Casuistica Tributaria

CASUISTICA
CASO N 1: AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

Examen activo adquirido va leasing financiero
La empresa comercial MERCANTIL S.A.. Con RUC N 20504268757,se encuentra comprendida en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Contrata un Auditor Tributario independiente, para que examine
las cuentas de Inmueble Maquinarias y Equipo del ao 2006 operaciones de leasing financiero y determine
si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que haya incurrido en
infracciones tributarias determine le infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas.
Para lo cual le solicita que presente su informe respectivo a mas tardar el 30 de Abril del 2007.
A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2006.
La empresa ha comprado un vehculo en el sistema leasing (arrendamiento financiero). El Programa de
pagos es de 36 cuotas mensuales de S/. 1,000 ms IGV. El contrato se inicia en Enero del 2006. se desea
verificar el tratamiento contable.
La Empresa MERCANTIL S.A. nos muestra los datos siguientes:
Tipo de bien
:
Vehiculo
Fecha de Adquisicin del Activo
:
Enero 2006
Cuotas mensuales
:
S/. 1,000
Valor total de Adquisicin incluido la opcin de compra :
S/. 36,000
Tasa de Depreciacin Contable
:
25%
Porcentaje Mximo de Depreciacin Tributaria
:
20%
C.
La Empresa MERCANTIL S.A. presento su declaracin jurada anual con fecha 27.03.07, siendo su
renta neta declarada S/. 800,000 y el Impuesto a la Renta anual pagado S/. 240,000
Al respecto se desea saber el procedimiento a seguir a efectos que la depreciacin sea aceptable
tributariamente considerando que contablemente se aplica un porcentaje mayor y que en el ejercicio
2006 no se reconoci el efecto de la diferencia temporal.
Se pide:
Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente:
I.
Indice de papeles de trabajo.
II.
Programa de Auditoria tributaria-Cedula.
III. Cuestionario de evaluacin tributaria.
IV. Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si la
empresa genera una contingencia tributaria por esta operacin.
V.
Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente.
VI. Calcular la Multa por declarar datos o cifras falsos.
SOLUCIN
I.
ndice de Papeles de Trabajo - Cdulas

Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
Programa de Auditoria Tributaria
ndice de Papeles de Trabajo
CEDULAS
A
B
C
D
E
FOLIOS
DETALLE
1
Programa de Auditora Tributaria
1
Cuestionario de Evaluacin Tributaria Inmueble, Maquinaria y Equipo
Depreciacin
1
Verificar el tratamiento contable del leasing financiero
1
Verificar los clculos y tasas de depreciacin
1
Calculo de la multa declarar datos o cifras falsas
II. Programa de Auditoria Tributaria (Cdula)

Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2006
Inmueble Maquinarias y Equipo.
ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA
Nuestra revisin de la situacin tributaria de la Empresa consisti bsicamente en lo siguiente:
A. Revisin selectiva de la documentacin sustentatoria vinculada con la determinacin del Impuesto
a la Renta correspondiente al ejercicio 2006; e Impuesto General a las Ventas.
B. Aplicacin del siguiente programa de auditoria para la evaluacin de los Activos.
C. Verifique la aplicacin contable por: compras.
D. Verifique el tratamiento contable de las adquisiciones con leasing.
a. Solicitar contratos de los leasing.
b. Solicitar cronograma de pago de los leasing.
E. Verifique los clculos y tasas de depreciacin.
F. Verifique si los libros de activo fijo estn legalizados y al da y no estn atrasados.
G. Verifique si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 Renta e IGV.
III.
Cuestionario de Evaluacin Tributaria - (Cdulas)
CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA

Cliente: Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2006
N
PREGUNTAS
SI
1.Estn incluidos en el valor computable de

los bienes el costo original, flete, seguro,
gastos de despacho, derecho aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales y
todo otro costo necesario para colocar a los
activos en condiciones de uso, excluyendo los
intereses?
2.Se ha evitado cargar resultados, importes
por compra de activos fijos y/o mejoras de los
mismos cuyos costos por unidad sobrepasan
dee una UIT?
3.En operaciones por arrendamiento financiero
Se aplicaron las normas tributarias por cuotas
deduciendo los activos y depreciacin?
4.Con respecto a las tasas de depreciacin:
Se aplican las tasas de depreciacin
establecidas por la ley a todos los bienes del
activo?
RESPUESTAS
NO
N/A
OBSERVACIONES
IV.
Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si existe

una contingencia tributaria por esta operacin.
La Empresa ha mostrado los contratos que sustentan la operacin del Leasing. De la revisin de la
documentacin entregada se ha establecido las siguientes contingencias tributarias:
La empresa no aplica para el Registro de esa operacin las normas establecidas en al NIC 17.
Habiendo registrado ntegramente en el ao 2006, gasto total de operaciones. Se repara la suma de
S/. 28,560.00, por haberse deducido como gastos en el ao 2006, 24 cuotas con vencimientos
mensuales de Enero del 2007 a Diciembre del 2008.
MESES
Segn Contribuyente
Renta S/.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
36000
IGV. S/.
6840
Segn Auditoria
Renta S/.
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
Repaso
IGV S/.
Renta
190
190
190
190
190
190
190
190
190
190
190
35000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
24,000
IGV S/.
6650
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
4,560
Contingencia Tributaria
Renta neta anual = S/. 800,000 + S/. 24,000 = S/. 824,000
Renta neta omitida = S/. 824,000 - S/.800,000 = S/. 24,000
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 24,000 x 30% = S/. 7,200, importe a pagar con sus respectivos
intereses moratorios.
NOTAS Y COMENTARIOS:
La empresa utilizo todo el crdito fiscal en Enero del ao 2006, debiendo solamente utilizar la parte
correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo. La empresa ha registrado corno gasto del
ejercicio 2006, la totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar, en el ejercicio el
importe correspondiente a las 12 cuotas correspondientes al ao 2006.
La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17. A su vez la empresa deber rectificar el IGV presentado
en forma mensual y pagar las multas respectivas con sus intereses moratorios, por uso indebido de crdito
fiscal.
BASE LEGAL:
Los contratos de arrendamiento financiero suscritos al amparo de la Ley N 27395 y el Decreto Legislativo
N 315 a partir del 01 de Enero del 2001, estando aun vigente a la fecha. El tratamiento tributario
establecido por la NIC 17 - Arrendamientos con excepcin de lo concerniente a la depreciacin acelerada
facultado como beneficio tributario que permite depreciar en igual tiempo que el establecido en el contrato y
no menor de 5 aos en inmueble y 02 aos en otros bienes, definido como un contrato mercantil que tiene
por objeto la locacin de bienes muebles e inmuebles por una empresa locadora para el uso por la
arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas y con la opcin a favor de la arrendataria de comprar
dichos bienes por un valor pactado.
V.
Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente. (B)
Considerado lo expuesto en el aspecto terico, a fin de que la depreciacin resulte deducible para efectos
tributarios, la empresa debe registrar el efecto de la diferencia temporal [constituida por el importe de la
depreciacin contable no aceptada al exceder el porcentaje mximo aceptado] de acuerdo a lo
contemplado en la NIC 12.
A su vez segn el Reglamento del Impuesto a la Renta Articulo 22 inciso b), la depreciacin aceptada
tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la tabla para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. As segn los
datos planteados, la empresa de manera general podra establecer la naturaleza de la diferencia temporal,
de la siguiente forma:
Perodo
2003
2004
2005
2006
2007
Depreciacin Contable
Tasa
Importe
25%
9,000
25%
9,000
25%
9,000
25%
9,000
--------36,000
Depreciacin Tributaria
Tasa
Importe
20%
7,200
20%
7,200
20%
7,200
20%
7,200
20%
---------36,000
Diferencia
Temporal
1,800
1,800
1,800
1,800
1,800
1,800
Con este cuadro podemos advertir que el efecto de la diferencia temporal generada constituye un Impuesto
a la Renta Deferido por Cobrar, que se ira acumulando en el transcurso de los primeros 4 ejercicios.
Asimismo, podemos apreciar que dichas diferencias temporales se revertirn totalmente a la finalizacin del
ejercicio 2007.
VIII) Calculo de la Multa por Declarar cifras o datos falsos Impuesto a la Renta
1.
Determinacin de la Multa mas intereses moratorios
a)
Determinacin de la multa.
b)
c)
d)
2.
Infraccin: Articulo 178 , numeral 1 (Declarar datos falsos)

Monto Omitido Real:
=
S/. 7,200
Sancin: 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1 ,CT) =
S/. 3,600
Determinacin del Importe para calcular la multa.
Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/. 3,600 no se aplica
gradualidad.
Aplicacin del Rgimen de Incentivos.
Multa aplicada
S/. 3,600
Incentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria
S/. 3,240
Multa Rebajada
S/. 360
Calculo de los Intereses moratorias.
Das transcurridos del 28 de Marzo al 30 Abr 2007:
34dias x 0.05% x 360
6
Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 30 Abr2007
S/. 366
Determinacin del Impuesto a la Renta
Actualizacin del Impuesto a la Renta a pagar
Impuesto a la Renta apagar
Intereses moratorios del 28 de Marzo al 30 Abr 2007
34 dias x S/. 7,200 X 0.05000%
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 30 Abr2007
S/. 7,200
S/. 122
S/. 7,322
CASO N 2: INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

La Empresa de Servicios CONSTRUCTORES ARRIBA S.A.C., Con RUC N a 20505243279, dedicada a la
Construccin de Edificios Completos, comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus
operaciones realizadas del Ao 2006 , contrata a un Auditor Tributario independiente, para que examine los
Tributos por Pagar y el Patrimonio de la Empresa con sus respectivas provisiones y pagos efectuados y
determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que hayan incurrido
en infracciones tributarias determine la infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas.
Para lo cual solicita al auditor tributario que presente su informe respectivo a ms tardar el 30 de Marzo del
2007. A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2006.
a)
Declaraciones Juradas correspondientes del ao :
Anlisis del Impuesto General a las Ventas
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Totales
SEGN CONTRIBUYENTE
DEBITO
CREDITO
3,700
2,500
3,800
3,100
4,500
4,200
5,100
2,150
4,800
1,80
3,100
2,900
3,100
1,000
2,800
1,750
7,200
*6,270
5,200
2,780
3,950
3,700
3,090
4,500
50,340
36,650
IMPUESTO A PAGAR
1,200
700
300
2,950
3,000
200
2,100
1,050
930
2,420
250
-1,410
13,690
* Crdito Indebido
b)
La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el
mes de Noviembre del 2006, en el mes de diciembre su presentacin fue extempornea del plazo
establecido segn Cronograma de SUNAT
El Auditor verifico el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de setiembre se efectuaron
compras de materiales de construccin las cuales fueron trasladadas al Distrito de San Borja donde se
encuentra ubicada la Casa del Gerente General de la empresa, dicho material se encuentra siendo
utilizado en la Construccin del 2do Piso de su casa, Cabe indicar que el centro de la obra es el
Distrito de Miraflores, Los materiales consumidos han sido adquiridos segn el detalle siguiente :
FECHA
c)
PROVEEDOR
BASE
IMPONIBLE
IGV
TOTAL
CONCEPTO
15.09.2006
ADOBE FUERTE S.A.C.
15,000
2,850
17,850 Cemento,
arena,
piedra chancada
23.09.2006
ADOBE FUERTE S.A.C.
18,000
3,420
21,420 Cemento,
arena,
piedra chancada
TOTALES
33,000
6,270
39,270
Se reviso el libro Caja y Bancos donde se verifico que las siguientes compras fueron efectuadas con
cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/,5,000, se detallan las facturas:
FECHA
10.12.2006
23.12.2006
PROVEEDOR
BASE IMPONIBLE
AZULES S.A.C.
GRCIL SA
TOTALES
IGV
TOTAL
CONCEPTO
12,800
8,000
2,432
1,520
15,232
9,520
Maylicas
Tinas de Baos
20,800
3,952
24,752
No se cumple con pagar con los requisitos que indica la Ley N 28194 Articulo 5
d)
Al Verificar el aumento de Capital de la empresa, se determino que este aumento se justifico con
aporte de Bienes Muebles [camioneta ] del socio Luis Gonzles cuyo equivalente corresponde a
30.0OO acciones con un valor nominal de S/. 1.00 cada accin, con fecha mayo 2006. Siendo el Valor
en el Mercado de la Camioneta de S/. 15,000 [Quince Mil y 00/100 Nuevos Soles), en esa fecha.
Considerando la informacin propuesta anteriormente
SE PIDE:
I.
Indice de Papeles de Trabajo
II.
Programa de Auditoria Tributaria-Cedula
III.
Cuestionario de Evaluacin Tributaria-Proveedores[ Cdulas)
IV.
Calculo del Crdito fiscal del IGV y determinacin del Impuesto a pagar-Cedulas
V.
Calcule las multas e inters correspondientes-Cdulas
VI.
El Resumen de toda la Deuda Tributaria
VIl.
Informe de tasacin del aporte no Dinerario VIII. Informe de Auditoria Tributaria Preventiva
SOLUCIN
I.
NDICES DE PAPELES DE TRABAJO
Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC

Tributos por Pagar y Patrimonio
CEDULAS
A
B
C
D
E
F
II.
FOLIOS
2
1
3
4
1
1
DETALLE
Cuestionario De Evaluacin Tributaria
Calculo del I6V
Calculo de las Multas
Resumen Total de la Deuda Tributaria
Aumento de Capital
PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006
TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO
A.
ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA

1. Solicite y revise los documentos siguientes:
a.
Libro Legalizado de Compras y Ventas
b.
Libro Legalizado de Caja y Bancos
c.
Declaraciones Juradas Mensuales - PDT 621
d.
Comprobantes de Pago
e.
Declaracin Jurada Anual del 2006
f.
Libro de Actas y Accionistas
B.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

1. Verifique los libros y registros contables solicitados
2. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso.
3. Verifique que los libros contables se encuentran al da y no estn atrasados mas del tiempo
permitido por las normas tributarias vigentes.
C.
DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS Y NO PRESENTADAS

1. Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 IGV-RENTA
2. Verificar si el IGV utilizados se encuentran anotados en el registro de compras y ventas
3. Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales y legales establecidos
por ley
4. Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido efectivamente pagados, efectuando el
cruce de informacin con la informacin proporcionada por la SUNAT (Reporte).
5. Verificar si en la determinacin del CRDITO FISCAL se ha efectuado de forma correcta los
porcentajes de IGV.
D.
COMPROBANTES DE PAGO FACTURAS

1. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del
reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos.
2. Verificar que los pagos a proveedores se hayan efectuado aplicando la Ley de Bancarizacin
3. Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de operaciones propias de la empresa
4. Verificar que las deudas fiscales sean ntegramente declaradas y originadas de operaciones propias
del giro del negocio.
5. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del
reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos.
E.
AUMENTO DE CAPITAL EN BIENES NO DINERARIOS

1. Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los acuerdos del aumento de capital en bienes no
dinerarios(camioneta).
2. Verificar si el saldo de capital segn escritura publica Coincide con el saldo contable.
3. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario en la emisin y aumento de capital.
III.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA - CDULA

Perodo Tributario de Enero a Diciembre 2006
TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO
PREGUNTAS
SI
1.
La empresa se encuentra exonerada al IGV y

a la RENTA?
2. La empresa paga a sus proveedores
empleando medios de pago Del Sistema
Financiero?
3. La empresa declara y paga sus Tributos
Segn el cronograma de Vencimiento?
4. La empresa considera gastos Propios como
gastos del giro del negocio?
5. La empresa realiza Detracciones?
6. La empresa es agente de retencin?
7. Se encuentran Legalizados los Libros
Contables?
8. Se encuentran impresos los libros contables?
9. La empresa registra los acuerdos Sobre el
aumento de capital?
10. Se realizan tasaciones de los Bienes no
dinerarios realizados como aporte?
IV.
RESPUESTAS
NO
N/A
X
OBSERVACIONES
X
X
X
X
X
X
X
X
X
DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL DEL IGV Y CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR - Al
Mes de Diciembre 2006
Mes
SEGN CONTRIBUYENTE
SEGN AUDITORIA
TRIBUTO
DEBITO CRDITO IMPUESTO DEBITO CRDITO IMPUESTO OMITIDO
A PAGAR
A PAGAR
Enero
3700
2500
1200
3700
2500
1200
0
Febrero
3800
3100
700
3800
3100
700
0
Marzo
4500
4200
300
4500
4200
300
0
Abril
5100
2150
2950
5100
2150
2950
0
Mayo
4800
1800
3000
4800
1800
3000
0
Junio
3100
2900
200
3100
2900
200
0
Julio
3100
1000
2100
3100
1000
2100
0
Agosto
2800
1750
1050
2800
1750
1050
0
Setiembre
7200
6270
930
7200
0
7200
6720
Octubre
5200
2780
2420
5200
2780
2420
0
Noviembre
3950
3700
250
3950
3700
250
0
Diciembre
3090
4500
-1410
3090
548
2542
2542
Totales
50340
36650
13690
50340
26428
23912
8812
V.
CALCULO DE TRIBUTOS OMITIDOS Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
MES
TRIBUTO
DAS
FACTOR
INTERESES TOTAL A PAGAR
Setiembre
6270
161
8.05
515
6785
Diciembre
2542
78
3.90
99
2641
8812
9416
Mes de Setiembre
Deuda Tributaria al 30/03/2007
IGV a pagar
Das Transcurridos del 21.10.2O06 al 31.12.2006
72 das x 0.05% = 3.6% x 6,270
Total Deuda Tributaria al 31.12.2006 (Nueva Base)
Intereses del 01.01.2007 al 30.03.2007
89 das x 0.05% = 4.45% x 6,270 (D.Leg 969 - C.T.)
Total Deuda Tributaria al 30.03.2007
6270
226
279
6775
Mes de Diciembre
Deuda Tributaria al 30/03/2007
IGV a pagar
Das Transcurridos del 12.01.2007 al 30.03.2007
78 das x 0.05% = 3.9% x 2,542
Total Deuda Tributaria al 30.03.2007
I.
2542
99
2641
Determinacin y de las Infracciones y Sanciones Tributaria

En el mes de setiembre se aplica una sancin:
I.
Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributaria

Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a
favor del deudor tributario.
Mes : Setiembre
Monto Omitido :
Sancin
: 50% del tributo omitido (Art. 178 S Num1 C.T)
Clculo de los Intereses Mora torios.

Das Transcurridos del 21.10.2006 al 31.12.2006
72 das x 0.05% = 3.6% x 3,135
Tributaria al 31.12.2006 (Nueva Base)
S/ 3,248
Intereses del 01.01.2007 al 30.03.2007
89 das x 0.05% = 4.45% x 3,135
Total deuda tributaria al 30. Marzo. 2007
S/. 6,270
S/. 3,135
II.
En el mes de Diciembre se aplica dos sanciones
113
140
S/. 3,388
Total Deuda
1.
I.
Multa Relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones

Infraccin : Art. 176a Num 1 (No presentar Declaracin Jurada que contenga la determinacin de la
Deuda Tributaria)
Mes
: Diciembre
Monto Omitido
:
S/. 2,542
Sancin
: 80% UIT (Art. 176 Num1 C.T)
S/. 2,760
UIT vigente 2007
S/. 3,450
II.
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad.

Multa Aplicada
Rebaja : 90 % de la Multa, Subsanacin voluntaria con Pago
Anexo II :
Multa Rebajada:
III.
2.
I.
II.
VI.
S/. 2,760
(2,484)
S/.
276
Clculo de los Intereses Moratorios.

Das transcurridos del 12 Enero 07 Al 30 de Marzo 2007
78 das x 0.05% = 3.9%
276 x 3.9%
=
Total deuda tributaria multa ms Intereses al 30 Marzo 07 S/. 286.76
10.76
Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria

Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en Tas declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a
favor del deudor tributario.
Mes : Diciembre
Monto Omitido:
Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178 Num 1 C.T)
Clculo de los Intereses Moratorios.
Das transcurridos del 12 Enero 07 Al 30 de Marzo 2007
78 das x 0.05% = 3.9% x 1,271
Total deuda tributaria multa ms Intereses al 30 Marzo 07
S/. 2,542
S/. 1,271
49.57
S/. 1,320.57
RESUMEN DE TODA LA DEUDA TRIBUTARIA
CEDULAS

TRIBUTOS POR PAGAR
DECLARACION
DETALLE
IGV
TOTAL
JURADA
D-1
Tributos Set. y Diciembre
D-2
Infraccin Setiembre
D-3
Infraccin Dic No Declarar.
D-4
Infraccin Dic- Datos Falsos
9,416
9,416
9,416.00
3,388.00
3,388.00
286.76
286.76
1,320.57
1,320.57
4,995.33
14,411.33
VIl. AUMENTO DE CAPITAL

PATRIMONIO
En la Revisin del LIBRO MATRICULA DE ACCIONES Y TRANSFERENCIAS se encontr en el mes de

Mayo que el socio Luis Gonzles realizo aportes de la siguiente manera:
FECHA
SOCIOS
CONCEPTO
IMPORTE
NOMINAL
VALOR DE
MERCADO
DIFERENCIA
15-may
LUIS GONZLES
CAMIONETA
30,000
15,000
15,000
En cuanto a la revisin de los Aportes No Dinerarios el Art. 76 S

considera:
de la Ley General de Sociedades
Si la sociedad acepta aportes No Dinerarios tiene el plazo dentro de 60 das actos desde la Constitucin de
la sociedad o del pago del aumento de capital, el directorio esta obligado a revisar la valorizacin de los
aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 das siguientes cualquier accionista podr
solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado, mientras dure todo este proceso
no se emitirn las acciones.
Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en mas del 20% el socio aportante deber
optar por la anulacin de las acciones o I cancelar en dinero la diferencia.
En
tonces de acuerdo a lo mencionado en el Art. 76, El Directorio de la Empresa Constructora
CONSTRUCTORES ARRIBA SAC, deber exigir al Socio Luis Gonzles el pago de las acciones que no son
cubiertas con el aporte de SU Camioneta, exigir la anulacin de las acciones equivalente a 15,000
acciones.
VIII. INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA
Seores:
CONSTRUCTORES ARRIBA SAC
Presente. Sr. Manuel Benjamn Namuche Risco Gerente General.
Hemos revisado los documentos, registros, libros de contabilidad de la empresa CONSTRUCTORES
ARRIBA SAC, por el periodo econmico de Enero a Diciembre del 2006, aplicando los procedimientos
establecidos para tal efecto por lo que cumplimos en poner a vuestra disposicin el presente informe con los
siguientes resultados.
1.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En el mes de setiembre se efectuaron compras de materiales de construccin, que fueron destinadas para
fines personales de la gerencia, por el importe de S/. 39,270.00 y que fueron incluidas en el registro de
compras para la determinacin del Crdito fiscal, afectando el Impuesto a pagar del mes:
FECHA
PROVEEDOR
BASE
IMPONIBLE
IGV
15.09.2006
ADOBE FUERTE S.A.C.
15,000
2,850
23.09.2006
ADOBE FUERTE S.A.C.
18,000
3,420
33,000
6,270
TOTALES
TOTAL
CONCEPTO
17,850 Cemento, arena,

piedra chancada
21,420 Cemento, arena,
piedra chancada
39,270
Asimismo se detecto en el mes de Diciembre el incumplimiento de la obligaciones de emplear medios de

pago, en las operaciones que superan los S/. 5,000 $ 1,500
FECHA
PROVEEDOR
10.12.2006
AZULES S.A.C.
23.12.2006
GRCIL SA
TOTALES
2.
BASE
IMPONIBLE
IGV
12,800
2,432
8,000
1,520
20,800
3,952
TOTAL
CONCEPTO
15,232 Maylicas
9,520 Tinas de Baos
24,752
INFRACCIONES FORMALES Y SUSTANCIALES

En el mes de Setiembre, se ha declarado en el PDT - 621,las compras que fueron destinadas al uso
personal, utilizando un crdito fiscal indebido por el importe de S/. 6,270.
- En el mes de Diciembre no se presento la declaracin mensual del PDT-621 dentro de los plazos
establecidos por la Administracin Tributaria.
- Existen operaciones comerciales en las que no se emplean medios de pago establecidas por la Ley
de bancarizacin; por lo que dichos comprobantes de pago no otorgaran el derecho a utilizar el
crdito Fiscal, Gasto o Costo, para efectos de Impuesto General a la Ventas e Impuesto a la Renta
respectivamente.
La utilizacin indebida del crdito fiscal del mes de setiembre 2006 conlleva a la infraccin de 50%
del tributo omitido, y la presentacin de las declaraciones juradas fuera del plazo establecido por la
administracin tributaria incurre en la infraccin de 80% UIT
-
AUMENTO DE CAPITAL
El registro del aumento de capital por parte del socio Luis Gonzles se efectu a un valor superior al
valor de Mercado, no habindose realizado la tasacin correspondiente de acuerdo al Art. 27 de la Ley
General de Sociedades Ley N 26887.
3.
RECOMENDACIONES
Se debe rectificar las declaraciones Juradas PDT - 621 del periodo tributario Setiembre y Diciembre
2006, determinando en forma correcta el Crdito fiscal para el Impuesto General a las Ventas de los
periodos antes mencionados.
Los pagos de los tributos por pagar deben realizarse en el momento de la presentacin de la
declaracin jurada rectificatoria para no perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin
Tributaria.
Para lo sucesivo debe tenerse en cuenta que las operaciones comerciales con los proveedores deben
necesariamente realizarse a travs de medios de pagos segn la Ley de Bancarizacion,considerando
las operaciones que superan los S/. 5,000 $ 1,500, para no perder el derecho a la utilizacin del
crdito fiscal.
La gerencia deber autorizar se realice la tasacin correspondiente al aporte del socio Luis Gonzles,
de una Camioneta siendo este un bien usado; asimismo realizar los ajustes contables derivados de la
tasacin. Realizada esta se proceder a la Rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual 2006.
Lima, 30 de Marzo del 2007
____________________
CPC Mario Libertad Sin
N Matricula 1414235
CASOS PRCTICOS
A continuacin se desarrollan diversos casos de presunciones, considerando el Cdigo Tributario: Art. 64,
supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta.
Efectos en la aplicacin de presunciones - IGV el Impuesto Renta
CASO N 3:
Presuncin de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas (Art. 66

Cdigo Tributario)
Enunciado
La empresa comercial "EL FARAN S.A." Con RUC N: 20129402576, se encuentra comprendida en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006,
el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio
2006 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de Febrero,Abril,
Junio, Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el Impuesto a la Renta de la
empresa.
Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente
comprobados.
Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional:
a) Determinacin de los Ingresos del ejercicio econmico 2006:
Meses
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Set
Oct
Nov
Dic
b)
c)
Fecha Pago
Declaracin
13.02.06
14.03.06
18.04.06
17.05.06
19.06.06
19.07.06
21.08.06
22.09.06
10.10.06
13.11.06
13.12.06
15.01.07
Ingresos
Declarados S/.
32,000
44,300
49,500
50,500
34,000
57,000
54,200
43,700
36,500
51,000
49,000
28,000
529,700
Ingresos
Auditora S/.
32,000
44,400
49,500
58,500
34,000
64,500
54,200
43,700
36,500
57,900
52,650
28,000
555,850
Ingresos
Omitidos S/.
100.00
8,000.00
7,500.00
6,900.00
3,650.00
26,150.00
La empresa durante el ao 2006 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2%
de los ingresos del mes, segn lo dispuesto en el Art. 85 inc b] de la Ley del Impuesto a la Renta. La
Renta neta del ao 2006 es S/. 432,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2007 y
pagado es S/. 129,600
Con fecha 14 de abril del 2007, la Administracin Tributaria emiti las Resoluciones de Determinacin,
indicando la cuanta del tributo con sus intereses respectivos de acuerdo a lo estipulado en el articulo
77 del Cdigo Tributario.
Se pide:
I.
Determine el IGV por Ingresos Omitidos
II.
Determine el Impuesto a la Renta Omitida
III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.
IV. Cuadro Resumen de las obligaciones tributarias al 14.Abr.2007
SOLUCIN
I.
Determinacin del IGV por ingresos omitidos
1)
Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos.
El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente:
1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas
o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas, caso
contrario se aplica la Base Cierta.
4to Prrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo
a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que
no se encontraron omisiones.
De acuerdo a lo indicado en los' prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de ingresos,
se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Omisiones de mayor monto

Meses
Ingresos
Declarados S/.
50,500
57,000
51,000
49,000
207,500
Abr
Jun
Oct
Nov
Total
Calculo del porcentaje =

por omisin de ingresos
Ingresos
Auditora S/.
58,500
64,500
57,900
52,650
233,550
Ingresos
Omitidos S/.
8,000
7,500
6,900
3,650
26,050
Ingresos Omitidos x 100 = 26,050 x 100 = 12.55%

Ingresos declarados
207,500
Porcentaje de incremento de las ventas es 12.55%

2) Incremento de los ingresas por omisiones constatadas y calculo del IGV.
De acuerdo al Art. 66- del Cdigo Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al diez por
ciento [10%] de las ventas o ingresos registrados, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
Procedimiento a seguir para determinar los ingresos presuntos
a)
Los ingresos declarados se multiplican por el porcentaje hallada, y este resultado es el ingreso
presunto ( columna 4).
Enero ingreso presunto 32,000 x 12.55% = 4,016 (multiplico columna 3 con 12.55%),as
sucesivamente
(1)
Meses
Ene
(2)
Fecha Pago
Declaracin
13.02.06
(3)
Ingresos
Declarados
S/.
32,000
(4)
Omisiones
Comprobadas
(5)
Ingresos (1)
presuntos
12.55%
4,016.00
(6)
(7)
IGV (9%
IGV (2)
Omitido S/. 14.04.07 S/.
763.04
925.19
Feb
14.03.06
44,300
Mar
18.04.06
49,500
Abr
17.05.06
50,500
May
19.06.06
34,000
Jun
19.07.06
57,000
Jul
21.08.06
Ago
*5,559.65
1,056.33
1,265.48
6,212,25
1,180.33
1,393.38
8,000.00
1,520.00
1,772.12
4,267.00
810.73
931.53
7,500.00
1,425.00
1,615.95
54,200
6,802.10
1,292.40
1,444.90
22.09.06
43,700
5,484.35
1,042.03
1,148.32
Sep
10.10.06
36,500
4,580.75
870.34
951.28
Oct
13.11.06
51,000
6,900
6,900.00
1,311.00
1,410.63
Nov
13.12.06
49,000
3,650
*6,149.50
1,168.41
1,239.69
Dic
1501 07
28 000
351400
667.66
697.37
68,985.60
13,107.2
6
14,795.84
| 529,700
100
8,000
7,500
26,150
Nota : La columna (5) sirve de Base para calcular el IGV e I Rta omitido
(1) Ingresos declarados por 12.55%
(*) El importe omitido no puede ser inferior al que resulte de multiplicar a los ingresos declarados
[columna 3] por el porcentaje de omisin de ingresos12.55%,obteniendo as los ingresos presuntos
[columna 5], cuando se tiene montos omitidos a lo que indica el ingreso presunto.se toma el mayor,
luego la columna 5 servir de base para determinar el IGV Omitido.
Art. 66, ultimo prrafo - Cdigo Tributario
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn estas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el, porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados, segn corresponda.
b)
Determinacin del Impuesto General a las Ventas , Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del
IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
Por lo expuesto,para determinar el IGV omitido se multiplica la columna 5 por el IGV 19%, obteniendo
as el IGV omitido (columna 6].
Enero IGV = 4,016 x 19% = 763.04 (columna 6), as sucesivamente
(2)
1.
2.
Actualizacin del IGV a pagar al 14.Abril.2007.

Enero, fecha de pago 13.02.06
Importe a actualizar
Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006
Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 321 das x S/.763.04 x 0.05000%
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06
Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.763.04 x 0.05000%
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07
Febrero, fecha de pago 14.03.06
Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 292 das x S/.1,056.33 x 0.05000%
S/. 763.04
=
122.47
885.51
=
39.68
S/. 925.19
S/. 1,056.33
=
154.22

S/. 1,210.55
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x SA 1,056.33 x 0.05000%
=
54.93
S/. 1,265.48
3.
Marzo, fecha de pago 18.04.06
S/. 1,180.33
=
151.67
1,332.00
Clculo de
los Intereses Moratorios del ao 2007
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,1,180 33 x 0.05000%
=
61.38
S/. 1,393.38
4.
Abril, techa de pago 17.05.06
S/. 1,520.00
=
173.28
S/. 1,693.28
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/. 1,520 x 0.05000%
=
79.04
S/. 1,772.12
5.
Mayo, fecha de pago 19.09.06
S/. 810.73
Clculo de los Intere'&s Moratorios al 31.12.2006
Das transcurridos del 20.09. al 31.12.06:194 das x S/.810.73 x 0.05000%
=
78.64
S/. 889.37
=
42.16
S/. 931.53
6.
Junio, fecha de pago 19.07.06
S/. 1,425.00
Das transcurridos del 20.07. al 31.12.06:164 das x S/.1,425.00 x 0.05000%
=
116.85
S/. 1,541.85
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x SA 1,425 x 0.05000%
=
74.10 Total
Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07
S/. 1,615.95
7.
Julio, fecha de pago 21.08.06
S/. 1,292.40
=
85.30
S/. 1,377.70
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.1,292.40 x 0.05000%
=
67.20
S/. 1,444.90
8.
Agosto, fecha de pago 22.09.06
S/. 1,042.03
=
52.10
S/. 1,148.32
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/. 1,042.03 x 0.05000%
=
54.19
S/. 1,148.32
9.
Setiembre, fecha de pago 10.10.06
S/. 870.34
Das transcurridos del 11.10. al 31.12.06: 82 das x S/.870.34 x 0.05000% =
35.68
S/. 906.02
10.
11.
12.

Octubre, fecha de pago 13.11.06
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x SA 1,311 x 0.05000%
Noviembre, fecha de pago 13.12.06
Diciembre, fecha de pago 15.01.07
Das transcurridos del 16.01 al 14.04.07: 89 das x S/.567.66 x 0.05000%
Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.04.07
=
45.26
S/. 951.28
S/. 1,311.00
31.46
S/. 1,342.46
=
68.17
S/. 1,410.63
S/. 1,168.41
=
10.52
S/. 1,178.93
=
60.76
S/. 1,239.69
=
=
S/.
667.66
S/.
29.71
697.37
Por lo expuesto, el IGV a regularizar, segn la columna (6) del cuadro elaborado anteriormente con sus
respectivos intereses moratorios es S/. 14,848.66 (columna 7). Los intereses moratorios determinados
por el IGV al 14.Abril del 2007 es S/. 1,688.58 (S/. 14,795.84-S/. 13,107.26).
II.
a)
Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido

Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. B5-AC, inc: b) Tratndose de deudores
tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que
corresponda.
Meses
Ene
Ingresos
Presuntos 12.55%
4,016.00
Feb
5,559.65
Mar
6,212.25
Abr
8,000.00
May
4,267.00
Jun
7,500.00
Jul
6,802.10
Ago
5,484.35
Sep
4,580.75
Oct
6,900.00
Nov
.6,149.50
Dic
3.514.00
68,985.60
Calculo del Impuesto a la Renta

Datos iniciales: Impuesto a la Renta pagado S/. 129,600 y declarado el 28.03.2007
Ingreso Presunto = S/. 68,985.60
Este importe segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, nc b) se considera renta neta y a su vez no procede la
deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.
Por otro lado el Art. B5-A S, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones na tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora.
Renta neta segn auditoria: Renta neta declarada S/.432,000 mas Renta omitida S/. 68,985.60
Renta neta segn auditoria = S/. 432,000 + S/. 68,985.60 = S/. 500,985.60
Impuesto a la Renta = S/. 500,985.60 x 30% = S/. 150,295.68
Impuesto a la Renta Omitido = I Rta Auditoria - I Rta Declarado
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 150,295.68 - S/. 129,600
Impuesto a !la Renta Omitido = S/. 20,695.68
b)
Determinacin de los intereses moratorios al 14.Abr.2007

Impuesto a la Renta, fecha de pago 14.04.07
S/. 20,695.68
Das transcurridos del 29.03 al 14.04.07:17 das x S/.20.695.68 x 0.05000% =
175.91
Total Deuda Tributaria Impuesto a la Renta ms Intereses al 14.04.07
S/.20.871.59

En los meses comprendidos de enero a diciembre del 2006, segn corresponda la empresa "EL
FARAN S.A." ha incurrido en la infraccin de declarar datos falsos tipificada en el Art. 178 Num 1
Cdigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualizacin y aplicacin de los
intereses moratorios a la fecha de pago y segn sea el caso se puede acoger al Rgimen de
Incentivos Art. 179 del Cdigo Tributario.
a)
Determinacin de las multas por tributo omitido en cada mes - IGV

(1)
Meses
Ene
(2)
Fecha Pago
Declaracin
13.02.06
(3)
Ventas
Omitidas
4,016
(4)
Multa Art. 178
Num 1)
2,008
(5)
Multa ms int.
14.04.07 (1)
2,434.70
Feb
14.03.06
5,560
2,780
3,330.44
Mar
18.04.06
6,212
3,106
3,666.63
Abr
17.05.06
8,000
4,000
4,664.00
May
19.06.06
4,267
2,134
2,451.97
Jun
19.07.06
7,500
3,750
4,252.50
Jul
21.08.06
6,802
3,401
3,802.32
Ago
22.09.06
5,484
2,742
3,021.68
Sep
10.10.06
4,581
2,290
2,502.97
Oct
13.11.06
6,900
3,450
3,712.20
Nov
13.12.06
6,150
3,075
3,262.58
Dic
15.01.07
3.514
1J57
1,835.19
68,986
34,493
38,937.18
Del cuadro expuesto se observa que los intereses moratorios de es S/. 4,444.18 (S/.38,937.18 - S/. 34,493)
(1) Actualizacin de las multas del IGV omitido mas intereses al 14.Abr.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Enero, fecha de pajjo 13.02.06

Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 S/.
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.2,008.00x 0.05000%
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07
Febrero, fecha de pago 14.03.06
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/ 2,780 x 0.05000%
Marzo, fecha de pago 18.04.06
Das transcurridos del 19.04. al 31.12.06: 257 das x S/.3.106.00 x 0.05000%
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,3,106 x 0.05000%
Abril, fecha de pago 17.05.06
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/. 4,000.00 x 0.05000%
Mayo, fecha de pago 19.09.06
Das transcurridos del 20.09. al 31.12.06: 194 das x S/.2.134.00 x 0.05000%
Junio, fecha de pago 19.07.06
S/. 2,008.00
=
322.28
S/. 2,230.28
=
104.42
S/. 2,434.70
S/. 2,780.00
405,08
S/. 3,185.88
144.56
S/. 3,330.44
S/. 3,106.00
399.12
S/. 3,505.12
161.51
S/. 3,666.63
S/. 4,000.00
456.00
S/. 4,456.00
208.00
S/. 4,664.00
S/. 2,134.00
207.00
S/. 2,341.00
110.97
S/. 2,451.97
S/. 3,750.00

7.
Julio, fecha de pago 21.08.06
Das transcurridos del 22.08. al 31.12.06:132 das x S/,3,401.00 x 0.05000% =
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.3.401.00 x 0.05000% =
8.
Agosto, fecha de pago 22.09.06
Das transcurridos del 23.09. al 31.12.06:100 das x S/,2,742.00 x 0.05000% =
Das transcurridos de! 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,2,742.10 x 0.05000% =
9.
Setiembre, fecha de pago 10.10.06
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/ 2,290.00x 0.05000%
Total Deuda Trlbutaiia ms Intereses al 14.Abr.07
10. Octubre, fecha de pago 13.11.06
Das transcurridos dul 14.11. al 31.12.06: 48 das x S/.3,450.00 x 0.05000%
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.3,450 x 0.05000%
11. Noviembre, fecha de pago 13.12.06
Das transcurridos del 14.12. al 31.12.06:18 das x S/,3,075.00 x 0.05000%
Total Deuda Tributara ms Intereses al 31.DIC.06
12. Diciembre, fecha de pago 15.01.07
Das transcurridos del 16.01 al 14.04.07: 89 das x S/.1,757.00 x 0.05000%
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.04.07
b)
307.50
S/. 4,057.50
=
S/.
195,00
4,252.50
S/ . 3,041.00
224.47
S/. 3,625.47
S/.
176.85
3,802.32
S/. 2,742.00
S/.
137.10
2,879.10
142.58
S/. 3,021.68
S/. 2,290.00
=
S/.
=
93.89
2,383.89
119.08
S/. 2,502.97
S/. 3,450.00
82.80
S/. 3,532.80
179.40
S/. 3,712.20
S/. 3,075.00
27.68
S/. 3,102.68
159.90
S/. 3,262.58
S/. 1,757.00
78.19
S/. 1,835.19
Determinacin de la multa por Impuesto a la Renta omitido con intereses al 14.Abr.07

Procedimiento para determinar la Multa por Impuesto a la Renta
Infraccin: Cdigo tributario Art. 178 , Num 1); Sancin 50% del tributo omitido
Sancin: S/. 20,695.68 x 50% =
S/. 10,347.84
=
87.96
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.04.07
S/.10,435.80
IV. Resumen de Obligaciones Tributarias al 14 de Abril del 2007.

Deuda Tributaria
Deuda
Omitida S/.
Intereses
Moratorios S/.
Total al 14.04.07
S/.
IGV
13,107.26
1,688.58
14,795.84
Multa IGV
34,493.00
4,444.18
38,937.18
Impuesto Renta
20,695.68
175.91
20,871.59
Multa Impuesto Renta
10,347.84
87.96
10,435.80
Nota: La empresa se puede acoger al Rgimen de Incentivos tipificado en el Articulo 179 del Cdigo
Tributario, segn sea el caso.
RECOMENDACIN
Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones mensuales PDT 621 IGV - RENTA, formulario PDT Renta Tercera Categora 2006 (declaracin anual] y pagar el 100% del tributo omitido mas las multas
por declarar datos falsos y ios intereses moratorias respectivos,segn sea el caso.
Los pagos deben realizarse en el momento de la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, para no
perder los incentivos tributarios de parte de la administracin tributaria.
Para lo sucesivo, se debe revisar en forma minuciosa, la informacin que se va a presentar en el PDT 621
IGV-RENTA, con el fin de evitar el pago de la multa por omisin de ingresos o ventas.
CASO N 4: PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
VENTAS,CUYO PORCENTAJE ES MENOR AL 10%- (ART. B6- CDIGO TRIBUTARIO]
ENUNCIADO
La empresa comercial "EL SALVADOR S.A." Con RUC N 20129402473, se encuentra comprendida en el
el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio
2006 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de Abril, Junio,
Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el Impuesto a la Renta de la
empresa.
Los ingresos omitidas fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente
comprobados.
Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional:
a)
Determinacin de los Ingresos del ejercicio econmico 2006.

Meses
Fecha Pago
Declaracin
Ingresos
Declarados S/.
Ingresos
Auditoria S/.
Ene
13.02.06
32,000
32,000
Feb
14.03.06
44,100
44,100
Mar
18.04.06
49,500
49,500
Ingresos
Omitidos S/s
b)
Abr
17.05.06
50,300
52,800
2,500.00
May
19.06.06
34,000
34,000
Jun
19.07.06
55,400
56,300
Jul
21.08.06
54,200
54,200
Ago
22.09.06
43,700
43,700
Sep
10.10.06
36,500
36,500
Oct
13.11.06
50,250
51,420
1,170.00
Nov
13.12.06
48,700
49,100
400.00
Dic
15.01.07
28,000
28,000
900.00
La empresa durante el ao 2006 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2%
de los ingresos del mes, segn lo dispuesto en el Art. 85: inc b) de la Ley del Impuesto a la Renta.
La Renta neta del ao 2006 es S/. 375,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2007 y
pagado es S/. 112,500
Se pide:
I.
II.
Determine el Impuesto a la Renta Omitido
SOLUCIN
I.
1)

Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos.
El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente:
1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce [12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las
ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas,
caso contrario se aplica la Base Cierta.
4to Prrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de
acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4] meses en
los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de
meses en los que no se encontraron omisiones.
De acuerdo a lo indicado en los prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de
ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor
monto.
Omisiones de mayor monto

Meses
ingresas
Declarados S/.
Ingresos
Auditoria SI.
Ingresos
Omitidos S/.
Abr
50,300
52,800
2,500
Jun
55,400
56,300
900
Oct
50,250
51,420
1,170
Nov
48.700
49.100
400
Total
204,650
209.620
4,970
Calculo del porcentaje = Ingresos Omitidos x 100 = 4.970 x 100 = 2.43%

por omisin de ingresos
Ingresos declarados
204,650
Porcentaje de incremento de las ventas es 2.43%
El porcentaje no supera el 10%, se determina la obligacin tributari considerando la Base Cierta y
tomando solo los meses donde ha omisiones de ingresos.
2)
Incremento de los ingresos por omisiones constatadas y calculo del IGV

De acuerdo al Art. 66 del Cdigo Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al
diez por ciento [10%] de las ventas o ingreso registrados, se incrementar las ventas o ingresos
registrados declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisione constatadas, sin perjuicio
de acotar las omisiones halladas. Procedimiento a seguir para determinar el IGV omitido
MES
II.
a)
Ingreso Omitido
IGV 19%
Abr
2,500
475
Jun
900
171
Oct
1,170
222
Nov
400
76
4,970
944

Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A inc b) Tratndose de deudores
tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que
corresponda.
MES
Ingreso Omitido
Abr
2,500
Jun
900
Oct
1,170
Nov
400
Total
4,970
Calculo del Impuesto a la Renta

Datos iniciales: Impuesto a la Renta pagado S/,112,500 y declaradr 28.03.2007
Ingreso omitido = S/. 4,970
Este importe segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se. considera renta neta y a su vez no
procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.
Por otro lado el Art. 65-A, inc c], indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
Renta neta segn auditoria: Renta neta declarada S/,375,000 mas Renta omitida S/. 4,970
Renta neta segn auditoria = S/. 375,000 + S/. 4,970 = S/. 379,970
Impuesto a la Renta = S/. 379,970 x 30% = S/. 113,991
Impuesto a la Renta Omitido = I Rta Auditoria - I Rta Declarado
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 113,991 - S/.112.500
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 1,491
Impuesto a la Renta que se paga mas intereses moratorios.
III.
Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.

En los meses comprendidos de Abril, Junio,Octubre y Noviembre del 2008, segn corresponda la
empresa
"EL SALVADOR S.A." ha incurrido en la infraccin de declarar datos falsos tipificada en el Art. 178
Num 1 Cdigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualizacin y aplicacin de
los intereses moratorios a la fecha de pago y segn sea el caso se puede acoger al Rgimen de
Incentivos Art. 179 del Cdigo Tributario.
CASO N 5:
PRESUNCIN DE INGRESOS POR OMISIN DE INGRESOS EN EL REGISTRO DE

VENTAS (ART. 66A CDIGO TRIBUTARIO)
La empresa industrial SINTTICOS S.A, ha sido auditada por la SUNAT por el periodo 2006. Al realizar el
cruce de informacin, el Auditor Tributario determina que existen diferencias con relacin a la emisin de
comprobantes de pago y las anotaciones de los mismos en el Registro de Ventas del ejercicio, segn el
anlisis siguiente:
MES
DECLARADO
OMITIDO
Abril
175,360
25,640
Junio
142,470
21,760
Agosto
181,260
29,150
Noviembre
212,468
22,920
Totales
711,558
99,470
Asimismo, se sabe que el monto de las ventas declaradas en los 8 meses, en las que no hubo omisin,
ascendi a S/. 1'630,750.
Se pide:
1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido

SOLUCIN
1.

Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos. El Art. 66 a del Cdigo tributario, indica lo
siguiente:
1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libra de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro [4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las
ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.
Determinacin de los meses en que hubo omisiones y del porcentaje de las ventas omitidas:
De acuerdo a los datos proporcionados, se comprueba que existen 4 meses (dentro del periodo de 12)
en que hubo omisin de ventas, se ajusta a la norma (abril, junio, agosto y noviembre).
Porcentaje : Ventas omitidas x 100
Ventas declaradas
Porcentaje :
S/.99.470 x 100 = 13.98%

S/. 711,558
Segn el resultado obtenido, el porcentaje supera el 10% de las ventas o ingresos de los mismos
meses en que hubo omisin.
Clculo de ingresos omitidos para determinar el IGV omitido.
PERIODOS
(1)
(2)
VENTAS
DECLARADAS
OMISIN
IGV
. 4 meses
. 8 meses
711,558
1630,750
99,470 (1)
227,979 (2)
18,899
43,316
Totales:
2'342,308
327,449
62,215
Importe de los ingresos omitidos, detectados segn Auditoria de la SUNAT.

Aplicacin del porcentaje del 13.98% a las ventas declaradas de los ocho (8) meses restantes, donde
no hubo observacin.
El Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a)
Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
Por lo expuesto, el IGV por Ingresos Omitidos es S/. 62,215
2. Calculo del Impuesto a la Renta Omitido

Este importe omitido hallado S/.327,449, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta
neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por
que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del articulo 65 del Cdigo Tributario.
Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 327,449.

El Impuesto a la Renta omitido es = S/. 327,449 x 30% = S/. 98,235
CASO N 6:
Presuncin de Ingresos por omisin en el Registro de Compras (Art. 67 Cdigo

Tributario)
Enunciado
La empresa comercial "EL FAMOSO S.A." Con RUC N 20129402579, se encuentra comprendida en el
el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de compras .habiendo detectado compras no
registradas.
Durante el proceso de fiscalizacin se encontraron las siguientes omisiones en el Registro de compras:
Meses
Compras
Registradas
Compras
Auditoria
Ene
100,000
100,000
Feb
126,000
141,800
Mar
115,000
115,000
Abr
134,000
153,900
May
112,000
112,000
Jun
118,000
136,000
Jul
97,000
97,000
Ago
192,000
217,100
Sep
163,000
163,000
Oct
132,000
132,000
Nov
117,000
117,000
Dic
124,000
124,000
1,530,000
1,608,800
Compras
Omitidas
El margen de utilidad bruta (MUS) segn declaracin jurada presentada al 25%.

Las ventas realizadas durante el perodo fiscalizado son las siguientes:
MESES
VENTAS
Enero
1,356,150
Febrero
1,568,250
Marzo
1,674,650
15,800
19,900
18,000
25,100
78,800
Abril
1,436,950
Mayo
1,125,640
Junio
965,260
Julio
2,740,100
Agosto
1,953,700
Septiembre
1,264,300
Octubre
985,000
Noviembre
1,897,900
Diciembre
1,540.700
18,508,600
Se pide:
2. Determine el Irspuesto a la Renta Omitido
SOLUCIN
1.
Determinacin del IGV

Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A i, inc a) Para efectos del
IGV las ventas o ingresos determinados; incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
a)
Calculo del porcentaje igual o mayor al 10% de las compras.

El Art. 67 del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de compras o
proveedores, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en
no menos de 4 meses consecutivos o no consecutivos, se incrementaran las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente:
Cuando el total de las omisiones comprobadas sean guales o mayores a 10% de las compras de
dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser
inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de
utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ultimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de
las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la renta de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer
prrafo del presente inciso, ser calculado considerando solamente los 4 meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que se encontraron omisiones.
Detalle de las compras para calcular el porcentaje omitido
Meses
Compras
Registradas
Compras
Auditoria
Compras
Omitidas
Ene
100,000
100,000
Feb
126,000
141,800
Mar
115,000
115,000
Abr
134,000
153,900
May
112,000
112,000
Jun
118,000
136,000
Jul
97,000
97,000
Ago
192,000
217,100
Sep
163,000
163,000
Oct
132,000
132,000
Nov
117,000
117,000
Dic
124.000
124.000
1,530,000
1,608,800
Calculo del porcentaje

por omisin de compras
15,800
19,900
18,000
25,100
78,800
Compras Omitidas x 100 - 78.800 x 100 = 13.82%

Compras declaradas
570,000
Porcentaje de compras omitidas 13.82%

* Compras declaradas = 126,000 + 134,000 + 118,000 + 192,000 = 570,000
De acuerdo al Cdigo Tributario Art. 67 inc a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o
mayores al 10 % de las compras de; dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
Mes
Ventas
Increment Compras MUB% Monto
Monto
IGV
Multa Art.
Declarada o 13.82% Omitidas 25% Mnimo Mayor Entre Omitido 178 Num 1
s
(3) y (6}
Ene
1,356,150
187,420
Feb
1,568,250
216,732
Mar
1,674,650
231,437
Abr
1,436,950
198,586
May
1,125,640
155,563
Jun
965,260
133,399
15,800
19,900
18,000
3,950 19,750
4,975 24,875
4,500 22,500
157,420
35,610
17,805
216,732
41,179
20,590
231,437
43,973
21,986
198,586
37,731
18,866
155,563
29,557
14,779
133,399
25,346
12,673
Jul
2,740,100
378,682
378,682
71,950
35,975
Ago
1,953,700
270,001
270,001
51,300
25,650
Sep
1,264,300
174,726
174,726
33,198
16,599
Oct
985,000
136,127
136,127
25,864
12,932
Nov
1,897,900
262,290
262,290
49,835
24,918
Dic
1,540.700
212,295
212.925
40.456
20,228
18,508,600
2,557,889
2,557,889 485,999
242,999
25,100
78,800
6,275 31,375
19,700 98,500
De acuerdo al Art. 67, inc a)

El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser
inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de
utilidad bruta.
De lo expuesto se observa, en la columna (3) el monto de las ventas es mayor al importe de la compra
omitida columna (6).
Por otro lado el IGV a regularizar es lo que indica la columna [8], que se pagn conjuntamente con los
intereses moratorios respectivos.
A su vez tambin la empresa ha cometido la infraccin tributaria, tipificado en el cdigo Tributario ,
Articulo 178, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sancin es 50% del tributo omitido, dichos
importes se muestran en In columna (9), el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios.
2.
Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido.

Determinacin del Impuesto a la Renta,Codigo Tributario Art. 65-A, inc b)
Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto
a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del
ejercicio a que corresponda.
Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65i se
deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.
1.
2.
Articulo 65.- Presunciones

La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones.
..
Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: Importe incrementado
columna (7) menos las compras omitidas columna (4), el resultado se multiplica por la tasa de
Impuesto a la Renta,obteniendo de esta manera el Impuesto a la Renta Omitido.
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,557,889 - S/. 78,800 =
S/.2,479,089 x 30% = S/. 743,726.70
A su vez tambin la empresa ha cometido la infraccin tributaria, tipificado en el cdigo Tributario ,
Articulo 178a, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sancin es 50% del tributo omitido.
El importe de la multa es 50% de S/. 743,726.70 = S/. 371,863 , el cual se paga con sus respectivos
intereses moratorios.
Cabe indicar que de acuerdo al Cdigo Tributario, Articulo 179 dichas multas se pueden acoger al
Rgimen de Incentivos segn sea el caso.
CASO N 7:
Presuncin de Ventas por omisin en el Registro de Compras (Art. 67 Cdigo

Tributario) Enunciado
La empresa comercial PLVORA S.A.C. ha sido fiscalizada por el ejercicio 2006. El Auditor Tributario de la
SUNAT durante el proceso de fiscalizacin detect omisiones en el Registro de Compras en los meses de
febrero, mayo, julio, agosto y setiembre. Cabe indicar que, el margen de utilidad bruta de la empresa es de
17% segn Declaracin Jurada Anual.
Informacin adicional:
Detalle de las ventas y compras del periodo 2006
Mes
Ventas
Declaradas
Compras
Declaras
Compras
Auditora
Compras
Omitidas
Ene
1,619,000
1,250,000
1,250,000
Feb
1,712,300
1,126,000
1,285,000
Mar
1,711,500
1,125,000
1,125,000
Abr
1,915,500
1,134,000
1,134,000
May
1,955,400
1,312,000
1,473,000
Jun
2,145,600
1,618,000
1,618,000
Jul
1,934,500
1,697,000
1,878,000
181,000
Ago
1,450,300
1,192,000
1,317,000
125,000
Set
2,356,000
1,963,000
2,190,000
227,000
Oct
2,320,000
1,832,000
1,832,000
Nov
2,156,000
1,717,000
1,717,000
Dic
1,805,000
1,624,000
1.624.000
________
18,443,000
853,000
23,081,100
159,000
161,000
Se pide:
1. Determine el fSV por Ingresos Omitidos
SOLUCIN
1.

Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a)
declarados, en cada uno de los meses comprend! los en el requerimiento en forma proporcional a
las ventas o irujniMi!, declarados o registrados.
De acuerdo a la informacin propuesta, el Auditor de la SUJNAT detect omisiones en el Registro de

Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre., por lo cual se procede a aplicar la
determinacin presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos. Por lo exDuesto se deben efectuar los
siguientes clculos:
Mes
(*)
Cuadro N 1
Compras
Compras
Declaradas
Auditoria
Compras
Omitidas
Ene
1,250,000
1,250,000
Feb
1,126,000
1,285,000
Mar
1,125,000
1,125,000
Abr
1,134,000
1,134,000
May
1,312,000
1,473,000
Jun
1,618,000
1,618,000
Jul
1,697,000
1,878,000
*181.000
Ago
1,192,000
1,317,000
125,000
Set
1,963,000
2,190,000
*227,000
Oct
1,832,000
1,832,000
Nov
1,717,000
1,717,000
Dic
1,624,000
1,624,000
_______
17,590,000
18,443,000
853,000
*159.000
*161.000
En este mes el importe fue mayor, Cdigo Tributario Art. 67 inc a), 3er prrafo,
Segn el Cdigo Tributario artculo 67 a indica que la determinacin del porcentaje a ser aplicado a los
otros meses ser calculado considerando 4 meses en los cuales las omisiones hayan sido mayores.
De acuerdo al caso planteado los meses de mayor omisin son febrero, mayo, julio, setiembre.
Porcentaje = Compras omitidas / Compras declaradas x 100
Porcentaje = 728, 000 / 6'098,000 x 100 = 11.94%
Compras mayor monto =159,000 + 161,000 + 181,000 + 227,000 = S/. 728,000
Compras declaradas = 1'126,000 + 1'312,000 + 1'697,000 + 1'963,000 = S/.6,098,000
Segn el Cdigo tributario Art. 67- inc a], indica que en los meses en que se detectaron las omisiones,
hay un procedimiento especial: El monto del incremento de ventas no podr ser inferior al monto
que resulte de adicionar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad
bruta antes, de acuerdo al caso planteado este ndice es 17%.
Cuadro N 2
Periodo
Compras omitidas
17%
Total
Febrero
159,000
161,000
181,000
Mayo
125,000
227,000
27,030
Julio
27,370
30,770
21,250
Agosto
38,590
186,030
188,370
211,770
146,250
265,590
Setiembre
Cuadro N 3
Mes
Ventas
Declaradas
%
Compras
*Ventas
Omitidas(1)
IGV
19%
Ene
1,619,000
11.94%
193,309
36,729
Feb
1,712,300
11.94%
204,449
38,845
Mar
1,711,500
11.94%
204,353
38,827
Abr
1,915,500
11.94%
228,711
43,455
May
1,955,400
11.94%
233,475
44,360
Jun
2,145,600
11.94%
256,185
48,675
Jul
1,934,500
11.94%
230,979
43,886
Ago
1,450,300
11.94%
173,166
32,902
Set
2,356,000
11.94%
281,306
53,448
Oct
2,320,000
11.94%
277,008
52,632
Nov
2,156,000
11.94%
257,426
48,911
Dic
1 805.000
11.94%
215,517
40.948
2,755,884
523,618
23,081,100
[1]
(*)
Ventas declaradas x 11.94%, Cdigo tributario Art. 67 inc a),

Estos importes deben ser mayores a los importes que figuren en la columna del total del cuadro N
2,Cdigo Tributario Art. 67 inc a),
2.

Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b)
Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto
a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del
ejercicio a que corresponda.
Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65 se
deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.

presunciones.
1. ...
2.
Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera:
Al determinar el Impuesto a la Renta, se debe aplicar la excepcin prescrita sn el inciso b] del artculo
65-A y el articulo 65 del Cdigo Tributario, que ndica a las ventas omitidas (Cuadro 3) se le podr
deducir el costo de las compras por omisin en el registro de compras (Cuadro 1).
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,755,884 - S/. 853,000 = S/.1,902,884 x 30%
= S/. 570,865
CASO N 8:
PRESUNCIN DE INGRESOS EN CASO DE OMISIN A LA PRESENTACIN DE

DECLARACIN JURADA. (ART. 67- AA CDIGO TRIBUTARIO) ENUNCIADO
La empresa, comercial CNTICO S.A., durante el ejercicio 2006 omiti presentar varias declaraciones
juradas mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha comprobado a travs de informacin de terceros
dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha presentado el Registro de Ventas requerido por el Auditor
Tributario de la SUNAT
A continuacin se presenta la siguiente informacin sobre las omisiones de ngresos halladas en los meses
siguientes:
Periodo
Ingreso Omitido S/.
IGV S/.
Enero
21,000
3,990
Marzo
47,000
8,930
Mayo
63,000
11,970
Junio
51,500
9,785
Julio
43,200
8,208
Aciosto
37,100
7,049
Total S/.
262,800
49,932
Se pide:
SOLUCIN
1.

Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del
IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ngresos
De acuerdo a la informacin propuesta, la empresa no ha cumplido con presentar el Registro de

Ventas y ha omitido tributos, Por lo que el Auditor de la SUNAT ha comprobado que se procede a
aplicar la determinacin presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos en el caso de omisos.
Por lo expuesto se deben efectuar los siguientes clculos para determinar el IGV Omitido.
a.
Clculo del ingreso promedio

Considerando el Cdigo Tributario Art. 67-A, Ser prrafo, ndica que tratndose de ventas o Ingresos
omitidos, se imputaran como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se
encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionarlas ventas o
ingresos que correspondan a los cuatro (4)] meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin
perjuicio de acatar las omisiones halladas.
Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de mayor omisin.
Sumatoria = 47,000 + 63,000 + 51,500 + 43,200 = S/. 204,700
Ingreso promedio: 204,700 /4 = 51,175
b.
Determinacin de los Ingresos Presuntos y calculo del IGV

(1)
Perodo
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
(2)
Ingresos Omitidos
21,000
47,000
63,000
51,500
43,200
37,100
262,800
(3)
Ingresos Presuntos(1)
51,175
51,175
51,175
51,175
63,000
51,500
51,175
51,175
51,175
51,175
51,175
51,175
51,175
626,250
(4)
IGV S/.
9,723
9,723
9,723
9,723
11,970
9,785
9,723
9,723
9,723
9,723
9,723
9,723
118,985
(1)
En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importn del promedio obtenido de los
ngresos omitidos hallado.(Art. 67-A,prrafo 3)
2.

Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) Este importe omitido hallado
S/.626,250 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede
Ia deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra
dentro de los alcances de los incisos 2] y 8] di articulo 65 a del Cdigo Tributario.
Por otro lado el Art. 65-A, inc c), ndica que la aplicacin de la presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora.
Clculo de Impuesto a la Renta Omitida se determina de la siguiente manera:
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 626,250 x 30% = S/. 187,875
CASO N 9:
PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS

REGISTRADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO. (ART. 68 CDIGO
TRIBUTARIO)
Enunciado
La empresa comercial "MVIL S.A." Con RUC N; 20129402669, se encuentra comprendida en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Enero del 2007.,
el Auditor Tributario de SUNAT determino diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los
estimados por administracin tributaria por control directo.
A su vez se le presenta la siguiente informacin adicional. Ingresos promedios de los siguientes das del
mes de Enero 2007
Das Comerciales
2
Ventas Declaradas
* Ventas Omitidas
65
150
102
94
83
27
187
10
85
11
155
13
143
14
62
16
125
17
95
18
87
19
56
20
140
21
158
23
108
24
153
25
38
26
110
27
53
28
118
31
106
Total S/.
1,777
723
* Ventas omitidas por control directo SUNAT

Se pide:
1. Determine el Control de Ingresos del mes de Enero 2007
2. Determine el IGV por Ventas Omitidas
SOLUCIN
1.
Determinacin del Control de Ingresos del mes de Enero 2007

El Articulo 682 del Cdigo Tributario indica lo siguiente:
Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO.
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por Ia Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das
comercialescontinuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das comerciales del
mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial aquel horario de actividades que mantiono la persona o empresa para
realizar las actividades propias de su negor.in o giro an cuando la misma comprenda uno o ms das
naturales. La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo din en cada semana
durante un mes.
Lo dispuesto n el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de contribuyentes que desarrollen
sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando facultada la Administracin
Tributarin n sealar los das a controlar entre los das que el contribuyente desarrollo sus actividades.
Considerando lo normado en el Articulo 68, consideramos la siguiente informacin como control de
ingresos:
Dias
Ventas Omitidas
150
11
155
16
125
20
140
24
153
723
Mes
Enero
Das comerciales
Das de control
Nmero de
das
24
5
Ventas
declaradas
S/. 1,777
Ingresos presuntos mes de Enero 2007

Importe de das de
Control
723/5 =
2.
Promedio diario
S/.144.60
Das
comerciales
Ingreso del Mes

presunto
24
S/. 3,470.40
Determinacin del IGV por Ventas Omitidas

Considerando lo que indica el Art.68 prrafo 1 que el ingreso presunto S/. 3,470 representan el ingreso
total presunto de ese mes, por lo expuesto el IGV omitido es:
Ingresos presuntos
S/. 3,470
Ingresos declarados
S/. 1.777
Ingresos omitidos S/. 1,693
IGV 19%
S/. 321.67
El IGV omitido es S/.
322.
CASO N 10:
PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS

REGISTRADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO - 4 MESES (ART. 68
CDIGO TRIBUTARIO) ENUNCIADO
La empresa comercial "ARGELINA S.A." Con RUC N 20129412776, se encuentra comprendida en el

Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el Ejercicio
Econmico 2006,y ha sido fiscalizada a partir del 08 de marzo del 2007, por lo cual el Auditor Tributario de
SUNAT determin diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por la
administracin tributaria por control directo.
A su vez se le presenta la siguiente informacin adicional.
Mes
Ventas
Declaradas
Enero
180
Febrero
230
Marzo
225
Abril
300
Mayo
310
Junio
290
Julio
420
Agosto
260
Control Directo
SUNAT
Ingreso
Omitodo
220
40
250
25
330
40
280
20
Setiembre
270
Octubre
340
Noviembre
270
Diciembre
340
______
_____
3,435
1,080
125
Se pide:
1. Determine el Control de Ingresos del mes de Enero 2007
2. Determine el IGV por Ventas Omitidas
3. Determine el Impuesto a la Renta por Ventas Omitidas
SOLUCIN
1.
Determinacin del Control de Ingresos del mes de Enero 2007

El Articulo 68 del Cdigo Tributario indica lo siguiente:
Artculo 65.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTA5 SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LO MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO.
5to prrafo
Si el mencionado control se efectuar en no menos de cuatro (4) mese alternados de un mismo ao
gravable.el promedio mensual de ingrese por ventas, servicios u operaciones se considerar
suficientemenl representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlado del mismo ao.
De acuerdo a lo expuesto se considera los 4 meses con ingrese omitidos.
Venta presunta
ENE
Control directo
Venta declarada
ingreso omitido
2.
a)
MAR
JUN
AGO
TOTAL
220
250
330
280
1,080
-180
-225
-290
-260
-955
40
25
40
20
125
Determine el IGV por Ventas Omitidas

Determinacin de los porcentajes aplicar a los meses no controlados
Porcentaje =
Ventas omitidas
Ventas declaradas
x 100 =
125 x 100 = 13.09%

955
Ventas declaradas = 180+225+290+260 = S/. 955

El porcentaje a aplicar a los meses no controlados del mismo ao es 13.09%
Mes
Enero
Ventas
Ventas
Declaradas Presunta
Control
180
40
(a) Venta
Presunta no
Controlada
Venta
Presunta
Total
220.00
Venta
Presunta
Adicional
40.00
IGV
19%
7.60
Febrero
230
Marzo
225
Abril
300
Mayo
310
Junio
290
Julio
420
Agosto
260
Setiembre
270
Octubre
260.11
30.11
5.72
250.00
25.00
4.75
39.27
339.27
39.27
7.46
40.58
350,58
40.58
7.71
330.00
40.00
7.60
474.98
54.98
10.45
280.00
20.00
3.80
35.34
305.34
35.34
6.71
340
44.51
384.51
44.51
8.46
Noviembre
270
35.34
305.34
35.34
6./71
Diciembre
340
44.51
384.51
44.51
8.46
324.63
3,884.63
449.64
85.43
TOTAL
a.
b.
c.
3.
3,435
30.11
25
40
54.98
20
125
Las ventas declaradas en los meses no controlados se multiplicaran con el porcentaje hallado,
generando de esta manera las ventas presuntas,segn el Art. 68, 5to prrafo.
Ejemplo: Febrero = 230 x 13.09% = S/. 30.11, as sucesivamente.
Las cantidades que resulten por ingresos omitidos, sern consideradas ventas presuntas por control
directo (colum 3)
El IGV se determina multiplicando la columna 6 por el IGV 19% Ejemplo: Enero 40 x 19% = S/. 7.60
,as sucesivamente.
Determinacin del Impuesto a la Renta por Ventas Omitidas
Ingresos presuntos
S/. 3,884.63
Ingresos declarados S/. 3.435.00
Ingresos omitidos
S/. 449.63 Renta Neta
Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc b]
Este importe omitido hallado S/.449.63 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta
neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta,
por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8] del articulo 65 del Cdigo
Tributario.
La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 449.63.
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 449.63 x 30% = S/.134.89
CASO N 11:
Enunciado
PRESUNCIN DE INGRESOS POR PAITANTES DE INVENTARIO (ART. 69 CDIGO

TRIBUTARIO)
La empresa comercial SONIDO S.A. ha sido fiscalizada por SUNAT por el ejercicio 2006. El inicio de la
Auditoria Tributaria se inici con fecha 7 de abril del 2007. El Auditor Tributario de la SUNAT detect un
faltante fsico de 132 unidades, lo cual difiere de 12 unidades que aparece en los registros contables de la
empresa. A su vez el Auditor Tributario solicit el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago
que corresponde a cada mes del ejercicio 2006,reporte que se muestra a continuacin.
Cuadro considerando ultimo comprobante de pago de cada mes:
Perodo
Enero
Valor Venta
Unitario
192
Febrero
192
Marzo
192
Abril
192
Mayo
192
Junio
198
Julio
198
Agosto
200
Setiembre
200
Octubre
200
Noviembre
204
Diciembre
206
Total
2,366
Cuadro que indica las ventas declaradas de la empresa.

Perodo
Ventas declaradas
Enero
1'420,600
Febrero
1,050,000
Marzo
840,000
Abril
878,270
Mayo
855,320
Junio
914,196
Julio
803,230
Agosto
1'074,050
Setiembre
1'124,500
Octubre
892,560
Noviembre
914,570
Diciembre
1'110,058
Total
11'877,354
Se pide:
SOLUCIN
1.

Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a)
De acuerdo a lo indicado en el Articulo 69 del Cdigo Tributario, 69.1 Inventario Fsico, se determina ei
valor unitario promedio.
Por lo expuesto se efecta el siguiente procedimiento para determinar el IGV Omitido.
Cuadro considerando ultimo comprobante de pago de cada mes:
Perodo
Enero
Valor Venta
Unitario
192
Febrero
192
Marzo
192
Abril
192
Mayo
192
Junio
198
Julio
198
Agosto
200
Setiembre
200
Octubre
200
Noviembre
204
Diciembre
206
Total
2,366
Determinacin del valor de venta unitario promedio atribuible al producto en el periodo que se detect el
faltarte. 2,366 / 12 = 197.17
Para determinar las ventas omitidas se efecta el siguiente clculo:
Ventas omitidas = S/.197.17 x 132 = S/.26.026
Donde:
Valor de venta unitario promedio = S/. 197.17
Faltante fsica [dato] = 132 unidades
Segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a), Para determinar el IGV, las ventas omitidas Incrementarn
la base imponible en la misma proporcin de las ventas declaradas o registradas por la empresa en
cada uno de los meses comprendidos en la fiscalizacin.
Por lo expuesto, para determinar el IGV omitido se debe determinar la proporcin del ingreso omitido,
efectuando el siguiente procedimiento.
Anexo A:
Proporcin Enero
Proporcin Febrero
Proporcin Marzo
Proporcin Abril
Proporcin Mayo
Proporcin Junio
Proporcin Julio
Proporcin Agosto
Proporcin Setiembre
Proporcin Octubre
Proporcin Noviembre
Proporcin Diciembre
1'420,600 / 11'877,354 x 26,026 =

S/. 3,113
=
1'050,000 / 11'877,354 x 26,026 =
S/. 2,301
840,000 / 11 '877,354 x 26,026 =
S/. 1,841
878,270 / 11'877,354x26,026 =
S/. 1,924
855,320/ 11'877,354x26,026 =
S/. 1,874
914,196 / 11'877,354x26,026 =
S/. 2,003
803,230 / 11 '877,354 x 26,026 =
S/. 1,760
=
1'074,050 / 11'877,354 x 26,026 =
S/. 2,353
1124,500 / 11'877,354 x 26,026 =
S/. 2,464
=
892 560 / 11-877,354x26,026 =
S/. 1,956
914,570/ 11'877,354x26,026 =
S/. 2,004
1110,058 / 11'877,354x26,026 =
S/. 2,432
=
=
=
=
=
=
=
=
Determinacin del IGV omitido

Perodo
Ventas
Declaradas
Ingreso Omitido
Anexo A
IGV
Omitido
Enero
1 '420, 600
3,113
591
Febrero
1 ,050,000
2,301
437
Marzo
840,000
1,841
350
Abril
878,270
1,924
366
Mayo
855,320
1,874
356
Junio
914,196
2,003
381
Julio
803,230
1,760
334
Agosto
1 '074, 050
2,353
447
Setiembre
1'1 24,500
2,464
468
Octubre
892,560
1,956
372
Noviembre
914,570
2,004
381
Diciembre
Total
1'1 10,058
2.432
462
11 '877,354
26.025
4.945
El IGV Omitido del periodo 2006 es S/. 4,945

2.

Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b)
Este importe omitido hallado S/.26,025 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta
neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta,
por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del articulo 65 2 del Cdigo
Tributario.
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 26,025 x 30% = S/. 7,808
CASO N 12:
PRESUNCIN POR DIFERENCIA EN UNIDADES PRODUCIDAS (ART. 72 CDIGO

TRIBUTARIO)
Enunciado
La empresa industrial COMODN S.A.C., dedicada a la fabricacin de sillones para ejecutivos ha sido
fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2006. Asi, so le ha determinado la siguiente composicin de las
principales malerins primas por unidad del producto terminado denominado Silln VIP.
Estructura de los insumos consumidos:
Cuero sinttico
S/. 156
Tachuelas y Remaches S/. 79
Terokal
S/. 74
Diversos insumos
S/. 48
Gastos diversos
S/. 45
Costo de produccin total
S/. 402
El costo de produccin del ejercicio 2006 fue de S/. 1970,375 habindolo obtenido 5,900 unidades del
producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del proceso productivo.
Se ha obtenido en base a informacin proporcionada por el Sector, el vnlor promedio de venta unitario del
producto el cual es S/. 452
A su vez el Auditor de la SUNAT cuenta con informacin adicional respecto ilc otros contribuyentes que
fabrican el mismo producto y que mantienen volmenes de ventas similares a la empresa fiscalizada.
A continuacin se muestra la siguiente informacin de estos datos:
(1)
Elementos
Cuero
Tachuelas
Terokal
Dive insumos
Gastos divers
Total
(2)
Empresas
121
72
33
31
19
(3)
Empresa 2
126
733
23
14
14
(4)
Empresa (3)
127
79
30
20
13
(5)
TOTAL
374
224
105
76
46
(6)
Promedio del
Costo
125
75
35
25
15
275
Se pide:
Determine la base imponible para calcular el IGV Omitido y el Impuesto a Ia Renta omitido
SOLUCIN:
1.

Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. B5-Afi , inc a)
presunciones.
1...
7.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados,
produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
De acuerdo a lo indicado en el Articulo 72 a del Cdigo Tributario, se determinaran diferencias de la
comparacin de las unidades producidas con las determinadas por la Administracin, se presumir
la existencia de ventas o ingresos omitidos del periodo requerido en que se encuentran tales
diferencias.
Calculo de la diferencia en la produccin de las unidades
A continuacin se muestra la siguiente informacin de estos datos:
Elementos
Empresa 2
Empresa 3
TOTAL
121
126
127
374
125
Tachuelas
72
73
79
224
75
Terokal
42
33
30
105
35
Diver insumos
33
23
20
76
25
Gastos diversos
19
14
13
46
15
Cuero
Empresa 1
Total
Promedio de
Costo
275
El promedio de costo obtenido se aplicar al costo de produccin real del ejercicio proporcionado por
el contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse producido.
Costo de produccin estimado: S/. 1970,375 / 275 = 7,165 unidades que debieron producirse.
Para determinar las ventas omitidas se aplica el procedimiento indicado en el artculo 72 del Cdigo
Tributario.
Diferencia en la produccin de unidades (7,165 unid. - 5,900 unid.)
= 1,265 unidades
Se observa que entre las unidades obtenidas por el contribuyente 5,900 y las unidades que debieron
producirse existe una diferencia de 1,265 unidades. Esta diferencia no ha sido sustentado por el
contribuyente, por lo cual se procede a determinar las ventas omitidas.
Valor promedio de venta unitario del 2006 = S/. 452 [Dato inicial)
Ventas omitidas = 1,265 x S/.452 = S/. 571,780
Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementarn las ventas o ingresos, declarados en
cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento de manera proporcional a las ventas
declaradas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a)
2.
Determinacin del Impuesto a la Renta

Este importe omitido S/.571,780 considerado como ventas omitidas se considerarn como renta neta
de tercera categora del ejercicio fiscalizado, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b).
CASO N 13:
PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO [ART.

70 CDIGO TRIBUTARIO)
La empresa comercial "EL FANTSTICO S.A." Con RUC N s 20129402571, se encuentra comprendida en el
el Auditor Tributario de SUNAT, examino su informacin financiera y detecto que la empresa se encontraba
en el supuesto contemplado en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario por consignar pasivos
falsos por incluir en la Cuenta 42 - Proveedores saldos inexistentes cuyo importe es S/. 300,000. Por lo que
el auditor tributario decidi aplicar la presuncin tipificada en el artculo 70 2 del Cdigo Tributario con la
finalidad de determinar la obligacin tributaria sobre base presunta [patrimonio no declarado).
a)
Informacin proporcionada de los ingresos del ao 2006.

Meses
Ventas
Declaradas S/.
Ene
42,000
Feb
54,300
Mar
59,000
Abr
60,400
May
31,000
Jun
65,000
Jul
64,200
Ago
52,800
Sep
43,700
Oct
41,200
Nov
53,000
Dic
33.400
600,000
b)
Las existencias declaradas al 31.12.2006 es S/. 360,000, el Patrimonio Declarado es S/. 1,700,000
Se pide:
1.
2.

Determine el Impuesto a la Renta Omitido
SOLUCIN
1.

Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a]
presunciones.
1...
5.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

De acuerdo a lo indicado en el Articulo 70 del Cdigo Tributario, indica: Cuando el patrimonio real del
deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se
presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio,
derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultara de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada,
el coeficiente que resultara de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de
las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o
ingresos omitidos determinados se imputaran se imputaran al ejercicio gravable en el que se
encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores
al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme a lo sealado en la presente
resolucin.
Por lo expuesto se efecta el siguiente procedimiento para determinar
a)
Determinacin del coeficiente =
_ __Ventas declaradas___
= 600.000 =1 .667
Valor de existencias declaradas 360,000
Al final del ejercicio en que se detecto la omisin

Ingresos omitidos = coeficiente x el patrimonio omitido
Ingresos omitidos = 1.667 x 300,000 = S/. 500,100
b) Determinacin del IGV omitido
Meses
Ventas
Declaradas S/.
Ventas omitidas en proporcin,

ventas declaradas
IGV
19%
Ene
42,000
35,007
6,651
Feb
54,300
45,259
8,599
Mar
59,000
49,177
9,344
Abr
60,400
50,343
9,565
May
31,000
25,839
4,909
Jun
65,000
54,178
10,294
Jul
64,200
53,511
10,167
Ago
52,800
44,009
8,362
Sep
43,700
36,424
6,921
Oct
41,200
34,340
6,525
!\lov
53,000
44,175
8,393
Dic
33.400
27.838
5.289
600,000
500,100
95,019
Ventas determinadas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a)

2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido

Calculo del Patrimonio Omitido
Patrimonio Real = 1,700,000 + 300,000 = S/. 2,000,000
Patrimonio Declarado =
S/. 1.700.000
Patrimonio Omitido =
S/. 300,000 (Renta Neta)
Este Patrimonio omitido S/.300,000 se considera como renta neta de tercera categora del ejercicio
fiscalizado, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc b).
Por lo expuesto el Impuesto a la Renta omitido es :
Impuesto a la Renta omitido = S/. 300,000 x 30% = S/,90,000
CASO N 14:
PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS

ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO. (ART.71 CDIGO
TRIBUTARIO) ENUNCIADO
La empresa comercial "EL PAOUETITO S.A." Con RUC N 20129402579, se encuentra comprendida en el
el Auditor Tributario de SUNAT, examino su informacin financiera y detecto que la empresa se encontraba
en el supuesto contemplado en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario por omitir declarar activos.
El auditor tributario encuentra diferencia S/. 150,000 entre los depsitos sustentados S/. 700,000 y los
depsitos segn auditoria S/. 850,000. Por lo que el auditor tributario decidi aplicar la presuncin tipificada
en el artculo 71 del Cdigo Tributario con la finalidad de determinar la obligacin tributaria sobre base
presunta ingresos omitidos.
a)
Informacin proporcionada de los ingresos del ao 2006.

Meses
Ventas Declaradas
S/.
Ene
42,100
Feb
54,300
Mar
59,000
Abr
60,400
May
31,000
Jun
65,000
Jul
64,200
Ago
52,800
Sep
43,700
Oct
41,200
l\lov
53,000
Dic
33.500
600,200
Se pide:
1. Determine el Impuesto a- la Renta Omitido
SOLUCIN
1.

Calculo del Ingreso Omitido
Depsitos registrados = S/. 700,000
Depsitos auditoria
= S/. 850.000
Ingreso Omitido =
S/. 150,000 (Renta Neta)
Este ingreso omitido S/. 150,000 se considera como renta neta de tercera categora del ejercicio
fiscalizado, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b).
Por lo expuesto el Impuesto a la Renta omitido es :
Impuesto a la Renta omitido = S/. 150,000 x 30% = S/.45,000
2.

Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a)
presunciones.
1...
6.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del
Sistema Financiero..
De acuerdo a lo indicado en el Articulo 71a del Cdigo Tributaria, indica:
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente
sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.

Meses
Ventas
Declaradas S/.
Ene
42,100
* Ventas omitidas en
proporcin Vtas.
declaradas
10,521
IGV
19%
Feb
54,300
13,570
2,578
Mar
59,000
14,745
2,802
Abr
60,400
15,095
2,868
May
31,000
7,747
1,472
Jun
65,000
16,245
3,086
Jul
64,200
16,045
3,048
Ago
52,800
13,196
2,507
Sep
43,700
10,921
2,075
Oct
41,200
10,297
1,956
Nov
53,000
13,246
2,517
Dic
33.500
8.372
1.591
600,200
150,000
28,500
1,999
Ventas determinadas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a)

Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados,
en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
CASO N 15: IMPUESTO A LA RENTA

La empresa comercial "YO MISMA SOY S.A.C.", con RUC N 20147798672 dedicada a la venta de artculos
de deportes de aventura al por mayor y menor a nivel nacional, le presenta la siguiente informacin:
A su vez los socios de la empresa son:
a.1. Operaciones al Crdito (Por Cobrar 15.01.07)
MES
Diciembre
VENTAS
12,000 2,280
IGV
5,400
COMPRAS
1,026
IGV
El Costo de Ventas es S/. 18,300

El 31 de diciembre del 2006,se practica el inventario fsico y se efecto la provisin por desvalorizacin
de mercaderas por haberse pasado su fecha de vencimiento,a la fecha no se incinero la mercadera ni
se comunico a la SUNAT, el valor que se envi al gasto es S/. 780.
b.
Las otras cuentas por pagar al 31.12.05 del IGV e Impuesto a la Renta se pagan en Enero 2006 y la
parte corriente de la deuda a largo plazo se paga en Abril 2006, en ambos casos se giraron cheques.
c.
Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta en Efectivo

OBLIGACIN
MES
Enero
MES DE
PAGO
Febrero
Febrero
Marzo
85
Marzo
Abril
90
Abril
Mayo
65
Mayo
Junio
70
Junio
Julio
80
Julio
Agosto
75
Agosto
Setiembre
90
Setiembre
Octubre
65
Octubre
Noviembre
95
Noviembre
Diciembre
70
Diciembre
Enero-07
60
TOTAL
d.
e.
IMPUESTO
PAGADO
S/. 150
S/. 995
Los Gastos Administrativos pagados en efectivo fueron S/. 150; Gastos aceptados tributariamente, la
tasa de depreciacin es 20% anual.
En Diciembre se pago en efectivo multas por infraccin de trnsito a la Municipalidad de Lima S/.
32,00, Gasto no aceptado tributariamente
f.
g.
h.
i.
j.
k.
I.
ll.
m.
n.
En el mes de Marzo 2006. Se adquiri en forma temporal acciones de Minera Atacocha por S/. 410 en
efectivo.
El terreno tiene un valor de arancel al 31.12.06 de S/. 68,000; los Valores Negociables expuestos en el
Balance General al 31.12.05, presentan un valor de cotizacin en la Bolsa de Valores de Lima al 31.1
2.06 por S/. 610.
Los Gastos de Ventas pagados en efectivo fueron S/.112; Gastos aceptados tributariamente.
En Enero 2006,a travs de nuestra cuenta corriente se paga al Banco de Crdito el Sobregiro
Bancario S/. 7,200 y tambin se pagan los intereses financieros de dicho Sobregiro por S/. 115.
El saldo al 31.12.05 de otras cuentas por cobrar corresponde a prstamos de trabajadores de la
empresa, el cual se cobra en Febrero 2006.
El saldo al 31.12.05 de gastos pagados por anticipado corresponde a alquileres mensuales que se
devengaran en el ao 2006, por un importe de S/. 100 mensual, correspondiente a Enero, Febrero,
Marzo 2006.
El 01 de Abril del 2006 se efectu la Revaluacin Voluntaria del Automvil con informe pericial, cuyo
valor revaluado es S/. 12,000 y la Revaluacin Voluntaria del terreno es S/, 60,000.
El 05 de Marzo del 2006, se dona a la empresa Comercial SOMBRA S.A., S/. 2,000 con cheque.
El 20 de Enero del 2006, se paga las cuentas por pagar comerciales del saldo al 31.12.05, por un
importe de S/. 5,100 con cheque no negociable.
La empresa tiene 21 trabajadores, provisiona la participacin en las utilidades de los trabajadores y
paga la participacin de trabajadores antes de la Declaracin Jurada.
Se Pide:
1.
Elabore el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas (Histrico - Ao 2006)
2.
Calcule la Participacin de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta - Ao 2006; Tasa de Impuesto a
la Renta 30%.
3.
Asientos Contables por la Participacin de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta.
4.
Elabore el Balance General y Estado de Ganancias y Perdidas segn la NIC 12.
5.
Elabore el Balance General y Estado de Ganancias y perdidas con efecto tributario.
SOLUCIN
1.
Elaboracin del Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas
YO MISMO SOY S.A.C.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Del 01. Ene. 2006 al 31. Dic. 2006
(A Valores Histricos)
Ventas
S/.
71,450
(2.a)
Costos de Ventas
(18,300)
(2.a)
Utilidad Bruta
53,150
Gastos Administrativos t depreciacin + desvalorizcin + ITF (12,850) Anexo 2
Gastos de Ventas
(112)
Gastos Extraordinarios - Multas
(32)
Gastos Financieros
(115)
Utilidad del Ejercicio
S/.
40,041
*
Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10, Art. 18, se prescinde las fracciones en las cifras
empleadas.
ANEXO 1: ITF
2.a- Ventas
S/. 70,746x0,08%
=
2.a- Compras S/. 24,252 x 0.08%
2.b- IGV e I.Rta S/. 3,000 x 0.08%
2.b- Parte Corriente Deuda S/. 37,000 x 0.08% =
2.- Sobregiro e Inters SI. 7,315x0.08%
2.II- Donacin S/. 2,000 x 0.08%
2.m- Cuentas por Pagar S/. 5,100 x 0.08%
S/.
56.60
19.40
2.40
29.60
5.85
1.60
4.08
Total ITF =
S/.
119.53
S/.
150
300
2,000
7,500
ANEXO 2: GASTOS ADMINISTRATIVOS

Gastos Administrativos..........................................
Gastos Alquileres ....................................................
Depreciacin ejercicio............................................
* Depreciacin Revaluacin Voluntaria..................
50,000 x 20% /12 x9m
Desvalorizacin existencias...................................
Donacin................................................................
ITF (Anexo 1) .........................................................
Total.......................................................................
*
780
2,000
119.53
12,849.53
Vehculo de Transporte Terrestre, Porcentaje Mximo 20% anual Reglamento de la ley del Impuesto a
la Renta (Art. 22-).
ANEXO 3:
Caja y Bancos
Ingresos
Inicial
Ventas
Cobranza a Trabajadores
99,000
70,746
200
S/. 169,946
Egresos
Compras
Pago IGV
Sobregiro e Intereses
Pago IGV e Rta. Inicial
PAC I Rta.
Gastos Administrativos
Multa
Compra Acciones
Gastos de Ventas
Donacin
Pago Ctasa. Por Pagar
Pago Deuda L.P. Corriente
Pago ITF
Total
Saldo Caja y Bancos = SA 169,946-SA 86,496.53 = SA 83,449.47

Saldo Caja y Bancos = SA 83,449
ANEXO 4: Cuentas por Pagar Comerciales.
Saldo Inicial (S/. 6,900-SA 5,100)
Compras Diciembre (S/. 5,400 + 1,026)
Total
=
=
=
S/.
ANEXO 5: IGV
IGV Ventas contado
IGV Crdito (S/. 2,280 S/. 1,026)
Total
=
=
=
S/.
S/.
S/.
YO MISMA SOY S.A.C.

BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
(A Valores Histricos)
1,800
6,426
8,226
1.353
1,254
2.607
S/. 24,252
6, 071
7,315
3,000
935
150
32
410
112
2,000
5,100
37,000
119.53
86,496.53
Asiento de la Revaluacin Voluntaria de Activo Fijos NIC 16 "Inmuebles, Maquinarias y Equipo".

33.
Cuando se revala un elemento perteneciente a los inmuebles, maquinaria y equipo, la depreciacin
acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras.,
(a)
Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros del activo, de manera que el
valor en libros neto del mismo, sea igual a su importe revaluado. Este mtodo es frecuentemente
usado cuando el activo es revaluado mediante un ndice hasta su costo de reposicin.
(b)
Compensada con el valor bruto en libros del activo, de manera que el valor neto resultante se
reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Tal mtodo, se utiliza, por ejemplo, para
edificios que se revalan utilizando su valor de mercado.
CASO N3:
Perdida de Crdito Fiscal IGV - Gastos de Representacin
La empresa comercial PROVISIN S.A., le presenta la siguiente informacin al 31 Diciembre 2006.
I.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL AO 2006.

70 Ventas S/.
69 Costo de Ventas
Utilidad Bruta
94 Gastos Administrativos
95 Gastos de Ventas
97 Gastos Financieros
66 Cargas Excepcionales
77 Otros Ingresos
Utilidad
6,780,000
(4,320,460)
2,459,540
(314,000)
(230,450)
(132,420)
(39,748)
265,472
2,008,394
II.
INFORMACIN ADICIONAL:
Dentro de los Gastos de Administracin se incluye lo siguiente:
Gastos de representacin del ao 2O06 con documentacin sustentatoria
S/. 108,000(65/42)
Total ingresos del ao 2006.
Ventas del ao 2006
S/. 6,780,000
Otros ingresos
265.472
Total Ingresos Netos
S/. 7,045,472
III.
ANLISIS DE GASTOS DE REPRESENTACIN AO 2006.

Mes
Noviembre
Diciembre
Total
a.
b.
Gasto
Mensual
S/.
IGV
32,400
75.600
108,000
S/. 6,156
14,364
total
38,556
89,964
Total
Ingresos
Acumulados
S/. 6,500,000
545,472
S/. 7,045,472
Ingresos del Mes de Noviembre Acumulado S/. 6,500,000

Ingresos del Mes de Diciembre 2006.
Ventas del mes S/. 280,000
Otros Ingresos S/. 265,472
Total ingresos netos acumulados al 31.12.2006. es S/. 7,045,472
Se pide:
1.
Determine el Crdito Fiscal del mes de Noviembre 2006.
2.
Determine el Crdito Fiscal del mes de Diciembre 2006.
3.
Determine el IGV que no es Crdito Fiscal
4.
Determine el monto total de Gastos de Representacin a Diciembre 2008, que son gastos aceptados.
SOLUCIN
1.
Crdito Fiscal Mes de Noviembre 2006.

Ingresos Netos a Noviembre
S/. 6,500,000
Limite aceptado 0.5%
S/.
32,500
Los gastos de representacin propios del giro o negocio generan crdito fiscal en la parte que, en
conjunto impuesto, no excmlnn del 0.5% de los ingresos brutos acumulados durante el ejercicio luinti el
mes en que corresponda aplicarlos,con un limite mximo de 40UIT [S/. 136,000] Reglamento de la ley
IGV Art 6, prrafo 10. Gastos de representacin del mes de Noviembre S/. 32,400 Aceptado porque no
excede el limite
Crdito Fiscal Mes de Noviembre 2006.
Gastos de representacin aceptado S/. 32,400
IGV 19%-Crdito Fiscal S/. 6,156
Como los gastos de representacin de noviembre no exceden el limite, entoces el Crdito Fiscal de
Noviembre es S/. 6,156.
2.
Crdito Fiscal Mes de Diciembre 2006.

Ingresos acumulados al 31.diciembre 2006 es
Limite aceptado 0.5% (S/. 7,045,472)
Crdito Fiscal Mes de Diciembre 2006.
Gastos de representacin limite aceptado
Gastos de representacin acumulado a Noviembre
Limite aceptado para diciembre 2006.
IGV 19%-Crdito Fiscal
Lmite mximo 40 UIT (3,400)
3.
4.
S/. 7,045,472
35,227
S/.
S/.
S/.
IGV que no otorga derecho a Crdito Fiscal

Gastos de representacin del mes de Diciembre
S/.
Gastos de representacin aceptado
Exceso de gastos de representacin no aceptado
S/.
IGV 19% -No da derecho a Crdito Fiscal
Este IGV se convierte en gasto y para efecto de impuesto a la renta
se repara S/.13,827.
35,227
(32,400)
2,827
537.13
75,600
(2.827)
2,773
S/. 13,826.87
Gastos de representacin aceptados ao 2006 - Impuesto a la Renta

Gastos de representacin incurridos ao 2006
S/. 108,000
Limite aceptado 0.5% (S/. 7,045,472)
(35.227)
Gastos de representacin no aceptado
S/. 72,773 (se repara)
CASOS PRCTICOS
CASO N 1:
Infraccin por No incluir Ingresos, Retener y No Pagar
La empresa ALEMANIA S.A.C. se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Ene'07, le presenta la siguiente
informacin:
a) TRIBUTOS RETENIDOS, DECLARADOS Y NO PAGADOS
CONCPTO
RENTA
4ta CATEGORA
Recibo de Honorarios
Profesionales
S/. 90,000
10%
IMPUESTO A PAGAR
9,000
b)
Ventas del mes S/. 76,000, IGV 19%, Compras efectuadas con cheque No Negociable
S/. 27,000, IGV 19% , Ventas Declaradas S/. 30,000
c)
IMPUESTO A LA RENTA 3ra Categora

Pagos a Cuenta, coeficiente 0.2682
Ingresos del mes por el coeficiente
d)
Datos Adicionales:
- Perodo Tributario
- Nmero de RUC
:
- Fecha de Vencimiento
- Fecha de Regularizacin :
- Das transcurridos
- Tasa de Inters Moratoria :
:
Enero 2007
20129402575
:
10.FEB.07
11.MAY.07
:
90 dias
1.5% mensual 0.05000% diario
La empresa ALEMANIA S.A.C ha cumplido con presentar el PDT 621 en la fecha establecida de
acuerdo al cronograma de pagos segn el ltjfho dgito de su nmero de RUC (10 Febrero 2007).
Pero, no declaro ni pago en forma correcta algunos impuestos, Ademas declaro y no pago el impuesto
retenido de 4ta Categora. Como el contribuyente decide subsanar voluntariamente las infracciones
tributarias cometidas, pagando el 11 de mayo del 2007, antes de la notificacin de SUNAT.
Se pide:
1.
Indique que tipo de infraccin tributaria ha cometido la empresa.
2.
Indique si la empresa se puede acoger al Rgimen de Gradualidad o al Rgimen de Incentivos o a
ambos.
3.
Calcule los intereses moratorios respectivos.
4.
Efectu los asientos contables respectivos, considerando que la empresa pago su deuda tributaria con
cheque.
Las infracciones que ha cometido la empresa, son las siguientes:
1)
No incluir en las declaraciones ingresos y/o tributos retenidos o percibidos, tipificado en el Articulo
178, Numeral 1) del Cdigo Tributario vigente.
Sancin 50% del tributo omitido
2)
No pagar dentro los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, tipificado en el Articulo
178a, Numeral 4) del Cdigo Tributario vigente.
Sancin 50% del tributo no pagado

JURISPRUDENCIA
RTF N 00928-4-2003 del 21.02.2003, Jurisprudencia de observancia obligatoria.
Si cada uno de los hechos ilcitos puede ser realizado con independencia del otro, entonces se trata de
hechos independientes que constituyen diferentes infracciones.
Por lo expuesto,si de dichas infracciones se derivan de 2 hechos distintos, entonces cada infraccin debe
recibir la sancin que le corresponde.
En consecuencia el procedimiento para calcular la multa con sus intereses moratorios, es el siguiente:
a.- Multa 1 - Determinacin del tributo omitido (IGV)
Concepto
Declaracin Original
Base
Imponible
Ventas
Compras
30,000
27,000
Impuesto
5,700
(5,130)
Declaracin Rectificatoria
Base Imponible
Impuesto
76,000
27,000
570
I.
II.
Tributo
Omitido
14,440
(5,130)
9,310
8,740
Infraccin : Articulo 178, numeral 1 (Omisin de Ingresos)
Monto Omitido Real : (MOR)
Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178,numeral 1, CT)
UIT vigente 2007.
Monto referencial (MR): 50% de la UIT Art. 180- CT
(S/. 8.740 es mayor a se Considera el mayor)
S/. 8,840
S/. 4,370
3,450

Monto Omitido Real :(MOR)
OR S/. 8,740 es mayor a S/. 1,200, no se aplica gradualidad
S/. 8,740
S/. 1,725
S/. 8,470
III.
Clculo de la Multa sin considerar el Rgimen de Gradualidad

Monto referencial (MR) : 50% de la UIT Art. 180- inc c) CT (se considera el mayor) 0
Dado que el MOR es mayor que el MR, se considera el mayor
S/. 8,740
Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1,CT)
S/. 4,370
IV.

Multa aplicada
Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria
Multa Rebajada
V.
S/. 4,370.00
(3,933.00)
S/. 437.00(1)
Calculo de los intereses moratorios

Das transcurridos del 11 .FEB. al 11 .MAY.07 :90 das x 0.05000% = 4.5000% x 437 = 19.67 (a)
Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11.MAY.07
S/. 456.67
b.- Multa 2- Omisin de Obligacin Tributaria (Pago a cuenta Impuesto a la Renta)
Concepto
Declaracin Original
Declaracin Rectificatoria
Tributo
Omitido
Base
Imponible
Ventas
Factor
30,000
0.2682
Impuesto
8.046
Base Imponible
76,000
8.046
I.
Impuesto
20,383.20
20,383.20
12,337.20
Infraccin : Articulo 178, numeral 1 ( PAC Impuesto Rta incorrecto)
Monto Omitido Real
: (MOR)
Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178.numeral 1,CT)
UIT vigente 2007
S/. 12,337.20
S/. 6,168.60
3,450
Monto referencial (MR) : 50% de la UIT Art 180 CT

(S/.12,337 es mayor a S/.1,725,se considera el mayor)
II.
S/.

MOR SA 12,337.20 es mayor a S/. 1,200, no se aplica gradualidad
12,337
S/. 12,337.20
III.
Calculo de la Multa sin considerar el Rgimen de Gradualidad

Monto referencial (MR): 50% de la UIT Art. 180, inc c) CT (se considera el mayor) -0Dado que el MOR es mayor que el MR, se considera el mayor
S/. 12,337.20
Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178,numeral 1,CT)
S/. 6,168.60
IV.

Multa aplicada
Multa Rebajada
V.
c.
I.
II.
III.
IV.
S/. 6,168.60
(5.551.74)
S/. 616.86 (2)
Calculo de los intereses moratorios.

Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07:90 das x 0.05000%
= 4.5000% x 616.86 =
27.76 (b)
S/.
644.62
Multa 3- Determinacin del tributo retenido y no pagado- 4ta categora

Infraccin : Articulo 178. numeral 4 ( No pagar)
Monto Omitido Real : MOR
Sancin
: 50% del tributo no pagado (Art. 178, Numeral 4,CT)
UIT vigente 2007.
Monto referencial (MR) : 50% de la UIT Art. 180, CT
(S/.9,000 es mayor a S/.1,725 se considera el mayor)
MOR S/. 9,000 es mayor a S/. 1,200, no se aplica gradualidad
S/.
4,500
3,450
9,000
S/.
9,000
S/.
9,000
Calculo de la Multa sin considerar el Rgimen de Gradualidad

Monto referencial (MR) : 50% de la UIT Art. 180,inc c) CT (se considera el mayor)
S/.
Sancin : 50% del tributo no pagado (Art. 178 ,numeral 4,CT)
Multa aplicada
S/.
4,500
-09,000

Multa Rebajada
V.
S/.

Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07:90 das
x 0.05000% = 4.50000% x 450 =
(4.050)
450 (3)
20.25 (c)
S/. 470.25
Nota: Rgimen de Gradualidad y Rgimen de Incentivos. Consideraren el Rgimen General, si el

tributo omitido no supera el importe de SA 1,200, se debe aplicar el Rgimen de Gradualidad y el
Rgimen de Incentivos, Anexo VI, criterio de gradualidad.
ASIENTOS CONTABLES:
------------------------- 1 ----------------------66
40
40
65
10
64
10
DEBE
S/.
CARGAS EXCEPCIONALES
1,571.54
666 Sanciones Administrativas y Fiscales
666.1 Multa(1+2+3)
1,503.86
666.2 Intereses Moratorios(a+b+c)
67.68
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
1,571.54
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
x/x
Por la obligacin proveniente de la
Multa administrativa fiscal.
------------------------- 2 ----------------------TRIBUTOS POR PAGAR
1,571.54
CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
0.46
659 Otros gasos diversos
659.1 Redondeo de centavos
CAJA Y BANCOS
1,572.00
101 Caja
x/x
Por el pago de la multa con sus intereses
moratorios correspondientes
------------------------- 3 ----------------------TRIBUTOS
1.26
649 Otros Tributos-ITF
CAJA Y BANCOS
1.26
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago del ITF correspondiente.
Clculo de los Intereses Moratorios de la Deuda Tributaria

a)
Impuesto General a las Ventas
Impuesto General a las Ventas omitido
Intereses Moratorios
Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 :
90 das x 0.05000% = 4.50000% x 8,740 =
Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11. MAY.07
b)
HABER
S/.
Impuesto a la Renta 3ra Categora- Pago a cuenta

Impuesto a la Renta omitido
8,740.00
393.30 (d)
S/.1,463.00
S/. 12,337.20
90 das x 0.05000% = 4.50000% x 12,337 =

c)
555.17 (e)
S/. 1,463.00
Impuesto a la Renta 4ta Categora

Impuesto a la Renta de 4ta Categora
90 das x 0.05000% = 4.50000% x 9,000 =
S/. 9,000
405.00 (f)
S/. 1,463.00
Asientos Contables
En el momento de la cancelacin dlos impuestos mas Intereses moratorios, la empresa ALEMANIA S.A.C.,
deber realizar los siguientes asientos contables:
40
75
10
64
10
65
40
40
75
10
64
10

4011 Impuesto general a las Ventas
4017 Impuesto a la Renta
4017.3 I.Rta.Sra Categora
4017.3 I.Rta.4ta Categora
30,077.20
8,470
12,337.20
9,000.00
INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
CAJA Y BANCOS
x/x Por el pago de los impuestos.
------------------------- 5 ----------------------TRIBUTOS
649 Otros Tributos-ITF
CAJA Y BANCOS
------------------------- 6 ----------------------CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
657 Intereses moratorios
657.9 Intereses moratorios(d+e+f)
TRIBUTOS POR PAGAR
401
Gobierno Central
x/x Por los intereses moratorios provisionados.
INGRESOS DIVERSOS
CAJA Y BANCOS
x/x Por el pago de los intereses moratorios
------------------------- 8 ----------------------TRIBUTOS
649 Otros Tributos ITF
CAJA Y BANCOS
0.20
30,077.00
24.06
24.06
1,353.47
1,353.47
1,353.47
0.47
1,353.47
1.08
1.08
104
Cuentas corrientes
CASO N 16: Infraccin por No Incluir Ingresos
La empresa SOLEDAD S.A.C. se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la

Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Feb'07, decide subsanar sus infracciones
tributarias de manera voluntaria.
A su vez nos presenta la siguiente informacin:
a)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS OMITIDO

CONCEPTO
Ventas
I.G.V.
DECLARACIN
ORIGINAL
S/. 7,000
1,330
TRIBUTO OMITIDO IGV
b)
DECLARACIN
RECTIFICATRIA
S/. 17,000
3,230
1,900
IMPUESTO A LA RENTA - PAGOS A CUENTA

Pagos a Cuenta Realizado = Coeficiente 0.0548 x S/. 7,000 = S/. 383.60
Pagos a Cuenta Omitido = Coeficiente 0.0548 x SA 10,000 = S/. 548.00
Datos Adicionales:
* Perodo Tributario
:
* Nmero de RUC
:
* Fecha de Vencimiento
:
* Fecha de Regularizacin y Pago :
* Das transcurridos
:
* Tasa de Inters Moratorio
:
Febrero 2007
201295402578
16.MAR.07
24.MAY.07
? ds
1.5% mensual, 0.05000% diario a partir
del 07.02.03 y 1.6% mensual, diario
0.05333% hasta al 06.02.03
La empresa SOLEDAD S.A.C ha cumplido con presentar el PDT 621 en la fecha establecida de
acuerdo al cronograma de pagos segn el ltimo dgito de su nmero de RUC (16 Marzo 2007).
Pero omiti declarar ingresos por ventas, como el contribuyente va ha subsanar la infraccin
presentando la" declaracin rectificatoria y pagando antes de la notificacin.
SE PIDE:
1.
Determine que tipo de infracciones tributarias ha cometido el contribuyente y si puede acogerse al
Rgimen de Incentivos o al Rgimen de Gcadualidad.
2.
Determine el Impuesto a pagar, la multa y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con
su rebaja correspondiente.
3. Efectu los asientos contables.
Considerar que la empresa efectu el pago de los tributos retenidos y la multa respectiva, ms los
intereses moratorias diarias el 24.MAYO.2007.
SOLUCIN
1.
La infraccin que ha cometido el contribuyente es:

No incluir en la Declaraciones Ingresos y/o Rentas.Tipificado en el Art 178,Num 1 del CT.La multa
que se aplica es 50% del Tributo Omitido, por el IGV y el Impuesto a la Renta y segn sea el caso se
aplica el Rgimen de Incentivos o el Rgimen de Gradualidad.
Multa por el IGV

I.
Procedimiento para determinar la Multa por el IGV.
Infraccin : Articulo 178', numeral 1
UIT vigente 2007.
Monto referencial :50% de la UIT (SA 1,725) Art.180 CT
(De 1,900 o 1,725, se considera el mayor)
II.
S/.
S/. 1,900
3,450
S/. 1,900

MOR SA 1,900 es mayor a SA 1,200, no se aplica gradualidad
S/.1,900
III. Calculo de la Multa sin considerar el Rgimen de Gradualidad

Monto referencial (MR):
50% de la UIT Art. 180-,inc c) CT (se considera el mayor)
IV.
V.

Multa aplicada
Multa Rebajada
-0S/.1,900.00
S/. 950.00
S/. 950.00
(655.00)
S/. 95.00

Das transcurridos del 17.MAR. al 24.MAY.07 :
69 das x 0.05000% = 3.45000% x SA 95 =
Multa por el Impuesto a la Renta-Pago a Cuenta

I.
Procedimiento para determinar la Multa por el I.Rta.
Infraccin : Articulo 178-, numeral 1
Sancin :
50% del tributo omitido (Art. 178-,numeral 1,CT)
UIT vigente 2007.
Monto referencial : 50% de la UIT ( SA 1,725} Art. 180 CT
(De S/.1,725 o S/. 548 se considera el mayor)
950
3.28
S/. 98.28
S/
S/.
S/. 3,450
274
548
S/. 1,725
II.

Monto Omitido Real (MOR): Este monto es S/.548 se aplica gradualidad
S/. 548.00
Porcentaje a considerar, Anexo VI,Resolucin N- 159-2004/SUNAT
Tramo de SA 301 a S/ 600 es 20%, como el MOR es S/. 548 se aplica gradualidad
III.
Calculo de la Multa aplicando el porcentaje del Rgimen de Gradualidad

Monto referencial (MR): 50% de la UIT Art. 180, inc c) CT (se considera el mayor)
Dado que el MR (1,725) es mayor que el MOR (548),
se considera el mayor
S/. 1,725.00
Porcentaje aplicable 20%, Multa 20% de S/. 1,725
S/. 345.00
IV.

Multa aplicada
Multa Rebajada
V.

69 das x 0.05000% = 3.45000% x SA 34.50
S/. 345.00
(310.50)
S/. 34.50
1.19
S/. 35.69
Nota: Rgimen de Gradualidad y Rgimen de Incentivos. Considerar en el Rgimen General, si el tributo

omitido no supera el importe de SA 1,200, se debe aplicar el Rgimen de Gradualidad y el Rgimen de
incentivos, Anexo VI, criterio de gradualidad.
ASIENTOS CONTABLES:
DEBE
S/.
------------------------- 1 ----------------------66
40
40
65
10
CARGAS EXCEPCIONALES
666 Sanciones Administrativas y Fiscales
666.1 Multa
129.50
666.2 Intereses Moratorios
TRIBUTOS POR PAGAR
401
Gobierno Central
x/x Por la obligacin proveniente de la
Multa administrativa fiscal.
CARGAS DIVERSAS DE GESTION
659 Otros gastos diversos
CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por el pago de la multa con sus intereses
moratorios correspondientes.
HABER
S/.
133.97
4.47
133.97
133.97
0.03
134.00
Clculo de los Intereses Moratorios de la Deuda Tributaria

a)
Impuesto General a las Ventas, tributo omitido
69 das x 0.05000% = 3.45000% x 1,900.00 =
65.55
S/. 1,965.55
b)
S/. 548.00
Pago a Cuenta Impuesto a la Renta, tributo omitido

69 das x 0.05000% = 3.45000% x 548.00 =
18.91
S/. 566.91
ASIENTOS CONTABLES:
En el momento de la cancelacin de los impuestos ms intereses moratorios la empresa SOLEDAD S.A.C.
deber realizar los siguientes asientos contables:
DEBE
S/.
------------------------- 3 ----------------------40
10
TRIBUTOS POR PAGAR

401
Gobierno Central
401.3 IGV
401.4 I. Rta. Pago a cuenta
CAJA Y BANCOS
HABER
S/.
2,448.00
1,900
548
2,448.00
65
40
40
75
10
101 Caja
x/x Por el pago del IGV y PAC del Imp. a la Renta
moratorios correspondientes.
------------------------- 4 ----------------------CARGAS DIVERSAS DE GESTION
657 Intereses Moratorios
657.1 Intereses Moratorios
TRIBUTOS POR PAGAR
x/x Por los intereses moratorios provisionados
INGRESOS DIVERSOS
CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por el pago de los intereses moratorios
84.46
84.46
84.46
0.46
84.00

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CASUISTICA

CASO N 1: AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

ndice de Papeles de Trabajo - Cdulas

II. Programa de Auditoria Tributaria (Cdula)

Cuestionario de Evaluacin Tributaria - (Cdulas)

CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA

1.Estn incluidos en el valor computable de

Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si existe

Infraccin: Articulo 178 , numeral 1 (Declarar datos falsos)

CASO N 2: INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

Declaraciones Juradas correspondientes del ao :

Anlisis del Impuesto General a las Ventas

ADOBE FUERTE S.A.C.

ADOBE FUERTE S.A.C.

NDICES DE PAPELES DE TRABAJO

Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC

PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA

ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS Y NO PRESENTADAS

COMPROBANTES DE PAGO FACTURAS

AUMENTO DE CAPITAL EN BIENES NO DINERARIOS

CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA - CDULA

Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC

La empresa se encuentra exonerada al IGV y

CALCULO DE TRIBUTOS OMITIDOS Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC

INTERESES TOTAL A PAGAR

Determinacin y de las Infracciones y Sanciones Tributaria

Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributaria

Clculo de los Intereses Mora torios.

En el mes de Diciembre se aplica dos sanciones

Multa Relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad.

Clculo de los Intereses Moratorios.

Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria

RESUMEN DE TODA LA DEUDA TRIBUTARIA

Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC

Tributos Set. y Diciembre

Infraccin Dic No Declarar.

Infraccin Dic- Datos Falsos

VIl. AUMENTO DE CAPITAL

En la Revisin del LIBRO MATRICULA DE ACCIONES Y TRANSFERENCIAS se encontr en el mes de

En cuanto a la revisin de los Aportes No Dinerarios el Art. 76 S

de la Ley General de Sociedades

ADOBE FUERTE S.A.C.

ADOBE FUERTE S.A.C.

17,850 Cemento, arena,

Asimismo se detecto en el mes de Diciembre el incumplimiento de la obligaciones de emplear medios de

INFRACCIONES FORMALES Y SUSTANCIALES

Presuncin de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas (Art. 66

Omisiones de mayor monto

Calculo del porcentaje =

Ingresos Omitidos x 100 = 26,050 x 100 = 12.55%

Porcentaje de incremento de las ventas es 12.55%

Actualizacin del IGV a pagar al 14.Abril.2007.

Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06

Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.870.34 x 0.05000%

Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido

Calculo del Impuesto a la Renta

Determinacin de los intereses moratorios al 14.Abr.2007

III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.

Determinacin de las multas por tributo omitido en cada mes - IGV

Enero, fecha de pajjo 13.02.06

Das transcurridos del 20.07. al 31.12.06:164 das x S/.3,750.00 x 0.05000%