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CONTABILIDAD

BASICA
[Instituto Británico]
CARTILLA CONTABILIDAD BÁSICA E
INTERMEDIA

PRIMERA EDICIÓN
PROGRAMAS DE EDUCACIÓN PARA EL
TRABAJO Y EL DESARROLLO HUMANO

2
TÉCNICO EN CONTABILIDAD SISTEMATIZADA

Dirección Propiedad intelectual

Martín Oviedo Lizarazo Instituto Británico

Actualizado por la facilitadora Esta publicación no puede ser


reproducida en todo ni
Diana Isabel Soler en parte, ni archivada, ni
transmitida por ningún medio
electrónico, mecánico, de
grabación, de fotocopia, de
microfilmación o en otra forma
sin previa autorización escrita
del Instituto Británico.

Prohibida su reproducción.

3
PRESENTACION

Las tendencias del mundo moderno direccionan hacia la tecnología y el uso de


herramientas y técnicas didácticas cuyo objetivo primordial es lograr que los
estudiantes desarrollen un amplio conocimiento, además de las habilidades y
actitudes.

Esta cartilla provee información que permite documentar y desarrollar el


aprendizaje por competencias y en cada una de las unidades se presentan los
principales elementos y conocimientos esenciales con sus indicadores de
desempeño y las evidencias que demuestran los avances en el aprendizaje y
los alcances de la interrelación entre el saber y el saber hacer.

A continuación encontrara los temas más importantes relativos a la materia


que se desarrolla, los ejemplos y talleres de aplicación por cada tema. Por ello,
debe ser usada como una guía para facilitar el aprendizaje de los estudiantes.

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TABLA DE CONTENIDO

TABLA DE CONTENIDO ----------------------------------------------------------------------- 5


UNIDAD I ------------------------------------------------------------------------------------------ 12
1. EMPRESA Y CONTABILIDAD--------------------------------------------------------- 12
UNIDAD II ----------------------------------------------------------------------------------------- 16
2. CUENTA T, PLAN ÚNICO DE CUENTAS Y PARTIDA DOBLE ---------------- 17
2.2.1 CUENTAS REALES Y DE BALANCE----------------------------------------- 19
2.2.2 CUENTAS NOMINALES, TRANSITORIAS O DE RESULTADO: --- 20
2.2.3 CUENTAS DE ORDEN: ------------------------------------------------------------ 22
2.4 PARTIDA DOBLE Y CAUSACIÓN: ------------------------------------------------------- 24
2.4.1 Causación ----------------------------------------------------------------------------- 25
2.4.2 Balance de comprobación: ------------------------------------------------------- 25
2.4.3 ECUACIÓN PATRIMONIAL : ----------------------------------------------------------- 27
III. UNIDAD --------------------------------------------------------------------------------------- 29
3. IMPUESTOS -------------------------------------------------------------------------------- 29
3.1 IMPUESTO ------------------------------------------------------------------------------- 29
3.1.1.1 Impuesto a las ventas retenido: ----------------------------------------------- 36
UNIDAD IV ---------------------------------------------------------------------------------------- 48
4. INVENTARIO Y KÁRDEX --------------------------------------------------------------- 48
4.2 MÉTODOS DE INVENTARIO : ------------------------------------------------------------ 50
UNIDAD V----------------------------------------------------------------------------------------- 60
5. SOPORTES DE CONTABILIDAD ---------------------------------------------------- 60
Recibo de caja: ------------------------------------------------------------------------------- 61
Comprobante de ingreso: ------------------------------------------------------------------ 63
Cheque:----------------------------------------------------------------------------------------- 63
Comprobante de consignación: ---------------------------------------------------------- 64
Comprobante de egreso: ------------------------------------------------------------------ 65
Factura de venta: ---------------------------------------------------------------------------- 66
Nota débito y crédito: ----------------------------------------------------------------------- 68
Cuenta de cobro: ----------------------------------------------------------------------------- 70
Letra de cambio: ----------------------------------------------------------------------------- 71
Nota contable: -------------------------------------------------------------------------------- 72
Comprobante de contabilidad:------------------------------------------------------------ 73
UNIDAD VI ---------------------------------------------------------------------------------------- 77
6. CONTRATO DE TRABAJO Y NOMINA --------------------------------------------- 77
 Devengado: ----------------------------------------------------------------------------- 81
 Deducido: --------------------------------------------------------------------------------- 83
Salud: ------------------------------------------------------------------------------------------- 83
Fondo de Pensión:--------------------------------------------------------------------------- 84
Fondo de solidaridad pensional: --------------------------------------------------------- 84
Retención en la fuente: --------------------------------------------------------------------- 85
TABLA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE PARA SALARIOS ------------------- 85
Otras deducciones: -------------------------------------------------------------------------- 86
 Neto a pagar: ---------------------------------------------------------------------------- 86
 Apropiaciones: --------------------------------------------------------------------------- 86

5
Aportes parafiscales: ------------------------------------------------------------------------ 86
CESANTÍAS ---------------------------------------------------------------------------------- 94
INTERÉS SOBRE CESANTÍAS --------------------------------------------------------- 94
PRIMA DE SERVICIOS -------------------------------------------------------------------- 95
Indemnización: ------------------------------------------------------------------------------ 97
UNIDAD VII -------------------------------------------------------------------------------------- 102
7. AJUSTES Y HOJA DE TRABAJO --------------------------------------------------- 102
7.1.1 Ajustes de caja--------------------------------------------------------------------- 103
7.1.2 Ajuste en Bancos: ---------------------------------------------------------------- 104
7.1.3 Ajustes en inventarios: --------------------------------------------------------- 107
7.1.4 Provisión de cartera y deudas de difícil cobro: ------------------------ 108
7.1.5 Ajuste por depreciación de activos fijos: -------------------------------- 111
Método de línea recta: --------------------------------------------------------------------- 111
Método de la suma de los dígitos de los años: ------------------------------------- 112
Depreciación acelerada: ------------------------------------------------------------------ 112
7.1.7 AJUSTE PARA OBLIGACIONES LABORALES : ----------------------------------- 115
UNIDAD VIII ------------------------------------------------------------------------------------- 121
8. ESTADOS FINANCIEROS ------------------------------------------------------------ 121
Balance general: --------------------------------------------------------------------------- 122
Estado de resultados: ------------------------------------------------------------------- 125
BIBLIOGRAFIA --------------------------------------------------------------------------------- 127

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CONTABILIZACIÓN DE RECURSOS
MÓDULO DE FORMACIÓN Nº 1

191 HORAS
Acompañamiento directo Acompañamiento
DURACIÓN MÁXIMA directo
Trabajo independiente Trabajo independiente
Prácticas Prácticas
Créditos Académicos Créditos Académicos

1. COMPETENCIAS A DESARROLLAR
Elemento de competencia 01:
COMPETENCIA ESPECÍFICA Clasificar documentos soportes de hechos
económicos de acuerdo con normas legales y
procedimientos organizacionales
Competencia: (210301019) Elemento de competencia 02:
Contabilizar los recursos de operación, Registrar los hechos económicos de la
inversión y financiación de acuerdo con organización de acuerdo con las normas y
las normas y políticas políticas organizacionales.
organizacionales. Elemento de competencia 03:
Producir los reportes contables y financieros
que reflejan la realidad de la empresa según
normas legales y procedimientos
organizacionales.

2. RESULTADOS (LOGROS) DE APRENDIZAJE

1. Conoce el concepto de empresa y su clasificación.


2. Realiza ejercicios de matemática básica sobre regla de tres simple, tanto por ciento y
tanto por mil.
3. Maneja la elaboración de documentos soportes, de las diferentes transacciones
comerciales.
4. Conoce la legislación sobre IVA e ICA y anticipo de impuesto (retención en la fuente),
aplica correctamente.
5. Conoce los conceptos contables. Clasifica las cuentas, reconoce su naturaleza y
aplica la ecuación contable.
6. Reconoce los sistemas de inventarios y los métodos de valuación. Aplica promedio
ponderado y maneja tarjeta de kárdex.
7. Contabiliza compras, ventas, devoluciones y descuentos en empresas comerciales.
8. Conoce la importancia del manejo y la contabilización del reembolso de la caja menor.
9. Elabora los comprobantes de contabilidad y conocer la importancia de su registro en
los libros mayores y auxiliares.
10. Presenta y sustenta el ejercicio de aplicación para Contabilización de Recursos.

3. CONTENIDOS

3.1 DE CONCEPTOS Y PRINCIPIOS (SABER)

 Principios contables y sus procedimientos generales


 Tipos de sociedad comercial.
 Subcuentas y Cuentas Auxiliares.

7
 Clasificación de cuentas de acuerdo con su naturaleza.
 Débitos y créditos dé cada cuenta, de acuerdo con su nomenclatura.
 Procesos contables de empresas de servicios y comerciales.
 Devoluciones y descuentos.
 Asientos contables
 Impuesto a las ventas.
 Retención en la Fuente en los asientos contables.
 Comprobantes de contabilidad.

3.2 DE PROCESOS (SABER HACER)

 Identificar los factores de empresa


 Diferenciar las clases de empresas
 Diferenciar las clases de sociedades
 Identificar el concepto y los deberes de los comerciantes
 Comprender el concepto de regla de tres simple.
 Realizar ejercicios de regla de tres.
 Comprender el concepto de tanto por ciento y tanto por mil.
 Realizar ejercicios de tanto por ciento y tanto por mil.
 Diferenciar las características de los diferentes soportes contables.
 Identificar los requisitos legales de los documentos contables.
 Elaborar y diligenciar los documentos que se originan en las operaciones comerciales.
 Identificar el concepto de impuesto.
 Reconocer los impuestos nacionales.
 Reconocer los impuestos distritales o municipales
 Identificar el concepto de Retención en la fuente.
 Aplicar correctamente la retención en la fuente entre los contribuyentes.
 Diferenciar la naturaleza Débito y la Naturaleza Crédito de las cuentas
 Aplicar la partida doble en transacciones comerciales
 Realizar un balance a través de la aplicación de la ecuación patrimonial
 Clasificar las cuentas utilizando el PUC
 Determinar el Costo de la Mercancía a través de los sistemas de inventario
 Elaborar el Kardex por el método promedio ponderado
 Conocer y aplicar los conceptos básicos de inventario de mercancías y aplicarlos a las
compras, ventas y devoluciones
 Contabilizar de manera adecuada las compras, ventas, devoluciones y descuentos
 Elaborar y contabilizar el Reembolso de Caja menor
 Conocer y aplicar las normas básicas del manejo de caja menor
 Elaborar los libros auxiliares
 Elaborar correctamente el comprobante de Diario
 Registrar correctamente los asientos contables en el libro diario columnario
 Diligenciar correctamente el libro mayor y balances
 Registrar correctamente los asientos contables en los libros auxiliares

3.3 ACTITUDINAL ( SER)

8
 Receptivo con el conocimiento adquirido.
 Eficiente en las labores a realizar.
 Respetuoso con las normas técnicas impuestas.
 Ordenado con la información que se almacenará en el computador.
 Metódico y lógico al realizar los procesos pertinentes.
 Creativo e innovador al utilizar las herramientas dispuestas.
 Lógico y recursivo al utilizar las formulas y funciones aprendidas.

4. CRITERIOS DE EVALUACION

 Distingue las características fundamentales de las empresas desde el punto de vista


legal y comercial.
 Clasifica los diferentes tipos de empresa, teniendo en cuenta las características de
cada una.
 Identifica el concepto y la clasificación de las sociedades comerciales.
 Identifica el concepto y los deberes de los comerciantes.
 Reconoce proporciones y productos de proporciones.
 Calcula términos desconocidos en proporciones.
 Hace buen uso de las herramientas.
 Identifica los documentos soportes contables teniendo en cuenta la legislación y la
organización de la empresa
 Elabora y diligencia los documentos soportes que se originan de las operaciones
comerciales
 Elabora informes y conclusiones correctamente
 Identifica concepto de impuestos y su clasificación.
 Diferencia los impuestos nacionales y los impuestos municipales.
 Reconoce la legislación vigente del impuesto a las ventas.
 Aplica correctamente la Retención en la Fuente.
 Describe los objetivos de la contabilidad
 Reconoce la estructura del PUC
 Aplica correctamente la partida doble en transacciones comerciales
 Diferencia las clases de asientos contables
 Aplica correctamente la Ecuación Contable en diferentes situaciones financieras de la
empresa
 Describe los sistemas de inventario
 Reconoce las diferencias entre los sistemas de inventario
 Aplica correctamente el Kardex por promedio ponderado
 Calcula correctamente el Costo de Ventas
 Contabilización correcta de una compra y una venta tanto en el sistema de inventario
periódico como en el permanente
 Contabilización correcta de una devolución y los descuentos condicionados tanto en el
sistema de inventario periódico como en el permanente
 Contabiliza correctamente una compra de un bien para uso de la empresa
 Comprende y aplica las diferentes dinámicas contables
 Comprende y aplica las diferentes dinámicas contables en el manejo de caja menor
 Elabora y registra operaciones de caja menor (recibos, vales provisionales, facturas de
menor cuantía)
 labora esquemas para aplicar la estructura del manejo de caja menor
 Contabiliza el reembolso de caja menor

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 Elabora correctamente el comprobante de contabilidad.
 Reconoce la importancia de los libros de contabilidad.
 Diligencia correctamente los libros de Contabilidad

5. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE EVALUACIÓN

Algunas de las formas sugeridas de obtención de las evidencias son:

Cuestionario en forma de test, evaluación escrita, talleres propuestos, listas de chequeo.


Proyecto de taller contable

6. ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS

El formador mediante la explicación detallada de cada uno de los temas y utilizando


ejemplos prácticos a nivel empresarial, involucra al estudiante en los conceptos básicos
de la contabilidad y en sus características específicas.

El estudiante tomando atenta nota y siguiendo las instrucciones del formador investiga e
indaga sobre el tema tratado y determina mediante un taller práctico las acciones
adecuadas para el desarrollo contable.

El formador mediante ejemplos prácticos explica cada uno de los procesos a seguir,
verificando luego mediante ejercicios propuestos el correcto desempeño por parte del
estudiante.

El estudiante siguiendo las instrucciones del formador y mediante la realización de


ejercicios prácticos y del taller contable, demuestra los conocimientos adquiridos y la
destreza al realizar los procesos aprendidos.

7. MEDIOS DIDÁCTICOS Y RECURSOS EDUCATIVOS

Laboratorios de sistemas, computadores, software, modulo guía, presentación en power


point referente al tema especifico, Internet, talleres, tablero, marcadores, taller contable.

8. ESCENARIOS DE APRENDIZAJE

Aula taller de clases, sala de audiovisuales, laboratorios de sistemas, entorno laboral y


social.

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9. PRERREQUISITO

El mismo del perfil de ingreso al programa.

10. PERFIL DEL FORMADOR

Requisitos Académicos:
Poseer título a nivel tecnológico o profesional.
Experiencia laboral:
Tener experiencia en el área contable y financiera.
Competencias:
 Tecnólogo o Profesional en Contaduría, con amplia experiencia en el manejo contable
de empresas.
 Estar certificado en las normas de competencias para docentes o tener experiencia
docente en el área de por lo menos 1 año.

11
UNIDAD I
1. EMPRESA Y CONTABILIDAD

LOGRO DE COMPETENCIA LABORAL

 Reconoce la importancia de organizar legalmente una empresa y llevar


contabilidad para un control financiero óptimo dentro de la sociedad.

INDICADORES DE LOGRO EVIDENCIAS DE:

 Identifica la importancia y las  Conocimiento


características de la Empresa y
clases de sociedades comerciales.

 Establece la diferencia entre los


diferentes tipos de sociedad  Desempeño
comercial.

 Registra legalmente la contabilidad  Producto


para el control de una empresa.

12
1.1 EMPRESA:

Es toda actividad económica organizada para la producción, transformación,


circulación y administración de bienes o prestación de servicios.

Existen tres factores para realizar su actividad: personas (talento humano),


capital (aportes) y el trabajo (actividad a realizar).

1.2 CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS:

 Actividad económica
 Tamaño
 Procedencia de capital
 Numero de propietarios

Actividad económica:

*Comercial: las que se dedican a la compra y venta de producto terminado.


*Industrial: las que se dedican a transformar la materia prima en productos
terminados o semielaborados.
*Servicios: buscan prestar un servicio (algo intangible) para satisfacer una
necesidad.
*Agropecuarias y mineras: las que se dedican a explotar los recursos naturales.

TALLER Enumere cinco empresas de cada una de las


actividades económicas enunciadas anteriormente.

Tamaño:

*Microempresa: poseen más de 10 trabajadores y sus activos no exceden los


501 salarios mínimos.
*Pequeñas: poseen entre 11 y 50 trabajadores y sus activos se encuentran
entre 501 y 5001 salarios mínimos.
*Mediana: poseen entre 51 y 200 trabajadores y sus activos se encuentran
entre 5001 y 15.000 salarios mínimos.
*Grande: Supera los 200 trabajadores y sus activos se encuentran entre
15.000 salarios mínimos o mas.

Procedencia de capital:

*Privadas: El aporte es de personas naturales o entidades particulares.


*Oficiales o públicas: Los aportes lo reciben del estado.

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*Economía mixta: El aporte es de particulares y del estado.

Numero de propietarios:

*Personas naturales: Tienen un solo propietario.


*Unipersonales: persona natural que una vez inscrita al registro mercantil
forma una persona jurídica.
*Sociedades: conformada por dos o más personas llamadas socios.

A su vez las sociedades de acuerdo con la forma de asociación se clasifican en


sociedades de personas, sociedades de capital y mixtas.

Sociedades de personas: el aporte esta representado en trabajo, dinero y


bienes y pueden ser SOCIEDAD COLECTIVA Y EN COMANDITA SIMPLE.

Sociedades de capital: el aporte esta representado en acciones (titulo valor) y


pueden ser SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES Y ANÓNIMA.

Sociedades mixtas: el aporte esta representado en cuotas o partes (bienes y


dinero) y se denomina SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.

Las características de cada una de ellas son:

EN EN
COMANDITA COMANDITA
COLECTIVA ANÓNIMA LIMITADA
SIMPLE POR
ACCIONES
SOCIOS SOCIOS SOCIOS
SOCIOS
*GESTORES GESTORES MÍNIMO CINCO
SOCIOS MÍNIMO DOS ACCIONISTAS
SOCIOS SOCIOS MÁXIMO
SOCIOS MÍNIMO CINCO
*COMANDITARIOS COMANDITARIOS VEINTICINCO
LA LA LOS
LOS SOCIOS
RESPONSABILIDAD RESPONSABILIDAD ACCIONISTAS
RESPONDEN
SOLIDARIA E DE LOS SOCIOS DE LOS SOCIOS RESPONDEN
RESPONSABILIDAD HASTA EL
ILIMITADA GESTORES ES GESTORES ES HASTA EL
MONTO DE SUS
ILIMITADA Y ILIMITADA Y MONTO DE SUS
APORTES
SOLIDARIA SOLIDARIA APORTES
APORTE DE LOS
SOCIOS
COMANDITARIOS CAPITAL ESTA
CAPITAL ESTA CAPITAL ESTA
APORTES DE O DE LOS SOCIOS REPRESENTADO
CAPITAL REPRESENTADO REPRESENTADO
LOS SOCIOS GESTORES EN EN CUOTAS O
POR ACCIONES. POR ACCIONES
CASO DE PARTES.
REALIZAR ALGÚN
APORTE.
NOMBRE Y
APELLIDO DE
RAZÓN SOCIAL
UNO DE LOS *RAZÓN SOCIAL RAZÓN SOCIAL RAZÓN SOCIAL
SEGUIDO DE
RAZÓN SOCIAL SOCIOS SEGUIDO DE LAS SEGUIDO DE LAS SEGUIDO DE
LAS LETRAS
SEGUIDO DE LETRAS S. EN C. LETRAS S.C.A LAS LETRAS S.A.
LTDA.
LA PALABRA Y
CIA.
Tabla 1

*Socios gestores: son considerados aquellos que aportan y gestan la actividad


de la empresa y el trabajo.

14
*Socios comanditarios: son considerados aquellos que aportan el capital para
la constitución de la empresa.

*Razón social. Nombre que se registra mercantilmente ante la cámara de


comercio.

1.3 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD:

Los pasos para la constitución de una sociedad son:

 Acta de constitución.
 La sociedad se constituirá por escritura pública la cual debe contener:

 Nombre y domicilio de las personas que intervienen.


 Clase de sociedad
 Nombre de la sociedad
 Domicilio y sucursales si las hubiese
 La actividad comercial a desempeñar
 El capital social
 Duración de la sociedad
 Todas las normas vigentes que requiera según el tipo de sociedad
(administración, asambleas, facultades entre otras)
 Causales de disolución

 Registro mercantil ante la Cámara de Comercio.


 Tramitar el RUT – Registro Único Tributario ante la DIAN.
 Tramitar el RIT – Registro de Información Tributaria ante la Tesorería
Distrital.
 Solicitar el permiso para facturar ante la DIAN.
 Solicitar el registro de libros ante la Cámara de Comercio.
 Al tener establecimiento abierto al público se debe tramitar el permiso de
sanidad, bomberos y Sayco y Acinpro.

TALLER Consultar cada uno de los sitios referenciados anteriormente


adjuntando la documentación requerida para la constitución de una Empresa y
realizar su correspondiente diligenciación elaborando una carpeta.

1.4 COMERCIANTE :

Se denomina comerciante a toda persona natural que profesionalmente ejercen


la actividad mercantil según la ley.

Para ejercer como comerciante se deben tener en cuenta tres aspectos


fundamentales:

15
 Que se encuentre inscrito ante la cámara de comercio en el registro
mercantil.
 Que tenga un establecimiento de comercio abierto al público.
 Anunciar el establecimiento de comercio por cualquier medio publicitario.

Obligaciones de los comerciantes:

 Matricularse en el registro mercantil.


 Registrar los libros de comercio y todos los actos mercantiles requeridos.
 Llevar contabilidad según normas legales.
 Conservar libros y documentos de comercio por el tiempo prescrito.
 No ejecutar actos de competencia desleal.
 Realizar los trámites legales como comerciante.

1.5 CONTABILIDAD:

Es la ciencia o el arte de recopilar, clasificar y registrar en una forma ordenada


y sistemática las operaciones mercantiles realizadas por una empresa con el fin
de generar informes confiables para que sean analizados y permitan planear,
controlar y tomar decisiones financieras.

La contabilidad tiene como objetivo facilitar la planeación, organización y


dirección de todos los negocios realizados, de obtener en cualquier momento
información ordenada y sistemática del proceso económico y financiero de la
empresa.

Determina las utilidades y perdidas, control en los ingresos y egresos,


establece la cuantía de bienes y deudas y el patrimonio que posee la empresa.

La contabilidad fundamenta la determinación de cargas tributarias y ejerce


control sobre las operaciones del ente económico.

Los campos de acción de la contabilidad son amplios algunos de ellos son:

 Contabilidad publica, ejercida por la contaduría general de la nación.


 Contabilidad comercial, registra la compra y venta de producto terminado.
 Contabilidad de costos, registra las operaciones que determinan el costo de
materia prima, producto semielaborado o terminado en las empresas
industriales.
 Contabilidad de servicios, registra las operaciones de aquellas empresas
prestadoras de servicios.

UNIDAD II

16
2. CUENTA T, PLAN ÚNICO DE CUENTAS Y PARTIDA
DOBLE

LOGRO DE COMPETENCIA LABORAL

 Reconoce y maneja el Plan Único de Cuentas como instrumento para


registrar la información contable.

INDICADORES DE LOGRO EVIDENCIAS DE:

 Diferencia los débitos y los créditos  Conocimiento


de cada cuenta según su
nomenclatura.
 Desempeño
 Reconoce y maneja cada una de
las cuentas según su naturaleza.
 Producto
 Ejecuta las operaciones con el
principio de la causación en las
operaciones mercantiles.

2.1 CUENTA:

17
Nombre que se utiliza para registrar en forma ordenada cada una de las
operaciones realizadas por la empresa.

La cuenta esta representada por una T cuyas partes son:

 Nombre de la cuenta
 Debe, que es el lado izquierdo de la cuenta T
 Haber, que es el lado derecho de la cuenta T

NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE HABER CUENTA
Debitar Acreditar DEBE HABER
Registrar al lado Registrar al lado $200.000 $400.000
izquierdo de la derecho de la
cuenta T cuenta T CUENTA
Movimiento Movimiento DEBE HABER
Debito crédito $300.000 $200.000
Registro varias Registro varias $250.000 $180.000
transacciones transacciones $100.000 $400.000
debito crédito

Saldo debito: Saldo crédito:


SALDO = Debe - Haber
El movimiento El movimiento
débito es mayor crédito es
que el crédito mayor que el
débito.
CUENTA
CUENTA
DEBE HABER
DEBE HABER
$100.000 $400.000
$300.000 $200.000
$400.000 $500.000
$500.000 $410.000
$200.000 $50.000
$100.000 $100.000
$700.000 $950.000
$900.000 $710.000
$250.000
$190.000
SALDO CREDITO
SALDO DEBITO

2.2 CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS:

De acuerdo con su naturaleza las cuentas se clasifican en:

REALES Y DE BALANCE NOMINALES ORDEN

18
ACTIVO INGRESOS DEUDORAS
PASIVO GASTOS ACREEDORAS
PATRIMONIO COSTOS

Tabla 2

2.2.1 CUENTAS REALES Y DE BALANCE

Se denominan reales porque permanecen dentro de la contabilidad de una


empresa y de balance porque hacen parte del estado financiero básico
denominado BALANCE GENERAL.

A su vez se clasifican en: Activo, Pasivo y Patrimonio.

Activo: Representa los bienes y derechos apreciables en dinero. Algunas


cuentas del activo son: caja, bancos, cuentas de ahorro, certificados, clientes,
mercancías, equipo de oficina, equipo de cómputo, maquinaria y equipo,
edificios entre otras.

El activo en la cuenta T se aplica de la siguiente forma:

CUENTAS DEL ACTIVO BANCOS


DEBE HABER DEBE HABER
Empieza y Disminuye y se $400.000 $200.000
aumenta cancelan $300.000 $100.000
$200.000
+ - $900.000 $300.000
SALDO DEBITO $600.000

SALDO DEBITO

Pasivo: Representa las obligaciones contraídas por la empresa. Algunas


cuentas del pasivo son: bancos nacionales, proveedores nacionales, salarios
por pagar, acreedores varios, costos y gastos por pagar y por lo general todo lo
que sea por pagar es un pasivo.

El pasivo en la cuenta T se aplica de la siguiente forma:

CUENTAS DEL PASIVO DEBE HABER


DEBE HABER $200.000 $400.000
Disminuye y se Inician y $450.000 $100.000
cancelan aumentan $450.000
$650.000 $950.000
- + $300.000
SALDO CREDITO
PROVEEDORES NACIONALES SALDO CREDITO

19
Patrimonio: Representa los aportes de los socios y además el resultado del
ejercicio, reserva legal y superávit. Es considerado un pasivo interno ya que la
deuda es a los socios. Algunas cuentas del patrimonio son: aportes sociales,
reserva legal, resultado del ejercicio.

El patrimonio en la cuenta T se aplica de la siguiente forma:

CUENTAS DEL PATRIMONIO APORTES SOCIALES


DEBE HABER DEBE HABER
Disminuye y se Inician y $2.000.000 $10.000.000
cancelan aumentan $15.000.000

- + $2.000.000 $25.000.000
SALDO CREDITO $23.000.000

SALDO CREDITO

2.2.2 CUENTAS NOMINALES, TRANSITORIAS O DE RESULTADO:

Las cuentas nominales son llamadas también de resultado por que al final del
ejercicio contable dan a conocer las utilidades o perdidas y transitorias porque
permanecen únicamente dentro de un periodo contable.

A su vez se clasifican en: ingresos, gastos y costos.

Ingreso: Son los valores que recibe la empresa por concepto de su actividad
económica. Encontramos dos grupos: los ingresos operacionales y no
operacionales.
Los ingresos operacionales es todo aquello que se recibe por concepto de
venta de mercancía o prestación de servicios, según su actividad económica.

Los ingresos no operacionales es todo aquello que se recibe por actividades


diferentes a la realizada por la empresa. Ejemplo, intereses sobre préstamos.

Algunas cuentas del ingreso son: comercio al por mayor y menor, ingresos por
intereses, ingresos diversos.

El ingreso en la cuenta T se aplica de la siguiente forma:

CUENTAS DE INGRESO COMERCIO AL POR > Y <

20
DEBE HABER
DEBE HABER $10.000.000
Se cancelan Inician y $ 7.000.000
aumentan
- $17.000.000
+
SALDO CREDITO SALDO CREDITO

Gasto: es considerado algo irrecuperable. La empresa debe efectuar pagos por


diversos conceptos para tener un buen funcionamiento. Encontramos tres
grupos de gastos: operacionales de administración, operacionales de ventas y
no operacionales.

Los gastos operacionales de administración son todos aquellos pagos que se


realizan a la parte administrativa de la empresa, ejemplo: el arriendo de una
oficina.

Los gastos operacionales de ventas son todos aquellos pagos que se realizan
al
Departamento de ventas de la empresa, ejemplo: servicio de teléfono del
departamento de ventas.

Los gastos no operacionales son todos aquellos pagos que no tienen relación
directa con la empresa pero que forman parte de ella y son conocidos como
gastos financieros, ejemplo: interés por préstamo.

Algunas cuentas del gasto son: gastos de personal, en servicios, en honorarios,


en arriendos, diversos, gastos financieros.

En el gasto la cuenta T se aplica de la siguiente forma:

CUENTAS DEL GASTO GASTOS DE PERSONAL


DEBE HABER DEBE HABER
Disminuye y se Inician y $1.200.000
cancelan aumentan $4.450.000

- + $5.650.000
SALDO DEBITO

SALDO DEBITO

Costo: Es el valor de la mercancía en el momento de su adquisición.

En el costo se encuentran dos grupos: El costo de ventas y el costo de


producción.

21
El costo de ventas es el valor de adquisición de los productos los cuales están
destinados para la venta.

El costo de producción es el conjunto de cuentas que se relacionan con la


elaboración o la producción de bienes y/o la prestación de servicios.

Entre las cuentas del costo encontramos: compra de mercancía, devoluciones


en compras, materia prima, mano de obra directa entre otras.

En el costo la cuenta T se aplica de la siguiente forma:

COMPRA DE MERCANCIA
CUENTAS DELCOSTO
DEBE HABER DEBE HABER
Empieza y Disminuye y se $2.000.000
aumenta cancelan $4.000.000

+ - $6.000.000
SALDO DEBITO

SALDO DEBITO

2.2.3 CUENTAS DE ORDEN:

Agrupa hechos que puedan llegar a afectar la estructura financiera de la


empresa, así como las cuentas que sirven para efectos de control interno o
información general, además se utilizan para conciliar las diferencias entre los
registros contables de la empresa y las declaraciones tributarias.

Encontramos dos grupos: Cuentas de orden deudoras y cuentas de orden


acreedoras.

Las cuentas de orden deudoras, su saldo es débito y encontramos: bienes y


valores entregados en custodia, bienes y valores entregados en garantía,
bienes y valores en poderes de terceros, entre otras.

Las cuentas de orden acreedoras, su saldo es crédito y encontramos: bienes y


valores recibidos en custodia, bienes y valores recibidos en garantía, bienes y
valores recibidos de terceros, entre otras.

2.3 PLAN ÚNICO DE CUENTAS:

Tiene como objetivo buscar la uniformidad en el registro de las operaciones


mercantiles, con el fin de permitir la transparencia de la información contable,
su claridad y confiabilidad.

22
El plan único de cuentas esta compuesto por un catalogo de cuentas, la
descripción y dinamita para su aplicación.

El plan único de cuentas esta estructurado de la siguiente forma:

CLASE GRUPO CUENTA SUBCUENTA


(1 DÍGITO) (2 DÍGITOS) (4 DÍGITOS) (6 DÍGITOS)
NIVEL 1 NIVEL 2 NIVEL 3 NIVEL 4
1 ACTIVO 11.DISPONIBLE 1105 CAJA 110505 caja general
2. PASIVO 22.PROVEEDORES 2205 PROVEED. 220505 proveedores nal.
NACIONALES
3.PATRIMONIO 31.CAPITAL SOCIAL 3115 APORTES 311505 aportes sociales
SOCIALES
4. INGRESO 41.OPERACIONALES 4135 COMERCIO 413536 electrodomésticos
AL POR > Y < y muebles
5.GASTO 51.OPERACIONALES DE 5105 GASTOS 510506 salarios
ADMÓN PERSONAL 523505 aseo y vigilancia
52.OPERACIONALES DE 5235 SERVICIOS 530520 intereses
VENTAS 5305 590505 ganancias y
53.NO OPERACIONALES FINANCIEROS perdidas
59.GANANCIAS Y 5905 GANANCIAS
PERDIDAS Y PERDIDAS
6.COSTO DE 61.COSTO DE VENTAS 6135 COMERCIO 613536 electrodomésticos
VENTAS 62.COMPRAS AL POR > Y < y muebles
7.COSTO DE 71.MATERIA PRIMA 7101 MATERIA 710101 materia prima
PRODUCCIÓN PRIMAS
8. CUENTAS DE 81.DERECHOS 8120 LITIGIO Y/O 812010 incumplimiento de
ORDEN CONTINGENTES DEMANDAS contratos
DEUDORAS
9.CUENTAS DE 91.RESPONSABILIDADES 9125 PROMESA 912501 promesa de
ORDEN CONTINGENTES DE compraventa
ACREEDORAS COMPRAVENTA
Tabla 3

Los auxiliares están conformados de ocho a diez dígitos, (nivel 5) no se


encuentran en el plan único de cuentas y son creados de acuerdo a la
necesidad de la empresa.

Las clases 1, 2 y 3 comprenden las cuentas que conforman el Balance


General.
Las clases 4, 5, 6 y 7 comprenden las cuentas que conforman el Estado de
Resultado.

TALLER

Buscar en el PLAN ÚNICO DE CUENTAS los siguientes códigos y especificar


la clase, el grupo, el nombre de la cuenta y la subcuenta.

23
1105 6205 4210 5305 1435 2380
6135 1330 1435 1548 2805 5199
5210 8110 7301 5230 5140 1524
1705 2705 2335 2408 2365

2.4 PARTIDA DOBLE Y CAUSACIÓN:

La partida doble es un principio universal según el cual si se debita una cuenta


por un valor, debe acreditarse otra u otras por igual valor, con el fin de que
haya un equilibrio contable.

La partida doble se puede efectuar con asientos simples o compuestos.

En los asientos simples intervienen únicamente dos cuentas, una que se debita
y otra que se acredita.

CUENTA DEBITO CUENTA CREDITO


DEBE HABER DEBE HABER
XXXX XXXX

Ejemplo: Se abre una cuenta en el banco con $2.000.000

1105 CAJA 1110 BANCOS


DEBE HABER DEBE HABER
$2.000.000 $2.000.000

En los asientos compuestos intervienen mas de dos cuentas, que pueden ser:
una cuenta que se debita, varias que se acreditan, o varias que se debitan y
una que se acredita según el caso.

CUENTA CUENTA CUENTA


DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
XXXX XXXX XXXX

Ejemplo: Se constituye una empresa con un capital de $25.000.000,


representados así: $10.000.000 en efectivo y $15.000.000 en mercancías.

1105 CAJA GENERAL 1435 MERCANCIAS


DEBE HABER DEBE HABER 3115 APORTES SOCIALES
$10.000.000 $10.000.000 DEBE HABER
$20.000.000

24
2.4.1 Causación

Los hechos económicos deben ser reconocidos en el periodo en el cual se


realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su
equivalente.

Ejemplo: Se compra mercancía por valor de 6.000.000 y se paga con cheque.

1. Se realiza la causación del hecho contable:

1435 MERCANCIAS 2205 PROVEEDORES NAL


DEBE HABER DEBE HABER
$6.000.000 $6.000.000

2. Se efectúa el pago:

2205 PROVEEDORES NAL 1110 BANCOS


DEBE HABER DEBE HABER
$6.000.000 $6.000.000

Otra forma de registro es conocida como ASIENTO DIARIO, la cual es utilizada


para el registro en los libros de contabilidad. Al aplicarla al ejemplo anterior
quedaría:

1. Causación:

CODIGO NOMBRE DE LA DEBE HABER


CUENTA
1435 MERCANCIAS NO FAB $6.000.000
X LA EMPRESA
2205 PROVEEDORES $6.000.000
NACIONALES

2. Asiento de pago:

CODIGO NOMBRE DE LA DEBE HABER


CUENTA
1110 BANCOS $6.000.000
2205 PROVEEDORES $6.000.000
NACIONALES

2.4.2 Balance de comprobación:

Tiene como objetivo comprobar la aplicación correcta de la partida doble, para


ello se realiza el siguiente procedimiento:

25
 Se halla el saldo de cada una de las cuentas que intervienen en el
ejercicio contable.
 Se registran las cuentas por orden de código, primero los débitos y luego
los créditos.
 Se suman las columnas del debito y el crédito, valores que deben ser
iguales.

Ejemplo:

BALANCE DE COMPROBACIÓN

CODIGO NOMBRE DE LA DEBE HABER


CUENTA
1105 CAJA $15.000.000
1110 BANCOS $12.000.000
1305 CLIENTES $8.300.000
NACIONALES
1435 MERCANCIAS $10.000.000
2205 PROVEEDORES $6.000.000
NACIONALES
3115 APORTES SOCIALES $21.000.000
4135 COMERCIO AL POR $18.300.000
MAYOR Y MENOR
SUMAS IGUALES $45.300.000 $45.300.000
========= =========
Tabla 4

Ejercicios de aplicación de partida doble simple y


compuesta, causación y códigos PUC.

1. SE CONSTITUYE UNA EMPRESA CON UN CAPITAL DE 60.000.000


DISTRIBUIDOS ASÍ:
10.000.000 EN MERCANCÍAS, 10.000.000 EQUIPO DE OFICINA, 10.000.000 EFECTIVO,
10.000.000 CON CHEQUE, 10.000.000 EN CDT Y 10.000.000 MAQUINARIA Y EQUIPO.

2. SE TOMA UN LOCAL EN ARRIENDO POR VALOR DE 750.000 Y SE QUEDA DEBIENDO.

3. SE ABRE UNA CUENTA EN EL BANCO CON 10.000.000.

4. SE ABRE UNA CUENTA DE AHORROS CON 10.000.000.

5. SE PAGA EL ARRIENDO CON CHEQUE.

6. SE COMPRA ESTANTERÍA PARA USO DE LA EMPRESA POR VALOR DE 3.000.000,


ESCRITORIOS POR VALOR 450.000 Y SILLAS POR VALOR 80.000 A CRÉDITO.

26
7 SE VENDE MERCANCÍA POR VALOR 4.000.000 NOS PAGAN CON CHEQUE.

8. SE COMPRA MERCANCÍA A CRÉDITO POR VALOR DE 7.700.000.

9. SE CONTABILIZAN HONORARIOS DEL CONTADOR POR 350.000

10. SE ABONA EL 30% DE LA MERCANCÍA DEL PUNTO 8 CON CHEQUE.

11. EL BANCO ENVÍA NOTA POR LA COMPRA DE LA CHEQUERA POR 260.000.

12. SE VENDE MERCANCÍA A CRÉDITO POR 6.000.000.

13. SE ABONA EL 30% A LA COMPRA DE MUEBLES DEL PUNTO 6.

14. NOS PAGAN LA MERCANCÍA DEL PUNTO 12 Y POR PRONTO PAGO REALIZAMOS
UN DESCUENTO DEL 5%.

15. SE CONTABILIZA EL SERVICIO DE AGUA POR 260.000.

16. SE RETIRA DE LA CUENTA DE AHORROS 2.000.000 Y SE DEPOSITAN EN EL BANCO.

17. SE VENDE MERCANCÍAS POR 1.300.000 NOS PAGAN 1.000.000 CON CHEQUE Y
300.000 CON DOS MAQUINAS DE ESCRIBIR.

18. SE CONTABILIZA LA NOMINA POR 2.000.000.

19. SE SOLICITA UN PRÉSTAMO AL BANCO POR 11.000.000 LOS CUALES SON


DEPOSITADOS A LA CUENTA DE AHORROS DESCONTANDO UN INTERÉS DEL 1.8%.

20. SE CONSIGNA EL SALDO DE LA CAJA DEJANDO UNA BASE DE 100.000.

EFECTUAR: CUENTAS T Y BALANCE DE PRUEBA.

2.4.3 ECUACIÓN PATRIMONIAL:

Contablemente debe existir un equilibrio entre las cuentas reales y de balance:


activo, pasivo y patrimonio. Para determinar el equilibrio utilizamos una formula
denominada ECUACIÓN PATRIMONIAL así:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO


PASIVO = ACTIVO – PATRIMONIO
PATRIMONIO = ACTIVO – PASIVO

Ejemplo:

Hallar el patrimonio de la empresa XT Ltda., con la siguiente información:

CUENTA AHORROS MERCANCÍAS


$6.000.000 $10.000.000
BANCOS EQUIPO DE OFICINA
$12.300.000 $8.000.000

27
CLIENTES NAL PROVEEDORES NAL.
$5.500.000 $4.400.000
BANCOS NAL.
$7.200.000

ACTIVO PASIVO
CUENTA DE AHORROS $6.000.000 BANCOS NAL. $ 7.200.000
BANCOS $12.300.000 BANCOS $ 4.400.000
MERCANCIAS $10.000.000 TOTAL PASIVO $11.600.000
EQUIPO DE OFICINA $8.000.000
CLIENTES NAL. $5.500.000 PATRIMONIO $30.200.000
TOTAL ACTIVO $41.800.000 TOTAL PASIVO Y PAT. $41.800.000

PATRIMONIO = ACTIVO – PASIVO

PATRIMONIO= $41.800.000 - $11.600.000


TOTAL PATRIMONIO= $30.200.000

ACTIVIDAD

Con la siguiente información hallar el patrimonio de la empresa AB LTDA.

CAJA 3.000.000
BANCOS 9.000.000
MERCANCÍAS 13.000.000
MAQUINARIA Y EQUIPO 11.000.000
FLOTA Y EQUIPO TRANSPORTE 42.000.000
BANCOS NACIONALES 16.000.000
ACREEDORES VARIOS 4.000.000

28
III. UNIDAD

3. IMPUESTOS
LOGRO DE COMPETENCIA LABORAL

 Reconoce la legislación fiscal vigente sobre los impuestos de IVA.


RETENCION EN LA FUENTE E ICA.

INDICADORES DE LOGRO EVIDENCIAS DE:

 Diferencia y acata las normas  Conocimiento


fiscales vigentes y las aplica a cada
uno de los impuestos.

 Efectúa los asientos contables


aplicando las normas vigentes  Desempeño
sobre los impuestos de IVA,
retención en la fuente e ICA.

 Aplica cada uno de los impuestos  Producto


según el régimen fiscal en la
contabilidad.

3.1 IMPUESTO

29
Aporte obligatorio que directa o indirectamente deben hacer todos los
ciudadanos al estado con el fin de financiar la inversión social en el país, en
campos como: salud, educación, vivienda e infraestructura vial entre otros,
además para atender los gastos del estado.

ESTATUTO TRIBUTARIO

Es el compendio de normas que rigen el sistema de tributación en Colombia, es


administrado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN,
contiene las leyes y decretos que establecen las obligaciones tributarias y
sanciones de los contribuyentes de impuestos.

3.1.1 Impuesto a las ventas:

Impuesto de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y que debe ser
cobrado y liquidado por los productores, importadores, comerciantes y por
quienes presten los servicios gravados expresamente por la ley, al momento de
la venta, importación y prestación del servicio.

La tarifa general del IVA vigente es del 16%, pero existen tarifas diferenciales
las cuales se aplican tomando en cuenta el concepto tributario. Estas tarifas se
encuentran del 2% al 35%. Ejemplo: arrendamiento de bienes inmuebles se
encuentra gravado con IVA del 10%.

La norma tributaria nos habla de bienes gravados, exentos y excluidos.

 Bienes gravados: aquellos que se les aplica la tarifa correspondiente de


IVA según el caso.
 Bienes exentos: aquellos gravados a la tarifa 0.
 Bienes excluidos: aquellos que no causan impuesto.

En la actualidad existen dos regímenes a los cuales pueden pertenecer


aquellas personas responsables del IVA:

RÉGIMEN SIMPLIFICADO

30
Y todas las personas jurídicas.

Personas Naturales minoristas


cuyo
Patrimonio no supere es Personas naturales cuyo
establecido patrimonio
Por la ley cada año supere el establecido para el
régimen simplificado cada año,
Y todas las personas jurídicas.

No están obligados a facturar por


Consiguiente no cobran IVA

RÉGIMEN COMÚN

Personas naturales cuyo


patrimonio
supere el establecido para el
régimen simplificado cada año,

El IVA puede ser descontable o generado.

El IVA descontable (comprador) es el pagado por los responsables del


impuesto a las ventas del régimen común. El valor se debita de la cuenta 2408
impuesto sobre las ventas.

El IVA generado (vendedor) es el que deben cobrar los responsables del


impuesto a las ventas del régimen común. Su valor se acredita en la cuenta
2408 impuesto sobre las ventas.

Para el cálculo del IVA se encuentran dos aplicaciones: IVA incluido y el IVA
discriminado en la factura, ejemplo:

Valor gravado + IVA tarifa general valor gravado incluido IVA

Valor gravado + IVA tarifa general Valor gravado incluido IVA


$1.000.000 * 16% $1.000.000 /1.16
Tabla 6

Al realizar la operación:

31
Valor gravado + IVA tarifa general Valor gravado incluido IVA
Valor de la mercancía Valor de la mercancía
$1.000.000 $862.069
Valor IVA Valor IVA
$ 160.000 $137.931
Aplicación del impuesto sobre las ventas:

En el IVA descontable encontramos: en compras, en gastos y en servicios.


Para identificar cada uno de ellos a partir de este momento se trabajara el plan
único de cuentas al nivel 4 (subcuentas).

 IVA en compras 240805

Se compra mercancía comerciante del régimen común por valor de $2.000.000


+ IVA 16% a crédito.

Código Nombre cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 2.000.000
por la empresa
240805 IVA en compras 320.000
220505 Proveedores nacionales 2.320.000

 IVA en gastos 240815

Se compra elementos de cafetería a empresa de régimen común para uso de


la empresa por valor de 120.000 IVA incluido del 10%, se paga.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


519525 Elementos de aseo y 109.091
cafetería
240815 IVA en gastos 10.909
233595 Otros 120.000

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


233595 Otros 120.000
111005 Moneda nacional 120.000

 IVA en servicios 240820

Se contabiliza servicio de aseo a empresa de régimen común por valor de


730.000 + IVA 16%.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber

32
513505 Aseo y vigilancia 730.000
240820 IVA en servicios 116.800
233595 Otros 846.800

En el IVA generado encontramos: en ventas.

 IVA en ventas 240810

Se vende mercancía a empresa régimen común por valor de $5.000.000 + IVA,


abonan el 40%.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


413536 Electrodomésticos y 5.000.000
muebles
240810 IVA en ventas 800.000
130505 Clientes nacionales 5.800.000

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


130505 Clientes nacionales 2.320.000
110505 Caja general 2.320.000

IVA en devoluciones:

Cuando se realiza una devolución de mercancía sea en compra o venta se


debe aplicar también al valor del IVA.

La mercancía se devuelve por: defectos de fabricación, no corresponder al


pedido, capacidad de pago entre otros.

 IVA en devoluciones en compras.

Se compra mercancía a empresa de régimen común por valor de 4.000.000 +


IVA a crédito.

Código Nombre cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 4.000.000
por la empresa
240805 IVA en compras 640.000
220505 Proveedores nacionales 4.640.000

Se devuelve el 5% de la mercancía por defectos de fabricación.

33
Código Nombre cuenta Debe Haber
143501 Mercancías no fabricadas 200.000
por la empresa
240805 IVA en compras 32.000
220505 Proveedores nacionales 232.000
 IVA en devoluciones en ventas.

Se vende mercancía a empresa de régimen común por valor de 7.000.000 IVA


incluido a crédito.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


413536 Electrodomésticos y 6.034.483
muebles
240810 IVA en ventas 965.517
130505 Clientes nacionales 7.000.000

Se devuelve el 3% de la mercancía por no corresponder al pedido.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


417501 Devoluciones, rebajas y 181.034
Descuentos en ventas
240810 IVA en ventas 28.966
130505 Clientes nacionales 210.000

Tanto en el caso de compras y ventas la devolución se aplica sobre la base.

IVA en descuentos:

Los descuentos son considerados un incentivo que se realiza con el fin de


recoger el dinero por concepto de compras y ventas en forma más efectiva.

Se aplican dos tipos de descuentos:

1. Descuento comercial, el cual es liquidado dentro de la factura, por


consiguiente afecta el IVA.
2. Descuento comercial condicionado, el cual se puede tomar opcionalmente
sin que afecte el IVA en la factura.

 Descuento comercial en compras.

Se compra mercancía a empresa de régimen común por valor de 5.000.000 +


IVA y por pago de contado se aplica un descuento dentro de la factura del 10%.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 5.000.000
por la empresa

34
622501 Devoluciones, rebajas y 500.000
descuentos en compras
240805 IVA en compras 720.000
220505 Proveedores nacionales 5.220.000

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


220505 Proveedores nacionales 5.220.000
111005 Moneda nacional 5.220.000

 Descuento comercial condicionado en compras.

Se compra mercancía a empresa de régimen común por valor de 5.000.000 +


IVA a crédito, si se cancela antes de 10 días se puede tomar un descuento del
10%.

La mercancía se cancela a los ocho días.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 5.000.000
por la empresa
240805 IVA en compras 800.000
220505 Proveedores nacionales 5.800.000

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


220505 Proveedores nacionales 5.800.000
421040 Descuentos comerciales 500.000
condicionados
111005 Moneda nacional 5.300.000

 Descuento comercial en ventas.

Se vende mercancía a empresa de régimen común por valor de 5.000.000 +


IVA y por pago de contado se otorga un descuento dentro de la factura del
10%.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


413501 Comercio al por mayor y 5.000.000
menor
417501 Devoluciones, rebajas y 500.000
descuentos en ventas
240810 IVA en ventas 720.000
130505 Clientes nacionales 5.220.000

35
Código Nombre de la cuenta Debe Haber
130505 Clientes nacionales 5.220.000
110505 Caja general 5.220.000

 Descuento comercial condicionado en ventas.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


413501 Comercio al por mayo y 5.000.000
menor
240810 IVA en ventas 800.000
130505 Clientes nacionales 5.800.000

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


130505 Clientes nacionales 5.800.000
530535 Descuentos comerciales 500.000
condicionados
110505 Caja general 5.300.000

3.1.1.1 Impuesto a las ventas retenido:

Se estableció con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto


sobre las ventas. Actualmente el RETEIVA es el 50% del valor del impuesto.

En el régimen común se catalogan grandes y medianos comerciantes. Son


considerados GRANDES CONTRIBUYENTES, aquellos que recaudan gran
cantidad de impuestos.

El RETEIVA se aplica, teniendo en cuenta la calidad de cada una de las partes


que intervienen en la transacción. En el siguiente esquema se observan los
tres niveles de contribuyentes y el sentido en el que opera la retención; ésta se
aplica únicamente en sentido vertical, no se realiza entre contribuyentes del
mismo nivel:

Grandes contribuyentes
(Régimen Común) Régimen común
Régimen simplificado

Régimen Común Régimen simplificado

Régimen simplificado No aplica

36
Para contabilizar el impuesto a las ventas retenido de utilizan dos
procedimientos:

 IVA retenido a los responsables del régimen común: los agentes retenedores
contabilizan el valor del impuesto sobre las ventas retenido, como un crédito en
la cuenta 2367 Impuesto a las Ventas Retenido, y los retenidos del régimen
común que no sean grandes contribuyentes, lo contabilizan como un débito en
la cuenta 1355 Anticipo de Impuesto y Contribuciones subcuenta 135517
Impuesto a las Ventas Retenido.

Gran contribuyente compra mercancía a empresa de régimen común no


responsable de la retención de IVA por valor de 4.000.000 + IVA a crédito.

Comprador agente retenedor:

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 4.000.000
por la empresa
240805 IVA en compras 640.000
276701 Impuesto a las ventas 320.000
retenido
220505 Proveedores nacionales 4.320.000

Vendedor, empresa retenida:

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


413501 Comercio al por mayor y 4.000.000
menor
240810 IVA en ventas 640.000
135517 Impuesto a las ventas 320.000
retenido
(anticipo)
130505 Clientes nacionales 4.320.000

 IVA retenido a los responsables del régimen simplificado: cuando los


responsables pertenecientes al régimen común adquieran bienes o servicios
gravados de personas que pertenezcan al régimen simplificado deben asumir
el IVA sobre dichas transacciones aplicando el 50% del IVA que se causaría,
este movimiento contable se denomina IVA teórico. Para contabilizarlo se
registra un debito a la cuenta 2408 impuesto a las ventas por pagar y un crédito
a la cuenta 2367 impuesto a las ventas retenido.

37
Empresa de régimen común compra mercancía a régimen simplificado por
valor de 1.000.000 a crédito.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 1.000.000
por la empresa
240805 IVA en compras 80.000
236705 Impuesto a las ventas 80.000
retenido
220505 Proveedores nacionales 1.000.000

Ejercicio de aplicación con todos los casos de IVA y


balance de prueba.

Nuestra Empresa es catalogada RÉGIMEN COMÚN.

1. Se compra mercancía a gran contribuyente por 9.000.000 mas IVA a


crédito.
2. Se compra mercancía a régimen común por 8.000.000 IVA incluido se paga
el 40%.
3. Se compra mercancía a régimen común por 7.700.000 mas IVA y por pago
de contado nos realizan un descuento dentro de la factura del 6%.
4. Se devuelve el 6% de la mercancía del punto 1
5. Se compra mercancía a gran contribuyente a crédito por 4.500.000 IVA
incluido.
6. Se paga arriendo de local por valor de 850.000 mas IVA del 10%
7. Se compra papelería para uso de la empresa por valor de 122.000 mas IVA
se paga.
8. Se contabiliza servicio de aseo a Escoba Ltda., régimen común por valor
de 430.000 mas IVA.
9. Se paga la mercancía del punto 5 y por pronto pago se realiza un
descuento del 6%.
10. Se vende mercancía a gran contribuyente a crédito por 13.500.000 mas
IVA.
11. Se vende mercancía a gran contribuyente por 5.550.000 mas IVA y por
pago de contado realizamos un descuento dentro de la factura del 11%.
12. Nos devuelven el 5% de la mercancía del punto 10.
13. Se vende mercancía a régimen común por 11.000.000 IVA incluido a
crédito.
14. Se compra mercancía a régimen simplificado por 1200.000 se paga.

38
15. Nos pagan la mercancía del punto 13 y por pronto pago se realiza un
descuento del 4%.
16. Se compra equipo de oficina para uso de la empresa a régimen común por
4.400.000 mas IVA a crédito.
17. Se consigna el saldo de la caja.

Elaborar cuentas T, Balance de prueba.

3.1.2 RETENCIÓN EN LA FUENTE

Mecanismo de recaudo anticipado del impuesto sobre la renta y


complementarios; por medio del cual las personas van pagándole a la DIAN
este impuesto, en proporción a los pagos que están han recibido por diferentes
conceptos.

Los agentes retenedores son:

Grandes contribuyentes Régimen común


Régimen simplificado
Personas naturales

Régimen común Régimen común


Régimen simplificado
Personas naturales

Régimen simplificado No aplica

**Es importante aclarar que hay excepciones en el caso de la retención en la fuente,


estos casos se expondrán en la cartilla de impuestos.

Los pagos sujetos a retención que veremos en esta unidad son:

 Retención en la fuente por compras:

Para contabilizar la retención en la fuente en compras se toma en cuenta la


tarifa y base que este vigente.
*Cuando la empresa retiene, afecta la cuenta 2365 retención en la fuente.
*Cuando a la empresa le retienen, afecta la cuenta 1355 anticipo de impuesto
y contribuciones.

Empresa gran contribuyente compra mercancía a empresa de régimen común


por valor de 4.000.000 + IVA a crédito.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 4.000.000
por la empresa

39
240805 IVA en compras 640.000
236540 Retención en la fuente por
compras 140.000
236705 Impuesto a las ventas 320.000
retenido
220505 Proveedores nacionales 4.180.000

Empresa de régimen común vende mercancía a empresa gran contribuyente


por valor de 4.000.000 + IVA a crédito.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


413501 Comercio al por mayor y 4.000.000
menor
240810 IVA en ventas 640.000
135515 Anticipo de impuestos 140.000
(retención en la fuente)
135517 Anticipo de impuestos 320.000
(impuesto a las ventas
retenido)
130505 Clientes nacionales 4.180.000

 Retención en la fuente por arrendamientos:

Las personas jurídicas deben efectuar la retención en la fuente por


arrendamientos tanto de bienes muebles, como de bienes inmuebles teniendo
en cuenta la base y tarifa vigente.

Arrendamiento de bienes inmuebles 3.5%


Arrendamiento de bienes muebles 4%

Empresa de régimen común toma en arriendo un local a Inmobiliaria Bogotá


Ltda. Régimen común con un canon mensual de 1.000.000 + IVA del 10%,
paga con cheque.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


512010 Construcciones y 1.000.000
edificaciones
240815 IVA en gastos 100.000
236530 Retención en la fuente por 35.000
arrendamientos
233540 Costos y gastos por pagar 1.065.000
en arrendamientos
233540 Costos y gastos por pagar 1.065.000
en arrendamientos

40
111005 Moneda nacional 1.065.000

Empresa de régimen común toma en arriendo una montacarga a empresa de


régimen común por 5 días, valor diario 150.000 + IVA, se paga.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


512015 Maquinaria y equipo 750.000
240815 IVA en gastos 120.000
236530 Retención en la fuente por 30.000
arrendamientos
233540 Costos y gastos por 840.000
pagar en arrendamientos

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


233540 Costos y gastos por pagar 840.000
en arrendamientos
111005 Moneda nacional 840.000

Retención en la fuente por servicios:

Se entiende por servicios la actividad o labor prestada por una persona natural
o jurídica sin relación o dependencia laboral directa, donde predomina el factor
manual o mecánico y no el intelectual.

Los siguientes son algunos casos de retención por servicios:

Servicios generales Servicio de aseo y


vigilancia

Personas
naturales* 6%
Personas jurídicas
Personas jurídicas 2%
4%

Tabla 8
*Personas naturales no obligadas a declarar impuesto de renta.

Algunos servicios generales son: digitación, mantenimiento, archivo entre otros.

Empresa de régimen común paga servicio de mantenimiento de maquina de


escribir por valor de 225.000 + IVA.

41
Código Nombre de la cuenta Debe Haber
514520 Equipo de oficina 225.000
240815 IVA en gastos 36.000
236525 Retención en la fuente por 9.000
servicios
233535 Servicios de 252.000
mantenimiento

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


233535 Servicios de mantenimiento 252.000
111005 Moneda nacional 252.000

 Retención en la fuente por honorarios y comisiones:

Los honorarios es la remuneración al trabajo prestado por una persona natural


o jurídica la cual no tiene vinculación laboral, donde predomina el factor
intelectual.

La comisión es la retribución en porcentaje o valor fijo a quien realiza un


negocio por cuenta ajena, no tiene vínculo laboral.

Honorarios Comisión

Personas naturales* Personas naturales*


10% 10%

Personas jurídicas Personas jurídicas


10% 10%
Tabla 9
*Personas naturales no obligadas a declarar impuesto de renta.

Empresa de régimen común paga honorarios a Abogados Ltda., régimen


común por valor de 1.215.000 + IVA.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


511025 Asesoría jurídica 1.215.000
240815 IVA en gastos 194.400
236515 Retención en la fuente por 133.650
honorarios
233525 Honorarios 1.275.750

42
Código Nombre de la cuenta Debe Haber
233525 Honorarios 1.275.750
111005 Moneda nacional 1.275.750

Ejercicio de aplicación IVA y RETENCIÓN EN LA


FUENTE.
EMPRESA DE RÉGIMEN COMÚN

1. se compra mercancía a gran contribuyente por valor 7.000.000 + IVA a


crédito.

2. se compra mercancía a régimen común por valor de 6.000.000 IVA incluido


se paga la mitad.

3. se compra mercancía a régimen simplificado por valor de 1.000.000 y se


paga.

4. se compra mercancía a gran contribuyente a crédito por valor 4.400.000 IVA


incluido.

5. se paga la mercancía del punto 1 y nos otorgan un descuento del 7%.

6. se devuelve el 4% de la mercancía del punto 4.

7. se compra mercancía a régimen común por 4.000.000 + IVA y por pago de


contado nos realizan un descuento dentro de la factura del 5%.

8. se toma una bodega en arriendo por valor de 1.200.000 + IVA del 10% y se
paga.

9. se compra papelería para uso de la empresa al almacén la perla ltda.


Régimen común por 210.000 IVA incluido a crédito.

10. se compra elementos de aseo a cafam por valor de 97.000 IVA incluido del
10% y se paga.

11. se contabiliza mantenimiento de computadores a copuexito ltda. Régimen


común por 260.000 + IVA.

43
12. se vende mercancía a gran contribuyente por 7.000.000 + IVA a crédito.

13. se vende mercancía a régimen común por 5.000.000 IVA incluido nos
pagan el 40%.

14. se vende mercancía a régimen simplificado por 1.400.000 + IVA nos


pagan.

15. nos pagan la mercancía del punto 12 y se otorga un descuento del 8%

16. se vende mercancía a régimen común por 6.000.000 + IVA y por pago de
contado se realiza un descuento dentro de la factura del 8%

17. nos devuelven el 3% de la mercancía del punto 13.

EFECTUAR:

CUENTAS T CON SUBCUENTAS, BALANCE DE PRUEBA


COSTO DE VENTAS 70%

3.2 IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO RETENIDO:

Es un mecanismo de recaudo anticipado, establecido en cada municipio, por el


cual las personas responsables deben efectuar la retención por todos los pagos
en compra de bienes y servicios de acuerdo con las tarifas establecidas por el
municipio según la actividad económica.

Los agentes retenedores son:

Grandes contribuyentes Régimen común


Régimen simplificado
Personas naturales

Régimen común Régimen simplificado


Personas naturales

Régimen simplificado No aplica

Gran contribuyente compra mercancía a empresa de régimen común dentro del


municipio por valor de 5.000.000 + IVA, a crédito tarifa ICA 11.04x 1000.

Agente retenedor

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 5.000.000
por la empresa

44
240805 IVA en compras 800.000
236540 Retención en la fuente por 175.000
compras
236701 Impuesto a las ventas 400.000
retenido
236801 Impuesto de industria y 55.200
comercio retenido*
220505 Proveedores nacionales 5.169.800

Empresa retenida

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


413501 Comercio al por mayor y 5.000.000
menor
240810 IVA en ventas 800.000
135515 Anticipo de impuestos y 175.000
cont.
(retención en la fuente)
135517 Anticipo de impuestos y 400.000
cont.
(impuesto a las ventas
retenido)
135518 Anticipo de impuestos y 55.200
cont.
(impuesto de industria y
comercio retenido*)
130505 Clientes nacionales 5.169.800

*El impuesto de industria y comercio retenido se calcula:

5.000.000 x 11.04
1000

Nota importante:

Cuando se realiza una devolución de


mercancía en compra o venta se deben
afectar todos los impuestos aplicados

Gran contribuyente devuelve mercancía a empresa de régimen común por


valor de 1.000.000 + IVA.

Agente retenedor

45
Código Nombre de la cuenta Debe Haber
143501 Mercancías no fabricadas 1.000.000
por la empresa
240805 IVA en compras 160.000
236540 Retención en la fuente por 35.000
compras
236701 Impuesto a las ventas 80.000
retenido
236801 Impuesto de industria y 11.040
comercio retenido
220505 Proveedores nacionales 1.033.960

Empresa retenida

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


417501 Devoluciones, rebajas y 1.000.000
descuentos en ventas
240810 IVA en ventas 160.000
135515 Anticipo de impuestos y 35.000
cont.
(retención en la fuente)
135517 Anticipo de impuestos y 80.000
cont.
(impuesto a las ventas
retenido)
135518 Anticipo de impuestos y 11.040
cont.
(impuesto de industria y
comercio retenido)
130505 Clientes nacionales 1.033.960

Ejercicio aplicando todos los impuestos vistos.

EMPRESA DE RÉGIMEN COMÚN

1. se compra mercancía por valor de 9.000.000 IVA incluido a crédito.

46
2. se compra mercancía a régimen común por 13.000.000 + IVA y por pago de
contado se realiza un descuento dentro de la factura del 9%.

3. se compra mercancía a régimen simplificado por 1.200.000 se paga.

4. se compra mercancía a régimen común por 12.000.000 IVA incluido se paga


el 60%.

5. se devuelve el 4% de la mercancía del punto 4.

6. se paga la mercancía del punto 1 y por pronto pago nos realizan un


descuento del 10%.

7. se contabilizan los honorarios del contador por 399.000.

8. se paga servicio de digitación a josefina delgado por 380.000.

9. se paga arriendo de bodega a empresa de régimen común por valor de


1.200.000 + IVA del 10%.

10. se compra equipo de oficina para uso de la empresa por 4.500.000 + IVA a
crédito.

11. se compra papelería para uso de la empresa por 98.000 IVA incluido se
paga.

12. se contabiliza servicio de vigilancia monitoreada por 128.000 + IVA del 2%.

13. se vende mercancía a gran contribuyente por 14.000.000 + IVA y por pago
de contado realizamos un descuento dentro de la factura del 15%.

14. se vende mercancía a crédito a gran contribuyente por 7.500.000 IVA


incluido.

15. se vende mercancía a régimen común por 6.600.000 + IVA nos pagan el
20%.

16. nos devuelven el 4% de la mercancía del punto 14.

17. nos cancelan la mercancía del punto 14 y por pronto pago realizamos un
descuento del 6%.

18. se vende a régimen simplificado mercancía por 2.000.000 IVA incluido a


crédito.

19. se consigna el saldo de la caja.

ELABORAR:

47
CUENTAS T, BALANCE DE PRUEBA COSTO DE VENTAS 70%

UNIDAD IV

4. INVENTARIO Y KÁRDEX

LOGRO DE COMPETENCIA LABORAL

 Contabiliza los movimientos de mercancías por los diferentes métodos


de inventarios, utilizando las tarjetas de kárdex.

INDICADORES DE LOGRO EVIDENCIAS DE:

 Distingue los métodos para utilizar  Conocimiento


el costo de la mercancía.

 Maneja el kárdex y contabiliza los  Desempeño


movimientos de mercancías por los
diferentes sistemas de inventarios.

 Elabora el kárdex para el control de  Producto

48
inventarios en una empresa.

En todo tipo de empresa el inventario de mercancías constituye la existencia, a


precio de costo de los artículos comprados o producidos para su
comercialización.

Los inventarios deben ser valorados y controlados técnicamente, ya que son


fundamentales para determinar el resultado del ejercicio contable.

4.1 FACTOR DE COSTO:

Para realizar el costeo de la mercancía disponible para la venta se debe tener


en cuenta los siguientes factores:

 El precio de compra de cada articulo


 El flete contra entrega o dentro de la factura
 El empaque
 Las refacciones y otros.

Formula:

Factor de costo = Valor de la mercancía + flete+empaque+refacciones y


otros
Valor de la mercancía antes del IVA

Ejemplo:

Costear la siguiente mercancía.

Cantidad Detalle Valor Valor


unitario total
15 Camisa hombre 15.000 225.000
20 Chaqueta hombre 25.000 500.000
Flete 18.500

Subtotal 743.500
IVA 16% 118.960
Valor total 862.460

Adicional se adquirió empaques por valor de 23.000 + IVA

Factor de costo= 725.000 + 18.500 + 23.000 = 766.500 = 1.0572


725.000 725.000

49
Camisas 15.000 * 1.0572 = 15.858 x 15 unidades = 237.870
Chaquetas 25.000 * 1.0572 = 26.430 x 20 unidades = 528.600

El costo de cada camisa es de 15.858 + % de utilidad = Valor producto


para la venta.

El costo de cada chaqueta es de 26.430 + % de utilidad = Valor producto


para la venta.

4.2 MÉTODOS DE INVENTARIO :

Con el fin de registrar y controlar los inventarios encontramos dos sistemas:

 Inventario periódico o juego de inventarios


 Inventario permanente o continuo

Sistema de inventario periódico o juego de inventarios:

Se caracteriza por el no manejo de kárdex (fichero donde se registra cada


artículo a precio de costo) y, para determinar el valor del inventario
necesariamente se debe realizar un inventario físico.

Para el registro de las entradas (compras), las salidas (ventas), y devoluciones


en el inventario periódico se utilizan las cuentas:

6205 COMPRA DE MERCANCÍAS


6225 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN COMPRAS
4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y MENOR
4175 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTAS

Ejemplo: Empresa de régimen común compra mercancía a XT Ltda., por valor


de 2.000.000 + IVA a crédito.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


620501 Compra de mercancías 2.000.000
240805 IVA en compras 320.000
236540 Retención en la fuente por 70.000
compras
220505 Proveedores nacionales 2.250.000

XT Ltda., devuelve el 5% de la mercancía por defecto de fabricación.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


622501 Devolución en compras 100.000
240805 IVA en compras 16.000

50
236540 Retención en la fuente por 3.500
compras
220505 Proveedores nacionales 112.500

Empresa de régimen común vende mercancías a DDT Ltda., por valor de


2.500.000 IVA incluido a crédito.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


413501 Comercio al por mayor y 2.155.172
menor
240810 IVA en ventas 344.828
135515 Anticipo de impuestos 75.431
(retención en la fuente)
130505 Clientes Nacionales 2.424.569

DDT Ltda., devuelve el 5% de la mercancía por no corresponder al


pedido.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


417501 Devolución en ventas 107.759
240810 IVA en ventas 17.241
135515 Anticipo de impuestos 3.772
(retención en la fuente)
130505 Clientes Nacionales 121.228

Para determinar el costo de ventas en el inventario periódico se realiza el juego


de inventarios así:

Inventario Inicial xxxxxx Se encuentra registrado en la cuenta


1435 al
Iniciar el periodo.
+ Compra de mercancías xxxxxx Saldo cuenta 6205 al final del periodo
(-) Devoluciones compras (xxxxx) Saldo cuenta 6225 al final del periodo
= Total mercancías xxxxxx Valor mercancía disponible para la
venta
(-) Inventario final (xxxxx) Valor determinado después de realizar
un
Inventario físico y es el inicial para el
Próximo periodo, se registra en la
cuenta
________ 1435.
= Costo de ventas xxxxxx Se registra en la cuenta costo de
ventas al
Finalizar el periodo contable.

51
Ejemplo:

El almacén X presenta un inventario inicial por valor de 12.100.000, realizo


compras durante el periodo por valor de 7.220.000, devoluciones en compras
por valor de 1.355.600, y al final del periodo se efectuó un inventario físico,
valorado en 6.111.200. Al determinar el costo de ventas en inventario periódico
seria:

INVENTARIO INICIAL 12.100.000


+ COMPRAS 7.220.000
(-) DEVOLUCIONES EN COMPRAS (1.355.600)
= MERCANCÍA PARA LA VENTA 17.964.400
(-) INVENTARIO FINAL (6.111.200)
= COSTO DE VENTAS 11.853.200

Sistema de inventario permanente:

Se caracteriza por el manejo de tarjetas de kárdex, en las cuales se registra la


entrada y salida de mercancías a precio de costo. Mediante este sistema la
empresa conoce el valor de la mercancía en cualquier momento, sin necesidad
de efectuar un inventario físico.

Las empresas obligadas a presentar su declaración tributaria firmada por


revisor fiscal o contador público, deberán utilizar el sistema de inventario
permanente.

Para el registro de las entradas (compras), las salidas (ventas), y devoluciones


en el inventario permanente se utilizan las cuentas:

1435 MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA


1435 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN COMPRAS
4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y MENOR
4175 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTAS

Y en la venta se registran adicionales dos asientos contables denominados de


costo los cuales son extraídos de las tarjetas kardex y determinan el COSTO
DE LA MERCANCÍA.

1435 MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA


6135 COMERCIO AL POR MAYOR Y POR MENOR (costo)

Ejemplo: Empresa de régimen común compra mercancía a XT Ltda., por valor


de 2.000.000 + IVA a crédito.

52
Código Nombre de la cuenta Debe Haber
143501 Mercancías no fabricadas 2.000.000
por la empresa
240805 IVA en compras 320.000
236540 Retención en la fuente por 70.000
compras
220505 Proveedores nacionales 2.250.000

XT Ltda., devuelve el 5% de la mercancía por defecto de fabricación.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 100.000
por la empresa
240805 IVA en compras 16.000
236540 Retención en la fuente por 3.500
compras
220505 Proveedores nacionales 112.500

Empresa de régimen común vende mercancías a DDT Ltda., por valor de


2.500.000 IVA incluido a crédito. Costo de venta 70% del valor de la
mercancía.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


413501 Comercio al por mayor y 2.155.172
menor
240810 IVA en ventas 344.828
135515 Anticipo de impuestos 75.431
(retención en la fuente)
130505 Clientes Nacionales 2.424.569

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 1.508.620
por la empresa
613501 Comercio al por > y < 1.508.620
(costo)

DDT Ltda., devuelve el 5% de la mercancía por no corresponder al


pedido.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


417501 Devolución en ventas 107.759
240810 IVA en ventas 17.241

53
135515 Anticipo de impuestos 3.772
(retención en la fuente)
130505 Clientes Nacionales 121.228

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 75.431
por la empresa
613501 Comercio al por > y < 75.431
(costo)

Cuando se aplica un descuento en


ventas NO afecta el costo de la
mercancía

4.3 MÉTODO PARA LA VALORACIÓN DE INVENTARIOS :

Actualmente las empresas utilizan para la valoración de los inventarios el:

MÉTODO PROMEDIO PONDERADO

Consiste en promediar el precio de costo de la mercancía.

Ejemplo: Inventario inicial 15 unidades a 15.000 c/u, total 225.000


+ compras 20 unidades a 17.000 c/u, total 340.000
= cantidad total 35 unidades, valor total 565.000

Se promedia de la siguiente forma:

Valor total = 565.000 = 16.143


Cantidad total 35

El valor promedio de costo por artículo es de $16.143


El valor del inventario total es de: 35 unidades x 16.143 = 565.005

El kárdex de mercancías esta formado por fichas o tarjetas que permiten


controlar las cantidades y costo de las entradas y salidas de un artículo
determinado. Por cada referencia se maneja una tarjeta.

El manejo del kárdex en el método promedio ponderado se registra así:

 En entradas: se escribe la cantidad y el costo total de la compra y las


devoluciones en compras.

54
 En salidas: se registra la cantidad de la mercancía vendida y el costo se
determina en la columna de valor unitario multiplicado por la cantidad saliente.
Además se registran las devoluciones en ventas.
 En saldos: para obtener el valor se toma el saldo anterior, se suman las
entradas y se restan las salidas.
 Costo unitario: se toma la columna de los saldos, y se divide el costo total
entre la cantidad total. El costo unitario varía siempre que se compran
mercancías a precio diferente.

En el kárdex las devoluciones en compras y ventas se


registran al mismo costo con que se habían registrado
cuando se compraron o vendieron.

Ejemplo:

Empresa ELECTRODOMÉSTICOS LA FORTUNA Ltda., Régimen común.


Elaborar la tarjeta de kárdex método promedio ponderado con los siguientes
datos:

Articulo Televisor 20 pulgadas marca Sony Ref. 2215


Localización Bodega 1
Unidad uno
Mínimo 06
Máximo 40
Proveedores Sony

01 marzo Inventario inicial 10 unidades $4.100.000


05 marzo Compra a crédito a empresa régimen común FAC. 2230, 10
unidades $4.115.000 + IVA
10 marzo Venta a crédito a empresa gran contribuyente FAC. 132, 06
unidades $4.200.000 + IVA
15 marzo Devolución en compras 03 unidades FAC. 2230
20 marzo Compra de contado a empresa régimen común FAC. 1528 07
unidades $2.835.000 + IVA
25 marzo Devolución en ventas 02 unidades FAC. 132
30 marzo Venta contado a empresa régimen común FAC. 133, 10 unidades
$7.050.000 + IVA

ELECTRODOMÉSTICOS LA FORTUNA Ltda.


NIT 860,003,211-5

ARTICULO TELEVISOR SONY REF. 2215 UNIDAD 1

55
LOCALIZACIÓN BODEGA 1 MIN. 6 MÁX. 40

PROVEEDORES SONY
ENTRADAS SALIDAS SALDOS

FECHA DETALLE V. UNITARIO CANT. COSTO CANT. COSTO CANT. VALOR


1 3 **** INVENTARIO INICIAL 410.000 10 4.100.000
5 3 **** COMPRA FAC. 2230 410.750 10 4.115.000 20 8.215.000
10 3 **** VENTA FAC. 132 410.750 6 2.464.500 14 5.750.500
15 3 **** Dev. COMPRA FAC. 2230 410.545 -3 -1.234.500 11 4.516.000
20 3 **** COMPRA FAC. 1528 408.389 7 2.835.000 18 7.351.000
25 3 **** Dev. VENTA FAC. 132 408.625 -2 -821.500 20 8.172.500
30 3 **** VENTA FAC. 133 408.625 10 4.086.250 10 4.086.250

Contabilización:

01 marzo Inventario inicial 10 unidades $4.100.000

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 4.100.000
por la empresa
311505 Aportes sociales 4.100.000

05 marzo Compra a crédito a empresa régimen común FAC. 2230, 10


unidades $4.115.000 + IVA

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 4.115.000
por la empresa
240805 IVA en compras 658.400
236540 Retención en la fuente en 144.025
compras
220505 Proveedores Nacionales 4.629.375

10 marzo Venta a crédito a empresa gran contribuyente FAC. 132, 06


unidades $4.200.000 + IVA

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


413536 Comercio al por mayor y 4.200.000
menor, (electrodomésticos)
240810 IVA en ventas 672.000
135515 Anticipo de impuestos 147.000
(retención en la fuente)

56
135517 Anticipo de impuestos 336.000
(impuesto a las ventas
retenido)
135518 Anticipo de impuestos 46.368
(impuesto de industria y
comercio retenido)
130505 Clientes nacionales 4.342.632

Asientos del costo: los cuales son tomados del kárdex

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 2.464.500
por la empresa
613501 Comercio al por > y < 2.464.500
(costo de ventas)

15 marzo Devolución en compras 03 unidades Fac. 2230

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 1.234.500
por la empresa
240805 IVA en compras 197.520
236540 Retención en la fuente en 43.207
compras
220505 Proveedores Nacionales 1.388.813

20 marzo Compra de contado a empresa régimen común FAC. 1528 07


unidades $2.835.000 + IVA

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 2.835.000
por la empresa
240805 IVA en compras 453.600
236540 Retención en la fuente en 99.225
compras
220505 Proveedores Nacionales 3.189.375

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


220505 Proveedores nacionales 3.189.375
111005 Moneda nacional 3.189.375

25 marzo Devolución en ventas 02 unidades FAC. 132

57
Código Nombre de la cuenta Debe Haber
417501 Devoluciones, rebajas y 1.400.000
descuentos en ventas
240810 IVA en ventas 224.000
135515 Anticipo de impuestos 49.000
(retención en la fuente)
135517 Anticipo de impuestos 112.000
(impuesto a las ventas
retenido)
135518 Anticipo de impuestos 15.456
(impuesto de industria y
comercio retenido)
130505 Clientes nacionales 1.447.544

Cuando hay devolución en ventas también afecta el costo:

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancías no fabricadas 821.500
por la empresa
613501 Comercio al por > y < 821.500
(costo de ventas)

30 marzo Venta contado a empresa régimen común Fac. 133, 10 unidades


$7.050.000 + IVA

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


413536 Comercio al por > y < 7.050.000
(Electrodomésticos)
240810 IVA en ventas 1.128.000
135515 Anticipo de impuesto 246.750
(retención en la fuente)
130505 Clientes Nacionales 7.931.250

Asientos del costo

Código Nombre de la cuenta Debe Haber


143501 Mercancía no fabricada por 4.086.250
la empresa
613501 Comercio al por > y < 4.086.250
(costo de ventas)

58
Ejercicio de aplicación
Elaborar kárdex método promedio ponderado y contabilización en asiento
diario.

ARTICULO: CUBRE LECHO DOBLE FAX SENCILLO


REFERENCIA: 5940
UNIDAD: UNO
BODEGA: UNO
CANTIDAD MÍNIMA: 10
CANTIDAD MÁXIMA: 80
PROVEEDOR: BRISA Y OTROS

MARZO 01 INVENTARIO INICIAL 50 UNIDADES POR VALOR DE 3.250.000

MARZO 05 SE VENDEN 30 CUBRE LECHOS A EMPRESA GRAN CONTRIBUYENTE POR


VALOR DE 2.925.000 + IVA NOS PAGAN EL 40% FACTURA 01.

MARZO 10 SE COMPRAN 40 CUBRE LECHOS CADA UNO A 33.500 + IVA FLETE CONTRA
ENTREGA 12.000 A EMPRESA GRAN CONTRIBUYENTE A CRÉDITO FAC. 10.

MARZO 15 SE VENDEN 07 CUBRE LECHOS CADA UNO A 50.900 + IVA A EMPRESA DE


RÉGIMEN COMÚN Y POR PAGO DE CONTADO SE REALIZA UN DESCUENTO DENTRO
DE LA FACTURA DEL 4% FACTURA 02.

MARZO 20 SE DEVUELVEN 02 UNIDADES CORRESPONDIENTES A LA FACTURA 10.

MARZO 25 SE VENDEN 05 UNIDADES CADA UNA A 63.000 IVA INCLUIDO A EMPRESA


DE RÉGIMEN COMÚN FACTURA 03.

MARZO 30 NOS DEVUELVEN 02 UNIDADES CORRESPONDIENTES A LA FACTURA 03.

ABRIL 01 ENTRADA POR COMPRAS A EMPRESA RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE 07


UNIDADES POR VALOR DE 322.000 SE PAGA FACTURA 20.

ABRIL 05 SALIDA POR VENTAS FACTURA 04 A EMPRESA GRAN CONTRIBUYENTE DE


20 UNIDADES POR VALOR DE 1.440.000 IVA INCLUIDO A CRÉDITO.

ABRIL 10 ENTRADA POR COMPRAS EMPRESA DE RÉGIMEN COMÚN DE 50 UNIDADES


POR VALOR DE 2.500.000 + IVA Y POR PAGO DE CONTADO NOS REALIZAN
DESCUENTO DENTRO DE LA FACTURA DE 4% FACTURA 30.

ABRIL 15 SALIDA POR VENTAS FACTURA 05 A EMPRESA DE RÉGIMEN COMÚN DE 15


UNIDADES POR VALOR DE 1.350.000 + IVA Y POR PAGO DE CONTADO SE OTORGA UN
DESCUENTO DENTRO DE LA FACTURA 6%.

ABRIL 20 SE DEVUELVEN 02 UNIDADES CORRESPONDIENTES A LA FACTURA 20.

59
ABRIL 25 ENTRADA POR COMPRAS FACTURA 40 A EMPRESA GRAN CONTRIBUYENTE
DE 15 UNIDADES POR VALOR DE 765.000 + IVA A CRÉDITO.

ABRIL 30 NOS DEVUELVEN 03 UNIDADES CORRESPONDIENTES A LA FACTURA 04.

UNIDAD V

5. SOPORTES DE CONTABILIDAD

LOGRO DE COMPETENCIA LABORAL

 Elabora el comprobante de contabilidad con los soportes contables,


aplicando las normas vigentes y el principio de la partida doble.

INDICADORES DE LOGRO EVIDENCIAS DE:

 Identifica los principales soportes  Conocimiento


contables que se emplean en una
empresa comercial.

 Diligencia los soportes contables  Desempeño

60
de acuerdo con las características y
normas establecidas según la ley y
el formato.

 Valora la importancia de los  Producto


soportes contables para legalizar
los registros contables.

Los soportes contables son los documentos que sirven como base para
registrar las operaciones comerciales de una empresa y con ellos se elaboran
los comprobantes de contabilidad. Se deben archivar en orden cronológico.

Los soportes de contabilidad deben tener las siguientes normas legales:

 Deben ser diligenciados en tinta negra y en el idioma español.


 No deben contener tachones ni enmendaduras.
 Deben ser diligenciados completamente y con todas las normas legales
vigentes.

Los soportes contables son de orden interno y externo.

*Los soportes internos registran operaciones que no afectan a terceros, tales


como ajustes, diferidos, depreciaciones entre otros y son:

 Nota de contabilidad
 Comprobante de contabilidad

Los soportes externos son los documentos que se producen para realizar
operaciones con terceros y son:

 Recibo de caja
 Comprobante de ingreso
 Cheque y comprobante de egreso
 Factura de venta
 Nota debito
 Nota crédito
 Letra de cambio
 Consignación
 Cuenta de cobro

SOPORTES CONTABLES EXTERNOS:

Recibo de caja:

Es un soporte de contabilidad el cual certifica la entrada de dinero en efectivo o


cheque correspondiente a la actividad económica de la empresa.

61
El recibo de caja se contabiliza con débito a la cuenta Caja, y el crédito de
acuerdo con su contenido o concepto del pago recibido.

El formato de recibo de caja lo diseña la empresa de acuerdo a su necesidad.


A continuación se cita un ejemplo del formato utilizado:

Electrodomésticos la fortuna Ltda.


860.003.211-5 Recibo de caja
Sucursal núm.: 0

$
Recibido de: Fecha:

La suma de

Concepto:
Forma de pago: efectivo Cheque:

Cuenta Débitos Créditos

Firma:____________________
CC

Sumas: - -

Observaciones:

Elaboró: Contabilizó:

Carrera 18 78-74 Of. 308 TEL:5304526 Fax:6364256

62
Comprobante de ingreso:

Es un soporte contable el cual certifica la entrada de dinero en efectivo o


cheque el cual es utilizado para registrar conceptos diferentes a la actividad
Económica de la empresa.

Tiene las mismas características del recibo de caja y un formato similar.

Electrodomésticos la fortuna Ltda.


860.003.211-5 Comprobante de ingreso
Sucursal núm.:

$
Recibido de: Fecha:

La suma de

Concepto:
Forma de pago: efectivo Cheque:

Cuenta Débitos Créditos

Firma:____________________
CC

Sumas: - -

Observaciones:

Elaboró: Contabilizó:

Carrera 18 78-74 Of. 308 TEL:5304526 Fax:6364256

Cheque:

Es un titulo valor por medio del cual una persona llamada girador (titular de
una cuenta) ordena a un banco llamado girado, que pague determinada suma
de dinero a la orden de un tercero llamado beneficiario.

El cheque se puede girar así:

63
*Cheque sin cruce: el cual puede ser cobrado por ventanilla.
*Cheque con cruce sencillo: debe ser consignado en una cuenta para su cobro.
*Cheque con cruce restrictivo: debe ser consignado a la cuenta del titular del
cheque y se caracteriza porque únicamente se paga al primer beneficiario.
*Cheque de gerencia: expedido directamente por el banco y se paga
únicamente al primer beneficiario.

Para que un cheque pueda ser pagado debe ser endosado.

Endosar es ceder los derechos para su cobro. El endoso consiste en colocar al


respaldo del cheque el nombre y # de cedula de quien va a cobrar dicho
cheque, y si va a ser consignado se adiciona el # de cuenta.

BANCO DAVIVIENDA Cheque No. 00010-6


Sucursal Cazuca-Bogota $_______________

Páguese a la orden de:


_____________________________________________

La suma de:
_____________________________________________________
______________________

Bogotá, ________________ de 200___

________________________

000-0051-0049600121477-000106

Comprobante de consignación:

Es un comprobante diseñado por el banco en el cual se registran las entradas


de dinero en efectivo o cheque por conceptos como:

*Consignación en efectivo o cheque a la cuenta del titular


*Consignación para efectuar pagos a proveedores o terceros.

64
Banco popular COMPROBANTE ÚNICO DE
CONSIGNACIÓN
ESTE ES SU BANCO DILIGENCIE UN COMPROBANTE POR CADA OPERACIÓN

CIUDAD DÍA MES AÑO CUENTA CORRIENTE CUENTA AHORROS

DEPOSITANTE NUMERO DE CUENTA

DIRECCIÓN NOMBRE DE LA CUENTA

EFECTIVO
CÓDIGO No CUENTA DEL VALOR
BANCO CHEQUE CHEQUES
TOTAL
CONSIGNACIÓN

Comprobante de egreso:

Es un soporte contable compañero del cheque, que respalda el pago de dinero


por concepto de proveedores, acreedores, diversos, nomina, entre otros.

65
ESPACIO PARA ELABORACIÓN DE CHEQUE

Electrodomésticos la fortuna Ltda.


860.003.211-5 Comp. Egreso
Sucursal núm.: 0

Fecha:

Concepto:
Forma de pago: Cta. Banco: Cheque:

Cuenta Débitos Créditos

Derechos reservados de Visual Software www.visual-software.net


Sumas: - -

Observaciones:

Elaboró: Contabilizó: Aceptado:

C.C
Carrera 18 78-74 Of. 308 TEL:5304526 Fax:6364256

Factura de venta:

Es un soporte contable esencial, que expide quien vende bienes o presta


servicios como son: comerciantes y quienes estén obligados.

La factura cambiaria es un titulo valor que tiene efectos jurídicos y que además
puede tener efectos fiscales, además debe cumplir con los requisitos
establecidos en las normas tributarias (articulo 617 E.T):

a) Estar denominada expresamente como FACTURA DE VENTA


b) Razón social y NIT de quien vende

66
c) Debe llevar numeración consecutiva
d) Fecha de expedición
e) Régimen al que pertenece
f) Código actividad económica
g) Tarifa ICA
h) Indicar la calidad del retenedor del impuesto sobre las ventas
i) No. De resolución expedida por la DIAN.
j) Razón social y NIT de quien compra
k) Descripción de los artículos o servicios prestados
l) Debe traer discriminado el IVA
m) Nombre, NIT y teléfono del impresor.

Están obligados a facturar:

 Las personas o entidades con calidad de comerciantes.


 Los responsables del impuesto sobre las ventas que pertenezcan al régimen
común.
 Los importadores
 En general, quienes realicen habitualmente ventas a consumidores finales.

No están obligados a facturar:

 Los bancos, entidades financieras y compañías de financiamiento comercial.


 Las cooperativas de ahorros y fondos de empleados.
 Los responsables inscritos al régimen simplificado.
 Las personas naturales vinculadas a una relación laboral.
 Las empresas que prestan servicio de transporte público y servicio de baños
públicos entre otros.

Documentos equivalentes a la factura:

 Los tiquetes de maquinas registradoras.


 Las boletas de ingreso a espectáculos públicos.
 Los tiquetes de transporte.
 Los recibos de pago de matriculas y pensiones.
 Las pólizas de seguros

67
Electrodomésticos la fortuna Ltda.
860.003.211-5 Factura de Venta
Carrera 18 78-74 Of. 308 TEL:5304526 Fax:6364256 núm.: 0
Bogotá Autoriza: 320000010050(01/12/01)
Cliente Vence: Inicial 1 Final: 5000
NIT Actividad Económica 8
Dirección Teléfono Somos agentes retenedores de IVA
F.Ped:: Régimen Común de impuestos
Tarifa ICA 11.04X1000

Referencia Descripción Cant. Valor unitario Dcto Valor total

Subtotal
Descuento
Observaciones: IVA 16%
Valor total
La presente factura cambiaria de venta, se asimila en todos sus efectos a una letra de cambio (art.774 C.C.)
Causará intereses de mora a la tasa máxima permitida por la ley a partir de su fecha de vencimiento
Aceptado: Vendedor:

Impresores carvajal Ltda. NIT 811.151.215-2

Nota débito y crédito:

La nota débito es un soporte contable que emiten las empresas para cargar a
la cuenta de los clientes y otros, conceptos como: gastos bancarios, intereses
por financiación, y otros cobros adicionales.

68
La nota crédito es un soporte contable que emiten las empresas para abonar a
la cuenta de los clientes y otros, conceptos como: descuentos y rebajas, o
cuando los clientes efectúan devoluciones totales o parciales de mercancía,
entre otros.

Nombre de la Empresa
Nota Débito Nota Débito
Sucursal núm.: 0

Fecha:

Concepto:

Forma de pago: Cta. Banco: Cheque:

Cuenta Débitos Créditos

Sumas: - -

Observaciones:

Elaboró: Contabilizó: Aceptado:

Carrera 18 78-74 Of. 308 TEL:5304526 Fax:6364256

69
Nombre de la Empresa
Nit Nota Crédito
Sucursal núm.: 0

Fecha:

Concepto:

Forma de pago: Cta. Banco: Cheque:

Cuenta Débitos Créditos

Sumas: - -

Observaciones:

Aceptado:
Elaboró: Contabilizó:

Carrera 18 78-74 Of. 308 TEL:5304526 Fax:6364256

Cuenta de cobro:

Es un soporte contable, el cual es utilizado por personas naturales no obligadas


a facturar. Se caracteriza por el no cobro ni registro de IVA.

70
CUENTA DE COBRO No.

FECHA

NOMBRE DE LA EMPRESA
NIT

DEBE A:

__________________________
CC

LA SUMA DE _______________________________ $_______________

POR CONCEPTO DE____________________________________________

______________________________________________________________

ATENTAMENTE,

_____________________
CC

Letra de cambio:

Es un titulo valor incondicional de pago que da una persona llamada girador, a


otra llamada girado, para que pague a la orden, cierta suma de dinero, en una
fecha determinada.

Se utiliza la letra de cambio como garantía de pago en compras y ventas a


crédito.

71
Ciudad Fecha LETRA DE CAMBIO
Girador(es): Núm.
Valor $ 0

Se compromete(n) a pagar solidariamente el valor de esta Letra Única de Cambio sin protesto,
renunciando al aviso de rechazo, a favor del(os) beneficiario(s). En caso de mora, se cobrará la tasa
máxima de interés legal autorizada.

Beneficiario(s): Cuotas:

Interés:
x
Monto escrito: Vence:

Aceptante: Girador:

5.1 SOPORTES CONTABLES INTERNOS:

Nota contable:

Es un soporte contable en el cual se registran las operaciones que no tienen un


documento contable específico, como es el caso de la corrección de errores,
ajustes contables ordinarios, cierre contable entre otros.

Electrodomésticos la fortuna Ltda.

72
860.003.211-5 NOTA CONTABLE
No.:
DETALLE: FECHA

CÓDIGO CUENTA PARCIAL DEBITOS CREDITOS

-
-
-
-
-
-
-
PREPARADO: REVISADO: APROBADO CONTABILIZADO -

Comprobante de contabilidad:

Es un documento en el cual se registran todos los movimientos contables


realizados por la empresa. Cada comprobante se le anexará los documentos
que lo justifiquen.

Pueden elaborarse diaria, semanal, quincenal o mensualmente según el


movimiento contable de la empresa.

Procedimiento contable:

Clasificación, análisis y codificación de los soportes.

Preparación del comprobante de contabilidad teniendo en cuenta los siguientes


pasos:

 Escribir el código de la cuenta principal, en orden consecutivo; en el detalle


el nombre de la cuenta y en los débitos y créditos el registro correspondiente.
 Escribir el código de la subcuenta o auxiliar y el nombre en el detalle; y en la
columna parcial los registros correspondientes cerrando al finalizar. Renglón
seguido la razón del asiento con el nombre y número del soporte que respalda
la transacción.
 Al final de cada cuenta principal, se suman los débitos y los créditos.

73
 Al terminar de registrar los valores se cierra el comprobante de contabilidad,
los cuales deben presentar sumas iguales, en cumplimiento con la partida
doble.

Traslado a los libros mayores y auxiliares:

 La columna de parciales se traslada a los libros auxiliares.


 La columna debe y haber se trasladan al libro diario columnario.

Los comprobantes de diario deben ir numerados consecutivamente o en su


defecto se pueden bautizar así:

Comprobante de contabilidad de apertura


Comprobante de contabilidad de nomina
Comprobante de contabilidad de ajustes, entre otros

Electrodomésticos la fortuna Ltda.


860.003.211-5 Comprobante de contabilidad
Fecha: No.:

Código Detalle Parciales Debe Haber

Sumas iguales

Elaborado por: Revisado por: Aprobado por: Contabilizado por:

74
Ejercicio de aplicación.
TALLER SOPORTES CONTABLES

ABRIL 01
SE CONSTITUYE LA EMPRESA AVENIDA Ltda. NIT 830.300.300-3 CUYA ACTIVIDAD
ECONÓMICA ES LA COMPRA Y VENTA DE ARTÍCULOS PARA EL HOGAR, CÓDIGO 5230,
TARIFA ICA 11.04 X 1000, RÉGIMEN COMÚN, NO SON GRANDES CONTRIBUYENTES,
CON UN CAPITAL DE 50.000.000 DISTRIBUIDOS ASÍ:
10.000.000 EN EFECTIVO APORTADOS POR MILLER BELTRÁN, SEGÚN RECIBO DE CAJA
01.
10.000.000 EN CHEQUE APORTADOS POR CLEMENCIA CAICEDO, SEGÚN RECIBO DE
CAJA 02. 10.000.000 EN MERCANCÍAS APORTADOS POR ANA MARIA FRESNEDA SEGÚN
FACTURA 2120 DE DISTRIBUIDORA DEL HOGAR S.A.10.000.000 EN EQUIPO DE OFICINA
APORTADOS POR CATALINA BOLÍVAR, SEGÚN FACTURA 1950 DE COMPUMUEBLES.
10.000.000 EN CHEQUE APORTADOS POR OSCAR JAVIER PARRA SEGÚN RECIBO DE
CAJA 03.
ABRIL 05
SE ABRE UNA CUENTA EN EL BANCO CON EL APORTE DE MILLER BELTRÁN Y
CLEMENCIA CAICEDO.

ABRIL 07
SE ABRE UNA CUENTA DE AHORROS CON EL APORTE DE OSCAR JAVIER PARRA.
ABRIL 10
SE TOMA UN LOCAL EN ARRIENDO A LA INMOBILIARIA BOGOTA Ltda., POR VALOR DE
700.000 + IVA DEL 10% SEGÚN FACTURA 2180 Y CONTRATO DE ARRENDAMIENTO No.
3327986 Y SE PAGA CON CHEQUE.
ABRIL 15
SE VENDE MERCANCÍA A LUJOS Y LUJOS S.A., GRAN CONTRIBUYENTE SEGÚN
FACTURA 01 POR VALOR DE 6.600.000 IVA INCLUIDO, NOS PAGAN EL 25% SEGÚN
RECIBO DE CAJA 04.
ABRIL 18
SE COMPRA MERCANCÍA A DETALLES Y DETALLES, RÉGIMEN COMÚN SEGÚN
FACTURA 1925 POR VALOR DE 6.000.000 + IVA A CRÉDITO, LETRA DE CAMBIO 668 A 30
DÍAS.
ABRIL 20
SE CONTABILIZAN LOS HONORARIOS DEL CONTADOR CARLOS HERNÁNDEZ POR
VALOR DE 330.000 SEGÚN CUENTA DE COBRO 565.
ABRIL 23
SE VENDE MERCANCÍA A MARCELA ZAMUDIO PERSONA NATURAL, SEGÚN FACTURA
02, POR VALOR DE 3.000.000 IVA INCLUIDO, NOS PAGAN EL 60% SEGÚN RECIBO DE
CAJA 05.
ABRIL 25
NOS DEVUELVEN MERCANCÍA (03 UNIDADES) CORRESPONDIENTES A LA FACTURA 01
SEGÚN NOTA CRÉDITO 01.
ABRIL 27
EL BANCO NOS ENVÍA NOTA DEBITO 2215 POR COMPRA DE CHEQUERA POR VALOR
DE 315.000 + IVA.
ABRIL 29
SE TRASLADA DE LA CUENTA DE AHORROS A LA CUENTA CORRIENTE 3.000.000
SEGÚN NOTA CONTABLE 01.

75
ABRIL 30
SE CONSIGNA EL SALDO DE LA CAJA AL BANCO.

ELABORAR:
SOPORTES CONTABLES, IMPUTACIÓN CONTABLE, COMPROBANTE DE DIARIO POR
DIA, KÁRDEX PROMEDIO PONDERADO.

76
UNIDAD VI

6. CONTRATO DE TRABAJO Y NOMINA

LOGRO DE COMPETENCIA LABORAL

 Liquida y contabiliza la nomina de acuerdo con los principios contables y


las normas vigentes sobre la legislación laboral y tributaria.

INDICADORES DE LOGRO EVIDENCIAS DE:

 Reconoce las normas legales y los  Conocimiento


elementos que conforman la
nomina.
 Desempeño
 Liquida y registra la nomina.

 Elabora la nomina en una empresa  Producto

6.1 CONTRATO DE TRABAJO :

77
El contrato de trabajo es aquel por el cual una persona natural se obliga a
prestar un servicio personal a otra persona natural o jurídica, bajo la continuada
subordinación y mediante remuneración.

Quien presta el servicio se denomina trabajador, quien lo recibe y remunera


empleador.

Los elementos para que exista un contrato de trabajo son:

 La actividad personal del trabajador


 Subordinación del trabajador hacia el empleador, sin que afecte el honor, la
dignidad y los mínimos derechos del trabajador
 El salario como retribución del servicio

Las clases de contratos mas conocidos son:

Contratos
De
Trabajo

Inferior a Fijo de Accidental De obra


Indefinido o
Verbal un año uno a transitorio
o labor
tres años

Verbal:

 No tiene documento escrito es un acuerdo


Expresado oralmente. Periodo de prueba es el
 Tiene las mismas características de un tiempo en el cual se
Contrato indefinido. califica la capacidad del
trabajador.

Inferior a un año:

 Su duración debe ser inferior a un año.


 El periodo de prueba es la quinta parte del total del contrato
 Únicamente podrán prorrogarse hasta tres veces por periodos iguales.

78
 Debe constar por escrito.
 Para su terminación la ley exige el preaviso, es decir que la parte interesada
avise a la otra su determinación de no prorrogarlo, con una antelación no
inferior a 30 días calendario.
 Los trabajadores tendrán derecho a la liquidación de las prestaciones
sociales a partir del primer día de labor.

Fijos de uno a tres años:

 Su duración no puede exceder los tres años


 El periodo de prueba es de dos meses
 Podrán prorrogarse hasta por tres oportunidades por periodos iguales.
Posteriormente la renovación será anual y podrá hacerse en forma sucesiva.
 Debe constar por escrito.
 Para su terminación la ley exige el preaviso, es decir que la parte interesada
avise a la otra su determinación de no prorrogarlo, con una antelación no
inferior a 30 días calendario.
 Los trabajadores tendrán derecho a la liquidación de las prestaciones
sociales a partir del primer día de labor.

Indefinido:

 Tiene fecha de inicio mas no de finalización


 Periodo de prueba es de dos meses
 Debe constar por escrito.
 Los trabajadores tendrán derecho a la liquidación de prestaciones sociales
así: las cesantías, intereses y prima de servicio a partir del primer día de labor y
las vacaciones a partir de los 90 días.

Accidental o transitorio:

 La duración debe ser inferior a un mes.


 No tiene relación con la actividad normal del empleador, ejemplo: pintura
paredes.
 No requiere celebrarse por escrito.

De obra o labor:

 El contrato tiene un término equivalente a la duración de la obra.


 Debe constar por escrito.
 Es recomendable una póliza de cumplimiento.
 No genera prestaciones sociales.

CAUSALES DE TERMINACIÓN DE UN CONTRATO DE TRABAJO:

 Por muerte del trabajador.

79
 Por mutuo acuerdo
 Por vencimiento de término.
 Por terminación de la obra o labor.
 Por liquidación definitiva de la empresa.
 Por declaración de quiebra de la empresa.
 Por suspensión de actividades por parte del empleador durante mas de 120
días.
 Por decisión unilateral por cualquiera de las dos partes.
 Por incapacidad total del trabajador.
 Por abandono de puesto de trabajo.

6.2 DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL TRABAJADOR Y EMPLEADOR

Del empleador:

 Pagar la remuneración pactada a tiempo y en el lugar acordado.


 Suministrar al trabajador las materias primas, las herramientas y equipos
requeridos para el trabajo.
 Entregar al trabajador elementos de protección contra accidentes y
enfermedades profesionales.
 Prestar los primeros auxilios en caso en caso de accidente o enfermedad.
 Conceder al trabajador las licencias necesarias para el ejercicio del sufragio,
en caso de calamidad doméstica, para desempeñar comisiones sindicales o
para asistir a entierro de sus compañeros, siempre y cuando se avise con
debida oportunidad al empleador.
 Dar al trabajador certificaciones de trabajo.
 Afiliar a los trabajadores a la seguridad social.
 Conceder al trabajador en caso de fallecimiento un familiar hasta segundo
grado de consanguinidad, licencia remunerada por luto de cinco (05) días,
cualquiera que sea la modalidad de contrato.

**Prohibiciones

 Deducir o retener suma alguna del monto del salario y prestaciones de


Dinero sin autorización previa escrita.
 Limitar o presionar en cualquier forma a los trabajadores en el ejercicio de su
derecho de asociación.
 Imponer a los trabajadores obligaciones de carácter religioso o político e
impedir el derecho al sufragio.
 Ejecutar o autorizar cualquier acto que vulnere o restrinja los derechos de los
trabajadores o que ofendan su dignidad.

Del trabajador:

 Realizar personalmente la labor en los términos estipulados, acatar y cumplir


las órdenes según el orden jerárquico establecido.

80
 No comunicar con terceros, salvo autorización la información que tenga
sobre su trabajo, especialmente sobre las cosas que sean de naturaleza
reservada.
 Conservar y restituir en buen estado, salvo el deterioro natural, los
instrumentos y útiles que hayan sido facilitados y las materias primas restantes.
 Guardar rigurosamente la moral en las relaciones con sus superiores y
compañeros.
 Prestar colaboración en caso de siniestro o riesgo inminente.
 Observar con suma diligencia y cuidado las instrucciones y órdenes
preventivas de accidentes o enfermedades profesionales.

**Prohibiciones

 Sustraer los útiles de trabajo y materia prima sin permiso del empleador.
 Presentarse en el trabajo en estado de embriaguez, o bajo influencia de
narcóticos.
 Conservar armas en el sitio de trabajo a excepción de las que con
autorización legal llevan los celadores.
 Faltar al trabajo sin justa causa o permiso del empleador.
 Disminuir intencionalmente el ritmo de ejecución del trabajo o suspender
labores.
 Coartar la libertad para trabajar.
 Hacer colectas, rifas o propaganda en el trabajo.
 Usar los útiles o herramientas utilizadas y suministradas por el empleador
en objetos distintos al trabajo.

6.3 LIQUIDACIÓN DE NOMINA:

La nomina es un documento contable que esta conformado por:

 Devengado
 Deducido
 Neto a pagar
 Apropiaciones

Este documento se genera en forma semanal, quincenal o mensual de


acuerdo como lo estipule el empleador.

 Devengado:
Es todo lo que el trabajador recibe por una labor o servicio realizado. Esta
conformado por distintos factores que constituyen salario y son:

 Salario: Es la remuneración en dinero o en especie fija o variable como


contraprestación directa de una labor o servicio realizado.

81
Encontramos varios tipos de salarios como son:

Salario mínimo legal vigente: Es el que todo trabajador tiene derecho a


percibir y cubrir las mínimas necesidades del individuo como son: alimentación,
vivienda, vestido y educación.

Salario básico: Es el acordado entre el trabajador y el patrono y sirve de base


para la liquidación de todos los factores que hacen parte del devengado.

Salario integral: Es aquel que además de retribuir el trabajo ordinario


compensa de antemano el valor de prestaciones, recargos y beneficios que por
virtud legal o convencional correspondan al trabajador. Se establece a partir de
los diez salarios mínimos legales.

Salario en especie: Es aquel que se retribuye en alimentación, vestido,


vivienda y educación. En el salario mínimo se establece máximo el 30% en
especie y el restante en dinero. Cuando el salario es superior al mínimo, el 50%
puede ser en especie.

Básico: Son los días laborados durante el mes:

Salario básico X # días trabajados


30

 Auxilio de transporte: Como su nombre lo indica es un auxilio otorgado a


aquellos trabajadores que devenguen hasta dos salarios mínimo legal vigente,
la cuantía la determina la legislación vigente.

 Trabajo extra: Denominado trabajo suplementario, es el que excede de la


jornada ordinaria (Art. 159 C.S.T) y no debe superar 2 horas diarias y 12
semanales (Art. 22 ley 50/1990).

 Recargo nocturno: El trabajo nocturno, por el solo hecho de ser nocturno


ordinario se remunera con un recargo del 35% sobre el valor del trabajo diurno,
salvo excepciones (Art. 24 ley 50/1990)

La jornada ordinaria de trabajo es convenida entre las partes (Art. 158 de


C.S.T)
La jornada máxima de trabajo es de 8 horas diarias, 48 horas a la semana
(salvo excepciones, Art. 161 de C.S.T) y 240 horas al mes.

Para los menores de edad la jornada de trabajo establecida es:

Menor entre 12 y 14 años *4 horas diarias y 24 a la semana.


Menor entre 14 y 16 años *6 horas diarias y 36 a la semana.
Menor entre 16 y 18 años *8 horas diarias y 48 a la semana.

82
* El horario establecido para los menores de edad no debe afectar su
calendario escolar.

El trabajo diurno esta comprendido entre las 6 a.m. y las 10 p.m.


El trabajo nocturno esta comprendido entre las 10 p.m. y 6 a.m.

Clase de trabajo % factor Formula


rec.
Hora extra diurna 25 1.25 Salario básico x 1.25 x #
ordinaria horas
240
Hora extra nocturna 75 1.75 Salario básico x 1.25 x #
ordinaria horas
240
Hora extra diurna 100 2.00 Salario básico x 2.00 x #
festiva horas
240
Hora extra nocturna 150 2.50 Salario básico x 2.50 x #
festiva horas
240
Día festivo diurno 75 1.75 Salario básico x 1.75 x #
días
30
Día festivo nocturno 110 2.10 Salario básico x 2.10 x #
días
30
Recargo nocturno 35 0.35 Salario básico x 0.35 x #
horas
240

 Otros factores salariales: El empleador al contratar personal, puede ofrecer,


además del sueldo comisiones, como incentivo sobre el salario. Ejemplo:
comisión sobre las ventas un % determinado. Gastos de manutención para
viajeros. Todo esto constituye salario.

TOTAL DEVENGADO = Básico + auxilio de


transporte + trabajo extra + recargo nocturno +
otros factores salariales.

 Deducido:
Es todo aquello que se le descuenta al trabajador por ley. El empleador esta
autorizado para deducir por nomina los siguientes aportes a los trabajadores:

Salud:

83
El régimen de seguridad social en salud esta conformado por las Entidades
Promotoras de Salud (EPS), cuya finalidad es brindar atención por
enfermedades generales y maternidad al trabajador y su núcleo familiar.

8.5% corresponde al empleador


Aporte total 12%

4% corresponde al trabajador

Esta liquidación se aplica sobre EL INGRESO BASE DE COTIZACIÓN:

I.B.C = TOTAL DEVENGADO – AUXILIO DE TRANSPORTE

Fondo de Pensión:

Tiene como fin garantizar el amparo contra la invalidez, vejez y muerte,


mediante el reconocimiento de pensiones y prestaciones económicas
determinadas por la ley.

12% corresponde al
empleador
Aporte total 16%

4% corresponde al
trabajador

Esta liquidación se aplica sobre EL INGRESO BASE DE COTIZACIÓN.

Fondo de solidaridad pensional:

Entidad que tiene como fin brindar un auxilio pensional a aquellas personas
que por diferentes circunstancias no aportaron en su vida laborar a un fondo de
pensiones. Ejemplo: vendedores ambulantes.

Aporte total 1% el cual corresponde únicamente al trabajador


Siempre y cuando devengue más de 4 SMLV.

Esta liquidación se aplica sobre EL INGRESO BASE DE COTIZACIÓN.

84
Retención en la fuente:

Es el valor que el empleador debe descontar al trabajador sobre el 75% de los


pagos laborales originados en la relación laboral, aplicando la tabla que
anualmente publica la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Para determinar el valor correspondiente a la retención en la fuente sobre


salarios actualmente, se toma:

INGRESO LABORAL MENSUAL


MENOS ingresos no constitutivos aportes pensiónales obligatorios
De renta o ganancia ocasional aportes voluntarios
Ahorros en cuentas AFC

MENOS rentas exentas indemnizaciones por accidentes de trabajo


Enfermedad o que impliquen protección a
Maternidad.
Gastos de entierro del trabajador

MENOS 25% renta del trabajo exento, hasta el límite legal mensual

MENOS deducción proporcional por pagos de vivienda, o el costo financiero en


virtud de leasing habitacional que tenga por objeto un bien inmueble destinado
a su vivienda o por salud y educación hasta el límite legal.

MENOS Aporte obligatorio a salud (POS)

IGUAL BASE DE RETENCIÓN EN PESOS

BASE DE RETENCIÓN EN PESOS CONVERTIDA A UVT*

UBICACIÓN en la tabla de retención según el rango en UVT

APLICACIÓN de la fórmula para obtener el valor a retener

MULTIPLICAR por el valor en pesos de la UVT año 2009

IGUAL VALOR A RETENER EN PESOS

*UVT= Unidad de valor tributaria, para el año 2009 se estableció en


$23.763, según resolución 1063/2008

TABLA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE PARA SALARIOS

85
RANGOS EN UVT tarifa
Desde hasta marginal
impuesto
>0 95 0% 0
>95 150 19% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT)*19%
>150 360 28% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 150 UVT)*28% mas 10 UVT
>360 en adelante 33% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 360 UVT)*33% mas 69 UVT

Otras deducciones:

Comprende las que el trabajador autoriza con su firma para fondos,


cooperativas, prestamos entre otras.

TOTAL DEDUCIDO = Salud + pensión + fondo


de solidaridad pensional + retención en la
fuente + otras deducciones.
 Neto a pagar:
Una vez calculados los ingresos y las deducciones se determina el neto a
pagar a los trabajadores:

NETO A PAGAR = TOTAL DEVENGADO – TOTAL


DEDUCIDO

 Apropiaciones:

Son todas las obligaciones que tiene el empleador al liquidar la nomina, de


acuerdo a la legislación vigente.

Las apropiaciones se dividen en:

 Aportes parafiscales.
 Provisiones para prestaciones sociales.

Aportes parafiscales:

Entidad Objetivo Aporte


EPS Prestar servicios de salud y 8.5% del
enfermedad general al trabajador y IBC
su núcleo familiar
Fondo de Garantizar el amparo contra 12 del IBC
Pensión invalidez, vejez y muerte.
ARP Administradora de riesgos La tarifa va
profesionales que tiene como objetivo de acuerdo

86
brindar servicios médicos en caso de a la tabla
enfermedad o accidentes de riesgos
profesionales. vigente
Caja de Brindar al trabajador y su núcleo 4% del IBC
compensación familiar servicios de recreación,
familiar adquisición de vivienda por medio de
los subsidios y salud.
ICBF Instituto Colombiano de Bienestar 3% del IBC
Familiar el cual brinda protección a
los menores de edad, adolescentes
embarazadas y soluciona conflictos
familiares.
SENA Servicio Nacional de Aprendizaje, 2% del IBC
institución creado con el objeto de
capacitar al trabajador colombiano.

Provisión para prestaciones sociales:

La provisión es un valor aproximado más no real. Con el fin de causar los


gastos correspondientes a prestaciones sociales se calcula una provisión sobre
la nomina así:

Prestación social aporte


Cesantías* 8.33% del total devengado.
Interés sobre 1% del total devengado o del total de la
cesantías* provisión de las cesantías.
Prima de servicios* 8.33% del total devengado.
Vacaciones* 4.17% del total devengado o del salario
básico.

*Las características de cada una de ellas se encuentran en la unidad


liquidación de prestaciones sociales.

Ejercicio aplicación nomina:


Elaborar la nomina completa de los siguientes trabajadores:

Trabajador 1: Salario básico 496.900


Días laborados 30
Horas extras diurnas 22
Día festivo diurno 1

Trabajador 2: Salario básico 550.000


Días laborados 26
Horas extras nocturnas 15

87
Horas extras diurnas festivas 6
Se descuenta 60.000 de préstamo de estudio

Trabajador 3: Salario básico 510.000


Días trabajados 30
Recargo nocturno 23
Horas extras nocturnas festivas 4

Trabajador 4: Salario básico 3.800.000


Días trabajados 30

A todos los trabajadores se les descuenta el 2% de aporte de Cooperativa


sobre el salario básico.

Liquidación de trabajo extra:

Trabajador 1: Horas extras diurnas = 496.900 x 1.25 x 22 / 240 =


56.936
Día festivo = 496.900 x 1.75 x 1 /30 = 28.986

Trabajador 2: Horas extras nocturnas = 550.000 x 1.75 x 15 / 240 =


60.156
Horas extras diurnas festivas = 550.000 x 2.00 x 6 / 240 =
27.500

Trabajador 3: Recargo nocturno = 510.000 x 0.35 x 23 / 240 =


17.106
Horas extras nocturnas festivas = 510.000 x 2.50 x 4 / 240 =
21.250

Liquidación de aportes a seguridad social:

IBC APORTE SALUD APORTE FSP 1% RETENCIÓN


4% PENSIÓN 4% EN LA
FUENTE
Trabajador 582.822 23.313 23.313
1
Trabajador 564.323 22.573 22.573
2
Trabajador 548.356 21.934 21.934
3
Trabajador 3.800.000 152.000 152.000 38.000 48.000
4

Liquidación de retención en la fuente:

88
Trabajador 4:

Salario básico 3.800.000


MENOS aporte pensión (152.000)
MENOS aporte solidaridad pensional (38.000)

MENOS 25% renta trabajo exento (950.000)


MENOS aporte obligatorio salud (152.000)
IGUAL BASE DE RETENCIÓN 2.508.000 / 23.763

IGUAL BASE CONVERTIDA EN UVT 105.54 UVT


APLICACIÓN TABLA (95) UVT
10.54 x 19% = 2.00 x 23.763 =

IGUAL VALOR A RETENER EN PESOS 47.588 que al redondear a


miles de pesos
= 48.000

A continuación encontrara una presentación de la nomina liquidada.

89
ELECTRODOMÉSTICOS LA FORTUNA LTDA

NIT 860,003.211-5

NOMINA PARA PAGO DE PERIODO DE


SALARIOS PAGO______________________________________________________

NOMBRE S.BASICO DÍAS T. BÁSICO AUX. H.E.D # H.E.N # H.E.D.F # H.E.N.F # RECARGO N. # DÍA FESTIVO # TOTAL DEVENGADO
TRANS.

TRAB. 1 30
496.900 496.900 59.300 56.936 22 - - - - 28.986 1 642.122
TRAB.2 26
550.000 476.667 51.393 60.156 15 27.500 6 - - - 615.716
TRAB.3 30
510.000 510.000 59.300 - - 21.250 4 17.106 23 - 607.656
TRAB.4 30
3.800.000 3.800.000 - - - - 3.800.000
SUMAS
5.356.900 5.283.567 169.993 56.936 60.156 27.500 21.250 17.106 28.986 5.665.494

NOMBRE IBC SALUD PENSIÓN F.S. P RETEFTE OTROS TOTAL DED. NETO A APORTES PARAF. VALOR
DCTOS PAGAR
SALUD 8,5%
467.118
TRAB. 1 PENSIÓN 12%
582.822 23.313 23.313 9.938 56.564 585.559 659.460
TRAB.2 ARP 0,522%
564.323 22.573 22.573 71.000 116.146 499.570 28.687
TRAB.3 CAJA 4%
548.356 21.934 21.934 10.200 54.069 553.588 219.820
TRAB.4 ICBF 3%
3.800.000 152.000 152.000 38.000 48.000 76.000 466.000 3.334.000 164.865
SUMAS SENA 2%
5.495.501 219.820 219.820 38.000 48.000 167.138 692.778 4.972.716 109.910

PROVISIONES VALOR
CESANTÍAS 8,33%
471.936
INTERÉS CESANT. 1%
4.719
PRIMA SERV. 8,33%
471.936
ELABORADO REVISADO CONTABILIZADO VACACIONES 4,17%
POR__________________ POR_____________________ POR_______________ 223.383

90
Contabilización de la nomina:

La nomina como soporte contable origina los siguientes asientos contables:

a) Devengado, deducido y pagado:

código Cuenta Parcial Debe Haber


5105 GASTOS DE PERSONAL 5.665.494
510506 Salarios 5.283.567
510515 Horas extras, días festivos y 211.934
recargos
510527 Auxilio de transporte 169.993
2365 RETENCIÓN EN LA FUENTE 48.000
236505 Salarios y pagos laborales 48.000
2370 RETENCIÓN Y APORTES 326.958
DE NOMINA
237005 Aportes entidades promotoras 219.820
de salud EPS
237040 Cooperativas 107.138
1365 CUENTAS POR COBRAR 60.000
TRABAJADORES
136595 Otros 60.000
2380 ACREEDORES VARIOS 257.820
238030 Fondo de cesantías y/o 257.820
pensiones
2505 SALARIOS POR PAGAR 4.972.716
250505 Salarios por pagar 4.972.716

código cuenta Parcial Debe Haber


2505 SALARIOS POR PAGAR 4.972.716
250505 Salarios por pagar 4.972.716
1110 BANCOS 4.972.716
111005 Moneda nacional 4.972.716

b) Aportes parafiscales y provisiones:

código cuenta Parcial Debe Haber


5105 GASTOS DE PERSONAL 2.821.834
510530 Cesantías 471.936
510533 Interés sobre cesantías 4.719
510536 Prima de servicios 471.936
510539 Vacaciones 223.383
510568 Aportes a administradoras de 28.687
riesgos profesionales ARP
510569 Aportes a entidades 467.118

91
promotoras de salud EPS
510570 Aportes a fondos pensiónales 659.460
y/o cesantías
510572 Aportes a caja de 219.820
compensación familiar
510575 Aporte al ICBF 164.865
510578 SENA 109.910
2370 RETENCIÓN Y APORTES 990.400
DE NOMINA
237005 Aportes a entidades 467.118
promotoras de salud EPS
237006 Aporte Adm. Riesgos profes. 28.687
ARP
237010 Aportes al ICBF, SENA y 494.595
cajas de compensación
2380 ACREEDORES VARIOS 659.460
238030 Aportes a fondos pensiónales 659.460
y/o cesantías
2610 PARA OBLIGACIONES 1.171.974
LABORALES
261005 Cesantías 471.936
261010 Intereses sobre cesantías 4719
261015 Vacaciones 223.383
261020 Prima de servicios 471.936

c) Pago aportes parafiscales y retención en la fuente:

código cuenta Parcial Debe Haber


2370 RETENCIÓN Y APORTES 1.210.220
DE NOMINA
237005 Aportes a entidades 686.938
promotoras de salud EPS
237006 Aportes a administradoras de 28.687
riesgos profesionales ARP
237010 Aportes al ICBF, SENA y 494.595
cajas de compensación
2380 ACREEDORES VARIOS 917.280
238030 Aportes a fondos pensiónales 917.280
y/o cesantías
2365 RETENCIÓN EN LA 48.000
FUENTE
236505 Retención en la fuente 48.000
(salarios y pagos laborales
1110 BANCOS 2.175.500
111005 Moneda nacional 2.175.500

92
Taller de aplicación
 Elaboración de contratos de trabajo.
 Taller No. 11 abril 21/2009
Elaborar la nomina completa de la empresa LA AVENIDA Ltda., correspondiente al
mes de abril con la siguiente información:
HORARIO DE LA EMPRESA: Lunes a viernes de 9:00 a.m. a 7: p.m. y los sábados de
9:00 a.m. 1:00 p.m.
 trabajador 1.
S.M.L.V. días trabajados 30, laboro de lunes a viernes de 8:00 a.m. a 8:00 p.m. y los
sábados de 8:00 a.m. a 3:00 p.m. y 2 domingos de 9:00 a.m. 1:00 p.m.
 Trabajador 2.
Salario 500.000, días trabajados 30, laboro de lunes a viernes de 9:00 a.m. a 8:00 p.m.
y sábados en el horario habitual.
 Trabajador 3.
Salario 530.000, días trabajados 15 (dos semanas), laboro de lunes a sábado de 8:00
a.m. a 8:00 p.m.
 Trabajador 4.
Salario 510.000, días trabajados 30, laboro de lunes a viernes en el horario habitual,
los sábados de 8:00 a.m. a 11:30 p.m. y un domingo en el horario habitual.
 Trabajador 5.
Salario 2.955.000 días laborados 30 en el horario habitual.
 Trabajador 6.
Salario 1.415.000, días trabajados 30, en el horario habitual.
 Trabajador 7.
S.M.L.V, días trabajados 21 (tres semanas), laboro de lunes a viernes de 5:30 a.m. a
11:00 p.m., sábados horario habitual y dos domingos de 6:00 p.m. a 11:30 p.m.
 Trabajador 8.
Salario 560.000, días trabajados 30, laboro de lunes a viernes de 9:00 a.m. a 10:00
p.m., los sábados de 7:00 a.m. a 5:00 p.m.
 Trabajador 9.
Salario 650.000, días trabajados 15 (dos semanas) en el horario habitual.
 Trabajador 10.

S.M.L.V, días trabajados 30, laboro de lunes a viernes en el horario habitual, los
sábados en el horario habitual y dos domingos de 8:00 a.m. a 3:00 p.m.

Nota No. 01 al trabajador 6 se le paga comisión sobre las ventas del 5%, total ventas
$9.415.000 IVA incluido.

Nota No. 02 al trabajador 9 se suspende un día laboral.

Nota No. 03 a todos los trabajadores se les paga una bonificación extra del 1% del
total devengado sin tener en cuenta el auxilio de transporte.

93
Nota No. 04 a los trabajadores 2, 5,7, 10 se les descuenta el 5% por concepto de
cooperativa del total devengado sin tomar en cuenta el auxilio de transporte.

6.4 LIQUIDACIÓN DE PRESTACIONES SOCIALES :

Adicionalmente al salario existe un conjunto de beneficios y garantías


consagradas a favor de los trabajadores conocidas como prestaciones
sociales y son:

 Cesantías
 Interés sobre cesantías
 Vacaciones
 Prima de servicios

Las prestaciones sociales se liquidan con el salario base de liquidación el cual


contiene:

INGRESO BASE DE LIQUIDACIÓN = SALARIO BÁSICO + AUXILIO DE


TRANSPORTE + PROMEDIO DE HORAS EXTRAS + PROMEDIO RECARGO
NOCTURNO + PROMEDIO DE DÍAS FESTIVOS + PROMEDIO COMISIONES
PERMANENTES.

Se debe tener en cuenta para liquidar las prestaciones sociales que los años
en materia laboral se cuentan como de 360 días y todos los meses de 30 días.

CESANTÍAS

Todo trabajador tiene derecho recibir cesantías equivalente a un salario


promedio mensual devengado por cada año y proporcionalmente por fracción
de año laborado.

CESANTÍAS = SALARIO BASE DE LIQUIDACIÓN x No DÍAS


360

Las cesantías liquidadas a 31 de diciembre deben ser consignadas a más


tardar el 15 de febrero del año siguiente en el fondo de cesantías seleccionado.
Ley 50 de 1990.

INTERÉS SOBRE CESANTÍAS

El interés sobre cesantías es equivalente al 12% anual o proporcional al tiempo


trabajado y se calcula sobre el total de las cesantías.

Los intereses que se liquidan anualmente a 31 de diciembre se pagan al


trabajador a más tardar el 31 de enero del año siguiente.

94
INTERÉS SOBRE CESANTÍAS = VR. CESANTÍAS x 0.12 x No DÍAS
360

PRIMA DE SERVICIOS

La cuantía de la prima legal de servicios corresponde a 30 días de salario,


pagaderos en forma semestral por partes iguales o proporcionales al tiempo
laborado.

Los periodos están conformados: 01 de enero al 30 de junio


01 julio al 31 de diciembre

PRIMA DE SERVICIOS = SALARIO BASE DE LIQUIDACIÓN x No DÍAS


360

VACACIONES

Todo empleador esta obligado a conceder a sus trabajadores por cada año de
servicios, 15 días hábiles consecutivos de vacaciones remuneradas y
proporcionalmente por fracciones. El periodo debe ser señalado por el
empleador a más tardar dentro del año siguiente a aquel en que se causaron.

El salario base de liquidación de vacaciones contiene:

SALARIO BÁSICO + PROMEDIO DE RECARGO NOCTURNO.

El auxilio de transporte y horas extras NO forman parte de esta liquidación.

VACACIONES = SALARIO BASE LIQUIDACIÓN DE VACACIONES x No. DÍAS


720

6.5 LIQUIDACIÓN DE CONTRATO DE TRABAJO E INDEMNIZACIÓN:

La terminación del contrato de trabajo es el hecho mediante el cual por causas


provenientes o no de la voluntad de las partes contratantes, estas cesan en el
cumplimiento de sus obligaciones y terminan la relación laboral que las ha
vinculado.

Cuando el causal de terminación es por expiración de plazo pactado, por mutuo


acuerdo o voluntario se liquidan las prestaciones sociales según contrato de
trabajo.

95
Ejemplo

La señora Claudia Rodríguez se retira voluntariamente de la empresa, se le


realiza la liquidación de su contrato de trabajo con los siguientes datos:

Contrato Término indefinido


Fecha de ingreso 07 de mayo de 2005
Fecha de retiro 30 de mayo de 2009
Salario base liquidación $1.211.000
Disfruto el último periodo de vacaciones el 07 de mayo de 2008

*Por ser un contrato a término indefinido las cesantías del año anterior ya están
consignados en el fondo correspondiente.

Año mes día


** Se calcula el tiempo a liquidar 2009 05 30
Cesantías y prima servicios 2009 01 01
04 29
+ 01
04 30
** Se convierte a días 4 x 30 = 120 días
+ 30 días
150 días

**Se calcula el tiempo a liquidar 2009 05 30


Vacaciones 2008 05 07
1 0 23
+ 01
1 0 24

** Se convierte a días 1 x 360 = 360 días


+ 24 días
384 días

** Se realiza la liquidación de prestaciones sociales:

CESANTÍAS = 1.211.000 x 150 / 360 = 504.583


INTERÉS SOBRE CESANTÍA = 504.583 x 0.12 x 150 / 360 = 25.229
PRIMA DE SERVICIOS = 1.211.000 x 150 / 360 = 504.583
VACACIONES = 1.211.000 x 384 / 720 = 645.867
TOTAL LIQUIDACIÓN= 1.680.262

96
CONTABILIZACIÓN:

código cuenta Debe Haber


2510 CESANTÍAS 504.583
CONSOLIDADAS
251010* Ley 50 de 1990 y normas 504.583
posteriores
2515 INTERESES SOBRE 25.229
CESANTÍAS
251501* Intereses sobre cesantías 25.229
2520 PRIMA DE SERVICIOS 504.583
252001* Prima de servicios 504.583
2525 VACACIONES 645.867
CONSOLIDADAS
252501* Vacaciones consolidadas 645.867
1110 BANCOS 1.680.262
111005 Moneda nacional 1.680.262

*El grupo 25 se utiliza cuando a las prestaciones sociales se han ajustadas.

Indemnización:

Cuando el trabajador es despedido sin justa causa debe pagarse además de


los salarios y prestaciones sociales, la indemnización correspondiente de
acuerdo al tiempo laborado y el tipo de contrato.

La indemnización es la remuneración en dinero por un daño emergente.

Las tablas de indemnización vigentes son:

Clase de Por duración de obra o labor A termino fijo


contrato contratada
Indemnización El tiempo que falte para la El tiempo que falte
finalización de la obra o labor, para el vencimiento del
sin que en ningún caso sea plazo pactado.
inferior a 15 días

97
Indemnización en contratos a término indefinido

Trabajadores que devenguen menos de 10 salarios 1. Hasta un año de servicio = 30 días de salario
mínimos mensuales legales vigentes 2. Mas de un año de servicio = 30 días de salario por
El primer año y 20 adicionales por cada año.
Trabajadores que devenguen mas de 10 salarios 1. Hasta un año de servicio = 20 días de salario
mínimos mensuales legales vigentes 2. Mas de un año de servicio = 20 días de salario por
El primer año y 15 adicionales por cada año.
vigencia trabajadores con mas de 10 años de servicio al 27 de
diciembre de 2002 se rigen por lo establecido en el
articulo 6 ley 50/1990**
**En los contratos a termino indefinido, la indemnización se pagara así:

1er año 45 días


1 a 5 años 45 días por el primer año
15 días por cada año
5 a 10 años 45 días por el primer año
20 días por cada año
10 años o + 45 días por el primer año
40 días por cada año

Ejemplo:
El señor Carlos López es despedido sin justa causa, se elabora la liquidación
con la correspondiente indemnización con los siguientes datos:

Contrato Término indefinido


Fecha ingreso 01 febrero de 2007
Fecha retiro sin justa causa 30 mayo de 2009
Salario base liquidación $930.000
Disfruto el último periodo de vacaciones el 01 de febrero de 2009

*Por ser un contrato a término indefinido las cesantías del año anterior ya están
consignados en el fondo correspondiente.

Año mes día


** Se calcula el tiempo a liquidar 2009 05 30
Cesantías y prima servicios 2009 01 01
04 29
+ 01
04 30
** Se convierte a días 4 x 30 = 120 días
+ 30 días
150 días

98
**Se calcula el tiempo a liquidar 2009 05 30
Vacaciones 2009 02 01
0 03 29
+ 01
03 30

** Se convierte a días 3 x 30 = 90 días


+ 30 días
120 días

** Se realiza la liquidación de prestaciones sociales:

CESANTÍAS = 930.000 x 150 / 360 = 387.500


INTERÉS SOBRE CESANTÍA = 387.500 x 0.12 x 150 / 360 = 19.375
PRIMA DE SERVICIOS = 930.000 x 150 / 360 = 387.500
VACACIONES = 930.000 x 120 / 720 = 155.000
TOTAL LIQUIDACIÓN= 949.375

Indemnización: Como es un contrato a término indefinido y el salario no supera


los 10 SMLV se toma la tabla así:

** Se calcula los días trabajados 2009 05 30


2007 02 01
2 03 29
+ 01
2 03 30
Por el primer año 30 días Para la proporción se realiza una
Por un año adicional 20 días regla de 3 así:
Proporción 120 días 7 días 360_____ 20 días
Total días 57 días 120_____ X

X= 120 x 20/360 = 6.67

INDEMNIZACIÓN = SALARIO BASE x No DE DÍAS


30

INDEMNIZACIÓN = 930.000 X 57 / 30 = 1.767.000

99
CONTABILIZACIÓN:

código cuenta Parcial Debe Haber


5105 GASTOS DE PERSONAL 1.767.000
510560 Indemnizaciones laborales 1.767.000
2510 CESANTÍAS 387.500
CONSOLIDADAS
251010 Ley 50 de 1990 y normas 387.500
posteriores
2515 INTERESES SOBRE 19.375
CESANTÍAS
251501 Intereses sobre cesantías 19.375
2520 PRIMA DE SERVICIOS 387.500
252001 Prima de servicios 387.500
2525 VACACIONES 155.000
CONSOLIDADAS
252501 Vacaciones consolidadas 155.000
1110 BANCOS 2.716.375
111005 Moneda nacional 2.716.375

En caso de liquidar nomina se anexa a la liquidación.

Taller de aplicación:

Realizar la liquidación de contrato de trabajo a término inferior a un año de:

Miller Beltrán
Fecha de ingreso: 16 de marzo de 2009
Fecha de retiro: 15 de agosto de 2009
Salario básico $511.000
Promedio de horas extras $27.500
Promedio de recargo nocturno $17.100
Se le paga el último salario

Realizar la liquidación de contrato de trabajo a término indefinido de:

Marcela Zamudio
Fecha de ingreso: 26 de noviembre de 2001
Fecha de retiro voluntario: 19 de septiembre de 2009
Salario básico $933.000
Se le paga el último salario.

 Taller No. 13 abril 29/2009

100
Realizar la liquidación de contrato de trabajo inferior a un año con indemnización de:

Oscar Parra
Fecha de ingreso: 01 enero de 2009
Fecha de retiro sin justa causa: 09 de agosto de 2009
Salario básico $680.000
Se le paga el último salario.

Realizar la liquidación de contrato de trabajo a término indefinido con indemnización


de:

Ana Maria Fresneda


Fecha de ingreso: 17 de septiembre de 1991
Fecha de retiro sin justa causa: 29 de abril de 2009
Salario básico $1.324.000
Se le paga el último salario.

101
UNIDAD VII

7. AJUSTES Y HOJA DE TRABAJO

LOGRO DE COMPETENCIA LABORAL

 Realiza asientos de ajuste de acuerdo con las necesidades de la


empresa y elabora la hoja de trabajo como base para la preparación de
los estados financieros.

INDICADORES DE LOGRO EVIDENCIAS DE:

 Identifica la clase de ajustes  Conocimiento


contables que se realizan en una
empresa.

 Realiza los ajustes y la hoja de


trabajo de acuerdo con la  Desempeño
información contables de la
empresa.

 Elabora la hoja de trabajo para la  Producto


preparación de los estados
financieros

102
7.1 AJUSTES ORDINARIOS :

Son todos aquellos asientos que realizan con frecuencia la empresa en cada
periodo contable con el fin de llevar el saldo de una cuenta a su valor real. El
documento utilizado para elaborar los ajustes es la nota contable.

Los ajustes contables afectan por lo general las siguientes cuentas:

 Caja
 Bancos
 Inventario de mercancías
 Provisión de cartera y deudas de difícil cobro
 Depreciación de activos fijos
 Diferidos
 Provisiones para prestaciones sociales.

7.1.1 Ajustes de caja

Por lo general los ajustes de caja se realizan cuando se realiza un arqueo para
comparar con el libro y hallar alguna diferencia.

El arqueo de caja es el conteo físico del efectivo existente en caja en un


momento determinado. Se pueden presentar faltantes o sobrantes por:

*Robo
*El no registro de una transacción
*Por un mal cambio en el dinero, entre otros

Ejemplo:

En el arqueo de caja realizado se encontró un faltante de 15.000 el cual el


cajero no justifico, realizar el ajuste:

Código Cuenta Debe Haber


11050501 Caja general 15.000
13653001 Responsabilidades-faltantes 15.000
de caja

El valor del arqueo registrado es de 655.000 y el valor en libro de caja es de


652.000, el cajero no justifica el sobrante, el cual se convierte en un ingreso
adicional para la empresa, realizar el ajuste:

Código Cuenta Debe Haber


11050501 Caja general 3.000
42955301 Sobrantes de Caja 3.000

103
Cuando en el sobrante o faltante se encuentra justificación se realiza el asiento
correspondiente, ejemplo:

El cliente Manuel Pulido abona 150.000, valor no registrado por el cajero lo que
ocasiona un sobrante de caja. Se encuentra la justificación y se realiza el
asiento contable:

Código Cuenta Debe Haber


11050501 Caja general 150.000
13050501 Manuel Pulido 150.000

Cuando el sobrante o faltante de caja son de considerable valor y el cajero no


Justifica, inicialmente se deja como pasivo o activo pendiente de resolver.
Ejemplo:

El valor del arqueo total de caja es de 2.315.600 y en libros 2.150.200, por el


momento el sobrante no tiene justificación, se realiza el asiento contable:

Código Cuenta Debe Haber


11050501 Caja general 165.400
23809501 Otros (sobrante de caja por 165.400
justificar)

Si al finalizar el periodo contable definitivamente no se justifica el sobrante o


faltante debe efectuarse un asiento contable definitivo así:

No se encontró al final del periodo justificación para el sobrante anterior, se


realiza el siguiente asiento contable:

Código Cuenta Debe Haber


23809501 Otros (sobrante de caja por 165.400
justificar)
42955301 Sobrantes de caja 165.400

7.1.2 Ajuste en Bancos:

Para realizar ajuste en bancos es necesario realizar una conciliación bancaria,


la cual consiste en comparar el libro auxiliar de bancos con el documento
generado por el banco denominado extracto bancario.

El extracto bancario es el documento que mensualmente generan los bancos


con todo el movimiento generado (consignaciones, giro de cheques, retiros,
notas debito o crédito y saldos) durante el periodo de la cuenta corriente o de
ahorros del titular de la misma.

104
Al conciliar cada cuenta, se identifican los ajustes que sean necesarios para
hallar la diferencia con el libro auxiliar de bancos. Las diferencias mas
frecuentes son:

*Cheques pendientes de pago que no han sido cobrados, por consiguiente el


banco no tiene su registro. En este caso no se efectúa ajuste ya que el asiento
contable ya esta contabilizado en la fecha en que se efectuó.

*Valores que aparecen en el extracto, pero que no han sido registrados en el


libro auxiliar de bancos: compra de chequera, comisiones bancarias, interés de
sobregiro, contribución económica, consignaciones de otras plazas y otros
servicios bancarios.

Ejemplo:

En el extracto del banco aparecen notas debito por conceptos como:


Compra chequera 305.000 + IVA
Comisiones bancarias 52.300
Intereses de sobregiro 56.200

Código Cuenta Parcial Debe Haber


5305 GASTOS BANCARIOS 413.500
53050501 Gastos bancarios 305.000
53051501 Comisión bancaria 52.300
53052001 Interés sobregiro 56.200
2408 IMPUESTO A LAS VENTAS 48.800
POR PAGAR
24081501 IVA en gastos 48.800
1110 BANCOS 462.300
11100501 Banco de Bogotá 462.300

En el extracto del banco aparece una nota crédito por consignación efectuada
en Cali del cliente El Porvenir Ltda., por valor de 633.000, elaborar el ajuste:

Código Cuenta Parcial Debe Haber


1110 BANCOS 633.000
11100501 Banco de Bogotá 633.000
1305 CLIENTES NACIONALES 633.000
13050502 El porvenir Ltda. 633.000

Cuando se comete error en un registro se debe elaborar la nota contable por el


ajuste. Ejemplo:

105
Se registra en el libro auxiliar de bancos una consignación por valor de
666.000, pero al verificar con el extracto y el documento físico se encontró el
error, el valor real es 676.000, elaborar el ajuste:

Código Cuenta Parcial Debe Haber


1110 BANCOS 10.000
11100501 Banco de Bogotá 10.000
1105 CAJA 10.000
11050501 Caja general 10.000

Después de verificar el movimiento de cada cuenta corriente con el extracto del


banco, se procede a elaborar la conciliación bancaria.

La conciliación bancaria tiene como objetivo llegar a un saldo igual libros y


extracto bancario.

Los esquemas de conciliación mas utilizados son:

Cuando se inicia con el saldo en libros:

Electrodomésticos la fortuna Ltda.


NIT 860.003.211-5

Conciliación bancaria
30 de __________ de 20___
Saldo según libros
XXXXXXX
+ cheques pendientes de pago
XXXXXXX
No. Cheque xxxxxx
No. Cheque xxxxxx
(-) Notas debito
XXXXXXX
+ Notas crédito
XXXXXXX
= Saldo igual a extracto
XXXXXX

Cuando se inicia con el saldo del extracto:

106
Electrodomésticos la fortuna Ltda.
NIT 860.003.211-5

Conciliación bancaria
30 de __________ de 20___
Saldo según extracto
XXXXXXX
(-) cheques pendientes de pago
XXXXXXX
No. Cheque xxxxxx
No. Cheque xxxxxx
+ Notas debito
XXXXXXX
(-) Notas crédito
XXXXXXX
= Saldo igual a libros
XXXXXX

7.1.3 Ajustes en inventarios:

Al comparar el valor total del inventario físico de mercancías con el saldo en


libros, pueden presentarse los siguientes casos:

*Faltantes de mercancías, que pueden ser por robo, error en el conteo a la hora
de recibir el producto o de entrega, por daño en la mercancía y por perdida de
la misma.
*Sobrantes de mercancías, que pueden ser por error al recibo o entrega de
mercancía, el no registro de la salida de mercancía, entre otros.

Ejemplo:

Al realizar un inventario físico se presenta un sobrante de mercancía por valor


de 125.300, realizar el ajuste:

Código Cuenta Parcial Debe Haber


1435 MERCANCÍAS NO 125.300
FABRICADAS POR LA
EMPRESA
14352801 Elementos de papelería 125.300
6135 COMERCIO AL POR 125.300
MAYOR Y AL POR MENOR
(costo)
61352801 Elementos de papelería 125.300

En el inventario físico realizado se encontró mercancía averiada la cual afecta


el saldo en inventarios por valor de 77.200, realizar el ajuste:

107
Código Cuenta Parcial Debe Haber
1435 MERCANCÍAS NO 77.200
FABRICADAS POR LA
EMPRESA
14352801 Elementos de papelería 77.200
6135 COMERCIO AL POR 77.200
MAYOR Y AL POR MENOR
(costo)
61352801 Elementos de papelería 77.200

***Cuando el faltante en inventarios es por descuido del almacenista se debe


cargar a cuentas por cobrar trabajadores

7.1.4 Provisión de cartera y deudas de difícil cobro:

La cartera de una empresa esta constituida por el saldo que refleje el libro de
Clientes. Las condiciones de pago del cliente los estipula la Empresa según el
caso.

El cliente puede no pagar sus deudas por: robo, fallecimiento, calamidad y


otros casos fortuitos. Es por esto que es necesario estimar como incobrable
una parte del saldo de la cartera.

La provisión de cartera es la reserva que la empresa debe calcular para


proteger las deudas de difícil cobro o recuperación. Su valor constituye un
gasto que disminuye el valor del Activo.

Hay dos métodos para calcular el valor de la provisión, según el decreto


reglamentario 187/1975:

<< Provisión individual.


<< Provisión general.

<<La provisión individual consiste en aplicar a cada deuda superior a un año


hasta el 33% anual, del valor nominal.

<< La provisión general consiste en determinarla por medio de porcentajes


variables, de acuerdo con la fecha de vencimiento. Entre mas tiempo transcurra
y el cliente no cancele su deuda menos probabilidad hay de recuperar la
cartera y el porcentaje de provisión aumenta.

La escala aceptada por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales es:

De 0 a 3 meses 0%
De 3 a 6 meses 5%
De 6 a 12 meses 10%

108
Más de 12 meses 15%
Para realizar el análisis y provisión de cartera se puede utilizar el siguiente
formato:

Tabla de provisión de cartera

cliente FAC. No. Valor Vencimiento en meses


Factura 0-3 3-6 6-12 12 o mas

Totales
%
provisión
Valor de la provisión
Total provisión
Ejemplo:

Cliente No. Factura Valor Días

La avenida 1225 655.200 368


La mecha 1265 458.900 262
El totazo 1305 666.000 182
El retazo 1365 455.200 96
El detalle 1390 255.000 35

Tabla de provisión de cartera

cliente FAC. Valor Vencimiento en meses


No. Factura 0-3 3-6 6-12 12 o
mas
La avenida 1225 655.200 655.200
La mecha 1265 458.900 458.900
El totazo 1305 666.000 666.000
El retazo 1305 455.200 455.200
El detalle 1390 255.000 255.000

Totales 255.000 455.200 1.124.900 655.200


% 0% 5% 10% 15%
provisión
Valor de la provisión 0 22.760 112.490 98.280
Total provisión 233.530

109
Contabilización:

Código Cuenta Parcial Debe Haber


5299 PROVISIONES 233.530
52991001 Deudores 233.530
1399 PROVISIONES 233.530
13990501 Clientes 233.530

Cuando se realiza la provisión del siguiente mes, para realizar el ajuste se debe
calcular así:

PROVISIÓN ACTUAL – PROVISIÓN ANTERIOR = VALOR DEL AJUSTE

La provisión actual es la calculada en el mes


La provisión anterior es la calculada el mes anterior.

Se contabiliza la diferencia.

Cuando una deuda no se recupera en tiempo límite se traslada a Deudas de


Difícil cobro y al agotarse todas las gestiones de cobro se procede a castigar
esta cuenta contra provisiones.

Ejemplo:

En un periodo contable se declara incobrable la factura 1225 del cliente La


Avenida, por valor 655.200 y se reclasifica a deudas de difícil cobro.

Código Cuenta Parcial Debe Haber


1390 DEUDAS DE DIFÍCIL 655.200
COBRO
13900501 La avenida 655.200
1305 CLIENTES NACIONALES 655.200
13050503 La avenida 655.200

En un tiempo prudencial se decide castigar definitivamente la cartera:

Código Cuenta Parcial Debe Haber


1390 DEUDAS DE DIFÍCIL 655.200
COBRO
13900501 La avenida 655.200
1399 PROVISIONES 655.200
13990501 Clientes 655.200

110
7.1.5 Ajuste por depreciación de activos fijos:

La depreciación es el desgaste que sufren los activos fijos durante su vida útil.
La vida útil es el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta y
equipo genere ingresos.
De acuerdo con la legislación tributaria, el tiempo de vida útil y porcentaje de
desgaste son los siguientes:

Activo depreciable Vida útil % Depreciación


anual
Construcciones y 20 años 5%
edificaciones 10 años 10%
Maquinaria y Equipo 10 años 10%
Equipo de oficina 5 años 20%
Equipo de computación y
comunicación 5 años 20%
Flota y equipo de
transporte

Los terrenos no son depreciaciones, son agotables.


Hay tres métodos para calcular la depreciación en los activos fijos:

 Método línea recta.


 Método de la suma de los dígitos de los años.
 Método depreciación acelerada.

Método de línea recta:

La depreciación se liquida por un valor constante para los años de vida útil de
los activos por tanto su presentación grafica produce una línea recta. Se
calcula por años, meses o días así:

DEPRECIACIÓN ANUAL = COSTO DEL ACTIVO


VIDA DE ÚTIL PROBABLE

DEPRECIACIÓN MENSUAL = COSTO DEL ACTIVO x No DE MESES


VIDA ÚTIL x 12 MESES

DEPRECIACIÓN DIARIA = COSTO DEL ACTIVO x No DE DÍAS


VIDA ÚTIL x 360

111
Ejemplo:

Depreciar un equipo de oficina por un mes, valor del activo 2.225.000

DEPRECIACIÓN MENSUAL = 2.225.000 x 1 MES/ 120 = 18.542

Contabilización:

Código Cuenta Parcial Debe Haber


1592 DEPRECIACIÓN 18.542
ACUMULADA
15921501 Equipo de oficina 18.542
5160 DEPRECIACIONES 18.542
51601501 Equipo de oficina 18.542

Método de la suma de los dígitos de los años:

Es un sistema de depreciación acelerada el cual consiste en que los activos


fijos se desgastan más durante los primeros años y menos en los últimos años.
La formula utilizada es:

DEPRECIACIÓN = COSTO x FACTOR DE DEPRECIACIÓN

El factor de depreciación es una fracción cuyo numerador representa los años


de vida útil que le quedan al activo, y el denominador la suma de los dígitos de
los años de vida útil.

El denominador para los activos fijos queda:

Activos 5 años = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Activos 10 años = 1 + 2 + 3 … + 10 = 55
Activos 20 años = 1 + 2 + 3 … + 20 = 210

Ejemplo:

Depreciar un vehiculo por la suma de los dígitos de los años cuyo valor es de
25.000.000.

DEPRECIACIÓN = 25.000.000 x 5 / 15 = 8.333.334


25.000.000 x 4 / 15 = 6.666.667 y así hasta terminar en el
último año.

Depreciación acelerada:

Por la aceleración de la tecnología cuando la empresa compra maquinaria o


equipo de cómputo puede solicitar permiso a la DIAN para realizar la

112
depreciación en un tiempo inferior al establecido. Esta depreciación se realiza
en línea recta.

Cuando se vende un activo fijo se debe determinar la utilidad o perdida así:

*Se determina el valor real = costo de adquisición + adiciones – Depreciación.


*Se calcula la utilidad o pérdida = precio de venta – costo ajustado.
Si el precio de venta es mayor que el valor real, hay utilidad; si es menor, hay
pérdida.

Ejemplo:

Se vende un equipo de oficina el cual tenía un costo de 430.000 y una


depreciación acumulada de 112.000, fue vendido en 390.000.

Valor real = Costo – Depreciación


= 430.000 – 112.000
= 318.000

Utilidad = 390.000 – 318.000


= 72.000

Contabilización:

Código Cuenta Parcial Debe Haber


1105 CAJA 390.000
11050501 Caja general 390.000
1592 DEPRECIACIÓN 112.000
ACUMULADA
15921501 Equipo de oficina 112.000
1524 EQUIPO DE OFICINA 430.000
15240501 Equipo de oficina 390.000
4245 UTILIDAD EN VENTA DE 72.000
PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
42452401 Equipo de oficina 72.000

7.1.6 AJUSTE POR AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS:

Los gastos diferidos representan aquellos recursos que la empresa ha


comprado para consumirlos en un periodo futuro y los servicios pagados en
forma anticipada.

Los pasivos diferidos representan los ingresos recibidos por anticipado.

113
El ajuste de los activos y pasivos diferidos consiste en amortizar, es decir que a
medida que se gasta o se recibe se va convirtiendo en un gasto o en un
ingreso.

Ejemplo:

Se compra papelería para el uso correspondiente a 6 meses a Empresa de


régimen común por valor de 452.600 + IVA y se paga. Realizar la
contabilización y el ajuste de 1 mes.

Código Cuenta Parcial Debe Haber


1710 CARGOS DIFERIDOS 452.600
17102001 Útiles y papelería 452.600
2408 IMPUESTO A LAS VENTAS 72.416
POR PAGAR
24081501 IVA en gastos 72.416
2335 COSTOS Y GASTOS POR 525.016
PAGAR
23359501 Útiles y papelería 525.016

Código Cuenta Parcial Debe Haber


2335 COSTOS Y GASTOS POR 525.016
PAGAR
23359501 Útiles y papelería 525.016
1110 BANCOS 525.016
11100501 Banco de Bogotá 525.016

Ajuste

Valor papelería 6 meses = 452.600 / 6 = 75.433

Código Cuenta Parcial Debe Haber


1710 CARGOS DIFERIDOS 75.433
17102001 Útiles y papelería 75.433
5195 DIVERSOS 75.433
51953001 Papelería y fotocopias 75.433

La empresa recibe por concepto de interés sobre préstamo 3 meses por


anticipado por valor de 900.000, realizar el asiento contable y el ajuste de un
mes.

Código Cuenta Parcial Debe Haber


2705 INGRESOS RECIBIDOS 900.000
POR ANTICIPADO
27050501 Comisiones 900.000
1105 CAJA 900.000

114
11050501 Caja general
900.000

Ajuste

Valor intereses 3 meses = 900.000 / 3 = 300.000

Código Cuenta Parcial Debe Haber


2705 INGRESOS RECIBIDOS 300.000
POR ANTICIPADO
27050501 Comisiones 300.000
4210 FINANCIEROS 300.000
42100501 Intereses
300.000

7.1.7 AJUSTE PARA OBLIGACIONES LABORALES :

Para realizar el ajuste de las obligaciones laborales se debe seguir el siguiente


procedimiento:

Ejercicio tomado de la nomina elaborada en unidad 6.

PROVISIONES VALOR
CESANTÍAS 8,33% 471.936
INTERÉS CESANT. 1% 4.719
PRIMA SERV. 8,33% 471.936
VACACIONES 4,17% 223.383

Se Toma el total devengado de la nomina y se aplican las formulas de


liquidación para hallar el valor real:

Cesantías = 5.665.494 x 30 / 360 = 472.124


Interés sobre cesantías = 472.124 x 0.12 x 30 / 360 = 4.721
Prima servicios = 5.665.494 x 30 / 360 = 472.124
Vacaciones* = 5.371.006 x 30 / 720 =223.792

*Las vacaciones se conforman del salario básico + recargo nocturno.

Se halla la diferencia a ajustar:


Prestación Valor real Provisión Diferencia
Conta Cesantías 472.124 471.936 188
biliza Interés 4.721 4.719 2
ción: Cesantía
Prima 472.124 471.936 188
servicios
Vacaciones 223.792 223.383 409

115
Código Cuenta Parcial Debe Haber
2610 PARA OBLIGACIONES 1.171.974
LABORALES
26100501 Cesantías 471.936
26101001 Intereses sobre cesantías 4.719
26101501 Vacaciones 223.383
26102001 Prima de servicios 471.936
2510 CESANTÍAS 472.124
CONSOLIDADAS
25101001 Cesantías ley 50/1990 472.124
2515 INTERESES SOBRE 4.721
CESANTÍAS
25150501 Intereses sobre cesantías 4721
2520 PRIMA DE SERVICIOS 472.124
25200501 Prima de servicios 472.124
2525 VACACIONES 223.792
CONSOLIDADAS
25250501 Vacaciones consolidadas 223.792
5105 GASTOS DE PERSONAL 787
51053001 Cesantías 188
51053301 Intereses sobre cesantías 2
51053601 Prima de servicios 188
51053901 Vacaciones 409

7.2 Hoja de trabajo:

Es un documento el cual se utiliza en contabilidad para organizar la


información, con el fin de preparar los asientos de ajustes, el estado de
resultados, los asientos de cierre y el Balance general.

El formato de la hoja de trabajo esta conformada por:

 Encabezado: nombre de la empresa, NIT y fecha de elaboración.


 Cuerpo: que esta conformado así:
o Código de la cuenta
o Nombre de las cuentas
o Balance inicial
o Movimiento del mes con débitos y créditos (si se requiere)
o Ajustes con débitos y créditos
o Balance ajustado
o Ganancias y Pérdidas
o Balance General

Proceso de elaboración de la hoja de trabajo:

o Se registra en forma ordenada el balance inicial

116
o Se elabora el movimiento del mes el cual es registrado en un comprobante
de diario con el resumen de las cuentas débito y crédito pasándolo a la hoja de
trabajo (este proceso se efectúa siempre y cuando se requiera).
o Se elaboran los ajustes y se elabora el comprobante de diario con el
resumen de cuentas débito y crédito pasándolo a la hoja de trabajo.
o Se elabora el balance ajustado de la siguiente forma:

saldo anterior ajustes balance ajustado


Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos

500.000 + 300.000 =800.000

400.000 +150.000 = 550.000


-
1.000.000 380.000 =620.000
-
640.000 + 260.000 350.000 =550.000

150.000 - 100.000 +300.000 = 350.000

o Se pasan las cuentas de la clase 4, 5 y 6 a la columna de Estado de


pérdidas y ganancias, se suman y se halla la diferencia que se denomina
resultado antes de impuestos.
o Se trasladan las cuentas de la clase 1, 2 y 3 a la columna de Balance
General y se traslada el resultado antes de impuestos para hallar las sumas
iguales.
A continuación se mostrara el formato de una hoja de trabajo.

117
Electrodomésticos la fortuna
Ltda.
860.003.211-5

HOJA DE TRABAJO

No. Código Nombre de la cuenta saldo anterior ajustes balance ajustado Ganancias y perdidas Balance general
Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
11
SUMAS IGUALES
12

118
Taller de aplicación:

Elaborar cuentas T al nivel 4 del PUC, costo de ventas 70%, resumen de cuentas, ajustes
contables y hoja de trabajo con el siguiente ejercicio contable.

Balance inicial MES ABRIL


Código Nombre de la cuenta Debe Haber
1105 CAJA 200.000
1110 BANCOS 7.215.000
1120 CUENTA DE AHORROS 5.000.000
1305 CLIENTES NACIONALES 6.315.000
1399 PROVISIÓN DE CARTERA 315.750
1435 MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA 15.222.000
1520 MAQUINARIA Y EQUIPO 5.000.000
1524 EQUIPO DE OFICINA 6.226.000
1528 EQUIPO DE COMPUTO Y TELECOMUNICACIONES 3.340.000
1592 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 421.384
1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 4.220.000
1710 CARGOS DIFERIDOS 420.000
2105 BANCOS NACIONALES 6.000.000
2205 PROVEEDORES NACIONALES 3.242.500
2335 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR 420.000
2365 RETENCIÓN EN LA FUENTE 242.000
2380 ACREEDORES VARIOS 2.416.200
2408 IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR 635.000
3115 APORTES SOCIALES 35.000.000
4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y MENOR 10.015.000
5105 GASTOS DE PERSONAL 2.355.000
5110 HONORARIOS 280.000
5120 ARRENDAMIENTOS 1.200.000
5135 SERVICIOS 635.000
5160 DEPRECIACIONES 421.384
5195 DIVERSOS 342.500
5199 PROVISIONES 315.750
SUMAS 58.707.834 58.707.834

MOVIMIENTO MES MAYO:

*MAYO 03: Se vende mercancía a gran contribuyente por valor de 8.600.000 + IVA y por
pago de contado se realiza un descuento dentro de la factura del 6%.
*MAYO 04: Se vende mercancía a crédito a régimen común por valor de 7.000.000 IVA
incluido.
*MAYO 06: Se paga una cuota de préstamo al banco por valor de 830.000 de los cuales
el 2% son intereses.
*MAYO 10: Se compran elementos de aseo para dos meses a empresa régimen común
por valor de 430.000 + IVA del 10% y se paga.
*MAYO 13: Se adquiere un vehiculo para uso de la empresa por valor de 17.900.000 IVA
incluido del 20%, se gira un cheque por 6.000.000 y el resto con un crédito aprobado por

119
el banco.
*MAYO 15: Se contabilizan los honorarios del contador por 280.000.
*MAYO 17: Nos devuelven el 4% de la mercancía de mayo 04.
*MAYO 19: El banco descuenta 630.000 de intereses pagados por anticipado sobre
préstamo de mayo 13.
*MAYO 21: Se compra mercancía a régimen común a crédito por valor de 7.615.000 +
IVA.
*MAYO 23: Se compra mercancía a régimen simplificado por 1.000.000 y se paga.
*MAYO 25: Pagamos mercancía de mayo 21 y por pronto pago nos otorgan un descuento
del 8%.
*MAYO 27: Se contabiliza y paga servicio de vigilancia monitoreada a régimen común por
valor de 92.000 + IVA del 2%.
*MAYO 29: Se toma una maquinaria en arriendo por tres días, valor día 125.000 IVA
incluido y se paga.
*MAYO 30: Se vende mercancía por mostrador valor 9.219.000 IVA incluido.
*MAYO 31: Causar la nomina del mes de mayo con la siguiente información:
 Trabajador 1: S.M.L.V, días trabajados 30, H.E.D 15, H.E.N 10.
 Trabajador 2: S.B. 600.000, días trabajados 30, H.E.N.F 12, H.E.F.D 20.
 Trabajador 3: S.B. 2.100.000 días trabajados 30.

AJUSTES MES DE MAYO:

1. Depreciar los activos fijos a 31 de mayo.


2. amortizar un mes de arriendo por valor de 1.100.000
3. amortizar al 31 mayo los intereses del préstamo bancario v/mensual 315.000
4. amortizar a 31 de mayo los elementos de aseo
5. provisionar la cartera a 31 de mayo con el 5%
6. Ajustar las obligaciones laborales
7. ajustar los inventarios por un faltante de 132.000 los cuales son asumidos por el
trabajador.
**Elaborar el comprobante de ajustes.

120
UNIDAD VIII

8. ESTADOS FINANCIEROS
LOGRO DE COMPETENCIA LABORAL

 Elabora los principales estados financieros para dar a conocer la


situación económica y financiera de la empresa.

INDICADORES DE LOGRO EVIDENCIAS DE:

 Identifica la estructura de los  Conocimiento


principales estados financieros.

 Prepara los principales estados  Desempeño


financieros.

 Elabora los estados financieros  Producto


para el control de la empresa con
acompañamiento del contador
público.

121
8.1 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS:

Los estados financieros son los informes que deben preparar las empresas con
el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos
en sus actividades a lo largo de un periodo

Según el decreto 2649 de 1993 los estados financieros básicos son:

 Balance General
 Estado de resultados
 El estado de cambios en el patrimonio
 El estado de cambios en la situación financiera
 El estado de flujos de efectivo

En esta unidad hablaremos del Balance general y el estado de resultados.

Balance general:

Es un estado financiero básico que informa en una fecha determinada la


situación financiera de la empresa, al presentar en forma clara el valor de sus
propiedades y derechos, sus obligaciones y su patrimonio.

El Balance general debe elaborarse por lo menos una vez al año y con fecha
31 de diciembre. Se elabora con las cuentas del activo, pasivo y patrimonio.

Las partes del Balance general son:

Encabezado:

Formado por el nombre de la Empresa, el NIT, nombre del documento y fecha


de elaboración.

Cuerpo o contenido:

Esta conformado por la ecuación patrimonial, por ello se incluyen únicamente


las cuentas reales: Activo, Pasivo y Patrimonio.

Firmas:

Debe llevar las firmas del representante legal de la empresa, el contador


publico con su tarjeta profesional y si la superintendencia de sociedades lo
exige del revisor fiscal con su tarjeta profesional.

Anexos:

Son todas aquellas anotaciones que genere cada una de las cuentas que
forman parte del Balance General.

122
Las formas en que se puede presentar el Balance General son:

En forma horizontal
En forma vertical

Horizontal: Este modelo de presentación se basa en el esquema de la


siguiente ecuación patrimonial:

Activo = Pasivo
+

Patrimonio

Vertical: También denominado de informe, y la ecuación patrimonial se


muestra de la siguiente forma:

Activo
=
Pasivo
+
Patrimonio

Para que muestre en forma más clara y detallada la situación financiera de la


empresa el Balance general se puede mostrar Clasificado y se presenta así:

 Activo corriente: conformado por el disponible, inventarios y la parte corriente


de las inversiones y deudores.
 Activo no corriente: se incluyen los grupos de inversiones y deudores a largo
plazo.
 Propiedades, planta y equipo conformado por el grupo 15.
 Intangibles: comprende las cuentas: crédito mercantil, marcas, patentes
entre otras.
 Diferidos: todas las cuentas del grupo 17
 Otros activos: bienes de arte y cultura y diversos
 Valorizaciones: de inversiones, propiedades, planta y equipo y otros activos.
El pasivo se clasifica en razón de la exigibilidad, o sea el plazo que tiene la
empresa para pagar sus deudas así:

 Pasivo corriente: esta conformado por impuestos gravámenes y tasas,


pasivos estimados y provisiones, la parte corriente de obligaciones financieras,
proveedores, cuentas por pagar y obligaciones financieras.

123
 Pasivo a largo plazo: incluye los grupos de obligaciones financieras,
proveedores, cuentas por pagar, obligaciones laborales a largo plazo.
 Diferidos que corresponden al grupo 27.
 Otros pasivos: Anticipos y avances recibidos y diversos.

El patrimonio se clasifica así:

 Capital social
 Superávit de capital
 Reservas
 Revalorización del patrimonio
 Dividendos y participaciones
 Resultados del ejercicio
 Resultados de ejercicios anteriores
 Superávit por valorización

Un esquema del balance general clasificado:

ACTIVO
- Activo corriente
- Activo no corriente
TOTAL ACTIVOS

PASIVOS
- Pasivos corriente o de corto plazo
- Pasivo no corriente o de largo plazo
TOTAL PASIVO

PATRIMONIO

Ejemplo:

124
NOMBRE DE LA EMPRESA
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE _______

ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
Caja $15.000.00 Proveedores $180.000.00
Bancos 40.000.00 Doctos. por Pagar 90.000.00
Clientes 200.000.00 Acreedores diversos 40.000.00 $310.000.00
Doctos. X Cobrar 100.000.00 FIJO
Deudas diversas 50.000.00 Doctos. Por Pag. L.P. $25.000.00
Mercancías 300.000.00 Acreed. Hip. 100.000.00 125.000.00
$705.000.00 DIFERIDO
FIJO Rentas cob. Por antic. $60.000.00 60.000.00
Terrenos $110.000.00 TOTAL PASIVO
Edificios 180.000.00 CAPITAL CONTABLE
Mobiliario y Equipo 60.000.00 CAPITAL SOCIAL 785.000.00
Equipo de Reparto 140.000.00 UTILIDAD DEL EJ. 120.000.00 $905.000.00
Maquinaria y equipo100.000.00 TOTAL CAPITAL
Dep. en Garantía 20.000.00 $610.000.00 CONTABLE
DIFERIDOS
Gastos de Instalación$40.000.00
Gastos de org. 20.000.00
Publicidad y prop. 15.000.00
Rtas. Pag. Por Anticip.10.000.00 $85.000.00
TOTAL ACTIVO $1’400.000.00 TOTAL SUMA, PASIVO
Y CAPITAL CONTABLE $1’400.000.00

Estado de resultados:

Es un estado financiero básico que refleja la operación de la empresa en un


lapso de tiempo determinado para dar a conocer detallada y ordenadamente el
resultado del ejercicio contable.

Esta compuesto por las cuentas nominales o transitorias o sea ingresos,


gastos y costos.

Las partes del estado de resultado son:

Encabezado:

Esta conformado por el nombre de la empresa, NIT, nombre del documento y


fecha de realización.

Cuerpo:

Conformado por las cuentas del ingreso, el costo y el gasto.

125
ESTADO DE RESULTADOS
(Esquema)
VENTAS
(-) Devoluciones y descuentos
INGRESOS OPERACIONALES
(-) Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL
(-) Gastos operacionales de ventas
(-) Gastos Operacionales de
administración
UTILIDAD OPERACIONAL
(+) Ingresos no operacionales
(-) Gastos no operacionales
UTILIDAD NETA ANTES DE
IMPUESTOS
(-) Impuesto de renta y complementarios
UTILIDAD LÍQUIDA
(-) Reservas
UTILIDAD DEL EJERCICIO

TALLER

Con el ejercicio planteado en los ajustes y hoja de trabajo, elaborar los estados
financieros básicos.

126
BIBLIOGRAFIA

GUDIÑO, L.,Coral D. “Contabilidad 2000 Plus” Sexta edición, MGraw Hill,


2008.

LEGIS, Editores. “Cartilla laboral 2009” Vigésima tercera edición, Legis, 2009.

UNION, editorial. “Normas contables PUC” edición 2009 actualizada, Unión,


2009

127