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Universidad Nacional de

Tumbes

Keysi Milagros Cedillo


Preciado

EL
FISCAL

CRDITO

RESOLUCIN DE CASOS PRCTICOS


PROBLEMA N01
Una empresa pesquera Chimbote SAC que fabrica harina de pescado, adquiri
una mquina procesadora de pescado por la suma de S/. 50,000.00 ms IGV,
que pas a formar parte de su activo fijo y fue puesta en funcionamiento a
partir de enero 2012. Por problemas econmicos, la gerencia decide vender la
procesadora en febrero 2013 a S/.45,000.00 ms I.G.V. As pues se le consulta
cules seran las incidencias tributarias y contables respecto al IGV. Se tiene
como datos adicionales:
Vida til de la procesadora
: 10 aos
Tasa de depreciacin
: 10% anual
A efectos del llenado del PDT 621 febrero 2013, se va a considerar que tienen
ventas por S/ 200,000 y compras por S/ 150,000 (base imponible)

Solucin:
Forma Tributaria:
En primer lugar, la enajenacin de activos fijos si se encuentra gravada al IGV y
como tal, da obligacin al dbito fiscal a la empresa que lo vende y crdito fiscal
a la empresa adquiriente. Esto se encuentra indicado en el inciso b) del Art. 6
del Reglamento de la Ley del IGV, [Los bienes que dan derecho al crdito fiscal
son] los bienes del activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as
como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
En segundo lugar en el caso de venta de bienes depreciables destinados a
formar parte del activo fijo antes de transcurrido el plazo de dos aos de haber
sido puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su aplicacin el crdito
fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes
de la venta en la proporcin que corresponda a la diferencia del precio. 1
El mencionado reintegro producto del IGV de la compra menos el IGV de la
venta deber efectuarse en la fecha que corresponda declarar las operaciones
que se realicen en el periodo tributario en que se produzca la venta
Segn los datos tenemos que la adquisicin de la mquina procesadora de
pescado fue por S/.50,000.00 lo que origin un Crdito fiscal en enero del 2012
por S/.9,000.00, la empresa vende el Activo fijo en febrero del 2013, lo que
1

Base Legal: Articulo 22 del TUO del IGV y ISC

significa que hasta este periodo la empresa ha utilizado el IGV de la adquisicin.


En el 2013, la empresa vende el activo fijo a S/.45,000.00 originndole un
dbito fiscal de S/.8,100.00, monto que es inferior al IGV de compra, existiendo
as una diferencia por reintegrar al fisco por S/. 900.00 la misma que deber
reintegrarse juntamente con la declaracin pago correspondiente al periodo
tributario febrero 2013.

Forma Contable:

Contablemente para la se expresa de la siguiente forma:


----------------------------------1----------------------------------OTROS GASTOS DE GESTIN

65

Debe

Haber

45,000.00
65
5
6551
39
39
1
3913
33

Costo neto de enajenacin de activos


inmovilizados y operaciones discontinuadas
Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
Depreciacin acumulada

5,000.00

Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo


INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
50,000.00

33
4

Equipo de transporte
3341

Vehculos motorizados
Por la baja en libros del activo fijo
----------------------------------2----------------------------------CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

16

53,100.00
16
5

Venta de activo inmovilizado


1653

40
40
1
4011
4011
1
75

Inmuebles, maquinaria y equipo


TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central

8,100.00

Impuesto general a las ventas


IGV - Cuenta propia
OTROS INGRESOS DE GESTIN
45,000.00

75
6

Enajenacin de activos inmovilizados


7563

64

Inmuebles, maquinaria y equipo


Por el reconocimiento del ingreso producto
de la enajenacin del activo fijo.
----------------------------------3----------------------------------GASTOS POR TRIBUTOS
900.00

64
1

Impuesto general a las ventas

40

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES


Y DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central

40
1
4011
4011
1

900.00

Impuesto general a las ventas


IGV - Cuenta propia
Por el reintegro del I.G.V. ocasionado por la venta
de un activo menor a su precio de adquisicin en
un periodo menor a 2 aos

94

----------------------------------4----------------------------------GASTOS ADMINISTRATIVOS

95

GASTOS DE VENTAS

450.00
450.00
79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y


GASTOS
Por el destino de los gastos por tributos

900.00

02. Qu funcin cumple la factura para el ejercicio del crdito fiscal?


Segn el Reglamento de comprobantes de pago, las facturas se emitirn:
1. Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto
General a las ventas que tengan derecho al crdito fiscal.
2. Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
3. Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de
sustentar crdito deducible. (entre otras, slo mencionaremos las ms
importantes)
Esto quiere decir que la funcin principal de las facturas es ejercer el
derecho al crdito fiscal, debido a que es un comprobante de pago que
viene discriminado este impuesto (requisito formal para ejercer el derecho
al crdito fiscal) y adems posee un respaldo (copias) que hacen
conocimiento a la administracin tributaria sobre las operaciones que
ocurren.
03. En qu medida son subsanables los incumplimientos de los requisitos
legales y reglamentarios en los comprobantes de pago
Sabiendo que existen errores formales subsanables, los cuales son
aquellos relacionados con el comprobante de pago, y errores insubsanable
relativos a la condicin del sujeto (no HABILITADO)
De acuerdo al artculo 19 de la LIGV, en caso se incumplan dichos
requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito
fiscal, en la medida que el pago total de la operacin, incluyendo el IGV y
la percepcin de ser el caso, se hubiera efectuado:
i)
Con los medios de pago que seale el Reglamento
ii)
Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el
referido Reglamento.
04. Definir comprobante de pago no fidedigno.

Comprobante de pago no fidedigno, es aquel documento que contiene


irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como
tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en
el Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta
entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los
cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la informacin no
necesariamente impresa.
05. Definir comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos
legales y reglamentarios en materia de comprobante de pago.
Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los
requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que
consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la Ley
N. 29215.
06. Comentar los medios de pago y el crdito fiscal.

Medio de pago:
Los medios de pago a los que hace referencia el reglamento del IGV
son: Transferencia de fondos, Cheques con la clusula no
negociables, u Orden de pago. Se establecen estas formas de medio
de pago para que no existan contingencias en caso de algn extravo
de los cheques, ya que estos estarn dedicados a un solo fin y
destinados particularmente a una sola persona.
Crdito fiscal:
Es el importe del IGV consignado separadamente en el comprobante
de pago que sustenta la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin o el pagado en la importacin del bien. Este importe se
deduce cada mes del impuesto bruto sobre las ventas, y la diferencia
constituye el impuesto a pagar cada mes. Para que estas adquisiciones
otorguen el derecho a deducir como crdito fiscal el IGV asumido,
deben ser permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a
la legislacin del Impuesto a la Renta y se deben destinar a
operaciones gravadas con el IGV.

07. A fines del mes de enero 2013 una empresa recepciona y cancela una
factura emitida en diciembre 2012 por servicios recibidos, cuyo importe es
de S/. 11,800 incluido IGV. Cmo hubiera sido el tratamiento contable
aplicable a la operacin si an el ejercicio 2012 no se encontrara cerrado:
Esta situacin es muy peculiar, porque se va a considerar 2 conceptos
puntuales: Crdito fiscal y devengado; por un lado la empresa reconoce el
gasto en el ejercicio 2012 en el cual se deveng pero sin embargo no
reconoce an el crdito fiscal.
Si consideramos la Ley del Impuesto a la Renta, nos establecen que los
gastos imputan en el ejercicio gravable en que se devenguen. Mediante el
principio contable del devengo se establece que las transacciones se
deben de reconocer en el momento en que ocurre y no cuando se recibe o
pague el dinero.

Como se deduce de lo expuesto, la empresa, deber de reconocer dichos


gastos en el periodo 2012, dado que en esa oportunidad el servicio fue
prestado, tal como a continuacin se muestra.

Asientos de Contabilizacin
-----------------------------------1----------------------------------GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
Asesoria Y Consultoria

63
63
2
6329
40
40
1
4011
42
42
1
4212

40
40
1
4011
40111
40
40
1
4011
4011
5

Otros
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central

Debe
10,000.00

1,800.00

Impuesto general a las ventas


CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Emitidas
Por el servicio prestado
-----------------------------------2----------------------------------TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV - Cuenta propia
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV - Por aplicar
Por la aplicacin del IGV de la prestacin del servicios

Haber

11,800.00

1,800.00

1,800.00