AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL

 IMPUESTO BRUTO

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de aplicar la

tasa del Impuesto sobre la base imponible, es decir el monto afecto de la operación.

Tasa del impuesto

18% (16 % + 2% de Impuesto de Promoción Municipal)

Tasa aplicable desde el 01.03.2011.

Se diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que corresponde a cada operación gravada. Y el
segundo corresponde al Impuesto Bruto por cada periodo tributario, es la suma de los impuestos
brutos determinados conforme el párrafo procedente por las operaciones gravadas de ese periodo.

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período
el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados
por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.

 AJUSTE AL IMPUESTO BRUTO

El ajuste al Impuesto bruto se sujetara a las siguientes disposiciones:

 DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO

Según lo dispone el texto del artículo 26° de la Ley del Impuesto General a las Ventas del monto
del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el período que
corresponda, se deducirá:

a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del
Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalde la operación que los origina. A efectos de la deducción, se presume sin admitir prueba
en contrario que los descuentos operan en proporción a la base imponible que conste en el
respectivo comprobante de pago emitido.

Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.

En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto
Bruto, no implicarán deducción alguna respecto del mismo, manteniéndose el derecho a su
utilización como crédito fiscal; no procediendo la devolución del Impuesto pagado en exceso, sin
perjuicio de la determinación del costo computable según las normas del Impuesto a la Renta.”

b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribución del
servicio restituido, tratándose de la anulación total o parcial de ventas de bienes o de prestación
 de servicios. La anulación de las ventas o servicios está condicionada a la correspondiente
devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda.

c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago:

Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir de
acuerdo con las normas que señale el Reglamento.

NOTAS DE CRÉDITO

 Definición de Nota de Crédito:

Son comprobantes de índole contable y tributaria, que sirven para sustentar el otorgamiento de un
descuento o bonificación, anulación total o parcial de la devolución de bienes vendidos.

 Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,

devoluciones y otros.
 Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en
relación a los cuales se emitan.
 Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
 En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar comprobantes de pago
que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto
tributario.
 Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones
deberán constar en el mismo comprobante de pago.
 Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda "COPIA SIN DERECHO A
CRÉDITO FISCAL DEL IGV".
 El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos, deberá
consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción y,
de ser el caso, el sello de la empresa.
 Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de aviación
comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje podrán
emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que, sobre la comisión que perciban,
otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el
derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se detalle la
relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento.
 1.8   En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artículo 7°, el vendedor
está exceptuado de emitir la nota de crédito por la devolución del producto originalmente
transferido.

 Definición de Bonificaciones:

Como el reconocimiento a los clientes de primas habitualmente concedidas por los volúmenes de
ventas negociados en un determinado período.

o Ajuste del impuesto bruto por anulación de ventas

Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos,
cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el
correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas, en
el mes en que se produzca la restitución.

 CREDITO FISCAL

Es el monto pagado por los bienes y servicios empleados para producir un bien o prestar un
servicio gravado.

 AJUSTE DEL CRÉDITO FISCAL

El ajuste al Crédito Fiscal se sujetara a las siguientes disposiciones:

 DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL

De acuerdo con lo que determine el texto del artículo 27° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, del crédito fiscal del IGV se deducirá lo siguiente:

a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido
con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición que origina
dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos
obtenidos operan en proporción a la base imponible consignada en el citado documento.

Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.

“Sobre el tema de los descuentos resulta pertinente citar lo dispuesto por el numeral 13) del
artículo 5º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual señala que los
descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que:

 Se trate de prácticas usuales en el mercado o que correspondan a determinadas

circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros.
 Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.
 No constituyan retiro de bienes.
 Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.

b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el
sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no realizado.

c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.

Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito a que se refiere el último
párrafo del artículo anterior.

o AJUSTE DEL CRÉDITO EN CASO DE BONIFICACIONES

Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo 28° del Decreto, cuando la
bonificación haya sido otorgada con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalda la adquisición de los bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente al
mes de emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por la citada bonificación.

o AJUSTES POR RETIRO DE BIENES

El artículo 28° de la Ley del IGV precisa que tratándose de bonificaciones u otras formas de retiro
de bienes, los ajustes del crédito fiscal se efectuarán de conformidad con lo que establezca el
reglamento.

Al verificar la norma reglamentaria observamos que el texto del literal c) del artículo 2° del
Reglamento de la Ley del IGV precisa lo siguiente:

 Definición de retiro de bienes:

El retiro de bienes, considerando como tal a:

- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.

- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo
que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.

DE LA DECLARACION Y DEL PAGO DEL IGV

 DECLARACIÓN Y PAGO

La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo a las normas siguientes:

Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, deberán presentar una
declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas
en el período tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del
crédito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y pagarán el
Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al
Impuesto del respectivo período.”

Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se hace referencia en
el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que consten en los comprobantes de pago por
exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.

La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los

casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del
Impuesto.
  FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO

La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones

que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al período tributario a que
corresponde la declaración y pago.

Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declaración o el pago serán

recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -SUNAT aplicará los
intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y además procederá, si hubiere lugar, a la
cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código
Tributario.

La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto en las normas del Código
Tributario.

El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto en un
mes determinado, deberá comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que señale
el Reglamento.

La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades

concernientes a la declaración y pago.

CASOS PRACTICOS

CASO PRÁCTICO N° 1

En el mes de setiembre 2015 la empresa “TILSA S.A.” efectuó la venta de 3 máquinas

cremoladeras a la empresa “PUCHUNGUITA S.A.” por un valor de S/. 6,000.00 cada una.

Al mismo tiempo, cobró por servicios de instalación del bien y capitación del personal de su cliente
por un valor de S/. 1, 800.00.

La venta se realizó al crédito, pactándose como forma de pago una inicial de S/. 3,000.00 y el saldo
en dos partes a 30 y 60 días. Las 3 máquinas cremoladeras fueron entregadas a la fecha de
cancelación de la cuota inicial.

Al cabo de los 30 días la empresa “PUCHUNGUITA S.A.” canceló el saldo total de su deuda, por lo
cual obtuvo un descuento del 2% sobre el valor de venta de los bienes.

La empresa “TILSA S.A.” nos consulta cómo efectuar el ajuste al Impuesto Bruto.

Solución:

Base imponible a la fecha de transferencia – setiembre 2015.

 Valor de venta de los bienes transferidos (S/.
S/. 18, 000.00
6,000.00 x 3)

Cobro por servicios de instalación del bien y S/.   1, 800.00

capitación del personal de su cliente  

Base imponible S/.  19,800.00

Ajuste a la base imponible – octubre 2015.

Base imponible S/. 19, 800.00

Descuento del 2% sobre el valor de venta de

S/.       360.00
los bienes por pronto pago (2% de S/.
 
18,000.00)

Base imponible neta S/.  19,440.00

Determinación del IGV – setiembre 2015.

Base imponible S/. 19,800.00

S/.   3, 564.00

IGV
 

Ajuste del IGV – octubre 2015.

Descuento del 2% sobre el valor de venta de

los bienes por pronto pago (2% de S/. S/. 360.00
18,000.00)

S/.     64.8
IGV
 

La obligación tributaria se generó en el mes de setiembre, toda vez que el comprobante de pago
fue emitido en dicho mes aun cuando no se hubiese cancelado el total del precio pactado.
Para poder realizar el ajuste al impuesto bruto por el descuento realizado, “TILSA S.A.” deberá
emitir una nota de crédito en la que conste dicho descuento por pronto pago por la suma de S/.
360.00 más IGV (dicha nota de crédito deberá ser anotada en el Registro de Ventas del periodo de
octubre de 2015). Por lo tanto, se efectuará el ajuste al impuesto bruto del mes de octubre 2015 por
concepto de descuento por la suma de S/. 64.8.

CASO PRÁCTICO N° 2

El contribuyente “La Terraza de Miguel S.A.C”, en el mes de abril del 2016, realizó las siguientes
operaciones:

OPERACIÓN BASE IMPUESTO OPERACION BASE IMPUESTO

IMPONIBE BRUTO IMPONIBE BRUTO

Venta 1 S/.200 S/.36 Compra 1 S/.150 S/.27

Venta 2 S/.400 S/.72 Compra 2 S/.750 S/.135

TOTAL S/.600 S/.108 TOTAL S/.950 S/.162

VENTA COMPRA

IMPUESTO BRUTO: S/.108

CREDITO FISCAL: S/.162

SALDO A FAVOR: S/. 54

La empresa “La Terraza de Miguel S.A.C”, tendrá que sumar los impuestos del mes y deberá restar
los créditos del mes. En el caso presentado, se genera un saldo a favor del contribuyente, el cual
deberá ser utilizado al mes siguiente.

CASO PRACTICA N° 3

¿PUEDO EMITIR UNA NOTA DE CRÉDITO POR UN SERVICIO QUE SE HA PRESTADO?

El contador de la empresa “LOS HIGUAIN” S.R.L. nos comenta que durante el mes de Junio de
2015 se prestó un servicio de mantenimiento a la empresa “YAN SENG” S.A.C. por una valor de S/.
10,000 más IGV, no obstante a la fecha, la citada empresa no ha cumplido con pagar la
contraprestación respectiva, pues argumenta que no contabilizó la factura en su debido momento.
En este contexto, la empresa “YAN SENG” S.A.C. exige que para poder pagar la retribución, el
prestador del servicio emita una Nota de Crédito para volver a emitir un comprobante de pago pero
con fecha actual. Al respecto, nos consulta si dicho tratamiento es el correcto.
 
SOLUCIÓN:

En relación a la consulta expuesta por el contador de la empresa “HIGUAIN” S.R.L., es pertinente

considerar lo siguiente:
 
a)      El numeral 1 del artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de pago expresa que las
notas de crédito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros.
 
b)      De lo anterior, podría pensarse que es posible la emisión de una Nota de Crédito para
anular un Comprobante de Pago emitido por un servicio prestado con anterioridad. No
obstante, si concordamos esta norma con el inciso b) del artículo 26º de la Ley del IGV
podría ser que ello no sea así. En efecto, de acuerdo a esta última norma, del monto del
Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el período que
corresponda, se deducirá el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de
venta o de la retribución del servicio restituido, tratándose de la anulación total o parcial de
ventas de bienes o de prestación de servicios. En este supuesto, la anulación de las ventas
o servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la
retribución efectuada, según corresponda.
 
c)       Como puede observarse del párrafo anterior, creemos que la posibilidad de anular un
comprobante de pago que sustenta un servicio prestado emitiendo una nota de crédito, está
restringido únicamente a los casos en que el servicio no se haya prestado y en tanto se
efectúe la devolución de la retribución efectuada.
 
d)      Sobre el particular, debe considerarse que cuando el Reglamento de Comprobante de
Pago, así como la Ley del IGV hacen referencia a anulaciones, debe entenderse que están
referidos a supuestos en los cuales el servicio no se ha prestado, pues como es lógico,
resulta imposible que un servicio prestado se devuelva, supuesto que sí ocurre tratándose
de bienes tangibles.
 
En resumen, y considerando lo anteriormente expuesto, podemos concluir que la empresa “LOS
HIGUAIN” S.R.L. no podría emitir una Nota de Crédito por la anulación del comprobante de pago
originalmente emitido por el servicio prestado en Junio del 2015 y emitir a la vez un nuevo
comprobante de pago con fecha de Setiembre del 2015.
 
Es importante mencionar que si la empresa “YAN SENG” S.A.C. no cumple con cancelar la cuenta
por pagar que mantiene con la empresa “LOS HIGUAIN” S.R.L., esta última podrá iniciar  las
acciones legales para forzar su cobranza o en todo caso para reconocer la imposibilidad de la
misma. De ser así, recordemos que la normatividad del Impuesto a la Renta ha previsto el supuesto
de la provisión de cobranza dudosa, para reconocer la contingencia en el pago de las cuentas por
cobrar.
 BLIBLIOGRAFÍA

 http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=52

 http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2011/07/04/el-ajuste-al-impuesto-bruto-y-al-
credito-fiscal-en-el-impuesto-general-a-las-ventas/

 http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=52

 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/reglamento.html#
INTRODUCCIÓN