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actividades empresariales,

profesionales y
arrendamiento
de bienes inmuebles
Efectos cuando se realizan en conjunto
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
Hay personas fsicas que obtienen ingresos por actividades empresariales y profesionales, y adems ingresos por el arrendamiento de bienes inmuebles, y una de las dudas es cmo determinar los pagos provisionales de impuesto sobre la renta (iSR),
pagos mensuales de impuesto al valor agregado (iVA), la declaracin anual de iSR y, en su caso, el procedimiento de disminucin
de las prdidas fiscales de ejercicios anteriores y el acreditamiento de las retenciones de iSR e iVA. Por la importancia que merece el tema se realiza un anlisis de los efectos fiscales.

Ingresos de las personas fsicas


Las personas fsicas debern pagar el iSR, dependiendo del rgimen
de tributacin contenido en la Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR):
ttulo iV "De las personas fsicas"

Captulo ii.
De los ingresos por actividades empresariales
y profesionales

Captulo iii.
De los ingresos por arrendamiento y en general
por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

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Captulo

ingresos

Fundamento legal

Captulo ii

Venta de papelera

Artculo 100, fraccin i, de la LiSR.

Captulo ii

Servicio de alimentos

Artculo 100, fraccin i, de la LiSR.

Captulo ii

Servicios profesionales (asesora contable y fiscal)

Artculo 100, fraccin ii, de la LiSR.

Captulo ii

Arrendamiento de maquinaria

Artculo 100, fraccin ii, de la LiSR.

Captulo iii

Arrendamiento de inmuebles

Artculo 114, fraccin i, de la LiSR.

A continuacin se analizan algunos efectos fiscales a considerar


cuando se tienen actividades empresariales y profesionales y arrendamiento de bienes inmuebles.

Determinacin de los pagos


provisionales de ISR
Actividades empresariales
y profesionales
El artculo 106, primer prrafo, de la LiSR establece que las personas
fsicas que obtengan ingresos por actividades empresariales y profesionales efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior
a aquel al que corresponda el pago, en el mismo artculo se indica el
procedimiento para la determinacin del pago de iSR.

Las personas fsicas

que obtengan ingresos por el


arrendamiento de bienes
inmuebles debern realizar
pagos provisionales
mensuales a cuenta
del impuesto anual

Talleres

Por ejemplo, una persona fsica que obtiene los siguientes ingresos desea saber el captulo en que deber tributar:

arrendamiento de
bienes inmuebles
El artculo 116 de la LiSR establece que las personas fsicas que
obtengan ingresos por el arrendamiento de bienes inmuebles debern realizar pagos provisionales
mensuales a cuenta del impuesto
anual, presentando para ello declaracin a ms tardar el da 17
del mes siguiente al que corresponda el pago, considerando para
ello los ingresos efectivamente
cobrados y las deducciones autorizadas efectivamente realizadas
en el mes.
A diferencia del rgimen de
actividad empresarial y profesional,
las personas fsicas de este rgimen determinarn su impuesto sin
acumular los ingresos ni las deducciones de los meses anteriores,
solamente se consideran los correspondientes al mes por el cual se
est determinando el iSR.
Ejemplo:
Una persona fsica dedicada a
la venta de papelera, a la prestacin de servicios profesionales y
adems al arrendamiento de bienes inmuebles desea saber cmo
determinar los pagos provisionales
de iSR de octubre de 2014. Los
datos son los siguientes:

19

603

a) Actividades empresariales y profesionales:

mes
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)

ingresos por ingresos por


total de
servicios
actividades
ingresos
profesionales* empresariales cobrados

Enero
$14,000.00
Febrero
14,000.00
Marzo
14,000.00
Abril
14,000.00
Mayo
16,000.00
Junio
16,000.00
Julio
16,000.00
Agosto
16,000.00
Septiembre
16,000.00
Octubre
16,000.00
total
$152,000.00

$54,900.00
41,300.00
68,200.00
42,600.00
52,400.00
61,800.00
62,400.00
74,200.00
92,400.00
120,450.00
$670,650.00

iVA
cobrado

retenciones retenciones Deducciones


isr
iVA
autorizadas iVA pagado

$68,900.00 $11,024.00 $1,400.00


55,300.00
8,848.00
1,400.00
82,200.00
13,152.00
1,400.00
56,600.00
9,056.00
1,400.00
68,400.00 10,944.00
1,600.00
77,800.00 12,448.00
1,600.00
78,400.00 12,544.00
1,600.00
90,200.00 14,432.00
1,600.00
108,400.00
17,344.00
1,600.00
136,450.00 21,832.00
1,600.00
$822,650.00 $131,624.00 $15,200.00

$1,493.33
1,493.33
1,493.33
1,493.33
1,706.67
1,706.67
1,706.67
1,706.67
1,706.67
1,706.67
$16,213.33

$22,400.00
21,200.00
38,600.00
35,400.00
45,400.00
52,400.00
51,600.00
61,400.00
82,400.00
92,400.00
$503,200.00

$3,584.00
3,392.00
6,176.00
5,664.00
7,264.00
8,384.00
8,256.00
9,824.00
13,184.00
14,784.00
$80,512.00

* Prestados a personas morales.

Determinacin del pago provisional de isr de octubre de 2014


ingresos cobrados desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da
del mes al que corresponda el pago
() Deducciones autorizadas pagadas desde el inicio del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago

$822,650.00
503,200.00

() PTU pagada en el ejercicio

12,600.00

() Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar

12,400.00

(=) Base para el clculo del pago provisional del ISR del periodo
de que se trate

$294,450.00

Aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la lisr


acumulada al mes al que corresponde el pago
Base para el clculo del pago provisional del iSR del periodo
de que se trate

207,702.91

(=) Excedente del Li

$86,747.09

(=) Resultado
(+) Cuota fija

23.52
$20,402.92
33,274.20

(=) isr causado

$53,677.12

() iSR retenido

15,200.00

() Pagos provisionales efectuados con anterioridad*

18,400.00

(=) Pago provisional de isr

$20,077.12

* Supuesto.

603

$294,450.00

() Lmite inferior (Li)


() Porcentaje sobre el excedente del Li

20

Para la determinacin de la base


tanto en los ingresos como en las
deducciones se
considera el monto acumulado hasta el mes que se
est calculando.

La tarifa de impuesto a utilizar


tambin debe estar elevada al periodo que se est
determinando, la
autoridad da a conocer a travs del
Diario Oficial de la
Federacin (DOF)
las tarifas para el
pago provisional
del mes correspondiente. Anexo
8 de la RMF-14
(DOF 3 - Enero 2014)

ingresos cobrados
por arrendamiento de
iVA
retenciones retenciones Deducciones
iVA
mes
bienes inmuebles* cobrado**
isr
iVA
autorizadas
pagado
Enero
$20,000.00
$3,200.00
$2,000.00
$2,133.33
$16,400.00
$2,624.00
(+) Febrero
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
8,400.00
1,344.00
(+) Marzo
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
14,600.00
2,336.00
(+) Abril
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
12,400.00
1,984.00
(+) Mayo
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
16,800.00
2,688.00
(+) Junio
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
7,400.00
1,184.00
(+) Julio
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
10,200.00
1,632.00
(+) Agosto
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
9,800.00
1,568.00
(+) Septiembre
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
5,400.00
864.00
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
13,400.00
2,144.00
(+) Octubre
(=) total
$200,000.00
$32,000.00 $20,000.00
$21,333.33
$114,800.00 $18,368.00

Talleres

b) Arrendamiento de bienes inmuebles:

* Prestados a personas morales.


** Arrendamiento de local comercial.

Una peculiaridad de este rgimen estriba en las deducciones, ya que para deducir tienen dos alternativas:
1. Las deducciones autorizadas efectivamente realizadas.
2. En sustitucin de la anterior, la deduccin opcional ciega equivalente a 35% de los ingresos del periodo
ms el impuesto predial del ao de calendario. La conveniencia o no de tomar la opcin depender
de la cantidad de gastos que se puedan comprobar, ya que si stos son menores a 35%, es obvio que
la deduccin opcional generar un monto menor de impuesto, no obstante vale la pena recordar que se
debe evaluar esto al inicio del ejercicio, ya que debe mantenerse la misma opcin durante todo el ao y
por todos los inmuebles por los que el contribuyente otorgue el uso o goce temporal; sin embargo, pueden cambiar la opcin al presentar la declaracin anual del ejercicio al que correspondan.
En este ejemplo el contribuyente opt desde el primer pago provisional de iSR por la deduccin opcional; sin
embargo, para efectos didcticos se muestra el procedimiento aplicando las deducciones autorizadas del mes.

Caso 1. Aplicando deducciones autorizadas


ingresos del mes
() Deducciones autorizadas del mes
(=) Diferencia
() Li
(=) Excedente del Li
() Porcentaje sobre el excedente del Li
(=) Resultado
(+) Cuota fija
(=) isr causado en el mes
() iSR retenido por personas morales en el mes
(=) Pago provisional del isr

$20,000.00
13,400.00
$6,600.00
4,210.42
$2,389.58
10.88
$259.99
247.24
$507.23
2,000.00
$0.00

Determinarn su impuesto sin


acumular los ingresos ni las
deducciones de los meses
anteriores, solamente se consideran los correspondientes al
mes por el cual se est determinando el iSR.
Cuando las retenciones efectuadas por personas morales sean
mayores al iSR causado en el
mes, no se generar un saldo
negativo. Los saldos a favor en el
caso del iSR slo se podrn determinar en la declaracin anual.

21

603

Caso 2. Aplicando deduccin opcional


ingresos del mes
() Tasa de opcin
(=) Deduccin opcional
(+) impuesto predial
(=) Deducciones
ingresos del mes
() Deducciones
(=) Diferencia
() Li
(=) Excedente del Li
() Porcentaje sobre el excedente del Li

$20,000.00
35%
$7,000.00
2,400.00
$9,400.00
$20,000.00
9,400.00
$10,600.00
10,298.36
$301.64
21.36

(=) Resultado

$64.43

(+) Cuota fija

1,090.61

(=) isr causado en el mes


() iSR retenido por personas morales en el mes
(=) Pago provisional del isr

Los ingresos cobrados son del


mes.

Se tomar como base la tarifa


del artculo 96 de la LiSR. La
autoridad da a conocer a travs
del DOF las tarifas para el pago
provisional del mes correspondiente.
Anexo 8 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal 2014 (RMF14, DOF 3-enero-2014).

$1,155.04
2,000.00
$0.00

El contribuyente debe realizar dos pagos provisionales de iSR de manera separada en el pago referenciado, por lo que deber separar las actividades a afectos de realizar correctamente el clculo. A continuacin
se muestran algunas imgenes del pago referenciado:
1. isr. Actividades empresariales y profesionales
incluye la par ticipacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas
(PTU) pagada y las
prdidas fiscales de
ejercicios anteriores.

603

22

Talleres

2. ISR. Arrendamiento de inmuebles (uso o goce)

Cabe mencionar que en la declaracin anual s deben acumularse los ingresos tanto de las actividades
empresariales y profesionales, y adems por arrendamiento de bienes inmuebles, como se muestra a continuacin:
Determinacin de la base del impuesto
Utilidad gravable por actividad empresarial y profesional
(+) Utilidad gravable por arrendamiento de bienes inmuebles
(=) Total de ingresos acumulables
() Deducciones personales
(=) Base del impuesto anual

$494,200.00
104,600.00
$598,800.00

Se acumulan los ingresos por


actividades empresariales y
profesionales y arrendamiento
de bienes inmuebles.

18,200.00
$580,600.00

Aplicacin de la tarifa del artculo 152 de la lisr


iSR causado en el ejercicio

$130,030.82

() Retenciones por servicios profesionales

18,400.00

() Retenciones por arrendamiento de bienes inmuebles

24,000.00

() Pagos provisionales por actividad empresarial y profesional

64,800.00

() Pagos provisionales por arrendamiento de bienes inmuebles

21,600.00

(=) ISR a cargo (o a favor) de 2014

$1,230.82

Se acreditan las sumas de las


retenciones de iSR por servicios profesionales y arrendamiento de bienes inmuebles.

Determinacin del pago mensual de IVA


El artculo 5o.-D de la Ley del impuesto al Valor Agregado (LiVA) establece que el impuesto se calcula
mensualmente y se determina disminuyendo al impuesto que corresponda al total de actividades realizadas
en el mes por el que se efecta el pago, el impuesto que se le hubiere retenido en el mes al contribuyente
y el impuesto acreditable. Entonces, dependiendo del tipo de acto o actividad que realice la persona fsica

23

603

estar obligado a pagar el iVA, y no depender de la naturaleza de la persona perceptora del ingreso como
sucede en iSR, sino al propio acto o actividad que realice en el mes. Siguiendo con el ejemplo anterior, se
determina el iVA correspondiente de octubre de 2014.
Determinacin del iVA en el mes
Actos o actividades gravados para efectos de iVA $1022,650.00
() Tasa de iVA

16%

(=) iVA trasladado efectivamente cobrado

$163,624.00

() iVA retenido

37,546.67

(=) iVA a cargo

$126,077.33

() iVA acreditable efectivamente pagado

98,880.00

(=) IVA por pagar (o a favor)

$27,197.33

A pesar de que se opt por la deduccin


opcional, el contribuyente s tendr
derecho al acreditamiento del iVA pagado, siempre y cuando rena los requisitos contenidos en el artculo 5o. de
la LiVA.

La determinacin del iVA causado se realizar aplicando al


valor total de dichos actos o
actividades la tasa de 16%.
En este ejemplo, a la venta
de papelera, a la prestacin de
servicios profesionales y al
arrendamiento de bienes inmuebles, y podr restar el iVA
pagado derivados de las propias actividades.
El iVA retenido que se puede
acreditar es el que le retuvieron
al contribuyente, esto es, en el
caso de quien est determinando el pago mensual del iVA sea
una persona fsica, el iVA retenido es aquel que las personas
morales le retuvieron, en este
ejemplo por la prestacin de los
servicios personales independientes y el uso o goce temporal de bienes que otorg.

El contribuyente debe realizar un solo pago mensual de iVA. A continuacin se muestra una imagen en
el pago referenciado.
iVA. impuesto al valor Agregado:

Determinacin de la proporcin de IVA (actividades exentas y gravadas)


Conforme al artculo 5o., fraccin V, inciso c), de la LiVA, cuando se est obligado al pago del iVA o cuando sea aplicable la tasa de 0%, slo por una parte de las actividades que realice el contribuyente, se estar a lo siguiente: cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las inversiones, servicios
o el uso o goce temporal de bienes, para realizar las actividades por las que se deba pagar el iVA, a las

603

24

Proporcin =

Talleres

que le sea aplicable la tasa de 0% o para realizar las actividades por las que no se deba pagar el iVA como
son los exentos, el acreditamiento proceder nicamente en la proporcin en la que el valor de las actividades por las que deba pagarse el iVA o a las que se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total
de las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate. La proporcin se
determina conforme a lo siguiente:
Actos o actividades gravadas para efectos de iVA
Total de actos o actividades gravadas y exentas para efectos del iVA

Actos o actividades gravadas a 16%


(+) Actos o actividades gravadas a 0%
(=) Total de actos o actividades gravadas
(+) Actos o actividades exentas
(=) Total de actos o actividades (gravadas y exentas)
Total de actos o actividades gravadas del mes
() Total de actos o actividades del mes (gravados y exentos)
(=) Proporcin de acreditamiento para pago mensual

$494,000.00
16,400.00
$510,400.00
190,200.00
$700,600.00
$510,400.00
700,600.00
0.7285

25

603

Lo anterior aplicar, por ejemplo, si la persona


fsica que adems obtenga ingresos por actividades
empresariales y profesionales se dedica al arrendamiento de bienes inmuebles para casa habitacin y
local comercial.

Amortizacin de prdidas fiscales


de ejercicios anteriores
a) Actividades empresariales y profesionales
El artculo 109, segundo prrafo, establece que la
prdida fiscal se obtendr cuando los ingresos por
actividades empresariales y profesionales obtenidos
en el ejercicio sean menores a las deducciones autorizadas en el mismo. Al resultado obtenido se le
adicionar la PTU pagada en el ejercicio, como se
muestra a continuacin:

ingresos acumulables del


ejercicio
() Deducciones autorizadas del
ejercicio
(=) Utilidad (o prdida) fiscal
(+/) PTU pagada en el ejercicio
(=) Utilidad (o prdida) fiscal
del ejercicio

$500,000.00

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b) Arrendamiento de bienes inmuebles


Si se aplican las deducciones autorizadas
(comprobantes fiscales), los ingresos acumulables
se determinarn conforme al siguiente procedimiento:

ingresos efectivamente
cobrados en el ejercicio

$248,600.00

() Deducciones autorizadas,
efectivamente pagadas

394,600.00

(=) ingresos acumulables (cuando


los ingresos son superiores a
las deducciones autorizadas) ($146,000.00)

600,000.00
($100,000.00)
20,000.00
($120,000.00)

El mismo artculo en sus fracciones i y ii, de la


LISR, establece que la prdida fiscal ocurrida en un
ejercicio podr disminuirse de la utilidad fiscal de
los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla. Es importante resaltar que cuando el contribuyente no
disminuya en un ejercicio la prdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho, perder
el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y
hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
As, para efectos de determinar la utilidad gravable del ejercicio, las personas fsicas que tributan en el rgimen de actividad empresarial y
profesional, pueden disminuir sus prdidas fiscales de ejercicios anteriores de la utilidad fiscal del
ejercicio de que se trate. Dicha disminucin se

603

podr llevar a cabo mediante la actualizacin


de dichas prdidas, de las que podemos reconocer dos actualizaciones: la primera, por el
ejercicio en que se gener abarcando el periodo de julio a diciembre del citado ejercicio, y la
segunda actualizacin que abarcara desde el
mes en que se actualiz por ltima vez, hasta
el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio
en que aplicar.

De acuerdo con el artculo 184 del Reglamento de


la Ley del impuesto sobre la Renta (RLiSR), cuando
en el ao de calendario las deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el ejercicio, sean
superiores a los ingresos efectivamente cobrados
en el mismo ejercicio, la diferencia podr deducirse
de los dems ingresos que el contribuyente deba
acumular en la declaracin anual correspondiente a
ese mismo ao, excepto de aquellos a que se refieren los captulos i De los ingresos por salarios y en
general por la prestacin de un servicio personal
subordinado y ii De los ingresos por actividades
empresariales y profesionales, del Ttulo iV De las
personas fsicas de la LiSR.
Lo que quiere decir que la diferencia s puede
deducirse en caso de que llegue a tener ingresos por
enajenacin o adquisicin de bienes, intereses, dividendos, etctera, y es importante mencionar que en
caso de no se aplique en el ejercicio, la totalidad o
en su caso el remanente, ya no podr llevarse en los
prximos ejercicios, porque claramente la disposicin
seala que debe ser en el mismo ao.

Una persona fsica dedicada a la realizacin de actividades empresariales y profesionales y adems al


arrendamiento de bienes inmuebles desea saber el procedimiento de disminucin de las prdidas fiscales
derivadas del arrendamiento de bienes inmuebles. Los datos son los siguientes:

Talleres

Ejemplo:

Determinacin de la utilidad gravable del ejercicio de 2014


ingresos acumulables

$1890,200.00

() Deducciones autorizadas

1174,890.00

() Deducciones autorizadas (comprobables) 1680,200.00

(=) Utilidad fiscal

$715,310.00

(=) Diferencia en arrendamiento de


bienes inmuebles

() PTU pagada en el ejercicio

0.00

() Prdidas fiscales de
ejercicios anteriores

0.00

(=) utilidad gravable de


actividad empresarial y
profesional

$715,310.00

ingresos gravados por arrendamiento

$1194,200.00

($486,000.00)

La diferencia podr deducirse de los dems ingresos


que el contribuyente deba acumular en la declaracin
anual correspondiente a ese mismo ao, excepto

salarios y actividades empresariales y profesionales.


Determinacin de los ingresos acumulables del ejercicio de 2014
Utilidad gravable de actividad
empresarial y profesional
(+) Utilidad gravable por
arrendamiento de bienes
inmuebles
(=) Total de ingresos acumulables
() Deducciones personales
(=) Base del impuesto

$715,310.00

0.00
$715,310.00
16,400.00
$698,910.00

27

603

La prdida fiscal ocurrida en un ejercicio en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales podr disminuirse de la utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla, y no podr
disminuirse en el rgimen de arrendamiento de bienes inmuebles.

Aplicacin de las prdidas fiscales de ejercicios anteriores en pagos


provisionales de isr
Una persona fsica que obtiene ingresos por actividades empresariales y profesionales y arrendamiento de
bienes inmuebles desea determinar la base para el pago provisional de iSR de mayo de 2015. Los datos
son los siguientes:

Determinacin de la utilidad gravable (o prdida) del ejercicio de 2014 por actividades


empresariales y profesionales
ingresos acumulables

$1940,600.00

() Deducciones autorizadas

2194,800.00

(=) Prdida fiscal del ejercicio

($254,200.00)

Pago provisional de isr de


mayo de 2015
Actividades empresariales y
profesionales

Arrendamiento de bienes
inmuebles

ingresos cobrados desde el inicio


del ejercicio y hasta el ltimo
da del mes al que corresponda
el pago

ingresos del mes

() Deducciones autorizadas
pagadas desde el inicio del
ejercicio y hasta el ltimo da del
mes al que corresponda el pago
() PTU pagada en el ejercicio

() Prdidas fiscales de ejercicios


anteriores pendientes de
aplicar
(=) Base para el clculo del pago
provisional del isr del periodo
de que se trate

$294,600.00
() Deducciones autorizadas

194,600.00

(=) Diferencia para el clculo


del pago provisional del isr del
periodo de que se trate

$52,300.00

174,800.00
0.00

119,800.00*

$0.00

* Se aplica la prdida hasta por la cantidad para que no resulte base.

603

28

$246,900.00

No puede aplicarse la prdida derivada de las


actividades empresariales y profesionales.

a) Ptu en actividades empresariales y profesionales


Las personas fsicas con ingresos por actividades empresariales y/o servicios profesionales que tienen
trabajadores a su servicio, estn obligadas a determinar y pagarles, en su caso, PTU. Para ello debemos
considerar que en caso de tener ingresos, slo por actividad empresarial, la base para su determinacin
es la utilidad fiscal, y si sus ingresos slo fueran por servicios profesionales el monto no podr exceder de un mes de salario (artculo 127 de la Ley Federal del Trabajo [LFT]), y en el caso de tener ingresos por ambos conceptos se determinar la renta gravable por cada uno.

Talleres

Determinacin de la PTU

Con ingresos slo por actividad empresarial


ingresos acumulables*
() Deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal

$190,000.00
94,000.00
$96,000.00

() Porcentaje
(=) Ptu por distribuir

10
$9,600.00

Con ingresos slo por servicios profesionales


ingresos acumulables*
() Deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal

$204,000.00
91,000.00
$113,000.00

() Porcentaje
(=) Ptu por distribuir

10
$11,300.00

Con ingresos por actividad empresarial y servicios profesionales**


Actividad empresarial

$190,000.00

48.22%

(+) Servicios profesionales

204,000.00

51.78%

(=) ingresos acumulables

$394,000.00

100.00%

() Deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal

185,000.00
$209,000.00
Actividad empresarial

Utilidad fiscal
() Proporcin
(=) Base de PTU
() Porcentaje
(=) Ptu por distribuir

$209,000.00
48.22%
$100,786.80

servicios profesionales
$209,000.00
51.78%
$108,213.20

10

10

$10,078.68

$10,821.32

* El artculo 109, penltimo prrafo, de la LiSR establece que para la determinacin de la renta gravable en materia de PTU, los
contribuyentes debern disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los trminos
de la fraccin XXX del artculo 28 de la LiSR (ingresos exentos de los trabajadores 53% o, en su caso, 47%).
** Para efectos prcticos se tomaron los datos de los ejemplos anteriores.

29

603

b) Ptu en arrendamiento de bienes inmuebles


Al revisar las disposiciones contenidas en el Captulo iii del Ttulo iV de la LiSR (De los ingresos por
arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles), se observa que no
se indica una mecnica para determinar la base gravable afecta a la PTU; en nuestra opinin, es la que se
muestra ms adelante.
Por otra parte, el artculo 127, fraccin iii, de la LFT, seala que el monto de las utilidades de los trabajadores que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas (supuesto en el que se encuentran
estos contribuyentes), no podr exceder de un mes de salario, por tanto, las personas que obtengan ingresos de los antes sealados, debern determinar la PTU de cada trabajador con base en la renta gravable,
y si el monto que corresponde es mayor que el salario mensual, ser este ltimo importe el que se entregar.

Determinacin de la Ptu a distribuir


ingresos gravados por arrendamiento
() Deducciones autorizadas u opcional
(=) Renta gravable base para determinar la PTU

Deducciones autorizadas
(comprobable)

Deduccin opcional

$2000,000.00

$2000,000.00

1002,482.62

700,000.00

$997,517.38

$1300,000.00

10

10

$99,751.74

$130,000.00

() Porcentaje
(=) Ptu a distribuir

Acreditamiento de retenciones
de ISR
a) servicios profesionales
El artculo 106, ltimo prrafo, de la LiSR seala
que en el caso de la prestacin de servicios profesionales a personas morales, stas debern retener
como pago provisional, la tasa de 10% sobre el
monto de los pagos que les efecten, sin deduccin
alguna, el cual ser acreditable contra el impuesto a
pagar que resulte en los pagos provisionales de iSR.
Adems, el artculo 58, primer prrafo, de la LiSR
establece que las instituciones que componen el
sistema financiero que efecten pago por intereses,
debern retener y enterar el impuesto como pago
provisional.
b) Arrendamiento de bienes inmuebles
El artculo 116, ltimo prrafo, de la LiSR establece que si los ingresos por arrendamiento se obtuvieron de pagos realizados por personas morales, stas
debern retener como pago a cuenta del impuesto
10% sobre el monto de los mismos, sin deduccin
alguna, el cual ser acreditable contra el pago

603

30

provisional de iSR; sin embargo, si los ingresos por


arrendamiento se obtuvieron de pagos realizados
por personas fsicas, stas no deben realizar la retencin de 10% sobre el ingreso.
Ejemplo:
Una persona fsica que obtiene ingresos por actividades empresariales y profesionales y adems
arrendamiento de bienes inmuebles desea conocer
la mecnica de acreditamiento de las retenciones de
iSR, si en ambas actividades le retuvieron, y desea
aplicarlas en el pago provisional de octubre de 2014.

En la prestacin de
servicios profesionales a personas
morales, stas debern retener como
pago provisional, la tasa de 10% sobre
el monto de los pagos que les
efecten, sin deduccin alguna

Actividades empresariales y
profesionales
iSR causado en el periodo
() iSR retenido

Arrendamiento de bienes inmuebles


$42,940.24

iSR causado en el mes

$626.30

15,400.00 () iSR retenido por personas morales en el mes 4,000.00

() Pagos provisionales efectuados con


(=) Pago provisional del isr
anterioridad
24,600.00
(=) Pago provisional de isr

Talleres

Pago provisional de isr de octubre de 2014

$0.00

$2,940.24

Las retenciones de iSR en arrendamiento de bienes inmuebles no se podrn acreditar contra el pago
provisional de las actividades empresariales y profesionales.
Acreditamiento de retenciones en los pagos provisionales de isr de 2014 en arrendamiento de
bienes inmuebles:
septiembre

octubre

noviembre

$20,000.00

$50,000.00

$40,000.00

() Deducciones autorizadas

13,400.00

18,200.00

14,600.00

(=) Diferencia

$6,600.00

$31,800.00

$25,400.00

4,210.42

20,770.30

20,770.30

$2,389.58

$11,029.70

$4,629.70

ingresos del mes

() Li
(=) Excedente del Li
() Porcentaje sobre el excedente del Li

10.88

23.52

23.52

(=) Resultado

$259.99

$2,594.19

$1,088.91

(+) Cuota fija

247.24

3,327.42

3,327.42

$507.23

$5,921.61

$4,416.33

2,000.00

5,000.00

4,000.00

$0.00

$921.61

$416.33

(=) iSR causado en el mes


() iSR retenido por personas morales en el mes
(=) Pago provisional del isr

En este caso las retenciones de iSR de septiembre no se aplican en los pagos provisionales de iSR de
octubre y noviembre de 2014, solamente se podrn aplicar en la declaracin anual.

Determinacin del ltimo pago provisional de ISR


El artculo 186 del RLiSR establece que los contribuyentes que perciban ingresos por arrendamiento
de bienes inmuebles, podrn calcular el ltimo pago provisional considerando en lugar de los ingresos
y de las deducciones del periodo que corresponda, los del ao calendario, aplicando la tarifa del artculo 152 de la LiSR y acreditando los pagos provisionales efectuados en el ejercicio, as como las
retenciones.

31

603

Ejemplo:
Una persona fsica dedicada al arrendamiento de bienes inmuebles y adems a la realizacin de actividades empresariales y profesionales desea calcular el pago provisional de iSR de diciembre de 2014 aplicando la opcin del reglamento. Los datos son los siguientes:
ACtiViDADEs EmPrEsAriAlEs

mes

ingresos por ingresos por


servicios
actividades
profesionales* empresariales

Enero
(+) Febrero
(+) Marzo
(+) Abril
(+) Mayo
(+) Junio
(+) Julio
(+) Agosto
(+) Septiembre
(+) Octubre
(+) Noviembre
(+) Diciembre
(=) total

$14,000.00
14,000.00
14,000.00
14,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00

$54,900.00
41,300.00
68,200.00
42,600.00
52,400.00
61,800.00
62,400.00
74,200.00
92,400.00
120,450.00
116,800.00
118,900.00

$184,000.00

$906,350.00

total de
ingresos
cobrados
$68,900.00
55,300.00
82,200.00
56,600.00
68,400.00
77,800.00
78,400.00
90,200.00
108,400.00
136,450.00
132,800.00
134,900.00

ARRenDAmIenTo De BIeneS InmUeBleS

ingresos
cobrados por
arrendamiento
retenciones Deducciones
de bienes
retenciones Deducciones
isr
autorizadas
inmuebles*
isr
autorizadas
$1,400.00
1,400.00
1,400.00
1,400.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00

$22,400.00
21,200.00
38,600.00
35,400.00
45,400.00
52,400.00
51,600.00
61,400.00
82,400.00
92,400.00
88,200.00
94,200.00

$20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00

$2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00

$16,400.00
8,400.00
14,600.00
12,400.00
16,800.00
7,400.00
10,200.00
9,800.00
5,400.00
13,400.00
12,600.00
11,400.00

$1090,350.00 $18,400.00

$685,600.00

$240,000.00

$24,000.00

$138,800.00

* Prestados a personas morales.

Determinacin del pago provisional de isr de diciembre


de 2014
ingresos del ejercicio
() Deducciones autorizadas del ejercicio
(=) Diferencia
() Li
(=) Excedente del Li
() Porcentaje sobre el excedente del Li

138,800.00
$101,200.00
88,793.05
$12,406.95
16.00

(=) Resultado

$1,985.11

(+) Cuota fija

7,130.48

(=) iSR causado

$9,115.59

() iSR retenido por personas morales en el ejercicio

24,000.00

() Pagos provisionales efectuados con anterioridad


(=) Pago provisional del isr

603

$240,000.00

32

9.00
$0.00

nicamente ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles obtenidos en el ao de calendario.

La compensacin est contemplada en el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), y establece
que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por disminuir los saldos que
tenga a su favor de las cantidades que le resulten a pagar por adeudos propios o por retencin a terceros,
aun cuando se trate de impuestos distintos y deriven de impuestos federales.

Talleres

Compensacin de impuestos

Del ejercicio de 2014


iSR causado en el ejercicio

$94,200.00

() Retenciones por servicios


profesionales

56,200.00

() Retenciones por arrendamiento de


bienes inmuebles

12,400.00

() Pagos provisionales por actividad


empresarial y profesional

32,400.00

() Pagos provisionales por


arrendamiento de bienes
inmuebles
(=) ISR a cargo (a favor) de 2014

18,400.00
($25,200.00)

Pagos provisionales 2015


Actividades empresariales y
profesionales
iSR causado en el periodo

Arrendamiento de bienes
inmuebles
46,900.00

() iSR retenido

12,600.00

() Pagos provisionales efectuados


con anterioridad

31,200.00

(=) Pago provisional de isr

$3,100.00

() Compensacin
(=) Cantidad a pagar

3,100.00

iSR causado en el mes


() iSR retenido por personas morales
en el mes
(=) Pago provisional del isr
() Compensacin
(=) Cantidad a pagar

$10,000.00
7,200.00
$2,800.00
2,800.00
$0.00

$0.00

La persona fsica que obtenga ingresos por actividades empresariales y profesionales y adems ingresos
por arrendamiento de bienes inmuebles podr optar por compensar el saldo a favor de iSR con el pago
provisional de iSR de ambas actividades.

Conclusin
Se mostraron los efectos fiscales que pueden derivar por la obtencin de ingresos derivados de la realizacin de las actividades empresariales y profesionales, y adems por la obtencin de ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles para la determinacin de los impuestos.

33

603