CONTABILIDAD TRIBUTARIA

Ministerio de Educación
Universidad del Istmo
Facultad de Ciencias Administrativas

Presentado por:
Victor A Meró 8-832-953
Alejandra Gaitán 8-920-1498
Jessica Hernandez 8-446-979

Grupo:
1-B

Profesora:
María Gómez de Herrera.

Tema:
Mecanismos para evitar la elusión fiscal: Renta mundial, Transparencia fiscal
internacional, precios de transferencia.

Consigna:
Trabajo de Investigación

Panamá, 27 de marzo de 2022

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Tabla de Contenido

INTRODUCCIÓN................................................................................................................................. 3

TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL...............................................................................4

PRECIOS DE TRANSFERENCIA...................................................................................................... 5

MECANISMOS PARA EVITAR LA ELUSIÓN FISCAL: RENTA MUNDIAL...................................6

MEDIDAS ESPECÍFICAS PARA REDUCIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA EN EL ÁMBITO

DOMÉSTICO.................................................................................................................................................... 9

RENTA MUNDIAL............................................................................................................................. 11

MAPA MENTAL................................................................................................................................ 13

CONCLUSIÓN................................................................................................................................... 14

REFERENCIAS................................................................................................................................. 15

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Introducción
Debemos tener en cuenta que la elusión tributaria y los mecanismos asociados a
ella constituyen el problema más grave que enfrentan los sistemas tributarios a escala
local y global. La elusión es una forma de incumplimiento que afecta la legitimidad de
los sistemas tributarios al atentar contra los principios de legalidad e igualdad que están
en la base de la legislación tributaria.

Quienes realizan conductas elusivas se ponen en una posición de privilegio para

determinar a su voluntad y no según lo que dicta la ley cuántos impuestos quieren
pagar, en qué momento quieren pagarlos y en qué jurisdicción. A este problema se
suma el de la disminución de la recaudación fiscal esperada para que, mediante las
decisiones colectivas plasmadas en la ley de presupuesto, se decida el destino de esos
recursos.

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Transparencia Fiscal Internacional

Primeramente, debemos entender que la Transparencia Fiscal internacional es
un régimen tributario especial que se aplica principalmente en España. El mismo busca
aplicarse tanto a las personas sujetas a impuesto sobre la renta como aquellas
entidades que tributen por el impuesto de sociedades.

Lo que se busca médiate esto es evitar que las empresas o personas eludan el
pago de impuestos, es por esto que se impone mediante la interposición de una
sociedad de territorios.

Principalmente esta herramienta es utilizada para la regulación de impuesto

dentro de este territorio, ya que establece que “aquellas rentas que no procedan del
desarrollo de actividades económicas obtenidas por sociedad de ubicación de
territorios de baja tributación se imputan a sus socios”.

Como cualquier normativa, las Transparencia fiscal internacional mantiene

requisitos de aplicación, los cuales desglosaremos:

Deben tener en cuenta que dentro de esta normativa será aplicada a los
producida en las siguientes circunstancias:

- Participación en el capital social igual o superior 50%

- Que se haya satisfecho en el extranjero un impuesto análogo al de sociedades y
sea inferior al 75% del que correspondería pagar en España

Esto será aplicado a excepción si la misma entidad es residente de otro país

miembro de la unión europea o pertenecientes a los llamados paraísos fiscales.

En noviembre de 2021 se llevó a cabo el primer debate en Panamá para la

introducción de adecuaciones en materia de transparencia fiscal internacional,
mediante la ley n° 624. El mismo debate fue aprobado, ya que se consideró que la
misma ley mantenía mucho punto importante para la búsqueda de transparencia y
prevención de blanqueo de capitales, Además de acabar con el financiamiento del
terrorismo y la proliferación de armas de destrucción masiva.

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El ministro de Economía y finanzas, Héctor Alexander hizo un énfasis en que lo

que se busca mediante esta modificación es asegurar el cumplimiento de los
estándares internacionales que permitan la mejoría en cuanto a la calificación del Foro
global, además de implementa un plan de acción eficaz ya que lo que se busca es salir
de aquellos listados que mantienen a Panamá en una posición discriminatoria.

Podemos entender que lo que se busca mediante esto es que toda persona que
realice actividades dentro del país o que sea natural y desee realizar actividades fuera,
debe presentar todos sus registros contables que mantengan la información
actualizada y verídica de sus estados financieros, para así garantizar transparencia.

Además, que al ver estas mejoras como País se puede pedir una nueva
evaluación para así podemos solicitar ser removidos de aquellas listas que nos colocan
con una mala imagen fiscal.

Precios de Transferencia
Se le considera precio de transferencia al valor pactados entre dos entidades
mediante un acuerdo que busca realizar el traspaso de un bien o servicio.

Dentro de Panamá mediante la promulgación de la ley 33 del 2010, establece

que la república de Panamá incorporo esta normativa con el objetivo de evitar doble
tributación entre dos empresas que mantenían operaciones relacionada.

Mediante la promulgación de diversas leyes, tales como la ley 52 del 2012 se

estableció que “Serán sujetas a las normas de precio de transferencia aquellas
operaciones que se realicen con una parte relacionada cuando la misma pertenezca a
una distinta jurisdicción y, que esto afecte la determinación de la base imponible del
impuesto sobre la renta”

Dentro de todo esto debemos entender que las partes relacionadas se definen
como 2 o más personas que mantengan una participación de manera directa o indirecta
en la administración o manejo, control o capital de la otra.

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Lo que se persigue mediante esta normativa es la persecución de aquellas

entidades o empresas que mantienen una vinculación que manipulan los precios entre
sus bienes y evitarlo.

En todo este sentido, debemos decir que las operaciones entre estas partes
relacionadas deben sr valoradas mediante el principio de plena competencia (Arm´s
length) el cual es considerado como el termino referido al mercado de competencia y
se establece como un pilar fundamental del precio de transferencia.

El mismo busca que los precios pactados entre las partes relacionadas
mantengan los mismos precios del mercado, como si los mismo fueran establecidas
entre partes independientes, siendo así circunstancias de mercado similares.

Mecanismos para evitar la elusión fiscal: Renta mundial.

La elusión fiscal es cualquier acción, en principio por vías legales, que persigue
evitar o minimizar el pago de impuestos.

La evasión tributaria es considerada como un fenómeno preocupante, porque a

pesar de los esfuerzos para reducir el nivel de evasión y en potenciar, los procesos
destinados a aumentar la recaudación, aún no se logra alcanzar tales objetivos.

la evasión tributaria es un hecho que preocupa a todos los países del mundo,
por los efectos que han producido tales como la administración en los ingresos, déficit
fiscal y disminución de la inversión privada.

“Las tasas estimadas de evasión en el Impuesto a la Renta de personas físicas

en algunos países de América Latina fueron: Chile 31% (2009), Colombia 45,2%
(2009), Costa Rica (53,8%), Guatemala 62% (2005- 2009), República Dominicana
51,8% (2009)” (Gómez- Sabaíni & Morán, 2016). Lo señalado indica altas tasas de
evasión en países de la Región. De acuerdo con el estudio realizado por la UNCTAD
en el 2015, las pérdidas globales por ingresos tributarios no recaudados ascienden a
90 000 millones anuales en los países en desarrollo durante el período 2009- 2012.

Comisión Económica para América Latina y el Caribe, (2016).

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” Los ingresos fiscales de América Latina registraron un deterioro en el año 2015

por la caída de ingresos provenientes de recursos naturales no renovables y el
desplome del precio internacional del petróleo crudo que golpeó las cuentas públicas
de los países productores de la región, sin embargo, en países como México,
Argentina, Chile, Costa Rica y Ecuador esto fue contrarrestado por aumentos de los
ingresos tributarios (Impuesto sobre la Renta)”

Entre las principales medidas y reformas tributarias que fueron aprobadas en

Ecuador el año 2015 están la deducción del 150% de las remuneraciones y beneficios
sociales pagados a adultos mayores y emigrantes retornados mayores de 40 años, la
eliminación de la exención en la venta de acciones, limitación de las deducciones de
gastos por regalías y servicios técnicos entre partes relacionadas.

Más allá de la precisión y la profundidad de las evidencias disponibles acerca de

la magnitud de la evasión tributaria, existe un consenso general sobre la importancia de
lograr su reducción efectiva para los países de la región. Se trata de asegurar no solo
el financiamiento del Estado, sino también la equidad distributiva en que se basa todo
sistema tributario moderno. Las raíces socioeconómicas del fenómeno requieren que
las agencias de administración tributaria desarrollen mecanismos orientados a mejorar
el control y la fiscalización de los contribuyentes. Además, deben asumir un rol
protagónico en la concientización de la ciudadanía sobre la responsabilidad social
respecto del pago de los impuestos establecidos por el Estado.

Cabe destacar que toda estrategia general destinada a abordar y reducir la

evasión y la elusión tributarias, sobre todo en el marco de los países de la región,
siempre debería estar acompañada por una necesaria reforma de la legislación
tributaria. Además de asegurar un adecuado nivel de recursos públicos para el
financiamiento de las funciones de todo Estado moderno, dicha reforma debería tender
a fortalecer los principios de eficiencia, equidad y simplicidad en el diseño de los
tributos y contribuir a la alineación de los incentivos de los agentes con el cumplimiento
efectivo de sus obligaciones tributarias.

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Históricamente, los países de América Latina y el Caribe han tenido serios

problemas para controlar el registro de todas las transacciones económicas que se
realizan en sus mercados internos. Con un sector informal relativamente importante en
la mayoría de los casos, las administraciones tributarias suelen verse sobrepasadas en
cuanto a sus capacidades técnicas y operativas para llevar a cabo esta tarea. Sin
embargo, el vertiginoso desarrollo tecnológico y su asimilación en distintas áreas de la
economía han brindado crecientes posibilidades para que dichas agencias puedan
captar y sistematizar grandes caudales de información mediante nuevas herramientas
de gestión tributaria.

El objetivo principal de estas novedades tecnológicas consiste en simplificar y

favorecer el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes. En ese contexto por ejemplo se enmarca la creciente difusión e
implementación de la facturación electrónica digital en los países de la región.

Esta herramienta permite tener un mejor conocimiento de las operaciones

domésticas de cada contribuyente y lo coloca automáticamente bajo el control de las
autoridades tributarias nacionales. Además de reducir el uso del papel, la existencia de
estos documentos en formato digital permite encontrar de forma rápida errores en las
declaraciones y registros contables o detectar indicios de evasión fiscal. De esta
manera, el ente regulador puede realizar un seguimiento de cada eslabón de la
actividad económica, mejorar la eficacia de la fiscalización de cada contribuyente y,
finalmente, aumentar la recaudación tributaria efectiva (Barreix y Zambrano, 2018).
Impulsada inicialmente desde los años noventa, aunque con lógicas limitaciones
técnicas, en años más recientes las administraciones tributarias latinoamericanas han
fomentado con mayor fuerza la utilización de la factura electrónica y, en varios casos,
han instaurado la obligatoriedad del uso de las mismas en su formato digital.

En general, todos los países de la región han optado por un proceso de

implementación gradual con una estrategia similar de adopción y masificación al
universo de contribuyentes, de duración variable en función de las posibilidades
técnicas de cada agencia de recaudación y de la capacidad de asimilación por parte de
sus usuarios. Las etapas que suelen reconocerse en la mayoría de los casos incluyen:

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1. Generación de la normativa legal y reglamentación necesaria para la

existencia de la factura electrónica como documento fiscal válido
2. Selección de un grupo piloto de empresas generalmente grandes
contribuyentes
3. Desarrollo inicial de las aplicaciones informáticas (previa habilitación de
proveedores)
4. Pruebas de utilización en grupo piloto para evaluar funcionamiento
5. Perfeccionamiento de la herramienta y puesta a disposición de otros
contribuyentes de manera voluntaria
6. Definición de una estrategia de masificación compulsiva para el universo
de contribuyentes
7. Puesta en práctica de la estrategia por etapas y por segmentos de
contribuyentes Chile fue (desde 2003) el primer país que introdujo la
facturación electrónica, aunque inicialmente lo hizo solo con carácter
voluntario. La obligatoriedad se impuso a partir de octubre de 2014 para
las grandes empresas, mientras que el resto de las empresas se fue
incorporando paulatinamente al régimen obligatorio en 201823. La
Argentina fue el primer país que introdujo la factura electrónica obligatoria
a partir de 2007 para un grupo acotado de contribuyentes.

Su alcance se extendió progresivamente a todos los contribuyentes en un largo

proceso que finalizó a mediados de 2019. Con el transcurso de los años, el resto de los
países de la región siguieron la misma tendencia, sobre todo en el caso del Brasil24.
México también se destacó por su exitosa implementación masiva, además de que se
han observado recientes progresos en Costa Rica, el Ecuador, el Perú y el Uruguay,
donde la obligatoriedad de su uso se ha extendido a casi la totalidad de los
contribuyentes registrados.

Medidas específicas para reducir la evasión tributaria en el ámbito

doméstico
Para las economías de la región, la implementación masiva de la factura
electrónica con carácter obligatorio representa un avance sustancial en materia de

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control y fiscalización de los contribuyentes de todos los tamaños, especialmente en lo

que se refiere al control de la economía informal. En este ámbito es quizás donde más
se ha puesto de manifiesto la importancia del aprendizaje cooperativo “por proximidad”:
los casos pioneros de Argentina, Brasil, Chile y México han servido de modelos para
que un gran número de países de la región adopten exitosamente y pongan en práctica
esta herramienta en períodos relativamente cortos y ordenados. La potencialidad de la
facturación electrónica va más allá de la lucha contra la evasión y de la reducción del
comercio informal.

La detallada y precisa información que permitirá acumular en los próximos años

abre posibilidades para obtener mejoras en la gestión de los tributos, concentrar los
recursos en las áreas más críticas, permitir la realización de cruces de información con
registros administrativos y otras bases de datos para detectar irregularidades en las
declaraciones juradas y hasta facilitar el cumplimiento voluntario de los contribuyentes
con la incorporación de instrumentos avanzados, tales como las declaraciones pre
llenadas.

A su vez, la factura electrónica se encuadra en la actualidad dentro de un marco

más general que pone especial énfasis en la facilitación del cumplimiento voluntario
mediante una serie de instrumentos como los distintos medios de pago electrónico y el
desarrollo de aplicaciones y múltiples canales de contacto con los contribuyentes con el
objetivo de reducir el tiempo y los costos de cumplimiento. A su vez, las
Administraciones Tributarias han avanzado en la utilización de distintas técnicas de
segmentación que les permiten hacer una mejor administración de los recursos
disponibles y focalizar los controles de fiscalización. Para ello se están incorporando
sistemas de control automatizados que, aunque demandan un tiempo cierto de
implementación, permiten reducir los riesgos de incumplimiento en actividades o
sectores específicos (por ejemplo, mediante sistemas electrónicos de trazabilidad de
operaciones).

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Los regímenes de retenciones automáticas en las operaciones financieras han

demostrado ser un instrumento indispensable para garantizar el cumplimiento tributario.
Los cruces de información de diversas fuentes potencian las capacidades de control y
fiscalización, mediante la incorporación de técnicas avanzadas de macro datos (Big
Data) y analítica tributaria. Esto se complementa con la consolidación de un gran
número de regímenes tributarios simplificados dirigidos específicamente a los
pequeños contribuyentes, los cuales han sido revalorizados en los últimos tiempos
como poderosas herramientas de formalización económica. En especial, a pesar de
sus falencias y limitaciones, existe potencial para introducir reformas en los mismos a
fin de extender la cobertura de los esquemas de protección (esquemas de monotributo)
y, al mismo tiempo, favorecer la transición de los agentes que se desenvuelven en la
informalidad hacia los regímenes generales de tributación.

Renta Mundial.
Los países aplican diferentes principios de tributación internacional a la renta,
apareciendo la doble tributación internacional, por lo cual es importante revisar los
diferentes principios usados en la práctica y su implicancia económica.

El principio de la residencia y el principio de la fuente son los dos lineamientos

de tributación internacional a la renta más conocidos propuestos para alcanzar una
eventual solución de la doble tributación.

El principio de la residencia plantea que un país sólo debe cobrar impuesto a la

renta a sus residentes, independientemente de la fuente de origen de esos ingresos.
Además, los ingresos obtenidos por los no residentes en el país no serían gravados. Al
proceder de esta manera cada ingreso sería gravado una sola vez, a la tasa del país de
residencia de los contribuyentes. La residencia corresponde al país donde se encuentra
establecido el contribuyente, pero la determinación legal de esta situación a veces no
es fácil.

El principio de la fuente establece que un país sólo debe cobrar impuesto a la

renta sobre los ingresos generados en él. De esta manera, cada ingreso sería gravado
una sola vez a la tasa de impuesto del país fuente del ingreso.

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En la práctica, algunos países aplican el principio de la residencia y otros el

principio de la fuente, lo cual da origen a doble tributación internacional a la renta. Otros
principios que producen resultados similares son, por ejemplo, el de la nacionalidad
aplicado por Estados Unidos y el de la renta mundial aplicado por Chile.

El principio de la nacionalidad establece que se pagará impuesto a la renta en

un país, únicamente por el hecho de tener su nacionalidad, sin considerar el país
fuente de sus ingresos, ni de la residencia del receptor del ingreso.

El principio de la renta mundial señala que toda persona domiciliada o residente

en un país pagará impuesto a la renta por todo tipo de ingresos, sean de fuente
doméstica o extranjera. Por lo tanto, un extranjero que obtiene ingresos en Chile será
gravado por nosotros sin importar que también lo sea en su país. Aparece de nuevo la
doble tributación.

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Mapa Mental
Precio que se fija para la transferencia
de viene o servicios entre dos entidades
Se busca evitar el proceso de fijación de
precios de transferencia

Mecanismos para
evitar la elusión fiscal

Evita o minimiza el pago de impuestos

Ingreso mensual pagado por el Aprovecha vacíos legales para
estado. obtener ventajas
Ayuda a sortear la crisis. Rinde cuentas de su gestión ante la
Estudio de actividad social 13 sociedad
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Conclusión
Como podemos comprender la elusión es hoy uno de los grandes problemas de
la economía global. El accionar de las firmas transnacionales, la economía digital y los
vacíos en las legislaciones permiten a las empresas evitar el pago de grandes sumas
en concepto de tributos. Eso afecta no solamente la recaudación, sino la faceta
distributiva del sistema tributario. Frente a ello, la Organización para la Cooperación y
el Desarrollo Económico (OCDE) puso en marcha el Proyecto sobre Erosión de la Base
Imponible y Traslado de Beneficios con la finalidad de coordinar políticas a escala
global, tanto en el mundo desarrollado como en el que se encuentra en desarrollo.

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Referencias

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Gonzáles, M. S. (Julio-Diciembre de 2017). Enfoques de análisis de la evasión

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