Registro contable de efectos fiscales

El impuesto al valor agregado

y su registro contable
Ana Lilia Contreras Villagmez*
Martha A. Valle Sols**

Breves antecedentes de la LIVA

La Ley del impuesto al valor agregado (LIVA) entr en
vigor el da 1. de enero de 1980, con una tasa general del 10% y del 6% en la regin fronteriza.
Con la entrada en vigor de esta Ley se abrogaron ms
de 30 leyes y decretos de impuestos a ramas especficas de la economa, sustituyendo, principalmente, a
la Ley federal de impuesto sobre ingresos mercantiles.
La idea primigenia era homologar en una sola ley, los
diversos impuestos establecidos hasta entonces y as
tener una mejor recaudacin por parte de la hacienda
pblica.
El 1 de enero de 1983 la tasa aumenta al 15%, el 11
de noviembre de 1991 baja al 10%, y el 1 de abril de
1995 se incrementa al 15%, permaneciendo as hasta la fecha.
A partir del 1. de enero de 2002 se adiciona en la Ley
de ingresos de la federacin el artculo sptimo transitorio, fraccin I, el procedimiento para la determinacin del IVA en base a flujo de efectivo. Es decir, que
cuando se cobren y paguen efectivamente las contraprestaciones; este procedimiento se incorpora en
la LIVA vigente a partir del 1. de enero 2003.
Introduccin al tema
La determinacin del IVA en base a flujos de efectivo
exige que el registro contable de dicho impuesto atienda el hecho de su traslado en los comprobantes de las
operaciones expedidos por el contribuyente y el momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones y el IVA correspondiente. Asimismo, deben atenderse el hecho de recibir los comprobantes
de las operaciones en las que le trasladan el impuesto
al contribuyente y el del pago respectivo.

Nuevo Consultorio Fiscal

No. 432

32

La finalidad de este trabajo es mostrar, mediante

ejemplos prcticos, el registro de los hechos mencionados en el prrafo anterior, a la luz de la normatividad contable aplicable.
Desarrollo del tema
Iniciamos el desarrollo del tema con algunos ejemplos
de registro contable del IVA causado y acreditable por
el contribuyente.
Ejemplo A
El Buen Proveedor S.A. de C.V. vende a Comercializadora Satlite, S.A. de C.V. mercanca por $300.00
ms IVA a crdito:
1) Por la venta de la mercanca:

Clientes

Ventas

1) 345
345

300 (1
300
IVA trasladado
por cobrar
45 (1
45

En el ejemplo anterior el IVA queda registrado en el

pasivo a corto plazo, de acuerdo al prrafo 13 del boletn C-9 denominado pasivo, provisiones, activos y
pasivos contingentes y compromisos.
2) Por el cobro parcial
Comercializadora Satlite, S.A de C.V. realiza un pago
parcial a cuenta de su deuda con cheque de $115 .00
depositado en el banco a la cuenta da cheques de El
Buen Proveedor, S.A. de C.V.

Bancos

2) Por el pago parcial

Clientes

2) 115
1) 345
115
230

Artculos Promocionales, S.A de C.V., realiza un pago

parcial mediante transferencia electrnica a DLolita,
S.A. de C.V. por $115.00.

115 (2

Cuando el cheque es cobrado se debe registrar el IVA

causado, tal como lo seala el artculo 1 B de la
LIVA.
IVA trasladado
por cobrar

2) 15
15

IVA trasladado
cobrado

45 (1
30

15 (2
15

Ejemplo B
Artculos Promocionales S.A. de C.V. compra a
DLolita, S. A. de C.V. mercanca por $200.00 ms
IVA, a crdito.
1) Por la compra de la mercanca
Almacn

Proveedores

1) 200
200

230 (1
230

2) 115

Bancos

230 (1
115

115 (2
115

Cuando la transferencia electrnica es corroborada

como efectivamente realizada, se lleva al cabo el registro correspondiente al IVA cobrado:

IVA acreditable

2) 15
15

IVA por acreditar

1)

30
15

15 (2

Al finalizar el mes, se debe determinar el importe del

IVA por pagar o, en su caso, el saldo a favor de IVA,
considerando los saldos de las cuentas de el IVA trasladado cobrado y el IVA acreditable, los cuales, al ser
confrontados arrojarn un valor neto que puede ser a
cargo o a favor de la entidad, como se muestra en los
siguientes ejemplos.
Ejemplo C

IVA por acreditar

1)

Proveedores

El abono al proveedor se registra conforme al boletn

C-3, prrafo 9.

El IVA trasladado cobrado queda registrado en el pasivo a corto plazo, de acuerdo al prrafo 13 del boletn
C-9.

30
30

En este ejemplo, el IVA queda registrado en el activo circulante de acuerdo con el Boletn C-3, prrafo
9, como un derecho por ejercer.

La balanza de comprobacin que emana de la contabilidad de El Surtidor, S.A., al 30 de abril del 2007,
presenta un saldo de IVA acreditable de $156.00 y de
IVA trasladado cobrado $189.00, por lo que el importe
neto es de $33.00 de IVA por pagar a la autoridad fiscal.
El registro contable correspondiente quedara de la siguiente manera, de acuerdo con normatividad contable boletn C-3 prrafo 17, referente a la compensacin de saldos:

33

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El impuesto al valor agregado y su registro contable

1) Registro del IVA a cargo de El Surtidor, S.A., del

mes de abril 2007.

IVA trasladado
cobrado

1) 189

189 (S
0

Veamos el caso contrario, suponiendo que La Comercial, S.A. de C.V. tiene al final del mes de mayo 2007
un saldo de IVA acreditable por $466.00 contra un IVA
trasladado cobrado de $375.00, quedando por tanto
un saldo de IVA a favor de la empresa de $91.00.

IVA acreditable
S) 156

0

156 (1

Este saldo a favor debe quedar asentado en la contabilidad como a continuacin se muestra, de acuerdo
con el Boletn C-3, prrafo17, referente a la compensacin de saldos.

IVA por pagar

33
33

(1

1) Registro del saldo a favor del IVA del mes de

mayo 2007 de la Comercial, S.A. de C.V.

Con este registro, la cuenta del IVA trasladado cobrado, as como la del IVA acreditable quedarn saldadas, dando lugar a la cuenta de IVA por pagar a la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP).

El impuesto al valor agregado y su registro contable

En el ejemplo anterior, el IVA trasladado cobrado fue

mayor que el IVA acreditable.

El pago respectivo, origina el siguiente registro contable.

1) 375

2) Registro del pago de IVA a la SHCP.

IVA por pagar

2) 33

No. 432

375 (S
S) 466
0
0

466 (1

33
33

1) 91

91

(1

La cuenta de IVA por pagar queda saldada con el registro del pago a la SHCP.

Nuevo Consultorio Fiscal

IVA acreditable

Saldo a favor de IVA

Bancos

33 (1
0

IVA trasladado
cobrado

Este saldo a favor podr acreditarse contra cantidades

de IVA a pagar en declaraciones subsecuentes, pedirse en devolucin o compensarse contra otras contribuciones que las propias leyes fiscales permitan.

34

Presentacin de las cuentas relativas al IVA en el balance general

IVA por
acreditar

IVA acreditable

IVA trasladado
por cobrar

IVA trasladado
cobrado

IVA por pagar

Saldo a favor
de IVA

Saldo

Representa el
monto susceptible
de convertirse
en IVA acreditable
Representa el IVA
acreditable contra el
IVA trasladado
cobrado

Presentacin en
el balance general

Normatividad
contable aplicable

Comentarios

Activo circulante

Boletn C-3
prrafo 9
derecho por ejercer

Su clasificacin
corresponde al ciclo
financiero a corto
plazo

Boletn C-3
prrafo 17
compensacin de
saldos

El saldo se cancela
a fin de mes contra el
saldo de la cuenta de
IVA trasladado
cobrado

Activo circulante

Representa el monto
Boletn C-9
susceptible de
Pasivo a corto plazo
prrafo 13
convertirse en IVA
pasivo, provisiones,
trasladado cobrado
activos y pasivos
contingentes y
compromisos
Representa el IVA
causado

Su clasificacin
corresponde al ciclo
financiero a corto
plazo

Boletn C-3 cuentas

Pasivo a corto plazo por cobrar prrafo17
compensacin de
saldos

Se cancela al final
de mes contra IVA
acreditable

Importe a pagar a la
Boletn C-3 cuentas
autoridad fiscal en Pasivo a corto plazo por cobrar prrafo17
la declaracin
compensacin de
mensual de IVA
saldos

Diferencia entre el
saldo de la cuenta
de IVA acreditable
y el de la cuenta de
IVA trasladado
cobrado, siendo
mayor el segundo

Representa el
derecho de
acreditamiento,
devolucin o
compensacin, de
acuerdo a las
disposiciones
fiscales
correspondientes

Activo circulante

35

Boletn C-3
prrafo17 cuentas
por cobrar

Diferencia entre eI
saldo de la cuenta
de IVA acreditable y
el de la cuenta de
IVA trasladado
cobrado, siendo
mayor el primero

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El impuesto al valor agregado y su registro contable

Cuenta
relacionada con
el IVA

Conclusiones
Este artculo es una sencilla aportacin con la finalidad de orientar a los gentiles lectores en el registro
contable del IVA en base a flujo de efectivo, de una manera lgica y de fcil control, para efecto de la determinacin mensual del importe de IVA a cargo o a favor de la entidad, segn corresponda.
Para estos fines, es que presentamos algunos ejemplos sobre las situaciones ms recurrentes en el registro contable de este impuesto y que puedan resultar de inters general. N

El impuesto al valor agregado y su registro contable

CF

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No. 432

36

L.C. y Maestra Ana Lilia Contreras Villagmez

Divisin de Contadura
Facultad de Contadura y Administracin
Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Mxico, D.F., C.P. 04510

**

C.P.C. y E.D.F. Martha A. Valle Sols

Divisin de Contadura
Facultad de Contadura y Administracin
Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Mxico, D.F. C.P. 04510