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Módulo 3 - Lectura 3 - Auditoría Sobre Estados Contables de Caja y Banco Créditos y Ventas Bienes de Cambio y Costo de Ventas PDF
Módulo 3 - Lectura 3 - Auditoría Sobre Estados Contables de Caja y Banco Créditos y Ventas Bienes de Cambio y Costo de Ventas PDF
Auditora sobre
estados contables
de Caja y Banco,
Crditos y Ventas,
Bienes de Cambio
y Costo de Ventas
7. Caja y bancos
7.1 Descripcin de los componentes
Definicin
La Resolucin Tcnica N9 indica que incluye el dinero en efectivo en caja
y bancos del pas y del exterior, y otros valores de poder cancelatorio y
liquidez similar1. Procederemos a continuacin a analizar esta definicin
esclareciendo determinadas condiciones que deben cumplirse:
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Resolucin Tcnica 9 Normas Particulares de Exposicin Contable. Federacin Argentina
de Consejos Profesionales.
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2) Al momento de analizar la inclusin o no en el rubro de
cualquier activo que no se trate de dinero en efectivo en caja o
bancos deber considerarse que los dos requisitos requeridos por
la Resolucin Tcnica N 9 (igual poder cancelatorio y liquidez
similar) debern cumplirse de manera conjunta. Esto impide
incluir en el rubro, por ejemplo, los cheques de pago diferido
recibido de clientes, dado que al ser diferidos se deber esperar
un tiempo para convertirlos en efectivo, por lo cual, estos
instrumentos no poseen liquidez similar al dinero, no obstante lo
dicho surge el siguiente interrogante: qu pasara si la empresa
concurre a una entidad bancaria a descontar estos cheques de
pago diferido? En este caso, el instrumento tendra liquidez
inmediata, pero el banco aplicar una tasa de descuento para
adelantar el dinero y en tal caso no se cumple con el requisito de
igual poder cancelatorio. En sntesis: como los cheques de
pago diferido recibidos de clientes no pueden reunir
simultneamente los dos requisitos se trata de instrumentos que
no deben incluirse en el rubro caja y bancos.
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haberse entregado el cheque a los proveedores no se ha configurado
el pago y los fondos siguen estando disponibles al cierre.
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a) Que por estas cuentas pasa todo el movimiento financiero de la
Ca.
b) Que se trata del rubro ms lquido de los EECC y ejerce atraccin
especial sobre las personas y por ello gran parte de los fraudes que
se cometen tienen relacin con los fondos. En este sentido debe
tenerse en cuenta que mientras ms lquido sea un rubro de los
EECC ms expuesto est a fraudes o malversaciones de empleados
o terceros.
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Tipos de fraude o irregularidades que se pueden cometer en
relacin con el dinero
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por la falta de procedimientos de control.
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6) En este caso el fraude consiste en pagar dos veces la misma
factura y el segundo pago ser en beneficio de la persona de la
empresa que realiz el fraude bien de manera directa o bien en
una proporcin con el proveedor que entr en connivencia para
posibilitar el fraude.
Cheques consideraciones
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Proteccin del cheque al emitirlo.
o Escrituras no adulterables.
o Todos los pagos se efectan con cheque salvo los menores, que
se realizan con fondo fijo.
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Anlisis y justificaciones de las notas de dbito y crdito bancarias
o Secuencia numrica.
o Integridad.
o Cumplimiento de lmites.
o Cumplimiento de autorizaciones.
o Cumplimiento de previos.
o Imputacin.
o Anlisis de cuentas.
d) Cobranzas de documentos
a) Pago a proveedores.
b) Pago de impuestos.
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7.5 Pruebas de cumplimiento,
sustantivas y analticas
Los procedimientos que generalmente se aplican para la validacin del
rubro caja y bancos permiten la confeccin del siguiente programa de
trabajo estndar el cual siembre depender en lo referido a la naturaleza,
alcance y oportunidad de las pruebas, de la evaluacin que el auditor haga
del sistema de control interno de la entidad.
1- Arqueo de fondos:
d.3.) Limpieza o seguimiento del arqueo: esta etapa se realiza una vez
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que las sociedad tiene conciliados los registros contables (esto ocurre
por lo general dentro del mes/mes y medio posterior a la fecha de
cierre dado que durante todo ese tiempo el personal de la Ca. realiza
ajustes de saldos) y en la misma el auditor: i) comprueba que los
saldos que recont coincidan con los registros contables ajustados, ii)
verifica la contabilizacin en el da que corresponda de las operaciones
incluidas en el corte de documentacin, iii) verifica el depsito posterior
de los valores a depositar, iv) verifica la rendicin posterior de los
comprobantes de gastos incluidos en el arqueo, v) comprueba que la
reposicin del fondo fijo sea efectuada con un cheque de numeracin
posterior a la incluida en el corte de documentacin y vi) propone los
ajustes que considera pertinentes luego de verificar todo lo anterior
(principalmente los ajustes se generan por cheques emitidos pendientes
de retiro por los proveedores, gastos no contabilizados y cheques de
cobranzas rechazados).
2- Corte de documentacin:
3- Depsito posterior:
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inconveniente perdura se aconseja solicitar a los funcionarios de la
empresa que realicen las gestiones correspondientes para obtener la
respuesta, teniendo en cuenta de que siempre la misma tiene que ser
remitida de manera directa por el auditor. Una vez recibida la respuesta el
auditor deber cotejar los saldos segn la entidad bancaria con los
registros contables debiendo aclararse que en la mayora de los casos el
cotejo no podr efectuarse de manera directa por lo cual deber recurrirse
a la conciliacin bancaria. Si existen diferencias el auditor deber
solicitar las explicaciones al personal de la empresa analizando
cuidadosamente las explicaciones recibidas. Un dato importante a
considerar es que la importancia de este procedimiento no radica tanto
en la confirmacin de saldos en cuenta corriente como en los otros
saldos que la entidad mantiene con los bancos (en tal sentido es
importante considerar que este procedimiento es importante para
detectar prstamos omitidos, ttulos en custodia por inversiones
realizadas).
Las conciliaciones bancarias son realizadas por la empresa y por tal motivo
el auditor no es responsable por su confeccin pero el auditor las evala
con dos finalidades diferentes:
6. Prueba de caja:
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8. Cuentas por cobras
y ventas
Definicin
La Resolucin Tcnica N9 indica que
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Resolucin Tcnica 9 Normas Particulares de Exposicin Contable. Federacin Argentina
de Consejos Profesionales.
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aspecto lo veremos en el apartado referido a bienes de cambio-).
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Condicin destino: la transferencia de la propiedad se produce
cuando el vendedor entrega la mercadera al comprador en sus
instalaciones fabriles.
Condicin CIF ( Costo, seguro y flete, o Cost, insurance and freight por sus
siglas en Ingls)- clusula que se utiliza en operaciones de comercio
exterior: en este caso la mercadera es de propiedad del comprador una
vez que se ha hecho aduana en el pas del comprador, es decir, el pas de
destino.
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8. 2 Objetivos y riesgos de auditora
El origen de los crditos se genera mayoritariamente en las operaciones de
intercambio propias de la actividad principal del ente. Como consecuencia
de ello los sistemas involucrados en la operatoria del rubro bsicamente
comprenden:
i) Operacin de ventas
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8.3 Controles claves
a) Relativos a las operaciones de venta
b.1.) Existencia de criterios precisos sobre los requisitos con los que se
debe contar para su otorgamiento.
Ventas
Devoluciones
Descuentos
Incobrabilidades
Cobros
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3- Para cubrir el objetivo de valuacin: i) obtener carta de los abogados
referidos a saldos litigiosos donde estos opinen sobre la factibilidad de
recupero, ii) consideracin de incobrabilidades, descuentos y
devoluciones, iii) verificacin del correcto devengamiento de los
componentes financieros y iv) anlisis de la valuacin de los crditos en
moneda extranjera y correcta imputacin a resultados de las diferencias
de valuacin de moneda extranjera.
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2- Pedido de confirmacin de saldos:
Existencia de garantas.
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vinculados con variables econmicas el tipo de cambio se incrementa o
disminuye abruptamente y los primeros das del ao siguiente vuelva a
valores similares a la crisis. Para graficarlo mejor daremos un ejemplo:
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La sociedad efecta una venta de mercaderas el 26.12.2009.
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Punto 4.5.1 Resolucin Tcnica 17 Normas Contables Profesionales: Desarrollo
de Cuestiones de Aplicacin General. Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas.
Crditos en moneda originados en transacciones financieras:
Se medirn de acuerdo con la suma de dinero entregada. Cuando
un crdito entre partes independientes fuera sin inters, o con una
tasa de inters muy inferior a la de mercado, se medir sobre la
base de la mejor estimacin posible de la suma a cobrar,
descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del
mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos
del activo4.
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Punto 4.5.2 Resolucin Tcnica 17
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Punto 4.5.3 Resolucin Tcnica 17
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Punto 4.5.4 Resolucin Tcnica 17
Si las caractersticas del mercado financiero plantean dificultades para
encontrar una tasa que rena los requisitos indicados precedentemente
se admitir que la medicin se realice a valor nominal, detallando la
situacin por nota y los plazos en que se realizarn estos crditos.
Crditos en especie:
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Punto 4.5.5 Resolucin Tcnica 17
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Punto 5.2 Resolucin Tcnica 17
Este valor neto de realizacin debe ser calculado como el valor
descontado del crdito, utilizando una tasa de mercado (considerando
costo dinero y riesgo de la operacin) al momento de la medicin menos
los gastos relacionados con la negociacin, cesin o transferencia.
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Punto 4.5.1 Resolucin Tcnica 17
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Punto 4.5.3 Resolucin Tcnica 17
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Punto 5.3 Resolucin Tcnica 17
diferido se valuarn a valor nominal (en entes que no estn en
rgimen de oferta pblico es optativo utilizar valor nominal o valor
actual).
Definicin
La Resolucin Tcnica N 9 indica que
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Resolucin Tcnica 9 Normas Particulares de Exposicin Contable. Federacin
Argentina de Consejos Profesionales.
Bienes de cambio que no incluyen costos de Materias primas
conversin
Mercadera de reventa y costo de ventas de
mercadera de reventa
importantes:
POSIBLES PROBLEMAS:
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Punto 4.2.1 Resolucin Tcnica 17
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Punto 4.2.2 Resolucin Tcnica 17
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Punto 4.2.3 Resolucin Tcnica 17
del activo entregado16.
Bienes producidos
Costos financieros
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Punto 4.2.4 Resolucin Tcnica 17
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Punto 4.2.6 Resolucin Tcnica 17
Finalmente, es importante aclarar que la norma admite la activacin de
costos financieros provenientes de la financiacin con capital propio para
los entes que no estn en el rgimen de oferta pblico (ver requisitos en el
ltimo prrafo del punto 4.2.7. de la RT 17).
Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan
precio y las condiciones contractuales de la operacin aseguren la
efectiva concrecin de la venta y de la ganancia.
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Punto 5.5.1 Resolucin Tcnica 17
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Punto 5.5.2 Resolucin Tcnica 17
La medicin contable de estos activos se efectuar a su valor
neto de realizacin proporcionado de acuerdo con el grado de
avance de la produccin o construccin y del correspondiente
proceso de generacin de resultados, cuando:
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Punto 5.5.3 Resolucin Tcnica 17
Vtas. totales presupuestadas para todo el
proyecto 1.000
proyecto (700)
Asiento a contabilizar
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Punto 5.5.4 Resolucin Tcnica 17
Bibliografa Lectura 3