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Universidad Nacional Santiago Antnez de Mayolo

Facultad de Economa y Contabilidad

Caso Prctico Integral Curso Docente Fecha : : : Auditora Tributaria. M.Sce. CPC. Javier Pedro Hidalgo Meja. Huaraz, 04 de julio de 20012.

Estimado (a) alumno (a), lea detenidamente el caso e inicie el desarrollo del examen de acuerdo al grado de complejidad de las mismas, de esta manera usted estar maximizando su tiempo. SUERTE. 1. Ud. ha sido designado como miembro de una Comisin Auditora para ejecutar una Auditora tributaria en la empresa constructora FEC SAA, identificada con RUC N 20236547800, perteneciente al Rgimen General del Impuesto a la Renta. La empresa, por sus operaciones realizadas en el Ao 2010, ha contratado los servicios de la sociedad auditora a la cual pertenece usted, para que examinen los Tributos por Pagar y Patrimonio de la Empresa con sus respectivas provisiones, pagos efectuados, por lo que usted deber determinar si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias; y si fuera el caso, establecer si ha incurrido en infracciones tributarias, para lo cual deber determinar la infraccin cometida y plantear las soluciones que corresponda. Segn contrato, el informe de auditora debi ser emitido el 04 de julio de 2012. a. Declaraciones Juradas correspondientes del ao 2010:

DD. JJ. 2010


MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre SEGN CONTRIBUYENTE DBITO 3,700 3,800 4,500 5,100 4,800 3,100 3,100 2,800 7,200 5,200 3,950 3,090 50,340 CRDITO 3,500 3,100 4,200 3,150 1,800 2,900 1,000 1,750 *5,270 3,780 3,700 4,500 38,650 IMPUESTO A PAGAR 200 700 300 1,950 3,000 200 2,100 1,050 1,930 1,420 250 -1,410 11,690

Totales

* Crdito Indebido La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el mes de Noviembre del 2010, en el mes de diciembre su presentacin fue extempornea. b. El Auditor verific el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de septiembre se efectuaron compras de materiales de construccin, los cuales fueron trasladados a la ciudad de Recuay donde se encuentra ubicada la casa del Gerente General de la empresa, dicho material fue utilizado en la construccin del 4to. piso de su casa, cabe indicar que el centro de operaciones de la obra se encuentra en la ciudad de Huaraz, los materiales consumidos fueron adquiridos segn el detalle siguiente:

Compra de Materiales de Construccin CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV


Cemento Ladrillos Totales 15,000.00 12,737.82 27,737.82 2,850.00 2,420.18 5,270.18

TOTAL
17,850.00 15,158.00 33,008.00

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c. Se verific el libro Caja y Bancos donde se verific que las siguientes compras fueron efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/. 5,000, segn el siguiente detalle:

Compras con Cheques que no Cuentan con el sello de "No Negociable"


FECHA 10/12/2010 23/12/2010 PROVEEDOR Lima SAA El Constructor Total CONCEPTO Cermica 26 x 26 Pegamento BASE IMPONIBLE 12,800.00 8,000.00 20,800.00 IGV 2,432.00 1,520.00 3,952.00 TOTAL 15,232.00 9,520.00 24,752.00

No se cumpli con pagar de conformidad con lo sealado por el Artculo 5 de la Ley N 28194. a. Al analizar el incremento de capital de la empresa, se determin que el aumento se justific con aporte de una camioneta, entregada por el socio Jorge Zavaleta Ramrez cuyo costo equivalente corresponde a 40,000 acciones con un valor nominal de S/. 1.00 cada accin, la operacin ocurri en mayo 2010. El valor de Mercado de la camioneta asciende a S/. 20,000 (Veinte Mil y 00/100 Nuevos Soles): SE PIDE: 1. Formular el Memorndum o Carta de Planificacin con su respectivo programa de auditora. 2. Cuestionario de control Interno Tributario. 3. Calculo del Crdito Fiscal del IGV y determinacin del impuesto a pagar. 4. Calcule las multas e inters correspondientes. 5. El Resumen de la Deuda Tributaria. 6. Situacin del Incremento de Capital. 7. Informe de Auditora Tributaria, para lo cual en determinados casos deber asumir datos hipotticos.

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PRIMERA FASE: PLANIFICACIN


1. Formular el Memorndum o Carta de Planificacin con su respectivo Programa de Auditora.

MEMORNDUM DE PLANIFICACIN AUDITORA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA FEC SAA, PERODO 2010.
I. FINALIDAD La auditora tiene por finalidad determinar la razonabilidad y legalidad de las obligaciones tributarias de la empresa Constructora FEC SAA, por el perodo culminado el 31 de diciembre de 2010. II. OBJETIVOS DEL EXAMEN 2.1 Objetivo General Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa Constructora FEC SAA. 2.2. Objetivos Especficos 2.2.1. 2.2.2. III. Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV. Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a al renta.

ALCANCE DEL EXAMEN De acuerdo a los objetivos mencionados en el presente documento, el examen a efectuarse se llevar a cabo, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora; comprendiendo la revisin selectiva de la documentacin que sustenta las obligaciones tributarias de la empresa Constructora FEC SAA. El Examen abarcar el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre del 2010.

IV.

DESCRIPCIN DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD 4.1. Creacin La empresa Constructora FEC SAA, fue constituida mediante escritura pblica de constitucin del 12 de mayo de 2002. Siendo sus socios fundadores el Sr. Jun Carlos

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Vargas Tadeo, Jaime Vergara Trillo y Mara Arguedas Villacaqui. El capital de la empresa asciende ha S/. 500,000.00, aportados en efectivo.

4.2.

Finalidad La empresa Constructora FEC SAA es una Persona Jurdica de Derecho Privado Interno con autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Tiene como finalidad planificar, ejecutar e impulsar una adecuada prestacin de los servicios de construccin de obras civiles en general. Su organizacin y funcionamiento se rige por sus normas internas y le son aplicables las leyes y disposiciones, que de manera general y de conformidad con la Constitucin Poltica del Per, regulan las actividades del Sector Privado.

4.3.

Funciones Las funciones de la empresa Constructora FEC SAA son: planificar, ejecutar e impulsar el conjunto de acciones destinadas a proporcionar al mercado local, regional y nacional servicios de construccin de obras civiles como puentes y caminos, infraestructura educativa, salud, deportiva y otros.

4.4.

Estructura Organizativa La empresa Constructora FEC SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la siguiente Estructura Orgnica Administrativa, aprobada mediante Acuerdo N 045-2002ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:

a.

rganos de Gobierno y Alta Direccin Junta General de Accionistas. Gerencia General. Oficina de Auditora Interna Gerencia de Asesora Jurdica

c. d.

rganos de Control rganos de Asesoramiento

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Gerencia de Planificacin y Presupuesto Racionalizacin Presupuesto

e.

rganos de Apoyo Secretaria General Archivo General Trmite Documentario Unidad de Logstica Unidad de Contabilidad Unidad de Personal Unidad de Tesorera

Gerencia de Administracin y Finanzas

Unidad de Estadstica e Informtica Unidad de Relaciones Pblicas

f.

rganos de Lnea Divisin de Desarrollo Econmico Desarrollo Turstico Promocin Empresarial

Gerencia de Comercializacin Gerencia de Produccin

V.

NORMATIVIDAD APLICABLE

Constitucin Poltica del Per, parte pertinente. Ley del Cdigo Tributario. Ley del IGV e ISC. Ley del Impuesto a la renta. Normas relativas a l registro nico de Contribuyentes. Ley del Nuevos RUS. Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.

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Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley 27344. Reglamento de la Ley 27344 que establece el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario. Establecen normas complementarias para determinar la deuda a garantizar conforme a lo dispuesto en el Reglamento del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (Derogada tcitamente por el Artculo 11 del Decreto Supremo N 005-2001-EF, publicada el 14 de enero de 2001). Res. Superintendencia N 016-2001/SUNAT, Dictan disposiciones para la subsanacin de infracciones a que se refiere la Ley N 27344, que aprob el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario. Res. Superintendencia N 011-2001/SUNAT, aprueban formulario N 4830 (versin 2) para acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario. Res. Superintendencia N 117-2000/SUNAT, establecen procedimiento y aprueban formulario sobre subsanacin de omisiones a la presentacin de Declaraciones a que se refiere el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario. Res. Superintendencia N 111-2000/SUNAT, (Derogada tcitamente por el Artculo 9 de la Ley N 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000) establecen disposiciones para el ofrecimiento, formalizacin, renovacin o sustitucin de las garantas por deudas a que se refiere el reglamento del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario. Res. Superintendencia N 105-2000/SUNAT, establecen normas para presentacin del Formulario N 4830 "Solicitud de acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley N 27344". Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT. Rgimen de Fraccionamiento Especial, Decreto Legislativo N 848. Reglamento del Rgimen de Fraccionamiento Especial, Resolucin Ministerial N 176-96EF/15. Ley que modifica el Rgimen de Fraccionamiento Especial aprobado por el Decreto Legislativo N 848, Ley N 27005. Normas referidas al Rgimen de Fraccionamiento especial, Resolucin Ministerial N 27798-EF/15.

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VI.

INFORME A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA Los resultados de la auditora, se plasmarn en el Informe Administrativo (Informe Largo), el cual ser presentado al despacho de la Gerencia General inmediatamente de concluido el Informe correspondiente. Durante el trabajo de campo, se comunicarn los hallazgos y el Memorndum de Control Interno con las orientaciones pertinentes para la implementacin de acciones correctivas. a. INFORME A EMITIR Informe Administrativo (Informe Largo).

VII.

IDENTIFICACIN DE REAS CRTICAS Efectuada la revisin preliminar de la informacin relacionada a las obligaciones tributarias, se identificaron las siguientes reas crticas: a. b. c. d. Contabilidad. Personal. Caja o tesorera. Presupuesto.

VIII.

PUNTOS DE ATENCIN En el desarrollo del trabajo de campo se tendr en cuenta los aspectos siguientes: a. b. c. d. e. f. g. Estados financieros. Libros contables. Planilla de remuneraciones y retenciones. Comprobantes de pago. rdenes de pago. Calidad y origen de los insumos locales y/o nacionales. Mecanismos de supervisin a los Comedores Populares.

IX.

PERSONAL Y ESPECIALISTAS
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La Comisin encargada del Examen Especial estar conformada por el siguiente personal:

NOMBRES Y APELLIDOS CPC. Jun Carlos Milla Toledo CPC. Carlos Jun Torres Hurtado Abog. Vctor Germn Vsquez Ugarte CPC. Renzo Vargas Espinoza

CATEGORA

CARGO Supervisor Auditor Encargado Integrante Integrante

X.

FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD Los responsables de la administracin de la empresa son: Gerente General, Gerente de Administracin y Finanzas, Gerente de Contabilidad, Gerente de Personal, gerente de Caja, Gerente Legal, gerente de Planificacin y presupuesto, gerente de ventas y gerente de produccin.

XI.

PRESUPUESTO DE TIEMPO Para el logro de los objetivos trazados en la auditora, se proyecta el empleo de cuarenta (40) das hbiles, distribuidos de la siguiente manera:
TRABAJO DE CAMPO DEL 17.05.12 AL 17.06.12 EVALUACIN DE ACLARACIONES DEL 18.06.12 AL 26.04.12 REDACCIN DEL INFORME DEL 27.06.12 AL 04.07.12 SUSTENTACIN ANTE SUPERVISOR DEL 05.07.12 AL 05.07.12 ELEVACIN DEL INFORME DEL 05.07.12 AL 05.07.12 TOTAL HORAS HOMBRE 1,280

PLANEAMIENTO DEL 08.05.12 AL 16.05.12

TOTAL DAS TILES 40

XII.

COSTO DE LA AUDITORA De conformidad con la programacin de actividades, el Examen Especial requerir un total de 1,280 horas, durante 40 das hbiles, con un costo de S/. 18,811.40; tal como se detalla a continuacin:

CARGO

APELLIDOS Y NOMBRES

COSTO H/H.

N H/H

REMUNERACIONES

PASAJES

VITICOS

TOTAL COSTO H/H

Supervisor Auditor Encargado Integrante Integrante

Jun Carlos Milla Toledo Carlos Jun Torres Hurtado Victor Jun Vsquez ugarte Renzo Vargas Espinoza

26.84 9.13 16.09 9.13

220 355 355 350

5,904.80 3,241.15 5,711.95 3,195.50

180.00 100.00 100.00 -

148.00 115.00 115.00 -

6,232.80 3,456.15 5,926.95 3,195.50

TOTAL

1,280

18,053.40

380.00

378.00

18,811.40

XIII.

PROGRAMA DE AUDITORA

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Para llevar acabo el trabajo de campo y contribuir con el logro de los objetivos establecidos en el Examen Especial, se han formulado procedimientos de auditoria que se detallan en el anexo 01, pudindose incluir procedimientos adicionales de acuerdo a las circunstancias. Huaraz, 16 de mayo de 2012.

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ANEXO N 01

PROGRAMA DE AUDITORIA: TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO -

Empresa Perodo
Objetivo

: :
:

Constructora FEC SAA. 01 de enero al 31 de Diciembre de 2010.


Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa Constructora FEC SAA.
REF. HECHO POR FECHA DE TERMINO HORAS TOTALES

PROCEDIMIENTOS P/T

a.

Aspectos Generales de la Empresa 1. Solicite y revise los documentos siguientes: a. Comprobantes de Pago. b. Declaracin Jurada Anual del 2006. c. Libro de Actas y Accionistas. d. Libro Legalizado de Compras y Ventas. e. Libro Legalizado de Caja y Bancos. f. Declaraciones Juradas Mensuales - PDT 621. Libros y Registros Contables 1. Verifique que los libros contables se encuentran al da y no estn atrasados ms del tiempo permitido por las normas tributarias vigentes. Verifique los libros y registros contables solicitados. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso. Juradas Presentadas y no

b.

2. 3.

c.

Declaraciones

Presentadas 1. Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales y legales establecidos por ley. 2. Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido efectivamente pagados, efectuando el cruce de informacin con la informacin proporcionada por la SUNAT (Reporte). 3. Verificar si en la determinacin del Crdito Fiscal se ha efectuado de forma correcta los porcentajes de IGV. 4. Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 IGV-RENTA. 5. Verificar si el IGV utilizados se encuentran anotados en el registro de compras y ventas. d. Comprobantes de Pago Facturas 1. Verificar que las deudas fiscales sean ntegramente declaradas y originadas de operaciones propias del giro del negocio.

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Universidad Nacional Santiago Antnez de Mayolo 2. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos. 3. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos. 4. Verificar que los pagos a proveedores se hayan efectuado aplicando la Ley de Bancarizacin 5. Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de operaciones propias de la empresa. e. incremento de Capital en Bienes no Dinerarios 1. Verificar si el saldo de capital segn escritura pblica Coincide con el saldo contable. 2. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario en la emisin y aumento de capital. 3. Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los acuerdos del aumento de capital en bienes dinerarios (camioneta).

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no

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SEGUNDA FASE: EJECUCIN


2. Cuestionario de control Interno Tributario.
Empresa Constructora FEC SAA Cuestionario de Control Interno: Tributos por Pagar y Patrimonio Perodo Tributario de Enero a Diciembre 2010 RESPUESTAS PREGUNTAS SI NO N/A La empresa se encuentra exonerada al IGV y a la x RENTA? x La empresa paga a sus proveedores empleando medios de pago Del Sistema Financiero? La empresa declara y paga sus Tributos Segn el x cronograma de Vencimiento? x La empresa considera gastos Propios como

N 1. 2.

OBSERVACIONES

3. 4.

gastos del giro del negocio? La empresa realiza Detracciones? 5. La empresa es agente de retencin? 6. Se encuentran Legalizados los Libros Contables? 7. Se encuentran impresos los libros contables? La empresa registra los acuerdos Sobre el 8. aumento de capital? 9. Se realizan tasaciones de los Bienes no dinerarios realizados como aporte? 10. Cuenta la unidad de Contabilidad con los siguientes documentos? 11. Manual de Organizacin y funciones? 1. Manual de Organizacin y funciones? Indique la fecha de aprobacin y el N de Resolucin? 2. Un flujo de actividades? 3. Un plan de cuentas actualizado? 4. Un manual de Procedimientos Contables

x x x

x x x

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3.

Calculo Del Crdito Fiscal Del IGV y Determinacin del Impuesto a Pagar.
3.1. Determinacin del Crdito Fiscal del IGV y Clculo del Impuesto a Pagar Diciembre 2010.
SEGN CONTRIBUYENTE SEGN AUDITORIA IMPUESTO A PAGAR DEBITO CRDITO IMPUESTO A PAGAR

Al Mes de

Mes
DEBITO CRDITO

TRIBUTO OMITIDO

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre
Noviembre

3,700 3,800 4,500 5,100 4,800 3,100 3,100 2,800 7,200 5,200 3,950 3,090 50,340

3,500 3,100 4,200 3,150 1,800 2,900 1,000 1,750 5,270 3,780 3,700 4,500 38,650

200 700 300 1,950 3,000 200 2,100 1,050 1,930 1,420 250 -1,410 11,690

3,700 3,800 4,500 5,100 4,800 3,100 3,100 2,800 7,200 5,200 3,950 3,090 50,340

3,500 3,100 4,200 3,150 1,800 2,900 1,000 1,750 3,780 3,700 548 29,428

200 700 300 1,950 3,000 200 2,100 1,050 7,200 1,420 250 2,542 20,912

5,270 2,542 7,812

Diciembre Totales

Para Diciembre 2010. - Segn la empresa - Segn auditora

: IGV Ventas S/. 3,090 - IGV Compras S/. 4,500 = -1,410. : IGV Ventas S/. 3,090 - IGV Compras S/. 3,952 = 862. Diferencia = - 548.

3.2. Calculo de Tributos Omitidos Empresa Constructora FEC SAA Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
MES TRIBUTO DAS FACTOR INTERESES TOTAL A PAGAR

Septiembre Diciembre TOTAL

5,270.00 2,542.00 7,812.00

625.00 531.00

25.00 21.24

1,318 540 1,858

6,587 3,082 9,670.00

Mes de Septiembre Deuda Tributaria al 04/07/2012 IGV a Pagar Das Transcurridos del 19.10.2010 al 31.12.2010 74 das x 0.04% = 2.96% x 5,270 Intereses del 01.01.2011 al 31.12.2011 365 das x 0.04% = 14.60% x 5,270 (D. Leg. 969 - C.T.) Intereses del 01.01.2012 al 04.07.2012 5,270

156

769

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Universidad Nacional Santiago Antnez de Mayolo 186 das x 0.04% = 7.44% x 5,270 (D. Leg. 969 - C.T.) Total Deuda Tributaria al 04.07.2012

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392 6,587

Mes de Diciembre Deuda Tributaria al 04/07/2012 IGV a pagar Das Transcurridos del 21.01.2011 al 31.12.2011 345 das x 0.04% = 13.80% x 2,542 Das Transcurridos del 01.01.2012 al 04.07.2012 186 das x 0.04% = 7.44% x 2,542 Total Deuda Tributaria al 04.07.2012

2,542

351

189 3,082

4.
A.

Calcule las multas e inters correspondientes.


Determinacin y de las Infracciones y Sanciones Tributaria En el mes de septiembre se aplica una sancin: I. Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor tributario. Mes : Setiembre Monto Omitido : Sancin :

S/. 5,270 50% del tributo omitido (Art. 178 Nm. 1 C.T) S/.

2,635

II. Clculo de los Intereses Moratorios. Das Transcurridos del 19.10.2010 al 31.12.2010 = 74 Intereses calculados del 21.10.2010 al 31.12.2010 74 das x 0.04% = 2.96% x 2,635 Intereses del 01.01.2011 al 31.12.2011 365 das x 0.04% = 14.60% x 2,635 Intereses del 01.01.2012 al 31.12.2012 186 das x 0.04% = 7.44% x 2,635 Total deuda tributaria al 04.07.2012

78

385

196 S/. 3,294

En el mes de Diciembre se aplica dos sanciones 1. Multa Relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones I. Infraccin: Art. 176 Nm. 1 (No presentar Declaracin Jurada que contenga la determinacin de la Deuda Tributaria). Mes : Diciembre Monto Omitido : S/. 2,542 Sancin : 100% UIT (Art. 176 Num1 C.T) S/. 3,600 UIT vigente 2010 : S/. 3,600

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II. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad (Incentivos). Multa Aplicada Rebaja : 90 % de la Multa, Subsanacin voluntaria con Pago Anexo II : Multa Rebajada: III.Clculo de los Intereses Moratorios. Das transcurridos del 21 enero 2011 al 31 de diciembre 2011 345 das x 0.04% = 13.80% 360 x 13.80% = Das transcurridos del 01 de enero 2012 al 04 de julio de 2012 186 das x 0.04% = 7.44% 360 x 7.44% = Total deuda tributaria multa ms Intereses al 04 julio 2012 2.

S/. 3,600 (3,240) 360

S/.

50.00

27.00 S/. 437.00

Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor tributario. Mes: Diciembre Monto Omitido: I. Sancin: 50% del tributo omitido (Art. 178 Nm. 1 C.T.) II. Clculo de los Intereses Moratorios. Das transcurridos del 21 enero 2011 al 31 de diciembre 2011 345 das x 0.04% = 13.80% x 1,271 Das transcurridos del 01 enero 2012 al 04 de julio de 2012 186 das x 0.04% = 7.44% x 1,271 Total deuda tributaria multa ms Intereses al 30 Marzo 11 S/. 1,541.00

S/. 2,542 S/. 1,271

175.00

95.00

5.

El Resumen de la Deuda Tributaria.


Empresa Constructora CONSTRUCTORES FEC SAA Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010 TRIBUTOS POR PAGAR

CDULA

DETALLE Trib. Sep. y Dic 2010 Infraccin Sep. Infracc. Dic. No declarar+Int. Mor. Infracc. Dic. Datos falsos TOTAL

IGV 9,670.00

DD. JJ. 3,294.00 437.00 1,541.00 5,272.00

9,670.00

TOTAL 9,670.00 3,294.00 437.00 1,541.00 14,942.00

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6.

Situacin del Incremento de Capital.


Empresa Constructora FEC SAA Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010 PATRIMONIO

De la revisin del Libro Matricula de Acciones y Transferencias se evidenci que en el mes de mayo de 2010, el socio Jorge Zavaleta Ramrez realiz aportes de la siguiente manera: FECHA 15-may SOCIOS Jorge Zavaleta Ramrez CONCEPTO Camioneta IMPORTE NOMINAL 40,000 VALOR DE MERCADO 20,000 DIFERENCIA 20,000

En cuanto a la revisin de los aportes no dinerarios, el Art. 76 de la Ley General de Sociedades considera: Si la sociedad acepta aportes no dinerarios, tiene un plazo hasta 60 das, desde la Constitucin de la sociedad o del pago del aumento de capital, por lo que el directorio est obligado a revisar la valorizacin de los aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 das siguientes cualquier accionista podr solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado, mientras dure todo este proceso no se emitirn las acciones. Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en ms del 20% el socio aportante deber optar por la anulacin de las acciones o cancelar en dinero la diferencia. Entonces, de acuerdo a lo mencionado en el Art. 76, el Directorio de la Empresa Constructora FEC SAA, deber exigir al socio Jorge Zavaleta Ramrez el pago de las acciones que no son cubiertas con el aporte de su camioneta, exigir la anulacin de las acciones equivalente a 20,000 acciones.

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TERCERA FASE: INFORME


7. Informe de Auditora Tributaria, para lo cual en determinados casos deber asumir datos hipotticos.

INFORME N 001-2012-FECSAA Auditora del Sistema Tributario de la Empresa Constructora FEC SAA, Perodo 2010.

_____________________________________________________________
NDICE DENOMINACIN PAG. N

I.

INTRODUCCIN 1. 2. 3. 4. 5 6. 7. Origen del Examen . . 03 03 04 04 09 09 10 11 34 36 Naturaleza y Objetivos del Examen

Alcance del Examen. Antecedentes y Base Legal de la Entidad. Comunicacin de Hallazgos Memorndum de Control Interno .....

Aspectos de Importancia..

II. III. IV. V.

OBSERVACIONES. CONCLUSIONES.... RECOMENDACIONES... ANEXOS

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INFORME N 001-2012-FECSAA Auditora del Sistema Tributario de la Empresa Constructora FEC SAA, Perodo 2010.

NDICE DENOMINACIN Artculo I. I. INTRODUCCIN 1. 2. 3. 4. 5 6. 7. II. III. IV. V. Origen del Examen . . 03 03 04 04 09 09 10 11 33 35 Naturaleza y Objetivos del Examen PAG. N

Alcance del Examen. Antecedentes y Base Legal de la Entidad. Comunicacin de Hallazgos Memorndum de Control Interno .....

Aspectos de Importancia..

OBSERVACIONES. CONCLUSIONES.... RECOMENDACIONES... ANEXOS

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INFORME N 001-2012-FECSAA Auditora del Sistema Tributario de la Empresa Constructora FEC SAA, Perodo 2010. I. INTRODUCCIN. 1.1. ORIGEN DEL EXAMEN.

La auditora del sistema tributario, se realiz en cumplimiento a la peticin efectuada por la Junta General de Accionistas, mediante acuerdo del 30 de diciembre de 2011.

1.2.

NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN. a. Naturaleza La accin de control realizada corresponde a una auditora tributaria. b. Objetivos. Objetivo General. Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa Constructora FEC SAA.

Objetivo Especfico.
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV. Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a la renta.

1.3.

ALCANCE DEL EXAMEN. La auditora se desarroll de conformidad con las NIAs; el cual comprendi la revisin selectiva de la documentacin que sustenta las obligaciones tributarias de la empresa Constructora FEC SAA, correspondiente al perodo comprendido entre el 01 de enero al 31.Dic.2010.

1.4.

ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD. ANTECEDENTES.


La empresa Constructora FEC SAA, fue constituida mediante escritura pblica de constitucin del 12 de mayo de 2002. Siendo sus socios fundadores el Sr. Jun Carlos Vargas Tadeo,

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Jaime Vergara Trillo y Mara Arguedas Villacaqui. El capital de la empresa asciende ha S/. 500,000.00, aportados en efectivo.

ORGANIZACIN
La empresa Constructora FEC SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la siguiente Estructura Orgnica Administrativa, aprobada mediante Acuerdo N 045-2002ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:

a.

rganos de Gobierno y Alta Direccin Junta General de Accionistas. Gerencia General. Oficina de Auditora Interna Gerencia de Asesora Jurdica Gerencia de Planificacin y Presupuesto Racionalizacin Presupuesto

c. d.

rganos de Control rganos de Asesoramiento

e.

rganos de Apoyo Secretaria General Archivo General Trmite Documentario Unidad de Logstica Unidad de Contabilidad Unidad de Personal Unidad de Tesorera

Gerencia de Administracin y Finanzas

Unidad de Estadstica e Informtica Unidad de Relaciones Pblicas

f.

rganos de Lnea
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Divisin de Desarrollo Econmico Desarrollo Turstico Promocin Empresarial

BASE LEGAL

Gerencia de Comercializacin Gerencia de Produccin

La base legal sobre las cuales se sustenta el desarrollo de sus actividades y las decisiones que adopta la empresa, son las siguientes: De Gestin: Constitucin Poltica del Per, parte pertinente. Ley del Cdigo Tributario. Ley del IGV e ISC. Ley del Impuesto a la renta. Normas relativas a l registro nico de Contribuyentes. Ley del Nuevos RUS. Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras. Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley 27344. Reglamento de la Ley 27344 que establece el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario. Establecen normas complementarias para determinar la deuda a garantizar conforme a lo dispuesto en el Reglamento del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (Derogada tcitamente por el Artculo 11 del Decreto Supremo N 005-2001-EF, publicada el 14 de enero de 2001). Res. Superintendencia N 016-2001/SUNAT, Dictan disposiciones para la subsanacin de infracciones a que se refiere la Ley N 27344, que aprob el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario. Res. Superintendencia N 011-2001/SUNAT, aprueban formulario N 4830 (versin 2) para acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario. Res. Superintendencia N 117-2000/SUNAT, establecen procedimiento y aprueban formulario sobre subsanacin de omisiones a la presentacin de

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Declaraciones a que se refiere el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario. Res. Superintendencia N 111-2000/SUNAT, (Derogada tcitamente por el Artculo 9 de la Ley N 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000) establecen disposiciones para el ofrecimiento, formalizacin, renovacin o sustitucin de las garantas por deudas a que se refiere el reglamento del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario. Res. Superintendencia N 105-2000/SUNAT, establecen normas para

presentacin del Formulario N 4830 "Solicitud de acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley N 27344". Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT. Rgimen de Fraccionamiento Especial, Decreto Legislativo N 848. Reglamento del Rgimen de Fraccionamiento Especial, Resolucin Ministerial N 176-96-EF/15. Ley que modifica el Rgimen de Fraccionamiento Especial aprobado por el Decreto Legislativo N 848, Ley N 27005. Normas referidas al Rgimen de Fraccionamiento especial, Resolucin Ministerial N 277-98-EF/15. 1.5. COMUNICACIN DE HALLAZGOS. De conformidad a lo dispuesto con NIAS y concordado con el numeral 23) y 139) de los Artculos 2 y 139 respectivamente de la Constitucin Poltica del Per; los hallazgos que se revelan en el presente informe fueron hechos de conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, con la finalidad que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente dentro del plazo sealado, los mismos que fueron evaluados por la Comisin de Auditora y considerados al emitir el presente informe. La relacin de servidores comprendidos en los hechos observados se revela en el Anexo N 01.

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1.6.

MEMORNDUM DE CONTROL INTERNO.


En cumplimiento a las NIAs, se identificaron debilidades de control, los mismos que fueron consideradas en el Memorndum de Control Interno N 001-2012-FECSAA y remitido al gerente General mediante Carta N 095-2012-SA del 16.Jun.2012, con la finalidad que se adopten las medidas correctivas pertinentes.

Copia del Memorndum de Control Interno se adjunta en el Anexo N 02. 1.7. ASPECTOS DE IMPORTANCIA. Es preciso sealar que durante la ejecucin de la auditora, la empresa no proporciono oportunamente la informacin requerida, situacin que limit la ejecucin del examen .

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II. OBSERVACIONES. 2.1. LA EMPRESA FEC SAA EN EL 2010 INCURRI EN INFRACCIONES TRIBUTARIAS, DETERMINNDOSE MULTAS E INTERESES POR S/. 14,942.00. De la revisin selectiva de las declaraciones juradas presentadas por la empresa Constructora FEC SAA, se evidenci que la entidad en el mes de septiembre de 2010 adquiri materiales de construccin segn el siguiente detalle:

Compra de Materiales de Construccin CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV


Cemento Ladrillos Totales 15,000.00 12,737.82 27,737.82 2,850.00 2,420.18 5,270.18

TOTAL
17,850.00 15,158.00 33,008.00

Los bienes sealados en el cuadro precedente, no fueron utilizados por la empresa, por el contrario fueron utilizados en la construccin del cuarto piso de la casa del Lic. Jorge Campodnico Vargas, Gerente General de la Empresa; sin embargo, en la declaracin jurada del mes de septiembre de 2010, la empresa utiliz indebidamente la suma de S/. 5,270.00 como crdito fiscal, procedimiento que no se sujeta a las normas tributarias debido a que los bienes no fueron empleados en el giro de negocio de la empresa. As mismo, se evidenci que en el mes de diciembre de 2012 la empresa present de manera extempornea su declaracin jurada. Del anlisis de los hechos se ha determinado que la empresa, por los perodos de septiembre y diciembre de 2010, incurri en infracciones tributarias que generaron multas e intereses segn el siguiente cuadro:
CDULA DETALLE Trib. Sep. y Dic 2010 Infraccin Sep. Infracc. Dic. No declarar+Int. Mor. Infracc. Dic. Datos falsos TOTAL IGV 9,670.00 DD. JJ. 3,294.00 437.00 1,541.00 5,272.00 TOTAL 9,670.00 3,294.00 437.00 1,541.00 14,942.00

9,670.00

Del cuadro se deduce que la empresa deber asumir deudas tributarias por S/. 14,942, lo implica que se ha generado un perjuicio econmico en contra de la empresa. Los hechos descritos contravienen las siguientes normas:

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Artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario1, que precisa: El crdito fiscal se reconocer slo cuando el gasto se relacione con el giro del negocio.

Artculo 36 de la Ley del IGV, que seala: La presentacin fuera de plazo de las declaraciones juradas mensuales constituyen infraccin tributaria, que se sancionan segn el Art. 174 del Cdigo Tributario.

El literal a) del Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que precisa: Son obligaciones del Titular y funcionarios de la empresa, presentar las declaraciones juraras mensuales dentro del plazo establecido por la SUNAT.

El hecho observado ha permitido que la empresa Constructora FEC SAA incurra en infracciones tributarias, lo que implica que se hizo acreedor de multas e intereses por la suma de S/. 14,942 (CATORCE MIL NOVECIENTOS CUARENTIDOS CON 00/100 NUEVOS SOLES).

La situacin expuesta fue originada por la falta de diligencia en el cumplimiento de sus funciones de los siguientes servidores: Lic. Jorge Campodnico Vargas, Gerente General de la empresa Constructora FEC SAA2; por haber empleado los materiales de construccin en la edificacin de su vivienda valorizados en S/. 27,737.82, en consecuencia haber generado el uso indebido de crdito fiscal por s/. 5,270.18. As mismo, por no haber supervisado la formulacin y presentacin oportuna de la declaracin jurada del perodo diciembre 2010. Sr. Lenin Carlos Tomato3, ex Gerente de Contabilidad, por no supervisar las actividades ejecutadas por el asistente contable, lo que hubiera permitido evitar presentar fuera de plazo la declaracin del perodo diciembre 2010.

En cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditora, la Comisin de Auditora comunic el hallazgo identificado, a fin que los involucrados formulen sus comentarios y/o aclaraciones, los mismos que conjuntamente con los resultados de su evaluacin se presentan a continuacin:

Publicado el 29.Nov.2004. Perodo de gestin: 02.01.07 al 30.12.10. 3 Perodo de gestin: 02.01.07 al 30.12.10.
1 2

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El Sr. Jorge Campodnico, Gerente General de la empresa Constructora FEC SAA (Perodo de gestin: 02.Ene.2010 al 31.Dic.2010), mediante Informe N 002-2010-ECFECGG-JCV del 16.May.2012, en sus comentarios manifest lo siguiente:
Mi persona cumpli con ordenar las directivas a efectos de que las declaraciones juradas se presenten oportunamente, sin embargo no lo hicieron. As mismo, en lo que respecta a los materiales de construccin, mi persona slo tom prestado, lo que ms adelante devolver para que la empresa puada utilizarlo.

De la evaluacin de las aclaraciones y/o comentarios, debemos manifestar lo siguiente: Lo expuesto por el Sr. Jorge Campodnico Vargas, corrobora el hecho observado, por los siguientes fundamentos: El Sr. reconoce implcitamente el hecho observado, al sealar que el orden que las declaraciones juradas se presentaran oportunamente, pero no efectu el seguimiento sus rdenes. As mismo, al precisar que los materiales de construccin fueron utilizados por su persona y que stos sern devueltos ms adelante a la empresa, explcitamente reconoce el hecho observado. El Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad (Perodo de gestin: 02.Ene.2010 al 30.Dic.2010), no present sus comentarios y/o aclaraciones, no obstante habrsele notificado personalmente el pliego de hallazgos mediante Oficio N 085-2012-CA, de 10.Jun.2010; por tanto, reconoce implcitamente el hecho observado. Por lo expuesto, consideramos que los comentarios alcanzados no desvirtan el hecho observado, determinndose Responsabilidad Administrativa Funcional en las siguientes personas: Sr. Jorge Campodnico Vargas, Gerente General de la empresa Constructora FEC SAA; por haber permitido que la empresa incurra en multas e inters por el valor de S/. 14942. Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no haber cumplido de manera diligente sus funciones de asistente de contabilidad.
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Por tanto, los involucrados, han inobservado sus funciones detallas en el Manual de Organizacin y Funciones de la empresa, que seala: Son obligaciones de los servidores: a)
Cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el servicio pblico; y d) conocer exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor desempeo.

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III. CONCLUSIONES. Como resultado del Examen a la gestin tributaria de la empresa Constructora FEC SAA, Ejercicio 2010, se ha determinado las siguientes conclusiones: 3.1. La empresa, incurri en multas e intereses hasta por la suma de S/. 14942, lo que gener un perjuicio econmico en contra de la empresa.
(Ref. Observacin N 2.1.).

3.2.

La declaracin del mes de diciembre de 2010, fue presentado por la empresa fuera de plazo lo que gener multas por presentar las declaraciones de manera extempornea.
(Ref. Observacin N 2.2.).

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IV. RECOMENDACIONES En mrito a las observaciones y conclusiones que se expone en el presente Informe, se formulan las siguientes recomendaciones: AL PRESIDENTE DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA FEC SAA: 4.1. Ponga en conocimiento del Pleno de Socios de la empresa el presente Informe y considerando las conclusiones contenidas en el presente Informe de Control, el cual representa prueba pre-constituida, disponga el inicio de las acciones administrativas que corresponda, para la aplicacin de las sanciones pertinentes a los servidores involucrados en los hechos observados en el presente Informe; de acuerdo a la graduacin de las responsabilidades establecidas. (Ref. Conclusiones N 3.1 y 3.2). 4.2. Que el directorio de la empresa, inicie las acciones administrativas necesarias, a efectos de garantizar que las declaraciones judas de impuesto sean presentados dentro de los plazos establecidos por la SUNAT. (Ref. Conclusiones N 3.1 y 3.2). Con la finalidad de evitar la presentacin extempornea de las declaraciones juradas y que los

4.4.

materiales de construccin sean utilizadas indebidamente por los trabajadores, disponga con carcter de MUY URGENTE, la formulacin y aprobacin de un Manual de Procedimientos de Presentacin de declaraciones Juradas.
(Ref. Conclusin N 3.1 y 3.2).

4.5.

Disponer la formulacin y aprobacin de la Directiva de Custodia de materiales de construccin, el mismo que permitir supervisar permanentemente la administracin de los almacenes de la empresa.
(Ref. Conclusin N 3.1 y 3.2).

Huaraz, 04 de julio de 2012.

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