I LEGISLACIN COMENTADA

C
Aplicacin Prctica del Impuesto Temporal a los Activos Netos
A CPC Jos Luis Garca Quispe
S Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
U las existencias en empresas exportadoras;
I cia en el estado de resultados han sido
1. Introduccin
S materia de adiciones y deducciones con
T Una de las obligaciones a cumplir por parte
de contribuyentes que al 31.12.04 decla-
I raron un total de Activos Netos superiores
C a los S/. 5 000 000, es la presentacin de la
A Declaracin Jurada correspondiente al Im-
puesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
Para ello, a de utilizarse el Formulario Vir-
tual N 648 -PDT ITAN, cuya aplicacin es
parte del presente artculo, desarrolln-
dose en esta oportunidad el caso de una
empresa industrial que efecta operacio-
nes de exportacin.
2. Marco Normativo
- Ley N 28424 Ley que crea el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (21.12.04)
- Decreto Supremo N 025-2005-EF
Aprueban Reglamento del Impuesto
Temporal a los Activos Netos (16.02.05)
- Resolucin de Superintendencia
N 071-2005-SUNAT Dictan normas
para la declaracin y pago del Impuesto
Temporal a los Activos Netos (02.04.05)
3. Aspectos al Determinar la Base
Imponible
Uno de los punto de partida para proce-
der a calcular el ITAN es la determinacin
de la Base Imponible, que de acuerdo a la
P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
netos consignados en el balance general
presentado en la declaracin jurada
anual del 2004; el mismo que contiene
procedimientos contables cuya inciden-
la finalidad de establecer la Renta Neta
Imponible.
Por otro lado, la norma del ITAN, al men-
cionar como activo neto al balance gene-
ral cerrado al 31.12, deducidas las depre-
ciaciones y amortizaciones admitidas por
la Ley del Impuesto a la Renta; esta no
menciona a las otras deducciones que ne-
cesariamente se hacen a los rubros del
activo que pudieran estar contenidas en
el referido balance general (caso de las
cuentas de valuacin).
En referencia a lo expresado en el prrafo
anterior, un aspecto a tomar en cuenta res-
pecto al Formulario Virtual 648 ITAN, es el
casillero 104 reservado para las adiciones
permitidas por ley, sin mencionar cuales.
Deducciones a la Base Imponible:
Dentro del grupo de deducciones esta-
blecidas, un aspecto al que deseo referir-
me es el tema de valor de las maquinarias
y equipos que no
tengan una anti-
gedad superior a BALANCE GENERAL Al 31.12.2004
los tres (3) aos; A valores Histricos y Ajustados
por cuanto se in- CONCEPTOS
terpreta, que lo
dispuesto es sola- ACTIVO
Activo Corriente
Otro de los aspectos a considerar es el caso
de los saldos de cuentas por cobrar y de
correspondiendo deducir ambos concep-
tos al determinar la base del ITAN cuando
las mismas se encuentren referidas a ope-
raciones de exportacin. En cuanto a las
existencias, se determinar aplicando el co-
eficiente que resulte de dividir las Opera-
ciones de Exportacin entre el total de las
ventas efectuadas al 31 de diciembre del
ejercicio anterior; aspecto que lo estare-
mos apreciando en el caso prctico desa-
rrollado en el presente escrito.
4. Aplicacin Prctica
AMGA SAA es una empresa que tiene
como giro la actividad textil, con N de
RUC 20100083362; su produccin se
encuentra destinada a la venta interna y
externa (exportacin); empresa que con
el fin de cumplir con las normas del Im-
puesto Temporal a los Activos Netos, ex-
trae el siguiente Balance General con el
que concluy al 31.12.2004, siendo el
siguiente:
Industrial AMGA SAA
HISTRICO AJUSTADO
S/.

norma del referido impuesto, viene a ser el mente para las in- CAJA BANCOS 741,360 741,360
valor de los Activos Netos consignados en versiones en acti- CLIENTES 10,778,500 10,778,500
CTAS. POR COB. ACC. Y PERS. 85,041 85,041
el Balance General ajustado por inflacin vos fijos del grupo OTRAS CTAS. POR COBRAR 2,487,890 2,487,890
de acuerdo a lo que establece el Decreto de maquinarias y PROV. COBRANZA DUDOSA (*)
(318,068) (318,068)

Legislativo N 797, cerrado al 31 de di- equipos, no estan- PRODUCTOS TERMINADOS 7,941,049 7,947,728
PRODUCTOS EN PROCESO 660,828 661,649
ciembre del ejercicio anterior al que co- do siendo conside- MATERIA PRIMA Y AUXIL. 2,112,712 2,113,572
rresponda pagar, siendo para el caso del rado la totalidad de SUMINISTROS DIVERSOS 211,269 211,477
bienes que es tra- CARGAS DIFERIDAS 1,386,740 1,386,740
presente ejercicio 2005 el presentado al Total Activo Corriente

26,087,321

26,095,889
31.12.04. tado en la cuenta
contable 33 Activo No Corriente
Como quiera que la norma no define a Inmuebles, Maqui-
INVERSIONES 2,879,550 2,978,774
ACTIVO FIJO 10,911,790 11,452,556
que se refiere como valor de Activos Ne- naria y Equipos.
tos, este se entiende al total de activos (*) Provisin que cumple con lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta.

1-10 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
CONCEPTOS HISTRICO AJUSTADO PERIODO PAGO MONTO
INTANGIBLES 25,617 26,872 Mayo 2005 Junio 2005 130,498
DEPREC. Y AMORT. ACUMULADA (1,987,252) (2,095,939) Junio 2005 Julio 2005 124,780
Julio 2005 Agosto 2005 169,542
Total Activo No Corriente 11,829,705 12,362,263
Agosto 2005 Setiembre 2005 124,501
TOTAL ACTIVO 37,917,026 38,458,152 Setiembre 2005 Octubre 2005 110,630
PASIVO Octubre 2005 Noviembre 2005 105,980
Pasivo Corriente Noviembre 2005 Diciembre 2005 163,420
SOBREGIROS BANCARIOS 444,307 444,307 Diciembre 2005 Enero 2006 186,450
TRIBUTOS POR PAGAR 394,247 403,549
REMUNERACIONES POR PAGAR 352,071 352,071 Totales 1,522,814
PROVEEDORES 7,970,045 7,970,045
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 6,159,077 6,159,077 Adicionalmente se tiene los siguientes datos a utilizarse en el
PROVISION BENEFICIOS SOCIALES 270,437

270,437
Formulario Virtual 648 -PDT ITAN-
Total Pasivo Corriente 15,590,184 15,599,486
Pasivo No Corriente
Datos del Representante Legal
DEUDAS A LARGO PLAZO 11,445,794 11,445,794 Apellidos y Nombres : Penadillo Medina John

TOTAL PASIVO 27,035,978 27,045,280 Documento (DNI) : 07972480

PATRIMONIO Datos del Contador
CAPITAL 10,572,079 11,090,111
CAPITAL ADICIONAL 390,094 409,209 Apellidos y Nombres : Aroste Prez, William
RESERVA LEGAL 160,465 168,328 N de RUC : 10076113292
UTILIDADES RETENIDAS -141,154 -148,071 Zona de Colegiatura : ICA
RESULTADO DEL EJERCICIO -100,436 -106,704
N de Colegiatura : 24597
TOTAL PATRIMONIO 10,881,048 11,412,873
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 37,917,026 38,458,153
Se pide:
1. Determinar la Base Imponible del ITAN
Datos adicionales: 2. Determinacin del ITAN
Rubro: CLIENTES 3. Utilizacin del Formulario Virtual N 648
Div. Descripcin US$ S/. 4. Tratamiento Contable de las operaciones generadas y utilizacin
del ITAN en el Formulario Virtual N 621 IGV-Renta Mensual.
1211 Facturas Por Cobrar MN 0 5,820,419
1212 Facturas Por Cobrar ME
12121 Facturas Por Cobrar ME Vta. Nacional 24,900 81,672 D E S A R R O L L O :
12122 Facturas Por Cobrar ME Exportaciones 902,139 2,959,016 1. Determinacin de la Base Imponible
1231 Letras Por Cobrar MN 0 1,286,400 Total de Activos Netos segn Balance General Ajustado al
1232 Letras Por Cobrar ME
12321 Letras Por Cobrar ME Vta. Nacional 24,900 81,672 31.12.04.
12322 Letras Por Cobrar ME Exportaciones 167,476 549,321 RUBRO IMPORTE
Totales 1,119,415 10,778,500 ACTIVO
Activo Corriente
Rubro: EXISTENCIAS CAJA BANCOS 741,360
CLIENTES 10,778,500
Div. Descripcin S/. CUENTAS POR COBRAR ACC. Y PERSONAL 85,041
21 Productos Terminados 7,947,728 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 2,487,890
23 Productos en Proceso 661,649 PROVIS. COBRANZA DUDOSA -318,068
PRODUCTOS TERMINADOS 7,947,728
24 Materias Primas 2,113,572 PRODUCTOS EN PROCESO 661,649
26 Suministros Diversos 211,477 MATERIA PRIMA Y AUXIL. 2,113,572
Totales 10,934,426 SUMINISTROS DIVERSOS 211,477
CARGAS DIFERIDAS 1,386,740

Rubro: Inversiones (Cuenta 31) Total Activo Corriente 26,095,889

Empresa Impto. a la Renta Monto Invertido Activo No Corriente
INVERSIONES 2,978,774
Osnuve SAA Sujeta 950,200 ACTIVO FIJO 11,452,556
Inmobiliaria Marte SAA Sujeta 990,600 INTANGIBLES 26,872
Corporacin Alondra SAA Sujeta 670,040 DEPREC. Y AMORTIZACIN ACUMULADA -2,095,939

Empresa Elctrica Central Exonerada 367,934 Total Activo No Corriente 12,362,263

Total 2,978,774 TOTAL ACTIVO NETO 38,458,152
<-> DEDUCCIONES
Maquinarias y Equipos adquirido no mayor a 3 aos Ctas. por Cobrar Operacin de Export. -3,508,337
Existencias Destinadas a la Exportacin -3,068,443
Fabric. y/o Valor Neto Inversiones en Otras empresas -2,610,840
Maquinaria y/o Equipo Adquisic. Import. en Libros Maquin. antigedad no mayor a 3 aos -193,240
Telar Modelo XT-8946 16/04/03 Ene-00 64,600 BASE IMPONIBLE ITAN 29,077,292
Telar Modelo EY-4611 28/04/03 Mar-00 52,800
Hilandera Mod.Juyito 23/01/04 Nov-03 79,640 Actualizacin de la Base Imponible ITAN
Secadora Famipsa 01/01/04 Dic-03 48,600
Caldero Maytex 01/06/03 May-03 52,600 a. Determinacin del factor de actualizacin
Comprensaora Mod. 7948 16/04/04 Abr-04 12,400
IPM Marzo 2005
Total 310,640 Factor Actualizacin =
P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

IPM Diciembre 2004

VENTAS 2004
165.757078
Descripcin S/.
Factor Actualizacin =
165.203249
Ventas Nacionales 24,610,900
Ventas de Exportacin 9,600,470
Factor Actualizacin = 1.003
Total Venta 2004 34,211,370 b. Aplicacin del Factor de Actualizacin:
REPORTE DE PAGOS A CUENTA DEL IR Base Imponible Base Imponible al Factor
Actualizada = 31.12.04 x Actualizacin
PERIODO PAGO MONTO
Enero 2005 Febrero 2005 89,640 Base Imponible
Febrero 2005 Marzo 2005 91,245 = 29,077,292 x 1.003
Actualizada
Marzo 2005 Abril 2005 110,648
Abril 2005 Mayo 2005 115,480 Base Imponible Actualizada = 29,176,155

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 84 1-11
 I CASUSTICA

Anexos:
Anexo 01. Existencias destinadas a la Exportacin
a. Determinacin del Coeficiente:
Valor de las Exportaciones
Coeficiente =
Ventas Totales

9,600,470
Coeficiente =
34,211,370

Coeficiente = 0.280622203

b. Aplicacin del Coeficiente al saldo de las existencias

Existencias a Saldo de Existencias
Deducir = al 31.12.04 x Coeficiente

Existencias a Deducir = 10,934,426 x 0.280622203

Existencias a Deducir = 3,068,443

2. Determinacin del ITAN

2.1 La determinacin del importe del ITAN, debe efectuarse uti-
lizando las tasas expuestas en el artculo 6 de la Ley N 28424,
siendo de la siguiente manera:
Activos Netos Tasa Base Actualiz. ITAN
Hasta S/. 5 000 000 0% 5,000,000 0
Por el exceso de S/. 5 000 000 0.6% 24,176,155 145,057

Total 29,176,155 145,057

2.2 Pagos en cuotas. Se determina diviendo el ITAN determi-

nado entre 9, el mismo que aplicado al presente caso resul-
ta S/. 16,117 (de la divisin de S/. 145,057 / 9 cuotas)

3. Utilizacin del Formulario Virtual N 648

P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


4. Contabilizacin
4.1 Contabilizacin del ITAN
01 DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR
40.1 Gobierno Central
4017.1 Impuesto a la Renta
de Tercera Categora
40171.6 Crdito ITAN
por Aplicar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
40.1 Gobierno Central
4017.1 Impuesto a la Renta
de Tercera Categora
40171.7 ITAN
20/04/05 Por la provisin del
ITAN de acuerdo a los clculos
realizados
4.2 Pago del ITAN
02 DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR
PAGAR
40.1 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
de Tercera Categora
40171.7 ITAN
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuenta Corriente
1042 Banco de Lima
21/04/05 Por la presentacin
de la DJ del ITAN y cancelacin
de la primera cuota
AREA TRIBUTARIA I
4.3 Utilizacin del ITAN en los pagos a 03 DEBE HABER
cuenta mensual del Impuesto a la
40.1 Gobierno Central
renta
4017 Impuesto a la Renta
03 DEBE HABER de Tercera Categora
145,057 40171.6 Crd. ITAN por Aplicar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 110,648
10 CAJA Y BANCOS 94,531
40.1 Gobierno Central
104 Cuenta Corriente
4017 Impuesto a la Renta
de Tercera Categora 1042 Banco de Lima
4017.1 Pagos acuenta del 21/04/05 Por el pago a cuenta
Impuesto a la Renta del Impuesto a la renta del mes
145,057 de Marzo 2005 y la aplicacin del ITAN
40 TRIBUTOS POR PAGAR 16,117
4.4 Utilizacin del Formulario Virtual 621 PDT IGV Renta
Comentario
Final
Respecto al trata-
miento contable,
es de indicarse que
los asientos a efec-
tuarse en cuanto a
la aplicacin del
ITAN en el pago a
16,117 cuenta del Impues-
to a la Renta es el
mismo que el
Asiento Contable
N 03 anteriormen-
16,117
te expuesto. De
igual manera es el
uso del Formulario
Virtual N 621 PDT
IGV Renta Men-
sual.
P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 84 1-13