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Casuistica Tributaria
Casuistica Tributaria
La Empresa MERCANTIL S.A. presento su declaracin jurada anual con fecha 27.03.07, siendo su
renta neta declarada S/. 800,000 y el Impuesto a la Renta anual pagado S/. 240,000
Al respecto se desea saber el procedimiento a seguir a efectos que la depreciacin sea aceptable
tributariamente considerando que contablemente se aplica un porcentaje mayor y que en el ejercicio
2006 no se reconoci el efecto de la diferencia temporal.
Se pide:
Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente:
I.
Indice de papeles de trabajo.
II.
Programa de Auditoria tributaria-Cedula.
III. Cuestionario de evaluacin tributaria.
IV. Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si la
empresa genera una contingencia tributaria por esta operacin.
V.
Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente.
VI. Calcular la Multa por declarar datos o cifras falsos.
SOLUCIN
I.
CEDULAS
A
B
C
D
E
FOLIOS
DETALLE
1
Programa de Auditora Tributaria
1
Cuestionario de Evaluacin Tributaria Inmueble, Maquinaria y Equipo
Depreciacin
1
Verificar el tratamiento contable del leasing financiero
1
Verificar los clculos y tasas de depreciacin
1
Calculo de la multa declarar datos o cifras falsas
PREGUNTAS
SI
RESPUESTAS
NO
N/A
OBSERVACIONES
IV.
Segn Contribuyente
Renta S/.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
36000
IGV. S/.
6840
Segn Auditoria
Renta S/.
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
Repaso
IGV S/.
Renta
190
190
190
190
190
190
190
190
190
190
190
35000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
24,000
IGV S/.
6650
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
4,560
Contingencia Tributaria
Renta neta anual = S/. 800,000 + S/. 24,000 = S/. 824,000
Renta neta omitida = S/. 824,000 - S/.800,000 = S/. 24,000
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 24,000 x 30% = S/. 7,200, importe a pagar con sus respectivos
intereses moratorios.
NOTAS Y COMENTARIOS:
La empresa utilizo todo el crdito fiscal en Enero del ao 2006, debiendo solamente utilizar la parte
correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo. La empresa ha registrado corno gasto del
ejercicio 2006, la totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar, en el ejercicio el
importe correspondiente a las 12 cuotas correspondientes al ao 2006.
La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17. A su vez la empresa deber rectificar el IGV presentado
en forma mensual y pagar las multas respectivas con sus intereses moratorios, por uso indebido de crdito
fiscal.
BASE LEGAL:
Los contratos de arrendamiento financiero suscritos al amparo de la Ley N 27395 y el Decreto Legislativo
N 315 a partir del 01 de Enero del 2001, estando aun vigente a la fecha. El tratamiento tributario
establecido por la NIC 17 - Arrendamientos con excepcin de lo concerniente a la depreciacin acelerada
facultado como beneficio tributario que permite depreciar en igual tiempo que el establecido en el contrato y
no menor de 5 aos en inmueble y 02 aos en otros bienes, definido como un contrato mercantil que tiene
por objeto la locacin de bienes muebles e inmuebles por una empresa locadora para el uso por la
arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas y con la opcin a favor de la arrendataria de comprar
dichos bienes por un valor pactado.
V.
Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente. (B)
Considerado lo expuesto en el aspecto terico, a fin de que la depreciacin resulte deducible para efectos
tributarios, la empresa debe registrar el efecto de la diferencia temporal [constituida por el importe de la
depreciacin contable no aceptada al exceder el porcentaje mximo aceptado] de acuerdo a lo
contemplado en la NIC 12.
A su vez segn el Reglamento del Impuesto a la Renta Articulo 22 inciso b), la depreciacin aceptada
tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la tabla para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. As segn los
datos planteados, la empresa de manera general podra establecer la naturaleza de la diferencia temporal,
de la siguiente forma:
Perodo
2003
2004
2005
2006
2007
Depreciacin Contable
Tasa
Importe
25%
9,000
25%
9,000
25%
9,000
25%
9,000
--------36,000
Depreciacin Tributaria
Tasa
Importe
20%
7,200
20%
7,200
20%
7,200
20%
7,200
20%
---------36,000
Diferencia
Temporal
1,800
1,800
1,800
1,800
1,800
1,800
Con este cuadro podemos advertir que el efecto de la diferencia temporal generada constituye un Impuesto
a la Renta Deferido por Cobrar, que se ira acumulando en el transcurso de los primeros 4 ejercicios.
Asimismo, podemos apreciar que dichas diferencias temporales se revertirn totalmente a la finalizacin del
ejercicio 2007.
VIII) Calculo de la Multa por Declarar cifras o datos falsos Impuesto a la Renta
1.
Determinacin de la Multa mas intereses moratorios
a)
Determinacin de la multa.
b)
c)
d)
2.
S/. 7,200
S/. 122
S/. 7,322
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Totales
SEGN CONTRIBUYENTE
DEBITO
CREDITO
3,700
2,500
3,800
3,100
4,500
4,200
5,100
2,150
4,800
1,80
3,100
2,900
3,100
1,000
2,800
1,750
7,200
*6,270
5,200
2,780
3,950
3,700
3,090
4,500
50,340
36,650
IMPUESTO A PAGAR
1,200
700
300
2,950
3,000
200
2,100
1,050
930
2,420
250
-1,410
13,690
* Crdito Indebido
b)
La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el
mes de Noviembre del 2006, en el mes de diciembre su presentacin fue extempornea del plazo
establecido segn Cronograma de SUNAT
El Auditor verifico el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de setiembre se efectuaron
compras de materiales de construccin las cuales fueron trasladadas al Distrito de San Borja donde se
encuentra ubicada la Casa del Gerente General de la empresa, dicho material se encuentra siendo
utilizado en la Construccin del 2do Piso de su casa, Cabe indicar que el centro de la obra es el
Distrito de Miraflores, Los materiales consumidos han sido adquiridos segn el detalle siguiente :
FECHA
c)
PROVEEDOR
BASE
IMPONIBLE
IGV
TOTAL
CONCEPTO
15.09.2006
15,000
2,850
17,850 Cemento,
arena,
piedra chancada
23.09.2006
18,000
3,420
21,420 Cemento,
arena,
piedra chancada
TOTALES
33,000
6,270
39,270
Se reviso el libro Caja y Bancos donde se verifico que las siguientes compras fueron efectuadas con
cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/,5,000, se detallan las facturas:
FECHA
10.12.2006
23.12.2006
PROVEEDOR
BASE IMPONIBLE
AZULES S.A.C.
GRCIL SA
TOTALES
IGV
TOTAL
CONCEPTO
12,800
8,000
2,432
1,520
15,232
9,520
Maylicas
Tinas de Baos
20,800
3,952
24,752
No se cumple con pagar con los requisitos que indica la Ley N 28194 Articulo 5
d)
Al Verificar el aumento de Capital de la empresa, se determino que este aumento se justifico con
aporte de Bienes Muebles [camioneta ] del socio Luis Gonzles cuyo equivalente corresponde a
30.0OO acciones con un valor nominal de S/. 1.00 cada accin, con fecha mayo 2006. Siendo el Valor
en el Mercado de la Camioneta de S/. 15,000 [Quince Mil y 00/100 Nuevos Soles), en esa fecha.
Considerando la informacin propuesta anteriormente
SE PIDE:
I.
Indice de Papeles de Trabajo
II.
Programa de Auditoria Tributaria-Cedula
III.
Cuestionario de Evaluacin Tributaria-Proveedores[ Cdulas)
IV.
Calculo del Crdito fiscal del IGV y determinacin del Impuesto a pagar-Cedulas
V.
Calcule las multas e inters correspondientes-Cdulas
VI.
El Resumen de toda la Deuda Tributaria
VIl.
Informe de tasacin del aporte no Dinerario VIII. Informe de Auditoria Tributaria Preventiva
SOLUCIN
I.
II.
FOLIOS
2
1
3
4
1
1
DETALLE
Programa de Auditoria Tributaria
Cuestionario De Evaluacin Tributaria
Calculo del I6V
Calculo de las Multas
Resumen Total de la Deuda Tributaria
Aumento de Capital
A.
B.
C.
D.
E.
2. Verificar si el saldo de capital segn escritura publica Coincide con el saldo contable.
3. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario en la emisin y aumento de capital.
III.
PREGUNTAS
SI
1.
IV.
RESPUESTAS
NO
N/A
X
OBSERVACIONES
X
X
X
X
X
X
X
X
X
DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL DEL IGV Y CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR - Al
Mes de Diciembre 2006
Mes
SEGN CONTRIBUYENTE
SEGN AUDITORIA
TRIBUTO
DEBITO CRDITO IMPUESTO DEBITO CRDITO IMPUESTO OMITIDO
A PAGAR
A PAGAR
Enero
3700
2500
1200
3700
2500
1200
0
Febrero
3800
3100
700
3800
3100
700
0
Marzo
4500
4200
300
4500
4200
300
0
Abril
5100
2150
2950
5100
2150
2950
0
Mayo
4800
1800
3000
4800
1800
3000
0
Junio
3100
2900
200
3100
2900
200
0
Julio
3100
1000
2100
3100
1000
2100
0
Agosto
2800
1750
1050
2800
1750
1050
0
Setiembre
7200
6270
930
7200
0
7200
6720
Octubre
5200
2780
2420
5200
2780
2420
0
Noviembre
3950
3700
250
3950
3700
250
0
Diciembre
3090
4500
-1410
3090
548
2542
2542
Totales
50340
36650
13690
50340
26428
23912
8812
V.
TRIBUTO
DAS
FACTOR
Setiembre
6270
161
8.05
515
6785
Diciembre
2542
78
3.90
99
2641
8812
9416
Mes de Setiembre
Deuda Tributaria al 30/03/2007
IGV a pagar
Das Transcurridos del 21.10.2O06 al 31.12.2006
72 das x 0.05% = 3.6% x 6,270
Total Deuda Tributaria al 31.12.2006 (Nueva Base)
Intereses del 01.01.2007 al 30.03.2007
89 das x 0.05% = 4.45% x 6,270 (D.Leg 969 - C.T.)
Total Deuda Tributaria al 30.03.2007
6270
226
279
6775
Mes de Diciembre
Deuda Tributaria al 30/03/2007
IGV a pagar
Das Transcurridos del 12.01.2007 al 30.03.2007
78 das x 0.05% = 3.9% x 2,542
Total Deuda Tributaria al 30.03.2007
I.
2542
99
2641
I.
S/. 6,270
S/. 3,135
II.
113
140
S/. 3,388
Total Deuda
1.
I.
II.
III.
2.
I.
II.
VI.
S/. 2,760
(2,484)
S/.
276
10.76
S/. 2,542
S/. 1,271
49.57
S/. 1,320.57
CEDULAS
D-1
D-2
Infraccin Setiembre
D-3
D-4
9,416
9,416
9,416.00
3,388.00
3,388.00
286.76
286.76
1,320.57
1,320.57
4,995.33
14,411.33
SOCIOS
CONCEPTO
IMPORTE
NOMINAL
VALOR DE
MERCADO
DIFERENCIA
15-may
LUIS GONZLES
CAMIONETA
30,000
15,000
15,000
Si la sociedad acepta aportes No Dinerarios tiene el plazo dentro de 60 das actos desde la Constitucin de
la sociedad o del pago del aumento de capital, el directorio esta obligado a revisar la valorizacin de los
aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 das siguientes cualquier accionista podr
solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado, mientras dure todo este proceso
no se emitirn las acciones.
Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en mas del 20% el socio aportante deber
optar por la anulacin de las acciones o I cancelar en dinero la diferencia.
En
tonces de acuerdo a lo mencionado en el Art. 76, El Directorio de la Empresa Constructora
CONSTRUCTORES ARRIBA SAC, deber exigir al Socio Luis Gonzles el pago de las acciones que no son
cubiertas con el aporte de SU Camioneta, exigir la anulacin de las acciones equivalente a 15,000
acciones.
VIII. INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA
Seores:
CONSTRUCTORES ARRIBA SAC
Presente. Sr. Manuel Benjamn Namuche Risco Gerente General.
Hemos revisado los documentos, registros, libros de contabilidad de la empresa CONSTRUCTORES
ARRIBA SAC, por el periodo econmico de Enero a Diciembre del 2006, aplicando los procedimientos
establecidos para tal efecto por lo que cumplimos en poner a vuestra disposicin el presente informe con los
siguientes resultados.
1.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En el mes de setiembre se efectuaron compras de materiales de construccin, que fueron destinadas para
fines personales de la gerencia, por el importe de S/. 39,270.00 y que fueron incluidas en el registro de
compras para la determinacin del Crdito fiscal, afectando el Impuesto a pagar del mes:
FECHA
PROVEEDOR
BASE
IMPONIBLE
IGV
15.09.2006
15,000
2,850
23.09.2006
18,000
3,420
33,000
6,270
TOTALES
TOTAL
CONCEPTO
FECHA
PROVEEDOR
10.12.2006
AZULES S.A.C.
23.12.2006
GRCIL SA
TOTALES
2.
BASE
IMPONIBLE
IGV
12,800
2,432
8,000
1,520
20,800
3,952
TOTAL
CONCEPTO
15,232 Maylicas
9,520 Tinas de Baos
24,752
AUMENTO DE CAPITAL
El registro del aumento de capital por parte del socio Luis Gonzles se efectu a un valor superior al
valor de Mercado, no habindose realizado la tasacin correspondiente de acuerdo al Art. 27 de la Ley
General de Sociedades Ley N 26887.
3.
RECOMENDACIONES
Se debe rectificar las declaraciones Juradas PDT - 621 del periodo tributario Setiembre y Diciembre
2006, determinando en forma correcta el Crdito fiscal para el Impuesto General a las Ventas de los
periodos antes mencionados.
Los pagos de los tributos por pagar deben realizarse en el momento de la presentacin de la
declaracin jurada rectificatoria para no perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin
Tributaria.
Para lo sucesivo debe tenerse en cuenta que las operaciones comerciales con los proveedores deben
necesariamente realizarse a travs de medios de pagos segn la Ley de Bancarizacion,considerando
las operaciones que superan los S/. 5,000 $ 1,500, para no perder el derecho a la utilizacin del
crdito fiscal.
La gerencia deber autorizar se realice la tasacin correspondiente al aporte del socio Luis Gonzles,
de una Camioneta siendo este un bien usado; asimismo realizar los ajustes contables derivados de la
tasacin. Realizada esta se proceder a la Rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual 2006.
Lima, 30 de Marzo del 2007
____________________
CPC Mario Libertad Sin
N Matricula 1414235
CASOS PRCTICOS
A continuacin se desarrollan diversos casos de presunciones, considerando el Cdigo Tributario: Art. 64,
supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta.
Efectos en la aplicacin de presunciones - IGV el Impuesto Renta
CASO N 3:
Enunciado
La empresa comercial "EL FARAN S.A." Con RUC N: 20129402576, se encuentra comprendida en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006,
el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio
2006 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de Febrero,Abril,
Junio, Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el Impuesto a la Renta de la
empresa.
Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente
comprobados.
Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional:
a) Determinacin de los Ingresos del ejercicio econmico 2006:
Meses
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Set
Oct
Nov
Dic
b)
c)
Fecha Pago
Declaracin
13.02.06
14.03.06
18.04.06
17.05.06
19.06.06
19.07.06
21.08.06
22.09.06
10.10.06
13.11.06
13.12.06
15.01.07
Ingresos
Declarados S/.
32,000
44,300
49,500
50,500
34,000
57,000
54,200
43,700
36,500
51,000
49,000
28,000
529,700
Ingresos
Auditora S/.
32,000
44,400
49,500
58,500
34,000
64,500
54,200
43,700
36,500
57,900
52,650
28,000
555,850
Ingresos
Omitidos S/.
100.00
8,000.00
7,500.00
6,900.00
3,650.00
26,150.00
La empresa durante el ao 2006 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2%
de los ingresos del mes, segn lo dispuesto en el Art. 85 inc b] de la Ley del Impuesto a la Renta. La
Renta neta del ao 2006 es S/. 432,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2007 y
pagado es S/. 129,600
Con fecha 14 de abril del 2007, la Administracin Tributaria emiti las Resoluciones de Determinacin,
indicando la cuanta del tributo con sus intereses respectivos de acuerdo a lo estipulado en el articulo
77 del Cdigo Tributario.
Se pide:
I.
Determine el IGV por Ingresos Omitidos
II.
Determine el Impuesto a la Renta Omitida
III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.
IV. Cuadro Resumen de las obligaciones tributarias al 14.Abr.2007
SOLUCIN
I.
Determinacin del IGV por ingresos omitidos
1)
Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos.
El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente:
1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas
o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas, caso
contrario se aplica la Base Cierta.
4to Prrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo
a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que
no se encontraron omisiones.
De acuerdo a lo indicado en los' prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de ingresos,
se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Ingresos
Declarados S/.
50,500
57,000
51,000
49,000
207,500
Abr
Jun
Oct
Nov
Total
Ingresos
Auditora S/.
58,500
64,500
57,900
52,650
233,550
Ingresos
Omitidos S/.
8,000
7,500
6,900
3,650
26,050
Ene
(2)
Fecha Pago
Declaracin
13.02.06
(3)
Ingresos
Declarados
S/.
32,000
(4)
Omisiones
Comprobadas
(5)
Ingresos (1)
presuntos
12.55%
4,016.00
(6)
(7)
IGV (9%
IGV (2)
Omitido S/. 14.04.07 S/.
763.04
925.19
Feb
14.03.06
44,300
Mar
18.04.06
49,500
Abr
17.05.06
50,500
May
19.06.06
34,000
Jun
19.07.06
57,000
Jul
21.08.06
Ago
*5,559.65
1,056.33
1,265.48
6,212,25
1,180.33
1,393.38
8,000.00
1,520.00
1,772.12
4,267.00
810.73
931.53
7,500.00
1,425.00
1,615.95
54,200
6,802.10
1,292.40
1,444.90
22.09.06
43,700
5,484.35
1,042.03
1,148.32
Sep
10.10.06
36,500
4,580.75
870.34
951.28
Oct
13.11.06
51,000
6,900
6,900.00
1,311.00
1,410.63
Nov
13.12.06
49,000
3,650
*6,149.50
1,168.41
1,239.69
Dic
1501 07
28 000
351400
667.66
697.37
68,985.60
13,107.2
6
14,795.84
| 529,700
100
8,000
7,500
26,150
Nota : La columna (5) sirve de Base para calcular el IGV e I Rta omitido
(1) Ingresos declarados por 12.55%
(*) El importe omitido no puede ser inferior al que resulte de multiplicar a los ingresos declarados
[columna 3] por el porcentaje de omisin de ingresos12.55%,obteniendo as los ingresos presuntos
[columna 5], cuando se tiene montos omitidos a lo que indica el ingreso presunto.se toma el mayor,
luego la columna 5 servir de base para determinar el IGV Omitido.
Art. 66, ultimo prrafo - Cdigo Tributario
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn estas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el, porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados, segn corresponda.
b)
Determinacin del Impuesto General a las Ventas , Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del
IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
Por lo expuesto,para determinar el IGV omitido se multiplica la columna 5 por el IGV 19%, obteniendo
as el IGV omitido (columna 6].
Enero IGV = 4,016 x 19% = 763.04 (columna 6), as sucesivamente
(2)
1.
2.
S/. 763.04
=
122.47
885.51
=
39.68
S/. 925.19
S/. 1,056.33
=
154.22
10.
11.
12.
=
45.26
S/. 951.28
S/. 1,311.00
31.46
S/. 1,342.46
=
68.17
S/. 1,410.63
S/. 1,168.41
=
10.52
S/. 1,178.93
=
60.76
S/. 1,239.69
=
=
S/.
667.66
S/.
29.71
697.37
Por lo expuesto, el IGV a regularizar, segn la columna (6) del cuadro elaborado anteriormente con sus
respectivos intereses moratorios es S/. 14,848.66 (columna 7). Los intereses moratorios determinados
por el IGV al 14.Abril del 2007 es S/. 1,688.58 (S/. 14,795.84-S/. 13,107.26).
II.
a)
Ingresos
Presuntos 12.55%
4,016.00
Feb
5,559.65
Mar
6,212.25
Abr
8,000.00
May
4,267.00
Jun
7,500.00
Jul
6,802.10
Ago
5,484.35
Sep
4,580.75
Oct
6,900.00
Nov
.6,149.50
Dic
3.514.00
68,985.60
(2)
Fecha Pago
Declaracin
13.02.06
(3)
Ventas
Omitidas
4,016
(4)
Multa Art. 178
Num 1)
2,008
(5)
Multa ms int.
14.04.07 (1)
2,434.70
Feb
14.03.06
5,560
2,780
3,330.44
Mar
18.04.06
6,212
3,106
3,666.63
Abr
17.05.06
8,000
4,000
4,664.00
May
19.06.06
4,267
2,134
2,451.97
Jun
19.07.06
7,500
3,750
4,252.50
Jul
21.08.06
6,802
3,401
3,802.32
Ago
22.09.06
5,484
2,742
3,021.68
Sep
10.10.06
4,581
2,290
2,502.97
Oct
13.11.06
6,900
3,450
3,712.20
Nov
13.12.06
6,150
3,075
3,262.58
Dic
15.01.07
3.514
1J57
1,835.19
68,986
34,493
38,937.18
Del cuadro expuesto se observa que los intereses moratorios de es S/. 4,444.18 (S/.38,937.18 - S/. 34,493)
(1) Actualizacin de las multas del IGV omitido mas intereses al 14.Abr.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
S/. 2,008.00
=
322.28
S/. 2,230.28
=
104.42
S/. 2,434.70
S/. 2,780.00
405,08
S/. 3,185.88
144.56
S/. 3,330.44
S/. 3,106.00
399.12
S/. 3,505.12
161.51
S/. 3,666.63
S/. 4,000.00
456.00
S/. 4,456.00
208.00
S/. 4,664.00
S/. 2,134.00
207.00
S/. 2,341.00
110.97
S/. 2,451.97
S/. 3,750.00
307.50
S/. 4,057.50
=
S/.
195,00
4,252.50
S/ . 3,041.00
224.47
S/. 3,625.47
S/.
176.85
3,802.32
S/. 2,742.00
S/.
137.10
2,879.10
142.58
S/. 3,021.68
S/. 2,290.00
=
S/.
=
93.89
2,383.89
119.08
S/. 2,502.97
S/. 3,450.00
82.80
S/. 3,532.80
179.40
S/. 3,712.20
S/. 3,075.00
27.68
S/. 3,102.68
159.90
S/. 3,262.58
S/. 1,757.00
78.19
S/. 1,835.19
Deuda
Omitida S/.
Intereses
Moratorios S/.
Total al 14.04.07
S/.
IGV
13,107.26
1,688.58
14,795.84
Multa IGV
34,493.00
4,444.18
38,937.18
Impuesto Renta
20,695.68
175.91
20,871.59
10,347.84
87.96
10,435.80
Nota: La empresa se puede acoger al Rgimen de Incentivos tipificado en el Articulo 179 del Cdigo
Tributario, segn sea el caso.
RECOMENDACIN
Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones mensuales PDT 621 IGV - RENTA, formulario PDT Renta Tercera Categora 2006 (declaracin anual] y pagar el 100% del tributo omitido mas las multas
por declarar datos falsos y ios intereses moratorias respectivos,segn sea el caso.
Los pagos deben realizarse en el momento de la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, para no
perder los incentivos tributarios de parte de la administracin tributaria.
Para lo sucesivo, se debe revisar en forma minuciosa, la informacin que se va a presentar en el PDT 621
IGV-RENTA, con el fin de evitar el pago de la multa por omisin de ingresos o ventas.
CASO N 4: PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
VENTAS,CUYO PORCENTAJE ES MENOR AL 10%- (ART. B6- CDIGO TRIBUTARIO]
ENUNCIADO
La empresa comercial "EL SALVADOR S.A." Con RUC N 20129402473, se encuentra comprendida en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006,
el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio
2006 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de Abril, Junio,
Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el Impuesto a la Renta de la
empresa.
Los ingresos omitidas fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente
comprobados.
Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional:
a)
Fecha Pago
Declaracin
Ingresos
Declarados S/.
Ingresos
Auditoria S/.
Ene
13.02.06
32,000
32,000
Feb
14.03.06
44,100
44,100
Mar
18.04.06
49,500
49,500
Ingresos
Omitidos S/s
b)
Abr
17.05.06
50,300
52,800
2,500.00
May
19.06.06
34,000
34,000
Jun
19.07.06
55,400
56,300
Jul
21.08.06
54,200
54,200
Ago
22.09.06
43,700
43,700
Sep
10.10.06
36,500
36,500
Oct
13.11.06
50,250
51,420
1,170.00
Nov
13.12.06
48,700
49,100
400.00
Dic
15.01.07
28,000
28,000
900.00
La empresa durante el ao 2006 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2%
de los ingresos del mes, segn lo dispuesto en el Art. 85: inc b) de la Ley del Impuesto a la Renta.
La Renta neta del ao 2006 es S/. 375,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2007 y
pagado es S/. 112,500
Se pide:
I.
Determine el IGV por Ingresos Omitidos
II.
Determine el Impuesto a la Renta Omitido
III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.
SOLUCIN
I.
1)
ingresas
Declarados S/.
Ingresos
Auditoria SI.
Ingresos
Omitidos S/.
Abr
50,300
52,800
2,500
Jun
55,400
56,300
900
Oct
50,250
51,420
1,170
Nov
48.700
49.100
400
Total
204,650
209.620
4,970
II.
a)
Ingreso Omitido
IGV 19%
Abr
2,500
475
Jun
900
171
Oct
1,170
222
Nov
400
76
4,970
944
Ingreso Omitido
Abr
2,500
Jun
900
Oct
1,170
Nov
400
Total
4,970
La empresa industrial SINTTICOS S.A, ha sido auditada por la SUNAT por el periodo 2006. Al realizar el
cruce de informacin, el Auditor Tributario determina que existen diferencias con relacin a la emisin de
comprobantes de pago y las anotaciones de los mismos en el Registro de Ventas del ejercicio, segn el
anlisis siguiente:
MES
DECLARADO
OMITIDO
Abril
175,360
25,640
Junio
142,470
21,760
Agosto
181,260
29,150
Noviembre
212,468
22,920
Totales
711,558
99,470
Asimismo, se sabe que el monto de las ventas declaradas en los 8 meses, en las que no hubo omisin,
ascendi a S/. 1'630,750.
Se pide:
1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
Segn el resultado obtenido, el porcentaje supera el 10% de las ventas o ingresos de los mismos
meses en que hubo omisin.
Clculo de ingresos omitidos para determinar el IGV omitido.
PERIODOS
(1)
(2)
VENTAS
DECLARADAS
OMISIN
IGV
. 4 meses
. 8 meses
711,558
1630,750
99,470 (1)
227,979 (2)
18,899
43,316
Totales:
2'342,308
327,449
62,215
Enunciado
La empresa comercial "EL FAMOSO S.A." Con RUC N 20129402579, se encuentra comprendida en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006,
el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de compras .habiendo detectado compras no
registradas.
Durante el proceso de fiscalizacin se encontraron las siguientes omisiones en el Registro de compras:
Meses
Compras
Registradas
Compras
Auditoria
Ene
100,000
100,000
Feb
126,000
141,800
Mar
115,000
115,000
Abr
134,000
153,900
May
112,000
112,000
Jun
118,000
136,000
Jul
97,000
97,000
Ago
192,000
217,100
Sep
163,000
163,000
Oct
132,000
132,000
Nov
117,000
117,000
Dic
124,000
124,000
1,530,000
1,608,800
Compras
Omitidas
VENTAS
Enero
1,356,150
Febrero
1,568,250
Marzo
1,674,650
15,800
19,900
18,000
25,100
78,800
Abril
1,436,950
Mayo
1,125,640
Junio
965,260
Julio
2,740,100
Agosto
1,953,700
Septiembre
1,264,300
Octubre
985,000
Noviembre
1,897,900
Diciembre
1,540.700
18,508,600
Se pide:
1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
2. Determine el Irspuesto a la Renta Omitido
SOLUCIN
1.
a)
Meses
Compras
Registradas
Compras
Auditoria
Compras
Omitidas
Ene
100,000
100,000
Feb
126,000
141,800
Mar
115,000
115,000
Abr
134,000
153,900
May
112,000
112,000
Jun
118,000
136,000
Jul
97,000
97,000
Ago
192,000
217,100
Sep
163,000
163,000
Oct
132,000
132,000
Nov
117,000
117,000
Dic
124.000
124.000
1,530,000
1,608,800
15,800
19,900
18,000
25,100
78,800
Ventas
Increment Compras MUB% Monto
Monto
IGV
Multa Art.
Declarada o 13.82% Omitidas 25% Mnimo Mayor Entre Omitido 178 Num 1
s
(3) y (6}
Ene
1,356,150
187,420
Feb
1,568,250
216,732
Mar
1,674,650
231,437
Abr
1,436,950
198,586
May
1,125,640
155,563
Jun
965,260
133,399
15,800
19,900
18,000
3,950 19,750
4,975 24,875
4,500 22,500
157,420
35,610
17,805
216,732
41,179
20,590
231,437
43,973
21,986
198,586
37,731
18,866
155,563
29,557
14,779
133,399
25,346
12,673
Jul
2,740,100
378,682
378,682
71,950
35,975
Ago
1,953,700
270,001
270,001
51,300
25,650
Sep
1,264,300
174,726
174,726
33,198
16,599
Oct
985,000
136,127
136,127
25,864
12,932
Nov
1,897,900
262,290
262,290
49,835
24,918
Dic
1,540.700
212,295
212.925
40.456
20,228
18,508,600
2,557,889
2,557,889 485,999
242,999
25,100
78,800
6,275 31,375
19,700 98,500
1.
2.
Cabe indicar que de acuerdo al Cdigo Tributario, Articulo 179 dichas multas se pueden acoger al
Rgimen de Incentivos segn sea el caso.
CASO N 7:
Ventas
Declaradas
Compras
Declaras
Compras
Auditora
Compras
Omitidas
Ene
1,619,000
1,250,000
1,250,000
Feb
1,712,300
1,126,000
1,285,000
Mar
1,711,500
1,125,000
1,125,000
Abr
1,915,500
1,134,000
1,134,000
May
1,955,400
1,312,000
1,473,000
Jun
2,145,600
1,618,000
1,618,000
Jul
1,934,500
1,697,000
1,878,000
181,000
Ago
1,450,300
1,192,000
1,317,000
125,000
Set
2,356,000
1,963,000
2,190,000
227,000
Oct
2,320,000
1,832,000
1,832,000
Nov
2,156,000
1,717,000
1,717,000
Dic
1,805,000
1,624,000
1.624.000
________
18,443,000
853,000
23,081,100
159,000
161,000
Se pide:
1. Determine el fSV por Ingresos Omitidos
2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido
SOLUCIN
1.
Mes
(*)
Cuadro N 1
Compras
Compras
Declaradas
Auditoria
Compras
Omitidas
Ene
1,250,000
1,250,000
Feb
1,126,000
1,285,000
Mar
1,125,000
1,125,000
Abr
1,134,000
1,134,000
May
1,312,000
1,473,000
Jun
1,618,000
1,618,000
Jul
1,697,000
1,878,000
*181.000
Ago
1,192,000
1,317,000
125,000
Set
1,963,000
2,190,000
*227,000
Oct
1,832,000
1,832,000
Nov
1,717,000
1,717,000
Dic
1,624,000
1,624,000
_______
17,590,000
18,443,000
853,000
*159.000
*161.000
En este mes el importe fue mayor, Cdigo Tributario Art. 67 inc a), 3er prrafo,
Segn el Cdigo Tributario artculo 67 a indica que la determinacin del porcentaje a ser aplicado a los
otros meses ser calculado considerando 4 meses en los cuales las omisiones hayan sido mayores.
De acuerdo al caso planteado los meses de mayor omisin son febrero, mayo, julio, setiembre.
Porcentaje = Compras omitidas / Compras declaradas x 100
Porcentaje = 728, 000 / 6'098,000 x 100 = 11.94%
Compras mayor monto =159,000 + 161,000 + 181,000 + 227,000 = S/. 728,000
Compras declaradas = 1'126,000 + 1'312,000 + 1'697,000 + 1'963,000 = S/.6,098,000
Segn el Cdigo tributario Art. 67- inc a], indica que en los meses en que se detectaron las omisiones,
hay un procedimiento especial: El monto del incremento de ventas no podr ser inferior al monto
que resulte de adicionar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad
bruta antes, de acuerdo al caso planteado este ndice es 17%.
Cuadro N 2
Periodo
Compras omitidas
17%
Total
Febrero
159,000
161,000
181,000
Mayo
125,000
227,000
27,030
Julio
27,370
30,770
21,250
Agosto
38,590
186,030
188,370
211,770
146,250
265,590
Setiembre
Cuadro N 3
Mes
Ventas
Declaradas
%
Compras
*Ventas
Omitidas(1)
IGV
19%
Ene
1,619,000
11.94%
193,309
36,729
Feb
1,712,300
11.94%
204,449
38,845
Mar
1,711,500
11.94%
204,353
38,827
Abr
1,915,500
11.94%
228,711
43,455
May
1,955,400
11.94%
233,475
44,360
Jun
2,145,600
11.94%
256,185
48,675
Jul
1,934,500
11.94%
230,979
43,886
Ago
1,450,300
11.94%
173,166
32,902
Set
2,356,000
11.94%
281,306
53,448
Oct
2,320,000
11.94%
277,008
52,632
Nov
2,156,000
11.94%
257,426
48,911
Dic
1 805.000
11.94%
215,517
40.948
2,755,884
523,618
23,081,100
[1]
(*)
2.
La empresa, comercial CNTICO S.A., durante el ejercicio 2006 omiti presentar varias declaraciones
juradas mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha comprobado a travs de informacin de terceros
dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha presentado el Registro de Ventas requerido por el Auditor
Tributario de la SUNAT
A continuacin se presenta la siguiente informacin sobre las omisiones de ngresos halladas en los meses
siguientes:
Periodo
IGV S/.
Enero
21,000
3,990
Marzo
47,000
8,930
Mayo
63,000
11,970
Junio
51,500
9,785
Julio
43,200
8,208
Aciosto
37,100
7,049
Total S/.
262,800
49,932
Se pide:
1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido
SOLUCIN
1.
b.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
(2)
Ingresos Omitidos
21,000
47,000
63,000
51,500
43,200
37,100
262,800
(3)
Ingresos Presuntos(1)
51,175
51,175
51,175
51,175
63,000
51,500
51,175
51,175
51,175
51,175
51,175
51,175
51,175
626,250
(4)
IGV S/.
9,723
9,723
9,723
9,723
11,970
9,785
9,723
9,723
9,723
9,723
9,723
9,723
118,985
(1)
En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importn del promedio obtenido de los
ngresos omitidos hallado.(Art. 67-A,prrafo 3)
2.
CASO N 9:
Enunciado
La empresa comercial "MVIL S.A." Con RUC N; 20129402669, se encuentra comprendida en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Enero del 2007.,
el Auditor Tributario de SUNAT determino diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los
estimados por administracin tributaria por control directo.
A su vez se le presenta la siguiente informacin adicional. Ingresos promedios de los siguientes das del
mes de Enero 2007
Das Comerciales
2
Ventas Declaradas
* Ventas Omitidas
65
150
102
94
83
27
187
10
85
11
155
13
143
14
62
16
125
17
95
18
87
19
56
20
140
21
158
23
108
24
153
25
38
26
110
27
53
28
118
31
106
Total S/.
1,777
723
Ventas Omitidas
150
11
155
16
125
20
140
24
153
723
Mes
Enero
Das comerciales
Das de control
Nmero de
das
24
5
Ventas
declaradas
S/. 1,777
2.
Promedio diario
S/.144.60
Das
comerciales
24
S/. 3,470.40
Ventas
Declaradas
Enero
180
Febrero
230
Marzo
225
Abril
300
Mayo
310
Junio
290
Julio
420
Agosto
260
Control Directo
SUNAT
Ingreso
Omitodo
220
40
250
25
330
40
280
20
Setiembre
270
Octubre
340
Noviembre
270
Diciembre
340
______
_____
3,435
1,080
125
Se pide:
1. Determine el Control de Ingresos del mes de Enero 2007
2. Determine el IGV por Ventas Omitidas
3. Determine el Impuesto a la Renta por Ventas Omitidas
SOLUCIN
1.
ENE
Control directo
Venta declarada
ingreso omitido
2.
a)
MAR
JUN
AGO
TOTAL
220
250
330
280
1,080
-180
-225
-290
-260
-955
40
25
40
20
125
Ventas omitidas
Ventas declaradas
x 100 =
Mes
Enero
Ventas
Ventas
Declaradas Presunta
Control
180
40
(a) Venta
Presunta no
Controlada
Venta
Presunta
Total
220.00
Venta
Presunta
Adicional
40.00
IGV
19%
7.60
Febrero
230
Marzo
225
Abril
300
Mayo
310
Junio
290
Julio
420
Agosto
260
Setiembre
270
Octubre
260.11
30.11
5.72
250.00
25.00
4.75
39.27
339.27
39.27
7.46
40.58
350,58
40.58
7.71
330.00
40.00
7.60
474.98
54.98
10.45
280.00
20.00
3.80
35.34
305.34
35.34
6.71
340
44.51
384.51
44.51
8.46
Noviembre
270
35.34
305.34
35.34
6./71
Diciembre
340
44.51
384.51
44.51
8.46
324.63
3,884.63
449.64
85.43
TOTAL
a.
b.
c.
3.
3,435
30.11
25
40
54.98
20
125
Las ventas declaradas en los meses no controlados se multiplicaran con el porcentaje hallado,
generando de esta manera las ventas presuntas,segn el Art. 68, 5to prrafo.
Ejemplo: Febrero = 230 x 13.09% = S/. 30.11, as sucesivamente.
Las cantidades que resulten por ingresos omitidos, sern consideradas ventas presuntas por control
directo (colum 3)
Determinacin del IGV
El IGV se determina multiplicando la columna 6 por el IGV 19% Ejemplo: Enero 40 x 19% = S/. 7.60
,as sucesivamente.
Determinacin del Impuesto a la Renta por Ventas Omitidas
Ingresos presuntos
S/. 3,884.63
Ingresos declarados S/. 3.435.00
Ingresos omitidos
S/. 449.63 Renta Neta
Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc b]
Este importe omitido hallado S/.449.63 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta
neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta,
por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8] del articulo 65 del Cdigo
Tributario.
Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora.
Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera:
La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 449.63.
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 449.63 x 30% = S/.134.89
CASO N 11:
Enunciado
La empresa comercial SONIDO S.A. ha sido fiscalizada por SUNAT por el ejercicio 2006. El inicio de la
Auditoria Tributaria se inici con fecha 7 de abril del 2007. El Auditor Tributario de la SUNAT detect un
faltante fsico de 132 unidades, lo cual difiere de 12 unidades que aparece en los registros contables de la
empresa. A su vez el Auditor Tributario solicit el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago
que corresponde a cada mes del ejercicio 2006,reporte que se muestra a continuacin.
Cuadro considerando ultimo comprobante de pago de cada mes:
Perodo
Enero
Valor Venta
Unitario
192
Febrero
192
Marzo
192
Abril
192
Mayo
192
Junio
198
Julio
198
Agosto
200
Setiembre
200
Octubre
200
Noviembre
204
Diciembre
206
Total
2,366
Ventas declaradas
Enero
1'420,600
Febrero
1,050,000
Marzo
840,000
Abril
878,270
Mayo
855,320
Junio
914,196
Julio
803,230
Agosto
1'074,050
Setiembre
1'124,500
Octubre
892,560
Noviembre
914,570
Diciembre
1'110,058
Total
11'877,354
Se pide:
1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido
SOLUCIN
1.
Valor Venta
Unitario
192
Febrero
192
Marzo
192
Abril
192
Mayo
192
Junio
198
Julio
198
Agosto
200
Setiembre
200
Octubre
200
Noviembre
204
Diciembre
206
Total
2,366
Determinacin del valor de venta unitario promedio atribuible al producto en el periodo que se detect el
faltarte. 2,366 / 12 = 197.17
Para determinar las ventas omitidas se efecta el siguiente clculo:
Ventas omitidas = S/.197.17 x 132 = S/.26.026
Donde:
Valor de venta unitario promedio = S/. 197.17
Faltante fsica [dato] = 132 unidades
Segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a), Para determinar el IGV, las ventas omitidas Incrementarn
la base imponible en la misma proporcin de las ventas declaradas o registradas por la empresa en
cada uno de los meses comprendidos en la fiscalizacin.
Por lo expuesto, para determinar el IGV omitido se debe determinar la proporcin del ingreso omitido,
efectuando el siguiente procedimiento.
Anexo A:
Proporcin Enero
Proporcin Febrero
Proporcin Marzo
Proporcin Abril
Proporcin Mayo
Proporcin Junio
Proporcin Julio
Proporcin Agosto
Proporcin Setiembre
Proporcin Octubre
Proporcin Noviembre
Proporcin Diciembre
=
=
=
=
=
=
=
=
Ventas
Declaradas
Ingreso Omitido
Anexo A
IGV
Omitido
Enero
1 '420, 600
3,113
591
Febrero
1 ,050,000
2,301
437
Marzo
840,000
1,841
350
Abril
878,270
1,924
366
Mayo
855,320
1,874
356
Junio
914,196
2,003
381
Julio
803,230
1,760
334
Agosto
1 '074, 050
2,353
447
Setiembre
1'1 24,500
2,464
468
Octubre
892,560
1,956
372
Noviembre
914,570
2,004
381
Diciembre
Total
1'1 10,058
2.432
462
11 '877,354
26.025
4.945
Enunciado
La empresa industrial COMODN S.A.C., dedicada a la fabricacin de sillones para ejecutivos ha sido
fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2006. Asi, so le ha determinado la siguiente composicin de las
principales malerins primas por unidad del producto terminado denominado Silln VIP.
Estructura de los insumos consumidos:
Cuero sinttico
S/. 156
Tachuelas y Remaches S/. 79
Terokal
S/. 74
Diversos insumos
S/. 48
Gastos diversos
S/. 45
Costo de produccin total
S/. 402
El costo de produccin del ejercicio 2006 fue de S/. 1970,375 habindolo obtenido 5,900 unidades del
producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del proceso productivo.
Se ha obtenido en base a informacin proporcionada por el Sector, el vnlor promedio de venta unitario del
producto el cual es S/. 452
A su vez el Auditor de la SUNAT cuenta con informacin adicional respecto ilc otros contribuyentes que
fabrican el mismo producto y que mantienen volmenes de ventas similares a la empresa fiscalizada.
A continuacin se muestra la siguiente informacin de estos datos:
(1)
Elementos
Cuero
Tachuelas
Terokal
Dive insumos
Gastos divers
Total
(2)
Empresas
121
72
33
31
19
(3)
Empresa 2
126
733
23
14
14
(4)
Empresa (3)
127
79
30
20
13
(5)
TOTAL
374
224
105
76
46
(6)
Promedio del
Costo
125
75
35
25
15
275
Se pide:
Determine la base imponible para calcular el IGV Omitido y el Impuesto a Ia Renta omitido
SOLUCIN:
1.
1...
7.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados,
produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
De acuerdo a lo indicado en el Articulo 72 a del Cdigo Tributario, se determinaran diferencias de la
comparacin de las unidades producidas con las determinadas por la Administracin, se presumir
la existencia de ventas o ingresos omitidos del periodo requerido en que se encuentran tales
diferencias.
Calculo de la diferencia en la produccin de las unidades
A continuacin se muestra la siguiente informacin de estos datos:
Elementos
Empresa 2
Empresa 3
TOTAL
121
126
127
374
125
Tachuelas
72
73
79
224
75
Terokal
42
33
30
105
35
Diver insumos
33
23
20
76
25
Gastos diversos
19
14
13
46
15
Cuero
Empresa 1
Total
Promedio de
Costo
275
El promedio de costo obtenido se aplicar al costo de produccin real del ejercicio proporcionado por
el contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse producido.
Costo de produccin estimado: S/. 1970,375 / 275 = 7,165 unidades que debieron producirse.
Para determinar las ventas omitidas se aplica el procedimiento indicado en el artculo 72 del Cdigo
Tributario.
Diferencia en la produccin de unidades (7,165 unid. - 5,900 unid.)
= 1,265 unidades
Se observa que entre las unidades obtenidas por el contribuyente 5,900 y las unidades que debieron
producirse existe una diferencia de 1,265 unidades. Esta diferencia no ha sido sustentado por el
contribuyente, por lo cual se procede a determinar las ventas omitidas.
Valor promedio de venta unitario del 2006 = S/. 452 [Dato inicial)
Ventas omitidas = 1,265 x S/.452 = S/. 571,780
Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementarn las ventas o ingresos, declarados en
cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento de manera proporcional a las ventas
declaradas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a)
2.
La empresa comercial "EL FANTSTICO S.A." Con RUC N s 20129402571, se encuentra comprendida en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006,
el Auditor Tributario de SUNAT, examino su informacin financiera y detecto que la empresa se encontraba
en el supuesto contemplado en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario por consignar pasivos
falsos por incluir en la Cuenta 42 - Proveedores saldos inexistentes cuyo importe es S/. 300,000. Por lo que
el auditor tributario decidi aplicar la presuncin tipificada en el artculo 70 2 del Cdigo Tributario con la
finalidad de determinar la obligacin tributaria sobre base presunta [patrimonio no declarado).
a)
Ventas
Declaradas S/.
Ene
42,000
Feb
54,300
Mar
59,000
Abr
60,400
May
31,000
Jun
65,000
Jul
64,200
Ago
52,800
Sep
43,700
Oct
41,200
Nov
53,000
Dic
33.400
600,000
b)
Las existencias declaradas al 31.12.2006 es S/. 360,000, el Patrimonio Declarado es S/. 1,700,000
Se pide:
1.
2.
1.
1...
5.
a)
_ __Ventas declaradas___
= 600.000 =1 .667
Valor de existencias declaradas 360,000
Ventas
Declaradas S/.
IGV
19%
Ene
42,000
35,007
6,651
Feb
54,300
45,259
8,599
Mar
59,000
49,177
9,344
Abr
60,400
50,343
9,565
May
31,000
25,839
4,909
Jun
65,000
54,178
10,294
Jul
64,200
53,511
10,167
Ago
52,800
44,009
8,362
Sep
43,700
36,424
6,921
Oct
41,200
34,340
6,525
!\lov
53,000
44,175
8,393
Dic
33.400
27.838
5.289
600,000
500,100
95,019
La empresa comercial "EL PAOUETITO S.A." Con RUC N 20129402579, se encuentra comprendida en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006,
el Auditor Tributario de SUNAT, examino su informacin financiera y detecto que la empresa se encontraba
en el supuesto contemplado en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario por omitir declarar activos.
El auditor tributario encuentra diferencia S/. 150,000 entre los depsitos sustentados S/. 700,000 y los
depsitos segn auditoria S/. 850,000. Por lo que el auditor tributario decidi aplicar la presuncin tipificada
en el artculo 71 del Cdigo Tributario con la finalidad de determinar la obligacin tributaria sobre base
presunta ingresos omitidos.
a)
Ventas Declaradas
S/.
Ene
42,100
Feb
54,300
Mar
59,000
Abr
60,400
May
31,000
Jun
65,000
Jul
64,200
Ago
52,800
Sep
43,700
Oct
41,200
l\lov
53,000
Dic
33.500
600,200
Se pide:
1. Determine el Impuesto a- la Renta Omitido
2. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
SOLUCIN
1.
2.
1...
6.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del
Sistema Financiero..
De acuerdo a lo indicado en el Articulo 71a del Cdigo Tributaria, indica:
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente
sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
Ventas
Declaradas S/.
Ene
42,100
* Ventas omitidas en
proporcin Vtas.
declaradas
10,521
IGV
19%
Feb
54,300
13,570
2,578
Mar
59,000
14,745
2,802
Abr
60,400
15,095
2,868
May
31,000
7,747
1,472
Jun
65,000
16,245
3,086
Jul
64,200
16,045
3,048
Ago
52,800
13,196
2,507
Sep
43,700
10,921
2,075
Oct
41,200
10,297
1,956
Nov
53,000
13,246
2,517
Dic
33.500
8.372
1.591
600,200
150,000
28,500
1,999
VENTAS
12,000 2,280
IGV
5,400
COMPRAS
1,026
IGV
Las otras cuentas por pagar al 31.12.05 del IGV e Impuesto a la Renta se pagan en Enero 2006 y la
parte corriente de la deuda a largo plazo se paga en Abril 2006, en ambos casos se giraron cheques.
c.
MES DE
PAGO
Febrero
Febrero
Marzo
85
Marzo
Abril
90
Abril
Mayo
65
Mayo
Junio
70
Junio
Julio
80
Julio
Agosto
75
Agosto
Setiembre
90
Setiembre
Octubre
65
Octubre
Noviembre
95
Noviembre
Diciembre
70
Diciembre
Enero-07
60
TOTAL
d.
e.
IMPUESTO
PAGADO
S/. 150
S/. 995
Los Gastos Administrativos pagados en efectivo fueron S/. 150; Gastos aceptados tributariamente, la
tasa de depreciacin es 20% anual.
En Diciembre se pago en efectivo multas por infraccin de trnsito a la Municipalidad de Lima S/.
32,00, Gasto no aceptado tributariamente
f.
g.
h.
i.
j.
k.
I.
ll.
m.
n.
En el mes de Marzo 2006. Se adquiri en forma temporal acciones de Minera Atacocha por S/. 410 en
efectivo.
El terreno tiene un valor de arancel al 31.12.06 de S/. 68,000; los Valores Negociables expuestos en el
Balance General al 31.12.05, presentan un valor de cotizacin en la Bolsa de Valores de Lima al 31.1
2.06 por S/. 610.
Los Gastos de Ventas pagados en efectivo fueron S/.112; Gastos aceptados tributariamente.
En Enero 2006,a travs de nuestra cuenta corriente se paga al Banco de Crdito el Sobregiro
Bancario S/. 7,200 y tambin se pagan los intereses financieros de dicho Sobregiro por S/. 115.
El saldo al 31.12.05 de otras cuentas por cobrar corresponde a prstamos de trabajadores de la
empresa, el cual se cobra en Febrero 2006.
El saldo al 31.12.05 de gastos pagados por anticipado corresponde a alquileres mensuales que se
devengaran en el ao 2006, por un importe de S/. 100 mensual, correspondiente a Enero, Febrero,
Marzo 2006.
El 01 de Abril del 2006 se efectu la Revaluacin Voluntaria del Automvil con informe pericial, cuyo
valor revaluado es S/. 12,000 y la Revaluacin Voluntaria del terreno es S/, 60,000.
El 05 de Marzo del 2006, se dona a la empresa Comercial SOMBRA S.A., S/. 2,000 con cheque.
El 20 de Enero del 2006, se paga las cuentas por pagar comerciales del saldo al 31.12.05, por un
importe de S/. 5,100 con cheque no negociable.
La empresa tiene 21 trabajadores, provisiona la participacin en las utilidades de los trabajadores y
paga la participacin de trabajadores antes de la Declaracin Jurada.
Se Pide:
1.
Elabore el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas (Histrico - Ao 2006)
2.
Calcule la Participacin de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta - Ao 2006; Tasa de Impuesto a
la Renta 30%.
3.
Asientos Contables por la Participacin de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta.
4.
Elabore el Balance General y Estado de Ganancias y Perdidas segn la NIC 12.
5.
Elabore el Balance General y Estado de Ganancias y perdidas con efecto tributario.
SOLUCIN
1.
Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10, Art. 18, se prescinde las fracciones en las cifras
empleadas.
ANEXO 1: ITF
2.a- Ventas
S/. 70,746x0,08%
=
2.a- Compras S/. 24,252 x 0.08%
2.b- IGV e I.Rta S/. 3,000 x 0.08%
2.b- Parte Corriente Deuda S/. 37,000 x 0.08% =
2.- Sobregiro e Inters SI. 7,315x0.08%
2.II- Donacin S/. 2,000 x 0.08%
2.m- Cuentas por Pagar S/. 5,100 x 0.08%
S/.
56.60
19.40
2.40
29.60
5.85
1.60
4.08
Total ITF =
S/.
119.53
S/.
150
300
2,000
7,500
780
2,000
119.53
12,849.53
Vehculo de Transporte Terrestre, Porcentaje Mximo 20% anual Reglamento de la ley del Impuesto a
la Renta (Art. 22-).
ANEXO 3:
Caja y Bancos
Ingresos
Inicial
Ventas
Cobranza a Trabajadores
99,000
70,746
200
S/. 169,946
Egresos
Compras
Pago IGV
Sobregiro e Intereses
Pago IGV e Rta. Inicial
PAC I Rta.
Gastos Administrativos
Multa
Compra Acciones
Gastos de Ventas
Donacin
Pago Ctasa. Por Pagar
Pago Deuda L.P. Corriente
Pago ITF
Total
=
=
=
S/.
ANEXO 5: IGV
IGV Ventas contado
IGV Crdito (S/. 2,280 S/. 1,026)
Total
=
=
=
S/.
S/.
S/.
1,800
6,426
8,226
1.353
1,254
2.607
S/. 24,252
6, 071
7,315
3,000
935
150
32
410
112
2,000
5,100
37,000
119.53
86,496.53
6,780,000
(4,320,460)
2,459,540
(314,000)
(230,450)
(132,420)
(39,748)
265,472
2,008,394
II.
INFORMACIN ADICIONAL:
Dentro de los Gastos de Administracin se incluye lo siguiente:
Gastos de representacin del ao 2O06 con documentacin sustentatoria
S/. 108,000(65/42)
Total ingresos del ao 2006.
Ventas del ao 2006
S/. 6,780,000
Otros ingresos
265.472
Total Ingresos Netos
S/. 7,045,472
III.
Noviembre
Diciembre
Total
a.
b.
Gasto
Mensual
S/.
IGV
32,400
75.600
108,000
S/. 6,156
14,364
total
38,556
89,964
Total
Ingresos
Acumulados
S/. 6,500,000
545,472
S/. 7,045,472
Se pide:
1.
Determine el Crdito Fiscal del mes de Noviembre 2006.
2.
Determine el Crdito Fiscal del mes de Diciembre 2006.
3.
Determine el IGV que no es Crdito Fiscal
4.
Determine el monto total de Gastos de Representacin a Diciembre 2008, que son gastos aceptados.
SOLUCIN
1.
Los gastos de representacin propios del giro o negocio generan crdito fiscal en la parte que, en
conjunto impuesto, no excmlnn del 0.5% de los ingresos brutos acumulados durante el ejercicio luinti el
mes en que corresponda aplicarlos,con un limite mximo de 40UIT [S/. 136,000] Reglamento de la ley
IGV Art 6, prrafo 10. Gastos de representacin del mes de Noviembre S/. 32,400 Aceptado porque no
excede el limite
Crdito Fiscal Mes de Noviembre 2006.
Gastos de representacin aceptado S/. 32,400
IGV 19%-Crdito Fiscal S/. 6,156
Como los gastos de representacin de noviembre no exceden el limite, entoces el Crdito Fiscal de
Noviembre es S/. 6,156.
2.
3.
4.
S/. 7,045,472
35,227
S/.
S/.
S/.
35,227
(32,400)
2,827
537.13
75,600
(2.827)
2,773
S/. 13,826.87
CASOS PRCTICOS
CASO N 1:
Infraccin por No incluir Ingresos, Retener y No Pagar
La empresa ALEMANIA S.A.C. se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Ene'07, le presenta la siguiente
informacin:
a) TRIBUTOS RETENIDOS, DECLARADOS Y NO PAGADOS
CONCPTO
RENTA
4ta CATEGORA
Recibo de Honorarios
Profesionales
S/. 90,000
10%
IMPUESTO A PAGAR
9,000
b)
Ventas del mes S/. 76,000, IGV 19%, Compras efectuadas con cheque No Negociable
S/. 27,000, IGV 19% , Ventas Declaradas S/. 30,000
c)
d)
Datos Adicionales:
- Perodo Tributario
- Nmero de RUC
:
- Fecha de Vencimiento
- Fecha de Regularizacin :
- Das transcurridos
- Tasa de Inters Moratoria :
:
Enero 2007
20129402575
:
10.FEB.07
11.MAY.07
:
90 dias
1.5% mensual 0.05000% diario
La empresa ALEMANIA S.A.C ha cumplido con presentar el PDT 621 en la fecha establecida de
acuerdo al cronograma de pagos segn el ltjfho dgito de su nmero de RUC (10 Febrero 2007).
Pero, no declaro ni pago en forma correcta algunos impuestos, Ademas declaro y no pago el impuesto
retenido de 4ta Categora. Como el contribuyente decide subsanar voluntariamente las infracciones
tributarias cometidas, pagando el 11 de mayo del 2007, antes de la notificacin de SUNAT.
Se pide:
1.
Indique que tipo de infraccin tributaria ha cometido la empresa.
2.
Indique si la empresa se puede acoger al Rgimen de Gradualidad o al Rgimen de Incentivos o a
ambos.
3.
Calcule los intereses moratorios respectivos.
4.
Efectu los asientos contables respectivos, considerando que la empresa pago su deuda tributaria con
cheque.
Las infracciones que ha cometido la empresa, son las siguientes:
1)
No incluir en las declaraciones ingresos y/o tributos retenidos o percibidos, tipificado en el Articulo
178, Numeral 1) del Cdigo Tributario vigente.
Sancin 50% del tributo omitido
2)
No pagar dentro los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, tipificado en el Articulo
178a, Numeral 4) del Cdigo Tributario vigente.
Declaracin Original
Base
Imponible
Ventas
Compras
30,000
27,000
Impuesto
5,700
(5,130)
Declaracin Rectificatoria
Base Imponible
Impuesto
76,000
27,000
570
I.
II.
Tributo
Omitido
14,440
(5,130)
9,310
8,740
Determinacin de la multa.
Infraccin : Articulo 178, numeral 1 (Omisin de Ingresos)
Monto Omitido Real : (MOR)
Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178,numeral 1, CT)
UIT vigente 2007.
Monto referencial (MR): 50% de la UIT Art. 180- CT
(S/. 8.740 es mayor a se Considera el mayor)
S/. 8,840
S/. 4,370
3,450
S/. 8,740
S/. 1,725
S/. 8,470
III.
IV.
V.
S/. 4,370.00
(3,933.00)
S/. 437.00(1)
Concepto
Declaracin Original
Declaracin Rectificatoria
Tributo
Omitido
Base
Imponible
Ventas
Factor
30,000
0.2682
Impuesto
8.046
Base Imponible
76,000
8.046
I.
Impuesto
20,383.20
20,383.20
12,337.20
Determinacin de la multa.
Infraccin : Articulo 178, numeral 1 ( PAC Impuesto Rta incorrecto)
Monto Omitido Real
: (MOR)
Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178.numeral 1,CT)
UIT vigente 2007
S/. 12,337.20
S/. 6,168.60
3,450
S/.
12,337
S/. 12,337.20
III.
IV.
V.
c.
I.
II.
III.
IV.
S/. 6,168.60
(5.551.74)
S/. 616.86 (2)
27.76 (b)
S/.
644.62
S/.
4,500
3,450
9,000
S/.
9,000
S/.
9,000
S/.
4,500
-09,000
S/.
(4.050)
450 (3)
20.25 (c)
S/. 470.25
40
40
65
10
64
10
DEBE
S/.
CARGAS EXCEPCIONALES
1,571.54
666 Sanciones Administrativas y Fiscales
666.1 Multa(1+2+3)
1,503.86
666.2 Intereses Moratorios(a+b+c)
67.68
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
1,571.54
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
x/x
Por la obligacin proveniente de la
Multa administrativa fiscal.
------------------------- 2 ----------------------TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
1,571.54
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
0.46
659 Otros gasos diversos
659.1 Redondeo de centavos
CAJA Y BANCOS
1,572.00
101 Caja
401.9 Otros Tributos
x/x
Por el pago de la multa con sus intereses
moratorios correspondientes
------------------------- 3 ----------------------TRIBUTOS
1.26
649 Otros Tributos-ITF
CAJA Y BANCOS
1.26
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago del ITF correspondiente.
HABER
S/.
8,740.00
393.30 (d)
S/.1,463.00
S/. 12,337.20
555.17 (e)
S/. 1,463.00
S/. 9,000
405.00 (f)
S/. 1,463.00
Asientos Contables
En el momento de la cancelacin dlos impuestos mas Intereses moratorios, la empresa ALEMANIA S.A.C.,
deber realizar los siguientes asientos contables:
40
75
10
64
10
65
40
40
75
10
64
10
30,077.20
8,470
12,337.20
9,000.00
INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
759.1 Redondeo de centavos
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de los impuestos.
------------------------- 5 ----------------------TRIBUTOS
649 Otros Tributos-ITF
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago del ITF correspondiente.
------------------------- 6 ----------------------CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
657 Intereses moratorios
657.9 Intereses moratorios(d+e+f)
TRIBUTOS POR PAGAR
401
Gobierno Central
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
x/x Por los intereses moratorios provisionados.
------------------------- 7 ----------------------TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
759.1 Redondeo de centavos
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de los intereses moratorios
------------------------- 8 ----------------------TRIBUTOS
649 Otros Tributos ITF
CAJA Y BANCOS
0.20
30,077.00
24.06
24.06
1,353.47
1,353.47
1,353.47
0.47
1,353.47
1.08
1.08
104
Cuentas corrientes
x/x Por el pago del ITF correspondiente.
CASO N 16: Infraccin por No Incluir Ingresos
Ventas
I.G.V.
DECLARACIN
ORIGINAL
S/. 7,000
1,330
b)
DECLARACIN
RECTIFICATRIA
S/. 17,000
3,230
1,900
Febrero 2007
201295402578
16.MAR.07
24.MAY.07
? ds
1.5% mensual, 0.05000% diario a partir
del 07.02.03 y 1.6% mensual, diario
0.05333% hasta al 06.02.03
La empresa SOLEDAD S.A.C ha cumplido con presentar el PDT 621 en la fecha establecida de
acuerdo al cronograma de pagos segn el ltimo dgito de su nmero de RUC (16 Marzo 2007).
Pero omiti declarar ingresos por ventas, como el contribuyente va ha subsanar la infraccin
presentando la" declaracin rectificatoria y pagando antes de la notificacin.
SE PIDE:
1.
Determine que tipo de infracciones tributarias ha cometido el contribuyente y si puede acogerse al
Rgimen de Incentivos o al Rgimen de Gcadualidad.
2.
Determine el Impuesto a pagar, la multa y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con
su rebaja correspondiente.
3. Efectu los asientos contables.
Considerar que la empresa efectu el pago de los tributos retenidos y la multa respectiva, ms los
intereses moratorias diarias el 24.MAYO.2007.
SOLUCIN
1.
S/.
S/. 1,900
3,450
S/. 1,900
S/.1,900
V.
-0S/.1,900.00
S/. 950.00
S/. 950.00
(655.00)
S/. 95.00
950
3.28
S/. 98.28
S/
S/.
S/. 3,450
274
548
S/. 1,725
II.
III.
IV.
V.
S/. 345.00
(310.50)
S/. 34.50
1.19
S/. 35.69
------------------------- 1 ----------------------66
40
40
65
10
CARGAS EXCEPCIONALES
666 Sanciones Administrativas y Fiscales
666.1 Multa
129.50
666.2 Intereses Moratorios
TRIBUTOS POR PAGAR
401
Gobierno Central
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
x/x Por la obligacin proveniente de la
Multa administrativa fiscal.
------------------------- 2 ----------------------TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
CARGAS DIVERSAS DE GESTION
659 Otros gastos diversos
659.1 Redondeo de centavos
CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por el pago de la multa con sus intereses
moratorios correspondientes.
HABER
S/.
133.97
4.47
133.97
133.97
0.03
134.00
65.55
S/. 1,965.55
b)
S/. 548.00
18.91
S/. 566.91
ASIENTOS CONTABLES:
En el momento de la cancelacin de los impuestos ms intereses moratorios la empresa SOLEDAD S.A.C.
deber realizar los siguientes asientos contables:
DEBE
S/.
------------------------- 3 ----------------------40
10
HABER
S/.
2,448.00
1,900
548
2,448.00
65
40
40
75
10
101 Caja
x/x Por el pago del IGV y PAC del Imp. a la Renta
moratorios correspondientes.
------------------------- 4 ----------------------CARGAS DIVERSAS DE GESTION
657 Intereses Moratorios
657.1 Intereses Moratorios
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
x/x Por los intereses moratorios provisionados
------------------------- 5 ----------------------TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
759.1 Redondeo de centavos
CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por el pago de los intereses moratorios
84.46
84.46
84.46
0.46
84.00