Utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados en el impuesto general a las ventas
Ficha Tcnica
Autora : Diana Roco Rodrguez Alarcn(*)
Ttulo : Utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados en el impuesto general a las
ventas
Fuente : Actualidad Empresarial web - Setiembre
2014 - 1
El artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, aprobada mediante
Decreto Supremo N 055-99-EF, seala
que constituye operacin gravada con
dicho impuesto, la prestacin o utilizacin
de servicios en el pas.
Asimismo, el inciso c) del artculo 3 de
la citada Ley del IGV indica que:
El servicio es utilizado en el pas cuando
siendo prestado por un sujeto no domi-
ciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la con-
traprestacin y del lugar donde se celebre
el contrato.
1. Para qu se grava una utili-
zacin de servicios prestados
por no domiciliados?
Con la finalidad de mantener en igualdad
las condiciones de competencia entre
un proveedor nacional y un proveedor
extranjero, toda vez que este ltimo
recibe el ntegro de la contraprestacin
acordada por parte de su cliente domici-
liado en el Per sin que dicha operacin
est afecta al IGV; a diferencia de lo que
ocurre en la prestacin de servicios donde
el proveedor domiciliado traslada el IGV
al usuario domiciliado quien finalmente
deber cancelarlo.
Por ello, a partir de la dacin del Decreto
Legislativo N 821, el contribuyente de
la utilizacin de servicios es el usuario
del servicio prestado por el sujeto no
domiciliado, y no el responsable.
2. Cules son los criterios de
vinculacin?
De acuerdo con la norma antes men-
cionada, el criterio de vinculacin, el
cual es definido como el nexo entre la
(*) Abogada por la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Federico Villarreal.
hiptesis de incidencia establecida en la
norma y las personas obligadas al pago,
contiene dos supuestos para considerar
que estamos frente a la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados:
a) Prestador del servicio sea un sujeto no
domiciliado; y, b) Servicio sea consumido
o empleado en el territorio nacional.
El primero es el elemento subjetivo y el
segundo es el elemento objetivo.
a) Elemento subjetivo
El prestador del servicio es el sujeto no
domiciliado, para lo cual debe tenerse en
cuenta lo dispuesto por la Ley del Impues-
to a la Renta. Asimismo, se considera que
el establecimiento permanente domicilia-
do en el exterior de personas naturales
o jurdicas domiciliadas en el pas es un
sujeto no domiciliado, de acuerdo con el
inciso b) del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV.
Asimismo, el usuario debe ser sujeto
del IGV. Ahora bien, son sujetos del IGV,
con relacin a la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, aquellos
que se sealan en el numeral 9.1 del
artculo 9 de la Ley del IGV, siempre que
realicen actividad empresarial.
Si el usuario del servicio es una persona
natural que no realiza actividad empresa-
rial, estar sujeto al pago del impuesto en
la medida que sea habitual. De acuerdo
con el artculo 4 del Reglamento de la
Ley del IGV, aprobado mediante Decreto
Supremo N 29-94-EF, tratndose de
servicios siempre se considerarn habi-
tuales aquellos servicios onerosos que
sean similares con los de carcter habitual
(Informe N 011-2005-SUNAT/2B0000).
b) Elemento objetivo
Dado que la Ley del IGV y su Reglamento
no han definido qu debe entenderse por
consumido o empleado en el territorio
nacional, el Tribunal Fiscal, mediante Reso-
lucin N 225-5-2000, ha establecido que:
El modo de establecer si un servicio es
utilizado en el pas, es decir, si es consumido
o empleado en el territorio nacional, es en
funcin del lugar donde el usuario del
servicio llevar a cabo el primer acto
de disposicin del mismo.
Tanto el Tribunal Fiscal como la Sunat
comparten el mismo criterio, segn se
aprecia a continuacin:
Informe Tributario
RTF N 225-5-2000
Se concluy que, el primer acto de disposi-
cin del servicio se da en el momento en que,
como consecuencia de la intermediacin
del agente de compras (no domiciliado),
el recurrente adquiere la mercanca a su
proveedor, y ello se da en el pas de origen
de la mercanca concluyndose la prestacin
del servicio con el despacho en el puerto
de origen.
RTF N 3849-2-2003
Se concluy que el servicio de certificacin,
el cual inclua la incorporacin de la certifica-
cin de calidad en el etiquetado, contribua
al aumento del valor agregado del caf org-
nico, lo cual implicaba que definitivamente
la utilizacin del servicio, esto es el consumo
o empleo del servicio, se efectuara en el pas
encontrndose esta operacin gravada con
el IGV, independientemente que el caf sea
exportado.
Informe N 103-2010-SUNAT1
Ante una consulta realizada respecto a que
si los servicios de una asociacin domicilia-
da a favor de sus asociados domiciliados
consistente en realizar gestiones para que
stos ocupen un stand en el campo ferial del
exterior, se encontraban gravados con IGV
como utilizacin de servicios, SUNAT precis
que si las gestiones efectuadas por la asocia-
cin orientadas a concretar la presencia de
los asociados en las ferias internacionales se
desarrollan en la pas dicho servicio estar
gravado con el IGV; caso, contrario, no se
encontrar gravado.
2.1. Excepcin
De acuerdo con el inciso b) del artculo
1 del Reglamento de la Ley del IGV, no
se consideran utilizados en el pas los
servicios de:
- Ejecucin inmediata 2, como por
ejemplo servicio de alimentacin,
que por su naturaleza se consumen
ntegramente en el exterior.
- Reparacin y mantenimiento de
naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.
3. Cundo nace la obligacin
tributaria del IGV, esto es,
cundo debo pagar el IGV?
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso
d) del artculo 4 de la Ley del IGV, la
obligacin tributaria nace en:
1 Carta N 097-2010-SUNAT/200000, Carta N 098-2010-SU-
NAT/200000, Informe N 011-2005 -SUNAT/2B0000.
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Actualidad Empresarial 1
 Lo que ocurra primero b) Requisitos formales: Para este caso,
solo aplica lo dispuesto en el inciso
Fecha de anotacin Fecha en que se pague
del comprobante de la retribucin c) del artculo 19 de la Ley del IGV
pago en el Registro de dado que se trata de un comprobante
Compras. emitido por un no domiciliado, el cual
seala que para ejercer el derecho al
3.1. Intereses moratorios
crdito fiscal, el formulario donde
El pago extemporneo del IGV, esto es con conste el pago del impuesto debe
posterioridad al nacimiento de la obli- anotarse en cualquier momento
gacin tributaria, solo genera intereses por el sujeto del impuesto en su
moratorios3, los cuales no forman parte Registro de Compras.
de la base imponible de dicho impuesto Asimismo, de acuerdo con el numeral 2.1
(Ver RTF N 809-3-2001); por lo tanto, del artculo 6 del Reglamento de la Ley
el impuesto a pagar solo se debe calcular del IGV, el crdito fiscal se ejercer ni-
sobre la retribucin que se acord con el camente con el original del comprobante
sujeto no domiciliado. de pago y del formulario mencionado.
En caso se trate de operaciones que de
3.2. Tipo de cambio
conformidad con los usos y costumbres
Se aplica el tipo de cambio promedio internacionales no se emitan comproban-
ponderado venta publicado por la Su- tes de pago, el crdito fiscal se sustentar
perintendencia de Banca y Seguros en con el formulario mencionado.
la fecha de nacimiento de la obligacin De las normas antes glosadas, se concluye
tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en que para ejercer el crdito fiscal, en el
el numeral 17 del artculo 4 del Regla- caso de la utilizacin de servicios presta-
mento de la Ley del Impuesto General a dos por no domiciliados, debe contarse
las Ventas. La base imponible del IGV es
con el original del comprobante de pago
el monto convertido a moneda nacional.
y el formulario donde conste el pago del
impuesto.
4. Utilizacin del crdito fiscal
a) Requisitos sustanciales: Las adquisi- 4.1. Cundo aplico el crdito fiscal?
ciones por servicios prestados por no El impuesto pagado por la utilizacin de
domiciliados deben estar: servicios prestados por no domiciliados,
- Permitidas como costo o gasto se deducir como crdito fiscal en el
de la empresa, de acuerdo con la periodo en el que se realiza la anotacin
Ley del Impuesto al a Renta, aun del comprobante de pago emitido por el
cuando el contribuyente no est no domiciliado y del formulario donde
afecto a este ltimo impuesto; y conste el pago del impuesto en el Registro
- Destinadas a operaciones por las de Compras.
que se deba pagar el impuesto. Si el usuario del servicio anota el com-
3 A los intereses moratorios se les aplica la tasa del 1.2 mensual (Base
probante de pago y en un mes posterior
legal: Artculo 33 del Cdigo Tributario). paga el impuesto mediante el formulario
2 Instituto Pacfico
antes mencionado, el crdito fiscal se ejer-
cer hasta en un periodo de doce meses
siguientes a dicho pago y necesariamente
en el periodo en el que lo anote en el
Registro de Compras4.
Base legal:
Numeral 11 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV.
4.2. Cmo pago el IGV?
Mediante el Formulario Virtual N 1662
sealando como cdigo de tributo 1041
y como periodo tributario, el correspon-
diente a la fecha de pago (vase Informe
N 075-2007-SUNAT/2B0000).
Finalmente, debe indicarse que la Sunat
viene cursando documentos mediante
los cuales se indica al usuario del servicio
prestado por un sujeto no domiciliado;
que debe pagar el IGV no domiciliados,
no obstante, el usuario se percata de que
por error declar en el PDT 0617 la reten-
cin que le realiz a un no domiciliado
por sus rentas de naturaleza personal, por
lo que, en dicho caso, debe rectificarse
el PDT citado, surtiendo efectos la decla-
racin jurada rectificatoria a los 45 das
hbiles siguientes a su presentacin. Dado
que es una renta de carcter personal ms
y no empresarial, no debe pagarse IGV no
domiciliados.
4 Al respecto el inciso a) del artculo 19 de la Ley del IGV seala que
los comprobante de pago y documentos a que se refiere dicho inciso
son los que de acuerdo a las normas pertinentes sustentan el crdito
fiscal. El penltimo prrafo del inciso c) del artculo 19 antes citado
seala que en el caso de la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, el documento que sustenta el pago es el formulario
donde conste el pago del impuesto.
En esa lnea el artculo 2 de la Ley 29215 seala que los documentos
(como es el formulario mencionado) deber haber sido anotado
por el sujeto del Impuesto (usuario del servicio) en su Registro de
Compras en las hojas que correspondan al mes de su pago o en el
que corresponda a los 12 meses siguientes debindose ejercer en
el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho documento
hubiese sido anotado.