LOGO DE LA UNIVERSIDAD

UNIVERSIDAD DE XXXXXX

FACULTAD DE XXXXXXX

“PROCEDIMIENTOS PARA LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA

TRIBUTARIA EN PANAMÁ”

Elaborado por:

NOMBRE
7-000-00

Panamá, 20 d abril de 2021

i
 INTRODUCCIÓN

El capítulo uno, contiene el marco de referencia de manera generalizada

información relacionada con los antecedentes del problema, detallando así el
problema y subproblemas, los objetivo general y específicos, la hipótesis de la
investigación, su Justificación e importancia, delimitación y limitaciones del presente
trabajo.

El capítulo dos, nos referimos al marco teórico que está enfocado en el

concepto de la Auditoría Tributaria sus objetivos, riesgo de Auditoría Tributaria, sus
procesos y que conlleva como los son:
• Etapa de planificación
• Etapa de ejecución
• Resultado de la auditoría

También consideramos, como punto importante la entidad gubernamental

encargada de los tributos en Panamá, sus generalidades, impuestos directos,
sistema tributario local, Manejo Aduana, Presupuesto general del Estado,
facultades, sistema y formularios que utilizan para las declaraciones de impuesto.

Como punto importante, describimos el sistema e-Tax 2.0. que es el sistema

informático tributario que integra mejores prácticas, reglas de negocio y procesos
de la Dirección General de Ingresos del Ministerio de Economía y Finanzas, para
otorgar mayor eficiencia en la operación de la institución, así mismo incorpora y
facilita trámites en línea para el contribuyente. de pago, devoluciones y
compensaciones, entre otros. Asimismo, incluimos, una referencia de los
impuestos, retenciones de impuestos

El capítulo tres, Caso Practico de Auditoría Tributaria, el cual contiene una

mezcla del tema asociadas con el título del trabajo.

ii
 Considero que este estudio ha sido fructífero, a que he podido recabar
información que nos orienta y permite desarrollarnos mejor en el maravilloso mundo
de la auditoría en este caso la Tributaria.

Esperamos que el esfuerzo sirva como guía o marco de referencia para

quienes incursione asociados a la Auditoría Tributaria.

iii
INDICE

iv
 INDICE
Página
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………………………………… ii

INDICE ……………………………………………………………………………………………………… iv

CAPÍTULO 1. MARCO REFERENCIA……………………..……………………..…………………… 1

1. MARCO REFERENCIAL ………………………………….…………………….…………………… 2
1.1 Antecedentes del problema ………………………………………….………………………… 2
1.2 Problema ………………………………………………………………………………….……… 2
1.3 Subproblemas …………………………………………………………………………………… 3
1.4 Objetivo general ………………………………………………………………………………… 3
1.5 Objetivos específicos ……………………………………………………..……………………… 3
1.6 Hipótesis de la investigación ……………………………………….…………………………… 4
1.7 Justificación e importancia ……………………………………………………………………… 4
1.8 Delimitación ……………………………………………………………………………….……… 5
1.9 Limitaciones …………………………………………….……………………………….……… 5

CAPÍTULO 2. MARCO TEÓRICO ……………………….……………………..……………………… 6

2. MARCO TEÓRICO ……………………………………….…………………………………………… 7
2.1. Auditoría Tributaria …………………………..……………………………………………….… 7
2.1.1. Concepto ……………………………………..…………………………………………… 7
2.1.2. Objetivo ……………………………………………………………………………….…… 7
2.1.3. Riesgo de Auditoría Tributaria ………………………………….……………………… 8
2.1.4. Proceso de Auditoría Tributaria……………..………………...………………………… 9
2.2. Entidad gubernamental encargada de los tributos ………………………………………… 12
2.2.1. Generalidades ……………………………………………………..……………………… 12
2.2.2. Sistema tributario local …………………………………………………………………… 14
2.2.3. Facultades de la tributación ………………………………..……………………….…… 15
2.2.3. Sistema y formularios que utilizan para las declaraciones de impuesto ………...….. 15
2.3. Impuestos …………………………………………………………….………………………… 18
2.3.1. Concepto ……………………………………………………………………..…………… 18
2.3.2. Retenciones de Impuestos ……………………………………………………………… 19

CAPÍTULO 3. CASO PRACTICO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA ………………….……………… 20

3. CASO PRACTICO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA ………………………………………………… 21
3.1. Planificación de la Auditoría Tributaria ……………………………..……...………………… 21
3.2. Ejecución de la Auditoría Tributaria…………………………………………………………… 27
3.3. Resultado de la Auditoría Tributaria…………………………………………………………... 28

CONCLUSIÓN ……………………………………………………………………………..……………… 31

RECOMENDACIÓN …………………………………………………………………………….………… 34

BIBLIOGRAFIA …………………………………………………………………………………………… 36

v
 CAPÍTULO 1

MARCO REFERENCIAL

1
1. MARCO REFERENCIAL

1.1. Antecedentes del problema

En los últimos años, las entidades públicas y privadas han impactado de

forma significativa el desarrollo económico de nuestro país Panamá, por lo que es
necesario evidenciar fraudes tributarios originados por ausencia de
administraciones rígidas y normatividad sólida que permita sancionar rígidamente
las actividades fraudulentas, en efecto es importante mencionar que el problema
principal se debe a la falta de controles implementados en las organizaciones, por
tal razón los contadores de hoy en día deben para la realización de un buen trabajo
de auditoría los pasos que implica las aplicación de las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas.

1.2. Problema

Las entidades públicas y privadas actualmente creen como un factor

significativo dentro de sus actividades la ejecución de auditorías dirigidas a revisar
y evaluar los procesos y controles propios de cada una de ellas, la generación de
informes de auditoría proporciona una enfoque del grado de desempeño de dichos
procesos y controles y a la vez genera necesidades de mejora que le permite a las
entidades fiscales y empresas privadas contar con un grado de confiabilidad alto en
cuanto a los resultados de negocio obtenidos e informados. Actualmente el riesgo
de fraude fiscal dentro de una organización es un peligro que implica a los diferentes
niveles jerárquicos que la conforman, la materialización de este tipo de riesgo tiene
consecuencias tanto económicas como de reputación.

Por lo tanto, se hace necesario contar con un sistema de control interno bien
definido, evento que requiere la existencia de modelos para su implementación o
evaluación. A la vez se hace necesario asegurar la ejecución de prácticas sanas y
seguras enmarcadas dentro de la ejecución de funciones establecidas para el

2
personal y la existencia de mecanismos de comunicación que permitan socializar el
Sistema de Control Interno.

1.3. Subproblemas

• ¿Están los profesionales de la Contabilidad capacitados para realizar

auditoría Tributaria de acuerdo a las Normas Generales de Auditoría?

• ¿Qué necesita conocer los profesionales de la Contabilidad para realizar

auditorías Tributarias?

• ¿Cómo los profesionales de la contabilidad son capaces de identificar el

objetivo al realizar una Auditoría Tributaria?

• ¿Cuál es el grado de satisfacción de los clientes sobre los resultados final de

una auditoría Tributaria?

1.4. Objetivo general

El propósito de la auditoría Tributaria es verificar y comprobar el cumplimiento

y determinación, entendiéndose por verificar el acto de comprobar la exactitud de
los montos que tienen que ver con los tributos, así como comprobar la revisión de
estos, sus aspectos legales o cotejo con el objeto de lograr si es correcta o
incorrecta la determinación realizada en las empresas (Naturales y Jurídicas).

1.5. Objetivos específicos

• Evaluar las diferentes etapas que implicar la realización de una

Auditoría Tributaria de acuerdo a las Normas Generales de
Auditoría.

3
 • Reconocer las entidades involucradas en la captación de tributos en
la República de Panamá.
• Entender los sistemas de información utilizados por las entidades
Tributarias para la captación de tributos.
• Conocer los regímenes legales referentes a impuestos, tributos,
entre otros.

1.6. Hipótesis de la investigación

A partir del problema de investigación y las preguntas derivadas, surge la

siguiente premisa: el profesional de la contabilidad están actos para realizar en
todos los aspectos una Auditoría Tributaria de acuerdo con las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas, y emitir juicio profesional con base en las evidencias
encontradas en el ejercicio del examen.

1.7. Justificación e importancia

Este trabajo se ha realizado en el marco del proceso de investigación

científica. Para el efecto en primero lugar se ha identificado la problemática que
enfrentan la empresa Grupo Azuero, S.A. en cuanto a la presentación de su
declaración de renta jurídica. Sobre esa base se ha propuesto realizar una Auditoría
Tributaria con apego a las Normas Internacional de Auditoría, como el instrumento
que aportará información que facilitará conocer los resultados de su actividad
económica y los tributos que debe declarar. Asimismo, en el marco del proceso de
la auditoría se han formulado los objetivos, que vienen a ser los propósitos de
buscar y lograr los resultados sobre la información real de la empresa. Además, es
muy importante el sistema de control interno el cual comprende el plan de
organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguran que los
registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla
eficazmente según las directrices marcadas por la administración.

4
 1.8. Delimitación

El presente proyecto de investigación estará determinado por las consultas

bibliográficas de distintos autores que serán analizadas y llegar a una conclusión.
Por ser un trabajo amplio, cuyo límite de tiempo para su desarrollo es del 1 al 27 de
marzo de 2021. Durante dicho período se utilizará recursos tecnológicos, tal es el
caso del Internet, cuya búsqueda está relacionada con la realidad de los contadores
para la realización de una auditoría Tributaria y así transmitir a nuestros usuarios
(profesores y estudiantes de la facultad), la última información con el tema a tratar.

Además, se desarrollarán casos prácticos con el propósito de obtener datos

que se puedan analizar, traducir en conclusiones de forma veraz y concisa sobre el
tema a investigar.

1.9. limitaciones

El presente proyecto de investigación estará determinado por la falta de

cooperación de los contadores y de las entidades tributarias (Dirección General de
Ingresos), para suministrar informaciones veraces a las entrevistas sobre la
realización de Auditoría Tributaria.

5
 CAPÍTULO 2

MARCO TEÓRICO

6
 2. MARCO TEÓRICO

2.1. Auditoría Tributaria

2.1.1. Concepto
La auditoría Tributaria es un procedimiento encargado de fiscalizar el
correcto desempeño por parte de los participantes de su compromiso tributario
principal, como también de aquellas asesorías formales comprendidas en el
método reglamentario y administrativo vigente. Asimismo, en lo referente al avance
de una auditoría Tributaria, es legal señalar que ella está sostenida en las mismas
metodologías, instrucciones y normas de una auditoría financiera tradicional, solo
que los propósitos son distintos.

2.1.2. Objetivo
• Descubrir a tiempo quienes no cumplen con sus compromisos
tributarios.
• Comprobar que las declaraciones de impuestos sean expresión
segura de las sistematizaciones matriculadas en sus libros de
contabilidad, del registro soportante y que manifieste todas las
actividades comerciales realizadas.
• Formar si las plataformas imponibles, exenciones, franquicias,
créditos, impuestos y tasas, están apropiadamente fijos y de existir
desacuerdos, proceder a verificar el cobro de los tributos con los
sobreprecios legales.

La auditoría Tributaria debe cumplir con unas etapas cuando se trata del
cobro de impuestos, estas son las siguientes actuaciones que se desarrollan
durante ese proceso:
• Notificación: esta representa la primera solicitud del proceso, en que
el Servicio de Impuestos Internos (SII), le informa al contribuyente que
se formará una investigación de sus antecedentes, pidiéndole la

7
 documentación necesaria. Los informes deben formalizarse de
acuerdo a la normativa del Código Tributario que tenga cada país.
• Citación: es una comunicación en que el Servicio de Impuestos
Internos pide al participante que presente, explique, ratifique,
rectifique y cambie su declaración objeto de la observación, cuya
gestión no es necesaria en todos los casos de auditoría, sólo en los
contextos que el Código Tributario lo instale en forma precisa.
• Liquidación: es el valor de impuestos de los contribuyentes hecha por
el servicio, que supone el importe neto, multas, intereses y reajustes.
Se pronuncia y notifica al participante una vez que se realizado las
diligencias previas.
• Giro: aquí se realiza una orden de pago de intereses, impuestos y
multas, que informa y emite el SII al contribuyente, consignando copia
al servicio de administración, el cual es la entidad encargada de
formalizar los cobros respectivos

2.1.3. Riesgo de Auditoría Tributaria

El riesgo de que los procedimientos de auditora Tributaria no lleguen a

descubrir errores o irregularidades significativas que afectan a los estados
financieros.

Los enfoques de auditoría son dos: uno basado en los controles y el otro
fundamentado en el análisis de riesgos.

En el primero evaluamos el control interno administrativo y contable a fin de

formarnos un juicio profesional sobre el grado de confiabilidad de los estados
financieros.

8
 En el enfoque de riesgos e importancia relativa valoramos la probabilidad de
ocurrencia de errores o irregularidades significativas que pongan en peligro a la
empresa. La valoración de riesgos la efectuamos en base a:
Riesgo inherente: evaluamos las características de la empresa como
naturaleza del negocio y las condiciones del entorno.
Riesgo de control: evaluamos la posibilidad de que el control interno de
la empresa presente debilidades que impidan una acción correctiva y
oportuna.

Probabilidad de que los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor

no detecten errores e irregularidades significativas en la empresa y en
consecuencia, en los estados financieros.

2.1.4. Proceso de Auditoría Tributaria

Los procesos de la auditoría tributaria son los siguientes:

• Etapa de planificación
Esta conlleva lo siguiente:
Orientación de la auditoría Tributaria: La orientación de la auditoría va a significar
fundamentalmente la estrategia que se va a desarrollar, luego de obtener el
conocimiento general de la empresa. Entre los aspectos a considerar dentro de la
estrategia de la auditoría Tributaria, tenemos:
Estudio general de la empresa.
Es importante entender el sistema contable y de control interno,
características particulares financieras, las normas legales que debe cumplir
la empresa a la cual se le va a realizar la Auditoría Tributaria.
El conocimiento fundamental de los tributos debe estar dirigido a:
Identificar los distintos tributos que están obligados a cumplir por parte de la
organización, sean nacionales, estadales o municipales e inclusive los
extranjeros para evitar la doble tributación.

9
 Los años sujetos a revisión según la contratación de la auditoría.
Situaciones significativas fiscales relacionadas con los tributos ocurridos en
los años sujetos a revisión.
Últimas declaraciones de los tributos que tiene su efecto en la organización.
Naturaleza y monto de las diferencias de tiempo que resultan en registro de
partidas en diferido.
Método contable para el registro de impuestos diferidos.
Asientos que se realizan para el pago de tributos, ajustes de revisiones
efectuadas internamente, por auditoría externa o por las entidades tributarias
correspondientes.

Estrategia y planificación de la Auditoría Tributaria: El auditor debe conocer los

principios de contabilidad que aplica la empresa para los registros tributarios,
observar la confianza del control interno tributario, los factores de riesgo e
importancia relativa y las pruebas de auditoría necesarias.

La planificación incluye la elaboración de un programa de auditoría para

desarrollar su trabajo.

Diseño del programa de auditoría: La evaluación preliminar, incluyendo la del control

interno, constituye la base de información para la elaboración del programa de
auditoría. Para el caso de los tributos los procedimientos de auditoría deben estar
dirigidos a determinar, en primer lugar, cuales impuestos, tasas y contribuciones
son usuales, según la situación de los clientes. En segundo lugar, verificar si se
está declarando el hecho imponible y cumpliendo con las obligaciones que imponen
las leyes que regulan los tributos que genera la situación del cliente y, en todos los
aspectos contables necesarios para su revelación, clasificación y registro.

• Etapa de ejecución

Ejecución del trabajo de auditoría: Esta dirigido a la aplicación de los procedimientos

de auditoría para obtener las evidencias suficientes que apoyen los resultados de la
auditoría que son obtenidas a través de una combinación de procedimientos de

10
control y va a significar la información que le va a permitir al auditor llegar a
conclusiones sobre la cual basar los resultados de su trabajo. Por ejemplo, a través
de procedimientos se pueden determinar representaciones erróneas en los cálculos
de los impuestos, omisiones e incumplimientos de los deberes formales, quedando
dichas evidencias en los papeles de trabajo del auditor.

Las Normas de Auditoría relativas al trabajo de campo contienen los

estándares mínimos a cumplir en el proceso para planificar, ejecutar, evaluar y
documentar la auditoría y comunicar sus resultados.

Los auditores formularán recomendaciones cuando el resultado de los

análisis permita concluir que:
✓ Las disposiciones legales, reglamentarias y normativas constituyen
limitaciones para el eficiente y efectivo funcionamiento de los entes y
sus actividades.
✓ Las operaciones pueden mejorarse en su nivel de eficiencia,
efectividad y economía.
✓ Con una inversión razonable de recursos dirigida a disminuir los
riesgos asociados con el sistema de control interno, se satisfaga una
adecuada relación de costo beneficio.
✓ Se pueden adoptar opciones diferentes desde el punto de vista
administrativo, financiero o técnico para obtener mejores resultados.

Resultado de la auditoría

Informe final del auditor: Una vez analizado el desarrollo de todo el trabajo
realizado, el auditor llega a las conclusiones que son expresadas en dicho informe.

La importancia de la Auditoría Tributaria en las organizaciones sean

pequeñas, medianas o grandes, en tiempos en que la entidad tributaria nacional y
la municipal han intensificado las fiscalizaciones y a fondo, violando principios

11
constitucionales tributarios como el debido proceso y derecho a la defensa, se ha
incrementado la unidad Tributaria a 17 bolívares, lo que implica un aumento en las
multas y sanciones pecuniarias que en muchos casos descapitalizan a las empresas
al momento de un reparo fiscal, nuestra sugerencia es que tome previsiones y
efectúe de manera inmediata en su empresa una auditoría Tributaria.

Esto le dará seguridad de que están cumpliendo las obligaciones Tributarias

establecidas en el marco jurídico vigente, como el Código Orgánico Tributario, la
Ley Impuesto sobre la Renta, la Ley Impuesto al Valor Agregado, entre otras.

2.2. Entidad gubernamental encargada de los tributos

2.2.1. Generalidades

El Estado y las otras entidades públicas descentralizadas son los

protagonistas del sector público no financiero (SPNF), que tiene como objeto la
ejecución de fondos públicos encaminados a satisfacer el bien común. Para realizar
estos objetivos, el Estado necesita ingresos para financiar estos gastos públicos y
se obtienen a través de ingresos corrientes: tributarios, no tributarios y de ingresos
de capital.

En Panamá el marco legal y normativo que define el sistema tributario y fiscal

está compuesto por leyes, decretos y normas emitidas a lo largo de la vida
Republicana así:
a) Constitución Política de la República de Panamá
b) El Código Fiscal, que incluye las leyes que regulan cada tributo
c) Ley del Presupuesto General del Estado
d) Los reglamentos que desarrollan las leyes Tributarias

La actual estructura del sistema tributario en Panamá está compuesto por

impuestos directos e indirectos. Estos ingresos tributarios junto a los ingresos no

12
tributarios componen los ingresos corrientes que a su vez conjuntamente con los
ingresos de capital componen el presupuesto general del Estado.

Impuestos directos: Los impuestos directos bajo los ingresos tributarios y

corrientes del Estado se dividen en: impuestos sobre la renta e impuestos
sobre la propiedad y el patrimonio.

Impuestos sobre la renta

1. Persona Natural
2. Persona Jurídica
3. Planilla
4. Dividendos
5. Complementario
6. Autoridad del Canal
7. Zona Libre de Colón
8. Ganancia por enajenación de valores
9. Ganancia por enajenación de bienes inmuebles
10. Ganancia por enajenación de bienes muebles

Impuestos sobre la propiedad y el patrimonio

• Sobre inmuebles: En la más reciente modificación del Código Fiscal que

entró a regir en el año 2019, las tarifas del impuesto de inmueble se redujeron
en forma significativa. Se creó una figura para reducir en forma significativa
el impuesto de inmuebles de las viviendas.

Antes de esa fecha, el porcentaje aplicable a los inmuebles según el artículo

766 del Código Fiscal era:
1. Avisos de operación de empresas 2% con un mínimo de B/.100.00 y un máximo de
B/.60,000.00. Para la Zona Libre de Colón y cualquier zona libre o área libre establecida
pagarán 0.5% con un mínimo de B/.100.00 y un máximo de B/.50,000.00
2. Seguro Educativo 1.25% para las personas naturales asalariadas, 1.50% como carga
patronal para las personas jurídicas que son patronos y 2.75% para las personas
naturales comerciantes o independientes.

13
 1. Avisos de operación de empresas 2% con un mínimo de B/.100.00 y un máximo de
B/.60,000.00. Para la Zona Libre de Colón y cualquier zona libre o área libre establecida
pagarán 0.5% con un mínimo de B/.100.00 y un máximo de B/.50,000.00
2. Seguro Educativo 1.25% para las personas naturales asalariadas, 1.50% como carga
patronal para las personas jurídicas que son patronos y 2.75% para las personas
naturales comerciantes o independientes.

2.2.2. Sistema tributario local

Entre los sistemas tributarios locales tenemos:

Municipios
Los fondos municipales provienen de las siguientes fuentes de ingreso:
1. El producto de sus áreas o ejidos lo mismo que de sus bienes propios.
2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios.
3. Los derechos sobre espectáculos públicos.
4. Los impuestos sobre expendio de bebidas alcohólicas.
5. Los derechos, determinados por la Ley, sobre extracción de arena,
piedra de cantera, tosca, arcilla, coral, cascajo y piedra caliza.
6. Las multas que impongan las autoridades municipales.
7. Las subvenciones estatales y las donaciones.
8. Los derechos sobre extracción de madera, explotación y tala de
bosques.
9. El impuesto de degüello de ganado vacuno y porcino que se pagará
en el Municipio de donde proceda la res.
10. El impuesto de inmuebles.
11. Las demás que señalen las leyes.

Manejo Aduana
Todos los paquetes que entran al país y deben pasar por la Aduana están
sujetos al pago de impuestos. La tarifa de Manejo Aduanal se cobra de acuerdo con
el valor CIF del paquete.

14
 Presupuesto general del Estado
De acuerdo con la Constitución, el presupuesto general del Estado tiene
carácter anual y contiene la totalidad de los ingresos del sector público incluyendo
las entidades autónomas, semiautónomas y empresas estatales. Así mismo, se
preceptúa que no se podrán eliminar o modificar leyes relativas a ingresos, sin que
al mismo tiempo se establezcan nuevas rentas sustitutivas o se aumenten ingresos
en leyes existentes. En el año 2020, el presupuesto general del Estado incluye bajo
los ingresos o rentas el total de ingresos corrientes y de capital, incluyendo los de
gestión institucional, del Gobierno Central, de las instituciones descentralizadas, de
las empresas públicas, y de los intermediarios financieros.6

2.2.3. Facultades de la tributación

Los tributos surgen de las necesidades recaudadoras del Estado para el

logro del bien común y la capacidad contributiva de los administrados de responder
a sus expectativas y necesidades. En ese contexto, el Estado requiere, para el
logro de sus fines y objetivos trazados, recaudar una porción de la riqueza generada
por sus entidades (Ministerio de Economía y Finanzas, Municipios, Aduanas, entre
otras), que goce de determinadas facultades legales que le permitan determinar la
obligación tributaria y recaudar. A su vez, personas naturales y jurídicas coadyuvan
al logro del bien común mediante la entrega al Estado de una porción de los
recursos que disponen, requiriendo el respeto irrestricto de su capacidad
contributiva.

La función es armonizar la relación jurídica tributaria para que el Estado

pueda satisfacer sus necesidades y del otro, otorgar de los instrumentos necesarios
al contribuyente para que pueda cumplir con el pago de sus obligaciones
Tributarias, viéndose liberado de su carga fiscal.

2.2.3. Sistema y formularios que utilizan para las declaraciones de

impuesto

La Republica de Panamá, a través de la Dirección General de Ingresos

15
utiliza el sistema e-Tax 2.0. Es el sistema informático tributario que integra mejores
prácticas, reglas de negocio y procesos de la Dirección General de Ingresos del
Ministerio de Economía y Finanzas (DGI), para otorgar mayor eficiencia en la
operación de la institución, así mismo incorpora y facilita trámites en línea para el
contribuyente. de pago, devoluciones y compensaciones, entre otros).

En e-tax2 encuentra una lista de los principales trámites y servicios que le

ofrece para facilitar el cumplimiento de obligaciones Tributarias, así como los
requisitos y el debido proceso para su gestión.

Desde la comodidad del hogar o lugar de trabajo, sin tranques ni demoras,

puede fácilmente y en pocos minutos presentar su Declaración Jurada vía Internet,
obtener paz y salvo, estados de cuenta, certificado de no contribuyente de ITBMS,
así como realizar otros trámites y consultas, a continuación, imágenes del sistema
etax:

16
17
2.3. IMPUESTOS

2.3.1. Concepto

Un impuesto es un tributo que se paga al estado para sobrellevar los gastos

públicos. Estos pagos obligatorios son requeridos tantos a personas naturales,
como a personas jurídicas. En nuestro país Panamá se da de la siguiente manera:

Impuesto a la Renta

Se divide de la siguiente manera:

Impuesto sobre la renta para Personas Jurídicas (Empresas)

El único ingreso gravable es aquel derivado dentro del territorio de Panamá.

La venta de productos o servicios a las personas, entidades o compañías en
Panamá se consideran como “fuente de ingreso de Panamá” y son gravables. La
venta de productos o servicios a personas, entidades o compañías ubicadas fuera
del territorio panameño no son gravables. El ingreso que provenga de la renta
(arrendamiento) o venta de bienes raíces en Panamá es gravable. Las comisiones
e intereses devengados de préstamos que financien negocios en Panamá son
gravables. Los centros de llamadas tienen una ley especial que exime a sus
ingresos del impuesto sobre la renta. Los comercios que facturen productos que
nunca ingresan a Panamá no son gravables. Las compañías en Panamá que
faciliten las actividades comerciales llevadas a cabo fuera de Panamá no son
gravables.

Impuesto Sobre la Renta para Personas Naturales

Las personas naturales que ganen menos de B/.11,000.00, por año no pagan
impuesto sobre la renta. Aquellos que ganan entre B/.11,000.00 y B/.50,000.00,
pagan una tasa de impuesto del 15% mientras que aquellos que ganen
B/.50,000.00, o más pagan una tasa del 25%.

18
 2.3.2. Retenciones de Impuestos
Durante este año 2015, el Gobierno de la República de Panamá ha pauta
dos disposiciones legales (Ley 27 de 2015 y Decreto Ejecutivo 263 de 2015),
dándole plena vigencia a nuevas reformas al tratamiento fiscal de las remesas al
exterior contenidas en el Código Fiscal y el Decreto Ejecutivo 170 de 1993,
reglamentarios del impuesto sobre la renta (en su conjunto las Disposiciones). En
relación con las remesas al exterior, las Disposiciones modifican lo concerniente a
los ingresos gravables producidos dentro del territorio panameño, por lo que
producto de esta reforma se adiciona en el Literal E, Parágrafo 1 del Art. 694 y Literal
K del Art. 733 estableciendo como ingreso gravable y, por ende, sujeto a retención,
los ingresos de fuente panameña recibidos por una persona no residente en la
República de Panamá, pagados o acreditados por:
• Instituciones públicas.
• No contribuyentes del impuesto sobre la renta.
• Contribuyentes que se encuentren en pérdida.

Como resultado de la redacción de los artículos que tratan sobre las remesas
al exterior, se deja claro que existe obligación de retención para estos casos sin
tener en cuenta:
(i) si el servicio pagado incide en la producción de renta de fuente
panameña o la conservación de ésta y/o;
(ii) de que el pago que se realice sea considerado como gasto
deducible por la persona que realizó el pago. En virtud de lo
anterior, concluimos que no es determinante la deducibilidad del
gasto cuando se trate de pagos realizados por estos tres tipos de
sujetos, toda vez que la obligación de retención entra en plena
vigencia a la luz de estas reformas.

19
 CAPÍTULO 3

CASO PRACTICO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

20
3. CASO PRACTICO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

El caso que trataremos es sobre una empresa inversionista (GRUPO

AZUERO, S.A.), la cual efectúo inversiones para la realización de proyectos
mobiliarios con otras empresas. Pero el al finalizar el período contrataron a un
contador para que le realizara declaración. El contador hizo la declaración la cual
le arrojo ganancias y la empresa tuvo que pagar el impuesto sobre la renta de
persona jurídica.

Pero al período siguiente los ejecutivos de las empresas se dieron cuenta

que las empresas no obtuvo ganancia, sino que le regresaron parte de la inversión
y que la ganancia todavía no la han recuperados porque las empresas ejecutoras
se dieron a la quiebra. Por tal razón la empresa financiadora puso un arbitraje con
la intención de recuperar la inversión y parte de las utilidades. Por tal razón, se
contrató un grupo de auditores para que realice un examen (materia controlada),
a las cuentas específicamente ingresos, costos, gastos, cuentas por cobrar y
pagar. Así como determinar el monto de los impuestos correctos a pagar y hacer
la rectificativa de la declaración del período 2020.

3.1. Planificación de la Auditoría Tributaria

Objetivo general

• Obtener certeza de que la información, los antecedentes analizados y las

operaciones se hayan efectuado de conformidad con las disposiciones
legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las
actividades desarrolladas en la entidad privada.

Objetivos específicos

▪ Ingresos: Verificar la aplicación de procedimientos legalmente en cuanto a la

captación de efectivo por las inversiones realizadas.

21
▪ Costos y Gastos: Obtener la documentación sobre los desembolsos
realizados y adquisición de bienes y servicios a través de los recursos
financieros, con el propósito de analizar y determinar los conceptos
declarados.
▪ Cuentas por cobrar y pagar: Obtener la documentación sobre los saldos de
los financiamientos otorgados a las empresas ejecutoras de las obras, así
como también los abonos realizados a los proveedores.

Alcance de la auditoría
• La auditoría cubre el período del 1 de enero al 31 de diciembre de 2020 y
consistió en la recopilación, clasificación, depuración, registros (contable y
administrativo), análisis, cotejos, balance bancario, relación de chequera,
caja fiscal, verificación del proceso de asignación, desembolsos y utilización
y distribución de los desembolsos, análisis de los acuerdos y contratos, entre
otros. Cabe señalar, que la información es basada en la información
suministrada por el ente Auditado.

Evaluación al control interno

• En base a la material controlada ingresos, costos, gastos, cuentas por
cobrar y pagar se realizará cuestionario con el propósito de obtener el
panorama sobre el manejo de la empresa Grupo Azuero, S.A., de la
siguiente manera:

22
23
24
25
 Riesgo de auditoría

El riesgo de auditoría es la posibilidad de que la información o actividad

sujeta a examen contenga errores o irregularidades significativas y no sean
detectadas durante la ejecución de la auditoría. En base a la Evaluación de control
interno se procedió a realizar la matriz de riesgo con el siguiente resultado:

Empresa: GRUPO AZUERO, S.A.

Período: 2020
MATRIZ DE RIESGO DE AUDITORÍA

ESTIMACIÓN DE RIESGO (MEDICIÓN

MATERIA CUANTITATIVA)
FACTORES DE RIESGO
CONTROLADA
INHERENTE CONTROL DETECCIÓN

Falta de conciliaciones bancaria

INGRESOS falta de arqueos de fondos ALTO ALTO ALTO
Falta de documentación sustentadora
Alto índices de morosidad
Cuentas por cobrar
Período de cobranza prolongados ALTO ALTO ALTO
Alto índice de endeudamiento
Cuentas por pagar Falta de fondos para cumplir con las
obligaciones
ALTO ALTO ALTO
Falta de documentación sustentadora
Compras y Gastos
Incumplimientos de contratos

Programas de auditoría

La decisión de seleccionar una muestra de las operaciones para aplicar las

pruebas de Auditoría deberá justificarse por los resultados obtenidos al evaluar la
solidez y la confiabilidad de la estructura de control interno del ente o área a
examinar. En cuanto al programa de Auditoría, cuyo plan de acción nos sirve como
guía para documentar qué procedimientos se seguirán en una auditoría para
constatar que la empresa Grupo Azuero, S.A. cumple con las regulaciones internas
y externas. El auditor firma cada elemento de verificación y luego inserta el

26
programa en los documentos de trabajo de la auditoría, seguidamente el plan de
auditoría a realizar:

PROGRAMA DE AUDITORÍA
CÓDIGO Y PROYECTO: 6000-2021.1
INSTITUCIÓN: GRUPO AZ UERO, S.A.
PROGRAMA PARA LA EJECUCIÓN
RESPON TIEMPO TIEMPO
No. PROCEDIMIENTOS POR COMPONENTES REF P/T MESES: ENERO - FEBRERO AÑO: 2021
SABLES ESTIMADO REAL
12 13 14 15 18 19 20 21 22 25 26 27 28 29 1 2 3 4 5 8

PLANIFICACIÓN 2.3
1 Evaluación preliminar A -C y E PP 1.0
1.1 Entrevistas y visita a las instalaciones A -C y E PP-7 0.5
1.2 Memorando A -C y E PP-6 0.5
2 Evaluación específica PE 0.7
2.1 Matriz de Calificación de Riesgos A -C y E PE-4 0.1
2.2 Procedimientos de Auditoría por Componente A -C y E PE-5 0.2
2.4 Cronograma de Actividades A -C y E PE-8 0.2
2.5 Plan Específico de Auditoría A -C y E PE-10 0.2
3 Evaluación de control interno IV 0.6
3.1 Ingresos CyE IV-A-1 0.2
3.2 Cuentas por cobrar y pagar CyE IV-A-2 0.2
3.3 Costos y gastos CyE IV-E 0.2
EJECUCIÓN 13.7
4 Cuentas por cobrar y pagar
Determinar los saldos de cuentas por cobrar y
4.1 pagar y su presentación en los estados
financieros
5 Compras y gastos A-1 9.7
5.1 Analisis de la documentación sustentadora A -C y E A-1-1 4.0
Verificar la aplicación de procedimientos
5.2 legalmente establecidos para el manejo de la CyE A-1-2 3.0
misma
Realizar certificaciones a los empleados de la
5.3 empresa en cuanto a los hecho relacionados CyE A-1-3 2.4
con los declaraciones de renta.
5.4 Arqueo de caja menuda E A-1-4 0.3
6 Ingresos E 4.0
Comprobar los registros de entrada de efectivo
6.1 A -C y E E-1 2.0
y su asiento en los estados financieros
Determinar los niveles de responsabilidad de
6.2 A -C y E E-2 2.0
los que resulten responsables de los mismos.
RESULTADOS 4.0
6 Presentación de hallazgos A -C y E II-1 1.0
7 Redacción de informe A -C y E II-2 3.0
Total 20.0

FIRMA DEL SUPERVISOR FIRMA DEL JEFE DE EQUIPO UNIDAD DE AUDITORÍA:

FECHA FECHA FECHA

3.2. Ejecución de la Auditoría Tributaria

Las Normas para la Ejecución del Trabajo proporcionan la metodología a

seguir para cumplir el proceso de la auditoría, en concordancia con las pautas
proporcionadas por las Normas Generales de Auditoría.

La elaboración de los papeles de trabajo obedecerá a la objetividad en las

apreciaciones, la concisión de los comentarios, la precisión de las conclusiones y
la indicación de las fuentes de información utilizadas por el auditor. Es
responsabilidad del supervisor examinar que los papeles de trabajo sustenten la
labor de la auditoría realizada y asegurarse que las conclusiones, los resultados y
las recomendaciones tengan el apoyo adecuado para evaluar la competencia de

27
 la labor de la auditoría ejecutada. El supervisor y el jefe de equipo serán
responsables de que los papeles de trabajo sean cuidadosamente elaboradas y
clasificados en los archivos corriente y administrativa u operativa. A continuación,
el análisis en los papeles de trabajo a través de hoja de Excel sobre la comparación
de las declaraciones de renta presentadas ante la Dirección General de Ingresos:
AUDITORES UNIDOS, S.A.
PAPELES DE TRABAJO RPT-X-1
GRUPO AZUERO, S.A.
PERÍODO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2020

ANALISIS DE LOS CONCEPTOS DE LAS DECLARACIÓN DE RENTA PERSONA JURIDICA

(EN BALBOAS)
MONTO MONTO
CONCEPTOS DIFERENCIA OBSERVACIONES
AUDITADOS DECLARADO
durante el período auditado obtuvo ingresos por B/.
INGRESOS 50,560.90 1,200,000.00 1,149,439.10 50,560.90, desembolsos por B/. 2,456,590.90, lo cual
obtuvo en el periodo una pérdida de B/. -2,406,030.00,
lo cual en la declaración de renta aparece con una
utilidad de B/.500,000.00, lo cual es inconcurrente con
COSTOS 2,000,000.00 590,000.00 -1,410,000.00
su realidad económica. Por lo cual pago a la Dirección
de Ingresos la suma de B/. 12,000.00, en impuestos
tributarios (Impuesto sobre la renta, seguro educativo,
GASTOS GENERALES 456,590.90 110,000.00 -346,590.90 aviso de operaciones y tasa única).

Por lo anterior, indicamos al departamento de

UTILIDAD DEL PERÍODO -2,406,030.00 500,000.00 2,906,030.00 contabilidad realizar una declaración de renta de
persona jurídica REFICATIVA, con el propósito de
IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PAGAR 0.00 12,000.00 12,000.00 indicar la realidad operacional de la empresa Grupo
Azuero, S.A.
UTILIDAD DESPUES DEL IMPUESTO -2,406,030.00 488,000.00 2,894,030.00

Realizado por: AO Fecha:12-1-2021 Fuentes: Declaraciones de renta y comprobantes

Suma cuadrada y rectificada

3.3. Resultado de la Auditoría Tributaria

Esta sección incluye las normas que regulan la comunicación de

resultados como proceso continuo y proporciona las bases para estructurar los
informes de auditoría. La amplitud de los resultados posibles indica la necesidad
de proporcionar ejemplos en los documentos especializados complementarios a
estas normas

Informe de auditoría

El resultado de la evaluación y ejecución Auditoría Tributaria es plasmado

de la siguiente manera:

28
La Villa de Los Santos, 18 de marzo de 2021

Señores
GRUPO AZUERO, S.A.
E. S. D.

Estimados señores:

Presentamos el Informe de Auditoría Financiera Especial Núm.02-2020-AP, relacionado con los actos
de los manejos Financieros Legales de la Empresa Grupo Azuero, S.A., banco, cuentas por cobrar,
cuentas por pagar, ingresos y desembolsos (Costos, compras, inversiones, gastos y otros), ubicada en el
corregimiento de La Villa de Los Santos, distrito de Los Santos, provincia de Los Santos para el período
2020.

Esta Auditoría fue autorizada mediante propuesta de servicio de 6 de octubre de 2020 a petición de la
junta directiva de Grupo Azuero, S.A.

Esta Auditoría estuvo orientada a determinar el orden cronológico y manejo de los libros contables de
ingresos, egresos, desembolsos (Costos, compras, gastos,) cuentas por cobrar y pagar, cuantías en
perdidas, documentación legal sustentadoras de las transacciones documentales de los contratos
existentes.

Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) emitidas
por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento y las Norma de Contabilidad
General Aceptadas; para reunir, clasificar y resumir información financiera que sirven de guía contable
para formular criterios referidos a la medición de los elementos patrimoniales y económicos de un ente
Público y/o Privado. Estas normas requieren que planifiquemos y realicemos la Auditoría para obtener
certeza de que la información, los antecedentes analizados y las operaciones se hayan efectuado de
conformidad con las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las
actividades desarrolladas en la entidad privada.

La auditoría cubre el período del 1 de enero al 31 de diciembre de 2020 y consistió en la recopilación,

clasificación, depuración, registros (contable y administrativo), análisis, cotejos, balance bancario,
relación de chequera, caja fiscal, verificación del proceso de asignación, desembolsos y utilización y
distribución de los desembolsos, análisis de los acuerdos y contratos, entre otros. Cabe señalar, que la
información es basada en la información suministrada por el ente Auditado.

Como resultado del examen determinamos Grupo Azuero, S.A., durante el período auditado obtuvo
ingresos por B/. 50,560.90, desembolsos por B/. 2,456,590.90, lo cual obtuvo en el periodo una
pérdida de B/. -2,406,030.00, lo cual en la declaración de renta aparece con una utilidad de
B/.500,000.00, lo cual es inconcurrente con su realidad económica. Por lo cual pago a la Dirección de
Ingresos la suma de B/. 12,000.00, en impuestos tributarios (Impuesto sobre la renta, seguro educativo,
aviso de operaciones y tasa única).

Por lo anterior, indicamos al departamento de contabilidad realizar una declaración de renta de

persona jurídica REFICATIVA, con el propósito de indicar la realidad operacional de la empresa
Grupo Azuero, S.A.

Además, sus cuentas por cobrar son por B/. 1,890,000.00 y pagar por B/.150,000.00, debido a los
financiamientos contractuales otorgados a empresas ejecutoras de proyectos inmobiliarios. Estos
documentos, fueron los índice de la verificación de las relaciones contractuales, que ha mantenido la

29
empresa durante su período de vigencia hasta la fecha que se reciben los documentos objetos de la
misma; siendo los puntos principales solicitados por la empresa para ser auditados con conformidad a
las leyes nacionales e internacionales; tomando como punto de referencia el Código de Ética
profesional, Código de Comercio, entre otros, el cual nos permite concluir con aspectos más relevantes
financieros manejados por la empresa Grupo Azuero, S.A..

Mayores comentarios se pueden apreciar en el contenido del presente informe.

Atentamente,

Auditores Unidos

30
CONCLUSIÓN

31
 Los antecedentes descritos en el presente trabajo nos permiten llegar a
diversas conclusiones:

Un aspecto clave para el éxito de las empresas, es contar con una

información adecuada, confiable y en el momento en que se necesite.
Esto depende en gran medida de la efectividad con que se lleve a cabo
el control y la calidad de su sistema contable. Por tal razón la Auditoría
juega un papel importante para detectar debilidades y corregirla para
convertirlas en fortaleza, con la finalidad de certificar la confiabilidad de
los Estados Financieros.

Para esto los contadores tienen que diseñar y aplicar procedimientos los
cuales se rigen con normas de auditoría para obtener información
apropiada para después generar conclusiones razonables y emitir una
opinión independiente sobre la presentación de las cifras que aparecen
en dichos estados.

La Auditoría Tributaria, se detalla como el conjunto de técnicas y

procedimientos aplicados a examinar la situación tributaria de las
empresas con el fin de poder determinar el correcto y oportuno
cumplimiento de sus obligaciones tributarias

Toda auditoría consta de tres etapas o fases que son: Planificación,

Ejecución y Resultados y cada una de ellas es un pilar que proporciona
al auditor seguridad razonable sobre su resultado final.

La planificación y el análisis y verificación del control interno determinan

el camino para el análisis y comprobación de las cuentas. El diseño de
análisis es una tarea esencial en el trabajo del auditor. Aquellas áreas en
las que el control interno de la empresa sea efectivo y adecuado, nos

32
permiten obtener evidencia suficiente sobre los importes de las áreas que
estamos examinado

. Por último, para responder a las exigencias del mundo actual, un auditor
necesita tener conocimiento analítico y objetivo para desarrollar con
eficiencia y calidad el trabajo de auditoría, claro esto se logra con la
experiencia.

33
RECOMENDACIÓN

34
No podemos culminar nuestro trabajo sin antes recomendar lo siguiente:

Para realizar un trabajo de Auditoría Tributaria de calidad, el equipo de

auditoría debe cumplir con todas las etapas que conlleva la mismas
(Planificación, Ejecución y Resultados)

Actualmente, los contribuyentes esta en la capacidad de revisar sus

obligaciones tributarias y contratar expertos independientes para que le
proporcione la veracidad de la información.

La Auditoría Tributaria, para un mejor resultado debe estar

complementadas por profesionales independientes como son: abogados,
ingenieros en sistemas, economistas, entre otros. Los cuales cada uno
aporta sus conclusiones.

35
BIBLIOGRAFIA

36
 BIBLIOGRAFÍA

LIBROS

a. REYES PONTE, Marino LIBRO DE AUDITORIA TRIBUTARIA. USA,

Tercera edición, 2015.

b. RUIZ BANDERA, Josselyn Myrianis AUDITORÍA TRIBUTARIA COMO

MOLINA GONZÁLEZ, Yoleidis Del HERRAMIENTA PARA LA GESTIÓN
Carmen EMPRESARIAL Y ADMINISTRATIVA DE LAS
EMPRESAS EN COLOMBIA. Universidad
Cooperativa de Colombia, Colombia, 2019.

Sitios de Internet
• (s.f.). Obtenido de https://es.wikipedia.org/wiki/Auditor%C3%ADa
• (s.f.). Obtenido de https://www.ecoeediciones.com/libros/libros-de-
auditoria/auditoria-y-revisoria-fiscal-1ra-edicion/
• (s.f.). Obtenido de https://debitoor.es/glosario
• (s.f.). Obtenido de
http://www.sii.cl/principales_procesos/auditoria_tributaria.htm
• (s.f.). Obtenido de https://www.siigo.com/blog/empresario/que-es-un-costo-
en-contabilidad/
• (s.f.). Obtenido de https://definicion.de/empresa/
• (s.f.). Obtenido de Consultorio contable:
http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultoriocontable/Docum
ents/Nota%20de%20Clase%2021%20NAGA%C2%B4s.pdf
• (s.f.). Obtenido de https://debitoor.es/glosario
• (s.f.). Obtenido de https://www.finanzasenlinea.net/2015/01/tasa-
efectiva.html

37
 • (s.f.). Obtenido de https://es.thefreedictionary.com/tributo
• (s.f.). Obtenido de
https://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml
• (s.f.). Obtenido de https://www.rsm.global/peru/es/news/conoce-la-
importancia-de-la-auditoria-para-empresas

Diccionarios

q. DICCIONARIO DE LA LENGUA ESPAÑOLA – REAL ACADEMIA ESPAÑOLA.

Vigésima Segunda Edición, Editorial Espasa Calpe, S.A., 2001.

r. DICCIONARIO DE SINÓNIMOS Y ANTÓNIMOS. Editorial Géminis, Colombia, 2007.

s. MICROSOFT ENCARTA MULTIMEDIA 2009. Microsoft Corporation. U.S.A. 1984.

t. OCÉANO UNO COLOR. Grupo Editorial Océano. Barcelona, España. 2003.

u. OCÉANO CONCISO DE SINÓNIMOS Y ANTÓNIMOS. Grupo Editorial Océano.

Barcelona, España. 2000.

Enciclopedias

v. AUTODIDÁCTICA OCÉANO-COLOR. Volumen 6. Editorial Océano, S.A., España,

1994.

w. MICROSOFT ENCARTA MULTIMEDIA 2009. Microsoft Corporation. U.S.A. 2009.

x. ENCICLOPEDIA SANTILLANA. Santillana Interactive. 2008.

38
39