rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contabilizacin del rgimen de retenciones del IGV

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin del rgimen de retenciones del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial N 264 - Primera Quincena de Octubre 2012

1. Introduccin
Con el n de mostrar en forma prctica los registros contables
que se derivan de la aplicacin del rgimen de retenciones del
IGV, hemos elaborado el presente artculo, en el que de forma
sucinta tratamos en qu consiste este rgimen relacionado
con el IGV y mostramos el desarrollo de un caso prctico, en
el que podemos ver en forma simultnea cmo inuye esta
operacin en la contabilidad del proveedor y del cliente,
utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial,
en el que el cliente acta como sujeto activo y el proveedor
como sujeto pasivo.

2. Rgimen de retenciones del IGV

Desde el 1 de junio del ao 2002, se encuentra vigente en nuestro pas un procedimiento denominado Rgimen de Retenciones
N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

del IGV, que fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia

N 037-2002/SUNAT del 19.04.02.
Este procedimiento tiene por nalidad asegurar la cobranza
por parte del sco, el IGV al proveedor de la operacin
que ya realiz, cuyo valor fuera mayor a S/.700 referente
a las ventas de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de construccin gravada
con el IGV.
El procedimiento comprende la retencin efectuada por el cliente, denominado agente de retencin, del importe a cancelar al
proveedor (100 %) un porcentaje jado en 6 %, cancelado en
este caso solo el 94 %.
El importe a cancelar comprende la suma total obligado a pagar
el que adquiere el bien, el servicio o quien encarga la construccin, monto que incluye los tributos que gravan la operacin,
en este caso el monto del IGV.
Monto de la compra S/.10,000.00
IGV 18 %
S/.1,800.00
Monto total a pagar S/.11,800.00
6 % Retencin
S/.708.00

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

El cliente cancela al proveedor S/.11,092.00 (S/.11,800 S/.708.00).

Cancelan al sco
Total

S/.708.00
S/.11,800.00

Proceso del rgimen de retenciones del IGV

Proveedor
Pasivo
Sujeto

Cliente

Proveedor

Sunat

Cliente

Operaciones
1. Venta de bienes

Sujeto activo

2. Venta de servicios
3. Contratos de construccin

Agente de retencin (designado por la Sunat)

Deuda 100 %

Caso prctico
Cancela 94 %

Empresa Informtica S.A.

Cancela 6 %

3. Sujetos que intervienen en el rgimen de retenciones

Cliente: designado por la SUNAT como Agentes de retencin:
es el adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio
o quien encarga la construccin.
Proveedor: es el vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los contratos de construccin,
en las operaciones gravadas con el IGV.
Operacin realizada con un proveedor no designado agente
de retencin proveedor cliente, designado agente de retencin
acreditado mediante certicado de agente de retencin compra retiene el 6 %.
Operacin realizada con un proveedor no designado agente
de retencin PROVEEDOR Designado agente de retencin
CLIENTE Designado agente de retencin COMPRA NO RETIENE EL 6 %.
Cliente

Proveedor

Agente de retencin

No es agente de retencin Retiene el 6 %

Agente de retencin

Agente de retencin

No retiene

No es agente de retencin No es agente de retencin No retiene

No es agente de retencin Agente de retencin

No retiene

Conforme lo seala el artculo 7 de la R.S. N 037-2002/SUNAT,

el agente de retencin efectuar la retencin en el momento en
que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se
efectu la operacin gravada con el IGV; aun cuando se cancele
hacia un tercero, el agente de retencin deber emitir y entregar
el comprobante de retencin al proveedor.
Oportunidad de la retencin
Al momento en que se efecta la retribucin parcial o total al
proveedor:
-

IV-12

Si la retribucin se efecta en especie, el pago se considerar

realizado en el momento en que se entregue o ponga a
disposicin los bienes.
En el caso de la compensacin de acreencias, el pago se
considerar efectuado en la fecha en que esta se realice.
En el caso de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar
sobre el importe de cada pago, al momento en que se realice
el pago.
Instituto Pacfico

1. La empresa Informtica S.A, que es una empresa que vende

repuesto para computadoras, ha sido designado por la Sunat
como agente de retencin del IGV.
En la fecha compr mercaderas valorizadas en S/.50,000
ms IGV, al crdito segn Factura N 001-0007820, a la
empresa el Trebol S.A., que no tiene la calidad de agentes
de retencin, por lo que se aplica una tasa del 6 % por
concepto de retencin del IGV.
2. Se vende mercaderas por S/.82,000 ms IGV al crdito, segn Factura N 002-5890, a nuestro cliente Gamarra S.R.L.
que no realiza ninguna retencin debido a que Informtica
S.A. es agente de retencin, y que adems Gamarra S.R.L.
no tiene calidad de agente de retencin.
3. Se compra mercaderas por S/.12,300 ms IGV al contado,
segn Factura N 003-442000, de nuestro proveedor Climac
S.A.C. No se realiza la retencin del IGV debido a que Climac
S.A.C. es agente de retencin.
4. Se cancela con giro de cheque la Factura N 001-0007820 de
nuestro proveedor Trebol S.A, emitindose el Comprobante
de Retencin N 001-4650, por S/.3,540 que es el 6 % del
total de la Factura.
5. Se paga el IGV-cuenta propia, correspondiente al periodo
de operaciones que no se encuentran comprendidos en el
rgimen de retenciones.
6. Se paga el IGV retenido de acuerdo al rgimen de retenciones.
Desarrollo
Operaciones de la empresa Informtica S.A.
Operacin 1.- Por la compra de mercaderas ms IGV incluido
en el rgimen de retenciones
x

DEBE

60 COMPRAS
50,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
Por la compra de mercaderas ms IGV, al crdito

HABER

59,000.00

x
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas

N 264

50,000.00
50,000.00

Primera Quincena - Octubre 2012

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Operacin 2.- Por la venta de mercaderas ms IGV a la empresa
que no tiene la calidad de agente de retencin.
x

DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.

96,760.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
Por la venta de mercaderas al crdito

HABER

82,000.00

DEBE

60 COMPRAS
12,300.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderas ms IGV, al contado
x
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas
x

DEBE

HABER

2,214.00

14,514.00

HABER

HABER

14,514.00

Operacin 4.- Por la cancelacin de la factura y la emisin del

comprobante de retencin.
DEBE

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 55,460.00

421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por la cancelacin de la compra de mercaderas menos la retencin
efectuada (59,000 - 3,540 = 55,460)

HABER

55,460.00

x
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 3,540.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40114 IGV - Rgimen de retenciones
Para registrar las retenciones del 6 %, segn comprobante de retencin N 001-4650.
Valor venta
50,000.00
IGV 18 %
9,000.00
Total
59,000.00
Retencin 6 %
3,540.00

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

0.00

3,540.00

3,546.00

Saldo

3,540.00

Operacin 5.- Por la cancelacin del IGV-cuenta propia.

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL

SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,546.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por el pago del IGV-cuenta propia

HABER

3,546.00

Nota: Este pago ser declarado en el PDT 621 IGV-Renta.

3,540.00

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL

SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40114 IGV - Rgimen de retenciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por el pago del IGV-retenciones

HABER

3,540.00

Mayorizando:
40111 IGV - Cuenta
propia
9,000.00
14,760.00
2,214.00
3,546.00

14,760.00

14,760.00

Operacin 6.- Por la cancelacin del IGV, de retenciones.

12,300.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,514.00

421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por la cancelacin a proveedores

11,214.00

40114 IGV- Rgimen de

retenciones
3,540.00

12,300.00

DEBE

40111 IGV - Cuenta

propia
9,000.00
14,760.00
2,214.00

Saldo

14,760.00

Operacin 3.- Por la compra de mercaderas a un gente de

retencin del IGV.
x

Mayorizando:

Saldo

40114 IGV- Rgimen de

retenciones
3,540.00
3,540.00

14,760.00

3,540.00

3,540.00

0.00

Saldo

0.00

Nota: Este pago ser declarado en el PDT 626 Agentes de Retencin.

Empresa Trebol S.A.

1. Se vende mercaderas a la empresa Iinformtica S.A., que es
agente de retencin por S/.50,000 ms IGV, segn Factura
N 001-0007820 al crdito.
2. Se compra mercaderas a la empresa Mavila S.A. por S/.35,600
ms IGV, al contado segn Factura N 002-89220. La empresa
Trebol S.A. no tiene la calidad de agente de retencin.
3. Se ha recibido Comprobante de Retencin N 001-4650 de
parte de la empresa Informtica S.A. por S/.3,540 que corresponde al 6% de la Factura N 001-007820 por S/.59,000.
4. Se cobra la Factura N 001-007820, de nuestro cliente
Informtica S.A. por S/.55,460 (59,000 - 3,540).
5. Se vende mercaderas a la empresa Hans S.A.C. por S/.72,300
ms IGV, al crdito segn Factura N 001-64540. La empresa
Hans S.A.C. no es agente de retencin.
6. Por la aplicacin de la retencion, liquidacion y pago del
IGV-cuenta propia.
Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
Operacin 5.- Por la venta de mercaderas al crdito.

Operaciones de la empresa Trebol S.A.

Operacin 1.- Por la venta de mercaderas ms IGV.
x

DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.

59,000.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
Por la venta de mercaderas al crdito segn Factura N 001-0007820

HABER

50,000.00

9,000.00

DEBE

60 COMPRAS
35,600.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,408.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderas ms IGV, al contado
x
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas
x

DEBE

HABER

42,008.00

HABER

42,008.00

x
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
401141 IGV - Retenido
Por la aplicacin del IGV retenido

40111 IGV - Cuenta

propia

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL

SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
401141 IGV - Retenido
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Por el Comprobante de Retencin N 001-4650 recibido de la
empresa Informtica S.A.

DEBE

HABER

3,540.00

3,540.00

HABER

3,540.00

401141 IGV retenido

6,408.00

9,000.00

3,540.00

13,014.00

9,948.00

Saldo

Operacin 3.- Por el registro del comprobante de retencin

recibido.
x

13,014.00

Mayorizando:
35,600.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.

42,008.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por la cancelacin a proveedores de la Factura N 002-89220

72,300.00

HABER

35,600.00

DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.

85,314.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
Por la venta de mercaderas al crdito segn Factura N 001-64540

HABER

Operacin 6.- Pago del IGV de acuerdo a liquidacin que

incluye retenciones.

Operacin 2.- Por la compra de mercaderas ms IGV.

x

DEBE

3,540.00

3,540.00

22,014.00

3,540.00

3,540.00

12,066.00

Saldo

0.00

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL

SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 12,066.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidacin que incluye la retencin

HABER

12,066.00

Mayorizando:
Operacin 4.- Por la cobranza de nuestro cliente Informtica S.A.
x

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

55,460.00
104 Ctas. corrientes en instituciones nanc.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Por la cobranza de la Factura N 001-0007820 menos la retencin
del 6 %.

IV-14

Instituto Pacfico

HABER

40111 IGV - Cuenta

propia
6,408.00
9,000.00
3,540.00
13,014.00
12,066.00

55,460.00
22,014.00
Saldo

N 264

22,014.00
0.00

Primera Quincena - Octubre 2012