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ASESOR PRCTICO

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL APLICACIN POR SECTORES

EMPRESAS AMAZONA Y SELVA

ASESOR E MPRESARIAL Revista de Asesora Especializada

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL APLICACIN POR SECTORES

EMPRESAS AMAZONA Y SELVA

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Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresas Amazona y Selva

Aspectos Tributarios de las EMPRESAS AMAZONA Y SELVA


1. INTRODUCCIN Con el objetivo de promover el desarrollo integral y sostenido de la Amazona, se establecen condiciones para la inversin pblica y promocin de la inversin privada en esta zona, a travs de la Ley N 27037, Ley de Promocin de Inversin en la Amazona, publicada el 30 de diciembre de 1998, norma orientada a promover la conservacin de la diversidad biolgica y de las reas naturales protegidas; as como el respeto de la identidad, cultura y formas de organizacin de las comunidades campesina y nativa con el fin de mejorar la calidad de vida de la poblacin amaznica, que establecen diversos beneficios tributarios como: Exoneracin y Crdito Fiscal Especial para la determinacin del Impuesto General a las Ventas, Rebaja en la tasa aplicable al Impuesto a la Renta, Reintegro tributario, Exoneracin del Impuesto extraordinario de Solidaridad y el Impuesto Extraordinario a los activos netos. Por su parte, el Estado cumple un rol de promocin de la inversin privada, mediante la ejecucin de obras de inversin pblica y el otorgamiento al sector privado de concesiones de obras de infraestructura val, portuaria, turstica y de energa; as como el desarrollo de las actividades forestal y acucola en la Amazona de acuerdo a la legislacin vigente, respetando los derechos reales de las comunidades campesinas y nativas. Asimismo, cumple un rol de promocin social, asegurando el acceso a salud, educacin, nutricin y justicia bsicas en la zona, con el fin de mejorar la calidad de vida de la poblacin amaznica. Para tal fin se promovern los programas y proyectos de desarrollo socio-econmico que revaloricen la identidad tnica y cultural de las comunidades campesinas y nativas. De otro lado, en los artculos 68 y 69 de la Constitucin Poltica del Per se reconoce el rol del estado de fomentar el desarrollo sostenible de la Amazona con una legislacin orientada a promover la conservacin de la diversidad biolgica y de las reas naturales protegidas. 2. BREVE RESEA HISTRICA DE LAS NORMAS APLICABLES AL SECTOR SELVA Y AMAZONA

NORMAS APLICABLES AL SECTOR SELVA Y AMAZONA N 1 2 3 4 5 NORMA Ley N 27037 Ley N 27063 Decreto Supremo N 055-99-EF Decreto Supremo N 103-99-EF Resolucin de Superintendencia N 044- 2000/SUNAT Informe N 118-2003-2B0000 TTULO Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. Norma que precisa la aplicacin de los pagos a cuenta a cargo de los sujetos includos en la Ley N 27037 - "Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona"; asi como la vigencia de la Ley N 27034. TUO de la Ley del IGV e ISC (Artculos 45 al 49 del Decreto Supremo N 055-99-EF. Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la Amazona. Establecen disposiciones sobre declaracin y pago de diversas obligaciones tributarias, mediante programa de declaracin telemtica. Se plantean consultas de empresas ubicadas en el departamento de San Martin respecto a su acogimiento a la "Ley de Promocin de Inversin en la Amazona". FECHA DE PUBLICACIN 30.12.1998 10.02.1999 14.04.1999 26.06.1999 25.03.2000

26.03.2003

Aspectos Tributarios

Dra. C.P.C. Carmela Macur Mendoza


NORMAS APLICABLES AL SECTOR SELVA Y AMAZONA N NORMA TTULO FECHA DE PUBLICACIN 29.09.2004 18.01.2005

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Resolucin de Superintendencia N- 224 -2004- SUNAT Aprueban normas complementarias del Reintegro Tributario para la Regin (29.09.2004) modificada Selva. por la R.S. N 041-2005SUNAT (18.01.2005) Ley de Inversin y desarrollo de la regin San Martn y eliminacin de Ley N 28575 exoneraciones e incentivos tributarios. Decreto Legislativo que establece la entrega a los Gobiernos Regionales o Decreto Legislativo Locales de la regin selva y amazonia, para la inversin y gasto social.. del N 978 integro de Ios recursos tributarios cuya actual exoneracin no ha beneficiado a la poblacin. Ley N 29175 Ley que complementa el Decreto Legislativo N 978 Las personas jurdicas constituidas fuera de Ios departarnentos de Informe N 038-2008- Ucayali, Huanuco y San Martn, cuya administracin y contabilidad tambin se encuentre fuera de dichos departamentos, aun cuando cuenten con SUNAT/2B0000 sucursales en los mismos, no gozan de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazonia. Suspensin del Titulo III del Decreto Legislativo N 978 Se consulta si una empresa pblica que presta servicios de electricidad bajo el mbito de la Amazonia debe facturar el Impuesto General a las Ventas Informe N 079-2009- (IGV), teniendo en consideracin que la empresa no cuenta con domicilio fiscal en la Amazonia, no est inscrita en las Oficinas Registrales de la SU NAT/2B0000 Amazonia y sus activos fijos instalados en dicha zona no superan el 70% del total de sus activos. Informe N 070-2010- Se plantean consultas en relacin con el acogimiento a la Ley de Promocin de Inversin en la Amazonia. SUNAT/2B0000 Ley que prorroga el plazo legal y restituye beneficios tributarios en el departamento de Loreto Exoneran determinadas ventas de bienes y prestacin de servicios en los Inforrne N 004-2011- departamentos de San Martin y Loreto, de la aplicacin de la exoneracin del IGV establecida por el numeral 13.1 del articulo 13 de la Ley de la SUNAT/2B0000 Amazonia. Excepciones de verificar el cumplimiento del requisito establecido en el Informe N 008-2011- inciso c) del articulo 2 del Reglamento de la Ley de Amazonia para ser considerada una empresa ubicada en dicha zona geogrfica y gozar de los SUNAT/2B0000 beneficios de la Ley N 27037. Informe N 029-2011- Se plantean consultas de empresas ubicadas en el departamento de Madre de Dios respecto a su acogimiento a la Ley N 25661. SUNAT/2B0000 Ley N 29647 Ley que suspende la aplicacin del Titulo del Decreto Legislativo N 978, que establece la entrega a los Gobiernos Regionales o Locales de la regin selva y amazonia, para la inversin y gasto social, del ntegro de los recursos tributarios cuya actual exoneracin no ha beneficiado a la poblacin. Informe N 102-2011 No se encuentra exonerado del Impuesto General a las Ventas el servicio de mensajeria, valijas y traslado de bienes y equipos: cuando la prestacin del SUNAT/230000 servicio se inicie dentro de la Amazonia pero culmine fuera de ella. Supuesto de bienes por el cual se obtuvo el beneficio Informe N 103-2011- de reintegro tributario que luego fueron vendidos en la Amazonia mediante operaciones consideradas por el vendedor SUNAT/2B0000 exoneradas del IGV y que, posteriormente, fueron exportados por el comprador de dichos bienes. Ley N 29661 Ley N 29310

06.07.2005

15.03.2007 30.12.2007

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18.03.2008

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31.12.2008

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26.05.2010 01.01.2011

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NORMAS APLICABLES AL SECTOR SELVA Y AMAZONA N NORMA Informe N 105-2011SUNAT/2B0000 TTULO En relacin con el contexto normativo anterior a la vivencia de la Ley N 25742, el artculo 2 de la Ley N 25661 no modific las localidades en las que resultaba de aplicacin la exoneracin del GV a la importacin de bienes a que se refiere la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de Amazona. FECHA DE PUBLICACIN 19.09.2011

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Decreto Supremo Reglamento de la Ley del IGV e ISC (Articulo 11 del Reglamento). N 029-94-EF Artculos 68 y 69 de la Constitucin Poltica Facultades constitucionales del estado. del Per

30.12.1996

3. ZONAS DE LA AMAZONA QUE GOZAN DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS Las zonas de la Amazona comprendidas dentro del goce de los beneficios tributarios dados por la Ley N 27037, Ley de Promocin de Inversin en la Amazona, son las siguientes:
ZONAS DE LA AMAZONA QUE GOZAN DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS (Base Legal Artculo 3 de la Ley N 27037, Ley de la Promocin de la Inversin de la Amazona) DEPARTAMENTO Loreto Madre de Dios Ucayali Amazonas San Martn Ayacucho PROVINCIA (1) (1) (1) (1) (1) Huanta Ayna La Mar Calca La Convencin Paucartambo Quispicanchis Leoncio Prado Puerto Inca Maraon Pachitea Huamalies Churumba Santa Mara del Valle Chinchao Huanuco Ambo DISTRITO (2) (2) (2) (2) (2) Sivia Ayahuanco San Miguel Santa Rosa Yanatile Kosipata Camanti Marcapata ASPECTOS A TOMAR EN CONSIDERACIN (3) (3) (3) (3) (3) (4)

Cusco

(4)

Hunuco

(4) Amarilis Conchamarca Tomayquichua Ambo

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Dra. C.P.C. Carmela Macur Mendoza


DEPARTAMENTO Junin Pasco PROVINCIA Chanchamayo Satipo Oxapampa Coaza Ayapata Ituata Ollachea San Gabn San Juan de Oro Limbani yanahua Phara Alto Inambari Sandia Patambuco Huachocolpa Tintay Puncu Ongn Carmen de la Frontera DISTRITO ASPECTOS A TOMAR EN CONSIDERACIN (5) (6)

Carabaya

Puno Sandia

(4)

Huancavelica La Libertad Piura


(1) (2) (3) (4) (5) (6)

Tayacaja Pataz Huancabamba

(4) (4) (4)

Es aplicable a todas las Provincias del Departamento. Es aplicable a todos los Distritos del Departamento. Es aplicable a todas Ias Provincias y Distritos del Departamento. Es aplicable solo para Ias Provincias y Distritos descritas. Es aplicable solo para las Provincias de Chanchamayo y Satipo Es aplicable solo para la Provincia de Oxapampa

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4. DEFINICIN DE TRMINOS APLICABLES Con la finalidad de tener claro los alcances de la Ley N 27307, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, indicaremos la definicin de los siguientes trminos(1):
TRMINOS APLICABLES A LA LEY N 27307 "LEY DE LA PROMOCIN DE LA INVERSIN DE LA AMAZONA" (Base Legal Artculo 1 de Decreto Supremo N 103-99-EF, Aprueban el Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Promocin de la inversin en la Amazonia) N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 CONCEPTO Ley Empresa CIIU IGV ]SC ]ES ]EAN SUNAT ADUANAS convenio DEFINICIN Ley No 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona Personas naturales, sociedades Conyugales, sucesiones indivisas y personas consideradas juridicas por la Ley del Impuesto a la Renta, generadoras de rentas de tercera categora, ubicadas en la Amazonia. Las sociedades conyugales son aquellas que ejerzan la ,opcin prevista en el Artculo 16 de la Ley del Impuesta a la Renta. Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas Impuesto General a las Ventas Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto Extraordinario de Solidaridad Impuesto Extraordinario a las Activos Netos Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Superintendencia Nacional de Aduanas Convenio de estabilidad tributaria celebrado al amparo del Articulo 131 de la Ley N 23407, Ley General de Industrias. Crdito Tributario por inversin en empresas propias. Programas de inversin en la Amazonia, aprobados por el Comit Ejecutivo Empresas, personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas perceptoras de rentas de cualquier categora, que inviertan en las Programas de Inversin terceros en la Amazonia, estn ubicados o no en la Amazonia. Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley, se entiende como "empresa beneficiada" a la sociedad ubicada en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo, y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, que cuente con programa de Inversin aprobado. Para ser consideradas como "empresa beneficiada", las empresas unipersonales o Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) debern organizarse como sociedades, segn las distintas formas contempladas en la Ley General de Sociedades. No estn incluidos los sujetos comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta ni en el Rgimen nico Simplificado.

Comit Ejecutivo El Comit Ejecutivo de Promocin de la Inversin Privada en la Amazonia. Crdito Programas de Inversionistas

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Empresa beneficiada

(1)

Fuente: Artculo 1 del Decreto Supremo N 103-99-EF, Aprueban el Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Promocin de la Inversin en la Amazona.

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Dra. C.P.C. Carmela Macur Mendoza


5. REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO A LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS Para que una empresa goce de los beneficios tributarios descritos en la Ley N 27307, es requisito indispensable que sta se encuentre ubicada en la Amazona. Se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los requisitos siguientes: a) Del Domicilio Fiscal.- El domicilio fiscal deber estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central. Es decir, el lugar donde la empresa tenga su administracin y lleve su contabilidad. Para el efecto, la SUNAT verificar fehacientemente que en ella se encuentre ubicado el centro de operaciones y labores permanente de quin o quines dirigen la empresa, as como la informacin que permita efectuar la labor de direccin. El requisito en mencin no implica la residencia permanente en la Amazona de los directivos de la empresa. Se considerar que la contabilidad es llevada en el domicilio fiscal de la empresa, siempre que se constate que los Libros y Registros contables y documentos sustentatorios que el contribuyente este obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos se encuentre en dicho establecimiento. No aplica la residencia permanente en la Amazona del citado responsable. Asimismo, este deber encontrarse correctamente acreditado en los datos declarados en la Ficha RUC de la empresa y en las presentaciones mensuales de la Declaracin Jurada de impuestos va PDT621 IGV-Renta as como en el PDT 601Planilla Electrnica, en los datos registrados en la jornada laboral de los trabajadores, del establecimiento de la empresa donde laboran. b) De la Inscripcin en Registros Pblicos.- La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona. Este requisito se considerar cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los Registros Pblicos de la Amazona como si 8 c) dicha inscripcin se realiz con motivo de un posterior cambio domiciliario. De los Activos Fijos.- En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% (setenta por ciento) de los activos fijos de la empresa. Dentro de este porcentaje deber estar incluida la totalidad de los medios de produccin, entendindose por tal los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados directamente en la generacin de la produccin de bienes, servicios o contratos de construccin. El porcentaje de los activos fijos se determinar en funcin al valor de los mismos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior. Para tal efecto, las empresas debern llevar un control que sustente el cumplimiento de este requisito, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. En este punto amerita sealar que hoy en da a travs de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT, norma referida a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios se establecen una serie de formatos del Registro de Control de Activo Fijo. En el caso de las empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio se considerar cumplido este requisito en la Amazona, siempre que al ltimo da del mes de inicio de operaciones, el valor de los activos fijos en la Amazona, includas las unidades por recibir, sea igual o superior al 70% (setenta por ciento). Si a dicha fecha el valor de los activos fijos en la Amazona no llegara al porcentaje indicado, el sujeto no podr acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio. Cabe precisar que, para la valorizacin de los activos fijos, se aplicarn las normas aplicables al Impuesto a la Renta. d) De la Produccin.- La empresa no deber tener produccin fuera de la Amazona. Este requisito no es aplicable para las empresas de comercializacin. Los bienes producidos en la Amazona podrn ser comercializados dentro o fuera de la Amazona, sujetos a los requisitos y condiciones establecidos para el goce de cada beneficio tributario descrito en la Ley N 27307.

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Tratndose de actividades extractivas, se entiende por produccin a los bienes obtenidos de la indicada actividad. Tratndose de servicios o contratos de construccin, se entender por produccin la prestacin de servicios o la ejecucin de contratos de construccin en la Amazona, segn corresponda. Tratndose de las empresas constructoras, definidas como tales, se entender por produccin la primera venta de inmuebles. Se entiende por empresas constructoras a las empresas que se dedican en forma habitual a la venta de inmuebles construdos totalmente por ella o que hayan sido construdos total o parcialmente por un tercero para ella. Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn cumplido este requisito siempre que, a partir del primer mes, no tengan produccin fuera de la Amazona. En caso contrario, no podrn acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio. Se considera iniciadas las operaciones con la primera transferencia de bienes, prestacin de servicios o contrato de construccin, a ttulo oneroso. Cabe precisar que, los requisitos establecidos son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, el contribuyente perder el derecho al goce del beneficio a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del Ejercicio gravable. e) De las actividades econmicas comprendidas.Las empresas debern estar dedicadas principalmente a las actividades comprendidas en las siguientes actividades econmicas: Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al Procesamiento, Transformacin y Comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la Transformacin Forestal, siempre que sean producidos en la zona, as como a las actividades de Extraccin Forestal. Para el efecto, se definen las actividades econmicas comprendidas(2):

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Fuente: Artculo 3 del Decreto Supremo N 103-99-EF, Aprueban el Reglamento de las disposiciones tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la inversin en la Amazona.

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DEFINICIN DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS COMPRENDIDAS PARA EL GOCE DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS (Base Legal: Artculo 3 del Decreto Supremo N 103-99-EF, " Aprueban el Reglamento de las disposiciones tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona") N 1 2 3 ACTIVIDAD ECONMICA Agropecuaria Agrcola Acuicultura DEFINICIN Comprende la agricultura y la ganadera, de acuerdo a los Artculos 3 y 4 del Decreto Supremo No 147-81-AG y normas modificatorias, realizadas en tierras cuya capacidad de uso mayor no sea forestal, de conformidad con las normas legales pertinentes. La obtenida de la agricultura. Referido a la acuicultura continental, que comprende el cultivo de especies hidrobiolgicas, la cual es realizada previa autorizacin o concesin otorgada por el sector hidrobiolgicas, la cual es realizada previa autorizacin o concesin otorgada por el sector correspondiente en aguas fluviales, lacustres o pozas artificiales. Referido a la pesca continental, que comprende la extraccin de especies hidrobiolgicas, realizada previo permiso de pesca otorgado por el sector correspondiente, en aguas fluviales o lacustres. Comprende las actividades contempladas en el Articulo 17 de la Ley No 26961, efectuadas por empresas previamente calificadas como Prestadores de Servicios Tursticos por el Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales. No se entender como actividad de turismo, aquella dirigida a atraer turistas hacia zonas distintas a la Amazonia.

Pesca

Turismo

Actividad destinada a obtener productos en estado natural de la flora del bosque, tales como la recoleccin de plantas, hojas, flores, frutos, semillas, tallos races, ltex, aceites, resinas, gomas, ceras y otros; y la tala de rboles, el trozado, escuadrado, arrastre y transporte de la Extraccin forestal madera rolliza hasta las plantas de transformacin; siempre y cuando cuenten con el permiso o contrato u otra modalidad de concesin otorgada por el sector correspondiente. Tambin est incluida la venta de estos productos, siempre que sea realizada exclusivamente por el propio extractor de los mismos. Comprende el aserrado y acepilladura de madera; la fabricacin de hojas de madera para enchapado; la fabricacin de madera terciada, tableros laminados, tableros de partculas y otros tableros y paneles; la fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y construcciones; la fabricacin de recipientes de madera; la fabricacin de otros productos de madera; y la fabricacin de artculos de corcho paja y materiales trenzables, a que se refiere la madera; y la fabricacin de artculos de corcho paja y materiales trenzables, a que se refiere la Divisin 20 de la CIIU; y la fabricacin de muebles elaborados con productos forestales. Tambin est incluida la venta de estos productos, siempre que sea realizada exclusivamente por la persona que realiza la transformacin de los mismos.

Transformacin forestal

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Procesamiento y transformacin Productos Primarios Manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios Comercio

Actividades que permiten la modificacin fsica, qumica o biolgica de un producto. Productos en estado natural, provenientes de las actividades agropecuaria, acuicultura o pesca realizadas en la Amazonia.

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Las comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de la CIIU, exclusivamente vinculadas a productos primarios producidos en la Amazonia. La comercializacin slo podr hacerla el propio productor

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Aqullas que venden, sin transformar bienes nuevos o usados, al por mayor o por menor, comprendidas en las Divisiones 50 a 52 de la CIIU, siempre que la actividad comercial califique como principal de acuerdo a lo establecido en el Artculo 4.

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Para determinar si una empresa se dedica principalmente a alguna de las actividades sealadas en el cuadro anterior, se tomar en cuenta lo siguiente: a) Que la actividad principal a la que se dedica la empresa sea aquella en la que durante el Ejercicio gravable anterior le genere el 80% (ochenta por ciento) o ms de sus ingresos netos totales. Se considerar dentro del citado porcentaje los ingresos provenientes de la comercializacin de los bienes producidos por la empresa, realizada directamente por ella. b) Para las empresas que inicien operaciones durante el transcurso del ejercicio gravable se considerar como actividad principal a aquella que durante el primer mes de operaciones, le haya generado el 80% (ochenta por ciento) o ms de sus ingresos netos totales. Si en el primer mes de operaciones, los ingresos provenientes de las actividades mencionadas en el cuadro anterior no llegaran al porcentaje sealado en el prrafo anterior, el sujeto no podr acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por el resto del ejercicio. El inicio de operaciones se considerar de acuerdo a lo descrito en el numeral 5. c) En el caso de que ninguna de las actividades desarrolladas por la empresa alcanzaran por s solas el porcentaje exigido, se considerar cumplido el requisito de la actividad principal cuando el conjunto de las actividades que desarrolla, alcance o supere el porcentaje previsto en los literales anteriores, siempre que las mencionadas actividades se encuentren comprendidas dentro del cuadro anterior. Tratndose de la reorganizacin de empresas la calificacin de actividad principal ser realizada por el Sector correspondiente, en un plazo no mayor a quince (15) das contados a partir de la presentacin de la solicitud de calificacin por el contribuyente. Lo sealado anteriormente se efectuar sin perjuicio de la verificacin posterior que pueda efectuar la SUNAT. Si al final del Ejercicio se determinara que los ingresos anuales generados por la actividad principal son inferiores en ms del 10% al porcentaje exigido, el contribuyente perder los beneficios tributarios del Impuesto a la Renta por dicho ejercicio. En tal situacin, el contribuyente estar obligado a rectificar y abonar el IGV dejado de pagar en el ejercicio como consecuencia de la aplicacin indebida del Crdito Fiscal Especial. 6. PLAZO PARA EL ACOGIMIENTO BENEFICIO TRIBUTARIO AL

Las empresas podrn acogerse al beneficio tributario hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo de enero de cada ejercicio gravable, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. Para el efecto, veamos el printe del PDT-621 IGVRenta en la que se muestra dicho acogimiento en el pago a cuenta del impuesto a la renta de enero de 2011. De no acogerse dentro del plazo establecido, la empresa no se encontrar acogida a los beneficios tributarios de la Ley, por el ejercicio gravable. Tratndose de empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio, darn cumplimiento a lo sealado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo en que se cumplan los requisitos establecidos en el numeral 5. 7. PRDIDA DEL BENEFICIO TRIBUTARIO En aplicacin a lo establecido en el Artculo 6 del Reglamento de la Ley N 27037 (Decreto Supremo N 103-99-EF) se dispone que los beneficios tributarios establecidos en la Ley se pierden por las siguientes causales: a) Incumplimiento de los requisitos sealados en el numeral 5. En este caso, los beneficios del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Extraordinario de los Activos Netos e Impuesto Extraordinario de Solidaridad otorgados por la Ley se perdern por el resto del ejercicio gravable. Incumplimiento del requisito de actividad principal. En este caso, los beneficios del Impuesto a la Renta, y el Crdito Fiscal Especial del Impuesto General a las Ventas, se perdern por el resto del ejercicio gravable. Por la disminucin de la subcuenta especial del activo sealada en el numeral 26.2 del

d)

b)

c)

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Artculo 26, "Inversiones recibidas - Ley N 27037" antes de transcurridos cuatro (4) aos desde la fecha de adquisicin del bien de capital. En este supuesto, ser de aplicacin a lo dispuesto en el inciso b) del Artculo 23 del Reglamento precitado anteriormente. Al respecto, amerita enfatizar que, las empresas beneficiadas debern registrar en subcuentas especiales de las cuentas del activo que correspondan a las obras de infraestructura y bienes de capital realizadas o adquiridas en cumplimiento del Programa de Inversin, las que denominar Inversiones Recibidas Ley N 27037, en la que se registrarn los aportes recibidos de terceros en virtud de la Ley de Amazona y su Reglamento. Ante la situacin de prdida del beneficio tributario, el contribuyente deber efectuar los pagos a cuenta no vencidos del Impuesto a la Renta de acuerdo con las normas del rgimen general de dicho Impuesto. El pago de regularizacin se calcular con la tasa general vigente a nivel nacional. La prdida de los beneficios tributarios opera a partir del mes siguiente de ocurrida la causal. 8. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL FOMENTO DE LA INVERSIN EN LA SELVA Y AMAZONA Los beneficios tributarios para el fomento y promocin de la inversin privada en la Selva y Amazonia, se describen a continuacin: 8.1 Del Impuesto a la Renta 8.1.1 Contribuyentes afectos a la Tasa del 10% Para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categora aplicarn una tasa en el orden del diez por ciento (10%) las empresas ubicadas en la Amazona, dedicadas principalmente a las actividades comprendidas en las siguientes actividades econmicas: Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al Procesamiento, Transformacin y Comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la Transformacin Forestal, siempre que sean producidos en la zona, as como a las actividades de Extraccin Forestal. Para el efecto, mostramos el printe de la declaracin del PDT-668 Declaracin Pago Anual Impuesto a la Renta 2010 Tercera Categora e ITF, como sigue:

EMPRESAS ACOGIDAS A LA LEY DE AMAZONA

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Procedimiento a seguir: Seleccionar la opcin SI a la pregunta que lleva como ttulo "Acogimiento a la Ley de la Amazona". Seleccionar que la empresa tiene su domicilio fiscal en la Amazona. Deber sealar en la opcin "Ubigeo" de la Zona 1 el departamento, provincia y distrito en el que se encuentra ubicada su empresa.

Seguidamente, mostramos el printe de la declaracin del PDT-668 Declaracin Pago Anual Impuesto a la Renta 2010 Tercera Categora e ITF, como sigue:

Procedimiento a seguir: Si no tuviera informacin relacionada con Registros Pblicos consigne "0" (cero) en las casillas correspondientes. - Indique el monto de los activos fijos al 31.12.2010 ubicados en zona de Frontera. El Impuesto a la Renta de Tercera Categora aplicarn una tasa en el orden del diez por ciento (10%) las empresas ubicadas en la Amazona.

8.1.2 Contribuyentes afectos a la Tasa del 5% Los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de

Ucayali, dedicadas principalmente a las actividades comprendidas en las siguientes actividades econmicas: Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al Procesamiento, Transformacin y Comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la Transformacin Forestal, siempre que sean producidos en la zona, as como a las actividades de Extraccin Forestal, as como las actividades de extraccin forestal, aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, una tasa en el orden del cinco por ciento (5%). Se muestra el printer de de la declaracin del PDT668 Declaracin Pago Anual Impuesto a la Renta 2010 Tercera Categora e ITF, como sigue:

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Procedimiento a seguir: Seleccionar la opcin SI a la pregunta que lleva como ttulo "Acogimiento a la Ley de la Amazona". Seleccionar que la empresa tiene su domicilio fiscal en la Amazona. Deber sealar en la opcin "Ubigeo" de la Zona 2 el departamento, provincia y distrito en el que se encuentra ubicada su empresa.

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Si no tuviera informacin relacionada con Registros Pblicos consigne "0" (cero) en las casillas correspondientes.

A continuacin se muestra como el contribuyente de Amazona determina el Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora con la tasa del cinco por ciento (5%).

Los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, aplicarn para efectos del impuesto a la renta de tercera categora, una tasa en el orden del cinco por ciento (5%).

Carambola, Cocoa, Guanbano, Guayabo, Maran, Pomarosa, Tasperib, Tangerina, Toronja, Zapote, Cam Cam, Ua de Gato, Achiote, Caucho, Pia, Ajonjol, Castaa, Yute y Barbasco. En el caso de la Palma Aceitera, el Caf y el Cacao, el beneficio de exoneracin del Impuesto a la Renta, slo ser de aplicacin a la produccin agrcola. Para las empresas dedicadas a la actividad de comercio en la Amazona que reinviertan no menos del 30% (treinta por ciento) de su renta neta, en los Proyectos de Inversin, podrn aplicar para efecto del Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categora, una tasa del 10% (diez por ciento) a excepcin de las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de

8.1.3 Exoneracin del Impuesto a la Renta Los contribuyentes de la Amazona que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito, estarn exonerados del Impuesto a la Renta. Los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo son: Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Palmito, Pijuayo Palmito, Pijuayo, Aguaje, Anona, Caimito, Asesor Empresarial

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Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, que realicen las actividades comprendidas en el segundo prrafo del presente numeral, excepto las actividades de extraccin forestal y de comercio, que reinviertan total o parcialmente su renta neta en los Programas de Inversin, tendrn derecho a un crdito tributario equivalente al 5% (cinco por ciento) del monto reinvertido. Las personas jurdicas o naturales que inviertan en los sujetos indicados en el literal a) precedente y en los Programas de Inversin en la Selva, podrn deducir el monto efectivamente invertido, con un lmite de 20% (veinte por ciento), de su renta neta. Dicho lmite se sujetar a lo dispuesto en los Programas de Inversin efectuados por Terceros. Las personas naturales y/o jurdicas que inviertan en programas de inversin de terceros, de acuerdo a las leyes sectoriales y en la presente Ley, tendrn derecho al goce de los beneficios por inversin, hasta un mximo global del 20% (veinte por ciento) de la renta neta, por todo concepto. 8.1.4 De los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta Al respecto, la Ley N 27063 establece que los contribuyentes ubicados en la zona de la Amazona comprendidos dentro de las actividades beneficiadas por la Ley N 27037 y que se encuentren afectos a la alcuota del 5% 10% y que deben realizar sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema de porcentaje, aplicarn la tasa del 0.4 % si se encuentran afectas a la tasa del 5% del Impuesto a la Renta y la tasa del 0.7 % si se encuentran afectas a la tasa del 10%. En caso dichos contribuyentes no se encontrarn afectos al sistema de porcentajes sino de coeficientes debern aplicar lo dispuesto por el referido Artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn Decreto Supremo N 179-2004-EF. Para efectos, netamente didcticos se muestra un extracto del PDT-621 IGV-Renta en la que se aprecia como la empresa declara pertenecer al Rgimen de Amazona.

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Seguidamente la empresa identifica la ubicacin de su domicilio en Amazona. Luego el PDT-621 IGV-Renta solicitar el sistema de pago a cuenta del impuesto a la renta y en el presente caso se opta por el sistema b) (0.40%), asumiendo que la empresa se encuentra con la tasa del cinco por ciento (5%) del Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora. Rgimen de Renta Si pertenece al Rgimen de Amazona, Zona de Selva o Frontera, seleccione el cdigo de ubicacin geogrfica de la empresa. Obsrvese que al identificar el pago a cuenta del impuesto a la renta dentro del sistema b) automticamente se consigna el 0.40% en la casilla 315 del PDT-621 IGV-Renta. Procedimiento a seguir: Casilla 315: Sistema B - porcentaje Ley N 27037: Los contribuyentes ubicados en la Amazona: Pagarn considerando la cuota de 0.4% de los ingresos netos obtenidos en el mes, segn se encuentren afectos a la tasa del 5%, respectivamente.

Para efectos, netamente didcticos se muestra un extracto del PDT-621 IGV-Renta en la que se aprecia como la empresa declara pertenecer al Rgimen de Amazona.

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Rgimen de Renta Si pertenece al Rgimen de Amazona, Zona de Selva o Frontera, seleccione el cdigo de ubicacin geogrfica de la empresa. Luego el PDT-621 IGV-Renta solicitar el sistema de pago a cuenta del impuesto a la renta y en el presente caso se opta por el sistema b) (0.70%),

asumiendo que la empresa se encuentra con la tasa del cinco por ciento (10%) del Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora. Obsrvese que al identificar el pago a cuenta del impuesto a la renta dentro del sistema b) automticamente se consigna el 0.70% en la casilla 315 del PDT-621 IGV-Renta.

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Procedimiento a seguir: Casilla 315: Sistema B - porcentaje Ley N 27037: Los contribuyentes ubicados en la Amazona: Pagarn considerando la cuota de 0.7% de los ingresos netos obtenidos en el mes, segn se encuentren afectos a la tasa del 10%, respectivamente. 8.2 Del Impuesto General a las Ventas En concordancia a lo dispuesto en el Artculo 13 de la LEY N 27037 sta describe beneficios tributarios para los contribuyentes ubicados en la Amazona, los cuales gozarn de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas, en las siguientes operaciones: a) b) c) La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma; Los servicios que se presten en la zona; y, Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona.

Los contribuyentes aplicarn el Impuesto General a las Ventas en todas sus operaciones fuera del mbito descrito anteriormente, de conformidad a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Supremo N 055-99-EF. Los contribuyentes ubicados en la Amazona, que se dediquen principalmente a las actividades descritas en el literal e) del numeral 5, gozarn de un crdito fiscal especial para determinar el Impuesto General a las Ventas que corresponda a la venta de bienes gravados que efecten fuera de dicho mbito. El crdito fiscal especial ser equivalente al 25% (veinticinco por ciento) del Impuesto Bruto Mensual para los contribuyentes ubicados en la Amazona. Por excepcin, para los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos para Iparia y Masisea de la Provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, el crdito fiscal especial ser de 50% (cincuenta por ciento) del Impuesto Bruto Mensual.

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Procedimientos a seguir para el goce de los beneficios descritos.a) b) Determinar el impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas del mes. Se deducir de impuesto bruto el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin del Impuesto General a las Ventas. Se deducir el crdito fiscal especial. La aplicacin de este crdito fiscal especial no generar saldos a favor del contribuyente, no podr ser arrastrado a los meses siguientes, ni dar derecho a solicitar su devolucin. d) El monto resultante constituir el impuesto a pagar. 8.3 Del Reintegro Tributario aplicable en la Selva 8.3.1 Zona considerada como Selva El Reintegro Tributario aplicable en la selva est comprendido en la Regin, el mismo que se encuentra contemplado en el Artculo 45 del TUO de la Ley del IGV e ISC, norma aprobada segn Decreto Supremo N 055-99-EF, la cual establece que se denominar "Regin", para efectos del presente Captulo, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios. Amerita precisar que, con la introduccin del Artculo nico de la Ley N 29647, (publicada el 01.01.2011) dicha norma prorroga el plazo legal y restituye beneficios tributarios en el departamento de Loreto, el cual seala a la letra que; Artculo nico.- Prrroga del plazo legal y restitucin de beneficios tributarios en el departamento de Loreto Prorrogase hasta el 31 de diciembre de 2012 para las provincias de Datem del Maran, Loreto, Maynas, Mariscal Ramn Castilla, Requena y Ucayali del departamento de Loreto, la exoneracin del Impuesto General a las Ventas por la importacin de bienes que se destinen al consumo de la Amazona, a que se refiere la tercera disposicin complementaria de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, as como el reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas a los comerciantes de la regin selva, a que se refiere el artculo 48 del Decreto Supremo N 055-99-EF, Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Asimismo, restityanse ambos beneficios tributarios en la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, por el perodo legal antes referido. De lo expuesto, se desprende que el beneficio del Reintegro Tributario slo ser aplicable al departamento de Loreto hasta el 31 de diciembre de 2012. 8.3.2 Requisitos para el Beneficio En virtud a lo previsto en el Artculo 46 del TUO de la Ley del IGV e ISC, norma precitada anteriormente establece que, para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Regin debern cumplir con los requisitos siguientes: a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin;

c)

El importe deducido o aplicado como crdito fiscal especial, deber abonarse a la cuenta de ganancias y prdidas de las empresas. En mrito a lo dispuesto en el numeral 14.1 del Artculo 14 de la Ley N 27037 se establece que, las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encontrarn exoneradas del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo aplicable al petrleo, gas natural y sus derivados, segn corresponda, por las ventas que realicen en dichos departamentos para el consumo en stos. 8.2.1 Impuesto General a las Ventas: De los Comprobantes de Pago En las operaciones exoneradas las empresas ubicadas en la Amazona debern emitir comprobantes de pago consignando la siguiente frase pre-impresa: BIENES TRANSFERIDOS EN LA AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA. Tratndose de servicios o contratos de construccin exonerados se consignar la siguiente frase pre-impresa: SERVICIOS PRESTADOS EN LA AMAZONA o CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EJECUTADOS EN LA AMAZONA, segn corresponda. A efectos de cumplir con los prrafos precedentes, la Empresa: a. En caso de operaciones efectuadas dentro de la Amazona para su consumo en la misma, emitir un comprobante de pago con la frase pre-impresa en el cual se incluirn todas las operaciones efectuadas.

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b) Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal; Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Regin. Para efecto del cmputo de las operaciones que se realicen desde la Regin, se tomarn en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Regin, en tanto cumplan con los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas; Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto sta dictar las normas correspondientes. La relacin de los beneficiarios podr ser materia de publicacin, incluso la informacin referente a los montos devueltos; y, Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de retencin. Dicho trmite tambin podr ser efectuado por una persona autorizada, la cual adicionalmente al documento antes mencionado, deber exhibir su documento de identidad original y presentar carta poder con firma legalizada notarialmente del comerciante o representante legal, que le autorice expresamente a realizar el trmite. Para efecto de la inscripcin en el Registro, el comerciante deber cumplir con los siguientes requisitos: a) b) Tener su domicilio fiscal en la Regin, el cual debe constar en el RUC. No tener la condicin de domicilio fiscal No Hallado o No Habido de acuerdo a las normas vigentes. No se encuentre su nmero de RUC con baja de inscripcin o suspensin temporal de actividades.

c)

d)

c)

e)

Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se requerir que estn constituidas e inscritas en los Registros Pblicos de la Regin. Slo otorgarn derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del presente numeral. Por su parte, la SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos antes sealados, procediendo a efectuar el cobro del Impuesto omitido en caso de incumplimiento. 8.3.3 Registro de beneficiarios del Reintegro Tributario Por su parte el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 224-2004-SUNAT dispone que la inscripcin en el Registro a que se hace referencia en el inciso d) del Artculo 46 del Decreto, deber realizarse en la Intendencia Regional, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del comerciante o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El trmite de inscripcin se realizar de manera personal, por el comerciante o su representante legal, debiendo exhibir su documento de identidad original, segn corresponda.

La SUNAT emitir y entregar al comerciante al momento de la inscripcin una constancia expresando su conformidad o denegando la inscripcin solicitada. La SUNAT excluir del Registro al comerciante que incurra en alguna de las siguientes situaciones: a) b) c) Solicite o se le d de baja de inscripcin del RUC. Renuncie al Reintegro Tributario. Tenga la condicin de domicilio fiscal No Habido de acuerdo a las normas vigentes.

La referida exclusin operar a partir de la notificacin de la comunicacin respectiva al comerciante. La publicacin a la que hace referencia el inciso d) del Artculo 46 del Decreto se efectuar en SUNAT Virtual, en el Diario Oficial "El Peruano" o en medios de difusin pblica. 8.3.4 Lmite del 18% de las ventas no gravadas Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago, norma aprobada segn Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT. El monto mximo permitido para el reintegro tributario del IGV ser en el orden del dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el perodo tributario que solicita la devolucin del IGV.

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Si resultase un exceso o remanente, este constituir un saldo por reintegro que se podr incorporar a las solicitudes siguientes hasta que ste se agote ntegramente. 8.3.5 Casos en los cuales no procede el Reintegro Tributario. En mrito a lo previsto en el Artculo 49 del TUO de la Ley del IGV e ISC, norma precitada anteriormente se establece que no ser de aplicacin el reintegro tributario establecido en los casos siguientes: 1. Bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la Regin, excepto cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo de la misma. A fin de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la Regin, se tendr en cuenta lo siguiente: a) El interesado solicitar al Sector correspondiente la constancia de su capacidad de produccin de bienes similares o sustitutos y de cobertura para abastecer la Regin, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca el Reglamento de la Ley del IGV. El citado Sector, previo estudio de la documentacin presentada, emitir en un plazo mximo de treinta (30) das calendario la respectiva Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional. Obtenida la constancia, el interesado la presentar a la SUNAT solicitando se declare la no aplicacin del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia. La SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla con los requisitos a los que se refiere el numeral 8.3.2 del presente y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la respectiva resolucin en un plazo mximo de treinta (30) das calendario, contados a partir de la presentacin de la solicitud. La resolucin que emita la SUNAT tendr vigencia por un (1) ao calendario, contado a partir del da siguiente de su fecha de publicacin. b) Los solicitantes podrn considerar que han sido denegadas sus solicitudes, si luego de vencido los plazos a que se hace referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, stas no hubieran sido resueltas. Asimismo, las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as como de entidades del Sector Pblico Nacional, podrn solicitar al sector correspondiente la referida constancia para aquellos bienes que se produzcan en la Regin y que consideren que cubren las necesidades de la misma. Para tal efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del presente numeral en lo que sea pertinente. Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el Reglamento establecer las condiciones que debern cumplir los mismos para ser considerados como tales. 8.3.6 Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional En virtud a lo dispuesto en el Artculo 11 del reglamento de la Ley del IGV, norma aprobada segn Decreto Supremo N 029-94-EF se dispone que para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Regin que produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del pas, presentarn al Sector, una solicitud adjuntando la documentacin que acredite: a) El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades fsicas. Dicha documentacin deber comprender un perodo no menor a los ltimos doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12) meses de actividad, debern presentar la documentacin correspondiente slo a aquellos meses. La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin deber comprender el ltimo perodo de un (1) ao del que se disponga informacin. La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el Diario Oficial El Peruano y en un diario de circulacin nacional. El aviso deber contener las caractersticas y el texto que se indican en el anexo del presente Reglamento.

b)

c)

d)

c)

e)

Las personas que tuvieran alguna informacin u observacin, debidamente sustentada, respecto

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del aviso publicado, debern presentarla en los lugares que se seale, en el trmino de quince (15) das calendario siguientes al del ltimo aviso publicado. Las empresas que inicien operaciones, presentarn la informacin consignada en el inciso b), y aquella que acredite la capacidad potencial de produccin en la Regin. En caso que las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, conozcan de una empresa o empresas que cuenten con capacidad productiva y cobertura de consumo para abastecer a la Regin, podrn solicitar la respectiva Constancia para lo cual debern presentar la informacin descrita lneas arriba. El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar a entidades pblicas o privadas la informacin que sustente o respalde los datos proporcionados por el contribuyente respecto a la capacidad real de produccin y de cobertura de las necesidades de consumo del bien en la Regin. Mediante Resolucin del Sector correspondiente se aprobar la emisin de la constancia solicitada. El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) das calendario siguientes de notificada la Constancia, una solicitud de no aplicacin del Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia para la emisin de la resolucin correspondiente. Dicha resolucin ser publicada en el Diario Oficial El Peruano. La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del da siguiente de la publicacin de la resolucin a que se refiere el inciso e) del Artculo 49 del Decreto. Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT, el Sector podr solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma, la documentacin que acredite el mantener la capacidad productiva y cobertura de la necesidad de consumo del bien en la Regin, caractersticas por las cuales se le otorg la Constancia. El Sector podr recibir de terceros la referida informacin. En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la resolucin de revocacin. Dicha revocatoria regir a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la vigencia de la resolucin de revocacin. 8.3.7 De la Solicitud del Reintegro Tributario El Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) SUNAT, dispone en su procedimiento 20 los pasos a seguir para obtener el Reintegro Tributario para Comerciantes en la Regin Selva mediante Notas de Crdito Negociables o Cheque.

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SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA TEXTO NICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS SECCIN I: TRIBUTOS INTERNOS PROCEDIMIENTO 20 REINTEGRO TRIBUTARIO PARA COMERCIANTES EN LA REGIN DE LA SELVA MEDIANTE NOTAS DE CRDITO NEGOCIABLES O CHEQUE

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CALIFICACIN AUTORIDAD EVALUACIN PREVIA DEPENDENCIA / AUTORIDAD QUE RESUELVE DERECHO QUE REA DE EL RECURSO OBSERVACIONES DE APROB. SILENCIO APRUEBA INICIO DE IMPUGNATORIO TRAMITACIN AUTOMTICA ADMINISTRATIVO EL TRMITE TRMITE (vii) VER NOTA POSITIVO NEGATIVO BASE LEGAL (v) VER NOTA Divisin o Seccin de Servicios al Contribuyente. Ver nota (i) (Ii) (iii) ver Nota Das Hbiles Treinta (30) Das cuarenta y cinco (45) das hbiles. Intendente Regional o Jefe de Oficina zonal. Reclamacin Intendente Regional o jefe de oficina zonal. Apelacin Tribunal fiscal. Aplicable al departamento de loreto, salvo a laProvincia de alto amazonas. Tambin se aplicar a los departamentos de Amazonas, ucayali, madre de dios y provincia de Alta amazonas, slo cuando existan solicitudes en Trmite a la entrada en vigencia del d.Leg. 978, O por adquisiciones de bienes anteriores a dicha Fecha. TUO del IGV - D. S. 055-99-EF, Art. 48 (Publicado el 15.04.99) y modificatorias. Sustituido por el D.Leg. 942 (Publicado el 20.12.2003) D. S. N 029-94-EF, captulo X (Publicado el 29.03.1994) Modificado por D.S. N 128-2004EF (Publicado el 10.09.2004) R. S. N 224-2004/ SUNAT (Publicado el 29.09.2004) Modificada por la R. S. N 249-2005/ SUNAT (Publicada el 10.12.2005) D. S. N 135-99-EF, art. 163 y Dcimo primera Disposicin final (Publicado el 19.08.99). Ley N 28575 (Publicado el 06-072005) D. S. N 128-2005 (Publicado el 28.09-2005) Ley N 28656 (Publicado el 28.12-2005) Ley N 28813 (Publicado el 21-072006) Ley N 28809 (Publicado el 20-072006)

DENOMINACIN N DEL PROCEDIMIENTO

REQUISITOS

Presentar: - Formulario 4949 "solicitud de devolucin" firmado por el deudor tributario o representante legal Acreditado en el RUC. - Relacin detallada de los siguientes documentos, emitidos de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago: A) Comprobantes de pago verificados por SUNAT, Que respalden las adquisiciones efectuadas por los que se solicita el reintegro tributario: - Si es agente de retencin: documentos que acrediten el pago del ntegro de la retencin del total de los Comprobantes de pago. - Operaciones sujetas al rgimen de detracciones: Documentos que acrediten el depsito en el banco de la nacin. REINTEGRO - Operacin cancelada mediante medio de pago. (Ley TRIBUTARIO N 28194): indicar el medio de pago, nmero del PARA documento que acredite el uso del referido medio y/o COMERCIANTES cdigo que identifique la operacin y empresa del EN LA REGIN Sistema financiero que emite el documento o en el que GRATUITO DE LA SELVA 20 se efecta la operacin. MEDIANTE B) Notas de dbito y crdito relacionadas con compras por NOTAS DE las que solicite el reintegro tributario. CRDITO C) Guas de remisin del remitente y cartas de porte Areo, NEGOCIABLES O segn corresponda, debidamente visadas y Verificadas CHEQUE por sunat que acrediten el traslado de los bienes. D) Declaraciones de ingreso de bienes a la regin selva (Formulario virtual 1647) verificadas por SUNAT. E) Comprobantes de pago que respalden el servicio prestado por transporte de bienes a la regin, y la gua de remisin del transportista de ser el caso. 2. De presentar "perfil de riesgo tributario" deber adjuntar una carta fianza como garanta. La SUNAT podr requerir que la informacin sea presentada en medios magnticos. Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida en alguno de los incisos del a) al e), pueda ser obtenida a travs de otros medios, esta podr establecer que la referida informacin no sea adjuntada a la solicitud.

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Cabe precisar que, en el rubro de Observaciones de dicho procedimiento se enfatiza que, dicho beneficio tributario solo es aplicable al departamento de Loreto, salvo a la provincia de Alto Amazonas. Asimismo, seala que, tambin se aplicar a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y provincia de Alta Amazonas, solo cuando existan solicitudes en trmite a la entrada en vigencia del Decreto legislativo N 978 o por adquisiciones de bienes anteriores a dicha fecha.

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De otro lado, tenemos que en virtud a lo previsto en el numeral 7 del Artculo 11 del reglamento de la Ley del IGV, norma aprobada segn Decreto Supremo N 029-94-EF, sta enfatiza en que para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber presentar una solicitud (Formulario 4949: Solicitud de Devolucin) ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el formulario que sta proporcione, adjuntando lo siguiente: a) Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la SUNAT que respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes por el que se solicita el Reintegro. En la referida relacin, tambin deber indicarse: i. En caso de ser agente de retencin de conformidad a lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N 037-2002SUNAT, los documentos que acrediten el pago del integro de la retencin del IGV del total de los comprobantes de pago por el que solicita el Reintegro. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) regulado por el Decreto Legislativo N 940 y la Resolucin de superintendencia N 183-2004-SUNAT y Resolucin de Superintendencia N 073-2006-SUNAT, los documentos que acrediten el depsito de la detraccin del IGV. f) c) Relacin detallada de las guas de remisin del remitente reguladas por el Artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S. N 007-99-SUNAT) y cartas de porte areo, segn corresponda, que acrediten el traslado de los bienes, las mismas que deben corresponder necesariamente a los documentos detallados en la relacin a que se refiere el inciso a). Las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, debern estar visadas, de ser el caso, y verificadas por la SUNAT. d) Relacin detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a la Regin Selva verificadas por la SUNAT, en donde conste que los bienes hayan ingresado a la Regin. Relacin de los comprobantes de pago que respalden el servicio prestado por transporte de bienes a la Regin, as como la correspondiente gua de remisin del transportista, de ser el caso. La garanta a que hace referencia el Artculo 47 del Decreto, de ser el caso. Por su parte, el Artculo 47 del reglamento de la Ley del IGV, norma precitada anteriormente dispone que, la SUNAT podr solicitar que se garantice el monto cuya devolucin se solicita por concepto de reintegro tributario a que se hace referencia en el artculo siguiente, a los comerciantes de la Regin que hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere el Artculo 56 del Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 135-99-EF) o tengan un perfil de riesgo de incumplimiento tributario. Los comprobantes de pago, notas de dbito y crdito, guas de remisin y cartas de porte areo, debern ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S. N 007-99-SUNAT) y normas complementarias. Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida en algunos de los literales descritos lneas arriba pueda ser obtenida a travs de otros medios, sta podr establecer que la referida informacin no sea adjuntada a la solicitud. El comerciante podr rectificar o complementar la informacin presentada, antes del inicio de la verificacin o fiscalizacin de la solicitud. En este caso, el cmputo del plazo (45 das o 6 meses indistintamente de la situacin) se efectuar a partir de la fecha de presentacin de la informacin rectificatoria o complementaria.

e)

ii.

iii. De ser aplicable la Ley N 28194 (Bancarizacin e ITF), mediante la cual se aprueban las medidas para la lucha contra la evasin y la informalidad, el tipo del medio de pago, nmero del documento que acredite el uso del referido medio de pago y/o cdigo que identifique la operacin, y empresa del sistema financiero que emite el documento o en la que se efecta la operacin. b) Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas con adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el Reintegro.

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La SUNAT podr requerir que la informacin sea presentada en medios magnticos. La verificacin de la documentacin a la que se hace referencia en los literales a), c) y d) del presente, el ingreso de los bienes a la Regin que deber ser por los puntos de control obligatorio, as como el visado de la gua de remisin a que se refiere el literal c) del presente, se efectuar conforme a las disposiciones que emita la SUNAT. El incumplimiento de lo dispuesto en el presente, dar lugar a que la solicitud se tenga por no presentada, lo que ser notificado al comerciante, quedando a salvo su derecho de formular nueva solicitud. La solicitud se presentar por cada perodo mensual, por el total de los comprobantes de pago registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que otorguen derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los bienes a la Regin y de la presentacin de la declaracin del IGV va PDT-621-IGV-Renta del comerciante correspondiente al perodo tributario solicitado. En caso se trate de un agente de retencin del IGV segn R.S. N 037-2002-SUNAT, adems de lo indicado en el prrafo precedente, la referida solicitud ser presentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos establecidos el ntegro de las retenciones del IGV correspondientes a los comprobantes de pago registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario. Cabe enfatizar que, una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podr presentarse otra solicitud por el mismo mes o meses anteriores. El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en el lugar que sta seale, la documentacin, los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los documentos sustentatorios e informacin que le hubieran sido requeridos para la sustentacin de su solicitud de reintegro, razn por la que debe estar muy atento a lo que le requiera la Administracin Tributaria. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada, sin perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud. Debe tomarse en consideracin el que, en la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de visacin y/o verificacin de los documentos y que fueran presentados originalmente sin la misma. La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT para resolver la solicitud, se har sin perjuicio de practicar una fiscalizacin posterior dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario. Dicha fiscalizacin se encuentra regulada en el Artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario, norma precitada anteriormente. La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguientes: a) b) Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin. Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del comerciante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario o aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, de conformidad con lo dispuesto por la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950. El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional mediante Notas de Crdito Negociables, cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en su solicitud. Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables. 9. OBLIGACIONES DEL BENEFICIARIO DE LA EXONERACIN DEL IGV 9.1 De la Emisin de los Comprobantes de Pago De conformidad a lo dispuesto en el numeral 10 del Artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, norma aprobada segn Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, se establece que, a efecto de gozar de la exoneracin establecida en el Captulo XI de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, los comprobantes de pago que emitan las empresas ubicadas en la Regin de la Selva debern consignar la siguiente frase pre impresa: "BIENES

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TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGIN DE SELVA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA", colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, con excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, en los cuales dicha frase no ser necesaria. De lo descrito lneas arriba se desprende que, en el caso de operaciones efectuadas dentro de la Regin para su consumo fuera de la misma se emitirn comprobantes de pago sin la frase impresa. A efecto de cumplir con lo dispuesto en los prrafos anteriores, se dispone lo siguiente: a) En caso de operaciones efectuadas dentro de la Amazona para su consumo en la misma, emitir un comprobante de pago con la frase pre-impresa en el cual se incluirn todas las operaciones efectuadas. En caso de operaciones fuera de la Amazona o para su consumo fuera de ella, emitir un comprobante de pago sin la mencionada frase, discriminando el monto correspondiente a los tributos afectos. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 402 CERTIFICADOS TRIBUTARIOS Amerita sealar que, la subcuenta 402 Certificados Tributarios contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos, siendo dicha subcuenta de naturaleza deudora. De otro lado, el comerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales al citado monto o de haber iniciado operaciones en el transcurso del ao, el comerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Amerita sealar el que tal posicin es concordante a lo previsto en el artculo 35 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn Decreto Supremo N 122-94-EF, la cual seala a la letra que; Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.

b)

Se excepta de la obligacin de consignar la frase en mencin tratndose de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras. 9.2 Del Registro de operaciones para la determinacin del Reintegro El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido en el Artculo 48 del reglamento de la Ley del IGV e ISC, norma aprobada segn Decreto Supremo N 029-94-EF deber efectuar lo siguiente: a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta denominada IGV -Reintegro Tributario dentro de la cuenta Tributos por pagar, y las dems operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artculo 6 del reglamento precitado el cual est referido a los Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas.

(.. Por su parte, la Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT, norma referida a Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios describe los requisitos y caractersticas mnimas con la que debe contar dicho Registro, el cual seala a la letra en el numeral 13 del Artculo 13, como sigue:

Partiendo de dicha premisa tenemos que en aplicacin al Plan Contable General Empresarial (PCGE) lo siguiente:

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(). 13. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO 13.1 Se deber registrar mensualmente en el FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO" toda la informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida al almacn y sustentada en comprobantes de pago y/o documentos. 13.2 En el formato, se deber incluir como dato de cabecera, adicional a los contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin: a) b) c) d) e) f) Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias. Cdigo de la existencia. Tipo de existencia (segn tabla 5). Descripcin de la existencia. Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6). Mtodo de aplicado. valuacin de existencias i) d) Nmero del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar. Tipo de operacin (segn tabla 12). Entradas: (i) Cantidad. (ii) Costo Unitario. (iii) Costo Total. Adicionalmente se deber considerar en esta columna la informacin del saldo inicial. g) Salidas: (iv) Cantidad. (v) Costo Unitario. (vi) Costo Total. h) Saldo final: (i) Cantidad. (ii) Costo Unitario. (iii) Costo Total. Totales. Tratndose de deudores tributarios que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas sueltas o contnuas, podrn registrar un resumen diario de las operaciones de entrada o salida de existencias del almacn, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin de cada entrada o salida del almacn, con su correspondiente documento sustentatorio ().

e) f)

13.3 Se deber incluir la siguiente informacin mnima: a) Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar. Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar (segn tabla 10). Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.

b)

c)

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FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO" PERODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: ESTABLECIMIENTO (1): CDIGO DE LA EXISTENCIA: TIPO (TABLA 5): DESCRIPCIN: CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6):
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR TIPO (TABLA 10) ENTRADAS TIPO DE OPERACIN SERIE NMERO (TABLA 12) COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO CANTIDAD CANTIDAD UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL CANTIDAD UNITARIO COSTO TOTAL SALIDAS SALDO FINAL

FECHA

TOTALES
(1)

Direccin del Establecimiento o Cdigo segn el Registro nico de Contribuyentes.

Seguidamente, veamos en caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales al citado monto o de haber iniciado operaciones en el transcurso del ao, el comerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Como habamos sealado lneas arriba tal posicin es concordante a lo previsto en el artculo 35 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn Decreto Supremo N 12294-EF, la cual seala a la letra que; Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: (.). a.Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del

ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. (..). Asimismo, la Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT, norma referida a Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios describe los requisitos y caractersticas mnimas con la que debe contar dicho Registro, el cual seala a la letra en el numeral 12 del Artculo 13, como sigue: (..) 12. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS 12.1 Se deber registrar mensualmente en el FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS" toda la informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida fsica de las mismas en cada almacn. 12.2 En el formato se deber incluir como datos de cabecera, adicionales a los contemplados

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en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin: a) b) c) d) e) Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias. Cdigo de la existencia. Tipo de existencia (segn tabla 5). Descripcin de la existencia. Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6). e) f) tabla 10). c) Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar. Nmero del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar. Tipo de operacin (segn tabla 12). Entradas en unidades, adicionalmente considerar en esta columna la informacin del saldo inicial. Salidas en unidades. Saldo final en unidades. Totales.

d)

12.3 Se deber incluir la siguiente informacin mnima: a) Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar. Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar (segn

g) h) i)

b)

().

FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICASDETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS" PERODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: ESTABLECIMIENTO (1): CDIGO DE LA EXISTENCIA: TIPO (TABLA 5): DESCRIPCIN: CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6):
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR TIPO (TABLA 10)

FECHA

SERIE

NMERO

TIPO DE OPERACIN (TABLA 12)

ENTRADAS

SALIDAS

SALDO FINAL

TOTALES

(1)

Direccin del Establecimiento o Cdigo segn el Registro nico de Contribuyentes.

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Sumillas de Informes SUNAT referida a la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona


Fuente: SUNAT

A continuacin, se muestra algunas sumillas sobre los diversos Informes emitidos por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) alusivos a la Ley de Promocin de la inversin en la Amazona. Veamos, a continuacin cuales son:
Sumilla: Las personas jurdicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali, Hunuco y San Martn, cuya administracin y contabilidad tambin se encuentre fuera de dichos departamentos, aun cuando cuenten con sucursales en los mismos, no gozan de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona. INFORME N 038-2008-SUNAT/2B0000

MATERIA: Teniendo en consideracin que mediante la Ley N 29175 se ha ampliado la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la importacin de bienes a los departamentos de Ucayali, San Martn y Hunuco, se consulta si es posible o no otorgar dicho benecio tributario a las empresas cuyas ocinas principales operan en zonas no comprendidas en los referidos departamentos pero que cuentan con sucursales dentro de la delimitacin geogrca de los mismos. BASE LEGAL: Ley N 29175, Ley que complementa el Decreto Legislativo N 978. Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (en adelante, Ley de la Amazona). Reglamento de las disposiciones tributarias contenidas en la Ley de la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona).

ANLISIS: En principio, entendemos que la consulta formulada se encuentra referida a empresas que renen las siguientes caractersticas: Son personas jurdicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali, Hunuco y San Martn; Su administracin y contabilidad (sede central) se encuentra ubicada fuera de dichos departamentos; y, Cuentan con sucursales en los mencionados departamentos; entendindose como "sucursal" a la gura jurdica regulada en el artculo 396 de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades.

Bajo estas premisas, cabe indicar lo siguiente: 1. Conforme a lo dispuesto en el numeral 2.1 del artculo 2 de la Ley N 29175, a partir del 31.12.2007 y hasta 31.12.2012, se aplicar para el departamento de Ucayali la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al 32 www.asesorempresarial.com

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consumo en la Amazona, a la que se reere el artculo 8 del Decreto Legislativo N 978. Por su parte, mediante la Cuarta y Quinta Disposiciones Complementarias y Finales de la Ley N 29175 se incorporaron a los departamentos de San Martn y Hunuco, respectivamente, dentro del rgimen previsto en el artculo 2 antes citado. As pues, en virtud de la Ley N 29175, a partir del 31.12.2007 y hasta el 31.12.2012, se restituye para los departamentos de Ucayali, San Martn y Hunuco el benecio de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona, previsto en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de la Amazona. 2. De otro lado, segn lo sealado en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona, entre otros, el benecio tributario previsto en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de la Amazona ser de aplicacin nicamente a las empresas ubicadas en dicha zona. Agrega la norma que, para estos efectos, se entiende que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los siguientes requisitos: a) Domicilio Fiscal El domicilio scal de la empresa debe estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central, entendindose por tal, el lugar donde tenga su administracin y lleve su contabilidad, conforme a lo dispuesto en los incisos a.1 y a.2 del citado artculo. b) Inscripcin en Registros Pblicos Si la empresa es una persona jurdica, la misma deber encontrarse inscrita en las Ocinas Registrales de la Amazona. Este requisito se considerar cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los Registros Pblicos de la Amazona como si dicha inscripcin se realiz con motivo de un posterior cambio domiciliario. c) Activos Fijos El 70% de los activos jos de la empresa, como mnimo, deber encontrarse en la Amazona. d) Produccin La empresa no deber tener produccin fuera de la Amazona. Este requisito no es aplicable a las empresas de comercializacin. Cabe indicar que los requisitos antes mencionados son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce del benecio tributario. En caso contrario, stos se perdern a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable. 3. Como puede apreciarse, a efecto que las empresas gocen de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona, debern cumplir con todos los requisitos establecidos en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona, los cuales son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce del benecio. Vale decir, bastar que las empresas incumplan uno solo de los requisitos antes detallados para que las mismas no gocen, entre otros benecios, de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona. 4. Ahora bien, dado que en el supuesto planteado, las sedes centrales de las personas jurdicas se encontraran ubicadas fuera de los departamentos de Ucayali, Hunuco o San Martn, dichas empresas no cumpliran con el requisito de tener su domicilio

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scal en la Amazona, al no encontrarse en tales departamentos su administracin y contabilidad. Igualmente, las empresas en mencin no cumpliran con el requisito de encontrarse inscritas en las Ocinas Registrales de los departamentos de Ucayali, Hunuco o San Martn. En ese sentido, las empresas materia de consulta no podrn gozar de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona. CONCLUSIN: Las personas jurdicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali, Hunuco y San Martn, cuya administracin y contabilidad tambin se encuentre fuera de dichos departamentos, aun cuando cuenten con sucursales(4) en los mismos, no gozan de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona. Lima, 18 MAR. 2008
INFORME N 079-2009-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se consulta si una empresa pblica que presta servicios de electricidad bajo el mbito de la Amazona debe facturar el Impuesto General a las Ventas (IGV), teniendo en consideracin que la empresa no cuenta con domicilio scal en la Amazona, no est inscrita en las Ocinas Registrales de la Amazona y sus activos jos instalados en dicha zona no superan el 70% del total de sus activos jos. BASE LEGAL: Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (en adelante, Ley de la Amazona). Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona).

ANLISIS: En principio, cabe indicar que la exoneracin del IGV dispuesta en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, aplicable a los contribuyentes ubicados en la Amazona, entre otras operaciones, por la prestacin de servicios en dicha zona, se encuentra vigente a la fecha. Teniendo en consideracin lo antes expuesto, es del caso sealar lo siguiente: 1. El unmeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona dispone que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV, entre otras operaciones, por los servicios que se presten en dicha zona. Agrega que los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones fuera del mbito de la Amazona, de acuerdo a las normas generales del sealado impuesto. 2. De otro lado, el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona seala que los benecios tributarios establecidos, entre otros, en el artculo 13 de dicha Ley, sern de aplicacin nicamente a las empresas ubicadas en la Amazona. Para tal efecto, el artculo 1 del mencionado Reglamento dene al trmino empresas como las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas consideradas jurdicas por la Ley del Impuesto a la Renta, generadoras de rentas de tercera categora, ubicadas en la Amazona.

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Asimismo, el citado artculo 2 del Reglamento bajo comentario establece que se entiende que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los siguientes requisitos: a) Que su domicilio scal se encuentre ubicado en la Amazona, el cual debe coincidir con el lugar donde se encuentra su sede central. b) Que se encuentre inscrita en las Ocinas Registrales de la Amazona, en caso de tratarse de una persona jurdica. c) Que en la Amazona se encuentre como mnimo el 70% de sus activos jos, debiendo estar incluido en dicho porcentaje, la totalidad de los medios de produccin, entendindose por tal los inmuebles, maquinarias y equipos utilizados directamente en la generacin de la produccin de bienes, servicios o contratos de construccin. d) Que no tenga produccin fuera de la Amazona. Este requisito no es aplicable a las empresas de comercializacin. Tratndose de servicios o contratos de construccin, se entender por produccin la prestacin de servicios o la ejecucin de contratos de construccin en la Amazona, segn corresponda. Aade este artculo que los requisitos antes detallados son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los benecios tributarios. En caso contrario, stos se perdern a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable. 3. As, como quiera que la empresa pblica materia de consulta no cuenta con domicilio scal en la Amazona, no est inscrita en las Ocinas Registrales de la Amazona y sus activos jos instalados en dicha zona no superan el 70% del total de sus activos jos; en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona, la misma no calica como una empresa ubicada en la Amazona y, por ende, no podr gozar de la exoneracin del IGV por la prestacin de los servicios de electricidad que preste en dicha zona. CONCLUSIN: Si una empresa pblica presta servicios de electricidad en el mbito geogrco de la Amazona, pero no cuenta con domicilio scal en dicha zona, no est inscrita en las Ocinas Registrales de la Amazona y sus activos jos instalados en la Amazona no superan el 70% del total de los mismos, se encontrar afecta al IGV por la prestacin de dichos servicio
INFORME N 029-2011-SUNAT

En cuanto a las empresas ubicadas en el Departamento de Madre de Dios que nicamente realizan operaciones en dicho Departamento, durante el perodo comprendido entre el 1.1.2011 y el 8.2.2011, teniendo en consideracin lo dispuesto en la Ley N. 29661, cabe indicar lo siguiente: 1. Las operaciones de venta de bienes, prestacin de servicios, contratos de construccin y primera venta de inmuebles a cargo de los constructores de los mismos, realizadas en el Departamento de Madre de Dios por empresas ubicadas en el mismo, cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produjo en el perodo comprendido entre el 1.1.2011 al 8.2.2011, no se encontraban comprendidas en la exoneracin del IGV establecida por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona. 2. En el perodo comprendido entre el 1.1.2011 y el 8.2.2011, las empresas a que se reere el numeral anterior ubicadas en el Departamento de Madre de Dios deben

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deducir del IGV que les corresponda pagar, determinado conforme a las normas que regulan dicho impuesto, un crdito equivalente al 80% del mismo. 3. La exoneracin del IGV e ISC contenida en el numeral 14.1 del artculo 14 de la Ley de la Amazona, aplicable a la venta de petrleo, gas natural y sus derivados realizada en el Departamento de Madre de Dios por las empresas ubicadas en dicho Departamento, se encuentra vigente por todo el ao 2011. El programa de reduccin gradual de la exoneracin del IGV e ISC contenido en el artculo 14 del Decreto Legislativo N 978, empezar a aplicarse a partir del ao 2012.
SUMILLA: Las empresas ubicadas en el departamento de San Martn que cumplan los requisitos para gozar de la exoneracin del IGV que concede la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, Ley 27037 y tambin reunan los requisitos para aplicar la exoneracin que contemplaba el Captulo XI del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, podan consignar en los comprobantes de pago impresos a partir del 27.6.99, en forma pre-impresa, nicamente la frase prevista en el Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. INFORME N 118-2003-2B0000

MATERIA: Se consulta si las empresas ubicadas en el departamento de San Martn que cumplan los requisitos para gozar de la exoneracin del IGV que concede la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, y tambin reunan los requisitos para aplicar la exoneracin que contemplaba el Captulo XI del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, deban consignar en los comprobantes de pago impresos a partir del 27.6.1999, en forma pre-impresa la frase que seala el Reglamento de Comprobantes de Pago y tambin la prevista en el Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona o si bastaba consignar nicamente esta ltima frase. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF y modicatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Decreto Ley N 25632 - Ley Marco de Comprobantes de Pago, modicada por el Decreto Legislativo N 814 (en adelante, Ley Marco de Comprobantes de Pago). Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT y modicatorias (en adelante, Reglamento de Comprobantes de Pago). Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona y modicatorias (en adelante, Ley de la Amazona). Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF y modicatorias (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona).

ANLISIS: En principio, atendiendo a que las exoneraciones que contemplaba el Captulo XI del TUO de la Ley IGV, slo han regido hasta el 31.12.99, se ha considerado que la consulta se encuentra circunscrita a dicho ejercicio. En tal sentido cabe indicar lo siguiente: 1. De acuerdo a lo que dispona el Captulo XI del TUO de la Ley del IGV, las empresas que cumplan los requisitos contemplados en el artculo 46 del citado Captulo, se encontraban exoneradas del IGV, entre otras, por las siguientes operaciones:

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La venta en la Regin, para su consumo en la misma, de los bienes especicados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modicatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938 vigente, y los bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503; as como de los insumos que se utilizaban en ella para la fabricacin de dichos bienes. La venta en la Regin, para su consumo en la misma, de los bienes que se producan en ella, de los insumos que se utilizaban para fabricar dichos bienes y de los productos naturales propios de la Regin, cualquiera sea su estado de transformacin. Los servicios que se prestaban en la Regin.

Asimismo, el artculo 45 del mencionado Captulo sealaba que para los efectos del mismo, se denominaba "Regin" al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios. 2. De otro lado, el numeral 10 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, dispona que para gozar de la exoneracin antes aludida, los comprobantes de pago que emitan las empresas ubicadas en la Regin de Selva deban consignar la siguiente frase pre-impresa: "BIENES TRANSFERIDOS / SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGION DE SELVA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA", colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, con excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, en los cuales dichas frase no era necesaria. Adicionalmente, el numeral 11 del referido artculo indicaba que tratndose de operaciones efectuadas dentro de la Regin para su consumo en la misma, se poda optar entre: a) Emitir un solo comprobante de pago con la frase pre-impresa en el cual se incluan todas las operaciones efectuadas, discriminando el monto correspondiente a los tributos afectos, cuando corresponda. b) Emitir dos comprobantes de pago, uno con la frase pre-impresa para las operaciones exoneradas y otro sin la mencionada frase para las dems operaciones, discriminando en este ltimo caso el monto de los tributos afectos, cuando corresponda. Agregaba que, en caso de operaciones efectuadas dentro de la Regin para su consumo fuera de la misma, se deban emitir comprobantes de pago sin la frase pre-impresa. 3. Por su parte, el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona seala que las empresas ubicadas en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV, por las siguientes operaciones: La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma. Los servicios que se presten en la zona. Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona.

Es del caso indicar que, conforme a lo contemplado en el artculo 3 de la Ley de la Amazona, la citada zona comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn as como determinadas provincias y distritos de los departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Hunuco, Junn, Pasco, Puno, Huancavelica, La Libertad y Piura. 4. Ahora bien, el artculo 10 del Reglamento de la Ley de la Amazona, seala que en las operaciones exoneradas, las empresas ubicadas en la Amazona debern emitir comprobantes de pago consignando la siguiente frase pre-impresa: "BIENES TRANSFERIDOS EN LA AMAZONIA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA".

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Agrega que tratndose de servicios o contratos de construccin exonerados, se consignar la siguiente frase pre-impresa: "SERVICIOS PRESTADOS EN LA AMAZONA" o "CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EJECUTADOS EN LA AMAZONA", segn corresponda. Asimismo establece que en caso de operaciones efectuadas dentro de la Amazona para su consumo en la misma, la empresa emitir un comprobante de pago con la frase pre-impresa en el cual se incluirn todas las operaciones efectuadas. Aade que tratndose de operaciones realizadas fuera de la Amazona o para su consumo fuera de ella, la empresa emitir un comprobante de pago sin la mencionada frase, discriminando el monto correspondiente a los tributos afectos. El citado artculo tambin excepta de la obligacin de consignar dicha frase en los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras. Finalmente, la Cuarta Disposicin Final y Transitoria del Reglamento de la Ley de la Amazona, dispone que los comprobantes de pago cuya impresin se hubiera efectuado hasta el 26.6.1999, tendrn validez hasta que se agoten. Durante ese lapso, la frase a que hace referencia el artculo 10 del Reglamento, deber consignarse en los mismos mediante cualquier mecanismo. 5. Como puede apreciarse de las normas glosadas, una empresa ubicada en el departamento de San Martn -departamento que formaba parte de la Regin de Selva y tambin se encuentra comprendido en el mbito territorial de la Amazonaque reuna los requisitos para gozar de las exoneraciones del IGV que contemplaban tanto el Captulo XI del TUO de la Ley del IGV como la Ley de la Amazona, tena hasta el 31.12.99, la posibilidad de aplicar las exoneraciones que establecan ambos dispositivos. En tal sentido, como las exoneraciones del IGV que prev la Ley de la Amazona, tienen un mayor campo de aplicacin que las que contemplaba el Captulo XI del TUO de la Ley del IGV -el cual inclusive abarca a los supuestos exonerados de acuerdo con esta ltima Ley(12)-, entendemos que a una empresa que cumpla con los requisitos exigidos por ambas normas, le bastaba aplicar la Ley de la Amazona para gozar de la exoneracin correspondiente. A mayor abundamiento cabe sealar que de acuerdo al artculo 2 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago, se considera comprobante de pago a todo documento que acredite la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios, calicado como tal por la SUNAT. En consecuencia, consideramos que resultaba vlido que en los comprobantes de pago impresos a partir del 27.6.1999, las empresas que se encontraban en la situacin descrita nicamente hubieren consignado en forma pre-impresa las frases que contempla la Ley de la Amazona CONCLUSIN: Las empresas ubicadas en el departamento de San Martn que cumplan los requisitos para gozar de la exoneracin del IGV que concede la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, Ley 27037 y tambin reunan los requisitos para aplicar la exoneracin que contemplaba el Captulo XI del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, podan consignar en los comprobantes de pago impresos a partir del 27.6.99, en forma pre-impresa nicamente la frase prevista en el Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. Lima, 26 de marzo de 2003

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INFORME N 102-2011-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se consulta si se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas (IGV) los contribuyentes ubicados en la Amazona que brindan el servicio de mensajera, valijas y traslado de bienes y equipos, cuando la prestacin del servicio se inicia dentro de dicha Zona pero culmina fuera de ella. BASE LEGAL: Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (en adelante, Ley de la Amazona). Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona).

ANLISIS: 1. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, los contribuyentes ubicados en dicha zona gozarn de la exoneracin del IGV por los servicios que se presten en la misma. Agrega el mencionado artculo 13 que los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones fuera del mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del IGV. Ahora bien, el numeral 11.2 del artculo 11 de la citada Ley establece que para el goce de los benecios tributarios sealados, entre otros, en el artculo 13 de dicha Ley, los contribuyentes debern cumplir los requisitos que establezca el Reglamento. As, conforme al artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona, entre otros, los benecios tributarios del IGV dispuestos en el artculo 13 de la Ley de la Amazona, sern de aplicacin nicamente a las empresas ubicadas en dicha zona; entendindose como tales a aquellas que cumplan con los requisitos siguientes: a) Su domicilio scal debe estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central. b) La persona jurdica debe estar inscrita en las Ocinas Registrales de la Amazona. c) En la Amazona debe encontrarse como mnimo el setenta por ciento (70%) de sus activos jos. d) No debe tener produccin fuera de la Amazona (requisito no aplicable a las empresas de comercializacin). Tratndose de servicios o contratos de construccin, se entender por produccin la prestacin de servicios o la ejecucin de contratos de construccin en la Amazona, segn corresponda. Por su parte, el artculo 11 del Reglamento bajo comentario dispone que los servicios que se presten dentro de la Amazona estn exonerados del IGV cuando sean prestados por sujetos que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 2 del citado Reglamento. Agrega que, tratndose del servicio de transporte, se considera prestado dentro de la Amazona al que se ejecuta ntegramente en la misma. 2. Conforme se aprecia de las normas antes citadas, las empresas ubicadas en la Amazona (vale decir, las que cumplan con todos los requisitos detallados en el

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artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona) estn exoneradas del IGV por los servicios prestados en la Amazona. Sin embargo, tratndose de servicios que no son prestados ntegramente en la Amazona, los mismos no se encontrarn exonerados del IGV, es decir, bastara que la prestacin de los servicios se lleve a cabo total o parcialmente fuera de la Amazona para que dichos servicios se encuentren gravados con el IGV. En ese sentido, no se encuentra exonerado del IGV el servicio de mensajera, valijas y traslado de bienes y equipos cuando la prestacin del servicio se inicie dentro de la Amazona pero culmine fuera de ella. CONCLUSIN: No se encuentra exonerado del IGV el servicio de mensajera, valijas y traslado de bienes y equipos, cuando la prestacin del servicio se inicie dentro de la Amazona pero culmine fuera de ella.
INFORME N 103-2011-SUNAT/2B0000

MATERIA: En el supuesto de bienes por los cuales se obtuvo el benecio de Reintegro Tributario, que luego fueron vendidos en la Amazona mediante operaciones consideradas por el vendedor exoneradas del Impuesto General a las Ventas (IGV) y que, posteriormente, fueron exportados por el comprador de dichos bienes, se consulta lo siguiente: 1. Correspondera el pago del IGV por parte del exportador en aplicacin de la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950? 2. En caso de ser as, y el adquiriente cumpla con efectuar el pago del IGV, tendra derecho a la devolucin del Saldo a Favor Materia de Benecio como exportador? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055- 99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modicatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Decreto Legislativo N 950, mediante el cual se modican artculos de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, publicado el 3.2.2004.

ANLISIS: 1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, los comerciantes de la Regin Selva que compren bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y los especica dos y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modicatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas, para su consumo en la misma, tendrn derecho a un reintegro equivalente al monto del Impuesto General a las Ventas (IGV) que stos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago, emitido de conformidad con las normas sobre la materia, sindole de aplicacin las disposiciones referidas al crdito scal contenidas en dicho TUO, en lo que corresponda. Ahora bien, tal como se ha sealado en el Informe N 016-2005-SUNAT/2B0000 en relacin con el benecio tributario contenido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037, la venta de bienes por empresas ubicadas en la Amazona, se encontrar exonerada del IGV, siempre que esta operacin se realice dentro del mbito geogrco de la Amazona para su consumo en la misma. Igualmente, en

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dicho documento se indica que corresponde al vendedor determinar en cada caso si los bienes sern consumidos o no en la Amazona. Como se aprecia, el Reintegro Tributario y la exoneracin a la venta de bienes efectuada en la Amazona son benecios que, para su goce, tienen como condicin que los bienes adquiridos o vendidos, segn el caso, tengan como destino su consumo dentro del territorio comprendido en la Regin Selva y en la Amazona, respectivamente. De otro lado, la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950, referida al traslado o remisin de bienes que gozaron de exoneracin o benecio en una determinada zona, establece que se presume sin admitir prueba en contrario, que el traslado o remisin de bienes que hayan gozado de exoneracin o que hayan sido utilizados en los trmites para solicitar u obtener algn benecio tributario, a una zona geogrca distinta a la establecida en la ley como zona geogrca de benecio, cuando la condicin para el goce del mismo es el consumo en dicha zona, tiene por nalidad su consumo fuera de ella. Aade que, tratndose del traslado o remisin de bienes afectos al IGV y/o Impuesto Selectivo al Consumo, asumir el pago de los mismos el remitente, en sustitucin del contribuyente. En tal sentido, en relacin con la primera consulta, dado que la exportacin de los bienes supone su traslado y consumo fuera de las zonas geogrcas de benecio, el exportador (comprador), en su calidad de remitente, deber asumir el pago del IGV en sustitucin del comerciante que adquiri y vendi los bienes invocando el goce del Reintegro Tributario y la exoneracin del IGV. 2. Respecto a la segunda interrogante, cabe indicar que el artculo 34 del TUO de la Ley del IGV seala que el monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A n de establecer dicho saldo sern de aplicacin las disposiciones referidas al crdito scal contenidas en los Captulos VI y VII. Asimismo, el artculo 18 del mismo TUO indica que el crdito scal est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Adems, el inciso a) del artculo 19 del TUO en mencin establece como requisito formal para ejercer el derecho al crdito scal que el IGV est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes. Segn se advierte de las normas citadas, el derecho al saldo a favor del exportador requiere que a este se le haya trasladado el IGV, entre otras operaciones, por la adquisicin de bienes y que dicho impuesto se haya consignado de manera separada en el comprobante de pago que sustente la operacin. En el supuesto materia de consulta, sin embargo, la operacin de venta efectuada por el comerciante a favor del exportador fue considerada exonerada del IGV en aplicacin del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037.

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En consecuencia, el exportador no tiene derecho al saldo a favor del exportador, aun cuando cumpla con cancelar el IGV en sustitucin del comerciante que le vendi los bienes posteriormente exportados, en aplicacin de la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950. CONCLUSIONES: En el supuesto de bienes por los cuales se obtuvo el benecio de reintegro tributario, que luego fueron vendidos en la Amazona mediante operaciones consideradas por el vendedor exoneradas del IGV y que, posteriormente, fueron exportados por el comprador de dichos bienes: 1. El exportador, en su calidad de remitente de los bienes, deber asumir el pago del IGV en sustitucin del comerciante que adquiri y vendi tales bienes invocando el goce del Reintegro Tributario y la exoneracin del IGV. 2. El exportador no tiene derecho al saldo a favor del exportador, aun cuando cumpla con cancelar el IGV en sustitucin del comerciante que le vendi los bienes, en aplicacin de la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950.
INFORME N 105-2011-SUNAT/2B0000

MATERIA: En relacin con el contexto normativo anterior a la vigencia de la Ley N 29742, se consulta si el artculo 2 de la Ley N 29661 modic las localidades en las que resultaba de aplicacin la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) a la importacin de bienes a que se reere la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. BASE LEGAL: Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, publicada el 30.12.1998, y normas modicatorias (en adelante, Ley de Amazona). Ley N 29175, Ley que complementa el Decreto Legislativo N 978, publicada el 30.12.2007. Ley N 29647, Ley que prorroga el plazo legal y restituye benecios tributarios en el Departamento de Loreto, publicada el 1.1.2011. Ley N 29661, Ley que suspende la aplicacin del Ttulo III del Decreto Legislativo N 978, Decreto Legislativo que establece la entrega a los Gobiernos Regionales o Locales de la Regin Selva y de la Amazona, para inversin y gasto social, del ntegro de los recursos tributarios cuya actual exoneracin no ha beneciado a la poblacin, publicada el 8.2.2011.

ANLISIS: 1. De acuerdo a lo dispuesto por la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de Amazona, la importacin de bienes que se destine al consumo en la Amazona se encuentra exonerada del IGV. Al respecto, conforme se indic en el Informe N 0 75-2008-SUNAT/2B0000, desde la entrada en vigencia de la Ley N 29175, esto es, el 31.12.2007, gozaban de dicha exoneracin las empresas ubicadas en los departamentos de Ucayali, San Martn, Hunuco y Loreto (con excepcin de la provincia de Alto Amazonas), siempre que el consumo de los bienes importados se realice en cualquiera de dichos departamentos. Ello, en virtud a que el artculo 2 de la Ley N 29175 estableci la aplicacin de la mencionada exoneracin, hasta el 31.12.2012, para el departamento de Ucayali; en tanto que la Cuarta y Quinta Disposiciones Complementarias y Finales de la 42 www.asesorempresarial.com

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aludida Ley incorporaron a los departamentos de San Martn y Hunuco dentro del rgimen a que se reere el citado artculo 2, sobre exoneracin del IGV por la importacin de bienes. Por su parte, la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 29175 prorrog hasta el 31.12.2010, para el departamento de Loreto, con excepcin la provincia de Alto Amazonas, entre otros, la referida exoneracin del IGV por la importacin de bienes. 2. Con posterioridad a la Ley N 29175, el artculo nico de la Ley N 29647 prorrog hasta el 31.12.2012 para las provincias de Datem del Maran, Loreto, Maynas, Mariscal Ramn Castilla, Requena y Ucayali del departamento de Loreto, la exoneracin del IGV materia de comentario, a que se reere la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de Amazona. Asimismo, restituy dicho benecio en la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, por el perodo legal antes referido. Ahora bien, el artculo 2 de la Ley N 29661 restableci hasta el 31.12.2012 la exoneracin del IGV a la venta de bienes, servicios y contratos de construccin o la primera venta de inmuebles, dispuesta por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de Amazona, que se realicen en los departamentos de Amazonas, Ucayali, San Martn, Madre de Dios y la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, as como en las provincias y distritos de los dems departamentos que conforman la Amazona. 3. Como se puede apreciar, la exoneracin a que se reere el artculo 2 de la Ley N 29661 es una distinta a la exoneracin materia de consulta. En efecto, dicha norma hace alusin a la exoneracin del IGV prevista en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de Amazona, la cual compren de a la venta de bienes, servicios, contratos de construccin y a la primera venta de inmuebles, mas no a la importacin de bienes para su consumo en la Amazona a que se reere la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de Amazona. Siendo ello as, no puede armarse que el artculo 2 de la Ley N 29661 haya modicado las localidades en las que resultaba de aplicacin la exoneracin del IGV a la importacin de bienes a que se reere la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de Amazona. CONCLUSIN: En relacin con el contexto normativo anterior a la vigencia de la Ley N 29742, el artculo 2 de la Ley N 29661 no modic las localidades en las que resultaba de aplicacin la exoneracin del IGV a la importacin de bienes a que se reere la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de Amazona.

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ndice
EMPRESAS AMAZONA Y SELVA
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EMPRESAS AMAZONA Y SELVA 1. Introduccin ............................................... 2. Breve resea histrica de las normas aplicables al Sector Selva y Amazona .......................... 3. Zonas de la Amazona que gozan de beneficios tributarios .................................................. 4. Definicin de Trminos aplicables ................. 5. Requisitos para el acogimiento a los beneficios tributarios ................................................... 3 3 5 7 8 8.3.4 Lmite del 18% de las ventas no gravadas ..................................... 21 8.3.5 Casos en los cuales no procede el reintegro tributario .................... 22 8.3.6 Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional ... 22 8.3.7 De la Solicitud del Reintegro Tributario ................................... 23 Procedimiento 20: Reintegro Tributario para Comerciantes en la Regin de la Selva mediante Notas de Crdito Negociables o Cheque........... 24 Formulario N 4949: Solicitud de Devolucin ....................... 25

Definicin de las actividades econmicas comprendidas para el goce de los beneficios tributarios ............................. 10

6. Plazo para el acogimiento al beneficio tributario .................................................... 11 7. Prdida del Beneficio Tributario .................... 11 8. Beneficios Tributarios para el fomento de la Inversin en la Selva y Amazona .................. 12 8.1 Del Impuesto a la Renta ....................... 12 8.1.1 Contribuyentes afectos a la tasa del 10% ......................................... 12 8.1.2 Contribuyentes afectos a la tasa del 5% ......................................... 13 8.1.3 Exoneracin del Impuesto a la Renta ......................................... 15 8.1.4 De los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta ................................... 16 8.2 Del Impuesto General a las Ventas .......... 19 8.2.1 Impuesto General a las Ventas: De los Comprobantes de Pago ........... 20 8.3 Del Reintegro Tributario aplicable en la Selva ................................................... 20 8.3.1 Zona considerada como Selva ....... 20 8.3.2 Requisitos para el Beneficio .......... 20 8.3.3 Registro de Beneficiarios del Reintegro Tributario ..................... 21

9. Obligaciones del Beneficiario de la Exoneracin del IGV ..................................................... 27 9.1 De la Emisin de los Comprobantes de Pago .................................................... 27 9.2 Del Registro de operaciones para la determinacin del Reintegro ................ 28 Formato 13.1: "Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado" ...................... 30 Formato 12.1: "Registro del Inventario Permanente en Unidades Fsicas Detalle del Inventario Permanente en Unidades Fsicas" ............................ 32

SUMILLAS DE INFORMES SUNAT INFORME N 038-2008-SUNAT/2B0000 ..... 33 INFORME N 079-2009-SUNAT/2B0000 ..... 35 INFORME N 029-2011-SUNAT/2B0000 ..... 36 INFORME N 118-2003-SUNAT/2B0000 ..... 37 INFORME N 102-2011-SUNAT/2B0000 ..... 40 INFORME N 103-2011-SUNAT .................. 41 INFORME N 105-2011-SUNAT/2B0000 ..... 43

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