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ASESOR PRCTICO

Plan Contable General Empresarial Aplicacin por Sectores

EMPRESA CONSTRUCTORA

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El Plan Contable General Empresarial en los Contratos de Construccin


I. CUESTIONES PREVIAS El contrato de construccin de obras es el documento que firman el Contratista y el Constructor, mediante el cual el Constructor se obliga a ejecutar las obras y al Contratista a pagarlas. El contrato debe describir qu trabajos hay que realizar y cmo ha de efectuarse el pago de los mismos. Los trabajos son con frecuencia complejos y suponen muchas operaciones diferentes, exigiendo al Constructor la compra de multitud de materiales y diferentes elementos manufacturados, as como el empleo de una amplia gama de mquinas y la colaboracin de personas de diferentes oficios. Existen muchas maneras de contratar el pago de unas obras de construccin. stas difieren bsicamente en la forma de abonar la construccin que se realiza. Cada una de ellas determina en el Constructor una estrategia distinta a la hora de programar el proceso constructivo y sobre todo a la hora de establecer prioridades en la ejecucin de las distintas unidades de obra. Cuando hablamos de construccin, nos referimos a diversas formas y combinaciones de cmo hacer o crear varios tipos de estructura. La construccin se dirige hacia el terreno donde la mano de obra trabaja con aparatos superiores y mas integrados; dejando atrs, la mano de obra tradicional. La actividad de construccin se encuentra ubicada en la Gran Divisin F del grupo 45 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. El principal objetivo de la CIIU es clasificar de una manera uniforme todas las actividades econmicas que se desarrollan en el mundo, y en el caso de construccin comprende:
Clase: 4510 - Preparacin del terreno Esta clase abarca la demolicin y el derribo de edificios y otras estructuras, la limpieza del terreno de construccin y la venta de materiales procedentes de estructuras demolidas. Se incluyen las actividades de voladura, perforacin de prueba, terraplenamiento, nivelacin, movimiento de tierra, excavacin, drenaje y dems actividades de preparacin del terreno. Tambin se incluyen las actividades de construccin de galeras, de remocin del estril y de otro tipo para preparar y aprovechar terrenos y propiedades mineros, excepto yacimientos de petrleo y gas. Exclusin: Las actividades de preparacin de yacimientos de petrleo y gas se incluyen en la clase 1110 (Extraccin de petrleo crudo y de gas natural) cuando se realizan por cuenta propia, y en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin) cuando se realizan a cambio de una retribucin o por contrata. Clase: 4520 - Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera civil En esta clase se incluyen actividades corrientes y algunas actividades especiales de empresas de construccin de edificios y estructuras de ingeniera civil, independientemente del tipo de materiales que se utilicen. Se incluyen las obras nuevas, las ampliaciones y reformas, la ereccin in situ de estructuras y edificios prefabricados y la construccin de obras de ndole temporal. Tambin se incluye la reparacin de obras de ingeniera civil, pero las reparaciones de edificios que no constituyen reformas ni ampliaciones completas se incluyen en su mayor parte en las clases 4530 (Acondicionamiento de edificios) y 4540 (Terminacin de edificios). Las actividades corrientes de construccin consisten principalmente en la construccin de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios pblicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y en la construccin de obras de ingeniera civil, como carreteras, calles, puentes, tneles, lneas de ferrocarril, campos de aviacin, puertos y otros proyectos de ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisin de energa elctrica, instalaciones deportivas, etc. Estas actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio de una retribucin o por contrata. La ejecucin de partes de obras, y a veces de obras completas puede encomendarse a subcontratistas. Las actividades de construccin especiales comprenden la preparacin y construccin de ciertas partes de las obras antes mencionadas y por lo general se concentran en un aspecto comn a diferentes estructuras y requieren la utilizacin de tcnicas y equipos especiales. Se trata de actividades tales como la hincadura de pilotes, la cimentacin, la perforacin de pozos de agua, la ereccin de estructuras de edificios, el hormigonado, la colocacin de mampuestos de ladrillo y de piedra, la instalacin de andamios, la construccin de techos, etc. Tambin se incluye la ereccin de estructuras de acero, siempre que los componentes de la estructura no sean

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fabricados por la unidad constructora. Las actividades de construccin especiales se realizan principalmente mediante subcontratos, en particular en el caso de los trabajos de reparacin que se realizan directamente para el dueo de la propiedad. Exclusiones: Las actividades de planificacin y diseo paisajsticos, de empradizar y enjardinar y de cuidar prados, jardines y rboles se incluyen en la clase 0140 (Actividades de servicios agrcolas y ganaderos, excepto las actividades veterinarias). Las actividades de construccin directamente relacionadas con la extraccin de petrleo y de gas natural se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin). Sin embargo, la construccin de edificios, caminos, etc., en el predio minero se incluye en esta clase. La ereccin de estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sean de produccin propia se incluye en la clase pertinente de industria manufacturera, segn el tipo de material ms utilizado, excepto cuando dicho material sea el hormign, en cuyo caso se incluye en esta clase. La ereccin de estructuras metlicas con partes de produccin propia se incluye en la clase 2811 (Fabricacin de productos metlicos para uso estructural). Las actividades especiales de construccin consistentes en el acondicionamiento y la terminacin (o acabado) de edificios se incluyen en las clases 4530 y 4540, respectivamente. Las actividades de arquitectura e ingeniera se incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico). La direccin de las obras de construccin tambin se incluye en la clase 7421. Clase: 4530 Acondicionamiento de edificios Esta clase abarca todas las actividades de instalacin necesarias para habilitar los edificios. Dichas actividades suelen realizarse en la obra, aunque ciertas partes de los trabajos pueden llevarse a cabo en un taller especializado. Se incluyen actividades tales como la instalacin de caeras, sistemas de calefaccin y aire acondicionado, antenas, sistemas de alarma y otros sistemas elctricos, sistemas de extincin de incendios mediante aspersores, ascensores y escaleras mecnicas, etc. Tambin se incluyen los trabajos de aislamiento (hdrico, trmico y sonoro), chapistera, colocacin de tuberas para procesos industriales, instalacin de sistemas de refrigeracin para uso comercial y de sistemas de alumbrado y sealizacin para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos, etc., as como la instalacin de centrales de energa elctrica, transformadores, estaciones de telecomunicaciones y de

radar, etc. Tambin se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades. Clase: 4540 - Terminacin de edificios Esta clase comprende una gama de actividades que contribuyen a la terminacin o acabado de una obra, como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintura, ornamentacin, revestimiento de pisos y paredes con baldosas y azulejos, y con otros materiales (como parqu, alfombras, papel tapiz para paredes, etc.), pulimento de pisos, carpintera final, insonorizacin, limpieza de fachadas, etc. Tambin se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades. Exclusiones: La instalacin de partes y piezas de carpintera de fabricacin propia, incluso de carpintera metlica, se incluye en la clase pertinente de industria, segn el tipo de material utilizado; por ejemplo, la instalacin de partes y piezas de madera se incluye en la clase 2022 (Fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y construcciones). La limpieza de ventanas, tanto por dentro como por fuera, y de chimeneas, calderas, interiores, etc., se incluye en la clase 7493 (Actividades de limpieza de edificios). Clase: 4550 - Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios En esta clase se incluye el alquiler de maquinaria y equipo de construccin (incluso el de camiones gra) dotados de operarios. Exclusin: El alquiler de maquinaria y equipo de construccin sin operarios se incluye en la clase 7122 (Alquiler de maquinaria y equipo de construccin y de ingeniera civil).

II. NIC 11 CONTRATOS CONTRUCCIN 1. Objetivo La NIC 11 Contratos de Construccin se basa en el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construccin. Es importante destacar que la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo son completamente distintas, es decir, en diferentes ejercicios contables, por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

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NIC 11

PRESCRIBE EL TRATAMIENTO CONTABLES DE LOS INGRESOS ORDINARIOS Y LOS COSTOS

Estado de Resultados Integrales

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Inicio de la obra

Trmino de la obra

Se forman generalmente en diferentes perodos


31/12 20X1 20X2 31/12 20X3

Alcance Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados financieros de los contratistas.

tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin; ejemplos de dichos contratos son los de construccin de refineras u otras instalaciones complejas especializadas. El trmino contratos de construccin incluye: Los contratos de prestacin de servicios que estn directamente relacionados con la construccin del activo, por ejemplo los relativos a servicios de gestin del proyecto y arquitectos; as como, Los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos y la restauracin del entorno que puede seguir a la demolicin de algunos activos. Las frmulas que se utilizan en los contratos de construccin son variadas, pero para los propsitos de esta NIC se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de margen sobre el costo. Algunos contratos de construccin pueden contener caractersticas de una y otra modalidad. 4 Agrupacin y segmentacin de los contratos de construccin Los requisitos contables de esta NIC se aplican por separado para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias es necesario aplicar la NIC de forma independiente a los componentes identificables de un contrato nico o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable. Cuando un contrato cubre varios activos, la construccin de cada uno de ellos debe tratarse como un elemento separado cuando:

Definiciones Los siguientes trminos se usan, en la presente NIC II: Un contrato de construccin, es un contrato para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin. Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos. Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construccin en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en el contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija. Un contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo activo, como un puente, un edificio o un tnel, o puede referirse a la construccin de varios activos que estn ntimamente relacionados entre s o sean interdependientes en trminos de su diseo,

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Staff Contable Se han recibido propuestas econmicas diferentes para cada activo Cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos. Pueden identificarse los ingresos ordinarios y costos de cada activo. Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser tratado como un nico contrato de construccin cuando: El grupo de contratos se negocia como un nico paquete. Los contratos estn tan ntimamente relacionados que son, efectivamente, parte de un nico proyecto con un margen de beneficios genrico para todos ellos. Los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en una secuencia continua. Un contrato puede contemplar la construccin de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construccin de tal activo. La construccin de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando: El activo difiere significativamente en trminos de diseo, tecnologa o funcin del activo o activos cubiertos por el contrato original. El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original. 5 Ingresos ordinarios del contrato Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender: El importe inicial del ingreso acordado en el contrato. La modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o incentivos: En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso. Siempre que sean susceptibles de valoracin fiable. o se resuelven las incertidumbres. Por tanto, la cuanta de los ingresos ordinarios del contrato puede aumentar o disminuir de un ejercicio a otro. Por ejemplo: El contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o reclamaciones que aumenten o disminuyan los ingresos ordinarios del contrato, en un ejercicio posterior a aqul en que el contrato fue inicialmente pactado. El importe de ingresos ordinarios acordado en un contrato de precio fijo puede aumentar como resultado de las clusulas de revisin de precios. La cuanta de los ingresos ordinarios procedentes de un contrato puede disminuir como consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por el contratista en la realizacin de la obra. Cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por unidad de obra, los ingresos ordinarios del contrato aumentan si el nmero de unidades de obra se modifica al alza. Una modificacin es una instruccin del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificacin puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos ordinarios procedentes del contrato. La modificacin se incluye en los ingresos ordinarios del contrato cuando: Es probable que el cliente apruebe el plan modificado, as como la cuanta de los ingresos ordinarios que surgen de la modificacin. La cuanta que la modificacin supone puede ser valorada con suficiente fiabilidad. Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente o de un tercero como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La reclamacin puede surgir cuando el cliente cause retrasos, errores en las especificaciones o el diseo, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato. Las reclamaciones se incluirn entre los ingresos ordinarios del contrato cuando: Las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de maduracin, de tal manera que es probable que el cliente acepte la reclamacin El importe que es probable que acepte el cliente puede ser valorado con suficiente fiabilidad.

Los ingresos ordinarios del contrato se valoran segn el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. La valoracin de los ingresos ordinarios procedentes del contrato estar afectada por diversas incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan ser revisadas a medida que tales hechos ocurren 6 Asesor Empresarial

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LOS INGRESOS POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIN


ERI Ingresos por Obras ERI Ingresos por Obras. Costo de Obra ERI Ingresos por Obras

DEBE SER APLICADA AL RECONOCER:

Los ingresos del contrato se miden al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir

Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecucin en el contrato. Los pagos por incentivos se incluirn entre los ingresos ordinarios procedentes del contrato cuando: El contrato est suficientemente avanzado, de manera que es probable que los niveles de ejecucin se cumplan o se sobrepasen. El importe derivado del pago por incentivos puede ser valorado con suficiente fiabilidad. 6 Costos del contrato Un contrato de construccin consta de los siguientes costos: Los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico. Los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general y puedan ser imputados al contrato especfico. Cualquier otro costo que se pueda cargar al cliente, segn los trminos pactados en el contrato.
Los costos de un contrato de construccin comprenden: Costos directos relacionados con el contrato especfico

Los costos que se relacionan directamente con cada contrato especfico incluirn: Costos de mano de obra en el lugar de la construccin, comprendiendo tambin la supervisin Costos de los materiales usados en la construccin. Depreciacin de inmovilizado material usado en la ejecucin del contrato. Costos de desplazamiento de los elementos que componen el inmovilizado material desde y hasta la localizacin de la obra. Costos de material. alquiler del inmovilizado

Costos de diseo y asistencia tcnica que estn directamente relacionados con el contrato. Costos estimados de los trabajos de rectificacin y garanta, incluyendo los costos esperados de las garantas. Reclamaciones de terceros.

Costos atribuibles a la actividad del contrato en general y que puedan ser asignados al contrato

+ +

Gastos administrativos Costos en desarrollo

Otros costos acordados contractualmente y que son atribuibles al cliente

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Staff Contable Los anteriores costos pueden disminuirse en la cuanta de cualquier ingreso eventual que no se haya incluido entre los ingresos ordinarios del contrato. Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratacin en general y pueden ser imputados a cada contrato especfico, incluyen los siguientes: Seguros. Costos de diseo y asistencia tcnica no relacionados directamente con ningn contrato especfico. Costos indirectos de construccin. Estos costos se distribuyen utilizando mtodos sistemticos y racionales que se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares caractersticas. La distribucin se basa en el nivel normal de actividad de construccin. Los costos indirectos de construccin comprenden gastos tales como los de preparacin y procesamiento de la nmina del personal dedicado a la construccin. Los costos que pueden distribuirse a la actividad de construccin en general, y que pueden ser distribuidos a los contratos especficos, incluyen tambin los costos por intereses (teniendo en cuenta lo que indica la NIC 23). Entre los costos atribuibles al cliente se pueden encontrar algunos costos generales de administracin, as como costos de desarrollo, siempre que el reembolso de los mismos est especificado en el acuerdo convenido por las partes. Los costos que no puedan ser la actividad de contratacin, o ser distribuidos a los contratos se excluirn de los costos del construccin. Entre estos costos encuentran: atribuidos a no puedan especficos, contrato de a excluir se

Los costos generales de administracin, para los que no se haya especificado ningn tipo de reembolso en el contrato. Los costos de venta. Los costos de investigacin y desarrollo para los que, en el contrato, no se especifica reembolso alguno. La parte de la cuota de depreciacin que corresponde a infrautilizacin, porque los componentes del inmovilizado material no han sido utilizados en ningn contrato especfico.

COSTOS CONTRACTUALES INCLUYEN


Costos: Materiales usados Arriendos de plantas y equipos Reclamos de terceros Otros. Costos: Seguros Costos de diseos y asistencia tcnica no relacionados directamente con ningn Contrato Especifico Gastos indirectos de construccin Costos: Generales de Administracin como los Costos de Desarrollo Costos: Costos generales de Administracin Costos de venta Otros

B C
EXCLUYEN

Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo desde la fecha en que ste se convierte en firme hasta el final de la ejecucin de la obra correspondiente. No obstante, 8 Asesor Empresarial

los costos que se relacionan directamente con un contrato, porque se han incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser incluidos como parte de los costos del contrato.

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Cuando los costos incurridos al obtener un contrato se reconozcan como un gasto del ejercicio en que han sido incurridos, no podrn ser ya acumulados en el costo del contrato cuando ste se llegue a obtener, en un ejercicio posterior. 7 Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de realizacin de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance. Toda prdida esperada en el contrato de construccin debe ser reconocida como tal inmediatamente. En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones: Puedan valorarse razonablemente los ingresos ordinarios totales del contrato. Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos derivados del contrato. Tanto los costos que faltan para la terminacin del contrato como el grado de realizacin, a la fecha del balance, pueden ser valorados con suficiente fiabilidad. Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y valorados con suficiente fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos. En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace del contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos derivados del contrato. Los costos atribuibles al contrato, sean o no especficamente reembolsables, pueden ser claramente identificados y valorados de forma fiable. El reconocimiento de ingresos ordinarios y costos con referencia al estado de realizacin del contrato es denominado mtodo del porcentaje de realizacin. Este mtodo permite comparar los ingresos ordinarios derivados del contrato con los costos del mismo incurridos en la consecucin del estado de realizacin en que se encuentre, con lo que se revelar el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados que pueden ser atribuidos a la parte del contrato ya ejecutado.

Segn este mtodo, los ingresos ordinarios se deben reconocer en el Estado de Resultados, a lo largo de los ejercicios en los que se lleva a cabo la ejecucin de los contratos de construccin

INGRESOS ORDINARIOS DE OBRA

Estado de Resultados

Avance de obra

Avance de obra 20X2 31/DIC 31/DIC

Avance de obra 20X3

20X1

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Materiales Mano de Obra Supervisin Equipos Fletes Subcontratos Gastos Generales

Para el caso de los costos del contrato, stos deben reconocerse como gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo con el que estn relacionados. Todo exceso esperado de los costos del contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, se reconocer como un gasto llevndolo a resultados inmediatamente.

Segn el mtodo del porcentaje de realizacin, los ingresos ordinarios del contrato se reconocen como tales, en la cuenta de resultados, a lo largo de los ejercicios en los que se lleve a cabo la ejecucin del contrato. Los costos del contrato se reconocern como gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo con el que estn relacionados. Costo total realizado a la fecha Costo total Estimado

Todo exceso esperado de los costos del contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, se reconocer como un gasto llevndolo a resultados inmediatamente. En un contrato de construccin, la utilidad o prdida bruta se determina en cada perodo basndose en la siguiente frmula:

UTILIDAD BRUTA = REALIZADA

Utilidad o Prdida Bruta estimada

Utilidad Bruta registrada hasta la fecha

Avance de obra

Avance de obra 20X2 31/DIC 31/DIC

Avance de obra 20X3

20X1

El contratista puede haber incurrido en costos que se relacionen con la actividad futura del contrato. Tales costos se registran como activos, siempre que sea probable que los mismos sean recuperables en el futuro. Estos costos representan cantidades debidas por el cliente y son a menudo clasificados como obra en curso bajo el contrato. El desenlace de un contrato de construccin podr nicamente estimarse con fiabilidad si es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos asociados con el mismo. La empresa, generalmente es capaz de hacer estimaciones fiables tras negociar un contrato en el que se establecen: Los derechos de disposicin de cada una de las partes contratantes sobre el activo a construir. La contrapartida a satisfacer. La forma y plazos de pago.

Normalmente, tambin es necesario que la empresa tenga un sistema de presupuestacin financiera y de informacin interna efectivos. El estado de realizacin de un contrato puede determinarse de muchas formas. La empresa suele utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos pueden tener en cuenta: La proporcin de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relacin con los costos totales estimados para el contrato. El examen del trabajo ejecutado. La proporcin fsica del contrato total ya ejecutado. Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporcin del trabajo ejecutado hasta la fecha.

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Cuando se determina el estado de realizacin del contrato por referencia a los costos incurridos hasta la fecha, slo se incluyen los costos del contrato que reflejan el trabajo efectivamente ejecutado hasta dicho momento. Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad: Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la cuenta de resultados slo en la medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato. Los costos del contrato deben reconocerse como gastos del ejercicio en que se incurren. Cualquier prdida esperada por causa del contrato de construccin debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio. Los ingresos ordinarios del contrato sern reconocidos en la cuenta de resultados slo en la proporcin que supongan, sobre el total, los costos incurridos que se esperen recuperar. Cuando el desenlace final del contrato no se pueda estimar con suficiente fiabilidad, la empresa se abstendr de reconocer beneficio alguno. No obstante, cualquier exceso de los costos totales sobre los ingresos ordinarios totales del contrato, se llevar inmediatamente a los resultados del ejercicio. Los costos del contrato que no sean de probable recuperacin se llevan a resultados del ejercicio inmediatamente. Algunos ejemplos de circunstancias en las que sea improbable dicha recuperacin son: No se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su validez est seriamente cuestionada. 8 La realizacin est sujeta al desenlace de una sentencia o un acto legislativo pendiente. Estn implicados derechos de propiedad que sern probablemente anulados o expropiados. El cliente es incapaz de asumir sus obligaciones. El contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones que se derivan del mismo. Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedan estimar con suficiente fiabilidad el desenlace del contrato, los ingresos ordinarios y los gastos asociados con el contrato de construccin deben pasar a ser reconocidos en la cuenta de resultados. Reconocimiento de las prdidas esperadas Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben reconocerse en la cuenta de resultados del ejercicio. La cuanta de tales prdidas se determina con independencia de: Si los trabajos del contrato han comenzado o no. El estado de realizacin de la actividad del contrato. La cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos, siempre que aqullos y ste no sean tratados como uno slo a efectos contables.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, COSTOS Y PRDIDAS ESPERADAS


Cuando el resultado de un contrato de construccin no pueda ser estimado con Fiabilidad: Ingresos Recuperables los Costos Gastos en el Perodo en que incurren Gastos del Ejercicio inmediatamente Reconocidos en EERR

Costos

Prdidas

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Staff Contable 9 Cambios en las estimaciones El mtodo del porcentaje de obra realizada se aplicar acumulativamente, en cada ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costos totales hasta la fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costos del contrato sern tratados como cambios en las estimaciones contables. Las estimaciones revisadas se usarn en la determinacin de los importes de gastos e ingresos ordinarios reconocidos en la cuenta de resultados, tanto en el ejercicio en que tiene lugar el cambio como en los ejercicios siguientes. 10 Informacin a revelar La empresa debe revelar, en sus estados financieros, informacin sobre: El importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidos como tales en el ejercicio. Los mtodos utilizados para determinar la parte de ingreso ordinario del contrato reconocido como tal en el ejercicio. Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en curso. La empresa debe revelar, para los contratos en curso en la fecha de cierre, cada una de las siguientes informaciones: La cantidad acumulada de costos incurridos y de ganancias reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas) hasta la fecha. La cuanta de los anticipos recibidos. La cuanta de las retenciones en los pagos. Las retenciones son cantidades procedentes de las certificaciones hechas a los clientes, que no se recuperan hasta la satisfaccin de las condiciones especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido rectificados. Los anticipos son las cantidades recibidas por el contratista antes de que el trabajo haya sido ejecutado. La empresa debe informar, en los estados financieros, sobre: Los activos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas por los clientes por causa de contratos de construccin. Los pasivos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas a los clientes por causa de estos mismos contratos. La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre: Los costos incurridos ms las ganancias reconocidas en la cuenta de resultados. La suma de las prdidas reconocidas en la cuenta de resultados y las certificaciones realizadas y facturadas para el conjunto de contratos en curso, en los cuales, los costos incurridos ms las ganancias reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas) excedan a los importes de las certificaciones de obra realizadas y facturadas. La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre: Los costos incurridos ms las ganancias reconocidas en la cuenta de resultados. La suma de las prdidas reconocidas en la cuenta de resultados y las certificaciones realizadas para el conjunto de contratos en curso, en los cuales, las certificaciones de obra realizadas y facturadas excedan a los costos incurridos ms las ganancias reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas). La empresa informar, acerca de cualquier activo contingente o pasivo contingente, de acuerdo con la NIC 37. Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de circunstancias tales como los costos derivados de garantas, reclamaciones, multas u otras prdidas eventuales.

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Impuesto a la Renta en Empresas de Construccin


1. INTRODUCCIN fabricar, edificar, hacer una nueva planta, una obra de arquitectura o ingeniera, un monumento o en general cualquier obra pblica. Conforme se puede observar, el trmino "construir" necesariamente nos remite a una actividad que busca hacer algo, incrementar lo ya existente, adherir, generar, crear, entre otros. No obstante esta definicin, es preciso recordar que para efectos econmicos, la definicin de un contrato de construccin es ms amplia y precisa, pues abarca las siguientes actividades, las cuales estn definidas en la Gran Divisin 45 de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU)1 : a) Preparacin de terreno. b) Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera civil. c) Acondicionamiento de edificios. d) Terminacin de edificios. e) Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios. Esta definicin es muy importante, pues para efectos tributarios tambin sirve de referencia para determinar si estamos ante un contrato de construccin o no. Es importante precisar que adems de las Empresas de construccin que realizan las actividades definidas anteriormente por la CIIU, tambin debe tenerse en cuenta aquellas empresas con proyectos que renan las caractersticas para ser consideradas como Empresas Similares2 y opten por aplicar para tales proyectos alguno de los mtodos establecidos en el artculo 63 de la LIR, las cuales para tal efecto debern solicitar a la SUNAT la autorizacin correspondiente. En virtud de lo mencionado, debern presentar una solicitud pidiendo tal autorizacin, la que debe ser firmada por el representante legal acreditado en el RUC que sustente su calidad de empresa similar a

Es sabido que la industria de la construccin es uno de los sectores econmicos que generan ms puestos de trabajo, pues es una actividad intensiva en mano de obra, a tal punto de estimarse que por cada milln de dlares invertidos, se generan 90 nuevos puestos de trabajo. Su capacidad de generar empleo, es un aspecto fundamental a tener en cuenta, no slo porque beneficia al sector en s, sino porque tambin beneficia a empresas de actividades conexas. Sobre el particular, podra afirmarse que en los ltimos aos, este sector ha experimentado un rpido crecimiento, el que se explica principalmente por los programas gubernamentales de vivienda, la reactivacin de la autoconstruccin motivada por mayores facilidades de financiamiento, un entorno de tasas de inters competitivas y la mejora en las expectativas econmicas. Por su parte, la inversin pblica en infraestructura tambin ha contribuido a ese crecimiento, confirmando la frase de que a mayor capacidad econmica del Estado, mayor inversin en infraestructura. En sntesis, la importancia del sector construccin dentro de la economa, no da lugar a dudas. No obstante lo anterior, debe recordarse que las particularidades de este sector son distintas a otros, no slo por la naturaleza de las actividades desarrolladas, sino fundamentalmente por el tiempo que implica desarrollar y ejecutar un contrato de obra. Es por ello, que el legislador ha decidido otorgar incentivos o beneficios tributarios al sector en mencin, entre los que se encuentran los desarrollados para la determinacin del Impuesto a la Renta. En ese sentido, la legislacin del Impuesto a la Renta le ha otorgado un tratamiento distinto, estableciendo la posibilidad que tributen bajo alguno de los mtodos previstos en el artculo 63 de la ley de este Impuesto, los mismos que por su importancia sern materia de explicacin a continuacin. 2. QUINES CALIFICAN COMO EMPRESAS DE CONSTRUCCIN?

El Diccionario de la Real Academia Espaola seala que el trmino construccin alude al acto de:

Para mayor detalle de estas actividades sugerimos ingresar a http://unstats. un.org/unsd/cr/registry/regcs.asp?Cl=2&Lg=3&Co=7230. Empresas Similares: Aquellas empresas que cuentan con proyectos con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y cuyo resultado slo es posible definirlo razonablemente hasta finalizar el Proyecto.

Impuesto a la Renta en Empresas de Construccin 13

Staff Contable la de construccin. En ese sentido, la SUNAT previa coordinacin con el Ministerio de Economa y Finanzas, deber emitir la resolucin respectiva en un plazo no mayor a treinta (30) das hbiles. Esta solicitud ha sido regulada en el Procedimiento N 40 del Texto nico de Procedimientos Administrativos TUPA SUNAT 3, el cual es denominado como Autorizacin para aplicar el Rgimen de Determinacin de Renta Bruta a empresas similares a las de construccin. 3. CMO TRIBUTAN CONSTRUCCIN? LAS EMPRESAS DE cada ejercicio gravable, la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.

Renta Bruta del ejercicio

Importe cobrado en el ejercicio

Porcentaje de ganancia bruta de la obra

El Impuesto a la Renta grava, entre otras, las rentas derivadas de las actividades de construccin, considerndolas como rentas de tercera categora. En ese sentido, y al igual que todas las entidades que generan rentas de tercera categora, las empresas de construccin deben en principio, tributar considerando el perodo en que se devengan las rentas. Ello es as, de acuerdo al artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4. MTODOS ALTERNATIVOS DE IMPUTACIN DE RENTAS

Para estos efectos, debe considerarse que el porcentaje de ganancia bruta de la obra se determina conforme lo explica el siguiente ejemplo:
Ingresos totales de la obra Costos estimados totales de la obra Margen/ganancia bruta de la obra % del Margen bruto de la obra % del Margen bruto de la obra S/. 2000,000 S/. 1600,000 S/. 400,000 S/. 400,000/2000,000 x 100 20%

Sin perjuicio de lo sealado en el punto anterior, y tal como se ha considerado en la introduccin de este informe, nuestra legislacin del Impuesto a la Renta ha establecido un tratamiento diferente para las empresas que realizan sus obras de construccin por ms de un ejercicio gravable. En efecto, de acuerdo al ar tculo 63 de la citada ley, se posibilita que las empresas de construccin y similares que ejecuten contratos cuyos plazos sean mayores a un ejercicio gravable, puedan determinar la renta bruta anual de manera diferenciada, atendiendo a su realidad. A modo de profundizar ms en el tema, a continuacin, detallamos cada uno de los mtodos que podran ser aplicables para el reconocimiento de ingresos: 4.1 Mtodo de lo Percibido Cmo se aplica? Este mtodo est regulado por el inciso a) del artculo 63 de la LIR, y toma en cuenta lo efectivamente cobrado por la empresa constructora en el perodo. Consiste en asignar a

Como se observa, a travs de este mtodo, la empresa estima una renta bruta en base a lo que espera obtener como ganancia bruta por la ejecucin del contrato, ello de manera independiente de los costos incurridos. Cmo se determinan los P/A/C? Las empresas que se acojan al mtodo de lo percibido sealado en el inciso a) del Artculo 63 de la Ley, considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra. 4.2 Mtodo del Devengado Cmo se aplica? Este mtodo est regulado por el inciso b) del artculo 63 de la LIR, y se basa en los lineamientos del principio del devengado. Consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se

TUPA SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 005-2007-EF publicado en el diario oficial El Peruano el 28 de enero del 2007.

14 Asesor Empresarial

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora


establezca, deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos. A tener en cuenta Cabe precisar, que para la aplicacin del mtodo del diferimiento del resultado se deber considerar que la duracin de la ejecucin del contrato se computar por aos y no por ejercicios gravables, criterio desarrollado por la SUNAT en su informe N 149-2007-SUNAT/2B0000 del 9 de agosto del 2007, el mismo que textualmente establece lo siguiente: El inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable podrn diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de tres (3) aos, la utilidad ser determinada a partir del tercer ao, siguiendo los mtodos a que se refieren los incisos a) y b) de dicho artculo, previa liquidacin del avance de obra por el trienio. Como se aprecia de la norma citada, la duracin de la ejecucin del contrato de obra se computa por aos y no por ejercicios gravables. En efecto, la norma expresamente alude a aos cuando seala que la ejecucin del contrato de obra puede darse por un tiempo menor o mayor a los tres aos. En consecuencia, para efecto del inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la duracin de la ejecucin del contrato se computa por aos Cmo se determinan los P/A/C?
Renta Bruta del ejercicio en que concluya la obra

Renta Bruta del ejercicio

Importe Devengado en el ejercicio

Costos incurridos

Cmo se determinan los P/A/C? En caso de acogerse al mtodo de lo devengado regulado por el inciso b) del Artculo 63 de la LIR, las empresas considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. Cabe sealar que en el caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerar como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente. 4.3 Mtodo del Diferimiento del Resultado Cmo se aplica? El Mtodo del Diferimiento del Resultado consiste en diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia.

Importe Total de la obra

Costos Totales de la obra

Las empresas que se hubieran acogido al mtodo sealado en el inciso c) del Artculo 63 de la Ley (Mtodo del Diferimiento de Resultados) considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio de su ejecucin.

Impuesto a la Renta en Empresas de Construccin 15

Staff Contable 4.4 Mtodo Mixto Este mtodo est dirigido a las empresas que realicen obras, cuyo plazo para terminarlas sea mayor a tres (3) aos. En este caso, la utilidad ser determinada a partir del tercer ao, siguiendo los mtodos del devengado y del percibido, previa liquidacin del avance de la obra por el trienio. 5. NORMAS GENERALES APLICABLES A TODOS LOS MTODOS los costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en las cuentas analticas de gestin. Adems se deber diferenciar los ingresos provenientes de cada obra. Para tal efecto, el contribuyente habilitar las subcuentas necesarias. 6. CONCLUSIONES

5.1 Diferencia entre la Renta Bruta Real y la determinada en aplicacin de los mtodos de lo percibido y de lo devengado En los casos de aplicacin de los mtodos de lo percibido y del devengado, la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos establecidos para esos mtodos, se imputar al ejercicio gravable en el que se concluya la obra. 5.2 Aplicacin uniforme del mtodo adoptado El mtodo que se adopte, segn lo establecido en la norma respectiva, deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir de qu ao podr efectuarse el cambio. 5.3 Cuenta especial por cada obra En todos los casos, se llevar una cuenta especial por cada obra, la que consiste en llevar el control de

Debido al auge del negocio respecto a las construcciones en el pas, el Estado se ha visto en la necesidad de establecer un tratamiento tributario especial con el objetivo de flexibilizar los impuestos a los cuales estuviera afecta dicha actividad y as poder promover mayores puestos de trabajo, es por ello que se otorgan beneficios tributarios a determinados sectores, como se puede apreciar en el presente tema materia de anlisis. En ese sentido, la normativa aplicable al sector de Construccin busca otorgar beneficios o incentivos tributarios, respecto al Impuesto a la Renta (Impuesto en el cual se enfoc el presente artculo) para lo cual se ha previsto la aplicacin de los Mtodos establecidos en el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta. Habindose desarrollado cada mtodo, es esencial resaltar que la Renta Bruta ser determinada en virtud de una frmula que tendr que aplicarse en funcin a los ejercicios gravables por los cuales las empresas constructoras hayan ejecutado un contrato, con la salvedad de que en el mtodo de diferimiento del resultado la duracin de la ejecucin del contrato se computar por aos y no por ejercicios gravables.

16 Asesor Empresarial

Empresa Constructora CASO PRCTICO INTEGRAL


EMPRESA: PERIODO: Enunciado: La empresa "CONSTRUCCIONES ANDINAS" S.A. se dedica a la ejecucin de obras civiles para terceros, actividad en la que se encarga de asumir todos los costos necesarios para la respectiva construccin. Sobre el particular, nos presenta el siguiente Estado de Situacin Financiera al 30.12.2010:
CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA al 31.12.2010

CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A. 2011

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar Filiales (o principal) y afiliados Existencias Servicios y otros contratados por anticipado TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE

S/. 7'468,750.00 2'789,922.50 2'162,975.00 0.00 158,000.00 12'579,647.50

PASIVO S/. PASIVO CORRIENTE Tributos, Contraprestaciones y aportes al 561,447.50 sistema de pensiones y salud por pagar 3'270,750.00 Remuneraciones por pagar 7'115,500.00 Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar Filiales (o principal) y afiliadas 10'947,697.50 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones financieras Pasivo diferido TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO Capital Reservas Utilidades o prdidas acumuladas TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 592,000.00 592,000.00 8'795,850.00 887,500.00 550,000.00 10'233,350.00 21'773,047.50

ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones en valores Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) Otros activos TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE

281,500.00 8'911,900.00 9'193,400.00

TOTAL ACTIVO

21'773,047.50

Las operaciones realizadas por la empresa durante el ao 2011 fueron las siguientes:
1.2.Se cobran la totalidad de las facturas pendientes por cobrar al 31.12.2010. Con fecha 02.01.2011, se suscribe un contrato de construccin cuyo monto total asciende a S/. 125'000,000. De acuerdo a dicho contrato, se ha recibido un 25% como anticipo, el cual fue garantizado con una carta fianza emitida por el Banco de la Repblica, la cual ha originado costos financieros por S/. 1'400,000, los mismos que fueron cargados a la cuenta corriente de la empresa. La empresa se obliga a ejecutar la obra en un plazo de 12 meses. 3.4.5.6.El 05 de febrero, la empresa adquiere materiales de construccin por un monto de S/. 8'100,000 ms IGV. Se reconocen las remuneraciones del Perodo Febrero 2011 por S/. 4'472,271.92. Al 30.03.2011 se reconoce un estado de avance del 40% de la obra. En el mes de abril, se compr materiales por un valor de S/. 12'150,000 ms IGV. El ntegro es consumido en la obra.

Caso Prctico Integral 17

Staff Contable
7.8.9.Durante el mes de abril se ha reconocido remuneraciones por S/. 6'708,407.87. Al 30.06.2011 se reconoce un estado de avance al 80% de la obra. Durante el mes de abril se ha reconocido remuneraciones por S/. 6'708,407.87.

10.- En el mes de septiembre del ao 2011, la empresa compra materiales por un importe de S/. 30'375,000.00 ms IGV. 11.- Durante el mes de setiembre de 2011, se ha reconocido remuneraciones por S/. 4'472,271.91. 12.- Al 31.12.2010 se reconoce la obra en un 100%. 13.- Se reconocen remuneraciones al personal que trabaja en la obra por S/. 2'683,363.15. 14.- Se reconoce la depreciacin del ejercicio. 15.- Se reconoce y se paga la contribucin al SENCICO. 16.- Se reconocen remuneraciones al personal de administracin y de ventas por S/. 4'474,357.80. 17.- Durante el ejercicio, se han realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por un importe de S/. 4'695,378.15.

18 Asesor Empresarial

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora


"LIBRO DIARIO" Contabilizacin del asiento de apertura:
1

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 12,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 7'456,250.00 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 161 Prstamos 1611 Con garanta 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 182 Seguros 1821 Pacifico Seguros 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social Comunes 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 536,250.00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisicin o construccin 1'973,500.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o construccin 13'251,300.00 335 Muebles y Enseres 3351 Muebles 33511 Costo 95,250.00 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 6'944,400.00 39131 Edificaciones 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 39134 Muebles y enseres 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 203,625.00 40111 IGV - Cuenta propia 4017 Impuesto a la renta 193,072.50 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 42,500.00 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 122,250.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 3'270,750.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras VAN...

DEBE 7'468,750.00

HABER

2'789,922.50 2'162,975.00 158,000.00 281,500.00 15'856,300.00

6'944,400.00

561,447.50

3'270,750.00 7'115,500.00 592,000.00 S/. 28'717,447.50 S/. 18'484,097.50

Libro Diario 19

Staff Contable
1

VIENEN... 50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 58 RESERVAS 582 Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 02.01.2011. Por el inventario inicial.

DEBE S/. 28'717,447.50

HABER S/. 18'484,097.50 8'795,850.00 887,500.00 550,000.00

S/. 28'717,447.50

S/. 28'717,447.50

1. Por el cobro de facturas de clientes pendientes al 31.12.2010


2

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 02.01.2011. Por la cobranza de facturas por cobrar.

DEBE 2'789,922.50

HABER

2'789,922.50 S/. 2'789,922.50 S/. 2'789,922.50

2. Por la Adjudicacin del Contrato y la Constitucin del compromiso de Construccin


3

03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecucin 09 ACREEDORAS POR CONTRA 02.01.2011. Por la Adjudicacin del Contrato y la Constitucin del compromiso de Construccin.

DEBE 125'000,000.00

HABER

S/. 125'000,000.00

125'000,000.00 S/. 125'000,000.00

2.1 Por la recepcin del anticipo


4

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 122 Anticipos de clientes x/x Por la recepcin del anticipo.

DEBE 31'250,000.00

HABER

31'250,000.00 S/. 31'250,000.00 S/. 31'250,000.00

2.2 Por la Emisin de la Carta Fianza


5

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 012 Valores y bienes entregados en garanta 0121 Cartas fianza 09 ACREEDORAS POR CONTRA x/x Por la emisin de carta fianza N para Garantizar el anticipo del Cliente.

DEBE 31'250,000.00

HABER

S/. 31'250,000.00

31'250,000.00 S/. 31'250,000.00

2.3 Por el costo financiero de la carta fianza


6

67 GASTOS FINANCIEROS 679 Otros gastos financieros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el costo financiero de la carta fianza.

DEBE 1'400,000.00

HABER

1'400,000.00 S/. 1'400,000.00 S/. 1'400,000.00

20 Asesor Empresarial

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora


3. Por la adquisicin de materiales de construccin (Febrero del 2011)
7

60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la Compra de Materiales de Construccin. (05.02.2011).
8

DEBE 8'100,000.00

HABER

1'539,000.00

9'639,000.00 S/. 9'639,000.00 DEBE 8'100,000.00 S/. 9'639,000.00 HABER

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6121 Materiales auxiliares x/x Por el destino de la adquisicin.
9

8'100,000.00 S/. 8'100,000.00 DEBE 9'639,000.00 S/. 8'100,000.00 HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin del Pasivo.

9'639,000.00 S/. 9'639,000.00 S/. 9'639,000.00

3.1 Consumo de materiales en la produccin


10

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 92 COSTOS DE PRODUCCIN 921 Materiales Auxiliares 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el consumo de los materiales a la Construccin en la obra (05.02.2011).

DEBE 8'100,000.00 8'100,000.00

HABER

8'100,000.00 8'100,000.00 S/. 16'200,000.00 S/. 16'200,000.00

4. Por el reconocimiento de las remuneraciones del personal de produccin


11

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 25,600.00 VAN...

DEBE 5'000,000.00

HABER

1'255,939.89

S/.

5'000,000.00

S/.

1'255,939.89

Libro Diario 21

Staff Contable
11

VIENEN... 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones. (28.02.2011).
12

S/. 527,728.08 62,611.81 640,000.00

DEBE 5'000,000.00

S/.

HABER 1'255,939.89

3'744,060.11 S/. 5'000,000.00 DEBE 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00 HABER 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00 DEBE 1'255,939.89 S/. 5'000,000.00 HABER

92 COSTOS DE PRODUCCIN 922 Mano de Obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de las remuneraciones.
13

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 25,600.00 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 527,728.08 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 62,611.81 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 640,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de la mano de obra y aplicada a la construccin. (15.03.2011).

3'744,060.11 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00

5. Reconocimiento del avance de la obra a un 40%


14

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 70 VENTAS 704 Prestacion de servicios 7041 Terceros x/x Por la facturacion por avance del contrato (avance 40%). (30.03.2011).

DEBE 50'000,000.00

HABER

7'983,193.28

42'016,806.72 S/. 50'000,000.00 S/. 50'000,000.00

5.1 Pago por el avance de la obra (avance 40%)


15

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas VAN...

DEBE 37'500,000.00 S/. 37'500,000.00 S/.

HABER

0.00

22 Asesor Empresarial

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora


15

VIENEN... 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 122 Anticipos de clientes 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la recepcin del cobro, ajuste a anticipo de clientes de acuerdo al avance del contrato.
16

DEBE S/. 37'500,000.00 12'500,000.00

HABER S/. 0.00 50'000,000.00

S/. 50'000,000.00 DEBE 12'500,000.00

S/. 50'000,000.00 HABER 12'500,000.00

09 ACREEDORAS POR CONTRA 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 012 Valores y bienes entregados en garanta 0121 Cartas fianza x/x Para disminuir la responsabilidad por el anticipo recibido.

S/. 12'500,000.00

S/. 12'500,000.00

6.- Adquisicin de materiales de construccin


17

60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 40 TRIB., CONTRAP Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR . 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de materiales. (30.04.2011).
18

DEBE 12'150,000.00 2'308,500.00

HABER

14'458,500.00 S/. 14'458,500.00 DEBE 12'150,000.00 S/. 14'458,500.00 HABER 12'150,000.00 S/. 12'150,000.00 DEBE 14'458,500.00 S/. 12'150,000.00 HABER

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 Materias auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares x/x Por el destino de la compra de Materiales de Construccin.
19

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la compra de materiales.
20

14'458,500.00 S/. 14'458,500.00 DEBE 12'150,000.00 12'150,000.00 12'150,000.00 12'150,000.00 S/. 24'300,000.00 S/. 24'300,000.00 S/. 14'458,500.00 HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 92 COSTOS DE PRODUCCIN 921 Materiales auxiliares 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por la Aplicacin de los materiales a la obra.

Libro Diario 23

Staff Contable 7.- Reconocimiento de remuneraciones (Abril del 2011)


21

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 6'708,407.87 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 603,756.71 6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 187,835.42 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 35,800.00 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 791,592.13 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 93,917.71 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 960,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones.
22

DEBE 7'500,000.00

HABER

1'881,309.84

5'618,690.16 S/. 7'500,000.00 DEBE 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00 HABER 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00

92 COSTOS DE PRODUCCIN 922 Mano de Obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de las remuneraciones.

7.1 Por el pago de tributos y contribuciones


23

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 35,800.00 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 791,592.13 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 93,917.71 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 960,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de remuneraciones y tributos por pagar.

DEBE 1'881,309.84

HABER

5'618,690.16 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00

8.- Por el reconocimiento del segundo avance de obra (40%)


24

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia VAN...

DEBE 50'000,000.00

HABER

7'983,193.28

S/. 50'000,000.00

S/.

7'983,193.28

24 Asesor Empresarial

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora


24

VIENEN... 70 VENTAS 704 Prestacin de Servicios 7041 Terceros x/x Por el reconocimiento del segundo avance de la obra. (30.06.2011).
25

DEBE S/. 50'000,000.00

S/.

HABER 7'983,193.28 42'016,806.72

S/. 50'000,000.00 DEBE 37'500,000.00 12'500,000.00

S/. 50'000,000.00 HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 122 Anticipos de clientes 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la recepcin del pago del segundo estado de avance. (30.06.2011).

50'000,000.00 S/. 50'000,000.00 S/. 50'000,000.00

8.1 Por la disminucin de la responsabilidad


26

09 ACREEDORAS POR CONTRA 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 012 Valores y bienes entregados en garanta 0121 Cartas fianza x/x Para disminuir la responsabilidad sobre el anticipo.

DEBE 12'500,000.00

HABER 12'500,000.00

S/. 12'500,000.00

S/. 12'500,000.00

9.- Por el reconocimiento de las remuneraciones (Junio del 2011)


27

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 6'708,407.87 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 603,756.71 6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 187,835.42 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 35,800.00 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 791,592.13 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 93,917.71 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 960,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones 30/06/2011
28

DEBE 7'500,000.00

HABER

1'881,309.84

5'618,690.16 S/. 7'500,000.00 DEBE 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00 HABER 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00

92 COSTOS DE PRODUCCIN 922 Mano de Obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de la mano de obra.

Libro Diario 25

Staff Contable
29

40 TRIB., CONTRAP Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR . 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 35,800.00 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 791,592.13 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 93,917.71 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 960,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar. (30.06.2011).

DEBE 1'881,309.84

HABER

5'618,690.16 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00

10.- Por la Adquisicin de materiales de construccin (Setiembre del 2011)


30

60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 40 TRIB., CONTRAP Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR . 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de Materiales.
31

DEBE 30'375,000.00 5'771,250.00

HABER

36'146,250.00 S/. 36'146,250.00 DEBE 30'375,000.00 S/. 36'146,250.00 HABER 30'375,000.00 S/. 30'375,000.00 S/. 30'375,000.00

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares x/x Por el destino de la compra de materiales.

10.1 Por el consumo de los materiales


32

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 92 COSTOS DE PRODUCCIN 921 Materiales auxiliares 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por la Aplicacin de los materiales al Contrato.
33

DEBE 30'375,000.00 30'375,000.00

HABER

30'375,000.00 30'375,000.00 S/. 60'750,000.00 DEBE 36'146,250.00 S/. 60'750,000.00 HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago a proveedores.

36'146,250.00 S/. 36'146,250.00 S/. 36'146,250.00

26 Asesor Empresarial

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora


11.- Por el reconocimiento de las remuneraciones (Setiembre del 2011)
34

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 4'472,271.91 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 402,504.47 6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 125,223.61 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 26,900.00 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 527,728.09 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 62,611.81 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 640,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones.
35

DEBE 5'000,000.00

HABER

1'257,239.90

3'742,760.10 S/. 5'000,000.00 DEBE 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00 HABER 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00 DEBE 1'257,239.89 S/. 5'000,000.00 HABER

92 COSTOS DE PRODUCCIN 922 Mano de Obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de las remuneraciones.
36

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 26,900.00 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 527,728.09 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 62,611.81 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 640,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar.

3'742,760.10 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00

12.- Por el reconocimiento del avance de la obra al 100% (Diciembre del 2011)
37

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia VAN...

DEBE 25'000,000.00

HABER

3'991,596.64

S/. 25'000,000.00

S/.

3'991,596.64

Libro Diario 27

Staff Contable
37

VIENEN... 70 VENTAS 704 Prestacin de servicios 7041 Terceros x/x Por el Reconocimiento de los Ingresos del Contrato Terminado.
38

DEBE S/. 25'000,000.00

S/.

HABER 3'991,596.64 21'008,403.36

S/. 25'000,000.00 DEBE 18'750,000.00 6'250,000.00

S/. 25'000,000.00 HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 122 Anticipos de clientes 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza efectuada.

25'000,000.00 S/. 25'000,000.00 S/. 25'000,000.00

12.1 Por el trmino de la garanta


39

09 ACREEDORAS POR CONTRA 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 012 Valores y bienes entregados en garanta 0121 Cartas fianza x/x Por el trmino de la Garanta del anticipo en un 100%.

DEBE 6'250,000.00

HABER 6'250,000.00

S/. 6'250,000.00

S/. 6'250,000.00

13.- Por el reconocimiento de las remuneraciones a los trabajadores (Diciembre del 2011)
40

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 2'683,363.15 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 241,502.68 6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 75,134.17 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 16,700.00 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 316,636.85 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 37,567.08 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 384,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones.
41

DEBE 3'000,000.00

HABER

754,903.94

2'245,096.07 S/. 3'000,000.00 DEBE 3'000,000.00 S/. 3'000,000.00 HABER 3'000,000.00 S/. 3'000,000.00 S/. 3'000,000.00

92 COSTOS DE PRODUCCIN 922 Mano de Obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de las remuneraciones.

28 Asesor Empresarial

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora


42

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de las remuneraciones 31/12/2011.

DEBE 2'245,096.07

HABER

2'245,096.07 S/. 2'245,096.07 S/. 2'245,096.07

14.- La depreciacin del ejercicio fue determinada de la siguiente forma:


INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Terrenos Edificios y Construcciones Maquinaria y equipo Muebles y enseres TOTAL COSTO 536,250.00 1'973,500.00 13'251,300.00 95,250.00 15'320,050.00 DEPRECIACIN 0 5% 20% 10% DEPRECIACIN 0.00 98,675.00 2'650,260.00 9,525.00 2'758,460.00

La distribucin de la depreciacin del ejercicio a los centros de costos se efecta de la siguiente forma:
CENTROS DE COSTOS Costos de produccin Gastos de Administracin Gastos de Ventas TOTAL
43

PORCENTAJE 70.00% 10.00% 20.00% 100.00%

DISTRIBUCIN 1'930,922.00 275,846.00 551,692.00 2'758,460.00 DEBE 2'758,460.00 HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 68141 Edificaciones 98,675.00 68142 Maquinarias y equipos de explotacin 2'650,260.00 68144 Muebles y enseres 9,525.00 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39131 Edificaciones 98,675.00 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 2'650,260.00 39134 Muebles y enseres 9,525.00 x/x Por la determinacin de la depreciacin en el presente ejercicio.
44

2'758,460.00

S/.

2'758,460.00 DEBE 1'930,922.00 275,846.00 551,692.00

S/.

2'758,460.00 HABER

92 COSTO DE PRODUCCIN 923 Costos indirectos de servicios 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 95 GASTOS DE VENTAS 70 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos x/x Por la distribucin a cuentas de costos.

2'758,460.00 S/. 2'758,460.00 S/. 2'758,460.00

15.- Por el Reconocimiento de la Contribucin al SENCICO Ventas del ejercicio Contribucin (0.002) S/. S/. 105'042,016.81 210,084.03

Nota: Los pagos por Contribucin al SENCICO deben de efectuarse mensualmente de acuerdo a la facturacin a los clientes, en este caso para efectos didcticos lo hemos realizado de forma anual.

Libro Diario 29

Staff Contable
45

64 GASTOS POR TRIBUTOS 644 Otros gastos por tributos 6442 Contribucin al SENCICO 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones pblicas 4034 Contribucin al SENCICO x/x Por el reconocimiento de la contribucin al SENCICO. S/.
46

DEBE 210,084.03

HABER

210,084.03

210,084.03 DEBE 210,084.03

S/.

210,084.03 HABER 210,084.03

92 COSTO DE PRODUCCIN 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de la Contribucin al SENCICO.
47

S/.

210,084.03 DEBE 210,084.03

S/.

210,084.03 HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones pblicas 4034 Contribucin al SENCICO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de la Contribucin al SENCICO. S/.

210,084.03 210,084.03 S/. 210,084.03

16.- Por el reconocimiento de las remuneraciones del personal del rea de administracin y ventas
48

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 4,474,357.80 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 402,692.20 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 45,960.00 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 402,692.20 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 624,262.40 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones de administracin y ventas 31.12.2011.
49

DEBE 4'877,050.00

HABER

1'072,914.60

3'804,135.40

S/. 4'877,050.00 DEBE 1'950,820.00 2'926,230.00 S/. 4'877,050.00 DEBE 1'072,914.60 S/. 1'072,914.60

S/. 4'877,050.00 HABER 4'877,050.00 S/. 4'877,050.00 HABER

94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 95 GASTOS DE VENTA 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de las remuneraciones..
50

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central VAN...

S/.

0.00

30 Asesor Empresarial

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora


50

VIENEN... 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar. 45,960.00 402,692.20 624,262.40

S/.

DEBE 1'072,914.60

HABER S/. 0.00

3'804,135.40 4'877,050.00 S/. 4'877,050.00 S/. 4'877,050.00

17.- Por los Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta


51

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por los pagos a cuenta del Impuesto a Renta del ejercicio 2011.

DEBE 4'695,378.15

HABER

4'695,378.15 S/. 4'695,378.15 S/. 4'695,378.15

18.- Asientos de ajuste y regularizacin


52

09 ACREEDORAS POR CONTRA 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecucin x/x Por la cancelacin de la Constitucin del compromiso de Construccin.
53

DEBE 125'000,000.00

HABER 125'000,000.00

S/. 125'000,000.00 DEBE 86'470,594.03

S/. 125'000,000.00 HABER 80'766,006.03

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 92 COSTO DE PRODUCCIN 921 Materiales auxiliares 922 Mano de Obra 923 Costos indirectos de servicios 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 95 GASTOS DE VENTAS x/x Por el cierre de cuentas del Elemento 9.
54

50,625,000.00 28,000,000.00 2,141,006.03 S/. 86'470,594.03 DEBE 105'042,016.80 2'226,666.00 3'477,922.00 S/. 86'470,594.03 HABER

70 VENTAS 704 Prestacin de servicios 7041 Terceros 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 811 Produccin de bienes x/x Por el cierre de la cuenta 70 ventas y 61 variacin de existencias.
55

105'042,016.80 S/. 105'042,016.80 DEBE 105'042,016.80 S/. 105'042,016.80 HABER 105'042,016.80 S/. 105'042,016.80 S/. 105'042,016.80

81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 811 Produccin de bienes 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado x/x Por el cierre de la cuenta 63 servicios prestados por terceros.

Libro Diario 31

Staff Contable
56

82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado 60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares x/x Por la cancelacin de la cuenta 60 compras al cierre del ejercicio.
57

DEBE 50'625,000.00

HABER 50'625,000.00

S/. 50'625,000.00 DEBE 105'042,016.80

S/. 50'625,000.00 HABER 50'625,000.00 54'417,016.80

82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin x/x Por la cancelacin de la cuenta 60 compras al cierre del ejercicio.
58

S/. 105'042,016.80 DEBE 33'087,134.03

S/. 105'042,016.80 HABER 32'877,050.00

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 29'519,080.52 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 2'656,717.25 6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, 701,252.23 accidentes de trabajo y enfermedades profesionales 64 GASTOS POR TRIBUTOS 644 Otros gastos por tributos 6442 Contribucin al SENCICO x/x Por el cierre de la cuenta 62 gastos de personal.
59

210,084.03 S/. 33'087,134.03 DEBE 54'417,016.80 S/. 33'087,134.03 HABER 33'087,134.03 21'329,882.77 S/. 54'417,016.80 DEBE 2'758,460.00 S/. 54'417,016.80 HABER 2'758,460.00 S/. 2'758,460.00 DEBE 21'329,882.77 S/. 2'758,460.00 HABER 2'758,460.00 18'571,422.77 S/. 21'329,882.77 S/. 21'329,882.77

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin 84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 841 Resultado de explotacin x/x Por la cancelacin del excedente de explotacin.
60

84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 841 Resultado de explotacin 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo x/x Por el cierre de la cuenta 68 valuacin y deterioro de activos y provisiones.
61

84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 841 Resultado de explotacin 84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 841 Resultado de explotacin 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultado antes de participaciones e impuestos x/x Por el cierre del resultado de explotacin.

32 Asesor Empresarial

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora


62

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras x/x Por el cierre de la Cuenta 67 Gastos Financieros.
63

DEBE 1'400,000.00

HABER 1'400,000.00

S/.

1'400,000.00 DEBE 17'171,422.77

S/.

1'400,000.00 HABER 17'171,422.77

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad x/x Por el resultado antes de intereses e impuestos.

S/. 17'171,422.77

S/. 17'171,422.77

19.- Determinacin de las participaciones de los trabajadores y el Impuesto a la Renta del ejercicio.
64

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Participaciones de los trabajadores 41 REMUNERACIONES DE LOS TRABAJADORES 413 Participacin de los trabajadores por pagar x/x Por el reconocimiento de la participacin de los trabajadores.
65

DEBE 858,571.14

HABER 858,571.14

S/.

858,571.14 DEBE 858,571.14

S/.

858,571.14 HABER 858,571.14

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Participaciones de los trabajadores x/x Por la cancelacin de la Cuenta 87 participaciones de los trabajadores.
66

S/.

858,571.14 DEBE 4'893,855.49

S/.

858,571.14 HABER 4'893,855.49

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta x/x Por el reconocimiento del impuesto a la Renta de 3ra categora del ejercicio.
67

S/.

4'893,855.49 DEBE 4'893,855.49

S/.

4'893,855.49 HABER 4'893,855.49

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta x/x Por el cierre de la Cuenta 88 Impuesto a la Renta.
68

S/.

4'893,855.49 DEBE 11'418,996.14

S/.

4'893,855.49 HABER 11'418,996.14

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas x/x Por el cierre de la Cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.

S/. 11'418,996.14

S/. 11'418,996.14

Libro Diario 33

Staff Contable 20.- Asientos de Cierre Contable


69

DEBE 0.00 9'702,860.00 11'854,061.98

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 122 Anticipos de clientes 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo 40 TRIB., CONTRAP Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR . 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 10'542,858.20 4017 Impuesto a la renta 408,249.84 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 359,136.85 4034 Contribucin al SENCICO 0.00 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 37,567.08 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 506,250.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 3'270,750.00 413 Participacin de los trabajadores por pagar 858,571.14 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras 50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 58 RESERVAS 582 Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 12,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 36'574,814.25 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 161 Prstamos 1611 Con garanta 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 182 Seguros 1821 Pacfico Seguros 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social Comunes 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos 536,250.00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 1'973,500.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 13'251,300.00 335 Muebles y Enseres 3351 Muebles 95,250.00 x/x Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al Cierre del Ejercicio.

4'129,321.14

7'115,500.00 592,000.00 8'795,850.00 887,500.00 11'968,996.14 36'587,314.25

0.00 2'162,975.00 158,000.00 281,500.00 15'856,300.00

S/. 55'046,089.25

S/. 55'046,089.25

34 Asesor Empresarial

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora


"LIBRO MAYOR"
EMPRESA EJERCICIO : CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A. : 2011
1 Inventario Inicial 101 CAJA 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales TOTAL S/. HABER 12,500.00 12,500.00

S/.

DEBE 12,500.00 12,500.00 DEBE 7'456,250.00

1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS HABER Inventario Inicial 6 Costo financiero de la carta fianza 1'400,000.00 Cobro de facturas de clientes pendientes 2'789,922.50 2 9 Cancelacin de la compra de materiales 9'639,000.00 al 31.12.2010 31'250,000.00 4 Recepcin del anticipo 13 Pago de tributos y remuneraciones 5'000,000.00 Por la cancelacin de la compra de 37'500,000.00 15 Por el avance de la obra (avance 40%) 19 14'458,500.00 materiales Por el pago de remuneraciones y 37'500,000.00 25 Por el avance de la obra (avance 40%) 23 7'500,000.00 tributos por pagar Por el pago de remuneraciones y 18'750,000.00 38 Por el avance de la obra al 100% 29 7'500,000.00 tributos por pagar Por la cancelacin de la compra de 33 36'146,250.00 materiales Por el pago de remuneraciones y 36 5'000,000.00 tributos por pagar 42 Por el pago de remuneraciones 2'245,096.07 47 Por el pago del SENCICO 210,084.03 Por el pago de las remuneraciones por 50 4'877,050.00 pagar 51 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 4'695,378.15 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 36'574,814.25 S/. 135'246,172.50 TOTAL S/. 135'246,172.50 1 1212 EMITIDAS EN CARTERA HABER Cobro de facturas de clientes pendientes 2'789,922.50 1 Inventario Inicial 2 2'789,922.50 al 31.12.2010 Reconocimiento del avance de la obra 50'000,000.00 14 15 Por el avance de la obra (avance 40%) 50'000,000.00 a un 40% Por el reconocimiento del segundo 50'000,000.00 24 25 Por el avance de la obra (avance 40%) 50'000,000.00 avance de obra (40%) Por el reconocimiento del avance de la 25'000,000.00 37 38 Por el avance de la obra (avance 100%) 25'000,000.00 obra al 100% (Diciembre 2011) 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 0.00 S/. 127'789,922.50 TOTAL S/. 127,789,922.50 DEBE 122 ANTICIPOS DE CLIENTES HABER 12'500,000.00 15 Por el avance de la obra (avance 40%) 4 Recepcin del anticipo 31'250,000.00 12'500,000.00 25 Por el avance de la obra (avance 40%) 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 0.00 6'250,000.00 38 Por el avance de la obra (avance 100%) S/. 31'250,000.00 TOTAL S/. 31'250,000.00 DEBE 2'162,975.00 2'162,975.00 1611 CON GARANTA 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales TOTAL S/. HABER 2'162,975.00 2'162,975.00 DEBE

Inventario Inicial

S/.

Libro Mayor 35

Staff Contable
DEBE 158,000.00 158,000.00 DEBE 1821 PACFICO SEGUROS 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales TOTAL S/. HABER 158,000.00 158,000.00

Inventario Inicial

S/.

251 MATERIALES AUXILIARES HABER Adquisicin de materiales de construccin Consumo de materiales en la 10 8'100,000.00 (Febrero 2011) produccin Por el destino de la compra de Materiales Por la Aplicacin de los materiales a la 12'150,000.00 18 12'150,000.00 de Construccin. obra Por el destino de la compra de Materiales Por la Aplicacin de los materiales a la 30'375,000.00 31 32 30'375,000.00 de Construccin. obra 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 0.00 S/. 50'625,000.00 TOTAL S/. 50'625,000.00 8'100,000.00 8 DEBE 281,500.00 281,500.00 DEBE 536,250.00 536,250.00 DEBE 1'973,500.00 1'973,500.00 3022 ACCIONES REPRESENTATIVAS DE CAPITAL SOCIAL COMUNES Inventario Inicial 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales TOTAL S/. 3311 TERRENOS 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales TOTAL S/. 3321 EDIFICACIONES ADMINISTRATIVAS 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales TOTAL S/. HABER 281,500.00 281,500.00 HABER 536,250.00 536,250.00 HABER 1'973,500.00 1'973,500.00

S/.

Inventario Inicial

S/.

Inventario Inicial

S/.

DEBE 13'251,300.00 S/. 13'251,300.00 DEBE 95,250.00 95,250.00

3331 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIN HABER Inventario Inicial 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 13'251,300.00 TOTAL S/. 13'251,300.00 3351 MUEBLES 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales TOTAL S/. HABER 95,250.00 95,250.00 HABER 6'944,400.00 2'758,460.00 9'702,860.00

Inventario Inicial

S/.

S/.

DEBE 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 9'702,860.00 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 1 Inventario Inicial 43 Por la depreciacin del ejercicio 9'702,860.00 TOTAL DEBE

S/.

40111 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - CUENTA PROPIA HABER Adquisicin de materiales de 1'539,000.00 7 1 Inventario Inicial 203,625.00 construccin (Febrero 2011) Adquisicin de materiales de Reconocimiento del avance de la obra 2'308,500.00 17 14 7'983,193.28 construccin a un 40% Adquisicin de materiales de Por el reconocimiento del segundo 5'771,250.00 30 25 7'983,193.28 construccin avance de obra (40%) Por el reconocimiento del avance de la 10'542,858.20 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 37 3'991,596.64 obra al 100% (Diciembre 2011) S/. 20'161,608.19 TOTAL S/. 20'161,608.19

36 Asesor Empresarial

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora


DEBE 25,600.00 13 35,800.00 23 35,800.00 29 26,900.00 36 45,960.00 50 Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar 4017 IMPUESTO A LA RENTA remuneraciones y 1 Inventario Inicial remuneraciones y remuneraciones y remuneraciones y remuneraciones y 11 21 27 34 Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de administracin y ventas Por el Impuesto a la Renta del ejercicio S/. HABER 193,072.50 25,600.00 35,800.00 35,800.00 26,900.00 16,700.00 45,960.00 4'893,855.49 5'273,687.99 HABER 42,500.00 personal personal personal personal personal personal de de de de de de S/. 527,728.08 791,592.13 791,592.13 527,728.09 316,636.85 402,692.20 3'400,469.48 HABER 210,084.03 210,084.03 HABER del del del del del personal personal personal personal personal de de de de de S/. 62,611.81 93,917.71 93,917.71 62,611.81 37,567.08 350,626.12

4'695,378.15 51 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 40 408,249.84 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 48 S/. 5'273,687.99 DEBE 527,728.08 13 791,592.13 23 791,592.13 29 527,728.09 36 402,692.20 50 Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar 66 TOTAL

4031 ESSALUD remuneraciones y 1 Inventario Inicial remuneraciones y remuneraciones y remuneraciones y remuneraciones y 11 21 27 34 Remuneraciones del produccin Remuneraciones del produccin Remuneraciones del produccin Remuneraciones del produccin Remuneraciones del produccin Remuneraciones del administracin y ventas

359,136.85 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 40 48 S/. 3'400,469.48 TOTAL

S/.

DEBE 4034 CONTRIBUCIN AL SENCICO 210,084.03 47 Por la cancelacin del SENCICO 45 Por la contribucin al SENCICO 210,084.03 TOTAL DEBE 62,611.81 13 93,917.71 23 93,917.71 29 62,611.81 36 37,567.08 69 4039 OTRAS INSTITUCIONES (CONAFOVICER) Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones 11 tributos por pagar produccin Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones 21 tributos por pagar produccin Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones 27 tributos por pagar produccin Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones 34 tributos por pagar produccin Remuneraciones Por el cierre de las cuentas patrimoniales 40 produccin TOTAL

S/.

S/.

350,626.12

Libro Mayor 37

Staff Contable
DEBE 640,000.00 13 960,000.00 23 960,000.00 640,000.00 36 624,262.40 50 Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar 4071 AFP INTEGRA remuneraciones y 1 Inventario Inicial remuneraciones y remuneraciones y remuneraciones y remuneraciones y 11 21 27 34 Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de adm. Y ventas S/. HABER 122,250.00 640,000.00 960,000.00 960,000.00 640,000.00 384,000.00 624,262.40 4'330,512.40

506,250.00 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 40 48 S/. 4'330,512.40 DEBE 3'744,060.11 13 5'618,690.16 23 5'618,690.16 29 3'742,760.10 36 2'245,096.07 42 3'804,135.40 50 3'270,750.00 69 S/. 28'044,182.00 TOTAL

4111 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR HABER Por el pago de remuneraciones y 1 Inventario Inicial 3'270,750.00 tributos por pagar Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de 11 3'744,060.11 tributos por pagar produccin Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de 21 5'618,690.16 tributos por pagar produccin Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de 27 5'618,690.16 tributos por pagar produccin Por el pago de remuneraciones por Remuneraciones del personal de 34 3'742,760.10 pagar produccin Por el pago de remuneraciones por Remuneraciones del personal de 40 2'245,096.07 pagar produccin Remuneraciones del personal de adm. Por el cierre de las cuentas de patrimonio 48 3'804,135.40 Y ventas TOTAL S/. 28'044,182.00 HABER 858,571.14 858,571.14 HABER 7'115,500.00 de de de 9'639,000.00 14'458,500.00 36'146,250.00 S/. 67'359,250.00 HABER 592,000.00 592,000.00 HABER 8'795,850.00 8,795,850.00

S/.

DEBE 413 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR 858,571.14 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio Por la participacin a los trabajadores 858,571.14 TOTAL DEBE

S/.

4212 EMITIDAS Cancelacin de la compra de materiales 9'639,000.00 9 1 Inventario Inicial (05.02.2011) Por la cancelacin de la compra de Adquisicin de materiales 14'458,500.00 19 7 materiales construccin (Febrero 2011) Por la cancelacin de la compra de Adquisicin de materiales 36'146,250.00 ? 17 materiales construccin Adquisicin de materiales 7'115,500.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 30 construccin S/. 67'359,250.00 TOTAL DEBE 4511 INSTITUCIONES FINANCIERAS 592,000.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial 592,000.00 TOTAL DEBE 5011 ACCIONES 8'795,850.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial 8,795,850.00 TOTAL

S/.

S/.

S/.

S/.

38 Asesor Empresarial

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora


DEBE 582 LEGAL 887,500.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial 887,500.00 TOTAL HABER 887,500.00 887,500.00

S/.

S/.

DEBE 5911 UTILIDADES ACUMULADAS 11'968,996.14 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial 68 Por el cierre de la Cuenta 89 S/. 11'968,996.14 TOTAL DEBE

HABER 550,000.00 11'418,996.14 S/. 11'968,996.14

6031 MATERIALES AUXILIARES HABER Adquisicin de materiales de 56 Por el cierre de la Cuenta 60 Compras 50'625,000.00 construccin (Febrero 2011) Adquisicin de materiales de 12'150,000.00 17 construccin Adquisicin de materiales de 30'375,000.00 30 construccin S/. 50'625,000.00 TOTAL S/. 50'625,000.00 8'100,000.00 7 6131 MATERIALES AUXILIARES HABER Consumo de materiales en la Adquisicin de materiales de 8'100,000.00 10 8 8'100,000.00 produccin construccin (Febrero 2011) Por la Aplicacin de los materiales a la Por el destino de la compra de Materiales 12'150,000.00 20 18 12'150,000.00 obra de Construccin. Por la Aplicacin de los materiales a la Por el destino de la compra de Materiales 30'375,000.00 32 31 30'375,000.00 obra de Construccin. S/. 50'625,000.00 TOTAL S/. 50'625,000.00 DEBE 4'472,271.92 11 6'708,407.87 21 6'708,407.87 27 4'472,271.91 34 2'683,363.15 40 4'474,357.80 48 S/. 29'519,080.52 DEBE 402,504.47 11 603,756.71 21 603,756.71 27 402,504.47 34 241,502.68 40 402,692.20 48 S/. 2'656,717.25 6211 SUELDOS Y SALARIOS Remuneraciones del personal de 58 Por el cierre de la Cuenta 62 produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal administrativo y ventas TOTAL 6271 RGIMEN DE PRESTACIONES DE SALUD Remuneraciones del personal de 58 Por el cierre de la Cuenta 62 produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal de produccin Remuneraciones del personal administrativo y ventas TOTAL HABER 29'519,080.52 DEBE

S/. 29'519,080.52 HABER 2'656,717.25

S/.

2'656,717.25

Libro Mayor 39

Staff Contable
DEBE 125,223.61 187,835.42 187,835.42 125,223.61 75,134.17 S/. 701,252.23 DEBE 1'400,000.00 S/. 1'400,000.00 6 6273 SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO, ACCIDENTES DE TRABAJO Y ENFERMEDADES PROFESIONALES Remuneraciones del personal de 11 58 Por el cierre de la Cuenta 62 produccin Remuneraciones del personal de 21 produccin Remuneraciones del personal de 27 produccin Remuneraciones del personal de 34 produccin Remuneraciones del personal de 40 produccin TOTAL S/. 679 OTROS GASTOS FINANCIEROS Por el cierre de la Cuenta 67 Gastos Costo financiero de la carta fianza 62 Financieros TOTAL S/. HABER 701,252.23

701,252.23 HABER 1'400,000.00 1'400,000.00 HABER 210,084.03 210,084.03 HABER 2'758,460.00 2'758,460.00 HABER 42'016,806.72 42'016,806.72 21'008,403.36

S/.

DEBE 6442 CONTRIBUCIN AL SENCICO 210,084.03 45 Contribucin al SENCICO 58 Por el cierre de la Cuenta 62 210,084.03 TOTAL DEBE 6814 DEPRECIACIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO COSTO 2'758,460.00 43 Depreciacin del ejercicio 60 Por el cierre de la Cuenta 68 2'758,460.00 TOTAL 7041 PRESTACIN DE SERVICIOS - TERCEROS Reconocimiento del avance de la obra 105'042,016.80 54 Por el cierre de las Cuenta 70 Ventas 14 a un 40% 24 37 Reconocimiento del avance de la obra a un 40% Por el reconocimiento del avance de la obra al 100% (Diciembre 2011) DEBE

S/.

S/.

S/.

S/. 105'042,016.80 DEBE

TOTAL

S/. 105'042,016.80

791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS HABER Por el cierre de cuentas del elemento Consumo de materiales en la 86'470,594.03 53 10 8'100,000.00 9 produccin 12 Por el destino de las remuneraciones 5'000,000.00 Por la aplicacin de los materiales a la 20 12'150,000.00 obra 22 Por el destino de las remuneraciones 7'500,000.00 27 Por el destino de las remuneraciones 7'500,000.00 Por la aplicacin de los materiales al 32 30'375,000.00 Contrato. 35 Por el destino de las remuneraciones 5'000,000.00 41 Por el destino de las remuneraciones 3'000,000.00 44 Por el destino de la depreciacin 2'758,460.00 46 Por la contribucin al SENCICO 210,084.03 Por las remuneraciones del pers. Admi. 49 4'877,050.00 y ventas S/. 86'470,594.03 TOTAL S/. 86'470,594.03

40 Asesor Empresarial

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora


DEBE 812 PRODUCCIN DE SERVICIOS 105'042,016.80 55 Por el traslado a la Cuenta 82 54 Por el cierre de las Cuenta 70 Ventas S/. 105'042,016.80 TOTAL DEBE HABER 105'042,016.80 S/. 105'042,016.80

82 VALOR AGREGADO HABER Por la cancelacin de la Cuenta 60 55 Por el traslado a la Cuenta 82 105'042,016.80 Compras 105'042,016.80 57 Por la cancelacin del valor agregado 57 Por la cancelacin del valor agregado 50'625,000.00 S/. 155'667,016.80 TOTAL S/. 155'667,016.80 50'625,000.00 56 DEBE 831 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN HABER 33'087,134.03 58 Por el cierre de la Cuenta 63 57 Por la cancelacin del valor agregado 54'417,016.80 Por la cancelacin del excedente de Por la cancelacin del excedente de 54'417,016.80 59 59 33'087,134.03 explotacin explotacin S/. 87'504,150.83 TOTAL S/. 87'504,150.83 841 RESULTADO DE EXPLOTACIN HABER Por la cancelacin del excedente de 59 21'329,882.77 explotacin Por el cierre del resultado de Por el cierre del resultado de 21'329,882.77 61 61 2'758,460.00 explotacin explotacin S/. 24'088,342.77 TOTAL S/. 24'088,342.77 2'758,460.00 60 Por el cierre de la Cuenta 68 851 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS HABER Por el cierre de la Cuenta 67 Gastos Por el cierre del resultado de 61 18'571,422.77 Financieros explotacin 17'171,422.77 63 Por el resultado antes de impuestos S/. 18'571,422.77 TOTAL S/. 18'571,422.77 1'400,000.00 62 DEBE 871 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 858,571.14 64 Por la participacin a los trabajadores 65 Por la cancelacin de la Cuenta 87 858,571.14 TOTAL 881 IMPUESTO A LA RENTA Por el Impuesto a la renta del 4'893,855.49 66 67 Por el cierre de la Cuenta 88 ejercicio 4'893,855.49 TOTAL DEBE HABER 858,571.14 858,571.14 HABER 4'893,855.49 S/. 4'893,855.49 HABER 17'171,422.77 DEBE DEBE

S/.

S/.

S/.

DEBE 891 UTILIDAD 858,571.14 65 Por la cancelacin de la Cuenta 87 63 Por el resultado antes de impuestos 4'893,855.49 67 Por el cierre de la Cuenta 88 11'418,996.14 68 Por el cierre de la Cuenta 89 S/. 17'171,422.77 TOTAL DEBE 31'250,000.00 6 Emisin de carta fianza

S/. 17'171,422.77

S/. 31'250,000.00

0121 CARTAS FIANZA HABER Para disminuir la responsabilidad por el 16 12'500,000.00 Anticipo recibido Para disminuir la responsabilidad por el 26 12'500,000.00 Anticipo recibido 39 Por el trmino de la garanta 6'250,000.00 TOTAL S/. 31'250,000.00

Libro Mayor 41

Staff Contable
DEBE 125'000,000.00 S/. 125'000,000.00 DEBE 3 Adjudicacin del Constitucin del Construccin 0311 CONTRATOS EN EJECUCIN Contrato y la Asientos de ajuste y regularizacin compromiso de 52 TOTAL HABER 125'000,000.00 S/. 125'000,000.00

09 ACREEDORAS POR EL CONTRARIO HABER Adjudicacin del Contrato y la 3 Constitucin del compromiso de 125'000,000.00 Construccin Para disminuir la responsabilidad por el 12'500,000.00 26 5 Emisin de carta fianza 31'250,000.00 Anticipo recibido. 6'250,000.00 39 Por el trmino de la garanta 125'000,000.00 52 Asientos de ajuste y regularizacin S/. 156'250,000.00 TOTAL S/. 156'250,000.00 Para disminuir la responsabilidad por el 12'500,000.00 16 Anticipo recibido. 921 MATERIALES AUXILIARES HABER Consumo de materiales en la 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9 50'625,000.00 produccin Por la Aplicacin de los materiales a la 12'150,000.00 20 obra Por la Aplicacin de los materiales a la 30'375,000.00 32 obra S/. 50'625,000.00 TOTAL S/. 50'625,000.00 8'100,000.00 10 DEBE 5'000,000.00 7'500,000.00 7'500,000.00 5'000,000.00 3'000,000.00 S/. 28'000,000.00 922 MANO DE OBRA HABER Por el destino de las remuneraciones 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9 28'000,000.00 Por el destino de las remuneraciones Por el destino de las remuneraciones Por el destino de las remuneraciones Por el destino de las remuneraciones TOTAL S/. 28'000,000.00 HABER 2'141,006.03 2'141,006.03 HABER 2'226,666.00 DEBE

12 22 28 35 41

S/.

DEBE 923 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 1'930,922.00 44 Por el destino de a depreciacin del ejercicio 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9 210,084.03 45 Por la contribucin al SENCICO 2'141,006.03 TOTAL S/. 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN Por el destino de a depreciacin del 275,846.00 44 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9 ejercicio Por el destino de las remuneraciones 1'950,820.00 49 pers. Adm y ventas DEBE

S/.

2'226,666.00 DEBE

TOTAL

S/.

2'226,666.00 HABER 3'477,922.00

95 GASTOS DE VENTAS Por el destino de a depreciacin del 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9 ejercicio Por el destino de las remuneraciones 2'926,230.00 49 pers. Adm y ventas 551,692.00 44 S/. 3'477,922.00 TOTAL S/.

3'477,922.00

42 Asesor Empresarial

BALANCE DE COMPROBACIN: CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A.


SALDOS HABER 98,671,358.25 127,789,922.50 31,250,000.00 2,162,975.00 158,000.00 50,625,000.00 281,500.00 536,250.00 1,973,500.00 13,251,300.00 95,250.00 9,702,860.00 10,542,858.20 4,485,605.65 359,136.85 37,567.08 506,250.00 3,270,750.00 7,115,500.00 592,000.00 8,795,850.00 887,500.00 550,000.00 50,625,000.00 50,625,000.00 29,519,080.52 2,656,717.25 701,252.23 1,400,000.00 210,084.03 2,758,460.00 105,042,016.80 86,470,594.03 50,625,000.00 28,000,000.00 2,141,006.03 2,226,666.00 3,477,922.00 50,625,000.00 28,000,000.00 2,141,006.03 2,226,666.00 3,477,922.00 105,042,016.80 86,470,594.03 50,625,000.00 28,000,000.00 2,141,006.03 2,226,666.00 3,477,922.00 29,519,080.52 2,656,717.25 701,252.23 1,400,000.00 210,084.03 2,758,460.00 105,042,016.80 105,042,016.80 1,400,000.00 37,567.08 506,250.00 3,270,750.00 7,115,500.00 592,000.00 8,795,850.00 887,500.00 550,000.00 50,625,000.00 359,136.85 4,485,605.65 9,702,860.00 20,161,608.20 379,832.50 3,400,469.48 210,084.03 350,626.12 4,330,512.40 28,044,182.00 67,359,250.00 592,000.00 8,795,850.00 887,500.00 550,000.00 9,702,860.00 10,542,858.20 281,500.00 536,250.00 1,973,500.00 13,251,300.00 95,250.00 2,162,975.00 158,000.00 12,500.00 36,574,814.25 12,500.00 36,574,814.25 DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO DEBE HABER PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA INVENTARIOS TRANSFERENCIAS RESULTADOS NATURALEZA RESULTADOS FUNCIN

CD.

DENOMINACIN

SUMAS

DEBE

12,500.00 135,246,172.50 127,789,922.50 31,250,000.00 2,162,975.00 158,000.00 50,625,000.00 281,500.00 536,250.00 1,973,500.00 13,251,300.00 95,250.00

101 1041 1212 122 1611 1821 251 3022 3311 3321 3331 3351 3913 4011 4017 4031 4034 4039 4071 4111 4212 4511 5011 582 5911 6031 6131 6211 6271

9,618,750.00 4,865,438.15 3,041,332.63 210,084.03 313,059.03 3,824,262.40 24,773,432.00 60,243,750.00

50,625,000.00 50,625,000.00 29,519,080.52 2,656,717.25

6273

701,252.23

1,400,000.00 210,084.03

679 6442 6731 6814 7041 781 791 921 922 923 94 95 0121 0311 09 233,872,882.96 233,872,882.97 RESULTADO DEL EJERCICIO TOTALES 59,531,694.90 59,531,694.90 42,360,272.14 17,171,422.77 59,531,694.90

Caja Cuentas corrientes operativas Emitidas en cartera Anticipos de clientes Con garanta Pacifico seguros Materiales auxiliares Acciones representativas de capital social Terrenos Edificaciones administrativas Maquinaria y equipos de explotacin Muebles Inmuebles, maquinaria y equipos - costo Impuesto general a las ventas Impuesto a la renta ESSALUD Contribucin al SENCICO Otras instituciones CONAFOVICER AFP Integra Sueldos y salarios por pagar Emitidas Instituciones financieras Acciones Legal Utilidades acumuladas Materiales auxiliares Materiales auxiliares Sueldos y salarios Rgimen de prestaciones de salud Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales Otros gastos financieros Contribucin al SENCICO Prstamos de instituciones financieras y otras entidades Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Prestacin de servicios - terceros Cargas cubiertas por provisiones Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Materiales auxiliares Mano de Obra Costos indirectos de fabricacin Gastos de administracion Gastos de ventas Cartas fianza Contratos en ejecucin Acreedora por el contrario 86,470,594.03 86,470,594.03 86,470,594.03 86,470,594.03 87,870,594.03 17,171,422.77 105,042,016.80 105,042,016.80 105,042,016.80 87,870,594.03 17,171,422.77 105,042,016.80 105,042,016.80 105,042,016.80

2,758,460.00

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

Balance de Comprobacin 43

86,470,594.03 50,625,000.00 28,000,000.00 2,141,006.03 2,226,666.00 3,477,922.00 31,250,000.00 31,250,000.00 125,000,000.00 125,000,000.00 156,250,000.00 156,250,000.00 1,007,738,666.31 1,007,738,666.31

Staff Contable

ESTADOS FINANCIEROS BSICOS


CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA al 31.12.2011

ACTIVO S/. ACTIVO CORRIENTE 36'587,314.25 Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales 2'162,975.00 Otras cuentas por cobrar Filiales (o principal) y afiliados 0.00 Existencias 158,000.00 Servicios y otros contratados por anticipado 38'908,289.25 TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE

PASIVO S/. PASIVO CORRIENTE Tributos, Contraprestaciones y aportes al 11'854,061.98 sistema de pensiones y salud por pagar 4'129,321.14 Remuneraciones por pagar 7,115,500.00 Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar Filiales (o principal) y afiliadas 23'098,883.11 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones financieras Pasivo diferido TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO Capital Reservas Utilidades o prdidas acumuladas TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 592,000.00 592,000.00 8'795,850.00 887,500.00 11'968,996.14 21'652,346.14 45'343,229.25

ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones en valores Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) Otros activos TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE

281,500.00 6'153,440.00 6'434,940.00

TOTAL ACTIVO

45'343,229.25

CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Del 1 de enero al 31 de diciembre del ao 2011

Ventas - Menos Costo de Productos Vendidos Utilidad Bruta - Gastos de Ventas - Gastos de Administracin Utilidad Operativa Gastos financieros (neto) Utilidad antes de Participacin e Impuesto a la Renta - Menos Participaciones de los Trabajadores (5.00%) - Menos Impuesto a la Renta (30.00%) Utilidad Neta

105,042,016.80 (80,766,006.03) 24,276,010.77 (2,226,666.00 ) (3,477,922.00 ) 18,571,422.77 (1,400,000.00) 17,171,422.77 (858,571.14) (4,893,855.49 ) 11,418,996.14 =============

44 Asesor Empresarial

ANEXO

ANEXO : INFORMES SUNAT 1. TIPO DE RENTAS QUE GENERAN LOS TRABAJADORES DE CONSTRUCCIN CIVIL Los trabajadores de Construccin Civil que mantienen una relacin laboral con el empleador, perciben rentas de quinta categora, no correspondindoles emitir recibo por honorarios por tales rentas.
INFORME N 102 2001 - SUNAT/K00000 - SUMILLA

2. EXONERACIN DEL IGV A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EJECUTADOS EN LA AMAZONA Las empresas que no cumplan con los requisitos para ser consideradas empresas ubicadas en la Amazona, no gozan de la exoneracin del IGV en los contratos de construccin que ejecutan en dicha zona, cualquiera sea la otra parte contratante.
INFORME N 173 2001 - SUNAT/K00000 - SUMILLA

3. EJECUCIN DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN BAJO EL MTODO DEL DIFERIMENTO DE RESULTADOS 1. Para efecto del inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la duracin de la ejecucin del contrato se computa por "aos" y no por "ejercicios gravables". 2. El plazo al que alude el inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debe computarse desde que se inicia la ejecucin de la obra. Para tal efecto, deber considerarse la fecha en que se inicie la ejecucin de las prestaciones a cargo del contratista que integran el contrato de obra acordado entre las partes de la relacin jurdica. 3. No existe la obligacin emitir comprobante de pago por parte del empleador en la entrega de vales o cupones u otro anlogos que efecte a sus trabajadores, en el marco de la Ley N 28051.
INFORME N 149-2007-SUNAT/2B0000 SUMILLA

4. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EJECUTADOS POR MUNICIPALIDADES UBICADAS EN LA AMAZONA 1. Los contratos de construccin ejecutados en la Amazona por las Municipalidades ubicadas en dicho mbito geogrfico, se encuentran gravados con el IGV. 2. Los contratos de construccin ejecutados en la Amazona por empresas municipales se encuentran exonerados del IGV, siempre que dichos sujetos cumplan con los requisitos para considerarse ubicados en la misma.
INFORME N 085 2003 - SUNAT/2B0000 - SUMILLA

5. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIN 1. Tratndose de contratos de obra en los cuales de acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia se requiere la recepcin oficial de la misma, en caso se haya optado por el mtodo de diferimiento de los resultados a que se refiere el inciso c) del artculo 63 del Texto nico Ordenado Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, la fecha en que se efecte la recepcin oficial de la obra ser la que determine la imputacin de los resultados de las obras al ejercicio en que dicha recepcin ocurra. En caso se incurra en costos en un ejercicio posterior al de la entrega oficial de la obra, los mismos sern deducidos en el ejercicio en que se devenguen siempre que cumplan con el principio de causalidad.

Anexo 45

Staff Contable 2. Las empresas de construccin y similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados segn el contrato respectivo inicialmente correspondan a un ejercicio, y que en ese sentido realizaron pagos a cuenta de acuerdo a las reglas generales del Impuesto; si con ocasin de la determinacin del Impuesto de ese ejercicio determinan que los resultados del contrato correspondern a ms de un ejercicio gravable, pueden optar por elegir alguno de los mtodos previstos en el artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar su Impuesto a la Renta. Los pagos a cuenta abonados durante el primer ejercicio a que se refiere el prrafo anterior, realizados de acuerdo a las reglas generales del Impuesto, no han constituido pagos indebidos al momento de ser realizados pues la empresa constructora aplicaba en tal oportunidad las reglas mencionadas. 3. Los contratos de obra cuya ejecucin se realice en ms de tres ejercicios, en los cuales se opt por el mtodo de diferimiento de resultados, no es posible la ampliacin del plazo para la aplicacin de dicho mtodo. 4. Tratndose de un contrato de obra regulado por el Cdigo Civil, en el cual uno de los materiales necesarios para la ejecucin de la obra (combustible) es proporcionado por el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho combustible a los contratistas de obra, no califica como una operacin gravada para efecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas.
INFORME N 082-2006-SUNAT/2B0000 SUMILLA

6. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN BAJO EL MTODO DEL DIFERIMENTO DE RESULTADOS 1. El diferimiento de resultados contenido en el inciso c) del artculo 63 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta que aplica una de las partes vinculadas es un supuesto que habilita a efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones celebradas entre empresas vinculadas, cuando se determine un menor Impuesto a la Renta en un ejercicio determinado. 2. Si ambas partes vinculadas estn sujetas al diferimiento de resultados a que se refiere el inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin ser de aplicacin el ajuste al valor de mercado de las operaciones sealadas siempre y cuando dicho tratamiento genere una menor determinacin del Impuesto a la Renta en un ejercicio determinado. 3. Corresponder efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones entre partes vinculadas cuando cualquiera de ellas haya generado prdida tributaria en alguno de los seis ejercicios gravables cuyo plazo para presentar la declaracin anual ya hubiera vencido, aun cuando dicha prdida haya sido compensada en alguno de dichos ejercicios.
INFORME N 164-2006-SUNAT/2B0000

46 Asesor Empresarial

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

ndice General EMPRESA CONSTRUCTORA


EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL EN EL SECTOR CONSTRUCCIN .............................................. 3 IMPUESTO A LA RENTA EN EMPRESAS DE CONSTRUCCIN .......................................................................... 13 EMPRESA CONSTRUCTORA. CASO PRCTICO INTEGRAL .............................................................................. 17 LIBRO DIARIO .......................................................................................................................................... 19 Contabilizacin del Asiento de Apertura..................................................................................................... 19 1. 2. Cobro de Facturas de Clientes Pendientes al 31.12.2010 .................................................................. 20 Adjudicacin del Contrato y la Constitucin del Compromiso de Construccin .................................. 20 2.1 Recepcin del Anticipo ............................................................................................................. 20 2.2 Emisin de la Carta Fianza ....................................................................................................... 20 2.3 Costo Financiero de la Carta Fianza .......................................................................................... 20 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Adquisicin de Materiales de Construccin (Febrero del 2011) ......................................................... 21 3.1 Consumo de Materiales en la Produccin ................................................................................. 21 Reconocimiento de las Remuneraciones del Personal de Produccin ................................................ 21 Reconocimiento del Avance de la Obra a un 40% ............................................................................. 22 5.1 Pago por el Avance de la Obra (avance 40%) ............................................................................ 22 Adquisicin de Materiales de Construccin ...................................................................................... 23 Reconocimiento de Remuneraciones (Abril del 2011)....................................................................... 24 7.1 Pago de Tributos y Contribuciones ............................................................................................ 24 Reconocimiento del Segundo Avance de Obra (40%) ....................................................................... 24 8.1 Disminucin de la Responsabilidad........................................................................................... 25 Reconocimiento de las Remuneraciones (Junio del 2011) ................................................................ 25 10.1 Consumo de los Materiales ...................................................................................................... 26 11. Reconocimiento de las Remuneraciones (Setiembre del 2011) ......................................................... 27 12. Reconocimiento del Avance de la Obra al 100% (Diciembre del 2011) .............................................. 27 12.1 Trmino de la Garanta ............................................................................................................. 28 13. Reconocimiento de las Remuneraciones a los Trabajadores (Diciembre del 2011) ............................ 28 14. Depreciacin del Ejercicio ................................................................................................................ 29 15. Reconocimiento de la Contribucin al SENCICO ............................................................................... 29 16. Reconocimiento de las Remuneraciones del Personal del rea de Administracin y Ventas ............... 30 10. Adquisicin de Materiales de Construccin (Setiembre del 2011) ..................................................... 26

ndice General 47

Staff Contable 17. Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta ........................................................................................... 31 18. Asientos de Ajuste y Regularizacin ................................................................................................. 31 19. Determinacin de las Participaciones de los Trabajadores y del Impuesto a la Renta del Ejercicio...... 33 20. Asientos de Cierre Contable ............................................................................................................. 34 LIBRO MAYOR ......................................................................................................................................... 35 BALANCE DE COMPROBACIN ................................................................................................................ 43 ESTADOS FINANCIEROS BSICOS........................................................................................................... 44 1. 2. Estado de Situacin Financiera ......................................................................................................... 44 Estado de Resultados Integrales....................................................................................................... 44

ANEXO............................................................................................................................................................. 45 1. Informes SUNAT ....................................................................................................................................... 45

48 Asesor Empresarial