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A SOCIACIN DE F ISCALIZADORES DE I MPUESTOS I NTERNOS

Manual
Octubre 2004

de Consultas Tributarias

RGANO O FICIAL

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

DIRECTIVA NACIONAL "A F I I C H "


PRESIDENTE VICEPRESIDENTA SECRETARIA GENERAL TESORERA NACIONAL DIRECTORA DIRECTOR DIRECTOR : : : : : : : SR. MAURICIO LEIVA AVILES SRTA. ORIANA URRUTIA GREZ SRTA. JEANNETTE JARA ROMN SRA. MARCIA LUCERO ROZAS SRA. ROSA VEGA ANILIO SR. GABRIEL PALMA QUIROGA SR. JAIME VIDAL VEGA

Director Responsable Representante Legal

: :

CIRO H. ACUA VARGAS JAIME LARENAS ACHONDO

Miraflores 383 - piso 11 - Santiago - Telfono 510 50 00 Santiago de Chile Fax (02) 510 51 10 - 510 51 11 E-Mail: acliente@lexisnexis.cl Web:http://www.lexisnexis.cl Impresores: CyC Impresores Ltda. - San Francisco 1434 - Santiago

Registro de Propiedad Intelectual - Inscripcin N 87031

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SUMARIO

CONSEJO EDITORIAL
RODRIGO UGALDE PRIETO Abogado, Director ex Revista Impuestos y Colaborador de la Gaceta Jurdica. Profesor en Derecho Tributario en varias universidades del pas. Autor de diversas obras tributarias. GUIDO AGUIRRE DE LA RIVERA Abogado Universidad de Chile, se ha desempeado en empresas de Auditora y ha sido Profesor de pre y post grado en diversas Universidades. Consultor de Empresas. CHRISTIAN ASTE MEJAS Abogado, Magister en Derecho Econmico, socio del rea tax legal de Deloitte, Asesor del Colegio de Contadores, Profesor Universitario, Autor de Curso de Cdigo Tributario y de Curso de Impuesto a la Renta, Ex-Abogado del SII. BARTOLOME BLANCHE REYES Abogado Universidad de Chile, Magister en Derecho de la Empresa Pontificia Universidad Catlica de Chile, Socio de Blanche, Molina y Compaa, Abogados y Asesores Tributarios. Profesor Universitario y Miembro del Centro de Empresas Familiares y Profesor de Planificacin Tributaria del Magster en Gestin Tributaria de la Universidad Adolfo Ibaez.

HCTOR SEPLVEDA CORREA Ingeniero Comercial U. de Concepcin, Magster en Derecho Tributario U. De Chile, ex Fiscalizador del SII, Asesor y Consultor Tributario y Financiero. Autor de diversos temas en el Manual de Consultas Tributarias, Profesor Universitario de Pre y Post Grado. LUIS ALBERTO CATRILEF EPUYAO Contador Pblico y Auditor, Magster (c) Planificacin y Gestin Tributaria, ex Fiscalizador del SII, Asesor de empresas, profesor en varias Universidades en el rea tributaria. Autor de obras tributarias. JUAN SALAZAR ESPINOZA Contador Pblico y Auditor, Magster (c) Planificacin y Gestin Tributaria, ex Fiscalizador del SII, Asesor de empresas, profesor en varias Universidades en el rea tributaria, Consultor Internacional. MARIO CAYUPN EPUL Contador Pblico y Auditor, Magster en Planificacin y Gestin Tributaria , Socio Principal de Gesta Consultores Ltda., Profesor Universitario.

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MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

Manual

de Cosultas Tributarias
AO XXVI I - N 322 OCTUBRE 2004

Colaboraron en este nmero: CARLOS ARA GONZLEZ CONTADOR AUDITOR JUAN CARLOS CONTRERAS LEIVA EDUARDO OTERO SANDOVAL VCTOR PAVEZ TOLOSA COMIT DE REDACCIN ELIANA VALENZUELA VERA PAULA ACEVEDO FLORES BENITO LEDESMA VSQUEZ Participaron en esta publicacin los siguientes Profesionales: LAURA CABRERA P. MILENKO SKOKNIC K.

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SUMARIO

SUMARIO
Nota: El artculo de Opinin Anlisis de los Conceptos "Empresa de Provisiones y Suministros" y de "Agencia de Negocios", publicado en el Manual de Consultas Tributarias N 321, correspondiente a Septiembre de 2004, es del Autor el Sr. Rodrigo Ugalde Prieto Abogado, Director ex Revista Impuestos y Colaborador de la Gaceta Jurdica. Profesor en Derecho Tributario en varias universidades del pas. Autor de diversas obras tributarias.

Pginas
Exentas IVA Vehculos usados Art. 12 A) N 1 .................................................. Exentas IVA a Trabajadores Art. 12 A) N 3 ...................................................... Exentas IVA Compra Materias Primas Nacionales Art. 12 A) N 5 ............... Exentas IVA Importacin MinisterioDefensa Art. 12 B) N 1 .......................... Exentas IVA Importacin Representacin Extranjera Art. 12 B) N 3 ........... Exentas IVA Importacin Especies por Pasajeros Art. 12 B) N 4 .................. Exenta IVA Importacin Funcionario - Tripulante Art. 12 B) Ns 5 y 6 ........ Exenta IVA Importacin Pasajeros Zonas Francas Art. 12 B) N 7 ................ Exentas IVA Importacin por Tratados y Materias Primas Art. 12 B) Ns 8 y 9 ............................................................................................................... Exentas IVA Importacin Inversionistas y Receptoras Art. 12 B) N 10 ....... Exentas IVA Importacin para Premios o Trofeos Art. 12 B) N 11 ............. Exentas IVA Importacin para Premios y Donaciones Art. 12 B) N 12 ....... Exenta IVA Importacin Base Antrtica Art. 12 B) N 13 ................................ Exenta IVA Importacin Viajeros Art. 12 B) N 14 ........................................... Exenta IVA Importacin Artstas Nacionales Art. 12 B) N 15 ....................... Exentas IVA Internacion Especies para uso y Temporal Art. 12 C) Ns 1 y 2 ............................................................................................................... Exenta IVA Especies Exportadas al Exterior Art. 12 D) .................................... Exentas IVA los Ingresos Entradas a Espectculos Art. 12 E) N 1 ................ Exentas IVA Ingresos Fletes Martimos y Otros Art. 12 E) N 2 ..................... Exenta IVA Primas Seguros y Otros Art. 12 E) Ns 3, 4 y 5 ............................. Exenta IVA Comisiones SERVIU Art. 12 E) N 6 ................................................. Exenta IVA Ingresos Arts. 17 y 59 Ley de Renta Art. 12 E) N 7 .................... Exenta IVA Ingresos Art. 42 y 48 Ley de Renta Art. 12 E) N 8 ...................... Exenta IVA Ingresos Derecho Respuesta Art. 12 E) N 9 ................................. Exenta IVA Ingresos Intereses Financieros Art. 12 E) N 10 ........................... Exentas IVA Arriendo Inmuebles Art. 12 E) N 11 ............................................ Exenta IVA Servicios Prestados Trabajadores Art. 12 E) N 12 ...................... Exenta IVA Ingresos o Tarifas por Exportacin Art. 12 E) N 13 ................... Exenta IVA Primas Reaseguros y Seguros Vida Art. 12 E) Ns 14 y 15 ......... Exenta IVA Ingresos Exportacin Servicios Art. 12 E) N 16 .......................... Exentas IVA Ingresos Empresas Hoteleras Art. 12 E) N 17 ............................ Exenta IVA Radioemisoras y otras Art. 13 N 1 .................................................. 663 676 678 680 683 684 689 693 697 698 705 706 707 708 719 721 722 724 734 737 738 739 742 744 745 751 752 754 756 757 763 779

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Exenta IVA Agencias Noticiosas Art. 13 N 2 ...................................................... Exentas IVA Navieras y otras Transporte Pasajeros Art. 13 N 3 .................... Exenta IVA Establecimientos de Educacin Art. 13 N 4 .................................. Exenta IVA los Hospitales Art. 13 N 5 ................................................................. Exentas IVA Servicio Seguro Social, FONASA y otros Art. 13 N 6 ................. Exenta IVA Personas que sustituyan a FONASA y otras Art. 13 N 7 ............ Exentas IVA Polla Chilena y Loteria Art. 13 N 8 ................................................ Exenciones IVA de otros Textos Legales Art. 13 ................................................ Tasa del IVA Art. 14 ................................................................................................. Base Imponible IVA en Ventas y Servicios Art. 15 ............................................. Base Imponible IVA en Importaciones Art. 16 a) .............................................. Base Imponible IVA en Retiros Bienes Art. 16 b) .............................................. Base Imponible IVA Contrato Construccin Art. 16 c) .................................... Base Imponible IVA Venta Establecimiento Comercio Art. 16 d) .................. Base Imponible IVA Servicio Hotel Art. 16 e) ..................................................... Base Imponible IVA Peluqueria Art. 16 f) ........................................................... Base Imponible IVA Aportes Inmuebles Constructora Art. 16 g) .................. Base Imponible IVA Servicios Obras en Concesin Art. 16 h) ........................ Base Imponible IVA Adjudicacin Inmuebles Art. 16 INC. 2 y 3 ................ Base Imponible IVA Arriendo Inmuebles Amoblados Art. 17 ........................ Base Imponible IVA en Permuta Bienes Muebles Art. 18 ................................ Base Imponible IVA Servicios Pagados con Bienes Art. 19 ............................. Dbito Fiscal y Determinacin IVA a Pagar Art. 20 .......................................... Deducciones al Dbito Fiscal Descuentos y Bonificaciones Art. 21 .............. Factura Dbito Fiscal Superior al que Corresponde Art. 22 ........................... Derecho al Crdito Fiscal Art. 23 N 1 ................................................................ Conceptos que no dan Derecho a Crdito Fiscal Art. 23 N 2 ......................... Derecho al Crdito Fiscal IVA Proporcional Art. 23 N 3 .................................. No da Derecho a Crdito Fiscal Compra Autos y otros Art. 23 N 4 .............. No da Derecho a Crdito Fiscal IVA por Facturas Falsas Art. 23 N 5 ........... No da Derecho a Crdito Especial del Art. 21 D.L. 910 Art. 23 N 6 .............. Deducciones al Crdito Facturas y otros Fuera de Plazo Art. 24 .................... Crdito se Acredita con Facturas y Doctos. Importacin Art. 25 .................... Remanente Crdito Fiscal IVA Art. 26 .................................................................. Reajuste a Remanente Crdito Fiscal IVA Art. 27 .............................................. Devolucin o Imputacin Remanente IVA Activo Fijo Art. 27 Bis .................. Imputacin Remanente Crdito Fiscal en Trmino Giro Art. 28 ..................... Tributacin Simplificada Pequeos Contribuyentes Arts. 29-35 .................... Devolucin Fiscal IVA a Exportadores Art. 36 .................................................... 784 Pginas 786 793 801 802 803 816 817 848 856 869 876 877 890 892 893 894 895 896 897 912 913 915 919 924 926 1002 1011 1026 1033 1054 1055 1069 1072 1074 1076 1127 1129 1146

NOTA: Seccin Informativa y Diario Oficial en separata adjunta

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA A) Exenciones Artculo 12 de la reales Ley del IVA

PRRAFO 4 De las ventas y servicios exentos del impuesto Cuando por ley se establece una exencin, el impuesto fijado no se aplica. Las exenciones es uno de los factores de mayor distorsin del IVA tanto del punto de vista de la administracin del tributo como de los contribuyentes. La inconveniencia de este tipo de exenciones se fundamenta en los siguientes hechos: a) En el rgimen del IVA, dicho tipo de franquicias correspondera slo el tributo correspondiente al valor agregado en el precio del productor o por quien lo vende directamente a la persona favorecida con la exencin, es decir, no alcanza al gravamen pagado por el mismo concepto en las anteriores etapas de comercializacin del bien que se transfiere, y EXENCIONES DEL IVA

B) Exenciones personales

13 { Artculo de la Ley del IVA

C) Exenciones contempladas en otros textos legales.

EXENCIONES REALES DEL IMPUESTO QUE SE CONTIENEN EN EL ARTCULO 12, DEL D.L. N 825, DE 1974, SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS. EXENTAS DEL IVA LAS VENTAS DE VEHCULOS USADOS, EXCEPTO EN EL CASO QUE SE INDICA.

LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: A.- Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: 1. Los vehculos motorizados usados, excepto en los siguientes casos: el previsto en la letra m) del artculo 8; los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo. Asimismo se exceptan de la presente exencin los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artculo 8.

b) Cuando el comprador es una persona exenta del tributo, el vendedor no puede recuperar el impuesto por la va del crdito fiscal, lo que, adems, le significa clculos matemticos, atendiendo que el crdito fiscal debe ser disminuido proporcionalmente a las ventas exentas, lo cual se traduce en que respecto de ventas a compradores exentos de IVA, constituye un costo de produccin o comercializacin que obliga, consecuencialmente, su recuperacin por la va del precio. En el caso de las exenciones del Impuesto al Valor Agregado, corresponden a:

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA Excepto en los siguientes casos: - El previsto en la letra m) del artculo 8 - Los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo. - Los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos 2 y 3 de la letra a) del Art. 8.

Los vehculos Motorizado Usados

} }
Exento del IVA

a)

Es importante sealar que el texto del N 1, de la letra A, del Artculo 12, a contar del 01.09.1978, era del siguiente tenor: Los vehculos motorizados usados afectos al impuesto especial establecido en el Ttulo III de esta ley, excepto en el caso previsto en el inciso cuarto del artculo 41.

b) Posteriormente, el artculo 4, letra B) de la Ley N 19.398, publicada en el Diario Oficial 04.08.1995, despus de la palabra previsto, agreg la expresin en la letra m) del Artculo 8 y. Modificacin que comenz a regir a contar desde el 1 de septiembre de 1995, de acuerdo a lo dispuesto en su artculo transitorio. c) Con vigencia a contar del 1 de enero de 1999, la Ley N 19.506, publicada en el Diario Oficial de 30 de julio de 1997, deroga el artculo 41 de la Ley del IVA, norma legal que contena el impuesto especial a la venta de vehculos motorizados usados, traspasando y a contar de igual fecha, el referido impuesto a beneficio de las municipalidades. A consecuencia de la derogacin del citado tributo, sustituye el texto de

la exencin del impuesto al valor agregado que se contiene en el N 1 de la Letra A) del artculo 12, por el siguiente: Los vehculos motorizados usados, excepto en los siguientes casos: el previsto en la letra m) del artculo 8; los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo.. Modificacin que comenz a regir a contar del 01.01.99 segn el artculo 22 de la ley antes sealada. d) Y, por ltimo, el N 1 de la letra c) del artculo 5 de la Ley N 19.633, publicada en el Diario Oficial de fecha 11.09.1999, con vigencia a contar del 01.10.1999, agrega al texto sealado en el prrafo precedente, continuacin del punto aparte, que pasa a ser seguido, lo siguiente: Asimismo se exceptan de la presente exencin los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artculo 8.,

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA 1.- Impuesto aplicable a la venta de vehculos motorizados usados, a contar del 1 de enero de 1999, por modificacin introducida por la Ley N 19.506, de 1997. Como consecuencia de la desaparicin del impuesto especial a la venta de vehculos motorizados usados que se estableca en el artculo 41 de la ley, a contar desde el 1 de enero de 1999 se sustituy, en la forma como se seala en la letra c) precedente, el texto de la exencin del impuesto al valor agregado que favorece a esa operacin de trasferencia del dominio de un vehculo motorizado usado. Texto vigente que se contiene en la primera parte del N 1 de la Letra A) del artculo 12 de la ley. De tal manera, y debido a la derogacin comentada en este punto, se mantendr la exencin del IVA, con tres salvedades: a) La de la importacin de vehculos motorizados usados, siempre afecta, como venta, al impuesto al valor agregado, segn lo establecido en el artculo 8, letra a), del mismo Decreto Ley N 825, de 1974. La de la venta de vehculos motorizados usados que hayan integrado el activo fijo de la empresa por menos de doce meses, habindole dado acceso al uso del crdito fiscal del IVA soportado al adquirirlos nuevos. se extiende la aplicacin de IVA a la venta de los bienes corporales muebles que hayan integrado el activo fijo de las empresas; en consecuencia, a raz de dicha innovacin, a contar de la fecha sealada, esto es, a contar del 01.05.2002, se grava con el Impuesto al Valor Agregado la venta de vehculos motorizados usados que hayan integrado el activo fijo de la empresa, habindole dado acceso al uso del crdito fiscal del IVA soportado, y siempre y cuando la venta de dicho bien se realice antes de que haya terminado su vida til o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin, se grava con IVA. (Art. 8, letra m), del D.L. N 825, de 1974), y c) Cuando se trate de la venta de un vehculo motorizado usado, cedido nuevo en arrendamiento con opcin de compra, con motivo del ejercicio de tal opcin por el arrendatario, circunstancias en que se entiende que la venta opcional es slo una modalidad del contrato de arrendamiento de cosa mueble, afecto a IVA segn las reglas generales del artculo 2, N 2, del D.L. 825, de 1974, en relacin con el N 3 del artculo 20 de la Ley de la Renta, y ste con el N 1), del artculo 3 del Cdigo de Comercio. Por consiguiente, los comerciantes en vehculos motorizados usados debern continuar despus del 1 de enero de 1999, emitiendo boleta o factura, segn las reglas generales, por la venta de esas especies, si bien haciendo constar en el documento, que se encuentra exenta del impuesto al valor agregado. Por su parte, los vendedores de estos bienes que se hallen en alguna de las situaciones de excepcin (b) o (c) habrn de extender esos docu-

b)

Teniendo presente que por modificacin introducida a la letra m) del artculo 8 de la ley, por la Ley N 19.738, publicada en el Diario Oficial del da 19 de junio de 2001, a contar desde el 1 de mayo de 2002,

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA mentos recargando o incluyendo segn se trate de factura o boletael IVA correspondiente. (Fuente: Circular N 63, de 1997). 2.- Gravamen a la primera venta de vehculos automviles internados exentos de derechos arancelarios e impuestos, por modificacin introducida por la Ley N 19.633, de 1999. En el Diario Oficial de 11 de septiembre de 1999, se public la ley N 19.633 , que en sus artculos 4 , 5 y 6, introduce modificaciones al artculo 35 de la Ley N 13.039, a los artculos 8, 11, 12, 16, y 46, del Decreto Ley N 825, de 1974 y al artculo 6 de la Ley N 17.238. A raz de la modificacin introducida en la letra a) del artculo 8, de la Ley del IVA, por la ley citada en el prrafo anterior, se considerar venta la primera enajenacin de los vehculos automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 (Seccin 0) del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que le afectaran en el rgimen general, quedando en consecuencia, segn esta modificacin, dicha enajenacin gravada con el impuesto al valor agregado. Se hace presente que el impuesto se aplica an cuando la enajenacin se realice despus del plazo que tenga el vehculo para su desafectacin para efectos aduaneros el que, tratndose del Captulo 0 del Arancel Aduanero, es de 3 aos desde la fecha de su importacin al pas, segn la Nota Legal Nacional N 3. Adems, es del caso sealar, que de conformidad a lo dispuesto en el nuevo inciso tercero agregado a la letra a) del artculo 8 del decreto ley N 825, el comprador del vehculo deber acreditar el pago del impuesto al valor agregado ante el Notario para que este proceda a la autorizacin del documento de venta del vehculo, debiendo dejarse constancia de este hecho en el mismo instrumento. Al gravarse con el IVA a los sealados vehculos, stos no quedan favorecidos con la exencin que se establece en el N 1, de la letra A), del artculo 12, del decreto ley N 825, tal cual se establece en la parte final de la norma legal precitada, que textualmente dispone: Asimismo se exceptan de la presente exencin los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artculo 8.; frase final que tambin es introducida por la Ley N 19.633, cuya vigencia comenz a regir a contar desde el 1 de octubre de 1999. Se seala, adems, que el sujeto del impuesto es el comprador o adquirente del vehculo, de conformidad con lo dispuesto en la letra b) de artculo 11, de la ley. Por lo tanto, el IVA que corresponda, debe ser girado a dicha persona, quien por disposicin legal es el responsable del pago y dems obligaciones propias del contribuyente de derecho que contempla el decreto ley N 825. Para los efectos de determinar el IVA, se considerar la misma base imponible de las importaciones, es decir, -el valor aduanero que determine el Servicio de Aduanas de los

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA vehculos, ms los derechos aduaneros, cuando proceda- menos la depreciacin por uso. Dicha depreciacin es de un diez por ciento por cada ao completo que haya transcurrido entre el 1 de enero del ao del modelo del vehculo y el momento en que se pague el impuesto, excepto cuando en el valor aduanero ya se hubiese considerado la rebaja por uso, caso en que slo procedera la depreciacin por los aos no considerados. Como se puede apreciar, la depreciacin no tiene tope, por lo que a los diez aos contados desde el ao del modelo (incluido ese ao), se agotar la aplicacin de dicha rebaja. (Fuente: Circular N 01, de 2000). lacin con la circulacin de camiones hechizos, por lo cual, remite los antecedentes a este Servicio, a fin de dar respuesta al Tribunal, acerca de la normativa tributaria que los rigen. 2.En relacin con lo solicitado, cabe precisar que la normativa tributaria no contempla el concepto de vehculos hechizos. No obstante lo anterior con el objeto de determinar la aplicacin del impuesto al valor agregado a los vehculos de transporte terrestre denominados hechizos, se debe recurrir a las disposiciones de la Ley N 18.290, publicada en el Diario Oficial de fecha 7 de febrero de 1984, Ley de Trnsito, la cual en el inciso segundo, el artculo 43, en lo pertinente seala: El juez conociendo por va de reclamacin o de solicitud directa, antes de resolver, deber recabar del Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones..., un informe tcnico..., con el objeto de determinar los datos identificatorios del vehculo... Cuando el informe se refiera a un vehculo armado en el pas con componentes usados, ste deber quedar inscrito como hechizo y se considerar como su ao de fabricacin, el que corresponda al ms antiguo entre el del chasis y el del motor.... De esta manera, un vehculo hechizo, es aquel vehculo armado en Chile, con chasis y/o motor usado, sin referencia al origen nacional o importado de tales componentes.

3.- La venta habitual de vehculos hechizos no se exime de impuesto al valor agregado, no obstante se arman con partes y piezas usadas. 1.Mediante Oficio indicado en el antecedente, el Sr. Subsecretario de Transportes, ha remitido a este Servicio, el Oficio N XX, de 21-01-2003, de ese Juzgado, en el cual se seala que en causa Rol XXXXX, por cuasidelito de lesiones, se ha ordenado exhorto, solicitando se informe a ese Tribunal acerca de la situacin de los camiones hechizos, con relacin a su capacidad para transitar por las carreteras y a las normas tributarias y de aduana que los rigen. El Sr. Subsecretario de Transportes, expresa que la Subsecretara a su cargo ha procedido a dar respuesta a la consulta efectuada por el Sr. Juez de Letras de XXXXXXX, en lo que dice re-

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA 3.- Conforme al anlisis anterior y para los efectos de aplicar las normas del D.L. N 825, de 1974, a los denominados vehculos hechizos, se deber previamente distinguir el origen de los componentes utilizados en la fabricacin de ese vehculo en Chile, esto es, determinar si tales componentes son de origen nacional o extranjero. 1.Los componentes, chasis y/o motor usados, utilizados en la fabricacin del vehculo, son de origen nacional. El N 1 y el N 3, del artculo 2, del D.L. N 825, de 1974, establecen el concepto de venta y vendedor, para los efectos de la aplicacin del impuesto al valor agregado, de tal manera que en la especie, se configurar una venta, en la transferencia a ttulo oneroso del dominio de bienes corporales muebles... efectuada por cualquier persona... que se dedique en forma habitual a la venta de tales bienes, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. En la fabricacin de vehculos hechizos en el pas, no obstante la utilizacin de componentes, chasis y/o motor usados, la unin y armado de estas partes, forman un conjunto nuevo que es propiedad del fabricante o armador. De tal manera que, una vez armado el vehculo hechizo con componentes usados de origen nacional, no obstante sus componentes usados, tributariamente, constituye un bien corporal mueble nuevo distinto a sus componentes, por lo que, su transferencia, se encontrar gravada con el impuesto al valor agregado, de acuerdo a las reglas generales. De lo anterior se colige, que en la venta de vehculos hechizos, no es aplicable la exencin contenida en el N 1 de la letra A), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, por cuanto, tal exencin se aplica exclusivamente a los vehculos motorizados usados y no a los vehculos motorizados armados con componentes usados, los que para efectos tributarios, constituyen bienes corporales muebles nuevos. Asimismo, estos vehculos hechizos en su posterior venta, se encontrarn afectos al impuesto al valor agregado, de conformidad con lo establecido en la letra m) del artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, el cual establece que se afectar con el impuesto al valor agregado, la venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que hayan terminado su vida til normal... o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin siempre que no formen parte del activo realizable del adquirente y ste haya

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA tenido derecho a crdito por su adquisicin. En el caso en estudio, slo para efectos tributarios, los vehculos hechizos se entendern fabricados en la fecha en que se solicite su inscripcin, por lo que en la aplicacin del artculo 8, letra m), del Decreto Ley antes sealado, su vida til normal, se contar desde la poca de su inscripcin en el Registro de Vehculos Motorizados; y su primera adquisicin, corresponder a la fecha en que el vehculo motorizado hechizo es vendido, despus de su armado. 2.Los componentes, chasis y/o motor usados, utilizados en la fabricacin de vehculos hechizos, son de origen extranjero. El artculo 46 del D.L. N 825, de 1974, dispone en lo pertinente que, sin perjuicio del impuesto al valor agregado, la importacin del conjunto de partes o piezas necesarias para la armaduria o ensamble en el pas de automviles, la importacin de automviles semiterminados y la importacin, habitual o no, de carroceras de vehculos destinados al transporte de carga con una capacidad de hasta 2.000 kilos de carga til, estar afecta a un impuesto del 85% que se aplicar sobre el valor aduanero que exceda de US$ 15.834,65 dlares de los Estados Unidos de Amrica. Establece asimismo la disposicin, que sin perjuicio de las atribuciones del Servicio de Impuestos Internos, el Servicio Nacional de Aduanas deber verificar la correcta aplicacin y determinacin del impuesto establecido en ese artculo. En estos casos y para los efectos de la aplicacin del impuesto al valor agregado, si el chasis y/o motor usado en la fabricacin del vehculo hechizo, es importado, se aplicar el artculo 8 letra a) del D.L. N 825, de 1974, que grava con el referido impuesto, las importaciones, sea que tengan o no el carcter de habituales. En estos casos, el devengo del impuesto se verifica al momento de consumarse legalmente la importacin o tramitarse totalmente la importacin condicional, conforme a como lo establece el artculo 9 letra b) del mismo cuerpo legal. Atendido a que la ley no distingue, sobre el carcter de nuevos o usados, de los componentes importados, se debe entender que el impuesto al valor agregado, se aplica tanto a la importacin de partes o piezas nuevas como usadas. Se debe tener presente que la internacin de partes y piezas para armar o ensamblar vehculos en el pas, es controlada por el Servicio Nacional de Aduanas y por

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA el Registro Nacional de Vehculos Motorizados, segn lo sealado en la Ley N 18.483, publicada en el Diario Oficial de fecha 28 de diciembre de 1985, que estableci el Nuevo Rgimen Legal para la Industria Automotriz, por lo que no corresponde que este Servicio se pronuncie acerca de la normativa aplicable a esa materia. 4.- En relacin con las normas de la Ley de la Renta, el N 3 del artculo 34 bis de dicho texto legal, dispone que los contribuyentes que no sean sociedades annimas o en comandita por acciones, que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena sin hacer la referida norma ninguna especificacin o caractersticas que deban cumplir dichos vehculos, dentro de los cuales se comprenderan, por lo tanto, los llamados camiones hechizos a que alude en su escrito-, se encuentran obligados a declarar en los impuestos generales de la Ley de la Renta, esto es, en los impuestos de Primera Categora o Global Complementario o Adicional, la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa o la renta presunta proveniente de dicha actividad, dependiendo la aplicacin de uno u otro rgimen de tributacin del cumplimiento de los requisitos o condiciones que exige la mencionada norma legal. Ahora bien, si los referidos contribuyentes cumplen con los requisitos que exige la disposicin legal en comento, por ejemplo, que el monto de los ingresos obtenidos por el desarrollo de su actividad de transporte de carga ajena no supere de las 3000 Unidades Tributarias Mensuales vigentes al trmino del ejercicio y las dems condiciones que establece la citada norma, las referidas personas estn obligadas a declarar la renta presunta de su actividad, equivalente sta al 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo y el de su respectivo remolque, acoplado o carro similar vigente al 01 de enero de cada ao fijado por este Servicio. En caso contrario, los citados contribuyentes por el desarrollo de tal actividad deben tributar a base de la renta efectiva, acreditada sta mediante contabilidad completa. (Oficio N 2546, de 27.05.2003)

4.- Vehculos usados exentos de IVA, situacin que no se altera aun cuando el comerciante en vehculos usados haya adquirido el bien gravado con IVA por haberse configurado en tal adquisicin el hecho gravado especial contenido en el artculo 8letra m], respecto del vendedor del mismo. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional la presentacin del Sr. XXXX, quien, en representacin de la XXXXXXX, seala que el actual artculo 8 letra m) del D.L. N 825, de 1974, prescribe que la venta de bienes corporales muebles queda gravada con IVA, cuando sta se produce antes de que haya terminado su vida til normal, de conformidad a

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. Agrega que las dudas que les asisten, en relacin con la aplicacin de dicha norma, son las siguientes: Vehculos motorizados usados, transferidos en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo. a) Cundo se considera que ocurre el hecho de la primera adquisicin para el cmputo de los cuatro aos? ; Cundo la empresa de leasing adquiere el bien para entregarlo en arriendo a un tercero o cuando el tercero arrendatario ejerce la opcin de compra? Los bienes corporales muebles que estn entregados en arriendo con opcin de compra (leasing) se consideran parte del activo fijo o del activo realizable de la compaa de leasing. Cmo se considera el IVA soportado por el arrendatario en el pago de las rentas peridicas con respecto al crdito fiscal utilizado por el arrendador en el acto de adquisicin de los bienes?. Compraventa de vehculos usados efectuadas por comerciantes de vehculos usados. a) Corresponde gravar con IVA las ventas de vehculos usados que efectan los comerciantes cuyo giro es la compraventa de vehculos usados y que realizan antes de los cuatro aos contados desde su primera adquisicin, respecto de aquellos vehculos usados que compran gravados con IVA? Es procedente utilizar el crdito fiscal IVA, soportado en dichas compras de vehculos usados que efecten las empresas automotrices?.

b)

b)

Agrega que las compras de vehculos usados gravadas con IVA los comerciantes las efectan a contribuyentes que gravaron con IVA estos vehculos al momento de su venta por tratarse de bienes de su activo fijo por los cuales tuvieron derecho al crdito fiscal al momento de su adquisicin (primera adquisicin) y no han cumplido el plazo de cuatro aos o el trmino de su vida til normal al momento de su venta. 2.- El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, grava con IVA las ventas y servicios y el artculo 2 N 1, del mismo cuerpo legal, define venta como Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles.

c)

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA Por su parte, el artculo 8 letra m) del D.L. N 825 citado, considera como venta para efectos de la aplicacin del impuesto La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra cuando ella se efecte antes de doce meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin segn corresponda. 3.Con relacin a la consulta planteada en la letra b) del N 1 de su presentacin, este Servicio ha sealado que, teniendo presente que los contratos de leasing slo permiten el uso de los bienes y no transfieren el dominio de stos de manos del arrendador, sino hasta el momento en que el arrendatario decide libremente ejercer la opcin de compra, situacin que no puede precisarse al momento de suscribir el contrato que esencialmente es de arrendamiento, se estima que dichos bienes corporales muebles deben ser clasificados como bienes del activo fijo de la empresa que los cede en arrendamiento. Esta interpretacin no se ve alterada por la circunstancia de que el artculo 33 bis de la Ley de la Renta, considere como beneficiaria del crdito tributario que establece dicho artculo a la empresa arrendataria, por cuanto sta es una disposicin referida exclusivamente al sealado beneficio. Establecido lo anterior, y respecto de la consulta planteada en la letra a) del N 1 de su consulta, la Circular N 84, del 2001, emitida por este Servicio, seala expresamente que por primera adquisicin se entiende aquella que es efectuada por el primer adquirente o importador de la especie, o por el fabricante de la misma, por lo que el plazo de cuatro aos se cuenta desde la fecha en que la especie es registrada en la contabilidad si se trata del fabricante, o desde la fecha de la factura respectiva o desde la fecha en que se consum legalmente la importacin, segn corresponda. De lo expuesto aparece que, en la medida en que las especies son registradas como activo fijo en la contabilidad de la empresa de leasing, el cmputo de cuatro aos, para efectos de lo dispuesto en la disposicin bajo anlisis, deber efectuarse desde la fecha de la factura respectiva o desde la fecha en que se consum legalmente la importacin, segn corresponda. Con relacin a la consulta planteada en la letra c) del

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA N 1 del documento del antecedente, cabe hacer presente que all se describen dos situaciones que configuran hechos gravados distintos e independientes entre s. En efecto, por una parte la empresa de leasing (arrendadora) adquiere un bien que formar parte como ya se ha indicado de su activo fijo, adquisicin por la cual tiene derecho a la utilizacin del crdito fiscal que le fue recargado en el respectivo documento de compra. Precisamente, la utilizacin de tal crdito y la incorporacin del bien en su activo fijo sern los elementos determinantes para configurar el hecho gravado especial contenido en el artculo 8 letra m) del D.L N 825, de 1974, en el evento de que el arrendatario de tales bienes ejerza la opcin de compra antes de transcurridos cuatro aos contados desde la fecha en que se materialice su adquisicin por la empresa de leasing, segn lo sealado en el prrafo precedente. Por otra parte, configurndose en la especie el hecho gravado especial contenido en el artculo 8 letra g) del citado D.L. N 825, esto es, el arrendamiento de bienes muebles, las rentas peridicas canceladas por el arrendatario estn afectas al Impuesto al Valor Agregado, constituyendo dicho impuesto un crdito fiscal imputable a los dbitos fiscales del periodo generados por el mismo contribuyente, el cual no guarda relacin alguna con el crdito fiscal utilizado por el arrendador en el acto de adquisicin de los bienes. 4.En cuanto a la consulta signada con el N 2 y que dice relacin con las compraventas de vehculos usados efectuadas por comerciantes de vehculos usados, conviene recordar que segn lo previsto en al artculo 12, letra A N 1 del D.L. N 825, de 1974, se encuentran exentas de IVA las ventas que recaigan sobre vehculos motorizados usados, constituyendo una excepcin a esta norma la disposicin del artculo 8 letra m) del mismo cuerpo legal, en cuanto grava la venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de los plazos sealados en dicha disposicin, que no formen parte del activo realizable y efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas del Ttulo I del D.L. N 825, de 1974, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. Por su parte, el artculo 23 N 2 del citado D.L. N 825, seala expresamente que no procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor. Del texto de las disposiciones sealadas aparece claramente que las ventas de vehculos usados estn exentas de IVA, situacin que no se altera en el caso planteado, aun cuando el comerciante en vehculos usados haya adquirido el bien gravado con IVA por haberse configurado en tal adquisicin el hecho

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA gravado especial contenido en el tantas veces citado artculo 8 letra m), respecto del vendedor del mismo. Por otra parte, en este caso, los vehculos adquiridos por el comerciante pasarn a formar parte de su activo realizable y siendo su venta posterior una operacin exenta de IVA, el impuesto soportado en su compra no dar derecho a crdito fiscal. (Oficio N 2698, de 23.07.2002.) cin de lo dispuesto en el Artculo 64 del Reglamento del D.L. N 825, considerando la derogacin del Artculo 41 del mismo cuerpo legal. 2.El Artculo 8 del D.L. N 825, grava con IVA las ventas y servicios. Por su parte el Artculo 2 N 1 del mismo cuerpo legal define venta como Toda convencin independiente de la designacin que le den la partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles...

5.- Concepto de vehculo motorizado usado debe interpretarse en su sentido natural y obvio ya que no cuenta con una definicin reglamentaria ni legal 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio indicado en el antecedente, mediante la cual solicita un pronunciamiento de esta Superioridad referente a determinar la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado que afectara a la venta de vehculos motorizados usados adquiridos en remates aduaneros. Seala que un contribuyente, consulta acerca de la aplicacin de los mecanismos del IVA con respecto a los crditos y dbitos fiscales que afectan a la venta que realizar en la ciudad de Concepcin, de vehculos motorizados usados que han sido adquiridos en remates aduaneros. Manifiesta que con el propsito de dar respuesta al contribuyente, se remiten los antecedentes a esta Direccin Nacional a fin de que se emita un pronunciamiento, en atencin a que asisten dudas en cuanto a la aplica-

Sin perjuicio de lo sealado, el Artculo 12 letra A N 1 del D.L. N 825, declara exentos del impuesto establecido en el Ttulo II a: A.- Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: 1.- Los vehculos motorizados usados,excepto en los siguientes casos: el previsto en la letra m) del Artculo 8, los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo. Asimismo se exceptan de la presente exencin los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del Artculo 8.

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA 3.Sobre el particular cabe sealar que en la actualidad la venta de vehculos motorizados usados, sea sta realizada por un particular o bien por un vendedor, se encuentra exenta de IVA. Se exceptan de esta disposicin aquellos vehculos que formen parte del activo fijo de la empresa y que se encuentren gravados en forma especial por el Artculo 8 letra m) del D.L. N 825; o los que se importen o transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo; o bien aqullos que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del Artculo 8. De esta forma, en atencin a lo dispuesto por el Artculo 12 letra A N 1 del D.L. N 825, la venta de los vehculos motorizados usados que pretende realizar el contribuyente, y que han sido adquiridos en remate aduanero, habindose cancelado el IVA correspondiente a la importacin, se encuentra exenta del Impuesto al Valor Agregado. Ahora bien, en conformidad a lo dispuesto por el Artculo 23 N 2 del D.L. N 825, no procede el derecho a crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por dicha ley o a operaciones exentas. Por lo tanto, el impuesto soportado por el contribuyente en la adquisicin del vehculo en remate aduanero no otorgar derecho al crdito fiscal, puesto que este bien se afectar a operaciones exentas de IVA. De esta manera, el tributo recargado en la factura de venta del vehculo adquirido en remate aduanero pasar a formar parte del costo del automvil para su adquirente. 4.Con relacin al Artculo 64 del Reglamento del D.L. N 825, que sealaba el concepto de vehculo motorizado usado, para efectos de lo dispuesto en el Artculo 41 del citado cuerpo legal, cabe sealar que la Ley N 19.506, de 1997, al derogar el Artculo 41 del D.L. N 825, produjo la derogacin tcita de los Artculos 63 y 64 del Reglamento del IVA. De esta forma, producto de la derogacin expresa del citado Artculo 41 y tcita de sus normas reglamentarias, el concepto de vehculo motorizado usado ya no cuenta con una definicin reglamentaria ni legal. As las cosas, al no existir una definicin legal ni reglamentaria de la expresin usados que emplea el legislador en el Artculo 12 letra A N 1 del D.L. N 825,ella debe ser interpretada en su sentido natural y obvio, de conformidad a las normas de hermenutica contenidas en el Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, de forma tal que en la actualidad, dicha expresin debe comprender a todos aquellos vehculos motorizados que en algn momento han sido adquiridos para ser destinados a su uso natural, esto es, al transporte de carga o de pasajeros, ya sea en Chile o en el extranjero. (Oficio N 4222, de 23.10.2001).

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EXENTAS IVA

TRABAJADORES ART. 12 A) N 3 LEY DE IVA

6.- Sentido y alcance de la expresin vehculos motorizados, para efectos de la aplicacin de la exencin contemplada en el artculo 12 letra A) N 1 del D.L. N 825, que declara exentos del impuesto a las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los vehculos motorizados usados Ley N 19.506, de 1997, derog el Art. 41 del D.L. 825, el cual pas a ser un impuesto a beneficio Municipal. (Oficio N 4592, de 2000).

12 de la ley, cuando cumplan con las siguientes condiciones copulativas: 1) Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes a todos los trabajadores de una empresa, y 2) Que el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala no exceda de una unidad tributaria mensual por cada trabajador, en cada perodo tributario. 1.- Exentas del IVA las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos empleadores. Las regalas son ciertos beneficios de orden material que recibe el trabajador de parte de sus empleadores, los cuales pueden consistir en alimentacin, mercaderas, especies, etc. Ahora bien, en virtud de la norma legal - artculo 12, Letra A), N 3, se liberan del tributo aquellas regalas que renan copulativamente las siguientes condiciones que se sealan en el artculo 23 del Reglamento del IVA, las cuales son: * Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes a todos los trabajadores de una empresa, y Que el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala no exceda de una unidad tributaria mensual por cada trabajador, en cada perodo tributario.

ARTCULO 12, LETRA A, N 2. Derogado. El artculo 12, letra A), N 2, Ley del IVA, fue derogado por el N 4 del Art. 1 del D.L. N 2.312, Diario Oficial 25.08.78.- Rige a contar del 01.09.78.

EXENTAS DEL IVA LAS ESPECIES TRANSFERIDAS A TITULO DE REGALIAS A LOS TRABAJADORES. LEY DEL IVA REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo: A.- Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: N 3.- Las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos empleadores, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas. ARTCULO 23.- Se considerarn razonables las transferencias de especies a ttulo de regala a que se refiere el nmero 3 de la letra A., del artculo

Aquellas regalas que excedan del monto de la unidad tributaria mensual,

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EXENTAS IVA A TRABAJADORES ART. 12 A) N 3 LEY DE IVA en un perodo tributario determinado, slo quedaran exentas hasta el monto de la mencionada unidad tributaria, y el exceso quedar afectada con el Impuesto al Valor Agregado. Ahora bien, si no se cumplen las condiciones copulativas sealadas por la norma legal citada del Reglamento del IVA, el monto total se encuentra gravada con el IVA. Respecto a la emisin de boletas, deben emitirse an cuando en la venta de los productos no se apliquen los impuestos del D.L. N 825, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos del IVA y los otros tributos del decreto ley mencionado.(Artculo 52 de la ley). En aquellos casos en que las especies que se transfieran a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos empleadores, exentos del IVA, por cumplirse los requisitos que exige la ley para que opere la exencin contemplada en el artculo 12, letra A), N 3, del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, no procede el derecho a usar el crdito fiscal por las compras destinadas a dicho concepto. Debe tenerse en cuenta de que el artculo 23 N 2, del D.L. N 825, dispone que no procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor. Ahora bien, si las regalas que se efecten provienen de su propia produccin, deber determinarse la proporcionalidad del crdito fiscal, segn el procedimiento establecido por el artculo 43 del Reglamento del D.L. N 825, la cual expresa que en el caso de importaciones o adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios que se afecten o destinen a generar simultneamente transferencias gravadas con IVA, por un lado, y exentas o no gravadas por otro, su crdito fiscal resultar de la relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas gravadas con el IVA. 2.- Exentas del IVA las regalas que el industrial panadero entrega a sus trabajadores. No procedente el derecho a crdito fiscal. Crdito Fiscal Proporcional. (Oficio N 187, de 1984). a) Exentas del IVA las regalas a los trabajadores de la industria panadera. Determinacin del monto de las regalas mensuales entregadas en especie a cada obrero panifi-cador. Emisin de boleta. Registro en el libro de compras y ventas. Vigencia de la norma. (Oficio N 7730, de 1978). Requisitos que deben cumplir las regalas a los trabajadores para que opere la exencin del IVA. Los industriales panaderos se encuentran obligados diariamente a emitir las respectivas boletas. Los retiros de pan que efecten los propietarios de las panaderas para su consumo personal o familiar se encuentran gravados por el IVA. Registro en el Libro de Ventas Diarias. (Oficio N 6652, de 1978).

b)

3.- Boletas nominativas que se emitan por regalas a trabajadores. (Oficio N 8589, de 1980). 4.- Determinacin del limite exento respecto de las regalas a los trabajadores. Valor de la U.T.M. Emisin boleta nominativa. (Oficio N 2478, de 1975).

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EXENTAS IVA COMPRA MATERIAS PRIMAS NACIONALES ART. 12 A) N 5 LEY DE IVA

ARTCULO 12, LETRA A, N 4. Derogado. De conformidad a lo dispuesto en la letra b) del artculo 58 de la ley N 18.768, publicada en el Diario Oficial de 29 de diciembre de 1988, se derog, a contar del 1 de enero de 1990, la exencin que estableca el N 4, de la letra A del artculo 12. Esta exencin favoreca al suministro de comidas y bebidas analcohlicas que se haga al personal de instituciones fiscales, semifiscales o de administracin autnoma, municipalidades o de establecimientos comerciales, industriales y mineros, siempre que se proporcionen durante la jornada de trabajo en locales ubicados dentro de las mismas instituciones o establecimientos. Esta misma exencin se aplicaba al suministro de comidas y bebidas analcohlicas que se haga a los alumnos en los colegios. Dicha exencin tambin alcanzaba a los pensionados cuya finalidad exclusiva sea la de proporcionar hospedaje y comida a alumnos universitarios. En consecuencia, esta exencin, queda derogada a partir del 1 de enero de 1990.

EXENTAS DEL IVA LAS ADQUISICIONES DE MATERIAS PRIMAS NACIONALES CUYO PRODUCTO FINAL SEA LA EXPORTACION. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo: A.- Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: N 5.- Las materias primas nacionales, en los casos en que as lo declare por resolucin fundada la Direccin de Impuestos Internos, siempre que dichas materias primas estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin. Slo pueden acogerse a esta norma de excepcin los contribuyentes que adquieran las materias primas de personas que no emitan facturas o de proveedores que, en forma previa, renuncien expresamente al crdito fiscal que originaran tales transferencias si quedaran afectas al Impuesto al Valor Agregado.

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EXENTAS IVA COMPRA MATERIAS PRIMAS NACIONALES ART. 12 A) N 5 LEY DE IVA

EXPORTADOR

Adquiere materias primas nacionales

Que estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies

Para la exportacin

A personas que no emitan facturas

O de proveedores que renuncia, en Etc. forma previa, y expresamente al Crdito Fiscal

Como por ejemplo: Contribuyentes difcil fiscalizacin Que comercien en: Chatarras Agricultores Artesanos Pescadores artesanales Pequeos mineros artesanales

Exencin debe ser solicitada al S.I.I. Quien dicta resolucin para conceder la exencin sealada. 1.- Exentas del IVA las materias primas nacionales, siempre que dichas materias primas estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin. Como puede apreciarse, la franquicia no opera de pleno derecho, sino que debe ser concedida en cada caso en particular, en los casos en que as lo declare por resolucin fundada la Direccin del S.I.I., previa peticin del exportador adquirente de las materias primas para las cuales se solicita la exencin. Por materia prima debe entenderse todo elemento o materia necesaria para obtener un producto final, siempre que est incorporado o contenido total o parcialmente en el producto final, excluyndose, por lo tanto, todos aquellos materiales que sean necesarios para su envase, presentacin, embalaje o transporte. Slo pueden acogerse a esta norma de excepcin los contribuyentes que adquieran las materias primas de personas que no emitan facturas o de proveedores que, en forma previa, renuncien expresamente al crdito fiscal que originaran tales transferencias si quedaran afectas al Impuesto al Valor Agregado. 2.- La adquisicin de productos frescos del mar destinados a la exportacin que slo son deshidratados y envasados, no gozan de la exencin del IVA. (Oficio N 259, de 1984).

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EXENTAS IVA IMPORTACIN MINISTERIODEFENSA ART. 12 B) N 1 LEY DE IVA a) En los casos en que una empresa exportadora adquiera productos frescos del mar para ser exportados, los cuales, con tal objeto, previamente son preparados, congelados y embalados, no procede otorgar la exencin del IVA que establece el artculo 12, letra A), N 5, del D.L. N 825. (Oficio N 914, de 1978). En los casos de adquisiciones de nueces y ajos destinados a la exportacin, realizadas a los agricultores productores, no procede otorgar la exencin del IVA que contempla el Art. 12, letra A), N 5, del D.L. N 825. (Oficio N 2023, de 1977).

3.-

blica; vehculos de uso militar o policial excluidos los automviles, camionetas y buses; armamento y sus municiones; elementos o partes para fabricacin, integracin, mantenimiento, reparacin, mejoramiento o armadura de maquinaria blica y armamentos; sus repuestos, combustibles y lubricantes, y equipos y sistemas de informacin de tecnologa avanzada y emergente utilizados exclusivamente para sistemas de comando, de control, de comunicaciones, computacionales y de inteligencia. Asimismo estarn exentas del impuesto de este Ttulo respecto de las partes o piezas nacionales o nacionalizadas utilizadas en la fabricacin o armadura de los bienes sealados en el inciso anterior, en su ingreso o reingreso desde las Zonas Francas al resto del pas; 1.- Exenta del IVA la importacin de las especies efectuadas por el Ministerio de Defensa Nacional. La norma legal transcrita precedentemente, contempla la exencin del IVA en favor de las importaciones realizadas por el Ministerio de Defensa Nacional, como asimismo por las instituciones y empresas dependientes o no de dicha Secretara de Estado, que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblicas o policiales. Asimismo estarn exentas del IVA respecto de las partes o piezas nacionales o nacionalizadas utilizadas en la fabricacin o armadura de los bienes sealados en el inciso anterior, en su ingreso o reingreso desde las Zonas Francas al resto del pas.

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR EL MINISTERIO DE DEFENSA NACIONAL. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B) La importacin de las especies efectuadas por: 1. El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Polica de Investigaciones de Chile, como tambin las instituciones y empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el Presidente de la Repblica por su intermedio, y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblica, siempre que correspondan a maquinaria

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EXENTAS IVA IMPORTACIN MINISTERIODEFENSA ART. 12 B) N 1 LEY DE IVA Adems, se encuentran exentas del impuesto adicional del artculo 37 de la Ley del IVA, segn lo establece el artculo 39 del citado texto legal. Presidente de la Repblica por su intermedio, y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblica, siempre que correspondan a maquinaria blica; vehculos de uso militar o policial excluidos los automviles, camionetas y buses; armamento y sus municiones; elementos o partes para fabricacin, integracin, mantenimiento, reparacin, mejoramiento o armadura de maquinaria blica y armamentos; sus repuestos, combustibles y lubricantes, y equipos y sistemas de informacin de tecnologa avanzada y emergente utilizados exclusivamente para sistemas de comando, de control, de comunicaciones, computacionales y de inteligencia;. III.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA Las modificaciones introducidas a la norma se refieren a los siguientes aspectos: 1.BENEFICIARIOS DE LA EXENCION. El N 1 de la letra B del artculo 12 del D.L. N 825, en su redaccin vigente establece que se encuentra exenta del Impuesto al Valor Agregado la importacin de las especies efectuadas por: a) El Ministerio de Defensa Nacional. Las Instituciones y empresas dependientes o no del Ministerio de Defensa Nacional, que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblicas o policiales.

2.

CIRCULAR 22/04 INSTRUYE SOBRE EL NUEVO N 1, DE LA LETRA B DEL ARTCULO 12.

I.- INTRODUCCION 1. - En el Diario Oficial del 09 de Enero de 2004 se public la Ley N 19.924, la cual , entre otras, introdujo modificaciones a la normativa relativa a la exencin del impuesto al valor agregado en la importacin de las mercancas del sector defensa, calificadas como pertrechos, contenida en el artculo 12, Letra B N 1 del D.L. N 825, de 1974. 2.La presente Circular tiene por objeto impartir las instrucciones pertinentes sobre dicha modificacin.

II.- TEXTO DE LA LEY. El citado artculo 1 de la Ley N 19.924 dispone a la letra: Artculo 1.- Reemplzase el prrafo primero del nmero 1 de la letra B, del artculo 12 del decreto ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por el siguiente: 1. El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Polica de Investigaciones de Chile, como tambin las instituciones y empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el

b)

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EXENTAS IVA IMPORTACIN MINISTERIODEFENSA ART. 12 B) N 1 LEY DE IVA La ley modificatoria por su parte, adems del Ministerio de Defensa Nacional, contempla las siguientes instituciones: a) El Estado Mayor de la Defensa Nacional. Las Fuerzas Armadas. Carabineros de Chile. Polica de Investigaciones de Chile. Las Instituciones y empresas dependientes de las entidades mencionadas precedentemente o que se relacionen con el Presidente de la Repblica por su intermedio y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional y al resguardo del orden y la seguridad pblica. 2.OBJETOS SUSCEPTIBLES DE IMPORTARSE AL AMPARO DE LA EXENCIN. El texto primitivo de la norma que se modifica contena un listado limitado de los objetos que podan ser importados al amparo de la exencin, concluyendo con una referencia genrica a otros pertrechos . As, la siguiente es la enumeracin del texto primitivo: a) b) c) Maquinaria blica Armamento Elementos o partes para la fabricacin o armadura del armamento Municiones y Otros pertrechos.

b) c) d)

e)

d) e)

Como puede apreciarse, la ley 19.924 ha delimitado en forma ms precisa el alcance de la exencin desde el punto de vista de las instituciones que pueden acogerse a ella, ya que, por un lado, las ha sealado nominativamente, y por el otro, ha restringido la norma residual, limitndola a las instituciones y empresas que sean dependientes de las entidades mencionadas o que se relacionen con el Presidente de la Repblica por su intermedio y siempre que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional y al resguardo del orden y la seguridad pblica.

La nueva disposicin contiene una enumeracin ms extensa de bienes que se pueden importar al amparo de esta franquicia, pero debe tenerse presente que dicha enumeracin es taxativa ya que se ha eliminado la referencia genrica que la norma antigua haca a otros pertrechos. De esta manera, la lista de bienes que, a partir de la vigencia de la nueva disposicin, podrn importarse al amparo de la exencin contenida en el artculo 12 letra B N 1 del D.L. N 825, de 1974, es la siguiente: a.b.Maquinaria blica; Vehculos de uso militar o policial excluidos los automviles, camionetas y buses;

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EXENTAS IVA IMPORTACIN REPRESENTACIN EXTRANJERA ART. 12 B) N 3 LEY DE IVA c.d.Armamento y sus municiones; Elementos o partes para fabricacin, integracin, mantenimiento, reparacin, mejoramiento o armadura de maquinaria blica y armamentos; sus repuestos, combustibles y lubricantes; Equipos y sistemas de informacin de tecnologa avanzada y emergente utilizados exclusivamente para sistemas de comando, de control, de comunicaciones, computacionales y de inteligencia. Por tanto, slo los bienes taxativamente sealados en la disposicin podrn gozar, en su importacin, de la liberacin del impuesto al valor agregado al amparo de lo dispuesto en el artculo 12, letra B N 1 del D.L. N 825, de 1974. IV.- VIGENCIA. Segn lo establece su artculo 6 , la ley N 19.924, comenzar a regir noventa das despus de su publicacin en el Diario Oficial, esto es, el da 9 de Abril de 2004. Circular N22, de 20.042004 3.- Vehculos importados por cuerpos de bomberos, no les alcanza exencin del articulo 12, letra B), N 1. (Oficio N 5682, de 1976).

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LAS REPRESENTACIONES DE NACIONES EXTRANJERAS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 3.- Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el pas; las instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y los diplomticos y funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile;

e.-

1.- Se libera del IVA a las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el pas y otros organismos internacionales a que Chile pertenezca, y a los diplomticos y funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile, y del Impuesto adicional que afecta a la importacin de vehculos. (Oficio N 327, de 1990). 2.- Importacin de libros consignados a nombre de una embajada, enviados por una asociacin de exportadores del pas extranjero que representa dicha embajada, para realizar una exposicin en Chile, exentos del IVA. Posterior donacin de dichos libros a la entidad que colabore en la organizacin de tal evento, no gravados con el IVA. (Oficio N 3915, de 1985).

ARTCULO 12, LETRA B, N 2. Derogado. El artculo 12 Letra B) N 2, Ley del IVA, derogado por el N 5 del artculo 1 del D.L. 2.312, Diario Oficial 25.08.78. Rige a contar del 01.09.78.

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EXENTAS IVA IMPORTACIN ESPECIES POR PASAJEROS ART. 12 B) N 4 LEY DE IVA 3.- Compras realizadas en el pas por diplomticos no se encuentran exentas del IVA. (Oficio N 1130, de 1981). El numeral 7 del artculo 4 del decreto de Hacienda N 329/79 (D.O. del 20.06.1979), por el cual se seala que al Director Nacional de Aduanas, en su calidad de Jefe Superior del Servicio, le corresponde interpretar administrativamente, en forma exclusiva, las disposiciones legales y reglamentarias de orden tributario y tcnico, cuya aplicacin y fiscalizacin correspondan al Servicio, y en general, las normas relativas a las operaciones aduaneras y dictar rdenes e instrucciones necesarias, para darlas a conocer a todos los empleados de Aduana que estarn obligados a cumplirlas; El artculo 10, letra a) de la ley N 19.738 (D.O. del 19.06.2001), que establece normas para combatir la evasin tributaria, donde se reemplaza el nmero 1 de la letra g) del artculo 32, de la Ordenanza de Aduanas, sobre el concepto de equipaje; El artculo 23 de la misma ley, donde se introduce igual modificacin a la nota legal N 6, de la partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero, aprobado por el decreto con fuerza de ley N 2, de 1989, del Ministerio de Hacienda; Los informes legales N 89, del 16.09.1981, y N 63, del 01.12.1987, donde se establece que el concepto de equipaje sealado en la normativa antes mencionada es aplicable slo a los viajeros, no siendo procedente su extensin a los tripulantes de naves; Que, los artculos antes sealados de la ley N 19.738 modifican el concepto de equipaje, preceptuado tanto en la Ordenanza de Aduanas como en la nota legal 6 de la partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero, considerando en ste: Los artculos nuevos o usados que porte un viajero para su uso personal o para obsequios, con exclusin de mercancas, que por su cantidad o valor hagan presumir su comercializacin;

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS PASAJEROS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 4.- Los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos aduaneros;

1.- RESOLUCIN N 3469, DE 07.09.2001. (D.O., 13.09.2001). De la Direccin Nacional de Aduanas. Establece listado de objetos incluidos como equipaje preceptuado en la ordenanza de aduanas. Servicio Nacional de Aduanas Direccin Nacional Ministerio de Hacienda ESTABLECE LISTADO DE OBJETOS INCLUIDOS COMO EQUIPAJE PRECEPTUADO EN LA ORDENANZA DE ADUANAS (Resolucin) Nm. 3.469.- Valparaso, 7 de septiembre de 2001.-Vistos y considerando:

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EXENTAS IVA IMPORTACIN ESPECIES POR PASAJEROS ART. 12 B) N 4 LEY DE IVA Que, los artculos 10 y 23 de la ley N 19.738 facultan al Director Nacional de Aduanas para determinar, mediante una resolucin de aplicacin general, los objetos que pueden ser incluidos dentro del concepto de equipaje, cuando son portados por residentes o no residentes, tales como prismticos, telfonos celulares o mviles, cmaras fotogrficas u otros objetos que habitualmente portan los viajeros; Que, la modificacin contenida en la ley N 19.738, slo se refiere al concepto equipaje, no alterando la distincin existente entre los pasajeros y los tripulantes de naves, aeronaves y/o vehculos terrestres, de carga y/o pasajeros, segn se ha indicado en la jurisprudencia existente sobre la materia; Que, se debe dar cumplimiento a lo ordenado en los artculos 10 y 23 de la ley N 19.738, estableciendo mediante la presente resolucin los objetos que sern incluidos dentro del concepto de equipaje, cuando sean portados por residentes o no residentes, en su calidad de viajero; Que, lo anterior es sin perjuicio de sealar la necesidad de mantener permanentemente actualizada la normativa sobre los viajeros, de acuerdo a la realidad turstica y tecnolgica que impera en el mbito mundial, hoy en da, y Teniendo presente: Las facultades que me confieren el artculo 4, Ns. 1, 7 y 8, de la Ley Orgnica del Servicio y D.L. 2.554, de 1979, y lo sealado en los artculos 10 y 23 de la ley N 19.738, dicto la siguiente Resolucin: 1. Establcese el siguiente listado de objetos que estarn incluidos dentro del concepto de equipaje, sealado en el N 1, letra g) del artculo 32 de la Ordenanza de Aduanas y la letra a) de la nota legal N 6 de la partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero: (a) Cmara de video, usada, y videos grabados de uso familiar.

(b) Telfono mvil, tipo celular, usado. (c) Cmara fotogrfica, usada.

(d) Artculos deportivos de uso personal, usados. (e) Medicamentos, en cantidades apropiadas a las necesidades y tiempo de permanencia en el pas del viajero, de libre expendio o con su respectiva receta mdica. Reproductor de CD prtatil, usado. Personal estreo, usado.

(f)

(g)

(h) Prismticos, usados. (i) Obsequios, nuevos o usados, hasta un monto de US$150,00; o su equivalente en otras monedas, por cada viajero mayor de 15 aos. Todos aquellos artculos de uso personal, usados, apropiados al viaje. Los objetos descritos, incluidos en el concepto de equipaje, se beneficiarn de esta franquicia exclusivamente, cuando sean portados por residentes y no residentes, que tengan la calidad de pasajeros, con exclusin de aquellas mercancas que por su cantidad o valores hagan presumir su comercializacin.

(j)

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EXENTAS IVA IMPORTACIN ESPECIES POR PASAJEROS ART. 12 B) N 4 LEY DE IVA 2. Dentro del mismo concepto de equipaje se considerar tambin: (a) Los objetos de uso exclusivo para el uso de profesiones u oficios, usados. Lo anterior, con la limitacin de que corresponda a objetos porttiles que normalmente son llevados de un lugar a otro por profesionales y artesanos, y no a mquinas, aparatos u otros objetos que requieran alguna instalacin para su uso. ros, debe tenerse presente que la exencin slo opera respecto de las especies que componen el equipaje de viajeros, segn la nota legal de la partida 00.09 del Arancel Aduanero, como asimismo, los artculos sealados en la letra a) de la nota legal citada, que sean o se estimen nuevos. De manera que estas especies exentas de I.V.A solamente pueden comprender los artculos de viaje, prendas de vestir, artculos elctricos de tocador y artculos de uso personal o de adorno, y que sean apropiados al uso y necesidades ordinarias de las personas que los importen y no para su venta, los objetos de uso exclusivo para el ejercicio de profesiones u oficios, usados, y hasta una cantidad que no exceda, por persona adulta, de 400 unidades de cigarrillos; 500 gramos de tabaco de pipa; 50 unidades de puros y 2.500 centmetros cbicos de bebidas alcohlicas. 2.En ningn caso, los pasajeros recin sealados gozarn de exencin de impuesto por lo que respecta al mobiliario de casa de todo orden, servicio de mesa, mantelera, lencera, cuadros, instrumentos musicales, aparatos o piezas de radiotelegrafa o telefona, instrumentos o aparatos para reproducir la voz, la msica y la visin, las instalaciones de oficinas, repuestos y artefactos elctricos y, en general, todo aquello que pueda reputarse como mercanca susceptible de vender, como las piezas enteras de cualquier tejido u otros artculos.

(b) Hasta una cantidad que no exceda, por persona adulta, de 400 unidades de cigarrillos; 500 gramos de tabaco de pipa; 50 unidades de puros y 2.500 centmetros cbicos de bebidas alcohlicas. Las normas contenidas en la presente resolucin comenzarn a regir a contar de su publicacin en el Diario Oficial. Antese, comunquese y publquese en el Diario Oficial.- Cristin Palma Arancibia, Director Nacional de Aduanas. (Resolucin n 3469, de 07.09.2001)

2.- Exencin del IVA que favorece a la importacin de equipaje de pasajeros. CIRCULAR N 43, DE 14.04.1978 (Parte pertinente). II.- EXENCION DEL IVA CONTENIDA EN EL N 4 DEL ART. 12, LETRA B), DEL D.L. N 825. 1.Sobre la exencin establecida en el N 4 de la letra B), del artculo 12 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, que favorece a los pasaje-

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EXENTAS IVA IMPORTACIN ESPECIES POR PASAJEROS ART. 12 B) N 4 LEY DE IVA 3.- La internacin de bebidas alcohlicas y tabacos desde Zonas Francas y Zonas Francas de Extensin no se eximen de los impuestos contenidos en el artculo 42 sobre bebidas alcohlicas y en Decreto Ley N 828 sobre Tabacos Manufacturados. 1.Se ha recibido Oficio indicado en el antecedente, mediante el cual solicita se le seale el mecanismo a seguir para que personas que viajan desde Zona Franca o Zona de Extensin al resto del pas y que deseen hacer uso de la Partida 0009.0100 del Arancel Aduanero, se les exima del pago de los impuestos adicionales y especialmente de aquellos que afectan a las bebidas alcohlicas, a los puros y cigarrillos, del mismo modo que lo hacen los viajeros provenientes del extranjero. Atendiendo a que no se encontraron instrucciones acerca de lo consultado y por tratarse de una materia que incide sobre exenciones especiales, solicita emitir un pronunciamiento al respecto, y, si procede, cual sera el procedimiento aplicable. 2.Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que, de conformidad con el criterio sostenido por esta Direccin Nacional, las exenciones contenidas en el artculo 17 inciso final, del D.L. N 828, de 1974, y en el artculo 50 A del D.L. N 825, de 1974, referentes a la internacin por pasajeros de tabaco manufacturado y bebidas alcohlicas para su consumo, respectivamente, favorecen exclusivamente a los pasajeros que internan desde el exterior las cantidades indicadas de tabaco y bebidas alcohlicas. En este sentido se ha sostenido que si bien las Zonas Francas gozan de una presuncin de extraterritorialidad aduanera, las mercaderas que se internen al resto del pas deben ceirse a las normas tributarias que establece el D.F.L. N 341, de 1977, entre las cuales no existe disposicin alguna que favorezca a los pasajeros que internen, para su consumo personal, tabaco manufacturado o bebidas alcohlicas, por lo que la adquisicin de estos productos en las referidas Zonas y su posterior ingreso al pas se encontrar gravado con el impuesto al tabaco o con el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas segn corresponda. 3.Ahora bien, como se sabe, en virtud de la Ley N 19.827, se introdujeron una serie de modificaciones al Arancel Aduanero y al D.L. N 825, de 1974, respecto de las cuales se impartieron las instrucciones pertinentes en la Circular N 59, del ao en curso. Tales modificaciones incidieron en el Impuesto al Valor Agregado que afecta a las especies introducidas al pas desde las Zonas Francas y, adems, por expresa disposicin del artculo 39 del mismo decreto ley, en el impuesto adicional establecido en el artculo 37 del citado cuerpo legal, pero no dicen relacin con el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas establecido en el artculo 42 del D.L. N 825, en referencia, o con el impuesto a los tabacos manufacturados del D.L. N 828, de 1974. En efecto, en primer lugar, la referida modificacin dispuso que en la Nota Legal N 6 de la

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EXENTAS IVA IMPORTACIN ESPECIES POR PASAJEROS ART. 12 B) N 4 LEY DE IVA Partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero, se agregara un inciso final del siguiente tenor El concepto de equipaje de esta nota es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de Zona Franca o Zona Franca de Extensin. La presente modificacin, no obstante referirse a normas de carcter aduanero, ha tenido una incidencia directa en la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, por cuanto, segn lo dispuesto por el artculo 12 letra B) N 4 del D.L. N 825, de 1974, se encuentra exenta de IVA la importacin de las especies efectuadas por los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos aduaneros. Ahora bien, considerando que a partir de la entrada en vigencia de la modificacin referida, el equipaje de viajeros que provengan de Zona Franca o Zona Franca de Extensin se encuentra exenta de derechos aduaneros, se debe concluir que por aplicacin del artculo 12 letra B) N 4 del D.L. N 825, de 1974, se encontrar adems exenta de IVA la importacin de las especies efectuada por pasajeros provenientes de las mencionadas Zonas, en tanto dichas especies queden comprendidas en el concepto de equipaje. Cabe hacer presente que, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 32 de la Ordenanza General de Aduanas se entender por equipaje los artculos nuevos o usados que porte el viajero para su uso personal u obsequios, con exclusin de mercancas que por su cantidad o valor hagan presumir su comercializacin. 4.Por su parte, el artculo 8 de la Ley N 19.827 sustituy en el N 14 de la letra B) del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, la referencia a las subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05, por la expresin subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05, declarndose exenta de IVA la importacin que los viajeros efecten de especies acogidas a dichas subpartidas. La subpartida 0009.0200, del Arancel Aduanero, se refiere a las mercancas de propiedad de cada viajero proveniente de Zona Franca o Zona Franca de Extensin, hasta por un valor aduanero de US$ 1.000. De igual beneficio gozarn los pasajeros provenientes del extranjero que adquieran mercancas hasta por un valor aduanero de US$ 500 en los Almacenes de Venta Libre establecidos por la Ley N 19.288, para su ingreso al pas. De esta forma, con la modificacin introducida al artculo 12 letra B) N 14 del D.L. N 825, de 1974, se declara exenta de IVA la importacin de bienes de su propiedad efectuada por los viajeros que se acojan a la subpartida indicada, provenientes de Zona Franca o Zona Franca de Extensin. De conformidad con las instrucciones impartidas por la Circular N 59, del 14 de Octubre del 2002, las mercancas a que se

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EXENTA IVA IMPORTACIN FUNCIONARIO - TRIPULANTE ART. 12 B) NS 5 Y 6 LEY DE IVA refiere la subpartida 0009.0200, son aquellas que el viajero ha adquirido en Zona Franca Primaria y que, siendo ya de su propiedad, porta consigo al viajar desde la mencionada Zona o desde Zona Franca de Extensin, hacia el resto del pas, esto ya que las mercancas adquiridas en Zona de Extensin, por aplicacin de las normas contenidas en el D.F.L. N 341, de 1977, han sido afectadas con todos los impuestos que correspondan. Por ltimo, como ya se indic, por expresa disposicin del artculo 39 del D.L. N 825, de 1974, el impuesto adicional a ciertos productos considerados suntuarios establecido en el artculo 37 del citado cuerpo legal, no afectar a las especies que se importen al pas en los casos previstos en las letras B) y C) del artculo 12 del mencionado decreto ley. 5.De esta manera, teniendo presente que las exenciones impositivas, en virtud del principio de legalidad, son de derecho estricto y por lo tanto deben ser interpretadas restrictivamente, puede informarse a Ud. que las modificaciones introducidas por la Ley N 19.827, no han alterado de manera alguna el tratamiento tributario aplicable a la internacin de tabaco manufacturado y bebidas alcohlicas efectuada por pasajeros para su consumo provenientes de Zona Franca o Zona Franca de Extensin, ya que dichas modificaciones slo dicen relacin con el Impuesto al Valor Agregado y, por expresa disposicin del artculo 39 del D.L. N 825, de 1974, con el impuesto adicional establecido en el artculo 37 del citado cuerpo legal, pero no comprende a otros impuestos especiales como son el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas y el impuesto a los tabacos, por lo que resulta improcedente impartir instrucciones respecto de una exencin que no se encuentra comprendida en la ley. (Oficio N 4379, de 26.11.2002.)

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS FUNCIONARIOS O EMPLEADOS DEL GOBIERNO CHILENO QUE PRESTEN SERVICIOS EN EL EXTERIOR Y DE LAS EFECTUADAS POR LOS TRIPULANTES DE NAVES, AERONAVES Y OTROS VEHICULOS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 5.- Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos personales, menaje de casa, equipo y herramientas de trabajo, cuando no se requieran para todas ellas el respectivo registro de importacin, planilla de venta de cambios para importacin, u otro documento que lo sustituya; N 6.- Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando stas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies se encuentren exentas de derechos aduaneros;

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EXENTA IVA IMPORTACIN FUNCIONARIO - TRIPULANTE ART. 12 B) NS 5 1.- Exencin del IVA a las importaciones efectuadas por funcionarios del Gobierno y por los tripulantes de naves, aerona-ves y otros vehculos. CIRCULAR N 43, DE 14.04.1978 . (Parte pertinente). 2.- Respecto del alcance de las exenciones transcritas, esta Superioridad estima del caso impartir las siguientes instrucciones: a) El N 5 de la letra B) del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, exime del Impuesto al Valor Agregado a las especies que importen las personas que seala expresamente, entre la cuales se encuentran los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior, pero condiciona la exencin a que las especies importadas consistan nicamente en efectos personales, menaje de casa, equipos y herramientas de trabajo, una embarcacin deportiva y un vehculo automvil terrestre (*) y, adems, que no se requiera de un registro de importacin, de una planilla de venta de cambios para la importacin, u otro documento que los sustituya. A su vez, el N 6 de la misma letra, exime del Impuesto al Valor Agregado a las especies de cualquier naturaleza que importen los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, siempre que no sea exigible tambin para ellos el respectivo registro de internacin, planilla de venta de cambios para importacin, u otro documento que los sustituya. c)

6 LEY DE IVA

En uno u otro caso la ley exige para que opere la exencin que no se requiera para la importacin de las especies cursar un registro de importacin, una planilla de venta de cambios para la importacin, u otro documento que los sustituya.

3.- Especies que no requieran del Registro de Importacin o Planilla de Venta de Cambio para Importacin. En el Rgimen de Importacin, que afecta a las personas que provienen del exterior, se pueden establecer dos relaciones legales con respecto a las disposiciones del I.V.A. en estudio, que son: Las Normas del Banco Central de Chile y Normas Aduaneras. 3.1 Normas de importacin del Banco Central de Chile. En el Captulo XIX, Facultades Delegadas en los Administradores de Aduana, de las Normas de Importacin del Banco Central de Chile, se faculta al Servicio de Aduanas para que autorice la internacin de las especies que se indican, sin requerir del respectivo Registro de Importacin, Planilla de Venta de Cambios para Importacin ni visacin previa de parte de dicha Institucin Bancaria, lo cual implica que se cursan sin autorizacin para el acceso al mercado bancario de divisas para su pago al exterior. Dicha facultad es: 1.6. Mercaderas de importacin no prohibidas o prohibidas, comprendidas en las partidas 00.01 al 00.30 del Arancel Aduanero, siempre que se realicen bajo las condicio-

b)

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EXENTA IVA IMPORTACIN FUNCIONARIO - TRIPULANTE ART. 12 B) NS 5 Y 6 LEY DE IVA nes y para las personas que se especifican en la respectiva partida. 3.2 Normas Aduaneras. Las disposiciones arancelarias para las especies que internen las personas indicadas en la exencin del I.V.A., se encuentran contenidas en el Arancel Aduanero, en la Seccin 0, del Captulo 0, sobre Tratamientos Arancelarios Especiales. En este texto arancelario se encuentran, en forma general, las especies liberadas de gravmenes aduaneros, con las excepciones que en las mismas partidas 00, se indican. El mencionado texto aduanero, en su Nota Legal Nacional N 2, establece lo siguiente: No regirn para las mercancas favorecidas con estas franquicias las prohibiciones u otras limitaciones a la importacin y estarn exentas de la obligacin de registro y depsito previo ante el Banco Central de Chile. Las partidas del Arancel Especial, que tienen relacin directa con las disposiciones legales del I.V.A. en estudio, son: 00.10Efectos Nuevos del Personal de las Naves de Guerra, en misin del Servicio en el Extranjero. 00.04 Efectos Personales, etc., de funcionarios o empleados chilenos (del Gobierno), que presten servicios en el exterior. 00.18 Muebles, Herramientas, etc., de inmigrantes. 00.22 Menaje de casa, Equipos y Herramientas de Trabajo, etc., pertenecientes a chilenos o extranjeros residentes en Chile, que regresen al pas. 00.25 Menaje de casa, equipos y herramientas de trabajo, etc., pertenecientes a extranjeros que lleguen al pas con visacin sujeta a contrato. 00.21 Artculos de Menaje, Ropa Nueva, etc., de los oficiales y tripulantes de dotacin regular en las naves de la Marina Mercante Nacional. 4.- Exencin del I.V.A. Del anlisis de las normas legales transcritas y de la redaccin de los nmeros 5 y 6, letra B), artculo 12, del D.L. N 825, se desprenden los siguientes requisitos copulativos para que opere la exencin del Impuesto al Valor Agregado y Adicional del prrafo primero del Ttulo III del Decreto Ley N 825: 1) Debe tratarse de especies internadas por las personas indicadas en los nmeros 5 y 6, letra B), artculo 12, del D.L. N 825, respectivamente; 2) Las especies internadas por dichas personas deben encontrarse acogidas a las exigencias que establece el Captulo 0 del Arancel Aduanero, sobre Tratamientos Arancelarios Especiales, y cuyas partidas se detallan en forma general en

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EXENTA IVA IMPORTACIN FUNCIONARIO - TRIPULANTE ART. 12 B) NS 5 el N 3.2., del Ttulo I de la presente Circular; 3) De acuerdo a la ley, y a las normas del Captulo 0, del Arancel Aduanero Especial, dichas especies deben estar exentas del respectivo Registro de Importacin, Planilla de Venta de Cambios para Importacin, u otro documento que sustituya los nombrados. 5.- Aplicacin del I.V.A. Como consecuencia de lo anterior, se encontrarn gravadas con el Impuesto al Valor Agregado y Adicional, cuando corresponda, entre otras, las siguientes especies: a) Las especies importadas por las personas que se indican en los nmeros 5 y 6, letra B), del artculo 12, del D.L. N 825, que no renan los requisitos que contiene el Captulo 0, del Arancel Aduanero Especial, las que deben someterse al rgimen general de Importacin, por lo cual quedan excluidas de dicho Captulo y de sus franquicias arancelarias. Las especies que internen los mismos viajeros y que no sean clasificadas en las partidas 00, del Arancel Aduanero

6 LEY DE IVA

Especial, y que por alguna circunstancia se omita la exigencia del respectivo Registro de Importacin o Planilla de Venta de Cambios, an requirindose de dichos documentos bancarios. c) Las especies importadas por las personas indicadas en las disposiciones legales en comento, que sean calificadas por el Servicio de Aduanas, de carcter comercial.

2.- Se ha eliminado la exencin a la importacin de un vehculo automvil y una embarcacin deportiva efectuada por funcionarios del Gobierno de Chile que presten servicios en el exterior y por inmigrantes. De acuerdo a la modificacin introducida a la exencin establecida en el nmero 5, de la letra B), del artculo 12, del decreto ley N 825, por la Ley N 19.633, publicada en el Diario Oficial de 11 de septiembre de 1999, y que se seal en la NOTA precedente a este punto N 2, de que gozan los funcionarios o empleados del Gobierno de Chile que prestan servicios en el extranjero y los inmigrantes, respecto de la importacin de especies que consistan en efectos personales, menaje de casa, equipo y herramientas de trabajo, cuando no se requiera de registro de importacin, planilla de venta de cambios para importacin u otro documento que lo sustituya, se elimin la exencin que favoreca a la importacin de una embarcacin deportiva y de un vehculo automvil terrestre. Por lo tanto, a contar de la vigencia de la ley, es decir desde el 1 de

b)

NOTA: (*) La Ley N 19.633, publicada en el Diario Oficial de fecha 11.09.1999, en el artculo 12, N 5, de la letra B.-, suprime la frase una embarcacin deportiva y un vehculo automvil terrestre y la coma (,) que la sigue, cuya modificacin rige a contar del 1 de octubre de 1999.

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EXENTA IVA IMPORTACIN PASAJEROS ZONAS FRANCAS ART. 12 B) N 7 LEY DE IVA octubre de 1999, la importacin de una embarcacin deportiva y un vehculo automvil terrestre efectuada por inmigrantes y los funcionarios del Gobierno de Chile que presten sus servicios en el extranjero, se encuentra gravada con el IVA. 3.- No pagan IVA las especies que interne personal de la Armada de Chile, cumpliendo con ciertas condiciones. (Oficio N 1182, de 1978).

1.- La exencin establecida en este nmero slo beneficia a las Corporaciones, Fundaciones y a las Universidades 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su carta del antecedente, por medio de la cual solicita la exencin del pago de IVA en la importacin de un dispositivo para efectuar un implante coclear, proveniente de Colorado, Estados Unidos, a su hija XXX, de cuatro aos, quien padece del Sndrome de Down y una sordera profunda bilateral. Expone que esta importacin tuvo un costo de US$ 13.515 y se ha hecho posible gracias a la colaboracin de la Ilustre Municipalidad de XX, Isapre XX que financia el 50% del costo del dispositivo, al Hospital XX y a los fondos obtenidos por la familia y amigos, motivos por los cuales, para los efectos impositivos, la internacin de este dispositivo, en trminos de su objetivo ltimo, que es mejorar la calidad de vida de Sofa, debera ser, en su opinin, calificada como de socorro Dado lo expuesto, solicitan favorecer a su hija con la exencin del pago de IVA de la mencionada importacin, la cual se encuentra en almacn particular desde el da 17 de diciembre de 2003. 2.El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, en su letra a), grava con IVA las importaciones, sean o no habituales, hecho gravado especial que se extiende a todas aqullas operaciones calificadas

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS PASAJEROS PROCEDENTES DE ZONAS DE REGIMEN ADUANERO ESPECIAL Y DE AQUELLAS QUE CONSTITUYAN DONACIONES. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 7.- Los pasajeros y residentes procedentes de zona de rgimen aduanero especial que se acojan a los artculos 23 y 35 de la Ley nmero 13.039. Asimismo, estarn exentas las importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a corporaciones y fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos, corresponder al donatario acompaar los antecedentes que justifiquen la exencin;

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EXENTA IVA IMPORTACIN PASAJEROS ZONAS FRANCAS ART. 12 B) N 7 LEY DE IVA como tales, esto es, en los trminos de la Ordenanza de Aduanas, a cualquier introduccin legal de bienes corporales muebles extranjeros para su uso o consumo en el pas, sin que se considere el ttulo de compraventa, donacin, permuta u otro que origine el ingreso de las mercancas al territorio nacional. Por otra parte, en general, en nuestro pas, toda persona debe soportar en su patrimonio la carga del impuesto al valor agregado, en su carcter de adquirente o importador de bienes o de beneficiario de servicios, sin embargo, el principio de legalidad en materia tributaria, indica que no puede existir contribucin alguna sin que se encuentre establecida en una ley, pero al mismo tiempo, teniendo presente que el Estado no puede evadirse a su obligacin de incurrir en los gastos indispensables para cumplir su funcin, no podr haber exenciones de impuestos que no estn expresamente previstas en las leyes. As, slo mediante normas de rango legal pueden concederse exenciones, habindose determinado por el legislador con precisin los casos en que ellas proceden, razn por la cual, cumplo con informar a Ud. que este Servicio carece de competencia para conceder una exencin tributaria que no est expresamente establecida en una ley. 3.En lo que dice relacin con la calificacin de socorro de la importacin que se analiza, de conformidad con lo establecido en el inciso segundo del N 7, de la letra B), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, se encontrarn exentas del impuesto al valor agregado, las importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a Corporaciones y Fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos corresponder al donatario acompaar los antecedentes que justifiquen la exencin. Como puede apreciarse, el sujeto que puede ser beneficiado con la sealada exencin debe ser una corporacin, fundacin o universidad, razn por la cual, ella no procede respecto de una persona natural. Por ltimo, la calificacin de socorro de una importacin, slo puede ser efectuada, a su juicio exclusivo, por el Servicio Nacional de Aduanas, por lo que no compete a este Servicio pronunciarse sobre dicho aspecto. (Oficio N 933 de 17.02.2004)

2.- Para gozar de la exencin establecida en esta norma, las instituciones donatarias debern acompaar los antecedentes que justifiquen la exencin en la presentacin que deben hacer al Servicio Nacional de Aduanas. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional presentacin del antecedente, mediante la cual pide a este Servicio se indique la tributacin que afecta a las donaciones que se efectan a las Instituciones de Discapaci-

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EXENTA IVA IMPORTACIN PASAJEROS ZONAS FRANCAS ART. 12 B) N 7 LEY DE IVA tados, o bien si se encuentran exentas de tributos. 2.Acerca de lo consultado, y en lo relacionado con la tributacin al impuesto a la renta, cabe sealar que, el N 9, del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece que no constituyen renta, para efectos tributarios, entre otros ingresos que indica dicha norma, las donaciones recibidas, tanto en dinero como en especies, dado lo genrico de tal disposicin. De tal manera que, para efectos de tributacin con el impuesto a la renta, las donaciones, sean stas en dinero o en especies, que reciban las Instituciones de Discapacitados, por tratarse de ingresos no constitutivos de renta, quedan al margen de la aplicacin del referido tributo. 3.En lo referente a la aplicacin del impuesto al valor agregado, cabe manifestar que, el artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, establece que se encuentran afectos al referido tributo, las ventas y servicios. A su vez, de las definiciones contenidas en el artculo 2 del referido texto legal, se desprende que, respecto a las donaciones en dinero que se efecten a las Instituciones de Discapacitados, no se configura el hecho gravado venta ni servicio, por lo cual tales donaciones no se encuentran gravadas con el impuesto al valor agregado. Ahora bien, respecto de las donaciones en especies que reciban las Instituciones de Discapacitados, tampoco se encuentran afectas al impuesto al valor agregado, por cuanto de acuerdo a su naturaleza stas constituyen una entrega de especies a ttulo gratuito, no cumplindose el requisito exigido por el N 1) del artculo 2, del D.L. N 825, de 1974, esto es, que la transferencia de bienes corporales muebles sea efectuada a ttulo oneroso. No obstante lo anterior cabe dejar establecido, que la entrega gratuita de bienes corporales muebles, realizada por un vendedor de tales bienes, con fines promocionales o de propaganda, se encuentra gravada con el impuesto al valor agregado, de conformidad con lo establecido en el inciso tercero de la letra d) del artculo 8 del D.L. N 825, de 1974. De tal manera que, se encontrar afecto al impuesto al valor agregado, el retiro de bienes corporales muebles, sean o no del giro, efectuada por una empresa vendedora contribuyente del referido tributo, aunque esa entrega o distribucin se efecte a ttulo gratuito, si los bienes corporales muebles son entregados a las Instituciones de Discapacitados, con fines promocionales o de propaganda. 4.Tratndose de donaciones en especies, provenientes del extranjero, cabe sealar que, stas se encuentran gravadas con el impuesto al valor agregado, de conformidad con lo establecido en la letra a) del artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, en

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EXENTA IVA IMPORTACIN PASAJEROS ZONAS FRANCAS ART. 12 B) N 7 LEY DE IVA tanto el hecho gravado especial all establecido se extiende a todas las importaciones, esto es en los trminos de la Ordenanza de Aduanas, a cualquier introduccin legal de bienes corporales muebles extranjeros para su uso o consumo en el pas, sin que se considere el ttulo de compraventa, donacin, permuta u otro que origine el ingreso de las mercancas al territorio nacional. No obstante lo anterior, de conformidad con lo establecido en el inciso segundo del N 7, de la letra B), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, se encontrarn exentas del impuesto al valor agregado, las importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a Corporaciones y Fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos corresponder al donatario acompaar los antecedentes que justifiquen la exencin. 5.- Por otra parte cabe hacer presente que la Ley N 16.271 sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, establece en el N 5 del artculo 18, que se encontrarn exentas del impuesto estable cido en esa ley, entre otras, las asignaciones y donaciones cuyo nico fin sea la beneficencia. Asimismo, el Decreto Ley N 359, de 16 de marzo de 1974, seala en su inciso segundo que las donaciones que se hagan a las fundaciones o corporaciones de carcter benfico, estarn exentas del impuesto a las donaciones de la Ley N 16.271. Tambin lo estarn del trmite de insinuacin contemplado en los artculos 1401 y siguientes del Cdigo Civil y 889 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil. 6.Finalmente, es necesario tener presente lo establecido en la Ley N 19.284, sobre Integracin de personas con incapacidad, la cual contempla en su Captulo IV artculos 39 y siguientes, ciertas exenciones arancelarias a la importacin de vehculos para personas lisiadas. Asimismo, en el Ttulo VII de la referida Ley, en sus artculos 52 a 63, se crea el Fondo Nacional de la Discapacidad, establecindose expresamente en su artculo 54 que, las asignaciones hereditarias y donaciones que se hagan o dejen al Fondo Nacional de la Discapacidad, estarn exentas de toda clase de impuestos y de todo pago o gravamen que las afecte, as como tambin del trmite de insinuacin. (Oficio n 3072, de 28.08.2002). 3.- Municipalidades exentas del IVA por las donaciones que reciban del extranjero, toda vez que se les considera Corporaciones de Derecho Pblico. (Oficio N 1811, de 1986). 4.- Internacin de vehculos motorizados, efectuada por personal de la Defensa Nacional destacado en las bases antrticas, se encuentra exenta del impuesto adicional. Exencin del IVA al amparo de la Ley N 13.039. (Oficio N 144, de 1984).

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EXENTAS IVA IMPORTACIN POR TRATADOS Y MATERIAS PRIMAS ART. 12 B) NS 8 Y 9 LEY DE IVA 5.- Facultad del Servicio de Aduanas para calificar el carcter de donacin de carro bomba a Cuerpo de Bomberos, para determinar la exencin del IVA. (Oficio N 429, de 1983). 6.- Exentas del IVA las importaciones de especies efectuadas por pasajeros y residentes procedentes de la I Regin - Ley N 13.039. (Oficio N 1647, de 1977). 7.- Importaciones calificadas como encomiendas regalos, deben ser calificadas de donacin para gozar de la exencin del IVA. (Oficio N 2420, de 1976).

N 8.- Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en virtud de un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile;

1.- Exentas de IVA las importaciones que hagan organismos internacionales, existiendo un tratado al respecto. (Oficio N 3138, de 1979). EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS PRODUCTORES DE MATERIAS PRIMAS CUYO PRODUCTO FINAL SE DESTINE A LA EXPORTACION. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 9.- Los productores, en los casos que as lo declare la Direccin de Impuestos Internos por resolucin fundada, y siempre que se trate de materias primas que estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin;

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LAS INSTITUCIONES U ORGANISMOS QUE SE ENCUENTREN EXENTOS EN VIRTUD DE UN TRATADO INTERNACIONAL. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por:

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EXENTAS IVA IMPORTACIN INVERSIONISTAS Y RECEPTORAS ART. 12 B) N 10 LEY DE IVA

EXPORTADOR

Importa materias primas

Que estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies

Para la exportacin

Exencin debe ser solicitada al S.I.I. Quien dicta resolucin para conceder la exencin sealada.

1.- Exentas del IVA las importaciones de las especies efectuadas por los productores de materias primas cuyo producto final se destine a la exportacin, autorizados por el S.I.I. El artculo 12, Letra B), N 9, de la Ley del IVA, establece la exencin del tributo a la importacin de materias primas, siempre que stas formen parte de un producto final y estn destinadas a la exportacin. Esta exencin no opera de pleno derecho, lo que significa que debe solicitarse tal franquicia por el propio exportador a la Direccin del S.I.I., quin mediante la dictacin de una resolucin podr conceder la exencin. 2.- La importacin de estacas enraizadas de plantas frutales, cuyos frutos se pretende exportar en su oportunidad, no se encuentra amparada por la exencin del IVA que contempla el artculo 12, letra B), N 9, del D.L. N 825. (Oficio N 3846,de 1986). 3.- Afecta al IVA la importacin de envases a utilizar en especies destinadas a la exportacin, no constituyen materia prima. (Oficio N 5229, de 1977).

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS INVERSIONISTAS Y LAS EMPRESAS RECEPTORAS POR EL MONTO DE LA INVERSION RECIBIDA EN CALIDAD DE APORTE. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 10.- Los inversionistas y las empresas receptoras por el monto de la inversin efectivamente recibida en calidad de aporte siempre que consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversin extranjera formalmente convenido con el Estado de acuerdo a las disposiciones del Decreto Ley N 600, de 1974, o en bienes de capital que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente, que formen parte de un proyecto similar de inversin nacional, que sea considerado de inters para el pas, circunstancias todas que sern calificadas por resolucin fundada del Ministerio de Economa, Fomento y Recons-

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EXENTAS IVA IMPORTACIN INVERSIONISTAS Y RECEPTORAS ART. 12 B) N 10 LEY DE IVA formar parte de un proyecto de inversin extranjera formalmente convenido con el Estado, de acuerdo a las disposiciones del Decreto Ley N 600, de 1974. En virtud de las disposiciones del citado Decreto Ley N 600, el Estado de Chile conviene una serie de garantas y beneficios con los inversionistas extranjeros, entendindose por tales a las personas naturales o jurdicas extranjeras, y a las chilenas con domicilio o residencia en el extranjero, que transfieran capitales extranjeros a Chile. Por tanto, dentro del contexto sealado no cabe incluir a la sociedad o empresa chilena receptora del aporte ni a los inversionistas nacionales que hayan concurrido con sus capitales al proyecto respectivo. La norma en comento, tiene por clara finalidad no someter al Impuesto al Valor Agregado la importacin de los bienes de capital que efecten los inversionistas extranjeros en cumplimiento del proyecto de inversin respectivo, que ha sido aprobado y sancionado en la forma de un Convenio con el Comit de Inversiones Extranjeras, y por lo tanto slo favorece a dichos inversionistas cuando se hayan comprometido en virtud del referido Convenio a aportar bienes de capital como parte de su proyecto de inversin en Chile aprobado por dicho Comit. 4.- Para hacer operante la exencin del Impuesto al Valor Agregado que favorece a la importacin de bienes de capital, el inversionista extranjero deber presentar a los funcionarios destacados en el recinto aduanero fotocopia del contrato de inversin entre el Estado chileno y el inversionista, y una declaracin jurada que los equipos y maquinarias

truccin, refrendada adems por el Ministerio de Hacienda. Los bienes de capital a que se refiere el presente nmero debern estar incluidos en una lista que el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin fijar por decreto supremo; 1.- Exencin del IVA que favorece a la importacin de bienes de capital. CIRCULAR N 48, DE 21.04.1978 EXENCIN DEL IVA QUE FAVORECE A LA IMPORTACIN DE BIENES DE CAPITAL, EN VIRTUD DE LO DISPUESTO EN LA LETRA B) N 10, DEL ART. 12 DEL D.L. N825, DE 1974. 1.- Se ha consultado a este Servicio sobre el alcance de la exencin del Impuesto al Valor Agregado que establece el Decreto Ley N 825, de 1974, en la letra B), N 10, del artculo 12 y que se refiere a la importacin de bienes de capital que efecten los inversionistas extranjeros acogidos al Decreto Ley N 600, de 1974, sobre Estatuto de la Inversin Extranjera, y los inversionistas nacionales que cumplan los requisitos y condiciones que esta misma disposicin legal determina en el Decreto Ley N 825 mencionado. 2.- Sobre el particular, debe indicarse que la disposicin en referencia tiene el carcter de una norma de excepcin que otorga una exencin de impuesto a la importacin de ciertos bienes de capital slo cuando se cumplen los requisitos y presupuestos sealados en ella. 3.- Respecto del inversionista extranjero, tal norma contempla una exencin de tipo personal, referida a los inversionistas que importen bienes de capital, los cuales deben

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EXENTAS IVA IMPORTACIN INVERSIONISTAS Y RECEPTORAS ART. 12 B) N 10 LEY DE IVA que se internen son constitutivos del aporte de capital, o el Registro de Importacin del Banco Central de Chile en que conste que los bienes se encuentran acogidos al D.L. N 600. 5.- En el caso del inversionista nacional, tambin la disposicin en anlisis constituye una exencin de tipo personal, pero es necesario que se cumplan adems copulativamente los siguientes requisitos: a) Que la importacin se trate de bienes de capital que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente, y Que los referidos bienes de capital formen parte de un proyecto similar de inversin nacional, que sea considerado de inters para el pas. lares caractersticas de modo que estn llamados a competir entre s, ya que el propsito de la exencin aludida es equiparar el tratamiento tributario frente al IVA del proyecto nacional con el proyecto extranjero que est gozando de pleno derecho de la liberacin de este impuesto, por haberse acogido a las disposiciones del Decreto Ley N 600, con lo cual se evita discriminar en contra del inversionista nacional. En consecuencia, es condicin indispensable para que un inversionista nacional pueda obtener la exencin aludida que exista ya aprobado un proyecto de inversin extranjera destinado a producir bienes o servicios de la misma especie o caractersticas semejantes que impliquen una alternativa para el consumidor o usuario en el rubro respectivo. La interpretacin del alcance de la condicin antes indicada se ajusta a la letra y espritu del precepto legal contenido en el N 10, de la letra B) del artculo 12 del Decreto Ley N 825, la cual por constituir una norma de carcter excepcional, debe ser atendida e interpretada en forma restrictiva. 6.- En todo caso, necesario es destacar que lo expresado es sin perjuicio de que los bienes de capital que se importen exentos de IVA por los inversionistas extranjeros o nacionales deben estar incluidos en la lista fijada mediante el decreto del Ministerio de Economa N 635, publicado en el Diario Oficial con fecha 23 de Diciembre de 1976. (*)
(*) El Decreto Supremo N 468, del 10 de Diciembre de 1990, del Ministerio de Economa publicado en el Diario Oficial de 22.04.91, sustituy el D.S. N 635, de 1976.

b)

La calificacin de los requisitos debe efectuarla el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin mediante una Resolucin fundada la que deber ser refrendada adems por el Ministerio de Hacienda. Como se han presentado dudas respecto a la referencia que se hace a un proyecto similar de inversin nacional, este Servicio interpreta que la disposicin legal es clara en el sentido de exigir como requisito para que proceda la exencin del IVA para las importaciones de bienes de capital que efecten inversionistas nacionales, que tales importaciones formen parte de un proyecto similar a un proyecto extranjero formalmente convenido con el Estado de acuerdo a las disposiciones del Estatuto del Inversionista Extranjero. Tal condicin se cumple cuando ambos proyectos tengan por objeto producir bienes o servicios de simi-

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EXENTAS IVA IMPORTACIN INVERSIONISTAS Y RECEPTORAS ART. 12 B) N 10 LEY DE IVA 2.- Requisitos que debe cumplirse para que opere la exencin del IVA aplicable a las inversiones materializadas en forma de aporte de tecnologas efectuadas al amparo del D.L. N 600, de 1974. 1. Por Oficio indicado en el antecedente, solicita un pronunciamiento respecto del tratamiento tributario aplicable a una empresa extranjera que pretende desarrollar en Chile un proyecto relativo, entre otros, a operaciones de redes de telecomunicaciones mediante el aporte de software del tipo estandarizado y confeccionado a la medida, que seran ingresados al pas al amparo del artculo 2 letra c) del Decreto Ley 600, modalidad tecnologa. Expresa, que en particular las consultas sobre esta materia son: a) Cul es el tratamiento tributario aplicable a las inversiones en tecnologa, tanto respecto a su internacin al pas, como a la remesa de las mismas, sea como capital y/o utilidad.? Las inversiones extranjeras amparadas al Decreto Ley 600, bajo modalidad tecnologa, gozan del beneficio de exencin del IVA, establecido para las inversiones en bienes de capital.? Existe algn beneficio tributario, establecido a favor de las inversiones acogidas al Decreto Ley 600, modalidad tecnologa.? Esto considerando que se trata de un aporte de capital para un proyecto de inversin y no de internacin de bienes nicamente. c) materia consultada, los artculos 2, 4, 5 y 6 del Decreto Ley N 600, de 1974, establecen expresamente lo siguiente: Artculo 2.- Los capitales referidos precedentemente podrn internarse y debern valorizarse en las siguientes formas: a) Moneda extranjera de libre convertibilidad, internada mediante su venta en una entidad autorizada para operar en el Mercado Cambiario Formal, la que se efectuar al tipo de cambio ms favorable que los inversionistas extranjeros puedan obtener en cualquiera de ellas; Bienes fsicos, en todas sus formas o estados, que se internarn conforme a las normas generales que rijan a las importaciones sin cobertura de cambios. Estos bienes sern valorizados de acuerdo a los procedimientos generales aplicables a las importaciones; Tecnologa en sus diversas formas cuando sea susceptible de ser capitalizada, la que ser valorizada por el Comit de Inversiones Extranjeras, atendido su precio real en el mercado internacional, dentro de un plazo de 120 das, transcurrido el cual, sin que esa valorizacin se hubiere producido, se estar a la estimacin jurada del aportante. No podr cederse a ningn ttulo el dominio, uso y goce de la tecnologa que forme parte de una inversin extranjera, en forma separada de la empresa a la cual se haya aportado, ni tampoco ser susceptible de amortizacin o depreciacin;

b)

b)

c)

1.- Sobre el particular, cabe indicar en primer trmino, que respecto de la

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EXENTAS IVA IMPORTACIN INVERSIONISTAS Y RECEPTORAS ART. 12 B) N 10 LEY DE IVA d) Crditos que vengan asociados a una inversin extranjera. Las normas de carcter general, los plazos, intereses y dems modalidades de la contratacin de crditos externos, as como los recargos que puedan cobrarse por concepto de costo total que deba pagar el deudor por la utilizacin de crdito externo, incluyendo comisiones, impuestos y gastos de todo orden, sern los autorizados o que autorice el Banco Central de Chile; Capitalizacin de crditos y deudas externas, en moneda de libre convertibilidad, cuya contratacin haya sido debidamente autorizada, y Capitalizacin de utilidades con derecho a ser transferidas al exterior. de las utilidades lquidas, ser el ms favorable que los inversionistas extranjeros puedan obtener en cualquier entidad autorizada para operar en el Mercado Cambiario Formal. El acceso al Mercado Cambiario Formal, para la remisin de capitales o utilidades al exterior, requerir de un certificado previo del Vicepresidente Ejecutivo del Comit de Inversiones Extranjeras en cuanto al monto a remesar. Este certificado deber otorgarse o rechazarse fundadamente, en el plazo de 10 das contados desde la fecha de presentacin de la respectiva solicitud. Artculo 5.- Las divisas necesarias para cumplir con la remesa de capital o de parte de l, slo podrn ser adquiridas con el producto de la enajenacin de las acciones o derechos representativos de la inversin extranjera, o de la enajenacin o liquidacin total o parcial de las empresas adquiridas o constituidas con dicha inversin. Artculo 6.- Los recursos netos obtenidos por las enajenaciones o liquidaciones sealadas en el artculo anterior, estarn exentos de toda contribucin, impuesto o gravamen, hasta por el monto de la inversin materializada. Todo excedente sobre dicho monto estar sujeto a las reglas generales de la legislacin tributaria. 1.- Sobre el particular, cabe sealar que de acuerdo a lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas, en concordancia con las propias disposiciones de la Ley de la Renta, la internacin de capitales bajo las modalidades que contempla el artculo 2 del D.L. N 600, de 1974, no se encuentra afecta a los impuestos de la ley precitada, como tambin la de-

e)

f)

Artculo 4.- Los inversionistas extranjeros tendrn el derecho a transferir al exterior sus capitales y las utilidades lquidas que stos originen. Las remesas de capital podrn efectuarse una vez transcurrido un ao desde la fecha de su respectivo ingreso. Los aumentos de capital enterados con utilidades, susceptibles de haber sido remesadas al exterior, podrn remesarse sin sujecin a plazo alguno una vez cumplidas las obligaciones tributarias. Las remesas de utilidades no estarn sujetas a plazo alguno. El rgimen aplicable a la remesa de los capitales y de las utilidades lquidas no podr ser ms desfavorable que el que rija para la cobertura de la generalidad de las importaciones. El tipo de cambio aplicable para la transferencia al exterior del capital y

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EXENTAS IVA IMPORTACIN INVERSIONISTAS Y RECEPTORAS ART. 12 B) N 10 LEY DE IVA volucin o reparticin de los mismos al exterior dentro de los plazos que establece dicho decreto ley y bajo el cumplimiento de los requisitos y condiciones que establecen los artculos 5 y 6 del texto legal antes mencionado. Lo anterior es sin perjuicio de la tributacin que afectara a las utilidades que generen en el pas dichos capitales, conforme a la invariabilidad tributaria establecida en el artculo 7 del D.L. N 600, en el caso que el inversionista extranjero haya optado por la carga tributaria que contempla el citado precepto legal o la que corresponda de acuerdo con las normas generales de la Ley de la Renta. 2.- Ahora bien, atendido lo anteriormente expuesto, a continuacin se responden cada una de las consultas formuladas: a) Respecto de la primera de ellas, se informa que las inversiones internadas al pas bajo la modalidad de tecnologa en los trminos previstos por la letra c) del artculo 2 del D.L. N 600, de 1974, -norma sta de competencia de ese Comit en cuanto a determinar si el proyecto tecnolgico a que se refiere la consulta se comprende o no en lo dispuesto en dicha disposicin legal- no se afectan con ningn impuesto de la Ley de la Renta, ya que en la especie se trata del aporte o ingreso de un capital que por su naturaleza no puede ser gravado debido a que constituye la inversin necesaria para desarrollar la actividad autorizada en el pas bajo las normas del decreto ley antes mencionado. zo que establece el artculo 4 del D.L. N 600, tampoco ste se afecta con impuesto hasta el monto previsto por el artculo 6 del citado decreto ley, esto es, hasta la cuanta de los recursos netos obtenidos de las enajenaciones o liquidaciones de las inversiones internadas al pas, los cuales estarn exentos de toda contribucin, impuesto o gravamen slo hasta el monto de la inversin efectivamente materializada o ingresada al pas. Todo exceso por sobre el monto antes indicado, segn lo dispone la norma antedicha, estar sujeto a las reglas generales de la legislacin tributaria, esto es, a las disposiciones de la Ley de la Renta. En todo caso se hace presente, que la repatriacin del capital al exterior aportado bajo la forma de tecnologa por un inversionista extranjero acogido a las normas del D.L. N 600, no se afectar con impuesto en los trminos que este Servicio inform a ese Comit mediante los Oficios N 3.967, de 2001 y N 736, de 2002. En relacin con las utilidades que genere dicha inversin en el pas, se seala que stas estarn afectas a la invariabilidad tributaria del 42% que establece el artculo 7 del D.L. N 600, si es que el inversionista extranjero opt por dicha alternativa de tributacin. En caso contrario, las referidas utilidades, especialmente su remesa al exterior se afectaran con la tributacin que establece la Ley de la Renta, que en el caso de un inversionista extranjero, sin domicilio ni residencia en Chile, tales utilidades se gravan con el impuesto adicional con una tasa de 35%, con derecho a rebajar como crdito de dicho tributo el impuesto de Primera Categora con tasa actualmente de 16% que haya pagado la empresa receptora de la inversin en el pas.

En cuanto a la repatriacin al exterior de dicho capital dentro del pla-

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EXENTAS IVA IMPORTACIN INVERSIONISTAS Y RECEPTORAS ART. 12 B) N 10 LEY DE IVA b) En cuanto a la segunda consulta planteada, el Artculo 12, letra B, N 10 del D.L N 825, de 1974, seala que estarn exentas del Impuesto al Valor Agregado las importaciones de especies efectuadas por los inversionistas y las empresas receptoras por el monto de la inversin efectivamente recibida en calidad de aporte siempre que consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversin extranjera formalmente convenido con el Estado de acuerdo a las disposiciones del Decreto Ley N 600, de 1974, o en bienes de capital que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente, que formen parte de un proyecto similar de inversin nacional, que sea considerado de inters para el pas, circunstancias todas que sern calificadas por resolucin fundada del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, refrendada adems por el Ministerio de Hacienda. Los bienes de capital a que se refiere el presente nmero debern estar incluidos en una lista que el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin fijar por decreto supremo. d) los bienes de capital que se pretende importar liberados de IVA deben formar parte de ese proyecto, sea inversin o aporte segn corresponda. Los bienes de capital que se pretende importar liberados deben estar incluidos en la lista fijada al efecto por Decreto Supremo emanado del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin.

e)

Cumplindose con los requisitos sealados, la exencin de IVA opera de pleno derecho. De esta manera, si las inversiones en consulta son ingresadas al pas bajo la modalidad de tecnologa amparadas por el D.L. N 600, de 1974, circunstancia que, como ya se indic, no corresponde calificar a este Servicio- debern estar incluidas en el listado citado para poder gozar de la exencin bajo anlisis. f) Finalmente, respecto de la ltima consulta formulada se seala que en relacin con las inversiones acogidas al D.L. N 600, bajo la modalidad de tecnologa no existe ningn beneficio tributario especfico en favor de dicha forma de internacin de capital, sindole aplicable las mismas normas que rigen a los bienes que se internen bajo las otras modalidades que contiene el artculo 2 del texto legal antes mencionado, las cuales se explicitaron en la letra a) precedente . (Oficio N 2665, de 19.07.2002)

Segn se ha sealado por este Servicio, los requisitos para que opere la liberacin en comento, tanto respecto de los inversionistas extranjeros propiamente tales como para las empresas receptoras de la inversin que se haya pactado en calidad de aporte, son los siguientes: c) haber convenido formalmente con el Estado de Chile un proyecto de inversin segn las disposiciones del D.L. N 600, de 1974.

3.- Exencin del IVA en la importacin de coches de ferrocarril. Exencin

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EXENTAS IVA IMPORTACIN PARA PREMIOS O TROFEOS ART. 12 B) N 11 LEY DE IVA del IVA a importacin de especies efectuados por inversionistas siempre que consistan en bienes de capital que cumplan los requisitos que la Ley exige Calificacin por Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin Devolucin del impuesto pagado depender de calificacin previa. (Oficio N 3055, de 1994). 4.- Proyectos de inversin extranjera Convenio con el Estado de Chile segn D.L. N 600, de 1974 - Aporte materializado Divisas - Empresa Receptora - Bienes de Capital - Importacin para el mismo proyecto IVA - Exencin - Sentido y Alcance (Oficio N 711, de 1994) 5.- Requisitos que deben cumplir la importacin de bienes de capital efectuados por los inversionistas extranjeros o nacionales para gozar de la exencin del IVA. (Oficio N 3209, de 1990). Se seala, adems, de que los Oficios del S.I.I. Ns.: 477, de 1982, y N 3860, de 1976, se pronuncian sobre la misma materia de que trata el Oficio N 3209, de 1990, precedente, el primero de ello sobre los requisitos que deben cumplir la importacin de bienes de capital efectuados por inversionistas nacionales, y el segundo de ello de que la exencin del IVA a la internacin de bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversin extranjera, no requiere la calificacin ministerial, bastando un control del Servicio de Aduanas para verificar los elementos objetivos en que se funda la exencin del I.V.A. que se invoca con anterioridad a la internacin al pas de los citados bienes, en el caso de los inversionistas extranjeros.

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES QUE CONSTITUYAN PREMIOS O TROFEOS CULTURALES O DEPORTIVOS, SIN CARCTER COMERCIAL. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 11.- Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carcter comercial, y aquellas que cumplan con las condiciones previstas en la posicin 00.23 del Arancel Aduanero;

1.- Exentas del IVA las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carcter comercial. Conforme a lo dispuesto por el artculo 12, Letra B), N 11, de la Ley del IVA, estn exentos del IVA, las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carcter comercial, y aquellas que cumplan con las condiciones previstas en la posicin 00.23 del Arancel Aduanero. La posicin 00.23 del Arancel Aduanero establece lo siguiente: 00.23 Obsequios sin carcter comercial hasta por un valor de US$ 50.- aunque estn comprendidos en otras partidas del arancel aduanero.

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EXENTAS IVA IMPORTACIN PARA PREMIOS Y DONACIONES ART. 12 B) N 12 LEY DE IVA Nota legal.- La expresin obsequios sin carcter comercial deber entenderse referida a las mercancas que cumplan adems de las condiciones sealadas en la glosa misma de esta partida, con los siguientes requisitos: 00.23.a) Que vengan consignados a una persona natural por otra residente en el extranjero o en su nombre. b) Que se trate de un envo ocasional. va exencin del Impuesto al Valor Agregado. Ella se refiere a las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la Subpartida 00.12.05.00 de la Seccin 0 del Arancel Aduanero. II.- NUEVA EXENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Con la dictacin de la primera de estas nuevas normas transcritas en el prrafo anterior, el texto del sealado artculo 12 del Decreto Ley N 825, determina en lo pertinente, refirindose al I.V.A.: Artculo 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: .......... B.- La importacin de las especies efectuadas por: ........... 12.- Las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la Subpartida 00.12.05.00 de la Seccin 0 del Arancel Aduanero. Los propios artculos 26 y 27 de la Ley N 18.681 se encargan, el primero, de agregar la Subpartida indicada a la Partida 00.12, cuya glosa es: Premios otorgados y mercancas donadas en el exterior a chilenos, con ocasin y con motivo de competencias y concursos internacionales en los cuales hayan obtenido la mxima distincin; el artculo 27, por su parte, estatuye la Nota Legal especial, en estos trminos:

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES QUE CONSTITUYAN PREMIOS Y DONACIONES. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 12.- Las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la Sub-partida 00.12.05.00 de la Seccin 0 del Arancel Aduanero.

1.- Exencin del IVA las importaciones de premios y donaciones recibidas en concursos internacionales.

CIRCULAR N 12, DE 26.01.1988 (Parte pertinente). El artculo 28 de la ley N 18.681, D.O. del 31.12.1987, establece una nue-

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EXENTA IVA IMPORTACIN BASE ANTRTICA ART. 12 B) N 13 LEY DE IVA Artculo 27.- Establcese para la aplicacin de la franquicia contenida en la Subpartida 00.12.05.00, de la Seccin 0 del Arancel Aduanero, la siguiente Nota Legal: Nota Legal N 2.- Las competencias y concursos a que se refiere la Subpartida 00.12.05.00, por su difusin debern te ner connotacin internacional que los hagan de inters para el pas. Los Ministerios del Interior y de Hacienda calificarn en forma conjunta las circunstancias de procedencia de la franquicia que determina esta Subpartida. El monto mximo de las franquicias se regir por las disposiciones aplicables a la Partida 00.04 de esta Seccin. La nueva liberacin no merece mayores comentarios, por cuanto su claro tenor literal no da lugar a otra interpretacin que no sea la del sentido natural y obvio de las palabras que lo componen. De otro lado, la administracin material de la franquicia est subordinada a la posicin aduanera en que se califique a las mercancas, labor que se halla en el mbito de la competencia del Servicio de Aduanas. Como lo estatuye el propio artculo 28 transcrito, la exencin rige a contar del 31 de Diciembre de 1987.

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LAS BASES UBICADAS EN EL TERRITORIO ANTRTICO CHILENO. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 13.- Las bases ubicadas en el Territorio Antrtico Chileno, las personas que en forma permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antrticas, siempre que las importaciones respectivas se acojan a la Partida 00.34 del Captulo 0 del Arancel Aduanero.

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS VIAJEROS QUE SE ACOJAN A LAS PARTIDAS QUE SE INDICAN DEL ARANCEL ADUANERO LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuada por: N 14.- Los viajeros que se acojan a las Subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05, con excepcin del tem 0009.8900, del Arancel Aduanero.

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA 1.- Establece nuevas importaciones exentas de acuerdo al Nmero 14, Letra B del Artculo 12 LEY N 19.827 (D.O. , 31.08.2002) INTRODUCE MODIFICACIONES A LA LEGISLACION SOBRE ZONAS FRANCAS Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobacin al siguiente Proyecto de ley: Artculo 1.- Agrgase, a la Nota Legal N 6 de la Partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero, el siguiente inciso final: El concepto de equipaje de esta nota es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensin.. Artculo 2.- El valor en dlares a que se refiere la partida 0009.0200 del Captulo 0 del Arancel Aduanero referido a los viajeros de zona franca o zona franca de extensin, se reajustar cada tres aos, mediante decreto supremo expedido por medio del Ministerio de Hacienda. Dicho reajuste se efectuar, de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice oficial de precios al por mayor de los Estados Unidos de Amrica en el perodo de 36 meses contados hacia atrs a partir del 1 de mayo del ao en que se las practique. El nuevo valor se completar a la decena ms cercana al monto que resulte del procedimiento descrito. Artculo 3.- Dergase, a contar del primero del mes siguiente al de publicacin de la presente ley, el valor tope en dlares aplicable a la importacin de automviles y station wagons para los efectos de lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 21 del decreto con fuerza de ley N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda. Artculo 4.- Sustityese el artculo 32 de la ley N 19.420, por el siguiente: Artculo 32.- El valor tope en dlares para la importacin de automviles y station wagons, relativo a las franquicias del artculo 35 de la ley N 13.039, ser de US $12.000,00 (doce mil dlares de los Estados Unidos de Amrica), el que se incrementar en un 15% para accesorios opcionales. Dicho valor tope se reajustar anualmente en la forma prevista en el inciso vigsimo cuarto del citado artculo.. Artculo 5.- Agrgase, en el artculo 32 de la Ordenanza de Aduanas, contenida en el decreto con fuerza de ley N 2, de 1998, del Ministerio de Hacienda, el siguiente inciso final: El concepto de equipaje de este artculo es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensin.. Artculo 6.- Suprmese, en el inciso tercero del artculo 13 de la ley N 18.846, la frase que sigue a la palabra constituir hasta el vocablo ley antes del punto aparte (.). Artculo 7.- Introdcense, en el artculo 13 del decreto con fuerza de ley N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, las siguientes modificaciones: a) Suprmense la frase que sigue al vocablo nacional y hasta el punto seguido (.), junto con la coma (,) que la antecede.

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA b) Agrganse los siguientes incisos segundo, tercero y cuarto: La enajenacin por la Sociedad Administradora, de parte de la porcin del territorio entregado en concesin que fuere de su propiedad, deber ser informada al Ministerio de Hacienda. En todo caso, y sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso siguiente, los terrenos enajenados debern seguir destinndose a los fines propios de la zona franca. A solicitud de la Sociedad Administradora, la que deber acreditar la conformidad de los usuarios que pudieran verse afectados, se podr excluir, mediante decreto supremo expedido a travs del Ministerio de Hacienda, del rea de zona franca, y en consecuencia de sus beneficios y cargas, determinadas porciones de territorio, en la medida que no se altere el carcter unitario de sta, segn lo dispone la letra a) del artculo 2 de esta ley. El mismo decreto supremo que disponga la desafectacin deber fijar los nuevos deslindes de la zona franca. La desafectacin a que se refiere el inciso anterior liberar al Estado, respecto del territorio respectivo, de las obligaciones a que se refiere el inciso final del artculo 11 de la ley N 18.846.. Artculo 8.- Sustityese, en el nmero 14 de la letra B del artculo 12 del decreto ley N 825, de 1974, la expresin Subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05 por la expresin Subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05. Artculo primero transitorio.- El valor en dlares a que se refiere la partida 0009.0200 del Captulo 0 del Arancel Aduanero referido a los viajeros de zona franca o zona franca de extensin, sealado en el artculo 2 de esta ley, se reajustar, por primera vez, el 1 de julio de 2006, en la forma prevista en el citado artculo. Artculo segundo transitorio.- El nuevo texto del artculo 32 de la ley N 19.420, sustituido por esta ley, regir a contar del da primero del mes siguiente al de su publicacin.. Y por cuanto he tenido a bien aprobarlo y sancionarlo; por tanto promlguese y llvese a efecto como Ley de la Repblica. Santiago, 26 de agosto de 2002.- RICARDO LAGOS ESCOBAR, Presidente de la Repblica.- Nicols Eyzaguirre Guzmn, Ministro de Hacienda. Lo que transcribo a Ud. para su conocimiento.- Saluda atentamente a Ud., Mara Eugenia Wagner Brizzi, Subsecretaria de Hacienda. (Ley N 19.827 (D.O. , 31.08.2002)

2.- CIRCULAR N59 DEL 14 DE OCTUBRE DEL 2002 Instrucciones sobre la modificacin que efectu la Ley 19.827 de fecha 13 de agosto de 2002 al artculo 12 Letra B Nmero 14, relativa a modificar partidas arancelarias que gozan de la exencin contenida en dicha norma. MATERIA: MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL D.L. N 825, DE 1974, POR LA LEY N 19.827, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE 31 DE AGOSTO DE 2002. I.- INTRODUCCION En el Diario Oficial del da 31 de Agosto del 2002, se public la Ley

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA N 19.827, que introdujo modificaciones a la legislacin sobre Zona Franca. Mediante la presente Circular se imparten las instrucciones pertinentes, relativas a esta modificacin, precisando los alcances tributarios que digan relacin con normas de carcter interno. II.- TEXTO DE LA LEY Artculo 1.- Agrgase, a la Nota Legal N 6 de la Partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero, el siguiente inciso final: El concepto de equipaje de esta nota es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensin. Artculo 2.- El valor en dlares a que se refiere la partida 0009.0200 del Captulo 0 del Arancel Aduanero referido a los viajeros de zona franca o zona franca de extensin, se reajustar cada tres aos, mediante decreto supremo expedido por medio del Ministerio de Hacienda. Dicho reajuste se efectuar, de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice oficial de precios al por mayor de los Estados Unidos de Amrica en el perodo de 36 meses contados hacia atrs a partir del 1 de mayo del ao en que se las practique. El nuevo valor se completar a la decena ms cercana al monto que resulte del procedimiento descrito. Artculo 3.- Dergase, a contar del primero del mes siguiente al de publicacin de la presente ley, el valor tope en dlares aplicable a la importacin de automviles y station wagons para los efectos de lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 21 del decreto con fuerza de ley N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda. Artculo 4.- Sustityese el artculo 32 de la ley N 19.420, por el siguiente: Artculo 32.- El valor tope en dlares para la importacin de automviles y station wagons, relativo a las franquicias del artculo 35 de la ley N 13.039, ser de US $12.000,00 (doce mil dlares de los Estados Unidos de Amrica), el que se incrementar en un 15% para accesorios opcionales. Dicho valor tope se reajustar anualmente en la forma prevista en el inciso vigsimo cuarto del citado artculo.. Artculo 5.- Agrgase, en el artculo 32 de la Ordenanza de Aduanas, contenida en el decreto con fuerza de ley N 2, de 1998, del Ministerio de Hacienda, el siguiente inciso final: El concepto de equipaje de este artculo es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensin.. Artculo 6.- Suprmese, en el inciso tercero del artculo 13 de la ley N 18.846, la frase que sigue a la palabra constituir hasta el vocablo ley antes del punto aparte (.). Artculo 7.- Introdcense, en el artculo 13 del decreto con fuerza de ley N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, las siguientes modificaciones: Suprmense la frase que sigue al vocablo nacional y hasta el punto seguido (.), junto con la coma (,) que la antecede.

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA b) Agrganse los siguientes incisos segundo, tercero y cuarto: La enajenacin por la Sociedad Administradora, de parte de la porcin del territorio entregado en concesin que fuere de su propiedad, deber ser informada al Ministerio de Hacienda. En todo caso, y sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso siguiente, los terrenos enajenados debern seguir destinndose a los fines propios de la zona franca. A solicitud de la Sociedad Administradora, la que deber acreditar la conformidad de los usuarios que pudieran verse afectados, se podr excluir, mediante decreto supremo expedido a travs del Ministerio de Hacienda, del rea de zona franca, y en consecuencia de sus beneficios y cargas, determinadas porciones de territorio, en la medida que no se altere el carcter unitario de sta, segn lo dispone la letra a) del artculo 2 de esta ley. El mismo decreto supremo que disponga la desafectacin deber fijar los nuevos deslindes de la zona franca. La desafectacin a que se refiere el inciso anterior liberar al Estado, respecto del territorio respectivo, de las obligaciones a que se refiere el inciso final del artculo 11 de la ley N 18.846.. Artculo 8.- Sustityese, en el nmero 14 de la letra B del artculo 12 del decreto ley N 825, de 1974, la expresin Subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05 por la expresin Subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05. Artculo primero transitorio.- El valor en dlares a que se refiere la partida 0009.0200 del Captulo 0 del Arancel Aduanero referido a los viajeros de zona franca o zona franca de extensin, sealado en el artculo 2 de esta ley, se reajustar, por primera vez, el 1 de julio de 2006, en la forma prevista en el citado artculo. Artculo segundo transitorio.- El nuevo texto del artculo 32 de la ley N 19.420, sustituido por esta ley, regir a contar del da primero del mes siguiente al de su publicacin.. III.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA 1.Modificacin del artculo 12, letra B N 14 del D.L. N 825, de 1974 El artculo 8 de la Ley N 19.827, sustituye en el nmero 14 de la letra B del artculo 12 del decreto ley N 825, de 1974, la expresin Subpartidas 0009.03, 009.04 y 009.05, por la expresin Subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05. El artculo 12, letra B, nmero 14, del D.L. N 825, de 1874, establece que estar exenta del Impuesto al Valor Agregado la importacin de las especies efectuadas por los viajeros que se acojan a las Subpartidas mencionadas precedentemente. Por su parte, la Subpartida 0009.0200, del Arancel Aduanero, se refiere a las mercancas de propiedad de cada viajero proveniente de Zona Franca o Zona Franca de Extensin, hasta por un valor aduanero de US$ 1.000. De igual beneficio gozarn los pasajeros provenientes del extranjero que adquieran mercancas hasta por un valor

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA aduanero de US$ 500 en los Almacenes de Venta Libre establecidos en la Ley N 19.288, para su ingreso al pas. De este modo, con la modificacin introducida a esta norma, se declara exenta de IVA la importacin de los bienes de su propiedad efectuada por los viajeros que se acojan a la Subpartida indicada, provenientes de Zona Franca o Zona Franca de Extensin, hasta por un valor aduanero de US$1.000. La liberacin del mismo impuesto beneficia a los pasajeros provenientes del extranjero respecto de las mercancas que adquieran en los Almacenes de Venta Libre establecidos en la Ley N 19.288, para su ingreso al pas, hasta por un valor aduanero de US$500. Conviene hacer presente que esta subpartida se encontraba vigente en el Arancel Aduanero y la importacin de las mercancas sealadas se encontraba liberada de derechos aduaneros. La modificacin ampli el mbito de aplicacin de la franquicia liberando tal operacin, adems, del Impuesto al Valor Agregado. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 19.827, el monto de US$ 1.000 referido a los viajeros de zona franca o zona franca de extensin, se reajustar cada tres aos mediante decreto supremo expedido por el Ministerio de Hacienda, de acuerdo a la variacin experimentada por el ndice oficial de precios al por mayor de los Estados Unidos de Amrica, en el perodo de 36 meses, contados hacia atrs, a partir del 1 de Mayo del ao en que se las practique. El nuevo valor se completar a la decena ms cercana al monto que resulte del procedimiento descrito. Conforme a lo sealado en el artculo primero transitorio de la ley bajo anlisis, el citado valor se reajustar, por primera vez, el 1 de julio de 2006, en la forma prevista en el artculo citado precedentemente. En relacin con el origen de las mercancas que pueden ampararse bajo esta franquicia es necesario tener presente que de acuerdo a lo expresado en la subpartida 0009.0200, el beneficio bajo anlisis alcanza a las mercancas de propiedad de cada viajero proveniente de zona franca o zona franca de extensin. De lo anterior, aparece que el primer requisito para que opere la franquicia analizada, es que la mercanca sea de propiedad de cada viajero, es decir, que haya sido adquirida previamente por ste y adems, que este viajero provenga de zona franca o zona franca de extensin, requisito que, tal como se aprecia indudablemente de la sola lectura de la norma, dice relacin con la procedencia del viajero y no de la mercanca que porta. Por otra parte, de acuerdo a la legislacin vigente, la zona franca de extensin se encuentra sujeta a la legislacin general del pas en lo que se refiere a la aplicacin de las normas sobre

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA tributacin fiscal interna y no goza de presuncin de extraterritorialidad, ni aduanera ni tributaria, por lo que las adquisiciones de mercancas que all se realicen se entienden efectuadas en el pas y se afectan con todos los impuestos que correspondan. Por el contrario, la zona franca primaria, segn lo dispone el artculo 2 del D.S. N 341, de 1977, es el rea o porcin unitaria de territorio perfectamente deslindada y prxima a un puerto o aeropuerto, amparada por presuncin de extraterritorialidad aduanera, de lo que se sigue que mientras las mercancas permanezcan en tal lugar, se presume que no han ingresado al territorio nacional. As, de una interpretacin armnica de la normativa reseada se puede concluir que las mercancas a que se refiere la subpartida 0009.0200, son aquellas que el viajero ha adquirido en la zona franca primaria y que, siendo ya de su propiedad, porta consigo al viajar, desde la zona franca o zona franca de extensin, hacia el resto del pas, esto ya que las mercancas adquiridas en la zona franca de extensin han sido afectadas con todos los impuestos que correspondan. 2.Modificacin al alcance del concepto de equipaje El artculo primero de la ley 19.827 agreg a la Nota Legal N 6 de la Partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero un inciso final y el artculo 5 de la misma ley agreg tambin un inciso final al artculo 32 de la Ordenanza de Aduanas, contenida en el DFL N 2, de 1998. De acuerdo a estas modificaciones el concepto de equipaje contenido en la nota y en el artculo citado es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensin. El equipaje de viajero se encuentra definido en la Nota Legal N 6 ya mencionada y el listado de objetos incluidos en tal concepto est contenido en la Resolucin N 3.469, de 7 de septiembre de 2001, del Servicio Nacional de Aduanas y comprende, en general, artculos usados, salvo obsequios por un monto de hasta US$ 150 o su equivalente en otras monedas, por cada viajero mayor de 15 aos, que pueden ser nuevos o usados, y hasta una cantidad que no exceda por persona adulta de 400 unidades de cigarrillos; 500 gramos de tabaco de pipa; 50 unidades de puros y 2.500 centmetros cbicos de bebidas alcohlicas. La presente modificacin, no obstante referirse a normas de carcter aduanero, ha tenido una incidencia directa en la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, por cuanto, segn lo dispuesto en el artculo 12, letra B, N 4 del D.L. N 825, de 1974, est exenta de IVA la importacin de las especies efectuada por los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos aduaneros.

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA Por tanto, considerando que a partir de la vigencia de la modificacin indicada, el equipaje de viajeros que provengan de zona franca o zona franca de extensin se encuentra exento de derechos aduaneros, cabe sealar que, por aplicacin del artculo 12, letra B N 4 del D.L. N 825, de 1974, se encontrar, adems, exenta del impuesto al valor agregado, la importacin de las especies efectuada por pasajeros, en tanto dichas especies queden comprendidas en el concepto de equipaje referido. Con relacin al origen de las mercancas que pueden importarse al amparo de esta franquicia es necesario precisar que, segn lo expresado en la Nota Legal N 6 de la Partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero y en el artculo 32 de la Ordenanza de Aduanas, el concepto de equipaje de viajero es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensin. Por su parte, el citado artculo 32 de la Ordenanza de Aduanas, seala que para los efectos de esa Ordenanza se entender por equipaje, los artculos nuevos o usados que porte un viajero para su uso personal o para obsequios, con exclusin de mercancas que por su cantidad o valor hagan presumir su comercializacin. As, al igual que en el caso analizado en el nmero precedente, la norma exige que sea el viajero quien provenga de zona franca o zona franca de extensin, y no la mercanca que porta, la cual deber haber sido adquirida en zona franca primaria en atencin a que, como ya se ha expresado, las adquisiciones de mercancas que se hayan realizado en la zona franca de extensin se entienden efectuadas en el pas y han sido afectadas con todos los impuestos que correspondan, en cambio, la zona franca primaria, segn lo dispone el artculo 2 del D.S. N 341, de 1977, se encuentra amparada por presuncin de extraterritorialidad aduanera, de lo que se sigue que mientras las mercancas permanezcan en tal lugar, se presume que no han ingresado al territorio nacional. Por lo expuesto, las mercancas comprendidas en esta franquicia, son aquellas que el viajero ha adquirido en la zona franca primaria y porta consigo al viajar, desde la zona franca o zona franca de extensin, hacia el resto del pas. Por otra parte, y atendido a que la norma exige que los viajeros provengan del extranjero, de zona franca o de zona franca de extensin, su destino natural debe ser el resto del pas. 3.Tipo de mercancas que se incluyen en las franquicias Segn lo dispuesto en la Nota Legal N 1 de la Partida 0009, las mercancas de propiedad de viajeros que se importen al amparo de esta partida no deben tener carcter comercial, entendindose que lo tienen cuando se traigan en cantidades que excedan el uso y necesidades ordinarias del viajero.

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA 4.Alcance de las exenciones Como ya se ha sealado, las modificaciones contenidas en los artculos 1, 5 y 8 de la Ley N 19.827, tienen como efecto liberar de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado a la importacin de mercancas comprendidas en el concepto de equipaje que porten viajeros que provengan del extranjero o de zona franca o zona franca de extensin, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 12, letra B, N 4, del D.L. N825, y a la importacin de especies efectuada por viajeros que se acojan a las Subpartidas del Arancel Aduanero que indica el citado artculo en su nmero 14., entre ellas, la Subpartida 0009.0200, que se refiere a las mercancas de propiedad de cada viajero proveniente de zona franca o zona franca de Extensin, hasta por un valor aduanero de US$ 1.000 y respecto de los pasajeros provenientes del extranjero que adquieran mercancas hasta por un valor aduanero de US$ 500 en Almacenes de Venta Libre. Por otro lado, el artculo 39 del D.L. 825, de 1974, establece que el impuesto consagrado en el Prrafo I del Ttulo III de dicho cuerpo legal, esto es el impuesto adicional a ciertos productos considerados suntuarios, no afectar a las especies que se importen al pas en los casos previstos en las letras B y C del artculo 12, esto es, con relacin a la materia de la presente Circular, los bienes comprendidos en el concepto de equipaje (Subpartida 0009.0100) y en las Subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05 del Arancel Aduanero. 5.Situacin del impuesto establecido en el artculo 11 de la ley N 18.211 La Ley N 18.211, del ao 1983, dispone en su artculo 11: ARTCULO 11.- La importacin de mercancas extranjeras a las zonas francas de extensin estar afecta, al pago de un impuesto nico de 5,9% sobre el valor CIF de dichas mercancas, el que ingresar a rentas generales de la Nacin. Este impuesto servir de abono a los impuestos y aranceles que corresponda pagar por la importacin de las respectivas mercancas al resto del pas. El impuesto a que se refiere este artculo, deber ser retenido por los usuarios de zonas francas, quienes lo enterarn en arcas fiscales en los mismos plazos de declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado. Este impuesto no afectar a las mercancas fabricadas, elaboradas o armadas en zonas francas primarias establecidas por el decreto con fuerza de ley 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, con materias primas, partes o piezas extranjeras. Los contribuyentes establecidos en las Zonas Francas de Extensin, que se rijan por las normas del Impuesto del Ttulo II del decreto ley N 825, de 1974, po-

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA drn recuperar tambin como crdito fiscal, el impuesto establecido en este artculo que hayan pagado por la importacin de mercancas extranjeras, sujetndose para estos efectos a lo dispuesto en el citado decreto ley en lo que sea pertinente. La norma transcrita establece un impuesto, que en la actualidad alcanza a un 3,3% que grava la importacin de mercaderas desde la zona franca primaria a la zona franca de extensin y establece a su respecto dos posibilidades de imputacin o abono, la primera, a los impuestos y aranceles que corresponda pagar por la importacin de las mercaderas al resto del pas y la segunda, como crdito fiscal en contra del IVA que los contribuyentes generen en sus operaciones normales, situacin esta ltima que slo es permitida a los contribuyentes que se rijan por las normas del Ttulo II del D.L. 825, de 1974, y que se encuentren establecidos en la zona franca de extensin. Los viajeros que hagan uso de la subpartida 0009.0100 y 0200, que hayan pagado este impuesto, no podrn realizar este abono al IVA que se genere en la importacin, precisamente porque estas mercancas se encuentran exentas del IVA en su importacin al resto del pas, por lo que el abono podr efectuarse slo respecto de otros tributos que se generen en dicha importacin y que no se encuentren amparados por la exencin, no siendo posible obtener devolucin de este impuesto en los casos en que no se produzcan impuestos a pagar en la importacin, por cuanto tal posibilidad no est contemplada en la ley. VIGENCIA DE LA MODIFICACION La Ley N 19.827 no contiene una norma especial de vigencia para la modificacin contenida en su artculo 8 y siendo sta una modificacin de una norma impositiva rige desde del da 1 de Septiembre del 2002, conforme a lo prescrito por el artculo 3 del Cdigo Tributario. Por otra parte, no obstante que las modificaciones contenidas en los artculos 1 y 5 de la ley bajo anlisis al concepto de equipaje son de carcter aduanero, el efecto tributario de exencin del impuesto al valor agregado deber regir desde el da 1 de septiembre de 2002 por aplicacin del artculo 3 del Cdigo Tributario, ya citado. Por lo tanto, las importaciones de mercancas que constituyan equipaje y de aquellas que no constituyndolo, sean de propiedad de cada viajero proveniente de Zona Franca o Zona Franca de Extensin, hasta por un valor aduanero de US$ 1.000, y las efectuadas por pasajeros provenientes del extranjero que adquieran mercancas hasta por un valor aduanero de US$ 500 en los Almacenes de Venta Libre establecidos en la Ley N 19.288, efectuadas desde la fecha indicada, se encontrarn exentas de Impuesto al Valor Agregado, sin perjuicio de la procedencia de la otra exencin comentada en el N 4 de la parte III de esta Circular. La exencin contemplada en este nmero slo beneficia a los ingresos en moneda extranjera percibidos de turistas por las empresas hoteleras. (Circular N 59, DE 14.10.2002).

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA 3.- Circular N 21, de 09.04.1992 (ver texto en pag. 719) 4.- La internacin de bebidas alcohlicas y tabacos desde Zonas Francas y Zonas Francas de Extencin no se eximen de los impuestos contenidos en el artculo 42 sobre bebidas alcoholicas y en Decreto Ley N 828 sobre Tabacos Manufacturados. 1.Se ha recibido Oficio indicado en el antecedente, mediante el cual solicita se le seale el mecanismo a seguir para que personas que viajan desde Zona Franca o Zona de Extensin al resto del pas y que deseen hacer uso de la Partida 0009.0100 del Arancel Aduanero, se les exima del pago de los impuestos adicionales y especialmente de aquellos que afectan a las bebidas alcohlicas, a los puros y cigarrillos, del mismo modo que lo hacen los viajeros provenientes del extranjero. Atendiendo a que no se encontraron instrucciones acerca de lo consultado y por tratarse de una materia que incide sobre exenciones especiales, solicita emitir un pronunciamiento al respecto, y, si procede, cual sera el procedimiento aplicable. 2.Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que, de conformidad con el criterio sostenido por esta Direccin Nacional, las exenciones contenidas en el artculo 17 inciso final, del D.L. N 828, de 1974, y en el artculo 50 A del D.L. N 825, de 1974, referentes a la internacin por pasajeros de tabaco manufacturado y bebidas alcohlicas para su consumo, respectivamente, favorecen exclusivamente a los pasajeros que internan desde el exterior las cantidades indicadas de tabaco y bebidas alcohlicas. En este sentido se ha sostenido que si bien las Zonas Francas gozan de una presuncin de extraterritorialidad aduanera, las mercaderas que se internen al resto del pas deben ceirse a las normas tributarias que establece el D.F.L. N 341, de 1977, entre las cuales no existe disposicin alguna que favorezca a los pasajeros que internen, para su consumo personal, tabaco manufacturado o bebidas alcohlicas, por lo que la adquisicin de estos productos en las referidas Zonas y su posterior ingreso al pas se encontrar gravado con el impuesto al tabaco o con el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas segn corresponda. 3.Ahora bien, como se sabe, en virtud de la Ley N 19.827, se introdujeron una serie de modificaciones al Arancel Aduanero y al D.L. N 825, de 1974, respecto de las cuales se impartieron las instrucciones pertinentes en la Circular N 59, del ao en curso. Tales modificaciones incidieron en el Impuesto al Valor Agregado que afecta a las especies introducidas al pas desde las Zonas Francas y, adems, por expresa disposicin del artculo 39 del mismo decreto ley, en el impuesto adicional establecido en el artculo 37 del citado cuerpo legal, pero no dicen relacin con el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas establecido en el artculo 42 del D.L. N 825, en referencia, o con el impuesto a los tabacos manufacturados del D.L. N 828, de 1974.

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA En efecto, en primer lugar, la referida modificacin dispuso que en la Nota Legal N 6 de la Partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero, se agregara un inciso final del siguiente tenor El concepto de equipaje de esta nota es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de Zona Franca o Zona Franca de Extensin. La presente modificacin, no obstante referirse a normas de carcter aduanero, ha tenido una incidencia directa en la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, por cuanto, segn lo dispuesto por el artculo 12 letra B) N 4 del D.L. N 825, de 1974, se encuentra exenta de IVA la importacin de las especies efectuadas por los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos aduaneros. Ahora bien, considerando que a partir de la entrada en vigencia de la modificacin referida, el equipaje de viajeros que provengan de Zona Franca o Zona Franca de Extensin se encuentra exenta de derechos aduaneros, se debe concluir que por aplicacin del artculo 12 letra B) N 4 del D.L. N 825, de 1974, se encontrar adems exenta de IVA la importacin de las especies efectuada por pasajeros provenientes de las mencionadas Zonas, en tanto dichas especies queden comprendidas en el concepto de equipaje. Cabe hacer presente que, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 32 de la Ordenanza General de Aduanas se entender por equipaje los artculos nuevos o usados que porte el viajero para su uso personal u obsequios, con exclusin de mercancas que por su cantidad o valor hagan presumir su comercializacin. 4.Por su parte, el artculo 8 de la Ley N 19.827 sustituy en el N 14 de la letra B) del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, la referencia a las subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05, por la expresin subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05, declarndose exenta de IVA la importacin que los viajeros efecten de especies acogidas a dichas subpartidas. La subpartida 0009.0200, del Arancel Aduanero, se refiere a las mercancas de propiedad de cada viajero proveniente de Zona Franca o Zona Franca de Extensin, hasta por un valor aduanero de US$ 1.000. De igual beneficio gozarn los pasajeros provenientes del extranjero que adquieran mercancas hasta por un valor aduanero de US$ 500 en los Almacenes de Venta Libre establecidos por la Ley N 19.288, para su ingreso al pas. De esta forma, con la modificacin introducida al artculo 12 letra B) N 14 del D.L. N 825, de 1974, se declara exenta de IVA la importacin de bienes de su propiedad efectuada por los viajeros que se acojan a la subpartida indicada, provenientes de Zona Franca o Zona Franca de Extensin.

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EXENTA IVA IMPORTACIN ARTSTAS NACIONALES ART. 12 B) N 15 LEY DE IVA De conformidad con las instrucciones impartidas por la Circular N 59, del 14 de Octubre del 2002, las mercancas a que se refiere la subpartida 0009.0200, son aquellas que el viajero ha adquirido en Zona Franca Primaria y que, siendo ya de su propiedad, porta consigo al viajar desde la mencionada Zona o desde Zona Franca de Extensin, hacia el resto del pas, esto ya que las mercancas adquiridas en Zona de Extensin, por aplicacin de las normas contenidas en el D.F.L. N 341, de 1977, han sido afectadas con todos los impuestos que correspondan. Por ltimo, como ya se indic, por expresa disposicin del artculo 39 del D.L. N 825, de 1974, el impuesto adicional a ciertos productos considerados suntuarios establecido en el artculo 37 del citado cuerpo legal, no afectar a las especies que se importen al pas en los casos previstos en las letras B) y C) del artculo 12 del mencionado decreto ley. 5.De esta manera, teniendo presente que las exenciones impositivas, en virtud del principio de legalidad, son de derecho estricto y por lo tanto deben ser interpretadas restrictivamente, puede informarse a Ud. que las modificaciones introducidas por la Ley N 19.827, no han alterado de manera alguna el tratamiento tributario aplicable a la internacin de tabaco manufacturado y bebidas alcohlicas efectuada por pasajeros para su consumo provenientes de Zona Franca o Zona Franca de Extensin, ya que dichas modificaciones slo dicen relacin con el Impuesto al Valor Agregado y, por expresa disposicin del artculo 39 del D.L. N 825, de 1974, con el impuesto adicional establecido en el artculo 37 del citado cuerpo legal, pero no comprende a otros impuestos especiales como son el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas y el impuesto a los tabacos, por lo que resulta improcedente impartir instrucciones respecto de una exencin que no se encuentra comprendida en la ley. (Oficio N 4.379, DE 26.11.2002.) EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS ARTISTAS NACIONALES. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuada por: N 15.- Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que se acojan a la partida 00.35 del captulo 0 del Arancel Aduanero. 1.- Exencin del IVA a la importacin de mercancas de viajeros y de obras de arte de chilenos. CIRCULAR N 21, DE 09.04.1992 (Parte pertinente). El artculo 10 de la Ley N 19.128, publicado en el Diario Oficial de 07.02.92, agrega a la letra B) del artculo 12 del Decreto Ley N 825, de 1974, los nmeros 14 y 15 que, respectivamente, declaran exenta de I.V.A. a la importacin de mercancas efectuadas por viajeros y a la importacin de obras de arte ejecutadas, en el extranjero, por artistas chilenos.

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EXENTA IVA IMPORTACIN ARTSTAS NACIONALES ART. 12 B) N 15 LEY DE IVA EXENCION DE I.V.A. A LA IMPORTACIN DE MERCANCIAS POR VIAJEROS Y A LA IMPORTACIN DE OBRAS DE ARTE EJECUTADAS, EN EL EXTRANJERO, POR ARTISTAS CHILENOS. El artculo 10 de la Ley N 19.128 determina: Artculo 10.- Agrgase al artculo 12, letra B), del Decreto Ley N 825, de 1974, los siguientes nmeros: 14.- Los viajeros que se acojan a las subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05, con excepcin del tem 0009.8900, del Arancel Aduanero. 15.- Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que se acojan a la partida 00.35 del Captulo 0 del Arancel Aduanero. Las partidas y subpartidas del Arancel Aduanero a que aluden estos nuevos nmeros han sido modificadas por el artculo 9 de la misma Ley N 19.128. De este modo, se declara exentas del impuesto al valor agregado a las importaciones efectuadas por: a) Viajeros con residencia en localidades fronterizas nacionales que porten mercancas de su propiedad hasta por un valor de US$ 150.- FOB, por cada mes calendario. aos en el extranjero, que importen menaje y/o tiles de trabajo, hasta por un valor de US$ 3.000.- FOB. d) Chilenos con permanencia en el extranjero de ms de cinco aos, que importen menaje y/o tiles de trabajo, hasta por un valor de US$ 5.000.- FOB. e) Viajeros extranjeros que ingresen al pas con visa de residencia temporal o sujeta a contrato por un perodo de un ao o ms, que importen menaje hasta por un valor de US$ 5.000.- FOB y tiles de trabajo hasta por un valor de US$ 1.500.FOB, y Artistas nacionales que importen las obras de arte originales, ejecutadas por ellos en el extranjero y que se acojan a la partida 00.35 del Captulo 0 del Arancel Aduanero.

f)

La nota legal del Arancel Aduanero correspondiente a la Partida bajo la cual deben ingresar estas obras de arte, dice que se aplicar previa certificacin y calificacin de la Direccin de Bibliotecas, Archivos y Museos, en la que se acredite la individualizacin del artista, su nacionalidad chilena, nombre de la obra y procedencia de la franquicia, en mrito de que la difusin o connotacin de la creacin son de inters para el pas. V. VIGENCIA DE LAS EXENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE LOS Nos. 14 Y 15, DE LA LETRA B), DEL ARTCULO 12 DEL DECRETO LEY N 825, de 1974. En conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, estas exenciones comenzaron a regir el da 1 de Marzo de 1992.

b) Chilenos con permanencia de seis meses a un ao en el extranjero, que importen menaje hasta por un valor de US$ 500.- FOB. c) Chilenos con permanencia en el extranjero de ms de uno y hasta cinco

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EXENTAS IVA INTERNACION ESPECIES PARA USO Y TEMPORAL ART. 12 C) NS 1 Y 2 LEY DE IVA

EXENTAS DEL IVA LAS ESPECIES QUE SE INTERNEN POR LOS PASAJEROS PARA SU PROPIO USO DURANTE SU ESTADIA EN EL PAIS Y DE LOS VEHICULOS PARA SU MOVILIZACION. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: C.- Las especies que se internen: N 1.- Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehculos para su movilizacin en el pas, y

EXENTAS DEL IVA LAS ESPECIES QUE SE INTERNEN TRANSITORIAMENTE AL PAIS EN ADMISION TEMPORAL. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo: C.- Las especies que se internen: N 2.- Transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en depsito aduanero, en trnsito temporal u otra destinacin aduanera semejante.

1.- Exencin del IVA a las especies internadas por pasajeros para su uso durante su estada en el pas. La norma antes transcrita exime del IVA y del impuesto del artculo 37 de la Ley del IVA (artculo 39 de la ley y artculo 60 del Reglamento del IVA), la internacin de especies que hagan los pasajeros o personas visitantes que ingresen a Chile efectos personales o vehculos para su uso durante su permanencia en el pas. Esta permanencia no puede exceder de 90 das, salvo que se hubieren otorgado prrrogas por las autoridades competentes. (artculo 44, del D.L. N 1094, de 1975). Por turistas debe entenderse las personas de nacionalidad extranjera que ingresan al pas con fines de recreo, deportivos, de estudios, de salud, familiares, de gestin de negocios, religiosos u otros similares, sin el nimo de inmigracin, residencia o desarrollo de ninguna actividad remunerada.

1.- Exencin del IVA de las especies internadas transitoriamente al pas en admisin temporal. La norma en estudio exime del IVA y del impuesto del artculo 37 de la Ley del IVA (artculo 39 de la ley y artculo 60 del Reglamento del IVA), la internacin de especies que ingresan transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en depsito aduanero, en trnsito temporal u otra destinacin aduanera semejante. a) * Conceptos.Admisin temporal.- Es un rgimen que permite ingresar en un territorio aduanero, con suspensin de pago de gravmenes, mercancas extranjeras, sin perder su calidad de tales, las que, por un plazo determinado sin pagar derechos aduaneros deben cumplir ciertos requisitos dispuestos por el artculo 139 Ordenanza de Aduanas. Almacenes o depsitos francos.El local o recinto unitario, per-

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EXENTA IVA ESPECIES EXPORTADAS AL EXTERIOR ART. 12 D) LEY DE IVA fectamente deslindado (prximo a un puerto o aeropuerto) amparado por presuncin de extraterritorialidad aduanera, en la cual las mercancas extranjeras podrn ser sometidas a las operaciones sealadas en el inciso 1 del artculo 11 del decreto Ley 1.055, de 1975. (Artculo 1 del D.S. 1.355/75 - Fija reglamento de Zonas y Depsitos Francos Publicando en el Diario Oficial N 29.344, de 2 de enero de 1976). En este recinto unitario amparado por presuncin de extraterritorialidad aduanera, las mercaderas podrn ser sometidas a las operaciones siguientes: Depositadas por cuenta propia o ajena; Exhibidas; Desempacadas; Empacadas; Envasadas; Etiquetadas; Divididas; Reembaladas; Comercializadas. Almacenes particulares.- Todo local o recinto perfectamente deslindado que el Director Nacional de Aduanas, habilite para el depsito de mercaderas presentadas o entradas a la Aduana. (Artculos 87 al 90 de la Ordenanza de Aduanas). opera para servicios anexos, como descarga, desembalaje y transporte de las especies hasta los destinos previstos por los respectivos usuarios o dueos de la carga. (Oficio N 6265, de 1979).

EXENTAS DEL IVA LAS ESPECIES EXPORTADAS EN SU VENTA AL EXTERIOR. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo: D.- Las especies exportadas en su venta al exterior.

1.- Exentas del IVA las mercaderas exportadas. La norma legal precedentemente transcrita exime del IVA las especies, mercaderas o productos exportadas en su venta al exterior. Esta exencin opera de pleno derecho, no necesita ser declarada administrativamente por el Servicio de Impuestos Internos. Pero si debe acreditarse fehacientemente la exportacin con la documentacin correspondiente. a) Concepto de exportador.El S.I.I. a travs de diversos pronunciamiento, como ser del que emana de la Circular N 101, de 1977, y del Oficio N 1085, del mismo ao antes sealado, define al exportador como: Es exportador, el que abre un registro de exportacin en el Banco Central y queda obligado a presentar al referido banco

2.- Los servicios que preste la Empresa Portuaria de Chile por concepto de porteo y almacenaje de mercancas procedentes del extranjero en trnsito temporal hacia otro pas, se encuentran afectos al IVA. (Oficio N 2580, de 1983). 3.- Exencin del IVA a especies internadas en admisin temporal no

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EXENTA IVA ESPECIES EXPORTADAS AL EXTERIOR ART. 12 D) LEY DE IVA para la visacin correspondiente, la documentacin comprobatoria de la exportacin. Es importante sealar, adems, de que el ingreso de mercaderas nacionales o nacionalizadas de todas clases a las Zonas Francas Primarias, que se usen o consuman por los usuarios de dichas Zonas, se halla beneficiado con la exencin del IVA contemplada en el artculo 12, letra D). Lo expuesto, en virtud de lo establecido en el artculo 10 Bis del Decreto Supremo de Hacienda N 341, de 1977, en el sentido de que pueden introducirse a las Zonas Francas Primarias mercancas nacionales o nacionalizadas de toda clase, y cuyas ventas a las Zonas a que se alude se considerarn exportacin slo para los efectos tributarios previstos en el D.L. N 825, de 1974. 2.- Ventas de combustibles a empresas de aeronavegacin extranjera. Combustible entregado en territorio nacional, es un hecho gravado con el IVA. (Oficio N 4120, de 2000). a) El aprovisionamiento de naves y aeronaves que no efectan transporte internacional constituye una venta interna gravada con IVA y no una exportacin, atendido a que las naves pesqueras y las naves de guerra, extranjeras, no son consideradas naves de transporte internacional. (Oficio N 3921, de 1991) Aprovisionamiento de vveres y otras mercaderas que efectan los aviones de aeronavegacin en su paso por Chile exento del IVA, se consideran exportaciones. (Oficio N 1444, de 1979). 3.- Asociacin de Exportadores - Asociados - Operaciones de comercio exterior - Proyecto integral - Venta de bienes y servicios al extranjero - Proyectos de ingeniera, confeccin de planos, gastos diversos, etc. - Facturas de exportacin. La venta del proyecto integral al extranjero, a persona sin domicilio o residencia en Chile, podra entenderse amparada por las exenciones que contiene el Artculo 12, en su letras D.- y E.- N 16). (Oficio N 201, de 1995). 4.- Las ventas de mercaderas nacionales o nacionalizadas, desde el resto del pas hacia la Zona Franca Primaria, a usuarios de dicha Zona, se consideran como exportaciones slo para los efectos tributarios previstos en el D.L. N 825. (Oficio N 3702, de 1984). a) El ingreso de mercancas nacionales o nacionalizadas de todas clases a las Zonas Francas Primarias, que se usen o consuman por los usuarios de dichas Zonas, se halla beneficiado con la exencin del IVA contemplada en el artculo 12, letra D). (Oficio N 1253, de 1983).

b)

5.- Se encuentran afectas al IVA las remuneraciones que obtenga una empresa por la impresin en Chile de publicaciones que le encargue la Direccin de Asuntos Administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores y que esta ltima distribuye gratuitamente en el extranjero. (Oficio N 5137, de 1978).

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EXENTAS IVA

LOS INGRESOS

ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA

6.- No gozan de la exencin del IVA las ventas de minerales efectuadas a Enami empresa exportadora. (Oficio N 4820, de 1975).

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE ENTRADAS A ESPECTACULOS Y REUNIONES. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y reuniones: a) Artsticos, cientficos o culturales teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que por su calidad artstica y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin Pblica. b) De carcter deportivo; c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundacin Graciela Letelier de Ibez CEMA CHILE y de las instituciones de beneficencia con personalidad jurdica. La exencin ser aplicable a un mximo de doce espectculos o reuniones de beneficio, por institucin, en cada ao calendario, cualquiera que sea el lugar en que se presenten.

Para estos efectos, sern considerados chilenos los extranjeros con ms de cinco aos de residencia en el pas, sin importar las ausencias espordicas o accidentales, y aquellos con cnyuge o hijos chilenos. Las exenciones establecidas en las letras c) y d) debern ser declaradas por el Director Regional de Impuestos Internos que corresponda al lugar en que tenga su domicilio la empresa o entidad que presente el espectculo u organice la reunin. La exencin que se declare slo beneficiar a la empresa o entidad que la solicite, y por las funciones o reuniones que expresamente indique. Con todo, tratndose de compaas o conjuntos artsticos o circenses estables, la exencin podr ser declarada por una temporada de funciones o presentaciones, siempre que ella no sea superior a un ao. Las exenciones referidas estn condicionadas a que los espectculos no se presenten conjuntamente con otro u otros no exentos, en un mismo programa. No procedern las exenciones del presente nmero cuando en los locales que se efecten los espectculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios, a cualquier ttulo, que normalmente estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, y cuyo valor no se determine como una operacin distinta del servicio por ingreso al espectculo o reunin correspondiente. No obstante, la exencin a que se refiere la letra a) no proceder en caso alguno cuando en los locales en que se efecten los espectculos o reuniones en ella sealados, se transfieran bebidas alcohlicas.

d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados exclusivamente por artistas nacionales.

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EXENTAS IVA LOS INGRESOS ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA 1.- Exenciones que dispone el N 1 de la letra E) del artculo 12 de la Ley del IVA. Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y reuniones: a) Artsticos, cientficos o culturales teatrales, musicales, poticos, de danza y canto Que por su calidad artstica y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin Pblica

EXENTO

La exencin no proceder en caso alguno cuando en los locales en que se efecten los espectculos o reuniones en ella sealados, se tranfieran bebidas alcohlicas.

b) De carcter deportivo A un mximo de doce espectculos o reuniones de beneficio, por institucin, en cada ao calendario, cualquiera que sea el lugar en que se presenten Estas exenciones debern ser declaradas por el Director Regional del S.I.I. que corresponda al lugar en que tenga su domicilio la empresa o entidad que presente el espectculo u organice la reunin.

c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo: De los Cuerpos de Bomberos, De la Cruz Roja de Chile Del Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, De la Fundacin Graciela Letelier de Ibaez CEMA CHILE y De las instituciones de beneficencia con personalidad jurdica

EXENCION ser aplicable

d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados exclusivamente por artistas nacionales

Para estos efectos

Sern considerados chilenos los extranjeros con ms de cinco aos de residencia en el pas, sin importar las ausencias espordicas o accidentales, y aquellos con cnyuge o hijos chile nos.

Estas exenciones debern ser declaradas por el Director Regional del S.I.I. que corresponda al lugar en que tenga su domicilio la empresa o entidad que presente el espectculo u organice la reunin. La exencin podr ser declarada por una temporada de funciones o presentaciones, siempre que ella no sea superior a un ao.

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EXENTAS IVA

LOS INGRESOS

ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA recibidos para montar sus espectculos y reuniones. 2) Exenciones.- Las exenciones establecidas por la nueva disposicin, si bien en su esencia son las mismas que otorgaba la ley de Impuesto a los Espectculos Pblicos; sin embargo, introducen algunas limitaciones y modificaciones que se pasa a sealar. As, los espectculos artsticos, cientficos, culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, para gozar de la franquicia debern ser auspiciados exclusivamente por el Ministerio de Educacin Pblica, a diferencia del D.L. N 827, que otorgaba tambin esta facultad a la Universidad de Chile y a las Universidades del Estado, o reconocidas por ste, a los organismos o institutos dependiente de dichas Universidades y a las Municipalidades o sus corporaciones o institutos culturales. En esta forma, estas entidades carecen en la nueva ley de la sealada facultad. Se mantienen prcticamente idnticas las exenciones que favorecen a los espectculos deportivos, a espectculos o reuniones a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, Cruz Roja de Chile, Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundacin Graciela Letelier de Ibez CEMA-CHILE y a instituciones de beneficencia con personalidad jurdica y a espectculos circenses. En efecto, los espectculos deportivos continan gozando de la exencin de pleno derecho. En cambio, las exenciones que favorecen a los espectculos o reuniones a beneficio de los Cuerpos de Bomberos y dems entidades sealadas y a los espectculos circenses, al igual que en la ley anterior deben ser de-

2.- Exencin del IVA a los ingresos percibidos por concepto de entradas a los espectculos y reuniones - Se deroga el D.L. N 827, de 1974, sobre impuesto a los espectculos pblicos. CIRCULAR N 52, DE 31.07.1980. (Parte pertinente). En el Diario Oficial de 25 de Julio de 1980, apareci publicado el D.L. N 3.454, que introduce modificaciones al D.L. N 825, de 1974, integrando el impuesto a los Espectculos Pblicos al Impuesto al Valor Agregado. Es as como en su artculo 6, N 2, sustituye el N 1 de la letra E), del artculo 12. ..................................... Sobre la materia, se imparten las siguientes instrucciones: 1) Generalidades.- La presente modificacin ha tenido por objeto derogar el D.L. N 827, sobre Impuesto a los Espectculos Pblicos, integrndolo al sistema general del I.V.A., evitando de esta manera la diversificacin de impuestos. Al incorporarse al sistema referido, los espectculos quedan clasificados como servicios, debiendo ajustarse, en todo, a las normas que rigen estos actos. Es del caso sealar que quedan afectos a todas las disposiciones del Impuesto al Valor Agregado los espectculos y reuniones, incluyendo el cobro por el acceso a las salas de juego de los casinos y otras dependencias, y a los hipdromos. De esta forma, los contribuyentes podrn hacer uso del crdito fiscal por los impuestos recargados en las adquisiciones de bienes o servicios

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EXENTAS IVA LOS INGRESOS ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA claradas por el Director Regional de Impuestos Internos correspondiente al lugar del domicilio de la empresa que presente el espectculo u organice la reunin. Asimismo, se limita para los espectculos y reuniones a favor de los Cuerpos de Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundacin Graciela Letelier de Ibez CEMA-CHILE, y de las dems instituciones con personalidad jurdica, a doce el mximo de funciones o reuniones de beneficio por institucin, en cada ao calendario. Por otra parte, la ley condiciona la procedencia de las exenciones a que los respectivos espectculos no se presenten conjuntamente en un mismo programa con otros no exentos. Una novedad que introduce la nueva ley es la de establecer que no proceden las exenciones a que se refiere el artculo 12, letra E), N 1, del D.L. N 825, sustituido por el artculo 6 del D.L N 3.454. cuando en los locales en que se efecten los espectculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios, a cualquier ttulo, que normalmente estn afectos al I.V.A. y cuyo valor no sea cobrado en forma separada del precio del ingreso al espectculo o reunin como, por ejemplo, espectculos en los que se sirvan refrescos o bocadillos cuyo valor est incluido en el valor de la entrada. Sin embargo, no proceder en caso alguno la exencin respecto de los espectculos artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, auspiciados por el Ministerio de Educacin Pblica, cuando se transfieran bebidas alcohlicas en los locales en que se efecten stos. El D.L. N 3.454, no contempla las exenciones personales que estaban contenidas en el artculo 17 del D.L. N 827, de 1974. 3) Crdito Fiscal.- Cabe hacer presente que las funciones exentas de I.V.A. no dan derecho a recuperar el crdito fiscal. Adems, aquellas empresas que adquieran bienes o utilicen servicios que se afecten o destinen a espectculos y reuniones gravadas y exentas, deben calcular el crdito fiscal en forma proporcional, sometindose a las reglas que sobre la materia imparte el artculo 43 del Reglamento del D.L. N 825. 4) Boletas.- La entradas a espectculos y reuniones deben tener las caractersticas de las boletas, exigidas por el artculo 69, letra B), del Reglamento y las que determina este Servicio. En caso de emitirse boletas de distinto precio y, por lo tanto, de distinto talonario, deber consignarse una serie para cada uno de estos talonarios, adems del nmero correlativo. (Nota del autor: A partir del 01.10.93 la norma sobre timbraje en series se derog por modificacin introducida a la Resolucin N Ex. 2.107/83 por la Resolucin 01 N Ex. 5.285/93). Si el contribuyente deseare aumentar el precio impreso en las boletas, deber comunicarlo previamente a la correspondiente Oficina del Servicio para que autorice el nuevo precio, el cual se podr hacer constar por una sola vez, mediante un sobretimbre.

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ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA Agosto de 1980, y desde esa misma fecha entran en vigencia las nuevas disposiciones sobre espectculos pblicos y reuniones incorporadas al D.L. N 825. 3.- Exencin del Impuesto al Valor Agregado por los espectculos y reuniones que se celebren a beneficio exclusivo del Cuerpos de Bomberos, Cruz Roja de Chile, Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, Fundacin Graciela Letelier de Ibez CEMA-CHILE, e Instituciones de beneficencia con personalidad jurdica. CIRCULAR N 50, DE 09.10.1986. (Parte pertinente).III.- ANALISIS DE LAS MATERIAS COMPRENDIDAS EN EL N 2 DE LA RESOLUCION N Ex. 2301/86 3.- EXENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Este prrafo se refiere a los ingresos exentos del IVA, que se perciben por las actividades sealadas en las letras c) y d) del N 1, de la letra E), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974 y que son las siguientes: 3.1 Los espectculos y reuniones que se celebren a beneficio total y exclusivo de: Cuerpos de Bomberos; Cruz Roja de Chile; Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad; Fundacin Graciela Letelier de Ibaez CEMA-CHILE, e Instituciones de beneficencia con personalidad jurdica.

En todo caso, las boletas sobrantes sobretimbradas, debern inutilizarse y conservarse conforme a las normas generales de la ley. En igual forma, deben inutilizarse y conservarse las boletas sobrantes correspondientes a espectculos o reuniones de temporada, que lleven el precio impreso, toda vez que en estos casos no procede el sobretimbre. Las boletas correspondientes a espectculos o reuniones exentos debern llevar impresa en las tres partes del documento esta condicin, debiendo conservar, para ser exhibida a requerimiento de los funcionarios fiscalizadores, la resolucin o decreto respectivo, cuando corresponda. 5) Libro de Compras y Ventas.- Los empresarios de espectculos o reuniones, debern llevar el libro que exigen los artculos 59 del D.L. 825 y 74 del Reglamento, debiendo cumplir los requisitos que exigen los artculos 75 y 76 de este ltimo texto, pero debern registrarse separadamente las numeraciones y valores correspondientes a series diferentes de boletas. Podrn llevar otros libros si se los exigen sus necesidades contables. 6) Pago del impuesto.- De conformidad con lo dispuesto en el artculo 64 de la ley, los contribuyentes debern pagar en la Tesorera Comunal respectiva o en las Oficinas Bancarias autorizadas por el Servicio de Tesoreras, hasta el da 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior. 7) Vigencia.- De acuerdo con el artculo 8 del D.L. N 3.454, se deroga el D.L. N 827 a contar del da 1 de

La exencin es aplicable a un mximo de doce espectculos o

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EXENTAS IVA LOS INGRESOS ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA reuniones de beneficio, por institucin, en cada ao calendario, cualquiera sea el lugar en que se presenten. El lmite de 12 reuniones o espectculos opera respecto de cada una de las personas jurdicas, motivo por el cual deber computarse este lmite para el conjunto de sedes dependientes de la Institucin beneficiaria a menos que dichas sedes cuenten con personalidad jurdica propia, como ocurre, por ejemplo, con el Cuerpo de Bomberos. El control del nmero de espectculos exentos corresponde a la Direccin Regional en cuya jurisdiccin se encuentre el domicilio de la institucin o casa central respecto de las que cuenten con sedes, conforme a la doctrina que se sustenta en el Oficio N 6059, de 15.09.1980,. de esta Direccin Nacional. 3.2 Los espectculos circenses que cumplan el requisito de estar integrados nicamente por artistas nacionales y/o extranjeros con ms de cinco aos de residencia en Chile o por extranjeros con cnyuge o hijos chilenos. Mediante las Circulares Ns. 52, de 31.07.80 y N 55, de 30.10.81, se impartieron instrucciones sobre las exenciones anteriores y el timbraje de las boletas para ser emitidas como entradas a los espectculos. 4.- Requisitos que el espectculo debe reunir para ser considerado como un circo. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional el Oficio indicado en el antecedente, por medio del cual el seor Director Regional de la Direccin Regional XXXXXX formula una consulta relativa a la aplicacin de la exencin al Impuesto al Valor Agregado contenida en el artculo 12 letra E) N 1 letra d), del D.L. N 825. Seala que han recibido una solicitud de aplicacin de la referida exencin para los espectculos que realizar la entidad circense denominada CircoTeatro-Show YYYYYY, en la ciudad de Concepcin. Manifiesta que la entidad circense se encuentra compuesta de nueve artistas, todos de nacionalidad chilena, segn se acredita con los respectivos certificados de nacimiento acompaados a la solicitud. Este elenco podra sufrir alguna variacin por caso fortuito o fuerza mayor, pero siempre mantenindose conformado por artistas nacionales. El espectculo segn lo expuesto por el solicitante consta de un cantante quien interpreta algunos temas de gran trayectoria como obertura. Luego un grupo de baile realiz un show de danza, ejercicios gimnsticos y malabares, utilizando algunos objetos y su propio cuerpo manteniendo el equilibrio. Posteriormente el espectculo contina con artistas graciosos quienes con sus gestos, trajes, dichos y malabarismos hacen rer al pblico con parodias de la vida cotidiana y del acontecer actual.

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ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA das a ciertos espectculos, dentro de los que se cuentan los circenses que sean presentados por compaas o conjuntos integrados por artistas nacionales. Esta exencin, de acuerdo con lo sealado en el inciso segundo del N 1 de la letra E) del artculo 12 del D.L. N 825, debe ser declarada por el seor Director Regional que corresponda al lugar donde tenga su domicilio la empresa o entidad que presente el espectculo. Por esta razn es que hasta la fecha la Direccin Nacional no ha emitido pronunciamientos acerca de su aplicacin. 4.Ahora bien, sin perjuicio de las facultades del seor Direccin Regional sobre la materia, cabe sealar que en atencin a que no existe una definicin legal ni reglamentaria acerca de lo que debe entenderse por espectculo circense, por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 20 del Cdigo Civil, se debe recurrir a los conceptos contenidos en el Diccionario de la Real Academia. Segn este Diccionario espectculo circense es aquel Perteneciente o relativo al espectculo del circo, o que es propio de l. Por su parte, de acuerdo a esta misma fuente, circo es un Edificio o recinto cubierto por una carpa, con gradera para espectadores, que tiene en medio una o varias pistas donde actan malabaristas, payasos, equilibristas, animales amaestrados, etc. De este modo, la exencin al Impuesto al Valor Agregado en anlisis, atendiendo a que como

Con el fin de dar una respuesta al peticionario sobre la materia en cuestin, solicita un pronunciamiento acerca de si el espectculo descrito corresponde ser catalogado como circense. Por otra parte, solicita indicar si las compaas o conjuntos artsticos estables no circenses pueden acogerse a la exencin establecida en la disposicin legal ya referida, de acuerdo a lo dispuesto en la parte final del prrafo segundo de sta. 2.El artculo 12 letra E) N 1 letra d) dispone que Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.Las siguientes remuneraciones y servicios: 1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y reuniones: d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados exclusivamente por artistas nacionales. Para estos efectos, sern considerados chilenos los extranjeros con ms de cinco aos de residencia en el pas, sin importar las ausencias espordicas o accidentales, y aquellos con cnyuge o hijos chilenos. 3.Sobre el particular, cabe sealar que la exencin al Impuesto al Valor Agregado contenida en el artculo 12 letra E) N 1 letra d), del D.L. N 825, dice relacin con los ingresos percibidos exclusivamente por concepto de entra-

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EXENTAS IVA LOS INGRESOS ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA tal debe ser interpretada restrictivamente, a juicio de esta Direccin Nacional solo se encuentra referida a las entradas que sean cobradas para presenciar espectculos que cumplan con los requisitos sealados por la Real Academia para ser considerados como un circo. 5.As las cosas, el seor Director Regional en atencin a las facultades que le confiere la ley, deber constatar si en los hechos el espectculo denominado Circo-Teatro-Show YYYYYY, cumple con los requisitos sealados para ser considerado como un circo para efectos de conceder la exencin solicitada. Por ltimo, con respecto a su consulta acerca de si la exencin en comento abarca tambin a espectculos presentados por conjuntos artsticos estables no circenses, cabe sealar que la letra d) del N 1 de la letra E) del artculo 12 del D.L. N 825, dado su carcter restrictivo solo se refiere a espectculos de tipo circense, excluyendo cualquier otra clase de espectculos que no cumplan con los requisitos para ser considerados como tal. De esta manera, se debe concluir que la referencia a conjuntos artsticos realizada por el Inciso segundo del N 1 de la letra E) del artculo 12 tantas veces citado, debe entenderse efectuada a aquellos espectculos amparados por la letra c) de la referida exencin, a fin de mantener la debida correlacin puesto que esta norma es aplicable tanto a la letra c) como a la letra d) de la exencin. (Oficio N 2767, de 24.06.2004) 5.- La condicin de que no se transfieran bebidas alcoholicas en los locales donde se van a presentar los espectaculos, para conceder la exencin de Impuesto al Valor Agregado, es independiente que en el momento que se d el espectaculo no se efecten dicho tipo de operaciones comerciales, bastando que en dicho local se transfieran bebidas alcohlicas. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional el Ordinario del antecedente, mediante el cual solicita un pronunciamiento de esta Superioridad, acerca de la aplicacin de la exencin al impuesto al valor agregado, contemplada en la letra a) del numero 1, letra E, del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, a aquellos espectculos que se presenten en locales que cuenten con patente para expendio de bebidas alcohlicas. Seala que a esa Secretara se presentan gran cantidad de solicitudes, pidiendo el auspicio del Ministerio de Educacin para ese tipo de espectculos, y que muchos de stos se realizan en lugares que poseen patente para expendio de bebidas alcohlicas y dado que, entre los requisitos que exige la disposicin legal anteriormente citada, est el hecho de que no se transfieran bebidas alcohlicas en los locales en que se efecten los espectculos o reuniones, es que, desea saber si esos locales quedan fuera de la aplicacin de la exencin del impuesto al valor agregado establecida en esa norma.

6.-

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ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA su calidad artstica y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin Pblica. .............................. No procedern las exenciones del presente nmero cuando en los locales que se efecten los espectculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios, a cualquier ttulo, que normalmente estn afectos al impuesto al valor agregado, y cuyo valor no se determine como una operacin distinta del servicio por ingreso al espectculo o reunin correspondiente. No obstante, la exencin a que se refiere la letra a) no proceder en caso alguno cuando en los locales en que se efecten los espectculos o reuniones en ella sealados, se transfieran bebidas alcohlicas. 3.Sobre el particular se informa a Ud. que no existe un pronunciamiento previo de este Servicio respecto del alcance de la frase final de la letra a) del N 1 del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, precedentemente transcrita, no obstante, segn se aprecia de su lectura, la improcedencia de la exencin est referida a aquellos casos en que en los establecimientos o locales en que se efecte el espectculo o reunin correspondien-

En razn de lo anterior, pide se le informe si existe algn dictamen o pronunciamiento oficial de este Servicio, en lo referente a: Qu se ha entendido sobre la frase cuando en los locales en que se efecten los espectculos o reuniones en ella sealados, se transfieran bebidas alcohlicas. Si existe alguna prohibicin para que en esos locales que cuenten con patentes de expendio de bebidas alcohlicas, se realicen dichos espectculos. Si respecto de tales locales, bastara una declaracin jurada del peticionario del auspicio y el dueo o administrador del local en el cual seale que no vender este tipo de bebidas mientras dure el espectculo. Si dicha venta est prohibida slo durante el tiempo que dure el espectculo.

2.-

El artculo 12, letra E, del D.L. N 825, de 1974, establece una exencin del impuesto al valor agregado, para las siguientes remuneraciones y servicios: 1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y reuniones: a) Artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que por

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EXENTAS IVA LOS INGRESOS ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA te se transfieran bebidas alcohlicas, sin atender a si durante el espectculo mismo se realice tal transferencia. De lo anterior es dable concluir que la ley limit la concesin del beneficio a aquellos casos en que el espectculo cuyo auspicio y consiguiente exencin se solicita, se realiza en un local donde no se transfieran bebidas alcohlicas, requisito que no se cumple respecto de aquellos locales que cuentan con patente de expendio de bebidas alcohlicas, en los cuales, por su propia naturaleza, tal transferencia es habitual, situacin que no se altera por el hecho de que el interesado declare que no vender bebidas alcohlicas durante el espectculo. Por lo expuesto, en opinin de este Servicio, la exencin en estudio, no deber aplicarse cuando los locales o establecimientos en que se presenten los espectculos artsticos y culturales, cuenten con autorizacin para el expendio de bebidas alcohlicas, an cuando stas no se transfieran durante los espectculos. (Oficio N 3363, de 12.09.2002) taciones, realizadas con motivo de exposiciones nacionales o extranjeras patrocinadas por el Gobierno de Chile. Ley N 11.534 permanece vigente slo respecto de la exencin de IVA para la venta de entradas, siempre y cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artculo 2. Dems prestaciones se encontrarn o no gravadas con el IVA dependiendo de si conforman o no los hechos gravados ventas o servicios. (Oficio N 540, de 2000, Oficio N 1560, de 1996, Oficio N 262, de 1995, y Oficio N 5907, de 1980). 8.- Prestaciones ofrecidos por un circo son servicios gravadas con IVA. Exencin de los ingresos por concepto de entradas por espectculos circenses presentados por compaas integrados exclusivamente por artistas chilenos. (Oficio N 2763, de 1988). 9.- Los ingresos percibidos por una Municipalidad por concepto de venta de entradas a usuarios de piscinas que posee esa Corporacin, se encuentran gravados con el IVA. (Oficio N 3956, de 1984). 10.- Ingresos por venta de entradas en torneos de pimpn exentos del IVA. (Oficio N 3487, de 1983). 11.- Liberacin del IVA hasta por doce espectculos o reuniones anuales que favorece a la Cruz Roja de Chile. (Oficio N 6059, de 1980). 12.- De acuerdo con las disposiciones legales que eximen del IVA a los ingresos percibidos por concepto de entradas a los espectculos y reuniones, la liberacin de impuesto slo debe proceder cuando el programa en su totalidad sea declarado exento. (Oficio N 5925, de 1980).

6.- Los ingresos por concepto de espectculos y reuniones percibidos por el Club Social Carlos Gardel, no se encontrara exenta del IVA, puesto que no cumple con el requisito de tratarse de una institucin de beneficencia. (Oficio N 3154, de 1996). 7.- Tratamiento tributario del IVA en venta de entradas y en otras pres-

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EXENTAS IVA INGRESOS FLETES MARTIMOS Y OTROS ART. 12 E) N 2 LEY DE IVA

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS POR FLETES MARITIMOS, FLUVIALES, LACUSTRES, AEREOS Y TERRESTRES DEL EXTERIOR A CHILE, Y VICEVERSA Y LOS PASAJES INTERNACIONALES. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:

N 2.- Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior a Chile, y viceversa y los pasajes internacionales. Tratndose de fletes martimos o areos del exterior a Chile, la exencin alcanzar incluso al flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando ste sea necesario para trasladar las mercancas hasta el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que la internacin o nacionalizacin de las mercancas se produzca en dicho puerto o aeropuerto;

LA NORMA EXIME DEL IVA

a) Al transporte de carga hacia o desde Chile.

{ {

fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres

- Cualquiera sea la condicin jurdica o nacional de la empresa.

- Cualquiera sea el lugar que se pague o perciba el flete.

Tratndose de: fletes martimos o areos del exterior

Exencin alcanzar incluso al a Chile

flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando ste sea necesario para trasladar las mercancas hasta el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que la internacin o nacionalizacin de las mercancas se produzca en dicho puerto o aeropuerto.

b) Los pasajes internacionales desde el exterior a Chile y viceversa.

sea el medio { Cualquiera de movilizacin que se utilice.

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EXENTAS IVA INGRESOS FLETES MARTIMOS Y OTROS ART. 12 E) N 2 LEY DE IVA 1.- Exencin del IVA a fletes que tengan lugar en el territorio nacional por el traslado de mercaderas que provienen del exterior. La Ley N 18.454, publicada en el Diario Oficial de fecha 11 de Noviembre de 1985, agrega en el N 2, de la letra E, del artculo 12, la siguiente oracin: Tratndose de fletes martimos o areos del exterior a Chile, la exencin alcanzar incluso al flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando ste sea necesario para trasladar las mercancas hasta el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que la internacin o nacionalizacin de las mercancas se produzca en dicho puerto o aeropuerto; Esta disposicin que se agrega al N 2, de la letra E), del artculo 12 de dicho decreto ley, con vigencia a contar del 01.12.1985, extiende la franquicia a los fletes de cualquier naturaleza que tengan lugar dentro del territorio nacional, para hacer llegar a su destino final las mercancas que provienen del extranjero por va martima o area, siempre que la nacionalizacin de las mercancas se produzca en el puerto o aeropuerto de destino ltimo, esto es, cuando la importacin o introduccin legal de las mercancas extranjeras para su uso o consumo en el pas, se realice en esos puertos o aeropuertos, quedando en stos las mercancas a disposicin de los interesados. Por lo tanto, resulta irrelevante determinar dnde y entre qu partes se celebr el respectivo contrato de transporte. (Fuente: Circular N 47, de 1985). 2.- Exencin del IVA en Fletamento y Subfletamento de naves que realizan transporte de carga internacional. S.I.I. ha sostenido que exencin se aplica tanto a los contratos de fletamento por tiempo como por viaje. Contrato de fletamento a casco desnudo u otra forma de cesin del uso y goce de una nave, desde perspectiva tributaria no pueden ser considerados como un flete martimo, poseen el carcter de una cesin temporal del uso y goce de una nave; actividad que se encuentra gravada con IVA en forma especial por el Art. 8 letra g) del D. L. N 825. (Oficio N 2132, de 2001). 2.- Transporte de mercaderas desde el Puerto de Iquique a Zona Franca de dicha ciudad, no se considera flete internacional, el cual conserva su carcter de flete nacional. Franquicia est destinada a beneficiar exclusivamente al transporte internacional de carga. (Oficio N 1546, de 2001). 3.- Prestacin de servicio consistente en la conduccin de vehculos desde el exterior a Chile, para su importacin, efectuados por conductores dependientes de una empresa chilena de transporte internacional exentos del IVA. (Oficio N 682, de 1997). 4.- Empresa de transporte internacional de carga area - Agencia de una empresa area extranjera en Chile - Especies transportadas desde el extranjero - Gastos de bodegaje, pago de inspecciones del Servicio Agrcola y Ganadero, y del Consejo de Calificaciones Cinematogrficas, exentos del IVA siempre que el contratante del servicio de transporte en el extranjero sea responsable de dichos gastos. (Oficio N 296, de 1996).

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EXENTAS IVA INGRESOS FLETES MARTIMOS Y OTROS ART. 12 E) N 2 LEY DE IVA 5.- Servicios de transporte areo de carga del exterior hacia Chile y viceversa - Documentos, encomiendas, correspondencia, mercaderas - Aeropuerto internacional - Tramitacin y/o desaduanamiento - Gastos de desaduanamiento como parte del precio del contrato de transporte exento del IVA. (Oficio N 2990, de 1995). 6.- Los fletes martimos que recprocamente se paguen las empresas navieras, chilenas o extranjeras, que presten sus servicios de transporte de carga desde Chile al exterior y viceversa, en razn del fletamento parcial por viaje de sus naves, se encuentran amparados con la exencin del IVA que contempla el Art. 12, letra E), N 2, del Decreto Ley N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. (Oficio N 3541, de 1993). 7.- Contrato de transporte desde el exterior hacia Chile o viceversa de las especies encomendadas al correo rpido, se ver favorecida con la exencin del IVA - Si el servicio encomendado comprende cualquier otra prestacin ajena a ese transporte, el correo rpido se halla gravado con el IVA - Pueden acogerse a las normas del art. 36 las empresas de transporte areo internacional. (Oficio N 1169, de 1992). 8.- En el caso en que una empresa chilena de transporte terrestre de carga ajena celebre un contrato de flete internacional para efectuar el transporte de carga, por va terrestre, desde el extranjero hasta un destino final dentro de Chile, los fletes que se cancelen en razn de dicho contrato se encuentran favorecidos con la exencin del IVA que contempla el artculo 12, letra E), N 2, del Decreto Ley N 825. (Oficio N 4386, de 1991). 9.- Las primas que se cobren por seguros contratados bajo la modalidad denominada Pliza de Seguros de Responsabilidad Civil del Transportador, estn afectadas por el IVA, de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 2, N 2 del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y por consiguiente, la Compaa de Seguros que los contrate, al facturar la pliza debe recargar dicho impuesto. (Oficio N 1450, de 1991). 10.-El servicio denominado porteo que forme parte del contrato de transporte internacional martimo, queda comprendido dentro del transporte martimo y, por ende, amparado por la norma establecida en el artculo 12, letra E), N 2, del D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 3210, de 1990). 11.-En el caso en que una empresa de transporte ferroviario distinta de la que ha contratado para traer y llevar mercancas desde y hacia Chile, efecte el transporte de esas mercancas entre dos lugares del territorio nacional, no procede la aplicacin de la exencin del IVA contemplada en el artculo 12, letra E), N 2, del D.L. N 825. (Oficio N 1727, de 1987). 12.- Los fletes contratados por una empresa nacional de transporte con personas que reexpiden mercancas llegadas desde el exterior a la Zona Franca de Iquique hacia la Zona Franca de Punta Arenas, donde se internarn o nacionalizarn las especies, no gozan de la exencin del IVA contemplada en el artculo 12, letra E), N 2, del D.L. N 825. (Oficio N 999, de 1987). 13.- Lneas areas extranjeras. Legislacin impositiva chilena en cuanto a

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EXENTA IVA PRIMAS SEGUROS Y OTROS ART. 12 E) NS 3, 4 Y 5 LEY DE IVA los tributos que afectan a las lneas areas extranjeras en las adquisiciones de combustible, lubricantes y otros insumos de aviacin, y a los ingresos que obtengan las empresas de transporte areo internacional. Exencin del IVA los fletes y pasajes del exterior a Chile y viceversa. (Oficio N 995, de 1986). 14.-Si no existe un flete integral de carcter internacional, no opera la exencin del IVA. (Oficio N 1472, de 1980). 15.- Fletes martimos - Las cantidades correspondientes a los prontos despachos o a las sobre estadas o demurrages, nicamente modifican el precio del flete; por lo tanto, dichas condiciones no se encuentran afectas al IVA. La exencin del IVA no alcanza a los ingresos provenientes de la prestacin de servicios de movilizacin, carga y descarga y dems anexos al transporte martimo. (Oficio N 980, de 1976).

seguros que versen sobre cascos de naves y de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del pas; N 4.- Las primas de seguros que cubran riesgos de daos causados por terremotos o por incendios que tengan su origen en un terremoto. La exencin regir sea que el riesgo haya sido cubierto mediante pliza especfica contra terremoto o mediante una pliza contra incendio que cubra el terremoto como riesgo adicional. En este ltimo caso, la exencin girar slo respecto de la prima convenida para cubrir este riesgo adicional; EXENTAS DEL IVA LAS PRIMAS DE SEGUROS CONTRATADOS POR LA FEDERACION AEREA DE CHILE, LOS CLUBES AEREOS Y LAS EMPRESAS CHILENAS DE AERONAVEGACION COMERCIAL. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 5.- Las primas de seguros contratados dentro del pas que paguen la Federacin Area de Chile, los clubes areos y las empresas chilenas de aeronavegacin comercial; 1.- Se encuentran exentas del IVA solamente las primas de seguros, contratados dentro del pas, que paguen la Federacin Area de Chile, los clubes areos y las empresas chilenas de aeronavegacin comercial. Las primas de seguros distintas de las precedentemente mencionadas, no gozan de la referida exencin. (Oficio N 2533, de 1984).

EXENTAS DEL IVA LAS PRIMAS DE SEGUROS QUE CUBRAN RIESGOS DE TRANSPORTES POR LAS IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES, CASCOS DE NAVES Y BIENES SITUADOS FUERA DEL PAS Y POR DAOS CAUSADOS POR TERREMOTOS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 3.- Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de importaciones y exportaciones, de los

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EXENTA IVA COMISIONES SERVIU ART. 12 E) N 6 LEY DE IVA 2.- Las primas de seguros, contratadas dentro del pas, que pague Carabineros de Chile por las aeronaves institucionales, se encuentran afectas al IVA. (Oficio N 358, de 1982)

N 7.- Los ingresos que no constituyen renta segn el artculo 17 de la Ley de la Renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el artculo 59 de la misma ley;

EXENTAS DEL IVA LAS COMISIONES PERCIBIDAS POR EL SERVIU Y LAS INSTITUCIONES PREVISIONALES POR CREDITOS HIPOTECARIOS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 6.- ............(inciso 1, derogado) Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanizacin sobre los crditos hipotecarios que otorguen a los beneficiarios de subsidios habitacionales y las comisiones que perciban las Instituciones de Previsin en el otorgamiento de crditos hipotecarios a sus imponentes;

De los ingresos que no constituyan renta de conformidad a lo dispuesto por el artculo 17 de la Ley de la Renta, entre otros, se sealan los siguientes: Indemnizacin por dao emergente y del dao moral. Art. 17, N 2: Indemnizacin por accidentes del trabajo. Art. 17, N 3: Sumas percibidas por contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dtales o seguros de rentas vitalicias. Art. 17, N 4: Sumas percibidas por concepto de pensiones o rentas vitalicias de contratos que hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas. Art. 17, N 13: La indemnizacin por desahucio y la de retiro. Art. 17, N 17: Pensiones o jubilaciones obtenidas de fuentes extranjeras. Art. 17, N 19: Las pensiones alimenticias que se deben por ley. Art. 17, N 26: Los montepos a que se refiere la Ley N 5.311. Por su parte, entre los ingresos afectos al Impuesto Adicional establecidos en el artculo 59 de la Ley de la Renta, estn: Art. 17, N 1:

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS QUE NO CONSTITUYAN RENTA SEGUN EL ARTCULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA Y LOS AFECTOS AL IMPUESTO ADICIONAL DEL ARTCULO 59 DE LA MISMA LEY. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:

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EXENTA IVA INGRESOS ARTS. 17 Y 59 LEY DE RENTA ART. 12 E) N 7 LEY DE IVA

Art. 59, Inc. 1:

{
{ { {

Por concepto de uso de: - Marcas - Patentes - Frmulas - Asesoras - Y otras prestaciones similares.

Excluyndose las cantidades: - Devolucin de capitales - Devolucin de prstamos - Por pago de bienes corporales internados en el pas.

Art. 59, Inc. 2:

Por remesas al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por materiales para cine y televisin.

Art. 59, Inc. 3:

Por remesas al exterior por concepto del uso de derechos de edicin o de autor de libros.

Art. 59, Inc. 4, N 1:

Intereses remesados al exterior proveniente de inversiones o ttulos de crdito.

Art. 59, Inc. 4, N 2:

Por remesas al exterior concepto de servicios prestados en el extranjero

Las remesas de fondos que se efecten para remunerar servicios prestados en Chile o en el exterior por concepto de trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas en general.

Excepto, (cuando se cumplan los requisitos establecidos en la norma): Las sumas pagadas por fletes, por gastos de embarque y desembarque, por almacenaje, por pesaje, muestreo y anlisis de los productos, por seguros y reaseguros que no sean de aquellos gravados en el N 3, comisiones, por por telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos a fundicin, refinacin o a otros procesos especiales. Se exceptan adems(cuando se cumplan los requisitos establecidos en la norma): Las sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios exportables, por publicidad y promocin, por anlisis de mercado, por investigacin cientfica y tecnolgica, y por asesoras y defensas legales ante autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas respectivo.

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EXENTA IVA INGRESOS ARTS. 17 Y 59 LEY DE RENTA ART. 12 E) N 7 LEY DE IVA Excepto las primas de seguros que se sealan en la norma, y las primas provenientes de fianzas, seguros y reaseguros que garanticen el pago del crdito derivadas del financiamiento de las obras, de las empresas concesionarias de obras pblicas.

Art. 59, Inc. 4, N 3:

{
{

Las remesas al exterior por concepto de primas de seguros y de primas de reaseguros contratados en compaas no establecidas en Chile que aseguren cualquier inters sobre bienes situados permanentemente en el pas.

{
{

Art. 59, Inc. 4, N 4:

Remesas al exterior por concepto de fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos desde o hacia puertos chilenos y dems ingresos por servicios las naves.

El impuesto adicional no se aplicar a los ingresos generados por naves extranjeras, a condicin de que, en los pases donde esas a naves estn matriculadas, se aplique el requisito de la reciprocidad. El impuesto adicional no se aplicar a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por los conceptos sealados, en el caso de naves que se reputen chilenas.

Art. 59, Inc. 4, N 5:

{
{

Remesas al exterior por concepto de: Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de naves extranjeras que se destinen o utilicen en servicios de cabotaje

Art. 59, Inc. 4, N 6:

Remesas por concepto de las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin opcin de compra de un bien de capital importado, susceptible de acogerse a sistemas de pago diferido de tributos aduaneros.

1.- Exencin del IVA procede aun cuando los ingresos se encuentren legalmente exentos del impuesto Adicional del artculo 59 de la Ley de la Renta. OFICIO CIRCULAR N 2083, DE 01.06.1987 1. Esta Direccin ha sostenido para los efectos de reconocer el crdito para la tasa adicional del

anterior artculo 21 de la Ley de la Renta que los trminos afectar y gravar son sinnimos y suponen la imposicin de una carga u obligacin, vale decir, de un tributo. 2. No obstante mantener vlida esta conclusin para el caso sealado, se hace necesario precisar que la obligacin tributaria no slo se cumple pagan-

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EXENTA IVA INGRESOS ARTS. 17 Y 59 LEY DE RENTA ART. 12 E) N 7 LEY DE IVA do el impuesto correspondiente sino que tambin cuando proceda una exencin legal expresa, al darse taxativamente los requisitos que la norma respectiva exige. 3. Por tanto, debe tenerse presente que la exencin establecida en el artculo 12 letra E), nmero 7, del Decreto Ley 825, de 1974, que favorece a los ingresos afectos al impuesto adicional establecido en el artculo 59 de la Ley de la Renta, procede tanto respecto de las partidas que en virtud de dicha disposicin deben pagar este impuesto, como tambin de aquellas que en forma expresa se encuentren legalmente exentas de dicho tributo. 4.- Empresas aseguradoras extranjeras, sin domicilio ni residencia en Chile - Primas de seguros o cuotas de stas, que se paguen a empresas aseguradoras extranjeras, sin domicilio ni representacin en Chile, y que corresponden a seguros de bienes situados en el pas. Seguros o reaseguros que se afectan con el Impuesto Adicional de la Ley de la Renta, se encuentran exentos del IVA. (Oficio N 3511, de 1995). 5.- Direccin de promocin de exportaciones, Prochile - Venta de productos chilenos en el extranjero Adquisicin de folletos y elementos publicitarios gravados con IVA - Prestaciones de anlisis de mercado, servicio no gravado con el tributo - Sentido y alcance de la exencin del IVA. (Oficio N 1424, de 1995). 6.- Empresa extranjera, sin domicilio ni residencia en el pas - Suministro de programas de televisin elaborados y seleccionados por ella misma - Servicios de emisin de seal de satlite efectuados en el exterior - Recepcin y difusin en Chile - Empresa nacional difusora de televisin por cable. Servicio de emisin de seal de satlite de comunicaciones exento del IVA, pero afecto al Impuesto Adicional. (Oficio N 1197, de 1993). 7.- Las compras que una institucin efecta de bienes para destinarlos a premios de una rifa de beneficencia autorizada por Decreto Supremo, no estn exentas del IVA y la institucin compradora debe soportar el recargo que de dicho impuesto le efecte el vendedor. (Oficio N 160, de 1989).

2.- Emisin y colocacin de instrumentos de deuda pblica en el extranjero Agentes colocadores, bancos de inversin extranjeros comisiones exentas de Impuesto Adicional, si operaciones son autorizadas previamente por el Banco Central de Chile y sumas verificadas por organismos oficiales correspondientes Alcance trmino comisin Remesas al exterior clasificadas en el Artculo 59 de la Ley de la Renta, ya sea, afectas o exentas del Impuesto Adicional, estn exentas del IVA. (Oficio N 1062, de 1999). 3.- Sumas pagadas por fletes por contratos de fletamento a casco desnudo a personas sin domicilio ni residencia en chile, hecho gravado con el impuesto adicional establecido en el N 4 del artculo 59, de la ley de la renta, se hallan exentas del IVA. (Oficio N 1922, de 1997).

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EXENTA IVA INGRESOS ART. 42 Y 48 LEY DE RENTA ART. 12 E) N 8 LEY DE IVA 8.- Agencia extranjera de empresa Argentina que desarrolla actividades en Chile, por lo tanto, las sumas que remese la empresa nacional a la extranjera deben gravarse en Chile, con el Impuesto del N 1 del artculo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Exencin del IVA no es aplicable, ya que las remesas al exterior son rentas gravadas en el artculo 58, N 1, de la Ley de la Renta y no del artculo 59. (Oficio N 1979, de 1987). 9.- Exencin del IVA a la comisin percibida por un corredor extranjero por servicios prestados a un corredor nacional. (Oficio N 7353, de 1978).

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS PROVENIENTES POR RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE E INDEPENDIENTES Y LAS PARTICIPACIONES PERCIBIDAS POR LOS DIRECTORES DE S.A. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 8.- Los ingresos mencionados en los Artculos 42 y 48 de la Ley de la Renta;

1.- Exencin del IVA de los ingresos percibidos por el trabajador dependiente o profesional y las participaciones o asignaciones percibidas por los directores de S.A.

INGRESOS ART. 42 LEY RENTA

{ {
Rentas del trabajo

Dependiente (Art. 42 N 1)

{
{ {

Trabajadores Pensionados Montepiados Jubilados

Rentas que se afectan con el Impuesto Unico de Segunda Categora

Independiente (Art. 42 N 2)

Profesionales Ocupaciones lucrativas

Rentas que se afectan con los Imptos. Global Complementario o Adicional, segn corresponda.

INGRESOS ART. 48 LEY RENTA

Participaciones o asignaciones percibidas por directores o consejeros de S.A.

Rentas que se afectan con los Imptos. Global Complementario o Adicional, segn corresponda.

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EXENTA IVA INGRESOS ART. 42 Y 48 LEY DE RENTA ART. 12 E) N 8 LEY DE IVA 2.- Exencin del IVA a los ingresos percibidos por los comisionistas y corredores que se clasifiquen en Segunda Categora de la Ley de la Renta. CIRCULAR N 126, DE 23.09.1977 (Parte pertinente). E) Comisionistas y corredores no afectos al I.V.A. No quedan afectos al Impuesto al Valor Agregado: 1) Los comisionistas corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital; y Tampoco estn afectos los comisionistas que tienen vnculos de dependencia y subordinacin con el comitente, como sucede con los vendedores viajeros, inscritos en el Registro de Viajantes y a quienes la ley otorga el carcter de empleado particular y, con los dependientes de comercio, cuyas remuneraciones se pactan principalmente en base a comisiones de venta, por estar comprendidas en la exencin establecida en el artculo 12, N 8, del D.L. N 825. (Actual N 8, letra E), del artculo 12). 4.- Sociedad extranjera - Actividad desarrollada en Chile, realizada por personal que no asume su representacin - No constituye en el pas un establecimiento permanente - Renta que obtiene el personal es producto del ejercicio de una actividad independiente - Clasificacin en el Artculo 42, N 2, de la Ley de la Renta - Rentas pagadas por la empresa no se encuentran gravadas con Impuesto al Valor Agregado. (Oficio N 303, de 1998). 5.- Ingresos obtenidos por medico cirujano, especialista en gastroenterologa y parasitologa, exentos del IVA, incluyendo los ingresos por exmenes que realiza y por la utilizacin de una sala de procedimiento - Emisin boleta de honorario. (Oficio N 3553, de 1996). 6.- Los profesionales peluqueros por los ingresos percibidos en el ejercicio de su profesin se encuentran amparados por la exencin al IVA, contemplada en el artculo 12, letra E), N 8, del D.L. 825, de 1974, en atencin a que stos se hallan comprendidos en la clasificacin prevista en el artculo 42, N 2, de la Ley de la Renta. (Oficio N 121, de 1989). 7.- Rentas percibidas por los habilitados por servicios prestados a empresas comerciales, exentos del IVA. (Oficio N 3265, de 1983). 8.- Comisiones percibidas por personas que reparten correspondencias se clasifican en Segunda Categora, exentos del IVA. (Oficio N 3218, de 1982). 9.- Cobradores ocasionales, electricistas instaladores y tcnicos en electrnica se clasifican en Segunda Categora, exentos del IVA. (Oficio N 3415, de 1981).

2)

3.- Servicios profesionales prestados por dentistas en una unidad mvil de emergencia dental, clasificado en Segunda Categora exento del IVA. Servicios profesionales, deben documentarse con boletas de honorarios. (Oficio N 542, de 1999).

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EXENTA IVA INGRESOS DERECHO RESPUESTA ART. 12 E) N 9 LEY DE IVA 10.-Las remuneraciones pagadas por las compaas forestales a las personas a quienes encomienden trabajos de forestacin o reforestacin estarn exentas del IVA, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 12, Letra E, N 8, del D.L. N 825, cuando sean ingresos que tributen en la Segunda Categora. (Oficio N 5270,de 1978). 11.- Los servicios prestados en una Notara mediante la utilizacin de una mquina fotocopiadora que arriende (o propia), en relacin a los impuestos establecidos en el D.L. N 825, se encuentran sometidos al tratamiento tributario que a continuacin se indica. (Oficio N 465, de 1977). 12.- Exencin del IVA a las comisiones que perciban los agentes de seguros que se clasifiquen en la Segunda Categora de la ley de la renta. (Oficio N 452, de 1977). 1.- Artculo 11 Ley N 16643: Norma legal que consagra el derecho a respuesta al ofendido, por alguna informacin radiodifundida o televisada. ARTCULO 11 LEY N 16.643: Todo diario, revista, escrito, peridico o radiodifusora o televisora, est obligado a insertar o difundir gratuitamente las aclaraciones o rectificaciones que les sean dirigidas por cualquier persona natural o jurdica ofendida o infun-dadamente aludida por alguna informacin pblica radiodifundida o televisada. Esta obligacin regir aun cuando la informacin que motiva la aclaracin o rectificacin provenga de terceros que han solicitado o contratado su insercin. (Ley 19.733, de 04.06.01, deroga Ley N 16.643. Derecho a respuesta, se consagra en artculo 16 de la Ley 19.733) EXENTAS DEL IVA LOS INTERESES PROVENIENTES DE OPERACIONES E INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y DE CRDITOS DE CUALQUIER NATURALEZA Y LAS COMISIONES QUE CORRESPONDAN A AVALES O FIANZAS OTORGADOS POR INSTITUCIONES FINANCIERAS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E).- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 10.- Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crditos de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgados por instituciones financieras, con excepcin de los intereses sealados en el N 1 del artculo 15.

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS POR SERVICIOS DE INSERCIONES O AVISOS POR DERECHO A RESPUESTA CONSAGRADOS EN LA LEY 16643. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E).- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 9.- Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan de conformidad al artculo 11 de la Ley N 16.643, que consagra el derecho de respuesta;

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EXENTA IVA INGRESOS INTERESES FINANCIEROS ART. 12 E) N 10 LEY DE IVA

EXENTOS DEL IVA

GRAVADOS CON IVA

} }

Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crditos de cualquier naturaleza. Las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgados por instituciones financieras

Intereses por concepto de financiamiento de la operacin a plazo. Intereses por mora en el pago de venta de bienes o el valor de los servicios prestados. Condicin: Que en la transferencia de los bienes y/o el valor de los servicios prestados stos se hubieran gravados con IVA.

1.- Exencin del IVA que favorece a los intereses que provienen de operaciones e instrumentos financieros y de crditos - modificaciones introducidas a las exenciones que favorecen a comisiones cobradas por bancos e instituciones financieras. CIRCULAR N 31, DE 22.05.1981 En el Diario Oficial de 21 de Enero de 1991 se public el Decreto Ley N 3.581 que, en su artculo 2, introdujo modificaciones a las disposiciones de los Nos 6 y 10, de la letra E), del artculo 12 del Decreto Ley 825, las que a continuacin se transcriben y comentan: I.- NORMA LEGAL Artculo 2.- Introdcense las siguientes modificaciones a la letra E) del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios: a) Dergase el inciso primero del N 6; y Reemplzase el N 10, por el siguiente:

10.- Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crditos de cualquier naturaleza, incluidos las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgadas por instituciones financieras, con excepcin de los intereses sealados en el N 1 del artculo 15. II.- COMENTARIO: La derogacin del inciso primero del N 6 de la letra E) del artculo 12 del D.L. N 825, dej sin efecto la exencin del Impuesto al Valor Agregado que beneficiaba a las comisiones que perciban las instituciones que all se sealaban por los siguientes conceptos: a) Por operaciones de crdito de dinero en general; y Por la cobranza de documentos.

b)

b)

En primer trmino y para los efectos de determinar si las cantidades que perciben las instituciones financieras por las operaciones de crdito de dinero que realizan y que gene-

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EXENTA IVA INGRESOS INTERESES FINANCIEROS ART. 12 E) N 10 LEY DE IVA ralmente se denominan comisiones, quedan gravadas con el Impuesto al Valor Agregado como consecuencia de la derogacin que se comenta o si quedan amparadas en la exencin contenida en el nuevo texto del N 10 de la letra E) del artculo 12 del D.L. 825, se hace necesario tener presente la definicin de inters que da el artculo 4 del D.L. N 455, de 1974. De acuerdo a esta definicin debe colegirse que toda cantidad que las instituciones financieras perciban por sobre el capital adeudado debidamente reajustado se considera inters, salvo, evidentemente que la ley les d expresamente un carcter distinto como sucede en los artculos 18 y 20 del precitado D.L. N 455. Los dos artculos mencionados sealan en forma taxativa que no se considerarn intereses, el costo de los avales inherentes a las operaciones de crdito de dinero, el costo del seguro de crdito, la comisin de intermediario, la comisin de garanta de colocacin de valores y comisin de cobranza. En consecuencia, estn gravados con el IVA todos los rubros mencionados en el prrafo anterior. Respecto de las comisiones de cobranza, ya sea que stas sean encargadas a la institucin, como una simple gestin de cobro, independiente de cualquiera operacin de crdito, o que correspondan a documentos entregados en garanta de un crdito otorgado por la institucin, quedan afectas al Impuesto al Valor Agregado. Ahora, en lo que dice relacin con el concepto de inters, jurdicamente son consideradas como tal, las siguientes comisiones que, por ende, estaran comprendidas en la excepcin que seala el N 10 de la letra E) del artculo 12 del D.L. N 825: a) Las percibidas por las operaciones de prstamos mediante la emisin de letras de crdito. Las que correspondan a operaciones comprendidas en el Captulo V.B.1. del Compendio de Normas Financieras del Banco Central del Chile. El captulo referido, faculta a las instituciones financieras para contratar crditos en el exterior e ingresarlos al pas de acuerdo al artculo 14 de la Ley de cambios, con el nico objeto de otorgar, con el producto de su liquidacin, prstamos en moneda chilena a ms de 90 das, documentados en la misma moneda extranjera. En esta clase de prstamos el Banco mutuante puede cobrar a sus clientes una comisin de compromiso, la que est exenta de IVA.; c) Las que se perciban por la apertura y mantencin de lneas de crdito; Aquellas percibidas por la apertura de cartas de crdito financiadas por la empresa; Las que se reciban por la confirmacin de cartas de crdito del exterior; Las percibidas por la negociacin de cartas de crdito del exterior pagadas con financiamiento de la institucin; Las correspondientes a Boletas de Garanta emitidas contra el otorgamiento de un crdito.

b)

d)

e)

f)

g)

Por lo tanto y de acuerdo a lo expuesto, cabe concluir que la modificacin que se comenta deja grava-

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EXENTA IVA INGRESOS INTERESES FINANCIEROS ART. 12 E) N 10 LEY DE IVA das con IVA, todas las comisiones que perciban las instituciones financieras que correspondan a servicios prestados por esas entidades, que no sean operaciones de crdito, como tambin aquellas comisiones que teniendo su origen en operaciones de crdito de dinero la ley seale expresamente que no poseen el carcter de inters. No obstante, se excluyen del pago del Impuesto al Valor Agregado, por expresa disposicin del nuevo N 10, las comisiones que perciban las instituciones financieras por los avales o fianzas que otorguen. Banco Santiago en la cual sostiene que las comisiones asociadas al producto Tarjeta de Crdito, constituyen operaciones de crdito de dinero, segn lo estipulado por la Ley N 18.010, debido a esto el Banco Santiago no emite factura por este concepto. Manifiesta que a su entender, las comisiones cobradas por los bancos se rigen por el D.L. N 825 y su Reglamento, complementado por la Circular N 129, de 1977. Por lo expuesto, solicita aclarar si los bancos comerciales estn exentos de emitir factura por las comisiones cobradas por las tarjetas de crdito que administran. 2.- El Artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, grava con IVA las ventas y servicios. A su vez el Artculo 2 N 2 define servicio como La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 o 4 del Artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Por su parte, el Artculo 20 N 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, dispone que estarn gravadas con el impuesto de primera categora, entre otras, las rentas de los bancos. Por otro lado el Artculo 12 letra E N 10 del D.L. N 825, prescribe que Estarn exentos del

2.- Se encuentran exentos de IVA los intereses generados en virtud del crdito a que da lugar la utilizacin de tarjetas de crdito. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin indicada en el antecedente, mediante la cual consulta si los bancos comerciales se encuentran eximidos de emitir factura por las comisiones asociadas al producto tarjeta de crdito. Seala que durante el ao 2000 su empresa, contribuyente de primera categora, pag al Banco Santiago una suma cercana a los $300.000 por concepto de comisiones por uso internacional y administracin mensual, cobradas por el producto Tarjeta de Crdito Mastercard, por las cuales no recibi facturas no obstante haberlo solicitado en reiteradas oportunidades. Expone que ha recibido una carta firmada por el Jefe del Area de Produccin Centralizada del

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EXENTA IVA INGRESOS INTERESES FINANCIEROS ART. 12 E) N 10 LEY DE IVA impuesto establecido en este Ttulo: E.Las siguientes remuneraciones y servicios: 10.-Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y crditos de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgados por instituciones financieras, con excepcin de los intereses sealados en el N 1 del Artculo 15. 3.Al tenor de la normativa sealada, los servicios prestados por los bancos se encuentran en general gravados con IVA, en cuanto corresponden a prestaciones provenientes de una actividad comprendida en el N 3 del Artculo 20 de la Ley de la Renta. Sin embargo, el legislador ha declarado la exencin del Impuesto al Valor Agregado para los intereses provenientes de operaciones de crdito de cualquier naturaleza. Debido a que la ley no hace distincin alguna respecto a la forma que adopte la operacin de crdito, debe entenderse que los intereses generados en virtud del crdito a que da lugar la utilizacin de tarjetas de crdito se encuentran exentos de IVA. Ahora bien, la Circular N 31, del 22 de mayo de 1981, que imparte instrucciones acerca de las modificaciones introducidas al Artculo 12 letra E N 6 y 10 del D.L. N 825, seala en su nmero II, que jurdicamente son consideradas como inters, las comisiones que se perciban, entre otras operaciones, por la apertura y mantencin de lneas de crdito, ello en atencin al concepto de inters contenido en la actualidad en el Artculo 2 de la Ley 18.010, sobre operaciones de crdito de dinero, el cual dispone que en dichas operaciones no reajustables, constituye inters toda suma que recibe o tiene derecho a recibir el acreedor, a cualquier ttulo, por sobre el capital. A su vez, en las operaciones de crdito de dinero reajustables, constituye inters toda suma que reciba o tiene derecho a recibir el acreedor por sobre el capital reajustado. De esta manera, puesto que el concepto de inters contenido en la ley es amplio, comprendiendo toda suma que el acreedor recibe o tiene derecho a recibir a cualquier ttulo por sobre el capital, las comisiones cobradas por los bancos e instituciones financieras a sus clientes por la apertura y mantencin de lneas de crdito, dado que se encuentran indisolublemente asociadas a una lnea de crdito, pasan a integrar, desde una perspectiva jurdica, los intereses cobrados por dicha operacin. As, siendo la tarjeta de crdito una forma de acceder a una lnea de crdito, que a su vez constituye una operacin de crdito de dinero, y las comisiones que el banco cobre al usuario de la misma por su apertura y mantencin consideradas como inters de la operacin,

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EXENTA IVA INGRESOS INTERESES FINANCIEROS ART. 12 E) N 10 LEY DE IVA estas ltimas se encuentran comprendidas dentro de la exencin de IVA contenida en el Artculo 12 letra E N 10 del D.L. N 825, de 1974. 4.Por otra parte, de conformidad a lo dispuesto por el Artculo 52 del D.L. N 825, las personas que celebren cualquier contrato o convencin de los mencionados en los Ttulos II y III de esta Ley debern emitir facturas o boletas, segn el caso, por las operaciones que efecten, obligacin que regir aun cuando en la venta de los productos o prestacin de los servicios no se apliquen los impuestos de esta Ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos. Este mandato legal se encuentra recogido en la Resolucin Ex. N 6.080, del 10 de septiembre de 1999, que impone la obligacin de otorgar facturas o boletas en el caso de ventas y servicios no afectos o exentos de IVA a los contribuyentes que tributen en primera categora. No obstante lo anterior, la Resolucin Ex. N 6.080, expresamente en su N 9 seala que no se encuentran obligados a otorgar los antedichos documentos, los bancos e instituciones financieras. De esta forma, los bancos e instituciones financieras no se encuentran obligados a emitir facturas o boletas de ventas y servicios no gravados o exentos de IVA por las comisiones de apertura y mantencin de lneas de crdito que cobren a sus clientes usuarios del producto tarjeta de crdito. 5.Por ltimo, es preciso hacer presente que cualquiera otra comisin que cobren los bancos e instituciones financieras a sus clientes por los servicios prestados, y que no sean de aqullas consideradas como parte integrante de los intereses de una operacin de crdito de dinero, de acuerdo a lo instruido por la Circular N 31, de 1981, se encontrarn gravadas con IVA, por corresponder a la remuneracin de una prestacin proveniente del ejercicio de una actividad comprendida en el N 3 del Artculo 20 de la ley sobre Impuesto a la Renta, y, por lo tanto, debern ser documentadas en conformidad a las instrucciones impartidas por esta Superioridad con respecto a los bancos e instituciones financieras. En relacin a dichas instrucciones cabe sealar que la Circular N 129, de 1977, dispone que las instituciones bancarias debern emitir facturas por todas las operaciones afectas a IVA que efecten con clientes que sean vendedores, importadores o prestadores de servicios, salvo respecto de los servicios gravados prestados por el banco a estos clientes y cuyo monto neto de la operacin, sin considerar el IVA, no exceda de una Unidad Tributaria Mensual, ya que en este caso podrn emitir en su reemplazo los documentos de carcter interno que habitualmente emiten a sus clientes, ello bajo las condiciones y requisitos sealados en la citada Circular. Por otra parte, en conformidad a lo instruido por la Resolucin Ex. N 1.110, de 1978, de esta Direccin Nacio-

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EXENTA IVA INGRESOS INTERESES FINANCIEROS ART. 12 E) N 10 LEY DE IVA nal, se eximi de la obligacin de emitir boletas establecida en el Artculo 52, del D.L. N 825, de 1974, entre otros a los bancos comerciales e instituciones financieras, los cuales debern emitir los documentos de carcter interno que habitualmente otorgan por cada una de sus operaciones. (Oficio N 3266, de 03.08.2001). fiador en operaciones financieras, para la obtencin de crditos en el exterior, se hallan exentas del IVA, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 12, letra E), N 10, del D.L. N 825. (Oficio N 3395, de 1982). 6.- Corporacin de derecho privado sin fines de lucro que desarrolla programas de accin social. El inters anual que se cobre a las personas beneficiarias de mutuos de dinero, se encuentra exento del IVA. La ventas de productos agrcolas efectuadas por la corporacin se encuentran afectos al IVA. (Oficio N 518, de 1992). 7.- Exencin del IVA beneficia a los intereses que provienen de operaciones e instrumentos financieros y de crdito. Concepto de inters. (Oficio N 2887, de 1986). a) Exenciones ampara las cantidades que perciben las instituciones financieras por las operaciones que realizan. Concepto de inters. (Oficio N 2000, de 1986).

3.- Contrato de Bonofactoring. Operacin de financiamiento y descuento de los documentos bonos de atencin mdica constituye sta una operacin exenta de IVA. (Oficio N 2381, de 2001). 4.- Los intereses provenientes del mutuo de dinero otorgado por una empresa, que desarrolle una actividad clasificada en los Ns 3 4, del Artculo 20 de la Ley de la renta, a otra relacionada, estn exentos del IVA. Obligacin de emitir facturas. (Oficio N 48, de 1996). a) Intereses por prstamos o mutuos de dinero destinados a compra de bienes, no quedan afectos a IVA. (Oficio N 5013, de 1977).

5.- La prestacin remunerada para servir como aval no se encuentra - as individualmente considerada como actividad- comprendida en el N 3, ni tampoco en el N 4, del artculo 20 de la Ley de la Renta y, por lo tanto, su remuneracin no constituye base imponible del IVA. Cuando es prestado por Empresas Financieras, exenta de IVA. (Oficio N 1042, de 1995). a) Las comisiones que perciba CORFO por actuar como aval o

8.- Se encuentran exentas del IVA las comisiones que paguen los bancos y sociedades financieras al Fisco, con motivo de reprogramacin de crditos externos. (Oficio N 2276, de 1986). 9.- Intereses provenientes de crdito de dinero celebrados por cooperativas exentos del IVA. (Oficio N 2091, de 1977). 10.- Enajenacin o venta o transferencia de acciones de Sociedad Annima e intereses y reajustes emanados de la misma operacin hecho no gravado con el IVA. (Oficio N 4690, de 1975).

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EXENTAS IVA ARRIENDO INMUEBLES ART. 12 E) N 11 LEY DE IVA COMENTARIO: Es importante sealar, que el S.I.I. mediante la dictacin de la Resolucin N 6080, de fecha 10.09.1999, publicada en extracto en el Diario Oficial del 16 de septiembre del mismo ao, a contar del 1 de Julio del ao 2000 ha impuesto la obligacin de otorgar facturas de ventas y servicios no afectos o exentos de IVA y boletas de ventas y servicios no afectos o exentos de IVA a las personas naturales o jurdicas y los entes sin personalidad jurdica que deban tributar de acuerdo con las normas establecidas en el Artculo N 20 N 1, letras a) y b), y nmeros 3, 4 y 5 del mismo artculo, de la Ley sobre Impuesto a la Renta y aquellos que sean contribuyentes del impuesto establecido en el Ttulo II del D.L. N 825, de 1974, por las operaciones, de ventas o servicios, salvo los que se efecten por medio de instrumentos pblicos o privados firmados ante notario, que realicen que se encuentran no afectas o exentas de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Asimismo, se dispone en el dispositivo N 6) de la resolucin antes precitada, de que los contribuyentes autorizados por el S.I.I. para no emitir documentos por operaciones no afectas o exentas del IVA o que deban otorgar documentos especiales por las operaciones que realicen, no les corresponder emitir los documentos que establece la sealada Resolucin para respaldar las operaciones exentas o no afectas a que se refiere esta resolucin.

EXENTAS DEL IVA LOS SERVICIOS POR ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES, EXCEPTO EN LOS CASOS DE LO DISPUESTO EN LA LETRA G) DEL ARTCULO 8. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 11.- El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del artculo 8;

1.- Exentos del IVA los servicios por arrendamientos de inmuebles. Exento del Impuesto al Valor Agregado las remuneraciones por concepto del arrendamiento de inmuebles, excepto en el caso del arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio, servicios de que en conformidad con lo dispuesto por la letra g) del artculo 8 de la ley se encuentran gravados con el IVA. 2.- No existe obligacin de emitir factura o boleta por las rentas provenientes del arrendamiento de inmuebles. (Oficio N 2160, de 1991).

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EXENTA IVA SERVICIOS PRESTADOS TRABAJADORES ART. 12 E) N 12 LEY DE IVA

EXENTAS DEL IVA LOS SERVICIOS PRESTADOS POR TRABAJADORES QUE LABOREN SOLOS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 12.- Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente, y en cuya actividad

predomine el esfuerzo fsico sobre el capital o los materiales empleados. Para los efectos previstos en el inciso anterior se considera que el trabajador labora solo aun cuando colaboren con l su cnyuge, hijos menores de edad o un ayudante indispensable para la ejecucin del trabajo. En ningn caso gozarn de esta exencin las personas que exploten vehculos motorizados destinados al transporte de carga;

LA EXENCION DEL IVA FAVORECE

}
}

A TRABAJADORES

Condiciones: - Que laboren solos

Incluso si colaboran - Cnyuge - Hijos menores - Un ayudante

- En forma independiente - En la actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital o materiales empleados.

NO FAVORECE ESTA EXENCION

Las personas que exploten vehculos motorizados destinados al transporte de carga.

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EXENTA IVA SERVICIOS PRESTADOS TRABAJADORES ART. 12 E) N 12 LEY DE IVA 1.- La exencin establecida en esta disposicin no es aplicable a los servicios prestados por las agencias de negocios. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual consulta si procede otorgar la exencin del artculo 12, letra E), 12, del D.L. N 825, a servicio que fue gravado con Impuesto al Valor Agregado, por corresponder al prestado generalmente por una agencia de negocios. De los antecedentes adjuntos se desprende que el contribuyente Don XXX, consult en esa Direccin Regional acerca del Impuesto al Valor Agregado que afectara al servicio prestado por l, consistente en Colocacin de Asesoras del Hogar. En su presentacin seala que cuando un cliente le solicita una asesora del hogar, especificando algunos requisitos, l se encarga de seleccionar dos o tres postulantes que renan los requisitos, de entre las cuales el cliente elige la que ms le agrada. Concluido este trmite se cobra la remuneracin por el servicio, que incluye adems el cambio gratuito de la Asesora seleccionada si despus de un perodo de prueba de treinta das, sta resulta no ser eficiente en el desempeo de su trabajo. El contribuyente aclara adems que el no posee vnculo laboral con las asesoras del hogar seleccionadas pues l no las contrata, sino que tan slo es el contacto o intermediario entre stas y sus clientes. En respuesta a la consulta formulada, esa Direccin Regional determin que dado que la consultante tiene por objeto prestar servicios de seleccin de personal, en este caso asesoras del hogar a los clientes que lo requieran, se estim que ella constituye una agencia de negocios y por ende sus actos deben ser reputados mercantiles de acuerdo con lo establecido por el artculo 3, N 7, del Cdigo de Comercio, encontrndose los servicios prestados gravados con impuesto al valor agregado, conforme a la definicin de servicio contenida en el artculo 2, N 2, por tratarse de prestaciones cuya remuneracin proviene del ejercicio de una actividad comprendida en el artculo 20, N 3, de la Ley sobre Impuesto a la renta. 3.Al respecto, esta Superioridad concuerda con lo dictaminado por esa Direccin Regional, en el sentido de estimar que la ocurrente rene los requisitos para ser considerada una agencia de negocios, en los trminos descritos en su oficio de respuesta, procediendo por lo tanto a gravarse con impuesto al valor agregado, la remuneracin obtenida por la prestacin de los mismos. En cuanto a su consulta referida a la exencin contenida en el artculo 12, letra E), N 12, del D.L. N 825, se estima que no procede aplicarla en el caso bajo anlisis pues dicha normativa legal est orientada a aquellos contribuyentes que prestan servicios en los cuales es preponderante su esfuerzo fsico en la prestacin del mismo, a tal

2.-

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EXENTA IVA INGRESOS O TARIFAS POR EXPORTACIN ART. 12 E) N 13 LEY DE IVA grado que ste predomine sobre el capital o los materiales empleados, situacin que no se da en el caso bajo anlisis en que el servicio prestado por el contribuyente consiste slo en la intermediacin entre las partes interesadas. 4.Finalmente, cabe sealar que no procede clasificar en la Segunda Categora, especficamente en el artculo 42, N 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a un contribuyente que aduce no tener oficina establecida y que se inicia en el giro de Comisionista en colocar Asesoras de Hogar, prestando en la prctica el mismo servicio analizado en el cuerpo de este oficio, a saber seleccionar asesoras del hogar a requerimiento de terceros, pues en tal caso la funcin del prestador del servicio, al igual que en el caso analizado en el presente oficio consiste bsicamente en acercar a las partes, sirviendo de intermediario, elemento que caracteriza a los agentes de negocios, por lo que dicha actividad es mercantil, de conformidad a lo establecido en el N 7, del artculo 3, del Cdigo de Comercio y por lo mismo, ella debe ser incluida dentro del N 3, del artculo 20, de la Ley de la Renta, quedando en consecuencia, gravada con Impuesto al Valor Agregado. No resulta relevante, para efectos de la clasificacin del contribuyente en el artculo 42, N 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, si en la prctica tiene o no oficina establecida pues sus actos se reputan mercantiles por considerarse al prestador como una agencia de negocios, lo cual resulta incompatible con los servicios prestados por aquellos contribuyentes clasificados en el artculo 42, 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.( Oficio N 1182, de 09.03.2004) 2.- Si se goza de la exencin del IVA que dispone el Art. 12, letra E) N 12, y se posee ms de un local dedicado a la prestacin de servicios, procede la exencin, siempre que se cumplan las condiciones que dispone la norma legal. Si vende bienes no puede beneficiarse con la exencin del IVA. (Oficio N 365, de 1989). 3.- Arrendamiento de un vehculo o automvil manejado por su dueo, exento del IVA. (Oficio N 859, de 1986). 4.- Tributacin de los Talleres de Herrera. Requisitos para que opere la exencin del IVA en los servicios prestados en su propio taller o en los recintos del Hipdromo. (Oficio N 1376, de 1975).

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS, REMUNERACIONES O TARIFAS QUE DIGAN RELACION CON LA EXPORTACION DE PRODUCTOS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 13.- Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen relacin con la exportacin de productos:

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EXENTA IVA INGRESOS O TARIFAS POR EXPORTACIN ART. 12 E) N 13 LEY DE IVA portacin de productos y la puesta a bordo de la mercanca que se est exportando. (Oficio N 37, de 1997). 2.- La exencin del IVA, establecida en el Artculo 12, letra E) N 13 b), del D.L. N 825, de 1974, no es aplicable a las comisiones que perciban los Corredores Martimos, en tanto favorece, exclusivamente, a los servicios prestados en el transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior. (Oficio N 2954, de 1996). 3.- Arriendo de maquinaria de carga utilizada en recintos portuarios, esta gravada con IVA, no beneficindose con la exencin del art. 12 letra E) N 13 letra a) del D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 239, de 1992). 4.- Alcance de la exencin del IVA contemplada en el artculo 12, letra E) N 13, letra b), del D.L. N 825, en relacin a la remuneracin de los servicios de estiba de mercaderas que se exporten. Requisito esencial para que proceda la exencin, que se trate de poner a bordo la mercanca que se exporte, sin hacer distincin respecto a quien sea la persona que preste el servicio de estiba. (Oficio N 4397, de 1985). 5.- Las tarifas que perciba una empresa por la prestacin de servicios de carguo de cobre destinado a la exportacin, consistentes en poner a bordo de la nave de transporte internacional ese metal, se encuentran exentas del IVA. (Oficio N 1398, de 1984). 6.- La remuneracin que percibe un Agente de Aduana por la confeccin del Certificado de Origen y su

a) Las remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios, fiscales o particulares de almacenaje, muellaje y atencin de naves, como tambin los que se perciban en los contratos de depsitos, prendas y seguros recados en los productos que se vayan a exportar y mientras estn almacenados en el puerto de embarque; b) Las remuneraciones de los agentes de aduanas; las tarifas que los embarcadores particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el producto que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior, sea areo, martimo, lacustre, fluvial, terrestre o ferroviario; c) Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de playa, fondos de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos martimos o portuarios, cuando no se presten servicios con costo de operacin por el Estado u otros organismos estatales, siempre que se trate de la exportacin de productos; y

d) Derechos y comisiones que devenguen en trmites obligatorios para el retorno de las divisas y su liquidacin.

1.- Los servicios de porteo, estiba y desestiba, necesarios para la exportacin de productos, se encuentran exentos del IVA en su cobro a las empresas navieras extranjeras, es requisito esencial, que se trate de servicios relacionados con la ex-

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EXENTA IVA PRIMAS REASEGUROS Y SEGUROS VIDA ART. 12 E) NS 14 Y 15 LEY DE IVA tramitacin, no se beneficia con la exencin contemplada por el artculo 12, letra E), N 13, letra b), D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 9204, de 1979). 7.- Se benefician con la exencin del IVA que contempla el artculo 12, letra E), N 13, letra a), del D.L. N 825, las remuneraciones, derechos o tarifas que se cobren por prestaciones de servicios portuarios relacionados con productos que se exportan y siempre que stos se encuentren en el puerto de embarque, al igual de que si se trata de una nave que arriba a puertos nacionales nicamente para transportar carga de exportacin. (Oficio N 3055, de 1979). ten la compaa aseguradora y/o asegurado, con motivo del contrato de seguro obligatorio que celebren. (Oficio N 2662, de 1986). 2.- Cuando el seguro de accidentes personales causados por vehculos motorizados se contrata como adicional de los seguros de vida, no procede aplicar el IVA sobre aquella parte del seguro de accidente. El seguro de accidentes personales causados por vehculos motorizados se encuentra exento, en lo pertinente, del IVA. (Oficio N 2656, de 1986). 3.- El seguro de accidentes personales de los vehculos de la locomocin colectiva y taxis colectivos a cargo del Instituto de Seguros del Estado, se encuentra gravado con el IVA, sin que le sea aplicable la exencin contemplada en las leyes. (Oficio N 1651, de 1986). 4.- Las primas de seguros y reaseguros que se contraten en compaas no establecidas en Chile, se encuentran afectas al IVA, por tratarse de servicios que provienen del ejercicio de actividades comprendidas en el artculo 20, N 3, de la Ley de la Renta. (Oficio N 3288, de 1980). 5.- Las primas de los Seguros de Desgravamen que contraten las Asociaciones de Ahorro y Prstamo con la Caja Central de Ahorros y Prstamos se encuentran exentas del Impuesto, conforme a lo sealado en el Art. 12, letra E), N 15, del D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 4085, de 1976).

EXENTAS DEL IVA LAS PRIMAS O DESEMBOLSOS DE CONTRATOS DE REASEGURO Y LAS PRIMAS DE CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA REAJUSTABLES. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 14.- Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro; N 15.- Las primas de contratos de seguros de vida reajustables.

1.- Exencin por primas de seguro obligatorio de accidentes causados por vehculos motorizados. Debe entenderse circunscrita exclusivamente a las operaciones que ejecu-

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EXENTA IVA INGRESOS EXPORTACIN SERVICIOS ART. 12 E) N 16 LEY DE IVA Respecto de esta modificacin introducida a la norma en estudio, ya no es competencia del S.I.I. la de determinar si el servicio prestado a una persona sin domicilio o residencia en el pas es o no utilizado exclusivamente en el extranjero para los efectos de declararlo exento del IVA, ello por cuanto la nueva disposicin modificada establece que ser el Servicio Nacional de Aduanas el que deber calificar si constituyen o no exportacin los servicios sealados. Ahora bien, con la modificacin introducida al artculo 36 de la ley, se iguala el tratamiento tributario que, en relacin al IVA, tienen las ventas al exterior con aquellas operaciones que constituyen exportaciones de servicios segn calificacin del Servicio de Aduanas. Esta modificacin comentada rige a contar del 01.01.89 y, por tanto, se eximen de la aplicacin del IVA, las remuneraciones que se perciban a contar de esa fecha por servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en el pas, desde que sean calificados como expor tacin por el Servicio de Aduanas. 2.- Servicio Nacional de Aduanas - Calificacin de los servicios como exportacin - Requisitos que deben cumplirse. Servicio Nacional de Aduanas Direccin Nacional MODIFICA RESOLUCIN N 3.192, DE 1989 (Resolucin) Nm. 3.635 exenta.- Valparaso, 20 de agosto de 2004.-

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS PERCIBIDOS POR SERVICIOS PRESTADOS A EXTRANJEROS, SIEMPRE QUE SE CALIFIQUEN DE EXPORTACIN POR EL SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 16.- Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin, y

1.- Exencin del IVA a los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin. En el Diario Oficial de fecha 29 de Diciembre de 1988, se public la Ley N 18.768, mediante la cual se sustituy en el artculo 12, letra E), en el N 16, las expresiones sean utilizadas exclusivamente en el extranjero, por las siguientes: el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin. Tambin modifica el artculo 36 de dicho cuerpo legal, incorporndole la siguiente oracin al inciso cuarto: al igual que aquellos que presten servicios a personas sin domicilio o residencia en el pas, que sean calificados como exportacin de conformidad a lo dispuesto en el N 16), letra E, del artculo 12........

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EXENTA IVA INGRESOS EXPORTACIN SERVICIOS ART. 12 E) N 16 LEY DE IVA Vistos: La ley N 18.768, publicada en el Diario Oficial de fecha 29.12.1988. El decreto de Hacienda N 207, publicado en el Diario Oficial de fecha 02.05.1989. El informe N 23, de 1989, del exDepartamento Legal de esta Direccin Nacional. Considerando: Que, mediante la letra b) del artculo 16 de la ley 18.768 se efectuaron modificaciones a la ley 18.708, estableciendo que los servicios prestados al exterior sern considerados exportacin, debiendo el exportador dar cumplimiento a las exigencias y formalidades establecidas para las exportaciones. Que, el artculo 58 de la ley 18.768, en su letra c) modific el N 16 de la letra E del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, en el sentido que el Servicio Nacional de Aduanas debe determinar si la prestacin de un servicio al exterior puede ser calificado como exportacin, para efecto de la exencin del Impuesto al Valor Agregado a los ingresos percibidos por dicha prestacin. Que, la letra f) del artculo 58 de la ley 18.768, complement el artculo 36 del D.L N 825, dando derecho a quienes presten servicios a personas sin domicilio ni residencia en el pas a recuperar el Impuesto al Valor Agregado que se hubiere pagado en la adquisicin de bienes o contratacin de servicios necesarios para realizar la exportacin, cuando dicha prestacin de servicios sea calificada como exportacin, segn lo dispuesto en el N 16 de la letra E del artculo 12. Que, el artculo 15, nmero 5 letra c), complement el artculo 17 de la ley 18.634, en el sentido que para efectos del castigo de la deuda de un bien acogido al pago diferido establecido en dicha ley, podrn ser considerados como exportacin, los servicios prestados directamente al extranjero, siempre que se d cumplimiento a las exigencias y formalidades establecidas para las exportaciones, segn calificacin del Servicio Nacional de Aduanas. Que, el decreto de Hacienda N 207, de 1987, estableci una partida arancelaria para la clasificacin de los servicios exportados de conformidad al artculo 17 y siguientes de la ley 18.634 y el artculo 1 de la ley 18.708, la cual, no obstante, puede ser utilizada para cualquier otro servicio prestado al exterior calificado como exportacin, de acuerdo al informe N 23, de 1989, del ex-Departamento Legal de esta Direccin Nacional. Que, es necesario actualizar la normativa que regula la calificacin de servicios como exportacin, razn por la cual resulta procedente reemplazar las normas contenidas en la resolucin N 3.192, de fecha 13.06.1989, de esta Direccin Nacional, y Teniendo presente: lo dispuesto en el artculo 4 Ns. 7 y del D.F.L. N 329, de 1979, en el artculo 1 del D.L. 2.554, de 1979 y en el Captulo IV y anexo 35 del Compendio de Normas Aduaneras, dicto la siguiente Resolucin: Reemplcese el texto de la resolucin N 3.192, de fecha 13.06.1989, por el siguiente: Establcense las siguientes normas para la aplicacin del artculo 15 N 5 letra c) nmero 1; artculo 16 y letras c) y f) del artculo 58 de la ley 18.768, de 1988.

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EXENTA IVA INGRESOS EXPORTACIN SERVICIOS ART. 12 E) N 16 LEY DE IVA 1.Los servicios prestados al exterior, calificados como exportacin por el Servicio de Aduanas, podrn dar derecho al exportador a impetrar el beneficio de la ley 18.708, respecto a los insumos importados utilizados en la prestacin de estos servicios; a la exencin del Impuesto al Valor Agregado a los ingresos percibidos por dichas prestaciones y a la recuperacin de este impuesto (IVA) que se hubiere recargado al adquirir bienes o contratar servicios necesarios para efectuar la exportacin. Asimismo, podrn dar derecho al castigo de la deuda diferida de los bienes de capital acogidos a la ley 18.634. 2.Para que un servicio sea calificado como exportacin, esto es, la salida legal del servicio para su uso en el exterior, el Servicio de Aduanas exigir el cumplimiento de los siguientes requisitos: 2.1 El servicio deber ser prestado a personas sin domicilio ni residencia en el pas, y efectuado materialmente en Chile. 2.2 El servicio deber ser susceptible de verificacin en su existencia real y en su valor, atendidos los antecedentes de la solicitud. El valor deber ser determinado conforme a las normas de valoracin vigentes. 2.3 El servicio deber ser utilizado exclusivamente en el extranjero, con excepcin del servicio de transporte interno que se preste a mercancas en trnsito por el pas. Los servicios prestados por comisionistas no sern considerados como exportacin. Tampoco se otorgar tal calificacin al arrendamiento de bienes de capital y marcas comerciales, ni aquellos servicios que estn encaminados a originar, incentivar o permitir una actividad de importacin de mercancas al pas. Corresponder al interesado acreditar, a satisfaccin del Servicio Nacional de Aduanas, el cumplimiento de los requisitos exigidos. El Servicio Nacional de Aduanas velar por el cabal cumplimiento de estos requisitos, ya sea al momento de conceder el beneficio como tambin una vez que ste ha sido otorgado. La mantencin de los beneficios que pueden obtenerse en virtud de la resolucin que califica como exportacin un servicio, quedar sujeta al cumplimiento de los requisitos respectivos, durante la vigencia de la misma. Para estos efectos, mientras se presten los servicios calificados como exportacin, el beneficiario deber conservar a disposicin del Servicio Nacional de Aduanas, la totalidad de los antecedentes que los respaldan.

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EXENTA IVA INGRESOS EXPORTACIN SERVICIOS ART. 12 E) N 16 LEY DE IVA 3.El prestador del servicio deber solicitar la calificacin como exportacin del servicio ante la Direccin Nacional de Aduanas. La solicitud deber ser fundada, debiendo indicarse en qu consiste el tipo de servicio y acompaarse los antecedentes necesarios para su debida inteligencia. Tratndose de personas jurdicas, la solicitud deber ser acompaada de una copia autorizada de la escritura pblica de constitucin y modificaciones, y una copia de la inscripcin con vigencia, emitida por el Conservador de Comercio respectivo. El Servicio de Aduanas requerir la presentacin de un detalle de los costos y gastos que inciden en el valor del servicio. Asimismo, cuando las circunstancias lo aconsejen y con cargo al solicitante, solicitar estudios, anlisis o dictmenes de tcnicos o consultores externos, previamente reconocidos por el Servicio de Aduanas, que digan relacin con la naturaleza del servicio. La calificacin como exportacin, se otorgar a cada peticionario mediante resolucin, por tipo de servicio. 4.La calificacin como exportacin, regir a contar de la fecha de la resolucin respectiva. La vigencia de sta se determinar segn la naturaleza del servicio que se trate, y en todo caso, no exceder de tres aos, pudiendo solicitarse su renovacin 90 das hbiles antes del vencimiento, en trmite simple, verificndose la mantencin de los requisitos previstos en el numeral 2. 5.Una vez obtenida la calificacin como exportacin, los interesados debern tramitar respecto al servicio prestado, el correspondiente Documento Unico de Salida (DUS). Ser requisito indispensable, para impetrar el beneficio de la ley 18.708, del ttulo IV de la ley 18.634 y del artculo 36 del D.L. 825, contar con el respectivo DUS Legalizacin. Respecto a la exencin del IVA a los ingresos percibidos por la prestacin de estos servicios, el exportador podr emitir las facturas de exportacin (exentas de IVA) desde que el Servicio Nacional de Aduanas califique estos servicios como exportacin. Lo anterior de conformidad a la regulacin del Servicio de Impuestos Internos. No obstante, lo anterior no exime al exportador de la obligacin de tramitar un DUS Legalizacin. 6.Las exportaciones de servicios debern cumplir con las disposiciones vigentes que regulan las exportaciones de mercancas, con las siguientes salvedades: 6.1 Deber presentarse, independientemente de su valor, un DUS Aceptacin a Trmite y Legalizacin, cuando el servicio que se remite al exterior se contenga, soporte o exprese en un bien corporal mueble. 6.2 En caso que el servicio que se remite al exterior no se contenga, soporte o expre-

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EXENTA IVA INGRESOS EXPORTACIN SERVICIOS ART. 12 E) N 16 LEY DE IVA se en un bien corporal mueble, deber presentarse slo un DUS Legalizacin, sealndose a nivel de tem, el cdigo de observacin 82 y la expresin Servicio sin soporte material. Para los efectos de lo dispuesto en el numeral 2.2 de la presente resolucin, en la resolucin respectiva, se impartirn las instrucciones necesarias, destinadas a asegurar la existencia real del servicio. 6.3 Deber tramitarse un DUS Legalizacin aun cuando el valor FOB del servicio prestado sea inferior a US$1.000. 7.El soporte del servicio slo podr ser remitido al exterior, una vez aprobado el respectivo DUS Aceptacin a Trmite. Tratndose de los servicios que se remiten al exterior que no se contengan, soporten o expresen en un bien corporal mueble, cuando se generen dos o ms facturas en el mismo mes, podr presentarse un DUS Legalizacin por todas las facturas generadas en un mes calendario, siempre que tengan un mismo pas de destino. En estos casos, el nmero y fecha de cada una de las facturas consideradas en el DUS debern ser detalladas en el recuadro Observaciones Generales del DUS. Este documento deber presentarse dentro de los 10 primeros das corridos del mes siguiente a la fecha de emisin de las facturas que ampara. Los DUS, sean Aceptacin a Trmite o Legalizacin, debern confeccionarse de acuerdo a las instrucciones contenidas en las normas del Captulo IV y anexo 35 del Compendio de Normas Aduaneras. 10.- La descripcin de mercancas en el caso de los servicios calificados como exportacin, deber realizarse en la forma y orden que se indican en el numeral 11 del Apartado Instrucciones de llenado del DUS Exportacin de Servicios, del anexo 35 del Compendio de Normas Aduaneras, contemplando igualmente las siguientes normas: 10.1 La resolucin que califica al servicio como exportacin deber ser consignada en el recuadro V B del documento indicando el cdigo 16, de acuerdo a la forma y orden que se indica en el numeral 8.16 del Apartado antes sealado. 10.2 Como valor FOB del servicio deber considerarse el valor de transaccin. 10.3 El servicio deber clasificarse arancelariamente en la Partida 0025. 10.4 Como valor FOB del tem respectivo deber sealarse el valor del servicio prestado, el que deber estar amparado por la respectiva factura. 11.- En caso, que el bien que contenga o soporte el servicio exportado se encontrare amparado por una Declaracin de Admisin Temporal, sta deber ser cancelada conforme a la normativa vigente, sin perjuicio de tramitar el DUS Legali-

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EXENTA IVA INGRESOS EXPORTACIN SERVICIOS ART. 12 E) N 16 LEY DE IVA zacin. Cuando se presente esta situacin, el DUS Legalizacin de reexportacin que ampara al envo al exterior de la mercanca en admisin temporal, servir de base para la confeccin del DUS Legalizacin del servicio de exportacin. 12.- Para impetrar los beneficios de la ley 18.708, el exportador de servicios deber presentar ante el Servicio de Aduanas, una vez tramitado el respectivo DUS Legalizacin, una Solicitud de Reintegro ley N 18.708, de acuerdo a las normas contenidas en la resolucin N 1.329, de 1988 y sus modificaciones. 13.- Para efectos de la aplicacin del artculo 36 del D.L. 825, de 1974, el exportador deber cumplir con las normas establecidas por el Servicio de Impuestos Internos, que dicen relacin con la recuperacin del Impuesto al Valor Agregado, materia de competencia de dicho Servicio. 14.- El Castigo de la deuda diferida de los bienes de capital acogidos a la ley 18.634, por las exportaciones de servicios, deber solicitarse de acuerdo a las normas contenidas en la resolucin N 3.980, de 1987. 15.- En cada oportunidad que se dicte una resolucin calificando un servicio como exportacin, se remitir un ejemplar al Servicio de Impuestos Internos. 16.- El beneficiario deber comunicar al Servicio de Aduanas, la circunstancia del cese definitivo de la prestacin y, en todo caso, informar cuando hayan transcurrido dos aos sin prestar servicios calificados como exportacin. 17.- En los casos que sea necesario, se dictarn instrucciones para el detallado cumplimiento de esta resolucin. Asimismo, para los efectos del inciso final del numeral 3, la Direccin Nacional de Aduanas expedir y actualizar anualmente, en los casos que sea necesario, la lista de tipos de servicios calificados como exportacin. 18.- La presente resolucin entrar en vigencia, a partir del 15.10.2004. 19.- Tratndose de las resoluciones que califican servicios como exportacin, dictadas con anterioridad a la vigencia de esta resolucin, conforme a lo dispuesto en el artculo 81 de la Ordenanza de Aduanas, su plazo de vigencia ser aquel establecido en el numeral 4, el que se contar a partir de la fecha de aceptacin a trmite del DUS respectivo. Antese, comunquese y publquese en el Diario Oficial.- Ral Allard Neumann, Director Nacional de Aduanas. 3.- Las prestaciones de alimentacin a los empleados de una representacin diplomtica extranjera que realiza una empresa chilena, a la que se le ha concedido la explotacin de una cafetera ubicada en el lugar sede de esa representacin diplomtica, en Chile, se encuentra afectas al IVA. (Oficio N 3057, de 1994).

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA 4.- Empresa nacional de asesora tcnica. Prestacin de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile. Competencia al Servicio de Aduanas para calificar los servicios como de exportacin, del tenor literal de dichas disposiciones no se infiere que est condicionada la procedencia de la calificacin de exportacin de los servicios al objeto social especfico del contribuyente. (Oficio N 4039, de 1993). 5.- Aprovisionamiento de naves pesqueras extranjeras y naves de guerra extranjeras, dichas ventas no constituyen exportacin son hecho gravado con el IVA. (Oficio N 3921, de 1991). 6.- No gozan de la exencin del IVA las comisiones percibidas por corretajes de su mandante sin domicilio ni residencia en Chile. (Oficio N 2683, de 1988). 7.- Ingresos que se perciban por servicios prestados a mercancas en transito se encuentran afectos al IVA. (Oficio N 2500, de 1984). 8.- Las remuneraciones que perciban los astilleros o maestranzas nacionales por concepto de reparaciones de naves extranjeras en su paso por puertos chilenos, y que son de propiedad de empresas armadoras extranjeras sin domicilio ni residencia en Chile, se encuentran afectas al IVA. (Oficio N 6475, de 1979).

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS EN MONEDA EXTRANJERA PERCIBIDOS POR EMPRESAS HOTELERAS POR SERVICIOS PRESTADOS A TURISTAS EXTRANJEROS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 17.- Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. 1.- Exencin del IVA a empresas hoteleras por servicios prestados a turistas extranjeros y calidad de exportadores para la devolucin del crdito fiscal IVA. CIRCULAR N 14, DE 31.01.89 En el Diario Oficial de fecha 29 de Diciembre de 1988, se public la Ley N 18.768, mediante la cual se modific la letra E) del artculo 12, del Decreto Ley N 825, de 1974, agregndole un N 17 y sustituyendo algunas expresiones en su N 16. Tambin se modifica el artculo 36 de dicho cuerpo legal, incorporndole una oracin al inciso cuarto y agregndole un inciso final.

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA I. TEXTO DEL ARTCULO 58 DE LA LEY N 18.768 Artculo 58.- Introdcense el decreto ley N 825, de 1974, las siguientes modificaciones: a) b) c) ....................... ....................... Sustityese en el artculo 12, letra E), en el N 16, las expresiones sean utilizadas exclusivamente en el extranjero, por las siguientes: el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin. Agrgase al artculo 12 letra E), como nmero 17, lo siguiente: 17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Banco Central de Chile con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile. e) f) ...................... Agrgase al inciso cuarto del artculo 36 la siguiente frase previa sustitucin del punto (.) final por una coma (,): al igual que aquellos que presten servicios a personas sin domicilio o residencia en el pas, que sean calificados como exportacin de conformidad a lo dispuesto en el N 16 letra E), del artculo 12. Agrgase al artculo 36, como inciso final el siguiente: El beneficio sealado en este artculo ser aplicable asimismo a las entidades hoteleras a que se refiere el artculo 12, letra E), N 17, de este texto legal. Con todo, la recuperacin no podr exceder del guarismo establecido en su artculo 14, aplicado sobre el monto total de las operaciones en moneda extranjera que por este concepto efecten en el perodo tributario respectivo. II. TEXTO VIGENTE DE LAS DISPOSICIONES AFECTADAS CON LA NUEVA LEY. Con las modificaciones mencionadas, el texto de los Nos. 16 y 17 de la letra E) del artculo 12 y del artculo 36, quedan como sigue: ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.Las siguientes remuneraciones y servicios: N 16.- Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin. N 17.- Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Banco Central de Chile con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile. ARTCULO 36.- ..................................... III. EXENCION DEL I.V.A. A LOS SERVICIOS EXPORTADOS. Respecto de las exenciones del I.V.A., como puede apreciarse, segn el nuevo N 16 de la letra E) del artcu-

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA lo 12, del decreto ley N 825, de 1974, el Servicio de Impuestos Internos ya no se encontrar ante el imperativo de determinar si el servicio prestado a una persona sin domicilio o residencia en el pas es o no utilizado exclusivamente en el extranjero para los efectos de declararlo exento del I.V.A., ello por cuanto la nueva disposicin establece que ser el Servicio Nacional de Aduanas el deber calificar si constituyen o no exportacin los servicios sealados. Con esta modificacin sumada a la que se introduce en el artculo 36 que se comentar ms adelante, se iguala el tratamiento tributario que, en relacin al I.V.A., tienen las ventas al exterior con aquellas operaciones que constituyen exportaciones de servicios segn calificacin del Servicio de Aduanas. En cuanto a la exencin en el nuevo N 17 agregado a la letra E) del artculo 12, que libera del I.V.A. a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Banco Central por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, cabe manifestar que dichas empresas ahora tienen el carcter de exportadoras de servicios respecto de estas prestaciones para los efectos tributarios, por lo que deben sujetarse adems a las instrucciones que sobre la materia impartan el Servicio de Aduanas y el Banco Central. As, este nuevo numeral 17 del artculo 12, citado, exime de la aplicacin del I.V.A. a los ingresos en moneda extranjera originados en servicios que se presten a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, por parte de empresas hoteleras registradas en el Banco Central de Chile para operar en cambios internacionales, de acuerdo con las instrucciones que dicha Institucin haya impartido o imparta. Asimismo, con la modificacin anterior se introduce otra al artculo 36, mediante la cual se les otorga a estas empresas el carcter de exportadoras de servicios, pudiendo recuperar, en virtud de ese artculo, el I.V.A. pagado o soportado al importar bienes o al adquirir stos y utilizar servicios gravados con tal tributo, en la parte que corresponda a los servicios que se presten a los turistas extranjeros, lo que permite a las empresas hoteleras mencionadas, depurar el costo de las referidas prestaciones eliminando el componente tributario indirecto. IV. CRDITO FISCAL DE I.V.A. RECUPERABLE El texto actual del artculo 36 del decreto ley N 825, permite ahora a los exportadores de servicios calificados como de exportacin por el Servicio Nacional de Aduanas y a las empresas hoteleras registradas en el Banco Central que perciban ingresos en moneda extranjera de turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile, recuperar el Impuesto al Valor Agregado en los mismos trminos en que esta franquicia beneficia a los exportadores de bienes y a las empresas areas que prestan servicios desde y hacia el exterior. Los contribuyentes sealados, al igual que los exportadores en general, pueden recuperar el Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de bienes o en la utilizacin de servicios y el impuesto pagado en las importaciones, cuando esas operaciones sean necesarias para el desarrollo de su actividad y se cumplan los dems requisitos es-

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA tablecidos en el Prrafo 6 del Ttulo II del decreto ley N 825, para la determinacin del crdito fiscal normalmente recuperable. Asimismo, cuando presten servicios, que se consideren exportados, pueden recuperar como un crdito fiscal el I.V.A. a que tienen derecho, del dbito fiscal que se genere por otras operaciones gravadas con dicho tributo. Con todo, en caso de que no existan otras operaciones gravadas o el dbito fiscal de stas sea insuficiente, estos contribuyentes podrn recuperar el impuesto pidiendo su devolucin o imputacin de acuerdo a las normas del artculo 36 de la ley y del Decreto Supremo N 348, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. El tratamiento indicado en el prrafo anterior es comn para todos los exportadores, el cual, con la modificacin en comento, se hace extensivo a quienes exporten servicios calificados de exportacin. Por la mismas consideraciones cabe reiterar que las empresas prestadoras de los servicios mencionados, que adems tengan otras operaciones de ventas o servicios, pueden regirse por las normas del artculo 36 del Decreto ley N 825, slo en cuanto a sus servicios exportados. Respecto de las restantes operaciones que desarrollan, deben aplicarse las disposiciones comunes del mencionado decreto ley. Lo anterior implica que el crdito fiscal del perodo tributario que, por su naturaleza, se afecte a una operacin gravada o exenta distinta de una exportacin de servicios, deber tratarse de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 23 del decreto ley N 825. En el caso de los servicios exportados, sin perjuicio de la aplicacin previa de las normas del artculo 23 en lo que corresponda, se aplicar adems lo dispuesto en el artculo 36 del decreto ley mencionado, por lo que dichos prestadores de estos servicios tendrn derecho a recuperar el Impuesto al Valor Agregado que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios o el pagado al importar bienes, destinados a su actividad de exportacin de servicios. Asimismo, en el caso de que el dbito fiscal sea insuficiente, como se ha expresado, podr pedir el reembolso del crdito fiscal respectivo de acuerdo a las normas de este mismo artculo 36 y del Decreto Supremo 348, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. En cuanto a las empresas hoteleras, en esta ltima situacin ser necesario tener presente que stas podrn pedir la devolucin de los tributos hasta un monto mximo correspondiente a la tasa del I.V.A., o sea 18%, aplicado sobre el total de los ingresos en moneda extranjera percibidos por los servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. V. DOCUMENTOS QUE DEBEN EMITIRSE Por las prestaciones de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, calificadas como exportacin de servicios por el Servicio Nacional de Aduanas y por los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Banco Central de Chile por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile deber emitirse facturas de exportacin. A este respecto debe tenerse presente que por Circular N 3, de 9 de Enero de 1986, se emitieron instruc-

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA ciones relativas a que las facturas de exportacin no deban ceirse a los requisitos y formalidades que deban cumplir las facturas y otros documentos de acuerdo a la Resolucin N 1.661 exenta, de 1985. VI. REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN EL LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS. En el Libro de Compras y Ventas que deben llevar las empresas hoteleras que perciban ingresos en moneda extranjera y las empresas exportadoras de servicios, se deben registrar en columnas separadas los ingresos provenientes de las operaciones exentas sealadas de otras operaciones de ventas o prestaciones de servicios exentas o gravadas. VII. PROCEDIMIENTOS DE CALIFICACION DE LA EXPORTACIN DE SERVICIOS. Como el nuevo rgimen tributario aplicable a los servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en el pas, requiere de la elaboracin de una reglamentacin e implementacin de los procedimientos a seguir por parte de los organismos que intervienen directamente en el Comercio Exterior, los contribuyentes que se encuentren en la situacin analizada en la presente Circular debern estarse a las instrucciones de dichos Servicios a fin de poder acogerse oportunamente al tratamiento tributario descrito. Tambin, por su parte, esta Direccin impartir nuevas instrucciones sobre la materia una vez que se adecen el procedimiento sealado precedentemente y el texto del Decreto Supremo N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. VIII. VIGENCIA. Por no establecer la Ley N 18.768, fecha especial de vigencia y por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, las modificaciones comentadas rigen a contar del 1 de Enero de 1989 y, por tanto, se eximen de la aplicacin del I.V.A., las remuneraciones que se perciban a contar de esa fecha por servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en el pas, desde que sean calificados como exportacin por el Servicio de Aduanas, y por servicios prestados a turistas extranjeros por las empresas hoteleras registradas en el Banco Central. 2.Las empresas hoteleras que cumplan con los requisitos contemplados en el artculo 12 letra E), N 17, debern inscribirse a contar desde el 1 de marzo de 1991 en el registro que llevar el S.I.I. en la Direccin Nacional para tener derecho a la exencin contenida en esta misma norma y a la recuperacin de los crditos fiscales correspondientes. CIRCULAR N 17, DE 04.04.91 (Parte pertinente). En el Diario Oficial de fecha 11 de Febrero de 1991, se ha publicado la ley N 19.041, que en su artculo 8 introdujo modificaciones a los artculos 12 letra E), N 17, 43 bis y 46 del decreto ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. I. TEXTO DEL ARTCULO 8 DE LA LEY N 19.041 Artculo 8.- Introdcense las siguientes modificaciones al decreto ley N 825, de 1974: a) Reemplzase en el N 17), letra E.- del artculo 12, la expresin

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA Banco Central de Chile por Servicio de Impuestos Internos. II. RETENCION DE I.V.A. QUE FAVORECE A LAS EMPRESAS HOTELERAS De acuerdo a la modificacin introducida al N 17, de la letra E) del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, el texto de dicha disposicin queda como sigue: ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: .................. E.Las siguientes remuneraciones y servicios: ................... N 17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile. Con esta modificacin, las empresas hoteleras que perciban ingresos en moneda extranjera por los servicios prestados a turistas extranjeros que no tengan domicilio o residencia en Chile debern inscribirse en el registro que llevar el Servicio de Impuestos Internos, para gozar de la franquicia sealada. Al respecto, cabe tener presente que de conformidad a la disposicin legal anterior las empresas hoteleras deban registrarse ante el Banco Central de Chile, norma que qued sin aplicacin al aprobarse por el Consejo del Banco Central de Chile, mediante su acuerdo N 20-01900410, el nuevo Compendio de Normas de Cambios Internacionales, que se public en el Diario Oficial de 12 de abril de 1990, con vigencia desde el 19 de abril de 1990. A contar de esa fecha quedaron derogadas las anteriores normas relativas a operaciones del mercado cambiario, entre las cuales estaba la obligacin de registrarse para las empresas hoteleras que perciben ingresos en moneda extranjera. Ahora bien, teniendo en consideracin que el registro de las empresas hoteleras sealadas se exiga por disposicin del Banco Central de Chile para los efectos del mercado bancario y por el Decreto Ley N 825 para la procedencia de la exencin del Impuesto al Valor Agregado y la recuperacin de los crditos fiscales de dicho tributo, al no contemplarse el mencionado registro en el nuevo Compendio de Normas de Cambio Internacionales, vigente desde el 19 de abril de 1990, las empresas hoteleras que no se inscribieron en dicho registro mientras estaba vigente no pudieron cumplir con el requisito establecido en el artculo 12, letra E), N 17 del texto legal mencionado, y por consiguiente tampoco pudieron acogerse a esta franquicia. Respecto de aquellas empresas que se inscribieron oportunamente cuando estaba vigente el registro establecido en el anterior Compendio de Normas de

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA Cambios Internacionales, stas continuaron gozando de la exencin de I.V.A. y de la recuperacin de los crditos fiscales, puesto que cumplieron con el requisito de inscripcin en el registro del Banco Central de Chile. Las empresas hoteleras que cumplan con los requisitos contemplados en el artculo 12 letra E), N 17, debern inscribirse en el registro que llevar el Servicio de Impuestos Internos en la Direccin Nacional para tener derecho a la exencin contenida en esta misma norma y a la recuperacin de los crditos fiscales correspondientes. Las empresas hoteleras que se inscribieron en el registro del Banco Central de Chile, de conformidad a la normativa anterior, debern renovar esta inscripcin en el actual registro del Servicio de Impuestos Internos. Para tal efecto las empresas hoteleras sealadas debern presentar una solicitud para inscribirse en dicho registro en la Direccin Regional correspondiente a su domicilio. La solicitud de inscripcin deber ser presentada en triplicado y una de las copias ser timbrada, firmada por el funcionario receptor y devuelta al contribuyente como comprobante de haber cumplido con el requisito de inscripcin. Otra de las copias quedar en la Direccin Regional y el original se remitir a la Subdireccin de Fiscalizacin para la confeccin del registro pertinente. En la solicitud debe indicarse la siguiente informacin: a) b) c) d) e) f) Nombre o razn social de la empresa hotelera Rol Unico Tributario Actividad econmica Domicilio, comuna, regin Telfono Nombre y RUT del representante legal

VIGENCIA En conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Cdigo Tributario, las modificaciones introducidas a los artculos 12 letra E), N 17, 43 bis y 46 del Decreto Ley N 825 por el artculo 8 de la Ley N 19.041, rigen desde el 1 de marzo de 1991. 3.- Exentos del IVA, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 12, letra E), N 17, aquellos establecimientos que cumpliendo los requisitos que sealan prestan servicios similares a los de los hoteles, tales como aquellos denominados moteles, apart-hoteles, hosteras y hostales. Pago del servicio mediante el uso de tarjetas de crdito, este procedimiento podra operar siempre que se cumpliera con la exigencia de que el ingreso en moneda extranjera sea efectivamente percibido por la empresa hotelera. CIRCULAR N 56, DE 03.12.91 Con motivo de diversos pronunciamientos de este Servicio dictados a raz de consultas, se complementan las instrucciones impartidas en Circulares Nos. 14, de 1989 y 17, de 1991, de esta Direccin Nacional, en la parte que se refieren a la exencin de Impuesto al Valor Agregado que establece el artculo 12, letra E), N 17, del Decreto Ley N 825, de 1974.

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA I. DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES El artculo 12, letra E), N 17 del D.L. N 825, de 1974, deja exento del Impuesto al Valor Agregado a los ingresos en moneda extranjera que perciban las empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, y cuyas instrucciones fueron impartidas por esta Superioridad a travs las Circulares Nos. 14 y 17, de 31 de enero de 1989 y 4 de abril de 1991, respectivamente. El D.S. N 227, de 1987, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, publicado en el Diario Oficial de 26.08.87, en su artculo 2 expresa que se considerar alojamiento turstico el que se preste comercialmente por un perodo no inferior a una pernoctacin en establecimientos que tengan las siguientes condiciones: a) Permitan el libre acceso y circulacin de los huspedes a los lugares de uso comn; Estn habilitados para recibir huspedes en forma individual o colectiva, con fines de recreo, deportivos, de salud, de estudios, de gestiones de negocios, familiares, religiosos, u otros similares; Tengan todas las habitaciones, unidades habitacionales, departamentos o sitios identificados externamente; Tengan un reglamento interno sobre ingreso y permanencia de los huspedes y uso de las instalaciones del establecimiento, en un lugar visible, y e) Tengan en todas las habitaciones, unidades habitacionales, departamentos o sitios y en los pasillos, carteles con las instrucciones necesarias para proceder en caso de emergencia, con indicacin de las salidas ms expeditas. A su vez, en su artculo 4 se establecen las siguientes definiciones: Hotel: El establecimiento en que se preste el servicio de alojamiento turstico, en un edificio o parte independiente del mismo, constituyendo sus dependencias un todo homogneo, sin perjuicio de proporcionar otros servicios complementarios, y cuya capacidad mnima sea de 8 habitaciones. Estos establecimientos podrn usar, adems, la denominacin de Hostera u Hostal. Motel: Es el establecimiento en que se preste el servicio de alojamiento turstico en unidades habitacionales independientes, con estacionamiento para vehculos en igual nmero que las unidades habitacionales, ubicados dentro del recinto del establecimiento, pudiendo ofrecer otros servicios complementarios, y cuya capacidad mnima sea de 5 unidades habitacionales. Apart-hotel: Es el establecimiento en que se presta el servicio de alojamiento turstico en departamentos

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA independientes de un edificio que integren una unidad de administracin y explotacin, pudiendo ofrecer otros servicios complementarios, y cuya capacidad mnima sea de 8 departamentos. II. ALCANCE DE LA EXENCIN De acuerdo a las disposiciones legales mencionadas, esta Direccin Nacional entiende por empresas hoteleras a aquellos establecimientos en que se preste, comercialmente, el servicio de alojamiento turstico por un perodo no inferior a una pernoctacin, en la medida en que tales establecimientos cumplan con todas y cada una de las caractersticas y condiciones que establecen los artculos 2 y 4 del D.S. N 227, de 1987, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, por lo cual quedan comprendidos dentro de este concepto y por lo tanto exentos del Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 12, letra E), N 17, aquellos establecimientos que cumpliendo los requisitos reseados prestan servicios similares a los de los hoteles, tales como aquellos denominados moteles, apart- hoteles, hosteras y hostales. Los servicios favorecidos con la exencin son todos aquellos que por lo comn prestan dichos establecimientos a sus pasajeros, en este caso extranjeros, vale decir, alojamiento, servicio de comidas y bebidas, lavandera, telfono, etc. III. EMISIN DE FACTURA DE EXPORTACIN Los establecimientos indicados han de documentar estas prestaciones exentas de I.V.A. efectuadas al pasajero en una Factura de Exportacin expresada en dlares, en la que se acredite la calidad de turista extranjero del pasajero con el pasaporte o documento que reemplace al pasaporte o cdula de identidad del pas extranjero, acompaado del visado de Polica Internacional de Chile, en que conste el ingreso de la persona extranjera al pas en calidad de turista. La Factura de Exportacin puede ser extendida por los servicios prestados a ms de una persona - por ejemplo integrantes de un grupo familiar - siempre que en el documento se especifique la identificacin como extranjera y el visado o informe de Polica Internacional de Chile en que conste el ingreso al pas de cada una de las personas turistas. En el caso de que los servicios que se preste a un turista extranjero sean contratados por intermedio de una agencia de viajes o de turismo, stos no pueden ser facturados a dichas empresas en razn de que las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes exigen que la factura se emita a nombre del beneficiario de esos servicios. No obstante, el pago en moneda extranjera de los servicios facturados en la forma descrita, puede ser hecho por cualquier persona. En cuanto a la posibilidad del pago de estos servicios mediante el uso de tarjetas de crdito, este procedimiento podra operar siempre que se cumpliera con la exigencia legal de que el ingreso en moneda extranjera sea efectivamente percibido por la empresa hotelera.

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA En conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo de Economa N 348, de 1975, la facturacin debe contabilizarse al tipo de cambio que establece el N 6, del Ttulo I, Captulo I, del Compendio de Normas de Cambios Internacionales, con el valor vigente a la fecha de la misma factura. La modalidad del cambio de la moneda extranjera es materia que no le compete a este Servicio, sin embargo de lo cual se hace presente que acompaar copia del comprobante de la liquidacin de las divisas respectivas, es requisito indispensable para solicitar a Tesoreras la devolucin del crdito fiscal de I.V.A. que corresponda. da en el N 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn lo exige el N 2, del artculo 2 del D.L. N 825, de 1974. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio del antecedente, mediante el cual remite la presentacin del Sr. XXXXXX quin en representacin de XXXXXXXXX Ltda., solicita a este Servicio interprete y precise el trmino servicios prestados por empresas hoteleras, contenido en el artculo 12, letra E), N 17 del D.L. N 825, en relacin con los servicios y actividades prestados por un lodge de pesca, explotado por una empresa hotelera. Seala esa Direccin Regional, que el contribuyente argumenta que en Circular N 56, de 1991, este Servicio limitara la exencin contenida en el referido texto legal a servicios que por lo comn prestan los hoteles a sus pasajeros, y en su opinin, la enumeracin de servicios all efectuada no puede ser taxativa al concluir con la palabra etctera. Por lo que, seala el contribuyente, esa circular no puede referirse a los servicios comunes para todo tipo de hoteles, sino a lo que resulta comn a los distintos tipos de hoteles segn su especie, de este modo, sera apropiado entender que lo comn para un hotel de la playa, no es lo mismo que los servicios comunes propios de un hotel en la ciudad, un centro invernal, turismo aventura, o, en su caso, un hotel de pesca, as, para esta clase de hoteles debera considerarse adems del alojamiento, comidas y bebidas, los servicios

4.- La exencin contemplada en este nmero slo beneficia a los ingresos en moneda extranjera percibidos de turistas por las empresas hoteleras. Slo se favorece con la exencin de IVA establecida en el Artculo 12, letra E), N 17, del D.L. N 825, los servicios de hotelera, prestados en Lodge de Pesca, a turistas extranjeros Los ingresos correspondientes a los servicios de hotelera prestados a turistas extranjeros, esto es, las prestaciones propias del rubro, tales como alojamiento, suministro de alimentacin y otros afines, por lo que se excluyen de la aplicacin de tal beneficio, las otras prestaciones efectuadas por los hoteles o por su intermedio, tales como tour, excursiones o actividades por medio de las cuales el pasajero obtenga recreacin, las que corresponden a servicios gravados con el impuesto al valor agregado, por provenir de actividades de una empresa de diversin y esparcimiento, contempla-

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA complementarios prestados por ste a sus pasajeros para practicar la pesca con tranquilidad, como botes, implementos u otros que sirvan para cumplir su objetivo, quedando as amparados con la exencin del impuesto al valor agregado. Agrega el Sr. Director Regional que atendidos los trminos en que se plantea la solicitud, eleva la presentacin a esta Superioridad, para precisar el sentido de la disposicin legal en estudio, haciendo presente, que el contribuyente no est siendo fiscalizado por esa Direccin Regional. 2.El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, establece que el impuesto al valor agregado afecta a las ventas y a los servicios. El N 2, del artculo 2, del mismo texto legal, establece que se entender por servicio, para los efectos de esta ley, la accin o prestacin que una persona realiza para otra, mediante una remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4 del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. El N 4 del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, comprende entre otras, las rentas obtenidas por las empresas de diversin y esparcimiento. Por otra parte, el artculo 12, en su letra E), N 17, del D.L. N 825, de 1974, dispone la exencin del impuesto al valor agregado, a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos, con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. 3.Al respecto debe tenerse presente que las normas que establecen tratamientos tributarios excepcionales, como son las exenciones impositivas, deben ser interpretadas restrictivamente, de modo tal, que no puede extenderse su aplicacin a hechos o situaciones no comprendidos expresamente en la disposicin legal. Sobre el particular, este Servicio, mediante Circular N 56 de fecha 3 de diciembre de 1991, complementa las instrucciones contenidas en Circulares N 14, de 1989 y N 17, de 1991, precisando el alcance de la exencin contenida en el N 17, de la letra E), del artculo 12 del D. L. N 825, al sealar que los servicios favorecidos con ella son todos aquellos que por lo comn prestan dichos establecimientos a sus pasajeros, vale decir, alojamiento, servicio de comidas y bebidas, lavandera, telfono, etc. De acuerdo al artculo 12, E), N 17, citado, y la Circular N 56 de 1991, este Servicio ha sealado en diferentes pronunciamientos, que la exencin en comento slo ampara los ingresos correspondientes a los servicios de hotelera prestados a turistas extranjeros, esto es, las prestaciones propias del rubro, tales como alojamiento, suministro de alimentacin y otros afines, por lo que se excluyen de la aplicacin de tal beneficio, las otras prestaciones efectuadas

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA por los hoteles o por su intermedio, tales como tour, excursiones o actividades por medio de las cuales el pasajero obtenga recreacin, las que corresponden a servicios gravados con el impuesto al valor agregado, por provenir de actividades de una empresa de diversin y esparcimiento, contemplada en el N 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn lo exige el N 2, del artculo 2 del D.L. N 825, de 1974. 4.El contribuyente manifiesta que su representada es una empresa hotelera registrada en este Servicio y que explota un lodge de pesca, es decir, un establecimiento que presta servicios de alojamiento y comida en un lugar con caractersticas especiales, incluyendo en el servicio todo tipo de facilidades para la prctica de la pesca, tales como botes, implementos de pesca y otros servicios que permiten cumplir con el objetivo que tuvo el turista para ir de pesca. Sobre el particular cabe hacer presente que la exencin establecida en el N 17 de la letra E), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, se refiere a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras con motivo de los servicios propios de la actividad de hotelera que se presten a turistas extranjeros, cumplindose los dems requisitos que la citada norma indica. Ahora bien, como se dijo, los servicios propios de hotelera son aquellos que proporcionan alojamiento y comida a los huspedes y viajeros, a los que se pueden agregar algunas prestaciones accesorias, como las que se indican en la Circular mencionada y otras similares, todo ellos mediante una compensacin econmica. De este modo, cabe precisar que la Circular N 56, citada, al usar la expresin etc. en la parte que indica cuales son los servicios favorecidos con la exencin, y que invoca el contribuyente, no ha querido, desde luego, extender la dispensa legal a otras prestaciones que no sean las propias del servicio de hotelera, lo que por cierto en ningn caso podra hacerse sin contrariar el principio de legalidad en materia tributaria, sino que con ello slo se ha omitido, por considerarse innecesario expresar, lo que se sobreentiende como prestaciones que de ordinario se comprenden en tal servicio. De esta manera, en respuesta a su consulta, puede informarse que la exencin establecida en el N 17, de la letra E), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, slo ampara los ingresos en moneda extranjera obtenidos por los servicios de hotelera prestados en el lodge de pesca explotado por la recurrente, a los turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, tales como alojamiento, comidas, bebidas y otros afines, excluyndose de la aplicacin de tal beneficio tributario, los ingresos por servicios de tour, salidas a pescar, arriendo de utensilios de pesca, botes, lanchas y otros destinados a las actividades de pesca y recreacin prestados por el referido establecimiento a sus

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA pasajeros extranjeros, por tratarse de prestaciones no amparadas con la referida exencin del impuesto al valor agregado. (Oficio N 4240, de 28.08.2003) 5.- Los servicios de paseo turstico prestados a turistas extranjeros, los cuales son pagados en moneda extranjera, no se encuentran comprendidos en la exencin establecida en el N 17. 1.Mediante presentacin del antecedente, ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento, acerca de la aplicacin de la exencin establecida en el artculo 12 letra E) N 17, del D.L. N 825, de 1974, a los ingresos por servicios de tour prestados a turistas extranjeros, pagados en moneda extranjera. Seala en su presentacin, que est ofreciendo servicios de tour a turistas extranjeros de paso en el pas, por lugares de inters cultural de la ciudad de Santiago, que le son cancelados en moneda extranjera, agregando que en su opinin, esos ingresos podran asimilarse a los cancelados por ese tipo de turistas a las empresas hoteleras y respecto de los cuales se contempla la exencin del impuesto al valor agregado. 2.El artculo 8 del D. L. N 825, de 1974, grava con el impuesto al valor agregado a las ventas y a los servicios, estos ltimos, definidos en el artculo 2 N 2, del mismo texto legal, como la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns 3 y 4 del artculo 20 de la ley sobre Impuesto a la Renta. El N 4, del artculo 20, de la ley sobre Impuesto a la Renta, incluye las rentas provenientes de empresas de diversin y esparcimiento. Por su parte, el N 17 de la letra E), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, establece la exencin del impuesto al valor agregado a los ingresos en moneda extranjera percibidos por las empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. Para los efectos de la aplicacin de la referida exencin, se debe tener presente el alcance de la expresin empresas hoteleras, precisada por este Servicio en Circular N 56 del ao 1991, en la cual seala, que se entiende por empresas hoteleras aquellos establecimientos en que se preste, comercialmente, el servicio de alojamiento turstico por un periodo no inferior a una pernoctacin, en la medida que tales establecimientos cumplan con todas y cada una de las caractersticas y condiciones que establecen los artculos 2 y 4 del D.S. N 227, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, publicado en el Diario Oficial de 26 de agosto de 1987. 3.De esta manera, los servicios de paseo turstico prestados a tu-

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA ristas extranjeros, los cuales son pagados en moneda extranjera, segn dice en su consulta, no se encuentran comprendidos en la exencin establecida en el N 17 de la letra E), del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, pues esta dispensa legal se refiere a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras con motivo de los servicios propios de la actividad de hotelera que se presten a turistas extranjeros, cumplindose los dems requisitos que indica, situacin que es distinta de la que Ud. plantea. Al respecto debe tenerse presente que las normas que establecen tratamientos tributarios excepcionales, como son las exenciones impositivas, deben ser interpretadas restrictivamente, de modo tal que no puede extenderse su aplicacin a hechos o situaciones no comprendidos expresamente en la disposicin legal. Por lo expuesto, los servicios a que se refiere su consulta, se encuentran gravados con el impuesto al valor agregado, sea que la prestacin se cancele en moneda nacional o extranjera, por provenir tales ingresos del ejercicio de una actividad contemplada en el N 4, del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto en el artculo 2 N 2 del D. L. N 825, de 1974. (Oficio N 4087, de 20.08.2003) 6.- Requisitos para que proceda exencin en favor de empresas hoteleras por servicios prestados a turistas extranjeros. 1. - Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Fax del antecedente, mediante el cual seala que el Sr. XX, Consejero Econmico de una Embajada chilena en el extranjero, consulta acerca de si corresponde algn tipo de reintegro de Impuesto al Valor Agregado a turistas extranjeros, por adquisiciones en locales comerciales chilenos. Agrega que se inform al Sr. XX, acerca de la exencin del Impuesto al Valor Agregado, establecida en el N 17, de la letra E), del Artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, referida al pago en dlares de los servicios prestados por empresas hoteleras registradas. En razn de lo anterior pide a este Servicio que le informe, en qu casos opera la devolucin del Impuesto al Valor Agregado a turistas extranjeros y si los establecimientos hoteleros deben informar de tal exencin a sus huspedes. 2. - Sobre el particular, cumplo con informar a Ud. que el nico texto legal vigente que contempla un sistema de reintegro de IVA a turistas es la Ley N 18.841, publicada en el Diario Oficial de 20 de octubre de 1989, la cual, en su Artculo 4 establece: Artculo 4. - Las personas naturales, no domiciliadas ni residentes en el pas, que compren mercancas por un valor superior a 1 Unidad Tributaria Mensual, en establecimientos de comercio pertenecientes a contribuyentes que se acojan a la normativa que al efecto fijar el Servicio de Impuestos Internos, en las Zonas Francas de Extensin a que se refiere el Decreto

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA con Fuerza de Ley N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, que porten y exporten tales mercancas por dichas Zonas, tendrn derecho a solicitar la devolucin del monto del impuesto del Ttulo II y del Artculo 42 del Decreto Ley N 825, de 1974, recargado en el documento respectivo. La recuperacin de los impuestos establecida en este Artculo, slo proceder cuando las mercancas se porten y exporten por aquellos pasos fronterizos en que sea importante el flujo de turistas segn lo determine el Servicio de Impuestos Internos, previo informe que al respecto debern emitir el Servicio de Aduanas y el Servicio de Tesoreras. El procedimiento de devolucin y recuperacin de los impuestos y de aquellas cantidades que deban reembolsarse a los contribuyentes acogidos a la normativa a que se refiere el inciso primero, se sujetar a las modalidades y normas de control que fije el Servicio de Impuestos Internos. La recuperacin de las sumas respectivas se asimilar en todo lo que sea pertinente, a las caractersticas del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado contenido en el Decreto Ley N 825, de 1974. 3. - El procedimiento para solicitar la devolucin autorizada por la Ley N 18.841, se encuentra regulado por las Resoluciones Ex. N 6.428 de fecha 6 de diciembre de 1993, publicada en el Diario Oficial de 13 de diciembre del mismo ao y N 5.694 de fecha 30 de noviembre de 1995, publicada en el Diario Oficial de 5 de diciembre del mismo ao, y por las Circulares N 62, de 28 de diciembre de 1993 y N 49, de 31 de diciembre de 1995, emitidas por este Servicio. Cabe hacer presente, que este Servicio slo ha regulado el procedimiento de devolucin del Impuesto al Valor Agregado e impuesto adicional del Artculo 42 del D.L. N 825, de 1974, recargado en las compras efectuadas por turistas sin domicilio o residencia en Chile, en la Zona Franca de Extensin de Iquique. 4.En cuanto a la liberalidad del Impuesto al Valor Agregado a turistas extranjeros, que paguen los servicios hoteleros en moneda extranjera, cabe manifestar a Ud. lo siguiente: El Artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, exime del Impuesto al Valor Agregado, entre otros, en su letra E) N 17, a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. Este Servicio mediante Circulares N 14, de 31 de enero de 1989, N 17 de 04 de abril de 1991 y N 56 de fecha 3 de diciembre de 1991, ha impartido instrucciones respecto de la exencin en estudio, entre otras, lo que se entender por empresa hotelera para los efectos de la aplicacin de la referida exencin, sealando que son aquellos establecimientos en que se preste, comercialmente, el

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA servicio de alojamiento turstico por un periodo no inferior a una pernoctacin, en la medida que tales establecimientos cumplan con todas y cada una de las caractersticas y condiciones que establecen los Artculos 2 y 4 del D. S. N 227, de 1987, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, por lo cual, quedan comprendidos dentro de este concepto y por lo tanto exentos del Impuesto al Valor Agregado, aquellos establecimientos que presten servicios similares a los de los hoteles, tales como aquellos denominados moteles, apart-hoteles, hosteras y hostales. Asimismo, se ha establecido cuales son los servicios favorecidos con la exencin en estudio, sealando que sern todos aquellos que por lo comn prestan los citados establecimientos a sus pasajeros, en este caso a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, tales como, alojamiento, servicio de comidas y bebidas, lavandera, telfono, etc. Cabe dejar establecido que en este caso, slo proceder la liberacin del Impuesto al Valor Agregado, al momento que el turista extranjero sin domicilio ni residencia en Chile u otro a su nombre, efecte la cancelacin en moneda extranjera de los servicios hoteleros prestados, momento en el cual la empresa hotelera registrada en este Servicio, emitir una factura de exportacin a nombre del beneficiario de tales servicios sin recargar el Impuesto al Valor Agregado, no procediendo en ningn caso, la devolucin del referido tributo que se hubiere cancelado en circunstancias diversas a las descritas precedentemente. Las instrucciones para la aplicacin de la disposicin legal antes referida, impartidas por este Servicio a travs de las Circulares Nos 14, 17 y 56 de fechas 31 de enero de 1989, 4 de abril de 1991 y 3 de diciembre de 1991, respectivamente, pueden ser consultadas en la pgina web de este Servicio (www.sii.cl). (Oficio N 4686 del 2001) 7.- Exencin del IVA a ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el S.I.I. con motivo de servicios prestados a turistas sin domicilio ni residencia en Chile - Alcance de la exencin: Servicios de hotelera tales como alojamiento servicio de comidas y bebidas, etc. - Cancelacin en moneda extranjera - Registro de la empresa hotelera ante el S.I.I. - Pago en moneda extranjera puede efectuarse por cualquier persona para los efectos de que opere la exencin. (Oficio N 3282, de 1999). 8.- Si el prestador de los servicios de hotelera no se encuentra registrado en la forma prescrita por la ley, la exencin sera improcedente. Sin embargo, el timbraje de facturas de exportacin en la Direccin Regional correspondiente, presupone la autorizacin de esa Unidad para utilizarlas, habiendo comprobado que, efectivamente, se trata de una empresa hotelera. (Oficio N 400, de 1995). 9.- No es procedente la emisin de factura de exportacin por los

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EXENTA IVA RADIOEMISORAS Y OTRAS ART. 13 N 1 LEY DE IVA anticipos recibidos de turistas extranjeros, por concepto de arrendamiento de cabaas que se ocuparn en los meses de enero y febrero. Se tratara de un simple arrendamiento de cabaas amobladas, encontrndose en tal caso afecto al IVA. (Oficio N 399, de 1995). 10.-Empresas hoteleras registradas ante el S.I.I. que perciban ingresos en moneda extranjera solo se encuentran exentas del IVA los servicios de hotelera y no por servicios de turismo. (Oficio N 1563, de 1993). 11.- Establecimientos denominados moteles, apart-hoteles y hosteras que presten servicios a turistas extranjeros gozan de la exencin del IVA. (Oficio N 4229, de 1991). 12.- Las empresas hoteleras registradas ante el S.I.I., por servicios a turistas extranjeros deben documentar estas prestaciones exentas de IVA en una Factura de Exportacin expresada en moneda extranjera. La Factura de Exportacin puede ser extendida a ms de una persona. Si el servicio son contratados por intermedio de una agencia de viajes o de turismo, stos no pueden ser facturados a dichas empresas. (Oficio N 3518, de 1991). 13.- Gastos efectuados por empresa extranjera por su participacin en Feria en el pas No existe exencin que favorezca a las ventas efectuadas y a servicios prestados en nuestro pas a expositores extranjeros Transacciones efectuadas por expositores extranjeros que cumplan con los elementos de la definicin de venta se encuentran gravadas con IVA y lo mismo ocurrir con las prestaciones de servicios. Exencin del IVA establecido en Art. 12, letra E), N 17 No procede recuperar IVA pagado por ventas y servicios que empresa extranjera prest en el pas por su participacin en una Feria. (Oficio N 2353, de 2001).

EXENCIONES PERSONALES DEL IMPUESTO QUE SE CONTIENEN EN EL ARTCULO 13, DEL D.L. N 825, DE 1974, SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS. EXENTAS DEL IVA LAS EMPRESAS RADIOEMISORAS Y CONCESIONARIOS DE CANALES DE TELEVISIN. LEY DEL IVA ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: N 1) Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie;

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ART. 13 N 1 LEY DE IVA Excepto: - Avisos - Propaganda - Grabaciones en cintas - Grabaciones en discos - Arriendo salas grabacin, auditorios (actividades paralelas)

LA EXENCIN FAVORECE

- Empresas radioemisoras y canales televisin

Por ingresos de su giro: - Transmisin de espacios con salida al aire.

1.- Liberadas del IVA las radioemisoras y canales de televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro. Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro estn exentas del IVA, en virtud de lo dispuesto en el artculo 13, N 1, de la Ley del IVA, excepto las remuneraciones por concepto de avisos y propaganda de cualquier especie. a) Concepto de actividad de radiodifusin.Para estos efectos, la Direccin del Servicio de Impuestos Internos ha dictaminado de que por actividad de radiodifusin debe entenderse la explotacin del canal radial que se le ha concedido a una empresa radiodifusora, explotacin que comprende solamente las transmisiones de espacios con salida al aire. De consiguiente, gozan tambin de la referida exencin los ingresos que perciban las radioemisoras por concepto de arrendamientos de espacios en los canales radiales a terceros.

En cambio, los ingresos que se generen por los avisos y propaganda de cualquier especie, se transmitan stos por la propia empresa radioemisora o en los espacios arrendados, se encuentran gravados con el Impuesto al Valor Agregado. 2.- Servicios de transmisin de televisin por cable gravado con IVA cuando no tengan la calidad de concesionario. CIRCULAR N 16, DE 15.03.1996 (D.O. 28.03.96) Estas instrucciones tienen por objeto armonizar el criterio vigente respecto a la aplicacin del impuesto al valor agregado a la actividad de prestacin de servicios de televisin que se transmite por va cable, considerando lo informado por la Subsecretara de Telecomunicaciones recientemente. De conformidad con lo establecido en el artculo 2, N 2, del Decreto Ley N 825, de 1974, en relacin con lo dispuesto en el N 3 del artculo 20 de la Ley de la Renta, la referida actividad se encuentra gravada con ese tributo al valor agregado. Sin embargo, la norma del N 1) del artculo 13 del mencionado decreto ley,

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EXENTA IVA RADIOEMISORAS Y OTRAS ART. 13 N 1 LEY DE IVA declara exentos de IVA a los ingresos que perciban, dentro de su giro, los concesionarios de canales de televisin. En tales circunstancia, esta Direccin Nacional se pronunci en el sentido de entender que los prestadores de este sistema de telecomunicacin se hallaban beneficiados con la sealada liberacin de IVA, en la medida en que la autoridad competente -a la poca el Consejo Nacional de Televisin- le hubiese otorgado a cada uno de ellos una concesin para explotar el medio televisivo de cable para prestar este servicio. Con motivo de las reformas a la Ley Orgnica del Consejo Nacional de Televisin, y segn lo informado por la Subsecretara de Telecomunicaciones del Ministerio del ramo, en respuesta a una consulta de este Servicio en el mes de Febrero del presente ao, se ha concluido que las personas que deseen prestar el servicio limitado de transmisin de televisin por cable, deben obtener un simple permiso y no una concesin de esa Subsecretara el que se otorga por resolucin, de acuerdo con lo establecido en el inciso primero del artculo 9 de la Ley N 18.168, General de Telecomunicaciones, segn modificacin que le fuera introducida por el nmero 2 del artculo 47 de la Ley N 18.838 - Orgnica del Consejo Nacional de Televisin - sustitudo, a su vez, en su texto, por disposicin del numeral 34 del artculo nico de la Ley N 19.131. Por lo tanto, las personas autorizadas a prestar ese servicio limitado de transmisin de televisin por cable tienen actualmente la calidad de permisionarios de la explotacin de ese servicio y no la de concesionarios de la misma, calidad que antes de la modificacin deban obtener del Consejo Nacional de Televisin. En consecuencia, y considerando que es condicin para que opere la norma liberatoria en comento el que el operador de la actividad tenga la calidad de concesionario no puede sino conluirse que las empresas de televisin por cable no se encuentran amparadas por la exencin de IVA que, para los concesionarios de canales de televisin, dispone el artculo 13, N 1), del Decreto Ley N 825, de 1974. 3.- La difusin de Programas de Desarrollo implementados por una Institucin Pblica se enmarca dentro del concepto de aviso y/o propaganda. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su consulta del antecedente, por la cual, en representacin del XXXX, pide a este Servicio le seale la procedencia de aplicar el impuesto al valor agregado, a los servicios de difusin contratados por su representada a travs de radioemisoras, con el objeto de dar a conocer a los beneficiarios los diferentes Programas de Desarrollo ofrecidos por esa Institucin. Seala que el XXXX, es un servicio funcionalmente descentralizado, con personalidad jurdica y patrimonio propio, sometido a la supervigilancia del Presidente de la Repblica a travs del Ministerio de Agricultura y que su quehacer institucional est regulado por la ley N 18.910, publicada en el Diario Oficial de 03-02-1990, el que bsicamente consiste en promover el desarrollo econmico, social y tecnolgico de los pequeos productores agrcolas y de los campesinos.

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EXENTA IVA RADIOEMISORAS Y

OTRAS

ART. 13 N 1 LEY DE IVA ters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En el N 3, del citado artculo 20, se contemplan las rentas provenientes de la actividad de radiodifusin. El articulo 13 del D.L. N 825, de 1974, establece la liberacin del IVA, entre otras, en su numerando 1.-, a las empresas radioemisoras y concesionarias de canales de televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie. El artculo 6 del D.L. N 825, de 1974, establece que: Los impuestos de la presente ley afectarn tambin al Fisco, instituciones semi-fiscales, organismos de administracin autnoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan participacin, an en los casos en que las leyes por que se rijan los exima de toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros. 3.Acerca de lo consultado, debo manifestar a Ud., que respecto a la liberacin del impuesto al valor agregado establecida a favor de las radioemisoras, contenida en el artculo 13 N 1 del D.L. N 825, de 1974, este Servicio ha determinado que tal exencin no alcanza a los avisos o propaganda de cualquier especie transmitidos por tales empresas, asimismo, que no es procedente distinguir o discriminar entre avisos, especfica-

Manifiesta que en el ejercicio de sus funciones, debe difundir los Programas de Desarrollo que la institucin coloca a disposicin de los campesinos, para lo cual se prepara un CD u otro medio para su difusin a travs de una radioemisora, la cual cobra un precio por ese servicio. Seala que es la nica alternativa para hacer pblicos los instrumentos que esa Institucin pone al servicio de la pequea agricultura, por ese motivo lo llaman difusin, a diferencia de otros conceptos, como podran ser avisos y propagandas. Agrega que las radioemisoras que se contratan para esta labor de difusin, sealan que este servicio se encuentra afecto al impuesto al valor agregado. Por lo anterior, es que pide un pronunciamiento de este Servicio, acerca de qu se entiende por actividad de difusin y si sta es considerada como aviso y propaganda, o es una actividad distinta, estimando que en el caso consultado y considerando que su representada es una entidad pblica que no persigue fines de lucro, la referida prestacin debiera encontrarse exenta del impuesto al valor agregado. 2.El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, establece que el impuesto al valor agregado afecta a las ventas y a los servicios. El N 2 del artculo 2 del mismo cuerpo legal define, para los efectos de la aplicacin del referido tributo, al servicio, como: La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un in-

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EXENTA IVA RADIOEMISORAS Y OTRAS ART. 13 N 1 LEY DE IVA mente, cualquiera sea su naturaleza, encontrndose toda retribucin efectuada a las radioemisoras con motivo de tales servicios, gravada con el impuesto al valor agregado. Los trminos Aviso y Difusin, segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, significan Noticia dada a alguno y Accin de difundir, respectivamente. A su vez, el trmino Difundir significa Propagar o divulgar conocimientos, noticias, actitudes, costumbres, modas, etc. . De lo anterior es posible concluir, que ambos trminos, avisar y difundir, tienen por objeto poner en conocimiento de otro u otros algn hecho o situacin, por lo que, en la especie los servicios remunerados de emisin radial del material proporcionado por XXXX para difundir sus Programas de Desarrollo, prestados por una empresa radioemisora, se encuentran gravados con el impuesto al valor agregado, por provenir de una actividad contemplada en el N 3 del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de acuerdo a como lo exige el artculo 2 N 2 del D.L. N 825, de 1974. 4.La Ley N 18.910, publicada en el Diario Oficial de 03-02-1990, sustituy la Ley Orgnica de XXXX, estableciendo en el inciso primero, del artculo 1 del Prrafo I lo siguiente: XXXX , es un servicio funcionalmente descentralizado, de duracin indefinida, con personalidad jurdica y patrimonio propio, con plena capacidad para adquirir, ejercer derechos y contraer obligaciones, el cual estar sometido a la supervigilancia del Presidente de la Repblica, a travs del Ministerio de Agricultura. Respecto a su apreciacin, en cuanto a que por las caractersticas de su representada, debiera encontrarse exenta del impuesto al valor agregado por los servicios de difusin prestados por radioemisoras, cabe manifestar a Ud., que el impuesto al valor agregado afecta a todas las personas, incluso al Fisco, segn lo establece el artculo 6 del D.L. N 825, de 1974. Por otra parte, debo manifestar a Ud., que este Servicio no se encuentra legalmente habilitado para establecer otras exenciones fuera de las sealadas expresamente en la ley. En conclusin, los servicios de difusin contratados por el XXXX a empresas radioemisoras, para los efectos de divulgar los Programas de Desarrollo en beneficio de la pequea agricultura, se encuentran gravados con el impuesto al valor agregado, no pudiendo excusarse esa Institucin de la aplicacin del referido tributo. (Oficio N 4882, de 26.09.2003

4.- Las radioemisoras universitarias se encuentran exentas del IVA por los ingresos que perciban por concepto de arrendamiento de espacios en los canales radiales a terceras personas. Ingresos obtenidos por los avisos y propaganda de cualquier especie que se transmiten por la

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EXENTA IVA AGENCIAS NOTICIOSAS ART. 13 N 2 LEY DE IVA propia empresa radioemisora o en los espacios arrendados, se encuentran gravados con el IVA. (Oficio N 1805, de 1993). 5.- Los concesionarios de televisin por cable se encuentran comprendidos en la exencin del IVA, toda vez que esa norma no distingue el medio que se emplee para transmitir la seal de televisin, sea va onda o cable. (Ver Circ. N 16/96) (Oficio N 3652, de 1992). 6.- Universidad del pas que no goza de la calidad de concesionaria de canal de televisin se obliga a retransmitir con su propia estacin, los programas de televisin que le proporciona una corporacin televisiva y, adems, como mandataria de esa misma entidad, se compromete a vender la publicidad televisiva local. Remuneracin total que percibe, es un hecho gravado con el IVA. (Oficio N 1625, de 1987). 7.- La exencin del IVA, contemplada en el artculo 13, N 1, del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, slo alcanza a los ingresos que perciban las empresas radioemisoras por su actividad de radiodifusin. Ingresos por los avisos y propaganda de cualquier especie, gravados con el IVA. (Oficio N 2928, de 1983). 8.- Ingresos que las empresas radioemisoras perciben por concepto de arrendamiento de espacios en los canales radiales gozan de la exencin del IVA. Concepto actividad de radiodifusin. Ingresos por los avisos y propaganda, grabacin de programas y avisos en cintas magnetofnicas o discos para terceros; arrendamiento de salas de grabacin y salas auditrium; grabacin de discos vrgenes; intereses y comisiones, etc. gravados con IVA. (Oficio N 9272, de 1979).

EXENTAS DEL IVA LAS AGENCIAS NOTICIOSAS LEY DEL IVA ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: N 2) Las agencias noticiosas, entendindose por tales las definidas en el artculo 1 de la ley N 10.621. Esta exencin se limitar a la venta de servicios informativos, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie;

1.- Liberadas del IVA las agencias noticiosas limitada a la venta de servicios informativos, excepto avisos y propaganda. Las agencias noticiosas, entendindose por tal la definida en el artculo 1 de la Ley N 10.621, publicada en el Diario Oficial de fecha 12 de diciembre de 1952, exentas del IVA de conformidad a lo dispuesto por el N 2 del artculo 13 de la Ley del IVA, teniendo presente de que est exencin slo se limitar a la venta de servicios informativos. No comprende la exencin ingresos por avisos y propaganda comercial de cualquier especie. a) Concepto de Agencias noticiosas.Definidas por el artculo 1 de la Ley N 10.621: Se considerarn Agencias Noticiosas las empresas de infor-

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EXENTA IVA AGENCIAS NOTICIOSAS ART. 13 N 2 LEY DE IVA macin nacionales o extranjeras, que desarrollen sus actividades en territorio nacional, que tengan sus fuentes propias de informacin y distribuyan su material noticioso en el pas o en el extranjero. la venta de sus servicios informativos. b) Que a su cliente no le es aplicable la exencin referida respecto de los ingresos que obtiene por concepto de avisos publicitarios anexos a la informacin noticiosa; y, Que su cliente, por la venta de sus servicios informativos, deber emitir factura exenta, conforme se dispone en las Resoluciones N os 6444, 8377 y 6080, de 1999, y Circular 39 de 2000; en tanto que por los servicios publicitarios deber emitir factura afecta al Impuesto al Valor Agregado.

2.- Exentas de IVA las ventas de servicios informativos efectuadas por las agencias noticiosas. Los ingresos de avisos publicitarios gravados. Documentos que deben emitirse.

c)

1.- Mediante presentacin del antecedente, se solicita se seale por este Servicio la tributacin con el Impuesto al Valor Agregado aplicable a los servicios que presta su cliente, la empresa X.X. Amrica Ltda. Seala que su cliente es una empresa cuyo principal giro es el de agencia noticiosa, la cual capta las noticias de carcter econmico, financiero y burstil, por intermedio de sus periodistas especializados, es decir, mediante sus propias fuentes informativas, para luego distribuirlas o difundirlas a los diversos medios periodsticos, revistas especializadas y en general, a los distintos agentes econmicos, nacionales y extranjeros, que contratan sus servicios informativos. Solicita que mediante la va de la interpretacin administrativa, este Servicio ratifique los siguientes criterios legales: a) Que a su cliente, en su calidad de agencia noticiosa, le es aplicable la exencin al Impuesto al Valor Agregado establecida en el N 2 del Artculo 13 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en lo que respecta a

2.- El Artculo 8 del D. L. N 825, de 1974, establece que el Impuesto al Valor Agregado afecta a las ventas y servicios. El servicio, como hecho gravado con el Impuesto al Valor Agregado, se encuentra definido en el N 2 del Artculo 2 del D. L. N 825, de 1974 y el N 4 de la citada norma seala que se entender por prestador de servicios, cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica. El N 2 del Artculo 13 del D. L. N 825, de 1974, libera del Impuesto al Valor Agregado, a las agencias noticiosas, entendindose por tales las definidas en el Artculo 1 de la Ley N 10.621, exencin que se limita a la venta de servicios informativos, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie. Por su parte, el Artculo 1 de la Ley N 10.621, establece que se consi-

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EXENTAS IVA NAVIERAS Y OTRAS TRANSPORTE PASAJEROS ART. 13 N 3 LEY DE IVA derarn Agencias Noticiosas, las empresas de informacin nacional o extranjera, que desarrollen sus actividades en el territorio nacional, que tengan sus propias fuentes de informacin y distribuyan su material noticioso en el pas o en el extranjero. 3.- De esta manera, si la empresa X. X. Amrica Ltda., como lo afirma el recurrente, corresponde efectivamente a una agencia noticiosa en los trminos definidos en la Ley N 10.621 citada, entonces se encuentra liberada del Impuesto al Valor Agregado, segn lo establecido en el N 2 del Artculo 13 del D. L. N 825 de 1974, slo respecto a la venta de servicios informativos. Por el contrario, los ingresos que perciba la referida agencia noticiosa, provenientes de avisos publicitarios, propaganda de cualquier especie, o cualquier otro cobro adicional ocasionado por la venta de servicios informativos, no se encuentran amparados con la referida liberalidad, debiendo tributar respecto de stos, con el Impuesto al Valor Agregado y emitir los documentos tributarios exigidos en los Artculos 52 y siguientes del D. L. N 825, de 1974. Por la venta de los servicios informativos se deber emitir los documentos sealados en la Resolucin Exenta N 6080, publicada en el diario oficial de 16 de Septiembre de 1999, que impuso la obligacin de otorgar facturas y boletas de ventas y servicios no afectos o exentos del Impuesto al Valor Agregado, en los casos que all se indican. (Oficio N 3.848, de 24.09.2001).

3.- En el caso de que las Agencias Noticiosas, cobran una cantidad por concepto de fletes, franqueos, etc., motivados por el traslado de la informacin al domicilio del cliente, proceder la aplicacin del IVA. (Oficio N 2021, de 1977).

EXENTAS DEL IVA LAS EMPRESAS NAVIERAS, AREAS, FERROVIARIAS Y DE MOVILIZACIN COLECTIVA POR INGRESOS PROVENIENTES DEL TRANSPORTE DE PASAJEROS. LEY DEL IVA ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: N 3) Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros.

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EXENTAS IVA NAVIERAS Y OTRAS TRANSPORTE PASAJEROS ART. 13 N 3 LEY DE IVA Incluso: Movilizacin - Alumnos - Trabajadores - Hijos de stos a salas cunas, guarderas - De turistas - De simpatizantes de clubes deportivos. Y, otros casos anlogos

LA NORMA FAVORECE

} } }
El transporte de pasajeros Que hagan: Empresas - Navieras - Areas - Ferroviarias - Movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural 1.-

1.- Liberadas del IVA las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin colectiva, slo respecto de los ingresos del transporte de pasajeros. La exencin referida es aplicable slo cuando concurran los dos siguientes requisitos copulativos: * Que se trate de empresas: Navieras, Areas, Ferroviarias, y De movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural. Slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros.

2.- Exencin del impuesto a los servicios que beneficia a las empresas de movilizacin colectiva urbana, interurbana y rural respecto del transporte de pasajeros. CIRCULAR N 68, DE 19.05.1975 (Parte pertinente) El artculo 60, N 4, (*) del Decreto Ley N 825, de 1974, exime del Impuesto a los Servicios, a las empresas de movilizacin colectiva urbana, interurbana y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros. Criterio de la Direccin Nacional durante la vigencia de la Ley N 12.120.- Hasta la entrada en vigencia del Decreto Ley N 825, de 1974, esta Direccin Nacional interpret restrictivamente la expresin empresas de movilizacin colectiva entendiendo por tales a las que transportaban pasajeros dentro de una ciudad, o de una ciudad a otra, en vehculos como buces, microbuses o similares y que se encontraban sujetas al control de las autoridades del trnsito en cuanto a per-

A su vez, el S.I.I., a travs de la Circular N 68, de 1975, que se transcribe a continuacin, ha interpretado que est exencin comprende tambin la movilizacin de alumnos, trabajadores de empresa, hijos de trabajadores a salas cunas o guarderas infantiles, el transporte de turistas, simpatizante de un club deportivo y otros casos anlogos.

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EXENTAS IVA NAVIERAS Y OTRAS TRANSPORTE PASAJEROS ART. 13 N 3 LEY DE IVA misos de recorrido, condiciones de seguridad e higiene de los vehculos, distintivos, etc. Cabe hacer presente que en la expresin empresas de movilizacin colectiva precitada, tambin se comprenda a aquellas que transportaban pasajeros en reas interurbanas y que cumplan con las exigencias antes mencionadas. 2.Interpretacin de esta exencin a contar desde el 1 de Marzo de 1975.- La actual exencin del Impuesto a los Servicios, establecida en el artculo 60, N 4 (*), del Decreto Ley N 825, de 1974, favorece a las empresas de movilizacin colectiva urbana, interurbana y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros. Esta Direccin Nacional interpreta esta exencin en el sentido de que ella comprende tambin la movilizacin de alumnos, trabajadores de empresas, hijos de trabajadores a salas cunas o guarderas infantiles, el transporte de turistas, simpatizantes de un club deportivo y otros casos anlogos. Sin perjuicio de lo anterior, es menester tener en cuenta que si un establecimiento de educacin tiene buses, microbuses u otros vehculos para el transporte de sus alumnos y cobra a stos una remuneracin por este concepto, est afecto al tributo a los Servicios por las sumas percibidas, ya que dicho establecimiento no es una empresa de movilizacin colectiva. Lo anterior no obsta a la procedencia de la exencin del tributo por su actividad docente propiamente tal, de acuerdo a lo establecido en el artculo 60, N 5 (**), del D.L. N 825, de 1974. Asimismo, no procede aplicar la franquicia en comento a las sumas percibidas por la firma propietaria de un hotel, por concepto del transporte de los clientes del establecimiento en vehculos de su propiedad. Como puede apreciarse, los ingresos por tal concepto son accesorios al contrato de hospedaje, no involucrados dentro de la prestacin que ordinariamente efecta este tipo de establecimiento a sus huspedes. En este evento se devengara el Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 8, letra g), del Decreto Ley N 825. Del mismo modo, no cabe aplicar la exencin en cuestin y debera aplicarse el Impuesto a los Servicios, respecto de las sumas que una Agencia de Turismo perciba, como tal, de los turistas por concepto de su transporte en micros o taxibuses de su propiedad. 3.Situacin de los taxis.- Hay que tener presente que la expresin locomocin colectiva comprende tambin al servicio de taxis, sea que trabajen al taxmetro o sin l, como ocurre, por ejemplo, con los taxis colectivos, taxis destinados a turistas que cobran por recorrido, etc.

(*)

Actualmente esta exencin est incorporada en el artculo 13, N 3, de la ley.

(**)

Actualmente esta exencin est incorporada en el artculo 13, N 4, de la ley.

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EXENTAS IVA NAVIERAS Y OTRAS TRANSPORTE PASAJEROS ART. 13 N 3 LEY DE IVA 4.Exencin no alcanza al transporte de carga.- Finalmente, es importante tener presente que la exencin analizada beneficia nicamente a las sumas que las empresas de movilizacin colectiva urbana, interurbana y rural, perciban por el transporte de pasajeros, razn por la cual aquellas que hacen extensivos sus servicios al transporte o acarreo de bultos, encomiendas, cartas, etc., deben pagar el Impuesto a los Servicios sobre las sumas que perciban por concepto de estas prestaciones. de Pasaje, el cual es impreso y entregado al cliente al momento de su compra, emitindosele posteriormente y como etapa final la Tarjeta de Embarque, encontrndose en ambos casos, el costo de tales emisiones incluido en el precio del referido contrato. Agrega que su representada, buscando la economa aplicable a los procesos comerciales, ha reemplazado la forma de registro de las ventas de pasajes areos, por un mecanismo denominado Electronic Ticketing o Pasaje Electrnico, que permite tanto a la compaa area, como a los agentes de viaje, vender transporte areo de pasajeros de manera que el Billete de Pasaje es emitido conjuntamente con la Tarjeta de Embarque, la que se entrega a cada pasajero antes de abordar el vuelo. Seala que la emisin de Billete Pasaje separada de la Tarjeta de Embarque, es un proceso que adems de tener deficiencias administrativas en el control y gestin, tiene un costo adicional en relacin al nuevo mecanismo de venta de pasajes implementado, no obstante, su representada y las agencias de viajes, estn obligadas a mantener esta alternativa de emisin del boleto, ya sea, porque as lo requiere el pasajero, o bien, a causa de la operatoria del sistema de transporte areo en conexin, casos en los que el mayor valor de esta emisin, ser traspasado al cliente. Considera que este mayor valor del precio del pasaje, constituira parte del precio del contrato de transporte de pasajeros, por lo que, se encontrara amparado por la exencin de pago del impuesto al valor agregado, y debiera documentarse emitiendo facturas no afectas o exentas

3.- La recuperacin de los costos administrativos asociados a la emisin en papel de Pasaje Electrnico, es un cobro asociado a servicio de transporte de pasajeros y por lo tanto, se beneficia de la exencin del impuesto al valor agregado que favorece dicho servicio. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional presentacin del antecedente, mediante la cual, en representacin de XXXXXXXXX, solicita un pronunciamiento de este Servicio, acerca de la tributacin con el impuesto al valor agregado, que pudiere afectar al mayor costo del pasaje areo en la emisin del Billete Pasaje, con ocasin de la creacin de la nueva forma de registro de pasajes areos, denominado Electronic Ticketing o Pasaje Electrnico y acerca de la documentacin que debera emitir su representada, por el mayor costo en la referida emisin. Seala que la empresa XXXXXXXXX, por sus operaciones de venta de transporte areo de pasajeros se encuentra obligada a emitir un Billete

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EXENTAS IVA NAVIERAS Y OTRAS TRANSPORTE PASAJEROS ART. 13 N 3 LEY DE IVA del impuesto al valor agregado, a quienes sean contribuyentes del impuesto al valor agregado; y a quienes no lo sean, no se les debiera emitir boleta de ventas y servicios. Agrega que la emisin de billete de Pasaje en forma separada de Tarjeta de Embarque, o conjuntamente con ella, hace fe y son consecuencia de la celebracin del contrato de transporte de pasajeros, operacin exenta del pago de IVA. Seala adems que el hecho de registrar, por razones contables y administrativas, separadamente el cobro correspondiente al costo de la emisin del Billete de Pasaje de la Tarjeta de Embarque, no altera el hecho que dicho cobro se vincule al contrato de transporte, ya que de otra forma no tiene ningn significado; por lo que dicha suma es un costo a recuperar y no un margen. Citando el artculo 15 de la ley del IVA, indica que el espritu de esta disposicin es que al estar exenta la operacin del transporte de pasajeros, estn exentas los componentes de dicha operacin, an cuando sean expresados en forma separada, como es el caso de lo cobrado por la emisin del Billete de Pasaje en forma separada de la Tarjeta de Embarque. Por ltimo, solicita que se confirmen los criterios expuestos, en cuanto a que el cobro de los costos inherentes a la emisin del Billete de Pasaje en forma separada de la Tarjeta de Embarque, es la recuperacin de un costo que compone la venta de pasajes areos, el cual est exento del pago de IVA al estar conectado inseparablemente de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros. 2.- El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, grava con el impuesto al valor agregado a las ventas y servicios. El nmero 2) del artculo 2, del mismo cuerpo legal define lo que se entiende por servicio, para los efectos de la aplicacin de la ley, como la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. La actividad de transporte se encuentra comprendida en el N 3 del artculo 20, del D.L. N 824, de 1974, sobre Impuesto a la Renta. El N 3, del artculo 13 del D.L. N 825, de 1974, dispone que, estarn liberadas del impuesto al valor agregado, entre otras, las empresas areas, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros. En consecuencia, las empresas de transporte, se encuentran gravadas con el impuesto al valor agregado por la prestaciones que efecten, no obstante, se encontrarn liberadas del pago del referido tributo, slo respecto de sus ingresos provenientes del servicio de transporte de pasajeros. 3.- El artculo 126 del Cdigo Aeronutico, aprobado por la Ley N 18.916, seala lo siguiente sobre la materia: Contrato de transporte areo es aquel en virtud del cual una persona denominada transportador se obliga, por cierto precio, a conducir

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EXENTAS IVA NAVIERAS Y OTRAS TRANSPORTE PASAJEROS ART. 13 N 3 LEY DE IVA de un lugar a otro, por va area, pasajeros o cosas ajenas y a entregar stas a quienes vayan consignadas. El artculo 131, del mismo cdigo, establece en lo pertinente: El transportador dar al pasajero un billete de pasaje, que deber contener a lo menos las siguientes indicaciones............. El billete de pasaje hace fe de la celebracin y de las condiciones del contrato de transporte. La falta, irregularidades o prdida del billete no afectarn a la existencia ni a la validez del contrato. 4.- De esta manera, el billete de pasaje en referencia, constituye un documento que da cuenta del contrato de transporte areo y sus condiciones, siendo una especie representativa del derecho de las personas a ser transportadas. Ahora bien, en relacin a su consulta, puede sealarse que el costo de la emisin de dicho billete de pasaje, que es traspasado al usuario, sea que se emita en forma previa o simultnea con la tasa de embarque, constituye una parte del precio del contrato de transporte areo correspondiente, de tal modo que el monto que se pague por tal concepto constituir para la empresa area un ingreso proveniente del transporte de pasajeros, y en consecuencia, la empresa se encontrar, a ese respecto, liberada del impuesto al valor agregado, de acuerdo con la exencin del tributo establecida en el nmero 3.- del artculo 13, citado.5.- En cuanto a la documentacin a emitir en el caso en consulta, cabe sealar que en uso de la facultad otorgada por el inciso primero del artculo 56, del D.L. N 825, de 1974, este Servicio dict la Resolucin Exenta N 1.110, publicada en el Diario Oficial de 31 de agosto de 1978, eximiendo de la obligacin de emitir boletas, entre otras, a las empresas areas, pero slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros. De esta manera, su representada se encuentra liberada de la obligacin de emitir boleta por el servicio de transporte de pasajeros, que preste a personas naturales no contribuyentes del impuesto al valor agregado. Ahora bien, mediante Resolucin Exenta N 6.080, de fecha 10 de Septiembre de 1999, modificada por Resoluciones Exentas Ns. 6.444 y 8.377, ambas de 1999, este Servicio estableci la obligacin de emitir Facturas y Boletas de Ventas y Servicios No Afectos o Exentos de IVA, por las operaciones no afectas o exentas de impuesto al valor agregado, que efecten las personas naturales o jurdicas y los entes sin personalidad jurdica que all se indica, impartiendo las instrucciones para su aplicacin mediante Circular N 39, de fecha 2 de Junio del ao 2000. En cumplimiento a esta normativa, su representada deber emitir Factura de Ventas y Servicios No Afectos o Exentos de IVA, por los servicios de transporte de pasajeros, prestados a personas y empresas contribuyentes del impuesto al valor agregado. El no otorgamiento de los referidos documentos se encuentra sancionado en el artculo 97 N 10 del Cdigo Tributario. (Oficio N 3994, de 04.11.2002.)

4.- Transporte de personal, materiales y objetos en automviles Definicin de Contrato de Transporte Contrato suscrito entre la ocurren-

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EXENTAS IVA NAVIERAS Y OTRAS TRANSPORTE PASAJEROS ART. 13 N 3 LEY DE IVA te y su cliente es un Contrato de Transporte, a las cuales entrega automviles con chofer. Cuando el referido servicio consista en transportar a trabajadores, su remuneracin se encuentra exenta del IVA. Si se trata del transporte de materiales u objetos no se ampara con la exencin, por lo tanto, la remuneracin del servicio se encuentra gravada con IVA. (Oficio N 4775, de 2000). 5.- IVA a los establecimientos educacionales que poseen buses, microbuses u otros vehculos para el transporte de sus alumnos Cobro de remuneracin por ese concepto Servicio prestado se encuentra gravado con IVA por las sumas percibidas. (Oficio N 4050, de 2000). 6.- No es requisito para la aplicacin de la exencin del IVA que los vehculos se encuentren autorizados por la Subsecretara de Transportes. Instrucciones sobre franquicias en Circular N 68, de 19.05.75 Casos no enumerados en circular corresponder al Director del S.I.I. pronunciarse respecto de la procedencia de franquicia. (Oficio N 1521, de 2000). 7.- Traslado de pacientes en ambulancia se encuentra exento de IVA. Servicio consistente en trasladar pacientes en ambulancias equipadas con camilla, oxigeno, etc., la que cuenta con el apoyo de un paramdico o camillero; proporcionar ambulancias para eventos deportivos por horas, con personal de primeros auxilios y; proporcionar ambulancias por das, semanas o meses con personal e implementos propios de este tipo de vehculos. Concepto de suministro. (Oficio N 1357, de 2000). a) Traslado de enfermos en ambulancias, desde sus hogares a clnicas y hospitales, o viceversa, siempre que dicha prestacin se efecte en forma independiente, constituye un transporte de pasajeros. (Oficio N 2528, de 1990).

8.- Transporte efectuado por empresas con fines tursticos, es actividad que se encontrara afecto a IVA, o si por el contrario slo se trata de transporte de pasajeros, operara la exencin del IVA. (Oficio N 924, de 1999). a) Transporte de pasajeros de un lugar a otro a travs de ros navegables, la que presta el servicio podra ser considerada empresa de transporte y favorecida con la liberacin del IVA. Si los viajes de la motonave ha sido diseado para que los pasajeros puedan disfrutar de un recorrido de inters netamente turstico, contando para ello, con comodidades especiales, guas de turismo, etc., se estara desarrollando una actividad como empresa de diversin o esparcimiento gravada con el IVA. (Oficio N 1530, de 1996).

9.- Transporte de trabajadores de una empresa, realizado por una persona que no es empresario de la movilizacin colectiva, se encuentra exento del IVA. Improcedencia de exigir la autorizacin de la Subsecretara de Transportes para que opere la exencin - No procede la utilizacin del crdito fiscal IVA, del impuesto soportado en la adquisicin de vehculos para realizar el transporte de personal o trabajadores. (Oficio N 1720, de 1998).

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA 10.-Ingresos provenientes del contrato de arrendamiento de un vehculo motorizado destinado al transporte de pasajeros, realizado por su dueo a una persona que lo explotar como tal se encuentran gravados con el IVA. Arrendatario del vehculo, respecto del transporte de pasajeros, exento del IVA. (Oficio N 2152, de 1993). 11.-Las prestaciones de transporte de escolares se benefician con la exencin del IVA, que establece el Art. 13, N 3, del D.L. N 825, de 1974, por estimarse al transportista como empresa de movilizacin colectiva de pasajeros. (Oficio N 2099, de 1989). 12.- Transporte de los trabajadores de una empresa minera, desde sus hogares al lugar de trabajo y viceversa, se encuentra exento del IVA, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 13, N 3, del D.L. N 825, siempre y cuando dicha actividad se desarrolle efectivamente por un empresario de movilizacin colectiva. (Oficio N 4407, de 1987). 13.- Empresa de transportes en la explotacin de un funicular, que se dedica al transporte de pasajeros con un recorrido determinado y tiene, por ende, las caractersticas de un medio de locomocin colectiva, se encuentran exentos del IVA. (Oficio N 3589, de 1983). 14.- Empresas de transporte de pasajeros que vendan anticipadamente los pasajes, cuando stos sean devueltos por los usuarios dentro de determinados plazos, antes de la partida, se restituye un porcentaje de su valor. Lo que no se restituye es un ingreso proveniente del transporte de pasajeros que se encuentra liberada del IVA. (Oficio N 3263, de 1983).

EXENTAS DEL IVA LOS ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN. LEY DEL IVA ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: N 4) Los establecimientos de educacin. Esta exencin se limitar a los ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal;

Resume las disposiciones relativas a las obligaciones tributarias de los establecimientos de educacin en relacin con el impuesto al valor agregado. 1.- Circular N 11, de 02.03.2004 I.OBJETIVOS Y ALCANCES Mediante la presente Circular se aclaran conceptos sobre la forma de tributar de los establecimientos educacionales en relacin al Impuesto al Valor Agregado y las exenciones de que gozan. Del mismo modo, instruye la forma de operar de estos establecimientos, en lo referente a los documentos que deben emitir por las operaciones que realicen. II.- DISPOSICIONES E INSTRUCCIONES APLICABLES 1.El artculo 8 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el Decreto Ley N 825 de 1974, establece que el Impuesto al Valor Agregado afecta a las ventas y servicios. El artculo 2 de esta

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA misma Ley, en su nmero 2, define como servicio la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 2.El artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en su nmero 4, establece que las academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero estn sujetos al Impuesto de Primera Categora. Dado lo expuesto en los nmeros 1 y 2 precedentes, la enseanza particular estara sujeta al Impuesto al Valor Agregado. Sin embargo el artculo 13 de la Ley sobre Impuestos a la Venta y Servicios, en su nmero 4, estipula que estarn liberados de este impuesto los establecimientos de educacin, exencin que est limitada a los ingresos que perciban en razn de su actividad docente. La Circular N 67 de 1975 de este Servicio pone especial nfasis en que la franquicia antes mencionada se limita slo a los ingresos provenientes de la actividad docente de los establecimientos educacionales. III.- ALCANCES DE LA EXENCIN AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1. Establecimientos de Educacin que Favorece la Exencin del Impuesto al Valor Agregado Los establecimientos que pueden gozar de la exencin del Impuesto al Valor Agregado establecida en el artculo 13 nmero 4 de la Ley sobre Impuestos a la Venta y Servicios, son los de educacin estatal, las escuelas, colegios academias e institutos particulares y la educacin profesional tcnica y vocacional, tal como se establece en la Circular N 67 de 1975 de este Servicio. Lo anterior incluye a los siguientes establecimientos: de enseanzas de modas, corte y confeccin, peinados, jardinera, economa domstica, institutos de modelos, academias de recuperacin de estudios, secretariado, taquigrafa y dactilografa, bailes, deportes (incluyendo karate, judo y otras artes marciales), idiomas, msica, estampados, dibujo, pintura, escultura, modelados, decoracin de interiores, conduccin, entre otros. 2. Ingresos Exentos del Impuesto al Valor Agregado Percibidos por los Establecimientos de Educacin Los ingresos de los establecimientos educacionales

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA que estn exentos del Impuesto al Valor Agregado, son aquellos derivados de la actividad docente propiamente tal, esto es, los ingresos por concepto de matrcula y arancel de escolaridad, adems de cursos, seminarios y charlas efectuados en dependencias del establecimiento. Se considera dentro de las actividades docentes la emisin de certificados de estudios y de alumno regular, que pueda realizar el establecimiento. Tambin se consideran dentro de la actividad docente la entrega de material pedaggico del establecimiento educacional, siempre que el valor de ste se encuentre incluido en el importe de la matrcula cobrada por el establecimiento educacional. En el caso particular de los gimnasios y centros de habilitacin fsica, en conformidad al Oficio N 65 del Servicio de Impuestos Internos, de fecha 13 de enero de 1997, slo se consideran como actividades docentes las clases impartidas en estos establecimientos, siempre que sean realizadas por instructores que entreguen conocimientos y tcnicas especiales que permitan ejercitar en forma correcta y adecuada el cuerpo y desarrollarlo, fortalecerlo y darle flexibilidad por medio de determinados ejercicios. En lo respectivo al arrendamiento de implementos deportivos y accesorios, estas actividades estn gravadas por el Impuesto al Valor Agregado, as como la venta de implementos, accesorios, y ropa deportiva. 3. Ingresos Afectos al Impuesto al Valor Agregado Percibidos por los Establecimientos de Educacin Dentro de los establecimientos educacionales se pueden desarrollar una serie de actividades que implican ingresos que no se consideran como provenientes de actividades docentes, por lo que estn excluidos del artculo 13 nmero 4 de la Ley sobre Impuestos a la Venta y Servicios, como son: Venta de textos y materiales pedaggicos tales como cuadernos, tiles, artculos de laboratorio y otros; Venta de otros materiales, como uniformes, insignia, corbata, buzos y otras indumentarias deportivas, mochilas y bolsos, y otros; Entradas a espectculos realizados por el establecimiento o por otras organizaciones ligadas a l, como centros de alumnos y centros de padres; Arriendo de instalaciones inmuebles del establecimiento, como gimnasios, canchas y otras instalaciones deportivas, salones de eventos, salas y otros; Colaciones y otras comidas vendidas por el establecimiento a alumnos y funcionarios;

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA Transporte de los alumnos y funcionarios realizado por el establecimiento, y Otras actividades que no se consideren actividades docentes. Por lo tanto los ingresos generados por las actividades mencionadas en el prrafo anterior y que son desarrolladas por establecimientos de educacin, sern consideradas afectas al Impuesto al Valor Agregado. En lo respectivo a las entradas a espectculos, estos ingresos estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, excepto para el caso establecido en el artculo 12, letra E de la Ley sobre Impuestos a la Venta y Servicios, en su nmero 1 letra a, el cual estipula que estarn exentos del Impuesto al Valor Agregado los ingresos percibidos por concepto de entradas a espectculos artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin Pblica, el cual debe especificarse por escrito a travs de un decreto de esa Secretara Ministerial. Por otra parte, de acuerdo a la letra b de este mismo nmero, tambin se consideran exentos los ingresos por concepto de entrada a espectculos de carcter deportivo. En el caso del transporte de alumnos y funcionarios realizado por el establecimiento de educacin, en conformidad a la circular N 68 de 1975, se considera afecto al Impuesto al Valor Agregado, por no ser desarrollado por una empresa de transporte, tal como se estipula en el artculo 13 nmero 3 de la Ley sobre Impuestos a la Venta y Servicios. Para el desarrollo de actividades no consideradas como docentes como las descritas anteriormente, no es necesario que los establecimientos declaren ante el servicio una ampliacin de las actividades o giro. IV.- EMISIN DE DOCUMENTOS Los establecimientos educacionales debern emitir boletas de ventas y servicios no afectas o exentas de IVA, para documentar sus cobros por concepto de aranceles y colegiatura, adems de sus cobros por otros servicios considerados como actividades docentes, en conformidad a lo estipulado en los artculos 52 y 53 de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios. Las boletas de ventas y servicios no afectas o exentas de IVA que emitan estos establecimientos debern estar timbradas por este Servicio, de acuerdo al artculo 54 de la misma Ley. En el caso del cobro por ventas y servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado, como los mencionados en el punto III.3 de esta circular, los establecimientos debern emitir boletas y facturas de ventas y servicios.

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA En ninguna circunstancia se podr emitir una boleta o factura de ventas y servicios no afectas o exentas por una venta o prestacin afecta al Impuesto al Valor Agregado. Aquellos establecimientos que deseen eximirse de la obligacin de emitir boletas exentas de IVA, debern solicitarlo en la Direccin Regional de este Servicio que corresponda a su domicilio, debiendo adems cumplir los requisitos establecidos en el punto IV, letra e, nmero 2 de la circular N 39 del ao 2000. V.- OBLIGACIN DE DECLARAR De acuerdo al artculo 64 inciso segundo de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios, los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, debern presentar la declaracin jurada respectiva del monto total de las operaciones realizadas en el mes anterior, incluso las exentas de impuesto. En consecuencia, los establecimientos educacionales debern declarar mensualmente, mediante el Formulario 29, todos sus movimientos, incluso sus ventas exentas. Las ventas exentas se deben declarar en el cdigo 142 (letra B) del Formulario 29*, lo que deber ser verificado regularmente por la Direccin Regional de este Servicio correspondiente al domicilio de cada establecimiento educacional. El hecho que un contribuyente est eximido de la obligacin de emitir boletas exentas de IVA, no lo exime de la obligacin de declarar. (*Formulario 29 nuevo, lnea 2) VI.- VIGENCIA Estas instrucciones no constituyen un cambio de criterio por parte de este Servicio, por lo que rigen desde la vigencia de las normas que se comentan. Circular 11/04

2.- Exencin del IVA que favorece a los establecimientos educacionales y, entre otros, los establecimientos de enseanza de modas, corte y confeccin, peinados, jardinera, economa domstica, institutos de modelos, academias de recuperacin de estudios, secretariado, taquigrafa y dactilografa, bailes, deportes (karate, judo y otras artes marciales), idiomas, msica, estampados, dibujo, pintura, escultura, modelados, decoracin de interiores, etc. CIRCULAR N 67, DE 19.05.1975 El artculo 60, N 5, del D.L. N 825, de 1974, dispone que estn liberados del tributo a los Servicios, establecido en el Ttulo IV de dicho cuerpo legal, los establecimientos de educacin. Esta exencin se limitar a los ingresos que perciban en razn de actividad docente propiamente tal. (Nota: Actualmente, la exencin est incorporada en el artculo 13, N 4 de la Ley). En primer trmino, cabe advertir que la disposicin legal citada ha ampliado considerablemente el alcance de la franquicia similar que durante la vigencia de la Ley N 12.120 favoreca a estos contribuyentes. En efecto, el artculo 19, letra a), de ese cuerpo legal, vigente hasta el 28 de Febrero de 1975, exima del impuesto a los servicios los ingresos percibidos por los establecimientos de educacin, reconocidos por el Estado, razn por la cual para gozar de la libe-

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA racin del tributo deban dichos establecimientos contar con el reconocimiento previo del Ministerio de Educacin. Para estos efectos, la Direccin Nacional, en los Suplementos 7-44, 7-113 y 7-183 del Volumen VII del Manual del Servicio y en el prrafo 7790.61 del mismo Volumen, interpret lo que deba entenderse por establecimientos de educacin reconocidos por el Estado, estableciendo que eran aquellos cuya existencia y funcionamiento ha sido constatado y autorizado, sea provisoria o definitivamente, por el Ministerio de Educacin o por la Universidad de Chile. Para acreditar su reconocimiento como cooperador de la funcin educacional del Estado, el interesado deba exhibir copia del decreto en que se le confera tal calidad. Ahora bien, a partir del 1 de Marzo de 1975, fecha de vigencia del D.L. N 825, de 1974, estn liberados del impuesto a los servicios todos los establecimientos de educacin por los ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal, sin que sea requisito previo para gozar del beneficio, su reconocimiento por el Estado. De esta manera, gozan de la franquicia en comento, entre otros, los establecimientos de enseanza de modas, corte y confeccin, peinados, jardinera, economa domstica, institutos de modelos, academias de recuperacin de estudios, secretariado, taquigrafa y dactilografa, bailes, deportes (karate, judo y otras artes marciales), idiomas, msica, estampados, dibujo, pintura, escultura, modelados, decoracin de interiores, etc. Sobre la materia, debe tenerse presente que la Direccin Nacional ha dictaminado que la franquicia en comento alcanza a los establecimientos de educacin tcnica profesional entendindose por tales aquellos que, entre otros, imparten cursos de Comercio, Cosmtica, Electrnica, Modas, I.B.M., etc. En consecuencia, la franquicia comprende la educacin estatal, las escuelas, colegios, academias e institutos particulares y la educacin profesional tcnica y vocacional. En segundo trmino, debe hacerse especial hincapi que la franquicia en anlisis se limita slo a los ingresos provenientes de la actividad docente de los establecimientos de educacin o enseanza. En consecuencia, cualquier remuneracin que perciban estos contribuyentes en virtud de otras actividades desarrolladas por ellos, queda gravada con el tributo mencionado. Por ltimo, es menester tener en cuenta que la franquicia en comento opera an cuando los establecimientos de educacin se mantengan con fines de lucro.

3.- Jardines Infantiles son establecimientos educacionales exentos de impuesto a los servicios por los ingresos percibidos en el ejercicio de su funcin docente. CIRCULAR N 25, DE 08.03.1976 Mediante Circular N 67, de 19 de Mayo de 1975, esta Direccin Nacional imparti instrucciones relativas a la exencin de impuesto a los servicios que, en virtud de lo dispuesto en el N 5 del artculo 60 del D.L. N 825, de 31.12.74 (Nota: Actual artculo 13, N 4), favorece a los establecimientos educacionales en la percepcin de los ingresos que provengan del ejercicio de su funcin docente propiamente tal. Se estima necesario complementar las mencionadas instrucciones con un

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA pronunciamiento recientemente emitido, referido a considerar que los jardines infantiles poseen tal carcter educacional y, como tales, se encuentran beneficiados con la aludida franquicia. En efecto, la Ley N 17.301, de 22 de Abril de 1970, que cre la Junta Nacional de Jardines Infantiles, defini en su artculo 3 a estas instituciones, diciendo que se entiende por jardn infantil a todo establecimiento que reciba nios durante el da, hasta la edad de su ingreso a la Educacin General Bsica y les proporcione atencin integral que comprenda alimentacin adecuada, educacin correspondiente a su edad y atencin mdico-dental. Por su parte, el Reglamento de dicha ley, que fue aprobado por Decreto Supremo de Educacin N 1.574, publicado en el D.O. de 29 de Julio de 1971, repite el concepto transcrito en su artculo 29, refirindose en el 31 a la educacin que corresponde a cada edad de los nios, la que tiene por aquella destinada a dirigir el proceso de desarrollo y crecimiento, a travs de una formacin armnica de los distintos aspectos de su personalidad biolgico-psicolgica y social, promoviendo la adquisicin de conducta, hbitos, actitudes, habilidades, destrezas, conocimientos y juicios de valor, de acuerdo a las diferencias individuales y a las necesidades y aspiraciones sociales dentro del contexto de las orientaciones y propsitos del sistema nacional de educacin. De acuerdo con las disposiciones legales transcritas, es evidente que estos establecimientos tienen el carcter educacional, sea que ellos desarrollen sus actividades en los niveles de salacuna o pre-escolar. Ahora bien, la disposicin del artculo 60, N 5, del D.L. N 825, (Nota: Actual artculo 13, N 4), declara exentos de impuesto a los servicios a los establecimientos educacionales, por las remuneraciones percibidas en el ejercicio de su actividad docente propiamente tal. De los antecedentes expuestos se concluye, pues, como ya se ha sealado, que estos jardines infantiles, tanto por la dependencia en que el legislador coloca a su organismo rector, directamente del Ministerio de Educacin, cuanto por la funcin eminentemente educativa que deben cumplir en sus detalladas funciones de dirigir, desarrollar o perfeccionar las facultades intelectuales y fsicas de los nios encomendados a sus cuidados, son establecimientos educacionales de aquellos a que se refiere la norma legal del rubro. Por consiguiente, los ingresos percibidos por los jardines infantiles, por concepto de valor de las atenciones prestadas a los pequeos que reciben a su cuidado, se encuentran exentos del tributo a los servicios, por tratarse de remuneraciones de la funcin docente de establecimientos de educacin.

4.- Emisin de certificados de estudios y de alumno regular Establecimientos de educacin, exenta de IVA, por ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal Emisin de certificados, como los mencionados, forma parte de la actividad docente Obligacin de otorgar boleta al percibir el ingreso. (Oficio N 1849, de 1999). a) Emisin de certificados y solicitudes relacionadas con la actividad educacional, tales como, de alumno regular, concentracin de notas, certificados de ttulo, terceras oportu-

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA nidades forman parte de la actividad docente, exentos de Impuesto al Valor Agregado. (Oficio N 98, de 1999). 5.- Las ventas de videos con material educativo, siendo sus principales compradores personas naturales, Centros de Padres, Municipalidades y establecimientos educacionales, es un hecho gravado con el IVA. (Oficio N 2023, de 1998). 6.- S.I.I. estima que la Guardera Infantil podra quedar exenta del IVA, segn lo establecido en el Artculo 13, N 4, del D.L. N 825, si acredita el carcter educacional de la actividad que realiza con documento emitido por la autoridad competente. (Oficio N 113, de 1997). 7.- Ingresos obtenidos por clases de gimnasia exentos del IVA, siempre que las clases sean impartidas por instructores que entreguen conocimientos y tcnicas especiales. Arrendamiento de equipos deportivos y venta de implementos, hecho gravado con el IVA. (Oficio N 65, de 1997). 8.- Ingresos provenientes exclusivamente de los servicios de capacitacin prestados, percibidos por una Sociedad de Profesionales, actividad que se clasifica en el N 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta, se eximen del IVA. Obligacin de emitir factura o boleta. (Oficio N 3287, de 1991). 9.- La Fundacin Cema Chile debe emitir boletas de servicios por la actividad remunerada de capacitacin tcnica, laboral y educacional que lleva a cabo en beneficio de socias de los Centros de Madres y de cualquier persona natural o jurdica distinta de esos Centros. En caso que dicho servicio lo preste a travs de SENCE, debe emitir factura. (Oficio N 3794, de 1990). 10.- La exencin del IVA beneficia a los establecimientos de educacin y se limita a los ingresos que perciben en razn de su actividad docente propiamente tal. Si se prestan otros servicios o se efectan ventas en dicho establecimiento, los ingresos que se perciban por ese concepto no se encuentran amparados por la referida exencin. No procede utilizacin como crdito fiscal el IVA recargado en las adquisiciones o servicios. (Oficio N 446, de 1990). 11.- Exencin del IVA se extiende a todas las reas de la educacin, entre otros, la formacin tcnica, la capacitacin ocupacional y el perfeccionamiento profesional de los trabajadores. (Oficio N 993, de 1989). 12.- Los ingresos que perciba su representada por la dictacin y control de cursos denominados El secreto del xito para dejar de fumar fcil, alegre y definitivamente, se encuentran liberados del IVA, siempre que se cumpla con todos los requisitos que se analizan a continuacin. (Oficio N 5278, de 1988). 13.-La venta de materiales escolares, por ejemplo, uniformes de gimnasia con colores y distintivos del colegio, insignias, material didctico y otros elementos, los que son transferidos, a su vez, a precio de costo a los alumnos, no procede a su respecto la aplicacin de la exencin del IVA que contempla el Art. 13 N 4, del D.L. N 825. (Oficio N 1861, de 1984).

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EXENTA IVA LOS HOSPITALES ART. 13 N 5 LEY DE IVA 14.-Una sociedad formada con el objeto, entre otros, de impartir docencia, se halla exenta del IVA por las sumas que perciba por concepto de matrculas para los cursos de tipo preuniversitario y/o de perfeccionamiento para docentes. Obligacin de emitir boleta. (Oficio N 494, de 1984). 15.-Las remuneraciones que perciban los Organismos Tcnicos de Ejecucin en Capacitacin por su directa dedicacin a impartir enseanza en las materias de su competencia, se encuentran amparadas con la exencin del IVA. La venta de folletos que contienen las bases especificadas para el llamado a licitacin de los remanentes de aportes realizados por las empresas, tampoco se encuentra afecta al IVA. (Oficio N 2363, de 1983). 16.- Remuneraciones percibidas por INACAP. Servicios docentes propiamente tales se encuentran exentos del IVA. Por asesoras tcnicas que presta tanto a organismos del sector pblico como a empresas privadas no se encuentran afectas al IVA. Comercializacin de material didctico, revisin tcnica de vehculos y confeccin de piezas de maquinarias, gravados con el IVA. (Oficio N 2078, de 1980). 17.- Los ingresos percibidos como remuneracin de idiomas extranjeros realizados en centros culturales dedicados a actividades docentes, se encuentran exentos del IVA. (Oficio N 6374, de 1978). 18.- Las prestaciones realizadas por el Instituto de Capacitacin de Comercio Exterior al proporcionar conocimiento a sus asociados y cooperadores acerca de todo lo relacionado con comercio exterior, exentos del IVA. (Oficio N 5040, de 1977).

EXENTAS DEL IVA LOS HOSPITALES, DEPENDIENTES DEL ESTADO O DE LAS UNIVERSIDADES RECONOCIDAS POR STE, POR LOS INGRESOS QUE PERCIBAN DENTRO DE SU GIRO. LEY DEL IVA ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: N 5) Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por ste, por los ingresos que perciban dentro de su giro;

1.- Drogas antineoplsicas. Consumo de los referidos medicamentos cuando formen parte del servicio entregado por el hospital exento del IVA. Si medicamentos son vendidos por el hospital a sus pacientes, hecho gravado con el IVA. (Oficio N 4706, de 2000). 2.- Incidencia del IVA en ciertas ventas y prestaciones que se realizan tanto en hospitales administrados por la institucin, como en otras dependencias del Ministerio de Salud. Exencin que favorece a los hospitales dependientes, entre otros, del Estado Liberacin del gravamen a prestaciones realizadas para terceros, por el Servicio Nacional de Salud Servicio de pensionado en hospitales de dependencia Estatal, exento de IVA Cesin en arrendamiento a particulares, de oficinas

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EXENTAS IVA SERVICIO SEGURO SOCIAL, FONASA Y OTROS ART. 13 N 6 LEY DE IVA que se implementarn como cafeteras Servicio de anlisis de muestras, captadas del medio ambiente, y a cuya investigacin estara obligada la Direccin de Salud, beneficiada con exencin Venta talonarios de licencias mdicas, como la de recetarios de estupefacientes. (Oficio N 2406, de 1999). 3.- Los hospitales dependientes del Estado se encuentran liberados del tributo al valor agregado por los ingresos que perciban dentro de su giro. Obligacin de emitir facturas o boletas por las ventas y servicios, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes y servicios exentos. (Oficio N 2981, de 1990). 4.- Hospitales dependientes del Estado o de las Universidades, reconocidos por ste, liberados del IVA los ingresos por los medicamentos de su propia farmacia y que el hospital proporcione a sus pacientes con motivo del servicio que les brinda. En caso que los frmacos no sean utilizados en los tratamientos que proporciona, como los servicios de lavandera que el hospital presta a terceros estan afectos al IVA. Crdito fiscal deber calcularse proporcionalmente. (Oficio N 2519, de 1985). 5.- La permuta de medicamentos que realice una Municipalidad con el Hospital Regional local, como norma general no se encuentra afecta al IVA, toda vez que ni el Hospital Regional ni la Municipalidad respectiva se dedican habitualmente a vender medicamen tos. (Oficio N 3305, de 1982).

EXENTAS DEL IVA EL SERVICIO DE SEGURO SOCIAL, SERMENA, S.N.S., CASA DE MONEDA DE CHILE Y EL SERVICIO DE CORREOS Y TELGRAFO. LEY DEL IVA ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: N 6) Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros: a) El Servicio de Seguro Social; b) El Servicio Mdico Nacional de Empleados; c) El Servicio Nacional de Salud;

d) La Casa de Moneda de Chile por la confeccin de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas. De la misma exencin gozarn las personas que efecten dicha elaboracin total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile, solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo; e) El Servicio de Correos y Telgrafos, excepto cuando preste servicios de tlex, y Derogada.

f)

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Y

OTRAS

ART. 13 N 7 LEY DE IVA

1.- Exentos del IVA las siguientes instituciones, por los servicios de prestaciones de salud que presten a terceros. Art. 13, N 6 Exentos del IVA

}
A las personas naturales o jurdicas

a) El Servicio Social; b) El Servicio Mdico Nacional de Empleados; c) El Servicio Nacional de Salud;

Art. 13, N 7 EXIME DEL IVA

Que por contrato o una autorizacin sustituyan al: - Servicio de Seguro Social - Servicio Nacional de Empleados - Al Servicio Nacional de Salud

En la prestacin de los beneficios establecidos por ley.

2.- Exentos del IVA La Casa de Moneda de Chile, por los servicios que presten a terceros. La Casa de Moneda de Chile liberada del IVA por la confeccin de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas. De la misma exencin gozarn las personas que efecten dicha elaboracin total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile, solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo. 3.- Exentos del IVA el Servicio de Correos y Telgrafos, por los servicios que presten a terceros. El Servicio de Correos y Telgrafos liberada del IVA, excepto cuando preste servicios de tlex. a) La ley exime expresamente del pago del IVA al Servicio de Correos y Telgrafos, excepto cuando preste servicios de telex y no a otras personas relacionadas o que se relacionen con el hecho jurdico tributario. (Oficio N 180, de 1996). La Empresa de Correos de Chile, empresa autnoma del Esc)

tado, sucesora legal del Servicio de Correos y Telgrafos, se encuentra liberada del IVA. (Oficio N 672, de 1982). La S.A. Telegrfica, no se beneficiar con las exenciones contempladas en el artculo 13, N 6, del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Las exenciones son de carcter personal. (Oficio N 80, de 1982).

EXENTAS DEL IVA LAS PERSONAS NATURALES O JURDICAS QUE SUSTITUYAN AL SERVICIO DE SEGURO SOCIAL, SERMENA Y AL S.N.S. LEY DEL IVA ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto en este Ttulo las siguientes empresas o instituciones: N 7) Las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del nmero anterior, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley, y

b)

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA

Y OTRAS

ART. 13 N 7 LEY DE IVA

1.- Exencin del IVA en las prestaciones de salud realizadas por las personas que sustituyan a las instituciones sealadas en las letras a), b) y c) del N del artculo 13 de la Ley del IVA. La norma legal en estudio dispone la exencin del IVA: Exime a las Personas Naturales o Jurdicas

Que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan al: - Servicio de Seguro Social - Servicio Mdico Nacional de Empleados - Servicio Nacional de Salud

En la prestacin de los beneficios establecidos por ley.

a)

Las ISAPRES sustituyen en las prestaciones y beneficios a los Servicios de Salud y Fondo Nacional de Salud. La Ley N 18.933 (D.O., 09.03.90), crea la Superintendencia de Instituciones de Salud Previsional y dicta normas para el otorgamiento de prestaciones por ISAPRES y en su artculo 21, modificado por el artculo 27 de la Ley N 18.959, publicada el 24.02.90, dispone: Las Instituciones de Salud Previsional otorgarn las prestaciones y beneficios de salud, con cargo al aporte de la cotizacin legal para salud o una superior convenida, a las personas que indica el artculo 5 de la ley N 18.469. Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el nmero 7 del artculo 13 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, se entender que dichas instituciones sustituyen en las prestaciones y beneficios de salud a los Servicios de Salud y Fondo Nacional de Salud.

1.- No procede aplicar la exencin del artculo 13, n 7, del d.l. n 825 a establecimientos de salud particu-

lares que en virtud de contratos celebrados con el instituto de normalizacin previsional, otorgan prestaciones de salud a beneficiarios del seguro obligatorio contra riesgos de accidentes del trabajo las prestaciones mdicas efectuadas en clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares, se encuentran expresamente gravadas con el impuesto al valor agregado, por tratarse de actividades clasificadas en el artculo 20, n 4, de la ley sobre impuesto a la renta dichas prestaciones se encuentran exentas del tributo en comento cuando son efectuadas por personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan, al fondo nacional de salud y a los servicios de salud, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley las prestaciones de salud efectuadas por las mutualidades en clnicas, hospitales u otros establecimientos de salud que stas posean, se encuentran gravadas con impuesto al valor agregado cuando dichas prestaciones de salud se efectan como indemnizacin de un accidente del trabajo o una enfermedad profesional a uno de sus afiliados, deben realizarse en forma gratuita, segn el artculo 29,

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Y de la ley N 16.744, y dada esa gratuidad es que dicha prestacin no se encuentra afecta a IVA. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual consulta si procede aplicar la exencin del artculo 13, N 7, del D.L. N 825 a establecimientos de salud particulares por las prestaciones de salud que en virtud de contratos celebrados con el Instituto de Normalizacin Previsional, otorgan a beneficiarios del seguro obligatorio contra riesgos de accidentes del trabajo, establecido en la Ley N 16.744. Expone que el Instituto de Normalizacin Previsional en su calidad de sucesor legal de las ex Cajas de Previsin y del ex Servicio de Seguro Social, administra dicho seguro y, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 10, de la Ley 16.744, se encuentra facultado para contratar el otorgamiento de las referidas prestaciones mdicas en caso de carecer de adecuados servicios mdicos propios. En virtud de ello, en los ltimos aos, el Instituto de Normalizacin Previsional ha suscrito contratos con establecimientos privados, para el otorgamiento de las prestaciones mdicas respectivas a sus beneficiarios. Al tenor de los mencionados instrumentos, paga a los referidos prestadores el valor de las atenciones ms el impuesto al valor agregado. Por otra parte, seala que mediante Res. Ex. N 5424, de 15/10/81, de la Direccin Re-

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA

gional Metropolitana Santiago Centro, se determin respecto de las Mutualidades organismos privados que administran el seguro que se encuentran entre aquellas instituciones a que se refiere el Art. 13, N 7, del D.L. N 825, de 1974, por lo tanto los ingresos percibidos en virtud de un contrato celebrado para el otorgamiento de las prestaciones mdicas establecidas en la Ley N 16.744, no estn afectos al impuesto al valor agregado. As las cosas, concluye que los contratos celebrados por ese Instituto con establecimientos particulares para que stos otorguen las prestaciones mdicas establecidas en el artculo 29, de la Ley N 16.744, son similares a los celebrados por las Mutualidades, por lo tanto procedera aplicar la exencin del artculo 13, N 7, del D.L. N 825. 2.El artculo 8, del D.L. N 825, grava con impuesto al valor agregado las ventas y los servicios. A su vez, el artculo 2, N 2, del citado decreto ley define servicio como la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Ahora bien, la actividad desarrollada en clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA se encuentra comprendida en el N 4, del mencionado artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Por otra parte, el artculo 13, N 7, del D.L. N 825, exime del impuesto al valor agregado a las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del N 6, del mismo artculo 13, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley. A su vez, el N 6, del sealado artculo, exime de impuesto al valor agregado, por los servicios que presten a terceros, entre otros, a: a) b) El Servicio de Seguro Social; El Servicio Mdico Nacional de Empleados; El Servicio Nacional de Salud.

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA cin del seguro estar a cargo del Servicio de Seguro Social, del Servicio Nacional de Salud, de las Cajas de Previsin y de las Mutualidades de Empleadores, en conformidad a las reglas contenidas en los artculos siguientes. En su artculo 9, inciso primero, agrega que: Respecto de los afiliados en el Servicio de Seguro Social, el seguro ser administrado por ste, correspondiendo al Servicio Nacional de Salud otorgarles las prestaciones mdicas y los subsidios por incapacidad temporal, sin perjuicio de las dems funciones que le encomiende la presente ley. A su vez, el artculo 10, de la mencionada ley dispone que Respecto de los afiliados en otras Cajas de Previsin, administrar este seguro el respectivo organismo previsional en que estn afiliados. Estos organismos, en caso de carecer de adecuados servicios mdicos propios, podrn contratar el otorgamiento de las prestaciones mdicas. No obstante, para el Servicio Nacional de Salud ser obligatorio convenir el otorgamiento de tales prestaciones, con las Cajas que lo soliciten, sujeto ello al pago de las tarifas que fijar peridicamente. Finalmente, el artculo 1, de la Ley N 18.689, dispuso la fusin en el Instituto de Normalizacin Previsional, del Servicio de Seguro Social y de las diversas cajas de previsin sealadas en el mismo artculo, entendindose

c)

La mencin efectuada en dicho artculo al Servicio Mdico Nacional de Empleados y al Servicio Nacional de Salud, debe entenderse referida actualmente al Fondo Nacional de Salud y a los Servicios de Salud, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 17 y 26, del D.L. N 2.763, de 1979. 3.De otro lado, la Ley N 16.744, sobre Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales, mediante la cual se cre el Seguro contra Riesgos de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales, dispone en su artculo 8, que: La administra-

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Y en lo sucesivo que toda referencia que las leyes o reglamentos hacen a cada una de las indicadas instituciones se entendern efectuadas al Instituto de Normalizacin Previsional. Ahora bien, armonizando el texto del artculo 1, de la Ley N 18.689, con lo sealado en el Artculo 8, N 3, de la Ley N 16.744, se desprende que actualmente corresponde al Instituto de Normalizacin Previsional administrar el Seguro contra Riesgos de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales. No obstante, los encargados de efectuar las prestaciones mdicas son, los servicios de salud y los terceros contratados por el INP para tal efecto, en virtud del artculo 9 inciso primero y del artculo 10, de la Ley N 16.744, respectivamente. 4.Respecto de las prestaciones mdicas efectuadas en clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares, cabe sealar que se encuentran expresamente gravadas con el impuesto al valor agregado conforme al artculo 8, del D.L. N 825, en concordancia con el artculo 2, N 2, del mismo texto legal, por tratarse de actividades clasificadas en el artculo 20, N 4, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Sin embargo, segn lo dispuesto en el artculo 13, N 7, del citado cuerpo legal, dichas prestaciones se encuentran exentas del tributo en comento cuando son efectuadas por personas naturales o jurdicas que en vir-

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA

tud de un contrato o una autorizacin sustituyan, al Fondo Nacional de Salud y a los Servicios de Salud, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley. Ahora bien, de la sola lectura de las normas transcritas en el N 3 de este oficio, en particular el inciso primero del artculo 9, de la Ley N 16.744, sobre Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales, se tiene que el I.N.P., en cuanto sucesor legal del Servicio de Seguro Social, solamente tiene como prerrogativa y obligacin la administracin del seguro regulado en la ley referida, correspondindole segn la misma norma citada al Servicio Nacional de Salud, referido actualmente a los Servicios de Salud y a los terceros contratados por el I.N.P, en virtud del artculo 10, de la mencionada Ley, otorgar las prestaciones mdicas, prestaciones que como ya se seal se encuentran afectas a IVA pero exentas de dicho tributo cuando se prestan por las entidades sealadas en el N 6, del artculo 13 y por extensin, de acuerdo a lo previsto en el N 7, de dicha disposicin a quienes sustituyen a aquellas. De lo anterior se sigue que el INP solamente podra entenderse sustituido respecto de su nica facultad, en lo que interesa, a saber la administracin del seguro en cuestin, siendo imposible desde el punto de vista legal entender que el INP es sustituido por la entidad que efecta en definitiva las prestaciones mdicas. Ello por cuanto como ya se seal, son los Ser-

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA vicios de Salud y los terceros contratados por el INP, los encargados de efectuar las prestaciones de salud derivadas del seguro que se trata, siendo los Servicios de Salud, los nicos que podran convenir con terceros su sustitucin en las referidas prestaciones. As las cosas, en el caso bajo anlisis, no procede aplicar la exencin del artculo 13, N 7, a las entidades contratadas por la ocurrente para efectuar las prestaciones mdicas a sus afiliados, ya que stas no actan en sustitucin de los Servicios de Salud, toda vez que de los antecedentes se desprende que slo existe un convenio entre el INP y estas entidades y no un contrato o una autorizacin suscrita por stas con los Servicios de Salud en que se convenga que las prestaciones efectuadas son realizadas en sustitucin de stos, requisito bsico que las entidades beneficiadas deben cumplir para probar la sustitucin en virtud de la cual operan con la referida exencin. Por lo tanto, las prestaciones mdicas efectuadas por clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares en virtud de contratos celebrados con la ocurrente se encuentran gravadas con impuesto al valor agregado. 5.Respecto de la exencin que argumenta en su presentacin favorecera a las Mutualidades, cabe manifestar que este Servicio se pronunci, mediante Ord. N 1084, de 16/3/94, sobre la tributacin con impuesto al valor agregado que afecta a estas

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA instituciones sealando que en general las prestaciones de salud efectuadas por las mutualidades en clnicas, hospitales u otros establecimientos de salud que stas posean, se encuentran gravadas con impuesto al valor agregado, de acuerdo al artculo 8, en concordancia con el artculo 2, N 2, del D.L. N 825, por encontrarse dicha actividad clasificada en el artculo 20, N 4, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Sin embargo cuando dichas prestaciones de salud se efectan como indemnizacin de un accidente del trabajo o una enfermedad profesional a uno de sus afiliados, deben realizarse en forma gratuita, segn el artculo 29, de la Ley N 16.744, y dada esa gratuidad es que dicha prestacin no se encuentra afecta a IVA, pues conforme a la definicin de servicio establecida en el artculo 2, N 2, del D.L. N 825, para que se configure el hecho gravado servicio debe existir una prestacin por la cual se perciba una remuneracin. En estas condiciones las prestaciones efectuadas por la Mutualidad no se afectan con impuesto al Valor Agregado, no por favorecerse con alguna exencin sino que por no constituir dichas prestaciones, hecho gravado con el tributo. De lo anterior cabe concluir, que las Mutualidades no se favorecen con la exencin contenida en el artculo 13, N 7, del D.L. N 825, salvo que dichas prestaciones de salud sean financiadas por FONASA, en virtud de un contrato o una autorizacin entre ambas instituciones, pues

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Y se entiende que en este caso las mutualidades estaran sustituyendo al FONASA en la prestacin de los beneficios establecidos por Ley. La misma normativa es aplicable a las prestaciones de salud realizadas en virtud de un contrato o una autorizacin pactada con las ISAPRES, respecto de la exencin que las ampara. Sin embargo, cuando dichas prestaciones son financiadas por una ISAPRE, el monto exento alcanzar slo al valor equivalente al Nivel 1, 2, o 3 del arancel vigente de Fonasa para dicha prestacin, segn sea el grupo o nivel en que se encuentre inscrito en Fonasa el referido prestador, gravndose con IVA toda suma que exceda a dicho monto. (Oficio N 2.956, de 09.07.2004)

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA

ciones de salud, para concurrir a los gastos que demanden las atenciones mdicas de los afiliados activos, pasivos y sus respectivas cargas familiares, facultando a los respectivos Comandantes en Jefe para recaudar las cotizaciones y administrar los Fondos formados con esos recursos. La gestin de los Fondos de Salud del Ejrcito, ha sido delegada en la Jefatura Ejecutiva de Administracin de los Fondos de Salud del Ejrcito (JEAFOSALE), reparticin creada mediante Decreto Supremo N 6030/82 de 20/6/2003, que entre otros aspectos se encarga de servir de contraparte de los Prestadores de Servicios de Salud que tienen convenio vigente con el Ejrcito de Chile para atender las necesidades de los afiliados al Sistema de la citada Ley N 19.465. Agrega que, a su juicio, el Sistema de Salud de la Fuerzas Armadas sustituye al rgimen de prestaciones de Salud de la Ley N 18.469 que Regula el Ejercicio del Derecho Constitucional a la Proteccin de la Salud y crea un Rgimen de Prestaciones de Salud, el cual es administrado por FONASA, ya que ambos sistemas contemplan las mismas funciones tanto para el JEAFOSALE, encargado de la administracin del Sistema de Salud de las Fuerzas Armadas, como para el FONASA, sealando a modo de ejemplo, la recaudacin de las cotizaciones legales de salud y la contribucin con cargo a esos aportes al pago de las prestaciones de salud establecidas por ley.

2.- A la Jefatura de Administracin de los Fondos de Salud del Ejrcito no le favorece la Exencin del Artculo 13, N 7, del D.L. N 825. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual consulta si procede aplicar la exencin contenida en el artculo 13, N 7, del D.L. N 825, a la Jefatura Ejecutiva de Administracin de los Fondos del Ejrcito. Expone que el Sistema de Salud del Ejrcito, regulado por la Ley N 19.465, que Establece el Sistema de Salud de las Fuerzas Armadas, contempla un Rgimen de Prestaciones de Salud y Beneficios con cargo a las cotiza-

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Por otra parte, agrega que el Rgimen de Prestaciones de Salud establecido en la Ley N 18.469, en el Art. 36, excluye expresamente de su aplicacin, a los regmenes de la Caja de Previsin de la Defensa Nacional y de la Direccin de Previsin de Carabineros de Chile, as como tambin a sus imponentes activos o pasivos, a los montepiados y a sus cargas familiares. En virtud de ello, estima que ejerciendo el JEAFOSALE las mismas funciones que el FONASA, respecto de sus afiliados activos y pasivos del sector Pblico, Ejrcito de Chile, se cumplira a su respecto el requisito que exige el artculo 13, N 7, del D.L. N 825, para favorecerse con la exencin del Impuesto al Valor Agregado. De ser as, dicha exencin permitira liberar del pago del impuesto al valor agregado a las prestaciones mdicas otorgadas a los afiliados del Sistema de Salud del Ejrcito y a sus cargas familiares, cuando ellas sean otorgadas por centros mdicos privados con los que exista un convenio vigente, es decir, una situacin similar a la que ocurre con las ISAPRE. Finalmente seala que la situacin actual resultara discriminatoria respecto de contribuyentes que estn en una misma condicin jurdica, ya que en ambos casos FONASA o JEAFOSALE- las facturas son soportadas por el Estado en cumplimiento de fines y obligaciones pblicas, cuando el sistema fiscal no tiene capacidad para cumplirlas. En ese sentido, la

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA labor del Servicio de Impuestos Internos consiste precisamente en transparentar estos principios y permitir que los contribuyentes de buena fe y con justo derecho a hacerlo gocen de los beneficios que la ley les garantiza.

2.-

El artculo 13, N 7, del D.L. N 825, exime del impuesto al valor agregado a las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del N 6, del mismo artculo 13, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley. A su vez, el N 6, del sealado artculo, exime de impuesto al valor agregado, por los servicios que presten a terceros, entre otros, a: El Servicio de Seguro Social; El Servicio Mdico Nacional de Empleados; El Servicio Nacional de Salud Ahora bien, la mencin efectuada en dicho artculo al Servicio Mdico Nacional de Empleados y al Servicio Nacional de Salud, debe entenderse referida actualmente al Fondo Nacional de Salud y a los Servicios de Salud, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 17 y 26, del D.L. N 2.763, de 1979.

3.-

Sobre el particular cabe sealar que la exencin contenida en el artculo 13, N 6, del D.L. N 825, de 1974, es una exencin de carcter personal que

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Y favorece con la liberacin del impuesto al valor agregado por los servicios que presten a terceros, slo a las instituciones que all se enumeran, siendo una de ellas el Fondo Nacional de Salud. A su vez, por disposicin legal expresa del mencionado artculo 13, en su N 7, dicha exencin se hace extensiva a personas naturales o jurdicas, siempre que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan en la prestacin de los beneficios establecidos por ley, a alguna de las instituciones sealadas en las letras a), b) o c), de su N 6, entre las cuales se encuentra, como se seal previamente, el FONASA. Por otra parte, y en virtud de una norma legal particular, a saber el artculo 21 de la Ley N 18.933, las Instituciones de Salud Previsional (ISAPRES) se benefician de dicha franquicia pues conforme al texto del citado artculo 21 sustituyen a los Servicios de Salud y al Fondo Nacional de Salud, en las prestaciones y beneficios de salud, para los efectos de la aplicacin de la exencin establecida en el N 7, del artculo 13, del D.L. N 825. 4.Al respecto, cabe sealar a Usted que si bien el JEAFOSALE, organismo encargado dentro del Ejrcito de Chile, de administrar el Sistema de Salud de las Fuerzas Armadas, cumple funciones similares a las ejecutadas por FONASA en trminos que ambos administran sistemas de salud, no lo sustituye en los trminos exigidos por la normativa tributaria para benefi-

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA

ciarse con la exencin del artculo 13, N 7, del D.L. N 825. En efecto, para que la exencin invocada en dicho artculo sea aplicable a terceros por la va de entender que stos sustituyen, en lo pertinente al FONASA, debe existir un convenio o una autorizacin entre ambos, en virtud de la cual estos terceros presten los beneficios que la ley obliga a conceder a las instituciones mencionadas en la norma legal bajo anlisis. De no cumplirse dicho requisito, no procede aplicar la exencin en comento, ya que las exenciones tributarias, son de derecho estricto y no pueden ser aplicadas por similitud o analoga, careciendo este Servicio de facultades para declarar aquellas que no estn expresamente establecidas por el legislador. (Oficio N 2646, de 16.06.2004

3.- Sistema PAD: Conjunto de prestaciones que permiten resolver en forma integral un diagnstico o patologa - Prestaciones efectuadas por terceros y financiadas con bonos Fonasa a travs de sistema PAD en caso de sustitucin por contrato o autorizacin por el Fondo Nacional de Salud se encuentran exentos de IVA - Medicamentos incluidos forman parte del servicio total financiado por FONASA y est exento del IVA - IVA soportado por prestadores al adquirir medicamentos, bienes o en la utilizacin de servicios y que destinen a los prestaciones mdicas no da derecho a crdito por que se afectan a una operacin exenta del IVA. (Oficio N 3436, de 1999).

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA a) Las prestaciones de salud y el consumo de medicamentos y materiales o elementos que sean necesarios para realizar las prestaciones de salud a los pacientes atendidos en clnicas u hospitales, que den cumplimiento a los requisitos establecidos en las normas legales, no se encuentran afectas al IVA. Si se trata de una simple venta de medicamentos o elementos que se efecte a los pacientes, funcionarios, etc. dicha operacin se encuentra afecta al IVA. (Oficio N 4763, de 1992). El consumo de medicamentos efectuado por funcionarios en clnicas que cumplan las exigencias establecidas en el Art. 13, Nos. 5 y 6, letras a), b), c), y 7, del D.L. N 825, no se encuentra afecto al IVA, siempre que se trate de la utilizacin o consumo de elementos para la atencin y servicio del funcionario en el respectivo establecimiento mdico. Si se trata de una simple venta de medicamentos a los funcionarios, se encuentra afecta al referido tributo. (Oficio N 6157, de 1979).

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA

5.- Prestaciones realizadas en sustitucin de una Isapre, en virtud de un contrato o autorizacin Exentas de IVA, slo hasta el valor fijado por el arancel de FONASA, para la prestacin de que se trate, quedando gravado con IVA toda suma que exceda dicho monto. (Oficio N 97, de 1999). a) Laboratorios de anlisis clnico - Ley N 18.933, Art. 21, las Instituciones de Salud Previsional (Isapres) sustituyen a los Servicios de Salud y al Fondo Nacional de Salud en prestacin de beneficios de salud - Prestaciones que realizan los laboratorios a los afiliados de una ISAPRE, en virtud de un contrato pactado con ella - Exentas de Impuesto al Valor Agregado - Lmite, el equivalente al nivel 1, 2 3 del Arancel vigente de FONASA. (Oficio N 3110, de 1998). Exmenes practicados por laboratorios se encuentran exentas del IVA cuando son efectuadas por las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan al Fondo Nacional de Salud y a los Servicios de Salud, en la prestacin de los beneficios establecidos por Ley. Montos exentos. Exmenes cancelados en forma particular afectos al IVA. (Oficio N 2010, de 1998). La exencin del IVA favorece a un Centro Mdico tratndose de la prestacin de aquellos beneficios de salud establecidos por ley, que remunera el Fondo Nacional de Salud o directamente las Isapres, en aquella parte en que estas lti-

b)

b)

4.- Servicio prestado por una empresa externa al Servicio de Salud consistente en poner a disposicin de ste el personal para el desarrollo de sus labores se clasifica en el Art. 20 N 3 del D.L. 824 y queda gravado con el IVA - No procede exencin del Art. 13 N 7, ya que empresa externa no sustituye al Servicio de Salud en prestacin de servicios sino que proporciona el personal a cambio de una suma de dinero. (Oficio N 3280, de 1999).

c)

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Y mas, a su vez, sustituyen a FONASA o al Servicio Nacional de Salud y que alcanzan al precio fijado en el Arancel de FONASA. (Oficio N 1355, de 1993). d) Los servicios que prestan las personas naturales o jurdicas que en virtud de una autorizacin o de un contrato, sustituyan, al Servicio Mdico Nacional de Empleados y al Servicio Nacional de Salud, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley, se encuentran exentos del IVA, situacin que alcanza a las instituciones de Salud Previsional ISAPRE. La cantidad afecta al IVA es la que excede de los niveles del Arancel FONASA. (Oficio N 2670, de 1990). La exencin del IVA a las prestaciones mdicas hechas a un afiliado de una ISAPRE, por un tercero ajeno a ella, en la modalidad de Libre eleccin, y siempre que aqul se encuentre inscrito en alguno de los grupos del rol a que se refiere el Art. 13 de la Ley N 18.469, de 1985, se extiende hasta el equivalente al valor de los niveles 1, 2 y 3 del arancel vigente de FONASA. (Oficio N 4416, de 1987). S.I.I. estima procedente que la exencin del IVA a las prestaciones mdicas hechas a un afiliado de una Isapre se haga extensiva hasta el equivalente al valor de los niveles 1, 2 y 3 del arancel vigente de FONASA. (Oficio N 4082, de 1987). S.I.I. considera que en el caso consultado, cuando las Isapres

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA

nicamente financian la prestacin y sta es ejecutada efectivamente por terceros ajenos a ella, la exencin del IVA debe aplicarse exclusivamente sobre los valores que gozan de los beneficios, es decir, los que corresponden al Grupo 1 o Bsico. (Oficio N 4177, de 1986). 6.- Limite legal a partir del cual la cotizacin legal de salud se encuentra exenta del IVA equivale a 4,2 U.F., toda cotizacin adicional se grava con IVA. (Oficio N 257, de 1997). a) Exencin del IVA favorece a las Instituciones de Salud Previsional, ISAPRES, en cuanto sustituyen en las prestaciones y beneficios de salud a los Servicios de Salud y Fondo Nacional de Salud, y alcanza hasta el equivalente a 4,2 Unidades de Fomento de cotizacin por cada trabajador. (Oficio N 4513, de 1991).

e)

f)

7.- La exencin del IVA establecida en el Artculo 13 Nos. 6 y 7, del D.L. N 825, de 1974, no es aplicable a la remuneracin que cobren las Isapres por la mantencin de las cuentas corrientes individuales de excedentes de cotizacin, toda vez que tal franquicia, beneficia a las Instituciones de Salud Previsional, slo por las prestaciones y beneficios de salud que otorga a sus cotizantes. (Oficio N 3520, de 1996). 8.- Si la prestacin de salud es efectuada a un tercero con el cual la ISAPRE no tiene suscrito un contrato de salud o si tenindolo, el suscriptor no se encuentra afiliado a un rgimen de previsin, sta se

g)

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA encontrar afecta al IVA por el monto total del servicio. Exencin no alcanza a las atenciones dentales, por no considerar el Rgimen de Prestaciones de Salud fijado por Ley, prestaciones odontolgicas en la modalidad de libre eleccin. (Oficio N 2167, de 1996). a) El rgimen establecido por ley no comprende prestaciones odontolgicas en la modalidad de libre eleccin, de este modo, los afiliados de FONASA no tienen acceso a beneficios de salud dental mediante rdenes de atencin y, por consiguiente, los servicios que preste esa Sociedad Estomatolgica S.A. a los cotizantes en una ISAPRE no se favorecen con la exencin del Impuesto al Valor Agregado. (Se mantiene criterio sustentado en el Oficio N 560, de 1990). (Oficio N 3201, de 1990). La exencin del IVA que establecen los Nos. 6 y 7 del Art. 13 del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, no se extiende a sociedades cuyo giro corresponde al de clnicas o centros mdicos- con las cuales las ISAPRES hayan contratado para que presten atenciones de salud a sus beneficiarios o afiliados. (Oficio N 560, de 1990).

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA

riales o elementos, tal cobro se encuentra beneficiado con la exencin del IVA. (Oficio N 2915, de 1990). a) La cesin de un pabelln quirrgico con instalaciones, que efecta un Hospital Regional, perteneciente a los Servicios de Salud creados por el D.L. N 2.763, de 1979, y continuadores legales del Servicios Mdico Nacional de Empleados y del Servicio Nacional de Salud, est exento de IVA. (Oficio N 1526, de 1989).

b)

10.-Los servicios prestados por guardadoras de hogares privados que consistan en brindar alojamiento y alimentacin a mujeres embarazadas de alto riesgo y a nios menores de 6 aos, prestaciones stas que son pagadas por el Fondo Nacional de Salud, no gozan de la exencin del IVA. Si se cumplen requisitos del Art. 12, Letra E), N 12, del D.L. N 825, exentos del IVA. (Oficio N 1648, de 1986). 11.- En aquellos casos en que las Municipalidades contraten con terceros para que las sustituyan en la prestacin de servicios de salud a la comunidad, con financiamiento de las entidades edilicias, tales terceros no gozan de la exencin del IVA. (Oficio N 1586, de 1983). 12.- Toda suma que perciba la Isapre, adems de las cotizaciones, constituye el pago del precio por el servicio prestado por aquella, motivo por el cual todo ingreso adicional que se perciba constituye un hecho afectado por las disposiciones del DL N 825. Situacin del crdito fiscal IVA. (Oficio N 1492, de 1982).

9.- Las empresas prestadoras de servicios de salud, financiadas por Instituciones de Salud Previsional, ISAPRES. Prestaciones de salud que requieren el uso de pabelln, en intervenciones quirrgicas y procedimientos de diagnsticos y teraputicos, cuando cobren por derecho de pabelln quirrgico, incluya o no el uso o consumo de mate-

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Y a) Tributacin de los ingresos obtenidos por las Isapres frente al IVA. (Oficio N 360, de 1982). Situacin del IVA frente a los ingresos percibidos por las Isapres. (Oficio N 3693, de 1981).

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA

b)

a quienes atiende por los sistemas del Servicio Mdico Nacional de Empleados o del Servicio Nacional de Salud, exentos del IVA. (Oficio N 282, de 1979). 14.-Ingresos percibidos por un Centro Mdico en razn de servicios prestados a particulares por concepto de hospitalizaciones, exmenes de laboratorio, aplicacin de tratamientos especiales, curaciones y otros propios del ramo, deben tributar con IVA. Remuneraciones obtenidas por servicios prestados a pacientes a quienes atiende por el sistema de Sermena se encuentran liberadas del IVA. (Oficio N 3242, de 1977).

13.- Ingresos percibidos por la Asociacin Chilena de Seguridad por servicios mdicos prestados a particulares por concepto de atenciones profesionales, hospitalizaciones, exmenes de laboratorio, aplicacin de tratamientos especiales, curaciones y otros, se hallan gravados con IVA. Las remuneraciones obtenidas por servicios prestados a pacientes

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EXENTAS IVA POLLA CHILENA Y LOTERIA ART. 13 N 8 LEY DE IVA

EXENTAS DEL IVA LA POLLA CHILENA DE BENEFICENCIA Y LA LOTERIA DE CONCEPCIN. LEY DE IVA Art. 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: 8) La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin por los intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas naturales o jurdicas en razn de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie. LA NORMA EXIME DEL IVA

A los siguientes organismos: - Polla Chilena - Lotera Concepcin Polla Gol

Art. 6 Inc. 2 del D.L. N 1.298 (D.O. 26-12-76)

POR: INTERESES PRIMAS COMISIONES U OTRAS REMUNERACIONES

Que se paguen a: - Personas naturales Por servicios o prestaciones de cualquier especie - Personas jurdicas necesarios en el desarrollo normal de su giro.

1.- Remuneracin pagada por Polla Chilena de Beneficencia al utilizar servicios de reparacin y mantencin de los muebles de sus oficinas, se beneficia con la exencin del IVA. (Oficio N 45, de 2000). 2.- Polla Chilena de Beneficencia. La adquisicin de papel que la referida entidad requiere en el desarrollo de su actividad, se encuentra gravada con el IVA. (Oficio N 1468, de 1993). 3.- La Polla Chilena de Beneficencia est exenta del IVA por las comisiones que pague por la intermediacin del juego polla bingo, debiendo el subagente facturar exento. (Oficio N 3517, de 1991). 4.- La venta de los boletos de la Polla Chilena de Beneficencia como la trans-

ferencia de los premios a las personas que resulten favorecidas en los sorteos que efecte esa institucin, se encuentran exentas del IVA. No goza de exencin respecto de las adquisiciones que se destinen a premios. (Oficio N 4786, de 1979). a) La entrega de premios especiales consistentes en vehculos motorizados que efecta la Polla Chilena de Beneficencia a las personas que resulten favorecidas no afectas al IVA. (Oficio N 432, de 1977).

5.- Comisiones que perciben los agentes y subagentes de la Polla Chilena de Beneficencia exentos del IVA. (Oficio N 7127, de 1978). 6.- Servicios contratados por la Polla Chilena de Beneficencia para el sis-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA tema polla gol estn exentos de impuestos a los servicios. (Oficio N 713, de 1976). 7.- La Universidad de Concepcin exenta del IVA por los intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneracin que pague a personas naturales o jurdicas en razn de servicios o prestaciones de cualquier especie relacionados con el juego de lotera. (Oficio N 606, de 1987). Por lo anterior es que solicita a este Servicio se pronuncie en el sentido de si las adquisiciones de combustible que realiza la institucin al amparo de las normas del Decreto Ley N 1.277, que fija el texto de la Ley sobre Fondo Rotativo de Abastecimiento, se encuentran afectas al impuesto especfico a los combustibles y si ste se devenga nicamente en la primera venta o importacin y si afecta exclusivamente al productor o importador. 2.El artculo 6 de la Ley N 18.502 de 1986, grava con un impuesto especial la primera venta o importacin de las gasolinas automotrices y del petrleo diesel, el cual se expresar en Unidades Tributarias Mensuales que debern ser aplicadas por cada metro cbico de combustible vendido o importado. Este impuesto especial se devenga slo al tiempo de su primera venta o importacin y afecta exclusivamente al productor o importador de ellos. En las siguientes etapas de comercializacin de estos productos no se devengar el referido impuesto el cual pasa a formar parte del costo de los mismos. 3.En lo referente a la aplicacin del referido impuesto especial a la importacin de combustible efectuado por Carabineros de Chile, el artculo 1 de la Ley N 16.256, segn texto fijado por el D.L. N 1.277, de 1975, establece que el Fondo Rotativo de Abastecimiento, sobre el cual podr girar Carabineros de Chile, estar destinado a la adquisicin, almacenamiento, mantencin, conservacin y distribucin

EXENCIONES DEL IVA CONTEMPLADAS EN OTROS TEXTOS LEGALES. 1.- Carabineros de Chile se eximen del impuesto contenido en el artculo 6 de la Ley N 18502. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio del antecedente, mediante el cual consulta acerca de la aplicacin del impuesto especfico al petrleo a las adquisiciones de ese combustible con recursos de la cuenta del Fondo Rotativo de Abastecimiento. Seala que dentro de las diferentes adquisiciones que Carabineros de Chile realiza a nivel nacional, a fin de mantener un abastecimiento logstico para el normal desarrollo de sus funciones de Seguridad pblica, se encuentra la importacin de combustible, el cual es adquirido con el presupuesto institucional y con recursos de la cuenta del Fondo Rotativo de Abastecimiento (FORA). El referido combustible se encuentra afecto a un impuesto especfico el cual pasa a formar parte del costo de la operacin, en todos los casos realizados a la fecha.

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA efectuada por esa Institucin utilizando recursos distintos al del referido Fondo Rotativo de Abastecimiento, se encontrar gravada con el Impuesto Especial a los combustibles establecido en el artculo 6 de la Ley N 18.502, tributo este ltimo que se devenga slo al tiempo de su primera venta o importacin y afecta exclusivamente al productor o importador. (Oficio N 2564, de 08.06.2004)

de equipos, materiales y consumos, segn procedimientos establecidos en la legislacin vigente, necesarios para la formacin y reposicin de los niveles de existencia y a financiar cualquier otro gasto accesorio que origine el sistema de abastecimiento. Por su parte, la Ley N 18.961, Orgnica Constitucional de Carabineros de Chile, publicada en el Diario Oficial de 07-03-1990, dispone en su artculo 91: Art. 91.- Los actos, contratos o convenciones relativos a la adquisicin, administracin y enajenacin de los bienes o servicios correspondientes al Fondo Rotativo de Abastecimiento de Carabineros de Chile, estarn exentos de todo impuesto o derecho, ya sean stos fiscales, aduaneros o municipales. 4.De conformidad a las disposiciones transcritas, debo manifestar a Ud. que, encontrndose establecida por ley la exencin de cualquier impuesto que afecte las adquisiciones efectuadas con cargo al Fondo Rotativo de Abastecimiento, las adquisiciones de gasolinas automotrices y petrleo diesel realizadas por Carabineros de Chile, incluidas las importaciones y primera venta en el pas, con recursos del referido Fondo debidamente acreditado por autoridad competente, se encontrarn liberadas de la aplicacin del impuesto especfico establecido en el artculo 6 de la Ley N 18.502, que grava con un impuesto especial la primera venta o importacin de las gasolinas automotrices y del petrleo diesel. La adquisicin de combustible

2.- La venta de mercancas desde Zonas Francas a Carabineros se eximen de Impuesto al Valor Agregado, de conformidad a lo dispuesto en la Ley 18.961 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio indicado en el antecedente, por medio del cual solicita un pronunciamiento con respecto al tratamiento tributario aplicable a la venta que un contribuyente, usuario de Zona Franca, efectu a Carabineros de Chile. Seala que el contribuyente Sr. XXX es usuario de Zona Franca de Iquique y en su calidad de tal se adjudic una licitacin llamada por Carabineros de Chile para la adquisicin de diversas especies. Para el cumplimiento de las obligaciones contradas en virtud de la licitacin que le fue adjudicada, el Sr. XXX realiz la importacin de una serie de mercaderas amparado en su calidad de usuario de Zona Franca las cuales ingresaron a esta Zona. Posteriormente, vendi los bienes ingresados a la Zona Franca a Carabineros de Chile, ante lo cual emiti facturas exentas de IVA

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA como usuario de almacn pblico ubicado en la Zona Franca de Iquique, amparado por el artculo 23 del D.F.L. N 2, del 2001, que contiene el texto refundido de la Ley de Zonas Francas. Posteriormente los bienes vendidos a Carabineros de Chile fueron importados desde la Zona Franca por esta institucin, calificando la mercanca adquirida como pertrechos del Estado consignados a Carabineros de Chile y haciendo uso de la franquicia establecida en el artculo 91 de la Ley N 18.961, de 1991, que establece, entre otros, la exencin de todo impuesto en los actos relativos a la adquisicin de bienes correspondiente al Fondo Rotativo de Abastecimiento de Carabineros de Chile. Seala que, anteriormente, esta Direccin Nacional emiti un pronunciamiento (Oficio N 3112, de 1997) con respecto a esta misma operacin, el cual fue motivado por una consulta formulada por la Contralora General de la Repblica. En dicha oportunidad se inform que la operacin realizada por el Sr. XXX consista en el endoso de los documentos de embarque de mercaderas adquiridas en el extranjero, sin embargo, no se inform que la operacin se desarrollaba en Zona Franca y que en definitiva no se materializ mediante la venta de los conocimientos de embarque. En razn de lo expuesto, solicita un pronunciamiento en el que se determine si la operacin realizada se encuentra afecta a IVA respecto de XXX, tomando en consideracin que las operaciones se realizaron en Zona Franca y que en el caso especfico no se refiere al endoso del conocimiento de embarque. 2.Sobre el particular, en consideracin a los nuevos antecedentes aportados, en especial teniendo en cuenta que la operacin descrita se desarroll en Zona Franca, cabe sealar que de conformidad con el artculo 23 del D.F.L. N 2, del 2001, que contiene el texto refundido de la Ley sobre Zonas Francas, Las sociedades administradoras y los usuarios que se instalen dentro de las Zonas Francas estarn exentas de los impuestos a las ventas y servicios del decreto ley N 825, de 1974, por las operaciones que realicen dentro de dichos recintos. A su vez, el artculo 24 del citado cuerpo legal establece que Mientras las mercancas permanezcan en las Zonas Francas, se considerarn como si estuvieran en el extranjero y, en consecuencia, no estarn afectas al pago de los derechos, impuestos tasa y dems gravmenes que se perciban por intermedio de las aduanas, incluso la tasa de despacho establecida por la ley 16.464 y sus modificaciones. De este modo, al tenor de las normas citadas, el contribuyente XXX en su calidad de usuario de Zona Franca, pudo ingresar a dicha Zona, con sujecin a las disposiciones contenidas en el Ttulo II del D.F.L. N 2, del 2001, mercancas extranjeras libres del pago del Impuesto al Valor Agregado contenido en el D.L. N 825, de 1974, como asimismo comercializarlas dentro de este recinto encontrndose exento del referido tributo. Lo anterior, es sin

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA cas adquiridas en Zona Franca, ello siempre y cuando se acredite fehacientemente que la adquisicin de las respectivas mercaderas se ha efectuado con cargo al Fondo Rotativo de Abastecimiento. Para tal efecto, se estima como suficiente la orden de compra de pedido o el documento que haga sus veces, en que se detalle la operacin y se deje constancia que se hace con los Fondos Rotativos de Abastecimiento, orden que deber ser firmada por la autoridad competente designada al efecto por Carabineros de Chile. (Oficio N 5437, de 03.11.2003) 3.- La adquisicin de petrleo diesel para el transporte terrestre de mercancas en transito a la Republica de Bolivia no goza de la exencin establecida en el Tratado de Paz y Amistad 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual y por delegacin de poder del Sr. A, representante de la Cmara Departamental de Transporte de La Paz - Bolivia, solicita un pronunciamiento acerca de la liberalidad de impuestos con que se beneficiaran, directa o indirectamente, las mercancas en trnsito a Bolivia, segn el Tratado de Paz, Amistad y Comercio, del ao 1904, suscrito entre Chile y Bolivia. Seala que el costo del transporte terrestre de mercancas en trnsito a la Repblica de Bolivia se ve afectado indirectamente por el recargo que afecta al valor neto del petrleo diesel, lo que en su opinin, vulnera el Tratado de

perjuicio de la aplicacin del impuesto nico del 3% ad valorem que grava la introduccin de mercancas extranjeras a las Zonas Francas, que se encuentra contemplado en el artculo 25 del D.F.L. N 2, del 2001. 3.En la especie, teniendo en cuenta lo sealado anteriormente, las ventas de mercancas importadas, ingresadas a Zona Franca, efectuada a Carabineros de Chile, dado que se materializaron al interior de dicho recinto, se encontraban exentas del Impuesto al Valor Agregado. Por su parte, de acuerdo a lo manifestado en su consulta, la posterior internacin al pas de las mercaderas adquiridas en Zona Franca fue realizada directamente por Carabineros de Chile, acogindose para tal efecto a lo dispuesto por el artculo 91 de la Ley 18.961, de 1991, Orgnica Constitucional de Carabineros de Chile, que dispone Los actos, contratos, o convenciones relativos a la adquisicin, administracin y enajenacin de bienes o servicios correspondientes al Fondo Rotativo de Abastecimiento de Carabineros de Chile, estarn exentos de todo impuesto o derecho, ya sean stos fiscales, aduaneros o municipales. En razn de esta exencin, Carabineros de Chile no se encontraba en la obligacin de pagar el Impuesto al Valor Agregado que segn el artculo 10 del D.F.L. N 2, del 2001, y a las reglas generales contenidas en el D.L. N 825, de 1974, se devengara con motivo de la internacin al resto del pas de mercan-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA Paz, Amistad y Comercio de 1904, el cual garantiza el ms amplio trnsito a travs del territorio chileno de las personas y la carga de o para Bolivia, quedando stas libres de todo impuesto o gravamen que pueda afectarlas. Agrega que bajo este supuesto, la Cmara Departamental de Transporte de La Paz, instal dentro del recinto portuario de Arica una Estacin de Servicio de consumo propio a objeto de abastecer de petrleo diesel al transporte boliviano. Expone que de acuerdo a la normativa y jurisprudencia administrativa de este Servicio, contenida en Circular N 36 de 20-06-1951; en Oficios N 4529 de 1981, N 1447 de 1983, y N 2026 de 1986; a la Convencin de Trfico Comercial de fecha 06-08-1912, se entendera que la adquisicin del combustible, que afecta al costo de las mercaderas transportadas en trnsito a Bolivia, estara exenta de todo impuesto por aplicacin del referido Tratado de 1904, en cuanto contempla la exencin de todos los impuestos que puedan afectar directa o indirectamente el libre trnsito de mercancas transportadas desde o hacia Bolivia. Propone que para efectos de control tributario, se facture exento de IVA e impuesto especfico el combustible depositado en la estacin de servicio de propiedad de la Cmara Departamental de Transporte de la Paz, documento que deber contener las especificaciones que indica adems de otras, necesarias para el debido resguardo del inters fiscal. Presenta una tabla con el rendimiento de consumo de combustible de los vehculos de transporte, desde el recinto portuario hacia diversos destinos dentro del territorio boliviano y propone, que una vez abastecido el camin de combustible, se selle el estanque retirndose los sellos en el cruce de aduanas de frontera, el que ser devuelto quedando a disposicin del Servicio de Impuestos Internos para su posterior fiscalizacin. 2.Sobre el particular, el artculo VI del Tratado de Paz, Amistad y Comercio, de 1904, suscrito por los Gobiernos de Chile y Bolivia, establece que: La Repblica de Chile reconoce a favor de la de Bolivia, y a perpetuidad, el ms amplio y libre derecho de trnsito comercial por su territorio y puertos del Pacfico. Agregando que, ambos gobiernos acordarn, en actos especiales, la reglamentacin conveniente para asegurar, sin perjuicio de sus intereses fiscales, el propsito arriba expresado. Por su parte, la ley N 2.890, publicada en el Diario Oficial de 1505-1914, aprob la Convencin de Trfico Comercial, celebrada entre Chile y Bolivia, la cual dispone en su artculo 1, que el gobierno de Chile, de conformidad al artculo VI del Tratado de Paz y Amistad de 1904, reconoce y garantiza el ms amplio libre trnsito a travs de su territorio y puertos mayores para las personas y carga que crucen su territorio de o para Bolivia. A su vez este Servicio, con ocasin de un reclamo presentado por el gobierno de Bolivia al Mi-

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA quicia tributaria establecida en el artculo VI del Tratado de Paz, Amistad y Comercio de 1904, suscrito por los gobiernos de Chile y Bolivia, beneficia slo a los servicios que se presten directamente a la carga en trnsito por el territorio nacional, hacia o desde Bolivia, liberalidad que no alcanza al medio de transporte que se utilice, por lo que la adquisicin de combustible, aceite, lubricantes, repuestos, reparaciones de vehculos y cualquier otra adquisicin de bienes efectuada por los transportistas no se favorece con la franquicia en comento, agregando, que el transportista que efecte ese transporte debe adquirir el combustible que precise, gravado con los impuestos al valor agregado y especfico a los derivados del petrleo. En los mismos trminos se ha pronunciado este Servicio en Oficios N 138, de 19-01-2000 y N 3113, de 23-07-2001. 4.Por consiguiente, respondiendo a su peticin y en consideracin a que no existen nuevos antecedentes que justifiquen un cambio en el criterio sostenido en los pronunciamientos anteriores sobre la materia, esta reparticin slo puede confirmar lo ya resuelto en el sentido que la exencin tributaria que resulta del Tratado de Paz, Amistad y Comercio de 1904, suscrito entre los gobiernos de Chile y Bolivia, no comprende la adquisicin de combustibles, as como tampoco la de lubricantes, repuestos y cualesquiera otros bienes, que se realice por los transportistas de la carga boli-

nisterio de Relaciones Exteriores por el cobro de tributos a los servicios prestados a pasajeros o mercaderas en trnsito de o para Bolivia, dict en el ao 1951, la circular N 36, sealando en ella que en virtud de las disposiciones legales citadas precedentemente se encuentran exentas de impuesto las siguientes prestaciones: las empresas ferroviarias sobre el valor de los pasajes y fletes de personas y carga en trnsito, de o para Bolivia; los telegramas cursados para Bolivia por medio de instalaciones en Chile; los bodegajes, estadas de carros, etc., correspondiente a mercadera en trnsito por territorio nacional; el despacho de mercaderas de Aduanas, los servicios de embarque, desembarque, muellaje, lanchaje, transporte, etc., de especies en trnsito; las comisiones percibidas por los agentes despachadores de aduanas relacionadas con la recepcin y reexpedicin de mercaderas en trnsito de o para Bolivia; los equipajes de pasajeros y encomiendas en trnsito. Es as, que este Servicio determin que la franquicia tributaria en comento, alcanza a diversos servicios prestados a las personas o carga que se desembarquen en Chile, con destino a Bolivia o que, procedentes de ese pas, se embarquen al extranjero. 3.Acorde con lo anterior, este Servicio en Oficio N 4774, de fecha 12-12-2000, en respuesta a presentacin del Sr. B, en representacin de la Cmara Departamental de Transporte de La Paz Bolivia, seal que la fran-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA viana, encontrndose tales adquisiciones afectas al Impuesto al Valor Agregado y a los tributos especficos que correspondan de acuerdo a la legislacin nacional. (Oficio N 5436, de 03.10.2003) por los servicios de acopio y almacenamiento de carga boliviana debe ser facturado exento de IVA puesto que correspondera a servicios que se enmarcaran dentro del contexto del Tratado de Paz, Amistad y Comercio de 1904 celebrado con Bolivia, ya que la empresa pagadora no ser la beneficiaria del servicio, sino que slo actuar como un intermediario en el proceso administrativo establecido por el Fisco de Chile para el pago de las remuneraciones correspondientes a los servicios prestados a la carga de las empresas bolivianas. Por otra parte sostiene que la Empresa Portuaria de Arica deber emitir una factura, tambin exenta, al Fisco de Chile por los dineros entregados para proceder al pago de los servicios prestados por la empresa concesionaria, ello por cuanto se tratara de una operacin de reembolso de gastos. Por ltimo, con respecto a las formalidades que debern contener las facturas que cada una de las empresas debern emitir, solicita se confirme cual de las siguientes situaciones es la que cumplira ms eficazmente con las normas sobre emisin de documentos: a. El concesionario debiera emitir una o ms facturas exentas en las que se indique como destinatario a la Empresa Portuaria de Arica, agregando la frase por cuenta de... El concesionario debera emitir una factura exenta al mes a la Empresa Portuaria de

4.- Los servicios de acopio y almacenamiento de carga boliviana, prestados por una empresa concesionaria al Fisco chileno se encuentran afectos al impuesto al valor agregado. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional la presentacin del seor XXXXX, por medio de la cual consulta acerca del tratamiento tributario relacionado con el Impuesto al Valor Agregado que deber aplicarse a la carga boliviana que ser almacenada y movilizada por la empresa que se adjudique la concesin de los recintos portuarios del Puerto de Arica. Seala que el contrato de concesin de los recintos portuarios establecer una remuneracin anual para la empresa concesionaria que deber pagar la Empresa Portuaria de Arica por el acopio y almacenamiento de carga boliviana. En consecuencia, las empresas bolivianas dueas de la carga no pagarn los servicios recibidos de la empresa concesionaria, sino que ser el Fisco de Chile, a travs de la Empresa Portuaria de Arica, el que cumplir con dicha obligacin. En opinin del consultante el valor que cobrar el concesionario a la Empresa Portuaria de Arica

b.

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA tas, configuran una exencin real de los impuestos que puedan afectar a la carga procedente o con destino a Bolivia asegurando su libre trnsito por territorio chileno, vale decir en este caso, encontrndose exenta de aquellos tributos que graven a los servicios prestados directamente a esa carga en trnsito. De acuerdo a lo anterior y con relacin a la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, este Servicio ha sostenido que el libre trnsito por territorio chileno de mercaderas transportadas desde o hacia Bolivia, las libera del referido tributo, en la medida que ste afecte a servicios que se presten directamente a la carga en trnsito por el territorio nacional, hacia o desde Bolivia. 4.Al respecto, cabe advertir que no se han acompaado a la consulta todos los antecedentes que resultan necesarios para un adecuado estudio del tema planteado, especialmente los contratos correspondientes. Sin embargo, de lo manifestado por Ud. en su presentacin se desprende que aparentemente es el Gobierno de Chile quien tendra la obligacin de prestar los servicios de acopio y almacenamiento de la carga boliviana, para lo cual contrat con un tercero, la empresa concesionaria, la ejecucin de esas prestaciones. En tal caso, el servicio que presta el concesionario al concedente, se encuentra afecto al Impuesto al Valor Agregado, ya que su objeto es la ejecucin de

Arica, sealando en detalle adjunto o en el cuerpo de la misma factura el nombre o razn social de las empresas o personas a las cuales les presto los servicios. A su vez la Empresa Portuaria de Arica deber emitir una o ms facturas exentas al Fisco de Chile, sealando en el cuerpo de la misma que se trata de gastos efectuados por su cuenta en virtud del contrato de concesin vigente. 2.El artculo VI del Tratado de Paz, Amistad y Comercio, de 1904, suscrito por los Gobiernos de Chile y Bolivia, establece: Artculo VI.- La Repblica de Chile reconoce a favor de la de Bolivia, y a perpetuidad, el ms amplio y libre derecho de trnsito comercial por su territorio y puertos del Pacfico. Ambos gobiernos acordarn, en actos especiales, la reglamentacin conveniente para asegurar, sin perjuicio de sus intereses fiscales, el propsito arriba expresado. Por su parte, el Convenio sobre Trnsito, suscrito en 1937, dispone en su artculo 1, que el gobierno de Chile, de conformidad al artculo VI del Tratado de Paz y Amistad de 1904, reconoce y garantiza el ms amplio libre trnsito a travs de su territorio y puertos mayores para las personas y carga que crucen su territorio de o para Bolivia. 3.Sobre el particular cabe sealar que las disposiciones transcri-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA actos de comercio, como es el depsito de mercaderas efectuado por empresas, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 2 nmero 2), del D.L. N 825, de 1974, y 3, nmero 7, del Cdigo de Comercio, y no se beneficia con la exencin invocada, pues este servicio es jurdicamente independiente del que se presta directamente a la carga boliviana en trnsito, que es el que se encuentra liberado conforme a la norma del Tratado que se cita. 5.De esta manera, en respuesta a lo consultado puede informarse a Ud. que, supuesto lo indicado anteriormente, el servicio que presta el concesionario a su contratante se encuentra afecto al Impuesto al Valor Agregado, por la razn expresada en el prrafo segundo del nmero precedente, cumplindose los requisitos del artculo 2, nmero 2), del D.L. N 825, de 1974, debiendo emitirse, en consecuencia, la factura correspondiente a ese hecho gravado, en el perodo tributario en que la remuneracin sea percibida o puesta, en cualquier forma, a disposicin del prestador, de conformidad con el articulo 55 del mismo decreto ley. Por ltimo, con respecto a su consulta sobre el reembolso de gastos que pueda efectuarse, se informa a Ud. que este Servicio ha sostenido en reiteradas oportunidades que las facturas tanto afectas como no afectas o exentas slo deben ser emitidas ante la concurrencia de alguna de las operaciones de venta o servicio sealadas en los Ttulos II y III del D.L. N 825, dentro de las cuales no se encuentra el concepto indicado. De este modo, si se trata efectivamente de un mero reembolso de gastos, sin que ello implique el precio o remuneracin de una operacin gravada con el tributo, no corresponde que se emita documento tributario alguno, debindose utilizar para este fin cualquier otro documento de carcter privado que se estime conveniente y que refleje en forma fehaciente la operacin efectuada. (Oficio N 4454, de 09.09.2003)

5.- Las prestaciones que se otorguen por los servicios de Bienestar Social de las Fuerzas Armadas estarn liberadas de los impuestos al valor agregado, a la renta, de timbres y estampillas y dems que establezcan las leyes. Incluye solamente los servicios. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional oficio del antecedente, mediante el cual expone que ha surgido la necesidad de determinar la correcta interpretacin que debe darse al trmino prestaciones utilizado en el artculo 9, de la Ley N 18.712, para efectos de aplicar la exencin del impuesto al valor agregado all contenida. Es por ello que solicita un pronunciamiento sobre el alcance del trmino prestaciones, utilizado en el citado artculo 9, estableciendo si ste se refiere slo a servicios o tambin se comprenderan las ventas realizadas por el Servicio de Bienestar Social del Ejrcito , tal como lo argumenta el contribuyente. El artculo 8, del D.L. N 825, de 1974, grava con impuesto al

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA ciones, es decir, a los servicios prestados por la Jefatura de Bienestar, no incluyndose dentro del alcance de esta exencin las ventas que pueda efectuar a sus afiliados y por las cuales debe recargar y pagar el impuesto al valor agregado. En este sentido y considerando que se trata de normas legales que regulan la misma materia, procede aplicar dicha interpretacin al artculo 9, de la Ley N 18.712, entendiendo que la exencin all contenida slo alcanza a los servicios prestados por los Servicios de Bienestar de las Fuerzas Armadas, excluyendo las ventas de productos que realicen en forma directa a sus afiliados y a terceros. 4.Dentro de ese contexto se emiti Ord. N 3450, de 29 de Agosto de 2000, en que se determin que las actividades del Hotel Militar y dems centros recreacionales pertenecientes al Comando de Apoyo Administrativo del Ejrcito de Chile que cumple las funciones de Servicio de Bienestar Social dentro de dicha institucin, son servicios prestados con el fin de promover una adecuada calidad de vida que contribuya al bienestar de sus afiliados y sus familias, y en consecuencia se encuentran comprendidos dentro de la exencin de IVA contemplada en el artculo 9, de la Ley N 18.712, como tambin las ventas que a propsito de dichos servicios se efecten, puesto que configuran, en conjunto, una prestacin indivisible. Dicha interpretacin, al hacer mencin a las ventas que pue-

valor agregado a las ventas y a los servicios. Por otra parte el artculo 9, de la Ley N 18.712 de 1988 sobre el nuevo Estatuto de los Servicios de Bienestar Social de la Fuerzas Armadas dispone que Las prestaciones que se otorguen por los servicios de Bienestar Social de las Fuerzas Armadas estarn liberadas de los impuestos al valor agregado, a la renta, de timbres y estampillas y dems que establezcan las leyes 3.Sobre el particular, cabe sealar que este Servicio se ha pronunciado sobre la materia, mediante Ord. N 3621, de 4/12/95, regulando una disposicin del todo similar a la contenida en el artculo 9, de la Ley N 18.712, cual es el artculo 9, de la Ley N 18.714, sobre el nuevo Estatuto de la Jefatura de Bienestar de la Polica de Investigaciones. Ambas disposiciones se refieren a la exencin de impuestos que beneficia a las prestaciones que otorguen los servicios de bienestar, en el caso de la Ley N 18.712, cuando los prestadores son los servicios de bienestar de las Fuerzas Armadas y en el caso de la Ley N 18.714, cuando el prestador es la Jefatura de Bienestar de la Polica de Investigaciones de Chile. En el citado Ord. N 3621, de 1995, se determin el alcance de la exencin contenida en el artculo 9, de la Ley N 18.714, estableciendo que la liberacin de impuesto all contenida favorece solamente a las presta-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA dan realizarse a propsito de los servicios prestados, se refiri exclusivamente a las ventas que forman parte del servicio de hotelera que se preste en los referidos centros recreacionales, el cual por su propia naturaleza comprende tanto el alojamiento como el suministro de alimentacin, constituyendo de este modo una prestacin indivisible. Distinta es la situacin de las ventas que se realicen en dichos establecimientos y que no forman parte del servicio de hotelera que se presta, como ocurre, por ejemplo, con la venta de comida a personas que no son huspedes del hotel, pues en tal caso, esas ventas no se benefician con la exencin en comento, debiendo gravarse con el impuesto al valor agregado, conforme a lo dispuesto en los artculos 8 y 2, nmero 1), del D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 3669, de 18.07.2003) letra e) del artculo 10 bis del D.F.L. N 341, de 1977. Seala que un usuario de la Zona Franca Industrial de Arica acogido al rgimen establecido por el artculo 27 del D.F.L. N 341, de 1977, se encuentra citado por la Direccin Regional por estimarse que est realizando ventas, al amparo del artculo 10 bis del D.F.L. N 341, de 1977, de mercancas nacionales o nacionalizadas que en su elaboracin o manufacturacin final no presentan una individualidad distinta o transformacin irreversible de los insumos o materiales utilizados en su confeccin. En respuesta a la citacin el contribuyente argumenta que su empresa realiza un proceso que incorpora valor agregado nacional al producto final que es vendido, y como tal goza de las franquicias que otorga el artculo 27 del D.F.L. N 341, de 1977. El producto que el contribuyente citado se encuentra comercializando es un combo de oferta, que consiste en un surtido de mercaderas que en su composicin por origen la parte importada equivale a un porcentaje superior al 50%, y en el cual se incluyen, a modo de ejemplo, 10 kilos de arroz, papel higinico, arvejitas en tarro, deter-gentes, fideos, servilletas, etc. Para la elaboracin del producto vendido el contribuyente adquiere productos tanto nacionales como extranjeros, los cuales son trasladados a la planta envasadora y son sometidos a una serie de procesos antes de ser

6.- La venta de surtidos de mercaderas efectuadas desde zonas francas primarias a zonas francas de extensin se afectan con el regimen general del Iva, no siendo aplicable lo dispuesto en la letra e] del artculo 10 bis del D.F.L. N 341, de1977. 1.Se han recibido sus Oficios indicados en el antecedente, mediante los cuales solicita un pronunciamiento respecto al sentido y alcance de la expresin ventas de mercancas fabricadas o elaboradas con materias primas e insumos nacionales o nacionalizados, utilizada por la

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA lizadas en su elaboracin. Igualmente, dicho rgimen preferencial ser aplicable a las empresas que en su proceso productivo provoquen una transformacin irreversible en las materias primas, partes o piezas extranjeras utilizadas para su elaboracin. Tambin podrn realizarse otros procesos que incorporen valor agregado nacional tales como armadura, ensamblado, montaje, terminado, integracin, manufacturacin o transformacin industrial. Ahora bien, el cumplimiento de los requisitos para calificar a una empresa de industrial y por ende regirse por las normas de la Zona Franca, constituye una materia de competencia de la Direccin Regional de Aduanas. Una vez concedida la autorizacin dada por el Intendente Regional para operar bajo el rgimen de Zona Franca en Arica, se aplicarn a dichas empresas ntegramente las normas establecidas en el D.F.L. N 341, de 1977, entre las que se encuentran aquellas que regulan el ingreso, la venta y la salida de mercancas nacionales o nacionalizadas tanto a Zona de Extensin como al resto del pas. 3.Las mercancas nacionales o nacionalizadas que ingresen al rgimen de Zona Franca en Arica, podrn ser objeto de todos los actos u operaciones que seala el artculo 8 del D.F.L. N 341, de 1977. En el caso que las referidas mercancas sean objeto de una venta, sta, conforme lo dispone el

comercializados como producto final, tales como, desempaque, fraccionado, etiquetado, envasado, termofor-mado, empaque, sellado, etc. El contribuyente seala que el proceso descrito debe ser considerado como un proceso industrial, que importa la elaboracin de un producto final distinto de sus componentes, por lo que las ventas que realiza a la Zona Franca de Extensin se encuentran exentas de Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo con la normativa del D.F.L. N 341, de 1977. Como consecuencia de lo anterior, solicita un pronunciamiento en el sentido de que se determine si el proceso descrito constituye propiamente un proceso de fabricacin o elaboracin de mercancas fabricadas o elaboradas con materias primas o insumos nacionales o nacionalizadas, para efecto de encontrarse las ventas del surtido de mercaderas exentas de los impuestos establecidos en el D.L. N 825, de 1974. 2.De conformidad con el artculo 27 del D.F.L. N 341, de 1977, el rgimen de Zona Franca de Iquique ser aplicable en su totalidad a las empresas industriales manufactureras instaladas o que se instalen en Arica. Para estos efectos, se entender por empresas industriales a aquellas que desarrollan un conjunto de actividades en fbricas, plantas o talleres, destinadas a la obtencin de mercancas que tengan una individualidad diferente de las materias primas, partes o piezas extranjeras, uti-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA artculo 10 bis del D.F.L. N 341, de 1977, slo podr realizarse al por mayor, a comerciantes que las adquieran para su venta, o a industriales para sus procesos productivos, y por montos superiores a 95 UTM. Sin embargo, se excluyen de estos requisitos, entre otras, las ventas de mercancas fabricadas o elaboradas con materias primas o insumos nacionales o nacionalizadas que no excedan del 50% de los componentes totales del producto final. Es menester hacer presente en este punto que, contrariamente a lo que sostiene el contribuyente, el hecho de que una empresa ubicada en Arica, por estimarse por la autoridad competente que realiza un proceso industrial que incorpora a sus productos valor agregado nacional, sea autorizada a acogerse a las normas que rigen para la Zona Franca de Iquique, al amparo de lo dispuesto por el artculo 27 del D.F.L. N 341, de 1977, no determina necesariamente tambin el cumplimiento de lo establecido por el artculo 10 bis del mencionado cuerpo legal para la venta de mercancas nacionales o nacionalizadas, puesto que se trata de requisitos distintos, requeridos para finalidades diversas. 4.Con respecto al sentido y alcance que debe darse a la disposicin contenida en la letra e) del artculo 10 bis del D.F.L. N 341, de 1977, teniendo presente que no existen definiciones legales ni reglamentarias de las expresiones empleadas en dicha norma, esta Direccin Nacional, siguiendo los principios de her5.menutica establecidos en el Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, estima que ella se refiere a mercancas que han sido objeto de un proceso de fabricacin o elaboracin, es decir, que las materias primas o insumos (bienes que una fbrica o industria emplea en la produccin de otros bienes) utilizados, hayan sido transformados por medio de un trabajo adecuado dando como resultado la obtencin de un producto final distinto e independiente de las materias que lo componen. De esta manera, puede sealarse que dicha disposicin excepta del cumplimiento de las condiciones que se exigen a las ventas de mercaderas nacionales o nacionalizadas dentro de las zonas francas, a aquellas ventas que tienen por objeto bienes que se obtienen de un proceso de transformacin de materias primas o insumos, indispensables en su elaboracin y que se incorporan en la etapa de iniciacin o durante el proceso de fabricacin para quedar integrados en el producto final, o bien, que se consumen en dicho proceso de obtencin del producto final, y siempre que las materias primas o insumos nacionales o nacionalizados no representen en l mas de un 50%. En consideracin a lo sealado precedentemente, en opinin de esta Direccin Nacional, el surtido de mercaderas que el contribuyente vende hacia la Zona de Extensin, no cumple con los requisitos exigidos por el artculo 10 bis del D.F.L N 341, de 1977, puesto que el proceso de desempaque, fraccionado,

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA ciantes que las adquieran para su venta, o a industriales para sus procesos productivos, y por montos superiores a 95 unidades tributarias mensuales, cada vez, vigentes a la fecha de la transferencia, circunstancia que deber acreditarse ante el Servicio de Impuestos Internos en la forma y condiciones que ste determine, debern aplicarse las normas comunes contenidas en el D.L. N 825, de 1974, y en consecuencia, gravarse las ventas que no se realicen en esas condiciones, con IVA y los impuestos especiales que correspondan. (Oficio N 4667, de 13.12.2002)

envasado, reetiquetado, termoformado, pesado, sellado, empacado y paletizado que sufren las mercancas, de acuerdo con la descripcin que efecta el propio contribuyente, no importa transformacin alguna de las materias primas e insumos empleados en un producto final nuevo, ya que las labores sealadas slo dicen relacin con elementos accesorios de los productos que componen el surtido de mercaderas, pero en nada alteran su esencia, de modo tal que el producto que el contribuyente vende a la Zona de Extensin bajo la denominacin combo de oferta, pack o surtido de mercaderas no es ms que un conjunto o bien la sumatoria de productos extranjeros y nacionales o nacionalizados, individuales y perfectamente distinguibles unos de otros, pero que no posee una identidad propia distinta de sus componentes, los cuales no han sufrido una transformacin que permita sostener que se trata de productos diversos a los adquiridos por el contribuyente vendedor. En conclusin, cabe sealar que la venta del denominado surtido de mercaderas que efecta el contribuyente reclamante, en lo que respecta a las mercancas nacionales o nacionalizadas que lo componen, no se encuentra amparada por la norma de excepcin de la letra e) del artculo 10 bis, citado, por lo que, de no cumplirse con la exigencias generales de la venta de mercancas nacionales o nacionalizadas dentro de las Zonas Francas, consistentes en que deben realizarse al por mayor a comer-

7.- La actividad de transporte de carga se beneficia, en principio con la exencin establecida en la Ley N 18392, se debe cumplir con el requisito que dicha actividad se preste dentro de la Zona Preferencial, entendiendose que esto es as en la medida que el traslado sea desde y hacia puntos ubicados dentro de la zona preferencial y tambin incluye al servicio prestado por una empresa instalada en dicha Zona a un Beneficiario ubicado tambin dentro de la Zona, aunque el traslado se efecte hacia un punto que est fuera de la Zona Preferencial 1.Mediante oficio del antecedente esa Direccin Regional consulta acerca de la aplicacin del impuesto al valor agregado, al transporte de mercaderas efectuado desde y hacia el territorio preferencial establecido en Ley N 18.392, de 1985. Especficamente consulta la aplicacin del referido tributo a las situaciones que se indican:

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA Transporte efectuado desde Punta Arenas a la zona preferencial para contribuyentes acogidos a la Ley N 18.392; Transporte efectuado desde la zona preferencial a otra parte del pas; y, Transporte efectuado dentro de la zona preferencial. vicio en Circular N 52 de 23 de Diciembre de 1985. El artculo 1, de la referida ley establece por un plazo de cincuenta aos, a contar de la fecha de su publicacin, un rgimen preferencial aduanero y tributario para el territorio de la XII Regin Magallanes y de la Antrtica Chilena, ubicado al Sur de los lmites que all se indica, hasta el Polo Sur. Asimismo, seala que gozarn de las franquicias establecidas en la ley, las empresas que desarrollen exclusivamente las actividades que all establece, siempre y cuando se instalen fsicamente en terrenos ubicados dentro de los lmites de la porcin del territorio nacional antes indicado y se encuentre aprobada su instalacin mediante resolucin, reducida a escritura pblica, dictada al efecto por el Sr. Intendente Regional. Entre las empresas nominadas en la ley y que podran gozar de las franquicias all establecidas, se encuentran las empresas de transporte. A su vez, el inciso primero del artculo 11 de la Ley N 18.392, establece que los servicios que presten en general las personas domiciliadas o residentes en la zona territorial indicada en el artculo 1, a personas que se encuentren tambin domiciliadas o residentes en dicha zona, y que sean prestados y/o utilizados en la referida zona territorial, estn exentos durante el plazo de 50 aos, de los impuestos establecidos en el D.L. N 825, de 1974.

2.-

El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, establece que el impuesto al valor agregado afecta a las ventas y servicios. El artculo 2 N 2, del mismo texto legal, define al servicio, para los efectos de la aplicacin del impuesto al valor agregado, como la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. La actividad de transporte, siendo una actividad mercantil, se encuentra comprendida dentro de las actividades del N 3 del artculo 20 de la ley recin citada, encontrndose por regla general, gravada con el impuesto al valor agregado. Por su parte, la Ley N 18.392, publicada en el Diario Oficial de 14 de enero de 1985, estableci un rgimen preferencial aduanero y tributario para la zona territorial que indica, cuyas instrucciones fueron impartidas por este Ser-

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA miciliada o radicada en la misma zona y cuya carga est destinada a un punto del territorio, fuera de los lmites de la zona de preferencia, se encontrar exento del impuesto al valor agregado, por cuanto, segn se ha entendido por este Servicio, dicho servicio ha sido prestado dentro de la zona preferencial. 5.Finalmente, en lo que se refiere al transporte de carga efectuado dentro de la zona preferencial, prestado y/o utilizado dentro de la misma, efectuado por una empresa de transporte domiciliada o residente en la referida zona, a personas tambin domiciliadas o radicadas en ese territorio, se encuentra exento del impuesto al valor agregado, por cuanto el servicio ha sido prestado y utilizado dentro del territorio preferencial. (Oficio N 3661, de 11.10.2002)

De lo expuesto se desprende que el beneficio de la franquicia tributaria establecida en el artculo 11 de la Ley N 18.392, favorece el transporte de mercaderas efectuado por una empresa que desarrolle la actividad de transporte, domiciliada o residente en la Zona Preferencial, y cuyos servicios sean prestados y/o utilizados en la misma zona, razn por la cual, si el transporte de mercaderas desde Punta Arenas a Territorio Preferencial es efectuado por una empresa instalada en zona preferencial, y el beneficiario del servicio es una persona tambin domiciliada o radicada en ese territorio, se encuentra exento del impuesto al valor agregado, por cuanto el servicio ha sido utilizado en la referida zona. Por el contrario, si el transporte es efectuado por una empresa que no tenga domicilio ni residencia en la zona preferencial, no proceder la aplicacin de la franquicia bajo anlisis por no configurarse en tal caso todos los requisitos establecidos en el artculo 11 de la ley N 18.392. Conviene tener presente que en esta situacin no procede la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 9 de la ley en comento, como se sugiere en la presentacin, por cuanto tal norma regula la situacin de las ventas realizadas a la zona preferencial y no de los servicios prestados a dicha zona.

8.- Las comisiones por la administracin de las cuentas de depsitos de ahorros previsionales voluntarios no gozan de la exencin establecida en el artculo 28 del D.L. 3500 1.Se ha recibido su Oficio indicado en el antecedente, en respuesta al Ordinario N 2786, del 31 de Julio del 2002, de esta Direccin Nacional, originado en una consulta a raz del problema que se produce con el desigual tratamiento en la aplicacin del IVA a las comisiones pagadas a las Administradoras de Fondos de Pensiones por la administracin del ahorro voluntario, las cuales resultan exentas de este impuesto en virtud del artculo 28 del D.L. N 3.500, de 1980, con respec-

4.-

Por otra parte, el traslado de mercaderas, prestado por una empresa de transporte autorizada a instalarse en la zona de preferencia, a una persona do-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA to a aquellas comisiones cobradas por las dems entidades autorizadas por la ley para administrar dicho ahorro que s quedan gravadas con el mencionado tributo. Manifiesta que tal desigualdad va en perjuicio del buen funcionamiento del sistema que ahora se pone en prctica, pues produce una distorsin que impide competir en igual pie a los distintos actores que pueden gestionar el ahorro voluntario. Seala que la solucin sugerida en el Oficio N 2786 de esta Superioridad, es impracticable y conduce directamente a una interpretacin que contradice el claro sentido del artculo 28 del D.L. N 3.500, de 1980, ya que como lo expresa literalmente el artculo 20 del citado cuerpo legal, las cotizaciones voluntarias y los depsitos convenidos que puede efectuar el trabajador, se integran directa e inmediatamente a la cuenta de capitalizacin individual y pasan a formar parte de su saldo. De este modo, a juicio del seor Superintendente, no cabe sino concluir que la interpretacin administrativa de las disposiciones en juego, al menos en el mbito de su competencia, no permite obviar la dificultad analizada y que, de suceder lo mismo en el mbito tributario, la cuestin planteada no tiene solucin sino por va de la reforma legal. 2.Sobre el particular cabe sealar que, desde el punto de vista tributario, el inciso tercero del artculo 28 del D.L. N 3.500, de 1980, establece una exencin impositiva que libera del pago del IVA a las comisiones destinadas al financiamiento de la Administradora y que sean deducidas de las respectivas cuentas de capitalizacin individual o de los retiros. Puesto que esta norma establece una exencin de impuestos, en virtud del principio de legalidad que rige en materia tributaria y que se encuentra consagrado en los artculos 20, 60 N 14 y 62 N 1 de la Constitucin Poltica de la Repblica, debe ser considerada como una disposicin de derecho estricto, razn por la cual debe ser interpretada restrictivamente, es decir, slo se puede aplicar a los casos expresamente contemplados en ella, por lo que no procede extender su alcance a situaciones no comprendidas en forma expresa en el texto de la disposicin. Por lo anterior, y como lo ha sostenido esta Direccin Nacional en reiteradas oportunidades, no es posible extender la mencionada franquicia que se encuentra contemplada slo para las Administradoras de Fondos de Pensiones, a las comisiones que las dems entidades facultadas por la ley para gestionar el ahorro previsional voluntario pueden cobrar a los cotizantes. Por otra parte, tampoco resulta posible no aplicar este beneficio para igualar el tratamiento impositivo de las comisiones en materia de ahorro voluntario, ya que este Servicio carece de facultades para omitir la aplicacin de una norma legal que se encuentra vigente y que es ple-

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA Paz, Amistad y Comercio suscrito con Bolivia, los servicios de uso de una gra para bajar contenedores ya usados para realizar el transporte de carga desde Territorio Nacional a dicho pas. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional la presentacin del Sr. XXXXXXXX, quien, en representacin de XXXXXXXXXXXXX, seala que su representada presta servicios de recepcin y transporte de cargas en contenedores, desembarcadas en el puerto de Arica y en trnsito a Bolivia, servicios que son facturados exentos en virtud del tratado de Paz y Amistad de 1929. Agrega que este Servicio de Impuestos Internos, en mltiples dictmenes, ha ratificado la vigencia del Tratado de Paz, Amistad y Comercio, suscrito por los Gobiernos de Chile y Bolivia en 1904, que en su artculo VI favorece el libre trnsito de mercaderas por Chile, hacia o desde Bolivia, y que, a su vez, el Oficio 3389, de 1987, de la Direccin Regional de Antofagasta, indica que la liberacin en comento tiene el carcter de real, puesto que favorece directamente a las mercaderas que se hayan en condiciones de trnsito por territorio o puertos mayores chilenos hacia o desde Bolivia.. Seala que el regreso de los contenedores vacos a terminales de contenedores en Chile, genera un cobro denominado GateIn, que consiste en el uso de la gra necesaria para bajar de camin y reposicionar en el terminal el contenedor.

namente aplicable a un caso particular. De este modo, las referidas comisiones cuando sean percibidas por cualquiera de las entidades involucradas en la administracin del ahorro voluntario y que no sean las AFP, se regirn por las normas generales contenidas en el D.L. N 825, de 1974, ya que a su respecto no existe norma especial alguna que permita eximirlas del pago del Impuesto al Valor Agregado. 3.En consecuencia, a juicio de esta Direccin Nacional, no siendo posible entender que los depsitos de ahorro previsional voluntario no tienen como destino la cuenta de capitalizacin individual, sino una vez que el afiliado cumpla con los requisitos para jubilarse y opte porque se integren a dicha cuenta, como lo seala en su Oficio del 09 de Agosto del 2002, y dado que desde el punto de vista tributario la exencin establecida en el artculo 28 del D.L. N 3.500, de 1980, beneficia exclusivamente a las Administradoras de Fondos de Pensiones, se concluye que para igualar el tratamiento tributario que afecta a las comisiones que las diversas entidades facultadas por ley para administrar el sistema de ahorro previsional voluntario pueden cobrar a los afiliados, se requiere de una reforma legal en tal sentido, tal como se seala en la presentacin. (Oficio N 3256, de 05.09.2002

9.- No se favorece con exencin de impuesto establecida en el Tratado de

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA Solicita se confirme que el citado servicio de Gate-In, debe ser facturado exento, por tratarse de un servicio directamente relacionado e imprescindible para poder materializar el transporte de cargas de importacin en trnsito a Bolivia, de acuerdo a lo estipulado por el Tratado de la referencia. 2.El artculo VI del Tratado de Paz, Amistad y Comercio, de 1904, suscrito por los Gobiernos de Chile y Bolivia, establece: Artculo VI.- La Repblica de Chile reconoce a favor de la de Bolivia, y a perpetuidad, el ms amplio y libre derecho de trnsito comercial por su territorio y puertos del Pacfico. Ambos gobiernos acordarn, en actos especiales, la reglamentacin conveniente para asegurar, sin perjuicio de sus intereses fiscales, el propsito arriba expresado. Por su parte, el Convenio sobre Trnsito, suscrito en 1937, dispone en su artculo 1, que el gobierno de Chile, de conformidad al artculo VI del Tratado de Paz y Amistad de 1904, reconoce y garantiza el ms amplio libre trnsito a travs de su territorio y puertos mayores para las personas y carga que crucen su territorio de o para Bolivia. 3.Las transcritas disposiciones, configuran una exencin real de todos los impuestos que puedan afectar a la carga procedente o con destino a Bolivia cuyo libre trnsito por territorio chileno asegura, vale decir en este caso, la exencin de aquellos tributos que graven a los servicios prestados directamente a esa carga en trnsito. De acuerdo a lo anterior y en relacin a la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, este Servicio ha sostenido que el libre trnsito por territorio chileno de mercaderas transportadas desde o hacia Bolivia, las libera del referido tributo, en la medida que ste afecte a servicios que se presten directamente a la carga en trnsito por el territorio nacional, hacia o desde Bolivia. Teniendo presente lo expresado, y considerando que el servicio cuya tributacin se consulta consiste en el uso de una gra para bajar de los camiones y reposicionar en un terminal en Chile, los contenedores que ya fueron usados para realizar el transporte de la carga desde el territorio nacional hacia Bolivia, no puede entenderse que tal servicio sea prestado directamente a la carga en trnsito, por cuanto dicha carga ya lleg a su destino, por lo que debe afectarse con el impuesto al valor agregado, no siendo aplicable a su respecto la exencin invocada. (Oficio N 2965, de20.08.2002).

10.-Tratado de Paz, Amistad y Comercio de 1904, celebrado entre Chile y Bolivia.- Exencin a los Servicios de transporte de carga entre Chile y Bolivia (Oficio N 1522, de 1988). 11.-Exencin del IVA que favorece a habitantes en Isla de Pascua, en vir-

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA personas con domicilio o residencia en dicho lugar. (Oficio N 3222, de 1985). g) Las ventas de bienes corporales muebles y las prestaciones de servicios realizadas por personas domiciliadas o residentes en el departamento de Isla de Pascua, estn exentas del IVA. (Oficio N 3126, de 1984).

tud del Artculo 4 del D.L. N 1.244, publicando en el Diario Oficial de fecha 8 de noviembre de 1975. a) Servicios de periodismo y publicidad prestados por personas que se encuentren domiciliada o residan en Isla de Pascua, exentos del IVA. (Oficio N 1217, de 1996). Empresa naviera domiciliada en Isla de Pascua - Prestacin de servicios de transporte martimo entre Valparaso e Isla de Pascua Exencin del IVA segn el art. 4 del D.L. N 1.244, de 1975 - Requisito. (Oficio N 633, de 1995). Contrato de construccin que celebrar, para rehabilitar la pista de aterrizaje del Aeropuerto de Mataveri, en Isla de Pascua. Persona que realice las obras civiles descritas en el Aeropuerto, slo podr beneficiarse con la exencin invocada si efectivamente se encuentra domiciliada, o reside, en Isla de Pascua. (Oficio N 534, de 1995). Los servicios de dragado prestados en Isla de Pascua por la sucursal de una empresa cuya matriz est domiciliada en Chile continental se encuentran exentos del IVA. (Oficio N 1081, de 1989). Exencin del IVA que favorece a la Isla de Pascua se extiende a la no obligacin del timbraje de facturas o boletas. (Oficio N 791, de 1988). Isla de Pascua goza de la exencin del IVA. Beneficia a las

b)

c)

12.-Zonas Francas.- Inciso1 del Artculo 23 del Decreto Supremo N 341, de 1977, establece que las empresas que se instalen dentro de las zonas o depsitos francos estarn exentas de los impuestos a las ventas y servicios del Decreto Ley N 825, de 1974, por las operaciones que realicen dentro de dichos recintos y zonas. Al tenor de las normas del D.F.L. N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, que regula el rgimen de Zona Franca, se concluye que ellas tienen por objeto favorecer a las regiones extremas del pas con un tratamiento aduanero y tributario especial para las mercancas introducidas en esos recintos de extraterritorialidad aduanera, para su comercializacin hacia las zonas de extensin, hacia el resto del pas o hacia el extranjero. Estos objetivos estn mencionados, a modo de ejemplo, en el Artculo 8 del cuerpo legal que dispone: Artculo 8. Las mercancas que ingresen a las Zonas Francas, podrn ser objeto de los actos, contratos y operaciones que se enuncian slo a ttulo ejemplar: Depositadas por cuenta propia o ajena Exhibidas

d)

e)

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA Desempacadas Empacadas Envasadas Etiquetadas Divididas Reembaladas Comercializadas nes extremas del pas mediante la comercializacin de esas mercancas hacia las zonas de extensin, hacia el resto del pas o hacia el extranjero. A partir del principio formulado, aparece evidente que algunas de las operaciones enumeradas, a modo de ejemplo, en el Artculo 8 del DFL N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, forman parte de aquellas favorecidas con la referida franquicia, en la medida en que se encuentran afectas a los sealados impuestos, como la comercializacin que constituye ventas; como el depsito, que es una prestacin mercantil; como la armadura que es un servicio industrial, etc. Sin embargo, en el sentido contrario de la norma liberatoria y teniendo en consideracin que slo pueden beneficiarse con la franquicia las prestaciones que recaigan en las mercancas introducidas a Zona Franca para ser comercializadas, no se favorecen con la exencin los servicios que se presten, por los usuarios de Zona Franca, respecto de mercancas ingresadas al recinto con el objeto exclusivo de que se les preste ese servicio, por motivos ajenos al de su comercializacin, circunstancia que se dara por ejemplo, en el caso de que los bienes se introdujeran a Zona Franca para ser reparados, eventualidad en la que, por disposicin del inciso final del Artculo 6, del DFL N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, es aplicable la tributacin que establecen las reglas generales. Este ltimo criterio rige aun cuando tanto el propietario de los bienes como el prestador de los servicios gravados sea usuario de Zona Franca. En consecuencia, la franquicia liberatoria de los sealados impues-

Slo en las Zonas Francas podrn realizarse tambin otros procesos tales como: armadura, ensamblado, montaje, terminado, integracin, manufacturacin o transformacin industrial. El Artculo 23 del mismo cuerpo legal, por su parte, establece en su inciso primero: Artculo 23. Las sociedades administradoras y usuarios que se instalen dentro de las Zonas Francas, estarn exentas (sic) de los impuestos a las ventas y servicios del Decreto Ley N 825, de 1974, por las operaciones que realicen dentro de dichos recintos.... En conformidad con las disposiciones de la norma recin transcrita, las operaciones a las que favorece la exencin de los impuestos del Decreto Ley N 825, de 1974, all establecida, son indudablemente las ventas y servicios gravados con IVA segn lo determinado en los Ns. 1), 2) y 3) del Artculo 2 de ese cuerpo legal y en las letras a) a m) del Artculo 8 del mismo; las ventas gravadas con el tributo adicional de los Artculos 37 y 40 del Decreto Ley; las ventas afectas al impuesto del Artculo 41 y las ventas gravadas con el tributo del Artculo 42, que puedan hacerse efectivas, en las condiciones determinadas por la Ley, dentro de ese recinto de extraterritorialidad aduanera, y que recaigan en las mercancas introducidas all con los objetivos sealados anteriormente, cuales son los de beneficiar a las regio-

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DE OTROS

TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA otro lugar debe separarlas perfectamente (contabilidad, documentacin, etc.), para que no sea posible atribuir la exencin que realmente favorece a las efectuadas en el primero, a las efectuadas en el segundo, menos an por el mero arbitrio de constituirse (como vendedor en zona de extensin), en mandatario de su comprador all, para comprarse a s mismo en zona franca - en representacin de ese comprador-, el bien adquirido. Es menester recordar que el Artculo 6 del Decreto con Fuerza de Ley, faculta expresamente el funcionamiento en Zona Franca -si bien sujeto a la normativa tributaria general- bancos y otras instituciones financieras, y de sociedades aseguradoras. Asimismo, determina que las empresas mineras y las que se dediquen principalmente a la pesca reductiva, no pueden instalarse en dicha zona. En el ltimo inciso, la mencionada norma puntualiza que las dems actividades de Zona Franca se regirn por las disposiciones de la legislacin nacional que el Decreto no excepta o reglamenta expresamente. Finalmente, es del caso comentar, que el S.I.I. a travs de la Circular N 44 del 11 de julio del 2001, publicada en el Diario Oficial del da 12 de julio del mismo ao, ha estimado pertinente efectuar un cambio de pronunciamiento sobre la procedencia de la exencin del IVA respecto de la actividad de la construccin, realizada por usuarios de Zona Franca a travs de contratos de construccin a suma alzada, y, adems, a la procedencia de la exencin del Impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, respecto de los intereses de depsitos a plazo percibidos por usuarios de Zona Franca.

tos opera exclusivamente respecto de las ventas realizadas - por un comerciante usuario -, dentro del recinto delimitado de zona franca, vale decir, la exencin posee un carcter netamente territorial. En efecto, la propia definicin de zona franca contenida en la letra a) del Artculo 2, del DFL de Hacienda N 34l, de l977, la entiende como el rea o porcin unitaria de territorio perfectamente deslindada y prxima a un puerto o aeropuerto, amparada por presuncin de extraterritorialidad aduanera. Es esa la razn de la franquicia; solamente las mercancas adquiridas dentro de la zona franca se presume que han sido compradas fuera del territorio nacional y, en consecuencia, se declara a la operacin exenta del tributo. Por otra parte, es menester recordar que las exenciones de impuestos de derecho estricto -, no pueden ser aplicadas en forma distinta a la expresamente establecida por la Ley, de modo que la pretensin de incluir a la zona de extensin en el mbito de la que estamos analizando, no es en absoluto procedente. Por otra parte, el Artculo 21 del mismo cuerpo legal, por su parte, determina que las mercancas adquiridas en zona franca, podrn ser enajenadas en la zona de extensin, sujetas a las disposiciones del Decreto Ley N 825, de 1974. De esta manera, si el referido usuario de zona franca - que vende all, dentro del recinto, su mercanca exenta de IVA -, posee adems, como en la especie, la calidad de comerciante establecido en zona de extensin - en donde ha de vender la misma mercanca gravada con IVA -, las operaciones que realice en uno u

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA Respecto al tema en estudio del Impuesto a las Venta y Servicios, se hace pertinente entonces comentar dicha innovacin. En consecuencia, a raz de dicha modificacin de criterio, la actividad de la construccin que es desarrollada por usuarios de la Zona Franca, y a contar 12 de julio del 2001, se encuentra amparada por la exencin de IVA establecida en el artculo 23 del DFL N 341 sobre Zonas y Depsitos Francos, siempre que se desarrolle por empresas constructoras usuarias de dicha Zona mediante contratos de construccin a suma alzada. b) En relacin con la situacin tributaria de tales comisiones, frente a las normas del D.L. N 825, de 1974, el inciso tercero del artculo 28 del D.L. N 3.500, establece expresamente que las mencionadas comisiones estarn exentas del IVA, contenido en el Ttulo II del texto legal mencionado en primer lugar; liberacin tributaria que rige a contar del 1 de enero de 1988, de conformidad a la norma general de vigencia establecida en el artculo 5 de la Ley N 18.646 (D.O. 29.08.87), texto legal este ltimo que incorpor importantes modificaciones al Decreto Ley N 3.500, entre ellas, el establecimiento del inciso tercero del artculo 28 del decreto ley antes mencionado, que contiene la exencin tributaria que se analiza. Es importante advertir, que la exencin en cuestin, con anterioridad a las modificaciones de la Ley N 18.646, no figuraba en el Decreto Ley N 3.500, ni en ningn otro texto legal. Por lo tanto, las comisiones cobradas con antelacin a dicha fecha (01.01.88), se encontraban afectas al Impuesto al Valor Agregado, quedando, consecuencialmente, amparadas en la liberacin impositiva en referencia, las comisiones que perciban o devengan las AFP a partir de la fecha sealada precedentemente. c) Cabe hacer presente, que las comisiones que se benefician con la liberacin tributaria antes sealada, son las mencionadas en la letras precedentes (las que se deducen de las Cuentas de Capitalizacin Individual de los afiliados o de los retiros efectuados

13.-Comisiones que se benefician con la exencin del IVA percibidas por las A.F.P. - Artculo 28 del D.L. N 3.500, de 1980. a) Las AFP por el servicio de administracin que prestan tienen derecho a una retribucin establecida sobre la base de comisiones de cargo de los afiliados, las que son descontadas o deducidas de sus respectivas Cuentas de Capitalizacin Individual o de los retiros efectuados de dichas cuentas, segn sea el caso. Las mencionadas comisiones estn destinadas al financiamiento de la AFP, incluyendo la administracin del Fondo de Pensiones, de las Cuentas de Capitalizacin Individual, de los sistemas de pensiones de vejez, invalidez y sobrevivencia y del sistema de beneficios garantizados por el Estado, el pago de la prima de seguro a que se refiere el artculo 59 del Decreto Ley N 3.500 y la administracin de las dems prestaciones que establece dicho cuerpo legal.

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OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA b) Rgimen preferencial aduanero y tributario Transferencias que no cumplan con requisitos copulativos en ella contemplados no quedan amparadas por la referida ley Interpretacin de Oficio N 708, de 1986, se encuentra plenamente vigente. (Oficio N 774, de 2000). Empresa de Comercio Agrcola - Zona territorial de la XII Regin de Magallanes y de la Antrtica Chilena - Mercancas - Adquisiciones - Ventas - Impuestos a las ventas y servicios - Exencin establecida en art. 11 de la ley N 18.392 Ventas desde Zona Franca de Punta Arenas a Regin de rgimen preferencial - Franquicias - Requisitos. (Oficio N 708, de 1986).

de dichas cuentas segn corresponda), no alcanzando la citada exencin a las que el artculo 22 bis del D.L. N 3.500, autoriza a cobrar a las AFP por la administracin de las Cuentas de Ahorro Voluntario abiertas en dichas entidades por los afiliados, de conformidad a las normas del artculo 21 del citado texto legal. a) Las comisiones tanto fijas como porcentuales que se cobren por las cotizaciones mensuales, por traspasos de fondos desde otra AFP, por retiros programados y retiros por concepto de renta temporal, se encuentran exentas de IVA. Las comisiones por los retiros de la cuenta de ahorro voluntario se encuentran gravadas con IVA de acuerdo a las reglas generales que regulan este impuesto. (Oficio N 2120, de 2001). Los servicios que pueden prestar una Administradora de Fondo de Pensiones a otras de estas entidades de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 23 del D.L. 3.500 de 1980, no gozan de la excepcin del IVA. (Oficio N 1694, de 1992).

c)

b)

15.-Exenta del IVA las prestaciones que se otorguen por la Jefatura de Bienestar de la Polica de Investigaciones de Chile, en virtud de lo dispuesto por el Artculo 9, de la Ley 18.714. (Oficio N 3621, de 1995). 16.-Exencin del IVA por adquisicin con el Fondo Rotativo de Abastecimiento, en virtud de lo dispuesto por el Artculo 101 Ley N 18.948, de 1990 - Ley Orgnica Constitucional de las Fuerzas Armadas.a) La exencin de impuesto en el Art. 101 de la Ley N 18.948, no alcanza a la venta de bienes ni a la prestacin de servicios que haga la Armada de Chile, puesto que tales operaciones no son propias del manejo de los fondos rotativos de abastecimiento. (Oficio N 3629, de 1990).

14.-Franquicia a Zona Preferencial creada en la XII Regin de Magallanes, en virtud de lo establecido por la Ley N 18.392, publicada en el Diario Oficial de 14 de enero de 1985. a) Importacin o adquisicin de materiales para la construccin, equipamiento, habilitacin y adecuada prestacin de servicios respecto de la Remodelacin de la Base Antrtica OHiggins, se beneficia con la liberacin del pago del IVA. Ley Navarino. (Oficio N 2817, de 2001).

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA b) Las adquisiciones y enajenaciones de bienes como tambin los contratos relativos a prestaciones de servicios, que se efecten con los fondos rotativos de abastecimiento de las Instituciones Armadas se encuentran exentos de todo impuesto. (Oficio N 1697, de 1990). Las Ventas de bienes corporales muebles que efecta el Departamento Comercial de la Direccin de Bienestar de la Armada de Chile, se encuentran gravadas con el IVA, sin que le sea aplicable a ese Servicio de Bienestar alguna de las exenciones personales que prev el Art. 13 del D.L. N 825. (Oficio N 2167, de 1988). vera de la Provincia de Tierra del Fuego, de la XII Regin de Magallanes y la Antrtica Chilena, en virtud de lo dispuesto por la Ley N 19.149 publicada en el Diario Oficial el 6 de julio de 1992. a) Empresas domiciliadas en el territorio preferencial que por su giro sean o puedan ser proveedoras de las empresas acogidas al Art. 1 de la Ley N 19.149, se hallan favorecidas con exencin del IVA al adquirir, en el resto del pas, mercancas nacionales o nacionalizadas que ingresen a las comunas de Porvenir y Primavera exclusivamente para proveer a tales clientes. (Oficio N 1694, de 1994). Empresas favorecidas con exencin de IVA establecida en el art. 10 de la Ley N 19.149, deben aplicar proporcionalidad del crdito fiscal cuando tengan ventas gravadas y exentas. (Oficio N 2494, de 1993). Franquicias tributarias de la Ley N 19.149. Mercaderas al ser internadas al resto del pas debern sujetarse a las normas que se aplican al ingreso de mercancas importadas con excepcin del pago de los derechos aduaneros. (Oficio N 4523, de 1992).

c)

b)

17.-Exencin de impuestos que favorece a Carabineros de Chile por adquisiciones con el Fondo Rotativo de Abastecimiento, en virtud de lo dispuesto por el Artculo de la Ley N 18.961, publicada en el Diario Oficial del da 7 de marzo de 1990 - Ley Orgnica Constitucional de Carabineros de Chile. (Oficio N 4754, de 1991). 18.-Franquicia que favorece al Fondo de Solidaridad e Inversin Social, exentas de todo impuesto indirecto de carcter fiscal, en virtud de lo dispuesto por el Artculo 16 de la Ley N 18.989, publicada en el Diario Oficial del 19 de julio de 1990. (Oficio N 838, de 1995). 19.- Rgimen preferencial aduanero y tributario, por un plazo de cuarenta y cuatro aos contados desde la fecha de publicacin de la ley, para las comunas de Porvenir y Prima-

c)

20.-Artculo 5 Ley N 19.281, publicada en el Diario Oficial del 27 de diciembre de 1993. Establece normas sobre arrendamiento de viviendas con promesa de compra-venta Exencin del IVA a las comisiones de cargo de los titulares de las cuentas de ahorro para el arrendamiento de viviendas.-

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OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA El Art. 6 establece que el ingreso de mercancas extranjeras a los Almacenes de Venta Libre se efectuar sin sujecin a las disposiciones que, sobre importaciones, establece el prrafo 8 del Ttulo III de la Ley Orgnica Constitucional del Banco Central de Chile, o de cualquier otro requisito bancario que fijaren las leyes o reglamentos para las importaciones de mercancas al territorio nacional. Asimismo, seala que estas mercancas estarn exentas de todo derecho, impuesto, tasa o gravamen de carcter aduanero, incluida la tasa de despacho establecida por la Ley N 16.464, y de todo otro impuesto de carcter interno que pudiera afectarles. Por su parte, el Art. 7 dispone que el ingreso de mercancas nacionales o nacionalizadas a los Almacenes de Venta Libre se efectuar libremente y de acuerdo a las normas que se establezcan conforme al Art. 11 de la presente ley. Agrega, que su venta a los pasajeros que se dirijan al exterior o se encuentren en trnsito al extranjero, no constituir exportacin, sin perjuicio de regirse por las normas especiales que establezcan el Banco Central de Chile, el Servicio Nacional de Aduanas y el Servicio de Impuestos Internos. El Art. 8 establece que las ventas de mercancas nacionales y extranjeras que se hagan en los Almacenes de Venta Libre, estarn exentas del Impuesto al Valor Agregado y de cualquier otro tributo del D.L. N 825, de 1974. Finalmente, el Art. 12 seala que el concesionario de Almacn de Venta Libre tendr derecho a recuperar el I.V.A. establecido en el Ttulo II del D.L. N 825, que se le hubiere recargado al adquirir mercadera en el

Esta ley establece normas sobre Arrendamiento de Viviendas con Promesa de Compraventa, y en su artculo 5 establece que las instituciones aludidas tendrn derecho a una retribucin establecida sobre la base de comisiones de cargo de los titulares de las cuentas, las que sern deducidas de los saldos acumulados en stas, y estarn exentas del Impuesto al Valor Agregado. 21- Exencin del IVA que favorece a las ventas de mercaderas nacionales y extranjeras que se hagan en los almacenes de venta libre en el Aeropuerto Arturo Merino Bentez de Santiago, en virtud de lo dispuesto por el artculo 8 Ley N 19.288, publicada en el Diario Oficial del 9 de febrero de 1994. La ley citada en el tem, en su Art. 1, autoriza el establecimiento y funcionamiento de uno o ms Almacenes de Venta Libre o Duty Free Shop, en el Aeropuerto Arturo Merino Bentez de Santiago, conforme a las disposiciones de esta ley. A su vez, el Art. 2 dispone que, para los efectos de esta ley, se entender por Almacn de Venta Libre, el recinto perfectamente delimitado dentro del Aeropuerto Arturo Merino Bentez, en el cual se depositarn mercancas extranjeras, nacionales y nacionalizadas, con el nico objeto de ser vendidas para el uso o consumo de los pasajeros de aeronaves que se dirijan al exterior, que arriben al pas o se encuentren en trnsito al extranjero. Agrega, que los pasajeros que adquieran productos en estos recintos a su arribo al pas, gozarn de la franquicia contemplada en la subpartida 0009.0200. del captulo 0 del Arancel Aduanero.

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA mercado interno o en su importacin, una vez que el pasajero abandone el pas, en las mismas condiciones establecidas para los exportadores en el Art. 36 del D.L. N 825. En el Diario Oficial con fecha 27.10.1994, se publica la Ley N 19.341, que modifica el artculo 8 de la Ley N 19.288, de 1994, sobre Almacenes de Venta Libre. En el Diario Oficial de fecha 9 de enero de 1995, se public el Decreto N 499, de 31.08.94, 94 del Ministerio de Aviacin, que aprueba Reglamento para el establecimiento y funcionamiento de los Almacenes de Venta Libre o Duty Free Shop, en el Aeropuerto Arturo Merino Bentez. En el Diario Oficial de fecha 13 de enero de 1995, se public el Decreto N 690, de 15.07.94, del Ministerio de Hacienda que establece lista de mercancas que podrn adquirir los pasajeros que arriben al pas en los Almacenes de Venta Libre Duty Free Shop del Aeropuerto Arturo Merino Bentez de Santiago. El S.I.I. a travs de la Resolucin N 5860, de fecha 11.12.1995, publicada en el Diario Oficial de 16 de diciembre de 1995, fija los requisitos Libro Compras y Ventas y Declaracin Jurada sobre el reembolso del IVA en las operaciones que se realicen en el Almacn de Venta Libre Aeropuerto Arturo Merino Bentez. a) Almacenes de venta libre o duty free shop - Establecimiento y funcionamiento - Licitacin de los referidos almacenes - Concesionarios - Cesin temporal del uso del lugar en que funcione la tienda - Recinto aduanero de deposito de mercanca - Cesin del derecho a su explotacin - Compras de mercancas nacionales o nacionalizadas - Importacin de mercancas. (OFICIO N 897, DE 1995). 22.-Decreto Supremo N 1746, de 22.12.1999, del Ministerio de Hacienda, publicado en el Diario Oficial el da 5 de abril de 2000. Declara que la Organizacin Associated Universities Inc. y su personal gozarn de las exenciones relacionadas con la construccin en Chile del Observatorio Astronmico Millimeter Array - MMA. Decreto: 1.Declrase que la organizacin Associated Universities Inc. (AUI) gozar de las siguientes exenciones relacionadas con la construccin, instalacin, mantenimiento y operacin en Chile del Observatorio Astronmico Millimeter Array (MMA): a) De los impuestos a la renta y de las contribuciones territoriales que afecten a los bienes races de su propiedad. Del impuesto establecido en el ttulo segundo del decreto ley N 825, de 1974, por la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios destinados a la construccin, equipamiento y alhajamiento de sus oficinas y dependencias en general, como tambin por las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios necesarios para la operacin de sus observatorios.

b)

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DE

OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA nes relacionadas con la construccin, instalacin, mantenimiento y operacin en Chile del Observatorio Astronmico Millimeter Array (MMA), gozar de las siguientes exenciones: a) Exencin de derechos de aduana y de IVA por la internacin de efectos personales y de un automvil; En cuanto a sus bienes, fondos y haberes, se aplican a estos funcionarios las mismas disposiciones que rigen para los expertos y funcionarios de la Comisin Econmica para Amrica Latina (Cepal). Decreto supremo N 433, del Ministerio de Relaciones Exteriores, de 1954.

Del impuesto establecido por la letra b), del artculo 6, de la ley N 18.502, que grava a las compras de petrleo diesel que destine a la operacin de sus observatorios. La organizacin aludida podr solicitar la devolucin de impuestos referidos en aquellos casos en que no haga valer la exencin anterior. El gasto fiscal que represente la devolucin sealada precedentemente, deber imputarse al tem 50 01 01 03 39 202 Devoluciones de Otros Impuestos, establecido en la Ley de Presupuesto.

b)

d)

De los impuestos y derechos municipales que afecten a las construcciones que realice para desarrollar su actividad en el pas. Derechos de importacin. Tasa de almacenamiento que corresponda recaudar al Servicio Nacional de Aduanas. Tasa de despacho de la ley N 16.464, por aplicacin del artculo 190 letra c) de dicho cuerpo legal; y Tasa de admisin temporal.

e) f)

23.-Decreto N 480, del 18.05.1995 del Ministerio de Hacienda, publicado en el Diario Oficial el da 7 de julio de 1995. Exencin del IVA y Derechos Aduaneros en la ejecucin del Proyecto de la Construccin del Terminal Pesquero. Decreto: Artculo 1.- Los nacionales japoneses en la ejecucin del Proyecto de la Construccin del Terminal Pesquero de la Regin Metropolitana, financiado con una donacin del Gobierno de Japn, estarn exentos del impuesto establecido en el Ttulo II del decreto ley N 825, de 1974, por la adquisicin de bienes y utilizacin de servicios destinados a la construccin, equipamiento y alhajamiento del Terminal Pesquero indicado. Con todo, los nacionales japoneses podrn solicitar la devolucin del impuesto referido en aquellos casos en que no hagan valer la exencin concedida en este decreto.

g)

h) 2.-

Declrase que el personal de cientficos, astrnomos, profesores, ingenieros, tcnicos y empleados de la organizacin Associated Universities Inc. (AUI) que ingresen al pas en funcio-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA El gasto fiscal que represente la devolucin sealada precedentemente se imputar al tem 50.01.01.03.92.003 de la Ley de Presupuestos vigente. Artculo 2.- Autorzase al Servicio Nacional de Aduanas para despachar libres de pago de derechos de aduana, impuestos internos y otras cargas fiscales que se impongan a los nacionales japoneses en Chile, con respecto a la importacin de mercancas donadas por el Gobierno de Japn al Gobierno de Chile, destinadas a la ejecucin del Proyecto para la Construccin del Terminal Pesquero de la Regin Metropolitana. Devoluciones de I.V.A., de la Ley de Presupuestos vigente. 25.- Decreto Supremo N 2.940, de 26.10.1965, publicado en el diario Oficial de 2 de diciembre de 1965, modificado por los D.S. Nos. 455 (D.O., 08.09.84); 25 (D.O., 13.05.85), y 351 (D.O., 24.06.89). Declara cuales son las franquicias tributarias de que goza la Organizacin Europea para la Investigacin Astronmica del Hemisferio Austral ESO. Decreto: 1.- Declrase que la Organizacin Europea para la Investigacin Astronmica del Hemisferio Austral est exenta de Impuestos a la renta y que los bienes races de su propiedad estn exentos de contribuciones territoriales. 2.- Declrase asimismo que la referida Organizacin estar exenta del Impuesto establecido en el Ttulo II del decreto ley N 825, de 1974, por las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios destinados a la construccin, equipamiento y alhajamiento de sus oficinas y dependencias en general, como tambin por las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios necesarios para la operacin de sus observatorios. De igual beneficio gozar la Organizacin respecto del Impuesto establecido por la letra b) del artculo 6, de la Ley N 18.502, que grava a las compras de petrleo diesel y que destine a la operacin de sus observatorios. Con todo, la Organizacin podr solicitar la devolucin de los impuestos referidos en aquellos casos en que no haga valer la exencin concedida en este nmero.

24.-D.S. N 518, de 04.07.1990, publicado en el Diario Oficial de 18 de agosto de 1990.Declara que UNICEF est exento del IVA por sus adquisiciones. Decreto: Declrase que el Fondo de las Naciones Unidas para la Infancia -UNICEFest exento del pago de las cantidades que por concepto del Impuesto a las Ventas y Servicios, establecido por el Decreto Ley N 825, de 1974, se encuentren afectas las adquisiciones de bienes, materiales de construccin y otros diversos elementos, que realice la Oficina del Area para Argentina-Chile y Uruguay del mencionado Organismo internacional, para la ampliacin de la sede de UNICEF en Santiago, ubicada en Isidora Goyenechea N 3222, Comuna de Las Condes de la Regin Metropolitana. Con todo, la Organizacin podr solicitar la devolucin del Impuesto referido en aquellos casos en que no haga valer la exencin concedida. El gasto fiscal que represente la devolucin sealada precedentemente se imputar al tem 50-01-01-03-92.03

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OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA cin en Astronoma (AURA) est exentas de los impuestos a la renta y que los bienes races de su propiedad estn exentos de contribuciones territoriales. 2.- Declrase asimismo que la referida Asociacin estar exenta del Impuesto establecido en el Ttulo II del decreto ley N 825, de 1974, por las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios destinados a la construccin, equipamiento y alhajamiento de sus oficinas y dependencias en general, como tambin por las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios necesarios para la operacin de sus observatorios. Con todo, la Asociacin podr solicitar la devolucin del impuesto referido en aquellos casos en que no haga valer la exencin concedida en este nmero. El gasto fiscal que represente la devolucin sealada precedentemente se imputar al tem 5001-01-03-92.003 Devoluciones de I.V.A., de la Ley de Presupuestos vigente. 3.- Declrase que la referida Asociacin estar exenta de los impuestos y derechos municipales que afecten a las construcciones que realice para desarrollar sus actividades en el pas. 27.-Artculo Unico del Decreto Ley N 1.051 (D.O., 06.06.75). Organizacin de Naciones Unidas estar exenta del IVA, por las adquisiciones que efecte, importaciones que realice y permisos que solicite, con ocasin de la construccin y alhajamiento de los edificios nuevos destinados al funcionamiento de sus dependencias.

El gasto fiscal que represente la devolucin sealada precedentemente se imputar al tem 5001-01-01-93.002 Devolucin de otros impuestos, de la Ley de Presupuesto vigente. 3.- Declrase que la referida organizacin estar exenta de los impuestos y de municipales que afectan a las construcciones que realice para desarrollar su actividad en el pas. a) ESO (European Southern Observatory) exenta de IVA por adquisicin de bienes o utilizacin de bienes o utilizacin de servicios para su infraestructura y operacin de sus observatorios. Adquisiciones de bienes para destinarlos a la venta al ESO no dan derecho a crdito fiscal al vendedor. Crdito fiscal calculado proporcionalmente en la medida en que el vendedor, adems de estas ventas, realice operaciones afectas a este tributo y no le sea posible identificar claramente los bienes que destinar a uno y otro tipo de operacin. (Oficio N 3113, de 1999).

26.-Decreto Supremo N 56, de 02.01.1970, publicado en el Diario Oficial de 20 de enero de 1970, modificado por el D.S. 560 de Hacienda (D.O. 09.09.85). Determina las franquicias tributarias de que goza la Asociacin de Universidades para la Investigacin en Astronoma (AURA). Decreto: 1.- Declrase que la Asociacin de Universidades para la Investiga-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA a) Venta de software efectuada por el Centro Latinoamericano y Caribeo de Demografa Texto legal dispone a favor de las Naciones Unidas una exencin personal al IVA solo en un caso determinado Organizacin de las Naciones Unidas no se encuentra liberada del IVA. (Oficio N 2027, de 2001). tal con domicilio en Mitaka, Tokyo, Japn, fecha 14 de enero de 2000, celebr con la Universidad de Chile un Convenio de Colaboracin Cientfica en Investigaciones Atronmicas destinado a instalar en Chile el Atacama Submillimiter Telescope Experiment. Que el Observatorio Astronmico Nacional de Japn, en virtud de dicho Convenio ha solicitado acogerse a los beneficios establecidos en la ley N 15.172. Decreto: Artculo nico: El Observatorio Atronmico Nacional de Japn, entidad gubernamental extranjera, con domicilio en Mitaka, Tokyo, Japn, y los cientficos, astrnomos, profesores, ingenieros, tcnicos y empleados de la misma que ingresen al pas en funciones relacionadas con la construccin, instalacin, mantenimiento y operacin en Chile del Atacama Submillimiter Telescope Experiment, segn el Convenio de Colaboracin Cientfica en Investigaciones Astronmicas suscrito, con fecha 14 de enero de 2000, entre la Universidad de Chile y el Observatorio Astronmico Nacional de Japn estarn sujetos al mismo rgimen y gozarn de iguales prerrogativas y facilidades que las establecidas en el Convenio vigente de fecha 6 de noviembre de 1963, celebrado entre el Gobierno de Chile y la Organizacin Europea para la Investigacin Astronmica del Hemisferio Austral (ESO). Antese, tmese razn y publquese.- RICARDO LAGOS ESCOBAR, Presidente de la Repblica.- Mara Soledad Alvear Valenzuela, Ministra de Relaciones Exteriores. Lo que transcribo a US. para su conocimiento.- Alberto Yoacham Soffia, Embajador, Director General Administrativo. (Decreto Supremo 461/01)

28.- Ley Orgnica del Banco Central de Chile, contenida en el Artculo Primero de la Ley N 18.840, publicada en el Diario Oficial de 10.10.89. La venta dentro del pas de monedas de oro chilenas, de curso legal de $100 o $50, se encuentra exenta del IVA (Oficio N 2584, de 2000). 29.-Decreto Supremo 461/01 Concede prerrogativas y facilidades a Observatorio Astronomico Nacional de Japn

MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES Nm. 461.- Santiago, 23 de agosto de 2001.- Vistos: Lo dispuesto en la Constitucin Poltica de la Repblica, artculos 24 y 32 N 8. La ley N 15.172, artculo nico, inciso tercero, cuyo texto vigente se encuentra fijado por la ley N 17.318, artculo 48. El decreto con fuerza de ley N 161, del ao 1978, del Ministerio de Relaciones Exteriores. Considerando: Que el Observatorio Astronmico Nacional de Japn, entidad gubernamen-

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA PRRAFO 5 Tasa, base imponible y dbito fiscal TASA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LEY DEL IVA ARTCULO 14.- Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Ttulo pagarn el impuesto con una tasa de 18% sobre la base imponible. d) Modificacin al artculo 14 por la Ley N 19.247, de 1993, que sustituy el guarismo 16% por 17%. El Art. 4 de la Ley 19.247, publicada en el D.O. del 15 de septiembre de 1993 sustituy el guarismo 16% por 17%. El Artculo 4 transitorio de la Ley precitada, dispuso lo siguiente: A contar del da 1 de enero de 1994 y hasta el 31 de diciembre de 1995, inclusive, la tasa del Impuesto al Valor Agregado contemplada en el Artculo 14 del Decreto Ley N 825, de 1974, ser de 18%, la que se aplicar a los impuestos que se devenguen entre dichas fechas. El Artculo 5 permanente de la Ley 19.247, en referencia, seal lo siguiente: Facltase al Presidente de la Repblica para que, dentro del plazo de un ao contado desde el 1 de enero de 1996, mediante un Decreto con Fuerza de Ley expedido por intermedio del Ministerio de Hacienda, aumente a 18% o rebaje a 16% la tasa del Impuesto al Valor Agregado establecida en el Artculo 14 del Decreto Ley N 825, de 1974. La tasa que fije en uso de esta facultad, se aplicar a los impuestos que se devenguen a contar del 1 de enero de 1997 y hasta el 31 de diciembre de 1997, inclusive. 1) Tasas que se aplicaron por disposicin de la Ley N 19.247: * Desde el 01.01.94 al 31.12.95 : 18% (Art. 4 transitorio Ley 19.247 - D.O. 15.09.93).

1.- Tasa del impuesto al valor agregado CONCEPTO: En general, la tasa de un impuesto es el tanto por ciento, cuanta, alcuota o parte que aplicada a la base imponible determina el impuesto. PORCENTAJES QUE SE HAN APLICADO: a) b) Hasta el 22.06.88 Desde el 23.06.88 al 30.06.90 : 20%

: 16%

Ley N 18.720, publicada en el Diario Oficial de fecha 23.06.88, rebaj el guarismo 20% por 16. Esta modificacin rigi a contar a la fecha de su publicacin en el Diario Oficial, esto es, a contar del 23.06.88 y tuvo vigencia hasta el 30.06.90. c) Desde el 01.07.90 al 31.12.93

: 18%

Aumento de la tasa del I.V.A. del 16% a 18%, por la Ley N 18.985, publicada en el Diario oficial de fecha 28 de junio de 1990, desde el da 01.07.90 y hasta el 31.12.93, la que se aplicar a los impuestos que se devenguen entre dichas fechas.

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA * Desde el 01.01.96 al 31.12.96 1.- Circular 47/03 Instrucciones sobre aumento de la tasa del Impuesto al Valor Agregado I.INTRODUCCIN En el Diario Oficial de 13 de Agosto de 2003 se ha publicado la Ley N 19.888, que establece el financiamiento necesario para asegurar los objetivos sociales prioritarios del Gobierno, la cual, en su artculo 1 seala: Artculo 1.- Sustityese en el artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el artculo primero del Decreto Ley N 825, de 1974, a contar desde la fecha que en cada caso se indica, el porcentaje que pasa a especificarse: a) 18% por 19%, a contar del 1 de octubre del ao 2003, y 19% por 18%, a contar desde el 1 de Enero de 2007.

: 18%

El DFL N 2, del 13-12-1995, de Hda., publicado en el D.O. del 30-12- 1995, fij en 18% la tasa del IVA establecida en el Art. 14 del D.L. N 825, la que se aplicar a los impuestos que se devenguen a contar del 1 de enero de 1996 y hasta el 31 de diciembre de 1996, inclusive. * Desde el 01.01.97 al 31.12.97

: 18%

El DFL N 2, del 27 de septiembre de 1996, de Hda., publicado en el D.O. del 21 de octubre de 1996, fij en 18% la tasa del IVA establecida en el Art. 14 del D.L. N 825, la que se aplicar a los impuestos que se devenguen a contar del 1 de enero de 1997 y hasta el 31 de diciembre de 1997, inclusive. e) Desde el 01.01.98 al 30.09.2003

b)

: 18%

Se sustituye a contar desde el 01.01.98, el guarismo 17% por 18%, segn lo dispone el artculo 19 de la Ley N 19.532/97 (D.O., 17.11.97). f) Desde el 01.10.2003 al 31.12.2006: 19% y a contar del 01.01.2007

II.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA 1.- VIGENCIA De acuerdo a lo sealado en la norma legal precedentemente transcrita, la nueva tasa de 19% del impuesto al valor agregado rige desde el da 1 de Octubre del ao en curso y se mantiene en dicho guarismo hasta el 31 de Diciembre del ao 2006, ya que a contar del 1 de Enero de 2007 vuelve a ser de un 18%.

: 18%

La Ley N 19.888 publicada en el D.O. el 13.08.2003, modific transitoriamente la tasa del 18%, por un 19% por el perodo que va entre el 01.10.2003 y el 31.12.2006.

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA Por lo tanto, la nueva tasa del 19% se aplica al impuesto que se devengue a contar del 1 de Octubre de 2003. Sobre el particular, las normas sobre devengo del impuesto se encuentran contenidas en los artculos 9 y siguientes del D.L. N 825, de 1974, pudiendo distinguirse las siguientes situaciones: a) Ventas de bienes corporales muebles. En estos casos, de acuerdo a lo previsto en la primera parte de la letra a) del artculo 9 del D.L. N 825, de 1974, el impuesto se devenga en la fecha de emisin de la factura o boleta respectiva, pero en caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o simblica de las especies. Cuando al momento de la entrega de las especies se emita una gua de despacho y se difiera la emisin de la factura hasta el quinto da posterior a la terminacin del perodo en que se hubiere realizado la venta, segn lo permite el artculo 55 inciso cuarto del D.L. N 825, de 1974, la tasa del impuesto que debe aplicarse es la vigente a la fecha de la emisin de la gua de despacho, ya que en ese momento, que corresponde al de la entrega de las mercaderas, se deveng el impuesto. b) Venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles, construidos por una empresa constructora o en parte por un tercero para ella. Segn la letra f) del artculo 9 del D.L. N 825, de 1974, en las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles, el impuesto se devenga en el momento de emitirse la o las facturas, y de acuerdo a lo previsto en el inciso segundo del artculo 55 del mismo texto legal, la factura deber emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de ste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte dicho pago. En todo caso, tratndose de la venta de bienes inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar, segn proceda, deber emitirse en la fecha de la entrega real o simb-

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA lica del bien o de la suscripcin de la escritura de venta correspondiente, si sta es anterior. Por lo tanto, la tasa a aplicar en estas operaciones ser la vigente al momento del pago del total o de parte del precio y, an cuando no se haya pagado parte alguna, la de la fecha de suscripcin de la escritura de venta. c) Prestaciones de servicios. El impuesto se devenga en la fecha de la emisin de la factura o boleta respectiva. En el caso que no se hubieren emitido facturas o boletas, segn corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio. Situacin especial de devengo del IVA en el pago de seguros mediante letras de cambio. Las Compaas de Seguros fueron eximidas de emitir facturas y boletas por Oficio N 4455, de1975, a condicin de que lleven los registros establecidos en el N 3 del citado Oficio, numerados correlativamente y timbrados por el Servicio de Impuestos Internos. Por consiguiente, en el caso de estos contribuyentes, el impuesto al valor agregado se devengar siempre en la fecha en que la remuneracin se percibe, o se pone, de cualquier forma a su disposicin. En los casos en que el beneficiario acepta letras de cambio a favor de la compaa aseguradora, en contraprestacin del servicio que sta le ofrece, la sola suscripcin de dichos documentos no produce el devengo del impuesto, en tanto, por si misma, no extingue la obligacin, a menos que las partes hayan convenido otra forma de extincin de la obligacin del asegurado o beneficiario, distinta de la solucin o pago efectivo, como la novacin, remisin o compensacin. Por lo tanto, deber aplicarse la tasa vigente a la fecha de vencimiento de cada letra, salvo en aquellos casos en que se conviene un modo de extinguir la obligacin distinto al pago, en los cuales, como ya se ha expresado, se produce el devengo del impuesto a la fecha de la suscripcin de las letras y se aplica la

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA tasa vigente en tal oportunidad, independientemente de las fechas de vencimiento de los documentos suscritos. d) Importaciones. En las importaciones, el impuesto se devenga al momento de consumarse legalmente la importacin o tramitarse totalmente la importacin condicional, por lo que ser la fecha en que tales eventos ocurran, lo que se debe acreditar con la documentacin correspondiente, la que determinar la tasa a aplicar. e) Retiros. En los retiros de mercaderas previstos en la letra d) del artculo 8, del D.L. N 825, de 1974, el impuesto se devenga en la fecha en que se produzca el retiro del bien respectivo, por lo que habr que estarse a tal fecha para determinar la tasa a aplicar. f) Intereses. Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, el IVA se devenga a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepcin, si sta fuere anterior, por lo que la tasa a aplicar ser de un 19% respecto de los intereses y reajustes que se perciban o hagan exigibles a contar del 1 de Octubre de 2003, independientemente de la fecha en que se contrajo la obligacin a la que acceden. g) prestaciones de servicios peridicos. En los servicios que, siendo peridicos, no tienen el carcter de domiciliarios, el IVA se devenga en la fecha de la emisin de la factura o boleta, y en caso de que stas no se emitieren o no correspondiere emitirlas, en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, de cualquier forma, a disposicin del prestador. No obstante si la fecha del trmino de cada perodo fijado para el pago del precio antecediere a la de los hechos sealados precedentemente emisin o pago-, el impuesto se devengar en tal fecha. h) suministros y servicios domiciliarios peridicos mensuales. En los suministros y servicios peridicos domiciliarios mensuales de gas de combustible, energa elctrica, telefnicos y de agua potable, el impuesto se devengar al trmino de cada perodo fijado para el

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin. El mismo tratamiento se aplicar a los servicios peridicos mensuales de alcantarillado, siempre que stos, por disposicin legal o reglamentaria, usen el procedimiento de cobranza establecido para los suministros y servicios domiciliarios referidos. Por ende, las facturas en que la fecha de vencimiento para efectuar el pago corresponda al mes de Octubre de 2003 debern consignar la nueva tasa de 19%, an cuando sean emitidas con anterioridad a dicho mes. i) contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin. El impuesto se devenga en el momento de emitirse la factura correspondiente a cada pago efectivo del precio del contrato o de una parte de ste, sea anticipo, canje o recuperacin de retenciones, avances de obra, etc. 2.DOCUMENTACIN TRIBUTARIA. a) Autorizacin de la documentacin. Todos los documentos tributarios que tengan preimpresa la tasa de 18% podrn seguir siendo utilizadas, an aquellas que no han sido timbradas a la fecha de vigencia de la Ley, pero deber reemplazarse el 18% por 19%, por cualquier medio, manual o mecnico. 3.USO DE LA DOCUMENTACIN Y SU CONTABILIZACIN. a) Notas de Dbito y Notas de Crdito. A las notas de dbito y crdito que se emitan a contar de 1 de Octubre y que aumenten o disminuyan el impuesto correspondiente a operaciones facturadas con anterioridad a esa fecha con tasa de 18%, deber aplicrseles la tasa vigente a la fecha en que se deveng el impuesto correspondiente a dichas operaciones, esto es, 18%, salvo en el caso de las notas de dbito que se refieran a intereses y reajustes que se perciban o hagan exigibles a contar del 1 de Octubre de 2003, las que debern emitirse con tasa 19% en atencin a la fecha en que se produce el devengamiento del IVA correspondiente a estos rubros, segn lo expresado en la letra f) del N 1 precedente.

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA b) Libros de Compras y Ventas. En las anotaciones realizadas en la columna correspondiente tanto a compras y utilizacin de servicios como a ventas y prestaciones de servicios, deber consignarse el IVA que se soporte o traslade con tasa de 19%, desde la fecha de su vigencia, considerando las distintas situaciones previstas en el N 1 de la presente Circular. (Circular N 47, de 12.09.2003) 2.- Efectos en el monto de las cotizaciones para salud que tiene el aumento de la tasa del Impuesto. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual consulta sobre el efecto que el aumento del impuesto al valor agregado provoca en las cotizaciones de salud pactadas entre las Isapres y sus afiliados. Adems consulta sobre el perodo a partir del cual debe aplicarse la nueva tasa a las cotizaciones afectas al referido impuesto. Expone que una Isapre le consult sobre la materia, sealando que a su juicio, en lo que dice relacin con las cotizaciones afectas a IVA, basta con comunicar a los empleadores para que descuenten de la remuneracin del trabajador, la respectiva cotizacin sujeta a IVA, incrementada en un punto, sin necesidad de modificar el precio del plan de salud convenido con el cotizante. Fundamenta dicha postura en que el IVA es un impuesto indivisible, que debe transferirse al consumidor final y no puede, en consecuencia, esperarse a que se produzca una modificacin contractual para trasladarlo al cotizante, agregando que el aumento impositivo ha sido aplicado por una ley especial que prima sobre la Ley N 18.933 que rige a las Isapres. Por otra parte, en lo que respecta al perodo a partir del cual debe aplicarse la nueva tasa a las cotizaciones afectas a IVA, la ISAPRE estima que en caso que el empleador declare y pague las cotizaciones, el impuesto se devenga -con la tasa que corresponda- en el mes en que se efecta el descuento, lo que a su juicio trae como consecuencia que las cotizaciones correspondientes al mes de septiembre que se pagaron durante los primeros diez das de octubre, estn afectas a un 18% por concepto de Impuesto al Valor Agregado, puesto que la cotizacin se deveng en el mes anterior -perodo en que el trabajador percibi la remuneracin y puso a disposicin de la Isapre la respectiva cotizacin- en que an no rega el aumento impositivo. Al respecto, manifiesta que no concuerda con lo sealado por la Isapre consultante en cuanto a que como consecuencia del aumento del IVA establecido por la Ley N 19.888, sera suficiente enviar una carta a los empleadores notificndoles cul es el nuevo monto que deben descontar de las remuneraciones de sus trabajadores a

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA causa del alza impositiva, por cuanto dicha solucin no es consistente con la lgica y la normativa que rige a los contratos de salud previsional. Ello encuentra su fundamento en que de acuerdo a la Ley N 18.933, para el otorgamiento de las prestaciones de salud que norma ese cuerpo legal, los cotizantes y las instituciones deben suscribir un contrato de salud previsional, en el que, entre otras materias, se pactan los beneficios que la Isapre otorgar contenidos en el plan de salud- y el precio que por ellos pagar el afiliado. En este orden de cosas, cabe resaltar que de conformidad a la misma ley, el precio pactado slo puede sufrir variaciones por efecto de la incorporacin o retiro de beneficiarios, por aplicacin de la tabla de factores de riesgo por sexo y edad contemplada en el plan o como consecuencia de la facultad otorgada a las Isapres por el artculo 38, de la Ley del ramo, en virtud de la cual pueden revisar anualmente los contratos, para adecuar unilateralmente los precios y las prestaciones y beneficios convenidos. Por otra parte y en lo que respecta al perodo a partir del cual debe aplicarse la nueva tasa a las cotizaciones afectas al Impuesto al Valor Agregado, seala que se ha limitado a aplicar la jurisprudencia administrativa emitida por este Servicio, contenida en oficios Ord. N 3056, de 1994 y Ord. N 488, de 1995. 2.El artculo 9, letra a) del D.L. N 825, de 1974, dispone en lo pertinente que el impuesto al valor agregado se devenga en la prestacin de servicios, en la fecha de emisin de la factura o boleta, sealando en su parte final que si no se hubieren emitido facturas o boletas, segn corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador de servicios. A su vez, el artculo 14, del mismo decreto ley, modificado por el artculo 1, de la Ley N 19.888 de 13/8/2003, establece una tasa de impuesto de 19%, a contar del 1 de Octubre de 2003. Al tenor de la citada normativa legal, todo impuesto al valor agregado devengado a partir del 1 de Octubre de 2003, debe aplicarse con la tasa de 19%. 3.Al respecto, cabe sealar que en el caso en consulta el problema se genera por la forma establecida para fijar el precio de los contratos de salud, el cual, segn normas regulatorias propias, no puede ser alterado salvo expresas excepciones. No obstante, la forma en que se pacte el precio de los referidos planes de salud es materia de derecho privado y por lo tanto ajena a la competencia de este Servicio, fijada dentro del mbito del derecho pblico en el texto del Cdigo Tributario, obligando en consecuencia slo a las partes contratantes pero no al Estado en el ejercicio de su potestad tributaria.

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA As las cosas, la forma en que se haya convenido el precio de un contrato, en relacin con el IVA que deba aplicrsele, podr determinar las responsabilidades de las partes ante un eventual cambio de tasa, pero no puede alterar las normas sobre determinacin de los impuestos fijadas en la ley. En todo caso, ha de tenerse presente que segn las normas contenidas en el D.L. N 825, de 1974, el contribuyente o sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado es el vendedor o el prestador de servicios quien, al emitir la correspondiente factura debe recargar en forma separada, el monto del impuesto al valor agregado que corresponda, con la tasa vigente al momento en que se devenga el referido impuesto. En cuanto al perodo a partir del cual debi aplicarse la nueva tasa de 19%, cabe manifestar que ella debi aplicarse a todas aquellas cotizaciones afectas, en que el impuesto al valor agregado se deveng a partir del 1 de Octubre de 2003. Para estos efectos y en concordancia con lo dispuesto en Ord. N 3056, de 30/8/94 se entiende que el impuesto al valor agregado originado en las cotizaciones afectas, se devenga en el momento en que se perciban o se pongan, en cualquier forma, a disposicin de la Isapre, los ingresos provenientes del contrato de prestacin de servicios de salud, es decir, cuando el empleador efectivamente realice el pago de dichas cotizaciones a la Isapre. En el caso en consulta, las cotizaciones afectas descontadas en el mes de Septiembre pero pagadas a la Isapre en el mes de Octubre deben afectarse con la tasa del 19%. (Oficio N 02, de 02.01.2004)

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LAS VENTAS Y SERVICIOS. LEY DEL IVA ARTCULO 15.- Para los efectos de este impuesto, la base imponible de las ventas o servicios estar constituida, salvo disposicin en contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en l, los siguientes rubros: 1.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el perodo tributario. En todo caso deber excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Ttulo, en la parte que corresponda a la variacin de la unidad de fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo; 2.- El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin. El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podr autorizar en casos calificados la exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto, y 3.- El monto de los impuestos, salvo el de este Ttulo.

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Los rubros sealados en los nmeros precedentes se entendern comprendidos en el valor de la venta o del servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, y se presumir que estn afectos al impuesto de este Ttulo, salvo que se demuestre fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio de Impuestos Internos, que dichos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas con este tributo. No formarn parte de la base imponible el impuesto de este Ttulo, los de los Prrafos 1, 3 y 4 del Ttulo III, el establecido en el Decreto Ley N 826, de 1974, sobre Impuesto a los Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad contenida en el artculo 48, sobre impuestos especficos a los combustibles, que graven la misma operacin. NORMAS DEL REGLAMENTO DEL IVA RELACIONADOS CON LA BASE IMPONIBLE. ARTCULO 14.- Los ingresos que perciban los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros, estn afectos al Impuesto al Valor Agregado sobre el monto total de la comisin o remuneracin pactada, sin deducciones de ninguna naturaleza. ARTCULO 25.- La aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, tasa 20%,(*) no obsta a la aplicacin de los tributos

adicionales a las ventas que para ciertas importaciones o primeras transferencias de especies de fabricacin nacional o para consumos y dems prestaciones efectuados en algunos establecimientos, establecen los artculos 37 y 40 de la Ley. Sin perjuicio de lo anterior, y de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 15, N 3, inciso final, de la ley, los tributos adicionales anteriormente mencionados no forman parte de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado. ARTCULO 26.- Para los efectos del Impuesto al Valor Agregado, la base imponible, esto es, la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada, estar constituda, salvo los casos mencionados en el artculo 16 de la ley, por el precio de venta de los bienes corporales muebles transferidos o el valor de los servicios prestados, con excepcin de las bonificaciones y descuentos coetneos con la facturacin. Aumentan dicho precio o valor y, por ende, la base imponible, los rubros indicados en el artculo 15 de la ley de acuerdo a las modalidades que se sealan en los artculos siguientes, y aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 15 de la ley, no forma parte de la base imponible, el Impuesto al Valor Agregado que grave la misma operacin. ARTCULO 27.- Forman parte de la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en el N 1 del artculo 15 de la ley, los siguientes rubros que se hubieren devengado en el perodo tributario: 1) Los reajustes de todo tipo pactados, ya sea antes, al momento de celebrarse la convencin gravada o con posterioridad a ella;

(*)

Actualmente la tasa es equivalente al 19%, de conformidad a lo dispuesto por el artculo 14, Ley del IVA.

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2) Los intereses, con inclusin de los moratorios, esto es, de aquellos que se devengan con motivo del pago no oportuno de la totalidad o parte del precio, y 3) Los gastos de financiamiento de la operacin, tales como comisiones e intereses pagados a bancos, gastos de notaras y de inscripcin de contratos de prenda en registros pblicos. ARTCULO 28.- Deben considerarse asimismo incluidos en el precio de venta el valor de los envases y embalajes de las especies transferidas, como tambin los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de aqullos. No obstante lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos, para hacer uso de la facultad que le confiere el inciso segundo del N 2 del artculo 15 de la ley, tendr en consideracin el giro de la empresa, la habitualidad en la constitucin de los aludidos depsitos y la simplificacin que podra significar, tanto para el movimiento contable del contribuyente como para el control del tributo, la exclusin de tales depsitos del valor de venta e Impuesto al Valor Agregado. No se considerarn incluidos en el precio de venta el valor de los envases que empleen habitualmente, en su giro ordinario, las empresas dedicadas a la fabricacin de cervezas, jugos, aguas minerales y bebidas analcohlicas en general. ARTCULO 29.- Forman tambin parte de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a lo dispuesto en el N 3 del artculo 15 de la ley, el monto de todos los impuestos incluidos o recargados en el precio de los bienes adquiridos y/o de los servicios recibidos, con excepcin del Impuesto

al Valor Agregado y adicional a ciertos productos, establecidos respectivamente, en los Ttulos II y III de la ley y de los tributos de la Ley de Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, que graven la misma operacin. ARTCULO 30.- Sin perjuicio de las modalidades y limitaciones con que se consideran parte de la base imponible los rubros mencionados en los artculos 26 a 29 de este Reglamento, se presumir que dichos reajustes, intereses, etc., estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, salvo que se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio, que dichos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas.

1.- Valores o cantidades que forman parte de la base imponible del IVA. La base imponible se define como la sumatoria de las operaciones gravadas por la ley y sobre la cual se aplica la tasa del Impuesto para as determinar el monto de la obligacin tributaria. El artculo 26 del Reglamento del IVA, la define como la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada, y estar constituida, salvo los casos mencionados en el artculo 16 de la ley del IVA, por el precio de venta de los bienes corporales muebles transferidos o el valor de los servicios prestados, con excepcin de las bonificaciones y descuentos coetneos con la facturacin. Aumentarn dicho precio o valor y, por ende, la base imponible, los rubros indicados en el artculo 15 de la ley del IVA, y aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, y se presumir que estn afectos al impuesto al valor agrega-

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA do, salvo que se demuestre fehacientemente, a juicio exclusivo del S.I.I., que dichos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas con el citado tributo. Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 15 de la ley, no forma parte de la base imponible, el IVA que grave la misma operacin. Tampoco formarn parte de la base imponible del IVA, los impuestos adicionales que se contienen en los Prrafos 1, 3 y 4 del Ttulo III, del D.L. N 825, de 1974, el establecido en el Decreto Ley N 826, de 1974, sobre Impuesto a los Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad contenida en el artculo 48, sobre impuestos especficos a los combustibles, que graven la misma operacin. El mismo artculo 25 del Reglamento del IVA, dispone que la aplicacin del IVA, no obsta a la aplicacin de los tributos adicionales a las ventas que para ciertas importaciones o primeras transferencias de especies de fabricacin nacional o para consumos y dems prestaciones efectuados en algunos establecimientos (artculos 37 y 40 de la Ley). Ahora bien, sin perjuicio de lo anterior, y de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 15, N 3, inciso final, de la ley, los tributos adicionales anteriormente mencionados no forman parte de la base imponible del IVA. a) Valores que deben adicionarse a la base imponible del IVA, si no estuvieren comprendidos en l. De conformidad a lo dispuesto por el artculo 15 de la ley, los siguientes rubros, segn los numerandos que se indican: N 1: El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el perodo tributario. La misma norma legal citada precedentemente en su N 1 dispone que deber excluirse de la base imponible, el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el IVA, en la parte que corresponda a la variacin de la U.F. determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo; A su vez, el artculo 27 del Reglamento del IVA, dispone que forman parte de la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en el N 1 del artculo 15 de la ley, los siguientes rubros que se hubieren devengado en el perodo tributario: Los reajustes de todo tipo pactados, ya sea antes, al momento de celebrarse la convencin gravada o con posterioridad a ella; Los intereses, con inclusin de los moratorios, esto es, de aquellos que se devengan con motivo del pago no oportuno de la totalidad o parte del precio, y Los gastos de financiamiento de la operacin, tales como comisiones e intereses pagados a bancos, gastos de notaras y de inscripcin de contratos de prenda en registros pblicos.

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA N 2: El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin. El S.I.I., sin embargo, podr autorizar en casos calificados la exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto, y Es del caso comentar que el artculo 28 del Reglamento del IVA, norma reglamentaria del N 2 del artculo 15 de la Ley el IVA, tambin establece que deben considerarse incluidos en el precio de venta el valor de los envases y embalajes de las especies transferidas, como tambin los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de aqullos. No obstante lo sealado en el prrafo anterior, el S.I.I., para hacer uso de la facultad que le confiere el inciso segundo del N 2 del artculo 15 de la ley, tendr en consideracin el giro de la empresa, la habitualidad en la constitucin de los aludidos depsitos y la simplificacin que podra significar, tanto para el movimiento contable del contribuyente como para el control del tributo, la exclusin de tales depsitos del valor de venta e IVA. Y, termina sealando, que no se considerarn incluidos en el precio de venta el valor de los envases que empleen habitualmente, en su giro ordinario, las empresas dedicadas a la fabricacin de cervezas, jugos, aguas minerales y bebidas analcohlicas en general. N 3: El monto de los impuestos, con excepcin del impuesto al valor agregado. El artculo 29 del Reglamento del IVA, dispone que forman tambin parte de la base imponible del IVA de acuerdo a lo dispuesto en el N 3 del artculo 15 de la ley, el monto de todos los impuestos incluidos o recargados en el precio de los bienes adquiridos y/o de los servicios recibidos, con excepcin del Impuesto al Valor Agregado y adicional a ciertos productos, establecidos respectivamente, en los Ttulos II y III de la ley y de los tributos de la Ley de Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, que graven la misma operacin. Es importante sealar, adems, y segn se dispone en el artculo 30 del Reglamento del IVA, que sin perjuicio de las modalidades y limitaciones con que se consideran parte de la base imponible los rubros mencionados en los artculos 26 a 29 de este Reglamento, se presumir que dichos reajustes, intereses, etc., estn afectos al IVA, salvo que se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del S.I.I., que dichos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas.

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA b) No forman parte de la base imponible del IVA los reajustes que correspondan a la variacin de la unidad de fomento - U.F. consideradas, en el documento que deba emitirse por la diferencia de impuesto a cobrar o por la compensacin que se produzca. Tngase en consideracin que por la naturaleza de la disposicin modificatoria, la exclusin del monto que corresponda a la reajustabilidad calculada segn la variacin de las unidades de fomento sobre el valor de la operacin a plazo, slo debe efectuarse del monto de los reajustes e intereses pactados y no de los gastos de financiamiento ni de la parte del precio que se paguen como tampoco de los intereses moratorios, pues stos no son valores originados por la aplicacin de una correccin monetaria. Obviamente que los intereses o reajustes pagados anticipadamente no tendrn derecho a la deduccin sealada, salvo si media un tiempo entre la fecha en que stos se pactaron y la de su pago, perodo en el cual parte de ellos se hubieren devengado. En el caso de que los intereses y reajustes se calculen por cada cuota, la cantidad a deducir se determinar en igual forma por cada cuota, correspondiendo dicha cifra a la diferencia que resulte entre el valor de la cuota, sin intereses ni reajustes, reconvertida a pesos al valor de la U.F. vigente a la fecha de vencimiento de ella y el que rija a la fecha inicial del crdito. Cuando los intereses y reajustes se pacten sobre el total del saldo del precio, pagados en cada cuota correspondiente al capital, la cantidad a deducir se determinar de la misma manera, tomando como base en la primera cuota, el valor de la U.F. al vencimiento de ella y el de la U.F. a la fecha inicial del crdito; en las cuotas siguientes y sobre el saldo de precio que resulte, se considerar la U.F. vigente al vencimiento de la cuota a

CIRCULAR N 29, DE 17.08.1987 (Parte pertinente). I.- REAJUSTE EN U.F..... El artculo 1 de la Ley N 18.630, en su letra F) establece: Artculo 1.- Introdcense las siguientes modificaciones al Decreto Ley N 825, de 1974: F.En el nmero 1 del artculo 15, agrgase despus del punto y coma (;) que pasa a ser punto seguido (.), lo siguiente: En todo caso deber excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Ttulo, en la parte que corresponda a la variacin de la unidad de fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo.

Ahora bien, esta modificacin tiene un alcance general, esto es, no slo beneficia a la actividad de la construccin, sino que a todos los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, aunque para aquellos rige a contar del 1 de Octubre de 1987 y para el resto de los contribuyentes del IVA desde el 1 de Agosto del mismo ao, conforme el artculo 3 del Cdigo Tributario. Cabe precisar, no obstante, que la vigencia debe aplicarse considerando los reajustes e intereses que se devenguen a contar de dichas fechas por las operaciones a plazo, debindose dejar clara constancia del clculo y de las unidades de fomento

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA la cual corresponden los intereses y reajustes sujetos a la deduccin, y la U.F. del vencimiento de la cuota inmediatamente anterior. En los dems casos, ya sea que se incluyan los intereses en cuotas iguales o se cobren en la ltima o ltimas cuotas, se aplicar el mismo procedimiento de correccin sealado en el prrafo anterior, hacindose presente que en la ltima modalidad citada la cantidad a deducir que resulte en cada cuota deber acumularse hasta la primera que contenga los intereses. Obviamente que si adems de intereses se fija un reajuste segn la variacin del I.P.C. o cualquiera otro que coincida con la variacin de la U.F., bastar con dejar dicho reajuste liberado del impuesto. 2) Situacin especial de ciertos depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de los envases: El inciso segundo del N 4 del artculo 15 del D.L. N 825, dispone que no obstante la norma general indicada en el nmero anterior, el Servicio puede autorizar en casos calificados la exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto. (Nota: Actual artculo 15 N 2 Ley del I.V.A.). Reglamentado este precepto de excepcin, el artculo 36, inciso segundo del Decreto Reglamentario N 225 (Nota: Actual artculo 28, Decreto Reglamentario N 55), establece que para hacer uso de la facultad sealada en el prrafo anterior el Servicio tendr en consideracin los siguientes factores copulativos: A) B) Giro de la empresa; Habitualidad en la constitucin de los aludidos depsitos, y La simplificacin que podra significar, tanto para el movimiento contable del contribuyente como para el control del tributo, la exclusin de tales depsitos del valor de venta e Impuesto al Valor Agregado. Teniendo presente las circunstancias expuestas, esta Direccin considera que se encuentran excluidos del valor de venta e impuesto, los depsitos que habitualmente han hecho o hagan los adquirentes de cervezas, jugos, aguas minerales y bebidas analcohlicas, en general, a los fabricantes o comerciantes en esta clase de productos, para garantizar la devolucin de los envases.

c)

Instrucciones sobre la norma del IVA respecto de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin: botellas de cervezas, jugos, agua y otros.

C)

CIRCULAR N 95 29.07.1975 (Parte pertinente). 1) Norma general respecto de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin: Ambos rubros forman parte de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, an cuando dichos valores se facturen o contabilicen en forma separada, salvo que el contribuyente demuestre fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio, que los referidos envases o depsitos corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas con IVA.

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA Sin perjuicio de lo anterior, y haciendo uso de la facultad legal y reglamentaria mencionada anteriormente, los Seores Directores Regionales podrn adoptar igual determinacin, con relacin a contribuyentes con domicilio dentro de su jurisdiccin, cuando respecto de ellos se cumplan las exigencias descritas en las letras A), B) y C) precedentes. 3) Interpretacin del inciso tercero del artculo 36 del Reglamento (Nota: Actual artculo 28, Decreto Reglamentario N 55): El precepto aludido dispone que no se considerarn incluidos en el precio de venta el valor de los envases que empleen habitualmente, en su giro ordinario, las empresas dedicadas a la fabricacin de cervezas, jugos, aguas minerales y bebidas analcohlicas en general. El propsito de esta norma reglamentaria no es excluir del IVA a los envases que estas empresas realmente transfieran a sus clientes dentro del giro de sus negocios, sino solamente recalcar que la entrega material de los envases no est afecta a estos impuestos cuando los adquirentes hayan dejado depsitos para responder de la devolucin de los mismos. devolucin de los balones o cilindros, debe tenerse presente que tales depsitos no constituyen base imponible del IVA, considerando para ello que stos no forman parte del precio de venta del gas licuado al consumidor. En efecto, reiteradamente el Servicio se ha pronunciado en el sentido de que el dominio de los cilindros en que obligadamente se vende el gas licuado no se transfiere a los consumidores y de gravarse tales depsitos de garanta ello constituira un trmite engorroso e innecesario dada la necesidad que habra, para la operacin del sistema, de emitir las notas de crdito que contempla el artculo 57 del D.L. N 825. Es por estas circunstancias que el Servicio ha autorizado la exclusin de tales depsitos de garanta del valor de venta e Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a las disposiciones del inciso 2 del N 2, del artculo 15 del D.L. N 825 y artculo 28 del reglamento.

e) Depsitos para garantizar la devolucin de los envases de gas licuado como norma general forman parte de la base imponible del IVA. (Oficio N 2827, de 1983).

d)

No forma parte de la base imponible del IVA la garanta por valor de los depsitos por cilindros de gas licuado.

2.- Base imponible del IVA a los servicios. CIRCULAR N 111, DE 29.08.1975. (Parte pertinente). II.- BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS SERVICIOS La base imponible del Impuesto a los Servicios, esto es, aquella suma sobre la cual se aplica directamente la tasa del tributo, la constituye como regla general la suma total recibida por

CIRCULAR N 102, DE 02.10.1978. (Parte pertinente). En lo relacionado con las sumas que perciben las empresas correspondientes al valor de los depsitos constituidos por los consumidores de gas licuado de petrleo para garantizar la

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA concepto de intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneracin, proveniente de las prestaciones de servicios a que se refieren los artculos 47 y 48 del Decreto Ley N 825, de 1974. (Nota del autor: Actualmente artculo 2). A) CANTIDADES QUE DEBEN INCLUIRSE EN LA BASE IMPONIBLE. Las siguientes cantidades se entendern incluidas dentro del monto gravado o base imponible: a) El valor de todas las especies empleadas en la prestacin de servicios o negocio se remunera, y b) Las cantidades destinadas a pagos a terceras personas por cuenta de quien encarga el servicio. De acuerdo a lo expresado precedentemente, el Impuesto a los Servicios debe aplicarse sobre la totalidad de las sumas que se perciban por prestaciones de servicios o negocios gravados en conformidad con las disposiciones del Prrafo 3, del Ttulo IV, del D.L. N 825 (Notar: Actualmente Ttulo II), considerndose que este tributo afecta a los ingresos brutos que se perciban, a la cifra de los negocios que se realicen y no grava la utilidad que resulte de dichas prestaciones, ya que es independiente del resultado de las operaciones. An si en un servicio prestado existen prdidas, se adeuda el tributo. Debe tenerse presente que se entienden incluidos en la base imponible afecta al Impuesto a los Servicios, el valor de todas las especies empleadas en la prestacin de servicios o negocios que se remunera, esto es, el valor por ejemplo de los repuestos, accesorios, materias primas, lubricantes, combustibles y otros bienes corporales muebles empleados en la respectiva prestacin. Lo anterior tiene atingencia con las reparaciones de bienes corporales muebles, caso en el cual el Impuesto a los Servicios se aplica sobre el valor de la mano de obra, de los repuestos y los dems elementos incorporados al bien objeto de la reparacin o consumidos en el proceso. Asimismo se entienden incluidas las cantidades destinadas a pagos a terceras personas por cuenta de quien encarga el servicio, a menos que en este caso se renan los requisitos que caracterizan a los gastos reembolsables y por ende puedan rebajarse de la base imponible.

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA 3.- Base imponible del IVA en las operaciones efectuadas por comisionistas y consignatarios. El artculo 15 del D.L. N 825 dispone que la base imponible de las ventas o servicios estar constituida, salvo disposicin en contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones respectivas debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieran comprendidos en l, el monto de los reajustes, intereses, gastos de financiamiento y monto de los impuestos a que se refieren los nmeros 1, 2 y 3 del citado precepto. A su vez, el artculo 14 del Reglamento del IVA, dispone que los ingresos que perciban los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros, estn afecta al IVA sobre el monto total de la comisin o remuneracin pactada, sin deducciones de ninguna naturaleza. Por lo tanto, tratndose de operaciones realizadas por intermedio de comisionistas y consignatarios, la base imponible del servicio est constituida solamente por la comisin o remuneracin que perciba el sujeto de derecho, adicionada cuando proceda con los reajustes, intereses o impuestos segn lo expresado en el prrafo anterior. a) Base imponible del IVA en los remates efectuados a travs de martilleros pblicos. Es del caso comentar, que por Circular N 126, de 1977, el S.I.I. cambi las instrucciones que haba impartido a travs de la Circular N 69, de 19 de Mayo de 1975, referente a la base 4.imponible del IVA en los remates efectuados a travs de martilleros pblicos. En consecuencia, se puede sealar, que los remates efectuados por martilleros estn afectos al IVA slo cuando las especies subastadas pertenecen a un vendedor y siempre que se trate de materias primas o de bienes producidos por ste o de especies adquiridas para su reventa. En estos casos la base imponible del IVA est constituida por el precio de adjudicacin de la subasta, monto sobre el cual debe aplicarse la tasa del tributo, incluyendo los reajustes e intereses cuando procedan. Sobre el precio de adjudicacin se aplicarn los derechos de martillo. Las comisiones que paguen tanto el adquirente como vendedor estn afectas al IVA.

Los cargos de facturacin que efectan algunas empresas forman parte de la base imponible del impuesto al valor agregado 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional Oficio indicado en el antecedente, mediante el cual el Sr. XXXXXXXXX, remite a este Servicio, la presentacin del Sr. YYYY , quin solicita un pronunciamiento acerca de la legalidad del cobro denominado cargo de facturacin efectuado por algunas empresas y si ste fuere procedente, pide se le indique la forma de acceder a ese beneficio. Agrega ese Organismo, que ha estimado pertinente tal remi-

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA sin, dado que la presentacin del recurrente incide en una materia que es propia de la competencia de este Servicio, de acuerdo con su Ley Orgnica y normas sobre Cdigo Tributario. El Sr. YYYY, seala en su presentacin que numerosas empresas estn cobrando por emitir la factura o la boleta, entre stas, CTC Chile, ENTEL Chile, Home Center Sodimac, Terra Internet, Almacenes Pars, y otras, lo cual se puede verificar en el detalle de esas cuentas en que se considera un cobro adicional como cargo de facturacin. Agrega el recurrente, que a su entender, ese cargo supone una autorizacin previa del Servicio de Impuestos Internos, por lo que solicita un pronunciamiento en cuanto a que se seale si esa prctica se ajusta a la legalidad vigente; y, si as fuere, se le indique los trmites o presentaciones que debe hacer un contribuyente para acceder a esa franquicia tributaria. 2.- El artculo 1 del DFL N 7, de 15-10-80 del Ministerio de Hacienda, que fija el texto de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, dispone: Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por ley a una autoridad diferente. A su vez, el Decreto Ley N 830, de 1974, sobre Cdigo Tributario, establece en su artculo 1, que: Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos. El mismo texto legal, en su artculo 6 establece que: Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias. 3.Por otra parte, el D.L. N 825, de 1974, en su artculo 8, establece que el impuesto al valor agregado afecta a las ventas y a los servicios y segn los artculos 52 y 53 del referido texto legal, los contribuyentes que efecten operaciones afectas a los impuestos establecidos en el D.L. N 825, citado, tienen la obligacin de emitir facturas o boletas, segn corresponda, documentos que en su emisin deben cumplir con los requisitos y formalidades sealados en el artculo 69 del D.S. N 55, de Hacienda, de 1977, que contiene el Reglamento del referido Decreto Ley, y, con los requisitos establecidos por esta Direccin Nacional en Circular N 129, de fecha 04 de Noviembre de1976. As, la factura o boleta, que exige la normativa tributaria, debe ser emitida por el vendedor habitual de bienes o por

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA el prestador del servicio al comprador de los bienes o al beneficiario del servicio y se debe dejar constancia en ella del detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio prestado, su precio unitario, el monto de la operacin y el impuesto al valor agregado que lo grava. Adems de las menciones anteriores, en el cuerpo de la factura, el contribuyente puede sealar las menciones adicionales que estime conveniente de acuerdo con sus necesidades contables y comerciales. 4.Sobre el particular, en respuesta a su consulta puede indicarse a Ud. que el cobro realizado por algunas empresas reflejado en sus facturas como cargo de facturacin, puede corresponder al costo administrativo de emisin de esos documentos, el que en definitiva, si es traspasado al cliente de la empresa, pasa a formar parte del precio del acto o contrato de que se trate, y consecuentemente, de la base imponible del impuesto a las Ventas y Servicios que pueda afectarlo; pero en ningn caso se trata de un tributo y menos de una franquicia impositiva, como seala en su presentacin, pues no existe norma legal de carcter tributaria que lo disponga, y como se sabe los tributos y las exenciones slo pueden ser establecidos en virtud de una ley. Lo anterior es sin perjuicio que tales cobros puedan estar autorizados o reglamentados por leyes especiales no tributarias, las cuales no se encuentran dentro del mbito de nuestra competencia. De esta manera, slo puede informarse a Ud. que este Servicio carece de facultades para fiscalizar o pronunciarse sobre la legalidad del cobro de los referidos cargos, por tratarse de una materia que escapa al marco legal de las atribuciones que se le han conferido, el que slo dice relacin con la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias, mbito al cual no pertenece la mencionada exaccin. (Oficio N 4268, de 02.08.2003)

5.- Los gastos de cobranza de las rentas morosas de este arrendamiento con opcin de compra de cosa mueble, no configuran la base imponible del IVA. (Oficio N 1720, de 1997).

6.- En los contratos de Lease-back, como modalidad de contrato de Leasing se aplica la norma general establecida en el Artculo 15 del D.L. N 825, de 1974, que prescribe que la base imponible de las ventas est constituida por el valor de las operaciones respectivas. (Oficio N 1051, de 1997). 7.- Empresas constructoras, contrato general de construccin por suma alzada - Venta de inmueble en U.F. por empresa constructora - Diferencia afecta a IVA - Emisin nota dbito. (Oficio N 3137, de 1996). 8.- Intereses por prrroga de cheques producto de ventas exentas de IVA no gravadas con IVA, siempre y cuando se acrediten que son ventas exentas. Improcedencia del crdito fiscal IVA. (Oficio N 2291, de 1996).

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA a) Intereses por mora en el pago de venta de un inmueble no gravado con IVA, siempre y cuando la venta del inmueble no hubiera quedado gravado con IVA. (Oficio N 610, de 1996), Los intereses moratorios que cobra una empresa distribuidora de electricidad forman parte de la base imponible del IVA. Al no pactarse originalmente el inters al convenirse la operacin, los recargos que se cobran con posterioridad, en el convenio de pago que se suscribe, se funda en la mora del deudor y no en la previsin que el acreedor hace del menoscabo de su capital. (Oficio N 4428, de 1987). Aplicacin del IVA sobre los intereses y reajustes originados en la compra de cartera de crditos. (Oficio N 117, de 1983). ajuste de ese precio que estar, o no, afecto al IVA segn se supere, o no, a la variacin del valor de la U.F. en ese mismo perodo. (Oficio N 3428, de 1991). 12.- Tasa que se pague por el servicio de control de calidad a las armas de fuego forma parte de la base imponible del IVA. (Oficio N 4384, de 1987). 13.- Bonificaciones o descuentos concedidos a los clientes por ventas no forman parte de la base imponible del IVA. (Oficio N 1289, de 1986). 14.- Las multas aplicadas por la Empresa Portuaria de Chile, motivada por incumplimiento de las obligaciones del usuario, se encuentran afectas al IVA. (Oficio N 1459, de 1983). 15.- En la obligacin de dinero constituida por saldos de precio en la compraventa de bienes corporales muebles, el mayor valor que puede significar el tributo (IVA) para el deudor no queda comprendido dentro de la limitacin establecida al determinarse el monto del inters convencional. (Oficio N 1264, de 1982). 16.- Determinacin de un precio mnimo de referencia en la base imponible del IVA cuando el precio definitivo de la venta se calcula con posterioridad a la entrega del producto. (Oficio N 2564, de 1981). 17.- Importaciones con cobertura diferida - Proveedor extranjero - Banco o financista - Crdito directo concedido al importador, intereses base imponible del IVA - intereses por crdito contratados directa-

b)

c)

9.- Sumas invertidas por empresa minera para financiar las instalaciones de conduccin de agua, son gravados con el IVA y deben ser facturados. (Oficio N 297, de 1996). 10.- Forma parte de la base imponible del IVA el reintegro por exportacin en cesin de pago al precio mnimo garantizado al productor agrcola. (Oficio N 4333, de 1991). 11.-El alza que se pueda producir en el cambio de la moneda extranjera a la moneda nacional, en el lapso que medie entre la facturacin de esa venta y el pago de las cuotas del precio, constituye una forma de re-

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BASE IMPONIBLE IVA EN IMPORTACIONES ART. 16 A) LEY DE IVA mente por el importador para financiar compra exenta del IVA. (Oficio N 7304, de 1978). 18.-Recargo que efecten concesionarios de lneas areas para proveer de alimentos y montaje de vajilleria a las empresas areas son base imponible del IVA. (Oficio N 4173, de 1978). 19.-Maquinas tragamonedas - Ingresos obtenidos por concepto de explotacin (juegos de azar) se encuentran afectos al IVA - Base imponible. (Oficio N 3200, de 1975).

NORMAS DEL REGLAMENTO DEL IVA RELACIONADOS CON LA BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LAS IMPORTACIONES. ARTCULO 31. Tratndose de importaciones, la base imponible es el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes. Estos valores se consideran aumentados por los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin, aunque su pago se encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes, o por el que se genere en el caso previsto en la parte final de la letra b) del artculo 9 de la Ley. En el caso de importaciones de productos afectos a los impuestos adicionales establecidos en el artculo 37 de la Ley de Alcoholes y Bebidas Alcohlicas referidos en el Decreto Ley N 826, de 1974, la base imponible de dichos tributos es la misma del inciso anterior. El Servicio de Aduanas deber indicar en los documentos de importacin la suma del valor aduanero y los gravmenes aduaneros correspondientes que servirn para determinar la base imponible. Para este efecto se emplear un timbre especial que deber contener las menciones relativas a base imponible, tasa, impuesto determinado y nombre completo y firma del funcionario responsable. En el caso sealado, en el inciso precedente, debern tambin sealarse separadamente las mismas menciones respecto al impuesto especial del artculo 37 de la ley o el del artculo 3 del Decreto Ley N 826. Un ejemplar de cada documento aduanero de importacin con toda la informacin sealada en el inciso precedente y la indicacin en ella del pago en Tesorera deber ser enviada men-

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LAS IMPORTACIONES. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: a) En las importaciones, el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes. En todo caso, formarn parte de la base imponible los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin. Para determinar el impuesto que afecta la operacin establecida en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8, se considerar la misma base imponible de las importaciones menos la depreciacin por uso. Dicha depreciacin ascender a un diez por ciento por cada ao completo transcurrido entre el 1 de enero del ao del modelo y el momento en que se pague el impuesto, salvo que en el valor aduanero ya se hubiese considerado rebaja por uso, en el cual slo proceder depreciacin por los aos no tomados en cuenta;

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BASE IMPONIBLE IVA EN IMPORTACIONES ART. 16 A) LEY DE IVA en la misma importacin, aunque su pago se encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes, o por el que se genere en el caso previsto en la parte final de la letra b) del artculo 9 de la Ley. Y, agrega dicha disposicin legal citada en el prrafo precedente, que en el caso de importaciones de productos afectos a los impuestos adicionales a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares, la base imponible de dichos tributos es la misma que se indica en el prrafo anterior. A su vez, el artculo 32 del Reglamento del IVA, establece que las bases imponibles sealadas en el artculo 16 de la ley deben considerarse aumentadas, cuando fuere procedente, con los rubros enumerados en el artculo 15 del mismo cuerpo legal. Y, en concordancia con lo sealado anteriormente, el inciso final del artculo 16 de la ley del IVA, dispone que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15 del texto legal antes citado, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo 16. En consecuencia, es menester tener en cuenta que para la aplicacin del IVA en las importaciones, la base imponible debe considerarse como aquella determinada de acuerdo con los preceptos antes citados, pudiendo aumentarse, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 32 del Reglamento, cuando fuera procedente, con los rubros enumerados en el artculo 15 de la ley, como intereses, reajustes, impuestos diferentes del IVA, envases, etc., con exclusin, en

sualmente a la Subdireccin de Operaciones del Servicio. Las Aduanas al remitir al Servicio el documento aduanero de importacin con las formalidades establecidas anteriormente, darn cumplimiento, de esa manera, a lo dispuesto en el artculo 73 del Cdigo Tributario, respecto del envo de la copia de las plizas de importacin tramitadas en el mes anterior. ARTCULO 32. Las bases imponibles sealadas en el artculo 16 de la ley deben considerarse aumentadas, cuando fuere procedente, con los rubros enumerados en el artculo 15 del mismo cuerpo legal. 1.- Base imponible del IVA en las importaciones. Se entender por base imponible del IVA en las importaciones, segn se dispone en el inciso 1 de la letra a) del artculo 16 del D.L. N 825, de 1974: * * El valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, El valor CIF de los mismos bienes.

Ms: * Los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin.

A su vez, el artculo 31 del Reglamento del IVA, seala que tratndose de importaciones, la base imponible es el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes, valores que se consideran aumentados por los gravmenes aduaneros que se causen

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BASE IMPONIBLE IVA EN IMPORTACIONES ART. 16 A) LEY DE IVA todo caso de derechos de carcter no aduaneros. El Servicio de Aduanas deber indicar en los documentos de importacin la suma del valor aduanero y los gravmenes aduaneros correspondientes que servirn para determinar la base imponible, como as tambin, debern tambin sealarse separadamente las mismas menciones respecto al impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares. El S.I.I. instruy acerca del uso de formularios de Liquidacin de Gravmenes Aduaneros, por Circular N 83, de 11.9.1979, que estuvo vigente hasta el 30 de Junio de 1985. A contar del 1 de Julio de 1985, el Servicio Nacional de Aduanas, conjuntamente con la Tesorera General, dispusieron el reemplazo de los formularios relacionados con las importaciones, dictando este ltimo organismo dichas instrucciones a travs de la Circular Postal N 25, de 14.06.1985. cacin, dicha enajenacin gravada con el impuesto al valor agregado. Ahora bien, la misma ley sealada en el prrafo anterior, agreg en la letra a) del artculo 16, el actual inciso final, norma que establece que para efectos de determinar el impuesto al valor agregado que afecta la operacin establecida en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8, se considerar la misma base imponible de las importaciones, es decir, -el valor aduanero que determine el Servicio de Aduanas de los vehculos, ms los derechos aduaneros, cuando proceda- menos la depreciacin por uso. Dicha depreciacin es de un diez por ciento por cada ao completo que haya transcurrido entre el 1 de enero del ao del modelo del vehculo y el momento en que se pague el impuesto, excepto cuando en el valor aduanero ya se hubiese considerado la rebaja por uso, caso en que slo procedera la depreciacin por los aos no considerados. Como se puede apreciar, la depreciacin no tiene tope, por lo que a los diez aos contados desde el ao del modelo (incluido ese ao), se agotar la aplicacin de dicha rebaja. Se debe tener presente, que las modificaciones antes comentadas rigen a contar del 1 de octubre de 1999.

2.- Base imponible a la primera venta de vehculos automviles internados exentos de derechos arancelarios e impuestos. De acuerdo a lo dispuesto en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8 del decreto ley N 825, agregado por el artculo 5, de la Ley N 19.633, publicada en el Diario Oficial de fecha 11.09.1999, se considerar venta la primera enajenacin de los vehculos automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 (Seccin 0) del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que le afectaran en el rgimen general, quedando en consecuencia, segn esta modifi-

3.- El elemento principal para efectuar el clculo del impuesto al IVA en las importaciones es el valor aduanero. Existiendo tal valor no es posible aplicar el valor CIF. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual solicita un pronunciamiento de este Servicio, en el sentido de autorizar en el caso de su cliente, una sociedad importadora de pltanos, a que el clculo del impuesto al valor agregado cau-

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BASE IMPONIBLE IVA EN IMPORTACIONES ART. 16 A) LEY DE IVA sado en la importacin de dicho producto se efecte sobre el valor CIF de los bienes y no sobre el valor aduanero. Seala que su representada, cuyo giro es la importacin y comercializacin de bananos, se ha visto en el ltimo tiempo, especialmente en los dos ltimos aos gravemente perjudicada a su juicio, al imponrsele un pago por concepto de impuesto al valor agregado en sus importaciones, notoriamente mayor al que debera pagar de acuerdo al valor real de compra en el extranjero. Ello en razn a que el Servicio Nacional de Aduanas, en virtud de la facultad que le otorga el Artculo 8, de la Ley N 18.525, para determinar el valor aduanero de las mercancas importadas cuando se disponga de antecedentes fundados para estimar que el valor declarado no es real, procedi a informar un precio superior al que efectivamente debe pagar su cliente para el producto banano, el cual mediante oficio ordinario N 133, de 5-1-2001, de la Subdireccin de Fiscalizacin de ese Servicio fue fijado como mnimo y obligatorio en su aplicacin por todas las Aduanas. Agrega que al ser dicho precio notoriamente mayor al que realmente se paga al proveedor extranjero, la Aduana los ajusta y en estos casos, el valor aduanero est conformado por el valor factura ms la diferencia (ajuste), existente entre la factura y el precio informado en carcter de obligatorio, calculndose el impuesto al valor agregado sobre el nuevo valor determinado, ya que por aplicacin del acuerdo Chile-Ecuador en el mbito de la ALADI, se encuentran libres de derechos aduaneros. Por tal motivo, el ocurrente solicita a este Servicio le autorice a pagar el impuesto al valor agregado calculado sobre el valor CIF, de los bienes importados, y no sobre el valor aduanero. 2.El Artculo 8, letra a), del D.L. N 825, de 1974, grava con impuesto al valor agregado a las importaciones, considerndolas para estos efectos como ventas. Por su parte, el Artculo 16, letra a), del mismo Decreto Ley dispone que se entender por base imponible: a) en las importaciones, el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto el valor CIF de los mismos bienes. En todo caso formarn parte de la base imponible los grav-menes aduaneros que se causen en la misma importacin. Por otra parte, la Ley N 18.525, relativa a normas sobre importacin de mercancas al pas, dispone en sus Artculos 6, 7, 8 y 9, la forma en que se determinar el valor aduanero. A su vez, el referido Artculo 8, faculta al Servicio Nacional de Aduanas para determinar dicho valor cuando se disponga de antecedentes fundados para estimar que el valor declarado no es real.

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BASE IMPONIBLE IVA EN IMPORTACIONES ART. 16 A) LEY DE IVA 3.De la norma contenida en la letra a) del Artculo 16, precedentemente transcrita, se desprende claramente que el elemento principal para efectuar el clculo del impuesto al valor agregado en las importaciones, es el valor aduanero, cuya determinacin corresponde al Servicio Nacional de Aduanas, por lo que, existiendo tal valor, no es posible aplicar el valor CIF. Ahora bien, en el caso en consulta, la autoridad competente en virtud de sus atribuciones, determin el valor aduanero de los bienes importados, por lo tanto es ese valor el que debe ser utilizado como base para el clculo del impuesto al valor agregado, no procediendo de acuerdo a la ley utilizar para tal efecto el valor CIF de dichos bienes, como sugiere en su presentacin. (Oficio N 3590, de 29.08.2001.) Agrega, que ha surgido la duda respecto de la fecha que debe considerarse para determinar los aos de depreciacin, por lo cual consulta a esta Direccin Nacional, acerca de la fecha que debe considerarse para determinar los aos de depreciacin que han transcurrido desde el ao del modelo de un vehculo y el momento en que se pague el impuesto, en atencin a que en los documentos aportados por la recurrente se consignan fecha de adquisicin distintas. 2.- El inciso segundo de la letra a), del Artculo 8, del D.L. N 825, de 1974, establece en lo pertinente que, se considerar venta, la primera enajenacin de los vehculos automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero. El inciso segundo de la letra a) del Artculo 16 del mismo texto legal, establece en lo pertinente, que para determinar el impuesto que afecta a la operacin anterior, se considerar la misma base imponible de las importaciones, menos la depreciacin por uso. La referida depreciacin ascender a un 10% por cada ao completo transcurrido entre el 1 de enero del ao del modelo y el momento en que se pague el impuesto, salvo que en el valor aduanero ya se hubiese considerado rebaja por uso, caso en el cual slo proceder depreciacin por los aos no considerados.

4.- Fecha que debe considerarse para determinar los aos de depreciacin de vehculos automviles importados al amparo delas partidas del Capitulo 0 del Arancel Aduanero, para los efectos de aplicar los impuestos del D. L. N 825, de 1974. 1.Por Oficio del antecedente, esa Direccin Regional manifiesta que se ha solicitado el giro de impuestos por la adquisicin de un Bus Mercedes Benz, ao 1991, internado conforme a las normas de la Ley N 19.633 de 1999, el cual a la fecha de adquisicin, segn la peticionaria, se encontrara depreciado en un 100%, por lo que pide se certifique ese hecho y se establezca si se encuentra exento de impuesto.

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BASE IMPONIBLE IVA EN IMPORTACIONES ART. 16 A) LEY DE IVA A su vez, el inciso penltimo del Artculo 46, del D.L. N 825, en lo pertinente, establece que se considerarn, para el efecto de la aplicacin del impuesto adicional a la primera enajenacin en el pas de los vehculos automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero, las mismas normas que se aplican para el impuesto al valor agregado que grava la operacin del inciso segundo de la letra a) del Artculo 8, respecto del sujeto del impuesto, su devengo, la determinacin de la base imponible, el plazo en que debe enterarse en arcas fiscales y las sanciones procedentes. 3.Respecto de la fecha que debe considerarse para determinar los aos de depreciacin, cabe sealar a Ud. que, de conformidad con lo establecido en la letra a) del Artculo 9 del D.L. N 825, de 1974, el impuesto se devenga en la fecha de emisin de la factura que proceda o en la poca de la entrega del bien, cualquiera de estas circunstancias que se realice primero. Por consiguiente, debe entenderse que el pago del tributo debe efectuarse hasta el da 12 del mes siguiente a aquel en que ocurra cualquiera de los hechos sealados precedentemente. 4.Finalmente cabe hacer presente que la Ley N 19.633 de 1999, introdujo modificaciones entre otros, a los Artculos 8, 11, 12, 16 y 46 del D.L. N 825, de 1974, en el sentido de gravar con la tasa general del impuesto al valor agregado y con el impuesto especfico del Ar-tculo 46 del mismo D.L., la enajenacin de vehculos automviles importados al mparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero, considerndose venta su primera enajenacin en el pas. En relacin con lo anterior, es necesario que se verifique por esa Direccin Regional, si efectivamente el vehculo cuya depreciacin se requiere fue internado de acuerdo con las franquicias de la partida 0 del Arancel Aduanero y, por consiguiente, le es aplicable las normas pertinentes del D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 3385, de 14.08.2001).

5.- En aquellos casos en que, una vez solucionado el IVA en una importacin, el Servicio de Aduanas resuelve rebajar el valor aduanero asignado a los bienes importados y, como consecuencia de ello, resulta evidente el pago excesivo de este tributo aplicado sobre una base imponible modificada con posterioridad. Requisito para que proceda su devolucin (Oficio N 3285, de 1991).

6.- Base imponible del IVA en las reimportaciones de bienes enviados al exterior a reparacin. (Oficio N 4767, de 1985).

7.- Cigarrillos - Aduanas - Mercancas rezagadas o decomisadas - Pblica subasta aduanera - Adjudicaciones - IVA - Impuesto especifico a la importacin de cigarrillos - Base imponible - Determinacin. (Oficio N 3575, de 1985).

8.- Situacin de los intereses y reajustes respecto de la base imponible

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BASE IMPONIBLE IVA EN IMPORTACIONES ART. 16 A) LEY DE IVA del IVA en los casos de importaciones con cobertura diferida. En los casos de importaciones con cobertura diferida, respecto de los intereses que se originan en crditos directos otorgados al importador por los proveedores extranjeros, bancos e instituciones financieras, para los efectos del clculo de la base imponible del IVA, es menester distinguir las situaciones siguientes: a) Los intereses forman parte de la base imponible del IVA cuando se originan en un crdito directo del propio proveedor extranjero al importador que hace la adquisicin, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, reglamentados por el artculo 32 del D.S. N 55 de 1977, que establece que las bases imponibles sealadas en el artculo 16 de la ley deben considerarse aumentadas, cuando fuere procedente, con los rubros enumerados en el artculo 15 del mismo cuerpo legal, dentro de los cuales se halla, en el N 1, la inclusin de los intereses, reajustes y gastos de financiamiento de una operacin a plazo. (*) b) No forman parte de la base imponible del IVA los intereses que emanan de contratos de mutuos u otros tipos de crditos concedidos por bancos o instituciones financieras, directamente al importador, para efectuar la adquisicin al contado al proveedor extranjero, atendido a que estos intereses se encuentran expresamente exentos del tributo aludido, en virtud de lo sealado en el ar-tculo 12, letra E), N 10, del D.L. N 825, citado. Respecto de los intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, el IVA se devenga a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sea exigible o a la fecha de su percepcin, si sta fuere anterior, segn dispone el artculo 9, letra d), del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. (Oficio N 1808, de 1982).

c)

9.- Base imponible del IVA en importaciones o venta de tabaco manufacturado. (Oficio N 6299, de 1978).

(*)

De acuerdo a la modificacin introducida por el artculo 1 de la Ley N 18.630, al nmero 1 del artculo 15, debe tenerse presente el agregado que se le introdujo a la norma antes citada, la cual textualmente seala lo siguiente: En todo caso deber excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Ttulo, en la parte que corresponda a la variacin de la unidad de fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo. Modificacin que rige para la actividad de la construccin a contar del 1 de Octubre de 1987 y

10.-En la determinacin de la base imponible del IVA, en los casos de importaciones de bienes, es improcedente considerar como gravmenes aduaneros a las tasas de almacenaje y de movilizacin. (Oficio N 6185, de 1977).

para el resto de los contribuyentes del IVA desde el 1 de Agosto del mismo ao. Ver Circular N 29, de 1987, que se transcribe en el estudio del artculo 15 de la ley.

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BASE IMPONIBLE IVA EN RETIROS BIENES ART. 16 B) LEY DE IVA de fuerza mayor, calificados por el S.I.I. Retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto. Toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con iguales fines de los sealados en el prrafo precedente. De conformidad a lo establecido por el artculo 52 de la Ley del IVA, debe emitirse factura o boleta, segn corresponda por el retiro de los bienes corporales muebles a que se refiere esta letra d) del artculo 8 de la ley. El IVA que se recarguen en las facturas - cuando corresponda emitir este documento - en razn de los retiros a que se refiere esta letra d) del artculo 8 de la ley, no darn derecho al crdito fiscal establecido en el artculo 23 a las personas que reciben los bienes corporales muebles. Segn lo dispuesto por la letra a) del artculo 53 de la Ley del IVA, existe la obligacin de emitir facturas en las operaciones que se realicen con otros vendedores, importadores y prestadores de servicios. Debe recordarse que la

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS RETIROS DE MERCADERAS. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: b) En los casos contemplados en la letra d) del artculo 8, el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o sobre el valor que tuvieren los mismos en plaza, si este ltimo fuere superior, segn lo determine el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo;

1.- Base imponible del IVA en los retiros de mercaderas del negocio. a) Retiros a que se refiere la letra d) del artculo 8 de la ley, que se consideran ventas y gravados con el Impuesto al Valor Agregado. Retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. Retiros de todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo los casos fortuitos o

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA definicin de vendedores y prestadores de servicios se contemplan en el artculo 2 del texto legal antes citado. b) Base imponible a la cual se le aplica la tasa del IVA El valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes, o El valor que tuvieren los mismos en plaza, si este ltimo fuere superior, segn lo determine el S.I.I., a su juicio exclusivo.

A su vez, debe tenerse presente, lo establecido en el inciso final del artculo 16 de la ley del IVA, que dispone que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15 del texto legal antes citado, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo 16.

En los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de la obra, sea que la construccin la efecte el concesionario original, el concesionario por cesin o un tercero, el costo total de la construccin de la obra, considerando todas las partidas y desembolsos que digan relacin a la construccin de ella, tales como mano de obra, materiales, utilizacin de servicios, gastos financieros y subcontratacin por administracin o suma alzada de la construccin de la totalidad o parte de la obra. En el caso de que la construccin la efecte el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por aquella parte del costo en que efectivamente hubiere incurrido el cesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente, en la fecha de la cesin respectiva;

1.- Base imponible del IVA en los contratos de instalacin o confeccin de especialidades. La base imponible la constituye el valor total del contrato incluyendo los materiales. Al respecto, debe tenerse presente, adems, lo establecido en el inciso final del artculo 16 de la ley del IVA, que dispone que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15 del texto legal antes citado, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo 16. 2.- Base imponible del IVA en los contratos de construccin por administracin. Los contratos de construccin, se ejecutan por administracin, segn

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS CONTRATOS DE ESPECIALIDADES, GENERALES DE CONSTRUCCIN Y EN LOS DE CONSTRUCCIN DE OBRAS DE USO PBLICO ENTREGADOS EN CONCESIN. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: c) En los contratos a que se refiere la letra e) del artculo 8, el valor total del contrato incluyendo los materiales.

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA as lo define el artculo 12 del Reglamento del IVA, cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato deba ser calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia principal. As estos contratos revisten las caractersticas de un tpico arrendamiento de servicios, siempre que se ejecuten por mandato o administracin delegada, remunerndose la prestacin mediante honorarios. El S.I.I., a travs de la Circular N 111, de 1975, en uno de sus prrafos, seal lo siguiente sobre la materia que se comenta: Ahora bien, tratndose de aquellos contratos de confeccin de obra material inmueble que se ejecuten por un empresario o contratista por el sistema de administracin y cuya remuneracin se pacte en base a un honorario fijo o a porcentaje, sobre los costos efectivos o estimados de la obra, el Impuesto a los Servicios se aplicar precisamente sobre aquel honorario. Debe tenerse presente, en todo caso, que en la confeccin de una obra material inmueble ejecutada por administracin, slo corresponde gravar aquella parte que constituye la remuneracin que se perciba al realizarse la prestacin, excluyendo las especies facturadas a nombre del mandante. Reiterando lo sealado en el punto N 1 anterior, se recuerda lo dispuesto por el inciso final del artculo 16 de la ley del IVA, que dispone que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15 del texto legal antes citado, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo 16. 3.- Base imponible del IVA en los contratos generales de construccin. En el artculo 16 del Decreto Ley N 825, se contiene algunas normas especiales sobre base imponible, entre ellas, en su letra c) los contratos generales de construccin. La citada norma establece que la base imponible, respecto a estos contratos, est constituida por el valor total del contrato incluyendo los materiales, sin olvidar lo sealado por el inciso final del artculo 16 de la ley del IVA, que dispone que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15 del texto legal antes citado, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo 16. Mayores instrucciones respecto a esta materia se ubican en la Circular del S.I.I. N 26, de 1987, que se transcribe en el estudio de la letra e) del artculo 8 de la ley) 4.- Base imponible del IVA en los contratos de construccin de obras de uso pblico, cuyo precio se paga con la concesin temporal del derecho a explotarlos y en los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de bienes de uso pblico, cuyo precio se paga con la concesin temporal del derecho a explotarlos.

CIRCULAR N 44, DE 02.08.1996 I. INTRODUCCIN En el Diario Oficial de 13 de Julio del presente ao, se public la Ley

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA N 19.460, la cual en sus artculos 2 y 3, introdujo sendas modificaciones, tanto en la Ley sobre Impuesto da las Ventas y Servicios como en la Ley de la Renta, las que tienen por finalidad establecer el rgimen tributario aplicable a las concesiones de obras de uso pblico. La presente Circular tiene por objeto solamente comentar las modificaciones que se introducen en el decreto ley N 825, de 1974. El artculo 2, de la ley en referencia, introduce modificaciones en los artculos 16 y 55 del D.L. N 825, las que estn destinadas a establecer el rgimen legal tributario, que en lo que respecta al IVA, resultara aplicable a las concesiones de obras de uso pblico. A continuacin se transcriben los artculos pertinentes de la Ley N 19.460, y los artculos del D.L. N 825, con las modificaciones incorporadas y se formulan los comentarios respectivos. II. DISPOSICIONES LEGALES Establece el artculo 2 de la Ley N 19.460: Artculo 2.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Decreto Ley N 825, de 1974: 1. En el artculo 16: a) Sustityese el punto y coma (;) con que termina el primer inciso de la letra c) por un punto aparte (.). b) Agrgase en la letra c), el siguiente inciso nuevo: En los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de la obra -sea que la construccin la efecte el concesionario original, el concesionario por cesin o un tercero-, el costo total de la construccin de la obra, considerando todas las partidas y desembolsos que digan relacin a la construccin de ella, tales como mano de obra, materiales, utilizacin de servicios, gastos financieros y subcontratacin por administracin o suma alzada de la construccin de la totalidad o parte de la obra. En el caso de que la construccin la efecte el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por aquella parte del costo en que efectivamente hubiere incurrido el cesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente, en la fecha de la cesin respectiva; h) Agrgase la siguiente letra h) nueva: h) Tratndose de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico prestados por el concesionario de sta y cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de dicha obra, la base imponible estar constituida por los ingresos mensuales totales de explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la proporcin que se determine en el decreto o contrato que otorgue la concesin, al pago de la construccin de la obra respectiva. La parte facturada que no sea base imponible del impuesto, no ser considerada operacin exenta o no gra-

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA vada para los efectos de la recuperacin del crdito fiscal. En el caso de que dichos servicios de conservacin, reparacin y explotacin sean prestados por el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por los ingresos mensuales de explotacin de la concesin de la obra, deducidas las cantidades que deban imputarse a la amortizacin de la adquisicin de la concesin, en la proporcin establecida en el decreto o contrato que otorg la concesin. Si la cesin se hubiere efectuado antes del trmino de la construccin de la obra respectiva, la base imponible ser equivalente a los ingresos mensuales obtenidos por la explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse a la construccin de la obra y al valor de adquisicin de la concesin, segn la misma proporcin sealada anteriormente. 2. Interclase en el artculo 55, el siguiente inciso tercero, pasando a ser incisos cuarto, quinto, sexto, sptimo y octavo los actuales incisos tercero, cuarto, quinto, sexto y sptimo, respectivamente: Cuando se trate de los contratos indicados en el inciso segundo de la letra c) del artculo 16, la factura deber emitirse por cada estado de avance o pago que deba presentar el concesionario original o el concesionario por cesin, en los perodos que se sealen en el decreto o contrato que otorgue la concesin respectiva. Respecto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de obras de uso pblico a que hace referencia la letra h) del artculo 16, la factura correspondiente deber emitirse dentro del mes en el cual el concesionario perciba los ingresos provenientes de la explotacin de las obras. El artculo 2 transitorio de la Ley N 19.460, por su parte, dispone: Artculo 2 transitorio.Los contribuyentes que, en la fecha de entrada en vigencia de esta ley hubieren celebrado contratos de construccin, mantencin y reparacin de una obra de uso pblico cuyo precio consista en la entrega en concesin de la obra respectiva, seguirn sujetos a las normas tributarias vigentes en la fecha de adjudicacin de tales contratos. Sin perjuicio de lo anterior, dichos contribuyentes podrn optar, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de publicacin de esta ley, por acogerse al rgimen tributario que se establece, respecto de sus contratos, en la Ley sobre Impuesto a la Renta y en el decreto ley N 825, de 1974. Para este

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA efecto, debern comunicar dicha opcin por escrito a la Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos correspondiente. Se aplicar el rgimen sealado, en lo relativo al impuesto a las ventas y servicios, a contar del mes siguiente a aquel en que se d la comunicacin por la remuneracin que el contribuyente perciba desde esa fecha, y a contar del 1 de enero del mismo ao en que se entregue la comunicacin, respecto de los impuestos establecidos en la ley sobre Impuesto a la Renta por los ingresos que el contribuyente devengue o perciba desde dicha fecha. Para los efectos de una mejor comprensin del significado de las modificaciones que se estn analizando, se transcribe a continuacin el texto de las disposiciones de la letra e), del artculo 8 del Decreto Ley N 825, de 1974: Artculo 8.- El impuesto de este Ttulo (IVA) afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern consideradas (sic) tambin como ventas y (sic) servicios, segn corresponda: .............. e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin. III. TEXTO ACTUALIZADO DE LAS LETRAS c) Y h) DEL ARTCULO 16 DEL DECRETO LEY N 825, DE 1974. Artculo 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: ............. c) En los contratos a que se refiere la letra e) del artculo 8, el valor total del contrato incluyendo los materiales.

En los contratos de construccin de obras de uso publico cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de la obra sea que la construccin la efecte el concesionario original, el concesionario por cesin o un tercero-, el costo total de la construccin de la obra, considerando todas las partidas y desembolsos que digan relacin a la construccin de ella, tales como mano de obra, materiales, utilizacin de servicios, gastos financieros y subcontratacin por administracin o suma alzada de la construccin de la totalidad o parte de la obra. En el caso de que la construccin la efecte el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por aquella parte del costo en que efectivamente hubiere incurrido el cesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente, en la fecha de la cesin respectiva; ......... ......... h) Tratndose de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico prestados por el conce-

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA sionario de sta y cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de dicha obra, la base imponible estar constituida por los ingresos mensuales totales de explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la proporcin que se determine en el decreto o contrato que otorgue la concesin, al pago de la construccin de la obra respectiva. La parte facturada que no sea base imponible del impuesto, no ser considerada operacin exenta o no gravada para los efectos de la recuperacin del crdito fiscal. En el caso de que dichos servicios de conservacin, reparacin y explotacin sean prestados por el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por los ingresos mensuales de explotacin de la concesin de la obra, deducidas las cantidades que deban imputarse a la amortizacin de la adquisicin de la concesin, en la proporcin establecida en el decreto o contrato que otorg la concesin. Si la cesin se hubiere efectuado antes del trmino de la construccin de la obra respectiva, la base imponible ser equivalente a los ingresos mensuales obtenidos por la explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse a la construccin de la obra y al valor de adquisicin de la concesin, segn la misma proporcin sealada anteriormente. IV. TEXTO ACTUALIZADO DE LOS INCISOS PRIMERO, SEGUNDO Y TERCERO DEL ARTCULO 55 DEL DECRETO LEY N 825, DE 1974. Artculo 55.- En los casos de ventas de bienes corporales muebles, las facturas debern ser emitidas en el mismo momento en que se efecte la entrega real o simblica de las especies. En los casos de prestaciones de servicios, las facturas debern emitirse en el mismo perodo tributario en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio. Tratndose de los contratos sealados en la letra e), del artculo 8 y de ventas o promesas de ventas de bienes corporales inmuebles gravados por esta ley, la factura deber emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de ste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte dicho pago. No obstante, en el caso de la venta de bienes inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar, segn proceda, deber emitirse en la fecha de la entrega real o simblica del bien o de la suscripcin de la escritura de venta correspondiente, si sta es anterior. Cuando se trate de los contratos indicados en el inciso segundo de la letra c) del artculo 16, la factura deber emitirse por cada estado de avance o pago que deba presentar el concesionario original o el concesionario por cesin, en los perodos que se sealen en el decreto o contrato que otorgue la concesin respectiva. Respecto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de obras de uso pblico a que hace referencia la letra h) del artculo 16, la factura correspondiente deber emitirse dentro del mes en el cual el concesionario perciba los in-

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA gresos provenientes de la explotacin de las obras. V. COMENTARIOS GENERALES DE LAS MODIFICACIONES Como un primer comentario, cabe consignar que las modificaciones que motivan estas instrucciones mantienen en gran parte el rgimen vigente con anterioridad, sustentado en las disposiciones legales pertinentes contenidas en el Decreto Ley N 825, y que no sufrieron mayores cambios por la Ley N 19.460, diferencindose bsicamente el nuevo rgimen, por una parte, en que ahora el concesionario puede encargar la construccin total de la obra a un tercero y, por otra, en la formacin de la base imponible del contrato de construccin, la cual ahora est constituida por el costo total de la obra y no por el valor del contrato. En efecto, estas modificaciones vienen a precisar bsicamente los elementos que forman la base imponible, por una parte, del contrato general de construccin, y por otra, la base de los servicios de mantencin, reparacin y explotacin, distinguiendo, si se trata del concesionario original, de un cesionario de ste o de un tercero, en el primer caso. Esto es, la ley modificatoria no crea nuevos hechos gravados, puesto que, como se expres anteriormente, no se modifica ninguno de los artculos donde se encuentra establecido el hecho gravado general ni los hechos gravados especiales, a saber los artculos 2 y 8, del D.L. N 825, respectivamente. La otra modificacin dice relacin con el artculo 55 del citado D.L., y est destinada a precisar el momento en que deben facturarse tanto el contrato general de construccin, como los servicios de mantencin, reparacin y explotacin. Ahora bien, la innovacin sustantiva que producen estas modificaciones, dice relacin con que este rgimen va a ser aplicable al concesionario sea que ste haya construido, en todo o parte, la obra, o bien, que sta haya sido construida ntegramente por un tercero, aplicndose el Impuesto al Valor Agregado, en consecuencia, a la transferencia de la obra al Fisco, an cuando sta no haya sido construida por el concesionario. Lo anterior significa que en el caso que el concesionario decida encargar el total de la obra a un tercero, la base imponible del contrato que celebr con la autoridad concedente, estar representada por el total cobrado por el tercero contratista, menos el IVA que ste hubiere recargado al concesionario. Por su parte, si la obra hubiere sido terminada de construir por un cesionario de la concesin, la base imponible se formar con el costo en que efectivamente hubiere incurrido el cesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente. En este punto resulta pertinente sealar, que la cesin del derecho de concesin no est gravada con el IVA, por cuanto se trata de la cesin de un derecho personal. Precisada la base imponible que cabe considerar para aplicar el IVA, al contrato general de construccin de la obra de uso pblico que se entrega en concesin, segn si es construida por el concesionario original, por el cesionario de ste o ntegramente por un tercero, se hace necesario sealar en qu momento nace la

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA obligacin de emitir la factura respectiva y consecuencialmente sealar cuando se devenga el impuesto en cuestin. De acuerdo al nuevo inciso tercero del artculo 55, intercalado por el N 2 del artculo 2 de la ley modificatoria, tratndose de este tipo de contratos, la factura debe ser emitida por cada estado de avance o pago que deba presentar el concesionario o el cesionario de ste, en los perodos que indique el contrato o el decreto que otorga la concesin, entendindose que debe facturarse el total del precio de la construccin al momento de recibirse conforme la obra. Para un mejor entendimiento del mecanismo del pago del IVA en las concesiones de explotacin de obras de uso pblico, se grafican los siguientes ejemplos:

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA VI. BASE IMPONIBLE DEL IVA EN EL CONTRATO DE CONSTRUCCIN DE UNA OBRA DE USO PBLICO, CUYO PRECIO SE PAGA CON LA CONCESIN TEMPORAL DEL DERECHO A EXPLOTARLA. La nueva norma del inciso segundo de la letra c), del artculo 16 del Decreto Ley N 825, de 1974, estatuye que tratndose de la construccin de los bienes del rubro, que la autoridad remunera en la especialsima forma sealada, la base imponible del IVA que grave ese precio ha de constituirse no como en el caso de los contratos de construccin de cualquier inmueble -a que se refiere el primer inciso de esa misma letra c) del artculo 16, que se conforma con el valor convenido de tal contrato- sino con el valor de costo de la obra que diga relacin con la construccin de ella, esto es, aquel que comprenda la mano de obra; el valor de adquisicin de los bienes corporales muebles utilizados como materiales, as como el costo de adquisicin de aquellos con que se equipe y alhaje el inmueble de acuerdo con el contrato; de los servicios utilizados; gastos de financiamiento y subcontratacin de la construccin del total, o parte, del inmueble. Esta fijacin de la base imponible del tributo -que es vlida tanto si la construccin es ejecutada por el concesionario original, como si lo es por aquel a quien ste haya cedido sus derechos en el contrato, o por un tercero que haya sido elegido por la autoridad concedente para sustituir al concesionario original- y que alcanza slo al valor de costo enunciado, sin considerar utilidades, tiene por principio rector la idea ya expuesta de que toda la utilidad ser obtenida por el concesionario en la medida en que, una vez terminado y entregado a la autoridad concedente el inmueble que se le ha encomendado construir por suma alzada, lo explote ejercitando la concesin que le ha sido otorgada, como pago del precio de la construccin del inmueble y de los servicios, incluidos en el contrato, de conservacin, reparacin y explotacin del mismo -todos gravados con IVA en conformidad con lo dispuesto en el artculo 8, letra e), del Decreto Ley N 825, de 1974- en relacin con los respectivos porcentajes que se fijen en la convencin o el decreto para prorratear la imputacin a los totales recaudados por concepto de peaje, derechos, tarifas, rentas de arrendamiento de locales, etc., segn corresponda. En cuanto a las subcontrataciones cuyo valor de costo debe integrar la base imponible del IVA, la nueva disposicin puntualiza que pueden realizarse por administracin o suma alzada, esto es aportando, o no, respectivamente, el concesionario, materiales a la construccin que encomienda a los subcontratistas. Por su parte, si el concesionario ha subcontratado con un tercero, la construccin de la totalidad de la obra, la base imponible del contrato celebrado entre el concesionario y la autoridad concedente, estar constituida por el total cobrado por el tercero contratista, menos el IVA que ste hubiera recargado al concesionario. Finalmente la norma se refiere a que si la construccin la realiza el concesionario por cesin, la base imponible del IVA que grava su precio estar constituida por aquella parte del valor de costo de esa construccin que efectivamente haya debido soportar como concesionario por cesin, sin considerar el costo ya facturado por el concesionario original, a la fecha de la cesin.

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA VII. BASE IMPONIBLE DEL TRIBUTO AL VALOR AGREGADO EN LOS SERVICIOS DE CONSERVACIN, REPARACIN Y EXPLOTACIN DE UNA OBRA DE USO PBLICO CUYO PRECIO SE PAGA CON LA CONCESIN TEMPORAL DEL DERECHO A EXPLOTARLO. La nueva letra h) recin introducida al artculo 16 del Decreto Ley N 825, de 1974, especifica que tratndose de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de inmuebles que sean bienes de uso pblico, cuyo precio se pague con la concesin temporal del derecho a explotarlos, constituye base imponible del IVA el total de los ingresos obtenidos por ese concepto, una vez descontada la cantidad que resulte de aplicar el porcentaje de ese total que, segn el contrato o decreto de otorgamiento de la concesin, deba imputarse al pago del precio de la construccin del bien, deducidos los eventuales subsidios pagados por el Fisco en la etapa de construccin de la obra. Por otra parte, este pago parcial que debe imputarse al precio de la construccin a que se refiere la disposicin en estudio, no se encuentra gravado con IVA, por haberse pagado el impuesto correspondiente al total o al saldo adeudado por el Fisco, segn la factura de venta del inmueble, que habr debido emitir el concesionario en cada estado de avance o al entregar a la autoridad concedente el bien construido, en conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 55 del Decreto Ley N 825, de 1974, al iniciar la explotacin concedida. La ltima frase del inciso primero de la nueva letra h) introducida al artculo 16, aclara que la inclusin de parte del precio de la construccin de la obra sin IVA, en la facturacin de la conservacin y reparacin del mismo (con IVA) no significa que el concesionario debe proporcionalizar el crdito fiscal del impuesto que pueda imputar en el perodo, como lo exige en forma general en determinados casos el artculo 23 del D.L. N 825, de 1974. La norma comentada determina en su inciso segundo que si los servicios de mantenimiento, reparacin y explotacin son prestados por el concesionario por cesin, la base imponible del IVA que grava su precio estar constituida por los ingresos mensuales obtenidos por concepto de la explotacin de la concesin, una vez deducidas las cantidades que deban imputarse a la amortizacin del valor de adquisicin de la concesin, en la proporcin contratada o decretada al otorgarse la concesin. Agrega que si la cesin se hubiera realizado antes de terminarse la construccin del inmueble, la base imponible ser equivalente a los ingresos mensuales provenientes de su explotacin, luego de rebajarse las sumas que hayan de ser imputadas al precio del costo de construccin de la obra y a la amortizacin del valor de adquisicin de la concesin, segn la proporcin contratada o decretada al otorgarse sta. Cabe sealar que el precio del contrato, y por consiguiente la base imponible del impuesto al valor agregado, est constituido por el total de los ingresos que contemple la concesin, como ser, los peajes y en algunos casos otras cantidades que se cobren por el concesionario, segn la naturaleza de la explotacin, como por ejemplo, por pasajeros embarcados, por la explotacin de un terminal de carga, etc.

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA VIII. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE ALGUNOS PAGOS ESPECIALES QUE PUEDAN CONVENIRSE EN ALGUNOS CONTRATOS DE CONCESIN DE OBRAS DE USO PBLICO. Como norma general, cualquier otro pago que no se encuentre analizado en los comentarios anteriores, que para cumplir lo convenido deba hacer el Fisco al concesionario, conformar tambin el precio de la convencin afecta a impuesto, excepto el que se haga para solucionar alguna indemnizacin de perjuicios pactada en una clusula penal. Por el contrario, cualquier pago que, para cumplir lo convenido (por ejemplo el de una garanta) deba hacer el concesionario al Fisco, en general, no constituir base imponible del tributo. Respecto de otros pagos que por lo comn se convienen en este tipo de contrato, tienen el siguiente tratamiento tributario: Subsidios: Los subsidios que el Fisco pague relacionados con la construccin, no forman parte de la base imponible del contrato de construccin, toda vez, que, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso nuevo agregado en la letra c) del artculo 16 del D.L. N 825, de 1974, tratndose de esta especie de contratos, la base imponible est formada por el costo de la construccin y los subsidios referidos no forman parte de dicho costo. En cambio, los eventuales subsidios que en el contrato, pudiera obligarse a pagar al Fisco, en la etapa de explotacin de la obra, formarn parte del precio de la reparacin o mantenimiento de dicha obra vial y constituir en consecuencia, base imponible del IVA. Participacin de los ingresos.- Las sumas que el concesionario deba pagar al Ministerio de Obras Pblicas por estar sujeta la concesin a un mecanismo de compartir la rentabilidad extraordinaria, cuando por ejemplo sus ingresos efectivos excedan el ingreso anual lmite prefijado en las bases de licitacin, no estn afectas al IVA por no constituir hecho gravado al tenor de lo dispuesto en los artculos 2 y 8 del decreto ley N 825, de 1974. Asimismo, si en cumplimiento de clusulas expresas del contrato, el concesionario pague al MOP una participacin de sus propios ingresos provenientes de peaje, este pago no configurar hecho gravado con IVA. Indemnizaciones.- Las sumas pagadas por el Fisco al concesionario en calidad de indemnizacin, no constituyen hecho gravado con IVA solamente en el caso de que dicho resarcimiento haya sido pactado en una clusula expresa, como condicin resolutiva del contrato. Mnimo garantizado.- Los pagos efectuados en beneficio del concesionario por este concepto, constituyen precio del contrato, y por lo tanto base imponible del impuesto al valor agregado. Premios.- Las cantidades que pudieran resultar del otorgamiento de un premio, se considera que incrementan el precio total que, en definitiva, se contrat. Por consiguiente, se encuentran gravadas con el impuesto al valor agregado. Pago por uso de infraestructura.- Los pagos que efecte el concesionario al Estado por concepto de infraestructura preexistente, expropiaciones, supervisin y control, estudios realizados por el MOP para la con-

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA cesin e instalaciones que ejecutar el Estado en las reas de servicios obligatorios, no constituyen hecho gravado del IVA, por cuanto dichos pagos no corresponden propiamente tal a una accin o prestacin de servicio en favor del concesionario, siendo ms bien un menor costo para ste que debe ser reembolsado a la autoridad competente. Sin embargo, en lo que se refiere a los pagos efectuados por el concesionario por concepto de uso y goce de infraestructura preexistente, cabe sealar que dichas sumas no estn afectas al impuesto al valor agregado, slo en el evento que la citada infraestructura no contemple instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial. IX. NUEVO INCISO TERCERO QUE SE INTRODUCE AL ARTCULO 55 DEL DECRETO LEY N 825, DE 1974, DETERMINANDO EL MOMENTO EN QUE DEBE FACTURARSE EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN, CONSERVACIN, REPARACIN Y EXPLOTACIN DE LA OBRA DE USO PBLICO, CUYO PRECIO SE PAGUE CON LA CONCESIN TEMPORAL DEL DERECHO A EXPLOTARLOS. Acorde con las nuevas disposiciones que se han analizado, el nmero 2, del artculo 2 de la Ley N 19.460 introduce un inciso tercero al artculo 55 del Decreto Ley N 825, de 1974, para fijar el momento de la facturacin obligatoria cuando se trata de las convenciones en referencia. As, determina que el concesionario -sea original o por cesin- en la etapa de construccin del inmueble ha de emitir factura por cada estado de pago, o de avance de la obra, que deba presentar en los perodo sealados en el decreto o contrato que le otorgue la concesin. En todo caso, como ya se ha sealado, la factura definitiva por el valor del costo total de la construccin, o el saldo que se adeude por el Fisco al concesionario por concepto de la venta del bien, debe ser emitida en la fecha de la entrega conforme de la obra, es decir, cuando se pueda hacer efectivo el derecho para explotar la concesin como lo establece la misma norma del artculo 55 del Decreto Ley N 825, de 1974, en su inciso segundo. Esta ltima norma es aplicable tambin en el caso de que el concesionario original deba ceder sus derechos en el contrato, cuando an la obra se encuentre en construccin, eventualidad en la cual, al tiempo de la cesin, ese concesionario original que se desvincula de la concesin ha de facturar la venta de la parte de la edificacin que haya alcanzado a realizar y que la entrega en ese acto. La factura en que conste la prestacin mensual de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin del inmueble ha de ser emitida -por el concesionario a la autoridad concedente- dentro del mes en que perciba los ingresos provenientes de la explotacin del mismo. X. VIGENCIA Las nuevas normas del Decreto Ley N 825, de 1974, entrarn en vigencia el 1 de Agosto de 1996, en conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 del Cdigo Tributario. Sin perjuicio de ello, el artculo 2 transitorio de la ley aclara que los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de ella

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BASE IMPONIBLE IVA VENTA ESTABLECIMIENTO COMERCIO ART. 16 D) LEY DE IVA hubieren celebrado contratos de construccin, mantencin y reparacin de una obra de uso pblico cuyo precio se pague con la concesin del derecho a explotarla, seguirn sujetos a las normas tributarias vigentes a la fecha de adjudicacin del contrato. Agrega que no obstante lo anterior, esos mismos contribuyentes podrn optar, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de publicacin de la ley -vale decir hasta el 13 de Octubre de 1996- por acogerse al rgimen tributario establecido en el Decreto Ley N 825, de 1974. Si optan por esta alternativa, deben comunicarlo por escrito a la Direccin Regional de la jurisdiccin de su domicilio. Respecto del impuesto al valor agregado, este rgimen se aplicar a contar del mes siguiente a aquel en que se comunique la opcin, por la remuneracin que se perciba desde ese perodo. a) Subsidios otorgados por el Estado a los concesionarios por la construccin de una obra pblica no se encuentran gravados con IVA. Respecto a los dems subsidios que el Estado otorgue a los concesionarios durante la etapa de explotacin de la obra formarn parte del precio por la reparacin o mantenimiento de la obra Constituyen base imponible del IVA y se encuentran gravados con dicho impuesto. (Oficio N 4619, de 2000). Gastos en contrato de construccin por administracin, realizados por constructor de d) un inmueble por cuenta de su mandante, no son base imponible del IVA. Slo el precio del servicio de edificacin prestado por el constructor por administracin Conformar la base imponible del IVA No as los gastos en que l hubiere incurrido por cuenta de su mandante. (Oficio N 663, de 2000). c) Indemnizacin de seguros por riesgos de construccin en los contratos de concesin de obras pblicas no son base imponible del IVA - Sobrecosto no cubierta por el seguro gravado con IVA, en el caso que se indica. (Oficio N 2295, de 1996). Premios monetarios por construccin de obra pblica entregada anticipadamente incrementan la base imponible del IVA. (Oficio N 517, de 1992).

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LA VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y, EN GENERAL LA DE CUALQUIER OTRA UNIVERSALIDAD QUE COMPRENDA BIENES CORPORALES MUEBLES DE SU GIRO. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: d) En el caso contemplado en la letra f) del artculo 8, el valor de los bienes corporales muebles

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BASE IMPONIBLE IVA VENTA ESTABLECIMIENTO COMERCIO ART. 16 D) LEY DE IVA En consecuencia, en la venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro, se entender por base imponible para efectos de determinar el impuesto al valor agregado que las grava: El valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales bienes. Si la venta de las universalidades se hiciere por suma alzada, el S.I.I. tasar, para los efectos del IVA, el valor de los diferentes bienes corporales muebles del giro del vendedor comprendidos en la venta. Lo sealado en el prrafo precedente, tambin ser aplicable, asimismo, respecto de todas aquellas convenciones en que los interesados no asignaren un valor determinado a los bienes corporales muebles que enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza. A su vez, debe tenerse pre-sente, lo establecido en el nciso final del artculo 16 de la ley del IVA, que dispone que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15 del texto legal antes citado, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo 16.

comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales bienes. Si la venta de las universalidades a que refiere el inciso anterior se hiciere por suma alzada, el Servicio de Impuestos Internos tasar, para los efectos de este impuesto, el valor de los diferentes bienes corporales muebles del giro del vendedor comprendidos en la venta. Lo dispuesto en el inciso anterior ser aplicable, asimismo, respecto de todas aquellas convenciones en que los interesados no asignaren un valor determinado a los bienes corporales muebles que enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza;

1.- Base imponible del IVA en la venta de establecimientos de comercio. La letra f), del artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, dispone que la venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro se encuentra gravada con el IVA. Agregando dicha norma que el citado tributo no se aplicar a la cesin del derecho de herencia. A su vez, el artculo 9 del Reglamento del IVA, y para los efectos que se seala en la letra f) del artculo 8, establece que se entender por bienes corporales muebles de su giro, aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora.

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BASE IMPONIBLE IVA SERVICIO HOTEL ART. 16 E) LEY DE IVA

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS Y PRODUCTOS VENDIDOS EN LOS HOTELES, RESIDENCIALES, HOSTERIAS, CASA DE PENSIN, RESTAURANTES, FUENTES DE SODA Y OTROS. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: e) Respecto de las prestaciones de servicios y los productos vendidos o

transferidos en hoteles, residenciales, hosteras, casas de pensin, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de t y caf, bares, tabernas, cantinas, boites, cabarets, discotheques, drive-in y otros negocios similares, el valor total de las ventas, servicios y dems prestaciones que se efecten. Sin embargo, el impuesto no se aplicar al valor de la propina que por disposicin de la ley deba recargarse en los precios de los bienes transferidos y servicios prestados en estos establecimientos;

Base Imponible en las prestaciones de servicios y los productos vendidos o transferidos

Hoteles, Residenciales, Hosteras, Casas de Pensin, Restaurantes, Clubes Sociales, Fuentes de soda, Salones de t y caf, Bares, tabernas, cantinas, Boites, cabarets, Discotheques, drive-in y otros negocios similares

El valor total de las ventas, servicios y dems prestaciones que se efecten.

Se excluye: El valor de la propina. (Ley que fij propina legal obligatoria fue derogada por la Ley N 18.018, D.O. de 14.08.1981).

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BASE IMPONIBLE IVA PELUQUERIA ART. 16 F) LEY DE IVA N 1, Ley de la Renta (No gravados con el IVA). * Peluqueros que ejercen la actividad en calidad de trabajadores independientes, se clasifican en el Art. 42 N 2 Ley de la Renta, siempre y cuando: a) La actividad debe ser ejercida por personas naturales en forma personal e independiente, sin la ayuda de otras personas que desarrollen la misma actividad. Lo anterior no impide la contratacin de personas para el desarrollo de labores accesorias o secundarias a la profesin (servicios de aseos, preparacin de clientes, servicios administrativos, mensajeros, etc.) En el ejercicio de la profesin debe primar como factor preponderante el esfuerzo fsico o intelectual por sobre el empleo de capital, sin considerarse para estos efectos los inmuebles, instalaciones utensilios, elementos y equipos utilizados en el ejercicio de la respectiva profesin.

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LA PRESTACION DE SERVICIOS EFECTUADO EN LAS PELUQUERIAS Y SALONES DE BELLEZA. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan se entender por base imponible: f) Tratndose de peluqueras y salones de belleza no formar parte de la base imponible el porcentaje adicional establecido en el artculo 6 de la Ley N 9.613, de 7 de Julio de 1950, y sus modificaciones posteriores;

1.- Base imponible en la prestacin de servicios efectuados por peluqueras y salones de belleza. La base imponible comprende el valor total percibido por el servicio y dems prestaciones. Los servicios que se gravan con el IVA, en este caso, son aquellos que afectan a las personas que ejercen la actividad de peluquera como empresarios propiamente tales y no renen los requisitos estipulados para tributar bajo las normas de la Segunda Categora, como as lo ha establecido el S.I.I. a travs de las Circulares N 21, de 1991 y 36, de 1993. Por lo tanto, por cada servicio prestado debe emitirse una boleta de ventas y servicios, recargndose el IVA correspondiente. Ahora bien: * Si los peluqueros que desempean la actividad en calidad de trabajadores dependientes, se clasifican en el Art. 42,

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Si se renen en calidad de sociedad de profesionales se clasifican en el Art. 42 N 2 Ley de la Renta, siempre y cuando: a) Sus socios deben ser profesionales o que posean la aptitud que los habilita para desarrollar la actividad. La actividad debe ser ejercida personalmente por todos los socios de la respectiva sociedad, sin la ayuda

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BASE IMPONIBLE IVA APORTES INMUEBLES CONSTRUCTORA ART. 16 G ) LEY DE IVA de otros peluqueros, sin perjuicio de la contratacin de personas para el desarrollo de labores accesorias o secundarias a la profesin. c) Asimismo, en el ejercicio de la actividad debe primar el esfuerzo fsico o intelectual, por sobre el empleo de capital, todo ello en los mismos trminos indicados anteriormente sobre esta misma materia. 1.- Base imponible del IVA en los aportes, retiros y ventas de establecimientos de comercio que recaigan sobre bienes inmuebles de propiedad de una empresa constructora. La norma legal precedentemente transcrita seala que la base imponible de los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de empresas constructoras, se determinar de acuerdo con las normas de este artculo 16 y del artculo 15. Por lo tanto, en los retiros, la base imponible ser el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes corporales inmuebles o sobre el valor que tuvieren los mismos en plaza si este ltimo fuere superior, segn lo determine el S.I.I., a su juicio exclusivo. Respecto de la venta de establecimientos de comercio y otras universalidades, deber considerarse como base imponible el valor de los bienes corporales inmuebles incluidos en la venta, sin deduccin de las deudas que puedan afectar a estos bienes; pero si la venta se hiciera por suma alzada, el Servicio proceder a tasar, para los efectos del IVA, el valor de los bienes corporales inmuebles del giro del vendedor, comprendidos en la venta. La facultad para tasar la base imponible, tambin ser aplicable para todas las convenciones en que no se asignare un valor determinado a los bienes corporales inmuebles que se enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza.

En estos casos sealados precedentemente, los profesionales peluqueros por los ingresos percibidos en el ejercicio de su profesin se encuentran amparados por la exencin al IVA, contemplada en el artculo 12, letra E), N 8, del D.L. 825, de 1974, en atencin a que stos se hallan comprendidos en la clasificacin prevista en el artculo 42, N 2, de la Ley de la Renta.

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS APORTES, RETIROS Y VENTAS DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO QUE RECAIGAN SOBRE BIENES INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: g) La base imponible de las operaciones sealadas en la letra k) del artculo 8, se determinar de acuerdo con las normas de este artculo y del artculo 15, y

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BASE IMPONIBLE IVA SERVICIOS OBRAS EN CONCESIN ART. 16 H) LEY DE IVA

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS SERVICIOS DE CONSERVACIN, REPARACIN Y EXPLOTACIN DE UNA OBRA DE USO PBLICO CUYO PRECIO SE PAGA CON LA CONCESIN TEMPORAL DEL DERECHO A EXPLOTARLO. LEY DEL IVA ARTCULO 16.- En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: h) Tratndose de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico prestados por el concesionario de sta y cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de dicha obra, la base imponible estar constituida por los ingresos mensuales totales de explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la proporcin que se determine en el decreto o contrato que otorgue la concesin al pago de la construccin de la obra respectiva. La parte facturada que no sea base imponible del impuesto, no ser considerada operacin exenta o no gravada para los efectos de la recuperacin del crdito fiscal. En el caso de que dichos servicios de conservacin, reparacin y explotacin sean prestados por el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por los ingresos mensuales de explotacin de la concesin de la obra, deducidas las cantidades que deban imputarse a la amortizacin de la adquisicin de la concesin, en la proporcin establecida en el decreto o contrato que otorg la concesin. Si la cesin se hubiere

efectuado antes del trmino de la construccin de la obra respectiva, la base imponible ser equivalente a los ingresos mensuales obtenidos por la explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse a la construccin de la obra y al valor de adquisicin de la concesin, segn la misma proporcin sealada anteriormente.

1.- Base Imponible del IVA tratndose de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico prestados por el concesionario de estas. La letra h) del artculo 16 del Decreto Ley N 825, de 1974, especifica que tratndose de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de inmuebles que sean bienes de uso pblico, cuyo precio se pague con la concesin temporal del derecho a explotarlos, constituye base imponible del IVA el total de los ingresos obtenidos por ese concepto, una vez descontada la cantidad que resulte de aplicar el porcentaje de ese total que, segn el contrato o decreto de otorgamiento de la concesin, deba imputarse al pago del precio de la construccin del bien, deducidos los eventuales subsidios pagados por el Fisco en la etapa de construccin de la obra. Por otra parte, este pago parcial que debe imputarse al precio de la construccin a que se refiere la disposicin en estudio, no se encuentra gravado con IVA, por haberse pagado el impuesto correspondiente al total o al saldo adeudado por el Fisco, segn la factura de venta del inmueble, que habr debido emitir el concesionario en cada estado de avance

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BASE IMPONIBLE IVA ADJUDICACIN INMUEBLES ART. 16 INC. 2 Y 3 LEY DE IVA o al entregar a la autoridad concedente el bien construido, en conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 55 del Decreto Ley N 825, de 1974, al iniciar la explotacin concedida. La ltima frase del inciso primero de la letra h), aclara que la inclusin de parte del precio de la construccin de la obra sin IVA, en la facturacin de la conservacin y reparacin del mismo (con IVA) no significa que el concesionario debe proporcionalizar el crdito fiscal del impuesto que pueda imputar en el perodo, como lo exige en forma general en determinados casos el artculo 23 del D.L. N 825, de 1974. La norma comentada determina en su inciso segundo que si los servicios de mantenimiento, reparacin y explotacin son prestados por el concesionario por cesin, la base imponible del IVA que grava su precio estar constituida por los ingresos mensuales obtenidos por concepto de la explotacin de la concesin, una vez deducidas las cantidades que deban imputarse a la amortizacin del valor de adquisicin de la concesin, en la proporcin contratada o decretada al otorgarse la concesin. Agrega que si la cesin se hubiera realizado antes de terminarse la construccin del inmueble, la base imponible ser equivalente a los ingresos mensuales provenientes de su explotacin, luego de rebajarse las sumas que hayan de ser imputadas al precio del costo de construccin de la obra y a la amortizacin del valor de adquisicin de la concesin, segn la proporcin contratada o decretada al otorgarse sta. Cabe sealar que el precio del contrato, y por consiguiente la base imponible del impuesto al valor agregado, est constituido por el total de los ingresos que contemple la concesin, como ser, los peajes y en algunos casos otras cantidades que se cobren por el concesionario, segn la naturaleza de la explotacin, como por ejemplo, por pasajeros embarcados, por la explotacin de un terminal de carga, etc. Mayores antecedentes sobre esta materia en Circular del S.I.I. N 44, de 1996, que se transcribe en el estudio de la letra c) de este artculo 16, que trata sobre la base imponible del IVA en los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de bienes de uso pblico, cuyo precio se paga con la concesin temporal del derecho a explotarlos.

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LAS ADJUDICACIONES DE BIENES CORPORALES INMUEBLES Y NORMAS DE LA BASE IMPONIBLE DEL IVA DEL ARTCULO 15 SON APLICABLES TAMBIN PARA LO SEALADO EN EL ARTCULO 16. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: a) ................................ b) ................................ c)................................ d)................................ e)................................ f)................................. g)................................ h)................................ En el caso de adjudicaciones de bienes corporales inmuebles a que se refiere

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la letra c) del artculo 8, la base imponible ser el valor de los bienes adjudicados, la cual en ningn caso podr ser inferior al avalo fiscal de la construccin determinado de conformidad a las normas de la Ley N 17.235. Las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo anterior, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo.

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS ARRENDAMIENTOS DE INMUEBLES AMOBLADOS, INMUEBLES CON INSTALACIONES O MAQUINARIAS Y DE LA VENTA O PROMESA DE VENTA DE BIENES INMUEBLES. LEY DEL IVA ARTCULO 17. En el caso de arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo tipo de establecimientos de comercio que incluya un bien raz, podr deducirse de la renta, para los efectos de este prrafo, una cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal del inmueble propiamente tal, o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por perodos distintos de un ao. Tratndose de la venta o promesa de venta de bienes inmuebles gravados por esta ley, podr deducirse del precio estipulado en el contrato el monto total o la proporcin que corresponda, del valor de adquisicin del terreno que se encuentre incluido en la operacin. Para estos efectos, deber reajustarse el valor de adquisicin del terreno de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al de la adquisicin y el mes anterior al de la fecha del contrato. La deduccin que en definitiva se efecte por concepto del terreno, no podr ser superior al doble del valor de su avalo fiscal determinado para los efectos de la Ley N 17.235, salvo que la fecha de adquisicin del mismo haya precedido en no menos de tres aos a la fecha

1.- Base imponible del IVA en las adjudicaciones de bienes corporales inmuebles. En la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolucin de la sociedad conyugal, y de cooperativas de vivienda, la base imponible de la adjudicacin de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa ser el valor de los bienes adjudicados, el cual no podr ser inferior al avalo fiscal de la construccin. Slo debe considerarse, para determinar la base imponible en las mencionadas adjudicaciones, el valor de la construccin excluyendo el del terreno pues ste no se encuentra afecto al IVA. Debe tenerse presente, lo establecido en el inciso final del artculo 16 de la ley del IVA, que dispone que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15 del texto legal antes citado, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo 16.

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en que se celebre el contrato de venta o de promesa de venta, en cuyo caso se deducir el valor efectivo de adquisicin reajustado en la forma indicada precedentemente. No obstante, en reemplazo del valor de adquisicin del terreno podr rebajarse el avalo fiscal de ste, o la proporcin que corresponda, cuando el terreno se encuentre incluido en la operacin. Si en el avalo fiscal no se comprendieran construcciones o en su determinacin no se hubieran considerado otras situaciones, el contribuyente podr solicitar una nueva tasacin, la cual se sujetar a las normas de la ley N 17.235, sin perjuicio de la vigencia que tenga el nuevo avalo para los efectos del Impuesto Territorial, pero debern excluirse las construcciones que den derecho a crdito fiscal. No obstante lo dispuesto en el inciso segundo de este artculo, el Servicio de Impuestos Internos, en aquellos casos en que hayan transcurrido menos de tres aos entre la adquisicin del terreno y la venta o promesa de venta del bien inmueble gravado podr autorizar, en virtud de una resolucin fundada, que se deduzca del precio estipulado en el contrato, el valor efectivo de adquisicin del terreno, reajustado de acuerdo con el procedimiento indicado en el inciso segundo, sin aplicar el lmite del doble del valor del avalo fiscal, considerando para estos efectos el valor de los terrenos de ubicacin y caractersticas similares, al momento de su adquisicin. En las facturas que deban emitirse por lo pagos que se efecten en cum-

plimiento de alguno de los contratos sealados en el inciso segundo de este artculo, deber indicarse separadamente el valor del terreno determinado de acuerdo con las normas precedentes, en la forma pactada a la fecha de celebrarse el contrato de venta o promesa de venta del inmueble. Cuando no exista esta constancia, se presumir que en cada uno de los pagos correspondientes se comprender parte del valor del terreno en la misma proporcin que se determine respecto del total del precio de la operacin a la fecha del contrato. En los contratos de venta o de promesa de venta de un bien inmueble, ya sea que el terreno se transfiera o se considere en la misma operacin o no, y en los contratos generales de construccin, gravados por esta ley, el Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario cuando el valor de enajenacin del terreno sea notoriamente superior al valor comercial de aquellos de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, como asimismo, cuando el valor de la construccin sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares. La diferencia de valor que se determine entre el de la enajenacin y el fijado por el Servicio de Impuestos Internos quedar afecta al Impuesto al Valor Agregado. La tasacin y giro que se realicen con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y en los plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que indica.

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA tinguir las siguientes situaciones en que procede el gravamen a los Servicios: a) Arrendamientos de inmuebles amoblados; Arrendamientos de inmuebles con instalaciones y/o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y Arrendamiento de cualquier tipo de establecimiento de comercio que incluya un bien raz.

NORMA REGLAMENTARIA: AVALO FISCAL QUE DEBE CONSIDERARSE PARA DETERMINAR LA REBAJA ARTCULO 33. Para efectuar la rebaja establecida en el artculo 17 de la ley se considerar el avalo fiscal vigente en la fecha en que deba pagarse la renta, remuneracin o precio, conforme a lo estipulado en el contrato.

b)

1.- Base imponible del IVA y determinacin del impuesto en los arrendamientos de inmuebles amoblados o con instalaciones. En el caso de arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo tipo de establecimientos de comercio que incluya un bien raz, podr deducirse de la renta, para los efectos de este prrafo, una cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal del inmueble propiamente tal, o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por perodos distintos de un ao. a) Instrucciones impartidas por el S.I.I.

c)

En los casos antes sealados debe tenerse presente que el Impuesto a los Servicios no recae sobre la renta de arrendamiento bruta recibida por el respectivo arrendador, sino que para determinar la base imponible correspondiente es previo deducir de la renta acordada, una cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal del inmueble propiamente tal o la proporcin correspondiente, si el arrendamiento fuere parcial o por perodos distintos de un ao. Para los efectos de la deduccin indicada, es importante tener presente que de conformidad a lo dispuesto en el artculo 33, del Decreto de Hacienda N 55, de 1977, el avalo fiscal que debe considerarse es el vigente en la fecha en que deba pagarse la renta, remuneracin o precio, conforme a lo estipulado en el contrato. Lo anterior se puede visualizar en el siguiente ejemplo:

CIRCULAR N 111, DE 29.08.1975 (Parte pertinente). E) BASE IMPONIBLE Y DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LOS SERVICIOS EN EL CASO DE ARRENDAMIENTOS DE INMUEBLES AMOBLADOS O CON INSTALACIONES Y/O MAQUINARIAS Tratndose de arrendamientos de inmuebles, es necesario dis-

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA

Renta mensual de arrendamiento de un local con instalaciones y maquinarias, donde funciona una fbrica de tejidos, segn contrato de arrendamiento Se deduce: 11% del avalo fiscal del inmueble segn Rol de Avalos vigente: Avalo fiscal anual del inmueble Avalo fiscal mensual del inmueble 11% s/$ 8.000.000.Base imponible afecta al 20% (*) actual 19% Imptos. determinado $ 96.000.000.8.000.000.- (1/12)

$ 5.000.000.-

880.000.$ 4.120.000.$ 824.000.-

Debe tenerse presente al respecto que la deduccin del 11% del avalo fiscal del inmueble es procedente slo en los casos sealados taxativamente, y que slo puede ser hecha por los propietarios de dichos inmuebles, considerando al efecto que tratndose de subarrendamientos el Impuesto a los Servicios debe aplicarse sobre el total bruto de la renta convenida. b) Comentario sobre la rebaja del 11% del avalo fiscal, no es una facultad del arrendador. La rebaja de la renta de arrendamiento, que se establece en el inciso primero del artculo 17 del D.L. N 825, de 1974, que permite al propietario arrendador del bien raz, para los efectos de fijar la base imponible del IVA, el S.I.I. ha dictaminado a travs del Oficio N 3003, de 1996, de que no es una facultad del arrendador, puntualizando sobre la materia

lo siguiente: En efecto, la expresin puede utilizada en la redaccin, no tiene el alcance de hacer elegible para el arrendador la rebaja sino que se explica por el simple hecho de que la norma en referencia es descriptiva de la forma de determinar la base imponible del hecho gravado que se trata, y es por ello que su redaccin no es imperativa. Adems escapara notoriamente al principio constitucional de la legalidad de los tributos, el que un particular pudiera determinar discrecionalmente el monto de un impuesto trasladable a un tercero, situacin que se dara si se entendiera que la norma en cuestin es facultativa. Es del caso aclarar sobre este punto, de que el vocablo utilizado en la redaccin del texto legal antes indicado es podr y no el vocablo puede que se utiliza en el citado Oficio, por lo tanto, es dable concluir de que si es facultad del arrendador la de determinar si efecta o no la

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA rebaja del 11% del avalos fiscal a fin de determinar la base imponible del IVA en los casos de los arrendamientos de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo tipo de establecimientos de comercio que incluya un bien raz, incluso, el S.I.I. a travs de los Oficios Ns.: 2551, de 1986, y 2463, de 1997, as lo ha expresado, como por ejemplo en el primero Oficio citado, en su parte pertinente, seala: y podr deducir previamente de la renta anual una cantidad equivalente al 11% del avalo fiscal del bien raz objeto del contrato, y en el ltimo de los documentos citados: se podr deducir de la renta de arrendamiento la proporcin del 11% del avalo fiscal del inmueble que corresponda al perodo efectivamente arrendado, para el efecto de determinar la base imponible sobre la cual se aplicar el Impuesto al Valor Agregado. 2.- Tratamiento que debe darse al valor del terreno para los efectos de aplicar el Impuesto al Valor Agregado, en los casos de venta o promesa de venta de los bienes inmuebles gravados. En el artculo 17 del Decreto Ley N 825, la Ley N 18.630, en sus ltimos seis incisos indica el tratamiento que debe darse al valor del terreno para los efectos de aplicar el IVA, en los casos de venta o promesa de venta de los bienes inmuebles gravados. En primer trmino debe tenerse presente que el valor del terreno en ningn caso constituye base imponible del tributo, por lo que en los citados incisos se establecen las normas aplicables para efectuar su deduccin cuando ste se encuentre incluido en el precio de la venta o de la promesa de venta. Por lo tanto, tratndose de la venta o promesa de venta de bienes inmuebles gravados por esta ley, podr deducirse del precio estipulado en el contrato el monto total o la proporcin que corresponda, del valor de adquisicin del terreno que se encuentre incluido en la operacin. Si en el contrato respectivo se fija el valor del terreno en forma separada del de la construccin, tambin ser necesario que para dicha determinacin se tengan presente las instrucciones que ms adelante se indican, debiendo tambin facturarse el valor del terreno en el mismo documento que se emita por el cobro del precio del contrato, ya sea de una sola vez o en cuotas, con reajustes, intereses, etc., segn cules hayan sido las condiciones pactadas en el contrato para su pago. Cuando el terreno se encuentre incluido en el precio del contrato, como norma general debe deducirse reajustado. Para efectuar este ajuste deber determinarse el porcentaje de variacin experimentado por el Indice de Precios al Consumidor (I.P.C.) en el perodo comprendido, entre el mes anterior al de la adquisicin del terreno y el mes anterior a la fecha del contrato. El porcentaje as obtenido servir para calcular la cantidad que, agregada al precio original del terreno, constituir su valor actualizado. La deduccin que en definitiva se efecte por concepto del terreno, re-

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA ajustado, no podr ser superior al doble del valor de su avalo fiscal determinado para los efectos del Impuesto Territorial, vigente a la fecha del contrato de venta o promesa de venta del inmueble, salvo que la fecha de adquisicin del mismo haya precedido en no menos de tres aos a la fecha en que se celebre el contrato de venta o de promesa de venta, en cuyo caso se deducir el valor efectivo de adquisicin reajustado en la forma indicada precedentemente. Igual situacin de excepcin, respecto del lmite sealado, posibilita la ley respecto de un terreno en que entre la fecha de su adquisicin y venta medie un plazo inferior a tres aos, cuando el S.I.I. a peticin de la empresa constructora interesada, determine mediante una Resolucin fundada, el valor efectivo de adquisicin del terreno considerando en esta tasacin el valor de otros terrenos de caractersticas y ubicacin similares a la misma fecha de adquisicin. El valor que asigne el S.I.I. al terreno, deber tambin reajustarse en la forma indicada en el prrafo anterior para proceder a la deduccin del precio del contrato. En el caso que la empresa constructora estime conveniente un procedimiento ms expedito de acuerdo con las caractersticas del contrato, podr optar por deducir del valor del contrato el avalo fiscal del terreno vigente a la fecha de dicha convencin, obviamente sin aplicarle reajustabilidad alguna. Si en el avalo fiscal no se comprendieran construcciones o en su determinacin no se hubieran considerado otras situaciones, el contribuyente podr solicitar una nueva tasacin, la cual se sujetar a las normas de la ley N 17.235, sin perjuicio de la vigencia que tenga el nuevo avalo para los efectos del Impuesto Territorial, pero debern excluirse las construcciones que den derecho a crdito fiscal. Cabe hacer presente que la ley permite rebajar del precio estipulado en el contrato, el valor de adquisicin de todo el terreno que se encuentre incluido en la operacin. Esto quiere decir que la empresa constructora puede deducir el valor total del terreno que constituye costo del contrato y no solamente el terreno de cada inmueble que transfiere. El mismo artculo 17, en su inciso sexto, ordena que en las facturas que deban emitirse por los pagos que se efecten en cumplimiento de alguno de los contratos sealados en el inciso segundo de este artculo, deber indicarse separadamente el valor del terreno determinado de acuerdo con las normas precedentes, en la forma pactada a la fecha de celebrarse el contrato de venta o promesa de venta del inmueble. Cuando no exista esta constancia, se presumir que en cada uno de los pagos correspondientes se comprender parte del valor del terreno en la misma proporcin que se determine respecto del total del precio de la operacin a la fecha del contrato. Y, por ltimo, en el artculo 17 se entrega al S.I.I. una facultad para tasar de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, el valor del terreno o de la construccin en los casos que indica, a fin de precaver la evasin del IVA mediante la declaracin injustificada de aumentos en el valor del terreno o disminucin en el de la construccin. En virtud de dicha facultad el Servicio puede tasar los valores o precios considerando las siguientes situaciones:

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TERRENO: Contratos de ventas o promesa de venta de un bien inmueble.

CONSTRUCCIONES: Contratos generales de construccin gravados por el D.L. N 825.

La diferencia de valor que se determine entre el precio de la enajenacin y el fijado por el Servicio de Impuestos Internos quedar afecta al IVA. La tasacin y giro que se realicen con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y en los plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que indica. a) Procedimiento a que deben ceirse las Divisiones de Avaluaciones, con relacin a situaciones que son de su competencia, en la aplicacin del IVA a la construccin. CIRCULAR N 16,DE 08.02.1988 Mediante diversas Circulares, esta Direccin Nacional ha dictado instrucciones relativas a la incorporacin de la actividad de la construccin al rgimen del Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo con las modificaciones contenidas en la Ley N 18.630, publicada en el Diario Oficial de fecha 23 de Julio de 1987. La Circular N 26 de este Servicio (D.O. de 8.8.87), en el Captulo IV, Nmeros 5 y 6, seala las pautas aplicables para determinar la base imponible, y el

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} }

Ya sea que el terreno se transfiera o se considere en la misma operacin o no.

Valor de enajenacin sea notoriamente superior al valor comercial de aquellos de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva.

Valor de la construccin sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares.

tratamiento que debe darse al valor del terreno y de las construcciones para los efectos de aplicar el Impuesto al Valor Agregado, en los casos de venta o promesa de venta de los bienes inmuebles gravados. Dado que la determinacin de la base imponible (tasacin) de los bienes races es labor propia de Avaluaciones, frente a los requerimientos que la Ley N 18.630 impone al Servicio, corresponde a las Divisiones Avaluaciones las siguientes funciones: a) b) Otorgar certificados de avalo de terrenos. Solicitud del contribuyente, revisar los avalos de terrenos, de acuerdo a las normas generales vigentes para estos efectos. A solicitud del contribuyente, verificar el valor efectivo de la adquisicin de los terrenos. A solicitud de la Divisin Fiscalizacin, emitir los informes que sirvan de base para determinar el valor de la adquisicin de los terrenos, en los casos que corresponda. A solicitud de la Divisin Fiscalizacin, emitir informes que

c)

d)

e)

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA sirvan de base en la verificacin de los costos de las obras de urbanizacin y edificacin ejecutadas por los contribuyentes. f) Emitir los informes tcnicos que procedan para resolver las reclamaciones interpuestas por los contribuyentes en contra de resoluciones que digan relacin con las materias indicadas en los puntos precedentes. en reemplazo del valor de adquisicin reajustado. Esta peticin slo proceder cuando en el avalo vigente del terreno no se comprendiesen algunas construcciones, como ser obras de urbanizacin que no den derecho a crdito fiscal, o bien no se hubiesen tomado en consideracin otras situaciones tales como cambio de serie del predio o existiesen errores en la determinacin del avalo. 1.2.3 Verificacin del valor efectivo de adquisicin. Cuando el contribuyente estime subavaluados el terreno y el lmite deducible de dos veces el avalo fiscal, respecto al valor de adquisicin del terreno y a los valores comerciales, a esa fecha, de terrenos similares en plaza. Solo procede si entre la adquisicin del terreno y la venta respectiva han transcurrido menos de tres aos. 1.3 Las solicitudes mencionadas en los puntos 1.2.2 y 1.2.3 deben ser fundamentadas adecuadamente, debiendo los contribuyentes aportar los antecedentes fidedignos suficientes para su resolucin, segn lo dispone el artculo 21 del Cdigo Tributario, tales como: Plano acotado del terreno, aprobado por la Direccin de Obras Municipales correspondiente; Certificados de urbanizacin, emitidos por los organismos autorizados y presupuesto detallado de las

1.

GENERALIDADES 1.1 Las peticiones de los contribuyentes, relacionadas con las materias de los puntos a), b) y c), deben ser presentadas por los propietarios de los terrenos o sus representantes legales, utilizando el Formulario N 2.118 Solicitud Avaluaciones, indicando expresamente que se requieren para determinar la base imponible del I.V.A. 1.2 Los contribuyentes podrn solicitar: 1.2.1Certificado de avalo. Se otorgar certificado de avalo del terreno, vigente a la fecha de venta o promesa de venta del inmueble. 1.2.2 Revisin del avalo del terreno a la fecha de la venta del inmueble. Cuando el contribuyente lo considere subavaluado para los efectos de comparar el lmite de dos veces el avalo fiscal que la ley fija como mximo al precio de adquisicin reajustado, o bien, cuando la parte vendedora desee rebajar del precio total de la transferencia del inmueble el avalo fiscal del terreno

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA obras; Copias de escrituras de compraventa de terrenos adyacentes; Otros que la Divisin Avaluaciones estime necesarios. 2.1 Causales de revisin. El D. L. N 825, en su artculo 17, inciso 4, establece que el contribuyente podr solicitar al Servicio una nueva tasacin del terreno, con sujecin a lo dispuesto en la Ley N 17.235. La nueva tasacin se efectuar cuando en la determinacin del avalo vigente no se hubiere considerado alguna de las siguientes situaciones contempladas en la Ley de Impuesto Territorial: Nuevas obras de urbanizacin (Artculo 30, letra d)). Cambio de destinacin del predio que importe un cambio de serie, de Agrcola a No Agrcola (Artculo 28, letra d)). Errores en la determinacin del avalo del terreno, de acuerdo a los planos de precios e instrucciones vigentes (Artculo 28, letras a), b) y c)).

1.4 Toda solicitud presentada por los contribuyentes, relacionada con las materias sealadas en esta Circular, tendr carcter de urgente y deber ser totalmente tramitada y resuelta en un plazo mximo de 15 das hbiles, a contar de la recepcin de todos los antecedentes que debe proporcionar el solicitante. Dada la importancia de las tareas asignadas a las Divisiones Avaluaciones y el reducido plazo que tendrn para resolver las solicitudes que presenten los contribuyentes, los Directores Regionales velarn para que estas Divisiones dispongan de los recursos suficientes que les permitan el cumplimiento oportuno de estas tareas en el perodo de tiempo indicado. 1.5 No proceder revisar el avalo del terreno si a peticin del mismo contribuyente se ha efectuado con anterioridad una modificacin del mismo avalo invocando idnticas causales. Tampoco proceder la peticin de verificar el valor efectivo de adquisicin del terreno si con anterioridad se hubiese resuelto otra solicitud del mismo contribuyente, basada en iguales antecedentes. 2. REVISION DE AVALUO A SOLICITUD DEL CONTRIBUYENTE

2.2 Procedimientos Para proceder a modificar el avalo de un terreno que est en una de estas situaciones, se seguirn las siguientes pautas: 2.2.1 Nuevas obras de urbanizacin: Se considerarn las obras de pavimentacin, alcantarillado, agua potable, electricidad, obras de defensa y otras existentes en espacios pblicos y a las cuales el predio tenga acceso a su uso inmediato. El contribuyente debe acreditar, con los certificados

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA de los Servicios correspondientes, que dichas obras fueron ejecutadas entre el 1 de Enero de 1976 (fechas de reavalo vigente que fij los actuales valores de terreno) y la fecha de venta o promesa de venta del predio, y, adems, que no den derecho a crdito fiscal (por ejemplo, si el terreno fue urbanizado y vendido antes del 1 de Octubre de 1987). Cabe sealar que si por las obras de urbanizacin existen facturas a nombre de la empresa constructora, por las cuales sta tiene derecho al crdito fiscal, estas obras no se tasarn, pues no deben contribuir a elevar el valor del terreno que ser rebajado de la base imponible al vender el inmueble, ya que constituyen parte de las operaciones que integran el sistema del Impuesto al Valor Agregado y por esta va descargarn el tributo soportado como crdito fiscal, sin perjuicio del procedimiento normal para el cobro del Impuesto Territorial. En caso que las obras efectivamente no estn consideradas en el avalo vigente del terreno y no den derecho a crdito fiscal, se modificar el avalo del terreno, asignndole un valor unitario basado en el valor de terreno del sector de caractersticas similares ms cercano que tenga una urbanizacin equivalente. Cabe hacer presente que este nuevo valor corresponde al m 2 de terreno til que se transfiere, puesto que ya considera que parte del terreno original se utiliz en calles, plazas, etc. 2.2.2 Cambio de serie: Slo se considerar esta situacin cuando el cambio de destinacin, de agrcola a no agrcola, del predio o del sector donde se encuentra ubicado, haya sido anterior a la fecha de venta o de promesa de venta del terreno. El contribuyente debe acreditar esta situacin con los antecedentes que correspondan, tales como certificados de recepcin de la urbanizacin de sectores aledaos, otorgados por los Servicios correspondientes. Cabe precisar que no es causal suficiente para efectuar un cambio de serie el hecho de encontrarse el predio dentro de los lmites urbanos comunales si, de acuerdo al artculo 1 de la Ley N 17.235, se encuentra correctamente clasificado. Si correspondiere efectuar el cambio de serie del predio, de agrcola a no agrcola, se modificar el avalo del terreno asignndole un valor unitario basado en el valor del terreno del sector de caractersticas similares ms cercano y con urbanizacin equivalente. Este nuevo valor corresponde al m2 de terreno til transferible, puesto que ya considera que parte del terreno original se utiliz en calles, plazas, etc. Si el predio tiene incorporadas obras de urbanizacin que den derecho a cr-

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA dito fiscal, se determinar el valor de las obras, en base al presupuesto presentado por el contribuyente sin perjuicio de los antecedentes que disponga la Divisin Avaluaciones, y se calcular su incidencia por cada m2 til transferible, descontndose del nuevo avalo fiscal para los efectos exclusivos del I.V.A. Deducido el valor de la urbanizacin, en ningn caso el valor determinado para el terreno podr ser inferior al valor base de terreno de la zona de caractersticas similares ms cercano del rea no urbana de la comuna. 2.2.3 Errores en la determinacin del avalo: Se seguirn los procedimientos normales. 2.3 Resoluciones 2.3.1 Modificacin de avalo con vigencia futura. Se emitir una Resolucin fundada utilizando el formulario N 2119, que contendr en su parte resolutiva el nuevo avalo que se fija para el terreno, indicndose que regir de inmediato para los efectos de determinar el I.V.A. del contrato respectivo, y desde el 1 de Enero del ao siguiente para el Impuesto Territorial. En la resolucin se dejar constancia del avalo unitario de m2 til transferible. Los nuevos valores de los terrenos, as determinados, se indicarn en los planos de precios vigentes para su uso en las futuras tasaciones con el mismo fin. Durante el desarrollo del Plan de Normalizacin y Reavalo, slo se retasar a solicitud del contribuyente. Paralelamente a la dictacin de la resolucin se emitir un Formulario N 2828 con vigencia desde el 1 de Enero del ao siguiente al de la fecha de la Resolucin, modificndose el valor del terreno y tasndose las nuevas construcciones que existiesen en la propiedad. Si correspondiese efectuar divisin de avalo de la propiedad, deber verificarse que la propiedad matriz no registra deuda pendiente de contribuciones. Se exigir para esto, que el contribuyente presente un certificado extendido por el Servicio de Tesoreras y el ltimo AvisoRecibo que corresponda a la fecha de la solicitud. 2.3.2 Modificacin de avalo con vigencia retroactiva. La Resolucin fundada se emitir en el Formulario N 2815, indicndose en su parte resolutiva lo siguiente: a) El nuevo avalo que se fija para el terreno; b) Las diferencias del avalo total del predio y del

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA Impuesto Territorial, derivadas del mayor valor del terreno. En este caso se aplicar la vigencia que corresponda conforme a lo indicado en el artculo 31 de la Ley N 17.235; y c) Adems, se fijar la fecha de vencimiento del pago de las contribuciones, que ser el ltimo da hbil del mes siguiente al de la fecha en que se dicte la Resolucin. La Resolucin que se dicte tendr efecto inmediato para la determinacin del I.V.A. y respecto del Impuesto Territorial regir retroactivamente conforme a la aplicacin del artculo 31 de la Ley N 17.235. 2.3.3 Si revisados los antecedentes, no procediese efectuar la modificacin de avalo solicitada, se informar mediante el Formulario N 2818 a la Divisin Resoluciones, quien dictar la Resolucin correspondiente, no dando lugar a lo solicitado. 3. VERIFICACIN DEL VALOR DE ADQUISICIN DEL TERRENO El inciso 5 del artculo 17 del D.L. N 825 posibilita que el contribuyente solicite al Servicio la autorizacin para deducir del precio estipulado en el contrato de venta o promesa de venta del inmueble, el valor efectivo de adquisicin del terreno, debidamente reajustado, sin aplicar el lmite del doble del avalo fiscal. El contribuyente debe demostrar con documentos probatorios fidedignos que el precio pagado por el terreno, de acuerdo a lo registrado en el contrato de compraventa, corresponde a su valor comercial a esa fecha, considerando para estos efectos el valor de otros terrenos de ubicacin y caractersticas similares en la localidad respectiva, al momento de su adquisicin. Si el contribuyente no aporta estos antecedentes, se informar mediante el Formulario N 2818 a la Divisin Resoluciones, quin dictar la Resolucin correspondiente, no dando lugar a lo solicitado. Sin perjuicio de lo anterior, la Divisin avaluaciones deber mantener un archivo actualizado con informacin de valores comerciales de terrenos, que permita verificar los antecedentes aportados por el contribuyente y resolver solicitudes relacionadas con esta materia. Esta informacin se procesar utilizando el Formulario N 2814. La Divisin Avaluaciones emitir un informe tcnico, utilizando el Formulario N 2818, indicando si el valor de adquisicin del terreno concuerda o no con los valores comerciales, a esa fecha, de otros terrenos de ubicacin y caractersticas similares, que servir de base para la Resolucin fundada que deber dictar la Divisin Resoluciones. Si el informe es positivo, se indicar en l el valor del m2 de terreno til,determinado de acuerdo a lo sealado en la Circular N 26, Captulo IV, N 6, inciso 7. Esta Resolucin no ser causal de modificacin de avalo. Situaciones especiales: En caso que en el terreno adquirido por la empresa constructora existan construcciones

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA incluidas en el precio de compra de la propiedad, no basta que en la resolucin se fije exclusivamente el valor de adquisicin del terreno, puesto que el precio total corresponde tambin a las construcciones antiguas no gravadas con el impuesto y, por lo tanto deducibles de la base imponible. Consecuentemente, el informe tcnico incluir la estimacin del valor de adquisicin de estas construcciones. En la verificacin del valor de adquisicin de la propiedad, se tendr en cuenta el mayor valor del terreno debido a la existencia de estas construcciones. Como estas construcciones pueden haber sido demolidas, rehabilitadas o trasformadas por la empresa constructora -lo cual dificulta verificar su incidencia en el valor de la adquisicin de la propiedad- a falta de antecedentes fidedignos suficientes para efectuar una estimacin del valor de adquisicin de esas edificaciones, se les asignar el valor correspondiente a su avalo fiscal. 4. TASACIN DEL TERRENO Y DE LAS CONSTRUCCIONES POR FISCALIZACIN DEL SERVICIO En el artculo 17 del D.L. N 825 se entrega al Servicio de Impuestos Internos la facultad para tasar de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, el valor del terreno o de la construccin en los casos que se indica, a fin de precaver la evasin del I.V.A. mediante la declaracin injustificada de aumentos en el valor del terreno o disminucin en el de la construccin. En virtud de dicha facultad el Servicio puede tasar los valores o precios considerando las siguientes situaciones: a) Terreno: Cuando el valor de adquisicin sea notoriamente superior al valor comercial de aquellos de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva. Construcciones: Cuando el valor de la construccin sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares.

b)

4.1 Tasacin del terreno. Si la Divisin Fiscalizacin estimase que el valor de adquisicin del terreno es NOTORIAMENTE SUPERIOR al valor comercial de aquellos similares en plaza, a la misma fecha, la Divisin Avaluaciones tasar el terreno en su valor comercial y emitir un informe tcnico, utilizando el Formulario N 2818, que servir de base para la Resolucin fundada que deber dictar la Divisin Resoluciones, mediante la cual fija el valor de adquisicin del terreno que el contribuyente podr deducir del precio de venta o promesa de venta del inmueble. 4.2 Tasacin de obras de construccin. Para la fiscalizacin de los costos de edificacin, en caso de contratos generales de construccin gravados por el D.L. N 825, el Servicio podr exigir a las empresas constructoras que presenten planos y presupuestos detallados de la obras, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 60 del Cdigo Tributario. Cabe precisar que tanto la urbanizacin como asimismo las

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA obras adicionales, complementarias o exteriores, terminaciones, remodelaciones y rehabilitaciones de inmuebles, constituyen construcciones de bienes corporales inmuebles gravados con el I.V.A. Si la Divisin Fiscalizacin estimase que los costos que el contribuyente declara haber incurrido son notoria e injustificadamente INFERIORES a los de otras construcciones de igual naturaleza, en la localidad respectiva, la Divisin Avaluaciones, a peticin de la Divisin Fiscalizacin, emitir un informe tcnico, utilizando el Formulario N 2818, que servir de base para la Resolucin fundada que dictar la Divisin Resoluciones fijando el valor de las obras de urbanizacin o construccin ejecutadas por el contribuyente, considerando los precios de otras construcciones similares y los costos incurridos por el contribuyente, de acuerdo al presupuesto detallado que est presente (Artculo 17, inciso 7, D.L. N 825). Tratndose de obras parciales o inconclusas, el contribuyente deber presentar el presupuesto detallado de la obra, indicando la incidencia y el valor de cada tem y su porcentaje de avance. Ser responsabilidad permanente de la Divisin Avaluaciones mantener un registro actualizado de costos de construcciones y urbanizacin a nivel regional, de acuerdo a las diferentes tipologas existentes, que constituyan la base para la determinacin de los valores de estas obras, a fin de proporcionar los elementos que contribuyan a una mejor fiscalizacin del I.V.A. 5. RECLAMACIN DE RESOLUCIONES La Divisin Avaluaciones emitir los informes tcnicos que procedan para mejor resolver las reclamaciones interpuestas por los contribuyentes en contra de resoluciones que digan relacin con las siguientes materias: 5.1 Modificaciones de avalo: Los contribuyentes que se consideren perjudicados por las modificaciones de avalo de los terrenos, efectuados en conformidad a las causales indicadas en el punto 2, podrn reclamar de ellas con arreglo a las normas y plazos establecidos en los artculos 150 a 154 del Cdigo Tributario. 5.2 Tasaciones del terreno y de las construcciones: Los contribuyentes afectados por las tasaciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 17 del D.L. N 825, y sealadas en el punto 4, de la presente Circular, podrn reclamar en la forma y plazos que contempla el artculo 64 del Cdigo Tributario. 5.3 Verificacin del valor efectivo de la adquisicin: Las Resoluciones que se dicten con arreglo a lo dispuesto en el inciso 5 del artculo 17 del D.L. N 825, a que se refiere el punto 3 de la presente Circular no son reclamables por el contribuyente, en atencin a que la concesin de la autorizacin sealada en dicho inciso es facultativa para el Servicio. Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente podr pedir por va administrativa la reconsideracin de la Resolucin que deniega la autorizacin.

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA CUADRO RESUMEN DE SITUACIONES RELACIONADAS CON LA APLICACIN DEL I.V.A. A LA CONSTRUCCIN
Fecha de Monto Lmites a adquisicin Valor deducir por Procedimiento reclamo - fecha venta adquisic.(a) contribuyente Peticin contribuyente Accin S.I.I. Cualquier Cualquier - Avalo Certificado Certificado fecha valor fiscal (b) avalo avalo (D.L. N Obras ur825, art. banizacin 17, In. 3) Ley N 17.235. Resolucin Art. 30, d) fundada y 150 y - Cambio serie Form. 2828 Sgte. Ley N 17.235 Cod. - 2 avalos Revisin art. 28, d) Trib. fiscales (b) avalo - Otras situaciones, Superiores (D.L. N 825 (D.L. N Ley N 17.235 a 2 avalos art. 17, 825. art. 28. a), b) fiscales inc. 2) art. 17, inc y c). 4) inc. 2) TERREMenos de NO 3 aos - Valor Deduccin del Informe adquisicin valor efectivo Tcnico y de adquisicin resolucin (D.L. N 825, fundada art. 17, inc. 5) Inferior a 2 avalos fiscales - Valor adquisicin (D.L. N Revisa valor 825, art. 17 adquisicin y inc. 2) cuando es Informe Art. 64 notoriamente tcnico Cdigo superior a y resoluTribuvalor comercial cin tario 3 aos Cualquier fija un valor fundada (D.L. N o ms valor para I.V.A. (D.L. 825, 825, art. 17, inc. Art. 17, 2) inc. 7)

CONSTRUCCIN Y URBANIZACIN

{ } } { { }
Revisa costos construccin y cuando son notoriamente inferiores a a los normales fija un valor para I.V.A. (D.L. 825 art. 17 inc. 7)

NOTAS:

a)

b)

El valor de adquisicin reajustado a fecha de venta de acuerdo a I.P.C. Considera el valor total del terreno incluido en la operacin. El valor del terreno utilizado en calles, plazas, etc., debe prorratearse entre los inmuebles que se transfieren. Avalo fiscal vigente del terreno a fecha de venta o promesa de venta.

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BASE IMPONIBLE IVA

EN

PERMUTA BIENES MUEBLES ART. 18 LEY DE IVA por el Departamento Regional de Avaluaciones o la Unidad correspondiente a la jurisdiccin en que est ubicado el inmueble, la cual aplicar las instrucciones sealadas en la Circular N 16 del 8 de Febrero de 1988, como se hace actualmente. De acuerdo al resultado del informe tcnico, este departamento deber emitir la resolucin respectiva, la que debe ser firmada por su jefe.

b) Delegacin de facultades para que el Jefe del Departamento Regional de Avaluaciones firme la resolucin que autoriza deducir del precio de venta del bien inmueble el valor efectivo de adquisicin del terreno, de acuerdo al procedimiento indicado en el inciso quinto del artculo 17 del D.L. N 825, de 1974. CIRCULAR N 15, DE 08.03.1994 (Parte pertinente). El artculo 17, inciso 5 del D.L. N 825, de 1974, permite a las empresas constructoras que deseen vender un bien inmueble, solicitar al Servicio de Impuestos Internos que se autorice para deducir del precio de venta el valor efectivo de adquisicin del terreno para la determinacin de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, en los casos en que hayan transcurrido menos de tres aos entre la adquisicin del terreno y la venta o promesa de venta del inmueble. Hasta la fecha, estas solicitudes son atendidas por el Departamento de Resoluciones, previo informe tcnico evacuado por el Departamento Regional de Avaluaciones, conforme a la Circular N 16 del 8 de Febrero de 1988. La Resolucin N Ex. 618, autoriza al Director Regional para delegar la facultad de firmar la resolucin que da respuesta a este tipo de solicitudes en el Jefe del Departamento de Avaluaciones. De esta forma se pretende que esta materia sea visto slo por este Departamento para que el trmite sea ms expedito y se resuelva en un tiempo menor. Por lo anterior, las solicitudes mencionadas deben ser recepcionadas

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LA PERMUTA DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES O MERCADERAS Y DE LOS PRSTAMOS DE CONSUMO QUE RECAIGAN SOBRE LOS MISMOS BIENES. LEY DEL IVA ARTCULO 18. En los casos de permutas o de otras convenciones por las cuales las partes se obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles, se considerar que cada parte que tenga el carcter de vendedor, realiza una venta gravada con el impuesto de este Ttulo, tenindose como base imponible de cada prestacin, si procediere, el valor de los bienes comprendidos en ella. Lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las ventas en que parte del precio consiste en un bien corporal mueble, y a los prstamos de consumo. Si se tratare de una convencin que involucre el cambio de bienes gravados por esta ley, el impuesto de este Ttulo se determinar en base al valor de los bienes corporales muebles e inmuebles incluidos en ella, sin perjuicio de la aplicacin de los tributos establecidos en sta u otras leyes que puedan gravar la misma convencin.

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BASE IMPONIBLE IVA SERVICIOS PAGADOS CON BIENES ART. 19 LEY DE IVA

NORMA REGLAMENTARIA DEL ARTCULO 18 DE LA LEY ARTCULO 34. Para dar cumplimiento a la norma contenida en el artculo 18 de la ley, las partes vendedoras debern, para los efectos de este tributo, sealar el precio o

valor de las especies corporales muebles incluidas en las permutas, trueques u otros contratos a que se refiere el citado precepto, sin perjuicio de la facultad del Servicio para tasar los precios o valores que sean inferiores a los corrientes en plaza.

En los casos de permutas o de otras convenciones

Por las cuales las partes se obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles.

Cada parte tenga el carcter de vendedor

Venta gravada con IVA

BASE IMPONIBLE

El valor de los bienes comprendidos en la permuta, trueque u otros contratos, a que se refiere el Art. 18. El IVA se determina separadamente a los bienes transferidos por cada parte. Facultad del S.I.I. para tasar los precios o valores que sean inferiores a los corrientes en plaza.

El mismo artculo 18 de la ley, ordena, que lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las ventas en que parte del precio consiste en un bien corporal mueble, y a los prstamos de consumo. Y termina sealando, de que si se tratare de una convencin que involucre el cambio de bienes gravados por esta ley, el impuesto al valor agregado se determinar sobre la base del valor de los bienes corporales muebles e inmuebles incluidos en ella, sin perjuicio de la aplicacin de los tributos establecidos en sta u otras leyes que puedan gravar la misma convencin. 1.- El trueque es una convencin afecta al IVA cuando una o ambas partes tienen el carcter de vendedor, conforme al artculo 2, N 3 del D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 211, de 1990). 2.- El mutuo o prstamo de consumo y el trueque se considerarn con-

tratos de naturaleza similar a la permuta y, por ende, afectos al IVA, cuando recaigan sobre bienes corporales muebles que sean del giro de un vendedor. (Oficio N 7318, de 1975).

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS SERVICIOS QUE SE PAGUEN CON BIENES CORPORALES MUEBLES O MERCADERIAS DEL GIRO DEL VENDEDOR Y VICEVERSA. LEY DEL IVA ARTCULO 19. Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendr como precio del servicio, para los fines del impuesto de este Ttulo, el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que en su defecto, fijare el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo.

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BASE IMPONIBLE IVA SERVICIOS PAGADOS CON BIENES ART. 19 LEY DE IVA servicio con 50 chalecos de lana para colegial, que ambos aprecian en la suma de $ 1.000.000. Al momento de recibir la partida de chalecos indicada se devenga el Impuesto a los Servicios. Obligaciones tributarias: 1.- Base imponible y determinacin del IVA en los servicios que se paguen con bienes corporales muebles o mercaderas del giro del vendedor. De conformidad a lo dispuesto en el artculo 19 del D.L. N 825, cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendrn como precio del servicio, para los efectos del impuesto respectivo, el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que, en su defecto, fije el S.I.I., a su juicio exclusivo. Sin perjuicio del tributo anterior, el beneficiario del servicio ser tenido como vendedor de los bienes para los efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, cuando proceda, esto cuando d en parte de pago del servicio recibido, bienes corporales muebles de su giro, afectos al tributo, de acuerdo a lo previsto en el artculo 19 del D.L. N 825. El caso anterior se puede apreciar con el siguiente ejemplo: a) Un industrial da en arrendamiento a una fbrica de tejidos, una mquina tejedora, por el mes de Agosto de 2004, en la suma de $ 1.000.000. La fbrica de tejidos conviene con el industrial en pagar este El industrial arrendador de la mquina debe emitir una factura por el valor del arrendamiento de $ 1.000.000, recargando el 19% por concepto del IVA, y que debe declarar y enterar en arcas fiscales dentro del plazo legal. A su vez, la fbrica de tejidos que da en pago los chalecos de lana, que constituyen bienes corporales muebles de su giro, se reputa como vendedor de tales especies y debe por consiguiente emitir la factura por la suma de $ 1.000.000, que es el precio acordado por ambas partes, recargando en dicho documento el Impuesto al Valor Agregado del 19%, y declarar y pagar oportunamente. La factura deber ser emitida al momento de la entrega real o simblica de las especies.

En los casos a que se refiere este artculo, el beneficiario del servicio ser tenido como vendedor de los bienes para los efectos de la aplicacin del impuesto cuando proceda. Igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se paguen con servicios.

Debe tenerse presente, que para efectos de que se configure el hecho gravado con el IVA, cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, deben reunirse los requisitos que seala el N 2, del artculo 2 del D.L. N 825, que permitan calificar como vendedor a la persona que transfiere dichos bienes corporales muebles. A su vez, no se genera gravamen en el caso de un servicio prestado por un trabajador que labore solo y en forma independiente, cuyos ingresos se encuentran exentos del tributo a los

b)

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DBITO FISCAL Y DETERMINACIN IVA A PAGAR ART. 20 LEY DE IVA servicios segn disposicin del N 12 letra E) artculo 12, del D.L. N 825, a un comerciante vendedor y cuya remuneracin fuera pagada por este ltimo mediante la entrega de una partida de bienes de su giro, transferencia ltima que si se encuentra gravada con el IVA por cumplir con los requisitos que se establecen en el N 2, del artculo 2 del D.L. N 825. Y, por ltimo, el inciso final del artculo 19 de la Ley del IVA, ordena que igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se paguen con servicios. 2.- Transferencia de bienes corporales muebles en pago de un servicio, implica las dos operaciones que menciona el artculo 19. (Oficio N 2165, de 1981).

NORMAS REGLAMENTARIAS RELACIONADAS CON LA DETERMINACIN DEL DBITO FISCAL. ARTCULO 35. El dbito fiscal mensual estar constituido por la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo y se determinar por los contribuyentes en la siguiente forma: 1) Las personas obligadas a emitir facturas, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 53, letra a), de la ley, sumando el total de los impuestos recargados en las operaciones afectas realizadas en el perodo tributario respectivo; 2) Los contribuyentes, que, de acuerdo con el artculo 53, letra b) de la ley, deben emitir boletas, sumando el total de las ventas y/o servicios afectos del perodo tributario y aplicando a dicho total la operacin aritmtica que corresponda para determinar el impuesto incluido en los valores de transferencias de los bienes o remuneraciones de los servicios prestados. Se exceptan los contribuyentes sealados en la letra e) del artculo 16 e inciso 3 del artculo 56 de la ley, cuando el Servicio en virtud de lo dispuesto en el artculo 69, inciso 2, de la ley, los autorice para recargar separadamente el impuesto en los precios, en cuyo caso el dbito fiscal mensual se determinar de acuerdo a lo expresado en el nmero anterior; 3) Las empresas que emitan facturas y boletas, simultneamente, debern calcular su dbito fiscal mensual aplicando las normas contenidas en los nmeros 1 y 2 de este precepto.

DETERMINACIN DEL DBITO FISCAL. LEY DEL IVA ARTCULO 20. Constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo. El impuesto a pagarse se determinar, estableciendo la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal, determinando segn las normas del prrafo 6. Respecto de las importaciones, el impuesto se determinar aplicando la tasa sobre el valor de la operacin sealado en la letra a) del artculo 16 y teniendo presente, cuando proceda, lo dispuesto en el inciso final de ese mismo artculo.

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DBITO FISCAL Y DETERMINACIN IVA A PAGAR ART. 20 LEY DE IVA

No se aplicarn las normas anteriores a los pequeos contribuyentes que se encuentren acogidos al rgimen de tributacin simplificada que establece el prrafo 7 del Ttulo II de la Ley. ARTCULO 36.- El dbito fiscal mensual se considerar aumentado con aquellas partidas respecto de las cuales el vendedor y/o prestador de servicios haya emitido notas de dbito dentro del mismo perodo tributario. ARTCULO 47. El impuesto a pagarse en un perodo tributario se determinar de la siguiente manera: 1) Respecto de las ventas y prestaciones de servicios, como diferencia entre el dbito fiscal, fijado segn normas dadas en el Ttulo VII y el crdito fiscal determinado segn las normas del Ttulo VIII, y 2) Respecto de las importaciones, incluso las de bienes afectos a los impuestos especiales o adicionales establecidos en el artculo 37 de la ley y de bienes sujetos a la Ley de Alcoholes, se har aplicando la referida tasa sobre la suma total del valor aduanero o valor CIF en su defecto, ms los gravmenes aduaneros correspondientes. ARTCULO 48. No obstante lo expresado en el N 2 del artculo anterior, en las ventas privadas o en pblica subasta que efecte el Servicio de Aduanas de mercaderas rezagadas, ste determinar el impuesto aplicando la tasa sobre el precio efectivo pactado o el que alcancen en pblica subasta. ARTCULO 73.- Los comisionistas distribuidores deben efectuar a sus mandantes dentro de cada perodo tributario, a lo menos una liquidacin del total de las ventas o de los servicios

efectuados por su cuenta y el Impuesto al Valor Agregado recargado en dichas operaciones. Si el comisionista distribuidor efecta varias liquidaciones dentro de un perodo tributario, deber, en todo caso, hacer una liquidacin que resuma las parciales realizadas dentro del mismo perodo tributario. Las referidas liquidaciones, que constituyen el dbito fiscal del mandante, debern ser numeradas correlativamente y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos y contener los datos que este Reglamento exige para las facturas.

COMENTARIOS: 1.- Determinacin del dbito fiscal del Impuesto al Valor Agregado. a) Concepto.Segn dispone el inciso primero del artculo 20 del D.L. N 825, de 1974, en concordancia con lo establecido en el inciso 1 del artculo 35 del Reglamento del IVA, constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo. b) Determinacin del impuesto a pagar. El impuesto a pagarse se determinar, estableciendo la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal, determinado segn las normas de los artculos 23 al 27 y 28 del D.L. N 825, de 1974, segn lo dispone el inciso segundo del artculo 20 del texto legal antes citado.

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DBITO FISCAL Y DETERMINACIN IVA A PAGAR ART. 20 LEY DE IVA c) Determinacin del dbito fiscal. El dbito fiscal mensual, segn se dispone en el artculo 35 del Reglamento del IVA, se determinar por los contribuyentes en la siguiente forma: Personas obligadas a emitir facturas, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 53, letra a), de la ley. Sumando el total de los impuestos recargados en las operaciones afectas realizadas en el perodo tributario respectivo; Personas obligadas a emitir boletas, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 53 letra b) de la ley. Sumando el total de las ventas y/o servicios afectos del perodo tributario y aplicando a dicho total la operacin aritmtica que corresponda para determinar el impuesto incluido en los valores de transferencias de los bienes o remuneraciones de los servicios prestados. Mtodo a base de un factor fijo.Consiste en determinar un factor que multiplicado por el total de las ventas con impuesto incluido, arroje el monto del impuesto. Este factor se calcula dividiendo la tasa del 18% por 118, de lo que resulta: 19 = 0,15966 factor constante 119 Mtodo a travs de la base imponible.Consiste en dividir el total de ventas con impuesto incluido por 1,18 con lo que se obtiene la base imponible. Al aplicar la tasa de 18% sobre esta base imponible se determina el monto del impuesto. Ventas con impuesto incluido = 1,19

base imponible X 19% = Monto impuesto

Se exceptan los contribuyentes sealados en la letra e) del artculo 16 e inciso 3 del artculo 56 de la ley, cuando el Servicio en virtud de lo dispuesto en el artculo 69, inciso 2, de la ley, los autorice para recargar separadamente el impuesto en los precios, en cuyo caso el dbito fiscal mensual se determinar sumando el total de los impuestos recargados en las operaciones afectas realizadas en el perodo tributario respectivo. Personas que emitan facturas y boletas simultneamente. Las empresas que emitan facturas y boletas, simultneamente, debern calcular su dbito fiscal mensual aplicando las normas enunciadas precedentemente para cada modalidad, segn corresponda.

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DBITO FISCAL Y DETERMINACIN IVA A PAGAR ART. 20 LEY DE IVA No se aplicarn las normas anteriores a los pequeos contribuyentes que se encuentren acogidos al rgimen de tributacin simplificada que establece el prrafo 7 del Ttulo II de la Ley. d) Determinacin del dbito fiscal en las importaciones. Respecto de las importaciones, el impuesto se determinar aplicando la tasa del 19% sobre la base imponible del IVA que est constituida por el valor aduanero de los bienes o valor CIF y los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin, y teniendo presente, cuando proceda, que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el artculo 16 de la ley. No obstante lo expresado en el prrafo precedente, en las ventas privadas o en pblica subasta que efecte el Servicio de Aduanas de mercaderas rezagadas, ste determinar el impuesto aplicando la tasa sobre el precio efectivo pactado o el que alcancen en pblica subasta, segn se seala en el artculo 48 del Reglamento del IVA. 2.- Determinacin del dbito fiscal del mandante, en las ventas de mercaderas en consignacin. El artculo 73 del Reglamento del IVA, ordena a los comisionistas distribuidores que deben efectuar a sus mandantes dentro de cada perodo tributario, a lo menos una liquidacin del total de las ventas o de los servicios efectuados por su cuenta y el IVA recargado en dichas operaciones. A su vez, dicha norma seala, que en el caso en que el comisionista distribuidor efecta varias liquidaciones dentro de un perodo tributario, deber, en todo caso, hacer una liquidacin que resuma las parciales realizadas dentro del mismo perodo tributario. Las referidas liquidaciones que deben emitir los sealados comisionistas y que deben ser numeradas correlativamente y timbradas por el S.I.I. y contener los datos que el Reglamento del IVA exige para las facturas, constituyen el dbito fiscal del mandante. 3. Agregados al Dbito Fiscal. Segn se dispone en el artculo 36 del Reglamento del IVA, el dbito fiscal mensual determinado sobre la base de las facturas, boletas de ventas se considerar aumentado con aquellas partidas respecto de las cuales el vendedor y/o prestador de servicios haya emitido notas de dbito dentro del mismo perodo tributario, de conformidad a lo establecido por el artculo 57 del D.L. N 825, de 1974. Estas notas de dbito puede corresponder, entre otros valores a diferencias de precio, intereses, reajustes y gastos de financiamiento por operaciones a plazo, intereses moratorios, deferencias por facturacin indebida de un dbito fiscal inferior al que corresponda, etc. Lo anterior siempre y cuando correspondan o accedan a operaciones gravadas.

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DEDUCCIONES AL DBITO FISCAL DESCUENTOS Y BONIFICACIONES ART. 21 LEY DE IVA

En el caso de que las diferencias de precios, intereses, etc., correspondan o accedan a operaciones gravadas respecto de las cuales se otorg boleta, bastar que se emita una boleta por dichas sumas.

DEDUCCIONES AL DBITO FISCAL POR BONIFICACIONES, DESCUENTOS, POR DEVOLUCIONES DE MERCADERAS, POR SERVICIOS RESCILIADOS Y POR SUMAS DEVUELTAS A LOS COMPRADORES POR DEPSITOS. LEY DEL IVA REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA ARTCULO 21. Del impuesto determinado, o dbito fiscal, se deducirn los impuestos de este Ttulo correspondiente a: 1. Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios del servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturacin; 2. Las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn de bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre que correspondan a operaciones afectas y la devolucin de las especies o resciliacin del servicio se hubiera producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del artculo 70. Igual procedimiento corresponder aplicar por las cantidades restituidas cuando una venta o promesa de venta de bienes corporales

inmuebles, gravadas con esta ley, queden sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa; pero el plazo de tres meses para efectuar la deduccin del impuesto se contar desde la fecha en que se produzca la resolucin, o desde la fecha de la escritura pblica de resciliacin y, en el caso que la venta o promesa de venta quede sin efecto por sentencia judicial, desde la fecha que sta se encuentra ejecutoriada, y 3. Las sumas devueltas a los compradores por los depsitos a que se refiere el N 2 del artculo 15, cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de venta afecto a impuesto. ARTCULO 37. Del impuesto o dbito fiscal mensual determinado de acuerdo con las normas dadas en los artculos 35 y 36, los vendedores y/o prestadores de servicios deducirn, cuando proceda, los tributos correspondientes a: 1) Las bonificaciones y descuentos sobre operaciones afectas otorgadas a los compradores y/o beneficiarios del servicio con posterioridad a la facturacin sea que dichas bonificaciones o descuentos correspondan a convenciones gravadas, del mismo o anteriores perodos tributarios; 2) Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por stos, siempre que correspondan a operaciones gravadas y la devolucin de las especies se hubiere producido en los casos y dentro del plazo establecido en el artculo 70 de la ley;

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DEDUCCIONES AL DBITO FISCAL DESCUENTOS Y BONIFICACIONES ART. 21 LEY DE IVA das del mismo o de anteriores perodos tributarios. 2) Las cantidades restituidas a los compradores en razn de bienes devueltos, siempre que: Correspondan a ventas afectas, y La devolucin de las especies se hubiera producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del artculo 70, esto es, contados desde la entrega de los mismos por el vendedor. 3) Las cantidades restituidas a los beneficiarios del servicio en razn de servicios resciliados por los contratantes, siempre que: Correspondan a servicios afectos, y La resciliacin del servicio se hubiera producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del artculo 70. Concepto de servicios resciliados: Contratos de prestaciones dejados sin efecto por voluntad acorde de las partes. Ahora bien, tratndose de servicios resciliados por los contratantes,

3) Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos para garantizar la devolucin de los envases, cuando el Servicio no haya hecho uso de la facultad de excluirlos de la base imponible del tributo de acuerdo a lo expresado en el artculo 28 de este Reglamento. Para efectuar estas deducciones al dbito fiscal es requisito indispensable que el contribuyente emita las notas de crdito a que se refiere el artculo 57 de la ley y que las registren en los libros especiales que seala el artculo 59 de la misma.

COMENTARIOS 1.- Deducciones al Dbito Fiscal IVA por bonificaciones, descuentos, por devoluciones de mercaderas, por sumas devueltas a los adquirentes por depsitos constituidos y tributos facturados indebidamente. a) Deducciones al dbito fiscal. Del dbito fiscal determinado conforme a las normas anteriores debe deducirse el IVA. correspondiente a las siguientes operaciones: 1) Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios del servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturacin, sean que dichas bonificaciones o descuentos correspondan a operaciones grava-

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DEDUCCIONES AL DBITO FISCAL DESCUENTOS Y BONIFICACIONES ART. 21 LEY DE IVA en el caso en que no corresponda emitir facturas, la convencin que motiva la res ciliacin del servicio debe tener lugar dentro del plazo de tres meses contado desde la fecha en que el prestador del servicio percibi la correspondiente remuneracin o cuando se puso, en cualquier forma, esa remuneracin a disposicin de dicho prestador del servicio. Lo expuesto, atendido a que en las prestaciones de servicios, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 9, letra a), del D.L. N 825, de 1974, cuando no corresponde emitir facturas, el tributo se devenga en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga a disposicin del prestador del servicio. (Oficio N 203, de 1983). 4) Sumas devueltas a los adquirentes por los depsitos constituidos por stos para garantizar la devolucin de los envases cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de venta afecto a impuesto. No proceder deduccin alguna de estas sumas cuando el S.I.I. haya hecho uso de la facultad de excluirlos de la base imponible del tributo, conforme a lo expresado en el artculo 28 del D.S. N 55, Reglamento de la ley del IVA. 5) Sumas a favor de los adquirentes provenientes de facturacin indebida de un dbito fiscal superior al que corresponda segn la ley, siempre y cuando este error se subsane dentro del mismo perodo en que la facturacin indebida se efectu, emitiendo nota de crdito extendida de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 57. En virtud de lo dispuesto por el artculo 22 de la Ley del IVA, en concordancia con lo establecido en el artculo 38 del Reglamento de la ley, los contribuyentes que hubiesen facturado indebidamente un dbito fiscal superior al que corresponda de acuerdo con las disposiciones de esta ley, y no hubiesen subsanado el error de acuerdo a lo sealado en el tem, debern considerar los importes facturados para los efectos de la determinacin del dbito fiscal del perodo tributario, sin que pueda operar la imputacin automtica del exceso facturado, operando en subsidio, la peticin de devolucin del impuesto, conforme a las normas del Cdigo Tributario. Tambin ser requisito indispensable para obtener la devolucin de impuestos pagados en exceso por

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DEDUCCIONES AL DBITO FISCAL DESCUENTOS Y BONIFICACIONES ART. 21 LEY DE IVA error en la facturacin del dbito fiscal, la emisin de la nota de crdito. b) Requisitos para efectuar deducciones al Dbito Fiscal. Para efectuar las deducciones del dbito fiscal que se comentan en las letra a) precedente, es requisito indispensable que el contribuyente emita las notas de crdito a que se refiere el artculo 57 de la ley y que las registren en los libros especiales que seala el artculo 59 de la misma. 2.- Anulacin de ventas efectuadas con boletas o con vales de mquinas registradoras autorizadas por el Servicio. De conformidad a lo instruido por el S.I.I., a travs de la Circular N 134, de 1975, en el caso que una venta, respecto de la cual previamente se haya otorgado la respectiva boleta o vale legal, quede sin efecto por resciliacin, nulidad u otra causa, y siempre que no hubieren transcurrido ms de tres meses entre la entrega y la devolucin de las especies, el IVA correspondiente a ella podr deducirse del Dbito Fiscal del mes en que ello ocurra, cuando se cumplan los siguientes requisitos: a) Si la venta se efectu con boleta. Si la venta se efectu con boleta, en el respaldo del documento original debern consignarse la fecha, el nombre completo, direccin, nmero de carnet, Rol Unico Tributario o Rol Unico Nacional, y la firma de la persona compradora que deja sin efecto la venta, y Adjuntar dicho original a su copia respectiva. ( actual copia al original) b) Si la venta se efectu con vale de mquina registradora autorizada por el S.I.I. Si la venta se efectu con vale de mquina registradora autorizada por el S.I.I., deber emitirse una Nota de Crdito, timbrada por el citado Servicio, en la que se deje constancia, adems de los datos requeridos en el caso de las boletas, del nmero, fecha y monto del vale otorgado inicialmente, as como tambin del nmero y ubicacin de la mquina registradora respectiva, y Adjuntar el original del vale, a la copia de la Nota de Crdito que corresponda. 3.- Cantidades restituidas cuando una venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles queden sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad y otra causa. El artculo 21 del Decreto Ley N 825 faculta al contribuyente para deducir del dbito fiscal, el IVA que corresponda a bonificaciones y descuentos otorgados con posterioridad a la facturacin, y a cantidades restituidas a los beneficiarios o compradores en razn de bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, tal cual se coment en el punto N 1, precedente.

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DEDUCCIONES AL DBITO FISCAL DESCUENTOS Y BONIFICACIONES ART. 21 LEY DE IVA Ahora bien, en la parte final del N 2 del citado artculo, se faculta al contribuyente para deducir de su dbito fiscal, el IVA determinado sobre las cantidades que restituya al comprador, cuando una venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles quede sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa. El plazo para efectuar la deduccin correspondiente es de tres meses contado desde la fecha en que se produzca la resolucin, o desde la fecha de la escritura pblica de resciliacin y, cuando la venta o promesa de venta quede sin efecto por sentencia judicial, desde la fecha en que sta se encuentre ejecutoriada. En el caso de la resciliacin, para que esta se produzca, es menester que el contrato o convencin no se encuentre ntegramente cumplido, ya que este instituto jurdico al ser un modo de extinguir obligaciones presupone la existencia de obligaciones pendientes, las que estn destinadas a extinguirse mediante esta convencin, de modo que, en la medida que en una venta se haya pagado por una parte el precio y por la otra se haya facilitado la tradicin del inmueble, no podra esa convencin resciliarse y por tanto, de no mediar una causal de nulidad, no podra aplicarse lo dispuesto en la norma que se viene comentando. Por su parte, en lo relativo a la resolucin, cabe consignar que sta se puede producir no solo cuando se ha pactado expresamente una condicin resolutoria, como en el caso de las ventas con pacto de retroventa, sino que tambin en los casos en que una convencin se resuelva por aplicacin de la norma prevista en el artculo 1.489 del Cdigo Civil, esto es, cuando resulte procedente la condicin resolutoria tcita de no cumplirse por una de las partes lo pactado, condicin que se subentiende en todos los contratos bilaterales. Debe advertirse, eso s, que la condicin resolutoria tcita no opera de pleno derecho siendo menester que ella sea declarada por sentencia judicial y, en consecuencia, para los efectos de computar el plazo de tres meses que establece la norma en anlisis, deber estarse al momento en que la sentencia declaratoria se encuentra ejecutoriada. (Fuente: Circular N 26, de 1987). 4.- No procede devolucin del IVA por facturas emitidas conforme al servicio de transporte terrestre; el hecho de no haberse producido el pago de los mismos, en nada afecta la aplicacin de las normas sobre emisin de documentos y devengo del IVA. Nueva factura que se emita a quin se hara cargo del pago de los fletes, no debe recargarse el IVA, puesto que este tributo se le recarg al que contrat el servicio. (Oficio N 2567, de 1997). 5.- Empresa constructora - Trmino del Contrato General de Construccin por desastre natural - Anticipos y avances de obras otorgados por mandantes - Facturacin con el IVA respectivo - Declaracin y pago del tributo - Lugar de la obra - Nota de Crdito - Dbito y Crdito Fiscal - Norma del Art. 21, N 2, del D.L. N 825 - Requisitos Art. 126 del Cdigo Tributario Improcedencia. (Oficio N 1132, de 1995).

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FACTURA DBITO FISCAL SUPERIOR AL QUE CORRESPONDE ART. 22 LEY DE IVA 6.- Agencias de viaje, en el caso de devolucin de comisiones por devolucin de pasajes, dentro del plazo establecido en el artculo 126 del Cdigo Tributario pueden solicitar la devolucin del IVA, no procediendo la deduccin directa del dbito fiscal. (Oficio N 4445, de 1991). a) Agencias de viajes que actuaron como comisionistas, en el caso de resciliarse el servicio de venta de pasajes areos, debern solicitar la devolucin del IVA correspondiente a las comisiones per cibidas, en los trminos del artculo 126 del Cdigo Tributario. (Oficio N 3212, de 1988). me a los trminos del artculo 126 del Cdigo Tributario. (Oficio N 3141, de 1979). VENDEDORES Y/O PRESTADORES DE SERVICIOS QUE HUBIERAN FACTURADO INDEBIDAMENTE UN DBITO FISCAL SUPERIOR AL QUE CORRESPONDA, CONSTITUYE DBITO FISCAL EL IVA FACTURADO EN EL PERODO TRIBUTARIO CORRESPONDIENTE, SALVO LO CORREGIDO MEDIANTE NOTAS DE CRDITO DENTRO DE DICHO PERODO. LEY DEL IVA ARTCULO 22. Sin perjuicio de lo dispuesto en el Artculo anterior, los contribuyentes que hubiesen facturado indebidamente un dbito fiscal superior al que corresponda de acuerdo con las disposiciones de esta ley, debern considerar los importes facturados para los efectos de la determinacin del dbito fiscal del perodo tributario, salvo cuando dentro de dicho perodo hayan subsanado el error, emitiendo nota de crdito extendida de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 57. La nota de crdito emitida con arreglo a lo dispuesto en el referido artculo tambin ser requisito indispensable para que los contribuyentes puedan obtener la devolucin de impuestos pagados en exceso por error en la facturacin del dbito fiscal.

7.- Solo mediante las notas de crdito y dbito pueden modificarse los montos facturados. (Oficio N 950, de 1990). 8.- Prestacin de servicios dejados sin efecto por falta de cumplimiento del prestador, en que el valor de las operaciones ha sido pagado por el usuario, no obstante lo cual los servicios no se realizaron, es improcedente la aplicacin de la norma del artculo 21, en razn de no darse los presupuestos que constituyen la rescilia cin. (Oficio N 1174, de 1980). 9.- No se tiene derecho a rebajar de sus dbitos fiscales el IVA en las notas de crdito emitidas a los clientes por devolucin de mercaderas con un plazo superior a tres meses. Pueden solicitar la devolucin confor-

REGLAMENTO DE LA LEY DE IVA ARTCULO 38. Los vendedores y/o prestadores de servicios que hubieran

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FACTURA DBITO FISCAL SUPERIOR AL QUE CORRESPONDE ART. 22 LEY DE IVA PRRAFO 6 Del crdito fiscal Artculo 23, N 1: Conceptos que dan derecho al crdito fiscal IVA. No procede el crdito fiscal por operaciones no gravadas con el IVA, operaciones exentas del IVA y por operaciones que no guardan relacin directa con la actividad o giro del contribuyente. Utilizacin del crdito fiscal en forma proporcional. Improcedencia del derecho a crdito fiscal del IVA soportado en las adquisiciones o importaciones de automviles, stationwagons y similares. Improcedencia del uso del crdito fiscal del IVA recargado o retenido en facturas no fidedignas, falsas, extendidas sin los requisitos legales o reglamentarios o por personas que no sean contribuyentes del tributo. No procede el derecho a crdito fiscal, por la parte que corresponda al crdito especial del actual articulo 21 del D.L. N 910.

facturado indebidamente un dbito fiscal superior al que corresponda y que no hubieren subsanado este hecho emitiendo la nota de crdito a que se refiere el artculo 22 de la ley, debern considerar los importes facturados para los efectos de la determinacin del dbito fiscal correspondiente al perodo tributario y no podrn imputar el exceso facturado, debiendo solicitar su devolucin al Servicio de acuerdo con las normas del Cdigo Tributario.

Artculo 23, N 2:

1.- Deducciones al Dbito Fiscal. De conformidad a lo establecido por el artculo 22 de la ley, se podrn rebajar de los dbitos fiscales del perodo respectivo, las sumas a favor de los adquirentes provenientes de facturacin indebida de un dbito fiscal superior al que corresponda segn la ley, siempre y cuando este error se subsane dentro del mismo perodo en que la facturacin indebida se efectu, emitiendo para tales efectos la nota de crdito extendida de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 57 del texto legal referido. Ahora bien, si no se subsana el error de acuerdo a lo antes sealado, los valores facturados debern ser considerados en la determinacin del dbito fiscal correspondiente al perodo tributario respectivo sin que pueda operar la imputacin automtica del exceso facturado, operando en subsidio, la peticin de devolucin del impuesto, conforme a las normas del Cdigo Tributario. Tambin ser requisito indispensable para obtener la devolucin la emisin de la nota de crdito. Artculo 23, N 3:

Artculo 23, N 4:

Artculo 23, N 5:

Artculo 23, N 6:

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA

CONCEPTOS QUE DAN DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA. LEY DEL IVA ARTCULO 23. Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes: 1. Dicho crdito ser equivalente al impuesto de este Ttulo recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo perodo. Por consiguiente, dar derecho a crdito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente. Igualmente dar derecho a crdito el impuesto de este Ttulo recargado en las facturas emitidas con ocasin de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del artculo 8.

recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su dbito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley. Para hacer uso de este derecho, es requisito esencial, de acuerdo con el artculo 25 de la ley, que los referidos contribuyentes acrediten que los impuestos les han sido recargados separadamente en las respectivas facturas o en los comprobantes de ingreso, si se trata de importaciones. ARTCULO 40. Dan derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior, los impuestos correspondientes a todas las adquisiciones y servicios gravados con el tributo al valor agregado que les hayan sido recargados separadamente en las facturas que acrediten las respectivas adquisiciones o prestaciones de servicios. Se consideran como tales adquisiciones las que recaigan sobre especies corporales muebles destinadas a formar parte del activo fijo, salvo que ellas se destinen a formar parte de un inmueble por naturaleza. (*) Dan tambin derecho a crdito fiscal las adquisiciones de especie destinadas a formar parte del activo realizable de una empresa, como tambin las relacionadas con otros gastos de tipo general.
(*) A raz de la modificacin introducida al N 1 del artculo 23 de la ley, por la Ley N 18.630, de 1987, que introduce el IVA a la construccin, a contar del 01.10.87 el IVA soportado en la construccin y reparacin de inmuebles, da derecho a crdito fiscal. Por lo tanto, con la publicacin de la Ley N 18.630, la parte final del inciso segundo del artculo 40 del Reglamento del IVA, taxativamente se encuentra derogada, ya que a contar de la fecha precitada, se otorga el derecho a crdito fiscal por tal concepto.

NORMAS REGLAMENTRARIAS RELACIONADAS CON EL N1 DEL ARTCULO 23 DE LA LEY. ARTCULO 39. El crdito fiscal que establece el prrafo 6 del Ttulo II de la ley est constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado les han sido

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Contribuyente del IVA es la persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en la ley, salvo los casos en que ella o las normas generales que imparta el S.I.I., a su juicio exclusivo, determinen que el tributo afecte al adquirente, beneficiario del servicio o personas que deba soportar el recargo o inclusin del impuesto. (Artculo 2 letra p) del Reglamento del IVA). b) Concepto crdito fiscal IVA. Conforme seala el artculo 23, N 1, de la ley y el ar-tculo 40 del reglamento, constituye crdito fiscal el IVA recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo perodo. A su vez, el artculo 42 del Reglamento del IVA, dispone que para determinar el monto del crdito fiscal a que tienen derecho los vendedores y/o prestadores de servicios respecto de un perodo tributario se observarn las siguientes reglas: Si se trata de adquisiciones y/o utilizacin de servicios, dicho crdito

ARTCULO 42. Para determinar el monto del crdito fiscal a que tienen derecho los vendedores y/o prestadores de servicios respecto de un perodo tributario se observarn las siguientes reglas: 1. Si se trata de adquisiciones y/o utilizacin de servicios, dicho crdito ser equivalente al Impuesto al Valor Agregado recargado separadamente en las facturas que acrediten las compras o servicios utilizados en el mismo perodo tributario, y En las importaciones, el crdito a que tienen derecho los importadores ser igual al Impuesto al Valor Agregado pagado en la internacin de las especies al territorio nacional en el perodo tributario de que se trate.

2.

A.- DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA 1.CONCEPTOS, PARTIDAS O ELEMENTOS QUE DAN DERECHO AL CRDITO FISCAL. a) Contribuyentes con derecho al crdito fiscal IVA. Tal cual seala el inciso primero del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, los contribuyentes que tienen derecho al crdito fiscal IVA son aquellos afectos al pago del citado tributo (vendedor y/o prestador de servicio), sealando expresamente que tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA ser equivalente al Impuesto al Valor Agregado recargado separadamente en las facturas que acrediten las compras o servicios utilizados en el mismo perodo tributario, y En las importaciones, el crdito a que tienen derecho los importadores ser igual al Impuesto al Valor Agregado pagado en la internacin de las especies al territorio nacional en el perodo tributario de que se trate. c) Partidas o elementos que dan derecho al crdito. Darn derecho al crdito fiscal IVA, las siguientes adquisiciones o utilizaciones de servicios y que digan relacin con el giro de la empresa, destinadas a generar un dbito fiscal IVA:

a) Adquisiciones de bienes corporales muebles, relacionados con la actividad, destinados a: Activo realizable Activo fijo Gastos de carcter general b) Importaciones de bienes corporales muebles, relacionados con la actividad, destinados a: Activo realizable Activo fijo Gastos de carcter general

LOS IMPUESTOS RECARGADOS O PAc) Utilizacin de servicios relacionados con la actividad GADOS Y ACREDITAcontribuyente. DOS EN LAS FACTURAS O COMPROBANTES DE INGRESOS POR: d) Igualmente dar derecho a crdito el IVA recargado en las facturas emitidas con ocasin de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble. e) El impuesto soportado en la adquisicin de materiales, destinados a la construccin de un inmueble necesario para el desarrollo de su giro, tales como fierro, cemento, madera, etc. Asimismo, podrn deducir el respectivo tributo que se les recargue en las facturas en los pagos que efecten en cumplimiento de contratos generales de construccin y de instalacin o confeccin de especialidades y en la utilizacin de otros servicios, correspondientes a inmuebles necesarios para el giro de la empresa destinados a formar parte del Activo Fijo de ella.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA d) Requisitos para impetrar el derecho al crdito fiscal, por el IVA soportado. Persona natural o jurdica Comunidades Sociedades de hecho. Que realicen ventas gravadas y/o Prestaciones de servicios gravados.

SER CONTRIBUYENTE DEL IVA

Adquisiciones de bienes corporales muebles del giro (activo realizable)

ACTIVO REALIZABLE: Corresponde a los artculos comprados con el nimo de venderlos o destinarlos a la transformacin y posterior venta; constituye en s el objeto principal de la empresa. ACTIVO FIJO: Representa el conjunto de adquisiciones hecha para el uso o desenvolvimiento de la empresa contndose entre ellas: muebles y tiles, maquinarias, edificios, vehculos, etc. Los contribuyentes del IVA, pueden rebajar como crdito fiscal el impuesto soportado en la adquisicin de materiales, destinados a la construccin de un inmueble necesario para el desarrollo de su giro, tales como fierro, cemento, madera, etc. Asimismo, podrn deducir el respectivo tributo que se les recargue en las facturas en los pagos que efecten en cumplimiento de contratos generales de construccin y de instalacin o confeccin de especialidades y en la utilizacin de otros servicios, correspondientes a inmuebles necesarios para el giro de la empresa destinados a formar parte del Activo Fijo de ella. GASTO GENERAL: Representa aquellos desembolsos en que incurre la empresa, y que afectan a los resultados del ejercicio, como: luz, arriendo, remuneraciones, fletes, etc.

a) Adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinadas a formar parte del activo fijo de la empresa. SOPORTAR b) Utilizacin de servicios destinaEL IVA EN: dos a formar parte del costo de los bienes del activo fijo de la empresa.

Gastos de tipo general que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA e) Requisitos que deben cumplirse para hacer uso del crdito en la prestacin de servicios. Slo dan derecho a este crdito los Impuestos a los Servicios pagados por: Las comisiones canceladas a terceros en razn de su intermediacin en el servicio gravado. Los servicios cuya contratacin haya sido necesaria para la prestacin del servicio gravado. El Impuesto a los Servicios soportado debe haberse recargado separadamente en la factura respectiva. Las facturas por los servicios que reciba el contribuyente deben contabilizarse en el Libro de Compras. Es importante asimismo, considerar que dan derecho al crdito los impuestos soportados por los servicios cuya contratacin haya sido necesaria, sea directa o indirectamente, para la prestacin del servicio final gravado. Lo anterior significa por ejemplo, que una empresa o un propietario individual de camiones, tiene derecho al crdito fiscal por el monto de los impuestos que haya soportado por la reparacin de sus camiones, lo que incide indirectamente en las prestaciones de servicios que realizar posteriormente. Por su parte, las empresas que tributan con el Impuesto a los Servicios por las prestaciones que realizan, tambin tienen derecho al crdito fiscal por el monto de los tributos del IVA que hayan soportado, por ejemplo, en servicios tales como publicidad y propaganda, o en la adquisicin de bienes corporales muebles e inmuebles que estn destinados a la actividad generadora del hecho gravado con el IVA. En el caso de los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital o los materiales empleados, exentos del impuesto a los servicios en conformidad a lo dispuesto por el N 12 de la letra E) del artculo 12 de la Ley del IVA, no procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos o a operaciones exentas con el impuesto al valor agregado. Se seala, adems,

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA que para los efectos de la exencin del IVA que contempla la norma legal antes citada, se considera que el trabajador labora solo aun cuando colaboren con l su cnyuge, hijos menores de edad o un ayudante indispensable para la ejecucin del trabajo. La comentada exencin no rige para las personas que exploten vehculos motorizados destinados al transporte de carga. f) Destinar las adquisiciones o utilizacin de servicios u operaciones gravadas con IVA. De la definicin de venta y de vendedor que se contienen en el artculo 2 del D.L. N 825, de 1974, puede deducirse cules son los elementos o requisitos que, cumplidos copulativamente, determinan la existencia del hecho gravado de venta. De conformidad a lo establecido por el artculo 2 del D.L. N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y para los efectos de la Ley del IVA, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender: f.1) Por venta: Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. f.2) Por servicio: La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. El efecto de fondo que produjo la definicin del concepto de servicio fue el de restringir la aplicacin del impuesto a los servicios a las remuneraciones que provengan del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nos. 3 y 4 del Art. 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Los Ns 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Ren-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA ta, segn el nuevo texto de estos preceptos, de acuerdo con las modificaciones introducidas por el Decreto Ley N 1.604, dejan afectas al impuesto de Primera Categora: 3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructoras, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.; y 4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particulares y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.. Casi todas las actividades que aparecen en los Ns 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, son hechos gravados con el IVA, haciendo excepcin a esta regla los siguientes ingresos por concepto de servicios, entre otros, por ejemplo: Los percibidos por establecimientos de educacin en razn de su actividad docente, que siguen exentos del impuesto a los servicios. (Artculo 13, N 4, de la Ley del IVA). Los recibidos por empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie. (Artculo 13, N 1, de la Ley del IVA). Los que perciban las empresas periodsticas en la actividad relacionada exclusivamente con la impresin de peridicos. (Artculo 13, N 2, de la Ley del IVA).

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Adems, teniendo presente que tambin queda exentas de la aplicacin del impuesto a los servicios las remuneraciones que digan relacin con servicios agrcolas prestados por agricultores. (Artculo 5 del Reglamento del IVA). A su vez, quedan fuera de la aplicacin del impuesto a los servicios las remuneraciones que se perciban en razn de servicios que se presten entre cooperativa y cooperado y entre federacin o unin de cooperativas y cooperativa. (Artculo 5 del Reglamento del IVA). Hay que considerar que esta exencin del IVA no alcanza a los servicios prestados por la cooperativa a terceros extraos a la sociedad cooperativa, ya que en stos la cooperativa estara actuando fuera del vnculo legal que establece la ley de cooperativas y primara el carcter de industrial o comerciante de la misma, quedando afecta a Primera Categora de acuerdo al N 3 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado. Fuente: Circular N 111, de 29.08.1975. f.3) Por vendedor: Cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar vendedor la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. Corresponder al S.I.I. calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad. Se considerar tambin vendedor al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. f.4) Por prestador de servicios: Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica. f.5) Hechos gravados especiales del artculo 8 de la Ley del IVA. Adems, deben tenerse presente los hechos gravados especiales que contempla el artculo 8 de la Ley del IVA, como por ejemplo lo establecido en las siguientes letras del nombrado artculo 8 de la Ley del IVA: g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualEn resumen, se tiene:
IVA recargado en las facturas y/o pagado en las importaciones Destinados a generar operaciones: Situacin del IVA Derecho al crdito fiscal IVA por el total del tributo soportado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o utilizacin de servicios o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio nacional. (Artculo 23, N 1, Ley del IVA). De conformidad a lo establecido por el N 2 del artculo 23 de la Ley del IVA, no procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor.

quiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amo-blados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio;, y h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares..

A operaciones gravadas (ventas y/o servicios) con el IVA soportado o pagado IVA en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su A operaciones exentas o no Activo Realizable o gravadas (ventas y/o servicios) Activo Fijo, y aquellas con el IVA relacionadas con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente.

Segn dispone el N 3 del artculo 23 de la Ley del IVA, en Destinadas simultneamente a el caso de importacin o adquisigenerar operaciones gravadas, cin de bienes o de utilizacin de no gravadas o exenta del IVA servicios que se afecten o (crdito fiscal comn) destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en forma proporcional de acuerdo con las normas que establezca el artculo 43 del Reglamento del IVA.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA f.6) Casos en que el IVA soportado forma parte del costo o es considerado gasto. Primer caso: Contribuyentes que slo efecten operaciones no gravadas o exentas del Impuesto al Valor Agregado. En este caso, el IVA soportado en las adquisiciones e importaciones de bienes del activo realizable e inmovilizado, como asimismo, el soportado por los servicios recibidos, posee el carcter de un impuesto totalmente irrecuperable frente al mecanismo del Crdito Fiscal. Por lo tanto, debe considerarse como un mayor valor de adquisicin de dichos bienes o servicios y por ello integrante del costo directo de los mismos. Lo anterior, de acuerdo a lo dispuesto en la letra d) del N 1 del artculo 33 de la Ley de la Renta, que no acepta como gasto las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado ni los desembolsos imputables al costo de dichos bienes, y en relacin con las normas sobre costo directo de los bienes del activo realizable contempladas en el artculo 30 de la Ley de la Renta. Segundo caso: Contribuyentes que efecten operaciones afectas, exentas o no gravadas con el IVA. En el caso de contribuyentes que efecten tanto operaciones gravadas con IVA como operaciones no afectas o exentas de dicho tributo, debern observarse las siguientes normas: (1) IVA totalmente recuperable.- Si el tributo recargado o pagado corresponde a compras o importaciones de bienes, o utilizacin de servicios, destinados exclusivamente a operaciones afectas al IVA, ste genera un Crdito Fiscal a favor de la empresa (artculo 23, N 1, de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios). En consecuencia, dicho impuesto no constituye costo ni gasto, pues se trata de un valor recuperable que pasa a constituir un crdito a favor del contribuyente. (2) IVA totalmente irrecuperable.- Si el IVA recargado o pagado corresponde a compras o importaciones de bienes o utilizacin de servicios, destinados exclusivamente a operaciones exentas o no afectas con el tributo al Valor Agregado, que no da derecho al Crdito Fiscal (artculo 23, N 2 del D.L. N 825), dicho impuesto pasa a formar parte del valor de adquisicin de los bienes respectivos y en tal sentido debe formar parte

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA del costo de los mismos, en la forma ya explicada anteriormente. (3) IVA parcialmente irrecuperable.- Si el IVA recargado o pagado corresponde a compras, o importaciones de bienes o utilizacin de servicios, destinados a generar simultneamente operaciones gravadas con IVA y exentas o no gravadas con el mismo impuesto, dicho tributo pasa a constituir un gasto necesario para producir la renta, por aquella parte que tenga el carcter de irrecuperable. Esto ltimo, de acuerdo a lo previsto en el artculo 31, N 2, de la Ley de la Renta. Tercer caso: IVA no utilizado como crdito fiscal por contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado. En el caso de contribuyentes que efecten operaciones gravadas con IVA y que por haber recibido facturas fuera de los plazos legales para poder hacer uso del Crdito Fiscal o que por falta de otros requisitos formales no puedan recuperar el tributo al Valor Agregado, podrn considerar como gasto el IVA no recuperado, siempre y cuando no utilicen con posterioridad el mecanismo que contempla el artculo 126 del Cdigo Tributario en orden a rectificar sus propias declaraciones de Impuesto al Valor Agregado y solicitar la devolucin de dicho impuesto ingresado en arcas fiscales. Fuente: Circular N 64, de 05.06.1978. g) Documentos que acreditan el crdito fiscal IVA. De conformidad a lo establecido por el artculo 25 de la Ley del IVA, para hacer uso del crdito fiscal, el contribuyente del IVA: Debe acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, o pagado segn los comprobantes de ingreso del impuesto tratndose de importaciones. A su vez el artculo 39 del Reglamento del IVA, seala que el crdito fiscal est constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su dbito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley, y que para hacer uso de este derecho, es requisito esencial, de acuerdo con el artculo 25 de la ley, que los referidos contribuyentes acrediten que los impuestos les han sido recargados separadamente en las respectivas facturas o en los comprobantes de ingreso, si se trata de importaciones.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA h) El IVA debe recargarse separadamente en las facturas. En el caso de impuestos acreditados con factura, stos slo podrn deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas. i) La factura debe cumplir con los requisitos legales y caractersticas establecidas en las Resoluciones Ex. Ns 2.107 y 1.661. Resolucin N 2107, de 01.12.1983, publicada en el Diario Oficial de 5 de diciembre de 1983, y sus modificaciones posteriores: Dispone numeracin correlativa nica del timbraje de facturas, boletas, guas de despacho, notas de dbito y crdito, liquidaciones y letras de cambio. Resolucin N 1661, de 08.07.1985, publicada en el Diario Oficial de 9 de julio de 1985: Fija las caractersticas de las facturas, facturas de compra, guas de despacho, liquidaciones, liquidaciones-factura, notas de dbito y notas de crdito, con sus respectivas copias. j) Registro de los documentos en el Libro de Compras. De conformidad a lo establecido por el artculo 25 de la Ley del IVA, para hacer uso del crdito fiscal: Los documentos referidos en la letra d) precedente, deben haber sido registrados en el Libro de Compras. El artculo 59 de la Ley del IVA, establece que los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos al Valor Agregado y de los impuestos especiales a las ventas y servicios, con excepcin de los que tributen de acuerdo con el rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes (Prrafo 7, del Ttulo II de la ley), debern llevar los libros especiales que determine el Reglamento, y registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El Reglamento sealar, adems, las especificaciones que debern contener los libros mencionados. A su vez, el artculo 74 del Reglamento del IVA seala: Los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, debern llevar un slo Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarn da a da todas sus operaciones de compra, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, los vendedores y prestadores de servicios podrn llevar un nmero mayor de libros

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA de acuerdo a sus necesidades contables. En igual forma los vendedores y prestadores de servicios afectos al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes, establecido en el Prrafo 7, del Ttulo II de la ley, llevarn un libro foliado y timbrado, legalmente, en el que diariamente registrarn todas sus operaciones en forma global, incluyendo aquellas que recaigan sobre bienes exentos, no obstante, para los efectos del crdito a que tienen derecho segn el artculo 30 de la ley, las compras y utilizacin de servicios debern ser registradas en dicho libro con los mismos datos que se describen en el artculo 75 de este Reglamento. Los mencionados libros debern ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento, el incumplimiento de esta obligacin har acreedor al infractor a las sanciones contempladas en el nmero 6 y 7 del artculo 97 del Cdigo Tributario. k) Diversos pronunciamientos sobre el derecho a la utilizacin como crdito fiscal el IVA recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo perodo. A continuacin se entregarn algunos de los tantos pronunciamientos emitidos por el S.I.I. sobre la procedencia del uso del crdito fiscal, documentos, algunos de ellos, que dada su importancia en el anlisis que conllevan a instruir si procede o no su utilizacin se transcribirn en forma completa, los cuales vienen a complementar lo sealado en las letras precedentes de este punto N 1. (1) Situacin tributaria frente al Impuesto a la Renta e Impuesto a las Ventas y Servicios producida con motivo de la adquisicin de un vehculo para transporte de insumos que pretende realizar una Sociedad de Servicios Mdicos y Odontolgicos que tributa en Primera Categora. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual consulta acerca del tratamiento tributario en lo que dice relacin con el Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado que afecta a la adquisicin de un vehculo para el transporte de insumos y equipos propios de la sociedad. Expresa que dentro de la actividad que realiza la empresa est el servicio de retiro y despacho de estudios radiogrficos. En otras palabras, la empresa recibe y despacha a domicilio

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA a sus dentistas, los estudios y exmenes radiogrficos realizados, que incluyen: radiografas convencionales y sus respectivos informes; fotografas clnicas; modelos de yeso y planificaciones quirrgicas maxilofaciales. Agrega que por la actividad de su empresa debe realizar constantemente el traslado de insumos relacionados con su quehacer, los cuales incluyen qumicos de revelador radiogrfico, fijador radiogrfico, as como las cajas que contienen las radiografas. Cabe hacer notar que los qumicos se cambian cada semana debido al proceso de oxidacin y que las radiografas en caja son de bastante peso. Adems, una vez al mes las mquinas reveladoras son enviadas a limpieza y mantencin para su ptimo trabajo, siendo llevadas adems mensualmente a la Comisin de Energa Nuclear a calibrar los dosmetros personales de uso diario. 2.- No obstante que los trminos de la presentacin no son claros en cuanto al tratamiento tributario aplicable a la adquisicin de un vehculo sobre el cual se consulta, en lo que dice relacin con los efectos tributarios que producir tal adquisicin frente a las normas establecidas en la Ley de la Renta, se puede sealar lo siguiente: a) El inciso primero del artculo 31 de la Ley de la Renta establece que la renta lquida de los contribuyentes de la Primera Categora se determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. Agrega dicha disposicin, que no se deducirn los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se refiere el inciso primero del artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33, como tampoco en la adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. No

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA obstante, proceder la deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. b) Por otra parte, el nmero 5 de este mismo artculo dispone que podr ser deducido como gasto en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de los contribuyentes de la Primera Categora, una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41. c) Por lo tanto, el tratamiento tributario desde el punto de vista de la Ley de la Renta de la adquisicin del vehculo a que se refiere la presentacin del ocurrente, se encuentra definido en las disposiciones indicadas en las letras precedentes, dependiendo la aplicacin de cada una de ellas del vehculo de que se trate. 3.- En lo que dice relacin con el Impuesto al Valor Agregado, cabe sealar en primer lugar que conforme al artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, slo los contribuyentes afectos al pago de este tributo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal generado en el mismo perodo tributario. Este crdito fiscal ser equivalente, segn dispone el mismo artculo 23, al impuesto soportado en la adquisicin o importacin de bienes o la utilizacin de servicios que digan relacin con el giro del contribuyente. En este sentido, y especficamente en lo que dice relacin con la adquisicin de un vehculo, el mencionado artculo 23, en su N 4, dispone que no darn derecho a este crdito fiscal las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra y adquisicin de automviles, station wagons y similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, ..............................., salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, segn corresponda, salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del ar-tculo 31, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Sobre la materia, este Servicio mediante Circular N 130, de 3 de noviembre de 1977, determin lo que deba entenderse por stationwagon, sealando adems algunos tipos de vehculos que quedaran comprendidos dentro del concepto de vehculos similares a ste. 4.- De las normas precedentemente mencionadas, se concluye que en lo que dice relacin con el Impuesto al Valor Agregado, la adquisicin de un vehculo slo tendr efectos tributarios cuando es efectuada por un contribuyente del tributo en comento. As las cosas, en el caso particular consultado, teniendo presente que de acuerdo al giro de la sociedad -declarado en el Inicio de Actividades autorizado en la Direccin Regional Metropolitana Santiago Oriente- sta no sera contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, se estima que no resultara aplicable a su respecto la normativa antes mencionada, de modo que el impuesto soportado en la adquisicin de un vehculo slo constituira un mayor costo del bien adquirido no teniendo posibilidad alguna de utilizarlo tributariamente. Por la misma razn, esto es, no ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, tampoco procedera la franquicia del artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974, que permite a los contribuyentes del tributo que cumplan con los requisitos dispuestos en el mencionado artculo, recuperar el Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de bienes corporales muebles destinados a su activo fijo. (Oficio N 1050 de 27-02-2004). (2) Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios. Oficio N 4086 de 20 de Agosto de 2003.Solicita reconsideracin de Ord. N 498, de 24/02/99. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su oficio del antecedente, mediante el cual solicita se reconsidere pronunciamiento contenido en oficio Ord. N 498, de 24/02/1999. Seala que en el oficio que dio origen al mencionado pronunciamiento, esa Direccin Regional consult acerca de la aplicacin de las normas del artculo 27 bis al arrendamiento de inmuebles amoblados, planteando que no debera otorgar derecho a crdito fiscal el gasto incurrido en la construccin o adquisicin de dichos inmuebles.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA En esa oportunidad se dio respuesta a la consulta mediante oficio Ord. N 498, de 24/02/99, en el cual se seal que esa Direccin Regional deba resolver en consecuencia con las normas legales vigentes habiendo comprobado en la fiscalizacin de rigor si concurren o no, en la especie, todos los requisitos para la procedencia de la franquicia, como por ejemplo que se trata de contribuyentes del IVA que no slo han iniciado formalmente sus actividades, sino que estn declarando ya dbito del impuesto que corresponda a sus efectivas operaciones gravadas con el, etc.. Asimismo se dispuso que esa Direccin Regional deba controlar que esos contribuyentes continuaran generando permanentemente dbito fiscal del impuesto y que, de vender los inmuebles (Art. 8, letra m), o de cederlos en arrendamiento sin amoblar, o de declarar trmino de giro, stos deberan devolver el remanente de crdito recuperado o su saldo segn proceda. Sin perjuicio de lo anterior, la Direccin Regional estima necesario insistir en que el gasto incurrido en la construccin o adquisicin de inmuebles que se incorporen al activo fijo de empresas o las adquisiciones destinadas a su reparacin, mantencin, etc., para dedicarlos al arrendamiento de inmuebles amoblados, no genera derecho a crdito fiscal, conforme al artculo 23, N 2, del D.L. N 825, toda vez que los ingresos que su arrendamiento genere se encuentran totalmente exentos de IVA, an cuando dicho arrendamiento se realice amoblado o con instalaciones, por lo que dichos crditos nunca tendran un dbito equivalente contra el cual imputarse. Ello, segn sostiene, porque la intencin del artculo 8, letra g), del D.L. N 825, fue gravar el arrendamiento de los bienes corporales muebles y no de los inmuebles, el cual se encuentra expresamente exento en el artculo 12, letra E), N 11. Por esta razn argumenta que el artculo 17, establece una rebaja contra la base imponible de estas operaciones, siendo ste el mecanismo establecido por Ley para hacer operativa la exencin del artculo 12, letra E), N 11, es decir, separar en el arrendamiento de inmuebles amoblados o con instalaciones, la parte que corresponde a los muebles y a las instalaciones, de la parte que corresponde al arrendamiento de los inmuebles, ya que a su juicio esta ltima parte estara ntegramente exenta de IVA. 2.El artculo 8, letra g), del D.L. N 825, grava en lo

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA pertinente, el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales ..........., inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio. A su vez, el artculo 12, letra E), N 11, dispone que se encuentra exento de impuesto al valor agregado El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del artculo 8. Por su parte el artculo 23, del D.L. N 825, establece que los contribuyentes afectos al pago del impuesto al valor agregado tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que ser equivalente, segn lo establece el inciso primero del referido artculo, al impuesto al valor agregado recargado en las facturas por adquisicin de bienes o utilizacin de servicios destinados a formar parte de su activo realizable o activo fijo o el relacionado con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente. Por otra parte, el artculo 27 bis, del mismo decreto ley, dispone en lo pertinente, que los contribuyentes del impuesto al valor agregado que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo con las normas del artculo 23, durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste, podrn optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. A su vez, el inciso segundo del sealado artculo, modificado por el artculo 5, letra c), de la Ley N 19.738, del 19/06/2001 dispone que los contribuyentes que hayan obtenido la devolucin del remanente acumulado por concepto de activo fijo, debern restituir las sumas recibidas mediante los pagos efectivos que realicen en Tesorera por concepto del Impuesto al Valor Agregado, generado en las operaciones normales que efecten a contar del mes siguiente del perodo al cual esas sumas correspondan. Asimismo, en el caso de que en cualquiera de los perodos tributarios siguientes existan operaciones exentas o no gravadas, debern efectuar una restitucin adicional, que se calcular segn lo dispuesto en el mismo inciso segundo.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA 3.Al respecto, cabe sealar que el arrendamiento de bienes corporales inmuebles amoblados o con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial, se encuentra tipificado expresamente como hecho gravado especial en el artculo 8, letra g), del D.L. N 825. Al tenor de esa normativa, tanto el arrendamiento de inmuebles amoblados como el de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial estn concebidos, cada uno de ellos, como un hecho gravado indivisible, razn por la cual no procede distinguir, como sugiere en su presentacin, entre el arrendamiento del inmueble y el de los muebles, para efectos de determinar el derecho a crdito fiscal que tendra el arrendador de dichos inmuebles. Lo anterior, sin perjuicio de la rebaja que slo para efectos de determinar la base imponible, establece el artculo 17, del D.L. N 825. Sobre el particular, esta Superioridad ha sealado reiteradamente que el hecho de no resultar un saldo de impuesto a pagar por el arrendamiento de que se trate, producto de la mencionada rebaja, no implica considerar que el arrendamiento de inmuebles amoblados o con instalaciones que permitan una actividad comercial o industrial, constituye una operacin exenta. Por lo tanto, siendo el arrendamiento de inmuebles en las condiciones mencionadas en la letra g), un hecho gravado especial, procede, conforme a las normas del artculo 23, el derecho a usar como crdito fiscal el impuesto soportado en la construccin del inmueble destinado a dicho fin. Respecto al reembolso de remanente de crdito fiscal dispuesto en el artculo 27 bis, ste proceder, tal como se seal en Ord. N 498, de 24/02/1999, slo si en la prctica se verifica en cada caso el cumplimiento de todos los requisitos exigidos por la mencionada norma legal para la procedencia de la franquicia. De proceder dicho reembolso, corresponder a esa Direccin Regional fiscalizar que ste sea devuelto conforme a lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 27, bis, mediante pagos efectivos de impuesto o mediante restituciones adicionales, segn las instrucciones impartidas en Circular N 94, de 19/12/ 2001. 4.Finalmente, cabe sealar que, atendida su argumentacin, esta Direccin Nacional estima que no procede modificar el criterio sustentado en Ord. N 498,

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA de 24/02/1999, debiendo precisarse que en el caso que los inmuebles se cedan en arrendamiento sin amoblar, la devolucin deber efectuarse ajustada a lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 27 bis. (Oficio N 4086 de 20-082003) (3) Utilizacin como crdito fiscal de sumas reintegradas en arcas fiscales en razn de haber obtenido una devolucin de IVA exportadores improcedente, extempornea o superior a la que corresponda. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional presentacin indicada en el antecedente, por medio de la cual solicita un pronunciamiento en relacin a que se determine si es procedente, una vez reintegrada una suma que ha sido indebidamente percibida como consecuencia de una devolucin anticipada de IVA exportadores, que dichas cantidades puedan ser utilizadas como crdito fiscal del perodo, segn las reglas generales, ello de conformidad a las normas establecidas por el artculo 8 del D.S. de Economa N 348, de 1975. Seala que el Servicio de Impuestos Internos procedi a liquidar a la empresa XXXXXXX por devoluciones anticipadas de IVA exportador que haba obtenido, toda vez que consider que el contribuyente realiz ventas internas al realizar una operacin de Lease-Back. Esta liquidacin fue reclamada, sin embargo, debido al tiempo transcurrido a XXXXXXX le es ms rentable restituir las sumas que le fueron devueltas en la medida que le sea reconocido el derecho a utilizar el crdito fiscal relacionado con operaciones internas afectas. Segn el parecer del consultante le asiste el derecho de que, una vez restituidas las sumas devueltas anticipadamente, stas cantidades se constituyan nuevamente en crdito fiscal, ya que, a su juicio, no se estara en presencia de reembolsos improcedentes, entendiendo por tal aquel inexistente, esto es, aquel que tiene su origen en operaciones falsas, exentas o no afectas, toda vez que la operacin de LeaseBack que impedira la recuperacin anticipada de los crditos se encontraba gravada con IVA, el cual fue enterado en arcas fiscales. En consecuencia, el contribuyente solicita se precise si una vez que reintegre las devoluciones anticipadas de IVA

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA exportador renacer para l el derecho a utilizar el crdito fiscal de acuerdo con las reglas generales de este impuesto, y de que manera y plazos el fisco hace efectivo el aludido crdito fiscal para el contribuyente una vez efectuados los reintegros. Asimismo, se solicita se aclare en que casos se puede considerar que un contribuyente ha obtenido reembolsos improcedentes y si especficamente en el caso particular, por el hecho de haberse realizado una venta interna, se est en presencia de un reembolso improcedente. 2.- El artculo 8 del D.S. de Economa N 348, de 1975, dispone que En el caso de obtenerse reembolsos improcedentes, extemporneos o superiores a los que realmente correspondan, deber restituirse la cantidad indebidamente percibida, reajustada en el mismo porcentaje de variacin del Indice de Precios al Consumidor experimentado entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se percibi la suma a devolver y el ltimo da del mes anterior al del reintegro efectivo, ms un inters por cada mes o fraccin de mes, del mismo porcentaje que aqul contemplado en el Artculo 53 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de las sanciones administrativas y penales que procedieren. La suma reintegrada, con excepcin de la correspondiente a reembolsos improcedentes, se constituir nuevamente en crdito fiscal del contribuyente en el perodo que efectivamente se ingrese en arcas fiscales en aquella parte en que correspondiere, excluido los intereses. 3.- Sobre el particular, cabe sealar que el artculo 8 del D.S. de Economa N 348, de 1975, establece para el caso que un exportador haya obtenido la devolucin de crdito fiscal de manera improcedente, en forma extempornea o de una cantidad superior a la que le corresponda, la obligacin de restituir dichas cantidades debidamente reajustadas, ms un inters por cada mes o fraccin de mes transcurrido entre la devolucin obtenida y la restitucin que debe efectuar por las causas indicadas anteriormente. En el evento que un exportador se encuentre en la necesidad de reintegrar las sumas devueltas en razn de

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA haber obtenido una devolucin extempornea o superior a la que le corresponda de conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes, dichas cantidades, con excepcin de los intereses pagados, y en la medida que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, se constituirn nuevamente en un crdito fiscal del contribuyente en el mismo perodo tributario en el cual realiz el reintegro en arcas fiscales de las sumas que fueron incorrectamente devueltas, pudiendo en ese mismo perodo registrar este crdito, declararlo en el Formulario 29 e imputarlo a sus dbitos del mes por operaciones internas o bien acumularlo para los perodos siguientes si de la imputacin resultare un remanente a favor del contribuyente, todo ello de conformidad con las reglas generales del Impuesto al Valor Agregado. Con todo, en caso que el exportador haya obtenido una devolucin que deba ser calificada para estos efectos como improcedente, es decir, que haya recado sobre cantidades no susceptibles de ser recuperadas de acuerdo con el artculo 36 del D.L. N 825 y que adems no posean el carcter de crdito fiscal, determinado segn las normas contenidas en el artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, una vez realizado el reintegro de estas sumas no se constituirn nuevamente en crdito fiscal del perodo, puesto que nunca han posedo tal naturaleza, de modo que pasarn a formar parte de los costos del contribuyente. 4.- En lo pertinente al caso consultado, cabe hacer presente que de los antecedentes expuestos en su peticin no resulta claro si el IVA generado en la operacin de LeaseBak cuestionado, cumpli o no, en el perodo que se realiz la operacin, con los requisitos que establece el artculo 23, del D.L. N 825, de 1974, para ser considerado como crdito fiscal. (Oficio N 3090 de 20-06-2003)

(4) El importador de las mercancias, tiene derecho, en los casos que corresponda, a impetrar como crdito fiscal el impuesto pagado por la importacin, independiente de quien solvente su cancelacin. 1. Por presentacin indicada en el antecedente, se solicita un pronunciamiento en relacin a

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA la correspondencia o no del crdito fiscal en la operacin comercial que describe. Seala, que una empresa brasilera, con domicilio en Brasil, vende a un cliente chileno un producto bajo clusula de venta Delivery Duty Paid, esto es, el producto entregado con todos los impuestos y derechos pagados por el vendedor. De esta forma, el vendedor cumple con la obligacin de entrega cuando la mercanca ha sido puesta a disposicin del comprador en el lugar convenido, en el pas de importacin. De acuerdo con lo anterior, ser entonces el vendedor brasilero quin deba pagar tanto los derechos aduaneros de internacin, como el IVA sobre el valor CIF. Sin embargo, segn las normas aduaneras, la Declaracin de Internacin, ser efectuada a nombre del comprador chileno, lo que eventualmente lo facultara para hacer uso del crdito fiscal por el IVA generado en la importacin y que ha sido enterado en arcas fiscales por el vendedor brasilero en Aduanas. Con relacin a la figura descrita consulta si el importador, contribuyente del IVA, puede hacer uso de un crdito fiscal cuando en los hechos no ha desembolsado suma alguna a favor del Fisco chileno por concepto de impuestos, y si al hacer uso de este crdito fiscal se producira algn perjuicio fiscal. 2.- De conformidad con lo dispuesto por el artculo 11 letra a) del D.L. N 825, de 1974, el sujeto gravado con el Impuesto al Valor Agregado en el caso de las importaciones es el importador, sea ste habitual o no. As, ser la persona a cuyo nombre figuran las mercancas que se internan en forma legal al pas aquella sobre quin pesar la obligacin tributaria generada en una importacin, por lo que desde el punto de vista legal, independientemente de las convenciones que las partes puedan celebrar en torno a cual de ellas soporta en definitiva el peso econmico del gravamen impositivo, ser siempre el importador la persona responsable de la declaracin y pago del impuesto. Sobre este punto, cabe hacer presente que en el caso de las importaciones, el Impuesto al

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Valor Agregado, desde una perspectiva jurdico tributaria, pierde su carcter de tributo de traslacin consagrado en el artculo 69 del D.L. N 825, de 1974, ya que en estos casos el vendedor, que es el contribuyente habitual de derecho y quin traslada el impuesto, se encuentra en el extranjero, razn por la cual es el importador quin pasa a ser el contribuyente de derecho del tributo, en quin adems confluir, por regla general, la calidad de contribuyente de hecho del impuesto, es decir, por una parte tiene la responsabilidad frente al Fisco de declarar y pagar el impuesto dentro de los plazos legales, como tambin, por regla general, es quin lo soportar desde el punto de vista econmico. Sin embargo, dado el principio de la autonoma de la voluntad que rige en materia contractual, nada obsta a que las partes acuerden mediante una clusula como la Delivery Duty Paid que en una importacin sea el vendedor quin asuma econmicamente la carga tributaria, obligndose a desembolsar de su patrimonio el monto a que asciendan los impuestos generados por la importacin, clusula que slo generar efectos entre las partes, siendo inoponible al Fisco chileno y por ende no alterar en nada la normativa tributaria aplicable a las importaciones. 3.- Ahora bien, en cuanto al crdito fiscal, el artculo 23 N 1 del D.L. N 825, de 1974, establece que en el caso de las importaciones, el importador cuando sea contribuyente afecto a IVA tendr derecho a un crdito fiscal equivalente al impuesto pagado por la importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo perodo. De esta forma, salvo en los casos expresamente contemplados en el mencionado artculo 23, todo importador gozar de un crdito fiscal por un monto equivalente al IVA enterado en arcas fiscales con motivo de la importacin de bienes de su giro. Este derecho, de acuerdo a la ley, surge al momento del pago del tributo sin distinguir si los dineros con los cuales se efectu dicho pago salieron del patrimonio del propio importador, o de otro patrimonio distinto como puede ser el del vendedor, circunstancia que resulta indiferente para efectos de que el importador, como suje-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA to de derecho del impuesto, pueda utilizar el IVA generado en la importacin como crdito fiscal que posteriormente podr imputar a sus dbitos fiscales determinados por las operaciones de su giro. 4.- En relacin con las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cabe sealar en primer lugar, que dicho cuerpo legal, en el N 1 de su artculo 2 define el concepto de renta, como: los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. Ahora bien, respecto de la situacin descrita en donde una empresa brasilera exportadora, con domicilio en Brasil, vende a un cliente chileno un producto bajo la clusula de venta Delivery Duty Paid, esto es, entregando el producto con todos los impuestos y derechos pagados, los cuales legalmente son de cargo del importador nacional (derechos aduaneros de internacin y el IVA sobre el valor CIF), obviamente en tal caso al mencionado importador se le produce un incremento de patrimonio, atendido a que una obligacin que le corresponda econmicamente soportar ha sido cubierta o asumida por un tercero, esto es, por el vendedor o exportador extranjero; beneficio que conforme al concepto de renta antes definido, constituye un ingreso tributable con los impuestos generales de la Ley de la Renta, esto es, con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda. (Oficio N 1673/03 22.04.2003)

(5) No es procedente el otorgamiento por este Servicio de un certificado de reciprocidad para efectos de solicitar devolucin de IVA en pas extranjero. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional oficio sealado en el antecedente, en el cual expone que el Sr. XXXXXXXXXXX, en representacin de la Universidad de XXXXXX, ha solicitado a esa Direccin Regional la emisin de un Certificado de Reciprocidad, a fin de obtener la devolucin de Impuesto al Valor Agregado pagado en Portugal. Seala que con el fin de dar respuesta a la peticionaria y ante la imposibilidad de encontrar informacin acerca de

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA la materia solicitada, es que remite los antecedentes a esta Direccin Nacional, para los efectos que emita un pronunciamiento. 2.- De los antecedentes acompaados a esta presentacin, se ha podido establecer, que la Universidad de XXXXXXXXX se encuentra gestionando ante el Estado Portugus, la devolucin del impuesto portugus (imposto sobre valor acrecentado), soportado en la adquisicin de bienes y servicios utilizados en esa nacin, con motivo de su participacin en Feria Internacional, World Education Market, para lo cual y como requisito de tal devolucin, el Departamento de Derecho e Impuesto de la Cmara de Comercio Alemana-Portuguesa, le exige una declaracin de reciprocidad. 3.- Sobre el particular cabe manifestar a Ud., que no existe en la legislacin tributaria chilena, una norma que posibilite la aplicacin del principio de reciprocidad entre Chile y otro Estado en materia de recuperacin del Impuesto al Valor Agregado. Por otra parte, a la fecha tampoco existe un convenio bilateral sobre materias tributarias con el Estado de Portugal, debiendo tenerse presente al respecto, que los convenios suscritos por nuestro pas con diversas naciones, tales como, Dinamarca, Argentina, Canad, y otros pases, para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal, se encuentran en general referidos a los impuestos a la renta y al patrimonio exigibles por cada uno de los estados contratantes, y no al impuesto al valor agregado soportado en la adquisicin de bienes o prestacin de servicios. Por otra parte, el Acuerdo de Asociacin entre Chile y la Unin Europea, suscrito en la ciudad de Bruselas el 18 de Noviembre de 2002, actualmente en el Congreso Nacional para su aprobacin, no contempla disposicin tributaria alguna que permita la recuperacin del impuesto al valor agregado soportado en Chile o en la Unin Europea y sus Estados miembros, que pudiera fundamentar una peticin como la que se formula. 4.- De esta manera y dando respuesta a lo consultado, se informa a Ud., que no es posible acceder a lo solicitado por el Sr. XXXXXXXXXXX, en representa-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA cin de la Universidad de XXXXXXXXXX, puesto que no existe una disposicin legal en virtud de la cual este Servicio pueda otorgar la certificacin que requiere. En todo caso, esa Direccin Regional podr certificar, si corresponde, la efectividad del hecho de ser la consultante contribuyente del IVA, conforme a lo dispuesto en el Oficio Circular N 2607, de 18 de junio de 1999, considerando que en uno de los antecedentes complementarios acompaados (e-mail), se indica como necesario. 5.- El Sr. Director Regional se servir dar respuesta al consultante, al tenor de este oficio, hacindole saber que corresponde al criterio de esta Superioridad. (Oficio N 4764 de 2612-2002) de acuerdo a la modificacin introducida a ese texto legal, por Ley N 19.738, del ao 2001. En lo referente a tal modificacin y en lo que podra afectar a la actividad de su representada, expone en su presentacin una serie de interrogantes, entre stas, la poca en que las ferias, en su calidad de agentes retenedores del impuesto al valor agregado, podrn hacer uso del crdito fiscal, segn lo sealado en Circular N 41 del ao 2001 de este Servicio; la asimilacin al pago, de otras figuras o modalidades de pago utilizadas por las ferias ganaderas en sus operaciones, tales como, la compensacin, los valores en cuenta corriente efectuada por los proveedores y otros; y las modificaciones que deberan introducirse en el libro de compras, de modo que no tan slo sea un libro auxiliar del sistema contable, sino que, permita el control del crdito fiscal del impuesto al valor agregado. 2.- El artculo 6 de la Ley N 19.747, publicada en el Diario Oficial de 28 de Julio del ao 2001, dispuso lo siguiente: Suspndese, desde el 1 de Julio del ao 2001, hasta el 31 de Diciembre del ao 2002,

(6) Pide se aclare modificacin del inciso primero del artculo 23, del D.L. N 825, de 1974, introducida por Ley N 19.738. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional presentacin del antecedente, mediante la cual solicita a este Servicio una aclaracin acerca de la forma de aplicar el inciso primero del artculo 23, del D.L. N 825, de 1974,

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA la aplicacin de la norma introducida en el inciso primero del artculo 23 del Decreto Ley N 825, de 1974, por el nmero 1 de la letra b), del artculo 5 de la Ley N 19.738. Como consecuencia de lo anterior, este Servicio mediante Circular N 84, de fecha 14 de noviembre del ao 2001, instruy respecto a la suspensin de la aplicacin de la modificacin incorporada al inciso primero del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, por el nmero 1, de la letra b), del artculo 5 de la Ley N 19.738. 3.- Por consiguiente, para los efectos del uso del crdito fiscal del impuesto al valor agregado y su recuperacin por las empresas, actualmente y hasta el 31 de Diciembre del ao 2002, tiene aplicacin el texto del inciso primero del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, que es el siguiente: Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes:.......
(*)

suspendida la modificacin introducida al inciso primero del artculo 23, del D.L. N 825, de 1974, no procede que este Servicio interprete esa norma, en los trminos solicitados. Finalmente cabe hacer presente a Ud., que actualmente existe un proyecto de ley en el Congreso Nacional, mediante el cual se estudia la derogacin de la modificacin introducida al inciso primero del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, por el N 1 de la letra b) del artculo 5 de la Ley N 19.738, del ao 2001. (Oficio N 3528 de 30-09-2002)(*)

(7) Consulta sobre el derecho a crdito fiscal que asistira a beneficiarios de Subsidios de Riego Campesino de INDAP, en distintas situaciones. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su oficio del antecedente, mediante el cual consulta sobre el derecho a crdito fiscal que asistira a beneficiarios de Subsidios de Riego Campesino de INDAP, en distintas situaciones.

Por lo anterior y en atencin a que se encuentra

Ley N 19.840, D.O. 23.11.2002, suprimio Requisito del Pago para hacer uso del Crdito)

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Seala que el Instituto de Desarrollo Agropecuario al amparo de su Ley Orgnica y tambin, la Comisin Nacional de Riego, sta ltima, al amparo de la Ley N 18.450/85 y sus modificaciones posteriores, otorga subsidios para fomento de la inversin privada en obras de riego y drenaje, que se formalizan a travs de Resoluciones Exentas. Estos subsidios alcanzan hasta el 75% del costo total del proyecto, los que se entregan mediante anticipos y/o una vez recibida conforme la obra de riego. Agrega que estas inversiones presentan dos situaciones en la utilizacin como crdito fiscal del impuesto contenido en las facturas por las obras de riego que realizan los proveedores y/o contratistas, quienes emiten siempre dichos documentos a nombre del beneficiario del subsidio, dueo del proyecto y productor agrcola. A raz de ello consulta sobre el derecho a crdito fiscal que asistira a los beneficiarios de Subsidios de Riego Campesino de INDAP, en las siguientes situaciones: a) El monto del subsidio incluye Impuesto al Valor Agregado. En este caso, est claro que la factura a nombre del beneficiario del subsidio, no le da derecho a hacer uso del crdito fiscal, estampndose por Indap, un timbre en el original de la factura y copias, en tal sentido, quedndose el Instituto de Desarrollo Agropecuario con el original y entregando copia de la factura al beneficiario del Subsidio. En este caso por orden del beneficiario del Subsidio Indap cancela directamente la factura al proveedor y/o contratista, quedando la factura original como respaldo del egreso que emite Indap y copias al productor beneficiario del subsidio b) El monto del subsidio es sobre el valor neto de las facturas y el productor y/o beneficiario del subsidio cancela el impuesto al valor agregado. Respecto de estos casos consulta si el beneficiario del subsidio que cancela el Impuesto al Valor Agregado contenido en la factura con su capital propio y el valor neto de la misma, mediante un subsidio del Estado, tiene derecho a usar dicho impuesto como crdito fiscal. c) Aporte propio del productor y/o beneficia-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA rio del Subsidio para la ejecucin y/o construccin de sus proyectos de riego. De acuerdo a la Ley que otorga los subsidios, entre otros requisitos para optar al beneficio del Estado de Chile, debe realizar un aporte propio, en este caso, a su juicio tambin es claro que las facturas emitidas a su nombre le dan derecho al crdito fiscal, debido a que la inversin forma parte del giro de su actividad econmica y son canceladas con sus recursos propios. 2.- El artculo 23, del D.L. N 825, de 1974, dispone en lo pertinente que los contribuyentes afectos al pago del impuesto al valor agregado tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo periodo tributario, el que ser equivalente, segn lo establece el inciso primero del referido artculo, al impuesto al valor agregado recargado en las facturas por adquisicin de bienes o utilizacin de servicios destinados a formar parte de su activo realizable o activo fijo o el relacionado con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente. A su vez, el artculo 25, establece que para hacer uso del crdito fiscal, el contribuyente deber acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, ...... y que estos documentos han sido registrados en los libros especiales que seala el artculo 59. En el caso de impuestos acreditados con factura, stos slo podrn deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas. Por otra parte, los artculos 52 y 53 del D.L. N 825, de 1974, disponen en lo pertinente para las personas que realicen operaciones gravadas con el tributo en comento, la obligacin de emitir facturas por las operaciones que realicen con otros contribuyentes del impuesto, sealando en el artculo 69, letra A), N 1, del Reglamento, que las facturas deben emitirse en triplicado y el original y la segunda copia o copia adicional deben entregarse al cliente. 3.- De las normas legales precedentemente sealadas se desprende que para tener derecho a utilizar como crdito fiscal el impuesto soportado en la adquisicin de bienes o en la utilizacin de servicios es requisito bsico que quien sufri el recargo

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA del impuesto sea contribuyente del impuesto al valor agregado y que las adquisiciones de bienes o la utilizacin de servicios que efecte, se destinen a realizar operaciones gravadas con el mencionado tributo, tal como lo establece el artculo 23, del D.L. N 825, de 1974. No obstante lo anterior, para hacer uso del referido crdito fiscal el contribuyente debe acreditar con el original de las facturas que el impuesto le ha sido recargado separadamente en las mismas y que stas han sido registradas en los libros especiales que seala el Reglamento. 4.- Al respecto, cabe concluir entonces, que en los casos consultados, el beneficiario del subsidio y dueo del proyecto a cuyo nombre se emiten las respectivas facturas tendr derecho a utilizar como crdito fiscal el impuesto recargado en ellas, en la medida que cumpla con los requisitos legales para ello, establecidos en los artculos 23 y 25, del D.L. N 825. Sin perjuicio de lo anterior, es claro que en el caso en que el subsidio incluye el impuesto al valor agregado y en el que INDAP retiene el original de la factura, el beneficiario a cuyo nombre se emite la factura, no podr impetrar su derecho pues no podr acreditar con el documento original que el impuesto le ha sido recargado separadamente. Finalmente cabe precisar que el derecho a utilizar como crdito fiscal el impuesto soportado en la adquisicin de bienes o en la utilizacin de servicios, no depende de quin paga materialmente el impuesto sino que como ya se ha sealado queda supeditado al cumplimiento de los requisitos legales ya mencionados. (Oficio N 432 de 31 de Enero de 2002)

(8) Gastos efectuados por empresa extranjera por su participacin en Feria en el pas Normativa legal aplicable No existe exencin que favorezca a las ventas efectuadas y a servicios prestados en nuestro pas a expositores extranjeros Transacciones efectuadas por expositores extranjeros Que cumplan con los elementos de la definicin de venta Se encuentran gravadas con IVA Lo mismo ocurrir con las prestaciones de servicios Se encontraran afectas o no al tributo Si conforman el hecho gravado servicio Exencin del IVA establecido en art. 12, letra e), N 17 - No procede recu-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA perar IVA pagado por ventas y servicios que empresa extranjera presto en el pas por su participacin en una Feria. 1.- Mediante presentacin del antecedente, el Sr. Director del Instituto Italiano para el Comercio Exterior, ICE, Agencia Comercial del Gobierno Italiano, consulta a esta Direccin Nacional, acerca de la posible recuperacin del impuesto al valor agregado que pudiere obtener una empresa italiana, por gastos de participacin en Feria realizada en nuestro pas y si as fuere, el procedimiento a seguir y la oficina ante la cual realizar dicho trmite. Seala el consultante que su representada tiene como objeto principal la promocin del intercambio comercial, colaboracin industrial, tecnolgica e informacin econmica entre Italia y el resto del mundo, y en ese mbito desea saber si es posible para una empresa italiana, recuperar el impuesto al valor agregado que pag en gastos de participacin a una Feria realizada en Chile. 2.- El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, establece que el impuesto al valor agregado afecta a las ventas y servicios. La venta y el servicio, como hechos gravados con el referido tributo, se encuentran definidos en el artculo 2 Ns 1 y 2, del referido texto legal. A su vez los artculos 4 y 5 de la misma norma legal, sealan que estarn gravadas con el impuesto al valor agregado las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar donde se celebre la convencin respectiva; y, los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero. El artculo 12, letra E, N 17, del mismo D.L., dispone la exencin del impuesto al valor agregado, a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos, con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. 3.- En respuesta a su consulta, cabe sealar a Ud. que, dentro de la normativa del D.L. N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en lo que compete

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA a esta Institucin, no existe exencin alguna que favorezca a las ventas efectuadas y a servicios prestados en nuestro pas a expositores extranjeros con ocasin de su participacin en eventos feriales en Chile, por lo que las transacciones efectuadas por los expositores extranjeros, con motivo de la celebracin de una Feria Internacional, que cumplan con los elementos de la definicin de venta entregada por este Servicio, se encontrarn gravadas con el impuesto al valor agregado. As tambin, las prestaciones de servicios que se efecten con motivo de los eventos feriales, se encontrarn afectas o no al referido tributo, dependiendo si conforman el hecho gravado servicio que la ley del ramo determina para ese efecto. No obstante lo anterior, de acuerdo a lo establecido en el artculo 12, letra E, N 17, del D.L. N 825, de 1974, se encontrarn exentos del impuesto al valor agregado, los servicios de hotelera, prestados por empresas hoteleras registradas ante este Servicio, a sus pasajeros extranjeros que no tengan domicilio ni residencia en Chile, cancelados por estos ltimos en moneda extranjera. 4.- Finalmente, cabe manifestar a Ud. que tampoco procede que una empresa extranjera recupere el impuesto al valor agregado, pagado por las ventas y los servicios prestados en el pas, con ocasin de su participacin en una feria realizada en Chile. (Oficio N 2353, del 29.05.200) (9) Consulta sobre recuperacin del impuesto al valor agregado en aporte propio efectuado por beneficiario del subsidio dispuesto en la Ley N 18.450. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional presentacin del antecedente, mediante la cual expone dos situaciones y solicita un pronunciamiento respecto de si el impuesto al valor agregado incluido en las facturas que debe rendir el beneficiario de un subsidio, puede ser recuperado, considerando que forma parte de un subsidio del Estado, y si es posible bonificar proporcionalmente el IVA en los proyectos beneficiados con la bonificacin de la Ley N 18.450, al aceptar la facturacin a nombre de la totalidad de los comuneros que recuperan el impuesto (IVA), o debe facturarse a la totalidad de los comuneros beneficiados con la obra, independiente de si recuperan o no IVA.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Expone que la Ley N 18.450 en su artculo 1 seala que el Estado bonificar hasta un 75% del costo de los proyectos de riego y drenaje que sean aprobados en la forma que establece esta Ley. En los casos en que el beneficiario no sea contribuyente del impuesto al valor agregado, como son las asociaciones de regantes o las Comunidades de aguas, el IVA pasa a ser un costo, por lo tanto es subsidiado dentro del proyecto. Sin embargo, dado que algunos de los integrantes de estas comunidades son contribuyentes del impuesto al valor agregado, solicitan la devolucin del impuesto soportado en el 25% del aporte propio del proyecto. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que la utilizacin como crdito fiscal del impuesto recargado en facturas que den cuenta de la adquisicin de bienes o de la utilizacin de servicios, por parte de los beneficiarios de los subsidios entregados por esa entidad, proceder slo en la medida que se cumplan con los requisitos legales expuestos en Ord. N 432, de 31-1-2002, especficamente que quien sufri el recargo del impuesto sea contribuyente del impuesto al valor agregado y que las adquisiciones de bienes o la utilizacin de servicios que efecte, se destinen a realizar operaciones gravadas con el mencionado tributo, tal como lo establece el artculo 23, del D.L. N 825, de 1974. Adems, para hacer uso del referido crdito fiscal el contribuyente, beneficiario del servicio y a nombre de quien se emiti la factura, debe acreditar con el original de la misma que el impuesto le ha sido recargado separadamente en sta y que dicha factura ha sido registrada en los libros especiales que seala el Reglamento. Todo lo anterior independiente de quin paga materialmente el impuesto. Respecto a su consulta relativa a si es posible bonificar proporcionalmente el IVA en los proyectos beneficiados con la bonificacin de la Ley N 18.450, al aceptar la facturacin a nombre de los comuneros que recuperan el impuesto al valor agregado, o bien debe facturarse a la totalidad de los comuneros beneficiados con la obra, independiente de si recuperan o no IVA, cabe precisar que la factura por la prestacin de los servicios utilizados debe emitirse siem-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA pre al beneficiario de los mismos, tal como se desprende del artculo 69, del D.L. N 825, que dispone que las personas que realicen operaciones gravadas debern cargar a los beneficiarios del servicio, una suma igual al monto del impuesto. Dicha suma debe recargarse separadamente en las facturas cuando el beneficiario del servicio sea contribuyente del impuesto. Si por el contrario, se trata de beneficiarios que no son contribuyentes del tributo, el documento que debe emitirse es una boleta, segn lo dispuesto en el artculo 53, letra b), del D.L. N 825, pero en ambos casos la documentacin debe emitirse al beneficiario del servicio. Finalmente debo manifestar a usted que no procede pronunciarse sobre la aplicacin de uno u otro sistema para solucionar el efecto que se produce en la rendicin del costo del proyecto cuando los beneficiarios del mismo son contribuyentes del impuesto al valor agregado, en que aparentemente rendiran menos del valor total del proyecto al estar utilizando como crdito fiscal el impuesto al valor agregado, ya que esas son materias que escapan a la competencia y atribuciones de este Servicio, reiterando que el impuesto soportado en las facturas por adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que sern pagadas con los subsidios otorgados por la comisin nacional de riego, podr ser utilizado como crdito fiscal por el beneficiario del servicio a cuyo nombre se emiti la factura, en la medida que se cumplan los requisitos legales expuestos en Ord. N 432, de 31-12002, independiente de la forma en que estos subsidios sean otorgados. (Oficio N 2525 de 23-05-2003) (10) No procede recuperar IVA pagado por ventas y servicios que empresa extranjera prest en el pas por su participacin en una Feria. (Oficio N 2353, de 2001). (11) No procede el derecho a uso del crdito fiscal del IVA por cuanto la adquisicin de equipos corresponde a una operacin no gravada con el referido tributo. Crdito fiscal sobre impuesto a las ventas y servicios no constituye un derecho que pueda ser cedido o transferido a terceros por el contribuyente. (Oficio N 3021, de 2000). (a) Desde un punto de vista estrictamente jurdico, no es posible ceder o

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA traspasar el crdito fiscal de una empresa individual a su continuadora, la sociedad annima de que se trata. (Oficio N 7181, de 1980). (12) Bienes adquiridos por Conaf con cargo al aporte del convenio de administracin de fondos de terceros que permanecen en comodato, forman parte del activo fijo de la empresa. Tiene derecho al uso del crdito fiscal por el IVA. (Oficio N 1067, de 2000). (13) Arrendamiento de inmueble. Suministro de servicios de energa elctrica, agua potable, telfonos, hecho gravado con el IVA. El arrendatario puede hacer uso del crdito fiscal equivalente al tributo que grave al suministro de servicios peridicos a ese bien raz, si el IVA le ha sido recargado en las facturas que acrediten su utilizacin, vale decir, en aquellas en que l aparezca como beneficiario. (Oficio N 2562, de 1999). (14) Compaas de Seguros.Gastos de representacin en que incurren darn derecho a crdito fiscal IVA, slo si tiene relacin directa con el giro, situacin que la empresa debe acreditar en su oportunidad. Cantidades entregadas a los ejecutivos no constituyen gastos de representacin, por tratarse de sumas de dinero por las cuales estn obligados a rendir cuenta Requisitos para que sean considerados como gastos necesarios para producir la renta Situacin del IVA Requisitos para que den derecho a crdito fiscal de dicho tributo. (Oficio N 1842, de 1999). (a) Compaa de Seguros puede recuperar como crdito fiscal el IVA soportado en la adquisicin de automviles, station wagons o similares nuevos, que debe entregarlos como indemnizacin de siniestros de asegurados. (Oficio N 18, de 1997). (15) Equipos de lubricacin adquiridos y entregados a concesionarios. Bienes entregados a los concesionarios, siguen siendo de propiedad del adquirente, por lo que su adquisicin da derecho a utilizar como crdito fiscal el IVA soportado. (Oficio N 2615, de 1998). (16) Procedencia de recuperar el IVA como crdito fiscal, soportado en las facturas por comisiones que le cobra una de las empresas operadoras que les procesa las operaciones con los establecimientos comerciales adheridos al sistema de tarjetas de crdito. (Oficio N 2287, de 1997). (17) Contrato de comodato en virtud del cual el ocurrente entregar en forma gratuita el uso de los locales a sus accionistas, no se en-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA cuentra gravado con IVA. En consecuencia, el contribuyente no tendr derecho a utilizar como crdito fiscal el IVA soportado en la construccin de los mencionados locales, por destinarse stos a realizar operaciones no afectas con el tributo. (Oficio N 475, de 1997). (a) Construccin de un inmueble por el sistema de suma alzada destinado al uso de oficinas de una empresa naviera nacional que se dedica al transporte de carga, principalmente en el servicio internacional desde Chile al exterior y viceversa, y que tambin realiza operaciones de cabotaje, procede el derecho al crdito fiscal por el IVA recargado en las facturas correspondientes al contrato general de construccin del inmueble. (Oficio N 2586, de 1992). (b) Derecho al crdito fiscal en la actividad de arrendamiento de inmuebles amoblados o con instalaciones o maquinarias que permitan realizar actividades comerciales o industriales. (Oficio N 332, de 1989). (18) Entidad bancaria - Clientes - Uso de tarjetas Redbanc - Acceso a cajeros automticos - Retiros de dinero, depsitos y obtencin de informacin - Servicios prestados remunerados IVA - Crdito fiscal - Recuperacin - Ambito de aplicacin. (Oficio N 2361, de 1996). (19) Facturas que solo adolezcan del error en el numero del RUT originado por no obtener un nuevo RUT, procede la utilizacin del crdito fiscal. (Oficio N 1471, de 1996). (20) Castigo de inventarios de libros no impide la utilizacin oportuna del crdito fiscal IVA. (Oficio N 2007, de 1994). (a) En aquellos casos en que el S.I.I. ha calificado como casos fortuitos las prdidas de mercaderas que se han comunicados oportunamente, el citado Servicio ha dictaminado que en esta situacin no se pierde el derecho a utilizar el crdito fiscal. (Oficio N 2240, de 1992). (b) El IVA y el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas soportados al adquirir bienes que posteriormente se pierden o siniestran al transportarse, otorgan derecho al crdito fiscal, conforme a la normativa general del D.L. N 825. (Oficio N 3391, de 1988).

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA (21) Servicios de elaboracin de estudios de mercado, hecho no gravado con IVA. Si se hubiere aplicado el IVA a las prestaciones de servicios de que se trata, lo dispuesto en el Art. 23, N 2, del D.L. N 825, le impide utilizar como crdito fiscal el IVA soportado en las importaciones o adquisiciones de bienes o en la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta misma ley. (Oficio N 4554, de 1992). (22) No procede la devolucin del IVA soportado por la Defensa Civil de Chile u otra persona que no tiene la calidad de contribuyente. El IVA soportado en las adquisiciones o por los servicios utilizados solamente puede ser recuperado mediante su imputacin como crdito fiscal al dbito fiscal, y exclusivamente por los contribuyentes del IVA. (Oficio N 794, de 1992). (23) IVA pagado por el aporte de mercaderas en la constitucin de una sociedad se transforma en crdito fiscal para la empresa receptora. (Oficio N 5730, de 1980). (24) Da derecho al crdito fiscal el IVA recargado en la factura por adquisicin de una maquinaria usada. (Oficio N 147, de 1980). (25) Adquisicin de tarjetas de navidad, calendarios, ceni2.ceros, pan de pascua, licores y otros dan derecho a crdito fiscal IVA. (Oficio N 1447, de 1979). (26) Comprobantes de Pago separados para cada uno de ellos, nico modo de comprobar el crdito fiscal del IVA a que tienen derecho, en el caso de las importaciones efectuadas en conjunto por dos empresas. (Oficio N 5476, de 1977). (27) Derecho al crdito fiscal el IVA recargado en las facturas que acrediten compras de mercaderas destinadas a suministrar alimentos gratuitos al personal de la empresa. (Oficio N 1755, de 1977). (28) Gastos por cuenta del importador - Facturas a nombre del agente de aduanas - Instrucciones a fin de que el importador pueda utilizar el IVA como crdito fiscal. (Oficio N 1181, de 1977).

DERECHO A CRDITO FISCAL A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS POR LA CONSTRUCCIN DE BIENES CORPORALES INMUEBLES. Segn lo dispuesto en el Artculo 2 de la Ley N 18.630, publicada en el Diario Oficial de fecha 23 de Julio de 1987, las empresas constructoras tendrn derecho a crdito fiscal el Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de materiales, servicios utilizados o gastos generales, que sean

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA necesarios para la construccin de bienes corporales inmuebles, respecto de las operaciones que se acrediten con facturas emitidas desde el 1 de octubre de 1987. Debe tenerse presente, lgicamente que el crdito fiscal referido slo proceder si se cumplen adems todos los otros requisitos que exige el Decreto Ley N 825, especialmente en su Artculo 23, y que se indicaron en el punto N 1 precedente. Tratndose de empresas constructoras, incluyendo las que celebren contratos generales de construccin, debern registrar en el Libro de Compras y Ventas las facturas que correspondan a cada mes, detallando el monto de la operacin y el IVA. La suma de ste ltimo constituir el crdito fiscal del perodo con derecho a deducir el dbito fiscal del mismo mes por operaciones afectas al IVA, que realicen, o a ser reajustado sujeto a las normas del Artculo 27 del Decreto Ley N 825, cuando resulte un remanente para imputar al impuesto recargado en las operaciones del mes o meses siguientes. Por otra parte, a contar de las facturas que correspondan a operaciones realizadas desde el 1 de octubre de 1987, emitidas desde esa fecha por las empresas constructoras, tendrn derecho a crdito los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que hayan contratado con ellas la compra o construccin de un bien corporal inmueble afecto a dicho tributo. Obviamente que, al igual que el rgimen comn del IVA, esta recuperacin no ser procedente respecto de aquellos contribuyentes que se encuentran exentos o fuera del rgimen del impuesto, como tambin ser slo parcialmente recuperable en el evento que el adquirente est parcialmente afecto al IVA y se trate de un crdito fiscal de utilizacin comn. a) Empresa constructora e inmobiliaria posee la calidad de empresa constructora respecto del inmueble construido parcialmente por ella mediante un contrato general de construccin por administracin, por lo tanto, gravado con IVA. Tiene derecho a utilizar el crdito fiscal recargado en las facturas que den cuenta de sus adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios destinados a la construccin del inmueble. (Oficio N 1935, de 1998).

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA 3.CRDITO FISCAL IVA EN LA ACTIVIDAD AGRCOLA. a) Dan derecho al crdito fiscal: Dentro del rubro de maquinarias agrcolas podemos anotar, entre otras, las siguientes: a) Maquinarias, equipos o implementos destinados a: La preparacin de suelos y cultivos como arados, rastras, sembradoras, abonadoras, equipos para aplicacin de pesticidas, etc. Labores de pastera, como segadoras, rastrillos, acondicionadores, etc. Labores de cosecha, como atadoras, automotrices, desgranadoras, desmenuzadoras, secadores, etc. Labores frutcolas y vitivincolas, como cosechadoras, seleccionadoras, calibradoras, limpiadoras, descortezadoras, equipos para la autovinificacin, clasificadoras, destiladoras, etc. Labores ganaderas, como cercos elctricos, limpiadoras de establos, esquiladoras, equipos de ordea, enfriadores, pasteurizadores, batidoras, descremadoras, etc. Labores avcolas, como incubadoras, criadoras, calibradoras, seleccionadoras de huevos, comederos automticos, etc. Del mismo modo, dan derecho al crdito fiscal las adquisiciones de materiales necesarios para la fabricacin o construccin de prensas, calderas, cubas, alambiques, toneles y maquinarias que formen parte de un establecimiento agrcola industrial, aun cuando adhieran al suelo.

1) La importacin de bienes corporales muebles o la adquisicin por los agricultores de maquinarias, muebles y tiles de oficina, herramientas y enseres, instalaciones, repuestos, equipos de transporte y produccin agrcola, vehculos, destinados a ser usados o empleados en el giro agrcola, con excepcin de automviles, station-wagons y similares.

b)

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2) Los servicios recibidos por el agricultor gravados con el IVA necesarios para el desarrollo de la actividad agrcola, como los servicios de seleccin y anlisis de semillas o productos agrcolas, su acondicionamiento como el envasar, etiquetar y embalar dichos productos. 3) Los servicios de fletes, el arrendamiento de maquinarias y equipos agrcolas, etc. 4) La adquisicin o importacin de bienes corporales muebles destinados a formar parte del activo realizable de la empresa agrcola, como las compras de productos agrcolas en general, materias primas, insumos (semillas, pesticidas, fertilizantes, etc.), ganado, incluso el destinado a la explotacin lechera, etc. 5) Aquellas adquisiciones o importaciones de bienes corporales muebles, o prestaciones de servicios, gravados con el IVA, que forman parte del rubro gastos generales de la actividad agrcola, como el pago de gastos de transporte, reparaciones y mantencin de bienes del Activo Inmovilizado, compra de artculos de oficina, etc. 6) Las compras de postes o polines, alambres y cemento para parronales, vias y cierres, entre otros, por tratarse de bienes corporales muebles que guardan relacin directa con la actividad del agricultor y resultan indispensables para el giro agrcola. 7) Procede el derecho al crdito fiscal del IVA por los tributos soportados en las adquisiciones de bienes corporales muebles y utilizacin de servicios que se destinen a las construcciones que una empresa agrcola efecte de casas patronales, casas de administracin, casas de inquilinos y galpones, siempre que guarden relacin directa con la actividad del vendedor y sea necesarias para su giro, puesto que por la naturaleza especial de la actividad agrcola tales construcciones fueron calificadas como Activo Fijo o Inmovilizado, por la Direccin Nacional del S.I.I. mediante Circular N 28, de 1982. En cambio, no procede el derecho a crdito fiscal por las habitaciones que una empresa construya en terreno de su propiedad para entregarlas a sus empleados a ttulo de regala, consistente en su uso. (Oficio N 4429, de 1987) (Fuente: Circular del S.I.I. N 101 de 1977).

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Debe tenerse presente, que proceder el crdito fiscal IVA cuando, adems, se cumplan con los dems requisitos formales que se sealaron en el punto N 1.- precedente, como se indic, por ejemplo, que cuando se trate de adquisiciones de bienes corporales muebles o prestaciones de servicios que conceden tal derecho, se haya recargado separadamente el IVA en las respectivas facturas de compras o servicios, y tratndose de importaciones dar derecho al crdito fiscal el monto del impuesto pagado por la importacin de las especies al territorio nacional, que se indica en los respectivos comprobantes de ingreso. Sobre el particular, cabe tener presente que conforme a lo dispuesto en el Artculo 23 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, es requisito esencial para que proceda el derecho a crdito fiscal que la operacin por la cual se ha soportado o pagado el impuesto tenga relacin directa con la actividad afecta al IVA del contribuyente.

b)

No procede el derecho a crdito en la actividad agrcola. A este respecto conviene tener presente lo dispuesto en el artculo 5, inciso 2, del D.S. N 55 (Reglamento del IVA), que dispone que no se encuentran gravadas con el IVA, por tratarse de actividades no comprendidas en los Nos. 3 y 4, del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los servicios que digan relacin directa con la actividad agrcola. En todo caso, es importante considerar que de acuerdo con las disposiciones del artculo 8, del D.L. N 825, quedan afectos al IVA, los servicios prestados por los agricultores que consistan en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, en este caso especialmente la actividad industrialagrcola.

1) Las adquisiciones de bienes, su importacin o la utilizacin de servicios destinados a operaciones agrcolas no gravadas o exentas del IVA, entre las cuales encontramos los servicios prestados por un agricultor a otros agricultores, tales como la trilladura, cosecha, siembra, inseminacin artificial, etc., y las compras de maquinarias destinadas exclusivamente a prestar servicios liberados del IVA.

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2) Las adquisiciones de bienes corporales muebles, su importacin o la utilizacin de servicios que se destinen a operaciones que no guarden relacin directa con la actividad agrcola, como por ejemplo, las compras e importaciones de especies destinadas por el agricultor a su uso particular, como lo son las adquisiciones de automviles y station-wagons, amoblado o alhajamiento de la casa-habitacin, etc.

Se entender que las operaciones no guardan relacin directa con la actividad o giro del contribuyente cuando se destinen a fines diferentes de aquellos que constituyen su giro o actividad habitual, como ocurrira por ejemplo con las importaciones, adquisiciones o utilizacin de servicios que ste efectuara para su uso particular, o que destinndolo a su empresa o negocio, dicha destinacin sea con fines ajenos a los de su industria o actividad, de forma tal que no pueda estimarse que guarda relacin directa con su giro.

3) Tampoco dan derecho al crdito fiscal los impuestos que se paguen en razn de los retiros de bienes corporales muebles, como seran los autoconsumos facturados con el IVA recargado. 4) No procede el derecho a crdito fiscal por las habitaciones que una empresa construya en terreno de su propiedad para entregarlas a sus empleados a ttulo de regala, consistente en su uso. (Oficio N 4429, de 1987) (Fuente: Circular del S.I.I. N 101 de 1977).

c)

Crdito fiscal respecto de bienes de utilizacin comn, por agricultores que vendan productos gravados y presten servicios no afectos. Respecto del derecho a utilizar el crdito fiscal por parte de los agricultores con ambas actividades, hay que tener presente lo siguiente:

IVA recargado en las facturas y/o pagado en las importaciones a) Las compras de semillas, pesticidas, ganado, etc.

Destinados a generar operaciones:

Situacin del IVA

Destinadas exclusivamente al Dan crdito por el giro de la produccin agrcola total del impuesto soportado en la y venta gravada. adquisicin, en consecuencia deben registrarse separadamente en el Libro de Compras.

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b) Las compras de maquinarias, repuestos e insumos, tales como trilladoras, cosechadoras, tractores, etc., y repuestos de las mismas c) Solamente en el caso de importaciones o adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios

Destinadas nicamente a pres- No dan derecho a tar servicios no afectos (servi- crdito fiscal y por cios de agricultor a agricultor) consiguiente deben registrarse aparte en el Libro de Compras. Que se afecten o destinen a generar simultneamente transferencias gravadas con IVA, por un lado y servicios no afectos, por otro. El crdito fiscal resultar de la relacin porcentual que se determina segn lo dispuesto por el artculo 43 del Reglamento del IVA, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponde a las ventas o servicios gravados con IVA.

(Fuente: Circular del S.I.I. N 101 de 1977).

Sobre lo sealado en la letra c) precedente, hay que tener presente que la relacin porcentual se calcular sobre el monto de las ventas e ingresos originados slo de los bienes de utilizacin comn, excluyndose las ventas originadas de bienes destinados a producir exclusivamente transferencias afectas al IVA, o bienes exentos o no gravados, cuyo crdito fiscal respecto de las primeras se calcula por separado. Establecido dicho porcentaje, ste se aplica sobre el impuesto soportado en la importacin o adquisicin de especies de utilizacin comn.

El resultado as obtenido, constituir el crdito fiscal que tienen derecho a deducir de su dbito fiscal, los contribuyentes que operen en esta forma. d) Situacin del IVA y del crdito fiscal en la entrega de productos por parte de los agricultores cooperados a sus cooperativas, para su exportacin. En virtud de lo dispuesto en la letra D) del artculo 12 del D.L. N 825, las especies exportadas en su venta al exterior est exentas del Impuesto al Valor Agregado.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Con respecto a las entregas de productos por parte de agricultores cooperados a sus cooperativas, para que stas las exporten, para determinar si la venta exenta del IVA es la efectuada por los cooperados a la cooperativa o la realizada por esta ltima al exterior, se debe precisar quin es el exportador, ya que a l lo favorece la exencin del tributo mencionado. Segn seala el S.I.I. a travs de la Circular N 101 de 1977, es exportador, el que abre un registro de exportacin en el Banco Central y queda obligado a presentar al referido banco para la visacin correspondiente, la documentacin comprobatoria de la exportacin. Si conforme al concepto anterior la cooperativa rene los requisitos de exportador, las entregas que le hacen sus cooperados es una venta afecta al IVA y la venta al exterior se encuentra exenta, teniendo derecho adems la cooperativa a recuperar el IVA soportado en sus adquisiciones, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 36 de la ley. Pero, si la cooperativa acta como mandataria y segn los registros de exportacin los exportadores fueren los productores cooperados, los productos entregados por los cooperados a la cooperativa se reputaran como entrega de productos en consignacin, cuya venta al exterior se realizara al efectuar materialmente la exportacin la cooperativa por cuenta de sus cooperados. En este caso, los que tendran derecho a recuperar el IVA soportado seran los cooperados. (Fuente: Circular del S.I.I. N 101 de 1977). e) Una Cooperativa Agrcola y Frutcola hizo presente las graves consecuencias econmicas que acarreara a ese sector agrcola la modalidad de tributar con IVA respecto de las entregas de frutas que hacen los cooperados a la Cooperativa para ser vendida por esta ltima posteriormente, de acuerdo a la respuesta dada por esta Direccin en Oficio N 2.020, de fecha 3 de Mayo de 1977. Sobre el particular, la Direccin Nacional del S.I.I. estima que para solucionar el problema planteado, es suficiente que los agricultores cooperados otorguen un mandato a la Cooperativa para que la fruta que le entregan sea vendida por cuenta de aqullos. En la situacin antes descrita, la tributacin respecto al Impuesto al Valor Agregado que afecta a la Cooperativa y a sus cooperados, es la siguiente: 1) El socio cooperado entrega a la Cooperativa la

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA fruta a fin de que la Cooperativa la seleccione y la embale. En esta fase del proceso no existe tributacin. 2) La cooperativa procede a la venta de la fruta, por cuenta del cooperado. En esta fase, por la venta de la fruta en el pas se devenga el Impuesto al Valor Agregado. La Cooperativa debe facturar la respectiva venta, con indicacin de que ella la hace por cuenta de su mandante (los cooperados) recargando separadamente el Impuesto al Valor Agregado. Planteada as la situacin, el sujeto de derecho del tributo no es la Cooperativa sino el respectivo cooperado, y es a l, en consecuencia, a quien le corresponde declarar y pagar el correspondiente IVA. Para ello, la Cooperativa deber efectuar a sus cooperados, que son en este caso, los mandantes dentro de cada perodo tributario, a lo menos una liquidacin del total de las ventas efectuadas por su cuenta con indicacin del monto del IVA recargado en tales operaciones. En caso de que la Cooperativa efectuara varias liquidaciones dentro de un perodo tributario, deber en todo caso, hacer una liquidacin que resuma las parciales realizadas dentro del mismo perodo tributario. Las referidas liquidaciones, que constituyen el dbito fiscal del mandante o cooperado, debern ser numeradas correlativamente y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos y contener todos los datos reglamentarios que se exigen para la emisin de las facturas. Conjuntamente con la remisin de la liquidacin la Cooperativa deber remesar las sumas correspondientes al Impuesto al Valor Agregado devengado por las ventas efectuadas por cuenta de los respectivos cooperados, tributo que el cooperado deber declarar y enterar en arcas fiscales oportunamente. Es aqu cuando el cooperado puede dar de crdito al dbito fiscal que corresponda, el monto del IVA que haya soportado en las compras de insumos para la explotacin de su arboleda, siempre que dicho tributo conste separadamente en la respectiva factura de compra.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA 3) La Cooperativa, que es el mandatario, deber emitir una factura al cooperado por la comisin o remuneracin que le corresponde percibir, en la cual constar tambin el cobro de los gastos en que haya incurrido por cuenta del mandante, valores de los cuales se dejar constancia separadamente. La remuneracin de la Cooperativa no se encuentra gravada con el IVA, por provenir de servicios prestados a sus cooperados, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 5 del Decreto Supremo N 55, de 1977. De acuerdo a la forma de operar antes descrita, no es procedente que los cooperados facturen a la Cooperativa el precio neto de estas operaciones, por cuanto en la especie no existe contrato de compraventa entre las partes. 4) Las entregas de insumos como semillas, fertilizantes, pesticidas, herbicidas, etc., que un instituto a ttulo de crdito de fomento, efecta a minifundistas, pequeos y medianos agricultores, asignatarios de la reforma agraria y pescadores artesanales, al tenor de lo dispuesto en el artculo 2 del D.L. N 825, constituyen ventas y, por lo tanto, tales operaciones se encuentran afectas al Impuesto al Valor Agregado. Lo anterior, por cuanto tanto la compraventa como el mutuo o prstamo de consumo sirven para transferir, a ttulo oneroso, el dominio de los insumos a que se alude y, en atencin a la frecuencia con que el contribuyente celebra estos contratos con los referidos particulares, la Direccin del Servicio califica a dichas operaciones de habituales. 5) En aquellos casos en que el trigo es entregado por los agricultores a una empresa molinera en calidad de depsito, cindose a las normas contenidas en el Decreto N 625, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, publicado en el Diario Oficial de 9 de Diciembre de 1976, no se devenga el Impuesto al Valor Agregado; y ello, por cuanto en la situacin a que se alude no existe convencin alguna que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio del trigo entregado u otro acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a venta, presupuestos indispensables para la procedencia del IVA.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Ahora bien, cuando el depositante de dicho producto expresa su consentimiento por cualquier medio en el sentido que vende el trigo a la empresa molinera, es en ese momento en que la entrega en depsito se convierte en venta que devenga automticamente el IVA y es, tambin, en ese perodo tributario en el que se debe enterar el impuesto en arcas fiscales. (Fuente: Circular del S.I.I. N 101 de 1977). f) Derecho al crdito fiscal IVA por compras o servicios que se destinen a las construcciones que una empresa agrcola efecte de casas patronales, casas de administracin, casas de inquilinos y galpones. No procede el derecho a crdito fiscal por las habitaciones que una empresa construya en terreno de su propiedad para entregarlas a sus empleados a ttulo de regala. (Oficio N 4429, de 1987). cuentra ejerciendo su actividad agrcola durante el perodo que dura dicho arriendo. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional presentacin del antecedente, mediante la cual consulta acerca de la procedencia de utilizar como crdito fiscal el impuesto soportado en la ejecucin de un proyecto para drenaje, en circunstancias que el predio beneficiado con dicha obra se encuentra arrendado, y su propietario no se encuentra ejerciendo su actividad agrcola durante el perodo que dura dicho arrendamiento. Expone que es propietario de un predio ubicado en la Sexta Regin, el cual tiene un exceso de humedad que limita fuertemente su explotacin, por lo que hace dos aos se present a la Comisin Nacional de Riego un proyecto para la obtencin de una bonificacin para drenaje denominado Construccin de Sistema de Drenaje Superficial en Parcelas 2, 3, 4 y 5 que formaban parte del resto del Lote A de la Hijuela Segunda del Fundo XXXXXXX. Como la situacin agrcola es delicada y estos proyectos son difciles de obtener ya que slo hay un con-

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Consulta acerca de procedencia de utilizar como crdito fiscal el impuesto soportado en la ejecucin de un proyecto para drenaje, en circunstancias que el predio beneficiado con dicha obra se encuentra arrendado y su propietario no se en-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA curso anual, procedi a arrendar transitoriamente la propiedad por tres aos desde el ao 2001. Sin embargo el proyecto le fue adjudicado en concurso N XXXX segn certificado N XXXX del 2002. El costo total de dicho proyecto alcanza a la suma de UF 1.716,75 lo que generara un IVA de UF 309,015. De acuerdo con la Ley N 18.450, este proyecto tiene un plazo de un ao para su realizacin y slo puede ser realizado por el propietario que solicit la bonificacin. Ahora bien, la bonificacin establecida es de UF 1.266,96 y no considera el Impuesto al Valor Agregado, pues no es costo del proyecto de inversin gravado con el tributo, ya que puede ser utilizado como crdito fiscal por el contribuyente. No obstante por tener arrendado el predio, no se encuentra realizando su actividad agrcola por lo que le surgen dudas acerca de si procedera contabilizar el impuesto soportado en dicho proyecto como crdito fiscal para poder imputarlo a futuros dbitos cuando recupere el predio arrendado y retome su actividad como agricultor. Determinar lo anterior resulta relevante dado el alto monto de impuesto al valor agregado involucrado en el proyecto, lo que impedira realizarlo si el tributo en comento debe ser considerado costo del mismo. 2.- El artculo 23, del D.L. N 825, de 1974, dispone que los contribuyentes afectos al pago del impuesto al valor agregado tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo, el que ser equivalente conforme dispone el N 1, del mencionado artculo, al impuesto recargado en las facturas que acrediten la adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios o en el caso de las importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio nacional. Por consiguiente, dar derecho a crdito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente. ............ Por otra parte, el D.S. de Hacienda N 1139, de 10-1290, que aprueba el Reglamento sobre Contabilidad Agrcola, dispone en su artculo 2, N 4 que para los efectos del presente Regla-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA mento se entender por activo fijo o inmovilizado, los bienes destinados a una funcin permanente de la actividad agrcola, sealando entre otros a las obras de regado y drenaje. 3.- En consecuencia, conforme al mencionado artculo 2, N 4, del Reglamento de contabilidad agrcola la construccin de un sistema de drenaje superficial constituye un bien del activo fijo del contribuyente, por lo que el impuesto soportado en la construccin del mismo da derecho a crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el artculo 23, N 1, del D.L. N 825. Ello sin perjuicio que actualmente se encuentre arrendando por un perodo determinado el predio en el cual se realizar la construccin, ya que dicha obra indudablemente dice relacin directa con la actividad agrcola. Por lo tanto no existe inconveniente para que el contribuyente contabilice y declare como crdito fiscal el impuesto recargado separadamente en la factura que se le otorgue a su nombre por el sealado proyecto, en la medida que, una vez soportado dicho impuesto, no realice solamente operaciones exentas o no gravadas. (Oficio N 3564 de 4-102002 B.- RECUPERACIN DEL IVA Y DE LOS IMPUESTOS ADICIONALES EN EL CASO DE LA DECLARACIN DE QUIEBRA DEL CLIENTE - EMISIN NOTAS DE DEBITO POR EL SINDICO, COMO DOCUMENTO QUE RESPALDA EL CRDITO FISCAL IVA. CIRCULAR N 12, DE 18.03.1987. 1. GENERALIDADES El artculo 20 de la Ley N 18.591, publicada en el Diario Oficial de fecha 3 de Enero de 1987, concede a los contribuyentes gravados con los impuestos establecidos en el Ttulo II y en los artculos 40 y 42 del Decreto Ley N 825, de 1974, sobre impuesto a las Ventas y Servicios, la facultad de utilizar como crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado y de los impuestos contenidos en los referidos artculos, el monto de los sealados impuestos que hayan recargado separadamente en facturas emitidas por ventas o servicios efectuados o prestados a otros contribuyentes de esos mismos impuestos, en el caso que esas facturas no hayan sido pagadas y el deudor haya sido declarado en quiebra. La recuperacin, en forma de crdito que puede utilizar el acreedor, procede slo entre impuestos del mismo tipo. Los impuestos que pueden ser recuperados de esta manera son el Impuesto al Valor Agregado que afecta a las ventas y servicios, el impuesto adicional que grava a las ventas de televisores con recepcin a color y el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares. Los abonos que el deudor haya efectuado a las deudas contenidas en las facturas impagas, segn lo dispone el inciso segundo de este artculo,

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA deben imputarse primero a los impuestos recargados en ellas, y el derecho de recuperacin slo podr hacerse valer por el saldo no cubierto con los abonos, si lo hubiera. Para hacer uso de los beneficios que establece este artculo, los contribuyentes deben verificar los crditos contenidos en las referidas facturas dentro del plazo que seala el artculo 131 de la Ley de Quiebras, individualizando en el escrito que presente al efecto la o las facturas por su nmero y fecha de emisin, y sealar en forma separada el monto de la operacin, el de los impuestos recargados y el de los abonos, si se hubieren efectuado. Una vez reconocida en la quiebra la deuda contenida en la facturas, el Sndico, en representacin del fallido, emitir una nota de dbito por el monto de los impuestos recuperables, tomando en cuenta los abonos que se hubieren efectuado, y la contabilizar en los libros del fallido como un dbito fiscal. Por su parte, el contribuyente acreedor al recibir la mencionada nota de dbito la contabilizar como un crdito fiscal que se sumar a los dems crditos del perodo integrndose con ellos. Una vez emitida la nota de dbito, despus de reconocido el crdito, el Fisco, representado por el Servicio de Tesoreras, se subrogar en todos los derechos del acreedor relacionados con la deuda en la parte correspondiente a los impuestos recargados, y en crdito por dichos impuestos gozar, de pleno derecho y sin ms trmite, de la preferencia para su pago contemplada en el N 9 del artculo 2.472 del Cdigo Civil. Los Sndicos estarn obligados a enterar en el Servicio de Tesoreras los crditos constituidos por los impuestos que han dado lugar a su recuperacin al contribuyente acreedor, dentro del mismo plazo fijado para el pago del Impuesto al Valor Agregado devengado en el mes en que el Sndico disponga de fondos para efectuar el pago, de acuerdo con las normas de la Ley de Quiebras. Los Sndicos quedan tambin obligados a informar al Servicio de Impuestos Internos y al Servicio de Tesoreras, en la forma y plazos que el primero de los Servicios nombrados determine, de las notas de dbito que por este concepto hayan emitido en cada perodo tributario. Para una mejor comprensin de las instrucciones que se imparten en esta Circular, se transcribe a continuacin el texto completo del artculo 29: Los contribuyentes de los impuestos establecidos en el Ttulo II y en los artculos 40 y 42 del Decreto Ley N 825, de 1974, que se encuentren al da en el pago de dichos tributos, podrn utilizar como crdito fiscal el monto de los referidos impuestos que hayan recargado separadamente en facturas pendientes de pago emitidas a otros contribuyentes de estos impuestos que hubieren sido declarados en quiebra, siempre que los tributos respectivos hayan sido declarados y enterados en arcas fiscales oportunamente. En el caso de que hayan efectuado abonos a las deudas contenidas en las facturas a que se refiere el inciso anterior, stos se imputarn primero a los impuestos recargados en ellas, y el derecho a utilizar como crdito fiscal los referidos impuestos slo podr hacerse valer sobre la parte no cubierta por los abonos, si la hubiera.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Los req