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Resumen
El propsito de este artculo, subproducto de una investigacin realizada por el autor en las empresas de
confeccin sobre los mtodos de costeo usados para
obtener el costo de sus productos, es la propuesta de
una gua para gestionar el costeo por la metodologa
ABC. Con base en la teora planteada por reconocidos tratadistas del tema, el autor recoge los aspectos
ms relevantes y los ordena en una secuencia para
llegar a la gua.
Abstract
The purpose of this article, product of an investigation
conducted by the author to the industries of making
on costing methods used to obtain the cost of their
products, is the featured guide to cover the ABC methodology. Based on the theory raised by recognized
authors of the topic, the author collected the most relevant aspects and placed them in a sequence to get
a guide.
Palabras clave: Costo, Costos del producto, Costos estructurales, Actividades, Inductores de costo, Costeo ABC.
Key words: Cost, Productivity cost, Structural costs, Activities, Cost inductors, ABC.
*Este artculo es producto de una investigacin finalizada en diciembre de 2007, denominada: Metodologa para implantar un sistema de costeo
ABC a la industria de la confeccin, financiada por la Corporacin Universitaria de la Costa, CUC. Grupo de investigacin: GICADE, investigador
principal: Jairo Contreras Capella.
**Magster en Administracin de Empresas, Contador Pblico, especialista en Estudios Pedaggicos, consultor y asesor empresarial, docente de tiempo completo en la Corporacin Universitaria de la Costa, CUC.
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Dictamen Libre, 7: pp. 10-30| Edicin No. 7 | Julio - Diciembre de 2010 | Barranquilla, Colombia | ISSN 0124-0099
INTRODUCCIN
El comn denominador de los negocios, hoy en da,
son las cambiantes condiciones de operacin, dadas
las complejidades derivadas del acelerado desarrollo
tecnolgico y cientfico en un contexto global, donde la
competitividad es el factor clave de xito, obligando a
las empresas a adaptarse al cambio constante impuesto por ese desarrollo. Esta adaptacin, para la supervivencia incluye estrategias y herramientas administrativas
con las que se valan determinados proyectos, procesos, negocios, sistemas y metodologas aprovechando
la tendencia de bajos costos de las tecnologas de la
informacin que facilitan dicha revisin, sistematizacin
e implantacin.
Las metodologas de costeo no escapan a estas decisiones; es por ello que el Costeo Basado en Actividades
ABC (Activity Based Costing) que en el pasado reciente
se consideraba inaplicable para las Pymes por el exagerado volumen de informacin y proceso para hacerlo
viable, hoy es posible pensar en esta herramienta de
medicin ms rigurosa y elaborada para determinar los
costos, especialmente para las Pymes de la industria de
la confeccin.
Aunque estas no son empresas que hayan asimilado notablemente tecnologas de produccin muy desarrolladas, s constituyen un sector con vocacin exportadora,
generador de empleo para madres cabeza de familia,
que absorben un componente relativo muy importante de mano de obra y dado que pueden competir en
mercados internacionales por sus diseos y creatividad
demostrados, se les recomienda la opcin del costeo
ABC como herramienta de gestin financiera a fin de
medir ese grado de competitividad que las mantendra
en el mercado.
En este artculo, pretendemos describir las nociones
tericas en que se sustentan los mtodos de costeo y
proponer la metodologa del ABC como herramienta de
gestin y control gerencial, antes que un sistema contable, para la medicin de los costos en la industria de la
confeccin; finalmente explicar con un caso sencillo la
operacionalidad de la metodologa adoptada. La importancia de esta metodologa, radica en la necesidad
que la empresa de confecciones de Barranquilla, con
vista al Caribe y con vocacin exportadora conozca y
asimile esta tecnologa de anlisis, gestin y control financiero hacia un mejoramiento continuo que permita
verificar mayores niveles de competitividad.
MARCO TERICO SUBYACENTE
Los Costos representan erogaciones (flujos de salida
de recursos) y cargos (amortizaciones, depreciaciones,
agotamientos) asociados clara y directamente con la
adquisicin o la produccin de los bienes o la prestacin de los servicios de los cuales el ente econmico
obtuvo sus ingresos1.
El costo representa la medicin financiera de los esfuerzos asociados a la adquisicin o produccin de un bien
o servicio y generalmente est constituido por el resultado de las cantidades multiplicadas por los precios.
El Costeo es la accin metodolgica usada para determinar, medir o valuar el costo de una actividad, de un
departamento, de un producto o servicio.
Pueden existir tantas metodologas de costeo de productos o servicios, como combinaciones de sus partes existan, atendiendo a la extensin de la nocin de costos o
atendiendo al contexto.
Una verificacin reciente de la clasificacin de los costos
y las metodologas de costeo planteadas por diferentes
autores nos motiva a clasificar los costos y sus metodologas de costeo como sigue:
CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
Por su origen:
Costos de Manufactura o Costos de Produccin o
Costos de Fabricacin: En las empresas fabricantes
o industriales.
Costos de Distribucin o Costos de Mercadeo y
Ventas: En los distribuidores o comerciantes, incluye los Costos Administrativos y Financieros.
Costos de Explotacin: En las empresas de extraccin o explotacin de recursos naturales.
Costos de Operacin: En las empresas prestadoras
de servicios.
1. Decreto 2649/93, Reglamento de la Contabilidad en Colombia.
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C A
O C ACTIVIDADES DE SERVICIOS
N T
V I
Gestin de Mantenimiento,
R I ACTIVIDADES DE APOYO
S D
I A ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS
D
E ACTIVIDADES OPERATIVAS
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46.640 233.200
H M O D (Unit.)
2 H
2H
Total HMOD-Anuales
93.280 466.400
Materiales Directos
18.000
13.000
7.000
7.000
Los costos indirectos de fbrica que actualmente se asignan a los productos utilizando como base las horas de
mano de obra directa (HMOD), totalizan $7.000.000
anual. Ambos productos requieren la misma cantidad
de tiempo de mano de obra, pero el producto A requiere ms montajes de maquinaria e inspecciones de
calidad que B, debido a la complejidad de su diseo.
Igualmente, debido a que A debe ser producido en pequeos lotes, se requiere un nmero relativamente grande de rdenes de produccin en comparacin con B.
La gerencia de la empresa, piensa que su actual sistema
de costos arroja resultados distorsionados y por lo tanto,
ha decidido analizar las operaciones de la planta para
lo cual ya ha identificado ocho centros de actividad o
actividades relacionadas con los costos fijos de produccin.
MATERIAL DIRECTO
$18.000 $13.000
7.000
7.000
25.014
25.014
$50.014 $45.014
INDUCTOR
Mantenimiento
Horas-mquina
Supervisin
Horas-MOD
COSTOS*
Transaccin
TASA
$1.470
93.333
15.750
28.000
65.333
560
46.667
12.000
9.334
37.333
1.120
1.867
600.000
1.400
467
315
5.600
56.250
2.400
3.200
700
11.667
60.000
4.200
7.467
Recepcin Material
245
14.000
17.500
7.933
6.067
1.190
29.167
40.800
23.333
5.834
Planta General
1.400
93.333
15.000
28.000
65.333
Entradas almacn
Horas-mquina
$ 7.000
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ACTIVIDAD
TASA
TRANSACC.
COSTO*
TRANSACC.
COSTO*
Mantenimiento
15.750
28.000
$441
65.333
1.029
Supervisin
12.000
9.334
112
37.333
448
Montaje de Maq.
600.000
1.400
840
467
280
Diseos-produccin
56.250
2.400
135
3.200
180
Distribucin-Productos
60.000
4.200
252
7.467
448
Recepcin Mat.
17.500
7.933
139
6.067
106
Control Calidad
40.800
23.333
952
5.834
238
Planta General
15.000
28.000
420
65.333
980
3.291
3.709
UNIDADES PRODUCIDAS
46.640
233.200
$70.562
$15.905
Lnea A Lnea B
MATERIAL DIRECTO
$20.000 $15.000
6.000
6.000
70.562
15.905
$96.562 $36.905
Lnea A Lnea B
COSTO UNITARIO
MTODO TRADICIONAL
COSTO UNITARIO MTODO ABC
DIFERENCIA
$51.000 $46.000
96.562
36.905
-$45.562
$9.095
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VESTIDO
BLUSA
FALDA
4.000
6.000
3.000
3.500
MANO DE OBRA
2.000
2.500
1.500
1.500
6.000
8.500
4.500
5.000
HORAS DE MOD
UNIDS. PRODUCIDAS
HMOD (122.500 H)
% HMOD
HORAS-MQUINA
SALIDAS DE ALMACN
RDENES DE PRODUCCIN
PANTALN
2H
2,5 H
1,5 H
1,5 H
15.000
10.000
30.000
15.000
30.625 H
39.200 H
24.500 H
28.175 H
25%
32%
20%
23%
3.000
3.870
2.598
2.623
34
74
100
32
30
60
85
25
REMISIONES
4.300
3.000
8.300
4.400
INSPECCIONES
6.500
5.000
19.000
6.500
Ejemplo realizado por el autor con base en la propuesta de scar Len Garca.
TASA
PANTALN
VESTIDO
BLUSA
FALDA
MANTENIMIENTO
ACTIVIDADES
5.773.000
477.78
1.433.340
1.849.010
1.237.450
1.253.200
REPUESTOS Y SUMINIST.
4.820.000
398.90
1.196.700
1.543.743
1.036.342
1.046.315
CASINO Y MERIENDAS
5.650.000
46.12
1.412.425
1.807.904
COMPRAS
5.780.000
24.083.33
818.833
1.782.166
DISEO
8.980.000
44.900.00
1.347.000
2.694.000
SUPERVISIN
8.860.000
72.32
2.214.800
2.834.944
DESPACHOS
10.150.000
507.50
2.182.250
1.522.500
CONTROL-CALIDAD
11.806.000
368.93
2.398.045
1.844.650
PLANTA GENERAL
33.636.000
2.783.74
8.351.220
10.773.074
$95.455.000
$21.354.613
26.651.991
TOTAL
UNIDADES
15.000
10.000
30.000
15.000
COSTOS UNITARIOS
PANTALN
VESTIDO
BLUSA
FALDA
COSTO PRIMO
$ 6.000
8.500
CIF
1.424
2.665
COSTO UNITARIO
7.424
11.665
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De la investigacin realizada por el autor en las confecciones de Barranquilla, estandarizamos una estructura
de los centros de actividades ms comunes de este proceso productivo y sus respectivos centros de actividades
como se observa en los cuadros que siguen:
GESTIN DE INSUMOS
GESTIN DE DISEOS CLASIFICACIN
GESTIN DE PLANTA GENERAL
GESTIN DE CALIDAD CONVENIENTE C
3 ACTIVIDADES DE SERVICIOS
4 ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS
La base de datos que sigue debe actualizarse previamente para de all tomar los costos unitarios corrientes,
inductores y otras estadsticas, que servirn de base para
la asignacin de costos a las actividades.
25
26
El cuadro 04 que se muestra a continuacin acumula los costos del perodo objeto de medicin o valuacin, en l se asignan primariamente los costos de las
diferentes actividades agrupadas. Si algn costo debe
distribuirse sobre una base inicial dentro de las actividades, por ejemplo, consumo de energa, arriendos, debe
hacerse en proporcin a su consumo.
Tasa
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PERODO:
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones Cortadoras
Depreciaciones Maquinaria-Confeccin
Depreciaciones Planchas
Depreciaciones Lavadoras
1,4 GESTIN DE CALIDAD
Mano de Obra Indirecta
Tiempo Perdido
Servicio de Energa
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones
Contratos por Servicios
Valor
Inductor
# inspecc.
Cantidad
2 ACTIVIDADES DE SERVICIOS:
2,1 GESTIN DE MANTENIMIENTO
Mano de Obra Indirecta
Servicio de Energa
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones
2,2 GESTIN DE REPUESTOS Y ACCESORIOS
Mano de Obra Indirecta
Servicio de Energa
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones
2,3 GESTIN DE SERVICIOS SOCIALES
Mano de Obra Indirecta
Servicio de Energa
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones Equipo Cafetera
Insumos de Cafetera
Insumos Mdicos
Horas-Mq.
Horas-Mq.
# trabajad.
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Tasa
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PERODO:
3 ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS:
3,1 GESTIN DE INFORMACIN
Mano de Obra Indirecta
Servicio de Energa
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Contratos de Servicios
Depreciaciones Equipo Oficina
3,2 GESTIN DE PERSONAL
Mano de Obra Indirecta
Servicio de Energa
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones Equipos
Amortizacin Programas
3,3 GESTIN DE PROMOCIN Y DESPACHO
Mano de Obra Indirecta
Servicio de Energa
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones
Publicidad
Comisiones s/ventas
Fletes de Salidas
Publicidad
Descuentos Concedidos
3,4 GESTIN DE SERVICIO AL CLIENTE
Mano de Obra Indirecta
Servicio de Energa
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones
Contratos de Servicios
Financiacin
GRAN TOTAL (1+2+3)
Introduzca los costos del perodo
Valor
Inductor
Cantidad
Nro. de Unids.
# trabajad.
Remisiones
Nro. de Unids.
Tasa
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CONCLUSIONES
El ejercicio de analizar o reflexionar sobre un problema,
a veces, es ms valioso que la solucin desarrollada. La
PERODO:
Cantidad
Tasa
ACTIVIDADES DE APOYO:
ACTIVIDADES DE SERVICIOS:
ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS:
Orden No.
Producto
Cant.
Materiales
TOTALES
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M. de Obra
Cif Total
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