Derecho Tributario II

Derecho Tributario y Financiero II
3 GRADO EN GESTIN Y ADMINISTRACIN PBLICA Javi CURSO 2011/2012
FACULTAD DE DERECHO
Profesor: Jaime Ventura Escacena
3 Grado en Gestin y Administracin Pblica
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26.9.2011 PRESENTACIN.
El programa est en internet. 2 exmenes tipo test de 20 preguntas. Sistema: Por cada 3 preguntas mal te quitan una bien. Contenido Asignatura: Es la aplicacin de la Teora del ao pasado. Se ver los impuestos: Impuesto del IRPF, IVA y Sociedades. Texto recomendado: Libro de Hacienda de los impuestos. Dejar legislacin en el exmen. Er javi Para aprobar es suficiente los apuntes. Se harn controles de 30 preguntas prcticas y algunas preguntas tericas del ao pasado.
ERECHO RIBUTARIO Y INANCIERO 2 exmenes parciales (controles). Obligatorio: Texto legal, que se podr llevar al exmen. Ley de Renta, y Reglamento de Renta libro de Hacienda. No dejar el libro entero de Hacienda, pero se puede arrancar y utilizar slo la ley que viene al final.
Preguntas prcticas. Se va a preguntar el contenido de la norma a travs de una aplicacin prctica. Antes del tipo test harn simulacro de examen para los valientes, se le har una serie de preguntas para valorar como lo lleva, pudiendo tener matricula, o bien tener unos puntos que se unen al examen, y si sale mal, habr que ir al examen. Revisar lo que se vea en clase comprendiendo. Asistencia es recomendable, pero es voluntario, pero si se valora. FICHA. Hay que entregar una pequea. Correo electrnico: javen@us.es Horario de tutora: Lunes de 15 a 17 horas y antes y despus de clase. LEY DE RENTA para maana.
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PROGRAMA
Tema 1.- El sistema tributario - 4 horas 1. Concepto y caractersticas 2. El sistema tributario espaol vigente 3. Breve referencia a diversas figuras Tema 2.- IRPF 40 1. Normativa 2. Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin del impuesto 3. Hecho imponible 3.1. La obtencin renta. Supuestos de no sujecin y exenciones 3.2. El contribuyente 3.2.1. La residencia habitual en territorio espaol 3.2.2. El rgimen de atribucin de rentas 3.3. Perodo impositivo y devengo 4. La base imponible 5. Rendimientos del trabajo personal 5.1. Concepto 5.2. Rendimientos dinerarios. Enumeracin y valoracin 5.3. Determinacin de los rendimientos ntegros y netos. Reducciones y gastos deducibles 6. Rendimientos del capital 6.1. Concepto 6.2. Rendimientos del capital inmobiliario 6.2.1. Rendimientos ntegros 6.2.2. Rendimientos netos. Los gastos deducibles y las reducciones 6.3. Rendimientos del capital mobiliario 6.3.1. Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de todo tipo de entidades 6.3.2. Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios 6.3.3.Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin y contratos de seguro de vida o invalidez 6.3.4. Otros rendimientos del capital mobiliario 6.3.5. Rendimientos netos. Gastos deducibles y reducciones 7. Rendimientos de actividades econmicas 7.1. Concepto 7.2. Cuantificacin. Regmenes de determinacin de los rendimientos netos 7.2.1. Estimacin directa normal y simplificada 7.2.2. Estimacin objetiva o por signos, ndices o mdulos 7.2.3. Rendimientos netos 7.2.4. Obligaciones contables y registrales. Los pagos fraccionados 8. Ganancias y prdidas patrimoniales 8.1. Concepto 8.2. Cuantificacin. Reglas generales y especiales 8.3. Las ganancias patrimoniales no justificadas 9. Imputaciones de renta 9.1. Concepto y clases 9.2. La imputacin de rentas inmobiliarias 10. Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general del impuesto. 11. Integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro. 12. Base liquidable general. Reducciones en la base imponible general del impuesto. 13. Base liquidable del ahorro. 14. Las circunstancias personales y familiares. El mnimo personal y familiar 15. Liquidacin del impuesto 15.1. Cuota ntegra estatal 15.2 Cuota ntegra autonmica 15.3. Deducciones de la cuota ntegra 16. Cuota lquida 17. Cuota diferencial 18. Deduccin por maternidad 19. Tributacin conjunta 20. Retenciones e ingresos a cuenta 21.Gestin del impuesto
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Tema 1.- El sistema tributario Pgina 4
1. Concepto y caractersticas 2. El sistema tributario espaol vigente 3. Breve referencia a diversas figuras
1. Concepto y caractersticas
2. El sistema tributario espaol vigente SISTEMA FISCAL ESPAOL.

Es un sistema porque todos los impuestos estn interrelacionados y coordinados, no actan de forma independiente. DIRECTOS. Gran capacidad econmica. (I.Sucesiones, I.R.N.R. (*), I.Sociedades, IRPF, I.Patrimonio) IMPUESTOS INDIRECTOS. Capacidad de consumo. (IVA, I. Especiales: Alcohol, tabaco, gasolina, Impuesto e Transmisiones y Actos Jurdicos Documentados). No dependen de los bienes de los interesados (*) IRNR: Imp. Rendimiento de No Residentes. El sistema fiscal est dividido entre el Estado y las CC.AA. Los impuestos puede ser: Slo Estatales. Con independencia del Reparto Recaudacin. Cedidos o Autonmicos. Todas las competencias las tiene la CC.AA. Ejem.: Imp. Del Patrimonio. La armonizacin comunitaria supone unos lmites a la regulacin estatal, esto es el Estado no puede regular libremente sino que tiene que seguir directrices que marca la Unin Europea. El IVA es un impuesto armonizado.
3. Breve referencia a diversas figuras

RESUMEN DE FIGURAS IMPOSITIVAS.
3 Grado en Gestin y Administracin Pblica Pgina 5
IRPF. Impuesto subjetivo que grava las rentas obtenidas por las personas fsicas residentes, bsicamente PROGRESIVO, aunque tiene notas de proporcionalidad. Es el principal tributo.
TIPO DE GRAVAMEN
Fijo o de capitacin. Proporcional (todos el mismo porcentaje) Progresivo (A mayor ganancia mayor porcentaje de tributacin).
Bsicamente progresivo es que contiene mayora de caractersticas progresivas, aunque tenga algunas caractersticas proporcionales. No es inconstitucional. IMP. PATRIMONIO. Grava la posesin de riqueza. Impuesto progresivo y se coordina con el IRPF para que no tenga carcter confiscatorio.
IMP. SOCIEDADES. Gravan beneficios de las personas jurdicas en Espaa. Impuesto bsicamente proporcional, aunque con algunas trazas de progresividad. Parte del resultado contable sobre el que se hacen algunas modificaciones. IRNR. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL NO RESIDENTE. Grava los rendimientos obtenidos por las personas fsicas o jurdicas no residentes en Espaa, es proporcional bsicamente aunque tiene algunos elementos de progresividad. IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES. Impuesto directo y personal, subjetivo y muy progresivo que grava la adquisiciones lucrativas o seguros de vida. Es un impuesto cedido a las CC.AA. y en algunas de ellas lo han suprimido. En Madrid excencin del 99%, en Andalucia exento hasta 125.000 de tributar.
IVA. Impuesto indirecto, general, que grava cualquier consumo, si bien los sujetos pasivos son los empresarios o profesionales.
IMPUESTOS ESPECIALES. Grava el consumo de una cosa concreta, algunos tienen una finalidad extrafiscal, como el alcohol o el tabaco entendiendo que desincentivan el consumo de estos productos.
ITPAD. IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS. Grava el tributo civil. Transmisin de bienes y derechos fuera del mbito empresarial.
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Tema 2.- IRPF

1. Normativa 2. Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin del impuesto 3. Hecho imponible

3.1. La obtencin renta. Supuestos de no sujecin y exenciones 3.2. El contribuyente 3.2.1. La residencia habitual en territorio espaol 3.2.2. El rgimen de atribucin de rentas 3.3. Perodo impositivo y devengo 4. La base imponible 5. Rendimientos del trabajo personal 5.1. Concepto 5.2. Rendimientos dinerarios. Enumeracin y valoracin 5.3. Determinacin de los rendimientos ntegros y netos. Reducciones y gastos deducibles 6. Rendimientos del capital 6.1. Concepto 6.2. Rendimientos del capital inmobiliario 6.2.1. Rendimientos ntegros 6.2.2. Rendimientos netos. Los gastos deducibles y las reducciones 6.3. Rendimientos del capital mobiliario 6.3.1. Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de todo tipo de entidades 6.3.2. Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios 6.3.3.Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin y contratos de seguro de vida o invalidez 6.3.4. Otros rendimientos del capital mobiliario 6.3.5. Rendimientos netos. Gastos deducibles y reducciones 7. Rendimientos de actividades econmicas 7.1. Concepto 7.2. Cuantificacin. Regmenes de determinacin de los rendimientos netos 7.2.1. Estimacin directa normal y simplificada 7.2.2. Estimacin objetiva o por signos, ndices o mdulos 7.2.3. Rendimientos netos 7.2.4. Obligaciones contables y registrales. Los pagos fraccionados 8. Ganancias y prdidas patrimoniales 8.1. Concepto 8.2. Cuantificacin. Reglas generales y especiales 8.3. Las ganancias patrimoniales no justificadas
1. Normativa 2. Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin del impuesto

IMPUESTO DE LA RENTA PARA LAS PERSONAS FSICAS. IRPF.

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF y mod. Parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio. Art. 1 Tributo de carcter personal y directo, segn principios de igualdad, generalidad y progresividad. Art. 2 Consagra el principio de renta universal. Una vez que alguien es contribuyente por el IRPF lo es por toda su renta, con independencia de donde lo haya percibido, dentro o fuera de Espaa. Las imputaciones de renta, son unas rentas que no existen realmente, pero que la ley la crea con alguna especie de fundamento. Ejem.: Inmueble sin ser vivienda habitual y sin que genere ingreso, de manera que quien tenga una vivienda vaca la ley lo considera una renta. Art. 3 Impuesto parcialmente cedido. Bsicamente las CC.AA. tienen competencia en la fijacin de los tramos de las cuotas del impuesto y en la fijacin de las deducciones de las cuotas y tienen derecho a una parte de la recaudacin del impuesto. Sin embargo la gestin del mismo es Estatal. Art. 4. mbito de aplicacin. Todo el territorio del espaol, con una excepcin, en Canarias, Ceuta y Melilla tiene ciertas especialidades. Otra excepcin, en el caso de los territorios Forales no se aplica el IRPF propiamente, sino que cada uno de los territorios forales aplica su propia norma, si bien, esta ha de respetar los principios generales y los lmites que marca en cada caso el acuerdo con el Estado Central.
En Espaa existen 4 territorios forales, 3 diputaciones forales del Pais Vasco y Navarra. Esto es en Espaa hay 5 IRPF, estos 4 y el que regula el resto del Estado Espaol. Desde el Estado se armoniza con las comunidades forales fijando unos mnimos y mximos y dentro de ellos cada territorio foral podr determinar independiente los tipos.
Art. 5 Tratados y Convenios. <examen>

CDI. Convenios de Doble imposicin: Tratados internacionales que si fijan entre los estados para regular las situaciones en la que correspondan tributar en ambos lugares, determinado los problemas de doble residencia y problema de doble tributacin (en cada estado). Criterio para determinar donde es residente:
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Donde tenga su residencia habitual. Donde tenga su crculo familiares. Donde tenga la mayor parte de su patrimonio o negocios. Nacionalidad. Por acuerdo de ambos estados para cada caso.
En un convenio de doble imposicin, para determinar la residencia no se ver slo el IRPF, sino que habr que ver el Convenio de Doble imposicin. Para que haya aplicacin de convenio de doble imposicin debe haber primero aplicado la norma interna.
3. Hecho imponible
3.1. La obtencin renta. Supuestos de no sujecin y exenciones 3.2. El contribuyente 3.2.1. La residencia habitual en territorio espaol 3.2.2. El rgimen de atribucin de rentas 3.3. Perodo impositivo y devengo
3.1. La obtencin renta. Supuestos de no sujecin y exenciones

Art. 6 Hecho Imponible.
Obtencin de renta en un periodo de tiempo. Tiene tres elementos: Subjetivo (un contribuyente), objetivo (la renta), Temporal (periodo de tiempo determinado). Renta: incremento de patrimonio que obtiene un individuo en un momento determinado. Art. 6.2 describe los tipos de renta. Art. 6.3 Se clasifican en dos: rentas general y renta de ahorro. 3.10.2011 Declaracin IRPF OBJETIVO SUBJETIVO TEMPORAL Contribuyente Devengo.
Rentas Reales y Rentas Ficticias (existen por creacin legal), y las rentas presuntas (art. 6.5) Iuris tantum: admiten prueba en contrario. Iuris de iure: no admiten prueba en contrario. El art. 6.4 es el nico caso de no sujecin que contempla la ley. No est sujeta al IRPF lo que est sujeto al Imp.Sucesiones y Donaciones. Hay algunos supuestos de no sujecin impropios en la ley, bsicamente en los rendimientos del trabajo, donde hay ciertas figuras donde no est claro si son supuestos de no sujecin o exencin.
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Las exenciones se regulan bsicamente en el art. 7 de la ley, que contiene enumeracin de exenciones. Junto a estas exenciones aparecen otras en otras secciones de la ley, bsicamente en la ganancia y prdidas patrimoniales que se ver ms adelante. En el examen va a caer alguna de ellas consideradas importantes. Slo memorizar en aquellas que nos paremos. Slo saber cules son las rentas ms frecuentes y no memorizar los requisitos. Se va a ver la relacin de exenciones del art. 7. (caen en examen) Art. 7 d) indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos personales (esto es, daos a la persona fsica y no a su bienes)(los daos a la persona pueden ser fsicos, psquicos o morales). Cuando en un accidente hay un acuerdo sin necesidad de llegar a juicio o que lo dicte una ley, no estara exento esta indemnizacin. Si la aplicacin del baremo no se ha superado, an sin llegar a juicio, esta cantidad tambin estara exento. Art. 7 e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores La parte no exenta, si la hubiera podr beneficiarse de una deduccin por irregularidad. En un expte. de regulacin de empleo si la indemnizacin supera lo que le corresponda, la parte que lo supera tambin estara exento siempre que la cantidad no supere la que le pudiera corresponder por despido improcedente. Art. 7 f) y g), son las mismas, si bien estas ltimas referidas a los funcionarios. No hay explicacin lectura del artculo. Art. 7 j) Becas pblicas y becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el Ttulo II de la ley 49/2002. Exentas cuando sea otorgada por una entidad pblica, o Fundacin sin nimo de lucro, para algn grado del sistema educativo, o bien, para formacin de personal docente pblico.
4.10.2011 <copiar el principio de la clase>
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Art.88 50% A 50% B 30.000 DIV SC RAE RCM RCI 50.000 40.000 20.000 80.000 20.000 R.A.
RAE: Rendimiento de Actividades Econmicas. K) importante. Pensin x alimentos est exenta. Pensin compensatoria si tributa, tiene que ser por resolucin judicial. l) poco importante m) ayudas a deportistas de alto nivel. n) importante. Pago nico. Anticipacin de todo el paro en un nico pago para montar un negocio o integrarlo en una sociedad laboral o corporativa. Slo en este caso est exento el paro. ) Los premios de loteras y asimilados estn exentas. o) poco importante. p) importante. Requisitos: 1) Empresa residente en el extranjero. 2) Que no sea un paraso fiscal. 3) Lmite de 60.100/ao. q) Indemnizaciones pblicas r) Dinero de los seguros para entierros: si gasta en el entierro exento. Si gasta en otra cosa no. s) Poco importante. t) Seguros de tipo inters para su vivienda habitual, indemnizacin exenta. u) poco importante v) poco importante w) importante. x) y) importante. Cuando alguien percibe un dividendo, este est exento en los primeros 1.500.
3.2. El contribuyente
ELEMENTO SUBJETIVO. Contribuyente. Quienes son contribuyente. Art. 8. Son las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol, y aquellas que an no siendo residente se encuentran en los casos del art. 10
3.2.1. La residencia habitual en territorio espaol

(Examen) Art.9. Las Reglas de Residencia. Dos reglas: Art. 9.1.a). Alguien es residente cuando se cumpla alguno de los dos requisitos siguientes: que se resida ms de 183 das en territorio espaol en el ao natural. La ley dice que para determinar este periodo en ausencias expordicas.
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Cuando alguien pretenda acreditar su residencia en un paraso fiscal, la Administracin podr solicitar que se acredite de forma distinta la justificacin de la residencia. Paraisos Fiscales, donde no se pagan impuestos y se vive muy bien. Gibraltar, Andorra, Mnaco, Las Bermudas, Las Caimn, Malta, Chipre, etc. Art. 9.1.b). Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de sus actividades o intereses econmicos de forma directa o indirecta. .. cuando el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad vivan en Espaa. La Administracin presupone entonces que su residencia est en Espaa, y la presuncin es iuris tamtum, por lo que mientras no se acredite por el interesado tendr esta consideracin. . aquellos nacionales espaoles que traslade su residencia a un paraso fiscal y que sern contribuyentes el ao del traslado y los 4 siguientes. Primer problema acreditarlo que se ha ido al paraso fiscal, y en segundo lugar sigue siendo contribuyente del IRPF durante el ao del traslado y los siguientes 4 aos. Art. 8.2. Dos requisitos que sean Espaol y segundo que sea residente en un paraso fiscal. Sin embargo podr ser residente en un pas que no sea paraso fiscal y despus residir en un paraso fiscal, as escapa de este control. El personal diplomtico tributa en el Estado para el que trabaja, esto es, no tributa donde reside sino en el pas para cuyos servicios diplomticos se encuentran acreditados. <para maana ver el rgimen matrimonial de CIVIL> 5.10.2011
3.2.2. El rgimen de atribucin de rentas

Artculo 11. Rgimen de individualizacin de rentas. Reglas: 1) La ley fiscal obvia lo que diga la ley civil. 2) Rendimiento del trabajo. Todo el sueldo lo declara el que trabaja excepto las pensiones que se atribuye a quien tiene derecho a cobrarla. 3) Rendimiento del capital. Rendimiento del bien a quien lo posea. falta cuadro libreta. 4)? 5) Ley civil igual que fiscal. Si alguien tiene un bien y lo vende, la ganancia es para el mismo tanto civil como fiscal. Art. 86. Rgimen de atribucin de rentas. Hay entidades con personalidad jurdica propia y otras no, como las C.B. (Comunidades de Bienes). La renta que obtienen estos entes, directamente se atribuyen a sus miembros: Entidades de Atribucin de Rentas: con o sin personalidad jurdica cuyas rentas son atribuidas o imputadas directamente a sus miembros,

participes o propios. Los ms comunes son Sociedad Civil o Comunidad de Bienes. EXAMEN. Se utilizan mucho por motivos fiscales. Sus ingresos y gastos son declarados por las personas fsicas o jurdicas que la forman. EXAMEN Art. 88. Las rentas atribuidas tendrn la misma naturaleza para sus miembros que para el propio ente. Las rentas obtenidas la van a declarar los miembros con la misma naturaleza que si fuera como la entidad, van a tributar como rendimiento econmico Art. 89 y 90. En principio las rentas se atribuyen en la proporcin que establezca el ente que sea y si no fuera conocido por la Administracin se atribuir a partes iguales entre todos sus miembros. Cmo se calcula la renta de la entidad?. Aplicando los mismos requisitos y normas que la ley de renta con carcter general. Es importante que los requisitos de la ley en el caso de la entidad se comprueban prescindiendo de quienes sean los socios, especialmente a la hora de determinar el rgimen de estimacin de los rendimientos de actividad econmica. Tres formas de tributar: Estimacin directa normal Estimacin directa simplificada Estimacin objetiva
3.3. Perodo impositivo y devengo

ELEMENTO TEMPORAL Se van a ver dos cosas. REPASO PARA EL LUNES EL DEVENGO Y EL PERIODO IMPOSITIVO. No es lo mismo percibir 20.000, 20.000, 20.000 en cada trimestre que percibir los 60.000 en un solo trimestre. En este segundo caso tributar ms al ser un impuesto progresivo. 10.10.2011 Devengo. Momento a partir del cual comienza o nace el hecho imponible. Periodo impositivo. Periodo impositivo inferior al ao natural. Cuando fallezca antes del 31 de diciembre, ese sera el periodo impositivo, esto es, menor de 1 ao. Con el matrimonio ya no se rompe el periodo impositivo. Antes si era verdad que haba que hacer un renta antes del matrimonio y otra despus. Art. 14 IMPUTACIN TEMPORAL. Regla General: Los rendimientos del trabajo y del capital se imputan en la fecha de que son exigible, es decir, devengados, y no cuando son pagados.
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Los rendimientos de actividades econmicas se imputarn conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del impuesto de sociedades. En principio rige el principio del DEVENGO pero en ciertos casos se admite el principio de CAJA. Principio del Devengo: Ingresos y Gastos, Principio de Caja: Cobros y Pagos.
Reglas especiales: Art. 14.2.a) 1 Regla: Cuando no se hubiere satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolucin judicial se imputarn al periodo impositivo en que la sentencia adquiera firmeza. Art.14.2.b) Aunque lo cobre en el ao actual lo tiene que imputar al ejercicio anterior al que corresponda el devengo, esto sera una complementaria incluyendo esta renta. Sin intereses, ni recargo, ni sancin de ningn tipo, siempre que lo presente dentro del periodo impositivo del ao siguiente al ao que se percibe. Art. 14.2.c) Art. 14.2.d) Los pagars que se descuenten, y se cobre anticipado por el Banco, Hacienda tambin cobrar antes de la fecha prevista en el pagar. La renta se imputar en el momento del cobro. Art. 14.2.e), f), g), i), j) Art. 14.3.Los aplazamientos se suspenden y se imputan todas las rentas pendientes al ao d cambio de residencia fuera del territorio espaol. Art. 14.4. En caso de fallecimiento tambin habr que hacer la totalidad de rentas en ese ejercicio.
4. La base imponible
DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE. LEER EL ARTCULO DIDACTICO ART. 15 IMPORTANTE. PARA MAANA. 11.10.2011 Art. 15. Determinacin de la base imponible y liquidable. No la pregunta pero entender para aplicar. Lo primero que hay que hacer es calificar la Renta: Rendimiento del trabajo, rendimiento inmobiliario, etc. Cada rendimiento tienen un computo diferente. Unos tienen gastos deducibles otros no. As segn donde se encuadren tendrn unas normas para calcular matemticamente cada rendimiento. Lo segundo es cuantificarlo. Ingresos computables gastos deducibles= RENDIMIENTO NETO. Ingresos computables: aquellos ingresos que se tienen en cuenta. No todos se computan. Gastos deducibles: No todos lo son.
En todos los rendimientos hay una serie de REDUCCIONES. Estas son de dos tipos: Reducciones Especficas (funcin incentivadora) o Reducciones por irregularidad (cuando se acumulan rentas, es decir, que no se generan en un periodo de un ao). La ley lo regula en unos supuestos que denomina NOTORIAMENTE IRREGULARES y otras las denomina como PERIODO DE GENERACIN SUPERIOR A 2 AOS.
Art. 16. Art. 17 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. Por su naturaleza. Definicin art. 17.1 Por definicin legal. Describe en el Art. 17.2 Definicin del Rendimientos ntegros del trabajo: Todo salvo el rendimiento de actividades econmicas. Rendimientos del trabajo dinerario y en especie. Que deriven del trabajo personal o relacin laboral. La diferencia entre rendimiento del trabajo y actividades econmicas es que se tenga la facultad o no de disponer la forma de organizacin de su trabajo. Autonoma de organizacin de los medios de produccin: ACTIVIDAD ECONMICA. Dependencia de un superior jerrquico: RENDIMIENTO DEL TRABAJO POR SU NATURALEZA. (Sueldos y salarios, prestaciones por desempleo, remuneraciones en concepto de gastos de representacin, dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto locomocin y las normales de de manutencin y estancia.., aportaciones en plan de pensiones). RENDIMIENTOS DEL TRABAJO POR SU REGULACIN. Art. 17.2 Son rendimiento del trabajo porque lo dice la ley: Desde el 17.2.a) 1 a 17.2.a)6 forman el sistema pblico o privado de previsin social. e) existe confusin entre si son rendimiento de trabajo o actividades econmica. f) Si la pensin la pasa adems de por sus hijos, que sta estara exenta, por su exconyuge lo tendr que declarar como rendimiento del trabajo. Se plantean dudas con la letra c), d), o j). as que en la prctica se hace lo que diga el contribuyente. Esto es la calificacin que hemos hecho del Rendimiento del trabajo, ahora se realiza la CUANTIFICACIN. Se aplicarn normas en funcin de si son dinerarias o en especie. Los supuestos de dietas y gastos de manutencin. Y que supuestos de no sujecin hay. 17.10.2011 <estamos viendo todava los rendimientos del trabajo> DIETAS. Art. 9 del Reglamento. Rendimientos del trabajo: dinerario y en especie.
Tres tipos de gastos en DIETAS: 1. Transportes. 2. Alojamiento. 3. Dietas. Gastos normales: sobre estos no hay que calcular nada. Cuando hayan desplazado al trabajador a un lugar distinto a la de su residencia o de su trabajo. Hay que ver si ese dinero tributa o no. Siempre que no exceda del importe que se va a indicar no tributa. TRANSPORTE: Pblico: Se considera gasto normal el importe que se justifique del billete. (Da igual en el servicio que se utilice) Privado: Se considera dentro de lo normal el resultado de multiplicar 19 ctms por kilmetro. Adems cuenta el parking y el peaje. ALOJAMIENTO: Lo que se justifique con factura. DIETAS: Son las cuantas que nos dan para los gastos de manutencin diarios. Se fija lmite diario, y si lo que nos da est por debajo del lmite diario no tributa y si est por encima s tributa. Cuando sobrepasa se tributa por la diferencia entre el mximo fijado por el lmite y el importe de la factura. Los lmites se establecen en el Art. 9.3 del Reglamento. Espaa No Pernocta Pernoctando 26,67 53,34 Extranjero 48,08 91,35
SUPUESTO. Mandan a cadiz en su coche ida y vuelta 300 km. y le dan 50 para gasolina, 12 del peaje y 30 para comer. Va a Madrid y duerme 3 dias y se vuelve el cuarto. Le dan 170 dieta, 300 billete AVE ida i vuelta, y 400 las 4 noches de hotel. Por cuanto tributa? No tiene que tributar por nada. 53,34 x 3 dias + 26,67 x 1 da = 186,69 RENTAS DEL TRABAJO (dinerarias o en especie) Renta en Especie, el problema que plantea es su valoracin. Tiene que ser entregada directamente en especie. Por ejemplo una ayuda de gafas no es una renta en especie, porque nos dan el dinero en efectivo, para que fuera en especie tendra que ser que te hayan dado las gafas directamente. El art. 42 establece cuales son las rentas en especie. (EXAMEN)
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<copiar art. 42.2.a)> No tributa cuando se le da directamente las acciones, <copiar art. 42.2.b)> Los cursos de capacitacin para sus trabajadores no se consideran rentas para el interesado. <copiar art. 42.2.c)> Los comedores de empresas o economatos, o tiques que dan las empresas a sus trabajadores para la comida de sus empleados. No se considera renta siempre que no sobrepase los 9 por da laborables. <copiar art. 42.2.d)> El servicio de guardera que puedan prestar las empresas a sus trabajadores. <copiar art. 42.2.e)> El seguro que la empresa paga por los daos que pueda ocasionar el empleado. <copiar art.42.2.f)> Seguros privados de enfermedad (SANITAS, ADESLAS, etc.). Siempre que la empresa pague el seguro de asistencia sanitaria para su empleado. <copiar art. 42.2.g)> servicio de educacin escolar. <copiar art. 42.2.h)> transportes colectivos que establezca la empresa Cualquier otro no mencionada aqu s tributan. VALORACIN DE LAS RENTAS EN ESPECIE. (EXAMEN) Reglas generales y especiales. GENERALES: Se valoran por su valor normal de mercado. ESPECIALES: La ley va a regular como se calcula las rentas en especies: USO DE LA VIVIENDA Art. 43. a) Se valora por el 10 o 5% del valor catastral. En la prctica el 5%. Depende de que el valor este revisado o no. En la practica la mayora estn revisadas. Independientemente del precio que nos cueste el alquiler. Nos da igual el coste para la empresa. La valoracin de la renta no puede exceder del 10% de las dems rentas del trabajo. Esto significa que si fuera superior, el mximo por el que podra tributar sera por el 10% de las rentas totales del trabajo. Una empresa alquila un inmueble en 25.000 al ao. El valor catastral revisado son 100.000. Esa vivienda se le da en uso a un trabajador cuyo sueldo son 40.000 al ao. Calcular el valor de la renta en especie. 100.000 el 5% valor catastral= 5.000 40.000 el 10% = 4.000 superar ese valor. SOLUCIN es 4.000. Ya que no puede
18.10.2011 <Anabel> Art. 43.1 b) El coche 2. Utilizacin o entrega de vehculos automviles 1) Si la empresa compra el coche y se lo transmite (se lo regala), el valor de la renta en especie ser el coste que tenga para la empresa. 2) Que se lo de en uso, el valor de la Renta en especie es el 20%, cada ao del coste que tenga para la empresa.
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Derecho Tributario y Financiero II Si 1 no lo presta y despus nos lo regala, se valora en el precio de costo, lo que hayamos declarado por tenerlo prestado.
Una empresa se gasta 15.000 en comprar un coche. Nos lo presta 2 aos y al comienzo del 3 ao, lo entrega (nos lo regala). Qu declara cada ao?. 1 ao. 15.000 X 2 ao 15.000 X 100% 20% 100% 20%
X = 3.000 X = 3.000 X = 6.000
3 ao 15.000 6.000 = 9.000 43.1 c) Aqu la Renta en Especie es dinero a prstamo. (es decir, la empresa nos presta el dinero a modo de prstamo). Pero Inters legal = 6% Inters a nosotros = 2%
La renta en especie ser del 4%
43.1.d) Ej. Cursos que la empresa te de, se valorarn x lo que haya costado a la empresa. 43.1.e) Aportacin al plan de pensiones de los trabajadores (la renta en especie es el dinero que la empresa aporta a este plan de pensiones). 43.1.f) Cuando lo que nos den sea un bien que est en el mbito de produccin, del pagador, no se podr valorar x el precio de coste, sino x el de mercado. Ejem.: Un trabajador de Wasftwage y te regalan un coche de la empresa: se valora el precio de venta al pblico y no x el valor de produccin.
qu son las retenciones?. Son cantidades que nos retienen los clientes que nos tiene que pagar cosas y las ingresa en nuestro nombre en el Banco. En las rentas en especie, se sustituyen las retenciones por un ingreso a cuenta. Ejem.: Tu jefe te regala un viaje valorado en 2.000. Renta en Especie, valorada en 2.000, nuestro tipo de retencin es el 10%, se ingresa a cuenta 200 a Hacienda (10% de 2.000), el responsable de pagar es el jefe. Hay dos posibilidades:
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Derecho Tributario y Financiero II O el empresario regala los 200. (Renta e Ingreso a cta. 2.200). O el jefe lo quita de nuestra nmina, renta en E= 2.000 43?.2 Las rentas en especie se valorarn x su valor + el ingreso a cuenta que se practique, salvo que se repercuta (que el empresario te lo reduzca de tu salario. RENTAS REGULARES Y RENTAS IRREGULARES. Clases de rentas, Art 44. RENTA IRREGULAR. Dos tipos: Las notoriamente irregulares. Son las que para rendimiento determina la ley o reglamento. Aquellas cuyo periodo de generacin sea irregular. Se entiende que son irregulares cuando el perodo de generacin ser mayor a 2 aos.
Rentas Notoriamente irregulares. Son supuestos excepcionales que han de percibirse de una sola vez. En cada rendimiento, la ley establece cules son los rendimientos notoriamente irregulares. En el caso de los R.T., en el art. II del Reglamento (RIRPF) Rendimientos de generacin irregular. Son aquellos cuyo perodo de generacin natural es superior a 2 aos. En principio, tiene que traducirse en 1 nico cobre, pero se admite que siga siendo irregular aunque haya + periodo de generacin, entre el n de peridos impositivoss de cobro sea mayor que 2.
Ejem.: 5 aos. Periodos impositivos. Cobro 2 veces. 5/2 = 2,5, es decir, +2 . Si es irregular. Estos rendimientos irregulares tienen una reduccin del 40%. El caso de los Rendimiento del Trabajo, la reduccin se aplica sobre ingreso computable (ntegro). Los dems rendimientos se aplica sobre el neto, el caso de los RT, se establece adems un lmite cuantitativo: los rendimientos irregulares no pueden superar los 300.000 anuales con carcter general.
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Derecho Tributario y Financiero II En el caso de las opciones sobre acciones, no podr superar el resultado de multiplicar el salario medio por el n de aos del periodo de generacin. Este lmite se puede doblar en algunos casos. RESUMEN.
19-10-11<Mariluz> CASOS PRCTICOS A un trabajador con un sueldo dinerario de 20.000 se le cede la casa donde habita que se arrienda por 8.000 / ao y que tiene un valor catastral revisado de 60.000 . El tipo de retencin del trabajador es del 10% y no se le repercute el ingreso a cuenta. 5% s/ 60.000 = 3.000 10% s/ 20.000 = 2.000 2.000 + (2.000 X 0,10) = 2.200 renta en especie
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Derecho Tributario y Financiero II Una empresa le cede a un trabajador el uso de un coche que ha costado 10.000 . El tipo de retencin es el 13% y si se le repercute el ingreso a cuenta. Valorar la renta en especie. 20% s/ 10.000 = 2.000 Y en el caso de que no se le repercutiera? 2.000 X 13% = 260 2.000 + 260 = 2.260
Repercutir es que te lo deducen en la nmina. Art. 86. Cuando la Sdad. Civil no se atribuye las rentas, sino que es asumida por sus miembros, en las mismas condiciones que se le repercutiera a la entidad.
24.10.2011 Art. 19 Los Gastos Deducibles. Slo son deducibles los gastos que aparecen en el art. 19, cualquier otro gasto no es deducible. (art.19.2 ningn otro se admite, slo los 5 indicados en el artculo). Tenemos los ingresos computables, y una vez quitada las deducciones. Se descontarn. Art. 20. Es una medida muy progresiva, porque cuanto ms gana menor es la reduccin.. Art. 20.b) es una regla de tres para cuando la renta est entre los 9180 y 13260 para calcular la reduccin. Calcular si la renta es 9300, cuanto sera la reduccin. Y si fuera 13.000?. 4038 9300 9180 120 0,35 4080 2743 13000 9180 3820 0,35 4080 Nunca el rendimiento del trabajo podr ser negativo como consecuencia de la reduccin. Examen. Ingresos computables reducciones irregularidades gastos deducibles reducc. Esp.art. 20 = RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO Art. 15. Calificar los rendimientos, despus cuantificar, esos son Rend. Netos del trabajo, eso ir a formar parte de la base general de la rentaBase general de la Bae Imponible
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Alguien tiene un sueldo de 20.000 en dinero, ms el uso de la vivienda, ms el seguro mdico. La vivienda tiene un valor catastral revisado de 100.000 y supone un coste para la empresa de 8.000 al ao. El seguro mdico lo paga la empresa y son 300 anuales de coste por el trabajador, su conyuge e hijos menores, por cada uno de ellos. El tipo de retencin que no se repercute es del 3%. Tiene un gasto de Seguridad Social de 800. Calcular el Rendimiento Neto Reducido en su caso.
Red ucci on art. 20
Hay limite no superar 10% sueldo
103%
Seg.Social
INGRESOS COMPUTAB LES
TOTAL
sueldo 20000
vivienda 100000
10%valor catastral
5% valor revisado 2000 1,03 2060 22060 800 21260
265 2
18608
Un sueldo dinerario de 30000, el uso de un vehculo que cost 20.000 nuevo y es el segundo ao, tipo de retencin 7% y no se repercute. Gastos de seguridad social 17000. Calcular el rendimiento neto reducido en su caso. 2.11.2011
RENDIMIENTO DEL CAPITAL. Art. 21

Rendimiento del capital Inmobiliario. Rendimiento del capital mobiliario.
Lo nico comn entre las dos es que no se trate de bienes afectos a la actividad. Todo lo dems se diferencian. Que se trate de un inmueble no destinado al desarrollo de la actividad del contribuyente para su trabajo habitual u actividad econmica. Rendimiento del Capital Inmobiliario. Art. 22
Artculo 22. Rendimientos ntegros del capital inmobiliario. 1. Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aqullos, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza. 2. Se computar como rendimiento ntegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario.
Tres posibilidades: Cuales son 1. Puede obtener rendimiento de capital inmobiliario el propietario del inmueble. 2. El propietario en vez de arrendar el bien, cede el bien (vendo el D a uso o disfrute ) RCI rendimiento capital inmobiliario 3. Alguien que tenga un derecho y que no se la propiedad arrienda el bien o constituye un Derecho + limitado que el suyo. Ejem.: Alguien fallece y el conyuge recibe el usufructo de todos los bienes (derecho que tiene alguien de usufructo del que no es propietario el usufructuario es quien obtiene el rendimiento del alquiler de ese bien). Son ingresos cualquiera que sea su concepto dinerario o en especie. En especie una obra que tiene que hacer el inquilino como condicin para disfrutar del alquiler, tambin la comunidad, menos el IVA o el IGI (Canarias). Si la comunidad la repercute el propietario, para este ser ingreso.
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IC GD = RN Reducciones = RNR rendimiento neto reducido. IC = Ingresos computables. GD= Gastos deducibles Gastos deducibles del Rendimiento del capital inmobiliario: Todo lo necesario para la obtencin de los rendimientos de capital inmobiliario. Cualquiera que se pueda vincular con el rendimiento. Art. 23 establece una lista de gastos que son deducibles, pero adems son deducibles cualquier otro que se pueda considerar como necesario. Son deducibles art.13 del reglamento pag. 629. Slo son gastos los intereses del prstamo para la adquisicin de un inmueble. La ley dice que se deduce los intereses hasta el lmite del importe que se cobre al inquilino, es decir, no se puede deducir ms intereses que lo que se le cobra al inquilino. 2. Tributos y recargos no estatales. 3. Los saldo de dudoso cobro. 4. Las cantidades devengadas por terceros como secuencia de servicios personales. Art. 23. 4. b). Amortizacion del inmueble, el suelo no es amortizable. Se regula en los art. 13 y 14 del reglamento. Es el 3% del valor, sin incluir el valor del suelo. Si se desconoce el valor del suelo aplicamos una regla de tres en relacin con el valor catastral. Utilizaremos dos valores, el valor de la edificacin sobre el mayor de los dos valores , el catastral o el de edificacin. Adquirido un piso por 150.000 y el valor catastral del inmueble es 50.000, 30.000 la construccin y 20.000 el suelo. Hay que aplicar el 3% a 150.000, y hay que hacer una regla de tres Si para 50000 Valor catastral 30.000 Para 150.000 X X= (150.000 x 30.000)/50000 = 90.000 Esta es la cantidad a la que se aplica el 3%.= 2700, gasto deducible por amortizacin. En el caso de uso y disfrute hay que distinguir entre si es vitalicio y entonces nos deducimos el 3% coste adquisicin, y si es temporal el resultado de dividir el coste de adquisicin entre el nmero de aos. Alguien compra un derecho de usufructo de 10 aos y paga 70.000, cuanto amortizar cada ao = 10.000 Resultado de dividir el n de aos por la cantidad total del usufructo. REDUCCIONES. Art. 23.2 Inmueble destinado a vivienda, en la ley ha cambiado la deduccin del 50% al 60%. La reduccin ser del 100% cuando edad entre 18 y 35 aos y unos rendimientos netos del trabajo o etc. Sea superiores al IPREM. (similar al salario minimo interprofesional). Los rendimientos por irregularidad se reducen en un 50%: son los notoriamente irregulares que vienen en el reglamento y aquellos cuyo periodo de generacin superior a dos aos.
SUPUESTO PARA EL LUNES. Un propietario arrienda el piso a una persona de 37 aos para que establezca su vivienda all. La renta son 6.000 euros + comunidad 500 anuales. El propietario pide prstamo para comprar la vivienda por el que paga 5.000 de intereses y 2.000 de capital. Compr la casa por 200.000 aunque su valor catastral son 80.000, correspondiendo al suelo 40.000. Calcular el rendimiento neto reducido en su caso y cual sera el rendimiento si el inquilino tuviera 28 aos y unos ingreso de 3 veces el IPREM. CASO A. Ingresos Integros . 6.500 Gastos Deducibles: Cdad. 500 Intereses . 5.000 Amortizacin .. 3.000 RENDIMIENTO NETO. -2.000 RENDIMIENTO NETO REDUCIDO 60% - 800 80.000 40.000 200.000 X X= 200.000 x 40.00080.000= 100.000 3%= 3.000
CASO B Ingresos Integros . 6.500 Gastos Deducibles: Cdad. 500 Intereses . 5.000 Amortizacin .. 3.000 RENDIMIENTO NETO. -2.000 RENDIMIENTO NETO REDUCIDO 100% -2000 + 2000 = 0 7.11.2011 <copiar 1 ejercicio de fotocopia de Silvia>
Art. 85 Ley IRPF. RENTA IMPUTADA INMOBILIARIA.

Artculo 85. Imputacin de rentas inmobiliarias. 1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artculo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, as como en el caso de los inmuebles rsticos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades econmicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendr la consideracin de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 % al valor catastral, determinndose proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoracin colectiva de carcter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, la renta imputada ser el 1,1 por ciento del valor catastral. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral o ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar como base de imputacin de los mismos el 50 % de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje ser del 1,1 %. Cuando se trate de inmuebles en construccin y en los supuestos en que, por razones urbansticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimar renta alguna. 2. Estas rentas se imputarn a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el artculo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho ser la que correspondera al propietario. 3. En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles la imputacin se efectuar al titular del derecho real, prorrateando el valor catastral en funcin de la duracin anual del periodo de aprovechamiento.
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Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral, o ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar como base de imputacin el precio de adquisicin del derecho de aprovechamiento. No proceder la imputacin de renta inmobiliaria a los titulares de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles cuando su duracin no exceda de dos semanas por ao.
La ley establece que se generar esta renta imputada cuando estemos ante un inmueble urbano y construido que no est afecto (sin desarrollo actividad econmica) sin ser vivienda habitual ni genere rendimiento (casa de playa). Si el dominio est desmembrado o dividido la renta la declara el usufructuario. El importe de la renta. La renta ser el 1,1% del valor catastral revisado o el 2% si no lo est. Sin deduccin de ningn gasto por ningn concepto. Si el inmueble est a nuestra disposicin slo proporcionalmente en el ao la renta se aplica proporcionalmente. Un piso en la playa declararamos slo por el tiempo que lo tuviramos a nuestra disposicin, no contando el tiempo que se tenga arrendado. En el caso de multipropiedad no se imputar renta alguna siempre que el derecho a disfrutar no exceda de 15 das al ao. EXAMEN. Ejem. A disposicin un inmueble cuyo valor catastral son 100.000. Sus gastos son la hipoteca con 2.000 de intereses y el IBI 500. Calcular la renta inmobiliaria imputada si est vacio el ao entero o si se alquila 6 meses por 3.000 los 6m. Calculo renta imputada. IC GD = Rendimiento Neto. Ingresos Computables. Valor catastral vivienda 100.000 ..(1,1%): 1.100 RENTA IMPUTADA CASO B. 50% . 550 RENTA IMPUTADA.
RENDIMIENTO MNIMO EN CASO DE PARENTESCO. (3 grado de consanguinidad o afinidad) Si alguien arrienda un inmueble a un pariente. Ese rendimiento no puede ser inferior a la renta imputada, si es inferior se aplicar la renta imputada. Alguien arrienda inmueble a su hermana y el inmueble. Art. 24. El rendimiento el 600 y el valor catastral es 100.000. As que el 1,1% es de 1.100, por lo que esa es la cantidad por la que se tributa y no 600 por estar por debajo de esa cuanta. SUPUESTO. Una persona arrienda su sobrino un piso con un valor catastral revisado de 50.000, y cuyo coste de adquisicin fueron 100.000. El alquiler son 4.000 al ao. Se suscribi una hipoteca por la que este ao se ha pagado 3.000 de intereses y 2.000 de capital. El valor catastral del suelo son 20.000 y el IBI 100. Calcular el Rendimiento del capital inmobiliario reducido en su caso, suponiendo que el sobrino tuviera 45 aos, tanto para el caso de parentesco como si no lo hubiera. IC 4.000 50.000 1,1% = 550 G.D. IBI 100

Intereses . 3.000 Amortizacin .. 1.200 50.000 100.000 4.300
20.000 X 3%
X= 100.000 x 20.00050.000=200.0005=40.000
IC GD = RN Red = RNR 4000 (100+3000+1800) = -900 -60% 1,1% DE 50.000 = 550 es mayor -360 50.000 300.000 100.000 X X= 1800 2 caso = -360
Para un no familiar el RNR es el mismo importe, pues la renta que abon el familiar por el alquiler era superior al mnimo 1,1% de los rendimientos (550) 8.11.2011 Afecto a actividad econmica = destinado a actividad econmica. RENDIMIENTO DE CAPITAL MOBILIARIO 1. Participacin Fondos Propios de Entidades. Si compras una accin, participas en propiedad de la entidad. Tambin tengo derecho a cobrar un dividendo de este R.C.M. 2. Cesin a Terceros de Capitales propios. Todos los que se pueden englobar 3. Operaciones de Seguro y Capitalizacin. Seguros de Vida (por acumulacin) que al final nos paga una renta (no es fondo de pensiones, porque es rendimiento del trabajo). Seguro de vida para causa de vida. 4. Otros rendimientos del capital mobiliario. Rendimiento derivado del subarriendo. 1. Rendimiento x Participacin Fondos Propios de Entidades. Art. 25.1 Hay una exencin de 1.500 para los dividendos (ver art.7). a) Cualquier tipo de actividad salvo atribucin de rentas. b) Rendimientos cualquier clase de activos. c) Los dividendos: Frutos que puede generar un bien. d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente entidad cond.socio e) Valor inicial: 60.000 de todos los socios. Cada uno compra 1 accin = 1.000 nominal. Si ampliamos capital en 300.000 para otros socios, habra 300 acciones x 1000 = 300.000, con lo que se quedara con el control de la empresa. Entonces lo que habra que hacer para no perder el control sera:
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Se reparte la prima de emisin, a todos los accionistas, tanto a los primeros como a los segundos. Entonces si nos devuelven 500, el valor nominal sera 1.000 500 = 500 Si nos devuelven ms, el exceso es rendimiento de capital mobiliario. 9.11.2011
PTMOS. Y ASIMILADOS. Es el caso de las Letras del Tesoro, Deuda Pblica, Pagars de empresas. Podemos esperar a que pase el tiempo, para amortizar el ttulo, pero tambin podemos antes del vto. Ir al mercado para negociar, vender ese ttulo, sera una transmisin de ttulos. El canje tambin puede ser. La peculiaridad es que cualquier negocio que se haga con esa deuda <nico supuesto> va a suponer un rendimiento de capital mobiliario, el resto de compra-venta sera ganancia y perdida patrimonial. Tendr esta consideracin segn la ley art. 25.2 a) 2) En especie el valor que tenga ese producto 3) no entra. b) ACTIVOS REPRESENTATIVOS DE CAPITALES AJENOS. Los rendimientos sern los intereses menos los gastos, comisiones que cobra el banco. Valores homogneos, son valores intercambiables, ya que valen lo mismo. Obligaciones del Estado a 10 aos. Compra 100.000, y en un momento de crisis en el mercado vale 80.000, si la vende y despus adquiera otra del mismo valor, puede declarar una prdida de 20.000. y hacer una compra de otro valor homogneo. La ley no permite la deduccin hasta que el nuevo valor no lo venda. As no se permite hacer esta operacin de lavado de prdida. Art. 25.3 SEGUROS y OPERACIONES DE CAPITAL. Rendimiento del capital mobiliario: La diferencia entre el capital aportado y el capital recibido. Ahora si aportamos un capital y nos dan una renta. Como se tributa. Varias reglas. Hay que distinguir entre rentas inmediatas y rentas diferidas. Las rentas inmediatas son las que nos empiezan a pagar inmediatamente de aportar el capital. Las rentas diferidas aquellas en las que transcurre un tiempo entre nuestra aportacin y que empiece a pagar el seguro. Aqu en el diferido a que calcular la parte aportada de los intereses. Las rentas tambin pueden ser temporales, (tiempo de duracin predeterminadas), y las vitalicias su duracin depende de la vida de la persona. Las rentas inmediatas VITALICIAS.
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Ser rendimiento de capital mobiliario exclusivamente el porcentaje de la renta que determine la ley en funcin de la edad del rentista en el momento de constituirse la renta. Art. 25.3.a)2), el porcentaje se mantiene siempre en el tiempo desde el primer momento y no varia porque aumente la edad del interesado. Las rentas inmediatas TEMPORAL. Solo ser RCM el porcentaje que resulte en funcin de la duracin pactada inicialmente. El porcentaje tambin se mantiene en el tiempo.Art. 25.a.3) <ESTUDIAR PARA EL LUNES> 14.11.2011 Control correccin: 1. La Sra. G. compradora compulsiva se compra una vivienda en Monaco, en 2009 ha sido residente en Monaco. a) Residente en Espaa. (porque no ha pasado ms de 4 aos).(no slo vale que se presente un certificado de residencia sino otra documentacin. 1. Un matrimonio, la Sra. No quiere saber nada. a. El rendimiento de la actividad son para quien los trabaje y no ha su conyuge. El de la actividad econmica slo al que desarrolle la actividad, da igual si estn en bienes gananciales. 2. Reparto 60.000 beneficios. Han ganado 100.000 aunque solo han repartido 50.000 a. Declararn 50.000 por cada uno. Lo importante es el rendimiento y no lo que se hayan repartido. 3. Dietas 190, gastos desplazamientos 300, alojamiento 500. Fra. De comida por 120, billete AVE 300, y fra. Del hotel por 550. a. 70 b. 20 c. Otra cantidad distintas de las anteriores.(correcta) 4. Tributa por 1500. Aplica deduccin por irregularidad. C) porque adems es 1500 reducido. 5. Como rendimiento del trabajo. (Desempleo). 6. Rcia. Algarve portugus. c. Siempre un tratado internacional. Siempre aplica antes convenio de doble imposicin. 8. La correcta es 6.000. Las respuesta son errores. 9. Correcta es la b). 10. 40.000 sueldo, coche, vivienda. Tenga en cuenta que se repercute los ingresos a cuentas. Sueldo 40000 .. 40.000 Coche 15000 se le repercute..20%. 3.000 Vivienda 100.000 v.c. . 4.300 Estudio 9.500 0 RENDIMIENTO NETO 47.300 Un lmite es 5.000. Segundo lmite es 4.300. Se calcula sobre las rentas de sueldo y coche.
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SUPUESTOS. 1. Sr. Prez aporta 100.000 a un a Ca. de Seguros y percibe a cambio una renta Vitalicia de 10.000. El Sr. Prez tiene 38 aos. Calcular que parte de la renta es rendimiento de capital mobiliario este ao y dentro de 10 aos. 10.000 . 40% = 4.000 R.C.M. todos los aos hasta que fallezca
2. La Sra. Gmez aporta 60.000 a un Seguro en el ao 2010, el ao 2011 rescata 58.500 calcular el rendimiento del capital mobiliario. RCM. DE -1500
3. La Sra. Gonzlez aporta un seguro de 100.000 a cambio de una renta de 20.000 anuales durante 7 aos. Calcular cuanto declara como rendimiento de capital mobiliario cada uno de los 7 aos. 16% porque la duracin de la renta es entre 5 y 10 aos, por lo que 7, sera 16% de los 20.000 cada ao.
15.11.2011 Cmo TRIBUTAN LAS RENTAS CUANDO SON DIFERIDAS? Pueden ser temporales o vitalicias. Va a tributar por 2 conceptos. 1. La renta en s, para la que se aplicar la misma regla que para la renta inmediata. Junto a la renta en s va a tributar. 2. La rentabilidad acumulada. Se va a integrar proporcionalmente a la duracin de la renta con un lmite mximo de 10 aos. Este lmite de 10 aos se aplica tambin en caso de renta vitalicia. La rentabilidad acumulada ser la diferencia entre el valor financiero actuarial de la renta y el capital aportado. VALOR FINANCIERO ACTUARIAL: Cuanto es lo que vale a da de hoy la renta que ha depositado. SUPUESTO. De 100.000, en el 2011 se percibe una renta temporal durante 20 aos de 20.000. El valor financiero actuarial de dicha renta son 250.000. Calcular el rendimiento del capital mobiliario. La rentabilidad es el 25% durante 5 aos = 20.000 Hay que acumular 15.000 cada ao. Hay que dividir 150.000 /10 aos. 1 ao El ao 11, slo 5.000 OTROS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO. Art. 25.4

Artculo 25. Rendimientos ntegros del capital mobiliario. 4. Otros rendimientos del capital mobiliario. Quedan incluidos en este apartado, entre otros, los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie: a. b. c. d. Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades econmicas realizadas por el contribuyente. Los procedentes de la prestacin de asistencia tcnica, salvo que dicha prestacin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica. Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades econmicas. Los procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, salvo que dicha cesin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica.
Hay que distinguir cuando se arrienda el negocio, a cuando se arrienda el local del negocio. Arrendamiento de local de negocio (en este caso puede ejercer cualquier actividad RC inmobiliario), si se arrienda el negocio en su conjunto, es decir, local y actividad es un Rendimiento del Capital Mobiliario. No es rendimiento de la Actividad, porque para el que la vende deja de ser una actividad y ahora lo que le supone es un rendimiento del capital mobiliario. El subarrendamiento es rendimiento de capital mobiliario. En las minas, es una concesin admva. del Estado es Rendimiento del capital mobiliario (dcho. admvo. a explotarlo). Si es un arriendo es que no soy minero, por lo que no est afecto a actividad econmica y es por eso que sera un rendimiento del capital mobiliario.
5. No tendr la consideracin de rendimiento de capital mobiliario, sin perjuicio de su tributacin por el concepto que corresponda, la contraprestacin obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su actividad econmica habitual.
Al ser rendimiento en el aplazamiento de una actividad econmica, los intereses que cobra no son rendimiento capital mobiliario. Porque se trata de un dinero afecto a la actividad.
6. Se estimar que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, de los activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos a los que se refiere el apartado 2 de este artculo.
No existe rendimiento del capital mobiliario por causa de muerte del contribuyente, por ejem. caso de unas obligaciones. En la donacin se tributa por la diferencia del valor que tener el bien en el momento de la adquisicin y el momento de la donacin. 21.11.2011<Mariluz>
GASTOS DEDUCIBLES. ART. 26 Para el 25.1, 25.2 y 25.3 son gastos deducibles solos los de Administracin y depsito, y para el 25.4 para la mayora.
Para los rendimientos del 25.4: Amortizacin tcnica Arrendamiento de Bienes Inmuebles, negocios o minas y Subarrendamientos REDUCCIN POR IRREGULARIDAD Periodo de generacin irregular: + de 2 aos Notoriamente irregulares. Art. 21 Reglamento pag. 634 (necesariamente ha de cobrarse de una vez).
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Derecho Tributario y Financiero II Si hubiera alguna reduccin sera el 40%, le quitaramos la reduccin y nos dara el Rendimiento Neto Reducido.
RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONMICAS

ED (N) EDS EO
Estimacin directa normal Estimacin directa simplificada Estimacin objetiva
Requisitos: Hasta 60.000 euros se podr estar en EDS Para estar en EO, la ley limita las actividades Si tiene ms de una actividad la ley ya te obliga a ED(N), cuando estn en distintos regmenes. Si est en un rgimen sencillo y va a iniciar otra actividad, la ley le manda al ms estricto. Si estamos en un rgimen ms sencillo que en el de la nueva actividad, el primer ao, no te obliga. Por ejemplo si ests en EO y vas a abrir un segundo negocio en EDS, si no es a principio de ao, nos deja compatibilizar los dos sistemas. Ejemplo Kiosko en EO y abogado en EDS. El segundo ao ya pasar a la modalidad ms complicada, a EDS Leer: La individualizacin de rentas (matrimonio) La atribucin de rentas (entidades en atribucin de rentas) Afectacin de bienes
.deducibles 25,1,2,3 gastos de admon y deposito 25.4 todos los gastos necesarios Art. 26 Deduccin por irregularidad. Periodo de generacin irregular. Ms de dos aos y Periodo de generacin sea notoriamente irregulares. Notoriamente irregulares: Art. 21 del Reglamento. Necesarimente han de cobrarse una sola vez. 40% del rendimiento neto. A este se le quita la deduccin y dara el RNR. Que es lo que se preguntara en el examen. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS. Art. 27 Regmenes de Estimacin. E.D. (N) 3 Grado en Gestin y Administracin Pblica Pgina 32

E.D. (S) chollos E.O + Requisitos +
Si tiene ms de una actividad de distinto rgimen, van a la tributacin ms complicada o estricta, esta es Estimacin Directa Normal. Incompatibilidades. Si estamos en rgimen ms sencillo que en el de la nueva actividad, en el primer ao no nos hace cambiar el rgimen. El primer ao se mantiene los dos regmenes pero al ao siguiente pasa todo al rgimen ms complicado. <maana art. La individualizacin de rentas (actividad econmica) pag. 10 art.11 y las entidades en la atribucin de rentas> pag. 10 art. 86, 88 ELEMENTO SUBJETIVO DEL HECHO IMPONIBLE. Pag. 9 Art.8 Y tambin la AFECTACIN DE BIENES> 22.11.2011 <Mariluz>
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS. ART. 27 Elemento esencial: que se ordene la actividad: Venta de naranjas ocasionalmente Venta de corcho cada 10 aos Excepcin: Rendimiento de inmuebles. Art. 27.3, es rendimiento de actividades econmicas si se dan dos circunstancias: 1.- Que exista un local para el desarrollo de la actividad 2.- Que para la ordenacin de la actividad se utilice una persona con contrato laboral y a jornada completa. Para la compra y venta de inmuebles puede ser empresario si l lo quiere, o sea que puede ser considerado rendimiento de actividades econmicas. El art. 28 sirve tanto para ED(N) como EDS y EO. Art. 28.2 Los elementos del inmovilizado: todas las ventas del inmovilizado son una ganancia o una prdida patrimonial, no es un rendimiento de la actividad. (Alguna vez lo ha puesto en el examen) Art. 27.3 La afectacin de elementos patrimoniales Hay un nico patrimonio. El empresario tiene un patrimonio de la actividad y el de su casa. Tendr que deslindar que bienes del patrimonio estn afectos a la actividad econmica y cules no, porque su rgimen fiscal va a ser distinto.
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Derecho Tributario y Financiero II A efectos civiles, solamente tiene un patrimonio, pero a efectos fiscales si le va a dejar tener dos patrimonios distintos. El hecho de pasar un bien de un patrimonio familiar al de la actividad y viceversa, no genera prdidas ni ganancias. Art. 29 Bienes afectos Los que son tiles para la actividad y se exige que se registren en la contabilidad como un bien afecto a la actividad. (entendido todo esto con un criterio de razonabilidad: por ejemplo un cuadro de Picaso no puede estar afecto a una actividad de un despacho de abogado por ejemplo). Regla general: Afectacin exclusiva: Los bienes o son de la actividad exclusivamente o son del patrimonio familiar. O uno u otro, lo dos no pueden ser. No obstante, si se admite la divisibilidad si son fsicamente divisibles. En principio un bien puede considerarse afecto aunque se destine a fines particulares siempre que el uso particular sea accesorio y notoriamente irrelevante. Cumple este requisito aquel uso que se realiza fuera de horas de la actividad. Hay una excepcin: en los turismos y motocicletas no se admite la compatibilidad o est afecto en su totalidad o no est afecto, aunque el uso sea irrelevante. Art. 22.4 del Reglamento. Cuando tenga dos vehculos se est admitiendo la afectacin (art. 22.4). En caso de matrimonio, si el bien pertenece a ambos sea cual sea su rgimen matrimonial, o pertenece a la comunidad de gananciales, se considera afecto a la totalidad incluida la parte del cnyuge no empresario. Por el contrario, si se usan bienes del otro cnyuge o de hijos menores de edad, no estn afectos pero puede deducirse el pago que se fije por la cesin de bienes, siempre que no exceda del valor normal de mercado, o el valor normal de mercado directamente aunque no se haya pactado retribucin. El otro miembro de la familia declarar un rendimiento del capital de igual importe que el gasto deducible. Ejemplo: Dos cnyuges A y B son propietarios en proindiviso de un inmueble, si solo un cnyuge tiene rendimientos de actividad, se considera entero afecto a la actividad independientemente del rgimen en que estn y del % que cada uno tenga. Si el local fuera privativo de uno de los cnyuges de B y el otro A, monta un negocio en el local de B, lo lgico sera un pago de alquiler que sera deducible para A y un ingreso de alquiler para B. (siempre que el alquiler no sea superior al de mercado).
Derecho Tributario y Financiero II La ley va ms all y prev que no habr contrato de arrendamiento entre cnyuges y le permite que se deduzca un alquiler aunque no lo pague (un alquiler normal por la zona donde est el local) y el otro cnyuge lo declarar como ingreso por alquiler como rendimiento del capital mobiliario. En los rendimientos de actividades econmicas la presuncin de onerosidad es iure el de iure, no admite prueba en contrario. Si un abogado le lleva el divorcio a su hermano tiene que declararlo como ingreso, aunque demuestre que no lo ha cobrado, se ha producido.
23.11.2011 <copiar 2 ejercicio de fotocopia de Silvia>
29.11.2011 Art.30 La estimacin directa normal ED(N) ser aplicable siempre, art. 30, y cualquier empresario puede optar por este rgimen. Si algn empresario pudiera aplicar estimacin directa simplificada u objetiva podra renunciar a estos regmenes para aplicar la estimacin directa normal. En todo caso este rgimen es obligatorio para aquellos empresarios que incumplan algunos de los requisitos de estimacin directa normal y/o estimacin objetiva. Reglas de determinacin del rendimiento ED (N). 1 REGLA. El rendimiento se determina conforme a las normas del impuesto de sociedades, no obstante no son deducibles los gastos del art. 14.3 del impuesto de sociedades, ni en principio las aportaciones a sistemas privados de previsin del titular. No obstante se aplica las siguientes reglas: 1.Si es deducible las cuotas de autnomos del titular. 2.Si el titular no est en autnomo (RETA) y s est en una mutualidad el importe de la misma si es deducible hasta 4.500 y siempre que cubra lo mismo que el rgimen de autnomo. 3.Si alguien est en los dos regmenes (RETA y Mutua) no podr deducirse como gasto la MUTUA slo el autnomo, con independencia de las reducciones en base imponible que pudiera haber (*) 2 REGLA. Los sueldos de los hijos menores y del conyuge del empresario son deducibles siempre que cumplan tres requisitos: UNO. Alta en el rgimen de seguridad social que corresponda. DOS. El sueldo est dentro del valor normal del mercado (el que fije el convenio colectivo) TRES. Que efectivamente se preste el trabajo. Si se cumplen estos tres requisitos si es deducible el gasto.
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3 REGLA. En caso de cesin de bienes o derechos entre miembros de la unidad familiar se podr deducir como gasto el valor normal de mercado de dicha cesin o el importe que se fije siempre que no exceda del valor normal del mercado. 4 REGLA. Ser gasto deducible el importe del seguro mdico del titular de la actividad, del cnyuge y de los hijos menores hasta 500 anuales por asegurado. REGIMEN DE ESTIMACIN DIRECTA SIMPLIFICADA. 1. mbito de aplicacin. Podrn optar por E.D.S. todos aquellos empresarios que no determinen el rendimiento por estimacin objetiva, no facturen ms de 600.000 anuales para el conjunto de actividades, no renuncien a este rgimen y no tengan ninguna actividad en Estimacin Directa Normal. El lmite de la facturacin se tiene en cuenta el ao inmediato anterior. Si durante el ao superara los 600.000 ese ao continua en E.D.S. La renuncia o exclusin de la estimacin directa simplificada tendr una vigencia mnima de 3 aos. Transcurridos estos 3 aos, la renuncia o exclusin se prorrogar, en su caso, ao a ao. En 2008, renuncia a E.D.S., para el siguiente quiere EDN. As que en 2009, 2010, 2011 va a EDN. A partir de 2011 puede cambiar, y ya no hace falta otra vez que espere 3 aos, puede ir cambiando ao tras ao. Entidades en Atribucin de Rentas. (dentro de mbito de aplicacin) Las Entidades en atribucin de Rentas, pueden estar en E.D.S. cuando cumplan los siguientes requisitos: 1. Todos sus miembros tienen que ser personas fsicas, contribuyente por el IRPF. 2. La entidad deber cumplir los mismos requisitos que si fuera una persona fsica. 3. En caso de renuncia tienen que renunciar todos y cada uno de los miembros. 4. Este rgimen se aplica con independencia de las circunstancias personales de cada miembro del ente. Sociedad Civil formada por tres socios: A, B, C.. Los requisitos los tiene que cumplir la Sociedad Civil y da igual que cada uno de los socios no cumplan esos requisitos. A estos efectos es como si fuera un ente propio. Especialidades de la Estimacin Directa Simplificada ED(S). Normas aplicables. Se aplican las mismas normas que para la E.D.N. con las siguientes especialidades: 1. Las amortizaciones se rigen por un sistema simplificado. 2. En vez de aplicar provisiones se aplica un 5% del rendimiento neto como gasto de difcil justificacin. 3. A diferencia de EDN el empresario puede elegir libremente entre el criterio del DEVENGO y el criterio de la CAJA. El nico lmite es que no puede quedar ninguna renta sin tributar. 4. El empresario no tiene que llevar contabilidad ajustada al cdigo de comercio, simplemente libro de ingresos y gastos, y libro de bienes de inversin.
30-11-11 <Mariluz> RGIMEN DE ESTIMACIN OBJETIVA (EO) (No por prdidas y ganancias, sino por ndices o mdulos)
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Derecho Tributario y Financiero II 1.- Solo pueden estar en EO aquellas actividades que se encuentren en la lista que cada ao publica el Ministerio de Economa y Hacienda. 2.- El volumen total de operaciones del empresario no puede exceder de 450.000 euros anuales para el conjunto de actividades econmicas. Solo se computan a estos efectos aquellas operaciones respecto de las que haya obligacin de emitir facturas. Dentro del lmite de los 450.000 euros se tiene en cuenta no solo lo que factura el empresario individual, sino tambin la facturacin realizada por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como entidades en atribucin de rentas, en las que participen los anteriores en la que concurran los siguientes requisitos: a) Que sean actividades econmicas idnticas o similares al menos. b) Que exista una direccin comn, compartindose medios personales y materiales. Hay un 2 lmite, los empresarios en Estimacin Objetiva no pueden adquirir bienes o servicios por volumen superior a 300.000 euros anuales, aplicndose la misma regla de vinculacin que antes. 3.- Que no se haya renunciado al rgimen, ni tampoco a los regmenes especiales del IVA, o del Impuesto General Canario. 4.- Las actividades econmicas se realizarn necesariamente en Espaa en su totalidad. 5.- La renuncia o exclusin del rgimen tendr los mismos efectos que en EDS por tres aos y despus ao a ao. Este rgimen es incompatible con ED de forma que si ya hay una actividad en ED no se puede iniciar ninguna en EO y al contrario, si tenemos una actividad en EO e iniciamos una segunda en ED, el primer ao se compatibilizan, pero el siguiente irn todas a ED. Entidades en atribucin de rentas. Las entidades en atribucin de rentas podrn estar en EO cuando cumplan los siguientes requisitos: 1.- Todos los socios sern personas fsicas contribuyentes por IRPF. 2.- Los requisitos y lmites de facturacin son los propios de la entidad, salvo que sean de aplicacin las normas que hemos visto, referidas a los familiares y la renuncia o exclusin habr de hacerse por unanimidad y tendr los mismos efectos que las persona fsica. CALCULO DEL RENDIMIENTO EN EO
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Derecho Tributario y Financiero II El rendimiento se calcula a partir de unos mdulos de forma objetiva. Este rendimiento ser el que se declare con independencia de cul sea la realidad. Ejemplo si sale por mdulos 30.000 euros y hemos ganado 80.000 euros, 50.000 estarn exentos. Si por el contrario hubiramos ganado 20.000 euros, se pagara igualmente por 30.000 euros. El sistema de mdulos calcula el rendimiento propio de la actividad pero no abarca las ganancias patrimoniales por venta del inmovilizado ni las prestaciones que pueda recibir el titular. Clculo del rendimiento 1.- El primer paso es el rendimiento previo para ello se observan los mdulos de cada actividad y se calculan las unidades de cada mdulo presente en la actividad. Ejemplo: Tienda: Personal asalariado: 2.358 Personal no asalariado 18.223 Superficie 232 Quiere decir que por cada mdulo de personal no asalariado habr que declarar 28.223 , por cada mdulo de personal asalariado 2.358 por persona. Habr que multiplicar por las unidades y sumando nos dar el Rendimiento Neto Previo. Ejemplo: Tienda donde trabaja del duelo, 2 empleados y una superficie de 10 metros. 1 Personal no Asalariado 18223 X1 = 18.223 2 Personal asalariado Superficie 2.358 X 2 = 10 X 232 = 4.716 2.320
Rendimiento Neto.. 25.259 2.- Le quitamos los incentivos que son dos:

El incentivo al empleo y Los incentivos a la inversin
El incentivo al empleo es una cantidad que se reduce si se crea empleo. El incentivo a la inversin se aplica como una amortizacin segn unas tablas. Estas deducciones darn lugar al Rendimiento Neto Minorado. 3.- A esto le aplicamos los ndices correctores. Estos ndices pueden ser generales o especiales. Los especiales se aplican a actividades concretas. Y despus existen 4 ndices generales que van a corregir el Rendimiento en base
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Derecho Tributario y Financiero II a ciertas circunstancias del negocio. Hay dos ndices que aumentan el negocio y dos que lo minoran. Los que aumentan el negocio son: ndice de exceso. El Ministerio cada ao fija un lmite por actividad, lo que exceda de ese lmite se multiplica por 1,3. ndice corrector de temporada. En las actividades de temporada el Rendimiento Neto Minorado se incrementa en funcin de unos parmetros de actividad. Los ndices que minoran son: El ndice corrector de empresas de nueva creacin que durante los primeros aos se reducen un 20% y un 10% el rendimiento obtenido. El ndice por empresa de reducida dimensin que minora el rendimiento de aquellas empresas que no tengan empleados o que tengan un solo empleado. En rendimiento obtenido de aplicar todo estos ndices con todo este sistema ser el que se declare y solo cuando concurran circunstancias excepcionales podr autorizarse declaran un rendimiento menor al que resulte aplicable. Estas circunstancias excepcionales pueden ser: 1.-Catstrofe natural que afecte a una pluralidad de afectados. 2.- A un desastre o enfermedad que afecten al empresario en concreto incendio del negocio, enfermedad de larga duracin.
12.12.2011 3 rgimen del Rendimiento de la Actividad Econmica. Estimacin objetiva. Las Reducciones: Son dos: Por irregularidad, art.32.1 (Aquellas superior a dos aos o) Art. 32.2. Cuando se cumplan determinados requisitos se aplican la misma reduccin que en el rendimiento del trabajo.
Es para autnomos dependientes. Para aquellos que trabajan para una empresa:
Que se calcule en estimacin directa normal el rendimiento.Si se calcula en simplificada no se aplica el 5% de gastos de difcil justificacin. Todos los ingresos tienen que proceder de una persona fsica o jurdica. Los gastos deducibles no pueden exceder del 30% de los rendimientos ntegros declarados. No haya rendimiento del trabajo Y que al menos el 70% de los ingresos estn sometidos a retencin.
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CASO PRCTICO SOBRE EL RENDIMIENTO ACTIVIDADES ECONMICAS. Venta durante el ao 600.000. Compra de mercancas: 200.000 Sueldo empleado: 20.000 Alquiler: 60.000 Otros gastos: 5.000 Valor del mobiliario: 20.000 y se amortiza el coeficiente mximo. Amortizando elemento del inmovilizado que es mobiliario: Coeficiente en estimacin directa normal el coeficiente mximo es un 12% y periodo mx. 18 aos. En estimacin directa simplificada el coeficiente mximo 10% y el periodo mximo 20 aos. En estimacin objetiva el incentivo a la inversin es un 10%. La tienda tiene un autnomo trabajando a tiempo completo, 2 empleados a media jornada, 40m2 y consume 5.000 Kw./ao. Para esa actividad los modulos son los siguientes: Personal asalariado: 2569,83 Personal no asalariado: 13995,51 Mtros.: 49,128/m2 Kw(100): 56,69 Este negocio tiene un incentivo al empleo de 256,98 y aplica el coeficiente reductor de PYME 0,90. Calcular los 3 rendimientos. 13.12.2011 RENDIMIENTO (GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES) Art.33. Concepto.
Artculo 33. Concepto. 1. Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos. 2. Se estimar que no existe alteracin en la composicin del patrimonio: a. b. c. En los supuestos de divisin de la cosa comn. En la disolucin de la sociedad de gananciales o en la extincin del rgimen econmico matrimonial de participacin. En la disolucin de comunidades de bienes o en los casos de separacin de comuneros.
Los supuestos a que se refiere este apartado no podrn dar lugar, en ningn caso, a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos recibidos. 3. Se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial en los siguientes supuestos: a. En reducciones del capital. Cuando la reduccin de capital, cualquiera que sea su finalidad, d lugar a la amortizacin de valores o participaciones, se considerarn amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisicin se distribuir proporcionalmente entre los restantes valores homogneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reduccin de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender referida a las adquiridas en primer lugar. Cuando la reduccin de capital tenga por finalidad la devolucin de aportaciones, el importe de sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar el valor de adquisicin de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del prrafo anterior, hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar se integrar como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin, salvo que dicha reduccin de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar de acuerdo con lo previsto en el apartado a del artculo 25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulacin. b. Con ocasin de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
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c. Con ocasin de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del artculo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econmica con posterioridad a su adquisicin debern haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco aos anteriores a la fecha de la transmisin. d. En la extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes, cuando por imposicin legal o resolucin judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensin compensatoria entre cnyuges. El supuesto al que se refiere este prrafo no podr dar lugar, en ningn caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados. e. Con ocasin de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
4.
Estarn exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto: a. b. Con ocasin de las donaciones que se efecten a las entidades citadas en el artculo 68.3 de esta Ley. Con ocasin de la transmisin de su vivienda habitual por mayores de 65 aos o por personas en situacin de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia. Con ocasin del pago previsto en el artculo 97.3 de esta Ley y de las deudas tributarias a que se refiere el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. Con ocasin de la transmisin de las acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creacin, en los trminos y condiciones previstos en la disposicin adicional trigsima cuarta de esta Ley.
c. d.
5. No se computarn como prdidas patrimoniales las siguientes: a. b. c. d. e. Las no justificadas. Las debidas al consumo. Las debidas a transmisiones lucrativas por actos nter vivos o a liberalidades. Las debidas a prdidas en el juego. Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del ao siguiente a la fecha de dicha transmisin. Esta prdida patrimonial se integrar cuando se produzca la posterior transmisin del elemento patrimonial. f. Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones. Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos en el ao anterior o posterior a dichas transmisiones.
g.
En los casos previstos en los prrafos f y g anteriores, las prdidas patrimoniales se integrarn a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Cualquier otra renta que no quepa en ninguna otra categora, se van a incluir en este apartado. La ley dice que son ganancias y prdidas: patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que
se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.
Requisitos que se altere la composicin y que se altere la valoracin. Ejem.: Si compra unas acciones y se revalorizan pero no de venden, aqu no se altera la composicin. Ejem.: Acciones que se compran por 2.000 y se venden por 2.000, en este caso tampoco hay ganancias o perdida, no ha habido alteracin de la valoracin. As que para que haya prdidas y ganancias tienen que cumplirse ambos requisitos. Art. 33.2. Cuando se estima que no existe alteracin en la composicin (3 supuestos) . La ley en estos casos entiende que hay especificacin y no alteracin en estos casos, y por eso se respetan los valores y fechas de adquisicin originarios adjudicados a cada miembro. No hay alteracin en la composicin cuando dos propietarios de una finca, se dividen la mitad para cada uno. No hay ganancia o prdida patrimonial, ahora no se pueden actualizar los valores. No se actualizarn los valores quiere decir que el valor de la misma es el de su origen y no el valor del bien en el que se produce la divisin de la propiedad. As si posteriormente se vende, su ganancia ser la diferencia entre el precio de venta y el valor inicial de ese terreno antes de hacer la divisin. Art.33.3.a). Reduccin de capital con devolucin de aportaciones.
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a)
Con ocasin de muerte del contribuyente. Hay alteracin en la composicin del patrimonio, y puede haber una alteracin en el valor. Hasta 1985 eso tributaba, y pagar una plus vala. Desde esta fecha est exenta, slo en caso de muerte. Con independencia del impuesto de sucesiones, el que dona en vida tendra que tributar por la diferencia entre el valor actual y el que le cost en su origen.
b) La transmisin del negocio a un hijo, habra que tributar una plus vala. Si se acoge en donaciones a una exencin no tributan en este caso. c) No es ganancia para el que lo percibe ni perdida para el que lo paga. En caso de separacin matrimonial cuando existen separacin de bienes. Art. 33.4. Estarn exentas del impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto: a) b) c) Se puede pagar con bienes del patrimonio histrico Espaol, pero la diferencia entre el valor actual y el de adquisicin no tributan, estara exento. d) Ciertas acciones y participaciones. Art.33.5. Las prdidas que la ley no consideran que son prdidas. a) Las no justificadas. b) Las debidas al consumo. c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos intervivos o a liberalidades. Cuando la donacin de un bien, que no se revaloriza con el tiempo, la prdida es el valor del bien que se dona, pero el valor de compra y el actual que deja de percibir en el momento de donacin si se considera prdida y no el valor que le cost la finca en un principio.
d)
No son ganancia o prdida las debidas a prdidas en el juego.
e) El lavado de prdidas. Misma regla que el activo financiero. Si alguien hace una operacin de esta no puede declarar la minusvala inicial hasta que no se desprende del bien activo.
14.12.2011 Art. 34 de la ley. Las prdidas y ganancias patrimoniales van a proceder de 2 tipos de situacin: a) Cuando adquiere algo y lo vende. 4 supuestos. De ms frecuente a menos frecuente: a. Adquisicin a ttulo oneroso y transmita a ttulo oneroso. Ganancia Patrimonial= Valor de Transmisin Valor de Adquisicin. Valor de adquisicin: formado por todos los elementos que conforman el importe de la adquisicin (precio, gastos accesorios, comisiones, y tributos que pudieran gravar la adquisicin), tambin forma parte de este valor las MEJORAS. Tambin pero restando las amortizaciones.
En el caso de los inmuebles se produce la actualizacin del valor de adquisicin. Slo en el caso de inmuebles, y supone que cada elemento del valor de adquisicin se multiplica por un coeficiente en funcin de su ao. (esto trata de corregir el efecto de la inflacin). En la pg. 350 estn los coeficiente. Ejem.: Ao 2005 Ao 2006 Ao 2007 Ao 2008 Ao 2009 Adquisicin inmueble 100.000 + Gastos 10.000 = 122.397 Amortizacin 2.000 -2181 Mejoras 10.000 y amortizacin 2000 8539 Amortizacin 2000 -2068 Amortizacin 2000 -2024 Valor de adquisicin actualizado 124663
Valor de transmisin: El precio recibido menos los gastos de la venta. Vendi por 200.000 y tuvo 3.000 gastos= Valor de transmisin = 197.000 b. Adquisicin a ttulo oneroso y transmisin a ttulo lucrativo Valor de Adquisicin: el mismo que en el caso anterior. Onerosa: quien lo compra a cambio de su precio. (hay contraprestacin) Lucrativo: quien recibe el bien sin precio a cambio, esto es una donacin, por lo que se est beneficiando el que lo recibe. (no hay contraprestacin). Valor de transmisin: No hay precio, no existe, sera 0. El valor sera el declarado o que se hubiera debido declarar a los efectos del impuesto de sucesiones y donaciones. c. Adquisicin a ttulo lucrativo y transmisin a ttulo oneroso. (supuesto recibo un bien y despus se vende). Valor de adquisicin: Valor que se hubiera debido declarar a efectos del impuesto de sucesiones y donaciones, con el lmite del valor del mercado. Valor de transmisin: Precio de venta gastos accesorios d. Adquisicin a ttulo lucrativo y transmisin a ttulo lucrativo (por herencia o donacin el valor de adquisicin y transmisin en caso de donacin). Valor de adquisicin: valor a efectos impuestos de sucesiones con el lmite del valor del mercado. b) De cualquier otra situacin. (un premio de concurso de la tele, premio del supermercado, te encuentra un tesoro). Forma de valoracin del bien incorporado o del bien a decrecido.
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FRANCISCO MILLN SNCHEZ
3 G.A.P.
20.12.2011
1) El Sr. A. adquiere una finca por 100.000 en el 2006, en el ao 2008, la mejora realizando algunas construcciones y se gasta 20.000 y en el ao 2010 la vende por 150.000 pagando 10.000 al intermediario. Durante este tiempo ha satisfecho 3.000 de intereses de un prstamo con el que financi la adquisicin. Calcular el importe de la ganancia. Concepto AO 2006 AO 2008 Aos 2006/2010 Adquisicin finca Mejora finca Intereses prstamo Valor Adquisicin Valor Transmisin= Precio Venta 150.000 Ganancia Patrimonial = Valor Transmisin 140.000 Gastos ventas 10.000 -Valor Adquisicin 129.766 Importe 100.000 20.000 10.000
Importe apli.coefici.
109.080 20.686 0 129.766 Total 140.000
10.234
2) El Sr. Perez compr en el ao 90 una coleccin de sellos por 10.000, en el ao 2010 se la dona a su nieto teniendo un valor a efectos del I.S.D. de 3.000, calcular la ganancia o prdida patrimonial. <para entregar el martes y quedar con copia> Concepto AO 1990 AO 2010 Ganancia Patrimonial = Adquisicin sellos Donacin al nieto Valor Transmisin 3.000 Importe 10.000 3.000 -Valor Adquisicin 10.000
-7.000
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19.12.2011 PRCTICA IRPF AULA INFORMTICA. Rendimiento del Trabajo. Importe integro. 18.000 Retencin 1.200 Rendimiento en Especie. Valoracin. 3.500 Seg.Social 1.000 Ing. Cta. 300 Ingreso a cta. Q. ha sido repercutido 0 (Si repercutido entonces 0). No repercutido: es que tambin lo paga la empresa. As que 3.500 + 300 = 3.800 Alta otro rendimiento. Rendimiento capital inmobiliario. Titularidad Naturaleza Uso o destino 1.arrendamiento 2. Disposicin titular Renta imputada: Parte arrendada Parte libre disposicin. Tipo arrendamiento: 1 A familiar SI/NO: NO Ingresos: 10.000 Gastos: 6.000 Imp. Pte. Deducir ejercicio 2007-2009 = 1.300 Otros gastos deducibles = 1.200 RN Rendimiento Neto = 1.500 Resultado Actividades Econmicas (ED) Bar Actividad 673.01 Situacin.
Ing. Exp. 500.000


Gastos R.N.= I G = 231.500 (EO) Sector/ Actividad <clculo mdulo> 673.01
20.12.2011 21.12.2011
Art. 39.
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