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Casos Practico Primera Cuarta Impuesto A La Renta
Casos Practico Primera Cuarta Impuesto A La Renta
de Fuente Extranjera
Casos Prcticos
A continuacin se detalla la determinacin correspondiente a las rentas brutas y netas de cuarta y quinta categora.
As como la liquidacin del impuesto.
CASO PRCTICO - RENTAS DE TRABAJO CON RENTAS DE I. RENTAS DE TRABAJO -CUARTA CATEGORA
FUENTE EXTRANJERA De su libro de Ingresos y Gastos Electrnico se obtiene la siguiente informacin
A continuacin se detallan los ingresos percibidos durante el ejercicio gravable 2016 por sus rentas del trabajo, la
determinacin de sus rentas brutas y netas correspondientes, as como la liquidacin del impuesto a la renta y la
forma como esta informacin deber ser incorporada en el Formulario Virtual N 703.
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Vilma Salinas Gon- 04.12.2016 06.12.2016 E001-042 Carla Torres Pineda 10547325134 5 2,370 0
03.04.2016 06.04.2016 E001-019 ---------- 1 3,500 0
zles
Distribuidora "La Luz"
12.12.2016 15.12.2016 E001-043 20147562835 2 7,200 576
07.04.2016 08.04.2016 E001-020 Jos Perales Luna 10254736952 3 6,200 0 EIRL
12.04.2016 14.04.2016 E001-021 Rosmery Cieza Len ---------- 1 2,728 0 15.12.2016 16.12.2016 E001-044 Estudio Loyola SRL 20145985326 2 4,800 384
15.04.2016 15.04.2016 E001-022 Luca Roque Daz 10458326598 5 3,722 0 18.12.2016 18.12.2016 E001-045 Violeta Rojas Manzur 10548698735 5 2,780 0
21.04.2016 22.04.2016 E001-023 Carmen Salas Tapia ---------- 1 2,890 0 Librera "El Futuro"
21.12.2016 21.12.2016 E001-046 20578213695 2 3,800 304
Librera "El Futuro" SAC
22.04.2016 24.04.2016 E001-024 20578213695 2 6,400 512
SAC Bodega "El Dulce"
23.12.2016 E001-047 20596384265 2 (*)2,500 0
Fotocopiadora "La SRL
25.04.2016 25.04.2016 E001-025 20145873654 2 7,200 576
Luz" SAC Total Diciembre 23,450 1,264
29.04.2016 30.04.2016 E001-026 REVERTIDO ---------- 4 0
Total Abril 32,640 1,088 Totales 183,520 8,275
12.11.2016 15.11.2016 E001-039 Hugo Sifuentes Rodas 10248638973 5 6,500 0 * Slo los usuarios comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retencin del 8%
sobre las rentas de cuarta categora, debido a que califican como Agentes de Retencin (Inciso b) del artculo 71 de
Distribuidora "La Luz" la Ley).
19.11.2016 22.11.2016 E001-040 20147562835 2 3,800 304 ** Determin y realiz sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categora, por un monto equivalente al 8% de sus ingre-
EIRL
sos mensuales, a travs del PDT N 616 Trabajadores Independientes y del Formulario Virtual N 616.
Roberto Estrada ***El importe del recibo por honorarios N E001-047 no se considera en el perodo diciembre de 2016 porque est
25.11.2016 29.11.2016 E001-041 ---------- 1 4,500 0
Santos pendiente de cobro al 31.12.2016 (criterio de imputacin: percibido). Cabe sealar que el agente de retencin deber
retener el impuesto en el momento que abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme a lo dispuesto en el
Total Noviembre 14,800 304 artculo 74 de la Ley.
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I.2. Renta Neta de cuarta categora IV. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
Renta bruta S/ Cabe recordar que la renta de fuente extranjera se adiciona a la renta de trabajo, salvo las excepciones previstas
en la norma.
Ingresos segn Libro de Ingresos y Gastos 183,520
(-) Ingresos no percibidos en el ejercicio (RHE E001-047) (2,500)
Renta de Fuente Extranjera - Concepto S/
Total Renta Bruta 181,020
12.10.2016: Percepcin de US$ 2,600 dlares americanos por
(-)deducciones: exposicin en evento realizado en Espaa * 8,850
20% de rentas de cuarta categora (S/ 181,020 x 20%)* (36,204)
Renta Neta de Fuente Extranjera 8,850
Renta neta de cuarta categora 144,816
(*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepcin (12.10.2016): S/ 3.404
* Se considera el monto total de S/ 36,204 al no exceder el mismo el tope de las 24 UIT, establecida como deduccin
mxima para el caso de las rentas de cuarta categora proveniente del ejercicio individual de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
Impuesto pagado / retenido en el extranjero S/
12.10.2016: retencin de US$ 460 dlares americanos por
II. RENTAS DE TRABAJO QUINTA CATEGORA exposicin en evento realizado en Espaa* 1,566
Total 1,566
II.1. Renta Bruta de quinta categora
(*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepcin (12.10.2016): S/ 3.404
Concepto Monto bruto S/ Monto retenido S/
1. Remuneracin de enero a diciembre (S/ 11,400 x12) 136,800
2. Gratificaciones julio y diciembre 22,800 V. DEDUCCIN POR DONACIONES EFECTUADAS
3. Bonificacin Extraordinaria (Ley N 29351)* 2,052
4. Compensacin por tiempo de servicios (S/ 11,400)** - Determinacin del monto de donaciones
5. Gratificacin extraordinaria 4,500
6. Remuneracin vacacional 5,700 Beneficiario Monto
7. Otros ingresos considerados renta de quinta categoria 7,200 1. Hogar Clnica San Juan de Dios 12,000
Renta bruta de quinta categora 179,052 21,428 2. Asociacin sin fines de lucro denominado
Club Los Solidarios * 7,200
* La Ley N 29531 establece la reduccin de costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por fiestas patrias y
Total de donaciones efectuadas 19,200
navidad, abonndose el 9% (que paga el empleador como aportacin a Essalud), al trabajador bajo la modalidad de
bonificacin extraordinaria.
** Ingresos inafectos. Deben ser registrados en la casilla 201 de la Seccin Informativa del Formulario Virtual N 703
(*) La donacin a la ASFL Club Los Solidarios, no es concepto deducible al tener la misma un fin gremial y no
calificar como entidad perceptora de donaciones (inciso x) del artculo 49 de la LIR.
III. Renta Neta del Trabajo: (suma de las rentas de cuarta + quinta categora)
De conformidad con el inciso b) del artculo 49 el monto por donaciones no puede exceder el 10% de la suma de la
Concepto S/ renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera:
Renta neta de cuarta categoria 144,816
Renta de Quinta categoria 179,052
Donacin mxima deducible: 10% (RNT+RFE)
Total renta de cuarta y quinta categoria 323,868
10% (296,218 + 8,850) = 30,507
(-) Deduccin 7 UIT (7 x S/ 3,950)* (27,650)
El importe donado al Hogar Clnica San Juan de Dios es menor al importe
Renta Neta de cuarta y quinta categora establecido como mximo deducible
296,218
(RENTA NETA DEL TRABAJO)
donaciones aceptada como deduccin 12,000
* Si el total de las Rentas netas de cuarta y quinta categoras no excede del lmite de las 7 UIT, la deduccin se efectuar
slo por el total de dichas rentas Donde:
RNT= Renta Neta del Trabajo (Renta neta de cuarta y quinta categora) - casilla 512 del Formulario Virtual N 703
RNFE= Renta de Fuente Extranjera Casilla 116 del Formulario Virtual N 703
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VI. RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
62,295
Renta Neta del Trabajo Tasa Media = x 100 = 17.29%
296,218
323,868 + 8,850 + 27,650
--Deducciones:
1. (-) ITF (Segn constancia de retenciones/percepciones)* (496)
2. (-) Donacin al Hogar Clnica San Juan de Dios (12,000)
1. Conforme a lo establecido en el inciso e) del artculo 88 de la Ley y en el inciso d) del artculo 52 del Reglamento de
283,722
la Ley es deducible del impuesto anual de renta del trabajo y renta de fuente extranjera, el impuesto a la renta abonado
Renta neta de fuente extranjera 8,850 en el exterior, siempre que el mismo no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las
rentas obtenidas en el extranjero. Para ello se entiende por tasa media el porcentaje que resulta de relacionar el Im-
Total Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera 292,572 puesto determinado con la renta del trabajo ms la renta de fuente extranjera sin considerar la deduccin de las 7 UIT.
* El ITF de S/ 496 resulta de la retencin efectuada por los bancos por concepto del depsito por sus ingresos profe-
sionales de cuarta categora
Concepto S/
VI.1. Clculo del Impuesto de la Renta del Trabajo y Fuente Extranjera: a. Monto del impuesto efectivamente pagado en el exterior 1,566
b. Lmite mximo
Renta de Fuente Extranjera x Tasa Media (S/ 8,850 x 17.29%) 1,530
Tramos RNT + RNFE* Diferencia Tasa Importe
Crdito a deducir (monto menor entre a. y b.) 1,530
Hasta 5 UIT 0 19,750 19,750 8% 1,580
Ms de 5 UIT Hasta 20 UIT 19,751 79,000 59,249 14% 8,295
Ms de 20 UIT Hasta 35 UIT 79,001 138,250 59,249 17% 10,072
VI.3. Liquidacin Anual de la Renta del Trabajo y Fuente Extranjera
Ms de 35 UIT Hasta 45 UIT 138,251 177,750 39,499 20% 7,900
Ms de 45 UIT 177,751 a ms 114,825 30% 34,443 Concepto S/
Total 292,572 62,295 Impuesto calculado 62,295
(-) Crditos
RNT= Renta Neta del Trabajo / RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera 1. Crditos sin derecho a devolucin
Credito por Renta de fuente Extranjera (1) (1,530)
2. Crditos con derecho a devolucin
VI.2 Clculo de la Tasa Media A. Pagos a cuenta:
Rentas de cuarta categora (6,207)
En caso se haya generado renta de fuente extranjera, se deber calcular la tasa media1, a efectos de determinar
B. Retenciones:
cunto del impuesto retenido en el extranjero, podr utilizarse como crdito contra el impuesto calculado, dado que
Rentas de cuarta categora 8,275
lo que resulte de la aplicacin de la tasa media a la renta de fuente extranjera, se obtendr el lmite mximo que se
Rentas de quinta categora 21,428 (29,703)
podr utilizar como crdito, el exceso no se podr utilizar.
Saldo por regularizar (a favor del fisco) 24,855
Impuesto Calculado
Tasa Media = x 100
RNT + RNFE + 7 UIT
Donde:
RNT = Renta Neta del Trabajo ( renta neta de cuarta y quinta categora (casilla 512)
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera (casilla 116)
7 UIT = S/ 27,650 hasta el limite del total de la renta neta de cuarta y quinta categora (casilla 511)
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Recuerda tienes otras opciones para pagar tu deuda tributaria:
FRACCIONAMIENTO de tu deuda
En caso de no contar con la disponibilidad de efectivo necesaria para poder pagar la deuda tributaria resultante, in-
mediatamente despus de haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta 2016, la SUNAT te
ofrece la opcin de poder acogerte al aplazamiento y/o fraccionamiento tributario sin pago de cuota inicial, en caso
tu deuda sea menor a 3UIT y ser fraccionada hasta en 12 meses , ya que en caso de superar dicho monto debes pa-
gar una cuota inicial y el saldo hasta en 72 meses (Resolucin de Superintendencia N 161-2015/SUNAT publicada
con fecha 14 de julio del 2015 que aprob el Nuevo Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario).
En caso usted genere por el ejercicio gravable 2016, saldo a favor podr escoger compensar o pedir devolucin
del impuesto pagado en exceso. Si pide devolucin la podr solicitar a travs del Formulario Virtual 1649, que se
genera al momento de finalizar la presentacin de su declaracin jurada anual de renta; en caso no lograra hacerlo
al momento de finalizar la declaracin, deber presentar su solicitud de devolucin a travs del Formulario N 4949.
Para mayor informacin en nuestra pgina web: www.sunat.gob.pe, ingresando a Personas y luego a Devolu-
ciones.
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renta.sunat.gob.pe/2016
01/2017
GuiaTributaria SUNAT