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Elaboración del PDT 648


Impuesto Temporal a los Activos Netos
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6. Elaboración del PDT 648
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A continuación procedemos a elaborar el PDT 648 - Impuesto
Temporal a los Activos Netos, considerando los datos consignados en
el numeral 4: Caso Práctico Integral del presente trabajo y que fuera
desarrollado en la quincena anterior.
Para efectos de elaborar la referida declaración, el contribuyen-
te deberá contar con toda la información necesaria, tales como los
estados financieros, sus respectivas notas, así como el detalle de las
subdivisionarias referidas a los principales elementos que podrían ser
sujetos de adiciones o deducciones.
En el PDT se debe seleccionar Nueva Declaración:

Solamente se deberá marcar la opción “Si”:


– En el caso de sucursal, agencia o cualquier otro esta-
blecimiento permanente de empresas que tributen en
el exterior, o
– De tratarse de contribuyentes cuyos accionistas o so-
cios se encuentran obligados a tributar en el exterior.

Finalmente, respecto a dicho rubro, dado que la entidad no ha par-


ticipado en proceso de reorganización alguno deberá consignar la
opción “No”.

• Determinación de la Base Imponible


• Identificación Luego la entidad debe dirigirse al campo “Determinación Base
En el rubro Identificación del PDT 648 se deberá escoger el con- Imponible” para trasladar los importes considerados como base
tribuyente que deberá declarar, en el presente caso la entidad “In- imponible al 31 de diciembre del 2009, incluyendo sus respecti-
versiones San Borja SAC”. Seguidamente se deberá identificar los vas Adiciones y Deducciones. Como resultado, en las casillas 108
datos generales de identificación relevantes para la presente decla- y 109 automáticamente se obtiene la base imponible actualizada
ración, tales como el ejercicio 2010. al 31 de marzo del 2010 cuyo importe asciende a S/. 5´448,654.
Un detalle particular en dicho rubro, es respecto al Acogimiento de la Recuérdese que dichas casillas son coincidentes por cuanto no se
Opción de acreditación en la que se formula como interrogante ¿Us- efectúa ajuste de dicha base.
ted ha presentado el anexo aprobado con el reglamento del ITAN?
Sobre el particular, cabe referir que el artículo 8º de la Ley Nº
28424 dispone que los contribuyentes obligados a tributar en el
exterior por rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar
contra el ITAN, hasta el límite del mismo, el monto efectivamente
pagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente al período del mes de marzo y siguientes de cada
ejercicio. Esta opción sólo es aplicable en el caso del pago en for-
ma fraccionada del ITAN. Estos contribuyentes no podrán utilizar
por ende, el ITAN como crédito contra el Impuesto a la Renta. Los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el ITAN
constituirán crédito sin derecho a devolución contra el Impuesto a
la Renta del ejercicio gravable.
El artículo 12º del Decreto Supremo Nº 025-2005-EF dispone respec-
to a los contribuyentes que ejerzan dicha opción, la obligación de
presentar un anexo conjuntamente con la presentación de la Declara-
ción Jurada, según formato aprobado por la citada norma.

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Respecto a las adiciones, únicamente se ingresa el importe total,
dado que el PDT no requiere detalle alguno. Por el contrario, en el
caso de las deducciones se deberá consignar el respectivo detalle
a fin de consignar el monto total en la casilla 105. En este asistente
se consignan las deducciones reguladas en el artículo 5º de la Ley
del ITAN y también existe la posibilidad de ingresar otras deduc-
ciones en el rubro Otros, se entiende que ello se produce cuando
el Activo Neto Contable difiere del Activo Neto Tributario.

En caso la declaración pago del ITAN se hu- Importe de la primera cuota


biese efectuado con posterioridad a la fecha que deberá pagar la entidad
de vencimiento se consignará el interés mora- conjuntamente con la pre-
torio. Este importe no se podrá utilizar como sentación del PDT 648 al
crédito contra los pagos a cuenta del IR optar por la opción “2”

• Información Complementaria
Posteriormente la entidad deberá registrar en el campo “Informa-
Total deducciones ción Complementaria” los datos del representante legal de la enti-
dad acreditado en la ficha RUC de SUNAT, así como los datos del
1`916,675
contador responsable de la preparación de la información:

• Determinación de la Deuda
A continuación la entidad deberá dirigirse al campo “Determina-
ción de la Deuda”, en la cual se aprecia que el propio PDT 648
calcula el impuesto. De optarse por la opción “1” el detalle de la
ventana será como sigue:

Finalmente, se procederá a validar y grabar la deducción para pro-


ceder a su respectiva generación y presentación a SUNAT.
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7. Reorganización de sociedades o empresas
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Como ya se ha referido, los sujetos que no hayan iniciado sus ope-
raciones productivas, así como aquellos que hubieren iniciado el 1 de
enero del ejercicio al que corresponde, se encuentran exonerados del
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Al respecto, cabe referir que con respecto a la reorganización
En caso la deducción y el pago
En la casilla 160 la entidad
del ITAN se hubiese efectuado de sociedades o empresas, no operará la exclusión si una de las
optará por la modalidad de
pago del ITAN, opción “1” con posterioridad a la fecha de empresas intervinientes o que se escinda inició operaciones con an-
al contado, u opción “2” al vencimiento, se consignará el in- terioridad al 1 de enero del año gravable en curso. En tal sentido, las
crédito terés moratorio. Este importe no se
podrá utilizar como crédito contra empresas que hubieran participado en un proceso de reorganización
los pagos a cuenta del ITR de sociedades o empresas (en las modalidades o formas señaladas
en el artículo 65º del Reglamento de la LIR) entre el 1 de enero del
ejercicio y la fecha de vencimiento para la declaración y pago del
De otra parte, si la entidad optará por la opción “2”, es decir, por impuesto, y que hubieran iniciado operaciones con anterioridad al
el pago fraccionado en 9 cuotas, procederá a cancelar la primera 1 de enero de dicho ejercicio, estarán obligados a efectuar la decla-
cuota que ascenderá a S/. 1,977.00 como figura en la siguiente ración y pago del ITAN.
ventana del PDT 648: La determinación del ITAN se realizará en base al total de los ac-

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tivos netos según balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior de Luego de ello, la entidad deberá ingresar al rubro “Reorganización
cada una de las empresas absorbidas o escindidas y será de cargo de la de Sociedades” a fin de consignar cada uno de los datos de las enti-
empresa absorbente, la empresa constituida o la empresa que surja de dades extinguidas a través de la opción Nuevo, tal como se muestra
la escisión. En este último caso, la determinación y pago del impuesto a continuación:
se efectuará en proporción a los activos que se hayan transferido a las
empresas, no siendo aplicable a los casos de reorganización simple.
VALOR DE LOS ACTIVOS A CONSIDERAR PARA LA DETERMINACIÓN DEL ITAN

TIPO DE EMPRESA VALOR DE LOS ACTIVOS PARA LA DETERMINACIÓN,


DECLARACIÓN Y PAGO DEL ITAN
– Considerar el valor de sus propios activos que figuren
según su balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
– Considerar el valor de los activos (al 31 de diciembre del
ejercicio anterior) de las empresas absorbidas o escindidas
en el rubro “reorganización de sociedades” del PDT ITAN
-Formulario Virtual 648, consignando la información de
cada una de las empresas cuyo patrimonio o bloques
EMPRESAS ABSORBENTES O patrimoniales hayan absorbido o adquirido producto de
EMPRESAS YA EXISTENTES la Reorganización, y cuyo valor total de activos netos al
QUE ADQUIERAN BLOQUES 31 de diciembre del ejercicio anterior supere el valor de
PATRIMONIALES DE LAS EM- S/. 1'000,000.
PRESAS QUE SE EXTINGAN
POR ESCISIÓN DECLARACIÓN Y PAGO
Pago al contado o primera cuota.- Se efectuará a través del
PDT ITAN - Formulario Virtual Nº 648.
Pago Fraccionado por parte de la empresa absorbente o
empresa existente que adquiera bloques patrimoniales de
empresas extinguidas por escisión.- El pago de la segunda a
la novena cuota del ITAN que correspondan a sus propios
activos y de las empresas absorbidas o escindidas, se efectuará
a través del Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual 1662.
– Considerar sus propios activos.- Para tal efecto, presenta-
EMPRESAS CONSTITUIDAS rán el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, consignando
POR FUSIÓN O EMPRESAS como base imponible el importe de cero.
NUEVAS ADQUIRIENTES DE – Considerar el valor de los activos de las empresas
BLOQUES PATRIMONIALES absorbidas o escindidas en el rubro “reorganización
DE OTRA EMPRESA EXTIN- de sociedades” del PDT ITAN - Formulario Virtual 648
GUIDA EN UN PROCESO consignando la información de cada una de las empresas
DE ESCISIÓN cuyo patrimonio o bloques patrimoniales hayan absorbido
o adquirido producto de la Reorganización, y cuyo valor
total de activos netos al 31 de diciembre del ejercicio
Dado el valor de los
anterior supere el valor de S/. 1'000,000.
Activos Netos esta en-
tidad no se encuentra
En ambos casos, el ITAN efectivamente pagado se acreditará con- afecta al ITAN.
tra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de la empresa absorbente,
empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión, de acuer-
do a los lineamientos referidos en el numeral 2.5. del presente trabajo.
A continuación mostramos las pantallas del PDT 648 – Impuesto Tem-
poral a los Activos Netos, que deberán considerarse en forma específica
para el supuesto de Reorganización de Sociedades o Empresas, y en el Apréciese que en cada entidad se debe consignar el Valor de Ac-
cual se puede apreciar que en forma automática se efectúa el cálculo del tivos Netos al 31.12.2009, así como de corresponder las respectivas
ITAN, de acuerdo al procedimiento referido en el cuadro anterior. adiciones y deducciones a fin que el PDT determine la Base Imponi-
Para efectos prácticos, consideramos como supuesto que la enti- ble y el impuesto a pagar.
dad participó como empresa absorbente. Finalmente, se aprecia el detalle completo de la información de
estas entidades descritas, así como el total del impuesto a pagar por la
entidad absorbente que el propio PDT 648 arrastrará automáticamen-
te al campo “Determinación de la Deuda”, casilla 115.

Es importante resaltar que este supues-


to alude al caso en que el proceso de Se debe indicar el tipo de Reorgani-
reorganización se haya producido en- zación, ello es importante a fin que
tre el 01.01.2010 y la fecha de presen- se realice el cálculo del ITAN en for-
tación del PDT 648. ma adecuada.

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absorbante, calculado en la casilla 109, así como el ITAN según
escala que genera la entidad y que se aprecia en la casilla 114. Por
su parte, en la casilla 115 se muestra el ITAN que han generado las
entidades absorbidas y que se ha calculado en el rubro Reorganiza-
ción de Sociedades, procediendo el PDT a calcular el ITAN a pagar
en la casilla 139. La entidad deberá optar por la modalidad de pago,
así si elige la modalidad fraccionada (opción 2) la primera cuota
ascenderá a S/. 6,003.

Posteriormente, dado que se trata de una entidad existente al


31.12.2009, consignará en el campo “Determinación Base Imponi-
ble” los importes de su activo neto, de las adiciones y deducciones
que corresponden a sus estados financieros al 31 de diciembre 2009,
es decir sin incluir los activos de las entidades extinguidas.

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8. Cronograma de Vencimientos
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La presentación de la Declaración Anual del ITAN y el pago al
contado o de las cuotas se debe realizar dentro de los plazos de
vencimiento establecidos en el Cronograma aprobado para el pago
mensual de las obligaciones tributarias, mediante Resolución de Su-
Finalmente, el campo “Determinación de la Deuda” muestra en perintendencia Nº 276-2009/SUNAT (29.12.2009) el cual reprodu-
la casilla 113, la base imponible que le corresponde a la entidad cimos a continuación según número RUC.

CRONOGRAMA DEL ITAN 2010


PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA Y PAGO AL CONTADO O DE LA PRIMERA CUOTA

Fecha de Vencimiento según último dígito del RUC
PERIODO A FORMA DE Buenos Contribuyentes
CONSIGNAR PAGO 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Mar-2010 Formulario
Virtual 21 Abr 22 Abr 23 Abr 26 Abr 13 Abr 14 Abr 15 Abr 16 Abr 19 Abr 20 Abr 28 Abr 27 Abr
Nº 648 (*)
PAGO FRACCIONADO (8 CUOTAS RESTANTES)

Abr-2010 20 May 21 May 24 May 11 May 12 May 13 May 14 May 17 May 18 May 19 May 25 May 26 May
Formulario
May-2010 Virtual 21 Jun 22 Jun 09 Jun 10 Jun 11 Jun 14 Jun 15 Jun 16 Jun 17 Jun 18 Jun 24 Jun 23 Jun
N° 1662,
Jun-2010
consignando 22 Jul 09 Jul 12 Jul 13 Jul 14 Jul 15 Jul 16 Jul 19 Jul 20 Jul 21 Jul 23 Jul 26 Jul
como código
Jul-2010 10 Ago 11 Ago 12 ago 13 Ago 16 ago 17 Ago 18 ago 19 ago 20 ago 23 Ago 25 Ago 24 Ago
de tributo
Ago-2010 "3038-IM- 10 Set 13 Set 14 Set 15 Set 16 Set 17 Set 20 Set 21 Set 22 Set 09 Set 23 Set 24 Set
PUESTO
Set-2010 TEMPORAL 14 Oct 15 Oct 18 Oct 19 Oct 20 Oct 21 Oct 22 Oct 25 Oct 12 Oct 13 Oct 27 Oct 26 Oct
A LOS
Oct-2010 ACTIVOS 15 Nov 16 Nov 17 Nov 18 Nov 19 nov 22 Nov 23 Nov 10 Nov 11 nov 12 Nov 24 nov 25 Nov
NETOS"
Nov-2010 15 Dic 16 Dic 17 Dic 20 Dic 21 Dic 22 Dic 09 Dic 10 Dic 13 Dic 14 Dic 27 Dic 23 Dic

(*) Si el pago se efectúa con posterioridad a la presentación del PDT ITAN se realizará a través del Formulario Virtual Nº 1662, consignando como Código "3038" y
periodo tributario 03/2010.

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