NORMA XVI

CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE
NORMAS TRIBUTARIAS Y
SIMULACIÓN
• Calderón de la Cruz Margarita
• Pérez Núñez Norbeth
• Sanchez Aguilar Kike E.
 NORMA XVI
CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN

Ley que delega Sin crear impuestos,

facultades al poder aumento de tasas de
ejecutivo para legislar impuestos, eliminación
LEY Nº 29884
en materia tributaria, disminución de las
09-06-2012 aduanera y delitos
deducciones y modificar
tributarios y aduaneros
(45 días)
estacas de renta de
cuarta y quinta.

 Modificaciones que permitan combatir mayor numero de conductas

elusivas con razonabilidad, preservando la seguridad jurídica.
 Facultades referidas al procedimientos de fiscalización y cobranza
de deuda con observancia lo derechos de los contribuyentes.
 Perfeccionamiento de las reglas de domicilio, prescripción
 Modificar reglas del código tributario
 DECRETO
LEGISLATIVO
Nº 1121
NORMA 18-07-2013
XVI

Modificar el texto único ordenado del

código tributario aprobado por el
CALIFICACIÓN, decreto supremo Nª 135-99-EF
ELUSIÓN DE
NORMAS
TRIBUTARIAS Y
SIMULACIÓN
Modificación de la norma VIII e
incorporación del de la norma XVI

Para determinar la verdadera

naturaleza del hecho imponible, en Representantes
caso de se detecten elusión la sunat responsables
esta facultada para exigir la deuda, solidarios (abuso de
disminuir saldos. facultades)
 NORMA LEY 30230 Suspensión de la norma XVI aprobado
XVI 12-07-2014 por decreto supremo 133-2013-EF

Suspensión de la facultad a la sunat

para aplicar la Norma XVI con
excepción del primer y ultimo párrafo

CALIFICACIÓ Ley que delega facultades al poder ejecutivo

N, ELUSIÓN DE LEY Nº para legislar en materia reactivación económica,
30506 formalización, seguridad ciudadana, lucha
NORMAS
09-10-2016 contra la corrupción agua y saneamiento y
TRIBUTARIAS Y
reorganización de petro Perú. (90 días)
SIMULACIÓN

 Ampliar la base tributaria e incentivar la formalización

atreves de la modificación de tasas impositivas
 Establecer un régimen jurídico tributario especial para
micro y pequeñas empresas (tasa progresiva)
 Extinguirse la deuda tributaria menores a 1 IUT.
 Adecuar la legislación nacional a estándares
internacionales emitidos por la OCDE (organización
para la cooperación y del desarrollo económico. Para
intercambio de información para fines tributarios.
 Ley que delega facultades al poder ejecutivo
NORMA para legislar en materia de gestión económica
LEY Nº 30823 y competitividad, de integridad y lucha contra
XVI 19-07-2018 la corrupción , de prevención y protección de
personas en situación de violencia y
vulnerabilidad y la modernización de la gestión
del estado(60 días)

En materia tributaria
y financiera
CALIFICACIÓN,
ELUSIÓN DE
NORMAS  Modificar la ley del impuesto a la renta tratamiento de
TRIBUTARIAS Y domicilio permanente, precios de transferencia,
SIMULACIÓN incorporar clausulas anti elusivas
 Modificar el texto único ordenado del código tributario a
fin de brindar mayores garantías a los contribuyentes en
aplicación de la norma XVI
 Modificar el decreto legislativo 813 y la ley 28008 a fin de
optimizar los procesos judiciales
 NORMA
XVI

El DL. Tiene por objeto brindar mayores

CALIFICACIÓN garantías a los contribuyentes en la
aplicación de la norma XVI
, ELUSIÓN DE
NORMAS Dotar a la SUNAT de herramientas para
TRIBUTARIAS Y su efectiva implementación
SIMULACIÓN
DECRETO ART: 16 Responsables solidarios
LEY Nº 30823 LEGISLATIVO (Representantes)
19-07-2018 Nº 1422 (abuso de facultades o se atribuye
12-10-2018 responsabilidad en aplicación del
segundo a quito párrafo de la noma XVI)

Deligación de
facultades ART: 62-c Aplicación de los párrafos
segundo al quinto de la norma XVI en
una fiscalización definitiva previa
opinión del comité supervisor
NORMA
XVI
Aprobación de los parámetros de
fondo para la aplicación de la
norma anti elusiva NORMA XVI

CALIFICACIÓN, 4 capítulos, 12 artículos y 8

ELUSIÓN DE DS Nº 145-2019-EF
disposiciones complementarias
06-05-2019
NORMAS finales.
TRIBUTARIAS Y
SIMULACIÓN Tercera disposición complementaria:
SUNAT desarrollara acciones de
capacitación interna a fin de garantizar
que a la aplicación de la norma XVI se
garantice los procedimientos
establecidos.
 NORMA
XVI RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA Normas necesarias para la
Nª 153-2019/SUNAT implementación, organización y
funcionamiento del comité revisor

CALIFICACIÓ
N, ELUSIÓN DE
NORMAS
TRIBUTARIAS Y
SIMULACIÓN
 NORMA LEY Nº 29884
09-06-2012
XVI
DL Nº 1121
18-07-2013

LEY 30230
12-07-2014

LEY Nº 30506
CALIFICACIÓ 09-10-2016
N, ELUSIÓN DE
NORMAS LEY Nº 30823
TRIBUTARIAS Y 19-07-2018
SIMULACIÓN
LEY Nº 1422
12-10-2018

DS Nº 145-2019-EF
06-05-2019

RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA
Nª 153-2019/SUNAT
 En la mayor parte de los ordenamientos tributarios existe la
llamada cláusula antielusiva general, a través de la cual la
administración tributaria busca descubrir conductas de los
contribuyentes que buscan evadir los tributos, ya sea aplicando
diversas figuras como el fraude a la ley, la simulación o incluso la
evasión misma.

Dentro del ordenamiento tributario peruano se encuentra

regulada la cláusula antielusiva general, la cual está
representada en la actualidad por la Norma XVI del Título
Preliminar del Código Tributario y que fuera incorporada a través
del Decreto Legislativo N° 1112, vigente a partir del 19 de julio de
2012.

© Carolina Canales 2011

 Sin embargo, en un inicio solo existía la Norma VIII del Título
Preliminar del Código Tributario, la cual indicaba que estaba
orientada a la interpretación de las normas jurídicas, aunque su
redacción señalaba que pretendía determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible por parte de la administración
tributaria. Cabe indicar que la Norma VIII fue modificada en la
misma fecha que se incluía la Norma XVI al Título Preliminar del
Código Tributario.

El motivo del presente informe es realizar un análisis de la Norma

XVI como cláusula antielusiva, además de verificar si la misma al
ser aplicada, puede generar alguna colisión de principios
constitucionales.

© Carolina Canales 2011

 ¿CÓMO HA EVOLUCIONADO LA NORMA
ANTIELUSIVA GENERAL EN LA
LEGISLACIÓN PERUANA?

LA NORMA VIII DEL TÍTULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO

TRIBUTARIO
El texto de la Norma VIII del Título Preliminar del Código
Tributario fue incorporada a través del Decreto Legislativo
N° 816 y contenía tres reglas, las dos primera aludían al
mecanismo de la interpretación de las normas tributarias y
el tercer párrafo mencionaba la calificación de los hechos
económicos por parte de la SUNAT para poder analizar la
verdadera naturaleza del hecho imponible.

© Carolina Canales 2011

 LA NORMA XVI DEL TÍTULO PRELIMINAR
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO LEY Nº 29884
09-06-2012

Es pertinente indicar que para que se pueda aplicar

la Norma XVI es necesario que se determine un
perjuicio de naturaleza objetiva en contra del fisco.
Para poder determinarlo, la SUNAT debería
demostrar que el contribuyente no aprueba en
forma concurrente dos tipos de test.

El primer test sería el de propiedad de la operación,

por medio del cual se analizaría el carácter
artificioso o impropio de la misma, conforme lo
precisa el literal a) del tercer párrafo de la Norma
XVI.

© Carolina Canales 2011

 Al ser la SUNAT la entidad que revise las operaciones y
aplicar el test de la propiedad de la operación, primero
debería tener un conocimiento especializado que
permita revisar la operación que haya desarrollado el
sujeto y calificarla, lo cual determinaría una
interpretación con la que seguramente no estará de
acuerdo el contribuyente. Ello puede generar una
situación de inseguridad jurídica.

El segundo test sería el relacionado con la relevancia

jurídico-económico, con el fin de analizar la
inexistencia de una ventaja distinta a la tributaria,
conforme lo precisa el literal b) del tercer párrafo de la
Norma XVI.

© Carolina Canales 2011

 En este punto debemos indicar que además de haberse
verificado del análisis de los actos, que éstos son calificados
como artificiales o impropios en relación al resultado
obtenido, debe verificarse además el análisis de los efectos
de estos actos.

Así, tendrá que revisarse si los efectos derivados de los

negocios celebrados usualmente o propios son los
equivalentes a aquellos negocios de naturaleza artificial o
impropio, debiendo investigar si existe o no como único
medio de distinción la ventaja tributaria.

CRITICA: Ha habido criticas respecto a la Copia que se habría

hecho del articulo 15 de la ley general tributaria ESPAÑOLA; Sin
embargo el articulo 15 esta configurado como proteccion al
contribuyente para que los auditores de la agencia tributaria no
abuse del contribuyente, sujeto a un comité conformado por tres
personas; en PERU no.

© Carolina Canales 2011

 SUSPENSIÓN DE LA APLICACIÓN DE PARTE DE LA NORMA XVI DEL
TÍTULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO DECRETO LEGISLATIVO
Nº LEY 30230 12-07-2014

Con relación a esta norma el artlo 8º de la Ley Nº 30230 determinó la suspensión de la

aplicación de una parte de la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario.

El referido texto indica que se suspenda la facultad de la Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT para aplicar la
Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario, con excepción de lo
dispuesto en su primer y último párrafos, a los actos, hechos y situaciones
producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1121.

Tengamos presente que la Norma XVI

constituye una norma que regulaba la facultad
que SUNAT poseía para poder realizar
la CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN.

© Carolina Canales 2011

 LEY Nº 30823 19-07-2018
Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia
de: gestión económica y competitividad, de integridad y lucha contra
la corrupción, de Prevención y Protección de Personas en situación
de violencia y vulnerabilidad y de modernización de la gestión del
Estado

Las proposiciones legislativas abordarían la

simplificación de los regímenes del IR, la
racionalización de los beneficios tributarios y sobre los
ingresos de los gobiernos locales. El Ministro de
Economía ha descartado gravar a más sectores con el
ISC o el aumento de tasas impositivas pues su plan es
de medidas “más administrativas” y orientado a
incrementar la eficiencia de la administración tributaria

© Carolina Canales 2011

 Una resumida mirada al llamado proceso de
modernización del sistema tributaria peruano
nos deja un balance de avances y la voluntad
de retomar la iniciativa de enfrentar la evasión y
elusión, pues no fue una buena señal postergar
la implementación y luego suspender de
manera indefinida la norma antielusiva del
código tributari en el 2014, dispuesta por DL Nº
1112 (19.07.2012). Los avances en la
fiscalización, control y transparencia del
sistema tributario van a requerir del
fortalecimiento de la SUNAT en una coyuntura
económica y política compleja del país, en
donde trabajar por la integridad al interior de las
instituciones se hace necesario.

© Carolina Canales 2011

 DS Nº 145-2019-EF
06-05-2019

El DL 1422 publicado por el Gobierno en setiembre

del 2018, precisa la aplicación de la norma
antielusiva, aprobada en julio del 2012. Sin
embargo, en diciembre fue observada y modificada
por la Comisión de Constitución del Congreso.

© Carolina Canales 2011

 LOS PARÁMETROS
El Decreto Supremo publicado hoy en El Peruano desarrolla una lista abierta
de ejemplos de situaciones en las que podría aplicarse la norma antielusiva,
tales como:

► Situaciones de baja o escasa rentabilidad o que no se ajusten al valor de

mercado.

► Reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios con

apariencia de poca sustancia económica.

► Empleo de figuras legales, empresariales, contratos o esquemas no usuales

que contribuyan al diferimiento de los ingresos o rentas, o a la anticipación
de gastos, costos o pérdidas, entre otros.

Asimismo, se establece una serie de aspectos, tomados de la experiencia

internacional, que la Sunat y los contribuyentes deberían tomar en
consideración para su evaluación y análisis de conductas que potencialmente
serían calificadas elusivas.

© Carolina Canales 2011

 También se prevé que la Sunat adopte medidas de gestión
para asegurar que la aplicación de la norma antielusiva
general respete las garantías de procedimiento establecidas
en la normativa vigente, incluidas las dispuestas en el
Decreto Supremo. Ello incluye considerar en sus
procedimientos de fiscalización los tributos y periodos
susceptibles de fiscalización en función de la importancia
fiscal y la oportunidad del incumplimiento tributario
detectado.

© Carolina Canales 2011

 COMITÉ REVISOR

Para la aplicación de la norma antielusiva general, el área de

fiscalización o auditoría de la Sunat que lleva a cabo el procedimiento de
fiscalización definitiva debe contar previamente con la opinión del
Comité Revisor sobre la existencia o no de elementos suficientes para
aplicar la norma antielusiva.

En ese sentido, el Decreto Supremo establece que el Comité Revisor es

competente, entre otros, para emitir opinión sobre la existencia de
elementos que justifiquen la aplicación de la norma antielusiva general; y
citar al sujeto fiscalizado para que exponga sus razones respecto de las
observaciones realizadas.

© Carolina Canales 2011

FIN