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FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

INFORME PARA EL CURSO DE SEMINARIO DE TESIS Normas internacionales de in ormaci!n inanciera "ara determinar la ra#ona$ilidad en la a%ditor&a inanciera

ALUMNOS' A(UINO NARCISO) *UILIANA MIREYA CAPACOILA ACOSTA) RIC+ARD CARO CONTRERAS) NADIA LISETTE

PROFESORA' LIC, MARTINA ROMERO RAMIREZ

Lima - Per. /01/

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Dedicatoria, Este trabajo va dedicado a Dios y a nuestros padres que nos incentivan cada da a ser mejores.

Pgina |3 Res%men El problema est centrado en la forma que las Normas Internacionales de Informacin Financiera pueden contribuir a determinar la razonabilidad en la auditora financiera. Nuestro objetivo primordial es determinar la razonabilidad en la auditora financiera basndose en la informacin financiera elaborada se !n las Normas Internacionales de Informacin Financiera y que sirva como "erramienta bsica para la erencia en la toma de decisiones institucionales basndonos en m#todos deductivos$ inductivos$ contables y descriptivo aplicando al unas t#cnicas como% &nlisis documental$ Inda acin$ 'onciliacin de datos y (#cnicas de procesamiento de datos. )emos tenido como resultado de la investi acin que las Normas Internacionales de Informacin Financiera deben ser aplicadas en el procedimiento contable as ayudara a que la informacin sea transparente y veraz$ El correcto uso de estas normas ayudaran a razonabilidad de la informacin financiera. arantizar la calidad de trabajo que se reflejara en el dictamen elaborado por el auditor confirmando la

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2ndice 2ndice 'aptulo I% *lanteamiento del *roblema +.+ +./ Descripcin de la ,ealidad *roblemtica------........---.. Delimitacin de la Investi acin----------........---... +./.+ Delimitacin espacial-----------------... +././ Delimitacin temporal---------------..--. +./.0 Delimitacin social------------------+.0 *lanteamiento del *roblema de la Investi acin--------. +.0.+ *roblema *rincipal-----------------....... +.0.+.+ 1ariable Independiente................................................. +.0.+./ 1ariable Dependiente................................................... +.0./ *roblemas 3ecundarios........................................................... +.0.+.+ 1ariable Independiente................................................ +.0.+./ 1ariable Dependiente.................................................. +.2 4bjetivos de la Investi acin------------....-.-...... +.2.+ 5eneral...................................................................................... +.2./ Especficos................................................................................ +.6 )iptesis........................................................................................... +.6.+ )iptesis *rincipal.................................................................... +.6.+ )iptesis Especficas................................................................ +.7 8ustificacin e Importancia----------------.... +.7.+ 8ustificacin--------------..............--..... +.7.+.+ 8ustificacin 9etodol ica----------... +.7.+./ 8ustificacin (erica----------.............. +. +0 +0 +0 +0 +0 +0 +2 +2 +2 +2 +2 +2 +2 +6 +6 +6 +6 +6 +6 +6 +7

Pgina |5 +.7.+.0 8ustificacin *rctica---......-----.............. +.7./ Importancia-............................--......-----............ +.: ;imitaciones-............................--......-----..................... +.:.+ En cuanto a informacin.....-----............................... +.:./ En cuanto a tiempo.....-----........................................ +.:.0 En cuanto a economa.---............................................. +: +: +< +< +< +=

+.<

Definicin de t#rminos bsicos--------------+.<.+ 'ontabilidad--------------------. +.<./ *rincipios bsicos de 'ontabilidad----------.. +.<.0 ;a entidad---------------------. +.<.2 'onsistencia% -------------------.. +.<.6 *roceso 'ontable--------------.--....... +.<.7 4bjetivos de la contabilidad---------.----.. +.<.: Importancia de la contabilidad------------... +.<.< *rincipios y *rocedimientos 'ontables--..-.....................

+= += += /. /. /. /. /+ // // // // // /0 /0 /0 /0 /0 /0 /2 /2 /2 /6

+.=

Dise>o de la Investi acin----------------.. +.=.+ 9etodolo a de la Investi acin............................................. +.=.+.+ 5enerales------------------. +.=.+.+.+ Deductivo................................................... +.=.+.+./ Deductivo................................................... +.=.+./ *articular------------------... +.=.+./.+ 'ontable..................................................... +.=.+.0 Especifico------------------.. +.=.+.0.+ Descriptivo.................................................. +.=./ (ipo de Investi acin----------.-.---.-+.=.0 (#cnicas e Instrumentos de ,ecoleccin----..---+.=.0.+ (#cnicas----..-----------..--+.=.0./ Instrumentos-------------.---+.=.2 *rocedimiento--------------------

Pgina |6 +.<.2.+ *laneacin--------------.---+.<.2./ ,ecopilacin de datos-----------.-+.<.2.0 *rocesamiento-------------.-.-+.<.2.2 Interpretacin--------------...-+.<.2.6 'omunicacin--------------..-'aptulo II% 9arco (erico /.+ &ntecedentes de la investi acin---------....-----.. /./ ,ese>a "istrica----------------------... /./.+ *lan 'ontable 5eneral ?*'5@. ----------.---/././ *lan 'ontable 5eneral ,evisado ?*'5,----.......---/./.0 ,esolucin 'N' No. .2+A/..<AEFB=2----.......--.....-/./.2 Normas Internacionales de 'ontabilidad. -..........--......--. /./.6 Normas Internacionales de Informacin Financieras ?NIIF@........ /./.7 ,e lamento de &uditora y 'ertificacin de Calances ?,&'C@.. /./.: ,e lamento para la preparacin de informacin financiera ?,IF@ ................................................................................................... /./.< ,e lamento para la Informacin financiera &uditada. ---... /./.= ,e lamento de Informacin Financiera ?,IF@ y el 9anual de *reparacin de Informacin Financiera ?9&*IF@. -----/.0 Case le al-------------------....-----. /.2. 9arco 'onceptual--------------------... /.2.+. Normas Internacionales de Informacin Financiera ?NIIF@ /.2.+.+ Definicin----------------...... /.2.+./ El I&3C ?International &ccountin 3tandards Coard@ ----------------------.... 06 0: 0: 0= 0= /.2.+.0 4bjetivos del I&3C-------------...... /.2.+.2 Funciones del I&3C -------------/.2.+.6 4bjetivos de las NIIF------------../.2.+.7 ;as NIIF y los Estados Financieros------./.2./. ;a razonabilidad en la auditora financiera /.2./.+ Definicin----------------.--. 2/ 02 00 00 02 0/ 00 /: /< /< /< /< 0. 0+ 0/ /6 /6 /6 /6 /7

Pgina |7 /.2././ ;a ,azonabilidad en la *laneacin-------.. /.2./.0 ;a ,azonabilidad en la (oma de Decisiones---.. /.2./.2 ;a ,azonabilidad en el 'ontrol de las &ctividades-. 'aptulo III% 'aso *rctico 0.+ Descripcin de las actividades de la entidad---....-----.. 0./ 4bjetivos del eDamen---------------.---.... 0.0 &lcance--------.--.----.----.----..-0.2 Normativa &plicable---.--.----.----.----..-0.6 Informes a emitir----.--.----.----.----....-0.7 Identificacin de reas crticas y si nificativas-.----..--.0.: *untos de atencin---.--.----.----.----...-0.< Funciones de la entidad y eDaminar-.----.----..--..0.= *resupuesto de tiempo-.----.----.--.-----.-0.+. *articipacin de especialistas-.----.--.-------0.++ Dictamen de los auditores Independientes-.--.----...-0.+/ &nlisis del caso-.--.-----.--.--------..-0.+0 Discusin del caso-.--.-------------..-..-2: 2< 2< 2< 2< 2< 2= 2= 2= 6. 6. 6/ 60 26 26 27

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Introd%cci!n ;a tesis que presentamos est basada en el uso de las Normas internacionales de Informacin Financiera que ayudan a determinar la razonabilidad en la auditora financiera$ la finalidad del anlisis financiero es servir como "erramienta bsica para el comando responsable en la toma de decisiones. Este informe demuestra que las NIIF ayudaran a brindar una informacin financiera de mayor calidad y transparencia$ su mayor fleDibilidad$ que dar un mayor prota onismo al enjuiciamiento para dar solucin a los problemas contables$ es decir la aplicacin del valor razonable$ o el posible incremento de la actividad liti iosa. ;a estructura de la tesis est compuesta por tres captulos% 'aptulo I% 3e elabora el planteamiento del problema$ los objetivos$ las "iptesis$ las justificaciones que nos indujeron al presente trabajo$ las limitaciones que se fueron presentando$ las definiciones de al unos t#rminos que eran necesarios y por !ltimo el dise>o de investi acin que involucra la metodolo a$ el tipo$ las t#cnicas y el procedimiento del trabajo. 'aptulo II% *resenta contenidos biblio rficos para el desarrollo de la tesis con el objetivo principal de un acercamiento inicial sobre el cumplimiento de la aplicacin de las NIIF en la preparacin y presentacin de estados financieros de las empresas peruanas que no se encuentran bajo la supervisin de la 3uperintendencia de 9ercados y 1alores 'on este fin$ se presenta primero una revisin eneral del marco terico de la informacin financiera y en se undo lu ar$ un anlisis sobre el 9arco Normativo 'ontable

Pgina |9 *eruano relacionado con la preparacin y presentacin de estados financieros. 'aptulo III% *lanteamos un caso prctico real$ analizando los estados financieros de la Empresa EEE 3&'$ verificando la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y el uso adecuado de ellas$ el caso prctico se fue desarrollando describiendo a la empresa$ "aciendo el tratamiento tributario correcto y respondiendo a los interro antes de nuestro problema propuesto. Finalmente lle amos a la conclusin de que eDiste una alta incidencia de

aspectos fiscales y le ales al momento de la preparacin de los estados financieros$ antes que una aplicacin inte ral de las NIIF$ de acuerdo a lo que "an dispuesto la profesin contable y las normas le ales correspondientes en su momento.

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CAP2TULO I' PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1,1 Descri"ci!n de la Realidad Pro$lem3tica El problema est centrado en la determinacin de la razonabilidad en la auditora financiera aplicada a las empresas. Es decir se debe determinar que instrumento facilita la determinacin de la razonabilidad. 'uando los &uditores y los propios 'ontadores pueden decir la informacin es razonable. ;as empresas realizan su de iro o actividad como empresas sociedades

unipersonales$ empresas individuales de responsabilidad limitada$ sociedades comerciales responsabilidad limitada$ annimas$ sociedades civiles y otras. 3e "a determinado que la mayora de estas entidades formulan su informacin financiera y econmica preponderantemente tomando como base las normas tributarias antes que las normas contable. Este "ec"o le resta razonabilidad a la informacin financiera y econmica ?estados financieros@. *or otro lado$ la mayora de estas empresas debido a que no cotizan en la bolsa$ no estn obli adas a presentar informacin financiera auditada a la 'omisin Nacional 3upervisora de Empresas y 1alores ?'4N&3E1@$ lo cual es otro aspecto para que no se apliquen las normas contables y por tanto se afecte la razonabilidad de la informacin. ;a no aplicacin correcta de las normas contables$ incide directamente en la razonabilidad de la informacin contenida en los estados financieros% balance eneral$ estado de anancias y p#rdidas$ estado de

P g i n a | 11 cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivoF lo que conlleva a deteriorar la relacin con los clientes$ proveedores$ inversionistas$ acreedores y el EstadoF porque sin las normas contables$ los resultados obtenidos sern incorrectos$ lo que afecta la credibilidad del ente empresarial. El artculo 7G de la ,esolucin 391 No. +.0A==AEFB=2.+.$ establece que Hlas polticas contables comprenden los principios$ bases$ convenciones$ re las y prcticas especficas adoptadas por una empresa para la preparacin y presentacin de sus estados financierosI. El numeral 6.+./ y el numeral 6.+.0$ establecen que Hse debe revelar que la empresa "a observado el cumplimiento de las Normas Internacionales de 'ontabilidad ?NI'3@ yBo Normas Internacionales de Informacin Financiera ?NIIF3@$ Hse deben revelar las polticas contables importantes que si ue la empresa en la preparacin de sus estados financieros$ relacionadas con los distintos rubros financieros$ econmicos y patrimonialesI. El "ec"o de no cumplir con estas normas contables afecta la razonabilidad de la informacin. ;a eDperiencia$ "a llevado a determinar que las empresas no obli adas a auditar su informacin financiera y econmica eneralmente no formulan notas a los estados financieros y aquellas que formulan dic"as notas$ "acen referencia del cumplimiento de las Normas Internacionales de 'ontabilidad yBo Normas Internacionales de Informacin Financiera por cuestiones de formalidad$ sin embar o en la prctica no aplican las indicadas normas$ lo que compromete la responsabilidad de la 5erencia$ Directivos y 'ontadores *!blicos responsables de la formulacin y presentacin de la informacin financiera y econmica. 3iendo as$ es difcil lo rar la razonabilidad en la auditora financiera. En forma especfica se "a determinado que las mayores incidencias de falta de aplicacin de las normas contables$ se manifiesta en la norma relacionada con la Jniformidad en la *resentacin$ 1aluacin de

P g i n a | 12 eDistencias y 1aluacin de inmovilizado material ?activos fijos@F todo lo cual incide en los resultados de las empresas. (odo este panorama se mantiene a>o tras a>o por la falta de supervisin y control del cumplimiento de las normas contables por parte de la misma empresa y por los or anismos responsables como '4N&3E1 y la propia Direccin Nacional de 'ontabilidad *!blica ?DN'*@. En tanto y en cuanto$ la informacin financiera ?estados financieros@$ no est# formulada en estricta observancia de las normas contables$ los estados financieros de las empresas no van a conducir a obtener la se uridad razonable de la informacin financiera y econmica$ todo lo cual no facilita el trabajo de la auditora financiera. En referencia a esta parte de la problemtica$ se debe a re ar que al unos auditores$ que eval!an la informacin financiera y econmica para usos internos de las empresasF vienen faltando a su profesionalismo cuando pasan por alto la aplicacin de importantes normas contables$ emitiendo opiniones limpias$ lo que es motivo de reparo por los directorios$ asamblea eneral de accionistas$ asamblea eneral de socios$ consejos de vi ilancia y otros r anos se !n el tipo de empresaF lo que ori ina denuncias por parte de las empresas$ contra los 'ontadores *!blicos y los &uditores Independientes en los 'ole ios *rofesionales. *or otro lado estas malas prcticas profesionales no slo se aplican en el territorio nacional$ si no con mayor incidencia y repercusin a nivel mundial. ;os randes debacles financieros de empresas como E4,;'49$ KE,4K '4,*.$ EN,4N$ (L'4$ *&,9&;&' y otras se "an debido a la inadecuada aplicacin de las normas contables por parte de los 'ontadores y a la mala evaluacin de la razonabilidad por parte de los auditores eDternos. Esta situacin "a tenido efectos ne ativos en transnacionales de auditora americanas ?&rt"ur &ndersen$ Deloitte M (ouc"e ;lp$ N*95$ etc.@ y en la profesin de auditor eDterno en eneral.

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1,/

Delimitaci!n de la In4esti5aci!n 1,/,1 Delimitaci!n es"acial' Este trabajo se aplicar tomando en cuenta las empresas industriales de ;ima 9etropolitana$ en el entendido que estas empresas necesitan disponer de informacin razonable para sus diversas transacciones. 1,/,/ Delimitaci!n tem"oral' Este trabajo se desarrollar tomando en cuenta el a>o /... "acia adelante$ considerando que a partir de este periodo se "a llevado a cabo muc"os cambios en la normatividad contable internacional que incide en la razonabilidad que busca determinar la auditora financiera. 1,/,6 Delimitaci!n social' 3e tomar en cuenta al personal contable y de auditora de al unas empresas industriales. &dems dada la trascendencia t#cnica del trabajo se considerar la participacin de 'ontadores *!blicos 'ole iados 'ertificados y &uditores Independientes 'ertificados para que aporten sus conocimientos y eDperiencias.

1,6

Planteamiento del Pro$lema de la In4esti5aci!n 1,6,1 Pro$lema Princi"al

P g i n a | 14 ODe qu# forma las Normas Internacionales de Informacin Financiera pueden contribuir a determinar la razonabilidad en la auditora financieraP

1,6,1,1 7aria$le Inde"endiente' 8' Normas Internacionales de Informacin Financiera 1,6,1,/ 7aria$le De"endiente' Y' ;a razonabilidad en la &uditoria Financiera 1,6,/ Pro$lemas Sec%ndarios +. ODe qu# manera el proceso contable puede facilitar la razonabilidad en la auditora financieraP /. ODe qu# modo los procedimientos contables pueden facilitar que el dictamen de auditora financiera eDprese la razonabilidad de la informacin financiera y econmicaP 1,6,/,1 7aria$le Inde"endiente' 8,1' *roceso contable 8,/' *rocedimientos contables 1,6,/,/ 7aria$le De"endiente' Y,1' Estados Financieros Y,/' Dictamen de &uditora 1,9 O$:eti4os de la In4esti5aci!n

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1,9,1 *eneral Determinar la forma en que las Normas Internacionales de Informacin Financiera contribuyen a determinar la razonabilidad en la auditora financiera

1,9,/ Es"ec& icos +. Definir la manera en que el proceso contable facilita la razonabilidad en la auditora financiera. /. Determinar el modo en que los procedimientos contables facilitan que el dictamen de la auditora financiera eDprese la razonabilidad de la informacin financiera y econmica. 1,; +i"!tesis de la In4esti5aci!n 1,;,1 +i"!tesis Princi"al En cuanto las Normas Internacionales de Informacin Financiera contribuyen se lo rara determinar la razonabilidad en la auditora financiera. 1,;,/ +i"!tesis Es"ec& icas +. El proceso contable facilita a determinar la razonabilidad en la auditora financiera. /. ;os procedimientos contables facilitan que el dictamen de auditora financiera eDprese la razonabilidad de la informacin financiera y econmica. 1,< =%sti icaci!n e Im"ortancia, 1,<,1 =%sti icaci!n

P g i n a | 16 1,<,1,1 =%sti icaci!n Metodol!5ica' En el presente trabajo se aplicar el proceso de investi acin cientfica$ que consiste en la determinacin del problema$ formulacin de soluciones$ identificacin de objetivos y aplicacin de la metodolo a aceptada. 1,<,1,/ =%sti icaci!n Te!rica' En el presente trabajo se tiene dos variables que tienen muc"a riqueza terica$ como son las Normas Internacionales de Informacin Financiera ?NIIF@F y$ la razonabilidad en la auditora financiera. El trabajo busca demostrar en qu# medida las NIIF inciden en la razonabilidad de la informacin financiera y econmica ?estados financieros@ que eDamina la auditora financiera. En contabilidad se "a ido trasuntando de una norma a otra$ todo para otor ar razonabilidad a la informacin contenida en los estados de lue o financieros. estos en las Inicialmente 5eneralmente a fueron los *rincipios ?*'5&@F 'ontabilidad &ceptados Normas de eneralmente

pasaron Normas

llamarse

Internacionales de 'ontabilidad ?NI'@ y a"ora todo "a desembocado Internacionales Informacin Financiera ?NIIF@. &ctualmente la Direccin Nacional de 'ontabilidad *!blica a las propias NI' vi entes ya las denomina NIIF. ;as NIIF contienen el proceso$ procedimientos y t#cnicas contables que deben aplicarse para formular estados financieros razonables. En tanto ten an todo lo que establecen las NIIF$ la auditora financiera los dictaminar

P g i n a | 17 como razonable y por tanto sern de muc"a utilidad interna y eDterna de las empresas. ;a razonabilidad determinada por la auditora financiera otor a credibilidad a la informacin financiera y contable.

1,<,1,6, =%sti icaci!n Pr3ctica' ;a informacin financiera y econmica formulada en base a las Normas Internacionales de Informacin financiera permitir que en primer lu ar esta informacin ten a un dictamen limpio en la auditora financieraF en se undo lu ar$ con dic"a informacin las empresas confianza en sus directivos$ trabajadores$ eneran clientes$

proveedores$ acreedoresF porque dic"a informacin tendr la total certidumbre de que los bienes y derec"os$ deudas y obli aciones$ in resos$ astosF y otros elementos de la empresa estn eDpresados en forma correcta. ;as empresas industriales podrn "acer uso de la informacin razonable para sus distintas transacciones$ con lo cual ase uran su continuidad en el mercado. 1,<,/, Im"ortancia En la estin privada y p!blica del si lo KKI la clave$ entre otras$ es la transparencia financiera y econmica$ lo cual se lo ra con el conocimiento$ comprensin$ aplicacin y evaluacin correcta de las normas contables. Es aqu donde se "ace necesaria la participacin profesional del 'ontador *!blico con todo su profesionalismo y sus normas #ticas y moralesF con el objeto de formular y presentar la informacin financiera y econmica de las

P g i n a | 18 empresas para que #sta sea verdaderamente !til para la planeacin$ toma de decisiones y control y no tienda al en a>o e incluso al fraude financiero$ contra los clientes$ proveedores$ inversionistas$ acreedores y el Estado$ tal como "a sucedido en otros pases. ;a 'ontabilidad responde al crecimiento y diversificacin de las operaciones financieras que realizan las empresasF asimismo$ a la variedad y cuanta de bienes y servicios de todo orden que se manejan en los diferentes subAsectores$ lo que se concreta mediante la aplicacin correcta de las normas contables. ;a aplicacin correcta de dic"as normas contables$ permite demostrar$ la situacin financiera y econmica a trav#s de los estados contables que muestran los datos valuados yBo clasificados con criterios profesionales "omo #neos$ lo cual incide en la razonabilidad de la informacin$ los resultados y la credibilidad de las empresas. ;a contabilidad no puede contribuir eficazmente a una buena estin financiera y econmica si el problema est en su base$ es decir$ en la aplicacin de las normas contablesF de all la importancia que tiene el conocimiento$ comprensin y aplicacin correcta de las normas contables para la ciencia contable y para la auditora financiera$ porque constituyen la evidencia del adecuado uso de estas importantes instrumentos profesionales. ;a aplicacin de las normas contables$ ase ura la obtencin de informacin financiera$ econmica y patrimonial concordante con las Normas Internacionales de Informacin Financiera$ la misma que puede ser utilizada por los a entes econmicos sin inducirlos a tomar decisiones equivocadas. 1,> Limitaciones 1,>,1 En c%anto a in ormaci!n' no contamos con informacin real de datos$ lo cual es comprensible de al una forma$ falta de

P g i n a | 19 Ciblio rafa nacional relacionada directamente con el tema en estudio 1,>,/ En c%anto a tiem"o' no lo ramos concordar para reunirnos en rupo ya que todos trabajamos$ estudiamos a la vez$ y se nos "ace difcil juntarnos todos. 1,>,6 En c%anto a econom&a' es crtica nuestra situacin porque somos responsables con nuestros astos adicionales. 1,? De inici!n de t@rminos $3sicos' 1,?,1 Conta$ilidad 3on las anotaciones$ clculos y estados num#ricos que se llevan en una or anizacin para re istrar y controlar los valores patrimoniales de la or anizacin. 3irve para% *roporcionar una ima en num#rica de lo que sucede en la vida y en la actividad or anizacional. ,e istrar y controlar las transacciones de la or anizacin con eDactitud y rapidez.. *rote er los activos de la or anizacin mediante mecanismos que evidencien en forma automtica y oportuna la malversacin de fondos o sustraccin de activos. EDplicar y justificar la estin de los recursos. *reparar estados financieros. ;a contabilidad es interdependiente y est interrelacionada con toda la or anizacin. ;as operaciones tienen un reflejo documental. ;os documentos son la base de las inscripciones contables. ;a contabilidad ofrece res!menes de la situacin actual y peridica. El anlisis de los datos contables orienta las decisiones de la erencia. 1,?,/ Princi"ios $3sicos de Conta$ilidad En contabilidad "ay que respetar ciertos principios bsicos$ que sustentan las operaciones$ de los cuales se presentan los si uientes% astos y no podemos "acer

P g i n a | 20 9oneda de denominador com!n% *or moneda de denominador com!n$ se conoce a la unidad monetaria en la que se llevar la contabilidad$ pues todas las operaciones comerciales tiene que demostrarse a trav#s de una unidad monetaria ?quetzal$ coln$ peso$ etc.@F por tanto$ los resultados de la contabilidad representan el movimiento monetario de la or anizacin. 1,?,6 La entidad En contabilidad$ las or anizaciones deben tratarse como

entidades separadas y distintas de los socios y directivos$ ya que deben uardar su propia identidad jurdica y comercial. 1,?,9 Consistencia En contabilidad$ consistencia indica que todas las transacciones convertidas en operaciones contables$ deben ser respaldadas por un comprobante le al. 1,?,; Proceso Conta$le Es el conjunto de fases a trav#s de las cuales se obtiene y comprueba informacin financiera. De acuerdo con tal concepto$ resulta sencillo inferir$ que tanto la 'ontabilidad como la &uditoria alcanzan sus objetivos a trav#s del se uimiento de las mismas fases de un proceso. 3in embar o$ mientras la 'ontabilidad observa las fases del *roceso 'ontable para obtener informacin financiera$ la &uditoria si ue las mismas etapas pero$ para comprobar la correccin del producto de la 'ontabilidad. 1,?,< O$:eti4os de la conta$ilidad *roporcionar informacin a% Due>os$ accionistas$ bancos y erentes$ con relacin a la naturaleza del valor de las cosas que el ne ocio deba a terceros$ la cosas posedas por el ne ocio. 3in embar o$ su primordial objetivo es suministrar informacin

P g i n a | 21 razonada$ con base en re istros t#cnicos$ de las operaciones realizadas por un ente privado o p!blico. *ara ello deber realizar% o ,e istros con bases en sistemas y procedimientos t#cnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente. o 'lasificar operaciones re istradas como medio para obtener objetivos propuestos. o Interpretar los resultados con el fin de dar informacin detallada y razonada. 'on relacin a la informacin suministrada$ esta deber cumplir con un objetivo administrativo y uno financiero% Administrati4o' 4frecer informacin a los usuarios

internos para suministrar y facilitar a la administracin intrnseca la planificacin$ toma de decisiones y control de operaciones Financiero' proporcionar informacin a usuarios eDternos de las operaciones realizadas por un ente$ fundamentalmente en el pasado por lo que tambi#n se le denomina contabilidad "istrica. 1,?,> Im"ortancia de la conta$ilidad ;a contabilidad es de ran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus ne ociaciones mercantiles y financieras. &s obtendr mayor productividad y aprovec"amiento de su patrimonio. *or otra parte$ los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener informacin de carcter le al.

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1,?,? Princi"ios A "rocedimientos conta$les ;os principios contables se refieren a conceptos bsicos o conjuntos de proposiciones directrices a las que debe subordinarse todo desarrollo posterior. 3u misin es la de establecer delimitaciones en los entes econmicos$ las bases de la cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera. ;os principios de la contabilidad se establecieron para ser aplicados a la contabilidad financiera y se suelen aplicar tambi#n a la contabilidad administrativa. ;a contabilidad administrativa se planear de acuerdo a las necesidades o preferencia de cada empresa$ la cual podr imponer sus propias re ulaciones. ;a contabilidad financiera deber planearse para proporcionar informacin cuantitativa$ comparativa y confiable a sus usuarios eDternos. 1,B DiseCo de la In4esti5aci!n' 1,B,1 Metodolo5&a de la In4esti5aci!n' En esta investi acin se utilizar los si uientes m#todos% 1,B,1,1 *enerales' 1,B,1,1,1 Ded%cti4o 3e utilizara para sacar conclusiones de la lectura de los antecedentes de la investi acin$ de los autores de teora sobre las Normas Internacionales de Informacin financiera y la optimizacin de las empresas y uniformidad de la informacin financiera a nivel internacional.

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1,B,1,1,/ Ind%cti4o *ara inferir la informacin de las Normas

Internacionales de Informacin financiera en la razonabilidad de los estados financieros sometidos a auditora financieraF as como para inferir los resultados de la muestra en la poblacin. 1,B,1,/ Partic%lar' 1,B,1,/,1 Conta$le 9ediante este m#todo "emos visto la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en el proceso de la contabilizacin. 1,B,1,6 Es"eci ico' 1,B,1,6,1 Descri"ti4o 9ediante este m#todo se describir las Normas Internacionales de Informacin Financiera y la forma como incidir en la determinacin de la razonabilidad de la informacin contenida en los estados financieros sometidos a auditora financiera. 1,B,/ Ti"o de In4esti5aci!n' Es una investi acin de tipo% MiDtoF por cuanto se describir las Normas Internacionales de Informacin financiera y se eDplicar la forma como contribuyen en la obtencin de la razonabilidad de la informacin financiera y econmica que es sometida a

P g i n a | 24 auditora financiera y se utilizar para analizar las normas$ informacin biblio rfica y otros aspectos 3us alcances sern prcticos en la medida que sean tomados en cuenta por las empresas comerciales y por cualquier otro tipo de entidad que necesita lo rar la razonabilidad de su informacin financiera en un eDamen de auditora financiera. 1,B,6 T@cnicas e Instr%mentos de Recolecci!n' 1,B,6,1 T@cnicas ;as t#cnicas que se utilizarn en la investi acin sern las si uientes% &nlisis documental Inda acin 'onciliacin de datos (#cnicas de procesamiento de datos

3e aplicarn las si uientes t#cnicas de procesamiento de datos% 4rdenamiento y clasificacin ,e istro manual

1,B,6,/, Instr%mentos ;os instrumentos que se utilizarn en la investi acin$ son los si uientes% ;a ua de anlisis documental se aplicara para or anizar y definir las teoras que se tomarn en cuenta para el marco terico de la investi acin.

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1,B,6 Procedimiento' Fases +.=.0.+ Planeaci!n' *ara la realizacin de nuestro trabajo "icimos una investi acin preliminar para la seleccin del tema$ despu#s de evaluar las opciones nos decidimos por el problema de H;as Normas Internacionales de Informacin Financiera para determinar la razonabilidad de los estados financierosI$ buscando el 9arco (erico de las variables del problema$ pro ramamos el desarrollo del trabajo y evaluamos si era un correcto tema a tratar. La que queramos dar la confiabilidad de que los estados financieros se desarrollaron de acuerdo a las normas. +.=.0./ Reco"ilaci!n de datos' basados en una lectura selectiva en fuentes de informacin como% libros$ revistas e internet realizamos fic"as biblio rficas y fic"as de trabajo relacionadas con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. 4bteniendo una concentracin de fic"as con el eDtracto de informacin necesaria para el trabajo. +.=.0.0 Procesamiento' Jna vez obtenida la informacin$

estructuramos el trabajo de manera que contemos con los recursos necesarios para acercarnos a la realidad y as redactar los temas de mayor importancia y enfocados al problema con ayuda de referencias documentales ya realizadas previamente.

P g i n a | 26 +.=.0.2 Inter"retaci!n' &nalizamos nuestra informacin para que este elaborada de acuerdo a las Normas internacionales de informacin financiera dando la confiabilidad y eDplicando la veracidad de estos a las empresas o clientes que puedan ver este tipo de informacin.

+.=.0.6

Com%nicaci!n' (odo los das en clase tenamos una reunin con nuestra asesora con casa proceso desarrollado en clase$ comunicndonos de forma oral$ lue o la eDposicin eDplicando nuestro tema y por !ltimo la presentacin por escrito adjuntando nuestros aneDos.

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CAP2TULO II' MARCO TEERICO /,1 Antecedentes relacionados con la In4esti5aci!n ;a razonabilidad debe entenderse como el rado de credibilidad o

confianza que obtiene la informacin de una empresa. ;a confianza es obtenida cuando la informacin financiera y econmica "a sido preparada y presentada de acuerdo con normas contables establecidas por los or anismos de supervisin y control. ;a informacin financiera$ est referida a la informacin contenida en el Calance 5eneral$ as como en el Estado de 'ambios en el *atrimonio Neto y Estado de Flujos de EfectivoF y la informacin econmica$ est referida a la informacin contenida en el Estado de 5anancias y *#rdidas. El proceso contable inte ral$ asimismo se refiere a la auditora financiera que es dispuesta por estas entidades$ no por imposicin le al si no por disposicin interna de sus estatutos$ que defienden los derec"os de los socios de este tipo de entidades. ,eleva la trascendencia de la aplicacin de las normas contables como base para disponer de informacin razonable y por tanto no tener problemas en el dictamen de los auditores independientes. ;a 3uperintendencia del 9ercados y 1alores formul primero el *lan 'ontable 5eneral ?*'5@$ lue o el *lan 'ontable 5eneral ,evisado ?*'5,@$ normas contables que sientan las bases de las normas contables empresariales en nuestro pas. (ambi#n esta entidad$ formul el ,e lamento de &uditora y 'ertificacin de Calances ?,&'C@$ el ,e lamento para la preparacin de informacin financiera ?,IF@F y$ el vi ente ,e lamento de Informacin Financiera ?,IF@ y el 9anual de

P g i n a | 28 preparacin de informacin financiera ?9&*IF@. Estas son las normas contables que deben aplicar los entes empresariales El 'oncejo Normativo de 'ontabilidad de la 'ontadura *!blica de la Nacin$ "a aprobado las Normas Internacionales de 'ontabilidad ?NI's@ y Normas Internacionales de Informacin Financiera ?NIIFs@ aplicables en el *er!. Estas normas contienen las polticas$ procedimientos y todos los aspectos relacionados con la presentacin de la informacin financiera y econmica de las empresas. /,/, ReseCa +ist!rica /,/,1 Plan Conta$le *eneral FPC*G) )asta la d#cada de los :.Q en el *er!$ cada empresa aplicaba las normas contables que crea convenienteF elaboraba su propio plan de cuentas$ lo que ori inaba la diversidad de t#rminos$ al unos con abundantes cuentas analticas y otras con solo en#ricas. En respuesta a esta situacin$ entr en vi encia en el a>o +=:2 el *lan 'ontable 5eneral instituido por el D. ;. /.+:/ H3istema Jniforme de 'ontabilidad para EmpresasI$ el mismo que debi ser modificado para dar paso al *lan 'ontable 5eneral ,evisado. /,/,/ Plan Conta$le *eneral Re4isado FPC*RG) 3e da a trav#s de la ,esolucin 391 No. ..7A<2AEF'B=2.+. que aprueba el *lan 'ontable 5eneral ,evisado$ como "erramienta de armonizacin del len uaje contable$ poltica de re istro de transacciones$ poltica de preparacin y formulacin de estados financieros. /,/,6 Resol%ci!n CNC No, 091H/00?HEFIB9 *ublicada el /6B+.B/..<$ aprueba el uso obli atorio del *lan 'ontable 5eneral Empresarial a partir del .+..+./.+.. El 'onsejo

P g i n a | 29 Normativo de 'ontabilidad que tiene como parte de sus atribuciones$ el estudio$ anlisis y opinin sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores p!blico y privado$ as como la aprobacin de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones$ es que emite este *lan 'ontable 5eneral para Empresas ?*'5E@$ que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Informacin Financiera ?NIIF@. El plan contable que se sustituye con este *'5E$ corresponde a la versin emitida en el a>o +=<2$ vi ente a partir del a>o +=<6$ por la 3uperintendencia del 9ercados de 1alores A 391 y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dic"a versin corresponda a su vez a la revisin del *lan 'ontable 5eneral que entr en vi encia en el a>o +=:2. *ara la elaboracin de este *'5E se "a conservado$ "asta donde "a sido posible y conveniente$ la nomenclatura de las cuentas y subcuentas$ as como la estructura de cdi os contables del plan emitido por la 391$ con la finalidad de facilitar el trnsito "acia la aplicacin completa de este nuevo *'5E. Este *lan 'ontable 5eneral para Empresas no tiene como propsito establecer medidas de control ni polticas contables. ;as polticas contables$ que deben estar alineadas con las NIIF$ son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el re istro de sus operaciones y la preparacin de sus estados financieros. &mbos$ controles y polticas contables$ deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las caractersticas que le son propias. El *'5E "a sido "omo enizado con las NIIF$ contemplando aspectos relacionados con la presentacin y revelacin de informacin. (ambi#n se "a contemplado en este *'5E lo que "a establecido la 391 en su 9anual para la *reparacin de Informacin Financiera$ de tal manera de "acerlo compatible. Dic"o 9anual tiene como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de informacin financiera$ en armona con las NIIF. 3i bien es cierto$ la 391

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/,/,9 Normas Internacionales de Conta$ilidad, Estas normas establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer$ en dic"os estados. ;as NI' no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento$ sino ms bien normas que el "ombre$ de acuerdo sus eDperiencias comerciales$ "a considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera. H3on normas de alta calidad$ orientadas al inversor$ cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del ne ocio$ y presentar una ima en fiel de la situacin financiera de una empresa.I ?,iquelme$ /.++@ En +=:0 cuando nace el I&3'AInternational &ccountin 3tandard 'ommittee ?comit# de normas internacionales de contabilidad@ por convenio de or anismos profesionales de diferentes pases% &ustralia$ 'anad$ estados unidos$ 9#Dico$ )olanda$ 8apn y otros$ cuyos or anismos es el responsable de emitir las NI'. El #Dito de las NI' est dado porque las normas se "an adaptado a las necesidades de los pases$ sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto as por las normas del F&3C responda a las actividades de su pas$ Estados Jnidos$ por lo que era en muc"as ocasiones difcil de aplicar en pases sub.A desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la rep!blica Dominicana en fec"a +2 del mes septiembre de +=== emite una resolucin donde indica que la ,ep!blica Dominicana se incorpora a las normas internacionales

P g i n a | 31 de contabilidad. Insertando a nuestro pas en el Isaac. El comit# de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe se uir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NI'. *orque aparte de su aceptacin en pas ms poderoso del mundo$ no "a aco ido las NI' como sus normas de presentacin de la informacin financiera$ sino que si ue utilizando los *rincipios de 'ontabilidad 5eneralmente &ceptado o *'5&. Esta situacin provoca que en muc"os pases$ se utilicen tanto las NI'$ como los *'5&. /,/,; Normas Internacionales de In ormaci!n Financieras FNIIFG, ;a lobalizacin e inte racin de los mercados "ace necesaria

una armonizacin en la informacin financiera que las entidades de los diferentes pases proporcionan a sus inversores$ analistas y a cualquier tercero interesado. ?*ublicos$ /.+.@ trata que el objetivo perse uido con la aplicacin de un !nico rupo de normas para todas las entidades que coticen en un mercado$ es la obtencin de un rado apropiado de comparabilidad de los estados financieros$ as como un aumento de la transparencia de la informacin. 'on este propsito$ en +==6 se firm un acuerdo entre el I&3' ?International &ccountin 3tandards 'ommittee@$ actual I&3C$ y la I43'4 ?4r anizacin Internacional de los 4r anismos ,ectores de las Colsas@$ por el que se comprometan a revisar todas las Normas Internacionales de 'ontabilidad ?NI'@$ al objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas. 'onsecuentemente$ en el 'onsejo Europeo de ;isboa celebrado en el a>o /...$ se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciacin del mercado interior de servicios financieros y se fij la fec"a del /..6 para la implantacin de las NI'$ actualmente denominadas Normas Internacionales de Informacin Financiera. 'on esta finalidad$ el += de julio de /../ se aprob el

P g i n a | 32 ,e lamento de la JE relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de 'ontabilidad. El citado ,e lamento eDi e que$ a partir del + de enero de /..6 a ms tardar$ todas las entidades que coticen en un mercado re ulado de la JE$ as como aqu#llas que est#n preparando su admisin a cotizacin en esos mercados$ elaboren sus cuentas consolidadas basndose en las NI'. ;as Normas Internacionales de 'ontabilidad "an tomado cada vez mayor aceptacin en todo el mundo$ un caso particular es lo sucedido con la JE quien adopto las NIIF$ las cuales satisfacen las necesidades eDpuestas$ cuyo objetivo fundamental es el poseer quien una "a estrate ia contable centrada. un Dic"a de armonizacin tiene como eje principal el I&3' actualmente el I&3C$ venido desarrollando proceso estandarizacin de las normas internacionales de contabilidad en mejoramiento continuo$ depurando inconsistencias y buscando co"erencia entre las normas y su estructura. Este 'omit# fue el encar ado de emitir las I&3 ?International &ccountin ?Normas cada vez 3tandards@ conocidos com!nmente como las NI' internacionales y con de 'ontabilidad@ frecuencia por las las cuales "an

desarrollado un papel muy importante puesto que son aceptadas mayor Empresas$ 4r anizaciones$ mercados de valores y pases. /,/,< Re5lamento de A%ditor&a A Certi icaci!n de Balances FRACBG, Esta norma fue aprobada por la ,esolucin 391 ..+A:0AEF'B=2$ con el objeto de prote er los intereses de los accionistas y acreedores$ para contribuir en forma eficaz al desarrollo del mercado interno de capitales y al mantenimiento de la paz laboral$ foment la tecnificacin del cr#dito bancario. Esta norma establece las polticas contables que deben formular los estados financieros y para llevar a cabo la auditora financiera. Fue reemplazada por el ,e lamento para la preparacin de informacin financiera.

P g i n a | 33 /,/,> Re5lamento "ara la "re"araci!n de in ormaci!n inanciera FRIFG, Este ,e lamento fue aprobado por la ,esolucin '4N&3E1 No. /07A<+AEF'B=2.+. de fec"a .2 de Enero de +=</. ;ue o se actualiz mediante la ,esolucin 391 No. +</A=/A EFB=2.+. del /= de Enero de +==/.&mbas normas a la fec"a "an sido dero adas. /,/,? Re5lamento "ara la In ormaci!n inanciera A%ditada, &probado por ,esolucin 391 No. .+2A</AEF'B=2.+.. 3e !n esta norma la informacin financiera obtenida lue o del cierre de los libros oficiales deber ser dictaminada cuando se trate de cierto tipo de empresas. /,/,B Re5lamento de In ormaci!n Financiera FRIFG A el Man%al de Pre"araci!n de In ormaci!n Financiera FMAPIFG, &probado por ,esolucin 391 No. +.0A==AEFB=2.+. del /2.++.+===. Esta norma reemplaza al ,e lamento para la *reparacin de la Informacin Financiera aprobado por ,esolucin '4N&3E1 No. +</A=/AEFB=2.+. y al ,e lamento para la Informacin Financiera &uditada aprobado por ,esolucin 391 No. .+2A</AEF'B=2.+.. El ,e lamento de Informacin financiera ?,IF@$ varios aspectos a los cuales se refiere$ en el artculo 7G se refiere a las polticas 'ontables. El 9anual de *reparacin de Informacin Financiera$ en el numeral en la 3eccin referida a las Notas a los Estados Financieros$ numeral 6.+.0 y si uientes se refiere ampliamente a las polticas contables que deben aplicar las empresas para revelar diversos aspectos de sus transacciones. /,6, Base Le5al H3e establece que finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria$ los estados financieros y la propuesta de aplicacin de las utilidades en caso de "aberlas.I ?1arios$ /..:@ De estos documentos debe resultar$ con claridad y precisin$ la situacin econmica y financiera de la sociedad$ el estado de sus ne ocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido. ;os estados

P g i n a | 34 financieros deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la antelacin necesaria para ser sometidos$ conforme a ley$ a consideracin de la junta obli atoria anual. En la memoria el directorio da cuenta a la junta eneral de la marc"a y estado de los ne ocios$ los proyectos desarrollados y los principales acontecimientos ocurridos durante el ejercicio$ as como de la situacin de la sociedad y los resultados obtenidos. ;a memoria debe contener cuando menos% ;a indicacin de las inversiones de importancia realizadas durante el ejercicioF la eDistencia de contin encias si nificativasF los "ec"os de importancia ocurridos lue o del cierre del ejercicioF cualquier otra informacin relevante que la junta eneral deba conocerF y$ los dems informes y requisitos que se>ale la ley. (ambi#n se establece que los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones le ales sobre la materia y con principios de contabilidad eneralmente aceptados en el pas. &simismo se considera que el pacto social$ el estatuto o el acuerdo de junta eneral$ adoptado por el diez por ciento de las acciones suscritas con derec"o de voto$ pueden disponer que la sociedad annima ten a auditora eDterna anual. ;as sociedades que conforme a ley o a lo indicado en el prrafo anterior estn sometidas a auditora eDterna anual$ nombrarn a sus auditores eDternos anualmente. El informe de los auditores se presentar a la junta estados financieros. /,9, Marco Conce"t%al eneral conjuntamente con los

/,9,1 Normas Internacionales de In ormaci!n Financiera FNIIFG /,9,1,1 De inici!n 3e !n ?*ublicos$ /.+.@$ la lobalizacin e inte racin de los

mercados "ace necesaria una armonizacin en la informacin

P g i n a | 35 financiera que las entidades de los diferentes pases proporcionan a sus inversores$ analistas y a cualquier tercero interesado. *or tanto$ el objetivo perse uido con la aplicacin de un !nico rupo de normas para todas las entidades que coticen en un mercado$ es la obtencin de un rado apropiado de comparabilidad de los estados financieros$ as como un aumento de la transparencia de la informacin. 'on este propsito$ en +==6 se firm un acuerdo entre el I&3' ?International &ccountin 3tandards 'ommittee@$ actual I&3C$ y la I43'4 ?4r anizacin Internacional de los 4r anismos ,ectores de las Colsas@$ por el que se comprometan a revisar todas las Normas Internacionales de 'ontabilidad ?NI'@$ al objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas. 'onsecuentemente$ en el 'onsejo Europeo de ;isboa celebrado en el a>o /...$ se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciacin del mercado interior de servicios financieros y se fij la fec"a del /..6 para la implantacin de las NI'$ actualmente denominadas Normas Internacionales de Informacin Financiera. 'on esta finalidad$ el += de julio de /../ se aprob el ,e lamento de la JE relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de 'ontabilidad. El citado ,e lamento eDi e que$ a partir del + de enero de /..6 a ms tardar$ todas las entidades que coticen en un mercado re ulado de la JE$ as como aqu#llas que est#n preparando su admisin a cotizacin en esos mercados$ elaboren sus cuentas consolidadas basndose en las NI'.

/,9,1,/ El IASB FInternational Acco%ntin5 Standards BoardG ;as Normas Internacionales de 'ontabilidad "an tomado cada vez mayor aceptacin en todo el mundo$ un caso particular es lo sucedido con la JE quien adopto las NIIF$ las cuales satisfacen las necesidades eDpuestas$ cuyo objetivo fundamental es el

P g i n a | 36 poseer una estrate ia contable centrada. Dic"a armonizacin tiene como eje principal el I&3' actualmente el I&3C$ quien "a venido desarrollando un proceso de estandarizacin de las normas internacionales de contabilidad en mejoramiento continuo$ depurando inconsistencias y buscando co"erencia entre las normas y su estructura. El I&3' tiene que arantizar que sus normas son usadas

correctamente$ puesto que$ no solo es necesario contar con unas buenas normas$ si no que sean ri urosamente aplicadas. ;a declaracin del I&3' del a>o /...$ "ace un replanteamiento de los objetivos de este or anismo$ orientndose al privile io de la informacin para los participantes en el mercado de capitales$ en la b!squeda de una informacin financiera clara$ transparente y comparable$ permitiendo la toma de decisiones a los diferentes a entes involucrados. De acuerdo a este replanteamiento en abril + del /..+ nace el I&3C$ esta es una or anizacin privada con sede en ;ondres$ que depende de ?Internacional &ccountin 'ommittee Foundation@. En el transcurso de la transformacin del I&3' por el I&3C sur ieron cambios en su estructura donde el I&3C dispuso adoptar como normas las emitidas por el I&3' ?NI'@$ "asta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. ;as NI' cambian su denominacin por International Financial ,eportin 3tandards ?IF,3@$ en castellano se denominan Normas internacionales de Informacin Financiera ?NIIF@. El cambio ms importante est en que se pasa de un esquema de preparacin y presentacin otro de estados financieros ?apalancado de en el y mantenimiento del capital y en el reconocimiento de in resos@ a esquema$ completamente diferente$ medicin presentacin de reportes sobre el desempe>o financiero ?centrado en la utilidad o in resos provenientes de diversos tipos de transacciones@.

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/,9,1,6 O$:eti4os Del IASB A Desarrollar estndares contables de calidad$ comprensibles y de cumplimiento forzoso$ que requieran informacin de alta calidad$ transparente y comparable dentro de los estados financieros para ayudar a los participantes en los mercados lobales de capital y otros usuarios de la informacin contable en la toma de decisiones econmicas. ?)icRey$ /.++@ A 'ooperar activamente con los emisores locales de estndares de contabilidad con el fin de lo rar la conver encia definitiva de normas contables en todo el mundo. /,9,1,9 F%nciones del IASB A Emitir IF,3$ para lo cual debe publicar un borrador para eDposicin p!blica$ anlisis y comentarios de sus proyectos principales$ sometidos a una audiencia p!blica. A ,ealizar pruebas de campo en economas desarrolladas y emer entes para el ase uramiento de que los estndares sean prcticos y aplicables en todos los ambientes. Discrecin total en la a enda t#cnica y sus proyectos. De acuerdo a todo lo eDpuesto por el I&3CF este posee una a enda muy amplia puesto que se encuentra comprometida en el desarrollo de normas de calidad% A Diversas modificaciones en las NI'.

P g i n a | 38 A A A A 'onsolidacin y entidades para propsitos especiales. Normas contables para *L9E3. 1arios proyectos en colaboracin con las F&3C &dems eDiste una a enda de temas que estn en fase de investi acin$ y que podran incorporarse a la a enda activa cuando el I&3C y el 3&' lo decidan. En ella se encuentran los si uientes temas% 4bjetivos de medicin$ Industrias eDtractivas$ 9ejoras de las normas sobre instrumentos financieros$ &ctivos intan ibles$ Entidades de inversin$ Ne ocios conjuntos$ &rrendamientos$ Informe de 5estin. ;as Normas Internacionales de Informacin Financiera ?antes Normas Internacionales International &ccountin de 'ontabilidad@$ emitidas por el 3tandars Coards ?I&3C@$ basan su

utilidad en la presentacin de informacin consolidadas en los Estados Financieros. ;as NIIF aparecen como consecuencia del 'omercio Internacional mediante la 5lobalizacin de la Economa$ en la cual intervienen la prctica de Importacin y EDportacin de Cienes y 3ervicios$ los mismos se fueron aplicando "asta lle ar a la inversin directa de otros pases eDtranjeros promoviendo as el cambio fundamental "acia la practica internacional de los ne ocios. En vista de esto$ se determina la aplicacin del proceso de la &rmonizacin 'ontable con el afn de contribuir a la construccin de parmetros normativos$ que pretenden re ular las actividades econmicas de las naciones$ estas normas intervienen dentro del sector social$ educativo$ empresarial$ ambiental$ entre otros$ con el propsito de dar a conocer el rado de afectacin de estos aspectos dentro de la lobalizacin que se vienen desarrollando y la armonizacin con otros miembros re uladores del aspecto contable.

P g i n a | 39 /,9,1,; O$:eti4os de las NIIF A ;as NIIF favorecern una informacin financiera de mayor calidad y transparencia$ su mayor fleDibilidad$ que dar un mayor prota onismo al enjuiciamiento para dar solucin a los problemas contables$ es decir la aplicacin del valor razonable$ o el posible incremento de la actividad liti iosa. A ;a calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada aplicacin$ solo de este modo tiene sentido su condicin de bien p!blico susceptible de proteccin jurdica. A Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y arantizar la calidad del trabajo de los auditores$ cuyo papel es esencial para la credibilidad de la informacin financiera. A )acer uso adecuado de la metodolo a y la aplicacin en la praDis diaria. /,9,1,< Las NIIF A los Estados Financieros ;os Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al determinar el ejercicio contable$ con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo lar o de un perodo. ;a informacin presentada en los estados financieros interesa a% A ;a administracin$ para la toma de decisiones$ despu#s de conocer el rendimiento$ crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado. A A ;os propietarios para conocer el pro reso financiero del ne ocio y la rentabilidad de sus aportes. ;os acreedores$ para conocer la liquidez de la empresa y la aranta de cumplimiento de sus obli aciones.

P g i n a | 40 A El estado$ para determinar si el pa o de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado. ;os estados financieros bsicos son% A A A A El balance eneral El estado de anancias y p#rdidas El estado de cambios en el patrimonio neto El estado de flujos de efectivo

;as NIIF no imponen nin !n formato para los estados financieros principales$ aunque en al unas de ellas se incluyen su erencias de presentacin. Esta ausencia puede ser c"ocante por el contraste que supone con las r idas normas de presentacin del ,e lamento de Informacin Financiera. En efecto$ las normas internacionales "ablan de informacin a revelar en eneral$ y en muy pocas ocasiones disponen que los valores de al unas partidas deban aparecer$ de forma obli ada$ en el cuerpo principal de los estados financieros. Esto da una ran libertad a la empresa que las utilice para

planificar la apariencia eDterna de los estados financieros$ y puede reducir la comparabilidad entre empresas. No obstante$ el problema de la comparabilidad se "a resuelto con un contenido mnimo del balance de situacin$ del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo. ;as empresas suelen se uir esos formatos mnimos$ e incluir informacin de des lose en las notas$ en forma de cuadros complementarios. ;as NIIF estn dise>adas pensando en empresas randes$ con relevancia en el entorno econmico y proyeccin internacional. No obstante$ muc"os pases "an adoptado directamente o "an adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus empresas$ con independencia del tama>o o la relevancia. *ara establecer al una distincin en razn de la importancia de la empresa en el entorno

P g i n a | 41 econmico en el que se mueve$ "ay al unas normas que son particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa$ porque aportan informacin especialmente !til para los inversores. Es el caso de las que tratan de la presentacin de informacin por se mentos y de las anancias por accin. ;a informacin se mentada es necesaria para entender$ de forma separada$ los componentes de la situacin financiera$ los resultados y los flujos de efectivo de empresas complejas$ que desarrollan actividades diferentes u operan en mercados eo rficos muy diferenciados. Esta es la situacin normal de los rupos que presentan cuentas consolidadas. En la normativa I&3C$ la empresa debe definir primero qu# criterio de se mentacin principal utiliza para su estin ?por actividades o por mercados@$ y dar informacin detallada de los activos$ pasivos$ astos e in resos de cada se mento que "aya identificado$ as como las inversiones realizadas en cada se mento y las bases para la fijacin de precios interAse mentos. &dems de des losar informacin sobre los se mentos en el formato principal$ las empresas deben informar acerca de los se mentos utilizando el formato secundario ?si$ por ejemplo$ el principal son las actividades$ el secundario sern los mercados eo rficos@$ si bien esta informacin es muc"o menos detallada$ ya que basta con revelar los in resos$ el importe en libros de los activos y las inversiones en el periodo referidos a cada uno de los se mentos. El objetivo que se persi ue con el detalle que aporta la se mentacin es informar al usuario de los estados financieros de las cifras ms importantes de la empresa des losados por los componentes ms relevantes del ne ocio$ a fin de que pueda percibir cmo se in resos$ los eneran los astos y los resultados en los mismos$ para que

pueda comprender los ries os que tienen y su papel en la confi uracin de las cifras enerales que conforman los estados financieros de toda la entidad.

P g i n a | 42 'on ello no slo comprender mejor la rendimiento futuro de la 4r anizacin. /,9,/, La RAZONABILIDAD EN LA AUDITORIA FINANCIERA /,9,/,1 DEFINICION De acuerdo a la 3uperintendencia del 9ercado de 1alores ?+==0@$ la elaboracin y presentacin de los estados financieros es de responsabilidad del Directorio yBo de la erencia de la empresa y el &uditor es responsable del contenido del dictamen que emita$ opinin que se sustenta en el trabajo de auditora efectuado para su emisin. ?'arbajal$ /.++@ ;as empresas obli adas a presentar informacin financiera auditada deben desi nar a sus auditores independientes con una anticipacin no menor a noventa ?=.@ das calendario de la fec"a de cierre del perodo contable$ para permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicacin de las Normas Internacionales de &uditora ?NI&@. ;os estados financieros bsicos de una empresa$ obtenidos lue o del cierre de los libros oficiales$ debern ser dictaminados por &uditor debidamente "abilitadoF i ual eDi encia es aplicable a los estados financieros consolidados de la matriz con sus subsidiarias. El informe de auditora debe ser preparado y presentado con sujecin a los requisitos y formalidades establecidas por las NI& aprobadas y vi entes en el *er! y$ de ser el caso$ por las normas especficas emitidas por los 4r anismos de 3upervisin y 'ontrol correspondientes. El dictamen se prepara se !n las pautas contenidas en el 9anual de Informacin Financiera. ;as empresas estn obli adas a facilitar cuanta informacin fuera necesaria para realizar el eDamen de auditoraF asimismo$ el &uditor est obli ado a requerir la informacin que precise para la emisin del informe de auditora. estacin de las cifras$

sino que podr proyectarlas para evaluar la capacidad y el

P g i n a | 43 3e !n ?*an#z 9eza$ +=<7@ en sus inicios el concepto de

auditora se limit a considerarla como una t#cnica de verificacin de los re istros contables con la documentacin sustentadora$ o sea de observar la veracidad y eDactitud de los re istros. El comit# de (erminolo a del Instituto &mericano de 'ontables *!blicos ?&I'*@ eDpres% Hel objetivo de un eDamen normal de estados financieros por un auditor independiente$ es la eDpresin de una opinin sobre la razonabilidad con que presentan la situacin financiera$ de conformidad con principios de contabilidad eneralmente aceptados. El dictamen del auditor es el medio por el cual eDpresa su opinin o$ si las circunstancias lo requieren$ la nie aI. ;a responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la 5erencia de la entidad$ y la del auditor es formar y eDpresar una opinin sobre tales estados financieros. En este sentido$ la ;ey 5eneral de 3ociedades "a previsto el tema de la responsabilidad y precisa que el directorio debe proporcionar a los accionistas y al p!blico las informaciones suficientes$ fidedi nas y oportunas que la ley determine respecto de la situacin le al$ econmica y financiera de la sociedad$ sin embar o la auditoria de estados financieros no disminuye las responsabilidades de la erencia. &l planear y aplicar los procedimientos de auditora$ as como el evaluar e informar los resultados$ el auditor deber considerar el ries o de distorsiones materiales en los estados financieros$ ori inado por un fraude y error. En una auditora financiera el auditor proporciona un nivel alto de certidumbre ?satisfaccin obtenida sobre la confiabilidad de las aseveraciones efectuadas por la administracin que van a ser utilizadas por terceros@$ en cuanto a la ausencia de errores importantes en la informacin eDaminada. Esto se manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la eDpresin de una razonable certidumbre. El objetivo de la auditora a los estados financieros de una entidad es determinar si sus estados financieros$

P g i n a | 44 presentan razonablemente su situacin financiera$ los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo$ de conformidad con principios de contabilidad eneralmente aceptados. ;a opinin del auditor fortalece la credibilidad de los estados financieros$ sin embar o$ los usuarios de tales estados no pueden suponer que la opinin del auditor representa una se uridad sobre la continuidad futura viabilidad de la entidad$ as como respecto de la eficiencia o efectividad con que la administracin conduce sus actividades. El auditor debe realizar su eDamen de acuerdo con las Normas de &uditoria 5eneralmente ?N&5Js@. &ceptadas ;os ?N&5&@$ las Normas son Internacionales de &uditora ?NI&s@$ las Normas de &uditora 5ubernamental estados financieros responsabilidad de la &dministracin. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de re istros contables y controles internos adecuados$ la seleccin y aplicacin de polticas contables apropiadas$ el desarrollo de estimaciones contables y la proteccin de los activos de la entidad. ;a responsabilidad del auditor$ es proporcionar una se uridad razonable de que los estados financieros "an sido presentados adecuadamente en todos sus aspectos materiales e informar sobre ellos. ;os estados financieros proveen informacin entorno a la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la entidad. ;os datos consi nados en tales estados son las representaciones de la administracin$ de manera eDplcita o implcita.

C%adro NJ1

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/,9,/,/ LA RAZONABILIDAD EN LA PLANEACION El "ec"o de aplicar correctamente las polticas contables determina la razonabilidad de la informacin financiera y econmica contenida en los estados financieros% Dic"os documentos son utilizados para el planeamiento comercial ?ventas y compras@$ financiero ?inversiones$ endeudamiento$ rentabilidad y ries os@$ tributario ?I51$ I. ,enta y otros tributos@$ administrativos$ astos astos de venta y otrosF por tal motivo es

relevante que apliquen correctamente las polticas contables$ para obtener informacin vlida para concretar los planes de las empresas. /,9,/,6 LA RAZONABILIDAD EN LA TOMA DE DECISIONES ;a aplicacin correcta de polticas relacionadas con rubros como caja y bancos$ cuentas por cobrar comerciales$ eDistencias$ activos fijos$ cuentas por pa ar comerciales$ capital$ in resos y astos permitir disponer de datos eDactos y precisos para la adecuada toma de decisiones en relacin con las ventas y prestacin de servicios$ compras y astos$ inversiones y deudas$ contrato de personal$ ampliacin de locales$ establecimiento de sucursales$ realizacin de fusiones$ escisiones$ firma de contratos

P g i n a | 46 de colaboracin empresarial ?asociacin en participacin$ consorcios$ joint venture@. En todas estas operaciones que ten a que realizar la empresa estn de por medio la toma de decisiones$ sobre la base de los datos aportados por los estados financieros formulados en base a las polticas contables de aceptacin eneral. /,9,/,9 LA RAZONABILIDAD EN EL CONTROL DE LAS

ACTI7IDADES ;a comparacin de lo planeado con lo ejecutado$ slo puede realizarse correctamente sobre la base de informacin que conten a polticas contables$ de lo contrario el control inducira a raves erroresF lo que no permitira una adecuada retroalimentacin.

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CAPITULO III' CASO PRKTICO 6,1 Descri"ci!n De Las Acti4idades De La Entidad ;a empresa EEE 3&' fue creada en el a>o /../ y se dedica a la venta de se uros. ;a empresa cuenta con la si uiente estructura or nica% C%adro NJ /

6,/ O$:eti4os Del EDamen

P g i n a | 48 Emitir dictamen de los estados financieros relativos a la empresa EEE 3&' por el a>o /..6$ de acuerdo a las normas internacionales de informacin financiera$ normas de auditora confiabilidad del sistema de control interno 6,6 Alcance ;a auditora comprende el ejercicio que se inicia el + de enero y termina el 0+ de diciembre del /..6. *ara ello se adjuntan los pro ramas de auditora de los diferentes rubros de los estados financieros. En el marco de la ejecucin de la auditora se aplicarn procedimientos$ t#cnicas y prcticas de auditora que permitan obtener la evidencia suficiente$ competente y relevante. 6,9 Normati4a A"lica$le ;a empresa se ri e por la ;ey 5eneral de 3ociedades$ su Estatuto$ 9anuales$ ,e lamentos y otras normas internas. 3.5 In ormes A Emitir Dictamen de los estados financieros$ dictamen de la informacin complementaria e Informe de control interno. 6,< Identi icaci!n De Kreas Cr&ticas Y Si5ni icati4as ;as reas crticas y si nificativas$ se determinan de acuerdo a la evaluacin efectuada en la revisin analtica$ materialidad o reas de mayor ries o y el criterio profesional del auditor. a@ Kreas cr&ticas Ries5o' EDistenciasB'osto de produccin alto b@ Kreas Si5ni icati4as Ries5o 'aja y bancos 9oderado 'uentas por cobrar comerciales 9oderado Inmuebles$ maquinaria y equipo Cajo. eneralmente aceptadas y ,e lamentos sobre la materia para poder emitir opinin sobre el rado de

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6,> P%ntos de Atenci!n ;os puntos de atencin a considerar en la auditora de estados financieros son%

&rqueo de documentos por cobrar 'onciliaciones bancarias 'onfirmacin de saldos a proveedores Inspeccin de eDistencias

6,? F%ncionarios De La Entidad A EDaminar ;os funcionarios que laboran en la empresa EEE 3&' se presenta en aneDo adjunto. 6,B Pres%"%esto De Tiem"o% El presupuesto de tiempo establecido para el desarrollo de los trabajos es el si uiente%

PERSONAL &N& 1&;;E843 34(4 8J;I& )E,N&NDES 1&;;E843 ;4J,DE3 )E,N&NDES 1&;;E843 &ND,E& *E,ES ,&9I,ES *ED,4 ,&9I,ES F;4,E3

CAR*O 5E,EN(E 3J*E,1I34, 8EFE DE ETJI*4 &JDI(4, IN5. 3I3(E9&3

+ORAS +. 0. 7. 7. +.

. 6,10 Partici"aci!n De Es"ecialistas

P g i n a | 50 *ara el desarrollo de los trabajos se deber contar con los si uientes especialistas% In eniero de sistemas. 6,11 Dictamen de los A%ditores Inde"endientes +ern3nde#) 7alle:o A Asociados

Sociedad de A%ditor&a A los Seores Accionistas y Directores de WWW SAC: )emos efectuado la auditora al balance eneral de la empresa EEE 3&' al 0+ de Diciembre de /..6 y a los correspondientes estados de anancias y *#rdidas$ de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el a>o terminado en esa fec"a. ;a preparacin de dic"os estados financieros es de responsabilidad de la 5erencia de EEE 3&'. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros en base a la auditora que efectuamos. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora eneralmente aceptadas. (ales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la finalidad de obtener se uridad razonable que los estados financieros no conten an errores importantes. Jna auditora comprende el eDamen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divul aciones reveladas en los estados financieros. Jna auditora tambi#n comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones si nificativas efectuadas por la erenciaF as como una evaluacin de la presentacin eneral de los estados financieros. 'onsideramos que nuestra auditora constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin. En nuestra opinin$ los estados financieros adjuntos presentan razonablemente$ en todos los aspectos de importancia$ la situacin financiera de la empresa EEE 3&' al 0+ de diciembre de /..6$ los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo$ por el a>o terminado en esa fec"a$ de conformidad con principios de contabilidad eneralmente aceptados. ;ima$ +. de marzo del /..7 ,efrendado por% DOMIN*O +ERNANDEZ CELIS FSocioG Contador Pblico Colegiado CERTIFICADO

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6,1/ An3lisis del caso 3e trata de una empresa comercial en la que no eDisten las notas a los estados financieros en la que podemos deducir que no se tomo correctamente las polticas contables$ demostrando que los estados financieros no son razonables. 3i esta empresa recurriera al sistema financiero$ a un cr#dito de proveedores o a la realizacin de una transaccin similar$ tendra que formularse nuevamente los estados financieros sobre la base de las normas contables y aplicando las polticas contables de aceptacin eneral. *ara el caso de las empresas tanto comerciales como industriales destacan las polticas que ten an que aplicarse en relacin

P g i n a | 53 con caja y bancos$ cuentas por cobrar comerciales$ eDistencias$ inmuebles maquinaria y equipo$ intan ibles y otros si fuera el caso. 6,16 Disc%si!n del caso' )emos lle ado a concluir que todas las empresas deben basarse en las Normas Internacionales de Informacin Financiera al momento de elaborar los estados financieros para que dic"a informacin ten a veracidad y presente razonabilidad cuando la entidad sea auditada$ en la actualidad es obli atorio el uso de las normas en el proceso contable porque as brindara a los bancos u otras entidades confiabilidad con respecto a su desarrollo econmico y financiero.

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CONCLUSIONES
+. 3e concluye de que los estados financieros de las empresas deben prepararse y presentarse de acuerdo a las normas contables establecidas$ para que puedan tener razonabilidad. ;a aplicacin correcta de las normas contables determina la razonabilidad de la informacin financiera y econmica. /. 3e concluye que la calidad de las Normas Internacionales de Informacin Financiera es una condicin necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada aplicacin$ solo de este modo tiene sentido su condicin de bien p!blico susceptible de proteccin jurdica. 0. ;a auditora financiera determinar si los estados financieros de la entidad auditada presentan razonablemente su situacin financiera si son de conformidad con principios de contabilidad resultado se emite el correspondiente dictamen. 2. 'on esto se determina que las NIIF favorecern una informacin financiera de mayor calidad y transparencia que dar un mayor prota onismo al enjuiciamiento para dar solucin a los problemas contables$ es decir la aplicacin del valor razonable$ o el posible incremento de la actividad liti iosa. 6. 3e concluye que la confianza que obtiene la informacin de una empresa. es obtenida cuando la informacin financiera y econmica "a sido preparada y presentada de acuerdo con normas contables establecidas por los or anismos de supervisin y control. eneralmente aceptados y las Normas Internacionales de Informacin de cuyo

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RECOMENDACIONES
1. &l "aberse establecido desde el a>o +==<$ el uso obli atorio de las Normas Internacionales de 'ontabilidad para que todos los entes puedan aplicarlos y obtener informacin razonableF recomendamos que el personal que todava no "ace uso de estas importantes "erramientas contables$ se capacite y entrene al corto plazo para poder realizar cabalmente su trabajo 2. ;os beneficiarios de la obtencin de informacin financiera razonable$ van a ser los propietarios o socios de las peque>as y medianas empresasF por tanto recomendamos que apoyen la capacitacin y perfeccionamiento del personal contable que tienen a su car o 3. ;a valuacin de los bienes y derec"os de las peque>as empresas$ debe realizarse en base a los m#todos aprobados por las Normas Internacionales de 'ontabilidad$ Normas Internacionales de Informacin Financiera y otras normasF debiendo aplicar el m#todo que ms se ajuste a iro o actividad y a los usos y costumbres contables eneralmente aceptadas. 4. ;os empresarios deben utilizar la informacin financiera y econmica para elaborar su planeamiento comercial$ tributario$ financiero o de otro tipoF asimismo en la toma de decisiones relacionadas con la utilizacin adecuada de los recursos empresarialesF as como para efectuar el control entre lo previsto y lo realizado$ debiendo determinar los ajustes del caso. 5. ;a &dministracin tributaria$ debiera considerar el uso sin#r ico de las normas tributarias y las Normas Internacionales de 'ontabilidad$ de modo que contribuya a la obtencin de informacin razonable tanto para efectos contables como para efectos tributarios.

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FUENTES DE INFORMACION

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ANEXOS