Apunte Finanzas

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Bolilla 1: FINANZAS PÚBLICAS. INTRODUCCIÓN AL FENÓMENO FINANCIERO

1. Ciencias de las Finanzas. Concepto de finanzas públicas y actividad financiera del
Estado. Finanzas públicas y privadas.
Ciencia de las Finanzas: La ciencia de las finanzas públicas es el estudio valorativo y cómo y por
què el Estado obtiene sus ingresos y hace sus erogaciones, examinando sintéticamente los
distintos aspectos del fenómeno financiero, especialmente económicos, políticos y jurídicos.
En su concepción actual, las finanzas tienen por objeto examinar como el Estado obtiene sus
ingresos y efectúa sus gastos.
Actividad Financiera del Estado: Es el conjunto de operaciones del Estado, que tiene por objeto
tanto la obtención de recursos como la realización de los gastos públicos necesarios para
movilizar las funciones y servicios que satisfagan las necesidades de la comunidad.
Simplificando, se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la caja del Estado. El
Estado necesita recursos para subsistir. El Estado es una sociedad políticamente organizada.
Además de obtener recursos debe administrarlos. La actividad financiera del Estado es la
conjunción de tres cuestiones:
1. Sujeto: Estado. El Estado es el único y exclusivo sujeto de la actividad financiera,

concibiendo el término “Estado” como ente central, provincias, municipios. 2.
Medios: Recursos‐ Gastos.
3. Fines: Necesidades u objetivos. Las necesidades humanas son múltiples. Algunas son
de satisfacción indispensable para la vida normal del hombre pudiendo ser, a su vez,
inmateriales (intelectuales, religiosas, etc.) o materiales (alimentación, vestido, etc.).
Su satisfacción puede ser indistintamente efectuada por el propio sujeto o incluso por
el Estado. Pero como el hombre tiende a vivir en sociedad, surgen otros
requerimientos colectivos que difícilmente pueden ser atendidos por el individuo,
ejemplo: seguridad, transporte, educación. Estas son las necesidades públicas.
Fases de la Actividad Financiera: La actividad financiera está integrada por tres actividades:
✔ Planificación: Mediación de gastos e ingresos futuros, materializada generalmente en el

Presupuesto.
✔ Obtención de Ingresos Públicos: Implica la decisión respecto a la forma de obtenerlos,
así como también la indagación sobre cuáles serán las consecuencias de esta actividad
sobre la economía en general.
✔ Aplicación o Inversión de tales ingresos: las erogaciones con sus destinos prefijados,
actividad esta que también supone un examen sobre los efectos que dichos gastos
producirán en la economía.
Teorías sobre la Actividad Financiera del Estado:
∙ Teorías económicas: consideraban que la actividad financiera estatal era un acto de

consumo público. Esta tesis, sostenida por Smith, David Ricardo, entre otros, responde
al liberalismo clásico; En vez del individuo aparece la actuación colectiva a través del
rol del Estado: este vendía sus servicios, y a cambio de ellos los ciudadanos pagaban el
precio de las funciones. Existieron dentro de esta escuela varias inclinaciones:
Estudiantes de Abogacía EA!
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o Teoría de la utilidad relativa: puede grabarse la riqueza solo

cuando su erogación fuese mas útil para los gastos públicos
que para el uso que los particulares pudieran darle.
o Teoría de la reproductividad de los gastos: el Estado aparece como factor de
producción.
∙ Teoría sociológica: su principal expositor fue Paretto; dicha corriente sostiene que la
actividad financiera del estado tiene como único objetivo la satisfacción de las
necesidades de la clase dominante (gobierno de turno en el Estado). Expresa que ante
la imposibilidad de homogeneizar las necesidades individuales, los juicios sobre cuales
han de satisfacerse queda librado al criterio y voluntad de los gobernantes, que
establecen un orden de prelación en base a la conveniencia política y utilidad social.
Además, buscan ocultar a la clase dominada la verdadera carga tributaria a través de ilusiones
financieras: exageran los beneficios proporcionados.
∙ Teoría Política: expuesta por Griziotti, quien sostenía que si el Estado es un ente de
naturaleza esencialmente política, las finalidades de la actividad financiera son por
preeminencia políticas. Esta actividad es un medio para el cumplimiento de los fines
generales del Estado; entonces: siendo el Estado un sujeto político, los medios de
carácter político y los fines perseguidos de esta misma naturaleza, la actividad
financiera es necesariamente política.
1. Fonrouge: cree que la única conclusión cierta es la insuficiencia de toda doctrina
unilateral; deben conjugarse los argumentos de todas las teorías. Entonces, si bien la
actividad financiera tiene base económica, no puede desconocerse la influencia de
otros elementos como el político y el social.
Finanzas públicas y finanzas privadas: Las finanzas públicas se relacionan con las políticas
fiscales del Estado. El fin de estas es contribuir a la inversión social mediante el gasto público.
En cambio, las finanzas privadas se centran en las formas que tienen las empresas para crear
valor mediante el uso de recursos financieros, con funciones de empresa privada y las del
estado que funcionan para maximizar las ganancias. En las finanzas públicas hay
responsabilidad estatal, mientras que en las privadas la responsabilidad queda a cargo del
representante legal. Las finanzas privadas están fundamentalmente centradas en problemas
monetarios, cambiarios y bancarios, en general, concernientes a los particulares.
2. El Estado y sus fines. Las necesidades públicas. Bienes y servicios públicos y privados.
Finanzas liberales, intervencionistas y socialistas.
Finalidades: La actividad financiera, como lo pone de manifiesto la mayoría de los estudiosos

contemporáneos, tiene finalidades propias. Para ello es necesario distinguir, tal como lo hizo
Griziotti, entre los denominados:
❖ Fines fiscales se materializan con la obtención de recursos con los cuales se efectúan
los gastos que irrogan las necesidades públicas. En tal caso, la actividad financiera
cumple el papel de medio o instrumento con que se habrá de cumplir otra finalidad, esto
es, la satisfacción de necesidades públicas. En consecuencia, las denominadas
“finanzas fiscales”, en la terminología de Griziotti, “persiguen la satisfacción

de los fines públicos indirectamente, porque consisten en la actividad de
procurarse los recursos con los cuales se efectúan los gastos que cumplen los fines
políticos”.
❖ Fines extrafiscales son aquellos que procuran atender el interés público en forma
directa. Ello se logra materializando, por medio de la actividad financiera del Estado,
una intervención en las distintas actividades desarrolladas por la comunidad. Tal
intervención, cómo forma directa de satisfacción del interés público, es llevada a cabo
no sólo mediante la política de gastos públicos, sino también por medio de los
recursos públicos. Así, usualmente se da como ejemplo de finalidad extrafiscal el caso
de aplicación de elevados impuestos al consumo de bebidas alcohólicas o a las ventas
de artículos suntuarios. En tales circunstancias, el Estado no procura la obtención de
recursos sino atender directamente al interés público, o sea, reducir el consumo de
tales bebidas o la venta de tales artículos.
❖ Fines mixtos participan de las características de los dos anteriores. En el caso de los
recursos públicos, este tipo de fines se manifiesta cuando se trata, por ejemplo, de un
impuesto que se aplica no sólo para lograr medios financieros (fin fiscal) sino, además,
para atender directamente el interés público; mediante exenciones o deducciones
para determinados grupos sociales o la aplicación de alícuotas más elevadas a otra
categoría, etc. (fin extrafiscal).
Los fines del Estado son sus necesidades u objetivos: El primer fin del Estado es cubrir sus
necesidades. ¿Cuáles son las necesidades que tiene que cubrir un Estado? Las necesidades
que cubre un Estado se llaman necesidades públicas. Las necesidades públicas son en realidad,
lo que la clase dirigente considere que es una necesidad pública. Serán aquellas que el Estado
decide cubrir.
Lo que debe quedar en claro es que una necesidad pública no necesariamente siempre va a
ser realizada por el Estado. Por ejemplo: la salud es una necesidad pública pero no siempre la
realiza el Estado, también hay salud privada. En este caso, el sistema es mixto, existen ambos.
Pero a veces ni siquiera es mixto. Ej: recolección de basura. Siempre la realiza una empresa que
es pagada por el Estado.
Necesidades Públicas: Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuación del

Estado. El Estado como termino, para las finanzas públicas, puede utilizarse como sinónimo de
gobierno. Pueden distinguirse:
▪ Necesidades públicas ABSOLUTAS: son de ineludible satisfacción porque de lo contrario

no se concibe la comunidad organizada; son de imposible satisfacción por individuos
aislados, y son en consecuencia las que dan origen y justifican al Estado. Son
esenciales, constantes, vinculadas al Estado y de satisfacción exclusiva por él. Ej:
Justicia, seguridad.
▪ Necesidades publicas RELATIVA: cuya satisfacción, se considera cada vez en mayor
medida, de incumbencia estatal, por cuanto atañen a la adecuación de la vida
comunitaria a los progresos emergentes de la civilización (educación, salud,
comunicaciones, seguridad social, etc.). Son contingentes, mudables y no vinculadas a
la existencia misma del Estado.
Necesidades Públicas: Sistema de Alberdi: Alberdi fue quién diseño la estructural

constitucional financiera. Cubrir las necesidades públicas es igual que cumplir con el
programa de la CN, la cual establece los fines del Estado que no son otra cosa que cumplir sus
necesidades. Desde la CN de 1853 las necesidades estuvieron fijadas en el Preámbulo, por
ejemplo “la búsqueda del bienestar general”. ¿Cómo se cubren las necesidades públicas? Se
cubren brindando servicios públicos.
Funciones Públicas y Servicios Públicos: Las actividades que el Estado (representado por el
Gobierno) realiza en procura de la satisfacción de las necesidades públicas, pueden consistir en
funciones públicas y servicios públicos.
La función pública se vincula a los cometidos esenciales del Estado (dictado de leyes,
administración de justicia, defensa externa, etc.). Las funciones públicas son actividades que
deben cumplirse en forma ineludible, que se identifican por la razón de ser del Estado, que
atañen a la soberanía, que son exclusivas e indelegables y cuya prestación es en principio
gratuita (salvo que el Estado lo exija).
El Servicio público se configura cuando la actividad se desenvuelve dentro de la

Administración. Serán todas las actividades del Estado que no constituyen funciones públicas y
que tienden a satisfacer necesidades básicas de la población. Pueden distinguirse dos tipos de
servicios publico:
✔ Esenciales: Aquellos que por su perentoriedad se han tornado indispensables y no

pueden dejar de ser prestados en forma ininterrumpida por el propio Estado, con
prescindencia de que también lo puedan suministrar los particulares.
✔ No esenciales: en donde el Estado puede tomar a su cargo otros servicios que también
atañen al interés público, ya sea por razones de mejor convivencia social (ej.
Comunicaciones, transporte, gas, etc.) o por motivos especiales que inducen al Estado
a proteger o tutelar intereses particulares (ej. Suministro de viviendas).
Tanto los servicios públicos esenciales como los no esenciales son a su vez, divisibles o
indivisibles. Son divisibles aquellos servicios que, aun siendo útiles para la colectividad en
general, se prestan concretamente a particulares que los requieren por determinadas
circunstancias (por ejemplo, administración de justicia, instrucción pública, etc.). Cuando el
servicio es divisible, su costo puede repartirse entre aquellos a quienes esa actividad beneficia.
En cambio, Indivisibles, en sentido amplio, son los servicios cuya naturaleza es tal que,
favoreciendo a numerosos componentes de la comunidad, existe la imposibilidad práctica de
efectuar su particularización con respecto a personas determinadas (Ej, defensa exterior,
seguridad, control ciudadano). Estos servicios indivisibles generalmente se financian con cargas
generales que deben ser soportadas por toda la comunidad.
En resumen: Divisibles: se puede identificar medianamente al beneficiario. Indivisibles: no se

puede identificar al beneficiario. Ej.: servicio de seguridad pública brindado por la policía, no se
sabe cuánto le corresponde a cada persona.
Finanzas Liberales, Intervencionistas y socialistas: Tiene que ver con la misión que se le
atribuya al Estado.

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❖ Finanzas liberales: Corresponde al periodo que puede extenderse hasta la 1ra

Guerra Mundial, que cree en la superioridad de la iniciativa privada y reduce
la acción del Estado al cumplimiento de las funciones más esenciales (defensa
nacional, educación, justicia). Las finanzas deben limitarse a cubrir los gastos públicos y
a distribuir las cargas consiguientes en forma equitativa entre los habitantes del país.
Los caracteres distintivos eran:
- Limitación extrema de los gastos públicos,
- Consideración de los impuestos como gastos improductivos debiendo causar la
menor incomodidad a los contribuyentes, ni alterar los precios
- El empréstito es considerado un recurso extraordinario, limitado a urgencias
excepcionales.
- Condena la inflación
❖ Finanzas Intervencionistas: Después de la 1era Guerra se modifican las condiciones
socio económicas como consecuencia del desarrollo del capitalismo. La necesidad de
cubrir los gastos bélicos provoco el desarrollo de la progresividad en la imposición de
las rentas y las herencias, se acentuaron los tributos con finalidades extrafiscales
(derechos aduaneros proteccionistas, gravamen del celibato, estimulo a las flias
numerosas, etc.), aumentaron las erogaciones ordinarias por el incremento de los
gastos de tipo social. La intervención estatal va en aumento evolucionando hacia el
sistema del “Estado Providencia”
❖ Finanzas Socialistas: La 2da Guerra acentuó el divorcio entre los conceptos teóricos
tradicionales y la realidad de los hechos. En este periodo se da la aparición de un
capitalismo poderoso y se afirma la prosperidad social como finalidad del Estado
nuevo. Para realizar el bienestar social el Estado debe satisfacer en la mejor forma
posible las necesidades sociales, debe adoptar medidas que propendan al desarrollo
económico del país y realizar una distribución social y económicamente justa, de la
renta nacional para aumentar el nivel de vida.
3. El Fenómeno Financiero: Aspectos políticos, sociales, económicos y jurídicos.
Con el objeto de satisfacer las necesidades públicas –sean éstas primarias o secundarias– el
Estado debe necesariamente recurrir a los diversos factores de producción de la economía
privada. Un sencillo ejemplo aclarará esta cuestión: si, como es ya habitual, se le encomienda
al Estado tomar a su cargo la satisfacción de una necesidad originariamente privada –como la
salud pública–, para dar cumplimiento a esa misión, aquél deberá convenir con los servicios de
profesionales médicos y enfermeras, de empleados administrativos y de servicios generales,
etc., además de contratar la adquisición o locación de diferentes clases de bienes
(instrumental, equipos, muebles, edificios, etc.) que resultan imprescindibles para prestar ese
servicio público. Ese recurrir o valerse de los diversos factores de producción de la economía
privada puede ser materializado de distintas maneras, aunque desde el punto de vista teórico
se distinguen claramente dos procedimientos: uno directo y otro indirecto. Cada uno de esos
dos procedimientos –a los cuales, en realidad, difícilmente se los haya empleado o se los
emplee el uno con exclusión total del otro– ha tenido, sin embargo, su momento de gran
relevancia histórica.
Conforme al caracterizado como el procedimiento directo, el Estado recurre a los factores de

producción de la economía privada en forma inmediata, utilizando para ello el poder de

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coerción inherente a su esencia y obteniendo, así sin contraprestación alguna, todos aquellos
bienes o servicios necesarios para el cumplimiento de sus funciones.
Pero en nuestros días, el método coercitivo directo no es utilizado –salvo para servicios
excepcionales, como el de las fuerzas armadas–. Hoy, los gobiernos recurren a los diversos
factores de la economía privada utilizando la coerción estatal en forma indirecta o mediata.
Este segundo procedimiento consiste en que el Estado obtiene los bienes o servicios necesarios
para cumplir sus funciones mediante una contraprestación, retribución o pago de aquéllos.
Dicha contraprestación representa un gasto o erogación monetaria para el Estado, que éste
sólo puede pagar porque cuenta con los medios o recursos monetarios, gran parte de los
cuales los obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio.
De lo antedicho se deduce que cuando el Estado realiza erogaciones o gastos, al igual que
cuando obtiene medios o recursos monetarios para atender aquellos, está desarrollando una
actividad especial que se la titula actividad financiera.
La actividad financiera consiste en un conjunto de operaciones, llamados fenómenos

financieros (realización de gastos y obtención de recursos) y cuyo objetivo final es la
satisfacción de las necesidades públicas. Los fenómenos financieros tienen la particularidad de
no ser simples. Al contrario, presentan diversos aspectos que denuncian su naturaleza
compleja, en la cual coexisten diversos elementos. Concretamente, los elementos que integran
el fenómeno financiero son:
♦ Políticos, dado que cada operación financiera presupone una elección a priori de
fines y medios para realizarla;
♦ Económicos, por cuanto los medios requeridos en toda operación financiera son de
naturaleza económica;
♦ Jurídicos, dado que cada una de las operaciones financieras del Estado está regulada
por normas y principios de derecho público;
♦ Sociales, porque todas las operaciones financieras tienden a la satisfacción de
necesidades públicas; y
♦ Administrativos, es decir, lo relacionado con la parte funcional o técnica de cada
operación financiera.
4. Derecho Financiero y Derecho Tributario: concepto, contenido y características.

Mientras que la “Ciencia de Las Finanzas” trataría de los principios de la distribución de los
gastos públicos e indica las condiciones de su aplicación, “La Política Financiera” estudiaría los
fines a perseguir y los medios para su obtención, y “El Derecho Financiero” expondría las
normas jurídicas de las leyes que determinan la distribución de las cargas públicas, con el
objeto de indicar su exacta interpretación.
Derecho Financiero: Tiene como finalidad estudiar el aspecto jurídico de la actividad financiera
del Estado en sus diversas manifestaciones, y tanto por su naturaleza y contenido, como por su
objeto, constituye disciplina integrante del derecho público. Es la rama de las ciencias jurídicas
que elabora, estudia y analiza todas las normas que regulan el proceso legal de los fenómenos
financieros. Entre dicha división del derecho y la ciencia de las finanzas públicas existe, pues,
una relación no sólo lógica, sino que trasciende hasta alcanzar el grado de existencial para
ambas disciplinas. En efecto: el derecho financiero halla la materia viva o el germen de todos
sus postulados en los principios elaborados por la ciencia de las finanzas públicas. Al mismo
tiempo, esta disciplina tiene por objeto de sus estudios a la actividad financiera del Estado, a
la cual hoy sólo se la concibe bajo el gobierno de las normas elaboradas por aquél. Por ello,
entre el derecho financiero y la ciencia de las finanzas públicas aparece una relación que
conceptuamos más profunda que una de mera complementación, como a menudo se la
clasifica. La vinculación es, a nuestro entender, superior aun a la “estrecha complementación”
que reconoce Griziotti, siendo, en consecuencia, clasificable como una perfecta simbiosis o una
relación existencial.
Para muchos autores, ciencias de las finanzas y derecho financiero constituyen dos disciplinas
que se funden entre sí. Otros autores, en cambio, se pronuncian a favor su autonomía,
sosteniendo que la ciencia de las finanzas es una disciplina esencialmente económica, y el
derecho financiero es una disciplina de carácter jurídico.
Igualmente, ambas materias se encuentran unidas en su enseñanza en una misma cátedra

universitaria.
Contenido:
▪ Derecho Presupuestario: constituye una parte esencial del Derecho financiero; permite la
concreción de la actividad financiera a partir del aspecto jurídico, esto es la concreción
de los ingresos y erogaciones de un Estado.
▪ Derecho Tributario: Es la rama del derecho financiero que se propone estudiar el
aspecto jurídico de la tributación, en sus diversas manifestaciones: como actividad del
Estado, en las relaciones de éste con los particulares y en las que se suscitan entre
estos últimos. Algunos autores plantean su autonomía (tema de la prescripción; Fallo
Filcrosa) respecto del derecho financiero, pero Fonrouge se inclina por la posición
unitaria
Griziotti toma como disciplinas complementarias: derecho financiero constitucional,

administrativo, penal, procesal, internacional.
Algunos autores dividen esta rama del derecho en: Derecho Financiero Material (cuestiones de
fondo) y Derecho Financiero Formal (cuestiones procedimentales). Fonrouge es partidario de
su unidad, pues una subrama no puede funcionar sin la otra, formando ambas parte de lo
mismo.
Autonomía: Luego de la 1era Guerra se suscitan diversas discrepancias en cuanto a la

naturaleza y alcance del derecho financiero, especialmente en lo referido al derecho fiscal o
tributario, concentrándose en tres corrientes:
a. Una totalmente en contra de considerar a la disciplina como autónoma: la Escuela
Administrativa Clásica niega autonomía científica al derecho financiero y la considera
solamente como un capitulo del derecho administrativo, o bien como parte
especializada de él.
b. Otra que reconoce independencia solo a un sector de ella: esta corriente admite, como
Gianini, que las normas reguladoras de la actividad financiera pueden ser objetos de
ramas diferenciadas de las que tratan en general de la Administración
Pública, pero únicamente por razones prácticas y para una mejor exposición
dialéctica o elaboración científica, pero negándole autonomía conceptual al
decir que el derecho financiero constituye un conjunto de relaciones de naturaleza
diversa. De esta manera, nos dice que solo puede considerarse disciplina jurídica
independiente la parte de la actividad financiera vinculada con la aplicación y
recaudación de los recursos derivados, es decir, el derecho tributario o el derecho
fiscal. Esta es la orientación predominante en la doctrina alemana y Suiza.
c. Otra que sostiene la autonomía completa de la misma: La autonomía del derecho
financiero, no solo respecto a la economía financiera, sino también a las restantes
ramas del ordenamiento jurídico, tomando al derecho financiero como el todo y al
derecho tributario como una parte. A esta adhiere Fonrouge; esgrime que existe una
interconexión entre el Derecho Financiero y las demás ramas del derecho, y que es
autónomo por cumplir con los requisitos que exige tal atributo, esto es:
- Conjunto de relaciones sociales que demandan un ordenamiento jurídico propio
- Principios jurídicos propios
BOLILLA 2: TEORÍA GENERAL DE LOS GASTOS Y RECURSOS PÚBLICOS

1. El Gasto Público. Concepto y evolución. Clasificaciones. Crecimiento. Formas y causas.
Concepto: Son gastos públicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en virtud de ley,
para cumplir con la satisfacción de las necesidades públicas.
(Mennucci) Gasto Público: Es toda erogación monetaria realizada por el Estado legítimamente
autorizada y destinada al cumplimiento de sus fines.
Análisis:
- Erogación dineraria: El gasto público siempre consiste en el empleo de bienes valuables

pecuniariamente que en la época actual se identifican con el dinero. - Legítimamente
Autorizada: Rige el principio de legalidad, por el cual el sistema normativo debe
autorizarlo. La ley anual de presupuesto es la que autoriza a gastar. El poder ejecutivo
ejecuta el presupuesto. El poder legislativo puede modificar el presupuesto, incluso con la
mayoría podría imponer el presupuesto al ejecutivo. - Realizada por el Estado: En sentido
amplio comprende todas las sumas que por cualquier concepto salen del tesoro público y
consisten en empleos de riqueza. o Primera Postura: Se vincula al Estado excluyendo a las
empresas o entes que son personas jurídicas distintas (sectores para‐estatales).
o Segundo Postura: No solo es gasto público el que realiza el Estado sino también
los sectores para‐estatales que reciben fondos públicos (posición de Fonrouge).
- Destinada al cumplimiento de sus fines: La erogación estatal debe ser congruente con los
fines de interés público asignados al Estado. Es un presupuesto de legitimidad del gasto
público, pero no su presupuesto existencial.
La decisión sobre el gasto estatal presupone dos valoraciones fundamentales:
a. Seleccionar las necesidades de lña colectividad que se consideran publicas b.

Comparación entre la intensidad y urgencia de tales necesidades y la posibilidad
material de satisfacerlas.
Evolución del Pensamiento del Gasto Público. Los autores clásicos sostenían que el Estado
era un mero consumidor de bienes, y los gastos públicos constituyen una absorción de una
parte de esos bienes que están a disposición del país.
Las teorías modernas sobre el gasto público entienden que este vuelve en su totalidad a la
comunidad a través de un conjunto de beneficios para el progreso social. Consideran al estado
como un redistribuidor de riqueza y no un consumidor.
Clasificación del Gasto Público: existen respecto del Gasto Publico, distintas clasificaciones:
❖ Gastos Reales o de Servicio: Los realiza el Estado y a cambio recibe una

contraprestación. Se cambia el dinero del gasto por un servicio prestado o
una cosa comprada. Ej.: gastos en remuneraciones de empleados públicos, o en pago a
los proveedores del Estado.
Gastos de Transferencia: El Estado no recibe contraprestación. El propósito de la

erogación es exclusivamente promocional o redistributivo. Ej.: Asignación universal por
hijo.
❖ Gastos de Funcionamiento u Operativos: Son los pagos que el ente público debe
realizar en forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los
servicios públicos y de la administración en general. Pueden ser gastos de consumo
(conservación de edificios públicos) o retribución de servicios (sueldos, salarios). Los
gastos operativos están vinculados a la gestión estatal. No significan un incremento
directo del patrimonio nacional pero contribuyen a la productividad general del
sistema económico.
Gastos de Capital o de Inversión: son todas aquellas erogaciones del Estado que
significan un incremento directo del patrimonio público. Pueden consistir en pagos por
la adquisición de bienes de producción (maquinarias, equipos), por inversiones en
obras públicas infraestructurales (presas hidroeléctricas) o inversiones destinadas a
industrias claves (siderúrgica, petroquímica, etc.)
❖ Clasificación Antigua: Constitución 1853/60
Gastos ordinarios: son las erogaciones habituales o normales de la Administración, es

decir, las reiteradas en el curso de los ejercicios financieros de la hacienda. Ej.: sueldos,
conservación de inmuebles, etc.
Gastos extraordinarios: son las erogaciones destinadas a satisfacer necesidades

imprevistas, excepcionales, eventuales o contingentes, se da una situación de
emergencia o de guerra. Ej.: obras públicas.
Esta clasificación era muy relativa. Hoy ha variado. Por ejemplo la obra de construcción
de una escuela hoy puede verse como gasto ordinario.
Clasificación jurídico–administrativa.
Conforme a este criterio, todos los egresos estatales son clasificados usualmente en: 1) gastos
constitucionales; 2) gastos administrativos; 3) gastos de justicia y seguridad interna; 4) gastos
militares; 5) gastos de instrucción pública; 6) gastos de higiene y bienestar social; 7) gastos
para obras públicas; y 8) gastos de la deuda pública.
Por su parte, cada uno de esos gastos es agrupado en anexos, a los cuales se los divide
contablemente en incisos, ítems y partidas. Este criterio clasificatorio, como lo afirma
Fonrouge, permite apreciar la evolución de la administración y comparar la importancia de
cada uno de sus departamentos.

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Crecimiento del Gasto Público: Habitualmente se destaca el notable incremento que se ha

registrado cada año, y sobre todo a partir de la segunda guerra mundial, en el monto global
de los gastos públicos de todas las naciones.
Entre los motivos del aumento de los gastos públicos hay que distinguir las causas:
a. Aparentes: se debe a las variaciones en el valor de la moneda –concretamente, la

depreciación de la mayoría de los signos monetarios observada en la generalidad de
los países– y, en segundo término, las nuevas técnicas de elaboración presupuestaria,
dada que los presupuestos, según el principio de universalidad, computan en la
actualidad las cifras brutas de los gastos anticipados en lugar de cifras netas, o sea, en
vez de mostrar montos de gastos a los cuales se les haya restado previamente los
recursos afectados a tal fin.
b. Relativas: se denuncia a aquellas que si bien no pueden ser clasificadas estrictamente
como aparentes, tampoco son reales. Dentro de esta categoría se menciona el
aumento de la población, de la producción o de la renta nacional, como también los
casos especiales de extensión de las fronteras de una nación por anexión de territorio.
c. Reales: se agrupa el incremento de los gastos militares producido por las tensiones
internacionales (Ej.: el equipamiento de ejércitos), el aumento internacional del costo
de los bienes y servicios en los cuales ha influido el alto grado de progreso técnico
alcanzado, la expansión de las actividades del Estado (no solamente por las nuevas
actividades que asume en materia social y económica sino también por la expansión de
sus actividades, como servicios públicos, realización de obras y trabajos públicos) y la
diariamente creciente burocracia.
2. Utilización del Gasto Público para el desarrollo económico; la acción anticiclica y la

redistribución de la riqueza. Los efectos multiplicador y acelerador.
LÍMITES DE LOS GASTOS PÚBLICOS: Aparece el interrogante si hay un tope para el incremento
de los gastos públicos más allá del cual se pondría en peligro la estructura del Estado y la
existencia misma de la Nación.
- Postura Liberal: No se puede gastar más de lo que ingresa.

- Postura Moderna: Las necesidades públicas se tienen que cubrir, si no hay recursos el
Estado se endeudará.
En líneas generales se tiene dicho que en cuanto a los gastos productivos, en principio, no
tienen por qué preocupar con respecto a su aumento y, en consecuencia, no plantean
problemas de límites, dado que ellos se justifican por su rendimiento financiero. El problema
quedaría circunscrito, sólo a los gastos reales. La norma de limitación para este último tipo de
gastos estaría dado, por el “principio de la utilidad social máxima posible”, o sea, que tales
gastos pueden ser llevados a un nivel en que su utilidad social se equilibre con las desventajas
sociales resultantes del gravamen a la renta nacional necesarias para satisfacerlos.
Actualmente no parece útil establecer topes o límites a priori a los gastos públicos, ya sea en su
conjunto o considerados individualmente. La cuestión del límite de las erogaciones públicas no
representa un problema que pueda ser resuelto mediante análisis económicos, porque,
esencialmente, ésta es una cuestión de naturaleza política. Siendo un problema de naturaleza
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política, los límites de los gastos públicos dependerán, en todos los casos, de cómo y cuándo
se los realice, o, como bien lo expresa Groves, es materia opinable, que depende
principalmente de las circunstancias de lugar y de tiempo.
EFECTOS DEL GASTO PÚBLICO: Mediante su política de gastos públicos –en unión con la
correspondiente a sus recursos–, el Estado puede actuar sobre la renta nacional, incrementar el
consumo de la comunidad, alentar la inversión privada, asegurar el pleno empleo de los
recursos disponibles, influir decididamente en los precios de las mercaderías, en las
remuneraciones de los servicios y sobre las tasas de interés, y, en términos generales, puede
producir notables alteraciones en toda la actividad económica, con sus pertinentes efectos en
el orden social.
Para las concepciones modernas (intervencionistas) el gasto público siempre genera efectos.
Por ejemplo una decisión presupuestaria en materia de medicamentos puede generar una
modificación en el mercado. El Estado es el principal consumidor de medicamentos a través
sobre todo a través del PAMI. Si se decide restringir la actividad, muchos laboratorios no
fabricarían más y esto generaría una modificación en la actividad de los particulares.
LA ACCION ANTICÍCLICA: La acción anti cíclica se a partir de la utilización del gasto público para
reactivar la crisis. La reactivación se hace a través del gasto público. Esto desemboca en los
efectos del multiplicador y el acelerador.
Los Efectos del Multiplicador y el Acelerador
PRINCIPIO DEL MULTIPLICADOR: Este principio es la regla que efectivamente nos demuestra
cómo o en qué términos se ha dado la relación existente entre los gastos públicos y los gastos
de consumo de los particulares.
Un egreso público se traduce siempre en un ingreso del mismo monto para quienes lo
perciben –p. ej., los empresarios constructores de una obra pública–. Ese ingreso será
consumido en parte por tales empresarios al pagar los sueldos de sus empleados y los salarios
de sus operarios; en consecuencia, la parte consumida por los empresarios se ha traducido en
ingresos para los empleados y operarios. A su vez, éstos consumirán parte de sus respectivos
ingresos gastándolos en mercaderías y servicios; esos gastos de consumo crean, por tanto,
nuevos ingresos para los proveedores de esas mercaderías o servicios. Y así se va prolongando
dicho proceso en forma casi indefinida.
Ejemplo de Mennucci: El gasto público será de $100.000 para la compra de colchones. Esos
$100.000 serán destinados al Proveedor del Estado. El proveedor lo compro a $70.000 a un
fabricante. El fabricante gastó $30.000 en insumos, $20.000 en mano de obra, y $20.000 fue su
ganancia. Por ejemplo, esos $30.000 en insumos se destinaron $10.000 a la fábrica de goma
espuma, $10.000 a fábrica de tela, $10.000 a otra fábrica.
Esto en resumen significa que El Estado deposito $100.000 pero la actividad económica fue
multiplicada. Esto genera además, muchos ingresos por impuestos.

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Keynnes: Para reactivar una economía es necesario hacerlo a través del gasto público que
multiplica la actividad económica.
De lo expuesto podemos deducir que el efecto de un gasto público sobre los ingresos depende,
básicamente, de dos factores: en primer lugar, del monto o cuantía del gasto público y, en
segundo término, de la parte que se consuma de cada uno de los ingresos que se van
produciendo o, conforme se la denomina técnicamente, de la propensión marginal al consumo.
Por supuesto, cuando se desee establecer el efecto de un gasto público sobre los ingresos, en
un determinado período, a los dos factores antes señalados habrá que añadirles un tercero, es
decir, la velocidad de las transacciones antes reseñadas.
El principio del multiplicador sirve, en resumidas cuentas, para establecer el incremento total
de los consumos resultantes de un gasto público.
PRINCIPIO ACELERADOR: Muy vinculado con la regla del multiplicador aparece otro principio,
que los economistas generalmente denominan del acelerador. Esta segunda máxima está
estrechamente relacionada con el principio del multiplicador, ya que demuestra cómo la
inversión en equipos, maquinarias y bienes de capital se halla, en gran parte, determinada por
los aumentos de consumo.
Este principio del acelerador puede ser explicado sumariamente partiendo de la premisa de
que cuando el consumo o demanda de un determinado artículo permanezca invariable o
constante, las empresas productoras de él no precisarán nuevas inversiones. En tales
circunstancias, las empresas productoras sólo necesitarán invertir en la reposición normal de
los equipos, maquinarias y bienes de capital empleados. Pero si la demanda o consumo de esos
artículos se incrementa, las empresas que los producen necesitarán, suponiendo que ya hayan
estado empleando todos sus equipos, además de la inversión para la reposición normal de
éstos, una nueva inversión para la adquisición de más equipos, maquinarias y bienes de capital.
Así, por ejemplo, y suponiendo que no se descubran nuevas técnicas de producción, un 10%
de incremento en la demanda o consumo de un artículo requerirá un 10% de aumento en la
existencia total de equipos y bienes de capital utilizados en su elaboración. Si suponemos que
cuando la demanda de ese artículo era constante el coeficiente de reposición normal de los
equipos y maquinarias destinados a su producción era del 10%, resultará entonces que las
empresas productoras de aquél, como consecuencia del referido aumento en el consumo,
deberán invertir, además de aquel 10% necesario para la reposición, otro 10% para la
adquisición de nuevos equipos y maquinarias. En consecuencia, podemos comprobar que un
10% de aumento en el consumo de determinado artículo se ha traducido en un incremento del
100% (10% x 10%) en la inversión de los bienes de capital destinados a su producción.
Ejemplo de Mennucci: Cuando el Estado empieza a realizar más gastos, requiere más servicios.
El fabricante que ahora ve multiplicado su negocio, acelera la economía. Debe comprar una
nueva máquina para favorecer el pedido del Estado, también contrata más personal, etc. Así
acelera el crecimiento de la actividad económica porque multiplica al fabricante de máquinas,
etc. Keynnes basa su modelo en una economía cerrada pero si en vez del al fabricante nacional,
se lo compra a un extranjero ya no habrá tanta aceleración.
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Efecto (según Mennucci): Si no está acompañado de una inversión para satisfacer la

demanda, se genera inflación.
3. Los Recursos Públicos. Concepto y evolución. Clasificaciones. Monopolios Fiscales.

Fines fiscales y extrafiscales. Recursos nacionales, provinciales y municipales. Pactos
federales. La ley de Responsabilidad Fiscal.
Concepto: Los recursos públicos son aquellas riquezas que se devengan a favor del Estado para
cumplir sus fines, y que en tal carácter ingresan en su tesorería. Las concepciones financieras
modernas consideran que el recurso no puede limitarse a asegurar la cobertura de los gastos
indispensables de la administración, sino que es uno de los medios de que se vale el Estado
para llevar a cabo su intervención en la vida general de la Nación. Esto no significa dejar de
admitir su finalidad principal de cubrir los gastos públicos, pero a su vez se advierte que
además de esa función, los recursos pueden ser instrumentos para que el Estado desarrolle su
política intervencionista en la economía general.
Terminológicamente puede distinguirse la voz Recurso de Entrada. Mientras que recurso es

toda suma devengada, los ingresos son las sumas que efectivamente entran en la tesorería.
Evolución del concepto: Para los economistas de la escuela clásica, los recursos públicos
debían tener siempre una finalidad exclusivamente fiscal: la de servir sólo como medios para
satisfacer los gastos que el Estado necesariamente debía realizar a fin de cumplir con sus
funciones esenciales. De allí que los recursos públicos, al menos en principio, debían limitarse a
ser sólo entradas al Tesoro para financiar tal tipo de gastos, sin que preocupara el hecho de que
ellos cumpliesen o no otras funciones de interés para la comunidad.
Esa concepción teórica y limitada con respecto a la finalidad de los recursos públicos fue
paulatinamente abandonada como consecuencia directa de las nuevas funciones asignadas al
Estado. La misión de los recursos públicos cruzó, entonces, los estrechos confines de “medios
para satisfacer erogaciones públicas” –o sea, su finalidad exclusivamente fiscal– para
convertirse, al igual que los gastos públicos, también en instrumentos extrafiscales o medios de
acción del Estado para intervenir en las distintas actividades desarrolladas por la comunidad.
Consecuentemente, para las finanzas modernas los recursos públicos cumplen una doble
función, ya que a la par de la acción fiscal asignada por los clásicos se les encarga otra de
trascendental importancia, cual es la de actuar como medios intervinientes en el ordenamiento
de las distintas actividades desarrolladas en el país.
Pero esa primera idea de utilizar instrumentos fiscales como medios reguladores de la
economía, que habían esbozado los mercantilistas, fue en gran parte abandonada
posteriormente, a causa de la puesta en vigencia de los postulados de la economía liberal, la
cual, según es bien conocido, tenía como una de sus máximas la de la menor intervención
posible del Estado en las actividades económicas del país. Justamente por ello, durante el siglo
XIX, y, atendiendo a las recomendaciones de los clásicos, se tendió a limitar los ingresos de los
Estados a los recursos tributarios, procurando al mismo tiempo, aunque no siempre con éxito,
reducir sus respectivas deudas públicas.

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En nuestro siglo –juntamente con el advenimiento de la nueva concepción del Estado–, la

historia de los recursos públicos volvió a tomar otro rumbo. En efecto: a la par de los
recursos tributarios (los cuales, ciertamente, no han perdido en nada su enorme gravitación
para las finanzas públicas), se ha recomendado la utilización del crédito público sin ninguno de
los temores que les infundía a los clásicos. Además, la mayoría de los países –sean o no de
afiliación socialista– han hecho resurgir vertiginosamente la importancia de los recursos de tipo
patrimonial sin identificarlos, como ocurrió en otros tiempos, con los bienes inmuebles de
propiedad del Estado. En nuestro mundo actual, no es la tierra pública la que tiene
importancia, sino las denominadas “empresas estatales”, a las cuales se les confían actividades
industriales, comerciales, financieras, de servicios, etc.
Clasificación de los Recursos Públicos: Desde el punto de vista jurídico, las clasificaciones de
los ingresos públicos son útiles en vista de que ayudan a conceptuar con mayor precisión cada
uno de los distintos recursos, y a reconocer cuáles principios son los aplicables en lo relativo a
la obtención, administración y destino de aquéllos. Utilizando este criterio, los ingresos
públicos bien pueden ser divididos en:
✔ Recursos de derecho privado, los cuales prácticamente coinciden con los denominados
recursos originarios.
✔ Recursos de derecho público, categoría que comprende los ingresos conocidos como
derivados (tributos, empréstitos públicos e ingresos varios).
Villegas: clasificaciones económicas:
❖ Recursos Ordinarios: son todos los percibidos por el Estado en forma regular y continua,
como por ejemplo, los impuestos que se recaudan periódicamente.
Recursos Extraordinarios: son aquellos excepcionales u ocasionales que carecen de la

regularidad de los anteriores. Como ejemplo podemos citar los impuestos
patrimoniales “por una única vez” (algunos utilizados en varios períodos, no obstante
la calificación de únicos)
❖ Efectivos: importan un ingreso de dinero para el Estado sin que se produzca una salida
patrimonial equivalente: no originan una transferencia correlativa de bienes
patrimoniales.
No Efectivos: son entradas para el Estado compensadas por una salida patrimonial.
Corresponden a esta categoría los recursos pecuniarios provenientes de la venta de
bienes del dominio privado del Estado.
❖ Originarios: son los que provienen de los bienes patrimoniales del Estado o de diversos
tipos de actividades productivas realizadas por aquel.
Derivados: son los que las entidades públicas se procuran mediante contribuciones
provenientes de las economías de los individuos pertenecientes a la comunidad.
Comprenden una variada gama de ingresos, no solo de distinta importancia
cuantitativa para el Estado, sino también de diversa naturaleza jurídica. Igualmente en
todos los casos, el Estado los obtiene ejerciendo sus poderes soberanos.
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Los recursos derivados, comprenden una variada gama de ingresos, no sólo de distinta
importancia cuantitativa para el Estado, sino también de diversa naturaleza jurídica.
Entre ellos agrupamos los recursos tributarios, los provenientes del uso del crédito público, las
multas y otras sanciones de carácter pecuniario y los ingresos provenientes de gestiones de la
Tesorería. No obstante la diversidad y la distinta composición de todos estos recursos
derivados, ellos tienen una característica común que permite su agrupación en una misma
categoría. Nos referimos a la circunstancia de que el Estado, en todos los casos, obtiene este
tipo de recursos de una manera mediata, o sea, no como producto de negocios jurídicos –tal
como ocurre con los recursos originarios–, sino mediante reclamos a las economías de los
particulares. Esas exigencias las puede formular el Estado en virtud de su imperio o poder
fiscal; y de allí que todos esos recursos sean –en definitiva, y cuando se los considera desde el
punto de vista jurídico– el fruto de relaciones entre el Estado y los particulares siempre
gobernadas por normas de derecho público.
Esta última circunstancia, en cierta medida, explica el porqué de la terminología

tradicionalmente empleada para designar estos recursos, es decir, son ingresos que “derivan”
de los particulares ante reclamos formulados por el Estado en virtud de su imperio o poder
financiero.
MONOPOLIOS FISCALES: Con relación a ciertos productos, el Estado puede monopolizarlos y

venderlos a precio más elevado que el costo, incluyendo no solo la ganancia comercial normal,
sino un excedente que puede considerarse tributario. De allí el nombre de “monopolio fiscal” y
la catalogación que los financistas clásicos hacían de “recursos mixtos”, llamándolos así porque
en parte eran patrimoniales y en parte tributarios.
La doctrina extranjera, particularmente la francesa y la italiana, ha analizado cuidadosamente

la significación financiera de la explotación, por parte del Estado, de ciertas actividades
industriales o comerciales en forma monopólica. En Francia, por ejemplo, el Estado se ha
reservado un derecho exclusivo para la fabricación de pólvora y explosivos, y otro análogo para
la comercialización de tabaco, cigarros y cigarrillos, mientras que en Italia los monopolios
fiscales están referidos a varios productos, entra los cuales podemos citar la sal, el tabaco, los
fósforos, la sacarina, etc.
En nuestro país, el Estado no ha realizado tales actividades monopólicas, ni tiene organizadas

empresas o establecimientos especiales para llevarlas a cabo, excepto en lo que respecta a los
juegos de azar. Para tal fin, se ha centralizado todo lo referente a la explotación de esos
juegos por medio del Ministerio de Salud y Acción Social, específicamente la Lotería de
Beneficencia Nacional y Casinos.
LEY DE RESPONSABILIDAD FISCAL 🡪25917. Se trata de un régimen de adhesión voluntaria para

las provincias que tiene por objeto transparentar la gestión pública y lograr solvencia fiscal
sostenible en el tiempo en los distintos niveles de la administración publica. Son objetivos de la
ley:
a. Responsable y adecuada administración fiscal

b. Sustentabilidad y previsibilidad

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c. Transparencia en la información
d. Mejora en las relaciones fiscales Nación‐Provincias
e. Tender a una disminución de la deuda
f. Mejorar estructura del gasto
g. Fortalecer el federalismo
Los ejes de la ley son:

▪ Capitulo I: Transparencia y gestión publica
o El gobierno nacional debe presentar ante el Consejo Federal antes del 31 de
agosto de cada año, los resultados primarios y financieros previstos para cada
nivel de gobierno, los limites de endeudamiento, las proyecciones de recursos.
o Las Leyes de presupuestos contendrán la autorización de la totalidad de los
gastos y recursos.
o Antes del 30 de noviembre los gobiernos presentaran los proyectos de
presupuestos plurianuales a las legislaturas.
o Cada provincia publicara el presupuesto anual en su página web.
o Los gobiernos tomaran medidas para calcular parámetros o indicadores de
gestión pública.
▪ Capitulo II: Gasto Publico; se establecen restricciones al gasto de los distintos niveles de
gobierno. El incremento del gasto no podrá superar la tasa de aumento nominal del
PBI. Se entiende como gasto corriente la suma de: gasto corriente + gasto de capital –
intereses de la deuda.
Se busca que el gasto no supere el nivel de ingresos que cada provincia tiene. Persigue
el equilibrio de las cuentas públicas.
▪ Capitulo III: Ingresos públicos; el calculo de los recursos de un ejercicio debe basarse en
la ejecución presupuestaria del ejercicio previo.
▪ Capitulo IV: Equilibrio financiero; Debe entenderse por equilibrio la diferencia entre los
recursos percibidos y los gastos devengados. Se prevé la creación de un fondo
anticíclico.
▪ Capitulo V: Endeudamiento; es uno de los puntos mas controvertidos. o El nivel de
endeudamiento no debe superar el 15% de los recursos corrientes netos de
transferencias por coparticipación a municipios.
o Las jurisdicciones que superen tal límite, no podrán acceder a un nuevo
endeudamiento, excepto que refinancien el existente.
o Informes sobre garantías y avales otorgados
o No pueden incluirse en los presupuestos gastos corrientes y de capital que no
se hayan devengado presupuestariamente en ejercicios anteriores.
o Para acceder a endeudamiento, debe ser analizado por el Ministerio de
Economía y Producción.
▪ Capitulo VI: Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal; compuesto por los ministros de
Economía y Hacienda, los provinciales y el e la Ciudad Autónoma. Se encarga de
evaluar el cumplimiento del Régimen que fija la ley. Quedara formado cuando adhieran
el 50% de las provincias.
▪ Capitulo VII: Disposiciones varias. Establece las sanciones por incumplimiento de la ley.
4. Dominio Financiero. Banco Central República Argentina. Recursos Monetarios.
Recursos Monetarios: El manejo de la banca central, y el derecho a emitir moneda que

corresponde al Estado moderno, constituye también una forma de obtener ingresos.
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La potestad monetaria estatal es una manifestación del poder de soberanía en cuya virtud
ejerce la actividad financiera. Mediante la moneda, el Estado regula y controla directamente
el intercambio de bienes y servicios y las transacciones públicas y privadas en general. El
emisionismo monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista: como
procedimiento estatal de regulación económica y como medio de procurarse ingresos.
- El Emisionismo como regulador económico: Desde este aspecto, el papel de la emisión

es fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago debe estar en correcta
proporción al volumen de los bienes y servicios disponibles en una economía nacional.
Los medios de pago deben aumentar al mismo ritmo que se incrementa el volumen
producido de bienes y servicios a pagar. Además, las medidas monetarias tienen
importancia como instrumento de intervencionismo estatal. Así, por ejemplo, en casos
agudos de depresión con no empleo de recursos económicos y capacidad contributiva
no utilizada, la emisión monetaria puede influir favorablemente en la capitalización y
en la reactivación general de la economía en crisis, sin imponer un costo real a los
individuos.
- El Emisionismo como medio de obtener ingresos: Aquí el Estado cubre su déficit
presupuestario con la emisión de papel moneda. Pero tal finalidad, en la medida en
que no vaya acompañada del proporcional incremento de bienes y servicios a
disposición de los consumidores, constituye un elemento de presión inflacionaria. Este
tipo de emisionismo debe ser de carácter provisional, y estar acompañado por medidas
de “saneamiento” que tengan por objeto retirar de la circulación la “masa monetaria
exuberante”, o sea, aquella que está excedida en relación a la producción u oferta de
los bienes y servicios.
(Para más información –> Trabajo de Moncho: LA OFERTA DEL DINERO Y LA POLITICA
MONETARIA)
BOLILLA 4: EL CRÉDITO PÚBLICO 1. Concepto de crédito

público. Desarrollo histórico. Concepciones clásicas y actuales sobre el uso del crédito público. Formas de
financiación: normales y anormales
Concepto: Crédito, significa tener confianza o fe, por lo tanto podemos definir al crédito
público como un préstamo que solicita un Estado en virtud de la confianza o fe que merece
ante los prestamistas, con la promesa de reembolsarlo en un determinado lapso de tiempo.
Fonrouge: es la aptitud política, económica, jurídica y moral de un Estado para obtener dinero
o bienes en préstamo, basada en la confianza de que goza su patrimonio, los recursos de que
puede disponer y su conducta, todo lo que se traduce en el empréstito.
Son elementos esenciales para conceptuar al crédito público el respeto de un país por los
compromisos asumidos en el marco interno e internacional, el respeto por los derechos
humanos, la seguridad jurídica y la buena y transparente administración financiera.
Desarrollo histórico: Sobre su origen, recién a partir del siglo XIX comenzaron a darse
prestamos entre los Estados, es decir, con la consolidación de las naciones como
independientes y soberanas, y con la estabilidad jurídica ya que antes de este periodo era
imposible de practicar o lograr esta forma de ingresos en virtud de los continuos conflictos
bélicos entre las comunidades, donde se sucedían sin solución de continuidad innumerables
monarcas, jefes, dictadores que se daban en los distintos gobiernos a través de la violencia y las
conquistas, y por lo tanto al acceder al trono declaraban al país en banca rota y repudiaban
cualquier deuda contraída por el anterior mandatario. Es entonces a partir del Siglo XIX desde
que los Estados se organizan jurídicamente, la gestión administrativa mejora y la
responsabilidad del Estado adquiere relevancia.
Concepciones clásicas y actuales:
❖ Clásicas: Los hacendistas clásicos distinguen netamente los recursos públicos

propiamente dichos (por ejemplo el impuesto), de aquellas otras medidas (como el
crédito público) que no tienen más objeto que distribuir los recursos en el tiempo al
solo fin de adecuarlos a los gastos. De un crédito no derivan recursos en sí mismos,
sino tan solo la anticipación de recursos futuros que normalmente solo se lograrían en
el curso de varios años, pero que se los debe reunir inmediatamente ante lo
impostergable de la erogación. Económicamente, esto significa que el crédito público
es similar en su esencia al crédito privado en donde un particular recurre al crédito
para hacer frente a gastos inmediatos que su presupuesto anual o mensual no puede
cubrir. Para los clásicos el crédito público debe ser utilizado en forma excepcional y
restringidamente, y no para cubrir gastos considerados normales.
❖ Concepciones modernas: El crédito público es un verdadero recurso y no puede estar
limitado por circunstancias excepcionales. Hay diferencia entre el crédito público y el
privado ya que en el público, el gobierno dirige la magnitud y composición de su deuda
mediante el control sobre la moneda y la banda, podres de los que carece el
prestamista privado. Además no se hace solo por la necesidad de cubrir apremios
extraordinarios, sino que depende de otros objetivos diferentes a los que pueden tener
los particulares, por ejemplo, el deseo de iniciar obras públicas para combatir la
desocupación. El crédito público es un recurso que nada tiene de anormal, y que no
Estudiantes de Abogacía EA
puede estar rígidamente limitado a “circunstancias excepcionales” que

requieran lugar a gastos imprevistos o urgentes.
Formas de Financiación: Normales y anormales: La forma normal de financiación de un Estado

es a través, principalmente de sus recursos tributarios (impuestos que establezca el congreso) y
por medio de los recursos patrimoniales (se obtienen de la explotación del patrimonio del
Estado). En relación con el crédito publico, (considerado por la doctrina moderna como una
forma normal de financiación) podemos establecer dos procedimientos utilizados para
proporcionar fondos al Estado:
✔ Normales: se incluyen en esta categoría los empréstitos a largo, mediano y corto plazo,
ya que participan de análogos caracteres jurídicos;
o Largo/Intermedio Plazo: cuando el plazo de la promesa de reembolsar el capital
y pagar el interés periódico es extenso (30 años, aproximadamente) estamos
ante un empréstito a largo plazo; cuando el tiempo es mas breve, pero sin
llegar a 1 año, es un empréstito a mediano plazo.
o Corto: Letras de Tesorería: hasta 3 años. Busca llenar deficiencias estacionales
de caje.
✔ Anómalos: participan de esta categoría las deformaciones del empréstito, los bonos del
tesoro, los anticipos del Banco Central y la emisión de moneda.
El Art. 56 se establece que el crédito público es la capacidad que tiene el Estado para
endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento. Ello puede tener la finalidad de:
- Realizar inversiones reproductivas;

- Atender casos de evidente necesidad nacional;
- Reestructurar la organización del Estado; y
- Refinanciar los pasivos del Estado, incluidos los intereses respectivos.
¿Es bueno endeudarse? (Moncho)
- Si: cuando se busca realizar un gasto o inversión extraordinaria en pos del crecimiento o
desarrollo de la sociedad. Ej: Obra publica.
- No: genera endeudamiento para las generaciones futuras.
2. Concepto de empréstito. Naturaleza jurídica: distintas teorías. Empréstitos voluntarios,

forzosos e incumplimiento. Prorroga de la jurisdicción a tribunales extranjeros o
arbitrales y renuncia a la inmunidad de ejecución.
Concepto: se trata de la operación mediante la cual el Estado recurre al mercado interno o

externo de capitales en demanda de fondos, y logra cerrar traro con uno o varios acreedores
que le prestan dinero contra la promesa de reembolsar el capital, en la forma y condiciones
acordadas, con los intereses convenidos. Se traduce como la consagración fáctica del crédito
publico; no debe confundirse con el Mutuo, dado que el empréstito permite: fraccionamiento
(división de la deuda) y transmisión de la deuda.
Naturaleza jurídica: es motivo de discusión entre los autores, existiendo al respecto distintas
teorías, de acuerdo al modo de considerar la esencia de la obligación que nace de el:
3
a. EMPRESTITO COMO ACTO DE SOBERANIA: En 1902 Drago se opuso al cobro

compulsivo de la deuda pública internacional 🡪 Doctrina Drago. Expreso que
los títulos de deuda son emitidos en virtud del poder soberano del Estado, como la
moneda, surgen de autorizaciones legislativas y no ofrecen los caracteres generales de
los contratos de derecho privado, toda vez que no hay persona determinada a favor de
la cual se establezcan obligaciones (pago indeterminado al portador). El prestamista,
por su parte, adelanta el dinero, no en la forma ordinaria de los contratos de mutuo,
sino comprando el titulo en el mercado, sin otra formalidad ni relación con el gobierno
deudor. El incumplimiento de las clausulas no da lugar a acciones judiciales, y el
servicio es atendido o suspendido en virtud de actos de soberanía. No hay acuerdo de
voluntades en el empréstito, porque los títulos se lanzan en el mercado con valor
establecido y la voluntad de los prestamistas no interviene en el proceso formativo de
la obligación. Fonrouge adhiere a esta postura.
b. EMPRESTITO VINCULADO CON LA SOBERANIA LEGISLATIVA: Kaufman, Freund ubican
en el centro de análisis el concepto de soberanía legislativa del estado, y diferencian el
empréstito interno del internacional. En el primero el prestamista quedaría sometido
incondicionalmente a la potestad legislativa del Estado, en tanto que en el acto externo
la soberanía estatal no puede modificar unilateralmente el contrato.
c. EMPRESTITO COMO CONTRATO: sostiene esta corriente que se trata de un acto
bilateral, en que se establecen obligaciones reciprocas para ambas partes y cuyo
cumplimiento puede ser exigido mediante la intervención de autoridades
jurisdiccionales. No existe uniformidad en cuanto al tipo de contrato:
⮚ Contrato de derecho privado: sostiene que al celebrarlo el Estado abdica de su
soberanía; en otros términos, si bien uno de los intervinientes es el Estado, en
el caso celebra una convención de igual a igual con los particulares.
⮚ Contrato de derecho publico: sostenida por la doctrina francesa; se trata de un
contrato de derecho publico por la intervención del Estado.
⮚ Contrato reglamentario
⮚ Contrato Sui Generis: los caracteres singulares que presenta el contrato de
empréstito, hacen que no puede ubicarse en las categorías corrientes.
Villegas entiende al respecto que el empréstito es un contrato como todos los que
celebra el Estado. Si se considera que, por el hecho de ser el Estado uno de los
contratantes, el empréstito es un contrato público, nada puede objetarse al respecto,
pero lo cierto es que al hacer suscribir el empréstito a los prestamistas (es decir, al
obtener de ellos los fondos) no hace ejercicio de su poder soberano. Por lo tanto la
caracterización concreta depende del examen del derecho positivo de cada país.
Doctrina DRAGO (Menucci) De la doctrina DRAGO surge que el crédito público tiene como
naturaleza jurídica un acto de soberanía. 1899: Venezuela tenía deudas con USA, Inglaterra y
Francia. Venezuela anuncia que no pagará y como consecuencia se le bloquea su puerto. Ante
esta situación, Venezuela convoca a la OEA. El Ministro de Argentina, José María Drago postula
esta teoría del acto de soberanía del Estado y por lo tanto no puede ser exigido coactivamente
su cobro por otro Estado. El cobro coactivo por otro Estado es violar su soberanía y violar el
Tratado de Viena de derecho público. Esta postura se sigue utilizando fundamentalmente
cuando se intenta cobrar una deuda embargando bienes públicos del Estado.
Empréstitos voluntarios, forzosos y patrióticos:
❖ Voluntarios: Para muchos autores es el verdadero empréstito, ya que es donde las

partes acuerdan libre e independientemente una de ellas la concesión de un
determinado préstamo y la otra se compromete a reembolsarlo en un determinado
lapso de tiempo. El empréstito es voluntario cuando el Estado, sin coacción alguna,
recurre al mercado de capitales en demanda de fondos, con promesa de reembolso y
pago de intereses. Este es el único empréstito que puede denominarse estrictamente
así.
❖ Patriótico: Es aquel empréstito que ofrece condiciones ventajosas para el Estado

contratante, generalmente se da por causales de emergencia como por Ej: guerra,
donde los ciudadanos se ven obligados a suscribir el empréstito en beneficio de su
país. No es enteramente voluntario, porque se configura en el caso una especie de
coacción ya que se hacen suscribir mediante propaganda y apelando a los sentimientos
patrióticos de la comunidad. Ej: empréstito contraído por la República Argentina
durante la guerra con Chile en 1898.
Para Fonrouge no estamos en presencia de un empréstito propiamente dicho, ya que

existe un elemento coactivo o coercitivo en la suscripción del mismo y por lo tanto
tiene carácter tributario.
1. Forzoso: Para Fonrouge, el empréstito forzoso tiene carácter tributario ya que nace
como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del Estado, con
prescindencia de la voluntad individual. El empréstito forzoso es una figura híbrida en
donde su rasgo predominante está dado por el procedimiento mediante el cual el
Estado exige compulsivamente sumas de dinero a los particulares, lo cual lo ubica
dentro del campo tributario 🡪 Impuesto Extraordinario. Ello fue notorio con el llamado
“ahorro obligatorio” en que se exigieron fuertes sumas de dinero y se devolvieron
monedas.
El Estado obliga a los particulares a tomar créditos. Fallo: HORVATH, PABLO C/ FISCO
NACIONAL; en este caso la Corte señalo que el Congreso al establecer mediante la ley
23256 la obligación de los contribuyentes comprendidos, de aportar sumas de dinero a
las cuentas estatales, tomando como base su capacidad económica resultante de la
renta y el patrimonio, ha hecho uso de la facultad que le otorga el art 67 inc 2, CN
1853/60: “imponer contribuciones directas por tiempo determinado y proporcionales
en todo el territorio de la Nación, por la defensa, seguridad común y bienestar
general”. Estableció la validez de los empréstitos forzosos.
Emisión del empréstito: El acto jurídico por el cual se emite el empréstito difiere según se trate
de empréstitos a largo e intermedio plazo, y a corto plazo. En el primer caso, la emisión debe
ser dispuesta por ley del Congreso, en ejercicio de un poder originario indelegable; En cambio
para las letras de Tesorería, basta una autorización general como la del Art 42: que se halla
limitada por el tope o máximo anual fijado en la ley del presupuesto.
Colocación: Hay distintas formas de colocación de los bonos:
✔ Colocación por Banqueros: el Estado conviene con una o varias entidades

bancarias la colocación de los títulos en el mercado, mediante el pago de una
comisión, de manera que el banco corre con toda la gestión de la emisión y entrega al
emisor los importes que paulatinamente va recibiendo. También puede ocurrir que los
bancos tomen en firme la emisión, den al Estado el dinero y corran con los riesgos de
su colocación.
✔ Colocación por suscripción pública: es el procedimiento más conveniente. Consiste en
el lanzamiento de toda la emisión o por series, que se ofrecen al público previa
campaña de publicidad; el público puede obtener los títulos por si o por intermedio del
banco.
✔ Venta en bolsas: el Estado pone en venta los títulos en las bolsas de valores, lo que
permite una colocación paulatina y explorar las condiciones del mercado, pero ofrece
limitaciones, pues no pueden lanzarse grandes cantidades sin causar perturbaciones en
la cotización.
✔ Colocación mediante licitación: en general, así son colocadas las Letras de Tesorería; los
interesados son representados por entidades bancarias o corredores.
Valores
1. Nominal: Es el contenido en el titulo; lo que se cobra. Sobre este se calcula la tasa. 2.

Técnico: Es el valor nominal por la tasa de interés por el tiempo. Ej: Nominal $1000 x tasa
del 10% por un año = $1100.
3. Mercado: Surge de la interacción entre oferta y demanda. Puede ocurrir: a. Bajo la Par:
cuando es inferior al técnico. Se da cuando existe riesgo de pago. b. Sobre la par:
cuando es superior al técnico. La tasa de mercado es inferior, y el titulo da mas
tasa.
Alicientes o Beneficios: en ciertos casos los Estados ofrecen alicientes o ventajas para
estimular el interés de los compradores; entre estos se destacan:
a. GARANTIAS: la única prenda efectiva de cumplimiento de los empréstitos, es la

confianza que inspira el país emisor por los antecedentes de su conducta hacia las
obligaciones contraídas, el buen manejo de la hacienda, la estabilidad política y social,
etc. Sin embargo, en algunas oportunidades, el acreedor ha exigido o el deudor
ofrecido, garantías en el sentido jurídico de la expresión, es decir, afectaciones
especiales para asegurar el cumplimiento de la palabra empeñada. Entre estas
podemos distinguir:
♦ Garantías personales: consisten en el compromiso adoptado por un tercero de
efectuar el servicio de empréstito en caso de incumplimiento del deudor. Fue
utilizado en épocas pasadas. En nuestro país, actualmente, es utilizado para
brindar seguridades a prestamistas extranjeros, pero respecto de operación
corrientes de provisión de materiales o equipos para la realización de trabajos
públicos.
♦ Garantías reales: consisten en la afectación de un bien determinado del deudor
al cumplimiento de la obligación, mediante la constitución de prenda o
hipoteca. Es poco utilizado. Ej: empréstito solicitado por la República Argentina
en 1824 a la Banca Bering Brothers comprometiendo por su pago una porción
de tierras públicas.
♦ Garantías especiales: son utilizadas con mayor frecuencia en los empréstitos
internacionales; se afectan determinados ingresos del Estado deudor,
principalmente derechos aduaneros y producidos de

monopolios fiscales y de servicios industriales. Para la
efectividad de esta medida, debe dotarse al prestamista de facultades de
fiscalización sobre la fuente de ingresos comprometidos.
♦ Garantías contra fluctuaciones monetarias: Son las que tienden a proteger al
prestamista contra la depreciación del dinero. Encuadran en esta categoría: o
Empréstito con garantía de cambio: se vincula el importe del servicio de la deuda
al valor de una moneda extranjera firma o consolidada.
o Empréstito con clausula oro: consiste en la obligación a cargo del
deudor de pagar en moneda oro la suma adeudada.
o Empréstito con clausula de opción: la opción permite elegir entre dos
modalidades de pago: opción de plaza (elegir una sola moneda
pagadera) y opción de cambio (autoriza el pago en distintas monedas)
o Empréstitos indizados: existe un valor referido a numero‐índices o el
precio de ciertos productos.
Ventajas otorgadas a los tenedores: en ocasiones el Estado procura asegurar la colocación de

sus títulos mediante el otorgamiento de ventajas como:
a. Tipo de emisión:
- En condiciones normales coloca los títulos a la par, asegurando un interés que se
fija con arreglo a la tasa corriente del mercado. Ej: 8% de tasa de interés en el
mercado, títulos de 100; el comprador obtendrá el 8% de cada 100 valores
comprados.
- En otras condiciones, el Estado puede emitir los títulos bajo la par, de modo tal
que el valor nominal del titulo sea inferior, y por la tasa de interés otorgue
mayor beneficio. Ej: valor 90, tasa 8%, otorga más rédito. Genera más
inversión.
b. Primas de reembolso y premios: el titulo es colocado a la par, pero se garantiza el pago
de una prima en caso de reembolso del capital; o se otorga un premio (se combina con
la lotería).
c. Efecto cancelatorio: el Estado autoriza el pago de impuestos mediante la entrega de
títulos por su valor nominal. Con lo cual, el tenedor puede utilizar los valores como si
fueran moneda.
d. Privilegios fiscales y jurídicos: es corriente que se dispongan exenciones tributarias para
los empréstitos públicos.
Prórroga de jurisdicción y renuncia a la inmunidad de ejecución: se trata de beneficios

técnicos. Si litigamos contra el Estado lo haremos en un juzgado federal. Si el bono tiene como
beneficio la prórroga a un juez extranjero, será un beneficio para los extranjeros.
La renuncia a la inmunidad de ejecución tiene que ver con el hecho de que el Estado renuncia
a la inmunidad de que no pueden ejecutarse sus bienes públicos.
Extinción del empréstito: la forma normal de extinción es la amortización, y los medios

excepcionales la conversión y la consolidación de la deuda:
1. AMORTIZACION DE LA DEUDA: amortizar un empréstito implica reembolsarlo,

lo que puede darse en virtud de una obligación contraída (amortización
obligatoria) o a voluntad del emisor (amortización facultativa).
2. CONVERSION DE LA DEUDA: no constituye un modo de extinsion de la deuda, ya que
habrá de subsistir pero en otra modalidad: se transforma. Tiene una consecuencia
análoga a la novación de las obligaciones. El objeto principal es la reducción del interés,
pues se cambia un titulo antiguo por uno del mismo valor pero con un interés menor;
también puede perseguir la modificación de los plazos, esperas, etc. Admite dos
variables:
a. Forzosa: tiene lugar cuando el Estado emisor impone el cambio de los títulos sin
dejar alternativa al tenedor.
b. Facultativa: se ofrece libremente al tenedor la opción de conservar su titulo o
aceptar el nuevo. No existe imposición alguna, debiendo existir equivalencia
de beneficios.
c. Obligatoria: es la mas frecuente y consiste en la alternativa de aceptar el nuevo
titulo con menos interés o ser reembolsado
3. CONSOLIDACION DE LA DEUDA: cuando la deuda flotante, esto es, la deuda a corto
plazo, es transformada en deuda a largo plazo o intermedio, existe una alteración de
las condiciones de la operación original y canje de títulos; es una conversión donde se
modifica el plazo.
Incumplimiento: Cuando el Estado no hace honor a las obligaciones asumidas al emitir el

empréstito, respecto de cualquier circunstancia atinente a el, se dice que hay incumplimiento,
que puede suscitarse en:
❖ Repudio de la deuda: acto de soberanía en virtud del cual un Estado desconoce o niega
íntegramente la obligación derivada del empréstito. Es una actitud deliberada; importa
una lesión al principio de buena fe.
❖ Moratoria y Bancarrota: se produce ante la imposibilidad de atender normalmente el
servicio de los empréstitos; puede distinguirse:
o Mora: Cuando la suspensión es transitoria y el pago se reanuda en un breve
tiempo
o Moratoria: cuando la interrupción se prolonga por un largo tiempo
o Bancarrota: cuando la moratoria es por tiempo indefinido.
3. Deuda publica. Clasificaciones: interna y externa; directa e indirecta; administrativa y

financiera; flotante y consolidada. Efectos económicos. Deuda publica en Argentina.
La deuda pública es la obligación dineraria debida por el Estado al contratar un empréstito. La

escuela clásica sostuvo la identidad entre el crédito público y el crédito privado, en tanto que la
corriente moderna repudia tal aseveración, pues considera que el crédito público es un
fenómeno de orden político, y el otro implica un crédito a un individuo o empresa. Al decir de
Fonrouge, la verdadera diferencia entre ambos tipos de crédito no radica en los sujetos, sino en
que, el crédito público es un acto de soberanía (unilateral), en tanto que el privado es un
contrato bilateral.
La deuda puede ser clasificada en:
8
a. Deuda Interna: cuando el dinero obtenido en préstamo por el Estado surge de

la propia economía nacional. Corresponde a la idea de “debernos a nosotros
mismos”. Implica una transferencia del poder de compra privado hacia el sector
público; al momento del pago de la deuda e intereses, el dinero permanecerá en el
país. Se emite y paga en el país.
Deuda Externa: cuando el dinero prestado viene desde afuera y no existe una merma
en el nivel de riqueza de los habitantes del país. El Estado ve incrementadas sus
disponibilidades, y al momento del pago de la deuda e intereses el dinero saldrá del
país.
b. Deuda consolidada: es aquella deuda pública permanente atendida por un fondo
aprobado or la ley de presupuesto.
Deuda flotante: es la que el tesoro del Estado contrae por un breve periodo, para
proveer a momentáneas necesidades de caja por gastos imprevistos o retraso de
ingresos ordinarios.
Esta clasificación hoy carece de importancia, siendo mas atinente la distinción entre
deuda a corto o largo/medio plazo.
c. Deuda Administrativa: es la que mantenida con organismos o proveedores del Estado.
Deuda financiera: es la verdadera deuda pública que surge del empréstito d. Deuda
Perpetua: es la que el Estado asume con la sola obligación del pago de intereses, sin
compromiso de reembolso o con reserva de reembolsar cuando el lo decida.
Procedimiento casi desconocido.
Deuda Redimible: es aquella en que el Estado se obliga al reembolso y al pago de
intereses con diferentes términos de duración y planes de amortización.
Deuda Pública Argentina: El art 57 de la Ley 24156 denomina deuda pública al endeudamiento
resultante de las operaciones de crédito público, excluyendo: la deuda contraída por el Tesoro
(a corto plazo) y la derivada de la emisión de Letra para cubrir deficiencias estacionales de caja.
El organismo de control es la Oficina Nacional de Crédito Publico, y su misión es asegurar una
eficiente programación, utilización y control de los medios de financiamiento que se obtengan
mediante operación de crédito público.
4. La financiación del Tesoro a través del sistema monetario crediticio. Las letras de
tesorería. La emisión monetaria.
Financiación con emisión monetaria: Es una alternativa muy atractiva. La recaudación se

obtiene por la diferencia entre el precio del billete (que es aceptado en el pago por su valor
nominal) y su costo para el Estado (papel e impresión que representa una fracción
insignificante del total). No implica la recaudación coactiva de impuestos ni la acumulación de
un stock de deudas sobre la cual se deban pagar servicios financieros en el futuro. Sin embargo,
universalmente ha merecido un unánime rechazo doctrinario, especialmente por sus
consecuencias inflacionarias, pese a que en ciertos países y en determinadas épocas ha jugado
un rol importante.
Letra de Tesorería: El Poder Ejecutivo puede hacer uso del crédito a corto plazo para llenar
deficiencias transitorias de caja, hasta el monto que fije anualmente la ley de presupuesto. Sus
condiciones son:
9
- Son emitidas por la Secretaria de Estado de Hacienda con intervención de la

Contaduría General de la Nación
- Plazo: hasta 1 año
- Precios y rendimiento: se colocan sobre la base de un descuento de valor nominal,
teniendo en cuenta el precio o rendimiento mensual respectivo.
- Monto mínimo: lo fija el Banco Central
1
BOLILLA 5: RECURSOS TRIBUTARIOS 1. Concepto tributario.
Teorías: privatistas y publicitas. El poder y la competencia tributaria. Clasificación de los tributos: vinculados y
no vinculados; impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Concepto: El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que regulan los tributos en
sus distintos aspectos. El elemento primordial del tributo es la coerción por parte del Estado, ya
que es creado por la voluntad soberana, con prescindencia de la voluntad individual,
circunstancia que los distingue de los ingresos de tipo patrimonial. Los tributos son
prestaciones obligatorias y no voluntarias, que constituyen manifestación de la voluntad
exclusiva del Estado, desde que el contribuyente solo tiene deberes y obligaciones.
Teorías: si bien hoy nadie pone en dude el carácter publicistico del tributo, concebido
genéricamente como una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado
en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho publico, no
siempre fue así. En consecuencia, pueden distinguirse dos teorías sobre las relaciones que
generan los tributos:
❖ Teorías Privatistas: concebían al impuesto como un derecho o carga real o como algo
similar a la obligatio in rem del derecho romano, con lo cual lo limitaban a los
gravámenes inmobiliarios.
La doctrina contractual lo equiparaba a un contrato bilateral entre el Estado y los
particulares, en virtud del cual aquel proporcionaría servicios públicos y estos los
medios pecuniarios para cubrirlos, de modo tal que se trasladaba al campo jurídico la
doctrina económica de la contraprestación o del precio seguro.
❖ Teorías publicistas: aparecen en Alemania vinculadas con la teoría organiza del Estado y
en Italia, bajo la explicación del tributo como una obligación unilateral, impuesta
coercitivamente por el Estado en virtud de su derecho de soberanía o del poder de
imperio; este es el criterio seguido por la doctrina moderna.
(El poder y la Competencia tributaria 🡪 Bolilla 6) El poder tributario es la facultad de establecer

tributos y cobrarlos. Sin tributos no hay Estado.
Caracteres y Clasificación de los tributos: Mediante el tributo, los integrantes del Estado
contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporción a su respectiva capacidad económica.
En general, podemos decir que los caracteres reunidos por los tributos son:
a. Prestaciones en dinero y prestaciones en especie: Si bien es normal que las obligaciones

tributarias sean atendidas con dinero, el carácter pecuniario no constituye la esencia
de tal obligación; Tal es así, que hay tributos que se pagan in natura, siendo importante
la valuación pecuniaria que se pueda hacer del bien.
b. Exigidas por el poder de imperio:
c. En virtud de una ley: no existe tributo sin ley previa que lo establezca 🡪 Principio de
Legalidad. La potestad tributaria consiste en la facultad de dictar normas que
establezcan tributos.
d. Para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de necesidades públicas: esto
determina la finalidad fiscal del tributo (aunque también puede poseer fines
extrafiscales). El fin es la cobertura de gastos públicos.

2
Los tributos pueden ser clasificados en:
- Tributos vinculados: el hecho o circunstancia que genera la obligación de contribuir esta

estructura en forma tal que se integra con una actividad o gasto a cargo del Estado que
de alguna forma afecta al obligado o repercute en su patrimonio. Se tiene en cuenta el
gasto o actividad estatal que beneficia al obligado. Ej: tasas y contribuciones.
Tributos NO vinculados: no existe conexión del obligado con la actividad estatal que se
refiere a el. La obligación nacerá ante un hecho o situación que, según opinión del
legislador, revele su capacidad contributiva. Ej: impuestos
- Clasificación jurídica: distingue a los tributos según las peculiaridades que presentan y
generan su régimen particular:
o Impuestos: la prestación exigida al obligado es independiente de toda actividad
estatal relativa a su persona,
o Tasa: existe una actividad del estado materializada en la prestación de un
servicio que afecta al obligado de alguna manera.
o Contribución especial: existe una actividad estatal que genera un especial
beneficio para el llamado a contribuir.
2. Concepto de impuesto. Diferencia con los otros tributos. Fines fiscales o extrafiscales.
Impuestos con destino específico. Clasificación de los impuestos: ordinarios y
extraordinarios; personales o subjetivos y reales u objetivos; fijos, proporcionales,
regresivos y progresivos; directos e indirectos (distintos criterios); instantáneos y
periódicos o de ejercicio.
Concepto: desde el punto de vista estrictamente financiero, consisten en detracciones de parte

de la riqueza de los particulares exigidas por el Estado para la financiación de aquellos servicios
públicos indivisibles que tienen demanda coactiva y que satisfacen necesidad públicas. Son
detracciones producidas en la riqueza de los particulares que, en el caso específico de los
impuestos –y a diferencia de lo que ocurre, al menos desde el punto de vista teórico, con las
tasas y las contribuciones especiales–, tienen como finalidad la financiación de los gastos que
le originan al Estado el cumplimiento de sus funciones esenciales y la prestación de servicios
públicos indivisibles, o sea, funciones y servicios que satisfacen necesidades públicas respecto
de las cuales, aunque sentidas en mayor o menor medida por cada individuo, no se puede
determinar en qué grado benefician a cada uno de los distintos miembros de la comunidad,
como tampoco medir el índice de satisfacción que tales funciones o servicios le producen a
cada persona individualmente.
En consecuencia, la medida o el quantum del impuesto o detracción de riqueza que debe

soportar cada persona no puede ser obtenido mediante un prorrateo del costo de esas
funciones o servicios, ni como compensación por la ventaja que cada miembro de la
comunidad, individualmente, reciba por ellos. Tal medida puede, por tanto, ser fundamentada
en las conclusiones de autores como Griziotti, que lo llaman deber de solidaridad, pero que en
todos los casos se establece conforme al concepto de la capacidad de contributiva de cada
individuo.

3
Diferencia con otros tributos: (las distinciones dependen mucho del sistema jurídico que se
adopte)
IMPUESTOS TASAS CONTRIBUICIONES
Definición Es exigido por el Son prestaciones Son tributos debidos

Estado a quienes tributarias en razón de
se hallen en las exigidas a aquellos beneficios
situaciones a quienes de individuales o de
consideradas por alguna manera grupos sciales
ley como afecta o beneficia derivados de la
generadoras de la una actividad realización de obras
obligación de estatal. o gastos públicos o
tributar (hechos especiales
imponibles) actividades del
Estado.
Elementos 1) Independencia 1) Surgen de una 1) Existencia de un

entre la obligación ley 2) El hecho beneficio. El
de pagarlo y la imponible esta beneficio es el
actividad del integrado con una criterio de justicia
Estado con su actividad que distributiva
producto cumple el Estado, particular de la
2) Su cobro debe vinculada con el contrición especial.
hacerse a quienes obligado al pago.
verifican el hecho 3) Servicios por
imponible los que se prestan
3) Los hechos las tasas (distintas
deben ser teorías)
abstractos e
idóneos para
reflejar la
capacidad
contributiva
4) Las personas con
mayor capacidad
contributiva son las
que mas deben
aportar.
Naturaleza jurídica Sujeción a la Surge del Poder Surge del Poder de

potestad tributaria Tributario del Imperio del Estado
del Estado. Es una Estado (lo que la para dictar tributos.
institución de diferencia del
derecho público. precio o tarifa).
Efectos económicos Reconoce la

posibilidad de un
contribuyente de
iure y otro de
facto, en los
supuestos de
traslación.
Causa de los impuestos: Los impuestos no exigen actividad estatal alguna, por eso se llaman
“tributos no vinculados”. Se cobran en virtud del poder de imperio del Estado, no es virtud de
un beneficio ni contraprestación, sino que sirve para mantener al Estado. Su cobro se debe
hacer a quienes se hallan en las condiciones consideradas como generadoras de la obligación
de tributar. La mayoría de los autores opina que el impuesto no tiene causa.
Dino Jarach: La causa del impuesto es un principio denominado “capacidad contributiva”. La

capacidad contributiva es la capacidad económica que cada habitante tiene para contribuir con
los gastos del Estado. Solo serán legítimos los impuestos que respeten el principio de
capacidad contributiva. (No es tan cierto, ya que un impuesto que no lo respeta es el IVA)
Finalidades
- Fin Fiscal: un impuesto tiene una finalidad fiscal cuando se obtiene recursos para
solventar un gasto normal del Estado. Ej: Recaudación de impuesto para pago de
salarios.
- Fin Extrafiscal: cuando el impuesto es obtenido para fines que no tienen una relación
directa con la solventacion de gastos públicos. Ej: Retenciones al Agro para redistribuir
la riqueza. Los impuestos de aduana tienen fundamentalmente fines extrafiscales. Ej:
Protección de la industria, aumento de la exportación. Es decir, que a partir del
impuesto se busca generar o repudiar ciertas conductas o actividades, con la cual la
única finalidad no es recaudar, sino que posee una orientación social, política,
económica.
Impuestos con destino especifico: Se trata de aquellas detractaciones de las riquezas

particulares que tienen una asignación especifica, es decir, que están destinadas a un cierto o
especial gasto. Ej: dentro del Impuesto Automotor se destinaba una proporción para formar un
Fondo que pagaría los incentivos docentes. También, el impuesto al cheque, destinado al pago
de la deuda.
Hoy día no existe un impuesto que en su integralidad se destine a un fin especifico, pero si
proporciones o porcentajes del impuesto. Ej: porcentaje del Impuesto Inmobiliario 🡪 Fondo
Educativo.
Clasificación de los Impuestos: admiten varias formas de clasificarse o agruparse:
1. Según su duración:
a. Ordinarios/Permanentes: son aquellos cuya vigencia no tiene limite de tiempo,
rigen hasta tanto no sean derogados. Ej: IVA
b. Extraordinarios/Transitorios: tienen vigencia durante un plazo determinado,
transcurrido el cual, supuestamente dejan de existir. Ej: impuesto sobre los
bienes personales. En general, son establecidos en periodos de crisis o
necesidad económica.
2. Según el bien que gravan:
a. Reales (objetivos): consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con
prescindencia de la situación personal del contribuyente. Ej: Impuesto
inmobiliario.
b. Personales (subjetivos): Tiene en cuenta la especial situación del contribuyente,
valorando los elementos que integran su capacidad de pago. Ej: Impuesto a las
ganancias.
En ningún caso, la obligación tributaria es de naturaleza real, SIEMPRE es personal. Esta

clasificación tiene en cuenta el carácter subjetivo de la base imponible.
La mayoría de la doctrina recomienda los impuestos personales, por cuanto son éstos
los que atienden a esos principios de bienestar económico o de nivel de vida del
contribuyente. En definitiva, y conforme se ha manifestado en reiteradas ocasiones,
éstos son verdaderos impuestos, dado que se hallan más próximos al principio de la

5
equidad tributaria que los impuestos reales. se indica que los impuestos
personales permiten establecer una política tributaria más acorde con los
objetivos de una buena política económica, dado que admiten un conjunto de
deducciones o desgravaciones, instituciones éstas que sirven como eficaces estímulos
para los consumos o para las inversiones y, en términos generales, para corregir o
modificar las distintas conductas económicas. No obstante lo antedicho, los
gravámenes de tipo personal presentan también serias dificultades. Entre ellas,
podemos mencionar la constituida por la liquidación o determinación de esta clase de
impuestos, que generalmente queda a cargo del propio contribuyente, mediante las
denominadas “declaraciones juradas”. A su vez, este régimen de determinación
tributaria exige una posterior verificación o control, a menudo de elevado costo, por
parte de la administración pública. Todas estas circunstancias, de innegable
complejidad, posibilitan un grado de evasión fiscal superior al que se produce con la
liquidación y la percepción de impuestos reales.
3. Según la relación entre la cuantía y el valor de la riqueza:

a. Fijos: implican una suma fija a pagar, independientemente de la riqueza o su
calor. Es un criterio casi abandonado por las injusticias que entraña. Un buen
ejemplo de impuesto fijo es el que recayó, en el año 1978, sobre la propiedad
de los automotores, con la denominación de “Impuesto nacional de
emergencia a los automotores”. En efecto: con arreglo a las normas de la ley
21.409, los propietarios debieron pagar determinada suma de dinero, la cual
fue establecida tomando como referencia sólo el modelo y el año de
producción del correspondiente vehículo
b. Proporcionales: mantienen una relación constante entre su cuantía y el valor de
la riqueza gravada. Están estructurados con la aplicación de una alícuota única
y proporcional al crecimiento de la riqueza imponible. Casos concretos de esta
categoría de impuestos son, por ejemplo, los ingresos brutos provinciales o el
de sellos, tanto en el ámbito nacional como en el provincial.
c. Progresivos: aumentan a medida que se incrementa el valor de la riqueza
gravada. Se dice que son los más justos: quienes más tienen, mas pagan;
Aumenta la alícuota a medida que sube la base imponible. Ej: TGB, Bienes
personales.
4. Directos/Indirectos. Existen distintos criterios de distinción:
a. Según la posibilidad de traslación:
i. Directos: son aquellos que no pueden ser trasladados; Es decir que el
contribuyente de hecho es el mismo que el de derecho.
ii. Indirectos: son los trasladables; se cobran a una persona dando por
sentido o suponiendo como algo probable que esta se indemnizara a
expensas de otra.
b. Según criterio administrativo:
i. Directos: se recaudan según lista o padrones (porque gravan
situaciones más o menos estables). Ej: Impuesto inmobiliario.
ii. Indirectos: no se pueden incluir en listas; gravan actos o situaciones
accidentales. Ej: IVA
c. Según el indicio de capacidad contributiva
i. Directos: gravan manifestación evidente de capacidad contributiva.
ii. Indirectos: gravan un mero indicio de capacidad contributiva.
d. Según potestad de recaudación (CN)
i. Directos: Son de las provincias; por tiempo

determinado puede recaudarlos Nación.
ii. Indirectos: Concurrencia entre Nación y Provincias,
5. Según época de nacimiento de la obligación
a. Instantáneos: el hecho imponible nace en un único momento y no tiende a
repetirse en el tiempo. Ej: Impuesto de Sellos
b. Periódico: la obligación comienza a nacer a comienzo del periodo fiscal y
termina de nacer a su fin. Suele coincidir con el año calendario. Ej: IIBB,
Impuesto a las Ganancias. El Estado exige el pago a cuenta de anticipos.
c. Anuales: (no tienen nombre) la obligación nace a principio del periodo y puede
abonarse en cuotas. Tienen importancia por el principio de irretroactividad:
ley posterior no puede modificar una relación jurídica preexistente. Ej:
Inmobiliario, Automotor. Sin embargo, si hay reformas sobre el hecho
imponible, puede surgir diferencias.
3. Concepto de tasa. Naturaleza jurídica. Las tasas judiciales y administrativas.

Elementos caracterizadores. Diferencias con otros tributos, con las tarifas y los
precios. Carácter obligatorio del servicio o actividad publica justificante. Se efectiva
prestación. Graduación del monto de la tasa: criterios. La tasa como medio de
financiamiento municipal. Particularidades.
Concepto: La tasa es el medio de financiación de servicios públicos divisibles, de demanda

presunta o coactiva, que satisfacen necesidades públicas o colectivas. Recordando ese
concepto, resultará fácil comprender que en el análisis de este instituto financiero resaltan dos
características. La primera consiste en que las tasas son tributos exigidos por el Estado como
prestación por determinados servicios públicos divisibles, que por ser tales tienen una
financiación individualmente determinable –es decir, los respectivos costos son prorrateables
entre los particulares que hacen uso de ellos–, y, en segundo lugar, que son tributos exigidos a
todos aquellos sujetos pasivos que efectiva o potencialmente utilizan esos servicios públicos
divisibles. Se puede definir la tasa entonces como una especie de tributo exigido por el
Estado, u otro ente público facultado a tal efecto, como contraprestación por la utilización
efectiva o potencial de un servicio público divisible o de costo prorrateable.
Naturaleza jurídica: La tasa tiene carácter tributario o sea que el Estado la exige en virtud de su
poder de imperio. Esta circunstancia es decisiva para diferenciarla del precio y de la tarifa.
(Diferencia con otros impuestos 🡪 ver cuadro punto 2).
Tipos de tasas: Pueden distinguirse dos tipos de tasas
❖ De servicios Administrativos: suele llamársela “sellado”, aunque no lo sea. Implican una

labor por parte de un organismo administrativo.
❖ De servicios judiciales: involucran el servicio de justicia.
Caracteres especiales:
a. Naturaleza de tributo: el Estado la exige en virtud de su poder de imperio. Esto permite

distinguir a la tasa de los precios y tarifas. Las tasas son prestaciones obligatorias
fijadas por ley.

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b. Principio de legalidad: como corolario de su naturaleza tributaria.

c. Actividad efectiva: su hecho imponible esta integrado con una actividad que el
Estado cumple y que esta vinculada con el obligado al pago.
d. Prueba de la prestación: se discute sobre la prueba de la efectiva prestación de la
actividad estatal vinculante. La jurisprudencia sostuvo tradicionalmente que la prueba
de la prestación del servicio corresponde al contribuyente.
e. Destino del producido: una vez logrado el fin perseguido por la tasa, el tributo se agota
en si mismo; al decir de Villegas no es necesario que el fondo sea destinado
exclusivamente a la prestación de ese servicio, dado que los ingresos del Estado sirven
para financiar sus gastos sin asignaciones particulares.
f. Obligatoriedad y gratuidad de los servicios: la actividad vinculante debe ser realizada
gratuita y obligatoriamente por el Estado, salvo respecto de aquellos poseedores de
capacidad contributiva receptores, que se benefician con las actividades y pueden ser
pasibles de la exigencia del tributo.
Diferencias con otros institutos:
✔ Respecto del precio privado: Se entiende por precio privado el valor que
convencionalmente se le atribuye a un bien o a un servicio. En consecuencia, esta clase
de precio está determinado por la interacción de la oferta y la demanda. La
circunstancia de que el Estado, como ocurre algunas veces en la práctica, sea
remunerado con un precio privado no tiene relevancia alguna en lo que atañe a ese
criterio distintivo. En efecto: el Estado percibe un precio privado no sólo cuando
enajena alguno de los bienes de su dominio privado, sino también cuando la utilidad
específica o el beneficio divisible de la actividad estatal están dirigidos a determinada
persona o a un grupo de personas totalmente determinado, que aprovecha,
íntegramente los beneficios de tal actividad estatal. En consecuencia, la utilidad
común, o sea, la experimentada por la comunidad, es nula o, en el mejor de los casos,
simplemente accidental (p. ej., concesión de una explotación forestal). Dicho precio
está regido, pues, por la ley de la oferta y la demanda, y formado convencionalmente
entre el Estado y el particular, sin que el primero haga uso de su poder de imperio ni
imponga coactivamente la remuneración que debe pagar el segundo. La tasa involucra
una obligación ex lege; en tanto que el precio surge de una obligación ex contractu; en
el precio hay acuerdo de voluntades.
✔ Respecto del precio publico: Se afirma que un precio es cuasi–privado cuando no ha
sido acordado convencionalmente entre las partes, sino que es regulado por el Estado;
p. ej., alguna de las conocidas formas de precios máximos, de precios mínimos o de
precios fijos. A ese precio cuasi–privado se lo denomina, a su vez, precio público
cuando es percibido por la prestación de determinado servicio divisible de demanda
voluntaria, alcanzando sólo a cubrir el costo de éste y sin producir, por tanto,
rentabilidad para quien lo presta. Dicha clase de precios se diferencia del precio
privado por la inexistencia de una convención o de un acuerdo entre las partes.
Además, el precio cuasi–privado o político, no obstante ser percibido, al igual que el
precio privado, por una utilidad también divisible –es decir, que aprovecha a personas
determinadas en forma fundamental–, presupone que el beneficio común no es
simplemente accidental, sino que adquiere cierta importancia; p, ej., servicio
telegráfico a cargo del Estado.

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Inversamente, en el supuesto de la tasa no media posibilidad alguna de

elección. En la clase de precios que acabamos de analizar, la remuneración es
pagada siempre por la satisfacción de una demanda voluntaria –o sea, requerida por el
interesado–, que brinda, en consecuencia, la posibilidad de practicar una elección
entre el empleo o, contrariamente, el no uso de ese servicio.
✔ Respecto de la Tarifa:
Carácter obligatorio del servicio: Existen al respecto distintas tesis:
❖ Tesis de la prestación potencial: Es suficiente la organización y descripción del servicio,

así como su ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la exigibilidad
del tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad estatal se
cumpla. Es legítimo el cobro de la tasa desde el momento en que el fisco incurre en
erogaciones para organizar la prestación de un servicio, el que estará “siempre listo”
para cuando surja su requerimiento por los particulares. No es imprescindible que el
servicio se preste a un individuo en particular, basta con que el Estado se encuentre
adecuadamente preparado para su utilización.
❖ Tesis de la prestación efectiva: Se exige la efectiva prestación del servicio
particularizado en el obligado. Es de la esencia de la tasa que el servicio estatal que
constituye su presupuesto de hecho sea prestado efectivamente por la Administración
al contribuyente, aun cuando este se resista a recibirlo. La carga de la prueba de la
efectiva prestación del servicio, en caso de conflicto, debe corresponder a la
Administración.
Graduación de la tasa: La cuestión consiste en determinar cuales son los criterios que deben
tenerse en cuenta para determinar el monto de las tasas; los criterios sostenidos son:
- Ventaja diferencial: Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada
según el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado. Aunque, entre sus
sostenedores no hay acuerdo sobre cual es el verdadero significado de tal ventaja; para
algunos implica la ventaja subjetiva, en tanto que otros se inclinan por una cuantía
objetiva, determinada por el beneficio que el Estado determina que se otorga a los
particulares.
- Costo del servicio: Otras teorías sostienen que la tasa debe graduarse por el costo del
servicio en relación a cada contribuyente. Dado que el Estado presta un servicio, la
compensación por este debe restituir total o parcialmente el costo de producción.
- Capacidad contributiva: Una tercer postura, sostiene que aun sin prescindir de la relación
de la tasa con el costo del servicio prestado, puede también ser graduada conforma la
capacidad contributiva del obligado. Así surge del fallo Banco Nación c/Municipalidad
de San Rafael.
- Cuantía global: fue expuesta por García Belsunce; conforme a este criterio si la
recaudación total de la tasa excede mas allá de lo discreto y razonable, el costo del
servicio, mas la proporción que corresponda asignarle en los costos indirectos del
organismo, el contribuyente podrá oponer defensa por falta de causa.
Tasa como medio de financiamiento municipal: La CN de 1853/60 nada dijo sobre

potestades tributarias municipales. Con la reforma de 1994 no se aclaro mucho la cuestión; el
art 123 declaro la autonomía de los municipios, quedando supeditada la regulación a las
Provincias. En materia impositiva, se delineo un sistema de distribución de facultades entre la
Nación y las Provincias, sin tener en cuenta a los municipios. Sumado a esto, las Constituciones
Provinciales delegaron una serie de cuestiones y actividades en el órgano municipal, sin la
consiguiente reasignación de recursos para solventarlas; para corolario, no debemos perder de
vista la prohibición de doble imposición (un mismo hecho imponible no puede ser gravado dos
veces). Esto ha hecho que los municipios deban hacer malabares para sostenerse; de allí
deviene el resurgimiento de las tasas municipales, y la importancia de esta clase de tributo.
Mediante el Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento del 12/08/93,

suscripto por las Provincias, éstas se comprometieron a impulsar la eliminación de las tasas
municipales en los casos en que no constituyeran la retribución de un servicio efectivamente
prestado o en aquellos en que excedieran el costo que derive de su prestación. Sin embargo, el
fin nacional y los principios liminares de nuestra Constitución Nacional en ocasiones son
desplazados por el afán de obtener recaudación a cualquier costo.
Una de las violaciones en que incurren algunos Municipios en sus ordenanzas se produce
cuando la determinación del quantum de la base imponible, elemento estructural de la tasa, se
asienta sobre la capacidad contributiva, y no en función al costo del servicio descripto en su
hecho imponible, por lo que la tasa se desnaturaliza y pasaría a ser un impuesto.
4. Concepto de contribución. Contribuciones especiales. Contribución de mejoras.

Relación entre el monto de contribución y el beneficio resultante de la obra publica.
Destino del producto. Contribuciones parafiscales. Características. Aportes a la
seguridad social y sindicales. Cajas y colegios profesionales. Caracterización del
peaje. Naturaleza jurídica: constitucionalidad. Caracterización de los empréstitos
forzosos. Naturaleza jurídica.
Concepto: el concepto “contribución” suele utilizarse genéricamente como identificador de los

tributos; En las contribuciones desaparece la noción de servicio y aparece el beneficio para un
grupo de ciudadanos que serán contribuyentes. Fonrouge prefiere hablar directamente de
“contribuciones especiales”; bajo tal termino se agrupa un conjunto de diversos tipos de
tributos, los cuales (aunque responden a distintas finalidades, se los recauda mediante
variados procedimientos y son cobrados por diferentes clases de organismos) tienen la
característica particular de que todos ellos son aplicados como compensación por los
beneficios o las ventajas especiales que obtienen determinadas personas o grupos sociales
como consecuencia de la realización de obras públicas o de actividades estatales específicas.
Según Fonrouge, la contribución especial es la prestación obligatoria debida en razón de

beneficios individuales o de grupos sociales, derivadas de la realización de obras públicas o de
actividades especiales del Estado. Incluye en este concepto:
a. CONTRIBUCION DE MEJORAS: La contribución de mejoras es, al menos entre nosotros,

la más antigua de las contribuciones especiales. En ella, el concepto de beneficio o de
ventaja individual, que ha sido señalado como característica primordial de toda esta
especie de recursos tributarios, se manifiesta como un beneficio de orden patrimonial,

10
el cual estriba, concretamente, en el incremento del valor venal de la

propiedad inmueble como consecuencia de la realización de una obra
pública.
Tiene su origen en el poder tributario del Estado, constituyendo un impuesto especial.

Se trata de una carga real que grava a los inmuebles.
Relación entre el monto y el servicio: La contribución no puede exceder del mayor valor
o beneficio producido, ni absorber una parte sustancial de la propiedad. La
determinación del valor es una cuestión de hecho, según las particularidades del caso.
En este sentido, es jurisprudencia de nuestra corte Suprema que este tributo no es
aplicable si incurre en confiscatoriedad, lo cual sucede, muy a menudo, cuando la
contribución de mejoras supera la tercera parte del valor venal del inmueble.
b. CONTRIBUCIONES DE VIALIDAD: el desarrollo del transporte y su importancia para la

economía nacional, ha determinado la necesidad de asegurar la financiación de las
obras de vialidad. Con esta finalidad han surgido varias tasas (Fondo Nacional de
Vialidad, Fondo Nacional de Autopistas, etc), siendo especialmente importante el
PEAJE. Este tributo es utilizado para cubrir los gastos de construcción, mantenimiento y
administración de obras públicas. En una época fue debatida su constitucionalidad, en
virtud de los arts. De la CN que regulan el trafico interprovincial (libertad de
circulación), pero innumerables son los autores que creen en la compatibilidad del
peaje con las disposiciones normativas, sin que sea obligatorio garantizar otra vía,
cuando la contribución sea razonable y no se utilice para cubrir gastos generales sino
específicos.
Naturaleza jurídica: al decir de Fonrouge se trata de un contribución especial (otros
hablan de tasa, o precio), de pago obligatorio por los usuarios de la obra publica, en
razón de los beneficios que obtienen por su utilización.
Concepto y caracteres: Puede definirse al peaje como la prestación dineraria exigida
para circular a través de un medio marítimo o terrestre. El peaje es constitucional y así
lo estableció la doctrina y la jurisprudencia siempre que se cumplan los siguientes
Requisitos:
1. Se cobra por cada unidad vehicular que circule, no se tiene en cuenta el peso ni
la cantidad de personas que van en el vehículo;
2. El costo debe ser razonable y equitativo;
3. Debe existir una vía alternativa, aunque no tenga la mismas características que
la otra.
c. CONTRIBUCIONES CON FINES SOCIALES O ECONOMICOS 🡪 Parafiscalidad. Se denomina
contribución parafiscal a la prestación exigida coactivamente por el Estado en favor de
un organismo público o semi–público, con el objeto de asegurar la financiación
automática de éste y cumplir con determinadas finalidades de carácter social o
económico. Ejemplos puede ser: aportes y contribuciones jubilatorias, aportes de
subsidios familiares, contribuciones a la Junta de Carnes, a la Junta de Granos, etc.;
contribuciones sindicales; contribuciones al Fondo Algodonero Nacional, al Fondo de
Emergencia Azucarero, al Fondo para la Vitivinicultura, al Fondo para la Industria del Té;
contribuciones al Fondo de Fomento Cinematográfico, etc.
El gran incremento en el número de tipos de estas contribuciones responde a dos
motivos principales. El primero es el innegable intervencionismo del Estado moderno,
mientras que el segundo reside en la marcada tendencia registrada, en los últimos
11
tiempos, hacia la descentralización de las gestiones de la Administración

pública. Carballal: La competencia tributaria es la facultad de recaudar
tributos y administrarlos. El Estado puede delegar su competencia tributaria en
sindicatos o colegios, los cuales pueden reclamar, exigir el pago, hacer apremios, etc.
Pueden administrar esa recaudación. El Estado delega su competencia tributaria en
sindicatos en concepto de contribución parafiscal
Naturaleza jurídica: este punto ha originado discrepancias doctrinarias. Para algunos
autores quedan fuera de la clasificación tributaria; según Fonrouge son contribuciones
especiales, pero expresa que su encasillamiento depende del esquema clasificatorio
que se utilice de los tributos. Autorizada doctrina las considera impuestos.
Estan incluidas en este tipo:
♦ Contribuciones a la Seguridad Social: este tipo de contribuciones exigen: que
entre los beneficiarios y los obligados medie una relación jurídica justificante o
bien que estos últimos obtengan un beneficio concreto, específico y
diferenciado, distinto del interés común. Se fundan en principios solidarios.
También se incluyen los subsidios familiares.
♦ Contribuciones profesionales o sindicales: se trata de las cuotas o aportes a las
agrupaciones de profesionales liberales a los sindicatos u otros tipos de
asociaciones obreras. Son inherentes a la condición de afiliado.
BOLILLA 6: DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO 1. El poder

tributario. Concepto. Caracteres. Limites Constitucionales y legales a su ejercicio y garantías de los
contribuyentes, Legalidad. Seguridad jurídica. Razonabilidad. Certeza. Irretroactividad de la norma tributaria.
Tutela jurisdiccional. Capacidad contributiva. Igualdad. Proporcionalidad. No confiscatoriedad. Uniformidad.
El derecho constitucional tributario estudia las normas fundamentales que disciplinan el

ejercicio del poder tributario, y que se encuentran en las cartas constitucionales de los Estados.
Estudia también, las normas que delimitan y coordinan los poderes tributaros o estatales entre
las distintas esferas de poder en los países con régimen federalista. Es solo una parte del
derecho constitucional que solo puede considerarse “tributario” por el objeto al cual se refiere.
Concepto: Es definido como la facultad del Estado de imponer contribuciones sobre personas y
bienes dentro de su jurisdicción territorial. La doctrina le otorga al poder tributario muchos
sinónimos como ser: “Poder Fiscal”, “Poder de Imposición”, “Potestad tributaria”, etc. En
nuestro país, la soberanía emana del pueblo: en su representación, los ciudadanos convocados
se reúnen en Congreso General Constituyente y establecen la Constitución para la Nación
Argentina. El poder tributario, entonces, es la posibilidad jurídica del Estado de exigir
contribuciones a las personas sometidas a su soberanía; implica la facultad de generar normas
mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para que entreguen una porción
de sus rentas o patrimonios para atender a las necesidades públicas.
PODER TRIBUTARIO Y COMPETENCIA TRIBUTARIA: El poder tributario consiste en la facultad

de aplicar contribuciones o establecer exenciones, o sea, el poder de sancionar normas
jurídicas de las cuales derive o pueda derivar, a cargo de determinados individuos o de
determinadas categorías de individuos, la obligación de pagar un impuesto o de respetar un
límite tributario. Paralelamente con esto, esta la facultad de ejercitarlo en el plano material, a
lo cual se denomina “competencia tributaria”. Puede haber órganos dotados de competencia
tributaria y carente de poder tributario. El poder de gravar es inherente al Estado y no puede
ser suprimido, delegado ni cedido; pero el poder de hacerlo efectivo en la realidad de las cosas,
puede transferirse y otorgarse a personas o entes paraestatales o privados.
Caracteres del Poder tributario:
❖ Abstracto: respecto a este carácter Fonrouge hace una distinción diciendo que el poder
tributario es único y es esencialmente abstracto, diferenciándose de otros autores que
sostienen que hay un poder tributario abstracto y un complementario concreto. Este último
no debe confundirse, ya que estamos en presencia de la materialización efectiva de la
imposición tributaria a través de la administración
❖ Permanente: el poder tributario nace y se extingue con el Estado, este no puede
desprenderse del otro ya que el Estado dejaría de tener razón de ser, por lo tanto no
puede prescribir ni caducar; lo que si prescribe por razones de seguridad jurídica es la
facultad del Estado de exigir a los particulares el cobro de tributos luego de
transcurrido un determinado lapso de tiempo.

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❖ Irrenunciable: si dijimos que el poder tributario es permanente, el Estado no

puede renunciar a él; Fonrouge utiliza una metáfora diciendo que es como el
oxigeno a los seres vitales.
No debe confundirse este principio y entenderse como violación a las llamadas “Leyes
de Coparticipación de Impuestos”, donde no hay una renuncia por parte del poder
tributario de las provincias, sino simplemente un acuerdo para legislar, recaudar y
repartir tributos
❖ Inderogable: así como al poder tributario no se puede renunciar, tampoco se lo puede
transferir de manera parcial. El poder tributario está en cabeza del P.L. y el P.E. solo
puede hacer uso de las facultades reglamentarias que le otorga la C.N., estableciendo
los pormenores y detalles de la aplicación de los mismos, pero sin alterar o modificar
los elementos sustanciales creados por ley.
Limites legales y constitucionales:
‐ A nivel Constitucional, encontramos que la CN fija el alcance de los poderes que tiene el
PL,
o Corresponde al Gobierno Nacional: 1) exclusiva y permanentemente los dchos
de importación y exportación y tasas postales. 2) exclusiva y
permanentemente las facultades derivadas de reglar el comercio internacional
e interprovincial, lo que incluye tráfico y comunicaciones, la atinente a la
Capital Federal y los lugares adquiridos por compra o cesión en las provincias.
3) En concurrencia con las provincias y permanentemente, los impuestos
indirectos al consumo. 4) Con carácter transitorio: impuestos directos.
o Corresponde a las Provincias: 1) Exclusivo y permanentemente: impuestos
directos; 2) En concurrencia con la Nación y en forma permanente: impuestos
indirectos.
La potestad de las provincias reconoce las siguientes excepciones: A) las
materias delegadas que corresponden al Congreso Nacional; B) no pueden
alterar los principios establecidos en los Cód. Civil, Comercio, Penal y de
Minería, invocando la autonomía del derecho tributario, obviamente siempre
que los códigos no hayan legislado impropiamente sobre materias no
delegadas; C) Derechos y garantías asegurados por la CN
o Corresponde a los Municipios: Las facultades inherentes a su condición de
entes de gobierno, con respecto a actividades cumplidas en su ámbito
jurisdiccional o a las cosas situadas dentro de tales limites, sin exceder las
materias de su competencia.
‐ Además, la Carta Magna establece ciertos principios o limites de carácter formal, que a
continuación se analizan.
Principios y Límites:
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: Requiere que todo tributo sea sancionado por una ley,
entendida esta como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la
potestad legislativa conforme el procedimiento establecidos por la CN. El principio
halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho
de propiedad, Art 17. Los tributos importan restricciones a tal derecho, de allí que esto
no será legítimo si no surge de una decisión de los órganos representativos de la
soberanía popular.

3
En Argentina, el Art. 19 de la CN dispone que “ningún habitante de la Nación

será obligado a hacer lo que no manda la ley…”, y el Art. 52 confiere a la
Cámara de Diputados la iniciativa de las leyes sobre contribuciones. Además el Art. 75,
inc.2 atribuye al Congreso la facultad de imponer contribuciones directas. Por otra
parte, la CSJN ha reconocido que la facultad atribuida a los representantes del pueblo
para crear los tributos necesarios para la existencia del Estado, es la más esencial a la
naturaleza y objeto del régimen representativo republicano de gobierno; y que el cobro
de un impuesto sin ley que lo autorice, es un despojo que viola el derecho de
propiedad. Es doctrina admitida que la creación de impuestos es facultad exclusiva del
PL y que no es lícito, desde el punto de vista constitucional, aplicarlos a objetos u
operaciones no gravados por la ley 🡪 Al decir de Condorelli esto se llama Principio de
Reserva legal, dado que esta reservada en el Congreso la potestad de crear, modificar o
extinguir tributos; art 17: “El Congreso puede imponer las contribuciones que reza el
art 4to.”
Alcance del principio:
o Rige para todos los tributos por igual
o Los decretos reglamentarios del PE no puede crear modificar o extinguir
tributos, ya que ello seria ir mas allá del texto de la ley, y violar el principio o Ni el
PE ni el órgano fiscal pueden delinear aspectos estructurales del tributo.
El art 76 dispone que: se prohíbe la delegación en el PE, salvo en materias
determinadas de administración o emergencia, con plazo fijado…”; en la
practica esto ha sido desvirtuado, y a es común que el PE dicte decretos de
necesidad y urgencia sobre materias tributarias.
2. PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA: implica la previsión por los particulares de sus

propias situaciones legales. Enfocada desde un punto de vista objetivo consiste en las
garantías que la sociedad asegura a las personas, bienes y derechos; y desde el punto
de vista subjetivo, en la convicción o confianza que tiene la persona de estar exenta de
peligros, daños y riesgos, de saber a qué atenerse 🡪 previsibilidad de la actuación
estatal.
En materia tributaria, la seguridad jurídica se traduce en varios postulados: o Certeza:
la legislación debe ser cierta y entendible. El contribuyente debe tener una minima
certeza respecto de la legislación de fondo estable y coherente, asi como de una
legislación adjetiva apta para hacer valer sus derechos.
o Razonabilidad: debe ser entendida desde un doble aspecto; por un lado, el
legislador debe ser razonable al crear la norma, respetar la jerarquía formal de
las leyes; Y por otro, el PE debe ser razonable al momento de su
reglamentación, no desvirtuando o modificando el sentido de la ley.
o Irretroactividad: El contribuyente debe tener la convicción de que la regulación
vigente en el momento que tomo su decisión, no se vera modificada por una
ley que legisle sobre el pasado. Rige la Teoría de los Derechos Adquiridos, art
17 CN.
o Tutela jurisdiccional efectiva: se trata de los procedimientos que tiene a su
alcance el contribuyente para impugnar las situaciones que considera injustas
o inconstitucionales.

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3. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: se trata de la aptitud económica de los miembros

de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos públicos.
Muchos países la han incluido dentro de sus textos constitucionales; No es el caso
argentino, aunque de una correcta interpretación de sus normas, se induce su implícita
inclusión.
La CN habla de “igualdad fiscal”: art 16 in fine, siendo tal concepto equivalente a la
capacidad contributiva: intención de que los contribuyentes paguen equitativamente
según su capacidad económica. La norma hace referencia a la igualdad en sud doble
forma: igualdad ante la ley e igualdad como base del impuesto de las cargas públicas;
conceptos que no son equivalentes pero tienen vinculación. El primero, más amplio, en
cuanto se aplique al impuesto, se refiere al igual tratamiento que debe asegurar la ley
tributaria; el segundo tiene atinencia con el impuesto en sí mismo, es decir como
instituto financiero. Es idea sostenida entre nosotros que el principio de igualdad no se
refiere a la igualdad numérica que daría lugar a las mayores injusticias, sino a la
necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes están en situaciones análogas,
de modo que no constituye una regla férrea, porque permite la formación de distingos
o categorías, siempre que estas sean razonables, con exclusión de toda discriminación
arbitraria, injusta u hostil contra determinadas personas o categorías de personas.
Bidart Campos diría: “a igual capacidad tributaria con respecto a la misma riqueza, el
impuesto debe ser en las mismas circunstancias, igual para todos los contribuyentes”.
La capacidad contributiva tiene 4 implicancias trascendentales:
o Requiere que todos los titulares de medios aptos para hacer frente al tributo
contribuyan.
o El sistema tributario debe estructurarse de manera que quienes tengan mayor
capacidad contributiva tengan mas participación en las rentas del Estado o No
pueden seleccionarse como hechos imponibles o bases imponibles, circunstancias
o situaciones que no sean abstractamente idóneas para reflejar la capacidad
contributiva.
o En ningún caso el tributo puede exceder la razonable capacidad contributiva de
las personas.
4. PRINCIPIO DE GENERALIDAD: surge del art 16 de la CN; Como derivación del principio
de igualdad, es menester que los tributos se apliquen con generalidad, esto es,
abarcado íntegramente las categorías de personas o de bienes previstas en la ley y no a
una parte de ellas. No deben resultar afectadas personas o bienes determinados
singularmente, ya que en tal supuesto, los tributos adquirirán carácter persecutorio o
de discriminación odiosa. Significa que cuando una persona se halla en las condiciones
que marcan el deber de tributar, debe hacerlo, cualquiera sea su categoría social, sexo,
nacionalidad, edad o estructura jurídica. No se trata de que todos deban pagar, sino d
que nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta.
Excepciones: el principio general es que todos deben contribuir, salvo aquellos que por
no contar con un nivel económico mínimo, quedan al margen de la imposición 🡪
Salario mínimo vital y móvil.
5. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: la fijación de contribuciones debe hacerse “en

proporción” a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. La Corte ha

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entendido que la proporcionalidad quiere establecer no una proporción

rígida, sino graduada. Esa graduación se funda en el propósito de lograr la
igualdad de sacrificios en los contribuyentes.
6. PRINCIPIO DE EQUIDAD: Representa el fundamento filosófico de la justicia de las

contribuciones. Consiste en una armonía conforme la cual debe ordenarse la materia
jurídica, y en virtud de la cual el derecho positivo se orienta hacia es idea de justicia. La
equidad se convierte en equivalente de razonabilidad, puesto que todo tributo
irrazonable será injusto e inconstitucional.
7. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: la CN asegura la inviolabilidad de la propiedad

privada, su libre uso y disposición y prohíbe la confiscación. Los tributos son
confiscatorios cuando insumen una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La
dificultad surge para determinar concretamente que debe entenderse por “parte
sustancial”; la razonabilidad debe entenderse en el caso concreto. La CSJN utilizo para
un caso particular, el tope confiscatorio a partir del 33% pero Fonrouge entiende que
fue solo para ese caso concreto y lo correcto sería determinarlo razonablemente en
cada caso. Las imposiciones en tiempos de paz, por ejemplo, no pueden ser iguales a
las imposiciones en tiempos de guerra
8. PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD 🡪 El problema de la doble imposición. La coexistencia de
entidades dotadas de poder tributario, actuando en el plano nacional así como en el
internacional, origina conflictos de atribuciones y deriva en superposiciones de
gravámenes.
República Argentina: En nuestro país ocurre, igualmente, el fenómeno de la doble
imposición, por no existir clara delimitación de las facultades tributarias de los diversos
entes gubernativos. Como se sabe, la Constitución nacional –que data de 1853– adoptó
la forma representativa federal, coexistiendo en la actualidad el gobierno nacional y
veintidós provincias, teniendo el primero poderes restringidos y habiéndose reservado
las provincias todos aquellos que expresamente no hubieren delegado al consolidar la
unión nacional, por lo cual no es difícil advertir la posibilidad de conflictos
jurisdiccionales, tanto más complicados si se suma la actividad de las municipalidades.
De manera, pues, que compiten a veces en el campo tributario, tres órdenes de entes
de gobierno: la Nación, las provincias y las municipalidades.
Como la Nación tiene poderes exclusivos y otros en concurrencia con las provincias, no
existe impedimento legal para que las provincias creen tributos aunque exista otro
nacional, salvo que este último corresponda a facultades delegadas; porque la doble o
múltiple imposición no importa, por sí sola, violación constitucional, la que existiría si
uno de los gravámenes excediera los límites de la potestad tributaria de la autoridad
que lo estableció, pero entonces no habría, por el hecho de la coexistencia, sino por la
transgresión de las normas constitucionales que determinan el ámbito de las
respectivas facultades de la Nación y de las provincias
2. El poder de eximir. Beneficios fiscales. Clases. Exención, no sujeción e inmunidad:

diferencias. Deducciones. Diferimientos. Promoción industrial.

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Poder de eximir: consecuencia inevitable del poder de gravar es la potestad de desgravar, de

eximir de la carga tributaria. Este poder, puede estar fundado en razones de desarrollo
económico que tiendan a limitar o disuadir la realización de ciertas actividades o bien
pretendan incentivarlas. En este contexto suelen utilizarse distintos beneficios tales como:
‐ Exenciones
‐ Reducciones
‐ Deducciones
‐ Bonificaciones
‐ Desgravaciones
‐ Eliminación de tributos
‐ Achicamiento de alícuotas o monto fijo.
Beneficios fiscales: Clases.
a. Inmunidad Tributaria: el ente con potestad tributaria, no puede hacer caer su poder
sobre el sujeto inmune. Se trata de un beneficio subjetivo, pues tiene en cuenta la
aptitud del sujeto mismo; Ej: el Estado Provincial es inmune respecto del Estado
Nacional; También es inmune el Banco Provincia (Pacto San José de Flores).
b. Desgravación: implica la no sujeción; un sujeto verifica el hecho imponible gravado pero,
el legislador no grava su situación. Ej: IIBB, se grava la actividad onerosa habitual; no
están gravadas las relaciones de dependencia.
c. Exención: consiste en un quiebre del nexo causal que une el perfeccionamiento del
hecho imponible con el consecuente nacimiento de la obligación tributaria. Es decir,
que a pesar de verificarse la hipótesis legalmente prevista, no nace la obligación de
ingresar el impuesto. Las exenciones pueden ser:
∙ Subjetivas: cuando encuentren su razón de ser en particularidades del sujeto
pasivo. Ej: Jubilados exentos del impuesto inmobiliario o discapacitados
exentos del impuesto automotor.
∙ Objetivas: tienen razón de ser en virtud de caracteres del objeto. Ej: Promoción
industrial, busca el progreso de una determinada zona.
∙ Mixtas: reúnen ambos criterios. Ej: Asociaciones sin fines de lucro que ejercen
determinadas actividades.
d. Deducciones: es un monto que el legislador permite restar de la base de cálculo del
impuesto. Ej: impuesto a las Ganancias, permite reducir si uno es casado. e. Exención por
Desastre Agropecuario: puede ser parcial, y concederse por el sujeto o por un periodo de
tiempo.
f. Diferimiento: se postergan los vencimientos de la obligación para momentos mas
prósperos.
g. Zona Franca: ingreso y egreso de bienes sin pago de tributos.
Facultad del Congreso para otorgar exenciones. –El art. 67, inc. 16, de la Constitución nacional
autoriza al Congreso a “proveer lo conducente a la prosperidad del país, al adelanto y bienestar
de todas las provincias, y al progreso de la ilustración”, promoviendo diversas actividades
mediante “leyes protectoras de estos fines y por concesiones temporales de privilegios y
recompensas de estímulo”. Para su efectividad el Congreso estimó conveniente conceder
exenciones impositivas de amplitud variable, que pudo creerse limitadas a los impuestos
llamados nacionales; sin embargo, se hizo uso extensivo de ella y en numerosos casos la
dispensa alcanzó a tributos provinciales y municipales.
Clasificación: las exenciones pueden ser:
♦ Objetivas: realizadas con el bien grabado, por Ej. IVA en el pan, la leche, etc. (cuando se
vende al consumidor final); teniendo en cuenta ciertos hechos o actos que el legislador
estima dignos de beneficio.
Subjetivas: relacionadas con el sujeto, por Ej. Un jubilado que gane un haber mínimo
con respecto al impuesto inmobiliario, etc. Son establecidas en función de
determinadas personas físicas o jurídicas.
♦ Permanentes o transitorias (también llamadas temporales): según el tiempo de
duración del beneficio.
♦ Condicionales o Absolutas: cuando se hallan subordinadas a circunstancias o hechos
determinados, o no lo están.
♦ Totales o Parciales: según que comprendan todos los impuestos o solamente uno o
algunos de ellos.
Promoción Industrial: se trata de exenciones otorgadas para fomentar o estimular la

radicación de nuevas industrias o como medio de propiciar el desarrollo de ciertas actividades
que se consideran de interés general. Por lo común las concede un decreto del PE, pero en
algunos casos se instrumentan como contratos de derecho privado. Ej: Ley 21608 que otorgaba
franquicias a las empresas.
3. Distribución constitucional de competencias tributarias en los distintos niveles de

gobierno: Nacional, Provincial y Municipal. El sistema de coparticipación federal.
Antecedentes y normativa vigente. Pactos federales. Detracciones y asignación
especifica de recursos coparticipables. Transferencia de servicios.
En los países federales como el nuestro, puede surgir el problema de la doble imposición; la
doble imposición puede ser inconstitucional cuando por su conducto se viola alguna garantía
constitucional o cuando implica una extralimitación de la competencia territorial del poder que
sanciono determinado gravamen. Las principales soluciones son:
✔ Separación de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre los

distintos organismos
✔ Coparticipación: consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudación y
distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de acuerdos. ✔
Sistema mixto: por un lado se mantiene la separación de fuentes, y simultáneamente
se otorga rango constitucional al régimen de coparticipación, estableciendo las pautas
generales de funcionamiento.
Distribución constitucional de competencias 🡪 Régimen actual: Art inc 1, 2 y 3.
❖ Corresponden a la Nación:
o Derecho Aduaneros: exportación e importación
o Impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias y en forma
permanente

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o Impuestos directos: con carácter transitorio y configurándose

las circunstancias de urgencia y necesidad.
❖ Corresponden a las Provincias:
o Impuestos indirectos en concurrencia con nación y en forma permanente o
Impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo que la Nación haga
uso de la facultad del art 75 inc 2.
Antecedentes: La CN de 1853/60 establecía en su art 67:
‐ Inc 1: los Derechos de importación y exportación corresponde a la Nación. Todo lo demás,

era no delegado, y por lo tanto quedaba destinado a las Provincias. ‐ Inc 2: Ante Guerra,
situación de emergencia, como recurso extraordinario, la Nación podía recadar los
impuestos directos por tiempo determinado.
Con la crisis de 1890, y los sucesivos periodos de depresión económica este esquema de
distribución empezó a fallar, llevando al Congreso a interpretar que al no ser mencionados los
indirectos por la CN, eran de recaudación concurrente entre Nación y Provincias. Esto exacerbo
el problema de la múltiple imposición. En la década de 1930 se impulsa la Coparticipación: las
provincias derogan sus impuestos indirectos, y Nación los mantiene vigentes aumentando las
alícuotas, quedando obligada a coparticipar la recaudación. Surge en 1983 el primer Régimen
de Coparticipación 🡪 Ley 23548. Posteriormente fue contemplado por la CN.
Ley 23548: El Régimen se caracteriza por ser:
‐ Automático: en lo referido a la remisión de los fondos

‐ Distribución primaria y secundaria; esto es: entre Nación y Provincias, y entre éstas, en
relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una.
‐ El sistema es equitativo, solidario y dará oportunidad al logro de un grado equivalente de
desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio. ‐ Creación de
organismo de fiscalización.
ARTICULO 1º — Establecerse a partir del 1 de enero de 1988, el Régimen Transitorio de Distribución de

Recursos Fiscales entre la nación y las provincias, conforme a las previsiones de la presente Ley. La
transitoriedad no se cumplió; la Ley no se modifico y aun sigue vigente.
ARTICULO 2º — MASA COPARTICIPABLE. La masa de fondos a distribuir estará integrada por el

producido de la recaudación de todos los impuestos nacionales existentes o a crearse, con las siguientes
excepciones:
a) Derechos de importación y exportación previstos en el artículo 4 de la Constitución Nacional; b)
Aquellos cuya distribución, entre la Nación y las provincias, esté prevista o se prevea en otros sistemas o
regímenes especiales de coparticipación;
c) Los impuestos y contribuciones nacionales con afectación específica a propósitos o destinos
determinados, vigentes al momento de la promulgación de esta Ley, con su actual estructura, plazo de
vigencia y destino. Cumplido el objeto de creación de estos impuestos afectados, si los gravámenes
continuaran en vigencia se incorporarán al sistema de distribución de esta Ley;
d) Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la realización de inversiones,
servicios, obras y al fomento de actividades, que se declaren de interés nacional por acuerdo entre la
nación y las provincias. Dicha afectación deberá decidirse por Ley del Congreso Nacional con adhesión
de las Legislaturas Provinciales y tendrá duración limitada.
ARTICULO 3º — COPARTICIPACION PRIMARIA El monto total recaudado por los gravámenes a que se
refiere la presente ley se distribuirá de la siguiente forma:
a) El cuarenta y dos con treinta y cuatro centésimos por ciento (42,34%) en forma automática a la
Nación;
b) El cincuenta y cuatro con sesenta y seis por ciento (54,66%) en forma automática al conjunto de
provincias adheridas;
c) El dos por ciento (2%) en forma automática para el recupero del nivel relativo de las siguientes
provincias:
Buenos Aires 1,5701%‐ Chubut 0,1433%‐ Neuquen 0,1433%‐ Santa Cruz 0,1433% d) El
uno por ciento (1%) para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias.
ARTICULO 4º: Qué le corresponde a cada provincia.
ARTICULO 6 🡪 Principios
o Automaticidad: el Banco Nación hace automáticamente el giro del dinero a las

Provincias
o Gratuidad: el servicio que presta el Banco es de carácter gratuito.
ARTICULO 7º — El monto a distribuir a las provincias, no podrá ser inferior al treinta y cuatro por ciento
(34%) de la recaudación de los recursos tributarios nacionales de la Administración Central, tengan o no
el carácter de distribuibles por esta Ley.
ARTICULO 8º: OBLIGACIONES DE LAS PROVINCIAS – No establecerán iguales impuestos; en caso de
incumplimiento serán intimadas a derogar el impuesto, y en caso de no hacerlo se deduce de lo que le
corresponde, el porcentaje por el impuesto equiparable.
Pactos Federales: Fueron acuerdos entre Nación y Provincias por los que se realizaron
detracciones a la masa coparticipable. En 1992, mediante un pacto se detrajo el 15% de la
masa coparticipable para el sistema de previsión nacional. Mas luego, se detrajo el 20% del
total de la recaudación del impuesto a las ganancias para el sistema previsional. Más adelante,
un 11% del IVA.
En 1999 se propuso abandonar la Coparticipación e imponer un Régimen de Asignación:

monto fijo para cada Provincia, de modo tal que estas no asumían el riesgo de la recaudación.
No puso mantenerse, y volvió a instaurarse el régimen coparticipable.
Régimen de distribución entra la Provincia y sus Municipios: a partir del fallo Rivademar, se
inclino la doctrina de la Corte, y con ello los autores en la materia en considerar a los
municipios como entes autónomos; La facultad tributaria de los municipios no surge de la CN:
sin embargo, al ser autónomos, precisar de un método de financiamiento, es lógico que
tengan poder tributario. Se trataría de un poder derivado: deben sujetarse a las normas
constitucionales de las provincias, y es derivado porque no surge de la CN sino de las cartas
estaduales.
Tributos con asignación específica: no resultan coparticipables y la ley convenio que establezca
su coparticipación no puede ser modificada unilateralmente por Nación. Sin embargo, el art 75
inc 3 desvirtúa el espíritu del sistema, al permitir al Congreso establecer y modificar
asignaciones especificas de recursos coparticipables por tiempo determinado, por una ley
especial aprobada por mayoría.

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4. Las cláusulas constitucionales y su incidencia en materia tributaria. Códigos de

fondo. El poder de imposición local sobre los establecimientos de utilidad nacional.
En el ejercicio del poder tributario, las Provincias encuentran importantes limitaciones

originadas en disposiciones de la CN. Entre ellas se destacan:
o Art 75 inc 13: se faculta a la Nación a reglar el comercio internacional e interprovincial.

Esta potestad no puede ser afectada por disposiciones impositivas provinciales. En
virtud de esta restricción, la Corte invalido el “tributo al te” que una provincia aplicaba
a la salida de tal mercadería.
o Art 75 inc 18: se estableció la Cláusula de Prosperidad en virtud de la cual corresponde
a Nación proveer lo conducente a la prosperidad, adelanto y bienestar del país, lo cual
puede llevarse a cabo mediante la concesión de privilegios.
o Art 75 inc 30: Faculta a la Nación a ejercer legislación exclusiva sobre establecimientos
de utilidad nacional sitos en lugares adquiridos por compra o cesión de cualquier de las
provincias. Es decir que estos establecimientos están sometidos a jurisdicción nacional
y excluidos del poder tributario de las provincias.
BOLILLA 7: DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O

SUSTANTIVO
1. La relación jurídica tributaria. Naturaleza jurídica. La obligación tributaria: elementos y

causa. Sujetos activos y pasivos: la capacidad en el derecho tributario. La solidaridad
y la sustitución. Diferencias con el derecho privado. Los agentes de recaudación.
Régimen legal aplicable.
El ejercicio del poder tributario tiene como propósito esencial exigir de los particulares el pago
de sumas de dinero o de cantidades de cosas si los tributos fueren en especie, lo que ha
inducido a una parte de la doctrina a considerar esa obligación como el centro del derecho
tributario, relegando a segundo plano otras exigencias que reconocen el mismo origen. Hay
situaciones, en efecto, en que el legislador impone al contribuyente y aun a terceras personas,
el cumplimiento de múltiples actos o abstenciones tendientes a asegurar y facilitar la
determinación y recaudación de los tributos, motivando discrepancias en la apreciación de sus
vínculos con la obligación de pagar.
Una parte de la doctrina considera que la relación de orden jurídico que se establece entre el
Estado y los particulares constituye la obligación tributaria, de contenido único o variado; otro
sector, en cambio, estima que tal expresión debe reservarse para la obligación de satisfacer las
prestaciones establecidas en la ley, y que tanto ellas como las demás exigencias de orden legal,
integran un concepto más amplio: la relación jurídico–tributaria, de modo tal que ésta vendría
a ser el género y aquélla una especie.
Fonrouge es partidario del concepto relación jurídico‐tributaria, comprensivo de todo lo que es

consecuencia de la actividad tributaria, y mantiene la expresión “obligación tributaria” para el
deber de cumplir la prestación fijada por ley.
Concepto: la obligación tributaria es el deber de cumplir la prestación, constituye una parte

fundamental de la relación jurídico‐tributaria y el fin ultimo al cual tiende la institución del
tributo. El contenido de la obligación tributaria es una prestación jurídica patrimonial,
constituyendo, exclusivamente, una obligación de dar; serán dar sumas de dinero en la mayoría
de los casos, y entrega de bienes en situaciones menos frecuentes. El vínculo jurídico creado
por la obligación de dar es de orden personal: se establece entre el sujeto activo (Estado o
delegado de el) y el sujeto pasivo (contribuyente).
En resumidas cuentas, la obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud del cual un

sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejecutando el poder tributario (acreedor),
sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por ley. La relación jurídico‐tributaria
corresponde a la vinculación que se crea entre el Estado y los particulares, como consecuencia
del ejercicio del poder tributario.
Naturaleza jurídica: Es un tema controvertido, pues ciertos autores (doctrina germánica)

sostienen que la obligación tributaria, en su esencia, es análoga a la obligación de derecho
privado, en tanto que otros, plantean que existen diferencias estructurales entre ellas, que
hacen imposible tal similitud. Fonrouge es partidario de esta ultima corriente, y señala que la
obligación tributaria es un instituto autónomo, separado de otros negocios e incluso
diferenciable de otras obligaciones incluidas dentro del derecho publico.
Obligación Tributaria
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❖ Elementos:
o Sujeto Activo: El sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado, en
sus diversas manifestaciones (Nacional, Provincial y municipal). Existen
situaciones excepcionales, donde el Estado al crear ciertos organismos
específicos, los dota de recursos financieros y les concede la facultad de exigir
directamente, y en su beneficio, las contribuciones respectivas; sin embargo,
estos no poseen potestad tributaria sino que son titulares por autorización.
o Sujeto pasivo: es la persona individual o colectiva, a cuyo cargo pone la ley el
cumplimiento de la prestación, y que puede ser el deudor (contribuyente:
quien verifica el hecho imponible) o un tercero.
Mucho se ha dicho sobre la capacidad que tienen que tener estos sujetos;
algunos se han encargado de diferenciar la capacidad jurídica de la tributaria.
Sin embargo, en el derecho tributario, las personas individuales y colectivas
con personalidad reconocida, son sujetos pasivos de obligaciones tributarias,
sin perjuicio de que en determinadas circunstancias puedan ser excluidas de
ciertas relaciones obligaciones; Dada la autonomía de la rama, es libre de
aceptar o no a dichos sujetos.
o Objeto: se trata de la prestación que deriva del impuesto; consiste
exclusivamente en un dar.
❖ Causa: al hablar de causa‐fuente hacemos referencia al hecho que produce una
determinada obligación; La doctrina coincide en que la relación jurídico‐tributaria
corresponde al derecho publico, por vincularse con la potestad tributaria que ejerce el
Estado actuando en el concepto de aquel; y también es opinión unánime que la
obligación tributaria es una obligación ex lege 🡪 Origen legal.
Respecto de la causa‐fin, muchas han sido las corrientes doctrinarias que se han
esbozado:
▪ Causa vinculada con los beneficios recibidos del Estado y con la
capacidad contributiva (Griziotti)
▪ Causa como puente entre el presupuesto de hecho y la ley
▪ Fines de la actividad publica
▪ Causa como presupuesto del tributo
▪ Causa vinculada a la capacidad contributiva
▪ Causa fundada en motivos legales y constitucionales
▪ Causa como circunstancia viable según el tributo
▪ Admisión parcial de la causa.
▪ Anticausalismo
▪ Fonrouge: la obligación tributaria existe con prescindencia de la causa y
esta carece, por tanto de relevancia jurídica, ya que la necesidad de
reunir los medios económicos para afrontar los gastos producidos para
el cumplimiento de los servicios públicos indivisibles, constituye
motivo de la imposición, no la causa del impuesto. Con todo, la nación
de causa permanece incierta y no es menester su búsqueda.
Solidaridad y sustitución:
a. Contribuyente: es el deudor; quien verifica el hecho imponible. En el orden nacional, el

art 5 de la Ley 11683 dispone que pueden ser contribuyentes y responder por deuda
propia:
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1) las personas de existencia visible, capaces o incapaces;

2) las personas jurídicas del Código Civil, sociedades, asociaciones y
todas las entidades que el derecho privado les otorgue la calidad de sujetos de
derecho; 3) las sociedades, asociaciones y entidades que si bien no tienen
personalidad jurídica, pueden ser consideradas por el derecho tributario para
atribuirles un determinado hecho imponible;
4) las sucesiones indivisas;
5) las reparticiones autarquías, descentralizadas y centralizadas del Estado
Nacional, provincial y municipal, las empresas estatales o de capital mixto
(salvo exención expresa)
a. Responsables (por deuda ajena): se trata de aquellas personas que por mandato de ley
están obligadas al cumplimiento de la prestación tributaria sin ser deudores de la
obligación. La ley con la finalidad de asegurar el pago del tributo, dispone el traslado o
traspaso de la obligación hacia terceras personas, distintas del deudor. No son
deudores subsidiarios; tienen una relación directa y a titulo propio con el sujeto activo,
de modo que actúa paralelamente, o en lugar del deudor, pero generalmente no en
defecto de este. El carácter de responsable debe emanar de una ley.
Según nuestro derecho positivo existen responsables:
o Vinculados con una representación legal o voluntaria: padres, tutores,
curadores, síndicos, administradores, etc.
o Vinculados con una sucesión a titulo particular en los bienes: donatarios y
legatarios
o Vinculados con un cargo o función publica 🡪 Agentes de retención y percepción.
Existe una diferencia entre el régimen de Nación y Provincia; mientras que en el

primero la responsabilidad es subsidiaria, en el segundo es Solidaria. Sin embargo, pese
a la diferente terminología, en rigor de verdad la única diferencia es el lapso que
transcurre entre la notificación de unos y otros, pues mientras que en Provincia se
notifican a ambos a la par, en Nación se notica primero al deudor, y luego al
responsable.
c. Sustituto: a diferencia del responsable no esta “al lado del” contribuyente, sino “en lugar
de”; es decir que reemplaza al sujeto que verifica el hecho imponible. El Estado no
puede reclamarle sino al sustituto. Ej: Impuesto a los premios, el pagador del premio
debe retener el impuesto. Es sustito porque la ley determina que el sujeto obligado a
ingresar en las arcas fiscales el dinero es el pagador, y el fisco solo podrá ir contra el en
caso de incumplimiento de la obligación.
Mennucci: Hay cuestiones que parecen solidaridad pero son casos de sustitución. Ej.:
IMPUESTO DE CINE, RADIO, TV: Ley 17.741: Hay un porcentaje del boleto que es un
impuesto al cine. El espectador que va al cine es el contribuyente. El agente de
retención es el empresario cinematográfico. Si bien figuran como responsables
solidarios, no hay posibilidad jurídica de determinar quién es el contribuyente. Si falta
el pago del impuesto, lo deberá pagar el empresario. La solidaridad en realidad no
existe, en la práctica es como una “sustitución”
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d. Agentes de Retención y Percepción: Para algunos autores son responsables

por deuda ajena, en tanto que para otros son terceros. Se trata de personas
que por encontrarse cerca de la materia gravada, la autoridad los convierte o los obliga
a retener o percibir de sus clientes o proveedores (que verifican el hecho imponible)
una porción de lo que ellos deben ingresar al fisco.
▪ Retenciones: cuando va a pagar el agente al contribuyente, le retiene. Esa
retención es en concepto de impuesto, con lo cual el contribuyente luego lo
descontara del monto a pagar en su anticipo. Ej: Bancos.
▪ Percepciones: adicionan a la operación un monto. Ej: Cine.
▪ De Información: deben tener relación con el hecho gravado que se esta
fiscalizando o queriendo analizar. No deben pagar, solo están obligados a
brindar información.
Los agentes son creados o designados de tales por el Estado.
e. Terceros: son personas que están cerca del hecho, pero no lo verifican. La autoridad los
convierte en los sujetos que deben hacer efectivo el pago del tributo. Ej: empleador
que debe detraer del salario de su trabajador el monto que debe ingresar a la previsión
social.
SOLIDARIDAD: (Trabajo Carballal‐Rossomando) Es unánime (por evidente) la coincidencia en

encontrar el fundamento de la responsabilidad solidaria tributaria en lo recaudatorio. Las
particularidades del aspecto subjetivo de la obligación tributaria, de la capacidad jurídica
tributaria generan la necesidad de contar con responsables por deuda ajena (según la
terminología legal) en orden a asegurar el efectivo ingreso de los tributos a las arcas fiscales.
Sin embargo, a este fundamento debe sumarse la cooperación con la economía pública y el
bienestar general.
Existe solidaridad, en los términos del código fiscal cuando por imperio legal, dos o mas sujetos
pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestación, y en consecuencia el
Fisco provincial, en su calidad de acreedor, tiene la facultad de exigir a uno ‐cualquiera de
ellos, indistintamente‐ la totalidad de la deuda. No existe subordinación al incumplimiento del
contribuyente o deudor principal, como tampoco intimación previa alguna al respecto.
Al decir de Fonrouge la responsabilidad es solidaria porque existe unidad en la atribución del

hecho imponible a dos o mas sujetos (participan del hecho imponible ambos); en cambio, si el
hecho fuera atribuible a otro sujeto distinto del deudor, que, por lo tanto, es personalmente
extraño al hecho generador de la obligación, entonces es menester una disposición expresa de
la ley para que surja la solidaridad. En el Codigo Civil, se establece que los codeudores están
obligados solidariamente si de la ley no surge lo contrario; en el derecho tributario, se precisa
de una ley que así lo determine.
2. Hecho imponible. Concepto. Clases. Tipicidad. Aspecto material, temporal, espacial y

económico. Cuantificación de la obligación tributaria.
Concepto: Es el supuesto fáctico, hipotético y condicionante creado por el legislador cuyo

acaecimiento en el mundo financiero (en la realidad) genera como consecuencia para el sujeto
encuadrado en dicha situación que deba pagar un tributo al fisco. Puede ser de tres clases:
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▪ Puede referirse a una situación relacionada a la vida del contribuyente que

refleje su calidad contributiva (impuestos).
▪ Puede tener como contenido o referirse a una actividad estatal administrativa
jurisdiccional vinculada al obligado a su pago (tasa).
▪ Puede referirse a una actividad estatal productora de un beneficio o mejora de carácter
patrimonial para el contribuyente (contribuciones especiales).
El hecho imponible debe responder al principio de legalidad tributaria, por lo tanto en la

norma creadora del tributo deben surgir de manera clara y precisa los elementos
fundamentales del mismo, es decir, la esencia tipificadora del tributo: de la norma debe surgir
la clara descripción de la situación abstracta creada (aspecto sustancial o material del
impuesto); la posibilidad de identificar al sujeto o destinatario legal tributario (aspecto personal
del impuesto) y también deben surgir los aspectos temporales y espaciales.
Jarach señala que es incorrecto hablar de “hecho”, pues en la mayoría de los casos se trata de
un conjunto de hechos; y que el termino “imponible”, con la terminación “ble lleva a pensar en
lo posible, y en este caso no es una posibilidad, sino que es certero que al ocurrir el hecho que
es gravado por la norma, el sujeto queda obligado al pago del tributo.
Características:
1. Siempre es un hecho jurídico por estar legislado en una norma.
2. Debe contener:
▪ Descripción objetiva de un hecho o situación. (Ej.: ser titular de un inmueble).
Esto es el aspecto material del derecho imponible.
▪ Individualización de la persona que debe realizar el encuadre legal (Aspecto
Personal).
▪ Establecer el momento en que debe producirse el hecho imponible (aspecto
temporal).
▪ Establecer el lugar donde debe acaecer el hecho imponible (aspecto espacial).
▪ Según JARACH: Debe establecer el quantum (aspecto cuantitativo de la
obligación)
Aspectos del hecho imponible:
‐ Material (tipicidad): consiste en una descripción abstracta del hecho que el destinatario
legal tributario realiza o la situación en que se halla. Se trata del elemento descriptivo,
la tipificación. Este elemento siempre presupone un verbo, que puede referirse a
bienes físicos (Ej: combustibles, alcohol, automotores), a operaciones jurídicas (Ej:
préstamo de dinero, escrituración) o a conceptos que el derecho tributario adopta (Ej:
renta, patrimonio).
‐ Personal: se refiere a aquella persona que realiza el hecho o se encuadran en la situación
que fue descripta al definir la ley el elemento material 🡪 destinatario legal tributario.
‐ Espacial: es el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual el destinatario
legal tributario realiza el hecho o se encuadra en la situación. Es necesario, en este
aspecto tener en cuenta los denominados “criterios de atribución de potestad
tributaria”, los cuales son determinables según tres tipos de pertenencia: política,
social y económica. Pueden estar obligados a tributar todos los que hayan
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nacido en el país, o aquellos que aun estando fuera del país pertenezcan a el,
o los que tengan algún tipo de bien situado en el país.
‐ Temporal: es el indicador del momento en que se configura, o el legislador tiene por
configurada la descripción del comportamiento objetivo contenido en el hecho
imponible. La estructura temporal puede ser de dos clases:
o Hecho imponible instantáneo: Nace y se extingue en ese mismo momento. Ej.:
impuesto de sellos. Con respecto a la ley aplicable: es la ley vigente al
momento del nacimiento del hecho. El nacimiento de la obligación se da al
momento de verificarse el hecho imponible.
o Hecho imponible periódico: No se termina de consumar hasta que se termine el
periodo. Ej.: impuesto a las ganancias (se requiere el plazo para determinar
cuanta ganancia hubo). En cuanto a la ley aplicable: Si durante el período se
modifica la ley y no se termino de verificar el hecho imponible, se aplica la
retroactividad impropia (Fallo Georgalos).
‐ Económico: Cuantificación del hecho imponible. Tiene que ver con la basa imponible y la
alícuota. En derecho tributario, la base imponible es la magnitud que resulta de la
medición del hecho imponible. La base imponible es en definitiva la magnitud que se
utiliza en cada impuesto para medir la capacidad económica del sujeto.
La alícuota es el porcentaje de la base imponible. Hay dos tipos o sistemas impuestos: ▪
Proporcional: La alícuota siempre es fija. Es proporcional a la base. Por ejemplo: la
alícuota es del 1%.
▪ Progresivo: A mayor ganancia, mayor alícuota
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3‐MODOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. PAGO. COMPENSACION,

NOVACION, REMISION, CONFUSION, TRANSACCION Y PRESCRIPCION
Modos de Extinción de la Obligación Tributaria.

Al ser la prestación u objeto de la obligación tributaria una obligación de dar sumas de dinero,
el modo normal de extinción es el pago. Al respecto es un punto fundamental a destacar que
en primer lugar rigen las normas establecidas en la ley 11.683 (si estamos en presencia de
tributos nacionales) y el Código Fiscal de la Provincia de Bs. As (si estamos en presencia de
tributos provinciales).
De la ley 11.683, las normas están establecidas en el 20º y siguientes; y en el Código Fiscal
podemos encontrarlas en el Art. 83º y siguientes.
Luego, y supletoriamente, podrán aplicarse las normas del derecho civil.
La ley 11.683 en su 20º establece que como principio general la AFIP DGI es la encargada de
establecer los vencimientos de los plazos generales para el pago de los tributos, para la
presentación de declaraciones juradas y cualquier otra documentación.
El Artículo 23 establece que "El pago de los tributos, intereses y multas se hará mediante
depósito en las cuentas especiales del Banco de la Nación Argentina, y de los bancos y otras
entidades que la Administración Federal de Ingresos Públicos autorice a ese efecto, o mediante
cheque, giro o valor postal o bancario a la orden del citado organismo. Para ese fin la
Administración Federal de Ingresos Públicos abrirá cuentas en los bancos para facilitar la
percepción de los gravámenes. Para ese fin la Administración Federal abrirá cuentas en los
bancos cuando lo juzgue conveniente para facilitar la percepción de los gravámenes. La
Administración Federal de Ingresos Públicos acordará con los bancos el procedimiento para
que éstos devuelvan a sus clientes todos los cheques librados a la orden de la Administración
Federal una vez cancelados y satisfechos los requisitos de orden interno, de acuerdo con las
prácticas bancarias. Los saldos disponibles de las cuentas recaudadoras se transferirán
diariamente a la Tesorería General de la Nación con excepción de los importes necesarios que
requiera la Administración Federal de Ingresos Públicos, para atender los pedidos de devolución
que la misma ordene en cada uno de los tributos cuya percepción esté a su cargo.
Características:
‐El Pago total extingue la obligación y libera al deudor y a los responsables.
‐El pago total implica el reconocimiento tácito de la deuda.
‐El pago total interrumpe la prescripción.
‐El pago habilita a que el contribuyente pueda solicitar la repetición de lo pagado demás.
Para tener efecto liberatorio: (surge del fallo Bernasconi)

1) PLAZO: El pago debe realizarse en término, que es de 15 días desde el vencimiento de la
obligación. Si no se pago, a partir del vencimiento del plazo, para que sea pago total se
deben pagar también los intereses resarcitorios y punitorios.
2) FORMA DE PAGO: La AFIP tiene las facultades para establecer las formas de pago.
(Ejemplo de forma de pago: Ley 25.345 anti evasión establece que los pagos superiores
a mil pesos deben ser hechos con cheque o transferencia bancaria para ser tomado
como válido).
3) LUGAR DE PAGO: El pago válido será en el lugar habilitado por el fisco para cancelar las
deudas. Ej.: “tales deudas deberán pagarse solo en los BAPRO”. Además el pago debe
ser dentro de la jurisdicción o el lugar de domicilio del contribuyente. Si se paga en
otro lugar, se debe comunicar inmediatamente el pago. La ley 11.683 establece en el
artículo 25 que “El pago del tributo deberá hacerse en el lugar del domicilio del
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responsable en el país, o en el de su representante en caso de ausencia. El

pago del tributo retenido deberá efectuarse en el lugar del domicilio del
agente de retención. El pago del tributo percibido por el agente de percepción deberá
efectuarse en el lugar del domicilio de dicho agente. Cuando el domicilio no pudiera
determinarse, o no se conociese el del representante en caso de ausencia del
responsable, la Administración Federal de Ingresos Públicos fijará el lugar del pago.”
4) IMPUTACION DEL PAGO: La ley 11.683 establece en el Art. 26 “Los responsables
determinarán, al efectuar los pagos o los ingresos a cuenta, a qué deudas deberán
imputarse. Cuando así no lo hicieren y las circunstancias especiales del caso no
permitiesen establecer la deuda a que se refieren, la Administración Federal de
Ingresos Públicos determinará a cuál de las obligaciones no prescriptas deberán
imputarse los pagos o ingresos. En los casos de prórroga por obligaciones que abarque
n más de un ejercicio, los ingresos, en la parte que correspondan a impuestos, se
imputarán a la deuda más antigua”.
ANTICIPOS IMPOSITIVOS: El Fisco tiene la facultad para exigir antes del vencimiento de la
obligación, un anticipo.
Leer para este tema: FALLO S.A.P.A 2006
OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN

1) Compensación: De acuerdo a la definición del derecho civil, es cuando dos sujetos revisten
simultáneamente la calidad de acreedor y deudor. Como consecuencia de ello se extingue la
obligación menor, subsistiendo la mayor por lo que resta.
La compensación como forma de extinción de la obligación tributaria se encuentra
contemplada en el 28º de la ley 11.683 y en el Titulo 10 del Código Fiscal.
Artículo 28 ‐ La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá compensar de oficio los
saldos acreedores del contribuyente, cualquiera que sea la forma o procedimiento en que se
establezcan, con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aquél o
determinados por la Administración Federal y concernientes a períodos no prescriptos,
comenzando por los más antiguos y, aunque provengan de distintos gravámenes. Igual facultad
tendrá para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
Mennucci: No se pueden compensar deudas de distinta naturaleza. No se pueden compensar
recursos de distinta jurisdicción.
2).Novación: En derecho civil, es la extinción de la obligación frente al nacimiento de una

nueva manteniendo la identidad de los sujetos. Esto en derecho tributario se da en las
llamadas moratorias. Esta facultad está contemplada en el 32º de la ley 11.683 que sufre
continuas modificaciones en virtud de la política fiscal adoptada por el Gobierno de turno. La
novación también la encontramos en el 84º del Código Fiscal.
FALLO SIGLA.
3) Confusión: En derecho civil es cuando las calidades de deudor y acreedor se reúnen en un

mismo sujeto. Esto en derecho tributario, sucede en muy escasas ocasiones, y se puede dar por
Ej. Cuando el estado recibe como donación o legado algún bien que presenta una deuda de
carácter impositivo. Aquí, la deuda se extingue por confusión. Otro ejemplo es la herencia
vacante.
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4) Prescripción: Es la extinción de la acción por el transcurso del tiempo. Al respecto, los

plazos de prescripción se encuentran establecidos en el 56º y siguientes de la ley 11.683 y
118º y siguientes del Código Fiscal.
El 56º nos dice que la acción y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de los
impuestos bajo su autoridad y para exigir las multas y cláusulas impuestas prescriben en los
siguientes plazos:
- 5 años en los casos de contribuyentes inscriptos en AFIP DGI.

- 5 años cuando no se encuentre en la obligación de inscribirse.
- 5 años, cuando habiendo estado obligado a inscribirse, regularice espontáneamente su
situación.
- 10 años en los casos de los contribuyentes no inscriptos.
¿LOS ESTADOS PROVINCIALES Y MUNICIPALES PUEDEN LEGISLAR SOBRE PRESCRIPCION

TRIBUTARIA?
Distintas posturas:
‐Tesis Privatista: Se niega la posibilidad de que los Estados provinciales y municipales puedan
legislar sobre prescripción tributaria. No pueden legislar sobre la forma de extinción ya que
esta se rige por el Código Civil. El Código Civil es superior a las normas provinciales. En el
Código el plazo es de 5 años lo cual es un tiempo suficiente para que el Fisco pueda investigar y
requerir el pago. Si cada provincia pudiera crear diferentes plazos se estaría violando el
principio de igualdad.
‐Tesis Publicista: Las provincias no delegaron las facultades tributarias en la Nación, por eso
mismo, pueden legislar en materia de tributos. Y la prescripción tributaria es materia de
tributos.
‐Tesis Mixta: Las provincias pueden legislar siempre y cuando no vayan contra las disposiciones
de la Constitución Nacional.
Modo de contar los plazos: si estamos en presencia de impuestos sin declaración jurada, como
por Ej.: boleta del impuesto inmobiliario, se comienza a contar desde el 1º de enero del año
siguiente al año en que venció en impuesto. Si es con declaración jurada, la declaración jurada
generalmente se presenta unos meses después del vencimiento de ese impuesto –por Ej.:
ganancias 2004 declaración jurada marzo 2005, la prescripción comienza a correr el 1º de
enero del año siguiente en el que venció la obligación de presentar la declaración jurada.
Las causales de suspensión e interrupción de la prescripción las podemos encontrar en el 65º
de la ley 11.683.
Para el Código Fiscal de la Provincia de Bs. As: todos los plazos de prescripción son de 5 años.
Desde el 1 de enero del año siguiente al del vencimiento.
INTERPRETACION DE LAS NORMAS FISCALES

Interpretar significa establecer el verdadero alcance y sentido de la ley. Desde el punto de vista
jurídico existen distintos métodos:
a‐ Literal: se refiere exclusivamente a lo que dicen las palabras en su mas estricto
entendimiento.
b‐ Lógico: trata de ver cuál es la razón, el fin, la esencia de la norma.
c‐ Histórico: busca la voluntad del legislador al momento de dictar la norma.
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Desde el punto de vista de la norma tributaria, surge el llamado “Método de la Realidad

Económica”
METODO DE LA REALIDAD ECONÓMICA: Este método surge en el año 1919 e Alemania en el

llamado “Ordenamiento Jurídico del Tercer Reich” y después adoptado por toda Europa. En
nuestro país fue adoptado en 1948, tiende a establecer el fin económico de las partes
desvinculando la apariencia jurídica de los actos o situaciones sujetas a impuestos (hechos
imponibles): ‐ 1º y 2º de la ley 11.683 y 7º del Código Fiscal‐
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BOLILLA 8: DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

1. Organismos de contralor de las obligaciones tributarias a nivel nacional y provincial.
Carácter y estructuras. Facultades reglamentarias y de interpretación. Funciones del
juez administrativo.
El Derecho Tributario Formal estudia las formas, procedimientos para llegar a aplicar una
norma al caso concreto. A diferencia de lo que ocurre con los aspectos fundamentales del
Tributario Material, aquí no es necesario que todo este explícitamente contemplado, pudiendo
recurrirse a la analogía.
Es complemento indispensable del Tributario material. El fin ultimo de la actividad fiscal es la

percepción en tiempo y forma de los tributos debidos, y para esto los contribuyentes deben
cumplir con ciertas obligaciones:
o Presentación de Declaraciones Juradas

o Comunicar a la autoridad los cambios en su situación
o Conservar documentación sobre hechos imponibles
o Contestar consultas
o Acreditar personería
o Presentar constancia de inicio de tramites
o Facilitar fiscalización
Organismos de contralor
AFIP: En el orden nacional el organismo es la Administración Federal de Ingresos Públicos.

Como antecedentes, cabe mencionar la DGI, que fue el primer organismo en centralizar la
recaudación de los impuestos. En el año 1996, por el decreto 1156 se crea la AFIP; como datos
relevantes encontramos:
‐ Se fusionaron la DGI y la Administración General de Aduanas.

‐ Se trata de un ente autárquico en el orden administrativo, en lo que se refiere a su
organización y funcionamiento.
‐ Actúa en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos. ‐
Es el ente de ejecución de la política tributaria y aduanera de la Nación ‐
Funciones principales:
o Aplicación, percepción y fiscalización de los tributos
o Control del trafico de mercaderías
o Todas las que sean necesarias para su administración interna.
‐ Autoridades administrativas: esta a cargo de un Administrador Federal designado por el
PEN, un Directos General a cargo de la Dirección Impositiva y un Directos General a
cargo de la Dirección de Aduanas. El Administrador es el encargado de los
nombramientos y remociones. Estos, actúan como jueces administrativos.
El Administrador tiene la facultad de representar legalmente a la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, personalmente o por delegación o mandato ‐ Art 7:
Facultades de reglamentación. El administrador queda facultado para impartir normas
generales obligatorias en las materias que las leyes lo autorizan. Estas se publicaran en el
Boletín. En particular, puede dictar normas sobre:

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o Inscripción de contribuyentes
o Inscripción de agentes
o Determinación de promedios, coeficientes, intereses
o Forma y plazo de presentación de ddjj
o Modos, plazos
‐ Art 8: El administrador tiene la facultad de interpretar con carácter general las normas.
Sus interpretaciones se publicaran en el Boletín Oficial y tendrán carácter de normas
obligatorias.
‐ Art 9, Funciones del Juez Administrativo: Administrador Federal
o Determinación de oficio: si bien la regla es la autodeclaracion que realiza el
propio contribuyente, puede ocurrir: o bien que surjan diferencias entre las
ddjj y la realidad, o que no se presenten las ddjj correspondientes.
o Demanda de repetición: cuando el contribuyente ha pagado erróneamente
puede reclamar al fisco la devolución.
o Materia de multas: ante el incumplimiento de deberes formales.
o Recurso de Reconsideración: cuando ante un acto de la Administración se
interpone el recurso de reconsideración, este es resuelto por el Administrador. o
Denegación de exención (solo en Nación. No en Provincia)
ARBA: es el Agente Recaudador de la Provincia de Buenos Aires, y fue creado por Ley 13166.
Como datos relevantes encontramos:
‐ Se fusionan dentro de ARBA:

o Subsecretaria de Ingresos Públicos
o Dirección Provincial de Rentas
o Dirección Provincial de Catastro
o Dirección Provincial de Defensa al Contribuyente
o Dirección Provincial de Servicios Informáticos
o Dirección de Auditoria
o Dirección de Investigación Forense
‐ Es una entidad autárquica que mantiene la vinculación con el Poder Ejecutivo a través del
ministerio de Economía. Tiene por finalidad la ejecución de la política tributaria mediante
la determinación, fiscalización y percepción de los tributos y accesorios ‐ Funciones
Principales:
o Dictar normas generales obligatorias
o Convenir con las municipalidades la delegación de facultades
o Organizar y reglamentar el funcionamiento interno
o Efectuar contrataciones
o Requerir auxilio de la fuerza publica
o Celebrar convenios de colaboración
‐ Autoridades, art 8: esta a cargo de un Director Ejecutivo, designado por el PE. Además,
cuenta con un Consejo Asesor que evalúa el cumplimiento de los compromisos y
gestiones anuales.
Diferencias entre ambos organismos:
a. Ambos tienen personalidad jurídica. Sin embargo, AFIP puede estar en juicio a través de
la representación que ejerce su Administrador Federal, y ARBA no, siendo necesario
que actúe Fiscalía de Estado.

3
b. Respecto de las facultades de reglamentación, AFIP puede interpretar las

normas, publicarlas en el Boletín y que tal interpretación se torne obligatoria.
ARBA no tiene tal facultad, pudiendo solo emitir dictámenes obligatorios para sus
entidades (faz interna).
2. El domicilio fiscal. Efectos y características
El domicilio fiscal no se halla donde se tiene el designio de vivir y esta la familia, sino allí donde
la persona desarrolla su actividad, en el sitio que trabaja. Es decir, que existe una preferencia
por el lugar donde se da la presencia efectiva y prolongada del contribuyente.
La legislación argentina oscila entre la noción civilista y la particular del derecho tributario en
este tema. El art 3 Ley 11683 dispone que “es domicilio fiscal el real o en su caso, el legal de
carácter general, legislado en el Código Civil”. Luego hace una serie de especificaciones de
acuerdo al supuesto de hecho de que se trate:
‐ Personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde
este situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades, este
ultimo será el domicilio fiscal.
‐ Personas Jurídicas: cuando el domicilio legal no coincida con el centro de los negocios,
este será el domicilio fiscal.
‐ Cuando los obligados se domicilien en el extranjero y no tengan o no pueda identificarse
el domicilio de los representantes, es domicilio discal el lugar donde los responsables
tienen su principal negocio o, subsidiariamente, el de su última residencia.
‐ Cuando el contribuyente no denuncio correctamente el domicilio fiscal, y la autoridad
conociere cualquiera de los anteriores, estos serán domicilio fiscal.
Solo se considera que hay cambio de domicilio cuando el contribuyente así lo declara ante la
autoridad. Cuando se entablen acciones judiciales, el domicilio procesal constituido, hará a las
veces de domicilio legal. Si el contribuyente no denuncia domicilio, la AFIP determina cual será.
Fallo Trulli: Resulta inválida la notificación de la resolución determinativa efectuada en el

domicilio fiscal del contribuyente que constituyó un domicilio especial al contestar la vista en
el procedimiento determinativo, pues si bien se suprimió a posibilidad de constituir domicilios
especiales, tal modificación no incide en la facultad que tenia y sigue teniendo el particular de
constituir en las actuaciones administrativas un domicilio especial dentro del radio del asiento
del organismo en el cual tramita el expediente, a los fines de las respectivas notificaciones que
deban serle cursada.
Domicilio Fiscal Electrónico: Ley 11.683 Art 3 Bis: Se considera domicilio fiscal electrónico al
sitio informático seguro, personalizado, válido y optativo registrado por los contribuyentes y
responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de
comunicaciones de cualquier naturaleza. Su constitución, implementación y cambio se
efectuará conforme a las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos, quien deberá evaluar que se cumplan las condiciones antes
expuestas y la viabilidad de su implementación tecnológica con relación a los contribuyentes y
responsables. Dicho domicilio producirá en el ámbito administrativo los efectos del domicilio

4
fiscal constituido, siendo válidos y plenamente eficaces todas las notificaciones,

emplazamientos y comunicaciones que allí se practiquen por esta vía
3. La verificación y fiscalización del cumplimiento de las obligaciones sustantivas.
Facultades fiscalizadoras e investigativas del fisco. Medidas cautelares y preventivas.
Los deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros. La declaración
jurada: naturaleza y efectos. Su controlador. Liquidación administrativa.
Características, efectos, impugnación.
El bien jurídico protegido por el Derecho Tributario formal es la Administración, la Autoridad de

aplicación; ella debe ser informada para que pueda gravar los hechos imponibles y controlar. En
tanto que el Tributario Material protege la haciendo publica y busca incrementar los ingresos
del Estado.
La ley 11.683 reconoce a la AFIP amplias facultades para constatar el cumplimiento de las
obligaciones por parte de los sujetos pasivos y terceros. Estas obligaciones consisten
principalmente en:
❖ Cumplimiento de la obligación tributaria material (pago del tributo), que nace al

producirse el hecho imponible a cargo del contribuyente o responsable. ❖ Cumplimiento
de los denominados “deberes formales” que consisten en deberes de carácter
administrativo a cargo tanto de contribuyentes y responsables como de terceros. La
finalidad de estos es permitir la verificación.
Para corroborar el cumplimiento de estos deberes, el órgano administrativo puede desarrollar:
‐ Tareas fiscalizadoras: tiene por finalidad controlar la corrección con que los obligados
cumplieron los deberes formales que la determinación torno necesarios. ‐ Actividades de
investigación: cuyo objeto es verificar, en forma predominantemente preventiva, si los
componentes de la sociedad, en general, acatan debidamente las obligaciones emergentes
de la potestad tributaria.
5
Director General
Suddirectores
Directores Regionales
Agencias
Atencion al Publico,
Recaudacion y
Verificaciones
Denuncias Penales de recursos
Divisiones de
Divicion Revision y Division
fiscalizacion Externa
Recursos Investigaciones
Verificacion y Tareas de
Division Juridica
fiscalizacion investigacion
Aplicacion de Resoluciones
Sanciones, determinativas de
Dictamenes, oficio y resolucion
Las facultades de AFIP pueden ser clasificadas en:
❖ Facultades generales: son las enumeradas en el art 33, y permite a la autoridad

establecer distintas formalidades que deberán cumplimentar los contribuyentes y/o
responsables a fin de facilitar la verificación y fiscalización:
o Llevar Libros y registro especiales
o Otorgar determinados comprobantes, y conservar los duplicados y demás
documentos por un termino de 10 años
o Mantener a disposición de AFIP en el domicilio fiscal los libros
o Utilización de determinados medios de pago
❖ Facultades discrecionales: son los amplios poderes con los que cuenta el Fisco para
verificar el cumplimiento de los deberes de contribuyentes, responsables y terceros. A
través de estos puede verificar el cumplimiento de las normas vigentes, incluso
respecto de periodos en curso. Son funciones discrecionales las enumeradas en el art
35:

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o Teoría de la utilidad relativa: puede grabarse la riqueza solo

Finalidades: La actividad financiera, como lo pone de manifiesto la mayoría de los estudiosos

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Necesidades Públicas: Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuación del

▪ Necesidades públicas ABSOLUTAS: son de ineludible satisfacción porque de lo contrario

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Necesidades Públicas: Sistema de Alberdi: Alberdi fue quién diseño la estructural

El Servicio público se configura cuando la actividad se desenvuelve dentro de la

✔ Esenciales: Aquellos que por su perentoriedad se han tornado indispensables y no

En resumen: Divisibles: se puede identificar medianamente al beneficiario. Indivisibles: no se

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❖ Finanzas liberales: Corresponde al periodo que puede extenderse hasta la 1ra

3. El Fenómeno Financiero: Aspectos políticos, sociales, económicos y jurídicos.

Conforme al caracterizado como el procedimiento directo, el Estado recurre a los factores de

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La actividad financiera consiste en un conjunto de operaciones, llamados fenómenos

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Igualmente, ambas materias se encuentran unidas en su enseñanza en una misma cátedra

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BOLILLA 2: TEORÍA GENERAL DE LOS GASTOS Y RECURSOS PÚBLICOS

- Erogación dineraria: El gasto público siempre consiste en el empleo de bienes valuables

La decisión sobre el gasto estatal presupone dos valoraciones fundamentales:

a. Seleccionar las necesidades de lña colectividad que se consideran publicas b.

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❖ Gastos Reales o de Servicio: Los realiza el Estado y a cambio recibe una

Gastos de Transferencia: El Estado no recibe contraprestación. El propósito de la

❖ Clasificación Antigua: Constitución 1853/60

Gastos ordinarios: son las erogaciones habituales o normales de la Administración, es

Gastos extraordinarios: son las erogaciones destinadas a satisfacer necesidades

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Crecimiento del Gasto Público: Habitualmente se destaca el notable incremento que se ha

a. Aparentes: se debe a las variaciones en el valor de la moneda –concretamente, la

2. Utilización del Gasto Público para el desarrollo económico; la acción anticiclica y la

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Los Efectos del Multiplicador y el Acelerador

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Efecto (según Mennucci): Si no está acompañado de una inversión para satisfacer la

3. Los Recursos Públicos. Concepto y evolución. Clasificaciones. Monopolios Fiscales.

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En nuestro siglo –juntamente con el advenimiento de la nueva concepción del Estado–, la

Villegas: clasificaciones económicas:

Recursos Extraordinarios: son aquellos excepcionales u ocasionales que carecen de la

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Esta última circunstancia, en cierta medida, explica el porqué de la terminología

MONOPOLIOS FISCALES: Con relación a ciertos productos, el Estado puede monopolizarlos y

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En nuestro país, el Estado no ha realizado tales actividades monopólicas, ni tiene organizadas

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