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INTRODUCCIN.
El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita integrar una
comunidad.
La convivencia comunitaria genera necesidades bsicas que son de imposible satisfaccin
por los individuos en forma aislada, tales como: defensa, salud, educacin y justicia. Ello da
origen a una estructura poltica-jurdica superior denominada universalmente Estado.
Este tiene a su cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. En procura de ello realiza
funciones y servicios pblicos.
Para poder desarrollar dichas actividades debe efectuar constantemente mltiples erogaciones
de dinero. El conjunto de stas suele denominarse gasto pblico.
As, a los fines de poder solventar el gasto pblico, el Estado debe obtener recursos
dinerarios. Cuenta para ello con mltiples instrumentos jurdico financieros. La utilizacin de
stos se denomina poder financiero.
Genricamente, se denominan ingresos pblicos a todas las entradas de dinero que se
producen en la tesorera del Estado.
El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera, tanto para la realizacin de
gastos como para la obtencin de dinero.
La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin coactiva de
dinero que el Estado efecta a los particulares. Para ello crea tributos por ley, los cuales, luego
de acaecer el hecho imponible (impuesto) o de brindada la contraprestacin o servicio por ste a
los particulares (tasa) o de producida la contribucin o mejora (contribucin especial o por
mejoras), deben ser abonados al Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria
principal.
Los consigue tambin por intermedio de la utilizacin econmica y/o enajenacin de sus
bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de actividades productivas de bienes y
servicios, sea a travs de otros entes pblicos o por medio de entes societarios regulados por el
derecho privado, con los intereses originados por la participacin en el capital de empresas
productivas, cualquiera que fuese su forma de constitucin y con la imposicin de sanciones
pecuniarias.
Pese a ello, por mltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de dinero
suficiente para desarrollar su actividad especfica mediante la utilizacin de los medios citados
Impuestos
Tasas
Contribuciones especiales.
Se clasifican en:
-
La tasa es una especie del gnero tributo y halla su fuente jurdica en la voluntad unilateral y
coactiva del Estado, que impone al contribuyente el pago de una determinada suma por la
realizacin de una actividad o la prestacin de un servicio con relacin a ese contribuyente. El
precio, en cambio, es un ingreso no tributario, cuya fuente jurdica radica en el acuerdo de
voluntades entre el Estado prestador del servicio y el usuario que paga por ese servicio. La tasa
incorpora una obligacin ex lege de derecho pblico; el precio, una obligacin ex contractu,
normalmente de derecho privado.
Existen diferentes criterios para determinar el monto que un contribuyente debe abonar en
concepto de una tasa determinada:
-
Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada segn el valor de la ventaja
que por el servicio obtiene el obligado.
Otra parte de la doctrina afirma que la tasa debe ser graduada conforme el costo del servicio
con relacin a cada contribuyente.
Una tercera lnea doctrinaria manifiesta que, sin prescindir del costo del servicio prestado,
puede tambin ser graduada conforme a la capacidad contributiva del obligado. Actualmente,
se ensea que debe utilizarse un criterio que se base en la razonabilidad y prudencia.
Por ltimo, existen una cuarta tesis que considera no slo la capacidad contributiva del
contribuyente, sino, adems, que el monto total de lo recaudado por la tasa guarde una
razonable y discreta relacin con el costo total del servicio pblico efectivamente prestado.
CODIFICACIN
-
Ley 11.683
Ley Penal Tributaria
Leyes que crean los diferentes tributos
Cdigos tributarios provinciales
Cdigos tributarios municipales
FUENTES
-
Constitucin
La ley
Tratados internacionales
Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)
Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un hecho
semejante. Ver Art. 16 del Cdigo Civil.
La mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga con ciertas restricciones, la principal de las
cuales es que no se pueden crear tributos mediante ella.
No es aplicable en el derecho tributario sustancial y en el derecho penal tributario. S es
aplicable, en cambio, en el derecho tributario formal y el derecho tributario procesal.
UNIDAD 4
DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL
-
La constitucin argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relacin
entre el poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza polticamente con
base fsica, geogrfica o territorial.
La conjuncin de territorio, poblacin y gobierno denominada oficialmente Nacin
Argentina es un Estado soberano que adopta para su gobierno la forma representativa,
republicana y federal (Art. 1, C.N.).
Tal como surge del prembulo de la constitucin nacional, las provincias son
preexistentes a la nacin, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del citado
cuerpo normativo, conservan todo el poder no delegado al gobierno federal, y el que
expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su
incorporacin.
Existen entonces un estado federal, veintitrs estados provinciales, la ciudad
autnoma de Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados municipales.
Las provincias y los municipios no son soberanos, pero s son autnomos.
Entre ellos, deber existir una relacin de subordinacin, participacin y coordinacin.
REPARTO DE COMPETENCIAS
-
SOBERANA
-
PODER TRIBUTARIO
Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas
sometidas a su soberana.
POTESTAD TRIBUTARIA
-
Dada la forma federal de estado que implanta la constitucin, el poder tributario se halla
repartido entre tres fuentes: a) el estado federal, b) las provincias y c) los municipios.
Despus de la reforma del ao 1994, en jurisdiccin de las provincias, los municipios de cada
una de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un mbito de autonoma en el que la
constitucin provincial debe reglar el alcance y contenido de la misma autonoma en el orden
econmico y financiero, lo que implica admitir el poder tributario municipal.
El art. 4, C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con los fondos
del tesoro nacional, formado del producto de derechos de importacin y exportacin, de la
venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de correos, de las dems
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el congreso
general, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo congreso para
urgencias de la nacin o para empresas de utilidad nacional.
CLASIFICACIN DE IMPUESTOS
-
Directos: son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado como
contribuyente de iure desde que la ley establece el hecho imponible.
Indirectos: son aqullos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga fiscal a
terceros
que, sin ser sujetos pasivos de la obligacin, soportan el efecto como
contribuyentes de facto (IVA e impuestos internos).
IMPUESTOS DIRECTOS
Segn el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias; y
como excepcin, al estado nacional en tanto la seguridad comn y el bien general, lo requieran.
IMPUESTOS INDIRECTOS
Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal (derechos
aduaneros de importacin y exportacin).
Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nacin y las provincias.
RGIMEN DE COPARTICIPACIN
-
COMPETENCIA
NACIONAL,
CONSTITUCIONALES
-
PROVINCIAL
MUNICIPAL.
LIMITACIONES
Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos dentro de los
lmites hasta donde alcanza su jurisdiccin.
El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder que no
han delegado o que se han reservado y que el poder impositivo de las provincias se extiende
a todas las cosas que se encuentran dentro de su jurisdiccin territorial y que forman parte de
su riqueza pblica, con tal que al ejercer ese poder impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11
y 126, CN.
Las provincias no pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata de impuestos
aduaneros exclusivamente federales.
No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial interjurisdiccional (pero s
el ingreso o la ganancia que ella reporta).
No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al
comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por razn del destino.
Autonoma y autarqua
-
El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la autonoma
municipal en el orden econmico y financiero.
Cada constitucin provincial ha de reconocer a cada municipio de su jurisdiccin un espacio
variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo originario de las provincias.
En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacficas respecto a este tema.
Como regla general se puede decir que las provincias son autnomas (con las restricciones
de la Constitucin Nacional) y los municipios aparecen como personas jurdicas
declaradamente autnomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones
provinciales.
Especficamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que las
municipalidades carecan de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como meras
delegaciones administrativas de los poderes provinciales, circunscriptos a los fines y lmites
administrativos que le fijaban dichos poderes provinciales.
No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el citado tribunal
modific su postura y manifest que los Municipios son autnomos respecto del poder
provincial. Por ltimo, en el caso Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe, la
Corte ratific el criterio expuesto en Rivademar, pero declar que las facultades municipales
no pueden ir ms all de aqullas que surjan de las constituciones y leyes provinciales.
Separacin de fuentes: distribucin taxativa de los tributos entre los diferentes organismos de
gobierno con potestad tributaria.
Coparticipacin: la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye todo o
parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una le corresponde
por su contribucin al fondo comn.
Sistema mixto: se combinan el sistema de separacin de fuentes y el rgimen de
coparticipacin.
Si bien nuestra constitucin adopta el sistema de separacin de fuentes, se utiliza el rgimen
de la coparticipacin, aunque no en su estado puro.
Es el vnculo obligacional que se entabla entre el Fisco, como sujeto activo, que tiene la
pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que debe cumplir
la prestacin debida.
Elementos de la obligacin jurdica tributaria principal
-
Sujetos
Objeto
Causa
Sujetos
-
CONTRIBUYENTE
-
Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por consiguiente, debe pagar el
tributo por s mismo.
Como a l est referido el mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de la obligacin
jurdica tributaria principal.
RESPONSABLE SOLIDARIO
-
SUSTITUTO
El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal tributario dentro de
la obligacin jurdica tributaria principal.
Es ajeno al acaecimiento del hecho imponible.
Tales son los casos de:
En el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del exterior.
En el impuesto sobre los bienes personales, el sujeto que tenga la posesin, custodia o
amortizacin de un bien sito en el pas, cuyo propietario se domicilia en el extranjero.
AGENTE DE RETENCIN
-
El agente de retencin es el deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica,
actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de
propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de
amputar la parte que corresponde al Fisco en concepto de tributo.
Tal por ejemplo el caso del escribano que detrae el tributo del precio que recibe el vendedor
al realizarse la enajenacin de un inmueble.
AGENTE DE PERCEPCIN
-
El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en
una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del Fisco.
Tal es el caso del exhibidor cinematogrfico que agrega el tributo al precio de la entrada.
Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria sustancial con
prescindencia de la cantidad de riqueza que posea.
La capacidad jurdica tributaria no debe ser confundida con la capacidad contributiva, la cual
es la aptitud econmica de pago pblico con prescindencia de la aptitud para ser
jurdicamente el integrante pasivo de la relacin jurdica.
Solidaridad tributaria
Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos quedan
obligados al cumplimiento total de la misma prestacin. Los vnculos son autnomos porque el
Fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad de la deuda, pero como integran una
sola relacin jurdica tributaria por identidad de objeto son tambin interdependientes.
El resarcimiento
Es la accin que se entabla entre el sujeto pasivo que pag el tributo al Fisco sin ser
destinatario legal del tributo, o que es destinatario legal tributario en menor medida de lo que
pag, por una parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como
deudor.
No es de naturaleza tributaria, sino civil.
domicilio tributario
-
Personas fsicas:
Residencia habitual.
Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades especficas.
En caso de divergencia, prevalece el segundo.
Personas jurdicas:
Reglas supletorias:
Sitio informtico seguro, personalizado, vlido y optativo registrado por los contribuyentes y
responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepcin
de comunicaciones de cualquier naturaleza.
Su constitucin, implementacin y cambio se efectuarn conforme a los requisitos y
exigencias de la AFIP.
Producir los efectos de domicilio constituido.
Objeto
Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo.
Causa
-
Hecho imponible
-
Es el acto, conjunto de actos, situacin, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en
la realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto
de la pretensin fiscal.
Es una hiptesis legal condicionante.
Puede describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos), o
consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas), o en un beneficio derivado de
una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales).
El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente verificable trae
como consecuencia la potencial obligacin de una persona que pagar un tributo al Fisco.
Debe estar descripto en la norma en forma completo para permitir conocer con certeza
cules hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias sustanciales.
Estos regmenes consisten bsicamente en que, para incentivar una regin o una actividad,
se invita a los contribuyentes a realizar inversiones y cumplir otros recaudos.
Correlativamente, el Estado se obliga a proporcionar exenciones y beneficios impositivos por
un lapso determinado de vigencia.
El acogimiento y su aceptacin configuran un acto administrativo bilateral, con los alcances
de un verdadero contrato, de donde surgen derechos y obligaciones para ambas partes.
Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un perjuicio excepcional a un
particular, debe indemnizarlo por el dao ocasionado.
Cuando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo
pague al Fisco una suma generalmente dineraria denominada importe tributario.
ste es la cantidad de dinero que el Fisco pretende y que el sujeto pasivo est
potencialmente obligado a pagarle al configurarse el hecho imponible.
El importe tributario puede ser fijo o variable.
El elemento cuantificante sobre la que se calcula el importe tributario contiene cierta
magnitud a la cual llamaremos base imponible.
La base imponible puede ser una magnitud pecuniaria o no. En consecuencia, podemos
distinguir entre: a) importe tributario ad valorem (alcuota, proporcional o progresiva) y b)
importe tributario especfico.
En el hecho imponibe no se encuentra el elemento necesario para precisar la cuanta de ese
importe.
Es en la consecuencia normativa donde se halla el mdulo, parmetro o elemento
cuantificante indispensable para tal fijacin.
El elemento cuantificante debe expresar hasta qu lmite patrimonial es razonable llevar la
obligacin de tributar, conforme a la aptitud de pago pblico que el legislador pens
aprehender al construir un cierto hecho imponible.
Tiene la fundamental funcin de dimensionar la porcin de capacidad contributiva atribuible a
cada hecho imponible realizado.
En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos idneos de aptitud de pago
pblico.
En las tasas, la adecuacin exige tener en cuenta los diversos aspectos de la actividad
jurisdiccional o administrativa singularizada en el individuo.
En las contribuciones especiales, la congruente adecuacin exigir tomar en cuenta diversos
elementos, tales como: accin que el obligado ejecuta o situacin en que se halla; actividad o
gasto que el Estado efecta; presuncin aproximada de la ventaja econmica que la
actividad o gasto estatal produjo en el patrimonio del obligado.
Privilegios
-
Pago.
Compensacin.
Confusin.
Novacin.
Prescripcin.
Los anticipos tributarios son cuotas de un presunto impuesto futuro. El Art. 21 de la Ley
11.683 establece que los anticipos son importes que se exigen a cuenta del tributo que se
deba abonar por el perodo fiscal de que se trate, y slo pueden ser exigidos hasta la fecha
de vencimiento del plazo o de presentacin de la declaracin jurada (la que resulte posterior).
Los anticipos impagos pueden ser exigidos por va judicial y generan intereses resarcitorios
sin necesidad de interpelacin alguna.
Compensacin
-
Dos personas renen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor recprocamente.
En materia tributaria no es un medio normal de extincin de la obligacin jurdica. El Art. 28
de la Ley 11.683 establece que la AFIP puede compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente, con los saldos deudores de impuestos declarados previamente por el
contribuyente o determinados por el rgano fiscal y concernientes a perodos no prescriptos,
comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos gravmenes.
A su vez, el Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe que cuando el se compruebe la existencia de
pagos o ingresos en exceso, el fisco podr, de oficio o a instancia del interesado, acreditar a
favor del contribuyente lo que ste haya pagado en demasa o proceder a la restitucin de
esa suma, en forma simple y rpida.
Ver Art. 823 del Cdigo Civil, Art. 93 del Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba y Art.
58 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
Confusin
Se opera cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, como consecuencia de la
transmisin de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin de
deudor.
Novacin
Consiste en la transformacin de una obligacin por otra, la cual sustituye a la primera y la
extingue. Suele ocurrir esto con el dictado de los diferentes planes de regularizacin de deuda
tributaria. Significa un premio para los incumplidores y un aliciente para la evasin.
Prescripcin
-
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
-
UNIDAD 6
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta persona
pague un determinado tributo y en su caso- cul ser su importe.
Suministra las reglas de cmo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se
transforme en tributo fiscalmente percibido.
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP)
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos es un organismo autrquico en el mbito de
la Jefatura de Gabinete de la Nacin que est dividido en tres organismos: a) Direccin
General Impositiva, b) Administracin Nacional de Aduanas y c) Direccin General de
Recursos de la Seguridad Social. Cada una de estas direcciones tiene un Director y
organismos subalternos. La autoridad mxima de la AFIP es el Administrador Federal de
Ingresos Pblicos.
El Administrador Federal de Ingresos Pblicos podr establecer los criterios generales que
tiendan a asegurar la eficacia y eficiencia de la percepcin judicial o administrativa de los
gravmenes en el marco de la poltica econmica y tributaria que fije el gobierno nacional.
Representa a la AFIP ante los poderes pblicos, responsables y terceros. Designa a los
Directores Generales y a los jefes de las unidades de estructura de primer nivel de jerarqua
escalafonaria.
Entre otras cosas realiza las siguientes funciones: a) organizacin y reglamentacin interna, b)
reglamentacin mediante normas generales obligatorias para responsables y terceros, c)
interpretacin de disposiciones, d) direccin de la actividad del organismo y e) juez
administrativo.
Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01 contienen las normas que rigen la estructura,
facultades, atribuciones, competencias y recursos financieros de la AFIP.
Dentro de los deberes formales, entre otros, se encuentran: utilizar los medios de pago exigidos
legalmente (conf. Art. 34, Ley 11.683) y utilizacin de sistemas informticos (Art. 36, Ley
11.683).
Determinacin tributaria
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda
tributaria, quin es el obligado a pagar el tributo al fisco y cul es el importe de la deuda.
En los tributos fijos, habitualmente, habr un acto de verificacin mediante el cul se
corroborar si el hecho imponible ocurri y, en caso afirmativo, el contribuyente deber pagar el
tributo conforme la cuanta fijada en la ley.
En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitar un conjunto de actos mediante los
cuales se identificarn los hechos imponibles, la cuanta a pagar, etc.
En la determinacin se aplica la norma abstracta al caso concreto. En este punto, habr
que verificar si el destinatario legal tributario no est eximido de tributar por alguna circunstancia
preestablecida por la ley y no se haya producido una causa extintiva de la obligacin.
Posteriormente, se deber determinar quien ocupa la posicin pasiva en la relacin jurdica
obligacional tributaria. Es importante destacar que no siempre el realizador del hecho imponible
o el destinatario legal del tributo, es el obligado al pago.
Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cunto debe. Esta etapa
del procedimiento se denomina liquidacin.
El procedimiento de determinacin es un procedimiento reglado.
La determinacin tiene carcter declarativo. La deuda tributaria nace al producirse el hecho
imponible y mediante la determinacin slo se exterioriza algo que ya preexiste.
Modos de la determinacin TRIBUTARIA
Por el sujeto pasivo
Mixta
De oficio
DETERMINACIN TRIBUTARIA POR EL SUJETO PASIVO
Conforme lo establece el art. 20, Ley 11.683, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es
quien tiene que realizar la determinacin mediante la confeccin de la declaracin jurada.
Los hechos reprimidos por los Arts. 39, 45, 46 y 48 de la Ley 11.683 deben ser objeto de un
sumario administrativo cuya instruccin dispone el juez administrativo. En esta resolucin
debe constar cul es el ilcito atribuido al presunto infractor (Art. 70, Ley 11.683).
La resolucin debe ser notificada al presunto infractor, quien contar con un plazo de
quince das (prorrogable por un lapso igual, por nica vez y por resolucin fundada) para
formular descargo escrito y ofrecer pruebas.
En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos por el Art. 39 de la
Ley 11.683, el plazo defensivo es del cinco das. Vencido el plazo, se observan para el sumario
las normas de la determinacin de oficio prescriptas por el Art. 16 de la Ley 11.683.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones vinculadas a la determinacin, es
imprescindible que el juez administrativo aplique las sanciones en la misma resolucin que
determina el gravamen. Si as no lo hace, se considerar que no encontr mrito para
considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa determinacin (Art. 74, Ley 11.683).
En la infraccin del Art. 38 de la Ley 11.683 (no presentacin de declaracin jurada), el
procedimiento puede iniciarse a opcin de la AFIP, con una notificacin emitida por
computacin, con los datos establecidos por el Art. 70 de la Ley 11.683 (debe constar el acto u
omisin que se atribuye al infractor).
Si dentro del plazo de quince das a partir de la notificacin, el infractor paga voluntariamente la
multa y presenta la declaracin jurada, dicha multa se reduce a la mitad y no se computa
antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si el pago voluntario de la multa y la
presentacin de la declaracin jurada se cumplen desde el vencimiento general de la obligacin
hasta los quince das posteriores a la notificacin.
PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS, CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES DEL
ART. 40 DE LA LEY 11.683
El procedimiento comienza con un acta de comprobacin. Debe contener todas las
circunstancias fcticas y jurdicas que den lugar a la infraccin punible (Art. 41 de la Ley
11.683).
El acta debe contener una citacin para que el responsable, munido de las pruebas de que
intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que sin fijar para una fecha no
anterior a los cinco das ni posterior a los quince das.
El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal
de la firma. En caso de no hallarse presentes ninguno de los nombrados, se notificar en el
domicilio fiscal conforme el Art. 100.
En la audiencia designada el supuesto infractor deber demostrar personera suficiente, podr
contar con asesoramiento letrado y optar por presentar su defensa por escrito. Asimismo,
deber ofrecer prueba.
El infractor puede reconocer la materialidad de la infraccin. Si ello ocurre, por nica vez, la
sancin se reducir al mnimo legal (multa por la suma que fija la ley y clausura por tres das,
conf. Art. 50, Ley 11.683).
Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos das, el juez administrativo dictar la
resolucin pertinente que pondr fin al procedimiento. La sancin puede ordenar la aplicacin
de la pena que conmina el ordenamiento jurdico vigente o que no se aplique sancin alguna
por haber prosperado el planteo defensivo del contribuyente.
RECURSO DE RECONSIDERACIN
Segn el Art. 76 de la Ley 11.683, contra las resoluciones que determinen tributos y
accesorios en forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean el arresto
ni la clausura), o se dicten en reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos
infractores pueden interponer dentro de los quince das de notificados este recurso de
reconsideracin u opcionalmente el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin.
El recurso de reconsideracin puede interponerse sin necesidad de pago previo y tiene
efecto suspensivo.
Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma
cuya repeticin se reclama, son inferiores a las cantidades que indica la ley, proceder
solamente el recurso de reconsideracin ante la AFIP. Si exceden la suma indicada, se
podr optar entre ste y el recurso de apelacin ante el T.F.N.
El recurso de reconsideracin y el de apelacin ante el T.F.N. se excluyen entre si.
Se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dict la resolucin recurrida.
Interpuesto el recurso, debe dictarse resolucin dentro del trmino de veinte das y se
notifica al interesado tanto la resolucin recada cuanto todos sus fundamentos (Art. 80
de la Ley 11.683).
Si bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario que dict la resolucin, el
mismo es resuelto por el superior jerrquico que revista el carcter de juez administrativo (Art.
78; Ley 11.683).
MEDIOS IMPUGNATIVOS DE LA RESOLUCIN QUE DENIEGA EL RECURSO DE
RECONSIDERACIN
Tratndose de una determinacin de impuestos y sus accesorios, la denegacin implica
que la resolucin se tiene por firme y el contribuyente debe pagar el tributo; en su caso puede
ocurrir mediante demanda de repeticin ante el juez nacional respectivo (Art.83). Tambin
podr interponer una demanda contenciosa, invocando el Art. 23 de la Ley 19.549.
Asimismo, se puede evitar el pago del tributo, como requisito previo a la interposicin de
la demanda, solicitando la aplicacin del Art. 12 de la Ley 19.549 que faculta a los entes
administrativos a suspender la ejecucin judicial, de oficio o a pedido de parte, en
resolucin fundada, cuando medien razones de inters pblico o se trate de evitar
perjuicios graves al interesado, o en los casos en que se haya planteado la nulidad
absoluta del acto que origin el recurso.
Tratndose de una resolucin que impone una multa, el contribuyente puede interponer
demanda contenciosa ante el juez nacional respectivo, dentro de los quince das,
contados desde la notificacin, siempre que la sancin supere el monto que indica la ley
(Art.82, inc.a, Ley 11.683).
Tratndose de un reclamo por repeticin de tributos, el contribuyente puede interponer,
dentro de los quince das de notificado, demanda contenciosa ante el juez nacional
competente, siempre que la suma reclamada sea superior al monto sealado por la ley
(Art. 82, inc.b, Ley 11.683).
Las reclamaciones de repeticin por sanciones pecuniarias que los presuntos infractores
han credo haber pagado injustamente.
PROCESO TRIBUTARIO
Es el conjunto de actos coordinados entre s, conforme a reglas preestablecidas, cuyo fin es que
una controversia tributaria entre partes (litigio) sea decidida por una autoridad imparcial e
independiente (juez) y que esa decisin tenga fuerza legal (cosa juzgada).
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Es el conjunto de actos realizados ante la autoridad administrativa por parte del sujeto pasivo
tributario, tendientes a obtener el dictado de un acto administrativo.
COMIENZO DEL PROCESO TRIBUTARIO
Existen diferentes posturas:
-
Recursos de apelacin contra las resoluciones de la D.G.I. que ajusten quebrantos por un
valor superior al que la ley establece (Art. 59, inc.a).
Recursos de apelacin contra resoluciones de la D.G.I. que impongan multas cuyo
mximo establece la ley, o sanciones de cualquier otro tipo, salvo la de arresto (Art. 59,
inc.b).
Recursos de apelacin contra las resoluciones de la D.G.I. que deniegan reclamaciones
por repeticin de impuestos
Demandas por repeticin que se entablan directamente ante el tribunal. En ambos casos,
siempre que se trate de importes superiores a los que fija la ley (Art. 59, inc. c).
Recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la D.G.I. (Art. 59, inc. d).
Recurso de amparo por demora excesiva (Arts. 182 y 183).
Recursos y demandas contra resoluciones de la Aduana de la Nacin que determinen
tributos, recargos, accesorios o apliquen sanciones (salvo en causas de contrabando).
Asimismo, en el recurso de amparo y en los reclamos y demandas de repeticin de tributos y
accesorios recaudados por la Aduana, as como en los recursos a que los reclamos dan lugar
(Art. 59, inc. f).
Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos pueden interponer recurso de
revisin contra la sentencia del T.F.N. ante la Cmara Nacional competente, dentro de los 30
das de notificada aqulla (Art. 192).
El recurso tendr efecto no suspensivo respecto del capital y los intereses, y suspensivo
respecto a las multas (Art. 194).
Estn regulados por las normas contenidas en los captulos X y XI del ttulo I de la Ley
11.683.
Supletoriamente, se aplican el C.P.C.N. y C.P.P.N. (conf. Art. 91).
Son competentes los tribunales en lo federal (Art. 116, C.N.).
En la Capital son competentes los jueces nacionales en lo contencioso administrativo y/o
penal econmico. En las provincias, lo son los jueces federales y las cmaras federales de
apelacin.
Las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripcin donde est ubicada la
oficina recaudadora respectiva o la del domicilio del deudor o el del lugar en que se ha
cometido la infraccin o han sido aprehendidos los efectos que son materia de contravencin
(Art. 90).
Las sentencias dictadas son definitivas; Pasan en autoridad de cosa juzgada y no autorizan
el ejercicio de la accin de repeticin por ningn concepto, sin perjuicio del recurso
extraordinario (Art. 89).
Las sentencias contra el fisco tienen carcter declarativo. No se puede perseguir su
cumplimiento por el procedimiento de ejecucin de sentencias (Art. 88).
garanta, derecho o privilegio emanado de la Constitucin, de los tratados, de las leyes federales
o de las leyes comunes en virtud de facultades delegadas al Congreso de la Nacin.
Mediante este recurso, la C.S.J.N. ejerce el control de constitucionalidad de las leyes, implcito
en el Art. 31, C.N.
La competencia de la C.S.J.N. deriva de los Arts. 116 y 117, C.N. En consecuencia, slo
procede cuando la resolucin cuestionada importa un agravio constitucional, y no de hechos y
prueba.
No obstante lo expresado, tambin pueden ser objeto de revisin las llamadas sentencias
arbitrarias. Estas son aqullas que carecen de todo apoyo legal y fundadas tan slo en la
voluntad de los jueces.
Debe interponerse por escrito ante la Cmara de apelaciones que dict la resolucin que lo
motiva dentro del plazo de diez das, contados desde la notificacin. Debe estar fundado.
RECURSO DE QUEJA
El Art. 285 del C.P.C.N. prev el recurso de queja ante la denegacin de los recursos citados.
Debe interponerse dentro del plazo de cinco das de la denegacin del recurso y debe fundarse
en el momento de su interposicin.
La C.S.J.N. puede denegar el recurso sin ms trmite, exigir la presentacin de copias o, si fuere
necesaria, la remisin del expediente.
Si la queja es por denegacin del recurso extraordinario, habr que depositar a la orden de la
C.S.J.N. el importe que surge del Art. 286 del C.P.C.N.
Mientras la C.S.J.N. no haga lugar al recurso, no se suspende el curso del proceso (Art. 285,
C.P.C.N.).
Si la queja se declara procedente y se revoca la sentencia, se aplica el Art. 16 de la Ley 48.
RECURSOS ANTE TRIBUNALES INTERNACIONALES
La sujecin a organismos internacionales con competencia para intervenir en temas fiscales se
ha producido con su adhesin a la declaracin americana de los derechos y deberes del
hombre, tambin conocida como pacto de San Jos de Costa Rica (Art. 75, inc. 22, C.N.).
Esta declaracin prev el otorgamiento de garantas judiciales y especialmente el derecho de
toda persona a ser oda por un juez competente, independiente, imparcial y designado antes de
los hechos. Entre las personas cuyos derechos garantiza el pacto, se encuentran las que tienen
problemas jurdicos de orden fiscal.
En caso de incumplimiento de las obligaciones contradas por los Estados firmantes, se otorga
posibilidad de intervencin a la comisin interamericana de derechos humanos y a la corte
internacional de derechos humanos, organismos cuya competencia ha admitido expresamente
nuestro pas (Art. 2, Ley 23.054), aparte de la convalidacin constitucional posterior (Art. 75, inc.
22, C.N.).
EJECUCIN FISCAL
Es un proceso ejecutivo sumario basado en el principio de legitimidad del acto administrativo.
Tiene por finalidad la percepcin judicial de tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios,
actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses y otras cargas cuyo cobro est a cargo de la
AFIP.
TRMITE
Conforme al Art. 92 de la Ley 11.683, el trmite se inicia con la promocin de la demanda por
parte del agente fiscal.
Interpuesta la demanda, el agente fiscal libra, bajo su firma, mandamiento de intimacin de pago
y eventual embargo por la suma reclamada, con ms el porcentaje que el fisco estima los
intereses y costas.
El demandado deber comparecer a estar a derecho y oponer excepciones en el plazo de cinco
das, a contar desde su notificacin.
La substanciacin de las excepciones se hace conforme el procedimiento establecido por el
Cdigo de Procedimiento en el Civil y Comercial de la Nacin.
Una vez sustanciadas las excepciones, el juez debe dictar sentencia, la cual es inapelable.
Luego, el agente fiscal practicar liquidacin y la notificar administrativamente al demandado,
proporcionndole cinco das para que pueda impugnarla.
TITULO EJECUTIVO
La boleta de deuda es el ttulo ejecutivo. Debe contener una deuda lquida y exigible, estar
suscripta por el juez administrativo, estar exenta de toda irregularidad comprobada y evitar tener
como real un hecho manifiestamente falso o inexistente.
EXCEPCIONES ADMISIBLES
Pago total documentado.
Espera documentada.
Prescripcin.
Inhabilidad de ttulo.
LA REGLA SOLVE ET REPETE
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria la discuta al fisco la legalidad de
un tributo, previamente debe pagarlo. Su finalidad es impedir que mediante la controversia se
obstaculice la recaudacin.
La Ley 11.683 dio vida legal a la regla, aunque mediante la Ley 15.265 se atemper su rigor al
permitirse discutir los asuntos controvertidos a travs del recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin, sin pago previo.
Las legislaciones provinciales tambin adoptaron este principio, siendo el caso ms grave el de
aqullas que carecen de tribunales fiscales.
REPETICIN TRIBUTARIA
La repeticin tributaria, como relacin jurdica, es aqulla que surge cuando una persona abona
al fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta legtimamente adeudado y
pretende luego su restitucin.
El pago de tributos no legtimamente adeudados significa un enriquecimiento sin causa para el
fisco y un empobrecimiento sin causa para quien los abona.
El empobrecimiento en una condicin para repetir.
Se limita a regular las infracciones previstas en la Ley 11.683 y sus respectivas sanciones.
La pena aplicable es de multa y en algn supuesto de clausura, pero nunca de prisin.
CONTRAVENCIN O INFRACCIN
-
Violacin genrica a las disposiciones de la Ley 11.683 y dems leyes tributarias (Art. 39, Ley
11.683).
Encargar o transportar mercadera sin respaldo documental (Art. 40, Ley 11.683).
No exhibir a los inspectores de la AFIP las facturas o comprobantes que documenten las
operaciones realizadas por parte de los consumidores finales, a la salida del establecimiento,
local, oficina o puesto de venta donde se hubiera realizado la transaccin (Arts. 10 y 39, Ley
11.683).
SANCIONES
-
Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000; si los ingresos brutos anuales fueren
iguales o superiores a $.10.000.000, la multa ser de dos a diez veces el importe mximo.
Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y clausura de tres a diez das de establecimiento,
local, oficina, etc.
OMISIN FISCAL
-
Es mantener en su poder el tributo retenido o percibido por parte de los agentes de retencin
o percepcin.
SANCIONES
-
Art. 46: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen dejado de pagar.
Art. 48: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen retenido o percibido.
Cuando la pretensin fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista, pero antes de
operarse el vencimiento del primer plazo de quince das acordado para contestarla, la
En los casos de los Arts. 38, 39 y 40, y sus respectivos agregados, el juez administrativo
podr eximir al responsable cuando a su juicio no existiere gravedad.
Las multas debern ser abonadas dentro del plazo de quince das de notificadas (Art. 51,
Ley 11.683). Caso contrario, devengarn un inters punitorio (Art. 52).
Delitos tributarios.
DELITOS TRIBUTARIOS
-
EVASIN AGRAVADA
-
El Art. 13 de la Ley 24.769 incrementa las escalas penales en un tercio del mnimo y del
mximo si el delito es cometido por un funcionario pblico.
El Art. 14 de la Ley 24.769 dispone que la pena se aplica a los directores, gerentes,
sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios,
representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible.
El Art. 15, inciso a, de la Ley 24.769 establece que el que a sabiendas dictaminare,
informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables
o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en la ley citada, ser
pasible, adems de las penas correspondientes segn el delito de que se trate, de la pena de
inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena.
El Art. 15, inciso b), establece que el que a sabiendas concurriere con dos o ms
personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en la ley, ser reprimido con
un mnimo de cuatro aos de prisin.
El Art. 15, inciso c), dispone que el que a sabiendas formare parte de una organizacin o
asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est destinada a
cometer cualquiera de los delitos descriptos en la ley, ser reprimido con prisin de tres
aos y seis meses a diez aos. Si resultare ser el jefe u organizador, la pena mnima se
elevar a cinco aos.
El Art. 18 de la Ley 24.769 dispone que el organismo recaudador formular denuncia una
vez dictada la determinacin de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede
administrativa la impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los recursos de
la seguridad social, an cuando se encontraren recurridos los actos respectivos.
En los casos en que no corresponda la determinacin, se formular de inmediato la
denuncia, una vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin de un
delito (rectificacin de la declaracin jurada).
La denuncia penal puede ser realizada por un tercero.
El organismo recaudador no formular denuncia penal si de las circunstancias del hecho
surgiere manifiestamente que no se ha ejecutado la conducta punible. La resolucin deber
ser adoptada mediante resolucin fundada y previo dictamen del servicio jurdico.
La formulacin de la denuncia no impide la substanciacin de los procedimientos
administrativos y judiciales tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o
previsional, pero la autoridad se abstendr de aplicar sanciones hasta que se dictada
sentencia definitiva en sede penal.
El organismo recaudador podr solicitar al juez penal competente las medidas de
urgencia y toda autorizacin que fuere necesaria a los efectos de la obtencin y
resguardo de elementos de juicio probablemente relacionados con la presunta comisin de
alguno de los delitos previstos en la Ley 24.769.
UNIDAD 9
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO
-
Es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde aplicar
cuando dos o ms naciones o entes supranacionales integrados entran en contacto con
motivo de una cuestin tributaria.
Globalizacin.
Empresas transnacionales.
Comercio internacional.
Contacto de dos o ms naciones con potestad tributaria con motivo de la existencia y
gravabilidad de un mismo hecho imponible.
Nacionalidad.
Domicilio.
Residencia.
Establecimiento permanente.
Fuente.
La Repblica Argentina ha suscripto tratados con diferentes pases para evitar este
fenmeno. Entre otros:
Canad
Mjico
Brasil
Bolivia.
Chile.
Paraguay.
Espaa
Francia
Alemania
Suecia
Austria
Italia
Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte
Blgica
Dinamarca
Pases Bajos
Noruega
Finlandia
EMPRESAS TRANSNACIONALES
-
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
-
Suele ser un mecanismo de reduccin total o parcial de impuestos por parte de un grupo
econmico.
En consecuencia, una sociedad ubicada en un pas de baja tributacin vende productos a
precios muy superiores a los de mercado a una filial situada en un pas de alta tributacin
para que sta aumente sus costos y disminuya su beneficio.
La comprobacin de que una compaa transnacional utiliza dicho mecanismo es complicada
debido a la dificultad de encontrar precios comparables para el mismo producto que
comercializa.
A los fines de evitar este mecanismo se ha creado el principio del competidor independiente.
Segn este principio el precio que se fije en las transacciones debera ser similar al que
resulta vigente en un mercado entre partes no controladas.
El Art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias establece que las ganancias provenientes de
la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en la Repblica
Argentina son de fuente argentina, quedando comprendida la remisin realizada por medio
de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de
personas o entidades del extranjero. La ganancia neta se establecer deduciendo del precio
de venta el costo de tales bienes, los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de
destino, la comisin, los gastos de venta y los gastos incurridos en la Argentina, en cuanto
sean necesarios para obtener la ganancia gravada.
Asimismo, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple
introduccin de sus productos en la Repblica Argentina son de fuente extranjera.
Cuando las operaciones fueren realizadas con personas o entidades vinculadas y sus precios
y condiciones no se ajusten a las prcticas del mercado entre partes independientes, ellas
debern ajustarse de conformidad a lo previsto por el Art. 15 de la ley 25.784.
El citado precepto legal establece que cuando por la clase de operaciones o por las
modalidades de la organizacin de las empresas no pueda establecerse con exactitud la
ganancia de fuente argentina, la AFIP puede determinar la ganancia neta sujeta a impuesto
mediante promedios, ndices o coeficientes que a tal fin dicho organismo establezca,
tomando como base los resultados obtenidos por empresas independientes dedicas a
actividades de iguales o similares caractersticas.
La resolucin 702/99 dictada por la AFIP-DGI especifica todos los datos sobre precios de
transferencia que deben contener las declaraciones juradas (formulario 622).
El Art. 15 estipula que las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el
pas realicen con personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los
pases de escasa o nula tributacin no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a
los precios normales de mercado entre partes independientes.
La regla general es considerar a la filial local como una entidad argentina independiente que
no deja de ser sujeto pasivo a ttulo propio de la obligacin nacida del impuesto a las
ganancias. Debe llevar contabilidad independiente.
PARASOS FISCALES
-
Las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el pas realicen con
personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los pases de escasa o
nula tributacin no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a los precios
normales de mercado entre partes independientes.
Para determinar los precios de dichas transacciones sern utilizados los mtodos que
resulten ms apropiados de acuerdo con el tipo de transaccin realizada.
Abusos de tratados
Cambio de residencia
Sociedades de base o pantalla
Sociedades conductoras o de enlace
Sociedades cautivas de seguros
Transportes martimos
Subcapitalizacin
DUMPING
-
a) En cuanto las personas de existencia ideal, las que estn exentas del impuesto, se encuentran
comprendidas expresamente en el art. 20 de la ley, o en su defecto si estn encuadradas dentro del art. 69
como sujetos pasivos del impuesto pueden excepcionalmente estar beneficiadas por alguna ley especial, la
que generalmente funciona, eliminando el impuesto, reducir la alcuota, difiriendo los pago o permitir
amortizaciones aceleradas. La finalidad de las misma son para incentivar alguna actividad o regin Ej.
Promocin industrial. Promocin minera etc.
b) Con respecto a las personas fsicas, nos debemos concentrar en dos art. De la ley el art. 2 y el art. 20
Art. 2.- A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categora y aun cuando no se indiquen en ellas:
1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.
2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del
apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artculo 69 y todos los que deriven
de las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratndose de los
contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos
f) y g) del artculo 79 y las mismas no se complementaran con una explotacin comercial, en cuyo
caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior.
3) Los resultados obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos, bonos y
dems ttulos valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.
EXENCIONES
Art. 20.- Estn exentos del gravamen:
a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de
la Ley N 22.016.
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exencin que
stas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente
de la explotacin o actividad principal que motiv la exencin a dichas entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes
consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica; las ganancias
derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa habitacin
de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin
de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier
denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus
socios.
reintegros a la exportacin, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N 23.018 y sus modificatorias y
surtir efecto respecto de las
solicitudes de exportacin para consumo que se registraren en la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos ANA-, a partir del 1 de
enero de 2004, inclusive.
____________
Nota: El artculo 1 de la Ley N 25.731 (B.O. 07/04/03) suspende hasta el 31/12/03 la exencin del
inciso l) que alcanza a todos los reintegros a
la exportacin, incluidos los reembolsos previstos en la Ley N 23.018 y sus modificatorias y surtir
efecto respecto de las solicitudes de
exportacin para consumo que se registraren en la ANA, a partir del 16/04/03.
____________
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas no
persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carcter
social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte el PODER EJECUTIVO.
La exencin establecida precedentemente se extender a las asociaciones del exterior, mediante
reciprocidad.
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los ttulos
o bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE
SEGUROS.
o) El valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.
p) Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital
comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de cuotas y/o participaciones sociales por
importes superiores al valor nominal de las mismas.
- 12 Ley Direccin de Legislacin Divisin Anlisis y Sistematizacin Normativa
q) Eliminado.
____________
- Inciso eliminado por Ley N 25.239 (B.O. 31/12/99), Ttulo I, art. 1, inciso g).
- Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha
fecha.
____________
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica, con
sede central establecida en la Repblica Argentina.
Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de
lucro a que se refiere el prrafo anterior, que hayan sido declaradas de inters nacional, aun cuando
no acrediten personera jurdica otorgada en el pas ni sede central en la Repblica Argentina.
s) Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o
instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentacin.
t) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales,
municipales o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la Repblica Argentina.
____________
- Inciso sustituido por Ley N 25.063 (B.O. 30/12/98), Ttulo III, art. 4, inciso h).
- Vigencia: A partir de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto para los ejercicios que
cierren con posterioridad a la entrada en
-Inciso sustituido por Ley N 25.414 (B.0. 30/03/01) y Decreto N 493/01 (B.O. 30/04/01), artculo 3,
inciso b).
-Vigencia: A partir del 30/04/01 y surtir efecto para el ao fiscal 2001.
______________
x) Las ganancias provenientes de la aplicacin del Factor de Convergencia contemplado por el Decreto
N 803 del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones. La proporcin de gastos a que se refiere el primer
prrafo del artculo 80 de esta ley, no ser de aplicacin respecto de las sumas alcanzadas por la exencin
prevista en este inciso.
____________
- Inciso incorporado por el Decreto N 959/01 (B.O. 27/07/01), artculo 2.
- Vigencia: A partir del 19/06/01, inclusive.
Nota: El Decreto N 191/02 (B.O. 29/01/02) deroga el Factor de Convergencia desde el 29/01/02.
______________
y) Las ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas
al saneamiento y preservacin del medio ambiente, -incluido el asesoramiento- obtenidas por las entidades
y organismos comprendidos en el artculo 1 de la Ley N 22.016 a condicin de su reinversin en dichas
finalidades.
____________
- Inciso incorporado por Ley N 25.063 (B.O. 30/12/98), Ttulo III, art. 4, inciso i).
- Vigencia: A partir del 31/12/98 y surtir efecto para los ejercicios que cierren con posterioridad a la
misma o, en su caso, ao fiscal en curso a dicha fecha.
Nota: Inciso observado por el Poder Ejecutivo mediante Decreto N 1.517/98.
Insistencia de la sancin por parte de las Cmaras de Diputados y Senadores, PE 242/99 (B.O.
2/08/99).
____________
Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso h) o actualizaciones activas a que se refiere
el inciso v), con los intereses o actualizaciones mencionados en el artculo 81, inciso a), la exencin estar
limitada al saldo positivo que surja de la compensacin de los mismos.
____________
- Prrafo sustituido por Ley N 25.239 (B.O. 31/12/99), Ttulo I, art. 1, inciso i).
- Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha
fecha.
____________
La exencin prevista en los incisos f), g) y m) no ser de aplicacin para aquellas instituciones
comprendidas en los mismos que durante el perodo fiscal abonen a cualquiera de las personas que
formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de contralor de las mismas (directores,
consejeros, sndicos, revisores de cuentas, etc.), cualquiera fuere su denominacin, un importe por
todo concepto, incluido los gastos de representacin y similares, superior en un CINCUENTA POR
CIENTO (50%) al promedio anual de las TRES (3) mejores remuneraciones del personal
administrativo. Tampoco sern de aplicacin las citadas exenciones, cualquiera sea el monto de la
retribucin, para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las mismas por las normas que
rijan su constitucin y funcionamiento.
____________
-Penltimo prrafo incorporado por Ley N 24.475 (B.O. 31/03/95).
-Vigencia: para ejercicios que cierren a partir del 31/03/95.
____________
____________
- Ultimo prrafo del artculo 20 eliminado por Ley N 25.063 (B.O. 30/12/98), Titulo III, art. 4, inciso
j).
- Vigencia: A partir del 1/01/99.
Nota: Vigencia de las exenciones establecidas en los incisos h), q) y v) (incisos h), t) y z) del texto
ordenado en 1986) prorrogadas hasta el
31/12/87, 31/12/88, 31/12/89, 31/12/90, 31/12/91, 31/12/92, 31/12/93, 31/12/94, 31/12/95, 31/12/96,
31/12/97 y 31/12/98 por Decretos
Nos. 2.380/86, 2.073/87, 1.936/88, 1.620/89, 2.649/90, 2.743/91, 2.416/92, 182/94, 2.207/94, 11/96,
1.477/96 y 1.472/97; respectivamente.
GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORIA
RENTA DEL TRABAJO PERSONAL
Art. 79.- Constituyen ganancias de cuarta categora las provenientes:
a) Del desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares.
b) Del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen
en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de
los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE
SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en
la ltima parte del inciso g) del artculo 45, que trabajen personalmente en la explotacin, inclusive
el retorno percibido por aqullos.
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor
de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario.
Tambin se consideran ganancias de esta categora las sumas asignadas, conforme lo previsto en el
inciso j) del artculo 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada,
en comandita simple y en comandita por acciones.
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en especie, los
viticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artculo, en cuanto
excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de
reembolso de gastos efectuados.
IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA
-
LEY APLICABLE:
Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez aos.
DEFINICION:
Es el impuesto que grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles
rurales afectados o no a una explotacin.
CARACTERES:
Directo.
Nacional.
De emergencia.
Real.
Peridico
Proporcional.
HECHO IMPONIBLE:
Aspecto material:
Grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales
afectados o no a una explotacin, existentes al cierre del ejercicio (Art. 1, Ley 25.063).
Sujetos pasivos:
Aspecto espacial:
Comprende todos los activos, tanto del pas como del exterior, pertenecientes a alguno de los
sujetos alcanzados por el tributo.
Aspecto temporal:
Est compuesta por los activos, tanto del pas como del exterior.
Tampoco se computarn las utilidades acreditadas o percibidas por las participaciones en el capital de
otros sujetos pasivos del impuesto, que correspondan a ejercicios comerciales de los mismos cerrados
durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo, excepto que formen parte del valor
de dichas participaciones al cierre de este ltimo.
Las entidades regidas por la ley de entidades financieras y las compaas de seguros considerarn como
base imponible del gravamen el 20% del valor de sus activos.
Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del pas considerarn como base
imponible del gravamen el 40% del valor de sus activos.
No sern computables los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto automotores, en el
ejercicio de adquisicin o de inversin y en el siguiente. La inversin en la construccin de nuevos
edificios o mejoras, en el ejercicio que se efectan las inversiones totales, o en su caso parciales, y en el
siguiente, excepto los contemplados en el precepto legal siguiente al doce. El valor de los fondos que
integran el fondo de riesgo en los casos en que los sujetos sean sociedades de garanta recproca.
Objetivas:
Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, en las
condiciones previstas por la Ley 19.640.
Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto, incluidas las
empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras
integraciones de capital.
Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor no supere los $.200.000. Cuando existan activos
gravados en el exterior, dicha suma se incrementar en el importe que resulte de aplicarle a la misma el
porcentaje que represente el activo gravado del exterior, respecto de dicho activo gravado total.
Si la base supera el monto exento, quedar sujeto al gravamen la totalidad del activo gravado del sujeto
pasivo.
La exencin no abarca los bienes inmuebles que no tengan el carcter de bienes de cambio o que no
estn afectados en forma exclusiva a la actividad inherente al titular.
Los bienes entregados por fiduciantes sujetos del impuesto a fiduciarios de fideicomisos que sean
tambin sujetos del gravamen.
Las cuota partes de los fondos comunes de inversin, en la proporcin atribuible al valor de las
acciones y otras participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto, que formen el activo del
fondo.
Subjetivas:
Tambin se encuentran exentos los bienes pertenecientes a sujetos alcanzados por el rgimen de
inversiones para la actividad minera (Ley 24.196).
Los monotributistas debern abonar siempre el impuesto porque no son contribuyentes del impuesto a
las ganancias.
La tasa aplicable a los fines del impuesto a ingresar ser del 1% sobre su base imponible.
El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia bruta, los gastos
necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente.
El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el impuesto a la
ganancia mnima presunta, podr computarse como pago a cuenta de este gravamen, una vez detrado
de ste el atribuible a los bienes del artculo agregado a continuacin del Art. 12.
El cmputo del pago a cuenta se realizar con anterioridad a la deduccin de los anticipos ingresados,
retenciones, percepciones y saldos a favor de los contribuyentes, imputables al perodo fiscal que se
liquida.
Cuando los contribuyentes del impuesto a la ganancia mnima presunta sean titulares de
bienes gravados situados con carcter permanente en el exterior, por los cuales se hubieran
pagado tributos de caractersticas similares, podrn computar como pago a cuenta los
importes abonados por dichos tributos hasta el incremento de la obligacin fiscal originado
por la incorporacin de los citados bienes del exterior.
LEY APLICABLE:
- Ley Nacional Nro. 20628 y sus modificatorias.
DEFINICIN:
Es el impuesto que grava la obtencin de rendimientos, rentas, enriquecimientos, beneficios, ganancias o
utilidades (Arts. 1 y 2).
CARACTERES:
Directo.
Originariamente provincial (hoy delegado a la nacin).
De emergencia (Art. 75, inc. 2, C.N.).
Personal.
Coparticipable.
Proporcional en algunos casos y progresivo en otros.
HECHO IMPONIBLE:
Aspecto material (Arts. 1 y 2).
-
Entre otros, algunos de los aspectos materiales del hecho imponible del impuesto a las
ganancias son:
Aspecto personal
-
Sujetos pasivos:
Aspecto espacial:
Los sujetos residentes en el pas tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en l y en
el extranjero. Se aplica la teora de la renta mundial (Art. 1).
Los sujetos no residentes en el pas tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente
argentina. Se aplica el principio de la fuente (Art. 1).
Aspecto temporal
Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre de
cada ao (Art. 18).
CATEGORIAS DE GANANCIAS
Existen diferentes categoras de ganancias:
-
Constituyen ganancias de la segunda categora las rentas que deriven del producto de
capitales o derechos no explotados directamente por el propietario, sino colocados o cedidos
y, consecuentemente, donde la actividad del propietarios es nula o casi nula (Art. 45).
Constituyen ganancias de la tercera categora las rentas obtenidas por los sujetos
mencionados en el Art. 69: sociedades annimas, sociedades de responsabilidad limitada,
sociedades en comandita por acciones, sociedades en comandita simple, asociaciones
civiles y fundaciones, sociedades de economa mixta, entidades de la ley 22.016,
fideicomisos, fondos comunes de inversin, empresas estables pertenecientes a personas
del exterior, sociedades o empresas unipersonales ubicadas en el pas; comisionistas,
rematadores, consignatarios y otros auxiliares del comercio no incluidos en la cuarta
categora; las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; todas las ganancias que no
estn incluidas en otras categoras (Art. 49).
Constituyen ganancias de la cuarta categora las rentas derivadas del trabajo o esfuerzo
personal, ejercido en forma libre o en relacin de dependencia. Dentro de esta clase se
encuentran los honorarios de los socios administradores de las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, as como los
derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana
(Art. 79).
DEDUCCIONES:
Deducciones generales y especiales:
-
Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener o conservar su fuente
productora (Art. 80).
Deducciones personales:
-
El mnimo no imponible es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el
importe indispensable para la subsistencia del contribuyente. El contribuyente (persona de
existencia visible) debe tener residencia en el pas por ms de seis meses durante el ao
fiscal (Art. 26).
En las cargas de familia el familiar debe estar a cargo del contribuyente, debe residir en el
pas, sus entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que estipula la ley. Se
fija un importe fijo por el cnyuge, otro para los hijos, parientes, etc.)
Para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla o
mantener y conservar la fuente (Art. 17).
ALICUOTAS:
-
EXENCIONES Y BENEFICIOS:
-
Son numerosos y estn previstos en el Art. 20. Las exenciones desvinculan totalmente el
hecho imponible del mandato de pago. En cambio, los beneficios los desvinculan
parcialmente.
DETERMINACION Y PAGO:
-
La determinacin se efecta por declaracin jurada anual en las fechas que seala la AFIP, rigiendo al
respecto las disposiciones de la Ley 11.683.
En la primera oportunidad que se lo determina se paga la totalidad del impuesto. A partir de dicho
momento y a los fines de cancelar el impuesto correspondiente al prximo ao fiscal, se lo cancela
mediante pagos anticipados que calcula la AFIP, teniendo en cuenta siempre el resultado del ejercicio
fiscal inmediatamente anterior.
Se considerarn como ganancias netas del ejercicio fiscal en que se produzcan, los aumentos de capital
no justificados, es decir aqullos cuyo origen no pruebe el interesado, con ms un 10% en concepto de
renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles (Art. 18).
Los sujetos comprendidos en los incs. d y f del Art. 119 (sociedades, fideicomisos, empresas, etc.)
debern aplicar la tasa establecida en el inc. a del Art. 69 (35%).
RETENCION EN LA FUENTE:
Con relacin a ello, hay que tener en cuenta lo que ocurre con el beneficiario del exterior
(Art. 91).
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y
SUCESIONES INDIVISAS
LEY APLICABLE:
-
DEFINICIN:
-
HECHO IMPONIBLE:
Aspecto material
-
Aspecto personal:
Sujeto activo: Estado nacional.
Sujetos pasivos:
las personas fsicas y sucesiones indivisas que revistan tal carcter para el impuesto a las
ganancias, que vendan inmuebles en la medida en que la transferencia no est al alcanzada
por el mencionado impuesto. En los casos de cambio o permuta, se consideran sujetos a
todas las partes intervinientes.
Aspecto espacial:
-
Aspecto temporal:
-
CARACTERSTICAS:
-
Directo.
Instantneo.
Nacional.
BASE IMPONIBLE:
-
ALCUOTA:
1,5%.
EXENCIONES:
-
Las transferencias efectuadas por residentes en el exterior slo estn sujetas a este
gravamen en tanto se demuestre que se trata de inmuebles pertenecientes a personas
fsicas o sucesiones indivisas.
REEMPLAZO DE VIVIENDA:
-
La opcin debe ser formulada en el momento en que se perfeccione la venta y los escribanos
deben dejar constancia expresa de dicha circunstancia cuando extienda la escritura traslativa
de dominio.
No obstante ello, cuando una de ellas transfiere un inmueble se efecta una retencin en
concepto de impuesto a las ganancias.
IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS DEPORTIVOS
LEY APLICABLE:
-
HECHO IMPONIBLE:
Aspecto material:
-
Aspecto personal:
-
Aspecto espacial:
-
Repblica Argentina.
Aspecto temporal:
-
CARACTERSTICAS:
-
BASE IMPONIBLE:
-
ALCUOTA:
-
EXENCIONES:
-
Estn exentos del impuesto los premios cuyo monto neto no exceda de un mil doscientos
pesos ($.1.200). Sucede lo propio con los premios que combinan el azar y elementos o
circunstancias ajenas a ste, tales como la cultura, habilidad, destreza, pericia o fuerza de los
participantes, salvo que los mismos dependan de un sorteo final. Tambin estn exentos los
premios de quiniela.
Conjunto de bienes y derechos pertenecientes a una persona (Art. 2312, C.Civil). Las
deudas no forman parte de l.
LEY APLICABLE:
-
HECHO IMPONIBLE:
Aspecto material:
-
Aspecto personal:
-
Sujetos pasivos:
Aspecto espacial:
-
Aspecto temporal:
-
CARACTERSTICAS:
-
Directo.
Peridico.
Personal.
Global.
Coparticipable.
Ordinario
Progresivo
BASE IMPONIBLE:
-
ALCUOTA:
-
DEFINICIN:
-
la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona.
CARACTERSTICAS:
-
Indirecto.
Coparticipable.
Real.
Grava la circulacin de riqueza.
HECHO IMPONIBLE:
Aspecto material:
Es un impuesto que grava:
La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona.
Aspecto personal:
-
Comisionistas y otros intermediarios que realicen ventas o compras en nombre propio, pero
por cuenta de terceros.
Importadores.
Empresas constructoras.
Los prestatarios del Inc. e del Art. 3, cuyos servicios se realicen en el exterior y su utilizacin
o explotacin se lleve a cabo en el pas.
Aspecto temporal:
-
Si bien el Art. 5 dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez que se lleva a cabo
una operacin o actividad gravada, el impuesto resultante se liquida y se paga por mes
calendario sobre la base de la declaracin jurada efectuada en formulario oficial.
Aspecto espacial:
Repblica Argentina.
En el caso de las ventas, desde el momento de la entrega del bien, emisin de la factura
respectiva, o acto equivalente, el que sea anterior. Ello salvo que se trate de provisin de
agua (que no sea a consumidores finales), de energa elctrica o gas regulado por medidor,
en donde el hecho imponible se perfecciona desde el momento en que se produzca el
vencimiento del plazo fijado para el pago del precio, o desde el momento de su percepcin
total o parcial, el que fuere anterior. En el caso de consumidores finales, desde la percepcin
total o parcial del precio. En los casos de comercializacin de bienes primarios provenientes
de la agricultura y ganadera, avicultura, piscicultura y apicultura, extraccin de madera, caza
y pesca, actividades extractivas de minerales, petrleo crudo y gas, el hecho imponible se
perfecciona al momento de la fijacin del precio.
En el caso de las prestaciones del Art. 1 de la Ley 23.349, en el momento en que se termina
la prestacin o en el pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, salvo que se trate
de prestaciones financieras en las que se perfecciona al vencimiento del plazo para el pago
de su rendimiento o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
SUJETOS:
-
EXENCIONES:
Son numerosas y est descriptas en el ttulo II de la ley. Entre otras, se pueden mencionar:
BASE IMPONIBLE:
-
PROCEDIMIENTO LIQUIDATORIO:
-
Dbito fiscal: la determinacin del dbito fiscal surge como resultado de aplicar a los importes
totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios
gravados, imputables al perodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley para las
operaciones que dan origen a la liquidacin que se practica.
Luego, a la sumatoria total del dbito fiscal se le resta la totalidad del crdito fiscal. Si el
dbito fuere mayor al crdito, el contribuyente deber ingresar la diferencia al fisco. Si el
crdito fuere mayor al dbito, el contribuyente no deber ingresar suma alguna de dinero al
fisco y le quedar un saldo a favor que podr ser utilizado en posteriores perodos fiscales,
dentro de un plazo de cinco aos.
ALICUOTA:
-
21%.
El Art. 43 dispone que los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva
adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones
que destinaren exclusivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de
las mismas, le hubiere sido facturado.
El Art. 43 establece que las compras realizadas por turistas extranjeros darn lugar al
reintegro del impuesto facturado por el vendedor, segn la reglamentacin que establezca el
PEN.
IMPUESTOS INTERNOS
LEY APLICABLE:
-
HECHO IMPONIBLE:
Aspecto material:
-
Aspecto personal:
-
Los responsables por artculos alcanzados por el impuesto que utilicen como materia prima
otros productos sometidos a gravamen, los que deben pagar a efectos de retirar las especies
de fbrica o depsito fiscal, y los intermediarios entre responsables y los consumidores por la
Se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se lo liquida y paga por
mes calendario.
Aspecto espacial:
-
Repblica Argentina.
BASE IMPONIBLE:
El precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente extendido por las
personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo los cigarrillos que tributarn sobre sobre el
precio de venta al consumidor, inclusive impuestos, excepto el impuesto al valor agregado.
ALCUOTAS:
Los seguros agrcolas, de vida, de accidentes personales y los colectivos que cubren gastos
de internacin, ciruga o maternidad.
Las mercaderas de origen nacional que sean exportadas o incorporadas a la lista rancho
de buques destinados al trfico internacional o de aviones de lneas areas internacionales, a
condicin de que el aprovisionamiento se efecte en la ltima escala realizada en jurisdiccin
nacional o, en caso contrario, viajen hasta dicho punto en calidad de intervenidos.
DETERMINACIN Y PAGO:
DEFINICIN
-
CARACTERES
-
Nacional.
Peridico
MBITO DE APLICACIN
-
SUJETOS
-
ACTIVIDADES
-
CONDICIONES DE ADMISIN
-
Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan obtenido
en el perodo citado, ingresos brutos inferiores o iguales al importe legalmente establecido.
Que no superen en dicho perodo los parmetros mximos referidos a las magnitudes fsicas
que se establezcan para su categorizacin a los efectos del pago integrado de impuestos que
les corresponda realizar.
Que el precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no
supere la suma que la ley dispone.
Superficie
Energa
CATEGORAS
-
En cada una de ellas, debe pagarse una suma de dinero fija y mensual. A mayor ingreso,
mayor tributo.
Categora A: $.33
Categora B: $.39
Categora C: $.75
Categora D: $.128
Categora E; $.210
RECATEGORIZACIN
-
Si se modifican algunos de los parmetros consignados, el sujeto debe pasar a otro categora
(recategorizarse).
Si no cumplen con estas obligaciones pueden ser sancionados con multa y clausura.
CAUSALES DE EXCLUSIN
-
Realizar venta de cosas muebles cuyo valor unitario supere los $.870.
HECHO IMP0NIBLE:
-
Operaciones que efecten las entidades financieras, en las que sus ordenantes o
beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la
denominacin que se le otorgue a la operacin, los mecanismos para llevarlas a cabo y su
instrumentacin jurdica.
Para los siguientes, el hecho imponible se tiene por acaecido cuando, segn el tipo de
operatoria, se realiza la operacin o el movimiento.
La Ley 25.413 establece una alcuota general mxima del 0,6% para los dbitos y crditos
bancarios. Para los casos previstos en el Art. 2, inc. b) y en el Art. 3 corresponde una alcuota
del 1.2%. La alcuota puede ser del 0,25% y del 0,50% si el contribuyente es un sujeto
comprendido en el rgimen de monotributo.
SUJETOS PASIVOS:
-
Quienes efecten los movimientos de fondos por cuenta propia en los casos previstos en el
Inc. c) del Art. 1.
Cuando se trate de los hechos que se refieren en los Incs. a y b, las entidades comprendidas
en la ley de entidades financieras actuarn como agentes de percepcin y liquidacin.
En el caso del Inc. c), el impuesto ser ingresado por quien realice el movimiento o entrega
de los fondos a nombre propio o como agente perceptor y liquidador cuando lo efecte a
nombre o por cuenta de otra persona.
EXENCIONES:
-
Los crditos y dbitos en cuentas bancarias de los Estados nacional, provincial, municipal,
gobierno de la ciudad autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
Las operatorias y movimientos de fondos de los Estados nacional, provincial, municipal
gobierno de la ciudad autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
Los crditos y dbitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones diplomticas y
consulares extranjeras acreditadas, a condicin de reciprocidad.
Los crditos en caja de ahorro o cuenta corriente bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacin de dependencia o jubilaciones y pensiones, y
los dbitos en dichas cuentas.
DATOS DE PUBLICACIN
Boletn Oficial: 15 de Abril de 1997
ASUNTO
LEY N 23349, Texto Ordenado por Decreto 280/97 - Aprubase el texto ordenado de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, sustituido por el artculo 1 de la Ley N 23.349 y sus modificaciones.
GENERALIDADES
TEMA
IVA:REGIMEN JURIDICO
a) Toda transferencia a ttulo oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones
indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la transmisin del dominio de cosas muebles
(venta, permuta, dacin en pago, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, ventas
y subastas,judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiacion),
incluidas la incorporacin de dichos bienes, de propia produccin, en los casos de locaciones y
prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la enajenacin de aquellos, que siendo susceptibles
de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia, en
tanto tengan para el responsable el carcter de bienes de cambio.
No se considerarn ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones
de sociedades a fondos de comercio y en general empresas y explotaciones de cualquier naturaleza
comprendidas en el artculo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus
modificaciones. En estos supuestos, los saldos de impuestos existentes en las empresas reorganizadas,
sern computables en la o las entidades continuadoras.
Igual tratamiento que el dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable a los casos de transferencias
en favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cnyuges) cuando tanto l o los cedentes como l o los
cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto.
Tratndose de transferencias reguladas, a travs de medidores, las cuotas fijas exigibles con
independencia de las efectivas entregas tendrn el tratamiento previsto para las ventas.
La venta por incorporacin de bienes de propia produccin, a que se refiere el primer prrafo de
este inciso en su parte final, se considerar configurada siempre que se incorporen a las prestaciones
o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestacin o
locacin mediante un proceso de elaboracin, fabricacin o transformacin, aun cuando esos
procesos se efecten en el lugar donde se realiza la prestacin o locacin y stas se lleven a cabo en
forma simultnea.
b) La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo
particular del o los titulares de la misma.
c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre
propio pero por cuenta de terceros.
Artculo 3 Texto vigente segn Decreto N 496/2001:
ARTICULO 3 - Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las
prestaciones de servicios que se indican a continuacin:
a) Los trabajos realizados directamente o a travs de terceros sobre inmueble ajeno, entendindose
como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones - civiles, comerciales e
industriales -, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservacin. La instalacin de
viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de construccin.
b) Las obras efectuadas directamente o travs de terceros sobre inmuebles propio.
c) La elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble - aun cuando adquiera el carcter
de inmueble por accesin - por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea
que la misma suponga la obtencin del producto final o simplemente constituya una etapa en su
elaboracin, construccin, fabricacin o puesta en condiciones de utilizacin.
Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin en los casos en que la obligacin del locador sea la
prestacin de un servicio no gravado que se concreta a travs de la entrega de una cosa mueble que
simplemente constituya el soporte material de dicha prestacin. El decreto reglamentario establecer
las condiciones para la procedencia de esta exclusin.
d) La obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuacin, en cuanto no estuvieran
incluidas en los incisos precedentes
1. Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de t, confiteras y en general por quienes
presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales - propios o ajenos -, o fuera de ellos.
Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios exentos o
establecimientos de enseanza - oficiales o privados reconocidos por el Estado - en tanto sean de uso
exclusivo para el personal, pacientes o acompaantes, o en su caso, para el alumnado, no siendo de
aplicacin, en estos casos, las disposiciones del inciso a) del artculo 2 referidas a la incorporacin de
bienes muebles de propia produccin.
2. Efectuadas por hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y
similares.
3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.
4. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste Encotesa
y los de las agencias noticiosas.
5. Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado pblico.
6. Efectuadas por quienes presten los servicios de provisin de agua corriente, cloacales y de
desage, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.
7. De cosas muebles.
8. De conservacin y almacenaje en cmaras refrigeradoras o frigorficas.
9. De reparacin, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.
10. De decoracin de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de servicio,etc.).
11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos
contemplados en el inciso a).
h) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediacin (incluidos los
inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artculo 2.
i) La cesin temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a acciones o ttulos
valores.
j) La publicidad.
k) La produccin y distribucin de pelculas cinematogrficas y para video.
l). Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de vida de
cualquier tipo y los contratos de afiliacin a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo y, en su caso,
sus reaseguros y retrocesiones.
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos
o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o comercial, con exclusin de los derechos de autor de escritores y msicos.
Modificado por:
Decreto N 496/2001 Articulo N 1 (Apartado 20), del inciso e), del artculo 3, sustitudo.)
Textos Relacionados:
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artculo 3,
cualquiera se la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales. A los fines de este inciso, se entender que revisten el carcter de empresas
constructoras las que, directamente o a travs de terceros, efecten las referidas obras con el
propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
g) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artculo 1.
Quedan incluidos en las disposiciones de este artculo quienes, revistiendo la calidad de uniones
transitorias de empresas, agrupamientos de colaboracin empresaria, consorcios, asociaciones sin
existencia legal como personas jurdicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente
individual o colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en el
prrafo anterior. El PODER EJECUTIVO reglamentar la no inclusin en esta disposicin de los
trabajos profesionales realizados ocasionalmente en comn y situaciones similares que existan en
materia de prestaciones de servicios.
Adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f) sern
objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de
su condicin de tal, con prescindencia del carcter que revisten las mismas para la actividad y de la
proporcin de su afectacin a las operaciones gravadas cuando estas se realicen simultneamente con
otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener
individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesin al momento de su
enajenacin.
Mantendrn la condicin de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso
civil en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relacin a las
ventas y subastas judiciales y a los dems hechos imponibles que se efecten o se generen en ocasin
o con motivo de los procesos respectivos. Ello sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso c) del articulo
16 e inciso b) del artculo 18 de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones.
Modificado por:
3. que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con
independencia de su efectiva prestacin o de la intensidad de la misma o en funcin de unidades de
medida preestablecidas, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se
produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepcin total o parcial, el que
fuere anterior.
4. Que se trate de casos en los que la contraprestacin deba fijarse judicialmente o deba percibirse
a travs de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionar con la percepcin, total o parcial del precio, o en el momento en que el prestador o
locador haya emitido factura, el que sea anterior.
5. Las comprendidas en el inciso c).
6. Que se trate de operaciones de seguros o reaseguros, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionar con emisin de la pliza o, en su caso, la suscripcin del respectivo contrato. En los
contratos de reaseguro no proporcional, con la suscripcin del contrato y con cada uno de los ajustes
de prima que se devenguen con posterioridad. En los contratos de reaseguro proporcional el hecho
imponible se perfeccionar en cada una de las cesiones que informen las aseguradoras al
reasegurador.
7. Que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionar en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su
rendimiento o en el de su percepcin total o parcial. el que fuere anterior.
8. Que se trate de locaciones de inmuebles, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el
momento en que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locacin o en el
de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
Cuando como consecuencia del incumplimiento en los pagos de la locacin se hayan iniciado
acciones judiciales tendientes a su cobro, los hechos imponibles de los perodos impagos posteriores a
dicha accin se perfeccionarn con la percepcin total o parcial del precio convenido en la locacin.
c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptacin del
certificado de obra, parcial o total, o en el de la percepcin total o parcial del precio o en el de la
facturacin, el que fuera anterior.
d) En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones, en el
momento de devengarse l pago o en el de su percepcin, el que fuera anterior. Igual criterio resulta
aplicable respecto de las locaciones, servicios y prestaciones comprendidos en el apartado 21 del
inciso e) del artculo 3 que originen contraprestaciones que deban calcularse en funcin a montos o
unidades de ventas, produccin, explotacin o ndices similares, cuando originen pagos peridicos
que correspondan a los lapsos en que se fraccione la duracin total del uso o goce de la cosa mueble.
e) En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio en el
momento de la transferencia a ttulo oneroso del inmueble, entendindose que sta tiene lugar al
extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesin, si este acto fuera anterior.
Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pblica, la transferencia se considerar efectuada
en el momento en que quede firme el auto de aprobacin del remate.
Lo dispuesto precedentemente no ser de aplicacin cuando la transferencia se origine en una
expropiacin, supuesto en el cual no se configurar el hecho imponible a que se refiere el inciso b) del
artculo 3.
Cuando la realidad econmica indique que las operaciones de locacin de inmuebles con opcin a
compra configuran desde el momento de su concertacin la venta de las obras a que se refiere este
inciso, el hecho imponible se considerar perfeccionado en el momento en que se otorgue la tenencia
del inmueble, debiendo entenderse, a los efectos previstos en el artculo 10, que el precio de la
locacin integra el de la transferencia del bien.
f) En el caso de importaciones, en el momento en que sta sea definitiva.
g) En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, en el momento de la entrega del
bien o acto equivalente, cuando la locacin este referida a:
1. Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en
actividades exentas o no gravadas.
2. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de duracin no
exceda de un tercio de la vida util del respectivo bien.
En el supuesto de no cumplirse los requisitos establecidos en los puntos precedentes, se aplicaran
las disposiciones del inciso d) de este artculo.
h) En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, en el momento en el que
se termina la prestacin o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, excepto que
se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar
de acuerdo a lo dispuesto en el punto 7, del inciso b), de este artculo.
Sin prejuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban seas o anticipos que
congelen precios, el hecho imponible se perfeccionar, respecto del importe recibido, en el momento
en que tales seas o anticipos se hagan efectivos.
Modificado por:
ARTICULO 6 - En los casos previstos en el inciso a) y en el apartado 1 del inciso b) del artculo
anterior, se considerarn como actos equivalentes a la entrega del bien o emisin de la factura
respectiva, a las situaciones previstas en los apartados 1, 3, 4 y 5 del artculo 463 del Cdigo de
Comercio.
En todos los supuestos comprendidos en las normas del artculo 5 citadas en el prrafo anterior, el
hecho imponible se perfeccionar en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y stos hayan
sido puestos a disposicin del comprador.
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TITULO II - EXENCIONES
Artculo 7 Texto vigente segn Ley N 26151/2006:
ARTICULO 7 - Estarn exentas del impuesto establecido por la presente ley, las ventas, las
locaciones indicadas en el inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas que tengan por
objeto las cosas muebles incluidas en este artculo y las locaciones y prestaciones comprendidas en el
mismo, que se indican a continuacin:
a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascculos u hojas sueltas, que constituyan una
obra completa o parte de una obra, y la venta al pblico de diarios, revistas, y publicaciones
peridicas, excepto que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la produccin editorial, en todos
los casos, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su difusin.
La exencin prevista en este inciso no comprende a los bienes gravados que se comercialicen
conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio diferenciado de
venta y no constituyan un elemento sin el cual estos ltimos no podran utilizarse. Se entender que
los referidos bienes tienen un precio diferenciado, cuando posean un valor propio de
comercializacin, aun cuando el mismo integre el precio de los bienes que complementan,
incrementando los importes habituales de negociacin de los mismos.
b) Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener
curso legal en el pas de destino; papel timbrado, billetes de banco, ttulos de acciones o de
obligaciones y otros ttulos similares, excluidos talonarios de cheques y anlogos.
La exencin establecida en este inciso no alcanza a los ttulos de acciones o de obligaciones y otros
similares que no sean vlidos y firmados.
c) Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juegos de sorteos o de apuestas
(oficiales o autorizados) y sellos de organizaciones de bien pblico del tipo empleado para obtener
fondos o hacer publicidad, billetes de acceso a espectculos teatrales comprendidos en el artculo 7,
inciso h), apartado 10, puestos en circulacin por la respectiva entidad emisora o prestadora del
servicio.
d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las
entidades oficiales o bancos autorizados a operar.
e) Monedas metlicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el pas de
emisin o cotizacin oficial.
f) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos, cuando el
comprador sea un consumidor final, el Estado nacional, las provincias, municipalidades o la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia,
comedores escolares o universitarios, obras sociales o entidades comprendidas en los incisos e), f), g)
y m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, y las especialidades medicinales para uso humano cuando se trate de su reventa por
drogueras, farmacias u otros establecimientos autorizados por el organismo competente, en tanto
dichas especialidades hayan tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el pas por el
importador, fabricante o por los respectivos locatarios en el caso de la fabricacin por encargo.
g) Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esas actividades,
como as tambin las utilizadas en la defensa y seguridad, en este ltimo caso incluidas sus partes y
componentes.
Las embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el adquirente
sea el Estado nacional u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia.
h) Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del articulo 3, que se
indican a continuacin:
1) Las realizadas por el Estado nacional, las provincias, las municipalidades y el Gobierno de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por instituciones pertenecientes a los mismos o integrados por
dos o ms de ellos, excluidos las entidades y organismos a que se refiere el artculo 1 de la Ley N
22.016, entendindose comprendidos en la presente exencin a los fideicomisos financieros
constituidos en los trminos de la Ley N 24.441, creados por los artculos 3 y 9 de la Ley N 25.300.
No resultan comprendidos en la exclusin dispuesta en el prrafo anterior los organismos que
vendan bienes o presten servicios a terceros a ttulo oneroso a los que alude en general el artculo 1
de la Ley N 22.016 en su parte final, cuando los mismos se encuentren en cualquiera de las
situaciones contempladas en los incisos a) y b) del Decreto N 145 del 29 de enero de 1981, con
prescindencia de que persigan o no fines de lucro con la totalidad o parte de sus actividades, as como
las prestaciones y locaciones relativas a la explotacin de loteras y otros juegos de azar o que
originen contraprestaciones de carcter tributario, realizadas por aquellos organismos, aun cuando
no encuadren en las situaciones previstas en los incisos mencionados.
3) Los servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de
ensenanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones, referidos a la enseanza
en todos los niveles y grados contemplados en dichos planes, y de postgrado para egresados de los
niveles secundario, terciario o universitario, as como a los de alojamiento y transporte accesorios a
los anteriores, prestados directamente por dichos establecimientos con medios propios o ajenos.
La exencin dispuesta en este punto, tambin comprende: a) a las clases dadas a ttulo particular
sobre materias incluidas en los referidos planes de enseanza oficial y cuyo desarrollo responda a los
mismos, impartidas fuera de los establecimientos educacionales aludidos en el prrafo anterior y con
independencia de stos y, b) a las guarderas y jardines materno-infantiles.
4) Los servicios de enseanza prestados a discapacitados por establecimientos privados reconocidos
por las respectivas jurisdicciones a efectos del ejercicio de dicha actividad, as como los de
alojamiento y transporte accesorios a los anteriores prestados directamente por los mismos, con
medios propios o ajenos.
5) Los servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo, prestados por
instituciones religiosas comprendidas en el inciso e) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
6) Los servicios prestados por obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o
provinciales, por instituciones, entidades y asociaciones comprendidas en los incisos f), g) y m) del
artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por
instituciones polticas sin fines de lucro y legalmente reconocidas, y por los colegios y consejos
profesionales, cuando tales servicios se relacionen en forma directa con sus fines especficos.
7) Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica: a) de hospitalizacin en clnicas,
sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la hospitalizacin; c) los
servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados por los
bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoandilogos, psiclogos, etc.; e) los que presten los
tcnicos auxiliares de la medicina;: f) todos los dems servicios relacionados con la asistencia,
incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehculos especiales.
La exencin se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores los colegios
y consejos profesionales, las cajas de previsin social para profesionales y las obras sociales, creadas
o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales as como todo pago directo que a ttulo de
coseguro o en caso de falta de servicios deban efectuar los beneficiarios.
La exencin dispuesta precedentemente no ser de aplicacin en la medida en que los beneficiarios
de la prestacin no fueren matriculados o afiliados directos o integrantes de sus grupos familiares -en
el caso de servicios organizados por los colegios y consejos profesionales y cajas de previsin social
para profesionales- o sean adherentes voluntarios a las obras sociales, sujetos a un rgimen similar a
los sistemas de medicina prepaga, en cuyo caso ser de aplicacin el tratamiento dispuesto para estas
ltimas.
Gozarn de igual exencin las prestaciones que brinden o contraten las cooperativas, las entidades
mutuales y los sistemas de medicina prepaga, cuando correspondan a servicios derivados por las
obras sociales.
8) Los servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas solidarias que
realicen las cooperativas.
9) N. De R.: Eliminado por Ley N 25.239.
6. Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pblica que cuenten con la
respectiva autorizacin de la Comisin Nacional de Valores, regidas por la Ley N 23.576.
7. Los intereses de acciones preferidas y de ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos o que se
emitan en el futuro por la Nacin, provincias y municipalidades.
8. Los intereses de prstamos para vivienda concedidos por el FONDO NACIONAL DE LA
VIVIENDA y los correspondientes a prstamos para compra, construccin o mejoras de viviendas
destinadas a casa-habitacin, en este ltimo caso cualquiera sea la condicin del sujeto que lo
otorgue.
9. Los intereses de prstamos u operaciones bancarias y financieras en general cuando el tomador
sea el ESTADO NACIONAL, las Provincias, los Municipios o la CIUDAD AUTONOMA DE
BUENOS AIRES.
10. Los intereses de las operaciones de microcrditos contempladas en la Ley de Promocin del
Microcrdito para el Desarrollo de la Economa Social.
17) Los servicios personales domsticos.
18) Las prestaciones inherentes a los cargos de director, sndicos y miembros de consejos de
vigilancia de sociedades annimas y cargos equivalentes de administradores y miembros de consejos
de administracin de otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de las cooperativas.
La exencin dispuesta en el prrafo anterior ser procedente siempre que se acredite la efectiva
prestacin de servicios y exista una razonable relacin entre el honorario y la tarea desempeada, en
la medida que la misma responda a los objetivos de la entidad y sea compatible con las prcticas y
usos del mercado.
19) Los servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo.
20) Los realizados por becarios que no originen por su realizacin una contraprestacion distinta a
la beca asignada.
21) Todas las prestaciones personales de los trabajadores del teatro comprendidos en el artculo 3
de la Ley N 24.800.
22) La locacin de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitacin del locatario y su familia,
de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias y de inmuebles cuyos locatarios sean el
ESTADO NACIONAL, las Provincias, las Municipalidades o la CIUDAD AUTONOMA DE
BUENOS AIRES, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos las
entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la Ley N 22.016.
La excencin dispuesta en este punto tambin ser de aplicacin para las restantes locaciones excepto las comprendidas en el punto 18., del inciso e), del artculo 3-, cuando el valor del alquiler,
por unidad y locatario, no exceda el monto que al respecto establezca la reglamentacin.
Tratndose de las locaciones indicadas en el inciso c) del artculo 3 la exencin slo alcanza a
aqullas en las que la obligacin del locador sea la entrega de una cosa mueble comprendida en el
prrafo anterior.
La exencin establecida en este artculo no ser procedente cuando el sujeto responsable por la
venta o locacin, la realice en forma conjunta y complementaria con locaciones de servicios
gravadas, salvo disposicin expresa en contrario.
Modificado por:
Ley N 26151 Articulo N 1 (Inciso f), sustituido. Vigencia a partir del 1/11/2006)
Artculo 9:
ARTICULO 9 - Cuando la venta, la importacin definitiva, la locacin o la prestacin de servicios,
hubieran gozado de un tratamiento preferencial en razn de un destino expresamente determinado
y, posteriormente, el adquirente, importador o locatario de los mismos se lo cambiara, nacer para
dicho adquirente, importador o locatario, la obligacin de ingresar dentro de los DIEZ (10) das
hbiles de realizado el cambio, la suma que surja de aplicar sobre el importe de la compra,
importacin o locacin - sin deduccin alguna - la alcuota a la que la operacin hubiese estado sujeta
en su oportunidad de no haber existido el precitado tratamiento.
En los casos en que este ltimo consistiese en una rebaja de tasa, la alicuota a emplear ser la que
resulte de detraer de la que hubiera correspondido, de no existir la afectacin a un destino
determinado, aquella utilizada en razn del mismo.
No se considerar que implica cambio de destino la reventa que se efecte respetando aquel que
hubiere dado origen al trato preferencial. En estos casos el nuevo adquirente asumir las mismas
obligaciones y responsabilidades que el o los anteriores.
Los ingresos previstos por este artculo sern computables en las liquidaciones de los responsables
inscriptos en la medida que lo autoricen las normas que rigen el crdito fiscal. De no serlo, las sumas
a ingresar debern actualizarse mediante la aplicacin del ndice de precios al por mayor, nivel
general, referido al mes en que se efectu la compra, importacin o locacin, de acuerdo con lo que
indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes inmediato
anterior a aqul en que se deba realizar el ingreso.
TITULO III - LIQUIDACION
Artculo 10 Base imponible:
ARTICULO 10.- El precio neto de la venta, de la locacin o de la prestacin de servicios, ser el
que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del
impuesto, neto de descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza. En caso
de efectuarse descuentos posteriores, stos sern considerados segn lo dispuesto en el artculo 12.
Cuando no exista factura o documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en plaza, se
presumir que ste es el valor computable, salvo prueba en contrario.
Tratndose de las locaciones a que se refiere el artculo 5, en los puntos 1 y 2 del primer prrafo de
su inciso g), el precio neto de venta estar dado por el valor total de la locacin.
En los supuestos de los casos comprendidos en el artculo 2, inciso b), y similares, el precio
computable ser el fijado para operaciones normales efectuadas por el responsable o, en su defecto,
el valor corriente en plaza.
Cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de canje por otros bienes,
locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, el
precio neto computable por cada parte interviniente se determinar considerando el valor de plaza
de los aludidos productos primarios para el da en que los mismos se entreguen, vigente en el
mercado en el que el productor realiza habitualmente sus operaciones.
Son integrantes del precio neto gravado - aunque se facturen o convengan por separado - y aun
cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:
1. Los servicios prestados conjuntamente con la operacin gravada o como consecuencia de la
misma, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garanta, colocacin, mantenimiento y
similares.
2. Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o
devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de trmino.
Quedan excluidos de lo dispuesto precedentemente, los conceptos aludidos que se originen en
deudas resultantes de las Leyes Nros. 13.064, 21.391, 21.392 y 21.667 y del Decreto N 1652 del 18 de
setiembre de 1986 y sus respectivas modificaciones, y sus similares emergentes de leyes provinciales u
ordenanzas municipales dictadas con iguales alcances.
3. E1 precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artculo 3.
4. El precio atribuible a la transferencia, cesin o concesin de uso de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o comercial que forman parte integrante de las prestaciones o locaciones
comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artculo 3. Cuando segn las estipulaciones
contractuales, dicho precio deba calcularse en funcin de montos o unidades de venta, produccin,
explotacin y otros ndices similares, el mismo, o la parte pertinente del mismo, deber considerarse
en el o los perodos fiscales en los que se devengue el pago o pagos o en aquel o aquellos en los que se
produzca su percepcin, si fuera o fueran anteriores.
En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio, el precio
neto computable ser la proporcin que del convenido por las partes, corresponda a la obra objeto
del gravamen. Dicha proporcin no podr ser inferior al importe que resulte atribuible a la misma,
segn el correspondiente avalo fiscal o, en su defecto, el que resulte de aplicar al precio total la
proporcin de los respectivos costos determinados de conformidad con las disposiciones de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
En el supuesto contemplado en el prrafo precedente, si la venta se efectuara con pago diferido y se
pactaran expresamente intereses, actualizaciones u otros ingresos derivados de ese diferimiento,
stos no integrarn el precio neto gravado. No obstante, si dichos conceptos estuvieran referidos a
anticipos del precio cuyo pago debiera efectuarse antes del momento en el cual, de acuerdo con lo
previsto en el inciso e) del artculo 5 debe considerarse perfeccionado el hecho imponible, los
mismos incrementarn el precio convenido a fin de establecer el precio neto computable.
En el caso de transferencia de inmuebles no alcanzadas por el impuesto, que incluyan el valor
atribuible a bienes cuya enajenacin se encuentra gravada, incluidos aquellos que siendo susceptibles
de tener individualidad propia se hayan transformado o constituyan inmuebles por accesin al
momento de su transferencia, el precio neto computable ser la proporcin que, del convenido por
las partes, corresponda a los bienes objeto del gravamen. Dicha proporcin no podr ser inferior al
importe que resulte de aplicar al precio total de la operacin la proporcin de los respectivos costos
determinados de conformidad con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1986 y sus modificaciones.
En el caso de operaciones de seguro o reaseguro, la base imponible estar dada por el precio total
de emisin de la pliza o, en su caso, de suscripcin del respectivo contrato, neto de los recargos
financieros.
Cuando se trate de cesiones o ajustes de prima efectuados con posterioridad a la suscripcin de los
contratos de reaseguros proporcional y no proporcional, respectivamente, la base imponible la
constituir el monto de dichas cesiones o ajustes.
En ningn caso el impuesto de esta ley integrare el precio neto al que se refiere el presente artculo.
Artculo 11 Dbito Fiscal:
ARTICULO 11.- A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios gravados a que hace referencia el artculo 10, imputables al perodo fiscal
que se liquida, se aplicarn las alicuotas fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidacin
que se practica.
Al impuesto as obtenido se le adicionar el que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones,
descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren en dicho perodo, la
alcuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. A estos efectos
se presumir, sin admitirse prueba en contrario, que los descuentos, bonificaciones y quitas operan
en forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado.
Asimismo, cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones gravadas
obras adquiridas a los responsables a que se refiere el inciso d) del artculo 4, o realizadas por el
sujeto pasivo, directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio, que hubieren generado el
crdito fiscal previsto en el artculo 12, deber adicionarse al dbito fiscal del perodo en que se
produzca la transferencia o desafectacin, el crdito oportunamente computado, en tanto tales
hechos tengan lugar antes de transcurridos DIEZ ( 10) aos, contados a partir de la fecha de
finalizacion de las obras o de su afectacin a la actividad determinante de la condicin de sujeto
pasivo del responsable, si sta fuera posterior.
A los efectos indicados en el prrafo precedente el crdito fiscal computado deber actualizarse,
aplicando el indce mencionado en el artculo 47 referido al mes en que se efectu dicho computo, de
acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para
el mes en el que deba considerarse realizada la transferencia de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
e) del artculo 5, o se produzca la desafectacin a la que alude el prrafo precedente.
Artculo 12 Texto vigente segn Decreto N 733/2001:
ARTICULO 12 - Del impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto en el artculo anterior
los responsables restarn:
a) El gravamen que, en el perodo fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por compra o
importacin definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios -incluido el proveniente de
inversiones en bienes de uso- y hasta el lmite del importe que surja de aplicar sobre los montos
totales netos de las prestaciones, compras o locaciones o en su caso, sobre el monto imponible total de
importaciones definitivas, la alcuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas en su
oportunidad.
Solo darn lugar a cmputo del crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones
y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas,
cualquiera fuese la etapa de su aplicacin
No se considerarn vinculadas con las operaciones gravadas:
1. Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos de
leasing) de automviles, en la medida que su costo de adquisicin, importacin o valor de plaza, si
son de propia produccin o alquilados (incluso mediante contratos de leasing), sea superior a la suma
de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) -neto del impuesto de esta ley-, al momento de su compra,
despacho a plaza, habilitacin o suscripcin del respectivo contrato, segn deba considerarse, en
cuyo caso el crdito fiscal a computar no podr superar al que correspondera deducir respecto de
dicho valor.
La limitacin dispuesta en este punto no ser de aplicacin cuando los referidos bienes tengan para
el adquirente el carcter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la actividad
gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
2. *(Nota de redaccin: Eliminado por Dec. 733/2001)
3. Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 16 del
inciso e) del artculo 3.
4. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y cualquier
otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el
lugar de trabajo.
Los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, en consecuencia de lo establecido en
el prrafo anterior, no puedan computar crdito fiscal en relacin a los bienes y operaciones
respectivas tendrn el tratamiento correspondiente a consumidores finales.
En ningn caso dar lugar a cmputo de crdito fiscal alguno el gravamen que se hubiere liquidado
a los adquirentes de acuerdo con lo dispuesto en el Ttulo V, salvo cuando se trate del caso previsto
en el segundo prrafo del artculo 32 del referido Ttulo.
b) El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas,
devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos, se otorguen en el perodo fiscal por las
ventas, locaciones y prestaciones de servicios y obras gravadas, la alcuota a la que dichas
operaciones hubieran estado sujetas, siempre que aquellos estn de acuerdo con las costumbres de
plaza, se facturen y contabilicen. A tales efectos rige la presuncin establecida en el segundo prrafo
"in fine" del artculo anterior.
En todos los casos, el cmputo del crdito fiscal ser procedente cuando la compra o importacin
definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas, hubieren perfeccionado,
respecto del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos
imponibles de acuerdo a lo previsto en los artculos 5 y 6, excepto cuando dicho crdito provenga
de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, en cuyo caso su cmputo proceder en
el perodo fiscal inmediato siguiente a aquel en el que se perfeccion el hecho imponible que lo
origina.
Modificado por:
Decreto N 733/2001 Articulo N 1 (Punto 1., del tercer prrafo del inciso a), del primer prrafo
sustitiuido; punto 2., del tercer prrafo del inciso a), del primer prrafo, eliminado.)
Si la restante proporcin del crdito fiscal se hubiera computado totalmente en razn de vincularse
a operaciones gravadas, las diferencias que surjan del ajuste indicado sern objeto del tratamiento
dispuesto en el tercer prrafo. En cambio, si solo se hubiera computado parte de esa proporcin por
vincularse a operaciones gravadas y operaciones exentas o no gravadas, los resultados de ese ajuste
debern tomarse en cuenta al realizar el que debe practicarse de acuerdo con lo establecido en el
segundo prrafo.
Artculo 14:
Nota de Redaccin:
Derogado por la Ley N 24760/1996, art. 11
Derogado por:
impuesto el importe que surja de aplicar sobre el precio total de su adquisicin, el coeficiente que
resulte de dividir la alcuota vigente a ese momento por la suma de CIEN (100) ms dicha alcuota.
El referido cmputo tendr lugar siempre que el consumidor suscriba un documento que, para
estos casos, sustituir el empleo de la factura y en el que deber individualizarse correctamente la
operacin, de acuerdo a los requisitos y formalidades que al respecto establezca la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA.
En ningn caso el crdito de impuesto a computar, conforme a lo establecido en el presente
artculo, podr exceder el importe que resulte de aplicar la aludida alcuota sobre el NOVENTA
POR CIENTO (90 %) del precio neto en que el revendedor efecte la venta.
Cuando por aplicacin de las disposiciones del prrafo anterior se determine un excedente en el
crdito fiscal oportunamente computado, dicha diferencia integrar el dbito fiscal del mes al que
corresponda la operacin de venta que le dio origen.
Artculo 19 Texto vigente segn Ley N 25865/2003:
ARTICULO 19.- Los mercados de cereales a trmino sern tenidos por adquirentes y vendedores
de los bienes que en definitiva se comercialicen como consecuencia de las operaciones registradas en
los mismos.
En ambos supuestos, para la aplicacin del gravamen se considerar como valor computable el
precio de ajuste tomado como base para el clculo de las diferencias que correspondiere liquidar
respecto del precio pactado y de los descuentos, quitas o bonificaciones que se practiquen, conceptos
que se sumarn o restarn, segun corresponda, del aludido precio de ajuste, a efectos de establecer el
precio neto de la operacin.
En todo lo que no se oponga a lo previsto en este artculo, sern de aplicacin las restantes
disposiciones de la ley y su decreto reglamentario.
Modificado por:
Sern tenidas por vendedores de los bienes entregados a su comitente, quienes compren bienes en
nombre propio por cuenta de ste, considerndose valor de venta el total facturado al comitente y
aplicndose a tales efectos las disposiciones del artculo 10. Su crdito de impuesto por la compra se
computar de conformidad con lo dispuesto en el artculo 12.
En ambos casos son de aplicacin las dems disposiciones referidas al computo del crdito fiscal
que no se opusieran a lo previsto en el presente artculo.
Artculo 21 Intermediarios que acten por cuenta y en nombre de terceros:
ARTICULO 21.- Cuando los intermediarios que acten por cuenta y en nombre de terceros,
efecten a nombre propio gastos reembolsables por estos ltimos que respondan a transacciones
gravadas y no beneficiadas por exenciones, deben incluir a dichos gastos en el precio neto de la
operacin a que se refiere el artculo 10, facturando en forma discriminada los dems gastos
reembolsables que hubieran realizado. Asimismo, a fin de determinar el impuesto a su cargo
computarn el crdito fiscal que aquellas transacciones originen, con arreglo a lo dispuesto en el
artculo 12.
En el supuesto previsto en el prrafo precedente, los responsables inscriptos que encomendaron la
intermediacin, computarn, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo citado en ltimo trmino en
dicho prrafo, el importe discriminado en la factura o documento equivalente en concepto de
impuesto de la presente Ley.
Artculo 22 Servicios de turismo:
ARTICULO 22.- Cuando los responsables que presten servicios de turismo proporcionen a los
usuarios de tales servicios, cosas muebles que provean en el extranjero empresas o personas
domiciliadas, residentes o radicadas en el exterior y/o prestaciones o locaciones efectuadas fuera del
territorio nacional, deben considerar como precio neto de tales operaciones el determinado con
arreglo a lo dispuesto en el artculo 10, menos el costo neto de las cosas, prestaciones y locaciones
antes indicadas y de los pasajes al exterior o, en su caso, la fraccin del pasaje que corresponda al
transporte desde el pas al extranjero, importe que se discriminar globalmente en la factura como
"bienes y servicios no computables para la determinacin del impuesto al valor agregado".
Cuando no se efecte dicha discriminacin, el impuesto se calcular sobre el total de la
contraprestacin, determinada segn lo dispuesto en el ya citado artculo 10.
Cuando los servicios incluyan boletos de pasaje exentos - en virtud del artculo 7. inciso h),
apartado 12 - el importe de tales boletos ser igualmente deducible de la base imponible a condicin
de su explcita discriminacin en la factura que se extienda por tales servicios.
Artculo 23 Rgimen especial:
ARTICULO 23.- Cuando la contraprestacin por hechos imponibles previstos en el inciso a) del
artculo 3 comprenda una concesin de explotacin, la base imponible para la determinacin del
dbito fiscal ser la suma de ingresos que perciba el concesionario. ya sea en forma directa o con
motivo de la explotacin. siendo de aplicacin las exclusiones que al concepto de precio neto gravado
se instituyen en esta ley.
En el supuesto contemplado en este artculo, el nacimiento del hecho imponible se configurar en el
momento de las respectivas percepciones y a los fines de la liquidacin del gravamen tambin
resultar computable el credito fiscal emergente de compras, importaciones definitivas, locaciones y
prestaciones de servicios, vinculadas a la explotacin. en la medida en que se opere tal vinculacin.
Dicho cmputo estar sujeto a las disposiciones que rigen el crdito fiscal.
Si los aludidos ingresos procedieran de actividades exentas o no alcanzadas por el impuesto, el
dbito fiscal resultante de la referida liquidacin especial no podr ser trasladado al precio de los
bienes o servicios derivados de la explotacin, debiendo en estos casos tenerse en cuenta tal
circunstancia en la determinacin de los costos, plazos y dems condiciones inherentes al
otorgamiento de la concesin. Cuando la exencin o no sujecin contemplada en este prrafo tenga
un alcance parcial, el tratamiento previsto sera aplicable en la medida que corresponda.
En el caso que los ingresos procedentes de la explotacin constituyan para el concesionario otros
hechos gravados, la liquidacin practicada segn los prrafos anteriores sustituir a la prevista para
estos ltimos. De estar estos ltimos sujetos a una alcuota distinta a la de los hechos imponibles
motivo de la referida liquidacin especial, sta deber practicarse utilizando la mayor de las
alcuotas.
Si la diferencia de alcuotas sealadas en el prrafo anterior slo se diera parcialmente y la mayor
correspondiera a determinadas ventas o prestaciones derivadas de la explotacin, la misma recaer
sobre los ingresos atribuibles a dichas operaciones, siendo de aplicacin para el resto de la
liquidacin la alcuota comn a ambos hechos imponibles. Asimismo, cuando los bienes o servicios
derivados de la explotacin estn alcanzados, total o parcialmente, por una alcuota inferior a la que
debe utilizarse en la liquidacin especial, la diferencia resultante no podr ser trasladada a sus
precios, sindole de aplicacin a la misma las previsiones sealadas para el caso de actividades
exentas o no alcanzadas por el impuesto a los efectos del otorgamiento de la concesin.
Textos Relacionados:
previstas por los artculos 35 y 36 de la Ley N 11.683 texto ordenado en 1978 y sus modificaciones, o
en su defecto, le ser devuelto o se permitir su transferencia a terceros responsables en los trminos
del segundo prrafo del citado artculo 36.
Los saldos a favor a que se refiere el primer prrafo del presente artculo, se actualizarn
automticamente a partir del ejercicio fiscal en que se originen y hasta el ejercicio fiscal al que
correspondan las operaciones que generen los dbitos fiscales que los absorban.
Artculo :
Derogado por:
Facltase al Poder Ejecutivo para reducir hasta en un veinticinco por ciento (25%) las alcuotas
establecidas en los prrafos anteriores.
Estarn alcanzados por una alcuota equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la establecida en
el primer prrafo:
a) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artculo 3 y las importaciones definitivas de los
siguientes bienes:
1.- Animales vivos de las especies de ganados bovinos, ovinos, camlidos y caprinos, incluidos los
convenios de capitalizacin de hacienda cuando corresponda liquidar el gravamen.
2.- Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados en el punto anterior, frescos,
refrigerados o congelados que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una verdadera
coccin o elaboracin que los constituya en un preparado del producto.
3. Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no hayan sido sometidas a
procesos que impliquen una verdadera coccin o elaboracin que los constituya en un preparado del
producto.
4. Miel de abejas a granel
5. Granos -cereales y oleaginosos, excluido arroz- y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas-.
6. Harina de trigo, comprendida en la Partida 11.01 de la Nomenclatura Comn del Mercosur
(NCM).
7. - Pan, galletas, facturas de panadera y/o pastelera y galletitas y bizcochos, elaborados
exclusivamente con harina de trigo, sin envasar previamente para su comercializacin,
comprendidos en los artculos 726, 727, 755, 757 y 760 del Cdigo Alimentario Argentino.
...) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artculo 3 y las importaciones definitivas de cuero
bovino fresco o salado, seco, encalado, piquelado o conservado de otro modo pero sin curtir,
apergaminar ni preparar de otra forma, incluso depilado o dividido, comprendidos en las posiciones
arancelarias de la Nomenclatura Comn del MERCOSUR, 4101.10.00, 4101.21.10, 4101.21.20,
4101.21.30, 4101.22.10, 4101.22.20, 4101.22.30, 4101.29.10, 4101.29.20, 4101.29.30, 4101.30.10,
4101.30.20 y 4101.30.30.
b) Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencin de bienes
comprendidos en los puntos 1, 3 y 5 del inciso a):
1. Labores culturales -preparacin, roturacin, etctera, del suelo-.
2. Siembra y/o plantacin.
3. Aplicaciones de agroqumicos.
4. Fertilizantes su aplicacin.
5. Cosecha.
c) Los hechos imponibles previstos en el inciso a) del artculo 3 destinados a vivienda, excluidos los
realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso y los hechos
imponibles previstos en el inciso b) del artculo 3 destinados a vivienda;
d) Los intereses y comisiones de prstamos otorgados por las entidades regidas por la ley N 21526,
cuando los tomadores revistan la calidad de responsables inscriptos en el impuesto y las prestaciones
financieras comprendidas en el inciso d) del artculo 1, cuando correspondan a prstamos otorgados
por entidades bancarias radicadas en pases en los que sus bancos centrales u organismos
equivalentes hayan adoptado los estndares internacionales de supervisin bancaria establecidos por
el Comit de Bancos de Basilea.
e) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas, que tengan
por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Comn del
MERCOSUR -con las excepciones previstas para determinados casos-,
incluidos en la Planilla Anexa al presente inciso.
Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el prrafo anterior, tendrn el
tratamiento previsto en el artculo 43 respecto del saldo a favor que pudiere originarse, con motivo
de la realizacin de los mismos, por el cmputo del crdito fiscal por compra o importaciones de
bienes, prestaciones de servicios y locaciones que destinaren efectivamente a la fabricacin o
importacin de dichos bienes o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas.
El tratamiento previsto en el prrafo anterior se aplicar hasta el lmite que surja de detraer del
saldo a favor de la operacin, el saldo a favor que se habra determinado si se hubieran generado los
dbitos fiscales utilizando la alcuota establecida en el primer prrafo de este artculo.
A los fines de efectivizar el beneficio previsto en el segundo prrafo de este inciso, las solicitudes se
tramitarn conforme a los registros y certificaciones que establecer la SECRETARIA DE
INDUSTRIA, dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA, respecto de la condicin de
fabricantes o importadores de los bienes sujetos al beneficio y los costos lmites para la atribucin de
los crditos fiscales de cada uno de ellos, as como a los dictmenes profesionales cuya presentacin
disponga la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el
mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA, respecto a la existencia y legitimidad de los dbitos y
crditos fiscales relacionados con el citado beneficio. Facltase a los citados organismos para
establecer los requisitos, plazos y condiciones para la instrumentacin del procedimiento dispuesto.
f) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas, que tengan
por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Comn del
MERCOSUR, incluidas en la
planilla anexa al presente inciso.
g) Las ventas -excluidas las comprendidas en el inciso a) del primer prrafo del artculo 7-, las
locaciones del inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas de diarios, revistas y
publicaciones peridicas. En el supuesto de editores que encuadren en las previsiones del artculo 1
de la Ley 25.300 y cuya facturacin en el ao calendario inmediato anterior al perodo fiscal de que
se trata, sin incluir el Impuesto al valor Agregado, sea inferior a PESOS CUARENTA Y TRES
MILLONES DOSCIENTOS MIL ($ 43.200.000), el tratamiento dispuesto en este inciso tambin ser
de aplicacin para la locacin de espacios publicitarios.
La reduccin de alcuota prevista precedentemente para la locacin de espacios publicitarios,
alcanza asimismo a los ingresos que obtengan todos los sujetos intervinientes en tal proceso
comercial, slo por dichos conceptos y en tanto provengan del mismo.
h) Los servicios de taxmetros, remises con chofer y todos los dems servicios de transporte de
pasajeros, terrestres, acuticos o areos, realizados en el pas, no alcanzados por la exencin
dispuesta por el punto 12. del inciso h) del artculo 7.
Lo dispuesto precedentemente tambin comprende a los servicios de carga del equipaje conducido
por el propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.
i) Los servicios de asistencia sanitaria mdica y paramdica a que se refiere el primer prrafo del
punto 7, del inciso h), del artculo 7, que brinden o contraten las cooperativas, las entidades
mutuales y los sistemas de medicina prepaga, que no resulten exentos conforme a lo dispuesto en
dicha norma.
j) Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas de
Trabajo, promocionadas e inscriptas, en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y
Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social, cuando el comprador, locatario o prestatario
sea el Estado nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires,
sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos las entidades y
Organismos comprendidos en el artculo 1 de la ley 22.016.
k) Las ventas de propano, butano y gas licuado de petrleo, para uso domiciliario exclusivamente, su
importacin y las locaciones del inciso c) del artculo 3 de la presente ley, para la elaboracin por
cuenta de terceros.
l) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas que tengan
por objeto los fertilizantes qumicos para uso agrcola.
Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el prrafo anterior tendrn el
tratamiento previsto en los prrafos segundo, tercero y cuarto del inciso e) precedente, respecto del
saldo a favor que pudiere originarse con motivo de la realizacin de los mismos, por el cmputo del
crdito fiscal por compra o importaciones de bienes, prestaciones de servicios y locaciones que se
destinaren efectivamente a la fabricacin o importacin de dichos bienes o a cualquier etapa en la
consecucin de las mismas, siendo la Secretara de Agricultura, Ganadera, Pesca y Alimentos del
Ministerio de Economa y Produccin la que deber tomar la intervencin que le compete a efectos
de lo dispuesto en el citado cuarto prrafo.
Artculo 29:
Nota de Redaccin:
Derogado por la Ley N 25865/2003, art. 1
Derogado por:
Las compras efectuadas por turistas del extranjero, de bienes gravados producidos en el pas que
aquellos trasladen al exterior, darn lugar al reintegro del impuesto facturado por el vendedor, de
acuerdo con la reglamentacin que al respecto dicte el Poder Ejecutivo nacional.
Asimismo, darn lugar al reintegro mencionado en el prrafo anterior, las prestaciones
comprendidas por el apartado 2 del inciso e) del artculo 3 contratadas por turistas del extranjero
en los centros tursticos ubicados en las provincias con lmites internacionales. Para el caso de que las
referidas prestaciones se realizaren en forma conjunta o complementaria con la venta de bienes, u
otras prestaciones o locaciones de servicios, stas debern facturarse en forma discriminada y no
darn lugar al reintegro previsto en este prrafo, con excepcin de las prestaciones incluidas en el
apartado 1 del inciso e), del artculo 3, cuando estn referidas al servicio de desayuno incluido en el
precio del hospedaje. Quedan comprendidas en el rgimen previsto en este prrafo las provincias de
Catamarca, Formosa, Entre Ros, San Juan, Santa Cruz, Misiones, Corrientes, Salta, La Rioja;
Chubut, Jujuy, Neuqun, Mendoza, Ro Negro y Chaco.
Idntico tratamiento al previsto en los dos prrafos precedentes tendrn las compras, locaciones o
prestaciones realizadas en el mercado interno, cuando el adquirente, locatario o prestatario utilice
fondos ingresados como donacin, en el marco de convenios de cooperacin internacional, con los
requisitos que establezca el Poder Ejecutivo nacional.
Decreto N 959/2001 Articulo N 4 (A partir de: 01 08 2001)
Modificado por:
Textos Relacionados:
Las solicitudes que efecten los exportadores, en los trminos del prrafo anterior, debern ser
acompaadas por dictamen de contador pblico independiente, respecto de la razonabilidad y
legitimidad del impuesto facturado vinculado a las operaciones de exportacin.
Cuando circunstancias de hecho o de derecho permitan presumir connivencia, los exportadores
sern solidariamente responsables respecto del Impuesto al Valor Agregado falsamente
documentado y omitido de ingresar, correspondiente a sus vendedores, locadores, prestadores o, en
su caso, cedentes del gravamen de acuerdo con las normas respectivas y siempre que los deudores no
cumplieren con la intimacin administrativa de pago, hasta el lmite del importe del crdito fiscal
computado, o de la acreditacin, devolucin o transferencia originadas por dicho impuesto. A tal
efecto ser de aplicacin el procedimiento previsto en los artculos 16 y siguientes de la Ley N
11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
Incorporado por:
Artculo 44:
Nota de Redaccin:
Derogado por la Ley N 25239/1999, art. 2
Derogado por:
como as tambin de los consumos relacionados con sus gastos personales y de sustento propio y de
su familia.
El rgimen establecido en el presente artculo ser procedente a condicin de reciprocidad o
cuando el Estado acreditante se comprometa a otorgar a las misiones diplomticas y representantes
oficiales de nuestro pas, un tratamiento preferencial en materia de impuestos a los consumos acorde
con el beneficio que se otorga.
El reintegro que corresponda practicar ser procedente en tanto la respectiva documentacin
respaldatoria sea certificada por la delegacin diplomtica pertinente y se realizar por cuatrimestre
calendario, de acuerdo a los requisitos, condiciones y formalidades que al respecto establezca la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.
Modificado por:
Artculo 49:
Nota de Redaccin:
Derogado por la Ley N 25063/1998, art. 1
Derogado por:
Incorporado por:
Incorporado por:
Artculo 51:
ARTICULO 51.- El gravamen de esta ley se regir por las disposiciones de la ley N 11.683 texto
ordenado en 1978 y sus modificaciones, y su aplicacin, percepcin y fiscalizacin estarn a cargo de
la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, quedando facultada la ADMINISTRACION
NACIONAL DE ADUANAS para la percepcin del tributo en los casos de importacin definitiva.
Artculo 52:
ARTICULO 52.- El producido del impuesto establecido en la presente ley, se destinar:
a) El ONCE POR CIENTO (11 %) al rgimen nacional de previsin social, en las siguientes
condiciones.
1. El NOVENTA POR CIENTO (90 %) para el financiamiento del rgimen nacional de previsin
social, que se depositar en la cuenta de la SECRETARIA DE SEGURIDAD SOCIAL.
2. El DIEZ POR CIENTO (10 %) para ser distribuido entre las jurisdicciones provinciales y la
CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES, de acuerdo a un prorrateador formado en funcin de
la cantidad de beneficiarios de las cajas de previsin o de seguridad social de cada una de esas
jurisdicciones al 31 de mayo de 1991. Los importes que surjan de dicho prorrateo sern girados
directamente y en forma diaria a las respectivas cajas con afectacin especfica a los regmenes
previsionales existentes. El prorrateo ser efectuado por la mencionada Subsecretaria sobre la base
de la informacin que le suministre la Comisin Federal de Impuestos. Hasta el 1 de julio de 1992, el
CINCUENTA POR CIENTO (50 %) del producido por este punto se destinar al Tesoro Nacional.
Cuando existan Cajas de Previsin o de Seguridad Social en Jurisdicciones municipales de las
provincias, el importe a distribuir a las mismas se determinar en funcin a su nmero total de
beneficiarios existentes al 31 de mayo de 1991, en relacin con el total de beneficiarios de los
regmenes previsionales, nacionales, provinciales y de la CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS
AlRES.
El NOVENTA POR CIENTO (90 %) de dicho importe se deducir del monto a distribuir de
conformidad al punto 1., y el DIEZ POR CIENTO (10 %), del determinado de acuerdo con el punto
2. Los importes que surjan de esta distribucin sern girados a las jurisdicciones provinciales, las
que debern distribuirlos en forma automtica y quincenal a las respectivas Cajas Municipales.
b) El OCHENTA Y NUEVE POR CIENTO (89 %) se distribuir de conformidad al rgimen
establecido por la Ley N 23.548.
TITULO IX - DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Artculo 53:
ARTICULO 53.- Facltase al PODER EJECUTIVO NACIONAL para disponer las medidas que a
su juicio resultaren necesarias a los fines de la transicin entre las formas de imposicin que
sustituy la Ley N 20.631 y el gravamen por ella creado.
En los casos en que con arreglo a regmenes que tengan por objeto la promocin sectorial o
regional, sancionados con anterioridad al 25 de mayo de 1973, se hubieran otorgado tratamientos
preferenciales en relacin al gravamen derogado por la Ley N 20.631, el PODER EJECUTIVO
NACIONAL dispondr los alcances que dicho tratamiento tendr respecto del tributo (creado por la
citada ley), a fin de asegurar los derechos adquiridos, y a travs de stos la continuidad de los
programas emprendidos.
Cuando dichos regmenes hubieran sido sancionados con posterioridad al 25 de mayo de 1973, el
PODER EJECUTIVO NACIONAL deber reglamentar la aplicacin automtica de tales
tratamientos preferenciales en relacin al impuesto de la presente ley, fijando los respectivos
alcances en atencin a las particularidades inherentes al nuevo gravamen. Igual tratamiento se
aplicar al rgimen instaurado por la Ley N 19.640.
Artculo 54:
ARTICULO 54.- El cmputo de crdito fiscal correspondiente a inversiones en bienes de uso
efectuadas hasta la finalizacin del segundo ejercicio comercial o, en su caso, ao calendario, iniciado
con posterioridad al 24 de noviembre de 1988, se regir por las disposiciones del artculo 13 de la ley
del impuesto al valor agregado vigente a dicha fecha o por las disposiciones del Decreto N 1689 del
17 de noviembre de 1988, segn corresponda, y por lo establecido en los segundos prrafos de los
artculos 14 y 15 del texto legal citado, excepto en el caso de venta de los bienes y al tratamiento de
los emergentes de la facturacin de los conceptos a que se refiere el apartado 2, del quinto prrafo
del artculo 10. aspectos stos que se regirn por lo dispuesto en el artculo 12.
Artculo :
Derogado por:
FIRMANTES
MENEM - Jorge A. Rodrguez - Roque B. Fernndez.
AFIP
Contctenos en: bibliotecaelectronica@afip.gov.ar
Biblioteca
Electrnica
TITULO I
CAPITULO I
Disposiciones Generales
CAPITULO II
Su8jetos de los Deberes Impositivos
(artculos 5 al 10)
Responsables por deuda propia
Artculo 5 - Estn obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad debidas,
personalmente o por medio de sus representantes legales, como responsables del cumplimiento
de su deuda tributaria: los que sean contribuyentes segn las leyes respectivas; sus herederos
y legatarios con arreglo a las disposiciones del Cdigo Civil, sin perjuicio, con respecto a estos
ltimos, de la situacin prevista en el artculo 8, inciso d). Son contribuyentes, en tanto se
verifique a su respecto el hecho imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias,
en la medida y condiciones necesarias que stas prevn para que surja la obligacin
tributaria:
a) Las personas de existencia visible, capaces o incapaces segn el derecho comn.
b) Las personas jurdicas del Cdigo Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las
que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades previstas
en el inciso anterior, y an los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y
otros sean considerados por las leyes tributarias como unidades econmicas para la atribucin
del hecho imponible.
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la
atribucin del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva. Las
reparticiones centralizadas, descentralizadas o autrquicas del Estado Nacional, provincial o
municipal, as como las empresas estatales y mixtas, estn sujetas a los tributos (impuestos,
tasas y contribuciones), regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales (impuestos,
tasas y contribuciones), incluidos los aduaneros, estando, en consecuencia, obligadas a su
pago, salvo exencin expresa.
Responsables del cumplimiento de la deuda ajena
Artculo 6 - Estn obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran,
perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus
representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidacin,
etc., en la forma y oportunidad que rijan para aqullos o que especialmente se fijen para
tales responsables bajo pena de las sanciones de esta ley:
a) El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c) Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en
liquidacin, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos, el
cnyuge suprstite y los herederos.
d) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades,
asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artculo 5 en sus incisos b)
y c).
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones
puedan determinar ntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes
tributarias con relacin a los titulares de aqullos y pagar el gravamen correspondiente; y, en
las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.
f) Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos.
"Asimismo, estn obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y
oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicacin."
(Prrafo Incorporado por Ley 25795)
Artculo 7 - Las personas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artculo anterior tienen
que cumplir por cuenta de los representados y titulares de los bienes que administran o
liquidan, los deberes que esta ley y las leyes impositivas imponen a los contribuyentes en
general para los fines de la determinacin, verificacin y fiscalizacin de los impuestos. Las
personas mencionadas en los incisos d) y e) de dicho artculo tienen que cumplir los mismos
deberes que para esos fines incumben tambin a las personas, entidades, etc., con que ellas se
vinculan.
Responsables en forma personal y solidaria con los deudores
Artculo 8 - Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo
y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones
correspondientes a las infracciones cometidas:
a) Todos los responsables enumerados en los primeros cinco (5) incisos del Artculo 6
cuando, por incumplimiento de cualesquiera de sus deberes tributarios, no abonaran
oportunamente el debido tributo, si los deudores no cumplen la intimacin administrativa de
pago para regularizar su situacin fiscal. No existir, sin embargo, esta responsabilidad
personal y solidaria con respecto a quienes demuestren debidamente a la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos que sus representados, mandantes, etc., los han colocado en la
imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales.
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con carcter general, los sndicos de
las quiebras y concursos que no hicieren las gestiones necesarias para la determinacin y
ulterior ingreso de los tributos adeudados por los responsables respecto de los perodos
anteriores y posteriores a la iniciacin del juicio; en particular si, con anterioridad de quince
(15) das al vencimiento del plazo para la presentacin de los ttulos justificativos del crdito
fiscal, no hubieran requerido de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos las constancias
de las respectivas deudas tributarias.
c) Los agentes de retencin por el tributo que omitieron retener oque, retenido, dejaron de
pagar a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos dentro de los quince (15) das siguientes
a aqul en que corresponda efectuar la retencin, si no acreditaren que los contribuyentes
han pagado el gravamen, y sin perjuicio de la obligacin solidaria que para abonarlo existe a
cargo de stos desde el vencimiento del plazo sealado; y los agentes de percepcin por el
tributo que dejaron de percibir o que percibido dejaron de ingresar a la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas. La
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, podr fijar otros plazos de ingreso cuando las
circunstancias lo hicieran conveniente a los fines de la recaudacin o del control de la deuda.
d) Los sucesores a ttulo particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones que
las leyes tributarias consideran como una unidad econmica susceptible de generar
ntegramente el hecho imponible, con relacin a sus propietarios o titulares, si los
contribuyentes no hubiesen cumplido la intimacin administrativa de pago del tributo
adeudado. La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la deuda fiscal no determinada,
caducar:
1. A los tres (3) meses de efectuada la transferencia, si con antelacin de quince (15)
das sta hubiera sido denunciada a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
2. En cualquier momento en que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
reconozca como suficiente la solvencia del cedente con relacin al tributo que pudiera
adeudarse, o en que acepte la garanta que ste ofrezca a ese efecto.
e) Los terceros que, aun cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por su
culpa o dolo la evasin del tributo.
f) Los cedentes de crditos tributarios respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios y
hasta la concurrencia del importe aplicado a la cancelacin de la misma, si se impugnara la
CAPITULO III
Determinacin y Percepcin de Impuestos
(artculos 11 al 19)
Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Cuando sta lo juzgue necesario, podr tambin
hacer extensiva esa obligacin a los terceros que de cualquier modo intervengan en las
operaciones o transacciones de los contribuyentes y dems responsables, que estn vinculados
a los hechos gravados por las leyes respectivas. El Poder Ejecutivo Nacional que da facultado
para re emplazar, total o parcialmente, el rgimen de declaracin jurada a que se refiere el
prrafo anterior, por otro sistema que cumpla la misma finalidad, adecuando al efecto las
normas legales respectivas. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr disponer con
carcter general, cuando as convenga y lo requiera la naturaleza del gravamen a recaudar, la
liquidacin administrativa de la obligacin tributaria sobre la base de datos aportados por los
contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posea.
Artculo 12 - Las liquidaciones de impuestos previstas en el artculo anterior as como las de
intereses resarcitorios, actualizaciones y anticipos expedidos por la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos mediante sistemas de computacin, constituirn ttulos suficientes a los
efectos de la intimacin de pago de los mismos si contienen, adems de los otros requisitos y
enunciaciones que les fueran propios, la sola impresin del nombre y del cargo del juez
administrativo. Esto ser igualmente vlido tratndose de la multa y del procedimiento
indicados en el artculo 38.
Artculo 13 - La declaracin jurada est sujeta a verificacin administrativa y, sin perjuicio
del tributo que en definitiva liquide o determine la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o resulte, cuyo
monto no podr reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de clculo
cometidos en la declaracin misma. El declarante ser tambin responsable en cuanto a la
exactitud de los datos que contenga su declaracin, sin que la presentacin de otra posterior,
aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad.
Artculo 14 - Cuando en la declaracin jurada se computen contra el impuesto determinado,
conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones
de saldos a favor propios o de terceros o el saldo a favor de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos se cancele o se difiera impropiamente (certificados de cancelacin de deuda
falsas, regmenes promocionales incumplidos, caducos o inexistentes, cheques sin fondo, etc.
), no proceder para su impugnacin el procedimiento normado en los artculos 16 y siguientes
de esta ley, sino que bastar la simple intimacin de pago de los conceptos reclamados o de la
diferencia que generen en el resultado de dicha declaracin jurada.
Artculo 15 - Las boletas de depsito y las comunicaciones de pago confeccionadas por el
responsable con datos que l mismo aporte, tienen el carcter de declaracin jurada, y las
omisiones, errores o falsedades que en dichos instrumentos se comprueben, estn sujetos a las
sanciones de los artculos 39, 45 y 46 de la ley. Sin perjuicio de lo que dispongan las leyes
tributarias especficas, a los efectos del monto de la materia imponible y del gravamen, no se
tomarn en cuenta las fracciones de peso que alcancen hasta cinco (5) dcimas de centavo
computndose como un(1) centavo de peso las que superen dicho tope.
Determinacin de Oficio
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las diferencias de materia imponible
estimadas, corresponden al ltimo ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior a aquel en el
cual la Administracin Tributaria hubiera verificado las diferencias de produccin.
d) El resultado de promediar el total de ventas, de prestaciones deservicios o de cualquier
otra operacin controlada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en no menos de
diez (10) das continuos o alternados fraccionados en dos perodos de cinco (5) das cada uno,
con un intervalo entre ellos que no podr ser inferior a siete (7) das, de un mismo mes,
multiplicado por el total de das hbiles comerciales, representan las ventas, prestaciones de
servicios u operaciones presuntas del contribuyente o responsable bajo control, durante ese
mes. Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses continuos o
alternados de un mismo ejercicio comercial, el promedio de ventas, prestaciones de servicios u
operaciones se considerar suficientemente representativo y podr tambin aplicarse a los
dems meses no controlados del mismo perodo a condicin de que se haya tenido
debidamente en cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate. La diferencia
de ventas, prestaciones de servicios u operaciones existentes entre las de ese perodo y lo
declarado o registrado ajustado impositivamente, se considerar:
1. Ganancia neta en el impuesto a las ganancias.
2. Ventas, prestaciones de servicios u operaciones gravadas o exentas en el impuesto al
valor agregado, en la misma proporcin que tengan las que hubieran sido declaradas o
registradas en cada uno de los meses del ejercicio comercial anterior. Igual mtodo se aplicar
para los rubros de impuestos internos que correspondan.
e) En el caso que se comprueben operaciones marginales durante un perodo fiscalizado
que puede ser inferior a un mes, el porcentaje que resulte de compararlas con las
registradas, informadas, declaradas o facturadas conforme a las normas dictadas por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos de ese mismo perodo, aplicado sobre las ventas de
los ltimos doce (12) meses, que pueden no coincidir con el ejercicio comercial, determinar,
salvo prueba en contrario, diferencias de ventas que se considerarn en la misma forma que
se prescribe en los apartados 1 y 2 del ltimo prrafo del inciso d) precedente para los meses
involucrados y teniendo en cuenta lo all determinado sobre la estacionalidad de la actividad o
ramo de que se trate. Si la fiscalizacin y la comprobacin de operaciones marginales abarcare
un perodo fiscal, la presuncin a que se refiere el prrafo anterior se aplicar, del modo all
previsto, sobre los aos no prescriptos.
f) (Sustituido por Ley 25795) Los incrementos patrimoniales no justificados, representan:
1. En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a los incrementos patrimoniales no
justificados, ms un Diez por Ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en
gastos no deducibles.
2. En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas gravadas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos
resultantes del punto precedente.
Las diferencias de ventas gravadas a que se refiere este apartado sern atribuidas a
cada uno de los meses calendarios comprendidos en el ejercicio comercial anterior
prorratendolas en funcin de las ventas gravadas que se hubieran declarado o registrado,
respecto de cada uno de dichos meses.
3. El mtodo establecido en el punto 2 se aplicar a los rubros de impuestos internos que
correspondan.
g) (Incorporado por Ley 25795) Los depsitos bancarios, debidamente depurados, que
superen las ventas y/o ingresos declarados del perodo, representan:
1. En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de depsitos en
concepto de incremento patrimonial, ms un Diez por Ciento (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2. En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas gravadas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes
del punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
h) (Incorporado por Ley 25795) El importe de las remuneraciones abonadas a personal en
relacin de dependencia no declarado, as como las diferencias salariales no declaradas,
representan:
1. En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las remuneraciones no declaradas
en concepto de incremento patrimonial, ms un Diez por Ciento (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas gravadas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes
del punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
Las diferencias de ventas gravadas a que se refieren los puntos 2 de este inciso y del inciso
g) precedente, sern atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en el
ejercicio comercial anterior prorratendolas en funcin de las ventas gravadas, no gravadas y
exentas que se hubieran declarado o registrado, respecto de cada uno de dichos meses.
(Prrafos incorporado por Ley 25795).
Artculo ... - (Incorporado a continuacin del Artculo 18 por Ley 25795) "Artculo...:
Cuando se tratare de ingresos de fondos provenientes de pases de baja o nula tributacin -a
que alude el artculo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones)- cualquiera sea su naturaleza, concepto o tipo de operacin de que se trate,
se considerar que tales fondos constituyen incrementos patrimoniales no justificados para el
tomador o receptor local.
Los incrementos patrimoniales no justificados a que se refiere el prrafo anterior con ms
un Diez por Ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles,
representan ganancias netas del ejercicio en que se produzcan, a los efectos de la
determinacin del impuesto a las ganancias y en su caso, base para estimar las operaciones
gravadas omitidas del respectivo ejercicio comercial en los impuestos al valor agregado e
internos.
No obstante lo dispuesto en los prrafos precedentes, la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos considerar como justificados aquellos ingresos de fondos a cuyo respecto el
interesado pruebe fehacientemente que se originaron en actividades efectivamente realizadas
por el contribuyente o por terceros en dichos pases o que provienen de colocaciones de fondos
oportunamente declarados."
Artculo ... - (Incorporado a continuacin del Artculo 18 por Ley 25795) "Artculo...: La
determinacin de los gravmenes efectuada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
en base a lo previsto en el artculo 18 o a los mtodos de justificacin de precios a que se
refiere el artculo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (texto ordenado 1997 y sus
modificaciones), o en la aplicacin de precios de operaciones idnticas o similares realizadas
en la Repblica Argentina u otros mecanismos que contenga esta ley o que sean tcnicamente
aceptables, tendr pleno efecto y se presumir correcta, cuando se origine en la falta de
presentacin a requerimiento de declaraciones juradas con el detalle de las transacciones
celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables
ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada,
CAPITULO IV
Del Pago
(artculos 20 al 32)
Vencimiento General
Artculo 20 - La Administracin Federal de Ingresos Pblicos establecer los vencimientos de
los plazos generales tanto para el pago como para la presentacin de declaraciones juradas y
toda otra documentacin. En cuanto al pago de los tributos determinados por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos deber ser efectuado dentro de los quince (15) das de notificada
la liquidacin respectiva.
Anticipos
Artculo 25. - El pago del tributo deber hacerse en el lugar del domicilio del responsable
en el pas, o en el de su representante en caso de ausencia. El pago del tributo retenido
deber efectuarse en el lugar del domicilio del agente de retencin. El pago del tributo
percibido por el agente de percepcin deber efectuarse en el lugar del domicilio de dicho
agente. Cuando el domicilio no pudiera determinarse, o no se conociese el del representante
en caso de ausencia del responsable, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos fijar el
lugar del pago.
Imputacin
Artculo 26 - Los responsables determinarn, al efectuar los pagos o los ingresos a cuenta,
a qu deudas debern imputarse. Cuando as no lo hicieren y las circunstancias especiales del
caso no permitiesen establecer la deuda a que se refieren, la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos determinar a cul de las obligaciones no prescriptas debern imputarse los
pagos o ingresos. En los casos de prrroga por obligaciones que abarque n ms de un ejercicio,
los ingresos, en la parte que correspondan a impuestos, se imputarn a la deuda ms antigua.
Artculo 27 - El importe de impuesto que deben abonar los responsables en las
circunstancias previstas por el artculo 20, primera parte, de esta ley, ser el que resulte de
deducir del total del gravamen correspondiente al perodo fiscal que se declare, las
cantidades pagadas a cuenta del mismo, las retenciones sufridas por hechos gravados cuya
denuncia incluya la declaracin jurada y los saldos favorables ya acreditados por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos o que el propio responsable hubiera consignado en
declaraciones juradas anteriores, en cuanto stas no hayan sido impugnadas. Sin la
conformidad de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos no podrn los responsables
deducir, del impuesto que les corresponda abonar, otras cantidades que las provenientes de
los conceptos indicados.
En los impuestos, a las ganancias -para los sujetos comprendidos en el Ttulo VI de la ley del
gravamen- sobre los activos sobre poscapitales y en la contribucin especial sobre el capital de
las Cooperativas, el gravamen determinado al cierre del ejercicio, como las sumas que se
computen a cuenta del mismo -incluso los anticipos dispuestos por el artculo 21-, se
actualizarn hasta el vencimiento fijado para la presentacin de la declaracin jurada y pago
del impuesto resultante o presentacin de la declaracin jurada y pago, el que fuere anterior,
por los siguientes ndices:
a) Precios mayoristas nivel general elaborado por el Instituto Nacional de Estadstica y
Censos desde el mes de pago o de cierre del ejercicio fiscal segn corresponda hasta el
penltimo mes anterior al vencimiento o a la presentacin y pago, el que fuere anterior.
b) ndice financiero sobre base diaria que al efecto determine el Banco Central de la
Republica Argentina desde el ltimo da del penltimo mes anterior al del vencimiento o
presentacin de la declaracin jurada y pago, el que fuera anterior, o el da de pago, segn
corresponda, y el da anterior a dicho vencimiento o presentacin. A los efectos de lo dispuesto
en el prrafo anterior no ser de aplicacin el primer prrafo del artculo 134. Cuando la
presentacin y pago se efectuara dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio, todos los
pagos a cuenta se ajustarn como se indica en el tercer prrafo hasta el mes de cierre del
ejercicio. A partir del ltimo da de dicho cierre y hasta el da anterior al pago se aplicar el
ndice financiero precedente sobre los conceptos mencionados en el presente artculo.
CAPITULO V
Verificacin y Fiscalizacin
Artculo 33 - Con el fin de asegurar la verificacin oportuna de la situacin impositiva de
los contribuyentes y dems responsables, podr la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
exigir que stos, y an los terceros cuando fuere realmente necesario, lleven libros o registros
especiales de las negociaciones y operaciones propias y de terceros que se vinculen con la
materia imponible, siempre que no se trate de comerciantes matriculados que lleven libros
rubricados en forma correcta, que a juicio de la Administracin Federal haga fcil su
fiscalizacin y registren todas las operaciones que interese verificar. Todas las registraciones
contables debern estar respaldadas por los comprobantes correspondientes y slo de la fe
que stos merezcan surgir el valor probatorio de aqullas. Podr tambin exigir que los
responsables otorguen determinados comprobantes y conserven sus duplicados, as como los
dems documentos y comprobantes de sus operaciones por un trmino de diez (10) aos, o
excepcionalmente por un plazo mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo
conocimiento sea indispensable para la determinacin cierta de la materia imponible. Sin
perjuicio de lo indicado en los prrafos precedentes, todas las personas o entidades que
desarrollen algn tipo de actividad retribuida, que no sea en relacin de dependencia,
debern llevar registraciones con los comprobantes que las respalden y emitir comprobantes
por las prestaciones o enajenaciones que realicen, que permitan establecer clara y
fehacientemente los gravmenes que deban tributar. La Administracin Federal de Ingresos
Pblicos podr limitar esta obligacin en atencin al pequeo tamao econmico y efectuar
mayores o menores requerimientos en razn de la ndole de la actividad o el servicio y la
necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.
Observado por Decreto Nacional 1334/98. Artculo Sustituido
Artculo ... - (Artculo sin nmero Incorporado por Ley 25795) "Artculo...: Los
contribuyentes estarn obligados a constatar que las facturas o documentos equivalentes que
reciban por sus compras o locaciones, se encuentren debidamente autorizados por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
El Poder Ejecutivo Nacional limitar la obligacin establecida en el prrafo precedente, en
funcin de indicadores de carcter objetivo, atendiendo la disponibilidad de medios existentes
para realizar, la respectiva constatacin y al nivel de operaciones de los contribuyentes."
Artculo 34 - Facultase al Poder Ejecutivo Nacional a condicionar el cmputo de
deducciones, crditos fiscales y dems efectos tributarios de inters del contribuyente y/o
responsable a la utilizacin de determinados medios de pago u otras formas de comprobacin
de las operaciones en cuyo caso los contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de
CAPITULO VI
Intereses, Ilcitos y Sanciones
Intereses resarcitorios
Artculo 37 - La falta total o parcial de pago de los gravmenes, retenciones, percepciones,
anticipos y dems pagos a cuenta, devengar desde los respectivos vencimientos, sin necesidad
de interpelacin alguna, un inters resarcitorio. La tasa de inters y su mecanismo de
aplicacin sern fijados por la Secretara de Hacienda dependiente del Ministerio de Economa
y Obras y Servicios Pblicos; el tipo de inters que se fije no podr exceder del doble de la
mayor tasa vigente que perciba en sus operaciones el Banco de la Nacin Argentina. Los
intereses se devengarn sin perjuicio de la actualizacin del artculo 129 y de las multas que
pudieran corresponder por aplicacin de los artculos 39, 45, 46 y 48. La obligacin de abonar
estos intereses subsiste no obstante la falta de reserva por parte de la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos al percibir el pago de la deuda principal y mientras no haya transcurrido el
trmino de la prescripcin para el cobro de sta. En los casos de apelacin ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin los intereses de este artculo continuarn devengndose.
Infracciones formales - Sanciones
Artculo 38 - Cuando existiere la obligacin de presentar declaraciones juradas, la omisin
de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de Un
Centavo de Peso ($ 0, 01), la que se elevar a Dos Centavos de Peso ($ 0, 02) si se tratare de
sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas o de
establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u
objeto- pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o
radicadas en el exterior. Las mismas sanciones se aplicarn cuando se omitiere proporcionar
los datos a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11. El procedimiento de aplicacin de
esta multa podr iniciarse, a opcin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, con una
notificacin emitida por el sistema de computacin de datos que rena los requisitos
establecidos en el artculo 71. Si dentro del plazo de quince (15) das a partir de la notificacin
el infractor pagare voluntariamente la multa y presentare la declaracin jurada omitida, los
importes sealados en el prrafo primero de este artculo, se reducirn de pleno derecho a la
mitad y la infraccin no se considerar como un antecedente en su contra. El mismo efecto se
producir si ambos requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligacin
hasta los QUINCE (15) das posteriores a la notificacin mencionada. En caso de no pagarse la
multa o de no presentarse la declaracin jurada, deber sustanciarse el sumario a que se
refieren los artculos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la notificacin indicada
precedentemente.
Artculo ... - (Artculo incorporado sin nmero a continuacin del artculo 38, por Ley
25795) "Artculo...: Cuando existiere la obligacin de presentar declaracin jurada informativa
sobre la incidencia en la determinacin del impuesto a las ganancias derivada de las
operaciones de importacin y exportacin entre partes independientes, la omisin de hacerlo
dentro de los plazos generales que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos,
ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de Pesos Un Mil
Quinientos ($ 1.500), la que se elevar a Pesos Nueve Mil ($ 9.000) si se tratare de sociedades,
empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o
de establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u
a) Medie una grave contradiccin entre los libros, registraciones, documentos y dems
antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas o con los que
deban aportarse en la oportunidad a que se refiere el ltimo prrafo del artculo11.
b) Cuando en la documentacin indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos
que pongan una grave incidencia sobre la determinacin de la materia imponible.
c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que
deban servirles de base proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y
reglamentarias que fueran aplicables al caso.
d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de
comprobacin suficientes, cuando ello carezca de justificacin en consideracin a la
naturaleza o volumen de las operaciones o del capital invertido o a la ndole de las relaciones
jurdicas y econmicas establecidas habitualmente a causa del negocio o explotacin.
e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurdicas
inadecuadas o impropias de las prcticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la
realidad o finalidad econmica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa
sobre la determinacin de los impuestos.
Artculo 48 - Sern reprimidos con multa de dos (2) hasta diez (10)veces el tributo retenido
o percibido, los agentes de retencin o percepcin que los mantengan en su poder, despus de
vencidos los plazos en que debieran ingresarlo. No se admitir excusacin basada en la falta
de existencia de la retencin o percepcin, cuando stas se encuentren documentadas,
registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de cualquier modo.
Eximicin y reduccin de sanciones
Artculo 49 - Si un contribuyente rectificare voluntariamente sus declaraciones juradas
antes de corrrsele las vistas del artculo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del
artculo 46 ni en las del agregado a su continuacin, las multas de estos ltimos artculos y la
del artculo 45 se reducirn a Un Tercio (1/3) de su mnimo legal.
En los mismos trminos, dicha reduccin ser aplicable si el contribuyente presenta
declaraciones juradas rectificativas a instancia de la inspeccin actuante y abona ntegramente
el saldo declarado dentro de los Cinco (5) das de formalizada dicha presentacin. Cuando la
pretensin fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento
del primer plazo de Quince (15) das acordado para contestarla, la multa de los artculos 45 y
46, excepto reincidencia en la comisin de la infraccin prevista por este ltimo, se reducir a
Dos Tercios (2/3) de su mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio practicada por la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos fuese consentida por el interesado la multa que le hubiere sido aplicada a
base de los artculos 45 y 46, no mediando la reincidencia a que se refieren los prrafos
anteriores, quedar reducida de pleno derecho al mnimo legal.
CAPITULO VII
Responsables de las Sanciones
Artculo 53 - Estn obligados a pagar los accesorios quienes deban abonar los respectivos
impuestos, anticipos y otros pagos a cuenta.
Contribuyentes imputables
Artculo 54 - No estn sujetos a las sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46 y 48
las sucesiones indivisas. Asimismo, no sern imputables el cnyuge cuyos rditos propios
perciba o disponga en su totalidad el otro, los incapaces, los penados a que se refiere el
Artculo 12 del Cdigo Penal, los quebrados cuando la infraccin sea posterior a la prdida de
la administracin de sus bienes y siempre que no sean responsables con motivo de actividad es
cuya gestin o administracin ejerzan. Todos los dems contribuyentes enumerados en el
artculo 5, sean o no personas de existencia visible, estn sujetos a las sanciones previstas en
los artculos 39, 40, 45, 46 y 48, por las infracciones que ellos mismos cometan o que, en su
caso, les sean imputadas por el hecho u omisin en que incurran sus representantes,
directores, gerentes, administradores o mandatarios, o con relacin a unos y otros, por el
hecho u omisin de quienes les estn subordinados como sus agentes, factores o dependientes.
Las sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46 y 48, no sern de aplicacin en los casos
en que ocurra el fallecimiento del infractor, aun cuando la resolucin respectiva haya que
dado firme y pasado en autoridad de cosa juzgada.
Responsables infractores
Artculo 55 - Son personalmente responsables de las sanciones previstas en el artculo 38 y
en los artculos 39, 40, 44, 45, 46 y48, como infractores de los deberes fiscales de carcter
material o formal (artculos 6 y 7) que les incumben en la administracin, representacin,
liquidacin, mandato o gestin de entidades, patrimonios y empresas, todos los responsables
enumerados en los primeros cinco (5) incisos del artculo 6.
CAPITULO VIII
De la Prescripcin
(artculos 56 al 69)
Artculo 56 - Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los
impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en
ella previstas, prescriben:
a) Por el transcurso de CINCO (5) aos en el caso de contribuyentes inscriptos, as como en
el caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligacin legal de inscribirse ante la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos o que, teniendo esa obligacin y no habindola
cumplido, regularicen espontneamente su situacin.
b) Por el transcurso de diez (10) aos en el caso de contribuyentes no inscriptos. La accin
de repeticin de impuestos prescribe por el transcurso de cinco (5) aos.
c) Por el transcurso de Cinco (5) aos, respecto de los crditos fiscales indebidamente
acreditados, devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha
en que fueron acreditados, devueltos o transferidos.
Prescribirn a los Cinco (5) aos las acciones para exigir, el recupero o devolucin de
impuestos.
El trmino se contar a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha desde la cual sea
procedente dicho reintegro.
El Inciso c) y los prrafos finales fueron incorporados por Ley 25795
Prescripcin de impuestos
Artculo 57 - Comenzar a correr el trmino de prescripcin del poder fiscal para
determinar el impuesto y facultades accesorias del mismo, as como la accin para exigir el
pago, desde el 1 de enero siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos
generales para la presentacin de declaraciones juradas e ingreso del gravamen.
Prescripcin de multas y clausuras
Artculo 58 - Comenzar a correr el trmino de la prescripcin de la accin para aplicar
multas y clausuras desde el 1 de enero siguiente al ao en que haya tenido lugar la violacin
de los deberes formales o materiales legalmente considerada como hecho u omisin punible.
Artculo 59 - El hecho de haber prescripto la accin para exigir el pago del gravamen no
tendr efecto alguno sobre la accin para aplicar multa y clausura por infracciones susceptibles
de cometerse con posterioridad al vencimiento de los plazos generales para el pago de los
tributos.
Artculo 60. - El trmino de la prescripcin de la accin para hacer efectiva la multa y la
clausura comenzar a correr desde la fecha de notificacin de la resolucin firme que la
imponga.
Prescripcin de la accin de repeticin
Artculo 61 - El trmino de la prescripcin de la accin para repetir comenzar a correr
desde el 1 de enero siguiente al ao en que venci el perodo fiscal, si se repiten pagos o
ingresos que se efectuaron a cuenta del mismo cuando an no se haba operado su
vencimiento; o desde el 1 de enero siguiente al ao de la fecha de cada pago o ingreso, en
forma independiente para cada uno de ellos, si se repiten pagos o ingresos relativos a un
perodo fiscal ya vencido. Cuando la repeticin comprenda pagos o ingresos hechos por un
mismo perodo fiscal antes y despus de su vencimiento, la prescripcin comenzar a correr
independientemente para unos y otros, y de acuerdo con las normas sealadas en el prrafo
que precede.
Artculo 62 - Si, durante el transcurso de una prescripcin ya comenzada, el contribuyente o
responsable tuviera que cumplir una determinacin impositiva superior al impuesto
anteriormente abonado, el trmino de la prescripcin iniciada con relacin a ste que dar
suspendido hasta el 1 de enero siguiente al ao en que se cancele el saldo adeudado, sin
perjuicio de la prescripcin independiente relativa a este saldo.
CAPITULO IX
Procedimiento Penal y Contencioso Administrativo
(artculos 70 al 81)
Del sumario
Artculo 70 - Los hechos reprimidos por los artculos sin nmero agregados a continuacin
del artculo 38, 39, agregado a su continuacin, 45, 46, agregado a su continuacin y 48, sern
objeto de un sumario administrativo cuya instruccin deber disponerse por resolucin
emanada de Juez administrativo, en la que deber constar claramente el acto u omisin que se
atribuyere al presunto infractor. Tambin sern objeto de sumario las infracciones del artculo
38 en la oportunidad y forma que all se establecen.
Texto segn Ley 25795
Artculo 71 - La resolucin que disponga la sustanciacin del sumario ser notificada al
presunto infractor, a quien se le acordar un plazo de quince (15) das, prorrogable por
resolucin fundada, por otro lapso igual y por una nica vez, para que formule por escrito su
descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho. El acta labrada que disponga la
sustanciacin del sumario, indicada en los supuestos de las infracciones del artculo 39, ser
notificada al presunto infractor, acordndole cinco (5) das para que presente su defensa y
ofrezca las pruebas que hagan a su derecho.
Artculo 72 - Vencido el trmino establecido en el artculo anterior, se observarn para la
instruccin del sumario las normas de los artculos 17 y siguientes.
Artculo 73 - El sumario ser secreto para todas las personas ajenas al mismo, pero no para
las partes o para quienes ellas expresamente autoricen.
Artculo 74 - Cuando las infracciones surgieran con motivo de
impugnaciones u observaciones vinculadas a la determinacin de tributos, las sanciones
debern aplicarse en la misma resolucin que determina el gravamen. Si as no ocurriera se
entender que la Direccin General Impositiva de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos no ha encontrado mrito para imponer sanciones, con la consiguiente indemnidad del
contribuyente.
De la clausura preventiva
Artculo 75 - La clausura preventiva que disponga la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos en ejercicio de sus atribuciones deber ser comunicada de inmediato al juez federal o
en lo Penal Econmico, segn corresponda, para que ste, previa audiencia con el responsable
resuelva dejarla sin efecto en razn de no comprobarse los extremos requeridos por el artculo
35, inciso f; o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la situacin que origin la
medida preventiva. La clausura preventiva no podr extenderse ms all del plazo legal de tres
(3) das sin que se haya resuelto su mantenimiento por el juez interviniente. Sin perjuicio de
lo que el juez resuelva, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos continuar la
tramitacin de la pertinente instancia administrativa. A los efectos del cmputo de una
eventual sancin de clausura del artculo 40, por cada da de clausura corresponder un (1) da
de clausura preventiva. El juez administrativo o judicial en su caso, dispondr el levantamiento
de la clausura preventiva inmediatamente que el responsable acredite la regularizacin de la
situacin que diera lugar a la medida.
Recurso de Reconsideracin o de Apelacin
Artculo 76 - Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y
accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos en
los casos autorizados por el artculo 81, los infractores o responsables podrn interponer -a su
opcin - dentro de los quince (15) das de notificados, los siguientes recursos:
a) Recurso de reconsideracin para ante el superior.
b) Recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal de la Nacin competente, cuando fuere
viable.
El recurso del inciso a se interpondr ante la misma autoridad que dict la resolucin
recurrida, mediante presentacin directa de escrito o por entrega al correo en carta
certificada con aviso de retorno; y el recurso del inciso b se comunicar a ella por los mismos
medios.
El recurso del inciso b no ser procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros
pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo no ser utilizable esa va recursiva
en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultneamente no se discuta la
procedencia del gravamen.
Artculo 77 - Las sanciones de multa y clausura, y la de suspensin de matrcula, licencia e
inscripcin en el respectivo registro, cuando proceda, sern recurribles dentro de los cinco (5)
das por apelacin administrativa ante los funcionarios superiores que designe la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, quienes debern expedirse en un plazo no mayor a
los diez (10) das. La resolucin de estos ltimos causa ejecutoria, correspondiendo que sin
otra sustanciacin, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos proceda a la ejecucin de
dichas sanciones, por los medios y en las formas que para cada caso autoriza la presente ley.
Artculo 78 - La resolucin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior, ser
recurrible por recurso de apelacin, otorgado en todos los casos con efecto devolutivo, ante los
Juzgados en lo Penal Econmico de la Capital Federal y juzgados federales en el resto del
territorio de la Repblica. El escrito del recurso deber ser interpuesto y fundado en sede
administrativa, dentro de los cinco (5) das de notificada la resolucin. Verificado el
cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las veinticuatro (24) horas de formulada la
apelacin, debern elevarse las piezas pertinentes al juez competente con arreglo alas
previsiones del Cdigo Procesal Penal de la Nacin (Ley 23984), que ser de aplicacin
subsidiaria, en tanto no se oponga ala presente ley. La decisin del juez ser apelable al slo
efecto devolutivo.
Artculo 79 - Si en el trmino sealado en el artculo 76 no se interpusiere alguno de los
recursos autorizados, las resoluciones se tendrn por firmes. En el mismo caso, pasarn en
autoridad de cosa juzgada las resoluciones sobre multas y reclamos por repeticin de
impuestos.
Artculo 80 - Interpuesto el recurso de reconsideracin, el juez administrativo dictar
resolucin dentro de los veinte (20) das y la notificar al interesado con todos los fundamentos
en la forma dispuesta por el artculo 100.
Accin y Demanda de Repeticin
Artculo 81 - Los contribuyentes y dems responsables tienen accin para repetir los
tributos y sus accesorios que hubieren abonado dems, ya sea espontneamente o a
requerimiento de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. En el primer caso, debern
interponer reclamo ante ella. Contra la resolucin denegatoria y dentro de los quince (15) das
de la notificacin, podr el contribuyente interponer el recurso de reconsideracin previsto en
el artculo 76 u optar entre apelar ante el Tribunal Fiscal de la Nacin o interponer demanda
contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera Instancia. Anloga opcin tendr si no se
dictare resolucin dentro de los tres (3) meses de presentarse el reclamo. Si el tributo se
pagare en cumplimiento de una determinacin cierta o presuntiva de la reparticin
recaudadora, la repeticin se deducir mediante demanda que se interponga, a opcin del
contribuyente, ante el Tribunal Fiscal de la Nacin o ante la Justicia Nacional. La reclamacin
del contribuyente y dems responsables por repeticin de tributos facultar a la
CAPITULO X
Procedimiento Contencioso Judicial
(artculos 82 al 91)
Demanda contenciosa
Artculo 82 - Podr interponerse demanda contra el Fisco Nacional, ante el Juez Nacional
respectivo, siempre que se cuestione una suma mayor de Tres Cien Milsimos de Centavo de
Peso ($ 0,000003):
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de multas.
b) Contra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus
reconsideraciones.
c) En el supuesto de no dictarse resolucin administrativa, dentro de los plazos sealados en
los artculos 80 y 81 en caso de sumarios instruidos o reclamaciones por repeticin de tributos.
En los supuestos de los incisos a y b la demanda deber presentarse en el perentorio trmino
de quince (15) das a contar de la notificacin de la resolucin administrativa.
Demanda por repeticin
Artculo 83 - En la demanda contenciosa por repeticin de impuestos no podr el actor
fundar sus pretensiones en hechos no alegados en la instancia administrativa. Incumbe al
mismo demostrar en qu medida el impuesto abonado es excesivo con relacin al gravamen
que segn la ley le corresponda pagar, y no podr, por tanto, limitar su reclamacin a la mera
impugnacin de los fundamentos que sirvieron de base a la estimacin de oficio administrativa
cuando sta hubiera tenido lugar. Slo proceder la repeticin por los perodos fiscales con
relacin a los cuales se haya satisfecho el impuesto hasta ese momento determinado por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Procedimiento judicial
establecido en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin para los recursos de apelacin
concedidos libremente, producindose en la instancia toda la prueba necesaria. Toda vez que
la queja resultare justificada, la Cmara Nacional pondr el hecho en conocimiento del
presidente del jurado a que se refiere el artculo 148. De igual manera proceder en los casos
que llegaren a su conocimiento, cuando resultare del expediente que la sentencia del
Tribunal Fiscal de la Nacin no ha sido dictada dentro del trmino correspondiente.
Artculo 88 - Con la salvedad del carcter declarativo que -atento a lo dispuesto en la Ley
3952- asumen las sentencias respecto del Fisco, corresponder al juez que haya conocido en la
causa la ejecucin de las sentencias dictadas en ella y al de turno la de las ejecutoriadas ante
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos y se aplicar el procedimiento establecido en el
Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
Artculo 89 - Las sentencias dictadas en las causas previstas en esta ley, como las dictadas
en las causas por ejecucin de las mismas, son definitivas, pasan en autoridad de cosa juzgada
y no autorizan el ejercicio de la accin de repeticin por ningn concepto, sin perjuicio de los
recursos que autorizan las Leyes N. 48 y 4055.
Artculo 90 - Las acciones podrn deducirse ante el juez de la circunscripcin donde se halle
la oficina recaudadora respectiva, o ante el domicilio del deudor, o ante el lugar en que se
haya cometido la infraccin o se hayan aprehendido los efectos que han sido materia de
contravencin.
Artculo 91 - El procedimiento se regir por las normas del Cdigo Procesal Civil y Comercial
de la Nacin y, en su caso por las del Cdigo Procesal Penal de la Nacin.
CAPITULO XI
Juicio de Ejecucin Fiscal
(artculos 92 al 95)
Artculo 92 - El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios,
actualizaciones y de las multas ejecutoriadas, se har por va de ejecucin fiscal establecida
en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin con las modificaciones incluidas en la
presente ley, sirviendo de suficiente ttulo, a tal efecto, la boleta de deuda expedida por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos. En este juicio, si el ejecutado no abonara en el
acto de intimrsele el pago, que dar desde ese momento citado de venta, siendo las nicas
excepciones admisibles las siguientes:
a) Pago total documentado.
b) Espera documentada.
c) Prescripcin.
d) Inhabilidad de ttulo, no admitindose esta excepcin si no estuviere fundada
exclusivamente en vicios relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda.
No sern aplicables al juicio de ejecucin fiscal promovido por cobro de tributos,
actualizaciones, accesorios y multas, a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos,
las excepciones contempladas en el segundo prrafo del artculo 605 del Cdigo Procesal Civil y
Comercial de la Nacin. Cuando se trate del cobro de deudas tributarias no sern de aplicacin
las disposiciones de la Ley N 19983, sino el procedimiento establecido en este Captulo. La
ejecucin fiscal ser considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, sin perjuicio de las
disposiciones contenidas en el presente Captulo. Los pagos efectuados despus de iniciado el
juicio, los pagos mal imputados o no comunicados por el contribuyente o responsable en la
forma que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos no sern hbiles para
fundar excepcin. Acreditados los mismos en los autos, proceder su archivo o reduccin del
monto demandado, con costas a los ejecutados. No podr oponerse la nulidad de la sentencia
del Tribunal Fiscal de la Nacin la que slo podr ventilarse por la va autorizada por el
artculo 86. De las excepciones opuestas y documentacin acompaada se dar traslado con
copias por cinco (5) das al ejecutante, debiendo el auto que as lo dispone notificarse
personalmente o por cdula. La sentencia de ejecucin, o la revocacin del auto de intimacin
de pago y embargo, en su caso, son inapelables, que dando a salvo el derecho de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos de librar nuevo ttulo de deuda, y del ejecutado,
de repetir por la va establecida en el artculo 81. La Administracin Federal de Ingresos
Pblicos podr solicitar a los jueces, en cualquier estado del juicio, que se disponga el
embargo general de los fondos y valores de cualquier naturaleza que los ejecutados tengan
depositados en las entidades financieras regidas por la Ley N 21526. Dentro de los quince (15)
das de notificadas de la medida, dichas entidades debern informar a la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos acerca de los fondos y valores que resulten embargados, no
rigiendo a tales fines el secreto que establece el artculo 39 de la Ley N 21526.
Artculo ... - (Artculo agregado sin nmero por la Ley 25795 a continuacin del Artculo 92)
"Artculo...: Las entidades financieras, sern responsables en forma solidaria por hasta el valor
del bien o la suma de dinero que se hubiere podido embargar, cuando con conocimiento previo
del embargo hubieren permitido su levantamiento, y de manera particular en las siguientes
situaciones:
a) Sean causantes en forma directa de la ocultacin de bienes, fondos, valores o derechos
del contribuyente ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del embargo,
y b) Cuando sus dependientes incumplan las rdenes de embargo u otras medidas cautelares
ordenadas por los jueces o por los agentes fiscales.
Verificada alguna de las situaciones descriptas, el agente fiscal la comunicar de inmediato
al juez de la ejecucin fiscal de que se trate, acompaando todas las constancias que as lo
acrediten.
El juez dar traslado por Cinco (5) das a la entidad o persona denunciada, luego de lo cual
deber dictar resolucin mandando a hacer efectiva la responsabilidad solidaria aqu prevista,
la que deber cumplirse dentro de un plazo mximo de diez (10) das."
Artculo ... - (Artculo agregado sin nmero por la Ley 25795 a continuacin del Artculo 92)
"Artculo...: Si la deuda firme, lquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza
Artculo 93 - En los casos de sentencias dictadas en los juicios de ejecucin fiscal por cobro
de impuestos, la accin de repeticin slo podr deducirse una vez satisfecho el impuesto
adeudado, accesorios y costas.
Artculo 94 - El cobro de los impuestos por va de ejecucin fiscal se tramitar
independientemente del curso del sumario a que pueda dar origen la falta de pago de los
mismos.
Artculo 95 - El diligenciamiento de los mandamientos de ejecucin y embargo y las
notificaciones, podrn estar a cargo de empleados de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos cuando sta lo requiera. En estos casos los jueces designarn al funcionario propuesto
como oficial de justicia "ad-hoc" dentro del trmino de cuarenta y ocho (48) horas. El costo
que demande la realizacin de diligencias fuera del mbito urbano ser soportado por la parte
condenada en costas. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr igualmente, una
vez firme la sentencia de remate dictada en el juicio de ejecucin fiscal, proponer martillero
para efectuar la subasta, debiendo en tal caso el juez que entiende en la causa, designar al
propuesto. La publicacin de los edictos pertinentes se efectuar por el trmino de dos (2) das
en el rgano oficial y en otro diario de los de mayor circulacin del lugar.
CAPITULO XII
Disposiciones Varias
(artculos 96 al 116)
Representacin Judicial
Artculo 96 - En los juicios por cobro de los impuestos, derechos, multas, intereses u otras
cargas, cuya aplicacin, fiscalizacin o percepcin est a cargo de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, as como en las demandas o recursos judiciales que contra el Fisco autoricen
las leyes respectivas, la representacin de ste, ante todas las jurisdicciones e instancias ser
ejercida por los procuradores o agentes fiscales o por los funcionarios de la Administracin
Federal que ella designe, pudiendo estos ltimos ser patrocinados por los letrados de la
reparticin.
Artculo 97 - Mientras la representacin no sea ejercida por funcionarios designados por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, el Fisco ser representado por los procuradores o
agentes fiscales, quienes recibirn instrucciones directas de esa dependencia a la que debern
informar de las gestiones que realicen. La intervencin de los funcionarios especiales excluir
e) Por cdula, por medio de los empleados que designe el Administrador Federal, quienes
en las diligencias debern observarlas normas que sobre la materia establece el Cdigo
Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
f) Por telegrama colacionado u otro medio de comunicacin de similares caractersticas. Si
las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha por no
conocerse el domicilio del contribuyente, se efectuarn por medio de edictos publicados
durante cinco (5)das en el Boletn Oficial, sin perjuicio de que tambin se practique la
diligencia en el lugar donde se presuma que pueda residir el contribuyente.
Secreto Fiscal
*Artculo 101 - Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que los responsables
o terceros presentan a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, y los juicios de demanda
contenciosa en cuanto consignen aquellas informaciones, son secretos. Los magistrados,
funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, estn obligados a mantener el ms absoluto secreto de todo lo que llegue a su
conocimiento en el desempeo de sus funciones sin poder comunicarlo a persona alguna, ni aun
a solicitud del interesado, salvo a sus superiores jerrquicos. Las informaciones expresadas no
sern admitidas como pruebas encausas judiciales, debiendo los jueces rechazarlas de oficio,
salvo en las cuestiones de familia, o en los procesos criminales por delitos comunes cuando
aqullas se hallen directamente relacionadas con los hechos que se investiguen, o cuando lo
solicite el interesado en los juicios en que sea parte contraria el Fisco Nacional, provincial o
municipal y en cuanto la informacin no revele datos referentes a terceros. Los terceros que
divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurrirn en la pena prevista por el artculo 157
del Cdigo Penal, para quienes divulgaren actuaciones o procedimientos que por la ley deben
que dar secretos. No estn alcanzados por el secreto fiscal los datos referidos a la falta de
presentacin de declaraciones juradas, a la falta de pago de obligaciones exigibles, a los
montos resultantes de las determinaciones de oficio firmes y de los ajustes conformados, alas
sanciones firmes por infracciones formales o materiales y al nombre del contribuyente o
responsable y al delito que se le impute en las denuncias penales. La Administracin Federal
de Ingresos Pblicos, dependiente del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, que
da facultada para dar a publicidad esos datos, en la oportunidad y condiciones que ella
establezca. El secreto establecido en el presente artculo no regir:
a) Para el supuesto que, por desconocerse el domicilio del responsable, sea necesario
recurrir a la notificacin por edictos.
b) Para los Organismos recaudadores nacionales, provinciales o municipales siempre que las
informaciones respectivas estn directamente vinculadas con la aplicacin, percepcin y
fiscalizacin de los gravmenes de sus respectivas jurisdicciones.
c) Para personas o empresas o entidades a quienes la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos encomiende la realizacin de tareas administrativas, relevamientos de estadsticas,
computacin, procesamiento de informacin, confeccin de padrones y otras para el
cumplimiento de sus fines. En estos casos regirn las disposiciones de los tres (3) primeros
prrafos del presente artculo, y en el supuesto que las personas o entes referidos
precedentemente o terceros divulguen, reproduzcan o utilicen la informacin suministrada u
obtenida con motivo o en ocasin de la tarea encomendada por el Organismo, sern pasibles de
la pena prevista por el artculo 157 del Cdigo Penal. La Direccin General Impositiva
dependiente de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos estar obligada a suministrar, o
condicin
de que la
respectiva
por la Administracin Federal que acredite que los referidos bienes han sido debidamente
declarados ante la misma por el transferente. Igual recaudo deber observarse cuando la
inscripcin se realice por orden judicial. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos
reglamentar la forma, plazo, requisitos y dems condiciones relativas al cumplimiento de lo
dispuesto en el presente artculo y fijar las excepciones que corresponda introducir para no
obstruir las operaciones aludidas o en atencin a las particularidades que el caso ofrezca.
Acreditacin de Cumplimiento Fiscal
Artculo 104 - Las personas fsicas y sucesiones indivisas mientras no exista declaratoria de
herederos o testamento declarado vlido que cumpla la misma finalidad en oportunidad de
encontrarse en las situaciones o de realizar los hechos y actos, que al efecto determine el
Poder Ejecutivo Nacional, debern acreditar el cumplimiento de sus obligaciones respecto de
tributos cuya percepcin est a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en los
plazos, forma y condiciones que establezca dicho Organismo.
"Igual obligacin a la establecida en el prrafo anterior deber ser cumplida con relacin a
los mutuos hipotecarios, cuando el acreedor -sea ste persona fsica o jurdica, excepto las
entidades financieras comprendidas en la ley 21.526 y sus modificatorias- promueva la
ejecucin hipotecaria.
Dicha obligacin se formalizar en ocasin de entablar la demanda, mediante el certificado
extendido por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos instrumentar un rgimen de retencin,
aplicable sobre el capital objeto de la demanda, cuando el acreedor omita cumplir con la
obligacin dispuesta en el prrafo anterior, debiendo efectuarse la retencin en oportunidad
de aprobarse la correspondiente liquidacin."
Con los prrafos agregados por Ley 25795
Deberes de Entidades, de Funcionarios Pblicos y de Beneficiarios de Franquicias
Tributarias
Artculo 105 - La Administracin Federal de Ingresos Pblicos propondr al Poder Ejecutivo
Nacional las medidas que debern adoptar las entidades pblicas y privadas para facilitar y
garantizar la mejor percepcin de los gravmenes regidos por esta ley, y, en especial, las que
tiendan a evitar que las personas que no tengan domicilio en el pas se ausenten del mismo sin
haber abonado los impuestos correspondientes. En caso de franquicias tributarias, los
beneficiarios que establezca el decreto reglamentario debern informar de la manera que
disponga la Administracin Federal de Ingresos Pblicos sobre la materia y el tributo exento. El
incumplimiento de esta obligacin significar la caducidad de aquellos beneficios sin perjuicio
de las sanciones que pudieran corresponder por aplicacin del artculo 39. Facultase a la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos para implantar un rgimen de identificacin de
responsables del pago de gravmenes cuya aplicacin, percepcin y fiscalizacin se encuentren
a su cargo, mediante el otorgamiento de una cdula o credencial que cumpla esa finalidad. La
cdula o credencial ser obligatoria para quienes ejerzan actividades sujetas a los gravmenes
mencionados en el prrafo anterior en los casos, forma y condiciones que determine la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Los Organismos de los poderes legislativo,
ejecutivo y judicial nacionales, provinciales y municipales y sus dependencias, no darn curso a
ningn trmite que resulte de inters para los solicitantes, si los obligados no exhiben, de
corresponder como consecuencia de lo dispuesto en el prrafo anterior, la correspondiente
cdula o credencial. Tales Organismos debern asimismo prestar obligatoriamente la
colaboracin que se les requiera a los fines de su aplicacin.
Artculo 106 - Las exenciones o desgravaciones totales o parciales de tributos, otorgadas o
que se otorguen, no producirn efectos en la medida en que pudiera resultar una
transferencia de ingresos a fiscos extranjeros, sin perjuicio de lo que al respecto establezcan
expresamente las leyes de los distintos gravmenes. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser
de aplicacin cuando afecte acuerdos internacionales suscriptos por la Nacin en materia de
doble imposicin.
Artculo 107 - Los organismos y entes estatales y privados, incluidos bancos, bolsas y
mercados, tienen la obligacin de suministrar a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
a pedido de los jueces administrativos a que se refieren los artculos 9, punto 1, inciso b y 10
del Decreto N 618/97, todas las informaciones que se les soliciten para facilitar la
determinacin y percepcin de los gravmenes a su cargo. La informacin solicitada no podr
denegarse invocando lo dispuesto en las leyes, cartas orgnicas o reglamentaciones que hayan
determinado la creacin o rijan el funcionamiento de los referidos Organismos y entes
estatales o privados. Los funcionarios pblicos tienen la obligacin de facilitar la colaboracin
que con el mismo objeto se les solicite, y la de denunciar las infracciones que lleguen a su
conocimiento en el ejercicio de sus funciones bajo pena de las sanciones que pudieren
corresponder.
Cargas Pblicas
Artculo 108 - Las designaciones con carcter de carga pblica debern recaer siempre en
personas residentes en el lugar donde deban desempear sus funciones, sin que pueda
obligrselas a efectuar viajes o cambios de domicilio, por razn del desempeo de las mismas.
Estas cargas pblicas podrn renunciarse nicamente por causas justificadas.
Exencin del Sellado
Artculo 109 - Que dan exentas del sellado de ley todas las actuaciones y solicitudes de
inscripcin, de aclaracin, consultas sobre su situacin, pedidos de instrucciones para la
liquidacin y pago, como asimismo los pedidos de acreditacin, compensacin y devolucin de
impuestos que formulen los contribuyentes y agentes de retencin o sus representantes. Las
reclamaciones contra pagos y los recursos administrativos contra la determinacin de la
materia imponible, contra el impuesto aplicado y contra las multas quedan igualmente
exentas.
Conversin
Artculo 110. - A los efectos de la liquidacin de los tributos, las operaciones y rditos no
monetarios sern convertidos a su equivalente en moneda de curso legal. Las operaciones y
rditos en moneda extranjera sern convertidas al equivalente en moneda de curso legal
resultante de la efectiva negociacin o conversin de aqulla o, en defecto de stas, al
equivalente al que, en atencin a las circunstancias del caso, se hubiera negociado o
convertido dicha moneda extranjera.
Embargo Preventivo
Artculo 111 - En cualquier momento la Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr
solicitar embargo preventivo, o en su defecto, inhibicin general de bienes por la cantidad que
presumiblemente adeuden los contribuyentes o responsables o quienes puedan resultar
deudores solidarios y los jueces debern decretarlo en el trmino de veinticuatro (24) horas,
ante el solo pedido del fisco y bajo la responsabilidad de ste. Este embargo podr ser
sustituido por garanta real suficiente, y caducar si dentro del trmino de trescientos (300)
das hbiles judiciales contados a partir de la traba de cada medida precautoria, en forma
independiente, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos no iniciare el correspondiente
juicio de ejecucin fiscal. El trmino fijado para la caducidad de dicho embargo se suspender,
en los casos de apelaciones o recursos deducidos ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, desde la
fecha de interposicin del recurso y hasta treinta (30) das despus de que dar firme la
sentencia del Tribunal Fiscal.
Rgimen Aplicable a los Distintos Gravmenes
Artculo 112 - Sin perjuicio de los preceptos contenidos en las leyes que establecen los
gravmenes, las disposiciones de esta ley que no sean de aplicacin exclusiva para
determinado tributo rigen con relacin al Impuesto a los Rditos; Impuesto a las Ganancias;
Impuesto a las Ventas; Impuesto al Valor Agregado; Contribucin de mejoras establecida por el
artculo 19 de la Ley N 14385; Impuesto a las Apuestas en los Hipdromos de Carreras;
Impuesto a los Combustibles Lquidos derivados de la destilacin del petrleo; Impuesto para
Educacin Tcnica; Recargo sobre petrleo crudo elaborado en el pas; Impuesto a las
Ganancias Eventuales; Impuestos Internos a los Tabacos, Alcoholes, Bebidas alcohlicas,
Combustibles y aceites lubricantes y Vinos, Cubiertas y llantas macizas de goma, a los Artculos
de tocador, Objetos suntuarios, Seguros, Bebidas gasificadas, Refrescos, Jarabes, Extractos y
concentrados, y otros bienes; Impuesto sustitutivo del Gravamen ala Transmisin Gratuita de
Bienes; Impuesto especial sobre el precio bsico de cada localidad o entrada a salas
cinematogrficas; Impuesto a los Avisos Comerciales Transmitidos por Radio y Televisin;
Impuesto a los Ingresos Brutos por Explotacin del Servicio de Radiodifusin y/o Televisin;
Impuesto Especial establecido por el artculo 56, inciso c de la Ley N 17319; Gravamen a las
utilidades provenientes de exportaciones agrcolas; Impuesto a la Venta de Valores Mobiliarios;
Impuesto Adicional al Impuesto Interno a la Nafta; Gravmenes a la produccin sobre la venta
de cereales, semillas oleaginosas y lanas; Gravamen nacional de emergencia al parque
automotor; Impuesto a los Incrementos Patrimoniales no Justificados; Impuesto a los Beneficios
de Carcter Eventual; Impuesto a los Capitales; Impuesto a los Patrimonios; Impuesto a las
Transferencias de Dominio a Ttulo oneroso de Acciones, Ttulos, Deventures y dems Ttulos
Valores; Impuesto a los Beneficiarios de Crditos Otorgados por el Sistema Financiero Nacional
y Gravamen extraordinario a la posesin de divisas. La aplicacin de los Impuestos de Sellos,
CAPITULO XIII
Rgimen Especial de Fiscalizacin - Presuncin de Exactitud
(artculos 117 al 127)
Artculo 117 - Para los contribuyentes y responsables cuyos ingresos o patrimonio no
superen las cifras que establece el artculo 127, el Poder Ejecutivo Nacional podr disponer,
con carcter general y por el tiempo, impuestos y zonas geogrficas que estime conveniente,
que la fiscalizacin a cargo de la Direccin General Impositiva dependiente de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos se limite al ltimo perodo anual por el cual se
hubieran presentado declaraciones juradas o practicado liquidaciones con arreglo a lo
dispuesto en el artculo 11, ltimo prrafo. En caso de tributos que no se liquiden anualmente,
la fiscalizacin deber abarcar los perodos vencidos durante el transcurso de los ltimos doce
(12) meses calendarios anteriores a la misma. La facultad establecida en los prrafos
anteriores se extiende al caso de los agentes de retencin o percepcin de impuestos que
hubieran omitido actuar como tales.
Artculo 118 - Hasta que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos proceda a impugnar
las declaraciones juradas mencionadas en el artculo 117 y practique la determinacin prevista
en el artculo 17 y siguientes, se presumir, sin admitir prueba en contrario, la exactitud de las
declaraciones juradas presentadas por el resto de los perodos anteriores no prescriptos. La
presuncin que establece este artculo no se aplicar respecto de las declaraciones juradas,
originales o rectificativas, presentadas luego de iniciada la inspeccin, ni aun de las que lo
hubieran sido antes de ella, si concurrieran las circunstancias indicadas en el primer prrafo,
ltima parte, del artculo 113. Tampoco impedir que la auditoria pueda extenderse a perodos
anteriores a fin de comprobar hechos o situaciones con posible proyeccin o incidencia sobre
los resultados del perodo o perodos fiscalizados o bien para prevenir los supuestos indicados
en los artculos 119, apartado 2 y 120, ltimo prrafo. La presuncin a que se refiere el
prrafo primero no regir respecto de los perodos fiscales vencidos y no prescriptos
beneficiados por ella en virtud de una fiscalizacin anterior, cuando una fiscalizacin ulterior
sobre perodos vencidos con posterioridad a la realizacin de la primera, demostrare la
inexactitud de los resultados declarados en relacin a cualquiera de estos ltimos. En este caso
se aplicarn las previsiones del artculo 119.
Artculo 119 - Si de la impugnacin y determinacin de oficio indicada en el artculo 118
resultare el incremento de la base imponible o de los saldos de impuestos a favor de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos o, en su caso, se redujeran los quebrantos
impositivos o saldos a favor de los responsables, el Organismo podr optar por alguna de las
siguientes alternativas:
a) Extender la fiscalizacin a los perodos no prescriptos y determinar de oficio la materia
imponible y liquidar el impuesto correspondiente a cada uno.
Artculo 123 - Los saldos de impuestos determinados con arreglo ala presuncin de derecho
de los artculos 120 y 122 sern actualizables y devengarn los intereses resarcitorios y
punitorios de la presente ley, pero no darn lugar a la aplicacin de las multas de los artculos
39, 45 y 46. Cuando corresponda ejercer las facultades del artculo 31, la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos podr tomar en consideracin tales resultados para fijar el
importe de los pagos provisorios a que se refiere dicho artculo, indistintamente de que se
trate de perodos anteriores o posteriores al que se hubiera tomado como base de la
fiscalizacin.
Artculo 124 - La determinacin administrativa del perodo base y la de los dems perodos
no prescriptos susceptibles de la presuncin del artculo 120 slo se podr modificar en contra
del contribuyente cuando se den algunas de las circunstancias previstas en el segundo prrafo
del artculo 19. Corresponder igualmente dicha modificacin si en relacin a un perodo fiscal
posterior sobreviniera una nueva determinacin administrativa sobre base cierta y por
conocimiento directo de la materia imponible, en cuyo caso la presuncin del artculo 120
citado se aplicar a los perodos fiscales no prescriptos con exclusin del perodo base de la
fiscalizacin anterior y aun cuando incluyan perodos objeto de una anterior determinacin
presuntiva.
Artculo 125 - Las presunciones establecidas en los artculos 118 y 120 regirn respecto de
los responsables de los impuestos a las ganancias, sobre los activos, al valor agregado e
internos. Servirn como base para la aplicacin de las mismas las declaraciones juradas y
determinaciones efectuadas a partir de los sesenta (60) das corridos desde la publicacin de la
presente en el Boletn Oficial, en tanto que correspondan a perodos fiscales anuales cuyo
vencimiento general hubiera operado con posterioridad al 1 de enero de 1991. Si no se tratara
de impuestos anuales, la presuncin del artculo 120 que dar habilitada con la impugnacin de
la ltima declaracin jurada o determinacin de oficio que rena las condiciones indicadas en
el primer prrafo de dicho artculo, pero slo se har efectiva bajo la condicin y en la medida
que resulten de la fiscalizacin de los perodos a que alude el segundo prrafo del artculo
117.
Artculo 126 - Una vez formalizada la impugnacin de las declaraciones juradas o determinaciones indicadas en el segundo y tercer prrafo del artculo anterior, la presuncin del
artculo 120 se aplicar a los resultados de todos los perodos no prescriptos a ese momento,
aun cuando su vencimiento general hubiera operado con anterioridad a la vigencia de dicha
norma. La aplicacin de la presuncin referida podr efectuarse, a opcin de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, en forma simultnea con el acto administrativo por el cual se
determine el impuesto del perodo fiscal que hubiere servido como base o dentro de los
noventa (90) das corridos siguientes.
Artculo 127 - A los fines dispuestos en el artculo 117, fjase en diez millones de pesos ($
10.000.000) el monto de ingresos anuales y en cinco millones de pesos ($ 5.000.000) el monto
del patrimonio. Dichas cifras se considerarn fijadas al 31 de diciembre de 1990 y se ajustarn
para el futuro conforme la variacin en el ndice de precios mayoristas nivel general. Los
ingresos y patrimonio se ajustarn igualmente a moneda uniforme segn el mencionado ndice
tomando en consideracin los montos correspondientes al ltimo ejercicio econmico
actualizados a la fecha en que se realice la comparacin.
CAPITULO XIV
Cuenta de Jerarquizacin
(artculos 128 al 128)
Artculo 128 - Crase la Cuenta "Administracin Federal de Ingresos Pblicos - Cuenta de
Jerarquizacin", la que se acreditar con hasta el Cero Sesenta Centsimas por Ciento (0,60%)
del importe de la recaudacin bruta total de los gravmenes y de los recursos de la seguridad
social cuya aplicacin, recaudacin, fiscalizacin o ejecucin judicial se encuentra a cargo del
citado organismo y se debitar por las sumas que se destinen a dicha cuenta. Dejase
establecido que el porcentaje de la Cuenta de Jerarquizacin a que alude el prrafo anterior,
incluye los importes de las contribuciones patronales. La Tesorera General de la Nacin,
dependiente de la Subsecretara de Presupuesto de la Secretara de Hacienda del Ministerio de
Economa y Obras y Servicios Pblicos, depositar mensualmente el importe establecido en una
cuenta a disposicin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. La Cuenta de
Jerarquizacin se distribuir entre el personal de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, de acuerdo a las pautas que establecer el Poder Ejecutivo Nacional, previa
intervencin de la Comisin Tcnica Asesora de Poltica Salarial del Sector Pblico, conforme a
un sistema que considere la situacin de revista, el rendimiento y la eficiencia de cada uno de
los agentes. Lo dispuesto en los prrafos anteriores entrar a regir al sexto mes siguiente de
dictadas las pautas por el Poder Ejecutivo Nacional. Mientras tanto, la acreditacin y
distribucin de las cuentas de jerarquizacin de los Organismos que se disuelven de acuerdo al
artculo 1 del Decreto N 618/97, continuarn efectundose de conformidad con los regmenes
establecidos por los artculos 77 y 78 de la Ley N 23. 760. Durante el perodo referido en el
prrafo anterior, delgase en el Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, previa
intervencin de la Comisin Tcnica Asesora de Poltica Salarial del Sector Pblico, la facultad
de dictar un rgimen de transicin para el personal de cada organismo disuelto, modificando al
efecto las reglamentaciones vigentes.
CAPITULO XV
Rgimen de Actualizacin
(artculos 129 al 142)
Artculo 129 - Establcese un rgimen de actualizacin de los crditos a favor del Estado,
administracin central o descentralizada, y de los crditos a favor de los particulares,
emergentes de impuestos, tasas, contribuciones y multas, en la forma y condiciones que se
indican en los artculos siguientes. En lo que hace a su competencia y en todo lo no
especificado, en especial lo referente a plazos, cmputo e ndices aplicables, se estar a lo
que disponga la Secretara de Hacienda dependiente del Ministerio de Economa y Obras y
Servicios Pblicos. A los efectos indicados en el prrafo anterior, el importe en concepto de
actualizacin ms los intereses resarcitorios no podr exceder del que resulte de aplicar al
monto adeudado el doble de la tasa de inters activa de cartera general utilizada por el Banco
de la Nacin Argentina en sus operaciones de crdito, sin perjuicio de la aplicacin de los
intereses punitorios en los casos en que proceda. El monto por actualizacin de los crditos
intereses correspondientes, los montos respectivos estarn tambin sujetos a la aplicacin del
presente rgimen desde ese momento, en la forma y plazos previstos para los tributos.
Artculo 134 - El monto de actualizacin correspondiente a los anticipos, pagos a cuenta,
retenciones y percepciones, no constituye crdito a favor del contribuyente contra la deuda
del tributo al vencimiento de ste, salvo en los supuestos en que el mismo no fuera adeudado.
Cuando el monto de actualizacin citado en el prrafo precedente y/o el de los intereses
respectivos no fueran abonados al momento de ingresarse el tributo, formarn parte del dbito
fiscal y les ser de aplicacin el presente rgimen desde ese momento, en la forma y plazos
previstos para el tributo.
Artculo 135 - En los casos de pago con prrroga, la actualizacin proceder sobre los saldos
adeudados, hasta su ingreso total.
Artculo 136 - La actualizacin integrar la base para el clculo de las sanciones y
accesorios previstos en esta ley o los de carcter especfico establecidos en las leyes de los
tributos a los que este rgimen resulta aplicable. Asimismo, la actualizacin integrar la base
del clculo para la aplicacin de los intereses del artculo 52, cuando ella se demandare
judicialmente.
Artculo 137 - Cuando la Administracin Federal de Ingresos Pblicos solicitare embargo
preventivo por la cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes, podr incluir en
dicha cantidad la actualizacin presuntiva correspondiente a la misma, sin perjuicio de la
determinacin posterior del impuesto y de la actualizacin adeudada.
Reclamo administrativo
Artculo 138 - Contra las intimaciones administrativas de ingreso del monto de
actualizacin, proceder el reclamo administrativo-que se resolver sin sustanciacin nicamente en lo que se refiere a aspectos ligados a la liquidacin del mismo. Cuando dicho
reclamo involucrara asimismo aspectos referidos a la procedencia del gravamen, sern
aplicables las disposiciones que rigen esta ltima materia inclusive en lo que hace a la
correspondiente actualizacin.
Artculo 139 - Para que proceda la repeticin prevista en el artculo 83 deber haberse
satisfecho el importe de la actualizacin correspondiente al impuesto que se intente repetir.
Artculo 140. - Sern de aplicacin a las actualizaciones las normas de esta ley referidas a
aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos con las excepciones que se indican en
este Captulo.
Vigencia
Artculo 141 - Sern actualizadas en los trminos de esta ley las obligaciones tributarias
correspondientes a tributos, anticipos, pagos a cuenta, retenciones o percepciones, cuyo
vencimiento se haya operado con anterioridad a la publicacin de la Ley 21281, pero solamente
desde esa fecha.
CAPITULO XVI
Regmenes de Promocin
(artculos 143 al 143)
Artculo 143 - En los regmenes de promocin industriales, regionales, y sectoriales o de
otra clase que conceden beneficios impositivos de cualquier ndole, las respectivas
autoridades de aplicacin estarn obligadas a recibir, considerar y resolver en trminos de
preferente o urgente despacho segn las circunstancias, las denuncias que formule la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos ante las mismas y que se refieran al presunto
incumplimiento por parte de los responsables de las clusulas legales o contractuales de las
cuales dependieren los beneficios aludidos. Transcurrido un plazo de noventa (90) das sin
haberse producido la resolucin de la autoridad de aplicacin, la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos que dar habilitada para iniciar el procedimiento dispuesto en el prrafo
siguiente, sin perjuicio de observar los recaudos en l establecidos. Cuando en uso de las
facultades que le otorga esta ley la Administracin Federal de Ingresos Pblicos compruebe el
incumplimiento de las clusulas a que se refiere el primer prrafo de este artculo, podr
considerar a los fines exclusivamente tributarios, como caducos, total o parcialmente, los
beneficios impositivos acordados, debiendo, en dicho caso, previa vista por quince (15) das al
Organismo de aplicacin respectivo, proceder ala determinacin y percepcin de los impuestos
no ingresados con motivo de la promocin acordada, con ms su actualizacin intereses.
Asimismo, deber intimar a los inversionistas simultneamente y sin necesidad de aplicar el
procedimiento normado en los artculos 16 y siguientes, el ingreso de los impuestos diferidos
en la empresa cuyos beneficios se consideran caducos. En caso de incumplimiento la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos deber proceder conforme lo establecido por el
Captulo XI de este Ttulo. La determinacin e intimacin previstas en el prrafo anterior, en
relacin con los incumplimientos que la originan, sern procedentes, aun cuando subsistan
formalmente los actos administrativos mediante los cuales la autoridad de aplicacin haya
acordado los beneficios tributarios, y slo podr recurrirse cuando dicha autoridad, en uso de
las facultades que le son propias y mediante resolucin debidamente fundada, decidiera
mantener los beneficios promocionales por los perodos a que se refiere la mencionada
determinacin. Dicho recurso deber interponerse, exclusivamente, por la va establecida en el
artculo 81 y las sumas repetidas se actualizarn desde la fecha en que fueron ingresadas.
TITULO II
(artculos 144 al 199)
CAPITULO I
De la Organizacin y Competencia de los Tribunales Fiscales y Actuacin ante ellos
Artculo 144 -El Tribunal Fiscal de la Nacin creado por la Ley N15. 265 entender en los
recursos que se interpongan con relacin a los tributos y sanciones que aplicare la Direccin
General Impositiva dependiente de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en ejercicio
de los poderes fiscales que le acuerda el ttulo I de la presente ley y en recurso de amparo
establecido en este Ttulo. Asimismo tendr la competencia establecida en el artculo 4 del
Decreto-Ley N 6. 692/63 -en la forma y condiciones establecidas en los artculos 5 a 9 de dicho
decreto ley- en los recursos que se interpongan con relacin a los derechos, gravmenes,
accesorios y sanciones que aplique la Direccin General de Aduanas dependiente de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos en ejercicio de los poderes fiscales que le son
propios, excepto en los que corresponden a las causas de contrabando.
Sede
Artculo 145 - El Tribunal Fiscal de la Nacin tendr su sede en la Capital Federal, pero
podr actuar, constituirse y sesionar en cualquier lugar de la Repblica:
a) Mediante delegaciones fijas, que el Poder Ejecutivo Nacional, a propuesta del Presidente
del Tribunal, podr establecer en los lugares del interior del pas que se estime conveniente.
b) Mediante delegaciones mviles, que funcionen en los lugares del pas y en los perodos
del ao que establezcan los reglamentos del Tribunal Fiscal de la Nacin.
Los jueces del Tribunal Fiscal de la Nacin podrn establecer su despacho en cualquier lugar
de la Repblica, a los efectos de la tramitacin de las causas que conozcan.
En todas las materias de competencia del Tribunal Fiscal de la Nacin, los contribuyentes y
responsables podrn optar por deducirlos recursos y demandas en la Capital Federal o ante las
delegaciones fijas o mviles del Tribunal Fiscal, las que tendrn la competencia que
establezca el Poder Ejecutivo Nacional.
Constitucin
Artculo 146 - El Tribunal Fiscal de la Nacin estar constituido por veintin (21) Vocales,
argentinos, de teinta (30) o ms aos de edad y con cuatro (4) o ms aos de ejercicio de la
profesin de abogado o contador, segn corresponda. Se dividir en siete (7) Salas; de ellas,
cuatro (4) tendrn competencia en materia impositiva, integradas por DOS (2) Abogados y un
(1) Contador Pblico, y las tres (3) restantes, sern integradas cada una por tres (3) Abogados,
con competencia en materia aduanera. Cada Vocal ser asistido en sus funciones por un
Secretario con ttulo de Abogado o Contador. El nmero de Salas y Vocales podr ser
aumentado por el Poder Ejecutivo Nacional. El Presidente del Tribunal Fiscal de la Nacin ser
designado de entre los Vocales por el Poder Ejecutivo Nacional y durar en sus funciones por el
trmino de tres (3) aos, sin perjuicio de poder ser designado nuevamente para el cargo. No
obstante, continuar en sus funciones hasta que se produzca su nueva designacin, o la de
otro de los Vocales, para el desempeo del cargo. La Vicepresidencia ser desempeada por el
Vocal ms antiguo de competencia distinta. Los miembros desempearn sus cargos en el lugar
para el que hubieran sido nombrados, no pudiendo ser trasladados sin su consentimiento. En
los casos de excusacin, vacancia, licencia o impedimento de los miembros de cualquier Sala,
sern reemplazados (atendiendo a la competencia) por Vocales de igual ttulo, segn lo que se
establezca al respecto en el reglamento de procedimiento.
Designacin
Artculo 147 - Los Vocales del Tribunal Fiscal de la Nacin sern designados por el Poder
Ejecutivo Nacional, previo concurso de antecedentes que acrediten competencia en cuestiones
impositivas o aduaneras, segn el caso.
Remocin
Artculo 148 - Los miembros del Tribunal Fiscal de la Nacin slo podrn ser removidos
previa decisin de un jurado presidido por el Procurador del Tesoro de la Nacin e integrado
por cuatro (4) miembros abogados y con diez (10) aos de ejercicio en la profesin, nombrados
anualmente por el Poder Ejecutivo Nacional a propuesta del Colegio Pblico de Abogados de la
Capital Federal. La causa se formar obligatoriamente si existe acusacin del Poder Ejecutivo
Nacional o del Presidente del Tribunal Fiscal y slo por decisin del jurado si la acusacin
tuviera cualquier otro origen. El jurado dictar normas de procedimiento que aseguren el
derecho de defensa y el debido trmite de la causa. Son causas de remocin:
a) mal desempeo de sus funciones;
b) desorden de conducta;
c) negligencia reiterada que dilate la sustanciacin de los procesos;
d) comisin de delitos cuyas penas afecten su buen nombre y honor;
e) ineptitud;
f) violacin de las normas sobre incompatibilidad;
g) cuando debiendo excusarse en los casos previstos en el artculo 150 no lo hubiere
hecho.
Las funciones de los miembros del jurado sern "ad-honorem".
Incompatibilidades
Artculo 149 - Los miembros del Tribunal Fiscal de la Nacin no podrn ejercer el comercio,
realizar actividades polticas o cualquier actividad profesional, salvo que se tratare de la
defensa de los intereses personales, del cnyuge, de los padres o de los hijos, ni desempear
empleos pblicos o privados, excepto la comisin de estudios o la docencia. Su retribucin y
rgimen previsional sern iguales a los de los jueces de la Cmara Nacional de Apelaciones en
lo Contencioso Administrativo Federal de la Capital Federal. A los fines del requisito de la
prestacin efectiva de servicios, de manera continua o discontinua, por el trmino a que se
refiere el rgimen previsional del Poder Judicial de la Nacin, se computarn tambin los
servicios prestados en otros cargos en el Tribunal Fiscal y en Organismos nacionales que lleven
a cabo funciones vinculadas con las materias impositivas y aduaneras. Los Secretarios
Generales y los Secretarios Letrados de Vocala tendrn las mismas incompatibilidades que las
establecidas en el prrafo anterior. El Presidente del Tribunal Fiscal de la Nacin gozar de un
suplemento mensual equivalente al veinte por ciento (20%) del total de la retribucin mensual
Cmputo de Trminos
Artculo 152 - Todos los trminos de este Ttulo sern de das hbiles y se suspendern
durante el perodo anual de feria del Tribunal Fiscal de la Nacin.
Reglamento
Artculo 153 - El Tribunal Fiscal de la Nacin dictar reglas de procedimiento que
complementen las disposiciones de esta ley, a fin de dar al proceso la mayor rapidez y
eficacia. Dichas reglas sern obligatorias para el Tribunal Fiscal y las personas que acten ante
l, desde su publicacin en el Boletn Oficial y podrn ser modificadas para ajustarlas a las
necesidades que la prctica aconseje. El Presidente del Tribunal Fiscal de la Nacin podr
dictar normas complementarias del Reglamento de Procedimientos del Tribunal, tendientes a
uniformar trmites procesales y cuestiones administrativas cuando no se encuentren previstos
en el mismo.
Facultades del Tribunal
Artculo 154 - El Tribunal Fiscal de la Nacin actuar como entidad autrquica en el orden
administrativo y financiero, en lo que se refiere a su organizacin y funcionamiento, segn las
normas del presente Captulo.
Artculo 155 - A tales fines, su patrimonio estar constituido por todos los bienes que le
asigne el Estado Nacional y por aquellos que le sean transmitidos o adquiera por cualquier
causa jurdica. Continuar la gestin del actual Organismo, que dndole afectados
ntegramente los bienes propios o los cedidos en uso, crditos, derechos y obligaciones. El
Poder Ejecutivo Nacional queda facultado para transferir sin cargo inmuebles que sean
necesarios para el funcionamiento del Tribunal Fiscal de la Nacin.
Artculo 156 - Los recursos del Tribunal Fiscal de la Nacin provendrn de:
a) Los importes que anualmente le asigne la ley de presupuesto de la Administracin
Nacional.
b) Los importes que provengan de la aplicacin de multas contempladas en el artculo 162 y
en el artculo 1144 del Cdigo Aduanero.
c) Los importes que provengan de la venta de bienes muebles o inmuebles registrables o no.
Dichos importes podrn ser aplicados exclusivamente a la compra o construccin de otros
bienes de tal naturaleza en forma indistinta.
d) Todo ingreso no contemplado expresamente, pero cuya percepcin no sea incompatible
con las facultades otorgadas al Organismo. El Tribunal Fiscal de la Nacin tendr a su cargo la
administracin y manejo de los fondos destinados a atender su presupuesto.
Artculo 157 - El Tribunal Fiscal de la Nacin tendr, adems facultades para:
a) Designar a los Secretarios Generales y Secretarios Letrados de Vocala.
b) Conceder licencia con goce de sueldo o sin l, en las condiciones que autoricen las
disposiciones administrativas, a los miembros del Tribunal Fiscal de la Nacin.
Artculo 163 - El proceso ser escrito, sin perjuicio de la facultad de los Vocales para llamar
a audiencia durante el trmino de prueba cuando as se estime necesario. En este caso la
intervencin personal del Vocal o su Secretario deber cumplirse bajo pena de nulidad, sin
posibilidad de confirmacin. La nulidad podr ser invocada por cualesquiera de las partes, en
cualquier estado del proceso.
Impulso de Oficio
Artculo 164. - El Tribunal Fiscal de la Nacin impulsar de oficio el procedimiento teniendo
amplias facultades para establecer la verdad de los hechos y resolver el caso
independientemente de lo alegado por las partes, salvo que mediare la admisin total o
parcial de una de ellas a la pretensin de la contraria, en cuyo caso, si el desistimiento o
allanamiento fuera aceptado por la contraparte, deber dictar sentencia teniendo a la litigante
por desistida o allanada segn corresponda. Cuando se allanare, el Fisco deber hacerlo por
resolucin fundada.
CAPITULO II
De las Acciones y Recursos
(artculos 165 al 183)
Del Recurso de Apelacin por Determinacin de Impuestos, Quebrantos y Aplicacin de
Multas
Artculo 165. - Sern apelables ante el Tribunal Fiscal de la Nacin las resoluciones de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos que determinen impuestos y sus accesorios en
forma cierta o presuntiva e impongan sancin, cuando la obligacin de pago que una u otra
establezca exceda la suma que al efecto establece el artculo 159. Si la determinacin
tributaria y la imposicin de sancin se decidieran conjuntamente, la resolucin ntegra podr
apelarse cuando cualquiera de dichos conceptos supere la cantidad indicada. En cualquier caso
el afectado puede recurrir slo por uno de esos conceptos. Asimismo, son apelables los ajustes
de quebrantos impositivos que excedan el respectivo importe consignado en el citado artculo
159.
Artculo 166 - El recurso se interpondr por escrito ante el Tribunal Fiscal de la Nacin,
dentro de los quince (15) das de notificada la resolucin administrativa. Tal circunstancia
deber ser comunicada por el recurrente a la Direccin General Impositiva o a la Direccin
Nacional de Aduanas dependientes de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en su
caso, dentro del mismo plazo y bajo apercibimiento de lo dispuesto en el artculo 39. En el
recurso el apelante deber expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer la prueba
y acompaar la instrumental que haga a su derecho. Los requisitos de forma y condiciones a
que debern ajustarse los actos precitados sern establecidos en el reglamento del Tribunal
Fiscal de la Nacin.
partes para que produzcan sus alegatos, por el trmino de diez (10) das o bien -cuando por
auto fundado entienda necesario un debate ms amplio- convocar a audiencia para la vista de
la causa. Dicha audiencia deber realizarse dentro de los veinte (20) das de la elevatoria de la
causa a la sala y slo podr suspenderse -por nica vez- por causa del Tribunal Fiscal de la
Nacin, que deber fijar una nueva fecha de audiencia para dentro de los treinta (30) das
posteriores a la primera. Cuando no debiera producirse prueba, el Vocal elevar de inmediato
los autos a la Sala respectiva.
Medidas para Mejor Proveer
Artculo 177 - Hasta el momento de dictar sentencia podr el Tribunal Fiscal de la Nacin
disponer las medidas para mejor proveer que estime oportunas, incluso medidas periciales por
intermedio de funcionarios que le proporcionarn la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos o aquellos organismos nacionales competentes en la materia de que se trate. Tales
funcionarios actuarn bajo la exclusiva dependencia del Tribunal Fiscal de la Nacin. En estos
casos, el trmino para dictar sentencia se ampliar en treinta (30) das. Si se hubiere
convocado audiencia para la vista de la causa concurrirn las partes o sus representantes, los
peritos que hubieren dictaminado y los testigos citados por el Tribunal Fiscal de la Nacin. La
audiencia se celebrar con la parte que concurra y se desarrollar en la forma y orden que
disponga el Tribunal Fiscal de la Nacin, el que requerir las declaraciones o explicaciones que
estime pertinentes, sin sujecin a formalidad alguna, con tal que versaren sobre la materia en
litigio. En el mismo acto las partes o sus representantes alegarn oralmente sobre la prueba
producida y expondrn las razones de derecho.
Acciones de Repeticin
Artculo 178 - Cuando el contribuyente -en el caso de pago espontneo-, ejerciendo la
opcin que le acuerda el artculo 81, interpusiera apelacin contra la resolucin
administrativa recada en el reclamo de repeticin, lo har ante el TRIBUNAL FISCAL en la
forma y condiciones establecidas para las dems apelaciones, a cuyo procedimiento aqulla
que dar sometida. Si la Administracin Federal de Ingresos Pblicos no evacuare en trmino el
traslado previsto en el artculo 169, ser de aplicacin el artculo 170. El mismo procedimiento
regir para la demanda directa ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, pero el trmino para
contestarla ser de sesenta (60) das. Con la contestacin de la apelacin o la demanda, el
representante fiscal deber acompaar la certificacin de la Administracin Federal sobre los
pagos que se repiten.
Artculo 179 - En los casos de repeticin de tributos, los intereses comenzarn a correr
contra el Fisco desde la interposicin del recurso o de la demanda ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin, segn fuere el caso, salvo cuando sea obligatoria la reclamacin administrativa previa,
en cuyo caso los intereses corrern desde la fecha de tal reclamo.
Artculo 180 - En el caso de que un contribuyente no hubiere interpuesto recurso alguno
contra la resolucin que determin el tributo y aplic multa, podr comprender en la
demanda de repeticin que deduzca por el gravamen, la multa consentida, pero tan slo en la
parte proporcional al tributo cuya repeticin se persigue.
Artculo 181 - Transcurrido el plazo previsto en el artculo 81, primer prrafo, sin que se
dicte resolucin administrativa, el interesado podr interponer recurso ante el Tribunal Fiscal
de la Nacin para que ste se avoque al conocimiento del asunto, en cuyo caso se seguir el
procedimiento establecido para la apelacin ; ello sin perjuicio del derecho de optar por la
demanda ante la Justicia Nacional, de acuerdo con lo previsto en el artculo 82, inciso c.
Recurso de Amparo
Artculo 182 - La persona individual o colectiva perjudicada en el normal ejercicio de un
derecho o actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un
trmite o diligencia a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, podr ocurrir
ante el Tribunal Fiscal de la Nacin mediante recurso de amparo de sus derechos.
"El recurrente deber previamente haber interpuesto pedido de pronto despacho ante la
autoridad administrativa y haber transcurrido un plazo de Quince (15) das sin que se hubiere
resuelto su trmite."
Prrafo incorporado por Ley 25795
Artculo 183 - El Tribunal Fiscal de la Nacin, si lo juzgare procedente en atencin a la
naturaleza del caso, requerir del funcionario a cargo de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos que dentro de breve plazo informe sobre la causa de la demora imputada y forma de
hacerla cesar. Contestado el requerimiento o vencido el plazo para hacerlo, podr el Tribunal
Fiscal de la Nacin resolver lo que corresponda para garantizar el ejercicio del derecho del
afectado, ordenando en su caso la realizacin del trmite administrativo o liberando de l al
particular mediante el requerimiento de la garanta que estime suficiente. El Vocal Instructor
deber sustanciar los trmites previstos en la primera parte del presente artculo dentro de los
tres (3) das de recibidos los autos, debiendo el Secretario dejar constancia de su recepcin y
dando cuenta inmediata a aqul. Cumplimentados los mismos, elevar inmediatamente los
autos a la Sala, la que proceder al dictado de las medidas para mejor proveer que estime
oportunas dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de la elevatoria, que se notificar a las
partes. Las resoluciones sobre la cuestin sern dictadas prescindiendo del llamamiento de
autos y dentro de los cinco (5) das de haber sido elevados los autos por el Vocal Instructor o de
que la causa haya que dado en estado, en su caso.
CAPITULO III
De la Sentencia del Tribunal
(artculos 184 al 186)
Artculo 184 - Cuando no debiera producirse prueba o vencido el trmino para alegar, o
celebrada la audiencia para la vista de la causa, en su caso, el Tribunal Fiscal de la Nacin
pasar los autos para dictar sentencia.
La sentencia podr dictarse con el voto coincidente de dos (2) de los miembros de la Sala,
en caso de vacancia o licencia del otro Vocal integrante de la misma.
La Sala efectuar el llamado de autos dentro de los cinco (5) o diez (10) das de que stos
hayan sido elevados por el Vocal Instructor o de haber que dado en estado de dictar sentencia,
segn se trate de los casos previstos por los artculos 171 y 172 176, respectivamente,
computndose los trminos establecidos por el artculo 188 a partir de que dar firme el
llamado.
La parte vencida en el juicio deber, sin excepcin alguna, pagar todos los gastos causdicos
y costas de la contraria, aun cuando sta no lo hubiere solicitado.
"Cuando en funcin de las facultades del artculo 164 el Tribunal Fiscal de la Nacin
recalifique la sancin a aplicar, las costas se impondrn en el orden causado. No obstante, el
Tribunal podr imponer las costas al Fisco Nacional, cuando la tipificacin de la sancin
recurrida se demuestre temeraria o carente de justificacin."
A los efectos expresados sern de aplicacin las disposiciones que rigen en materia de
arancel de abogados y procuradores para los representantes de las partes y sus patrocinantes
as como las arancelarias respectivas para los peritos intervinientes.
Entre comillas prrafos agregados por Ley 25795
Artculo 185 - La sentencia no podr contener pronunciamiento respecto de la falta de
validez constitucional de las leyes tributarias o aduaneras y sus reglamentaciones, a no ser
que la Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin haya declarado la
inconstitucionalidad de las mismas, en cuyo caso podr seguirse la interpretacin efectuada
por ese Tribunal Fiscal de la Nacin.
Artculo 186 - El Tribunal Fiscal de la Nacin podr declarar en el caso concreto, que la
interpretacin ministerial o administrativa aplicada no se ajusta a la ley interpretada. En
ambos supuestos, la sentencia ser comunicada al organismo de superintendencia competente.
Liquidacin
Artculo 187 - El Tribunal Fiscal de la Nacin podr practicar en la sentencia la liquidacin
del tributo y accesorios y fijar el importe de la multa o, si lo estimare conveniente, deber dar
las bases precisas para ello, ordenando a las reparticiones recurridas que practique n la
liquidacin en el trmino de treinta (30) das prorrogables por igual plazo y una sola vez, bajo
apercibimiento de practicarlas el recurrente. De la liquidacin practicada por las partes se
dar traslado por cinco (5) das, vencidos los cuales el Tribunal Fiscal de la Nacin resolver
dentro de los diez (10) das. Esta resolucin ser apelable en el plazo de quince (15) das,
debiendo fundarse al interponer el recurso.
Trmino para Dictar Sentencia
Artculo 188 - Salvo lo dispuesto en el artculo 177, la sentencia deber dictarse dentro de
los siguientes trminos, contados a partir del llamamiento de autos para sentencia: a) Cuando
resolviere excepciones, tratadas como cuestiones previas y de especial pronunciamiento:
QUINCE (15) das. b) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y no se produjeran pruebas:
TREINTA (30) das. c) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y hubiere mediado
produccin de prueba en la instancia: sesenta (60) das. Las causas sern decididas con arreglo
a las pautas establecidas por el artculo 34, inciso 2) del Cdigo de Procedimientos en Materia
Civil y Comercial de la Nacin, dando preferencia a los recursos de amparo. La intervencin
necesaria de Vocales subrogantes determinar la elevacin al doble de los plazos previstos.
Cuando se produjere la inobservancia de los plazos previstos, la sala interviniente deber llevar
dicha circunstancia a conocimiento de la Presidencia en todos los casos, con especificacin de
los hechos que la hayan motivado, la que deber proceder al relevamiento de todos los
incumplimientos registrados, para la adopcin de las medidas que correspondan. Si los
incumplimientos se reiteraran en ms de DIEZ (10)oportunidades o en ms de CINCO (5)
producidas en un ao, el Presidente deber, indefectiblemente, formular la acusacin a que
se refiere el primer prrafo del artculo 148, en relacin a los vocales responsables de dichos
incumplimientos.
Ref. Normativas: Cdigo Procesal Civil y Comercial Art. 34
Artculo 189 - Si la sentencia decidiera cuestiones previas que no ponen fin al litigio, la
posibilidad de apelarla que dar postergada hasta el momento de apelarse la sentencia
definitiva.
Artculo 190 - Los plazos sealados en este Ttulo se prorrogarn cuando el Poder Ejecutivo
Nacional resolviera de modo general establecer trminos mayores en atencin al cmulo de
trabajo que pesare sobre el Tribunal Fiscal de la Nacin, demostrado por estadsticas que ste
le someter.
Recurso de Aclaratoria
Artculo 191. - Notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro de los CINCO (5)
das, que se aclaren ciertos conceptos oscuros, se subsanen errores materiales, o se resuelvan
puntos incluidos en el litigio y omitidos en la sentencia.
Recurso de Revisin y Apelacin Limitada
Artculo 192 - Los responsables o infractores podrn interponer el recurso de revisin y de
apelacin limitada a que se refiere el artculo 86, para ante la Cmara Nacional competente,
dentro de TREINTA (30) das de notificrseles la sentencia del TRIBUNAL y, con sujecin a lo
dispuesto en el artculo siguiente, igual derecho tendr la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos. No interpuesto el recurso, la sentencia pasar en autoridad de cosa juzgada y deber
cumplirse dentro de QUINCE (15) das de quedar firme. Ser Cmara Nacional competente
aquella en cuya jurisdiccin funcione la sede o la delegacin permanente o mvil del Tribunal
Fiscal de la Nacin, segn sea donde se ha radicado la causa. El plazo para apelar las
sentencias recadas en los recursos de amparo ser de CINCO (5) das.
Artculo 193 - La Direccin General Impositiva dependiente de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos tendr derecho a apelarla sentencia siempre que el escrito del recurso se
acompaare con la autorizacin escrita para el caso dado, emanada del Subsecretario de
Poltica y Administracin Tributaria o de competencia anloga o en ausencia o impedimento de
ste, del funcionario a cargo de la Direccin Nacional de Impuestos dependiente de la
Subsecretara de Poltica Tributaria de la Secretara de Hacienda o de la dependencia
centralizada que cumpla funcin equivalente en dicha Secretara de Estado y que el
Subsecretario designe. A dicho fin, la Reparticin presentar, juntamente con el pedido de
autorizacin, un informe fundado en la conveniencia de apelar el fallo del Tribunal Fiscal de la
Nacin. Concedida la autorizacin, sta ser vlida para todos aquellos casos en que, a travs
de la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin, resulte que se trata de una situacin
estrictamente anloga a la que dio lugar a la autorizacin siempre que, del mismo modo
CAPITULO IV
DISPOSICIONES GENERALES
Aplicacin Supletoria
(artculos 197 al 199)
Artculo 197 - Ser de aplicacin supletoria en los casos no previstos en este Ttulo y en el
Reglamento Procesal del Tribunal Fiscal, el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin y, en
su caso, el Cdigo Procesal Penal de la Nacin.
Ref. Normativas: Cdigo Procesal Civil y Comercial
Artculo 198 - El Poder Ejecutivo Nacional podr extender la competencia de los Tribunales
Fiscales que organiza la presente ley a otros impuestos que los indicados en el artculo 144.
Queda tambin autorizado para modificar la suma que el artculo 165establece como
condicin para apelar de las resoluciones de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Artculo 199 - Contra las resoluciones que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
dictare despus de la instalacin del Tribunal Fiscal de la Nacin, los particulares podrn
interponer ante ste los recursos y demandas que la presente ley autoriza, los que en tal caso
producirn los efectos que en ella se determinan.
TITULO III
Otras Disposiciones
(artculos 200 al 204)
Artculo 200 - Los importes consignados en los distintos artculos de esta ley se actualizarn
anualmente, en funcin de la variacin del ndice de precios al por mayor, nivel general,
operada entre el1 de noviembre y el 31 de octubre de cada ao. Los nuevos importes
resultantes regirn a partir del 1 de enero, inclusive, de cada ao y debern ser publicados con
anterioridad a dicha fecha por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. La primera
actualizacin regir a partir del 1 de enero de 1979, inclusive. A los fines de las actualizaciones
a que se refiere el prrafo anterior, las tablas e ndices que elabore la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos para ser aplicados a partir del 1 de abril de 1992 debern, en todos los
casos, tomar como lmite mximo las variaciones operadas hasta el mes de marzo de 1992,
inclusive.
Artculo 201 - Las actualizaciones previstas en esta ley de obligaciones de dar sumas de
dinero, se efectuarn hasta el 1 de abril de 1991, inclusive.
Artculo 202 - Las normas que establecen la actualizacin de deudas fiscales, no sern de
aplicacin desde el momento en que se hubiere garantizado con depsito de dinero en
efectivo y a la orden de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos la totalidad del importe
controvertido. En caso de que procediere la devolucin, sta ser actualizada y no devengar
intereses.
Artculo 203 - Los artculos 157, 158, 159, 160, 161 y 162 del texto ordenado en 1974-por
Decreto N 1769/74-, as como el artculo nuevo incorporado sinnmero por la Ley N 20. 904,
continuarn en vigencia en los casos y situaciones que correspondan.
Ref. Normativas: Ley 20. 904
Artculo 204 - En la medida en que no fueren afectados por lo dispuesto en los artculos
precedentes, continuarn en vigor produciendo sus correspondientes efectos, sin excepcin
alguna ni solucin de continuidad, las modificaciones a la Ley N 11. 683introducidas por las
Leyes N 17595, 20024, 20046, 20219, 20277, 20626, 20904, 21281, 21344, 21363, 21425,
21436, 21858, 21864, 21911, 22091, 22294, 22826, 22917, 23013, 23314, 23495, 23549, 23658,
23697, 23760, 23771, 23871, 23905, 23928, 24073, 24138, 24587, 24765 y los Decretos N
2192/86, 507/93 ratificado por Ley N 24447, 1684/93, 618/97 y 938/97
Referencia Normativa: Ley 11683
A ndice Legislacin
A Legislacin Nacional
Ley 25.795
Artculo 2 - (Por el se realizan las modificaciones incorporadas).
Artculo 2 - Sustityense los importes establecidos en los artculos 38, 49, 82 y 86, por los
que para cada caso se fijan a continuacin:
a) En el artculo 38, primer prrafo la expresin "UN CENTAVO DE PESO ($ 0,01)", por la
expresin "DOSCIENTOS PESOS ($ 200)" y la expresin "DOS CENTAVOS DE PESO ($ 0,02)" por la
expresin "CUATROCIENTOS PESOS ($ 400)";
b) En el artculo 49, cuarto prrafo, la expresin "TREINTA CENTAVOS DE PESO ($ 0,30)" por la
expresin "UN MIL PESOS ($ 1.000)";
c) En el artculo 82, primer prrafo, la expresin "TRES CIEN MILSIMOS DE CENTAVO DE PESO
($ 0,000003)" por la expresin "DOSCIENTOS PESOS ($ 200)";
d) En el artculo 86, primer prrafo, la expresin "TRES CIEN MILSIMOS DE CENTAVO DE PESO
($ 0,000003)" por la expresin "DOSCIENTOS PESOS ($ 200)".
Artculo 3 - Las disposiciones de la presente ley entrarn en vigencia el da de su
publicacin en el Boletn Oficial, siendo tambin de aplicacin la modificacin dispuesta en el
Punto XXVI del artculo 1 para aquellas ejecuciones hipotecarias que se encuentren en trmite
a la citada fecha, cualquiera sea el estado del proceso.
Artculo 4 - de forma.-