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1-
Introduccin
El Estado para cumplir con sus funciones debe disponer de los recursos
necesarios para afrontar las distintas necesidades colectivas de fines institucionales,
sociales y polticas. Dichos recursos son de gran variedad y pueden ser provenientes
de distintas fuentes, siempre que las mismas estn legalmente establecidas. Entre
ellos encontramos:
- Los provenientes del endeudamiento, que son los que se obtienen a travs del
crdito pblico
- Los que se originan en ingresos patrimoniales, ya sea por la prestacin de algn
servicio o producto de inversiones
- Y por supuesto los recursos tributarios.
Los recursos tributarios son aquellos que obtiene el Estado cuando ejerce el
poder de imperio. En nuestro pas, por ser republicano, dicho poder es ejercido por el
Poder Legislativo cuando se encarga de sancionar la ley que los crea y en la que se
define: los sujetos del impuesto (personas que deben tributar), el hecho imponible
(objeto alcanzado) y la alcuota a aplicar sobre la suma que se considerar base
imponible.
Cuando se produce una ausencia de dichos recursos, se observa que el
Estado cuenta con una insuficiencia de fondos para cumplir con sus funciones.
Cuando se contempla tal situacin, estamos frente a la evasin fiscal. La misma
puede definirse de muchas formas, pero todo concepto arriba a la idea que contempla
toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producidas dentro del mbito
de un pas, por parte de quienes estn obligados a abonarlos y que logran tal
resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales 1
La evasin impositiva no es un mal que solo nos acoge a los argentinos en estas
ltimas dcadas, pero lo cierto es que, en comparacin con otros pases, nuestras
estadsticas muestran nmeros realmente alarmantes. Esto no es mas que una de
las tantas consecuencias por las diferencias radicadas en la situacin social, poltica y
econmica de nuestro pas.
1
Villegas, Hctor B. , et al. , La evasin fiscal en la Argentina Revista Derecho Fiscal TXXIII, Bs. As. 1999, p. 337
2-
OBJETIVOS DE LA TESINA
3-
Pita, Claudino, Concepto de la Evasin Tributaria XVI Asamblea General del Centro Interamericano de Administradores Tributarios, (Asuncin , Paraguay, 1985) p. 143
1
4-
Sampaio Dria, Antonio, V Asamblea General del CIAT (Ro d Janeiro, 1971)
dm cita 2 p. 144.
dem cita 2 p. 143
5-
Tal como este ltimo, son muchos los que sostienen que el vocablo evasin fiscal
es aplicable solo a conductas ilcitas, como confirma Claudino Pita 4 entre los que se
hayan el Modelo de Cdigo Tributario preparado para el programa Conjunto de
Tributacin OEA/BID, como con los autores Emanuel Morselli, Maffeo Pantaleoni,
entre otros.
En el Rgimen Penal Tributario 5 dentro de los delitos tributarios se puede
encontrar la evasin simple y la evasin agravada. La evasin simple es la que tipifica
a la accin del obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin u omisin, evadiera total o
parcialmente, el pago de los tributos al Fisco Nacional, siempre que el monto evadido
superare los $100.000 por cada tributo y por cada ejercicio anual. La evasin
agravada se da cuando el monto evadido supera la suma de $1.000.000, si hubiera
intervenido una persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del
verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare los $200.000 o si el obligado
utilizase fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones,
reducciones o cualquier otro beneficio fiscal y el monto evadido superara los $200.000.
Conclusin
De ste anlisis se puede decir que existe una divergencia de carcter
terminolgico, ya que todos reconocen la existencia de los medio lcitos
y de los ilcitos para evitar el pago. Dentro de los primeros, quienes
incluyen ambos trminos, establecen luego una subdivisin entre la
evasin legal o lcita y la evasin ilegal o ilcita. Y el segundo grupo
excluye los supuestos que se alcanzan por medios lcitos,
denominndolos elisin o elusin. En mi opinin adhiero con el
segundo grupo, tomando para el presente trabajo el concepto de
evasin fiscal al incumplimiento de la obligacin tributaria por
procedimientos ilcitos y el trmino de elusin lo considerar como
aquel procedimiento legtimo por el cual se economizan impuestos.
4
5
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Captulo II:
CAUSAS DE LA EVASIN FISCAL
7-
Dentro de las causas de la evasin fiscal pude distinguir dos grandes grupos de
causas: las causas tcnicas y las causas socio-culturales, dentro de las cuales se
esbozan los distintos generadores de dicho problema.
1) CAUSAS TECNICAS.
INESTABILIDAD NORMATIVA
El sistema tributario argentino se caracteriza por ser excesivamente complejo a
raz de un crculo vicioso que se retroalimenta por: 1
a- Gravmenes que se enfrentan a los principios tradicionales de la tributacin.
b- Gran cantidad de normas que regulan los tributos en constante cambio.
A Gravmenes contra principios de tributacin
Segn la teora de la capacidad contributiva, los tributos deben recaer sobre
algunas de las tres manifestaciones de dicha capacidad, siendo las mismas: la
renta, el consumo y el patrimonio. En nuestro pas existen casos en los que se
gravan otras situaciones que no estn definidas como capacidad contributiva,
violndose principios bsicos como el de equidad2 (el impuesto debe recaer en
forma equitativa sobre todos los que tienen igual capacidad de pago) igualdad
3
(para iguales condiciones, igual situacin impositiva), etc.
A continuacin voy a citar algunos ejemplos en los que la reglamentacin del
impuesto se confrontan a los principios:
Impuesto sobre intereses pagados y el costo financiero del endeudamiento
empresario,4 que recae sobre las empresas tomadoras de prstamos, quienes
adems de pagar un inters a su acreedor como precio por el dinero obtenido,
deben ingresar al fisco un impuesto por el inters pagado. Este impuesto atenta
contra la supervivencia de las empresas y aumenta la recesin del pas.
Diez, Humberto P. , et al. , Propuestas tcnicas para enfrentar la evasin D.T.E , (Errepar, Diciembre 2000)
Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario (Ed. Depalma, Bs. As. 1996) p. 295
3
Jarach, Dino, Finanzas Pblicas y Derecho Tributario (Editorial Cangallo, Argentina) p. 302
4
Ley 25.063 (BO: 30/12/1998) modifi. por L. 25239 ((BO: 31/12/1999) (Errepar, Bs.As. , Febrero 2000) p. 135000
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10 -
FONDOS MARGINALES
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dem cita 9
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2) CAUSAS SOCIO-CULTURALES
CARENCIA DE CONCIENCIA TRIBUTARIA
Al hablar de la falta de conciencia tributaria se est implicando que en la
sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el
15 -
Falta de educacin:
Aquino, Miguel A. , La evasin fiscal: origen y medidas de accin para combatirla . Revista Criterios Tributario
(Septiembre 2000)
18
dem cita 25
17
16 -
Falta de solidaridad:
19
Ferrucci, Ricardo J. , Instrumental para el estudio de la economa argentina 8 edicin ( Macchi, Bs. As. 1998)
17 -
18 -
20
Tacchi, Carlos M., Evasin tributaria. Heterodoxia o nueva ortodoxia Boletn de la D.G.I n 483 (1994)
19 -
Es decir que se debe aumentar el peligro de ser detectado para aquellos que
tienen esa inconducta, compartiendo el pensamiento de que debe desterrarse la
falta de presencia de un Organismo Recaudador, incrementando el riesgo del
evasor, los que tambin tendr su efecto sobre el resto de los contribuyentes.
Dicho Organismo debe marcar una adecuada presencia en el medio a travs de la
utilizacin correcta de la informacin que posee y exteriorizar a la sociedad la
imagen de que el riesgo de ser detectado es alto, y de que el costo de no cumplir
correctamente con sus obligaciones fiscales es excesivamente oneroso.
Todos los factores enunciados se pueden ver potenciados cuando existe una
endeblez en el control ejercido por los organismos recaudadores, cualquiera sean
las causas de las mismas (falta de esfuerzo recaudador, falta de capacidad, falta de
medios humanos y/o informticos, etc. ).
20 -
Captulo III:
HERRAMIENTAS PARA COMBATIR LA EVASION FISCAL
En cuanto a la mencin precedentemente hecha sobre las causas que originan la
evasin tributaria, no pretend agotar en tal la totalidad de las mismas, simplemente
que seleccion, a mi juicio las ms importantes en el contexto de Argentina, y sobre las
que la Administracin Tributaria debera de actuar de forma inmediata. Algunas de
las medidas a adoptar debieran ser:
Aumentar el rol educador del Estado:
En el tema de los tributos, se deberan profundizar las medidas tendientes a
informar a la ciudadana sobre los efectos positivos del pago de los tributos y la
nocividad que produce la omisin del mismo.
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dem cita 28
22 -
22
dem cita 25
23 -
los impuestos creados con un fin especfico como el Fondo destinado a la financiacin
del sistema educativo. 23
Por lo tanto, es necesario que el sistema a aplicar en el pas revea e incorpore
medidas tendientes a eliminar todas las causas de operaciones realizadas bajo
condiciones que afectan al mercado econmico como ser precios de transferencias,
parasos fiscales, subcapitalizacin, etc. Para ello la Administracin Fiscal en el
mejoramiento de su sistema tributario debe tender a:
23
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dem cita 25
Lamagrande, Alfredo J. , Los principios tributarios y la evasin fiscal Boletn de la n 457 (Bs. As. , 1992)
dem cita 9 p. 296
26
dem cita 9 p. 292
27
Smith, Adam , Indagacin de la naturaleza y las causas de riqueza de las Naciones (Editorial Aguilar, Madrid,
1961) p. 720.
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Mayor control
28
Aquino, Miguel A. , Origen y Antecedentes de la Administracin Tributaria. Revista Criterio Tributario (Diciembre
1997)
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El factor del bajo riesgo de ser detectado se relaciona directamente con la falta de
control efectivo por parte de la administracin, puesto que si existiera un control
permanente en todas las etapas del proceso de recaudacin, este riesgo se vera
incrementado en un gran nivel.
El contribuyente debe tener bien en claro que est enfrentando un alto riesgo en
este sentido, y que de materializarse el incumplimiento del ingreso del impuesto,
deber realizarlo en forma forzada y que la sancin que reciba por dicho
incumplimiento le traer aparejado una carga mayor.
Por otra parte en el caso de ser detectado, el riesgo sancionatorio debe ser
adecuado y razonable, es decir contemplar sanciones lo suficientemente severas, como
para que de la evasin que haga el contribuyente de conducta omisiva, llegue al
convencimiento de cumplir adecuadamente con su obligacin. Con esto no quiero
decir que se exagere en cuanto a su severidad, puesto que debe ser razonable, y que
deben ser aplicadas sin excepcin.
Para erradicar la intencin de evadir, para mi criterio, deben darse tres factores en
forma concordante:
30
Lamagrande, Alfredo J. , Recomendaciones propuestas para reducir la evasin fiscal Boletn DGI n 457 (1989)
26 -
Pita, Claudino , Problemtica actual de la funcin de inspeccin Revista de Administracin Tributaria (1998)
dem cita 32
dem cita 25
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Captulo IV
RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PBLICO
Despus de recurrir a distintas fuentes, pude observar distintas normas en las
que existe atribucin de culpa a la gestin realizada por el Contador Pblico. Dentro
de ellas, se puede establecer una escala con relacin al hecho sancionado y la sancin,
y que en sentido descendiente se conformara por:
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Aclaraciones Previas
Antes de comenzar a desarrollar los distintos niveles de las responsabilidades
atribuidas a los contadores pblicos, creo conveniente hacer una breve descripcin de
tres caractersticas de las normativas penales aplicadas en Argentina, para poder
entender tanto el Rgimen penal tributario como el Cdigo penal:
1. Nuestro ordenamiento penal castiga slo a personas fsicas, pues sostiene que
la persona jurdica no puede delinquir por faltarles capacidad de culpabilidad e
imputacin, al no poseer unidad de conciencia y voluntad. En consecuencia se
ha decretado que ante los delitos por ellas cometidas, frente la necesidad de
reprimir, se ha personalizado la conducta tpica en los componentes de los
rganos de manifestacin, o persona fsica que posee facultades de direccin,
gestin, representacin o administracin.
Por lo tanto, las imputaciones en materia penal y penal tributaria solo
podrn hacerse efectivas sobre personas fsicas. Este efecto expansivo de
responsabilidad se denomina extensin de la autora35, que trata de
habilitar legalmente la aplicacin de reglas de la autora a aquellas personas
que, a pesar de haber ejecutado la accin tpica o tener el dominio del hecho,
no renen todos los elementos objetivos y subjetivos de la autora.
2. Estas leyes no definen nicamente los hechos punibles, sino que determinan la
calidad de autor y diversos grados de partcipe (Cdigo Penal) 36
Gomez, Teresa, La responsabilidad penal tributaria del profesional en Cs. Es. XXVIII Jornadas Tributarias. Colegio
de Graduados de Cs. Es. (Ed Buyatti, Mayo 1999) p. 134
36
Cdigo Penal (Ed. Estudio, Marzo 2000) Art. 45 a 49 , p. 41
35
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autor: es aquel sujeto que tiene dominio del hecho, posee poder de decisin
suficiente como para decidir entre consumar o desistir. 37 Este pude ser:
- A. directo: quien realiza la conducta tpica y posee el dominio del hecho.
- A. mediato: quien posee el dominio del hecho y se vale de otra persona, que
acta sin dolo, o que cae en un error de justificacin o de prohibicin.
coautores: surgen ante la ocurrencia de un hecho delictual colectivo,
debindose dar que todos tengan dominio del hecho, haya habido divisin de
funciones y que el delito haya sido realizado en forma conjunta.38
instigador: quien ejerce su influencia sobre otra persona para que se resuelva a
cometer un delito, y slo si es consumada tal conducta ser punible.39
cmplice: Este puede ser:
- partcipe primario o partcipe necesario: quien presta una ayuda
indispensable, para la ejecucin del delito, 40 de manera tal que sin su ayuda
el autor no hubiera realizado el hecho.
- partcipe secundario: es la persona que presta ayuda al autor, no siendo tal
ayuda indispensable.
encubridor: aquel que, sin promesa anterior al delito cometiere despus de su
ejecucin alguno de los siguientes hechos:41
Ayudare a alguien a eludir las investigaciones de la autoridad o a sustraerse a la
accin de sta, u omitiera denunciar el hecho, estando obligado a hacerlo.
2- Procurare o ayudare a alguien a procurar la desaparicin, ocultamiento o
alteracin de rastros, pruebas o instrumentos del delito, o asegurar el producto o
el provecho del mismo.
3- Adquiriere, recibiere o ocultare dinero, cosas o efectos que saba provenientes de
un delito, o interviniere en su adquisicin, recepcin u ocultamiento con fin de
lucro
1-
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39
40
41
Gmez, Teresa Crnica de tres sentencias condenatorias con pena de prisin Crnica Tributaria n 198 (Errepar)
dem cita 43
Destuniano, El Contador Pblico y la Ley Penal Tributaria Peridico Econmico Tributario. (La Ley, 14/04/97)
dem cita 43
dem cita 44, art. 277, p. 142
32 -
3.
Por disposiciones de la ley penal tributaria42 debe manifestarse
expresamente la condicin objetiva para que el hecho resulte punible, y
adems establecerse, si corresponde, la denuncia penal luego de efectuada la
determinacin de oficio de la deuda tributaria.
Es una condicin objetiva de punibilidad que la determinacin de la deuda
debe efectuarse en base a conocimiento cierto de la materia imponible y no
sobre base presunta (Ley de Procedimiento Fiscal 11683, artculos 17 y 18), ya
que la determinacin de oficio presunta, no tiene entidad suficiente para
constituir una condicin objetiva.
Para los casos en que no corresponda la determinacin por parte de la
A.F.I.P, como por ejemplo por insolvencia fiscal fraudulenta, simulacin dolosa
de pagos etc. deber formularse denuncia penal una vez que los funcionarios
fiscales se hayan convencido de la presunta comisin penal.
la conducta
42
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44
33 -
La ley penal tributaria anterior ,45 en su artculo 13, hacia una mencin detallada
para el tipo descripto, nombrando a los funcionarios pblicos, escribanos, contadores
pblicos o apoderados, observando que entre los posibles autores del ilcito, se
encontraban a los contadores. Pero como se dijo anteriormente, aunque la ley vigente
no delimita los sujetos, incumbe directamente al contador.
El ilcito se consuma cuando el autor realiza alguna conducta tpica con dolo,
siendo necesario para tal, un pleno conocimiento por parte del actor respecto de las
consecuencias de su accionar y existiendo intensin daosa.
La sancin es la misma que se le aplica al autor de la infraccin, atento al artculo
45 del Cdigo Penal, mas la sancin accesoria de inhabilitacin por el doble de
tiempo de la condena.
La obra de Teresa Gmez 46 cita un prrafo del libro Rgimen Penal Tributario
de Edwards C. que sostiene que si la finalidad lgica de la inhabilitacin no es tanto
privar al reo de un medio de vida, sino evitar que ponga su profesin al servicio de
ulteriores actividades criminales, se impone que la sancin tom mas en cuenta la
conducta del futuro que la pretrita.
Tanto en el art. 15 de la vigente ley Penal Tributaria como en el art. 12 de la
derogada, se tipifica la gestin del contador como sndico societario al extender la
autora de las personas jurdicas. Dichos artculos regulan cuando alguno de los
hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en
beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de hecho o un ente
que a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho las norma le atribuyan condicin
de obligado, la pena de prisin se aplicar a los directores, gerentes, sndicos, miembros
del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados
que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera
servido de fundamento a la representacin sea ineficaz.
45
46
Ley 23.771 (BO: 27/02/1990), modificada por L. 23.871, (Errepar, Bs. AS. , Julio 2001), p. 106.100
dem cita 45
34 -
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Cdigo Penal
Del cdigo penal se va a tomar la calidad de autor y diversos grados de
participacin, descriptos anteriormente, puntualizndose la pena a aplicar a todos
aquellos sujetos (autores, coautores, instigadores, partcipes necesarios y partcipes
secundarios) que intervengan en el hecho tpico.
En el artculo 300, inciso 3 se establece la pena de 6 meses a dos aos de
prisin a.... el fundador, director, liquidador, o sindico de una sociedad annima o
cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare, o
autorizare un inventario, un balance, una cuenta de ganancias o prdidas o los
correspondientes informes, actas o memorias falsos o incompletos o informare a la
asamblea o reunin de socios, con falsedad o reticencia, sobre hechos importantes para
apreciar la situacin econmica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el propsito
perseguido al verificarlos..
En este artculo se manifiesta, una vez mas, la extensin de la autora (antes
explicada), siendo, en este caso, hacia personas fsicas especficas, entre las que se
haya el contador en su gestin como sndico societario.
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Lo que procura regular este artculo es el Delito del Balance Falso, que pretende
tutelar la fe pblica ante conductas que tienden a presentar como algo verdadero, lo
que es falso. Esto se lleva a cabo, por medio de imitaciones, variaciones u ocultaciones
logrando as, defraudar la esencia del ese bien jurdico, que es la confianza pblica48.
Tambin, el artculo 178, sanciona al Contador de una sociedad o
establecimiento fallido, o de un banco o entidad financiera en liquidacin sin quiebra
que hubiere cooperado a la ejecucin de alguno de los actos de quiebra culpable o
fraudulenta. Si bien es punible la accin del contador, no hace al tipo tratado en este
trabajo (la evasin tributaria), por lo que no ser desarrollado.
Se puede ver, en dichos artculos, que el Contador Pblico puede resultar
punible penalmente por extensin de la autora. Al tratarse de delitos dolosos, se
impone por quien juzga verificar la participacin real de las conductas reprochadas49.
Conclusin:
Para poder aplicar las sanciones previstas en las leyes penales a
un contador, es necesario definir dentro de qu calidad de sujeto
actu, si existi participacin dolosa y el tipo de delito cometido.
Cuando el Contador es quin tiene el dominio del hecho y
acta con dolo (conocimiento e intensin), ser considerado
actor directo, imputndole la pena prevista en el tipo. Por
ejemplo, cuando un Contador Pblico es el Director de una
empresa, y es l, quien realiza con total voluntad un balance
Falso, teniendo pleno conocimiento. En dicha situacin el
Contador es el que tiene el dominio del hecho, y al obrar con
dolo, ser penalizado por ser el autor del tipo previsto.
Cuando el Contador es el que presta, con intensin y
conocimiento (dolo) una ayuda indispensable, sin la cual el
48
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2-
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Con esta nueva tipificacin se crea la obligacin de informar, no de mala fe, puesto
que sino se castiga a quien lo halla hecho.
Lavado de dinero es el mecanismo que se utiliza para que los resultados de negocios ilcitos se conviertan en lcitos
aparentes, por medio de 3 etapas: la colocacin de fondos, la decantacin y la integracin. Este proceso se utiliza
especialmente para el narcotrfico , y afecta la libre competencia y modifica la estructura de costos, segn expone M.
Wainstein en su conferencia.
51
39 -
Los sujetos obligados se los determin taxativamente: entre los que se encuentran
distintas personas fsicas, jurdicas y entidades oficiales, como por ejemplo: la
Inspeccin General de Justicia, los escribanos, el Registro Pblico de Comercio, las
empresas de servicios postales, despachantes de aduana, la D.G.I. y los profesionales
matriculados cuya actividad este regulada por el C.P.C.E; o sea Contadores pblicos,
licenciados en administracin, licenciados en economa y actuario.
La obligacin consiste en informar a la U.I.F: sobre las operaciones que resulten
sospechosas y sta ser la que determine, luego de una investigacin exhaustiva, si es
necesaria la intervencin judicial. De encontrarla procedente, har la denuncia, pero
quien aparecer como denunciante ser el contador.
El problema es determinar qu se entiende como operaciones sospechosas, dado
que es lo que se debera denunciar. Mas aya que existen dos decretos que pretenden
explicar cuales son las operaciones que deberan denunciarse, no se hace ninguna
referencia taxativa, lo que hace que la valoracin de lo sospechoso de una operacin
recaiga en el juicio de cada persona, entrando en un campo totalmente subjetivo. Es
por tal que el C.P.C.E.C.F propuso que se busquen determinadas pautas objetivas,
como ser para aquellas empresas con un patrimonio de X, resultarn sospechosas
todas las operaciones que superen el monto Z, entendiendo como operaciones todas
las transacciones individuales que tuvieron efecto con terceros. As se establecera un
rango con cifras concretas.
Por otro lado, el contribuyente tomara conocimiento de tales tablas, y sabra
que de presentarse una operacin sospechosa, el contador esta obligado a
denunciarlo, sin que se rompa el secreto profesional, como sucedera si el contador lo
denunciare a la U.I.F, sin previo conocimiento por parte del contribuyente.
Conclusin:
Yo considero que si no se adopta algn tipo de parmetros
objetivos, ser muy difcil estimar cuando se trata de operaciones
sospechosas y cuando no, poniendo en peligro al profesional
implicado. Adems su relacin con su cliente se afectara, puesto
que este ltimo se sentir estafado si el contador informa a la
U.I.F. al cumplir con su responsabilidad, dejando de lado la
40 -
Cdigo de tica
52
Cdigo de Etica, aprobado por Resolucin n355/80 del C.P.C.E.C.F., en su sesin del 9 de Diciembre de 1980
41 -
adquirido como resultado de su labor profesional, sin autorizacin del cliente (salvo que
sea para su defensa personal).
Adems de esta normativa, se encuentra vigente para el ejercicio de esta profesin
la ley 20.488, que reglamenta el ejercicio de las profesiones en ciencias econmicas
en el mbito nacional y la ley 466 (que modifica la ley 20.476) que reglamenta el
funcionamiento del Consejo Profesional de la Capital Federal.
Responsabilidad Civil
Cdigo Civil, Parte Segunda, seccin segunda , ttulo VIII (AZ editora, Bs. As., enero 1998) p. 252
42 -
Conclusin:
De lo precedentemente expuesto puedo interpretar que aquel
profesional que, ya sea a sabiendas y con intensin de evadir o por
su culpa o negligencia ayudare a evadir, carga con la
responsabilidad de resarcir econmicamente el perjuicio causado,
independientemente de la sancin penal que pudiera recibir (que
solo se da cuando existe dolo).
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Las Instrucciones relacionadas con la profesin son las I.G 359/97 y 401/98,
que se refieren a Responsabilidad (solidaria y/o profesional) de los profesionales. Su
vinculacin con ilcitos tributarios. La I.G 408/98 en referencia a Profesionales en
Ciencias Econmicas. Acciones u omisiones en el ejercicio de la profesin. Sanciones
disciplinarias de los Consejos Profesionales. Tambin se encuentra la I.G 419/98
referenciando la I.G 359/97: 58
I.G. 359/97: la presente instruccin aclara que su objetivo es fijar pautas para
que a los agentes fiscalizadores se les facilite la labor de detectar a aquellos
profesionales, que hayan tomado parte, o cooperado en actos en perjuicio de la
renta fiscal. Ellos debern evaluar si tuvieron participacin o cooperacin en el
ilcito tributario y/o previsional. De hallar dicha situacin se la comunicarn a
44 -
45 -
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anticipos etc.
Frente a una liquidacin hay que tener en cuenta algunas
consideraciones:
a- ser liquidador generara una responsabilidad mayor que por ser solo
asesor, puesto que s se maneja la base imponible.
b- las liquidaciones de impuestos son producto del intelecto del contador
stas se van a materializar con las declaraciones jurada las que sern
firmadas por los contribuyentes.
c- Los errores que pudieran existir en la liquidacin no siempre son
producto de actitudes dolosas o culposas, sino porque no fue provisto de
informacin sobre situaciones, por lo que es importante contar con
comprobantes normales y con todo tipo de documentacin que respalden
su tarea.
Para poder asignarle responsabilidad penal a los liquidadores es necesario que
opere participacin dolosa en el delito imputado, o sea con intensin y voluntad de
daar la hacienda pblica nacional
Auditor externo: ste es un Contador Pblico independiente que opina sobre la
razonabilidad de los Estados Contable (no sobre la exactitud o veracidad), teniendo en
cuenta instrumentos preparados por la empresa a la que el profesional no pertenece.
Dentro de su labor est el obtener evidencia vlida que sustente su informe.
El auditor externo no tiene la calidad de funcionario pblico a la que se refiere el
art. 77 del Cdigo Penal, por lo que no est obligado a denunciar los ilcitos de la
norma Penal Tributaria (ya vemos que sucede a partir de la ley del lavado de dinero).
No existe modificacin respecto de la obligacin de guardar secreto profesional
sobre hechos tomados en conocimiento por el ejercicio de su labor.
Por lo tanto, la calidad de auditor externo no supone la intervencin en el hecho
ilcito que pudiera cometer el contribuyente.
Solo se le atribuir responsabilidad penal al auditor externo cuando se
compruebe que l ha colaborado con el contribuyente para realizar la maniobra
defraudatoria, en tanto dicha colaboracin haya sido dada con dolo y en los trminos
requeridos por la participacin criminal.
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Captulo V:
CONCLUSION
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50 -
CASO PRACTICO
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52 -
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Los datos del informe gerencial se cotejaron con los del cuaderno y los de
agosto d 1992 de la hoja de clculo, resultando que la fabricacin real de
Cintoplom S.A. (803.840 litros.) era igual a la suma de la produccin que el
informe gerencial le adjudicaba a las plantas de Buenos Aires, en tanto la que
figuraba como fabricacin real en Cintoplom San Luigi (125.258) coincida
exactamente con la que le adjudicaba el informe referido a Cintoplom San Luigi.
54 -
Monto de la evasin
Una vez analizada la existencia del tipo previsto en la ley penal tributaria,
correspondi determinar si mediante el fraude se ocasion algn perjuicio concreto a
la Hacienda Pblica.
Ya estaba acreditada la utilizacin fraudulenta de un rgimen de promocin
industrial. Luego se afirm que mediante ese ardid la empresa Cintoplom S.A. logr
disminuir el monto de la obligacin, sustrayndose del pago de IVA y de Ganancias.
A lo largo del debate qued acreditado que la hoja de computacin ilustraba
con absoluta fidelidad la realidad econmica de las empresas Cintoplom S.A. y
Cintoplom San Luigi.
Por tal, se pudo afirmar que bajo la columna de fabricacin real figur la
realidad econmica que se pretendi ocultar, en tanto como fabricacin comercializ.
emergi la ficticiamente creada para defraudar al Fisco.
De la diferencia existente entre lo real y lo fraudulentamente declarado, se
permiti calcular el monto evadido entre agosto 1991 y agosto 1992. En cuanto a los
perodos anteriores se estim indirectamente la deuda tributaria, para lo que result
indispensable el ocultamiento de la realidad econmica. Ya que probado el fraude,
resultara irrazonable exigir que la base imponible surgiera de la contabilidad formal.
55 -
$446.434, 39
$2.048.031, 67
$1.740.324,00
$ 4.234.491,06
$443.657,94
$4.678.148,00
Evasin de ganancias
Ejercicio 90/91 y ajuste 89/90
Actualizacin
TOTAL GANACIAS
$2.025.061,10
$$412.032,30
$2.437.093,40
56 -
57 -
123-
1-
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