Área Tributaria I

5. En el caso de los contribuyentes generadores de renta de tercera categoría conforme lo establece la Tabla I
Las transacciones se considerarán en el Ejercicio en que se emita el
comprobante de pago, la nota de débito o nota de crédito respectiva.
Los arrendatarios incluirán en su Declaración las transacciones referidas
al uso de servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua y
telecomunicaciones, que se encuentren sustentados con comprobantes
de pago emitidos a nombre del arrendador o subarrendador, en el
supuesto contemplado en el inciso d) del numeral 6.1 del artículo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
del Código Tributario.
6. En esta casilla se debe consignar el monto de las ventas de bienes y servicios no gravados, sin incluir las
exportaciones, netos de descuentos y rebajas. Se entiende por ventas no gravadas a las que se encuentran
exoneradas o inafectas del IGV.
7. En esta casilla se debe consignar el monto de las ventas de bienes y servicios no gravados, sin incluir las
exportaciones ni las señaladas en la casilla 112, netos de descuentos y rebajas; siempre que el valor de las
mismas NO deba ser considerado para determinar el porcentaje (ratio) a aplicar al impuesto que haya
gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho
a crédito fiscal y obtener el crédito fiscal a utilizar en el mes, de acuerdo a lo señalado en el numeral 6.2 del
artículo 6 del reglamento del IGV.

Tratándose de transacciones gravadas con el IGV, se considerará la base

imponible según lo establecido en la Ley del IGV e ISC. Respecto de las
transacciones no gravadas con el IGV, se considerará el importe total de
la transacción.
Ficha Técnica
Autor : Dr. Alan Emilio Matos Barzola
1. Publicada el sábado 12 de enero de 2008 en el Diario Oficial El Peruano.
2. La sanción por no presentar la DAOT es 30% de la UIT (S/.1 035), pero si voluntariamente subsanamos la
presentación del PDT 3500 la rebaja aplicable es el 100%. Título : Declaración Anual de Operaciones con Terceros 2007
3. Conforme al artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 006-2008/SUNAT.
4 La sanción por no presentar la «Constancia de no tener información a declarar» será 30% de la UIT Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 151 - Segunda Quincena de Enero 2008
(S/.1 035), pero si voluntariamente subsanamos la presentación de dicha comunicación la rebaja aplicable
es el 100%.

Suspensión de Retención de
Rentas de Cuarta Categoría
1. Introducción les deberán entregar al agente de re- 2. Base Legal
Los generadores de Rentas de Cuarta ca- tención una impresión de la «Constan- Dictan normas relativas a la excepción y a la suspensión de
tegoría se encuentran en la obligación cia de Autorización» vigente o una fo- la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categoría - Reso-
de disgregar en sus Recibos por Hono- tocopia de la misma (las fotocopias son lución de Superintendencia N.° 013-2007/SUNA
013-2007/SUNAT T (Pu-
rarios el monto de retención que le sólo en el caso de constancias de au- blicada el 15-01-07, vigente a partir del día siguiente de su
publicación).
efectuarán por concepto de Renta de torización otorgadas mediante for-
Dictan normas relativas a la excepción y a la suspensión de
Cuarta categoría los agentes de reten- mulario físico), en la presente edición la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del
ción, o en el caso de que no se le deba vamos a explicar que requisitos debe impuesto a la renta por rentas de cuarta categoría - Resolu-
ción de Superintendencia N.° 007-2008/SUNA
007-2008/SUNAT T (Publi-
efectuar la retención y sus recibos por cumplir para poder acceder a esta sus- cada el 12-01-08, vigente a partir del día siguiente de su
honorarios son superiores a S/. 1 500 so- pensión. publicación).

3. Límite establecido para la excepción y suspensión de retenciones y pagos a cuenta de cuarta categoría:
Supuestos Referencia No supere No obligados a Si supera Obligados a
1. Contribuyentes que perciben rentas de El total de sus rentas de cuarta cate-
S/.2 552 S/.2 552 Presentar la
cuarta categoría goría percibidas en el mes
Presentar la declaración
2. Contribuyentes que perciben rentas de La suma de sus rentas de cuarta y quinta declaración mensual y
S/.2 552 mensual y S/.2 552 efectuar pagos a
cuarta y quinta categoría (*) categoría percibidas en el mes
efectuar pagos cuenta del
3. Contribuyentes que perciben rentas de 4.ta a cuenta del impuesto a la
categoría por las funciones a que se refiere La suma de sus rentas de cuarta y quin- impuesto a la renta por el total
el inciso b) del artículo 33 del TUO del S/. 2 042 renta S/. 2 042 del ingreso de
ta categoría percibidas en el mes
Impuesto a la Renta, o perciban dichas ren- cuarta categoría
tas y además otras rentas de cuarta y/o percibido en el
quinta categorías. (*) mes.
(*) Es importante mencionar que para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se toman en cuenta los ingresos que se encuentren inafectas al Impuesto a la
Renta de acuerdo a lo estipulado en el artículo 18 de la Ley del Impuesto a la renta (D.S 179-2004-EF del 08-12-04), tales como indemnizaciones, pensiones, rentas vitalicias y CTS.
• R.S 007-2008/SUNAT Dictan normas relativas a la exoneración y a la suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría, publicada el 12 de enero de
2008 y vigente a partir del día siguiente de su publicación.

4. Presentación de la solicitud de 4.2Supuestos para solicitar la suspen- tas de cuarta y quinta categoría en el año
suspensión: sión: 2008 que no superen los S/. 30 6252. El
Existen tres supuestos que se debe tener límite será de S/. 24 5003 para los directo-
4.1Exceptuados: res de empresas, síndicos, mandatarios,
en cuenta a efectos de realizar los cálcu-
• Aquellos contribuyentes cuyos recibos los para poder acceder a presentar la so- gestores de negocios, albaceas o similares.
por honorarios emitidos a sus clien- licitud de suspensión:
tes no superan los S/. 1 500 (mil qui- 2 (Ver el literal c) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
N.° 007-2008/SUNAT, publicada el 12 de enero de 2008, vigente
nientos nuevos soles); y/o 4.2.1 Respecto de sujetos que perci- desde el 13 de enero de 2008, mediante el cual se fija en S/. 30 625
(treinta mil seiscientos veinticinco y 00/100 Nuevos Soles) anuales,
• No se encuentren en obligación de pre- ban rentas de cuarta categoría a el monto a que se refiere el literal a) del numeral 3.1 del artículo 3 de
sentar declaración y pagar el impuesto partir de noviembre del ejercicio la Resolución de Superintendencia 013-2007/SUNAT)
al no exceder los montos percibidos anterior 3 (Ver el literal d) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
N.° 007-2008/SUNAT, publicada el 12 de enero de 2008, vigente
los límites establecidos por SUNAT1. Aquellos contribuyentes que proyectan
desde el 13 de enero de 2008, mediante el cual se fija en S/. 24 500
(veinticuatro mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles) anuales, el monto
1 Resolución de Superintendencia N.º 007-2008/SUNAT publicada el obtener rentas de cuarta categoría o ren- a que se refiere el literal b) del numeral 3.1 del artículo 3 de la
Resolución de Superintendencia 013-2007/SUNAT)
12-01-08, vigente a partir del 13-01-08.

N.° 151 Segunda Quincena - Enero 2008 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
La forma de cálculo es como sigue:
CASO N.º 1
Renta de cuarta categoría:
Proyección de ingresos para el ejercicio
2008 = S/. 30 000, el monto proyecta-
do debe ser un monto menor a 30 625.
En este caso si precede la solicitud de sus-
pensión de rentas de cuarta categoría.
Renta de cuarta y quinta categoría:
Rentas de cuarta categoría proyectadas
por el ejercicio 2008: 1 650 soles men-
suales que equivale a 19 800 soles.
Rentas de quinta categoría proyectada por
el ejercicio 2008 es 550 soles mensuales
que equivalen a 7 700 soles anuales.
La sumatoria de sus rentas hacen un total
anual proyectado para el ejercicio 2008
de S/. 27 500, monto que no supera el
limite establecido de S/. 30 625, por tan-
to se procede la suspensión por renta de
cuarta.
Período de Referencia4 : Al período comprendido por los doce (12) meses anteriores al mes
precedente al anterior a aquel en que se presenta la Solicitud.
En período de referencia comprenderá
Mes del ejercicio
gravable en el que
Desde el primer día
presenta la solicitud calendario del mes de:
Siempre se tomará en cuenta que en el
CASO N.º 2 período de referencia por las rentas de
Renta por director de empresa y Ren- cuarta categoría o rentas de cuarta y
quinta categoría no deben de superar
ta de 5.ta Categoría:
los S/. 30 625 y de S/. 24 500 para los
Renta mensual por director de empresa: directores de empresas, síndicos, manda-
S/. 1 550. tarios, gestores de negocios, albaceas o
Proyección de rentas por director de em- similares.
presa en el ejercicio 2008: S/. 18 600 soles
Además, deberán determinar la proyec-
Renta anual proyectada de quinta catego-
ría en el ejercicio 2008: S/. 11 200 soles ción de sus ingresos para el ejercicio 2008
teniendo en cuenta las rentas de cuarta
Conclusión: categoría, las de cuarta y quinta, y las
La renta anual proyectada de 2008 es de contenidas en el artículo 33 inciso b) de
S/. 29 800 soles, cuyo monto anual pro- la Ley del Impuesto a la Renta.
yectado para el caso de directores de em-
presas es de S/. 24 500, al superar la pro- Para realizar las proyecciones de los in-
yección del monto establecido como tope gresos en el ejercicio 2008 y siempre
anual para el caso de directores, no pro- que se cuente con el período de refe-
cede la presentación de la solicitud. rencia se debe seguir el siguiente pro-
cedimiento:
4.2.2 Respecto de sujetos que percibie-
ron rentas de cuarta categoría antes 4.2.2.1 Para las solicitudes que se pre-
de noviembre del ejercicio anterior senten entre los meses de enero y
Para realizar la determinación de la pro- junio:
yección de ingresos y del cálculo del pe-
ríodo de referencia se debe tener en cuen- Fórmula a aplicar:
ta lo siguiente:
N.° de meses
Prom. trascurridos
Mensual desde el inicio Impuesto
de del ejercicio a la Renta
10% x x ≥
ingresos hasta la fecha Proyecta-
proyec- de presenta- do
Hasta el último día tados ción de la
calendario del mes de: solicitud

Noviembre del ejercicio gravable Octubre del ejercicio gravable

Enero precedente al anterior al que pre-
senta la solicitud
Diciembre del ejercicio gravable
Febrero precedente al anterior al que pre-
senta la solicitud
Enero del ejercicio gravable an-
Marzo terior al que presenta la solicitud
Enero del ejercicio gravable an-
Marzo terior al que presenta la solicitud
Febrero del ejercicio gravable an-
Abril terior al que presenta la solicitud
Marzo del ejercicio gravable an-
Mayo terior al que presenta la solicitud
Abril del ejercicio gravable ante-
Junio rior al que presenta la solicitud
Mayo del ejercicio gravable an-
Julio terior al que presenta la solicitud
Junio del ejercicio gravable ante-
Agosto rior al que presenta la solicitud
anterior al que presenta la solici-
tud
Noviembre del ejercicio gravable
anterior al que presenta la solici-
tud
Diciembre del ejercicio gravable
anterior al que presenta la solicitud
Diciembre del ejercicio gravable
anterior al que presenta la solicitud
Enero del ejercicio gravable que
presenta la solicitud
Febrero del ejercicio gravable que
presenta la solicitud
Marzo del ejercicio gravable que
presenta la solicitud
Abril del ejercicio gravable que
presenta la solicitud
Mayo del ejercicio gravable que
presenta la solicitud
Explicación:
La solicitud procederá cuando el 10% del
promedio mensual de los ingresos pro-
yectados por las rentas de cuarta catego-
ría multiplicado por el número de meses
transcurridos desde el inicio del ejercicio
hasta el mes de la presentación de la so-
licitud inclusive, sea igual o superior al
Impuesto a la Renta que corresponda
pagar de acuerdo a los ingresos proyec-
tados del ejercicio.
El promedio mensual de los ingresos pro-
yectados por las rentas de cuarta catego-
ría se determinará de la suma de los in-
gresos por rentas de cuarta categoría
percibidos en el período de referencia,
divididos entre 12.
4.2.2.2 Para las solicitudes que se pre-
senten entre julio y diciembre:

Julio del ejercicio gravable ante-
Setiembre
rior al que presenta la solicitud
Impuesto a la
Junio del ejercicio gravable que Ret. + Pago a cuenta
≥ Renta
presenta la solicitud + Saldo a Favor
Proyectado

Agosto del ejercicio gravable an-
Octubre terior al que presenta la solicitud
Setiembre del ejercicio gravable an-
Noviembre terior al que presenta la solicitud
Octubre del ejercicio gravable an-
Diciembre terior al que presenta la solicitud
Julio ejercicio gravable que pre-
senta la solicitud
Agosto del ejercicio gravable que
presenta la solicitud
Setiembre del ejercicio gravable
que presenta la solicitud
Explicación:
La solicitud procederá cuando importe
que resulte de sumar las retenciones de
cuarta y quinta categorías y los pagos a
4 Definición que se encuentra en el artículo 1 de la R.S. N.° 013-
2007/SUNAT publicada el 15 de enero de 2007.

I-14 Instituto Pacífico N.° 151 Segunda Quincena - Enero 2008


cuenta por rentas de cuarta categoría rea-
lizados por el ejercicio gravable hasta el
mes anterior al de la presentación de la
solicitud, y el saldo a favor del contribu-
yente consignado en la declaración ju-
rada anual del ejercicio gravable ante-
rior (siempre que no se haya solicitado
su devolución), sea igual o superior al
impuesto a la renta que corresponda pa-
gar de acuerdo a los ingresos proyecta-
dos del ejercicio.
Los ingresos proyectados del ejercicio son
calculados en base al período de refe-
rencia.5
4.2.3 Aquellos que cuenten con me-
nos de 12 meses de actividad:
Los contribuyentes que hubieran empe-
zado a percibir rentas de cuarta categoría
durante el Período de Referencia5 y tu-
vieran menos de doce (12) meses de ac-
tividad generadora de rentas de cuarta
categoría o rentas de cuarta y quinta ca-
tegorías en dicho período, determinarán
sus ingresos proyectados del ejercicio de
la siguiente forma:
i. Determinarán los ingresos percibidos
durante el Período de Referencia por
rentas de cuarta categoría.
ii. Determinarán el número de meses
transcurridos desde el mes que perci-
bió su primer ingreso por rentas de
cuarta categoría y el mes de término
del Período de Referencia.
iii. El importe determinado en el acápite
i) se dividirá entre el número de me-
ses determinados en el acápite ii), ob-
teniendo el promedio mensual de los
ingresos proyectados por rentas de
cuarta categoría.
iv. El resultado obtenido en el acápite
iii) se multiplicará por 12 para obte-
ner los ingresos proyectados del ejer-
cicio correspondientes a las rentas de
cuarta categoría.
v. Finalmente, para determinar los in-
gresos proyectados del ejercicio, se le
agregarán los ingresos por rentas de
quinta categoría percibidos en el Pe-
ríodo de Referencia.
Fórmula:
Ingresos del
período de
referencia Ingreso promedio
= del período de
Número de meses referencia
transcurridos
en el período de
referencia
5 Período de referencia: Al período comprendido por los doce (12)
meses anteriores al mes precedente al anterior a aquel en que se
presenta la Solicitud.
N.° 151 Segunda Quincena - Enero 2008
Ingreso del período de referencia x 12 =
Proyección de renta de cuarta
categoría
Ingresos proyectados = proyección
de renta de cuarta categoría + renta
de quinta categoría
5. Procedimiento para solicitar la
suspensión:
La Solicitud se presentará hasta el últi-
mo día calendario del mes de diciem-
bre de 2008 en SUNAT Virtual; o ex-
cepcionalmente en las dependencias de
SUNAT.
5.1 Mediante SUNAT Virtual
Con la presentación del Formulario Vir-
tual N.° 1609, el cual debe contener la
siguiente información:
• Número de RUC
• Tipo y número de documento de iden-
tidad
• Fecha de nacimiento
• Fecha en que comenzó a percibir sus
ingresos por actividades generadoras
de rentas de cuarta categoría.
- Igual o posterior al 1 de noviem-
bre de 2007
- Anterior al 1 de noviembre de
2007
• Ingresos Proyectados por rentas de
CUARTA CATEGORÍA obtenidos du-
rante el Período de Referencia que co-
rresponda al mes en al cuál presenta
la solicitud (sin considerar descuentos
o retenciones).
5.2 Presentación excepcional de la so-
licitud de suspensión:
Excepcionalmente, se podrá presentar la
solicitud hasta el último día hábil del mes
de diciembre de 2008, cuando la solici-
tud hubiera sido rechazada en SUNAT Vir-
tual por exceder sus ingresos los límites
establecidos, siempre que:
a. El contribuyente invoque que la Ad-
ministración Tributaria ha omitido
considerar ingresos, saldos a favor,
pagos a cuenta o retenciones decla-
radas, así como declaraciones jura-
das originales o rectificatorias presen-
tadas.
b. No hayan trascurrido más de treinta
(30) días calendario desde la fecha
del rechazo de la solicitud en SUNAT
Virtual.
Área Tributaria I
6. Contenido de la Constancia de
Suspensión:
La Constancia de Autorización contiene
la siguiente información:
a. Número de orden de la operación
mediante la cual se emite dicha cons-
tancia (sólo para aquellas otorgadas
a través de SUNAT Virtual).
b. Resultado de la Solicitud.
c. Identificación del contribuyente.
d. Fecha de presentación de la Solicitud.
e. Ejercicio por el cual se solicita la sus-
pensión.
f. Plazo de Vigencia (sólo para aque-
llas otorgadas en las Dependencias
o Centros de Servicios al Contribu-
yente).
7. Vigencia de la Constancia de
Autorización
La «Constancia de Autorización» tendrá
vigencia hasta el último día hábil de di-
ciembre de 2008, contados a partir del
día siguiente de su otorgamiento para
efectos que se suspenda la retención y a
partir del período tributario correspon-
diente al mes en el cuál se otorgó la sus-
pensión para el caso de las presentacio-
nes pago de la declaración jurada.
Antes de llegar al último día hábil del
mes de diciembre de 2008, en el caso
que hayan optado porque siga operan-
do la suspensión deberán presentar nue-
vamente la Solicitud de suspensión.
8. Casos Prácticos:
CASO N.º 1
Respecto de sujetos que perciban
rentas de cuarta categoría a par-
tir de noviembre del ejercicio an-
terior
El Sr. Angel La Rosa, inicia sus activida-
des de prestación de servicios por rentas
de cuarta categoría el 15 de diciembre
de 2007 y el 28 de enero de 2008 deci-
de presentar su solicitud de suspensión
de rentas de cuarta categoría, presta
servicios por 2 000 soles y presume que
durante el ejercicio 2008 no superará el
monto anual de S/. 30 625, y no perci-
be rentas de quinta categoría.
Proyección de ingresos para el ejercicio
2008:
S/.2 000 x 12 meses = 24 000
Como sabemos, cuando los recibos por
honorarios superan los S/. 1 500 soles se
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
deben hacer la retención6 por cuarta cate- Proyección de Impuesto a la Renta: 2. Para hallar el Impuesto a la Renta pro-
goría, es por ello que el Sr. la Rosa desea yectado se tomará el período de re-
presentar la solicitud de suspensión ya que Renta Bruta 28 800 ferencia tal como sigue:
al hacer sus proyecciones anuales no su- Deducción del 20% (5 760)
Deducción de 7UIT (24 500)
pera los límites establecidos. ------------------ Cálculo del Impuesto a la Renta
Renta Neta -1 460 proyectado del período de Referencia
Para el presente caso el Sr. La Rosa pro- Impuesto a la Renta 0
yecta tener ingresos menores al monto Período Ingreso
anual establecido de S/. 30 625, motivo Comparación: Jun-07 3 000
por el cual procede la presentación de la Jul-07 3 000
solicitud de suspensión de pagos a cuenta. 240 > 0
Ago-07 3 000
En este caso si procede la solicitud de sus- Sep-07 3 000
Comparación: Oct-07 3 000
S/.24 000 < S/. 30 325 pensión. Nov-07 3 000
Dic-07 3 000
Caso 2.2: Cuando la solicitud se pre- Ene-08 2 000
CASO N.º 2 senta entre julio y diciembre del 2008: Feb-08 2 000
Mar-08 2 000
El Sr. José Oré Domínguez inicio sus ac- Abr-08 2 000
Respecto de sujetos que perci- tividades en marzo del año 2005, para May-08 2 000
bieron rentas de cuarta catego- el ejercicio 2007 sus ingresos fueron de Total Ingreso 31 000
ría antes de noviembre del ejer- S/. 3 000 soles mensuales, que al año
cicio anterior sumaron S/. 36 000 soles, para el 2008
Determinación del I.R proyectado
decide suspender las retenciones de pa-
Caso 2.1: Cuando la solicitud se pre- gos a cuenta en el mes de agosto de
senta entre enero y junio de 2008: 2008, para lo cual tendrá en cuenta lo Renta Bruta 31,000
El 17 de mayo de 2006 el señor José siguiente: (-) Deducción del 20% (7,200)
(-) Deducción de 7UIT (24,500)
García, inicia sus actividades por los ser- Fecha de presentación de la solicitud: 8 de -----------------
vicios profesionales que presta, recibien- Resul. Renta Neta -700
agosto de 2008 15% Impuesto a la Renta 0
do mensualmente durante el ejercicio
2006 y 2007 la suma de S/. 1 600 soles, Ingresos del 2007: S/. 36 000
para el 2008 obtiene un cliente mas y Impuesto calculado en el 2007:
proyecta que en el 2008 mensualmente Comparación
tendrá ingresos de S/. 1 600 en la empre- Renta Bruta 36 000 1 555 > 0
sa A y de 800 soles en la empresa B. (-) Deducción del 20% (7 200)
(-) Deducción de 7UIT (24 500)
Datos: ---------------- En este caso si procede la solicitud de sus-
Resul. Renta Neta 4 300 pensión
Fecha de presentación de la solicitud: 2 de 15% Impuesto a la Renta 645
febrero de 2008 (-) Retenciones (500)
Tiempo transcurrido: 1 mes
(-) Pagos a cuenta (300)
---------------- CASO N.º 3
Result. Saldo a favor del ejercicio (155)
Período de referencia: De diciembre 2006
a noviembre 2007 Aquellos que cuenten con menos
Retenciones efectuadas en el ejercicio 2007: de 12 meses de actividad:
Ingresos proyectados por rentas de cuarta S/.500
categoría: según el período de referencia Pagos a cuenta de renta de cuarta categoría El Señor Josué Bernal ha comenzado
ejercicio 2007: S/.300 a realizar sus operaciones por rentas
de cuarta categoría a partir de agosto
S/. 2,400 x 12 = 28,800 Saldo a favor según DDJJ anual de 2007: de 2007, presentando los siguientes
S/. 155 datos:
Ingresos de enero de 2008 a julio de 2008:
Promedio mensual de ingresos proyectados: S/. 14 000 Período 2007 Ingresos S/.
S/. 2 400 Retenciones en el período 2008 (enero a Agosto 2 500
Para verificar si procede o no procede la julio): S/. 400 Setiembre 3 000
presentación de la solicitud se tiene que Pagos a cuenta en el período 2008 (enero a Octubre 2 000
julio): 200 Noviembre 1 500
hacer el siguiente cálculo:
Diciembre 3 500
Rentas de quinta categoría: 0
Total 2007 12 500
N.° de meses
Prom. trascurridos Determinación:
Mensual desde el inicio Impuesto Ingresos del mes de enero de 2008:
de del ejercicio a la Renta
1. La R.S 013-2007/SUNAT, establece en
10% x x ≥ su artículo 3 que se debe considerar S/. 2 500
ingresos hasta la fecha Proyecta-
proyec- de presenta- do las retenciones y pagos a cuenta has- Renta de quinta categoría: 0
tados ción de la
solicitud ta el mes anterior al de la presenta-
Fecha de presentación de la solicitud: 19 de
ción de la Solicitud, para el presente
marzo de 2008
caso es hasta julio de 2008.
Determinación: Período de referencia: comprende agosto
Retenciones + Pagos a Cuenta + de 2007 a diciembre de 2007
10% x 2 400 x 1 = 240 Saldo a Favor > IRP
Solución:
6 Artículo 9 de la R.S. N.° 013-2007/SUNAT del 15 de enero de 2007.
7. Período 2007 (5007+4008)+(3007+2008) + 155 = 1 555 1. Determinación del ingreso prome-
8. Período 2008 dio del período de referencia:

I-16 Instituto Pacífico N.° 151 Segunda Quincena - Enero 2008

 Área Tributaria I
Ingresos del período de referencia / número de meses transcurridos en el período de referencia= Conclusión:
Ingreso promedio del período de referencia Como no superan los S/. 30 625, en-
S/. 12 500 / 5 = 2 500 tonces si procede la solicitud de suspen-
sión.
2. Determinación de la proyección por rentas de cuarta categoría:
Ingreso promedio del período de referencia x 12= proyección de renta de cuarta Ficha Técnica
categoría.
2 500 x 12= 30 000 Autor : C.P.C. Carmen Oré Gamarra

Título : Suspensión de Retención de Rentas de Cuarta Ca-

3. Determinación del total de ingresos proyectados totales: tegoría

Ingresos proyectados= proyección de renta de cuarta categoría + renta de quinta categoría. Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 151 - Segunda Quince-
Ingresos proyectados = 30 000 + 0 = 30 000 na de Enero 2008

Nuevas Disposiciones sobre Devoluciones de

Pagos Indebidos o en Exceso

Norma : Ley N.º 29191
Publicación : 20-01-08
Vigencia : 01-02-08
1. Introducción
Con la dación de la Ley N.º 29191, el
Congreso de la República acoge las opi-
niones fundamentadas de diferentes gre-
mios empresariales y profesionales res-
Monto del pago
indebido o en
exceso
3. ¿Cuál será el interés aplicable?
La presente ley establece que se deben
considerar dos situaciones:
3.1. Se aplicará la Tasa de Interés
Moratorio (TIM)
Cuando el pago indebido o en exceso re-
sulte como consecuencia de cualquier do-
cumento emitido por SUNAT, a través cual
se exija el pago de una deuda tributaria.
En la actualidad, la TIM es 1.5% men-
sual1.
Legislación Comentada
pecto a la falta de equidad en el trata- El cómputo de los intereses será a
miento de las solicitudes de devolución partir del 1 de febrero de 2008, fecha
de pagos indebidos o en exceso ante la de entrada en vigencia de la norma
Administración Tributaria.
4. Aplicación de intereses a cré-
2. ¿Qué es lo primero que se ditos tributarios
debe determinar en la devo- El artículo 2 de la presente Ley puntualiza
lución de los pagos indebidos la aplicación de intereses a las solicitudes
o en exceso? de devolución de los siguientes créditos:
- Saldo a favor del exportador.
- Reintegro tributario.
El período comprendi- - Recuperación anticipada del IGV e IPM.
do será entre el día
Se debe agregar un siguiente de la fecha - Devolución definitiva del IGV e IPM.
interés fijado por la de pago y la fecha en - La restitución de derechos arancela-
Administración Tri- que se ponga a rios.
butaria disposición del
solicitante la - Cualquier concepto similar estable-
devolución respectiva cido en las normas tributarias que
no constituya pagos indebidos o en
exceso.
En estos casos se aplicará el interés 3.876%
Cuando el pago indebido o en exceso sea anual o su equivalente 0.323% mensual,
por una causa diferente a la exigencia de en el periodo comprendido entre el 31
pago de una deuda tributaria. primer día hábil de presentada la solicitud
La TIPMN publicada por la SBS el 31 de de devolución y la fecha en que se ponga
diciembre de 2007 fue 3.23% anual2. a disposición del solicitante la devolución,
Multiplicando esta tasa por 1.2 se obtie- salvo que las normas tributarias establez-
ne 3.876% anual o su equivalente can un plazo mayor a 30 días hábiles para
0.323% mensual. atender las solicitudes:
Devoluciones que deben resolverse en 30 dias hábiles de
Créditos Tributarios

3.2. Se aplicará una Tasa de Interés Día 0 31 días hábiles Fecha en la cual se
no menor a la Tasa Pasiva de Mer- Se presenta la después de pone a disposi-
cado Promedio para operaciones solicitud de de- presentada la ción del solicitan-
en Moneda Nacional (TIPMN) pu- volución del solicitud te la devolución
crédito Tasa de Tasa de Interés
blicada por la SBS el último día Interés 0% 3.876% anual
hábil del año anterior multiplica-
da por el factor 1.2

1. Conforme a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia 2. Fuente: Superintendencia Nacional de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de AFP http://www.sbs.gob.pe/portalsbs/TipoTasa/
N.º 032-2003/SUNAT, publicada el 6 de febrero de 2003. TasaDiaria_2.asp

N.° 151 Segunda Quincena - Enero 2008 Actualidad Empresarial I-17