INSTITUTO SUPERIOR DE EDUCACION

PÚBLICO “JORGE BASADRE - MOLLENDO”

Carrera Profesional de Contabilidad
MODULO: ANALISIS FINANCIERO

CASOS PRACTICOS DE
MEMORANDUM Y PROGRAMAS DE
AUDITORIA FINANCIERA

Adecuado por:
C.P.C. Valerio T. Ticona Apaza , Mg. Dr.

Para la U.D.: Planeamiento de la

Auditoria, del V Semestre

Mollendo - º - 2018
PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA

CASO 1: DESARROLLO DE CASO PRÁCTICO

MONOGRAFIA AUDITORIA FINANCIERA

La empresa El REY S.A.C. dedicada a la producción y distribución de ladrillos en serie, con una producción
mensual de S/. 650,000 y venta de S/. 490,000. Cuenta con 50 trabajadores entre obreros y administrativos. Su
centro de producción está ubicado a 35 Km. De la ciudad de Lima. Tiene 10 puntos de distribución en las
ciudades de Lima, Arequipa, Moquegua y Tacna.
Se obtiene la siguiente información de sus procesos de producción, administración y cuentas contables del
ejercicio 2017:

1.- El administrador o el gerente de producción, solicita los pedidos de materiales telefónicamente a sus
proveedores de Lima y otras localidades.
- Generalmente estos pedidos son atendidos de 10 a 15 días, en muchas oportunidades se ha paralizado la
producción por retraso en la llegada de dichos materiales. Los materiales generalmente llegan a la planta de
producción y no tiene un control de almacén, pero contabilidad reporta un saldo de S/. 202,000.
2.- La contabilidad tiene pequeños programas y la integración es manual, su sistema de costos es por
procesos. La administración nos indica que la información contable está muy atrasada y le da poca utilidad
para tomar decisiones.
3.- No tienen separadas las funciones de tesorería y contabilidad, el contador y dos técnicos contables realizan
todas las operaciones: de Compras, Planillas, Efectivo y Equivalente de Efectivo.
4.- El rubro de efectivo (caja bancos) muestra un saldo de S/. 348,000. Caja S/ 10,000, el saldo en Bancos en
Moneda Nacional y Moneda extranjera.
5.- Sus activos fijos representan el mayor porcentaje de sus activos. No tienen inventarios. Sus maquinarias y
unidades de transportes son antiguas, se invierte mucho en reparaciones.
6.-Tiene cuantas por cobrar a clientes 8,000, sin respaldo con documentos de crédito, y saldos de ejercicios
anteriores no identificados.
7.- Tiene cuentas por pagar a proveedores de materias primas y otros S/. 133,000.
8- Tiene préstamos bancarios a largo plazo por S/.300,000.00
9.- En los 2 últimos ejercicios no fue supervisada (auditada) por la SUNAT
10.-El mercado es muy competitivo y la empresa no tiene maquinaria moderna para disminuir sus costos de
producción.
11.- La empresa es liderado por su propietario, quien no es capacitado en manejo empresarial pero si tiene
experiencia en los procesos productivos.

Esta empresa decidió contratar los servicios de una Sociedad de Auditoria, el 15 de enero para examinar su
información contable del ejercicio 2017. Para lo cual establece el precio base del contrato en S/. 20,000.00 y
que la información sea entrega en máximo 40 días. El coordinador para el presente trabajo de parte de la
empresa será el Jefe de auditoría interna CPC Oscar Ferrari Tomas. El gerente general de El REY SAC, es el
Sr. Lucas Cano Oviedo. Es la primera vez que los propietarios deciden contratar una auditoria. El propietario
mayoritario desea conocer la situación tributaria de su empresa porque ha tenido muchos cambios de su
personal de ventas y contabilidad.

SE PIDE:
1.- Elaborar el Memorándum de Planeamiento de Auditoria y la Planilla de Decisiones Preliminares
2.- Programas de Auditoría de los Componentes de los Estados Financieros adjuntos.
 1. MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
1. Objetivo de la Auditoria:
 Emitir opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros del ejercicio 2017 de la Empresa “EL
REY SAC”, de acuerdo a los Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), las Normas
Internaciones de Contabilidad (NIC´s) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s), todo
esto en el marco de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA´s).
 Emitir la Carta de Control Interno en base al estudio y evaluación de la estructura de control implementado
por la Empresa “EL REY SAC”.

2. Conocimientos del Cliente o Naturaleza de sus Operaciones:

 Identificación de la Empresa:
1. Razón Social: Empresa “EL REY SAC”,
2. Inicio de Actividades: 20 de Julio del 2002.
3. Nacionalidad: Peruana.
4. Ficha de Registros Públicos: Ficha 42245 el 12 de enero del 2002.
5. Duración: Indefinido.
6. Dirección: Su centro de Producción está ubicado a 35 Km. De la Ciudad de Lima.

 Giro del Negocio:

Dedicada a la producción y distribución de Ladrillos en serie.

 Formas Jurídicas:
Sociedad Anónima Cerrada.

 Grupo Económico:
Tiene 10 puntos de distribución en las ciudades de Lima,
Arequipa, Moquegua y Tacna.

3. Análisis del Control Interno:

 Fortalezas y Debilidades:

Fortalezas:
1. Cuenta con trabajadores de reconocida trayectoria en el ámbito local.
2. Verificación del cumplimiento de normas y acuerdos impuestos por la sociedad.
3. Constante verificación de los Documento fuente para la verificación de los EE. FF.

Debilidades:
1. Pedidos que son atendidos de 10 a 15 días, en muchas oportunidades se ha paraliza la producción por
retrasó.
2. Los materiales generalmente llegan a la planta de producción y no tiene un control de almacén.
3. No se efectuaron conciliaciones Bancarias.
4. No se efectuaron inventarios Físicos de Almacén.
5. En la Contabilidad No se hacen uso de software contable, más solo de pequeños programas y la integración
es manual.
6. La administración nos indica que la información contable está muy atrasada.
7. No tienen separadas las funciones de tesorería y contabilidad.
8. No tienen inventarios físicos de activos fijos. Sus maquinarias y unidades de transportes son antiguas.

4. Ambiente de Control:
Los directivos y funcionarios no han implementado procedimientos de control interno especialmente en la
segregación se funciones, políticas labores no establecidas. No tiene actividades de control permanentes que
permite el seguimiento de las operaciones administrativas y procesos operativos, los que vienen originando
información poco confiable.

5. Planilla De Decisiones Preliminares

Adjunto anexo (cuadro).

6. Riesgo Global y Enfoque de Auditoria:

Según la evaluación de los Factores de Riesgo en sus diferentes componentes se aprecia que el Riesgo Global
de la auditoria es Moderado por cuanto se ha detectado factores de Riesgos de control e inherentes, lo que
genera probables errores materiales en la Información Financiera.

El enfoque de la auditoria a implementarse será sustentativo y de menor alcance a los diferentes componentes
de los Estados Financieros del Ejercicio 2016.

7. Aspectos Administrativos de la Auditoria:

 Determinar el Equipo Auditor:

NOMBRES Y APELLIDOS RESPONSABILIDADES

Luis Rodríguez Smith Supervisor Socio
Tomas Lizardo Calle Auditor Responsable
Oliver Suarez Linares Auditor Sénior
Carla Fuentes Ruiz Auditor Técnico Especialista
Carmen Luz Miranda Fuentes Asistente de Auditoria

 Presupuesto De Auditoria:

Nombres y Apellidos H/A C/H TOTAL

Luis Rodríguez Smith 30 S/. 100 S/. 3,000.00
Tomas Lizardo Calle 240 60 14,400.00
Oliver Suarez Linares 180 50 9,000.00
Carla Fuentes Ruiz 20 70 1,400.00
Carmen Luz Miranda Fuentes 20 70 1,400.00

 Cronograma de visitas y entregas de Informes:

1. Primera Visita: 5 días desde 15/01/18 – Programas de Auditoria
2. Segunda Visita: 30 días del 07/02/18 al 30/03/18 – Trabajo de campo e informe preliminar.
3. Tercera Visita: 5 días 10/04/18 – Informe y dictamen Final
 2. PROGRAMAS DE AUDITORIA
PROGRAMA DE AUDITORIA POR COMPONENTES
COMPONENTE: EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Orden PROCEDIMIENTOS Hecho P/T. Ref.
por
OBJETIVOS:
1 Determinar que los saldos (Balance. Gral.) de Efectivo y
Equivalente de Efectivo existen y son de libre disponibilidad de
la empresa.
2 Revisar que los cálculos y valuaciones se han efectuado
correctamente en las operaciones de registros contables.
3 Comprobar que todos los hechos económicos relacionados con
Efectivo y Equivalente de Efectivo se han contabilizado,
acumulado y en el periodo adecuado íntegramente.
PROCEDIMIENTOS DE INCUMPLIMIENTO:
1 Evaluar previa aplicación del cuestionario del control interno,
caja, caja chica, bancos, remesas en tránsito, que nos permitan
confiar en la integridad del saldo Efectivo y Equivalente de
Efectivo al 31.12.2017
2 Efectuar el arqueo de caja, fondos fijos en forma inopinada, a fin
de verificar la implementación del reglamento de caja chica o
administración, caja depósitos evaluando el cumplimiento de las
restricciones establecidas por la administración, designación
formal del custodio del fondo. Así como las medidas de
salvaguarda de caja chica y caja entre otros.
3 Verificar la integridad de los depósitos de ingresos diarios de
caja a sus correspondientes cuentas bancarias, observar el arqueo
de diario entre los trabajadores responsables y establecer la
confiabilidad de los mismos en una muestra selectiva.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS :
1 Elaborar la cedula matriz de caja y Efectivo y Equivalente de
Efectivo donde se demuestre los saldos de este rubro al
31/12/2017 son S/. 358,000.00
2 Elaborar las cedulas auxiliares necesarias de las sub-cuentas
donde se demuestre el saldo de los mismos.
3 Revisar las conciliaciones bancarias, salida de registros
auxiliares y extractos bancarios a fines de otorgar los
movimientos de ingresos y egresos de las cuentas bancarias
finalmente compruebe los saldos de cada cuenta bancaria con los
libros de caja y Banco e Inventarios y Balances.
4 Confirmación de los saldos bancarios circularizar a las entidades
financieras a fin que confirmen los con las cuentas bancarias al
31/12/17 y a la fecha de repuesta.
5 Revisión de la traducción de la Moneda Extranjera, comparten
que los saldos de las cuentas bancarias en Moneda Extranjera a
traducirlo al tipo de cambio oficial al cierre del periodo y que la
fluctuación de valores negativos y/o positivos sean
contabilizados el periodo.

PROGRAMA DE AUDITORIA
COMPONENTE: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
(Ventas-Cobranzas-Cobros)
 Orden PROCEDIMIENTOS Hecho P/T. Ref.
por
OBJETIVOS:
1 Determinar que las ventas realizadas están autorizadas y
registradas en los registros de contabilidad correspondiente.
2 Verificar que la emisión de las facturas de ventas se realizó
correctamente, así como las operaciones en los registros
contables.
3 Determinar que las ventas están registradas, acumuladas
íntegramente en el periodo acumulado.
PROCEDIMIENTOS DE INCUMPLIMIENTO:
1 Elaborar y aplicar un cuestionario de control interno para cada
área del proceso de ventas, cuentas por cobrar y cobranzas a fin
de evaluar que los procedimientos de control Interno se cumplen
y garantiza la confiabilidad de la información.
2 Carta documentada de facturas 31/12/17, Registrar la penúltima,
última y siguiente de la facturación por cada sesión de ventas
dejando constancia en el acta de verificación. Aplique igual
procedimiento para el corte de letras por cobrar.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS:
1 Elaborar la cédula matriz donde se demuestre que el rubro de
cuentas por cobrar comerciales es 8,000.00 al 31/12/17.
2 Elaborar las cédulas auxiliares necesarias donde se demuestre el
análisis y consistencia de los saldos por sub cuentas del rubro
cuentas por cobrar comerciales.
3 Revisión de cobros posteriores en la relación de cuentas por
cobrar, verificar los rubros efectuados y registrados en caja
desde el 01/01/18 a la fecha de la verificación de las facturas o
letras a otros; documentos de crédito la información anterior
elaborar la cédula de las cuentas por cobras (facturas, letras, etc.)
cobrados a la fecha.
4 Circularización a clientes o es igual a confirmación de saldos a
clientes. Emitir ventas de circularización cerradas y positivas, en
una muestra selectiva a clientes son saldos por cobrar al
31/12/17 y a la fecha de respuesta.
5 Verificar los registros de facturas emitidas en el registro de
ventas cotejando con la contabilización en el libro diario,
Balance. Gral. Libro Mayor en una muestra selectiva de meses.
6 Revisión del cuadro de Provisión de cuentas por cobrar dudosas
de acuerdo a las facturas crediticias acordadas en la empresa
comparando con el monto contabilizado y el cálculo global
establecido en una muestra representativa.

PROGRAMA DE AUDITORIA
COMPONENTE: OTRA CUENTAS POR COBRAR
(Prestamos, Otras cuentas por cobrar diversas)
Orden PROCEDIMIENTOS Hecho P/T. Ref.
por
OBJETIVOS:
1 Determinar la veracidad de las cuentas por cobrar y su
autorización.
PROCEDIMIENTOS DE INCUMPLIMIENTO:
1 Revisar acuerdos o reglamentos donde se autorice el
otorgamiento de préstamos al personal y terceros.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS :
 1 Revisar la cédula matriz donde se demuestra que el saldo del
rubro otras cuentas por cobrar es de S/. 51,000.00
2 Elaborar la cédula auxiliar donde se demuestre el análisis del
mismo y su consistencia.
3 Revisar la relación detallada de los préstamos al personal y
terceros y la documentación que los sustenta.
4 Solicitar y revisar las garantías o documentos de créditos y/o
contratos que garantizan su cobranza en una muestra
representativa.
5 Confirmación cerrada y negativa de saldos a los trabajadores.

PROGRAMA DE AUDITORIA
COMPONENTE: EXISTENCIAS
Orden PROCEDIMIENTOS Hecho P/T. Ref.
por
OBJETIVOS:
1 Determinar si los saldos del rubro de existencia, existen
físicamente en los almacenes de la empresa y están sustentados
en los registros auxiliares correspondientes.
2 Determinar si todos los movimientos de almacén se han
registrado, acumulado íntegramente en el periodo 2017.
3 Determinar los cálculos y valuación si están determinados de
acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad.
PROCEDIMIENTOS DE INCUMPLIMIENTO:
1 Elaborar y aplicar un cuestionario de control Interno para cada
área, a fin de evaluar y revisar los procedimientos de control
establecidos para el rubro de existencia.
2 Evaluar el reglamento de inventarios físicos de existencia y si
esto garantiza imparcialidad y confiabilidad de los resultados
finales.
3 Inspeccionar la disposición oportuna de la emisión de los
reglamentos y salidas de almacén.
4 Revisar los procesos de compras de insumos, materiales
constatando el cumplimiento de reglamento de adquisición.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS :
1 Elaborar la cédula matriz del rubro existencia, donde se
demuestra el saldo del 31/12/17 es de 202,000.00
2 Elaborar las cédulas de análisis de las subcuentas que compare el
rubro de existencia los cuales se registraran auxiliares.
3 Seleccionar un número representativo de orden de compra y
cotejarlo con los registros auxiliares de almacén.
4 Seleccionar un número representativo de kardex de insumos y
materiales y verificar su cálculo y valuación en una muestra
representativa.

PROGRAMA DE AUDITORIA
COMPONENTE: INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
Orden PROCEDIMIENTOS Hecho P/T. Ref.
por
OBJETIVOS:
1 Determinar existencia física de los activos fijos.
2 Verificar la correcta valuación de cálculos en el rubro (39) y si
son uniformes con el periodo anterior.
3 Determinar la integridad en los registros contables: clasificación,
contabilización y periodo de cuadro.
 PROCEDIMIENTOS DE INCUMPLIMIENTO:
1 Elaborar y aplicar el cuestionario de control interno al área de
control patrimonial a fin de evaluar los procedimientos para
garantizar la existencia de los mismos.
2 Evaluar la política o métodos de depreciación, implementados
del uso de los activos fijos según la NIC16.
3 Evaluar el procedimiento eficiente de procesos de compras de
activos fijos según el reglamento de adquisiciones.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS :
1 Elaborar la cédula matriz donde se muestra que el saldo del
rubro 33 al 31/12/17 es de 606,000.00
2 Elaborar las cédulas auxiliares donde se demuestran saldos de
las subcuentas del rubro 33 al 31/12/17
3 Inspección física de activos físicos estratégicos por subcuentas y
establecer una muestra representativa a fin de aplicar la
inspección física en cuanto a su publicación, conservación,
codificación y uso de los activos.
4 Determinar las compras de activo fijo del periodo.
Establecer los documentos que sustentan las compras, fecha de
adquisición, ingreso al uso a las correspondientes oficinas, en
una muestra representativa.
5 Efectuar el cálculo global de la depreciación.
Determinar la depreciación acumulada en base a los cuatro
anteriores.

PROGRAMA DE AUDITORIA
COMPONENTE: OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Orden PROCEDIMIENTOS Hecho P/T. Ref.
por
OBJETIVOS:
1 Determinar la veracidad de las deudas por pagar a terceros.
2 Revisar la correcta clasificación, contabilización, acumulación y
periodo adecuado de las deudas con terceros.
PROCEDIMIENTOS DE INCUMPLIMIENTO:
1 Verificar el cumplimiento de las normas tributarias que le son
aplicables a través de un cuestionario de control al área de
contabilidad.
2 Revisar y evaluar las normas de control de asistencia, personal,
de capacitación, bonificaciones, extras, etc. A fin de elaborar el
cuestionario de control interno y aplicarlo a las áreas del
personal correspondiente.
3 Inspeccionar al área de control de personal a fin de verificar el
marcado de tarjetas personal, control de ingresos y salidas previa
autorización, levantar el acta de inspección entre el auditor y el
responsable.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS:
1 Elaborar las cedula matriz donde se demuestre el saldo del rubro
otras cuentas por pagar al 31/12/17.
2 Elaborar las cedulas auxiliares de las cuentas que componen el
rubro otras cuentas por pagar, donde se demuestre el saldo de los
mismos.
3 Revisar la determinación de la base imponible y los tributos por
pagar y pagados así como las fechas de declaración y pago
durante el ejercicio 2017 en base a las ventas totales de registro
de ventas.
 4 Revisar y determinar las cargas sociales y declaraciones para las
AFP en base al monto bruto mensual de las planillas de
remuneraciones revisar la declaración y pago de los mismos.
5 Elaborar el resumen de las planillas de remuneraciones en una
muestra representativa. Efectuando los recálculos de las cargas
sociales, AFP y otros en base al monto de remuneraciones
establecidas para cada trabajador en sus correspondientes
contratos, estableciendo cuadros comparativos para calcular
diferencia que pudieran existir.
6 Revisión de cálculo mensual de horas trabajadas, licencias,
tardanzas y otros a fin de verificar la veracidad e integridad de
las remuneraciones pagadas.
7 Establecer un resumen de tributos por pagar al 31/12/17, a fin de
cotejar con documentos que los sustentan y pagos posteriores.
8 Revisar los saldos por pagar de remuneraciones mediante
circularizaciones a los trabajadores a fin de confirmar las deudas
de la empresa con sus trabajadores al 31/12/17, o revisión de
pagos posteriores.

PROGRAMA DE AUDITORIA
COMPONENTE: PATRIMONIO
Orden PROCEDIMIENTOS Hecho P/T. Ref.
por
OBJETIVOS:
1 Determinar la veracidad de los saldos que componen los rubros
patrimoniales.
2 Revisar las integridad de los saldos donde se verifique la
correcta clasificación contable, acumulación y periódicamente.
PROCEDIMIENTOS DE INCUMPLIMIENTO:
1 Elaborar y aplicar un cuestionario de control interno a la
gerencia general a fin de evaluar el cumplimiento de las normas
societarias en la distribución de los dividendos, capitalización de
las reservas, resultados acumulados y capitales adicionales.
2 Revisar las actas de directorio, asamblea general de socios a fin
de resumir los acuerdos referidos a la distribución de
dividendos, capitalización de las reservas y resultados del
ejercicio.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS:
1 Elaborar la cédula matriz donde se demuestre que los saldos de
capital social, reservas adicionales y resultados acumulados al
31/12/17 son:
50: capital social 75,000.00
58: reservas 115,000.00
59: resultados 249,250.00
2 Elaborar las cédulas auxiliares de los rubros patrimoniales y
cotejarlos con los importes de balance general E.G. y P. y
patrimonio y los registros contables principales y auxiliares.
3 Elaborar la cedula del cálculo global de la distribución legal de
la renta del ejercicio 2017 cotejarlas con los registros contables y
auxiliares.

PROGRAMA DE AUDITORIA
COMPONENTE: SEGUROS
Orden PROCEDIMIENTOS Hecho P/T. Ref.
por
 OBJETIVOS:
1 Que los bienes patrimoniales de la empresa se encuentran
asegurados con coberturas razonables a un costo competitivo a
fin de evitar perjuicios económicos a la empresa ante la
ocurrencia.
PROCEDIMIENTOS:
1 Solicite de los bienes de la empresa, valorizaciones a costo de
reposición a nuevo a fin de obtener la razonabilidad de los
valores declarados.
2 Revisar el informe de evaluación de riesgos realizados por
técnicos especializados a fin de establecer las sumas aseguradas
por cada riesgo.
3 Compare la estructura y alcance de las coberturas de los seguros
o riesgos durante los últimos 3 años a fin de evaluar los cambios.
4 Enumere los principales riesgos:
- Incendio, terremoto, maremoto
- Parque automotor-vehículos
- Terrorismo, vandalismo, huelgas
- Deshonestidad de trabajadores
- Robo y asalto
- Rotura de maquinaria
- Otras
- Responsabilidad civil
- Riesgos humanos vida, accidentes y reembolso de gastos
médicos
- Aviación
- Gastos marítimos
- Lucro cesante-otros.
5 Evalúe los deducibles y costos por riesgos durante los 03 años a
fin de determinar su razonabilidad evaluación e incidencia en los
costos de la empresa.

PROGRAMA DE AUDITORIA
COMPONENTE: PARA EVALUAR HECHOS POSTERIORES
Orden PROCEDIMIENTOS Hecho P/T. Ref.
por
OBJETIVOS:
1 Evaluar y determinar existencia y veracidad de provisiones para
contingencias y ocurrencias de hechos posteriores.
2 Verificar la adecuada revelación de saldos posteriores o
contingentes.
PROCEDIMIENTOS:
1 Solicitar la relación detallada de los asesores legales internos y
externos de la empresa con contrato durante el ejercicio 2016.
2 Circularizar a los abogados y asesores legales a fin que nos
remita la relación detallada de los procesos legales al 31/12/17
donde se consigne:
a) Hechos relacionados
b) Monto de la regularización
c) Partes reclamantes
d) Probabilidad de solución favorable o desfavorable.
3 Revisar los registros contables y documentación sustentatorias a
fin de evaluar las provisiones para contingencias durante el
ejercicio 2017.
4 Revisar y resumir acuerdos de los órganos de dirección de la
 empresa donde se evidencie hechos contingentes, evaluando si
corresponden registro de ajustes o revelación en nota a los
estados financieros.

CASO 2: DESARROLLO DE CASO PRÁCTICO

ENCARGADO
Con la siguiente información financiera, del ejercicio económico 2017, de la empresa de servicios
JAURENCE SAC elabore el Planeamiento Preliminar, el Plan Global y Memorando, de la auditoría
financiera.

1. ACTIVIDAD ECONÓMICA

La EMPRESA DE SERVICIOS “JAURENCE SAC es una persona jurídica de derecho privado, al servicio de
la prestación de servicios de Ingeniera de Sistemas y múltiples conexos, a nivel nacional del país. Se
encuentra debidamente constituida y registrado en Registros Públicos, SUNAT, y otros Organismos de
Control. Es de duración indefinida.
La empresa tiene 5 puntos de prestación de servicios en la localidad de Lima y en 3 Provincias: Arequipa,
Trujillo y Cajamarca.
Los Accionistas participan directamente en la gestión empresarial a través de las Gerencias: General,
Financiera y Operativa.

2. PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES

Los estados financieros se preparan de acuerdo con las disposiciones legales sobre la materia y los principios
de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Los principios de contabilidad comprenden
sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), oficializadas a través de resoluciones
emitidas por el consejo normativo de Contabilidad. A la fecha los estados financieros, el consejo Normativo
de Contabilidad ha oficializado la aplicación de las NIC 1 a la 41, y los pronunciamientos del 1 al 33 del
Comité de Interpretaciones (SIC).

EMPRESA DE SERVICIOS “JAURENCE SAC”

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 2017 y 2016
(Expresado en nuevos soles)
Notas 1, 2 y 3
2017 2016
ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo y Equivalente de Efectivo (Nota 4) 2’199,128 1’613,746
Cuentas por Cobrar Comerciales (Nota 5) 509,657 382,390
Otras cuentas por cobrar (Nota 6) 50,556 9,759
Existencias (Nota 7) 34,139
Gastos pagados por anticipado (Nota 8) 229,098 82,999
Total Activo Corriente 3’022,578 2’088,894

Activo No Corriente
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Nota 9) 9’249,957 5’390,976
Menos: Depreciación Acumulada (Nota 9) ( 881,335) ( 661,760)
Total Activo No Corriente 8’368,622 4’729,216
Total Activo 11’391,200 6’818,110

PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Corriente
Otras cuentas por pagar (Nota 10) 180,227 74,524
Total Pasivo Corriente 180,227 74,524

Pasivo No Corriente
Deudas a largo plazo 980,000 470,000
Contingencias (Nota 11)
Total Pasivo No Corriente 980,000 470,000

Patrimonio
Capital Social (Nota 12) 5’383,842 1’427,496
Reservas Adicional (Nota 13) 379,744 379,744
Resultados Acumulados (Nota 14) 4’467,387 4’466,346
Total Patrimonio 10’230,973 6’273,586
Total Pasivo y Patrimonio 11’391,200 6’818,110

Las Notas a los Estados Financieros forman parte de este estado.

EMPRESA DE SERVICIOS “JAURENCE SAC”

ESTADO DE RESULTADOS
Por el año terminado al 31 de diciembre de 2017 y 2016
(Expresado en nuevos soles)
Notas 1, 2 y 3

2017 2016
Ventas Netas (Nota 15) 3’201,371 2’696,094
Otros Servicios Operacionales (Nota 16) 7’464,515 4’775,130
Total Ingresos 10’665,886 7’471,224
Costo de Prestación de Servicios (Nota 17) 3’891,178 3’271,823
Utilidad Bruta 6’774,708 4’199,401
Gastos Operacionales:
Gastos de Administración (Nota 18) 2’594,118 2’181,216
Utilidad de Operación 4’180,590 2’018,185
Otros Ingresos y Egresos
Ingresos Financieros 54,880 6,021
Gastos Financieros ( 620)
Otros Ingresos 232,537 165,054
Resultado por Exposición a la Inflación 2,646
Resultado antes de impuestos 4’467,387 2’191,906
Participación de los trabajadores
Impuesto a la Renta
Excedente Neto del Ejercicio 4’467,387 2’191,906

Las Notas a los Estados Financieros forman parte de este estado.

PRINCIPALES FACTORES DE RIESGOS IDENTIFICADOS

1.- La empresa por primera somete a sus estados financieros a un examen externo. La Sociedad de Auditoria
Fernández Moran y Asociados, la misma que se encuentra debidamente acreditada.
2.- Durante el ejercicio y los anteriores la empresa no ha efectuado conciliaciones bancarias, de inventarios
físicos de almacén y activos fijos.
3.- Existen diferencias sustanciales entre los reportes de inventarios físicos, según lo siguiente:
 Diferencia de más en registros contables de Activos fijos S/. 345,678.00
 Diferencia de menos en registros contables de Insumos de almacén S/. 23,456.00
4.- No existen relación de cuentas por cobrar detallado de ejercicios anteriores
5.- En el mercado se han instalado nuevas empresas ofertando los mismos servicios, quienes tienen mayores
volúmenes de capital y relación estratégica con empresas del exterior.
6.- Las deudas a largo plazo no están documentados debidamente.
7.- Los gastos de administración, incluyen también los gastos de ventas, publicidad, promoción por S/.
1,050,000.00
8.- Existen deudas a la SUNAT por S/. 485,430 los cuales no se explican en notas a los estados financieros, ni
se reflejan completamente en el balance general.
9.- Las cuentas por cobrar no están íntegramente registrados, existiendo diferencia por S/. 23,560.00

SE PIDE:
Elaborar el Memorándum de Planeamiento.
Elaborar los programas de auditoría por componente.
CASO PRÁCTICO DE AUDITORÍA

"Trabajos de Planeamiento de la Auditoria"

Les brindo un Trabajo Final de Auditoría.

CASO 3: DESARROLLO DE CASO PRÁCTICO

La empresa “Reparaciones S.A.”, es una organización cuya actividad se orienta a la

comercialización de repuestos para vehículos automotores, con un volumen de ventas obtenido en el
año 2017 de S/. 32’750,220

Considerando la diversidad de transacciones que habitualmente realiza, el Directorio por

disposición de acuerdo de Junta General de Accionistas, autoriza que la Oficina de Auditoria
practique el examen a los EE.FF correspondiente al referido periodo fiscal.

Como resultado de la auditoría realizada, se elevó el 25/04/17 el informe respectivo, revelándose los
siguientes hechos:

• La Oficina de Contabilidad no registró un préstamo concedido por el Banco de Crédito en el mes

de enero 2017 por S/. 65,000, obviándose consignar los intereses financieros que ascendieron a S/.
2,600
• La Administración Tributaria, producto del proceso de fiscalización llevado a cabo a las
operaciones del año 2016, aplicó una multa e intereses moratorios por S/. 46,200, derivado de la
omisión de ingresos no reportados, los que fueron cargados a resultados del ejercicio 2017.
• Se afectó al resultado del ejercicio, gastos personales de los miembros del Directorio por la suma
de S/. 166,800

Con la información descrita, deberá realizar lo siguiente:

1.- Objetivo de la auditoria al caso en referencia

2.- Aplique el Cuestionario de Control Interno
3.- Elabore los elementos de la Observación: Condición, Criterio, Efecto y Causa
4.- Implicancias de carácter financieras, económicas y tributarias
5.- Emitir dictamen de auditoria
DESARROLLO

INFORME DE AUDITORIA

I.- INTRODUCCION

1. ORIGEN DEL EXAMEN

La Oficina de Auditoria, ha realizado una auditoría financiera a La empresa “Reparaciones S.A.”,

como una Actividad Programada con el N° 01-2018-001, en cumplimiento a lo dispuesto en el Plan
Operativo de Control 2018, acreditándose la Comisión de Auditoría ante la Gerencia General con
Oficio Nº 032-2018-Oficina de Auditoría Interna, de fechas 19 de Diciembre del 2017.

2. NATURALEZA Y OBJETIVO

El trabajo corresponde a una auditoría financiera, y tiene con objetivo Determinar si los Estados
Financieros al 31 de diciembre del 2017, se encuentra presentado razonablemente la situación
financiera y económica de La empresa “Reparaciones S.A.”
Para los fines consiguientes del examen, los objetivos específicos estuvieron orientados a lo
siguiente:

2.1) Determinar si la Gerencia General ha implantado como práctica sana de control interno a la
Oficina de Contabilidad respectiva, realicen revisiones sorpresivas de los documentos que
pertenezcan a la entidad.

2.2) Evaluar la integridad del registro de operaciones durante el periodo sujeto a examen, que
permita determinar la confiabilidad de los reportes efectuados por la oficina de Contabilidad.

2.3) Evaluar la solidez de los controles internos en aspectos relativos a la eficiencia, eficacia y
transparencia de las operaciones.

3. ALCANCE

El examen se efectuará de acuerdo a las normas internacionales de auditoría (NIA 310), y

comprenderá la revisión selectiva y analítica de las operaciones y documentaciones relacionados a
las transacciones de los estados financieros en el periodo comprendido entre el 01 de Enero al 31de
Diciembre del año 2017, sin perjuicio de ampliar el alcance a periodos anteriores o posteriores de
acuerdo a la circunstancia.

4. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL

Teniendo en cuenta que La Empresa “Reparaciones S.A.” se constituyo mediante escritura pública
del 01 de Abril de 1999, con RUC número 20432515891, según ficha numero 2250 de la Notaria
Enrique Cisneros. Se encuentra inscrita en el asiento numero 1, folio: 16 del registro de personas
jurídicas de la SUNARP – Tarapoto.

La empresa establece su domicilio fiscal en la ciudad de Tarapoto, Provincia y Departamento de

San Martín que se encuentra ubicado en el: Jirón San Martin Nº 1520.

La actividad principal de la Empresa es la comercialización de repuestos para vehículos

automotores. La Empresa inicio con un capital de S/. 8200.00 (Ocho mil doscientos y 00/100
nuevos soles) que se paga mediante aportes de socios y aportes en bienes, las mismas que sean
valorizado en función del cálculo de la depreciación a lo largo de tiempo de vida útil, cabe indicar
que se encuentran en buenas condiciones de operatividad.

La base legal que norma sus actividades está conformada por los siguientes dispositivos:

• Estatutos de la Empresa
• Normas Internacionales de Contabilidad.
• Normas Internacionales de Auditoria.(NIA 310: Conocimiento del negocio.)
• Principios Contables Generalmente Aceptados.
• Normas tributarias en cuanto a tributos omitidos.
• Código Tributario.
• Ley del Impuesto a la Renta.
• Manual de Procedimientos Contables.
• Ley Nº Ley General de Sociedades
• Decreto Legislativo Nº 728.- Ley de Fomento del Empleo
• Decreto Supremo Nº 003-2004-TR.- TUO. De la Ley de Competitividad y Productividad Laboral
• Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.- TUO. De la Ley del Impuesto a la Renta
• Decreto Supremo Nº 122-94-EF.- Reglamento del TUO de la Ley del I..Renta
• Decreto Legislativo Nº 775.- Ley del IGV.
• Decreto Supremos Nº 055-99-EF.- TUO. Del IGV.
• Decreto Supremo Nº 029-94-EF.- Reglamento de la Ley del IGV

5. COMUNICACIÓN DE HALLAZGO

Se debe precisar, que se hizo de conocimiento, que las observaciones que se detallan fueron
cursadas por escrito a las personas inmersas en los hechos, de conformidad con la normativa que
regula el accionar de la auditoria, concediéndose de esa manera la oportunidad de ejercitar el
derecho de defensa a través de sus descargos y aclaraciones que fueron evaluadas y consignadas en
el presente informe. (Anexo 01)

5.1 CONDICIÓN

La oficina de contabilidad en el Periodo de Enero a Diciembre del 2017, afecto indebidamente al

resultado por la suma de S/.215,600.00 al no haber contabilizado un préstamo del banco de crédito,
los ingresos del año 2016 y al contabilizar gastos personales.

5.2 CRITERIO
• Según el Plan Contable Generalmente Empresarial en el sistema y registros de contabilidad señala
que la contabilidad será llevada según el principio de la “partida doble”, en lengua española y en
moneda nacional. Las transacciones en moneda extrajera se registraran de acuerdo a lo siguiente: A
la fecha de transacción, cada activo, pasivo, ingreso, costo o gasto originado debe ser convertido a
soles, a las tasas de cambio aplicables a esa fecha, y por lo tanto, contabilizado por la cantidad de
soles resultantes.

Además los prestamos serán contabilizados en la divisionaria 461 “Prestamos a Terceros” recibidos
de terceros, pendientes de devolución como acreedor. Con sus respectivos intereses en la cuentas
671 “Intereses y gastos de préstamos”.

• Según el artículo 29 del Nuevo Código Tributario:

a) Señala que los tributos de determinación anual que se devenguen el término del año gravable se
pagaran dentro de los tres primeros meses del año siguiente.

b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaran
dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente:

Considerando que la SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen
dentro de los seis días hábiles anteriores o seis días hábiles posteriores al día de vencimiento del
plazo señalado para el pago.

Como también en su artículo 33 señala sobre que los intereses moratorios se aplicaran diariamente
desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el
monto del tributo impago por el TIM vigente (0.05)

Y el artículo 179 donde que señala el régimen de incentivos donde se sanciona la multa siempre que
el contribuyente cancela la misma con la rebaja correspondiente: del 90% siempre que el deudor
tributario cumpla con declara la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación,
el 70% cuando se declara con posterioridad a la notificación siempre antes de los tres días y el 50%
solo cuando el deudor cancela su orden de pago con anterioridad al vencimiento del plazo, siempre
que no interponga medio impugnatorio alguno.

• Según el Plan Contable Generalmente Revisado señala que en la cuenta 66 Cargas Excepcionales
se debitan las cargas que no se relaciones con la explotación objeto del negocio como los gastos
personales del Directorio.

5.3 EFECTO

Como resultado de la revisión, evaluación y análisis efectuada a los estados financieros del año
2017 se observó que la oficina de contabilidad ha distorsionado la información afectando el
resultado económico y financiero así como las utilidades del ejercicio y el cálculo del impuesto a la
renta.

5.4 CAUSA

Se ha ocasionado por la ausencia de monitoreo en los controles y por la actitud negligente del
encargado desde el punto de vista profesional; y todo eso por no comunicar a la gerencia el
cumplimiento de las formalidades que se debe cumplir como plazo previo cuando se presentan
situaciones de préstamos, multas y gastos personales.
5.5 COMENTARIOS
La oficina de contabilidad una vez cursado los descargos de las personas implicadas con el hecho
como son: gerente general, contador y técnicos contables.
Se procederá a verificar si ellos presentan satisfactoriamente sus descargos en el caso contrario se
les pasara a la lista de implicados. (anexos 01)

II.- OBSERVACIONES

La oficina de contabilidad de La empresa “Reparaciones S.A.” al no contabilizar un préstamo del

banco de crédito en el mes de enero del 2017, los ingresos del año 2016 y al contabilizar gastos
personales del 2017 por un valor de S/.215,600.00 , sin cumplir con las formalidades de carácter
tributario que demanda las normas tributarias, manifestando un perjuicio económico a la empresa.
Afectando al resultado del ejercicio y por ende a la determinación del impuesto a la renta.

III. – CONCLUSIONES

Como resultado de la ejecución, evaluación y revisión efectuada a la documentación que sustentan

las operaciones; así como la evaluación a los descargos formulados a las personas encargadas de las
áreas afectadas.

1. Se ha determinado que la oficina de contabilidad afecto inapropiadamente ha resultado en la

suma de S/.215,600.00 derivado del accionar negligente puesto de manifiesto por el contador.
2. Que este hecho ha tenido efecto de distorsionar en los Estados financieros.
3. Causando perjuicio económico a la empresa por que el cálculo del impuesto a la renta por
S/.64,680.00
4. Tuvo efecto en la distribución de las utilidades, situación que necesariamente tendrá que ser
revertida para dejar subsanado y presentar la ratificatoria de la declaración jurada anual.

IV.- RECOMENDACIONES
De conformidad con lo expuesto anteriormente, y con el propósito de contribuir en la mejora de las
actividades operativas de la empresa sujeta a examen, se alcanzan las siguientes recomendaciones:

AL SEÑOR PRESIDENTE DEL DIRECTORIO DE LA EMPRESA “REPARACIONES S.A.”

* Se sirva disponer que la gerencia general reformule los estados financieros correspondiente a los
ejercicios financieros 2017 para ser presentados razonablemente, debido a la distorsiones
significativas en su contenido.

* Disponer plazo perentorio a la gerencia general para la rectificación de los estados financieros.

* Disponer que la gerencia general implante controles internos en aspecto de la contabilización de

las transacciones.

ANEXOS

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Entidad: “Reparaciones S.A.”

Fecha: 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2017
Rubro:

1. ¿Se han fijado claramente las responsabilidades de cada uno de los almaceneros, si existen
varios?

2. Se lleva el registro de inventarios permanentes de acuerdo:

a. Detalle del Producto
b. Unidad de medida
c. Cantidad
d. Precio Unitario
e. Total

3. ¿Se lleva un control de todos los productos que ingresan y salen del almacén, considerando su
peso y verificación?

4. ¿Las responsabilidades por las mercancías están correctamente asignadas a cada uno de los
empleados?

5. ¿Se utiliza un inventario físico para el control de las mercaderías?

¿Con que frecuencia?

6. ¿Existen adecuadas MEDIDAS DE PREVICION contra cualquier incidente ocurrido (robo o

pérdida)?

7. ¿Se delegan responsabilidades para asegurarse de que las mercancías no pueden ser retiradas sin
la debida autorización?

8. ¿Se encuentran las mercancías debidamente protegidas contra el deterioro físico?

9. Las mercaderías cuentan con póliza de seguro que permita salvaguardar la existencia en casos de
siniestro y sustracciones?

10. Se efectúan informes cuando las existencias tiene las siguientes características:
a. Existencias con rotación
b. ¿Cuál es el promedio de rotación de la existencias?

11. ¿Están protegidas y resguardadas las existencias?

12. ¿Se elaboran solicitudes de pedido para la salida de las mercaderías del almacén?

COMENTARIO:
Estos cuestionarios nos ayudaran a medir cuan eficientes y eficaces son nuestros controles internos
en función al cuidado de nuestras existencias.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Al señor:
Presidente de Directorio de la Empresa “Reparaciones S.A.”
19 de ……………….. del 2018

Hemos examinado el Estado de Situación Financiera de la Empresa “Reparaciones S.A.” al 31 de

diciembre del 2017 y los correspondientes Estados de Resultados, el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto y el estado de Flujo de Efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas,
específicamente el rubro de ………………………………………………………………………..
que se acompañan.

Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Sociedad. Nuestra

responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra
auditoria.

Efectuamos nuestros exámenes de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Esas
normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoria para obtener razonable seguridad
respecto a si los estados financieros.

Están libres de presentaciones incorrectas significativas. Una auditoria incluye examinar, sobre una
base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros.
Una auditoria también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
significativas hechas por la gerencia, así como también evaluar la presentación de los estados
financieros en su conjunto. Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable
para nuestra opinión.

Durante el ejercicio contable del 2017, se suscitó el La Oficina de Contabilidad no registró un

préstamo concedido por el Banco de Crédito en el mes de enero 2017 por S/. 65,000, obviándose
consignar los intereses financieros que ascendieron a S/. 2,600, La Administración Tributaria,
producto del proceso de fiscalización (auditoria) llevado a cabo a las operaciones del año 2016,
aplicó una multa e intereses moratorios por S/. 46,200, derivado de la omisión de ingresos no
reportados, los que fueron cargados a resultados del ejercicio 2017 y se afectó al resultado del
ejercicio, gastos personales de los miembros del Directorio por la suma de S/. 166,800. Esta
práctica no es concordante con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y normas
internacionales de contabilidad que han tenido el efecto de distorsionar inapropiadamente los
resultados en el citado año fiscal.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados no presentan razonablemente la

situación financiera y económica de la Empresa “Reparaciones S.A.” al 31 de diciembre del 2017,
los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio neto y sus flujos de efectivo por los
ejercicios terminados en esas fechas, concluyendo que no se aplicó correctamente las normas
tributarias referente al rubro ……………………….
_____________________________ (Directivo)
Marcelo Valles Reátegui
MAT. N° CCPA-0530
MAT. Nº CAFCCPA-0098
LA EMPRESA REPARACIONES S.A