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Utilizacin de servicios prestados por no

domiciliados en el impuesto general a las ventas

Informe Tributario
hiptesis de incidencia establecida en la
Ficha Tcnica norma y las personas obligadas al pago, RTF N 225-5-2000
contiene dos supuestos para considerar Se concluy que, el primer acto de disposi-
Autora : Diana Roco Rodrguez Alarcn(*) cin del servicio se da en el momento en que,
que estamos frente a la utilizacin de
Ttulo : Utilizacin de servicios prestados por no como consecuencia de la intermediacin
servicios prestados por no domiciliados: del agente de compras (no domiciliado),
domiciliados en el impuesto general a las
a) Prestador del servicio sea un sujeto no el recurrente adquiere la mercanca a su
ventas
domiciliado; y, b) Servicio sea consumido proveedor, y ello se da en el pas de origen
Fuente : Actualidad Empresarial web - Setiembre o empleado en el territorio nacional. de la mercanca concluyndose la prestacin
2014 - 1 del servicio con el despacho en el puerto
El primero es el elemento subjetivo y el de origen.
segundo es el elemento objetivo.
RTF N 3849-2-2003
El artculo 1 de la Ley del Impuesto Se concluy que el servicio de certificacin,
General a las Ventas, aprobada mediante a) Elemento subjetivo
el cual inclua la incorporacin de la certifica-
Decreto Supremo N 055-99-EF, seala El prestador del servicio es el sujeto no cin de calidad en el etiquetado, contribua
que constituye operacin gravada con domiciliado, para lo cual debe tenerse en al aumento del valor agregado del caf org-
cuenta lo dispuesto por la Ley del Impues- nico, lo cual implicaba que definitivamente
dicho impuesto, la prestacin o utilizacin la utilizacin del servicio, esto es el consumo
de servicios en el pas. to a la Renta. Asimismo, se considera que o empleo del servicio, se efectuara en el pas
el establecimiento permanente domicilia- encontrndose esta operacin gravada con
Asimismo, el inciso c) del artculo 3 de do en el exterior de personas naturales el IGV, independientemente que el caf sea
la citada Ley del IGV indica que: o jurdicas domiciliadas en el pas es un exportado.
sujeto no domiciliado, de acuerdo con el
El servicio es utilizado en el pas cuando Informe N 103-2010-SUNAT1
inciso b) del artculo 2 del Reglamento
siendo prestado por un sujeto no domi- Ante una consulta realizada respecto a que
ciliado, es consumido o empleado en el de la Ley del IGV. si los servicios de una asociacin domicilia-
territorio nacional, independientemente del Asimismo, el usuario debe ser sujeto da a favor de sus asociados domiciliados
lugar en que se pague o se perciba la con- consistente en realizar gestiones para que
traprestacin y del lugar donde se celebre del IGV. Ahora bien, son sujetos del IGV,
stos ocupen un stand en el campo ferial del
el contrato. con relacin a la utilizacin de servicios exterior, se encontraban gravados con IGV
prestados por no domiciliados, aquellos como utilizacin de servicios, SUNAT precis
que se sealan en el numeral 9.1 del que si las gestiones efectuadas por la asocia-
artculo 9 de la Ley del IGV, siempre que cin orientadas a concretar la presencia de
1. Para qu se grava una utili- los asociados en las ferias internacionales se
zacin de servicios prestados realicen actividad empresarial. desarrollan en la pas dicho servicio estar
por no domiciliados? Si el usuario del servicio es una persona gravado con el IGV; caso, contrario, no se
encontrar gravado.
Con la finalidad de mantener en igualdad natural que no realiza actividad empresa-
las condiciones de competencia entre rial, estar sujeto al pago del impuesto en
un proveedor nacional y un proveedor la medida que sea habitual. De acuerdo 2.1. Excepcin
extranjero, toda vez que este ltimo con el artculo 4 del Reglamento de la
De acuerdo con el inciso b) del artculo
recibe el ntegro de la contraprestacin Ley del IGV, aprobado mediante Decreto
1 del Reglamento de la Ley del IGV, no
acordada por parte de su cliente domici- Supremo N 29-94-EF, tratndose de
se consideran utilizados en el pas los
liado en el Per sin que dicha operacin servicios siempre se considerarn habi-
servicios de:
est afecta al IGV; a diferencia de lo que tuales aquellos servicios onerosos que
ocurre en la prestacin de servicios donde sean similares con los de carcter habitual - Ejecucin inmediata 2, como por
el proveedor domiciliado traslada el IGV (Informe N 011-2005-SUNAT/2B0000). ejemplo servicio de alimentacin,
al usuario domiciliado quien finalmente que por su naturaleza se consumen
deber cancelarlo. b) Elemento objetivo ntegramente en el exterior.
Dado que la Ley del IGV y su Reglamento - Reparacin y mantenimiento de
Por ello, a partir de la dacin del Decreto naves y aeronaves y otros medios de
no han definido qu debe entenderse por
Legislativo N 821, el contribuyente de transporte prestados en el exterior.
la utilizacin de servicios es el usuario consumido o empleado en el territorio
del servicio prestado por el sujeto no nacional, el Tribunal Fiscal, mediante Reso-
domiciliado, y no el responsable. lucin N 225-5-2000, ha establecido que: 3. Cundo nace la obligacin
tributaria del IGV, esto es,
El modo de establecer si un servicio es cundo debo pagar el IGV?
2. Cules son los criterios de utilizado en el pas, es decir, si es consumido
vinculacin? o empleado en el territorio nacional, es en De acuerdo con lo dispuesto en el inciso
funcin del lugar donde el usuario del d) del artculo 4 de la Ley del IGV, la
De acuerdo con la norma antes men- servicio llevar a cabo el primer acto obligacin tributaria nace en:
cionada, el criterio de vinculacin, el de disposicin del mismo.
cual es definido como el nexo entre la
Tanto el Tribunal Fiscal como la Sunat
(*) Abogada por la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
comparten el mismo criterio, segn se 1 Carta N 097-2010-SUNAT/200000, Carta N 098-2010-SU-
NAT/200000, Informe N 011-2005 -SUNAT/2B0000.
Federico Villarreal. aprecia a continuacin: 2

Actualidad Empresarial 1
Lo que ocurra primero b) Requisitos formales: Para este caso, antes mencionado, el crdito fiscal se ejer-
solo aplica lo dispuesto en el inciso cer hasta en un periodo de doce meses
Fecha de anotacin Fecha en que se pague
del comprobante de la retribucin c) del artculo 19 de la Ley del IGV siguientes a dicho pago y necesariamente
pago en el Registro de dado que se trata de un comprobante en el periodo en el que lo anote en el
Compras. emitido por un no domiciliado, el cual Registro de Compras4.
seala que para ejercer el derecho al
3.1. Intereses moratorios Base legal:
crdito fiscal, el formulario donde Numeral 11 del artculo 6 del Reglamento de
El pago extemporneo del IGV, esto es con conste el pago del impuesto debe la Ley del IGV.
posterioridad al nacimiento de la obli- anotarse en cualquier momento
gacin tributaria, solo genera intereses por el sujeto del impuesto en su 4.2. Cmo pago el IGV?
moratorios3, los cuales no forman parte Registro de Compras. Mediante el Formulario Virtual N 1662
de la base imponible de dicho impuesto Asimismo, de acuerdo con el numeral 2.1 sealando como cdigo de tributo 1041
(Ver RTF N 809-3-2001); por lo tanto, del artculo 6 del Reglamento de la Ley y como periodo tributario, el correspon-
el impuesto a pagar solo se debe calcular del IGV, el crdito fiscal se ejercer ni- diente a la fecha de pago (vase Informe
sobre la retribucin que se acord con el camente con el original del comprobante N 075-2007-SUNAT/2B0000).
sujeto no domiciliado. de pago y del formulario mencionado.
Finalmente, debe indicarse que la Sunat
En caso se trate de operaciones que de
3.2. Tipo de cambio viene cursando documentos mediante
conformidad con los usos y costumbres
los cuales se indica al usuario del servicio
Se aplica el tipo de cambio promedio internacionales no se emitan comproban-
prestado por un sujeto no domiciliado;
ponderado venta publicado por la Su- tes de pago, el crdito fiscal se sustentar que debe pagar el IGV no domiciliados,
perintendencia de Banca y Seguros en con el formulario mencionado. no obstante, el usuario se percata de que
la fecha de nacimiento de la obligacin De las normas antes glosadas, se concluye por error declar en el PDT 0617 la reten-
tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en que para ejercer el crdito fiscal, en el cin que le realiz a un no domiciliado
el numeral 17 del artculo 4 del Regla- caso de la utilizacin de servicios presta- por sus rentas de naturaleza personal, por
mento de la Ley del Impuesto General a dos por no domiciliados, debe contarse lo que, en dicho caso, debe rectificarse
las Ventas. La base imponible del IGV es el PDT citado, surtiendo efectos la decla-
con el original del comprobante de pago
el monto convertido a moneda nacional. racin jurada rectificatoria a los 45 das
y el formulario donde conste el pago del
impuesto. hbiles siguientes a su presentacin. Dado
4. Utilizacin del crdito fiscal que es una renta de carcter personal ms
a) Requisitos sustanciales: Las adquisi- 4.1. Cundo aplico el crdito fiscal? y no empresarial, no debe pagarse IGV no
ciones por servicios prestados por no El impuesto pagado por la utilizacin de domiciliados.
domiciliados deben estar: servicios prestados por no domiciliados,
- Permitidas como costo o gasto se deducir como crdito fiscal en el 4 Al respecto el inciso a) del artculo 19 de la Ley del IGV seala que
de la empresa, de acuerdo con la periodo en el que se realiza la anotacin los comprobante de pago y documentos a que se refiere dicho inciso
son los que de acuerdo a las normas pertinentes sustentan el crdito
Ley del Impuesto al a Renta, aun del comprobante de pago emitido por el fiscal. El penltimo prrafo del inciso c) del artculo 19 antes citado
cuando el contribuyente no est no domiciliado y del formulario donde seala que en el caso de la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, el documento que sustenta el pago es el formulario
afecto a este ltimo impuesto; y conste el pago del impuesto en el Registro donde conste el pago del impuesto.
En esa lnea el artculo 2 de la Ley 29215 seala que los documentos
- Destinadas a operaciones por las de Compras. (como es el formulario mencionado) deber haber sido anotado
por el sujeto del Impuesto (usuario del servicio) en su Registro de
que se deba pagar el impuesto. Si el usuario del servicio anota el com- Compras en las hojas que correspondan al mes de su pago o en el

3 A los intereses moratorios se les aplica la tasa del 1.2 mensual (Base
probante de pago y en un mes posterior que corresponda a los 12 meses siguientes debindose ejercer en
el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho documento
legal: Artculo 33 del Cdigo Tributario). paga el impuesto mediante el formulario hubiese sido anotado.

2 Instituto Pacfico