Imposición Aduanera y Comercio Exterior - Curso Completo

IMPOSICION ADUANERA
Y COMERCIO EXTERIOR
Programa de Especialización en Tributación

.
Julio Guadalupe
Primera Sesión
.
1. Consideraciones Generales
2. Obligación Tributaria Aduanera

1. CONSIDERACIONES GENERALES
Derecho Aduanero y su Autonomía
• CONCEPTUALIZACION DEL DERECHO ADUANERO
• PREMISAS PARA SUSTENTAR SU AUTONOMIA

– Autonomía Dogmática
• Instituciones y conceptos propios [Mercancía, Regímenes Aduaneros, Aforo, Control
Aduanero, Prenda Aduanera, etc.]
• Doctrina propia
– Autonomía Pedagógica
• Desarrollos académicos propios. Programas y cursos especializados
– Autonomía Metodológica
• Metodología propia [Clasificación Arancelaria, Valoración Aduanera, Métodos de
interpretación]
• “DESINTOXICACION” DE LO TRIBUTARIO
Presupuestos básicos del Derecho
Aduanero
OPERADOR DE AUTORIDAD
COMERCIO ADUANERA
EXTERIOR SUNAT
MERCANCIA
DESPACHO ADUANERO
MERCANCIA
• Bienes Físicos
– Susceptibles de ser clasificados en el Arancel de Aduanas
– Susceptibles de ser transportados
– Susceptibles de ser sometidos a controles físicos
• Consideraciones en torno a los intangibles
– Valoración Aduanera
OPERADOR DE COMERCIO EXTERIOR

• Beneficiario del Régimen (RUC activo)
• Destinación aduanera (Manifestación de Voluntad)
TERRITORIO ADUANERO
Es la parte del territorio nacional que incluye el espacio acuático y aéreo
dentro del cual es aplicable la legislación aduanera. Las fronteras del
territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional
Ingreso
Control
aduanero
Territorio
Aduanero
Aplicación de
Regímenes
Salida
TERRITORIO ADUANERO
• Criterio Geográfico
– Noción “Física” de Territorio
– Zona Primaria y Secundaria
• Criterio Económico
– Noción “Jurídica” de Territorio
– Se atiende al lugar en que el consumo se efectúa
El elemento tributario
• PRESUPUESTOS ESPECIFICOS DE NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA ADUNERA
• ES SOLO UN ASPECTO DE LA TEMATICA ADUANERA Y NO ES EL

MAS IMPORTANTE
• TENDENCIA MUNDIAL A LA REDUCCION DE ARANCELES

POTENCIADA POR LOS TLC
• ¿PORQUE SIGUE SIENDO IMPORTANTE LO TRIBUTARIO?

Arancel = Costo Gestión del Riesgo (Indicador)
Intereses Moratorios Beneficios Aduaneros
MULTAS Fiscalizaciones
El elemento tributario
• EL ELEMENTO TRIBUTARIO GENERA DISTORCIONES EN LA

REGULACION DE LOS PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
• UNIFORMIZACION DE PROCEDIMIENTOS BAJO CRITERIOS

TRIBUTARIOS (FISCALIZACION)
• DISTORCION A NIVEL SANCIONATORIO (DESPROPORCION

/ INAPLICACION PRINCIPIOS SANCIONATORIOS)
Competencia funcional
de la SUNAT
ANTECEDENTE
• Fusión SUNAT/ADUANAS
– (D.S. 061-2002-PCM)
– (D.S. 101-2002-PCM)
– V: 09.11.02
• Cese de actividades de las empresas verificadoras

Rol de la Aduana
– ROF de SUNAT (DS 122-2004-PCM)
• Superintendencia de Nacional de Administración Tributaria
– [Superintendencia Nacional Adjunta de Aduana]
» Función Recaudadora [Administrar, fiscalizar, recaudar aranceles y
tributos conforme a legislación aduanera]
» Administrar y controlar tráfico internacional de mercancías
» Fiscalizar a los operadores de comercio exterior
» Facilitar actividades aduaneras de comercio exterior
» Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de calidad,
cantidad, especie, clase y valor a fin de determinar su correcta
clasificación y los derechos que le son aplicables
» Proveer servicios a los contribuyentes [y operadores de comercio
exterior ] para facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias
[aduaneras]
» Prevenir, perseguir y denunciar delitos aduaneros
Rol Promotor del Estado
• Artículo 59 de la Constitución.-
“El Estado estimula la creación de riqueza y garantiza la libertad de
trabajo y la libertad de empresa, comercio e industria (…)”
• Artículo 63 de la Constitución.-
“La inversión nacional y la extranjera se sujetan a las mismas condiciones.
La producción de bienes y servicios y el comercio exterior son libres (…)”
Rol de la Aduana tiene que estar alineado con el

Rol Promotor del Estado
Principios Jurídicos de
aplicación al ámbito aduanero
Premisa: Rol de la Aduana también comprende el
velar por el cumplimiento de principios jurídicos
Facilitación del Comercio

Artículo 4 de la LGA [DL 1053].-
“Los servicios aduaneros son esenciales y están destinados a
facilitar el comercio exterior, a contribuir al desarrollo nacional y
a velar por el control aduanero y el interés fiscal
Principios Jurídicos de aplicación
al ámbito aduanero
Buena Fe y Presunción de Veracidad

Artículo 8 de la LGA.-
“Los principios de buena fe y de presunción de veracidad son base para todo
trámite y procedimiento administrativo aduanero de comercio exterior”
Título preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General

[Ley 27444]
Principio de presunción de Veracidad:
En la tramitación del procedimiento administrativo, se presume que los
documentos y declaraciones formulados por los administrados en la forma
prescrita por la Ley, responden a la verdad de los hechos que ellos
afirman. Esta presunción admite prueba en contrario.
Facilitación del Comercio Exterior
• Conceptualización OMC (Ronda de Uruguay –

1995):
– Proceso de simplificación y armonización de los
procedimientos del comercio internacional
– Implica modificación y simplificación de las procesos y
formalidades necesarios para la obtención, presentación /
transmisión y procesamiento de información relevante
vinculada con las mercancías que cruzan las fronteras
(ingreso / salida)
Potestad Aduanera y Control Aduanero
“Potestad aduanera es el conjunto de facultades y atribuciones que tiene la
Administración Aduanera para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida
de personas, mercancías y medios de transporte, dentro del territorio aduanero,
así como para aplicar y hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias
que regulan el ordenamiento jurídico aduanero.
(…)
Los administradores y concesionarios, o quienes hagan sus veces, de los puertos,
aeropuertos, terminales terrestres y almacenes aduaneros proporcionarán a la
autoridad aduanera las instalaciones e infraestructura idóneas para el ejercicio de
su potestad”

“Se encuentran sometidas a control aduanero las mercancías, e incluso los medios
de transporte que ingresan o salen del territorio aduanero, se encuentren o no
sujetos al pago de derechos e impuestos”.

“Para el ejercicio del control aduanero, la Administración Aduanera emplea,
principalmente, las técnicas de gestión de riesgo para focalizar las acciones de
control en aquellas actividades o áreas de alto riesgo, respetando la naturaleza
confidencial de la información obtenida para tal fin.
Artículo 4 de la LGA
“Los servicios aduaneros son esenciales y están destinados a facilitar el
comercio exterior, a contribuir al desarrollo nacional y a velar por el
control aduanero y el interés fiscal.
Para el desarrollo y facilitación de las actividades aduaneras, la

Administración Aduanera deberá expedir normas que regulen la
emisión, transferencia, uso y control de documentos e información,
relacionados con tales actividades, sea ésta soportada por medios
documentales o electrónicos que gozan de plena validez legal”
FACILITACION CONTROL ADUANERO
¿Qué debe primar?
CONTROL ADUANERO RESPONSABLE

NORMATIVA ADUANERA
Normas Aduaneras
• Ley General de Aduanas [Decreto Legislativo 1053 y modific.]

• Reglamento de la Ley General de Aduanas [Decreto Supremo
10-2009-EF y modific.]
• Arancel de Aduanas 2012 [Decreto Supremo 238-2011-EF]
• Tabla de Sanciones aplicable a las Infracciones Previstas
en la Ley General de Aduanas [Decreto Supremo 031-2009-EF]
Procedimientos Aduaneros
• Importación para el Consumo [INTA-PG.01]

• Admisión Temporal para Reexportación en el mismo estado
[INTA-PG.04]
• Depósito Aduanero [INTA-PG.03]
• Exportación Definitiva [INTA-PG.02]
• Exportación Temporal para Reimportación en el mismo estado
y para perfeccionamiento pasivo [INTA-PG.05]
• Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo [INTA-PG.06]
• Reposición de Mercancías con Franquicia Arancelaria [INTA-
PG.10]
• Restitución de Derechos Arancelarios-Drawback [INTA-PG.07]
Normas de Aplicación Supletoria
• Constitución Política del Perú

• Ley del Procedimiento Administrativo General [Ley 27444]
• Texto Único del Código Tributario [Decreto Supremo 133-2013-
EF]
• Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo
[Ley 27584] y su Texto Único Ordenado [Decreto Supremo 013—
2008-JUS]
• Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la
SUNAT [Decreto Supremo 085-2007-EF y modific.]
Legislación General SUNAT
• Texto Único de Procedimientos Administrativos

[TUPA] de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria [Resol. SUNAT 192-2015 / SUNAT y
modific.]
• Reglamento de Organización y Funciones [ROF] de la
Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria [Resol. SUNAT 122-2014 / SUNAT]
Normas sobre Origen
• Tratados de Libre Comercio

• CAN
• Convenios en el marca de ALADI
• Texto Único Ordenado de Procedimientos Administrativos [TUPA]
del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo [Decreto Supremo 06-
2005-MINCETUR]
• Reglamento de Organización y Funciones [ROF] del Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo [Decreto Supremo 05-2002-MINCETUR]
• Texto Único Ordenado del Reglamento de Resoluciones Anticipadas
de Origen y Marcado de Origen para Mercancías [Decreto Supremo 01-
2011-MINCETUR]
• Reglamento del Procedimiento de Verificación de origen de
mercancías [Decreto Supremo 004-2009-MINCETUR]
Normas sobre Valoración
• Acuerdo de Valoración de la OMC incorporado a la

legislación nacional mediante Decreto Supremo 186-99-EF
“Reglamento para la valorización de mercancías según el
Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC”
• Decisión 571° CAN “Valor en Aduana de Mercancías
Importadas”
• Resolución 1684° CAN “Reglamento Comunitario de la
Decisión 571”
• Resolución 1456° CAN “Casos Especiales de Valoración
Aduanera”
• Procedimiento “Valoración de Mercancías según el Acuerdo
de Valor de la OMC” INTA-PE.01.10a
Beneficios Aduaneros
• Reglamento de Certificación del Operador

Económico Autorizado [Decreto Supremo 184-2016-EF]
• Procedimiento General “Certificación de Operador
Económicos Autorizados” INPCFA-P.G 13 [Resolución
0061-2013-SUNAT/300000]
• Sistema de Garantías Previas a la Numeración de la
Declaración [IFGRA-PE.39]
Resoluciones Anticipadas
• Resoluciones Anticipadas relacionadas con la aplicación de Criterios de
Valoración Aduanera de Mercancías [INTA-PE.00.14]
• Resoluciones Anticipadas relacionadas con la aplicación de devoluciones,
suspensiones, exoneraciones de aranceles aduaneros y reimportación de
mercancías reparadas o alteradas en el marco del Acuerdo de Promoción
Comercial suscrito entre el Perú y los Estados Unidos [INTA-PE.00.15]
• Resoluciones Anticipadas sobre aplicación de cuotas [INTA-PE.00.16]
• Emisión de Resoluciones Anticipadas relacionadas con la Clasificación
Arancelaria de Mercancías en el marco de los Tratados o Acuerdos
Comerciales suscritos entre Perú y Canadá, Singapur, China, Corea, Japón,
Panamá y México [INTA-IT.00.12]
• Resoluciones Anticipadas relacionadas con la Clasificación Arancelaria de
Mercancías en el Marco del Acuerdo de Promoción Comercial suscrito
entre el Perú y los Estados Unidos [INTA-IT 00.11]
• Resoluciones Anticipadas de Clasificación Arancelaria de Mercancías [INTA-
IT.00.09]
Ventanilla única de Comercio Exterior
• Reglamento para la implementación de la Ventanilla Única de

Comercio Exterior – VUCE [Decreto Supremo 010-2007-MINCETUR]
• Decreto Legislativo que establece los alcances de la Ventanilla
Única de Comercio Exterior [Decreto Legislativo 1036]
• Reglamento del “Decreto Legislativo Nº 1036 que establece
los alcances de la Ventanilla Única de Comercio Exterior”
[Decreto Supremo 09-2008-MINCETUR]
• Establecen disposiciones reglamentarias referidas a la VUCE
• Entidades: DIGEMID, DIGESA, SENASA, etc.
Jerarquía normativa
–Artículo 51 de la Constitución.-
“La Constitución prevalece sobre toda norma legal; la ley
sobre las normas de inferior jerarquía y así sucesivamente. La
publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del
Estado”
–Artículo 118 numeral 8 de la Constitución.-

“Corresponde al Presidente de la República: (…) ejercer la
potestad de reglamentar las leyes sin transgredirlas ni
desnaturalizarlas; y dentro de tales límites dictar decretos y
resoluciones”.
Primera Disposición Complementaria Final del Reglamento de la

LGA [DS 010-2009-EF]
“La SUNAT aprobará los procedimientos, instructivos,

circulares y otros documentos necesarios para la aplicación
de lo dispuesto en la Ley y el presente Reglamento.
Todo documento emitido por la SUNAT cualquiera sea su
denominación que constituya una norma exigible a los
operadores de comercio exterior debe cumplir con el requisito
de publicidad”
• Constitución
• Acuerdos Internacionales (CAN, etc.)
• Ley / Decreto Legislativo (LGA)
• Decretos Supremos (Reglamento de la LGA)
• Resoluciones SUNAT (Procedimientos operativos)
• Otros dispositivos (Circulares, etc.)
Artículo 102 del Código Tributario.-

“Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor
jerarquía (…)”
Actuación de la Aduana
• Conforme a un estudio realizado por la ONG Latinobarómetro

(http://www.latinobarometro.org/lat.jsp) el Perú es uno de los países en el
mundo con los mayores niveles desconfianza interpersonal
(http://elcomercio.pe/movil/mundo/actualidad/brasil-peru-paraguay-son-paises-mas-
desconfiados-region-noticia-738910); sólo el 14% tienen confianza en el
prójimo. Según este mismo estudio el nivel de confianza del
peruano promedio en sus instituciones también es bajísimo. La
única institución que se salva con un meritorio 68% de credibilidad
es la Iglesia Católica.
• Si bien este estudio se sustenta en un análisis para el periodo

1995 - 2010, no me atrevería a afirmar que 5 años después esta
situación se haya revertido. Es más, quizás estemos peor.
• Como sea, quedaría claro que los peruanos no confiamos en los

peruanos.
¿Qué genera la falta de confianza?
• Un grave problema cultural:
Se legisla a la defensiva
Los procedimientos Se legisla pensando en “los

malos”
Y los BUENOS?
Se desvirtúan
Las formalidades
Irracionales, innecesarias
¿Qué ocurre cuando se abusa
de las formalidades?
Se genera un desincentivo para el
emprendimiento
Existe más “papaleo” / “tramitología”
La revisión a cargo de la autoridad es más complicada
Los tiempos de atención tienden a dilatarse
Los trámites y procedimientos se encarecen
Se pierde competitividad
Fórmula Perversa
= =
MAYOR POSIBILIDAD
MAS MAS POSIBILIDAD
DE INCURRIR EN
FORMALIDADES DE EQUIVOCARSE
INFRACCIONES
MAYOR CANTIDAD
DE MULTAS
RESPONSABILIDAD
OBJETIVA
Sistema velado de
RECAUDACION
¿Hay una luz al final del túnel?
• Mediante una reciente Nota de Prensa [www.sunat.gob.pe/
salaprensa/2015/febrero/ NotaPrensa-N025-2015.doc] la SUNAT informó que ha
iniciado un "cambio de paradigma institucional" para reorientar la forma de
relacionarse con los ciudadanos priorizando la facilitación y la simplificación de sus
servicios a los contribuyentes y usuarios del comercio exterior.
• En este misma Nota se precisó que en los últimos 20 años la SUNAT ha sido
considerada como sinónimo de recaudación y servicio aduanero no muy eficiente.
La SUNAT reconoció que “hemos vivido largos años concentrados en recaudar,
aspecto importante de la tributación, pero no el único. También, en el plano
aduanero, dedicados a una gestión saturada de papeles y trámites burocráticos”
• En materia aduanera se señala que con el nuevo paradigma institucional: (i) se

realizará un trabajo eficiente para reducir costos y aumentar la competitividad de
las empresas; (ii) se enfatizará en la emisión electrónica de documentos; (iii) se
fortalecerá el sistema de despacho aduanero para que a julio del 2016 el 100% de
las operaciones de importación por vía marítima y aérea se realicen por medios
electrónicos reduciendo los trámites y la interacción física con los operadores; (iv)
se incidirá en el programa de sectoristas (atención personalizada). Todo ello,
señala la SUNAT para ofrecer un servicio justo y eficiente a los ciudadanos.
¿Cuánto vale la confianza?
Si es evidente que en el Perú las autoridades no confían mucho en los

particulares y que los particulares tampoco confían mucho en sus autoridades
podríamos afirmar que la confianza constituye una suerte de "bien escaso" y
como escaso que es debiera, siguiendo elementales reglas económicas y en
base a un poco de sentido común, tener un "valor bastante apreciable”
Qué hacemos con

aquellos que generan
confianza?
TENEMOS QUE
TRATARLOS
DIFERENTE
¿HACIA DONDE
DEBERIAMOS APUNTAR?
Dotar de un contenido concreto y vinculante a los principios de
Buena Fe, Presunción de Veracidad y Facilitación del Comercio
Mantener formalidades razonables y necesarias
Simplificar los procedimientos administrativos / aprobar
procedimientos diferenciados en base a la generación de
confianza
Erradicar el criterio de atribución objetiva de
responsabilidad administrativa y “razonabilizar” las multas
Se deben dejar de utilizar “criterios tributarios”
GENERAR
MECANISMO
S DE
CONFIANZA
RECIPROCA
2. OBLIGACION TRIBUTARIA
ADUANERA
Obligación Tributaria Aduanera
(OTA)
Obligación de pago de la deuda tributaria aduanera que

surge como consecuencia de la verificación de los
presupuestos de hecho de nacimiento y exigibilidad de
la deuda tributaria aduanera establecidos en la LGA.
Tiene carácter coercitivo / coactivo

Deuda Tributaria Aduanera
La deuda tributario aduanera esta constituida por los

derechos arancelarios y demás tributos y, cuando
corresponda, por las multas y los intereses
Hipótesis de Incidencia Tributaria
Aduanera
Nacimiento.- Artículo 140 LGA
HIPOTESIS DE INCIDENCIA
Aspecto Aspecto Aspecto Aspecto
Aspecto Cuantitativo
Material Temporal Subjetivo Espacial
Importación Numeración de Territorio
Importador
Definitiva la Declaración Aduanero
Traslado de
mercancías de La base imponible para la aplicación
Presentación de Zona de
zonas de de los derechos arancelarios se
la solicitud de Beneficiario Tributación
tributación especial determinará conforme al sistema de
traslado Común
a zonas de valoración vigente.
tributación común La tasa arancelaria se aplicará de
acuerdo con el Arancel de Aduanas
Transferencia de y demás normas pertinentes
mercancías La base imponible y las tasas de los
Presentación de
importadas con Territorio demás impuestos se aplicarán
la solicitud de Beneficiario
exoneración o Aduanero conforme a las normas propias de
transferencia
infectación cada uno de ellos
tributaria
Importación
Numeración de Territorio
Temporal y Beneficiario
la Declaración Aduanero
Admisión Temporal
Figura del Responsable
• Artículo 139 de la LGA
– En la obligación tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su calidad de acreedor
tributario, el Gobierno Central. Son sujetos pasivos de la obligación tributaria aduanera los
contribuyentes y responsables. Son contribuyentes el dueño o consignatario
• Artículos 117 de la LGA y 112 del Reglamento

– Los Depósitos Aduaneros son responsables por el cuidado y control de las mercancías desde su
recepción y son responsables frente al Fisco por la deuda tributaria aduanera en caso de producirse
diferencias por variación de peso registrado a la salida de las mercancías (Carga a granel hay tolerancia de
2% del peso registrado).
– No existe responsabilidad por: a) Caso Fortuito o fuerza mayor debidamente comprobados; ii) Causa
inherente a las mercancías; iii) Falta de contenido debido a mala condición del envase o embalaje; iv)
daños causados por la acción atmosférica
– [RTFs: 00958-A-2014, 08860-A-2011, 18926-A-2012 y 18140-A-2012]
• Artículo 16 Numeral 2 del Código Tributario (aplicación supletoria)

– Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas serán responsables solidarios por el
pago de tributos cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades dejen de pagar los deudas
tributarias
– [RTFs: 04546-A-2014, 00324-A-2014, 06515-A-2014, 01616-A-2008, 06865-A-2010 y 02856-A-2011]
Determinación de la OTA
La determinación de la obligación tributaria aduanera puede

realizarse mediante autoliquidación del contribuyente o
responsable o liquidación de la SUNAT
Base Imponible:
• Conforme al sistema de valoración vigente
• Reglas de Valoración en Aduana de la OMC (precio realmente

pagado o por pagar)
• Sistema de valoración aplicable sólo a mercancías
• Los demás impuestos a la importación se rigen por sus propias

normas
• Alícuota:
La tasa arancelaria se aplicará de acuerdo con el Arancel de Aduanas y demás
normas pertinentes
Arancel de Aduanas: Sistema que se sustenta en la enumeración descriptiva,
ordenada y metódica de mercancías según reglas o criterios técnico jurídicos,
formando un cuerpo orgánico y completo de clasificación; clasificación que, a su
vez, se sustenta en un método lógico que permite determinar correctamente el
código correspondiente de cualquier mercancía.
Tasas Arancelarias: 0% [70% Universo Arancelario]
6% [21% Universo Arancelario]
11% [9% Universo Arancelario]
La tasa de los demás impuestos se rigen por sus propias normas (IGV / ISC)
• Valor en Aduana : 100
• A/V (11%) : 11 (*)
• ISC : “i”
• IGV (17%) : (100 + 11 + “i”) x 16% = 17.76
• IPM (2%) : (100 + 11 + “i”) x 2% = 2.22
(*) Otros derechos con carácter arancelario

– Derechos variables arancelarios (maíz, azúcar, arroz y leche )
Nota: Conforme al Informe No. 093-2015-SUNAT/5D1000 los derechos antidumping son
considerados RECARGOS
Adicionalmente:
– Percepción anticipada del IGV en importaciones:
• 3.5% en bienes nuevos
• 5% en bienes usados
• 10% en importación del primer bien entre otros (domicilio no
habido, etc.)
– Porcentaje se aplica sobre el valor en aduana más todos los
tributos que gravan la importación
Ejemplo de Liquidación de diferencias
en el pago de tributos
BASE IMPONIBLE ARANCEL IGV
PAGO 100 6 19.08
DEBIO PAGAR 150 9 28.62
DIFERENCIA 3 9.54
Tributos dejados de pagar: 12.54 más intereses

MULTA (200%) : 25.08 más intereses
TOTAL : 37.62 más intereses
Exigibilidad de la OTA
En la importación para el consumo bajo la modalidad de despacho anticipado, a
partir del día calendario siguiente de la fecha del término de la descarga
En la importación para el consumo bajo la modalidad de despacho excepcional, a

partir del cuarto día siguiente de la numeración de la declaración
En el traslado de mercancías de una zona de tributación especial a una zona de

tributación común y en la transferencia de mercancías importadas con
exoneración o inafectación, a partir del cuarto día siguiente de notificada la
liquidación por la autoridad aduanera
En la importación temporal para reexportación en el mismo estado y la admisión

temporal para perfeccionamiento activo, a partir del día siguiente del vencimiento
del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusión del régimen
Exigibilidad de la OTA
Régimen especial de Exigibilidad derivado de la aplicación del
Sistema de Garantías Aduaneras
Despacho Anticipado: Exigibilidad a partir del vigésimo

primer día calendario del mes siguiente a la fecha del término de
la descarga
Despacho Excepcional: Exigibilidad a partir del vigésimo

primer día calendario del mes siguiente a la fecha de numeración
de la declaración
Extinción de la OTA
• Pago, compensación, condonación y consolidación

• Destrucción
• Adjudicación
• Remate
• Entrega al Sector Competente
• Reexportación
• Exportación
• Legajamiento de la DUA
Extinción de la OTA
Artículos 206 y 207 del Reglamento de la LGA
• El pago de la deuda tributaria aduanera se hará al contado

antes del levante, salvo en los casos permitidos por ley.
• Los derechos arancelarios y demás tributos serán expresados

en dólares de los Estados Unidos de América. Su cancelación
sólo se hará en moneda nacional al tipo de cambio venta de la
fecha de pago publicado por la SBS.
• Para efecto de la determinación de la base imponible los

valores se expresarán en dólares. Para valores expresados en
otras monedas SUNAT fija factores de conversión.
Prescripción
4 años computados desde el primer día del año siguiente:
• Nacimiento de obligación tributaria (determinación y cobro)

• Fecha de conclusión Admisión o Importación Temporal
(determinación y cobro)
• Fecha de comisión infracción o ésta sea detectada (aplicar y cobrar
sanciones)
• Entrega monto restituido (requerir devolución Drawback)
• Efectuados pagos indebidos o en exceso (pedir devolución)
Prescripción
La prescripción se interrumpe:
– Por la notificación de la Resolución de Determinación o de Multa

– Por la notificación de la Orden de Pago, hasta por el monto de la misma
– Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria por parte del
deudor
– Por el pago parcial de la deuda
– Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
– Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado
al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
– Por la compensación o la presentación de la solicitud de la devolución
El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al

acaecimiento del acto interruptorio
Prescripción
La prescripción se suspende:
– Durante la tramitación de las reclamaciones y apelaciones

– Durante la tramitación de la demanda contencioso-
administrativa, del proceso de amparo o de cualquier otro
proceso judicial
– Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o
de devolución
– Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición
de no habido
– Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria
Prescripción
La prescripción se suspende:
– Durante el plazo establecido para dar cumplimiento de las

Resoluciones del Tribunal Fiscal
– Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté
impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por
mandato de una norma legal
– Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del
Código Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus
libros y registros
Prescripción
RTF 01117-3-2004
“(…) el término prescriptorio aplicable es de 4 años, por lo que

respecto del mencionado tributo dicho término, de
conformidad con el citado numeral 1 del Artículo 44 del Código
Tributario, se inició el 1 de enero de 1999 y debía vencer el 1 de
enero de 2003, que era día inhábil, por lo que se prorrogó el
día hábil siguiente, esto es el 2 de enero de 2003”
Prescripción
RTF 02517-5-2005
“(…) el plazo prescriptorio es de 4 años, computándose a partir

del 1 de enero de 1995 a 2000, respectivamente y
cumpliéndose el 5 de enero de 1999, 3 de enero de 2000 y el 2
de enero de 2001 a 2004, respectivamente, sin embargo, su
término prescriptorio fue interrumpido por la notificación de
los indicados valores y resoluciones coactivas, por lo que a la
fecha de presentación de su solicitud de prescripción éste no
habría vencido.”
Prescripción
RTF 01770-5-2004
“(…) con la notificación de las Resoluciones de Determinación (…)

se interrumpió la prescripción de los citados arbitrios,
computándose un nuevo plazo de prescripción de 4 años a
partir del día siguiente de efectuadas las mismas, por lo que a
la fecha de presentación de la solicitud de prescripción (…) la
acción de la Admisnistración no se encontraba prescrita”
IMPOSICION ADUANERA
Y COMERCIO EXTERIOR

Segunda Sesión .
1. Declaración Aduanera de Mercancías

2. Perfil Tributario de los Regímenes
Aduaneros
3. Casos Especiales
1. Declaración Aduanera de
Mercancías
• Destinación Aduanera [Glosario LGA]
“Manifestación de voluntad del declarante expresada mediante la
declaración aduanera de mercancías, con la cual se indica el régimen
aduanero al que debe ser sometida la mercancía que se encuentra bajo la
potestad aduanera”
Destinación dentro de 30 días calendario antes de

• Regla general: llegada del medio de transporte. [vencido el plazo las
mercancías serán sometidas a despacho diferido, salvo caso
fortuito o fuerza mayor debidamente acreditados
Destinación dentro de 15 días calendario

• Por excepción posteriores a la fecha del término de la descarga
Dentro de 15 días calendario a la fecha del término

• Falta de destinación de la descarga
ABANDONO LEGAL
No existen voluntades CIimportador todavía pueda

recuperarlas
“presuntivas”
LA DESTINACION ADUANERA ES UNA DECLARACION JURADA
• Destinación aduanera transmitida por medios electrónicos

• Documentos justificativos
• Es aceptada al momento en que es numerada
• Declaración aceptada es base para determinar la obligación tributaria
aduanera
• La declaración puede ser rectificada
• Cabe el desistimiento Legajamiento
• Suspensión de plazos: ”El plazo de los trámites y regímenes
aduaneros se suspenderá mientras que las entidades públicas o privadas obligadas no
entreguen al interesado la documentación requerida para el cumplimiento de sus
obligaciones aduaneras, por causas no imputables a él. Cuando la suspensión es a petición de
parte, la solicitud debe ser presentada durante la vigencia del plazo de los trámites y
regímenes”
• Consignatario [Glosario LGA]
“Persona natural o jurídica a cuyo nombre se encuentra manifestada la
mercancía o que la adquiere por endoso del documento de transporte”
• Consignante [Glosario LGA]
“Persona natural o jurídica que envía mercancías a un consignatario en el
país o hace el exterior” (también se le conoce como embarcador)
Documento de Transporte (depende del medio de transporte

utilizado)
Importancia de la designación como Consignatario
El Consignatario NO SIEMPRE ES EL
PROPIETARIO DE LA MERCANCIA
2. Perfil Tributario de los
Regímenes Aduaneros
Importación para el consumo
• Ingreso al territorio aduanero para el consumo luego de: (i)
pago o garantía de derechos y tributos de importación; (ii)
pago de recargos y multas; y (iii) cumplimento de
formalidades y obligaciones aduaneras.
• Cambio de estatus jurídico de mercancías. Mercancías
extranjeras se consideran nacionalizadas cuando se obtiene
el levante.
• Las mercancías importadas a zonas de tratamiento
aduanero especial se consideran nacionalizadas sólo
respecto de dichos territorios. Para la nacionalización en el
territorio aduanero, los pagos efectuados se consideran
pago a cuenta.
70
Régimen Impositivo
• Base Imponible: Conforme al sistema de valoración vigente

Reglas de Valoración en Aduana de la OMC (precio realmente
pagado o por pagar)
Sistema de valoración aplicable sólo a mercancías
Los demás impuestos a la importación se rigen por sus propias
normas
71
Régimen Impositivo

• Alícuota: La tasa arancelaria se aplicará de acuerdo con el Arancel de
Aduanas y demás normas pertinentes
• Arancel de Aduanas: Sistema que se sustenta en la enumeración descriptiva,
ordenada y metódica de mercancías según reglas o criterios técnico jurídicos,
formando un cuerpo orgánico y completo de clasificación; clasificación que, a su vez,
se sustenta en un método lógico que permite determinar correctamente el código
correspondiente de cualquier mercancía.
• Tasas arancelarias: 0%, 6% y 11%
• La tasa de los demás impuestos se rigen por sus propias normas
72
Reimportación en el mismo estado
• Ingreso al territorio aduanero de mercancías exportadas con

carácter definitivo sin el pago de pago de derechos y tributos
de importación.
• Condición: no haber sido sometidas a ninguna
transformación, elaboración o reparación en el extranjero,
perdiéndose los derechos que se hubieren otorgado en la
exportación.
• Plazo: 12 meses contados desde la fecha del término del
embarque de la mercancía exportada.
73
Admisión Temporal para
reexportación en el mismo estado
• Ingreso al territorio aduanero de ciertas mercancías con suspensión
del pago de derechos y tributos de importación.
• Condición: (i) mercancías deben ser identificables; (ii) ser
destinadas a un fin determinado en un lugar específico; (iii) y ser
reexportadas en un plazo determinado.
• Se debe presentar una garantía
• Plazo: 18 meses contados desde la fecha del levante. Caso especial:
Convenios con el Estado
• Conclusión: (i) Reexportación; (ii) Pago de derechos y tributos de
importación más intereses (mercancías nacionalizadas); (iii)
destrucción en caso fortuito o fuerza mayor
• Vencimiento del plazo sin regularizar: ejecución de garantía y
nacionalización automática. Mercancías restringidas sin
autorización de ingreso permanente: Comiso
74
Exportación Definitiva
• Salida del territorio aduanero de las mercancías nacionales o

nacionalizadas para su uso o consumo en el exterior
• La exportación definitiva no está afecta a ningún tributo
• Embarque dentro de 30 días calendario a partir del día siguiente de
la numeración de la declaración
• Regularización: dentro de 30 días calendario contado a partir del día
siguiente de la fecha del término del embarque
• Mercancía restringida debe contar con los permisos respectivos
• Artículo 33 Ley del IGV (supuestos especiales de exportación)
75
Ultima reforma – DS 1119
Artículo 33 LIGV [Cláusula General]
• Texto original • Texto actual
Artículo 33 de la Ley del IGV [texto actual] Artículo 33 de la Ley del IGV [texto actual]
“La exportación de bienes o servicios, así “La exportación de bienes o servicios, así
como los contratos de construcción como los contratos de construcción
ejecutados en el exterior no están afectos al ejecutados en el exterior no están afectos al
Impuesto General a las Ventas Impuesto General a las Ventas
También se consideran exportación, las Se considera exportación de bienes la venta

siguientes operaciones : de bienes muebles que realice un sujeto
domiciliado en el país a favor de un sujeto
(…)” no domiciliado, independientemente de
que la transferencia de propiedad ocurra
en el país o en el exterior, siempre que
[PARCHES] dichos bienes sean objeto del trámite
aduanero de exportación definitiva”
“Venta subyacente a la Exportación”

Artículo 33 LIGV [Cláusula General]
• Transferencia de propiedad en • Documentos emitidos por Almacén LGA

/ SBS que garanticen al adquirente la
el país antes del embarque disposición de los bienes
Condición: Condición:
Los bienes objeto de venta deben ser Los bienes objeto de venta deben ser
embarcados en un plazo no mayor a embarcados en un plazo no mayor a
60 días calendario contados a partir de 240 días calendario contados a partir
la fecha de emisión del comprobante de la fecha en que el almacén emita
de pago el documento
Los documentos deberán contener los
requisitos que señale el Reglamento
Vencidos los plazos sin que se haya efectuado el embarque se entenderá que
la operación se ha realizado en territorio nacional [gravada /
exonerada del IGV]
Artículo 33 LIGV
– También se considera exportación las siguientes operaciones
(siguen los “parches”)
• Venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados
en Zona Internacional de los puertos o aeropuertos (Num. 1)
• Operaciones Swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros,
con intervención de entidades reguladas por la SBS (Num. 2 )
• La remisión al exterior de bienes muebles como consecuencia de la fabricación

por encargo de clientes del exterior, aún cuando éstos últimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricación del
bien encargado (Num. 3)
• La venta a las empresas que presten el servicio de transporte internacional de

carga y/o pasajeros de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y
miembros de la tripulación de a bordo de las naves de transporte marítimo o
aéreo; así como los bienes que sean necesarios para el funcionamiento,
conservación y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo,
entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Para este efecto,
señala la norma, los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor
durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera.
(num. 5)
Artículo 33 LIGV
INCOTERMS EXW / FCA / FAS
“La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en

virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas
de los Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren
ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia, siempre que el
vendedor sea quien realice el trámite aduanero de exportación definitiva de
los bienes y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer párrafo
del presente artículo, en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en dicho párrafo.
La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo anterior está

condicionada a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un
plazo no mayor de 60 días calendario contados a partir de la fecha de emisión
del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya
efectuado el embarque se entenderá que la operación se ha realizado en
territorio nacional, encontrándose gravada o exonerada del Impuesto General
a las Ventas, según corresponda de acuerdo a la normatividad vigente”
(Num . 8)
Artículo 33 LIGV
Exportación a través de terceros

“Se considera exportador al productor de bienes que
venda sus productos a clientes del exterior a través de
comisionistas que operen únicamente como intermediarios
encargados de realizar los despachos de exportación, sin
agregar valor al bien, siempre que cumplan con las
disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular”
No aplica para los Incoterms EWX, FCA y FAS

Holding Certificates / Certificados
de Depósito
Perú País X
Vendedor Comprador (pago /adelantos)
• Transferencia propiedad en el país
• Exportación Definitiva
• Plazo de 60 días desde emisión de documento
de pago (uso de incoterms EXW - FCA - FAS //
no uso de incoterms / aplicación de HC)
• Plazo de 240 días desde que almacén (LGA /
SBS) emita el documento
Almacén (emite HC) Banco (financiamiento)

Conclusiones
Exportación Definitiva
• En materia de “exportaciones” siempre existió un divorcio entre la normativa aduanera y la
tributaria, el mismo que ha sido mitigado en gran manera con la dación del DS 1119
• Se ha dado contenido legal al concepto de “venta subyacente a la exportación” la cual

constituye el motivo determinante de la exportación [consumo en el exterior = venta inafecta
al IGV]. Esta venta será considerada “exportación de bienes” para la LIGV en forma
independiente a que la transferencia de propiedad se produzca en el país o en el exterior y
siempre que exista una exportación definitiva
• Aún existen reparos en el caso de ventas que importan transferencia de propiedad en el país,
no obstante se les da la condición de “exportación de bienes” siempre que se cumpla con el
requisito de la “temporalidad” (plazo para embarcar), dependiendo del tipo de documento
de sustento con que se cuente
• En caso en que se incumplan los plazos establecidos aún persiste dicotomía de antaño,
consistente en que una misma operación sería considerada como una venta internacional
para efectos aduaneros y como una venta local para fines tributarios
Eventuales contingencias
Transferencia de propiedad Condición
(entrega) en el país (Artículo 33 CT)
• No pacto Incoterms Embarque en 60 días calendario desde emisión de

• Condiciones contractuales documento de pago
[Sí admite exportación a través de terceros / Cualquier medio
particulares de transporte]
• Uso de Holding Certificates
Uso de Certificados de Depósito (LGA / Embarque en 240 días calendario desde emisión de
SBS) documento expedido por almacén
[Sí admite exportación a través de terceros / Cualquier medio
de transporte]
Uso Incoterms EXW / FCA / FAS Embarque en 60 días calendario desde emisión de
documento de pago
[No admite exportación a través de terceros / Cualquier medio
de transporte]
Sugerencias
• Revisar:
– Términos contractuales que impliquen entrega en momento anterior al
embarque (antes de un FOB / CIF)
– Procesos logísticos y documentos
– Contabilidad- Registro de Ventas / Inventarios / Cuentas por pagar
– Casos que impliquen depósitos temporales antes del embarque de exportación
(almacenes privados)
– Cumplimiento de requisitos y formalidades previstos para documentos
expedidos por Almacenes LGA y SBS
– Cómputo adecuado de plazos para el embarque de exportación
• Contar con documentación sustentatoria:

– Trazabilidad proceso salida de almacén / traslado puerto – aeropuerto /
exportación
– Actividades realizadas por el comprador, o por cuenta de él, antes del embarque
de exportación, así como asunción de costos incurridos por tales actividades
– Modalidades que impliquen exportación a través de terceros
INCOTERMS 2010
Grupo E EXW Ex Works En Fábrica Multimodal
Grupo F FAS Free Alongside Franco al Marítimo
Transporte principal libre Ship Costado del
Buque
FCA Free Carrier Franco Porteador Multimodal

FOB Free on Board Franco a Bordo Marítimo
Grupo C CFR Cost and Freight Costo y Flete Marítimo
Transporte principal
costeado CPT Carriage paid to Transporte Multimodal
pagado hasta
CIF Cost, Insurance Costo, Seguro y Marítimo

and Freight Flete
CIP Carriage and Transporte y Multimodal

Insurance paid to Seguro pagados
hasta
Grupo D DAT Delivery at Entrega en Multimodal

Llegada Terminal Terminal
DAP Delivery al Place Entrega en Lugar Multimodal

DDP Delivery Duty paid Entrega Derechos Multimodal
Pagados
Exportación temporal para
reimportación en el mismo estado
• Salida temporal del territorio aduanero de mercancías nacionales o
nacionalizadas con la finalidad de reimportarlas en un plazo
determinado sin haber experimentado modificación alguna con
excepción del deterioro normal por el uso.
• Plazo: 12 meses contados desde la fecha del término del embarque
dentro del cual debe efectuarse la reimportación. Plazo puede ser
ampliado a solicitud del interesado en casos debidamente
justificados.
• Las mercancías reimportadas no están sujetas al pago de aranceles
y tributos de importación.
• Conclusión: (i) Reimportación dentro del plazo autorizado; (ii)
Exportación definitiva dentro del plazo autorizado
• Vencimiento del plazo sin regularizar: Mercancía se considera
automáticamente exportada en forma definitiva.
86
Admisión Temporal para
perfeccionamiento activo
• Ingreso al territorio aduanero de ciertas mercancías extranjeras con la suspensión del pago
de derechos y tributos de importación con el fin de ser exportadas dentro de un plazo
determinado luego de haber sido sometidas a una operación de perfeccionamiento, bajo la
forma de productos compensadores.
• Operaciones de perfeccionamiento: (i) transformación de las mercancías; (ii) elaboración de
mercancías, incluidas su montaje, ensamblaje y adaptación a otras mercancías; (iii)
reparación de mercancías incluidas su restauración o acondicionamiento.
• Mercancías objeto del régimen:
– Materias primas, insumos, productos intermedios, partes y piezas materialmente
incorporados en el producto exportado (compensador)
– Mercancías que se someten al proceso de reparación, restauración o acondicionamiento
• Se debe presentar una garantía
• Plazo: 24 meses a partir de la fecha del levante
• Conclusión: (i) Exportación de productos compensadores; (ii) Reexportación de mercancías
admitidas temporalmente o contenidas en excedentes con valor comercial; (iii) Pago de los
derechos arancelarios y tributos de importación más intereses (nacionalización de
mercancías); (iv) destrucción en caso fortuito y fuerza mayor
• Vencimiento del plazo sin regularizar: Se ejecuta la garantía y nacionalización automática
87
Reposición de mercancías en
franquicia arancelaria
• Permite la importación para el consumo de mercancías equivalentes a las
que habiendo sido nacionalizadas, han sido utilizadas para obtener las
mercancías exportadas previamente con carácter definitivo, sin el pago de
los derechos arancelarios y demás impuestos a la importación para el
consumo
• Mercancías objeto del régimen: Toda mercancía que es sometida a un
proceso de transformación o elaboración que se hubiere incorporado en
un producto de exportación o consumido al participar directamente
durante en su proceso productivo
• Plazo: La declaración de exportación debe efectuarse dentro del plazo de 1
año desde la fecha del levante de la DUA de importación. La importación
de mercancías en franquicia debe efectuarse dentro del plazo de 1 año
desde la fecha de emisión del Certificado de Reposición.
88
Drawback
• Obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios que
hayan gravado la importación para el consumo de las mercancías
contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción
• Beneficio: 3% FOB de Exportación
• Beneficiario: Productor – Exportador
• Insumos importados sin preferencias
• Los insumos importados deben ser adquiridos por el beneficiario
• Solicitud de Drawback debe presentarse dentro del plazo de 180 días
útiles desde la fecha de control de embarque de exportación
• Voluntad de acogimiento debe ser expresa
• Procedimiento especial [DS 104-95-EF / Procedimiento INTA-PG 07] que
establece requisitos para el acogimiento relacionados con los insumos
importados; el proceso productivo; el valor generado durante dicho
proceso; etc.
89
Drawback
Opción = Drawback 4% FOB de Exportación
-Insumos TLC “manchan el Drawback”

(puedo decidir no aplicarla)
-Insumo Tasa Cero “no mancha el Drawback”

(aplicación obligatoria)
PERO
Aproximadamente el 70% del Universo NO AUMENTAN

Arancelario está con Tasa Cero COSTO
DE PRODUCCIÓN
SI SOY EXPORTADOR Y UTILIZO
INSUMOS IMPORTADOS:
¿Me conviene aplicar el TLC?

PREMISA:
Me beneficio sólo al
Ingreso o sólo a la
salida
Nivel Importación Nivel Exportación
- Preferencias Arancelarias Drawback –

- Mecanismos Suspensivos Admisión Temporal -
- Exoneraciones Reposición -
¿Qué régimen de promoción

a la exportación me conviene más?
LO MAS VENTAJOSO DEPENDERA DE LAS
PARTICULARIDADES DE NUESTRA OPERACIÓN
ALGUNOS “TIPS”
Admisión Temporal.-
• Conveniente cuando mayoría
Drawback.- de producción es exportada y
• Normalmente será la mejor sólo nacionalizo saldos
alternativa
• Podría resultar no aplicable: Reposición de Mercancías
– Productos excluidos en Franquicia.-
– No se cumplen requisitos • Conveniente cuando mayoría
de producción es
nacionalizada y sólo exporto
saldos
SI SOY IMPORTADOR DE INSUMOS Y ABASTEZCO
TANTO AL MERCADO LOCAL COMO AL EXTERNO:
¿Me conviene mas aplicar el TLC o Regímenes de Promoción

a las Exportaciones?
– Puedo aplicar los dos beneficios

• TLC – Abastecimiento mercado local
• Regímenes – Abastecimiento mercado externo
– Requiere implementación de sistemas de control y

trazabilidad adecuados del manejo de insumos importados
DEPOSITO ADUANERO
• Permite que las mercancías que llegan al territorio aduanero
puedan ser almacenadas en un recinto autorizado por la Aduana
por un periodo determinado y bajo control aduanero sin el pago de
derechos y tributos de importación, siempre que no hayan sido
solicitadas a ningún régimen aduanero ni se encuentren en
situación de abandono
• Plazo: 12 meses a partir de la fecha de numeración de la
declaración de depósito
• Destinación: (i) importación para el consumo; (ii) reembarque; (iii)
admisión temporal para reexportación en el mismo estado; o (iv)
admisión temporal para perfeccionamiento activo.
• Expedición y uso de Certificados de Depósito.
95
3. Casos especiales
Normas que incrementan los
derechos arancelarios
Toda norma legal que aumente los derechos arancelarios no
será aplicable a las mercancías que se encuentren en los
siguientes casos [Ultractividad Benigna] (Artículo 144 LGA)
a) Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia
Acreditación con Carta de Crédito confirmada e irrevocable; Orden de Pago, Giro,
Transferencia Bancaria o cualquier otro documento canalizado a través del Sistema
Financiero Nacional que pruebe le pago o compromiso de pago
b) Que se encuentren embarcadas con destino al país antes de su entrada en
vigencia
Cuando se demuestre que el Conocimiento de Embarque o documento de transporte
correspondiente, hayan sido emitidos antes de la entrada en vigencia
c) Que se encuentren en zona primara y no hayan sido destinadas a algún
régimen u operación aduanera antes de su entrada en vigencia
Normas que incrementan los
derechos arancelarios
RTF 5098-A-2003
Establece límites temporales para la aplicación de la ultractividad benigna:

Inicio: Desde el momento de la adquisición o embarque con destino al país de
la mercancía (lo que ocurra primero)
(incisos a y b)
Término: Hasta el momento en que la mercancía se encuentra en zona
primaria y es destinada a algún régimen u operación aduanera (inciso c).
En caso que no ocurra la variación normativa dentro del límite temporal antes
mencionado (adquisición o embarque) – (mercancía en zona primaria +
destinación aduanera) no será posible aplicar el beneficio de la ultractividad
benigna
Mercancía declarada y
encontrada
Artículo 145 LGA
• Los derechos arancelarios y demás impuestos se aplican sobre

la mercancía declarada y en caso de reconocimiento físico
sobre la mercancía encontrada, siempre que ésta sea menor a
la declarada
• En caso que la mercancía encontrada por el dueño con

posterioridad al levante fuere mayor a la declarada, a opción
del importador, ésta podrá ser declarada sin ser sujeta a
sanción y con el sólo pago de la deuda tributaria aduanera y
los recargos que correspondan o podrá ser reembarcada
Mercancía declarada y
encontrada
Artículo 209 Reglamento de la LGA
Los derechos arancelarios y demás impuestos se pagan sobre la mercancía
encontrada cuando se constate lo siguiente:
– Que estando el bulto en buena condición exterior, al momento del

reconocimiento físico, se compruebe que existe falta de mercancía
de acuerdo con la factura comercial
– Que falte peso y se constate que hubo error en la declaración del
mismo
– Que el bulto se presente al reconocimiento físico en mala condición
y acuse falta de mercancía de acuerdo con la factura comercial
No generan tributos las mercancías que al momento del reconocimiento físico se

comprueba que se encuentran en mal estado y que a solicitud del importador, dueño o
consignatario sean destruidas o reembarcadas
Inafectaciones
Artículo 147de la LGA
• Muestras sin valor comercial
• Premios obtenidos en el exterior
• Féretros que contengan cadáveres
• Vehículos especiales o las prótesis para uso exclusivo de discapacitados
• Donaciones aprobadas por resolución ministerial del sector competente
• Donaciones efectuadas a entidades religiosas o asociaciones con fines educativos,
culturales, benéficos
• Bienes para universidades, institutos superiores y centros educativos para uso
exclusivo en actividad de enseñanza
• Medicamentos e insumos que se utilizan para fabricación nacional de equivalente
terapéuticos para tratamiento de enfermedades oncológicas, etc.
• Equipaje y menaje de peruanos que fallezcan en el exterior
• Repatriación de bienes que pertenecen al patrimonio cultural de la nación
• Equipaje de acuerdo al respectivo reglamento
• Envíos postales para uso personal y exclusivo del destinatario
• Envíos de entrega rápida
Inafectaciones
Artículo 210 del Reglamento de la LGA
La mercancía importada con inafectación o exoneración no podrá ser
transferida o cedida por ningún título, ni destinada a fin distinto del que
originó icho beneficio dentro del plazo de 4 años contados a partir del día
siguiente de la numeración de la declaración.
En caso que se transfieran o cedan antes del plazo señalado en el párrafo

anterior, se deberán pagar previamente los tributos diferenciales.
No están comprendidos en los párrafos anteriores aquellos casos en que

por Acuerdos, Tratados o Convenios Internacionales o por disposiciones
especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la
transferencia o cesión de dichos bienes.
Aplicación de Intereses Moratorios

• Los intereses moratorios se aplican sobre el monto de los derechos arancelarios y
demás tributos exigibles y se liquidarán por día calendario hasta la fecha de pago
inclusive.
Resolución SUNAT 053-2010/SUNAT – TIM Moneda Nacional : 0.60% mensual
• Los intereses compensatorios se aplicarán en los casos en que establezca la ley

Interés compensatorio diario: 0.00021 diario (fuente SBS)

• Los intereses moratorios se aplican a las multas y se liquidarán por día calendario
desde la fecha en que se cometió la infracción o cuando no sea posible establecerla,
desde la fecha en que la administración detectó la infracción, hasta el día de pago
Dualidad de Criterio
• Artículo 149 de la LGA
 Las modificaciones en las clasificaciones arancelarias de las mercancías que cuenten con resolución de clasificación
arancelaria efectuada por la Administración Aduanera, no afectarán a los despachos efectuados con anterioridad a su
publicación, realizados en virtud de la Resolución modificada. En ese sentido las modificaciones no surtirán efecto
para determinar infracciones aduaneras o tributos diferenciales por la aplicación dela resolución de clasificación
arancelaria modificada ni dará derecho a devolución alguna
• Artículo 170 Numeral 2 del Código Tributario

 No procede la aplicación de intereses ni sanciones cuando la Administración Tributaria haya tenido duplicidad de
criterio en la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo
vigente
• RTF 07957-A-2015 (Precedente de observancia obligatoria)

 La comprobación de la partida arancelaria declarada por la Aduana al concretar el reconocimiento físico o la revisión
documentaria de la mercancía significa la adopción de un determinado criterio con respecto de la clasificación
arancelaria de la mercancía declarada por lo que si posteriormente la administración adopta un nuevo criterio sobre
la clasificación arancelaria de idéntica mercancía, ello implicaría que por efecto de lo establecido en el numeral 2 del
artículo 170 del Texto Único Ordenado del Código Tributario no pueda aplicar multa e intereses con respecto a
aquellas clasificaciones efectuadas durante la vigencia del criterio anterior, independientemente si el nuevo criterio
adoptado se encuentre arreglado a ley
 La resolución de clasificación arancelaria emitida por la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera constituye una de
las formas en que la autoridad establece un criterio pero no la única. Para que se incurra en la dualidad de criterio no
es requisito que el criterio se adopte mediante un acto que constituye pronunciamiento de observancia obligatoria
para todas las intendencias, basta que se trate de un criterio expresado formalmente por la Administración Aduanera
que haga incurrir en error al usuario
Garantías Aduaneras
• “Despacho en 48 horas”
• Gran Novedad Garantías Globales
– Esquema Americano: “Customs Bonds”
• Sustitución de la “Prenda Aduanera”
• Diferimiento de exigibilidad de pago de tributos a la
importación (los tributos de importación serán exigibles recién a partir del
vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha del término de la
descarga o a la fecha de la numeración de la declaración de importación)
Garantías Aduaneras
• Características de la garantía aduanera:
– Garantía Global con vigencia máxima de 1 año y cubre el pago de tributos de las declaraciones de
importación definitiva numeradas dentro de dicho periodo
– Garantía Específica con vigencia por 3 meses y cubre el pago de tributos derivados de una
declaración o solicitud de régimen aduanero
– Es renovable indefinidamente.
– La Aduana establece el monto mínimo de la garantía en función al record de importaciones
anteriores
– Esta garantía puede consistir en una carta fianza expedida por un banco o en una póliza de caución
expedida por una compañía de seguros.
• Para poder retirar las mercancías de los recintos aduaneros

dentro de las 48 horas, se requiere, además de contar con la
garantía aduanera, lo siguiente:
– Que el Manifiesto de Carga sea transmitido por el transportista antes de la llegada del medio de
transporte
– Que la declaración de importación sea numerada antes de la llegada del medio de transporte
– Contar con toda la documentación requerida para la importación de las mercancías (por ejemplo,
permisos expedidos por ministerios u organismos sectoriales competentes para determinado tipo de
mercancías como equipos de telecomunicaciones, etc.)
– Que, sobre la mercancía no haya sido dispuesta medida de inmovilización o incautación
Importador Frecuente
Decreto Supremo No. 193-2005-EF
Beneficio: Durante los despachos de importación definitiva, admisión temporal

e importación temporal y seleccionadas a canal rojo o naranja no serán objeto de
observaciones ni generación de duda razonable respecto del valor en aduana
declarado
Sunat aprueba la relación de importadores frecuentes. La relación es actualizada

periódicamente (un vez al año).
Requisitos: Relacionados con (entre otros): i) cantidades mínimas de

declaraciones aduaneras numeradas en último año; ii) valores FOB mínimos de
importación o exportación el último año; iii) montos mínimos de tributos a la
importación pagados en el último año; iv) no presentar diferencias en valores
declarados en el despacho aduanero por un monto acumulado superior al 2% del
valor FOB declarado en el último año; v) no registrar liquidaciones de cobranza
emitidas en fiscalizaciones por derechos dejados de pagar que represente un
monto superior al 1% del valor FOB declarado en el último año; vi) que
representantes no estén comprendidos en proceso penal abierto o sentencia
condenatoria vigente por delito tributario o aduanero
Buen Contribuyente
Decreto Supremo No. 105-2003-EF
Beneficio: Beneficiarios de Regímenes de Admisión Temporal o de Importación

Temporal podrán garantizar sus obligaciones mediante carta de compromiso,
adjuntando pagaré
Requisitos: Relacionados con (entre otros): i) no tener deuda exigible con la

SUNAT; ii) no tener cuotas vencidas y pendientes de pago de fraccionamientos que
impidan acogerse a la figura de Buen Contribuyente; iii) no haber sido excluido de la
calificación de buen contribuyente en los últimos 12 meses; iv) haber regularizado
declaraciones de aduanas en los regímenes de admisión e importación temporal en
los últimos 12 meses; v) no haber sido sancionado con multa por la autoridad
aduanera en los últimos 12 meses
Ventanilla Única de
Comercio Exterior
Aplica para Permisos / Autorizaciones de Mercancías Restringidas
• VUCE: Sistema integrado que permite a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional gestionar a través de medios electrónicos los
trámites requeridos por las entidades competentes de acuerdo con la normatividad vigente, o solicitados por dichas partes para el tránsito, ingreso o salida de
mercancías del territorio nacional
• La VUCE es implementada gradualmente (por componentes) y es administrada por el MINCETUR.
• Obligación de entidades competentes de adecuar sus procedimientos propios (TUPAS) al sistema, normatividad y
procedimientos de la VUCE.
• Beneficios:
• Inspección Física simultánea Aduana / Sector
• Evita duplicidad de requerimientos
• Evita exigencia de presentar documentos
• Acceso las 24 horas – 7 días de la semana
• 15 entidades adscritas de un universo de 17.

• 270 procedimientos adscritos de un universo de 270 (100%).
• Más de 100,00 transacciones mensuales (Restringidas).
• Componente Origen (Falta implementar: Exportador autorizado; etc.).
• Componente Portuario (agenda más larga: 5 trámites incorporados de arribo (DICAPI, etc.) pero son aprox. 35
trámites – Procedimientos de Estadía, y Despacho).
• Proyecto : Fortalecer lo que ya hay / ampliar otros temas de la cadena logística . (VUCE 2.0)
109
Operador Económico Autorizado
OPERADOR ECONOMICO AUTORIZADO (UE)
Marco Normativo para asegurar y facilitar el
comercio Global (OMA)
• Cadena Logística Segura
• Conceptos de “Aduana Global” y del “Socio Fiable”
• ¿Qué se requiere?
– Estandarización de Criterios de Gestión del Riesgo
– Armonización de información electrónica
• Ventajas:
– Reconocimiento Internacional
– Seguridad en transacciones internacionales
– Reducción de costos en el comercio exterior
– Mayor nivel de competitividad
Cadena Logística Internacional
Territorio
Aduanero
País de País de
Expedición Destino
VENDEDOR mercancía COMPRADOR
-Fabricante
-Expedidor / Exportador -Agente de Aduanas
-Transportista -Transportista - -Almacén
-Almacén -Importador / Consignatario
-Agente de Aduanas
Destinación
• Compraventa Internacional de Mercancías Aduanera
• Clasificación Arancelaria
• Valoración Aduanera
Criterios de acceso al beneficio

Trayectoria Solvencia financiera y patrimonial Sistema adecuado de registros Nivel de seguridad
Satisfactoria debidamente comprobada contables y logísticos que adecuado
permita trazabilidad de las
operaciones
Controles de acceso y
Cumplimiento de compromisos de pago / no Sistemas contables y logísticos salida a y de
Comisión de infracciones confiables / mecanismos de archivo y instalaciones / medidas
incurso en procedimientos de insolvencia o
graves / reiterancia, etc. similares; etc. conservación de información / control de para manipulación de
inventarios, etc. carga / seguridad
tecnológica, etc.
Facilidades (Art. 45 NLGA) Certificación

• Una sola declaración para diversos despachos • Vigencia: Indefinida (revisión periódica anual
• Presentar garantías reducidas o estar exento de requisitos y condiciones)
a su presentación • Suspensión o cancelación
• Las facilidades serán establecidas
gradualmente
Beneficios Directos- “Facilidades”
Beneficios comunes a los exportadores, importadores, agencias de aduana y almacenes

aduaneros
• Atención preferente durante contingencias o eventualidades de cierre de puertos o aeropuertos
• Asignación de Sectorista OEA
• Reducción de plazos para la tramitación de solicitudes de devolución de derechos y recursos de
reclamación ante Aduanas Operativas
Beneficios aplicables a los exportadores

• Disminución del nivel de riesgo para el régimen de exportación definitiva en base a criterios de
riesgo aplicables
• Embarque directo desde el local del exportador de mercancías acondicionas en contenedores
• Atención preferente en la tramitación de los expedientes de modificación del valor declarado en
la DAM de Exportación definitiva [atención en un plazo no mayor a 2 días hábiles]
• Atención preferente en la tramitación de otras rectificaciones de la DAM de exportación
definitiva [atención en un plazo no mayor de 2 días hábiles]
• Aprobación automática de la solicitud de restitución de derechos arancelarios
• Disminución de la regularización con presentación de documentos para las declaraciones
seleccionadas a canal naranja
Fuente: Sunat
Beneficios Directos- “Facilidades”
Beneficios aplicables a los importadores
• Presentación de garantía nominal (en lugar de carta fianza o póliza de caución), en el despacho
anticipado y urgente, en los regímenes de importación para el consumo y admisión temporal.
• Disminución del nivel de riesgo - porcentaje de declaraciones aduaneras sometidas a

reconocimiento físico y documentario.
• No verificación del valor en aduana, durante el despacho aduanero.
• Atención preferente en la tramitación de expedientes sobre rectificaciones en el régimen de

importación para el consumo.
Beneficios aplicables a las agencias de aduana
• Autorización automática de la solicitud para desempeñar funciones en otras circunscripciones

aduaneras.
Beneficios aplicables a los almacenes aduaneros
• Autorización automática de la solicitud de ampliación de área autorizada para operar.
Fuente: Sunat
Beneficios Indirectos de una

Certificación como “Socio Fiable”
• Ventaja comercial (valor agregado relacionado con la mejora de categoría y reputación del
operador)
• Ventaja administrativa (evaluación positiva en el nivel de riesgo de cada operador)
• Incremento del nivel de competitividad
• Inversión realizada para acceder al beneficio implica una mejora de los procesos internos
Deberíamos apuntar hacia: Una certificación internacional vía la suscripción de

Acuerdos Comerciales
Fuente: Sunat
Beneficios (marco nacional por desarrollar)
• Presentar una sola declaración de mercancías que ampare los despachos que se
realicen en el plazo determinado por la Aduana
• Presentar declaraciones con información mínima para el retiro de mercancías y

completar posteriormente la información faltante
• Presentar garantías reducidas o estar exento de su presentación
• Obtener beneficios de otras entidades (sectores) relacionados con el comercio

exterior
• Obtener otras facilidades que la Aduana establezca

• Programas OEA en el Mundo
Fuente: Sunat
Evolución OEA en la región
PAIS PROGRAMA FLUJO VIGENCIA

Sistema de Operadores Confiables - SAOC
Argentina Exportación 2006
Partners in Protection – PIP
Canadá Importación / 2002
Exportación
Operador Económico Autorizado – OEA
Colombia Exportación 2011
Programa de Facilitación Aduanera para el Comercio
Costa Rica Confiable – PROFAC Exportación 2011
Customs Trade Partnership Against Terrorism – CTPAT
Estados Unidos Importación 2001
Operador Económico Autorizado – OEA
Guatemala Importación / 2010
Exportación
Nuevo Esquema de Empresas Certificadas – NEEC
México Exportación 2012
Operador Económico autorizado - OEA
Republica 2012
Exportación
Dominicana
Operador Económico autorizado - OEA
Perú Exportación 2013
Fuente: Sunat
118
• Acuerdos de Reconocimiento Mutuo
Fuente: Sunat
PERSPECTIVAS
PLANO INTERNACIONAL
• En el contexto mundial, la seguridad en el comercio exterior resulta un

tema prioritario
• El rol de la Aduana esta enfocado a establecer mecanismos de control
eficiente orientados a la facilitación. AHÍ ESTA EL GRAN RETO
• La figura del Operador Económico Autorizado contribuirá a la identificación
de operaciones de “bajo riesgo” permitiendo focalizar las acciones de
control en las operaciones de “alto riesgo”
• Debemos apuntar a un reconocimiento internacional de la certificación
local
• En el mediano plazo esta figura será una ventaja competitiva. En el largo
plazo será un requisito para competir sin desventajas
PERSPECTIVAS
PLANO LOCAL
• Utilización gradual por el sector privado el esquema de garantías “tipo

americano”
– Se deberá llegar a una fase mas evolucionada en la que:
• Se unifiquen garantías tributarias con las administrativas
• No se exijan garantías a los “generadores de confianza”
• Operadores deberán efectuar inversiones para adecuarse a nuevos
estándares de control y seguridad
• Relación Aduana – Sector Privado deberá ser mas fluida y estrecha
• Consolidación de Principios del Comercio Exterior
• Facilitación
• Buena Fe
• Presunción de Veracidad
PERSPECTIVAS
• ¿La Ley General de Aduanas es suficiente para asegurar

una adecuada reforma?
– Aplicación del Modelo Americano
– “Choque cultural”
• ¿Qué hacer?
PERSPECTIVAS
• Generación y consolidación de una “Mentalidad

Facilitadora”
– Capacitación
– Retención del talento
– Actuación discrecional efectiva
IMPOSICION ADUANERA
Y COMERCIO EXTERIOR

Tercera Sesión .
1. Valoración Aduanera
2. Arancel de Aduanas
3. Preferencias Arancelarias
1. VALORACION ADUANERA
Valoración Aduanera
• Consideraciones básicas
– Metodologías que permiten determinar el valor en aduana de las
mercancías a ser importadas
– Estas metodologías podrían tomar como referencia para la
determinación del valor en aduana el precio realmente facturado
(analizado en conjunto con las circunstancias que rodean a la
operación comercial) o el valor de otras transacciones que resulten
similares o razonables a los efectos de dicha determinación
– En síntesis, podemos afirmar que el valor en aduana es un
concepto LEGAL, en función al cual dicho valor deberá cumplir
con premisas legales previamente establecidas para ser
aceptable a los efectos aduaneros.
– En algunos casos el valor en aduana podría coincidir con el
precio facturado y en otros podría no coincidir con él tras
verificarse ajustes o deducciones a dicho precio o resultar de
aplicación un valor de sustitución conforme al Sistema de
Valoración vigente.
– En términos tributarios, el sistema de valoración vigente es la
herramienta que sirve para la determinación de la base imponible para
el cálculo de tributos (aspecto mensurable de la hipótesis de incidencia
tributario aduanera)
Artículo 142 Ley General de Aduanas

“La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios se
determinará conforme al sistema de valoración vigente”
NORMATIVA INTERNACIONAL
Acuerdo relativo a la aplicación del Artículo VII del GATT (Acuerdo General
de Aranceles Aduaneros y Comercio)
Está conformado por los siguientes textos:
– Texto del Acuerdo (24 Artículos – Normas de Valoración / Administración / Trato
Especial y Diferenciado / Disposiciones Finales)
– Anexo I (Notas Interpretativas)
– Anexo II (Comité Técnico de Valoración en Aduana)
– Anexo III (Miscelánea)
– Decisiones expedidas por el Comité de Valoración en Aduana (7)
– Textos expedidos por el Comité Técnico de Valoración en Aduana
• Opiniones Consultivas (21)
• Comentarios (25)
• Notas Explicativas (6)
• Estudio de Casos (13)
• Estudios (2)
OPINIÓN CONSULTIVA 4.8
• CÁNONES Y DERECHOS DE LICENCIA SEGÚN EL ARTÍCULO 8.1 c) DEL ACUERDO
• 1. El importador I concierta un acuerdo de licencia/canon con el titular de la licencia L, establecido en el país X,

por el que I acepta pagar a L una cantidad fija de canon por cada par de zapatos provistos de la marca de éste,
importada en el país de importación. El titular de la licencia L proporciona trabajos artísticos y diseños
relacionados con la marca. El importador I pacta otro acuerdo con el fabricante M, en el país X, para la compra de
zapatos provistos de la marca de L colocada sobre los zapatos por M, y proporciona a M los trabajos artísticos
suministrados por L. M no tiene concedida una licencia por L. En dicho contrato de venta no se estipula ningún
pago de canon. El fabricante, el importador y el otorgante de la licencia no están vinculados.
• 2. El Comité Técnico de Valoración en Aduana expresó la opinión siguiente:
El importador tiene que pagar un canon por el derecho de utilizar la marca comercial. Esta obligación deriva de un
contrato separado que no está relacionado con la venta de las mercancías para su exportación al país de
importación. Aquéllas se compran a un proveedor con arreglo a un contrato distinto, y el pago de un canon no
constituye una condición de la venta de estas mercancías. Por consiguiente, en este caso, el canon no se añadirá al
precio realmente pagado o por pagar.
La cuestión de saber si el suministro de los trabajos artísticos y de diseño relacionados con la marca son
imponibles según lo dispuesto en el artículo 8.1 b) es una cuestión distinta.
• D.S. 186-99-EF
Incorpora a legislación nacional los textos expedidos por el Comité Técnico de
Valoración en Aduana
• Resolución 1684 CAN

Incorporación de instrumentos y los que se expidan posteriormente
• Textos Preliminares de Instrumentos del Comité

Ninguna de las disposiciones del Acuerdo implica que las decisiones del Comité
tengan fuerza legal mientras no estén incorporadas a la legislación nacional
• Norma VIII del T.P. del Código Tributario

Vía interpretación las normas tributarias no pueden extenderse a personas o
supuestos distintos a los señalados en la ley.
Si los instrumentos del Comité son norma tributaria quedan

sujetos necesariamente a lo dispuesto en el C.T.
NORMAS ANDINAS
– Decisión 571 (Valor en Aduana de las Mercancías

Importadas)
– Resolución 1684 (Reglamento Comunitario de la Decisión
571)
– Resolución 1456 (Procedimiento de los Casos Especiales de
Valoración Aduanera)
NORMAS NACIONALES
– Resolución Legislativa 26407 (Aprobó el Acuerdo por el que se creó la

OMC y los Acuerdos Finales contenidos en el Acta Final de la Ronda de
Uruguay)
– Decreto Supremo 186-99-EF y sus normas modificatorias
– Resolución 038-2010/SUNAT/A (Procedimiento Específico sobre
Valoración de Mercancías según el Acuerdo del Valor de la OMC – INTA-
PE.01.10 a V.6)
VALOR EN ADUANA
¿QUE ES? ES UN CONCEPTO LEGAL
APLICACIÓN DE
METODOLOGIAS OMC
¿ES EL PRECIO
NO NECESARIAMENTE
FACTURADO?
135
Métodos de valoración
aduanera
1 Primer método: Valor de transacción

de mercancías importadas
Segundo método: Valor de transacción
En la mayor medida
2 de mercancías idénticas
de lo posible Tercer método: Valor de transacción

3 de mercancías similares
4 Cuarto método: Valor deducido
5 Quinto método: Valor reconstruido
6 Sexto método: Del último recurso

OBJETO DE LA VALORACION
¿QUE SE LAS MERCANCIAS

VALORA?
- Susceptibles de transporte internacional

- Susceptibles de controles aduaneros (canal rojo)
- Susceptibles de ser clasificadas en el Arancel
¿En
137
qué casos el pago de - Unidad inseparable entre lo tangible y lo intangible
- Intangible sirve para que la mercancía funcione
un intangible resulta importante
- Sin lo intangible la mercancías no existiría
para la valoración aduanera? - Cuando existe un “conector legal”
137 Lo intangible no tiene valor aduanero por sí mismo

BASE DE LA VALORACION
Método del Valor Adiciones

de Transacción
= PRPP +
Ajustes
Mercancías que son

vendidas para su Requieren
exportación al país de de un
importación elemento
conector
VALORACIÓN ADUANERA
METODO DEL VALOR DE TRANSACCION
• Principal método de valoración aduanera.

• Artículo 1 del Acuerdo del Valor de la OMC
“El valor en aduana de las mercancías importadas será el valor de
transacción, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las
mercancías cuando éstas se venden para su exportación al país de
importación, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artículo
8 (…)”
139
VALORACION ADUANERA
Condiciones para la aplicación del método

(Artículo 1 del Acuerdo)
1. Que no existan restricciones a la cesión o utilización de las

mercancías por el comprador, con excepción de las que:
– Impongan o exijan la ley o las autoridades del país de importación (Ej:
importaciones restringidas)
– Limiten el territorio geográfico donde puedan revenderse las
mercancías (Ej: (distribuidores); o
– No afecten sustancialmente el valor de las mercancías (Ej: vendedor
de automóviles que exige al comprador que no los venda ni exponga
antes de cierta fecha que marca el inicio del año para el modelo)
140
VALORACION ADUANERA
2. Que ni la venta ni el precio dependan de ninguna condición o

contraprestación cuyo valor no pueda determinarse con relación a
las mercancías a valorar
Ejemplos:
– El vendedor establece el precio de las mercancías importadas a
condición de que el comprador adquiera también cierta cantidad de
otras mercancías
– El precio de las mercancías dependa del precio o precios a que el
comprador de las mercancías importadas vende otras mercancías al
vendedor de dichas mercancías importadas
141
VALORACION ADUANERA

3. Que no revierta directa o indirectamente al vendedor parte de la

reventa o de cualquier cesión o utilización ulteriores de las
mercancías por el comprador a menos que pueda efectuarse el
debido ajuste conforme al artículo 8;
4. Que no exista vinculación entre vendedor y comprador y que, en
caso de existir, el valor de transacción sea aceptable a efectos
aduaneros.
142

de Transacción
= PRPP +
Ajustes
Mercancías que son

conector
PRECIO REALMENTE
PAGADO O POR PAGAR
Artículo 1 del Acuerdo del Valor de la OMC

“El valor en aduana de las mercancías importadas será el valor de transacción, es decir, el
precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando éstas se venden para su
exportación al país de importación, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8
(…)”
- Connotación de lo REAL (Principio de Verdad Material)
DESCUENTOS
VALORACION ADUANERA
Precio realmente pagado o por pagar (PRPP)

(Nota al Artículo 1)
• El PRPP comprende el pago total que por las mercancías importadas

haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o a un tercero
en beneficio de éste
• Este pago puede ser efectuado mediante dinero, cartas de crédito
instrumentos negociables
145
VALORACION ADUANERA
Precio realmente pagado o por pagar (PRPP)
(Nota al Artículo 1)
• Pago Directo / Pago Indirecto

– Pago Directo: Pago efectuado al comprador
– Pago Indirecto: Pago efectuado a un tercero
• Este pago se efectúa siguiendo instrucciones del vendedor
• Este pago tiene efecto cancelatorio respecto del precio total o parcial
pactado por la mercancía
• Este pago es documentado mediante documentos distintos a la factura
de venta
Ej: Cancelación por el comprador, ya sea en su totalidad o en parte, de
una deuda a cargo del vendedor
146

de Transacción
= PRPP +
Ajustes
Mercancías que son

conector
ADICIONES AL PRPP
Condición de la Venta
Numeral 7 Anexo III del Acuerdo
El PRPP comprende todos los pagos realmente efectuados o por

efectuarse como condición de la venta de las mercancías
importadas por el comprador al vendedor o por el comprador a un
tercero para satisfacer una obligación del vendedor
SITUACION 1 : A vende a B una máquina de tecnología sofisticada y factura por dicha

venta. Luego de la importación, B se da cuenta que la máquina era muy complicada de
manejar y, por tal razón, solicita que A preste un servicio de capacitación a sus técnicos
(los de B). Luego de la importación de la máquina A presta a B el respectivo servicio
procediendo a facturar por ello.
SITUACION 2 : A ofrece a C vender la misma máquina junto con el servicio de capacitación,

todo ello por un precio determinado (“combo”). C analiza la complejidad en cuanto al uso de la
máquina y accede a lo ofrecido, por lo que la venta se concreta en dichos términos. El servicio
de capacitación es prestado por A a C con posterioridad a la fecha de importación de la
máquina
•Conceptos que forman parte del PRPP
• Conceptos que forman el PRPP: (Artículos 2 y 7 RIN 01-2015/SUNAT/5F0000)
– Gastos de transporte
• Gastos de transporte y conexos pagados en el lugar de importación no forman parte del
PRPP siempre que se distingan de los gastos totales. Esto es, indicados por separado en factura,
contrato (venta o trasporte) o documentos comerciales presentados a los efectos de la valoración
aduanera
– Costos de seguro
• Cuando el coste del seguro contenido en la factura comercial y el importe pactado entre
vendedor y comprador sea diferente del realmente pagado por el vendedor a un tercero deben
tomarse en cuenta los gastos reales hasta el lugar de importación conforme a la póliza de
seguros. Si factura muestra costo de seguro superior al de la póliza la diferencia forma parte del
valor en aduana salvo que importador demuestre que ésta fue reembolsada o no va a ser pagada.
– Doble seguro
• Cuando el vendedor y el importador hayan asegurado la mercancía cada uno por su cuenta se
deben sumar ambos.
Lugar de Importación
El lugar en el que la mercancía deba ser sometida por primera vez a formalidades
aduaneras referidas éstas a la recepción y control de los documentos de transporte
en el momento del arribo. Territorio
Aduanero
País de País de
Expedición Destino
VENDEDOR mercancía COMPRADOR
-Fabricante
-Expedidor / Exportador -Agente de Aduanas
-Transportista -Transportista - -Almacén
-Almacén -Importador / Consignatario
-Agente de Aduanas
Destinación
• Compraventa Internacional de Mercancías Aduanera
• Clasificación Arancelaria
• Valoración Aduanera
Conceptos que forman parte del PRPP
• Gastos incurridos hasta el lugar de importación (Base tributación aduanera: “CIF

Aduanero”)
Comprende:
– Gastos al FOB: Vendedor (exportador) asume gastos relacionados con la

mercancía hasta el momento en que haya sobrepasado la borda del buque
en el puerto de embarque convenido. Estos gastos normalmente son:
a. Costo de producción
b. Gastos generales
c. Acarreo, manipulación, adaptación para la exportación
d. Utilidad
e. Manejo y entrega de mercancía hasta el lugar de embarque
f. Transporte y seguro internos hasta puerto de embarque
g. Gastos de agente de aduana
h. Formalidades de exportación
– Gastos de carga y estiba en puerto de embarque

Conceptos que forman parte del PRPP
[Art. 31 Resolución CAN 1684]
• Gastos reales de transporte de las mercancías hasta el lugar de importación

Comprende:
– Adaptación para la exportación
– Acarreo y manipulación en territorio extranjero
– Manejo y entrega de la mercancía hasta el puerto o lugar de embarque
– Fletes desde el primer lugar de embarque hasta el lugar de importación,
– Carga, descarga y manipulación en puertos extranjeros
– Gastos de consolidación y desconsolidación y de estiba y desestiba en puerto extranjero
– Gastos conexos pagados por el transporte de la mercancía (tales como THC.- Pago realizado por el manipuleo de
contenedores en el país de embarque); INLAND FREIGHT.- Flete interno en el ´país de exportación desde el almacén del
vendedor hasta el puerto de embarque; PICK UP.- Pago realizado por el recojo de la mercancía en el almacén hasta el
medio de transporte en el país de embarque
– Cargos adicionales al flete (tales como BAF.- Pago realizado por concepto de ajuste del flete como consecuencia de un
incremento del precio del combustible)
– Gastos documentarios (tales como HANDLING.- Pago realizado por recibir los documentos de transporte en destino; y
COLLECT FEE.- Pago realizado por el derecho de cancelar el flete en destino). Gastos de endosos y comunicaciones
– Costo o alquiler de los contenedores, cilindros, tanques o similares que sean utilizados en el transporte de las mercancías
– Gastos de sobrestadías por retrasos o demoras en puerto extranjero
– Gastos por almacenamiento temporal en puerto del exportación y tránsito internacional
– Gastos que permiten poner la mercancía en el lugar de importación
• El costo de seguro hasta el lugar de importación (prima efectivamente pagada o por pagar)
Conceptos que NO forman parte del PRPP
[Art. 33 Resolución CAN 1684]
• El costo del transporte, acarreo y seguros ulterior a la importación en el territorio aduanero

• Gastos conexos al transporte cuando correspondan a un servicio local (en el país de importación)
• Gastos de descarga y manipulación en el puerto o lugar de importación siempre que se distingan
de los gastos generales del transporte
• Los gastos de construcción, armado, montaje, mantenimiento o asistencia técnica realizados
después de la importación
• Los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación en el Perú
• Los pagos que efectúe el comprador como contrapartida del derecho de distribuir o revender las
mercancías importadas cuando tales pagos no constituyen un condición de la venta de dichas
mercancías
• Los pagos del comprador al vendedor por dividendos u otros no relacionados con la mercancía
importada
• Las prestaciones realizadas por el comprador en el Perú para comercializar las mercancías:
publicidad, garantía, asistencia a ferias, etc., aún cuando se estimen que beneficien al vendedor
• Los intereses incluidos en la factura comercial relativos ala compra de la mercancía importada,
siempre que se cumplan requisitos de la Decisión 3.1.
Podrán ser deducidos del PRPP siempre que estén contenidos en el

mismo y se distingan, esto es, aparezcan especificados
separadamente en la documentación comercial

de Transacción
= PRPP +
Ajustes
Mercancías que son

conector
AJUSTES AL PRPP
Artículo 8 del Acuerdo

• Son incrementos que deben efectuarse al PRPP sobre la base de
consideraciones en torno a la mercancía (componentes tangibles o
intangibles de la misma) y/o a los costos asumidos por el comprador
(no incluidos en el PRPP).
• REGLA: Vendedor no los asume / Comprador paga
• Son supuestos taxativos, respecto de los cuales se deberán cumplir
todos y cada uno de los requisitos contemplados legalmente.
• Los ajustes sólo se podrán efectuar sobre la base de datos objetivos y
cuantificables, esto es, información evidente, comprobable en
elementos físicos tales como documentos, medios magnéticos u
otros análogos y que puede ser susceptible de cálculos matemáticos.
1er SUPUESTO
Ajustes (Artículo 8 Num. 1 del Acuerdo)
a) Los siguientes elementos, en la medida que: (i) corran a cargo del

comprador; y (ii) no estén ya incluidos en el PRPP:
– Comisiones y gastos de corretaje; salvo las comisiones de compra

– Costo de envases o embalajes que a efectos aduaneros se consideren como
formando un todo con las mercancías de que se trate
– Los gastos de embalaje tanto por concepto de mano de obra como de
materiales
Si el vendedor hubiese incurrido en

dichos gastos, éstos formarían parte
del precio facturado
2do SUPUESTO
Ajustes (Artículo 8 Num 1. del Acuerdo)
b) El valor, debidamente repartido, de:
i) Los materiales, piezas, partes, etc. incorporados a las mercancías importadas

ii) Las herramientas, matrices, moldes, etc. utilizados para la producción de las
mercancías importadas
iii) Los materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas
(insumos)
• El comprador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado

gratuitamente o a precios reducidos;
• Este suministro haya tenido por finalidad que los bienes o servicios
• sean utilizados en la producción y venta para la exportación de
Condiciones • las mercancías importadas; y
• El valor de los bienes o servicios suministrados no esté ya incluido en
el PRPP
2do SUPUESTO
b) El valor, debidamente repartido, de:
iv) La ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, planos y

croquis realizados fuera del país de importación de las mercancías importadas
(intangibles) y necesarios para la producción de las mercancías importadas
Ejemplo:
La empresa minera A (ubicada en Perú) requiere contar con una máquina especial
que le permita pulverizar los minerales extraídos. Esta máquina requiere contar con
características especiales que le permitan operar a toda su capacidad en forma
independiente de la altura, el clima y las oscilaciones constantes de electricidad.
La empresa minera A contrata a la empresa B (ubicada en Australia) para que
desarrolle los estudios y planos de ingeniería necesarios para fabricar la máquina
requerida. La empresa B, una vez terminado su trabajo, proporciona, por encargo de
A, los respectivos planos de ingeniería a la empresa C (ubicada en Canadá), quien se
dedica a la fabricación de este tipo de máquinas. C fabrica la máquina conforme a los
planos y la envía a A quien finalmente la importa en Perú.
¿Qué pasaría si los planos de ingeniería fueran desarrollados por la propia empresa
minera A o por una empresa local contratada por A para tal efecto?
AJUSTE POR INGENIERIA
País “X”
- Cuadro 1 - País “Y”
Proveedor
Vendedor
Entrega de Plano de Ingeniería de
Exportador
Ingeniería
Perú
Compraventa Comprador
Pago de precio - 100 Pago por Desarrollo
Adquirente de de Ingeniería - 20
Ingeniería
50% adquisición extranjero
50% adquisición local

- Ingeniería necesaria para la fabricación de mercancías – 5
PREMISAS - Ingeniería de detalle necesaria para la construcción integral de la planta – 10
- Ingeniería requerida para la elección de mercancía en el exterior - 5
AJUSTE POR INGENIERIA
- Cuadro 2 -
País “X” País “Y” /Perú
Entrega de Plano de Ingeniería Proveedor

Vendedor
de
Exportador
Ingeniería
Perú
Compraventa Comprador
Pago de precio - 100 Pago por Desarrollo
Adquirente de de Ingeniería - 20
Ingeniería
- Ingeniería necesaria para la fabricación de mercancías – 20

PREMISAS - 50% de ingenieros ubicados en el país “X”
- 50% de ingenieros ubicados en Perú
3er SUPUESTO
c) Los cánones o derechos de licencia, siempre que:

– Se encuentren relacionados con las mercancías objeto de valoración;
– Que el comprador tenga que pagarlos, como condición de venta de dichas
mercancías;
– Que el pago sea efectuado en forma directa o indirecta; y
– Que no estén ya incluidos en el PRPP
Ejemplo:
:
La empresa A (ubicada en Perú) ha suscrito un contrato con B (ubicado en USA) quien
es titular de los derechos de marca de ciertos dibujos animados. Sobre la base de este
contrato, A cuenta con el derecho de estampar las imágenes de estos dibujos
animados sobre las prendas de vestir que produce y vende y, como contraprestación
por dicha licencia, A debe pagar a B una cantidad igual al 5% de las ventas trimestrales
en el mercado local de los productos en donde sea utilizada la marca.
Por su lado, A ha suscrito un contrato de fabricación con la empresa C (ubicada en
Brasil) para que ésta le fabrique 5,000 polos con estampado respectivo. C fabrica las
prendas de vestir y las envía a A, quien las importa en Perú.
VALORACION ADUANERA
Ajustes al PRPP
(Decreto Supremo 009-3004-EF)
¿Como repartimos el monto pagado por cánones y derechos de

licencia?
• Se prorrateará el importe total de cánones y derechos de licencia

pagados o por pagar por el producto importado entre las declaraciones
de importación que amparan el total de la referida mercancía, en
función al valor FOB declarado
• A dichos efectos, se entenderá que el producto importado podrá haber
sido nacionalizado con declaraciones de importación tramitadas en el
periodo en que se realiza el o lo pagos adicionales o en un periodo
anterior. El periodo referido anteriormente es anual
162
AJUSTE POR REGALIAS
- Cuadro 1 -
País “X” País “Y”
Vendedor Dueño de la Marca

Exportador Licenciante
Perú
Compraventa Contrato de Licencia

Pago de precio - 100 Comprador Pago de Regalía - 5
Licenciatario
- No hay vinculación entre las partes

- Regalías por Marca (5% VL)
PREMISAS - Vendedor envía muestras
- Licenciante aprueba muestra / fabricante
AJUSTE POR REGALIAS
- Cuadro 2 -
Vendedor Dueño de Intangibles

Perú

Pago de precio - 100 Comprador Pago de Regalía – 5
(consolidado)
Licenciatario
- No hay vinculación entre las partes

- Regalías por Marca (1.5% VL)
PREMISAS - Regalías por Lema Comercial (1% VL)
- Regalías por Nombre Comercial (1% VL)
- Regalías por Know How (1.5% VL)
AJUSTE POR REGALIAS
- Cuadro 3 -
Vendedor Dueño de la Marca

Perú

Pago de precio - 100 Comprador Pago de Regalía - 5
Licenciatario
- Vinculación entre las partes

PREMISAS - Regalías por Marca (5% VL)
Producto elaborado con insumos importados
- Regalías por venta local de
Producto terminado importado
4to SUPUESTO
d) El valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o

utilización posterior de las mercancías importadas que revierta
directa o indirectamente al vendedor
Ejemplo:
La empresa Z de USA es propietaria, en varios países, de diversas filiales. Algunas de
ellas son fabricantes y otras comercializadoras.
El comercializador A en Perú, filial de Z, adquiere mercancías del fabricante B de
Colombia, también filial de Z.
En base a la política fijada por Z, A debe abonar a B, además del precio por las
mercancías vendidas, un importe igual al 5% del monto anual de las reventas de
dichas mercancías en el país de importación.
VALORACION ADUANERA
Ajustes al PRPP
¿Como repartimos el valor de los bienes o servicios antes

mencionados?
• El reparto debe ser efectuado en forma razonable, adecuada a las

circunstancias y de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
• Deberá tenerse en cuenta: (i) el valor del elemento; y (ii) la forma en que
éste será repartido
167
SUSTITUCION DEL VALOR
DECLARADO
VINCULACION
VALORACION ADUANERA
Método del Valor de Transacción

Vinculación y PRPP
• En principio, la vinculación entre vendedor y comprador es un elemento

que impediría la aplicación del Método del Valor de Transacción, SALVO
que dicha vinculación no haya afectado el precio de venta.
• Esto quiere decir, que la vinculación “per se” no impedirá la aplicación del
primer método de valoración.
170
VALORACION ADUANERA

Vinculación y PRPP
Conforme al Acuerdo se considera que existe vinculación entre vendedor y comprador
en los siguientes casos:
(i) si una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o dirección en una empresa de
la otra;
(ii) si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios;
(iii) si están en relación de empleador y empleado;
(iv) si una persona tiene, directa o indirectamente, la propiedad, el control o la
posesión del cinco por ciento o más de las acciones o títulos en circulación y con
derecho a voto de ambos;
(v) si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra;
(vi) si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una tercera;
(vii) si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona, o
(viii)si son de la misma familia.
171
VALORACION ADUANERA

Vinculación y PRPP
Precisiones
• “Legalmente reconocidas como asociadas en negocios” - Cuando una persona se asocia a
otra u otras en el mismo negocio compartiendo con ellas sus beneficios y riesgos. Una asociación de
dos o mas personas que aportan capital o propiedad para llevar un negocio y comparten, por ende,
en ciertas proporciones las ganancias y las pérdidas.
Bajo esta consideración un agente, distribuidor o concesionario exclusivo no se considerarán
vinculados “per se”, sino sólo si se les puede aplicar alguno de los supuestos del Artículo 15 del
Acuerdo
• “Una de ellas controla directa o indirectamente a la otra” - Cuando una persona se
encuentra de hecho o de derecho en situación de imponer limitaciones o impartir directivas a otra.
• “Una misma familia” - Marido y mujer; Hijos; Padres; Hermanos y hermanas; Nietos; Abuelos;
Tío o tía y sobrino o sobrina; Suegros y yerno o nuera; Cuñados y cuñadas.
172
VALORACION ADUANERA

Vinculación y PRPP
• La Aduana puede iniciar una investigación en torno a las circunstancias de la venta

en caso que, por la información proporcionada por el importador o por aquella
conseguida por sus propios medios, tuviese razones para pensar que la
vinculación afectó el precio de venta.
• En este caso la Aduana comunicará al importador sus razones y le dará la
oportunidad para contestar. El importador cuenta con el derecho de pedir a la
Aduana que justifique por escrito dichas razones (puede pedirle que lo haga)
173
VALORACION ADUANERA
Vinculación y PRPP
El precio de venta entre personas vinculadas será aceptable (sin efectuar investigaciones en
torno a su aceptabilidad) cuando el valor pactado se aproxima mucho a alguno de los
valores que se señalan a continuación, vigentes en el mismo momento o en uno
aproximado:
• El valor de transacción en las ventas de mercancías idénticas o similares efectuadas a

compradores no vinculados con el vendedor para la exportación al mismo país de importación
(vigente - momento de exportación de la mercancía objeto de valoración)
• El valor en aduana de mercancías idénticas o similares determinado con arreglo a las
disposiciones del Método del Valor Deducido (vigente – momento de la venta en el país de
importación de mercancías objeto de valoración)
• El valor en aduana de mercancías idénticas o similares determinado con arreglo a las
disposiciones del Método del Valor Reconstruido (vigente – momento de la importación de
mercancías objeto de valoración)
174
VALORACION ADUANERA
Vinculación y PRPP
Los criterios antes mencionados (denominados VALORES CRITERIO) serán utilizados:

• por iniciativa del importador; y
• sólo con fines comparativos (no podrán ser utilizados para sustitución de valores)
Al aplicar estos criterios se deberán tener en cuenta las diferencias demostradas de: (i)
nivel comercial y de cantidad; (ii) supuestos de ajuste del artículo 8 del Acuerdo; y (iii)
los costos que soporte el vendedor en las ventas a compradores con los que no esté
vinculado y que no soporte en las ventas a compradores con los que tiene vinculación.
175
VALORACION ADUANERA
Vinculación y PRPP
(Nota Interpretativa al Artículo 2 del Acuerdo)
Análisis de las Circunstancias de la Venta:

• La forma en que el comprador y el vendedor tienen organizadas sus relaciones
comerciales y la manera en que se haya fijado el precio de que se trate
• Ejemplos:
• El precio se haya fijado de manera conforme con las prácticas normales de fijación de precios
seguidas por la rama de producción de que se trate
• El precio se haya fijado de manera conforme con el modo en que el vendedor fija los precios
de venta a compradores no vinculados con él.
• Con el precio se alcanza a recuperar todos los costos y se logra un beneficio que está en
consonancia con los beneficios globales realizados por la empresa en un periodo de tiempo
representativo (calculado, por ejemplo, sobre una base anual) en las ventas de mercancías
de la misma especio o clase)
176
VINCULACION
Nacionalización
US$20 US$25
Fabricante Comercializador Comerc. No

Argentina Vinculado Vinculado
Panamá Perú
Nivel Nivel Comercializador Nivel Comercializador

Fabricante Mayorista Mayorista
US$20 US$25
Comercializador Comerc. No
Fabricante Vinculado Vinculado
Argentina Perú Perú
Nacionalización
VALORACION ADUANERA

Declaración de valores provisionales
• El Acuerdo señala que si en el curso de la determinación del valor (durante el

despacho) resultase necesario demorar la determinación definitiva de dicho valor
el importador podrá retirar las mercancías de los recintos de la aduana prestando
una garantía que cubra el valor toral al que puedan estar sujetas en definitiva las
mercancías importadas.
• El Acuerdo menciona que esta garantía podría consistir en una fianza, depósito en
efectivo u otro medio apropiado.
178
VALORACION ADUANERA
(Procedimiento de valoración)
Cláusulas de revisión de precios

Acuerdos contractuales en función a las cuales el precio es fijado provisionalmente al momento
en que las mercancías son exportadas al país de importación. Normalmente el precio definitivo se
conoce en forma posterior al momento de la importación.
Ejemplo:
La empresa minera A (domiciliada en Bolivia) vende una cantidad determinada de concentrado
mineral a la empresa B (domiciliada en Perú). El precio esta sujeto a la ley del mineral
(características / calidades comprobadas). Para tales efectos se pacta un valor provisional de
US$100 por tonelada. Luego de la importación en Perú el mineral es sometido a pruebas para
comprobar la respectiva ley. Estas pruebas son efectuadas por un organismo independiente
previamente pactado por las partes. Sobre la base de este examen se determina que el precio
final de la venta es de US$110 por tonelada.
179
VALORACION ADUANERA

(Procedimiento de Valoración)
Supuestos contemplados:
• Pago de regalías
• Comisiones
• Prestaciones
• Reversiones
• Otros
180
VALORACION ADUANERA

Pasos a seguir para declarar el valor provisional:

• Declarar ante la Aduana la existencia de un valor provisional (adjuntando copia de contrato o
declaración jurada señalando la fecha de obtención del valor definitivo)
• Señalar el valor estimado de la mercancía según contrato
• Constituir una garantía (carta fianza o depósito en efectivo) a favor de la SUNAT por el 10%
de la base imponible de las series con valor provisional
Salvo que el importador haya presentado una garantía establecida en el artículo 160° de la Ley General de
Aduanas (sistema de garantías globales previas a la numeración de una declaración). De ser este el caso,
el importador puede afectar esta garantía para los efectos de la declaración del valor provisional.
181
VALORACION ADUANERA
• La regularización del valor provisional se debe realizar dentro del plazo señalado por el
importador o de la prórroga solicitada. El importador, para estos efectos, deberá
cancelar, mediante una autoliquidación, los mayores derechos y tributos que,
eventualmente, pudiesen corresponder como consecuencia de conocer el valor en
aduana definitivo.
• Si no se regulariza una declaración con valor provisional dentro del plazo señalado por
el importador o dentro de la prórroga solicitada, la Gerencia de Fiscalización Aduanera
programaría una acción de control a la empresa importadora con la finalidad de
establecer el valor en aduana definitivo. Concluida esa acción, se da por regularizada la
declaración de valor provisional y, si corresponde, se ejecuta la garantía otorgada por el
importador.
182
2. ARANCEL DE ADUANAS
Consideraciones Particulares
Determinación Alícuota
Clasificación Arancelaria
Definición ANDRES ROHDE
“la clasificación arancelaria es un procedimiento jurídico que implica un análisis
material e intelectual que permite identificar las circunstancias fácticas reales y
concretas y adecuarlas a una norma jurídica, conducta que se expresa
objetivamente en examinar los bienes o mercancías de que se trate así como los
demás elementos técnicos y documentales que lleven al interesado a la convicción
de que se trata de cierta mercancía y, una vez alcanzado este estadio, ubicar esta
mercancía “fáctica” en el concepto o descripción de la mercancía “normativa”
complementada en la nomenclatura, hecho que arroja su posición arancelaria y
por consiguiente la tasa arancelaria o tributaria a la cual estará sometida su
importación o exportación”
Importancia:
• Para la tributación aduanera

• Otras implicancias
Arancel de Aduanas (D.S. No. 238-2011-EF)
• Instrumento de técnica aduanera basado en la Nomenclatura Común de los
países miembros de la CAN (NANDINA).
• La Nomenclatura NANDINA está basada a su vez en la Nomenclatura del
Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías
DIGITOS DENOMINACION
1° 2° 3° 4° 5° 6° 7° 8° 9° 10°
1° 2° Capítulo
1° 2° 3° 4° Partida del Sistema
Armonizado
1° 2° 3° 4° 5° 6° Subpartida del Sistema
Armonizado
1° 2° 3° 4° 5° 6° 7° 8° Subpartida NANDINA
1° 2° 3° 4° 5° 6° 7° 8° 9° 10° Subpartida Nacional
Ejemplo:
• 1504.30.00.00 Grasas y Aceites de mamíferos marinos y su fracciones
Estructura del Arancel de Aduanas
• 6 Reglas Generales de Interpretación
• 5 Reglas para la aplicación del Arancel de Aduanas
• 21 Secciones
Ejm:
Sección I Animales Vivos y Productos del Reino Animal
Sección VII Plástico y sus Manufacturas; Caucho y sus Manufacturas
Sección XI Materias Textiles y sus Manufacturas
Sección XV Metales Comunes y Manufacturas de estos Metales
Sección XVII Material de Transporte
• 98 Capítulos
• Primera Subpartida: 0101.21.00.00 Caballos reproductores de raza pura
• Última Subpartida: 9809.00.00.30 Envíos de Entrega Rápida
• Elementos Auxiliares: Notas Explicativas y el Índice de Criterios de Clasificación

aprobados por la Organización Mundial de Aduanas (OMA)
Se usan para la interpretación y aplicación uniforme de los textos de Partida y
Subpartida, Notas de Sección, Capítulos y Subpartidas del Sistema Armonizado
Determinación Alícuota
• Para determinar la subartida arancelaria de cualquier mercancía, se requiere efectuar necesariamente un
análisis merceológico (paso 1) y de clasificación arancelaria (paso 2) conforme a las reglas contenidas en el
Arancel de Aduanas.
• El examen de clasificación arancelaria es necesario, de un lado, para determinar la composición química y

características físicas de una determinada mercancía y, en segundo lugar, para determinar su ubicación
(subpartida arancelaria) en el Arancel de Aduanas.
• Toda vez que estas dos etapas (análisis merceológico y de clasificación arancelaria) se efectúan respecto
de una mercancía en particular, las conclusiones respecto de la respectiva subpartida arancelaria
resultarán aplicables únicamente respecto de la mercancía puntual cuyas características fueron objeto de
evaluación [por la INTA]. En atención a ello, el análisis de clasificación arancelaria deberá ser realizado
necesariamente mercancía por mercancía.
• Teniendo en consideración lo antes mencionado, resultaría ilegal que la Aduana (o cualquier otro
estamento de la SUNAT) pretenda, por ejemplo, prescindir de efectuar el respectivo análisis de
clasificación arancelaria de una mercancía argumentando que existe ya un análisis previo realizado
respecto de una mercancía similar y, sobre esta base, asignar la subpartida arancelaria vía una
“extrapolación de conclusiones”.
Tasas Arancelarias
DERECHOS ARANCELARIOS AD OTROS IMPUESTOS

VALOREM APLICABLES
Actualmente el Arancel de Aduanas

Impuesto Selectivo al Sistema al Valor/
tiene la siguiente composición: Consumo: Sistema monto fijo
Cantidad de subpartidas Porcentaje

Tasas
nacionales representativo
11% 680 8.99% Impuesto General a las
Ventas: 16%
6% 1565 20.68%
4% 2 0.03%
0% 5319 70.30% Impuesto de Promoción
Municipal: 2%
TOTAL 7566 100.00%
Fuente: www.sunat.gob.pe
3. PREFERENCIAS ARANCELARIAS
Normativa sobre Reglas de Origen
• Tratados de Libre Comercio

• CAN
• Convenios en el marca de ALADI
• Texto Único Ordenado de Procedimientos Administrativos [TUPA] del
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo [Decreto Supremo 06-2005-
MINCETUR]
• Reglamento de Organización y Funciones [ROF] del Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo [Decreto Supremo 05-2002-MINCETUR]
• Texto Único Ordenado del Reglamento de Resoluciones Anticipadas de
Origen y Marcado de Origen para Mercancías [Decreto Supremo 01-2011-
MINCETUR]
• Reglamento del Procedimiento de Verificación de origen de mercancías
Reducción Alícuota
Preferencias Arancelarias (Reglas de Origen)
• Elementos para su aplicación
– Negociación
– Traslado Directo
• Reglas Específicas de Origen

– Regla del “Salto Arancelario”
– Regla del “Valor de Contenido Regional”
• Materiales originarios
• Materiales no originarios
• Sistema de Certificaciones
• Resoluciones Anticipadas (DS 002-2009-MINCETUR)
– Respecto de determinados hechos y circunstancias
– Modificación de criterio sólo si cambian hechos y circunstancias
– Revocación retroactiva de una Resolución Anticipada sólo cuando dicha
resolución haya sido emitida en base a información falsa o incorrecta
• Procedimiento de verificación (DS 001 y 004 -2009-MINCETUR)

– En el Despacho – a cargo de la Aduana
– Ex Post – a cargo de MINCETUR
• De oficio
• A pedido de parte
• Infracciones y Sanciones (DS 005-2009-MINCETUR)

– Incumplimiento obligaciones
– Sanción en función a la gravedad de la infracción
– Criterios para gradualidad de la sanción
– Sanciones: Amonestación; Multas (hasta 20 UIT); Comiso
– Actuación “diligente” del importador o comunicación “pronta y voluntaria”
PROCEDIMIENTOS
ADUANEROS
¿Cómo aplican las preferencias
en el Perú?
PORCENTAJE OCTAVO AÑO DE
SUBPARTIDA DESCRIPCION ARANCEL BASE CATEGORÍA DE AÑOS DE PRIMER AÑO DE COMPARACION
DESGRAVACION DESGRAVACIÓN TLC
NACIONAL DEL PRODUCTO TLC DESGRAVACIÓN DESGRAVACION DESGRAVACION (2010) ARANCEL NACIONAL
ANUAL (2017)
Artículo y
9021.10.10.00 aparatos de 9% A 100% 0 0% 0% 6%
ortopedia.
Preparacion
es y
conservas
de gallo o
gallina, 11.1%
(a partir del
1602.32.11.00 medios y 17% J2 9 17% 17% 6%
noveno año -
cuartos 2018 )
traseros,
incluidos
sus
trozos
Vidrio
templado de
seguridad, de
dimensiones
y formatos
que permitan
7007.11.00.00 su empleo en
9% C 10% 10 8.10% 1.8% 6%
automóviles,
aeronaves,
barcos u
otros
vehículos
Cuadro elaborado en base al TLC Perú - China

ESTATUS ACTUAL ACUERDOS INTERNACIONALES
 Acuerdos vigentes
 CAN (Bolivia, Colombia, Ecuador)

 OMC
 APEC
 ALADI y MERCOSUR (Argentina, Brasil, Cuba, México - ampliación del ACE No. 8, Paraguay y Uruguay )
 CUBA / MEXICO / USA / CHINA / CANADA / SINGAPUR / CHILE / COREA DEL SUR / EFTA – Islandia, Liechtenstein, Suiza y
Noruega- / TAILANDIA / JAPÓN / PANAMÁ / UNIÓN EUROPEA / COSTA RICA / VENEZUELA / ALIANZA DEL PACÍFICO /
HONDURAS
 Acuerdos por entrar en vigencia
 TRANSPACIFIC PARTNERSHIP – (Perú, Brunei Darussalam, Chile, Nueva Zelanda, Singapur, Australia, USA, Japón, Malasia,
México, Canadá y Vietnam)
 GUATEMALA
 BRASIL (Acuerdo de profundización)
 Acuerdos en Negociación
 EL SALVADOR
• TURQUÍA
• INDIA
• AUSTRALIA
 Acuerdos por Iniciar Negociación
 INDONESIA
 Acuerdos de interés para futuras negociaciones
 RUSIA / EMIRATOS ARABES / FILIPINAS

IMPOSICION ADUANERA
Y COMERCIO EXTERIOR

Cuarta Sesión .
1. Sistema sancionatorio en materia
aduanera
2. Fiscalización de cumplimiento de
obligaciones
3. Procedimientos Contenciosos y no
Contenciosos
4. Principales temas contingentes
1. Sistema sancionatorio en
materia aduanera
CONSIDERACIONES PRELIMINARES
• Manifestación del IUS PUNIENDI del Estado
• Principios aplicables al derecho penal son aplicables al derecho

administrativo sancionador
– Sentencia del Tribunal Constitucional – Exp. 2050 – 2002

“(...) que los principios de culpabilidad, legalidad, tipicidad, entre otros, constituyen
principios básicos del derecho sancionador, que no sólo se aplican en el ámbito del derecho
penal, sino también en el del derecho administrativo sancionador (…)”
– Sentencia del Tribunal Constitucional – Exp. 0825 – 2003

“(...) derecho a toda persona a ser oída por un juez o tribunal competente para la
determinación de sus derechos, esta expresión se refiere a cualquier autoridad pública, sea
administrativa, legislativa o judicial que a través de sus resoluciones determine derechos y
obligaciones de las personas”
– Informe Gerencia Jurídica 69-2011

“(...) la potestad sancionadora administrativa del Estado es de naturaleza penal”
• Criterio Objetivo
– Artículo 189 LGA
“La infracción será determinada en forma objetiva (…)”
• Los problemas derivados del “Criterio de Objetividad”
– No se da la oportunidad de defenderse.
– Se trata por igual a los que incumplen la ley a propósito y a
los que incumplen la ley por error.
– Los beneficios se aplican indiscriminadamente a unos y a
otros
– A mayor cantidad de obligaciones formales mayores
posibilidades de incurrir en infracción sancionable
• Deberían generarse procedimientos distintos para los

que cumplen y para los que no cumplen.
• La “objetividad” constituye un “corsé” para la Aduana
• En la práctica la objetividad se ha “subjetivizado”:
– DRAWBACK – Multa del 200% por sobrevaloración o simulación de

hechos
– Art. 145 LGA – Mercancía no declarada que es encontrada luego del
levante (sin sanción)
– Informe Gerencia Jurídica 029-2015 – Sanción de suspensión
sólo si agente de aduana conocía que sobre mercancía había recaído
medida preventiva de inmovilización
– Informe Gerencia Jurídica 128-2014 – No se aplica multa para el
agente de aduana que tramitó una DAM de mercancía restringida si la
información que se le proporcionó no le posibilitó determinar que la
misma tenía el carácter de mercancía restringida
– Informe Gerencia Jurídica 068-2014 – No se aplica multa para el
agente de aduana que tramitó una DUA de mercancía prohibida sobre la
base de información que se le otorga para el despacho.
PRINCIPIOS SANCIONADORES
(Art. 230 Ley 27444)
1. Legalidad.- “Sólo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades la potestad
sancionadora y la consiguiente previsión de las consecuencias administrativas que a título de sanción
son posibles de aplicar a un administrado, las que en ningún caso habilitarán a disponer la privación de la
libertad”
2. Debido Procedimiento.- “Las entidades aplicarán sanciones sujetándose al procedimiento

establecido respetando las garantías del debido proceso”
3. Razonabilidad.- “Las autoridades deben prever que la comisión de la conducta sancionable no

resulte más ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sanción. Sin
embargo, las sanciones a ser aplicadas deberán ser proporcionales al incumplimiento calificado como
infracción, debiendo observar los siguientes criterios que en orden de prelación se señalan a efectos de
su graduación:
a) La gravedad del daño al interés público y/o bien jurídico protegido;
b) El perjuicio económico causado;
c) La repetición y/o continuidad en la comisión de la infracción;
d) Las circunstancias de la comisión de la infracción;
e) El beneficio ilegalmente obtenido; y
f) La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor
4. Tipicidad.- “Sólo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones

previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificación como tales sin admitir
interpretación extensiva o analogía. Las disposiciones reglamentarias de desarrollo pueden especificar o
graduar aquellas dirigidas a identificar las conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas
conductas sancionables a las previstas legalmente, salvo los casos en que la ley permita tipificar por vía
reglamentaria”
PRINCIPIOS SANCIONADORES
(Art. 230 Ley 27444)
5. Irretroactividad.- “Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir el

administrado en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores le sean más favorables”
6. Concurso de Infracciones.- “Cuando una misma conducta califique como más de una infracción
se aplicará la sanción prevista para la infracción de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las demás
responsabilidades que establezcan las leyes”
7. Continuación de Infracciones.- “Para determinar la procedencia de la imposición de sanciones

por infracciones en las que el administrado incurra en forma continuada, se requiere que hayan transcurrido por lo
menos treinta (30) días hábiles desde la fecha de la imposición de la última sanción y que se acredite haber
solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infracción dentro de dicho plazo.
Las entidades bajo sanción de nulidad no podrán atribuir el supuesto de continuidad y/o la imposición de la sanción
respectiva, en los siguientes casos:
a) Cuando se encuentre en trámite un recurso administrativo interpuesto dentro del plazo contra el acto administrativo
mediante el cual se impuso la última sanción administrativa;
b) Cuando el recurso administrativo interpuesto no hubiera recaído en acto administrativo firme
c) Cuando la conducta que determinó la imposición de la sanción administrativa original haya perdido el carácter de infracción
administrativa por modificación en el ordenamiento, sin perjuicio de la aplicación del principio de irretroactividad”
8. Causalidad.- “La responsabilidad debe recaer en quien realiza la conducta omisiva o activa constitutiva de
infracción sancionable”
9. Presunción de Licitud.- “Las entidades deben presumir que los administrados han actuado
apegados a sus deberes mientras no cuenten con evidencia en contrario”
10. No bis in idem.- “No se podrán imponer sucesiva o simultáneamente una pena y una sanción
administrativa por el mismo hecho en los casos en que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.
Dicha prohibición se extiende también a las sanciones administrativas, salvo la concurrencia del supuesto de
continuación de infracciones”
PRINCIPIO DE TIPICIDAD
• Artículo 230 LPAG
“Sólo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones
previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificación como
tales, sin admitir interpretación extensiva o analogía. Las disposiciones
reglamentarias de desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a
identificar las conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas
sancionables a las previstas legalmente, salvo los caso en que la ley permita tipificar
por vía reglamentaria”
• “Fórmula en Blanco”
Numeral 1 incisos a) y b) del Art 194 LGA (Almacenes y Agentes de Aduana)
o Sanción de suspensión por “no mantener o no adecuar los requisitos y condiciones
establecidos para operar” [Sanción cambiada por una de multa]
• Declaración incorrecta o incompleta

Numeral 1 inciso c) del Art 192 LGA (Dueños, Consignatarios o Consignantes)
o VALOR
PRINCIPIO DE RETROACTIVIDAD BENIGNA
“Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir el
administrado en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores le sean más
favorables”
• Informe Gerencia Jurídica 07-2012

“si luego de la realización de un hecho sancionable según la ley preexistente, se
produce una modificación legislativa y ley nueva es, en su consideración integral, más
benigna para el administrado, bien porque quita al hecho el carácter de punible o
porque establece una sanción de menor efecto dañino para el sujeto pasivo, entonces
será dicha ley (la más favorable o benigna) la aplicable al caso no obstante no haber
regido al momento que se ejecutara el lícito administrativo””
• Problema: Art. 178 del Código Tributario

“Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en
ejecución”
PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD
“Las autoridades deben prever que la comisión de la conducta sancionable no resulte
más ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la
sanción. Sin embargo, las sanciones a ser aplicadas deberán ser proporcionales al
incumplimiento calificado como infracción”
• Informe Gerencia Jurídica 16-2010

“no son sancionables las infracciones tributario aduaneras cuya comisión se hubiera
debido a un acto de la Administración Tributaria que ha imposibilitado el cumplimiento
de la respectiva obligación” (…) “las infracciones que se configuran como
consecuencia de hechos imputables a la Administración Aduanera no resultan
sancionables”
“Actos Propios”
PRINCIPIO DE LICITUD
PRINCIPIOS DE
BUENA FE Y DE CRITERIO DE OBJETIVIDAD
PRESUNCION DE VERACIDAD
VS Art. 189 LGA
Art. 8 LGA
PRINCIPIOS DE PRESUNCION DE
LICITUD
Art. 230 LPAG
PRINCIPIO DE PRESUNCION DE
INOCENCIA
Constitución
ERRORES NO SANCIONABLES
Art. 181 LGA
Errores de Buena Fe
Errores de Codificación
Caso Fortuito o Fuerza Mayor
Fallas en los Sistemas SUNAT
Falta de Implementación Informática
– Sentencia del Tribunal Constitucional – Exp. 238-2002
“ Toda sanción, ya sea penal o administrativa, debe fundarse en una mínima

actividad probatoria de cargo, es decir, la carga de la prueba corresponde al que
acusa; éste debe probar el hecho por el que acusa a una determina persona,
proscribiéndose sanciones que se basen en presunciones de culpabilidad. Así, la
presunción de inocencia (…) constituye un límite al ejercicio de la potestad
sancionatoria del Estado, en sus diversas manifestaciones”
– Resoluciones del Tribunal de Contrataciones del Estado
(Resoluciones Nos. 236-2013-TC-S4, 255-2013-TC-S1, 374-2013-TC-S1)
“La presunción de inocencia es un principio del derecho penal, pero aplicable a

la potestad sancionadora de la administración, el cual impone el deber de
probar más allá de la duda razonable la existencia de la infracción y la
culpabilidad del autor del hecho (…) se presume que los administrados han
actuado apegados a sus deberes hasta que no se demuestre lo contrario. De
este modo, la presunción de inocencia es una presunción iuris tantum que puede
desvirtuarse con una mínima actividad probatoria, producida con todas la
garantías procesales que puede entenderse de cargo y de la que se puede
deducir la culpabilidad del acusado”
– Resolución del Tribunal Fiscal No. 11822-A-2007
“(…) la Administración deberá tomar en cuenta la información que fluye de los
documentos que constan en los actuados y de la que obtenga de los
requerimientos que considere necesario efectuar, a fin de alcanzar la verdad
material de los hechos”
– Sentencia del Tribunal Constitucional – Exp. 1803-2004
Considera ilegal que la impugnación genere la pérdida de la

gradualidad por atentar contra el derecho de defensa.
CONCLUSIONES
• La potestad sancionadora administrativa es de naturaleza
penal.
• Aplican los principios de la potestad sancionadora
administrativa de la Ley 27444.
• La determinación objetiva de la sanción aduanera vulnera el
principio de Presunción de Licitud.
• Las fórmulas en blanco vulneran el Principio de Tipicidad
• La sanción por declaración incorrecta o incompleta del valor
no reprime la discrepancia en cuanto a la interpretación legal.
• La retroactividad benigna también debería aplicar para las
sanciones tributarias.
2. Fiscalización de
cumplimiento de obligaciones
FISCALIZACION ORIGEN
• A NIVEL ADUANERO
ASPECTOS FORMALES Presentar un nuevo CO

15 DÍAS CALENDARIO
•No impide despacho

DUDAS SOBRE EL ORIGEN
•Pago o Garantía
•Remite solicitud a MINCETUR
• A NIVEL DE MINCETUR
NOTIFICACIÓN DE CUESTIONARIOS No menos de 30 días para responder
Prórroga única hasta 30 días
RESPUESTA INSUFICIENTE Plazo 15 días

Prórroga única por 15 días mas
RESULTADO VERIFICACION Aviso de Intención de Negativa

No menos de 30 días para responder
RESOLUCION Medios Impugnatorios

Plazo 15 días hábiles
212
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION ADUANERA
Concepto
• Mecanismo legal mediante la cual SUNAT comprueba: (i) la correcta

determinación de la obligación tributaria aduanera, así como el
cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas con ella; (ii) la
correcta aplicación de la legislación aduanera en general
• Corresponde a la noción aduanera de “control posterior”, por lo que no
comprende al control anterior o concurrente al despacho aduanero
• SUNAT (autoridad aduanera) es la única autoridad competente para
efectuar el control aduanero posterior (fiscalizaciones). Las acciones de
fiscalización son llevadas a cabo por la Intendencia de Fiscalización y
Gestión de Recaudación Aduanera (IFGRA)
Alcances
Artículo 62 del CT
“La facultad de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional (…)
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control
del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios”
Norma IV del Título Preliminar del CT

“(…) En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para
actuar discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere mas
conveniente para el interés público, dentro del marco que establece la ley”
Alcances
Decreto Supremo 085-2007-EF y modifc.

Reglamento del Procedimiento de Fiscalización
– Regula la aplicación de las disposiciones del Código Tributario y es de

aplicación en los operativos de control aduanero
– Relacionado con requisitos de índole formal y procedimental que
interesan al inicio, desarrollo y culminación de la fiscalización
– Asimismo, regula la forma de “comunicación” entre la autoridad y el
contribuyente y los plazos para que dicha comunicación se efectivice
Alcances
La denominada fiscalización de campo (inspección y verificación) es realizada sobre la base

de la selección de contribuyentes a fiscalizar y efectuada por la autoridad aduanera (en
ejercicio de su potestad discrecional)
En materia aduanera, esta selección se efectúa sobre la base de: (i) Inteligencia aduanera; y
(ii) Indicadores de Riesgo: tales como:
•Récord en la comisión de infracciones
•Primeras operaciones realizadas
•Agencia de Aduanas utilizada
•Tipo de mercancía sometida a regímenes aduaneros
•Aduana por la que se diligenció la operación de comercio exterior
•Volumen de operaciones (Valores CIF de importación, Valores FOB de exportación)
Una vez seleccionado el sujeto a ser fiscalizado se determina: (i) el régimen, operación o
destino aduanero objeto de revisión; (ii) el periodo objeto de revisión; (iii) el universo de
declaraciones objeto de revisión
Modalidades
Control de Rutina
Tiene por finalidad obtener información de carácter general que permita a la autoridad aduanera
decidir si se requiere o no el inicio de una fiscalización profunda
Información requerida:
– Sustento de declaraciones de IR relacionadas con retenciones efectuadas a no domiciliados
(documentación contable, financiera y comercial)
– Detalle de transferencias bancarias efectuadas por pagos a no domiciliados
(documentación contable, financiera y comercial)
– Información general relacionada con pagos efectuados a sujetos no domiciliados (regalías, etc.)
Modalidades
Procedimiento de Fiscalización
Constituye el inicio formal de un procedimiento de investigación profundo respecto
de un determinado universo de DUAs numeradas en uno o mas años y relativas a uno
o mas regímenes, operaciones o destinos aduaneros
Información requerida:
– Documentos de índole social
– Contratos celebrados con proveedores o clientes en el extranjero, según corresponda
– Relación de proveedores o comisionistas
– Documentación de índole aduanera y comercial (orden de compra, factura comercial,
documentos de transporte, documentos de seguro, Certificados de Origen, Lista de
Empaque, Catálogos, Listas de precios; etc.)
– Documentación de índole bancaria (transferencias bancarias, reportes de pago bancario-
SWIFT)
– Documentación de índole contable (Libro Mayor, Registro de Ventas, Registro de
Compras. Libro Diario, etc.)
Luego de iniciada la fiscalización el descuento por multas autoliquidadas es sólo del

60%
Etapas
• Inicio del procedimiento – Notificación Inicial

– Se hace de conocimiento del contribuyente que se iniciara un
procedimiento de fiscalización en su o sus locales y respecto de
sus operaciones de comercio exterior
– Se delimita el universo de DUAs a ser revisado, así como los
periodos (años) – muestra inicial
– Se efectúa el requerimiento inicial de información
– Se presenta al equipo de fiscalización
– Se otorga un plazo para el cumplimiento del requerimiento (puede
solicitarse una prórroga en casos justificados)
– Se extiende un acta de constancia de recepción de la
documentación proporcionada
Etapas
• Análisis e investigación (trabajo de gabinete)
– Análisis de la documentación e información proporcionadas por el
contribuyente
– Cruce de información con entidades públicas o privadas del país o
del extranjero
– Requerimientos complementarios de información
– Entrevistas con funcionarios de la empresa, de corresponder
– Presentación de sustento escrito con explicaciones sobre aspectos
de interés para la autoridad (operatividad, relación con proveedores,
manejo logístico, etc.)
– Se levantan Actas de visitas donde se deje constancia de los
requerimientos complementarios, así como de la documentación
presentada en cada oportunidad
Etapas
• Reunión de Cierre ó Comunicación de resultado de la
Fiscalización
– La autoridad aduanera puede comunicar sus conclusiones en una
“reunión de cierre” o mediante una comunicación escrita
– Se señala expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se imputan
– El contribuyente puede presentar por escrito sus observaciones
debidamente sustentadas para que sean consideradas en la
evaluación. El escrito respectivo debe presentarse dentro del
plazo establecido por la Autoridad Tributaria, el mismo que no
podrá ser menor de 3 días hábiles (Artículo 75 del CT)
– La documentación que se presente fuera del plazo otorgado no
será merituada en el procedimiento de fiscalización
Etapas
• Expedición del Informe de Fiscalización
– Documento que debe contener la exposición detallada de antecedentes,
actuados, conclusiones, y resultados de la fiscalización
• Expedición y notificación de Resoluciones de Determinación

y/o Multa
– En caso que el Informe de Fiscalización cuente con “incidencias” se expiden y
notifican las respectivas Resoluciones de Determinación y/o Multas con sus
respectivas Liquidaciones de Cobranza
– Normalmente las Resoluciones de Determinación y/o Multa incluyen como
parte de su motivación al respectivo Informe de Fiscalización, razón por la
cual este informe también es normalmente entregado al contribuyente
En caso que la fiscalización culmine “sin incidencias” la Autoridad

Tributaria no necesariamente notifica una resolución. En estos casos lo
recomendable es solicitar una copia del Informe de Fiscalización archivado
en el que se deje constancia que no se detectaron incidencias.
Plazo de la Fiscalización
• Art. 62-A del C.T.
– El procedimiento de fiscalización debe llevarse a cabo en un plazo
de 1 año computado a partir de la fecha en que el sujeto
fiscalizado haya entregado toda la información y/o
documentación requerida.
– Excepcionalmente el plazo podrá prorrogarse por 1 año más
cuando la fiscalización sea especialmente compleja, cuando el
deudor sea parte de un grupo empresarial, o cuando sean
detectados indicios de evasión fiscal.
– El plazo se suspende mientras que el sujeto fiscalizado no cumpla
con la entrega de la información o documentación requerida;
lapso de prórrogas requeridas; mientras no sea recibida la
información o documentación requerida a entidades públicas o
privadas; etc.
– Una vez vencido el plazo de la fiscalización no se le podrá notificar
al fiscalizado otro acto en el que se le requiere información y/o
documentación adicional a la inicialmente solicitada, sin perjuicio
de aquella información que SUNAT pueda recibir de terceros
Facultades de la Administración
En términos particulares la facultad de fiscalizar normalmente comprende, entre
otras, las siguientes acciones relacionadas con el universo de declaraciones objeto de
revisión:
– Exigir la exhibición y/o presentación de libros , registros y/o documentos que sustenten la contabilidad
y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias;
documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias
Plazo de exhibición y/o presentación: no menor de 2 días hábiles, sólo en caso que por causas
debidamente justificadas el deudor lo requiera
– Exigir la presentación de informes y análisis relacionados con hechos susceptibles de generar

obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas
Plazo de presentación : no menor de 3 días hábiles
Para conceder los plazos establecidos la Administración Tributaria tendrá en cuenta la

oportunidad en que solicita la información o exhibición y las características de la
misma.
Facultades de la Administración
– Practicar inspecciones en los locales o medios de transporte de los
contribuyentes
– Investigar hechos que configuran infracciones tributarias asegurando
los medios de prueba e identificado al infractor
– Requerir a terceros la presentación o exhibición de documentos en
general relacionados con los hechos fiscalizados
– Solicitar la comparecencia de sujetos fiscalizados y de terceros para
brindar información
– Tomar inventario de mercancías
– Comprobar las características físicas de mercancías
– Requerir información a entidades públicas y privadas
– Solicitar peritajes o informes técnicos
Obligaciones del Contribuyente
– Permitir el control de la Administración Tributaria, así como presentar o

exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y
demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la forma , plazos y condiciones que le sean
requeridos, así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas
– Proporcionar a la Administración Tributaria la documentación que ésta

requiera o la que ordenen las normas tributarias sobre las actividades
del deudor tributario o de terceros con los que guarden relación, de
acuerdo a la forma, plazo y condiciones establecidas
– Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecánico o

electrónico, así como los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas,
mientras el tributo no esté prescrito, etc.
Derechos del Contribuyente
– Ser tratados con respeto y consideración

– Conocer con anticipación los nombres del equipo fiscalizador y/o de
cualquier cambio en dicho equipo y solicitar la identificación pertinente
– Requerimiento sea notificado conforme a ley
– Requerir aclaraciones y/o precisiones
– Contar con plazos mínimos de atención del requerimiento
– Solicitar prórrogas a los plazos otorgados
– Negarse a atender requerimientos que excedan los alcances de la
fiscalización
– Que consten en actas: (i) los hechos constatados; (ii) la documentación
presentada y/o información proveida; (iii) el plazo concedido; (iv)
cualquier hecho del cual se quiera dejar constancia
– Verificar el contenido del acta y requerir que se incluyan hechos

omitidos o se aclaren hechos poco claros
– Conocer el estado de tramitación de los procedimiento y acceso al
expediente
– Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas ante
la Autoridad Tributaria
– No proporcionar documentos ya presentados y que se encuentren en
poder de la Autoridad Tributaria
– Contar con asesoramiento cuando se requiere su comparecencia, así
como que se le entregue copia del acta respectiva.
Solicitud de prórrogas
– En los requerimientos de exhibición y/o presentación inmediata cabe
justificar un plazo para la entrega, el cual, de ser concedido, no puede
ser menor de 2 días hábiles (tiene que pedirse dicho plazo en forma
expresa)
– Cuando la exhibición y/o presentación debe cumplirse en un plazo
mayor de 3 días hábiles, cabe solicitar una prórroga con una
anticipación no menor de 3 días hábiles anteriores a la fecha en que se
debe cumplir el requerimiento
– Cuando la exhibición y/o presentación debe cumplirse dentro del plazo
de 3 días hábiles, cabe solicitar una prórroga hasta el día hábil siguiente
de realizada la notificación
– De no cumplirse con estos plazos, la solicitud de prórroga se
considerará no presentada
Solicitud de prórrogas – Respuesta de SUNAT
– La autoridad podrá notificar la respuesta hasta el día anterior a la fecha

de vencimiento del plazo originalmente concedido
– Si la respuesta no es notificada dentro de este plazo, se considerará que

la respuesta es positiva teniendo en consideración lo siguiente:
• Prórroga de 2 días hábiles cuando la prórroga solicitada sea menor o igual a dicho
plazo o cuando el contribuyente no haya indicado el plazo de la prórroga
• Prórroga igual al plazo solicitado cuando se pidió un plazo de 3 hasta 5 días hábiles
• Prórroga de hasta 5 días hábiles cuando se solicitó un plazo mayor a 5 días
1. Contacto Inicial y Presentación
1.1 Saludar y despedirse de manera formal, demostrando respeto y cortesía.
1.2 Al iniciar la comunicación, presentarse como funcionario de SUNAT, identificándose con su nombre y apellidos, el área al que
pertenece y si el contribuyente lo solicita identificarse con la credencial institucional (fotocheck) y/o con el DNI. Asimismo informar al
contribuyente que puede corroborar la identidad del Agente Fiscalizador a través de SUNAT VIRTUAL.
1.3 Cuidar la apariencia mostrándose pulcro, ordenado y con vestimenta formal.
1.4 Respetar la hora y fecha previamente señaladas en el requerimiento u otro documento. De presentarse hechos que le impidan el
cumplimiento de la hora y fecha establecida, coordinar con el contribuyente para una adecuada programación. En caso de tratarse de
una reprogramación de fecha, comunicar anticipadamente y por escrito.
1.5 Asegurarse que el motivo de la visita, el tipo de Procedimiento de Fiscalización a realizar, las etapas de la fiscalización, el plazo del
requerimiento, la posibilidad de prórroga, el contenido de los requerimientos, entre otros aspectos importantes, sean conocidos
claramente por el contribuyente.
1.6 Solicitar con cortesía y respeto la información detallada en los requerimientos notificados.
1.7 En las oficinas del contribuyente, informar siempre la llegada y la salida, especificando si será con retorno. En caso de ausencia
prolongada del Agente Fiscalizador, durante un Procedimiento de Fiscalización, indicar brevemente la razón que genera dicha
ausencia, como es el caso de vacaciones, licencias por enfermedad, capacitación entre otros.
1.8 Coordinar con el contribuyente, para que brinde un ambiente adecuado (lugar) para el desarrollo del Procedimiento de
Fiscalización, con la finalidad de poner a buen recaudo la documentación, libros y registros que sean presentados por el
contribuyente durante el desarrollo del Procedimiento de Fiscalización.
Fuente: Página WEB de la SUNAT

2. Comportamiento Ético
• 2.1 Desarrollar las funciones con imparcialidad, transparencia y de forma responsable, sin aceptar presiones de ninguna índole.
• 2.2 Durante el tiempo que se lleve a cabo el Procedimiento de Fiscalización o luego de éste, las coordinaciones con el contribuyente o
su personal deben realizarse dentro de las instalaciones de éste (domicilio fiscal o lugar fijado para realizar el Procedimiento de
Fiscalización) o en las oficinas de la SUNAT.
• 2.3 Guardar reserva y confidencialidad respecto a la información y hechos del contribuyente.
• 2.4 Inhibirse de participar en los Procedimientos de Fiscalización, cuando exista un parentesco, afinidad o hubiera existido relación
laboral con el contribuyente o sus representantes legales.
• 2.5 Evitar interrupciones cuando se atiende al contribuyente, no realizando coordinaciones de asuntos personales por cualquier medio
de comunicación durante el horario de trabajo, salvo emergencias. Usar las líneas telefónicas del contribuyente sólo para recibir
llamadas.
• 2.6 En ningún caso manifestar comentarios que dañen la imagen de la institución, de algún área o persona que trabaje en la misma.
• 3. Aspectos Técnicos
• 3.1 Mantenerse actualizado en la formación profesional y asegurarse de conocer la casuística y jurisprudencia relacionada a la actividad
económica que desarrolla el contribuyente fiscalizado.
• 3.2 Los documentos emitidos en el Proceso de Fiscalización deben cumplir con las formalidades y datos mínimos como:
• 3.2.1 Nombre o razón social del sujeto fiscalizado
• 3.2.2 Domicilio fiscal
• 3.2.3 RUC
• 3.2.4 Número del documento

• 3.2.5 Fecha
• 3.2.6 Objeto o contenido del documento
• 3.2.7 Firma del trabajador de SUNAT competente
• 3.2.8 Lugar y fecha donde el contribuyente cumplirá con la obligación
• (Requerimientos)
• 3.2.9 El carácter definitivo o parcial del Procedimiento de Fiscalización (de corresponder)
• 3.3 Si existiera alguna diferencia de criterio con lo señalado por el contribuyente o algún aspecto no reglamentado en la norma, realizar las
coordinaciones del caso con el jefe inmediato antes de emitir pronunciamiento.
• 3.4 Solicitar documentación indispensable sobre el Procedimiento de Fiscalización en proceso.
• 3.5 No dilatar innecesariamente la duración de los Procedimientos de Fiscalización, respetando los plazos legales establecidos.
• 4. Derechos del Contribuyente:
• En un Procedimiento de Fiscalización, el contribuyente tiene derecho a:

• 4.1 Ser tratado con respeto y consideración.
• 4.2 Que le informen por escrito el inicio del Procedimiento de Fiscalización, la identidad del Agente Fiscalizador, el carácter parcial o definitivo de la
fiscalización y los aspectos a fiscalizar tratándose de una fiscalización parcial.
• 4.3 Que el Agente Fiscalizador se identifique con su documento de identificación institucional o en su defecto con su documento nacional de
identidad.
• 4.4 Que la SUNAT le permita a través de su Portal Institucional o de su Central de Consultas telefónicas, corroborar la identidad del Agente
Fiscalizador.
• 4.5 Ser informado formalmente por escrito del reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes.
• 4.6 Solicitar con el debido sustento, la ampliación de plazos otorgados para la presentación de documentación requerida.

• 4.7. Que el Procedimiento de Fiscalización definitiva1 no exceda el plazo de un (1) año y el Procedimiento de Fiscalización parcial el
plazo de seis (6) meses, salvo las excepciones previstas en el TUO del Código Tributario.
• 1 El cómputo del plazo se realiza a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que fuera solicitada por la Administración Tributaria, en el primer requerimiento notificado. De presentarse la
información y/o documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se complete la misma. Se deberá
considerar que de acuerdo al artículo 62° – A del TUO del Código Tributario existen causales de prórroga, suspensión y excepciones al
cómputo del plazo.
• 4.8 Que vencido el plazo del Procedimiento de Fiscalización no se le requiera mayor información de la solicitada durante el plazo del
referido procedimiento.
• 4.9 Ser informado respeto a:
• 4.9.1 Los plazos establecidos y su ampliación según normas vigentes.

• 4.9.2 Las rebajas que le otorga el régimen de gradualidad.
• 4.9.3 El avance y conclusión del Procedimiento de Fiscalización.
• 4.9.4 El Procedimiento de Fiscalización se realizan en días hábiles y en horario de oficina.
• 4.9.5 La posibilidad de ser asistido por la Administración Tributaria para el cumplimiento de sus obligaciones, producto de los
Procedimientos de Fiscalización realizados.
• 4.9.6 El derecho a rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia.
• 4.9.7 Que el Procedimiento de Fiscalización, tiene en cuenta los derechos reconocidos por la Constitución o las leyes.
• 4.9.8 El derecho que tiene a no estar de acuerdo con las determinaciones realizadas, efectuando los reclamos y/o apelaciones
respectivas.
• 4.9.9 La posibilidad de acceder a los expedientes del Procedimiento de Fiscalización los que son parte y se encuentren culminados, con
excepción de aquella información de terceros que se encuentre comprendida en la reserva tributaria.
• 4.9.10 La no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en las
normas tributarias.
• 4.9.11 No estar obligado a proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentren en poder de la Administración Tributaria.

• 4.9.12 La atención de la solicitud del contribuyente para reuniones en las oficinas de SUNAT, donde analicen a pedido del
contribuyente temas como el avance y/o conclusión del Procedimiento de Fiscalización, razones de oposición a las
observaciones planteadas entre otras.
• 5.- Despedida:
• Una vez culminado el Procedimiento de Fiscalización o en las salidas sin retorno, agradecer la atención e información
brindada y despedirse de manera formal.

PROCEDIMIENTOS NO
CONTENCIOSOS
Resoluciones Anticipadas
• Materias: Valoración Aduanera, devoluciones, suspensiones y exoneraciones de aranceles
aduaneros, reimportación de mercancías reparadas o alteradas y asignación de cuotas
• Las Resoluciones Anticipadas (RA) no comprenden consultas sobre el sentido y alcance de
las normas
• Las Modificaciones o Rectificaciones sólo proceden cuando se produce un cambio en los
hechos y las circunstancias que fueron analizadas
• Revocación retroactiva sólo si la RA es expedida sobre la base de información incorrecta o
falsa
• Se debe contar con la RA antes de efectuar la importación de las mercancías (tener en
cuenta que el plazo de expedición es de 150 días calendario)
• La RA es eficaz desde su emisión (o la fecha dispuesta para ello en la propia RA) y sirve para
otras transacciones futuras siempre que:
– El importador sea el mismo
– Las circunstancias y condiciones sean las mismas
• No se expedirá una RA:
– Si el solicitante no está acreditado debidamente conforme a los convenios o acuerdos
en los que el Perú sea parte
– Respecto de casos que se encuentren sujetos a una acción de control
– Respecto de casos que sean materia de un procedimiento contencioso tributario en
trámite
CONSULTAS
Artículo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
• “El deudor tributario con interés legítimo y directo podrá consultar a la SUNAT sobre el régimen jurídico tributario aplicable a hechos o
situaciones concretas, referidas al mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya obligación tributaria no hubiera nacido al
momento de la presentación de la consulta o, tratándose de procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se haya iniciado el
trámite del manifiesto de carga o la numeración de la declaración aduanera de mercancías.
• La consulta particular será rechazada liminarmente si los hechos o las situaciones materia de consulta han sido materia de una opinión
previa de la SUNAT conforme al artículo 93 del presente Código.
• La consulta será presentada en la forma, plazo y condiciones que se establezca mediante decreto supremo; debiendo ser devuelta si no
se cumple con lo previsto en el presente artículo, en dicho decreto supremo o se encuentre en los supuestos de exclusión que este
también establezca. La SUNAT deberá abstenerse de responder a consultas particulares cuando detecte que el hecho o la situación
caracterizados que son materia de consulta se encuentren incursas en un procedimiento de fiscalización o impugnación en la vía
administrativa o judicial, aunque referido a otro deudor tributario, según lo establezca el decreto supremo.
• La SUNAT podrá solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la información y
documentación que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el
caso. La SUNAT dará respuesta al consultante en el plazo que se señale por decreto supremo.
• La contestación a la consulta escrita tendrá efectos vinculantes para los distintos órganos de la SUNAT exclusivamente respecto del
consultante, en tanto no se modifique la legislación o la jurisprudencia aplicable; no se hubieran alterado los antecedentes o
circunstancias del caso consultado; una variable no contemplada en la consulta o su respuesta no determine que el sentido de esta
última haya debido ser diferente; o los hechos o situaciones concretas materia de consulta, a criterio de la SUNAT aplicando la Norma
XVI del Título Preliminar del Código Tributario, no correspondan a actos simulados o a supuestos de elusión de normas tributarias.
• La presentación de la consulta no eximirá del cumplimiento de las obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos establecidos en las
normas tributarias para dicho efecto. El consultante no podrá interponer recurso alguno contra la contestación de la consulta, pudiendo
hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicación de los criterios contenidos en ellas.
• La información provista por el deudor tributario podrá ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su función fiscalizadora que
incluye la inspección, la investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
• Las absoluciones de las consultas particulares serán publicadas en el portal de la SUNAT, en la forma establecida por decretosupremo”
PEDIDOS DE DEVOLUCION
DE IMPUESTOS
• Artículo 92 Lit. b del CT: Los deudores tributarios tienen derecho a “exigir la
devolución de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes.”
• Artículo 38 del CT: “Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en

exceso se efectuarán en moneda nacional, agregándose un interés fijado por la
Administración Tributaria (…)”
• Artículo 39 del CT:

La solicitud de devolución origina una revisión del estatus del deudor tributario
respecto de otras obligaciones. En caso que la Autoridad Tributaria verifique omisiones
respecto de otros tributos u omisiones, la deuda tributaria podrá ser compensada con
el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolución sea
solicitada
Procedimiento General IFGRA-PG.05 “Devoluciones

por Pagos Indebidos o en Exceso”
DUDA RAZOBABLE
SUSTENTACION DEL PRPP
Duda Razonable
• Observación efectuada por el especialista de Aduana respecto

del valor aduanero de la mercancía (indicador de precio)
• Plazo levantar la duda razonable: 5 días hábiles prorrogables
automáticamente por 5 días más
• Utilización de Garantía Global o Específica
• Situaciones posibles
– Se desvirtúa Duda Razonable
– No se desvirtúa Duda Razonable (sustitución de valor declarado)
– Importador decide voluntariamente no sustentar el valor
(autoliquidación)
4TO “Reconociendo que la base para la valoración en aduana de las mercancías debe
Párrafo
Preámbulo
ser en la mayor medida posible su valor de transacción”
La Aduana está obligada a agotar posibilidades para aplicar el Método 1
En la mayor medida posible la base de cálculo de los derechos y tributos a la importación

deberá ser determinada en función a las características particulares de la operación
comercial que originó la venta de exportación y consecuente importación de las mercancías
adquiridas por el comprador.
Sobre esta base queda claro que la valoración en aduana debe partir, primordialmente, del
análisis de las particularidades de la operación comercial (venta) concreta que sirve de
sustento a la importación [Primer Método de Valoración]. De esta manera, el análisis de
información relacionada con operaciones distintas (externalidades) de aquella que es
propiamente objeto de valoración en aduana, sólo debiera servir como referencia para la
formulación dudas razonables pero nunca como justificación para no de aplicar el Método 1
TRATO DE PRECIOS INFERIORES
Opinión Consultiva 2.1.
• CRITERIO:
El mero hecho de que un precio fuera inferior a los precios corrientes de mercado de
mercancías idénticas no podría ser motivo de su rechazo a los efectos del artículo 1 , sin
perjuicio desde luego de lo establecido en el artículo 17 del Acuerdo
[Derecho de la Aduana de comprobar la veracidad o exactitud de información,

documentación o declaración]
Interpretación Prejudicial recaída en el Proceso 206-IP 2014
• CRITERIO:
El valor de transacción no podrá ser rechazado sólo por el hecho que el valor declarado por
las mercancías sea inferior a precios corrientes de mercado. Un precio inferior se aceptará
siempre que el valor declarado corresponda al PRPP
244
TRATO DE PRECIOS INFERIORES
Decisión 6.1.
• CRITERIO:
Casos en que existan motivos para dudar de la veracidad o exactitud de los datos o
documentos presentados por los comerciantes como prueba de un valor declarado
 La Aduana podrá pedir al importador que proporcione explicación complementaria,
así como documentos y otras pruebas
 Si no hay respuesta o respuesta resulta insuficiente y la Aduana tiene aún dudas
razonables podrá decidir que el valor no se puede determinar en base al Artículo 1
 Antes de adoptar una decisión la Aduana comunicará al importador los motivos para
dudar de la veracidad y exactitud de datos o documentos y dará una oportunidad
razonable para responder
 Una vez adoptada la decisión definitiva la Aduana la comunicará al importador
indicando los motivos que la inspiran
El Acuerdo remarca que el hecho de dudar de la veracidad y exactitud

de la información presentada no debe causar perjuicio a los intereses
comerciales legítimos de los comerciantes
245
DUDA RAZONABLE
RTF 00278-A-2013
• CRITERIO: Notificación durante el despacho de referencias del SIVEP no constituye
formulación de Duda Razonable
RTF 00167-A-2006
Sentencia Casación 2341-2010
• CRITERIO: Durante la fiscalización de actos de determinación de tributos y aplicación
de multas no se otorgó oportunidad para que el importador sustente el valor
declarado
Interpretación Prejudicial – 262-IP-2014
• CRITERIO: Cualquier observación la Aduana (en el despacho, en fiscalización

posterior, devolución) deberá efectuarse mediante el procedimiento de duda
razonable
246
MOTIVOS PARA DUDAR
Art. 55 Resolución CAN 1684 – Utilización de Precios de Referencia
Los precios de referencia tienen carácter indicativo para el control del valor y podrán servir para sustentar dudas
sobre el valor declarado
Definición del Procedimiento Valoración

Precios de Referencia: “Fuentes especializadas y de carácter internacional que la Aduana puede tener en
consideración tales como libros, publicaciones, revistas, catálogos, listas de precios, cotizaciones. También los
antecedentes de precios de importación que hayan sido verificados por la Aduana y los tomados de los bancos de
datos de la aduana incluidos los precios de las mercancías resultantes de los estudios de valor.
Pueden constar en medios impresos o en medios digitales o electrónicos”
Cita de Daniel Zolezzi

En relación con la generación de “dudas razonables” resulta ilustrativo lo comentado por el profesor argentino Daniel
Zolezzi en relación a que “La Aduana debe tener motivos para dudar de la veracidad o exactitud de los datos o
documentos presentados como prueba de esa declaración. De suyo va que esos motivos deben ser fundados, no
pueriles (…)”,
Señalando además que “así como no deben aceptarse valores caprichosamente amañados, tampoco pueden prosperar
los rechazos faltos de la debida motivación. Y cuando no sea la administración aduanera la que se encargue de que
las cosas sean así – buen de datos, permanentemente actualizados, de por medio – serán los tribunales los que
asumirán esa tarea”.
[Comentarios extraídos del artículo “Valor en Aduana – Del valor de transacción y de cuando la Aduana no lo acepta” publicado en la
Revista “Análisis Tributario” Vol. XXVII No. 315 – Abril de 2014. Págs. 21 a la 23]
MOTIVOS PARA DUDAR [Pautas del Procedimiento]
• En las Declaraciones - Canal Rojo o Naranja, el funcionario de la

Aduana revisa y confronta la documentación presentada y toma en
cuenta:
• Que documentos que sustentan el valor declarado contengan la información
detallada de la mercancía de manera legible y sin adulteraciones.
• El correcto llenado del Ejemplar B de la Declaración. Declaración de Descripciones

Mínimas completa y que información concuerde con lo declarado en el Ejemplar A.
• Que el cálculo del valor en aduana declarado sea el correcto y concuerde con la
información de los documentos que lo sustentan.
• Que en la Declaración con valor provisional, el importador cumpla con el

procedimiento pertinente.
• Si existe una autoliquidación de tributos presentada por el importador por ajustes

(artículo 1 y 8), se verifica que en la autoliquidación se señale como documento de
origen el número de la Declaración.
• La necesidad de verificar el valor declarado podría gestarse para el especialista debido a :

Indicador de Precios: “Son los valores de mercancías utilizados por el personal de la SUNAT para verificar el
valor declarado y, de ser el caso, generar una duda razonable y determinar el valor en aduana. Estos
indicadores se encuentran registrados en el SIVEP y en otros medios que cuente el especialista” .
Precios de Referencia: “Fuentes especializadas y de carácter internacional que la Aduana puede tener en
consideración tales como libros, publicaciones, revistas, catálogos, listas de precios, cotizaciones. También los
antecedentes de precios de importación que hayan sido verificados por la Aduana y los tomados de los bancos
de datos de la aduana incluidos los precios de las mercancías resultantes de los estudios de valor. Pueden
constar en medios impresos o en medios digitales o electrónicos”. Sirve para actualizar el SIVEP
Valores en evaluación: “No pueden ser utilizados para efectuar sustitución del valor ni para sustentar el valor
declarado por el importador. Tampoco pueden ser empleados como referencias válidas para aplicar los
métodos segundo, tercero y sexto de valoración al encontrarse dichos valores en proceso de investigación o
estudio”. [Se ha eliminado la restricción de uso para generar duda razonable].
• Precios de Referencia (sólo se refiere a ellos) deben cumplir con los siguientes
requisitos:
• Especificación de la mercancía
• Cantidad de la mercancía (en el caso de cotizaciones)
• Incoterm (en el caso de cotizaciones)
• Precio
• Fecha
• Nombre del proveedor o identificación de su representante
• La Aduana puede acceder a información de INTERNET

• Para la verificación del valor declarado el funcionario aduanero utiliza como

referencia un indicar de precios registrado en el SIVEP o en otros medios o un
precio de referencia, tomando en cuenta lo siguiente
• Que la referencia utilizada corresponda a una mercancía idéntica o similar del mismo país de
origen (producida en el mismo país) y del mismo país de embarque (país de exportación) que
el de la mercancía que se está valorando
• Que la referencia utilizada corresponda a una mercancía idéntica o similar que haya sido
exportada al Perú y cumpla alguna de las siguientes condiciones:
• Corresponda al mismo proveedor en el mismo momento
• Corresponda a otros proveedores en el mismo momento
• Corresponda al mismo proveedor en un momento aproximado
• Corresponda a otros proveedores en un momento aproximado
• Tratándose de “un momento aproximado” la referencia puede ser anterior o posterior. De

prevalecer varias referencias luego de aplicar estos criterios se utiliza la referencia de valor
más bajo.
• La Aduana puede obtener información de la página WEB del vendedor. El funcionario

aduanero debe adjuntar una impresión de la información obtenida de la página WEB del
importador.
• Documentos en otro idioma deben ser traducidos.

PROCEDIMIENTO - DUDA RAZONABLE
• La generación de Duda Razonable se sustenta en Indicadores de Precios. Si el

valor declarado es inferior a uno de estos indicadores o se tenga motivos para
dudar de la veracidad o exactitud de la transacción después de ser evaluada
el funcionario aduanero genera Duda Razonable.
• Procedimiento
• Registro de indicador de precios que genera la Duda Razonable
• Notificación de Duda Razonable

• Pedido para que importador sustente el valor declarado
• Se comunica Indicador de precios utilizado
• Garantía
• Si tiene Garantía Global o Específica – opción de Levante
• Si no tiene hay que presentar carta fianza o garantía en efectivo para garantizar por diferencia de tributos
• Plazo
• 5 días hábiles prorrogables automáticamente por una sola vez por un plazo igual
• Posibilidades
• Importador presenta documentos y desvirtúa la Duda Razonable
• Confirmación de
• Importador no presenta documentos Duda Razonable
• Presenta y no desvirtúa • Se solicita referencias
• Solicita exoneración de plazo por carencia de documentos Métodos 2 y 3
• Plazo: 3 días
Acreditación del PRPP
Art. 54 Resolución CAN 1684
Presentación en medios físicos, electrónicos o digitales:
a) Soportes de cualquier otro gasto inherente al transporte

b) Soportes de cualquier otro gasto inherente al seguro pagado para cubrir los riesgos de este transporte
c) Pruebas de los pagos de las mercancías
d) Comunicaciones bancarias inherentes al pago tales como fax, telex, correo electrónico, etc.
e) Cartas de Crédito
f) Documentos presentados para la solicitud de créditos
g) Listas de precios, catálogos
h) Contratos
i) Acuerdos de Licencia donde consten condiciones en que se utilizan el derecho de autor, los derechos de propiedad
industrial o cualquier otro derecho de propiedad intelectual
j) Acuerdos o cartas de designación de agentes o representaciones y sobre los pagos por comisiones
k) Comprobantes de adquisición de prestaciones
l) Correspondencia y otros datos comerciales
m) Documentos contables
n) Facturas nacionales con precios de reventa en el territorio aduanero comunitario
o) Documentos que soporten los gastos conexos de esta reventa; y
p) En general, cualquier documento que demuestre las condiciones bajo las cuales va a ser utilizado uno de los
métodos de valoración, en su orden
También Actas elaboradas por la Aduana con manifestaciones verbales del importador, su representante o persona
autorizada debidamente suscrita por éste y el funcionario aduanero
Acreditación del PRPP
RTF 03893-A-2013
• SUPUESTO: Acreditación del PRPP
• CRITERIO :
– Los documentos emitidos por entidades financieras nacionales o internacionales
utilizados por el comprador para realizar los pagos no tienen mérito probatorio si es
que no hacen referencia a la factura o al contrato,
SALVO: que el importador presente documentos o elementos de
juicio adicionales que permitan relacionar dichos documentos con
la mercancía
– Los registros contables en los que se anota la transacción de la mercancías

importadas y demás operaciones vinculadas que no se lleven conforme con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados no tienen mérito probatorio ,
SALVO: que las transacciones y operaciones anotadas en los

registros puedan ser acreditadas a través de otros documentos
que sean fehacientes y produzcan certeza
253
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Son los que tienen un consenso reconocido o gozan de un apoyo substancial y autorizado,
en un país y en un momento dado, para la determinación de los recursos y obligaciones
económicos que deben registrarse en el activo y en el pasivo, qué cambios del activo y el
pasivo deben registrarse, cómo deben medirse los activos y pasivos y sus variaciones, qué
información debe revelarse y en qué forma y qué estados financieros se deben preparar

Datos Objetivos y Cuantificables
La información o datos suministrados sobre cualquiera de los elementos constitutivos
del valor en aduana deben ser objetivos y cuantificables, es decir, deben ser conocidos y
aparecer en los respectivos documentos de soporte.
Los datos deben ser “objetivos”, o sea, deben basarse únicamente en elementos de hecho
Sin interpretaciones personales. Deben ser “cuantificables”, es decir, debe ser posible fijar
su monto mediante cantidades y cifras. No deben basarse en estimaciones, apreciaciones
o presunciones ni en la experiencia personal
La falta de datos objetivos y cuantificables determina que el Método 1

no pueda ser aplicado
Estudio de Caso 13.1 – Aplicación de la Decisión 6.1
Aduana mantuvo las dudas establecidas debido a que:
• El valor declarado era sustancialmente inferior al valor de mercancías idénticas
• Término de venta era dudosos: Venta se concretó por teléfono
• El importador no proporcionó ninguna prueba además de la factura comercial
• Los registros contables no presentaban ninguna prueba del PRPP
• Registros sólo mostraban un gasto dudoso relacionado con un pago efectuado con una tarjeta
de crédito por un empleado del importador en el extranjero a favor de una tercera persona – dichos
pagos habían sido registrados como “cargas administrativas”
Estudio de Caso 13.2 – Aplicación de la Decisión 6.1

• Se pidió a los importadores facturas proforma, facturas comerciales, copias de contratos,
pruebas de pago y otros documentos relacionados con la transacción
• Importador sólo proporcionó factura proforma y comercial
• No existe ningún contrato por escrito- acuerdos verbales
• Contabilidad no respaldaba el PRPP. Libros contables no estaban detallados.
• No se mostraron documentos relacionados con el pago.
Conclusión: el valor en aduana no se puede determinar en base

al Método 1 y se determinó en base al Método 2.
FISCALIZACION ORIGEN
• A NIVEL ADUANERO
ASPECTOS FORMALES Presentar un nuevo CO

15 DÍAS CALENDARIO
•No impide despacho

DUDAS SOBRE EL ORIGEN
•Pago o Garantía
•Remite solicitud a MINCETUR
• A NIVEL DE MINCETUR
NOTIFICACIÓN DE CUESTIONARIOS No menos de 30 días para responder
Prórroga única hasta 30 días
RESPUESTA INSUFICIENTE Plazo 15 días

Prórroga única por 15 días mas
RESULTADO VERIFICACION Aviso de Intención de Negativa

No menos de 30 días para responder
RESOLUCION Medios Impugnatorios

Plazo 15 días hábiles
256
PROCEDIMIENTOS
CONTENCIOSOS
Impugnación Administrativa
(Ley 27444)
• Facultad de Contradicción [Derecho del Administrado]
Resolución Administrativa Recurso de

15 DÍAS HÁBILES Reconsideración
Contra lo Resuelto Recurso de Apelación

15 DÍAS HÁBILES
Plazo para resolver: 30 días hábiles
• Instancias
La Resolución del
ADUANA
Sanciones
Superintendente Adjunto de
Administrativas Aduanas agota la vía
Administrativa
suspensión, cancelación,
inhabilitación
ADUANA /
Tribunal Fiscal La Resolución del Tribunal Fiscal agota
Multas la vía administrativa
Administrativas Procedimiento se rige por las
disposiciones del Código Tributario
258
Impugnación Tributaria
(Código Tributario)
• Facultad de Contradicción [Derecho del Administrado]
Recurso de
Resolución Administrativa Reclamación
20 DÍAS HÁBILES
- Aduana -
Contra lo Resuelto Recurso de Apelación

15 DÍAS HÁBILES - Tribunal Fiscal -
• Reclamación / Apelación Extemporánea: Garantía / Garantía Previa

• Presentación medios probatorios: 30 días hábiles desde la fecha de interposición de
reclamación o apelación
• No se admitirá el medio probatorio que habiendo sido requerido por la
Aduana en un proceso de fiscalización no haya sido presentado
• Plazo para resolver:
– 9 meses, contado el plazo probatorio, desde la fecha de interposición del recurso de
reclamación
– 12 meses desde la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal
• Solicitud de uso de la palabra (dentro de 45 días hábiles de interpuesta la apelación)
• Las Multas Administrativas se rigen por este procedimiento
• Sanción de Comiso: Reclamable dentro de 20 días hábiles desde día siguiente a su
notificación
259
Demanda Contenciosa Administrativa
(TUO Ley 27584)
• Legitimidad para Obrar Activa [Derecho del Justiciable]

Demanda ante Sala
Resolución Administrativa Contencioso
que agota la vía 3 MESES Administrativo del
PERO: 10 días hábiles si soy
demandado
Poder Judicial
Contra lo Resuelto Apelación ante la Corte

5 DÍAS HÁBILES Superior
Contra lo Resuelto Recurso de Casación

ante la Corte Suprema
10 DÍAS HÁBILES
• Obtener Medida Cautelar: para suspender efectos de Resolución impugnada
260
3. Principales temas
contingentes
Temas contingentes
Industria Riesgo Consecuencia
PRODUCTIVO / Regalías no declaradas en DUA de Tributos dejados de pagar mas
CONSUMO importación interés moratorio
(Importación Definitiva) Multa 200% mas interés moratorio
MINERIA Servicios de Ingeniería (diseños, Tributos dejados de pagar mas

planos croquis) no declarados en interés moratorio
En general sectores en
DUA de importación. Multa 200% mas interés moratorio
donde se construyan o
Declaración incorrecta de Valores
amplíen complejos Provisionales
industriales o se importe
(Importación Definitiva)
maquinaria sofisticada
TODAS Entrega gratuita de materiales, Tributos dejados de pagar mas

herramientas, insumos, etc. cuyo interés moratorio
valor no fue declarado en la DUA de Multa 200% mas interés moratorio
importación
Temas contingentes
TODAS Pactos contractuales con cláusulas Tributos dejados de pagar, interés
condicionantes de venta que moratorio
originarían aumento de base Multa 200% mas interés moratorio
imponible (Ej. Condiciono venta a
que adquieran servicio)
TODAS No declarar Descuentos en la Tributos dejados de pagar, interés

factura comercial. No acredtiar moratorio
Incidencia SECTOR
naturaleza del descuento
COMERCIO
TODAS No sustentar precio pactado en Tributos dejados de pagar mas

operaciones con empresas interés moratorio
vinculadas
MINERIA No liquidar tributos en base a Tasas Tributos dejados de pagar mas
Arancelarias fijadas en interés moratorio
Convenios de Estabilidad Multa 200% mas interés moratorio
Temas contingentes
MINERIA / PESCA Pactos contractuales que sugieran Cobro de IGV no facturado y

transferencia de propiedad en el aplicación de multa
En general empresas que
país Desconocimiento de regímenes de
ingresen mercancías a
Uso de Incoterms, registros promoción a la exportación
depósitos temporales antes contables, etc.
de exportación
(Exportación Definitiva)
PRODUCTOR Incumplimiento de requisitos de Devolución de lo recibido mas intereses
EXPORTADOR acogimiento al Drawback Multa:
(Exportación Defintiva) 50% mas interés moratorio
Especial incidencia TEXTIL 25% cuando se adquieran de
/ AGRICOLA proveedores locales insumos importados
con beneficios
200% en casos de sobrevaloración o
similación
FINANCIERO Riesgos derivados de una Tributos dejados de pagar mas

incorrecta Valoración Aduanera en interés moratorio
(Importación mercancías en
aquellos casos en que bancos sean Multa 200% mas interés moratorio
Leasing) importadores
Sugerencias
• Contar con contrato marco

• Documentos comerciales son evidencia de la relación
comercial (orden de compra / factura / correos electrónicos)
• Referencia en documentos de soporte de cada
operación
• Mantener documentos de soporte comercial
Sugerencias
• Uso de Incoterms:
– Pactar siempre un INCOTERM
– Indicación precisa: “FOB Callao, Perú Incoterms 2010”. ¡Mientras más precisos
seamos, es mejor!
– No introducir cambios en los INCOTERMS
• Revisar:
– Términos contractuales que impliquen entrega en momento anterior al embarque
(antes de un FOB / CIF)
– Procesos logísticos y documentos
– Contabilidad- Registro de Ventas / Inventarios / Cuentas por pagar
– Casos que impliquen depósitos temporales antes del embarque de exportación
(almacenes privados)
– Cumplimiento de requisitos y formalidades previstos para documentos expedidos por
Almacenes LGA y SBS
– Cómputo adecuado de plazos para el embarque de exportación
– Verificación periódica de información en base a la cual se efectúa la declaración
aduanera
• Contar con documentación sustentatoria:

– Trazabilidad proceso salida de almacén / traslado puerto – aeropuerto / exportación
– Actividades realizadas por el comprador, o por cuenta de él, antes del embarque de
exportación, así como asunción de costos incurridos por tales actividades
– Modalidades que impliquen exportación a través de terceros
Sugerencias
• Si soy importador :
– Expedición de documentos con formalidades pertinentes
– Verificación de sellos oficiales
– Verificar conveniencia de aplicar beneficios TLC – Cumplimiento de
Normativa de origen
– Verificar si mercancía esta sujeta a derechos antidumping /
compensatorios / salvaguardia
– Verificar clasificación arancelaria de las mercancías
– Procurar obtener informe técnico sobre condiciones, calidad, composición
química e idoneidad del productos
• Si soy exportador:
– Verificación técnica de origen peruano para emisión de CO
– Tener cuidado con el Incoterm utilizado
– Verificar clasificación arancelaria de las mercancías
– Utilizar Carta de Crédito
– Verificar cumplimiento de requisitos del Drawback (si corresponde)
IMPOSICION ADUANERA
Y COMERCIO EXTERIOR

Imposición Aduanera y Comercio Exterior - Curso Completo

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IMPOSICION ADUANERA

Programa de Especialización en Tributación

2. Obligación Tributaria Aduanera

• CONCEPTUALIZACION DEL DERECHO ADUANERO

• PREMISAS PARA SUSTENTAR SU AUTONOMIA

OPERADOR DE COMERCIO EXTERIOR

• ES SOLO UN ASPECTO DE LA TEMATICA ADUANERA Y NO ES EL

• TENDENCIA MUNDIAL A LA REDUCCION DE ARANCELES

• ¿PORQUE SIGUE SIENDO IMPORTANTE LO TRIBUTARIO?

• EL ELEMENTO TRIBUTARIO GENERA DISTORCIONES EN LA

• UNIFORMIZACION DE PROCEDIMIENTOS BAJO CRITERIOS

• DISTORCION A NIVEL SANCIONATORIO (DESPROPORCION

• Cese de actividades de las empresas verificadoras

Rol de la Aduana tiene que estar alineado con el

Facilitación del Comercio

Buena Fe y Presunción de Veracidad

Título preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General

• Conceptualización OMC (Ronda de Uruguay –

Artículo 162 de la LGA.-

Artículo 163 de la LGA.-

Para el desarrollo y facilitación de las actividades aduaneras, la

¿Qué debe primar?

CONTROL ADUANERO RESPONSABLE

• Ley General de Aduanas [Decreto Legislativo 1053 y modific.]

• Importación para el Consumo [INTA-PG.01]

• Constitución Política del Perú

• Texto Único de Procedimientos Administrativos

• Tratados de Libre Comercio

• Acuerdo de Valoración de la OMC incorporado a la

• Reglamento de Certificación del Operador

• Reglamento para la implementación de la Ventanilla Única de

–Artículo 118 numeral 8 de la Constitución.-

Primera Disposición Complementaria Final del Reglamento de la

“La SUNAT aprobará los procedimientos, instructivos,

Artículo 102 del Código Tributario.-

• Conforme a un estudio realizado por la ONG Latinobarómetro

• Si bien este estudio se sustenta en un análisis para el periodo

• Como sea, quedaría claro que los peruanos no confiamos en los

• Un grave problema cultural:

Los procedimientos Se legisla pensando en “los

• En materia aduanera se señala que con el nuevo paradigma institucional: (i) se

Si es evidente que en el Perú las autoridades no confían mucho en los

Qué hacemos con

Obligación de pago de la deuda tributaria aduanera que

Tiene carácter coercitivo / coactivo

Artículo 148 de la LGA

La deuda tributario aduanera esta constituida por los

• Artículos 117 de la LGA y 112 del Reglamento

• Artículo 16 Numeral 2 del Código Tributario (aplicación supletoria)

Artículo 141 de la LGA

La determinación de la obligación tributaria aduanera puede

• Reglas de Valoración en Aduana de la OMC (precio realmente

• Sistema de valoración aplicable sólo a mercancías

• Los demás impuestos a la importación se rigen por sus propias

(*) Otros derechos con carácter arancelario

PAGO 100 6 19.08

DEBIO PAGAR 150 9 28.62

Tributos dejados de pagar: 12.54 más intereses

En la importación para el consumo bajo la modalidad de despacho excepcional, a

En el traslado de mercancías de una zona de tributación especial a una zona de

En la importación temporal para reexportación en el mismo estado y la admisión

Despacho Anticipado: Exigibilidad a partir del vigésimo

Despacho Excepcional: Exigibilidad a partir del vigésimo