Apunte-Finanzas

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Bolilla1:FINANZASPBLICAS.INTRODUCCINALFENMENOFINANCIERO
1. Ciencias de las Finanzas. Concepto de finanzas pblicas y actividad financiera del

Estado.Finanzaspblicasyprivadas.
CienciadelasFinanzas:Lacienciadelasfinanzaspblicaseselestudiovalorativoycmoypor
qu el Estado obtiene sus ingresos y hace sus erogaciones, examinando sintticamente los
distintosaspectosdelfenmenofinanciero,especialmenteeconmicos,polticosyjurdicos.
Ensuconcepcinactual,lasfinanzastienenporobjetoexaminarcomoelEstadoobtienesus
ingresosyefectasusgastos.
ActividadFinancieradelEstado:EselconjuntodeoperacionesdelEstado,quetieneporobjeto
tanto la obtencin de recursos como la realizacin de los gastos pblicos necesarios para
movilizar las funciones y servicios que satisfagan las necesidades de la comunidad.
Simplificando,setraduceenunaseriedeentradasysalidasdedineroenlacajadelEstado.El
Estado necesita recursos para subsistir. El Estado es una sociedad polticamente organizada.
Adems de obtener recursos debe administrarlos. La actividad financiera del Estado es la
conjuncindetrescuestiones:
1. Sujeto:Estado.ElEstadoeselnicoyexclusivosujetodelaactividadfinanciera,
concibiendoeltrminoEstadocomoentecentral,provincias,municipios.
2. Medios:RecursosGastos.
3. Fines:Necesidadesuobjetivos.Lasnecesidadeshumanassonmltiples.Algunasson
desatisfaccinindispensableparalavidanormaldelhombrepudiendoser,asuvez,
inmateriales(intelectuales,religiosas,etc.)omateriales(alimentacin,vestido,etc.).
Susatisfaccinpuedeserindistintamenteefectuadaporelpropiosujetooinclusopor
elEstado.Perocomoelhombretiendeavivirensociedad,surgenotros
requerimientoscolectivosquedifcilmentepuedenseratendidosporelindividuo,
ejemplo:seguridad,transporte,educacin.Estassonlasnecesidadespblicas.
FasesdelaActividadFinanciera:Laactividadfinancieraestintegradaportresactividades:
Planificacin:Mediacindegastoseingresosfuturos,materializadageneralmenteen
elPresupuesto.
ObtencindeIngresosPblicos:Implicaladecisinrespectoalaformadeobtenerlos,
ascomotambinlaindagacinsobreculessernlasconsecuenciasdeestaactividad
sobrelaeconomaengeneral.
Aplicacin o Inversin de tales ingresos: las erogaciones con sus destinos prefijados,
actividad esta que tambin supone un examen sobre los efectos que dichos gastos
producirnenlaeconoma.
TeorassobrelaActividadFinancieradelEstado:
Teoraseconmicas:considerabanquelaactividadfinancieraestataleraunactode
consumopblico.Estatesis,sostenidaporSmith,DavidRicardo,entreotros,responde
alliberalismoclsico;Envezdelindividuoaparecelaactuacincolectivaatravsdel
roldelEstado:estevendasusservicios,yacambiodeelloslosciudadanospagabanel
preciodelasfunciones.Existierondentrodeestaescuelavariasinclinaciones:
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Teoradelautilidadrelativa:puedegrabarselariquezasolocuandosu
erogacinfuesemastilparalosgastospblicosqueparaelusoquelos
particularespudierandarle.
o Teoradelareproductividaddelosgastos:elEstadoaparececomofactorde
produccin.
Teorasociolgica:suprincipalexpositorfueParetto;dichacorrientesostienequela
actividadfinancieradelestadotienecomonicoobjetivolasatisfaccindelas
necesidadesdelaclasedominante(gobiernodeturnoenelEstado).Expresaqueante
laimposibilidaddehomogeneizarlasnecesidadesindividuales,losjuiciossobrecuales
handesatisfacersequedalibradoalcriterioyvoluntaddelosgobernantes,que
establecenunordendeprelacinenbasealaconvenienciapolticayutilidadsocial.
o
Adems,buscanocultaralaclasedominadalaverdaderacargatributariaatravsdeilusiones
financieras:exageranlosbeneficiosproporcionados.
Teora Poltica: expuesta por Griziotti, quien sostena que si el Estado es un ente de
naturaleza esencialmente poltica, las finalidades de la actividad financiera son por
preeminencia polticas. Esta actividad es un medio para el cumplimiento de los fines
generales del Estado; entonces: siendo el Estado un sujeto poltico, los medios de
carcter poltico y los fines perseguidos de esta misma naturaleza, la actividad
financieraesnecesariamentepoltica.
1. Fonrouge: cree que la nica conclusin cierta es la insuficiencia de toda doctrina
unilateral;debenconjugarselosargumentosdetodaslasteoras.Entonces,sibienla
actividad financiera tiene base econmica, no puede desconocerse la influencia de
otroselementoscomoelpolticoyelsocial.
Finanzas pblicas y finanzas privadas: Las finanzas pblicas se relacionan con las polticas
fiscalesdelEstado.Elfindeestasescontribuiralainversinsocialmedianteelgastopblico.
Encambio,lasfinanzasprivadassecentranenlasformasquetienenlasempresasparacrear
valor mediante el uso de recursos financieros, con funciones de empresa privada y las del
estado que funcionan para maximizar las ganancias. En las finanzas pblicas hay
responsabilidad estatal, mientras que en las privadas la responsabilidad queda a cargo del
representante legal. Las finanzas privadas estn fundamentalmente centradas en problemas
monetarios,cambiariosybancarios,engeneral,concernientesalosparticulares.
2. ElEstadoysusfines.Lasnecesidadespblicas.Bienesyserviciospblicosyprivados.
Finanzasliberales,intervencionistasysocialistas.
Finalidades:Laactividadfinanciera,comoloponedemanifiestolamayoradelosestudiosos
contemporneos,tienefinalidadespropias.Paraelloesnecesariodistinguir,talcomolohizo
Griziotti,entrelosdenominados:
Finesfiscalessematerializanconlaobtencinderecursosconloscualesseefectan
losgastosqueirroganlasnecesidadespblicas.Entalcaso,laactividadfinanciera
cumpleelpapeldemediooinstrumentoconquesehabrdecumplirotrafinalidad,
estoes,lasatisfaccindenecesidadespblicas.Enconsecuencia,lasdenominadas
finanzasfiscales,enlaterminologadeGriziotti,persiguenlasatisfaccindelos
finespblicosindirectamente,porqueconsistenenlaactividaddeprocurarselos
recursosconloscualesseefectanlosgastosquecumplenlosfinespolticos.
Finesextrafiscalessonaquellosqueprocuranatenderelinterspblicoenforma
directa.Elloselogramaterializando,pormediodelaactividadfinancieradelEstado,
unaintervencinenlasdistintasactividadesdesarrolladasporlacomunidad.Tal
intervencin,cmoformadirectadesatisfaccindelinterspblico,esllevadaacabo
noslomediantelapolticadegastospblicos,sinotambinpormediodelos
recursospblicos.As,usualmentesedacomoejemplodefinalidadextrafiscalelcaso
deaplicacindeelevadosimpuestosalconsumodebebidasalcohlicasoalasventas
deartculossuntuarios.Entalescircunstancias,elEstadonoprocuralaobtencinde
recursossinoatenderdirectamentealinterspblico,osea,reducirelconsumode
talesbebidasolaventadetalesartculos.
Finesmixtosparticipandelascaractersticasdelosdosanteriores.Enelcasodelos
recursospblicos,estetipodefinessemanifiestacuandosetrata,porejemplo,deun
impuestoqueseaplicanosloparalograrmediosfinancieros(finfiscal)sino,adems,
paraatenderdirectamenteelinterspblico;medianteexencionesodeducciones
paradeterminadosgrupossocialesolaaplicacindealcuotasmselevadasaotra
categora,etc.(finextrafiscal).
Los fines del Estado son sus necesidades u objetivos: El primer fin del Estado es cubrir sus
necesidades. Cules son las necesidades que tiene que cubrir un Estado? Las necesidades
quecubreunEstadosellamannecesidadespblicas.Lasnecesidadespblicassonenrealidad,
loquelaclasedirigenteconsiderequeesunanecesidadpblica.SernaquellasqueelEstado
decidecubrir.
Loquedebequedarenclaroesqueunanecesidadpblicanonecesariamentesiemprevaa
serrealizadaporelEstado.Porejemplo:lasaludesunanecesidadpblicaperonosiemprela
realizaelEstado,tambinhaysaludprivada.Enestecaso,elsistemaesmixto,existenambos.
Pero a veces ni siquiera es mixto. Ej: recoleccin de basura. Siempre la realiza una empresa
queespagadaporelEstado.
NecesidadesPblicas:Nacendelavidacolectivaysesatisfacenmediantelaactuacindel
Estado.ElEstadocomotermino,paralasfinanzaspblicas,puedeutilizarsecomosinnimode
gobierno.Puedendistinguirse:
NecesidadespblicasABSOLUTAS:sondeineludiblesatisfaccinporquedelo
contrarionoseconcibelacomunidadorganizada;sondeimposiblesatisfaccinpor
individuosaislados,ysonenconsecuencialasquedanorigenyjustificanalEstado.Son
esenciales,constantes,vinculadasalEstadoydesatisfaccinexclusivaporl.Ej:
Justicia,seguridad.
NecesidadespublicasRELATIVA:cuyasatisfaccin,seconsideracadavezenmayor
medida,deincumbenciaestatal,porcuantoataenalaadecuacindelavida
comunitariaalosprogresosemergentesdelacivilizacin(educacin,salud,
comunicaciones,seguridadsocial,etc.).Soncontingentes,mudablesynovinculadasa
laexistenciamismadelEstado.
NecesidadesPblicas:SistemadeAlberdi:Alberdifuequindiseolaestructural
constitucionalfinanciera.Cubrirlasnecesidadespblicasesigualquecumplirconelprograma
delaCN,lacualestablecelosfinesdelEstadoquenosonotracosaquecumplirsus
necesidades.DesdelaCNde1853lasnecesidadesestuvieronfijadasenelPrembulo,por
ejemplolabsquedadelbienestargeneral.Cmosecubrenlasnecesidadespblicas?Se
cubrenbrindandoserviciospblicos.
Funciones Pblicas y Servicios Pblicos: Las actividades que el Estado (representado por el
Gobierno)realizaenprocuradelasatisfaccindelasnecesidadespblicas,puedenconsistiren
funcionespblicasyserviciospblicos.
La funcin pblica se vincula a los cometidos esenciales del Estado (dictado de leyes,
administracin de justicia, defensa externa, etc.). Las funciones pblicas son actividades que
deben cumplirse en forma ineludible, que se identifican por la razn de ser del Estado, que
ataen a la soberana, que son exclusivas e indelegables y cuya prestacin es en principio
gratuita(salvoqueelEstadoloexija).
El Servicio pblico se configura cuando la actividad se desenvuelve dentro de la
Administracin.SerntodaslasactividadesdelEstadoquenoconstituyenfuncionespblicasy
quetiendenasatisfacernecesidadesbsicasdelapoblacin.Puedendistinguirsedostiposde
serviciospublico:
Esenciales: Aquellos que por su perentoriedad se han tornado indispensables y no
pueden dejar de ser prestados en forma ininterrumpida por el propio Estado, con
prescindenciadequetambinlopuedansuministrarlosparticulares.
Noesenciales:endondeelEstadopuedetomarasucargootrosserviciosquetambin
ataen al inters pblico, ya sea por razones de mejor convivencia social (ej.
Comunicaciones,transporte,gas,etc.)opormotivosespecialesqueinducenalEstado
aprotegerotutelarinteresesparticulares(ej.Suministrodeviviendas).
Tanto los servicios pblicos esenciales como los no esenciales son a su vez, divisibles o
indivisibles. Son divisibles aquellos servicios que, aun siendo tiles para la colectividad en
general, se prestan concretamente a particulares que los requieren por determinadas
circunstancias (por ejemplo, administracin de justicia, instruccin pblica, etc.). Cuando el
servicioesdivisible,sucostopuederepartirseentreaquellosaquienesesaactividadbeneficia.
En cambio, Indivisibles, en sentido amplio, son los servicios cuya naturaleza es tal que,
favoreciendoanumerososcomponentesdelacomunidad,existelaimposibilidadprcticade
efectuar su particularizacin con respecto a personas determinadas (Ej, defensa exterior,
seguridad, control ciudadano). Estos servicios indivisibles generalmente se financian con
cargasgeneralesquedebensersoportadasportodalacomunidad.
Enresumen:Divisibles:sepuedeidentificarmedianamentealbeneficiario.Indivisibles:nose
puedeidentificaralbeneficiario.Ej.:serviciodeseguridadpblicabrindadoporlapolica,nose
sabecuntolecorrespondeacadapersona.
Finanzas Liberales, Intervencionistas y socialistas: Tiene que ver con la misin que se le
atribuyaalEstado.
Finanzasliberales:Correspondealperiodoquepuedeextendersehastala1raGuerra
Mundial, que cree en la superioridad de la iniciativa privada y reduce la accin del
Estadoalcumplimientodelasfuncionesmsesenciales(defensanacional,educacin,
justicia). Las finanzas deben limitarse a cubrir los gastos pblicos y a distribuir las
cargasconsiguientesenformaequitativaentreloshabitantesdelpas.Loscaracteres
distintivoseran:
- Limitacinextremadelosgastospblicos,
- Consideracindelosimpuestoscomogastosimproductivosdebiendocausarla
menorincomodidadaloscontribuyentes,nialterarlosprecios
- El emprstito es considerado un recurso extraordinario, limitado a urgencias
excepcionales.
- Condenalainflacin
Finanzas Intervencionistas: Despus de la 1era Guerra se modifican las condiciones
socioeconmicascomoconsecuenciadeldesarrollodelcapitalismo.Lanecesidadde
cubrirlosgastosblicosprovocoeldesarrollodelaprogresividadenlaimposicinde
las rentas y las herencias, se acentuaron los tributos con finalidades extrafiscales
(derechos aduaneros proteccionistas, gravamen del celibato, estimulo a las flias
numerosas, etc.), aumentaron las erogaciones ordinarias por el incremento de los
gastos de tipo social. La intervencin estatal va en aumento evolucionando hacia el
sistemadelEstadoProvidencia
Finanzas Socialistas: La 2da Guerra acentu el divorcio entre los conceptos tericos
tradicionales y la realidad de los hechos. En este periodo se da la aparicin de un
capitalismo poderoso y se afirma la prosperidad social como finalidad del Estado
nuevo. Para realizar el bienestar social el Estado debe satisfacer en la mejor forma
posible las necesidades sociales, debe adoptar medidas que propendan al desarrollo
econmico del pas y realizar una distribucin social y econmicamente justa, de la
rentanacionalparaaumentarelniveldevida.
3. ElFenmenoFinanciero:Aspectospolticos,sociales,econmicosyjurdicos.
Conelobjetodesatisfacerlasnecesidades pblicasseanstasprimarias osecundariasel
Estado debe necesariamente recurrir a los diversos factores de produccin de la economa
privada.Unsencilloejemploaclararestacuestin:si,comoesyahabitual,seleencomienda
alEstadotomarasucargolasatisfaccindeunanecesidadoriginariamenteprivadacomola
saludpblica,paradarcumplimientoaesamisin,aquldeberconvenirconlosserviciosde
profesionales mdicos y enfermeras, de empleados administrativos y de servicios generales,
etc., adems de contratar la adquisicin o locacin de diferentes clases de bienes
(instrumental,equipos,muebles,edificios,etc.)queresultanimprescindiblesparaprestarese
serviciopblico.Eserecurrirovalersedelosdiversosfactoresdeproduccindelaeconoma
privadapuedesermaterializadodedistintasmaneras,aunquedesdeelpuntodevistaterico
sedistinguenclaramentedosprocedimientos:unodirectoyotroindirecto.Cadaunodeesos
dos procedimientos a los cuales, en realidad, difcilmente se los haya empleado o se los
emplee el uno con exclusin total del otro ha tenido, sin embargo, su momento de gran
relevanciahistrica.
Conformealcaracterizadocomoelprocedimientodirecto,elEstadorecurrealosfactoresde
produccin de la economa privada en forma inmediata, utilizando para ello el poder de
coercininherenteasuesenciayobteniendo,assincontraprestacinalguna,todosaquellos
bienesoserviciosnecesariosparaelcumplimientodesusfunciones.
Pero en nuestros das, el mtodo coercitivo directo no es utilizado salvo para servicios
excepcionales, como el de las fuerzas armadas. Hoy, los gobiernos recurren a los diversos
factoresdelaeconomaprivadautilizandolacoercinestatalenformaindirectaomediata.
Este segundo procedimiento consiste en que el Estado obtiene los bienes o servicios
necesariosparacumplirsusfuncionesmedianteunacontraprestacin,retribucinopagode
aqullos.DichacontraprestacinrepresentaungastooerogacinmonetariaparaelEstado,
questeslopuedepagarporquecuentaconlosmediosorecursosmonetarios,granpartede
loscualeslosobtienemedianteelejerciciodesupoderdeimperio.
De lo antedicho se deduce que cuando el Estado realiza erogaciones o gastos, al igual que
cuandoobtienemediosorecursosmonetariosparaatenderaquellos,estdesarrollandouna
actividadespecialqueselatitulaactividadfinanciera.
La actividad financiera consiste en un conjunto de operaciones, llamados fenmenos
financieros (realizacin de gastos y obtencin de recursos) y cuyo objetivo final es la
satisfaccindelasnecesidadespblicas.Losfenmenosfinancierostienenlaparticularidadde
no ser simples. Al contrario, presentan diversos aspectos que denuncian su naturaleza
compleja,enlacualcoexistendiversoselementos.Concretamente,loselementosqueintegran
elfenmenofinancieroson:
Polticos,dadoquecadaoperacinfinancierapresuponeunaeleccinaprioride
finesymediospararealizarla;
Econmicos, por cuanto los medios requeridos en toda operacin financiera son
denaturalezaeconmica;
Jurdicos, dado que cada una de las operaciones financieras del Estado est
reguladapornormasyprincipiosdederechopblico;
Sociales, porque todas las operaciones financieras tienden a la satisfaccin de
necesidadespblicas;y
Administrativos,esdecir,lorelacionadoconlapartefuncionalotcnicadecada
operacinfinanciera.
4. DerechoFinancieroyDerechoTributario:concepto,contenidoycaractersticas.
Mientras que la Ciencia de Las Finanzas tratara de los principios de la distribucin de los
gastospblicoseindicalascondicionesdesuaplicacin,LaPolticaFinancieraestudiaralos
fines a perseguir y los medios para su obtencin, y El Derecho Financiero expondra las
normas jurdicas de las leyes que determinan la distribucin de las cargas pblicas, con el
objetodeindicarsuexactainterpretacin.
DerechoFinanciero:Tienecomofinalidadestudiarelaspectojurdicodelaactividadfinanciera
delEstadoensusdiversasmanifestaciones,ytantoporsunaturalezaycontenido,comoporsu
objeto,constituyedisciplinaintegrantedelderechopblico.Eslaramadelascienciasjurdicas
queelabora,estudiayanalizatodaslasnormasqueregulanelprocesolegaldelosfenmenos
financieros.Entredichadivisindelderechoylacienciadelasfinanzaspblicasexiste,pues,
una relacin no slo lgica, sino que trasciende hasta alcanzar el grado de existencial para
ambasdisciplinas.Enefecto:elderechofinancierohallalamateriavivaoelgermendetodos
sus postulados en los principios elaborados por la ciencia de las finanzas pblicas. Al mismo
tiempo,estadisciplinatieneporobjetodesusestudiosalaactividadfinancieradelEstado,a
lacualhoyslose laconcibebajoel gobiernodelasnormaselaboradasporaqul.Porello,
entre el derecho financiero y la ciencia de las finanzas pblicas aparece una relacin que
conceptuamos ms profunda que una de mera complementacin, como a menudo se la
clasifica.Lavinculacines,anuestroentender,superioraunalaestrechacomplementacin
quereconoceGriziotti,siendo,enconsecuencia,clasificablecomounaperfectasimbiosisouna
relacinexistencial.
Paramuchosautores,cienciasdelasfinanzasyderechofinancieroconstituyendosdisciplinas
que se funden entre s. Otros autores, en cambio, se pronuncian a favor su autonoma,
sosteniendo que la ciencia de las finanzas es una disciplina esencialmente econmica, y el
derechofinancieroesunadisciplinadecarcterjurdico.
Igualmente, ambas materias se encuentran unidas en su enseanza en una misma ctedra
universitaria.
Contenido:
DerechoPresupuestario:constituyeunaparteesencialdelDerechofinanciero;permite
laconcrecindelaactividadfinancieraapartirdelaspectojurdico,estoesla
concrecindelosingresosyerogacionesdeunEstado.
DerechoTributario:Eslaramadelderechofinancieroqueseproponeestudiarel
aspectojurdicodelatributacin,ensusdiversasmanifestaciones:comoactividaddel
Estado,enlasrelacionesdesteconlosparticularesyenlasquesesuscitanentre
estosltimos.Algunosautoresplanteansuautonoma(temadelaprescripcin;Fallo
Filcrosa)respectodelderechofinanciero,peroFonrougeseinclinaporlaposicin
unitaria
Griziotti toma como disciplinas complementarias: derecho financiero constitucional,

administrativo,penal,procesal,internacional.
Algunosautoresdividenestaramadelderechoen:DerechoFinancieroMaterial(cuestionesde
fondo)yDerechoFinancieroFormal(cuestionesprocedimentales).Fonrougeespartidariode
su unidad, pues una subrama no puede funcionar sin la otra, formando ambas parte de lo
mismo.
Autonoma: Luego de la 1era Guerra se suscitan diversas discrepancias en cuanto a la

naturaleza y alcance del derecho financiero, especialmente en lo referido al derecho fiscal o
tributario,concentrndoseentrescorrientes:
a. Una totalmente en contra de considerar a la disciplina como autnoma: la Escuela
AdministrativaClsicaniegaautonomacientficaalderechofinancieroylaconsidera
solamente como un capitulo del derecho administrativo, o bien como parte
especializadadel.
b. Otra que reconoce independencia solo a un sector de ella: esta corriente admite,
como Gianini, que las normas reguladoras de la actividad financiera pueden ser
objetos de ramas diferenciadas de las que tratan en general de la Administracin
Pblica,peronicamenteporrazonesprcticasyparaunamejorexposicindialctica
oelaboracincientfica,peronegndoleautonomaconceptualaldecirqueelderecho
financieroconstituyeunconjuntoderelacionesdenaturalezadiversa.Deestamanera,
nosdice quesolo puede considerarse disciplina jurdica independiente lapartedela
actividad financiera vinculada con la aplicacin y recaudacin de los recursos
derivados, es decir, el derecho tributario o el derecho fiscal. Esta es la orientacin
predominanteenladoctrinaalemanaySuiza.
c. Otra que sostiene la autonoma completa de la misma: La autonoma del derecho
financiero, no solo respecto a la economa financiera, sino tambin a las restantes
ramas del ordenamiento jurdico, tomando al derecho financiero como el todo y al
derechotributariocomounaparte.AestaadhiereFonrouge;esgrimequeexisteuna
interconexin entre el Derecho Financiero y las dems ramas del derecho, y que es
autnomoporcumplirconlosrequisitosqueexigetalatributo,estoes:
- Conjunto de relaciones sociales que demandan un ordenamiento jurdico
propio
- Principiosjurdicospropios
BOLILLA2:TEORAGENERALDELOSGASTOSYRECURSOSPBLICOS
1. El Gasto Pblico. Concepto y evolucin. Clasificaciones. Crecimiento. Formas y

causas.
Concepto: Son gastos pblicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en virtud de
ley,paracumplirconlasatisfaccindelasnecesidadespblicas.
(Mennucci)GastoPblico:EstodaerogacinmonetariarealizadaporelEstadolegtimamente
autorizadaydestinadaalcumplimientodesusfines.
Anlisis:
-
Erogacin dineraria: El gasto pblico siempre consiste en el empleo de bienes

valuablespecuniariamentequeenlapocaactualseidentificanconeldinero.
Legtimamente Autorizada: Rige el principio de legalidad, por el cual el sistema
normativodebeautorizarlo.Laleyanualdepresupuestoeslaqueautorizaagastar.El
poder ejecutivo ejecuta el presupuesto. El poder legislativo puede modificar el
presupuesto,inclusoconlamayorapodraimponerelpresupuestoalejecutivo.
Realizada por el Estado: En sentido amplio comprende todas las sumas que por
cualquierconceptosalendeltesoropblicoyconsistenenempleosderiqueza.
o PrimeraPostura:SevinculaalEstadoexcluyendoalasempresasoentesque
sonpersonasjurdicasdistintas(sectoresparaestatales).
o Segundo Postura: No solo es gasto pblico el que realiza el Estado sino
tambin lossectoresparaestatalesquerecibenfondospblicos(posicinde
Fonrouge).
Destinadaalcumplimientodesusfines:Laerogacinestataldebesercongruentecon
losfinesdeinterspblicoasignadosalEstado.Esunpresupuestodelegitimidaddel
gastopblico,peronosupresupuestoexistencial.
Ladecisinsobreelgastoestatalpresuponedosvaloracionesfundamentales:
a. Seleccionarlasnecesidadesdelacolectividadqueseconsideranpublicas
b. Comparacinentrelaintensidadyurgenciadetalesnecesidadesylaposibilidad
materialdesatisfacerlas.
Evolucin del Pensamiento del Gasto Pblico. Los autores clsicos sostenan que el Estado
era un mero consumidor de bienes, y los gastos pblicos constituyen una absorcin de una
partedeesosbienesqueestnadisposicindelpas.
Las teoras modernas sobre el gasto pblico entienden que este vuelve en su totalidad a la
comunidadatravsdeunconjuntodebeneficiosparaelprogresosocial.Consideranalestado
comounredistribuidorderiquezaynounconsumidor.
ClasificacindelGastoPblico:existenrespectodelGastoPublico,distintasclasificaciones:
Gastos Reales o de Servicio: Los realiza el Estado y a cambio recibe una

contraprestacin. Se cambia el dinero del gasto por un servicio prestado o una cosa
comprada. Ej.: gastos en remuneraciones de empleados pblicos, o en pago a los
proveedoresdelEstado.
Gastos de Transferencia: El Estado no recibe contraprestacin. El propsito de la
erogacinesexclusivamentepromocionaloredistributivo.Ej.:Asignacinuniversalpor
hijo.
Gastos de Funcionamiento u Operativos: Son los pagos que el ente pblico debe
realizar en forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los
servicios pblicos y de la administracin en general. Pueden ser gastos de consumo
(conservacin de edificios pblicos) o retribucin de servicios (sueldos, salarios). Los
gastos operativos estn vinculados a la gestin estatal. No significan un incremento
directo del patrimonio nacional pero contribuyen a la productividad general del
sistemaeconmico.
Gastos de Capital o de Inversin: son todas aquellas erogaciones del Estado que
significanunincrementodirectodelpatrimoniopblico.Puedenconsistirenpagospor
la adquisicin de bienes de produccin (maquinarias, equipos), por inversiones en
obras pblicas infraestructurales (presas hidroelctricas) o inversiones destinadas a
industriasclaves(siderrgica,petroqumica,etc.)
ClasificacinAntigua:Constitucin1853/60
Gastosordinarios:sonlaserogacioneshabitualesonormalesdelaAdministracin,es
decir,lasreiteradasenelcursodelosejerciciosfinancierosdelahacienda.Ej.:sueldos,
conservacindeinmuebles,etc.
Gastos extraordinarios: son las erogaciones destinadas a satisfacer necesidades
imprevistas, excepcionales, eventuales o contingentes, se da una situacin de
emergenciaodeguerra.Ej.:obraspblicas.
Estaclasificacineramuyrelativa.Hoyhavariado.Porejemplolaobradeconstruccin
deunaescuelahoypuedeversecomogastoordinario.
Clasificacinjurdicoadministrativa.
Conformeaestecriterio,todoslosegresosestatalessonclasificadosusualmenteen:1)gastos
constitucionales;2)gastosadministrativos;3)gastosdejusticiayseguridadinterna;4)gastos
militares; 5) gastos de instruccin pblica; 6) gastos de higiene y bienestar social; 7) gastos
paraobraspblicas;y8)gastosdeladeudapblica.
Por su parte, cada uno de esos gastos es agrupado en anexos, a los cuales se los divide
contablemente en incisos, tems y partidas. Este criterio clasificatorio, como lo afirma
Fonrouge, permite apreciar la evolucin de la administracin y comparar la importancia de
cadaunodesusdepartamentos.
10
Crecimiento del Gasto Pblico: Habitualmente se destaca el notable incremento que se ha

registradocadaao,ysobretodoapartirdelasegundaguerramundial,enelmontoglobalde
losgastospblicosdetodaslasnaciones.
Entrelosmotivosdelaumentodelosgastospblicoshayquedistinguirlascausas:
a. Aparentes: se debe a las variaciones en el valor de la moneda concretamente, la
depreciacin de la mayora de los signosmonetariosobservada en la generalidadde
lospasesy,ensegundotrmino,lasnuevastcnicasdeelaboracinpresupuestaria,
dada que los presupuestos, segn el principio de universalidad, computan en la
actualidadlascifrasbrutasdelosgastosanticipadosenlugardecifrasnetas,osea,en
vez de mostrar montos de gastos a los cuales se les haya restado previamente los
recursosafectadosatalfin.
b. Relativas:sedenunciaaaquellasquesibiennopuedenserclasificadasestrictamente
como aparentes, tampoco son reales. Dentro de esta categora se menciona el
aumentodelapoblacin,delaproduccinodelarentanacional,comotambinlos
casosespecialesdeextensindelasfronterasdeunanacinporanexindeterritorio.
c. Reales: se agrupa el incremento de los gastos militares producido por las tensiones
internacionales(Ej.:elequipamientodeejrcitos),elaumentointernacionaldelcosto
de los bienes y servicios en los cuales ha influido el alto grado de progreso tcnico
alcanzado, la expansin de las actividades del Estado (no solamente por las nuevas
actividades queasume en materia social yeconmica sinotambin porla expansin
desusactividades,comoserviciospblicos,realizacindeobrasytrabajospblicos)y
ladiariamentecrecienteburocracia.
2. UtilizacindelGastoPblicoparaeldesarrolloeconmico;la accin anticiclicayla

redistribucindelariqueza.Losefectosmultiplicadoryacelerador.
LMITESDELOSGASTOSPBLICOS:Apareceelinterrogantesihayuntopeparaelincremento
de los gastos pblicos ms all del cual se pondra en peligro la estructura del Estado y la
existenciamismadelaNacin.
-
PosturaLiberal:Nosepuedegastarmsdeloqueingresa.
PosturaModerna:Lasnecesidadespblicassetienenquecubrir,sinohayrecursosel
Estadoseendeudar.
En lneas generales se tiene dicho que en cuanto a los gastos productivos, en principio, no
tienen por qu preocupar con respecto a su aumento y, en consecuencia, no plantean
problemasdelmites,dadoqueellossejustificanporsurendimientofinanciero.Elproblema
quedaracircunscrito,sloalosgastosreales.Lanormadelimitacinparaesteltimotipode
gastos estara dado, por el principio de la utilidad social mxima posible, o sea, que tales
gastospuedenserllevadosaunnivelenquesuutilidadsocialseequilibreconlasdesventajas
socialesresultantesdelgravamenalarentanacionalnecesariasparasatisfacerlos.
Actualmentenoparecetilestablecertopesolmitesapriorialosgastospblicos,yaseaen
suconjuntooconsideradosindividualmente.Lacuestindellmitedelaserogacionespblicas
no representa un problema que pueda ser resuelto mediante anlisis econmicos, porque,
esencialmente,staesunacuestindenaturalezapoltica.Siendounproblemadenaturaleza
11
poltica,loslmitesdelosgastospblicosdependern,entodosloscasos,decmoycundose
losrealice,o,comobienloexpresaGroves,esmateriaopinable,quedependeprincipalmente
delascircunstanciasdelugarydetiempo.
EFECTOS DEL GASTO PBLICO: Mediante su poltica de gastos pblicos en unin con la
correspondienteasusrecursos,elEstadopuedeactuarsobrelarentanacional,incrementar
el consumo de la comunidad, alentar la inversin privada, asegurar el pleno empleo de los
recursos disponibles, influir decididamente en los precios de las mercaderas, en las
remuneracionesdelosserviciosysobrelastasasdeinters,y,entrminosgenerales,puede
producirnotablesalteracionesentodalaactividadeconmica,consuspertinentesefectosen
elordensocial.
Para las concepciones modernas (intervencionistas) el gasto pblico siempre genera efectos.
Por ejemplo una decisin presupuestaria en materia de medicamentos puede generar una
modificacin en el mercado. El Estado es el principal consumidor de medicamentos a travs
sobre todo a travs del PAMI. Si se decide restringir la actividad, muchos laboratorios no
fabricaranmsyestogeneraraunamodificacinenlaactividaddelosparticulares.
LAACCIONANTICCLICA:Laaccinanticclicaseapartirdelautilizacindelgastopblicopara
reactivar la crisis. La reactivacin se hace a travs del gasto pblico. Esto desemboca en los
efectosdelmultiplicadoryelacelerador.
LosEfectosdelMultiplicadoryelAcelerador
PRINCIPIODELMULTIPLICADOR:Esteprincipioeslareglaqueefectivamentenosdemuestra
cmooenqutrminossehadadolarelacinexistenteentrelosgastospblicosylosgastos
deconsumodelosparticulares.
Un egreso pblico se traduce siempre en un ingreso del mismo monto para quienes lo
perciben p. ej., los empresarios constructores de una obra pblica. Ese ingreso ser
consumidoenparteportalesempresariosalpagarlossueldosdesusempleadosylossalarios
desusoperarios;enconsecuencia,laparteconsumidaporlosempresariossehatraducidoen
ingresosparalosempleadosyoperarios.Asuvez,stosconsumirnpartedesusrespectivos
ingresos gastndolos en mercaderas y servicios; esos gastos de consumo crean, por tanto,
nuevosingresosparalosproveedoresdeesasmercaderasoservicios.Yassevaprolongando
dichoprocesoenformacasiindefinida.
Ejemplo de Mennucci: El gasto pblico ser de $100.000 para la compra de colchones. Esos
$100.000 sern destinados al Proveedor del Estado. El proveedor lo compro a $70.000 a un
fabricante.Elfabricantegast$30.000eninsumos,$20.000enmanodeobra,y$20.000fuesu
ganancia.Porejemplo,esos$30.000eninsumossedestinaron $10.000alafbricadegoma
espuma,$10.000afbricadetela,$10.000aotrafbrica.
Esto en resumen significa que El Estado deposito $100.000 pero la actividad econmica fue
multiplicada.Estogeneraadems,muchosingresosporimpuestos.
12
Keynnes: Para reactivar una economa es necesario hacerlo a travs del gasto pblico que
multiplicalaactividadeconmica.
Deloexpuestopodemosdeducirqueelefectodeungastopblicosobrelosingresosdepende,
bsicamente, de dos factores: en primer lugar, del monto ocuanta del gasto pblico y, en
segundo trmino, de la parte que se consuma de cada uno de los ingresos que se van
produciendo o, conforme se la denomina tcnicamente, de la propensin marginal al
consumo. Por supuesto, cuando se desee establecer el efecto de un gasto pblico sobre los
ingresos,enundeterminadoperodo,alosdosfactoresantessealadoshabrqueaadirles
untercero,esdecir,lavelocidaddelastransaccionesantesreseadas.
El principio del multiplicador sirve, en resumidas cuentas, para establecer el incremento
totaldelosconsumosresultantesdeungastopblico.
PRINCIPIOACELERADOR:Muyvinculadoconlaregladelmultiplicadorapareceotroprincipio,
que los economistas generalmente denominan del acelerador. Esta segunda mxima est
estrechamente relacionada con el principio del multiplicador, ya que demuestra cmo la
inversinenequipos,maquinariasybienesdecapitalsehalla,engranparte,determinadapor
losaumentosdeconsumo.
Este principio del acelerador puede ser explicado sumariamente partiendo de la premisa de
que cuando el consumo o demanda de un determinado artculo permanezca invariable o
constante, las empresas productoras de l no precisarn nuevas inversiones. En tales
circunstancias,lasempresasproductorasslonecesitarninvertirenlareposicinnormalde
los equipos, maquinarias y bienes de capital empleados. Pero si la demanda o consumo de
esosartculosseincrementa,lasempresasquelosproducennecesitarn,suponiendoqueya
hayanestadoempleandotodossusequipos,ademsdelainversinparalareposicinnormal
de stos, una nueva inversin para la adquisicin de ms equipos, maquinarias y bienes de
capital.
As,porejemplo,ysuponiendoquenosedescubrannuevastcnicasdeproduccin,un10%
deincrementoenlademandaoconsumodeunartculorequerirun10%deaumentoenla
existenciatotaldeequiposybienesdecapitalutilizadosensuelaboracin.Sisuponemosque
cuando la demanda de ese artculo era constante el coeficiente de reposicin normal de los
equipos y maquinarias destinados a su produccin era del 10%, resultar entonces que las
empresas productoras de aqul, como consecuencia del referido aumento en el consumo,
debern invertir, adems de aquel 10% necesario para la reposicin, otro 10% para la
adquisicin denuevosequiposymaquinarias.Enconsecuencia,podemoscomprobarqueun
10%deaumentoenelconsumodedeterminadoartculosehatraducidoenunincrementodel
100%(10%x10%)enlainversindelosbienesdecapitaldestinadosasuproduccin.
EjemplodeMennucci:CuandoelEstadoempiezaarealizarmsgastos,requieremsservicios.
El fabricante que ahora ve multiplicado su negocio, acelera la economa. Debe comprar una
nuevamquinaparafavorecerelpedidodelEstado,tambincontratamspersonal,etc.As
aceleraelcrecimientodelaactividadeconmicaporquemultiplicaalfabricantedemquinas,
etc. Keynnes basa su modelo en una economa cerrada pero si en vez del al fabricante
nacional,selocompraaunextranjeroyanohabrtantaaceleracin.
13
Efecto(segnMennucci):Sinoestacompaadodeunainversinparasatisfacerlademanda,
segenerainflacin.
3. Los Recursos Pblicos. Concepto y evolucin. Clasificaciones. Monopolios Fiscales.

Finesfiscalesyextrafiscales.Recursosnacionales,provincialesymunicipales.Pactos
federales.LaleydeResponsabilidadFiscal.
Concepto:LosrecursospblicossonaquellasriquezasquesedevenganafavordelEstadopara
cumplirsusfines,yqueentalcarcteringresanensutesorera.Lasconcepcionesfinancieras
modernasconsideranqueelrecursonopuedelimitarseaasegurarlacoberturadelosgastos
indispensablesde la administracin,sino queesunode los medios deque se vale el Estado
para llevar a cabo su intervencin en la vida general de la Nacin. Esto no significa dejar de
admitir su finalidad principal de cubrir los gastos pblicos, pero a su vez se advierte que
ademsdeesafuncin,losrecursospuedenserinstrumentosparaqueelEstadodesarrollesu
polticaintervencionistaenlaeconomageneral.
Terminolgicamente puede distinguirse la voz Recurso de Entrada. Mientras que recurso es
todasumadevengada,losingresossonlassumasqueefectivamenteentranenlatesorera.
Evolucin del concepto: Para los economistas de la escuela clsica, los recursos pblicos
debantenersiempreunafinalidadexclusivamentefiscal:ladeservirslocomomediospara
satisfacer los gastos que el Estado necesariamente deba realizar a fin de cumplir con sus
funcionesesenciales.Deallquelosrecursospblicos,almenosenprincipio,debanlimitarse
asersloentradasalTesoroparafinanciartaltipodegastos,sinquepreocuparaelhechode
queelloscumpliesenonootrasfuncionesdeintersparalacomunidad.
Esa concepcin terica y limitada con respecto a la finalidad de los recursos pblicos fue
paulatinamenteabandonadacomoconsecuenciadirectadelasnuevasfuncionesasignadasal
Estado.Lamisindelosrecursospblicoscruz,entonces,losestrechosconfinesdemedios
para satisfacer erogaciones pblicas o sea, su finalidad exclusivamente fiscal para
convertirse,aligual quelosgastospblicos,tambinen instrumentosextrafiscalesomedios
de accin del Estado para intervenir en las distintas actividades desarrolladas por la
comunidad.
Consecuentemente, para las finanzas modernas los recursos pblicos cumplen una doble
funcin, ya que a la par de la accin fiscal asignada por los clsicos se les encarga otra de
trascendental importancia, cual es la de actuar como medios intervinientes en el
ordenamientodelasdistintasactividadesdesarrolladasenelpas.
Pero esa primera idea de utilizar instrumentos fiscales como medios reguladores de la
economa, que haban esbozado los mercantilistas, fue en gran parte abandonada
posteriormente,acausadelapuestaenvigenciadelospostuladosdelaeconomaliberal,la
cual, segn es bien conocido, tena como una de sus mximas la de la menor intervencin
posibledelEstadoenlasactividadeseconmicasdelpas.Justamenteporello,duranteelsiglo
XIX,y,atendiendoalasrecomendacionesdelosclsicos,setendialimitarlosingresosdelos
Estadosalosrecursostributarios,procurandoalmismotiempo,aunquenosiempreconxito,
reducirsusrespectivasdeudaspblicas.
14
En nuestro siglo juntamente con el advenimiento de la nueva concepcin del Estado, la

historiadelosrecursospblicosvolviatomarotrorumbo.Enefecto:alapardelosrecursos
tributarios (los cuales, ciertamente, no han perdido en nada su enorme gravitacin para las
finanzas pblicas), se ha recomendado la utilizacin del crdito pblico sin ninguno de los
temores que les infunda a los clsicos. Adems, la mayora de los pases sean o no de
afiliacin socialista han hecho resurgir vertiginosamente la importancia de los recursos de
tipopatrimonialsinidentificarlos,comoocurrienotrostiempos,conlosbienesinmueblesde
propiedad del Estado. En nuestro mundo actual, no es la tierra pblica la que tiene
importancia,sinolasdenominadasempresasestatales,alascualesselesconfanactividades
industriales,comerciales,financieras,deservicios,etc.
ClasificacindelosRecursosPblicos:Desdeelpuntodevistajurdico,lasclasificacionesde
losingresospblicossontilesenvistadequeayudanaconceptuarconmayorprecisincada
unodelosdistintosrecursos,yareconocerculesprincipiossonlosaplicablesenlorelativoa
la obtencin, administracin y destino de aqullos. Utilizando este criterio, los ingresos
pblicosbienpuedenserdivididosen:
Recursos de derecho privado, los cuales prcticamente coinciden con los
denominadosrecursosoriginarios.
Recursosdederechopblico,categoraquecomprendelosingresosconocidoscomo
derivados(tributos,emprstitospblicoseingresosvarios).
Villegas:clasificacioneseconmicas:
Recursos Ordinarios: son todos los percibidos por el Estado en forma regular y
continua,comoporejemplo,losimpuestosqueserecaudanperidicamente.
RecursosExtraordinarios:sonaquellosexcepcionalesuocasionalesquecarecendela
regularidad de los anteriores. Como ejemplo podemos citar los impuestos
patrimonialesporunanicavez(algunosutilizadosenvariosperodos,noobstante
lacalificacindenicos)
Efectivos:importanuningresodedineroparaelEstadosinqueseproduzcaunasalida
patrimonial equivalente: no originan una transferencia correlativa de bienes
patrimoniales.
No Efectivos: son entradas para el Estado compensadas por una salida patrimonial.
Corresponden a esta categora los recursos pecuniarios provenientes de la venta de
bienesdeldominioprivadodelEstado.
Originarios: son los que provienen de los bienes patrimoniales del Estado o de
diversostiposdeactividadesproductivasrealizadasporaquel.
Derivados: son los que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones
provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la comunidad.
Comprenden una variada gama de ingresos, no solo de distinta importancia
cuantitativaparaelEstado,sinotambindediversanaturalezajurdica.Igualmenteen
todosloscasos,elEstadolosobtieneejerciendosuspoderessoberanos.
15
Los recursos derivados, comprenden una variada gama de ingresos, no slo de distinta
importanciacuantitativaparaelEstado,sinotambindediversanaturalezajurdica.
Entreellosagrupamoslosrecursostributarios,losprovenientesdelusodelcrditopblico,las
multasyotrassancionesdecarcterpecuniarioylosingresosprovenientesdegestionesdela
Tesorera. No obstante la diversidad y la distinta composicin de todos estos recursos
derivados, ellos tienen una caracterstica comn que permite su agrupacin en una misma
categora.NosreferimosalacircunstanciadequeelEstado,entodosloscasos,obtieneeste
tipoderecursosdeunamaneramediata,osea,nocomoproductodenegociosjurdicostal
como ocurre con los recursos originarios, sino mediante reclamos a las economas de los
particulares. Esas exigencias las puede formular el Estado en virtud de su imperio o poder
fiscal;ydeallquetodosesosrecursosseanendefinitiva,ycuandoselosconsideradesdeel
punto de vista jurdico el fruto de relaciones entre el Estado y los particulares siempre
gobernadaspornormasdederechopblico.
Esta ltima circunstancia, en cierta medida, explica el porqu de la terminologa
tradicionalmenteempleadaparadesignarestosrecursos,esdecir,soningresosquederivan
de los particulares ante reclamos formulados por el Estado en virtud de su imperio o poder
financiero.
MONOPOLIOSFISCALES: Conrelacinaciertosproductos,elEstadopuedemonopolizarlosy
venderlosapreciomselevadoqueelcosto,incluyendonosololagananciacomercialnormal,
sinounexcedentequepuedeconsiderarsetributario.Deallelnombredemonopoliofiscal
y la catalogacin que los financistas clsicos hacan de recursos mixtos, llamndolos as
porqueenparteeranpatrimonialesyenpartetributarios.
Ladoctrinaextranjera,particularmentelafrancesaylaitaliana,haanalizadocuidadosamente
la significacin financiera de la explotacin, por parte del Estado, de ciertas actividades
industriales o comerciales en forma monoplica. En Francia, por ejemplo, el Estado se ha
reservadounderechoexclusivoparalafabricacindeplvorayexplosivos,yotroanlogopara
la comercializacin de tabaco, cigarros y cigarrillos, mientras que en Italia los monopolios
fiscalesestnreferidosavariosproductos,entraloscualespodemoscitarlasal,eltabaco,los
fsforos,lasacarina,etc.
Ennuestropas,elEstadonoharealizadotalesactividadesmonoplicas,nitieneorganizadas
empresasoestablecimientosespecialesparallevarlasacabo,exceptoenloquerespectaalos
juegos de azar. Para tal fin, se ha centralizado todo lo referente a la explotacin de esos
juegos por medio del Ministerio de Salud y Accin Social, especficamente la Lotera de
BeneficenciaNacionalyCasinos.
LEY DE RESPONSABILIDAD FISCAL 25917. Se trata de un rgimen de adhesin voluntaria

para las provincias que tiene por objeto transparentar la gestin pblica y lograr solvencia
fiscal sostenible en el tiempo en los distintos niveles de la administracin publica. Son
objetivosdelaley:
a. Responsableyadecuadaadministracinfiscal
b. Sustentabilidadyprevisibilidad
16
c.
d.
e.
f.
g.
Transparenciaenlainformacin
MejoraenlasrelacionesfiscalesNacinProvincias
Tenderaunadisminucindeladeuda
Mejorarestructuradelgasto
Fortalecerelfederalismo
Losejesdelaleyson:
CapituloI:Transparenciaygestinpublica
o El gobierno nacional debe presentar ante el Consejo Federal antes del 31 de
agostodecadaao,losresultadosprimariosyfinancierosprevistosparacada
niveldegobierno,loslimitesdeendeudamiento,lasproyeccionesderecursos.
o Las Leyes de presupuestos contendrn la autorizacin de la totalidad de los
gastosyrecursos.
o Antes del 30 de noviembre los gobiernos presentaran los proyectos de
presupuestosplurianualesalaslegislaturas.
o Cadaprovinciapublicaraelpresupuestoanualensupginaweb.
o Los gobiernos tomaran medidas para calcular parmetros o indicadores de
gestinpblica.
CapituloII:GastoPublico;seestablecenrestriccionesalgastodelosdistintosniveles
degobierno.Elincrementodelgastonopodrsuperarlatasadeaumentonominaldel
PBI.Seentiendecomogastocorrientelasumade:gastocorriente+gastodecapital
interesesdeladeuda.
Sebuscaqueelgastonosupereelniveldeingresosquecadaprovinciatiene.Persigue
elequilibriodelascuentaspblicas.
CapituloIII:Ingresospblicos;elcalculodelosrecursosdeunejerciciodebebasarse
enlaejecucinpresupuestariadelejercicioprevio.
Capitulo IV: Equilibrio financiero; Debe entenderse por equilibrio la diferencia entre
los recursos percibidos y los gastos devengados. Se prev la creacin de un fondo
anticclico.
CapituloV:Endeudamiento;esunodelospuntosmascontrovertidos.
o Elniveldeendeudamientonodebesuperarel15%delosrecursoscorrientes
netosdetransferenciasporcoparticipacinamunicipios.
o Las jurisdicciones que superen tal lmite, no podrn acceder a un nuevo
endeudamiento,exceptoquerefinancienelexistente.
o Informessobregarantasyavalesotorgados
o Nopuedenincluirseenlospresupuestosgastoscorrientesydecapitalqueno
sehayandevengadopresupuestariamenteenejerciciosanteriores.
o Para acceder a endeudamiento, debe ser analizado por el Ministerio de
EconomayProduccin.
CapituloVI:ConsejoFederaldeResponsabilidadFiscal;compuestoporlosministros
de Economa y Hacienda, los provinciales y el e la Ciudad Autnoma. Se encarga de
evaluar el cumplimiento del Rgimen que fija la ley. Quedara formado cuando
adhieranel50%delasprovincias.
Capitulo VII: Disposiciones varias. Establece las sanciones por incumplimiento de la
ley.
4. DominioFinanciero.BancoCentralRepblicaArgentina.RecursosMonetarios.
Recursos Monetarios: El manejo de la banca central, y el derecho a emitir moneda que

correspondealEstadomoderno,constituyetambinunaformadeobteneringresos.
17
La potestad monetaria estatal es una manifestacin del poder de soberana en cuya virtud
ejercelaactividadfinanciera.Mediantelamoneda,elEstadoregulaycontroladirectamenteel
intercambio de bienes y servicios y las transacciones pblicas y privadas en general. El
emisionismo monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista: como
procedimientoestatalderegulacineconmicaycomomediodeprocurarseingresos.
-
El Emisionismo como regulador econmico: Desde este aspecto, el papel de la

emisin es fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago debe estar en
correctaproporcinalvolumendelosbienesyserviciosdisponiblesenunaeconoma
nacional. Los medios de pago deben aumentar al mismo ritmo que se incrementa el
volumen producido de bienes y servicios a pagar. Adems, las medidas monetarias
tienen importancia como instrumento de intervencionismo estatal. As, por ejemplo,
en casos agudos de depresin con no empleo de recursos econmicos y capacidad
contributiva no utilizada, la emisin monetaria puede influir favorablemente en la
capitalizacin y en la reactivacin general de la economa en crisis, sin imponer un
costorealalosindividuos.
El Emisionismo como medio de obtener ingresos: Aqu el Estado cubre su dficit
presupuestario con la emisin de papel moneda. Pero tal finalidad, en la medida en
que no vaya acompaada del proporcional incremento de bienes y servicios a
disposicindelosconsumidores,constituyeunelementodepresininflacionaria.Este
tipo de emisionismo debe ser de carcter provisional, y estar acompaado por
medidas de saneamiento que tengan por objeto retirar de la circulacin la masa
monetariaexuberante,osea,aquellaqueestexcedidaenrelacinalaproduccinu
ofertadelosbienesyservicios.
(Para ms informacin > Trabajo de Moncho: LA OFERTA DEL DINERO Y LA POLITICA

MONETARIA)
BOLILLLA3:ELPRESUPUESTO
1 Concepto. Origen. Evolucin. Caractersticas. Naturaleza jurdica. Normas

constitucionales.Marcojurdicodelpresupuestonacionalyprovincial.
Concepto:ElEstadoparacumplimentarsusfinesnecesitarealizargastos,yparaellonecesita
tambinrecursos,Duvergere,afirmabaqueadiferenciade lasdistintas actividadesprivadas,
estosgastosyrecursosdebanserplanificadosconanticipacin,surgiendodeahlanocinde
presupuesto:queesunplandegobiernoenelcualseestimanrecursosyseautorizangastos
porunlapsotemporaldeterminadoquegeneralmenteesdeunao.
En principio, ningn gasto puede ser efectuado ni ningn ingreso percibido fuera de los
incluidosenelplan.
ConceptoMennucci:Elpresupuestoesunaprevisindegastosquesevanarealizaryrecursos
estimables que se van a obtener. Es la planificacin financiera y econmica que realiza el
Estado.Tambinpuedeobservarsesufuncinredistributivaendondeelpresupuestonohace
otracosaquesustraerlariquezadeunapartedelasociedadparadistribuiraotrapartedela
misma. La ley de presupuesto tiene origen en la Cmara de Diputados (representantes del
pueblo).
Origen y Evolucin del Presupuesto: El origen del presupuesto es netamente poltico, cerca
delao1215enInglaterralosllamadosBaronesdelReinolograronqueelrey,paraimponer
determinados tributos, necesitara de la aprobacin de este grupo de la poblacin. Esta
autorizacinseencuentracomprendidaenlaCartaMagnayennumerosasDeclaracionesde
Derechos realizadas en Inglaterra. Posteriormente, tambin se necesito autorizacin para la
realizacindeciertosgastos,separandolosrealizadosporelsoberanodelosrealizadosporel
Estado.Estanocinprimitivadelpresupuestoeslaqueseextendihacialosdistintospases
deEuropayenespecialaFrancia;paraluegoyaenelsigloXIXpasaraserdecarcternormal
laautorizacindegastosyrecursosenformaperidica,talcomoeslanocindepresupuesto
quetenemoshoyda.
Naturaleza Jurdica del Presupuesto. El presupuesto es una ley. En los estados de derecho
actuales,debe ser sancionada por elCongresoo el Parlamento Nacional. La discusin giraa
razdesielpresupuestoesunaleleyformalomaterial:lamayoradeladoctrinaopinaque
esunaleydecarcterformal.
Msalldeladiscusintericadesipuededesdoblarseyhablarsedeleyesmateriales(aquella
que adems de cumplir con el procedimiento reglado para su sancin y promulgacin es
creadora de normas jurdicas) y/o formales (cuando solo se cumple el procedimiento de las
otrasnormasatravsdelaC.N.ytambinenloquehaceasuvalidezperoensucontenidono
encontramos normas jurdicas independientes), tal es el caso del presupuesto, ya que como
opinaVillegas:losrecursosnoloscrea,sinoquesolohaceunclculoaproximadodeellos.
Cada tributo deber sercreadoporunaley especial,y respectoalosgastostenemosque el
presupuestoessolounlmitemximoparagastar.
Para Fonrouge, considerar al presupuesto como ley formal significa pretender que la ley de
presupuestonocontienenormajurdicaalguna,revisteextrnsecamentelaaparienciadeley,
pero intrnsecamente es un acto administrativo. Se pretende dar a entender que la ley de
presupuesto no constituye una regla de derecho. Es ms propio hablar de operacin
administrativaantesqueactoadministrativo.
Mennucci:Paraalgunosautoresesmaterial,paraotrosesunaleyformal.Loquediferenciaa
estas leyes es que la ley formal no crea ni modifica derechos, tan solo notifica actos
administrativos.Laleymaterialcreaomodificaderechos,suprimeono.
ElPoderLegislativopuedeonomodificarelproyectodelEjecutivo?:Sielpresupuestofuera
unaleyformal,ellegislativosololedarcarcterdenormaono.Sifueraunaleymaterial,el
legislativosihacemodificaciones,comienzaelprocesodelasmayoras.
Conrespectoaesto,haydossistemas:
-
SistemaFrancs:sustentalaideadequeelParlamentosolopuedeaprobarodesechar
elpresupuestoperonomodificarlo.Paramodificarlo,volveralPoderejecutivo.
Sistema Ingls: el poder legislativo puede modificar artculos y si tiene las mayoras
legalespuedeimponerelpresupuesto.
OpinindeFonrouge(yMennucci):ElhechodequeArgentinalaleydepresupuestoselimite
acalcularlosrecursossincrearlos(opinindeVillegas)porserellosdecarcterpermanente
yestablecidosindependientemente,nodisminuyelajerarquadelCongreso.Laraznesque
noexistedisposicinconstitucionaldecarcterlimitativo,demaneraquenadaimpidequeen
cualquier momento el Congreso establezca o modifique tributos mediante la ley de
presupuesto.Lasnormasactualmentevigentesenelsentidodequelasleyesdepresupuesto
nopodrnreformaroderogarleyesvigentesnicrear,modificar,osuprimirtributosuotros
ingresos (Art. 20 L. 24.156) o que todo incremento del total del presupuesto de gastos
previstos en el proyecto presentado por el poder ejecutivo nacional, deber contar con el
financiamiento respectivo (Art. 28, L. 24.156) son autolimitaciones que el Congreso puede
modificarencualquiermomento.Nadaobstaentonces,aqueelPoderLegislativoinstituyalos
recursos para afrontarlos; o bien establezca por acto separado pero que estar vinculado al
primero,puestoqueestoesmeracuestindetcnicaquenoesinherentealasustanciadel
asunto.
Lo expuesto demuestra que la ley de presupuesto puede modificar derechos subjetivos de
terceros, porque no existen limitaciones a la accin del Poder Legislativo, salvo las que
puedan resultar de derechos y garantas fundamentales de la CN, cuya apreciacin queda
librada al Poder Judicial. El presupuesto es un acto de trascendencia que regula la vida
econmica y social del pas, que es manifestacin integral de la legislacin y fuente de
derechos y obligaciones para la Administracin, y productor de efectos con relacin a los
particulares.ESENTONCES,LEYMATERIAL.
Normas Constitucionales referidas al Presupuesto: Dnde est reseada la Clausula

Presupuestaria?EstestablecidaenelArticulo75inc.8conremisinal75inc.2.
Art. 75 Inc. 2, punto 8: Corresponde al Congreso: Fijar anualmente, conforme a las
pautas establecidas en el tercer prrafo del inciso 2 de este artculo, el presupuesto
general de gastos y clculo de recursos de la administracin nacional, en base al
programageneraldegobiernoyalplandeinversionespblicasyaprobarodesechar
lacuentadeinversin.
Art.75Inc.2,punto2,tercerprrafo:CorrespondealCongreso:Ladistribucinentre
la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre stas, se efectuar en
relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas
contemplandocriteriosobjetivosdereparto;serequitativa,solidariaydarprioridad
al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de
oportunidadesentodoelterritorionacional.
MarcoJurdicodelPresupuesto:
-
CNArtculo75
Ley24.156:NormadeProcedimientosAdministrativos.
LeyanualdelPresupuesto.Esteao(2011)Nofueaprobadalaleydepresupuesto.
2 PrincipiosdelDerechoPresupuestario.Equilibrio.Anualidad.Unidad.Universalidad.
No afectacin de recursos. Especificacin o especializacin de gastos. Alcance de
estos principios. Clasificaciones. Presupuestos de caja y de competencia.
Presupuestosplurianualesycclicos.Presupuestosmltiples.Presupuestodecapital
yoperacin.Presupuestosporprogramasybasecero.Presupuestofuncional.
1. PRINCIPIODELEQUILIBRIO:Bsicamente,elprincipiodelequilibrioconsisteenquela
cantidadtotaldegastosautorizadosenunpresupuestoseaigualalasumatotaldelos
recursos estimados para ese mismo ao financiero. Si la cantidad total de aqullos
superaalasumatotaldestos,elresultadonegativoesdenominadodficit,mientras
que si se produce la situacin inversa, o sea, que los recursos son superiores a los
gastos,sedicequehaysupervit.
Para la escuela clsica repudiaba tanto la idea del dficit como la del supervit
presupuestario. La idea del dficit era rechazada porque poda conducir no slo a la
inflacin, sino tambin a la bancarrota del Estado. Por su parte, tampoco era,
admisibleunsupervitporquetalsituacindenunciabaqueelEstadohabadetrado,
delaeconomaprivada,unaporcinmayorderiquezaquelarealmentenecesariapara
cumplir sus funciones, y, lo que era peor, haba restado posibilidades al natural
desarrollo de aqulla. En resumidas cuentas para los clsicos el presupuesto deba
respetarelprincipiodelequilibrio,dadoquesteeralanicagarantaparaanularlos
posibles efectos de la actividad financiera del Estado sobre la actividad econmica.
Tambin entendieron que el total de los gastos pblicos no superase al total de los
recursos pblicos que ellos clasificaban como ordinarios, es decir, de los recursos
quenofueranelproductodeemprstitosodemedidasmonetarias,locualconducaa
afirmarquelosgastospblicosdebansercubiertossloconrecursostributarios.
La tesis de los clsicos acerca de este tema fue, sin embargo, objeto de crticas por
parte de muchos autores contemporneos. Keynes adujo que el Estado poda
desarrollar, mediante su actividad financiera, una accin compensadora de los
desequilibriosqueseprodujesenenelsistemaeconmico.Talpremisaconduca,asu
vez, a la conclusin de que en determinadas circunstancias p. ej., una depresin
econmicasejustificabaqueelEstadotuviesedficitpresupuestarios,siellosservan
comofactoresdeequilibrioocompensadoresdelastendenciasdepresivas.Estatesis
keynesiana ha sido el fundamento de la reelaboracin del principio del equilibrio

presupuestario,elcualesentendidohoyenrelacinconelequilibriodelaeconoma
nacional. Sin embargo, esa reelaboracin del principio del equilibrio debe ser
apreciada en su justa medida, es decir, aplicada a los supuestos que sirvieron de
premisasalatesisdeKeynes,osea,desocupacin,existenciadeahorroociosoyfalta
demotivacinparalasinversionesprivadas.
Enunacoyunturaeconmicadeplenoempleo,deaugeodeprosperidad,elprincipio
del equilibrio presupuestario tal como lo puntualizaba el propio Keynes, y segn lo
hemos estudiado al analizar los efectos econmicos del gasto pblico, mantiene su
plenavigencia.
La Ley de Responsabilidad Fiscal establece lmites respecto del endeudamiento, y la
aparicindeunFondoAnticiclico.Elpresupuestodebeseruninstrumentodepoltica
anticlica:nivelarlosmomentosdecrisisconlosdecrecimiento.Dependeelmomento
econmicohayqueverqutipodepresupuestoconviene;nosiempreunpresupuesto
deficitarioesnegativo,niunasuperavitariopositivo.
2. PRINCIPIODEANUALIDAD:elpresupuestoesunplanoprogramaquecontienegastos
y recursos establecidos para un lapso temporal que generalmente es de un ao. En
pasesdondelaeconomasecaracterizaporsuestabilidad,elpresupuestopuedeser
demsdeunao,yastenemoslosllamadospresupuestosplurianuales(bianualesy
trianuales). En Argentina, si bien un presupuesto plurianual no tiene validez jurdica,
pueden crearse cuando existan obras o programas que vayan a realizarse en varios
aos; Los datos del pasado son informativos y los del futuro son estimativos, siendo
sololosdelpresentedecarcterpresupuestarioylegal.
Hablar de ao financiero implica referirse a un periodo de 12 meses; en Argentina
coincide con los 12 meses del ao, aunque en otras pocas se haba modificado y
finalizabael31deoctubre.
3. PRINCIPIODEUNIDADestablecequgastosyrecursosdebenestarcomprendidosen
unmismoinstrumento.Estopermiteunavisintotalizadorarespectoalasentradasy
salidas de dinero dentro del estado y tambin evita que puedan ocultarse gatos en
llamadas cuentas especiales. Pero este principio, fue criticado por las modernas
tcnicas presupuestarias, que sostienen que es imposible comprender en un nico
instrumentomateriastandismilesodiferentes,porellohanpropugnadolacreacin
de los llamados presupuestos dobles, o tambin la divisin en llamados gastos de
funcionamiento y de inversin de capital. Este ltimo sistema es al cual se ha
sumadonuestropas.Laprcticafinancieraargentinatiendeaalejarsecadadamsde
la regla de la unidad presupuestaria, a pesar de que nuestra Ley de Contabilidad
Pblica, en su primer artculo, dispone que el presupuesto general de la Nacin
comprender todas las erogaciones que, se presume, debern hacerse en cada
ejercicio financiero, lo cual implica que aqul tendra que comprender todos los
ingresos pblicos. Sin embargo, nuestro presupuesto nacional, en los hechos, nunca
agrupatodoslosrecursospblicos.Seloimpideesaanomalapresupuestariaquedeja
almargendelaTesoreraGenerallosingresospropiosdecuentasespeciales,comolo
son el fondo ganadero, el energtico, el del tabaco y una interminable cantidad de
otrosfondos,cuentasocajasparafiscales.
Excepciones: ingresos extrapresupuestarios. Ej: Regalas de YPF Santa Cruz. No hay
razonabilidad.
4. PRINCIPIODEUNIVERSALIDAD:implicaquelosgastosyrecursosdebenfigurarporsus
importes brutos, esto significa por Ej: si tenemos el rubro que hace a los recursos
aduanerosy,asuvezsabemosqueelserviciodeaduanatieneuncostodepersonal,
mantenimiento,etc.,porlotantogeneragastos,loqueingresaportributosaduaneros
debefigurarporsutotalylosgastosqueesteservicioimplicatambindebenfigurar
por su total, es decir, no hacer la resta entre ambos, ya que sera introducir en el
presupuesto importes netos. El principio de la universalidad presupuestaria
complementa a los anteriores, en especial al delequilibrio,porcuantoexige que los
gastosnoseancompensadosconlosrecursos,esdecir,quetantoaqulloscomostos
seanpresentadosensuscantidadesbrutas,sinmostrarsaldosnetos.As,porejemplo,
laserogacionesdefuncionamientodelCorreodebenserconsignadasporsucantidad
totalenelpresupuestogeneraldelaNacin,sinprocederpreviamenteadescontaro
restardeellalacantidadderecursosrecaudadosporesamismaentidadestatal.Este
principiohasidoexpresamentereconocidopornuestraLeydeContabilidadPblica,la
cual dispone en su art. 2 que los recursos y los gastos pblicos figurarn en el
presupuesto separadamente y por su importe ntegro, no debiendo en caso alguno
compensarseentres.
5. PRINCIPIODENOAFECTACIONESPECIFICADERECURSOS:acontrariodelprincipiode
la especialidad, respecto a los recursos, estos no pueden ser asignados a ninguna
erogacinparticular,sinoquetodoloqueingresavaairapararaunacuentallamada
Rentas Generales. Este principio tiene innumerables excepciones como por Ej:
impuestos creados para solventar o financiar una determinada actividad, objetivo,
plan o programa; recursos provenientes de operaciones de crdito publico; recursos
provenientesdedonacionesolegados.
6. PRINCIPIO DE ESPECIFICIDAD: es aplicable a los gastos, cada una de las erogaciones

debeestarautorizadayespecificadadeantemano,estnprohibidaslasautorizaciones
en bloque. Esto facilita el control y la ejecucin del presupuesto. Las modernas
tcnicas presupuestarias propugnan por los llamados presupuestos funcionales,
asignando partidas de carcter ms global a los distintos jefes o funcionarios que
manejanlasdistintasreasdelEstadoparafacilitareldesarrolloyeldesenvolvimiento
delaactividadestatal.Otratcnicaeslallamadapresupuestoporprograma,lacual
est ms directamente relacionada con el desarrollo y ejercicio de una actividad
especficadelplanoprogramadegobierno.
7. Otros Principios: Publicidad (Acto de gobierno Transparencia) y Uniformidad

(mantener la forma durante los sucesivos periodos para poder establecer
comparaciones)
ClasificacindelosPrincipios:Conelpropsitodesistematizacinysindesconocerlaintima
vinculacinexistenteentreellos,podemosdecirquelosprincipiossondedostipos:
Principios de carcter sustancial: por referirse al concepto general del presupuesto.
Entreestosseincluyenlosprincipiosdeequilibrioydeanualidad.
Principiosdecarcterformal:porrelacionarseconsuestructurainterna.Entreestos
seincluyenlosprincipiosdeunidad,universalidad,denoafectacinderecursosyde
especializacindegastos.
Presupuestos de Caja y Competencia: Existen dos sistemas para referir las operaciones
presupuestarias al ao financiero: el presupuesto de caja y el presupuesto de competencia
tambinconocidocomosistemadelejercicio.
Presupuesto de caja: se consideran nicamente los ingresos y las erogaciones
materializadas, efectivamente realizadas, durante el periodo respectivo. Lo que se
computaeselmovimientodefondos,conprescindenciadelorigenonacimientodelas
operaciones.Lascuentassecierranindefectiblementealtrminodelaofinanciero,y
portanto,nopuedehaberresiduo:loquenohapodidocobrarseopagarsedurante
el ao pasa al ao siguiente; en consecuencia, el ejercicio financiero coincide con el
ao financiero. Las ventajas son la simplicidad, claridad, rapidez en la rendicin de
cuentas,yaquealcierredelejercicionoquedanoperacionespendientes.
PresupuestodeCompetencia:predominaelaspectojurdico,yaquesecomputanlos
ingresosylaserogacionescomprometidasduranteelao,esdecirque,seoriginano
surgen durante el ao, sin atender al momento en el cual se hacen efectivos. Es un
sistema que se prolonga hacia el futuro. En este sistema, las cuentas no cierran al
finalizarelao,yaquedebenquedarpendienteshastaqueseliquidenlasoperaciones
comprometidas: el residuo resultante al final del ao debe imputarse al mismo
ejercicio y para ello se utiliza un periodo adicional ms o menos extenso en que se
contabilizan. El ejercicio financiero entonces es ms extenso que el ao financiero.
Este sistema esmscomplejoy no permiteuna rendicin decuentas formulada con
tanta rapidez como en el otro sistema, pero en cambio, hace apreciar mejor el
ejerciciodepoderesodeberesjurdicosdelaadministracinparalaobtencindelos
finesconsignadosenelpresupuesto.
La mayor parte de los pases se ha inclinado hacia el presupuesto de caja y aquellos que
optaron por el de competencia tuvieron que atenuarlo ya sea mediante un distingo entre
recursos y gastos, ya restringiendo el periodo complementario a un trmino muy breve o
apelandoalascuentasresiduales.
Presupuestosplurianualesycclicos.
Seconsiderapresupuestoplurianualalsancionadoyaplicadoporunperodosuperior
a los tradicionales doce meses. As, usualmente se cita el ejemplo del presupuesto
francs para los aos 195556, conocido como presupuesto bianual, y la norma
previstaperoquenuncasellegaaplicarenladerogadaConstitucinargentinade
1949,segnlacualelCongresoestabafacultadoparafijarporunao,oporperodos
superiores hasta un mximo de tres aos, a propuesta del Poder Ejecutivo, el
presupuestodegastosdeadministracindelaNacin.
Los presupuestos cclicos,porsuparte,son los aprobadospor ms deunaocon la

finalidaddeaplicarunapolticacompensadoradelosdesequilibriosqueseproducen
enlaactividadeconmicacomoconsecuenciadelasdistintasetapascoyunturales.Sin
embargo, estos presupuestos, tal como se los aplica en la prctica de los pases
escandinavos (precursores de ellos), slo comprenden los gastos de capital o
inversionespatrimoniales,conlocualdejandeladotambinelprincipiodelaunidad
presupuestaria.
Enefecto:tantoenSueciacomoenFinlandiayDinamarca sedistingueentreelpresupuesto
operativo, es decir, el que comprende las erogaciones anuales de funcionamiento, y el
presupuestodecapital,osea,eldeinversionespatrimoniales.Esteltimo,quesefinanciacon
emprstitospblicosyexcedentesdeaosdeprosperidad,esplurianualytieneporobjetivo
compensar, mediante la realizacin de obras pblicas, las etapas de depresin del ciclo
econmico,motivoporelcualselodenominapresupuestocclico.
PresupuestosMltiples:Ladoctrinamodernapretendequealampliarseelcampodeaccin
delEstado,queahorapersiguefineseconmicossocialesyemprendeactividadesindustriales,
sehatornadoimposiblereunirenunsolodocumentoelconjuntodeesasactividades.Porotra
parte, la transformacin operada ha hecho desaparecer la homogeneidad y uniformidad del
presupuesto,esdecir,laidentidadsustancialenelobjetoyenlanaturalezadeloscrditos,de
maneratalqueactualmenteseacumulangastosdeexplotacinygastosdeinversinqueno
pueden compararse entre s por referirse a conceptos heterogneos, aparte de que la
complejidaddelaaccinestatal,condiversidadderganosydefunciones,nopermitequelos
gastosylosrecursosaparezcanenundocumentonico.Lasexigenciasdelavidarealsehan
impuestoalasconsideracionestericas.Losgastosqueparecenexcepcionalesenunperiodo
breve llegan a ser normales y regulares al apreciarlos en mayor espacio de tiempo,
erogacionesqueaparentementesonimproductivas,comosueldosdefuncionarioseintersde
la deuda pblica, son retribucin de servicios prestados al pas o de su enriquecimiento, e
inversamente ciertos gastos de inversin pueden no ser productivos, si el Estado se ve
obligado a operar con precios polticos por debajo del costo; por ltimo, la experiencia de
ciertospasesdemuestraquelosgastosdecarcterexcepcionalpuedenfinanciarsedentrodel
presupuestonico.Esindudableelquebrantamientodelprincipiodeunidad,manifestadoen
ciertos procedimientos utilizados en pocas diversas tales como los presupuestos anexos o
especiales de reparticiones estatales, las cuentas especiales que suelen perder su carcter
puramentecontableparaencubrirgastosextrapresupuestariosyfinalmentelospresupuestos
extraordinarioscomolosdeFranciaparaliquidarlasguerrasde1870y1914.
Presupuestode Capital yPresupuestode Operacin:Frente al desacuerdo entreloshechos

reales y la doctrina, las nuevas corrientes financieras tienden a asignar carcter de
permanenciaalosantiguospresupuestosextraordinarios,transformndolosenpresupuestos
decapital(odeinversin)paralelosalospresupuestosdeexplotacin(uoperativos).
El presupuesto de explotacin o de operacin debe comprender los gastos normales para el
funcionamiento de la administracin y la atencin de los servicios a su cargo, las cargas
permanentesdelaadministracin,elserviciodeladeudapblicaylosgastosdeconservacin
delosbienespatrimoniales.
El presupuesto de capital o de inversin incluye aquellos conceptos que se incorporan al

patrimoniodelEstado,queincrementansucapitaltalescomoobraspblicasyadquisicin
de bienes de uso y de produccin, cuya incorporacin al acervo general tiene el carcter de
unainversin.Carece de significacinsilosbienes decapitalresultenremunerativoso no,
comotampocosifueronadquiridosenformapermanenteoaccidental.Loqueinteresaesel
usoolafinalidadaqueestndestinados.
PRESUPUESTOSPORPROGRAMAS Y BASECERO:Inmediatamentedespusdelafinalizacin
de lasegundaguerramundialtuvieronlugarnotablescambiosenlatcnicadepresentacin
presupuestaria.
En primer trmino, se distingui claramente, por una parte, los gastos pblicos por
operacionesnormalesquedenominamoserogacionesdefuncionamientouoperativas,y,por
la otra, los gastos que implicaban una colocacin capitalizadora, o sea, gastos de capital o
inversionespatrimoniales.Estaclasificacin,asuvez,dioorigenalospresupuestosordinarios
odeexplotacinyalospresupuestosdecapitalodeinversiones,quehemosvistoalestudiar
losllamadospresupuestoscclicos.
En segundo trmino, se comenz a divulgar y aplicar el criterio jurdicoadministrativo,
expuesto por Jze, de clasificacin de los gastos pblicos segn su destino, el cual permite
apreciar la evolucin de la Administracin pblica y comparar la importancia de sus
departamentos.
Eltercercambiofundamentaldelprocesodedepuracindelatcnicapresupuestariaresidi
enlosdenominadospresupuestosporprogramas,funcionales,oderealizacin.
El procedimiento empleado en los presupuestos por programas consiste en autorizar, por
medio de la ley respectiva, una cantidad mxima de gastos posibles a cada seccin o
departamento estatal. Dichas partidas globales de gastos mximos estn basadas, por
supuesto, en clculos previos que atienden a las funciones, actividades y proyectos de cada
departamento, poniendo especialmente de relieve el objeto o fines a que estn destinadas.
Conestatcnicaselesadjudicamayorresponsabilidadalosfuncionadosencargadosdellevar
a cabo cada programa y, al mismo tiempo, se puede establecer, a la finalizacin del ao
financiero,laeficaciadelaejecucindelasfuncionesuobjetivosencomendados.
El presupuesto base cero consiste en que cada unidad responsable de las erogaciones
justifiquelaasignacinpresupuestariatotalyque,aoaao,revisesuaptitudyeficaciaenel
cumplimientodelasmetasprogramticasfijadas.Nosetratadealgoqueafectelaesenciade
lainstitucinpresupuestarianialaorientacindelpresupuestonacional,sinonicamente,a
laformadedeterminarlascifrasquehabrndeconsignarseeneldocumento.Separtedela
basedequeningngastotieneunderechoadquiridodesubsistirporsumeraexistenciaen
periodosanteriores,esdecir,queelresponsablelocolocaenbasecero,comosinadahubiera
existido anteriormente, y se dedica al reexamen de cada rubro, manteniendo solo aquellos
quehayanacreditadolanecesidaddesubsistencia.SegnMonchoesmuydifcildellevarala
practica,soloseutilizoenelsectorprivado.
PresupuestoFuncional:Elpresupuestofuncionalprescindedelaclasificacintradicionalque
especificalosgastosensmismosenumerndolosyclasificndolosportipos,yponederelieve
el objeto a que ellos se destinan, los fines a realizar o las cosas que el Estado hace. Se
reagrupan segn las finalidades previstas cosas o servicios asignndose a sumas globales,
que los jefes de las distintas entidades encargadas de su realizacin deben distribuir segn
exigenciasreales.
Las principales consecuencias son: la mayor responsabilidad de los administradores, adems
exige una reorganizacin de la misin y obligaciones de la oficina centralizadora del
presupuesto, y modifica la naturaleza y alcances de la funcin legislativa, que si bien queda
liberadadeperdertiempoenminuciaspresupuestarias,queleimpidenconsagrarsealexamen
delosplanesoprogramasdirectivos,encambiosevedificultadasumisindecontroldelos
detallesdelasrealizacionesprevistasydelasunidadesdeejecucin.
3. Preparacin, sancin y ejecucin presupuestarias. Las etapas de ejecucin y sus

efectos jurdicos. Modificaciones presupuestarias durante ejecucin. Los principios
declaridad,publicidadytransparencia.DelegacioneslegislativasenelEjecutivo.
Elaboracin y Preparacin del Presupuesto. La vinculacin entre el presupuesto y el plan
general de gobierno, determina que el Poder Ejecutivo tenga a su cargo la preparacin del
proyecto, pero este delega en distintos rganos tcnicos especializados la realizacin del
proyecto.EselMinisteriodeEconomaquientienelacapacidadyloselementosparaelaborar
esteproyecto.Apartirde1963,secreennuestropasunorganismoespecializadollamado
OficinaNacionaldePresupuesto.Unavezelaboradoelproyectoseelevaaconsideracindel
Presidente y es revisado en acuerdo con los Ministros, luego de esto es presentado ante el
CongresoNacionalconlarespectivaexposicindemotivos,debiendoestoocurrirantesdel15
deseptiembredecadaao.
LaC.N.nodicenadarespectodeculeslacmaradeorigenparasutratamiento,perolaLey
deContabilidaddelaNacinnosdicequelacmaradeorigeneslaCmaradeDiputados.
Paraeltrmitedesancinlegislativadepresupuesto,vanaregirlasnormasquehablandela
formacin y sancin de las leyes con sus respectivos qurum y mayoras. Respecto a si el
proyecto puede ser modificado en las cmaras, en nuestro pas se adopta la teora de la
mayoradelospases,esdecir,quespuedesermodificadoelproyectooriginalenviadoporel
P.E.
Supongamos que el proyecto es sancionado por el P.L., en este caso vuelve al P.E. para su
promulgacin, si este en el termino de 10 das no hace uso de su facultad de veto se
considerara promulgado, contrariamente, volver al P.L. para su tratamiento luego de la
modificacindelP.E.
El proyecto elaborado por el P.E. debe ser presentado antes del 15 de septiembre del ao
anterior al que va a regir. En caso de no cumplir con la fecha estipulada, el Congreso
comenzara a discutir la aprobacin del presupuesto que rige para ese ao para que no se
produzcandificultadesfinancierasenelpas.
Encasodequeelpresupuestonoseasancionadoypromulgadoalprimerodeenerodelao
que tiene que regir se comenzara a utilizar el presupuesto del ao anterior (esto se llama
10
principio de reconduccin presupuestaria, y en opinin de Fonrouge es una tcnica

deplorable).
EJECUCIONDELPRESUPUESTO:Puestoenvigenciaelpresupuestoatravsdelaaprobaciny
promulgacin,comienzaestafase,queaparecedominadaporlaideadecontrolyquellevada
asusextremospuedeconduciralalentitudexageradadelosactosdefiscalizacin.
Lasetapasdelprocesodeejecucindegastosson:
1. Distribucinadministrativadelpresupuesto:unavezenvigencialegalelpresupuesto,
el P. Ejecutivo debe dictar una orden de distribucin de fondos para cada
jurisdiccin, hasta el importe de los crditos otorgados a favor de los respectivos
directoresgeneralesdeadministracinofuncionariosquehagansusveces.Mediante
esa orden, el P. Ejecutivo emite una sola orden de disposicin a favor de los
funcionarios correspondientes, quienes quedan facultados para distribuir los fondos
concedidos por el presupuesto a sus reas de accin. Este sistema es conveniente
evitando el burocrtico trmite anterior en donde cada entrega de fondos requera
orden escrita del Presidente de la Nacin refrendada por el ministro respectivo
(sistemafuncional)
2. Compromiso: una vez puestos los fondos a disposicin de los jefes de servicios
administrativos, estos se hallan en condiciones de llevar a cabo las erogaciones
previstasenelpresupuesto,peroantesderealizarelgasto,estedebecomprometerse.
El compromiso es el acto administrativo interno por el cual se afecta el gasto al
crditopertinenteautorizadoporelpresupuesto,afindequenopuedautilizarsepara
objetivosdistintosdelosprevistos.Lasprincipalescaractersticasdelcompromisoson:
(PiaggioLucasyRobustelliMarcelaElcompromisoenelderechopresupuestario):
- Constituyeunarelacinjurdicadecarctereventualconterceros
- Losfuncionariosintervinientesestnfacultadosparaautorizarlaimputacin
- Existenciadeuncrditopresupuestarioprevio
- Identificacindelacontraparteylosbienesarecibir.
El compromiso implica un acto de afectacin preventiva de la disponibilidad de
crditospresupuestarios:sueledecirsequeconstituyealEstadoendeudor.Bielsacree
quenoesunactoadministrativo,sinomeramenteunactodeadministracininterna,
puesesunilateraldelaAdministracinysedesarrollaensuorbitainterna.Debereunir
lossiguientesrequisitos:
1.
2.
3.
4.
Existenciadepartida(cuantitativa,cualitativaytemporalmente)
Obligacincivilpuraysimple
Gastoaprobadoporrganocompetente
Contratacin efectuada en la forma que manda la ley (contratacin directa,
licitacin,etc.)
Puede existir compromiso sin que exista obligacin jurdica de pagar por parte del
Estado?Si,taleselcasodelossubsidios,prensiones;senecesitaunapartida.Puede
existirdeudadelEstadosinqueexistacompromisoparaabonarla?Si,comoocurrecon
11
las sentencias desfavorables al Estado. Para que el beneficiario pueda cobrar debe
asignarseunapartidaparasaldartaldeuda.
El compromiso ser provisorio hasta tato se devengue efectivamente el gasto. Es un
autoembargo:laAdministracinnopodrasignaresedineroaotroscompromisos.
Limites:
Cuantitativosycualitativos:
o Los crditos del presupuestos de gastos aprobados por el PL
constituyen el limite mximo de las autorizaciones disponibles para
gastar
o Estavedadaladisposicindeloscrditosconunafinalidaddistintade
laasignada
Temporal:unavezproducidalaclausuradelejercicioyelcierredecuentasdel
presupuestonopuedenasumirsenuevoscompromisosacargodeel.
3. Devengamiento:elconceptodegastodevengadoimplicalaliquidacindelgastoyla
simultaneaemisindelarespectivaordendepago,quedebeefectivizarsedentrode
los 3 dashbilesdelcumplimientodelarecepcin deconformidadconlosbieneso
serviciosoportunamentecontratados,oconlosrequisitosadministrativosdispuestos
para los gastos sin contraprestacin. Implica la afectacin definitiva de los crditos
presupuestarios correspondientes (compromiso definitivo). Los gastos devengados y
nopagadosal31dediciembresecancelaranduranteelperiodosiguiente,concargoa
las disponibilidades en caja, existentes a la fecha sealada. En tanto que los gastos
comprometidos y no devengados, estos se afectaran al ejercicio siguiente
automticamente.
Respecto de los recursos se utiliza el criterio de lo percibido; considerando recursos
del ejercicio aquellos que se prev recaudar durante el periodo por cualquier
organismo
autorizado
a
percibirlos.
Enlosgastosnoesbeneficiosoutilizarelpercibido,puespuedenocultarsedeudas,en
tantomientraselgastonosepercibanofigurar,entoncesseiraacumulando.
4. Pago: Fonrouge entiende que el pago no es nicamente la operacin material de

entregadeldinero,sinotambinunaoperacinjurdicayaqueeltesoronoesejecutor
ciego de la orden de pago, sino un controlador de la regularidad jurdica del
libramiento,quecomprometesuresponsabilidad.LaTesoreraGeneraldelaNacines
elrganorectordelsistemadetesorera.
PrincipiosFormales:Claridad,PublicidadyTransparencia.
Claridad:EsteprincipioserefiereaqueelconocimientodelPresupuestosemalograsi
las previsiones presupuestarias no son claras. Debe observarse que, si bien la
especificacin detallada de las distintas partidas puede contribuir a la claridad del
Presupuesto, el excesivo parcelamiento puede tambin provocar oscuridad en el
conocimientodelPlanestatal.
Exactitud o Transparencia: Este principio exige que las previsiones del Presupuesto,
tantoenloreferentealosgastoscomoalosrecursos,seanlomsexactasposible.Ello
no excluye la posibilidad de error en todas aquellas cifras que son fruto de
12
estimaciones de eventos futuros, pero no justifica la astucia o la mala fe de los

hombresdegobierno,tantodelPoderLegislativocomodelEjecutivo,quepretendan
burlarlaopininpblicaconprevisionesdegastosorecursosabultadasodisminuidas
intencionalmente.
Publicidad o Anticipacin: Como no slo su nombre sino su propia esencia de plan
econmico del sector pblico lo exige, el Presupuesto debe ser sancionado con
anterioridadalcomienzodelperiodoparaelcualhaderegir.Ysusancindebetener
publicidad.Nohayprincipiopresupuestariocuyaexigenciaseamsevidenteyesencial
para los propsitos fundamentales del Presupuesto y que, en la prctica, sea ms
burladoodesatendido,porlomenosenciertospases.
ARTICULOS19,20,21LEY24156
ARTICULO19.Laleydepresupuestogeneralconstardetresttuloscuyocontenidoserel
siguiente:
TtuloIDisposicionesgenerales;
TtuloIIPresupuestoderecursosygastosdelaadministracincentral;
TtuloIIIPresupuestosderecursosygastosdelosorganismosdescentralizados.
ARTICULO 20. Las disposiciones generales constituyen las normas complementarias a la
presenteleyqueregirnparacadaejerciciofinanciero.Contendrnnormasqueserelacionen
directa y exclusivamente con la aprobacin, ejecucin y evaluacin del presupuesto del que
formanparte.Enconsecuencia,nopodrncontenerdisposicionesdecarcterpermanente,no
podrn reformar o derogar leyes vigentes, ni crear, modificar o suprimir tributos u otros
ingresos.
El ttulo I incluir, asimismo, los cuadros agregados que permitan una visin global del
presupuestoysusprincipalesresultados.
ARTICULO 21. Para la administracin central se considerarn como recursos del ejercicio
todos aquellosque se prevnrecaudarduranteel periodo encualquier organismo, oficina o
agencia autorizadas a percibirlos en nombre de la administracin central, el financiamiento
proveniente de donaciones y operaciones de crdito pblico, representen o no entradas de
dineroefectivoalTesoroylosexcedentesdeejerciciosanterioresqueseestimeexistentesala
fechadecierredelejercicioanterioralquesepresupuesta.Noseincluirnenelpresupuesto
derecursos,losmontosquecorrespondanalacoparticipacindeimpuestosnacionales.
Seconsiderarncomogastosdelejerciciotodosaquellosquesedevenguenenelperiodo,se
traduzcanonoensalidasdedineroefectivodelTesoro.
4. El control presupuestario. Sistemas. Clases. El control Parlamentario. Rgimen

nacional.AuditoriaGeneraldelaNacin.SindicaturaGeneraldelaNacin.Rgimen
provincial.EltribunaldeCuentas.
El control presupuestario tiene una finalidad tcnicolegal, vinculada a la comprobacin
sistemticadelaregularidaddecumplimientodelosactosdegestinyeladecuadomanejode
losfondospblicos(aspectocontableypoltico)
Existendosgrandessistemasdecontrol:
a) Legislativo: En Inglaterra, el control del presupuesto lo realiza directamente el
Parlamento, pero ello es solo en principio ya que la complejidad de tareas obliga a
delegarlafuncinenotrosorganismos.
b) Jurisdiccional: El sistema francs se basa en una Corte de Cuentas, tribunal
independiente del Poder Ejecutivo, con funciones jurisdiccionales. Adems existen
13
organismosadministrativosquepracticanelcontrolinternoysubsisteelcontrolfinal
ejercidoporelparlamento.
c) Partidario:TuvoorigenenURSS.Hoynotienevalidezjurdica,essolounantecedente
histrico.
El rgimen de control que rigi en nuestro pas (a partir del DL 23.354/56) implic
modificacionessignificativasrespectodesistemasanteriores,alcrearelTribunaldeCuentas
delaNacinyseparardemaneratajanteelcontrolinternoyelcontrolexternodelaactividad
presupuestaria. Es decir, que tena una naturaleza, esencialmente jurisdiccional. Con la ley
24.156ylareformadelaCN,elcontrolpasatenercarcterlegislativo.Segnsurgedesus
disposiciones, el Tribunal de Cuentas en el orden nacional fue suprimido por el Poder
Ejecutivo,queremovisusintegrantes:latareadefiscalizacinexternadelsectorpblico,en
sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros y operativos ser atribucin legislativa,
ejercidamediantelaactuacinydictmenesdelaAuditoraGeneraldelaNacin.
Fonrougeseinclinapordividirelcontrolen:
ControlAdministrativo:ejercidoporlaSindicaturaGeneraldelaNacionylaAuditoria
ControlParlamentario
CONTROLADMINISTRATIVO
SindicaturaGeneraldelaNacin:Elsistemadecontrolinternoenelordennacionalesejercido
porlaSindicaturaGeneral de la Nacin, quees una entidad conpersonera jurdica propia y
autarquaadministrativayfinanciera,dependientedelPresidentedelaNacin.Haceinformes
ycontrolesespecialesqueatravsdefuncionarios(delegados)queestnencadareparticin.
Nosonvinculantes,noobliganaactuardedeterminadamanera.
Extensin del control: Administracin central, entes descentralizados, entes
paraestatalesosociedadesconparticipacindelEstado.
Composicin: esta compuesta por un Sindico General con facultad de descentralizar
unidades de auditoria interna (jefes con responsabilidad sobre el organismo). Es
nombradoporelPEN,ysenombran3sndicosporreemplazo.
Control:esdetipointernoposterior.Denaturalezainegral
Funciones:Art.104L.24.156:SonfuncionesdelaSindicaturaGeneraldelaNacin:
a) Dictar y aplicar normas de control interno, las que debern ser coordinadas
conlaAuditoriaGeneraldelaNacin:
b) Emitiry supervisar la aplicacin,porpartede lasunidadescorrespondientes,
delasnormasdeauditorainterna:
c) Realizar o coordinar la realizacin por parte de estudios profesionales de
auditoresindependientes,deauditorasfinancieras,delegalidadydegestin,
investigaciones especiales, pericias de carcter financiero o de otro tipo, as
comoorientarlaevaluacindeprogramas,proyectosyoperaciones
d) Vigilar el cumplimiento de las normas contables, emanadas de la Contadura
GeneraldelaNacin;
e) Supervisar el adecuado funcionamiento del sistema de control interno,
facilitandoeldesarrollodelasactividadesdelaAuditoriaGeneraldelaNacin
14
f)
Establecer requisitos de calidad tcnica para el personal de las unidades de

auditorainterna;
g) Aprobar los planes anuales de trabajo de las unidades de auditora interna,
orientarysupervisarsuejecucinyresultado;
h) Comprobar la puesta en prctica, por los organismos controlados, de las
observaciones y recomendaciones efectuadas por las unidades de auditora
internayacordadasconlosrespectivosresponsables;
i) AtenderlospedidosdeasesoraqueleformulenelPoderEjecutivoNacionaly
las autoridades de sus jurisdicciones y entidades en materia de control y
auditora;
j) Formular directamente a los rganos comprendidos en el mbito de su
competencia, recomendaciones tendientes a asegurar el adecuado
cumplimiento normativo, la correcta aplicacin de las reglas de auditora
internaydeloscriteriosdeeconoma,eficienciayeficacia;
k) Poner en conocimiento del Presidente de la Nacin los actos que hubiesen
acarreado o estime puedan acarrear significativos perjuicios para el
patrimoniopblico;
l) Mantener un registro central de auditores y consultores a efectos de la
utilizacindesusservicios;
Auditoria General de la Nacin: El desaparecido Tribunal de Cuentas nacional controlaba la
legalidaddelosactosdelPoderEjecutivoytambinestabaasucargouncontroljurisdiccional.
El actual rgimen surge de la creacin de la Auditora General de la Nacin, creado por ley
24.156,yqueadquirientidadconstitucionalmediantelareformade1994.Artculo85CN.
El control externo del sector pblico nacional en sus aspectos patrimoniales, econmicos,
financieros y operativos, ser una atribucin propia del Poder Legislativo. El examen y la
opinin del Poder Legislativo sobre el desempeo y situacin general de la administracin
pblica estarn sustentados en los dictmenes de la Auditora General de la Nacin,
dependiente del Congreso. Tendr a su cargo el control de legalidad, gestin y auditora de
todalaactividaddelaadministracinpblicacentralizadaydescentralizada,cualquierafuera
su modalidad de organizacin, y las dems funciones que la ley le otorgue. Intervendr
necesariamenteeneltrmitedeaprobacinorechazodelascuentasdepercepcineinversin
delosfondospblicos.
Composicin: se compone de 7 autoridades; 3 nombradas por Senadores, 3 por
Diputados y el restante por ambas Cmaras a propuesta del partido opositor
mayoritario(serelpresidente)
Control:realizauncontrolexternoposterior,denaturalezaintegral.
Funciones:Art.118.Enelmarcodelprogramadeaccinanualdecontrolexterno
quelefijenlascomisionessealadasenelart.116,laAuditoriaGeneraldelaNacin,
tendrlassiguientesfunciones:
a) Fiscalizar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias en
relacinconlautilizacindelosrecursosdelEstado,unavezdictadoslosactos
correspondientes;
b) Realizar auditorias financieras, de legalidad, de gestin, exmenes especiales
de las jurisdicciones y de las entidades bajo su control, as como las
evaluaciones de programas, proyectos y operaciones. Estos trabajos podrn
15
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
ser realizados directamente o mediante la contratacin de profesionales

independientesdeauditora;
Auditar, por s o mediante profesionales independientes de auditora, a
unidadesejecutorasdeprogramasyproyectosfinanciadosporlosorganismos
internacionalesdecrditoconformeconlosacuerdosque,aestosefectos,se
llegueentrelaNacinArgentinaydichosorganismos;
Examinar y emitir dictmenes sobre los estados contables financieros de los
organismos de la administracin nacional, preparados al cierre de cada
ejercicio;
Controlar la aplicacin de los recursos provenientes de las operaciones de
crdito pblico y efectuar los exmenes especiales que sean necesarios para
formarse opinin sobre la situacin de este endeudamiento. A tales efectos
puede solicitar al Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos y al
BancoCentraldelaRepblicaArgentinalainformacinqueestimenecesaria
enrelacinalasoperacionesdeendeudamientointernoyexterno;
Auditar y emitir dictamen sobre los estados contables financieros del Banco
CentraldelaRepblicaArgentinaindependientementedecualquierauditora
externaquepuedasercontratadaporaqulla;
Realizarexmenesespecialesdeactosycontratosdesignificacineconmica,
por si o por indicacin de las Cmaras del Congreso o de la Comisin
ParlamentariaMixtaRevisoradeCuentas;
Auditaryemitiropininsobrelamemoriaylosestadoscontablesfinancieros
ascomodelgradodecumplimientodelosplanesdeaccinypresupuestode
lasempresasysociedadesdelEstado;
Fijar los requisitos de idoneidad que debern reunir los profesionales
independientesdeauditorareferidosenesteartculoylasnormastcnicasa
lasquedeberajustarseeltrabajodestos;
Verificar que los rganos de la Administracin mantengan el registro
patrimonialdesusfuncionariospblicos.Atalefecto,todofuncionariopublico
con rango de ministro; secretario, subsecretario, director nacional, mxima
autoridad de organismos descentralizados o integrante de directorio de
empresas y sociedades del Estado, est obligado a presentar dentro de las
cuarentayocho(48)horasdeasumirsucargoodelasancindelapresente
ley una declaracin jurada patrimonial, con arreglo a las normas y requisitos
que dispongaelregistro,la que deberseractualizada anualmentey al cese
defunciones.
Fiscalizar el efectivo cumplimiento de los cargos que se imponga al
beneficiariodeunbieninmuebledepropiedaddelEstadonacionaltransferido
a ttulo gratuito por ley dictada en virtud del artculo 75, inciso 5, de la
ConstitucinNacional.
SegarantizalaimparcialidaddelaAuditoriaporla:ComisinParlamentariaMixtaRevisorade
cuentas,
-
Parlamentaria:estadentrodelCongreso
Mixta:representantesdeambasCmaras;6senadoresy6diputados.
Revisora:tieneporfuncinrevisar,controlar,rever.ControlaalaAuditoriayla
CuentadeInversin.Entresusfuncionesaparecen:
16
i. AprobarelprogramadecontrolquerealizarlaAuditoria
ii. AnalizarelpresupuestodelaAuditoria
iii. EncomendaralaAuditorialarealizacindeinvestigaciones,estudios,
dictmenes
iv. Requerir de la Auditoria toda la informacin que estime conveniente
sobresusactividades.
v. Analizarlosinformesylamemoriaanual.
CONTROLPARLAMENTARIOLacuentadeinversin.ConstituyelafasefinaldelControl.Los
dictmenes de la Auditora sirven de fundamento para aprobar la cuenta de inversin. La
cuenta de inversin es el balance. La cuestin a determinar es si se cumpli o no con el
mandato del presupuesto.Si la cuenta nose aprueba habr responsabilidaddel funcionario.
Tendraquegenerarseunjuiciopolticosobreeljefedegabinete(mocindecensura)porser
elencargadodeejecutaryhacerrecaudar.QuienaplicalasancinsiempreeselCongreso.
Lafacultaddeaprobarodesecharlacuentadeinversinnohasidogeneralmenteejercidaen
nuestropas,noobstantesutranscendencia.Setrata,nimsnimenos,dequeloslegisladores
setomeneltrabajoderevisarsielEjecutivocumpleonoconlasclausulasdelpresupuestoque
aprobelCongreso(art75inc8).Dentrodelosdosmesesdeconcluidoelejerciciofinanciero,
lasentidadesdelsectorpbliconacional,excluidalaadministracincentral,debernentregar
alaContaduraGeneraldelaNacinlosestadoscontablesfinancierosdesugestinanterior,
con las notas y anexos que correspondan; la Contadura prepara la cuenta de inversin que
deberasercontroladaporelCongreso,ycontener:
-
Estadosdeejecucindelpresupuesto
Estados que muestren los movimientos y situacin del Tesoro de la
Administracincentral
Estadoactualizadodeladeudapublica
LosestadoscontablesdelaAdministracincentral
RgimenProvincial:Ley13767yLeyesorgnicasdelTribunaldeCuentas(10869)yFiscalade
Estado(decr.7543/69);TambintienefuncionesdecontrollaContaduraGeneral.
Fiscala de Estado: realiza un control de legalidad de los actos administrativos de
naturaleza pblica. Resguarda el patrimonio de la Provincia. Es un control previo: se
precisadedictamenpreviodelaFiscalaparapodercelebrarlascontrataciones.Tiene
menorpreponderancia.
Contadura General: realiza un control interno de los actos de la administracin; Es
previo,coetneoyposterior,esdecirqueabarcatodaslasinstanciasdelaejecucin
presupuestaria.Esuncontroldenaturalezatcnica.
Tribunal de cuentas: ejerce un control administrativo, externo con funciones
jurisdiccionales;esintegralyposterior.Fundamentalmenteevalalalegalidad.
Existendostiposdejuicios:
Juicio de Cuentas: los agentes y organismos que manejan bienes del Estado
estn obligados a rendir cuentas de su gestin y quedan sometidos a la
jurisdiccin del Tribunal. Las cuentas deben ser examinadas por un contador
17
fiscal en el aspecto formal y contable, y este elevaba sus conclusiones al

tribunal,quesepronunciabaporsuaprobacinoreprobacin.Enesteultimo
supuesto, emplaza al responsable a contestar reparos Actividad
jurisdiccional
Juicio de Responsabilidad: tiene por objeto investigar circunstancias ajenas a
rendiciones de cuenta, que causen o puedan causar perjuicios pecuniarios al
Estado, estableciendo responsabilidades en los estipendiarios. El
procedimientopuedeiniciarse:pordenunciaodeoficio.
Modificacionespresupuestariasduranteejecucin:Art37.
DelegacionesenPoderEjecutivo:
1. Autorizargastosnoincluidosenelpresupuesto:GastosdeEmergencia(aer39)
2. Declararsumasincobrablesquenopudieronhacerseefectivasporningnmecanismo
(art40).
BOLILLA4:ELCRDITOPBLICO
1. Concepto de crdito pblico. Desarrollo histrico. Concepciones clsicas y actuales

sobreelusodelcrditopblico.Formasdefinanciacin:normalesyanormales
Concepto: Crdito, significa tener confianza o fe, por lo tanto podemos definir al crdito
pblicocomounprstamoquesolicitaunEstadoenvirtuddelaconfianzaofequemerece
antelosprestamistas,conlapromesadereembolsarloenundeterminadolapsodetiempo.
Fonrouge:eslaaptitudpoltica,econmica,jurdicaymoraldeunEstadoparaobtenerdinero
obienesenprstamo,basadaenlaconfianzadequegozasupatrimonio,losrecursosdeque
puededisponerysuconducta,todoloquesetraduceenelemprstito.
Son elementos esenciales para conceptuar al crdito pblico el respeto de un pas por los
compromisos asumidos en el marco interno e internacional, el respeto por los derechos
humanos,laseguridadjurdicaylabuenaytransparenteadministracinfinanciera.
Desarrollo histrico: Sobre su origen, recin a partir del siglo XIX comenzaron a darse
prestamos entre los Estados, es decir, con la consolidacin de las naciones como
independientes y soberanas, y con la estabilidad jurdica ya que antes de este periodo era
imposible de practicar o lograr esta forma de ingresos en virtud de los continuos conflictos
blicos entre las comunidades, donde se sucedan sin solucin de continuidad innumerables
monarcas,jefes,dictadoresquesedabanenlosdistintosgobiernosatravsdelaviolenciay
lasconquistas,yporlotantoalaccederaltronodeclarabanalpasenbancarotayrepudiaban
cualquierdeudacontradaporelanteriormandatario.EsentoncesapartirdelSigloXIXdesde
que los Estados se organizan jurdicamente, la gestin administrativa mejora y la
responsabilidaddelEstadoadquiererelevancia.
Concepcionesclsicasyactuales:
Clsicas: Los hacendistas clsicos distinguen netamente los recursos pblicos
propiamente dichos (por ejemplo el impuesto), de aquellas otras medidas (como el
crditopblico)quenotienenmsobjetoquedistribuirlosrecursoseneltiempoal
solo fin de adecuarlos a los gastos. De un crdito no derivan recursos en s mismos,
sinotansololaanticipacinderecursosfuturosquenormalmentesoloselograranen
el curso de varios aos, pero que se los debe reunir inmediatamente ante lo
impostergabledelaerogacin.Econmicamente,estosignificaqueelcrditopblico
es similar en su esencia al crdito privado en donde un particular recurre al crdito
parahacerfrenteagastosinmediatosquesupresupuestoanualomensualnopuede
cubrir. Para los clsicos el crdito pblico debe ser utilizado en forma excepcional y
restringidamente,ynoparacubrirgastosconsideradosnormales.
Concepcionesmodernas:Elcrditopblicoesunverdaderorecursoynopuedeestar
limitadoporcircunstanciasexcepcionales.Haydiferenciaentreelcrditopblicoyel
privadoyaqueenelpblico,elgobiernodirigelamagnitudycomposicindesudeuda
mediante el control sobre la moneda y la banda, podres de los que carece el
prestamista privado. Adems no se hace solo por la necesidad de cubrir apremios
extraordinarios, sino que depende de otros objetivos diferentes a los que pueden
tenerlosparticulares,porejemplo,eldeseodeiniciarobraspblicasparacombatirla
desocupacin. Elcrditopblico es unrecurso quenadatiene deanormal,y queno
Estudiantes de Abogaca EA
puedeestarrgidamentelimitadoacircunstanciasexcepcionalesquerequieranlugar
agastosimprevistosourgentes.
FormasdeFinanciacin:Normalesyanormales:LaformanormaldefinanciacindeunEstado
esatravs,principalmentedesusrecursostributarios(impuestosqueestablezcaelcongreso)
y por medio de los recursos patrimoniales (se obtienen de la explotacin del patrimonio del
Estado). En relacin con el crdito publico, (considerado por la doctrina moderna como una
forma normal de financiacin) podemos establecer dos procedimientos utilizados para
proporcionarfondosalEstado:
Normales: se incluyen en esta categora los emprstitos a largo, mediano y corto
plazo,yaqueparticipandeanlogoscaracteresjurdicos;
o Largo/Intermedio Plazo: cuando el plazo de la promesa de reembolsar el
capital y pagar el inters peridico es extenso (30 aos, aproximadamente)
estamos ante un emprstito a largo plazo; cuando el tiempo es mas breve,
perosinllegara1ao,esunemprstitoamedianoplazo.
o Corto:LetrasdeTesorera:hasta3aos.Buscallenardeficienciasestacionales
decaje.
Anmalos: participan de esta categora las deformaciones del emprstito, los bonos
deltesoro,losanticiposdelBancoCentralylaemisindemoneda.
El Art. 56 se establece que el crdito pblico es la capacidad que tiene el Estado para
endeudarseconelobjetodecaptarmediosdefinanciamiento.Ellopuedetenerlafinalidadde:
-
Realizarinversionesreproductivas;
Atendercasosdeevidentenecesidadnacional;
ReestructurarlaorganizacindelEstado;y
RefinanciarlospasivosdelEstado,incluidoslosinteresesrespectivos.
Esbuenoendeudarse?(Moncho)
-
Si:cuandosebuscarealizarungastooinversinextraordinariaenposdelcrecimiento
odesarrollodelasociedad.Ej:Obrapublica.
No:generaendeudamientoparalasgeneracionesfuturas.
2. Concepto de emprstito. Naturaleza jurdica: distintas teoras. Emprstitos

voluntarios, forzosos e incumplimiento. Prorroga de la jurisdiccin a tribunales
extranjerosoarbitralesyrenunciaalainmunidaddeejecucin.
Concepto: se trata de la operacin mediante la cual el Estado recurre al mercado interno o

externodecapitalesendemandadefondos,ylogracerrartraroconunoovariosacreedores
que leprestandinero contra la promesade reembolsar elcapital, en la forma ycondiciones
acordadas,conlosinteresesconvenidos.Setraducecomolaconsagracinfcticadelcrdito
publico;nodebeconfundirseconelMutuo,dadoqueelemprstitopermite:fraccionamiento
(divisindeladeuda)ytransmisindeladeuda.
Naturalezajurdica:esmotivodediscusinentrelosautores,existiendoalrespectodistintas
teoras,deacuerdoalmododeconsiderarlaesenciadelaobligacinquenacedeel:
a. EMPRESTITO COMO ACTO DE SOBERANIA: En 1902 Drago se opuso al cobro

compulsivo de la deuda pblica internacional Doctrina Drago. Expreso que los
ttulos de deuda son emitidos en virtud del poder soberano del Estado, como la
moneda,surgendeautorizacioneslegislativasynoofrecenloscaracteresgeneralesde
loscontratosdederechoprivado,todavezquenohaypersonadeterminadaafavorde
lacual se establezcanobligaciones (pagoindeterminado al portador).El prestamista,
porsuparte,adelantaeldinero,noenlaformaordinariadeloscontratosdemutuo,
sinocomprandoeltituloenelmercado,sinotraformalidadnirelacinconelgobierno
deudor. El incumplimiento de las clausulas no da lugar a acciones judiciales, y el
servicioesatendidoosuspendidoenvirtuddeactosdesoberana.Nohayacuerdode
voluntades en el emprstito, porque los ttulos se lanzan en el mercado con valor
establecidoylavoluntaddelosprestamistasnointervieneenelprocesoformativode
laobligacin.Fonrougeadhiereaestapostura.
b. EMPRESTITOVINCULADOCONLASOBERANIALEGISLATIVA:Kaufman,Freundubican
enelcentrodeanlisiselconceptodesoberanalegislativadelestado,ydiferencianel
emprstitointernodelinternacional.Enelprimeroelprestamistaquedarasometido
incondicionalmente a la potestad legislativa del Estado, en tanto que en el acto
externolasoberanaestatalnopuedemodificarunilateralmenteelcontrato.
c. EMPRESTITO COMO CONTRATO: sostiene esta corriente que se trata de un acto
bilateral, en que se establecen obligaciones reciprocas para ambas partes y cuyo
cumplimiento puede ser exigido mediante la intervencin de autoridades
jurisdiccionales.Noexisteuniformidadencuantoaltipodecontrato:
Contratodederechoprivado:sostienequealcelebrarloelEstadoabdicadesu
soberana;enotrostrminos,sibienunodelosintervinienteseselEstado,en
elcasocelebraunaconvencindeigualaigualconlosparticulares.
Contratodederechopublico:sostenidaporladoctrinafrancesa;setratadeun
contratodederechopublicoporlaintervencindelEstado.
Contratoreglamentario
Contrato Sui Generis: los caracteres singulares que presenta el contrato de
emprstito,hacenquenopuedeubicarseenlascategorascorrientes.
Villegas entiende al respecto que el emprstito es un contrato como todos los que
celebra el Estado. Si se considera que, por el hecho de ser el Estado uno de los
contratantes,elemprstitoesuncontratopblico,nadapuedeobjetarsealrespecto,
pero lo cierto es que al hacer suscribir el emprstito a los prestamistas (es decir, al
obtener de ellos los fondos) no hace ejercicio de su poder soberano. Por lo tanto la
caracterizacinconcretadependedelexamendelderechopositivodecadapas.
Doctrina DRAGO (Menucci) De la doctrina DRAGO surge que el crdito pblico tiene como
naturalezajurdicaunactodesoberana.1899:VenezuelatenadeudasconUSA,Inglaterray
Francia.Venezuelaanunciaquenopagarycomoconsecuenciaselebloqueasupuerto.Ante
estasituacin,VenezuelaconvocaalaOEA.ElMinistrodeArgentina,JosMaraDragopostula
estateoradelactodesoberanadelEstadoyporlotantonopuedeserexigidocoactivamente
sucobroporotroEstado.ElcobrocoactivoporotroEstadoesviolarsusoberanayviolarel
Tratado de Viena de derecho pblico. Esta postura se sigue utilizando fundamentalmente
cuandoseintentacobrarunadeudaembargandobienespblicosdelEstado.
Emprstitosvoluntarios,forzososypatriticos:
Voluntarios: Para muchos autores es el verdadero emprstito, ya que es donde las
partes acuerdan libre e independientemente una de ellas la concesin de un
determinado prstamo y la otra se compromete a reembolsarlo en un determinado
lapso de tiempo. El emprstito es voluntario cuando el Estado, sin coaccin alguna,
recurrealmercadodecapitalesendemandadefondos,conpromesadereembolsoy
pagodeintereses.Esteeselnicoemprstitoquepuededenominarseestrictamente
as.
Patritico: Es aquel emprstito que ofrece condiciones ventajosas para el Estado

contratante, generalmente se da por causales de emergencia como por Ej: guerra,
donde los ciudadanos se ven obligados a suscribir el emprstito en beneficio de su
pas. No es enteramente voluntario, porque se configura en el caso una especie de
coaccin ya que se hacen suscribir mediante propaganda y apelando a los
sentimientos patriticos de la comunidad. Ej: emprstito contrado por la Repblica
ArgentinadurantelaguerraconChileen1898.
ParaFonrougenoestamosenpresenciadeunemprstitopropiamentedicho,yaque
existe un elemento coactivo o coercitivo en la suscripcin del mismo y por lo tanto
tienecarctertributario.
1. Forzoso: Para Fonrouge, el emprstito forzoso tiene carcter tributario ya que nace
como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del Estado, con
prescindenciadelavoluntadindividual.Elemprstitoforzosoesunafigurahbridaen
donde su rasgo predominante est dado por el procedimiento mediante el cual el
Estado exige compulsivamente sumas de dinero a los particulares, lo cual lo ubica
dentro del campo tributario Impuesto Extraordinario. Ello fue notorio con el
llamado ahorro obligatorio en que se exigieron fuertes sumas de dinero y se
devolvieronmonedas.
ElEstadoobligaalosparticularesatomarcrditos.Fallo:HORVATH,PABLOC/FISCO
NACIONAL;enestecasolaCortesealoqueelCongresoalestablecermediantelaley
23256laobligacindeloscontribuyentescomprendidos,deaportarsumasdedineroa
las cuentas estatales, tomando como base su capacidad econmica resultante de la
renta y el patrimonio, ha hecho uso de la facultad que le otorga el art 67 inc 2, CN
1853/60:imponercontribucionesdirectasportiempodeterminadoyproporcionales
en todo el territorio de la Nacin, por la defensa, seguridad comn y bienestar
general.Establecilavalidezdelosemprstitosforzosos.
Emisin del emprstito: El acto jurdico por el cual se emite el emprstito difiere segn se
tratedeemprstitosalargoeintermedioplazo,yacortoplazo.Enelprimercaso,laemisin
debe ser dispuesta por ley del Congreso, en ejercicio de un poder originario indelegable; En
cambioparalasletrasdeTesorera,bastaunaautorizacingeneralcomoladelArt42:quese
hallalimitadaporeltopeomximoanualfijadoenlaleydelpresupuesto.
Colocacin:Haydistintasformasdecolocacindelosbonos:
ColocacinporBanqueros:elEstadoconvieneconunaovariasentidadesbancariasla
colocacindelosttulosenelmercado,medianteelpagodeunacomisin,demanera
queelbancocorrecontodalagestindelaemisinyentregaalemisorlosimportes
que paulatinamente va recibiendo. Tambin puede ocurrir que los bancos tomen en
firmelaemisin,denalEstadoeldineroycorranconlosriesgosdesucolocacin.
Colocacinporsuscripcinpblica:eselprocedimientomsconveniente.Consisteen
el lanzamiento de toda la emisin o por series, que se ofrecen al pblico previa
campaadepublicidad;elpblicopuedeobtenerlosttulosporsioporintermediodel
banco.
Ventaen bolsas: elEstado pone enventa los ttulosen lasbolsasdevalores,lo que
permiteunacolocacinpaulatinayexplorarlascondicionesdelmercado,peroofrece
limitaciones, pues no pueden lanzarse grandes cantidades sin causar perturbaciones
enlacotizacin.
Colocacinmediantelicitacin:engeneral,assoncolocadaslasLetrasdeTesorera;
losinteresadossonrepresentadosporentidadesbancariasocorredores.
Valores
1. Nominal:Eselcontenidoeneltitulo;loquesecobra.Sobreestesecalculalatasa.
2. Tcnico:Eselvalornominalporlatasadeintersporeltiempo.Ej:Nominal$1000x
tasadel10%porunao=$1100.
3. Mercado:Surgedelainteraccinentreofertaydemanda.Puedeocurrir:
a. BajolaPar:cuandoesinferioraltcnico.Sedacuandoexisteriesgodepago.
b. Sobrelapar:cuandoessuperioraltcnico.Latasademercadoesinferior,yel
titulodamastasa.
Alicientes o Beneficios: en ciertos casos los Estados ofrecen alicientes o ventajas para
estimularelintersdeloscompradores;entreestossedestacan:
a. GARANTIAS: la nica prenda efectiva de cumplimiento de los emprstitos, es la
confianza que inspira el pas emisor por los antecedentes de su conducta hacia las
obligacionescontradas,elbuenmanejodelahacienda,laestabilidadpolticaysocial,
etc. Sin embargo, en algunas oportunidades, el acreedor ha exigido o el deudor
ofrecido, garantas en el sentido jurdico de la expresin, es decir, afectaciones
especiales para asegurar el cumplimiento de la palabra empeada. Entre estas
podemosdistinguir:
Garantaspersonales:consistenenelcompromisoadoptadoporuntercerode
efectuarelserviciodeemprstitoencasodeincumplimientodeldeudor.Fue
utilizado en pocas pasadas. En nuestro pas, actualmente, es utilizado para
brindar seguridades a prestamistas extranjeros, pero respecto de operacin
corrientesdeprovisindematerialesoequiposparalarealizacindetrabajos
pblicos.
Garantas reales: consisten en la afectacin de un bien determinado del
deudoralcumplimientodelaobligacin,mediantelaconstitucindeprendao
hipoteca. Es poco utilizado. Ej: emprstito solicitado por la Repblica
Argentina en 1824 a la Banca Bering Brothers comprometiendo por su pago
unaporcindetierraspblicas.
Garantas especiales: son utilizadas con mayor frecuencia en los emprstitos
internacionales; se afectan determinados ingresos del Estado deudor,
principalmentederechosaduanerosyproducidosdemonopoliosfiscalesyde
servicios industriales. Para la efectividad de esta medida, debe dotarse al
prestamista de facultades de fiscalizacin sobre la fuente de ingresos
comprometidos.
Garantascontrafluctuacionesmonetarias:Son lasquetiendena proteger al
prestamistacontraladepreciacindeldinero.Encuadranenestacategora:
o Emprstitocongarantadecambio:sevinculaelimportedelservicio
deladeudaalvalordeunamonedaextranjerafirmaoconsolidada.
o Emprstito con clausula oro: consiste en la obligacin a cargo del
deudordepagarenmonedaorolasumaadeudada.
o Emprstitoconclausuladeopcin:laopcinpermiteelegirentredos
modalidades de pago: opcin de plaza (elegir una sola moneda
pagadera)yopcindecambio(autorizaelpagoendistintasmonedas)
o Emprstitos indizados: existe un valor referido a numerondices o el
preciodeciertosproductos.
Ventajasotorgadasalostenedores:enocasioneselEstadoprocuraasegurarlacolocacinde
susttulosmedianteelotorgamientodeventajascomo:
a. Tipodeemisin:
- Encondicionesnormalescolocalosttulosalapar,asegurandounintersque
sefijaconarregloalatasacorrientedelmercado.Ej:8%detasadeintersen
elmercado,ttulosde100;elcompradorobtendrel8%decada100valores
comprados.
- Enotrascondiciones,elEstadopuedeemitirlosttulosbajolapar,demodotal
que el valor nominal del titulo sea inferior, y por la tasa de inters otorgue
mayor beneficio. Ej: valor 90, tasa 8%, otorga ms rdito. Genera ms
inversin.
b. Primasdereembolsoypremios:eltituloescolocadoalapar,perosegarantizaelpago
deunaprimaencasodereembolsodelcapital;oseotorgaunpremio(secombinacon
lalotera).
c. Efecto cancelatorio: el Estado autoriza el pago de impuestos mediante la entrega de
ttulosporsuvalornominal.Conlocual,eltenedorpuedeutilizarlosvalorescomosi
fueranmoneda.
d. Privilegios fiscales y jurdicos: es corriente que se dispongan exenciones tributarias
paralosemprstitospblicos.
Prrroga de jurisdiccin y renuncia a la inmunidad de ejecucin: se trata de beneficios
tcnicos.SilitigamoscontraelEstadoloharemosenunjuzgadofederal.Sielbonotienecomo
beneficiolaprrrogaaunjuezextranjero,serunbeneficioparalosextranjeros.
LarenunciaalainmunidaddeejecucintienequeverconelhechodequeelEstadorenuncia
alainmunidaddequenopuedenejecutarsesusbienespblicos.
Extincin del emprstito: la forma normal de extincin es la amortizacin, y los medios
excepcionaleslaconversinylaconsolidacindeladeuda:
1. AMORTIZACIONDELADEUDA:amortizarunemprstitoimplicareembolsarlo,loque
puede darse en virtud de una obligacin contrada (amortizacin obligatoria) o a
voluntaddelemisor(amortizacinfacultativa).
2. CONVERSIONDELADEUDA:noconstituyeunmododeextinsiondeladeuda,yaque
habr de subsistir pero en otra modalidad: se transforma. Tiene una consecuencia
anloga a la novacin de las obligaciones. El objeto principal es la reduccin del
inters,puessecambiauntituloantiguoporunodelmismovalorperoconuninters
menor; tambin puede perseguir la modificacin de los plazos, esperas, etc. Admite
dosvariables:
a. Forzosa:tienelugarcuandoelEstadoemisorimponeelcambiodelosttulos
sindejaralternativaaltenedor.
b. Facultativa:seofrecelibrementealtenedorlaopcindeconservarsutituloo
aceptar el nuevo. No existe imposicin alguna, debiendo existir equivalencia
debeneficios.
c. Obligatoria: es la mas frecuente y consiste en la alternativa de aceptar el
nuevotituloconmenosintersoserreembolsado
3. CONSOLIDACION DE LA DEUDA: cuando la deuda flotante, esto es, la deuda a corto
plazo,estransformadaendeudaalargoplazoointermedio,existeunaalteracinde
lascondicionesdelaoperacinoriginalycanjedettulos;esunaconversindondese
modificaelplazo.
Incumplimiento: Cuando el Estado no hace honor a las obligaciones asumidas al emitir el

emprstito,respectodecualquiercircunstanciaatinenteael,sedicequehayincumplimiento,
quepuedesuscitarseen:
Repudiodeladeuda:actodesoberanaenvirtuddelcualunEstadodesconoceoniega
ntegramentelaobligacinderivadadelemprstito.Esunaactituddeliberada;importa
unalesinalprincipiodebuenafe.
MoratoriayBancarrota:seproduceantelaimposibilidaddeatendernormalmenteel
serviciodelosemprstitos;puededistinguirse:
o Mora:Cuando la suspensin es transitoriay elpagose reanuda enunbreve
tiempo
o Moratoria:cuandolainterrupcinseprolongaporunlargotiempo
o Bancarrota:cuandolamoratoriaesportiempoindefinido.
3. Deudapublica.Clasificaciones:internayexterna;directaeindirecta;administrativay
financiera;flotanteyconsolidada.Efectoseconmicos.DeudapublicaenArgentina.
LadeudapblicaeslaobligacindinerariadebidaporelEstadoalcontratarunemprstito.La
escuelaclsicasostuvolaidentidadentreelcrditopblicoyelcrditoprivado,entantoque
la corriente moderna repudia tal aseveracin, pues considera que el crdito pblico es un
fenmenodeordenpoltico,yelotroimplicauncrditoaunindividuooempresa.Aldecirde
Fonrouge,laverdaderadiferenciaentreambostiposdecrditonoradicaenlossujetos,sino
enque,elcrditopblicoesunactodesoberana(unilateral),entantoqueelprivadoesun
contratobilateral.
Ladeudapuedeserclasificadaen:
a. Deuda Interna: cuando el dinero obtenido en prstamo por el Estado surge de la

propia economa nacional. Corresponde a la idea de debernos a nosotros mismos.
Implica una transferencia del poder de compra privado hacia el sector pblico; al
momentodelpagodeladeudaeintereses,eldineropermanecerenelpas.Seemite
ypagaenelpas.
DeudaExterna:cuandoeldineroprestadovienedesdeafueraynoexisteunamerma
en el nivel de riqueza de los habitantes del pas. El Estado ve incrementadas sus
disponibilidades,y almomentodelpagodeladeudaeintereseseldinero saldrdel
pas.
b. Deuda consolidada: es aquella deuda pblica permanente atendida por un fondo
aprobadoorlaleydepresupuesto.
Deuda flotante: es la que el tesoro del Estado contrae por un breve periodo, para
proveer a momentneas necesidades de caja por gastos imprevistos o retraso de
ingresosordinarios.
Esta clasificacin hoy carece de importancia, siendo mas atinente la distincin entre
deudaacortoolargo/medioplazo.
c. DeudaAdministrativa:eslaquemantenidaconorganismosoproveedoresdelEstado.
Deudafinanciera:eslaverdaderadeudapblicaquesurgedelemprstito
d. Deuda Perpetua: es la que el Estado asume con la sola obligacin del pago de
intereses, sin compromiso de reembolso o con reserva de reembolsar cuando el lo
decida.Procedimientocasidesconocido.
Deuda Redimible: es aquella en que el Estado se obliga al reembolso y al pago de
interesescondiferentestrminosdeduracinyplanesdeamortizacin.
DeudaPblicaArgentina:Elart57delaLey24156denominadeudapblicaalendeudamiento
resultantedelasoperacionesdecrditopblico,excluyendo:ladeudacontradaporelTesoro
(acortoplazo)yladerivadadelaemisindeLetraparacubrirdeficienciasestacionalesdecaja.
ElorganismodecontroleslaOficinaNacionaldeCrditoPublico,ysumisinesaseguraruna
eficienteprogramacin,utilizacinycontroldelosmediosdefinanciamientoqueseobtengan
medianteoperacindecrditopblico.
4. La financiacin del Tesoro a travs del sistema monetario crediticio. Las letras de
tesorera.Laemisinmonetaria.
Financiacin con emisin monetaria: Es una alternativa muy atractiva. La recaudacin se
obtieneporladiferenciaentreelpreciodelbillete(queesaceptadoenelpagoporsuvalor
nominal) y su costo para el Estado (papel e impresin que representa una fraccin
insignificantedeltotal).Noimplicalarecaudacincoactivadeimpuestosnilaacumulacinde
un stock de deudas sobre la cual se deban pagar servicios financieros en el futuro. Sin
embargo,universalmentehamerecidoununnimerechazodoctrinario,especialmenteporsus
consecuenciasinflacionarias,peseaqueenciertospasesyendeterminadaspocashajugado
unrolimportante.
Letra de Tesorera: El Poder Ejecutivo puede hacer uso del crdito a corto plazo para llenar
deficienciastransitoriasdecaja,hastaelmontoquefijeanualmentelaleydepresupuesto.Sus
condicionesson:
Son emitidas por la Secretaria de Estado de Hacienda con intervencin de la

ContaduraGeneraldelaNacin
Plazo:hasta1ao
Precios y rendimiento: se colocan sobre la base de un descuento de valor nominal,
teniendoencuentaelprecioorendimientomensualrespectivo.
Montomnimo:lofijaelBancoCentral
BOLILLA5:RECURSOSTRIBUTARIOS
1. Concepto tributario. Teoras: privatistas y publicitas. El poder y la competencia

tributaria.Clasificacindelostributos:vinculadosynovinculados;impuestos,tasas
ycontribucionesespeciales.
Concepto:Elderechotributarioeselconjuntodenormasjurdicasqueregulanlostributosen
susdistintosaspectos.ElelementoprimordialdeltributoeslacoercinporpartedelEstado,
ya que es creado por la voluntad soberana, con prescindencia de la voluntad individual,
circunstancia que los distingue de los ingresos de tipo patrimonial. Los tributos son
prestaciones obligatorias y no voluntarias, que constituyen manifestacin de la voluntad
exclusivadelEstado,desdequeelcontribuyentesolotienedeberesyobligaciones.
Teoras: si bien hoy nadie pone en dude el carcter publicistico del tributo, concebido
genricamentecomounaprestacinobligatoria,comnmenteendinero,exigidaporelEstado
envirtuddesupoderdeimperioyquedalugararelacionesjurdicasdederechopublico,no
siempre fue as. En consecuencia, pueden distinguirse dos teoras sobre las relaciones que
generanlostributos:
TeorasPrivatistas:concebanalimpuestocomounderechoocargarealocomoalgo
similar a la obligatio in rem del derecho romano, con lo cual lo limitaban a los
gravmenesinmobiliarios.
La doctrina contractual lo equiparaba a un contrato bilateral entre el Estado y los
particulares, en virtud del cual aquel proporcionara servicios pblicos y estos los
mediospecuniariosparacubrirlos,demodotalquesetrasladabaalcampojurdicola
doctrinaeconmicadelacontraprestacinodelprecioseguro.
Teoraspublicistas:aparecenenAlemaniavinculadasconlateoraorganizadelEstado
y en Italia, bajo la explicacin del tributo como una obligacin unilateral, impuesta
coercitivamente por el Estado en virtud de su derecho de soberana o del poder de
imperio;esteeselcriterioseguidoporladoctrinamoderna.
(El poder y la Competencia tributaria Bolilla 6) El poder tributario es la facultad de
establecertributosycobrarlos.SintributosnohayEstado.
Caracteres y Clasificacin de los tributos: Mediante el tributo, los integrantes del Estado
contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporcin a su respectiva capacidad
econmica.Engeneral,podemosdecirqueloscaracteresreunidosporlostributosson:
a. Prestaciones en dinero y prestaciones en especie: Si bien es normal que las
obligaciones tributarias sean atendidas con dinero, el carcter pecuniario no
constituye la esencia de tal obligacin; Tal es as, que hay tributos que se pagan in
natura,siendoimportantelavaluacinpecuniariaquesepuedahacerdelbien.
b. Exigidasporelpoderdeimperio:
c. Envirtuddeunaley:noexistetributosinleypreviaqueloestablezcaPrincipiode
Legalidad. La potestad tributaria consiste en la facultad de dictar normas que
establezcantributos.
d. Para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas: esto
determina la finalidad fiscal del tributo (aunque tambin puede poseer fines
extrafiscales).Elfineslacoberturadegastospblicos.
Lostributospuedenserclasificadosen:
-
Tributos vinculados: el hecho o circunstancia que genera la obligacin de contribuir

esta estructura en forma tal que se integra con una actividad o gasto a cargo del
Estadoquedealgunaformaafectaalobligadoorepercuteensupatrimonio.Setiene
en cuenta el gasto o actividad estatal que beneficia al obligado. Ej: tasas y
contribuciones.
TributosNOvinculados:noexisteconexindelobligadoconlaactividadestatalquese
refiere a el. La obligacin nacer ante un hecho o situacin que, segn opinin del
legislador,revelesucapacidadcontributiva.Ej:impuestos
Clasificacinjurdica:distinguealostributossegnlaspeculiaridadesquepresentany
generansurgimenparticular:
o Impuestos: la prestacin exigida al obligado es independiente de toda
actividadestatalrelativaasupersona,
o Tasa: existe una actividad del estado materializada en la prestacin de un
servicioqueafectaalobligadodealgunamanera.
o Contribucin especial: existe una actividad estatal que genera un especial
beneficioparaelllamadoacontribuir.
2. Concepto de impuesto. Diferencia con los otros tributos. Fines fiscales o

extrafiscales. Impuestos con destino especfico. Clasificacin de los impuestos:
ordinarios y extraordinarios; personales o subjetivos y reales u objetivos; fijos,
proporcionales, regresivos y progresivos; directos e indirectos (distintos criterios);
instantneosyperidicosodeejercicio.
Concepto: desde el punto de vista estrictamente financiero, consisten en detracciones de
partedelariquezadelosparticularesexigidasporelEstadoparalafinanciacindeaquellos
servicios pblicos indivisibles que tienen demanda coactiva y que satisfacen necesidad
pblicas. Son detracciones producidas en la riqueza de los particulares que, en el caso
especficodelosimpuestosyadiferenciadeloqueocurre,almenosdesdeelpuntodevista
terico,conlastasasylascontribucionesespeciales,tienencomofinalidadlafinanciacinde
losgastosqueleoriginanalEstadoelcumplimientodesusfuncionesesencialesylaprestacin
de servicios pblicos indivisibles, o sea, funciones y servicios que satisfacen necesidades
pblicasrespectodelascuales,aunquesentidasenmayoromenormedidaporcadaindividuo,
nosepuededeterminarenqugradobeneficianacadaunodelosdistintosmiembrosdela
comunidad, como tampoco medir el ndice de satisfaccin que tales funciones o servicios le
producenacadapersonaindividualmente.
En consecuencia, la medida o el quantum del impuesto o detraccin de riqueza que debe
soportar cada persona no puede ser obtenido mediante un prorrateo del costo de esas
funciones o servicios, ni como compensacin por la ventaja que cada miembro de la
comunidad,individualmente,recibaporellos.Talmedidapuede,portanto,serfundamentada
enlasconclusionesdeautorescomoGriziotti,quelollamandeberdesolidaridad,peroqueen
todos los casos se establece conforme al concepto de la capacidad de contributiva de cada
individuo.
Diferencia con otros tributos: (las distinciones dependen mucho del sistema jurdico que se
adopte)
IMPUESTOS
Definicin
Es exigido por el
Estado a quienes se
hallen
en
las
situaciones
consideradas por ley
comogeneradorasde
la obligacin de
tributar
(hechos
imponibles)
Elementos
1)
Independencia
entrelaobligacinde
pagarlo y la actividad
del Estado con su
producto
2) Su cobro debe
hacerse a quienes
verifican el hecho
imponible
3) Los hechos deben
ser abstractos e
idneos para reflejar
la
capacidad
contributiva
4) Las personas con
mayor
capacidad
contributiva son las
que mas deben
aportar.
Naturalezajurdica Sujecinalapotestad
tributaria del Estado.
Es una institucin de
derechopblico.
Efectoseconmicos Reconoce
la
posibilidad de un
contribuyentedeiure
yotrodefacto,enlos
supuestos
de
traslacin.
TASAS
Son
prestaciones
tributarias exigidas a
aquellos a quienes
de alguna manera
afecta o beneficia
una
actividad
estatal.
1)Surgendeunaley
2)
El
hecho
imponible
esta
integrado con una
actividad
que
cumple el Estado,
vinculada con el
obligadoalpago.
3) Servicios por los
que se prestan las
tasas
(distintas
teoras)
Surge del Poder

TributariodelEstado
(lo que la diferencia
delpreciootarifa).
CONTRIBUICIONES
Son tributos debidos
en razn de beneficios
individuales o de
grupos
sciales
derivados
de
la
realizacin de obras o
gastos pblicos o
especiales actividades
delEstado.
1) Existencia de un
beneficio. El beneficio
eselcriteriodejusticia
distributiva particular
de
la
contricin
especial.
Surge del Poder de

Imperio del Estado
paradictartributos.
Causa delosimpuestos:Losimpuestosnoexigenactividadestatal alguna,poresose llaman

tributosnovinculados.SecobranenvirtuddelpoderdeimperiodelEstado,noesvirtudde
un beneficio ni contraprestacin, sino que sirve para mantener al Estado. Su cobro se debe
haceraquienessehallanenlascondicionesconsideradascomogeneradorasdelaobligacin
detributar.Lamayoradelosautoresopinaqueelimpuestonotienecausa.
DinoJarach:Lacausadel impuestoes unprincipiodenominadocapacidadcontributiva. La
capacidadcontributivaeslacapacidadeconmicaquecadahabitantetieneparacontribuircon
los gastos del Estado. Solo sern legtimos los impuestos que respeten el principio de
capacidadcontributiva.(Noestancierto,yaqueunimpuestoquenolorespetaeselIVA)
Finalidades
-
Fin Fiscal: un impuesto tiene una finalidad fiscal cuando se obtiene recursos para
solventar un gasto normal del Estado. Ej: Recaudacin de impuesto para pago de
salarios.
FinExtrafiscal:cuandoelimpuestoesobtenidoparafinesquenotienenunarelacin
directaconlasolventaciondegastospblicos.Ej:RetencionesalAgropararedistribuir
lariqueza.Losimpuestosdeaduanatienenfundamentalmentefinesextrafiscales.Ej:
Proteccin de la industria, aumento de la exportacin. Es decir, que a partir del
impuesto se busca generar o repudiar ciertas conductas o actividades, con la cual la
nica finalidad no es recaudar, sino que posee una orientacin social, poltica,
econmica.
Impuestos con destino especifico: Se trata de aquellas detractaciones de las riquezas

particularesquetienenunaasignacinespecifica,esdecir,queestndestinadasaunciertoo
especialgasto.Ej:dentrodelImpuestoAutomotorsedestinabaunaproporcinparaformarun
Fondoquepagaralosincentivosdocentes.Tambin,elimpuestoalcheque,destinadoalpago
deladeuda.
Hoy da no existe un impuesto que en su integralidad se destine a un fin especifico, pero si
proporciones o porcentajes del impuesto. Ej: porcentaje del Impuesto Inmobiliario Fondo
Educativo.
ClasificacindelosImpuestos:admitenvariasformasdeclasificarseoagruparse:
1. Segnsuduracin:
a. Ordinarios/Permanentes: son aquellos cuya vigencia no tiene limite de
tiempo,rigenhastatantonoseanderogados.Ej:IVA
b. Extraordinarios/Transitorios: tienenvigencia durante un plazodeterminado,
transcurrido el cual, supuestamente dejan de existir. Ej: impuesto sobre los
bienes personales. En general, son establecidos en periodos de crisis o
necesidadeconmica.
2. Segnelbienquegravan:
a. Reales (objetivos): consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con
prescindencia de la situacin personal del contribuyente. Ej: Impuesto
inmobiliario.
b. Personales (subjetivos): Tiene en cuenta la especial situacin del
contribuyente, valorando los elementos que integran su capacidad de pago.
Ej:Impuestoalasganancias.
En ningn caso, la obligacin tributaria es de naturaleza real, SIEMPRE es personal.
Estaclasificacintieneencuentaelcarctersubjetivodelabaseimponible.
Lamayoradeladoctrinarecomiendalosimpuestospersonales,porcuantosonstos
los que atienden a esos principios de bienestar econmico o de nivel de vida del
contribuyente. En definitiva, y conforme se ha manifestado en reiteradas ocasiones,
stos son verdaderos impuestos, dado que se hallan ms prximos al principio de la
equidad tributaria que los impuestos reales. se indica que los impuestos personales
permitenestablecerunapolticatributariamsacordeconlosobjetivosdeunabuena
polticaeconmica,dadoqueadmitenunconjuntodededuccionesodesgravaciones,
instituciones stas que sirven como eficaces estmulos para los consumos o para las
inversionesy,entrminosgenerales,paracorregiromodificarlasdistintasconductas
econmicas. No obstante lo antedicho, los gravmenes de tipo personal presentan
tambin serias dificultades. Entre ellas, podemos mencionar la constituida por la
liquidacin o determinacin de esta clase de impuestos, que generalmente queda a
cargodelpropiocontribuyente,mediantelasdenominadasdeclaracionesjuradas.A
su vez, este rgimen de determinacin tributaria exige una posterior verificacin o
control, a menudo de elevado costo, por parte de la administracin pblica. Todas
estas circunstancias, de innegable complejidad, posibilitan un grado de evasin fiscal
superioralqueseproduceconlaliquidacinylapercepcindeimpuestosreales.
3. Segnlarelacinentrelacuantayelvalordelariqueza:
a. Fijos:implicanunasumafijaapagar,independientementedelariquezaosu
calor.Esuncriteriocasiabandonadoporlasinjusticiasqueentraa.Unbuen
ejemplodeimpuestofijoeselquerecay,enelao1978,sobrelapropiedad
de los automotores, con la denominacin de Impuesto nacional de
emergenciaalosautomotores.Enefecto:conarregloalasnormasdelaley
21.409,lospropietariosdebieronpagardeterminadasumadedinero,lacual
fue establecida tomando como referencia slo el modelo y el ao de
produccindelcorrespondientevehculo
b. Proporcionales:mantienenunarelacinconstanteentresucuantayelvalor
de la riqueza gravada. Estn estructurados con la aplicacin de una alcuota
nicayproporcionalalcrecimientodelariquezaimponible.Casosconcretos
de esta categora de impuestos son, por ejemplo, los ingresos brutos
provincialesoeldesellos,tantoenelmbitonacionalcomoenelprovincial.
c. Progresivos: aumentan a medida que se incrementa el valor de la riqueza
gravada. Se dice que son los ms justos: quienes ms tienen, mas pagan;
Aumenta la alcuota a medida que sube la base imponible. Ej: TGB, Bienes
personales.
4. Directos/Indirectos.Existendistintoscriteriosdedistincin:
a. Segnlaposibilidaddetraslacin:
i. Directos:sonaquellosquenopuedensertrasladados;Esdecirqueel
contribuyentedehechoeselmismoqueeldederecho.
ii. Indirectos: son los trasladables; se cobran a una persona dando por
sentidoosuponiendocomoalgoprobablequeestaseindemnizaraa
expensasdeotra.
b. Segncriterioadministrativo:
i. Directos: se recaudan segn lista o padrones (porque gravan
situacionesmsomenosestables).Ej:Impuestoinmobiliario.
ii. Indirectos: no se pueden incluir en listas; gravan actos o situaciones
accidentales.Ej:IVA
c. Segnelindiciodecapacidadcontributiva
i. Directos:gravanmanifestacinevidentedecapacidadcontributiva.
ii. Indirectos:gravanunmeroindiciodecapacidadcontributiva.
d. Segnpotestadderecaudacin(CN)
i. Directos: Son de las provincias; por tiempo determinado puede

recaudarlosNacin.
ii. Indirectos:ConcurrenciaentreNacinyProvincias,
5. Segnpocadenacimientodelaobligacin
a. Instantneos: el hecho imponible nace en un nico momento y no tiende a
repetirseeneltiempo.Ej:ImpuestodeSellos
b. Peridico: la obligacin comienza a nacer a comienzo del periodo fiscal y
termina de nacer a su fin. Suele coincidir con el ao calendario. Ej: IIBB,
ImpuestoalasGanancias.ElEstadoexigeelpagoacuentadeanticipos.
c. Anuales: (no tienen nombre) la obligacin nace a principio del periodo y
puede abonarse en cuotas. Tienen importancia por el principio de
irretroactividad: ley posterior no puede modificar una relacin jurdica
preexistente.Ej:Inmobiliario,Automotor.Sinembargo,sihayreformassobre
elhechoimponible,puedesurgirdiferencias.
3. Concepto de tasa. Naturaleza jurdica. Las tasas judiciales y administrativas.

Elementos caracterizadores. Diferencias con otros tributos, con las tarifas y los
precios.Carcterobligatoriodelserviciooactividadpublicajustificante.Seefectiva
prestacin. Graduacin del monto de la tasa: criterios. La tasa como medio de
financiamientomunicipal.Particularidades.
Concepto: La tasa es el medio de financiacin de servicios pblicos divisibles, de demanda
presunta o coactiva, que satisfacen necesidades pblicas o colectivas. Recordando ese
concepto,resultarfcilcomprenderqueenelanlisisdeesteinstitutofinancieroresaltandos
caractersticas.LaprimeraconsisteenquelastasassontributosexigidosporelEstadocomo
prestacin por determinados servicios pblicos divisibles, que por ser tales tienen una
financiacinindividualmentedeterminableesdecir,losrespectivoscostossonprorrateables
entrelosparticularesquehacenusodeellos,y,ensegundolugar,quesontributosexigidosa
todos aquellos sujetos pasivos que efectiva o potencialmente utilizan esos servicios pblicos
divisibles. Se puede definir la tasa entonces como una especie de tributo exigido por el
Estado,uotroentepblicofacultadoatalefecto,comocontraprestacinporlautilizacin
efectivaopotencialdeunserviciopblicodivisibleodecostoprorrateable.
Naturalezajurdica:LatasatienecarctertributariooseaqueelEstadolaexigeenvirtudde
supoderdeimperio.Estacircunstanciaesdecisivaparadiferenciarladelprecioydelatarifa.
(Diferenciaconotrosimpuestosvercuadropunto2).
Tiposdetasas:Puedendistinguirsedostiposdetasas
De servicios Administrativos: suele llamrsela sellado, aunque no lo sea. Implican
unalaborporpartedeunorganismoadministrativo.
Deserviciosjudiciales:involucranelserviciodejusticia.
Caracteresespeciales:
a. Naturaleza de tributo: el Estado la exige en virtud de su poder de imperio. Esto
permite distinguir a la tasa de los precios y tarifas. Las tasas son prestaciones
obligatoriasfijadasporley.
b. Principiodelegalidad:comocorolariodesunaturalezatributaria.
c. Actividadefectiva:suhechoimponibleestaintegradoconunaactividadqueelEstado
cumpleyqueestavinculadaconelobligadoalpago.
d. Prueba de la prestacin: se discute sobre la prueba de la efectiva prestacin de la
actividadestatalvinculante.Lajurisprudenciasostuvotradicionalmentequelaprueba
delaprestacindelserviciocorrespondealcontribuyente.
e. Destinodelproducido:unavezlogradoelfinperseguidoporlatasa,eltributoseagota
en si mismo; al decir de Villegas no es necesario que el fondo sea destinado
exclusivamentealaprestacindeeseservicio,dadoquelosingresosdelEstadosirven
parafinanciarsusgastossinasignacionesparticulares.
f. Obligatoriedadygratuidaddelosservicios:laactividadvinculantedebeserrealizada
gratuita y obligatoriamente por el Estado, salvo respecto de aquellos poseedores de
capacidadcontributivareceptores,quesebeneficianconlasactividadesypuedenser
pasiblesdelaexigenciadeltributo.
Diferenciasconotrosinstitutos:
Respecto del precio privado: Se entiende por precio privado el valor que
convencionalmenteseleatribuyeaunbienoaunservicio.Enconsecuencia,estaclase
de precio est determinado por la interaccin de la oferta y la demanda. La
circunstancia de que el Estado, como ocurre algunas veces en la prctica, sea
remunerado con un precio privado no tiene relevancia alguna en lo que atae a ese
criterio distintivo. En efecto: el Estado percibe un precio privado no slo cuando
enajenaalgunodelosbienesdesudominioprivado,sinotambincuandolautilidad
especficaoelbeneficiodivisibledelaactividadestatalestndirigidosadeterminada
persona o a un grupo de personas totalmente determinado, que aprovecha,
ntegramente los beneficios de tal actividad estatal. En consecuencia, la utilidad
comn,osea,laexperimentadaporlacomunidad,esnulao,enelmejordeloscasos,
simplemente accidental (p. ej., concesin de una explotacin forestal). Dicho precio
estregido,pues,porlaleydelaofertaylademanda,yformadoconvencionalmente
entreelEstadoyelparticular,sinqueelprimerohagausodesupoderdeimperioni
impongacoactivamentelaremuneracinquedebepagarelsegundo.Latasainvolucra
unaobligacinexlege;entantoqueelpreciosurgedeunaobligacinexcontractu;en
elpreciohayacuerdodevoluntades.
Respecto delpreciopublico:Seafirmaque un precio es cuasiprivado cuando no ha
sidoacordadoconvencionalmenteentrelaspartes,sinoqueesreguladoporelEstado;
p. ej., alguna de las conocidas formas de precios mximos, de precios mnimos o de
precios fijos. A ese precio cuasiprivado se lo denomina, a su vez, precio pblico
cuando es percibido por la prestacin de determinado servicio divisible de demanda
voluntaria, alcanzando slo a cubrir el costo de ste y sin producir, por tanto,
rentabilidad para quien lo presta. Dicha clase de precios se diferencia del precio
privado por la inexistencia de una convencin o de un acuerdo entre las partes.
Adems, el preciocuasiprivado opoltico,noobstante ser percibido, al igualque el
precioprivado,porunautilidadtambindivisibleesdecir,queaprovechaapersonas
determinadas en forma fundamental, presupone que el beneficio comn no es
simplemente accidental, sino que adquiere cierta importancia; p, ej., servicio
telegrficoacargodelEstado.
Inversamente,enelsupuestodelatasanomediaposibilidadalgunadeeleccin.Enla
clasedepreciosqueacabamosdeanalizar,laremuneracinespagadasiempreporla
satisfaccin de una demanda voluntaria o sea, requerida por el interesado, que
brinda, en consecuencia, la posibilidad de practicar una eleccin entre el empleo o,
contrariamente,elnousodeeseservicio.
RespectodelaTarifa:
Carcterobligatoriodelservicio:Existenalrespectodistintastesis:
Tesis de la prestacin potencial: Es suficiente la organizacin y descripcin del
servicio, as como su ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la
exigibilidad del tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad
estatal se cumpla. Es legtimo el cobro de la tasa desde el momento en que el fisco
incurre en erogaciones para organizar la prestacin de un servicio, el que estar
siempre listo para cuando surja su requerimiento por los particulares. No es
imprescindiblequeelserviciosepresteaunindividuoenparticular,bastaconqueel
Estadoseencuentreadecuadamentepreparadoparasuutilizacin.
Tesis de la prestacin efectiva: Se exige la efectiva prestacin del servicio
particularizado en el obligado. Es de la esencia de la tasa que el servicio estatal que
constituyesupresupuestodehechoseaprestadoefectivamenteporlaAdministracin
al contribuyente, aun cuando este se resista a recibirlo. La carga de la prueba de la
efectiva prestacin del servicio, en caso de conflicto, debe corresponder a la
Administracin.
Graduacindelatasa:Lacuestinconsisteendeterminarcualessonloscriteriosquedeben
tenerseencuentaparadeterminarelmontodelastasas;loscriteriossostenidosson:
-
Ventajadiferencial:Unapartedeladoctrinasostienequelatasadebesergraduada
segnelvalordelaventajaqueporelservicioobtieneelobligado.Aunque,entresus
sostenedores no hay acuerdo sobre cual es el verdadero significado de tal ventaja;
para algunos implica la ventaja subjetiva, en tanto que otros se inclinan por una
cuantaobjetiva,determinadaporelbeneficioqueelEstadodeterminaqueseotorga
alosparticulares.
Costodelservicio:Otrasteorassostienenquelatasadebegraduarseporelcostodel
servicio en relacin a cada contribuyente. Dado que el Estado presta un servicio, la
compensacinporestedeberestituirtotaloparcialmenteelcostodeproduccin.
Capacidad contributiva: Una tercer postura, sostiene que aun sin prescindir de la
relacin de la tasa con el costo del servicio prestado, puede tambin ser graduada
conforma la capacidad contributiva del obligado. As surge del fallo Banco Nacin
c/MunicipalidaddeSanRafael.
Cuanta global: fue expuesta por Garca Belsunce; conforme a este criterio si la
recaudacin total de la tasa excede mas all de lo discreto y razonable, el costo del
servicio, mas la proporcin que corresponda asignarle en los costos indirectos del
organismo,elcontribuyentepodroponerdefensaporfaltadecausa.
Tasacomomediodefinanciamientomunicipal:LaCNde1853/60nadadijosobrepotestades
tributarias municipales. Con la reforma de 1994 no se aclaro mucho la cuestin; el art 123
declarolaautonomadelosmunicipios,quedandosupeditadalaregulacinalasProvincias.En
materia impositiva, sedelineo un sistemade distribucinde facultadesentre la Naciny las
Provincias,sintenerencuentaalosmunicipios.Sumadoaesto,lasConstitucionesProvinciales
delegaron una serie de cuestiones y actividades en el rgano municipal, sin la consiguiente
reasignacin de recursos para solventarlas; para corolario, no debemos perder de vista la
prohibicindedobleimposicin(unmismohechoimponiblenopuedesergravadodosveces).
Esto ha hecho que los municipios deban hacermalabares parasostenerse;de alldeviene el
resurgimientodelastasasmunicipales,ylaimportanciadeestaclasedetributo.
Mediante el Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento del 12/08/93,
suscripto por las Provincias, stas se comprometieron a impulsar la eliminacin de las tasas
municipalesenloscasosenquenoconstituyeranlaretribucindeunservicioefectivamente
prestadooenaquellosenqueexcedieranelcostoquederivedesuprestacin.Sinembargo,el
fin nacional y los principios liminares de nuestra Constitucin Nacional en ocasiones son
desplazadosporelafndeobtenerrecaudacinacualquiercosto.
Una de las violaciones en que incurren algunos Municipios en sus ordenanzas se produce
cuandoladeterminacindelquantumdelabaseimponible,elementoestructuraldelatasa,se
asientasobrelacapacidadcontributiva,ynoen funcinalcostodelserviciodescriptoen su
hechoimponible,porloquelatasasedesnaturalizaypasaraaserunimpuesto.
4. Concepto de contribucin. Contribuciones especiales. Contribucin de mejoras.

Relacinentreelmontodecontribucinyelbeneficioresultantedelaobrapublica.
Destino del producto. Contribuciones parafiscales. Caractersticas. Aportes a la
seguridad social y sindicales. Cajas y colegios profesionales. Caracterizacin del
peaje. Naturaleza jurdica: constitucionalidad. Caracterizacin de los emprstitos
forzosos.Naturalezajurdica.
Concepto:elconceptocontribucinsueleutilizarsegenricamentecomoidentificadordelos
tributos;Enlascontribucionesdesaparecelanocindeservicioyapareceelbeneficioparaun
grupo de ciudadanos que sern contribuyentes. Fonrouge prefiere hablar directamente de
contribuciones especiales; bajo tal termino se agrupa un conjunto de diversos tipos de
tributos, los cuales (aunque responden a distintas finalidades, se los recauda mediante
variados procedimientos y son cobrados por diferentes clases de organismos) tienen la
caracterstica particular de que todos ellos son aplicados como compensacin por los
beneficios o las ventajas especiales que obtienen determinadas personas o grupos sociales
comoconsecuenciadelarealizacindeobraspblicasodeactividadesestatalesespecficas.
Segn Fonrouge, la contribucin especial es la prestacin obligatoria debida en razn de
beneficiosindividualesodegrupossociales,derivadasdelarealizacindeobraspblicasode
actividadesespecialesdelEstado.Incluyeenesteconcepto:
a. CONTRIBUCIONDEMEJORAS:Lacontribucindemejorases,almenosentrenosotros,
lamsantiguadelascontribucionesespeciales.Enella,elconceptodebeneficioode
ventaja individual, que ha sido sealado como caracterstica primordial de toda esta
especiederecursostributarios,semanifiestacomounbeneficiodeordenpatrimonial,
10
el cual estriba, concretamente, en el incremento del valor venal de la propiedad

inmueblecomoconsecuenciadelarealizacindeunaobrapblica.
TienesuorigenenelpodertributariodelEstado,constituyendounimpuestoespecial.
Setratadeunacargarealquegravaalosinmuebles.
Relacin entre el monto y el servicio: La contribucin no puede exceder del mayor
valor o beneficio producido, ni absorber una parte sustancial de la propiedad. La
determinacindelvaloresunacuestindehecho,segnlasparticularidadesdelcaso.
En este sentido, es jurisprudencia de nuestra corte Suprema que este tributo no es
aplicable si incurre en confiscatoriedad, lo cual sucede, muy a menudo, cuando la
contribucindemejorassuperalatercerapartedelvalorvenaldelinmueble.
b. CONTRIBUCIONESDEVIALIDAD:eldesarrollodeltransporteysuimportanciaparala
economa nacional, ha determinado la necesidad de asegurar la financiacin de las
obras de vialidad. Con esta finalidad han surgido varias tasas (Fondo Nacional de
Vialidad, Fondo Nacional de Autopistas, etc), siendo especialmente importante el
PEAJE.Estetributoesutilizadoparacubrirlosgastosdeconstruccin,mantenimiento
yadministracindeobraspblicas.Enunapocafuedebatidasuconstitucionalidad,
en virtud de los arts. De la CN que regulan el trafico interprovincial (libertad de
circulacin), pero innumerables son los autores que creen en la compatibilidad del
peaje con las disposiciones normativas, sin que sea obligatorio garantizar otra va,
cuandolacontribucinsearazonableynoseutiliceparacubrirgastosgeneralessino
especficos.
Naturaleza jurdica: al decir de Fonrouge se trata de un contribucin especial (otros
hablandetasa,oprecio),depagoobligatorioporlosusuariosdelaobrapublica,en
razndelosbeneficiosqueobtienenporsuutilizacin.
Concepto y caracteres: Puede definirse al peaje como la prestacin dineraria exigida
paracircularatravsdeunmediomartimooterrestre.Elpeajeesconstitucionalyas
lo estableci la doctrina y la jurisprudencia siempre que se cumplan los siguientes
Requisitos:
1. Secobraporcadaunidadvehicularquecircule,nosetieneencuentaelpeso
nilacantidaddepersonasquevanenelvehculo;
2. Elcostodebeserrazonableyequitativo;
3. Debeexistirunavaalternativa,aunquenotengalamismascaractersticasque
laotra.
c. CONTRIBUCIONES CON FINES SOCIALES O ECONOMICOS Parafiscalidad. Se
denominacontribucinparafiscalalaprestacinexigidacoactivamenteporelEstado
en favor de un organismo pblico o semipblico, con el objeto de asegurar la
financiacin automtica de ste y cumplir con determinadas finalidades de carcter
socialoeconmico.Ejemplospuedeser:aportesycontribucionesjubilatorias,aportes
desubsidiosfamiliares,contribucionesalaJuntadeCarnes,alaJuntadeGranos,etc.;
contribuciones sindicales; contribuciones al Fondo Algodonero Nacional, al Fondo de
Emergencia Azucarero,alFondoparalaVitivinicultura,alFondoparalaIndustriadel
T;contribucionesalFondodeFomentoCinematogrfico,etc.
El gran incremento en el nmero de tipos de estas contribuciones responde a dos
motivosprincipales.ElprimeroeselinnegableintervencionismodelEstadomoderno,
mientras que el segundo reside en la marcada tendencia registrada, en los ltimos
11
tiempos, hacia la descentralizacin de las gestiones de la Administracin pblica.

Carballal: La competencia tributaria es la facultad de recaudar tributos y
administrarlos. El Estado puede delegar su competencia tributaria en sindicatos o
colegios, los cuales pueden reclamar, exigir el pago, hacer apremios, etc. Pueden
administraresarecaudacin.ElEstadodelegasucompetenciatributariaensindicatos
enconceptodecontribucinparafiscal
Naturaleza jurdica: este punto ha originado discrepancias doctrinarias. Para algunos
autoresquedanfueradelaclasificacintributaria;segnFonrougesoncontribuciones
especiales, pero expresa que su encasillamiento depende del esquema clasificatorio
queseutilicedelostributos.Autorizadadoctrinalasconsideraimpuestos.
Estanincluidasenestetipo:
ContribucionesalaSeguridadSocial:estetipodecontribucionesexigen:que
entrelosbeneficiariosylosobligadosmedieunarelacinjurdicajustificanteo
bien que estos ltimos obtengan un beneficio concreto, especfico y
diferenciado,distintodelinterscomn.Sefundanenprincipiossolidarios.
Tambinseincluyenlossubsidiosfamiliares.
Contribuciones profesionales o sindicales: setratade lascuotas o aportes a
las agrupaciones de profesionales liberales a los sindicatos u otros tipos de
asociacionesobreras.Soninherentesalacondicindeafiliado.
BOLILLA6:DERECHOCONSTITUCIONALTRIBUTARIO
1. El poder tributario. Concepto. Caracteres. Limites Constitucionales y legales a su

ejercicio y garantas de los contribuyentes, Legalidad. Seguridad jurdica.
Razonabilidad.Certeza.Irretroactividaddelanormatributaria.Tutelajurisdiccional.
Capacidad contributiva. Igualdad. Proporcionalidad. No confiscatoriedad.
Uniformidad.
El derecho constitucional tributario estudia las normas fundamentales que disciplinan el
ejercicio del poder tributario, y que se encuentran en las cartas constitucionales de los
Estados. Estudia tambin, las normas que delimitan y coordinan los poderes tributaros o
estatalesentrelasdistintasesferasdepoderenlospasesconrgimenfederalista.Essolouna
partedelderechoconstitucionalquesolopuedeconsiderarsetributarioporelobjetoalcual
serefiere.
Concepto:EsdefinidocomolafacultaddelEstadodeimponercontribucionessobrepersonasy
bienes dentro de su jurisdiccin territorial. La doctrina le otorga al poder tributario muchos
sinnimos como ser: Poder Fiscal, Poder de Imposicin, Potestad tributaria, etc. En
nuestropas,lasoberanaemanadelpueblo:ensurepresentacin,losciudadanosconvocados
se renen en Congreso General Constituyente y establecen la Constitucin para la Nacin
Argentina. El poder tributario, entonces, es la posibilidad jurdica del Estado de exigir
contribucionesalaspersonassometidasasusoberana;implicalafacultaddegenerarnormas
mediantelascualeselEstadopuedecompeleralaspersonasparaqueentreguenunaporcin
desusrentasopatrimoniosparaatenderalasnecesidadespblicas.
PODERTRIBUTARIOYCOMPETENCIATRIBUTARIA:Elpodertributarioconsisteenlafacultad
de aplicar contribuciones o establecer exenciones, o sea, el poder de sancionar normas
jurdicas de las cuales derive o pueda derivar, a cargo de determinados individuos o de
determinadas categoras de individuos, la obligacin de pagar un impuesto o de respetar un
lmitetributario.Paralelamenteconesto,estalafacultaddeejercitarloenelplanomaterial,a
locualsedenominacompetenciatributaria.Puedehaberrganosdotadosdecompetencia
tributariaycarentedepodertributario.ElpoderdegravaresinherentealEstadoynopuede
ser suprimido, delegado ni cedido; pero el poder de hacerlo efectivo en la realidad de las
cosas,puedetransferirseyotorgarseapersonasoentesparaestatalesoprivados.
CaracteresdelPodertributario:
Abstracto: respecto a este carcter Fonrouge hace una distincin diciendo que el
poder tributario es nico y es esencialmente abstracto, diferencindose de otros
autores que sostienen que hay un poder tributario abstracto y un complementario
concreto. Este ltimo no debe confundirse, ya que estamos en presencia de la
materializacinefectivadelaimposicintributariaatravsdelaadministracin
Permanente: el poder tributario nace y se extingue con el Estado, este no puede
desprendersedelotroyaqueelEstadodejaradetenerrazndeser,porlotantono
puedeprescribirnicaducar;loquesiprescribeporrazonesdeseguridadjurdicaesla
facultad del Estado de exigir a los particulares el cobro de tributos luego de
transcurridoundeterminadolapsodetiempo.
Irrenunciable: si dijimos que el poder tributario es permanente, el Estado no puede

renunciar a l; Fonrouge utiliza una metfora diciendo que es como el oxigeno a los
seresvitales.
NodebeconfundirseesteprincipioyentendersecomoviolacinalasllamadasLeyes
de Coparticipacin de Impuestos, donde no hay una renuncia por parte del poder
tributario de las provincias, sino simplemente un acuerdo para legislar, recaudar y
repartirtributos
Inderogable:ascomoalpodertributarionosepuederenunciar,tampocoselopuede
transferir demaneraparcial.El podertributarioestencabezadelP.L.yelP.E.solo
puedehacerusodelasfacultadesreglamentariasqueleotorgalaC.N.,estableciendo
lospormenoresydetallesdelaaplicacindelosmismos,perosinalteraromodificar
loselementossustancialescreadosporley.
Limiteslegalesyconstitucionales:
AnivelConstitucional,encontramosquelaCNfijaelalcancedelospoderesquetiene
elPL,
o CorrespondealGobiernoNacional:1)exclusivaypermanentementelosdchos
de importacin y exportacin y tasas postales. 2) exclusiva y
permanentementelasfacultadesderivadasdereglarelcomerciointernacional
e interprovincial, lo que incluye trfico y comunicaciones, la atinente a la
CapitalFederalyloslugaresadquiridosporcompraocesinenlasprovincias.
3) En concurrencia con las provincias y permanentemente, los impuestos
indirectosalconsumo.4)Concarctertransitorio:impuestosdirectos.
o Corresponde a las Provincias: 1) Exclusivo y permanentemente: impuestos
directos;2)EnconcurrenciaconlaNacinyenformapermanente:impuestos
indirectos.
La potestad de las provincias reconoce las siguientes excepciones: A) las
materias delegadas que corresponden al Congreso Nacional; B) no pueden
alterar los principios establecidos en los Cd. Civil, Comercio, Penal y de
Minera,invocandolaautonomadelderechotributario,obviamentesiempre
que los cdigos no hayan legislado impropiamente sobre materias no
delegadas;C)DerechosygarantasaseguradosporlaCN
o Corresponde a los Municipios: Las facultades inherentes a su condicin de
entes de gobierno, con respecto a actividades cumplidas en su mbito
jurisdiccional o a las cosas situadas dentro de tales limites, sin exceder las
materiasdesucompetencia.
Adems,laCartaMagnaestablececiertosprincipiosolimitesdecarcterformal,quea
continuacinseanalizan.
PrincipiosyLmites:
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: Requiere que todo tributo sea sancionado por una ley,
entendidaestacomoladisposicinqueemanadelrganoconstitucionalquetienela
potestad legislativa conforme el procedimiento establecidos por la CN. El principio
hallasufundamentoenlanecesidaddeprotegeraloscontribuyentesensuderecho
depropiedad,Art17.Lostributosimportanrestriccionesatalderecho,deallqueesto
no ser legtimo si no surge de una decisin de los rganos representativos de la
soberanapopular.
En Argentina, el Art. 19 de la CN dispone que ningn habitante de la Nacin ser

obligado a hacer lo que no manda la ley, y el Art. 52 confiere a la Cmara de
Diputados la iniciativa de las leyes sobre contribuciones. Adems el Art. 75, inc.2
atribuyealCongresolafacultaddeimponercontribucionesdirectas.Porotraparte,la
CSJN ha reconocido que la facultad atribuida a los representantes del pueblo para
crear los tributos necesarios para la existencia del Estado, es la ms esencial a la
naturaleza y objeto del rgimen representativo republicano de gobierno; y que el
cobrodeunimpuestosinleyque loautorice,esundespojoqueviolaelderechode
propiedad.Esdoctrinaadmitidaquelacreacindeimpuestosesfacultadexclusivadel
PL y que no es lcito, desde el punto de vista constitucional, aplicarlos a objetos u
operacionesnogravadosporlaleyAldecirdeCondorelliestosellamaPrincipiode
Reservalegal,dadoqueestareservadaenelCongresolapotestaddecrear,modificar
oextinguirtributos;art17:ElCongresopuedeimponerlascontribucionesquerezael
art4to.
Alcancedelprincipio:
o Rigeparatodoslostributosporigual
o Los decretos reglamentarios del PE no puede crear modificar o extinguir
tributos,yaqueelloseriairmasalldeltextodelaley,yviolarelprincipio
o NielPEnielrganofiscalpuedendelinearaspectosestructuralesdeltributo.
El art 76 dispone que: se prohbe la delegacin en el PE, salvo en materias
determinadas de administracin o emergencia, con plazo fijado; en la
practica esto ha sido desvirtuado, y a es comn que el PE dicte decretos de
necesidadyurgenciasobremateriastributarias.
2. PRINCIPIODESEGURIDADJURIDICA: implica la previsinporlosparticularesdesus

propiassituacioneslegales.Enfocadadesdeunpuntodevistaobjetivoconsisteenlas
garantasquelasociedadaseguraalaspersonas,bienesyderechos;ydesdeelpunto
devistasubjetivo,enlaconviccinoconfianzaquetienelapersonadeestarexentade
peligros, daos y riesgos, de saber a qu atenerse previsibilidad de la actuacin
estatal.
Enmateriatributaria,laseguridadjurdicasetraduceenvariospostulados:
o Certeza: la legislacin debe ser cierta y entendible. El contribuyente debe
tener una minima certeza respecto de la legislacin de fondo estable y
coherente, asi como de una legislacin adjetiva apta para hacer valer sus
derechos.
o Razonabilidad: debe ser entendida desde un doble aspecto; por un lado, el
legisladordebeserrazonablealcrearlanorma,respetarlajerarquaformalde
las leyes; Y por otro, el PE debe ser razonable al momento de su
reglamentacin,nodesvirtuandoomodificandoelsentidodelaley.
o Irretroactividad: El contribuyente debe tener la conviccin de que la
regulacin vigente en el momento que tomo su decisin, no se vera
modificada por una ley que legisle sobre el pasado. Rige la Teora de los
DerechosAdquiridos,art17CN.
o Tutela jurisdiccional efectiva: se trata de los procedimientos que tiene a su
alcanceelcontribuyenteparaimpugnarlassituacionesqueconsiderainjustas
oinconstitucionales.
3. CAPACIDADCONTRIBUTIVA:setratadelaaptitudeconmicadelosmiembrosdela
comunidadparacontribuiralacoberturadelosgastospblicos.Muchospaseslahan
incluidodentrodesustextosconstitucionales;Noeselcasoargentino,aunquedeuna
correctainterpretacindesusnormas,seinducesuimplcitainclusin.
LaCN habladeigualdad fiscal:art16 infine,siendotalconcepto equivalentea la
capacidad contributiva: intencin de que los contribuyentes paguen equitativamente
segnsucapacidadeconmica.Lanormahacereferencia a la igualdadensuddoble
forma:igualdadantelaleyeigualdadcomobasedelimpuestodelascargaspblicas;
conceptos que no son equivalentes pero tienen vinculacin. El primero, ms amplio,
encuantoseapliquealimpuesto,serefierealigualtratamientoquedebeasegurarla
leytributaria;elsegundotieneatinenciaconelimpuestoensmismo,esdecircomo
institutofinanciero.Esideasostenidaentrenosotrosqueelprincipiodeigualdadnose
refiere a la igualdad numrica que dara lugar a las mayores injusticias, sino a la
necesidaddeasegurarelmismotratamientoaquienesestnensituacionesanlogas,
demodoquenoconstituyeunareglafrrea,porquepermitelaformacindedistingos
ocategoras,siemprequeestasseanrazonables,conexclusindetodadiscriminacin
arbitraria, injusta u hostil contra determinadas personas o categoras de personas.
BidartCamposdira:aigualcapacidadtributariaconrespectoalamismariqueza,el
impuesto debe ser en las mismas circunstancias, igual para todos los
contribuyentes.
Lacapacidadcontributivatiene4implicanciastrascendentales:
o Requierequetodoslostitularesdemediosaptosparahacerfrentealtributo
contribuyan.
o Elsistematributariodebeestructurarsedemaneraquequienestenganmayor
capacidadcontributivatenganmasparticipacinenlasrentasdelEstado
o No pueden seleccionarse como hechos imponibles o bases imponibles,
circunstanciasosituacionesquenoseanabstractamenteidneasparareflejar
lacapacidadcontributiva.
o En ningn caso el tributo puede exceder la razonable capacidad contributiva
delaspersonas.
4. PRINCIPIODEGENERALIDAD:surgedelart16delaCN;Comoderivacindelprincipio
de igualdad, es menester que los tributos se apliquen con generalidad, esto es,
abarcadontegramentelascategorasdepersonasodebienesprevistasenlaleyyno
a una parte de ellas. No deben resultar afectadas personas o bienes determinados
singularmente,yaqueentalsupuesto,lostributosadquirirncarcterpersecutorioo
dediscriminacinodiosa.Significaquecuandounapersonasehallaenlascondiciones
quemarcaneldeberdetributar,debehacerlo,cualquieraseasucategorasocial,sexo,
nacionalidad,edadoestructurajurdica.Nosetratadequetodosdebanpagar,sinod
quenadiedebesereximidoporprivilegiospersonales,declase,linajeocasta.
Excepciones: el principio general es que todos deben contribuir, salvo aquellos que
pornocontarconunniveleconmicomnimo,quedanalmargendelaimposicin
Salariomnimovitalymvil.
5. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: la fijacin de contribuciones debe hacerse en

proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. La Corte ha
entendido que la proporcionalidad quiere establecer no una proporcin rgida, sino

graduada.Esagraduacinsefundaenelpropsitodelograrlaigualdaddesacrificios
enloscontribuyentes.
6. PRINCIPIO DE EQUIDAD: Representa el fundamento filosfico de la justicia de las

contribuciones.Consisteenunaarmonaconformelacualdebeordenarselamateria
jurdica,yenvirtuddelacualelderechopositivoseorientahaciaesideadejusticia.La
equidad se convierte en equivalente de razonabilidad, puesto que todo tributo
irrazonableserinjustoeinconstitucional.
7. PRINCIPIODENOCONFISCATORIEDAD:laCNaseguralainviolabilidaddelapropiedad
privada, su libre uso y disposicin y prohbe la confiscacin. Los tributos son
confiscatorioscuandoinsumenunapartesustancialdelapropiedadodelarenta.La
dificultad surge para determinar concretamente que debe entenderse por parte
sustancial;larazonabilidaddebeentenderseenelcasoconcreto.LaCSJNutilizopara
uncasoparticular,eltopeconfiscatorioapartirdel33%peroFonrougeentiendeque
fue solo para ese caso concreto y lo correcto sera determinarlo razonablemente en
cadacaso.Lasimposicionesentiemposdepaz,porejemplo,nopuedenserigualesa
lasimposicionesentiemposdeguerra
8. PRINCIPIODEUNIFORMIDADElproblemadeladobleimposicin.Lacoexistencia
deentidadesdotadasdepodertributario,actuandoenelplanonacionalascomoen
el internacional, origina conflictos de atribuciones y deriva en superposiciones de
gravmenes.
Repblica Argentina: En nuestro pas ocurre, igualmente, el fenmeno de la doble
imposicin,pornoexistirclaradelimitacindelasfacultadestributariasdelosdiversos
entes gubernativos. Como se sabe, la Constitucin nacional que data de 1853
adopt la forma representativa federal, coexistiendo en la actualidad el gobierno
nacionalyveintidsprovincias,teniendoelprimeropoderesrestringidosyhabindose
reservado las provincias todos aquellos que expresamente no hubieren delegado al
consolidarlauninnacional,porlocualnoesdifciladvertirlaposibilidaddeconflictos
jurisdiccionales,tantomscomplicadossisesumalaactividaddelasmunicipalidades.
Demanera,pues,quecompitenavecesenelcampotributario,tresrdenesdeentes
degobierno:laNacin,lasprovinciasylasmunicipalidades.
ComolaNacintienepoderesexclusivosyotrosenconcurrenciaconlasprovincias,no
existe impedimento legal para que las provincias creen tributos aunque exista otro
nacional,salvoqueesteltimocorrespondaafacultadesdelegadas;porqueladobleo
mltipleimposicinnoimporta,porssola,violacinconstitucional,laqueexistirasi
unodelosgravmenesexcedieraloslmitesdelapotestadtributariadelaautoridad
queloestableci,peroentoncesnohabra,porelhechodelacoexistencia,sinoporla
transgresin de las normas constitucionales que determinan el mbito de las
respectivasfacultadesdelaNacinydelasprovincias
2. El poder de eximir. Beneficios fiscales. Clases. Exencin, no sujecin e inmunidad:

diferencias.Deducciones.Diferimientos.Promocinindustrial.
Poderdeeximir:consecuenciainevitabledelpoderdegravareslapotestaddedesgravar,de
eximir de la carga tributaria. Este poder, puede estar fundado en razones de desarrollo
econmico que tiendan a limitar o disuadir la realizacin de ciertas actividades o bien
pretendanincentivarlas.Enestecontextosuelenutilizarsedistintosbeneficiostalescomo:
Exenciones
Reducciones
Deducciones
Bonificaciones
Desgravaciones
Eliminacindetributos
Achicamientodealcuotasomontofijo.
Beneficiosfiscales:Clases.
a. Inmunidad Tributaria: el ente con potestad tributaria, no puede hacer caer su poder
sobre el sujeto inmune. Se trata de un beneficio subjetivo, pues tiene en cuenta la
aptitud del sujeto mismo; Ej: el Estado Provincial es inmune respecto del Estado
Nacional;TambinesinmuneelBancoProvincia(PactoSanJosdeFlores).
b. Desgravacin: implica la no sujecin; un sujeto verifica el hecho imponible gravado
pero,ellegisladornogravasusituacin.Ej:IIBB,segravalaactividadonerosahabitual;
noestngravadaslasrelacionesdedependencia.
c. Exencin: consiste en un quiebre del nexo causal que une el perfeccionamiento del
hecho imponible con el consecuente nacimiento de la obligacin tributaria. Es decir,
que a pesar de verificarse la hiptesis legalmente prevista, no nace la obligacin de
ingresarelimpuesto.Lasexencionespuedenser:
Subjetivas:cuandoencuentrensurazndeseren particularidadesdelsujeto
pasivo. Ej: Jubilados exentos del impuesto inmobiliario o discapacitados
exentosdelimpuestoautomotor.
Objetivas: tienen razn de ser en virtud de caracteres del objeto. Ej:
Promocinindustrial,buscaelprogresodeunadeterminadazona.
Mixtas:renenamboscriterios.Ej:Asociacionessinfinesdelucroqueejercen
determinadasactividades.
d. Deducciones: es un monto que el legislador permite restar de la base de clculo del
impuesto.Ej:impuestoalasGanancias,permitereducirsiunoescasado.
e. Exencin por Desastre Agropecuario: puede ser parcial, y concederse por el sujeto o
porunperiododetiempo.
f. Diferimiento: se postergan los vencimientos de la obligacin para momentos mas
prsperos.
g. ZonaFranca:ingresoyegresodebienessinpagodetributos.
FacultaddelCongresoparaotorgarexenciones.Elart.67,inc.16,delaConstitucinnacional
autoriza al Congreso a proveer lo conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y
bienestar de todas las provincias, y al progreso de la ilustracin, promoviendo diversas
actividades mediante leyes protectoras de estos fines y por concesiones temporales de
privilegios y recompensas de estmulo. Para su efectividad el Congreso estim conveniente
conceder exenciones impositivas de amplitud variable, que pudo creerse limitadas a los
impuestos llamados nacionales; sin embargo, se hizo uso extensivo de ella y en numerosos
casosladispensaalcanzatributosprovincialesymunicipales.
Clasificacin:lasexencionespuedenser:
Objetivas:realizadasconelbiengrabado,porEj.IVAenelpan,laleche,etc.(cuando
se vende al consumidor final); teniendo en cuenta ciertos hechos o actos que el
legisladorestimadignosdebeneficio.
Subjetivas:relacionadasconelsujeto,porEj.Unjubiladoqueganeunhabermnimo
con respecto al impuesto inmobiliario, etc. Son establecidas en funcin de
determinadaspersonasfsicasojurdicas.
Permanentes o transitorias (tambin llamadas temporales): segn el tiempo de
duracindelbeneficio.
CondicionalesoAbsolutas:cuandose hallan subordinadas acircunstanciasohechos
determinados,onoloestn.
Totales o Parciales: segn que comprendan todos los impuestos o solamente uno o
algunosdeellos.
Promocin Industrial: se trata de exenciones otorgadas para fomentar o estimular la

radicacindenuevasindustriasocomomediodepropiciareldesarrollodeciertasactividades
que se consideran de inters general. Por lo comn las concede un decreto del PE, pero en
algunos casos se instrumentan como contratos de derecho privado. Ej: Ley 21608 que
otorgabafranquiciasalasempresas.
3. Distribucin constitucional de competencias tributarias en los distintos niveles de

gobierno: Nacional, Provincial y Municipal. El sistema de coparticipacin federal.
Antecedentes y normativa vigente. Pactos federales. Detracciones y asignacin
especificaderecursoscoparticipables.Transferenciadeservicios.
En lospasesfederalescomoelnuestro,puedesurgir elproblemadeladoble imposicin;la
dobleimposicinpuedeserinconstitucionalcuandoporsuconductoseviolaalgunagaranta
constitucionalocuandoimplicaunaextralimitacindelacompetenciaterritorialdelpoderque
sancionodeterminadogravamen.Lasprincipalessolucionesson:
Separacin de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre los
distintosorganismos
Coparticipacin:consisteenquelaautoridadcentralsehacecargodelarecaudaciny
distribuyetodoopartedelproductoentrelasprovincias,sobrelabasedeacuerdos.
Sistemamixto:porunladosemantienelaseparacindefuentes,ysimultneamente
seotorgarangoconstitucionalalrgimendecoparticipacin,estableciendolaspautas
generalesdefuncionamiento.
DistribucinconstitucionaldecompetenciasRgimenactual:Artinc1,2y3.
CorrespondenalaNacin:
o DerechoAduaneros:exportacineimportacin
o Impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias y en forma
permanente
Impuestos directos: con carcter transitorio y configurndose las

circunstanciasdeurgenciaynecesidad.
CorrespondenalasProvincias:
o Impuestosindirectosenconcurrenciaconnacinyenformapermanente
o Impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo que la Nacin
hagausodelafacultaddelart75inc2.
o
Antecedentes:LaCNde1853/60establecaensuart67:
Inc 1: los Derechos de importacin y exportacin corresponde a la Nacin. Todo lo

dems,eranodelegado,yporlotantoquedabadestinadoalasProvincias.
Inc 2: Ante Guerra, situacin de emergencia, como recurso extraordinario, la Nacin
podarecadarlosimpuestosdirectosportiempodeterminado.
Con la crisis de 1890, y los sucesivos periodos de depresin econmica este esquema de
distribucinempezafallar,llevandoalCongresoainterpretarquealnosermencionadoslos
indirectos por la CN, eran de recaudacin concurrente entre Nacin y Provincias. Esto
exacerbo el problema de la mltiple imposicin. En la dcada de 1930 se impulsa la
Coparticipacin: las provincias derogan sus impuestos indirectos, y Nacin los mantiene
vigentesaumentandolasalcuotas,quedandoobligadaacoparticiparlarecaudacin.Surgeen
1983 el primer Rgimen de Coparticipacin Ley 23548. Posteriormente fue contemplado
porlaCN.
Ley23548:ElRgimensecaracterizaporser:
Automtico:enloreferidoalaremisindelosfondos
Distribucinprimariaysecundaria;estoes:entreNacinyProvincias,yentrestas,en
relacindirectaalascompetencias,serviciosyfuncionesdecadauna.
Elsistemaesequitativo,solidarioydaroportunidadallogrodeungradoequivalente
dedesarrollo,calidaddevidaeigualdaddeoportunidadesentodoelterritorio.
Creacindeorganismodefiscalizacin.
ARTICULO1Establecerseapartirdel1deenerode1988,elRgimenTransitoriodeDistribucinde
Recursos Fiscales entre la nacin y las provincias, conforme a las previsiones de la presente Ley. La
transitoriedadnosecumpli;laLeynosemodificoyaunsiguevigente.
ARTICULO 2 MASA COPARTICIPABLE. La masa de fondos a distribuir estar integrada por el

producidodelarecaudacindetodoslosimpuestosnacionalesexistentesoacrearse,conlassiguientes
excepciones:
a)Derechosdeimportacinyexportacinprevistosenelartculo4delaConstitucinNacional;
b) Aquellos cuya distribucin, entre la Nacin y las provincias, est prevista o se prevea en otros
sistemasoregmenesespecialesdecoparticipacin;
c) Los impuestos y contribuciones nacionales con afectacin especfica a propsitos o destinos
determinados,vigentesalmomentodelapromulgacindeestaLey,consuactualestructura,plazode
vigencia y destino. Cumplido el objeto de creacin de estos impuestos afectados, si los gravmenes
continuaranenvigenciaseincorporarnalsistemadedistribucindeestaLey;
d)Losimpuestosycontribucionesnacionalescuyoproducidoseafectealarealizacindeinversiones,
servicios,obrasyalfomentodeactividades,quesedeclarendeintersnacionalporacuerdoentrela
nacinylasprovincias.DichaafectacindeberdecidirseporLeydelCongresoNacionalconadhesin
delasLegislaturasProvincialesytendrduracinlimitada.
ARTICULO3COPARTICIPACIONPRIMARIAElmontototalrecaudadoporlosgravmenesaquese
refierelapresenteleysedistribuirdelasiguienteforma:
a) El cuarenta y dos con treinta y cuatro centsimos por ciento (42,34%) en forma automtica a la
Nacin;
b) El cincuenta y cuatro con sesenta y seis por ciento (54,66%) en forma automtica al conjunto de
provinciasadheridas;
c) El dos por ciento (2%) en forma automtica para el recupero del nivel relativo de las siguientes
provincias:
BuenosAires1,5701%Chubut0,1433%Neuquen0,1433%SantaCruz0,1433%
d)Elunoporciento(1%)paraelFondodeAportesdelTesoroNacionalalasprovincias.
ARTICULO4:Qulecorrespondeacadaprovincia.
ARTICULO6Principios
o
o
Automaticidad: el Banco Nacin hace automticamente el giro del dinero a las

Provincias
Gratuidad:elservicioqueprestaelBancoesdecarctergratuito.
ARTICULO7Elmontoadistribuiralasprovincias,nopodrserinferioraltreintaycuatroporciento
(34%)delarecaudacindelosrecursostributariosnacionalesdelaAdministracinCentral,tenganono
elcarcterdedistribuiblesporestaLey.
ARTICULO 8: OBLIGACIONES DE LAS PROVINCIAS No establecern iguales impuestos; en caso de

incumplimientosernintimadasaderogarelimpuesto,yencasodenohacerlosededucedeloquele
corresponde,elporcentajeporelimpuestoequiparable.
Pactos Federales: Fueron acuerdos entre Nacin y Provincias por los que se realizaron
detracciones a la masa coparticipable. En 1992, mediante un pacto se detrajo el 15% de la
masa coparticipable para el sistema de previsin nacional. Mas luego, se detrajo el 20% del
totaldelarecaudacindelimpuestoalasgananciasparaelsistemaprevisional.Msadelante,
un11%delIVA.
En1999sepropusoabandonarlaCoparticipacineimponerunRgimendeAsignacin:monto
fijo para cada Provincia, de modo tal que estas no asuman el riesgo de la recaudacin. No
pusomantenerse,yvolviainstaurarseelrgimencoparticipable.
RgimendedistribucinentralaProvinciaysusMunicipios:apartirdelfalloRivademar,se
inclino la doctrina de la Corte, y con ello los autores en la materia en considerar a los
municipioscomoentesautnomos;LafacultadtributariadelosmunicipiosnosurgedelaCN:
sin embargo, al ser autnomos, precisar de un mtodo de financiamiento, es lgico que
tengan poder tributario. Se tratara de un poder derivado: deben sujetarse a las normas
constitucionalesde lasprovincias,yesderivado porquenosurge de la CNsino de las cartas
estaduales.
Tributos con asignacin especfica: no resultan coparticipables y la ley convenio que
establezca su coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por Nacin. Sin
embargo,elart75inc3desvirtaelespritudelsistema,alpermitiralCongresoestablecery
modificar asignaciones especificas de recursos coparticipables por tiempo determinado, por
unaleyespecialaprobadapormayora.
10
4. Las clusulas constitucionales y su incidencia en materia tributaria. Cdigos de

fondo.Elpoderdeimposicinlocalsobrelosestablecimientosdeutilidadnacional.
En el ejercicio del poder tributario, las Provincias encuentran importantes limitaciones
originadasendisposicionesdelaCN.Entreellassedestacan:
o
Art75inc13:sefacultaalaNacinareglarelcomerciointernacionaleinterprovincial.
Esta potestad no puede ser afectada por disposiciones impositivas provinciales. En
virtuddeestarestriccin,laCorteinvalidoeltributoaltequeunaprovinciaaplicaba
alasalidadetalmercadera.
Art75inc18:seestablecilaClusuladeProsperidadenvirtuddelacualcorresponde
aNacinproveerloconducentealaprosperidad,adelantoybienestardelpas,locual
puedellevarseacabomediantelaconcesindeprivilegios.
Art75inc30:FacultaalaNacinaejercerlegislacinexclusivasobreestablecimientos
deutilidadnacional sitos en lugares adquiridosporcompraocesinde cualquierde
las provincias. Es decir que estos establecimientos estn sometidos a jurisdiccin
nacionalyexcluidosdelpodertributariodelasprovincias.
BOLILLA7:DERECHOTRIBUTARIOMATERIALOSUSTANTIVO
1. Larelacinjurdicatributaria.Naturalezajurdica.Laobligacintributaria:elementos
y causa. Sujetos activos y pasivos: la capacidad en el derecho tributario. La
solidaridad y la sustitucin. Diferencias con el derecho privado. Los agentes de
recaudacin.Rgimenlegalaplicable.
Elejerciciodelpodertributariotienecomopropsitoesencialexigirdelosparticulareselpago
de sumas de dinero o de cantidades de cosas si los tributos fueren en especie, lo que ha
inducido a una parte de la doctrina a considerar esa obligacin como el centro del derecho
tributario, relegando a segundo plano otras exigencias que reconocen el mismo origen. Hay
situaciones,enefecto,enqueellegisladorimponealcontribuyenteyaunaterceraspersonas,
el cumplimiento de mltiples actos o abstenciones tendientes a asegurar y facilitar la
determinacinyrecaudacindelostributos,motivandodiscrepanciasenlaapreciacindesus
vnculosconlaobligacindepagar.
Unapartedeladoctrinaconsideraquelarelacindeordenjurdicoqueseestableceentreel
Estadoylosparticularesconstituyelaobligacintributaria,decontenidonicoovariado;otro
sector,encambio,estimaquetalexpresindebereservarseparalaobligacindesatisfacerlas
prestacionesestablecidasenlaley,yquetantoellascomolasdemsexigenciasdeordenlegal,
integranunconceptomsamplio:larelacinjurdicotributaria,demodotalquestavendra
aserelgneroyaqullaunaespecie.
Fonrougeespartidariodelconceptorelacinjurdicotributaria,comprensivodetodoloquees
consecuenciadelaactividadtributaria,ymantienelaexpresinobligacintributariaparael
deberdecumplirlaprestacinfijadaporley.
Concepto: la obligacin tributaria es el deber de cumplir la prestacin, constituye una parte
fundamental de la relacin jurdicotributaria y el fin ultimo al cual tiende la institucin del
tributo. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica patrimonial,
constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar; sern dar sumas de dinero en la
mayoradeloscasos,yentregadebienesensituacionesmenosfrecuentes.Elvnculojurdico
creado por la obligacin de dar es de orden personal: se establece entre el sujeto activo
(Estadoodelegadodeel)yelsujetopasivo(contribuyente).
En resumidas cuentas, la obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual un
sujeto(deudor)debedaraotrosujetoqueactaejecutandoelpodertributario(acreedor),
sumasdedineroocantidadesdecosasdeterminadas porley. Larelacinjurdicotributaria
correspondealavinculacinquesecreaentreelEstadoylosparticulares,comoconsecuencia
delejerciciodelpodertributario.
Naturaleza jurdica: Es un tema controvertido, pues ciertos autores (doctrina germnica)
sostienen que la obligacin tributaria, en su esencia, es anloga a la obligacin de derecho
privado, en tanto que otros, plantean que existen diferencias estructurales entre ellas, que
hacenimposibletalsimilitud.Fonrougeespartidariodeestaultimacorriente,ysealaquela
obligacin tributaria es un instituto autnomo, separado de otros negocios e incluso
diferenciabledeotrasobligacionesincluidasdentrodelderechopublico.
ObligacinTributaria
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Elementos:
o Sujeto Activo: El sujetoactivodelaobligacintributariaesel Estado,ensus
diversasmanifestaciones(Nacional,Provincialymunicipal).Existensituaciones
excepcionales, donde el Estado al crear ciertos organismos especficos, los
dotaderecursosfinancierosylesconcedelafacultaddeexigirdirectamente,y
ensubeneficio,lascontribucionesrespectivas;sinembargo,estosnoposeen
potestadtributariasinoquesontitularesporautorizacin.
o Sujetopasivo:eslapersonaindividualocolectiva,acuyocargoponelaleyel
cumplimiento de la prestacin, y que puede ser el deudor (contribuyente:
quienverificaelhechoimponible)ountercero.
Mucho se ha dicho sobre la capacidad que tienen que tener estos sujetos;
algunossehanencargadodediferenciarlacapacidadjurdicadelatributaria.
Sin embargo, en el derecho tributario, las personas individuales y colectivas
con personalidad reconocida, son sujetos pasivos de obligaciones tributarias,
sin perjuicio de que en determinadas circunstancias puedan ser excluidas de
ciertas relaciones obligaciones; Dada la autonoma de la rama, es libre de
aceptaronoadichossujetos.
o Objeto: se trata de la prestacin que deriva del impuesto; consiste
exclusivamenteenundar.
Causa: al hablar de causafuente hacemos referencia al hecho que produce una
determinada obligacin; La doctrina coincide en que la relacin jurdicotributaria
correspondealderechopublico,porvincularseconlapotestadtributariaqueejerceel
Estado actuando en el concepto de aquel; y tambin es opinin unnime que la
obligacintributariaesunaobligacinexlegeOrigenlegal.
Respecto de la causafin, muchas han sido las corrientes doctrinarias que se han
esbozado:
Causa vinculada con los beneficios recibidos del Estado y con la
capacidadcontributiva(Griziotti)
Causacomopuenteentreelpresupuestodehechoylaley
Finesdelaactividadpublica
Causacomopresupuestodeltributo
Causavinculadaalacapacidadcontributiva
Causafundadaenmotivoslegalesyconstitucionales
Causacomocircunstanciaviablesegneltributo
Admisinparcialdelacausa.
Anticausalismo
Fonrouge:laobligacintributariaexisteconprescindenciadelacausa
yestacarece,portantoderelevanciajurdica,yaquelanecesidadde
reunirlosmedioseconmicosparaafrontarlosgastosproducidospara
el cumplimiento de los servicios pblicos indivisibles, constituye
motivodelaimposicin,nolacausadelimpuesto.Contodo,lanacin
decausapermaneceinciertaynoesmenestersubsqueda.
Solidaridadysustitucin:
a. Contribuyente:eseldeudor;quienverificaelhechoimponible.Enelordennacional,
el art 5 de la Ley 11683 dispone que pueden ser contribuyentes y responder por
deudapropia:
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1) laspersonasdeexistenciavisible,capacesoincapaces;
2) las personas jurdicas del Cdigo Civil, sociedades, asociaciones y todas las
entidadesqueelderechoprivadolesotorguelacalidaddesujetosdederecho;
3) las sociedades, asociaciones y entidades que si bien no tienen personalidad
jurdica,puedenserconsideradasporelderechotributarioparaatribuirlesun
determinadohechoimponible;
4) lassucesionesindivisas;
5) las reparticiones autarquas, descentralizadas y centralizadas del Estado
Nacional, provincial y municipal, las empresas estatales o de capital mixto
(salvoexencinexpresa)
a. Responsables (pordeudaajena): se trata de aquellaspersonas quepor mandato de

leyestnobligadasalcumplimientodelaprestacintributariasinserdeudoresdela
obligacin.Laleyconlafinalidaddeasegurarelpagodeltributo,disponeeltrasladoo
traspaso de la obligacin hacia terceras personas, distintas del deudor. No son
deudoressubsidiarios;tienenunarelacindirectayatitulopropioconelsujetoactivo,
demodo queactaparalelamente, o en lugardel deudor, perogeneralmente noen
defectodeeste.Elcarcterderesponsabledebeemanardeunaley.
Segnnuestroderechopositivoexistenresponsables:
o Vinculados con una representacin legal o voluntaria: padres, tutores,
curadores,sndicos,administradores,etc.
o Vinculados con una sucesin a titulo particular en los bienes: donatarios y
legatarios
o Vinculados con un cargo o funcin publica Agentes de retencin y
percepcin.
Existe una diferencia entre el rgimen de Nacin y Provincia; mientras que en el
primero la responsabilidad es subsidiaria, en el segundo es Solidaria. Sin embargo,
pesealadiferenteterminologa,enrigordeverdadlanicadiferenciaesellapsoque
transcurre entre la notificacin de unos y otros, pues mientras que en Provincia se
notifican a ambos a la par, en Nacin se notica primero al deudor, y luego al
responsable.
c. Sustituto: a diferencia del responsable no esta al lado del contribuyente, sino en
lugarde;esdecirquereemplazaalsujetoqueverificaelhechoimponible.ElEstado
no puede reclamarle sino al sustituto. Ej: Impuesto a los premios, el pagador del
premio debe retener el impuesto. Es sustito porque la ley determina que el sujeto
obligadoaingresarenlasarcasfiscaleseldineroeselpagador,yelfiscosolopodrir
contraelencasodeincumplimientodelaobligacin.
Mennucci:Haycuestionesqueparecensolidaridadperosoncasosdesustitucin.Ej.:
IMPUESTODECINE,RADIO,TV:Ley17.741:Hayunporcentajedelboletoqueesun
impuesto al cine. El espectador que va al cine es el contribuyente. El agente de
retencin es el empresario cinematogrfico. Si bien figuran como responsables
solidarios,nohayposibilidadjurdicadedeterminarquineselcontribuyente.Sifalta
el pago del impuesto, lo deber pagar el empresario. La solidaridad en realidad no
existe,enlaprcticaescomounasustitucin
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d. AgentesdeRetencinyPercepcin:Paraalgunosautoressonresponsablespordeuda
ajena,entantoqueparaotrossonterceros.Setratadepersonasqueporencontrarse
cercadelamateriagravada,laautoridadlosconvierteolosobligaareteneropercibir
desusclientesoproveedores(queverificanelhechoimponible)unaporcindeloque
ellosdebeningresaralfisco.
Retenciones: cuando va a pagar el agente al contribuyente, le retiene. Esa
retencin es en concepto de impuesto, con lo cual el contribuyente luego lo
descontaradelmontoapagarensuanticipo.Ej:Bancos.
Percepciones:adicionanalaoperacinunmonto.Ej:Cine.
De Informacin: deben tener relacin con el hecho gravado que se esta
fiscalizando o queriendo analizar. No deben pagar, solo estn obligados a
brindarinformacin.
LosagentessoncreadosodesignadosdetalesporelEstado.
e. Terceros:sonpersonasqueestncercadelhecho,peronoloverifican.Laautoridad
losconvierteenlossujetosquedebenhacerefectivoelpagodeltributo.Ej:empleador
que debe detraer del salario de su trabajador el monto que debe ingresar a la
previsinsocial.
SOLIDARIDAD: (Trabajo CarballalRossomando) Es unnime (por evidente) la coincidencia en
encontrar el fundamento de la responsabilidad solidaria tributaria en lo recaudatorio. Las
particularidades del aspecto subjetivo de la obligacin tributaria, de la capacidad jurdica
tributaria generan la necesidad de contar con responsables por deuda ajena (segn la
terminologalegal)enordenaasegurarelefectivoingresodelostributosalasarcasfiscales.
Sin embargo, a este fundamento debe sumarse la cooperacin con la economa pblica y el
bienestargeneral.
Existesolidaridad,enlostrminosdelcdigofiscalcuandoporimperiolegal,dosomassujetos
pasivosquedanobligadosalcumplimientototaldelamismaprestacin,yenconsecuenciael
Fisco provincial, en su calidad de acreedor, tiene la facultad de exigir a uno cualquiera de
ellos,indistintamentelatotalidaddeladeuda.Noexistesubordinacinalincumplimientodel
contribuyenteodeudorprincipal,comotampocointimacinpreviaalgunaalrespecto.
AldecirdeFonrougelaresponsabilidadessolidariaporqueexisteunidadenlaatribucindel
hechoimponibleadosomassujetos(participandelhechoimponibleambos);encambio,siel
hechofueraatribuibleaotrosujetodistintodeldeudor,que,porlotanto,espersonalmente
extraoalhechogeneradordelaobligacin,entoncesesmenesterunadisposicinexpresade
laleyparaquesurjalasolidaridad.EnelCodigoCivil,seestablecequeloscodeudoresestn
obligadossolidariamentesidelaleynosurgelocontrario;enelderechotributario,seprecisa
deunaleyqueaslodetermine.
2. Hechoimponible.Concepto.Clases.Tipicidad.Aspectomaterial,temporal,espacialy
econmico.Cuantificacindelaobligacintributaria.
Concepto: Es el supuesto fctico, hipottico y condicionante creado por el legislador cuyo
acaecimientoenelmundofinanciero(enlarealidad)generacomoconsecuenciaparaelsujeto
encuadradoendichasituacinquedebapagaruntributoalfisco.Puedeserdetresclases:
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Puedereferirseaunasituacinrelacionadaalavidadelcontribuyentequereflejesu
calidadcontributiva(impuestos).
Puede tener como contenido o referirse a una actividad estatal administrativa
jurisdiccionalvinculadaalobligadoasupago(tasa).
Puede referirse a una actividad estatal productora de un beneficio o mejora de
carcterpatrimonialparaelcontribuyente(contribucionesespeciales).
El hecho imponible debe responder al principio de legalidad tributaria, por lo tanto en la

norma creadora del tributo deben surgir de manera clara y precisa los elementos
fundamentalesdelmismo,esdecir,laesenciatipificadoradeltributo:delanormadebesurgir
la clara descripcin de la situacin abstracta creada (aspecto sustancial o material del
impuesto); la posibilidad de identificar al sujeto o destinatario legal tributario (aspecto
personaldelimpuesto)ytambindebensurgirlosaspectostemporalesyespaciales.
Jarachsealaqueesincorrectohablardehecho,puesenlamayoradeloscasossetratade
unconjuntodehechos;yqueelterminoimponible,conlaterminacinblellevaapensaren
loposible,yenestecasonoesunaposibilidad,sinoqueescerteroquealocurrirelhechoque
esgravadoporlanorma,elsujetoquedaobligadoalpagodeltributo.
Caractersticas:
1. Siempreesunhechojurdicoporestarlegisladoenunanorma.
2. Debecontener:
Descripcinobjetivadeunhechoosituacin.(Ej.:sertitulardeuninmueble).
Estoeselaspectomaterialdelderechoimponible.
Individualizacin de la persona que debe realizar el encuadre legal (Aspecto

Personal).
Establecer el momento en que debe producirse el hecho imponible (aspecto

temporal).
Establecerellugardondedebeacaecerelhechoimponible(aspectoespacial).
Segn JARACH: Debe establecer el quantum (aspecto cuantitativo de la

obligacin)
Aspectosdelhechoimponible:
Material (tipicidad): consiste en una descripcin abstracta del hecho que el

destinatariolegaltributariorealizaolasituacinenquesehalla.Setratadelelemento
descriptivo, la tipificacin. Este elemento siempre presupone un verbo, que puede
referirse a bienes fsicos (Ej: combustibles, alcohol, automotores), a operaciones
jurdicas (Ej: prstamo de dinero, escrituracin) o a conceptos que el derecho
tributarioadopta(Ej:renta,patrimonio).
Personal: se refiere a aquella persona que realiza el hecho o se encuadran en la
situacinquefuedescriptaaldefinirlaleyelelementomaterialdestinatariolegal
tributario.
Espacial: es el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual el
destinatario legal tributario realiza el hecho o se encuadra en la situacin. Es
necesario, en este aspecto tener en cuenta los denominados criterios de atribucin
depotestadtributaria,loscualessondeterminablessegntrestiposdepertenencia:
poltica, social y econmica. Pueden estar obligados a tributar todos los que hayan
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nacidoenelpas,oaquellosqueaunestandofueradelpaspertenezcanael,olosque
tenganalgntipodebiensituadoenelpas.
Temporal:eselindicadordelmomentoenqueseconfigura,oellegisladortienepor
configurada la descripcin del comportamiento objetivo contenido en el hecho
imponible.Laestructuratemporalpuedeserdedosclases:
o Hechoimponibleinstantneo:Naceyseextingueenesemismomomento.Ej.:
impuesto de sellos. Con respecto a la ley aplicable: es la ley vigente al
momento del nacimiento del hecho. El nacimiento de la obligacin se da al
momentodeverificarseelhechoimponible.
o Hechoimponibleperidico:Noseterminadeconsumarhastaquesetermine
elperiodo.Ej.:impuestoalasganancias(serequiereelplazoparadeterminar
cuanta ganancia hubo). En cuanto a la leyaplicable: Si duranteel perodo se
modifica la ley y no se termino de verificar el hecho imponible, se aplica la
retroactividadimpropia(FalloGeorgalos).
Econmico:Cuantificacindelhechoimponible.Tienequeverconlabasaimponibley
laalcuota.Enderechotributario,labaseimponibleeslamagnitudqueresultadela
medicindelhechoimponible.Labaseimponibleesendefinitivalamagnitudquese
utilizaencadaimpuestoparamedirlacapacidadeconmicadelsujeto.
Laalcuotaeselporcentajedelabaseimponible.Haydostipososistemasimpuestos:
Proporcional: La alcuota siempre es fija. Es proporcional a la base. Por
ejemplo:laalcuotaesdel1%.
Progresivo:Amayorganancia,mayoralcuota
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3MODOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. PAGO. COMPENSACION,
NOVACION,REMISION,CONFUSION,TRANSACCIONYPRESCRIPCION
ModosdeExtincindelaObligacinTributaria.
Alserlaprestacinuobjetodelaobligacintributariaunaobligacindedarsumasdedinero,
elmodonormaldeextincineselpago.Alrespectoesunpuntofundamentaladestacarque
en primer lugar rigen las normas establecidas en la ley 11.683 (si estamos en presencia de
tributos nacionales) y el Cdigo Fiscal de la Provincia de Bs. As (si estamos en presencia de
tributosprovinciales).
De la ley 11.683, las normas estn establecidas en el 20 y siguientes; y en el Cdigo Fiscal
podemosencontrarlasenelArt.83ysiguientes.
Luego,ysupletoriamente,podrnaplicarselasnormasdelderechocivil.
Laley11.683ensu20establecequecomoprincipiogenerallaAFIPDGIeslaencargadade
establecer los vencimientos de los plazos generales para el pago de los tributos, para la
presentacindedeclaracionesjuradasycualquierotradocumentacin.
El Artculo 23 establece que "El pago de los tributos, intereses y multas se har mediante
depsitoenlascuentasespecialesdelBancodelaNacinArgentina,ydelosbancosyotras
entidades que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos autorice a ese efecto, o
mediantecheque,giroovalorpostalobancarioalaordendelcitadoorganismo.Paraesefinla
Administracin Federal de Ingresos Pblicos abrir cuentas en los bancos para facilitar la
percepcin de los gravmenes. Para ese fin la Administracin Federal abrir cuentas en los
bancos cuando lo juzgue conveniente para facilitar la percepcin de los gravmenes. La
Administracin Federal de Ingresos Pblicos acordar con los bancos el procedimiento para
questosdevuelvanasusclientestodosloschequeslibradosalaordendelaAdministracin
Federal una vezcanceladosy satisfechoslosrequisitosdeordeninterno,deacuerdoconlas
prcticas bancarias. Los saldos disponibles de las cuentas recaudadoras se transferirn
diariamentealaTesoreraGeneraldelaNacinconexcepcindelosimportesnecesariosque
requiera la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, para atender los pedidos de
devolucinquelamismaordeneencadaunodelostributoscuyapercepcinestasucargo.
Caractersticas:
ElPagototalextinguelaobligacinyliberaaldeudoryalosresponsables.
Elpagototalimplicaelreconocimientotcitodeladeuda.
Elpagototalinterrumpelaprescripcin.
Elpagohabilitaaqueelcontribuyentepuedasolicitarlarepeticindelopagadodems.
Paratenerefectoliberatorio:(surgedelfalloBernasconi)
1) PLAZO:Elpagodeberealizarseentrmino,queesde15dasdesdeelvencimientode
laobligacin.Sinosepago,apartirdelvencimientodelplazo,paraqueseapagototal
sedebenpagartambinlosinteresesresarcitoriosypunitorios.
2) FORMA DE PAGO: La AFIP tiene las facultades para establecer las formas de pago.
(Ejemplo de forma de pago: Ley 25.345 anti evasin establece que los pagos
superioresamilpesosdebenserhechosconchequeotransferenciabancariaparaser
tomadocomovlido).
3) LUGARDEPAGO:Elpagovlidoserenellugarhabilitadoporelfiscoparacancelar
las deudas. Ej.: tales deudas debern pagarse solo en los BAPRO. Adems el pago
debeserdentrodelajurisdiccinoellugardedomiciliodelcontribuyente.Sisepaga
enotrolugar,sedebecomunicarinmediatamenteelpago.Laley11.683estableceen
el artculo 25 que El pago del tributo deber hacerse en el lugar del domicilio del
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responsable enelpas,o eneldesurepresentanteencasode ausencia.El pagodel
tributoretenidodeberefectuarseenellugardeldomiciliodelagentederetencin.El
pagodeltributopercibidoporelagentedepercepcindeberefectuarseenellugar
deldomiciliodedichoagente.Cuandoeldomicilionopudieradeterminarse, onose
conocieseeldelrepresentanteencasodeausenciadelresponsable,laAdministracin
FederaldeIngresosPblicosfijarellugardelpago.
4) IMPUTACION DEL PAGO: La ley 11.683 establece en el Art. 26 Los responsables
determinarn, al efectuar los pagos o los ingresos a cuenta, a qu deudas debern
imputarse. Cuando as no lo hicieren y las circunstancias especiales del caso no
permitiesen establecer la deuda a que se refieren, la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos determinar a cul de las obligaciones no prescriptas debern
imputarselospagosoingresos.Enloscasosdeprrrogaporobligacionesqueabarque
n ms de un ejercicio, los ingresos, en la parte que correspondan a impuestos, se
imputarnaladeudamsantigua.
ANTICIPOS IMPOSITIVOS: El Fisco tiene la facultad para exigir antes del vencimiento de la
obligacin,unanticipo.
Leerparaestetema:FALLOS.A.P.A2006
OTRASFORMASDEEXTINCINDELAOBLIGACIN
1)Compensacin:Deacuerdoaladefinicindelderechocivil,escuandodossujetosrevisten
simultneamentelacalidaddeacreedorydeudor.Comoconsecuenciadeelloseextinguela
obligacinmenor,subsistiendolamayorporloqueresta.
La compensacin como forma de extincin de la obligacin tributaria se encuentra
contempladaenel28delaley11.683yenelTitulo10delCdigoFiscal.
Artculo 28 La Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr compensar de oficio los
saldosacreedoresdelcontribuyente,cualquieraquesealaformaoprocedimientoenquese
establezcan, con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aqul o
determinados por la Administracin Federal y concernientes a perodos no prescriptos,
comenzando por los ms antiguos y, aunque provengan de distintos gravmenes. Igual
facultadtendrparacompensarmultasfirmesconimpuestosyaccesorios,yviceversa.
Mennucci:Nosepuedencompensardeudasdedistintanaturaleza.Nosepuedencompensar
recursosdedistintajurisdiccin.
2).Novacin: En derecho civil, es la extincin de la obligacin frente al nacimiento de una

nueva manteniendo la identidad de los sujetos. Esto en derecho tributario se da en las
llamadas moratorias. Esta facultad est contemplada en el 32 de la ley 11.683 que sufre
continuasmodificacionesenvirtuddelapolticafiscaladoptadaporelGobiernodeturno.La
novacintambinlaencontramosenel84delCdigoFiscal.
FALLOSIGLA.
3)Confusin:Enderechocivilescuandolascalidadesdedeudoryacreedorserenenenun
mismo sujeto. Esto en derecho tributario, sucede en muy escasas ocasiones, y se puede dar
porEj.Cuandoelestadorecibecomodonacinolegadoalgnbienquepresentaunadeuda
decarcterimpositivo.Aqu,ladeudaseextingueporconfusin.Otroejemploeslaherencia
vacante.
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4)Prescripcin:Eslaextincindelaaccinporeltranscursodeltiempo.Alrespecto,losplazos
de prescripcin se encuentran establecidos en el 56 y siguientes de la ley 11.683 y 118 y
siguientesdelCdigoFiscal.
El 56 nos dice que la accin y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de los
impuestos bajo su autoridad y para exigir las multas y clusulas impuestas prescriben en los
siguientesplazos:
5aosenloscasosdecontribuyentesinscriptosenAFIPDGI.
5aoscuandonoseencuentreenlaobligacindeinscribirse.
5aos,cuandohabiendoestadoobligadoainscribirse,regulariceespontneamentesu
situacin.
10aosenloscasosdeloscontribuyentesnoinscriptos.
LOS ESTADOS PROVINCIALES Y MUNICIPALES PUEDEN LEGISLAR SOBRE PRESCRIPCION

TRIBUTARIA?
Distintasposturas:
TesisPrivatista:SeniegalaposibilidaddequelosEstadosprovincialesymunicipalespuedan
legislar sobre prescripcin tributaria. No pueden legislar sobre la forma de extincin ya que
esta se rige por el Cdigo Civil. El Cdigo Civil es superior a las normas provinciales. En el
Cdigoelplazoesde5aoslocualesuntiemposuficienteparaqueelFiscopuedainvestigar
y requerir el pago. Si cada provincia pudiera crear diferentes plazos se estara violando el
principiodeigualdad.
Tesis Publicista: Las provincias no delegaron las facultades tributarias en la Nacin, por eso
mismo, pueden legislar en materia de tributos. Y la prescripcin tributaria es materia de
tributos.
Tesis Mixta: Las provincias pueden legislar siempre y cuando no vayan contra las
disposicionesdelaConstitucinNacional.
Mododecontarlosplazos:siestamosenpresenciadeimpuestossindeclaracinjurada,como
porEj.:boletadelimpuestoinmobiliario,secomienzaacontardesdeel1deenerodelao
siguientealaoenquevencienimpuesto.Siescondeclaracinjurada,ladeclaracinjurada
generalmente se presenta unos meses despus del vencimiento de ese impuesto por Ej.:
ganancias 2004 declaracin jurada marzo 2005, la prescripcin comienza a correr el 1 de
enerodelaosiguienteenelquevencilaobligacindepresentarladeclaracinjurada.
Lascausalesdesuspensineinterrupcindelaprescripcinlaspodemosencontrarenel65
delaley11.683.
ParaelCdigoFiscaldelaProvinciadeBs.As:todoslosplazosdeprescripcinsonde5aos.
Desdeel1deenerodelaosiguientealdelvencimiento.
INTERPRETACIONDELASNORMASFISCALES
Interpretarsignificaestablecerelverdaderoalcanceysentidodelaley.Desdeelpuntodevista
jurdicoexistendistintosmtodos:
a Literal: se refiere exclusivamente a lo que dicen las palabras en su mas estricto
entendimiento.
bLgico:tratadeverculeslarazn,elfin,laesenciadelanorma.
cHistrico:buscalavoluntaddellegisladoralmomentodedictarlanorma.
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Desde el punto de vista de la norma tributaria, surge el llamado Mtodo de la Realidad
Econmica
METODODELAREALIDADECONMICA:Estemtodosurgeenelao1919eAlemaniaenel
llamado Ordenamiento Jurdico del Tercer Reich y despus adoptado por toda Europa. En
nuestro pas fue adoptado en 1948, tiende a establecer el fin econmico de las partes
desvinculando la apariencia jurdica de los actos o situaciones sujetas a impuestos (hechos
imponibles):1y2delaley11.683y7delCdigoFiscal
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BOLILLA8:DERECHOTRIBUTARIOFORMAL
1. Organismosdecontralordelasobligacionestributariasanivelnacionalyprovincial.
Carcteryestructuras.Facultadesreglamentariasydeinterpretacin.Funcionesdel
juezadministrativo.
El Derecho Tributario Formal estudia las formas, procedimientos para llegar a aplicar una
norma al caso concreto. A diferencia de lo que ocurre con los aspectos fundamentales del
TributarioMaterial,aqunoesnecesarioquetodoesteexplcitamentecontemplado,pudiendo
recurrirsealaanaloga.
EscomplementoindispensabledelTributariomaterial.Elfinultimodelaactividadfiscalesla
percepcin entiempoyformade los tributosdebidos,yparaestoloscontribuyentesdeben
cumplirconciertasobligaciones:
o
o
o
o
o
o
o
PresentacindeDeclaracionesJuradas
Comunicaralaautoridadloscambiosensusituacin
Conservardocumentacinsobrehechosimponibles
Contestarconsultas
Acreditarpersonera
Presentarconstanciadeiniciodetramites
Facilitarfiscalizacin
Organismosdecontralor
AFIP: En el orden nacional el organismo es la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Como antecedentes, cabe mencionar la DGI, que fue el primer organismo en centralizar la
recaudacindelosimpuestos.Enelao1996,poreldecreto1156secrealaAFIP;comodatos
relevantesencontramos:
SefusionaronlaDGIylaAdministracinGeneraldeAduanas.
Se trata de un ente autrquico en el orden administrativo, en lo que se refiere a su
organizacinyfuncionamiento.
ActaenelmbitodelMinisteriodeEconomayObrasyServiciosPblicos.
EselentedeejecucindelapolticatributariayaduaneradelaNacin
Funcionesprincipales:
o Aplicacin,percepcinyfiscalizacindelostributos
o Controldeltraficodemercaderas
o Todaslasqueseannecesariasparasuadministracininterna.
Autoridadesadministrativas:estaacargodeunAdministradorFederaldesignadopor
elPEN,unDirectosGeneralacargodelaDireccinImpositivayunDirectosGenerala
cargo de la Direccin de Aduanas. El Administrador es el encargado de los
nombramientosyremociones.Estos,actancomojuecesadministrativos.
El Administrador tiene la facultad de representar legalmente a la ADMINISTRACION
FEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,personalmenteopordelegacinomandato
Art 7: Facultades de reglamentacin. El administrador queda facultado para impartir
normas generales obligatorias en las materias que las leyes lo autorizan. Estas se
publicaranenelBoletn.Enparticular,puededictarnormassobre:
o Inscripcindecontribuyentes
o Inscripcindeagentes
o Determinacindepromedios,coeficientes,intereses
o Formayplazodepresentacindeddjj
o Modos,plazos
Art8:Eladministradortienelafacultaddeinterpretarconcarctergenerallasnormas.
SusinterpretacionessepublicaranenelBoletnOficialytendrncarcterdenormas
obligatorias.
Art9,FuncionesdelJuezAdministrativo:AdministradorFederal
o Determinacin de oficio: si bien la regla es la autodeclaracion que realiza el
propio contribuyente, puede ocurrir: o bien que surjan diferencias entre las
ddjjylarealidad,oquenosepresentenlasddjjcorrespondientes.
o Demanda de repeticin: cuando el contribuyente ha pagado errneamente
puedereclamaralfiscoladevolucin.
o Materiademultas:anteelincumplimientodedeberesformales.
o Recurso de Reconsideracin: cuando ante un acto de la Administracin se
interponeelrecursodereconsideracin,esteesresueltoporelAdministrador.
o Denegacindeexencin(soloenNacin.NoenProvincia)
ARBA:eselAgenteRecaudadordelaProvinciadeBuenosAires,yfuecreadoporLey13166.
Comodatosrelevantesencontramos:
SefusionandentrodeARBA:
o SubsecretariadeIngresosPblicos
o DireccinProvincialdeRentas
o DireccinProvincialdeCatastro
o DireccinProvincialdeDefensaalContribuyente
o DireccinProvincialdeServiciosInformticos
o DireccindeAuditoria
o DireccindeInvestigacinForense
EsunaentidadautrquicaquemantienelavinculacinconelPoderEjecutivoatravs
del ministerio de Economa. Tiene por finalidad la ejecucin de la poltica tributaria
medianteladeterminacin,fiscalizacinypercepcindelostributosyaccesorios
FuncionesPrincipales:
o Dictarnormasgeneralesobligatorias
o Convenirconlasmunicipalidadesladelegacindefacultades
o Organizaryreglamentarelfuncionamientointerno
o Efectuarcontrataciones
o Requerirauxiliodelafuerzapublica
o Celebrarconveniosdecolaboracin
Autoridades,art8:estaacargodeunDirectorEjecutivo,designadoporelPE.Adems,
cuenta con un Consejo Asesor que evala el cumplimiento de los compromisos y
gestionesanuales.
Diferenciasentreambosorganismos:
a. Ambostienenpersonalidadjurdica.Sinembargo,AFIPpuedeestarenjuicioatravs
delarepresentacinqueejercesuAdministradorFederal,yARBAno,siendonecesario
queacteFiscaladeEstado.
b. Respecto de las facultades de reglamentacin, AFIP puede interpretar las normas,

publicarlasenelBoletnyquetalinterpretacinsetorneobligatoria.ARBAnotienetal
facultad, pudiendo solo emitir dictmenes obligatorios para sus entidades (faz
interna).
2. Eldomiciliofiscal.Efectosycaractersticas
Eldomiciliofiscalnosehalladondesetieneeldesigniodeviviryestalafamilia,sinoalldonde
lapersonadesarrollasuactividad,enelsitioquetrabaja.Esdecir,queexisteunapreferencia
porellugardondesedalapresenciaefectivayprolongadadelcontribuyente.
Lalegislacinargentinaoscilaentrelanocincivilistaylaparticulardelderechotributarioen
estetema.Elart3Ley11683disponequeesdomiciliofiscalelrealoensucaso,ellegalde
carcter general, legislado en el Cdigo Civil. Luego hace una serie de especificaciones de
acuerdoalsupuestodehechodequesetrate:
Personasdeexistenciavisible,cuandoeldomiciliorealnocoincidaconellugardonde
estesituadaladireccinoadministracinprincipalyefectivadesusactividades,este
ultimosereldomiciliofiscal.
PersonasJurdicas:cuandoeldomiciliolegalnocoincidaconelcentrodelosnegocios,
estesereldomiciliofiscal.
Cuando los obligados se domicilien en el extranjero y no tengan o no pueda
identificarse eldomiciliode losrepresentantes,esdomiciliodiscalel lugardondelos
responsables tienen su principal negocio o, subsidiariamente, el de su ltima
residencia.
Cuandoelcontribuyentenodenunciocorrectamenteeldomiciliofiscal,ylaautoridad
conocierecualquieradelosanteriores,estosserndomiciliofiscal.
Soloseconsideraquehaycambiodedomiciliocuandoelcontribuyenteaslodeclaraantela
autoridad.Cuandoseentablenaccionesjudiciales,eldomicilioprocesalconstituido,haralas
vecesdedomiciliolegal.Sielcontribuyentenodenunciadomicilio,laAFIPdeterminacualser.
FalloTrulli:Resultainvlidalanotificacindelaresolucindeterminativaefectuadaenel
domiciliofiscaldelcontribuyentequeconstituyundomicilioespecialalcontestarlavistaen
elprocedimientodeterminativo,puessibiensesuprimiaposibilidaddeconstituirdomicilios
especiales,talmodificacinnoincideenlafacultadqueteniaysigueteniendoelparticularde
constituirenlasactuacionesadministrativasundomicilioespecialdentrodelradiodelasiento
delorganismoenelcualtramitaelexpediente,alosfinesdelasrespectivasnotificacionesque
debanserlecursada.
DomicilioFiscalElectrnico:Ley 11.683Art 3 Bis: Se considera domicilio fiscal electrnico al
sitio informtico seguro, personalizado, vlido y optativo registrado por los contribuyentes y
responsablesparaelcumplimientodesusobligacionesfiscalesyparalaentregaorecepcin
de comunicaciones de cualquier naturaleza. Su constitucin, implementacin y cambio se
efectuar conforme a las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, quien deber evaluar que se cumplan las condiciones antes
expuestasylaviabilidaddesuimplementacintecnolgicaconrelacinaloscontribuyentesy
responsables.Dichodomicilioproducirenelmbitoadministrativolosefectosdeldomicilio
fiscal constituido, siendo vlidos y plenamente eficaces todas las notificaciones,

emplazamientosycomunicacionesqueallsepractiquenporestava
3. La verificacin y fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones sustantivas.

Facultadesfiscalizadoraseinvestigativasdelfisco.Medidascautelaresypreventivas.
Losdeberesformalesdeloscontribuyentes,responsablesyterceros.Ladeclaracin
jurada: naturaleza y efectos. Su controlador. Liquidacin administrativa.
Caractersticas,efectos,impugnacin.
ElbienjurdicoprotegidoporelDerechoTributarioformaleslaAdministracin,laAutoridad
de aplicacin; ella debe ser informada para que pueda gravar los hechos imponibles y
controlar.EntantoqueelTributarioMaterialprotegelahaciendopublicaybuscaincrementar
losingresosdelEstado.
La ley 11.683 reconoce a la AFIP amplias facultades para constatar el cumplimiento de las
obligaciones por parte de los sujetos pasivos y terceros. Estas obligaciones consisten
principalmenteen:
Cumplimiento de la obligacin tributaria material (pago del tributo), que nace al
producirseelhechoimponibleacargodelcontribuyenteoresponsable.
Cumplimiento de los denominados deberes formales que consisten en deberes de
carcter administrativo a cargo tanto de contribuyentes y responsables como de
terceros.Lafinalidaddeestosespermitirlaverificacin.
Paracorroborarelcumplimientodeestosdeberes,elrganoadministrativopuededesarrollar:
Tareasfiscalizadoras:tieneporfinalidadcontrolarlacorreccinconquelosobligados
cumplieronlosdeberesformalesqueladeterminacintornonecesarios.
Actividadesdeinvestigacin:cuyoobjetoesverificar,enformapredominantemente
preventiva, si los componentes de la sociedad, en general, acatan debidamente las
obligacionesemergentesdelapotestadtributaria.
DirectorGeneral
Suddirectores
DirectoresRegionales
Agencias
AtencionalPublico,
Recaudaciony
Verificaciones
Divisionesde
fiscalizacionExterna
DivisionJuridica
Verificaciony
fiscalizacion
Aplicacionde
Sanciones,
Dictamenes,
DenunciasPenales
DivicionRevisiony
Recursos
Resoluciones
determinativasde
oficioyresolucionde
recursos
Division
Investigaciones
Tareasde
investigacion
LasfacultadesdeAFIPpuedenserclasificadasen:
Facultades generales: son las enumeradas en el art 33, y permite a la autoridad
establecer distintas formalidades que debern cumplimentar los contribuyentes y/o
responsablesafindefacilitarlaverificacinyfiscalizacin:
o LlevarLibrosyregistroespeciales
o Otorgar determinados comprobantes, y conservar los duplicados y dems
documentosporunterminode10aos
o ManteneradisposicindeAFIPeneldomiciliofiscalloslibros
o Utilizacindedeterminadosmediosdepago
Facultades discrecionales: son los amplios poderes con los que cuenta el Fisco para
verificarelcumplimientodelosdeberesdecontribuyentes,responsablesyterceros.A
travs de estos puede verificar el cumplimiento de las normas vigentes, incluso
respectodeperiodosencurso.Sonfuncionesdiscrecionaleslasenumeradasenelart
35:
o
o
o
o
o
Citar al contribuyente, responsables o terceros, para contestar o informar

verbalmente o por escrito, las preguntas que la autoridad estime necesario
realizarle
Exigirlapresentacindeloscomprobantes
Inspeccin los libros, anotaciones y documentos que contengan datos
vinculadosconlasddjj.
Requerir auxilio inmediato de la fuerza publica cuando se generen
inconvenientes,seprecisehacerconcurriraresponsablesotercerosocuando
seaparaejecutarordenesdeallanamiento.
Recabarordenesdeallanamiento
Clausurarpreventivamenteelestablecimiento
Inspecciones: la inspeccin tributaria consiste esencialmente en una actividad de

comprobacin,orientadaaconstatarlarealsituacinyconductatributariadecontribuyentes
yresponsables.Endichoaccionarpuedendistinguirsedostiposdefiscalizaciones:
a. Preventivas:permiteuncontrolrpidosobreelcontribuyente.Suinicioesnotificado,y
buscan aumentar el riesgo de los contribuyentes de ser inspeccionados en cualquier
momento, fiscalizando inconsistencias puntuales o desarrollando tareas de
prevencin, cuyo fin ultimo es inducir a los contribuyentes al correcto cumplimiento
desusobligacionestributariastantoformalescomomateriales.
b. Ordinarias: se caracteriza por ser ms exhaustiva sobre la situacin fiscal del
contribuyente,conrelacinatodoslosimpuestosporloscualesresulteresponsable,
abarcandodiversosperiodosfiscalesydesarrollndoselatareadeinvestigacinenun
lapsodetiempomasprolongado.
DeclaracinJurada.Tienecarcterdenormageneral,enloatinentealadeterminacindela
obligacin tributaria, en el sistema argentino. Debe ser practicada por los sujetos pasivos
tributarios, pudiendo tal obligacin ser extensiva respecto de terceros. El procedimiento
consisteenquelosdeclarantesllenenlosformulariosrespectivos,especificandoloselementos
relacionadosconelhechoimponibleysegnlaspautascuantificablesdeltributolleguenaun
ciertoimporte.Unavezcumplidoestepaso,elformularioespresentadoantelaautoridadde
aplicacin dentro de los plazos legislativamente previstos, debiendo el obligado abonar los
importesarrojados.
La declaracin efectuada por el sujeto pasivo tiene un amplio alcance, dado que este
interpreta las normas tributarias sustantivas, aplicndolas a la situacin o los hechos cuya
verificacin reconoce o identifica con el hecho imponible. Esta declaracin, responsabiliza al
sujetoporsusconstancias,aunqueeldeclarantepuedacorregirerroresdeclculocometidos.
Fueradetalessupuestos,nopuedemodificarseelmonto,siendoeldeclaranteresponsablede
laexactituddelosdatosvertidosenladeclaracin.
Lasdeclaracionesjuradassonsecretas;
Liquidacin Administrativa: AFIP puede disponer en forma general, si as conviene y lo
requiere la naturaleza del tributo a recaudar, la liquidacin administrativa de la obligacin
tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes responsables, terceros o
sobre la base de elementos que el propio organismo posea. Estas liquidaciones son
actuaciones practicadas por los inspectores y otros empleados, pero no constituyen
determinaciones tributarias, puesto que estas solo pueden emanar de los jueces
administrativos.
Estapeculiarformadecuantificarlaobligacintributariafacultaalparticularamanifestarsu
disconformidad antes del vencimiento del gravamen. Si este reclamo se rechaza, el
responsable puede interponer los recursos del art 76 (Apelacin anteel Tribunal Fiscalde la
NacinoReconsideracinanteAFIP).
Las liquidaciones aparecen como lgicas cuando el sistema de las declaraciones juradas es
insuficiente,peroestonoquitaquesetratedeunafacultadpeligrosaparaloscontribuyentes,
dadoquesicontienenlafirmadeljuezadministrativo,sernttulosejecutivoshbiles.
4. Ladeterminacintributaria.Naturalezajurdica.Carcterconstitutivoodeclarativo.
Acto administrativo o jurisdiccional. Determinacin de oficio. Procedencia. Base
ciertaybasepresunta(presuncioneseindicios).Elprocedimientodeterminativode
oficio. Vistas al contribuyente y responsables. Defensas. Prueba. La resolucin
determinativa.Contenido.Requisitos. Efectos. Casos especiales. Pago provisoriode
impuestosvencidos.Formasypresunciones.
Lasituacinabstractacontempladaenlaleyseconcretayexteriorizaencadacasoparticulara
travs de la determinacin de la obligacin. La determinacin de la obligacin tributaria
consisteenelactooconjuntodeactosemanadosdelaadministracin,delosparticularesode
amboscoordinadamente,destinadosaestablecerencadacasoparticular,laconfiguracindel
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin (Fonrouge).
Todoslosimpuestosdebenserdeterminados.
Naturalezajurdica:ladoctrinahadestacadodoscategoras:
o
Efecto declarativo: propugnado por la doctrina germnica; expone que la deuda

impositivanacealproducirselacircunstancia dehechoque,segn la ley,dalugar al
impuesto. Es decir, la determinacin es un acto administrativo, pero no creador de
derechos o situaciones jurdicas, sino como aplicacin a la persona del estatuto
establecidoporlaleyimpositiva,hacindoloejecutivo.
Efecto constitutivo: nmeros tratadistas plantean que no basta que se cumplan las
circunstanciasdehechoprevistasporlaleycomodeterminantesdeltributo,sinoque
es menester un acto expreso de la administracin estableciendo la existencia de la
obligacinyprecisandosumonto.
Otras teoras: plantean que el acto de determinacin, aun sin ser constitutivo, no
reviste carcter de una simple formalidad procesal, sino que es condicin de orden
sustancialoesencial,connaturalalaobligacinmisma.(Tesoro,Pugliese)
Fonrouge plantea que la determinacin es necesaria en todos los tributos, pero tal
acto no reviste carcter sustancial sino meramente formal y documental,
reconociendounaobligacinpreexistente.
Enelderechotributarioargentino.Laobligacintributarianacealproducirseelpresupuesto
materialasumidoporlaleycomodeterminantedelasujecinalgravamen,ytantoeldeberde
satisfacerla como el correlativo derecho a exigirla, no pueden estar condicionados a un acto
sustancial posterior; el acto determinativo tiene carcter declarativo y cumple la funcin de
exteriorizarodocumentarunasituacingeneralprevistaporlaley,ensuproyeccinsobreuna
situacinparticular.Estaeslanicasolucinposible,atendiendoalanaturalezaexlegedela
obligacintributaria;eldeudoralformularladeclaracinjuradaoladeterminacindeoficio
no crea nada, ni perfecciona obligacin alguna, simplemente reconoce la existencia de una
situacin individual de carcter obligaciones, nacida por imperio de ley. La actividad
administrativaes,aldecirdeJarach,unaactividaddeaplicacin.
Acto Administrativo o jurisdiccional: Fonrouge rechaza el concepto de que el acto de
determinacinseadenaturalezajurisdiccional.Laactividaddedeterminacincorrespondeala
administracinactivaypersigueelfindeclarativoyformalodocumental,nodndoseninguna
situacin de contradiccin plena; la actividad jurisdiccional recin comienza con la
impugnacindelacto,posteriorasuemisin.
Elactodedeterminacinefectuadoporlaautoridadesunactoadministrativounilateral.
Procesosdedeterminacin:existentresmodosdellevaracaboladeterminacin:
Determinacin por el sujeto pasivo: art 11 Ley 11683, la determinacin se efecta
sobre la base de declaraciones juradas que deben presentar los responsables,
especificando detalladamente todos los elementos relacionados con la materia
imponible. La determinacin efectuada por el sujeto pasivo es definitiva y lo
responsabiliza por sus constancias, sin perjuicio de su verificacin y eventual
rectificacinporpartedelaadministracin;empero,elcontribuyentepuedecorregir
erroresdeclculo.
Determinacindeoficio:ocurreenciertassituaciones:
o Cuandoelsujetopasivonohubierepracticadoladeterminacinasucargo
o Si el deudor o responsable no proporcionare los elementos de juicio o
documentosnecesariosparalaplenaapreciacindelhechoimponible
o Cuando la declaracin o determinacin formulada por el sujeto pasivo fuere
impugnable, ya por circunstancias del acto mismo (inexactitudes,
incompletitudes), ya por carencia de elementos de verificacin (falta o no
exhibicindelibros,documentos).
o Cuandoquieraconfigurarselaresponsabilidadsoldara.
Entalescasosladeterminacinpuedeser:
a. Base cierta: cuando la administracin dispone de todos los antecedentes
relacionadosconelpresupuestodehecho,nosoloencuantoasuefectividad,
sinoalamagnitudeconmica.Elfiscoconoceconcertezaelhechoyvalores
imponibles.Loselementosinformativospuedenhaberlellegadoporconducto
delpropiodeudor(declaracionesjuradas),odeterceros(declaracinjuradao
informacin), o bien por accin directa de la administracin (investigacin y
fiscalizacin), y deben permitir la apreciacin directa y cierta de la materia
imponible.
b. Base presunta: si la autoridad no pudo obtener los antecedentes necesarios
puededeterminarenbaseapresuncionesoindicios.Seautorizaestetipode
determinacincuando:
o Elcontribuyentenollevalibros,niposeeelementosdecontabilidado
sondeficientes
o Laautoridadprocuroobtenerloselementosprobatoriosynolologro
o El contribuyente niega sistemticamente los datos sobre el
movimientodesunegocioyantecedentes
o Elcontribuyentenocumpleconsudeberdecolaboracin
o Procedaelreajustedelaobligacin
o La contabilidad no contiene la necesaria discriminacin de las
actividadesdesarrolladas.
En tales casos, la autoridad debe recurrir al conjunto de hechos que, por su
vinculacinoconexinnormalconlosprevistoslegalmentecomopresupuesto
material del tributo, permiten inducir en el caso particular la existencia y
montodelaobligacin(art18Ley11683y38CF).Sonelementosaconsiderar:
-
Capitalinvertidoenlaexplotacin
Fluctuacionespatrimoniales
Volumendelastransacciones
Utilidadesdeotrosperiodos
Montodecomprasoventas
Rendimientonormaldelasexplotacionesoempresassimilares
Salariospagados
Alquilerdenegocios.
El uso de este sistema debe ser fundamentado. Las presunciones son un

mecanismolgicoquefuncionasobrelabasedeindicios.Elindicioesunsigno
representativo y diferente del hecho central. Es un hecho que conocido se
considera como cierto. El indicio es un hecho conocido y la presuncin es su
efecto.
c. Determinacin mixta: cuando la obligacin se determina por la accin
coordinadadelfiscoydelcontribuyente.Entrenosotrosseaplicanicamente
enlosderechosaduaneros,respectodeloscualeselparticularafectadodebe
presentar la declaracin del valor de las mercaderas, con la documentacin
respaldatoria y, segn esta, la Aduana procede a la fijacin cuantitativa del
importeapagar.
Procedimiento determinativo de oficio: En este procedimiento se respetar el principio del
DebidoProcesoAdjetivo,elcualcontiene:
-
derechoaserodo,
derechoaofreceryproducirpruebay
derechoaunaresolucinfundada.
Ladeterminacindebercontenerloadeudadoenconceptodetributos,yensucaso,multa,
conelintersresarcitorioylaactualizacin,cuandocorrespondiese.Elprocedimientoloinicia
el juez administrativo con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones
administrativasoimpugnacionesqueseformulen.
Competencia:debeemanardeautoridadcompetenteporrazndejerarquadelfuncionarioy
delmbitoterritorial.
Ladeterminacindeoficiocomienzaconunainspeccin,enlaqueserealizan:
10
Actas de requerimiento: se solicitaal contribuyenteque presente,en ciertoplazo la

documentacin. El plazo debe ser razonable, adecuado para permitir cumplir con el
requerimiento. Se vincula bsicamente con: la envergadura del contribuyente y la
conexidad.
Actas de constatacin: aquellas en que se deja constancia de la presentacin de la
documentacin requerida. Si es necesario realizar un ajuste, comienza el proceso
determinativodeoficioencabezadelFisco(decisindeljuezadministrativo)Inicio
del Proceso. En Provincia se da con la Resolucin de inicio, donde se otorga 15 das
paraqueelcontribuyentepresentesudescargo.
Vista:Antes de darse lavista, el inspectorpuededar una prevista,diciendo las diferencias
encontradasentrelodeclaradoylofiscalizado(acnohayactoadministrativo,adiferenciade
lavistaquesiloes).Deestamaneraelcontribuyentepodrpresentardeclaracionesjuradas
rectificativas.Siserectifica,sereconoceladeudayseaplicasancin(porqueporculpaodolo
sedeclarfalsaoerrneamente).
ElArt.49delaleydicequesielcontribuyenterectificaantesdelavista,lamultasereducea
1/3 de su mnimo legal (pero OJO porque la contra que tiene esto es que haciendo el
contribuyente un reconocimiento con la rectificacin, le podran aplicar una denuncia penal
tributaria).
Desde ese momento el contribuyente tiene 15 das (prorrogables por 15 das mas por nica
vez)paraformularsudescargo.EnprovinciaNOexistelaprorroga.
Almomentodelavistaelcontribuyentepuedeasumirdiferentesposiciones:
Queelcontribuyentesepresenteyaceptelasimpugnacionesqueseleformularon,no
haciendo falta aqu dictar resolucin determinativa del impuesto, teniendo la
conformidad del contribuyente dos efectos: es una declaracin jurada para el
contribuyenteyunadeterminacindeoficioparaelfisco.
Queelcontribuyentenosepresenteacontestarlavistaynopresentedescargo.Aqu
en15daseljuezadministrativodebedictarresolucindeterminativadelimpuesto.
Que el contribuyente se presente y eleve el descargo con discrepancia en la
interpretacindelaley,peronoenloshechos.Aqueljuezdeberdictarresolucin
determinativadelimpuesto.
Presentado el descargo, con toda la prueba, el juez administrativo puede: abrir a prueba o
declararlacuestincomodepuroderechoyresolver.Coneldescargoquedatrabadalalitis,
nopudiendo,luegoincluirsecuestionesopruebas(salvocasodehechosnuevos).Encasode
seraceptadalaprueba,seabreelperiodoprobatoriodurante30das;Puede,noobstanteel
juez,solicitarmedidasparamejorproveer.
FinalizadalaetapaprobatoriaseemitelaResolucindeterminativadeoficio.
ContenidodelaResolucindeterminativa:(art114CF)lasdeterminacionesimpositivasdeben
contener:
1.
2.
3.
4.
Lugaryfechadeemisin
Nombredelcontribuyente
Periodofiscalaquecorresponde
Baseimponible
11
5.
6.
7.
8.
Elgravamenadeudado
Disposicioneslegalesinvocadasypronunciamientosobrelaspruebasproducidas
Cuandosepractiquesobrebasepresunta,lafundamentacin
Firmadelfuncionariocompetente
El acto de determinacin no esta sujeto a formas sacramentales, ni debe revestir

necesariamentelascaractersticasexternasdeunaresolucinadministrativa.
Antelaresolucinelcontribuyentepuede:
-
Presentarseypagar
Nopresentarseyquelaresolucinquedefirme
Impugnarlaresolucin.Art115CF:puedenrecurrirselasresolucionesque:
o Determinengravmenes
o Imponganmultas
o Liquidenintereses
o Denieguendemandaderepeticin
o Deniegueexenciones
Puedeinterponerse:
ReconsideracinantelaAutoridaddeAplicacin
Apelacin ante el Tribunal Fiscal, en aquellos casos en que el monto de la
obligacin fiscal, la multa o el gravamen intentado de repetir, supere los
$50.000
Encasodequecorrespondaaplicarsanciones,elprocesodeterminativodeoficioseinstruir
bajolaformadesumario.
Pagoprovisoriodeimpuestosvencidos:ConsagradoenelArt.31delaley11.683.Estetipode
pago es de carcter excepcional y se da en aquellos casos en que los contribuyentes no
presenten declaraciones juradas por uno o mas periodos fiscales y AFIP conozca por
declaraciones o determinacin de oficio la medida en que les ha correspondido tributar en
gravmenes anteriores, emplazndolos por 15 das a que presenten declaraciones juradas e
ingreseneltributocorrespondiente.Estaltimaintimacinpodrserrecurrida.
Enelcasodequenoregularicelasituacin,AFIPpuederequerirjudicialmenteelpasoacuenta
deltributoqueendefinitivalecorrespondeabonar.Sisonpresentadasluegodelplazode15
daslasdeclaracionesjuradas,laAFIPdeberestarsealoahplasmado,procediendoadejar
sinefectoeljuicioejecutivo(sihubierasidoiniciado).
Este tipo de pago tiene por finalidad mantener la regularidad de la recaudacin de los
tributos.
BOLILLA9:DERECHOTRIBUTARIOPROCESAL(NacionyProvincia)
1. El procedimiento contenciosotributario. Caracteres de los procedimientos y

procesoscontenciosotributarios.
Si bien suele hablarse de la actividad jurisdiccional de la administracin, para referirse a la
determinacindelaobligacintributaria,ellonoesunprocesocontencioso,peseaquepueda
haber pruebas y actuaciones ante un funcionario administrativo, por error llamado juez
administrativo La Administracin no puede nunca tener la facultad de decidir
definitivamentesusrelacionesjurdicasconloscontribuyentes,porquerepugnalaequidadyel
conceptodejusticiaelhechodeserjuezypartealmismotiempo.
Fiorini ensea que el proceso administrativo es algo diferente al contencioso administrativo,
stetiende aaplicarel derechoalacontienda, entanto que aquelejecuta la legislacin. De
manera tal que existe un proceso administrativo que se realiza mediante un procedimiento
quesignificaelordenreguladoyconstituyeunmedioderealizacin;yluegohayunproceso
contenciosoquesuponeelenjuiciamientoelaadministracinanteunrganoindependiente,
consucorrespondienteprocedimiento.Existen,pues:dosprocesosydosprocedimientos.
Elprocedimientocontenciosoadministrativoseiniciaunavezefectuadaladeterminacinya
causadeesta.
Caracteresdelrganojurisdiccional:
o
o
Independencia,esunrequisitoineludibledelaverdaderajurisdiccin.
Especializacinenlamateria;esgarantadeeficaciadelasdecisiones.
Nopuedehablarsedeunprocesonico,comprensivodelaetapaadministrativaylajudicial.El
contenciosoesfundamentalmenteunproceso:
Entre partes, y no absolutamente oficioso: en el sentido de que ambas estn en

igualdad.
Subordinadasalaautoridadjurisdiccional,conlocualhandecooperarcontodas las
medidasqueestadispongaparaelesclarecimientodelaverdad.
Noesunprocesoplenamentedispositivo:laexperienciaaconsejanqueladireccine
impulsodebenestaracargodelrganojurisdiccional.
Se inicia con la disconformidad del sujeto respecto de la decisin administrativa,
manifestndoseatravsdeunademandaorecurso.
Carga de la prueba: en principio no debe dejarse de lado el principio de que quien
alega un hecho debe probarlo; como en este proceso quien acciona o recurre es el
contribuyente en este recae la carga de la prueba. No obstante, el principio tiene
varias excepciones, ej: cuando la Administracin determina con base presunta y el
contribuyenteloimpugna,eljuezpuedesolicitarastaquepruebelacorrespondencia
delosindiciosypresuncionesenquesebasoparadeterminar.
Los hechos materia de prueba son los controvertidos; pueden utilizarse todos los
mediosdepruebaaceptadosporelCdigoProcesal.
2. Los tribunales fiscales: TFN y TFABA. Carcter y organizacin. Jurisdiccin y

competencia. Instancias administrativas de defensa: Recurso de Reconsideracin
(AFIP/ARBA) y Recurso de Apelacin ante los tribunales. Procedencia. Efectos.
Requisitosdeadmisibilidad.Procedimiento.Otrosrecursosadministrativos(retardo,
amparo, apelacin ante DGI, sistema recursivo de la Ley de Procedimientos
AdministrativosdeBs.As.)Procedencia.Efectos.
Son rganos administrativos con caractersticas jurisdiccionales, estando ambos dentro del
poder ejecutivo. Son independientes. Tienen reconocimiento por la Constitucin Nacional,
pero con la condicin de que sus resoluciones puedan ser pasibles de control judicial
suficiente,tantodehechoscomodederecho,aunqueenlaprcticanoseaas.
TribunalFiscaldelaNacinLey15265.Satisfaceplenamentelasexigenciasdeunajusticia
imparcial en materia tributaria. Actualmente constituye la va preferida para los
contribuyentesyresponsables.HastalacreacindelTribunal,loscontribuyentesestabancasi
indefensosfrentealaDGIyaquelaLey11683nopermitadiscutirsusdecisionessinelpago
previodelosgravmenesaplicados.
Esunrganoindependiente,deplenajurisdiccin.Suorganizacinyprocedimientosurgende
laley11683;
Caracteres:
o Tiene su sede en Buenos Aires, pero para evitar a los particulares
desplazamientosincmodos,laleyprevquelosrecursosodemandaspueden
presentarseenlasededeltribunaloenlasdelegacionesdelaDGIdelinterior
delpas
o Jurisdiccinoptativa
o Impulsodeoficio(atenuado)
o Tienecomposicininterdisciplinaria,nonicamenteabogados.
o Tiene prohibido declarar la inconstitucionalidad de las leyes y reglamentos
tributarios: esto se basa en la doctrina de la divisin de poderes; no
correspondealPoderEjecutivopronunciarsesobrelaconstitucionalidaddelas
normas(tareadelPoderJudicial).
o Atenaelsolveetrepet
o Procedimientoescrito
Organizacin: esta integrado por 21 vocales distribuidos en 7 salas integradas por
abogados y contadores pblicos; los funcionarios duran en sus cargos mientras se
mantengasubuenaconducta.Sonremovidospreviadecisindeunjuradoespecial,y
gozandeunaremuneracin igual a losjueces deCmara. Existen 7 salas: 4 trabajan
materiasimpositivasy3aduaneras.
Competencia:intervieneenlassiguientescuestiones,
1. Recursos de apelacin contra las determinaciones de oficio de AFIP por un
importesuperioralquefijalaley($2.500)
2. Recursos de Apelacin contra las resoluciones de la autoridad de aplicacin
queajustenquebrantos
3. En los recursos de apelacin contra las resoluciones de la autoridad de
aplicacin que impongan multas cuyo monto mximo establece la ley, o
sancin de cualquier otro tipo, excepto clausura (es apelable ante los
funcionariossuperiores)
4. En los recursos contra las denegaciones de repeticin de impuestos y las

demandasderepeticinqueseinstandirectamentealelTribunal.
5. Enlosrecursosporretardoenlaresolucindecausas.
6. Enelrecursodeamparoseoriginaporlademoraexcesivaenlostrmites.
7. Enmateriaaduaneroconoceenlosrecursos
Tribunal Fiscal de la Provincia: es un rgano jurisdiccional con plenas facultades de
apreciacindeloshechosylibreapreciacindelderecho.
Caracteres:
o Independiente
o Lasentenciasemanadasdeltribunalrevistencalidaddecosajuzgadamaterial
o TienelugardeasientoenLaPlata
o Nopuededeclararlainconstitucionalidaddelasnormasbajoanlisis.
Organizacin:secomponede9vocales,divididosen3salasintegradasporabogadosy
contadores.
Competencia: abarca todas las resoluciones recurribles que se dicten de acuerdo al
procedimientoestablecidoporelcdigofiscalylaley10.707
Caracterstica
Competencia
Organizacin
Limitedelreclamo
Costas
Procedimiento
TRIBUNALFISCALNACION
DeterminacionesdeOficio
Multas
Demandas de repeticin
(instancias originaria y
recursiva)
Retardo
Amparo
Exenciones:
Hay
jurisprudencia que admite su
competencia; y otra que se
inclinaporelRecursoResidual.
Integradopor21vocales
distribuidosen7salas,4delas
cualesentiendenenmateria
impositiva.
$2.500
Seimponencostas
Elrecursosepresenta
directamenteanteelTribunal.
TRIBUNALFISCALPROVINCIA
Determinacindeoficio
Multas
Demandas de repeticin
(recursiva)
Exenciones
Apelacin
Compuestode9vocales,
divididosen3salas.
Composicin
multidisciplinaria(abogadosy
contadores)
$50.000
Noseimponencostas
Elrecursosepresentaantela
autoridaddeaplicacin,quien
luegoelevaalTribunal.
Instanciasdedefensa;lasvasdelRecursodeReconsideracinantelaautoridaddeaplicacin
ylaApelacinanteelTribunalFiscalsonoptativasyexcluyentesentresi.Noobstantelocual,
es dable sealar que la opcin es relativa, puesto que para poder acudir ante el Tribunal es
necesarioqueelmontodelreclamosuperelos$2500enNacinylos$50.000enProvincia.
Nacin:Elart.76delaley11.683dicequecontralasresolucionesqueimpongansancioneso
determinen tributos y accesorios en forma cierta o presunta o se dicten en reclamos por
repeticin de tributos, los infractores o responsables podrn interponer (a opcin de ellos),
dentrodelos15dasdenotificados,losrecursosde1)RECONSIDERACIN(anteelsuperior);
2)APELACIN(anteelT.F.N).Ambospuedeninterponersesinnecesidaddelpagoprevio.
Hay que destacar que si el contribuyente no ejercitara ninguna de las vas previstas, las
resoluciones del organismo recaudador (determinacin de oficio, imposicin de sanciones,
denegatoriasderepeticin),quedaranfirmesypasaranenautoridaddecosajuzgadaformal
(la determinacin) o material (sanciones y denegatorias) y ante esta situacin la
Administracin esta facultada a hacer un cobro ejecutivo. Esto ltimo tiene relacin con la
presuncindelegitimidadquesetienesobrelosactosdelaadministracin
1. Recurso de Reconsideracin: se interpone ante AFIP, en forma escrita. No exige
ningunaformasacramental.Interpuestoelrecursodebedictarseresolucindentrode
los20das,ysenotificaalinteresado.Sielrecursoseresuelveencontra,losefectos
deladenegatoriavaransegnlanaturalezadelaresolucinrecurrida:
Determinacin de impuestos y accesorios la denegatoria implica que la
resolucin se tiene por firme y el contribuyente debe pagar el tributo. En su
caso,luegopodrrecurrirpordemandaderepeticinanteeljueznacional.
Multaelcontribuyentepuedeinterponerdemandacontenciosaanteeljuez
respectivodentrodelos15das.
Si bien el recurso de interpone ante la autoridad que dicto la resolucin, en verdad
resuelve el superior jerrquico (error de terminologa: reconsiderar es volver a
considerar,yestosolopuedehacerloquienprimeramentedecidi.
Enmateriadeprueba,debeserproducidadentrodelos30das(prorrogableporigual
plazopornicavez)posterioresalafechadenotificacindelautoquelasadmite.
Transcurridoelplazoparadecidir,sindictarseunaresolucinpuedesucederque:
a. enelrecursocontraresolucinqueapliquemultasodenieguerepeticiones,la
leypresumeunadenegacinfictaquedejaabiertalavidajudicial;
b. en el recurso contra determinaciones de oficio, el contribuyente podr
solicitarprontodespacho
Laestructuradeestavaquedarasintetizadadelasiguientemanera:
Reconsideracin(agotalava)PrimeraInstanciaCmaraCorte
2. RecursodeApelacin:ElrecursodeinterpondrporescritoanteelTFNdentrodelos
15 das hbiles judiciales de notificada la resolucin administrativa, siendo esta
circunstancia comunicada por el recurrente a la DGI o DGA (AFIP) porque sino ste
tienealaresolucinporconsentidayejecutada.
Elescritodeapelacindebercontener(art18y19delreglamentodelTFN):
o Naturalezadelrecurso
o Gravamenaqueserefiere
o Periodosfiscalespertinentes
o Nombre,domicilioreal,fiscalyconstituidodelrecurrente(necesariamenteen
capitalfederal).
o Exposicindeloshechoseindividualizacindelaresolucin
o Excepciones
Petitorio
Todoaquelloquenomanifiesteparaapelarelrecurrente,seconsiderarconsentido.
Sedebepagaraliniciarselademandaunatasadel2.5%delimportetotalcuestionado
(incluyendosanciones).Sufaltadepagonoesunobstculoparalaprosecucindelas
actuaciones (pero no pagada el tribunal da aviso a la AFIP para que ste ejecute).
Quienactaconbeneficiodelitigarsingastos,noabonalatasa.Lainterposicindel
recursosuspendelaintimacindepago.
Unavezinterpuestoelrecurso,sesortealasalaysedatrasladoalaAFIPpor30das
para que conteste, oponga excepciones, acompae el expediente administrativo y
ofrezcaprueba.Sinolohiciese,seledaunplazode10dasmsbajoapercibimiento
derebeldaysecontinuarconelproceso.
ContestadolademandaporlaAFIP,eltribunaldartrasladopor10dasalapelante
de las excepciones as puede contestar y ofrecer prueba. Las excepciones son:
Incompetencia;faltadepersonera;faltadelegitimacin;litispendencia;cosajuzgada;
defectolegal;prescripcinynulidad.
Apartirdeaquseabrelacausaaprueba,sihaypruebaaproducir(setienen60das
pararealizarlaproduccin,prorrogablespor30dasmas,aunquemediandocuerdode
partespodrserdehasta45das),sinosedeclaralacausacomodepuroderecho.
Elevados los autos a Sala para alegar se tienen 10 das, salvo que se convoque a
audienciadevistadecausapor20das
Pasados esos plazo de dicta la SENTENCIA. El plazo para su dictado depender de lo
queresolvi:
siresolviexcepciones,tiene15das;
cuando se trata de sentencia definitiva sin produccin de prueba, tiene 30
das;
cuandosetratadesentenciadefinitivaperoconproduccindeprueba,tiene
60das
Laestructuradeestavaseria: ApelacinanteTFN(agotavia)Apelacinante
CmaraCorte
Provincia:Lasresolucionessusceptiblesdeserimpugnadassonlasque:
1.
2.
3.
4.
5.
Determinengravmenes;
Imponganmultas;
Liquideninters;
Rechacenrepeticionesdeimpuestos;
Denieguenexenciones.
Desdequeesnotificadalaresolucinsetienen15dashbilesadministrativosarainterponer
en forma optativa y excluyente el Recurso de Reconsideracin ante la ARBA o Recurso de
ApelacinanteelTFABA(debiendoserelmontodelapretensinmayora$50000).Tienen
efectosuspensivo,exceptoparalassumasconsentidasporelrecurrente.
1. Recurso de Reconsideracin: En el escrito en el que se deduce el recurso deber

fundarseelderechoinvocadoyrebatirselosfundamentosdelaresolucinimpugnada.
Interpuesto el recurso, debern remitirse en el trmino de 5 das las actuaciones al
superior.Deberserresueltoenelplazode60dasderecibido.Enelcasodehaberse
ofrecidoampliacindelapruebapresentadaenlaetapapreviadedeterminacinde
oficio,paraproducirlasetendrn20das.
La resolucin se notificar al Fiscal de Estado y al contribuyente teniendo 90 das
hbiles judiciales para interponer recurso ante el Fuero Contencioso en 1 Instancia
(previosedebepagarelimportedeladeudaenconceptodelimpuestocuestionado
SolveEtRepet)
2. Recurso de Apelacin: Presentado el recurso de apelacin ante la Autoridad de

Aplicacin, sta lo remitir al Tribunal Fiscal de Apelacin en el trmino de cinco (5)
das contados desde la interposicin del recurso, conjuntamente con las actuaciones
administrativasqueserelacionenconl.
Recibidaslasactuacionesadministrativas,conelrecursodeapelacininterpuesto,el
TribunalFiscal,dartrasladoalfuncionarioqueejerzalarepresentacindelFiscodela
Provincia para que en el trmino de quince (15) das conteste los agravios y, en su
caso,opongalasexcepcionesqueestimecorresponder.
Lasexcepcionesson:a)Incompetencia;b)Faltadepersonera;c)Faltadelegitimacin
en el recurrente o apelante; d) Litispendencia; e) Cosa Juzgada; f) Defecto Legal; g)
Prescripcin;h)Nulidad;
Delescritodeoposicindeexcepciones,quedeberserpresentadoporseparado,se
corrertrasladoalcontribuyenteoresponsableporeltrminodediez(10)daspara
quelocontesteyofrezcalaspruebasqueestimecorresponderalefecto.
El Tribunal deber resolver dentro de los diez (10) das sobre la admisibilidad de las
excepcionesquesehubierenopuesto,ordenandolaproduccindelaspruebasquese
hubierenofrecido,ensucaso.
Entalcasoelperodoprobatorioseextenderporeltrminodeveinte(20)das.
Producidas aqullas, deber dictar resolucin en la especie, dentro del trmino de
veinte (20) das siguiente. Puede dictar Medidas para mejor proveer debiendo
producirlasenuntrminode60das.
AutoparsentenciateniendoelTFABA40dasparadictarla,laqueunavezdictadase
notificar por cdula dentro de los 5 das al apelante, autoridad de aplicacin y al
Fiscal de Estado. Contra esta resolucin se recurre en la Cmara en lo Contencioso
Administrativo.Lademandacontralaconfirmacindelaresolucindeterminativaen
materiadegravmenestendrcomorequisitodeadmisibilidadelpreviopagodelos
importes de los gravmenes cuestionados. De tratarse de la confirmacin de multas
impuestasporlaAutoridaddeAplicacin,noseexigirtalrequisito.
DentrodesterecursoseencuentraeldeNULIDADelqueprocedercuandoseomite
algunodelosrequisitosformales.
Otrosrecursosadministrativos:
RETARDO: anteel retardo eneldictadode la resolucindefinitivadel administrador
en los procedimientos de repeticin. Tiene a lograr el desplazamiento de la
competenciadelaAFIPalTribunal.
AMPARO. Procedencia y efectos: Es el recurso que puede presentar la persona

individualocolectivaperjudicadaenelnormalejerciciodeunderechooactividadpor
demoraexcesivadelaadministracinenrealizaruntrmiteodiligenciaacargodela
AFIP. Se presenta ante el TFN. Previamente deber haber interpuesto pedido de
prontodespachoantelaadministracinyhabertranscurridodesdeentoncesunplazo
de15dassinquesehubieseresueltosutrmite.
ElTFNsilojuzgaprecedentealrecurso,requerirdelfuncionarioadministrativoque
dentrodeunplazobreve informesobre lacausadelademoraimputadayforma de
hacerlacesar.Contestadoelrequerimientoovencidoelplazoparahacerloeltribunal
podr resolver lo que corresponda para garantizar el ejercicio del derecho del
afectado, ordenando la realizacin del tramite o liberando al particular requiriendo
previamenteunagaranta.
SeelevaalaSala,laquesideseadictarmedidasparamejorproveertiene48horas.Si
no,deberemitirsentenciadentrodelos5das.
APELACION ANTE EL DIRECTOR AFIP. Procedencia y efectos: Es una modalidad
recursivaresidual.Sonrecurriblesporestemedio:Art145CF
a. Las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus intereses y
actualizacin
b. Losinteresesresarcitorios
c. Las liquidaciones administrativas de actualizacin, cundo no se discuta la
procedenciadelgravamen;
d. Lasresolucionesquefijeneldomiciliofiscaldelcontribuyente.
Esterecursonotieneefectosuspensivoportenerpresuncindelegitimidadyfuerza
ejecutoria el actoadministrativo. Se interpone antequien lodict, enel plazo de 15
dasdesdequesenotificolaresolucin.SefundaanteelDirectorGeneral.Delamisma
formaserecurrenlosdictadosporsteltimo.
El acto emanado del Director, se resolver sin sustanciacin (porque se presente y
funda ante l) y revestir el carcter de definitivo. El Director deber resolver en un
plazonomayorde60dascontadosdesdelainterposicindelrecurso.
SistemarecursivodelaLeydeProcedimientosAdministrativos
NormasgeneralesdelaLey:
Laactuacinadministrativapuedeiniciarsedeoficiooapeticindecualquierpersona
oentidadpblicaoprivada,quetengaderechoointerslegtimo.
Toda persona que comparezca ante la autoridad administrativa, sea por s o en
representacindeterceros,constituirenelprimerescritooactoenqueintervenga
undomiciliodentrodelradiourbanodelasientodeaqulla.
Todo escrito por el cual se promueva la iniciacin de una gestin ante la
AdministracinPblicadebercontenerlossiguientesrecaudos:a)Nombres,apellido
indicacin de identidad y domicilio real del interesado; b) Domicilio constituido;
Relacindeloshechos,ysiseconsiderapertinenteindicarlanormaenquefundesu
derecho;c)peticin;e)Ofrecimientodetodalapruebadequehadevalerse;f)Firma
Todoslosplazosadministrativossecuentanpordashbiles.Enlosescritosenviados
por carta el plazo se contar a partir de la fecha de emisin que conste en el sello
fechadordelcorreo.Vencidoslosplazoselinteresadopodrsolicitarprontodespacho
y, transcurridos treinta das desde esta reclamacin, se presumir la existencia de
resolucionesdenegatoria.
Toda decisin administrativa final, interlocutoria o de mero trmite que lesione un
derechoointerslegtimodeunadministradooimporteunatransgresindenormas
legalesoreglamentariasoadolezcadeviciosquelainvalidan,esimpugnable.
Recursosadministrativos,ensentidoamplioseranlosremediosomediosdeproteccindel
individuo para impugnar los actos lato sensu y hechos administrativos que lo afectan y
defendersusderechosfrentealaadministracin.
Recurso de Revocatoria: se interpone ante la misma autoridad que dicto el acto
administrativo y es resuelto por esa autoridad. El plazo es de 10 das de haber sido
notificado para interponerlo y rige el plazo de gracia. En general no es admisible la
prueba,exceptoqueelactofueradictadodeoficio.ConformeelArt.90elrecursose
deberesolversinsustanciacin,peroestoesrelativo.
Tieneimplcitoelrecursojerrquicoensubsidio,quepuedeserimplcitooexpreso.
(Recursojerrquico:aquelremedioqueprovocaquelaimpugnacinseaanalizadapor
el rgano superior al que dicto el acto). Rechazado el recurso de revocatoria por el
funcionarioselohacesaberalinteresadoysederivanlasactuacionesalsuperior;una
vezqueestnenpoderdeste,elinteresadotiene48hs.paraampliaromejorarel
fundamentodelrecurso.
RecursoJerrquicopropiamentedicho(noensubsidio).Arts.77,92,97,99y101.Es
un recurso que tiende a que la impugnacin sea resuelta por el rgano superior. El
plazoesde10dasydebeserresueltoen10das.
Recurso de Apelacin: se interpone contra las decisiones finales de los entes

autrquicosquenodejenabiertalavacontenciosoadministrativa(Arts.94/7/8,101y
77inc.6).Elplazoparainterponerloesde10dasydeberesolverseen30das.
Tieneporcaractersticaquenosepuedenplantearcuestionesdeoportunidad,merito
oconveniencia,sinosolamentecuestionesdelegitimidad.
Se funda en que el gobernador es el jefe de la administracin pblica provincial. Se
interponeyseelevaalPE.Lonicoquepuedehaceresterecursoesanularelactoy
reenviarloparaquesedicteotro.
Impugnacindeactosdealcancegeneral:haydosmodosdeimpugnar:
1.Impugnacindirecta:tramitaporelrecursoderevocatoriaydebeinterponersedentrode
los30dasdehabersidopublicadoelacto.
2.Impugnacinindirecta:sedacuandoseimpugnaelactoqueparticularizaelactodealcance
general.
3. Instancias judiciales de defensa. El Solve et Repet. Fundamentos y excepciones a

principio. La demanda contencioso administrativa. Recursos. Otros remedios
procesalesaplicablesenmateriatributaria:accinmeramentedeclarativa,accinde
amparo,medidascautelaresautnomas.Repeticintributaria.Nocinycaracteres.
Procedencia. Requisitos. Pago espontaneo y a requerimiento. Doctrina del
empobrecimiento.Prescripcindelaaccin.
Con la sentencia dictada tanto por el TFN como por el TFABA, queda agotada la va
administrativa, teniendo el contribuyen o responsable abierta la vida judicial, y pudiendo
recurrir ante la Cmara contenciosa por Pretensin anulatoria (Provincia) o por Recurso de
Apelacinyrevisinacotada(Nacin),dondesoloseanalizaelderecho.
Solveetrepet:estareglasignificaquecualquiercontribuyentequeencontiendatributariale
discutaalfiscolalegalidaddeuntributo,previamentedebepagarlo.Entrelosfundamentosde
esteinstitutoaparecen:
o
Lanecesidaddeaseguraralfiscolapercepcindelosrecursosnecesariosparacumplir
consusfinalidadespblicas,sinquelainterposicinderecursosobstaculicesuingreso
Peligrosidadenlademora
Lalegitimidadyejecutoriedaddelactoadministrativo.
LaCSJNhadichoqueelrequisitodelpagoprevionoescontrarioaningunanormaqueselo
puede dispensar en casos concretos, cuando se acredite que por lo elevado del depsito se
menoscabaenformarealyefectivaelaccesoalajusticia
Comoexcepcionesalprincipioaparecen:
Elperjuicioirreparable
Casosanmalosdondeeltributopareceinconstitucional
Cuandoactecomodenegatoriodejusticia.
Multas: No se puede exigir su pago hasta que la multa se encuentre firme; en caso
contrario se vulnerara el principio de presuncin de inocencia y el de tutela
jurisdiccionalefectiva
ElSolveenelfuerocontenciosoadministrativodeBs.As.Elprincipiodejadeladopreceptos
constitucionales como: defensa en juicio, igualdad, razonabilidad de las leyes, acceso a la
justicia.Elnuevocdigoestableceenelart19elpagoprevioalainterposicindelademanda,
siendo intimado a realizarlo por el juez en el plazo de 10 das, bajo apercibimiento de
desestimarlaaccin.Estanuevanormahacequeelpagonoseaunrequisitodeadmisibilidad:
la demanda no se rechaza in limine si es que no se efectu el pago. Florencia Rossomando
plantea la modificacin del Cogido: debe estarse a favor del administrado y si bien la
morigeracin respecto de constituirse en una denegacin de justicia es un paso importante,
debeerradicarsetanaberrantepreceptoinconstitucional.
Demanda contenciosoadministrativa: Podr interponerse contra el Fisco Nacional, ante el
juez nacional respectivo siempre que se cuestione una suma mayor a $200, contra a) las
resolucionesdictadasenlosrecursosdereconsideracinenmateriade multas;b)contra las
resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus reconsideraciones; c) en el
supuestodenodictarseresolucinadministrativadentrodelosplazossealadosencasode
10
repeticindetributos.Enloscasosdea)yb)sedebepresentarenelplazode15dasacontar
desdelanotificacindelaresolucin.
MEDIDASCAUTELARES:lasmedidascautelarespuedenclasificarseendistintascategoras:
Preventivas
Anticipadas
Ejecutivas:art14CF, facultadquetieneARBAdetrabarembargoenlasCuentasdel
contribuyente. Solamente pueden entablarse en el marco de un juicio de Apremio y
solo pueden ser utilizadas por el Fisco; no hay medidas cautelares ejecutivas del
contribuyente contra el Fisco, salvo cuando se gane un juicio y se ejecute una
sentenciadondeelFiscodebapagar.
Ejecutorias: remata, lleva a cabo la medida ejecutiva. Ej: si con le ejecutiva se
embargaronlosfondos,conlaejecutoriaseextraenesosfondos.
Lasmedidaspreventivaspuedensersolicitadas:
Por el Fisco (art 13 CF, 111 Ley 11683): En cualquier momento la autoridad puede
solicitarembargopreventivoocualquierotramedida.Elencualquiermomento,
desde el punto de vista de Condorelli es desde que ARBA inicia una inspeccin. Es
inconstitucionallapartedelartquedisponelosjuecesdeberndecretarladentrode
las24hs,sinacreditarpeligroenlademora,nocorresponde,elFiscodebeprobarla
verosimilitudenelderecho;
Porelcontribuyente:reguladasdentrodelCdigoContenciosoAdministrativo,arts22
y ss. Que la medida cautelar sea anticipada, no quiere decir que sea autnoma
(siempre es accesoria a un proceso principal). Es dinmica. No hace cosa juzgada
material, puede mutar, limitarse, extenderse. Tienen plazos de caducidad segn se
deduzcaonolaaccinprincipal.
Puedendeducirseenforma:
o Anticipada De no innovar: suspensivas de los efectos del acto
administrativo.
o Simultanea
o Posterior
A la demanda judicial. Deben reunirse los presupuestos bsicos de toda medida
cautelar: verosimilitud en el derecho (humo de buen derecho; prima facie al
contribuyente le asiste razn) y peligro en la demora (deben probarse situaciones
patrimonialesconcretas.PrecedenteCapasi,cuantomasverosimilitudenelderecho,
menosexigenciadeprobarelpeligroenlademora).Ademsseagreganalgunosotros
requisitoscomo:
o
No afectacin del Inters Pblico: en la prctica, los jueces analizan los dos
primeros requisitos. No se rechazan medidas cautelares por el no
cumplimientodeestetem.
Contracautela:caucinquedebeprestarelcontribuyentepararesponderpor
los daos y perjuicios que pueda genera la medida cautelar previamente
otorgada.Enprincipio,conlacaucinjuratoriabasta.
Funcionamiento de las medidas cautelares: Se dictan in audita parte (sin traslado), excepto
queeljuezconsiderenecesariouninforme,quedebepresentarsedentrodelplazode5das.
11
ACCION DECLARATIVA DE CERTEZA: es un proceso de conocimiento que hace cosa juzgada

material, y puede tramitar por la va ordinaria o sumaria segn lo pida el solicitante o lo
establezcaeljuez.Elobjetivoeshacercesarunestadodeincertidumbre.Loprimeroquedebe
probarse es que existe tal incertidumbre, que se produce cuando dos normas, actos,
conductas,fallos,leyes,decretos,resolucionesregulanlamismasituacindemododiverso.Ej:
unanormadicequeelsujetoestaexentoylaotradicequeestagravado,entoncessesolicita
aljuezquedespejeelestadodeincertidumbre.
Fallo LINEA 22 SA (Corte de Nacin, 2010) y Dictamen del Procurador del Fallo PLUSMAR
(CorteNacin 25/octubre/2011),establecenlosrequisitosde laaccin enmateriatributaria.
Requisitosparaentablarlaaccin:
a. Estadodeincertidumbre:sinoexistetalestado,noseanalizaelfondodelacuestin.
Noesnecesarioquelasnormasquesecontraponganseandeigualrangojerrquico,
pudiendo contraponerse una ley con un fallo, o una ley con un decreto. Ej: Ley
contradichaconFilcrosa(ladoctrinacasatoriasetransformaenLey)
b. Noesnecesarioagotarlavaadministrativa:(Lnea22).
c. Se requiere de un acto indiciario; Resolucin expresa. Ej: determinacin de oficio (la
administracin manifiesta su voluntad concretamente). Puede convivir con una
medidacautelar.
Si el contribuyente pierde la accin declarativa de certeza, aun as puede iniciar la demanda
contenciosoadministrativa.
AMPARO:Candy,Lapiduzsoncuestionestributariasplanteadasatravsdelavadelamparo.
Es un antdoto excepcional, eminentemente urgente, que procede, tambin contra actos
administrativos que sean: arbitrariedad o ilegalidad manifiesta, afectando los derechos
constitucionalesdelcontribuyente.Enmateriatributaria,tramitaantecualquierjuez
RepeticinTributaria:surgecuandounapersonaabonaalFiscounimportetributarioque,por
diversos motivos, no resulta legtimamente adeudado y pretende luego su restitucin. Es un
medioimportanteparaasegurarlosderechosdelosparticulares.
Supuestosdeprocedencia:
o ParoErrneodeunTributo
o Pagodeuntributoquesecreeinconstitucional
o Pagodeuntributoquelaadministracinexigeenexceso
o Pagoindebido
DoctrinadelEmpobrecimiento:Empobrecimientocomocondicinpararepetir.Enlos
primeros tiempos se dijo que la accin de repeticin tiene su fundamento en el
enriquecimientosincausa,elcualexigeacreditarunempobrecimiento.Yseaplicabaa
los impuestos indirectos, los cuales por ser trasladados a otros sujetos, estos deban
demostrarsuempobrecimiento,esdecir:lanotraslacindelimpuesto.(FalloMellor
Godwin)
12
En 1977 dio un giro la doctrina de la Corte y declar que la prueba del

empobrecimiento no es requisito necesario para ejercer la accin, la cual deriva del
derechotributarioynodelcivil(FalloPetroqumica)
Enelao1984laCortedijoqueaunquenoesrequisitoprobarelempobrecimiento,
los agentes de retencin deben cumplirlo porque el contribuyente a quien se le
atribuyeelhechoimponibleesquienhaefectuadoelpagoindebido.
EnNacindebedistinguirse:
Pago espontaneo: cuando el contribuyente ha determinado lo que deba abonar a

partirdedeclaracionesjuradas.CorresponderealizarunreclamoanteAFIPparaquela
administracin pueda meritar el error. Luego de este se abren 3 carriles: Apelacin
anteelTFN,ReconsideracinanteAFIP,demandacontenciosa.
Pagoarequerimiento:existeunadeterminacindeoficioointimacinapagar.Nose
requierereclamoprevioantelaadministracin,porqueestayasehapronunciado,con
locualseabren2vas:RecursoanteelTFNoDemandacontenciosa(art82).
En Provincia el trmite se inicia por demanda de repeticin ante ARBA y se solicita que se
devuelva el dinero o que se impute a otro impuesto. Luego quedan expeditas las vas de:
ReconsideracinoTribunalFiscal.
Requisitos:presentarelcomprobantedepagodobleycumplirconelcontenidodelart134CF:
Nombre completo, Personera, Hechos, Naturaleza y monto del gravamen; para el caso de
escribanos,estosdebernacompaarnominadelosobligados.
Prescripcindelaaccin:5aos.Art81Ley11683>Levantamientodeprescripcinparael
Fisco.EnProvinciaprescribealos10aos.
4. Ejecucin fiscal y juicio de apremio. Procedencia. Caracteres. Procedimiento.

Medidascautelares.Excepcionesyotrasdefensas.Recursos.Cuestionamientosdesu
constitucionalidad.
Los procesos ejecutivos son aquellos que prev la legislacin para ejecutar sentencias de
condenaquenohansidocumplidasoparaejecutarttulosextrajudiciales,ej:Boletadedeuda.
Crditostributariosquedanorigenalaboletadedeuda:actoadministrativoquereflejauna
deuda tributaria (porque se presume legtimo y ejecutable); una declaracin jurada impaga,
por ser un acto administrativo consentido; una resolucin determinativa de oficio que est
firme;resolucindeunrecursoconsentida;sentenciadeapelacin;liquidacinadministrativa;
denegatoriadeexencin.
La boleta de deuda debe reunir ciertos requisitos esenciales: Concepto del tributo (capital,
intereses, multas) y el periodo adeudado; identificacin del contribuyente (domicilio fiscal,
cuit);Firmadelfuncionariocompetente;numerodeexpedienteadministrativo;identificacin
delaccionante.
EsnecesarioenestejuiciounabogadodelaAFIPoexternoalqueselollamaAGENTEFISCAL
(adiferencia deProvinciaquelollama,ApoderadoFiscal,pues ARBAnopuedeinterveniren
juiciorepresentandoalaProvinciasinoquelohaceatravsdeFiscaladeEstado).Estepuede
13
iniciar la ejecucin; pedir traba de medidas cautelares incluso trabarlas el mismo; designar
oficialesdejusticiaadhocquesonlosencargadosdelasnotificaciones.
Procedimiento:Sepuededividiren3etapas:
1. Presentacindelademanda:lademandadeejecucindeiniciarconlapresentacin
delagentefiscalanteeljuzgadocompetente,acompaadodelaboletadedeudaenla
cual constar: nombre del demandado; domicilios; concepto y monto reclamado;
nombre de oficiales adhc; informar sobre las medidas cautelares. A partir de este
trmite,elagentefiscalestarfacultadoalibrarmandamientodeintimacindepagoy
embargoporlasumareclamadaconmsel15%pararesponderainteresesycostas.
El demandado quedar citado de venta para oponer dentro de los 5 das las
excepcionespertinentes.
2. Interposicindeexcepciones:eslamanifestacindeladefensadeldemandado.Debe
ah mismo plantear la reserva del caso federal. El juez ordenar el traslado de las
excepciones por 5 das a la AFIP. La excepciones admisibles son: a) pago total
documentado(implicaelpagodeladeudareclamada,efectuadoconanterioridadala
demandayprobadoconladocumental);b)Esperadocumentada(Ej.Moratoria,debe
fundarseen laexistenciadeunnuevo plazootorgado al ladeudor,requirindose la
presentacin documentacin que demuestre la voluntad de conceder ese nuevo
plazo);c)prescripcin;d)inhabilidaddetitulo(debeestarfundadaenviciosrelativosa
laformaextrnsecadelaboletadedeuda.Nosepuedeverlacausa).
3. Sentencia.Apelaciones:lasentenciaesejecutadaporelagentefiscal,quienhaceuna
liquidacin administrativa, le da traslado al contribuyente que consiente o no y se
dictalasentenciaderemate.Sinopaga,seleejecuta.
La sentencia de ejecucin ser inapelable, quedar a salvo el derecho de la AFIP de librar
nuevottulodedeuda,ydelejecutadoderepetirentantohayainterpuestoexcepciones.
Medidascautelares:encualquiermomentolaAFIPpodrsolicitarembargopreventivooensu
defecto, inhibicin general de bienes por la cantidad que presumiblemente adeuden los
contribuyentesoresponsables.Esteembargopuedesersustituidoporgarantarealsuficiente
ycaducarsidentrodelos300dashbilesjudicialescontadosapartirdelatrabalaAFIPno
iniciareelcorrespondientejuiciodeejecucinfiscal(art.111ley11.683)
Cuestionamientosasu constitucionalidad: Lasdisposiciones del art. 92 ley22.683 (juicio de
ejecucinfiscal)implicanunclaroagravioalagarantaconstitucionaldeladefensaenjuicioy
debido proceso. Ello as, por cuando la administracin de justicia la ejercen los rganos
judicialesynoelpoderadministradoryenestecasoconcretoparecieraserquelafuncinde
aquelpermanecelatenteyexpectantealoquedecida,hagaodejedehacerelagentefiscal
dependientedelaAFIP.
En elcaso AFIP c/LeadcamSA eljuez resolvique la normaviola elprincipiode divisin de
poderes,el derecho dedefensa enjuicio,el dedebido proceso,elderechode tutelajudicial
efectivayelderechodepropiedad.Porlotantocorrespondedeclararlainconstitucionalidad
delart.92encuandoautorizaalenterecaudador,sinintervencinjudicial,adisponermedidas
cautelaresinauditapartesobreelpatrimoniodeldeudor.
14
PROVINCIA:JuiciodeApremio.Procedencia.Caracteres.Excepcionesydefensas.Recursos
Se rige por ley de Apremios N 13.406, la cual es aplicable solo para cobrar judicialmente
crditosfiscalesportributosprovincialesomunicipalescontracontribuyentesyresponsables.
Noseaplicaparacobrarmultas(Art.1)
Se necesita Ttulo Ejecutivo (Art. 2): liquidacin expedida por funcionarios autorizados al
efecto; original testimonio o copia certificada de resolucin determinativa del que resulte
crditoafavordelestado.
Competencia(Art.3)Serncompetentesaeleccindelactorlosjuzgadosconcompetenciaen
lamateriaquecorrespondana:1)domiciliofiscaldeldemandadoenlaProvinciao;2)aldel
lugardondeseencuentranlosbienesosedesarrollalaactividadvinculadosalaobligacinque
se ejecuta o; 3) al lugar de cumplimiento de la obligacin o ; 4)al domicilio real o leal del
demandadodentrodelterritoriodelaprovinciao;5)juzgadosconcompetenciaenlaciudad
deLaPlatacuandoeldemandadonotienedomicilioenlaprovincia.
Procedimiento:ARBAemiteelttuloejecutivoyFiscaladeEstadoejecuta,osea,esquienlleva
adelante el juicio. Con la presentacin del escrito de inicio ante el juzgado, el actor podr
acompaar los oficios para la traba de medidas cautelares requeridas. Los autos principales
debern ser despachados y los oficios de traba de las medidas librados dentro de los 5 das
hbiles contados desde el inicio del juicio. La traba de medidas puede solicitar ya sea al
iniciarseeljuiciocomoconposterioridad.
Si el juez encontrara en forma el titulo ejecutivo, ordenar mandamiento de intimacin de
pagoyembargoporelmontototalconsignadoeneldocumentoincluyentecapitaleintereses
conmaslascostasycostosyenelmismoautocitarderematealdeudorparaqueoponga
excepciones en el trmino de 5 das. Tambin se intimar a que constituya domicilio bajo
apercibimientodetenerloporconstituidoenlosestradosdeljuzgado.
Enesemismomomentosenotificarnlasmedidascautelares.
Excepciones oponibles: a) incompetencia; b) falta de personera; c) inhabilidad de ttulo
ejecutivo; d) pago total documentado; e) prescripcin; f) plazo concedido; g) pendencia de
recursos concedidos con efecto suspensivo; h) litispendencia. Estas debern ser opuestas y
fundadas por el demandado en el mismo escrito que se articulen. Una vez opuestas, el juez
conferir traslado de las mismas y de la prueba documental acompaada a la parte actora.
Estaltimadebercontestareneltrminode20das.
Previoadictarsentenciadetranceyremate,deresultarpertinente,seabrirapruebaeljuicio
por el trmino de 10 das improrrogables. Solo se admite prueba documental, pericial e
informativa.Seinterponercontraestasentencia,apelacinenelplazode5das.
Encontrndose firme la sentencia, la actora proceder a liquidar capital, intereses y costas.
Luegodeestosetransfierealacuentaquedenuncielaactoralassumaslquidasembargadas.
MedidasCautelares
Medidascautelarespreventivas:operancuandonohayactoadministrativofirme.Art.
13 bis Cdigo Fiscal: opera cuando el acto esta firme, y se puede trabar la medida
15
antesdelainiciacindeljuiciodeapremio.SurgeconlaspresuncionesdelArt.39bis.
Sediscuti sobresuconstitucionalidad. Ej:setomacomopresuncinquecuandono
present el contribuyente la declaracin jurada, se toma el ultimo pago como
presuncindeDDJJ,teniendoelcontribuyente5dasparaprobarquelapresuncinno
escorrecta;siel fisco liquida una sumayelcontribuyentenorectifica,presumeque
todoslosperiodossondeesemontoomasysetrabalacautelarporesadeuda.Tiene
5 daspararectificary ensudescargo debereconoceralmenos2/3de loadeudado
segnelfisco.
Medidas solicitadas por el apoderado fiscal una vez iniciado el juicio. Al inicio del
juicio de apremio o con posterioridad y en cualquier estado del proceso, la parte
actora podr solicitar toda medida cautelar o modificacin de las decretadas con
anterioridadyeljuezdeberdisponerlasinnecesidaddeacreditacindelpeligroenla
demoraeneltrminode24hs.
Lacaducidaddelasmedidasseproducirsilaautoridaddeaplicacinnoiniciaselaejecucin
fiscaltranscurridos60dashbilesjudicialescontadosas:1)desdelafechadenotificacinal
contribuyentedelrechazodelosrecursosinterpuestoscontraladeterminacindeoficiosea
reconsideracinoapelacin,2)desdequeladeudahasidoconsentidaporelcontribuyenteal
nointerponerrecursoscontrasudeterminacinoliquidacin.
Podrsolicitarseentreotras:
Traba de embargo sobre dinero efectivo o cuentas o activos bancarios; crditos,

efectosyvalores;sueldosuotrasremuneraciones;bienesinmueblesymueblesseano
noregistrables.
Intervencindecaja;
inhibicingeneraldebienes
BOLILLA10:DERECHOPENALTRIBUTARIO
1. Los ilcitos tributarios. Naturaleza. Delito o contravencin. Los principios generales

delDerecho Penalysuaplicacinal derechotributario penal.Lasubjetividad dela
infraccin penal. Personalidad de la pena Menores e incapaces. Personas jurdicas.
Responsabilidadsolidaria.
Normalmentenotodoslosintegrantesdelacomunidadcumplendemaneraespontneacon
lasobligacionessustancialesyformalesquelesimponenlasnormastributarias.Elloobligaal
Estadoaprevereseincumplimiento,locualimplicaconfigurarenformaespecficalasdistintas
transgresionesquepuedencometerseydeterminarlassancionesquecorrespondenencada
caso.
La violacin de los mandatos de la ley o los reglamentos y, en especial, la realizacin de
maniobrasdestinadasasustraersedelaobligacintributaria,noimportaunmeroatentadoa
los derechos pecuniarios de un sujeto (Estado) o una desobediencia a las ordenes de la
administracinpublica,sinoquesignificaalterarelordenjurdicoylosprincipiosdelamoral
publica;porlamismarazonalassancionestienenunafinalidadrepresivaointimidatoria,yno
simplementereparatoriadeldao.
IlcitosTributarios:Talcomoexisteunconjuntodeleyesatravsdelascualesseestablecen
cuales son las obligaciones impositivas de un sujeto, existe tambin un conjunto de normas
queestablecencualessonlastransgresionesoincumplimientosenlosqueincurrenlossujetos
pasivos,yculessonlassancionesestablecidasenesoscasos.Aesteconjuntodenormas,se
lasagrupadentrodelllamadoDerechoPenalTributario
Naturaleza: A medida que adquira desarrollo la actividad financiera del Estado, y que la
violacindelalegislacinrevestamayorimportancia,losautorescomenzaronapreguntarse
si el tipo de infracciones que nos ocupa deba asimilarse a los delitos comunes, o si, por el
contrario,constituanunacategoraespecialmerecedoradetratamientorepresivoparticular;
en otros trminos, si las violaciones a las normas tributarias correspondan al derecho penal
ordinario o si deba crearse un derecho penal espacial que dieron en llamar derecho penal
administrativo. Por ende, es posible analizar orientaciones penalistas, administrativistas o
bien otras teoras en donde se incluye el aspecto penal dentro de un concepto
estructuralmenteunitariodelderechofiscal.
PosturadeFonrouge:sostienequeelderechopenaltributarioformapartedeunade
las divisiones del derecho tributario debido a las caractersticas especiales que tiene
esta rama de la ciencia jurdica. Estas diferencias tienen importancia respecto a la
normativa aplicable; as Fonrouge sostiene que solo se van a aplicar las normas y
principiosdelcdigopenalcuandolaleytributariaexpresamenteremitaaellos.
PosturaPenalista,sostienequeesdeplenavigencialoexpuestoporel4delCdigo
Penal, el cual contempla la aplicacin supletoria de este cdigo para todas las leyes
especialesquecontengandelitos,salvodisposicinexpresaencontrario.
La ley 11.683, no contiene una remisin expresa a las normas del Cdigo Penal, pero la
jurisprudencia y la doctrina han entendido que corresponde la aplicacin supletoria de los
principiosynormasdelCdigoPenal.
La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones
tributarias sustanciales y formales. La naturaleza jurdica de la infraccin tributaria ha sido
motivodediscusindoctrinal:
Unaposicinsostienequelainfraccintributarianosediferenciaontolgicamentedel
delitopenalcomn,porloqueexisteidentidadsustancialentreambos(DinoJarach)
La posicin antagnica estima que la infraccin tributaria se distingue

ontolgicamente del delito penal comn, dado que por un lado tal diferencia
sustancialexisteentredelitoycontravencin,yporotrolado,lainfraccintributaria
escontravencionalynodelictual.EstaposicinessostenidaporBielsa,Goldschmitdy
Villegas.
Delitos o Infracciones: Villegas entiende que no solo hay diferencias cuantitativas sino
cualitativas o esenciales entre delitos y contravenciones. El delito es la infraccin que ataca
directamente la seguridad de los derechos naturales y sociales de los individuos,
correspondiendo su estudio al derecho penal comn. La Contravencin es una falta de
colaboracin,unaomisindeayuda,encuyocampolosderechosdelindividuoestnenjuego
demaneramediata.Elobjetoqueseprotegecontravencionalmentenoestrepresentadopor
losindividuosniporsusderechosnaturalesosocialesens,sinoporlaaccinestatalentodo
elcampodelaAdministracinpublica.
Otrasposturas,diferenciasambosconceptosdeacuerdoalelementointencin,alacuantade
lapenaoelgradodegravedadopeligrodelactocometido.
Conlasancindelaleypenaltributaria,seelevanalacategoradedelitosalgunasconductas
que ya estaban sancionadas en la ley 11.683 con penas pecuniarias y se crean nuevas
conductastpicas.Porlotanto,existenalgunasconductasqueestnreguladasenlaley11.683
y a su vez, con el agregado de nuevos elementos en la ley penal tributaria reprimidos con
penasdeprisin.
Particularismosdelorepresivofiscal:
a. Culpabilidad: en ciertos aspectos, la doctrina ha evolucionado por una concepcin
puramente objetiva del delito, hacia la tesis subjetivista. En materia fiscal, no se
aplicanlasreglascomunessobreresponsabilidad,yaqueladelictuosidaddelactose
juzgaenunsoloaspectoformal,sinconsiderarintenciones;ademslamaterialidadde
lainfraccinaleyesfiscalesconstituye,enprincipio,intencindedefraudar,debiendo
el contribuyente probar su inocencia, lo que no impide admitir la ignorancia en las
leyes.
b. Presunciones de culpa: abundan en el derecho tributario penal; algunas veces por
disposicinexpresadelaley,yotrasporcreacindelajurisprudencia.
c. Errorexcusable:dispensadelasancin.Puedendarseapartirde:
Modificacindeleyes
Aplicacinquehasufridodiversasinterpretaciones
d. Responsabilidad de personas colectivas: desde el momento en que estas tienen
autnomacapacidadcomosujetosdeobligacionestributarias,indudablementetienen
capacidadtributariapenal,aunenloscasosdeentidadesquenorenanloscaracteres
de personalidad jurdica segn el derecho privado, por la vinculacin existente entre
ambas situaciones y la unidad estructural de la materia fiscal, que incluye tanto el
aspectosustantivoordinario,comoelrepresivo;portanto,nointeresaelproblemade
la responsabilidad de las personas jurdicas con respecto a los delitos del derecho
penalordinario.
En la legislacin nacional, la ley 11.683 establece en el Art. 5, puntos b y c, que las
personas colectivas con o sin personalidad jurdica son sujetos de obligaciones
tributarias,yenelArt.54,prrafosegundo,queloscontribuyentesenumeradosenel
Art.5,seanonopersonasdeexistenciavisible,estnsujetosalassancionesprevistas
enlosArt.39,40,45,46y48porlasinfraccionesqueellosmismoscometanoque,en
su caso, les sean imputadas por el hecho de los subordinados, adems los Art. 887,
888,y904delCdigoAduanerodisponenlaresponsabilidaddelaspersonasjurdicas
porlosilcitosaduaneros.
e. Personalidadde lapena:nadieponeenduda que las penasprivativasdela libertad
aplicables a infracciones fiscales, no pueden hacerse efectivas en la persona del
heredero, pero surgen dudas respecto de las sanciones pecuniarias. Una parte de la
doctrinasepronunciaafavordesutransmisibilidad;talcriterionoescompartidopor
Fonrougequesepronunciaporlanotransmisibilidaddelassanciones
f. Responsabilidad Solidaria: El principio de responsabilidad por actos de terceros que
actan bajo dependencia o en representacin ha sido admitido por la jurisprudencia
enmateriadeinfraccionestributarias,quedetalmodosealejadelrgidoprincipiodel
derechopenalcomnquelimitalaresponsabilidadalosactospersonales,yellotiene
lugarnosoloporlapropianaturalezadelainfraccindetipoeconmico,sinoporque
de esa manera se tiende a evitar la elusin de la responsabilidad por va de la
interposicin de terceros insolventes. Este concepto fue acogido explcitamente por
los Art. 9 y 54 11.683, conforme a los cuales sern imputadas al contribuyente
persona individual o colectiva las infracciones en que incurran sus representantes,
directores,gerentes,administradoresomandatarios,oconrelacinaunosyotros,por
el hecho u omisin de quienes les estn subordinados como sus agentes, factores o
dependientes. En igual sentido legisla el art 63 CF, haciendo responsable a los
integrantesdelaspersonasjurdicas,porlasinfraccionesqueestascometan.
Aplicacin de principios del Derecho Penal: Naturalmente que el particularismo de lo
sancionatorio tributario, no importa anular o desconocer completamente ciertas garantas
fundamentalesaseguradaspornuestraConstitucintalescomo:
Derechodedefensa,
Posibilidaddeserodoyformulardescargo
Principiodelegalidad.
Retroactividadyleymsbenigna:Elprincipiodequelasleyesdisponenparalofuturo
encuentraproteccinconstitucionalenmateriarepresivayaqueningnhabitantede
la Nacin puede ser penado sin juicio previo fundado en ley anterior al hecho del
proceso.Estadoctrinaessusceptibledegeneralizacinyreconocevigenciaenmateria
de infracciones fiscales. Si bien es cierto que las leyes tributarias y administrativas
pueden surtir efecto retroactivo en ciertas condiciones, la retroactividad no puede
extenderse en ningn caso al mbito represivo, porque sera inadmisible aplicar una
sancinporunacircunstancianoprevistaconanticipacinenlaley.Peroelprincipio
de no retroactividad sufre derogacin en un caso especial: cuando la nueva ley

contieneunasancinmsbenigna,yaqueesteconceptonorigeenmateriafiscal
2. Infracciones formales y sustanciales. Distintos tipos de infracciones formales. Bien

jurdicotutelado.Infraccingenricaalosdeberesformales.Omisindepresentarla
declaracin jurada. Incumplimiento a los deberes de informacin propia o de
terceros.Distintostiposdeinfraccionessustanciales.Bienjurdicotutelado.Omisin
de impuestos. Defraudacin fiscal genrica. Presunciones de fraude y teora de la
responsabilidadobjetiva.Elementosubjetivo.
Lasinfraccionestributariaspuedenserclasificadasen:
Sustanciales:consisteenomitirelpagodelostributosdentrodelostrminoslegales.
Estainfraccinesprevalecientementeobjetiva,porlocual,enprincipio,bastaelhecho
externodelnopagoentrminoparaquesetengaporconfiguradalainfraccin.Eseno
pagopuededeberseaunaconductanegligente(culposa)oaunaconductaintencional
(dolosa),siemprequeenesteltimocasoelinfractorselimitealasimpleomisinsin
efectuar maniobra ardidosa alguna, ya que si lo hace, entra en el campo de la
defraudacinfiscal.Silaculpabilidadesttotalmenteexcluida,lainfraccinomisivano
secomete,yaqueloquesepretendeescastigaraquiennopagaporsernegligente
(culpa) o porque no desea pagar (dolo) pudindolo hacer. De all que haya
circunstancias que puedan atenuar o incluso eliminar la imputacin. Tambin puede
serunincumplimientofraudulentodelaobligacinsustancial.Estorecibeelnombre
de defraudacin fiscal, lo cual, requiere subjetivamente la intencin deliberada de
daar al fisco y objetivamente, la realizacin de determinados actos o maniobras
tendientes a sustraerse, en todo o en parte, a la obligacin de pagar tributos. Estas
maniobrasestnintencionalmentedestinadasainduciraerroralaautoridadparaque
lafaltatotaloparcialdepagoaparezcacomolegtima:dealllasuperiorgravedadde
estainfraccin,quesetraduceenlamayorseveridaddelassanciones.
o Ley11683,Nacin.
Art 45, Multa por omisin de pagar impuestos Omisin de
impuestos.Escometidaporquienesomitenelpagodeimpuestosno
presentandolasddjjopresentndolasinexactamente.Tambinocurre
cuandolosagentesomitenactuarcomotales.Laconductapuniblees:
no pagar, no retener, no percibir o hacerlo deficientemente. Debe
tratarsedeunaconductaculposaynodolosa.
Art 46: Multa por defraudacin genrica. Es cometida por quienes
medianteddjjengaosasuocultacinmaliciosaperjudicanalfiscocon
liquidaciones de impuestos que no responden a la realidad.
Subjetivamenteserequierelaintencin,ylaconcrecindelaevasin.
Elart47establecepresuncionesdedefraudacin:
o Contradiccinentreloslibros,documentosylasddjj
o Consignacindedatosinexactos
o Disconformidadconlasnormaslegalesoreglamentarias
o Nosellevenlibrososelosllevedemaneradeficiente
o Sehaganvalerformasinadecuadas
Art48:Multapara los agentesquenodepositen en tiempo y forma.

Defraudacinespecifica.Cuandolosagenteshanretenido/percibidoy
no depositan el gravamen acaecido el vencimiento. Se pune la
conductaomisiva,independientementedequelosagentestnganono
ensupoderlosfondos.
o CdigoFiscal,Provincia
Art 59: Recargos para los agentes que ingresen los gravmenes
vencidoslosplazos
Art61:Incumplimientodepago:Multa.
Art62:Defraudacinfiscal
Formales:estodaaccinuomisindeloscontribuyentes,responsablesotercerosque
viole las disposiciones relativas a la determinacin de la obligacin tributaria u
obstaculice la fiscalizacin por la autoridad administrativa. Como consecuencia de la
determinacin,fiscalizacineinvestigacin,losciudadanos,contribuyentesono,estn
sometidosaunaseriededeberestendientesaposibilitaryfacilitarladebidaactuacin
estatal. El incumplimiento de estos deberes tambin es una infraccin fiscal y est
penadaporlaley.Estasinfraccionessonpredominantementeobjetivas,porlocual,en
principio,lasolaviolacindelanormaformalconstituyelainfraccin,sinqueinterese
investigar si el infractor omiti intencionalmente sus deberes (dolo) o si lo hizo por
negligencia(culpa).
Puedendistinguirse3tiposdeinfraccionesformales,deacuerdoalapenaqueseles
aplique:
o Sancionesconmulta,
1. Incumplimientodedeberesformales:esunanormaenblanco;abarca
todosaquellosincumplimientosquenotenganunasancinespecfica.
2. Incumplimiento de informacin propia o de terceros: la autoridad
debepoderfiscalizaryparaestopuedeexigirdatosalcontribuyenteo
tercerosquesehallencercadelhechoimponible.
3. Incumplimientoenlapresentacindeddjj(notieneescala demulta,
sinoqueestarifada):ladeclaracinjuradaeselinstrumentoatravs
delcualelcontribuyentereconoceelimpuestoylopaga.
o Sancindeclausuraymulta:sonincumplimientosmasserios,Art72CF/Art
40Ley11683
1. Noemitirfacturasocomprobantesdeventas
2. Hallarse en posesin de bienes o mercaderas sin tener las
correspondientesfacturasocomprobantesdecompra
3. No llevar anotaciones de las adquisiciones de bienes y servicios,
ventas,locaciones,osiendollevadasseandeficientes
4. Recurriraentesimprocedentesparaevadirgravmenes
5. Nomantenerencondicionesdeoperatividadlossoportesinformticos
vinculadosalamateriaimponibledurante5aos.
6. NoexhibirloscomprobantesdepagoalaAutoridad
7. Uso de comprobantes que no renan los requisitos exigidos pos la
autoridad
8. Noposeercertificadodedomicilio
9. Noestarinscripto
10. Noexhibircomprobantedepagodelanticipodeiibb.
Sancin de decomiso y multa. El traslado de bienes debe hacerse con la

documentacin respaldatoria de los mismos. En Provincia existe el COT
(CdigodeOperacionesdeTraslado);encasodenocontarconesto,cabela
sancindedecomisodelosbienes.Art82CF/Art77Ley11683.
3. La sancin de multa. Procedimiento. Agravantes, atenuantes y eximentes de

responsabilidad. Extincin de la accin. Prescripcin. Recursos administrativos y
judiciales. La sancin de clausura. Causales. Tipos Procedimientos. Instancias
recursivasadministrativasyjudiciales.Lasancindedecomisodebienes.Causales.
Procedimientos.Instanciasrecursivasadministrativasyjudiciales.
Sancin de multa: Las multas fiscales se diferencian de las sanciones meramente
compensatorias porque constituyen un plus con respecto al restablecimiento de la situacin
anterior.Nosoloprivanalautordelfrutodesuilicitudosuequivalente,sinoquetambinlo
privandealgosuplementarioconelfindecastigarlo.Esdecirqueenloshechosladiferencia
sepuedeestablecerporelimportedelamulta.
El carcter tanto represivo como reparatorio de la multa tributaria ha sido aceptado por
doctrinayrecibidoporlajurisprudencia.Ennumerososfallos,laCSJNhapuestodemanifiesto
que las multas tienen un carcter de indemnizacin de daos, y al mismo tiempo tienen la
finalidaddecastigaralosinfractores.
Procedimiento:enNacionyProvinciaseiniciaunsumarioadministrativo,connotificacinal
contribuyenteoresponsable,(presuntoautordelainfraccinquesequieresancionar)firmado
por juez administrativo. En dicha notificacin deber constar claramente cul es el acto u
omisin que se le imputa al presunto infractor, al cual se le otorgara un plazo de 15 das
hbilesadministrativos,prorrogablesporresolucinfundadaypornicavez(soloenNacin),
por un lapso de tiempo igual para que se haga el descargo o defensa y se acompaen y
ofrezcantodaslaspruebasquehaganasuderecho.
Posteriormente, presentada o no esta defensa, y abierto o no el periodo de prueba, el juez
dictara resolucin ampliando o dejando sin efecto la sancin. Si esta resolucin resulta
contraria al contribuyente o responsable, este tiene un plazo de 15 das hbiles para
interponer Recurso de reconsideracin ante la AFIP/ARBA y el recurso de apelacin ante el
TribunalFiscal,siemprequecumplaconelmonto fijado.Denointerponerninguno deestos
dosrecursos,lamultaquedarafirme.
Agravantes,atenuantesyeximentes:
o
Agravantes/Atenuantes,aparecenenestecampo:
Girocomercialdelcontribuyente
Conductafrentealafiscalizacin
Antecedentes
Cumplimientoespontaneo
Eximentes:sevinculaconlaextincindelaaccin,
Muerte
Prescripcin:5aosencasodecontribuyentesinscriptosy10encasodeque
noloestn.Eltiempocomienzaacorrerdesdeel1deenerodelaosiguiente
aqueseverificolainfraccin.
PerdidadelaadministracindelosbienesQuiebra
Propiosdelmbitotributario
Errorexcusabledehechooderecho
Principiodebagatela,porelcarcterlevedelainfraccinnoproduce
dao al bien jurdicamente protegido. Es difcil que ARBA/AFIP
reconozcanestacuestin.
Solidaridad: que el solidario demuestre que el obligado principal lo
colocoenimposibilidaddecumplir.
Sancindeclausura:antedeterminadasinfracciones,laautoridadpuededisponerelcierredel
establecimientoduranteundeterminadoplazodedas.LasCausalesquehabilitanestasancin
sonlasmencionadasenelpargrafoprecedente.
Procedimiento: para poder llevar a cabo la clausura se precisa de una Procedimiento de
control,dondeparticipan2inspectores,seconstatalainfraccinyselabraactadeInfraccin
(tienecarcterdeinstrumentopublicoFalloGodoy).Senotificaalcontribuyenteycomienza
elprocedimiento.
Provincia: art 73 y ss. Notificado el contribuyente tiene 5 das para presentar el
descargo.LaAutoridadsepronunciarasobrelaprocedenciaonodelasancindentro
delos10das.Anteestaresolucineladministradopuede:
o Allanarse:lasancinsereducirdeplenoderechoa2dasdeclausura.
o Noexisteinstanciaderevisinadministrativa,demodoquesielcontribuyente
noestadeacuerdoconlasancindeberApelaranteelJuzgadodePrimera
Instancia en lo Criminal y Correccional, dentro de los 5 das, con efecto
devolutivo. El escrito se interpone en sede administrativa, y si fuera
procedenteeselevado.Lasentenciadeljuezcorreccionalesinapelable,locual
generacontroversiasdoctrinariasrespectodeladobleinstancia.
Nacin:Notificadoelcontribuyenteescitadoaunaaudienciaparaesgrimirsudefensa,
fijadadentrodelos5a15das.Luegosepronunciaeljuezdentrodelos2das,yen
caso de disponer la clausura establece su alcance y duracin. La resolucin admite
impugnacin por va administrativa, agotando la via y quedando expedita la accin
anteelfueropenaltributario.
Tipos:
Automtica: cuando el contribuyente no este inscripto o no emita factura,

puededisponerselaclausurainmediata
Clausurapreventiva:(soloenNacin)cuandoseconfigureunacausalyexiste
un grave perjuicio o el responsable ser reincidente. Se trata de una medida
cautelarquedebesernotificadainmediatamentealjuez.Adems,elincgdel
art 35 introduce la figura del inspector encubierto (debatida
constitucionalidad).Eljuezdeterminarellevantamientodelamedidacuando
elresponsableacreditelaregularizacindelasituacin.
Sancindedecomiso:Enlossupuestosenquesedetectelatenencia,eltrasladodebieneso
mercaderas sin llevar la documentacin respaldatoria, la autoridad convocara a la fuerza
pblicaparadecretar:
Interdiccin:sedesignacomodepositarioalpropietariodelosbienes
Secuestro:sedesignadepositariaaunatercerapersona.
En todos los casos, los agentes a cargo en presencia de testigos informaran al infractor las
sancionesyobligacionescomodepositario.
Procedimiento: (Nacin y Provincia) se sigue el procedimiento de la clausura; se puede
adjuntarconelactadecomprobacin un inventariodela mercadera.Luegodelaaudiencia
descargodelobligadoeljuezresolversihacelugaralamedidaono.
Provincia: el contribuyente puede presentar el COT, pagar la multa y evitar el

decomiso. Tambin puede ofrecer sustituir la mercadera por bienes de primera
necesidad.
Accin: decidido el decomiso se retiran los bienes, salvo instancias de revisin. Los
gastossernacargodelresponsable.
Revisin:
Provincia:anteelJuezcorreccionalconefectosuspensivo.
Nacin:Recursoconefectosuspensivoanteeljuezenlopenaltributario.
4. Delitostributarios.Elrgimendelaleypenaltributaria.Tipospenalesprevistos.Bien
jurdicotutelado.Denuncia.Participacinyconcurrencia.Asociacinilcitatributaria.
Penadeprisinyaplicacinconjuntaconlasancinadministrativa.Extincindela
accin.Contrabando.Bienjurdicotutelado.Agravantes.Penasaccesorias.Tentativa.
Laley23771fuereemplazadaporLey24769,quetrataelrgimenimpositivodescribiendolos
delitostributarios.Incluyeelrgimendelaseguridadsocialtipificandodelitosrespectodesus
recursos, y mantiene las ilicitudes atenientes a la retencin y percepcin. Regula sobre
insolvenciafiscal,simulacindolosayalteracinderegistros.Tambincontemplaagravantes,
ylosprocedimientosadministrativoypenal.
Bienjurdicamenteprotegido:cuandoelilcitorequiereelperjuiciodelaevasindetributos,
el bien tutelado es la actividad financiera del Estado; el gasto publico es indispensable para
satisfacer las necesidades publicas y el medio genuino para la adquisicin de recursos es el
tributo, con lo cual quien elude dolosamente el justo pago de sus obligaciones, daa la
actividadfinancieradelEstadoyentorpeceelcumplimientodesusfines.
En el caso de los delitos contra la seguridad social, el bien protegido no es la actividad
financieradelEstadonisupatrimonio,sinolaSeguridadsocialquesebasaenlasolidaridad,ya
quebuscaprotegerigualitariamenteatodalacomunidad.
Si se trata de delitos que simplemente crean peligro para el fisco, la haciendo publica no
resulta herida aun, pero esta afectando la actividad fiscalizadora del rgano recaudatorio,
porquelasfalsasalteracionesderegistrosimpidenconocerlarealsituacinfiscaldelobligado
y ello obstaculiza el fluido accionar verificador del Estado, creando el riesgo de futuras
evasiones.
Estructuradelaley:
EvasionSimpley
agravada
Regimenimpositivo
Delitostributarios
Aprrovechamiento
indebidodesubsidios
Obtencion
fraudulentade
exenciones
Evasionsimple
Regimende
Seguridadsocial
Evasionagravada
Apropiacionindebida
detributos
Ley24769
Agentesderetencion
ypercepcion
Apropiacionindebida
derecursosdela
seguridadsocial
Insolvenciafiscal
fraudulenta
Delitosfiscales
Simulaciondolosade
pagos
Disposiciones
generales
Alteraciondolosade
registros
Disposicionesgenerales:
Incrementodeescalaspenales:(art13)lasescalasseincrementalcuandosetratade
funcionariosoempleadospblicosactuandoenejerciciouocasindesusfunciones.
10
Se aade la accesoria de inhabilitacin perpetua, denotando la seriedad con que se

tomaelaccionardelfuncionarioinfiel.
ResponsabilidaddelosintegrantesdePersonasJurdicas:(art14)cuandoelhechose
ejecuteennombreoayudadeunapersonadeexistenciaideal,laprisinseaplicaalos
directores, gerentes, mandatarios, representantes que hubieren intervenido en el
hechopunible.
Inhabilitacinespecial:(modificacinley25874)
Extincinporaceptacinypago(art16).
Acumulacin de sanciones: el art17 dispone que las penas establecidas por esta ley
sonimpuestassinperjuiciodelassancionesadministrativasfiscales.Parapartedela
doctrinaestoviolentaelnonbisinidem(Villegas,Corti)
Tipospenalesprevistos
1. EVASION SIMPLE: (art 1) el hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el
pago de tributos nacionales, siempre que el monto exceda la suma que indica la ley
por cada tributo. La conducta sancionada se dirige al que mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao evadiere total o
parcialmenteelpagodetributosalfisconacional,siemprequelasumaencuestinsea
superioralos$100.000.Estasumaestomadaporcadatributoyenellapsodeunao.
Las declaraciones son engaosas cuando contienen datos inexactos, son maliciosas
cuando ocultan la verdad; los ardides son maniobras simuladoras de la realidad. El
delitosecometetantoporaccincomoporomisin.Laevasincomprendelaelusin
tributaria(fraudeporabusodeformas).
Accintpica:evadirfraudulentamente.
Sujetosactivos:obligadostributarios.
Elementosubjetivo:dolo.
Condicinobjetiva:debesuperarelmontoquefijalaleyparaserpunible.
Setratadeundelitodedao;precisadeunresultadoperjudicialyadmitelatentativa.
2. EVASIONAGRAVADA:(art2)lafiguraquesereprimeserlamismadelArt.1(pero
conunapenaprivativadelibertadsuperior),esdecir,alquemediantedeclaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao evadiere total o
parcialmenteelpagodetributosalfisconacionalsi:
a. Lasumaevadidaessuperiora$1.000.000
b. En la maniobra hubiesen intervenido interpsita personas y la suma evadida
hayasidosuperiora$200.000.Tienemasfacilidaddecomisinyprobabilidad
deimpunidad
c. Si se hubiere valido, en la maniobra engaosa de exenciones subsidios,
liberalidades,diferimientos,etc.
Laagravantesefundaencircunstanciasquerevelanunamayorpeligrosidad
3. APROVECHAMIENTOINDEBIDODESUBSIDIOS:(art3)Cuandomediantedeclaraciones
juradas engaosas, maliciosas o ardides se aproveche indebidamente de reintegros,
recuperos,devolucionesocualquierotrosubsidio.
Accintpica:aprovechamientofraudulentodereintegros,subsidios
Sujetosactivos:losobligadostributariosoterceros
Elementosubjetivo:dolo
11
Condicinobjetiva:debensuperarelmontoestipuladoporlaley
Pena:esdeextremagravedadporqueelautorseaprovechadelerrorfiscalytambin
impideelcobrodelostributosdebidosalFisco
4. OBTENCION FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES: (art 4) Cuando mediante

declaraciones engaosas, maliciosas o ardides se obtuviere un reconocimiento,
certificacinoautorizacinparagozardeexencinoprivilegiofiscal.
Accin tpica: obtener autorizacin para gozar de exenciones o privilegios fiscales.
ImplicaunaprovechamientodelEstado.
Sujetoactivo:eselobligadotributario.
Setratadeundelitodepeligro,yaqueseconcretaconlaobtencinfraudulentadel
instrumento para lograr el beneficio, aunque el destinatario no lo perciba
efectivamente.
Delitosrelativosalaseguridadsocial:
5. EVASION SIMPLE: (art 7) el que mediante actividades engaosas o cualquier otro
ardidoengaoevadieretotaloparcialmenteelpagoderecursosdeseguridadsocial
(aportescontribuciones,etc.).Lacondicinobjetivadepunibilidadesde$20.000por
cada periodo. Tiene un elemento subjetivo doloso, cuya finalidad es beneficiarse
perjudicando al rgano de la seguridad social. Es un delito de dao, cuya condicin
objetivaessuperarelmontofijadoporlanorma.
6. EVASIONAGRAVADA:(art8)Seagravalapenacuandoelmontosuperalos$100.000
ointervenganpersonasinterpuestas.
7. APROPIACION INDEBIDAD: (art 9) Cuando el empleador no deposita total o

parcialmente dentro de los 10 das los aportes retenidos a sus empleados. Tambin
correparalosagentesderetencinypercepcin.
Delitosfiscalescomunes:
8. INSOVELNCIA FISCAL FRAUDULENTA: (art10) Comete este delito el que habiendo
tomado conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial
tendiente a la determinacin o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y
contribuciones de la seguridad social nacionales, provocare o agravare la insolvencia
propiaoajena,frustrandoentodooenparteelcumplimientodetalesobligaciones.
Accintpica:consisteenprovocaroagravarlainsolvenciapropiaoajena,paracausar
laincapacidaddecumplirconlasobligacionestributarias.
Sujetosactivos:losobligadostributarios.
Esundelitodedao,quepermitelatentativa.
9. SIMULACION DOLOSA DE PAGO: (art 11) El que mediante registraciones o

comprobantesfalsosocualquierotroardidoengao,simulareelpagototaloparcial
deobligaciones tributariaso derecursosde la Seguridad Social Nacional o derivadas
delaaplicacindesancionespecuniarias,seanobligacionespropiasodeterceros.
Accintpica:puedefuncionardeunadoblemanera:
12
En forma autnoma: cuando se realice la maniobra pero no se utilice el

documentoapcrifoparaeludirelpago.
o Cuandoserealizaelhechotpicoyutilizarelcomprobantefalsoparanopagar
opagarmenos,segeneralaevasin.
Sujetoactivo:obligadoalpago
10. ALTERACION DOLOSA DE REGISTROS: (art 12) El que de cualquier modo sustrajere,
suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes
documentalesoinformticosdelFiscoNacional,relativosalasobligacionestributarias
o de recursos de la seguridad social, con el propsito de disimular la real situacin
fiscaldeunobligado.
Accintpica:Adulterar,suprimir,sustraer,modificar,inutilizarlosregistros
Sujetoactivo:puedeserelobligadoounterceroconaccesoatalesregistraciones
Esundelitodepeligro,porquenoesnecesarioqueseevadaeltributoacausadela
accinconsumada.
Elementosubjetivo:dolointencindedisimularlasituacinrealdelcontribuyente.
11. ART15:
a. Agravamiento por pluralidad de autores: cuando alguno de los delitos se
cometieseentredosomaspersonas,seagravansuspenas.Esunaformade
agravareldelitoporelnumerodesujetosqueparticipandeel.
b. Asociacin ilcita fiscal:se trata deunaagrupacin consolidada conel finde
de llevar a cabo los delitos contenidos en la ley 8puedo o no tener forma
jurdica). Se exige la reciprocidad y la uniformidad entre sus integrantes,
organizadosmedianteunacuerdopreestablecido.
SetutelaelTesoroNacional.
Procedimiento Administrativo y Penal. El procedimiento se inicia con la denuncia ante el

juzgado competente por la AFIPDGI (que es el organismo de aplicaciones y recursos de
seguridadsocial).SobreelprocedimientotenemoslosArts.18al23yelprincipaleselartculo
20.
Art. 20 La formulacin de la denuncia penal no impedir la sustanciacin de los
procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinacin y ejecucin de la
deuda tributaria o provisional, pero la autoridad administrativa se abstendr de aplicar
sancioneshastaqueseadictadalasentenciadefinitivaensedepenal.Enestecasonoserde
aplicacin lo previsto en el artculo 76 de la Ley N 11.683 (texto ordenado en 1978 y sus
modificaciones).
Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las sanciones que
correspondansinalterarlasdeclaracionesdehechoscontenidasenlasentenciajudicial.
Competencia:
Provincia:JuzgadoFederal
CiudadautnomadeBuenosAires:JuzgadoPenalyEconmico.
Conlaley25.292secreaelFueroPenalTributario.
13
Se aplican en este proceso de manera supletoria las normas del Cdigo Procesal Penal
Nacional.
CONTRABANDO
Bienjurdicotutelado:controladuanero;sepunelaevasinalafiscalizacinaduanera.Fallo
Legumbres: la Corte deja en claro el bien jurdico tutelado y que la figura del contrabando
consisteeningresaroegresardelpas,eludiendoodificultandoquelaautoridadcumplacon
susfuncionesdecontralor.Sevinculacon:SeguridadPblica,Salud,enformamediataconel
erariopblico.
Art. 863. el que, por cualquier acto u omisin, impidiere o dificultare, mediante ardid u
engao, el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero
paraelcontrolsobrelasimportacionesylasexportaciones.
Art.864.Sancionaaelque:
1. Importareoexportaremercaderaenhorasoporlugaresnohabilitadosalefecto,la
desviare de la rutas sealadas para la importacin o la exportacin o de cualquier
modolasustrajerealcontrolquecorrespondeejercerlaservicioaduanerosobretales
actos;
2. Realizarecualquieraccinuomisinqueimpidiereodificultareelcontroldelservicio
aduanero conel propsito de sometera la mercadera auntratamiento aduanero o
fiscaldistintoalquecorrespondiere,alosfinesdesuimportacinodesuexportacin;
3. Presentare ante el servicio aduanero una autorizacin especial, una licencia
arancelaria o una certificacin expedida contraviniendo las disposiciones legales
especficas que regularen su otorgamiento, destinada a obtener respecto de
mercadera que se importare o se exportare, un tratamiento aduanero o fiscal ms
favorablealquecorrespondiere;
4. Ocultaredisimulare,sustituyereodesviare,totaloparcialmente,mercaderasometida
o que debiere someterse a control aduanero, conmotivo de su importacin o de su
exportacin;
5. Simulare ante el servicio aduanero, total o parcialmente, una operacin o una
destinacinaduanerasdeimportacinodeexportacin,conlafinalidaddeobtenerun
beneficioeconmico.
Art.865.ContrabandoAgravado,cuando:
a. Intervinieren en el hecho tres o mas personas en calidad de autor, instigador o
cmplice;
b. Interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice un funcionario o
empleadopblicoenejerciciooenocasindesusfuncionesoconabusodesucargo;
c. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice un funcionario o
empleadodelservicioaduaneroounintegrantedelasfuerzasdeseguridadalasque
este cdigo les confiere la funcin de autoridad de prevencin de los delitos
aduaneros;
d. Secometieremedianteviolenciafsicaomoralenlaspersonasfuerzasobrelascosaso
laComisindeotrodelitoosutentativa;
14
e. Se realizare empleando un medio de transporte areo, que se apartare de las rutas

autorizadas o aterrizare en lugares clandestinos o no habilitados por el servicio
aduaneroparaeltrficodemercadera;
f. Se cometiere mediante la presentacin ante el servicio aduanero de documentos
adulteradosofalsos,necesariosparacumplimentarlaoperacinaduanera;
g. Se tratare de mercadera cuya importacin o exportacin estuviere sujeta a una
prohibicinabsoluta;
h. Se tratare de sustancias o elementos no comprendidos en el 866 que por su
naturaleza,cantidadocaractersticaspudierenafectarlasaludpblica.
Art.866.Contrabandodeestupefacientes.
Art.867.Contrabandodeelementosnucleares.
ActosCulposos.ContrabandoyUsoIndebidodeDocumentos.
Art.868.Serreprimidoconmulta.
a. el funcionario o empleado aduanero que ejercitare indebidamente las funciones de
verificacin, valoracin, clasificacin, inspeccin o cualquier otra funcin fiscal o de
control a su cargo, siempre que en tales actos u omisiones mediare negligencia
manifiestaquehubiereposibilitadolaComisindelcontrabandoosutentativa;
b. elfuncionariooempleadoadministrativoqueporejercerindebidamentelasfunciones
a su cargo librare o posibilitare el libramiento de autorizacin especial, licencia
arancelariaocertificacinquefuerepresentadaanteelservicioaduanerodestinadaa
obtener un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere,
siempre que en el otorgamiento de tales documentos hubiere mediado grave
inobservanciadelasdisposicioneslegalesespecficasqueloregularen.
Art. 869. quien resultare responsable de la presentacin ante el servicio aduanero de una
autorizacinespecial,licenciaarancelariaocertificacinquepudiereprovocaruntratamiento
aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere o de algn documento adulterado o
falso necesario para cumplimentar una operacin aduanera, siempre que se tratare de un
despachantedeaduana,unagentedetransporteaduanero,unimportador,unexportadoro
cualquierotroqueporsucalidad,actividaduoficionopudieredesconocertalcircunstanciay
nohubiereactuadodolosamente.
Tentativadecontrabando.
Art. 871. Incurre en tentativa de contrabando el que, con el fin de cometer el delito de
contrabando, comienza su ejecucin pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su
voluntad.
Art.872.Latentativadecontrabandoserreprimidaconlasmismaspenasquecorresponden
aldelitoconsumado.
Art. 873. Se considera supuesto especial de tentativa de contrabando la introduccin a
recintos sometidos a control aduanero de bultos que, individualmente o integrando una
partida, contuvieren en su interior otro u otros bultos, con marcas, nmeros o signos de
identificacin iguales o idneos para producir confusin con los que ostentare el envase
15
exterioruotrosenvasescomprendidosenlamismapartida.Elresponsableserreprimidocon
lapenaquecorrespondierealsupuestodecontrabandoqueseconfigurare.
BOLILLA11:SistemaTributario
1. Concepto de sistema tributario. Caracteres del sistema tributario: Progresividad,

regresividad, suficiencia, economa, certeza y simplicidad. Distribucin de la carga
tributaria.Finesfiscales,extrafiscalesyeconmicos.Conceptodepresintributaria.
Limitesdelaimposicin.
Elsistematributarioconsisteenelestudiodelconjuntodetributostomadocomountodo.Se
tratadeunestudionecesario,paraluegoconsideraralostributosenparticular.DEestemodo,
puedeconceptualizarsealsistematributariocomoelconjuntodetributosquerigenenun
pasenundeterminadomomento.Tienedostiposdelimitaciones:
Limitacin espacial: debe estudiarse con relacin a un pas concreto. Cada conjunto
tributario es el resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su
estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribucin de los
ingresos,desusistemaeconmico,etc.
Limitacin temporal: la evolucin social y econmica general necesita la adecuacin
delasnormaslegales.
Elsistematributariosurgesiempredelalegislacin,teniendoencuentaquelostributossolo
puedenserestablecidosprevialey.
Caracteresdeunsistematributarioideal:
a. Justiciayequidad:elconjuntodetributosdeberarespetarlaigualdadentreiguales,al
tiempoquediscriminealosquemastienenenbeneficiodelosdesfavorecidos.
b. Estabilidad: es necesario que el sistema sea estable, procurando que sus elementos
puedanmantenersealolargodeltiempo.
c. Neutralidad:nodebedaarsinopromoverlaeficaciadelaeconomaysucrecimiento,
introduciendolasmenoresdeformacionesposibles.
d. Suficiencia:implicaqueconsurendimientosedeberanpodersolventarlasfunciones
yserviciospblicosnecesariosparacubrirelmnimodenecesidadespblicas.
e. Elasticidad:implicalaposibilidaddeobtenermayoresrecursosencasodequecrezcan
lasnecesidades,sinquedebancrearsenuevosgravmenes.
f. Simplicidad:lostributosdebensercomprensiblesysencillosdeaplicar.
g. Certeza:lasnormasdebenserprecisasyclarascorrectatcnicajurdica.
Asimismoelsistemaserprogresivooregresivodeacuerdoalaincidenciadelosimpuestosy
elgrupodelapoblacinquesevemasafectadaconellos.
Distribucin de la carga tributaria: A nivel Constitucional, encontramos que la CN fija el
alcancedelospoderesquetieneelPL,
o
Corresponde al Gobierno Nacional: 1) exclusiva y permanentemente los dchos de

importacin y exportacin y tasas postales. 2) exclusiva y permanentemente las
facultades derivadas de reglar el comercio internacional e interprovincial, lo que
incluye trfico y comunicaciones, la atinente a la Capital Federal y los lugares
adquiridosporcompraocesinenlasprovincias.3)Enconcurrenciaconlasprovincias
ypermanentemente,losimpuestosindirectosalconsumo.4)Concarctertransitorio:
impuestosdirectos.
CorrespondealasProvincias:1)Exclusivoypermanentemente:impuestosdirectos;2)
EnconcurrenciaconlaNacinyenformapermanente:impuestosindirectos.
La potestad de las provincias reconoce las siguientes excepciones: A) las materias
delegadasquecorrespondenalCongresoNacional;B)nopuedenalterarlosprincipios
establecidos enlosCd.Civil,Comercio,PenalydeMinera,invocandolaautonoma
del derecho tributario, obviamente siempre que los cdigos no hayan legislado
impropiamentesobremateriasnodelegadas;C)Derechosygarantasaseguradospor
laCN
Corresponde a los Municipios: Las facultades inherentes a su condicin de entes de

gobierno, con respecto a actividades cumplidas en su mbito jurisdiccional o a las
cosassituadasdentrodetaleslimites,sinexcederlasmateriasdesucompetencia.
Finesdelsistematributario:
Finesfiscalessematerializanconlaobtencinderecursosconloscualesseefectan
los gastos que irrogan las necesidades pblicas. En tal caso, la actividad financiera
cumpleelpapeldemediooinstrumentoconquesehabrdecumplirotrafinalidad,
esto es, la satisfaccin de necesidades pblicas. En consecuencia, las denominadas
finanzas fiscales, en la terminologa de Griziotti, persiguen la satisfaccin de los
fines pblicos indirectamente, porque consisten en la actividad de procurarse los
recursosconloscualesseefectanlosgastosquecumplenlosfinespolticos.
Fines extrafiscales son aquellos que procuran atender el inters pblico en forma
directa.Elloselogramaterializando,pormediodelaactividad financieradelEstado,
una intervencin en las distintas actividades desarrolladas por la comunidad. Tal
intervencin,cmoformadirectadesatisfaccindelinterspblico,esllevadaacabo
no slo mediante la poltica de gastos pblicos, sino tambin por medio de los
recursospblicos.As,usualmentesedacomoejemplodefinalidadextrafiscalelcaso
deaplicacindeelevadosimpuestosalconsumodebebidasalcohlicasoalasventas
deartculossuntuarios.Entalescircunstancias,elEstadonoprocuralaobtencinde
recursos sino atender directamente al inters pblico, o sea, reducir el consumo de
talesbebidasolaventadetalesartculos.
Fines mixtos participan de las caractersticas de los dos anteriores. En el caso de los
recursospblicos,estetipodefinessemanifiestacuandosetrata,porejemplo,deun
impuestoqueseaplicanosloparalograrmediosfinancieros(finfiscal)sino,adems,
para atender directamente el inters pblico; mediante exenciones o deducciones
para determinados grupos sociales o la aplicacin de alcuotas ms elevadas a otra
categora,etc.(finextrafiscal).
Concepto de presin tributaria: es un trmino econmico para referirse al porcentaje de los
ingresosquelosparticularesdebenaportaralEstadoenconceptodeimpuestos.Deesemodo,
lapresintributariadeunpaseselporcentajedelPIBrecaudadoporelEstadoporimpuestos.
La presin tributaria se mide segn el pago efectivo de impuestos y no segn el monto
nominalquefiguraenlasleyes,detalmodoque,amayorevasinimpositivamenorpresin,
aunqueformalmentelastasasimpositivaspuedanseraltas.Dehechoenpasesconaltatasa
deevasin,elEstadousualmenteelevalapresinimpositivasobreloshabitantesconmenos
posibilidadesdeevasin,usualmentelosconsumidores
Limites:
Principiodelegalidad
Principiodeseguridadjurdica
Capacidadcontributiva
Noconfiscatoriedad
Principiodeigualdad
Principiodeproporcionalidad
2. Efectos econmicos de los impuestos: Noticia, percusin o impacto, traslacin,

incidencia, difusin, remocin, amortizacin y capitalizacin. Sus proyecciones
jurdicas. Distintos tipos detraslacin:hacia adelante,hacia atrs, lateralu oblicua
hacia adelante y hacia atrs. La traslacin en mercados de competencia perfecta e
imperfecta.
Clasificacindelosimpuestos(Jarach)
Segnelmontoimponible
o Fijos: se establece una suma invariable por cada hecho imponible
cualquiera que fuere el monto de la riqueza gravada. Son impuestos
difcilesdehallardadoquenorespetanlacapacidadcontributiva.
o Graduales: varan en relacin a la graduacin de la base imponible en
escalas,ydentrodecadaescalaseabonaunasumafija.Esasescalasson
una suerte de categoras, de acuerdo a determinadas condiciones o
caractersticas que presenten los contribuyentes. La desventaja de estos
impuestos se presenta respecto de quienes estn cerca del lmite de la
escala.
o Proporcionales: se establece el monto del impuesto como alcuota
constantedelabaseimponible.
o Progresivos:seestableceunaalcuotacrecientedelmontoimponible.La
progresinenlosimpuestospuedeobedeceradostcnicas:
Progresin por categoras o escalas: se clasifica a los
contribuyentes en clases o rangos segn el monto total de la
riquezaqueconstituyelabaseimponibleenordencreciente,yse
aplica sobre tal categora una alcuota nica por el monto total.
Desventaja: los contribuyentes que estn cerca del limite.
Ejemplo:
01000
5%
10012000
10%
Sielcontribuyentegana$1500,seleaplicarlaalcuotadel10%,y
abonara150enconceptodeimpuestos.
El Rgimen del Impuesto a las Ganancias tiene un sistema por

escalas,esmsgravoso
Progresinporgrados:consisteensubdividirelmontoimponible
de cada contribuyente en partes o escalones que pueden ser
igualesodesigualesyaplicarsobrecadaunounaalcuotadistinta.
Los contribuyentes con diferentes montos imponibles estn
sometidos a los mismos porcentajes hasta la concurrencia del
mismo monto imponible. Desventaja: los contribuyentes de ms
riqueza estn sometidos a iguales alcuotas que los de menos
dinero.Ejemplo:
01000
5%
10012000
10%
20013000
12%
Sielcontribuyentegana$3000,porlosprimeros1000seleaplica
unaalcuotadel5%,($50)porlossegundos1000seaplicaalcuota
del10%($100)yporlosrestantes1000laalcuotadel12%,($120)
demodoqueelimpuestodeterminadoes:270.
Regresivos: aquella cuya alcuota es decreciente a medida que crece el
montoimponible.
Segnelobjetogravado:
o Generales: se grava la totalidad de la actividad Ej: Todas las ventas. Son
msequitativos.
o Particulares: estableceespecficamentelo queha degravarse. Loqueno
este explcitamente contemplado no ser objeto de gravamen. Tienen
comoventajaquesegravasoloaquellosqueestadeterminadoporlaley;
sin embargo, puede ocurrir que se graven ciertas cosas en desmedro de
otras.
Segnlaetapadelaproduccinenqueseapliquen:
o Monofsicos: se aplican en una sola etapa de la produccin. Ej: venta
minorista.
o Plurifasicos: se aplican en varias etapas; cada vez que el producto se
transforma,seleaplicaeltributo.Puedeser:
Acumulativo: el impuesto pagado en etapas anteriores forma
parte del costo en etapas precedentes. Ej: IIBB. Efecto cascada o
pirmide.
No acumulativo: lo pagado en etapas anteriores no forma parte
del costo en las etapas que preceden (se excluye a travs de
ciertosmecanismos).Ej:IVA
o
Efectos Econmicos de los Impuestos: Los impuestos no son establecidos sin una previa
consideracin de que materia han de gravar, cual ha de ser su rendimiento probable, que
efectoshandeproducirsobrelaactividady,endefinitiva,quieneshandecargarconellos.El
legisladordebeconocernosololaestructurajurdicaquedebedaraltributosinotambinla
realidaddelfenmenodeimposicin.AldecirdeAristbuloNavarro,losefectoseconmicos
se analizan desde la probabilidad de que acaezcan, aunque no pueda establecerse con

seguridadqueelloseaas,puesdependedemuchosfactoresvariables.
1. NOTICIA:cuandoelcontribuyente,enrazndelaexistenciadelimpuesto,modificasu
conducta a efectos de no encuadrar en el presupuesto de hecho que el legislador
enlaza al nacimiento de una obligacin tributaria. Es decir: cuando quien iba a ser
alcanzado por el tributo, no lo fue porque modifico su conducta, se produce este
efecto.Tal modificacin dela conductapuede producirse antes de verificar el hecho
imponiblecomodespus.
Asimismo,tambinesdablesealarqueauncuandojurdicamentetodavanoexista
impuesto, se pueden producir efectos anticipados que impliquen la modificacin de
conductasporpartedelossujetoseconmicos.Ej:elcontribuyentequesabiendoque
en 2011 comenzara a regir el TGB realiza las donaciones antes de la entrada en
vigenciadelanorma,afindeevadirtalimpuesto.
Hayunadoctrinaqueentiendequeparaevitaresteefecto,elimpuestodeberaregir
desdequeestratadoporelCongreso;posturapordemsinconstitucionalPrincipio
delegalidad
2. PERCUSIONOIMPACTO:lapercusinesloqueseproducesobreelcontribuyentede
derecho,yconsisteenelpagoformaldelimpuestoalentetitular.Impactoactode
chocar.Elcontribuyentenecesitaradeladisponibilidadmonetariaparapoderabonar
elimpuesto,pudiendoacudiralcrdito.
3. TRASLACION: es el proceso mediante el cual el contribuyente de derecho trata de

transferir a un tercero o a varios, total o parcialmente, la carga del tributo. Es
necesarioqueexistaentreelpercutidoyelcontribuyentedehecho,unatransaccin
encuyopreciopuedaefectuarsedichatransferencia.
Existendistintostiposdetraslacin:
a. Traslacinhaciaadelante:undeterminadocontribuyentedederechotratade
transferirlacargadelimpuestoquehasoportadoinicialmente,atravsdela
percusin,sobreotrossujetos,modificandolascondicionesdelaofertadelos
productos que suministra en el mercado, o sea, modificando la oferta
(alterandoelprecio)clientes
b. Traslacinhaciaatrs:(retrotraslacion)consisteenmodificarnoyalaoferta,
sinolademandadefactoresdeproduccin,tratandodereducirloselprecio
de su adquisicin. Ejemplo: quien trata de obtener una rebaja en los precios
delamateriaprima.Proveedores
c. Traslacinoblicuahaciaadelante:cuandoelcontribuyentepercutidomodifica
suofertanoyarespectodelproductogravadoporelimpuesto,sinorespecto
deotroproductodistintoosecundario.Ej:sidelavacaseextraecueroyleche,
el impuesto recae sobre esta ultima y no puede ser trasladado porque el
gobiernofijounpreciomximo,entoncessetrasladasobreelcuero.
d. Traslacin oblicua hacia atrs: cuando se realiza hacia los factores de
produccindeunbiendistintoalgravado.Ej:Nopuedomodificarlosprecios
ni de la leche, ni del cuero, el impuesto recae sobre la primera, entonces
intento disminuir los costos de produccin del segundo, trasladando el
impuestosobresumateriaprima.
Enprincipio,cualquierimpuestoestrasladable,dependiendoestodecuestionescomo:
eltipodemercados,elcortoolargoplazo(enlosimpuestosacortoplazoesmasdifcil
latraslacin)yelmonto(sisetratadeunimpuestodepocacuanta,noesconveniente
porqueafectaalosclientesytiendeadisminuirlademandadeestos).Elejemplomas
comndelimpuestotrasladableeselIVA.Enlatraslacinsecreaunaficcin:Siempre
quieroganarlomismo,entonces:odisminuyoloscostosoaumentolosprecios,para
quedescontadoslosimpuestos,mevuelvaaquedarlamismaganancia.
Naturalmentepuedenproducirseformascompuestasdetraslacin,enlasquesedan
varios tipos de formas Traslacin mixta. Asimismo, la traslacin puede ser de:
primer,segundootercergrado,deacuerdoaprimercambio(productoralmayorista),
segundo(mayoristaalminorista)oenqueserealice(minoristaalconsumidor).
Tambinencontramos:
Traslacin alternada: cuando el percutido traslada total o parcialmente el

impuesto correspondiente a algunos consumidores, por la parte que a estos
les corresponde, mientras que soporta el impuesto correspondiente al otro
grupo de consumidores. Ej: cuando un productor nacional que exporta parte
desuproduccin,antelasancindeunimpuestoalacarne,elevaelpreciode
losproductosquecomercializaenelmercadointerno,peronorespectodelas
exportaciones por imposibilidad. Entonces: respecto de la carne que se
comercializa en el pas traslada el impuesto, pero respecto de la que se
exportano.
Traslacin acumulada: se produce cuando un grupo de consumidores debe
soportarnosoloelimpuestoquecorrespondealosproductosqueadquiere,
sino tambin el correspondiente al otro grupo, quedando de tal forma el
percutido libre de gravamen. Ej: en la situacin anterior, si el productor
traslada los impuestos de la carne que exporta sobre la comercializada en el
mercadointerno,yquedalibredesoportarelgravamen.
4. INCIDENCIA: Es aquel que se produce respecto de quien en definitiva soporta el

impuesto: no puede trasladarlo, y desembolsan la suma correspondiente. Genera
comoefectos:
5. DIFUSION:setratadelosefectoseconmicosquecomienzanconlaincidencia;Seha
dichoqueestossonlosverdaderosefectos.Laincidenciaimplicaunadisminucindel
ingresodelsujeto.
6. REMOCION: La remocin supone la incidencia del tributo como consecuencia de no

haber sido trasladado; supone una actividad del contribuyente incidido, tendiente a
removerdepatrimoniolasconsecuenciasdaosasquehaprovocadoelimpuesto.
Anteladisminucinquesufreelsujeto,puedeocurrirque:
Elcontribuyentedisminuyasuconsumo,osea,lademanda.
Disminuyaelahorro
Enajenepartedesupatrimonioparacubrirelgravamentransferido
Aumentesuofertadetrabajoparacompensarladisminucindelingreso
O,encasodeserunaempresa:mejorarsuestructuraproductivayracionalizar
losprocesosconelfindedisminuirloscostosycompensar,detalmanera,la
disminucindelosingresosodesucapital.
Hayautoresquedenominanaesteefectotransformacindelimpuesto,cadoqueel
contribuyente de hecho transforma la perdida en beneficio. Al decir de Aristbulo
Navarro esto no es correcto, pues independientemente de que la transformacin
beneficiealsujetoporquedeacuerdoasuactividadlograremoverelimpuesto,existe
undetrimento,puesdehaberllevadoigualmenteacaboesasconductas,sinocargaba
con el impuesto su ganancia hubiera aumentado; con lo cual no puede hablarse de
generarunbeneficio,todavezqueelimpuestoesunacarga.Sibiennosemodifica
larentamonetaria,esonoquieredecirquenohayaunperjuicio.
7. AMORTIZACION: se produce cuando un capital durablemente invertido es alcanzado

por un nuevo impuesto permanente producindose un desmedro en el el valor de
aquel, igual al descuento actual de los impuestos que debern pagarse. Pueden
sealarsecomocondicionesparaqueopere:
a. Recae sobre un impuesto de tipo especifico (se grava una actividad en
particular,ej:automotores,inmobiliario)
b. Segravaunbienquegenerarenta:noseaplicadirectamentesobreelvalordel
bien, lo que directamente hara disminuir su precio, aunque indirectamente
tambindisminuyeelvalordelbien.
c. Algravarselarentadisminuyeelvalordelbienqueproducelarenta,todavez
que al ser una imposicin desigual, y solo gravar esa actividad y no otras
similares, si no disminuye el precio del bien se tornara una actividad
desventajosa.
d. Seproduceunasolavez:laconsecuenciarecaesobreelpropietariodelbien.
Ejemplo:unsujetotiene$100.000,ypuedeelegirentredepositarloenelbancoauna
tasa de inters del 10% o invertir en un inmueble para alquilarlo y cuya rentabilidad
ascienda al 10%. Si opta por esta ultima opcin (costo de oportunidad), y recae un
impuestosobrelarentadelosalquileresqueasciendeal20%,ocurrirquelaganancia
anual ser de $8.000, lo que no equivale a los $10.000 que hubiera obtenido en el
banco,conlocual,paraquesemantengalagananciadel10%ynosedesequilibrenlas
actividades, el bien inmueble deber disminuir su valor, y costar (para el futuro
adquirente)$80.000,paraquemanteniendoelvalordelarenta(10.000),sedescuente
el impuesto (2.000) y larentabilidadsiga siendo equivalente a la que brinda elplazo
fijo bancario. Entonces quedara: $100.000 es a 10.000 (inversin bancaria + tasa de
inters)loque$80.000esa8.000(inversininmobiliaria+rentaconimpuestoya
debitado).Lagananciaserdel10%yambasactividadesestarnequilibradas.
8. CAPITALIZACION:eselefectocontrario;aldesgravarselarentagravada,yaumentarla
ganancia,aumentaraelvalordelbienparaquedarequilibradoconelmercado.Enel
ejemplo anterior, si se desgrava la renta de alquileres, el bien que costaba $80.000
tendrunarentade$10.000,superandoel10%detasadeintersbancaria,conlocual
deberascenderelvalordelinmueble,paraquevuelvaalograrseelequilibro.
TraslacinenlosMercados
Mercado de competencia perfecta: es aquel que rene los siguientes

caracteres:
o Innumerablecantidaddeproductores
o Productoshomogneos,perfectamentesustituiblesentresi
o Cada uno de los sujetos que acta en el, produce una cantidad
pequea
o Existelibertaddecontratacin
o Haymovilidaddelproductoydelosfactoresdeproduccin.
Dadalapocaincidenciadelproductorenestemercado,noesfcilgenerarsu
traslacin,entantoestasevincularaconloscostosdelaactividad.
Mercado de competencia imperfecta (monopolio): presenta como

caractersticas:
o Laofertadelbienseconcentraenlasmanosdeunsoloempresario
o Ningunaotraempresapuedesurgirapraproducirlosmismosbienes
o La demanda del bien monopolizado se fracciona entre un numero
indefinidodeconsumidores
En estos casos, el productor puede influir en la modificacin del precio, sea
restringiendosuofertadeproductos(aumentodelosprecios)osudemanda
de factores (disminucin de los costos). Sin embargo, en determinadas
circunstancias puede ocurrir que al productor no le convenga aumentar los
precios y salirse del punto de equilibrio, toda vez que esto disminuir sus
ventas;prefiriendoentoncessolventarelimpuesto,puesseria:menosgravoso
ser incidido por el impuesto que aumentar los precios y que disminuya su
demanda.
3. Sistema Tributario en la Repblica argentina. Breve descripcin de los principales

impuestosqueintegranelsistemanacional,provincialymunicipal.
AldecirdeVillegas,seobservaenArgentinaunpredominiodeelementoshistricosporsobre
los elementos racionales. El anlisis de los distintos gravmenes que conforman el rgimen
nacional, demuestra que la emergencia, transitoriedad y la improvisacin estuvieron
presentes, generando un conglomerado impositivo que se fue plasmando con la obvia
finalidadde financiarcadavezmayoresnecesidadesdelfisco,perosingrandespretensiones
dearmonizacinocoherencia.
Comoavancespositivosdelsistemapuedensealarse:
Desde el punto de vista sustancial, la incorporacin del principio de renta

mundial, asi como el tratamiento de los precios de transferencia y parasos
fiscaleselelimpuestoalasganancias.
Desdeelpuntodevistaformal,elmejoramientodelasleyesyactualizacinde
losdecretos.
Sinembargo,siguenestandopresentes,grandesdefectoscomo:
Inestabilidad: constantemente se estn produciendo reformas en materia

impositiva,nopermitiendolapermanenciadelsistemaeneltiempo.
Problemas de coordinacin, entre los impuestos nacionales, provinciales y
municipales
Seguridadjurdicavulnerada,anteladerogacindegravmenes,superposicin
denormas.
Evasin.
Estructuradelsistematributario
IMPUESTOSDIRECTOS
o Patrimonioensutotalidad:Impuestoalagananciamnimapresunta
o Patrimonioenformaparcial:ImpuestoinmobiliarioyAutomotor(Provincias)
o Rentasconbeneficiosperidicos:ImpuestoalasGanancias(Nacional)
o Beneficios espordicos: Impuesto a los Premios (nacional), Impuestos a los
juegosdeazar(provinciales)
IMPUESTOSINDIRECTOS:gravanlassiguientesmaterias:
o Produccin, venta, transferencia, exportacin y suministro de bienes: IVA,
impuestosaduaneros(nacionales)
o Adquisicin, importacin o consumo de bienes o servicios: Impuesto a la
Cinematografa(Nacional),Impuestosalosespectculospblicos(provinciales
ymunicipales),Impuestoalconsumodeenerga(Provincialesymunicipales)
o Impuestosaactividadesoprofesioneshabituales:IngresosBrutos(provincias)
o ExteriorizacindeActos:TGBySellos(provinciales)
o Pagodeintereses
o Circulacinderiqueza:impuestoalcheque
TASAS
o Judiciales
o Administrativas
o Porserviciosnoparticularizados
CONTRIBUCIONESESPECIALES
o Demejoras
o PorlacirculacinPeaje
o Deseguridadsocial
Bolilla2:POLITICAMONETARIA
Cuandonoexistaeldinero,serecurraaltruequecomomediodeintercambio;sinembargo,
el problema que presentaba era la necesidad de coincidencia de voluntades y el valor de
referencia.Comoeltiempo,apareceeldinerocomomediodepago;setratadeunaconfianza
quetenemosrespectodelEstado.
Lasfuncionestradicionalesquetieneeldineroson:
1. Medio de pago: es el elemento con que normalmente se cancelan las obligaciones
contradas.
2. Reservadevalor:mantieneelvaloralargoplazo.
3. Unidaddecuenta:seutilizacomobaseoparmetroparamedirlosdemsprecios.
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4. Patrn de pagos diferidos: se utiliza en las transacciones a largo plazo, como los
prestamos.Sevinculaconlaindexacin
En lneas generales, puede ser definido como aquello que, generalmente, se acepta en
intercambio. Tiene curso legal (avalado por ley) y forzoso (debe aceptarse como medio de
pago).
Esmaloemitirdinero?Depende.
Anteelaumentodebienesyserviciosynodesusprecios,esconveniente.Hay
que evaluar la velocidad a que aumenta. El dinero gira en la economa y lo
hacetantasvecesquepuedeequivalesalprecioqueadquieranesosbienesy
servicios.Enpocadeinflacioneshaymayorcirculacin.
Enpocasdecrisis,noesconvenienterecurriralaemisindedinero.
Bancocentral:esunaentidadautrquicadeNacin,cuyamisinyfuncionesprincipalesson:
a. Preservarel valor de lamoneda:regula la cantidad de dinero y observa la evolucin
del crdito en la economa. Establece para las entidades financieras el encaje,
(reservas)conelobjetodeinfluirenlacantidaddedineroquecircula.
b. Aplicar la Ley de Entidades financieras: dicta normas reglamentarias y controla el
cumplimientodelaley.
c. Actuar como agente financiero del Estado Nacional: le compete concentrar las
reservasdeoro,divisasyotrosactivos,comprarporcuentayordendelministeriode
Economa, realizar transacciones bancarias. Puede financiar al gobierno mediante la
compradettulosdelTesorooadelantostransitorios.
TambinactaenelMercadoCambiarioyenelMercadodeCapitales.
Sistemamonetario
Basemonetaria:estaformadaporlosbilletesymonedas(efectivo)ylosdepsitosque
tienelosbancoscomercialesenelBancocentral(reservas).
El Banco central es la autoridad que emite los billetes que pone a disposicin del
pblicoylasempresas,esdecirque:regulalaofertamonetaria.
Elpblicoes queel mantiene ensu poder el dinerodedosformas:enefectivoy en
deposito en algn banco. Las proporciones en que mantenga el dinero estar
determinadaporlatasadeinters,inflacin,riesgos,etc.
Losbancossonlasentidadesquerealizanalintermediacinhabitualentrelaofertay
lademandaderecursosfinancieros.
Lasreservasoencajessonactivosquemantienenlosbancosparasatisfacer:
o Lademandadeactivodesusclientes
o Lospagosquehacenlosclientesatravsdecheques
Estas reservas incluyen tanto lo que los bancos poseen en sus cajas, como lo que
depositanenelBancoCentral.
Basemonetaria:
o Activo:OroyDivisas,Prestamosyencajes,DeudaPublica,Bonoscomercialesy
otrosactivos
o Pasivo:efectivoyDepsitosdelosbancosenelBancoCentral
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ElBancocentralinfluyeenlabasemonetariaatravsdelossiguientesmecanismos:
a. Comprasenelmercadoabierto:Ej:sicompraaunparticularbonospblicos.
b. Tasadeencaje:cuandoexigeque losbancosdepositenunporcentajedesus
fondos; cuando los bancos no tienen fondos, el Central puede concederles
prstamos.
c. Reservas obligatorias: los bancos estn obligados a mantener una reserva
obligatoria,quesirveparacubrirlasnecesidadesdeefectivodelosahorristas
cuandoestoslonecesitan.
BOLILLA12:IMPUESTOALVALORAGREGADO
1. Definicinycaractersticasdelimpuesto.Traslacin.
Esunaderivacindelosimpuestosalasventas,tributosque,econmicamente,incidensobre
los consumos. No obstante lo cual, desde el punto de vista jurdico, no es el consumidor el
sujeto pasivo, sino otra persona que se halla en cierta vinculacin con el bien destinado al
consumo.
Antecedentes Nacionales: alcabala espaola rigi durante la poca de la colonia., y se
establecasobrelasdiversasetapasdecomercializacin.
Modosdeimposicin:existendiversasmodalidadesdeimposicinalasventas,
Impuestosalasventasdeetapasmltiples:Consisteenaplicarunatasaatodas las
operacionesdeventadequeseanobjetolasmercaderasoproductos.Tieneunefecto
acumulativo,cascadaopiramidal,todavezquesobreelpreciofinaldecadaetapase
calcularaelimpuesto.Esunaformadistorsivadelprecio.
Impuesto al valor agregado: si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le
eliminaelefectoacumulativo,noshallamosanteelimpuestoalvaloragregado;de
modoquecadaunadelasetapaspagaporloquehaaadidoalproducto.
Impuestosalasventasdeetapanica:consisteengravarelproductoenunasolade
lasetapasdelprocesodeproduccinocomercializacin;estamodalidadadmitecomo
variantes:
o Etapaminorista
o EtapaManufacturista
o EtapaMayorista
Caracteres:
Indirecto:yaquegravalosconsumosquesonmanifestacionesmediatasdecapacidad
contributiva. Es esencialmente trasladable. Esta encuadrado en las facultades
concurrentes de la Nacin y las Provincias, siendo la primera la encargada de
recaudarloparasometerloalrgimendecoparticipacin.
Real:puestoquesuhechoimponiblenotieneencuentalascondicionespersonalesde
los sujetos pasivos, interesando solo la naturaleza de las operaciones, negocios que
contienensushechosimponibles.
A la circulacin: toda vez que grava los movimientos de riqueza que se ponen de
manifiestoconalcirculacineconmica.
Plurifacetico:seaplicaenvariasetapasdelaproduccin;esdecirquecadavezqueel
producto sufre una modificacin, debe tributar. Los impuestos plurifaceticos pueden
ser: acumulativos efectocascada o piramidal(el impuesto formapartede labase
paracomputarelimpuestoenlaetapasiguiente)oNOacumulativosIVA.Asuvez
existendistintossistemasparapermitirlanoacumulacin,talesson:
o BaseReal:estaendesuso
o BaseFinanciera:(utilizadopornuestropas)reconoce2variantes;
SistemadeAdicin:consistensumarlosvaloresagregadosenlaetapa
delaproduccin(alquileres,salarios,dividendos,etc)
Sistemadelasustraccin:esmsfcildellevaralaprctica;implicaa
las ventas restar las compras y el resultado se traduce en el valor
incorporadoenesaetapadelaproduccin.Esteeselqueutilizalaley
argentina,yasuvezreconocedosformas:
Basecontrabase
Impuestosobreimpuesto(eselqueregulalaleydeIVA),debe
estar detallado el IVA que se paga en cada etapa de la
produccin, para luego deducirlo en la etapa siguiente. Es
decir,loquepaguedeimpuestoalcomprar,lovoyadescontar
de lo que deba pagar al momento de vender ese mismo
producto.Permiteunmejorcontrol.
Peridico: si bien el hecho imponible se perfecciona cada vez que se realiza la
operacin gravada, la ley le da el carcter de peridico al reunir todos los hechos
imponibleseimputarlosaunperiodomensual.Esto,sinembargo,noocurreenelcaso
delasexportaciones,dondesitieneelcarcterdeinstantneo.
Traslacin:eselprocesomedianteelcualelcontribuyentedederechotratadetransferiraun
tercerooavarios,totaloparcialmente,lacargadeltributo.Esnecesarioqueexistaentreel
percutidoyelcontribuyentedehecho,unatransaccinencuyopreciopuedaefectuarsedicha
transferencia.
Existendistintostiposdetraslacin:
a. Traslacin hacia adelante: un determinado contribuyente de derecho trata de
transferir la carga del impuesto que ha soportado inicialmente, a travs de la
percusin, sobre otros sujetos, modificando las condiciones de la oferta de los
productos que suministra en el mercado, o sea, modificando la oferta (alterando el
precio)clientes
b. Traslacin hacia atrs: (retrotraslacion) consiste en modificar no ya la oferta, sino la
demanda de factores de produccin, tratando de reducir los el precio de su
adquisicin. Ejemplo:quien tratade obtener una rebaja en los preciosde lamateria
prima.Proveedores
c. Traslacin oblicua hacia adelante: cuando el contribuyente percutido modifica su
oferta no ya respecto del producto gravado por el impuesto, sino respecto de otro
producto distintoosecundario.Ej: si delavaca se extrae cueroy leche, el impuesto
recae sobre esta ultima y no puede ser trasladado porque el gobierno fijo un precio
mximo,entoncessetrasladasobreelcuero.
d. Traslacin oblicua hacia atrs: cuando se realiza hacia los factores de produccin de
un bien distinto al gravado. Ej: No puedo modificar los precios ni de la leche, ni del
cuero, el impuesto recae sobre la primera, entonces intento disminuir los costos de
produccindelsegundo,trasladandoelimpuestosobresumateriaprima.
Enprincipio,cualquierimpuestoestrasladable,dependiendoestodecuestionescomo:eltipo
demercados,elcortoolargoplazo(enlosimpuestosacortoplazoesmasdifcillatraslacin)y
elmonto(sisetratadeunimpuestodepocacuanta,noesconvenienteporqueafectaalos
clientes y tiende a disminuir la demanda de estos). El ejemplo mas comn del impuesto
trasladable es el IVA. En la traslacin se crea una ficcin: Siempre quiero ganar lo mismo,
entonces:odisminuyoloscostosoaumentolosprecios,paraquedescontadoslosimpuestos,
mevuelvaaquedarlamismaganancia.
Naturalmente pueden producirse formas compuestas de traslacin, en las que se dan varios
tiposdeformasTraslacinmixta.Asimismo,latraslacinpuedeserde:primer,segundoo
tercer grado, de acuerdo a primer cambio (productor al mayorista), segundo (mayorista al
minorista)oenqueserealice(minoristaalconsumidor).
2. Hecho Imponible. Sujetos. Nacimiento del hecho imponible. Exenciones y tratos

diferenciales.
Elhechoimponibleestadadoporlasventasdecosasmueblessituadasocolocadasenelpas.
AspectoMaterial:Art1
Ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas siempre que
seanefectuadasporlossujetosquetenganhabitualidad,loscomisionistas(actanen
nombre propio pero por terceros), sean empresas constructoras, presten servicios o
seanlocadores.Estehechoimponiblerequiereentoncesdelaconfiguracinde:
Aspecto objetivo: que se configure una venta Art 2. Se incluye un
concepto amplio de venta; quedan alcanzados, por ejemplo, los bienes de
cambioadheridosalsueloylosautoconsumos.
Aspectosubjetivo:queloverifiquenlossujetosespecficamentemencionados
porlanorma.
Las obras, locaciones y prestaciones se servicios que la ley expresamente menciona,
realizadas en el territorio de la Nacin. Las telecomunicaciones internacionales
tributarancuandosuretribucinseaatribuibleaunaempresasituadaenelpas.Estn
enumeradosenelart3,cualessonlasactividadesquequedancomprendidaseneste
rotulo:
Trabajos sobre inmuebles de terceros: construcciones, instalaciones,
mantenimiento y conservacin, etc. Entran aqu los plomeros, gasistas,
pintores,etc.
Obrassobreinmueblepropio
Elaboracin, construccin o fabricacin de cosas muebles por encargo de
terceros.
Obtencindebienesdelanaturaleza:serefierealaextraccindeminerales,
cradeanimales,pesca,caza,etc,realizadosporencargodeuntercero.
Locaciones y prestaciones de servicios varios Generaliza. La tcnica
legislativa deja bastante que desear, dado que el IVA es un impuesto
especifico.
Lasimportacionesdefinitivasdecosasmuebles:setratadeingresaralpasbienespara
elconsumo.
Las prestaciones de servicios realizadas en el exterior pero que se vayan a utilizar o
explotar en el pas. Exencin: si los destinatarios son el Estado nacional, provincial,
municipal.
AspectoPersonal:(Sujetos)Surgedelart4quienessonlosobligadosalpago:
1. Quieneshaganhabitualidadenlaventadecosasmuebles
2. Quienesrealicenactosdecomercioaccidentalesconcosasmuebles;setratadeventas
dedichascosasquehansidopreviamenteadquiridasconelanimodelucrar.
3. Herederosolegatariosderesponsablesdelgravamen:cuandoenajenanbienesqueen
cabezadelcausantehubieranestadosujetosalgravamen.
4. Comisionistasyotrosintermediarios
5. Importadores
6. Empresasconstructorasquerealicenobrassobreelinmueblepropio,cualquieraseala
formajurdicaquehayanadoptado.
7. Quienesprestenserviciosgravados(art3)
8. Quienesseanlocadores,silalocacinestagravada
9. Losprestatariosdeserviciosenelexteriorquevayanaserexplotadosenelterritorio
nacional.
En tal sentido diremos que el Fisco es el sujeto activo; y que los Consumidores Finales son
quienesrealmenteresultanpercutidosporelimpuesto(contribuyentedehecho)
Aspectotemporal:sibienelart5disponequeelhechoimponibleseperfeccionacadavezque
sellevaacabounaoperacinoactividadgravada,laleyestableceunmtododeliquidaciny
unrgimendepagodelimpuestomensualenlamayoradeloscasos.
Elperfeccionamientodeloshechosimponiblesocurre:
En el caso de las ventas: desde el momento en que se entrega el bien o se emite la

factura,loqueocurraprimero.
En el caso de Prestaciones de servicios: desde el momento en que se termina de
ejecutar la prestacin o desde que se percibe total o parcialmente el precio, lo que
ocurraprimero.
Enelcasodetrabajossobreinmueblesdeterceros:desdeelmomentodeaceptacin
delcertificadodeobra,desdelapercepcindelprecioodesdelafacturacin,loque
ocurraantes.
Enloscasosdelocacin:desdeelmomentoenquesedevengaelpagoosepercibe,lo
queocurraprimero.
En el caso de obras sobre inmuebles propios: desde el momento de transferencia a
tituloonerosodelinmueble
Enelcasodeimportaciones:desdeelmomentoenqueestasseandefinitivas.
Entoncesencontramosqueelhechoseperfecciona:
PrincipioGeneralEntregadelbienoemisindelafactura,loqueocurraprimero
Casos particulares Luz, Agua: desde el vencimiento de la factura o cuando se
percibe,loqueocurraantes.Seaplicaelcriteriodeldevengado,laempresapagarael
IVAaunqueelclientenopaguelafactura.Loqueimportaeshaberpuestolosbienesa
disposicindelcomprador.
Exenciones:Art7.
Objetiva: (inc b) Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, de curso legal o
destinados a tener curso legal, billetes de banco, ttulos de acciones y obligaciones.
(inch)Losserviciospersonalesdomsticos;Losserviciosdesepelios;
Subjetiva:(inch)Lasprestacionesdelocacionesllevadasacaboenelexteriorcuando
seanenutilidaddelEstadonacional,provincial,municipal.
Mixta:(incf)elaguaordinarianatural,lalechefluidaenpolvo,enteraodescremada
cuando el comprador sea el Estado Nacional, Provincial o Municipal u organismos
descentralizados.
Conformealart8,quedanexentasdeIVAlasimportacionesconfranquicias,lasexportaciones.
3. Baseimponible.Crditoydebitofiscal.Alcuotas.Liquidacinypago.
La base imponible de un impuesto es, por lo general, la magnitud sobre la que se aplica la
alcuota,obtenindosedeestamaneraelimportetributario;enelcasodelIVAnoesesto,sino
la base del clculo de crditos y dbitos fiscales, cuya diferencia constituir el importe
tributarioapagar.Elart10,noserefierepropiamentealabaseimponiblesinoal:PrecioNeto
deVenta(PNV);setratadelarestaalPreciodeVentadelcomponenteimpositivo.Surgedela
facturaodocumentoanlogo.Ejemplo:PreciodeVentadeunagaseosa$10.SilerestoelIVA
(21%=2,1),obtengoqueelPrecioNetodeVentaes:$7,90.
TcnicadedeterminacindelImpuesto:
DEBITOFISCAL:Art11,Surgecomoresultadodeaplicaralosimportestotalesdelos
precios netos de las ventas, locaciones, la alcuota que fija la ley para tales
operaciones.EsPrecioNetodeVentaxAlcuota(%).Ejemplo:
PrecioNetodeVenta:$10
Alcuota:21%
10x21%=2,10DebitoFiscal
Solo en el caso de que no exista crdito fiscal, el debito fiscal va a ser el impuesto
adeudadoporelcontribuyenteenelperiodo.
CREDITOFISCAL:Art12,unavezobtenidoeldebitofiscal,corresponderecuperarlodel
impuesto facturado y cargado en la etapa anterior, que recibe el nombre de crdito
fiscal. Si el gravamen estuviera incluido en el debito fiscal, dicho impuesto seria
acumulativo, en cascada o piramidal; Es justamente la resta del crdito fiscal lo que
haceque,endefinitiva,cadaetapapagueporelvaloragregadoalbien.Ejemplo:
Etapa1delaProduccin:
PreciodeVenta:$6(PNV+Impuesto)
PrecionetodeVenta:$5
IVA:$1DebitoFiscal
Etapa2delaProduccin
PreciodeVenta:$12,10
PrecioNetodeVenta:10
Impuesto:$2,10(deborestarelcrditofiscal)
Peroesteproductor,yapago$1deIVArespectodelaetapa1,conlocual,esepesose
constituyeensuCREDITOFISCAL(surgedelafactura),conlocual,paradeterminarel
impuesto a abonar, deber restar a su impuesto determina ($2,10) lo que abono al
realizarlacompradelbien($1),detodolocualdevienequesolodebeingresar:$1,10
enconceptodeimpuesto.
2,10(impuestoliquidado:$10PNVxalcuota)1=1,10Impuesto
Podemos decir entonces que el Crdito fiscal equivale al debito fiscal de la etapa
anterior.Entonces,elEstadosiemprerecaudael21%delpreciodeventadelproducto
oservicio($12),peroesosecomponede$1delaEtapa1delaproducciny$1,10de
laEtapa2.
Cuando el impuesto se cruza con un monotributista/exento, se interrumpe la cadena de NO
acumulacin;nopuedetomarelcrditofiscalnigeneradebitofiscal.
SaldosaFavor:Art24
o
Saldo tcnico: Cuando el Crdito fiscal supera al debito fiscal se genera un Saldo a
favor. Ejemplo: empresas que recin comienzan a producir y aun no han tenido
grandesvolmenesdeventas.Esesaldosepuedetrasladaraperiodosposterioresdel
IVA.
Saldodelibredisponibilidad:puedeserobtenidopor,
Exportadores
Agentesderetencinopercepcin
PuedenimputaresesaldoalIVA,aotrosimpuestososolicitarsureintegro.
Alcuotas:delArt28surgenlastasasaplicables,
General:21%
Se incrementa al 27% para las ventas de gas, energa elctrica y aguas cuando el
destinatarioseaunresponsableinscripto.ElEjecutivopuedereducirlasal25%.
Disminuya a 10,5% cuando se trate de ventas de determinados bienes enumerados
taxativamente. Ej: animales vivos de ganados bovinos, ovinos, camlidos, miel de
ovejas,frutas,legumbresyhortalizas.
4. RgimendeInscripcin.FacturacinyRegistracin
ConreferenciaalaFacturacinpodemosdistinguir3tiposdesujetos:
Monotributistas y Exentos: Factura C; no esta discriminado el IVA. Interrumpen la
cadenadecrditosydbitosfiscales.
Responsables inscriptos: Factura A cuando realizan una operacin con otros
responsablesinscriptos,yFacturaBcuandooperanconunmonotributista,exentoo
consumidorfinal.EnlafacturaestaperfectamentediscriminadoelIVA,loquepermite
conocerelcrditofiscal.
CasosEspeciales:
Exportaciones:Art43. Noestngravadas,ypuedentomarasufavortodoelcrdito
fiscal; es lo que comnmente se llama reintegro a las exportaciones, de devuelve lo
quesehayaabonadoenconceptodeimpuesto.
En el supuesto de una empresa constructora cuya actividad no es la venta de

inmueblesqueconstruyeuninmuebleparasinoestagravadaconIVA.Siluegodecide
venderesebien,hayquedistinguir:siesantesdelos10aosdebedevolverelcrdito
fiscal,siesluego,nodevuelve(art10)
BOLILLA13:IMPUESTOSINTERNOS
1. Caractersticasdelimpuesto.Hechoimponible.Conceptodeexpendio.
LEY 24764. Son impuestos al consumo que se denominan internos por oposicin a los
impuestosexternosoaduaneros.Gravantambinmercaderaqueseintroducedelextranjero.
Ladenominacininternosesdesacertada,puesenrigordeverdadtodoslosimpuestosque
recaudaelpassoninternos.
Caracteres:
Indirectos:gravanunacapacidadmediatadecapacidadcontributivaConsumo
Reales:nosebasanenlascondicionesparticularesdelsujetoobligado
Permanentes
Facultadlesconcurrentes,entreNacinyProvincias.
Hechoimponible
ASPECTO MATERIAL: consiste en el expendio de artculos nacionales o importados;
expendio significa trasferencia a cualquier titulo de la cosa gravada en todo el
territoriodelaNacin.Enelcasodeloscigarrillos,elexpendioestadadoporlasalda
de la fabrica o deposito local; all se produce la transferencia de los respectivos
productosgravados.
ASPECTOTEMPORAL:eselmomentodelexpendio.Sinembargo,eltributoseliquiday
pagapormescalendario.
ASPECTOSUBJETIVO:losdestinatariostributariospuedenser:
o Responsables por deuda propia: los fabricantes, importadores o
fraccionadores; las personas por cuya cuenta se realicen las elaboraciones o
fraccionamientos;ylosintermediarios.
o Responsablespordeudaajena:losquedebenpagarpararetirarlosefectosde
fabrica,losintermediariosentrelosresponsablesylosconsumidores.
ASPECTOESPACIAL:seaplicaentodoelterritoriodelaNacin.EsrecaudadoporAFIP.
2. Sujetos.Baseimponible.Principiogeneralyexcepciones.Alcuotas.
Baseimponible:Porprincipiogeneral,estadadaporelprecionetdeventaqueresultadela
facturaodocumentoequivalente,extendidoporlaspersonasobligadasaingresarelimpuesto.
Excepcin: en el caso de los cigarrillos, tributan sobre el precio de venta al consumidor,
inclusiveimpuesto,exceptuandoelIVA.
Seentiendeporprecionetodeventaelqueresultaunavezdeducidas:
Las bonificaciones y descuentos hechos al comprador por fecha de pago u otro

concepto
Losinteresesporfinanciacindelprecio
EldebitofiscaldelIVA
Cuando la transferencia del bien no es onerosa, se toma como base imponible el valor
asignadoporelcontribuyenteenoperacionescomunesconproductossimilares.
Cuandolasfacturasnocontenganelvalordeplaza,AFIPpuedeestablecerlo.
Alcuotas:sondistintassegnelproductodequesetrate.
Determinacin y pago: El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario,
medianteelsistemadedeclaracionesjuradaspresentadasporelsujetopasivo.
Exenciones:
Losvinos
Losjarabesqueseexpendancomoespecialidadesmedicinalesoveterinarias
Lossegurosagrcolas,deaccidentespersonales,devida
BOLILLA14:IMPUESTOSOBRELOSINGRESOSBRUTOS
1. Caractersticas del impuesto. Cuestiones constitucionales: transporte
interjurisdiccional, establecimientos de utilidad nacional. Hecho imponible.
Requisitodelahabitualidad.Exclusiones.
Caracteres:
Indirecto:gravaunaexteriorizacinmediatadelacapacidadcontributiva;elejercicio
habitual de una actividad constituye para el legislador un indicio de aptitud para
contribuir
Real:porquenotieneencuentalascondicionessubjetivasdelosdestinatarioslegales
tributarios,sinolaactividadqueestosejercen.
Local: se adecua al principio de la territorialidad, estando gravadas las actividades
realizadasdentrodeunajurisdiccindeterminada.
Proporcional:dealcuotanica
Peridico:estasujetoaunrgimendeanticipos.
Cuestionesconstitucionales
Transporte interjurisdiccional: Art 75 inc 13, faculta a la Nacin a reglar el comercio
internacionaleinterprovincial.Estapotestadnopuedeserafectadapordisposiciones
impositivas provinciales. En virtud de esta restriccin, la Corte invalido el tributo al
tequeunaprovinciaaplicabaalasalidadetalmercadera.
Establecimientosdeutilidadnacional:LareformadelaConstitucinNacionalde1994,
ha determinado en su art 75 inc 30, la Facultad de la Nacin a ejercer legislacin
exclusiva sobre establecimientos de utilidad nacional sitos en lugares adquiridos por
compra o cesin de cualquier de las provincias. Es decir que estos establecimientos
estn sometidos a jurisdiccin nacional y excluidos del poder tributario de las
provincias. Pese a esto no se ha modificado el CF de la Prov. De Buenos Aires que
permite gravar las actividades desarrolladas en cualquier lugar de su territorio
(incluidoslossitiosdeutilidadnacional)
Doble imposicin Convenio multilateral. Se miden los ingresos y gastos en cada
jurisdiccin;seaplicacoeficientequedivideloquecorrespondetributarencadauna.
HechoImponible:
ASPECTO MATERIAL: es el ejercicio habitual y a titulo oneroso en provincia de Bs.AS. del
comercio, industria, profesin, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios, o de
cualquierotraactividadatituloonerosolucrativaono,cualquierasealanaturalezadelsujeto
quelapresteyellugardondelasrealice,Art182CF.
Ejercicio:debeexistirunaactividadefectivaynopotencial
Habitual:notienequeverconlaperiodicidad,sinoconquelaactividadseaunmedio
devidaparalapersona.Lahabitualidadnosepierdepordiscontinuidad,ej:Heladera
que cierra en invierno. Se apunta a evaluar la ndole de las actividades que se
desarrollan.Estnigualmentealcanzadas:Art184
o Profesionalesliberales
o Compradeproductosagropecuarios,forestales,frutosdelpasyminerales
o Loteosyfraccionamientosdeinmuebles
o Explotacionesagrcolas,mineras,pecuarias
o Comercializacindemercaderas
o Intermediacin
o Operacionesdeprstamosdedinero.
Oneroso: debe existir una contraprestacin por la actividad que se desarrolla. Esto
implica distinguir oneroso y lucrativo. El lucro encierra un fin subjetivo: percibir
ganancia.Aqunoseexigequeseverifiquetalfinalidad,perosiquesepercibadinero.
Territorialidad:deberealizarsedentrodeprovinciadeBuenosAires
Exclusiones:Art186
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Trabajoenrelacindedependencia
Desempeodecargospblicos
Transporteinternacionaldepasajerosymercadera
Exportaciones
Honorariosdedirectoriosyconsejosdevigilancia
Operacionesdecooperativas
ASPECTOPERSONAL:soncontribuyentesdelimpuesto,laspersonasfsicas,sociedadescono
sin personera jurdica, y dems entes que realicen las actividades gravadas. La autoridad
puede determinarqueestossujetos,cumplidasciertascondiciones seconviertanenagentes
depercepcinoretencin,porsucercanaconlamateriagravada.
ASPECTOTEMPORAL:Elperiodofiscalserelaocalendario;sinperjuiciodeello,elgravamen
seingresaramedianteanticiposmensualesliquidadosporlaAutoridaddeAplicacin.
ASPECTOESPACIAL:lasactividadesgravadasdebenrealizarseenProv.DeBuenosAires.
2. Baseimponible.Principiosgeneralesdecuantificacinyatribucinalperiodofiscal.
Excepciones. Deducciones. Alcuotas. Liquidacin del impuesto. Distintas
modalidades.
Labaseimponiblepresentacomoproblemticas:lacuantificacinylaatribucindelingresoa
undeterminadoperiodofiscal.
Cuantificacin:determinaelart187delCF,quesecuantificadeacuerdoalosingresosbrutos
que tenga el sujeto durante el periodo fiscal, provenientes de la actividad gravada. Sin
embargo,haycasosespeciales,dondelabaseimponiblesecomponedeladiferenciaentreel
precio de compra y el de venta; Art 191, tal es el caso de: Venta de billetes de lotera,
comercializacindetabaco,cigarrillos,comercializacindegranos,etc.
Atribucin:existendossistemas:
o
Devengado:eselprincipiogeneral;implicaqueexisteelderechoalcobro.Ej:chequea
60 das librado el 1 de diciembre de 2011, debe ser atribuido al periodo fiscal 2011,
toda vez que existe el derecho a incorporar el dinero al patrimonio. Es utilizado por
quienesllevanunaregistracinestrictamenteformal.
Percibido: es la excepcin; contempla el ingreso cuando efectivamente ha sido

sobrado. Ej: en el caso del cheque, se imputara al periodo 2012, cuando se cobra
efectivamente el cheque. Es utilizado por quienes no tienen obligacin de llevar
documentacinformal(profesionales)
Devengado exigible: creado por el CF para dos supuestos especficos, donde si se
utilizaeldevengadosetornamuygravosoysisebasaenelpercibidosetrasladanlos
riesgosdecobroalEstado,Art187
Ventadeinmueblesenmsde12cuotas.
Ventadebuquesenmasde12cuotas
Secomputarancomoingresosbrutoslasumadelascuotasquevenceneneseperiodo
fiscal.
ElCdigoutilizaelcriteriodeldevengado(art201),peroestablececiertosreparos:
Ventadebienesinmuebles:desdeelmomentoenquesefirmaelboletooseentrega
elbien,loqueocurraantes
En el recupero de crditos deducidos como incobrables, en el momento en que se
efectaelrecupero.
Deducciones:Alrespectoaparecenlosarts188(nointegranlabaseimponible)y189(integran
labaseimponibleperosededucen,propiamente)
Art188:seaplicaSiempre,fueracualfuereelmtododebaseimponiblequeseutilice;Estn
contemplados en la Norma: IVA e impuestos internos, Subsidios otorgados por el Estado,
ingresoscorrespondientesalaventadebienesdeuso.
Art189:soloseaplicaparaquienesutilizanelmtododeldevengado;secontemplan:Sumas
correspondientes a devoluciones, compensaciones y descuentos; importes de crditos
incobrables,Importesdeenvasesymercaderasdevueltas.
Alicuotas: surgen de la Ley Impositiva; La alcuota general es de 3,5%; Sin embargo, se fijan
otrasalcuotas,dependiendodelaactividaddequesetrate.Seagrupandeacuerdoaltipode
actividadCodigos.
Liquidacin del impuesto: Es un impuesto anual, siendo el periodo fiscal el ao calendario.

ExistendistintosregmenesdeLiquidacin:Art209
o
Contribuyentes Mensuales (de ARBA y Convenio): presentan declaraciones Juradas

mensualesdondedeclaranlosingresosquehantenido,lasretencionesydemsdatos
quesirvanparaladeterminacindeltributo.
Contribuyentes de Arbanet: la Administracin preliquida mes a mes lo que debe
abonarse en concepto de impuesto. Se ingresa al rgimen por cumplir ciertos
requisitos (Ingresos anuales que no superen los $300.000); el contribuyente debe
confirmar la liquidacin que efecta la administracin e ingresas el impuesto.
PresentanunaDeclaracinJuradaanual.
El gravamen se va a integrando por los anticipos mensuales; finalizado el ao calendario, a

travsdeladeclaracinjuradaanualsecuantificalaobligacintributaria.
3. Exenciones.PactoFederalparaelEmpleo,laProduccinyelcrecimiento
Exenciones:surgendelart207,
Objetiva:(incd)Edicindelibros,diarios,peridicosyrevistas;(inch)losinteresesde
depsitosencajasdeahorro,cuentascorrientesyaplazofijo.
Subjetiva:(inca)ActividadesejercidasporelEstadoNacional,Provincial,Municipal;(in
b)bolsasdeComercioautorizadas.
Mixta: (inc i) las cooperativas integradas por vecinos que realicen actividades de
construccinderedesdedistribucindegasoprestenserviciosdesuministro.
PactoFederalparaelEmpleo,laProduccinyelCrecimiento
El esquema tributario vigente no resulta el ms adecuado para la promocin de la
competitividaddelosproductoreslocales.Paratratardesolucionaresteenfoqueelgobierno
nacional"invit"alasprovinciasasuscribirelPactoFiscaldel12.08.93,endondeentreotras
cosassepropuso:
la derogacin del impuesto sobre los ingresos brutos para agosto de 1996,
sustituyndolo por un impuesto general al consumo que tienda a garantizar la
neutralidad tributaria y la competitividad de la economa. Esta derogacin estaba
precedida de una serie de exenciones a determinadas actividades (produccin
primaria, prestaciones financieras, industria manufacturera, construccin de
inmuebles,etc.)
derogacin del impuesto de sellos a toda operatoria financiera y de seguros
institucionalizadaqueafectasealossectoresagropecuarios,industrial,mineroydela
construccin y gradualmente ir abarcando el resto de las operaciones y sectores,
debiendocompletarsedichaderogacinantesdel30dejuniode1995.
A cambio de estos" sacrificios provinciales ", la Nacin acordaba su cuota de sacrificio",

derogandoelimpuestosobrelosactivosparalasactividadesporlasquesederogarasellos,y
reduciendo el impuesto al trabajo, en las jurisdicciones y para las actividades, en donde se
produjeraladerogacindelimpuestosobrelosingresosbrutos.
TambinseacordabaendichoPactoquelasprovinciasderogarandeinmediatolosimpuestos
especficos que graven la transferencia de combustibles, gas, energa elctrica y servicios
sanitarios,exceptoquesetratendetransferenciasdestinadasausodomstico.
Asimismo se derogaran de inmediato los que graven directa o indirectamente, a travs de
controles,lacirculacininterjurisdiccionaldebienesoelusoparaserviciosdelespaciofsico,
includo el areo. Se promova en el mismo sentido de lo propuesto en el prrafo anterior
idnticaactitudporpartedelosMunicipios.Asimismosepropiciabaladerogacindelastasas
municipales en general en los casos que no constituyeran la retribucin de un servicio
efectivamente prestado, o en aquellos supuestos en los que se excediera el costo que se
derivedesuprestacin.
En los hechos las medidas que se acordaron desde el punto de vista formal, fueron
desvirtuadaspormedidasdeadministracintributariaquellevaronalimitarlasexencioneso
liberalidades otorgadas. Se observ en los gobiernos locales lo que llamamos resistencia
pasiva a la concrecin de una coordinacin financiera interna propuesta por el gobierno
central.
4. Convenio Multilateral. Caractersticas. Rgimen general y especiales. Autoridad de

aplicacin.
Ascomolaleydecoparticipacinfederalconstituyeunrgimendecoordinacinverticaldel
ejerciciodelasfacultadesimpositivasdelestadonacionalydelosestadoslocales,alosefectos
de evitar los supuestos de superposicin de gravmenes en los casos de facultades
concurrentes, el convenio multilateral es un sistema de coordinacin horizontal entre las
provincias y la Ciudad Autnoma de Bs. As, las cuales son titulares del poder tributario en
cuestin,yacuerdanlacoordinacindesuejercicio.
Ademsdelafinalidadprincipaldeevitarsuperposicionesimpositivas,elconveniomultilateral
cumpleunaimportantefuncin,enloquerespectaalaamortizacindelejerciciodepoderes
tributariosautnomos,enrazndeelloelArt.32delconvenioestablecequelasjurisdicciones
adheridasnopodrnaplicaralasactividadescomprendidasenelpresenteconvenioalcuotas
orecargosqueimpliquenuntratamientodiferencialconrespectoaigualesactividadesquese
desarrollen,entodassusetapas,dentrodeunamismajurisdiccin.
El mbito de aplicacin del convenio esta dado por aqullas actividades ejercidas por un
mismo contribuyente, por si o por terceras personas, en dos o ms jurisdicciones, cuyos
ingresos brutos provengan de un proceso nico econmicamente inseparable, fijndose en
talescasoslaspautasparaestablecerquemontodelosingresosencuestinpodrgravarcada
unadelasjurisdiccionesenlascualesdesarrollasusactividades.
DentrodelConvenioMultilateralexisten:
RegmenesEspeciales:Porejemplolasprofesionesliberales.Setratadedeterminados
supuestos en los cuales se considero que la aplicacin del rgimen general hubiera
resultado inequitativo o demasiado complejo, y que consisten en la atribucin en
formapreestablecidadeporcionesfijasdelabaseimponible.
RegmenesGenerales:tomaencuentalosingresosobtenidosylosgastossoportados
en cada jurisdiccin en relacin con los ingresos y gastos totales por considerar que
ellos constituyen parmetros relevantes para medir el volumen de la actividad
desarrolladaencadajurisdiccin.(Ej.:50%segnlosgastos,50%segnlosingresos)
OrganismosdeAplicacin:elconvenioprevlaexistenciadedosorganismosdeaplicacin,la
ComisinArbitral(tieneasucargoeldictadoderesolucionesgeneralesinterpretativasqueson
obligatoriasparalosfiscosadheridos,ascomotambinelresolverlascuestionesquesometan
asuconsideracin,encasosconcretos,tantolosfiscoscomolosparticulares,yqueseoriginen
enlaaplicacindelasnormasdelconveniomultilateral)ylaComisinPlenaria(lasprincipales
funciones a su cargo son la de aprobar su reglamento interno y el de la Comisin Arbitral,
establecerlasnormasprocesalesquerigenlaactuacinanteambascomisiones,sancionarel
presupuesto,etc.dentrodesusfuncioneslaquetienemayorrelevanciaesladeresolvercon
carcterdefinitivolosrecursosdeapelacinplanteadoscontralasresolucionesdelacomisin
arbitral.
BOLILLA15:IMPUESTOALASGANANCIAS
1. Caractersticasdelimpuesto.Elconceptoderentasegnlasdistintasteoras.Objeto
del impuesto: fuente, periodicidad y habilitacin. Excepciones. Fuente argentina y
extranjera
Caracteres:
Directo:gravaunamanifestacininmediatadecapacidadcontributiva;entalcarcter
estpicamenteprovincial,aunquelaNacinhahechoenformapermanenteusodela
facultad que le otorga el art 75 inc 2 y lo ha regulado ficticiamente como de
emergencia, teniendo un trmino de fenecimiento que se va prorrogando
peridicamente.
Personal: su alcuota es progresiva para las personas fsicas, teniendo en cuenta
especiales situaciones subjetivas del contribuyente (casado, hijos, etc); No obstante,
esto no es as de modo absoluto, ya que existe una imposicin proporcional de
carcterrealencuantoaciertoscontribuyentes(sociedadesdecapital)
Peridico:seextiendedel1deeneroal31dediciembre;
Dobleprogresin
ConceptodeRenta:existendistintasteorasquehanintentadoconceptualizarlarenta,
Teora de la RentaProducto: sostenida por los financistas que siguen las doctrinas
econmicastradicionales.Distinguencapitalderenta,entendiendoquecapitalestoda
la riqueza corporal o incorporal durable capaz de producir una utilidad a su titular;
mientrasquerentaeslautilidadqueseobtienedelcapital.Conlocual,larentaesel
producto neto que se extrae de una fuente capaz de producirlo. Es una teora
prevalecientementeobjetiva,yponederelieveelorigendelarenta.
Teora de la RentaIncremento Patrimonial: considera renta todo ingreso que
incremente el patrimonio. La nocin de renta es amplsima e incluye no solo los
ingresosperidicossinotambinaquellosocasionales,comolasdonaciones,legados,
gananciasdejuego,etc.Esunateoraprevalecientementesubjetiva,tieneencuentael
resultado:cuantoaumentalariquezadelparticular.
Lo mas indicado es inclinarse por el criterio funcional de renta (Garca Belsunce), que
subordina su significado a lo que dispongan los textos legales. Se trata de una posicin
congruente con las necesidades fiscales y las normas legislativas. En general, los sistemas
tributarioshanevolucionadodelaprimerateora,alasegunda.
Desventajasdelimpuesto:
Obstaculizacindelahorroycapitalizacin
Inflacin
Alicientexododecapitales
Complejidad
Antecedentes: los podemos encontrar en el llamado impuesto a los rditos, que comenz a
regir en nuestro pas a partir de 1932 como un impuesto de emergencia. El nombre de
impuestoalasgananciassurgeapartirde1974.
Elhechoimponibleesobtenerganancias,entonceshayqueanalizarelconceptodeganancias.
Paradesglosarlo,hayqueanalizarlosdistintosaspectos:
AspectoMaterial:art2.Disponequesonganancias,
1. Losrendimientos,rentasoenriquecimientossusceptiblesdeperiodicidad.Los
caracteresquedebenreunirestasgananciasson:
Periodicidad: deben reproducirse en el tiempo; hay algunas
excepciones donde se gravan beneficios accidentales. Ej:
Indemnizacinporfaltadepreaviso
Permanencia:implicaelmantenimientooinalterabilidaddelafuente
productora. Hay algunas excepciones, como cuando se grava los
ingresos por transferencia definitiva de marcas o patentes de
invencin(lafuenteseextingue)
Habilitacin: la fuente de produccin debe ser idnea para generar
ganancia.
Se alinea dentro de la Teora de la RentaProducto. Ej. rbol de manzanas:
cadaciertotiempodafrutos,semantieneeneltiempoyesthabilitadoadar
manzanas. Esta habilitado para dar manzanas, si diera Pomelos, no seria
ganancia.
2. Los rendimientos, rentas o beneficios obtenidos por los responsables de
Sociedades de capital. Se enrola en la teora de la rentaincremento
patrimonial,porcuantoprescindedelaperiodicidadydelafuente.
3. Losbeneficiosobtenidosporlaenajenacindebienesmueblesamortizables,
acciones,ttulos.
La nocin de ganancia comprende tanto la ganancia percibida como la devengada;
Actividades ilcitas o inmorales: al no permitir la deduccin de los quebrantos,
implcitamentesereconoceagravabilidaddelasmismas.
Aspectotemporal:esunimpuestodeverificacinperidica.,ysuhechoimponiblese
tieneporacecidoel31dediciembredecadaao.
Aspecto personal: pueden ser sujetos del impuesto tanto las personas fsicas como
jurdicas.
Aspecto Espacial: la ley argentina adopta el criterio de la renta mundial, combinado

coneldealfuentecomocriterioespacialdeatribucindelaganancia.
o SujetosResidentesenelPas Rentamundial:tributansobrelatotalidadde
lasgananciasobtenidasaquyenelextranjero.Sonresidentesquienesposeen
nacionalidadargentina,ylosextranjerosconresidenciapermanente(periodo
de12meses).Enelcasodesociedades,sernresidentessiseconstituyeronen
elpas.Sontambinresidenteslassucesionesindivisasenlasqueelcausante
alafechadefallecimientorevestalacondicinderesidenteenelpas.Laley
regulapormenorizadamenteloscasosdeperdidadelacondicinderesidente.
Cuandoelsujetoresidenteenelpastributeporsusgananciasobtenidasenel
exterior Tax credit, computa como pago a cuenta del impuesto los
gravmenesquehaingresadoenelotropashastaellimitedelincrementode
laobligacinfiscaloriginadoporlaincorporacindelagananciaobtenidaenel
otropas.
Sujetosnoresidentes Criteriode lafuente:tributan exclusivamente sobre
lasgananciasdefuenteargentina.
Elart5,establecequesondefuenteargentinalasgananciasqueprovienendebienes
situados,colocadosoutilizadosenArgentina,delarealizacindecualquieractividad
enelterritorio,odecualquierotrohechoocurridodentrodelterritorio,sinimportarla
nacionalidadodomiciliodelaspartesqueintervengan.
Elart127disponequesongananciasdefuenteextranjeralasqueprovengandebienes
situados,colocadosoutilizadoseconmicamenteenelexterior,delarealizacinenel
extranjero de cualquier actividad susceptible de producir beneficios, y las que surjan
delaventadebienesexportadosenformadefinitiva.
2. Sujetospasivosdelimpuesto:Personasfsicas.Sucesionesindivisas.Sociedadconyugal.
Sociedad y sujetos empresa. Sucursales de empresas extranjeras. Sujetos domiciliados
enelexterior.
Disponeelart1querevistenelcarcterdecontribuyentes:
Personasfsicas,capacesoincapaces.
Personasdeexistenciaideal:
o Sociedades enumeradas por el art 69: de capital. Sociedades annimas, en
ComanditaporAcciones,SRL,Fideicomisos,AsociacionesCivilesyfundaciones.
o Establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de
cualquierotrotipoorganizadoscomoempresaestable.
o Demssociedadesconstituidasenelpasyunipersonales
Sucesionesindivisas:hastaladeclaratoriadeherederosoladeclaracindevalidezdel
testamento.
En cuanto a lasprimeras sisonresidentes Tributanpor todas susganancias(argentinas y
extranjeras); Criterio de la nacionalidad. Choca con doble imposicin internacional. Hay
deducciones y pagos a cuenta hasta el incremento de la obligacin fiscal en Argentina.
Compensacinporelpagodeimpuestosanlogosconlosquerigenenotropas(Ejemplo:35%
enArgentinay45%enUSA.PagoenUSA10%,yaqueelrestolopagoenArgentina).Asuvez
loquesedejadepagarenelpas(productodeexenciones)sepagaenotropas.Cuandoseda
el caso de multinacionales, si en Argentina estn exentos pagan en su pas de origen por el
porcentaje de lo que dejan de pagar en nuestro pas (siempre hasta el incremento de su
obligacinfiscal;sinosonresidentesTributanporlasgananciasdefuenteArgentina.
Respecto de las personas jurdicas de carcter publico la doctrina esta dividida; Fonrouge
sostienequesonsujetosdeobligacionesporqueelart20losexime,conlocualimplcitamente
sereconocequeverificanel hechogenerador.Otrapostura(Villegas) sostienequeelEstado
Nacional, los provinciales y municipales, no pueden ser destinatarios legales por cuanto
tcnicamentecarecendecapacidadcontributiva.
Sujetos domiciliados en el extranjero: tributan aquellos que residan en el exterior pero sean
beneficiadosconrentasresultantesdelaexistenciadeunestablecimientoestableenelpas.
Sucursales de empresas extranjeras: las filiales locales deben efectuar sus registraciones
contablesenformaseparadadesuscasasmatricesydelasrestantessucursales,haciendolas
rectificaciones necesarias para determinar su resultado impositivo de fuente argentina. En
casodefaltarladocumentacinnecesariaparapoderarribaratalconclusin,elrganofiscal
puedeconsiderarquelasfilialesdelpasylasempresasmadresformanunaunidadeconmica
ydeterminaraslaganancianetasujetaagravamen.
Sociedad Conyugal: Cada cnyuge tributa por lo que genera. En el caso de ingresos de la
socidad conyugal, pueden adoptarse distintos criterios: que tribute el marido, que tribute la
mujer,ambosamedias.Laleyutilizaelcriteriodequedebepagarelhombre,Art30.
3. Determinacin de la ganancia: categoras. Deducciones. Concepto y anlisis.

Determinacindelasgananciasimponible.Exenciones.
Laleydividegananciasygastosencategoras:
PRIMERACATEGORIARentadelsuelo:Integranestacategora,Art41
o Elproducidoendinerooespeciedelocacindemueblesurbanosyrurales
o Cualquier especie de contraprestacin obtenida por la constitucin de
derechosrealesafavordeterceros
o Elvalordemejorasintroducidasenelinmuebleporinquilinos
o Contribucindeotrostributosqueelinquilinohayatomadoasucargo
o Valorquelosinquilinospaguenporelusodeotrosmueblesdelpropietario
o Sublocacin
Endefinitiva,estnincluidaslasrentasrealesopresuntasderivadasdelosinmuebles
situadosenelpasoexterior,siemprequenoestncomprendidasdentrodela3era
categora.
SEGUNDACATEGORIARentadecapitales:Art45,
o Rentadettulos,cedulas,bonos,letrasdetesorera
o Regalasysubsidiosperidicos
o Rentasvitaliciasyparticipacionesensegurosdevida
o Dividendos
Seincluyentodaslasrentasdecapitalquenoseanincluidasenla3eracategora.
TERCERACATEGORIABeneficiosdelasempresasyciertosauxiliaresdecomercio:
Art49
o Responsablesdelassociedadesdecapital
o LasquederivendeotrasSociedadesconstituidasenelpasounipersonales
o Derivadasdelaactividaddelcomisionista,rematador,consignatario
o Derivadasdeloteosconfinesdeurbanizacin
o Lasdemsgananciasnoincluidasenotrascategoras;tienecarcterresidual.
Esta categora tiene un carcter predominante respecto de las dems; se define de
acuerdoalsujeto(PersonasJurdicas)
CUARTA CATEGORIA Renta del trabajo personal: se trata de las rentas derivadas
deltrabajooesfuerzopersonal,
o Desempeodecargospblicos
o Trabajoenrelacindedependencia
o Jubilaciones,pensionesquetengansuorigeneneltrabajopersonal
o Ejerciciodeprofesionesliberales
o Actividadesdecorredorydespachantedeaduana
La Primera y tercera categora se rigen por el devengado; la segunda y la cuarta por el
percibido.
Dividendos:Puedenadoptarsedistintoscriterios;quetributelapersonajurdica,quetributela
persona fsica,quetributenamedias.Nuestrosistema hacetributar alaspersonasjurdicas.
Luego, las personas jurdicas lo declaran (para demostrar la fluctuacin patrimonial) pero lo
descuentan.
Deducciones: son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para mantener o
conservar la fuente productora, Art 80. Tales gastos deben ser restados de las ganancias
brutasobtenidasenelperiodo.Existendistintasclases,
Generales:sonlasaplicablesatodaslascategoras,art81.
o Interesesdedeudas
o SumasquesepaganporSegurosdemuerte
o Donacionesalosfiscos
o Amortizacionesdebienesconplazolimitadodeduracin
o Contribucionesydescuentosparafondosdejubilaciones
EspecialesparalaPrimera,Segunda,TercerayCuartacategora,contenidasenelart
82,
o Impuestos,tasasycontribuciones
o Primasdeseguros
o Perdidasextraordinariassufridasporcasofortuito
o Perdidasdebidamentecomprobadaspordelitos
o Gastosdemovilidad,viticos,etc.
EspecialesdelaPrimeracategora,Art85:Gastosdemantenimientodelinmueble;el
contribuyentepuedeoptarpor2sistemas:
o Deduccinenbaseacomprobantes
o Deduccinpresuntaquesurgedeaplicarel5%delarentadelinmueble
Adoptadounprocedimiento,elmismodebeaplicarseatodoslosinmueblesquetenga
elcontribuyente,ynopuedevariarloporeltrminode5aos.Estaopcinnopuede
utilizarlaaquellapersonaquedeballevarobligatoriamenteregistracinformal.
EspecialesdelaSegundacategora:Art86
EspecialesalaTerceraCategora:Art87,
o Gastosyerogacionespropiasdelgirocomercial
o Castigos y previsiones contra los malos crditos. Ej: crdito incobrable; los
bancos prestan dinero y puede que algunos deudores no cumplan con su
obligacinderestituirlo.Estosgastospuedendeducirse.
Gastosdeorganizacin
Deduccionesnoadmitidas,Art88
Gastospersonalesdelcontribuyenteysufamilia(Excepcin:Art22y23)
Intersdelcapitalpropio(elajenosolopuedededucirseparcialmente)
Sueldosdeparientes,exceptoqueefectivamentepresteunservicioynosupereloque
usualmentesepagaatercerosportalactividad.
Elimpuestodeestaley
Laamortizacindellaves,marcas,patentes
Quebrantosdeoperacionesilcitas
Amortizacin, Art 83, respecto de los inmuebles se admite deducir el 2% en concepto de

amortizacin.Convienequeseamorticemsrpidoomslento?Msrpido,alcomienzo.El
dinero pierde el valor, entonces si se amortiza todo al comienzo, lo que hoy no se paga de
impuesto se coloca en el Banco, genera rdito por los intereses, y el ao siguiente cuando
debapagarmasimpuesto,yasetieneconqueabonarlo.
DeduccionesPersonales:Solopuedenserdeducidasporlaspersonasfsicas;lasdeducciones
sonanualesydeimportefijo,aplicndoseproporcionalmenteporperiodosmensuales.Estn
integradaspor,
Mnimonoimponible:esunasumaquesededuceporconsiderarsequeeselimporte
indispensableparalasubsistenciadelcontribuyente,yquenopuedesergravado.
CargasdeFamilia:debenreunirseciertosrequisitos,
o Elfamiliardebeestaracargodelcontribuyente
o Deberesidirenelpasotener6mesesdedomicilioenel.
o Sus entradasnetas anualesnodeben ser superiores a la suma que fija la ley
($9000)
Siseconfigurantalescondiciones,sepuedededucir:unimportefijoporcnyuge,un
importeporcadahijo(encasodemadreypadreacargodelhijo,deducenambos)yun
importeporotrosparientes.
Gastosdesepelio,Art22
ElArt23dispone:
Puedededucirseelsuelopersonal.
EncasodeTrabajoenRelacindedependenciaseelevaen3,8veces.
Determinacindelagananciaimponible:Lagananciabrutaestadada,
Actividadcomercial:IngresosCostos
Actividaddeservicios:Ingresos=Ganancia.
LuegodededucirdelaGananciabrutalasdeduccionesquehabilitalaleyGananciaNeta.
Sobreesta,ysicorrespondeseefectanlasDeduccionesPersonales,luegodelocualsurgela:
GananciaNetaSujetaaImpuesto.Sebuscaenqueescaladelaleyingresayaplicalaalcuota
quecorresponda.
Exenciones:Art20
Objetiva:(inci)Losinteresesreconocidosensedejudicialoadministrativa
Subjetiva: (inc a) Ganancias de los Fiscos Nacional, Provincial y Municipal; (inc e)
Gananciasdeentidadesreligiosas.
Mixta:(inco)Elvalorlocativocuandoelinmuebleseaocupadoporsupropietario
4. Tratamiento Fiscal: liquidacin. Alcuotas aplicables. Ingreso del Gravamen por

sujetos del pas y exterior. Declaracin Jurada. Anticipos. Rgimen de retencin de
lostrabajadoresenrelacindedependencia.
LaliquidacindelimpuestoestaacargodelcontribuyenteapartirdeunaDeclaracinJurada
Anual, que se presenta vencido el ao fiscal. Se integra de Anticipos o pagos a cuenta,
tomandoporbaselopagadoelaoanterior.
LasAlcuotasaplicablessurgendelaleyCuadroArt90
Lostrabajadoresenrelacindedependenciaestnsujetosalrgimenderetencin,demodo
tal que el empleador detrae del sueldo la parte correspondiente al impuesto y lo ingresa al
Fisco.
Encasodesujetosquetributenenelexterior,podrndeducirloquehayanabonadoenelotro
pas,hastaelmximodeloquelecorrespondetributarenelpasporlagananciaextranjera.
BOLILLA16:IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALESyGANANCIAMINIMAPRESUNTA
1. Bienespersonales.Caractersticadelimpuesto.HechoimponibleySujetos.
2. Baseimponible.Montomnimoyalcuotas.Exenciones.Contribuyentesradicadosen
el exterior. Responsable sustituto. Presunciones sobre la propiedad de los bienes
alcanzados.
LEY 23966. El impuesto a los bienes Personales es un tributo que grava al patrimonio en
general (y no en forma particular a los bienes, como ocurre en el caso del Inmobiliario o
automotores.EnArgentina,tuvosuorigenenelllamadoimpuestosustitutivoalgravamena
latransmisingratuitadebienesde1951,yluegotuvomltiplesreformas.
Caracteres:
Personal:recaesobreeltitulardelosbienesytieneencuentaciertascaractersticas
personalesdeel
Global:esomnicomprensivodebienes,tantosituadosenelpascomoenelextranjero
Peridico: se paga por los bienes existentes al 31 de diciembre de cada ao, sin
perjuiciodelosanticiposqueseingresenconanterioridad.
Progresivo:deacuerdoasuestructuraalicuotaria
Asignacinespecfica:elproducidodelimpuestosedistribuyedelasiguienteforma:
90%paraelfinanciamientodelrgimennacionaldeprevisinsocial,yel10%paraser
distribuido entre las jurisdicciones provinciales en funcin de la cantidad de
beneficiariosdelascajasprevisionalesquetengan.
HechoImponible,
ASPECTO MATERIAL: consiste en la posesin por personas fsicas o sucesiones
indivisas domiciliadas en el pas o en el extranjero, de un patrimonio bruto formado
porlosbienespersonalesqueenumeranlosarts19y20.Algunoscreenqueallestael
ncleo del impuesto: identificacin de los bienes por los que corresponde pagar
EnumeracinTaxativa,puesdelocontrarioseviolaraelprincipiodereservadeley
ASPECTOTEMPORAL:recaesobrelosbienespersonalesexistentesal31dediciembre
de cada ao; aunque se trata de un impuesto peridico, el hecho imponible es de
verificacininstantnea.
ASPECTOPERSONAL:sondestinatarioslegalesdelimpuesto,Art17
o Personasfsicasdomiciliadasenelpas,ylassucesionesindivisasradicadas
enelporlosbienessituadosenelpasyenelexterior(criteriodelarenta
mundial)
o Personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas
radicadas en el, por los bienes situados en el pas (criterio de la fuente).
Respecto de ellos actuaran como sustitutos los contribuyentes del
impuesto a la ganancia mnima presunta, las sucesiones indivisas, las
personas fsicas o de existencia ideal que tengan condominio, posesin,
uso,goce,tenencia,custodiaoadministracindelosbienesdelsujeto.En
talcasorealizanunpagonico.
Quedanincluidosdentrodelconceptodepersonasfsicasdomiciliadasenelpas,los
agentesdiplomticos,consularesyelpersonaltcnicoyadministrativodelasmisiones
de la Nacin, y los que integran las comisiones de trabajo de Municipalidades y
Provinciasysehallanenelexterior.
Respectodelosbienesdealsociedadconyugacorresponderatribuiralmarido,salvo
queexistadivisindebienes,olacompraoadministracindelosmismospertenezcaa
lamujer.
ASPECTOESPACIAL:esaplicableentodoelterritoriodelaNacin;eldomiciliodelas
personaseselreal.Respectodelassucesionesindivisasselasconsideraradicadasen
ellugardeaperturadeljuiciosucesorio,oelltimodomiciliodelcausante.
BaseImponible:Losfactoresdeterminantesdelainclusindelosbienesson:Art19
o
o
o
Elterritorio;ej:inmuebles,dinero,derechosreales.
Elregistro;ej:buques,automotores,aeronaves
Elsujeto.Ej:objetospersonalesdelhogar,ttulos,crditos.
El art 20 detalla cuales son los bienes que deben considerarse situados en el exterior:
inmueblessitosfueradelterritorionacional,nacesyaeronavesmatriculadasenotropas,etc.
Laleydeterminalavaluacindlosbienesensusarts22y23.Ejemplo:nelcasodelosbienes
del hogar, se considera el costo de los bienes, si ese es inferior al 5% de los bienes
computados, puede elevarse hasta ese 5%. Luego de sumar todos los bienes personales, se
aplicalaalcuotapertinente.
ResponsablesSustitutos:
Art 25.1, el impuesto que corresponda pagar por la tenencia de acciones o

participaciones en sociedades (es uno de los bienes personales) como titulares
argentinosono,
Art25.2
La sociedad es responsable sustituto del sujeto pasivo que son los socios que poseen esas
acciones o participaciones. Problema: el artculo dice que sern sustitutos de los titulares
domiciliados en argentina o exterior y de las Sociedad extranjeras. Pero el impuesto recae
sobrepersonasfsicas;estoesresueltoporelart25,alestablecerquesepresumequeesos
bienes de la persona jurdica en el extranjero, pertenecen a personas fsicas radicadas en el
exterior.
Exenciones,Art21
Objetiva:(incd)Bienesinmaterialesmarcas,patentes,(inch)DepsitosenCajade
Ahorro
Subjetiva: (inc a) bienes que pertenecen a miembros de misiones diplomticas y
consularesextranjeras
Mixta:(incf)InmueblesruralesdepersonasquetributenGananciaMnimaPresunta
Mnimo Exento: para que opere de haber bienes gravados, excepto las participaciones en
sociedades;Alcanzaalaspersonasdomiciliadasenargentina,cuandoelvalordelosbienessea
igualoinferiora$305.000(inciArt21)
3. Ganancias Mnima Presunta. Caractersticas del impuesto. Hecho imponible y

Sujetos.
4. BaseImponible.Alcuotas.Exenciones.SurelacinconelImpuestoalasGanancias.
LEY 25063. El impuesto fue sancionado en 1998, y prevea su aplicacin por 10 periodos
fiscales.AtravsdeestaleyelEstadobuscabacastigaralosactivosimproductivos,sirviendo
desealparaquesustitularesadoptenlasmedidasqueestimenadecuadasparareorganizar
su actividad, a los fines de obtener dicho rendimiento mnimo. Dentro de las criticas que
recibi deben puntualizarse: Que el buen rendimiento no surgira de la aplicacin del
impuesto; Que al no permitirse el computo de los pasivos, se estara generando una doble
imposicin,todavezquequientuvieraperdidasylastuvieraquepaliarconcrditos,pagara
comosiesoscrditosqueingresanasupatrimoniofueranGanancia,cuandoenverdadnolo
son.
Caracteres:
Real:nosetieneencuentaalossujetos.
Peridico:debedeterminarseyabonarseencadaperiodofiscal.Noobstantelocual,
esdeconfiguracininstantnea:lascondicionesparatributardebenverificarseal31
dediciembre.
Proporcional:tieneunatasanica.
Directo: representa la capacidad contributiva de los sujetos alcanzados.
ExcepcionalmenteestasiendoreguladoporNacin,poresoprecisadeprorrogas.
Coparticipable.
HechoImponible:estaconstituidoporlosactivosqueposeenlossujetosalcanzadosporley,
existentesal31dediciembre.
ASPECTOMATERIAL:estaconstituidoporlosactivosexistentesalcierredeejercicio.
Se entiende que son bienes afectados a la actividad empresaria. La presuncin de
ganancia implica que: Si al cierre del ejercicio existen activos debe abonarse el
impuesto.
ASPECTOTEMPORAL:enunprimermomentoselofijopor10ejercicios;Proen2009
fue prorrogada su vigencia hasta 2019. Se presento, tras la sancin de la ley el
problemadedeterminarlafechaenqueentrabaenvigencia.Laleydeterminabaque
entrara en vigencia al da siguiente de su publicacin (lo cual ocurri el 30 de
diciembre), pero respecto de los ejercicios que finalizaran con posterioridad a la
entradaenvigor.BsicamentelasposicionesdivergentessonlascontenidasenelFallo
Georgalos,
FalloGeorgalosplantealaimprocedenciadelimpuestoparaelejerciciofiscalde1998,
porquesegnunartculodelaley,lamismaentrabaenvigenciaaldasiguientedesu
publicacin,perootradesusnormasfijabaqueseibaaaplicaraejerciciosposteriores
al ao 1998 Iter Procesal: Primera Instancia: No hace lugar a la demanda. Cmara:

Revoca.Declarolainconstitucionalidaddeldecretoylaresolucin,encuantoimponan
la obligacin de ingresar el impuesto a la ganancia mnima presunta respecto de
ejercicios cerrados el 31 de diciembre de 1998. Considero que tales ejercicios no
quedabanalcanzadosporelimpuesto,pueselgravamensoloeraaplicableapartirdel
1 de enero de 1999. El Fisco interpone Recurso Extraordinario. Corte: la mayora
convalido la aplicacin del tributo, en miras de la crisis polticoeconmica que
atravesabaelpas.Fundaeldecisorioenlanormaexplicitaquedeterminabalaentrada
en vigencia de la ley, al da siguiente de la publicacin (como esto ocurri el 30, la
vigencia comenzaba el 31) y en la finalidad que tuvo el legislador. Disidencia
Vzquez: Es inconstitucional. Se viola el principio de irretroactividad; si el legislador
hubiera querido gravar los ejercicios de 1998, asi lo hubiera dispuesto, y no habra
inducidoaconclusionesdistintasenlasnormativasquecomponenlaley.
ASPECTO PERSONAL: en general son destinatarios legales de este impuesto aquellos
quegenerenrentasdelaterceracategoradelimpuestoalasganancias:Sociedades,
Empresas o explotaciones unipersonales, Fundaciones (algunas estn exentas)
Titulares de inmuebles rurales (Aqu la ley castiga la ociosidad: Fin social de la
propiedad),Fideicomisos,FondoscomunesdeInversin;debenestardomiciliadasen
elpas.
ASPECTO ESPACIAL: es aplicable en todo el territorio de la Nacin. Se exige que las

personasestndomiciliadasenelpas,conexcepcindelospropietariosdeinmuebles
rurales.
Baseimponible:Estacompuestaporlosactivos,tantodelpascomodelexterior;lamismase
valuaradeacuerdoalastcnicasquedisponelamismaley.
Lavaluacindelosactivosseestablecetomandoencuentaelvalordelbienalmomentode
ingresar al patrimonio; se ubica en una tabla de coeficientes de depreciacin, y all surge la
valuacin.
Alcuota:esel1%delabaseimponible.
Formula:
Valordelosactivosxalcuota(1%)xcantidaddeejerciciosenquefuncionolaempresa
12meses
Silaempresafuncionapormasde12meses,laformulaserepitehastacompletarlosmeses
restantes;Ejemplo:silosejerciciosfueran14meses,entoncesseharprimerolaformulapara
losprimeros12meses,yluegolamismaformulaperoenvezdeponerlos12meses,seponen
2,queesloquefaltabaparacompletarlos14.
Exenciones:Art3,
Objetiva:(inca)BienessituadosenTierradelFuego.
Subjetiva:(inch)BienesquepertenezcanasociedadesexentasenGanancias
Mixta:(inci)Bienesdeempresasestatalesafectadosafinessocialesodisposicinde
residuos.
Mnimo Exento: Cuando los bienes sean iguales o menores a $200.000 (en el pas) no se
abonaraelimpuesto.Entantoquesisuperantalmonto,abonanporeltotal.Encasodebienes
enelextranjero,seaumentaraelmontoenelporcentajequerepresentenestosrespectodel
activo total. Ejemplo: si los activos en el extranjero me representan el 20% del patrimonio,
entoncesseaumentaraeltopodelaexencinun20%.
Estemontomnimoexentonoseaplicaa:
Bienesdecambio
Activosquenoseandelaactividadempresarial
RelacinconelimpuestoalasGanancias:GananciasseabonaprimeroqueMnimapresunta,
motivo por el cual lo abonado en concepto de Ganancias puede ser tomado como pago a
cuentadelImpuestoalaGananciaMnimaPresunta.Ejemplos:
SeabonaGananciasynomnimapresunta,dadoquenohay
1. Ganancias:
$200.000
presuncindeGananciasinogananciaefectiva.Tomoloque
MnimaPresunta:
$100.000
paguedeGananciasyloimputoaloquedebapagarde
MnimaPresunta.
2. Ganancias:
MnimaPresunta:
$0
$100.000
AlnohabersaldoafavorrespectodelpagoenGanancias
porquenosepagonada,sedebeabonarMnimaPresunta
ensutotalidad.
3. Ganancias:
MnimaPresunta:
$40.000
$100.000
LoqueseabonaenconceptodeGanancias,sedescuentade
aquelloquedebepagarsedeMnimaPresunta(100.000
40.000),esdecirquefuncionacomounpagoacuenta.Solo
seabonadeMnimaPresunta:$60.000
CuandoMnimaPresunta superaaGanancias,loqueseabonodemsacta comocrditoa

favorquepuedeimputarseagananciasdurantelosprximos10ejercicios.Sipasadosestosno
pudoutilizarseesesaldoafavor,seproduceunimpuestonoabsorbido,surgelaautonomade
GananciamnimapresuntaImpuestosobreelpatrimonio.
BOLILLA17:IMPUESTOINMOBILIARIO,AUTOMOTORESYEMBARCACIONES
1. Impuesto inmobiliario. Caractersticas del impuesto. Sujetos y Hecho imponible. El
catastro y la valuacin fiscal: mtodos de valuacin, sujetos intervinientes,
procedimientodeimpugnacin.
2. Categorasdeinmuebles.UnidaddelaTierra.Baseimponible.Alcuotas.Exenciones.
Agentesderecaudacin.Certificadodelibredeuda.Efectos.
Se observa en el derecho comparado que existen distintas formas de medir el hecho
imponible:
o
o
o
Sistema de la imposicin sobre el producto bruto del suelo: establece un porcentaje

fijo sobre la produccin de la tierra, sin tener en cuenta los gastos que demando la
produccindeesosbienes.
Sistema sobre el valor venal de la tierra: se establece la valuacin del inmueble
teniendoencuentaelvalordelsueloysusconstrucciones,yelvalorreal.Sobreesto
secobraunaalcuotadetipoproporcional.
Sistemaquegravalarentabrutadelatierra.
Sistemaquegravalarentapotencialdelatierra.
Caracteres:
Directo:gravaunamanifestacininmediatadecapacidadcontributiva.Eslegisladopor
lasprovincias.
Progresivo:lasalcuotassurgendelaleyimpositiva;haycasosde,
o Progresinsimple:soloaumentalaalcuota
o Progresindoble:sumafija+alcuota
Real: no tiene en cuenta las condiciones personales de los contribuyentes. Esto no
debe confundirse con la obligacin tributaria que siempre recae en cabeza de una
persona.
Predeterminado: las caractersticas del bien estn determinadas al momento de
establecerelmontoquecorrespondeabonarenconceptodeimpuesto.
Anual
HechoImponible
ASPECTO MATERIAL: es definido desde el aspecto subjetivo; consiste en la situacin
jurdica de ser propietario, usufructuario o poseedor de un inmueble, Art 169. La
circunstanciaquegeneralaobligacindeabonarelimpuestoestenerladisponibilidad
econmicadelinmueble.
ASPECTO TEMPORAL: el hecho imponible se perfecciona a comienzo de ao, y se

extiende durante todo el periodo. Existen dos alternativas de pago: Anual o por
cuotas.Lacantidaddecuotasdependedeltipodeinmuebledequesetrate(Rural:3
cuotas,Urbanobaldo:4cuotas;UrbanoEdificado:5cuotas).
ASPECTO PERSONAL: segn se desprende del hecho imponible son destinatarios

legalesdeltributolospropietarios,usufructuariosoposeedoresatitulodedueo.El
impuestotienecarcterindivisible,conlocualencasodecondominioelFiscopuede
exigir el todo a cualquier de los obligados. No le son oponibles a ARBA los acuerdos
entrepartessobreresponsabilidadenpagodelimpuesto.
ASPECTO ESPACIAL: dado que se trata de un tributo de carcter local, estarn

alcanzados por el los inmuebles ubicados dentro de la jurisdiccin bonaerense, Art
169.
ElcatastroylaValuacinFiscal:lavaluacinfiscalsecomputadeacuerdoalasprevisionesde
la Ley 10707 y sus modificatorias. All se fijan los coeficientes de actualizacin de los
inmuebles.
El contribuyente debe presentar Declaraciones Juradas denunciando ante la autoridad los
cambios que sufra el inmueble que lo obliga al pago; a partir de estas presentaciones se
actualiza la valuacin fiscal del inmueble y, por consiguiente el impuesto. La Administracin
puedefiscalizarlaspresentacionesquerealiceelobligado.
CatastroeselRegistroProvincialdondeseanotanlosdatosreferidosalasituacin,ubicaciny
caractersticasdelosinmuebles;Tienecomofinalidad:
Servirparaelplaneamientoyorganizacindelterritorio
SerlabasequelaAutoridaddeAplicacinutilizaparadeterminarlabaseimponible
Seguridadjurdica
Categorasdeinmuebles:
URBANO:
o
Edificado:
Baldo
RURAL:
o
Sinmejoras:solopagaelvalortierra
Conmejoras:existeunaedificacin.Abonanosoloelvalortierrasinotambin
elvalordelaconstruccin.
Lacategoradelinmueblesurgedelascaractersticasqueelmismopresente;Encasodeque
sea baldo y luego se hagan reformas que lo transformen en edificado operara la
recategorizacin.
Baseimponibleyalcuotas:Labaseimponibleeslavaluacinfiscaldelinmueblequesurgedel
registroCatastral.Estavaluacinsuelereajustarsemedianteloscoeficientesdeactualizacin.
Lasalcuotassurgendelaleyimpositiva(Cuadro),deacuerdoalmontodevaluacinfiscalyal
tipodeinmuebledequesetrate.Paraelao2011,labaseimponibledelurbanoestadadapor
el90%delavaluacinfiscal,ysobretalbaseseaplicalaalcuotapertinente.
TablaUrbano:seubicalabaseimponibleenatablayseaplicalaalcuota.Ejemplo:
Baseimponible$100.000(90%valuacin)alcuotaaplicable:5,90pormil.
Elinmuebledebepagarunacuotaanualde$590.
TablaRural:
Baseimponible(valuacin)Valormnimoxalcuota+cuotafija
Ejemplo:$500.000valuacin451.500(limitemnimo)x15,30(alcuotapormil)+
5233,80(cuotafija)=$5975,85ImpuestoAnual.
Unidaddelatierra:losinmuebleslinderospertenecientesalmismotitularseconsideranun
nicoinmueblealosfinesimpositivos(art169)
Exenciones,Art177
Objetiva:(inch)Inmueblesdestinadosaforestacin
Subjetiva:(inca)ElEstadoNacional,EstadosProvincialesymunicipales;(incb)
Templosreligiosos.
Mixta:(inc)Jubiladosopensionadoscuandolavaluacinfiscaldelinmuebleno
superelos$200.000;
Agentes de recaudacin: Los escribanos actan como agentes de retencin al momento de
celebrar documentos pblicos que tengan como objeto un inmueble; esta condicin les
imponelaobligacindeverificarlasdeudasquepuedatenerelbienencuestin.
Art 40 CF: Certificado de libre deuda; hoy da tiene efecto liberatorio. Artculo 40: () El
certificadodeinexistenciadedeudasemitidoporlaAgenciadeRecaudacindelaProvinciade
BuenosAirestendrefectosliberatorios,cuandosetratedelosimpuestosInmobiliarios,alos
AutomotoresyalasEmbarcacionesDeportivasodeRecreaciones.
Sinperjuiciodelodispuestoenelprrafoanterior,silaAutoridaddeAplicacinconstatare
antesdel31dediciembredelaoinmediatosiguientealdeexpedicindedichocertificadola
existenciadedeudas,solamenteestarobligadoasupagoquienhubierarevestidoenrelacin
alasmismaslacondicindecontribuyente()
EsdecirquesiARBAdivisadeudaantesdelfinaldelaosiguiente,quieneracontribuyenteal
tiempodesuproduccindebepagar.EsunaexcepcinalefectoliberatoriodelLibreDeuda
3. Impuesto a los Automotores. Caractersticas del impuesto. Hecho Imponible.

Sujetos.Denunciadeventaimpositiva.Requisitos.
4. Base Imponible. Alcuotas. Exenciones. Altas y bajas: radicacin, robo/hurto,
destruccion
Caracteres:
Real: no tiene en cuenta aspectos personales del sujeto, sino las caractersticas del
biengravado.
Directo:gravaunamanifestacininmediatadecapacidadcontributiva
Progresivo:tieneprogresinporcategoras.
Local:lasprovinciassonlasqueloregulanyrecaudan.
Anual:secuantificaacomienzodeao.
HechoImponible
ASPECTOMATERIAL:aligualqueenelimpuestoinmobiliario,aqusedefineelhecho
imponible a partir de los obligados al pago. El hecho es ser propietario de vehculos
radicadosenlaProvincia.
ASPECTO PERSONAL: la inscripcin en el registro Automotor es constitutiva de

dominio;enprincipioelnicoobligadoalpagoesquienanivelregistralfiguracomo
propietario del automvil. Sin embargo, puede que aunque no se haya efectuado la
transferenciaexistaladenunciadeventaimpositiva,yaniveltributariohayaunsujeto
obligadoalpagodistintodequienenelregistrofiguracomotitular,art229
ASPECTO ESPACIAL: art 228, el propietario del automotor debe estar radicado en la
Provincia de Buenos Aires. Se permite, que la autoridad realice un alta de oficio
cuandoseverificalasituacin.
ASPECTO TEMPORAL: el hecho imponible se cuantifica a comienzo de ao; puede

realizarseunpagoanualodividirloencuotas.Encasodequeelautomotorcambiede
jurisdiccin, desde el momento de la Baja dejara de tributar en provincia de Buenos
Aires.Paralosvehculosnuevos,lafechadetributacincomienzadesdelafechaque
constaenlafacturadecompraocertificadodeaduana(art232)
Base imponible: el impuesto se cuantifica de acuerdo a la valuacin fiscal que tenga el
automotor; esa valuacin es establecida por ARBA o brindada por el registro. Sobre esta se
aplica la alicutoa que determina la ley impositiva de acuerdo a la categora que tenga el
automotor.
Datosimponibles
MODELOAO:Secorrespondealafabricacin.Elmsnuevoenelmercadosercual
paguemsimpuesto.
TIPO:Queselvehculo?Porejemploauto,furgn,pickup
INCISOS:Esunagrupamientodetipos.EnlaleyexistenincisosdesdelaletraAalaF.
cadaunonosindicaungrupo.
IncisoA:Losautomotoresmencionadosenesteincisosonaquellosquepagan
elimpuestomscaro
IncisoB:TransportedeCarga:camiones,camionetas,furgones,jeeps
IncisoC:Acopladosysemiremolques
IncisoD:Vehculosdetransportedepasajeros,ejemplo:colectivos,combis
Denuncia de Venta impositiva: permite al vendedor de un automotor desligarse de la

responsabilidadtributariaqueelmismogenera;Losrequisitosparaquepuedaefectuarseson:
a. Libredeudaalmomentoderealizarladenunciadeventa
b. Denunciadeventaregistral
c. Identificaraladquirente:acompaarboletodecompraventaycartadocumentopara
intimarloapresentarseantelaautoridaddeAplicacin.
Actualmente se esta trabajando para que al hacer la Denuncia de Venta Registral se haga la
DenunciadeVentaImpositiva,yasevitarfuturosproblemas.
Exenciones:Art243,
Objetiva:(incd)Vehculospatentadosenotrospases
Subjetiva:(inca)EstadoNacional,Provincialymunicipal;(incb)Bomberos
Mixta: (inc c) Vehculos que acrediten el pago en otra jurisdiccin y sus titulares no
tenganasientoenprovinciadeBuenosAires.
Alta/Baja
Alta: el bien comienza a tributar. Puede ser por 0KM o por cambio de
radicacin
Baja:elautodejadetributarenlaProvinciadeBs.As.Acausade:
Robo/Hurto
Desguaceodestruccin
Cambioderadicacin
5. Impuesto a las Embarcaciones Deportivas. Hecho Imponible. Base Imponible.

Solidaridad.
Eseltributoquealcanzaalasembarcacionesafectadasaldesarrollodeactividadesdeportivas
o de recreacin, radicadas en el territorio de la Provincia, que estn propulsadas principal o
accesoriamenteamotor.Art244
Seentiendequesonembarcacionestodaconstruccinflotanteono,destinadaanavegarpor
agua.
Base imponible: art 247. Esta dada por el valor venal de la embarcacin, considerado tal al
asignadoporelseguroquecubrelosriesgosdelaembarcacin.Sobretalvalor,seaplicarala
alcuotaquefijalaLeyImpositiva.
Solidaridad:elart249disponequelasentidadesquefacilitenelfondeo,amarreoguardade
las embarcaciones deben tener un Registro de estas, que tiene el tenor de una Declaracin
Jurada.Encasodecomprobarsufalsedad,laentidadsersolidariamenteresponsableporel
pagodelimpuesto.EstoencuentrasufundamentoenelseveroRgimendeInformacinaque
talessujetosestnobligados.
BOLILLA18:IMPUESTODESELLOS
1. CaractersticasdelImpuesto.Hechoimponible.NocindeInstrumento.Principiode
territorialidad.Exenciones.Contratosentreausentes
Es un antiguo impuesto, habiendo sido reiterados los intentos de erradicarlo. Grava
fundamentalmentelacirculacindelosbienes.
Caracteres
Indirecto:gravaunamanifestacinmediatadecapacidadcontributiva
Real:notieneencuentalascaractersticaspersonales
Local:establecidoporlasprovincias
Instantneo
Proporcional: se fija una alcuota determinada por el acto, independientemente del
monto.
Formal y objetivo: nada la obligacin tributaria con la instrumentacin
(independientementedelavalidezjurdicadeldocumento,Art257);asencontramos
queloscontratosverbalesnoestnalcanzadosporelimpuesto.
Hechoimponible
ASPECTO MATERIAL: consiste en la instrumentacin de actos jurdicos, contratos u
operaciones de carcter oneroso. Estos actos pueden formalizarse: entre presentes,
entreausentes(porcorrespondencia)opormutuos.
Deben revestir los elementos de titulo jurdico, independientemente de las
obligacionescumplidasporlaspartes.
Nocindeinstrumento:escritocontextualenquelaspartesintervienen,expresansu
voluntad creadora de actos, contratos u operaciones a titulo oneroso; y los
documentos no contextuales de donde resulte el encuentro de voluntades que crea
dichosactos.
Eldocumentodebetenerexistenciamaterial;lavalidezdeestenodependedelpago
delimpuesto,comoastampocoelimpuestodependedequeaquelseaeficazosurta
losefectosqueenteoradebe.
Requisitosdelinstrumento,
o Documentosquematerialicenexpresindevoluntad
o Manifestacionesdevoluntaddetipoformal
o LasformalidadessonlasprescriptasporelCdigoCivil
o Debecontenerloselementosesencialesquepermitencaracterizarelnegocio.
ASPECTOPERSONAL:soncontribuyentesaquellosquerealizanlosactosgravadosArt
291. Cuando en la realizacin de los actos intervengan dos o mas personas sern
solidariamente responsables del total del impuesto, quedando a salvo el derecho a
repetirdelosdemsintervinientesenlapartequelescorrespondapagar,Art292.Si
algunodelosintervinientesestuviereexento,laobligacinseconsideraradivisibleyla
exencinselimitaraalacuotaquelecorrespondaaesesujeto.
ASPECTO ESPACIAL: rige el principio de territorialidad, lo que significa que deben

abonar el impuesto los actos instrumentados en la Provincia de Buenos Aires o que
vayan a surtir efectos en ella (bienes situados aqu, Suministro de materiales,

Sociedades),Art253.Estopuedegenerarcasosdedobleimposicin,porloqueelArt
256establececiertasexcepciones,
Cuandolosbienesseencuentrenenextraajurisdiccin
Loscontratosdesuministrodemateriales
Operaciones de compraventa de mercaderas, oleaginosas, cereales,
productosdeagriculturaoganadera,
ASPECTOTEMPORAL:seconfiguraenelmomentodeformalizacindelactogravadoo
decelebracindelcontrato,cuyainstrumentacinestasujetaatributacin.
Contratosentreausentes:sonaquellosactosqueseformalizanporcorrespondencia.Art260;
se formaliza cuando surge la carta de aceptacin, identificando el contenido del hecho. Se
entiendequelaaceptacinestaformalizadacuando:
Sereproducelapropuestaosusenunciaciones
Firmaporlosdestinatarios,delospresupuestos,pedidosopropuestas.
Mutuo:Serequierelaentregadedinero,quegenerenintersyqueesteacargodeentidades
financieras.Lainstrumentacinsetieneporcumplidaconlasregistracionescontables.
Art252:estnsujetasalimpuestolasliquidacionesdeTarjetasdeCrdito.
2. BaseImponible.Alcuotas.Exenciones.
Base Imponible: esta dada por el valor del acto instrumentado; este valor, siguiendo al CF
puedeser:
o
o
Determinado:surgirdelinstrumento
Indeterminado: Art 288. Las partes estimaran el monto teniendo en cuenta
rendimientooconveniosanteriores,losvaloresinferibledelnegocioo,afaltadeellos,
todoelementodejuiciodesignificacin.
Nointegranlabaseimponiblelosinteresesy/oactualizacinpordepreciacinmonetaria.
Alcuotas:SurgendelaLeyImpositivadeacuerdoaltipodeactouoperacin;Ejemplo:
BilletesdeLotera
Locacin(general)
Compradeautomotores
20%0(pormil)
10%0
20%0
Exenciones:Arts296y297
Objetiva:(inc1)Hipotecas,(inc2)Letrasypagares,(inc4)Inhibicionesvoluntarias
Subjetiva:(inc1)Estadonacional,provincial,municipal;(inc10)lasCajasdePreviciony
SeguridadSocial.
Mixta: (inc 21) Prestamos o anticipos a los empleados pblicos, jubilados o

pensionadosqueotorguenlosbancosoficiales.
BOLILLA19:IMPUESTOSDEADUANA
1. DerechosdeImportacinyExportacin.Hechoimponible.Aspectotemporal.
Los derechos aduaneros son anteriores al nacimiento de nuestro pas como Nacin
independiente y soberana, ya que durante el Virreinato estuvieron vigentes como parte
integrantedelsistemafiscal.
En1822fueronimplantadosenBuenosAiresyluegonacionalizados.RealizadoelAcuerdode
SanNicolsquedaronencabezadelFiscoNacional.
Caracteres:
Sonimpuestosexclusivamentenacionales.Ytienenlacaractersticadeserindirectos,
realesypermanentes.
Se trata de los gravmenes exigidos con motivo del ingreso o extraccin de las
mercaderasatravsdelasfronterasaduaneras
Losimpuestosdeaduanasonlosgravmenesalaimportacinoexportacindemercaderaso
productos. Si bien los primeros tienen el carcter de tpicos en todas las legislaciones, no
ocurre lo mismo con los segundos, que constituyen la excepcin y son considerados como
obstculosparalasvinculacionesinternacionales.
HechosImponibles
Importacin: el hecho imponible se configura con la introduccin de cualquier
mercaderaparaconsumoenunterritorioaduanero.Conrelacinalaspectotemporal,
lasimportacionespuedenser:
o Regulares:cuandoelingresoalaAduanaesvoluntario.
o Irregulares
Losderechosdeimportacinpuedenser:advalorem(cuandoelimportesedetermine
poraplicacin deunporcentual)oespecficos(cuando el importe surja de una suma
fijaaplicableacadaunidad).Enelcasodelosadvaloremlabaseimponibleeselvalor
enAduanadelamercadera.
Exportacin: el hecho imponible se configura con la extraccin de mercadera del
territorio nacional por tiempo indefinido, lo cual hace presumir su destino de
consumo.Respectoalaspectotemporal,elhechoacaece,
o Regulares: es aplicable el derecho de exportacin vigente a la fecha del
registrodelacorrespondientesolicituddedestinacin
o Irregulares: se aplica el derecho vigente a la fecha de comisin del delito, la
fechadedesaparicinoremocindelamercaderao,encasodetransferencia
de mercadera sin autorizacin, el vencimiento del plazo para reimportar
(fechadecomisindelhecho)
Tambinpuedendistinguirse:advalorem(seaplicaunvalorFOB)yespecficos.
La lnea frontera aduanera esta constituida por los lmites terrestres, martimos, fluviales o
lacustres del pas; mientras que en la frontera area se asigna a cada Estado la soberana
completayexclusivadelespaciosobresuterritorionacional.
2. Finesextrafiscales;distintasmedidasdeproteccindelaeconomanacional
La Finalidad extrafiscales en estos tributos surge de la necesidad de proteger la economa
nacional respecto de los productos que ingresan al pas y pueden competir con los propios,
comotambinrespectodelcumulodeexportacionesquepuedenafectaralmercadointerno.
Existenvariasespeciesdederechosdeimportacin;puedenconvivir:
Impuesto a la equiparacin de precios: la importacin para consumo puede ser
gravadaconesteimpuestoalosefectode:
o Evitarunperjuiciorealopotencialalasactividadesproductivasnacionales
o Aseguraralamercaderaproducidaenelpas,preciosrazonables
o Orientaslasimportacionesdeacuerdoalapolticaexterior
o Alcanzaromantenerelniveldevidadelapoblacin
Estetributosoloprocedeenformaexcepcional;esaquelcuyoimporteesequivalente
a la diferencia entre un precio tomado como base y otro como comparacin. Puede
establecer en forma adicional o sustituyendo al derecho de importacin. Ejemplo:
China exporta a la Argentina muecos Mickey. En China, el mueco vale $7, y en
Argentina$9.Entonces,loquesehaceesequipararambosvalores:seleexigealChino
queestaintroduciendounproductoimportadoalpasqueabone$2
Derechos Antidumping: la importacin para consumo puede ser gravada con este
derechocuando,
o Causeunperjuicioimportanteaunaactividadnacional
o Amenaceconcausarunperjuicioinminente
o Retrasareeliniciodeunaactividadnacional
Estetributoseaplicaalasmercaderasqueseimportanparaconsumoycuyoprecio
de exportacin en el pas de origen es menor que el de las mercaderas idnticas
consumidas en el mercado interno. El fin de este impuesto es defender la industria
nacional.Ejemplo:Mickeyvala$7enChina,loquiereningresaraArgentinaa$5,con
elpropsitodeinstalarenelmercadolamercadera.HayotrasespeciesdeDumping
quevandirectamentealprecio
Derechos Compensatorios: se puede gravar con este tributo la importacin para
consumo de mercadera beneficiada con un subsidio en el exterior, cuando esta
importacin causare una amenaza a una actividad productiva nacional o retrase su
iniciacin; Se entiende por subsidio todo premio o subvencin otorgado a la
produccinoexportacindequesetrateenelpasdeprocedenciadelamercadera.
Este tributo no puede ser superior al importe del subsidio que tiene la mercadera.
Ejemplo:en China Mickeyvala $7,peroelEstadolosubvenciona,yvale$4. Cuando
llegaaArgentinadondesale$9,nohaydumping,porqueelproductorChinonobajoel
precio para instalarse en el mercado, sino que aparece un factor externo que es la
ayudadelEstado;entoncesseaplicaelderechocompensatorio
3. Estmulosalasexportaciones:drawback,reintegrosyreembolsos
El Estado quiere que ingresen divisas en dlares a la Argentina, con lo cual va a motivar la
exportacin a travs de beneficios fiscales. El Poder Ejecutivo a travs del Cdigo Aduanero
motivaaquelossujetosexporten;Surgenasinstitutoscomo:
DrawBack: consiste en devolver total o parcialmente los importes que se hubieren
pagado en concepto de tributos que gravaron mercadera que es importada por la
industria nacional y que luego de un proceso de elaboracin es exportada. Este
procedimientoestimulalaindustrialocal,alivialoscostosyfacilitaeldesenvolvimiento
financiero..Ejemplo:queelproductordeautosimportelosvolantesdeChina,yluego
exporteelautoensutotalidad.Paraquetedevuelvaneldrawback,elproductodebe
ser modificado de alguna manera. Todo debe estar correctamente acreditado con la
documentacinrespaldatoria
ReintegrosyReembolsos:elrgimendereintegroimplicalarestitucintotaloparcial
de los importes que se hubieran pagado en concepto de tributos interiores, excepto
losquegravanlaimportacin alconsumo.Elrgimendereembolsosesaquelporel
cual se restituyen total o parcialmente, los importes que se hubieran pagado en
concepto de tributos interiores, incluidos los tributos pagados por la previa
importacin para consumo; este rgimen a diferencia del primero, no puede
acumularseconeldrawback.
4. ZonasfrancasySistemasdelibrecomercio
Las"ZonasFrancas"sonespaciosenloscualeslamercaderanoessometidaalcontrolhabitual
del servicio aduanero y tanto su "introduccin" (importacin) como su "extraccin"
(exportacin) no estn gravadas con tributos salvo las tasas retributivas que pudieran
establecerse ni alcanzadas por prohibiciones de tipo econmico. (Ley 22415 Cdigo
Aduanero Art. 590) El objetivo de estas Zonas es fomentar el comercio y la actividad
industrial exportadora a travs de la reduccin de costos y la simplificacin de los
procedimientosadministrativos,ofreciendo,adems,incentivosfiscales.
EnlasZonasFrancaspodrndesarrollarselassiguientesactividades:
Almacenamiento:lamercadera,sibienpuedesertransferida,seencuentraalaesperade
un destino ulterior, y slo puede ser objeto de las operaciones necesarias para su
conservacin y manipulaciones ordinarias destinadas a mejorar su presentacin, calidad
comercialoacondicionadaparasutransporte.
Comercializacin:ademsdelasoperacionesdescriptasenalmacenamiento,lamercadera
podrsercomercializada,utilizadaoconsumida.
Industrializacin:lamercaderapodrsertransformada,elaborada,combinada,reparadao
sometidaacualquierperfeccionamiento.
Podrn introducirse en las Zonas Francas toda clase de mercaderas y servicios, con la sola
excepcin de armas, municiones y otras especies que atenten contra la moral, la salud, la
sanidadvegetalyanimal,laseguridadylapreservacindelmedioambiente.
Tratamiento fiscal: Ser aplicable a las Zonas Francas la totalidad de las disposiciones de
carcter impositivo, aduanero y financiero incluidas las de carcter penal que rigen en el
territorio aduanero general, salvo las excepciones establecidas en el Cdigo Aduanero. (Art.
590).
Lasmercaderasqueingresenoegresenatravsdeestasreassernexentasdelostributos
quegravarensuimportacin/exportacinparaconsumo,salvolastasascorrespondientesalos
servicios
prestados.
Asuvez,las industriasradicadasenestasreasestarexentas deimpuestosnacionalesque

gravanlosserviciosbsicostelecomunicaciones,gas,electricidad,aguacorriente,cloacalesy
desage.
BOLILLA20:IMPUESTOSALOSDEBITOSYCREDITOSENLATRANSACCIONESFINANCIERAS
1. Caractersticasdelimpuesto.HechoImponible.
LEY25413.Fuesancionadaen2001,ytuvocomofinalidadacrecentarlasarcasdelEstado,por
el dficit de caja existentes. Vulgarmente se lo conoce como impuesto al cheque, pero en
rigordeverdad,gravatodaslastransaccionesfinancieras.
Ventajas:
Controldeevasin
Esfcilrecaudar
Criticas:
MalejemplodedejardeladolaConstitucin;brindaampliaspotestadesregulatorias
enelPoderEjecutivo.
Esregresivo.
Actademaneradistorsivaypiramidal.
Alserunaespeciedetneldondesepagaalaentradaysalida,esunobstculo.
Caracteres:
Indirecto:porquetericamentedeberagravarlariquezapresumida.
Transitorio
Acumulativo:efectocascada,seabonacuandoingresaeldineroalacuentaycuando
seextrae,
Efectoregresivo.
HechoImponible:esdefinidoporelart1delaley;quedancomprendidas:
a. Larealizacindeoperacionesdecrditoydebitoencuentasabiertasenlasentidades
financieras
b. Operacionesqueefectenlasentidadesfinancieras
c. Movimientos de fondos propios o de terceros que realice cualquier persona, por
cuentapropiaoporcuentaonombredeotrapersona.
Acaeceelhechoimponiblealmomentodeperfeccionarselaoperacinoelmovimiento.
2. Sujetos.Alcuotas.Exenciones.
Sujetos: Son sujetos pasivos los titulares de las cuentas bancarias en el caso del inc 1; los
ordenantesobeneficiariosdelasoperacionescomprendidasenelincb;yquienesefectenlos
movimientosdefondosenelsupuestoquecontemplaelincc.
Cuando se trate de los inc a y b, las entidades financieras actuaran como agentes de
percepcinyliquidacin.
Base Imponible: se determina sobre el importe bruto de los dbitos, crditos y operaciones
gravadas.
Alcuotas: se faculta al Poder Ejecutivo para disponer que el impuesto constituya un pago a
cuenta de otros impuestos; La alcuota fijada por la ley se traduce en un mximo del 6%,
pudiendosereguladaporelEjecutivo.
Se dispone, asimismo, que todas las operaciones que superen los $1.000 deben efectuarse
mediante los mecanismos que prev la ley; caso contrario, los pagos no tendrn efecto
liberatorio. Esto se opone a los principios generales de la materia, y en la prctica esta
derogado.
Exenciones
Crditos y dbitos de cuentas bancarias y movimientos correspondientes al Estado
Nacional,provincialymunicipal
Crditosydbitoscorrespondientesalasmisionesdiplomticas
Crditosencajadeahorroycuentascorrienteshastalasumaacreditadaenconcepto
desueloojubilaciones/pensiones.
BOLILLA21:REGIMENSUSTITUTIVODEOTROSTRIBUTOS
1. Definicin.Caractersticas.Naturalezajurdica.Sujetos.
Estergimenfueintroducidoen1998.Laleyprodujodosimportantesmodificaciones:
Limita la posibilidad de que los sujetos se categoricen como responsables no

inscriptos;lossujetosdebernoptarporasumirlacalidadderesponsablesinscriptos
oincorporarsealrgimensimplificado.
Aprueba un rgimen simplificado que incluye el impuesto a las ganancias el valor
agregadoyelsistemaprevisionalMonotributo
Este rgimen abarca a los pequeos contribuyentes, quienes para optar por l debern
encuadrarenciertosparmetrosestablecidosenlamismaley.
Caracteres:
Peridico:debeabonarseencadaperiodofiscal
Nacional:suaplicacin,regulacinyrecaudacinestaacargodeAFIP
Optativo:noesobligatoriosuscribirseael.
Real:notieneencuentaaspectossubjetivosdelcontribuyente.
Escalas: de acuerdo a la escala en que se ubica el contribuyente le corresponde una
categora; las escalas estn establecidas en funcin de ciertos datos como: ingresos
anuales,superficieutilizada,energaelctrica.
Naturalezajurdica:estamosanteunnuevoimpuesto,osoloanteunrgimenqueregulael
ingreso al fisco de tres tributos? Una parte de la doctrina considera que estamos ante un
impuesto integrado, cuyo hecho imponible esta definido por el ejercicio de una actividad
comprendida en el rgimen simplificado, y la base imponible esta determinada en forma
presuntiva, tomando como parmetros de capacidad contributiva los ingresos, ciertas
magnitudesfsicasyelpreciounitariodelasoperaciones.
Otros autores sostienen que se trata solo de un rgimen, por cuanto carece de objeto o
materia gravada; solo es un rgimen simplificado para tres gravmenes: Ganancias, IVA,
SeguridadSocial.
Sujetos: son pequeos contribuyentes las personas fsicas que realicen la venta de cosas
muebles,obras,locacionesoprestacionesdeservicios,losintegrantesdelascooperativasde
trabajoylassucesionesindivisas.Tambinlassociedadesdehechoycomercialesirregulares
conunmximode3socios.
Entodosloscasos,parasersujetospasiblesdesometersealrgimenesnecesario:
Quelosingresosnoseansuperioresalosquefijalaley
Quenosuperenenelmismoperiodolosmontosmximosquefijalaley
Queelpreciounitariodeventanosupereelmximo
Quenorealicenimportaciones
Adems,enelcasodesociedades,latotalidaddelosintegrantesdebenreunirlascondiciones
parasermonotributistas.
2. Categoras.Sanciones.Exclusiones.Regmenesespeciales.
Categoras: Los pequeos contribuyentes debern ingresar mensualmente el impuesto
integrado, que resultara de la categora donde queden encuadrados en funcin del tipo de
actividad,losingresosbrutosylasmagnitudesdesuperficieafectadasalaactividad.
Cuando AFIP verifique que las operaciones de los contribuyentes no se encuentran
respaldadas por las respectivas facturas o documentos, presumir que estos tienen ingresos
anualessuperioresalosdeclaradosenlacategorizacin,ypodrexcluirdeoficio;elexcluido
nopuedereingresaralrgimenhastaquepasen3aos.
Loscontribuyentesdebernexigir,emitiryentregarfacturas.ConrelacinalIVAnoproducen
crditofiscalnicreandebitofiscal.
Losinscriptosdebernexhibirensusestablecimientos,laplacaindicativadesucondicin,la
categorayelcomprobantedepagodelltimoperiodo.
Actualmentelaleyexigeunarecategorizacincada4meses.
Sanciones:
o
o
o
Clausuraymulta
Operacionesquenoseencuentrenrespaldadasporlasrespectivasfacturas
No exhibir en lugar visible el comprobante de pago o el certificado de
condicindemonotributista
Omisin:faltadepresentacindedeclaracinjurada
Defraudacin
Exclusiones:ascausalesdeexclusinestnenumeradasenlaley;
Cuando los ingresos de los contribuyentes superen los establecidos en la ultima

categora
Cuandolosparmetrosfsicossuperenlosdelaultimacategora
Elmximopreciounitariodeventa
Adquieran bienes o realicen gastos injustificados por un valor incompatible con los
ingresosdeclarados.
Realicenmasde3actividadessimultneasotenganmasde3unidadesdeexplotacin.
RgimenEspecial:figuradelpequeocontribuyenteeventualparacubrirelbachequeexista
en el rgimen anterior de aquellos sujetos que pagaban espordicamente, en virtud de que
por sus actividades o la situacin econmica del pas, no tenan un ingreso fijo permanente.
Aquseaplicaranlasnormasgeneralesdelmonotributo,conexcepcinalassiguientesnormas
especificas:
Sujetos Pasivos: personas fsicas mayores de 18 aos que por las caractersticas de las
actividadesquerealicenestaseaeventualuocasional,susingresosbrutosnoseanmayoresa
$12.000,notenganlocaloestablecimientoestable,norevistanelcarcterdeempleadoresy
norealicenimportacionesdecosasmueblesodeservicios.
Estoscontribuyentespagan$35comounaformadepagoacuenta,tomadosdelosaportes.
Estos$35reemplazanelaportemensual

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