Saldo a favor del

exportador – devolución o
compensación del saldo a
favor materia de beneficio
IGV y el crédito fiscal
 Ámbito de aplicación del
IGV
• Venta en el país de bienes
muebles.
• Prestación o utilización de
servicios en el país.
• Los contratos de construcción.
• Primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos.
• La importación de bienes.
Art 1 de la Ley del IGV
 Sujetos del impuesto
Son sujetos del Impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, jurídicas
etc que desarrollen actividad empresarial que:

• Efectúen ventas en el país de bienes afectos en

cualquiera de las etapas del ciclo de producción y
distribución.
• Presten en el país servicios afectos.
• Utilicen en el país servicios prestados por no
domiciliados.
• Ejecuten contratos de construcción afectos.
• Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles.
Art 9 de la Ley del IGV • Importen bienes afectos.
Crédito fiscal
Requisitos
sustanciales y
formales
 Crédito fiscal

El crédito fiscal está constituido por el impuesto general a las ventas

consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde
la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el
pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en
el país de servicios prestados por no domiciliados.
 Crédito fiscal

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las

prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
 Crédito fiscal

RTF Nº 4597-3-2008 Para aplicar como crédito fiscal el IGV

que gravó las compras, debe existir causalidad entre los
gastos y renta generada.
 Crédito fiscal

Para ejercer el derecho al crédito fiscal, se cumplirán los siguientes requisitos

formales:
a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de
pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación
de bienes.
 Crédito fiscal

b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y

número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al
contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través
de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya
estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
 Crédito fiscal
c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por
la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago
del impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro
de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y
reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
 Crédito fiscal

• (Ley Nº 29215) Que los comprobantes de pago hayan sido anotados en

cualquier momento en un plazo de 12 meses en el Registro de Compras,
ejerciéndose en el período al que corresponda la hoja del registro en el que el
comprobante fue anotado.
• RTF 1580-5-2009 indica que leyes 29214 29215 deben interpretarse en
forma conjunta.
 Crédito fiscal
• Haber cumplido con depositar la detracción si fuere el caso.
• 1ra DF Num. 1 D.Leg. 940.
• RTF Nº 2150-7-2009 No se acreditó el depósito de la detracción, no hay
derecho al crédito fiscal.
• RFT Nº 9870-1-2008 En caso de incumplir con el depósito se difiere el uso
del crédito fiscal hasta el periodo en que se acredite el depósito.
 Crédito fiscal
• Haber utilizado medio de pago cuando corresponda.
• Art. 8 Ley 28194
• RTF Nº 4131-1-2005 Contribuyente no utilizó medio de
pago, se desconoce Crédito Fiscal.
Saldo a favor del
exportador
 ¿En qué consiste el saldo a
favor del exportador (SFE)?
El denominado saldo a favor del exportador, en adelante SFE, viene a
ser el IGV de las compras o adquisiciones de bienes, servicios y
contratos de construcción que están destinadas a la venta nacional
gravada y a la exportación de bienes o servicios, el cual recibe el mismo
tratamiento del crédito fiscal, tales como en sus requisitos formales y
sustanciales, los ajustes al impuesto bruto y al crédito fiscal, así como en
la aplicación del procedimiento de prorrata del crédito fiscal.

(Base legal: Artículo 34 del TUO de la LIGV).

 ¿Quiénes son los sujetos que
pueden acceder al beneficio que
origina el SFE?
Este derecho lo tienen aquellos exportadores de bienes y servicios a
que refiere el artículo 33 del TUO de la Ley del IGV.

La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de

construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto
General a las Ventas.
Base legal: Art 33 de la LIGV.
 ¿Las exportaciones son
operaciones no gravadas o
gravadas?
Para tener derecho a ejercer el crédito fiscal debemos cumplir con los
requisitos del artículo 18 (Requisitos sustanciales) y 19 (Requisitos
formales) del TUO de la Ley del IGV. Dentro de los requisitos
sustanciales, observamos que para tener derecho al crédito fiscal, el IGV
de compras debe: i) ser permitido como gasto o costo de acuerdo a la ley
del impuesto a la renta; y) que esté destinado a operaciones gravadas con
IGV.

Por su parte, el artículo 33 del TUO de la Ley del IGV, señala que la
exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción
ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV.
 ¿Las exportaciones son
operaciones no gravadas o
gravadas?
De las normas glosadas, observamos que para tener derecho al crédito
fiscal, la adquisición debe estar destinada a operaciones gravadas, en
consecuencia, podemos afirmar que si bien es cierto que la exportación
es una operación no gravada con IGV; sin embargo, la doctrina para
explicar la noción del “saldo a favor del exportador”, la considera
gravada pero con tasa 0%. De ésta manera cumpliría con este requisito
sustancial referido en el primer párrafo, para que en consecuencia, sea
permitida su compensación y/o devolución.
 ¿Cómo se determina el saldo
a favor del exportador
(SFE)?
El “Saldo a Favor del Exportador” (en adelante SFE) es un mecanismo
tributario que busca compensar y/o devolver al exportador, el Crédito
Fiscal del IGV generado por sus operaciones de exportación, estando
constituido por el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV e IPM)
que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construcción y las pólizas de importación.
 ¿Cómo se determina el saldo
a favor del exportador
(SFE)?
Es así que de acuerdo al artículo 34 del TUO de la Ley del IGV se indica
que: “El monto del impuesto que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará
derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el
Reglamento. A fin de establecer dicho saldo serán de aplicación las
disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en los Capítulos VI y
VII”.
 ¿Cómo se determina el saldo
a favor del exportador
(SFE)?
Como podemos observar para determinar el saldo a favor del exportador
son de aplicación las normas contenidas en los Capítulos VI (que trata
sobre el Crédito fiscal) y VII (que trata de los Ajustes al Impuesto Bruto y
al crédito fiscal). Asimismo, podemos observar que por remisión del
artículo 9 numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV, señala que el
saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6 del artículo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV (que trata sobre el procedimiento del prorrateo del
crédito fiscal).
 ¿Cómo se determina el saldo
a favor del exportador
Compras gravadas con IGV,(SFE)?
destinadas a ventas nacionales gravadas :

Compras: 1000
IGV pagado: 180
Crédito fiscal: 180

Ventas nacionales gravadas con IGV: 400

IGV por pagar: 72

Aplicación del crédito fiscal:

72 – 180 = 108
108 de crédito fiscal que se arrastrará a meses siguientes.
¿Cómo se determina el saldo a favor del
exportador (SFE)?
Compras gravadas con IGV, destinadas a ventas
nacionales gravadas y exportación (gravada con el 0%):

Compras: 1000
IGV pagado: 180
SFE: 180

Ventas nacionales gravadas con IGV: 400

IGV por pagar: 72

Aplicación del SFE (mismo mecanismo que el CF):

72 – 180 = 108
108 ES EL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO
(SFMB).
¿Cómo se determina el saldo a favor del
exportador (SFE)?
Caso práctico: La empresa “MODA S.A.C.” dedicados a
la exportación de prendas de vestir, desean conocer el
saldo a favor del exportador del periodo 01/2016,
teniendo en cuenta que en dicho mes tuvo ventas
internas y compras, ambas gravadas con IGV:
¿Cómo se determina el saldo a favor del
exportador (SFE)?
Información de las ventas (PDT 621)
¿Cómo se determina el saldo a favor del
exportador (SFE)?
Información de las compras (PDT 621)
¿Cómo se determina el saldo a favor del
exportador (SFE)?

En el caso observamos, que el Saldo a favor del

exportador es de S/. 14,400 nuevos soles y el Saldo a
favor materia de beneficio es de S/. 5,400 nuevos
soles, el cual de cumplir con ciertos requisitos podrá
ser solicitado en devolución o aplicado vía
compensación con otros tributos.
¿Cómo se determina el saldo a favor
materia de beneficio (SFMB)?
Para determinar el SFMB, debemos remitirnos a las
normas del IGV y verificar como es que se da la
conversión de SFE hasta llegar al SFMB. De acuerdo
al artículo 35 del TUO de la Ley del IGV:

“El saldo a favor establecido en el artículo anterior “se

deducirá” del impuesto bruto, si lo hubiere de cargo
del mismo sujeto (…)”.

Hasta aquí podemos observar, tal como se refirió, que

el saldo a favor del exportador se comporta como si
fuera el mismo crédito fiscal, deduciendo del impuesto
bruto.
¿Cómo se determina el saldo a favor
materia de beneficio (SFMB)?
La misma norma sigue señalando que:
“(…)De no ser posible ésa deducción en el periodo por
no existir operaciones gravadas o ser éstas insuficientes
para absorber dicho saldo, el exportador “podrá”
compensarlo automáticamente con la deuda tributaria
por pagos a cuenta y de regularización del impuesto a la
renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el
año o en el transcurso de algún mes o éste fuera
insuficiente para absorber dicho saldo, “podrá
compensarlo” con la deuda tributaria correspondiente a
cualquier otro tributo que sea ingreso de Tesoro Público
respecto de los cuales tenga la calidad de contribuyente.
¿Cómo se determina el saldo a favor
materia de beneficio (SFMB)?
La misma norma sigue señalando que:

En el caso que no fuera posible lo señalado

anteriormente, procederá la devolución, la misma
que se realizará de acuerdo a lo establecido en la
norma reglamentaria pertinente”.
¿Cómo se determina el saldo a favor
materia de beneficio (SFMB)?

Podemos observar que existe una “obligación” de la

deducción del saldo a favor del exportador con el
IGV de ventas, nótese que la norma refiere “se
deducirá” del impuesto bruto, de ahí su carácter
imperativo.
¿Cómo se determina el saldo a favor
materia de beneficio (SFMB)?
MECÁNICA DEL SFE Y SFMB
¿Cómo se determina el saldo a favor
materia de beneficio (SFMB)?
MECÁNICA DEL SFE Y SFMB
Determinación del SFMB

IGV de ventas gravadas - Saldo a favor del exportador del

periodo = Saldo a favor materia de beneficio

Entonces como vemos, determinado el Saldo a Favor del

exportador, éste debe deducirse del Impuesto Bruto del Impuesto
General a las Ventas (Débito Fiscal del IGV), si lo hubiese. De
quedar un monto del exportador, éste pasa a denominarse saldo
a favor materia del beneficio (SFMB)

Téngase presente que el SFMB, está sujeto a límites, y puede

ser compensado contra otras deudas.
Sobre la compensación del SFMB

En lo que respecta a la compensación de saldo a favor

del exportador según el artículo 35 del TUO de la Ley
del IGV, viene a ser una “facultad” del exportador, no
es que se trate de un orden de prelación, en el sentido
de que, antes que se solicite la devolución tenga la
“obligación” de compensar.

La norma utiliza el término “podrá”, en consecuencia,

puede el exportador optar por solicitar la devolución
del saldo a favor materia de beneficio en forma directa
y no compensar.
Sobre la compensación del SFMB
Asimismo, advertimos los dos tipos de compensación:

- Compensación automática (aplicación contra los

pagos a cuenta del impuesto a la renta y regularización
de renta).
- Compensación a pedido de parte (aplicación contra
otros tributos que sea ingreso de tesoro respecto del
cual tenga la calidad de contribuyente). Podemos
observar que procede contra tributos de tesoro en los
que el contribuyente tenga Exportaciones de bs o ss
Saldo a Favor del Exportador del periodo (SFE) (Crédito
Fiscal) IGV de Compras Operaciones gravadas con IGV
la calidad de contribuyente y no responsable, es decir,
no procedería compensar contra tributos retenidos.
Sobre la compensación del SFMB
Sobre la devolución del SFMB
Por su parte, de conformidad con el segundo párrafo
del numeral 3 del artículo 9 del Reglamento de la Ley
del IGV dispone que:

“(…) La devolución del saldo a favor por exportación se

regulará por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas”.

Es así que, de acuerdo al artículo 3 del Reglamento de

Notas de Crédito Negociables aprobado por Decreto
Supremo Nº 126-94-EF, en adelante RNCN, establece
que:
Sobre la devolución del SFMB
“El Saldo a Favor por Exportación se deducirá del
Impuesto Bruto del Impuesto General a las Ventas a
cargo del sujeto. De quedar un monto a su favor,
éste se denominará Saldo a Favor Materia del
Beneficio.

Del Saldo a Favor Materia del Beneficio se deducirá

las compensaciones efectuadas. De quedar un
monto a favor del exportador, éste podrá solicitar
su devolución mediante las Notas de Crédito
Negociables.”

Mediante el Decreto Supremo Nº 155-2011-EF, se estableció que

también además de solicitar la devolución mediante notas de
crédito negociables, también se puede pedir mediante abono en
cuenta corriente o de ahorros.
¿Cuál es la razón por la cual se puede APLICAR
MEDIANTE compensación y/o SOLICITAR
devolución en el caso del saldo a favor
MATERIA DE BENEFICIO?
El saldo a favor del exportador, más propiamente el saldo
a favor materia de beneficio (SFMB) no es un beneficio,
gracia o medida promocional del Estado que busca
incentivar el sector exportador, más bien vendría a ser
una necesidad, la cual se traduce en no condenar a
nuestros productores nacionales al fracaso en el mercado
internacional, debido a que sin este procedimiento, a los
exportadores no le quedaría otra salida que incrementar a
sus costos el IGV de sus compras, dado que no sería
posible aplicarlos contra sus ventas, toda vez que las
exportaciones están afectas al IGV con la tasa del 0%.
¿Cuál es la razón por la cual se puede APLICAR
MEDIANTE compensación y/o SOLICITAR
devolución en el caso del saldo a favor
MATERIA DE BENEFICIO?
En el caso de lo que ocurre con el crédito fiscal,
podemos observar que no es posible solicitar su
devolución, de conformidad con el artículo 25 del TUO
de la Ley del IGV, que señala:

“Cuando en un mes determinado el monto del crédito

fiscal sea mayor que el monto del impuesto bruto, el
exceso constituirá saldo a favor del sujeto del
impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en
los meses siguientes hasta agotarlo”.
¿Cuál es la razón por la cual se puede APLICAR
MEDIANTE compensación y/o SOLICITAR
devolución en el caso del saldo a favor
MATERIA DE BENEFICIO?
Es por ello que, si una empresa acumula crédito fiscal
de periodos anteriores, así ésta se disuelva, liquida y
extinga no es posible pedir su devolución, mucho
menos compensar con otra deuda tributaria, dado que
la norma dispone su aplicación contra el IGV de ventas
hasta su agotamiento; sin embargo, en cuanto al saldo
a favor materia de beneficio podemos advertir que su
devolución e incluso su compensación, con otros
tributos, sí es posible.
¿Cuál es el límite del saldo a favor
materia de beneficio?
Por el lado del Estado para evitar que se distorsione y
se abuse de éste derecho, se crea ciertos límites para
que el exportador pueda solicitar su devolución o
compensación. De acuerdo al artículo 4 del RNCN
establece que:

“La compensación o devolución a que se refiere el

artículo 3 tendrá como límite un porcentaje equivalente
a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo
el Impuesto de Promoción Municipal, sobre las
exportaciones realizadas en el período. El Saldo a
Favor Materia del Beneficio que exceda dicho límite
podrá ser arrastrado como Saldo a Favor por
Exportación a los meses siguientes (…)”
¿Cuál es el límite del saldo a favor
materia de beneficio?

En tal sentido, el exportador debe verificar el límite,

considerando el menor monto que resulte de
comparar el 18% de lo EMBARCADO, no de lo
facturado, y el SFMB acumulado al periodo de la
solicitud (último periodo vencido). El SFMB que
exceda de dicho límite podrá ser arrastrado como
Saldo a favor por exportación a los meses
siguientes.
¿Cuál es el límite del saldo a favor
materia de beneficio?
¿Cuál es el límite del saldo a favor
materia de beneficio?

Es importante tener presente que el saldo a favor

materia de beneficio que excede del límite se va a
arrastrar como saldo a favor por exportación, esto
implicará que en el mes siguiente, deberá sumarse al
saldo a favor materia de beneficio del periodo y
nuevamente volver a verificar y calcular si se
encuentra dentro del límite del 18% de las
exportaciones embarcadas del periodo.

Asimismo, de acuerdo al segundo párrafo del referido

artículo del RNCN, dispone que:
¿Cuál es el límite del saldo a favor
materia de beneficio?

Asimismo, de acuerdo al segundo párrafo del referido

artículo del RNCN, dispone que:

“El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya

compensación o devolución no hubiere sido aplicada
o solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite
establecido en el párrafo anterior, podrá arrastrarse a
los meses siguientes como Saldo a Favor por
Exportación. El monto del referido saldo a favor
incrementará el límite indicado en el párrafo anterior
de las exportaciones realizadas en el período
siguiente.”
¿Cuál es el límite del saldo a favor
materia de beneficio?

Resulta importante advertir, a diferencia del primer

párrafo del artículo 4 del RNCN, que en éste supuesto,
el SFMB que no se aplica mediante la
compensación o solicita en devolución pese a que
se encuentra dentro del límite, conlleva a que:

i) dicho SFMB que se arrastre de periodos anteriores

debe agregarse al saldo a favor por exportación del
mes incrementando dicho saldo; y,

ii) Dicho SFMB del periodo anterior incrementará el

límite del SFMB para ese periodo
¿Cuál es el procedimiento que se debe
seguir antes de proceder a aplicar la
compensación y/o solicitar la
devolución del SFMB?
El exportador debe cumplir con presentar el PDB
(Programa de Declaración de Beneficios) a fin de
compensar y/o solicitar la devolución del SFMB, de
conformidad el artículo 8 del Reglamento de Notas de
Crédito Negociable aprobado por Decreto Supremo Nº
126-94-EF y la Resolución de Superintendencia Nº
157-2005/SUNAT y modificatorias.
PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN
CON EL BENEFICIO DEL SFMB
1. ¿CUÁL ES EL OBJETIVO DEL PDB
EXPORTADORES?
El objetivo del PDB, es registrar correctamente el
detalle de las adquisiciones y exportaciones
realizadas, a fin de determinar efectivamente los
montos de saldo a favor de aquellos contribuyentes
que realizan exportaciones.
2. ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A PRESENTAR
EL PDB EXPORTADORES? En general, el PDB está
dirigido a todos los contribuyentes que se dediquen a
la actividad de exportación, que requieran comunicar
las compensaciones efectuadas con el SFMB y/o
solicitar la devolución del SFMB.
PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN
CON EL BENEFICIO DEL SFMB
3. ¿QUÉ DEBO INFORMAR EN EL PDB
EXPORTADORES? De acuerdo al artículo 8 del
Reglamento de Notas de Crédito Negociables, en el
PDB se debe informar:

• Relación detallada de los comprobantes de pago

que respalden las adquisiciones efectuadas, así
como de las notas de débito y crédito respectivas y
de las declaraciones de importación,
correspondientes al período por el que se comunica
la compensación y/o se solicita la devolución.
PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN
CON EL BENEFICIO DEL SFMB
• En el caso de los exportadores de bienes, relación
detallada de las declaraciones de exportación y de las
notas de débito y crédito que sustenten las
exportaciones realizadas en el período por el que se
comunica la compensación y/o se solicita la
devolución. En la citada relación se deberá detallar las
facturas que dan origen tanto a las declaraciones de
exportación como a las notas de débito y crédito ahí
referidas.
• En el caso de exportadores de servicios, relación
detallada de los comprobantes de pago y de las notas
de débito y crédito que sustenten las exportaciones
realizadas en el período por el que se comunica la
compensación y/o se solicita la devolución.
PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN
CON EL BENEFICIO DEL SFMB
4. ¿EN QUÉ MOMENTO DEBO PRESENTAR EL PDB
EXPORTADORES?
Para efectuar la declaración del PDB - Exportadores
se tendrá en cuenta lo siguiente:

• Si efectúa compensación, debe presentar el PDB -

Exportadores en la fecha en que presenta la
Declaración Pago - PDT 621, según lo señalado en
el Artículo 6° del D. S N° 126-94-EF.

• Presentar el rango de períodos respectivos del PDB

Exportadores a fin de poder tramitar la devolución
del Saldo a Favor del Exportador.
PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN
CON EL BENEFICIO DEL SFMB
En caso que por primera vez se presente una solicitud
de devolución y/o se efectué la compensación, se
deberá incluir, además de la información
correspondiente al mes solicitado, la de los meses
anteriores desde que se originó el saldo.

En caso el saldo corresponda a más de doce (12)

meses, sólo se presentará la información de los doce
(12) últimos meses.

(Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 157-

2005/SUNAT).
PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN
CON EL BENEFICIO DEL SFMB
5. ¿CÓMO SE PRESENTA EL PDB EXPORTADORES?

La información deberá ser presentada acompañando el “Resumen

de datos de exportadores” – formulario 0201 en dos ejemplares,
firmados por el Exportador en la Intendencia, Oficina zonal o Centro
de Servicios de SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del
exportador o en la dependencia que se le hubiere asignado (Base
legal: Art° 5 de la Resolución de Superintendencia Nº 157-2005).

*Una vez registrados los comprobantes de Compras y los de Ventas Externas, estos
se cargan en el formulario 201; también se debe registrar las DUAS en el formulario
201 y relacionarlas con las facturas correspondientes

Adicionalmente se puede presentar el PDB de manera virtual

usando la CLAVE SOL, aquí ya no hay necesidad de acercarse a
las oficinas de SUNAT (Base legal: Artículo 5 de la Resolución de
Superintendencia Nº 103-2010/SUNAT).
PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN
CON EL BENEFICIO DEL SFMB
5. ¿CÓMO SE PRESENTA EL PDB EXPORTADORES?
PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN
CON EL BENEFICIO DEL SFMB
5. ¿CÓMO SE PRESENTA EL PDB EXPORTADORES?

Paso 2: Obtención de la constancia de presentación del PDB

PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN
CON EL BENEFICIO DEL SFMB
5. ¿CÓMO SE PRESENTA EL PDB EXPORTADORES?
 PDB Exportadores y su
relación con el beneficio
del SFMB
6. ¿CÓMO SE PRESENTA LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN? Para solicitar la devolución
del SFMB, el beneficiario deberá presentar a la Administración Tributaria la siguiente
información:

6.1. Si la solicitud se presenta de manera presencial o física:

• La Constancia de Presentación de haber presentado el PDB – Exportadores. (Resumen de

Datos de Exportadores).
• El Formulario 4949 "Solicitud de devolución" firmado por el titular o el representante legal
acreditado ante la SUNAT.
• Si el trámite lo realiza una tercera persona, adicionalmente deberá presentar una carta
poder simple en la que se indique expresamente la autorización para realizar el trámite
correspondiente.
 PDB Exportadores y su relación
con el beneficio del SFMB
6.2. Si la solicitud se presenta de manera virtual:

• La presentación a través de SUNAT Virtual utilizando el formulario

virtual N° 1649 (Resolución de Superintendencia Nº 166-2009/SUNAT),
en caso no tenga que presentar garantías, caso contrario deberá proceder
de manera presencial.
• Es importante mencionar que es una condición necesaria que haya
presentado el PDB exportadores con anterioridad a la presentación del
formulario virtual 1649.
PDB exportadores y su relación
con el beneficio del SFMB
6.2. Si la solicitud se presenta de manera virtual:
 PDB exportadores y su
relación con el beneficio
delSE SFMB
7. ¿QUÉ PERIODO ES EL QUE CONSIGNA EN LA SOLICITUD DE
DEVOLUCIÓN? De acuerdo al artículo 4 de la Resolución de
Superintendencia Nº 166-2009/SUNAT, modificado por el artículo 1 de la
Resolución de Superintendencia N° 128-2015 - SUNAT, el periodo que se
deberá consignar en el formulario virtual 1649, solicitud de devolución del
Saldo a Favor Materia de Beneficio, es de acuerdo a lo siguiente:
a) El período que se debe consignar en el formulario virtual Nº 1649
“Solicitud de devolución” debe corresponder al último período vencido a la
fecha de presentación de la solicitud de devolución.
 De los comprobantes de pago

1. ¿QUÉ COMPROBANTE DE PAGO SE EMITE EN UNA

EXPORTACIÓN?

De acuerdo con el artículo 4 numeral 1 inciso d) del Reglamento de

Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia
Nº 007-99/SUNAT, en las operaciones de exportación consideradas
como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas, se debe
emitir factura.
 De los comprobantes de pago

2. ¿QUÉ CONSECUENCIAS GENERA LA EMISIÓN DE UNA NOTA DE

CRÉDITO O DÉBITO QUE MODIFICA UNA FACTURA EMITIDA POR
UNA EXPORTACIÓN?

La nota de crédito o débito que modifica una factura emitida por una
exportación efectuada, disminuye o incrementa las exportaciones
embarcadas o realizadas en el mes en que se emite la nota de crédito o
débito. En éste caso, debe ser declarada en el PDT 621 en el periodo al
cual corresponde la emisión de la nota de crédito o débito.
 Aplicación práctica
I. Compensación del saldo a favor materia de beneficio

La empresa “MODA S.A.C.” se dedica a confeccionar prendas de vestir, las

cuales parte de su producción vende en el país gravado con IGV y la otra
parte, la exporta. Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras
del mes de octubre 2015 de los cuales obtenemos la información que se
refleja en los Anexos A y B.

El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de

determinación del saldo a favor del exportador, del saldo a favor materia de
beneficio y del procedimiento para la compensación y/o devolución.
Datos a tener en cuenta:
 Aplicación práctica

De las exportaciones del mes de octubre, se embarcó

el importe total, esto es, por el importe de S/. 100,000.
Aplicación práctica
 Aplicación práctica
Respuesta:
Determinación del saldo a favor del exportador (SFE).

El impuesto bruto de ventas o también denominado

“débito fiscal” es menor al impuesto de las adquisiciones
(SFE), el resultado de la diferencia viene a ser el
denominado saldo a favor materia de beneficio (SFMB).
 Aplicación práctica
Determinación del límite del saldo a favor materia de
beneficio (SFMB).
 Aplicación práctica
Determinación del límite del saldo a favor materia de beneficio
(SFMB).
(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del límite, se puede utilizar el
íntegro para compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podrá
solicitar la devolución.
Determinación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del período octubre
2015:
De la información que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2014 la
empresa obtuvo pérdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a
cuenta con el porcentaje del 1.5%, de conformidad con el sistema del inciso
b) del artículo 85 del TUO de la ley del impuesto a la renta. Por lo que, para
el periodo octubre 2015 se determinará de la siguiente manera:
Aplicación práctica
Determinación del límite del saldo a favor materia de
beneficio (SFMB).
Aplicación práctica
Determinación del límite del saldo a favor materia de
beneficio (SFMB).
Compensación del Saldo a favor materia de beneficio
(SFMB)
 Conclusiones
• En un primer momento, el saldo a favor del exportador tiene el mismo
tratamiento del crédito fiscal.
• El saldo a favor del exportador después de que se haya deducido del IGV
de ventas, “puede llegar a convertirse” en saldo a favor materia de
beneficio (SFMB).
• El saldo a favor materia de beneficio, no es otra cosa sino la cantidad de
saldo a favor del exportador que puede ser compensada o solicitada en
devolución, el cual opera hasta el límite del 18% de las exportaciones
embarcadas del mes.
• No se debe considerar prorratear el crédito fiscal, dado que las
adquisiciones realizadas están destinadas a operaciones gravadas, es
decir, a ventas internas (gravadas con tasa de 18%) y de exportación
(gravadas con tasa 0%).
 Conclusiones
• Podemos apreciar en cuanto al uso del saldo a favor materia de
beneficio (SFMB), que fue utilizado en su totalidad para
compensar el pago a cuenta del impuesto a la renta.

• Finalmente, es preciso mencionar que para comunicar la

compensación o solicitar la devolución, el exportador debe cumplir
con presentar el formulario PDB-Exportadores en el cual se
encuentre la relación detallada de sus adquisiciones así como de las
declaraciones de exportación realizadas (embarcadas) en el
periodo.
Muchas gracias