Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Apuntes de Planificacion Tributaria
Apuntes de Planificacion Tributaria
3 - Fases de la Planeación
o Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario.
o Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del impuesto de renta por
los años que cubre la planeación.
o Alternativas.
~- Diferimiento de impuestos
~- Costo de oportunidad/riesgo involucrado en una alternativa
~- Los cambios introducidos en una reforma tributaria, generan oportunidades que podrían
ser utilizadas por las compañías. Nuevos beneficios, nuevas deducciones
~- Que quieren los accionistas?
~~- Distribución de dividendos en efectivo
~~- Capitalizar la compañía
~- Reducción del impuesto en la sociedad
~- Impacto en los accionistas minoritarios
~- Compañías filiales de una compañía en el exterior en la que, en el país de origen se
permita el descuento tributario de los impuestos pagados en Colombia (No tendría efecto si
la tasa del país origen es igual a la de Colombia).
~- Utilización eficiente de las perdidas fiscales y excesos de renta presuntiva (Art. 147 y
191 ET)
~- Deducciones por inversiones en investigaciones científicas o tecnológicas (Art. 158-1
ET)
~- Deducciones por inversiones en Control y Mejoramiento del medio ambiente (Art. 158-2
ET)
~- Deducciones por inversiones en activos fijos reales productivos (Art.158-3 ET)
~- Donaciones (Art. 125 ET)
~- Gastos en el exterior (Art. 122 ET)
~- Aportes de pensiones realizados por el empleador (Art. 126-1 ET)
Algunas estrategias que a continuación se describen, aplican para compañías que tributan
por renta presuntiva y por renta ordinaria:
6 - Resumen
Estrategias de Planeación Tributaria para compañías con renta ordinaria
PLANEACION TRIBUTARIA
Las decisiones que tome una entidad, en materia de impuestos, podrían tener incidencia
directa en factores tales como:
Una adecuada planeación tributaria debe tener en cuenta por lo menos los siguientes
parámetros:
Impuesto de Renta: Planeación del tratamiento fiscal que deben tener los ingresos, así
como los costos y gastos de la entidad. Elaboración y presentación de la declaración de
renta en forma oportuna.
Política de dividendos: Se deben generar los estados financieros ajustados por inflación,
separando las utilidades realmente generadas por la operación y las ganancias por
exposición a la inflación y por tenencia de activos.
Para la planeación fiscal además se deben tener en cuenta factores tales como: El
método de depreciación utilizado por la empresa, si se compraron activos con deuda,
recursos propios o arrendamiento financiero u operativo, la rotación de inventarios y
métodos de valuación, la composición patrimonial, creación y seguimiento de reservas
voluntarias, rotación de las cuentas por cobrar, tenencia de efectivo e inversiones de
renta fija, las fusiones y absorciones, el manejo y control de los impuestos diferidos, la
emisión de bonos y acciones, las. Inversiones en áreas y sectores con beneficios
tributarios y las donaciones si las hay.
Para definir esas estrategias, es necesario manejar las siguientes variables:
A partir de que valor de “Renta liquida Gravable” deben pagar impuesto de renta?
Solo a partir de los $20.400.001 (año 2.004), y lo hacen con una tarifa progresiva
0.29% hasta 35% A partir de $1, y lo hacen al 20% o 35%
Para efectos fiscales deben calcular ajustes por inflación, con lo cual se puede ver
aumentada la base del impuesto de renta? Solo si la actividad que desarrolla es
mercantil, y por tanto queda obligado a llevar contabilidad Todas las que
pertenezcan al Régimen Ordinario, están obligadas
En que momento denuncian sus ingresos? (Art.27 del ET) Pueden ser por “Caja”
(si no llevan contabilidad) o por “causación” (si están obligados a llevar contabilidad)
Siempre será por “causación”
A su turno, quienes deciden llevar a cabo su actividad económica bajo una sociedad
(Persona Jurídica) deben conocer que existe una importante ventaja tributaria entre las
Sociedades Anónimas y sus asimiladas, y las demás formas societarias.
Así se evidencia al leer los art.793 y 794 del ET el cual se resume así:
Es claro que cuando las operaciones se llevan a cabo en varios municipios, la tributación
del impuesto de industria y comercio va a ser diferente en cada uno de ellos (existen
municipios que dan exenciones)
Las dos primeras manejan “Inventarios” y con ello se debe entrar a decidir qué sistema y
método de valuación de las mercancías se utilizará, o qué volúmenes de existencias
finales se dejarán al cierre de cada mes. Esas decisiones afectan el resultado del ejercicio
(en el “costo de ventas” y en los “ajustes por inflación”, respectivamente) con lo cual
varía el impuesto
3. El producto que vende o el servicio que presta está excluido o gravado con el
Impuesto sobre las Ventas?
En el primer caso, los IVAS de las compras se vuelven un “mayor costo”. En el segundo
caso, son un “impuesto descontable que se enfrenta al IVA generado” para pagar solo la
diferencia.
Esto influye en el manejo de los IVAS de las compras, costos o gastos (cuando se
exportan, se vuelven un saldo a favor; cuando se vende a nivel nacional son solo Ivas
descontables)
Si los compra, le generaran impuestos de vehículos e impuesto predial. Pero si los toma
en arriendo, se ahorra esos impuestos.
Ello implica el manejo de las cuentas por cobrar a socios, con sus conocidos efectos en
el impuesto de renta (intereses presuntivos)
2. Las tarifas de los impuestos suben (Ej.: La tarifa general del IVA)
Fases de la Planeación
o Características de la compañía
C. Desarrollo de la Planeación:
o Alternativas.
o Presentación de informe.
• Diferimiento de impuestos
o Capitalizar la compañía
• Reducción del impuesto en la sociedad
• Disminución de beneficios
• Visitas de las autoridades fiscales a las compañías son más frecuentes para revisar
las declaraciones tributarias en las que se cuestionan aspectos formales y de fondo,
generando en algunos casos correcciones a las declaraciones presentadas.
• Castigos de cartera
El estatuto tributario según el articulo 19-3. Otros contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios. Artículo que fue modificado por el artículo 11 de la Ley 788
de 2002. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios,
Los ingresos y egresos provenientes de los recursos que administran en las cuentas
fiduciarias, no serán considerados para la determinación de su renta. El mismo
tratamiento tendrá los recursos transferidos por la Nación a Fogafín provenientes del
Presupuesto General de la Nación destinados al saneamiento de la banca pública, los
gastos que se causen con cargo a estos recursos y las transferencias que realice la Nación
a estos entes con destino al fortalecimiento de que trata la Ley 510 de 1999 y Decreto
2206 de 1998.
El patrimonio resultante tanto de las cuentas fiduciarias administradas por , como de las
transferencias anteriormente señaladas no será considerado en la determinación del
patrimonio de estos entes.
El aumento de la reserva técnica que se constituya conforme a la dinámica contable
establecida por la Superintendencia Bancaria será deducible en la determinación de la
renta gravable.
Resulta imposible ignorar la difícil realidad que los empresarios venezolanos deben
enfrentar para sobrevivir y alcanzar el éxito en una economía marcada por factores de
desequilibrio e incertidumbre, los cuales se han venido acumulando durante los últimos
veinticinco años. Estos han gestado un tenso clima, aunado a una política fiscal
restrictiva, regulación de precios insostenibles, altas tasas de interés, un prolongado
control del tipo de cambio, un gasto público que aumenta cada día más, aunado a la
aplicación de estrategias gubernamentales que generan diversidad de problemas
económicos tales como inflación, distorsión de los precios, desabastecimiento entre
otros.
La idea que plantea la planificación no se orienta para excluir ingreso o rentas, ni para
ocultarlos, tampoco para disimularlos y en ningún caso para evadir obligaciones fiscales,
ella busca la observancia a lo dispuesto en la normativa legal patria y a las normas
internacionales de información financiera con el propósito de evitar sanciones por
incumplimiento de deberes formales, por defraudación y evasión en los pagos tributarios
correspondientes. Por tal motivo esta herramienta debe evitar abusar de las formas
jurídicas.
La consideración de incentivos tributarios resulta de vital importancia al momento de
preparar la planificación tributaria, pues las exenciones y exoneraciones, escudos
fiscales en sí mismos, son dispensas totales o parciales de la obligación tributaria
emanados de diferentes poderes.
La planificación tributaria es una estrategia que adquiere cada vez mayor importancia en
las empresas, pues está orientada a fortalecer el área fiscal, administrativa, laboral y
financiera de cada empresa, y como consecuencia mejora su rentabilidad.
• Crear sistemas y políticas para que la empresa cumpla oportunamente con las
disposiciones fiscales al menor riesgo y costo justo, sobre una base de neutralidad de los
impuestos.
• Elegir la mejor alternativa legal entre posibles opciones económicas que permitan
reducir la carga impositiva.
• Estudiar las alternativas legales y establecer las estrategias adecuadas para ahorrar
recursos en impuestos.
• Asegurar un uso eficaz y efectivo de los recursos que posee la empresa, que vayan
acorde al cumplimiento de la visión de la empresa.
La Planificación Tributaria no depende de una fórmula única para todas las empresas,
su desarrollo depende tanto del régimen tributario vigente, el tipo de empresa, estado
financiero de la empresa, por lo que para establecer una estrategia fiscal es necesario
tomar en cuenta las circunstancias particulares de la empresa y sus antecedentes.
1. Diagnóstico.- para conocer el estado financiero de la empresa y su situación
tributaria, es necesario realizar una revisión de balances y documentos contables que nos
permitan realizar un diagnóstico preliminar de la empresa.
4. Presentación y Ejecución de la estrategia.- una vez que se haya llevado a cabo tanto
el diagnóstico, evaluación y elaboración de un plan de trabajo, se elaborará la estrategia
más adecuada, la misma que previo a ser ejecutada, será presentada a la compañía a fin
de que sea revisada y aprobada. Esta estrategia incluirá entre otros elementos:
HONORARIO
Como servicio de asesoría, tiene una tarifa base de inicio y un valor por hora de trabajo.
- Honorario por hora de trabajo: USD 160 + IVA por hora. Se calcula el empleo de
aproximadamente 50 horas de trabajo en esta tarea.
PLAZO DE EJECUCION
Dada la magnitud del cliente, consideramos que la estrategia puede ser presentada al
cliente para su aprobación luego de 90 días de iniciado el encargo.
Atentamente,
Leonardo Sempértegui V.
PRESENTACION
En el antiguo imperio romano los contribuyentes o “clásicos” eran aquellas personas con
un patrimonio suficiente para contribuir a las necesidades del gobernante por la vía de
los tributos. Los impuestos siempre han estado vinculados al patrimonio ya que en
último término representan una expropiación del mismo. Desde el surgimiento del
estado moderno siempre existió abuso en la recaudación tributaria, muchas revoluciones
y guerras se iniciaron por tributaciones injustas, todo lo anterior demuestra lejos de toda
duda la gran sensibilidad que tiene el tema del impacto tributario en las economías
privadas. Actualmente nadie puede discutir que una buena organización empresarial
exige optimizar la carga tributaria y esto se logra precisamente por la vía del ahorro de
los impuestos, a través de una adecuada planificación tributaria y un correcto empleo de
las franquicias tributarias, decisión que es absolutamente legitima, toda vez que utiliza
los caminos legales mediante técnicas elusivas.
EVASION TRIBUTARIA
Uno de los casos mas básicos de planificación tributaria es el de la opción por el modelo
societario o persona jurídica que se debe elegir al momento de desarrollar una activad
comercial Lo más recomendable, salvo que se quiera mantener la reserva o anonimato a
través de una sociedad colectiva, es la creación de una empresa individual de
responsabilidad limitada. Este modelo de persona jurídica permite además de limitar la
responsabilidad del titular (no de la empresa cuya responsabilidad sigue siendo
ilimitada) hasta el monto del aporte, que las utilidades obtenidas por el giro comercial
posterguen su tributación de impuesto global complementario hasta que sean retiradas o
consumidas.-
El impuesto de primera categoría existe en este caso pero como es bien sabido este
impuesto sirve de crédito contra el impuesto personal o global de manera que
postergaremos la tributación de manera indefinida Con lo anterior no solo se obtiene la
ventaja de suspender la tributación de impuesto global, sino que además se pueden
obtener los siguientes beneficios tributarios, que representan en este esquema una
planificación tributaria: a) Conforme al artículo 31 N 6 de la ley de la renta esta figura
jurídica permite asignar un sueldo empresarial al titular de la E.I.RL. y en la medida que
dicho sueldo cumpla las exigencias legales de la circular N 42 de 1990 se podrá rebajar
como GASTO TRIBUTARIO, quedando el titular afecto por dicho sueldo a impuesto de
segunda categoría en carácter de único. La E.I.RL. puede acogerse a la franquicia
tributaria del articulo 14 bis de la ley de la renta, sistema que en términos simples
permite que los impuestos de primera categoría, global o adicional afectara sobre los
retiros que se efectúen de la empresa SIN CONSIDERAR EL ORIGEN DE LAS
RENTAS Se aplican las franquicias de retiro para reinversion de utilidades Se pueden
efectuar transformaciones a fin de no perder los créditos personalísimos y aprovechar las
franquicias tributarias del nuevo modelo societario. Puede ser objeto de fusiones y
divisiones u otras formas de reorganización empresarial
b)
c) d) e)
1.García Escobar, Jaime; Ob. “Elusión, planificación y evasión tributaria”, ed. Lexis
Nexis, stgo 2007 2.Salort, Vicente; Ob. “Franquicias tributarias”, ed. Edimatri, stgo
2008 3.Parga, José, Ob. “Como ahorrar impuestos “, ed. Parlamento, stgo 2008
MODELO DE TESIS PROYECTO FACTIBLE COMPLETO
NTRODUCCIÓN
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
General
Proponer un sistema de gerencia de recursos humanos para la optimización de la
gestión en el Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXX (IUTXXXX).
Específicos
1.- Diagnosticar los procesos de reclutamiento, selección y desarrollo del Recurso
Humano en el Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXXXXXXX.
2.- Evaluar los procedimientos que se realizan en el área de Recursos Humanos en
el IUTXXXX, y su incidencia en la gestión de la misma.
3.- Diseñar un sistema de gerencia de recursos humanos, adecuado a las necesidades
del Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXXXXX.
4.- Analizar la factibilidad de la implementación de un sistema de gerencia de
recursos humanos en el Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXXXX.
TIPO DE INVESTIGACIÓN
De acuerdo a la naturaleza el estudio está enmarcado dentro de la modalidad de un
proyecto factible, debido a que está orientado a proporcionar solución o respuesta a
problemas planteados en una determinada realidad
DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
El estudio se fundamenta en una investigación de campo, ya que los datos se
recogen de manera directa de la realidad en su ambiente natural. De igual manera se
considera una investigación de campo, ya que los datos fueron recabados con
distintas técnicas e instrumentos en la propia institución donde se desarrolló la
investigación.
NIVEL DE INVESTIGACIÓN
Se considera la investigación de carácter descriptivo ya que los datos obtenidos en
las distintas situaciones planteadas en la investigación, son descritos e interpretados
según la realidad planteada en la organización.
POBLACIÓN
A los efectos de alcanzar los objetivos de la presente investigación, la población
correspondiente a este estudio está conformada por la totalidad de las personas que
integran el área en estudio, la cual asciende a un número de XXXX personas.
MUESTRA
La cifra que se obtiene viene dada según el error de muestreo y el nivel de
confianza: si el error de muestreo considerado fue del 5 %, el nivel de confiabilidad
será del 95%, en consecuencia la muestra se ubica en 129 personas. Sin embargo la
elección de la muestra no concluye allí, debido a que considerando las
características presentes en la población se debe adoptar un concepto adicional,
conocido como: muestra probabilística estratifica, para obtener el tamaño de la
muestra para cada estrato.
TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
Las técnicas de recolección de datos aplicadas en la investigación fueron; la
observación directa. Además debe mencionarse que la observación fue de tipo
participante debido a que la investigadora forma parte de la comunidad objeto de
estudio. Y a modo de complemento en la aplicación de esta técnica se utilizó como
instrumento una lista de chequeo en el cual se plasmaron todos los datos
recopilados. La observación aplicada en este trabajo de grado permitió la búsqueda
de los datos necesarios que conllevaron a resolver la situación planteada.
En segundo lugar, la técnica de la encuesta cuyo objeto es de interactuar de forma
directa con el recurso humano de la institución, para obtener opiniones importantes.
La utilización de esta técnica se materializó a través de un cuestionario, elaborado a
fin de recoger la información para la presentación de la investigación. En este caso,
se utilizaron dos cuestionarios, de donde a través de este instrumento se pretende
demostrar la validez y la realidad de la situación planteada; el primero de ellos está
integrado por veinte (20) preguntas cerradas con tres alternativas de respuesta ( Si,
No y No Sabe).
De igual manera se utilizó un cuestionario de preguntas abiertas, el cual se aplicó al
Jefe del departamento de Recursos Humanos de la institución, a fin de
complementar las informaciones recopiladas a través de los otros instrumentos
utilizados; este cuestionario estuvo conformado por 10 preguntas, las cuales fueron
respondidas en su totalidad por la persona mencionada.
ANÁLISIS DE RESULTADOS
Luego de realizarse un análisis detallado, de los resultados obtenidos en la
aplicación del instrumento, se procedió a agrupar las conclusiones en torno a las
áreas de diagnóstico contemplados en los objetivos de la investigación, como son;
reclutamiento, selección y desarrollo del recurso humano dentro del Instituto
Universitario de Tecnología XXXXXXXX, enfocadas estas, solo en las debilidades
que cada uno de estos aspectos presenta.
Análisis de Resultados
Reclutamiento
Selección
Se evidencia, desaprobación por parte del personal que labora en la institución, en
relación al correcto procedimiento de reclutamiento, debido a que se considera que
la forma para ingresar a la institución es solo a través de las referencias, ofrecidas
por el personal interno de la organización, al conocer sobre alguna vacante.
Ausencia de un archivo de personal elegible.
El proceso de selección empleado por la institución evidencio no poseer técnicas
establecidas para estos fines; entre las que se destacan; ausencia de pruebas de
selección, niveles de entrevistas, y exámenes pre-empleo
No se da el adecuado uso de la socialización, debido a que la utilizada no se maneja
como medio para adaptar el personal a la organización y ni al puesto de trabajo.
Desarrollo
Carencias de estrategias que persigan la capacitación, formación y adiestramiento
del personal, en especial con el personal docente.
Ausencia de planes de ascenso al personal.
La remuneración suministrada al personal, debe someterse a consideraciones de
ajuste, ya que en su mayoría los empleados manifestaron que la retribución ofrecida
por la institución, no cubre sus expectativas.
LA PROPUESTA
OBJETIVOS DE LA PROPUESTA
Objetivo General
Diseñar un Sistema de Gerencia de Recursos Humanos que optimice la gestión en el
Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXXXX.
Objetivos Específicos
1. Adaptar el manual de descripción de cargos a los cambios que generan las
actividades del puesto, con el fin de que se mantenga vigente las funciones y las
capacidades inherentes al cargo.
2. Definir técnicas de reclutamiento para seleccionar aquellos individuos con los
atributos relacionados con la vacante, y conseguir que se adapten a la organización
y al puesto de trabajo.
3. Mantener actualizado los registros del personal que labora en la institución, con el
propósito de que se mantenga un archivo de personal elegible vigente.
4. Proporcionar una retroalimentación de los resultados obtenidos de las
evaluaciones del desempeño a cada empleado, con la finalidad de mejorar su
rendimiento.
5. Establecer actividades que proporcionen a los empleados una capacitación
integral, adaptado a las necesidades del puesto y, a los intereses de la organización.
6. Considerar aspectos relacionados con la remuneración y beneficios que permita la
satisfacción de los empleados y docentes.
ESTRUCTURA DE LA PROPUESTA
Toda la información obtenida a través de la aplicación del instrumento de
recolección de datos fue procesada con la intención de proporcionarle a la
institución una propuesta de mejoras para el control de las actividades inherentes a
la contratación, selección y desarrollo del personal que labora en la misma.
Se estructura la propuesta basada en las condiciones actuales de la organización y
obteniendo las referencias necesarias para el control de personal. De esta manera la
propuesta esta fundamentada en recomendaciones, para los puntos críticos
detectados en función de los resultados obtenidos, correspondientes a distintas áreas
que intervienen en la gestión del control del personal.
Partiendo de la premisa de que la Gerencia de Recursos Humanos, no es más que un
sistema que pertenece al sistema total conocido como el Instituto Universitario de
Tecnología XXXXXXX, se dice entonces que el sistema propuesto a la institución,
está basado en subsistemas dirigidos a organizar y coordinar las actividades del área
de recursos humanos, así como establecer funciones, para la optimización de la
gestión en el IUTXXXXX.
Los seis subsistemas que conforman al Sistema de Gerencia de Recursos Humanos
IUTXXXX, son: análisis de la descripción de puestos, reclutamiento selección e
incorporación, mantenimiento de registros, información del desempeño,
capacitación y entrenamiento, y por ultimo, la remuneración y beneficios, todos
ellos interactúan entre si, para conseguir el objetivo común que todos persiguen, que
es, el de ser el Sistema de Gerencia de Recursos Humanos que optimice la gestión
en el Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXX. (Ver cuadro Nº 4).
CONCLUSIONES
Luego de analizar e interpretar los resultados obtenidos en la aplicación de los
instrumentos de recolección de datos y en función a la propuesta de un sistema de
gerencia de recursos humanos para la optimización de la gestión en el Instituto
Universitario de Tecnología XXXXXXXXX, la investigadora O invstigador según
sea el caso llegó a las siguientes conclusiones:
El proceso de reclutamiento de personal no es el más adecuado a los fines de la
institución, tampoco posee un archivo de personal elegible, que le permita recurrir a
éste en el momento en el cual se requiera.
Al personal, en su proceso de selección, no se le aplica ningún tipo de prueba
psicotécnica, o de cualquier otro índole, mostrando de esta manera una debilidad en
el proceso de selección de personal. De igual manera al ser contratado, no recibe el
tratamiento adecuado en cuanto a políticas de inducción y socialización.
La institución no informa a los trabajadores sobre los beneficios que ofrece; lo cual
indica que quien ingresa, desconoce los aspectos compensatorios de sus labores, su
estatus dentro de la organización, entre otros.
La institución presenta escasas oportunidades de capacitación, de formación o
desarrollo, para el recurso humano. Además de contar con la insatisfacción del
personal, en cuanto a la remuneración ofrecida a éste.
Éstas, entre otras consideraciones, fueron las que llevaron a la investigadora a
proponer un sistema de gerencia de recursos humanos para optimizar la gestión del
mismo, el cual esta basado en subsistemas que propician un optimo desempeño de
las actividades correspondientes a las distintas áreas que intervienen en el control de
personal