SISTEMAS TRIBUTARIOS (638)

UNIDAD 1:
LA ACTIVIDAD FIANCIERA DEL ESTADO
1-Actividad Financiera del Estado: Concepto: Es aquel conjunto de actividades que deben ser puestas en marcha a
fin de dar cumplimiento a la compleja gama de fines que el estado debe satisfacer, lo cual implica:
a) Una seleccin valorativa de objetivos.
b) Una provisin adecuada de recursos materiales (econmicos y financieros) a fin de alcanzarlos y
c) La existencia de todo un aparato burocrtico organizado, con el objeto de que los recursos existentes sean manejados
en la forma ms eficiente, y con ello poder satisfacer la mayor cantidad de necesidades publicas.
2.- Teoras sobre la actividad financiera del Estado: Las misma se pueden agrupar en tres categoras: sociolgicas,
polticas y econmicas.
a) Teoras Sociolgicas: Ello significa que la forma general de la sociedad se determina por los diversos elemento que
actan en ellas pudiendo distinguirse las siguientes categoras.1- los elementos de la naturaleza(flora, fauna, clima,
ubicacin geogrfica y riquezas minerales) 2- la accin ejercida por una sociedad por otra anteriores en el tiempo o
exteriores en el espacio. 3- los elementos internos tales como la razas y los que se llama residuos que son las calidad de
los sentimientos las inclinaciones de la inteligencia y de los intereses predominantes en toda sociedad.
b) Teoras Polticas: Siendo el estado sujeto activo de la actividad financiera, un ente poltico por su propia naturaleza,
siendo los fines de estado, objeto de la actividad financiera, polticos, en tanto y en cuanto los mismos responden a un
juicio de tipo valorativo hacho por el estado mismo y siendo que los recursos con los que cuenta y debe contar el estado,
a fin de lograr la satisfaccin de sus fines, son elegidos de acuerdo a un criterio poltico (pinsese en los tributos y el
crdito publico) tenemos que la actividad financiera tiene esencialmente una naturaleza poltica.
c) Teoras Econmicas: El denominador comn de estas teoras estriba en considerar a la actividad financiera del
estado como un fenmeno en el cual, los verdaderamente relevantes es, el aspecto econmico en ella envuelto.
3.- La actividad financiera del Estado venezolano: La actividad financiera del estado se desarrolla a travs de las
ramas del poder publico.
4.- El concepto de Hacienda Pblica: En trminos generales es el patrimonio del ente pblico administrado por el
poder pblico, en este sentido tenemos que la hacienda publica venezolana esta constituida por: hacienda publica del
poder nacional, hacienda publica del poder estadal y hacienda publica del poder municipal.
5.- La Hacienda Pblica Estadal y la Hacienda Pblica Municipal.
Hacienda publica estatal: Esta constituida por bienes ingresos y deudas correspondiendo su administracin al poder
ejecutivo de cada estado.
Hacienda publica municipal: Esta constituida por bienes ingresos y deudas correspondiendo su administracin al
poder ejecutivo de cada municipio.
6.- Los Ingresos pblicos. Concepto: Son los medios econmicos, generalmente representados en dinero, que le
estado obtiene con actividades o de las rentas o bienes del sector privado que se destinan a cubrir los gastos del estado
o a lograr otros fines econmicos-sociales
Clasificacin:
-Ingresos ordinarios y extraordinarios: Son los que el estado y dems entes pblicos perciben en razn de bienes de
su propiedad o con ocasin de actividades econmicas realizadas directamente por ellos en la misma forma que lo hara
un particular.
-Ingresos originarios e ingresos derivados: Son los obtenidos por el estado u otro ente pblico actuando en funcin
de imperio siendo extrados de las economas particulares en ejercicio de la potestad tributaria.
7.- El gasto pblico, Conceptos:
- Segn la llamada definicin clsica: Son aquellos ejecutados por la republica por los estados y los municipios en
general, por cualquier establecimiento que tenga personalidad jurdica (institutos autnomos y empresas del estado)
- Segn la llamada definicin Socioeconmica: Son solo los que tenga el estado en el ejercicios del poder de mando;
por el contrario se consideraran privado los que le estado (y las otras colectividades publicas) realicen en condiciones
anlogas a las de los particulares de los organismos privado.
Su Naturaleza,
A.- Concepcin clsica: El gasto pblico acta como un simple consumidor de bienes y de riquezas, siendo que, dicho
gasto, constituye una carga sobre la renta nacional y conlleva a un empobrecimiento de la colectividad, que se ve
obligada a contribuir con sus rentas al financiamiento de aquel.
b.- Como factor de redistribucin del Ingreso: Ya que propende a la satisfaccin de necesidades colectivas. Al
realizarlo, crea bienes y servicios que pone a disposicin de los ciudadanos. En la medida en que tales bienes y
servicios son financiados, en parte con recursos provenientes de las economas particulares.
Su Clasificacin.
a.- Financiera:
Gastos Ordinarios: Son aquellos vinculados con las actividades normales y cotidianas del Estado (Gastos de personal,
de materiales y suministros, de mantenimiento, de inmuebles, etc.) y Gastos Extraordinarios: Son aquellos que se
presentan en una forma imprevista, y por supuesto, no han sido contemplados en el presupuesto ordinario. (Gastos de
guerra, inundaciones, terremotos, etc.).
b.- Econmica:
Gastos Corrientes: Son aquellos destinados a cubrir el costo de los servicios pblicos, y en general, el funcionamiento
del estado. (Pago de sueldo de personal, compra de materiales, etc.)
Gastos de Capital: Comprenden aquellos directamente destinados a la inversin publica. (Construccin de autopista, de
un sistema ferrocarrilero, etc.)

c.- Compensacin:
Gastos con rendimiento compensatorio: Son aquellos en los que le Estado recibe una determinada contraprestacin,
ya sea en los bienes (compra de materiales) o servicios (gastos de sueldos de personal).
Gastos sin rendimiento compensatorio: No conllevan una contraprestacin a favor del estado (en el caso de los
subsidios, las transferencias de fondos a entes pblicos)
8.- El rgimen presupuestario venezolano. Consideraciones generales: Es el instrumento que limita la accin del
estado para el cumplimiento de los planes, coordinando los diversos recursos y actividades del sector publico y en el se
establecen las autorizaciones mximas de gasto que pueden efectuarse en un periodo determinado. En Venezuela la
ley que rige lo relativo al proceso presupuestario, se halla contenida en la ley de rgimen presupuestario. Estn sujetos a
el todos los entes pblicos de carcter constitucional.
El presupuesto pblico se rige por una serie de principios a saber:
Anualidad: Se estima que el presupuesto debe hacerse en el periodo de un ao, El ejercicios del presupuesto
comienza el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre de cada ao.
Equilibrio: El monto de gasto presupuestado no podr exceder del total del presupuesto de los ingresos.
Unidad: De acuerdo con este principio, todos los gatos y todos los ingresos deben estar recogidos en un solo
documento presupuestario.
Universalidad: Es el principio que determina que el monto del presupuesto debe estar representado en un
monto bruto.
Programacin presupuestaria: Consagra que el presupuesto del estado debe responder a una estructura,
lineamientos y composicin.
No afectacin de los recursos: Ningn rgano dependiente del estado podr destinar el producto de los
ingresos con el fin de atender ningn gasto.
9.- Disciplinas que se ocupan del estudio de la actividad financiera del Estado:
1. La ciencia de las finanzas publicas: procura explicar los fenmenos vinculados a la ostentacin y
erogacin del dinero necesario para el funcionamiento de los servicios a cargo del estado o de otras
personas del derecho publico, as como los dems efectos derivados de esa actividad gobernativa.
2. Economa financiera: Se ocupa de la actividad financiera de los estados en especial el aspecto
econmico.
3. Sociologa financiera: Es centro del estudio en el aspecto social.
4. Administracin financiera: estudia la organizacin de la maquinaria financiera del estado.
5. Derecho financiero: tiene por objeto el estudio sistemtico de las normas que regulan los recursos.
UNIDAD 2:
EL TRIBUTO
1.- Introduccin: esto es prestaciones obligatorias que le son exigidas a los particulares en virtud de una ley y cuya
recaudacin se destina a la satisfaccin de los fines propios del estado.
La Potestad Tributaria: Concepto: El poder del estado por el cual crea tributo. La potestad tributaria tiene una por un
lado:
Una justificacin Poltica: El estado como sujeto activo de la actividad financiera requiere proveerse de
recursos necesarios que le permitan el logro de sus fines, a travs de la realizacin del gasto publico.
Una justificacin tica: Es la que determina que el estado a travs de la actividad financiera no busca otra
finalidad que el bien comn, el bienestar general y la justicia social.
Caracteres:
a) Es originaria: La organizacin la recaudacin y el control del impuesto a la renta y al capital y a las sucesiones y
donaciones; de las contribuciones y de las importaciones son de competencia nacional. Ordinal 12 articulo 156
constitucin bolivariana de Venezuela.
b) Es inalienable: Algunos autores la determina como indisponible e irrenunciable. La verdadera justificacin de la
indisponibilidad de la potestad tributaria esta en el deseo de conseguir una mejor justicia distributiva a la hora de efectuar
el reparto de la carga impositiva.
c) Es imprescriptible: La potestad tributara no se agota no se prescribe con el transcurso del tiempo, ni aun cuando no
se la ejerza por parte del ente publico que tiene su titularidad.
d) Es territorial: al igual que la soberana poltica, se ejerce dentro del territorio del Estado. No obstante existen pases
donde la legislacin tributaria grava a ciudadanos residenciados en otros estados.
e) Es un poder legal: Es un principio cardinal en materia tributaria, el que el ejercicio del poder de imposicin no puede
llevarse por medio distinto a la ley.
2.- Potestad Tributaria y Competencia Tributaria: Definimos la potestad tributaria como el poder de crear tributos. Es
una esencia del estado, no puede ser cedido, trasladado, delegado o renunciado. En cuanto a que la potestad tributaria
es indisponible no ocurre lo mismo con la competencia tributaria entendida como la facultad de ejercitar el poder de la
imposicin en el plano material, esto es, el poder de exigir el cumplimiento de las obligaciones tributaria.
3.- Derecho Tributario: Se refiere aquella rama del derecho que tiene por objeto el estudio del aspecto jurdico de la
tributacin, en sus diversas manifestaciones, el objeto del derecho tributario se puede decir que estudia 2 reas:
Una estudia los principios generales que sirven de sustrato limitante al ejercicio de la potestad tributaria y la
segunda se orienta al estudio analtico del tributo.
Principios del Derecho Tributario Venezolano: Constituyen verdaderas garantas ciudadanas frente a la actividad del
estado, que se orientan a la consecucin de ingresos de origen tributario.

Principio de la legalidad: Se encuentra consagrado en el articulo 317 de la constitucin bolivariana de Venezuela: No

podr cobrarse ningn impuesto u otra contribucin que no estn establecidas por la ley, ni concederse exenciones ni
exoneraciones de los mismo sino en los casos por ella previstos.
De el se derivan importantes consecuencias:
Constitunacionalizacion de la construccin tcnico-jurdico: Se refiere a que no es suficiente que la ley lo
consagre sino que es imperativo que se prevean todos y cada uno del elemento jurdico tributarios.
La segunda es que no solo se aplica a los impuestos naciones se extiende a los estadales y municipales.
La tercera: que conlleva a cualquier exencin y exoneracin.
Una cuarta: es la irretroactividad: su vigencia no puede extenderse a situaciones pretritas.
La administracin tributaria no pueden exigirse tributos que no estn establecidos por la ley.
Principio de la justicia tributaria: El mismo se sub. Divide en:
Principio de la generalidad del tributo: Lo consagra la constitucin todos estn obligados a contribuir con el
gasto pblico Como lo antes dicho contempla que impone una obligacin de carcter general a todos los
habitantes del pas.
Y el principio de igualdad del tributo: 316 de la constitucin bolivariana de Venezuela El sistema tributario
procurara la justa distribucin de las cargas segn la capacidad econmica del contribuyente, atendiendo al
principio de la progresividad, as como a la proteccin econmica nacional y la elevacin del nivel de vida del
pueblo.
Establece que el tributo se aplicara de manera expresa y justa, al contribuyente.
4.- Fuentes del Derecho Tributario Venezolano: Cuando hablamos de fuentes del derecho tributario se alude al
principio de la norma:
a) La constitucin Nacional: Consagra toda una serie de principios, que vienen a ser la base de toda actividad
tributaria de los entes dotados con potestad de crear tributos.
b) La ley: la ley es por excelencia toda fuente del derecho tributario, es ella quien crea tributos y que concede
exenciones y exoneraciones.
c) Decretos leyes: la constitucin lo consagra en el articulo 236 Son atribuciones y deberes del presidentes o
presidenta de la republica dictar medidas extraordinarias en materia econmica y financiera cuando as lo
requiera el inters publico y haya sido autorizado para ello por leyes especiales
d) Normas reglamentarias: Los reglamentos constituyen tambin fuentes jurdicas del derecho, siempre y cuando
no alteren el espritu o razn de la norma jurdica.
e) Los convenios y Tratados internacionales: Estos son fuentes del derecho tributario fundamentalmente en
reas referidas al tratamiento de los problemas de doble tributacin.
5.- El tributo: Concepto: Pueden ser definidos como aquella prestacin, comnmente en dinero (en algunos pases se
admite que pueda ser satisfecha en especies) que son debidas, por mandato expreso de la ley, a un ente publico y las
cuales tiene por finalidad, la de proporcionarle los medios necesarios a objeto de cubrir las necesidades generales.
Fundamentacin: La finalidad extrafiscal no constituye en la esencia jurdica de la institucin del tributo, sino, ms bien,
la utilizacin para objetivos econmicos-sociales de un til instrumento de intervencionismo cuya originaria finalidad es
obtener ingreso.
Clasificacin: La clasificacin comnmente aceptada de los tributos, distingue entre tasas, impuestos y contribuciones
especiales.
a- Tasas: son aquellos tributos cuyo hecho generador de halla constituido por una actividad que el estado realiza o
desenvuelve respecto de un sujeto pasivo determinado, y la cual beneficia, de un modo particular y concreto, al
sujeto que demanda el servicio en el que se traduce aquella actividad.
b- Impuestos: al contrario que en el caso de las tasas, los impuestos son tributos exigidos por el estado a aquellos
sujetos pasivos que se encuentran vinculados a las situaciones de hecho (hecho generador) consagradas por la
ley, como relevantes para exigir de aquellos el pago de determinadas prestaciones.
c- Contribuciones por mejoras: En referencia a esta categora tributaria es posible distinguir: Contribuciones por
mejoras y contribuciones parafiscales:
1- Las contribuciones por mejoras: son aquellos tributos debidos por un sujeto pasivo, en razn de mayor
valor, de la plusvala, que beneficia a un determinado bien o inmueble, con ocasin de la ejecucin de una obra
publica cuyo valor reporta una ventaja econmica al propietario (sujeto pasivo) de dicho inmueble. Por ejemplo:
el estado a consecuencia de la construccin del metro de caracas es estado decide grabar al los propietarios de
los alrededores con un impuesto puesto que las propiedades vern incrementado en beneficios su valor.
2- Las contribuciones parafiscales: Son aquellos tributos establecidos con el fin asegurar una fuente de
financiamiento autnomo, para determinados entes pblicos que desarrollan una actividad que beneficia, en
forma directa y preponderante, a los sujetos pasivos de dicho tributos.
Elementos cualitativos de los tributos:
a- El hecho generador o hecho imponible: es el conjunto de circunstancia o hechos a cuya ocurrencia la ley vincula el
nacimiento de la obligacin tributaria; y que puede ser un hecho material, como pasar unas mercancas de un pas a
otro.
b- Los sujetos: pueden distinguirse a los sujetos activos y los sujetos pasivos, los sujetos activos de la actividad
tributaria son aquellos que por ende estn investidos de potestad o soberana tributaria, esto es, del poder pblico de
crear tributos, tiene derecho a su percepcin. En Venezuela se podra decir que el sujeto activo podra ser: La Nacin, en
muy limitado grados de los estados y los municipios. Sujetos pasivos es aquel respecto de quien se ha producido el
hecho generador del tributo, resultado por tanto deudor del mismo. Ejemplo: el sujeto que ha obtenido una renta o que
he recibido una donacin, o el importador de una mercanca.
c- El objeto Es el propio hecho generador del tributo, es la prestacin que debe ser pagada por el sujeto pasivo y a la
cual tiene derecho el sujeto activo conforme a la ley.
Elementos cuantitativos de los tributos:

a- La materia imponible o gravable: tal como lo define el profesor Lucien Mehl, es el elemento econmico sobre el que
se asienta el impuesto y en el que directa o indirectamente tiene su origen. Dicho electos puede ser un bien, un
producto, un servicio, una renta y el capital.
b- La base imponible: Es el conjunto de datos relativos a los componentes de la materia imponible viene dada por el
producto neto derivado del inmueble; en el caso de un impuesto sobre transferencia de la propiedad, la materia
imponible es el bien transmitido, y, en cambio, la base del impuesto es el valor en capital de dicho bien.
c- La tarifa o alcuota del tributo: este es el elemento que ha de aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el
monto del tributo (prestacin tributaria) Puede estar establecido en la ley como un monto fijo por cada unidad de base
imponible.
6.- El Impuestos: Podemos definirlo como aquella prestacin en dinero o en especie, que se le exige a las personas
naturales o personas jurdicas del derecho publico o del derecho privado, en consideracin de su capacidad tributaria,
sin que exista, por parte del sujeto activo la potestad tributaria que lo exige.
Fundamentos:
Ha sido aportadas diversas teoras a fin de explicar la naturaleza del impuesto, las ms importantes son:
a- Teora del precio de cambio: para los sostenedores de esta teora el impuesto vendra a ser una especie de
contraprestacin que pagan los contribuyentes (sujetos pasivos) por los servicios que presta el estado y que le
reportan beneficios. Se trataran un poco del pago de un precio por vivir en civilizacin.
b- teora de la prima de seguro: Para algunos autores, el impuesto vendra a ser una prima contra riesgo; un
pago hecho a cambio de la seguridad que el estado le brinda a los sujetos pasivos que lo pagan y a sus bienes.
c- teora de la distribucin de las cargas publicas: Segn esta tesis, el impuesto responde a la idea de
distribucin de las cargas pblicas entre los sujetos pasivos. Se entiende que con los ingresos obtenidos por
concepto de impuestos, el estado propender a la satisfaccin de las necesidades colectivas, mediante el gasto
publico, y precisamente en esto radicara el beneficio del sujeto pasivo que paga un determinado impuesto.
Clasificacin:
A- impuestos Reales y Personales: Son reales, aquellos que toman en cuenta, a los efectos del gravamen, la materia
imponible, con absoluta prescindencia de la situacin personal del sujeto pasivo, ejemplo: impuestos sobre inmuebles
urbanos. Y los personales aquellos que si toman en cuenta la situacin personal del sujeto pasivo, y concretamente, su
capacidad tributaria ejemplo: impuesto sobre la renta.
b- impuestos directos e indirectos: antes de referirnos en concreto a este criterio clasificatorio, pensamos que es muy
importante referirnos a la incidencia, la percusin y traslacin. La incidencia se refiere al mbito de la realidad, a los
distintos elementos de hecho generador. La percusin es el sujeto al cual soporta la carga del tributo mediante el pago y
la trasladacin cuando el sujeto que ha soportado la carga del tributo, transfiere a otra persona. El impuesto indirecto
consiste en establecer la obligacin de pago del impuesto a cargo de una determinada persona sin conceder a estas
facultades legales. Y los impuestos directos, aquellos en los que la norma jurdica tributaria concede facultades al sujeto
pasivo del impuesto.
7.- El Sistema Tributario Venezolano: En Venezuela las principales fuentes de ingresos tributarios no petroleros, a
nivel nacional; estn constituidos por: el impuestos sobre la renta (tanto de las personas naturales, como de las personas
jurdicas); el impuesto sobre el alcohol y cigarrillos las llamadas contribuciones parafiscales.
UNIDAD 3:
LOS IMPUESTOS NACIONALES
1.- Introduccin.
Impuesto Aduanero: Los impuestos de aduanas constituyen por su naturaleza impuestos indirectos al consumo de
mercancas destinadas a ser usadas o consumidas en un pas que no es el de su procedencia.
Breve bosquejo histrico: aparece originalmente en la india y ya en la antigua Grecia se recaudaban impuestos por el
transito de mercanca. Con el desarrollo industrial de la ciudades de Italia, Francia y Alemania comienza a utilizarse el
sistema aduanero comienza la utilizacin del sistema aduanero.
Importancia atribuida a los Impuestos Aduaneros En los pases de economas subdesarrolladas: Se ha sostenido
que los impuestos aduaneros se le atribuyen muchas ventajas en pases de economas subdesarrolladas:
Su facilidad de recaudacin desde el punto de vista de su recaudacin, se afirma que la cantidad de personal
administrativo que se requiere para la recaudacin de este tributo es menor que el caso del impuesto sobre la
renta, debido a que la mercanca que entra y sale de un pas debe pasar por el cuello de una aduana.
Se sostiene que los impuestos aduaneros pueden ser utilizados como instrumentos muy efectivos, para el logro
de objetivos vinculados al desarrollo econmico del pas de que se trate. Mediante los impuestos aduaneros por
ejemplo las importaciones de lujo no consideradas de inters para el desarrollo econmico, las personas
probablemente se vern desectimuladas a adquirir este tipo de productos.
Los impuestos aduaneros, pueden ayudar a implementar un proceso de sustitucin de importacin, el cual en un
pas subdesarrollado, pueden constituir una poltica muy positiva.
Criticas formuladas a los Impuestos Aduaneros en los pases de economas subdesarrolladas:
En virtud de la finalidad proteccionista que normalmente persigue el impuesto aduanero, al gravar las
importaciones para con ello incentivar la produccin interna de bienes, dicho impuesto puede acarrear, el que se
cree unas industrias artificiales y poco eficientes.
El impuesto aduanero sobre bienes de consumo masivo cuya produccin nacional no sea de la calidad y/o
cantidad adecuada, puede acarrear el surgimiento del contrabando.
En el caso del impuesto aduanero ad-valorem, sern necesario establecer la forma como calcular dicho valor, lo
cual, en pocos casos es fuente de problemas.

Se habla que si las tarifas aduaneras son modificadas frecuentemente ello puede acarrear el que los
comerciantes sufran perdidas o obtengan ganancias especulativas.
El Impuesto Aduanero Normativa Constitucional Venezolana que lo regula: El articulo 156 ordinal 15 de la
constitucin bolivariana de Venezuela: Es de la competencia del poder nacional la organizacin y rgimen de la
aduanas
Marco legal que regula el Impuesto Aduanero en Venezuela: El impuesto bajo consideracin, se halla regulado por
las distintas disposiciones normativas contenidas en las vigencias en la Ley orgnica de aduanas: el articulo 5 dispone
Todo vinculo o medio de transporte que realice operaciones o sea objeto de trafico internacional, o trafico interno en
aguas territoriales y espacios areos nacionales, as como las mercancas que contenga, sea cual fuere su naturaleza,
estarn sometidos a potestad aduanera. Tambin estarn sometidos a dicha potestad los objetos que formen parte del
equipaje de los pasajeros y tripulantes.
Previsiones normativas que contiene la ley Orgnica de adunas en relacin con la especial sujecin de
mercancas al impuesto Aduanero:
Articulo 9: Las mercancas que ingresen a la zona aduanera, no podr ser retirada de ella sino mediante el pago de los
impuestos, tasas, penas pecuniarias y dems cantidades legalmente exigibles y el cumplimiento de otros requisitos que
pudieran estar sometidas. El ministerio de hacienda podr autorizar que le retiro de las mercancas se efectu sin haber
sido cancelada la planilla de liquidacin definitiva mediante garantas que cobran el monto.
Articulo 10: El fisco nacional tendr privilegio, preferente a cualquier otro, sobre los bienes a que se refiere del articulo
5 de esta ley, para exigir el pago de impuesto, tasas, intereses moratorios, penas pecuniarias y otros derechos o
cantidades que se originan en virtud de los establecido en ella la potestad de exigir la ley.
Articulo 11: Cuando las mercancas hubieren sido retiradas de la zona aduanera, sin que hubieren satisfecho todos los
requisitos establecidos en la ley o en las condiciones a que quedo sometida su introduccin o extraccin y no se hubiere
pagado el crdito fiscal respectivo, el fisco nacional podr perseguirla y aprenderlas. Prevea la sancin en caso de que
la mercanca que haya sido retiradas de la zona aduanera sin que hubiesen cancelado al fisco nacional los derechos
fiscales que le corresponda.
El hecho generador del Impuesto Aduanero: Segn el articulo 82 dicta: la importacin, exportacin y transito de
mercanca estarn sujetas al pago del impuesto aduanero que autoriza la ley, en los trminos por ella previsto.
2.- Impuesto al alcohol y especies alcohlicos. Normativas constitucionales
Venezolana que lo regula: El poder nacional goza la potestad excluyente, en cuanto a la disponibilidad de grabar al
alcohol y las especies alcohlicas. Potestad que le otorga el artculo 156 ordinal 12 de la Constitucin Bolivariana de
Venezuela.
Marco legal que regula el Impuesto al alcohol y licores en Venezuela: Este tributo se halla regulado por la ley de
impuesto sobre el Alcohol y especies alcohlicas, articulo 1: El alcohol etlico y las especies alcohlicas de produccin
nacional o importadas, destinadas al consumo en el pas quedan sujetas al impuesto que establecen esta ley.
Monto del Impuesto al alcohol y especies alcohlicas: El monto de los impuestos fueron aumentados en julio 1.981
al 50% bajo el decreto 1.138: El ejecutivo nacional queda autorizado para aumentar o disminuir mediante decreto
reglamentario y hasta en un 50% los impuestos establecidos en los artculos 10,11,12 y 13 de esta ley, para lo cual
deber solicitar la aprobacin previa de la comisin de finanzas de la asamblea nacional De los mencionados articulo el
10: se refiere al alcohol etlico, articulo 11: se refiere a loa cerveza de produccin nacional, articulo 12: el vino de
produccin nacional y articulo 13: se refiere a los productos de la misma especie alcohlicas de importacin.
Causacin y exigibilidad del Impuesto al alcohol y especies alcohlicas: En el momento de exigibilidad del mismo,
la oportunidad en que se debe ser cancelado al fisco nacional. El impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas es
exigible en el instante en que el alcohol y especies alcohlicas gravadas, sean retirados del establecimiento de
productor.
Exenciones consagradas en la Ley del Impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas:
Articulo 14: Quedan exentos del pago del impuesto, el alcohol etlico y especies alcohlicas perdidos por evaporacin,
derrames u otras causas naturales o accidentales, ocurridas en las industrias productoras de alcohol o especies
alcohlicas que funcionen bajo sistemas cerrados de produccin o almacenes fiscales Por otra parte articulo 18: El
alcohol etlico y especies alcohlicas de produccin nacional destinados al consumo fuera del pas o a expendios
ubicados en los territorios bajo el rgimen de Zona Franca o Puerto Libre, o cuando sean vendidos a buques y
aeronaves que toquen en puertos y aeropuertos venezolanos con destino al exterior, no estn gravados de impuestos
establecidos por esta ley.
3.- Renta de Timbre Fiscal: Es aquella renta que se compone de una serie de tasas que han sido establecidas
legalmente, como contraprestacin por la demanda que los ciudadanos hacen de determinados servicios pblicos y,
adicionalmente por el llamado impuesto de salida al exterior.
Normativa Constitucional venezolana que las regula: lo determina la constitucin El poder nacional atiende la
organizacin, recaudacin y control de la renta de timbre fiscal Marco legal que regula la Renta de Timbre Fiscal en
Venezuela: El tributo se halla regulado por la ley de timbre fiscal, que en su artculo primero dicta, Artculo 1: La renta de
timbre fiscal comprende los ramos de ingresos siguientes:1. El de estampillas, constituido por las contribuciones
recaudables por timbres mviles u otros medios previstos en esta Ley, y 2. El de papel sellado, constituido por las
recaudables mediante el timbre fijo.
Composicin del ramo de estampillas. Composicin del ramo de papel sellado: En la actualidad es regulado por
unidades tributarias y lo determina los artculos 4, 5, 6, 7, 8 y 9 de esta ley.
4.- Impuesto sobre sucesiones y donaciones: Este tributo aparece atribuido a la competencia excluyente de poder
nacional. Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N36.687 de fecha 26 de abril de 1999, en Consejo de Ministros.
Marco legal que regula el Impuesto sobre sucesiones y donaciones en Venezuela: El impuesto sobre sucesiones,
donaciones y dems ramos conexos dicta en su articulo 1: Las transmisiones gratuitas de derechos por causa de

muerte o por actos entre vivos sern gravadas con el impuesto a que se refiere la presente ley en los trminos y
condiciones que en ella se establecen.
Sujetos pasivos del Impuesto sobre sucesiones:
Artculo 2. Quedan obligados al pago del impuesto establecido en la presente ley los beneficiarios de herencias y
legados que comprendan bienes muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio nacional.
Artculo 3. Se entienden situados en el territorio nacional:
1. Las acciones, obligaciones y ttulos valores emitidos en Venezuela y los emitidos en el exterior por sociedades
constituidas o domiciliadas en el pas.
2. Las acciones, obligaciones y giros ttulos valores emitidos fuera de Venezuela por sociedades extranjeras cuando
sean posedos por personas domiciliadas en el pas.
3. Los derechos o acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Venezuela.
4. Los derechos personales o de obligacin cuya fuente jurdica se hubiere realizado en Venezuela.
Bases imponible del Impuesto sobre sucesiones: Artculo 15. El patrimonio neto dejado por el causante se
determinar restando de la universalidad de los bienes que forman el activo, la totalidad de las cargas que forman el
pasivo, con las reglas y limitaciones establecidas en esta ley.
En la determinacin del patrimonio neto hereditario no se incluirn los bienes exentos, ni los desgravados.
Por los que respecta a la cuota liquida del heredero, sobre la aplicacin de gravamen, esta debera calcularse con base al
patrimonio.
Composicin del activo sucesoral:
Artculo 18. Forman parte del activo de la herencia, a los fines de esta ley:
1. Todos los bienes, derechos y acciones que para el momento de la apertura de la sucesin se encuentren a nombre
del causante, en virtud del ttulo expedido conforme a la ley.
2. Los inmuebles que para el momento de la apertura de la sucesin aparecieran enajenados por el causante.
3. Los bienes enajenados a ttulo oneroso por el causante en el ao anterior a su fallecimiento, en favor de quienes estn
llamados por la ley a sucederle.
Composicin del pasivo sucesoral:
Artculo 25. Constituyen el pasivo de la herencia:
1. Las deudas que existan a cargo del causante para el momento de la apertura de la sucesin.
2. Los gastos de traslado del cadver al lugar de inhumacin y de los de embalsamamiento, exequias y entierro.
3. Los gastos de apertura de testamento, los de inventario, avalo y declaracin de la herencia.
4. Los honorarios que deban pagarse a los abogados, economistas, contadores pblicos o tasadores, con motivo de las
operaciones a que se refiere el ordinal anterior.
A los slos efectos de esta ley, el total de dichos honorarios estar sometido a lmites calculados segn la siguiente
tarifa:
LQUIDO HEREDITARIO PORCENTAJE
DE BS. 20,01 unidad tributaria HASTA 50 Unidad Tributaria 6%
DE BS. 50,01 unidad tributaria HASTA 200 Unidad Tributaria 4%
DE BS. 200,01 unidad tributaria HASTA 500 Unidad Tributaria 3%
A PARTIR DE BS. 500 Unidad Tributaria 2%
Si en el pasivo se hacen figurar honorarios no retasados judicialmente, los funcionarios podrn solicitar la retasa cuando
los juzguen excesivos.
Bienes que estn excluidos de la herencia a los fines de la liquidacin del Impuesto sucesoral: El impuesto, y el
monto de su correspondiente valor se excluir del cmputo de la base imponible, los siguientes bienes:
1. La vivienda que haya servido de asiento permanente al hogar del causante y se transmita con estos fines a los
ascendientes.
2. Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o indemnizaciones laborales, de contratos de seguros y las
pagadas por instituciones de mutuo auxilio o montepo siempre que sean con ocasin de la muerte del causante.
3. Los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante.
4. Aquellos que corresponda a entes pblicos territoriales cuando concurren otros herederos o legatarios.
Causacin y monto del Impuesto de sucesiones: El impuesto se causa en el momento de la apertura de la sucesin,
esto es en el momento del fallecimiento de una persona que haya sido universalidad de activos y pasivos. El monto se
calculara a partir del la tabla que determina esta ley en su articulo 7. Exenciones del Impuesto sucesoral:
Artculo 8: Estarn exentos:
1. Los entes pblicos territoriales.
2. La cuota hereditaria que corresponda a los ascendientes, descendientes, cnyuge, y padres e hijos por adopcin,
cuando no excedan de setenta y cinco unidades tributarias (75 Unidad Tributaria)
3. Las entidades pblicas no territoriales que ejerzan primordialmente actividades de beneficencia y de asistencia o
proteccin social siempre que destinen los bienes recibidos, o su producto, al cumplimiento de esos fines.
Impuesto sobre donaciones, Sujetos pasivos:
Artculo 57. Quedan obligados al pago del impuesto establecido en esta ley para las herencias y legados, los
beneficiarios de donaciones que se hagan sobre bienes muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el
territorio nacional.
Causacion del Impuesto sobre donaciones:
Artculo 64. El impuesto sobre donaciones se causa desde el momento en que se manifiesta ante el fisco nacional la
voluntad de donar y deber cancelarse antes del otorgamiento de cualquier documento en que se formalice o confiera
autenticidad a la donacin. Si la donacin no se perfeccionare por revocacin del donante o falta de aceptacin del
donatario, cesar la obligacin de pagar el impuesto y se podr pedir el reintegro de las cantidades que hubieran sido
pagadas.

Exenciones del Impuesto de donaciones:

Artculo 66: Estarn exentos:
1. Los entes pblicos territoriales.
2. Las entidades pblicas no territoriales previstas en el artculo 8, numeral 3 de esta Ley.
3. Las donaciones de bienes cuyo valor no exceda de veinticinco unidades tributarias (25 unidad tributaria.), pero la
exencin dejar de aplicarse cuando las donaciones recibidas por el contribuyente, de un mismo donante, dentro de un
perodo de cinco (5) aos, excedan de esa cantidad.
4. Las rentas peridicas constituidas para cumplir obligaciones de pensin, y alimentos en favor del cnyuge no
separado de bienes, o de los ascendientes, descendientes aun adoptivos, cuando esas cantidades se deban de
conformidad con la Ley.
5. Los fondos de ahorro constituidos en bancos y otros institutos de crditos de beneficio de los hijos menores del
donante y hasta un mximo de 250 unidades tributarias (250 unidad tributaria.) por cada beneficiario.
Las primas pagadas en contratos de seguros mediante plizas dotales o de capitalizacin en beneficio de los hijos
menores del donante, hasta un lmite de 375 unidades tributarias (375 unidad tributaria) y los capitales o valores de
rescate producidos por esas plizas.
Presunciones de donaciones contempladas en la Ley:
Artculo 70. A los fines de esta ley se considerarn tambin donaciones:
1. El mayor valor que en un veinte por ciento (20%) o ms resulte tener en el mercado, sobre el precio indicado en la
transmisin, el bien enajenado entre personas unidas por parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad. A este efecto, las partes, cuando sean personas fsicas, declararn bajo juramento ante el
funcionario que autorice el acto, si se encuentran o no comprendidas dentro de los grados de parentesco mencionados,
lo cual se har constar en la nota del respectivo otorgamiento.
2. Las remisiones totales o parciales de deudas, salvo las convenidas en favor de los comerciantes en estado de atraso
o de quiebra de conformidad con las disposiciones del cdigo de comercio, y las efectuadas por la nacin, los estados y
las municipalidades con relacin a multas y contribuciones fiscales y sus accesorios.
3. Las renuncias de derechos de crditos o de herencias en favor de otras personas, cuando no pueda comprobarse que
han sido realizadas sin el beneficio de otra contraprestacin proporcionada. Se excepta la renuncia hecha por un
heredero en provecho de todos sus coherederos a quienes se deferira la parte del renunciante.
5.- Impuesto sobre cigarrillos, Normativa constitucional venezolana que lo regula: segn la constitucin este
tributo es de competencia nacional.
Marco legal que regula el Impuesto sobre cigarrillos en Venezuela.
Articulo1
Los cigarrillos , tabaco y picaduras para fumar, importados o de produccin nacional destinados al consumo en el pas,
sern gravados con el impuesto que esta Ley establece. El Ejecutivo Nacional queda facultado para fijar el precio de
venta de las especies a que se refiere esta Ley y para aumentar o disminuir hasta en un tercio los porcentajes
establecidos en el artculo 2 de esta Ley, mediante Decreto Reglamentario. En todo caso deber mantenerse un
equilibrio entre el precio de venta y la carga impositiva.
Monto del Impuesto sobre cigarrillos:
Articulo 2
El impuesto sobre cigarrillos, se fija en el cuarenta y cinco por ciento (45%) del precio de venta al pblico de la especie.
El impuesto sobre tabaco y picaduras para fumar se fija en el treinta por ciento (30%) del precio de venta al pblico.
Causacion y exigibilidad del Impuesto sobre cigarrillos:
Articulo 3
El impuesto a que se refiere esta Ley se causa al ser producida la especie y se hace exigible al ser retirada de los
establecimientos productores.
A los efectos de este artculo, la unidad de referencia ser la correspondiente al envase menor en que el producto se
venda al pblico, no obstante el control fiscal de la produccin se podr determinar, a juicio del Ministerio de Hacienda,
por unidades de mayor magnitud.
6.- El Impuesto al Debito Bancario, Hechos Imponibles:
Artculo 1
Se establece un impuesto que grava los dbitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros, depsito en
custodia, o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios y en otros fondos del
mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en Venezuela, realizado en los
bancos e instituciones financieras regidos por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, la Ley del
Banco Central de Venezuela, la Ley de Mercado de Capitales y las dems leyes especiales que rijan a otras instituciones
financieras.
Los contribuyentes.
Artculo 3
Son contribuyentes de este impuesto las personas naturales y jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o
de hecho y los consorcios, en su condicin de titulares de cuentas o depsitos o de ordenadores de pago, por las
operaciones que constituyen hechos imponibles previstos en la presente Ley realizadas en los bancos y otras
instituciones financieras regidas por las leyes antes sealadas.
Base imponible:
Artculo 6
La base imponible estar constituida por el importe de cada dbito en cuenta u operacin gravada, sin efectuar
deducciones por comisiones o gastos, cualquiera sea la naturaleza de stos.
La alcuota:
Artculo 7

La alcuota de este impuesto ser del cero coma setenta y cinco por ciento (0,75%).
Los agentes de retencin:
Artculo 8
Los bancos y otras instituciones financieras regidas por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, la
Ley del Banco Central de Venezuela, la Ley de Mercado de Capitales y dems leyes especiales que rijan a otras
instituciones financieras, debern cargar en las cuentas corrientes, de ahorros, depsitos en custodia o en cualquier otra
clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en
cualquier otro instrumento financiero, el monto equivalente al resultado de multiplicar el total del dbito, sin deduccin
alguna, de cada una de las operaciones gravadas por la alcuota del cero coma setenta y cinco por ciento (0,75%).
Las exenciones. No sujetos al debito bancario:
Artculo 14
Estn exentos del pago de este impuesto:
1) La Repblica, los Estados, los Municipios, los Institutos Autnomos, el Banco Central de Venezuela, las Instituciones
Educacionales del Estado y los Institutos de Educacin Superior Nacionales del sector pblico.
2) Los dbitos que generen la compra - venta y transferencia de la custodia en ttulos valores emitidos o avalados por la
Repblica o el Banco Central de Venezuela. El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) mediante Providencia establecer el procedimiento respectivo.
3) Los dbitos efectuados en las cuentas de los adquirientes de prstamos con garanta hipotecaria ley de poltica
habitacional.
4) Las operaciones de transferencias de fondos que realice el titular entre sus cuentas, ubicadas o abiertas en
Venezuela, dentro de una misma institucin financiera ubicada en Venezuela o entre sta y su Fondo de Activos
Lquidos Filial. Esta exencin no se aplica a las cuentas con ms de un titular.
5) Los dbitos en cuentas corrientes de misiones diplomticas o consulares, de representaciones de organismos
internacionales y de sus funcionarios extranjeros acreditados en Venezuela, por lo que respecta a la renta consular o
propia de su actividad.
6) Los dbitos o retiros asociados a prstamos en el mercado interbancario que tengan plazos no superiores a un (1) da
hbil bancario, en el entendido de que esta exencin no incluye los intereses generados por dichas transacciones.
7) Los dbitos o retiros en las cuentas asociadas al comprador de productos de origen o destino agropecuario a travs
de las Bolsas de Productos Agrcolas. Los dbitos o retiros realizados en las cuentas de compensacin de la Bolsa de
Productos Agrcolas y las cuentas de compensacin de los puestos de Bolsa de dicha institucin.
8) Los dbitos o retiros en cuentas asociados a la adquisicin de ttulos en las bolsas de valores nacionales. El Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) mediante Providencia, establecer el
procedimiento respectivo.
7.- El Impuesto al Valor Agregado (I.V.A):
Artculo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de
servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que
debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados.
Los hechos imponibles:
Artculo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u
operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos
que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.
Sujetos pasivos:
Artculo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurdica que como parte de
su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles
de conformidad con el artculo 3 de esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupacin a que se refiere el
encabezamiento de este artculo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.
Temporalidad de los hechos imponibles:
Artculo 13. Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligacin
tributaria:
1. En la venta de bienes muebles corporales:
a) En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago correspondiente.
b) En todos los dems casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emita la factura o documento
equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes,
segn sea lo que ocurra primero.
2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de la correspondiente
declaracin de aduanas.
3. En la prestacin de servicios:
Territorialidad de los hechos imponibles:
De la Territorialidad de los Hechos Imponibles
Artculo 14. Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravables cuando los bienes se encuentren
situados en el pas y en los casos de importacin cuando haya nacido la obligacin.

Artculo 15. La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el pas,
aunque se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el
exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.
No sujetos al impuesto al valor agregados:
Artculo 16. No estarn sujetos al impuesto previsto en esta Ley:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera.
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos, cdulas
hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas.
3. Los prstamos en dinero.
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos o empresas regidas por el
Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de
arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el pargrafo segundo del
artculo 5 de esta Ley.
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades de seguros y reaseguros.
6. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con la Ley Orgnica del Trabajo.
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con el
Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la administracin eficiente de los tributos de su competencia.
Las exenciones del impuesto:
Artculo 17. Estarn exentos del impuesto establecido en esta Ley:
1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artculo 18 de esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, de acuerdo con los
convenios internacionales suscritos por Venezuela.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus
funcionarios.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de
tratados internacionales suscritos por Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando estn
bajo rgimen de equipaje.
6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en cuanto les conceda
franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y
a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, as como los materiales e
insumos para la elaboracin de las mismas por l rgano competente del Poder Pblico Nacional.
Artculo 18. Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural.
b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cra, reproduccin y produccin
de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
i) Caf tostado, molido o en grano.
j) Mortadela
k) Atn enlatado en presentacin natural.
l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus frmulas infantiles, incluidas
las de soya.
n) Queso blanco duro.
o) Margarina y mantequilla.
p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
q) Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los mismos.
2. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin, incluidas las
vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso
humano, animal y vegetal.
3. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la
calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones
de stos destinados al fin sealado.
4. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis.
5. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.
6. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial.
Artculo 19. Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los siguientes servicios:
1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los Ministerios de Educacin, Cultura y
Deportes, y de Educacin Superior.

3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas minusvlidas,
excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir a estos
usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando se trate
de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta.
5. Los servicios medico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin.
6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda
de dos unidades tributarias (2 U.T.).
7. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de escuelas,
centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.
10. El suministro de agua residencial.
11. El aseo urbano residencial
12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies menores, incluyendo su
reproduccin y produccin.
La base imponible:
Artculo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito, es
el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base
imponible ser este ltimo precio. Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien ser el que
normalmente se haya pagado por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia
de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre s.
La alcuota impositiva:
Artculo 27. La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente ser fijada en la Ley de
Presupuesto Anual y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho porciento (8%) y un mximo de diecisis y
medio por ciento (16,5%).
Determinacin de la cuota Tributaria:
Artculo 28. La obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinar aplicando en
cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del clculo del impuesto para
cada perodo de imposicin, dicha obligacin se denominar dbito fiscal.
Artculo 29. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como
adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn obligados a
soportarlos.
Perodo de imposicin:
Artculo 32. El impuesto causado a favor de la Repblica, en los trminos de esta Ley, ser determinado por perodos
de imposicin de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si
fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo
perodo de imposicin, se deducir o restar el monto de los crditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustraccin tenga
derecho el mismo contribuyente, segn lo previsto en esta Ley.
Determinacin de los debitos y crditos:
Artculo 34. Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales y en la
recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones
gravadas, se deducirn ntegramente.
Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles y en la recepcin de servicios
nacionales o provenientes del exterior, utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones gravadas.
Regmenes de recuperacin de crdito fiscales:
Artculo 43. Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o servicios de produccin nacional,
tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por la adquisicin y recepcin de bienes y servicios con
ocasin de su actividad de exportacin.
Declaracin y pago del impuesto:
Artculo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn esta Ley, estn obligados a declarar y pagar el
impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condicin que establezca el Reglamento.
Artculo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles ser determinado y
pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligacin tributaria y se cancelar en una oficina
receptora de fondos nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que seale el Ministerio de Finanzas.
Emisin y documento de registro contable:
Artculo 54. Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5 de esta Ley estn obligados a emitir facturas por sus
ventas, por la prestacin de servicios y por las dems operaciones gravadas. En ellas deber indicarse en partida
separada el impuesto que autoriza esta Ley.
Las facturas podrn ser sustituidas por otros documentos en los casos en que as lo autorice la Administracin Tributaria.
Emisin de facturas.
UNIDAD 4:
TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES
1.- Introduccin. Concepto: Aquellos tributos cuyo hecho generador se halla constituido por una actividad que el estado
realiza o desenvuelve respecto de un sujeto pasivo determinado, y la cual beneficia, de un monto particular y concreto, al

sujeto que demanda el servicio en el que se traduce aquella actividad. Llamamos tasas a los pagos que se hacen al
estado en contraprestacin de un servicio.
Caractersticas de las tasas:
1. Las tasas son una contraprestacin de dinero por un servicio al el sujeto pasivo al sujeto pasivo (el estado) que
presta el servicio.
2. Son tributos legalmente creados por el estado como lo demanda su autoridad articulo de la constitucin que
demanda.
3. Las tasas son contraprestaciones debidas por sujetos particulares, con ocacion de beneficios divisibles e
individualizables por ellos obtenidos al serle prestados determinados servicios pblicos.
4. Son tributos de carcter beneficiario no existe una correlacin entre el monto de las tasa y el costo del servicio o
la entidad del beneficio que aprovecha al sujeto particular que demanda el servicio publico de que se trate.
5. El pago de las tasas en cuanto al sujeto pasivo es de carcter compulsivo (consumo), debido a que su verdadera
naturaleza es de carcter no se considera de carcter tributario, por el contrario como un contrato celebrado por
el estado.
Clasificacin de las tasas.
De acuerdo al beneficiario pueden ser:
1. tasas de fisco, las que entran a formar parte del erario publico.
2. tasas de funcionario, las que cobran los empleados que prestan el servicio, y que la reciben como sueldo o
complemento del mismo.
Segn el modo de calcularlas:
1. tasas fijas consiste en la cantidad de dinero permanente sin tomar en cuenta la magnitud del servicio.
2. tasas varibles son la que se fijan en proporcion al servicio prestado, es decir, que aumentan dependiendo de la
cuantia de las tasas.
Por la naturaleza del servicio:
Tasas industriales:
1. postales o de correos
2. tasas rediticias
3. tasas de acuacion
Tasas administrativas:
1. tasas civiles las que se cobran oor el otorgamiento de un documento.
2. tasa de vida intelectual, certitficados de actitud
3. tasas administracin economica o de vida economica, son las que se cobran por el permisos de ferias y boulevar
4. tasas de entradas museos, bibliotecas etc
2.- Principales tasas existentes en la legislacin venezolana:
Tasas contenidas en la ley de timbre fiscal:
1. tasas sobre documentos aduaneros
2. tasas sobre conseciones
3. tasas de constancia de domicilio
4. tasas de pasaporte
5. tasas de legalizacin de firmas
6. tasas de titulos o diplomas
7. tasas sobre registros de marcas y patente
Tasas contenidas en leyes y reglamentos especiales:
1. ley de reglamentos publico: las caudasadas en oficinas de registro, derechos de documentos, copias
certificadas, solicitus de documetos entere otro
2. ley de servicios consulares: son derechos que se le pagan al estado por derechos o atribuciones comerciales,
pasaportes, herencias entre otras
3. ley de adunas y sus reglamentos
4. ley de comunicaciones
5. ley de propiedad industrial
6. ley de aviacin civil
7. ley de aranceles judiciales
8. reglamento de sanidad maritima
9. ley de utilizacin de obras publicas
Cuestionamientos formulados a la tesis que sostiene el carcter esencialmente econmico de las tasas: Se
sostiene que las tasas no guardan una extricta relacion con el costo del servicio unitario pretado por el estado, que la
medida de las tasas, su monto y graduacin, esta en funcion directa de los objetivos que el estado (que presta los
servicios publicos que ellas remunera) pretende alcanzar, todo ello en funcion de los intereses generales en juego.
3.- Principales diferencias existentes entre las tasas y los impuesto:
Las tasas se pagan por servicios determinados, los impuestos no.
En caso del criterio de de la capacidad contributiva es mas especifico en el caso del impuestos que en el de las
tasas.
Puede decirse que el impuesto es una carga tributaria general, que es soportada por las personas vinculadas al
hecho generador del tributo son soportadas por los sujetos que demendan el tributo.
La contraprestacin del impuesto no es inmediata en el caso de tasas si.
Se dice que el impuesto es una contribucin al mantenimiento del estado y las tasas una contraprestacin.
El sacrificio del impuesto persigue es el interes general y las tasas el beneficio lo obtiene quien lo paga.

Principales diferencias existentes entre las tasas y el precio pblico:

Se sostiene que el comprador que paga un precio publico se halla en una situacin eminentemente contractual
con un empresa del estado, el usuario del servicio publico es administrativo muy por el contrario en el caso de
las tasas.
Hay precio cuando la prestacin del servicio deja margen de utilidad, y tasas cuando el producto se limita a
cubrir el costo del servicio.
Cuando el estado presta el servicio en condiciones de libre competencia nos hallamos ante un precio y en
cambio, cuando lo hace en monopolio, da lugar a tasas.
4.- Las contribuciones especiales. Concepto: Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razn de
beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras publicas o de especiales actividades del
estado. Ejemplo la pavimentacin de una zona residencial.
Clasificacin: Se clasifican fundamentalmente en dos grandes grupos: contribuciones por mejoras y contribuciones
parafiscales.
5.- Las contribuciones por mejoras. Concepto: Son contribuciones debidas de un grupo de individuos a razon de una
obra de interes por parte del ente publico, ejemplo el pavimento de una calle, el beneficio de los contribuyente deriba de
la obra.
Elementos caractersticos:
Es una prestacin personal, la obligacin de pagar la contribucin por mejora nace en el momento en que se
culmina la obra del beneficiante.
El beneficio derivado de la obra: surge de comparar el valor del inmueble al fin de la obra con el que tenia antes
de ella.
Existencia de una proporcion razonable entre el beneficio obtenido y la contribucin exigida: es necesario que el
importe exigido sea proporcionado al beneficio obtenido.
El destino o afectacin: cabe decir, que para algunos utores, es nota esencial y distintiva de la contribucin por
mejoras, el hecho de que los montos recaudados por concepto de dicho tributo, sean destinados efectivamente
de la obra publica.
6.- Comparacin entre la contribucin por mejoras y las tasas:
Entre los caracteres comunes estan:
La fuente de servicios obtenidos esta representado por un servicio
Proporcionan multiples ventajas, a los beneficiarios.
Entre las principales diferencias:
Las contribuciones por mejoras constituyen una contraprestacin que se paga con motivo de una ventaja
especifica a una propiedad y las tasas son contraprestaciones por servicios prestados.
La contribucin por mejoras es una contraprestacin debida por una determinada categora de personas
delimitadas geogrficamente. En el caso de la tasas no existe delimitacion.
Las contribuciones por mejoras su pago es unico y las tasas se pagan cada vez que se hace el efectivo el
servicio.
7.- Comparacin entre las contribuciones por mejoras y el Impuesto:
Las contribuciones por mejoras constituyen una contraprestacin el impuesto no acarrean beneficio al sujeto
pasivo.
La contribucin por mejoras es proporcional al beneficio el impuesto obedece a un criterio poltico.
La contribucin por mejoras siempre es proporcional al beneficio obtenido por el dueo en caso del impuesto es
progresin y regresivo.
8.- Las contribuciones parafiscales. Concepto: Aquel conjunto de obligaciones exigidas a los particulares, que son
destinadas, una vez recaudadas, al financiamiento parcial de los servicios especiales.
9.- Comparacin entre las contribuciones parafiscales y las tasas:
Las contribuciones parafiscales son hechas a un grupo particular del contribuyente en el caso de las tasas son
debidas a cualquier sujeto en particular.
Un salario indirecto que el empresario -en el sujeto de no estar establecidos un sistemas de seguridad- debera
pagar directamente.
Se sostiene que los ingresos por concepto de contribuciones parafiscales estn destinados al financiamiento
parcial y directo de los servicios prestados.
UNIDAD 5:
EL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO
1.- Introduccin. Consideraciones generales.
Una vez que entre en vigencia el Codigo Organico Tributario, la estructura juridico-fiscal venezolana estara conformada
de la siguiente forma:
1.- Constitucin.
2.- Codigo Organico Tributario (Cuya normativa general sera de aplicacin preferente a las leyes tributarias especiales) y
3.- Leyes Tributarias Especiales.
Codigo: Son Los actos que sancionan las Camaras comos cuerpos colegisladores se denominaran Leyes. Las Leyes
que reunan sistemticamente las normas relativas a determinada materia podran denominarse Codigo.
Estructura general del Cdigo Orgnico Tributario.
El Codigo Organico Tributario se descompone de la siguiente manera: Titulos, Capitulos, Secciones, etc

Vigencia temporal del Cdigo Orgnico Tributario. mbito de aplicacin:

Artculo 1: Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones
jurdicas derivadasde esos tributos. Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo atinente a
los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la determinacin de intereses y
en lorelativo a las normas para la administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo; para los dems efectos
se
aplicar
con carcter supletorio.
2.- Fuentes de Desarrollo Tributario:
Artculo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos administrativos
facultados al efecto.
3.- Principios de la legalidad tributaria y el Cdigo Orgnico Tributario:
Lo consagra en la constitucin bolivariana de venezuela: No podra cobrarse ningun impuesto u otra contribucin que no
esten establecidos por la ley, ni concederse exenciones ni exoneraciones de los mismos.
Artculo 3:
Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alcuota del tributo, la base de su clculo e
indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales.
4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.
4.- Vigencia temporal de las leyes tributarias especiales: Art.8 las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en
vigencia.
Si no lo establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su publicacin en la
Gaceta Oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que
se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
5.- Forma de computar los plazos legales y reglamentarios:
Artculo 10:
Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:
1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mes respectivo. El lapso que
se
cumpla
en
un
da
que
carezca
el
mes,
se
entender
vencido
el
ltimo
da de ese mes.
2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga que sean continuos.
3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin Tributaria, se entienden
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. 4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se
entendern como das hbiles de la Administracin Tributaria.
6.- mbito especial de las Leyes Tributarias conforme al Cdigo Tributarios:
Artculo 11:
Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas.
Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando
el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, est residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento
permanente o base fija en el pas. La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional.
La obligacin tributaria y su regulacin. La regulacin del domicilio.
Artculo 13:
La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.
La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garanta real o con privilegios especiales.
7.- Formas de extincin de las obligaciones tributarias:
Artculo 39: La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
1. Pago;
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin y
5. Declaratoria de incobrabilidad.
8.- Regulacin de las exenciones y exoneraciones fiscales:
Artculo 68:
Los crditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del contribuyente o responsable, y tendrn
prelacin sobre los dems crditos con excepcin de:
1. Los garantizados con derecho real, y
2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos derivados del trabajo y de seguridad social.
El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito tributario y a las sanciones de carcter pecuniario.
9.-La Administracin Tributaria. Sus facultades y deberes:

Artculo 121:
La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la
AdministracinTributaria y dems leyes y reglamentos, y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y determinacin, para constatar el cumplimiento de las
leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo.
3.
Liquidar
los
tributos,
intereses,
sanciones
y
otros
accesorios,
cuando
fuere
procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales las medidas cautelares,
coactivas o de accin ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este Cdigo.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias, y
actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.
7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarque todos los supuestos exigidos por
las leyes especiales tributarias.
Los deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros:.
Artculo 130:
Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realizacin origina el nacimiento de
una obligacin tributaria, debern determinar y cumplir por s mismos dicha obligacin o proporcionar la informacin
necesaria para que la determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y
dems
normas
de
carcter
tributario.
No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio, sobre base cierta o sobre base
presuntiva, as como solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo, en cualesquiera de
las siguientes situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaracin.
2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba los libros y documentos pertinentes o no
aporte los elementos necesarios para efectuar la determinacin.
4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan conocer los
antecedentes, as como el monto de las operaciones que deban servir para el clculo del tributo.
5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.
6. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales debern sealar expresamente las
condiciones y requisitos para que proceda.
La determinacin o liquidacin tributaria:
Artculo 131:
La determinacin por la Administracin Tributaria se realizar aplicando los siguientes sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculacin o conexin con el
hecho imponible permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria.
La certificacin de solvencia y su regulacin:
Artculo 169:
Cuando el contribuyente o responsable no presente declaracin jurada de tributos, la Administracin Tributaria le
requerir que la presente y, en su caso, pague el tributo resultante en el plazo mximo de quince (15) das hbiles
contados a partir de su notificacin.
El juicio ejecutivo conforme a la regulacin legal:
Artculo 194:
Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la restitucin de lo pagado indebidamente por tributos, intereses,
sanciones y recargos, siempre que no estn prescritos.
UNIDAD 6:
SISTEMA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1.- Conveniencia e importancia del Impuesto Sobre la Renta y su origen histrico.
2.- Evolucin del Impuesto sobre la Renta: Etapa del Impuesto de Capacitacin. Etapa del Impuesto al
Patrimonio. Etapa del Impuesto sobre el Gasto. Etapa del Impuesto sobre el Producto y Etapa del Impuesto
sobre Renta.
3.- Ventajas Fiscales del Impuesto sobre la Renta.
4.- Sistemas de Aplicacin del Impuesto sobre la Renta.
5.- Historia del Impuesto sobre la Renta en Venezuela.
UNIDAD 7:
CONCEPTOS BSICOS DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1.- Consideraciones Generales.
La vigente Ley de Impuesto sobre la Renta fue originalmente promulgada el 23/06/1978 (Gaceta Oficial
Extraordinaria N. 2277, de la misma fecha), y comenz a regir efectivamente a partir del 01/07/1978.
En el Impuesto sobre la Renta, el objeto del tributo es precisamente la renta, pero, a su vez, esa renta, constituye la
base imponible o gravable por el tributo.

El concepto de renta como materia gravable del impuesto correspondiente, tiene fundamentalmente dos (02)
connotaciones:
a.- El concepto de renta, en su acepcin restringida, alude a todo aquel ingreso que es obtenido por un contribuyente
proveniente de una fuente permanente, lo cual acarrea que el ingreso mismo sea percibido con carcter peridico y
regular.
b.- El concepto de renta, en su acepcin amplia, atiende ms bien a la idea de enriquecimiento del contribuyente, esto
es, a la cantidad de riquezas que este ha percibido durante un periodo econmico determinado, sin que la fuente de los
ingresos por el obtenido tenga relevancia.
2.- El enriquecimiento como base imponible del Impuesto sobre la Renta.
Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos
segn las normas establecidas en esta ley.
Artculo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten despus de restar de los ingresos
brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente
territorial del ajuste por inflacin previsto en esta Ley.
Para que un enriquecimiento, en dinero o en especie, sea gravable con el Impuesto sobre la Renta Venezolano, se
requiere, como regla general, que estn presentes, en forma concurrente, tres (03) condiciones bsicas.
a.- Que se trate de un enriquecimiento neto, es decir que el incremento patrimonial de un contribuyente solo tiene lugar
despus que este rebaja del ingreso bruto por el percibido, los costos y gastos en que incurri para lograr la obtencin
de dicho ingreso
b.- Que se trate de un enriquecimiento disponible, es cuando la renta neta obtenida por un contribuyente es gravable
para el.
Existen tres (03) momentos en los cuales los enriquecimientos son considerados disponibles para un contribuyente, y en
consecuencia, son sujetos al gravamen:
1.- Al momento en que son pagados.
2.- El momento cuando son devengados; y
3.- El momento en que se realizan las operaciones que producen los enriquecimientos.
c.- Que se trate de un enriquecimiento que haya sido obtenido por un contribuyente con ocasin de actividades
econmicas realizadas en Venezuela o de bienes situados en el pas. (Esto es lo que se conoce con el nombre de
Principio de la Territorialidad del Enriquecimiento).
Artculo 5. Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los
derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias
fortuitas, se consideraran disponibles en el momento en que son pagado.
3.- Exenciones en materia de Impuesto sobre la renta.
Exencin: Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada por la Ley.
Artculo 14. Estn exentos de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco central de Venezuela y Banco de Desarrollo Econmico y
Social de Venezuela, as como los dems Institutos Autnomos que determine la Ley;
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica, por las remuneraciones que
reciban de sus gobiernos.
3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio
para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o
parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de
utilidades o de su patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo, cuando les sean
pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros; pero
debern incluirse en los ingresos brutos aqullas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en
las deducciones.
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilacin o invalidez, aun en el
caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que las regula.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y nico establecido
para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa de que se
trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros.
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depsitos a plazo fijo,
cdulas hipotecarias.
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas, cientficas de conservacin, defensa y
mejoramiento del ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre
que no persigan fines de lucro.
11. Las instituciones de ahorro y previsin social.
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, por los
enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los activos
representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos.
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra modalidad de ttulo valor
emitido por la Repblica.
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, de estudios o de
formacin.

4.- Exoneraciones en materia de Impuesto sobre la Renta.

Exoneracin: Es la dispensa total o parcial de la obligacin tributaria, concedida por el Ejecutivo Nacional en los casos
autorizados por la Ley.
Es decir, que el impuesto sobre la Renta autoriza al Ejecutivo Nacional para que, habida cuenta de determinado tipo de
circunstancia, pueda exonerar del pago del tributo, a ciertos enriquecimientos obtenidos por aquellos contribuyentes que
lo han obtenido.
5.- De gravmenes a las personas naturales.
Artculo 60. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de los desgrvameles siguientes:
1) Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y de sus descendientes no mayores
de veinticinco (25) aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casos de educacin especial.
2) Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas de seguro de
hospitalizacin, ciruga y maternidad.
3) Lo pagado por servicios mdicos, odontolgico y de hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a las
personas a sus cargo, a que se contrae el artculo 62.
4) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos obtenidos por el contribuyente para la
adquisicin de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar. El de gravmenes autorizado no podr ser superior a mil unidades tributarias (1.000 unidad
tributaria) por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin
de su vivienda principal o de ochocientos unidades tributarias (800 unidad tributaria) por ejercicio en el caso de lo
pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.
UNIDAD 8:
LOS CONTRIBUYENTES SOMETIDOS A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
1.- Contribuyentes sometidos a la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley:
a) Las personas naturales;
b) Las copias annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades
de personas, incluidas las irregularidades o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas.
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales
anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
2.- Tarifas aplicables a las distintas categoras de contribuyentes.
Artculo 8. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas pagarn impuesto por sus enriquecimientos
netos, con base en la tarifa y dems tipos de gravmenes previstos en el a artculo 50 salvo los que obtengan por las
actividades a que se refiere el artculo 12 de esta ley.
Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que realicen actividades distintas a las
sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el
artculo 52 y a los tipos de impuestos fijados en sus pargrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les ser aplicado el rgimen previsto
en este artculo.
Artculo 12. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas, estarn sujetos al impuesto previsto en el
literal a) del artculo 53 por las regalas y dems participaciones anlogas provenientes de la explotacin de minas y por
los enriquecimientos derivados de la cesin de tales regalas y participaciones.
Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que no se dediquen a la explotacin de
minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, tambin estarn sujetos al impuesto establecido en el literal a) del
artculo 53, por los enriquecimientos sealados en el encabezamiento del presente artculo.
Artculo 13. Las empresas propiedad de la Nacin, de los Estados o de los Municipios, estarn sujetas a los impuestos y
normas establecidas en esta ley, cualquier que sea la forma jurdica de su constitucin, aunque las leyes especiales
referentes a tales empresas dispongan lo contrario.
Artculo 60. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de los de gravmenes siguientes:
1) Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y de sus descendientes no mayores
de veinticinco (25) aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casos de educacin especial.
2) Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas de seguro de
hospitalizacin, ciruga y maternidad.
3) Lo pagado por servicios mdicos, odontolgico y de hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a las
personas a sus cargo, a que se contrae el artculo 62.
4) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos obtenidos por el contribuyente para la
adquisicin de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar. El desgrvame autorizado no podr ser superior a mil unidades tributarias (1.000 unidad tributaria
por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su
vivienda principal o de ochocientos unidades tributarias (800 unidad tributaria) por ejercicio en el caso de lo pagado por
concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.

Artculo 61. Las personas naturales residentes en el pas, podrn optar por aplicar un de gravamen nico equivalente a
setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 unidad tributaria). En este caso, no sern aplicables los de
gravmenes previstos en el artculo anterior.
Artculo 62. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto de diez (10) unidades
tributarias (unidad tributaria) anuales. Adems, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarn de las
rebajas de impuesto siguientes:
1. Diez (10) unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes.
2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. No darn ocasin a
esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que estn incapacitados para el trabajo, o estn estudiando y
sean menores de veinticinco (25) aos.
3.- Tasas proporcionales contempladas en la Ley.
Artculo 34. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes productores de pelculas en el exterior y similares para el
cine o la televisin, estarn constituidos por el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos.
Artculo 35. Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales estarn constituidos por el quince
por ciento (15%) de sus ingresos brutos.
Artculo 36. Los enriquecimientos netos de las agencias o empresas de transporte internacional constituidas y
domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en Venezuela, sern el diez por ciento (10%) de
sus ingresos brutos.
Artculo 37. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior remitan al pas mercancas en
consignacin sern el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarn constituidos por el
monto de las ventas de dichas mercancas en Venezuela.
Artculo 38. Los enriquecimientos de las empresas de seguros o reaseguros no domiciliadas en el pas, estarn
constituidos por el treinta por ciento (30%) de sus ingresos netos causados en el pas, cuando no exista exencin de
impuestos para las empresas similares venezolanas. Estos estarn representados por el monto de sus ingresos brutos,
menos las rebajas devoluciones y anulaciones de primas causadas en el pas.
Artculo 39. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes no residentes o no domiciliados en Venezuela,
provenientes de actividades profesionales no mercantiles, estarn constituidos por el noventa por ciento (90% de sus
ingresos brutos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41.
Artculo 40. Los enriquecimientos netos derivados del transporte entre Venezuela y el exterior y viceversa, obtenidos en
virtud de viajes no comprendidos dentro de las actividades previstas en el artculo 29 y en los Pargrafos Primero y
Segundo del artculo 148 de esta ley, sern igual al diez por ciento (10%) de la mitad del monto de los ingresos que se
causen en el ejercicio gravable por fletes y pasajes.
Artculo 48. Los enriquecimientos netos provenientes de regalas y dems participaciones anlogas, obtenidas por
beneficiarios no domiciliados en el pas, estarn constituidos por el noventa por ciento (90%) del monto obtenido por
tales conceptos.
4.- Rentas presuntas previstas en la Ley.
5.- Rebajas de impuestos contempladas a las personas jurdicas y actividades empresariales.
UNIDAD 9:
APLICAR SOBRE LA BASE DEL EL ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE LA DECLARACIN DE IMPUESTOS
DE LAS PERSONAS JURDICAS.
UNIDAD 10:
APLICAR SOBRE LA BASE DEL EL ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE LA DECLARACIN DE IMPUESTOS
DE LAS PERSONAS NATURALES.