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NOVEDADES
Determinacin de la multa por omisin de la
infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario
Voces: Cdigo Tributario Infraccin tributaria Tabla de infracciones
tributarias y sanciones Sanciones tributarias Rgimen de Gradualidad Infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 178.
Uno de los deberes que impone el Fisco a los sujetos pasivos en el
cumplimiento de su n recaudador es la autoliquidacin de la obligacin tributaria en la forma, condiciones y plazos establecidos para ello.
Si bien esta labor de autoliquidacin del impuesto supone el cumplimiento debido de los lineamientos dispuesto en las normas tributarias
relativos a su clculo, tambin involucra la observancia de determinadas conductas previstas en la referida normativa, como es el deber
de declarar o proporcionar datos de manera correcta, veraz, y exacta,
pues de ello depender el cumplimiento del objetivo que se persigueTomando en cuenta la importancia de estas conductas, el legislador ha
recogido su inobservancia como una infraccin tributaria cuya tipicacin
se encuentra prevista en el artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, en esta oportunidad analizaremos brevemente
dos de los supuestos ms frecuentes en los que incurren los contribuyentes al momento de la determinacin de sus impuestos: el hecho de
omitir ventas en un determinado mes, as como el hecho de aumentar
indebidamente un saldo a su favor. Para dicho efecto se desarrollarn
casos prcticos que nos permitan visualizar su origen, el procedimiento a seguir para el clculo de la multa, la aplicacin del Rgimen de
Gradualidad regulado por la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT artculo 13-A, vigente a partir del 06.08.2012.

Solucin
En principio, cabe advertir que el importe omitido constituye un
ingreso que modicar la base imponible no solo para la determinacin de IGV sino tambin para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta corresponde al periodo mayo de 2014. En este sentido queda claro
que se estara congurando dos infracciones tributarias conforme lo
establece el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, una por
IGV y otro por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta. En el presente
caso, determinaremos el tributo omitido y la multa a pagar respecto
del IGV. Cabe mencionar que la infraccin se habra cometido el da
09.06.2014, toda vez que en dicha fecha se present la declaracin en
la cual no se incluyeron ingresos obtenidos.
1. Datos consignados en la declaracin jurada original y la declaracin jurada recticatoria a presentar
Si bien la empresa nos indica cul es el monto omitido determinado, es necesario para un mejor entendimiento vericar los datos
consignados en la declaracin jurada original y la informacin a
considerar en la declaracin jurada recticatoria a n de determinar las diferencias que se han producido.
As, tenemos los datos siguientes:
Concepto
Ventas

APLICACIN PRCTICA N 1
Omisin de ingresos por ventas
La empresa San Juan XXIII con RUC 20436564797 nos comenta
que con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada mensual en el PDT N 621 correspondiente al mes de mayo 2014, se ha
percatado que ha omitido ingresos por ventas gravadas con el IGV
por un importe ascendente a S/. 8,542.00 Nuevos Soles. Se sabe que la
declaracin jurada original correspondiente al referido periodo (mayo
2014) se present con fecha 09 de junio del ao en curso de acuerdo
al cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias.
La empresa nos maniesta su intencin de recticar voluntariamente la declaracin presentada originalmente a efectos de consignar el monto omitido. Qu infraccin habr cometido y cul sera el
importe de la multa si adems se tiene en cuenta que subsanar dicha
omisin el da 26.06.2014?

Compras

Declaracin Original
Base Imponible Impuesto

Declaracin Recticatoria
Base Imponible

Impuesto

149,574.00 26,923.00

158,116.00 28,461.00

59,142.00 10,646.00

59,142.00 10,646.00

Impuesto resultante

16,277.00 Impuesto resultante 17,815.00


En la declaracin recticatoria a presentar
se adicionar el ingreso por ventas omitido (S/. 8,542.00 Nuevos soles), a efectos
de determinar el impuesto correcto.

2. Conguracin de la infraccin tributaria


Considerando los datos antes sealados, se advierte que al incrementar la base imponible de los ingresos por ventas se habr incrementado el impuesto resultante. Siendo ello as, se habr congurado la infraccin prevista en el artculo 178 numeral 1 del Cdigo
Tributario por no incluir en la declaracin original ingresos gravados.
La multa a aplicarse ser equivalente al 50% del tributo omitido.

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3. Determinacin del tributo omitido del IGV sobre el cual se calcular la multa
Respecto al IGV, el literal a) de la nota 21 de la Tabla I de Infracciones
y Sanciones del Cdigo Tributario establece que el tributo omitido se
obtendr de la diferencia entre el tributo resultante determinado en la
declaracin jurada mensual recticatoria y el declarado como tributo
resultante en la declaracin jurada mensual original. Para el caso en
consulta, el tributo omitido se determina de la siguiente forma:
Tributo
Omitido

Tributo resultante de la DJR


17,815.00

Tributo resultante de la DJO


16,277.00

Tributo omitido = 1,538.00

Operativamente, en el PDT IGV Renta Formulario Virtual N 621, el


tributo resultante podr visualizarse en la casilla 140 - Impuesto resultante
o saldo a favor correspondiente a las declaraciones juradas presentadas.
A continuacin mostramos los importes consignados en la mencionada
casilla tanto en la declaracin original como en la declaracin recticatoria:
DECLARACIN JURADA ORIGINAL
Ntese que originalmente se consign un importe menor
de ingresos, lo cual determin un tributo resultante menor

El importe es mayor a 5% de la UIT,


es decir, a S/. 190.00 Nuevos Soles

Multa determinada
1,538 x 50%
Rebaja del 95%
Multa rebajada

S/. 769.00
731.00
38.00

5. Clculo de los intereses moratorios


Los intereses moratorios (1.2% mensual) debern calcularse desde la fecha de comisin de la infraccin, en este caso desde la
fecha en que se ha omitido consignar los ingresos en la declaracin original presentada (09.06.2014) hasta la fecha de pago de la
multa, que para nuestro caso ser el 26.06.2014. As tenemos los
siguientes datos:
Multa a actualizar
S/. 38.00
Das transcurridos desde la fecha de comisin
(09.06.2014) hasta la fecha de pago (26.06.2014)
18 das
Tasa de inters moratorio (TIM) diaria (1.2%/30)
0.040%
TIMA (tasa de inters moratorio acumulado)
0.720%
Clculo de los intereses generados
Inters
=
38 x 0.720%
calculado
S/ .0.274
Multa actualizada = 38 + 0.274 = S/. 38.27 = 38 (redondeando)
al 26.06.2014
6. Llenado de la Gua de Pagos Varios para el pago de la multa
A continuacin mostramos el llenado de la Gua de Pagos varios
utilizada como medio referencial para el pago de la multa calculada incluyendo los intereses moratorios.
(Ver modelo en la pgina siguiente)
APLICACIN PRCTICA N 2
Saldo a favor indebido por notas de crdito de compras no
anotadas en el periodo

DECLARACIN JURADA RECTIFICATORIA

La empresa Mercury S.A con nmero de RUC 20110374028 nos


indica que luego de presentar la declaracin jurada correspondiente
al mes de mayo de 2014 ha detectado que tiene una nota de crdito
por compras gravadas con IGV que le haba emitido un proveedor por
un importe ascendente a S/. 6,950 con fecha 18.04.2014, la cual no
haba sido registrada. Se sabe que en la declaracin jurada del periodo
abril 2014 obtuvo saldo a favor del IGV el cual arrastr a la declaracin jurada del periodo mayo de 2014 tributando en consecuencia un
menor importe.
La empresa desea subsanar el hecho de manera voluntaria. Qu infraccin habr cometido y cul sera el importe de la multa si adems se
tiene en cuenta que subsanar dicha omisin el da 12.06.2014?
De acuerdo a la informacin proporcionada por la empresa, se
tienen los siguientes datos por abril:
Concepto
Ventas
Compras

4. Determinacin de la multa
El monto de la multa correspondiente al 50% sobre el monto omitido, deber compararse con el 5% de la UIT de acuerdo a lo dispuesto en la cuarta nota sin nmero de la Tabla I de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario. Cabe advertir que se considerar
para el clculo el importe que resulte mayor, tal y como se observa
a continuacin:

Declaracin Original
Decalaracin Recticatoria
Base Imponible Impuesto Base Imponible Impuesto
158,000.00 25,440.00
158,000.00 28,440.00
228,500.00 41,130.00
221,550.00 39,879.00

Solucin
Debemos sealar en primer lugar que el artculo 27 del TUO de la
Ley del Impuesto General a las Ventas establece que se deber deducir del crdito scal los descuentos que el sujeto del impuesto hubiera
obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalde la adquisicin que origina dicho crdito scal; adicional a ello el
artculo 7 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
especica que dichos ajustes debern realizarse en el mes en que se pro-

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Indicar el perodo tributario en que se cometi


la infraccin tributaria

Marcar con un
aspa en el casillero correspondiente a multas

Se debe consignar el cdigo


de la multa que se va pagar
en el presente caso, consignamos el cdigo correspondiente a la multa por declarar
cifras o datos falsos

Consignar el
nmero
de
RUC del Contribuyente

Indicar el cdigo de tributo asociado a la multa. En este caso


se deber consignar el cdigo
correspondiente al IGV. Ntese
que para este tipo de infracciones se exige obligatoriamente
un cdigo de tributo asociado

Importe de la multa
calculada incluyendo
el inters moratorio
generado desde la
fecha de comisin de
la infraccin hasta la
fecha de pago de la
multa

duzcan las recticaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones


originales. En ese sentido queda claro que, al no haber cumplido con
registrar las notas de crdito en el Registro de compras y por lo tanto
tampoco haberlo considerado en la declaracin del periodo abril 2014, la
empresa deber proceder a recticar la declaracin de dicho perodo, y
determinar las obligaciones tributarias que de estas se generen.
1. Conguracin de la infraccin tributaria
De la informacin proporcionada se advierte que, al presentar la
declaracin recticatoria la base imponible de compras disminuye
y en consecuencia tambin el crdito scal, originndose la determinacin de un crdito scal indebido lo cual implica que se
congure la infraccin que se encuentra tipicada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, siendo aplicable una multa
ascendente al 50% del crdito determinado indebidamente o 50%
del tributo omitido segn corresponda.
1.1 Clculo del tributo omitido del IGV
Para el caso del IGV, literal a) de la nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario establece que el
tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto
similar, o prdida declarada y el que se debi declarar; tal como
lo desarrollaremos a continuacin en el siguiente clculo.
Concepto
Ventas

Declaracin Original
Base Imponible
158,000.00

Compras
228,500.00
Saldo a favor

Decalaracin Recticatoria

Impuesto Base Imponible


28,440.00
158,000.00
41,130.00
-12,690.00

Impuesto
28,440.00

221,550.00
39,879.00
Saldo a favor 11,439.00

La determinacin del saldo indebido en el presente caso ser la


diferencia entre el crdito determinado en la declaracin jurada
original (DJO) y el determinado en la declaracin jurada recticatoria (DJR) de la siguiente manera.
Crdito indebido = Saldo a favor de la DJO Saldo a favor de la DJR

Crdito indebido = 12,690 11,439


Crdito indebido = 1,251

2. Determinacin del porcentaje de la multa


De acuerdo a lo dispuesto en la cuarta nota sin nmero de la Tabla
I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario aplicable a los
sujetos ubicados en el Rgimen General las multas no podrn ser
en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determine
entre otros en funcin al monto aumentado indebidamente.
A continuacin mostramos los clculos realizados para poder determinar el porcentaje de la multa aplicable:
50% del crdito aumentado indebidamente
50% de S/. 1,251
Monto determinado
S/. 626 (A)
Monto referencial
S/. 190 (B)
(5% de la UIT)
Multa (mayor entre A y B)
S/. 626
3. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
Habindose determinado el importe de la multa, sta se encontrar sujeta a una rebaja del 95% de acuerdo al rgimen de gradualidad regulado por el artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT siempre que se cumpla con subsanar la infraccin con
anterioridad a cualquier noticacin o requerimiento relativo al tributo
o periodo a regularizar. Siendo ese el caso, lo detallamos a continuacin.
Multa calculada respecto al Impuesto General a las Ventas:
Monto de la multa
S/. 626.00
Rebaja del 95% de S/. 626 por subsanacin voluntaria (S/. 594.70)
Monto de la multa Rebajada
S/. 31.30
Redondeado:
S/. 31.00
3.1 Los intereses moratorios de la multa, a partir de cundo se
computan?
Finalmente, a la multa calculada se le deber adicionar el inters
moratorio respectivo el cual se calcular tomando como base la
Tasa de inters Moratorio vigente (TIM mensual = 1.2% y la Tasa
de inters diario equivale a 0.04%)
El clculo de los intereses moratorios se efectuar a partir del
da en el cual se present la declaracin jurada original, en
donde se consigna el detalle del saldo a favor indebido (toda vez
que en esa fecha se produjo la comisin de la infraccin) hasta la
fecha en la cual se efecta el pago correspondiente.
Cabe referir que, en el periodo de mayo de 2014, an cuando exista un saldo a favor que el contribuyente arrastr indebidamente,
no se congura la infraccin sino que solamente el contribuyente

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deber cumplir con regularizar el pago del Impuesto dejado de


tributar al sco.
A continuacin mostramos las pantallas del PDT IGV Renta Mensual del periodo abril 2014.

DECLARACIN JURADA RECTIFICATORIA


Ntese que el saldo a favor consignado en la declaracin jurada recticatoria se ha disminuido

DECLARACIN JURADA ORIGINAL

ESQUEMA APLICATIVO DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA, PREVISTA EN EL ARTCULO 178 NUMERAL 1 DEL CDIGO TRIBUTARIO Y DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
Requisitos para la aplicacin del Rgimen
de Gradualidad
Siempre que el deudor tributario cumpla con:
Declarar la deuda tributaria omitida.
Pagar la multa en su integridad

Conguracin Instantnea
En la fecha en que se presenta la
declaracin incorrecta. Ello puede ocurrir en tres supuestos:
1. Antes de la fecha de vencimiento.(*)
2. En la fecha de vencimiento.(*)
3. Despus de la fecha de vencimiento.

Infraccin prevista en el
Artculo 178 numeral 1
del Cdigo Tributario

La infraccin se congurar
cuando la conducta del sujeto
pasivo alcanza alguno de stos
tres resultados tpicos:
1. Inuir en la determinacin de
la obligacin tributaria.
2. Generar aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario.
3. Generar la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

Subsanacin Voluntaria
Con anterioridad a cualquier noticacin o requerimiento
relativa al tributo o periodo a regularizar: 95%

Multa
50% del tributo
omitido u otros
conceptos

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad. (**)

Subsanacin Inducida
A partir del da siguiente de la noticacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de scalizacin, hasta la
fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el
artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, antes que
surta efecto la noticacin de la Orden de Pago, Resolucin
de Determinacin, o Resolucin de Multa segn corresponda:
70%, salvo que:
Cumpla con la cancelacin del Tributo en cuyo
caso la rebaja ser de 95%

Lmite referencial
La multa calculada
no podr ser menor al 5% de la UIT
vigente al momento
en que se cometi
la infraccin.

Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado en


cuyo caso la rebaja ser de 85%
Culminado el plazo otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto
en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la noticacin de la orden de pago o resolucin de determinacin o la
resolucin de multa, se cancela la deuda tributaria contenida en
la orden de pago o la resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117
del Cdigo Tributario respecto de la resolucin de multa: 60%.
Si se hubiera reclamado la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin y/o la Resolucin de Multa y se cancela antes que venza
el plazo para apelar: 40%

(*) Salvo que sustituya dentro del plazo de vencimiento.


(**) Segn reere el artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

CABALLERO BUSTAMANTE