Caja y Bancos

Concepto y características:
Caja: pieza, sitio o dependencia en las tesorerías, bancos y casas de comercio para
recibir o guardar dinero o valores equivalentes para hacer pagos.
Disponible: todo aquello que se puede disponer libremente o de lo que esta pronto para
usarse o utilizarse.
El rubro caja y bancos, como lo denominan algunas normas contables y
tradicionalmente de nominado “Disponibilidades”, presenta las siguientes
características:
 Liquidez inmediata
 Medio de pago
 Poder cancelatorio ilimitado
Respecto de la condición mencionada en primer término, debe destacarse que representa
el rubro más líquido de la estructura patrimonial y que además debe poder utilizarse
como medio de cancelación de deudas.

Contenido del rubro:

Los elementos patrimoniales que integran el rubro disponibilidades, podrían enunciarse:

 Efectivo:
 En pesos
 En moneda extranjera
 Saldos en cuentas corrientes bancarias:
 En pesos
 En moneda extranjera
 Saldos en cuentas de caja de ahorros:
 En pesos
 En moneda extranjera
 Otros elementos que posean las características del rubro ya enunciadas:
 Valores a depositar
 Fondos fijos
 Valores al cobro
 Giros bancarios a la vista.
Cuando hablamos de efectivo, nos referimos a moneda, es decir la de curso legal, pesos
o extranjera.
Los saldos en cuentas corrientes bancarias e ser expuestos en los estados contables,
surgirán luego de la aplicación de un procedimiento conocido como “conciliación
bancaria”.

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Los saldos en cuentas de caja de ahorros, de permitir las normas legales vigentes su
apertura por parte de entes jurídicos, ya sea en moneda de curso legal o en divisas,
surgirán luego de un procedimiento similar al citado con respecto a los saldos en cuenta
corriente.
Los valores a depositar, son cheques recibidos de clientes y aun no depositados en
alguna de las cuentas del ente; no son cheques de pago diferido porque estos representan
un crédito, es una orden de pago librada a una fecha determinada.
Los fondos fijos, son sumas de dinero que provienen de retiros previos de cuentas
bancarias para atender pagos de gastos menores, de escaso monto, situación que origina
la necesidad de su cancelación en efectivo; dichos fondos serán repuestos
periódicamente cuando se agoten o lleguen a un nivel predeterminado. La diferencia
entre fondo fijo y caja chica, es que en el primero se trabaja con reposiciones periódicas
en función de fechas o importes, mientras que para el caso de la caja chica representa
una simple separación de la caja general para atender gastos menores, habitualmente sin
reposiciones parciales programadas.
Al hablar de valores la cobro, son cheques cuya sucursal bancaria de emisión no permite
su depósito directo en algunas de las cuentas bancarias del ente, y por ende deberá ser
entregado, como etapa previa, a un banco que se encargue de su cobranza y de la
acreditación posterior.
Se trata de cheques de una entidad bancaria en cuya localidad o zona no existe cámara
compensadora; al solo efecto de gestionar el cobro de dichos valores se requiere la
participación de una tercera entidad bancaria que intervendrá debitándonos una
comisión por su gestión de cobro. Dicha comisión será considerada como gasto si es el
propio ente quien lo absorbe; si se le debitara al cliente, será considerado como una
gasto a recuperar, debiendo ser expuesta esta partida como un crédito diverso.
No deben considerarse como partidas integrantes de este rubro los depósitos a plazo
fijo.
Asimismo no deben considerarse como partidas integrantes de este rubro los gastos a
rendir por parte del personal de la empresa que hubiere recibido alguna suma de dinero
en concepto de gastos de representación y cuya rendición se encuentre pendiente.
Similar tratamiento debe asignarse a la documentación respaldatoria de anticipos de
sueldos al personal, que serán compensados en oportunidad de practicarse las
liquidaciones de haberes respectivas.
El giro en descubierto implica la emisión de cheques, por parte de la empresa, por
encima del límite de los fondos depositados en la cuenta mencionada. La partida en
cuestión deberá ser incluida dentro del pasivo caracterizada como una Deuda.

Criterios de medición:

Saldos en moneda de curso legal: dada la naturaleza de estos activos, su medición no

ofrece mayores dificultades por cuanto los estados contables se presentan expresados en
moneda de curso legal del país. Algunas consideraciones a efectos de permitir una
adecuada medición y exposición de los elementos patrimoniales del rubro, expresados
en moneda de curso legal:

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a) No deberían ser considerados como cobranzas los cheques de terceros emitidos por
los clientes, antes de la fecha de cierre de ejercicio, pero aun no recibidos por el
ente.
b) No deberían ser computados como pagos los cheques emitidos por el ente y no
recibidos en forma fehaciente por el respectivo acreedor. No deberían ser
considerados como cancelaciones de pasivos los cheques entregados oportunamente
y vencidos a la fecha de cierre del periodo.
c) No correspondería incluir en este rubro los saldos de cuentas correspondientes a
Instituciones bancarias, cuya operatoria se hallare suspendida por el organismo de
control.
d) Si bien se ha comentado la conveniencia de la no inclusión de los saldos acreedores
de las cuentas corrientes bancarias, debería registrarse el devengamiento de los
intereses relacionado con los saldos antedichos, desde el momento de la utilización
de la posibilidad de girar en descubierto hasta la fecha de cierre de periodo.
e) La existencia en caja de dinero en efectivo y de otros valores al cierre del periodo
debe ser verificada a través de un procedimiento de recuento físico, llamado arqueo.
Este permite verificar la coincidencia entre los saldos de las cuentas
correspondientes a dinero en efectivo, valores a depositar y otros valores, y el
resultado del procedimiento practicado. En caso de verificarse diferencias, las
mismas deberán ser consideradas como resultados del periodo, salvo que el ente
cuente con normas que responsabilicen y sancionen a los responsables de los valores
de que se trata, se los reconoce como créditos diversos hasta que sean reintegrados
por los responsables.
f) No deberían ser incluidos en el saldo del o los fondos fijos los gastos ya efectuados
y no rendidos. Si el fondo ni hubiese sido respuesto al final del periodo contable,
debería ajustarse a su saldo
g) Los saldos de las cuentas corrientes bancarias que deberán ser expuestos al cierre
del periodo habrán de surgir como resultado final luego de haberse practicado un
procedimiento de control entre los registros del ente y el saldo que surge del extracto
remitido por cada una de las instituciones bancarias con las que el ente emisor
opera.
Cabe recordar que existen cuatro procedimientos para llevar adelante la conciliación
bancaria:
Partir del saldo informado por el banco para llegar al saldo de los registros
del ente
Partir del saldo de los registros del ente para llegar al saldo informado en el
extracto bancario
Partir de ambos saldos para tratar de llegar a saldos iguales
Practicar la denominada conciliación cuadrada.
Para cumplir con el objetivo del procedimiento deberán computarse las denominadas
“partidas conciliatorias”, son aquellas pendientes en la conciliación anterior y que no se
cancelaron al mes siguiente, los débitos o acreditaciones bancarios no contabilizados
por la sociedad; como también los débitos y créditos registrados por el ente y aun no
considerados por el banco. Estas partidas deberán analizarse, pues puede haber partidas

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permanentes o temporarias, siendo las últimas las únicas que podrían quedar pendientes,
ya que las permanentes serian ajustadas por el ente:
 Notas de débito no registradas por el ente
 Acreditaciones no registradas por el ente
 Cheques y depósitos no contabilizados por el ente
 Cheques emitidos por la sociedad y aun no entregados a proveedores.

Saldos en moneda extranjera: el ingreso de las divisas en el patrimonio plantea para el

ente la necesidad de conocer el tipo de cambio vigente en dicho momento, para ser
convertidas a moneda de curso legal del país, así como también surge la necesidad de
conocer el cambio aplicables al cierre de cada periodo mientras subsistan las divisas y
aquel tipo de cambio a la fecha se su venta o de su utilización para cancelar deudas.
Cambio: valor relativo por las monedas de países diferentes o de la distinta especie de
un mismo país.
Convertir: mudar o volver una cosa en otra.
Problemas derivados de operaciones en moneda extranjera:
 Tipos de cambio que deben utilizarse en la conversión de cuentas y estados
financieros en otras monedas
 Tratamiento a dar a las ganancias y pérdidas que surjan por hacer la respectiva
conversión de divisas
 Las consecuencias impositivas a que puede llevar la conversión
 Las formas de exposición y/o manifestaciones que se requieren para los rubros
vinculados con esta operatoria.
Es de destacar que el momento en que se registre el ingreso de las divisas, el valor a ser
atribuido a ellas sería el de su cotización a dicho momento. A partir de entonces, y al
cierre de cada periodo, la diferencia entre la cotización al inicio del periodo y/o
momento de su ingreso debería ser considerada como un resultado financiero
devengado; siempre que el criterio de medición primario sea el de valores corrientes.
Aun bajo un criterio de medición al costo, hay excepciones que da el mismo modelo
adoptado respecto de la valuación de las cuentas en moneda extranjera, que se revalúan
al cierre del periodo y cuyas diferencias de cambio emergentes de su revaluación se
registran, pues en este caso estaríamos frente a un sistema contable que mide las
partidas al costo, a excepción de las cuentas en moneda extranjera, que se convierten a
valores de cotización de cierre.
Para el caso de encuadrarse la situación en un rígido modelo en el cual el criterio de
medición primario sea el de costo, no correspondería registrar las diferencias de cambio
positivas; no obstante aquellas negativas deberían reconocerse contablemente, no
debiendo denominarse la contrapartida de la diferencia de cambio negativa como
previsión, es un hecho cierto.
Otro inconveniente a resolver es el tipo de cambio a emplear cuando no existen
mercados libres para la compraventa de moneda extranjera. En un país y un momento
determinados, podría ocurrir que los tipos de cambio de las monedas extranjeras sean:
 Fijados por el gobierno

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  Manipulados por el mismo.
En tales situaciones podría dudarse sobre la conveniencia de emplear los tipos de
cambio de mercado para la conversión de los saldos de créditos y deudas en moneda
extranjera o de posición a largo plazo:
Para atacar este problema, cabe considerar estos enfoques:
 Utilizar a pesar de lo indicado el precio de mercado
 Cuando hubiere un mercado oficial y otro paralelo basar las conversiones en las
cotizaciones observadas en el segundo
 En lugar de emplear alguna cotización, utilizar alguna partida de equilibrio.
El valor de cotización de la moneda extranjera resulta de difícil determinación ante
situaciones de control de cambios, hecho que no se plantea en otros mercados libres,
donde se aplica para su revaluación el cambio comprador del mercado oficial.
Las partidas de este rubro deben revaluarse al tipo de cambio comprador del mercado
oficial –partida real- al cierre de cada periodo, en virtud de representar dicha cotización,
la que permite reflejar adecuadamente la realidad económica, en lo que a este rubro
respecta, la única alternativa razonable sigue siendo el empleo de tipos de cambio de los
mercados por los cuales se liquidaran las transacciones.