgenes normales Que el artículo 42° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto Gene-
de la actividad. ral a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N.º 055-99-EF, modificado
por Decreto Legislativo N.º 950, aplicable en los periodos acotados, señala
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o que las operaciones entre empresas vinculadas se considerarán realizadas
el Reglamento. al valor de mercado, considerándose como tal al establecido por la Ley
del Impuesto a la Renta, para las operaciones entre empresas vinculadas
Se considera que el valor de una operación no está determinado económicamente.
cuando no existe documentación sustentatoria que lo ampare
o existiendo ésta, consigne de forma incompleta la información RTF N.º 01306-2-2017
no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre Que sus alegatos sostiene que en su caso no era aplicable la determinación
comprobantes de pago, referentes a la descripción detallada de de oficio señalada por el artículo 42° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, puesto que existían precios determinados, por lo que debieron
los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construc- aplicarse las normas relativas a la permuta de bienes por servicios y, en
ción, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios. todo caso, de considerar que no existían tales precios, de acuerdo con
La SUNAT podrá corregir de oficio y sin trámites previos, mediante las operaciones que efectuaba con terceros o, en su defecto, considerar
el valor de mercado.
sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que apa-
rezcan en la revisión de la declaración presentada y reliquidar, por
los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado,
ARTÍCULO 43º.- VENTAS, SERVICIOS Y CONTRATOS DE
requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias
adeudadas. CONSTRUCCION OMITIDOS
Artículo modificado por el Artículo 5 del D.L. N.º 1116 (07.07.12), Tratándose de ventas, servicios o contratos de construcción omi-
vigente a partir del 01.08.12. tidos, detectados por la Administración Tributaria, no procederá la
aplicación del crédito fiscal que hubiere correspondido deducir
del Impuesto Bruto generado por dichas ventas.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ARTÍCULO 44º.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS
ceñirán a lo siguiente:
(…) POR OPERACIONES NO REALES
6. DETERMINACIÓN DE Oficio El comprobante de pago o nota de débito emitido que no co-
a) Para la determinación del valor de venta de un bien, de un rresponda a una operación real, obligará al pago del Impuesto
servicio o contrato de construcción, a que se refiere el primer consignado en éstos, por el responsable de su emisión.
párrafo del Artículo 42 del Decreto; la SUNAT lo estimará de oficio
tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá
Ley del Impuesto a la Renta. derecho al crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinará de Impuesto General a las Ventas originado por la adquisición de bienes,
acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
prestación o utilización de servicios o contratos de construcción.

A c tua lida d E mpr esari al C-49


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

Para estos efectos se considera como operación no real las si-


guientes situaciones: reparo al crédito fiscal por operaciones no reales, respecto de diversas
operaciones de compra de compra de bienes a una proveedora, ha sido
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago determinado conforme al inciso b) del artículo 44° de la Ley del Impuesto
o nota de débito, la operación gravada que consta en éste es General a las Ventas, dado que de la valoración conjunta de los medios
inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca probatorios actuados en el presente procedimiento, no se encuentra
acreditado que hubieran acaecido relaciones comerciales entre la provee-
se efectuó la transferencia de bienes, prestación o utilización dora observada y la recurrente, siendo además que ésta no demostró el
de servicios o contrato de construcción. pago de las operaciones reparadas en los términos del numeral 2.3.1 del
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se
revoca la apelada en el extremo referido a las demás deudas impugnadas
pago o nota de débito no ha realizado verdaderamente la contenidas en otros valores, dado que la Administración comunicó a esta
operación, habiéndose empleado su nombre y documentos instancia que dichas deudas se extinguieron en virtud de lo dispuesto en
para simular dicha operación. En caso que el adquirente can- el artículo 11° del Decreto Legislativo N.º 1257.
cele la operación a través de los medios de pago que señale
RTF N.º 10105-2-2017
el Reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para
Se acumulan los expedientes al guardar conexión entre sí. Se confirma la
lo cual, deberá cumplir con lo dispuesto en el Reglamento. apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra resolu-
La operación no real no podrá ser acreditada mediante: ciones de determinación emitidas por Impuesto General a las Ventas, al
haberse acreditado que el reparo por operaciones no reales sustentado
1) La existencia de bienes o servicios que no hayan sido trans- en el inciso b) del artículo 44° de la Ley del Impuesto General a las Ventas
feridos o prestados por el emisor del documento; o, es conforme a ley, siendo que además se verificó que la recurrente no
acreditó la cancelación de las facturas observadas en los términos del
2) La retención efectuada o percepción soportada, según sea punto 2.3 del numeral 2 del artículo 6° del reglamento de la citada ley,
el caso. asimismo se advierte que el reparo a las exportaciones facturadas y em-
barcadas se ajusta a ley. Se confirma la apelada que declaró infundada la
reclamación presentada contra la resolución referida a la devolución del
Concordancia Reglamentaria: saldo a favor materia de beneficio. Se indica que a efecto de establecer
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas el correspondiente saldo a favor materia de beneficio se llevó a cabo la
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: fiscalización en la que se emitieron los valores mencionados, los que han
sido confirmados por esta instancia y adicionalmente unas resoluciones
(…) de multa, en tal sentido la Administración declaró procedente en parte
15. OPERACIONES NO REALES lo solicitado, procediendo a compensar el crédito reconocido con las
deudas contenidas en las resoluciones de multa, lo que es conforme a ley.
15.1. El responsable de la emisión del comprobante de pago o nota
de débito que no corresponda a una operación real, se encontrará
obligado al pago del impuesto consignado en éstos, conforme a lo RTF N.º 11311-8-2017
dispuesto en el primer párrafo del Artículo 44 del Decreto. Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada con-
15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de operaciones no tra unas resoluciones de determinación giradas por el Impuesto General
reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo 44 del Decreto, con a las Ventas de octubre de 2013 a marzo de 2014 y unas resoluciones de
los hechos señalados en los numerales 1) y 2) del referido artículo. multa giradas por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1
15.3. Las operaciones no reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo del artículo 178° del Código Tributario, respecto de determinadas facturas
44 del Decreto se configuran con o sin el consentimiento del sujeto respecto de las cuales sí resulta aplicable la excepción prevista en el inciso
que figura como emisor del comprobante de pago. b) del artículo 44° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, pues las
facturas observadas fueron canceladas con un solo cheque en cada caso y
15.4. Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del Artículo 44 se encuentran asociados con estados de cuenta. Se confirma la apelada la
del Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente: apelada por las demás facturas observadas por operaciones no reales que
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de originan una devolución indebida del saldo a favor materia de beneficio,
pago o nota de débito, no ha realizado verdaderamente la ope- puesto que el reparo se encuentra arreglado a ley, toda vez que la docu-
ración mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los mentación e información actuada no sustenta completa y total certeza
servicios o ejecutado los contratos de construcción, habiéndose la fehaciencia de las operaciones acotadas en los términos previstos en el
empleado su nombre, razón social o denominación y documen- inciso b) del artículo 44° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, siendo
tos para aparentar su participación en dicha operación. además que no resulta aplicable la excepción prevista en dicho artículo.
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que
cumpla con lo siguiente:
RTF N.º 10562-3-2017
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos
señalados en el numeral 2.3 del Artículo 6. Se remiten los actuados a la Administración. Se señala que al emitirse las
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los resoluciones de determinación, la Administración formuló reparos al crédi-
mismos que los consignados en el comprobante de pago. to fiscal por operaciones no reales, amparándose en un requeriimento y su
resultado, y citando como base legal el artículo 44° de la Ley del Impuesto
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del General a las Ventas, siendo que en la apelada la Administración señaló
crédito fiscal, excepto el de haber consignado la identifica- que el reparo se sustenta en el supuesto previsto por el inciso a) del citado
ción del transferente, prestador del servicio o constructor. artículo 44°. Se indica que conforme con el artículo 109° los actos de la
Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se Administración son anulables cuando son dictados sin observar lo previsto
perderá el derecho al crédito fiscal si se comprueba que el ad- por el artículo 77° del Código Tributario, los que serán válidos siempre que
quirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la sean convalidados. Estando a lo expuesto, considerando que el artículo
operación, que el emisor que figura en el comprobante de pago 44° contiene dos supuestos excluyentes entre sí, recogidos en los incisos
o nota de débito, no efectuó verdaderamente la operación. a) y b), se evidencia que recién en la apelada la Administración subsanó la
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago omisión incurrida, comunicando a la recurrente los fundamentos y base
por parte del responsable de su emisión es independiente del legal que sustentan el reparo, por lo que procede dar trámite de reclama-
pago del impuesto originado por la transferencia de bienes, ción al escrito presentado el 11 de enero de 2016 a fin que la recurrente
prestación o utilización de los servicios o ejecución de los con- pueda ejercer su derecho de defensa, debiendo la Administración emitir
tratos de construcción que efectivamente se hubiera realizado. pronunciamiento teniendo en cuenta los argumentos expuestos en ésta
y en su escrito ampliatorio, pues de lo contrario se le estaría negando
una instancia del procedimiento contencioso tributario. Similar pronun-
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria: ciamiento se emite sobre la resolución de multa girada por el numeral 1
del artículo 178° del Código Tributario y se revoca la apelada en cuanto a
RTF N.º 4355-3-2008 la resolución de multa girada por el numeral 5 del artículo 177° del citado
Constituyen operaciones no reales aquellas cuya realización no ha sido código, puesto que la Administración ha informado que ha sido extinguida
acreditada. conforme con el Decreto Legislativo N.º 1257.

RTF N.º 09902-3-2017


Jurisprudencias: Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación
RTF N.º 10221-1-2017 formulada contra las resoluciones de determinación y de multa giradas
por el Impuesto General a las Ventas de julio, agosto, octubre y noviembre
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclama- de 2012 y por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del
ción formulada contra las resoluciones de determinación giradas por el Código Tributario vinculada al referido impuesto y periodos de agosto y
Impuesto General a las Ventas de abril y julio de 2012, en razón a que el octubre 2012, debido a que el reparo al crédito fiscal por operaciones no

C-50 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

reales se encuentra conforme al inciso a) del artículo 44° de la Ley del Im- se acreditó el traslado hacia sus instalaciones de los bienes adquiridos, y los
puesto General a las Ventas, dado que en autos se verificó que la recurrente proveedores tampoco acreditaron las adquisiciones de los materiales que
no cumplió con aportar elementos de prueba que de manera razonable y habrían vendido a la recurrente, ni los servicios prestados ni el traslado de
suficiente permitieran acreditar o respaldar la realidad de las adquisiciones los bienes, por lo que el reparo efectuado por la Administración se encuen-
de bienes reparadas, a pesar de que fue requerida por la Administración tra arreglado a ley, procediendo mantenerlo en el extremo analizado (…).
para sustentar con la documentación pertinente la realidad de éstas.
Se revoca la apelada en el extremo de las demás deudas impugnadas
contenidas en otras resoluciones de determinación y de multa giradas Informe Sunat
por el Impuesto General a las Ventas de setiembre de 2012 y la infracción Informe N.º 045-2014-SUNAT/5D0000
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario vinculada
al referido impuesto y periodo de julio de 2012, dado que la Administración El servicio de transporte de bienes prestado desde cualquier punto del
comunicó a esta instancia que dichas deudas se extinguieron en virtud de territorio nacional hacia la ZOFRATACNA, no califica como exportación
lo dispuesto en el artículo 11° del Decreto Legislativo N.º 1257. de servicios para efectos del IGV y, por tanto, no se encuentra inafecto
de dicho Impuesto.
RTF N.º 10914-4-2017 Informe N.º 079-2010-SUNAT/2B0000
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación Tratándose de las operaciones no reales a que se refiere el inciso b) del
interpuesta contra las resoluciones de determinación y de multa giradas artículo 44° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
por Impuesto General a las Ventas de mayo a agosto de 2013 y la infracción las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, si un contribuyente realiza el
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario vinculada pago de más de una factura con un solo cheque “no negociable”, cumple
al referido impuesto y periodos, debido a que el reparo al crédito fiscal por con el requisito establecido en el |literal c) del acápite ii) del numeral
operaciones no reales se encuentra conforme al inciso a) del artículo 44° 2.3.2 del artículo 6° del Reglamento de dicha Ley, referido a que el total
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, dado que en autos se verificó del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
que la recurrente no cumplió con aportar elementos de prueba que de con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de
manera razonable y suficiente permitieran acreditar o respaldar la realidad corresponder.
de las adquisiciones de bienes y servicios reparadas, a pesar de que fue
requerida por la Administración para sustentar con la documentación
pertinente la realidad de éstas. Se confirma la apelada en el extremo que CAPÍTULO XI
declaró infundada la reclamación interpuesta contra las resoluciones de
determinación giradas por Impuesto General a las Ventas de setiembre
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO
a diciembre de 2013. Se indica que dichos valores fueron emitidos por PARA LA REGIÓN SELVA
S/. 0.00 y no contienen reparos al débito ni al crédito fiscal del Impuesto
General a las Ventas en los referidos periodos, en tal sentido se verifica ARTÍCULO 45º.- TERRITORIO COMPRENDIDO EN LA
que no existe controversia que deba ser dilucidada por esta instancia,
correspondiendo confirmar la apelada en este extremo. REGIÓN
Se denominará “Región”, para efectos del presente Capítulo, al
RTF N.º 11172-3-2017
territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali,
Se declaran nulas la Carta N.º 100-2014-SUNAT/6E4300, el Requerimiento
N.º 0222140018408 y su resultado, y por consiguiente nulas las Resolu- San Martín, Amazonas y Madre de Dios.
ciones de Determinación N.º 022-003-0041367 a 022-003-0041374, la Mediante el artículo 2º de la Ley N.º 28575, el departamento de San
Resolución de Multa N.º 022-002-0013946, vinculadas con el Impuesto a Martín fue excluido del beneficio de reintegro tributario previsto en
la Renta de 2009 y la Tasa Adicional del 4.1% de varios periodos de dicho el artículo 48º de la LIGV.
ejercicio, y la apelada en dicho extremo, toda vez que tal la referida carta
y requerimiento fueron notificados con posterioridad al cumplimiento De conformidad con el artículo 6º del D. Leg. N.º 978, se excluyó a los
del plazo de 6 meses aplicable a una fiscalización parcial, y en tal sentido, departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia de
no habiéndose verificado el inicio de una fiscalización definitiva a efectos Alto Amazonas del departamento de Loreto, del ámbito del beneficio
de que el plazo de fiscalización sea prorrogado por un año adicional de reintegro tributario establecido en el artículo 48º de la Ley.
amparado en causales a), b) y C) del numeral 2 del artículo 62°-A del
Código Tributario, como lo hizo la Administración, lo que ha vulnerado el
procedimiento legalmente establecido. Asimismo, se confirma la apelada
respecto al reparo del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas, por Informes Sunat
operaciones no reales, de acuerdo al inciso a) del artículo 44° de la Ley que
regula el citado tributo, al no haber presentado la recurrente elementos Informe N.º 019-2019-SUNAT/7T0000
de prueba suficientes que de manera razonable permitan acreditar En principio, corresponde señalar que el beneficio tributario del reintegro
que las operaciones económicas que figuran en los comprobantes de tributario para la Región Selva actualmente no se encuentra vigente en
pago se hayan efectuado en la realidad, siendo que las Valorizaciones y los departamentos que conforman esta región, por lo que partimos de la
subcontratos de obra no acreditan la realización de las oraciones, ya que premisa que las consultas formuladas están circunscritas a solicitudes de
no obra documentación adicional con las que pudiera contrastarse tales reintegro presentadas durante la vigencia de dicho beneficio.
como, correos, Informe, avances de obra, etc. Debiendo anotarse que, la
Informe N.º 072-2017-SUNAT/5D0000
Administración llevó a cabo investigaciones adicionales tales como cruces
de información a dichos proveedores, de cuyos resultados se concluye que Respecto a la primera consulta, de acuerdo con el primer párrafo del artícu-
los servicios bajo examen no fueron efectuados. lo 48° de la Ley del IGV, los comerciantes de la Región que compren bienes
contenidos en el Apéndice del Decreto Ley N.º 21503 y los especificados
y totalmente liberados en el Arancel Común anexo al Protocolo modifi-
RTF N.º 09998-1-2017 catorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano de
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del país, para su consumo
contra las resoluciones de determinación emitidas por Impuesto General en la misma, tendrán derecho a un reintegro equivalente al monto del
a las Ventas de enero, febrero, mayo y agosto a diciembre de 2014 y una impuesto que estos le hubieran consignado en el respectivo comprobante
multa girada por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° de pago, siéndole de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal
del Código Tributario, debido a que la recurrente no proporcionó docu- contenidas en la Ley del IGV, en lo que corresponda.
mentación que acredite que las operaciones en efecto se realizaron con
los emisores que figuran en los comprobantes de pago observados, de Informe N.º 115-2011-SUNAT/2B0000
acuerdo con el inciso b) del artículo 44° de la Ley del Impuesto General a 1. La entrada en vigencia de la Ley N.º 29742 no supone que el departa-
las Ventas, y tampoco presentó documentación que acredite los medios mento de Ucayali haya vuelto a formar parte del ámbito comprendido
de pago en la cancelación de las facturas a dichos emisores, por lo que en la Región Selva para fines del goce del Reintegro Tributario.
no pudo verificarse el cumplimiento de los requisitos reglamentarios para
mantener el crédito fiscal. Asimismo, respecto al reparo por no utilizar
medios de pago, se verificó que no presentó documentación que acredite
la cancelación de una factura y que el cheque presentado a efectos de ARTÍCULO 46º.- REQUISITOS PARA EL BENEFICIO
sustentar la cancelación de otra factura no cumplía con los requisitos
establecidos en la Ley N.º 28194. Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Región
deberán cumplir con los requisitos siguientes:
RTF N.º 06725-2-2014 a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en
Se declara infundada la apelación contra la resolución ficta denegatoria la Región;
de una reclamación contra resoluciones de determinación y de multa, en
cuanto al reparo por operaciones no reales, toda vez que no se demostró el De conformidad con el Artículo Único de la Ley N.º 28813, pu-
ingreso de los materiales que figuran en las facturas de sus proveedores, ni blicada el 22.07.06, se precisa que se cumple con el requisito
de tener la administración de la empresa en la Región Selva a

A c tua lida d E mpr esari al C-51


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

que se refiere el presente literal, si en los doce meses anteriores


a la presentación de la solicitud de Reintegro Tributario, en la Jurisprudencia
Región Selva un trabajador de la empresa hubiera seguido las
indicaciones impartidas por las personas que ejercen la función RTF N.º 07331-12-2017
de administración de ésta, las cuales no necesariamente tienen Se procede a confirmar la apelada, al encontrarse a acreditado que durante
su residencia en la Región Selva. los meses de enero a diciembre de 2006 la recurrente efectuó menos del
75% de sus operaciones dentro de la Región Selva, al dar la conclusión
de los requerimiento que un 26,45% de operaciones realizadas fuera de la
Región Selva, y solo un porcentaje de 73,55% de operaciones dentro, por
Concordancia Reglamentaria: lo tanto, incumplió con el requisitos sustancial establecido por el inciso
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del c) del artículo 46 de la Ley del Impuesto General a las Ventas a efectos de
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas: acceder al Reintegro Tributario.
(…)
RTF N.º 04014-5-2017
3. Administración dentro de la Región Se procede confirmar la apelada, debido a que el Tribunal, mediante la
Se considera que la administración de la empresa se realiza dentro Resolución N.º 05802-5-2014, ha precisado que a fin de determinar el
de la Región, siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente cumplimiento del requisito consistente en realizar no menos del 75%
que: de las operaciones en la Región Selva, se debe comparar el total de las
a) El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige operaciones de venta y/o servicios comprendidos dentro del ámbito de
la empresa esté ubicado en la Región y, aplicación del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
b) En el lugar citado en el punto anterior esté la información que Municipal, realizados en la Región Selva, con el total de las operaciones de
permita efectuar la labor de dirección a quien dirige la empresa. venta y/o servicios comprendidos en el ámbito de aplicación de los citados
impuestos, realizadas por el sujeto que pretende acceder al beneficio; y
teniéndose la información que obra en autos, realizo la venta de bienes
b) Llevar su contabilidad y conservar la documentación susten- en un 40.27% dentro de la Región Selva en el ejercicio 2008, y 55.82% del
tatoria en el domicilio fiscal; total de ventas anuales en el ejercicio 2009.
De conformidad con el Artículo Único de la Ley N.º 28813 RTF N.º 12317-2-2013
(22.07.06), se precisa que se da por cumplido el requisito a que Se indica que de acuerdo con lo establecido por este Tribunal en la Reso-
se refiere el presente literal, si se cumple con la presentación de lución N.º 523-4-2001, se consideran constituidas e inscritas en la Región
la referida documentación en el domicilio fiscal. Selva a aquellas personas jurídicas que habiéndose constituido fuera
de la región, inscriben su variación de domicilio social en los Registros
Públicos de la región; en tal sentido, al verificarse que la recurrente se
Concordancia Reglamentaria: encontraba constituida e inscrita en los Registros Públicos de uno de los
departamentos de la Región Selva desde el 27 de marzo de 2006, fecha
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas: que la Administración debió considerar a efecto del inicio de operaciones
en la región a fin de verificar el cumplimiento del requisito establecido
(…) en el inciso c) del artículo 46º de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustenta- y las normas reglamentarias previstas en el numeral 2 del artículo 11°
toria en el domicilio fiscal del Reglamento del Impuesto General a las Ventas, lo que no hizo, toda
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documen- vez que consideró el total de operaciones efectuadas por la recurrente
tación sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que en el citado durante el año 2005.
domicilio, ubicado en la Región, se encuentren los libros de conta-
bilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, y los documentos Informes Sunat
sustentatorios que el comerciante esté obligado a proporcionar a la
SUNAT, así como el responsable de los mismos. Informe N.º 036-2009-SUNAT/2B0000
Un contribuyente ubicado en la provincia de Maynas, departamento de
Loreto, que además realiza operaciones en los departamentos de San
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de Martín, Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y en la Provincia de Alto Ama-
sus operaciones en la Región. Para efecto del cómputo de zonas del departamento de Loreto, no puede considerar las operaciones
realizadas en dichas zonas como operaciones efectuadas en la Región
las operaciones que se realicen desde la Región, se tomarán Selva para efectos de cumplir con el requisito del inciso c) del artículo
en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Región, 46° de la Ley del IGV.
en tanto cumplan con los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que
Economía y Finanzas;
llevará la SUNAT, para tal efecto ésta dictará las normas
correspondientes. La relación de los beneficiarios podrá ser
Concordancia Reglamentaria: materia de publicación, incluso la información referente a los
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del montos devueltos; y,
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
Concordancia:
1. Definiciones
Se entenderá por: R. N.º 224-2004-SUNAT, Art. 2
(…)
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Región. Para
tal efecto, se entiende que el servicio es realizado en la Región, Jurisprudencia
siempre que éste sea consumido o empleado íntegramente en RTF N.º 06539-5-2014
ella.
Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación formulada
2. Determinación del porcentaje de operaciones contra la Resolución de Intendencia que declaró procedente en parte las
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Región solicitudes de Reintegro Tributario del Impuesto General a las Ventas e
se considerará el total de operaciones efectuadas por el comerciante Impuesto de Promoción Municipal de junio y julio de 2012, al verificarse
durante el año calendario anterior. que la exigencia del acceso previo al registro para hacer valer el Reintegro
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del año Tributario, constituye un requisito consustancial para la existencia del
calendario estará comprendido en el Reintegro siempre que durante derecho a solicitar aquél, tal y como ha sido consignado expresamente
los tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Región en el artículo 46º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, motivo por
sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones. el cual cualquier adquisición que se hubiere realizado con anterioridad a
Si en el período mencionado el total de sus operaciones en la Región, ello no se encontrará comprendida en los beneficios del régimen, por lo
llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante tendrá derecho que la Administración, al emitir la apelada, ha actuado con arreglo a ley,
al Reintegro Tributario por el año calendario desde el inicio de sus correspondiendo confirmar la apelada.
operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no tendrá derecho al
Reintegro por el referido año, debiendo en el año calendario siguiente
determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos,
la Región durante el año calendario inmediato anterior. en caso de ser designado agente de retención.

C-52 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

Tratándose de personas jurídicas, adicionalmente se requerirá que totalmente liberados en el Arancel Común anexo al Protocolo
estén constituidas e inscritas en los Registros Públicos de la Región. modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto
Concordancia Reglamentaria: del país, para su consumo en la misma, tendrán derecho a un
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del reintegro equivalente al monto del Impuesto que éstos le hubie-
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas: ran consignado en el respectivo comprobante de pago emitido
1. Definiciones de conformidad con las normas sobre la materia, siéndole de
Se entenderá por: aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas
(…) en la presente Ley, en lo que corresponda.
e) Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región: Aquéllas
que se inscriban en los Registros Públicos de uno de los depar-
tamentos comprendidos dentro de la Región. Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
Sólo otorgarán derecho al reintegro tributario las adquisicio- 1. Definiciones
nes de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento Se entenderá por:
de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera
presente artículo. habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar sobre los
mismos transformaciones o modificaciones que generen bienes
Concordancias: distintos al original.
D.S. N.º 128-2004-EF, 6ta. Disp. Final y Trans. b) Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes que no
tienen domicilio fiscal en la Región, siempre que realicen la venta
de los bienes a que se refiere el Artículo 48 del Decreto fuera de
La SUNAT verificará el cumplimiento de los requisitos antes la misma y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la
Región.
señalados, procediendo a efectuar el cobro del Impuesto
omitido en caso de incumplimiento.
Jurisprudencia
Informe Sunat: RTF N.º 09246-5-2017
Informe N.º 072-2017-SUNAT/5D0000 Se aprecia que la recurrente, al momento del procedimiento de reco-
nocimiento físico de bienes por parte de la Administración, no puso
1. Si en un periodo determinado un comerciante de la Región que tiene a disposición de esta la totalidad de los bienes por los cuales solicito
la calidad de agente de retención efectúa y paga parte de las reten- Reintegro Tributario, por lo que al no tenerse acreditado en autos el
ciones del IGV fuera del plazo, ello no implicará el incumplimiento del ingreso a la referida región de la totalidad de los bienes declarados, no
requisito previsto en el inciso e) del artículo 46° de la Ley del IGV para corresponde otorgar el beneficio previsto en el artículo 48 de la Ley del
efectos del reintegro correspondiente a las adquisiciones de dicho Impuesto General a las Ventas por el integro de los montos a que se
periodo por las cuales haya efectuado y pagado oportunamente, refieren las Declaraciones contenidas en el Formulario 1647 observados
según las normas sobre la materia, la retención correspondiente. sino únicamente de la parte de los bienes cuyo ingreso a la región si se
2. En el caso de que un comerciante de la Región que tiene la calidad acredito, por lo que corresponde confirmar la resolución apelada en el
de agente de retención presente una misma solicitud de reintegro extremo, que aprueba el Reintegro Tributario Parcial.
tributario tanto respecto de comprobantes de pago por adquisicio-
nes por las que efectuó y pagó la retención del IGV dentro de plazo, RTF N.º 00976-2-2017
como por las que no cumplió con tal condición, corresponderá Se procede a revocar la apelada y disponer que la Administración otorgue
que se declare improcedente la solicitud en la parte referida a estos el Reintegro Tributario respecto a la factura imputada, toda vez que de
últimos comprobantes de pago, procediendo el reintegro respecto la revisión del Formulario 1647 N.º 859471, se observa que la recurrente
de los comprobantes de pago que sustentan las adquisiciones por consigno la Factura 600 N.º 514855, sin embargo, adjunto la Factura 600
las que se efectuó y pago oportunamente la retención del IGV en la N.º 0614866, de lo que se tiene que la recurrente declaro información
medida que se cumplan los demás requisitos previstos para el goce errada, no obstante , dicha situación se debe a un error de transcripción,
del reintegro. que no impedía verificar el ingreso de la mercadería ni el cumplimiento
de los requisitos para gozar del reintegro, de acuerdo al artículo 48 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, ya que se advierte que los bienes
ARTÍCULO 47º.- GARANTÍAS consignados en las factura declarada en el formulario, coinciden con la Guía
de Remisión – Remitente y Transportista, anotados en el referido formulario,
La SUNAT podrá solicitar que se garantice el monto cuya devolu- por lo que no puede generarse la pérdida del beneficio.
ción se solicita por concepto de reintegro tributario a que se hace RTF N.º 10142-5-2017
referencia en el artículo siguiente, a los comerciantes de la Región Que de acuerdo al criterio establecido por el Tribunal en las Resoluciones
que hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere N.º 10087-2-2010 y N.º 492-10-2011, entre otras, el Reintegro Tributario
el Artículo 56 del Código Tributario o tengan un perfil de riesgo de tiene como objetivo que el impuesto trasladado en las compras que no
puede ser aplicado como crédito fiscal por los comerciales de la Región
incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante Resolución de Selva, no forme parte del costo de los bienes, encontrándose implícito en
Superintendencia de la SUNAT se establecerá entre otros aspectos, el beneficio que solo sea aplicable en la medida que cumplan los requisitos
las características, forma, plazo y condiciones relacionadas con las y que los bienes beneficiados ingreses efectivamente a la Región; en ese
sentido, la recurrente en la presentación de sus formularios, se aprecia que
referidas garantías; así como los criterios para establecer el perfil la Guía de Remisión Transportista adjuntada se encuentra con enmenda-
de riesgo de incumplimiento tributario. duras y sobre escrito, por lo que no constituye como documento valido
para acreditar el ingreso de los bienes a la Región, quedando confirmada
Concordancia: la apelada en este extremo.
R. N.º 224-2004-SUNAT, Art. 3
RTF N.º 01861-9-2014
Se acumulan expedientes. Se confirman las apeladas que declararon
Informe Sunat: infundadas las reclamaciones formuladas contra unas resoluciones de
oficina zonal que declararon procedentes en parte las solicitudes de
Informe N.º 107-2006-SUNAT/2B0000 devolución por reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas e
De producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por el contribu- Impuesto de Promoción Municipal de los períodos junio, julio, setiembre,
yente a fin de garantizar la devolución del monto solicitado por concepto octubre y diciembre de 2006, en el extremo de una factura correspon-
de reintegro tributario a que se refiere el artículo 47° del TUO de la Ley de diente a bienes que no ingresaron a la región, al no haberse encontrado
IGV, no podrá requerirse la renovación de dicha carta fianza. la mercadería tras la verificación efectuada, y en el extremo de la obser-
vación referida al producto gravado: Pack SIM CARD, toda vez que los
productos observados se encuentran gravados con el Impuesto General
a las Ventas y no se encuentran comprendidos en el Apéndice de Decreto
ARTÍCULO 48º.- REINTEGRO TRIBUTARIO Ley N.º 21503, ni se encuentran liberados en el Arancel Común Anexo al
Protocolo Modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano
Los comerciantes de la Región que compren bienes contenidos Colombiano. Se revoca la apelada en el extremo de la observación a que
en el Apéndice del Decreto Ley N.º 21503 y los especificados y

A c tua lida d E mpr esari al C-53


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

los bienes no ingresaron a la Región Selva debido a que la recurrente no los departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, así como de
exhibió el formulario 1647 y no comunicó el arribo de los bienes, toda la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, podrá ser
vez que la recurrente presentó las guías de remisión remitente, guías de objeto de dicho beneficio en períodos posteriores hasta su agotamiento.
remisión transportista y Formularios 1647, los cuales fueron sellados en los
puntos de control establecidos al momento de su ingreso a la Región Selva.
Tratándose de comerciantes de la Región que hubieran sido
designados agente de retención, el reintegro sólo procederá res-
El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior
pecto de las compras por las cuales se haya pagado la retención
al dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas
correspondiente, según las normas sobre la materia.
por el comerciante por el período que se solicita devolución. El
monto que exceda dicho límite constituirá un saldo por reintegro El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la
tributario que se incluirá en las solicitudes siguientes hasta su retención o sin haber cumplido con pagar la retención efectuada,
agotamiento. correspondiente al período materia de la solicitud, dentro de los
plazos establecidos, no tendrá derecho a dicho beneficio por las
adquisiciones comprendidas en un (1) año calendario contado
Concordancia Reglamentaria: desde el mes de la fecha de presentación de la mencionada
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del solicitud.
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por: Jurisprudencia
(…)
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente RTF N.º 02366-5-2012
al Impuesto que hubiera gravado la adquisición de los bienes a Se confirma la apelada toda vez que el caso de autos, la recurrente pre-
que se refiere el Artículo 48 del Decreto. sentó las solicitudes de reintegro tributario correspondiente al Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal vencido el plazo
establecido en la Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo
Informe Sunat N.º 942, por lo que su derecho había caducado.

Informe N.º 019-2019-SUNAT/7T0000


1. La pérdida del derecho al reintegro tributario prevista en el cuarto El reintegro tributario, a elección del comerciante de la Región,
párrafo del artículo 48° de la Ley del IGV no constituye una sanción se efectuará mediante cheques no negociables, documentos
tributaria. valorados denominados Notas de Crédito Negociables, o abono
2. No son de aplicación los principios que rigen la potestad sancionadora
de la Administración Tributaria contemplados en el artículo 171°
en cuenta corriente o de ahorros.
del Código Tributario a la pérdida del derecho a reintegro tributario Los comerciantes de la Región, que tengan derecho al reintegro
prevista en el cuarto párrafo del artículo 48° de la Ley del IGV, por tributario podrán optar por renunciar a dicho beneficio, siempre
lo que se producirá dicha consecuencia aun cuando la omisión de
retener se haya verificado respecto de operaciones que representen que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones
importes mínimos del total de las adquisiciones objeto de la solicitud o que ésta establezca. Asimismo, podrán cargar al costo o gasto
se haya efectuado el pago de las retenciones omitidas y de las multas el monto del reintegro tributario a que tenían derecho desde el
correspondientes antes de la emisión de la resolución que resuelva la
solicitud de reintegro tributario. primer día del mes en que fue presentada la comunicación de
3. En caso que un comerciante de la Región que tiene la calidad de renuncia al beneficio.
agente de retención presente una solicitud de reintegro tributario, Aquéllos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran
tanto respecto de comprobantes de pago por adquisiciones por
las que efectuó y pagó la retención del IGV dentro del plazo, como indebidamente el mismo, deberán restituir el monto devuelto
por las que no cumplió con tal condición, corresponderá que se sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código Tributario.
declare improcedente la solicitud en la parte referida a estos últimos
comprobantes de pago, aun cuando se hubiera subsanado el pago Concordancias:
de la retención antes de la emisión de la resolución que resuelve la R. N.º 224-2004-SUNAT (Normas Complementarias del Régimen
solicitud de reintegro tributario, procediendo el reintegro respecto Tributario para la Región Selva)
de los comprobantes de pago que sustentan las adquisiciones por
D.S. N.º 065-2006-EF (Dictan normas que regulan las solicitudes
las que se efectuó y pagó oportunamente la retención del IGV en la
medida que se cumplan los demás requisitos previstos para el goce de reintegro tributario del IGV en el departamento de San Martín)
del reintegro. D.Leg. N.º 978, Art. 6
4. La pérdida del derecho a reintegro tributario se producirá por la
totalidad de adquisiciones comprendidas en un (1) año calendario
contado desde el mes de la fecha de presentación de la referida Concordancia Reglamentaria:
solicitud, aun cuando la omisión de retener o de pagar la retención Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
efectuada, dentro de los plazos establecidos, se hubiera producido Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
respecto de algunos clientes del total de operaciones comprendidas (…)
en una solicitud de reintegro tributario.
5. Registro de operaciones para la determinación del Reintegro
Informe N.º 072-2017-SUNAT/5D0000 El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de
Respecto del supuesto de pérdida del derecho a reintegro tributario por acuerdo a lo establecido en el Artículo 48 del Decreto, deberá:
1 año establecido en el cuarto párrafo del artículo 48° de la Ley del IGV: a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en destinadas a
1. No se pierde el derecho al reintegro tributario en el caso de que un solicitar Reintegro, en una subcuenta denominada “IGV - Rein-
contribuyente solicite el reintegro tributario solo respecto de los tegro Tributario” dentro de la cuenta “Tributos por pagar”, y las
comprobantes de pago de las adquisiciones por las cuales efectuó y demás operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral
pagó la retención del IGV dentro de plazo, sin presentar ni solicitar el 6 del Artículo 6.
reintegro respecto de las cuales no cumplió esta condición. b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando
sus ingresos brutos durante el año calendario anterior hayan sido
2. No se pierde el derecho al reintegro tributario en el caso de que un
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
contribuyente solicite el reintegro tributario respecto de los compro-
bantes de pago de las adquisiciones por los que no efectuó ni pagó (UIT) del año en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido
la retención dentro de plazo, si posteriormente presenta un desisti- menores o iguales al citado monto a de haber iniciado opera-
ciones en el transcurso del año, el comerciante deberá llevar un
miento de aquella solicitud y este es aceptado por la Administración
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
Tributaria.

Informe N.º 103-2008-SUNAT/2B0000 6. Límite del 18% de las ventas no gravadas


El saldo por reintegro tributario que, por aplicación del límite del 18% Para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro Tributa-
de las ventas no gravadas previsto en el artículo 48° del Texto Único rio, los comprobantes de pago deben ser emitidos de acuerdo a lo
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no hubiera sido establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
materia de devolución en el período junio de 2007 a los comerciantes de

C-54 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

7. Solicitud 7.3 El comerciante deberá poner a disposición de la SUNAT en forma


7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deberá presentar inmediata y en el lugar que ésta señale, la documentación, los
una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento los documentos sustentatorios e información que le hubieran sido
de sus obligaciones tributarias, en el formulario que ésta proporcione, requeridos para la sustentación de su solicitud. En caso contrario,
adjuntando lo siguiente: la solicitud se tendrá por no presentada, sin perjuicio que se pueda
a) Relación detallada de los comprobantes de pago verificados volver a presentar una solicitud.
por la SUNAT que respalden las adquisiciones efectuadas fuera En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta de visación y/o
de la Región, correspondientes al mes por el que se solicita el verificación de los documentos a que se refiere el numeral 7.1 del
Reintegro. presente artículo y que fueran presentados originalmente sin la misma.
En la referida relación, también deberá indicarse: La verificación o fiscalización que efectúe la SUNAT para resolver la
i. En caso de ser agente de retención, los documentos que solicitud, se hará sin perjuicio de practicar una fiscalización posterior
acrediten el pago del íntegro de la retención del total de dentro de los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
los comprobantes de pago por el que solicita el Reintegro. 7.4 La SUNAT resolverá la solicitud y, de ser el caso, efectuará el Reintegro
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de Tributario, dentro de los plazos siguientes:
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, a) Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a partir de la fecha
los documentos que acrediten el depósito en el Banco de de su presentación.
la Nación de la detracción efectuada. b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación de la solici-
iii. De ser aplicable la Ley N.º 28194, mediante la cual se tud, si se detectase indicios de evasión tributaria por parte del
aprueban las medidas para la lucha contra la evasión y comerciante, o en cualquier eslabón de la cadena de comercia-
la informalidad, el tipo del medio de pago, número del lización del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de
producción o extracción, o si se hubiera abierto instrucción por
documento que acredite el uso del referido medio y/o
delito tributario o aduanero al comerciante o al representante
código que identifique la operación, y empresa del sistema
legal de las empresas que hayan intervenido en la referida ca-
financiero que emite el documento o en la que se efectúa
dena de comercialización, de conformidad con lo dispuesto por
la operación. la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo N.º 950.
b) Relación de las notas de débito y crédito relacionadas con
7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda nacional mediante
adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro Tributario,
Notas de Crédito Negociables, cheque no negociable o abono en
recibidas en el mes por el que se solicita el Reintegro. cuenta corriente o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en
c) Relación detallada de las guías de remisión del remitente y cartas su solicitud.
de porte aéreo, según corresponda, que acrediten el traslado de
Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones del Título I del
los bienes, las mismas que deben corresponder necesariamente Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
a los documentos detallados en la relación a que se refiere el
inciso a).
Las guías de remisión del remitente y cartas de porte aéreo,
deberán estar visadas, de ser el caso, y verificadas por la SUNAT. Jurisprudencia:
d) Relación detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a RTF N.º 01224-2-2009
la Región Selva verificadas por la SUNAT, en donde conste que Se revoca la resolución ficta denegatoria del recurso de reclamación for-
los bienes hayan ingresado a la Región. mulado contra la resolución que declaró improcedente y denegadas las
e) Relación de los comprobantes de pago que respalden el ser- solicitudes de reintegro tributario del IGV e IPM correspondientes a mayo
vicio prestado por transporte de bienes a la Región, así como a setiembre de 2003, por cuanto la Administración denegó el reintegro
la correspondiente guía de remisión del transportista, de ser el alegando que corresponde a operaciones no fehacientes, sin indicar, en
caso. un caso, las razones por las que llegaba a esa conclusión, y en otros casos
f) La garantía a que hace referencia el Artículo 47 del Decreto, de sustenta tal denegatoria en incumplimientos de los proveedores
ser el caso.
RTF N.º 05528-1-2006
Los comprobantes de pago, notas de débito y crédito, guías de re-
misión y cartas de porte aéreo, deberán ser emitidos de acuerdo a lo Se revoca la apelada que deniega el reintegro tributario. Se indica que de
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago y normas acuerdo al criterio recogido en reiteradas resoluciones de este Tribunal,
complementarias. el producto ajinomoto se encuentra comprendido en la PA 21.04.02.00
correspondiente a sazonadores y productos compuestos, que si bien no
Cuando la SUNAT determine que la información contenida en algunos está totalmente liberado en el Arancel Común Anexo al Protocolo Modi-
de los incisos anteriores pueda ser obtenida a través de otros medios, ficatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano
ésta podrá establecer que la referida información no sea adjuntada a de 1938, si está contenido en el Apéndice del Decreto Ley N.º 21503, por
la solicitud. lo que la recurrente tiene derecho a gozar del reintegro tributario por
El comerciante podrá rectificar o complementar la información pre- dicho producto.
sentada, antes del inicio de la verificación o fiscalización de la solicitud.
En este caso, el cómputo del plazo a que se refiere el numeral 7.4 del
presente artículo se efectuará a partir de la fecha de presentación de Informes Sunat:
la información rectificatoria o complementaria.
La SUNAT podrá requerir que la información a que se refiere el presente Informe N.º 103-2011-SUNAT/2B0000
numeral sea presentada en medios magnéticos. En el supuesto de bienes por los cuales se obtuvo el beneficio de rein-
La verificación de la documentación a la que se hace referencia en tegro tributario, que luego fueron vendidos en la Amazonía mediante
los incisos a), c) y d) del presente numeral, el ingreso de los bienes operaciones consideradas por el vendedor exoneradas del IGV y que,
a la Región que deberá ser por los puntos de control obligatorio, así posteriormente, fueron exportados por el comprador de dichos bienes:
como el visado de la guía de remisión a que se refiere el inciso c) del 1. El exportador, en su calidad de remitente de los bienes, deberá
presente numeral, se efectuará conforme a las disposiciones que emita asumir el pago del IGV en sustitución del comerciante que adquirió
la SUNAT. y vendió tales bienes invocando el goce del Reintegro Tributario y la
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dará lugar exoneración del IGV.
a que la solicitud se tenga por no presentada, lo que será notificado 2. El exportador no tiene derecho al saldo a favor del exportador, aun
al comerciante, quedando a salvo su derecho de formular nueva cuando cumpla con cancelar el IGV en sustitución del comerciante
solicitud. que le vendió los bienes, en aplicación de la Segunda Disposición
7.2 La solicitud se presentará por cada período mensual, por el total de Final del Decreto Legislativo N.º 950.
los comprobantes de pago registrados en el mes por el cual se solicita Informe N.º 054-2006-SUNAT/2B0000
el Reintegro Tributario y que otorguen derecho al mismo, luego de Si el comerciante de la Región Selva vende los bienes comprendidos en
producido el ingreso de los bienes a la Región y de la presentación el beneficio del reintegro tributario -que fueron adquiridos de sujetos
de la declaración del IGV del comerciante correspondiente al mes afectos del resto del país- en una zona geográfica distinta a la Región
solicitado. Selva, en buena cuenta está realizando su misma actividad comercial
En caso se trate de un agente de retención, además de lo indicado (compra-venta habitual de bienes).
en el párrafo anterior, la referida solicitud será presentada luego de Tratándose del supuesto mencionado en el párrafo precedente, no se ha-
haber efectuado y pagado en los plazos establecidos el íntegro de las bría configurado la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 178º del
retenciones correspondientes a los comprobantes de pago registrados TUO del Código Tributario, por cuanto los bienes no han sido destinados a
en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario. una actividad diferente, sino que se trata de la misma actividad comercial
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podrá pero desarrollada en zonas geográficas diferentes.
presentarse otra solicitud por el mismo mes o meses anteriores.

A c tua lida d E mpr esari al C-55


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

b) El citado Sector, previo estudio de la documentación


Carta Sunat presentada, emitirá en un plazo máximo de treinta (30)
Carta N.º 011-2006-SUNAT/2B0000 días calendario la respectiva “Constancia de capacidad
En el supuesto de los bienes contenidos en el Apéndice del Decreto Ley productiva y cobertura de consumo regional”.
N.º 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Común
anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera
Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto Concordancia Reglamentaria:
del país, ingresados a Pucallpa y Yurimaguas destinados a ser consumidos
en el departamento de San Martín, no se podrá gozar del beneficio del Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
reintegro tributario establecido en el artículo 48° del TUO de la Ley del IGV, Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
por cuanto su consumo no se realizaría en la Región Selva. 1. Definiciones
Se entenderá por:
Disposiciones complementarias y finales del D. Leg. N.º 978, (…)
Vigente desde el 16.03.07 i) Constancia: A la “Constancia de capacidad productiva y cober-
tura de consumo regional” a que se refiere el Artículo 49 del
Primera.- Reintegro tributario Decreto.
En el caso de comerciantes que hubieran gozado del Reintegro Tributario
respecto de bienes adquiridos con anterioridad a la vigencia del presente
Decreto Legislativo, se considerará a los departamentos de Amazonas, Informes Sunat
Ucayali y Madre de Dios, así como la provincia de Alto Amazonas del
departamento de Loreto como parte del territorio comprendido en la Informe N.º 217-2008-SUNAT/2B0000
Región Selva para efecto del consumo en dicha región a que alude el Cuando un comerciante de la Región Selva formula un desistimiento
primer párrafo del artículo 48º del TUO de la Ley del Impuesto General a durante el trámite de su solicitud de Reintegro Tributario sin especificar
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. si se trata de un desistimiento de la pretensión o del procedimiento, se
Tercera.- Solicitudes de Reintegro Tributario le tendrá por desistido únicamente respecto del procedimiento, lo cual
Las solicitudes de Reintegro Tributario presentadas a la Superintendencia no le impedirá presentar una nueva solicitud del beneficio por el mismo
Nacional de Administración Tributaria por los comerciantes de los Depar- período tributario o de períodos tributarios anteriores.
tamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, así como de la provincia
de Alto Amazonas, que se encuentren en trámite a la fecha de vigencia Informe N.º 182-2005-SUNAT/2B0000
del presente Decreto Legislativo, así como aquéllas que se presenten con 1. Tratándose de aceites comestibles adquiridos por comerciantes de la
posterioridad a dicha fecha, por adquisiciones de bienes en períodos Región Selva(1) de sujetos afectos del resto del país, para su consumo
anteriores a ella, se regirán por las normas que regulaban el Reintegro en la misma; únicamente darán derecho al reintegro tributario a que
Tributario vigentes a la fecha de adquisición de los bienes. se refiere el artículo 48° del TUO de la Ley del IGV, aquellos que se
encuentran comprendidos en el Apéndice del Decreto Ley N.º 21503
o especificados y totalmente liberados en el Arancel Común anexo
al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera
ARTÍCULO 49º.- CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE Peruano Colombiano de 1938, según se detalla en el numeral 2 del
EL REINTEGRO rubro Análisis del presente Informe.
2. Adicionalmente, para que proceda el reintegro por los bienes materia
No será de aplicación el reintegro tributario establecido en el de la consulta, debe cumplirse con lo dispuesto en el tercer y cuarto
artículo anterior, en los casos siguientes: párrafos del artículo 48° del TUO y no debe estarse en los casos en que
no se aplicará el reintegro contemplados en el artículo 49° de dicho
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se TUO.
produzcan en la Región, excepto cuando los bienes aludidos
no cubran las necesidades de consumo de la misma.
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentará a la
SUNAT solicitando se declare la no aplicación del rein-
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
tegro tributario, por los bienes contenidos en la citada
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas: constancia.
1. Definiciones d) La SUNAT, previamente verificará que el interesado
Se entenderá por: cumpla con los requisitos a los que se refiere el Artículo
(…)
46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuen-
tren comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de emitir la respectiva resolución en un plazo máximo
de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N.º 239-2001-EF y de treinta (30) días calendario, contados a partir de la
norma modificatoria. presentación de la solicitud.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no en-
contrándose comprendidos en la misma subpartida nacional del Concordancias:
Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso anterior, cumplen
la misma función o fin de manera que pueda ser reemplazado D.S. N.º 128-2004-EF, 2da. Disp. Final y Trans.
en su uso o consumo. El Sector deberá determinar la condición
de bien sustituto. e) La resolución que emita la SUNAT tendrá vigencia por
un (1) año calendario, contado a partir del día siguiente
Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de de su fecha de publicación.
consumo de la Región, se tendrá en cuenta lo siguiente: Los solicitantes podrán considerar que han sido denegadas sus
a) El interesado solicitará al Sector correspondiente la cons- solicitudes, si luego de vencido los plazos a que se hace referencia
tancia de su capacidad de producción de bienes similares en los incisos b) y d) del presente numeral, éstas no hubieran
o sustitutos y de cobertura para abastecer a la Región, sido resueltas.
de acuerdo a la forma y condiciones que establezca el
Reglamento. Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
Concordancia Reglamentaria:
(…)
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas: 8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo
1. Definiciones regional
Se entenderá por: 8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Región que
(…) produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos
f) Sector: A la Dirección Regional del Sector Producción corres- afectos del resto del país, presentarán al Sector, una solicitud adjun-
pondiente. tando la documentación que acredite:

C-56 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

a) El nivel de producción actual y la capacidad potencial de En caso de disminución de la citada capacidad productiva y/o cobertura,
producción, en unidades físicas. Dicha documentación deberá de oficio o a solicitud de parte, mediante la resolución correspondiente,
comprender un período no menor a los últimos doce (12) me- el Sector dejará sin efecto la Constancia y lo comunicará a la SUNAT.
ses. Las empresas con menos de doce (12) meses de actividad, En tal supuesto, la SUNAT emitirá la resolución de revocación. Dicha
deberán presentar la documentación correspondiente sólo a revocatoria regirá a partir del día siguiente de su publicación en el Diario
aquellos meses.
Oficial El Peruano.
b) La cantidad del consumo del bien en la Región. Dicha docu-
mentación deberá comprender el último período de un (1) año El Reintegro Tributario será aplicable respecto de las compras realizadas
del que se disponga información. a partir de la vigencia de la resolución de revocación.
c) La publicación de un aviso durante tres (3) días en el Diario Oficial
El Peruano y en un diario de circulación nacional. El aviso deberá
contener las características y el texto que se indican en el anexo Asimismo, las entidades representativas de las actividades
del presente Reglamento. económicas, laborales y/o profesionales, así como de enti-
Las personas que tuvieran alguna información u observación, debida- dades del Sector Público Nacional, podrán solicitar al sector
mente sustentada, respecto del aviso publicado, deberán presentarla
en los lugares que se señale, en el término de quince (15) días calen- correspondiente la referida constancia para aquellos bienes
dario siguientes al del último aviso publicado. que se produzcan en la Región y que consideren que cubren
Las empresas que inicien operaciones, presentarán la información las necesidades de la misma. Para tal efecto, será de aplicación
consignada en el inciso b), y aquella que acredite la capacidad po-
tencial de producción en la Región. lo dispuesto en el segundo párrafo del presente numeral, en lo
8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades econó- que sea pertinente.
micas, laborales y/o profesionales, así como las entidades del Sector
Público Nacional, conozcan de una empresa o empresas que cuenten Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el
con capacidad productiva y cobertura de consumo para abastecer a la Reglamento establecerá las condiciones que deberán cumplir
Región, podrán solicitar la respectiva Constancia para lo cual deberán los mismos para ser considerados como tales.
presentar la información mencionada en el numeral 8.1 del presente
artículo. 2. Cuando el comerciante de la Región no cumpla con lo
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá solicitar a entidades establecido en el presente Capítulo y en las normas regla-
públicas o privadas la información que sustente o respalde los datos
proporcionados por el contribuyente respecto a la capacidad real de mentarias y complementarias pertinentes.
producción y de cobertura de las necesidades de consumo del bien 3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con
en la Región.
8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente se aprobará la emi-
anterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados
sión de la Constancia solicitada. en los incisos a), b) y d) del Artículo 46.
8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros
de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a su
domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado Informe Sunat
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de los Informe N.º 182-2005-SUNAT/2B0000
treinta (30) días calendario siguientes de notificada la Constancia, una
solicitud de no aplicación del Reintegro adjuntando una copia de la Tratándose de aceites comestibles adquiridos por comerciantes de la
citada Constancia para la emisión de la resolución correspondiente. Región Selva de sujetos afectos del resto del país, para su consumo
Dicha resolución será publicada en el Diario Oficial El Peruano. en la misma; únicamente darán derecho al reintegro tributario a que
8.6 La SUNAT no otorgará el Reintegro Tributario por los bienes que se se refiere el artículo 48° del TUO de la Ley del IGV, aquellos que se
detallan en la Constancia adquiridos a partir del día siguiente de la encuentran comprendidos en el Apéndice del Decreto Ley N.º 21503
publicación de la resolución a que se refiere el inciso e) del Artículo o especificados y totalmente liberados en el Arancel Común anexo al
49 del Decreto. Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano
8.7 Durante la vigencia de la resolución de la SUNAT a que se refiere el Colombiano de 1938, según se detalla en el numeral 2 del rubro Análisis
numeral 8.5 del presente artículo, el Sector podrá solicitar a los sujetos del presente Informe.
que hubieran obtenido la misma, la documentación que acredite el Adicionalmente, para que proceda el reintegro por los bienes materia
mantener la capacidad productiva y cobertura de la necesidad de de la consulta, debe cumplirse con lo dispuesto en el tercer y cuarto
consumo del bien en la Región, características por las cuales se le párrafos del artículo 48° del TUO y no debe estarse en los casos en que
otorgó la Constancia. El Sector podrá recibir de terceros la referida no se aplicará el reintegro contemplados en el artículo 49° de dicho TUO.
información.

TÍTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CAPÍTULO I ARTÍCULO 52º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRI-


DEL ÁMBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA BUTARIA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y
condiciones que para el Impuesto General a las Ventas señala el
ARTÍCULO 50º.- OPERACIONES GRAVADAS
Artículo 4 del presente dispositivo.
El Impuesto Selectivo al Consumo grava: Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tribu-
a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de taria se origina al momento en que se percibe el ingreso.
los bienes especificados en los Apéndices III y IV;
b) La venta en el país por el importador de los bienes especifi-
cados en el literal A del Apéndice IV; y, CAPÍTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como juegos de casino,
máquinas tragamonedas, loterías, bingos, rifas, sorteos y ARTÍCULO 53º.- SUJETOS DEL IMPUESTO
eventos hípicos.
Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.º1419
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
(13.09.18), vigente desde el 01.01.19 a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente
a éstos, en las ventas realizadas en el país;
ARTÍCULO 51º.- CONCEPTO DE VENTA
Para efecto del Impuesto es de aplicación el concepto de venta a
que se refiere el Artículo 3 del presente dispositivo.

A c tua lida d E mpr esari al C-57


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

Concordancia Reglamentaria: Concordancia Reglamentaria:


Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II del Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(...)
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
a) En la venta de bienes en el país: 2. VINCULACIÓN ECONÓMICA
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurí- Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo 54 del
dicas, que actúan directamente en la última fase del proceso Decreto, existe vinculación económica cuando:
destinado a producir los bienes especificados en los Apéndices a. El productor o importador venda a una misma empresa o a
III y IV del Decreto. empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su producción o
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos importación.
luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad
insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado
al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se con cada una de las partes contratantes.
aplique una marca distinta a la del que fabricó por encargo. No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 57 del
En los casos a que se refiere el párrafo anterior es sujeto del Impuesto Decreto respecto al monto de venta, a lo señalado en el inciso a) del
Selectivo únicamente el que encarga la fabricación. presente numeral.
Tratándose de aplicación de una marca, no será sujeto del Impuesto Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artículo, se
Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre tomarán en cuenta las operaciones realizadas durante los últimos 12
que medie contrato en el que conste que quien encargó fabricarlo le meses.
aplicará una marca distinta para su comercialización. De no existir tal
contrato serán sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encargó
fabricar como el que fabricó el bien. CAPÍTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamen- ARTÍCULO 55º.- SISTEMAS DE APLICACIÓN DEL IMPUES-
te a éstos en las ventas que realicen en el país de los bienes TO*
gravados; y, El Impuesto se aplicará bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apén-
Concordancia Reglamentaria: dice IV y los juegos de azar y apuestas, con excepción de los
Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II del juegos de casino y máquinas tragamonedas.
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO: Literal B del Apéndice IV, y los juegos de casino y máquinas
(…) tragamonedas.
a.3. Los importadores en la venta en el país de los bienes importados
por ellos, especificados en los Apéndices III y IV del Decreto. Incisos a) y b) modificados por el artículo 3 del Decreto Legislativo
a.4. Las empresas vinculadas económicamente al importador, N.º1419 (13.09.18), vigente desde el 01.01.19
productor o fabricante. c) Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes
b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas que im-
portan directamente los bienes especificados en los Apéndices contenidos en el Literal C del Apéndice IV.
III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efectúe la importación. * Mediante oficio N.º 4654-2012-EF-13.01 de fecha 18 de diciembre
de 2012, enviado por la Oficina de Secretaría General del Ministerio
de Economía y Finanzas, se indica que el presente artículo estaría
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones modificado tácitamente en atención a lo establecido por el Artículo
de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del 4 (respecto de la incorporación del penúltimo párrafo al artículo
Artículo 50. 61 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el presente Decreto Supremo)
ARTÍCULO 54º.- DEFINICIONES del Decreto Legislativo N.º 1116.
Para efectos de la aplicación del Impuesto, se entiende por:
ARTÍCULO 56º.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA
a) Productor, la persona que actúe en la última fase del proceso
destinado a conferir a los bienes la calidad de productos BASE IMPONIBLE
sujetos al impuesto, aun cuando su intervención se lleve a La base imponible está constituida en el:
cabo a través de servicios prestados por terceros. a) Sistema Al Valor, por:
b) Empresas vinculadas económicamente, cuando: 1. El valor de venta, en la venta de bienes.
1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra 2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legis-
empresa, directamente o por intermedio de una ter- lación pertinente, más los derechos de importación
cera. pagados por la operación tratándose de importaciones.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas 3. Para el caso de las loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos
pertenezca a una misma persona, directa o indirecta- hípicos, el Impuesto se aplicará sobre la diferencia resul-
mente. tante entre el ingreso total percibido en un mes por los
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indica- juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en
da proporción del capital, pertenezca a cónyuges entre dicho mes.
sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
consanguinidad o afinidad. N.º1419 (13.09.18), vigente desde el 01.01.19
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más b) Sistema Específico, por el volumen vendido o importado
del 30%, a socios comunes de dichas empresas. expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las
5. Por Reglamento se establezcan otros casos. condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.
Concordancias:
Para efecto de los juegos de casino, el Impuesto se aplicará
D.S. N.º 002-2006-MINCETUR, Art. 23. D.S. N.º 005-2008-EM,
Art. 19 por cada mesa de juegos de casino según el nivel de ingre-
so neto promedio mensual. Tratándose de las máquinas

C-58 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

tragamonedas, el Impuesto se aplicará por cada máquina perjuicio de lo pagado por éstos, quedan obligados al pago del
tragamonedas según su nivel de ingreso neto mensual. Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas
Párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo corresponda al productor o importador vinculado.
N.º1419 (13.09.18), vigente desde el 01.01.19 Las empresas a las que se refiere el párrafo anterior deducirán del
c) Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público, por el Precio Impuesto que les corresponda abonar, el que haya gravado la
de Venta al Público sugerido por el productor o el importador, compra de los bienes adquiridos al productor o importador con
multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la uni- los que guarda vinculación económica.
dad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto No procede la aplicación de lo dispuesto en los párrafos prece-
General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción dentes si se demuestra que los precios de venta del productor o
Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a tres importador a la empresa vinculada no son menores a los consig-
(3) decimales. nados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía no vinculadas, siempre que el monto de las ventas al vinculado
y Finanzas, se podrá modificar el factor señalado en el párrafo no sobrepase al 50% del total de las ventas en el ejercicio.
anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se Los importadores al efectuar la venta en el país de los bienes
modifique. gravados deducirán del impuesto que les corresponda abonar el
El precio de venta al público sugerido por el productor o que hubieren pagado con motivo de la importación.
el importador incluye todos los tributos que afectan la im- En igual forma procederán los contribuyentes que elaboren pro-
portación, producción y venta de dichos bienes, inclusive el ductos afectos, respecto del Impuesto Selectivo al Consumo que
Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las hubiere gravado la importación o adquisición de insumos que
Ventas. no sean gasolina y demás combustibles derivados del petróleo.
El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá determinar una Esta excepción no se aplicará en caso que dichos insumos sean
base de referencia del precio de venta al público distinta al utilizados para producir bienes contenidos en el Apéndice lll.
precio de venta al público sugerido por el productor o el
importador, la cual será determinada en función a encuestas
Concordancia Reglamentaria:
de precios que deberá elaborar periódicamente el Instituto
Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II del
Nacional de Estadística e Informática, la misma que será de Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
aplicación en caso el precio de venta al público sugerido por (...)
el productor o importador sea diferente en el período corres-
2. VINCULACIÓN ECONOMICA
pondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento. Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo 54 del
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, Decreto, existe vinculación económica cuando:
sean éstos importados o producidos en el país, llevarán el a. El productor o importador venda a una misma empresa o a
precio de venta sugerido por el productor o el importador, empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su producción o
importación.
de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad
o directamente en él, o de acuerdo a las características que independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado
establezca el Ministerio de Economía y Finanzas mediante con cada una de las partes contratantes.
Resolución Ministerial. No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 57 del
Decreto respecto al monto de venta, a lo señalado en el inciso a) del
Los productores y los importadores de los bienes afectos a presente numeral.
este Sistema, deberán informar a la SUNAT en el plazo, forma y Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artículo, se
condiciones que señale el Reglamento, de las modificaciones tomarán en cuenta las operaciones realizadas durante los últimos 12
meses.
de cualquier precio de venta al público sugerido, de las modi-
ficaciones de la presentación de los bienes afectos, así como
de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al Informes Sunat:
mercado. Informe N.º 017-2019-SUNAT/7T0000
En el caso de un productor de bienes afectos al ISC que vende estos bienes
Concordancia Reglamentaria: a dos o más empresas vinculadas económicamente a él, por supuestos
Artículo 13.- ACCESORIEDAD distintos al previsto en el inciso a) del numeral 2 del artículo 12° del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el cálculo del porcentaje del monto
En la venta de bienes gravados, formará parte de la base imponible la en- de ventas en el ejercicio, señalado en el tercer párrafo del artículo 57° de
trega de bienes no gravados o prestación de servicios que sean necesarios la Ley del IGV e ISC, debe efectuarse respecto de cada una de ellas y el
para realizar la venta del bien. resultado de tal evaluación es aplicable únicamente a la empresa con la
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que se efectuó tal comparación.
que no sean necesarios para realizar la operación de venta o su valor es
manifiestamente excesivo en relación a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación cuando el bien
entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
ARTÍCULO 58º.- CONCEPTO DE VALOR DE VENTA
Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicación el concepto de
Informe Sunat
valor de venta a que se refiere el Artículo 14, debiendo excluir de
Informe N.º 156-2003-SUNAT/2B0000 dicho valor el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a que
2. Tratándose de la base imponible en la importación de los bienes com- se refiere este Título.
prendidos en las Partidas Arancelarias 2402.20.10.00/2402.20.20.00:
cigarrillos de tabaco negro y cigarrillos de tabaco rubio, la alusión al Concordancias:
ISC que efectúa el segundo párrafo del inciso c) del artículo 56° del
TUO del IGV e ISC, está referida al impuesto que grava la importación, LIGV. Art. 14º (Valor de venta del bien, del servicio, de construc-
el cual forma parte de la estructura del precio de venta al público. ción o venta de inmueble).

ARTÍCULO 59º.- SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL


ARTÍCULO 57º.- EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICA- VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO - DETERMI-
MENTE NACION DEL IMPUESTO
Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o En el Sistema al Valor y en el Sistema al Valor según Precio de
importadores con los que guarden vinculación económica, sin Venta al Público, el Impuesto se determinará aplicando sobre la

A c tua lida d E mpr esari al C-59


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

base imponible la tasa establecida en el Literal A o en el Literal C SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO
del Apéndice IV, respectivamente. DE VENTA AL PÚBLICO

Tratándose de juegos de azar y apuestas, con excepción de los Producto


Unidad de Tasas
juegos de casino y máquinas tragamonedas, el Impuesto se Medida Mínimo Máximo
aplicará sobre el monto determinado de acuerdo a lo dispuesto Cervezas Unidad 25% 100%
en el numeral 3 del inciso a) del artículo 56 Cigarrillos Unidad 20% 300%

Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.º1419


SISTEMA AL VALOR
(13.09.18), vigente desde el 01.01.19
Unidad de Tasas
Producto
ARTÍCULO 60º.- SISTEMA ESPECÍFICO - DETERMINACIÓN Medida Mínimo Máximo
DEL IMPUESTO Gaseosas Unidad 1% 150%
Las demás Bebidas Unidad 1% 150%
Para el Sistema Específico, el Impuesto se determinará aplicando Los demás Licores Unidad 20% 250%
un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es Vino Unidad 1% 50%
el establecido en el Apéndice III y en el literal B del Apéndice IV. Cigarros, Cigarritos y Tabaco Unidad 50% 100%
Tratándose de juegos de casino y máquinas tragamonedas, el Vehículos para el transporte
Impuesto se determina aplicando un monto fijo por cada mesa de personas, mercancías;
tractores; camionetas Pick Up; Unidad 0% 80%
de juegos de casino y por cada máquina tragamonedas, res-
chasis y carrocerías Unidad 0% 100%
pectivamente, que se encuentren en explotación. El impuesto a
- Nuevos
pagar por cada mesa de juegos de casino o por cada máquina
- Usados
tragamonedas en ningún caso es inferior al monto fijo establecido
para el primer nivel de ingresos netos Para el caso de los juegos de casino y máquinas tragamonedas, las tasas
Párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N.º1419 deberán encontrarse dentro de los rangos mínimos y máximos que se
indican a continuación:
(13.09.18), vigente desde el 01.01.19
Juegos de azar y Monto Fijo
Unidad de medida
ARTÍCULO 61º.- MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O MONTOS apuestas Máximo Mínimo
FIJOS Máquinas tragamonedas Máquina tragamonedas 1% UIT 100% UIT
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Juegos de casino Mesa de juegos de casino 10% UIT 300% UIT
Finanzas, se podrán modificar las tasas y/o montos fijos, así como
los bienes contenidos en los Apéndices III y/o IV. Párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N.º1419
A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III solo (13.09.18), vigente desde el 01.01.19
puede comprender combustibles fósiles y no fósiles, aceites Las tasas y/o montos fijos se podrán aplicar alternativamente
minerales y productos de su destilación, materias bituminosas considerando el mayor valor que resulte de comparar el resultado
y ceras minerales. Por su parte, la modificación de los bienes obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos.
del Apéndice IV solo puede comprender bebidas, líquidos alco- Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo N.º 1116
hólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados, vehículos (07.07.12), vigente desde el 01.08.12.
automóviles, tractores y demás vehículos terrestres, sus partes
Mediante Resolución Ministerial del titular del Ministerio de Eco-
y accesorios; así como los juegos de casino y máquinas traga-
nomía y Finanzas se podrá establecer periódicamente factores de
monedas. En ambos casos, las tasas y/o montos fijos se pueden
actualización monetaria de los montos fijos, los cuales deberán
fijar por el sistema al valor, específico o al valor según precio de
respetar los parámetros mínimos y máximos señalados en los
venta al público, debiendo encontrarse dentro de los rangos
cuadros precedentes.
mínimos y máximos que se indican a continuación, los cuales
son aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicación Artículo 61 sustituido por el artículo 61 del D. L. N.º 980 (15.03.07)
del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare
aplicable según el sistema adoptado; en caso el cambio fuera ARTÍCULO 62º.- CASOS ESPECIALES
al sistema específico se tomará en cuenta la base imponible En el caso de bienes contenidos en el Apéndice III y en los literales
promedio de los productos afectos B y C del Apéndice IV, no son de aplicación las normas estableci-
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.º1419 das en el inciso B del Artículo 50 y los Artículos 53, 54, 57 y 58 del
(13.09.18), vigente desde el 01.01.19 presente Título, en lo concerniente a la vinculación económica,
venta en el país de bienes gravados efectuados por el importador,
APÉNDICE III
así como la determinación de la base imponible.
SISTEMA ESPECÍFICO
Porcentaje precio
Unidad de productor
CAPÍTULO IV
Productos
medida
Mínimo Máximo
DEL PAGO
Gasolina para motores Galón 1% 140%
Queroseno y carburoreactores tipo ARTÍCULO 63º.- DECLARACIÓN Y PAGO
queroseno para reactores y turbinas Galón 1% 140% El plazo para la declaración y pago del Impuesto Selectivo al
(Turbo A1) Consumo a cargo de los productores y los sujetos a que se refiere
Gasoils Galón 1% 140%
el Artículo 57 del presente dispositivo, se determinará de acuerdo
Hulla Tonelada 1% 100%
Galón o
a las normas del Código Tributario.
Otros combustibles 0% 140%
metro cúbico La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, infor-
mación y formalidades concernientes a la declaración y el pago.
APÉNDICE IV
SISTEMA ESPECÍFICO
Unidad de Nuevos soles Concordancia Reglamentaria:
Producto
Medida Mínimo Máximo Artículo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo,
Pisco Litro 1.50 2.50 les son de aplicación lo siguiente:

C-60 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

1. PAGO DEL IMPUESTO (Regla General) General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, es decir, por una
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del Capítulo VII operación gravada. Se indica que el Impuesto Selectivo al Consumo
del Título I. pagado en la importación de vehículos constituye crédito fiscal contra el
2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES DE CERVEZA, impuesto bruto generado por el Impuesto Selectivo al Consumo que grave
LICORES, BEBIDAS ALCOHÓLICAS Y GASIFICADAS, AGUAS MINERALES, las ventas de dichos bienes en el país, y cuando en un mes determinado
COMBUSTIBLES Y CIGARRILLOS el crédito sea mayor que el impuesto bruto, éste será saldo a favor del
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o impor- sujeto del impuesto, pudiendo ser aplicado hasta agotarlo, no habiéndose
tadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas, previsto su devolución.
jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles
derivados del petróleo y cigarrillos se efectuará conforme a lo dispues-
to en los artículos 63 y 65 del Decreto, según corresponda, siendo de
aplicación lo señalado en el numeral anterior. CAPÍTULO V
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS

ARTÍCULO 64º.- PAGO POR PRODUCTORES O IMPORTA- ARTÍCULO 66º.- CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERA-
DORES DE BIENES AFECTOS CIÓN
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los pro- La exoneración del Impuesto Selectivo al Consumo deberá ser
ductores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas,
expresa.
bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales
o artificiales, combustibles derivados del petróleo y cigarrillos, se Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no
sujetará a las normas que establezca el Reglamento. incluyen al Impuesto a que se refiere este Título.

ARTÍCULO 65º.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA IMPORTA- ARTÍCULO 67º.- NORMAS APLICABLES
CIÓN Son de aplicación para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo,
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el Título I
será liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las normas
el Artículo 32 del presente dispositivo establece para el Impuesto para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en
General a las Ventas. el referido Título.
No están gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las
Jurisprudencia operaciones de importación de bienes que se efectúen conforme
RTF N.º 03736-2-2003 con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del Artículo 2,
(…) el Impuesto Selectivo al Consumo pagado está referido a la importa- así como la importación o transferencia de bienes a título gratuito,
ción de vehículos especificados en el Apéndice IV de la Ley del Impuesto a que se refiere el inciso k) del Artículo 2.

TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES

ARTÍCULO 68º.- ADMINISTRACIÓN DE LOS IMPUESTOS


Informe Sunat:
GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
Informe N.º 260-2005-SUNAT/2B0000
La Administración de los Impuestos establecidos en los títulos 1. En caso que las adquisiciones de bienes estén destinadas a la venta
anteriores está a cargo de la SUNAT y su rendimiento constituye para consumo en la Región Selva, operación que se encuentra exone-
ingreso del Tesoro Público. rada del IGV, no procede utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado
en las mismas, por cuanto dichas adquisiciones no están destinadas
a operaciones por las que se deba pagar el IGV.
ARTÍCULO 69º.- EL CRÉDITO FISCAL NO ES GASTO NI En este caso, este impuesto constituirá costo o gasto para efectos del
COSTO Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto en el artículo 69° del TUO
de la Ley del IGV y siempre que se cumpla con el principio de causalidad
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para y no exista prohibición legal.
efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga
derecho a aplicar como crédito fiscal.
Concordancia: ARTÍCULO 70º.- BIENES CONTENIDOS EN LOS APÉNDI-
LIR. Art. 37º (Gastos deducibles). LIGV. Arts. 18º y 19º (Requisitos CES I, III Y IV
sustanciales y formales).
La mención de los bienes que hacen los Apéndices I, III y IV es
referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto,
Jurisprudencia los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas en los
mencionados Apéndices, salvo que expresamente se disponga
RTF N.º 08327-10-2017
Se mantiene el criterio del Tribunal, en las Resoluciones N.º 03466-6-2006
lo contrario.
y N.º 03156-5-2005, donde se señala que de la aplicación concordada del
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y del artículo 69 de la Ley ARTÍCULO 71º.- INAFECTACIÓN AL IMPUESTO DE ALCA-
del Impuesto General a las Ventas, que cuando el contribuyente no tenga
derecho a la utilización del Impuesto General a las Ventas como crédito
BALA
fiscal, puede deducirlo como costo o gasto para efectos de la determina- La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las
ción del Impuesto a la Renta. Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la
parte correspondiente al valor del terreno.

A c tua lida d E mpr esari al C-61


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

ARTÍCULO 72º.- BENEFICIOS NO APLICABLES


Informe Sunat
No son de aplicación los beneficios y exoneraciones vigentes
Informe N.º 256-2009-SUNAT/2B0000
referidos al Impuesto Selectivo al Consumo que afecta a los
1. En relación con el factoring con recurso:
bienes contenidos en el Apéndice III ni a los cigarrillos señalados a) En caso que el deudor entregue al transferente el dinero para
en el Apéndice IV. el pago de la deuda transferida y éste, a su vez, lo entregue al
adquirente del crédito, ello no dará lugar al nacimiento de la
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exoneraciones obligación tributaria por el servicio de crédito a que se refiere
que se otorguen no incluirán al Impuesto Selectivo al Consumo. el segundo párrafo del artículo 75° de la Ley del IGV.
b) En caso que el transferente, ante el incumplimiento de pago por
ARTÍCULO 73º.- INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y parte del deudor, cancele la deuda al adquirente en virtud del riesgo
asumido, sí nacerá la obligación tributaria por el servicio de crédito
DEMÁS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VIGENTES RELATIVOS contemplado en el segundo párrafo del artículo 75° de la Ley del IGV.
A LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO
AL CONSUMO En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor
Además de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen gravados con el Impuesto, los intereses devengados a partir de
vigentes las inafectaciones, exoneraciones y demás beneficios del la transferencia del crédito que no hubieran sido facturados e
incluidos previamente en dicha transferencia.
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
que se señalan a continuación: Tratándose de los servicios adicionales, la base imponible está
constituida por el total de la retribución por dichos servicios;
Impuesto General a las Ventas: salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte
a) Artículo 71 de la Ley N.º 23407, referido a las empresas correspondiente a la retribución por la prestación de los mismos,
industriales ubicadas en la Zona de Frontera, conforme a lo en cuyo caso la base imponible será el monto total de la diferencia
establecido en la Ley N.º 27062; así como el Artículo 114 de la entre el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
Ley N.º 26702, relativo a las entidades del Sistema Financiero Artículo sustituido por el Artículo 22 de la Ley N.º 27039 (31.12.98).
que se encuentran en liquidación; hasta el 31 de diciembre
del año 2000.
Concordancia Reglamentaria:
Segundo párrafo derogado por el artículo 2 del D. L. N.º 919 (06.06.01) Artículo 5.-  El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo
Impuesto Selectivo al Consumo: del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo
los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no
b) La importación o venta de petróleo diesel a las empresas de domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a
generación y a las empresas concesionarias de distribución pagar es el Impuesto Bruto.
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
de electricidad, hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos se regirán por las siguientes normas:
casos, tanto las empresas de generación como las empresas (...)
concesionarias de distribución de electricidad deberán estar 16. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS
autorizadas por decreto supremo. En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes ni
Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Legislativo N.º 966 prestación de servicios.
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento en
el cual conste el monto total del crédito transferido en la fecha
Artículo sustituido por el  Artículo Único de la Ley N.º 27216 en que se produzca la transferencia de los referidos créditos.
(10.12.99) c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las opera-
ciones que originaron los créditos transferidos al adquirente o
ARTÍCULO 74º.- DOCUMENTOS CANCELATORIOS - TE- factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes
SORO PUBLICO A FAVOR DE LOS MINUSVALIDOS Y DEL respecto de los intereses y demás ingresos que se devenguen
y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia,
CUERPO GENERAL DE BOMBEROS(*) siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
(*) Mediante literal b) de la Única Disposición Complementaria Dero- consignado en el documento que sustente la transferencia
gatoria de la Ley N.º 29973 (24.12.12) se derogó el artículo 74 en lo del crédito. Para tal efecto, se considera como fecha de
nacimiento de la obligación tributaria y de la obligación
que respecta a los “Documentos Cancelatorios - Tesoro Público” a
de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha de
favor de los minusválidos. percepción de dichos intereses o ingresos. En este caso los
ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen
ARTÍCULO 75º.- TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS una retribución por la prestación de servicios al sujeto que
debe pagar dichos montos.
Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor adquiere d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de
los créditos transferidos, no implica que el factor o adquirente
créditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio del deudor de efectúe una operación comprendida en el Artículo 1 del Decreto,
dichos créditos; prestando, en algunos casos, servicios adicionales salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los
a cambio de una retribución, los cuales se encuentran gravados intereses o ingresos a que se refiere el segundo párrafo del inciso
anterior.
con el Impuesto. La transferencia de dichos créditos no constituye e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo de los
venta de bienes ni prestación de servicios; siempre que el factor créditos transferidos, implica la prestación de un servicio por
esté facultado para actuar como tal, de acuerdo a lo dispuesto en parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligación tributaria
normas vigentes sobre la materia. en el momento en que se produce la devolución del crédito al
Cuando con ocasión de la transferencia de créditos, no se transfiera transferente o éste recompra el mismo al adquirente. En este
caso, el adquirente deberá emitir un comprobante de pago por
el riesgo crediticio del deudor de dichos créditos, se considera el servicio de crédito prestado al transferente, en la oportunidad
que el adquirente presta un servicio gravado con el Impuesto. antes señalada.
El servicio de crédito se configura a partir del momento en el f) Se considera como valor nominal del crédito transferido, el
monto total de dicho crédito incluyendo los intereses y demás
que se produzca la devolución del crédito al transferente o este ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crédito,
recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la base im- así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a
la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como
ponible es la diferencia entre el valor de transferencia del crédito parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
y su valor nominal. el documento a que se refiere el inciso anterior.

C-62 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de


g) Se considera como valor de la transferencia del crédito, a la pago que se señalen en el reglamento y no sea inferior al
retribución que corresponda al transferente por la transferencia
del crédito.
monto mínimo que se establezca en el mismo.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribución c) Que el establecimiento que otorgue el comprobante de
que corresponde por los servicios adicionales, se entenderá que pago que sustente la devolución se encuentre inscrito en el
ésta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre
el valor de transferencia del crédito y su valor nominal. registro que para tal efecto establezca la SUNAT.
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal anterior, d) Que la salida del país del extranjero no domiciliado que
no será de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del califique como turista se efectúe a través de alguno de los
Artículo 75 del Decreto.
puntos de control obligatorio que establezca el reglamento.
El Reglamento establecerá los mecanismos para efectuar la de-
Jurisprudencia volución a que se refiere el presente artículo.
RTF N.º 01092-2-2008 Artículo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo N.º 1116
(…), m. En cuanto al reparo por intereses de financiamiento no gravados (07.07.12), vigente desde el 01.08.12.
con el IGV, se dispone que corresponden al servicio de financiamiento
otorgado a los usuarios de sus tarjetas de créditos por realizar consumos,
siendo que dichos créditos posteriormente son transferidos a entidades Artículo 11-A.- Definiciones
del sistema financiero, incluyendo los intereses que se devengarán al ven-
Para efecto del presente Capítulo se entenderá por:
cimiento de las cuotas mensuales y se recibe un pago adelantado por ellos.
a) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que com-
prende la totalidad de la base imponible y del impuesto resultante.
b) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento
ARTÍCULO 76º.- DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A TURIS- de identidad que de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país.
TAS c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se encuentra inscrito
Será objeto de devolución el Impuesto General a las Ventas que en el Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el
grave la venta de bienes adquiridos por extranjeros no domicilia- artículo 11º-D del presente decreto supremo, el cual ha sido calificado
por la SUNAT como aquel que efectúa las ventas de bienes que dan
dos que ingresen al país en calidad de turistas, que sean llevados derecho a la devolución del IGV a favor de turistas prevista en el artículo
al exterior al retorno a su país por vía aérea o marítima, siempre 76° del Decreto.
que los traslade el propio turista. d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento que esta-
blezca la SUNAT aplicable a los sujetos incorporados al Régimen de
Para efecto de esta devolución, se considerará como turista a los Buenos Contribuyentes, aprobado mediante Decreto Legislativo N.º
extranjeros no domiciliados que se encuentran en territorio na- 912 y normas complementarias y reglamentarias.
cional por un período no menor a 2 días calendario ni mayor a 60 e) Persona autorizada: A la persona natural que en representación del
días calendario por cada ingreso al país, lo cual deberá acreditarse establecimiento autorizado firma las constancias “Tax Free”.
f ) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo de la SUNAT
con la tarjeta andina de migración y el pasaporte, salvoconducto ubicado(s) en los terminales internacionales aéreos y marítimos donde
o documento de identidad que de conformidad con los tratados exista control migratorio, que se encuentre(n) señalado(s) en el Anexo
internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al del presente decreto supremo y en donde se realizará el control de la
país, de acuerdo a lo que establezca el reglamento. salida del país de los bienes adquiridos por los turistas y se solicitarán
las devoluciones a que se refiere el artículo 76° del Decreto.
Segundo párrafo modificado por el artículo 2 de la Ley N.º 30641 El(los) lugar(es) indicado(s) en el párrafo anterior se ubicará(n) después
(17.08.17), vigente desde el 01.09.17. de la zona de control migratorio de salida del país.
La devolución podrá efectuarse también a través de Entidades g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que ingresa
al Perú con la calidad migratoria de turista a que se refiere el inciso
Colaboradoras de la Administración Tributaria. Para ello el turista j) del artículo 11° de la Ley de Extranjería aprobada por el Decreto
solicitará a la entidad colaboradora el reembolso del IGV pagado Legislativo N.º 703 y normas modificatorias, que permanece en el
por sus compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora territorio nacional por un periodo no menor a cinco (5) días calendario
ni mayor a sesenta (60) días calendario, por cada ingreso al país.
cobrar, al turista, por la prestación de este servicio. Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
La entidad colaboradora solicitará a la Administración Tributaria, la 1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana.
devolución del importe reembolsado a los turistas. El reglamento No se considera extranjeros a los peruanos que gozan de doble
podrá establecer los requisitos o condiciones que deberán cumplir nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es considerada como domiciliada
estas entidades. para efecto del Impuesto a la Renta.
La Administración Tributaria realizará el control de la salida del Artículo 11-B.- Objeto
país de los bienes adquiridos por los turistas en los puestos de Lo dispuesto en el presente Capítulo tiene por objeto implementar la
control habilitados en los terminales aéreos o marítimos señalados devolución a que se refiere el artículo 76 del Decreto.
en el reglamento. Artículo 11-C.- Ámbito de Aplicación
La devolución se realizará respecto de las adquisiciones de bienes La devolución a que alude el artículo 76 del Decreto será de aplicación
que se efectúen en los establecimientos calificados por la SUNAT respecto del IGV que gravó la venta de bienes adquiridos por turistas en
establecimientos autorizados.
como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolución
Sólo darán derecho a la devolución las ventas gravadas con el IGV cuyo
del Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales deberán nacimiento de la obligación tributaria se produzca a partir de la fecha en
encontrarse en el régimen de buenos contribuyentes e inscribirse que opere la inscripción del establecimiento autorizado en el Registro de
en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT. El referido Establecimientos Autorizados a que se refiere el artículo 11-D.
registro tendrá carácter constitutivo, debiendo cumplirse con las Artículo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autorizados
condiciones y requisitos que señale el Reglamento para inscribirse 1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artículo
y mantenerse en el mismo. 76 del Decreto tendrá carácter constitutivo y estará a cargo de la
SUNAT.
Adicionalmente, se deberá cumplir con los siguientes requisitos: La SUNAT emitirá las normas necesarias para la implementación del
a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisición del indicado registro, de conformidad con lo dispuesto en el quinto
bien por parte del turista sea el que establezca el reglamento párrafo del artículo 76 del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarán su inscripción en el Registro de Esta-
y siempre que cumpla con los requisitos y características blecimientos Autorizados en la primera quincena de los meses de
que señalen las normas sobre comprobantes de pago y se noviembre y mayo de cada año.
discrimine el Impuesto General a las Ventas. 3. Para solicitar la inscripción en el Registro de Establecimientos Autori-
zados se deberá cumplir con las siguientes condiciones y requisitos:
b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de
pago que presente el turista al momento de salir del territorio

A c tua lida d E mpr esari al C-63


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

a) Ser generador de rentas de tercera categoría para efectos del b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas “TAX
Impuesto a la Renta. FREE Shopping” y “Establecimiento Libre de Impuestos”.
b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos Contribu- c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que ésta señale,
yentes. la información que ésta requiera para efectos de la aplicación de lo
c) Vender bienes gravados con el IGV. dispuesto en el presente capítulo.
d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que
en el RUC. emitan por las ventas que dan derecho a la devolución.
e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre
con suspensión temporal de actividades. Artículo 11-F.- De la Constancia “TAX FREE”
f) Haber presentado oportunamente la declaración y efectuado el 1. Los establecimientos autorizados emitirán una constancia “Tax Free”
pago del íntegro de las obligaciones tributarias vencidas durante por cada factura que emitan.
los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación 2. En la constancia “Tax Free” se deberá consignar la siguiente informa-
de la solicitud. Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido ción:
oportunamente con presentar la declaración y realizar el pago a) Del establecimiento autorizado:
correspondiente, si éstos se han efectuado de acuerdo a las a.1) Número de RUC.
formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT. a.2) Denominación o razón social.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante a.3) Número de inscripción en el Registro de Establecimientos
los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación Autorizados.
de la solicitud. b) Del turista:
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se consi- b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su
derarán las resoluciones antes indicadas si hasta la fecha de documento de identidad.
presentación de la solicitud:
b.2) Nacionalidad.
i. Existe resolución declarando la procedencia del reclamo o
b.3) Número de la TAM y del documento de identidad.
apelación.
b.4) Fecha de ingreso al país.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante
resolución expedida de acuerdo al procedimiento legal c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel internacional
correspondiente. que utilice el turista para el pago por la adquisición del(de los)
bien(es):
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Auto-
rizados durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha c.1) Número de la tarjeta de débito o crédito.
de presentación de la solicitud. c.2) Banco emisor de la tarjeta de débito o crédito.
La inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados d) Número de la factura y fecha de emisión.
operará a partir de la fecha que se señale en el acto administra- e) Descripción detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
tivo respectivo. f) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados, a g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
partir de la fecha en que opere la inscripción, se deberá: h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales i) Importe total de la venta.
a) al c) del numeral 3 del presente artículo. j) Firma del representante legal o de la persona autorizada. La
b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en el RUC. persona autorizada sólo podrá firmar las constancias “Tax Free”
c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté de baja. en tanto cumpla con los requisitos y condiciones que establezca
d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el pago del la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.
íntegro de las obligaciones tributarias. 3. Las constancias “Tax Free” deberán ser emitidas de acuerdo a la forma
No se considerará incumplido lo indicado en el párrafo anterior: y condiciones que establezca la SUNAT.
d.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso, se can- Artículo 11-G.- Requisitos para que proceda la devolución
celen los tributos y multas de un solo período o ejercicio Para efecto de la devolución del IGV a que se refiere el artículo 76 del
hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las Decreto deberán cumplirse los siguientes requisitos:
obligaciones mensuales. a) Que la adquisición de los bienes se haya efectuado en un estable-
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de cimiento autorizado durante los sesenta (60) días calendario de la
carácter general respecto de los tributos y multas de un solo permanencia del turista en el territorio nacional.
período o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada con la(s) factura(s)
especial de las obligaciones mensuales. emitida(s) de acuerdo a las normas sobre la materia. En este caso no
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de será requisito mínimo del comprobante de pago el número de RUC
carácter particular, de los tributos de cuenta propia y multas del adquirente.
de un solo período o ejercicio, hasta la siguiente fecha de La(s) factura(s) que sustenten la adquisición de los bienes por los que
vencimiento especial de las obligaciones mensuales. Para tal se solicita la devolución no podrá(n) incluir operaciones distintas a
efecto, podrá acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento éstas.
la deuda cuyo vencimiento se hubiera producido en el
mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud de Al momento de solicitar la devolución en el puesto de control habilita-
aplazamiento y/o fraccionamiento. do, se deberá presentar copia de la(s) factura(s) antes mencionada(s).
Para la aplicación del presente literal, se deberá tener en cuenta c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolución
que: no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la de- monto mínimo del IGV cuya devolución se solicita sea S/. 100.00 (Cien
claración y/o realizar el pago correspondiente, si éstos se y 00/100 nuevos soles).
efectuaron sin considerar las formas, condiciones y lugares d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido efectuado
establecidos por SUNAT. utilizando una tarjeta de débito o crédito válida internacionalmente
ii. Sólo se permite que ocurra una excepción a la condición cuyo titular sea el turista.
prevista en el presente literal, con intervalos de seis (6) e) Que la solicitud de devolución se presente hasta el plazo máximo de
meses, contados desde el mes siguiente a aquél en el que permanencia del turista a que se refiere el literal g) del artículo 11-A.
se dio la excepción. f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolución
e) No ser notificado con una o más resoluciones de cierre temporal en el puesto de control habilitado.
o comiso. g) Presentar la(s) constancia(s) “Tax Free” debidamente emitida(s) por un
f) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el establecimiento autorizado respecto de los bienes por cuya adquisi-
artículo 44 del Decreto que consten en un acto firme o en un ción se solicita la devolución.
acto administrativo que hubiera agotado la vía administrativa. h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacionalmente cuyo
El incumplimiento de las condiciones y requisitos señalados titular sea el turista, en la que se realizará, de corresponder, el abono
en el párrafo anterior dará lugar a la exclusión del Registro de de la devolución. El número de dicha tarjeta de débito o crédito
Establecimientos Autorizados. La exclusión operará a partir de deberá consignarse en la solicitud de devolución, salvo que exista
la fecha que se señale en el acto administrativo respectivo. un dispositivo electrónico que permita registrar esa información al
momento en que se presenta la solicitud.
Artículo 11-E.- De los Establecimientos Autorizados
i) Indicar una dirección de correo electrónico válida. La dirección de
Los establecimientos autorizados deberán: correo electrónico deberá continuar siendo válida hasta la notificación
a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta Andina de Migración del acto administrativo que resuelve la solicitud.
(TAM) y del documento de identidad, a efecto de constatar si éste no Artículo 11-H.- De la Solicitud de Devolución
excede el tiempo de permanencia máxima en el país a que alude el
1. La devolución sólo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera
inciso g) del artículo 11-A, en cuyo caso emitirán además de la factura
emitido el comprobante de pago que sustenta la adquisición de los
respectiva la constancia denominada “Tax Free”.
bienes y la constancia “Tax Free”.

C-64 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

2. La solicitud será presentada en la forma y condiciones que establezca no fue materia de impugnación, culmino el procedimiento de devolución
la SUNAT, pudiendo inclusive establecerse la utilización de medios iniciado por la recurrente por los periodos anteriores a diciembre de 2009,
informáticos. agotándose la posibilidad de la recurrente de presentar una nueva solicitud
3. El turista presentará la solicitud de devolución del IGV que haya gra- por Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, de los
vado la adquisición de los bienes, a la salida del país, en el puesto de periodos noviembre 2009 y periodos anteriores al mismo; en consecuencia,
control habilitado por la SUNAT, para lo cual se verificará que cumpla la solicitud presentada por la recurrente respecto al periodo diciembre de
con: 2009, el 10 de mayo de 2010, incluía montos correspondientes al periodos
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artículo 11-G. anteriores, esto es noviembre de 2009, y al ser declarado improcedente
b) Los demás requisitos previstos en el artículo 11-G que puedan la solicitud presentada en dicho extremo, se encuentra arreglada a ley.
constatarse con la información que contengan los documentos
que exhiba o presente, sin perjuicio de la verificación posterior RTF N.º 09111-10-2017
de la veracidad de tal información. Correspondía que la recurrente por los meses de agosto y setiembre de
Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cumplimiento 2008, siguiera el procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artículo
de lo indicado en el párrafo anterior, se entregará al turista una cons- 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, para que
tancia que acredite la presentación de la solicitud de devolución. determinara el porcentaje aplicable sobre las adquisiciones destinadas a
Tratándose de la información prevista en el literal i) del artículo 11-G, la operaciones gravadas y no gravadas, a fin de determinar el crédito fiscal
entrega de la referida constancia se efectúa dejando a salvo la posibi- a aplicar; en consecuencia de conformidad con el artículo 78 de la Ley
lidad de dar por no presentada la solicitud de devolución cuando no del Impuesto General a las Ventas, solo correspondía que la recurrente
pueda realizarse la notificación del acto administrativo que la resuelve, solicitara la Recuperación Anticipada del Impuesto General a las ventas
debido a que la dirección de correo electrónico indicada por el turista pagado en los meses de Julio a setiembre de 2008, respecto a la parte
sea inválida. de las adquisiciones que fueron destinadas a operaciones gravadas con
4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del plazo de sesenta el anotado impuesto, en ese sentido, se procede a confirmar la apelada
(60) días hábiles de emitida la constancia señalada en el numeral 3 en este extremo.
del presente artículo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud será notificado
de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artículo 104 del Código Informe Sunat
Tributario. Informe N.º 129-2010-SUNAT/2B0000
En cuanto a la recuperación anticipada del IGV, si la inversión a efectuarse
Artículo 11-I.- Realización de la Devolución no supera los US$ 5´000,000 (Cinco Millones de Dólares Americanos) y el
En caso la solicitud de devolución sea aprobada, el monto a devolver se inversionista no ha iniciado su actividad productiva, resulta de aplicación
abonará a la tarjeta de débito o crédito del turista cuyo número haya sido el Régimen de Recuperación Anticipada contenido en el TUO de la Ley
consignado en su solicitud o registrado por el dispositivo electrónico a del IGV.
que se refiere el literal h) del artículo 11-G, a partir del día hábil siguiente Este Régimen consiste en la devolución, mediante Notas de Crédito Nego-
a la fecha del depósito del documento que aprueba la devolución en la ciables, del crédito fiscal por las importaciones y/o adquisiciones de bienes
dirección electrónica respectiva. de capital para la producción de bienes y servicios destinados a la expor-
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT señalará la fecha tación o gravados con el impuesto, siempre y cuando se cumpla con los
en la cual será posible realizar el abono de la devolución en la tarjeta de requisitos y condiciones contenidos en el Decreto Supremo N.º 046-96-EF.
débito del turista.
Informe N.º 050-2010-SUNAT/2B0000
De conformidad con la opinión técnica emitida por el Ministerio de
Economía y Finanzas, en el caso de los beneficiarios del Régimen de Recu-
ARTÍCULO 77º.- SIMULACIÓN DE HECHOS PARA GOZAR peración Anticipada del IGV regulado en la Ley N.º 27360, lo dispuesto por
DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS la Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo
N.º 973 -la cual permite a los contribuyentes que hubieran suscrito un
La simulación de existencia de hechos que permita gozar de los Contrato de Inversión con el Estado el seguir gozando de la recuperación
beneficios y exoneraciones establecidos en la presente norma, anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a la fecha de
suscripción- está referido a la presentación del programa de inversión
constituirá delito de defraudación tributaria. ante el Ministerio de Agricultura.
Artículo sustituido por el Artículo 15 del Decreto Legislativo N.º 950 En ese sentido, los beneficiarios de la Ley N.º 27360 que al 1.7.2007 hubieran
(03.02.04), vigente a partir del 01.03.04. presentado su programa de inversión ante el Ministerio de Agricultura
seguirán gozando del Régimen de Recuperación Anticipada del IGV
conforme a lo dispuesto en dicha Ley.
ARTÍCULO 78º.- RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICI-
Informe N.º 251-2008-SUNAT/2B0000
PADA
En caso el contribuyente hubiera declarado correctamente su obligación
Créase el Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto Ge- tributaria con ocasión de la presentación de la declaración jurada pago,
neral a las Ventas pagado en las importaciones y/o adquisiciones considerando correctamente el crédito fiscal correspondiente al IGV e IPM,
la obtención de una mayor devolución por el Régimen de Recuperación
locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o Anticipada del IGV no habría configurado la infracción tipificada en el
jurídicas que se dediquen en el país a actividades productivas numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario.
de bienes y servicios destinados a exportación o cuya venta se
encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Carta Sunat
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo- Carta N.º 050-2010-SUNAT/200000
mía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT, se establecerá (…) que la prestación de servicios y los contratos de construcción, con-
los plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios, procedi- tratados antes de la suscripción del Contrato de Inversión pero prestados
mientos a seguir y vigencia del Régimen. y facturados en fecha posterior, estarán comprendidos en el Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV siempre que a partir de la
Los contribuyentes que gocen indebidamente del Régimen, suscripción del Contrato de Inversión se produzca el nacimiento de la
serán pasibles de una multa aplicable sobre el monto indebi- obligación tributaria del IGV de dichas operaciones, (…).
damente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a
que hubiere lugar. Por Decreto Supremo se establecerá la multa Oficio Sunat
correspondiente. Oficio N.º 090-99-KC0000
Párrafo incluido por el Decreto Legislativo N.º 886, (10.11.96). Respecto del beneficio de Recuperación Anticipada del IGV, establecido
por el Decreto Legislativo N.º 885 y su norma reglamentaria, no existe
disposición que establezca que por el hecho de adquirir bienes que no
sean nuevos, se pierda el beneficio respecto de los bienes que siendo
Jurisprudencia nuevos reúnan las demás condiciones exigidas por las normas.
RTF N.º 06917-5-2017 Oficio N.º 090-99-KC0000
Se confirma la Resolución de Intendencia, toda vez que se aprecia de autos, No procederá la aplicación del Régimen de Recuperación Anticipada en
que con la presentación de la solicitud de devolución por Recuperación caso que el contribuyente hubiera iniciado su actividad productiva, o si,
Anticipada del Impuesto General a las Ventas de noviembre de 2009, por ejemplo, las operaciones que efectuará se encuentran exoneradas
presentada mediante Formulario 4949, resuelta por la administración, del IGV, salvo que resulte de aplicación la renuncia a la exoneración, de
siendo reclamada y resuelta mediante la Resolución de Intendencia, que acuerdo con las normas pertinentes.

A c tua lida d E mpr esari al C-65


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

ARTÍCULO 79º.- VIGENCIA y/o IV. Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los
juegos de azar y apuestas regirá a partir de la vigencia del Decreto
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día
Supremo que apruebe las tasas y/o montos fijos correspondientes.
siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”, salvo
lo dispuesto en el Título II del presente dispositivo, el cual entrará En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se mantienen
en vigencia cuando se apruebe el Reglamento correspondiente plenamente vigentes las normas contenidas en el Título II del
y/o el Decreto Supremo que apruebe los Nuevos Apéndices III Decreto Legislativo N.º 775 y modificatorias.

TÍTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Título derogado tácitamente por el artículo 1º del Decreto Legislativo N.º 918 (26.04.01), vigente a partir del 01.05.01

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS en el Decreto Supremo N.º 29-94-EF, Reglamento del Decreto
Y FINALES Legislativo N.º 775, las cuales mantendrán su vigencia hasta la
Primera.- Manténgase en suspenso la suscripción así como todo aprobación del Reglamento del presente dispositivo, en lo que
trámite destinado a la aprobación de convenios de estabilidad en resulten aplicables.
el goce de beneficios tributarios a que se refiere el Artículo 131 Décimo Tercera.- Mediante Decreto Supremo se dictarán las
de la Ley N.º 23407. normas reglamentarias para la aplicación del Artículo 49 del
Segunda.- Precísase que en los contratos de servicios, incluyendo presente dispositivo.
el arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles, Décimo Cuarta.- Los Gobiernos Locales y el Ministerio de
y en los contratos de construcción vigentes al 1 de enero de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales
1991, el usuario o quien encargue la construcción está obligado Internacionales estarán obligados a entregar mensualmente a la
a aceptar el traslado del Impuesto aplicable por efecto de los SUNAT la información detallada correspondiente a los ingresos
cambios introducidos por el Decreto Legislativo N.º 621 y el de las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de
Decreto Legislativo N.º 666. juegos de azar y apuestas, así como el número de máquinas tra-
Tercera.- Derogada por el Artículo 1 del Decreto Legislativo gamonedas y otros aparatos electrónicos que entreguen premios
N.º 883 (09.11.96). canjeables por dinero.
Cuarta.- La obligación tributaria y la inafectación a que se refiere Décimo Quinta.- NATURALEZA DE LA TRANSFERENCIA EN DOMINIO
FIDUCIARIO
el Artículo 21 de la Ley N.º 26361 - Ley sobre Bolsa de Productos,
está referida al Impuesto General a las Ventas. Precísase que la transferencia en dominio fiduciario de bienes
Quinta.- Precísase que las operaciones de factoring tienen el muebles y la primera transferencia en dominio fiduciario de in-
carácter de prestación de servicios financieros a cambio de las muebles, de ser el caso, que efectúa el fideicomitente a favor del
cuales el factor recibe una comisión y la transferencia en propiedad fiduciario para la constitución de un fideicomiso de titulización,
de facturas. La citada transferencia y correspondiente cesión de así como la devolución que realice el fiduciario al fideicomitente
créditos, no constituye venta de bienes ni prestación de servicios. del remanente del patrimonio fideicometido extinguido; no
constituyen venta de bienes ni prestación de servicios, para efecto
Sexta.- Precísase que lo dispuesto en el Artículo 33, con excepción de este Impuesto.
del segundo párrafo del numeral 1, es de carácter interpretativo y
aplicable únicamente para efecto del beneficio establecido en el Igualmente, no es venta de bienes ni prestación de servicios, el
Capítulo IX del Decreto. También tiene carácter interpretativo lo dis- acto por el cual el fiduciario constituye un patrimonio fideico-
puesto en el inciso ll) del Artículo 2 y en el Artículo 46 del Decreto. metido.
Sétima.- Precísase que hasta la entrada en vigencia del Decreto Asimismo, precísase que en el fideicomiso de titulización, el fidu-
Legislativo N.º 775 los servicios de mudanza y mensajería interna- ciario presta servicios financieros al fideicomitente, a cambio de
cional estuvieron exonerados del Impuesto General a las Ventas. En los cuales percibe una retribución y el dominio fiduciario sobre
consecuencia, a partir de dicha fecha, los mismos se encuentran cualquier tipo de bienes.
gravados con el referido impuesto. Primera Disposición Final de la Ley N.º 27039 (31.12.98)
Octava.- Precísase que se mantiene vigente el beneficio relativo Décimo Sexta.- OPERACIONES DE FACTORING
al Impuesto General a las Ventas establecido en el Decreto Le- Precísase que cuando la Quinta Disposición Complementaria y
gislativo N.º 704. Transitoria del presente dispositivo hace mención a la transfe-
El Decreto Legislativo N.º 704, fue derogado por el Artículo 10 del rencia de facturas, se refiere al crédito representado por dicho
Decreto Legislativo N.º 842 (30.08.96). documento u otros que las normas sobre la materia permitan.
Novena.- Derógase el Artículo 24 del Decreto Legislativo N.º 299. Segunda Disposición Final de la Ley N.º 27039 (31.12.98).
Décima.- Los sujetos que a partir de la fecha de la entrada en vi- Décimo Sétima.- NORMAS INTERPRETATIVAS
gencia del presente dispositivo resulten gravados con el Impuesto Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del Artículo 2, el se-
General a las Ventas, sólo podrán deducir como crédito fiscal el gundo párrafo del Artículo 5 y el segundo párrafo del Artículo 35
Impuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios del presente dispositivo, tienen carácter interpretativo.
y contratos de construcción efectuados a partir de dicha fecha.
Tercera Disposición Final de la Ley N.º 27039 (31.12.98) y Artículo 2 de
Décimo Primera.- Para la determinación del crédito fiscal, los la Ley N.º 27064 (10.02.99).
sujetos que realicen operaciones no gravadas y que por aplicación
Décimo Octava.- BENEFICIO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
del presente dispositivo resulten gravadas, deberán considerar
VENTAS
que inician actividades a partir del mes de entrada en vigencia
del presente dispositivo, e incluirán en el cálculo del porcentaje Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente el régimen
establecido en el numeral 6 del Artículo 6 del Decreto Supremo dispuesto en el Capítulo XI del presente dispositivo y normas
N.º 29-94-EF, sólo las operaciones que se realicen a partir de dicho mes. modificatorias.
Décimo Segunda.- Son de aplicación a los Impuestos General a Segundo párrafo de la Tercera Disposición Complementaria de la Ley
N.º 27037 (30.12.98)
las Ventas y Selectivo al Consumo, las disposiciones contenidas

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A ctualidad T ributaria

APÉNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes: Partidas


Productos
Arancelarias
Partidas
Productos 0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
Arancelarias
0713.20.90.00
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las 0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados,
0104.20.90.00 especies bovina, porcina, ovina o caprina. 0713.39.90.00 aunque estén mondados o partidos.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o
1° del Decreto Supremo N.º 043-2005-EF, publicado el
0713.40.90.00 partidos.
14.04.05, vigente desde el 15.04.05
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso
0102.10.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez
0713.50.90.00 mondadas o partidas.
certificada.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1° del 0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o
Decreto Supremo N.º 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente 0713.90.90.00 partidas.
desde el 06.02.04. 0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,
0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción 0714.90.00.00 batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1° del o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en “pellets”;
Decreto Supremo N.º 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente médula de sagú.
desde el 06.02.04. 0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0106.00.90.00/ Camélidos Sudamericanos. 0801.32.00.00
01.06.00.90.90 0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos.
0106.19.00.00 Solo: Cuyes o cobayos o conejillos de indias vivos 0803.00.20.00
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1 del 0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos,
Decreto Supremo N° 401-2019-EF (29.12.19), vigente a partir 0804.50.20.00 y mangostanes, frescos o secos.
del 01.01.2020
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáti 0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios,
0307.99.90.90 cos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y 0805.20.90.00 frescos o secos.
aceite de pescado.
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera. 0805.30.20.00
0511.10.00.00 Semen de bovino. 0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0511.99.10.00 Cochinilla. 0805.90.00.00
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos, turiones y 0806.10.00.00 Uvas.
rizomas en reposo vegetativo. 0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin enraizar e injertos. 0807.20.00.00
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas. 0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0701.90.00.00 0808.20.20.00

0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados. 0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,
0809.40.00.00 melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas),
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos ciruelas y endrinos, frescos.
0703.90.00.00 o refrigerados.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0704.90.00.00 similares del género brassica, frescos o refrigerados.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas
0705.29.00.00 o refrigeradas. 0810.40.00.00/ Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.
0810.90.90.00
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos,
0706.90.00.00 rábanos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados. 0901.11.00.00 Café crudo o verde.
0902.10.00.00/ Té
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0902.40.00.00
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0910.10.00.00 Jengibre o kión.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos 0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo.
o refrigerados.
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado. 1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas. 1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas. 1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
0709.60.00.00 Pimientos del género “Capsicum” o del género “Pimienta”, frescos 1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
o refrigerados.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o
1201.00.10.00/ Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
refrigeradas.
1209.99.90.00
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o 1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
0709.90.90.00 refrigeradas.
1211.90.30.00 Orégano.
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o
0713.10.90.20 partidas. 1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.

A c tua lida d E mpr esari al C-67


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

Partidas Partidas
Productos Productos
Arancelarias Arancelarias
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros. 3105.51.00.00 Sólo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para
1214.90.00.00 uso agrícola.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del
1404.10.10.00 Achiote. Decreto Supremo N.º 070-2009-EF, publicado el 26.03.09, vigente
desde el 27.03.09.
1404.10.30.00 Tara.
4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear,
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo. para niños.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar. Modificada la descripción de bienes de la presente partida
arancelaria, mediante artículo 12° del Decreto Supremo N.º
2401.20.20.00
130-2005-EF, publicado el 07.10.05, vigente desde el 01.11.05.
2510.10.00.00 Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales y 5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios
cretas fosfatadas, sin moler. 5104.00.00.00 e hilachas.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del
Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente 5201.00.00.10/ Sólo: algodón en rama sin desmotar
desde el 20.07.07. 5201.00.00.90
5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas,
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.
5305.99.00.00 pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1°
del Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
vigente desde el 20.07.07. 7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas) 8702.10.10.00 Sólo vehículos automóviles para transporte de personas de un
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del 8702.90.91.10 máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de
Decreto Supremo N.º 086-2005-EF, publicado el 14.07.05 vigente las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones
desde el 15.07.05. y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acre-
3101.00.90.00 Los demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso ditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley
mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos N.º 26983 y normas reglamentarias.
Incluido mediante artículo 3° del Decreto Supremo N.º 142-
procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de 2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el 15.09.07.
productos de origen animal o vegetal.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 8703.10.00.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo
1° del Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 8703.90.00.90 dispuesto por la Ley N.º 28091 y su reglamento.
19.07.07 vigente desde el 20.07.07. Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo N.º
010-2006-RE, publicado el 04.04.06, vigente desde el 05.04.06.
3102.10.00.10 Úrea para uso agrícola. 8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas, impor-
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1° 8703.90.00.90 tados al amparo de la Ley N.º 26983 y normas reglamentarias.
del Decreto Supremo N.º 024-2004-EF, publicado el 05.02.04,
vigente desde el 06.02.04. 8704.21.10.10 Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso
8704.31.10.10 total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial
3102.21.00.00 Sulfato de amonio. de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representacio-
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del nes y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente
Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de
desde el 20.07.07.
la Ley N.º 26983 y normas reglamentarias.
3103.10.00.00 Superfosfatos. Incluido mediante artículo 3° del Decreto Supremo N.º 142-2007-
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el 15.09.07.
Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente
desde el 20.07.07.
3104.20.10.00 Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o igual
a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en oxido de B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
potasio (calidad fertilizante).
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades
Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusiva-
desde el 20.07.07. mente a vivienda y que cuenten con la presentación de la soli-
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola citud de Licencia de Construcción admitida por la Municipali-
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo dad correspondiente, de conformidad a lo señalado por la Ley
1° del Decreto Supremo N.º 024-2004-EF, publicado el N.º 27157 y su reglamento.
05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
3104.90.10.00 Sulfato de magnesio y potasio. Informe Sunat
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del Informe N.º 052-2019-SUNAT/7T0000
Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente Dado que el cuy vivo y el cuy para reproducción, así como la carne de
desde el 20.07.07. cuy fresco, refrigerado o congelado no están incluidos en la relación de
bienes exonerados del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, la venta en
3105.20.00.00 Abonos minerales o químicos con los tres elementos ferti- el país de dichos bienes se encuentra gravada con el IGV.
lizantes: nitrógeno, fósforo y potasio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del Informe N.º 026-2015-SUNAT/5D0000
Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente Tratándose de la exoneración del IGV en la primera venta de inmuebles
desde el 20.07.07. efectuada por el constructor de los mismos, prevista en el literal b) del
Apéndice I de la Ley del IGV, a efectos de establecer si el valor de venta
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico) del inmueble supera o no las 35 UIT debe considerarse el valor del terreno
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo como parte de dicho valor.
1° del Decreto Supremo N.º 024-2004-EF, publicado el
05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
La importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio
3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamonico),
Cultural de la Nación que cuenten con la certificación corres-
incluso mezclado con el hidrogenoortofosfato de diamonio
(fosfato diamonico). pondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura - INC.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del La importación de obras de arte originales y únicas creadas
Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.
desde el 20.07.07.
Sustituido por el artículo 7° del Decreto Legislativo N.º 980, pu-
blicado el 15.03.07.

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A ctualidad T ributaria

APÉNDICE II
SERVICIOS EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. Numeral derogado por la única Disposición Complementaria De- 5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los
rogatoria de la Ley N.º 30050, publicado el 26.06.13. comedores populares y comedores de universidades públicas.
2. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, Numeral sustituido por el artículo 2° del Decreto Supremo N.º
excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el 074-2001-EF, publicado el 26.04.01 vigente desde el 27.04.01.
transporte aéreo.
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de
Oficio
pasajeros dentro del país al servicio del Sistema Eléctrico de Oficio N.º 175-97-I2.0000
Transporte Masivo de Lima y Callao. En cuanto a lo propiamente referido al expendio de comidas y/o bebidas
Numeral modificado por el artículo 1° del Decreto Supremo en establecimientos como restaurantes y discotecas, las normas que regu-
N.º 180-2007-EF, publicado el 22.11.07, vigente desde el 23.11.07. laron y regulan el IGV las consideran como prestación de servicios; tan es
así que a partir del Decreto Legislativo N.º 656 hasta la actual Ley del IGV,
se consideran como exonerados los servicios de expendio de comidas y
bebidas prestados en los comedores populares y comedores universitarios .
Casación
Casación N.º 2648-2008-
La Administración Tributaria considera comprendido dentro de la exo- 6. Numeral derogado por el artículo 2° de la Ley N.º 29546 publicada
neración establecida en el Apéndice II de la Ley del IGV, al servicio de el 29.06.10.
transporte regular de personas de ámbito nacional, regional y provincial 7. Numeral derogado por la única Disposición Complementaria
así como el servicio especial de personas en cuya subclasificación se ubica Derogatoria de la Ley N.º 30050, publicado el 26.06.13.
entre otros, el servicio de taxi, siempre que el transportista se encuentre
autorizado para ello bajo los lineamientos previstos en el Reglamento 8. Párrafo derogado por la Única Disposición Complementaria de la
Nacional de Transporte, de lo contrario la prestación del mismo estará Ley N.º 29772 publicada el 27.07.11, vigente desde el 28.07.11.
gravada con el impuesto.
Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito para
la Pequeña Empresa a que se refiere el artículo 1° del Decreto
Legislativo N.º 879.
Informes Sunat
Numeral sustituido por el Decreto Supremo N.º 013-2000-EF
Informe N.º 199-2009-SUNAT/2B0000 publicado el 27.02.2000 vigente adesde el 01.03.00.
Los servicios de recaudación y cobro de pasajes que sean prestados al
transportista, no se encuentran comprendidos en la exoneración del 9. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas
IGV contenida en el numeral 2 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV. Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de
Informe N.º 094-2010-SUNAT/2B0000
Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de la
El servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 del artículo 3° del Regla- Marina.
mento Nacional de Administración de Transporte, se encuentra exonerado Numeral incluido por el artículo 1° del Decreto Supremo N.º 107-
del IGV, de conformidad con el numeral 2 del Apéndice II de la Ley del IGV. 97-EF, publicado el 12.08.97.

3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país Oficio


hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el Oficio N.º 042-2009-SUNAT/200000
país. Conforme a lo señalado en el numeral 9 del Apéndice II del TUO de la
Ley del IGV, están exonerados del IGV la construcción y reparación de las
Numeral modificado por el artículo 2º del Decreto Legislativo
Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la
N.º 1125 (23.07.12). Vigente a partir del 01.08.12. Marina de Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de la
4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de mú- Marina (SIMA).
sica clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional,
calificados como espectáculos públicos culturales por la
10. Numeral derogado por el artículo 2° de la Ley N.º 28057 publicada
Dirección General de Industrias Culturales y Artes del Mi- el 08.08.03, vigente desde 09.08.03.
nisterio de Cultura.
11. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la
Numeral sustituido por el artículo 1º del Decreto Supremo N.º
cartera de créditos transferidos por Empresas de Operaciones
082-2015- EF (10.04.15).
Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del
Artículo 16 de la Ley N.º 26702, a las Sociedades Titulizadoras, a
Jurisprudencia los Patrimonios de Propósito Exclusivo o a los Fondos de Inver-
RTF N.º 09197-4-2017
sión, a que se refiere el Decreto Legislativo N.º 861 y el Decreto
Se indica que si bien el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del Impuesto Ge- Legislativo N.º 862, según corresponda, y que integran el activo
neral a las Ventas, dispone exonerar del Impuesto General a las Ventas a los de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios.
servicios de transporte de carga que se realicen desde el país hacia el exte- Numeral modificado por el artículo 1 del Decreto Supremo
rior y en viceversa, así como los servicios complementarios necesarios para
llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria
N.º 387-2017-EF (28-12-17), vigente a partir del 29 -12-17.
de aduanas, agregando que los servicios complementarios eran la tracción 12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las
de carga desde y hacia áreas de almacenamiento, ello no implica que el
servicio complementario del transporte de carga internacional realizado
operaciones de crédito que realice con entidades bancarias
en la zona primaria de Aduanas (tal como el que prestaba la recurrente) y financieras que se encuentren bajo la supervisión de la
tenga la misma naturaleza que el servicio que complementa, como aduce Superintendencia de Banca y Seguros.
la Administración, toda vez que dicha norma solo tenía como fin considerar
como servicios exonerados del Impuesto general a las Ventas, los servicios Numeral incluido por el artículo 2° del Decreto Supremo N.º 023-
que formaban parte de la cadena operativa del servicio de transporte de 99-EF, publicado el 19.02.99.
carga internacional, entre los que se incluían los complementarios a esta, 13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las opera-
no cambiando su naturaleza; del mismo modo dicha disposición no puede
ser usado como sustento para calificar una operación como servicio de ciones de crédito que realice el Banco de Materiales.
transporte de carga internacional, cuando el objeto es exonerar de un Numeral sustituido por el artículo 2° del Decreto Supremo N.º
impuesto distinto al que es materia de devolución. 023-99-EF, (19.02.99).

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L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

14. Los servicios postales destinados a completar el servicio 15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras
postal originado en el exterior, únicamente respecto a la Hipotecarias, domiciliadas o no en el país, por concepto de
compensación abonada por las administraciones postales ganancias de capital, derivadas de las operaciones de com-
praventa de letras de cambio, pagarés, facturas comerciales
del exterior a la administración postal del Estado Peruano, y demás papeles comerciales, así como por concepto de
prestados según las normas de la Unión Postal Universal. comisiones e intereses derivados de las operaciones propias
Numeral 14 del Apéndice II del Texto Único Ordenado de la Ley del de estas empresas.
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Numeral 15 del Apéndice II del Texto Único Ordenado de la Ley del
incluido por el Decreto Supremo N.º 080-2000-EF, publicado el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
incluido por el artículo 1° del Decreto Supremo N.º 032-2007-EF,
26.07.00 vigente desde el (26.07.00). publicado el 22 .03.07.

NUEVO APÉNDICE III


BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Subpartidas Montos en
Productos
Nacionales Soles
2701.11.00.00 (1) Antracitas para uso energético 51,72 por tonelada
2701.12.00.00-
Hulla bituminosa para uso energético y las demás hullas 55,19 por tonelada
2701.19.00.00 (1)
2710.12.13.10
2710.12.19.00
Gasolina para motores con un número de Octano Research (RON) inferior a 84 1,27 por galón (**)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.21
2710.12.19.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a
1,22 por galón (**)
2710.12.20.00 84, pero inferior a 90
2710.20.00.90
2710.12.13.29
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 1,27 por galón (**)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.31
2710.12.19.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a
1,16 por galón (**)
2710.12.20.00 90, pero inferior a 95.
2710.20.00.90
2710.12.13.39
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 90, pero inferior a 95 1,21 por galón (**)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.41
2710.12.19.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a
1,13 por galón (**)
2710.12.20.00 95, pero inferior a 97
2710.20.00.90
2710.12.13.49
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 95, pero inferior a 97 1,17 por galón (**)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.51
2710.12.19.00
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 97 1,13 por galón (*)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.59
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 97 1,17 por galón (**)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.19.21.11/
Gasoils – (gasóleo) 1,58 por galón (**)
2710.19.21.99
Residual 6, excepto la venta en el país o la importación para Comercializadores de combustibles para embarcaciones que cuenten
2710.19.22.10 0,92 por galón (**)
con la constancia de registro vigente emitida por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
2710.19.22.90 Los demás fueloils (fuel) 1,00 por galón (**)
2710.20.00.11 Diesel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm 1,70 por galón (**)
2710.20.0012/
Diesel B5 y Diesel B20, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm 1,49 por galón (**)
2710.20.00.13
2710.20.00.19 Las demás mezclas de Diesel 2 con Biodiésel B 100 1,70 por galón (**)

(1) Partidas incluidas mediante el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º 111-2016-EF (05.05.16), vigente a partir del 06.05.16.
(*) Modificado por el artículo 1 del Decreto Supremo N.º 316-2014-EF (21.11.14), vigente a partir del 01.01.15.
(**) Montos en soles modificados por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º 094-2018-EF (09.05.18), vigente a partir del 10.05.18.

C-70 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

NUEVO APÉNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR
- Productos afectos a la tasa del 0%
Partidas Arancelarias Productos
8703.10.00.00 / Solo: un vehículo automóvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N.º 28091 y su reglamento.
8703.90.00.90 Modificado mediante artículo 5° del Decreto Supremo N.º 010-2006-RE (04.04.06), vigente desde el 05.04.06.
8702.10.10.00 /
8702.90.99.90
8703.10.00.00 /
Vehículos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.
8703.90.00.90
8704.21.00.10 /
8704.31.00.10
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada en fábrica
8702.10.10.00/ de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
8702.90.99.90 De conformidad con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N.º 075-2000-EF publicado el 22.07.00 vigente
desde 22.07.00.
Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las
8702.10.10.00 / Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas
8702.90.91.10 ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N.º 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artículo 4º del D.S. N.º 142-2007-EF (15.09.07).
8703.10.00.00 / Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley N.º 26983 y normas reglamentarias.
8703.90.00.90 Partidas incluidas por el artículo 4º del D.S. N.º 142-2007-EF (15.09.07).
Solo camionetas pick up ensambladas: Diésel y gasolinera, de peso total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial
8704.21.10.10 / de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente
8704.31.10.10 acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N.º 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artículo 4º del D.S. N.º 142-2007-EF (15.09.07).
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas: que exclusivamente
8703.10.00.00 utilizan gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas, como combustible.
Partida incluida por numeral 1.1 del artículo 1° del D.S. N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente a partir del 16-06-19.
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas que exclusivamente
8703.21.00.10/ utilizan gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas.
8703.33.90.90
Partidas incluidas por el artículo 1° del D.S. N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente a partir del 16-06-19.

- -Productos afectos a la tasa del 5% Partidas


Productos
Arancelarias
Partidas
Productos Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos
Arancelarias 8703.23.10.00/
principalmente para el transporte de personas, que exclusiva-
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos 8703.24.90.90
mente utilizan gasolina.
8703.10.00.00 principalmente para el transporte de personas, que exclusiva-
Sólo: Motocicletas y velocípedos nuevos, que exclusivamente
mente utilizan gasolina, de cilindrada inferior o igual a 1.400 cm3 8711.20.00.00/
utilizan gasolina; excepto aquellos con adaptaciones especiales
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos 8711.50.00.00
8703.21.00.10/ para discapacitados, de cilindrada superior a 125 cm3
principalmente para el transporte de personas, que exclusiva-
8703.22.90.90
mente utilizan gasolina, de cilindrada inferior o igual a 1.400 cm3 Productos modificados por el numeral 1.6 del artículo 1° del Decreto Su-
Sólo: Motocicletas y velocípedos nuevos, que exclusivamente premos N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.06.19.
8711.10.00.00 utilizan gasolina; excepto aquellos con adaptaciones especiales
para discapacitados.
- Productos afectos a la tasa del 12%
Sólo: Motocicletas y velocípedos nuevos, que exclusivamente
8711.20.00.00 utilizan gasolina; excepto aquellos con adaptaciones especiales Partidas
para discapacitados, de cilindrada inferior o igual a 125 cm3 Productos
Arancelarias
Agua, incluida el agua mineral y la gaseada, con adición de azúcar
Productos Incluidos en el numeral 1.8 del artículo 1° del Decreto Supremo
2202.10.00.00 u otro edulcorante o aromatizada, excepto con un contenido de
N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.07.19.
azúcares totales superior a 0,5 g/100 ml.
Cerveza sin alcohol, excepto con un contenido de azúcares totales
- Productos afectos a la tasa del 7,5% 2202.91.00.00
superior a 0,5 g/100 ml.
Partidas Las demás bebidas no alcohólicas, excepto con un contenido de
Productos azúcares totales superior a 0,5 g/100 ml.
Arancelarias
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos Quedan exceptuadas aquellas bebidas que cuenten con registro
principalmente para el transporte de personas, que exclusiva- sanitario o autorización excepcional de productos farmacéuticos
8703.10.00.00
mente utilizan gasolina, de cilindrada superior a 1.400 cm3 pero 2202.99.00.00 expedidos de la Dirección General de Medicamentos, Insumos y
inferior o igual a 1.500 cm3 Drogas del Ministerio de Salud (DIGEMID) y las bebidas que cuen-
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos ten con registro sanitario expedido por la Dirección General de
8703.22.10.00/ principalmente para el transporte de personas, que exclusiva- Salud Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio de Salud
8703.22.90.90 mente utilizan gasolina, de cilindrada superior a 1.400 cm3 pero (DIGESA), clasificadas en la categoría de los alimentos destinados
inferior o igual a 1.500 cm3 a regímenes especiales

Productos incluidos por el numeral 1.7 del artículo 1° del Decreto Supremo Productos Incluidos por el numeral 1.5 del artículo 1° del Decreto Supremo
N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.07.19. N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.07.19.

- Productos afectos a la tasa del 10%


- Productos afectos a la tasa del 17%
Partidas Partidas
Productos Productos
Arancelarias Arancelarias
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos Agua, incluida el agua mineral y la gaseada, con adición de azúcar
8703.10.00.00 principalmente para el transporte de personas, que exclusivamen- 2202.10.00.00 u otro edulcorante o aromatizada, con un contenido de azúcares
te utilizan gasolina, de cilindrada superior a 1.500 cm3 totales superior a 0,5 g/100 ml pero inferior a 6 g/100 ml.

Actualización
A c tualida d E mpragosto
esari al 2020
C-71
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

Partidas Partidas
Productos Productos
Arancelarias Arancelarias
Cerveza sin alcohol, con un contenido de azúcares totales superior 8706.00.10.00/
2202.91.00.00 Chasis usados de vehículos automóviles, equipados con su motor
a 0,5 g/100 ml pero inferior a 6 g/100 ml. 8706.00.99.00
Las demás bebidas no alcohólicas, con un contenido de azúcares 8707.10.00.00/
Carrocerías usadas de vehículos automóviles, incluidas las cabinas
totales superior a 0,5 g/100 ml pero inferior a 6 g/100 ml. 8707.90.90.00
Quedan exceptuadas aquellas bebidas que cuenten con registro 8711.10.00.00/ Sólo: Motocicletas y velocípedos usados, que exclusivamente
sanitario o autorización excepcional de productos farmacéuticos 8711.50.00.00 utilizan gasolina, diésel y/o semidiésel.
2202.99.00.00 expedidos de la Dirección General de Medicamentos, Insumos y Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos
Drogas del Ministerio de Salud (DIGEMID) y las bebidas que cuen- principalmente para el transporte de personas: que exclusivamente
ten con registro sanitario expedido por la Dirección General de utilizan gas, gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas, como
8703.10.00.00
Salud Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio de Salud combustible; híbridos (con motor de émbolo y motor eléctrico);
(DIGESA), clasificadas en la categoría de los alimentos destinados eléctricos (con motor eléctrico) y los demás diferentes a motor de
a regímenes especiales. émbolo y motor eléctrico.(**)
Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos
Productos modificados por el numeral 1.3 del artículo 1° del Decreto Su- 8703.21.00.10/
principalmente para el transporte de personas que exclusivamente
premos N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.06.19. 8703.33.90.90
utilizan gas, gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas.(**)
8703.40.10.00/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos
- Productos afectos a la tasa del 20% 8703.80.90.90 principalmente para el transporte de personas. (**)
8703.90.00.10/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos
Partidas
Productos 8703.90.00.90 principalmente para el transporte de personas. (**)
Arancelarias
Sólo: Motocicletas y velocípedos usados: que exclusivamente
2207.10.00.00 (*) Alcohol etílico sin desnaturalizar.
utilizan gas, gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas, como
2207.20.00.10/ (*) Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier 8711.10.00.00/
combustible; híbridos (con motor de émbolo y motor eléctrico);
graduación. 8711.90.00.00
2207.20.00.90 eléctricos (con motor eléctrico) y los demás diferentes a motor de
Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico volu- émbolo y motor eléctrico. (**)
2208.90.10.00 (*)
métrico inferior al 80% vol.
(*) Tasa del Impuesto modificado por el numeral 3.1 del artículo 3 del
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos
Decreto Supremo N.º 095-2018-EF (09.05.18), vigente desde el 10.05.18.
8703.10.00.00 (**) principalmente para el transporte de personas, que exclusi-
vamente utilizan diésel y/o semidiésel. (**) Productos incluidos por el numeral 1.9 del artículo 1° del D.S. N.º 181-
2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.06.19.
8703.31.10.00/ (**) Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos
principalmente para el transporte de personas, que exclusi-
8703.33.90.90 vamente utilizan diésel y/o semidiésel. - Productos afectos a la tasa del 50%
8711.10.00.00/ (**) Sólo: Motocicletas y velocípedos nuevos, que exclusivamente Partidas
Productos
utilizan diésel y/o semidiesel; excepto aquellos con adapta- Arancelarias
8711.50.00.00 ciones especiales para discapacitados. 2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco. (*)
(*) De conformidad con la modificación dispuesta en el artículo 1° del De- Los demás cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedáneos del
2402.90.00.00
tabaco. (*)
creto Supremo N.º 092-2013-EF (14.05.13), vigente a partir del 15.05.13.
2403.10.00.00/ Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados; tabaco
(**) Productos incorporados por el Artículo 2 del Decreto Supremo 2403.91.00.00 “homogenizado” o “reconstituido”. (*)
N.º 095-2018-EF (09.05.18), vigente desde el 10.05.18. Sólo: Tabaco o tabaco reconstituido elaborado para ser colocado
2403.99.00.00 en la boca (para mantenerse, masticarse, sorber o ingerir) o para
- Producto afecto a la tasa del 25% ser aspirado por la nariz (**)
(*) Incluido por el artículo 1° del Decreto Supremo N.º 128-2001-EF
Partidas
Productos (30.06.01), modificado por el Decreto Supremo N.º 178-2004-EF (07.12.04),
Arancelarias vigente desde 08.12.04.
Agua, incluida el agua mineral y la gaseada, con adición de azúcar u
2202.10.00.00 otro edulcorante o aromatizada, con contenido de azúcares totales (**) Producto incluido por el artículo 1° del D.S. N.º 181-2019-EF (15-06-19),
igual o superior a 6 g/100ml. vigente adesde el 16.06.19.
Cerveza sin alcohol, con contenido de azúcares totales igual o
2202.91.00.00 - Juegos de azar y apuestas
superior a 6 g/100ml.
Las demás bebidas no alcohólicas, con contenido de azúcares a) Loterías, bingos, rifas y sorteos................. 10%
totales igual o superior a 6 g/100ml.
b) Literal eliminado en aplicación de la Cuarta Disposición
Quedan exceptuadas aquellas bebidas que cuenten con registro Complementaria y Final de la Ley N.º 27153 (09.07.99),
sanitario o autorización excepcional de productos farmacéuticos
vigente desde el 10.07.99.
2202.99.00.00 expedidos de la Dirección General de Medicamentos, Insumos y
Drogas del Ministerio de Salud (DIGEMID) y las bebidas que cuen- c) Eventos hípicos .........................................2%
ten con registro sanitario expedido por la Dirección General de
Salud Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio de Salud B. Productos afectos a la aplicación del monto fijo
(DIGESA), clasificadas en la categoría de los alimentos destinados
a regímenes especiales. Partidas
Productos Nuevos Soles
Arancelarias
Productos modificados por el numeral 1.4 del artículo 1° del Decreto Su-
2,17 por litro
premos N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.06.19.
Modificado por e Artículo Único de
2208.20.21.00 Pisco la Resolución Ministerial N° 042-
- Productos afectos a la tasa del 40%(*) 2020-EF-15 (25.01.2020), vigente
a partir del 26.01.2020.
Partidas
Productos S/. 0,32 por cigarillos
Arancelarias
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques 2402.20.10.00/ Cigarrillos de tabaco negro Modificado por e Artículo Único de
8702.10.10.00/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados para el transporte 2402.20.20.00 y Cigarrillos de tabaco rubio la Resolución Ministerial N° 042-
2020-EF-15 (25.01.2020), vigente
8702.90.90.90 colectivo de personas
a partir del 26.01.2020.
Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos 2203.00.00.00 Cervezas. 2,25 por litro(*)
8703.10.00.00 principalmente para el transporte de personas, que exclusivamente
Sólo: Tabaco o tabaco re-
utilizan gasolina, diésel y/o semidiésel
constituido, concebido
Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos 2403.99.00.00 0,27 por unidad (*)
8703.21.00.10/ para ser inhalado por calen-
principalmente para el transporte de personas, que exclusivamente tamiento sin combustión.
8703.33.90.90
utilizan gasolina, diésel y/o semidiésel
(*) Productos incluidos por el numeral 1.12 del artículo 1° del D.S.
8704.21.10.10/ Vehículos automóviles usados concebidos para el transporte de
N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.06.19.
8704.90.99.00 mercancías

C-72 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS


a) Máquinas tragamonedas b) Juegos de casino

Ingreso neto mensual Monto fijo Ingreso neto promedio


Monto fijo
Hasta 1 UIT 1,5% UIT mensual
Más de 1 UIT y hasta 3 UIT 7,5% UIT Hasta 4 UIT 12% UIT
Más de 3 UIT 27% UIT Más de 4 UIT y hasta 10 UIT 32% UIT
Más de 10 UIT 72% UIT

Literal modificado por el artículo 5 del Decreto Legislativo


N.º1419 (13.09.18), vigente desde el 01.01.19

C. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA DE PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO


* Bien excluido de conformidad con la modificación dispuesta en el artículo 2º del D.S. N.º 092-2013-EF (14.05.13), vigente desde el 15.05.13.

D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL LITERAL A DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA ESPECÍFICO (MONTO
FIJO), O AL LITERAL C DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO:
El impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, según co-
rresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
BIENES SISTEMAS
Literal C del Nuevo
Literal B del Nuevo Literal A del Nuevo
Partidas Apéndice IV – Al Valor
Productos Grado Alcohólico Apéndice IV – Específico Apéndice IV – Al Valor
Arancelarias según Precio de Venta
(Monto Fijo) (Tasa)
al Público (Tasa)
2203.00.00.00(*)
2204.10.00.00/ 0° hasta 6° (**) S/ 1,25 por litro 20%(**) -.-
2204.29.90.00
2205.10.00.00/ Más de 6º hasta 12º S/ 2,50 por litro 25% -.-
2205.90.00.00 Líquidos
2206.00.00.00 alcohólicos
2208.20.22.00/ Más de 12º hasta 20º S/ 2,70 por litro 30% -.-
2208.70.90.00
2208.90.20.00/ Más de 20º S/ 3.47 por litro (***) 40% -.-
2208.90.90.00

Tabla del Literal D del Nuevo Apéndice IV modificada por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º 093-2018-EF (09.05.18), vigente a partir del 10.05.18.
(*) Partida Arancelaria excluida, por el numeral 1.10 del Artículo 1° del Decreto Supremo N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente a partir del 16-06-19.
(**) Modificado, por el numeral 1.11 del Artículo 1° del Decreto Supremo N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16-06-19.
(***) Modificado por el Artículo Único de la Resolución Ministerial N° 042-2020-EF-15 (25.01.2020), vigente a partir del 26.01.2020

El mayor valor que resulte producto de la comparación señalada


implicará que los bienes antes descritos se encuentren en el Lite- por la Administración, donde se corrobora que no habría sustento en las
rectificatorias ni coincidían con sus registros contables, por lo que dichas
ral A, B o C del Nuevo Apéndice IV, según corresponda, a los cuales declaraciones no surtieron efecto; sin embargo, al haber transcurrido el plazo
les será de aplicación las reglas establecidas para cada literal. d e45 días hábiles establecidos por el artículo 88 del código tributario, para
emitirse pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos en las
Artículo modificado por el artículo 2º del D.S. N.º 167-2013 (02.07.13), declaraciones juradas rectificatorias presentadas por el recurrente, corres-
vigente desde el 03.07.13. ponde revocar la apelada y dejar sin efecto las órdenes de pago impugnada.

Concordancia Reglamentaria
Informe Sunat
Artículo 15.- A efecto de la comparación prevista en el Literal D del Nuevo
Apéndice IV del Decreto, tratándose de la importación de los bienes Informe N.º 057-2018-SUNAT/7T0000
contenidos en la tabla del referido Literal, el monto fijo en moneda 1. En las operaciones de importación y venta interna de los vehículos
nacional consignado en dicha tabla, deberá convertirse a dólares de automóviles nuevos indicados en el Literal A del Nuevo Apéndice IV de
los Estados Unidos de América utilizando el tipo de cambio promedio la Ley del IGV e ISC, son sujetos del ISC en calidad de contribuyentes:
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros a. Las personas naturales o jurídicas que importen directamente
y Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de dichos bienes, o a cuyo nombre se realice la importación.
la obligación tributaria.
b. El importador en las ventas que realice en el país de los bienes
gravados.
c. Las empresas vinculadas económicamente al importador, de
En los días que no se publique el tipo de cambio referido se acuerdo con los supuestos previstos en el inciso b) del artículo
utilizará el último publicado. 54° de la Ley del IGV e ISC y el numeral 2 del artículo 12° de su
reglamento, en las ventas que realicen en el país de los bienes
gravados, salvo que los precios de venta del importador a la
Jurisprudencia empresa vinculada no sean menores a los consignados en los
comprobantes de pago emitidos a otras empresas no vinculadas
RTF N.º 01899-2-2017 y que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50%
Que habiéndose girado los valores conforme al numeral del artículo 78 del del total de las ventas en el ejercicio.
Código Tributario, y posteriormente la recurrente modifico sus declaracio- 2. En el comprobante de pago emitido por la venta interna de los
nes juradas originales correspondientes al Impuesto Selectivo al Consumo vehículos automóviles nuevos indicados en el Literal A del Nuevo
_ Apéndice IV –Literal B Cigarros de enero a diciembre 2014, mediante Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC, gravada con el ISC:
declaraciones rectificatorias por Formulario PDT 615, en las que consignó a. Se deberá consignar el monto del ISC de forma separada, si la
como deudas los importes S/ 0.00, esto es, menores obligaciones tributa- venta se realiza a favor de otros contribuyentes del impuesto.
rias respecto a las originales, las cuales podían ser materia de verificación

Actualización
A c tualida d E mpragosto
esari al 2020
C-73
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

b. Se podrá consignar el precio o valor global, sin discriminar el ISC, túen estas últimas. En ambos supuestos, para la deducción del ISC es
si la venta se realiza a favor de sujetos que no son contribuyentes necesario cumplir con los requisitos sustanciales y formales previstos
del ISC. en los artículos 18° y 19° de la referida ley.
3. El ISC pagado en la importación de vehículos automóviles nuevos, 4. La venta interna de los vehículos automóviles nuevos incluidos en
incluidos en el precitado Literal A del Apéndice IV de la Ley del IGV el Literal A del Nuevo Apéndice IV de la Ley de IGV e ISC, realizada al
e ISC, es deducible contra el ISC que grave la venta interna de dicho consumidor final por un concesionario, que no tiene la condición de
bien realizada por el importador de los mismos. A su vez, el ISC que importador ni de empresa vinculada económicamente a este, no se
gravó la venta interna de tales bienes realizada por el importador a encuentra gravada con el ISC.
empresas con las que guarda vinculación económica es deducible
contra el ISC que grave la venta interna de dichos bienes que efec-

APÉNDICE V(*)
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
Apéndice V derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley N.º 30641 (17.08.17), vigente a partir del 01.09.17.

Ley que promueve la reactivación de la economía


Ley N.º 30296 (31.12.14)

CAPÍTULO El crédito fiscal objeto del régimen a que se refiere el párrafo


RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL anterior será aquel que no hubiese sido agotado como mínimo
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA en un periodo de tres (3) meses consecutivos siguientes a la
ADQUISICIÓN DE BIENES DE CAPITAL fecha de anotación en el registro de compras.
Para el goce del presente régimen los contribuyentes deberán
ARTÍCULO 2º.- OBJETO cumplir con los requisitos que establezca el reglamento, los cua-
Establécese, de manera excepcional y temporal, un Régimen les deberán tomar en cuenta, entre otros, un periodo mínimo de
Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las permanencia en el Registro Único de Contribuyentes, así como
Ventas, a fi n de fomentar la adquisición, renovación o reposición el cumplimiento de obligaciones tributarias.
de bienes de capital.
ARTÍCULO 4º.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDA-
ARTÍCULO 3º.- DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERA- MENTE
CIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Los contribuyentes que gocen indebidamente del régimen,
El régimen consiste en la devolución del crédito fiscal generado deberán restituir el monto devuelto, en la forma que se esta-
en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de blezca en el reglamento, siendo de aplicación la Tasa de Interés
capital nuevos, efectuadas por contribuyentes que realicen activi- Moratorio y el procedimiento a que se refiere el artículo 33º del
dades productivas de bienes y servicios gravadas con el Impuesto Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposi-
General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos ción del solicitante la devolución efectuada; sin perjuicio de la
como microempresas en el REMYPE, de conformidad con la Ley aplicación de las sanciones correspondientes establecidas en el
de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. Código Tributario.

C-74 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e


Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N.º 29-94-EF (29.03.94)

TÍTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPITULO I otorgada en el país, aún cuando al tiempo de efectuarse


NORMAS GENERALES la venta se encuentren transitoriamente fuera de él.
ARTÍCULO 1º.- Para los fines del presente Reglamento se Informe Sunat
entenderá por: Informe N.º 044-2018-SUNAT/7T0000
Asimismo, el inciso a) del numeral 1 del artículo 2° del Reglamento de la
a) Decreto: El Decreto Legislativo N.º 821 y normas modificatorias. Ley del IGV dispone que se encuentra gravada con el impuesto la venta
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se
Promoción Municipal. realice en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución,
sean estos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo. celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dispositivo Informe N.º 044-2018-SUNAT/7T0000
al cual corresponde, se entenderá referido al presente Reglamento. La venta de un bien mueble corporal, que al momento de su transferencia
no se encuentra ubicado físicamente en el Perú, efectuada fuera del territo-
rio nacional por un sujeto domiciliado a favor de otro sujeto no domiciliado,
CAPITULO II no se encuentra gravada con el IGV, salvo que posea inscripción, matrícula,
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL patente o similar otorgada en el país
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente
ARTÍCULO 2º.- Para la determinación del ámbito de aplica- se encuentran domiciliados en el país.
ción del Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS Jurisprudencia
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto: RTF N.º 07051-8-2016
Se señala que el solo hecho que la Administración hubiese observado de
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el los libros contables de la compradora que los bienes adquiridos a través
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las de las citados comprobantes de pago fueron contabilizados en la Cuenta
etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos 34 - Intangibles y que en la Cuenta 4421 - Anticipos a proveedores se regis-
tró un saldo deudor menor al importe total de ventas considerado por la
nuevos o usados, independientemente del lugar en que recurrente en su Cuenta 49 - Ganancias diferidas, no constituye un medio
se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. de prueba que acredite que dichos bienes fueron entregados a la compra-
dora en el ejercicio 2007, y que por lo tanto, en este ejercicio se hubiera
producido el devengo de los ingresos generados por tales operaciones.
Jurisprudencia
RTF N.º 07899-8-2017 RTF N.º 09443-4-2016
Se dejan sin efecto dichos valores, toda vez que el reparo a la base impo- Asimismo, se revoca la apelada en cuanto al reparo por amortización de
nible del Impuesto General a las Ventas por el período agosto de 2004 intangibles dado que de autos se aprecia que conforme con los contratos,
por una operación de venta interna de concentrados de zinc, mediante la el software se transfirió a perpetuidad, por lo que los pagos efectuados por
emisión del documento denominado Holding Certificate, no se encuentra éste no califican como regalías como sostiene la Administración, por lo
arreglado a ley. que ésta deberá verificar el monto amortizable por el referido intangible.
Se mantiene el reparo en cuanto a desembolsos por asesoría, soporte
RTF N.º 10917-8-2016 técnico y consultoría relacionados con la licencia de software dado que
Al haberse verificado que el reparo por ventas de bienes muebles gra- se devengaron en ejercicios anteriores.
vadas con Impuesto General a las Ventas no se encuentra debidamente
fundamentado, pues no está acreditado en autos que dichas transferencias
(ventas de envases y frascos de vidrio) realizadas con sujetos no domici- Informe Sunat
liados se hubieran efectuado en territorio nacional y, por ende, que se Informe N.º 186-2016-SUNAT/5D0000
encontraban gravadas con el referido tributo. Para la amortización del activo intangible que se genera por el derecho
de uso que se otorga a un concesionario respecto de los bienes de una
concesión debe observarse lo establecido en el artículo 22° del TU O de
Informe Sunat la Ley de Concesiones.
Informe N.º 155 -2009-SUNAT/2B0000
1. Toda vez que la elaboración y la entrega de los bienes se realiza en el
Perú, la operación de venta se encuentra gravada con el IGV, (…). Carta Sunat
Carta N.º 012-2013-SUNAT/200000 (04-02-13)
Carta Sunat (…) constituye una venta de intangibles no gravada con dicho impuesto,
Carta N.º 58-2011-SUNAT/2B000 (10-05-11) cuando el titular y el adquirente no se encuentren domiciliados en el país.
La SUNAT indica que para efecto de determinar si una operación califica
como una venta de bienes muebles en el país gravada con el IGV, debe
verificarse que los bienes muebles materia del contrato se encuentren Tratándose de bienes muebles no producidos en el país,
ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia. se entenderá que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma
También se consideran ubicados en el país los bienes definitiva.
cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo
N.º 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.

A c tua lida d E mpr esari al C-75


R eglamento de la L ey del IGV e ISC

Informe Sunat Informe N.º 103-2010-SUNAT/2B0000


Informe N.º 159-2010-SUNAT/2B0000 1. Tratándose del “servicio de promoción de productos del exterior”,
La venta en el país de bienes muebles, producidos en el exterior e impor- en virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a
tados en forma definitiva, efectuada por una empresa industrial pesquera sus asociados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden
domiciliada en el Perú se encuentra gravada con el IGV. participar, y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que
sus asociados ocupen un stand decorado en el campo ferial del
exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociación orientadas a con-
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, indepen- cretar la presencia de los asociados en las ferias internacionales
dientemente del lugar en que se pague o se perciba se desarrollan en el país, dicho servicio estará gravado con el
Impuesto General a las Ventas (IGV).
la contraprestación, y del lugar donde se celebre el - Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el orga-
contrato. nizador de la feria, se considerará que el servicio es prestado
fuera del país, en cuyo supuesto se encontrará gravado con
el IGV en caso sea consumido o empleado en el territorio
Jurisprudencia nacional.
RTF N.º 04168-2-2017
Se señala que el reparo al débito fiscal del Impuesto General a las
Ventas por omisión de ingresos por servicios gravados, considerados
por la recurrente como exportación de servicios (asistencia técnica), No se encuentra gravado el servicio prestado en el
se encuentra arreglado a ley, toda vez que del análisis del contrato extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un
celebrado y de la documentación aportada por la recurrente, se ad- establecimiento permanente domiciliado en el exterior
vierte que los servicios prestados no involucraron la transferencia de
conocimientos especializados a su cliente, así como tampoco se emitió de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país,
una opinión técnica sobre la base de la aplicación de conocimientos siempre que el mismo no sea consumido o empleado
propios sobre determinada materia que hubiera requerido el análisis en el territorio nacional.
de determinada información.
No se consideran utilizados en el país aquellos servi-
RTF N.º 02561-8-2017 cios de ejecución inmediata que por su naturaleza se
Se confirma la apelada respecto de la calidad de mediadora u organiza- consumen íntegramente en el exterior ni los servicios
dora de los servicios referidos en el numeral 10 del Apéndice V de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, dado que no se encuentra acreditado de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y
que los servicios brindados a la empresa no domiciliada corresponden a otros medios de transporte prestados en el exterior.
mediación y/u organización de servicios turísticos; por cuanto la recurrente
no ha acreditado con documentación sustentatoria sus afirmaciones, como Para efecto de la utilización de servicios en el país, se
podría haber sido, la presentación de contratos suscritos con el operador considera que el establecimiento permanente domi-
turístico no domiciliado por el servicio de mediación y/u organización, ciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas
depósitos efectuados por dicho operador turístico en favor de la recurrente domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.
por concepto de comisión por tales servicios, comprobantes de pago
correspondientes a los proveedores de los servicios que componen la ac- En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
tividad turística de Caminos Inca emitidos a nombre del referido operador y otros medios de transporte prestados por sujetos
no domiciliado, liquidación por los montos recibidos de dicho operador
y los gastos incurridos por encargo de este, entre otros. no domiciliados que son utilizados parcialmente en el
país, se entenderá que sólo el sesenta por ciento (60%)
RTF N.º 10478-1-2016 es prestado en el territorio nacional, gravándose con el
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de determinación
girada por Impuesto General a las Ventas por concepto de utilización de Impuesto sólo dicha parte.
servicios en el país, dado que se verifica en autos que la Administración Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º
Tributaria sustentó su reparo en el hecho que el sujeto no domiciliado 130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
calificaba como habitual por los servicios que prestaba, siendo que
conforme con el artículo 9º de la Ley de IGV y conforme con el criterio de c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el
este Tribunal, tratándose del supuesto mencionado quien debe calificar territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
como habitual es el sujeto del Impuesto, es decir, el que utillizó el servicio sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato
quien para el caso materia de grado es la recurrente.
o de percepción de los ingresos.
RTF N.º 11786-3-2016
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de determinación
impugnada, respecto al reparo por utilización de servicios prestados por Jurisprudencia
sujetos no domiciliados en el país, en lo referente al servicio de gestión
de financiamientos, al haberse verificado que el primer acto de aprove- RTF N.º 03328-2-2017
chamiento o disposición respecto de aquél se produjo en el exterior, por al verificarse que los reparos al crédito fiscal del Impuesto General a las
lo que no calificaba como utilización de servicios gravados con Impuesto Ventas consistentes en crédito fiscal no sustentado y operaciones no reales
General a las Ventas. Se señala que en el caso de un servicio de búsqueda se encuentran conformes a ley, al verificarse que la recurrente no exhibió
de prestamistas en el exterior y su negociación con éstos, la obtención los comprobantes de pago que sustentaban el crédito fiscal declarado, no
del préstamo en el exterior constituye el primer acto de aprovechamiento habiéndose acreditado además la anotación de dichos comprobantes de
o disposición del servicio, por lo que al ocurrir éste fuera del país, no se pago en el Registro de Compras, y que aquélla no acreditó la fehaciencia
encuentra gravado con el Impuesto General a las Ventas. y realidad de las operaciones de compra observadas, pese a haber sido
requerida en forma expresa por la Administración. Se confirma la apelada
en el extremo que declaró infundada la reclamación interpuesta contra
Informes Sunat la resolución de multa emitida por la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 177° del Código Tributario, al comprobarse que la recurrente
Informe N.º 178 -2016-SUNAT/5D0000 no exhibió, entre otros, el Registro de Compras que le fue requerido por
No resulta aplicable el ajuste al valor de la operación dispuesto por el artí- la Administración.
culo 42° del TUO de la Ley del IGV a los servicios gratuitos contratados entre
partes no vinculadas ni a aquellos contratados entre partes vinculadas y
que sean distintos a cesiones temporales de activos fijos. d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
Informe N.º 0171-2015-SUNAT/5D0000
Siendo ello así, y considerando lo señalado en el presente Informe, el
servicio de lavado, selección, descarte y empacado del mencionado Jurisprudencia
bien será accesorio a la venta de banano orgánico en el país (operación
exonerada del IGV) realizada por el prestador de dicho servicio, en la RTF N.º 10920-1-2017
medida que forme parte del valor consignado en el comprobante de Se confirma la apelada en cuanto al reparo al Impuesto General a las Ventas
pago emitido por dicha operación y su prestación sea necesaria para con incidencia en los meses de febrero, marzo, setiembre y diciembre de
llevarla a cabo, considerando lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 5° 2005. Se señala que la recurrente adquirió un terreno y que de la revisión
del Reglamento de la Ley del IGV del contrato suscrito con la constructora, se aprecia que en dicho terreno,
y a través de la mencionada constructora (quien prestó a la recurrente un

C-76 I n s t i t u t o P a c í f ic o
A ctualidad T ributaria

No constituye primera venta para efectos del Impuesto,


servicio de construcción) se construyó una edificación conformada por la transferencia de las alícuotas entre copropietarios
departamentos, cocheras y depósitos, los que fueron vendidos a terceros
en el año 2005, por lo que dichos bienes fueron construidos por un tercero constructores.
para la recurrente, en tal sentido, de acuerdo con los términos de la Ley e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que
del Impuesto General a las Ventas y su reglamento, ésta califica como la realice.
constructora para efecto de dicho impuesto, por lo que debió gravar las
mencionadas operaciones. Segundo párrafo del inciso e) del presente numeral de-
rogado por Única la Disposición Derogatoria de la Ley N.º
30264, vigente desde el 1.12.2014
Informe Sunat
2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS
Informe N.º 085-2016-SUNAT/5D0000
Por su parte, según el inciso e) del artículo 3° de la Ley del IGV, califica Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos
como constructor cualquier persona que se dedique en forma habitual a establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido Numeral sustituido por el Artículo 3 del Decreto Supremo
construidos total o parcialmente por un tercero para ella. N.º 064-2000-EF (30.06.00).
Informe N.º 026-2015-SUNAT/5D0000
Tratándose de la exoneración del IGV en la primera venta de inmuebles
efectuada por el constructor de los mismos, prevista en el literal b) del Jurisprudencia
Apéndice I de la Ley del IGV, a efectos de establecer si el valor de venta RTF N.º 00380-2-2016
del inmueble supera o no las 35 UIT debe considerarse el valor del terreno Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
como parte de dicho valor. contra la resolución de determinación girada por Impuesto General a las
Ventas de no domiciliados de julio de 2010. Se indica que correspondía
que la recurrente cancelara el referido impuesto, puesto que la presen-
Se considera primera venta y consecuentemente ope- tación artística de un cantante no domiciliado se encuentra gravada con
ración gravada, la que se realice con posterioridad a la el Impuesto General a las Ventas de no domiciliados por cuanto corres-
resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta ponde a la utilización de servicios prestados en el país por un sujeto no
domiciliado, por lo que correspondía que aquélla pagara dicho impuesto
gravada.
en el mencionado periodo.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
el inciso d) del Artículo 1 del Decreto, está referida a las
ventas que las empresas vinculadas económicamente al Informe Sunat
constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas Informe N.º 089-2017-SUNAT/5D0000
a terceros no vinculados. El sujeto domiciliado, quien no ha efectuado retención alguna por el ser-
vicio que le prestó un sujeto no domiciliado que no se encuentra gravado
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen traba- con el impuesto a la renta.
jos de ampliación, la venta de la misma se encontrará
gravada con el Impuesto, aún cuando se realice con-
3. DEFINICIÓN DE VENTA
juntamente con el inmueble del cual forma parte, por
el valor de la ampliación. Se considera ampliación a toda Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y
área nueva construida. d) del Artículo 1 del Decreto:
También se encuentra gravada la venta de inmuebles a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de de propiedad de bienes, independientemente de la
remodelación o restauración, por el valor de los mismos. denominación que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropia-
ción, adjudicación por disolución de sociedades, aportes
Jurisprudencia sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto
RTF N.º 09639-1-2015 que conduzca al mismo fin.
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra las resoluciones de determinación emitidas por Impuesto General Jurisprudencia
a las Ventas de enero de 1999 a mayo de 2002, y las resoluciones de
multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del RTF N.º 00380-2-2016
artículo 178° del Código Tributario, en los extremos referidos al reparo Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
por operaciones con empresas vinculadas, toda vez que se advirtió contra la resolución de determinación girada por Impuesto General a las
que la Administración no verificó si la operación de venta del centro Ventas de no domiciliados de julio de 2010. Se indica que correspondía
comercial de la cuadra 5 de la Avenida Argentina entre la recurrente que la recurrente cancelara el referido impuesto, puesto que la presen-
y su vinculada se había realizado al valor de mercado, conforme a lo tación artística de un cantante no domiciliado se encuentra gravada con
dispuesto en las normas pertinentes; y al reparo del Factoring en la el Impuesto General a las Ventas de no domiciliados por cuanto corres-
parte vinculada a las ventas de los stands comerciales de la Cuadra 5 ponde a la utilización de servicios prestados en el país por un sujeto no
de la Avenida Argentina, al haberse revocado el reparo por operaciones domiciliado, por lo que correspondía que aquélla pagara dicho impuesto
con empresas vinculadas antes citado, debiendo la Administración en el mencionado periodo
reliquidar las deudas acotadas.

Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de b) La transferencia de bienes efectuados por los comisio-
remodelación o restauración, se deberá establecer la nistas y otros que realicen a por cuenta de terceros.
proporción existente entre el costo de la ampliación, c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
remodelación o restauración y el valor de adquisición - Todo acto por el que se transfiere la propiedad
del inmueble actualizado con la variación del Indice de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos - La apropiación de los bienes de la empresa que
señalados anteriormente, más el referido costo de la realice el propietario, socio o titular de la misma.
ampliación, remodelación o restauración. El resultado de - El consumo que realice la empresa de los bienes de
la proporción se multiplicará por cien (100). El porcentaje su producción o del giro de su negocio, salvo que
resultante se expresará hasta con dos decimales. sea necesario para la realización de operaciones
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, gravadas.
resultando así la base imponible de la ampliación, re- - La entrega de los bienes a los trabajadores de la
modelación o restauración. empresa cuando sean de su libre disposición y no

A c tua lida d E mpr esari al C-77


R eglamento de la L ey del IGV e ISC

sean necesarios para la prestación de sus servicios. servicios o contratos de construcción, siempre que
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colecti- el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes,
vos que no se consideren condición de trabajo y que no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos
a su vez no sean indispensables para la prestación brutos promedios mensuales de los últimos doce
de servicios. (12) meses, con un límite máximo de veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que
se exceda este límite, sólo se encontrará gravado
Jurisprudencia dicho exceso, el cual se determina en cada período
RTF N.º 04670-3-2017 tributario. Entiéndase que para efecto del cómputo
Al producirse el retiro de bienes afectos al IVAP de las instalaciones del mo- de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
lino, considerara que se había realizado la primera venta de arroz pilado, de incluirse los ingresos correspondientes al mes res-
conformidad con el artículo 4° de la Ley N.º 28211 y el criterio establecido
en la Resolución N.º 8036-2-2013, lo que no consideró. pecto del cual será de aplicación dicho límite.
Párrafo sustituido por el Artículo 4 del Decreto Supremo N.º
RTF N.º 07708-1-2016 064-2000-EF (30.06.00).
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados, toda
vez el reparo efectuado se sustenta en las diferencias en el Registro de
Kárdex que podrían conllevar a “diferencias de inventario” que no habrían
sido sustentadas, respecto a las cuales, la Administración asume que se Jurisprudencia
trata de retiro de bienes, sin considerar que para determinar la obligación RTF N.º 06603-2-2017
tributaria sobre base cierta, la Administración debía contar con todos los Sin embargo, la Administración determinó el valor de mercado de acuerdo
antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho que le permitiese con los avisos del 23 y 28 de febrero de 1999 en el diario “El Comercio”,
apreciar en forma directa y cierta la materia imponible, por lo que debía lo que no correspondía. Se confirma la apelada en el extremo del reparo
verificar si efectivamente ocurrió la transferencia de propiedad, apropiación por retiro de bienes, al haberse verificado que las entregas gratuitas de
o autoconsumo de los bienes materia del reparo, lo que no se aprecia que productos efectuadas por la recurrente calificaban con retiros de bienes
haya realizado al momento de efectuar el presente reparo sobre base cierta. gravados con el Impuesto General a las Ventas, al tratarse de obsequios y
muestras comerciales que no se encontraban en ninguno de los supuestos
RTF N.º 02307-4-2016
de excepción contemplados por el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° de
Se revoca la apelada que declara infundada en el extremo del reparo al la LIGV y el inciso inciso c) del numeral 3 del artículo 2º de su reglamento,
débito fiscal por omitir ingresos por servicios de ruta, dado que no se más aun cuando tales entregas consistieron en bolsos, termos, parrilla
encuentra acreditado que los ingresos señalados por la Administración portátil, prensa papas y lapiceros. Se confirma la apelada en el extremo
correspondan a la cesion en uso de la consesion de ruta, máxime si los del reparo por intereses de financiamiento de automóviles no gravados,
cobros a los que hace referencia la Adminsitración se refieren a cobros de toda vez que la recurrente, perceptora de rentas de tercera categoría,
sanciones, lo que no se encuentra compredido en la definicion de servicio, prestó servicios de financiamiento a sus Gerentes Regionales, Gerentes de
y se revoca la apelada en el extremo de las resoluciones de multa en cuan- Zona y Manager de Ventas, los que cobró por planillas mediante cuotas
to a dicho extremo, Se confirma la apelada en el extremo refrido de los mensuales, así como los intereses respectivos, al constituir éstos parte de
reparos referidos a factura que no consignaba por separado el impuesto, la retribución del servicio.
retiro de bienes, y servicio de vigilanca al no haber sido desvirtuados por
la recurrente y se encuentran arreglados a ley.
RTF N.º 00421-3-2016
RTF N.º 02175-2-2015 Se confirma la apelada en lo demás que contiene, esto es, en cuanto a
Asimismo se confirma la apelada en el extremo del reparo por Impuesto los reparos por bienes entregados por su proveedor, ya que constituían
por transferencia gratuita que no puede deducirse como crédito fiscal, una cesión gratuita de bienes que generó un ingreso gravado producto
dado que según lo dispuesto por el artículo 20º de la Ley del IGV, el retiro de operaciones con terceros, de conformidad con el artículo 3° de la Ley
de bienes efectuado por su proveedor no podía ser considerado como del Impuesto a la Renta; por ingresos por presunción de renta por cesión
crédito fiscal del IGV. Se confirma la apelada en extremo del reparo por gratuita de bienes, dado que la recurrente no acreditó su dicho en el
las operaciones en donde no se ha discriminado el IGV, por lo que al no sentido que se trataba de una cesión onerosa que era accesoria a la ventas
cumplir con lo establecido en el artículo 19° de la ley del citado impuesto, de vacunas; y por acto de liberalidad otorgado a la Asociación Peruana de
no correspondía que la recurrente ejerciera el crédito fiscal por la operación Avicultura, toda vez que el “Proyecto Ganador” tuvo como objetivo mejorar
consignada en dicho comprobante, por lo que el reparo se encuentra la calidad nutricional de la alimentación de los peruanos, no calificando
arreglado a ley. como gasto de propaganda; así como en cuanto a las multas vinculadas
a dichos reparos.

Informes Sunat RTF N.º 04194-3-2016


Informe N.º 096-2013-SUNAT/4B0000 Se revoca a apelada en cuanto al reparo por pérdida del beneficio de
exoneración del IGV. Se señala que conforme a la Ley de Promoción de la
En una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no Inversión en la Amazonía y su reglamento, los contribuyentes ubicados en
podrá hacer uso del crédito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera la Amazonía gozarán de la exoneración del impuesto por las operaciones
trasladado por error el IGV. de venta de bienes que efectúen en la zona para su consumo final en la
misma y por los servicios que presten en la zona, siendo que conforme a
dichas normas, para efecto de gozar de tal beneficio, se requiere única-
Oficio Sunat mente que las empresas cumplan los requisitos establecidos por el artículo
Oficio N.º 112-2008-SUNAT/2B0000 2° del reglamento, cualquiera sea la actividad económica que realicen.
Los retiros de bienes sólo se encontrarán gravados con el IGV, en la medida
que los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad empre-
sarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados por el Sector Público - La entrega a título gratuito de material documentarlo que
Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la Actividad efectúen las empresas con la finalidad de promocionar
Empresarial del Estado, no se encontrarán gravados con dicho Impuesto. la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas
No se considera venta, los siguientes retiros: e Impuesto de Promoción Municipal, no se consideran
- Los casos precisados como excepciones en el nu- ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las
meral 2, inciso a) del Artículo 3 del Decreto. empresas coma bonificaciones al cliente sobre ventas
- La entrega a título gratuito de muestras médicas de realizadas, siempre que cumplan con los requisitos
medicamentos que se expenden solamente bajo establecidos en el numeral 13 del Artículo 5, excepto el
receta médica. literal c).
- Los que se efectúen como consecuencia de mermas
o desmedros debidamente acreditados conforme a
las disposiciones del Impuesto a la Renta. Jurisprudencia
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen RTF N.º 02787-4-2017
las empresas con la finalidad de promocionar la Se confirma la apelada respecto de las resoluciones de determinación
emitidas por reparos por ingresos por bonificaciones omitidas, diferencias
venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de

C-78 I n s t i t u t o P a c í f ic o
A ctualidad T ributaria

entre los anotado en la clase 7 y los ingresos declarados, gastos cuya feha- que el reparo por concepto de anotación de documentos que no
ciencia y causalidad no fue sustentada por la recurrente y por no utilizar otorgan derecho al crédito fiscal, ha sido mantenido por el importe
medios de pago en la cancelación de diversos comprobantes de pago, al originalmente observado.
no haber sido sustentadas por la recurrente y encontrarse arreglados a ley.
RTF N.º 08680-8-2017 RTF N.º 09942-4-2016
e menciona que conforme a las Resoluciones N.º 13111-5-2009 y 08664- Se confirma la apelada en cuanto los reparos por ingresos excepcio-
10-2016, entre otras, aun cuando una operación no se encuentra afecta nales no declarados, enajenación de activos no declarados, ingresos
al Impuesto General a las Ventas, el adquirente se encuentra facultado a diversos y financieros no declarados, ingresos por prestación de ser-
utilizar el crédito fiscal del impuesto que haya sido efectivamente pagado vicios omitidos, en cuanto al Impuesto General a las Ventas, costo de
y por el cual no se haya solicitado devolución. Se señala que no se advierte ventas deducido en exceso, cargas excepcionales (gastos de personal,
de autos que las empresas emisoras de las facturas observadas hubiesen de mantenimiento, de inmuebles, de mantenimiento de unidades
solicitado la devolución del pago por concepto del Impuesto General a las de transporte y de combustibles y lubricantes), activo fijo cargado a
Ventas trasladado a la recurrente ni que la Administración haya discutido el gasto, gastos varios no fehacientes, servicios y gastos varios que no
efectivo pago del impuesto contenido en tales facturas, por lo que resul- cuentan con documentación sustentatoria y reintegro del credito
taba procedente que la recurrente utilizara el crédito fiscal del impuesto fiscal, al encontrarse arreglados a ley, dado que la recurrente no los
trasladado a través de dichos comprobantes de pago. desvirtuó, así como en cuanto a las multas vinculadas a dichos reparos
RTF N.º 08579-4-2016
e revoca la apelada en el extremo referido al reparo por ingresos omitidos
por descuentos especiales respecto de los pagos a cuenta del Impuesto 5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES IN-
a la Renta de febrero a octubre de 2005, dado que dichos descuentos TERMEDIOS
anotados en la Cuenta 73 de acuerdo al Plan Contable General Revisado,
implican un menor pago por el bien adquirido y no la generación de una El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios
renta, debiendo dejarse sin efecto las resoluciones de determinación a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3º del
giradas por tales pagos a cuenta así como las resoluciones de multa
giradas por el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario que se Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado
sustentan en el mismo reparo. retiro lo realice la empresa para su propia producción, sea
directamente o a través de un tercero.
Informes Sunat 6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO DE
Informe N.º 216-2002-SUNAT/K00000 RETIRO
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes
del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consi-
deran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas podrá trasladarse al adquirente de los mismos.
como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumpla determinados requisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones
7. REORGANIZACION DE EMPRESAS
realizadas por ventas de bienes, más no por la prestación de servicios. Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganización
Informe N.º 022-2001-SUNAT/K00000 de empresas:
Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se
que efectúen las empresas como bonificación al cliente sobre ventas refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
realizadas, no se requiere que los citados bienes sean iguales a los que
son objeto de venta. b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente,
del total de activos y pasivos de empresas unipersonales
y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de apli- condición por incurrir en las causales de los numerales
cación a la entrega de bienes afectos con el Impuesto 5 ó 6 del Artículo 423 de la Ley N.º 26887, con el fin de
Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto continuar la explotación de la actividad económica a la
de este impuesto. cual estaban destinados.
Párrafo incluido por el Artículo 4 del Decreto Supremo Numeral sustituido por el Artículo 6 del Decreto Supremo N.º
N.º 064-2000-EF (30.06.00). 064-2000-EF (30.06.00).

4. PÉRDIDA, DESAPARICIÓN O DESTRUCCIÓN DE BIENES


En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de Jurisprudencia
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por RTF N.º 03015-1-2016
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por En el caso de la renuncia a la exoneración del Impuesto General a las
sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral Ventas a la que se encuentran facultados los contribuyentes que realicen
operaciones comprendidas en el Apéndice I de la Ley del Impuesto Ge-
2 delinciso a) del Artículo 3 del Decreto, se acreditará neral a las Ventas, la normatividad del citado impuesto que regula dicha
con el informe emitido por la compañía de seguros, de figura, no hace referencia alguna a la reorganización de sociedades, por
ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual consiguiente la renuncia a la exoneración del Impuesto General a las
Ventas no constituye un derecho transmisible a favor del adquirente en
deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles una reorganización de sociedades, y no corresponde efectuar remisión
de producidos los hechos o que se tome conocimiento alguna a la legislación del Impuesto a la Renta en un caso como el que
de la comisión del delito, antes de ser requerido pe la es materia de análisis.
SUNAT, por ese período. RTF N.º 08100-1-2016
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en 4 fecha en respecto del reparo por deducción de la depreciación sobre activos reva-
que se produjo la pérdida, desaparición, destrucción de los luados, pues de las normas glosadas se advierte que para el ejercicio 2005
no era deducible como gasto el monto de la depreciación correspondiente
mismos o cuando se tome conocimiento de la comisión del al mayor valor atribuido como consecuencia de las revaluaciones volun-
delito. tarias de activos, ya sea con motivo de una reorganización de empresas
Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo N.º o sociedades o independientemente de tal acto, salvo lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 104° de la Ley del Impuesto a la Renta, norma que
064-2000-EF (30.06.00). no resulta aplicable al caso de autos.

Jurisprudencia
RTF N.º 02325-5-2017 8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
Se revoca la apelada emitida en cumplimiento de lo dispuesto en la No están comprendidos en el inciso b) del Artículo 3º del De-
Resolución N.º 13667-1-2009, debido a que se verifica que la Admi- creto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier
nistración en la determinación del crédito fiscal no ha considerado
documento representativo de éstas; las acciones, participacio-

A c tua lida d E mpr esari al C-79


R eglamento de la L ey del IGV e ISC

nes sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos


de colaboración empresarial, asociaciones en participación y siendo que en caso de incumplimiento de las obligaciones del deudor,
el fiador respaldará con su patrimonio el pago de dichas obligaciones.
similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro,
valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo que la
Informe N.º 010-2014-SUNAT/4B0000
transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos 1. El monto de la garantía otorgada en un contrato de arrendamiento
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave. de bien inmueble que supere el tres por ciento (3%) del monto total
de la retribución del servicio se encuentra gravado con el IGV.
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIÓN E 2. En el supuesto anterior, cuando el arrendador devuelva al arrendatario
IMPORTACIÓN TEMPORAL el importe de la garantía, cuya percepción da lugar a la emisión de la
No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país factura respectiva, corresponderá que aquel emita una nota de crédito
a fin de disminuir el valor de la operación por el monto de la garantía
de mercancía extranjera, ingresada bajo los regímenes de devuelta.
Importación Temporal o Admisión Temporal regulados por
la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y
reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos 11. OPERACIONES NO GRAVADAS
establecidos por la citada Ley. 11.1 ADJUDICACIÓN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLA-
BORACION EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABI-
Jurisprudencia LIDAD INDEPENDIENTE
RTF N.º 00791-A-2017 Lo dispuesto en el inciso m) del Artículo 2 del Decreto, será
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la cobranza de tributos, pues la aplicable a los contratos de colaboración empresarial que no
recurrente no fue notificado sobre el incumpliendo de la salida del país lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obten-
del vehículo que ingresó temporalmente, por lo que en aplicación del ción o producción común de bienes que serán repartidos
artículo 26° de la Convención de New York, la Administración Aduanera
ya no cuenta con la facultad de reclamar el pago de los derechos y gra- entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato.
vámenes de importación. Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos contratos
RTF N.º 06472-A-2016 en los cuales las partes sólo intercambien prestaciones, como
Se dispone remitir los actuados a la Administración a fin que ésta pro- es el caso de la permuta y otros similares.
ceda a dar cumplimiento a lo ordenado por el órgano jurisdiccional de
conformidad con lo previsto en el artículo 4º del Texto Único Ordenado
de la Ley Orgánica del Poder Judicial aprobado por Decreto Supremo N.º Jurisprudencia
017-93-JUS, pues la Administración no procedió conforme al artículo 64°
de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N.º 809, RTF N.º 02052-Q-2016
modificada por Decreto Legislativo N.º 951, que dispone la nacionalización Se declara infudada la queja presentada en tanto que para analizar si el
automática de los saldos importados temporalmente. embargo en forma de retención trabado a un consorcio del cual la quejosa
forma parte, es necesario verificar que dicho consorcio lleve contabilidad
independiente a la de sus partes.
Informe Sunat
Informe N.º 079-2003-SUNAT/2B0000 Informe Sunat
1. A fin que la transferencia de las mercancías no se encuentre gravada
con el IGV, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 9 del Informe N.º 156-2016-SUNAT/5D0000
artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, debe efectuarse durante La comunicación dentro de los cinco (5) días siguientes a la fecha de
el plazo de vigencia del Régimen de Importación Temporal; siempre celebración de un contrato de consorcio con un plazo de duración menor
que dicha importación hubiere cumplido con todos los requisitos a tres (3) años, a que se refiere el artículo 65° de la LIR, no tiene carácter
establecidos por la Ley General de Aduanas y su Reglamento. constitutivo, y por tanto, su omisión no obligaría a dicho contrato a llevar
2. Si con posterioridad a dicha transferencia, las mercancías son contabilidad independiente de sus partes contratantes.
nacionalizadas, este hecho no implica desconocer la inafectación
otorgada a la mencionada operación, dado que la misma se llevó a
cabo cumpliendo con el supuesto que la norma antes mencionado 11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACION
ha contemplado, es decir, que al momento de la transferencia las mer-
cancías se encontraran sujetas al Régimen de Importación Temporal.
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD IN-
DEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del Artículo 2 del Decreto será de
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA aplicación a la asignación de recursos, bienes servicios o con-
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), tratos de construcción que figuren como obligación expresa,
c) y f ) del artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma para la realización del objeto del contrato de colaboración
conjunta, el límite ascendente al tres por ciento (3%) del valor empresarial.
de venta, de la retribución o ingreso por la prestación de 11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACION
servicio o del valor de construcción. En caso el monto de los EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD
referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamen- INDEPENDIENTE
te en el contrato celebrado por concepto de arras, depósito Lo dispuesto en el inciso o) del Artículo 2 del Decreto, será de
o garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje aplicación a la atribución que realice el operador del contrato,
antes señalado, dando origen al nacimiento de la obligación respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el
tributaria por dicho monto. contrato de colaboración deberá constar expresamente la
Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º proporción de los gastos que cada parte asumirá o el pacto
161-2012-EF (28.08.12). expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribu-
ción de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto
Informe Sunat y gasto tributario se efectuará en función a la participación de
cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
Informe N.º 025-2019-SUNAT/7T0000 conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación
Sobre el particular, es pertinente indicar que el artículo 1868° del Código
Civil dispone que por la fianza, el fiador se obliga frente al acreedor a
o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con
cumplir determinada prestación, en garantía de una obligación ajena, si posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la
esta no es cumplida por el deudor(…) Como se aprecia, la fianza constituye participación en los gastos que cada parte asumirá, se deberá
una garantía que otorga el fiador a favor de un tercero que es acreedor, comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes de efectuada la modificación.

C-80 I n s t i t u t o P a c í f ic o
A ctualidad T ributaria

El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los La información que debe contener la comunicación es la
otros contratantes la proporción de los bienes, servicios o siguiente:
contratos de construcción para la realización del objeto del a) Datos del sujeto del impuesto:
contrato. i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS ii. Número de Registro Único de Contribuyentes.
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso b) Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio
e) del Artículo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los que se utiliza en el país y del proveedor del bien corporal
requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta. que se importa:
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
Artículo 2 del Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente: ii. País y dirección completa en la que se ubica la sede
a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a la Con- principal de sus actividades económicas.
ferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, En caso se trate del mismo sujeto, se indicará dicha
Prelaturas, Vicariatos Apostólicos, Seminarios Diocesanos, situación y los datos se consignarán una sola vez.
Parroquias y las misiones dependientes de ellas, Órde- c) Datos del bien corporal que se importa:
nes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares i. Descripción.
asentados en las respectivas Diócesis y otras entidades ii. Valor del bien.
dependientes de la Iglesia Católica reconocidas como
tales por la autoridad eclesiástica competente, que es- iii. Cantidad y unidad de medida.
tén inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del d) Datos del servicio que se utiliza en el país, cuya retribu-
Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de ción forma parte del valor en aduana del bien corporal
Administración Tributaria - SUNAT. que se importa:
Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo i. Descripción.
N.º 112-2002-EF (19.07.02). ii. Valor de la retribución.
En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones
Informe Sunat en la información que contiene la comunicación, informará
Informe N.º 133-2003-SUNAT/2B0000 al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) días
De acuerdo a lo opinado por el Ministerio de Justicia: hábiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la
1. La autoridad eclesiástica competente para reconocer a las entidades subsanación se efectúa en el plazo indicado, la comuni-
dependientes de la Iglesia Católica no especificadas en el inciso a) cación se tendrá por presentada en la fecha en que fue
del numeral 11.4 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, es
el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario Apostólico respectivo. Dicho recibida por la SUNAT, en caso contrario, se tendrá por no
reconocimiento podría aprobarse mediante Decreto o certificación presentada.
expedida por la Curia de la Jurisdicción (Cancillería). Inciso incorporado por el artículo 1º del Decreto Supremo N.º
065-2015-RF, (26.03.15)
b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica
11.6. IMPORTACIÓN DE BIENES CORPORALES
se considerarán a las Asociaciones o Fundaciones cuyos
estatutos se hayan aprobado por la autoridad represen- La comunicación a que se refiere el inciso w) del artículo 2 del
tativa que corresponda y que se encuentren inscritas en Decreto se presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene
los Registros Públicos y en el Registro de Entidades Exo- carácter de declaración jurada. Dicho escrito deberá estar
neradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia firmado por el representante legal acreditado en el Registro
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. Único de Contribuyentes, de corresponder.
Las entidades religiosas acreditarán su inscripción en el La información que debe contener la comunicación es la
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, siguiente:
con la Resolución que la Superintendencia Nacional de a) Datos del sujeto del impuesto:
Administración Tributaria - SUNAT expide cuando se ha i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
realizado dicha inscripción, la cual deberá ser exhibida a la ii. Número de Registro Único de Contribuyentes.
Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude
bienes donados inafectos del Impuesto. el acápite i) del inciso w) del artículo 2 del Decreto:
Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
112-2002-EF (19.07.02).
ii. País y dirección completa en la que se ubica la sede
principal de sus actividades económicas.
Informe Sunat c) Datos del contrato a que alude el acápite i) del inciso w)
Informe N.º 180 -2016-SUNAT/5D1000 del artículo 2 del Decreto:
En virtud de lo dispuesto en la Disposición Complementaria Derogatoria
única de la Ley N.º 30498, quedan derogadas o sin efecto todas las normas i. Objeto del contrato.
que se opongan a esa Ley, por lo que todos los dispositivos legales que ii. Fecha de celebración del contrato.
hagan referencia a la resolución de aprobación de la donación como
requisito para que las entidades mencionadas en el inciso k) artículo 2’
iii. Fecha de inicio y de término de ejecución del con-
del TUO de la Ley del IGV y del inciso e) del artículo 147’ de la LGA gocen trato.
de la inafectación, quedan sin efecto legal, debiendo adecuarse los d) Datos del bien corporal que se importa:
procedimientos y trámites correspondientes a lo exigido en la referida
modificación. i. Descripción.
ii. Cantidad y unidad de medida.
11.5. UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS e) Valor total del contrato a que alude el acápite i) del inciso
La comunicación a que se refiere el inciso v) del artículo 2 del w) del artículo 2 del Decreto. Adicionalmente se señalará
Decreto se presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene la siguiente información:
carácter de declaración jurada. Dicho escrito deberá estar i. Valor asignado de la ingeniería y diseño básico y
firmado por el representante legal acreditado en el Registro conceptual de la obra.
Único de Contribuyentes, de corresponder. ii. Valor asignado de los bienes que se i