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ASESOR PRCTICO
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

APLICACIN POR SECTORES
MINERA
ASESOR ERevista
MPRESARIAL
de Asesora Especializada

MINERA
DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

ENTRELNEAS S.R.L.
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265-6895 / 471-3020 / 471-5592
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Queda terminantemente prohibida la reproduccin total
o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
Aplicacin por Sectores del PCGE - Minera
Aspectos Tributarios de las

EMPRESAS DEL SECTOR MINERA
INTRODUCCIN
Dentro de los roles del Estado estn el de
concedente, normativo y promotor en la poltica
minera peruana, el cual tiene por objetivo el
aprovechar los recursos minerales racionalmente,
respetando el medio ambiente y creando
condiciones para el progreso del sector en un
marco estable y armonioso para las empresas y
la sociedad.
El desarrollo normativo del Estado persigue el
equilibrio entre los derechos y obligaciones de las
empresas mineras, enfatizando el tema ambiental,
de acuerdo con los estndares internacionales y
los compromisos adquiridos por el Per.
Asimismo, no descuida los aspectos de una filosofa
empresarial responsable, que d seguridad a los
trabajadores y alcance relaciones amigables con
las comunidades locales y su cultura, as como
con la comunidad nacional.
De otro lado, el Estado busca promover el
desarrollo integral y sostenido de la poblacin
ms necesitada, generando condiciones para la
inversin pblica en temas como infraestructura
en las zonas ms pobres del pas llevando la
inclusin social, a efectos de reducir la pobreza
as como mejorar la calidad de vida de los menos
favorecidos del pas, el mismo que realiza a travs
de la recaudacin tributaria en busca de obtener
ingresos y por ende mayores recursos para lograr

este fin.
En tal sentido, el Estado Peruano ha publicado tres
(3) normas que afectan a las empresas del Sector
Minera; la Ley N 29788, Ley que modifica la
Ley N 28258, Ley de Regala Minera y fija un
nuevo esquema tributario para las empresas del
sector; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto
Especial a la Minera y la Ley N 29790, Ley que
establece el marco legal del Gravamen Especial a
la Minera, normas publicadas el 28 de setiembre
de 2011 y que en conjunto son llamadas Impuesto
a las sobreganancias mineras.
Asimismo, se public el 29 de setiembre de
2011, el Decreto Supremo N 173-2011-EF,
que aprueba el Reglamento de la Ley N 29790
y el 01 de octubre de 2011 se publicarn, el
Decreto Supremo N 180-2011-EF, que aprueba
el Reglamento de la Ley N 29788 y el Decreto
Supremo N 181-2011-EF, que aprueba el
Reglamento de la Ley N 29789.
I. REGALA MINERA
1. Trminos de la Regala Minera(*)
Con la finalidad de tener claro los alcances de la Ley
N 29788, Ley de Regala Minera, indicaremos la
definicin de los siguientes trminos aplicables:
CONCEPTOS
DEFINICIN
Autoconsumos
El retiro de recursos minerales metlicos o no metlicos, en el estado en que se encuentren, que

efectan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o
de su familia.
Base de clculo
A la utilidad operativa trimestral o los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre
calendario, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4.3 del artculo 4 de la
Ley(1).
(*)
Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 180-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29788, Ley de Regala Minera
Cabe precisar que, el numeral 4.3 del Artculo 4 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258Ley de Regala
Minera, seala a la letra que; El monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de
comparar el resultado de la aplicacin de la tasa efectiva sobre la utilidad operativa trimestral y el uno por ciento (1%) de
los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario.
(1)
Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258, Ley de Regala Minera.
Aspectos Tributarios
C.P.C. Carmela Macur Mendoza

N
CONCEPTOS
DEFINICIN
Empresa integrada
Es aqulla que adems de realizar actividades de explotacin y beneficio, realiza directamente o a

travs de terceros alguno o varios de los procesos sealados en el numeral 8 del presente artculo.
Gastos Operativos
Son los gastos de administracin y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definicin
las regalas, el Impuesto Especial a la Minera, el Gravamen Especial a la Minera, ni la participacin
de los trabajadores.
Ley General de
Minera
Al Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 01492-EM y normas modificatorias.
Lugar donde
se explota o se
encuentra en
explotacin el
recurso natural
rea territorial donde se encuentra ubicada la concesin minera, otorgada segn lo dispuesto en
la Ley General de Minera.
Es el recurso mineral metlico o no metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los
Producto procesado procesos sealados en el numeral 8 del presente artculo, transferido por los terceros vinculados
domiciliados a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 3.7 del artculo 3 de la Ley.
Recursos minerales
metlicos y no
metlicos en el
estado en que se
encuentren
9
10
RUC
SUNAT
11
Utilidad operativa
12
Ventas
Se refiere, en el caso de minerales metlicos, a los productos obtenidos de procesos de beneficio

mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin, as como otros procesos que conlleven a la obtencin
de la solucin enriquecida (concentrados), y a los productos de los procesos metalrgicos
posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin, precipitacin, refinacin, extraccin
por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de purificacin, e inclusive los
provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura.
Registro nico de Contribuyentes.
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
A la definida en el numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley, excluidos los resultados provenientes de
otras fuentes distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos, en el
estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta(2).
Las sealadas en el numeral 3.4 del artculo 3 de la Ley(3).
El numeral 3.2. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley 28258-Ley de Regala Minera, seala a la letra que:
()
La utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera es el resultado de deducir de los ingresos generados por las
ventas realizadas de los recursos minerales metlicos en cada trimestre calendario, en el estado en que se encuentren,
el costo de ventas y los gastos operativos, incluidos los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la
generacin de dichos ingresos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 3.7. del presente artculo.
Para estos efectos no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los
recursos minerales.
Cuando los gastos operativos incidan no solo en la obtencin de ingresos generados por las ventas realizadas de los
recursos minerales y no sean realizadas de los recursos minerales y no sean imputables directamente a dichos ingresos, su
deduccin se efectuar en forma proporcional a los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales
en el estado en que se encuentren.
(...)
(3)
El numeral 3.4. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258 Ley de Regala Minera, seala a la
letra que:
Para efectos de la presente Ley se entiende por ventas a todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio, a
cualquier ttulo, de los recursos minerales metlicos y no metlicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la
denominacin y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganizacin simple. Asimismo, las ventas incluyen
los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Se entiende por retiros no justificados a los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados
conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004EF y normas modificatorias.
()
(2)

1.1 Definicin
La regala minera es la contraprestacin econmica
que los sujetos de la actividad minera estn
obligados a pagar al Estado por la explotacin de
los recursos minerales metlicos y no metlicos.
1.2 Sujetos de la actividad minera
Son sujetos de la actividad minera los titulares
de las concesiones mineras y los cesionarios que
realizan actividades de explotacin de recursos
minerales metlicos o no metlicos.
1.3 Definicin de concesin minera
Las concesiones mineras son una figura mediante
la cual el Estado le da derecho a un tercero para
realizar actividades de exploracin y explotacin
que permitan el aprovechamiento de los minerales
que se encuentran en el subsuelo del territorio
nacional.
Los recursos naturales de acuerdo a nuestra
constitucin, son patrimonio de la Nacin, por lo
que el Estado ha diseado mecanismos para su
aprovechamiento econmico por particulares, en
el caso minero dicho mecanismo se conoce como
concesiones mineras.
Cabe mencionar que, las concesiones no otorgan
la propiedad del suelo, sino que sta deber
obtenerse de sus respectivos dueos a travs de
la compra, contrato de alquiler o cualquier otra
forma establecida por nuestra legislacin.
El esquema de las concesiones mineras
se encuentra sustentado en el Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera, Decreto
Supremo N 014-92-EM, norma aprobada el
04.06.1992.
1.4 Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace al cierre de cada
trimestre calendario.
Para el efecto, de detallan los trimestres
calendarios: enero-marzo, abril-junio, juliosetiembre, octubre-diciembre.
Ingresos generados por

Utilidad
las ventas realizadas de
operativa
los recursos minerales
de los
= metlicos y no metlicos sujetos de
en cada trimestre
la actividad
calendario en el estado en
minera
que se encuentren
(*)
Costo de
ventas y
los Gastos
operativos
(*)
Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen los

gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos
para la generacin de dichos ingresos.
Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de

ventas y los gastos operativos sern considerados
a precio del valor de mercado. Para el efecto, se
aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y
32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, norma aprobada segn
Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
De otro lado, no son deducibles los costos y
gastos incurridos en los autoconsumos y retiros
no justificados de los recursos minerales.
Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y
los retiros no justificados de los referidos bienes.
Se entiende por retiros no justificados a las que
se efecten como consecuencia de mermas o
desmedros no acreditados conforme a lo descrito
en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
modificatorias.
A efectos de poder definir el concepto de Mermas
y Desmedros dichos conceptos se encuentran
vertidos en el literal f) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta as como en el literal c) del
artculo 21 de su Reglamento, norma aprobada
segn Decreto Supremo N 122-94-EF, el cual
seala a la letra que;
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
2. Constitucin de la Regala Minera
Para efecto de determinar la Renta Neta de

Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
La regala minera ser calculada sobre la utilidad

operativa trimestral de los sujetos de la actividad
minera percibida en cada trimestre, segn lo
descrito en el numeral anterior.
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros

de existencias dispuestas en el inciso f) del
artculo 37 de la Ley, se entiende por:
Para el efecto, la Utilidad operativa de los sujetos

de la actividad minera de conformidad con el
Artculo 2 de la Ley N 29788, se calcula de la
siguiente forma:
().
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso

o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.

2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
devoluciones y dems conceptos de naturaleza

similar que correspondan a la costumbre de la
plaza, afectarn la base de referencia en el mes
en el cual se otorguen o efecten.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente

deber acreditar las mermas mediante un
informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente. Dicho informe
deber contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas. En caso
contrario, no se admitir la deduccin.
Estos ajustes debern constar en documentos

emitidos segn lo dispuesto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT. Cuando
el monto de los ajustes de un mes determinado
no sea absorbido en su integridad en dicho mes
el exceso constituir un saldo arrastrable que
se aplicar a partir del mes siguiente hasta su
agotamiento.
Tratndose de los desmedros de existencias, la

SUNAT aceptar como prueba la destruccin de
las existencias efectuadas ante Notario Pblico
o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo
no menor de seis (6) das hbiles anteriores a
la fecha en que llevar a cabo la destruccin
de los referidos bienes. Dicha entidad podr
designar a un funcionario para presenciar dicho
acto; tambin podr establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
().
Por su parte el literal f) del Artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone lo
siguiente:
Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia son deducibles:
().
f) Las depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes de activo fijo
y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con
las normas establecidas en los artculos
siguientes.
().
Asimismo, el Costo de Ventas est conformado

por:
Materiales directos utilizados
Costo de
Ventas
Costos indirectos de la produccin vendida
Los costos de ventas y los gastos sern considerados

de acuerdo con las normas contables, excepto los
gastos de exploracin, los que sern atribuidos
proporcionalmente durante la vida probable de la
mina.
No se incluir dentro del costo de ventas ni de los
gastos operativos las mayores depreciaciones y
amortizaciones que se generen como consecuencia
de las revaluaciones, ni las derivadas de los
intereses capitalizados.
3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de la
Regala Minera
La regala minera de acuerdo a lo dispuesto en el
Artculo 3 de la Ley N 29788, se determinar de
la siguiente forma:
Regala
minera
(*)
Utilidad Operativa
Trimestral
Tasa
efectiva
(*)
La tasa efectiva es establecida en funcin al margen

operativo del trimestre.
Asimismo, el Margen Operativo se calcula as:
Cuando se trate de operaciones de comercio

exterior se considerar la fecha que se deriva del
INCOTERM convenido en el contrato.
A los ingresos por las ventas se les aplicar
los ajustes provenientes de las liquidaciones
finales, as como los provenientes de descuentos,
Mano de obra directa
Margen
Operativo
(*)
(*)
Utilidad Operativa Trimestral

=
Ingresos generados por las ventas del

trimestre
El resultado se redondear a dos (2) decimales.

Asimismo, los tramos de margen operativo son:
ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA
N
a
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Tramos Margen Operativo

b
Li
Ls
0%
10%
10%
15%
15%
20%
20%
25%
25%
30%
30%
35%
35%
40%
40%
45%
45%
50%
50%
55%
55%
60%
60%
65%
65%
70%
70%
75%
75%
80%
Ms de 80%
Li
: Lmite inferior
Ls
: Lmite superior
Tasa Marginal
c
1,00%
1,75%
2,50%
3,25%
4,00%
4,75%
5,50%
6,25%
7,00%
7,75%
8,50%
9,25%
10,00%
10,75%
11,50%
12,00%
Para el efecto, la frmula a aplicar para determinar

la Tasa Efectiva ser:
TASA
=
EFECTIVA
n-1
[[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ]

j=1
MgO
Ls
: Lmite superior del tramo (columna b)
Li
: Lmite inferior del tramo (columna b)
Tmgj : Tasa marginal del tramo j (columna c)

MgO : Margen operativo de acuerdo a la columna b
j
: Tramos desde 1 a n-1
: Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo
Los datos a considerar en la frmula para

determinar la Tasa efectiva, se tomarn del
Cuadro de tramos de margen operativo segn
corresponda.
Cabe precisar que, el monto a pagar por concepto
de regala minera ser el mayor monto que
resulte de comparar el resultado del clculo de
la determinacin de la regala minera descrita
anteriormente con el uno (1%) de los ingresos
generados por las ventas realizadas en el trimestre
calendario.
En el caso de los pequeos productores y mineros

artesanales el impuesto ser de cero por ciento
(0%).
La pequea minera y la minera artesanal son
actividades que se sustentan en la utilizacin
intensiva de mano de obra que las convierten en
una gran fuente de generacin de empleo y de
beneficios colaterales productivos en las reas de
influencia de sus operaciones que generalmente
son las ms apartadas y deprimidas del pas,
constituyndose en polos de desarrollo, por lo
que resulta necesario establecer una legislacin
especial sobre la materia. La pequea minera
y la minera artesanal, las cuales comprenden
las labores de extraccin y recuperacin de
sustancias metlicas y no metlicas del suelo
y subsuelo, desarrollndose en forma personal
o como conjunto de personas naturales o
jurdicas que buscan maximizar ingreso de
subsistencia.
El Estado protege y promueve la pequea minera
y la minera artesanal.
Para el efecto, se entiende por pequeos
productores mineros y mineros artesanales a
los contemplados en el Artculo 91 del Texto
nico Ordenado de la Ley General de Minera,
modificado por el Artculo 10 de Ley N 27651,
publicado el 24.01.2002, el cual describe a la
letra que:
()
"Artculo 91.- Son
mineros los que:
pequeos
productores
1. Posean por cualquier ttulo hasta dos

mil (2,000) hectreas, entre denuncios,
petitorios y concesiones mineras.
2. Posean por cualquier ttulo una capacidad
instalada de produccin y/o beneficio de 350
toneladas mtricas por da, con excepcin de
materiales de construccin, arenas, gravas
aurferas de placer, metales pesados detrticos
en que el lmite ser una capacidad instalada
de produccin y/o beneficio de hasta tres mil
(3,000) metros cbicos por da.
Son productores mineros artesanales los que:
1. En forma personal o como conjunto de
personas naturales o jurdicas se dedican
habitualmente y como medio de sustento
a la explotacin y/o beneficio directo de
minerales, realizando sus actividades con
mtodos manuales y/o equipos bsicos.

2. Posean por cualquier ttulo hasta un
petitorios o mineros segn lo establezca el
Reglamento de la presente Ley.
instalada de produccin y/o beneficio
de 25 toneladas mtricas por da, con
excepcin de los productores de materiales
de construccin, arenas, gravas aurferas de
placer, metales pesados detrticos en que
el lmite ser una capacidad instalada de
produccin y/o beneficio de hasta doscientos
(200) metros cbicos por da.
La condicin de pequeo productor minero o
productor minero artesanal se acreditar ante
la Direccin General de Minera mediante
declaracin jurada bienal"
()
Para que el Pequeo Productor Minero (PPM) o
Productor Minero Artesanal (PMA) goce de este
beneficio tendr que solicitar una Constancia a
la Direccin General de Minera(*) que lo califique

como tal; y solo podr hacerlo si cumple con los
requisitos mnimos descritos en el Artculo 91
del Texto nico Ordenado de la Ley General de
Minera descrito anteriormente.
El perodo de validez de la Constancia de PPM
y PMA es de dos (2) aos, la fecha de inicio y
trmino de la vigencia se indica en la Constancia.
Para el efecto, el PPM o PMA podr solicitar su
acreditacin va internet de la siguiente manera:
Para la presentacin de las solicitudes de
acreditacin o renovacin de la condicin de PPM
y PMA, los titulares mineros debern acceder a
la pgina web http://extranet.minem.gob.pe para
lo cual tendrn acceso con un nombre de usuario
y clave secreta (password) que en adelante
servirn para todos los trmites de acreditacin o
renovacin de la condicin de Pequeo Productor
Minero y Productor Minero Artesanal va internet.
Para el efecto, se muestra el Extranet(1) del
Ministerio de Energa y Minas.
(*)
La Direccin General de Minera (DGM) es la unidad de lnea del Ministerio de Energa y Minas, que depende directamente del
Despacho del Vice Ministro de Minas, encargada de normar y promover las actividades mineras cautelando el uso racional
de los recursos mineros en armona con el medio ambiente.
(1)
Fuente: Ministerio de Energa y Minas

Procedimiento
Contrasea
para
obtener
Usuario
Se obtendr el usuario y contrasea de algunas de

las siguientes formas:
1. Acercndose a las oficinas de la Direccin
General de Minera (DGM) del Ministerio
de Energa y Minas con su Documento
Nacional de Identidad (DNI) y Carta Poder
legalizada notarialmente que acredite ser el
representante legal del titular minero.
El horario de atencin para realizar este
trmite es de lunes a viernes de 8:30 a.m. a
4:30 p.m. y no genera costo alguno.
2. Registrndose en la Direccin Regional de
Energa y Minas (DREM) de su Regin con
su Documento Nacional de Identidad (DNI)
y Carta Poder legalizada notarialmente que
acredite ser el representante legal del titular
minero.
Despus de tres (3) das hbiles el titular minero
deber acercarse nuevamente a la DREM, la cual
le brindar la informacin correspondiente.
Para los casos de renovacin de constancias de
PPM y PMA, el titular minero un (1) mes antes del
vencimiento del plazo establecido podr ingresar
nuevamente al extranet del Ministerio de Energa
y Minas y solicitar su renovacin.
(*)
Para ello, al igual que cuando solicit su

Constancia inicial deber llenar los Formatos de
Declaracin Jurada Bienal de PPM o Declaracin
Jurada Bienal de PMA, segn corresponda y hacer
el pago respectivo por derecho de trmite en Caja
Trmite del Ministerio de Energa y Minas o la
Direccin Regional de Energa y Minas o Banco
de la Nacin.
La Direccin General de Minera tiene un plazo
de treinta (30) das calendario para pronunciarse
sobre su declaracin y emitir la nueva constancia
solicitada.
Para el efecto, se adjunta print del Formato de
Declaracin Jurada Bienal de Pequeo Productor
Minero(*). (Ver en la siguiente pgina)
De otro lado, una vez que el titular minero
califique como Pequeo Productor Minero (PPM)
o Productor Minero Artesanal (PMA), su razn
social, RUC, condicin, fecha de inicio y trmino
de la vigencia de la constancia sern publicados
en la pgina web del Ministerio de Energa y Minas
como Titulares Calificados.
Para el efecto, se muestra un print de la Pgina
Web del Ministerio de Energa y Minas de la
publicacin de los Titulares acreditados al
10.10.2011(*).
(*)
10 www.asesorempresarial.com
(*)
Aspectos Tributarios 11

Cabe mencionar que, en el caso que los pequeos
productores mineros perdiesen tal condicin con
posterioridad al 31 de diciembre de cada ao,
por exceder los lmites establecidos en el Art. 91
del T.U.O. de la Ley General de Minera, debern
pagar el derecho de vigencia por el monto del
Rgimen General.
2. Tratndose de sujetos obligados que sean

Medianos y Pequeos Contribuyentes en las
sucursales o agencias bancarias autorizadas
o a travs de SUNAT Virtual. Cuando el
importe total de la Regala Minera a pagar
sea igual a cero (o), obligatoriamente debern
usar SUNAT Virtual.
4. Pago de Regalas, Intereses y Sanciones
Tipo de moneda a aplicar en el pago de la

regala
Los sujetos de la actividad minera debern

presentar una declaracin jurada trimestral
y efectuar el pago de la regala minera
correspondiente a cada trimestre, dentro de los
ltimos doce (12) das hbiles del segundo mes
siguiente a su nacimiento.
Asimismo en la declaracin jurada se deber
consignar en forma independiente por cada
unidad de produccin el tonelaje de mineral
tratado proveniente de cada concesin.
La declaracin jurada trimestral ser presentada
a travs del PDT Regala Minera Formulario
Virtual N 0698, versin 1.1. (Versin actualizada
el 28.10.2011).
Para el efecto, se muestra un extracto del auto
instalador del PDT 0698 extrado de la direccin
electrnica www.sunat.gob.pe al cual se deber
ingresar a efectos de descargar el PDT en
mencin.
PDT 0698 - Regala Minera V 1.1.- Dirigido a los
Titulares de las concesiones mineras, incluyendo
las empresas integradas, que son sujetos obligados
al pago mensual de esta contraprestacin
econmica al Estado por la explotacin de recursos
minerales, metlicos y no metlicos. Comprende
tambin a los cesionarios que realizan dichas
actividades segn el Ttulo XIII del TUO de la Ley
General de Minera.
Auto instalador : REGMIN.EXE ( 1.34 MB) Versin 1.1
(Actualizado el 28/10/2011)
Dicha declaracin deber contener la determinacin

de la base de clculo de la regala minera.
Lugar dnde se presenta el PDT de Regala
Minera
Principales Contribuyentes en los lugares
fijados por la SUNAT para efectuar la
declaracin y el pago de sus obligaciones
tributarias.
El pago de la regala minera se efectuar en

moneda nacional. En el caso de las empresas que
se encuentren autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera, debern convertir cada
uno de los componentes a ser considerados en
dicha declaracin a moneda nacional utilizando
el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo
que ocurra primero.
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera
publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar
como referencia la publicacin inmediata
anterior.
Intereses que genera el no pagar dentro del plazo
establecido
El monto de la regala no pagado dentro del plazo
establecido devengar un inters mensual, que
ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio
para obligaciones tributarias administradas o
recaudadas por la SUNAT.
El inters se aplicar desde el da siguiente a
la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive, multiplicando el monto impago por la
tasa de inters diaria vigente. La tasa de inters
diaria vigente resulta de dividir la tasa de inters
mensual entre treinta (30).
Sancin por no presentar la declaracin jurada
y no pagar la Regala Minera dentro del plazo
establecido
La infraccin por no presentar la declaracin jurada
dentro de los plazos establecidos, se encuentra
tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
norma aprobada segn Decreto Supremo N 13599-EF, la misma que se encuentra sujeta a la
sancin de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja
del 90% por la subsanacin voluntaria prevista en
la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT.

INFRACCIN
REFERENCIA SANCIN
4. Constituyen infracciones
relacionadas con la obligacin
Artculo 176
de presentar declaraciones y
comunicaciones
No presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de
Numeral 1
la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos
1 UIT
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
Margen
Ingresos
operativo
Anticipo
Tasa
= generados por las x
del
x
Mensual
efectiva
ventas mensuales
Ejercicio
2010
El plazo para efectuar el pago del anticipo es

hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que
corresponda.
El Margen operativo del Ejercicio 2010, se
determinar de la siguiente forma:
Margen
Operativo =
(*)
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
(*)
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
Si se subsana la
por la SUNAT para
infraccin antes
que surta efecto la tal efecto, contado
FORMA DE
a partir de la fecha
notificacin de la
SUBSANAR LA
SUNAT en la que se en que surta efecto
INFRACCIN
le indica al infractor la notificacin en
que ha incurrido en la que se le indica
al infractor que
infraccin.
ha incurrido en
infraccin.
Presentando
la declaracin
jurada
correspondiente
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
80%
90%
50%
60%
5. Regala minera como gasto

El monto efectivamente pagado por concepto
de regalas ser considerado como gasto para
efectos del impuesto a la Renta en el Ejercicio
correspondiente.
6. Tratamiento tributario de la regala del
ltimo trimestre del ejercicio 2011 (octubre,
noviembre y diciembre de 2011)
Excepcionalmente en los meses de octubre,
noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los
sujetos de la actividad minera efectuarn anticipos
mensuales que sern determinados multiplicando
los conceptos siguientes:
Utilidad Operativa Ejercicio 2010

Ejercicio 2010
La regala correspondiente al indicado trimestre se

Regala
=
minera
Utilidad Operativa del

ltimo trimestre
Tasa efectiva
Cabe indicar que, el monto a pagar por concepto

generados por las ventas del trimestre en
mencin.
Al importe de la regala del trimestre, determinado
de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn
los pagos efectuados por concepto de anticipos.
Los sujetos de la actividad minera, debern
declarar y efectuar el pago definitivo de la regala,
correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio
2011, dentro de los ltimos doce (12) das
hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.
La declaracin deber contener la determinacin
de la utilidad operativa.
Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse
en el plazo sealado en el prrafo precedente.
Por el contrario, de resultar que los anticipos
exceden a la regala por pagar, dicho monto en
exceso se aplicar contra la regala que venza con
posterioridad a la presentacin de la declaracin
jurada en que aquella fue determinada.

7. Comentarios alusivos a la derogatoria del
artculo 5 de la Ley N 28258
Con la introduccin de la Tercera Disposicin
Complementaria y Final de la Ley N 29788 Ley
de Regala Minera se deroga en su integridad el
artculo 5 de la Ley N 28258 Ley de Regala
Minera, quedando as sin efecto el mencionado
artculo, el cual sealaba a la letra que;
Artculo 5.- Rangos para el pago de regala
minera
Los rangos para el pago de regala minera son
sobre el valor de concentrado o su equivalente:
a). Primer rango: hasta $60 (sesenta) millones de
dlares anuales paga el 1% (uno por ciento).
b)
Segundo rango: por el exceso de U$120

(ciento veinte) millones de dlares anuales
paga el 3% (tres por ciento).
Para el caso de los minerales cuyos precios
no cuentan con cotizacin internacional,
pagan el 1% (uno por ciento) sobre el
componente minero.
El Ministerio de Energa y Minas publicar
mensualmente la cotizacin de los precios
del mercado internacional de minerales.
En el caso de los pequeos productores y
mineros artesanales la regala ser el O%
(cero por ciento) en el marco de lo sealado
en el artculo 10 de la presente Ley.
(...).
8. Vigencia
La Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N
28258, Ley de Regala Minera, fue publicada el
da 28 de setiembre de 2011 y entra en vigencia
desde el primer da calendario del mes siguiente
de su publicacin.
Es decir, entra en vigencia desde el 01 de octubre
de 2011.
II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERA
1. Objeto de la ley
A efectos de recaudar mayores ingresos, el estado
crea el Impuesto Especial a la Minera, el cual
grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos
de la actividad minera, proveniente de las ventas
de los recursos minerales metlicos en el estado
en que se encuentren, as como la proveniente de
los autoconsumos y retiros no justificados de los
referidos bienes.
Para el efecto, se entiende por sujetos de la

actividad minera a los titulares de las concesiones
mineras, a los cesionarios que realizan actividades
de explotacin de recursos minerales metlicos
segn lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero
del Texto nico Ordenado de la Ley General
de Minera, aprobado por Decreto Supremo N
014-92-EM y modificatorias y a las empresas
integradas que realicen dichas actividades.
2. Periodicidad del Impuesto Especial a la
Minera
La periodicidad del Impuesto Especial a la Minera
es trimestral.
3. Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin del pago del impuesto nace al cierre
de cada trimestre al que se refiere el numeral
anterior.
4. Base imponible
El impuesto ser calculado sobre la utilidad
siguiente forma:
Costos
Utilidad
de ventas
operativa
sujetos de =
- y gastos
los recursos minerales en
operativos
la actividad
cada trimestre calendario
(*)
minera
(*)


a precio del valor de mercado y se aplicar lo
dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias.

Cuando los gastos operativos incidan no solo en
la obtencin de ingresos generados por las ventas
realizadas de los recursos minerales y no sean
imputables directamente a dichos ingresos, su
deduccin se efectuar en forma proporcional a
los ingresos generados por las ventas realizadas
de los recursos minerales en el estado en que se
encuentren.
modificatorias.
Cuando los gastos operativos no puedan ser
imputados directamente a los ingresos generados
por las ventas de recursos minerales metlicos,
en el estado en que se encuentren, la deduccin
correspondiente ser la que resulte de aplicar
a dichos gastos el porcentaje que se obtenga
de dividir los referidos ingresos entre el total de
ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad
minera.
agotamiento.
Asimismo, el Costo de ventas est conformado
por:
Costo de
Ventas

Asesor Empresarial

5. Tasa efectiva aplicable y determinacin del
impuesto
El Impuesto Especial a la Minera, de acuerdo a lo
dispuesto en el Artculo 5 de la Ley N 29789, se
Impuesto
Especial a la =
Minera
(*)

ltimo trimestre
Tasa
efectiva
(*)


Margen
Operativo =

trimestre
(*)
(*)

N
b
Li
0%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
65%
70%
75%
80%
Ms de 85%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
Tasa Marginal
c
Ls
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
65%
70%
75%
80%
85%
2,00%
2,40%
2,80%
3,20%
3,60%
4,00%
4,40%
4,80%
5,20%
5,60%
6,00%
6,40%
6,80%
7,20%
7,60%
8,00%
8,40%
Li : Lmite inferior
Ls : Lmite superior

Para calcular el Impuesto Especial a la Minera
en funcin al margen operativo se determinar la
Tasa efectiva de la siguiente manera:
TASA
EFECTIVA =
Ls :
Li
:
Tmgj :
MgO :
j
:
n
:
n-1

j=1
MgO
Lmite superior del tramo (columna b)

Lmite inferior del tramo (columna b)
Tasa marginal del tramo j (columna c)
Margen operativo de acuerdo a la columna b
Tramos desde 1 a n-1
Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo

corresponda.
(0%).
6. Pago del Impuesto
y efectuar el pago del Impuesto Especial a la
Minera correspondiente a cada trimestre, dentro
de los ltimos doce (12) das hbiles del segundo
mes siguiente a su nacimiento.
Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regala
que ocurra primero.
anterior.
Sancin por no presentar la declaracin jurada y
no pagar el Impuesto Especial a la Minera dentro
del plazo establecido

SUNAT.
INFRACCIN
REFERENCIA SANCIN
Artculo 176
comunicaciones
Numeral 1
plazos establecidos
1 UIT
SUBSANACIN Y/O PAGO
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
por la SUNAT para
infraccin antes
FORMA DE
notificacin de la
SUBSANAR LA
INFRACCIN
al infractor que
infraccin.
ha incurrido en
infraccin.
Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
la declaracin
jurada
80%
90%
50%
60%
correspondiente
7. Recaudacin y Administracin
El impuesto ser recaudado y administrado por la
Superintendencia de Administracin Tributaria.
8. Pequeos Productores Mineros y Mineros
Artesanales
A efectos de la aplicacin de la presente ley
se considera pequeos productores mineros y
mineros artesanales, los contemplados en el

Artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley
General de Minera.
Cabe mencionar que, no se consideran como tales,
aquellos que resulten de empresas vinculadas
luego de procesos de reorganizacin empresarial.
Para tal efecto, ser de aplicacin la definicin de
empresas vinculadas contempladas en el inciso b)
del Artculo 32-A del TUO de la Ley del impuesto
a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF, el
cual seala a la letra que:
()
Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de
mercado de las transacciones a que se refiere el
numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en
cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas,
empresas o entidades son partes vinculadas
cuando una de ellas participa de manera
directa o indirecta en la administracin,
control o capital de la otra; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan
directa o indirectamente en la direccin,
control o capital de varias personas, empresas
o entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando la
transaccin sea realizada utilizando personas
interpuestas cuyo propsito sea encubrir una
transaccin entre partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos en que
se configura la vinculacin.
()
9. Impuesto Especial a la Minera como gasto
El monto efectivamente pagado por concepto del
Impuesto Especial a la Minera ser considerado
como gasto a efectos del Impuesto a la Renta en
el Ejercicio que fue pagado.
10. Tratamiento tributario del Impuesto Especial
a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio
2011 (octubre, noviembre y diciembre de
2011)
En los meses de octubre, noviembre y diciembre
del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad
minera efectuarn anticipos mensuales que
sern determinados multiplicando los conceptos
siguientes:
Margen
Ingresos
operativo
Anticipo
Tasa
del
x
Mensual
efectiva
ventas mensuales
Ejercicio
2010

corresponda.
Margen
Operativo =
(*)
(*)

Ejercicio 2010
El Impuesto Especial a la Minera correspondiente

al indicado trimestre se determinar de la siguiente
forma:
Impuesto Especial
=
x
a la Minera
ltimo trimestre
Tasa
efectiva
Impuesto Especial a la Minera 8=5 Utilidad

Operativa del ltimo trimestre x Tasa efectiva.
Al importe del Impuesto Especial a la Minera
del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo
precedente, se le restarn los pagos efectuados
por concepto de anticipos mensuales.
declarar y efectuar el pago definitivo del impuesto,
en el plazo sealado en el prrafo precedente. Por
el contrario, de resultar que los anticipos exceden
a la regala por pagar, dicho monto en exceso
se aplicar contra el impuesto que venza con
11. Vigencia
La Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto
Especial a la Minera, fue publicada el da 28

de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde
el primer da calendario del mes siguiente de su
publicacin.
III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO
LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERA
1. Objeto de la ley
La Ley N 29790 "Ley que establece el marco
legal del Gravamen Especial a la Minera", tiene
por objetivo establecer el marco legal por el cual
los sujetos de la actividad minera con Proyectos
de Inversin sujetos a Contratos de Garantas

y Medidas de Promocin a la Inversin se
comprometen de manera voluntaria, mediante la
suscripcin de un Convenio al pago del Gravamen
Especial a la Minera.
2. Trminos aplicables al gravamen especial a
la minera
Con la finalidad de tener claro los alcances de la
Ley N 29790, Ley que establece el marco legal
del Gravamen Especial a la Minera, indicaremos
la definicin de los siguientes trminos
aplicables(*):
TERMINOS APLICABLES A LA LEY N 29790, LEY QUE ESTABLECE

EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
(Base Legal: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790)
N
a)
b)
DEFINICIN
El retiro de recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, que efectan las personas
naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia.
Base de clculo A la utilidad operativa trimestral.
Autoconsumos
c)
Contratos de
Garantas
Son los Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de conformidad con el Texto
nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM y
d)
Convenio
Son los Convenios para la aplicacin del Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue
establecido por la Ley.
e)
Empresa
Integrada
Es aqulla que adems de realizar actividades de explotacin y beneficio, realiza directamente o a travs
de terceros alguno o varios de los procesos sealados en el inciso i) del presente artculo.
f)
Gastos
Operativos
Son los gastos de administracin y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definicin las
regalas, el Impuesto Especial a la Minera, el Gravamen Especial a la Minera, ni la participacin de los
trabajadores.
g)
Gravamen
Es el Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue establecido por la Ley.
h)
i)
j)
k)
l)
m)
(*)
CONCEPTOS
Es el recurso mineral metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los procesos sealados en el
inciso i) del presente artculo, que ha sido transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se
refiere el ltimo prrafo del inciso f) del Anexo I de la Ley.
Se refiere a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin,
Recursos
minerales
as como otros procesos que conlleven a la obtencin de la solucin enriquecida (concentrados), as como
metlicos en el a los productos de los procesos metalrgicos posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin,
estado en que se precipitacin, refinacin, extraccin por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de
encuentren
purificacin, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura.
RUC
Producto
Procesado
SUNAT
Superintendencia Nacional de Administracin Tributara.
A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas en

cada uno de los Contratos de Garanta, excluidos los resultados provenientes de otras fuentes distintas
Utilidad operativa
a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de
considerar intereses e Impuesto a la Renta.
Ventas
Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley
Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790, Ley que establece el marco
legal del Gravamen Especial a la Minera

3. Definiciones
El Gravamen es un recurso pblico originario
proveniente de la explotacin de recursos
naturales no renovables que, de conformidad con
la presente Ley, se hace aplicable a los sujetos
de la actividad minera en mrito y a partir de la
Suscripcin de Convenios con el Estado, respecto
de proyectos por los que se mantienen vigentes
Contratos de Garantas y Medidas de Promocin
a la Inversin de conformidad con el Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado
por el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas
modificatorias.
Gravamen
(*)
(*)
El Gravamen Especial a la Minera tiene las

siguientes caractersticas:
7. Base de Clculo
La base de clculo del Gravamen se determinar
por cada uno de los Contratos de Garanta suscritos
por los sujetos de la actividad minera.
gravamen
El Gravamen de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 2.2. del Artculo 2 de la Ley N 29790,
se determinar de la siguiente forma:

trimestre
b
Li
0%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
65%
70%
75%
80%
Ms de 85%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
6. Caractersticas del Gravamen
Son ingresos del Tesoro Pblico los recursos

que se obtengan por su aplicacin.
(*)
PORCENTAJES EN FUNCIN AL MARGEN OPERATIVO

de cada trimestre, de acuerdo a lo descrito en el
numeral anterior.
c)
Tasa
efectiva
5. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Se deducir como gasto para efectos de la

determinacin del Impuesto a la Renta, el
monto efectivamente pagado por concepto
del Gravamen.
(*)

b)

Margen
Operativo
La periodicidad del Gravamen Especial a la

Minera es trimestral.
Para su determinacin, se descuentan los

montos que se paguen por concepto de
la regala minera establecida en la Ley
N 28258, Ley de Regala Minera, y la
regala contractual minera, que venzan con
posterioridad a la suscripcin del convenio.
Utilidad Operativa
trimestral
Asimismo, el Margen Operativo se calcula de la

siguiente forma:
4. Gravamen
a)
Tasa Marginal
c
Ls
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
65%
70%
75%
80%
85%
4,00%
4,57%
5,14%
5,71%
6,28%
6,85%
7,42%
7,99%
8,56%
9,13%
9,70%
10,27%
10,84%
11,41%
11,98%
12,55%
13,12%
Li: lmite inferior

Ls: lmite superior
Determinacin de la utilidad operativa

Para el efecto, la Utilidad Operativa de conformidad
con el f) del Anexo I de la Ley N 29790, se
calcula de la siguiente forma:
Utilidad
=
operativa
(*)

los recursos minerales metlicos en el estado en
que se encuentren
Costo de
ventas y
los Gastos
operativos
(*)
Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen

los gastos de ventas y los gastos administrativos,
relacionados directamente con los ingresos generados
por la explotacin de recursos minerales metlicos.

Asimismo, el costo de ventas se encuentra
conformado de la siguiente forma:

mina.
Determinacin de La Tasa Efectiva

COSTO DE
VENTAS
La Tasa Efectiva se calcular de la siguiente

forma:

modificatorias.
plaza, afectarn la base de clculo en el trimestre
calendario en el cual se otorguen o efecten.
Estos ajustes debern encontrarse debidamente
acreditados. Los ajustes no absorbidos en su
integridad en un trimestre calendario determinado
no afectarn la base de clculo de trimestres
calendarios posteriores.
agotamiento.
TASA
EFECTIVA =
n-1

j=1
MgO
Ls
: Lmite superior del tramo (Columna b)
Li
: Lmite inferior del tramo (Columna b)
Tmg : Tasa marginal del tramo j (Columna c)

MgO : Margen operativo de acuerdo a la Columna b
j
9. Gastos operativos comunes

en el estado en que se encuentren, provenientes
de la explotacin de concesiones mineras
comprendidas en Contratos de Garanta, la
deduccin correspondiente ser la que resulte
de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se
obtenga de dividir los referidos ingresos entre el
total de ingresos obtenidos por el sujeto de la
actividad minera.
10. Aplicacin del valor de mercado
Cuando como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia relacionadas
a mtodos basados en utilidades, se deban
efectuar ajustes a la utilidad operativa anual del
sujeto de la actividad minera, dichos ajustes se
debern imputar al primer trimestre calendario
del ejercicio siguiente al que corresponden los
ajustes.
11. Declaracin jurada y pago trimestral del
gravamen
presentar una declaracin jurada trimestral, dentro
mes siguiente a la generacin de la obligacin en
los medios, condiciones, forma, lugares y plazos
que determine la SUNAT.

regala
que ocurra primero.
anterior.
establecido
El monto del Gravamen no pagado dentro del
plazo establecido devengar un inters mensual,
a que se refiere el artculo 33 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF.
y no pagar el Gravamen dentro del plazo
establecido
SUNAT.
INFRACCIN
comunicaciones
REFERENCIA SANCIN

SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
infraccin antes
por la SUNAT para
FORMA DE
notificacin de la
SUBSANAR LA
INFRACCIN
al infractor que
infraccin.
ha incurrido en
infraccin
la declaracin
jurada
80%
90%
50%
60%
correspondiente
12. Regala como crdito contra el gravamen

El monto efectivamente pagado por concepto de
regala minera o la regala contractual minera que
por las concesiones objeto del Contrato, venzan
con posterioridad a la suscripcin del Convenio,
ser utilizado como crdito contra el Gravamen.
En caso el monto efectivamente pagado por
concepto de regala minera o regala contractual
minera exceda al monto calculado del Gravamen,
se arrastrar a los trimestres calendarios siguientes
hasta agotarse.
13. Gravamen como gasto
Gravamen, constituye gasto para efectos de la
determinacin del Impuesto a la Renta.
Dicho gasto ser aplicable en el ejercicio en que
se pague el Gravamen.
14. Gravamen y cesin de posicin contractual
en los contratos de garantas
En el caso de que se solicite la cesin de posicin
contractual en los Contratos de Garantas, los
sujetos de la actividad debern incorporar en el
respectivo contrato de cesin, la aceptacin por
parte del cesionario de las obligaciones sealadas
en el Convenio.
Artculo 176

Numeral 1
plazos establecidos
SUBSANACIN Y/O PAGO
1 UIT
Dichas obligaciones sern exigibles a partir de

la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el
Estado, sin perjuicio de la formalizacin posterior
del respectivo Convenio por parte del cesionario.

15. Recaudacin y administracin
Cabe precisar que, se faculta a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT),
por excepcin, a partir de la suscripcin de
convenios, para ejercer todas las funciones
asociadas al pago del Gravamen, que incluyen
el registro, recepcin y procesamiento de
declaraciones, fiscalizacin, determinacin de la
deuda, control de cumplimiento, recaudacin,
ejecucin coactiva, resolucin de procedimientos
contenciosos y no contenciosos, administracin
de infracciones y sanciones.
Por su parte, el Ministerio de Energa y Minas,
en representacin del Estado Peruano, est
facultado para suscribir convenios con los sujetos
de la actividad minera, para la aplicacin del
Gravamen.
16. Aplicacin de normas que facilitan la
administracin del gravamen
A travs de la Ley N 28969, se autoriza a la
Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, la aplicacin de normas que faciliten
la administracin de regalas mineras, incluyendo
lo dispuesto en el Artculo 33 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario(1), norma aprobada
por el Decreto Supremo N 135-99-EF. Para el
efecto, toda mencin a la regala minera efectuada
en la Ley N28969, deber entenderse como
referida al Gravamen Especial a la Minera, cuando
sea aplicada para la administracin de esta.
Por su parte, el Tribunal Fiscal ser quin resuelva
los procedimientos contenciosos en segunda
instancia.
17. Tratamiento tributario del gravamen especial
a la minera del ltimo trimestre del Ejercicio
2011)
En los meses de octubre, noviembre y diciembre del
Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera
que efecten anticipos mensuales determinarn
estos multiplicando los conceptos siguientes:
(1)
Cabe precisar que, el Artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, seala a la letra que:
(...)
Artculo 33.- INTERES MORATORIO
"El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en
el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters
Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por
encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
(...)
Margen
Ingresos
operativo
Anticipo
del
x
Mensual
ventas mensuales
Ejercicio
2010
Tasa
efectiva

corresponda.
El Margen operativo del Ejercicio 2010 se
Margen
=
Operativo
(*)
(*)

trimestre

forma:
Gravamen de
ltimo trimestre =
x
ltimo trimestre
2011
Tasa
efectiva
Al importe de Gravamen del trimestre, determinado

los pagos efectuados por concepto de anticipos
mensuales.
declarar y efectuar el pago definitivo del Gravamen,
18. Vigencia
La Ley N 29790, Ley que establece el marco
legal del Gravamen Especial a la Minera, fue
publicada el da 28 de setiembre de 2011 y entra
en vigencia desde el primer da calendario del
mes siguiente de su publicacin.

Es decir, rige desde el 01 de octubre de 2011.
19. Efectos de los ajustes de los perodos
anteriores
No se aplicarn para efectos de la determinacin
del Gravamen, el monto de los ajustes de perodos
anteriores a la vigencia de la Ley N 29790.
aplicacin del Gravamen Especial a la Minera,

el cual deber ser suscrito en representacin del
Estado por el Ministerio de Energa y Minas.
Dentro de los cinco das tiles siguientes a la
celebracin del respectivo Convenio el
20. Convenio para la aplicacin del gravamen
Director General de Minera, bajo responsabilidad,

deber remitir copia de dicho Convenio a la
SUNAT.
A travs del Reglamento de la Ley N 29790,

norma aprobada segn Decreto Supremo N
173-2011-EF, se aprueba el Convenio para la
Para el efecto, se adjunta el Modelo de Convenio

para la Aplicacin del Gravamen Especial a la
Minera(*).
CONVENIO PARA LA APLICACIN DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, APROBADO POR LA LEY N 29790
Seor Notario Pblico:
Srvase usted extender en su Registro de Escrituras Pblicas, una en la que conste el CONVENIO PARA LA APLICACIN
DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, aprobado por la Ley N 29790, en adelante EL CONVENIO, que celebran
de una parte _______, titular de la actividad minera, con RUC N_____, sociedad existente e inscrita en _________,
del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina Registral de ______, con domicilio en _____ __, Distrito de _____,
Provincia de_____, Departamento de_____, Per, a quien en adelante se le denominar LA EMPRESA, debidamente
representada por el seor _____, segn poder inscrito en ______, del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina
Registral de _____; y, de la otra parte, EL ESTADO PERUANO, debidamente representado por el Ministerio de Energa
y Minas por medio del Ministro ________________, autorizado por el artculo 7 de la Ley N 29790, con domicilio
en Avenida Las Artes N 260, Distrito de San Borja, Provincia de Lima, Departamento de Lima, a quien en adelante se
le denominar EL ESTADO.
El presente CONVENIO se celebra de acuerdo a las siguientes clusulas:
CLUSULA PRIMERA.- ANTECEDENTES
LA EMPRESA cuenta con el (los) siguiente(s) Contrato(s) de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin
celebrado(s) al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobada por el Decreto Supremo N
014-92-EM, en adelante el (los) Contrato(s):
CONTRATO
FECHA DE MINUTA
FECHA DE VENCIMIENTO
CLUSULA SEGUNDA.- GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
2.1 El GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, en adelante el GRAVAMEN, es el resultado de comprendidas en cada
uno de los Contratos suscritos por LA EMPRESA a que se refiere la Clusula Primera, la tasa efectiva conforme a
lo sealado en el Anexo II de la Ley N 29790 vigente a la fecha de suscripcin del presente Convenio. Dicha tasa
efectiva se establece en funcin al margen operativo del trimestre, que resulte de cada Contrato.
2.2 El GRAVAMEN tiene las caractersticas siguientes:
a)
Es de periodicidad trimestral y nace al cierre de cada trimestre.
b)
Para su determinacin, se descuentan los montos que se paguen por concepto de regala minera establecida
en la Ley N 28258 y la regala contractual minera, que venzan con posterioridad a la suscripcin del presente
CONVENIO.
c)
El monto efectivamente pagado por LA EMPRESA, es deducible como gasto para efectos del Impuesto a la
Renta en el ejercicio de su pago.
d)
Los recursos que obtenga EL ESTADO por la aplicacin del GRAVAMEN son ingresos del Tesoro Pblico.
CLUSULA TERCERA.- OBJETO

En mrito y a partir de la suscripcin del presente CONVENIO, LA EMPRESA se acoge voluntariamente a la aplicacin
del GRAVAMEN, de acuerdo con el marco legal aprobado por la Ley N29790 y su Reglamento.
CLUSULA CUARTA.- PLAZO DEL CONVENIO Y APLICACIN DEL GRAVAMEN

4.1 El vencimiento del plazo del CONVENIO coincidir con la fecha de culminacin del ltimo de los Contratos
vigentes.
4.2 El GRAVAMEN se aplicar hasta la culminacin de la vigencia de cada uno de los Contratos a que se refiere la
Clusula Primera.
CLUSULA QUINTA.- PAGO DEL GRAVAMEN
5.1 LA EMPRESA presentar la declaracin y efectuar el pago del GRAVAMEN en la forma, plazo y condiciones
establecidas en las normas que regulan el marco legal aplicable al GRAVAMEN.
5.2 Excepcionalmente, por concepto del GRAVAMEN del ltimo trimestre del ao fiscal 2011, LA EMPRESA se
compromete a efectuar anticipos mensuales, conforme a lo establecido en el Reglamento de la Ley N 29790.
CLUSULA SEXTA.- RECAUDACIN Y ADMINISTRACIN
6.1 La SUNAT, a partir de la suscripcin del CONVENIO, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley
N 29790, queda facultada para ejercer las funciones asociadas al pago del gravamen, incluyendo el registro,
recepcin y procesamiento de declaraciones, fiscalizacin, determinacin de la deuda, control de cumplimiento,
recaudacin, ejecucin coactiva, resolucin de procedimientos contenciosos y no contenciosos, administracin
6.2 La SUNAT, para la realizacin de las funciones asociadas al pago del gravamen, aplicar las disposiciones de la Ley
N 28969, Ley que autoriza a la SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas mineras,
incluyendo lo dispuesto en el artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF. A tal efecto, toda mencin a la regala efectuada en la Ley N 28969, deber entenderse
como referida al GRAVAMEN, cuando sea aplicada para su administracin. Es rgano de resolucin el Tribunal
Fiscal, que resolver los procedimientos contenciosos en segunda instancia.
CLUSULA STIMA.- DEL DOMICILIO
Para los efectos del CONVENIO, las partes sealan como domicilio aqul que figura en la introduccin de este instrumento.
Todo cambio de domicilio tendr efecto a partir de la fecha de recepcin de la comunicacin respectiva.
CLUSULA OCTAVA.- NORMATIVA APLICABLE
LA EMPRESA declara expresamente que mediante la firma del CONVENIO, se obliga a cumplir todas y cada una de sus
clusulas, as como la Ley N 29790 y su Reglamento.
CLUSULA NOVENA.- GRAVAMEN Y CESIN DE POSICIN CONTRACTUAL EN LOS CONTRATOS
9.1 En caso se solicite la cesin de posicin contractual en los Contratos sealados en la Clusula Primera, LA
EMPRESA se obliga a incorporar en el respectivo contrato de cesin, la aceptacin por parte del cesionario de las
obligaciones sealadas en el presente CONVENIO.
9.2 Dichas obligaciones sern exigibles a partir de la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el ESTADO, sin
perjuicio de la formalizacin posterior del respectivo CONVENIO por parte del cesionario.
CLUSULA DCIMA.- GASTOS
Todos los gastos y tributos relacionados con la celebracin de este CONVENIO, sern de cargo exclusivo de LA
EMPRESA, incluyendo un juego del Testimonio de la Escritura Pblica para el Ministerio de Energa y Minas, y copias
simples para el Ministerio de Economa y Finanzas y la SUNAT.
CLUSULA UNDCIMA.- NO RENUNCIA DEL CONTRATO DE GARANTAS Y MEDIDAS DE PROMOCIN
Este convenio no constituye modificacin alguna ni renuncia total parcial al contrato de garanta y medidas de promocin
a la inversin suscrito por la EMPRESA de acuerdo con la Ley General de Minera.
Agregue usted, seor Notario Pblico, la introduccin y conclusin que establece la Ley del Notariado y sus
modificatorias.
LA EMPRESA
ESTADO PERUANO
Ministro de Energa y Minas
(*)
Fuente: Disposicin Complementaria y Final del Reglamento de la Ley N 29790 (Decreto Supremo N 173-2011-EF).

IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIN
Y PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES
DE LA REGALA MINERA, EL IMPUESTO
ESPECIAL A LA MINERA Y EL GRAVAMEN
ESPECIAL A LA MINERA
(Base Legal: Artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 260-2011/SUNAT)
Con la introduccin de la Resolucin de
Superintendencia N 260-2011-SUNAT, norma
N
Por su parte, el artculo 1 de la norma precitada

anteriormente describe uno a uno los terminos
aplicables a dichos conceptos, como sigue:
DEFINICIN
a)
Al anticipo mensual de la Regala Minera por los meses de octubre, noviembre y

Anticipo Mensual de la Regala
diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin Complementaria
Minera
Transitoria de la Ley N 29788.
b)
Anticipo Mensual del Impuesto
Al anticipo mensual del Impuesto Especial a la Minera por los meses de octubre,
noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley N 29789.
c)
Anticipo Mensual del Gravamen
Al anticipo mensual del Gravamen Especial a la Minera por los meses de octubre,
noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la Primera Disposicin
Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF.
d)
Banco(s) Habilitado(s)
A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que se refiere el inciso f) del artculo 1 de la

Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT, que dicta medidas para
facilitar el pago de la deuda tributaria a travs de SUNAT Virtual o en los Bancos
Habilitados utilizando el NPS.
e)
Clave SOL
Al texto conformado por nmeros y letras de conocimiento exclusivo del usuario,

que asociado al Cdigo de Usuario, otorga privacidad en el acceso a SUNAT
Operaciones en Lnea.
f)
Cdigo de Usuario
Al texto conformado por nmeros y letras que permite identificar al usuario que
ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea.
NPS
Al Nmero de Pago SUNAT a que se refiere el inciso e) del artculo 1 de la

h)
Sujetos de la actividad minera
A los sujetos que de acuerdo a lo dispuesto en las nicas Disposiciones

Complementarias Transitorias de las Leyes Ns. 29788 y 29789 y la Primera
Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF
efecten anticipos mensuales de la Regala Minera, del Impuesto y del Gravamen,
respectivamente.
i)
SUNAT
A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
j)
SUNAT Operaciones en Lnea
Al sistema informtico disponible en la Internet que permite realizar operaciones

en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT.
k)
SUNAT Virtual
Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http://www.

sunat.gob.pe.
g)
(*)
CONCEPTOS
publicada el 08.11.2011, los sujetos de la

actividad minera cumplan con la declaracin y
pago de los anticipos mensuales de la Regala
Minera, del Impuesto Especial a Minera y el
Gravamen Especial a la Minera.
Fuente: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 260-2011/SUNAT)

A travs de la norma precitada anteriormente,
se aprueba el Formulario Virtual N 1698Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero,
el cual estar disponible en SUNAT Virtual a partir
del 25.11.2011.
Este formulario podr ser utilizado para la
declaracin de los siguientes conceptos:
a)
b)
c)

La declaracin y determinacin de cada uno de

los conceptos antes mencionados constituyen
obligaciones independientes entre s y slo
se considerar presentada la declaracin de
aquel concepto respecto del cual se consigne la
informacin.
Dicho formulario tambin podr presentarse
para efectuar declaraciones sustitutorias y
rectificatorias, para lo cual debern cumplir con
ingresar nuevamente toda la informacin.
Forma y condiciones para la presentacin de
la declaracin mediante el Formulario Virtual
N 1698 Simplificado Anticipo Mensual
Rgimen Minero
La presentacin de la(s) declaracin(es) mediante
el Formulario Virtual N. 1698 Simplificado
Anticipo Mensual Rgimen Minero se realizar a
travs de SUNAT Virtual, para lo cual los sujetos
de la actividad minera debern:
a)
Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con

su Cdigo de Usuario y Clave SOL.
b)
Ubicar el Formulario Virtual N. 1698

Simplificado Anticipo Mensual Rgimen
Minero y consignar la informacin que
corresponda siguiendo las indicaciones que
se detallan en dicho formulario.
Constancia de presentacin de la declaracin

mediante el Formulario Virtual N 1698
Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero
La constancia de presentacin de la declaracin
Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero es
el nico comprobante de la operacin efectuada
por los sujetos de la actividad minera, la cual ser
emitida por el sistema de la SUNAT y contendr
el detalle de lo declarado y el respectivo nmero
de orden.
La referida constancia podr ser impresa, guardada
y/o enviada a la direccin electrnica que seale
el contribuyente de la actividad minera.
Medios y formularios para que los sujetos de la

actividad minera efecten el pago de los anticipos
mensuales correspondientes al ltimo trimestre
del Ejercicio 2011
Los contribuyentes de la actividad minera debern
realizar el pago de los anticipos mensuales de la
Regala Minera, del Impuesto y del Gravamen a
travs del Sistema Pago Fcil o mediante SUNAT
Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el
NPS, los cuales generan el Formulario N. 1662
Boleta de Pago, el Formulario Virtual N 1662
Boleta de Pago o el Formulario N 1663 Boleta
de Pago, respectivamente con los siguientes
cdigos de tributo:
-
7143: REGALA MINERA Ley N. 29788.
7144: IMPUESTO ESPECIAL ALA MINERA

Ley N 29789.
7145: GRAVAMEN ESPECIAL ALA MINERA

Ley N 29790.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo

ser de aplicacin lo previsto en las Resoluciones
de Superintendencia N 125-2003/SUNAT y
038-2010/SUNAT.
Para efectos del pago debern utilizando los
medios autorizados, teniendo en cuenta los
siguientes cdigos:
-
7143: Regala Minera Ley N 29788
7144: Impuesto Especial a la Minera Ley

N 29789
7145: Gravamen Especial a la Minera Ley

N 29790
De la declaracin y el pago de los anticipos

mensuales correspondiente al Perodo Octubre
2011
La declaracin y el pago de los anticipos mensuales
se podrn realizar a partir del 25 de noviembre de
2011.
Casustica Aplicada
Tratamiento de la Obtencin de la Concesin
La empresa minera LA FORTALEZA S.A.,
contribuyente del rgimen general, con RUC
N 20345678541, ha obtenido una concesin
minera de Un mil hectreas para la explotacin
de zinc.
Se sabe que dicha concesin minera asciende a la
suma de S/.100,000.00 por un perodo de veinte
(20) aos.

La empresa ha iniciado operaciones en agosto de
2009, la concesin est ubicada en el centro del
pas.
Partiendo de dicha premisa veamos la dinmica

contable a seguir, como sigue:
Segn el Estudio de Factibilidad la mina tendr

una duracin aproximada de veinte (20) aos
dedicados a la extraccin de recursos.
Valor de la Concesin Minera = S/.100,000.00 /

20 aos = S/.5,000.00
Se desea saber el adecuado tratamiento contable

y tributario a seguir segn el planteamiento del
caso.
Solucin:
En virtud a lo previsto en el Artculo 74 del TUO
de la Ley General de Minera, la norma dispone a
la letra que;
Artculo 74.- El valor de adquisicin de las
concesiones, se amortizar a partir del ejercicio
en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con
la obligacin de produccin mnima, en un plazo
que el titular de actividad minera determinar
en ese momento, en base a la vida probable
del depsito, calculada tomando en cuenta las
reservas probadas y probables y la produccin
mnima obligatoria de acuerdo a ley. El plazo as
establecido deber ser puesto en conocimiento
de la Administracin Tributaria al presentar
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio en que se
inicie la amortizacin, adjuntando el clculo
correspondiente.
El valor de adquisicin de las concesiones incluir
el precio pagado, o los gastos de petitorio, segn
el caso.
Igualmente, incluir lo invertido en prospeccin
y exploracin hasta la fecha en que de acuerdo
a ley corresponda cumplir con la produccin
mnima, salvo que se opte por deducir lo gastado
en prospeccin y/o exploracin en el ejercicio en
que se incurra en dichos gastos.
Cuando por cualquier razn la concesin minera
fuere abandonada o declarada caduca antes de
cumplir con la produccin mnima obligatoria, su
valor de adquisicin se amortizar ntegramente
en el ejercicio en que ello ocurra. En el caso de
agotarse las reservas econmicas explotables,
hacerse suelta o declararse caduca la concesin
antes de amortizase totalmente su valor de
adquisicin; podr, a opcin del contribuyente,
amortizarse de inmediato el saldo, o continuar
amortizndose anualmente hasta extinguir
su costo dentro del plazo originalmente
establecido.
Determinacin de la Amortizacin:
XX
34 INTANGIBLES
341 Concesiones, Iicencias y otros
derechos
3411 Concesiones
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
469 Otras Cuentas por pagar diversas
469 Otras Cuentas por pagar
x/x Por la concesin obtenida para la explotacin de cobre.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes o Instituciones
Financieras
x/x Por la cancelacin de la adquisicin de la
concesin.
XX
100,000
100,000
100,000
100,000
Considerando que, la adquisicin de la concesin

se di en el mes de agosto del 2010, tenemos
hasta el 31 de diciembre de 2010 cuatro (4)
meses, razn por la que amerita determinar cul
sera la amortizacin mensual, como sigue.
S/.5,000.00 x 4 meses = S/.20,000.00
XX
68 VARIACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
682 Amortizacin de intangibles
- Costo
68211 Concesiones, licencias y otros
derechos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles-Costo
derechos
x/x Por la amortizacin del intangible correspondiente al perodo de agosto a diciembre 2010.
XX
92 COSTOS POR DISTRIBUIR
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino del gasto.
20,000
20,000
20,000
20,000
XX

Implicancia Tributaria de la Amortizacin:
De conformidad a lo previsto en el inciso o) del
Artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la
Renta (D.S. N 179-2004-EF), la norma dispone
que:
mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles:
(..).
o) Los gastos de exploracin, preparacin y
desarrollo en que incurran los titulares de
actividades mineras, que se deducirn en el
ejercicio en que se incurran, o se amortizarn
en los plazos y condiciones que seale
la Ley General de Minera y sus normas
complementarias y reglamentarias. (.).
Dicha disposicin normativa se encuentra
concordada con el literal d) del Artculo 21 del
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
norma aprobada segn D.S. N 122-94-EF.
CATEGORA
disposiciones:
(..).
d) La amortizacin a que se refiere el inciso g)
del Artculo 37 de la Ley, se efectuar a partir
del ejercicio en que se inicie la produccin o
explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo
podr ser variado previa autorizacin de la
SUNAT. El nuevo plazo se computar a partir
del ejercicio gravable siguiente a aqul en que
fuera presentada la solicitud por el contribuyente
sin exceder en total el plazo mximo de diez
aos.
Los intereses devengados durante el perodo
preoperativo comprenden tanto a los del perodo
inicial como a los del perodo de expansin de las
operaciones de la empresa. (.).
V. CONSULTORIO REGALA MINERA

(Fuente SUNAT)
A continuacin, se muestra un Consultorio

de Preguntas Frecuentes emitido por la
Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad
vigente relacionadas al Sector Minera.
1. Qu es Regala Minera?
La Regala Minera es una contraprestacin
econmica establecida por ley, mediante la cul
los titulares (tambin cesionarios) de concesiones
mineras estn obligados a pagar mensualmente al
Estado por la explotacin de los recursos minerales
metlicos y no metlicos.
2. Quines son sujetos obligados al Pago de
Regalas Mineras?
Son sujetos obligados al pago de la regala
minera, los titulares de las concesiones mineras,
incluyendo a las empresas integradas que realicen
actividades de explotacin de recursos minerales
metlicos o no metlicos, o los cesionarios que
realizan dichas actividades segn lo establecido
en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera.
artesanales, contemplados en el artculo 91 de
TUO de la Ley General de Minera, la regala ser
de 0 % , asimismo estn exonerados de declarar
mensualmente.
Los Proyectos Mineros que hubieran pactado
regalas mineras antes de la vigencia de la Ley
Regalas Mineras se rigen por sus contratos, as
como los que a la fecha de vigencia de la Ley de
Minera se encuentren en proceso de licitacin,
se rigen por sus respectivas bases aprobadas por
PROINVERSIN.
3. Cul es el Objeto de la Regala Minera?
Regala minera es la contraprestacin econmica
que pagan al Estado por la explotacin de recursos
minerales, metlicos y no metlicos. La regala
minera ser pagada sobre el valor del concentrado
o su equivalente, para el caso de minerales cuyos
precios no cuenten con cotizacin internacional,
pagan sobre el componente minero.
Con Cotizacin
Internacional
Sin Cotizacin
Internacional
Minerales
Metlicos
Concentrado o
Equivalente
Componente
Minero =
Concentrado o
equivalente
exceso constituye saldo arrastrable que se

aplicar a partir del mes siguiente hasta su
agotamiento.
No-Metlicos
N:A.
Componente
Minero
Nacimiento de la obligacin de pago de la

regala:
Se origina en la fecha en la que segn las

disposiciones del Reg. de Comprobantes
de Pago deba entregarse el documento que
corresponda emitir de acuerdo a lo dispuesto
por dicho reglamento o en la fecha de su
entrega, lo que ocurra primero.
En autoconsumo en la fecha de retiro del

producto minero para su autoconsumo.
En operaciones de comercio exterior, se

entender fecha de entrega del concentrado o
equivalente o componente minero a la fecha
en la que dichos bienes quedan a disposicin
del adquirente, entendindose como tal a la
que se deriva del INCOTERM convenido en el
contrato.
El valor bruto de las ventas se imputa a la

fecha y perodo mensual a los que corresponda
el nacimiento de la obligacin.
Venta:
Todo acto a cualquier ttulo, que conlleve la

transmisin de propiedad del concentrado
o equivalente o componente minero,
independientemente de la denominacin que
le den las partes y las condiciones pactadas
entre ellas
Base de Referencia: a - b
a (Valor bruto de venta) -
Productos comercializables: Valor bruto de las

ventas de concentrado o
equivalente o componente
minero.
Autoconsumo: valor bruto
declarado por el titular (no
menor al valor de mercado
debidamente justificado).
Empresas integradas: valor
bruto de venta del producto
final (total de ingresos generados por la venta de un
producto comercial obtenido al final de cualquiera de
los procesos de preparacin mecnica, metalurgia,
refinacin, industriales y
manufactura).
b (Diversos conceptos
no asociados al proceso
productivo)
Tasas, impuestos indirectos, seguros, costos
de transporte, almacenamiento, embarque y estiba,
as como otros costos o
gastos asumidos por el
exportador y pactados de
acuerdo a los INCOTERM,
de ser el caso.
Determinacin:
Para empresas integradas,

la base de referencia tampoco incluye los costos
de tratamiento (costos de
produccin directos e indirectos incurridos en el
proceso de beneficio del
mineral extrado, posterior
a la obtencin del concentrado o equivalente o componente minero)
Ajustes a la Base de Referencia
Provenientes de liquidaciones finales, de

descuentos, devoluciones y dems conceptos
de naturaleza similar.
Afectan la base de referencia en el mes en

cual se otorguen o efecten.
Los ajustes deben constar en documentos

emitidos
segn
el
Reglamento
de
Comprobantes de Pago.
Si el monto de los ajustes de un mes no es

absorbido en su integridad en dicho mes, el
BR de todas
sus concesiones mineras en
explotacin
BR correspondiente a
minerales con
cotizacin
internacional
minerales con
cotizacin
internacional
minerales sin
cotizacin
internacional
minerales sin
cotizacin
internacional
Minerales con Cotizacin Internacional

Cada mes:
Suma la BR de todo el ao calendario a

partir de enero hasta dicho mes inclusive,
correspondiente a minerales con cotizacin
internacional, de todas sus concesiones
mineras en explotacin.
Aplica a dicho valor (suma de BR)

los siguientes rangos, segn est o no
autorizado a llevar contabilidad en moneda
extranjera:
Rangos
Primero
Segundo
Tercero
Valor Base Referencia

US $ mil (1/)
S/. mil (2/)
Hasta 60
Hasta 185.040
Regala
1%
Por el exceso
Por el exceso de
de 185.40 hasta 2%
60 hasta 120
370.080
Por el exceso de Por el exceso de
3%
120
370.080
1/ Autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.

2/ T/C de referencia correspondiente al Ejercicio 2009 es de
S/.3.084 para los que lleven su contabilidad en moneda
nacional, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin
Ministerial N039-2009-EF/15 del 20.01.2009.
Regala calculada
Regala
Regala del mes = acumulada hasta x acumulada hasta
dicho mes
el mes anterior
t-1
t = R - R
Minerales sin Cotizacin Internacional

Cada mes:
Suma la BR de dicho mes, correspondiente

a minerales sin cotizacin internacional,
de todas sus concesiones mineras en
explotacin.
Aplica a dicho valor (suma de BR) el

porcentaje de 1%
Regala del mes = BR del mes * 1%
4. Cmo y cundo se realiza la Declaracin y

Pago de Regalas?
La Declaracin
Se realizar a travs del PDT Regala Minera
Formulario Virtual N 698, para ello previamente
debe obtener el archivo con la informacin de las
Unidades de Produccin, ingresando a SUNAT
Operaciones en Lnea (SOL)
En la Declaracin se consigna, en forma
independiente, la base de referencia por cada
Unidad de Produccin, sealando para cada una
de ellas el tonelaje de mineral tratado proveniente
de cada concesin.
La presentacin de la declaracin se efecta en
moneda nacional. Excepcionalmente los sujetos
obligados que se encuentren autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera, presentaran la
declaracin en dlares americanos.
El Pago
El pago se efectuar en moneda nacional.
Para tal efecto, cuando el valor calculado est
en dlares americanos, se deber convertir a
moneda nacional, utilizando el tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, del ltimo
da del mes por el cual se determina la regala.
Si a dicha fecha no se hubiera publicado tipo de
cambio, se tomar como referencia la publicacin
inmediata anterior.
de regala minera se considera como costo para
efectos del Impuesto a la Renta, en el ejercicio
correspondiente.
El Plazo
El vencimiento del plazo para pagar y presentar
la Declaracin mensual es el ltimo da hbil del
mes siguiente al del nacimiento de la obligacin.
El monto de la regala no pagada dentro del
plazo establecido devenga un inters mensual,
equivalente a la Tasa de Inters Moratorio
recaudadas por la SUNAT y tambin generar
una multa equivalente al 10% del valor impago.
La multa como los intereses se pagan a travs del
PDT Regalas Mineras, seleccionando la opcin
Boleta de Pago.
El inters acumulado al 31 de diciembre de cada
ao se agregar al monto impago, constituyendo
la nueva base para el clculo de los intereses del
ao siguiente.
Declaracin y Pago de Junio a Diciembre 2004
El cronograma de vencimiento para la Declaracin
y el pago de la Regala Minera correspondiente a
los meses de junio a diciembre del 2004 es el
siguiente:
Mes de la obligacin
Junio, julio, diciembre del
2004
Agosto del 2004
Setiembre del 2004
Octubre del 2004
Noviembre del 2004
Plazo
28 de febrero de 2005
31 de marzo de 2005
29 de abril de 2005
31 de mayo de 2005
30 de junio de 2005
Descarga del PDT Regala Minera Formulario

Virtual N 0698 (Mdulo Independiente)
Para obtener el PDT Regala Minera Formulario
virtual N 0698, deber realizar el procedimiento
siguiente:

1. Si usted no tuviera instalado el PDT 2005 o
tuviera versiones anteriores del mencionado
PDT, previa a la instalacin del mdulo
independiente del PDT Regala Minera,
deber proceder a descargar e instalar el
Mdulo integrador del PDT.
2. Si usted ya tiene instalado el PDT versin
2005, bastar que instale la nueva versin
del mdulo independiente del PDT que este
obligado a utilizar, para hacerlo podr seguir
cualquiera de los siguientes procedimientos:
procedimiento del auto instalador, deber hacer

doble clic sobre el archivo "REGMIN.EXE"
2.2 Instaladores:
Es el procedimiento tradicional de instalacin
del PDT y consta de los siguientes pasos:
a)
En su PC deber crear el directorio C:\

DIRECT2 para colocar el archivo del mdulo
independiente del PDT Regala Minera
Formulario Virtual N 0698 que instalar.
Es un nuevo procedimiento que SUNAT pone

a su disposicin a fin de facilitar la instalacin
del PDT.
b)
Copiar (Guardar) el archivo del mdulo

independiente del PDT en el directorio creado
en su PC.
Este procedimiento evitar que usted tenga

que crear un directorio, descargar los archivos
en ese directorio y desempaquetarlos,
todas estas etapas sern ejecutadas
automticamente por el auto instalador.
c)
Desempaquetar el archivo copiado segn el

punto (b), en este directorio
d)
Entre los archivos desempaquetados buscar

el archivo "setup.exe" y ejecutarlo.
2.1 Auto instalador:
El nico paso a seguir ser:

a) Ejecute el instalador desde la pgina Web,
para ello bastar que haga doble clic sobre el
auto instalador.
Ejemplo: Si desea instalar el PDT Regala Minera
Formulario Virtual N 0698 utilizando el
1er. Archivo : REGMIN.ZIP (1.18 MB) Versin 1.1

(Actualizado el 19/09/2005) 1er. Archivo : REGMIN.ZIP
(1.18 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 19/09/2005)
Comentario Ilustrativo: A continuacin se muestra

para efectos didacticos lo sigueinte PDT 0698
Regala Minera V 1.1
(Fuente SUNAT)

Registrar
SUNAT)
Unidad
de
Produccin
(Fuente
Esta opcin le permite descargar las Unidades de

Produccin que tiene registrado ante el Ministerio
de Energa y Minas. Deber seleccionar el nmero
de RUC del declarante. Para descargar las
Unidades de Produccin debe presionar el Botn
<Importar> el cual le dirigir automticamente
al lugar de descarga. Deber ingresar el periodo
(mm/aaaa) al que corresponde la regala por
determinar. Con dicha informacin se iniciar
automticamente la descarga de la informacin.
Identificacin de la declaracin (Fuente SUNAT)

Este fichero le permite registrar los datos de
identificacin del sujeto obligado, sealar el uso
que le dar al PDT (como Declaracin o Boleta
de Pago) e informar la moneda que usar para
ingresar los datos de su declaracin.
Uso del PDT
Elija la opcin que corresponda segn el uso que
le dar al PDT: Como Declaracin Jurada Mensual
o como Boleta de Pago. El uso del PDT como
Culminado el proceso de descarga presione el

Botn <Salir> Podr visualizar las Unidades de
Produccin que tiene asignadas. Presione el Botn
<Salir> para finalizar el proceso de descarga y
regresar al men principal. De no tener ninguna
Unidad de Produccin registrada en SUNAT
Virtual deber comunicarse con la Direccin de
Promocin y Desarrollo Minero del Ministerio
de Energa y Minas a efectos de habilitar la
informacin de las Unidades de Produccin en
SUNAT Virtual.
Declaracin Jurada Mensual le permite ingresar los

datos correspondientes para determinar y pagar la
regala mensual. La opcin de Declaracin Jurada
Mensual exige antes la descarga de las Unidades
de Produccin que tiene asignado el declarante en
SUNAT Virtual.
Autorizacin para llevar su contabilidad en
dlares americanos
Si el sujeto obligado tiene autorizacin para llevar
su contabilidad en moneda extranjera deber

elegir la Opcin "Si". Bajo esta opcin deber
ingresar toda la informacin de su declaracin en
dlares americanos. Si el sujeto obligado no tiene
autorizacin para llevar su contabilidad en moneda
extranjera deber elegir la Opcin "No". Bajo esta
opcin deber ingresar toda la informacin de su
declaracin en nuevos soles.
Datos bsicos
RUC
Seleccione el nmero de RUC del sujeto obligado
por el que est efectuando la declaracin. Recuerde
Pasos para
SUNAT)
llenar
la
declaracin
(Fuente
El PDT est dividido en las siguientes secciones

o ficheros con la finalidad de facilitarle el llenado
de su declaracin. Deben ser llenados en el orden
en que se presentan debido a que parte de la
informacin contenida en cada seccin es dato de
que previamente debe registrarlo ingresando a la

Opcin <registro> del men principal.
Razn Social
El programa desplegar automticamente el
Nombre o Razn Social asociado al nmero de
RUC seleccionado.
Perodo
Ingrese el periodo al que corresponde la declaracin
de su regala siguiendo el formato mm/aaaa.
Ejemplo: Si la regala corresponde al perodo de
agosto del 2011 deber ingresar "08/2011".
entrada para las secciones o ficheros posteriores.

En cualquier momento puede validar los datos
que est ingresando y grabarlos.
Identificacin
Clculo de la regala
Determinacin de la Deuda
Novedades de la versin 1.1 del PDT Regala

Minera
Esta versin 1.1 del PDT Regalas Mineras
Formulario Virtual N 698 tiene como novedad el
registro obligatorio de una cantidad mayor a cero,
en la casilla de tonelaje de mineral tratado de cada
concesin minera de una unidad de produccin,
cuando su base de referencia sea mayor a cero.
Descarga de las Unidades de Produccin
Esta informacin estar contenida en un archivo
el cul es necesario para el llenado de su PDT
Regalas Mineras, y estar mensualmente en
el mdulo SUNAT Operaciones en Lnea SOL de SUNAT Virtual, para que lo descargue
seleccionando la opcin "Descargar Unidad de
Produccin".
Los sujetos obligados que no encuentren

informacin respecto a la Unidad de Produccin,
debern solicitar al Ministerio de Energa y
Minas la actualizacin o regularizacin de sus
concesiones mineras en explotacin, para lo cual
debern poner en conocimiento dicha situacin a
la siguiente persona:
Sr. Lus Arvalo Ordez
Direccin de Promocin Minera
Ministerio de Energa y Minas
Av. Las Artes Sur N 260 San Borja
Telfono: 618-8700 Anexo 2453
larevalo@minem.gob.pe
Acceda a SUNAT Operaciones en Lnea
Obtenga su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso

hasta 5,000 TM/da, amplen su capacidad
de produccin en 100% y hasta 5,000
TM/da, gozarn de estabilidad tributaria
por el mismo plazo de diez aos, contados
a partir del aqul en que se acredite la
ampliacin.
VI. MEDIDAS ADOPTADAS POR EL ESTADO

PERUANO PARA PROMOCIONAR LA
INVERSIN EN EL SECTOR MINERA
1. Rgimen de Estabilidad Tributaria
El plazo de estabilidad tributaria se reducir

proporcionalmente por ejercicios gravables
completos, en caso que la ampliacin
fuere menor al 100% de la capacidad de
produccin anterior, no siendo aplicable
cuando la ampliacin fuere inferior al
50%. Para estos efectos, las fracciones
porcentuales se ajustarn a la decena ms
prxima.
Los Contratos de Garanta y medidas de

Promocin a la Inversin Minera que se suscriban
con el Estado, otorgarn una garanta de
estabilidad tributaria, el cual consistir en que
incluir nicamente a los impuestos vigentes, no
siendo de aplicacin los impuestos que se creen
con posterioridad a la suscripcin del contrato
correspondiente.
A. Para Contratos de Garanta con vigencia de
diez (10) aos
Cabe indicar que, en los Artculos 78 y 79 del
TUO de la Ley General de Minera se establecen
los requisitos para que el titular de la actividad
minera cuente con la aprobacin del Programa de
Inversin con plazo de ejecucin y por ende se
acoja al beneficio de estabilidad tributaria.
Para el efecto, se describen a continuacin:
a)
El titular de la actividad minera deber iniciar

operaciones mayores de 350 TM/da y hasta
5,000 TM/da.
Aquellas unidades que encontrndose en
produccin dentro del rango de 350 TM/da
(1)
b) El titular deber presentar Programas de

Inversin por el equivalente en moneda
nacional a US $ 2000,000.00.
Procedimiento a seguir para la Aprobacin del
Programa de Inversin con plazo de ejecucin
Para el efecto, daremos a conocer el Procedimiento
a seguir para la aprobacin del Programa de
Inversin con plazo de ejecucin de Contratos de
Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin
con vigencia de diez (10) aos.
Requisitos
a)
Presentar la Solicitud de acuerdo al siguiente

Formato(1).
Cabe precisar que, el presente Formato se encuentra publicado en la Pgina Web del Ministerio de Energa y Minas.
ANEXO N 3
FORMATO DE SOLICITUD
Nombre del Procedimiento
Cdigo/Item
N de Comprobante
Dependencia a la que dirige la solicitud:
Identificacin del expediente en caso de que ste ya estuviera formado
Fecha de Pago
Nro. de Folios
Solicitante
Nombre o Razn Social *:
RUC *:
DNI/LE/CE/Pasaporte N:
Inscripcin en SUNARP
Nro. de Ficha Registral o Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral:
Representante Legal:
DNI/LE/CE/Pasaporte:
Inscripcin en SUNARP :
Nro. de Ficha Registral Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral
Domicilio Legal (para efectos de notificacin):
Distrito
Departamento
Telfono
Correo Electrnico
Provincia
Fax
*El Nombre o Razn social, Nro. de RUC y direccin del solicitante debern consignarse en forma obligatoria.
Motivo de la Solicitud (Objeto y Fundamentos):
Indicar en forma clara y precisa lo que se solicita, expresando cuando sea necesario, los fundamentos de hecho y derecho
que correspondan
Relacin de Documentos y anexos que se acompaa (Si falta espacio, usar hojas adicionales):
1.2.3.4.5.6.-
Lugar y Fecha: __________________________________
_______________________
Firma o huella digital del
interesado o representante
_______________________
Firma y sello de Abogado
(si el procedimiento lo requiere)

b) Nombre y domicilio del peticionario, si el
peticionario fuera extranjero deber consignar
el pas de origen.
Para las personas jurdicas, se deber
adjuntar Testimonio de Escritura Pblica de
su constitucin social y el poder que faculta
suficientemente al representante legal.
Para sucursales de empresas extranjeras,
acompaarn un Testimonio de Escritura
Pblica con lo qued registrada, as como
el poder que faculta suficientemente al
representante legal.
c)
Relacin de derechos mineros inscritos en

los Registros Pblicos, materia de la solicitud
indicando su ubicacin geogrfica, nmero
de hectreas y sus inscripciones en el Libro
correspondiente del Registro Pblico a
nombre del peticionario.
d)
Programa de inversin con plazos de ejecucin

para el caso del Artculo 78 y 79 del TUO de
la Ley General de Minera ($2000,000.00).
e)
Comprobante de derecho de trmite por

el importe pagado del 15% de la Unidad
Impositiva Tributaria.
El proceso de aprobacin tendr una duracin de

cuarenta y cinco (45) das calendario, tal como se
aprecia en el siguiente Flujograma(*).
Duracin del Proceso en la DGM: 45 das calendarios
SOLICITUD DIRIGIDA A
LA D.G.M.
45 das
calendario
(*)

a)
El titular de la actividad minera deber contar

con una capacidad inicial no menor de 5,000
TM/da o de ampliaciones destinadas a llegar
a una capacidad no menor de 5,000 TM/da
referentes a una o ms Unidades Econmicas
Administrativas.
Este requisito le permitir gozar de la
estabilidad tributaria, el cual se garantizar
mediante contrato suscrito con el Estado,
por un plazo de quince (15) aos, contados
a partir del ejercicio en que se acredite la
ejecucin de la inversin o de la ampliacin,
segn sea el caso.
Para el efecto, se entiende por Unidad
Econmica Administrativa a el conjunto
de concesiones mineras ubicadas dentro
de los lmites sealados por el Artculo 44
de la norma precitada anteriormente, las
plantas de beneficio y los dems bienes que
constituyan una sola unidad de produccin
por razn de comunidad de abastecimiento,
administracin y servicios que, en cada caso,
calificar la Direccin General de Minera.
Tratndose de inversiones en empresas

mineras existentes, se requerir un programa
de inversiones no menor al equivalente en
moneda nacional a US$ 50'000,000.00.
APROBACIN DEL PROGRAMA

R.D. POR LA D.G.M.
TRANSCRIPCIN A LA SUNAT

minera cuente con la aprobacin del Estudio de
Factibilidad tcnico econmico del Contrato de
Garantas y medidas de Promocin a la Inversin
para contratos con vigencia de 15 aos y por ende
se acoja al beneficio de estabilidad tributaria.
b) Los titulares de la actividad minera, que

presenten programas de inversin no menores
al equivalente en moneda nacional a US$
20'000,000.00, para el inicio de cualquiera
de las actividades de la industria minera.
EVALUACIN,
CALIFICACIN Y
PROYECTO R.D.
D.G.M.
P.D.M
SUSCRIPCIN DEL CONTRATO

V.M.M. - M.E.M.
B. Para Contratos de Garanta con vigencia de

quince (15) aos
07 das
calendario
Por excepcin, tendrn derecho a acceder

a estos contratos, las personas que realicen
inversiones no menores al equivalente en
moneda nacional a US$ 50'000,000.00,
en las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado sujetas al proceso de
privatizacin, segn el Decreto Legislativo N
674.

El efecto del beneficio contractual recaer
exclusivamente en las actividades de la empresa
minera en favor de la cual se efecte la inversin.
Relacin detallada de maquinarias y

equipos.
Procedimiento a seguir para la Aprobacin de

Estudios de Factibilidad Tcnico Econmico de
Contrato de Garantas y Medidas de Promocin
a la Inversin
Plazo del cronograma de inversiones.
Reservas mineras.
Produccin mnima a obtenerse.
Proyeccin de ventas y precios de

productos.
Rentabilidad del proyecto.
Daremos a conocer el Procedimiento a seguir para

la aprobacin de Estudios de Factibilidad Tcnico
Econmico de Contrato de Garantas y Medidas de
Promocin a la Inversin de Contratos de Garanta
con vigencia de quince (15) aos.
f)
Requisitos
a)
Presentar la Solicitud de Aprobacin (ser el

mismo formato a utilizar para los contratos
de vigencia de 10 aos).
b)
Nombre y domicilio del peticionario, si el

el pas de origen.
El proceso de aprobacin tendr una duracin

de noventa (90) das calendario, tal como se
LA D.G.M.

90 das
calendario

c)
d)
e)
Presentacin del Estudio de Factibilidad

Tcnico Econmico en idioma castellano que
incluya entre otros:
-
Relacin detallada de obras a ejecutar.
EVALUACIN,
CALIFICACIN Y
PROYECTO R.D.
D.G.M.
P.D.M
APROBACIN DEL ESTUDIO DE

FACTIBILIDAD TCNICO-ECONMICO
R.D. POR LA D.G.M.

la Ley General de Minera ($20000,000.00
al inicio de operaciones y $50000,000.00
para las operativas).


MINISTRO - M.E.M.
07 das
calendario
(*)
Cabe mencionar que, ambas modalidades de

solicitud de aprobacin por parte de la Direccin
General de Minera, sern aprobadas mediante
Resolucin Directoral.
Para el efecto, la Direccin General de Minera
publicar la Resolucin Directoral en la pgina
web del Ministerio de Energa y Minas.
Fuente: Ministerio de Energa y Minas.
das contados desde la fecha de modificacin

del rgimen.
De otro lado, el Artculo 80 de la norma en

mencin, describe los beneficios para el titular de
la actividad minera de contar con los contratos de
estabilidad, los cuales se describe:
a)
Estabilidad tributaria, por la cual quedar

sujeto, nicamente, al rgimen tributario
vigente a la fecha de aprobacin del programa
de inversin, no sindole de aplicacin
ningn tributo que se cree con posterioridad.
Tampoco le sern de aplicacin los cambios
que pudieren introducirse en el rgimen de
determinacin y pago de los tributos que
le sean aplicables, salvo que el titular de
actividad minera opte por tributar de acuerdo
con el rgimen modificado. Esta decisin
deber ser puesta en conocimiento de la
Administracin Tributaria y del Ministerio de
Energa y Minas, dentro de los ciento veinte
Del mismo, no le sern aplicables las normas

legales que pudieran eventualmente dictarse,
que contengan la obligacin para titulares
de actividades mineras de adquirir bonos o
ttulos de cualquier otro tipo, efectuar pagos
adelantados de tributos o prstamos en favor
del Estado.
b)
Libre disposicin de las divisas generadas

por sus exportaciones, en el pas o en el
extranjero.
Si el titular de actividad minera vendiera
localmente su produccin, el Banco Central
de Reserva del Per y el sistema financiero
nacional, le vendern la moneda extranjera
requerida para los pagos de bienes y servicios,
adquisicin de equipo, servicio de deuda,

comisiones, utilidades, dividendos, pago de
regalas, repatriacin de capitales, honorarios
y en general, cualquier otro desembolso que
requiera o tenga derecho a girar en moneda
extranjera.
c)
No discriminacin en lo que se refiere a tipo de

cambio, en base al cual se convierte a moneda
nacional el valor FOB de las exportaciones
y/o el de venta locales, entendindose que
deber otorgarse el mejor tipo de cambio para
operaciones de comercio exterior, si existiera
algn tipo de control o sistema de cambio
diferencial. Esta no discriminacin, garantiza
todo lo que se refiere a materia cambiaria en
general.
d)
Libre comercializacin de los productos

minerales.
e)
Estabilidad de los regmenes especiales,

cuando ellos se otorgan, por devolucin
de impuestos, admisin temporal, y otros
similares.
f)
e)
Copia de los poderes debidamente inscritos

en los registros respectivos acreditando la
capacidad del representante del titular de la
concesin minera para suscribir el contrato.
f)
Informacin adicional que permita una mejor

apreciacin del programa (Relacin de derechos
mineros a nombre del titular, entre otros).
g)
Comprobante de pago por derecho de trmite

por el importe pagado del 15% de la Unidad
En la solicitud se debern incluir solo las

concesiones mineras, en las cuales ejecutarn
inversiones
en
exploracin
(acreditando
titularidad)
treinta (30) das calendario, tal como se aprecia
en el siguiente Flujograma(*).
PROCEDIMIENTO PARA LA APROBACIN DEL PROGRAMA DE
INVERSIN EN EXPLOTACIN PARA EFECTOS
DE DEVOLUCIN DEL I.G.V.
La no modificacin unilateral de las garantas

incluidas dentro del contrato.
LA D.G.M.
2. Devolucin anticipada del IGV en la etapa de

exploracin
Se beneficiarn de este beneficio los ttulares
mineros de concesiones mineras que no habiendo
iniciado operaciones productivas realicen
actividades de exploracin de recursos minerales
del pas y suscriban un Contrato de Inversin en
Exploracin con el Estado.
EVALUACIN, Y
CALIFICACIN
D.G.M.
P.D.M
MINISTERIO DE
ECONOMA Y FINANZAS
Para el efecto, se describe el procedimiento a

seguir a fin de suscribir un Contrato de Inversin
en Exploracin con el Estado, el mismo que ser
realizado en el Ministerio de Energia y Minas.
30 das
calendario
Requisitos
a)
b)
Presentar la Solicitud de de suscripcin del

contrato. (Se aplicar el mismo Formato
de Solicitud aplicado a las solicitudes de
aprobacin para adquirir la estabilidad
tributaria).
M.E.M. - D.G.M.
APROBACIN DE LA LISTA DE
BIENES Y SERVICIOS R.M.
El titular de la actividad minera deber

presentar un Programa de inversin por un
monto no menor al equivalente en moneda
nacional de US $ 500,000 (Quinientos mil y
00/100 dlares americanos).
c)
Memoria descriptiva.
d)
Presentar un presupuesto y cronograma de

ejecucin detallada y en forma mensual.
CONFORMIDAD
A LA LISTA
DE BIENES
Y SERVICIO
M.E.F.

R.D. POR D.G.M.

EN LA D.G.M.
(*)
07 das
hbiles

3. Aprobacin para la ejecucin del programa
de inversin en exploraciones (devolucin
del IGV)
4. Aprobacin para la modificacin

programa de inversin en exploracin
del
Para la aprobacin de la ejecucin del programa

de inversin en exploraciones (devolucin del IGV)
se deber cumplir con los siguientes requisitos:
A efectos de solicitar la aprobacin para la

modificacin del Programa de Inversin en
Exploracin se requiere cumplir con los siguientes
requisitos:
a)
a)
Presentar la solicitud de acuerdo a Formato

se aplicar el mismo Formato de Solicitud
aplicado a las solicitudes de aprobacin para
adquirir la estabilidad tributaria).
b) Presentacin de la Declaracin Jurada
refrendada por una sociedad de auditora,
sustentando la ejecucin del Programa de
inversin; acompaado por un informe tcnico.
c) Comprobante por derecho de trmite por
noventa (90) das calendario, tal como se aprecia
PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN JURADA
A LA D.G.M.
b)
c)
d)
e)
f)

(Se aplicar el mismo Formato de Solicitud
Copia del Poder del representante legal,
inscrito en los registros respectivos.
Detalle de la Memoria descriptiva de la
modificacin.
Detalle del Presupuesto y Cronograma de
ejecucin modificado.
apreciacin del Programa de inversin.

LA D.G.M.
EVALUACIN
NOMBRAMIENTO DE
UNA E.F.E.
D.G.M.
P.D.M
EVALUACIN, Y
CALIFICACIN
D.G.M.
P.D.M
90 das
calendario
VERIFICACIN DE
LA EJECUCIN DEL
PROGRAMA DE
INVERSIN POR
LA E.F.E.
MINISTERIO DE
ECONOMA Y FINANZAS
15 das
calendario
CONFORMIDAD
A LA LISTA
DE BIENES
Y SERVICIO
M.E.F.
PRESENTACIN DEL
INFORME POR LA E.F.E.
A LA D.G.M
M.E.M. - D.G.M.
EVALUACIN DE LA D.J.
E INFORME DE LA E.F.E.
PROYECTO R.D.
30 das
calendario
07 das
calendario

EN LA D.G.M
TRANSCRIPCIN A LA
SUNAT
APROBACIN DE LA
LISTA DE BIENES Y
SERVICIOS R.M.
APROBACIN DEL PROGRAMA R.D.

POR LA D.G.M
APROBACIN DE LA D.J.
D.G.M
(*)
07 das
calendario
(*)

VII.BENEFICIOS TRIBUTARIOS
SECTOR MINERA
PARA
1. Devolucin definitiva del Impuesto General

a las Ventas e Impuesto al Patrimonio
Municipal a los titulares de la actividad
minera durante la Fase de Exploracin
Los titulares de concesiones mineras que
celebren con el Estado un Contrato de
Inversin en Exploracin tendrn derecho a
la devolucin definitiva del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal que les sean trasladados o que
paguen para la ejecucin de sus actividades
durante la fase de exploracin, a efectos
de su acogimiento al Rgimen, debern
presentar ante la SUNAT la siguiente
documentacin:
a)
Presentar el Formulario N 4949

Solicitud de devolucin, firmado por
el Beneficiario o su representante legal
acreditado en la Ficha RUC.
Se adjunta print del Formulario 4949
Solicitud de Devolucin, extrado de
la pgina web de SUNAT(*). (Ver en la
siguiente pgina).
b)
Copia del Contrato de Inversin en

Exploracin, autenticada por fedatario de
la SUNAT, el cual ser presentado por
nica vez, cuando se presente la primera
solicitud de devolucin. Asimismo, se
adjuntar copia autenticada por fedatario
de la SUNAT, de todo aquel documento
que modifique el Contrato, cuando

corresponda.
EL
c)
Relacin detallada de los comprobantes

de pago, notas de dbito y/o crdito,
documentos de pago del Impuesto en
el caso de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados,
las Declaraciones nicas de Aduanas
y otros documentos emitidos por la
SUNAT, que respalden las adquisiciones
materia del Rgimen, correspondientes al
perodo por el que solicita la devolucin.
La informacin antes mencionada se presentar

en medio magntico, para lo cual la SUNAT
pondr a disposicin del contribuyente el formato
e instructivo que corresponda.
Si se presentar la documentacin en forma
incompleta, se podrn subsanar las omisiones
dentro de un plazo de dos (2) das hbiles, contados
a partir del da siguiente de la fecha de notificacin
del requerimiento que emita la SUNAT. De no
efectuarse las subsanaciones correspondientes
en el referido plazo, se considerar la solicitud
como no presentada, quedando a salvo el
derecho del contribuyente a formular una nueva
solicitud.
Cabe precisar que, los Procedimientos indicados
se encuentran tipificados en el Procedimiento N
28 de Devolucin definitiva del IGV e IPM a los
titulares de la actividad minera durante la fase de
exploracin no comprendidos en la Resolucin
de Superintendencia N 256-2004/SUNAT
del TUPA-SUNAT, el mismo que se muestra a
continuacin(1): (Ver en la pgina 44-45).
(*)
Fuente: SUNAT
(1)
Devolucin definitiva del

IGV e IPM a los
titulares de la actividad
minera durante la fase
de exploracin no
comprendidos en la R.S.
N 256-2004/SUNAT
DENOMINACIN DEL
PROCEDIMIENTO
Fuente: SUNAT
28
Presentar:
1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el beneficiario o su representante legal acreditado en el RUC.
2) Copia del contrato de inversin en exploracin, autenticada por fedatario de SUNAT, el cual ser presentado por nica vez,
cuando se presente la primera solicitud de devolucin. asimismo, cuando corresponda, se deber presentar una copia
autenticada por fedatario de SUNAT, de todo aquel documento que modifique el contrato.
3) Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del impuesto en el caso
de la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados, las declaraciones nicas de aduanas y otros
documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del rgimen, correspondiente al perodo por el
que solicita la devolucin. la informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la SUNAT pondr
a disposicin el formato e instructivo que corresponda.
Adicionalmente, la SUNAT podr requerir otros documentos e informacin que permitan asegurar el uso correcto del procedimiento
de devolucin.
REQUISITOS
PROCEDIMIENTO 28
Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos
en la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT.
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

TEXTO NICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
SECCIN I: TRIBUTOS INTERNOS
GRATUITO
DERECHO DE
TRAMITACIN
DEPENDENCIA /REA
AUTORIDAD QUE
DE INICIO DE TRMITE APRUEBA EL TRMITE
Contribuyentes de la intendencia de principales

contribuyentes
nacionales en la sede de la
Intendencia de Contribuyentes de la Intendencia
Regional Lima Divisin
de Centros de Servicios de la Gerencia de
Centros de Servicios al
Contribuyentes dems
contribuyentes, divisin
o seccin de servicios
al contribuyente. ver nota
(i)
Intendente de Principales Contribuyentes

nacionales/Intendente
regional o Jefe de Oficina Zonal
AUTORIDAD
QUE RESUELVE
EL RECURSO
IMPUGNATORIO (VII)
VER NOTA
Reclamacin
Nacionales/Intendente
Regional o Jefe de Oficina Zonal
Apelacin:
OBSERVACIONES
La devolucin del impuesto se podr solicitar, a

partir del mes siguiente de la fecha de anotacin
en el Registro de Compras, de los Comprobantes de pago y dems documentos indicados en
el inciso c) del artculo 2 de la R. S. N 2572004/SUNAT. Slo podr presentarse una Solicitud al mes por cada contrato.
El monto mnimo que deber acumularse para
solicitar la devolucin ser de cuatro (4) UIT
vigente al momento de presentacin de la Solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima
solicitud de devolucin que presente el Beneficiario.
Tribunal Fiscal.
Las solicitudes debern ser presentadas por

perodos consecutivos, los cuales no podrn
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis
(6) meses, salvo que en los referidos perodos
no se alcance el monto mnimo establecido, en
cuyo caso se admitirn solicitudes que excedan. Los seis (6) meses hasta que se complete
el referido monto mnimo.
Una vez que el beneficiario solicite la devolucin
de un determinado perodo, no podr presentar
otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores.
La devolucin se efectuar mediante Notas de
Crdito Negociables o Cheques No Negociables.
CALIFICACIN
DERECHO DE
TRAMITACIN
GRATUITO
APROB.
AUTOMTICA
EVALUACIN PREVIA
SILENCIO ADMINISTRATIVO
POSITIVO
BASE LEGAL
(V) VER NOTA
NEGATIVO
90 das hbiles
siguientes a
la Fecha de
Presentacin de la
Solicitud.
Ley N 27623
(Publicada el 08.01.2002)
modificada por la ley
N 27662
(publicada el 08.02.2002) y D. Leg.
N 963 (publicado el 24.12.2006).
D. S. N 082-2002-EF
(publicado el 16.05.2002)
D. S. N 150-2002-EF
R. S. N 257-2004/SUNAT
(publicada el 31.10.2004)
(1)
Fuente: SUNAT

Presentacin de las Solicitudes
emitidos por la SUNAT, que respalden las

adquisiciones materia del Rgimen. Dicho
registro deber contener la informacin
requerida por el numeral 1 del artculo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual
se aadir una columna donde se indique el
monto del Impuesto objeto del rgimen.
La solicitud de devolucin del Impuesto se podr

presentar a partir del mes siguiente de la fecha
de anotacin en el Registro de Compras, de los
comprobantes de pago y dems documentos
indicados en el inciso c) del artculo anterior.
Cabe precisar que, slo podr presentarse una
solicitud al mes por cada Contrato.
Asimismo las solicitudes debern ser presentadas
por perodos consecutivos, los cuales no podrn
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6)
meses, salvo que en los referidos perodos no se
alcance el monto mnimo establecido en el artculo
7 del Reglamento del Rgimen, en cuyo caso se
admitirn solicitudes que exceden los seis (6)
meses hasta que se complete el referido monto
mnimo. Una vez que el Beneficiario solicite la
devolucin de un determinado perodo, no podr
presentar otra solicitud por el mismo perodo o por
perodos anteriores.
Cabe precisar que, los documentos que se registren
en el Registro de Compras debern contar con
los requisitos mnimos de conformidad con lo
dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Emisin y Entrega de Notas de Crdito
Negociables o Cheques No Negociables
Una vez realizado el trmite de devolucin del
IGV e IPM, la SUNAT emitir y entregar las
Notas de Crdito Negociables o Cheques No
Negociables dentro de los noventa (90) das
hbiles siguientes a la fecha de presentacin de
la solicitud.
En caso que el solicitante tuviera deudas tributaras
exigibles, la SUNAT retendr la totalidad o parte
de las Notas de Crdito Negociables o Cheques
No Negociables a efectos de cancelar las referidas
deudas.
Obligaciones del Beneficiario
El Beneficiario deber cumplir con los siguientes
requisitos mnimos:
1) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato,
en el que se anotarn mensualmente los
comprobantes de pago, notas de dbito y/o
crdito, documentos de pago del Impuesto en
el caso de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados, Declaraciones
nicas de Aduanas y otros documentos
En el caso de contar con varios Contratos

suscritos con el Estado se deber observar lo
siguiente:
a)
Las adquisiciones que estn ntegramente

relacionadas a un nico Contrato, se anotarn
en el Registro Auxiliar que corresponda a
dicho Contrato.
b)
Las adquisiciones que estn relacionadas a

varios Contratos, sern consideradas comunes
y se anotarn en un Registro Auxiliar exclusivo
para las referidas adquisiciones. Para tal
efecto, adicionalmente a la informacin
requerida por el numeral 1 del artculo 10
del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el
referido registro deber contener en forma
discriminada la base imponible y el Impuesto
respectivo, as como la parte del Impuesto
sujeto al Rgimen que corresponda a cada
Contrato, para lo cual deber optar por una
de las siguientes alternativas:
b.1 Aadir al mencionado registro las
columnas que sean necesarias para
distinguir los montos correspondientes a
cada Contrato; o,
b.2 Realizar la distincin de los montos
correspondientes a cada Contrato en
listados auxiliares.
b.3 La reparticin de los montos por Contrato
deber efectuarse en forma proporcional
siguiendo los procedimientos contables
de distribucin que sean de aplicacin
en cada caso.
El solicitante deber poner a disposicin
del Ministerio de Energa y Minas en forma
inmediata y en el lugar que ste seale, los
emitidos por la SUNAT, que respalden
las adquisiciones materia del Rgimen,
del perodo por el cual se ha solicitado la

devolucin a la SUNAT; as como cualquier
informacin adicional que fuera necesaria,
para que el referido Ministerio cumpla con la
verificacin correspondiente.
Asimismo, el solicitante deber proporcionar
las copias de la informacin que el referido
Ministerio considere necesarias.
c)
Poner a disposicin de la SUNAT, en forma

inmediata, la documentacin y registros
contables correspondientes que sta le
solicite.
En caso el solicitante incumpla con las

obligaciones sealadas en el presente artculo, la
SUNAT denegar las solicitudes de devolucin,
sin perjuicio que el Beneficiario pueda volver a
formular una nueva solicitud.
Remisin de informacin por la SUNAT
indicando el motivo de la improcedencia de

cada uno de los documentos.
Montos devueltos indebidamente
Los Beneficiarios que gocen indebidamente del
Rgimen, debern restituir el monto total del
impuesto devuelto indebidamente, siendo de
aplicacin la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y
el procedimiento previsto en el artculo 33 del
Cdigo Tributario, por el perodo comprendido
entre la fecha en que se puso a disposicin del
solicitante el monto del Impuesto, cuya devolucin
fue solicitada y la fecha en que se produzca la
restitucin; sin perjuicio de la responsabilidad
administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La
SUNAT realizar el cobro mediante compensacin,
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
segn corresponda.
La SUNAT remitir al Ministerio de Energa y Minas

en medios magnticos, dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la
solicitud, el detalle de las adquisiciones que han
sido materia del beneficio, a fin que el referido
Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el prrafo
siguiente.

minera durante la fase de exploracin
que acten bajo la forma de contratos de
colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente
Remisin de informacin por el Ministerio de

Energa y Minas
Los titulares de la actividad minera que celebren

con el Estado Contratos de Inversin en Exploracin
tendrn derecho a la devolucin definitiva del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal que les sean trasladados o
que paguen para la ejecucin de sus actividades
durante la fase de exploracin.
El Ministerio de Energa y Minas deber informar

a la SUNAT que los montos solicitados en
devolucin, corresponden a las adquisiciones
materia del Rgimen.
El referido Ministerio deber remitir a la SUNAT
dentro del plazo mximo de treinta (30) das
hbiles siguientes a la fecha de recepcin del
medio magntico a que se refiere el artculo
anterior, la siguiente informacin:
Cabe precisar que, los ttulares en mencin

debern actuar bajo la forma de Contratos de
Colaboracin Empresarial sin Contabilidad
Independiente.
a)
Monto por el que procede la devolucin; y,
Terminos Aplicables
b)
Monto por el que no procede la devolucin,

adjuntando la relacin detallada de los
documentos comprendidos en dicho monto,
Con la finalidad de tener claro los alcances de

este beneficio, indicaremos la definicin de los
siguientes trminos aplicables(*):

TRMINOS APLICABLES A LA DEVOLUCIN DEL IGV E IPM A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA QUE
DURANTE LA FASE DE EXPLOTACIN ACTEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
(Base Legal: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT)
CONCEPTOS
DEFINICIN
a)
Contrato
Al Contrato de Inversin en Exploracin celebrado con el Estado, segn lo establecido en el Artculo

1 de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, que ser suscrito por la Direccin General
de Minera.
b)
Documento de
Atribucin
c)
Impuesto
Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
d)
Operador
Al sujeto partcipe de un Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad

independiente, designado como operador del mismo.
e)
Partcipe
A los sujetos que celebran el Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad
independiente, incluido aquel que realiza las funciones de Operador, que sean titulares de
concesiones mineras a que se refiere el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias, y que hayan celebrado con el Estado
un Contrato de Inversin en exploracin segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 27623,
modificada por la Ley N 27662.
f)
Rgimen
Al rgimen de devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, a que se refiere la Ley N 27623 modificada por la Ley N 27662.
g)
Reglamento del
Rgimen
Al reglamento de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, aprobado por Decreto Supremo
N 082-2002-EF.
h)
(*)
Al documento regulado en la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT.
Reglamento de la Al reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Ley del IGV e ISC aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modificatorias.
i)
RUC
j)
SUNAT
k)
Utilidad operativa
l)
Ventas
Al Registro nico de Contribuyentes.

A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas
en cada uno de los Contratos de Garanta, excludos los resultados provenientes de otras fuentes
distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren,
y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta.
Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley.
Fuente: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT.

Procedimiento
beneficio
seguir
para
acogerse
al
A efecto de su acogimiento al Rgimen, los

Partcipes debern presentar ante la SUNAT la
siguiente documentacin:
a.
Presenta el Formulario N 4949 "Solicitud

de devolucin", firmado por el Partcipe o su
representante legal acreditado en el RUC.
b.
Presentar un Escrito que deber contener el

monto del impuesto solicitado en devolucin
y que corresponde a la distribucin
porcentual establecida en el Contrato de
Colaboracin Empresarial. Dicho escrito
deber estar firmado, adems del Partcipe o
su representante legal, por el Operador. Este
documento tendr carcter de declaracin
jurada.
Adicionalmente la SUNAT podr requerir otros

documentos que considere conveniente.
En caso que los Partcipes presenten la

documentacin en forma incompleta, podrn
subsanar las omisiones dentro de un plazo
de dos (2) das hbiles, contados a partir del
da siguiente de la fecha de notificacin del
requerimiento que emita la SUNAT. De no
efectuarse las subsanaciones correspondientes en
el referido plazo, se considerar la solicitud como
no presentada, quedando a salvo el derecho del
contribuyente a formular una nueva solicitud.
titulares de la actividad minera que durante la fase
de explotacin acten bajo la forma de Contratos
de Colaboracin Empresarial sin Contabilidad
Independiente, el mismo que se muestra a
continuacin(1):

Texto nico de Procedimientos Administrativos
Seccin I: Tributos Internos
PROCEDIMIENTO 27
Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la
actividad minera durante la fase de exploracin que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial
sin contabilidad independiente
N
DENOMINACIN DEL
PROCEDIMIENTO
DERECHO DE
TRAMITACIN
REQUISITOS
El partcipe del contrato de colaboracin empresarial, deber

presentar:
(1)

1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el
IGV e IPM a los
partcipe o su representante legal, acreditado en el RUC.
2) Escrito con carcter de declaracin jurada que deber contener el
monto del impuesto solicitado en devolucin y que corresponde
de exploracin que
a la distribucin porcentual establecida en el contrato de
acten bajo la forma de
colaboracin empresarial. Dicho escrito deber estar firmado,
contratos de colaboracin
adems del partcipe o su representante legal, por el operador.
empresarial sin
adicionalmente , la SUNAT podr requerir otros documentos
contabilidad independiente
e informacin que permitan asegurar el uso correcto del
procedimiento de devolucin.
GRATUITO
Fuente: SUNAT

AUTORIDAD QUE
RESUELVE EL RECURSO
IMPUGNATORIO (VII)
VER NOTA
BASE LEGAL (V)

VER NOTA
OBSERVACIONES
La devolucin del impuesto se podr solicitar, a partir del mes

siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los
comprobantes de pago y dems documentos Indicados en el inciso b)
Ley N 27623
del artculo 5 de la R. S. N 256-2004/SUNAT. Slo podr presentarse (publicada el 08.01.2002)
una Solicitud al mes por cada contrato.
modificada por la Ley
El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin N 27662 (publicada el
Reclamacin:
Intendente de Principales ser de cuatro (4) UIT's, vigente al momento de presentacin de la 08.02.2002) y D. Leg.
N 963 publicado el
Solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de devolucin
Contribuyentes
24.12.2006).
Nacionales / Intendente que presente el Beneficiario.
Regional o Jefe de
Las solicitudes debern ser presentadas por Perodos consecutivos,
D.s. N 082-2002-EF
Oficina zonal.
los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) (publicado el 16.05.2002)
meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto
Apelacin:
D. S. N 150-2002-EF
mnimo establecido, en cuyo caso se admitirn solicitudes que excedan
Tribunal Fiscal
los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo.
Una vez que el partcipe solicite la devolucin de un determinado R. S. N 256-2004/SUNAT
perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por (publicada el 31.10.2004)
perodos anteriores.
La devolucin se efectuar mediante notas de crdito negociables o
cheques no negociables.
CALIFICACIN
APROB.
AUTOMTICA
OBSERVACIONES
EVALUACIN PREVIA
DEPENDENCIA /REA DE
INICIO DE TRMITE
POSITIVO
NEGATIVO
90 das hbiles
siguientes a
la fecha de
presentacin de la
solicitud
(*)
Fuente: SUNAT
AUTORIDAD QUE APRUEBA

EL TRMITE
Contribuyentes de la
Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales
en la sede de la Intendencia
Intendencia Regional Lima
Divisin de Centros de
Servicios de la Gerencia
de Centros de Servicios
al Contribuyentes dems
contribuyentes Divisin o
Seccin de Servicios al
Contribuyente. Ver Nota (i)
Intendente Principales
Contribuyentes Nacionales/
Intendente Regional o Jefe de
Oficina Zonal.


crdito, documentos de pago del Impuesto
en el caso de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados, las
Declaraciones nicas de Aduanas y otros
documentos emitidos por la SUNAT que
respalden las adquisiciones materia del
Rgimen.
Los beneficiarios podrn presentar la solicitud

de devolucin del impuesto, a partir del mes
siguiente de la fecha de anotacin en el Registro
de Compras, de los comprobantes de pago.
Cabe mencionar que, slo podr presentarse una
meses, salvo que en los referidos perodos no
se alcance el monto mnimo establecido en el
artculo 7 del Reglamento del Rgimen, en cuyo
caso se admitirn solicitudes que exceden los
seis (6) meses hasta que se complete el referido
monto mnimo. Una vez que el Partcipe solicite la
perodos anteriores.
Emisin y entrega de Notas de Crdito Negociables
o Cheques No Negociables
La SUNAT emitir y entregar las Notas de Crdito
Negociables o Cheques No Negociables dentro de
los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha
de presentacin de la solicitud.
deudas.
Obligaciones del operador
El Operador deber:
a)
Presentar por nica vez, un escrito indicando

la fecha de suscripcin del contrato, la
relacin de los Partcipes y los porcentajes
de su participacin. Dicho escrito deber
ser presentado a la SUNAT dentro de los
primeros diez (10) das hbiles del mes
siguiente al de la suscripcin del Contrato
adjuntando copia de ste autenticada por
fedatario de la SUNAT, con anterioridad a la
presentacin de las solicitudes de cualquiera
de los Partcipes.
Asimismo, deber presentar una copia de todo
aquel documento que modifique el Contrato,
la misma que deber estar debidamente
autenticada por fedatario de la SUNAT.
b)
Remitir a la SUNAT dentro de los primeros

diez (10) das hbiles siguientes de concluido
cada mes, la relacin detallada de los
La informacin antes mencionada se

presentar en medio magntico, para lo
cual la SUNAT pondr a disposicin del
contribuyente el formato e instructivo que
corresponda.
c)
Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato,

las Declaraciones nicas de Aduanas y
otros documentos emitidos por la SUNAT,
que respalden las adquisiciones materia
del Rgimen, as como el Documento de
Atribucin correspondiente.
Dicho registro deber contener la informacin

Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se
aadir una columna donde se indique el monto
del Impuesto objeto del Rgimen.
En el caso de los sujetos que tengan varios
Contratos suscritos con el Estado debern observar
lo siguiente:
1. Las adquisiciones que estn ntegramente
relacionados a un nico Contrato, se anotarn
dicho Contrato.
2. Las adquisiciones que estn relacionadas a
i)
Aadir al mencionado registro las


cada Contrato; o,
ii)
La reparticin de los montos por Contrato

siguiendo procedimientos contables de
distribucin que sean de aplicacin en cada
caso. Corresponder al Ministerio de Energa
y Minas verificar si la distribucin antes
sealada cumple con la condicin establecida
en el artculo 2 del Reglamento del Rgimen,
referida a que las adquisiciones estn
directamente vinculadas a las actividades de
exploracin de recursos minerales en el pas
durante la fase de exploracin, contenidas en
los respectivos Contratos.
d)
Realizar la distincin de los montos

Sealar en el Documento de Atribucin de

manera discriminada la informacin a que
se refiere el Artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 022-98/SUNAT(1)
as como el monto del Impuesto sujeto al
Rgimen, debiendo consignarse de manera
expresa la Ley N 27623. Asimismo se deber
sealar los registros en los que se encuentran
anotados los documentos que respalden las
adquisiciones materia del Rgimen.
Para el efecto, se entiende por Documento de

Atribucin a aqul que emite el operador para que
los dems partcipes de Contratos de Colaboracin
Empresarial sin Contabilidad Independiente a la
de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de
crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario
que les corresponda, de los documentos anotados
en el Registro Auxiliar.
1.2 Denominacin del documento: DOCUMENTO

DE ATRIBUCIN
1.3 Datos de la imprenta o empresa grfica
que efectu la impresin y nmero de la
autorizacin de impresin, los cuales deben
cumplir con lo dispuesto en los numerales
1.4 y 1.5 del artculo 8 del Reglamento de
1.4 Destino del original y copias:
1.1 Datos de identificacin del Operador:
(1)
Cabe mencionar que, la norma en mencin seala a la letra que:

(...)
En el caso de ser una empresa sujeta al Rgimen de Recuperacin
Anticipada deber discriminarse adems, el monto del Impuesto
General a las Ventas (IGV) sujeto a Rgimen de Recuperacin
Anticipada, indicndose la norma legal a la que se encuentra acogida.
(...)
En el Original : PARTCIPE
En la primera copia : OPERADOR
En la segunda copia : SUNAT
Informacin No Necesariamente Impresa
Informacin Impresa
Apellidos y nombres o razn social
del Operador. Adicionalmente, deber
En las copias se consignar adems la leyenda

"COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL
IGV".
Asimismo, de conformidad con el Artculo 5

de la Resolucin de Superintendencia N 02298/SUNAT, este deber contener los siguientes
requisitos mnimos:
consignar su nombre comercial, si lo

tuviera.
Direccin de la casa matriz y del
establecimiento donde est localizado el
punto de emisin.
Nmero de Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
Fecha de emisin.
Datos de Identificacin del Partcipe:
o Apellidos y nombres o razn social,
o Nmero de Registro nico de Contribuyentes
(RUC).
Nombre o Resolucin que identifique al
contrato o a la sociedad de hecho.
Perodo Tributario al que corresponde el
crdito fiscal atribuido.
Valor de las adquisiciones totales para efecto
tributario correspondientes a las compras
comunes del mes, pertenecientes al contrato
o a la sociedad de hecho, las cuales se
aplicarn de acuerdo a las normas tributarias
correspondientes. Se deber diferenciar
las operaciones afectas al IGV, de las no
afectas.
Monto del Crdito Fiscal Total del mes
correspondiente a las adquisiciones comunes
pertenecientes al contrato o a la sociedad de
hecho.
Porcentaje de atribucin correspondiente al
partcipe determinado en el contrato o en la
sociedad de hecho, as como el monto que
le corresponde de las adquisiciones y crdito
fiscal.

Asimismo de conformidad con el Artculo 6 de
la norma descrita anteriormente, deber tener las
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo

superior derecho del documento.
a)
Dimensiones mnimas: Veintin

centmetros de ancho y catorce
centmetros de alto.
(21)
(14)
La numeracin de los documentos de

atribucin constar de diez (10) dgitos, de
los cuales:
b)
Copias: La primera y segunda copias sern

expedidas mediante el empleo de papel
carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha,

correspondern a la serie y sern empleados
para identificar el contrato o sociedad de
hecho.
c)
El destino del original y copias deber

imprimirse en el extremo inferior derecho del
documento.
La leyenda relativa al no otorgamiento de
crdito fiscal de las copias ser impresa
diagonalmente u horizontalmente y en
caracteres destacados.
d)
Dentro de un recuadro cuyas dimensiones

mnimas sern de cuatro (4) centmetros
de alto por ocho (8) centmetros de ancho,
enmarcado por un filete, debern ser
impresos nicamente el nmero de RUC del
emisor, la denominacin "DOCUMENTO DE
ATRIBUCIN" y su numeracin.
Los
siete
(7)
nmeros
restantes,
correspondern al nmero correlativo y
estarn separados de la serie por un guin (-)
o por el smbolo de nmero (N).
Para cada contrato de colaboracin
empresarial o sociedad de hecho deber
solicitarse un nmero de serie distinto.
Para cada serie establecida, el nmero
correlativo comenzar sin excepcin del
0000001, pudiendo omitirse la impresin de
los ceros a la izquierda.
Para el efecto, se muestra el Formato Modelo
de Documento de Atribucin.

e)
f)
Poner a disposicin del Ministerio de Energa

y Minas en forma inmediata y en el lugar
que ste seale, los comprobantes de pago,
notas de dbito y/o crdito, documentos de
pago del Impuesto en el caso de la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, las Declaraciones nicas de
Aduanas y otros documentos emitidos por
la SUNAT que respalden las adquisiciones
materia del Rgimen as como el Documento
de Atribucin correspondiente, relacionados
a las adquisiciones materia del beneficio,
del perodo por el cual se ha informado a
la SUNAT; as como cualquier informacin
adicional que fuera necesaria, para que el
referido Ministerio cumpla con lo dispuesto
por el artculo 12 del Reglamento del
Rgimen.

Energa y Minas
materia del Rgimen.
Para cumplir con lo dispuesto en el prrafo
anterior, el referido Ministerio deber remitir a
la SUNAT dentro de los treinta (30) das hbiles
siguientes a la fecha de recepcin del medio
magntico a que se refiere el artculo anterior, la
siguiente informacin:
a.
Monto mensual por el que procede la

devolucin; y,
b.
Asimismo, el Operador deber proporcionar

Monto mensual por el que no procede

la devolucin, adjuntando la relacin
detallada de los documentos comprendidos
en dicho monto, indicando el motivo de
la improcedencia de cada uno de los
documentos.

solicite.
Dicha informacin deber ser proporcionada

en medios magnticos, para lo cual la SUNAT
pondr a su disposicin el formato e instructivo
que corresponda.
En caso el Operador incumpla con las obligaciones

sealadas en los literales a) o b) del presente
artculo, las solicitudes de devolucin de los
Partcipes, vinculadas con los perodos a ser
informados por el Operador, sern consideradas
como no presentadas. Si el Operador incumple
con las obligaciones sealadas en los literales
c), d), e) o f) del presente artculo se denegarn
las solicitudes de devolucin de los Partcipes
referidas a los periodos vinculados a dichas
obligaciones.
En cualquiera de los casos mencionados en el
prrafo anterior, los Partcipes podrn volver a
presentar una nueva solicitud.
La SUNAT remitir mensualmente al Ministerio
de Energa y Minas en medios magnticos, dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha
de presentacin de la informacin proporcionada
por el Operador, el detalle de las adquisiciones
que han sido materia del beneficio, a fin que el
referido Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el
artculo siguiente.

Los Partcipes que gocen indebidamente del
segn corresponda.
Casustica Aplicada
Rgimen de Devolucin Definitiva
del IGV e IPM
La empresa Minas ABC S.A., contribuyente del
Rgimen General, con RUC N 20456789541,
calificado como titular de una concesin minera
la cual se encuentra en la fase de exploracin de
la mina.

Se sabe que, ha incurrido en el ao 2011 en la
adquisicin de bienes y/o servicios y contratos de
construccin que han sido utilizados directamente
en la ejecucin de las actividades de exploracin
de recursos minerales en el pas durante la fase de
exploracin de la concesin minera.
de la Ley General de Minera, tendrn derecho a

la devolucin definitiva del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal
que les sean trasladados o que paguen para la
ejecucin de sus actividades durante la fase de
exploracin.
Dichas adquisiciones de bienes y/o servicios

que se encuentran debidamente anotados en el
Registro de Compras, es como sigue:
Para efecto de acogerse a lo dispuesto en el

presente dispositivo, los titulares de concesiones
mineras debern cumplir con celebrar un Contrato
de Inversin en Exploracin con el Estado, que
ser suscrito por la Direccin General de Minera.
Los contratos sern de adhesin, de acuerdo a
un modelo aprobado por resolucin ministerial de
Energa y Minas.
DESCRIPCIN
Bentonita
VALOR DE
COMPRA
IGV
TOTAL
(S/.)
50,000.00 9,000.00 59,000.00
Protectores
antirruidos de materia 20,000.00 3,600.00 23,600.00
plstica
Cascos de seguridad
10,000.00 1,800.00 11,800.00
Camiones automviles
para sondeo o
200,000.00 36,000.00 236,000.00
perforacin
Microscopios
estereoscpicos
25,000.00 4,500.00 29,500.00
Taqumetros
30,000.00 5,400.00 35,400.00
Instrumentos y aparatos
de fotogrametra,
15,000.00 2,700.00 17,700.00
elctricos o
electrnicos
TOTAL
350,000.00 63,000.00 413,000.00
Se solicita determinar el monto de la devolucin

por el cual la empresa minera pueda hacerse
acreedora del Reintegro Tributario.

celebren con el Estado un Contrato de Inversin
en Exploracin tendrn derecho a la devolucin
definitiva del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal que les sean
trasladados o que paguen para la ejecucin de
sus actividades durante la fase de exploracin, a
efectos de su acogimiento al Rgimen, debern
presentar ante la SUNAT lo descrito en el TUPA
SUNAT.
Por su parte, el Artculo 2 de la Ley N 27623
referida a la aplicacin y forma de la devolucin
establece que sta comprende el Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal
correspondiente a todas las importaciones o
adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin
de servicios y contratos de construccin que
se utilicen directamente en la ejecucin de
en el pas, y se podr solicitar mensualmente a
partir del mes siguiente a la fecha de su anotacin
en el Registro de Compras.
En respuesta al caso planteado estamos frente

a un caso tpico de el Rgimen de Devolucin
Definitiva del IGV e IPM en la etapa de la
exploracin de la empresa Minas ABC S.A.
Siendo dicha adquisicin de bienes y/o servicios

aquellas contempladas en el Decreto Supremo N
150-2002-EF, norma que aprob la lista general
de bienes y/o servicios cuya adquisicin otorgar
derecho a la devolucin definitiva del IGV e IPM a
Al respecto, amerita enfatizar que, de conformidad

a lo previsto en la Ley N 27623 se estableci que
los titulares de concesiones mineras Los titulares
de concesiones mineras a que se refiere el Decreto
Supremo N 014-92-EM, Texto nico Ordenado
Siendo conocedores que la empresa minera ha

cumplido con anotar en su Registro de Compras
dichos bienes y/o servicios regulados por la
norma precitada anteriormente, veamos, como
sigue:
Solucin:
DESCRIPCIN
VALOR DE
COMPRA
IGV
TOTAL (S/.)
Bentonita
50,000.00
9,000.00
59,000.00
Protectores
antirruidos de
materia plstica
20,000.00
3,600.00
23,600.00
Cascos de
seguridad
10,000.00
1,800.00
11,800.00
Camiones
automviles
para sondeo o
perforacin
200,000.00
36,000.00 236,000.00
Microscopios
estereoscpicos
25,000.00
4,500.00
29,500.00
Taqumetros
30,000.00
5,400.00
35,400.00
Instrumentos
y aparatos de
fotogrametra,
elctricos o
electrnicos
TOTAL
15,000.00
350,000.00
2,700.00
17,700.00
63,000.00 413,000.00
La empresa Minas ABC S.A. podr solicitar el

reintegro por la suma de S/.63,000.00.
Para efectos didcticos se muestra la dinmica

contable haciendo uso del Plan Contable General
Empresarial (PCGE).
Por la solicitud del Reintegro Tributario:
XX
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
X/x Por el derecho al Reintegro Tributario.
XX
63,000
63,000
Por la recepcin del cheque (medio de pago) por

concepto del Reintegro Tributario
XX
104 Cuentas Corrientes en Instituciones
Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
1624 Tributos
X/x Por el cobro del Reintegro Tributario del IGV.
XX
63,000
63,000
Informes emitidos por SUNAT

referido a las leyes relacionadas al
Sector Minera
Fuente: SUNAT
A continuacin, se muestra algunos Informes emitidos por la Superintendencia Nacional

de Administracin Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad vigente relacionadas
al Sector Minera.
Veamos a continuacin, como sigue:
Sumilla: Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito
por reinversin contemplado en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General
de Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el
programa de inversin.
INFORME N 072-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Respecto de la aplicacin del crdito por reinversin establecido en el Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera, se consulta si legalmente, para la normatividad
vigente en el ejercicio 1995, existe la obligacin que tanto la realizacin de inversiones
como la detraccin de utilidades no distribuidas que deben aplicarse a cubrir las
inversiones son requisitos que deben coincidir en el tiempo o si, por el contrario,
es correcto interpretar que el crdito por reinversiones se puede aplicar a utilidades
generadas con posterioridad al perodo que termina el programa de inversin.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto
Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992.
Reglamento del Ttulo Noveno de la Ley General de Minera, referido a las Garantas
y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado por el
Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993.
Reglamento de Procedimiento para la Presentacin, Aprobacin y Ejecucin de los

Programas de Inversin con cargo a las Utilidades No Distribuidas, aprobado por el
ANLISIS:
Teniendo en cuenta que la consulta formulada se encuentra referida al ejercicio 1995,
el presente anlisis se efectuar sin considerar lo dispuesto en el Decreto Supremo
N 027-98-EF, publicado el 25.03.1998.
En tal sentido, cabe sealar lo siguiente:
1. El inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera, en el marco de
otorgar a la actividad minera la necesaria competitividad internacional, estableci
para dicha actividad que la tributacin gravaba nicamente la renta que distribuan
los titulares de la actividad minera. Al efecto, indic que al tiempo de la distribucin
de dividendos, el titular de la actividad minera pagara como Impuesto a la Renta a
su cargo el que le corresponda, computado sobre el monto a distribuir, sin perjuicio
del Impuesto al dividendo a cargo del accionista.
Sumillas de Informes SUNAT 57

2. De otro lado, el artculo 10 del Reglamento del Ttulo Noveno de la Ley General
de Minera indicaba que gozaran del beneficio antes mencionado, las personas
jurdicas consideradas como tales para la aplicacin del Impuesto a la Renta que
sean titulares de actividad minera.
Agregaba que la renta no distribuida se aplicara en la ejecucin de nuevos
programas de inversiones los cuales deban garantizar el incremento de los niveles
de produccin de las unidades mineras involucradas. As, los programas podan
comprender la instalacin o ampliacin de plantas de beneficio; ejecucin de
obras y adquisicin de equipos necesarios para la instalacin de nuevos sistemas
mecanizados, para el desarrollo, explotacin y beneficio de minerales, ejecucin
de obras de labor general y de transporte minero; instalacin o ampliacin de
centrales de fuerza, cualquiera fuese su fuente de energa, instalacin de sistema
de distribucin e interconexin de energa elctrica y construccin de vas internas
de acceso y de interconexin.
Asimismo, se estableci que los titulares de la actividad minera deban presentar
a la Direccin General de Minera, previamente, para su aprobacin, los citados
programas. Estos deban comprender un cronograma de ejecucin de la ampliacin
de la inversin as como un cronograma del incremento de la produccin. La
Direccin General de Minera, bajo responsabilidad, deba fiscalizar el cumplimiento
de los citados cronogramas e informar a la Superintendencia de Administracin
Tributara lo actuado en un plazo no mayor de 30 das.
El artculo bajo comentario aada que el monto de la renta no distribuida sera
contabilizada separadamente en una cuenta especial que se abrira con dicho
propsito, en el que se haran los asientos por las inversiones efectuadas,
debitndose contra el monto de la renta no distribuida.
Finalmente, dispona que en la oportunidad en que el titular de actividad minera
decidiera distribuir la renta no sujeta a imposicin, o parte de ella, pagara dentro
de los primeros doce das del mes siguiente a aquel en que se acord la distribucin
de dicha renta, el Impuesto a la Renta dejado de pagar correspondiente a la
empresa, ms intereses y/o aquellas sumas adicionales que se establecan en el
Cdigo Tributario por pago extemporneo, as como retendra de acuerdo con las
normas vigentes, el impuesto correspondiente a los dividendos.
3. Por su parte, el artculo 3 del Reglamento de Procedimiento para la Presentacin,
Aprobacin y Ejecucin de los Programas de Inversin sealaba que los Programas
de Inversin podan presentarse para su aprobacin en cualquier momento antes
y durante el ejercicio y hasta sesenta (60) das calendario antes del plazo para el
pago de regularizacin del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio respecto
del cual se deseaba gozar del beneficio.
El artculo 10 del citado Reglamento indicaba que la no aplicacin de las utilidades
no distribuidas, total o parcialmente, a cubrir los Programas de Inversin aprobados,
para cuya ejecucin se detrajo, obligaba al titular de actividades mineras a pagar
el Impuesto a la Renta dejado de pagar, con los recargos e intereses de ley, de
acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 10 del Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N 024-93-EM.
4. De las normas glosadas, las cuales se encontraban vigentes en el ejercicio 1995,
se aprecia que stas no sealaron un plazo durante el cual se poda gozar del
beneficio establecido en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de
Minera, ni tampoco dispusieron que el mencionado beneficio deba sujetarse al
plazo proyectado para la ejecucin del respectivo programa de inversin.

En consecuencia, puede afirmarse que las normas tributarias vigentes para el
ejercicio 1995 permitan que el crdito por reinversin establecido en el inciso
b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera pudiera aplicarse con
posterioridad al perodo en que hubiera terminado el programa de inversin.
Esto es, an cuando la ejecucin del programa hubiere culminado, nada obstaba
para que las utilidades no distribuidas de ejercicios posteriores continuaran
comprendidas dentro de los alcances del beneficio hasta cubrir la totalidad del
monto invertido.
CONCLUSIN:
Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito por
reinversin contemplado en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de
Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el
Lima, 6 de Mayo de 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
MATERIA:
Se consulta si se encuentra comprendida en el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) la actividad que realiza un contratista minero
que provee mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o
aprovechamiento de sus clientes.
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto
Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para

la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el
15.08.2004, y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. Al formularse la citada consulta se ha indicado que para realizar la actividad en
mencin, el contratista minero puede ejecutar lo siguiente:
-
La explotacin -extraccin- del mineral metlico o no metlico enriquecido, del

tajo o de la cantera.
El carguo, transporte y descarga de mineral extrado por el cliente (metlico

o no metlico enriquecido) desde el lugar de extraccin hasta la planta de
procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. Este material debe cumplir
con caractersticas de tamao adecuado y ley requeridos, para no afectar los
posteriores procesos. El material es extrado de la concesin minera del cliente.
Este proceso puede incluir inclusive la labor de extraccin descrita en el prrafo
anterior.
El desbroce del tajo o cantera (segn sea el caso) para descubrir el mineral
enriquecido de manera que pueda ser sondeado y explotado.
La recomposicin del tajo o cantera con material orgnico luego de la explotacin minera.

Adicionalmente, se ha sealado que los procesos mnimos (slo enunciativos,
no limitativos) que ejecuta el contratista minero en la cantera del cliente para
cumplir las prestaciones antes descritas son:
-
Perforacin: Consiste en perforar taladros de acuerdo a mallas y longitudes

determinadas mediante un diseo que tenga como objetivo 2/3 a redistribuir
en el macizo rocoso la energa explosiva de manera adecuada para obtener la
conminucin del mineral y pueda ser cargado.
Voladura: Consiste en usar explosivos para conminuir la roca que contiene el

mineral, al tamao requerido.
Carguo: Consiste en extraer del frente el mineral volado para depositarlo en

unidades de acarreo.
Acarreo: Consiste en el transporte del mineral o el desmonte a los destinos

sealados por el cliente.
Mantenimiento de vas: Consiste en el acomodo de vas, botaderos y frentes bajo

estndares de la ley minera para una adecuada operacin rentable y segura,
dentro de los lmites de la concesin minera.
Asimismo, el contratista minero como empresa tercerizadora, puede, adems,

encargarse de la construccin y/o mantenimiento de la infraestructura minera.
2. Al respecto, cabe sealar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940
establece que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, la venta
de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin
gravados con el Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo o
cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante
Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los
bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el
SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
Pues bien, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el
ltimo de los Anexos indicados seala los servicios sujetos a este Sistema.
3. Ahora bien, en cuanto al servicio que presta un contratista minero para proveer
mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o
aprovechamiento de sus clientes, con las caractersticas detalladas en los prrafos
precedentes, el Instituto Nacional de Estadstica de Informtica (INEI), en el Informe
Tcnico N 004-2011-INEI/DNCN-DECG, remitido con el Oficio N 107-2001-INEI/
DNCN, ha concluido lo siguiente:
De acuerdo a la descripcin de las actividades del contratista y aplicando
los criterios de clasificacin de la CIIU, la actividad principal de esta unidad es
netamente minera con varias actividades auxiliares que se involucran dentro del
mismo proceso, previo y posterior de extraccin y/o explotacin minera 3/3.
Las actividades de perforacin, desbroce, voladura, acarreo, mantenimiento de
vas, son propias de la explotacin minera.
En consecuencia, se clasificar segn la naturaleza del mineral que se extrae, en
la (CIIU Rev. 4) vase las divisiones: 05 Extraccin de carbn de piedra y lignito,
07 Extraccin de minerales metalferos 08 Explotacin de otras minas y canteras.
Mientras que en la (CIIU Rev. 3) le corresponde la Seccin C Explotacin de minas
y canteras, con excepcin de la divisin 11 Extraccin de petrleo crudo y gas
natural, actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas,
excepto las actividades de prospeccin.

4. Conforme puede apreciarse, los servicios que presta un contratista minero para
proveer mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento
o aprovechamiento de sus clientes, con las caractersticas descritas en el numeral
1 del presente Informe, se encuentran clasificados en las divisiones 05, 07 u 08
de la Seccin B Explotacin de minas y canteras de la CIIU Revisin 4 (segn la
naturaleza del mineral extrado) o, tratndose de la CIIU Revisin 3, en la Seccin
C Explotacin de minas y canteras, con excepcin de la divisin 11 Extraccin de
petrleo crudo y gas natural, actividades de servicios relacionadas con la extraccin
de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin.
En consecuencia, dichos servicios no estn sujetos al SPOT, al no encontrarse
comprendidos en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT.
CONCLUSIN:
No se encuentra comprendida en el SPOT la actividad que realiza un contratista minero
DESCRIPTOR:
OTROS
Aportaciones de gratificaciones o aguinaldos de pensionistas del Sector Pblico
SUMILLA: La inafectacin respecto de la contribucin al EsSalud tratndose de las
gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N 29351 no resulta
de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes
convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de
Minera, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343.
MATERIA:
Se consulta sobre el sentido y alcance de los artculos 1 y 3 de la Ley N 29351, en
lo que concierne a aquellas empresas dedicadas a la actividad minera que han suscrito
convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del Texto nico Ordenado de la
Ley General de Minera, con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343.
BASE LEGAL:
Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992, y normas modificatorias.
Reglamento del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera, referido a las
Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado
por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993, y normas
modificatorias.
Ley N 26790, Ley de modernizacin de la Seguridad Social en Salud, publicada el

Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR, publicado
el 27.03.1997, y normas modificatorias.
Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR, publicado
Ley N 29351, ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por
fiestas patrias y navidad, publicada el 01.05.2009.

ANLISIS:
En principio, se parte de la premisa que la consulta formulada se encuentra referida
a la aplicacin de la aportacin a EsSalud y que el Convenio de Estabilidad Tributaria
es uno suscrito al amparo del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera,
estabilizando el texto original de la Ley N 26790.
En ese sentido, corresponde sealar lo siguiente:
1. El inciso a) del artculo 80 del TUO de la Ley General de Minera seala que los
contratos de estabilidad garantizarn al titular de la actividad minera la estabilidad
tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen tributario vigente a
la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole de aplicacin ningn
tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que pudieren introducirse en el
rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el
titular de la actividad minera opte por tributar de acuerdo con el rgimen modificado.
En el mismo sentido, el inciso a) del artculo 14 del Reglamento del Ttulo Noveno
del TUO de la Ley General de Minera dispone que los contratos a que se refieren los
artculos 78 y 82 del citado TUO garantizarn al titular de la actividad minera la
estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen impositivo
vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole aplicable
ningn tributo que se cree con posterioridad. Tampoco le sern de aplicacin los
cambios que pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los
tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por
tributar de acuerdo con el rgimen modificado.
2. De otro lado, el inciso a) del artculo 6 de la Ley N 26790, segn su texto original,
estableca que el aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que
laboraban bajo relacin de dependencia como los socios de cooperativas, equivala
al 9% de la remuneracin o ingreso.
Agregaba que dicho aporte era de cargo de la entidad empleadora que deba
declararlos y pagarlos al IPSS (ahora ESSALUD) dentro de los primeros cinco das
del mes siguiente a aqul en que se devengaron las remuneraciones afectas.
Aada que, para estos efectos, se consideraba remuneracin la as definida por los
Decretos Legislativos N 728 y 650 y sus normas modificatorias.
Ahora bien, el artculo 6 del TUO del Decreto Legislativo N 728 seala que
constituye remuneracin para efectos de dicha Ley el ntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o
denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin.
El artculo 7 del citado TUO dispone que no constituye remuneracin para ningn
efecto legal los conceptos previstos en los artculos 19 y 20 del TUO del Decreto
Legislativo N 650.
Es del caso indicar que de acuerdo con los artculos 19 y 20 del TUO del Decreto
Legislativo N 650, las gratificaciones ordinarias no se encuentran consideradas
como remuneraciones no computables.
3. Por su parte, el artculo 1 de la Ley N 29351 incorpora el artculo 8-A a la Ley N
27735, Ley que Regula el Otorgamiento de las Gratificaciones para los Trabajadores
del Rgimen de la Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad, en los siguientes
trminos:
Artculo 8-A.- Inafectacin de las gratificaciones
Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a
aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna; excepto aquellos
otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador.

De otro lado, el artculo 3 de la citada Ley N 29351 seala que el monto que
abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud
(EsSalud) con relacin a las gratificaciones de julio y diciembre de cada ao son
abonados a los trabajadores bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria de
carcter temporal no remunerativo ni pensionable.
Asimismo, el artculo 4 de dicha ley dispone su entrada en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano hasta el 31 de diciembre
de 2010.
4. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, la estabilidad tributaria
garantizada al titular de la actividad minera con anterioridad a la aplicacin de la
Ley N 27343 comprende:
Los tributos existentes a la fecha de aprobacin del programa de inversin.
El rgimen de determinacin y pago de dichos tributos.
As pues, en el supuesto planteado en la consulta, el convenio de estabilidad

tributaria suscrito habra estabilizado el rgimen de determinacin y pago de la
contribucin a EsSalud en virtud del cual el aporte de los trabajadores en actividad
se calcula en base al 9% de la remuneracin.
Para tal efecto, de acuerdo con lo dispuesto en los TUOs de los Decretos Legislativos
N 650 y 728, las gratificaciones ordinarias, como las de julio y diciembre por
concepto de Fiestas Patrias y Navidad, son consideradas parte de la remuneracin
del trabajador y, como tal, afectas a la contribucin al EsSalud de cargo del
empleador.
|En ese sentido, lo dispuesto por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin a
las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de
estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de Minera,
suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343.
CONCLUSIN:
La inafectacin respecto de la contribucin al EsSalud tratndose de las gratificaciones
por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin
a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de
Lima, 7 de setiembre de 2009
INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta respecto al inicio del cmputo del plazo de prescripcin de las Regalas
Mineras, segn lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la
Ley N 28969, respecto a periodos anteriores a diciembre de 2006.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.08.1999 y, normas modificatoria (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
Cdigo Civil, promulgado mediante el Decreto Legislativo N 295, publicado el

Ley N 28258, Ley de Regala Minera, publicada el 24.06.2004, modificada por la

Ley N 28323, publicada el 10.08.2004.
Ley N 28969, Ley que autoriza a la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria - SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas
mineras publicada el 25.01.2007.
ANLISIS:
1. Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28258, la regala minera es
la contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones mineras pagan
al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos.
El numeral 4.1 del artculo 4 de dicha Ley indica que la regala minera se determinar
mensualmente aplicando lo establecido en los artculos 3 y 5 de la misma.
Por su parte, el artculo 7 de la citada ley dispone que la regala minera sea
recaudado y administrado por el Ministerio de Economa y Finanzas, quien
establecer la forma y condiciones para efectos del pago correspondiente.
Aade que el Ministerio de Economa y Finanzas autoriza a la SUNAT para ejercer
todas las funciones asociadas con el pago de la regala minera.
2. Por otro lado, el numeral ii. del inciso a) del artculo 3 de la Ley N 28969 establece
que para la realizacin, por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago
de la regala minera, resultan de aplicacin, entre otros, los artculos 43 a 49 del
Cdigo Tributario.
Al respecto, el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario indica que la accin de
la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos y a
los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
A su vez, el inciso 2 del artculo 44 del TUO antes mencionado seala que el
trmino prescriptorio se computar desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados
por el deudor tributario no comprendidos en el incido anterior.
3. Ahora bien, respecto a la prescripcin iniciada con anterioridad al 26.01.2OO7,
fecha en que entr en vigencia la Ley N 28969 segn lo dispuesto en su artculo
16, la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley citada indica que, en
el caso del pago de la regala, la prescripcin se rige por el Cdigo Civil (2). Agrega
que, no obstante, si desde su entrada en vigencia transcurre el plazo de prescripcin
ordenado por dicha norma -es decir, el regulado por el TUO del Cdigo Tributario-,
sta surtir sus efectos aun cuando el Cdigo Civil establezca un lapso mayor.
Como se aprecia, la norma citada precedentemente es clara en sealar que, de no
haber transcurrido ntegramente el plazo de prescripcin fijado por el Cdigo Civil,
a partir del 26.01.2007 se deben computar los plazos de prescripcin fijados en el
TUO del Cdigo Tributario y la prescripcin surtir efecto aun cuando el Cdigo Civil
establezca un plazo mayor.
En ese sentido, para aquellos plazos de prescripcin iniciados conforme al Cdigo
Civil, debe descartarse que, por aplicacin de la Disposicin Complementaria
Transitoria nica de la Ley N 28969, el cmputo de los plazos de prescripcin
previstos en el TUO del Cdigo Tributario deba efectuarse considerando lo dispuesto
en el numeral 2 del artculo 44 del TUO del Cdigo Tributario, esto es, a partir del
uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin por las regalas
mineras hubiera sido exigible.

CONCLUSIN:
En caso que el cmputo del plazo de prescripcin de las regalas mineras se hubiera
iniciado al amparo de Cdigo Civil y no hubiera transcurrido ntegramente a la fecha de
entrada en vigencia de la Ley N 28969, a partir del 26.01.2007 de debern computar
los plazos previstos en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.
(1) El inciso anterior se refiere al cmputo del plazo de prescripcin tratndose de
tributos por los que debe hacerse una declaracin anual.
(2) El numeral 1 del artculo 2001 del Cdigo Civil seala que prescriben a los diez
aos la accin personal, la accin real, la que nace de una ejecutoria y la de nulidad
del acto jurdico. Segn el artculo 1993 del mismo cuerpo legal, la prescripcin
comienza a correr desde el da en que puede ejercerse la accin.
SUMILLA:
1. La estabilidad tributaria garantizada mediante contrato suscrito con el Estado al
amparo del Ttulo Noveno del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera,
beneficia al titular de la actividad minera por el plazo de 15 aos slo por las
inversiones realizadas que se encontraban previstas en el Estudio de Factibilidad,
teniendo en cuenta el monto definitivo que demand para su ejecucin en
determinada concesin o Unidad Econmico-Administrativa.
2. Los contribuyentes que celebren contratos de estabilidad tributaria, al amparo de
los artculos 82 y 83 del TUO de la Ley General de Minera, suscritos a partir del
15.08.1998, se encuentran obligados a presentar sus declaraciones y a efectuar
sus pagos, en el ao 2002 y en adelante, en moneda nacional. De igual modo
procedern respecto de las inversiones que no gocen del beneficio de estabilidad
tributaria.
3. De optar el titular de la actividad minera que celebre un contrato con el Estado por
un plazo de 15 aos, por el tratamiento especial de la depreciacin previsto en el
artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, no existe impedimento para que
ao a ao vare, ya sea incrementando o disminuyendo, la tasa global, siempre que
no se sobrepase el lmite establecido y se cumpla con los dems requerimientos
legales.
Asimismo, los trminos tasa global resultan de aplicacin a todos los bienes
conformantes del activo fijo, a excepcin de las edificaciones y construcciones.
MATERIA:
En relacin con los contratos de garanta y medidas de promocin a la inversin minera
que se suscriben al amparo de lo establecido en la Ley General de Minera se formulan
las siguientes consultas:
1. Los titulares de la actividad minera gozan de estabilidad tributaria garantizada
mediante contrato suscrito por el plazo de 15 aos contados a partir del ejercicio en
que se acredite la ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso;
sin embargo, se puede concluir, que en aplicacin del artculo 83 del TUO de la
Ley General de Minera, dicho beneficio contractual slo ser aplicable hasta por el
monto de la inversin aprobada?
2. Una empresa minera que, respecto a determinada concesin, ha celebrado un
Contrato de Estabilidad Tributaria con el Estado Peruano y por ende, puede llevar su
contabilidad y determinar en moneda extranjera, puede declarar y determinar el total
de su obligacin tributaria -esto es incluida la inversin no estabilizada- en moneda
extranjera? o no obstante, de encontrarse bajo la figura anterior o de tener una

inversin estabilizada bajo el imperio del anterior artculo 87 del Cdigo Tributario(1)
y otra con el nuevo texto del referido dispositivo, podran efectuar el total de su
determinacin de sus tributos en moneda nacional? (con la modificacin efectuada a
este numeral por la Ley N 27038, vigente del 01.01.1999 al 5.02.2004).
3. El artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, dispuso que los Contratos
de Estabilidad Tributaria garantizarn al titular de la actividad minera, entre
otros beneficios, la facultad de ampliar las tasas anuales de depreciacin de las
maquinarias, equipos industriales y dems activos fijos hasta el lmite mximo
del 20% anual como tasa global de acuerdo a las caractersticas propias de cada
proyecto, debemos entender que la referida depreciacin es una acelerada y por
consiguiente, la facultad de ampliacin hasta el lmite otorgado, parte de acuerdo
a las tasas de depreciacin fijadas en la Ley del Impuesto a la Renta?
BASE LEGAL:
Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992 y normas modificatorias.
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816, publicado el

21.04.1996.
Ley N 27039 Ley que modifica el Decreto Legislativo N 816, publicada el

31.12.1998.
y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera (en adelante, el
Reglamento), aprobado por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el
07.06.1993 y normas modificatorias.
Modelo de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin Minera

Modelo de Contrato para los artculos 82, 83 y 84 del TUO de la Ley General
de Minera (en adelante, Modelo de Contrato), aprobado por el Decreto Supremo
N 04-94-EM, publicado el 09.02.1994 y normas modificatorias, entre otras, el
Decreto Supremo N 084-98-EF, publicado el 14.08.1998.
ANLISIS:
1. En relacin a la primera consulta, cabe indicar lo siguiente:
El artculo 82 del TUO de la Ley General de Minera indica que, a fin de promover
la inversin y facilitar el financiamiento de los proyectos mineros con capacidad
inicial no menor de 5,000 TM/da o de ampliaciones destinadas a llegar a una
capacidad no menor de 5,000 TM/da referentes a una o ms Unidades Econmicas
Administrativas, los titulares de la actividad minera gozarn de estabilidad tributaria
que se les garantizar mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de
quince aos, contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecucin de la
inversin o de la ampliacin, segn sea el caso.
Agrega que, para efectos del contrato a que se refiere el prrafo precedente, se
entiende por Unidad Econmica Administrativa, el conjunto de concesiones mineras
ubicadas dentro de los lmites sealados por el artculo 44 de dicho TUO (2),
las plantas de beneficio y los dems bienes que constituyan una sola unidad de
produccin por razn de comunidad de abastecimiento, administracin y servicios
que, en cada caso, calificar la Direccin General de Minera.
A su vez, el artculo 83 del citado TUO seala que tendrn derecho a celebrar los
contratos a que se refiere el artculo anterior, los titulares de la actividad minera,
que presenten programas de inversin no menores al equivalente en moneda
nacional a US$ 20000,000.00, para el inicio de cualesquiera de las actividades de
la industria minera.

Aade que tratndose de inversiones en empresas mineras existentes, se requerir
un programa de inversiones no menor al equivalente en moneda nacional a US$
50000,000.00.
Asimismo, establece que, por excepcin, tendrn derecho a acceder a estos
contratos, las personas que realicen inversiones no menores al equivalente
en moneda nacional a US$ 50000,000.00, en las empresas que conforman las
actividades empresariales del Estado sujetas al proceso de privatizacin, segn el
Decreto Legislativo N 674.
Agrega dicho artculo que el efecto del beneficio contractual recaer exclusivamente
en las actividades de la empresa minera a favor de la cual se efecte la inversin.
Por su parte, el inciso a) del artculo 80 del TUO de la Ley General de Minera
seala que los contratos de estabilidad garantizarn al titular de la actividad
minera la estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen
tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole
de aplicacin ningn tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que
pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que
le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por tributar de
acuerdo con el rgimen modificado.
Ahora bien, el artculo 85 del citado TUO dispone que los titulares de la actividad
minera, comprendidos en los alcances de los artculos 82 y 83 de dicho TUO, para
gozar de los beneficios garantizados, presentarn un estudio de factibilidad tcnicoeconmico, que tendr carcter de declaracin jurada y deber ser aprobado por
la Direccin General de Minera en un plazo mximo de noventa das naturales;
transcurridos stos y de no haber pronunciamiento por dicha Direccin, se dar
automticamente por aprobado en este ltimo da, que ser el que rija para los
efectos de fijar la fecha de la estabilidad del rgimen tributario y de las garantas
que fueron aplicables a partir de la indicada fecha.
Adems dispone que para acreditar el monto de inversin realizado, deber
presentarse una declaracin jurada, refrendada por auditor externo.
De otro lado, el inciso d) del artculo 2 del Reglamento establece que las
disposiciones contenidas en el Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera
se aplican de pleno derecho, entre otros, a todos los titulares de la actividad minera,
definidos como personas naturales o jurdicas que ejerzan actividad minera en una
concesin o concesiones agrupadas en una Unidad Econmica Administrativa, como
concesionarios o cesionarios, siempre que celebren un contrato de estabilidad bajo
los artculos 78 y 82 del referido TUO.
Asimismo, el citado artculo seala que cuando la persona natural o jurdica sea
titular de varias concesiones o Unidades Econmico - Administrativas, la calificacin
slo surtir efecto para aquellas concesiones o unidades que estn sustentadas,
entre otras, por el contrato a que se refiere el presente artculo.
El artculo 22 del citado Reglamento dispone que las garantas contractuales,
beneficiarn al titular de la actividad minera exclusivamente por las inversiones
que realice en las concesiones o Unidades Econmico-Administrativas.
Ahora bien, el artculo 19 del Reglamento establece que el Estudio de Factibilidad
mencionado en el artculo 85 del TUO de la Ley General de Minera, deber contener
entre otra informacin, el plazo, cronograma de ejecucin y monto de inversin
desagregado, incluyendo gastos en ingeniera e inspeccin, capital de trabajo,
gastos generales aplicables al proyecto, gastos financieros durante el perodo de
construccin.

A su vez, el artculo 24 del citado Reglamento establece que la Direccin General
de Minera deber elevar al Despacho del Viceministro de Minas, los actuados y la
Resolucin Directorial por la que se aprueba el Estudio de Factibilidad o Programa
de Inversin, segn sea el caso, la misma que servir de base para determinar las
inversiones materia de contrato, a efecto de que se proceda a la suscripcin de la
minuta preparada de acuerdo al modelo aprobado de conformidad con el artculo
86 del TUO de la Ley General de Minera.
El artculo 30 del Reglamento dispone que el cumplimiento del Programa y en
su caso del Estudio de Factibilidad, se acreditar a los noventa das naturales de
la finalizacin de las obras y puesta en produccin del Proyecto al 80% de su
produccin proyectada, con Declaracin Jurada refrendada por auditor externo,
la misma que deber detallar las obras y adquisiciones realizadas, as como el
monto financiado con capital propio o crditos con terceros. Adicionalmente,
deber presentarse estados financieros a la fecha de conclusin del proyecto, con
anexos o notas demostrativas de las inversiones y adquisiciones realizadas y de su
financiacin.
Agrega dicho artculo que la Declaracin Jurada deber presentarse ante la Direccin
General de Minera y ser fiscalizada por sta dentro de un plazo no mayor de ciento
veinte das, bajo responsabilidad del titular, contado a partir de su presentacin.
Aade que las observaciones que se efecten a la Declaracin Jurada slo podrn
estar referidas a inversiones y gastos no previstos en el Estudio de Factibilidad o
sus modificaciones, errores materiales, numricos u otros similares y debern estar
debidamente fundamentados.
De otra parte, el artculo 31 del citado Reglamento seala que aprobada en forma
expresa la Declaracin Jurada que acredite el cumplimiento de la ejecucin del
Programa de Inversin o el Estudio de Factibilidad, el titular de actividad minera
y el Estado, debern otorgar dentro de un plazo que no exceder de treinta das,
contado a partir de la fecha de aprobacin, una escritura pblica declarativa de la
ejecucin, y la escritura deber inscribirse en el Registro Pblico de Minera en la
partida correspondiente al titular de la actividad minera.
Como puede verse de las normas citadas, stas circunscriben el beneficio a la
inversin que se realice dentro del Estudio de Factibilidad, el cual, previamente es
aprobado por la autoridad administrativa para delimitar el beneficio materia del
contrato.
Al respecto, es necesario tener en cuenta lo dispuesto en la clusula 5.2 del Modelo
de Contrato, el cual seala que el monto definitivo de la inversin se fijar a la
terminacin de las obras, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 30 del
Reglamento.
En este orden de ideas, puede concluirse que la estabilidad tributaria garantizada
mediante un contrato suscrito por el plazo de 15 aos al amparo del TUO de la Ley
General de Minera, beneficia al titular de la actividad minera slo por las inversiones
realizadas que se encontraban previstas en el Estudio de Factibilidad, teniendo
en cuenta el monto definitivo que demand para su ejecucin en determinada
concesin o Unidad Econmica Administrativa.
A mayor abundamiento, el artculo 25 del Reglamento seala que en los casos
de ampliacin de instalaciones o nuevas inversiones que gocen contractualmente
de la garanta de estabilidad jurdica, el titular de la actividad minera deber
mantener a disposicin de la Administracin Tributaria los anexos demostrativos de
la aplicacin del rgimen tributario concedido a las referidas ampliaciones o nuevas
inversiones.

2. A fin de dar atencin a las consultas planteadas en el numeral 2 del presente, se
parte de las siguientes premisas:
a) El contribuyente ha suscrito un contrato de garanta y medidas de promocin a
la inversin minera con el Estado Peruano, por un proyecto de inversin, a partir
del 15.08.1998, al amparo de lo dispuesto en los artculos 82, 83 y 84 del
TUO de la Ley General de Minera.
b) Las consultas buscan determinar la forma de proceder por parte de dicho titular,
en sus obligaciones tributarias vinculadas con las declaraciones y pagos a partir
del ao 2002, teniendo en cuenta que tiene otros proyectos de inversin en
dicho ao en los cuales no existe un contrato de estabilidad tributaria.
En ese sentido, cabe indicar lo siguiente:
El artculo 3 del Decreto Supremo N 084-98-EF sustituy a partir del 15.08.1998
la subclusula 9.4.3. del Modelo de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin
a la Inversin Minera, disponiendo que la cancelacin de las obligaciones tributarias
y el pago de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de obligaciones
tributarias se efectuar de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 87
del Cdigo Tributario.
Ahora bien, el texto del numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Legislativo N 816 seala que los libros deben ser llevados en
castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes
que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de
acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado o
con entidades y empresas del Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad
en dicha moneda. Aade que, en este ltimo caso, la determinacin de la base
imponible de los tributos que sean de cargo de los contribuyentes y del monto
de dichos tributos se efectuar en moneda extranjera; sin embargo el pago se
realizar en moneda nacional de acuerdo a lo establecido en el artculo 35, salvo
que cuenten con autorizacin de la Administracin para pagar en dicha moneda
extranjera.
Por su parte, el texto del numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario,
considerando la modificacin efectuada mediante la Ley N 27038, con vigencia
a partir del 01.01.1999, seala que los libros y registros deben ser llevados en
por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado,
en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados unidos de
Amrica, considerando lo siguiente:
a . La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de
las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante
Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en perodos anteriores se tomarn
en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria,
sern emitidos en moneda nacional.
De las normas citadas, se colige que los Contratos de Garantas y Medidas de
Promocin a la Inversin Minera suscritos a partir de la entrada en vigencia del

Decreto Supremo N 084-98-EF, disponen que los beneficiarios debern pagar sus
obligaciones tributarias de acuerdo con lo establecido en el numeral 4 del artculo
87 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, los mencionados contratos no estabilizan la moneda con la cual se
determina y paga las obligaciones tributarias pues, sobre este punto, tal como lo
seala la subclusula 9.4.3. mencionada, debe procederse conforme a lo establecido
en el Cdigo Tributario.
En este orden de ideas, los contribuyentes que han celebrado contratos de estabilidad
tributaria, al amparo de los artculos 82 y 83 del TUO de la Ley General de
Minera, suscritos a partir del 15.08.1998, se encuentran obligados a presentar sus
declaraciones y a efectuar sus pagos, en el ao 2002 y en adelante, en moneda
nacional. De igual modo procedern respecto de las inversiones que no gocen del
beneficio de estabilidad tributaria.
3. Respecto a la tercera consulta, se parte de las siguientes premisas:
Est referida a contratos suscritos al amparo de lo dispuesto en los artculos

82, 83 y 84 del TUO de la Ley General de Minera, antes de la dacin de la
Ley N 27343.
La consulta busca determinar si, en aplicacin del artculo 84 del TUO de la Ley
General de Minera, slo se permitira al titular de la actividad minera ampliar
la tasa global de los bienes del activo fijo cuando la misma es incrementada,
en relacin a la aplicada sobre la base de la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, y si debe entenderse que al utilizar dicho artculo los trminos
"tasa global", esta tasa es para todos los bienes comprendidos en ella.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:

El artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera establece que los contratos a
que se refiere el artculo 83 del mismo TUO garantizarn al titular de la actividad
minera, entre otros beneficios, la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin
de maquinarias, equipos industriales y dems activos fijos hasta el lmite de 20%
(veinte por ciento) anual como tasa global de acuerdo a las caractersticas propias
de cada proyecto, a excepcin de las edificaciones y construcciones cuyo lmite
mximo ser el 5% (cinco por ciento) anual.
Por su parte, el artculo 17 del Reglamento dispone que, en el caso de los contratos
celebrados al amparo del artculo 82 del Texto nico Ordenado, el titular tendr
la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin de las maquinarias, equipos
industriales y dems activos fijos, hasta el lmite mximo del veinte por ciento
anual como tasa global, de acuerdo a las caractersticas propias de cada proyecto.
Agrega dicho artculo que la Direccin General de Minera aprobar la tasa mxima
de depreciacin al aprobar el Estudio de Factibilidad del proyecto.
Finalmente, seala que la tasa podr ser variada anualmente por el titular, previa
comunicacin a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, pero sin
exceder el lmite sealado anteriormente, excepto en los casos en que la propia Ley
del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores.
Como puede apreciarse, si bien el contribuyente ha estabilizado el tratamiento
comn respecto a la depreciacin previsto en la legislacin del Impuesto a la Renta,
tambin tiene la opcin de aplicar el tratamiento especial regulado en el propio TUO
de la Ley General de Minera.
As las cosas, de optar el contribuyente por el tratamiento especial, la tasa global a
aplicar tiene como lmite mximo el 20% anual, lo cual implica que puede aplicarse
en cada ejercicio tasas globales menores al lmite sealado, atendiendo a las
caractersticas del proyecto.

Por tanto, de optarse por el tratamiento especial de la depreciacin previsto en
el artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, no existe impedimento para
que ao a ao el contribuyente vare, ya sea incrementando o disminuyendo, la
tasa global, siempre que no se sobrepase el lmite establecido y se cumpla con los
dems requerimientos legales.
De otra parte, y considerando las normas citadas en este numeral, la tasa global
aplicable hasta el lmite del 20% anual, alcanza a las maquinarias, equipos
industriales y dems activos fijos; exceptuando de dicho concepto a las edificaciones
y construcciones, cuyo lmite mximo ser el 5% anual.
En ese sentido, los trminos "tasa global" resultan de aplicacin a todos los bienes
CONCLUSIONES:
tributaria.
legales.
Asimismo, los trminos "tasa global" resultan de aplicacin a todos los bienes
ORIGINAL FIRMADO POR
ndice
MINERA
17. Tratamiento Tributario del Gravamen Especial
2011 ......................................................
18. Vigencia .................................................
anteriores
...........................................
20. Convenio para la aplicacin del Gravamen ...
23
23
IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES DE LA
REGALA MINERA, EL IMPUESTO ESPECIAL A
LA MINERA Y EL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERA .......................................................
25
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EMPRESAS DEL

SECTOR MINERA
I.
REGALA MINERA .........................................
1. Trminos de la Regala Minera ...................

2. Constitucin de la Regala Minera ..............
3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de
la Regala Minera .....................................
4. Pago de Regalas, Intereses y Sanciones .....
5. Regala Minera como gasto........................
6. Tratamiento Tributario de la Regala del
ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ............
artculo 5 de la ley N 28258...................
8. Vigencia .................................................
3
5
6
12
13
13
14
14
II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERA ................
14
1. Objeto de la ley ........................................

Minera .................................................
3. Nacimiento de la obligacin tributaria .........
4. Base Imponible ........................................
5. Tasa Efectiva aplicable y determinacin del
Impuesto .................................................
6. Pago del Impuesto....................................
7. Recaudacin y Administracin ...................
Artesanales ...........................................
9. Impuesto Especial a la Minera como gasto....
10. Tratamiento Tributario del Impuesto Especial
2011 ......................................................
11. Vigencia ..................................................
14
III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL

GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA ............
1. Objeto de la ley ........................................
la minera
...........................................
3. Definiciones ...........................................
4. Gravamen................................................
5. Nacimiento de la Obligacin Tributaria .......
6. Caractersticas del Gravamen .....................
7. Base de Clculo .......................................
Gravamen................................................
9. Gastos operativos comunes .......................
10. Aplicacin del valor de mercado .................
11. Declaracin Jurada y pago trimestral del
Gravamen................................................
12. Regala como crdito contra el Gravamen ....
13. Gravamen como gasto ..............................
en los contratos de garantas .....................
administracin del Gravamen.....................
Casustica Aplicada: Tratamiento de la

Obtencin de la Concesin ........................
26
V. CONSULTORIO REGALA MINERA ..................
28
1. Qu es Regala Minera? ...........................

2. Quienes son sujetos obligados al Pago de
Regalas Mineras? ....................................
3. Cul es el Objeto de la Regala Minera? .....
Pago de Regalas? ....................................
28
14
14
14
15
16
16

PERUANO
PARA
PROMOCIONAR
LA
INVERSIN EN EL SECTOR MINERA .............
1. Rgimen de Estabilidad Tributaria ..............
exploracin ...........................................
de inversin en exploraciones ....................
4. Aprobacin para la modificacin del programa
de inversin en exploracin........................
16
17
17
17
18
18
VII. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL SECTOR

MINERA .......................................................
a las Ventas e Impuesto de Patrimonio
minera durante la fase de explotacin .........
Municipal a los titulares de la actividad minera
durante la fase de explotacin que acten
bajo la forma de contratos de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente ..
Casustica Aplicada: Rgimen de Devolucin
Definitiva del IGV e IPM ............................
18
19
19
19
19
19
19
20
20
20
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21
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22
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28
28
30
35
35
40
41
41
42
42
47
54
INFORMES EMITIDOS POR SUNAT REFERIDOS A LAS

LEYES RELACIONADAS AL SECTOR MINERA
INFORME N 072-2008-SUNAT/2B0000 .........

INFORME N 052-2011-SUNAT/2B0000 .........
INFORME N 182-2009-SUNAT/2B0000 .........
INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000 .........
INFORME N 166-2007-SUNAT/2B0000 .........
57
59
61
63
65

MINERA
DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

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Queda terminantemente prohibida la reproduccin total
o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
Aspectos Tributarios de las

EMPRESAS DEL SECTOR MINERA
INTRODUCCIN
Dentro de los roles del Estado estn el de
concedente, normativo y promotor en la poltica
minera peruana, el cual tiene por objetivo el
aprovechar los recursos minerales racionalmente,
respetando el medio ambiente y creando
condiciones para el progreso del sector en un
marco estable y armonioso para las empresas y
la sociedad.
El desarrollo normativo del Estado persigue el
equilibrio entre los derechos y obligaciones de las
empresas mineras, enfatizando el tema ambiental,
de acuerdo con los estndares internacionales y
los compromisos adquiridos por el Per.
Asimismo, no descuida los aspectos de una filosofa
empresarial responsable, que d seguridad a los
trabajadores y alcance relaciones amigables con
las comunidades locales y su cultura, as como
con la comunidad nacional.
De otro lado, el Estado busca promover el
desarrollo integral y sostenido de la poblacin
ms necesitada, generando condiciones para la
inversin pblica en temas como infraestructura
en las zonas ms pobres del pas llevando la
inclusin social, a efectos de reducir la pobreza
as como mejorar la calidad de vida de los menos
favorecidos del pas, el mismo que realiza a travs
de la recaudacin tributaria en busca de obtener
ingresos y por ende mayores recursos para lograr

este fin.
En tal sentido, el Estado Peruano ha publicado tres
(3) normas que afectan a las empresas del Sector
Minera; la Ley N 29788, Ley que modifica la
Ley N 28258, Ley de Regala Minera y fija un
nuevo esquema tributario para las empresas del
sector; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto
Especial a la Minera y la Ley N 29790, Ley que
establece el marco legal del Gravamen Especial a
la Minera, normas publicadas el 28 de setiembre
de 2011 y que en conjunto son llamadas Impuesto
a las sobreganancias mineras.
Asimismo, se public el 29 de setiembre de
2011, el Decreto Supremo N 173-2011-EF,
que aprueba el Reglamento de la Ley N 29790
y el 01 de octubre de 2011 se publicarn, el
Decreto Supremo N 180-2011-EF, que aprueba
el Reglamento de la Ley N 29788 y el Decreto
Supremo N 181-2011-EF, que aprueba el
Reglamento de la Ley N 29789.
I. REGALA MINERA
1. Trminos de la Regala Minera(*)
Con la finalidad de tener claro los alcances de la Ley
N 29788, Ley de Regala Minera, indicaremos la
definicin de los siguientes trminos aplicables:
CONCEPTOS
DEFINICIN
Autoconsumos
El retiro de recursos minerales metlicos o no metlicos, en el estado en que se encuentren, que

efectan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o
de su familia.
Base de clculo
A la utilidad operativa trimestral o los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre
calendario, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4.3 del artculo 4 de la
Ley(1).
(*)
Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 180-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29788, Ley de Regala Minera
Cabe precisar que, el numeral 4.3 del Artculo 4 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258Ley de Regala
Minera, seala a la letra que; El monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de
comparar el resultado de la aplicacin de la tasa efectiva sobre la utilidad operativa trimestral y el uno por ciento (1%) de
los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario.
(1)
Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258, Ley de Regala Minera.

N
CONCEPTOS
DEFINICIN
Empresa integrada
Es aqulla que adems de realizar actividades de explotacin y beneficio, realiza directamente o a

travs de terceros alguno o varios de los procesos sealados en el numeral 8 del presente artculo.
Gastos Operativos
Son los gastos de administracin y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definicin
las regalas, el Impuesto Especial a la Minera, el Gravamen Especial a la Minera, ni la participacin
de los trabajadores.
Ley General de
Minera
Al Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 01492-EM y normas modificatorias.
Lugar donde
se explota o se
encuentra en
explotacin el
recurso natural
rea territorial donde se encuentra ubicada la concesin minera, otorgada segn lo dispuesto en
la Ley General de Minera.
Es el recurso mineral metlico o no metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los
Producto procesado procesos sealados en el numeral 8 del presente artculo, transferido por los terceros vinculados
domiciliados a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 3.7 del artculo 3 de la Ley.
Recursos minerales
metlicos y no
metlicos en el
estado en que se
encuentren
9
10
RUC
SUNAT
11
Utilidad operativa
12
Ventas
Se refiere, en el caso de minerales metlicos, a los productos obtenidos de procesos de beneficio

mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin, as como otros procesos que conlleven a la obtencin
de la solucin enriquecida (concentrados), y a los productos de los procesos metalrgicos
posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin, precipitacin, refinacin, extraccin
por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de purificacin, e inclusive los
provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura.
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
A la definida en el numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley, excluidos los resultados provenientes de
otras fuentes distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos, en el
estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta(2).
Las sealadas en el numeral 3.4 del artculo 3 de la Ley(3).
El numeral 3.2. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley 28258-Ley de Regala Minera, seala a la letra que:
()
La utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera es el resultado de deducir de los ingresos generados por las
ventas realizadas de los recursos minerales metlicos en cada trimestre calendario, en el estado en que se encuentren,
el costo de ventas y los gastos operativos, incluidos los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la
generacin de dichos ingresos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 3.7. del presente artculo.
Para estos efectos no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los
recursos minerales.
Cuando los gastos operativos incidan no solo en la obtencin de ingresos generados por las ventas realizadas de los
recursos minerales y no sean realizadas de los recursos minerales y no sean imputables directamente a dichos ingresos, su
deduccin se efectuar en forma proporcional a los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales
en el estado en que se encuentren.
(...)
(3)
El numeral 3.4. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258 Ley de Regala Minera, seala a la
letra que:
Para efectos de la presente Ley se entiende por ventas a todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio, a
cualquier ttulo, de los recursos minerales metlicos y no metlicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la
denominacin y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganizacin simple. Asimismo, las ventas incluyen
los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Se entiende por retiros no justificados a los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados
conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004EF y normas modificatorias.
()
(2)

1.1 Definicin
La regala minera es la contraprestacin econmica
que los sujetos de la actividad minera estn
obligados a pagar al Estado por la explotacin de
los recursos minerales metlicos y no metlicos.
1.2 Sujetos de la actividad minera
Son sujetos de la actividad minera los titulares
de las concesiones mineras y los cesionarios que
realizan actividades de explotacin de recursos
minerales metlicos o no metlicos.
1.3 Definicin de concesin minera
Las concesiones mineras son una figura mediante
la cual el Estado le da derecho a un tercero para
realizar actividades de exploracin y explotacin
que permitan el aprovechamiento de los minerales
que se encuentran en el subsuelo del territorio
nacional.
Los recursos naturales de acuerdo a nuestra
constitucin, son patrimonio de la Nacin, por lo
que el Estado ha diseado mecanismos para su
aprovechamiento econmico por particulares, en
el caso minero dicho mecanismo se conoce como
concesiones mineras.
Cabe mencionar que, las concesiones no otorgan
la propiedad del suelo, sino que sta deber
obtenerse de sus respectivos dueos a travs de
la compra, contrato de alquiler o cualquier otra
forma establecida por nuestra legislacin.
El esquema de las concesiones mineras
se encuentra sustentado en el Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera, Decreto
Supremo N 014-92-EM, norma aprobada el
04.06.1992.
1.4 Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace al cierre de cada
trimestre calendario.

Utilidad
operativa
los recursos minerales
de los
= metlicos y no metlicos sujetos de
en cada trimestre
la actividad
calendario en el estado en
minera
que se encuentren
(*)
Costo de
ventas y
los Gastos
operativos
(*)


modificatorias.
modificatorias.
A efectos de poder definir el concepto de Mermas
y Desmedros dichos conceptos se encuentran
vertidos en el literal f) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta as como en el literal c) del
artculo 21 de su Reglamento, norma aprobada
segn Decreto Supremo N 122-94-EF, el cual
seala a la letra que;
CATEGORA
2. Constitucin de la Regala Minera

disposiciones:
La regala minera ser calculada sobre la utilidad

c) Para la deduccin de las mermas y desmedros

de existencias dispuestas en el inciso f) del
artculo 37 de la Ley, se entiende por:

siguiente forma:
().
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso

o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.

2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente

deber acreditar las mermas mediante un
informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente. Dicho informe
deber contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas. En caso
contrario, no se admitir la deduccin.

agotamiento.
Tratndose de los desmedros de existencias, la

SUNAT aceptar como prueba la destruccin de
las existencias efectuadas ante Notario Pblico
o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo
no menor de seis (6) das hbiles anteriores a
la fecha en que llevar a cabo la destruccin
de los referidos bienes. Dicha entidad podr
designar a un funcionario para presenciar dicho
acto; tambin podr establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
().
Por su parte el literal f) del Artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone lo
siguiente:
mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia son deducibles:
().
f) Las depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes de activo fijo
y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con
las normas establecidas en los artculos
siguientes.
().
Asimismo, el Costo de Ventas est conformado

por:
Costo de
Ventas

mina.
3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de la
Regala Minera
La regala minera de acuerdo a lo dispuesto en el
Artculo 3 de la Ley N 29788, se determinar de
la siguiente forma:
Regala
minera
(*)
Utilidad Operativa
Trimestral
Tasa
efectiva
(*)


Margen
Operativo
(*)
(*)

=

trimestre

N
a
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

b
Li
Ls
0%
10%
10%
15%
15%
20%
20%
25%
25%
30%
30%
35%
35%
40%
40%
45%
45%
50%
50%
55%
55%
60%
60%
65%
65%
70%
70%
75%
75%
80%
Ms de 80%
Li
: Lmite inferior
Ls
: Lmite superior
Tasa Marginal
c
1,00%
1,75%
2,50%
3,25%
4,00%
4,75%
5,50%
6,25%
7,00%
7,75%
8,50%
9,25%
10,00%
10,75%
11,50%
12,00%
Para el efecto, la frmula a aplicar para determinar

la Tasa Efectiva ser:
TASA
=
EFECTIVA
n-1

j=1
MgO
Ls
: Lmite superior del tramo (columna b)
Li
: Lmite inferior del tramo (columna b)
Tmgj : Tasa marginal del tramo j (columna c)

MgO : Margen operativo de acuerdo a la columna b
j

corresponda.
Cabe precisar que, el monto a pagar por concepto
generados por las ventas realizadas en el trimestre
calendario.

(0%).
La pequea minera y la minera artesanal son
actividades que se sustentan en la utilizacin
intensiva de mano de obra que las convierten en
una gran fuente de generacin de empleo y de
beneficios colaterales productivos en las reas de
influencia de sus operaciones que generalmente
son las ms apartadas y deprimidas del pas,
constituyndose en polos de desarrollo, por lo
que resulta necesario establecer una legislacin
especial sobre la materia. La pequea minera
y la minera artesanal, las cuales comprenden
las labores de extraccin y recuperacin de
sustancias metlicas y no metlicas del suelo
y subsuelo, desarrollndose en forma personal
o como conjunto de personas naturales o
jurdicas que buscan maximizar ingreso de
subsistencia.
El Estado protege y promueve la pequea minera
y la minera artesanal.
Para el efecto, se entiende por pequeos
productores mineros y mineros artesanales a
los contemplados en el Artculo 91 del Texto
nico Ordenado de la Ley General de Minera,
modificado por el Artculo 10 de Ley N 27651,
publicado el 24.01.2002, el cual describe a la
letra que:
()
"Artculo 91.- Son
mineros los que:
pequeos
productores
1. Posean por cualquier ttulo hasta dos

petitorios y concesiones mineras.
instalada de produccin y/o beneficio de 350
toneladas mtricas por da, con excepcin de
materiales de construccin, arenas, gravas
aurferas de placer, metales pesados detrticos
en que el lmite ser una capacidad instalada
de produccin y/o beneficio de hasta tres mil
(3,000) metros cbicos por da.
Son productores mineros artesanales los que:
1. En forma personal o como conjunto de
personas naturales o jurdicas se dedican
habitualmente y como medio de sustento
a la explotacin y/o beneficio directo de
minerales, realizando sus actividades con
mtodos manuales y/o equipos bsicos.

2. Posean por cualquier ttulo hasta un
petitorios o mineros segn lo establezca el
Reglamento de la presente Ley.
instalada de produccin y/o beneficio
de 25 toneladas mtricas por da, con
excepcin de los productores de materiales
de construccin, arenas, gravas aurferas de
placer, metales pesados detrticos en que
el lmite ser una capacidad instalada de
produccin y/o beneficio de hasta doscientos
(200) metros cbicos por da.
La condicin de pequeo productor minero o
productor minero artesanal se acreditar ante
la Direccin General de Minera mediante
declaracin jurada bienal"
()
Para que el Pequeo Productor Minero (PPM) o
Productor Minero Artesanal (PMA) goce de este
beneficio tendr que solicitar una Constancia a
la Direccin General de Minera(*) que lo califique

como tal; y solo podr hacerlo si cumple con los
requisitos mnimos descritos en el Artculo 91
del Texto nico Ordenado de la Ley General de
Minera descrito anteriormente.
El perodo de validez de la Constancia de PPM
y PMA es de dos (2) aos, la fecha de inicio y
trmino de la vigencia se indica en la Constancia.
Para el efecto, el PPM o PMA podr solicitar su
acreditacin va internet de la siguiente manera:
Para la presentacin de las solicitudes de
acreditacin o renovacin de la condicin de PPM
y PMA, los titulares mineros debern acceder a
la pgina web http://extranet.minem.gob.pe para
lo cual tendrn acceso con un nombre de usuario
y clave secreta (password) que en adelante
servirn para todos los trmites de acreditacin o
renovacin de la condicin de Pequeo Productor
Minero y Productor Minero Artesanal va internet.
Para el efecto, se muestra el Extranet(1) del
Ministerio de Energa y Minas.
(*)
La Direccin General de Minera (DGM) es la unidad de lnea del Ministerio de Energa y Minas, que depende directamente del
Despacho del Vice Ministro de Minas, encargada de normar y promover las actividades mineras cautelando el uso racional
de los recursos mineros en armona con el medio ambiente.
(1)

Procedimiento
Contrasea
para
obtener
Usuario
Se obtendr el usuario y contrasea de algunas de

las siguientes formas:
1. Acercndose a las oficinas de la Direccin
General de Minera (DGM) del Ministerio
de Energa y Minas con su Documento
Nacional de Identidad (DNI) y Carta Poder
legalizada notarialmente que acredite ser el
representante legal del titular minero.
El horario de atencin para realizar este
trmite es de lunes a viernes de 8:30 a.m. a
4:30 p.m. y no genera costo alguno.
2. Registrndose en la Direccin Regional de
Energa y Minas (DREM) de su Regin con
su Documento Nacional de Identidad (DNI)
y Carta Poder legalizada notarialmente que
acredite ser el representante legal del titular
minero.
Despus de tres (3) das hbiles el titular minero
deber acercarse nuevamente a la DREM, la cual
le brindar la informacin correspondiente.
Para los casos de renovacin de constancias de
PPM y PMA, el titular minero un (1) mes antes del
vencimiento del plazo establecido podr ingresar
nuevamente al extranet del Ministerio de Energa
y Minas y solicitar su renovacin.
(*)
Para ello, al igual que cuando solicit su

Constancia inicial deber llenar los Formatos de
Declaracin Jurada Bienal de PPM o Declaracin
Jurada Bienal de PMA, segn corresponda y hacer
el pago respectivo por derecho de trmite en Caja
Trmite del Ministerio de Energa y Minas o la
Direccin Regional de Energa y Minas o Banco
de la Nacin.
La Direccin General de Minera tiene un plazo
de treinta (30) das calendario para pronunciarse
sobre su declaracin y emitir la nueva constancia
solicitada.
Para el efecto, se adjunta print del Formato de
Declaracin Jurada Bienal de Pequeo Productor
Minero(*). (Ver en la siguiente pgina)
De otro lado, una vez que el titular minero
califique como Pequeo Productor Minero (PPM)
o Productor Minero Artesanal (PMA), su razn
social, RUC, condicin, fecha de inicio y trmino
de la vigencia de la constancia sern publicados
en la pgina web del Ministerio de Energa y Minas
como Titulares Calificados.
Para el efecto, se muestra un print de la Pgina
Web del Ministerio de Energa y Minas de la
publicacin de los Titulares acreditados al
10.10.2011(*).
(*)
(*)

Cabe mencionar que, en el caso que los pequeos
productores mineros perdiesen tal condicin con
posterioridad al 31 de diciembre de cada ao,
por exceder los lmites establecidos en el Art. 91
del T.U.O. de la Ley General de Minera, debern
pagar el derecho de vigencia por el monto del
Rgimen General.

Medianos y Pequeos Contribuyentes en las
sucursales o agencias bancarias autorizadas
o a travs de SUNAT Virtual. Cuando el
importe total de la Regala Minera a pagar
sea igual a cero (o), obligatoriamente debern
usar SUNAT Virtual.
4. Pago de Regalas, Intereses y Sanciones

regala

y efectuar el pago de la regala minera
correspondiente a cada trimestre, dentro de los
ltimos doce (12) das hbiles del segundo mes
siguiente a su nacimiento.
Asimismo en la declaracin jurada se deber
consignar en forma independiente por cada
unidad de produccin el tonelaje de mineral
tratado proveniente de cada concesin.
La declaracin jurada trimestral ser presentada
a travs del PDT Regala Minera Formulario
Virtual N 0698, versin 1.1. (Versin actualizada
el 28.10.2011).
Para el efecto, se muestra un extracto del auto
instalador del PDT 0698 extrado de la direccin
electrnica www.sunat.gob.pe al cual se deber
ingresar a efectos de descargar el PDT en
mencin.
PDT 0698 - Regala Minera V 1.1.- Dirigido a los
Titulares de las concesiones mineras, incluyendo
las empresas integradas, que son sujetos obligados
al pago mensual de esta contraprestacin
econmica al Estado por la explotacin de recursos
minerales, metlicos y no metlicos. Comprende
tambin a los cesionarios que realizan dichas
actividades segn el Ttulo XIII del TUO de la Ley
General de Minera.
Dicha declaracin deber contener la determinacin

de la base de clculo de la regala minera.
Lugar dnde se presenta el PDT de Regala
Minera
Principales Contribuyentes en los lugares
fijados por la SUNAT para efectuar la
declaracin y el pago de sus obligaciones
tributarias.

que ocurra primero.
anterior.
establecido
El monto de la regala no pagado dentro del plazo
establecido devengar un inters mensual, que
ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio
recaudadas por la SUNAT.
El inters se aplicar desde el da siguiente a
la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive, multiplicando el monto impago por la
tasa de inters diaria vigente. La tasa de inters
diaria vigente resulta de dividir la tasa de inters
mensual entre treinta (30).
y no pagar la Regala Minera dentro del plazo
establecido
SUNAT.

INFRACCIN
REFERENCIA SANCIN
Artculo 176
comunicaciones
Numeral 1
plazos establecidos
1 UIT
SUBSANACIN Y/O PAGO
Margen
Ingresos
operativo
Anticipo
Tasa
del
x
Mensual
efectiva
ventas mensuales
Ejercicio
2010

corresponda.
Margen
Operativo =
(*)
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
(*)
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
Si se subsana la
por la SUNAT para
infraccin antes
FORMA DE
notificacin de la
SUBSANAR LA
INFRACCIN
al infractor que
infraccin.
ha incurrido en
infraccin.
Presentando
la declaracin
jurada
correspondiente
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
80%
90%
50%
60%
5. Regala minera como gasto

de regalas ser considerado como gasto para
efectos del impuesto a la Renta en el Ejercicio
correspondiente.
6. Tratamiento tributario de la regala del
ltimo trimestre del ejercicio 2011 (octubre,
noviembre y diciembre de 2011)
Excepcionalmente en los meses de octubre,
noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los
sujetos de la actividad minera efectuarn anticipos
mensuales que sern determinados multiplicando
los conceptos siguientes:

Ejercicio 2010
La regala correspondiente al indicado trimestre se

Regala
=
minera

ltimo trimestre
Tasa efectiva
Cabe indicar que, el monto a pagar por concepto

generados por las ventas del trimestre en
mencin.
Al importe de la regala del trimestre, determinado
los pagos efectuados por concepto de anticipos.
declarar y efectuar el pago definitivo de la regala,
en el plazo sealado en el prrafo precedente.
Por el contrario, de resultar que los anticipos
exceden a la regala por pagar, dicho monto en
exceso se aplicar contra la regala que venza con

artculo 5 de la Ley N 28258
Con la introduccin de la Tercera Disposicin
Complementaria y Final de la Ley N 29788 Ley
de Regala Minera se deroga en su integridad el
artculo 5 de la Ley N 28258 Ley de Regala
Minera, quedando as sin efecto el mencionado
artculo, el cual sealaba a la letra que;
Artculo 5.- Rangos para el pago de regala
minera
Los rangos para el pago de regala minera son
sobre el valor de concentrado o su equivalente:
a). Primer rango: hasta $60 (sesenta) millones de
dlares anuales paga el 1% (uno por ciento).
b)
Segundo rango: por el exceso de U$120

(ciento veinte) millones de dlares anuales
paga el 3% (tres por ciento).
Para el caso de los minerales cuyos precios
no cuentan con cotizacin internacional,
pagan el 1% (uno por ciento) sobre el
componente minero.
El Ministerio de Energa y Minas publicar
mensualmente la cotizacin de los precios
del mercado internacional de minerales.
En el caso de los pequeos productores y
mineros artesanales la regala ser el O%
(cero por ciento) en el marco de lo sealado
en el artculo 10 de la presente Ley.
(...).
8. Vigencia
La Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N
28258, Ley de Regala Minera, fue publicada el
da 28 de setiembre de 2011 y entra en vigencia
desde el primer da calendario del mes siguiente
de su publicacin.
Es decir, entra en vigencia desde el 01 de octubre
de 2011.
II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERA
1. Objeto de la ley
A efectos de recaudar mayores ingresos, el estado
crea el Impuesto Especial a la Minera, el cual
grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos
de la actividad minera, proveniente de las ventas
de los recursos minerales metlicos en el estado
en que se encuentren, as como la proveniente de
los autoconsumos y retiros no justificados de los
referidos bienes.
Para el efecto, se entiende por sujetos de la

actividad minera a los titulares de las concesiones
mineras, a los cesionarios que realizan actividades
de explotacin de recursos minerales metlicos
segn lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero
del Texto nico Ordenado de la Ley General
de Minera, aprobado por Decreto Supremo N
014-92-EM y modificatorias y a las empresas
integradas que realicen dichas actividades.
Minera
La periodicidad del Impuesto Especial a la Minera
es trimestral.
3. Nacimiento de la obligacin tributaria
de cada trimestre al que se refiere el numeral
anterior.
4. Base imponible
El impuesto ser calculado sobre la utilidad
siguiente forma:
Costos
Utilidad
de ventas
operativa
sujetos de =
- y gastos
los recursos minerales en
operativos
la actividad
cada trimestre calendario
(*)
minera
(*)


a precio del valor de mercado y se aplicar lo
dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF y

Cuando los gastos operativos incidan no solo en
la obtencin de ingresos generados por las ventas
realizadas de los recursos minerales y no sean
imputables directamente a dichos ingresos, su
deduccin se efectuar en forma proporcional a
los ingresos generados por las ventas realizadas
de los recursos minerales en el estado en que se
encuentren.
modificatorias.
en el estado en que se encuentren, la deduccin
correspondiente ser la que resulte de aplicar
a dichos gastos el porcentaje que se obtenga
de dividir los referidos ingresos entre el total de
ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad
minera.
agotamiento.
Asimismo, el Costo de ventas est conformado
por:
Costo de
Ventas

Asesor Empresarial

impuesto
El Impuesto Especial a la Minera, de acuerdo a lo
dispuesto en el Artculo 5 de la Ley N 29789, se
Impuesto
Especial a la =
Minera
(*)

ltimo trimestre
Tasa
efectiva
(*)


Margen
Operativo =

trimestre
(*)
(*)

N
b
Li
0%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
65%
70%
75%
80%
Ms de 85%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
Tasa Marginal
c
Ls
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
65%
70%
75%
80%
85%
2,00%
2,40%
2,80%
3,20%
3,60%
4,00%
4,40%
4,80%
5,20%
5,60%
6,00%
6,40%
6,80%
7,20%
7,60%
8,00%
8,40%
Li : Lmite inferior
Ls : Lmite superior

Para calcular el Impuesto Especial a la Minera
en funcin al margen operativo se determinar la
Tasa efectiva de la siguiente manera:
TASA
EFECTIVA =
Ls :
Li
:
Tmgj :
MgO :
j
:
n
:
n-1

j=1
MgO
Lmite superior del tramo (columna b)

Lmite inferior del tramo (columna b)
Tasa marginal del tramo j (columna c)
Margen operativo de acuerdo a la columna b
Tramos desde 1 a n-1
Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo

corresponda.
(0%).
6. Pago del Impuesto
y efectuar el pago del Impuesto Especial a la
Minera correspondiente a cada trimestre, dentro
mes siguiente a su nacimiento.
Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regala
que ocurra primero.
anterior.
Sancin por no presentar la declaracin jurada y
no pagar el Impuesto Especial a la Minera dentro
del plazo establecido

SUNAT.
INFRACCIN
REFERENCIA SANCIN
Artculo 176
comunicaciones
Numeral 1
plazos establecidos
1 UIT
SUBSANACIN Y/O PAGO
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
por la SUNAT para
infraccin antes
FORMA DE
notificacin de la
SUBSANAR LA
INFRACCIN
al infractor que
infraccin.
ha incurrido en
infraccin.
la declaracin
jurada
80%
90%
50%
60%
correspondiente
7. Recaudacin y Administracin
El impuesto ser recaudado y administrado por la
Superintendencia de Administracin Tributaria.
Artesanales
A efectos de la aplicacin de la presente ley
se considera pequeos productores mineros y
mineros artesanales, los contemplados en el

Artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley
General de Minera.
Cabe mencionar que, no se consideran como tales,
aquellos que resulten de empresas vinculadas
luego de procesos de reorganizacin empresarial.
Para tal efecto, ser de aplicacin la definicin de
empresas vinculadas contempladas en el inciso b)
del Artculo 32-A del TUO de la Ley del impuesto
a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF, el
cual seala a la letra que:
()
Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de
mercado de las transacciones a que se refiere el
numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en
cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas,
empresas o entidades son partes vinculadas
cuando una de ellas participa de manera
directa o indirecta en la administracin,
control o capital de la otra; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan
directa o indirectamente en la direccin,
control o capital de varias personas, empresas
o entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando la
transaccin sea realizada utilizando personas
interpuestas cuyo propsito sea encubrir una
transaccin entre partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos en que
se configura la vinculacin.
()
9. Impuesto Especial a la Minera como gasto
El monto efectivamente pagado por concepto del
Impuesto Especial a la Minera ser considerado
como gasto a efectos del Impuesto a la Renta en
el Ejercicio que fue pagado.
10. Tratamiento tributario del Impuesto Especial
2011)
En los meses de octubre, noviembre y diciembre
del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad
minera efectuarn anticipos mensuales que
sern determinados multiplicando los conceptos
siguientes:
Margen
Ingresos
operativo
Anticipo
Tasa
del
x
Mensual
efectiva
ventas mensuales
Ejercicio
2010

corresponda.
Margen
Operativo =
(*)
(*)

Ejercicio 2010

forma:
Impuesto Especial
=
x
a la Minera
ltimo trimestre
Tasa
efectiva
Impuesto Especial a la Minera 8=5 Utilidad

Operativa del ltimo trimestre x Tasa efectiva.
Al importe del Impuesto Especial a la Minera
del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo
precedente, se le restarn los pagos efectuados
por concepto de anticipos mensuales.
declarar y efectuar el pago definitivo del impuesto,
11. Vigencia
La Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto
Especial a la Minera, fue publicada el da 28

de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde
el primer da calendario del mes siguiente de su
publicacin.
III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO
LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERA
1. Objeto de la ley
La Ley N 29790 "Ley que establece el marco
legal del Gravamen Especial a la Minera", tiene
por objetivo establecer el marco legal por el cual
los sujetos de la actividad minera con Proyectos
de Inversin sujetos a Contratos de Garantas

y Medidas de Promocin a la Inversin se
comprometen de manera voluntaria, mediante la
suscripcin de un Convenio al pago del Gravamen
Especial a la Minera.
la minera
Con la finalidad de tener claro los alcances de la
Ley N 29790, Ley que establece el marco legal
del Gravamen Especial a la Minera, indicaremos
la definicin de los siguientes trminos
aplicables(*):
TERMINOS APLICABLES A LA LEY N 29790, LEY QUE ESTABLECE

EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
(Base Legal: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790)
N
a)
b)
DEFINICIN
El retiro de recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, que efectan las personas
naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia.
Base de clculo A la utilidad operativa trimestral.
Autoconsumos
c)
Contratos de
Garantas
Son los Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de conformidad con el Texto
nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM y
d)
Convenio
Son los Convenios para la aplicacin del Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue
establecido por la Ley.
e)
Empresa
Integrada
Es aqulla que adems de realizar actividades de explotacin y beneficio, realiza directamente o a travs
de terceros alguno o varios de los procesos sealados en el inciso i) del presente artculo.
f)
Gastos
Operativos
Son los gastos de administracin y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definicin las
regalas, el Impuesto Especial a la Minera, el Gravamen Especial a la Minera, ni la participacin de los
trabajadores.
g)
Gravamen
Es el Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue establecido por la Ley.
h)
i)
j)
k)
l)
m)
(*)
CONCEPTOS
Es el recurso mineral metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los procesos sealados en el
inciso i) del presente artculo, que ha sido transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se
refiere el ltimo prrafo del inciso f) del Anexo I de la Ley.
Se refiere a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin,
Recursos
minerales
as como otros procesos que conlleven a la obtencin de la solucin enriquecida (concentrados), as como
metlicos en el a los productos de los procesos metalrgicos posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin,
estado en que se precipitacin, refinacin, extraccin por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de
encuentren
purificacin, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura.
RUC
Producto
Procesado
SUNAT
Superintendencia Nacional de Administracin Tributara.
A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas en

cada uno de los Contratos de Garanta, excluidos los resultados provenientes de otras fuentes distintas
Utilidad operativa
a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de
considerar intereses e Impuesto a la Renta.
Ventas
Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley
Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790, Ley que establece el marco
legal del Gravamen Especial a la Minera

3. Definiciones
El Gravamen es un recurso pblico originario
proveniente de la explotacin de recursos
naturales no renovables que, de conformidad con
la presente Ley, se hace aplicable a los sujetos
de la actividad minera en mrito y a partir de la
Suscripcin de Convenios con el Estado, respecto
de proyectos por los que se mantienen vigentes
Contratos de Garantas y Medidas de Promocin
a la Inversin de conformidad con el Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado
por el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas
modificatorias.
Gravamen
(*)
(*)
El Gravamen Especial a la Minera tiene las

7. Base de Clculo
La base de clculo del Gravamen se determinar
por cada uno de los Contratos de Garanta suscritos
por los sujetos de la actividad minera.
gravamen
El Gravamen de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 2.2. del Artculo 2 de la Ley N 29790,
se determinar de la siguiente forma:

trimestre
b
Li
0%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
65%
70%
75%
80%
Ms de 85%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
6. Caractersticas del Gravamen
Son ingresos del Tesoro Pblico los recursos

que se obtengan por su aplicacin.
(*)
PORCENTAJES EN FUNCIN AL MARGEN OPERATIVO

de cada trimestre, de acuerdo a lo descrito en el
numeral anterior.
c)
Tasa
efectiva
5. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Se deducir como gasto para efectos de la

determinacin del Impuesto a la Renta, el
monto efectivamente pagado por concepto
del Gravamen.
(*)

b)

Margen
Operativo
La periodicidad del Gravamen Especial a la

Minera es trimestral.
Para su determinacin, se descuentan los

montos que se paguen por concepto de
la regala minera establecida en la Ley
N 28258, Ley de Regala Minera, y la
regala contractual minera, que venzan con
posterioridad a la suscripcin del convenio.
Utilidad Operativa
trimestral
Asimismo, el Margen Operativo se calcula de la

siguiente forma:
4. Gravamen
a)
Tasa Marginal
c
Ls
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
65%
70%
75%
80%
85%
4,00%
4,57%
5,14%
5,71%
6,28%
6,85%
7,42%
7,99%
8,56%
9,13%
9,70%
10,27%
10,84%
11,41%
11,98%
12,55%
13,12%
Li: lmite inferior

Ls: lmite superior
Determinacin de la utilidad operativa

Para el efecto, la Utilidad Operativa de conformidad
con el f) del Anexo I de la Ley N 29790, se
calcula de la siguiente forma:
Utilidad
=
operativa
(*)

los recursos minerales metlicos en el estado en
que se encuentren
Costo de
ventas y
los Gastos
operativos
(*)
Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen

los gastos de ventas y los gastos administrativos,
relacionados directamente con los ingresos generados
por la explotacin de recursos minerales metlicos.

Asimismo, el costo de ventas se encuentra
conformado de la siguiente forma:

mina.
Determinacin de La Tasa Efectiva

COSTO DE
VENTAS
La Tasa Efectiva se calcular de la siguiente

forma:

modificatorias.
plaza, afectarn la base de clculo en el trimestre
calendario en el cual se otorguen o efecten.
Estos ajustes debern encontrarse debidamente
acreditados. Los ajustes no absorbidos en su
integridad en un trimestre calendario determinado
no afectarn la base de clculo de trimestres
calendarios posteriores.
agotamiento.
TASA
EFECTIVA =
n-1

j=1
MgO
Ls
: Lmite superior del tramo (Columna b)
Li
: Lmite inferior del tramo (Columna b)
Tmg : Tasa marginal del tramo j (Columna c)

MgO : Margen operativo de acuerdo a la Columna b
j
9. Gastos operativos comunes

en el estado en que se encuentren, provenientes
de la explotacin de concesiones mineras
comprendidas en Contratos de Garanta, la
deduccin correspondiente ser la que resulte
de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se
obtenga de dividir los referidos ingresos entre el
total de ingresos obtenidos por el sujeto de la
actividad minera.
10. Aplicacin del valor de mercado
Cuando como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia relacionadas
a mtodos basados en utilidades, se deban
efectuar ajustes a la utilidad operativa anual del
sujeto de la actividad minera, dichos ajustes se
debern imputar al primer trimestre calendario
del ejercicio siguiente al que corresponden los
ajustes.
11. Declaracin jurada y pago trimestral del
gravamen
presentar una declaracin jurada trimestral, dentro
mes siguiente a la generacin de la obligacin en
los medios, condiciones, forma, lugares y plazos
que determine la SUNAT.

regala
que ocurra primero.
anterior.
establecido
El monto del Gravamen no pagado dentro del
plazo establecido devengar un inters mensual,
a que se refiere el artculo 33 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF.
y no pagar el Gravamen dentro del plazo
establecido
SUNAT.
INFRACCIN
comunicaciones
REFERENCIA SANCIN

SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
infraccin antes
por la SUNAT para
FORMA DE
notificacin de la
SUBSANAR LA
INFRACCIN
al infractor que
infraccin.
ha incurrido en
infraccin
la declaracin
jurada
80%
90%
50%
60%
correspondiente
12. Regala como crdito contra el gravamen

regala minera o la regala contractual minera que
por las concesiones objeto del Contrato, venzan
con posterioridad a la suscripcin del Convenio,
ser utilizado como crdito contra el Gravamen.
En caso el monto efectivamente pagado por
concepto de regala minera o regala contractual
minera exceda al monto calculado del Gravamen,
se arrastrar a los trimestres calendarios siguientes
hasta agotarse.
13. Gravamen como gasto
Gravamen, constituye gasto para efectos de la
determinacin del Impuesto a la Renta.
Dicho gasto ser aplicable en el ejercicio en que
se pague el Gravamen.
en los contratos de garantas
En el caso de que se solicite la cesin de posicin
contractual en los Contratos de Garantas, los
sujetos de la actividad debern incorporar en el
respectivo contrato de cesin, la aceptacin por
parte del cesionario de las obligaciones sealadas
en el Convenio.
Artculo 176

Numeral 1
plazos establecidos
SUBSANACIN Y/O PAGO
1 UIT
Dichas obligaciones sern exigibles a partir de

la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el
Estado, sin perjuicio de la formalizacin posterior
del respectivo Convenio por parte del cesionario.

15. Recaudacin y administracin
Cabe precisar que, se faculta a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT),
por excepcin, a partir de la suscripcin de
convenios, para ejercer todas las funciones
asociadas al pago del Gravamen, que incluyen
el registro, recepcin y procesamiento de
declaraciones, fiscalizacin, determinacin de la
deuda, control de cumplimiento, recaudacin,
ejecucin coactiva, resolucin de procedimientos
contenciosos y no contenciosos, administracin
Por su parte, el Ministerio de Energa y Minas,
en representacin del Estado Peruano, est
facultado para suscribir convenios con los sujetos
de la actividad minera, para la aplicacin del
Gravamen.
administracin del gravamen
A travs de la Ley N 28969, se autoriza a la
Tributaria, la aplicacin de normas que faciliten
la administracin de regalas mineras, incluyendo
lo dispuesto en el Artculo 33 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario(1), norma aprobada
por el Decreto Supremo N 135-99-EF. Para el
efecto, toda mencin a la regala minera efectuada
en la Ley N28969, deber entenderse como
referida al Gravamen Especial a la Minera, cuando
sea aplicada para la administracin de esta.
Por su parte, el Tribunal Fiscal ser quin resuelva
los procedimientos contenciosos en segunda
instancia.
17. Tratamiento tributario del gravamen especial
a la minera del ltimo trimestre del Ejercicio
2011)
En los meses de octubre, noviembre y diciembre del
Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera
que efecten anticipos mensuales determinarn
estos multiplicando los conceptos siguientes:
(1)
Cabe precisar que, el Artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, seala a la letra que:
(...)
Artculo 33.- INTERES MORATORIO
"El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en
el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters
Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por
encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
(...)
Margen
Ingresos
operativo
Anticipo
del
x
Mensual
ventas mensuales
Ejercicio
2010
Tasa
efectiva

corresponda.
El Margen operativo del Ejercicio 2010 se
Margen
=
Operativo
(*)
(*)

trimestre

forma:
Gravamen de
ltimo trimestre =
x
ltimo trimestre
2011
Tasa
efectiva
Al importe de Gravamen del trimestre, determinado

los pagos efectuados por concepto de anticipos
mensuales.
declarar y efectuar el pago definitivo del Gravamen,
18. Vigencia
La Ley N 29790, Ley que establece el marco
legal del Gravamen Especial a la Minera, fue
publicada el da 28 de setiembre de 2011 y entra
en vigencia desde el primer da calendario del
mes siguiente de su publicacin.

Es decir, rige desde el 01 de octubre de 2011.
anteriores
No se aplicarn para efectos de la determinacin
del Gravamen, el monto de los ajustes de perodos
anteriores a la vigencia de la Ley N 29790.
aplicacin del Gravamen Especial a la Minera,

el cual deber ser suscrito en representacin del
Estado por el Ministerio de Energa y Minas.
Dentro de los cinco das tiles siguientes a la
celebracin del respectivo Convenio el
20. Convenio para la aplicacin del gravamen
Director General de Minera, bajo responsabilidad,

deber remitir copia de dicho Convenio a la
SUNAT.
A travs del Reglamento de la Ley N 29790,

norma aprobada segn Decreto Supremo N
173-2011-EF, se aprueba el Convenio para la
Para el efecto, se adjunta el Modelo de Convenio

para la Aplicacin del Gravamen Especial a la
Minera(*).
CONVENIO PARA LA APLICACIN DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, APROBADO POR LA LEY N 29790
Seor Notario Pblico:
Srvase usted extender en su Registro de Escrituras Pblicas, una en la que conste el CONVENIO PARA LA APLICACIN
DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, aprobado por la Ley N 29790, en adelante EL CONVENIO, que celebran
de una parte _______, titular de la actividad minera, con RUC N_____, sociedad existente e inscrita en _________,
del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina Registral de ______, con domicilio en _____ __, Distrito de _____,
Provincia de_____, Departamento de_____, Per, a quien en adelante se le denominar LA EMPRESA, debidamente
representada por el seor _____, segn poder inscrito en ______, del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina
Registral de _____; y, de la otra parte, EL ESTADO PERUANO, debidamente representado por el Ministerio de Energa
y Minas por medio del Ministro ________________, autorizado por el artculo 7 de la Ley N 29790, con domicilio
en Avenida Las Artes N 260, Distrito de San Borja, Provincia de Lima, Departamento de Lima, a quien en adelante se
le denominar EL ESTADO.
El presente CONVENIO se celebra de acuerdo a las siguientes clusulas:
CLUSULA PRIMERA.- ANTECEDENTES
LA EMPRESA cuenta con el (los) siguiente(s) Contrato(s) de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin
celebrado(s) al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobada por el Decreto Supremo N
014-92-EM, en adelante el (los) Contrato(s):
CONTRATO
FECHA DE MINUTA
FECHA DE VENCIMIENTO
CLUSULA SEGUNDA.- GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
2.1 El GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, en adelante el GRAVAMEN, es el resultado de comprendidas en cada
uno de los Contratos suscritos por LA EMPRESA a que se refiere la Clusula Primera, la tasa efectiva conforme a
lo sealado en el Anexo II de la Ley N 29790 vigente a la fecha de suscripcin del presente Convenio. Dicha tasa
efectiva se establece en funcin al margen operativo del trimestre, que resulte de cada Contrato.
2.2 El GRAVAMEN tiene las caractersticas siguientes:
a)
Es de periodicidad trimestral y nace al cierre de cada trimestre.
b)
Para su determinacin, se descuentan los montos que se paguen por concepto de regala minera establecida
en la Ley N 28258 y la regala contractual minera, que venzan con posterioridad a la suscripcin del presente
CONVENIO.
c)
El monto efectivamente pagado por LA EMPRESA, es deducible como gasto para efectos del Impuesto a la
Renta en el ejercicio de su pago.
d)
Los recursos que obtenga EL ESTADO por la aplicacin del GRAVAMEN son ingresos del Tesoro Pblico.
CLUSULA TERCERA.- OBJETO

En mrito y a partir de la suscripcin del presente CONVENIO, LA EMPRESA se acoge voluntariamente a la aplicacin
del GRAVAMEN, de acuerdo con el marco legal aprobado por la Ley N29790 y su Reglamento.
CLUSULA CUARTA.- PLAZO DEL CONVENIO Y APLICACIN DEL GRAVAMEN

4.1 El vencimiento del plazo del CONVENIO coincidir con la fecha de culminacin del ltimo de los Contratos
vigentes.
4.2 El GRAVAMEN se aplicar hasta la culminacin de la vigencia de cada uno de los Contratos a que se refiere la
Clusula Primera.
CLUSULA QUINTA.- PAGO DEL GRAVAMEN
5.1 LA EMPRESA presentar la declaracin y efectuar el pago del GRAVAMEN en la forma, plazo y condiciones
establecidas en las normas que regulan el marco legal aplicable al GRAVAMEN.
5.2 Excepcionalmente, por concepto del GRAVAMEN del ltimo trimestre del ao fiscal 2011, LA EMPRESA se
compromete a efectuar anticipos mensuales, conforme a lo establecido en el Reglamento de la Ley N 29790.
CLUSULA SEXTA.- RECAUDACIN Y ADMINISTRACIN
6.1 La SUNAT, a partir de la suscripcin del CONVENIO, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley
N 29790, queda facultada para ejercer las funciones asociadas al pago del gravamen, incluyendo el registro,
recepcin y procesamiento de declaraciones, fiscalizacin, determinacin de la deuda, control de cumplimiento,
recaudacin, ejecucin coactiva, resolucin de procedimientos contenciosos y no contenciosos, administracin
6.2 La SUNAT, para la realizacin de las funciones asociadas al pago del gravamen, aplicar las disposiciones de la Ley
N 28969, Ley que autoriza a la SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas mineras,
incluyendo lo dispuesto en el artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF. A tal efecto, toda mencin a la regala efectuada en la Ley N 28969, deber entenderse
como referida al GRAVAMEN, cuando sea aplicada para su administracin. Es rgano de resolucin el Tribunal
Fiscal, que resolver los procedimientos contenciosos en segunda instancia.
CLUSULA STIMA.- DEL DOMICILIO
Para los efectos del CONVENIO, las partes sealan como domicilio aqul que figura en la introduccin de este instrumento.
Todo cambio de domicilio tendr efecto a partir de la fecha de recepcin de la comunicacin respectiva.
CLUSULA OCTAVA.- NORMATIVA APLICABLE
LA EMPRESA declara expresamente que mediante la firma del CONVENIO, se obliga a cumplir todas y cada una de sus
clusulas, as como la Ley N 29790 y su Reglamento.
CLUSULA NOVENA.- GRAVAMEN Y CESIN DE POSICIN CONTRACTUAL EN LOS CONTRATOS
9.1 En caso se solicite la cesin de posicin contractual en los Contratos sealados en la Clusula Primera, LA
EMPRESA se obliga a incorporar en el respectivo contrato de cesin, la aceptacin por parte del cesionario de las
obligaciones sealadas en el presente CONVENIO.
9.2 Dichas obligaciones sern exigibles a partir de la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el ESTADO, sin
perjuicio de la formalizacin posterior del respectivo CONVENIO por parte del cesionario.
CLUSULA DCIMA.- GASTOS
Todos los gastos y tributos relacionados con la celebracin de este CONVENIO, sern de cargo exclusivo de LA
EMPRESA, incluyendo un juego del Testimonio de la Escritura Pblica para el Ministerio de Energa y Minas, y copias
simples para el Ministerio de Economa y Finanzas y la SUNAT.
CLUSULA UNDCIMA.- NO RENUNCIA DEL CONTRATO DE GARANTAS Y MEDIDAS DE PROMOCIN
Este convenio no constituye modificacin alguna ni renuncia total parcial al contrato de garanta y medidas de promocin
a la inversin suscrito por la EMPRESA de acuerdo con la Ley General de Minera.
Agregue usted, seor Notario Pblico, la introduccin y conclusin que establece la Ley del Notariado y sus
modificatorias.
LA EMPRESA
ESTADO PERUANO
Ministro de Energa y Minas
(*)
Fuente: Disposicin Complementaria y Final del Reglamento de la Ley N 29790 (Decreto Supremo N 173-2011-EF).

IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIN
Y PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES
DE LA REGALA MINERA, EL IMPUESTO
ESPECIAL A LA MINERA Y EL GRAVAMEN
ESPECIAL A LA MINERA
(Base Legal: Artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 260-2011/SUNAT)
Con la introduccin de la Resolucin de
Superintendencia N 260-2011-SUNAT, norma
N
Por su parte, el artculo 1 de la norma precitada

anteriormente describe uno a uno los terminos
aplicables a dichos conceptos, como sigue:
DEFINICIN
a)
Al anticipo mensual de la Regala Minera por los meses de octubre, noviembre y

diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin Complementaria
Minera
Transitoria de la Ley N 29788.
b)
Al anticipo mensual del Impuesto Especial a la Minera por los meses de octubre,
noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley N 29789.
c)
Al anticipo mensual del Gravamen Especial a la Minera por los meses de octubre,
noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la Primera Disposicin
Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF.
d)
Banco(s) Habilitado(s)
A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que se refiere el inciso f) del artculo 1 de la

e)
Clave SOL
Al texto conformado por nmeros y letras de conocimiento exclusivo del usuario,

que asociado al Cdigo de Usuario, otorga privacidad en el acceso a SUNAT
Operaciones en Lnea.
f)
Cdigo de Usuario
Al texto conformado por nmeros y letras que permite identificar al usuario que
ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea.
NPS
Al Nmero de Pago SUNAT a que se refiere el inciso e) del artculo 1 de la

h)
Sujetos de la actividad minera
A los sujetos que de acuerdo a lo dispuesto en las nicas Disposiciones

Complementarias Transitorias de las Leyes Ns. 29788 y 29789 y la Primera
Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF
efecten anticipos mensuales de la Regala Minera, del Impuesto y del Gravamen,
respectivamente.
i)
SUNAT
j)
SUNAT Operaciones en Lnea
Al sistema informtico disponible en la Internet que permite realizar operaciones

en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT.
k)
SUNAT Virtual
Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http://www.

sunat.gob.pe.
g)
(*)
CONCEPTOS
publicada el 08.11.2011, los sujetos de la

actividad minera cumplan con la declaracin y
pago de los anticipos mensuales de la Regala
Minera, del Impuesto Especial a Minera y el
Gravamen Especial a la Minera.
Fuente: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 260-2011/SUNAT)

A travs de la norma precitada anteriormente,
se aprueba el Formulario Virtual N 1698Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero,
el cual estar disponible en SUNAT Virtual a partir
del 25.11.2011.
Este formulario podr ser utilizado para la
declaracin de los siguientes conceptos:
a)
b)
c)

La declaracin y determinacin de cada uno de

los conceptos antes mencionados constituyen
obligaciones independientes entre s y slo
se considerar presentada la declaracin de
aquel concepto respecto del cual se consigne la
informacin.
Dicho formulario tambin podr presentarse
para efectuar declaraciones sustitutorias y
rectificatorias, para lo cual debern cumplir con
ingresar nuevamente toda la informacin.
Forma y condiciones para la presentacin de
la declaracin mediante el Formulario Virtual
N 1698 Simplificado Anticipo Mensual
Rgimen Minero
La presentacin de la(s) declaracin(es) mediante
el Formulario Virtual N. 1698 Simplificado
Anticipo Mensual Rgimen Minero se realizar a
travs de SUNAT Virtual, para lo cual los sujetos
de la actividad minera debern:
a)
Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con

su Cdigo de Usuario y Clave SOL.
b)
Ubicar el Formulario Virtual N. 1698

Simplificado Anticipo Mensual Rgimen
Minero y consignar la informacin que
corresponda siguiendo las indicaciones que
se detallan en dicho formulario.
Constancia de presentacin de la declaracin

Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero
La constancia de presentacin de la declaracin
Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero es
el nico comprobante de la operacin efectuada
por los sujetos de la actividad minera, la cual ser
emitida por el sistema de la SUNAT y contendr
el detalle de lo declarado y el respectivo nmero
de orden.
La referida constancia podr ser impresa, guardada
y/o enviada a la direccin electrnica que seale
el contribuyente de la actividad minera.
Medios y formularios para que los sujetos de la

actividad minera efecten el pago de los anticipos
mensuales correspondientes al ltimo trimestre
del Ejercicio 2011
Los contribuyentes de la actividad minera debern
realizar el pago de los anticipos mensuales de la
Regala Minera, del Impuesto y del Gravamen a
travs del Sistema Pago Fcil o mediante SUNAT
Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el
NPS, los cuales generan el Formulario N. 1662
Boleta de Pago, el Formulario Virtual N 1662
Boleta de Pago o el Formulario N 1663 Boleta
de Pago, respectivamente con los siguientes
cdigos de tributo:
-
7143: REGALA MINERA Ley N. 29788.
7144: IMPUESTO ESPECIAL ALA MINERA

Ley N 29789.
7145: GRAVAMEN ESPECIAL ALA MINERA

Ley N 29790.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo

ser de aplicacin lo previsto en las Resoluciones
de Superintendencia N 125-2003/SUNAT y
038-2010/SUNAT.
Para efectos del pago debern utilizando los
medios autorizados, teniendo en cuenta los
siguientes cdigos:
-
7143: Regala Minera Ley N 29788
7144: Impuesto Especial a la Minera Ley

N 29789
7145: Gravamen Especial a la Minera Ley

N 29790
De la declaracin y el pago de los anticipos

mensuales correspondiente al Perodo Octubre
2011
La declaracin y el pago de los anticipos mensuales
se podrn realizar a partir del 25 de noviembre de
2011.
Casustica Aplicada
Tratamiento de la Obtencin de la Concesin
La empresa minera LA FORTALEZA S.A.,
contribuyente del rgimen general, con RUC
N 20345678541, ha obtenido una concesin
minera de Un mil hectreas para la explotacin
de zinc.
Se sabe que dicha concesin minera asciende a la
suma de S/.100,000.00 por un perodo de veinte
(20) aos.

La empresa ha iniciado operaciones en agosto de
2009, la concesin est ubicada en el centro del
pas.
Partiendo de dicha premisa veamos la dinmica

contable a seguir, como sigue:
Segn el Estudio de Factibilidad la mina tendr

una duracin aproximada de veinte (20) aos
dedicados a la extraccin de recursos.
Valor de la Concesin Minera = S/.100,000.00 /

20 aos = S/.5,000.00
Se desea saber el adecuado tratamiento contable

y tributario a seguir segn el planteamiento del
caso.
Solucin:
En virtud a lo previsto en el Artculo 74 del TUO
de la Ley General de Minera, la norma dispone a
la letra que;
Artculo 74.- El valor de adquisicin de las
concesiones, se amortizar a partir del ejercicio
en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con
la obligacin de produccin mnima, en un plazo
que el titular de actividad minera determinar
en ese momento, en base a la vida probable
del depsito, calculada tomando en cuenta las
reservas probadas y probables y la produccin
mnima obligatoria de acuerdo a ley. El plazo as
establecido deber ser puesto en conocimiento
de la Administracin Tributaria al presentar
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio en que se
inicie la amortizacin, adjuntando el clculo
correspondiente.
El valor de adquisicin de las concesiones incluir
el precio pagado, o los gastos de petitorio, segn
el caso.
Igualmente, incluir lo invertido en prospeccin
y exploracin hasta la fecha en que de acuerdo
a ley corresponda cumplir con la produccin
mnima, salvo que se opte por deducir lo gastado
en prospeccin y/o exploracin en el ejercicio en
que se incurra en dichos gastos.
Cuando por cualquier razn la concesin minera
fuere abandonada o declarada caduca antes de
cumplir con la produccin mnima obligatoria, su
valor de adquisicin se amortizar ntegramente
en el ejercicio en que ello ocurra. En el caso de
agotarse las reservas econmicas explotables,
hacerse suelta o declararse caduca la concesin
antes de amortizase totalmente su valor de
adquisicin; podr, a opcin del contribuyente,
amortizarse de inmediato el saldo, o continuar
amortizndose anualmente hasta extinguir
su costo dentro del plazo originalmente
establecido.
Determinacin de la Amortizacin:
XX
34 INTANGIBLES
341 Concesiones, Iicencias y otros
derechos
3411 Concesiones
x/x Por la concesin obtenida para la explotacin de cobre.
XX
104 Cuentas Corrientes o Instituciones
Financieras
x/x Por la cancelacin de la adquisicin de la
concesin.
XX
100,000
100,000
100,000
100,000
Considerando que, la adquisicin de la concesin

se di en el mes de agosto del 2010, tenemos
hasta el 31 de diciembre de 2010 cuatro (4)
meses, razn por la que amerita determinar cul
sera la amortizacin mensual, como sigue.
S/.5,000.00 x 4 meses = S/.20,000.00
XX
68 VARIACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
- Costo
derechos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles-Costo
derechos
x/x Por la amortizacin del intangible correspondiente al perodo de agosto a diciembre 2010.
XX
92 COSTOS POR DISTRIBUIR
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino del gasto.
20,000
20,000
20,000
20,000
XX

Implicancia Tributaria de la Amortizacin:
De conformidad a lo previsto en el inciso o) del
Artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la
Renta (D.S. N 179-2004-EF), la norma dispone
que:
mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles:
(..).
o) Los gastos de exploracin, preparacin y
desarrollo en que incurran los titulares de
actividades mineras, que se deducirn en el
ejercicio en que se incurran, o se amortizarn
en los plazos y condiciones que seale
la Ley General de Minera y sus normas
complementarias y reglamentarias. (.).
Dicha disposicin normativa se encuentra
concordada con el literal d) del Artculo 21 del
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
norma aprobada segn D.S. N 122-94-EF.
CATEGORA
disposiciones:
(..).
d) La amortizacin a que se refiere el inciso g)
del Artculo 37 de la Ley, se efectuar a partir
del ejercicio en que se inicie la produccin o
explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo
podr ser variado previa autorizacin de la
SUNAT. El nuevo plazo se computar a partir
del ejercicio gravable siguiente a aqul en que
fuera presentada la solicitud por el contribuyente
sin exceder en total el plazo mximo de diez
aos.
Los intereses devengados durante el perodo
preoperativo comprenden tanto a los del perodo
inicial como a los del perodo de expansin de las
operaciones de la empresa. (.).
V. CONSULTORIO REGALA MINERA

(Fuente SUNAT)
A continuacin, se muestra un Consultorio

de Preguntas Frecuentes emitido por la
Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad
vigente relacionadas al Sector Minera.
1. Qu es Regala Minera?
La Regala Minera es una contraprestacin
econmica establecida por ley, mediante la cul
los titulares (tambin cesionarios) de concesiones
mineras estn obligados a pagar mensualmente al
Estado por la explotacin de los recursos minerales
metlicos y no metlicos.
2. Quines son sujetos obligados al Pago de
Regalas Mineras?
Son sujetos obligados al pago de la regala
minera, los titulares de las concesiones mineras,
incluyendo a las empresas integradas que realicen
actividades de explotacin de recursos minerales
metlicos o no metlicos, o los cesionarios que
realizan dichas actividades segn lo establecido
en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera.
artesanales, contemplados en el artculo 91 de
TUO de la Ley General de Minera, la regala ser
de 0 % , asimismo estn exonerados de declarar
mensualmente.
Los Proyectos Mineros que hubieran pactado
regalas mineras antes de la vigencia de la Ley
Regalas Mineras se rigen por sus contratos, as
como los que a la fecha de vigencia de la Ley de
Minera se encuentren en proceso de licitacin,
se rigen por sus respectivas bases aprobadas por
PROINVERSIN.
3. Cul es el Objeto de la Regala Minera?
Regala minera es la contraprestacin econmica
que pagan al Estado por la explotacin de recursos
minerales, metlicos y no metlicos. La regala
minera ser pagada sobre el valor del concentrado
o su equivalente, para el caso de minerales cuyos
precios no cuenten con cotizacin internacional,
pagan sobre el componente minero.
Con Cotizacin
Internacional
Sin Cotizacin
Internacional
Minerales
Metlicos
Concentrado o
Equivalente
Componente
Minero =
Concentrado o
equivalente
exceso constituye saldo arrastrable que se

aplicar a partir del mes siguiente hasta su
agotamiento.
No-Metlicos
N:A.
Componente
Minero
Nacimiento de la obligacin de pago de la

regala:
Se origina en la fecha en la que segn las

disposiciones del Reg. de Comprobantes
de Pago deba entregarse el documento que
corresponda emitir de acuerdo a lo dispuesto
por dicho reglamento o en la fecha de su
entrega, lo que ocurra primero.
En autoconsumo en la fecha de retiro del

producto minero para su autoconsumo.
En operaciones de comercio exterior, se

entender fecha de entrega del concentrado o
equivalente o componente minero a la fecha
en la que dichos bienes quedan a disposicin
del adquirente, entendindose como tal a la
que se deriva del INCOTERM convenido en el
contrato.
El valor bruto de las ventas se imputa a la

fecha y perodo mensual a los que corresponda
el nacimiento de la obligacin.
Venta:
Todo acto a cualquier ttulo, que conlleve la

transmisin de propiedad del concentrado
o equivalente o componente minero,
independientemente de la denominacin que
le den las partes y las condiciones pactadas
entre ellas
Base de Referencia: a - b
a (Valor bruto de venta) -
Productos comercializables: Valor bruto de las

ventas de concentrado o
equivalente o componente
minero.
Autoconsumo: valor bruto
declarado por el titular (no
menor al valor de mercado
debidamente justificado).
Empresas integradas: valor
bruto de venta del producto
final (total de ingresos generados por la venta de un
producto comercial obtenido al final de cualquiera de
los procesos de preparacin mecnica, metalurgia,
refinacin, industriales y
manufactura).
b (Diversos conceptos
no asociados al proceso
productivo)
Tasas, impuestos indirectos, seguros, costos
de transporte, almacenamiento, embarque y estiba,
as como otros costos o
gastos asumidos por el
exportador y pactados de
acuerdo a los INCOTERM,
de ser el caso.
Determinacin:
Para empresas integradas,

la base de referencia tampoco incluye los costos
de tratamiento (costos de
produccin directos e indirectos incurridos en el
proceso de beneficio del
mineral extrado, posterior
a la obtencin del concentrado o equivalente o componente minero)
Ajustes a la Base de Referencia
Provenientes de liquidaciones finales, de

descuentos, devoluciones y dems conceptos
de naturaleza similar.
Afectan la base de referencia en el mes en

cual se otorguen o efecten.
Los ajustes deben constar en documentos

emitidos
segn
el
Reglamento
de
Si el monto de los ajustes de un mes no es

absorbido en su integridad en dicho mes, el
BR de todas
sus concesiones mineras en
explotacin
minerales con
cotizacin
internacional
minerales con
cotizacin
internacional
minerales sin
cotizacin
internacional
minerales sin
cotizacin
internacional
Minerales con Cotizacin Internacional

Cada mes:
Suma la BR de todo el ao calendario a

partir de enero hasta dicho mes inclusive,
correspondiente a minerales con cotizacin
internacional, de todas sus concesiones
mineras en explotacin.
Aplica a dicho valor (suma de BR)

los siguientes rangos, segn est o no
autorizado a llevar contabilidad en moneda
extranjera:
Rangos
Primero
Segundo
Tercero
Valor Base Referencia

US $ mil (1/)
S/. mil (2/)
Hasta 60
Hasta 185.040
Regala
1%
Por el exceso
Por el exceso de
de 185.40 hasta 2%
60 hasta 120
370.080
Por el exceso de Por el exceso de
3%
120
370.080
1/ Autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.

2/ T/C de referencia correspondiente al Ejercicio 2009 es de
S/.3.084 para los que lleven su contabilidad en moneda
nacional, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin
Ministerial N039-2009-EF/15 del 20.01.2009.
Regala calculada
Regala
Regala del mes = acumulada hasta x acumulada hasta
dicho mes
el mes anterior
t-1
t = R - R
Minerales sin Cotizacin Internacional

Cada mes:
Suma la BR de dicho mes, correspondiente

a minerales sin cotizacin internacional,
de todas sus concesiones mineras en
explotacin.
Aplica a dicho valor (suma de BR) el

porcentaje de 1%
Regala del mes = BR del mes * 1%

Pago de Regalas?
La Declaracin
Se realizar a travs del PDT Regala Minera
Formulario Virtual N 698, para ello previamente
debe obtener el archivo con la informacin de las
Unidades de Produccin, ingresando a SUNAT
Operaciones en Lnea (SOL)
En la Declaracin se consigna, en forma
independiente, la base de referencia por cada
Unidad de Produccin, sealando para cada una
de ellas el tonelaje de mineral tratado proveniente
de cada concesin.
La presentacin de la declaracin se efecta en
moneda nacional. Excepcionalmente los sujetos
obligados que se encuentren autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera, presentaran la
declaracin en dlares americanos.
El Pago
El pago se efectuar en moneda nacional.
Para tal efecto, cuando el valor calculado est
en dlares americanos, se deber convertir a
moneda nacional, utilizando el tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, del ltimo
da del mes por el cual se determina la regala.
Si a dicha fecha no se hubiera publicado tipo de
cambio, se tomar como referencia la publicacin
inmediata anterior.
de regala minera se considera como costo para
efectos del Impuesto a la Renta, en el ejercicio
correspondiente.
El Plazo
El vencimiento del plazo para pagar y presentar
la Declaracin mensual es el ltimo da hbil del
mes siguiente al del nacimiento de la obligacin.
El monto de la regala no pagada dentro del
plazo establecido devenga un inters mensual,
equivalente a la Tasa de Inters Moratorio
recaudadas por la SUNAT y tambin generar
una multa equivalente al 10% del valor impago.
La multa como los intereses se pagan a travs del
PDT Regalas Mineras, seleccionando la opcin
Boleta de Pago.
El inters acumulado al 31 de diciembre de cada
ao se agregar al monto impago, constituyendo
la nueva base para el clculo de los intereses del
ao siguiente.
Declaracin y Pago de Junio a Diciembre 2004
El cronograma de vencimiento para la Declaracin
y el pago de la Regala Minera correspondiente a
los meses de junio a diciembre del 2004 es el
siguiente:
Mes de la obligacin
Junio, julio, diciembre del
2004
Agosto del 2004
Setiembre del 2004
Octubre del 2004
Noviembre del 2004
Plazo
28 de febrero de 2005
31 de marzo de 2005
29 de abril de 2005
31 de mayo de 2005
30 de junio de 2005
Descarga del PDT Regala Minera Formulario

Virtual N 0698 (Mdulo Independiente)
Para obtener el PDT Regala Minera Formulario
virtual N 0698, deber realizar el procedimiento
siguiente:

1. Si usted no tuviera instalado el PDT 2005 o
tuviera versiones anteriores del mencionado
PDT, previa a la instalacin del mdulo
independiente del PDT Regala Minera,
deber proceder a descargar e instalar el
Mdulo integrador del PDT.
2. Si usted ya tiene instalado el PDT versin
2005, bastar que instale la nueva versin
del mdulo independiente del PDT que este
obligado a utilizar, para hacerlo podr seguir
cualquiera de los siguientes procedimientos:
procedimiento del auto instalador, deber hacer

doble clic sobre el archivo "REGMIN.EXE"
2.2 Instaladores:
Es el procedimiento tradicional de instalacin
del PDT y consta de los siguientes pasos:
a)
En su PC deber crear el directorio C:\

DIRECT2 para colocar el archivo del mdulo
independiente del PDT Regala Minera
Formulario Virtual N 0698 que instalar.
Es un nuevo procedimiento que SUNAT pone

a su disposicin a fin de facilitar la instalacin
del PDT.
b)
Copiar (Guardar) el archivo del mdulo

independiente del PDT en el directorio creado
en su PC.
Este procedimiento evitar que usted tenga

que crear un directorio, descargar los archivos
en ese directorio y desempaquetarlos,
todas estas etapas sern ejecutadas
automticamente por el auto instalador.
c)
Desempaquetar el archivo copiado segn el

punto (b), en este directorio
d)
Entre los archivos desempaquetados buscar

el archivo "setup.exe" y ejecutarlo.
2.1 Auto instalador:
El nico paso a seguir ser:

a) Ejecute el instalador desde la pgina Web,
para ello bastar que haga doble clic sobre el
auto instalador.
Ejemplo: Si desea instalar el PDT Regala Minera
Formulario Virtual N 0698 utilizando el
1er. Archivo : REGMIN.ZIP (1.18 MB) Versin 1.1

(Actualizado el 19/09/2005) 1er. Archivo : REGMIN.ZIP
(1.18 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 19/09/2005)
Comentario Ilustrativo: A continuacin se muestra

para efectos didacticos lo sigueinte PDT 0698
Regala Minera V 1.1
(Fuente SUNAT)

Registrar
SUNAT)
Unidad
de
Produccin
(Fuente
Esta opcin le permite descargar las Unidades de

Produccin que tiene registrado ante el Ministerio
de Energa y Minas. Deber seleccionar el nmero
de RUC del declarante. Para descargar las
Unidades de Produccin debe presionar el Botn
<Importar> el cual le dirigir automticamente
al lugar de descarga. Deber ingresar el periodo
(mm/aaaa) al que corresponde la regala por
determinar. Con dicha informacin se iniciar
automticamente la descarga de la informacin.
Identificacin de la declaracin (Fuente SUNAT)

Este fichero le permite registrar los datos de
identificacin del sujeto obligado, sealar el uso
que le dar al PDT (como Declaracin o Boleta
de Pago) e informar la moneda que usar para
ingresar los datos de su declaracin.
Uso del PDT
Elija la opcin que corresponda segn el uso que
le dar al PDT: Como Declaracin Jurada Mensual
o como Boleta de Pago. El uso del PDT como
Culminado el proceso de descarga presione el

Botn <Salir> Podr visualizar las Unidades de
Produccin que tiene asignadas. Presione el Botn
<Salir> para finalizar el proceso de descarga y
regresar al men principal. De no tener ninguna
Unidad de Produccin registrada en SUNAT
Virtual deber comunicarse con la Direccin de
Promocin y Desarrollo Minero del Ministerio
de Energa y Minas a efectos de habilitar la
informacin de las Unidades de Produccin en
SUNAT Virtual.
Declaracin Jurada Mensual le permite ingresar los

datos correspondientes para determinar y pagar la
regala mensual. La opcin de Declaracin Jurada
Mensual exige antes la descarga de las Unidades
de Produccin que tiene asignado el declarante en
SUNAT Virtual.
Autorizacin para llevar su contabilidad en
dlares americanos
Si el sujeto obligado tiene autorizacin para llevar
su contabilidad en moneda extranjera deber

elegir la Opcin "Si". Bajo esta opcin deber
ingresar toda la informacin de su declaracin en
dlares americanos. Si el sujeto obligado no tiene
autorizacin para llevar su contabilidad en moneda
extranjera deber elegir la Opcin "No". Bajo esta
opcin deber ingresar toda la informacin de su
declaracin en nuevos soles.
Datos bsicos
RUC
Seleccione el nmero de RUC del sujeto obligado
por el que est efectuando la declaracin. Recuerde
Pasos para
SUNAT)
llenar
la
declaracin
(Fuente
El PDT est dividido en las siguientes secciones

o ficheros con la finalidad de facilitarle el llenado
de su declaracin. Deben ser llenados en el orden
en que se presentan debido a que parte de la
informacin contenida en cada seccin es dato de
que previamente debe registrarlo ingresando a la

Opcin <registro> del men principal.
Razn Social
El programa desplegar automticamente el
Nombre o Razn Social asociado al nmero de
RUC seleccionado.
Perodo
Ingrese el periodo al que corresponde la declaracin
de su regala siguiendo el formato mm/aaaa.
Ejemplo: Si la regala corresponde al perodo de
agosto del 2011 deber ingresar "08/2011".
entrada para las secciones o ficheros posteriores.

En cualquier momento puede validar los datos
que est ingresando y grabarlos.
Identificacin
Clculo de la regala
Determinacin de la Deuda
Novedades de la versin 1.1 del PDT Regala

Minera
Esta versin 1.1 del PDT Regalas Mineras
Formulario Virtual N 698 tiene como novedad el
registro obligatorio de una cantidad mayor a cero,
en la casilla de tonelaje de mineral tratado de cada
concesin minera de una unidad de produccin,
cuando su base de referencia sea mayor a cero.
Descarga de las Unidades de Produccin
Esta informacin estar contenida en un archivo
el cul es necesario para el llenado de su PDT
Regalas Mineras, y estar mensualmente en
el mdulo SUNAT Operaciones en Lnea SOL de SUNAT Virtual, para que lo descargue
seleccionando la opcin "Descargar Unidad de
Produccin".
Los sujetos obligados que no encuentren

informacin respecto a la Unidad de Produccin,
debern solicitar al Ministerio de Energa y
Minas la actualizacin o regularizacin de sus
concesiones mineras en explotacin, para lo cual
debern poner en conocimiento dicha situacin a
la siguiente persona:
Sr. Lus Arvalo Ordez
Direccin de Promocin Minera
Ministerio de Energa y Minas
Av. Las Artes Sur N 260 San Borja
Telfono: 618-8700 Anexo 2453
larevalo@minem.gob.pe
Acceda a SUNAT Operaciones en Lnea
Obtenga su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso

hasta 5,000 TM/da, amplen su capacidad
de produccin en 100% y hasta 5,000
TM/da, gozarn de estabilidad tributaria
por el mismo plazo de diez aos, contados
a partir del aqul en que se acredite la
ampliacin.

PERUANO PARA PROMOCIONAR LA
INVERSIN EN EL SECTOR MINERA
1. Rgimen de Estabilidad Tributaria
El plazo de estabilidad tributaria se reducir

proporcionalmente por ejercicios gravables
completos, en caso que la ampliacin
fuere menor al 100% de la capacidad de
produccin anterior, no siendo aplicable
cuando la ampliacin fuere inferior al
50%. Para estos efectos, las fracciones
porcentuales se ajustarn a la decena ms
prxima.
Los Contratos de Garanta y medidas de

Promocin a la Inversin Minera que se suscriban
con el Estado, otorgarn una garanta de
estabilidad tributaria, el cual consistir en que
incluir nicamente a los impuestos vigentes, no
siendo de aplicacin los impuestos que se creen
con posterioridad a la suscripcin del contrato
correspondiente.
A. Para Contratos de Garanta con vigencia de
diez (10) aos
minera cuente con la aprobacin del Programa de
Inversin con plazo de ejecucin y por ende se
acoja al beneficio de estabilidad tributaria.
a)
El titular de la actividad minera deber iniciar

operaciones mayores de 350 TM/da y hasta
5,000 TM/da.
Aquellas unidades que encontrndose en
produccin dentro del rango de 350 TM/da
(1)
b) El titular deber presentar Programas de

Inversin por el equivalente en moneda
nacional a US $ 2000,000.00.
Procedimiento a seguir para la Aprobacin del
Programa de Inversin con plazo de ejecucin
Para el efecto, daremos a conocer el Procedimiento
a seguir para la aprobacin del Programa de
Inversin con plazo de ejecucin de Contratos de
Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin
con vigencia de diez (10) aos.
Requisitos
a)
Presentar la Solicitud de acuerdo al siguiente

Formato(1).
Cabe precisar que, el presente Formato se encuentra publicado en la Pgina Web del Ministerio de Energa y Minas.
ANEXO N 3
FORMATO DE SOLICITUD
Nombre del Procedimiento
Cdigo/Item
N de Comprobante
Dependencia a la que dirige la solicitud:
Identificacin del expediente en caso de que ste ya estuviera formado
Fecha de Pago
Nro. de Folios
Solicitante
Nombre o Razn Social *:
RUC *:
DNI/LE/CE/Pasaporte N:
Inscripcin en SUNARP
Nro. de Ficha Registral o Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral:
Representante Legal:
DNI/LE/CE/Pasaporte:
Inscripcin en SUNARP :
Nro. de Ficha Registral Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral
Domicilio Legal (para efectos de notificacin):
Distrito
Departamento
Telfono
Correo Electrnico
Provincia
Fax
*El Nombre o Razn social, Nro. de RUC y direccin del solicitante debern consignarse en forma obligatoria.
Motivo de la Solicitud (Objeto y Fundamentos):
Indicar en forma clara y precisa lo que se solicita, expresando cuando sea necesario, los fundamentos de hecho y derecho
que correspondan
Relacin de Documentos y anexos que se acompaa (Si falta espacio, usar hojas adicionales):
1.2.3.4.5.6.-
Lugar y Fecha: __________________________________
_______________________
Firma o huella digital del
interesado o representante
_______________________
Firma y sello de Abogado
(si el procedimiento lo requiere)

b) Nombre y domicilio del peticionario, si el
el pas de origen.
c)

d)

la Ley General de Minera ($2000,000.00).
e)


cuarenta y cinco (45) das calendario, tal como se
LA D.G.M.
45 das
calendario
(*)

a)
El titular de la actividad minera deber contar

con una capacidad inicial no menor de 5,000
TM/da o de ampliaciones destinadas a llegar
a una capacidad no menor de 5,000 TM/da
referentes a una o ms Unidades Econmicas
Administrativas.
Este requisito le permitir gozar de la
estabilidad tributaria, el cual se garantizar
mediante contrato suscrito con el Estado,
por un plazo de quince (15) aos, contados
a partir del ejercicio en que se acredite la
ejecucin de la inversin o de la ampliacin,
segn sea el caso.
Para el efecto, se entiende por Unidad
Econmica Administrativa a el conjunto
de concesiones mineras ubicadas dentro
de los lmites sealados por el Artculo 44
de la norma precitada anteriormente, las
plantas de beneficio y los dems bienes que
constituyan una sola unidad de produccin
por razn de comunidad de abastecimiento,
administracin y servicios que, en cada caso,
calificar la Direccin General de Minera.
Tratndose de inversiones en empresas

mineras existentes, se requerir un programa
de inversiones no menor al equivalente en
moneda nacional a US$ 50'000,000.00.

R.D. POR LA D.G.M.

minera cuente con la aprobacin del Estudio de
Factibilidad tcnico econmico del Contrato de
Garantas y medidas de Promocin a la Inversin
para contratos con vigencia de 15 aos y por ende
se acoja al beneficio de estabilidad tributaria.
b) Los titulares de la actividad minera, que

presenten programas de inversin no menores
al equivalente en moneda nacional a US$
20'000,000.00, para el inicio de cualquiera
de las actividades de la industria minera.
EVALUACIN,
CALIFICACIN Y
PROYECTO R.D.
D.G.M.
P.D.M

V.M.M. - M.E.M.
B. Para Contratos de Garanta con vigencia de

quince (15) aos
07 das
calendario
Por excepcin, tendrn derecho a acceder

a estos contratos, las personas que realicen
inversiones no menores al equivalente en
moneda nacional a US$ 50'000,000.00,
en las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado sujetas al proceso de
privatizacin, segn el Decreto Legislativo N
674.

El efecto del beneficio contractual recaer
exclusivamente en las actividades de la empresa
minera en favor de la cual se efecte la inversin.
Relacin detallada de maquinarias y

equipos.
Procedimiento a seguir para la Aprobacin de

Estudios de Factibilidad Tcnico Econmico de
Contrato de Garantas y Medidas de Promocin
a la Inversin
Plazo del cronograma de inversiones.
Reservas mineras.
Produccin mnima a obtenerse.
Proyeccin de ventas y precios de

productos.
Rentabilidad del proyecto.
Daremos a conocer el Procedimiento a seguir para

la aprobacin de Estudios de Factibilidad Tcnico
Econmico de Contrato de Garantas y Medidas de
Promocin a la Inversin de Contratos de Garanta
con vigencia de quince (15) aos.
f)
Requisitos
a)
Presentar la Solicitud de Aprobacin (ser el

mismo formato a utilizar para los contratos
de vigencia de 10 aos).
b)
Nombre y domicilio del peticionario, si el

el pas de origen.
El proceso de aprobacin tendr una duracin

de noventa (90) das calendario, tal como se
LA D.G.M.

90 das
calendario

c)
d)
e)
Presentacin del Estudio de Factibilidad

Tcnico Econmico en idioma castellano que
incluya entre otros:
-
Relacin detallada de obras a ejecutar.
EVALUACIN,
CALIFICACIN Y
PROYECTO R.D.
D.G.M.
P.D.M
APROBACIN DEL ESTUDIO DE

FACTIBILIDAD TCNICO-ECONMICO
R.D. POR LA D.G.M.

la Ley General de Minera ($20000,000.00
al inicio de operaciones y $50000,000.00
para las operativas).


MINISTRO - M.E.M.
07 das
calendario
(*)
Cabe mencionar que, ambas modalidades de

solicitud de aprobacin por parte de la Direccin
General de Minera, sern aprobadas mediante
Resolucin Directoral.
Para el efecto, la Direccin General de Minera
publicar la Resolucin Directoral en la pgina
web del Ministerio de Energa y Minas.
Fuente: Ministerio de Energa y Minas.
das contados desde la fecha de modificacin

del rgimen.
De otro lado, el Artculo 80 de la norma en

mencin, describe los beneficios para el titular de
la actividad minera de contar con los contratos de
estabilidad, los cuales se describe:
a)
Estabilidad tributaria, por la cual quedar

sujeto, nicamente, al rgimen tributario
vigente a la fecha de aprobacin del programa
de inversin, no sindole de aplicacin
ningn tributo que se cree con posterioridad.
Tampoco le sern de aplicacin los cambios
que pudieren introducirse en el rgimen de
determinacin y pago de los tributos que
le sean aplicables, salvo que el titular de
actividad minera opte por tributar de acuerdo
con el rgimen modificado. Esta decisin
deber ser puesta en conocimiento de la
Administracin Tributaria y del Ministerio de
Energa y Minas, dentro de los ciento veinte
Del mismo, no le sern aplicables las normas

legales que pudieran eventualmente dictarse,
que contengan la obligacin para titulares
de actividades mineras de adquirir bonos o
ttulos de cualquier otro tipo, efectuar pagos
adelantados de tributos o prstamos en favor
del Estado.
b)
Libre disposicin de las divisas generadas

por sus exportaciones, en el pas o en el
extranjero.
Si el titular de actividad minera vendiera
localmente su produccin, el Banco Central
de Reserva del Per y el sistema financiero
nacional, le vendern la moneda extranjera
requerida para los pagos de bienes y servicios,
adquisicin de equipo, servicio de deuda,

comisiones, utilidades, dividendos, pago de
regalas, repatriacin de capitales, honorarios
y en general, cualquier otro desembolso que
requiera o tenga derecho a girar en moneda
extranjera.
c)
No discriminacin en lo que se refiere a tipo de

cambio, en base al cual se convierte a moneda
nacional el valor FOB de las exportaciones
y/o el de venta locales, entendindose que
deber otorgarse el mejor tipo de cambio para
operaciones de comercio exterior, si existiera
algn tipo de control o sistema de cambio
diferencial. Esta no discriminacin, garantiza
todo lo que se refiere a materia cambiaria en
general.
d)
Libre comercializacin de los productos

minerales.
e)
Estabilidad de los regmenes especiales,

cuando ellos se otorgan, por devolucin
de impuestos, admisin temporal, y otros
similares.
f)
e)
Copia de los poderes debidamente inscritos

en los registros respectivos acreditando la
capacidad del representante del titular de la
concesin minera para suscribir el contrato.
f)

apreciacin del programa (Relacin de derechos
mineros a nombre del titular, entre otros).
g)

En la solicitud se debern incluir solo las

concesiones mineras, en las cuales ejecutarn
inversiones
en
exploracin
(acreditando
titularidad)
PROCEDIMIENTO PARA LA APROBACIN DEL PROGRAMA DE
INVERSIN EN EXPLOTACIN PARA EFECTOS
DE DEVOLUCIN DEL I.G.V.
La no modificacin unilateral de las garantas

incluidas dentro del contrato.
LA D.G.M.

exploracin
Se beneficiarn de este beneficio los ttulares
mineros de concesiones mineras que no habiendo
iniciado operaciones productivas realicen
del pas y suscriban un Contrato de Inversin en
Exploracin con el Estado.
EVALUACIN, Y
CALIFICACIN
D.G.M.
P.D.M
MINISTERIO DE
ECONOMA Y FINANZAS
Para el efecto, se describe el procedimiento a

seguir a fin de suscribir un Contrato de Inversin
en Exploracin con el Estado, el mismo que ser
realizado en el Ministerio de Energia y Minas.
30 das
calendario
Requisitos
a)
b)
Presentar la Solicitud de de suscripcin del

contrato. (Se aplicar el mismo Formato
de Solicitud aplicado a las solicitudes de
aprobacin para adquirir la estabilidad
tributaria).
M.E.M. - D.G.M.
APROBACIN DE LA LISTA DE
BIENES Y SERVICIOS R.M.
El titular de la actividad minera deber

presentar un Programa de inversin por un
monto no menor al equivalente en moneda
nacional de US $ 500,000 (Quinientos mil y
00/100 dlares americanos).
c)
Memoria descriptiva.
d)
Presentar un presupuesto y cronograma de

ejecucin detallada y en forma mensual.
CONFORMIDAD
A LA LISTA
DE BIENES
Y SERVICIO
M.E.F.

R.D. POR D.G.M.

EN LA D.G.M.
(*)
07 das
hbiles

de inversin en exploraciones (devolucin
del IGV)
4. Aprobacin para la modificacin

programa de inversin en exploracin
del
Para la aprobacin de la ejecucin del programa

de inversin en exploraciones (devolucin del IGV)
se deber cumplir con los siguientes requisitos:
A efectos de solicitar la aprobacin para la

modificacin del Programa de Inversin en
Exploracin se requiere cumplir con los siguientes
requisitos:
a)
a)

se aplicar el mismo Formato de Solicitud
b) Presentacin de la Declaracin Jurada
refrendada por una sociedad de auditora,
sustentando la ejecucin del Programa de
inversin; acompaado por un informe tcnico.
c) Comprobante por derecho de trmite por
noventa (90) das calendario, tal como se aprecia
PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN JURADA
A LA D.G.M.
b)
c)
d)
e)
f)

(Se aplicar el mismo Formato de Solicitud
Copia del Poder del representante legal,
inscrito en los registros respectivos.
Detalle de la Memoria descriptiva de la
modificacin.
Detalle del Presupuesto y Cronograma de
ejecucin modificado.
apreciacin del Programa de inversin.

LA D.G.M.
EVALUACIN
NOMBRAMIENTO DE
UNA E.F.E.
D.G.M.
P.D.M
EVALUACIN, Y
CALIFICACIN
D.G.M.
P.D.M
90 das
calendario
VERIFICACIN DE
LA EJECUCIN DEL
PROGRAMA DE
INVERSIN POR
LA E.F.E.
MINISTERIO DE
ECONOMA Y FINANZAS
15 das
calendario
CONFORMIDAD
A LA LISTA
DE BIENES
Y SERVICIO
M.E.F.
PRESENTACIN DEL
INFORME POR LA E.F.E.
A LA D.G.M
M.E.M. - D.G.M.
EVALUACIN DE LA D.J.
E INFORME DE LA E.F.E.
PROYECTO R.D.
30 das
calendario
07 das
calendario

EN LA D.G.M
TRANSCRIPCIN A LA
SUNAT
APROBACIN DE LA
LISTA DE BIENES Y
SERVICIOS R.M.
APROBACIN DEL PROGRAMA R.D.

POR LA D.G.M
APROBACIN DE LA D.J.
D.G.M
(*)
07 das
calendario
(*)

VII.BENEFICIOS TRIBUTARIOS
SECTOR MINERA
PARA

minera durante la Fase de Exploracin
celebren con el Estado un Contrato de
Inversin en Exploracin tendrn derecho a
la devolucin definitiva del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal que les sean trasladados o que
paguen para la ejecucin de sus actividades
durante la fase de exploracin, a efectos
de su acogimiento al Rgimen, debern
presentar ante la SUNAT la siguiente
documentacin:
a)
Presentar el Formulario N 4949

Solicitud de devolucin, firmado por
el Beneficiario o su representante legal
acreditado en la Ficha RUC.
Se adjunta print del Formulario 4949
Solicitud de Devolucin, extrado de
la pgina web de SUNAT(*). (Ver en la
siguiente pgina).
b)
Copia del Contrato de Inversin en

Exploracin, autenticada por fedatario de
la SUNAT, el cual ser presentado por
nica vez, cuando se presente la primera
solicitud de devolucin. Asimismo, se
adjuntar copia autenticada por fedatario
de la SUNAT, de todo aquel documento
que modifique el Contrato, cuando

corresponda.
EL
c)
Relacin detallada de los comprobantes

de pago, notas de dbito y/o crdito,
documentos de pago del Impuesto en
el caso de la utilizacin en el pas de
las Declaraciones nicas de Aduanas
y otros documentos emitidos por la
SUNAT, que respalden las adquisiciones
materia del Rgimen, correspondientes al
perodo por el que solicita la devolucin.
La informacin antes mencionada se presentar

en medio magntico, para lo cual la SUNAT
pondr a disposicin del contribuyente el formato
e instructivo que corresponda.
Si se presentar la documentacin en forma
incompleta, se podrn subsanar las omisiones
dentro de un plazo de dos (2) das hbiles, contados
a partir del da siguiente de la fecha de notificacin
del requerimiento que emita la SUNAT. De no
efectuarse las subsanaciones correspondientes
en el referido plazo, se considerar la solicitud
como no presentada, quedando a salvo el
derecho del contribuyente a formular una nueva
solicitud.
exploracin no comprendidos en la Resolucin
de Superintendencia N 256-2004/SUNAT
del TUPA-SUNAT, el mismo que se muestra a
continuacin(1): (Ver en la pgina 44-45).
(*)
Fuente: SUNAT
(1)

IGV e IPM a los
de exploracin no
comprendidos en la R.S.
N 256-2004/SUNAT
DENOMINACIN DEL
PROCEDIMIENTO
Fuente: SUNAT
28
Presentar:
1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el beneficiario o su representante legal acreditado en el RUC.
2) Copia del contrato de inversin en exploracin, autenticada por fedatario de SUNAT, el cual ser presentado por nica vez,
cuando se presente la primera solicitud de devolucin. asimismo, cuando corresponda, se deber presentar una copia
autenticada por fedatario de SUNAT, de todo aquel documento que modifique el contrato.
3) Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del impuesto en el caso
de la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados, las declaraciones nicas de aduanas y otros
documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del rgimen, correspondiente al perodo por el
que solicita la devolucin. la informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la SUNAT pondr
a disposicin el formato e instructivo que corresponda.
Adicionalmente, la SUNAT podr requerir otros documentos e informacin que permitan asegurar el uso correcto del procedimiento
de devolucin.
REQUISITOS
PROCEDIMIENTO 28
Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos
en la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT.

TEXTO NICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
SECCIN I: TRIBUTOS INTERNOS
GRATUITO
DERECHO DE
TRAMITACIN
DEPENDENCIA /REA
AUTORIDAD QUE
DE INICIO DE TRMITE APRUEBA EL TRMITE
Contribuyentes de la intendencia de principales

contribuyentes
nacionales en la sede de la
Intendencia de Contribuyentes de la Intendencia
Regional Lima Divisin
de Centros de Servicios de la Gerencia de
Centros de Servicios al
Contribuyentes dems
contribuyentes, divisin
o seccin de servicios
al contribuyente. ver nota
(i)

nacionales/Intendente
regional o Jefe de Oficina Zonal
AUTORIDAD
QUE RESUELVE
EL RECURSO
IMPUGNATORIO (VII)
VER NOTA
Reclamacin
Nacionales/Intendente
Regional o Jefe de Oficina Zonal
Apelacin:
OBSERVACIONES
La devolucin del impuesto se podr solicitar, a

partir del mes siguiente de la fecha de anotacin
en el Registro de Compras, de los Comprobantes de pago y dems documentos indicados en
el inciso c) del artculo 2 de la R. S. N 2572004/SUNAT. Slo podr presentarse una Solicitud al mes por cada contrato.
El monto mnimo que deber acumularse para
solicitar la devolucin ser de cuatro (4) UIT
vigente al momento de presentacin de la Solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima
solicitud de devolucin que presente el Beneficiario.
Tribunal Fiscal.

ser menores a un (1) mes ni mayores a seis
(6) meses, salvo que en los referidos perodos
no se alcance el monto mnimo establecido, en
cuyo caso se admitirn solicitudes que excedan. Los seis (6) meses hasta que se complete
el referido monto mnimo.
Una vez que el beneficiario solicite la devolucin
de un determinado perodo, no podr presentar
otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores.
La devolucin se efectuar mediante Notas de
Crdito Negociables o Cheques No Negociables.
CALIFICACIN
DERECHO DE
TRAMITACIN
GRATUITO
APROB.
AUTOMTICA
EVALUACIN PREVIA
POSITIVO
BASE LEGAL
(V) VER NOTA
NEGATIVO
90 das hbiles
siguientes a
la Fecha de
Presentacin de la
Solicitud.
Ley N 27623
(Publicada el 08.01.2002)
modificada por la ley
N 27662
(publicada el 08.02.2002) y D. Leg.
N 963 (publicado el 24.12.2006).
D. S. N 082-2002-EF
D. S. N 150-2002-EF
R. S. N 257-2004/SUNAT
(publicada el 31.10.2004)
(1)
Fuente: SUNAT

emitidos por la SUNAT, que respalden las

adquisiciones materia del Rgimen. Dicho
registro deber contener la informacin
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual
se aadir una columna donde se indique el
monto del Impuesto objeto del rgimen.
La solicitud de devolucin del Impuesto se podr

presentar a partir del mes siguiente de la fecha
de anotacin en el Registro de Compras, de los
comprobantes de pago y dems documentos
indicados en el inciso c) del artculo anterior.
Cabe precisar que, slo podr presentarse una
Asimismo las solicitudes debern ser presentadas
por perodos consecutivos, los cuales no podrn
meses, salvo que en los referidos perodos no se
alcance el monto mnimo establecido en el artculo
7 del Reglamento del Rgimen, en cuyo caso se
admitirn solicitudes que exceden los seis (6)
meses hasta que se complete el referido monto
mnimo. Una vez que el Beneficiario solicite la
perodos anteriores.
Cabe precisar que, los documentos que se registren
en el Registro de Compras debern contar con
los requisitos mnimos de conformidad con lo
dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Emisin y Entrega de Notas de Crdito
Negociables o Cheques No Negociables
Una vez realizado el trmite de devolucin del
IGV e IPM, la SUNAT emitir y entregar las
Notas de Crdito Negociables o Cheques No
Negociables dentro de los noventa (90) das
hbiles siguientes a la fecha de presentacin de
la solicitud.
deudas.
Obligaciones del Beneficiario
El Beneficiario deber cumplir con los siguientes
requisitos mnimos:
1) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato,
En el caso de contar con varios Contratos

suscritos con el Estado se deber observar lo
siguiente:
a)
Las adquisiciones que estn ntegramente

relacionadas a un nico Contrato, se anotarn
dicho Contrato.
b)
Las adquisiciones que estn relacionadas a

b.1 Aadir al mencionado registro las
cada Contrato; o,
b.2 Realizar la distincin de los montos
b.3 La reparticin de los montos por Contrato
siguiendo los procedimientos contables
de distribucin que sean de aplicacin
en cada caso.
El solicitante deber poner a disposicin
del Ministerio de Energa y Minas en forma
inmediata y en el lugar que ste seale, los
emitidos por la SUNAT, que respalden
las adquisiciones materia del Rgimen,
del perodo por el cual se ha solicitado la

devolucin a la SUNAT; as como cualquier
informacin adicional que fuera necesaria,
para que el referido Ministerio cumpla con la
verificacin correspondiente.
Asimismo, el solicitante deber proporcionar
c)

solicite.
En caso el solicitante incumpla con las

obligaciones sealadas en el presente artculo, la
SUNAT denegar las solicitudes de devolucin,
sin perjuicio que el Beneficiario pueda volver a
formular una nueva solicitud.
indicando el motivo de la improcedencia de

cada uno de los documentos.
Los Beneficiarios que gocen indebidamente del
segn corresponda.
La SUNAT remitir al Ministerio de Energa y Minas

en medios magnticos, dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la
solicitud, el detalle de las adquisiciones que han
sido materia del beneficio, a fin que el referido
Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el prrafo
siguiente.

minera durante la fase de exploracin
que acten bajo la forma de contratos de
colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente

Energa y Minas
Los titulares de la actividad minera que celebren

con el Estado Contratos de Inversin en Exploracin
tendrn derecho a la devolucin definitiva del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal que les sean trasladados o
que paguen para la ejecucin de sus actividades
durante la fase de exploracin.

materia del Rgimen.
El referido Ministerio deber remitir a la SUNAT
dentro del plazo mximo de treinta (30) das
hbiles siguientes a la fecha de recepcin del
medio magntico a que se refiere el artculo
anterior, la siguiente informacin:
Cabe precisar que, los ttulares en mencin

debern actuar bajo la forma de Contratos de
Colaboracin Empresarial sin Contabilidad
Independiente.
a)
Monto por el que procede la devolucin; y,
Terminos Aplicables
b)
Monto por el que no procede la devolucin,

adjuntando la relacin detallada de los
documentos comprendidos en dicho monto,
Con la finalidad de tener claro los alcances de

este beneficio, indicaremos la definicin de los
siguientes trminos aplicables(*):

TRMINOS APLICABLES A LA DEVOLUCIN DEL IGV E IPM A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA QUE
DURANTE LA FASE DE EXPLOTACIN ACTEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
(Base Legal: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT)
CONCEPTOS
DEFINICIN
a)
Contrato
Al Contrato de Inversin en Exploracin celebrado con el Estado, segn lo establecido en el Artculo

1 de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, que ser suscrito por la Direccin General
de Minera.
b)
Documento de
Atribucin
c)
Impuesto
Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
d)
Operador
Al sujeto partcipe de un Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad

independiente, designado como operador del mismo.
e)
Partcipe
A los sujetos que celebran el Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad
independiente, incluido aquel que realiza las funciones de Operador, que sean titulares de
concesiones mineras a que se refiere el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias, y que hayan celebrado con el Estado
un Contrato de Inversin en exploracin segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 27623,
modificada por la Ley N 27662.
f)
Rgimen
Al rgimen de devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, a que se refiere la Ley N 27623 modificada por la Ley N 27662.
g)
Reglamento del
Rgimen
Al reglamento de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, aprobado por Decreto Supremo
N 082-2002-EF.
h)
(*)
Al documento regulado en la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT.
Reglamento de la Al reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Ley del IGV e ISC aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modificatorias.
i)
RUC
j)
SUNAT
k)
Utilidad operativa
l)
Ventas
Al Registro nico de Contribuyentes.

A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas
en cada uno de los Contratos de Garanta, excludos los resultados provenientes de otras fuentes
distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren,
y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta.
Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley.
Fuente: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT.

Procedimiento
beneficio
seguir
para
acogerse
al
A efecto de su acogimiento al Rgimen, los

Partcipes debern presentar ante la SUNAT la
siguiente documentacin:
a.
Presenta el Formulario N 4949 "Solicitud

de devolucin", firmado por el Partcipe o su
representante legal acreditado en el RUC.
b.
Presentar un Escrito que deber contener el

monto del impuesto solicitado en devolucin
y que corresponde a la distribucin
porcentual establecida en el Contrato de
Colaboracin Empresarial. Dicho escrito
deber estar firmado, adems del Partcipe o
su representante legal, por el Operador. Este
documento tendr carcter de declaracin
jurada.
Adicionalmente la SUNAT podr requerir otros

documentos que considere conveniente.
En caso que los Partcipes presenten la

documentacin en forma incompleta, podrn
subsanar las omisiones dentro de un plazo
de dos (2) das hbiles, contados a partir del
da siguiente de la fecha de notificacin del
requerimiento que emita la SUNAT. De no
efectuarse las subsanaciones correspondientes en
el referido plazo, se considerar la solicitud como
no presentada, quedando a salvo el derecho del
contribuyente a formular una nueva solicitud.
titulares de la actividad minera que durante la fase
de explotacin acten bajo la forma de Contratos
de Colaboracin Empresarial sin Contabilidad
Independiente, el mismo que se muestra a
continuacin(1):

Texto nico de Procedimientos Administrativos
Seccin I: Tributos Internos
PROCEDIMIENTO 27
Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la
actividad minera durante la fase de exploracin que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial
sin contabilidad independiente
N
DENOMINACIN DEL
PROCEDIMIENTO
DERECHO DE
TRAMITACIN
REQUISITOS
El partcipe del contrato de colaboracin empresarial, deber

presentar:
(1)

1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el
IGV e IPM a los
partcipe o su representante legal, acreditado en el RUC.
2) Escrito con carcter de declaracin jurada que deber contener el
monto del impuesto solicitado en devolucin y que corresponde
de exploracin que
a la distribucin porcentual establecida en el contrato de
acten bajo la forma de
colaboracin empresarial. Dicho escrito deber estar firmado,
contratos de colaboracin
adems del partcipe o su representante legal, por el operador.
empresarial sin
adicionalmente , la SUNAT podr requerir otros documentos
contabilidad independiente
e informacin que permitan asegurar el uso correcto del
procedimiento de devolucin.
GRATUITO
Fuente: SUNAT

AUTORIDAD QUE
RESUELVE EL RECURSO
IMPUGNATORIO (VII)
VER NOTA
BASE LEGAL (V)

VER NOTA
OBSERVACIONES
La devolucin del impuesto se podr solicitar, a partir del mes

siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los
comprobantes de pago y dems documentos Indicados en el inciso b)
Ley N 27623
del artculo 5 de la R. S. N 256-2004/SUNAT. Slo podr presentarse (publicada el 08.01.2002)
una Solicitud al mes por cada contrato.
modificada por la Ley
El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin N 27662 (publicada el
Reclamacin:
Intendente de Principales ser de cuatro (4) UIT's, vigente al momento de presentacin de la 08.02.2002) y D. Leg.
N 963 publicado el
Solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de devolucin
Contribuyentes
24.12.2006).
Nacionales / Intendente que presente el Beneficiario.
Regional o Jefe de
Las solicitudes debern ser presentadas por Perodos consecutivos,
D.s. N 082-2002-EF
Oficina zonal.
los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) (publicado el 16.05.2002)
meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto
Apelacin:
D. S. N 150-2002-EF
mnimo establecido, en cuyo caso se admitirn solicitudes que excedan
Tribunal Fiscal
los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo.
Una vez que el partcipe solicite la devolucin de un determinado R. S. N 256-2004/SUNAT
perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por (publicada el 31.10.2004)
perodos anteriores.
La devolucin se efectuar mediante notas de crdito negociables o
cheques no negociables.
CALIFICACIN
APROB.
AUTOMTICA
OBSERVACIONES
EVALUACIN PREVIA
DEPENDENCIA /REA DE
INICIO DE TRMITE
POSITIVO
NEGATIVO
90 das hbiles
siguientes a
la fecha de
presentacin de la
solicitud
(*)
Fuente: SUNAT
AUTORIDAD QUE APRUEBA

EL TRMITE
Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales
en la sede de la Intendencia
Intendencia Regional Lima
Divisin de Centros de
Servicios de la Gerencia
de Centros de Servicios
al Contribuyentes dems
contribuyentes Divisin o
Seccin de Servicios al
Contribuyente. Ver Nota (i)
Intendente Principales
Contribuyentes Nacionales/
Intendente Regional o Jefe de
Oficina Zonal.


servicios prestados por no domiciliados, las
Declaraciones nicas de Aduanas y otros
documentos emitidos por la SUNAT que
respalden las adquisiciones materia del
Rgimen.
Los beneficiarios podrn presentar la solicitud

de devolucin del impuesto, a partir del mes
siguiente de la fecha de anotacin en el Registro
de Compras, de los comprobantes de pago.
Cabe mencionar que, slo podr presentarse una
meses, salvo que en los referidos perodos no
se alcance el monto mnimo establecido en el
artculo 7 del Reglamento del Rgimen, en cuyo
caso se admitirn solicitudes que exceden los
seis (6) meses hasta que se complete el referido
monto mnimo. Una vez que el Partcipe solicite la
perodos anteriores.
Emisin y entrega de Notas de Crdito Negociables
o Cheques No Negociables
La SUNAT emitir y entregar las Notas de Crdito
Negociables o Cheques No Negociables dentro de
los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha
de presentacin de la solicitud.
deudas.
Obligaciones del operador
El Operador deber:
a)
Presentar por nica vez, un escrito indicando

la fecha de suscripcin del contrato, la
relacin de los Partcipes y los porcentajes
de su participacin. Dicho escrito deber
ser presentado a la SUNAT dentro de los
primeros diez (10) das hbiles del mes
siguiente al de la suscripcin del Contrato
adjuntando copia de ste autenticada por
fedatario de la SUNAT, con anterioridad a la
presentacin de las solicitudes de cualquiera
de los Partcipes.
Asimismo, deber presentar una copia de todo
aquel documento que modifique el Contrato,
la misma que deber estar debidamente
autenticada por fedatario de la SUNAT.
b)
Remitir a la SUNAT dentro de los primeros

diez (10) das hbiles siguientes de concluido
cada mes, la relacin detallada de los
La informacin antes mencionada se

presentar en medio magntico, para lo
cual la SUNAT pondr a disposicin del
contribuyente el formato e instructivo que
corresponda.
c)
Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato,

las Declaraciones nicas de Aduanas y
otros documentos emitidos por la SUNAT,
que respalden las adquisiciones materia
del Rgimen, as como el Documento de
Atribucin correspondiente.
Dicho registro deber contener la informacin

Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se
aadir una columna donde se indique el monto
del Impuesto objeto del Rgimen.
En el caso de los sujetos que tengan varios
Contratos suscritos con el Estado debern observar
lo siguiente:
1. Las adquisiciones que estn ntegramente
relacionados a un nico Contrato, se anotarn
dicho Contrato.
2. Las adquisiciones que estn relacionadas a
i)
Aadir al mencionado registro las


cada Contrato; o,
ii)
La reparticin de los montos por Contrato

siguiendo procedimientos contables de
distribucin que sean de aplicacin en cada
caso. Corresponder al Ministerio de Energa
y Minas verificar si la distribucin antes
sealada cumple con la condicin establecida
en el artculo 2 del Reglamento del Rgimen,
referida a que las adquisiciones estn
directamente vinculadas a las actividades de
exploracin de recursos minerales en el pas
durante la fase de exploracin, contenidas en
los respectivos Contratos.
d)
Realizar la distincin de los montos

Sealar en el Documento de Atribucin de

manera discriminada la informacin a que
se refiere el Artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 022-98/SUNAT(1)
as como el monto del Impuesto sujeto al
Rgimen, debiendo consignarse de manera
expresa la Ley N 27623. Asimismo se deber
sealar los registros en los que se encuentran
anotados los documentos que respalden las
adquisiciones materia del Rgimen.
Para el efecto, se entiende por Documento de

Atribucin a aqul que emite el operador para que
los dems partcipes de Contratos de Colaboracin
Empresarial sin Contabilidad Independiente a la
de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de
crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario
que les corresponda, de los documentos anotados
en el Registro Auxiliar.
1.2 Denominacin del documento: DOCUMENTO

DE ATRIBUCIN
1.3 Datos de la imprenta o empresa grfica
que efectu la impresin y nmero de la
autorizacin de impresin, los cuales deben
cumplir con lo dispuesto en los numerales
1.4 y 1.5 del artculo 8 del Reglamento de
1.4 Destino del original y copias:
1.1 Datos de identificacin del Operador:
(1)
Cabe mencionar que, la norma en mencin seala a la letra que:

(...)
En el caso de ser una empresa sujeta al Rgimen de Recuperacin
Anticipada deber discriminarse adems, el monto del Impuesto
General a las Ventas (IGV) sujeto a Rgimen de Recuperacin
Anticipada, indicndose la norma legal a la que se encuentra acogida.
(...)
En el Original : PARTCIPE
En la primera copia : OPERADOR
En la segunda copia : SUNAT
Informacin No Necesariamente Impresa
Informacin Impresa
Apellidos y nombres o razn social
del Operador. Adicionalmente, deber
En las copias se consignar adems la leyenda

"COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL
IGV".
Asimismo, de conformidad con el Artculo 5

de la Resolucin de Superintendencia N 02298/SUNAT, este deber contener los siguientes
requisitos mnimos:
consignar su nombre comercial, si lo

tuviera.
Direccin de la casa matriz y del
establecimiento donde est localizado el
punto de emisin.
Nmero de Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
Fecha de emisin.
Datos de Identificacin del Partcipe:
o Apellidos y nombres o razn social,
o Nmero de Registro nico de Contribuyentes
(RUC).
Nombre o Resolucin que identifique al
contrato o a la sociedad de hecho.
Perodo Tributario al que corresponde el
crdito fiscal atribuido.
Valor de las adquisiciones totales para efecto
tributario correspondientes a las compras
comunes del mes, pertenecientes al contrato
o a la sociedad de hecho, las cuales se
aplicarn de acuerdo a las normas tributarias
correspondientes. Se deber diferenciar
las operaciones afectas al IGV, de las no
afectas.
Monto del Crdito Fiscal Total del mes
correspondiente a las adquisiciones comunes
pertenecientes al contrato o a la sociedad de
hecho.
Porcentaje de atribucin correspondiente al
partcipe determinado en el contrato o en la
sociedad de hecho, as como el monto que
le corresponde de las adquisiciones y crdito
fiscal.

Asimismo de conformidad con el Artculo 6 de
la norma descrita anteriormente, deber tener las
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo

superior derecho del documento.
a)
Dimensiones mnimas: Veintin

centmetros de ancho y catorce
centmetros de alto.
(21)
(14)
La numeracin de los documentos de

atribucin constar de diez (10) dgitos, de
los cuales:
b)
Copias: La primera y segunda copias sern

expedidas mediante el empleo de papel
carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha,

correspondern a la serie y sern empleados
para identificar el contrato o sociedad de
hecho.
c)
El destino del original y copias deber

imprimirse en el extremo inferior derecho del
documento.
La leyenda relativa al no otorgamiento de
crdito fiscal de las copias ser impresa
diagonalmente u horizontalmente y en
caracteres destacados.
d)
Dentro de un recuadro cuyas dimensiones

mnimas sern de cuatro (4) centmetros
de alto por ocho (8) centmetros de ancho,
enmarcado por un filete, debern ser
impresos nicamente el nmero de RUC del
emisor, la denominacin "DOCUMENTO DE
ATRIBUCIN" y su numeracin.
Los
siete
(7)
nmeros
restantes,
correspondern al nmero correlativo y
estarn separados de la serie por un guin (-)
o por el smbolo de nmero (N).
Para cada contrato de colaboracin
empresarial o sociedad de hecho deber
solicitarse un nmero de serie distinto.
Para cada serie establecida, el nmero
correlativo comenzar sin excepcin del
0000001, pudiendo omitirse la impresin de
los ceros a la izquierda.
Para el efecto, se muestra el Formato Modelo
de Documento de Atribucin.

e)
f)
Poner a disposicin del Ministerio de Energa

y Minas en forma inmediata y en el lugar
que ste seale, los comprobantes de pago,
notas de dbito y/o crdito, documentos de
pago del Impuesto en el caso de la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, las Declaraciones nicas de
Aduanas y otros documentos emitidos por
la SUNAT que respalden las adquisiciones
materia del Rgimen as como el Documento
de Atribucin correspondiente, relacionados
a las adquisiciones materia del beneficio,
del perodo por el cual se ha informado a
la SUNAT; as como cualquier informacin
adicional que fuera necesaria, para que el
referido Ministerio cumpla con lo dispuesto
por el artculo 12 del Reglamento del
Rgimen.

Energa y Minas
materia del Rgimen.
Para cumplir con lo dispuesto en el prrafo
anterior, el referido Ministerio deber remitir a
la SUNAT dentro de los treinta (30) das hbiles
siguientes a la fecha de recepcin del medio
magntico a que se refiere el artculo anterior, la
siguiente informacin:
a.
Monto mensual por el que procede la

devolucin; y,
b.
Asimismo, el Operador deber proporcionar

Monto mensual por el que no procede

la devolucin, adjuntando la relacin
detallada de los documentos comprendidos
en dicho monto, indicando el motivo de
la improcedencia de cada uno de los
documentos.

solicite.
Dicha informacin deber ser proporcionada

en medios magnticos, para lo cual la SUNAT
pondr a su disposicin el formato e instructivo
que corresponda.
En caso el Operador incumpla con las obligaciones

sealadas en los literales a) o b) del presente
artculo, las solicitudes de devolucin de los
Partcipes, vinculadas con los perodos a ser
informados por el Operador, sern consideradas
como no presentadas. Si el Operador incumple
con las obligaciones sealadas en los literales
c), d), e) o f) del presente artculo se denegarn
las solicitudes de devolucin de los Partcipes
referidas a los periodos vinculados a dichas
obligaciones.
En cualquiera de los casos mencionados en el
prrafo anterior, los Partcipes podrn volver a
presentar una nueva solicitud.
La SUNAT remitir mensualmente al Ministerio
de Energa y Minas en medios magnticos, dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha
de presentacin de la informacin proporcionada
por el Operador, el detalle de las adquisiciones
que han sido materia del beneficio, a fin que el
referido Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el
artculo siguiente.

Los Partcipes que gocen indebidamente del
segn corresponda.
Casustica Aplicada
Rgimen de Devolucin Definitiva
del IGV e IPM
La empresa Minas ABC S.A., contribuyente del
Rgimen General, con RUC N 20456789541,
calificado como titular de una concesin minera
la cual se encuentra en la fase de exploracin de
la mina.

Se sabe que, ha incurrido en el ao 2011 en la
adquisicin de bienes y/o servicios y contratos de
construccin que han sido utilizados directamente
en la ejecucin de las actividades de exploracin
de recursos minerales en el pas durante la fase de
de la Ley General de Minera, tendrn derecho a

la devolucin definitiva del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal
que les sean trasladados o que paguen para la
ejecucin de sus actividades durante la fase de
exploracin.
Dichas adquisiciones de bienes y/o servicios

que se encuentran debidamente anotados en el
Registro de Compras, es como sigue:
Para efecto de acogerse a lo dispuesto en el

presente dispositivo, los titulares de concesiones
mineras debern cumplir con celebrar un Contrato
de Inversin en Exploracin con el Estado, que
ser suscrito por la Direccin General de Minera.
Los contratos sern de adhesin, de acuerdo a
un modelo aprobado por resolucin ministerial de
Energa y Minas.
DESCRIPCIN
Bentonita
VALOR DE
COMPRA
IGV
TOTAL
(S/.)
50,000.00 9,000.00 59,000.00
Protectores
antirruidos de materia 20,000.00 3,600.00 23,600.00
plstica
Cascos de seguridad
10,000.00 1,800.00 11,800.00
Camiones automviles
para sondeo o
200,000.00 36,000.00 236,000.00
perforacin
Microscopios
estereoscpicos
25,000.00 4,500.00 29,500.00
Taqumetros
30,000.00 5,400.00 35,400.00
Instrumentos y aparatos
de fotogrametra,
15,000.00 2,700.00 17,700.00
elctricos o
electrnicos
TOTAL
350,000.00 63,000.00 413,000.00
Se solicita determinar el monto de la devolucin

por el cual la empresa minera pueda hacerse
acreedora del Reintegro Tributario.

celebren con el Estado un Contrato de Inversin
en Exploracin tendrn derecho a la devolucin
definitiva del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal que les sean
trasladados o que paguen para la ejecucin de
sus actividades durante la fase de exploracin, a
efectos de su acogimiento al Rgimen, debern
presentar ante la SUNAT lo descrito en el TUPA
SUNAT.
Por su parte, el Artculo 2 de la Ley N 27623
referida a la aplicacin y forma de la devolucin
establece que sta comprende el Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal
correspondiente a todas las importaciones o
adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin
de servicios y contratos de construccin que
se utilicen directamente en la ejecucin de
en el pas, y se podr solicitar mensualmente a
partir del mes siguiente a la fecha de su anotacin
en el Registro de Compras.
En respuesta al caso planteado estamos frente

a un caso tpico de el Rgimen de Devolucin
Definitiva del IGV e IPM en la etapa de la
exploracin de la empresa Minas ABC S.A.
Siendo dicha adquisicin de bienes y/o servicios

aquellas contempladas en el Decreto Supremo N
150-2002-EF, norma que aprob la lista general
de bienes y/o servicios cuya adquisicin otorgar
derecho a la devolucin definitiva del IGV e IPM a
Al respecto, amerita enfatizar que, de conformidad

a lo previsto en la Ley N 27623 se estableci que
los titulares de concesiones mineras Los titulares
de concesiones mineras a que se refiere el Decreto
Supremo N 014-92-EM, Texto nico Ordenado
Siendo conocedores que la empresa minera ha

cumplido con anotar en su Registro de Compras
dichos bienes y/o servicios regulados por la
norma precitada anteriormente, veamos, como
sigue:
Solucin:
DESCRIPCIN
VALOR DE
COMPRA
IGV
TOTAL (S/.)
Bentonita
50,000.00
9,000.00
59,000.00
Protectores
antirruidos de
materia plstica
20,000.00
3,600.00
23,600.00
Cascos de
seguridad
10,000.00
1,800.00
11,800.00
Camiones
automviles
para sondeo o
perforacin
200,000.00
36,000.00 236,000.00
Microscopios
estereoscpicos
25,000.00
4,500.00
29,500.00
Taqumetros
30,000.00
5,400.00
35,400.00
Instrumentos
y aparatos de
fotogrametra,
elctricos o
electrnicos
TOTAL
15,000.00
350,000.00
2,700.00
17,700.00
63,000.00 413,000.00
La empresa Minas ABC S.A. podr solicitar el

reintegro por la suma de S/.63,000.00.
Para efectos didcticos se muestra la dinmica

contable haciendo uso del Plan Contable General
Empresarial (PCGE).
Por la solicitud del Reintegro Tributario:
XX
1624 Tributos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
X/x Por el derecho al Reintegro Tributario.
XX
63,000
63,000
Por la recepcin del cheque (medio de pago) por

concepto del Reintegro Tributario
XX
104 Cuentas Corrientes en Instituciones
Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
1624 Tributos
X/x Por el cobro del Reintegro Tributario del IGV.
XX
63,000
63,000
Informes emitidos por SUNAT

referido a las leyes relacionadas al
Sector Minera
Fuente: SUNAT
A continuacin, se muestra algunos Informes emitidos por la Superintendencia Nacional

de Administracin Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad vigente relacionadas
al Sector Minera.
Veamos a continuacin, como sigue:
Sumilla: Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito
por reinversin contemplado en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General
de Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el
MATERIA:
Respecto de la aplicacin del crdito por reinversin establecido en el Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera, se consulta si legalmente, para la normatividad
vigente en el ejercicio 1995, existe la obligacin que tanto la realizacin de inversiones
como la detraccin de utilidades no distribuidas que deben aplicarse a cubrir las
inversiones son requisitos que deben coincidir en el tiempo o si, por el contrario,
es correcto interpretar que el crdito por reinversiones se puede aplicar a utilidades
generadas con posterioridad al perodo que termina el programa de inversin.
BASE LEGAL:
Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992.
y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado por el
Reglamento de Procedimiento para la Presentacin, Aprobacin y Ejecucin de los

Programas de Inversin con cargo a las Utilidades No Distribuidas, aprobado por el
ANLISIS:
Teniendo en cuenta que la consulta formulada se encuentra referida al ejercicio 1995,
el presente anlisis se efectuar sin considerar lo dispuesto en el Decreto Supremo
N 027-98-EF, publicado el 25.03.1998.
En tal sentido, cabe sealar lo siguiente:
1. El inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera, en el marco de
otorgar a la actividad minera la necesaria competitividad internacional, estableci
para dicha actividad que la tributacin gravaba nicamente la renta que distribuan
los titulares de la actividad minera. Al efecto, indic que al tiempo de la distribucin
de dividendos, el titular de la actividad minera pagara como Impuesto a la Renta a
su cargo el que le corresponda, computado sobre el monto a distribuir, sin perjuicio
del Impuesto al dividendo a cargo del accionista.

2. De otro lado, el artculo 10 del Reglamento del Ttulo Noveno de la Ley General
de Minera indicaba que gozaran del beneficio antes mencionado, las personas
jurdicas consideradas como tales para la aplicacin del Impuesto a la Renta que
sean titulares de actividad minera.
Agregaba que la renta no distribuida se aplicara en la ejecucin de nuevos
programas de inversiones los cuales deban garantizar el incremento de los niveles
de produccin de las unidades mineras involucradas. As, los programas podan
comprender la instalacin o ampliacin de plantas de beneficio; ejecucin de
obras y adquisicin de equipos necesarios para la instalacin de nuevos sistemas
mecanizados, para el desarrollo, explotacin y beneficio de minerales, ejecucin
de obras de labor general y de transporte minero; instalacin o ampliacin de
centrales de fuerza, cualquiera fuese su fuente de energa, instalacin de sistema
de distribucin e interconexin de energa elctrica y construccin de vas internas
de acceso y de interconexin.
Asimismo, se estableci que los titulares de la actividad minera deban presentar
a la Direccin General de Minera, previamente, para su aprobacin, los citados
programas. Estos deban comprender un cronograma de ejecucin de la ampliacin
de la inversin as como un cronograma del incremento de la produccin. La
Direccin General de Minera, bajo responsabilidad, deba fiscalizar el cumplimiento
de los citados cronogramas e informar a la Superintendencia de Administracin
Tributara lo actuado en un plazo no mayor de 30 das.
El artculo bajo comentario aada que el monto de la renta no distribuida sera
contabilizada separadamente en una cuenta especial que se abrira con dicho
propsito, en el que se haran los asientos por las inversiones efectuadas,
debitndose contra el monto de la renta no distribuida.
Finalmente, dispona que en la oportunidad en que el titular de actividad minera
decidiera distribuir la renta no sujeta a imposicin, o parte de ella, pagara dentro
de los primeros doce das del mes siguiente a aquel en que se acord la distribucin
de dicha renta, el Impuesto a la Renta dejado de pagar correspondiente a la
empresa, ms intereses y/o aquellas sumas adicionales que se establecan en el
Cdigo Tributario por pago extemporneo, as como retendra de acuerdo con las
normas vigentes, el impuesto correspondiente a los dividendos.
3. Por su parte, el artculo 3 del Reglamento de Procedimiento para la Presentacin,
Aprobacin y Ejecucin de los Programas de Inversin sealaba que los Programas
de Inversin podan presentarse para su aprobacin en cualquier momento antes
y durante el ejercicio y hasta sesenta (60) das calendario antes del plazo para el
pago de regularizacin del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio respecto
del cual se deseaba gozar del beneficio.
El artculo 10 del citado Reglamento indicaba que la no aplicacin de las utilidades
no distribuidas, total o parcialmente, a cubrir los Programas de Inversin aprobados,
para cuya ejecucin se detrajo, obligaba al titular de actividades mineras a pagar
el Impuesto a la Renta dejado de pagar, con los recargos e intereses de ley, de
acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 10 del Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N 024-93-EM.
4. De las normas glosadas, las cuales se encontraban vigentes en el ejercicio 1995,
se aprecia que stas no sealaron un plazo durante el cual se poda gozar del
beneficio establecido en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de
Minera, ni tampoco dispusieron que el mencionado beneficio deba sujetarse al
plazo proyectado para la ejecucin del respectivo programa de inversin.

En consecuencia, puede afirmarse que las normas tributarias vigentes para el
ejercicio 1995 permitan que el crdito por reinversin establecido en el inciso
b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera pudiera aplicarse con
posterioridad al perodo en que hubiera terminado el programa de inversin.
Esto es, an cuando la ejecucin del programa hubiere culminado, nada obstaba
para que las utilidades no distribuidas de ejercicios posteriores continuaran
comprendidas dentro de los alcances del beneficio hasta cubrir la totalidad del
monto invertido.
CONCLUSIN:
Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito por
reinversin contemplado en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de
Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el
Lima, 6 de Mayo de 2008
MATERIA:
Se consulta si se encuentra comprendida en el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) la actividad que realiza un contratista minero
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto
Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para

la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el
ANLISIS:
1. Al formularse la citada consulta se ha indicado que para realizar la actividad en
mencin, el contratista minero puede ejecutar lo siguiente:
-
La explotacin -extraccin- del mineral metlico o no metlico enriquecido, del

tajo o de la cantera.
El carguo, transporte y descarga de mineral extrado por el cliente (metlico

o no metlico enriquecido) desde el lugar de extraccin hasta la planta de
procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. Este material debe cumplir
con caractersticas de tamao adecuado y ley requeridos, para no afectar los
posteriores procesos. El material es extrado de la concesin minera del cliente.
Este proceso puede incluir inclusive la labor de extraccin descrita en el prrafo
anterior.
El desbroce del tajo o cantera (segn sea el caso) para descubrir el mineral
enriquecido de manera que pueda ser sondeado y explotado.
La recomposicin del tajo o cantera con material orgnico luego de la explotacin minera.

Adicionalmente, se ha sealado que los procesos mnimos (slo enunciativos,
no limitativos) que ejecuta el contratista minero en la cantera del cliente para
cumplir las prestaciones antes descritas son:
-
Perforacin: Consiste en perforar taladros de acuerdo a mallas y longitudes

determinadas mediante un diseo que tenga como objetivo 2/3 a redistribuir
en el macizo rocoso la energa explosiva de manera adecuada para obtener la
conminucin del mineral y pueda ser cargado.
Voladura: Consiste en usar explosivos para conminuir la roca que contiene el

mineral, al tamao requerido.
Carguo: Consiste en extraer del frente el mineral volado para depositarlo en

unidades de acarreo.
Acarreo: Consiste en el transporte del mineral o el desmonte a los destinos

sealados por el cliente.
Mantenimiento de vas: Consiste en el acomodo de vas, botaderos y frentes bajo

estndares de la ley minera para una adecuada operacin rentable y segura,
dentro de los lmites de la concesin minera.
Asimismo, el contratista minero como empresa tercerizadora, puede, adems,

encargarse de la construccin y/o mantenimiento de la infraestructura minera.
2. Al respecto, cabe sealar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940
establece que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, la venta
de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin
gravados con el Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo o
cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante
Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los
bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el
SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
Pues bien, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el
ltimo de los Anexos indicados seala los servicios sujetos a este Sistema.
3. Ahora bien, en cuanto al servicio que presta un contratista minero para proveer
mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o
aprovechamiento de sus clientes, con las caractersticas detalladas en los prrafos
precedentes, el Instituto Nacional de Estadstica de Informtica (INEI), en el Informe
Tcnico N 004-2011-INEI/DNCN-DECG, remitido con el Oficio N 107-2001-INEI/
DNCN, ha concluido lo siguiente:
De acuerdo a la descripcin de las actividades del contratista y aplicando
los criterios de clasificacin de la CIIU, la actividad principal de esta unidad es
netamente minera con varias actividades auxiliares que se involucran dentro del
mismo proceso, previo y posterior de extraccin y/o explotacin minera 3/3.
Las actividades de perforacin, desbroce, voladura, acarreo, mantenimiento de
vas, son propias de la explotacin minera.
En consecuencia, se clasificar segn la naturaleza del mineral que se extrae, en
la (CIIU Rev. 4) vase las divisiones: 05 Extraccin de carbn de piedra y lignito,
07 Extraccin de minerales metalferos 08 Explotacin de otras minas y canteras.
Mientras que en la (CIIU Rev. 3) le corresponde la Seccin C Explotacin de minas
y canteras, con excepcin de la divisin 11 Extraccin de petrleo crudo y gas
natural, actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas,
excepto las actividades de prospeccin.

4. Conforme puede apreciarse, los servicios que presta un contratista minero para
proveer mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento
o aprovechamiento de sus clientes, con las caractersticas descritas en el numeral
1 del presente Informe, se encuentran clasificados en las divisiones 05, 07 u 08
de la Seccin B Explotacin de minas y canteras de la CIIU Revisin 4 (segn la
naturaleza del mineral extrado) o, tratndose de la CIIU Revisin 3, en la Seccin
C Explotacin de minas y canteras, con excepcin de la divisin 11 Extraccin de
petrleo crudo y gas natural, actividades de servicios relacionadas con la extraccin
de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin.
En consecuencia, dichos servicios no estn sujetos al SPOT, al no encontrarse
comprendidos en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT.
CONCLUSIN:
No se encuentra comprendida en el SPOT la actividad que realiza un contratista minero
DESCRIPTOR:
OTROS
Aportaciones de gratificaciones o aguinaldos de pensionistas del Sector Pblico
SUMILLA: La inafectacin respecto de la contribucin al EsSalud tratndose de las
gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N 29351 no resulta
de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes
convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de
Minera, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343.
MATERIA:
Se consulta sobre el sentido y alcance de los artculos 1 y 3 de la Ley N 29351, en
lo que concierne a aquellas empresas dedicadas a la actividad minera que han suscrito
convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del Texto nico Ordenado de la
Ley General de Minera, con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343.
BASE LEGAL:
Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992, y normas modificatorias.
Reglamento del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera, referido a las
Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado
por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993, y normas
modificatorias.
Ley N 26790, Ley de modernizacin de la Seguridad Social en Salud, publicada el

Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR, publicado
Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR, publicado
Ley N 29351, ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por
fiestas patrias y navidad, publicada el 01.05.2009.

ANLISIS:
En principio, se parte de la premisa que la consulta formulada se encuentra referida
a la aplicacin de la aportacin a EsSalud y que el Convenio de Estabilidad Tributaria
es uno suscrito al amparo del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera,
estabilizando el texto original de la Ley N 26790.
En ese sentido, corresponde sealar lo siguiente:
1. El inciso a) del artculo 80 del TUO de la Ley General de Minera seala que los
contratos de estabilidad garantizarn al titular de la actividad minera la estabilidad
tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen tributario vigente a
la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole de aplicacin ningn
tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que pudieren introducirse en el
rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el
titular de la actividad minera opte por tributar de acuerdo con el rgimen modificado.
En el mismo sentido, el inciso a) del artculo 14 del Reglamento del Ttulo Noveno
del TUO de la Ley General de Minera dispone que los contratos a que se refieren los
artculos 78 y 82 del citado TUO garantizarn al titular de la actividad minera la
estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen impositivo
vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole aplicable
ningn tributo que se cree con posterioridad. Tampoco le sern de aplicacin los
cambios que pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los
tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por
tributar de acuerdo con el rgimen modificado.
2. De otro lado, el inciso a) del artculo 6 de la Ley N 26790, segn su texto original,
estableca que el aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que
laboraban bajo relacin de dependencia como los socios de cooperativas, equivala
al 9% de la remuneracin o ingreso.
Agregaba que dicho aporte era de cargo de la entidad empleadora que deba
declararlos y pagarlos al IPSS (ahora ESSALUD) dentro de los primeros cinco das
del mes siguiente a aqul en que se devengaron las remuneraciones afectas.
Aada que, para estos efectos, se consideraba remuneracin la as definida por los
Decretos Legislativos N 728 y 650 y sus normas modificatorias.
Ahora bien, el artculo 6 del TUO del Decreto Legislativo N 728 seala que
constituye remuneracin para efectos de dicha Ley el ntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o
denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin.
El artculo 7 del citado TUO dispone que no constituye remuneracin para ningn
efecto legal los conceptos previstos en los artculos 19 y 20 del TUO del Decreto
Legislativo N 650.
Es del caso indicar que de acuerdo con los artculos 19 y 20 del TUO del Decreto
Legislativo N 650, las gratificaciones ordinarias no se encuentran consideradas
como remuneraciones no computables.
3. Por su parte, el artculo 1 de la Ley N 29351 incorpora el artculo 8-A a la Ley N
27735, Ley que Regula el Otorgamiento de las Gratificaciones para los Trabajadores
del Rgimen de la Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad, en los siguientes
trminos:
Artculo 8-A.- Inafectacin de las gratificaciones
Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a
aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna; excepto aquellos
otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador.

De otro lado, el artculo 3 de la citada Ley N 29351 seala que el monto que
abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud
(EsSalud) con relacin a las gratificaciones de julio y diciembre de cada ao son
abonados a los trabajadores bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria de
carcter temporal no remunerativo ni pensionable.
Asimismo, el artculo 4 de dicha ley dispone su entrada en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano hasta el 31 de diciembre
de 2010.
4. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, la estabilidad tributaria
garantizada al titular de la actividad minera con anterioridad a la aplicacin de la
Ley N 27343 comprende:
Los tributos existentes a la fecha de aprobacin del programa de inversin.
El rgimen de determinacin y pago de dichos tributos.
As pues, en el supuesto planteado en la consulta, el convenio de estabilidad

tributaria suscrito habra estabilizado el rgimen de determinacin y pago de la
contribucin a EsSalud en virtud del cual el aporte de los trabajadores en actividad
se calcula en base al 9% de la remuneracin.
Para tal efecto, de acuerdo con lo dispuesto en los TUOs de los Decretos Legislativos
N 650 y 728, las gratificaciones ordinarias, como las de julio y diciembre por
concepto de Fiestas Patrias y Navidad, son consideradas parte de la remuneracin
del trabajador y, como tal, afectas a la contribucin al EsSalud de cargo del
empleador.
|En ese sentido, lo dispuesto por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin a
las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de
CONCLUSIN:
La inafectacin respecto de la contribucin al EsSalud tratndose de las gratificaciones
por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin
a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de
INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta respecto al inicio del cmputo del plazo de prescripcin de las Regalas
Mineras, segn lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la
Ley N 28969, respecto a periodos anteriores a diciembre de 2006.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.08.1999 y, normas modificatoria (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
Cdigo Civil, promulgado mediante el Decreto Legislativo N 295, publicado el

Ley N 28258, Ley de Regala Minera, publicada el 24.06.2004, modificada por la

Ley N 28323, publicada el 10.08.2004.
Ley N 28969, Ley que autoriza a la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria - SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas
mineras publicada el 25.01.2007.
ANLISIS:
1. Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28258, la regala minera es
la contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones mineras pagan
al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos.
El numeral 4.1 del artculo 4 de dicha Ley indica que la regala minera se determinar
mensualmente aplicando lo establecido en los artculos 3 y 5 de la misma.
Por su parte, el artculo 7 de la citada ley dispone que la regala minera sea
recaudado y administrado por el Ministerio de Economa y Finanzas, quien
establecer la forma y condiciones para efectos del pago correspondiente.
Aade que el Ministerio de Economa y Finanzas autoriza a la SUNAT para ejercer
todas las funciones asociadas con el pago de la regala minera.
2. Por otro lado, el numeral ii. del inciso a) del artculo 3 de la Ley N 28969 establece
que para la realizacin, por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago
de la regala minera, resultan de aplicacin, entre otros, los artculos 43 a 49 del
Cdigo Tributario.
Al respecto, el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario indica que la accin de
la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos y a
los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
A su vez, el inciso 2 del artculo 44 del TUO antes mencionado seala que el
trmino prescriptorio se computar desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados
por el deudor tributario no comprendidos en el incido anterior.
3. Ahora bien, respecto a la prescripcin iniciada con anterioridad al 26.01.2OO7,
fecha en que entr en vigencia la Ley N 28969 segn lo dispuesto en su artculo
16, la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley citada indica que, en
el caso del pago de la regala, la prescripcin se rige por el Cdigo Civil (2). Agrega
que, no obstante, si desde su entrada en vigencia transcurre el plazo de prescripcin
ordenado por dicha norma -es decir, el regulado por el TUO del Cdigo Tributario-,
sta surtir sus efectos aun cuando el Cdigo Civil establezca un lapso mayor.
Como se aprecia, la norma citada precedentemente es clara en sealar que, de no
haber transcurrido ntegramente el plazo de prescripcin fijado por el Cdigo Civil,
a partir del 26.01.2007 se deben computar los plazos de prescripcin fijados en el
TUO del Cdigo Tributario y la prescripcin surtir efecto aun cuando el Cdigo Civil
establezca un plazo mayor.
En ese sentido, para aquellos plazos de prescripcin iniciados conforme al Cdigo
Civil, debe descartarse que, por aplicacin de la Disposicin Complementaria
Transitoria nica de la Ley N 28969, el cmputo de los plazos de prescripcin
previstos en el TUO del Cdigo Tributario deba efectuarse considerando lo dispuesto
en el numeral 2 del artculo 44 del TUO del Cdigo Tributario, esto es, a partir del
uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin por las regalas
mineras hubiera sido exigible.

CONCLUSIN:
En caso que el cmputo del plazo de prescripcin de las regalas mineras se hubiera
iniciado al amparo de Cdigo Civil y no hubiera transcurrido ntegramente a la fecha de
entrada en vigencia de la Ley N 28969, a partir del 26.01.2007 de debern computar
los plazos previstos en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.
(1) El inciso anterior se refiere al cmputo del plazo de prescripcin tratndose de
tributos por los que debe hacerse una declaracin anual.
(2) El numeral 1 del artculo 2001 del Cdigo Civil seala que prescriben a los diez
aos la accin personal, la accin real, la que nace de una ejecutoria y la de nulidad
del acto jurdico. Segn el artculo 1993 del mismo cuerpo legal, la prescripcin
comienza a correr desde el da en que puede ejercerse la accin.
SUMILLA:
tributaria.
legales.
Asimismo, los trminos tasa global resultan de aplicacin a todos los bienes
MATERIA:
En relacin con los contratos de garanta y medidas de promocin a la inversin minera
que se suscriben al amparo de lo establecido en la Ley General de Minera se formulan
las siguientes consultas:
1. Los titulares de la actividad minera gozan de estabilidad tributaria garantizada
mediante contrato suscrito por el plazo de 15 aos contados a partir del ejercicio en
que se acredite la ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso;
sin embargo, se puede concluir, que en aplicacin del artculo 83 del TUO de la
Ley General de Minera, dicho beneficio contractual slo ser aplicable hasta por el
monto de la inversin aprobada?
2. Una empresa minera que, respecto a determinada concesin, ha celebrado un
Contrato de Estabilidad Tributaria con el Estado Peruano y por ende, puede llevar su
contabilidad y determinar en moneda extranjera, puede declarar y determinar el total
de su obligacin tributaria -esto es incluida la inversin no estabilizada- en moneda
extranjera? o no obstante, de encontrarse bajo la figura anterior o de tener una

inversin estabilizada bajo el imperio del anterior artculo 87 del Cdigo Tributario(1)
y otra con el nuevo texto del referido dispositivo, podran efectuar el total de su
determinacin de sus tributos en moneda nacional? (con la modificacin efectuada a
este numeral por la Ley N 27038, vigente del 01.01.1999 al 5.02.2004).
3. El artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, dispuso que los Contratos
de Estabilidad Tributaria garantizarn al titular de la actividad minera, entre
otros beneficios, la facultad de ampliar las tasas anuales de depreciacin de las
maquinarias, equipos industriales y dems activos fijos hasta el lmite mximo
del 20% anual como tasa global de acuerdo a las caractersticas propias de cada
proyecto, debemos entender que la referida depreciacin es una acelerada y por
consiguiente, la facultad de ampliacin hasta el lmite otorgado, parte de acuerdo
a las tasas de depreciacin fijadas en la Ley del Impuesto a la Renta?
BASE LEGAL:
Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992 y normas modificatorias.
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816, publicado el

21.04.1996.
Ley N 27039 Ley que modifica el Decreto Legislativo N 816, publicada el

31.12.1998.
y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera (en adelante, el
Reglamento), aprobado por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el
07.06.1993 y normas modificatorias.
Modelo de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin Minera

Modelo de Contrato para los artculos 82, 83 y 84 del TUO de la Ley General
de Minera (en adelante, Modelo de Contrato), aprobado por el Decreto Supremo
N 04-94-EM, publicado el 09.02.1994 y normas modificatorias, entre otras, el
Decreto Supremo N 084-98-EF, publicado el 14.08.1998.
ANLISIS:
1. En relacin a la primera consulta, cabe indicar lo siguiente:
El artculo 82 del TUO de la Ley General de Minera indica que, a fin de promover
la inversin y facilitar el financiamiento de los proyectos mineros con capacidad
inicial no menor de 5,000 TM/da o de ampliaciones destinadas a llegar a una
capacidad no menor de 5,000 TM/da referentes a una o ms Unidades Econmicas
Administrativas, los titulares de la actividad minera gozarn de estabilidad tributaria
que se les garantizar mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de
quince aos, contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecucin de la
inversin o de la ampliacin, segn sea el caso.
Agrega que, para efectos del contrato a que se refiere el prrafo precedente, se
entiende por Unidad Econmica Administrativa, el conjunto de concesiones mineras
ubicadas dentro de los lmites sealados por el artculo 44 de dicho TUO (2),
las plantas de beneficio y los dems bienes que constituyan una sola unidad de
produccin por razn de comunidad de abastecimiento, administracin y servicios
que, en cada caso, calificar la Direccin General de Minera.
A su vez, el artculo 83 del citado TUO seala que tendrn derecho a celebrar los
contratos a que se refiere el artculo anterior, los titulares de la actividad minera,
que presenten programas de inversin no menores al equivalente en moneda
nacional a US$ 20000,000.00, para el inicio de cualesquiera de las actividades de
la industria minera.

Aade que tratndose de inversiones en empresas mineras existentes, se requerir
un programa de inversiones no menor al equivalente en moneda nacional a US$
50000,000.00.
Asimismo, establece que, por excepcin, tendrn derecho a acceder a estos
contratos, las personas que realicen inversiones no menores al equivalente
en moneda nacional a US$ 50000,000.00, en las empresas que conforman las
actividades empresariales del Estado sujetas al proceso de privatizacin, segn el
Decreto Legislativo N 674.
Agrega dicho artculo que el efecto del beneficio contractual recaer exclusivamente
en las actividades de la empresa minera a favor de la cual se efecte la inversin.
Por su parte, el inciso a) del artculo 80 del TUO de la Ley General de Minera
seala que los contratos de estabilidad garantizarn al titular de la actividad
minera la estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen
tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole
de aplicacin ningn tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que
pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que
le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por tributar de
acuerdo con el rgimen modificado.
Ahora bien, el artculo 85 del citado TUO dispone que los titulares de la actividad
minera, comprendidos en los alcances de los artculos 82 y 83 de dicho TUO, para
gozar de los beneficios garantizados, presentarn un estudio de factibilidad tcnicoeconmico, que tendr carcter de declaracin jurada y deber ser aprobado por
la Direccin General de Minera en un plazo mximo de noventa das naturales;
transcurridos stos y de no haber pronunciamiento por dicha Direccin, se dar
automticamente por aprobado en este ltimo da, que ser el que rija para los
efectos de fijar la fecha de la estabilidad del rgimen tributario y de las garantas
que fueron aplicables a partir de la indicada fecha.
Adems dispone que para acreditar el monto de inversin realizado, deber
presentarse una declaracin jurada, refrendada por auditor externo.
De otro lado, el inciso d) del artculo 2 del Reglamento establece que las
disposiciones contenidas en el Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera
se aplican de pleno derecho, entre otros, a todos los titulares de la actividad minera,
definidos como personas naturales o jurdicas que ejerzan actividad minera en una
concesin o concesiones agrupadas en una Unidad Econmica Administrativa, como
concesionarios o cesionarios, siempre que celebren un contrato de estabilidad bajo
los artculos 78 y 82 del referido TUO.
Asimismo, el citado artculo seala que cuando la persona natural o jurdica sea
titular de varias concesiones o Unidades Econmico - Administrativas, la calificacin
slo surtir efecto para aquellas concesiones o unidades que estn sustentadas,
entre otras, por el contrato a que se refiere el presente artculo.
El artculo 22 del citado Reglamento dispone que las garantas contractuales,
beneficiarn al titular de la actividad minera exclusivamente por las inversiones
que realice en las concesiones o Unidades Econmico-Administrativas.
Ahora bien, el artculo 19 del Reglamento establece que el Estudio de Factibilidad
mencionado en el artculo 85 del TUO de la Ley General de Minera, deber contener
entre otra informacin, el plazo, cronograma de ejecucin y monto de inversin
desagregado, incluyendo gastos en ingeniera e inspeccin, capital de trabajo,
gastos generales aplicables al proyecto, gastos financieros durante el perodo de
construccin.

A su vez, el artculo 24 del citado Reglamento establece que la Direccin General
de Minera deber elevar al Despacho del Viceministro de Minas, los actuados y la
Resolucin Directorial por la que se aprueba el Estudio de Factibilidad o Programa
de Inversin, segn sea el caso, la misma que servir de base para determinar las
inversiones materia de contrato, a efecto de que se proceda a la suscripcin de la
minuta preparada de acuerdo al modelo aprobado de conformidad con el artculo
86 del TUO de la Ley General de Minera.
El artculo 30 del Reglamento dispone que el cumplimiento del Programa y en
su caso del Estudio de Factibilidad, se acreditar a los noventa das naturales de
la finalizacin de las obras y puesta en produccin del Proyecto al 80% de su
produccin proyectada, con Declaracin Jurada refrendada por auditor externo,
la misma que deber detallar las obras y adquisiciones realizadas, as como el
monto financiado con capital propio o crditos con terceros. Adicionalmente,
deber presentarse estados financieros a la fecha de conclusin del proyecto, con
anexos o notas demostrativas de las inversiones y adquisiciones realizadas y de su
financiacin.
Agrega dicho artculo que la Declaracin Jurada deber presentarse ante la Direccin
General de Minera y ser fiscalizada por sta dentro de un plazo no mayor de ciento
veinte das, bajo responsabilidad del titular, contado a partir de su presentacin.
Aade que las observaciones que se efecten a la Declaracin Jurada slo podrn
estar referidas a inversiones y gastos no previstos en el Estudio de Factibilidad o
sus modificaciones, errores materiales, numricos u otros similares y debern estar
debidamente fundamentados.
De otra parte, el artculo 31 del citado Reglamento seala que aprobada en forma
expresa la Declaracin Jurada que acredite el cumplimiento de la ejecucin del
Programa de Inversin o el Estudio de Factibilidad, el titular de actividad minera
y el Estado, debern otorgar dentro de un plazo que no exceder de treinta das,
contado a partir de la fecha de aprobacin, una escritura pblica declarativa de la
ejecucin, y la escritura deber inscribirse en el Registro Pblico de Minera en la
partida correspondiente al titular de la actividad minera.
Como puede verse de las normas citadas, stas circunscriben el beneficio a la
inversin que se realice dentro del Estudio de Factibilidad, el cual, previamente es
aprobado por la autoridad administrativa para delimitar el beneficio materia del
contrato.
Al respecto, es necesario tener en cuenta lo dispuesto en la clusula 5.2 del Modelo
de Contrato, el cual seala que el monto definitivo de la inversin se fijar a la
terminacin de las obras, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 30 del
Reglamento.
En este orden de ideas, puede concluirse que la estabilidad tributaria garantizada
mediante un contrato suscrito por el plazo de 15 aos al amparo del TUO de la Ley
General de Minera, beneficia al titular de la actividad minera slo por las inversiones
realizadas que se encontraban previstas en el Estudio de Factibilidad, teniendo
en cuenta el monto definitivo que demand para su ejecucin en determinada
concesin o Unidad Econmica Administrativa.
A mayor abundamiento, el artculo 25 del Reglamento seala que en los casos
de ampliacin de instalaciones o nuevas inversiones que gocen contractualmente
de la garanta de estabilidad jurdica, el titular de la actividad minera deber
mantener a disposicin de la Administracin Tributaria los anexos demostrativos de
la aplicacin del rgimen tributario concedido a las referidas ampliaciones o nuevas
inversiones.

2. A fin de dar atencin a las consultas planteadas en el numeral 2 del presente, se
parte de las siguientes premisas:
a) El contribuyente ha suscrito un contrato de garanta y medidas de promocin a
la inversin minera con el Estado Peruano, por un proyecto de inversin, a partir
del 15.08.1998, al amparo de lo dispuesto en los artculos 82, 83 y 84 del
TUO de la Ley General de Minera.
b) Las consultas buscan determinar la forma de proceder por parte de dicho titular,
en sus obligaciones tributarias vinculadas con las declaraciones y pagos a partir
del ao 2002, teniendo en cuenta que tiene otros proyectos de inversin en
dicho ao en los cuales no existe un contrato de estabilidad tributaria.
En ese sentido, cabe indicar lo siguiente:
El artculo 3 del Decreto Supremo N 084-98-EF sustituy a partir del 15.08.1998
la subclusula 9.4.3. del Modelo de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin
a la Inversin Minera, disponiendo que la cancelacin de las obligaciones tributarias
y el pago de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de obligaciones
tributarias se efectuar de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 87
del Cdigo Tributario.
Ahora bien, el texto del numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Legislativo N 816 seala que los libros deben ser llevados en
por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado o
con entidades y empresas del Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad
en dicha moneda. Aade que, en este ltimo caso, la determinacin de la base
imponible de los tributos que sean de cargo de los contribuyentes y del monto
de dichos tributos se efectuar en moneda extranjera; sin embargo el pago se
realizar en moneda nacional de acuerdo a lo establecido en el artculo 35, salvo
que cuenten con autorizacin de la Administracin para pagar en dicha moneda
extranjera.
Por su parte, el texto del numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario,
considerando la modificacin efectuada mediante la Ley N 27038, con vigencia
a partir del 01.01.1999, seala que los libros y registros deben ser llevados en
por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado,
en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados unidos de
Amrica, considerando lo siguiente:
a . La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de
las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante
Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en perodos anteriores se tomarn
en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria,
sern emitidos en moneda nacional.
De las normas citadas, se colige que los Contratos de Garantas y Medidas de
Promocin a la Inversin Minera suscritos a partir de la entrada en vigencia del

Decreto Supremo N 084-98-EF, disponen que los beneficiarios debern pagar sus
obligaciones tributarias de acuerdo con lo establecido en el numeral 4 del artculo
87 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, los mencionados contratos no estabilizan la moneda con la cual se
determina y paga las obligaciones tributarias pues, sobre este punto, tal como lo
seala la subclusula 9.4.3. mencionada, debe procederse conforme a lo establecido
en el Cdigo Tributario.
En este orden de ideas, los contribuyentes que han celebrado contratos de estabilidad
tributaria, al amparo de los artculos 82 y 83 del TUO de la Ley General de
Minera, suscritos a partir del 15.08.1998, se encuentran obligados a presentar sus
declaraciones y a efectuar sus pagos, en el ao 2002 y en adelante, en moneda
nacional. De igual modo procedern respecto de las inversiones que no gocen del
beneficio de estabilidad tributaria.
3. Respecto a la tercera consulta, se parte de las siguientes premisas:
Est referida a contratos suscritos al amparo de lo dispuesto en los artculos

82, 83 y 84 del TUO de la Ley General de Minera, antes de la dacin de la
Ley N 27343.
La consulta busca determinar si, en aplicacin del artculo 84 del TUO de la Ley
General de Minera, slo se permitira al titular de la actividad minera ampliar
la tasa global de los bienes del activo fijo cuando la misma es incrementada,
en relacin a la aplicada sobre la base de la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, y si debe entenderse que al utilizar dicho artculo los trminos
"tasa global", esta tasa es para todos los bienes comprendidos en ella.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:

El artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera establece que los contratos a
que se refiere el artculo 83 del mismo TUO garantizarn al titular de la actividad
minera, entre otros beneficios, la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin
de maquinarias, equipos industriales y dems activos fijos hasta el lmite de 20%
(veinte por ciento) anual como tasa global de acuerdo a las caractersticas propias
de cada proyecto, a excepcin de las edificaciones y construcciones cuyo lmite
mximo ser el 5% (cinco por ciento) anual.
Por su parte, el artculo 17 del Reglamento dispone que, en el caso de los contratos
celebrados al amparo del artculo 82 del Texto nico Ordenado, el titular tendr
la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin de las maquinarias, equipos
industriales y dems activos fijos, hasta el lmite mximo del veinte por ciento
anual como tasa global, de acuerdo a las caractersticas propias de cada proyecto.
Agrega dicho artculo que la Direccin General de Minera aprobar la tasa mxima
de depreciacin al aprobar el Estudio de Factibilidad del proyecto.
Finalmente, seala que la tasa podr ser variada anualmente por el titular, previa
comunicacin a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, pero sin
exceder el lmite sealado anteriormente, excepto en los casos en que la propia Ley
del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores.
Como puede apreciarse, si bien el contribuyente ha estabilizado el tratamiento
comn respecto a la depreciacin previsto en la legislacin del Impuesto a la Renta,
tambin tiene la opcin de aplicar el tratamiento especial regulado en el propio TUO
de la Ley General de Minera.
As las cosas, de optar el contribuyente por el tratamiento especial, la tasa global a
aplicar tiene como lmite mximo el 20% anual, lo cual implica que puede aplicarse
en cada ejercicio tasas globales menores al lmite sealado, atendiendo a las
caractersticas del proyecto.

Por tanto, de optarse por el tratamiento especial de la depreciacin previsto en
el artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, no existe impedimento para
que ao a ao el contribuyente vare, ya sea incrementando o disminuyendo, la
tasa global, siempre que no se sobrepase el lmite establecido y se cumpla con los
dems requerimientos legales.
De otra parte, y considerando las normas citadas en este numeral, la tasa global
aplicable hasta el lmite del 20% anual, alcanza a las maquinarias, equipos
industriales y dems activos fijos; exceptuando de dicho concepto a las edificaciones
y construcciones, cuyo lmite mximo ser el 5% anual.
En ese sentido, los trminos "tasa global" resultan de aplicacin a todos los bienes
CONCLUSIONES:
tributaria.
legales.
Asimismo, los trminos "tasa global" resultan de aplicacin a todos los bienes
ORIGINAL FIRMADO POR
ndice
MINERA
17. Tratamiento Tributario del Gravamen Especial
2011 ......................................................
18. Vigencia .................................................
anteriores
...........................................
20. Convenio para la aplicacin del Gravamen ...
23
23
IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES DE LA
REGALA MINERA, EL IMPUESTO ESPECIAL A
LA MINERA Y EL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERA .......................................................
25
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EMPRESAS DEL

SECTOR MINERA
I.
REGALA MINERA .........................................
1. Trminos de la Regala Minera ...................

2. Constitucin de la Regala Minera ..............
3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de
la Regala Minera .....................................
4. Pago de Regalas, Intereses y Sanciones .....
5. Regala Minera como gasto........................
6. Tratamiento Tributario de la Regala del
ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ............
artculo 5 de la ley N 28258...................
8. Vigencia .................................................
3
5
6
12
13
13
14
14
II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERA ................
14
1. Objeto de la ley ........................................

Minera .................................................
3. Nacimiento de la obligacin tributaria .........
4. Base Imponible ........................................
Impuesto .................................................
6. Pago del Impuesto....................................
Artesanales ...........................................
9. Impuesto Especial a la Minera como gasto....
10. Tratamiento Tributario del Impuesto Especial
2011 ......................................................
11. Vigencia ..................................................
14
III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL

GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA ............
1. Objeto de la ley ........................................
la minera
...........................................
3. Definiciones ...........................................
4. Gravamen................................................
5. Nacimiento de la Obligacin Tributaria .......
6. Caractersticas del Gravamen .....................
7. Base de Clculo .......................................
Gravamen................................................
9. Gastos operativos comunes .......................
10. Aplicacin del valor de mercado .................
11. Declaracin Jurada y pago trimestral del
Gravamen................................................
12. Regala como crdito contra el Gravamen ....
13. Gravamen como gasto ..............................
en los contratos de garantas .....................
administracin del Gravamen.....................
Casustica Aplicada: Tratamiento de la

Obtencin de la Concesin ........................
26
V. CONSULTORIO REGALA MINERA ..................
28
1. Qu es Regala Minera? ...........................

2. Quienes son sujetos obligados al Pago de
Regalas Mineras? ....................................
3. Cul es el Objeto de la Regala Minera? .....
Pago de Regalas? ....................................
28
14
14
14
15
16
16

PERUANO
PARA
PROMOCIONAR
LA
INVERSIN EN EL SECTOR MINERA .............
1. Rgimen de Estabilidad Tributaria ..............
exploracin ...........................................
de inversin en exploraciones ....................
4. Aprobacin para la modificacin del programa
de inversin en exploracin........................
16
17
17
17
18
18
VII. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL SECTOR

MINERA .......................................................
minera durante la fase de explotacin .........
Municipal a los titulares de la actividad minera
durante la fase de explotacin que acten
bajo la forma de contratos de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente ..
Casustica Aplicada: Rgimen de Devolucin
Definitiva del IGV e IPM ............................
18
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28
28
30
35
35
40
41
41
42
42
47
54
INFORMES EMITIDOS POR SUNAT REFERIDOS A LAS

LEYES RELACIONADAS AL SECTOR MINERA
INFORME N 072-2008-SUNAT/2B0000 .........

INFORME N 052-2011-SUNAT/2B0000 .........
INFORME N 182-2009-SUNAT/2B0000 .........
INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000 .........
INFORME N 166-2007-SUNAT/2B0000 .........
57
59
61
63
65

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Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente

Estos ajustes debern constar en documentos

Tratndose de los desmedros de existencias, la

Asimismo, el Costo de Ventas est conformado

Costos indirectos de la produccin vendida

Los costos de ventas y los gastos sern considerados

La tasa efectiva es establecida en funcin al margen

Asimismo, el Margen Operativo se calcula as:

Cuando se trate de operaciones de comercio

Mano de obra directa

Utilidad Operativa Trimestral

Ingresos generados por las ventas del

El resultado se redondear a dos (2) decimales.

Aplicacin por Sectores del PCGE - Minera

Tramos Margen Operativo

Para el efecto, la frmula a aplicar para determinar

[[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ]

: Lmite superior del tramo (columna b)

: Lmite inferior del tramo (columna b)

Tmgj : Tasa marginal del tramo j (columna c)

: Tramos desde 1 a n-1

: Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo

Los datos a considerar en la frmula para

En el caso de los pequeos productores y mineros

1. Posean por cualquier ttulo hasta dos

C.P.C. Carmela Macur Mendoza

la Direccin General de Minera(*) que lo califique

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

Aplicacin por Sectores del PCGE - Minera

Se obtendr el usuario y contrasea de algunas de

Para ello, al igual que cuando solicit su

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

C.P.C. Carmela Macur Mendoza

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

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Fuente: Ministerio de Energa y Minas

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