A SOCIACIN DE F ISCALIZADORES DE I MPUESTOS I NTERNOS

Manual
Octubre 2004

de Consultas Tributarias

RGANO O FICIAL

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

DIRECTIVA NACIONAL "A F I I C H "

PRESIDENTE VICEPRESIDENTA SECRETARIA GENERAL TESORERA NACIONAL DIRECTORA DIRECTOR DIRECTOR : : : : : : : SR. MAURICIO LEIVA AVILES SRTA. ORIANA URRUTIA GREZ SRTA. JEANNETTE JARA ROMN SRA. MARCIA LUCERO ROZAS SRA. ROSA VEGA ANILIO SR. GABRIEL PALMA QUIROGA SR. JAIME VIDAL VEGA

Director Responsable Representante Legal

: :

CIRO H. ACUA VARGAS JAIME LARENAS ACHONDO

Miraflores 383 - piso 11 - Santiago - Telfono 510 50 00 Santiago de Chile Fax (02) 510 51 10 - 510 51 11 E-Mail: acliente@lexisnexis.cl Web:http://www.lexisnexis.cl Impresores: CyC Impresores Ltda. - San Francisco 1434 - Santiago

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SUMARIO

CONSEJO EDITORIAL
RODRIGO UGALDE PRIETO Abogado, Director ex Revista Impuestos y Colaborador de la Gaceta Jurdica. Profesor en Derecho Tributario en varias universidades del pas. Autor de diversas obras tributarias. GUIDO AGUIRRE DE LA RIVERA Abogado Universidad de Chile, se ha desempeado en empresas de Auditora y ha sido Profesor de pre y post grado en diversas Universidades. Consultor de Empresas. CHRISTIAN ASTE MEJAS Abogado, Magister en Derecho Econmico, socio del rea tax legal de Deloitte, Asesor del Colegio de Contadores, Profesor Universitario, Autor de Curso de Cdigo Tributario y de Curso de Impuesto a la Renta, Ex-Abogado del SII. BARTOLOME BLANCHE REYES Abogado Universidad de Chile, Magister en Derecho de la Empresa Pontificia Universidad Catlica de Chile, Socio de Blanche, Molina y Compaa, Abogados y Asesores Tributarios. Profesor Universitario y Miembro del Centro de Empresas Familiares y Profesor de Planificacin Tributaria del Magster en Gestin Tributaria de la Universidad Adolfo Ibaez.

HCTOR SEPLVEDA CORREA Ingeniero Comercial U. de Concepcin, Magster en Derecho Tributario U. De Chile, ex Fiscalizador del SII, Asesor y Consultor Tributario y Financiero. Autor de diversos temas en el Manual de Consultas Tributarias, Profesor Universitario de Pre y Post Grado. LUIS ALBERTO CATRILEF EPUYAO Contador Pblico y Auditor, Magster (c) Planificacin y Gestin Tributaria, ex Fiscalizador del SII, Asesor de empresas, profesor en varias Universidades en el rea tributaria. Autor de obras tributarias. JUAN SALAZAR ESPINOZA Contador Pblico y Auditor, Magster (c) Planificacin y Gestin Tributaria, ex Fiscalizador del SII, Asesor de empresas, profesor en varias Universidades en el rea tributaria, Consultor Internacional. MARIO CAYUPN EPUL Contador Pblico y Auditor, Magster en Planificacin y Gestin Tributaria , Socio Principal de Gesta Consultores Ltda., Profesor Universitario.

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Manual

de Cosultas Tributarias
AO XXVI I - N 322 OCTUBRE 2004

Colaboraron en este nmero: CARLOS ARA GONZLEZ CONTADOR AUDITOR JUAN CARLOS CONTRERAS LEIVA EDUARDO OTERO SANDOVAL VCTOR PAVEZ TOLOSA COMIT DE REDACCIN ELIANA VALENZUELA VERA PAULA ACEVEDO FLORES BENITO LEDESMA VSQUEZ Participaron en esta publicacin los siguientes Profesionales: LAURA CABRERA P. MILENKO SKOKNIC K.

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SUMARIO

SUMARIO
Nota: El artculo de Opinin Anlisis de los Conceptos "Empresa de Provisiones y Suministros" y de "Agencia de Negocios", publicado en el Manual de Consultas Tributarias N 321, correspondiente a Septiembre de 2004, es del Autor el Sr. Rodrigo Ugalde Prieto Abogado, Director ex Revista Impuestos y Colaborador de la Gaceta Jurdica. Profesor en Derecho Tributario en varias universidades del pas. Autor de diversas obras tributarias.

Pginas
Exentas IVA Vehculos usados Art. 12 A) N 1 .................................................. Exentas IVA a Trabajadores Art. 12 A) N 3 ...................................................... Exentas IVA Compra Materias Primas Nacionales Art. 12 A) N 5 ............... Exentas IVA Importacin MinisterioDefensa Art. 12 B) N 1 .......................... Exentas IVA Importacin Representacin Extranjera Art. 12 B) N 3 ........... Exentas IVA Importacin Especies por Pasajeros Art. 12 B) N 4 .................. Exenta IVA Importacin Funcionario - Tripulante Art. 12 B) Ns 5 y 6 ........ Exenta IVA Importacin Pasajeros Zonas Francas Art. 12 B) N 7 ................ Exentas IVA Importacin por Tratados y Materias Primas Art. 12 B) Ns 8 y 9 ............................................................................................................... Exentas IVA Importacin Inversionistas y Receptoras Art. 12 B) N 10 ....... Exentas IVA Importacin para Premios o Trofeos Art. 12 B) N 11 ............. Exentas IVA Importacin para Premios y Donaciones Art. 12 B) N 12 ....... Exenta IVA Importacin Base Antrtica Art. 12 B) N 13 ................................ Exenta IVA Importacin Viajeros Art. 12 B) N 14 ........................................... Exenta IVA Importacin Artstas Nacionales Art. 12 B) N 15 ....................... Exentas IVA Internacion Especies para uso y Temporal Art. 12 C) Ns 1 y 2 ............................................................................................................... Exenta IVA Especies Exportadas al Exterior Art. 12 D) .................................... Exentas IVA los Ingresos Entradas a Espectculos Art. 12 E) N 1 ................ Exentas IVA Ingresos Fletes Martimos y Otros Art. 12 E) N 2 ..................... Exenta IVA Primas Seguros y Otros Art. 12 E) Ns 3, 4 y 5 ............................. Exenta IVA Comisiones SERVIU Art. 12 E) N 6 ................................................. Exenta IVA Ingresos Arts. 17 y 59 Ley de Renta Art. 12 E) N 7 .................... Exenta IVA Ingresos Art. 42 y 48 Ley de Renta Art. 12 E) N 8 ...................... Exenta IVA Ingresos Derecho Respuesta Art. 12 E) N 9 ................................. Exenta IVA Ingresos Intereses Financieros Art. 12 E) N 10 ........................... Exentas IVA Arriendo Inmuebles Art. 12 E) N 11 ............................................ Exenta IVA Servicios Prestados Trabajadores Art. 12 E) N 12 ...................... Exenta IVA Ingresos o Tarifas por Exportacin Art. 12 E) N 13 ................... Exenta IVA Primas Reaseguros y Seguros Vida Art. 12 E) Ns 14 y 15 ......... Exenta IVA Ingresos Exportacin Servicios Art. 12 E) N 16 .......................... Exentas IVA Ingresos Empresas Hoteleras Art. 12 E) N 17 ............................ Exenta IVA Radioemisoras y otras Art. 13 N 1 .................................................. 663 676 678 680 683 684 689 693 697 698 705 706 707 708 719 721 722 724 734 737 738 739 742 744 745 751 752 754 756 757 763 779

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Exenta IVA Agencias Noticiosas Art. 13 N 2 ...................................................... Exentas IVA Navieras y otras Transporte Pasajeros Art. 13 N 3 .................... Exenta IVA Establecimientos de Educacin Art. 13 N 4 .................................. Exenta IVA los Hospitales Art. 13 N 5 ................................................................. Exentas IVA Servicio Seguro Social, FONASA y otros Art. 13 N 6 ................. Exenta IVA Personas que sustituyan a FONASA y otras Art. 13 N 7 ............ Exentas IVA Polla Chilena y Loteria Art. 13 N 8 ................................................ Exenciones IVA de otros Textos Legales Art. 13 ................................................ Tasa del IVA Art. 14 ................................................................................................. Base Imponible IVA en Ventas y Servicios Art. 15 ............................................. Base Imponible IVA en Importaciones Art. 16 a) .............................................. Base Imponible IVA en Retiros Bienes Art. 16 b) .............................................. Base Imponible IVA Contrato Construccin Art. 16 c) .................................... Base Imponible IVA Venta Establecimiento Comercio Art. 16 d) .................. Base Imponible IVA Servicio Hotel Art. 16 e) ..................................................... Base Imponible IVA Peluqueria Art. 16 f) ........................................................... Base Imponible IVA Aportes Inmuebles Constructora Art. 16 g) .................. Base Imponible IVA Servicios Obras en Concesin Art. 16 h) ........................ Base Imponible IVA Adjudicacin Inmuebles Art. 16 INC. 2 y 3 ................ Base Imponible IVA Arriendo Inmuebles Amoblados Art. 17 ........................ Base Imponible IVA en Permuta Bienes Muebles Art. 18 ................................ Base Imponible IVA Servicios Pagados con Bienes Art. 19 ............................. Dbito Fiscal y Determinacin IVA a Pagar Art. 20 .......................................... Deducciones al Dbito Fiscal Descuentos y Bonificaciones Art. 21 .............. Factura Dbito Fiscal Superior al que Corresponde Art. 22 ........................... Derecho al Crdito Fiscal Art. 23 N 1 ................................................................ Conceptos que no dan Derecho a Crdito Fiscal Art. 23 N 2 ......................... Derecho al Crdito Fiscal IVA Proporcional Art. 23 N 3 .................................. No da Derecho a Crdito Fiscal Compra Autos y otros Art. 23 N 4 .............. No da Derecho a Crdito Fiscal IVA por Facturas Falsas Art. 23 N 5 ........... No da Derecho a Crdito Especial del Art. 21 D.L. 910 Art. 23 N 6 .............. Deducciones al Crdito Facturas y otros Fuera de Plazo Art. 24 .................... Crdito se Acredita con Facturas y Doctos. Importacin Art. 25 .................... Remanente Crdito Fiscal IVA Art. 26 .................................................................. Reajuste a Remanente Crdito Fiscal IVA Art. 27 .............................................. Devolucin o Imputacin Remanente IVA Activo Fijo Art. 27 Bis .................. Imputacin Remanente Crdito Fiscal en Trmino Giro Art. 28 ..................... Tributacin Simplificada Pequeos Contribuyentes Arts. 29-35 .................... Devolucin Fiscal IVA a Exportadores Art. 36 .................................................... 784 Pginas 786 793 801 802 803 816 817 848 856 869 876 877 890 892 893 894 895 896 897 912 913 915 919 924 926 1002 1011 1026 1033 1054 1055 1069 1072 1074 1076 1127 1129 1146

NOTA: Seccin Informativa y Diario Oficial en separata adjunta

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA A) Exenciones Artculo 12 de la reales Ley del IVA

PRRAFO 4 De las ventas y servicios exentos del impuesto Cuando por ley se establece una exencin, el impuesto fijado no se aplica. Las exenciones es uno de los factores de mayor distorsin del IVA tanto del punto de vista de la administracin del tributo como de los contribuyentes. La inconveniencia de este tipo de exenciones se fundamenta en los siguientes hechos: a) En el rgimen del IVA, dicho tipo de franquicias correspondera slo el tributo correspondiente al valor agregado en el precio del productor o por quien lo vende directamente a la persona favorecida con la exencin, es decir, no alcanza al gravamen pagado por el mismo concepto en las anteriores etapas de comercializacin del bien que se transfiere, y EXENCIONES DEL IVA

B) Exenciones personales

13 { Artculo de la Ley del IVA

C) Exenciones contempladas en otros textos legales.

EXENCIONES REALES DEL IMPUESTO QUE SE CONTIENEN EN EL ARTCULO 12, DEL D.L. N 825, DE 1974, SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS. EXENTAS DEL IVA LAS VENTAS DE VEHCULOS USADOS, EXCEPTO EN EL CASO QUE SE INDICA.

LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: A.- Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: 1. Los vehculos motorizados usados, excepto en los siguientes casos: el previsto en la letra m) del artculo 8; los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo. Asimismo se exceptan de la presente exencin los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artculo 8.

b) Cuando el comprador es una persona exenta del tributo, el vendedor no puede recuperar el impuesto por la va del crdito fiscal, lo que, adems, le significa clculos matemticos, atendiendo que el crdito fiscal debe ser disminuido proporcionalmente a las ventas exentas, lo cual se traduce en que respecto de ventas a compradores exentos de IVA, constituye un costo de produccin o comercializacin que obliga, consecuencialmente, su recuperacin por la va del precio. En el caso de las exenciones del Impuesto al Valor Agregado, corresponden a:

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA Excepto en los siguientes casos: - El previsto en la letra m) del artculo 8 - Los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo. - Los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos 2 y 3 de la letra a) del Art. 8.

Los vehculos Motorizado Usados

} }
Exento del IVA

a)

Es importante sealar que el texto del N 1, de la letra A, del Artculo 12, a contar del 01.09.1978, era del siguiente tenor: Los vehculos motorizados usados afectos al impuesto especial establecido en el Ttulo III de esta ley, excepto en el caso previsto en el inciso cuarto del artculo 41.

b) Posteriormente, el artculo 4, letra B) de la Ley N 19.398, publicada en el Diario Oficial 04.08.1995, despus de la palabra previsto, agreg la expresin en la letra m) del Artculo 8 y. Modificacin que comenz a regir a contar desde el 1 de septiembre de 1995, de acuerdo a lo dispuesto en su artculo transitorio. c) Con vigencia a contar del 1 de enero de 1999, la Ley N 19.506, publicada en el Diario Oficial de 30 de julio de 1997, deroga el artculo 41 de la Ley del IVA, norma legal que contena el impuesto especial a la venta de vehculos motorizados usados, traspasando y a contar de igual fecha, el referido impuesto a beneficio de las municipalidades. A consecuencia de la derogacin del citado tributo, sustituye el texto de

la exencin del impuesto al valor agregado que se contiene en el N 1 de la Letra A) del artculo 12, por el siguiente: Los vehculos motorizados usados, excepto en los siguientes casos: el previsto en la letra m) del artculo 8; los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo.. Modificacin que comenz a regir a contar del 01.01.99 segn el artculo 22 de la ley antes sealada. d) Y, por ltimo, el N 1 de la letra c) del artculo 5 de la Ley N 19.633, publicada en el Diario Oficial de fecha 11.09.1999, con vigencia a contar del 01.10.1999, agrega al texto sealado en el prrafo precedente, continuacin del punto aparte, que pasa a ser seguido, lo siguiente: Asimismo se exceptan de la presente exencin los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artculo 8.,

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA 1.- Impuesto aplicable a la venta de vehculos motorizados usados, a contar del 1 de enero de 1999, por modificacin introducida por la Ley N 19.506, de 1997. Como consecuencia de la desaparicin del impuesto especial a la venta de vehculos motorizados usados que se estableca en el artculo 41 de la ley, a contar desde el 1 de enero de 1999 se sustituy, en la forma como se seala en la letra c) precedente, el texto de la exencin del impuesto al valor agregado que favorece a esa operacin de trasferencia del dominio de un vehculo motorizado usado. Texto vigente que se contiene en la primera parte del N 1 de la Letra A) del artculo 12 de la ley. De tal manera, y debido a la derogacin comentada en este punto, se mantendr la exencin del IVA, con tres salvedades: a) La de la importacin de vehculos motorizados usados, siempre afecta, como venta, al impuesto al valor agregado, segn lo establecido en el artculo 8, letra a), del mismo Decreto Ley N 825, de 1974. La de la venta de vehculos motorizados usados que hayan integrado el activo fijo de la empresa por menos de doce meses, habindole dado acceso al uso del crdito fiscal del IVA soportado al adquirirlos nuevos. se extiende la aplicacin de IVA a la venta de los bienes corporales muebles que hayan integrado el activo fijo de las empresas; en consecuencia, a raz de dicha innovacin, a contar de la fecha sealada, esto es, a contar del 01.05.2002, se grava con el Impuesto al Valor Agregado la venta de vehculos motorizados usados que hayan integrado el activo fijo de la empresa, habindole dado acceso al uso del crdito fiscal del IVA soportado, y siempre y cuando la venta de dicho bien se realice antes de que haya terminado su vida til o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin, se grava con IVA. (Art. 8, letra m), del D.L. N 825, de 1974), y c) Cuando se trate de la venta de un vehculo motorizado usado, cedido nuevo en arrendamiento con opcin de compra, con motivo del ejercicio de tal opcin por el arrendatario, circunstancias en que se entiende que la venta opcional es slo una modalidad del contrato de arrendamiento de cosa mueble, afecto a IVA segn las reglas generales del artculo 2, N 2, del D.L. 825, de 1974, en relacin con el N 3 del artculo 20 de la Ley de la Renta, y ste con el N 1), del artculo 3 del Cdigo de Comercio. Por consiguiente, los comerciantes en vehculos motorizados usados debern continuar despus del 1 de enero de 1999, emitiendo boleta o factura, segn las reglas generales, por la venta de esas especies, si bien haciendo constar en el documento, que se encuentra exenta del impuesto al valor agregado. Por su parte, los vendedores de estos bienes que se hallen en alguna de las situaciones de excepcin (b) o (c) habrn de extender esos docu-

b)

Teniendo presente que por modificacin introducida a la letra m) del artculo 8 de la ley, por la Ley N 19.738, publicada en el Diario Oficial del da 19 de junio de 2001, a contar desde el 1 de mayo de 2002,

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA mentos recargando o incluyendo segn se trate de factura o boletael IVA correspondiente. (Fuente: Circular N 63, de 1997). 2.- Gravamen a la primera venta de vehculos automviles internados exentos de derechos arancelarios e impuestos, por modificacin introducida por la Ley N 19.633, de 1999. En el Diario Oficial de 11 de septiembre de 1999, se public la ley N 19.633 , que en sus artculos 4 , 5 y 6, introduce modificaciones al artculo 35 de la Ley N 13.039, a los artculos 8, 11, 12, 16, y 46, del Decreto Ley N 825, de 1974 y al artculo 6 de la Ley N 17.238. A raz de la modificacin introducida en la letra a) del artculo 8, de la Ley del IVA, por la ley citada en el prrafo anterior, se considerar venta la primera enajenacin de los vehculos automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 (Seccin 0) del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que le afectaran en el rgimen general, quedando en consecuencia, segn esta modificacin, dicha enajenacin gravada con el impuesto al valor agregado. Se hace presente que el impuesto se aplica an cuando la enajenacin se realice despus del plazo que tenga el vehculo para su desafectacin para efectos aduaneros el que, tratndose del Captulo 0 del Arancel Aduanero, es de 3 aos desde la fecha de su importacin al pas, segn la Nota Legal Nacional N 3. Adems, es del caso sealar, que de conformidad a lo dispuesto en el nuevo inciso tercero agregado a la letra a) del artculo 8 del decreto ley N 825, el comprador del vehculo deber acreditar el pago del impuesto al valor agregado ante el Notario para que este proceda a la autorizacin del documento de venta del vehculo, debiendo dejarse constancia de este hecho en el mismo instrumento. Al gravarse con el IVA a los sealados vehculos, stos no quedan favorecidos con la exencin que se establece en el N 1, de la letra A), del artculo 12, del decreto ley N 825, tal cual se establece en la parte final de la norma legal precitada, que textualmente dispone: Asimismo se exceptan de la presente exencin los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artculo 8.; frase final que tambin es introducida por la Ley N 19.633, cuya vigencia comenz a regir a contar desde el 1 de octubre de 1999. Se seala, adems, que el sujeto del impuesto es el comprador o adquirente del vehculo, de conformidad con lo dispuesto en la letra b) de artculo 11, de la ley. Por lo tanto, el IVA que corresponda, debe ser girado a dicha persona, quien por disposicin legal es el responsable del pago y dems obligaciones propias del contribuyente de derecho que contempla el decreto ley N 825. Para los efectos de determinar el IVA, se considerar la misma base imponible de las importaciones, es decir, -el valor aduanero que determine el Servicio de Aduanas de los

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA vehculos, ms los derechos aduaneros, cuando proceda- menos la depreciacin por uso. Dicha depreciacin es de un diez por ciento por cada ao completo que haya transcurrido entre el 1 de enero del ao del modelo del vehculo y el momento en que se pague el impuesto, excepto cuando en el valor aduanero ya se hubiese considerado la rebaja por uso, caso en que slo procedera la depreciacin por los aos no considerados. Como se puede apreciar, la depreciacin no tiene tope, por lo que a los diez aos contados desde el ao del modelo (incluido ese ao), se agotar la aplicacin de dicha rebaja. (Fuente: Circular N 01, de 2000). lacin con la circulacin de camiones hechizos, por lo cual, remite los antecedentes a este Servicio, a fin de dar respuesta al Tribunal, acerca de la normativa tributaria que los rigen. 2.En relacin con lo solicitado, cabe precisar que la normativa tributaria no contempla el concepto de vehculos hechizos. No obstante lo anterior con el objeto de determinar la aplicacin del impuesto al valor agregado a los vehculos de transporte terrestre denominados hechizos, se debe recurrir a las disposiciones de la Ley N 18.290, publicada en el Diario Oficial de fecha 7 de febrero de 1984, Ley de Trnsito, la cual en el inciso segundo, el artculo 43, en lo pertinente seala: El juez conociendo por va de reclamacin o de solicitud directa, antes de resolver, deber recabar del Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones..., un informe tcnico..., con el objeto de determinar los datos identificatorios del vehculo... Cuando el informe se refiera a un vehculo armado en el pas con componentes usados, ste deber quedar inscrito como hechizo y se considerar como su ao de fabricacin, el que corresponda al ms antiguo entre el del chasis y el del motor.... De esta manera, un vehculo hechizo, es aquel vehculo armado en Chile, con chasis y/o motor usado, sin referencia al origen nacional o importado de tales componentes.

3.- La venta habitual de vehculos hechizos no se exime de impuesto al valor agregado, no obstante se arman con partes y piezas usadas. 1.Mediante Oficio indicado en el antecedente, el Sr. Subsecretario de Transportes, ha remitido a este Servicio, el Oficio N XX, de 21-01-2003, de ese Juzgado, en el cual se seala que en causa Rol XXXXX, por cuasidelito de lesiones, se ha ordenado exhorto, solicitando se informe a ese Tribunal acerca de la situacin de los camiones hechizos, con relacin a su capacidad para transitar por las carreteras y a las normas tributarias y de aduana que los rigen. El Sr. Subsecretario de Transportes, expresa que la Subsecretara a su cargo ha procedido a dar respuesta a la consulta efectuada por el Sr. Juez de Letras de XXXXXXX, en lo que dice re-

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA 3.- Conforme al anlisis anterior y para los efectos de aplicar las normas del D.L. N 825, de 1974, a los denominados vehculos hechizos, se deber previamente distinguir el origen de los componentes utilizados en la fabricacin de ese vehculo en Chile, esto es, determinar si tales componentes son de origen nacional o extranjero. 1.Los componentes, chasis y/o motor usados, utilizados en la fabricacin del vehculo, son de origen nacional. El N 1 y el N 3, del artculo 2, del D.L. N 825, de 1974, establecen el concepto de venta y vendedor, para los efectos de la aplicacin del impuesto al valor agregado, de tal manera que en la especie, se configurar una venta, en la transferencia a ttulo oneroso del dominio de bienes corporales muebles... efectuada por cualquier persona... que se dedique en forma habitual a la venta de tales bienes, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. En la fabricacin de vehculos hechizos en el pas, no obstante la utilizacin de componentes, chasis y/o motor usados, la unin y armado de estas partes, forman un conjunto nuevo que es propiedad del fabricante o armador. De tal manera que, una vez armado el vehculo hechizo con componentes usados de origen nacional, no obstante sus componentes usados, tributariamente, constituye un bien corporal mueble nuevo distinto a sus componentes, por lo que, su transferencia, se encontrar gravada con el impuesto al valor agregado, de acuerdo a las reglas generales. De lo anterior se colige, que en la venta de vehculos hechizos, no es aplicable la exencin contenida en el N 1 de la letra A), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, por cuanto, tal exencin se aplica exclusivamente a los vehculos motorizados usados y no a los vehculos motorizados armados con componentes usados, los que para efectos tributarios, constituyen bienes corporales muebles nuevos. Asimismo, estos vehculos hechizos en su posterior venta, se encontrarn afectos al impuesto al valor agregado, de conformidad con lo establecido en la letra m) del artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, el cual establece que se afectar con el impuesto al valor agregado, la venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que hayan terminado su vida til normal... o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin siempre que no formen parte del activo realizable del adquirente y ste haya

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA tenido derecho a crdito por su adquisicin. En el caso en estudio, slo para efectos tributarios, los vehculos hechizos se entendern fabricados en la fecha en que se solicite su inscripcin, por lo que en la aplicacin del artculo 8, letra m), del Decreto Ley antes sealado, su vida til normal, se contar desde la poca de su inscripcin en el Registro de Vehculos Motorizados; y su primera adquisicin, corresponder a la fecha en que el vehculo motorizado hechizo es vendido, despus de su armado. 2.Los componentes, chasis y/o motor usados, utilizados en la fabricacin de vehculos hechizos, son de origen extranjero. El artculo 46 del D.L. N 825, de 1974, dispone en lo pertinente que, sin perjuicio del impuesto al valor agregado, la importacin del conjunto de partes o piezas necesarias para la armaduria o ensamble en el pas de automviles, la importacin de automviles semiterminados y la importacin, habitual o no, de carroceras de vehculos destinados al transporte de carga con una capacidad de hasta 2.000 kilos de carga til, estar afecta a un impuesto del 85% que se aplicar sobre el valor aduanero que exceda de US$ 15.834,65 dlares de los Estados Unidos de Amrica. Establece asimismo la disposicin, que sin perjuicio de las atribuciones del Servicio de Impuestos Internos, el Servicio Nacional de Aduanas deber verificar la correcta aplicacin y determinacin del impuesto establecido en ese artculo. En estos casos y para los efectos de la aplicacin del impuesto al valor agregado, si el chasis y/o motor usado en la fabricacin del vehculo hechizo, es importado, se aplicar el artculo 8 letra a) del D.L. N 825, de 1974, que grava con el referido impuesto, las importaciones, sea que tengan o no el carcter de habituales. En estos casos, el devengo del impuesto se verifica al momento de consumarse legalmente la importacin o tramitarse totalmente la importacin condicional, conforme a como lo establece el artculo 9 letra b) del mismo cuerpo legal. Atendido a que la ley no distingue, sobre el carcter de nuevos o usados, de los componentes importados, se debe entender que el impuesto al valor agregado, se aplica tanto a la importacin de partes o piezas nuevas como usadas. Se debe tener presente que la internacin de partes y piezas para armar o ensamblar vehculos en el pas, es controlada por el Servicio Nacional de Aduanas y por

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA el Registro Nacional de Vehculos Motorizados, segn lo sealado en la Ley N 18.483, publicada en el Diario Oficial de fecha 28 de diciembre de 1985, que estableci el Nuevo Rgimen Legal para la Industria Automotriz, por lo que no corresponde que este Servicio se pronuncie acerca de la normativa aplicable a esa materia. 4.- En relacin con las normas de la Ley de la Renta, el N 3 del artculo 34 bis de dicho texto legal, dispone que los contribuyentes que no sean sociedades annimas o en comandita por acciones, que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena sin hacer la referida norma ninguna especificacin o caractersticas que deban cumplir dichos vehculos, dentro de los cuales se comprenderan, por lo tanto, los llamados camiones hechizos a que alude en su escrito-, se encuentran obligados a declarar en los impuestos generales de la Ley de la Renta, esto es, en los impuestos de Primera Categora o Global Complementario o Adicional, la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa o la renta presunta proveniente de dicha actividad, dependiendo la aplicacin de uno u otro rgimen de tributacin del cumplimiento de los requisitos o condiciones que exige la mencionada norma legal. Ahora bien, si los referidos contribuyentes cumplen con los requisitos que exige la disposicin legal en comento, por ejemplo, que el monto de los ingresos obtenidos por el desarrollo de su actividad de transporte de carga ajena no supere de las 3000 Unidades Tributarias Mensuales vigentes al trmino del ejercicio y las dems condiciones que establece la citada norma, las referidas personas estn obligadas a declarar la renta presunta de su actividad, equivalente sta al 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo y el de su respectivo remolque, acoplado o carro similar vigente al 01 de enero de cada ao fijado por este Servicio. En caso contrario, los citados contribuyentes por el desarrollo de tal actividad deben tributar a base de la renta efectiva, acreditada sta mediante contabilidad completa. (Oficio N 2546, de 27.05.2003)

4.- Vehculos usados exentos de IVA, situacin que no se altera aun cuando el comerciante en vehculos usados haya adquirido el bien gravado con IVA por haberse configurado en tal adquisicin el hecho gravado especial contenido en el artculo 8letra m], respecto del vendedor del mismo. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional la presentacin del Sr. XXXX, quien, en representacin de la XXXXXXX, seala que el actual artculo 8 letra m) del D.L. N 825, de 1974, prescribe que la venta de bienes corporales muebles queda gravada con IVA, cuando sta se produce antes de que haya terminado su vida til normal, de conformidad a

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. Agrega que las dudas que les asisten, en relacin con la aplicacin de dicha norma, son las siguientes: Vehculos motorizados usados, transferidos en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo. a) Cundo se considera que ocurre el hecho de la primera adquisicin para el cmputo de los cuatro aos? ; Cundo la empresa de leasing adquiere el bien para entregarlo en arriendo a un tercero o cuando el tercero arrendatario ejerce la opcin de compra? Los bienes corporales muebles que estn entregados en arriendo con opcin de compra (leasing) se consideran parte del activo fijo o del activo realizable de la compaa de leasing. Cmo se considera el IVA soportado por el arrendatario en el pago de las rentas peridicas con respecto al crdito fiscal utilizado por el arrendador en el acto de adquisicin de los bienes?. Compraventa de vehculos usados efectuadas por comerciantes de vehculos usados. a) Corresponde gravar con IVA las ventas de vehculos usados que efectan los comerciantes cuyo giro es la compraventa de vehculos usados y que realizan antes de los cuatro aos contados desde su primera adquisicin, respecto de aquellos vehculos usados que compran gravados con IVA? Es procedente utilizar el crdito fiscal IVA, soportado en dichas compras de vehculos usados que efecten las empresas automotrices?.

b)

b)

Agrega que las compras de vehculos usados gravadas con IVA los comerciantes las efectan a contribuyentes que gravaron con IVA estos vehculos al momento de su venta por tratarse de bienes de su activo fijo por los cuales tuvieron derecho al crdito fiscal al momento de su adquisicin (primera adquisicin) y no han cumplido el plazo de cuatro aos o el trmino de su vida til normal al momento de su venta. 2.- El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, grava con IVA las ventas y servicios y el artculo 2 N 1, del mismo cuerpo legal, define venta como Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles.

c)

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA Por su parte, el artculo 8 letra m) del D.L. N 825 citado, considera como venta para efectos de la aplicacin del impuesto La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra cuando ella se efecte antes de doce meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin segn corresponda. 3.Con relacin a la consulta planteada en la letra b) del N 1 de su presentacin, este Servicio ha sealado que, teniendo presente que los contratos de leasing slo permiten el uso de los bienes y no transfieren el dominio de stos de manos del arrendador, sino hasta el momento en que el arrendatario decide libremente ejercer la opcin de compra, situacin que no puede precisarse al momento de suscribir el contrato que esencialmente es de arrendamiento, se estima que dichos bienes corporales muebles deben ser clasificados como bienes del activo fijo de la empresa que los cede en arrendamiento. Esta interpretacin no se ve alterada por la circunstancia de que el artculo 33 bis de la Ley de la Renta, considere como beneficiaria del crdito tributario que establece dicho artculo a la empresa arrendataria, por cuanto sta es una disposicin referida exclusivamente al sealado beneficio. Establecido lo anterior, y respecto de la consulta planteada en la letra a) del N 1 de su consulta, la Circular N 84, del 2001, emitida por este Servicio, seala expresamente que por primera adquisicin se entiende aquella que es efectuada por el primer adquirente o importador de la especie, o por el fabricante de la misma, por lo que el plazo de cuatro aos se cuenta desde la fecha en que la especie es registrada en la contabilidad si se trata del fabricante, o desde la fecha de la factura respectiva o desde la fecha en que se consum legalmente la importacin, segn corresponda. De lo expuesto aparece que, en la medida en que las especies son registradas como activo fijo en la contabilidad de la empresa de leasing, el cmputo de cuatro aos, para efectos de lo dispuesto en la disposicin bajo anlisis, deber efectuarse desde la fecha de la factura respectiva o desde la fecha en que se consum legalmente la importacin, segn corresponda. Con relacin a la consulta planteada en la letra c) del

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA N 1 del documento del antecedente, cabe hacer presente que all se describen dos situaciones que configuran hechos gravados distintos e independientes entre s. En efecto, por una parte la empresa de leasing (arrendadora) adquiere un bien que formar parte como ya se ha indicado de su activo fijo, adquisicin por la cual tiene derecho a la utilizacin del crdito fiscal que le fue recargado en el respectivo documento de compra. Precisamente, la utilizacin de tal crdito y la incorporacin del bien en su activo fijo sern los elementos determinantes para configurar el hecho gravado especial contenido en el artculo 8 letra m) del D.L N 825, de 1974, en el evento de que el arrendatario de tales bienes ejerza la opcin de compra antes de transcurridos cuatro aos contados desde la fecha en que se materialice su adquisicin por la empresa de leasing, segn lo sealado en el prrafo precedente. Por otra parte, configurndose en la especie el hecho gravado especial contenido en el artculo 8 letra g) del citado D.L. N 825, esto es, el arrendamiento de bienes muebles, las rentas peridicas canceladas por el arrendatario estn afectas al Impuesto al Valor Agregado, constituyendo dicho impuesto un crdito fiscal imputable a los dbitos fiscales del periodo generados por el mismo contribuyente, el cual no guarda relacin alguna con el crdito fiscal utilizado por el arrendador en el acto de adquisicin de los bienes. 4.En cuanto a la consulta signada con el N 2 y que dice relacin con las compraventas de vehculos usados efectuadas por comerciantes de vehculos usados, conviene recordar que segn lo previsto en al artculo 12, letra A N 1 del D.L. N 825, de 1974, se encuentran exentas de IVA las ventas que recaigan sobre vehculos motorizados usados, constituyendo una excepcin a esta norma la disposicin del artculo 8 letra m) del mismo cuerpo legal, en cuanto grava la venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de los plazos sealados en dicha disposicin, que no formen parte del activo realizable y efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas del Ttulo I del D.L. N 825, de 1974, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. Por su parte, el artculo 23 N 2 del citado D.L. N 825, seala expresamente que no procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor. Del texto de las disposiciones sealadas aparece claramente que las ventas de vehculos usados estn exentas de IVA, situacin que no se altera en el caso planteado, aun cuando el comerciante en vehculos usados haya adquirido el bien gravado con IVA por haberse configurado en tal adquisicin el hecho

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA gravado especial contenido en el tantas veces citado artculo 8 letra m), respecto del vendedor del mismo. Por otra parte, en este caso, los vehculos adquiridos por el comerciante pasarn a formar parte de su activo realizable y siendo su venta posterior una operacin exenta de IVA, el impuesto soportado en su compra no dar derecho a crdito fiscal. (Oficio N 2698, de 23.07.2002.) cin de lo dispuesto en el Artculo 64 del Reglamento del D.L. N 825, considerando la derogacin del Artculo 41 del mismo cuerpo legal. 2.El Artculo 8 del D.L. N 825, grava con IVA las ventas y servicios. Por su parte el Artculo 2 N 1 del mismo cuerpo legal define venta como Toda convencin independiente de la designacin que le den la partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles...

5.- Concepto de vehculo motorizado usado debe interpretarse en su sentido natural y obvio ya que no cuenta con una definicin reglamentaria ni legal 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio indicado en el antecedente, mediante la cual solicita un pronunciamiento de esta Superioridad referente a determinar la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado que afectara a la venta de vehculos motorizados usados adquiridos en remates aduaneros. Seala que un contribuyente, consulta acerca de la aplicacin de los mecanismos del IVA con respecto a los crditos y dbitos fiscales que afectan a la venta que realizar en la ciudad de Concepcin, de vehculos motorizados usados que han sido adquiridos en remates aduaneros. Manifiesta que con el propsito de dar respuesta al contribuyente, se remiten los antecedentes a esta Direccin Nacional a fin de que se emita un pronunciamiento, en atencin a que asisten dudas en cuanto a la aplica-

Sin perjuicio de lo sealado, el Artculo 12 letra A N 1 del D.L. N 825, declara exentos del impuesto establecido en el Ttulo II a: A.- Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: 1.- Los vehculos motorizados usados,excepto en los siguientes casos: el previsto en la letra m) del Artculo 8, los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo. Asimismo se exceptan de la presente exencin los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del Artculo 8.

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EXENTAS IVA VEHCULOS USADOS ART. 12 A) N 1 LEY DE IVA 3.Sobre el particular cabe sealar que en la actualidad la venta de vehculos motorizados usados, sea sta realizada por un particular o bien por un vendedor, se encuentra exenta de IVA. Se exceptan de esta disposicin aquellos vehculos que formen parte del activo fijo de la empresa y que se encuentren gravados en forma especial por el Artculo 8 letra m) del D.L. N 825; o los que se importen o transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo; o bien aqullos que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del Artculo 8. De esta forma, en atencin a lo dispuesto por el Artculo 12 letra A N 1 del D.L. N 825, la venta de los vehculos motorizados usados que pretende realizar el contribuyente, y que han sido adquiridos en remate aduanero, habindose cancelado el IVA correspondiente a la importacin, se encuentra exenta del Impuesto al Valor Agregado. Ahora bien, en conformidad a lo dispuesto por el Artculo 23 N 2 del D.L. N 825, no procede el derecho a crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por dicha ley o a operaciones exentas. Por lo tanto, el impuesto soportado por el contribuyente en la adquisicin del vehculo en remate aduanero no otorgar derecho al crdito fiscal, puesto que este bien se afectar a operaciones exentas de IVA. De esta manera, el tributo recargado en la factura de venta del vehculo adquirido en remate aduanero pasar a formar parte del costo del automvil para su adquirente. 4.Con relacin al Artculo 64 del Reglamento del D.L. N 825, que sealaba el concepto de vehculo motorizado usado, para efectos de lo dispuesto en el Artculo 41 del citado cuerpo legal, cabe sealar que la Ley N 19.506, de 1997, al derogar el Artculo 41 del D.L. N 825, produjo la derogacin tcita de los Artculos 63 y 64 del Reglamento del IVA. De esta forma, producto de la derogacin expresa del citado Artculo 41 y tcita de sus normas reglamentarias, el concepto de vehculo motorizado usado ya no cuenta con una definicin reglamentaria ni legal. As las cosas, al no existir una definicin legal ni reglamentaria de la expresin usados que emplea el legislador en el Artculo 12 letra A N 1 del D.L. N 825,ella debe ser interpretada en su sentido natural y obvio, de conformidad a las normas de hermenutica contenidas en el Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, de forma tal que en la actualidad, dicha expresin debe comprender a todos aquellos vehculos motorizados que en algn momento han sido adquiridos para ser destinados a su uso natural, esto es, al transporte de carga o de pasajeros, ya sea en Chile o en el extranjero. (Oficio N 4222, de 23.10.2001).

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EXENTAS IVA

TRABAJADORES ART. 12 A) N 3 LEY DE IVA

6.- Sentido y alcance de la expresin vehculos motorizados, para efectos de la aplicacin de la exencin contemplada en el artculo 12 letra A) N 1 del D.L. N 825, que declara exentos del impuesto a las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los vehculos motorizados usados Ley N 19.506, de 1997, derog el Art. 41 del D.L. 825, el cual pas a ser un impuesto a beneficio Municipal. (Oficio N 4592, de 2000).

12 de la ley, cuando cumplan con las siguientes condiciones copulativas: 1) Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes a todos los trabajadores de una empresa, y 2) Que el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala no exceda de una unidad tributaria mensual por cada trabajador, en cada perodo tributario. 1.- Exentas del IVA las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos empleadores. Las regalas son ciertos beneficios de orden material que recibe el trabajador de parte de sus empleadores, los cuales pueden consistir en alimentacin, mercaderas, especies, etc. Ahora bien, en virtud de la norma legal - artculo 12, Letra A), N 3, se liberan del tributo aquellas regalas que renan copulativamente las siguientes condiciones que se sealan en el artculo 23 del Reglamento del IVA, las cuales son: * Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes a todos los trabajadores de una empresa, y Que el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala no exceda de una unidad tributaria mensual por cada trabajador, en cada perodo tributario.

ARTCULO 12, LETRA A, N 2. Derogado. El artculo 12, letra A), N 2, Ley del IVA, fue derogado por el N 4 del Art. 1 del D.L. N 2.312, Diario Oficial 25.08.78.- Rige a contar del 01.09.78.

EXENTAS DEL IVA LAS ESPECIES TRANSFERIDAS A TITULO DE REGALIAS A LOS TRABAJADORES. LEY DEL IVA REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo: A.- Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: N 3.- Las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos empleadores, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas. ARTCULO 23.- Se considerarn razonables las transferencias de especies a ttulo de regala a que se refiere el nmero 3 de la letra A., del artculo

Aquellas regalas que excedan del monto de la unidad tributaria mensual,

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EXENTAS IVA A TRABAJADORES ART. 12 A) N 3 LEY DE IVA en un perodo tributario determinado, slo quedaran exentas hasta el monto de la mencionada unidad tributaria, y el exceso quedar afectada con el Impuesto al Valor Agregado. Ahora bien, si no se cumplen las condiciones copulativas sealadas por la norma legal citada del Reglamento del IVA, el monto total se encuentra gravada con el IVA. Respecto a la emisin de boletas, deben emitirse an cuando en la venta de los productos no se apliquen los impuestos del D.L. N 825, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos del IVA y los otros tributos del decreto ley mencionado.(Artculo 52 de la ley). En aquellos casos en que las especies que se transfieran a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos empleadores, exentos del IVA, por cumplirse los requisitos que exige la ley para que opere la exencin contemplada en el artculo 12, letra A), N 3, del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, no procede el derecho a usar el crdito fiscal por las compras destinadas a dicho concepto. Debe tenerse en cuenta de que el artculo 23 N 2, del D.L. N 825, dispone que no procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor. Ahora bien, si las regalas que se efecten provienen de su propia produccin, deber determinarse la proporcionalidad del crdito fiscal, segn el procedimiento establecido por el artculo 43 del Reglamento del D.L. N 825, la cual expresa que en el caso de importaciones o adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios que se afecten o destinen a generar simultneamente transferencias gravadas con IVA, por un lado, y exentas o no gravadas por otro, su crdito fiscal resultar de la relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas gravadas con el IVA. 2.- Exentas del IVA las regalas que el industrial panadero entrega a sus trabajadores. No procedente el derecho a crdito fiscal. Crdito Fiscal Proporcional. (Oficio N 187, de 1984). a) Exentas del IVA las regalas a los trabajadores de la industria panadera. Determinacin del monto de las regalas mensuales entregadas en especie a cada obrero panifi-cador. Emisin de boleta. Registro en el libro de compras y ventas. Vigencia de la norma. (Oficio N 7730, de 1978). Requisitos que deben cumplir las regalas a los trabajadores para que opere la exencin del IVA. Los industriales panaderos se encuentran obligados diariamente a emitir las respectivas boletas. Los retiros de pan que efecten los propietarios de las panaderas para su consumo personal o familiar se encuentran gravados por el IVA. Registro en el Libro de Ventas Diarias. (Oficio N 6652, de 1978).

b)

3.- Boletas nominativas que se emitan por regalas a trabajadores. (Oficio N 8589, de 1980). 4.- Determinacin del limite exento respecto de las regalas a los trabajadores. Valor de la U.T.M. Emisin boleta nominativa. (Oficio N 2478, de 1975).

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EXENTAS IVA COMPRA MATERIAS PRIMAS NACIONALES ART. 12 A) N 5 LEY DE IVA

ARTCULO 12, LETRA A, N 4. Derogado. De conformidad a lo dispuesto en la letra b) del artculo 58 de la ley N 18.768, publicada en el Diario Oficial de 29 de diciembre de 1988, se derog, a contar del 1 de enero de 1990, la exencin que estableca el N 4, de la letra A del artculo 12. Esta exencin favoreca al suministro de comidas y bebidas analcohlicas que se haga al personal de instituciones fiscales, semifiscales o de administracin autnoma, municipalidades o de establecimientos comerciales, industriales y mineros, siempre que se proporcionen durante la jornada de trabajo en locales ubicados dentro de las mismas instituciones o establecimientos. Esta misma exencin se aplicaba al suministro de comidas y bebidas analcohlicas que se haga a los alumnos en los colegios. Dicha exencin tambin alcanzaba a los pensionados cuya finalidad exclusiva sea la de proporcionar hospedaje y comida a alumnos universitarios. En consecuencia, esta exencin, queda derogada a partir del 1 de enero de 1990.

EXENTAS DEL IVA LAS ADQUISICIONES DE MATERIAS PRIMAS NACIONALES CUYO PRODUCTO FINAL SEA LA EXPORTACION. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo: A.- Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: N 5.- Las materias primas nacionales, en los casos en que as lo declare por resolucin fundada la Direccin de Impuestos Internos, siempre que dichas materias primas estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin. Slo pueden acogerse a esta norma de excepcin los contribuyentes que adquieran las materias primas de personas que no emitan facturas o de proveedores que, en forma previa, renuncien expresamente al crdito fiscal que originaran tales transferencias si quedaran afectas al Impuesto al Valor Agregado.

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EXENTAS IVA COMPRA MATERIAS PRIMAS NACIONALES ART. 12 A) N 5 LEY DE IVA

EXPORTADOR

Adquiere materias primas nacionales

Que estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies

Para la exportacin

A personas que no emitan facturas

O de proveedores que renuncia, en Etc. forma previa, y expresamente al Crdito Fiscal

Como por ejemplo: Contribuyentes difcil fiscalizacin Que comercien en: Chatarras Agricultores Artesanos Pescadores artesanales Pequeos mineros artesanales

Exencin debe ser solicitada al S.I.I. Quien dicta resolucin para conceder la exencin sealada. 1.- Exentas del IVA las materias primas nacionales, siempre que dichas materias primas estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin. Como puede apreciarse, la franquicia no opera de pleno derecho, sino que debe ser concedida en cada caso en particular, en los casos en que as lo declare por resolucin fundada la Direccin del S.I.I., previa peticin del exportador adquirente de las materias primas para las cuales se solicita la exencin. Por materia prima debe entenderse todo elemento o materia necesaria para obtener un producto final, siempre que est incorporado o contenido total o parcialmente en el producto final, excluyndose, por lo tanto, todos aquellos materiales que sean necesarios para su envase, presentacin, embalaje o transporte. Slo pueden acogerse a esta norma de excepcin los contribuyentes que adquieran las materias primas de personas que no emitan facturas o de proveedores que, en forma previa, renuncien expresamente al crdito fiscal que originaran tales transferencias si quedaran afectas al Impuesto al Valor Agregado. 2.- La adquisicin de productos frescos del mar destinados a la exportacin que slo son deshidratados y envasados, no gozan de la exencin del IVA. (Oficio N 259, de 1984).

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EXENTAS IVA IMPORTACIN MINISTERIODEFENSA ART. 12 B) N 1 LEY DE IVA a) En los casos en que una empresa exportadora adquiera productos frescos del mar para ser exportados, los cuales, con tal objeto, previamente son preparados, congelados y embalados, no procede otorgar la exencin del IVA que establece el artculo 12, letra A), N 5, del D.L. N 825. (Oficio N 914, de 1978). En los casos de adquisiciones de nueces y ajos destinados a la exportacin, realizadas a los agricultores productores, no procede otorgar la exencin del IVA que contempla el Art. 12, letra A), N 5, del D.L. N 825. (Oficio N 2023, de 1977).

3.-

blica; vehculos de uso militar o policial excluidos los automviles, camionetas y buses; armamento y sus municiones; elementos o partes para fabricacin, integracin, mantenimiento, reparacin, mejoramiento o armadura de maquinaria blica y armamentos; sus repuestos, combustibles y lubricantes, y equipos y sistemas de informacin de tecnologa avanzada y emergente utilizados exclusivamente para sistemas de comando, de control, de comunicaciones, computacionales y de inteligencia. Asimismo estarn exentas del impuesto de este Ttulo respecto de las partes o piezas nacionales o nacionalizadas utilizadas en la fabricacin o armadura de los bienes sealados en el inciso anterior, en su ingreso o reingreso desde las Zonas Francas al resto del pas; 1.- Exenta del IVA la importacin de las especies efectuadas por el Ministerio de Defensa Nacional. La norma legal transcrita precedentemente, contempla la exencin del IVA en favor de las importaciones realizadas por el Ministerio de Defensa Nacional, como asimismo por las instituciones y empresas dependientes o no de dicha Secretara de Estado, que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblicas o policiales. Asimismo estarn exentas del IVA respecto de las partes o piezas nacionales o nacionalizadas utilizadas en la fabricacin o armadura de los bienes sealados en el inciso anterior, en su ingreso o reingreso desde las Zonas Francas al resto del pas.

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR EL MINISTERIO DE DEFENSA NACIONAL. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B) La importacin de las especies efectuadas por: 1. El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Polica de Investigaciones de Chile, como tambin las instituciones y empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el Presidente de la Repblica por su intermedio, y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblica, siempre que correspondan a maquinaria

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EXENTAS IVA IMPORTACIN MINISTERIODEFENSA ART. 12 B) N 1 LEY DE IVA Adems, se encuentran exentas del impuesto adicional del artculo 37 de la Ley del IVA, segn lo establece el artculo 39 del citado texto legal. Presidente de la Repblica por su intermedio, y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblica, siempre que correspondan a maquinaria blica; vehculos de uso militar o policial excluidos los automviles, camionetas y buses; armamento y sus municiones; elementos o partes para fabricacin, integracin, mantenimiento, reparacin, mejoramiento o armadura de maquinaria blica y armamentos; sus repuestos, combustibles y lubricantes, y equipos y sistemas de informacin de tecnologa avanzada y emergente utilizados exclusivamente para sistemas de comando, de control, de comunicaciones, computacionales y de inteligencia;. III.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA Las modificaciones introducidas a la norma se refieren a los siguientes aspectos: 1.BENEFICIARIOS DE LA EXENCION. El N 1 de la letra B del artculo 12 del D.L. N 825, en su redaccin vigente establece que se encuentra exenta del Impuesto al Valor Agregado la importacin de las especies efectuadas por: a) El Ministerio de Defensa Nacional. Las Instituciones y empresas dependientes o no del Ministerio de Defensa Nacional, que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblicas o policiales.

2.

CIRCULAR 22/04 INSTRUYE SOBRE EL NUEVO N 1, DE LA LETRA B DEL ARTCULO 12.

I.- INTRODUCCION 1. - En el Diario Oficial del 09 de Enero de 2004 se public la Ley N 19.924, la cual , entre otras, introdujo modificaciones a la normativa relativa a la exencin del impuesto al valor agregado en la importacin de las mercancas del sector defensa, calificadas como pertrechos, contenida en el artculo 12, Letra B N 1 del D.L. N 825, de 1974. 2.La presente Circular tiene por objeto impartir las instrucciones pertinentes sobre dicha modificacin.

II.- TEXTO DE LA LEY. El citado artculo 1 de la Ley N 19.924 dispone a la letra: Artculo 1.- Reemplzase el prrafo primero del nmero 1 de la letra B, del artculo 12 del decreto ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por el siguiente: 1. El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Polica de Investigaciones de Chile, como tambin las instituciones y empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el

b)

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EXENTAS IVA IMPORTACIN MINISTERIODEFENSA ART. 12 B) N 1 LEY DE IVA La ley modificatoria por su parte, adems del Ministerio de Defensa Nacional, contempla las siguientes instituciones: a) El Estado Mayor de la Defensa Nacional. Las Fuerzas Armadas. Carabineros de Chile. Polica de Investigaciones de Chile. Las Instituciones y empresas dependientes de las entidades mencionadas precedentemente o que se relacionen con el Presidente de la Repblica por su intermedio y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional y al resguardo del orden y la seguridad pblica. 2.OBJETOS SUSCEPTIBLES DE IMPORTARSE AL AMPARO DE LA EXENCIN. El texto primitivo de la norma que se modifica contena un listado limitado de los objetos que podan ser importados al amparo de la exencin, concluyendo con una referencia genrica a otros pertrechos . As, la siguiente es la enumeracin del texto primitivo: a) b) c) Maquinaria blica Armamento Elementos o partes para la fabricacin o armadura del armamento Municiones y Otros pertrechos.

b) c) d)

e)

d) e)

Como puede apreciarse, la ley 19.924 ha delimitado en forma ms precisa el alcance de la exencin desde el punto de vista de las instituciones que pueden acogerse a ella, ya que, por un lado, las ha sealado nominativamente, y por el otro, ha restringido la norma residual, limitndola a las instituciones y empresas que sean dependientes de las entidades mencionadas o que se relacionen con el Presidente de la Repblica por su intermedio y siempre que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional y al resguardo del orden y la seguridad pblica.

La nueva disposicin contiene una enumeracin ms extensa de bienes que se pueden importar al amparo de esta franquicia, pero debe tenerse presente que dicha enumeracin es taxativa ya que se ha eliminado la referencia genrica que la norma antigua haca a otros pertrechos. De esta manera, la lista de bienes que, a partir de la vigencia de la nueva disposicin, podrn importarse al amparo de la exencin contenida en el artculo 12 letra B N 1 del D.L. N 825, de 1974, es la siguiente: a.b.Maquinaria blica; Vehculos de uso militar o policial excluidos los automviles, camionetas y buses;

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EXENTAS IVA IMPORTACIN REPRESENTACIN EXTRANJERA ART. 12 B) N 3 LEY DE IVA c.d.Armamento y sus municiones; Elementos o partes para fabricacin, integracin, mantenimiento, reparacin, mejoramiento o armadura de maquinaria blica y armamentos; sus repuestos, combustibles y lubricantes; Equipos y sistemas de informacin de tecnologa avanzada y emergente utilizados exclusivamente para sistemas de comando, de control, de comunicaciones, computacionales y de inteligencia. Por tanto, slo los bienes taxativamente sealados en la disposicin podrn gozar, en su importacin, de la liberacin del impuesto al valor agregado al amparo de lo dispuesto en el artculo 12, letra B N 1 del D.L. N 825, de 1974. IV.- VIGENCIA. Segn lo establece su artculo 6 , la ley N 19.924, comenzar a regir noventa das despus de su publicacin en el Diario Oficial, esto es, el da 9 de Abril de 2004. Circular N22, de 20.042004 3.- Vehculos importados por cuerpos de bomberos, no les alcanza exencin del articulo 12, letra B), N 1. (Oficio N 5682, de 1976).

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LAS REPRESENTACIONES DE NACIONES EXTRANJERAS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 3.- Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el pas; las instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y los diplomticos y funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile;

e.-

1.- Se libera del IVA a las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el pas y otros organismos internacionales a que Chile pertenezca, y a los diplomticos y funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile, y del Impuesto adicional que afecta a la importacin de vehculos. (Oficio N 327, de 1990). 2.- Importacin de libros consignados a nombre de una embajada, enviados por una asociacin de exportadores del pas extranjero que representa dicha embajada, para realizar una exposicin en Chile, exentos del IVA. Posterior donacin de dichos libros a la entidad que colabore en la organizacin de tal evento, no gravados con el IVA. (Oficio N 3915, de 1985).

ARTCULO 12, LETRA B, N 2. Derogado. El artculo 12 Letra B) N 2, Ley del IVA, derogado por el N 5 del artculo 1 del D.L. 2.312, Diario Oficial 25.08.78. Rige a contar del 01.09.78.

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EXENTAS IVA IMPORTACIN ESPECIES POR PASAJEROS ART. 12 B) N 4 LEY DE IVA 3.- Compras realizadas en el pas por diplomticos no se encuentran exentas del IVA. (Oficio N 1130, de 1981). El numeral 7 del artculo 4 del decreto de Hacienda N 329/79 (D.O. del 20.06.1979), por el cual se seala que al Director Nacional de Aduanas, en su calidad de Jefe Superior del Servicio, le corresponde interpretar administrativamente, en forma exclusiva, las disposiciones legales y reglamentarias de orden tributario y tcnico, cuya aplicacin y fiscalizacin correspondan al Servicio, y en general, las normas relativas a las operaciones aduaneras y dictar rdenes e instrucciones necesarias, para darlas a conocer a todos los empleados de Aduana que estarn obligados a cumplirlas; El artculo 10, letra a) de la ley N 19.738 (D.O. del 19.06.2001), que establece normas para combatir la evasin tributaria, donde se reemplaza el nmero 1 de la letra g) del artculo 32, de la Ordenanza de Aduanas, sobre el concepto de equipaje; El artculo 23 de la misma ley, donde se introduce igual modificacin a la nota legal N 6, de la partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero, aprobado por el decreto con fuerza de ley N 2, de 1989, del Ministerio de Hacienda; Los informes legales N 89, del 16.09.1981, y N 63, del 01.12.1987, donde se establece que el concepto de equipaje sealado en la normativa antes mencionada es aplicable slo a los viajeros, no siendo procedente su extensin a los tripulantes de naves; Que, los artculos antes sealados de la ley N 19.738 modifican el concepto de equipaje, preceptuado tanto en la Ordenanza de Aduanas como en la nota legal 6 de la partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero, considerando en ste: Los artculos nuevos o usados que porte un viajero para su uso personal o para obsequios, con exclusin de mercancas, que por su cantidad o valor hagan presumir su comercializacin;

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS PASAJEROS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 4.- Los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos aduaneros;

1.- RESOLUCIN N 3469, DE 07.09.2001. (D.O., 13.09.2001). De la Direccin Nacional de Aduanas. Establece listado de objetos incluidos como equipaje preceptuado en la ordenanza de aduanas. Servicio Nacional de Aduanas Direccin Nacional Ministerio de Hacienda ESTABLECE LISTADO DE OBJETOS INCLUIDOS COMO EQUIPAJE PRECEPTUADO EN LA ORDENANZA DE ADUANAS (Resolucin) Nm. 3.469.- Valparaso, 7 de septiembre de 2001.-Vistos y considerando:

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EXENTAS IVA IMPORTACIN ESPECIES POR PASAJEROS ART. 12 B) N 4 LEY DE IVA Que, los artculos 10 y 23 de la ley N 19.738 facultan al Director Nacional de Aduanas para determinar, mediante una resolucin de aplicacin general, los objetos que pueden ser incluidos dentro del concepto de equipaje, cuando son portados por residentes o no residentes, tales como prismticos, telfonos celulares o mviles, cmaras fotogrficas u otros objetos que habitualmente portan los viajeros; Que, la modificacin contenida en la ley N 19.738, slo se refiere al concepto equipaje, no alterando la distincin existente entre los pasajeros y los tripulantes de naves, aeronaves y/o vehculos terrestres, de carga y/o pasajeros, segn se ha indicado en la jurisprudencia existente sobre la materia; Que, se debe dar cumplimiento a lo ordenado en los artculos 10 y 23 de la ley N 19.738, estableciendo mediante la presente resolucin los objetos que sern incluidos dentro del concepto de equipaje, cuando sean portados por residentes o no residentes, en su calidad de viajero; Que, lo anterior es sin perjuicio de sealar la necesidad de mantener permanentemente actualizada la normativa sobre los viajeros, de acuerdo a la realidad turstica y tecnolgica que impera en el mbito mundial, hoy en da, y Teniendo presente: Las facultades que me confieren el artculo 4, Ns. 1, 7 y 8, de la Ley Orgnica del Servicio y D.L. 2.554, de 1979, y lo sealado en los artculos 10 y 23 de la ley N 19.738, dicto la siguiente Resolucin: 1. Establcese el siguiente listado de objetos que estarn incluidos dentro del concepto de equipaje, sealado en el N 1, letra g) del artculo 32 de la Ordenanza de Aduanas y la letra a) de la nota legal N 6 de la partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero: (a) Cmara de video, usada, y videos grabados de uso familiar.

(b) Telfono mvil, tipo celular, usado. (c) Cmara fotogrfica, usada.

(d) Artculos deportivos de uso personal, usados. (e) Medicamentos, en cantidades apropiadas a las necesidades y tiempo de permanencia en el pas del viajero, de libre expendio o con su respectiva receta mdica. Reproductor de CD prtatil, usado. Personal estreo, usado.

(f)

(g)

(h) Prismticos, usados. (i) Obsequios, nuevos o usados, hasta un monto de US$150,00; o su equivalente en otras monedas, por cada viajero mayor de 15 aos. Todos aquellos artculos de uso personal, usados, apropiados al viaje. Los objetos descritos, incluidos en el concepto de equipaje, se beneficiarn de esta franquicia exclusivamente, cuando sean portados por residentes y no residentes, que tengan la calidad de pasajeros, con exclusin de aquellas mercancas que por su cantidad o valores hagan presumir su comercializacin.

(j)

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EXENTAS IVA IMPORTACIN ESPECIES POR PASAJEROS ART. 12 B) N 4 LEY DE IVA 2. Dentro del mismo concepto de equipaje se considerar tambin: (a) Los objetos de uso exclusivo para el uso de profesiones u oficios, usados. Lo anterior, con la limitacin de que corresponda a objetos porttiles que normalmente son llevados de un lugar a otro por profesionales y artesanos, y no a mquinas, aparatos u otros objetos que requieran alguna instalacin para su uso. ros, debe tenerse presente que la exencin slo opera respecto de las especies que componen el equipaje de viajeros, segn la nota legal de la partida 00.09 del Arancel Aduanero, como asimismo, los artculos sealados en la letra a) de la nota legal citada, que sean o se estimen nuevos. De manera que estas especies exentas de I.V.A solamente pueden comprender los artculos de viaje, prendas de vestir, artculos elctricos de tocador y artculos de uso personal o de adorno, y que sean apropiados al uso y necesidades ordinarias de las personas que los importen y no para su venta, los objetos de uso exclusivo para el ejercicio de profesiones u oficios, usados, y hasta una cantidad que no exceda, por persona adulta, de 400 unidades de cigarrillos; 500 gramos de tabaco de pipa; 50 unidades de puros y 2.500 centmetros cbicos de bebidas alcohlicas. 2.En ningn caso, los pasajeros recin sealados gozarn de exencin de impuesto por lo que respecta al mobiliario de casa de todo orden, servicio de mesa, mantelera, lencera, cuadros, instrumentos musicales, aparatos o piezas de radiotelegrafa o telefona, instrumentos o aparatos para reproducir la voz, la msica y la visin, las instalaciones de oficinas, repuestos y artefactos elctricos y, en general, todo aquello que pueda reputarse como mercanca susceptible de vender, como las piezas enteras de cualquier tejido u otros artculos.

(b) Hasta una cantidad que no exceda, por persona adulta, de 400 unidades de cigarrillos; 500 gramos de tabaco de pipa; 50 unidades de puros y 2.500 centmetros cbicos de bebidas alcohlicas. Las normas contenidas en la presente resolucin comenzarn a regir a contar de su publicacin en el Diario Oficial. Antese, comunquese y publquese en el Diario Oficial.- Cristin Palma Arancibia, Director Nacional de Aduanas. (Resolucin n 3469, de 07.09.2001)

2.- Exencin del IVA que favorece a la importacin de equipaje de pasajeros. CIRCULAR N 43, DE 14.04.1978 (Parte pertinente). II.- EXENCION DEL IVA CONTENIDA EN EL N 4 DEL ART. 12, LETRA B), DEL D.L. N 825. 1.Sobre la exencin establecida en el N 4 de la letra B), del artculo 12 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, que favorece a los pasaje-

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EXENTAS IVA IMPORTACIN ESPECIES POR PASAJEROS ART. 12 B) N 4 LEY DE IVA 3.- La internacin de bebidas alcohlicas y tabacos desde Zonas Francas y Zonas Francas de Extensin no se eximen de los impuestos contenidos en el artculo 42 sobre bebidas alcohlicas y en Decreto Ley N 828 sobre Tabacos Manufacturados. 1.Se ha recibido Oficio indicado en el antecedente, mediante el cual solicita se le seale el mecanismo a seguir para que personas que viajan desde Zona Franca o Zona de Extensin al resto del pas y que deseen hacer uso de la Partida 0009.0100 del Arancel Aduanero, se les exima del pago de los impuestos adicionales y especialmente de aquellos que afectan a las bebidas alcohlicas, a los puros y cigarrillos, del mismo modo que lo hacen los viajeros provenientes del extranjero. Atendiendo a que no se encontraron instrucciones acerca de lo consultado y por tratarse de una materia que incide sobre exenciones especiales, solicita emitir un pronunciamiento al respecto, y, si procede, cual sera el procedimiento aplicable. 2.Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que, de conformidad con el criterio sostenido por esta Direccin Nacional, las exenciones contenidas en el artculo 17 inciso final, del D.L. N 828, de 1974, y en el artculo 50 A del D.L. N 825, de 1974, referentes a la internacin por pasajeros de tabaco manufacturado y bebidas alcohlicas para su consumo, respectivamente, favorecen exclusivamente a los pasajeros que internan desde el exterior las cantidades indicadas de tabaco y bebidas alcohlicas. En este sentido se ha sostenido que si bien las Zonas Francas gozan de una presuncin de extraterritorialidad aduanera, las mercaderas que se internen al resto del pas deben ceirse a las normas tributarias que establece el D.F.L. N 341, de 1977, entre las cuales no existe disposicin alguna que favorezca a los pasajeros que internen, para su consumo personal, tabaco manufacturado o bebidas alcohlicas, por lo que la adquisicin de estos productos en las referidas Zonas y su posterior ingreso al pas se encontrar gravado con el impuesto al tabaco o con el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas segn corresponda. 3.Ahora bien, como se sabe, en virtud de la Ley N 19.827, se introdujeron una serie de modificaciones al Arancel Aduanero y al D.L. N 825, de 1974, respecto de las cuales se impartieron las instrucciones pertinentes en la Circular N 59, del ao en curso. Tales modificaciones incidieron en el Impuesto al Valor Agregado que afecta a las especies introducidas al pas desde las Zonas Francas y, adems, por expresa disposicin del artculo 39 del mismo decreto ley, en el impuesto adicional establecido en el artculo 37 del citado cuerpo legal, pero no dicen relacin con el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas establecido en el artculo 42 del D.L. N 825, en referencia, o con el impuesto a los tabacos manufacturados del D.L. N 828, de 1974. En efecto, en primer lugar, la referida modificacin dispuso que en la Nota Legal N 6 de la

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EXENTAS IVA IMPORTACIN ESPECIES POR PASAJEROS ART. 12 B) N 4 LEY DE IVA Partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero, se agregara un inciso final del siguiente tenor El concepto de equipaje de esta nota es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de Zona Franca o Zona Franca de Extensin. La presente modificacin, no obstante referirse a normas de carcter aduanero, ha tenido una incidencia directa en la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, por cuanto, segn lo dispuesto por el artculo 12 letra B) N 4 del D.L. N 825, de 1974, se encuentra exenta de IVA la importacin de las especies efectuadas por los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos aduaneros. Ahora bien, considerando que a partir de la entrada en vigencia de la modificacin referida, el equipaje de viajeros que provengan de Zona Franca o Zona Franca de Extensin se encuentra exenta de derechos aduaneros, se debe concluir que por aplicacin del artculo 12 letra B) N 4 del D.L. N 825, de 1974, se encontrar adems exenta de IVA la importacin de las especies efectuada por pasajeros provenientes de las mencionadas Zonas, en tanto dichas especies queden comprendidas en el concepto de equipaje. Cabe hacer presente que, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 32 de la Ordenanza General de Aduanas se entender por equipaje los artculos nuevos o usados que porte el viajero para su uso personal u obsequios, con exclusin de mercancas que por su cantidad o valor hagan presumir su comercializacin. 4.Por su parte, el artculo 8 de la Ley N 19.827 sustituy en el N 14 de la letra B) del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, la referencia a las subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05, por la expresin subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05, declarndose exenta de IVA la importacin que los viajeros efecten de especies acogidas a dichas subpartidas. La subpartida 0009.0200, del Arancel Aduanero, se refiere a las mercancas de propiedad de cada viajero proveniente de Zona Franca o Zona Franca de Extensin, hasta por un valor aduanero de US$ 1.000. De igual beneficio gozarn los pasajeros provenientes del extranjero que adquieran mercancas hasta por un valor aduanero de US$ 500 en los Almacenes de Venta Libre establecidos por la Ley N 19.288, para su ingreso al pas. De esta forma, con la modificacin introducida al artculo 12 letra B) N 14 del D.L. N 825, de 1974, se declara exenta de IVA la importacin de bienes de su propiedad efectuada por los viajeros que se acojan a la subpartida indicada, provenientes de Zona Franca o Zona Franca de Extensin. De conformidad con las instrucciones impartidas por la Circular N 59, del 14 de Octubre del 2002, las mercancas a que se

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EXENTA IVA IMPORTACIN FUNCIONARIO - TRIPULANTE ART. 12 B) NS 5 Y 6 LEY DE IVA refiere la subpartida 0009.0200, son aquellas que el viajero ha adquirido en Zona Franca Primaria y que, siendo ya de su propiedad, porta consigo al viajar desde la mencionada Zona o desde Zona Franca de Extensin, hacia el resto del pas, esto ya que las mercancas adquiridas en Zona de Extensin, por aplicacin de las normas contenidas en el D.F.L. N 341, de 1977, han sido afectadas con todos los impuestos que correspondan. Por ltimo, como ya se indic, por expresa disposicin del artculo 39 del D.L. N 825, de 1974, el impuesto adicional a ciertos productos considerados suntuarios establecido en el artculo 37 del citado cuerpo legal, no afectar a las especies que se importen al pas en los casos previstos en las letras B) y C) del artculo 12 del mencionado decreto ley. 5.De esta manera, teniendo presente que las exenciones impositivas, en virtud del principio de legalidad, son de derecho estricto y por lo tanto deben ser interpretadas restrictivamente, puede informarse a Ud. que las modificaciones introducidas por la Ley N 19.827, no han alterado de manera alguna el tratamiento tributario aplicable a la internacin de tabaco manufacturado y bebidas alcohlicas efectuada por pasajeros para su consumo provenientes de Zona Franca o Zona Franca de Extensin, ya que dichas modificaciones slo dicen relacin con el Impuesto al Valor Agregado y, por expresa disposicin del artculo 39 del D.L. N 825, de 1974, con el impuesto adicional establecido en el artculo 37 del citado cuerpo legal, pero no comprende a otros impuestos especiales como son el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas y el impuesto a los tabacos, por lo que resulta improcedente impartir instrucciones respecto de una exencin que no se encuentra comprendida en la ley. (Oficio N 4379, de 26.11.2002.)

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS FUNCIONARIOS O EMPLEADOS DEL GOBIERNO CHILENO QUE PRESTEN SERVICIOS EN EL EXTERIOR Y DE LAS EFECTUADAS POR LOS TRIPULANTES DE NAVES, AERONAVES Y OTROS VEHICULOS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 5.- Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos personales, menaje de casa, equipo y herramientas de trabajo, cuando no se requieran para todas ellas el respectivo registro de importacin, planilla de venta de cambios para importacin, u otro documento que lo sustituya; N 6.- Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando stas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies se encuentren exentas de derechos aduaneros;

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EXENTA IVA IMPORTACIN FUNCIONARIO - TRIPULANTE ART. 12 B) NS 5 1.- Exencin del IVA a las importaciones efectuadas por funcionarios del Gobierno y por los tripulantes de naves, aerona-ves y otros vehculos. CIRCULAR N 43, DE 14.04.1978 . (Parte pertinente). 2.- Respecto del alcance de las exenciones transcritas, esta Superioridad estima del caso impartir las siguientes instrucciones: a) El N 5 de la letra B) del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, exime del Impuesto al Valor Agregado a las especies que importen las personas que seala expresamente, entre la cuales se encuentran los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior, pero condiciona la exencin a que las especies importadas consistan nicamente en efectos personales, menaje de casa, equipos y herramientas de trabajo, una embarcacin deportiva y un vehculo automvil terrestre (*) y, adems, que no se requiera de un registro de importacin, de una planilla de venta de cambios para la importacin, u otro documento que los sustituya. A su vez, el N 6 de la misma letra, exime del Impuesto al Valor Agregado a las especies de cualquier naturaleza que importen los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, siempre que no sea exigible tambin para ellos el respectivo registro de internacin, planilla de venta de cambios para importacin, u otro documento que los sustituya. c)

6 LEY DE IVA

En uno u otro caso la ley exige para que opere la exencin que no se requiera para la importacin de las especies cursar un registro de importacin, una planilla de venta de cambios para la importacin, u otro documento que los sustituya.

3.- Especies que no requieran del Registro de Importacin o Planilla de Venta de Cambio para Importacin. En el Rgimen de Importacin, que afecta a las personas que provienen del exterior, se pueden establecer dos relaciones legales con respecto a las disposiciones del I.V.A. en estudio, que son: Las Normas del Banco Central de Chile y Normas Aduaneras. 3.1 Normas de importacin del Banco Central de Chile. En el Captulo XIX, Facultades Delegadas en los Administradores de Aduana, de las Normas de Importacin del Banco Central de Chile, se faculta al Servicio de Aduanas para que autorice la internacin de las especies que se indican, sin requerir del respectivo Registro de Importacin, Planilla de Venta de Cambios para Importacin ni visacin previa de parte de dicha Institucin Bancaria, lo cual implica que se cursan sin autorizacin para el acceso al mercado bancario de divisas para su pago al exterior. Dicha facultad es: 1.6. Mercaderas de importacin no prohibidas o prohibidas, comprendidas en las partidas 00.01 al 00.30 del Arancel Aduanero, siempre que se realicen bajo las condicio-

b)

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EXENTA IVA IMPORTACIN FUNCIONARIO - TRIPULANTE ART. 12 B) NS 5 Y 6 LEY DE IVA nes y para las personas que se especifican en la respectiva partida. 3.2 Normas Aduaneras. Las disposiciones arancelarias para las especies que internen las personas indicadas en la exencin del I.V.A., se encuentran contenidas en el Arancel Aduanero, en la Seccin 0, del Captulo 0, sobre Tratamientos Arancelarios Especiales. En este texto arancelario se encuentran, en forma general, las especies liberadas de gravmenes aduaneros, con las excepciones que en las mismas partidas 00, se indican. El mencionado texto aduanero, en su Nota Legal Nacional N 2, establece lo siguiente: No regirn para las mercancas favorecidas con estas franquicias las prohibiciones u otras limitaciones a la importacin y estarn exentas de la obligacin de registro y depsito previo ante el Banco Central de Chile. Las partidas del Arancel Especial, que tienen relacin directa con las disposiciones legales del I.V.A. en estudio, son: 00.10Efectos Nuevos del Personal de las Naves de Guerra, en misin del Servicio en el Extranjero. 00.04 Efectos Personales, etc., de funcionarios o empleados chilenos (del Gobierno), que presten servicios en el exterior. 00.18 Muebles, Herramientas, etc., de inmigrantes. 00.22 Menaje de casa, Equipos y Herramientas de Trabajo, etc., pertenecientes a chilenos o extranjeros residentes en Chile, que regresen al pas. 00.25 Menaje de casa, equipos y herramientas de trabajo, etc., pertenecientes a extranjeros que lleguen al pas con visacin sujeta a contrato. 00.21 Artculos de Menaje, Ropa Nueva, etc., de los oficiales y tripulantes de dotacin regular en las naves de la Marina Mercante Nacional. 4.- Exencin del I.V.A. Del anlisis de las normas legales transcritas y de la redaccin de los nmeros 5 y 6, letra B), artculo 12, del D.L. N 825, se desprenden los siguientes requisitos copulativos para que opere la exencin del Impuesto al Valor Agregado y Adicional del prrafo primero del Ttulo III del Decreto Ley N 825: 1) Debe tratarse de especies internadas por las personas indicadas en los nmeros 5 y 6, letra B), artculo 12, del D.L. N 825, respectivamente; 2) Las especies internadas por dichas personas deben encontrarse acogidas a las exigencias que establece el Captulo 0 del Arancel Aduanero, sobre Tratamientos Arancelarios Especiales, y cuyas partidas se detallan en forma general en

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EXENTA IVA IMPORTACIN FUNCIONARIO - TRIPULANTE ART. 12 B) NS 5 el N 3.2., del Ttulo I de la presente Circular; 3) De acuerdo a la ley, y a las normas del Captulo 0, del Arancel Aduanero Especial, dichas especies deben estar exentas del respectivo Registro de Importacin, Planilla de Venta de Cambios para Importacin, u otro documento que sustituya los nombrados. 5.- Aplicacin del I.V.A. Como consecuencia de lo anterior, se encontrarn gravadas con el Impuesto al Valor Agregado y Adicional, cuando corresponda, entre otras, las siguientes especies: a) Las especies importadas por las personas que se indican en los nmeros 5 y 6, letra B), del artculo 12, del D.L. N 825, que no renan los requisitos que contiene el Captulo 0, del Arancel Aduanero Especial, las que deben someterse al rgimen general de Importacin, por lo cual quedan excluidas de dicho Captulo y de sus franquicias arancelarias. Las especies que internen los mismos viajeros y que no sean clasificadas en las partidas 00, del Arancel Aduanero

6 LEY DE IVA

Especial, y que por alguna circunstancia se omita la exigencia del respectivo Registro de Importacin o Planilla de Venta de Cambios, an requirindose de dichos documentos bancarios. c) Las especies importadas por las personas indicadas en las disposiciones legales en comento, que sean calificadas por el Servicio de Aduanas, de carcter comercial.

2.- Se ha eliminado la exencin a la importacin de un vehculo automvil y una embarcacin deportiva efectuada por funcionarios del Gobierno de Chile que presten servicios en el exterior y por inmigrantes. De acuerdo a la modificacin introducida a la exencin establecida en el nmero 5, de la letra B), del artculo 12, del decreto ley N 825, por la Ley N 19.633, publicada en el Diario Oficial de 11 de septiembre de 1999, y que se seal en la NOTA precedente a este punto N 2, de que gozan los funcionarios o empleados del Gobierno de Chile que prestan servicios en el extranjero y los inmigrantes, respecto de la importacin de especies que consistan en efectos personales, menaje de casa, equipo y herramientas de trabajo, cuando no se requiera de registro de importacin, planilla de venta de cambios para importacin u otro documento que lo sustituya, se elimin la exencin que favoreca a la importacin de una embarcacin deportiva y de un vehculo automvil terrestre. Por lo tanto, a contar de la vigencia de la ley, es decir desde el 1 de

b)

NOTA: (*) La Ley N 19.633, publicada en el Diario Oficial de fecha 11.09.1999, en el artculo 12, N 5, de la letra B.-, suprime la frase una embarcacin deportiva y un vehculo automvil terrestre y la coma (,) que la sigue, cuya modificacin rige a contar del 1 de octubre de 1999.

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EXENTA IVA IMPORTACIN PASAJEROS ZONAS FRANCAS ART. 12 B) N 7 LEY DE IVA octubre de 1999, la importacin de una embarcacin deportiva y un vehculo automvil terrestre efectuada por inmigrantes y los funcionarios del Gobierno de Chile que presten sus servicios en el extranjero, se encuentra gravada con el IVA. 3.- No pagan IVA las especies que interne personal de la Armada de Chile, cumpliendo con ciertas condiciones. (Oficio N 1182, de 1978).

1.- La exencin establecida en este nmero slo beneficia a las Corporaciones, Fundaciones y a las Universidades 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su carta del antecedente, por medio de la cual solicita la exencin del pago de IVA en la importacin de un dispositivo para efectuar un implante coclear, proveniente de Colorado, Estados Unidos, a su hija XXX, de cuatro aos, quien padece del Sndrome de Down y una sordera profunda bilateral. Expone que esta importacin tuvo un costo de US$ 13.515 y se ha hecho posible gracias a la colaboracin de la Ilustre Municipalidad de XX, Isapre XX que financia el 50% del costo del dispositivo, al Hospital XX y a los fondos obtenidos por la familia y amigos, motivos por los cuales, para los efectos impositivos, la internacin de este dispositivo, en trminos de su objetivo ltimo, que es mejorar la calidad de vida de Sofa, debera ser, en su opinin, calificada como de socorro Dado lo expuesto, solicitan favorecer a su hija con la exencin del pago de IVA de la mencionada importacin, la cual se encuentra en almacn particular desde el da 17 de diciembre de 2003. 2.El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, en su letra a), grava con IVA las importaciones, sean o no habituales, hecho gravado especial que se extiende a todas aqullas operaciones calificadas

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS PASAJEROS PROCEDENTES DE ZONAS DE REGIMEN ADUANERO ESPECIAL Y DE AQUELLAS QUE CONSTITUYAN DONACIONES. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 7.- Los pasajeros y residentes procedentes de zona de rgimen aduanero especial que se acojan a los artculos 23 y 35 de la Ley nmero 13.039. Asimismo, estarn exentas las importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a corporaciones y fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos, corresponder al donatario acompaar los antecedentes que justifiquen la exencin;

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EXENTA IVA IMPORTACIN PASAJEROS ZONAS FRANCAS ART. 12 B) N 7 LEY DE IVA como tales, esto es, en los trminos de la Ordenanza de Aduanas, a cualquier introduccin legal de bienes corporales muebles extranjeros para su uso o consumo en el pas, sin que se considere el ttulo de compraventa, donacin, permuta u otro que origine el ingreso de las mercancas al territorio nacional. Por otra parte, en general, en nuestro pas, toda persona debe soportar en su patrimonio la carga del impuesto al valor agregado, en su carcter de adquirente o importador de bienes o de beneficiario de servicios, sin embargo, el principio de legalidad en materia tributaria, indica que no puede existir contribucin alguna sin que se encuentre establecida en una ley, pero al mismo tiempo, teniendo presente que el Estado no puede evadirse a su obligacin de incurrir en los gastos indispensables para cumplir su funcin, no podr haber exenciones de impuestos que no estn expresamente previstas en las leyes. As, slo mediante normas de rango legal pueden concederse exenciones, habindose determinado por el legislador con precisin los casos en que ellas proceden, razn por la cual, cumplo con informar a Ud. que este Servicio carece de competencia para conceder una exencin tributaria que no est expresamente establecida en una ley. 3.En lo que dice relacin con la calificacin de socorro de la importacin que se analiza, de conformidad con lo establecido en el inciso segundo del N 7, de la letra B), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, se encontrarn exentas del impuesto al valor agregado, las importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a Corporaciones y Fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos corresponder al donatario acompaar los antecedentes que justifiquen la exencin. Como puede apreciarse, el sujeto que puede ser beneficiado con la sealada exencin debe ser una corporacin, fundacin o universidad, razn por la cual, ella no procede respecto de una persona natural. Por ltimo, la calificacin de socorro de una importacin, slo puede ser efectuada, a su juicio exclusivo, por el Servicio Nacional de Aduanas, por lo que no compete a este Servicio pronunciarse sobre dicho aspecto. (Oficio N 933 de 17.02.2004)

2.- Para gozar de la exencin establecida en esta norma, las instituciones donatarias debern acompaar los antecedentes que justifiquen la exencin en la presentacin que deben hacer al Servicio Nacional de Aduanas. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional presentacin del antecedente, mediante la cual pide a este Servicio se indique la tributacin que afecta a las donaciones que se efectan a las Instituciones de Discapaci-

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EXENTA IVA IMPORTACIN PASAJEROS ZONAS FRANCAS ART. 12 B) N 7 LEY DE IVA tados, o bien si se encuentran exentas de tributos. 2.Acerca de lo consultado, y en lo relacionado con la tributacin al impuesto a la renta, cabe sealar que, el N 9, del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece que no constituyen renta, para efectos tributarios, entre otros ingresos que indica dicha norma, las donaciones recibidas, tanto en dinero como en especies, dado lo genrico de tal disposicin. De tal manera que, para efectos de tributacin con el impuesto a la renta, las donaciones, sean stas en dinero o en especies, que reciban las Instituciones de Discapacitados, por tratarse de ingresos no constitutivos de renta, quedan al margen de la aplicacin del referido tributo. 3.En lo referente a la aplicacin del impuesto al valor agregado, cabe manifestar que, el artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, establece que se encuentran afectos al referido tributo, las ventas y servicios. A su vez, de las definiciones contenidas en el artculo 2 del referido texto legal, se desprende que, respecto a las donaciones en dinero que se efecten a las Instituciones de Discapacitados, no se configura el hecho gravado venta ni servicio, por lo cual tales donaciones no se encuentran gravadas con el impuesto al valor agregado. Ahora bien, respecto de las donaciones en especies que reciban las Instituciones de Discapacitados, tampoco se encuentran afectas al impuesto al valor agregado, por cuanto de acuerdo a su naturaleza stas constituyen una entrega de especies a ttulo gratuito, no cumplindose el requisito exigido por el N 1) del artculo 2, del D.L. N 825, de 1974, esto es, que la transferencia de bienes corporales muebles sea efectuada a ttulo oneroso. No obstante lo anterior cabe dejar establecido, que la entrega gratuita de bienes corporales muebles, realizada por un vendedor de tales bienes, con fines promocionales o de propaganda, se encuentra gravada con el impuesto al valor agregado, de conformidad con lo establecido en el inciso tercero de la letra d) del artculo 8 del D.L. N 825, de 1974. De tal manera que, se encontrar afecto al impuesto al valor agregado, el retiro de bienes corporales muebles, sean o no del giro, efectuada por una empresa vendedora contribuyente del referido tributo, aunque esa entrega o distribucin se efecte a ttulo gratuito, si los bienes corporales muebles son entregados a las Instituciones de Discapacitados, con fines promocionales o de propaganda. 4.Tratndose de donaciones en especies, provenientes del extranjero, cabe sealar que, stas se encuentran gravadas con el impuesto al valor agregado, de conformidad con lo establecido en la letra a) del artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, en

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EXENTA IVA IMPORTACIN PASAJEROS ZONAS FRANCAS ART. 12 B) N 7 LEY DE IVA tanto el hecho gravado especial all establecido se extiende a todas las importaciones, esto es en los trminos de la Ordenanza de Aduanas, a cualquier introduccin legal de bienes corporales muebles extranjeros para su uso o consumo en el pas, sin que se considere el ttulo de compraventa, donacin, permuta u otro que origine el ingreso de las mercancas al territorio nacional. No obstante lo anterior, de conformidad con lo establecido en el inciso segundo del N 7, de la letra B), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, se encontrarn exentas del impuesto al valor agregado, las importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a Corporaciones y Fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos corresponder al donatario acompaar los antecedentes que justifiquen la exencin. 5.- Por otra parte cabe hacer presente que la Ley N 16.271 sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, establece en el N 5 del artculo 18, que se encontrarn exentas del impuesto estable cido en esa ley, entre otras, las asignaciones y donaciones cuyo nico fin sea la beneficencia. Asimismo, el Decreto Ley N 359, de 16 de marzo de 1974, seala en su inciso segundo que las donaciones que se hagan a las fundaciones o corporaciones de carcter benfico, estarn exentas del impuesto a las donaciones de la Ley N 16.271. Tambin lo estarn del trmite de insinuacin contemplado en los artculos 1401 y siguientes del Cdigo Civil y 889 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil. 6.Finalmente, es necesario tener presente lo establecido en la Ley N 19.284, sobre Integracin de personas con incapacidad, la cual contempla en su Captulo IV artculos 39 y siguientes, ciertas exenciones arancelarias a la importacin de vehculos para personas lisiadas. Asimismo, en el Ttulo VII de la referida Ley, en sus artculos 52 a 63, se crea el Fondo Nacional de la Discapacidad, establecindose expresamente en su artculo 54 que, las asignaciones hereditarias y donaciones que se hagan o dejen al Fondo Nacional de la Discapacidad, estarn exentas de toda clase de impuestos y de todo pago o gravamen que las afecte, as como tambin del trmite de insinuacin. (Oficio n 3072, de 28.08.2002). 3.- Municipalidades exentas del IVA por las donaciones que reciban del extranjero, toda vez que se les considera Corporaciones de Derecho Pblico. (Oficio N 1811, de 1986). 4.- Internacin de vehculos motorizados, efectuada por personal de la Defensa Nacional destacado en las bases antrticas, se encuentra exenta del impuesto adicional. Exencin del IVA al amparo de la Ley N 13.039. (Oficio N 144, de 1984).

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EXENTAS IVA IMPORTACIN POR TRATADOS Y MATERIAS PRIMAS ART. 12 B) NS 8 Y 9 LEY DE IVA 5.- Facultad del Servicio de Aduanas para calificar el carcter de donacin de carro bomba a Cuerpo de Bomberos, para determinar la exencin del IVA. (Oficio N 429, de 1983). 6.- Exentas del IVA las importaciones de especies efectuadas por pasajeros y residentes procedentes de la I Regin - Ley N 13.039. (Oficio N 1647, de 1977). 7.- Importaciones calificadas como encomiendas regalos, deben ser calificadas de donacin para gozar de la exencin del IVA. (Oficio N 2420, de 1976).

N 8.- Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en virtud de un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile;

1.- Exentas de IVA las importaciones que hagan organismos internacionales, existiendo un tratado al respecto. (Oficio N 3138, de 1979). EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS PRODUCTORES DE MATERIAS PRIMAS CUYO PRODUCTO FINAL SE DESTINE A LA EXPORTACION. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 9.- Los productores, en los casos que as lo declare la Direccin de Impuestos Internos por resolucin fundada, y siempre que se trate de materias primas que estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin;

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LAS INSTITUCIONES U ORGANISMOS QUE SE ENCUENTREN EXENTOS EN VIRTUD DE UN TRATADO INTERNACIONAL. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por:

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EXENTAS IVA IMPORTACIN INVERSIONISTAS Y RECEPTORAS ART. 12 B) N 10 LEY DE IVA

EXPORTADOR

Importa materias primas

Que estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies

Para la exportacin

Exencin debe ser solicitada al S.I.I. Quien dicta resolucin para conceder la exencin sealada.

1.- Exentas del IVA las importaciones de las especies efectuadas por los productores de materias primas cuyo producto final se destine a la exportacin, autorizados por el S.I.I. El artculo 12, Letra B), N 9, de la Ley del IVA, establece la exencin del tributo a la importacin de materias primas, siempre que stas formen parte de un producto final y estn destinadas a la exportacin. Esta exencin no opera de pleno derecho, lo que significa que debe solicitarse tal franquicia por el propio exportador a la Direccin del S.I.I., quin mediante la dictacin de una resolucin podr conceder la exencin. 2.- La importacin de estacas enraizadas de plantas frutales, cuyos frutos se pretende exportar en su oportunidad, no se encuentra amparada por la exencin del IVA que contempla el artculo 12, letra B), N 9, del D.L. N 825. (Oficio N 3846,de 1986). 3.- Afecta al IVA la importacin de envases a utilizar en especies destinadas a la exportacin, no constituyen materia prima. (Oficio N 5229, de 1977).

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS INVERSIONISTAS Y LAS EMPRESAS RECEPTORAS POR EL MONTO DE LA INVERSION RECIBIDA EN CALIDAD DE APORTE. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 10.- Los inversionistas y las empresas receptoras por el monto de la inversin efectivamente recibida en calidad de aporte siempre que consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversin extranjera formalmente convenido con el Estado de acuerdo a las disposiciones del Decreto Ley N 600, de 1974, o en bienes de capital que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente, que formen parte de un proyecto similar de inversin nacional, que sea considerado de inters para el pas, circunstancias todas que sern calificadas por resolucin fundada del Ministerio de Economa, Fomento y Recons-

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EXENTAS IVA IMPORTACIN INVERSIONISTAS Y RECEPTORAS ART. 12 B) N 10 LEY DE IVA formar parte de un proyecto de inversin extranjera formalmente convenido con el Estado, de acuerdo a las disposiciones del Decreto Ley N 600, de 1974. En virtud de las disposiciones del citado Decreto Ley N 600, el Estado de Chile conviene una serie de garantas y beneficios con los inversionistas extranjeros, entendindose por tales a las personas naturales o jurdicas extranjeras, y a las chilenas con domicilio o residencia en el extranjero, que transfieran capitales extranjeros a Chile. Por tanto, dentro del contexto sealado no cabe incluir a la sociedad o empresa chilena receptora del aporte ni a los inversionistas nacionales que hayan concurrido con sus capitales al proyecto respectivo. La norma en comento, tiene por clara finalidad no someter al Impuesto al Valor Agregado la importacin de los bienes de capital que efecten los inversionistas extranjeros en cumplimiento del proyecto de inversin respectivo, que ha sido aprobado y sancionado en la forma de un Convenio con el Comit de Inversiones Extranjeras, y por lo tanto slo favorece a dichos inversionistas cuando se hayan comprometido en virtud del referido Convenio a aportar bienes de capital como parte de su proyecto de inversin en Chile aprobado por dicho Comit. 4.- Para hacer operante la exencin del Impuesto al Valor Agregado que favorece a la importacin de bienes de capital, el inversionista extranjero deber presentar a los funcionarios destacados en el recinto aduanero fotocopia del contrato de inversin entre el Estado chileno y el inversionista, y una declaracin jurada que los equipos y maquinarias

truccin, refrendada adems por el Ministerio de Hacienda. Los bienes de capital a que se refiere el presente nmero debern estar incluidos en una lista que el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin fijar por decreto supremo; 1.- Exencin del IVA que favorece a la importacin de bienes de capital. CIRCULAR N 48, DE 21.04.1978 EXENCIN DEL IVA QUE FAVORECE A LA IMPORTACIN DE BIENES DE CAPITAL, EN VIRTUD DE LO DISPUESTO EN LA LETRA B) N 10, DEL ART. 12 DEL D.L. N825, DE 1974. 1.- Se ha consultado a este Servicio sobre el alcance de la exencin del Impuesto al Valor Agregado que establece el Decreto Ley N 825, de 1974, en la letra B), N 10, del artculo 12 y que se refiere a la importacin de bienes de capital que efecten los inversionistas extranjeros acogidos al Decreto Ley N 600, de 1974, sobre Estatuto de la Inversin Extranjera, y los inversionistas nacionales que cumplan los requisitos y condiciones que esta misma disposicin legal determina en el Decreto Ley N 825 mencionado. 2.- Sobre el particular, debe indicarse que la disposicin en referencia tiene el carcter de una norma de excepcin que otorga una exencin de impuesto a la importacin de ciertos bienes de capital slo cuando se cumplen los requisitos y presupuestos sealados en ella. 3.- Respecto del inversionista extranjero, tal norma contempla una exencin de tipo personal, referida a los inversionistas que importen bienes de capital, los cuales deben

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EXENTAS IVA IMPORTACIN INVERSIONISTAS Y RECEPTORAS ART. 12 B) N 10 LEY DE IVA que se internen son constitutivos del aporte de capital, o el Registro de Importacin del Banco Central de Chile en que conste que los bienes se encuentran acogidos al D.L. N 600. 5.- En el caso del inversionista nacional, tambin la disposicin en anlisis constituye una exencin de tipo personal, pero es necesario que se cumplan adems copulativamente los siguientes requisitos: a) Que la importacin se trate de bienes de capital que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente, y Que los referidos bienes de capital formen parte de un proyecto similar de inversin nacional, que sea considerado de inters para el pas. lares caractersticas de modo que estn llamados a competir entre s, ya que el propsito de la exencin aludida es equiparar el tratamiento tributario frente al IVA del proyecto nacional con el proyecto extranjero que est gozando de pleno derecho de la liberacin de este impuesto, por haberse acogido a las disposiciones del Decreto Ley N 600, con lo cual se evita discriminar en contra del inversionista nacional. En consecuencia, es condicin indispensable para que un inversionista nacional pueda obtener la exencin aludida que exista ya aprobado un proyecto de inversin extranjera destinado a producir bienes o servicios de la misma especie o caractersticas semejantes que impliquen una alternativa para el consumidor o usuario en el rubro respectivo. La interpretacin del alcance de la condicin antes indicada se ajusta a la letra y espritu del precepto legal contenido en el N 10, de la letra B) del artculo 12 del Decreto Ley N 825, la cual por constituir una norma de carcter excepcional, debe ser atendida e interpretada en forma restrictiva. 6.- En todo caso, necesario es destacar que lo expresado es sin perjuicio de que los bienes de capital que se importen exentos de IVA por los inversionistas extranjeros o nacionales deben estar incluidos en la lista fijada mediante el decreto del Ministerio de Economa N 635, publicado en el Diario Oficial con fecha 23 de Diciembre de 1976. (*)
(*) El Decreto Supremo N 468, del 10 de Diciembre de 1990, del Ministerio de Economa publicado en el Diario Oficial de 22.04.91, sustituy el D.S. N 635, de 1976.

b)

La calificacin de los requisitos debe efectuarla el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin mediante una Resolucin fundada la que deber ser refrendada adems por el Ministerio de Hacienda. Como se han presentado dudas respecto a la referencia que se hace a un proyecto similar de inversin nacional, este Servicio interpreta que la disposicin legal es clara en el sentido de exigir como requisito para que proceda la exencin del IVA para las importaciones de bienes de capital que efecten inversionistas nacionales, que tales importaciones formen parte de un proyecto similar a un proyecto extranjero formalmente convenido con el Estado de acuerdo a las disposiciones del Estatuto del Inversionista Extranjero. Tal condicin se cumple cuando ambos proyectos tengan por objeto producir bienes o servicios de simi-

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EXENTAS IVA IMPORTACIN INVERSIONISTAS Y RECEPTORAS ART. 12 B) N 10 LEY DE IVA 2.- Requisitos que debe cumplirse para que opere la exencin del IVA aplicable a las inversiones materializadas en forma de aporte de tecnologas efectuadas al amparo del D.L. N 600, de 1974. 1. Por Oficio indicado en el antecedente, solicita un pronunciamiento respecto del tratamiento tributario aplicable a una empresa extranjera que pretende desarrollar en Chile un proyecto relativo, entre otros, a operaciones de redes de telecomunicaciones mediante el aporte de software del tipo estandarizado y confeccionado a la medida, que seran ingresados al pas al amparo del artculo 2 letra c) del Decreto Ley 600, modalidad tecnologa. Expresa, que en particular las consultas sobre esta materia son: a) Cul es el tratamiento tributario aplicable a las inversiones en tecnologa, tanto respecto a su internacin al pas, como a la remesa de las mismas, sea como capital y/o utilidad.? Las inversiones extranjeras amparadas al Decreto Ley 600, bajo modalidad tecnologa, gozan del beneficio de exencin del IVA, establecido para las inversiones en bienes de capital.? Existe algn beneficio tributario, establecido a favor de las inversiones acogidas al Decreto Ley 600, modalidad tecnologa.? Esto considerando que se trata de un aporte de capital para un proyecto de inversin y no de internacin de bienes nicamente. c) materia consultada, los artculos 2, 4, 5 y 6 del Decreto Ley N 600, de 1974, establecen expresamente lo siguiente: Artculo 2.- Los capitales referidos precedentemente podrn internarse y debern valorizarse en las siguientes formas: a) Moneda extranjera de libre convertibilidad, internada mediante su venta en una entidad autorizada para operar en el Mercado Cambiario Formal, la que se efectuar al tipo de cambio ms favorable que los inversionistas extranjeros puedan obtener en cualquiera de ellas; Bienes fsicos, en todas sus formas o estados, que se internarn conforme a las normas generales que rijan a las importaciones sin cobertura de cambios. Estos bienes sern valorizados de acuerdo a los procedimientos generales aplicables a las importaciones; Tecnologa en sus diversas formas cuando sea susceptible de ser capitalizada, la que ser valorizada por el Comit de Inversiones Extranjeras, atendido su precio real en el mercado internacional, dentro de un plazo de 120 das, transcurrido el cual, sin que esa valorizacin se hubiere producido, se estar a la estimacin jurada del aportante. No podr cederse a ningn ttulo el dominio, uso y goce de la tecnologa que forme parte de una inversin extranjera, en forma separada de la empresa a la cual se haya aportado, ni tampoco ser susceptible de amortizacin o depreciacin;

b)

b)

c)

1.- Sobre el particular, cabe indicar en primer trmino, que respecto de la

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EXENTAS IVA IMPORTACIN INVERSIONISTAS Y RECEPTORAS ART. 12 B) N 10 LEY DE IVA d) Crditos que vengan asociados a una inversin extranjera. Las normas de carcter general, los plazos, intereses y dems modalidades de la contratacin de crditos externos, as como los recargos que puedan cobrarse por concepto de costo total que deba pagar el deudor por la utilizacin de crdito externo, incluyendo comisiones, impuestos y gastos de todo orden, sern los autorizados o que autorice el Banco Central de Chile; Capitalizacin de crditos y deudas externas, en moneda de libre convertibilidad, cuya contratacin haya sido debidamente autorizada, y Capitalizacin de utilidades con derecho a ser transferidas al exterior. de las utilidades lquidas, ser el ms favorable que los inversionistas extranjeros puedan obtener en cualquier entidad autorizada para operar en el Mercado Cambiario Formal. El acceso al Mercado Cambiario Formal, para la remisin de capitales o utilidades al exterior, requerir de un certificado previo del Vicepresidente Ejecutivo del Comit de Inversiones Extranjeras en cuanto al monto a remesar. Este certificado deber otorgarse o rechazarse fundadamente, en el plazo de 10 das contados desde la fecha de presentacin de la respectiva solicitud. Artculo 5.- Las divisas necesarias para cumplir con la remesa de capital o de parte de l, slo podrn ser adquiridas con el producto de la enajenacin de las acciones o derechos representativos de la inversin extranjera, o de la enajenacin o liquidacin total o parcial de las empresas adquiridas o constituidas con dicha inversin. Artculo 6.- Los recursos netos obtenidos por las enajenaciones o liquidaciones sealadas en el artculo anterior, estarn exentos de toda contribucin, impuesto o gravamen, hasta por el monto de la inversin materializada. Todo excedente sobre dicho monto estar sujeto a las reglas generales de la legislacin tributaria. 1.- Sobre el particular, cabe sealar que de acuerdo a lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas, en concordancia con las propias disposiciones de la Ley de la Renta, la internacin de capitales bajo las modalidades que contempla el artculo 2 del D.L. N 600, de 1974, no se encuentra afecta a los impuestos de la ley precitada, como tambin la de-

e)

f)

Artculo 4.- Los inversionistas extranjeros tendrn el derecho a transferir al exterior sus capitales y las utilidades lquidas que stos originen. Las remesas de capital podrn efectuarse una vez transcurrido un ao desde la fecha de su respectivo ingreso. Los aumentos de capital enterados con utilidades, susceptibles de haber sido remesadas al exterior, podrn remesarse sin sujecin a plazo alguno una vez cumplidas las obligaciones tributarias. Las remesas de utilidades no estarn sujetas a plazo alguno. El rgimen aplicable a la remesa de los capitales y de las utilidades lquidas no podr ser ms desfavorable que el que rija para la cobertura de la generalidad de las importaciones. El tipo de cambio aplicable para la transferencia al exterior del capital y

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EXENTAS IVA IMPORTACIN INVERSIONISTAS Y RECEPTORAS ART. 12 B) N 10 LEY DE IVA volucin o reparticin de los mismos al exterior dentro de los plazos que establece dicho decreto ley y bajo el cumplimiento de los requisitos y condiciones que establecen los artculos 5 y 6 del texto legal antes mencionado. Lo anterior es sin perjuicio de la tributacin que afectara a las utilidades que generen en el pas dichos capitales, conforme a la invariabilidad tributaria establecida en el artculo 7 del D.L. N 600, en el caso que el inversionista extranjero haya optado por la carga tributaria que contempla el citado precepto legal o la que corresponda de acuerdo con las normas generales de la Ley de la Renta. 2.- Ahora bien, atendido lo anteriormente expuesto, a continuacin se responden cada una de las consultas formuladas: a) Respecto de la primera de ellas, se informa que las inversiones internadas al pas bajo la modalidad de tecnologa en los trminos previstos por la letra c) del artculo 2 del D.L. N 600, de 1974, -norma sta de competencia de ese Comit en cuanto a determinar si el proyecto tecnolgico a que se refiere la consulta se comprende o no en lo dispuesto en dicha disposicin legal- no se afectan con ningn impuesto de la Ley de la Renta, ya que en la especie se trata del aporte o ingreso de un capital que por su naturaleza no puede ser gravado debido a que constituye la inversin necesaria para desarrollar la actividad autorizada en el pas bajo las normas del decreto ley antes mencionado. zo que establece el artculo 4 del D.L. N 600, tampoco ste se afecta con impuesto hasta el monto previsto por el artculo 6 del citado decreto ley, esto es, hasta la cuanta de los recursos netos obtenidos de las enajenaciones o liquidaciones de las inversiones internadas al pas, los cuales estarn exentos de toda contribucin, impuesto o gravamen slo hasta el monto de la inversin efectivamente materializada o ingresada al pas. Todo exceso por sobre el monto antes indicado, segn lo dispone la norma antedicha, estar sujeto a las reglas generales de la legislacin tributaria, esto es, a las disposiciones de la Ley de la Renta. En todo caso se hace presente, que la repatriacin del capital al exterior aportado bajo la forma de tecnologa por un inversionista extranjero acogido a las normas del D.L. N 600, no se afectar con impuesto en los trminos que este Servicio inform a ese Comit mediante los Oficios N 3.967, de 2001 y N 736, de 2002. En relacin con las utilidades que genere dicha inversin en el pas, se seala que stas estarn afectas a la invariabilidad tributaria del 42% que establece el artculo 7 del D.L. N 600, si es que el inversionista extranjero opt por dicha alternativa de tributacin. En caso contrario, las referidas utilidades, especialmente su remesa al exterior se afectaran con la tributacin que establece la Ley de la Renta, que en el caso de un inversionista extranjero, sin domicilio ni residencia en Chile, tales utilidades se gravan con el impuesto adicional con una tasa de 35%, con derecho a rebajar como crdito de dicho tributo el impuesto de Primera Categora con tasa actualmente de 16% que haya pagado la empresa receptora de la inversin en el pas.

En cuanto a la repatriacin al exterior de dicho capital dentro del pla-

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EXENTAS IVA IMPORTACIN INVERSIONISTAS Y RECEPTORAS ART. 12 B) N 10 LEY DE IVA b) En cuanto a la segunda consulta planteada, el Artculo 12, letra B, N 10 del D.L N 825, de 1974, seala que estarn exentas del Impuesto al Valor Agregado las importaciones de especies efectuadas por los inversionistas y las empresas receptoras por el monto de la inversin efectivamente recibida en calidad de aporte siempre que consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversin extranjera formalmente convenido con el Estado de acuerdo a las disposiciones del Decreto Ley N 600, de 1974, o en bienes de capital que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente, que formen parte de un proyecto similar de inversin nacional, que sea considerado de inters para el pas, circunstancias todas que sern calificadas por resolucin fundada del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, refrendada adems por el Ministerio de Hacienda. Los bienes de capital a que se refiere el presente nmero debern estar incluidos en una lista que el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin fijar por decreto supremo. d) los bienes de capital que se pretende importar liberados de IVA deben formar parte de ese proyecto, sea inversin o aporte segn corresponda. Los bienes de capital que se pretende importar liberados deben estar incluidos en la lista fijada al efecto por Decreto Supremo emanado del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin.

e)

Cumplindose con los requisitos sealados, la exencin de IVA opera de pleno derecho. De esta manera, si las inversiones en consulta son ingresadas al pas bajo la modalidad de tecnologa amparadas por el D.L. N 600, de 1974, circunstancia que, como ya se indic, no corresponde calificar a este Servicio- debern estar incluidas en el listado citado para poder gozar de la exencin bajo anlisis. f) Finalmente, respecto de la ltima consulta formulada se seala que en relacin con las inversiones acogidas al D.L. N 600, bajo la modalidad de tecnologa no existe ningn beneficio tributario especfico en favor de dicha forma de internacin de capital, sindole aplicable las mismas normas que rigen a los bienes que se internen bajo las otras modalidades que contiene el artculo 2 del texto legal antes mencionado, las cuales se explicitaron en la letra a) precedente . (Oficio N 2665, de 19.07.2002)

Segn se ha sealado por este Servicio, los requisitos para que opere la liberacin en comento, tanto respecto de los inversionistas extranjeros propiamente tales como para las empresas receptoras de la inversin que se haya pactado en calidad de aporte, son los siguientes: c) haber convenido formalmente con el Estado de Chile un proyecto de inversin segn las disposiciones del D.L. N 600, de 1974.

3.- Exencin del IVA en la importacin de coches de ferrocarril. Exencin

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EXENTAS IVA IMPORTACIN PARA PREMIOS O TROFEOS ART. 12 B) N 11 LEY DE IVA del IVA a importacin de especies efectuados por inversionistas siempre que consistan en bienes de capital que cumplan los requisitos que la Ley exige Calificacin por Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin Devolucin del impuesto pagado depender de calificacin previa. (Oficio N 3055, de 1994). 4.- Proyectos de inversin extranjera Convenio con el Estado de Chile segn D.L. N 600, de 1974 - Aporte materializado Divisas - Empresa Receptora - Bienes de Capital - Importacin para el mismo proyecto IVA - Exencin - Sentido y Alcance (Oficio N 711, de 1994) 5.- Requisitos que deben cumplir la importacin de bienes de capital efectuados por los inversionistas extranjeros o nacionales para gozar de la exencin del IVA. (Oficio N 3209, de 1990). Se seala, adems, de que los Oficios del S.I.I. Ns.: 477, de 1982, y N 3860, de 1976, se pronuncian sobre la misma materia de que trata el Oficio N 3209, de 1990, precedente, el primero de ello sobre los requisitos que deben cumplir la importacin de bienes de capital efectuados por inversionistas nacionales, y el segundo de ello de que la exencin del IVA a la internacin de bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversin extranjera, no requiere la calificacin ministerial, bastando un control del Servicio de Aduanas para verificar los elementos objetivos en que se funda la exencin del I.V.A. que se invoca con anterioridad a la internacin al pas de los citados bienes, en el caso de los inversionistas extranjeros.

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES QUE CONSTITUYAN PREMIOS O TROFEOS CULTURALES O DEPORTIVOS, SIN CARCTER COMERCIAL. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 11.- Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carcter comercial, y aquellas que cumplan con las condiciones previstas en la posicin 00.23 del Arancel Aduanero;

1.- Exentas del IVA las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carcter comercial. Conforme a lo dispuesto por el artculo 12, Letra B), N 11, de la Ley del IVA, estn exentos del IVA, las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carcter comercial, y aquellas que cumplan con las condiciones previstas en la posicin 00.23 del Arancel Aduanero. La posicin 00.23 del Arancel Aduanero establece lo siguiente: 00.23 Obsequios sin carcter comercial hasta por un valor de US$ 50.- aunque estn comprendidos en otras partidas del arancel aduanero.

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EXENTAS IVA IMPORTACIN PARA PREMIOS Y DONACIONES ART. 12 B) N 12 LEY DE IVA Nota legal.- La expresin obsequios sin carcter comercial deber entenderse referida a las mercancas que cumplan adems de las condiciones sealadas en la glosa misma de esta partida, con los siguientes requisitos: 00.23.a) Que vengan consignados a una persona natural por otra residente en el extranjero o en su nombre. b) Que se trate de un envo ocasional. va exencin del Impuesto al Valor Agregado. Ella se refiere a las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la Subpartida 00.12.05.00 de la Seccin 0 del Arancel Aduanero. II.- NUEVA EXENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Con la dictacin de la primera de estas nuevas normas transcritas en el prrafo anterior, el texto del sealado artculo 12 del Decreto Ley N 825, determina en lo pertinente, refirindose al I.V.A.: Artculo 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: .......... B.- La importacin de las especies efectuadas por: ........... 12.- Las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la Subpartida 00.12.05.00 de la Seccin 0 del Arancel Aduanero. Los propios artculos 26 y 27 de la Ley N 18.681 se encargan, el primero, de agregar la Subpartida indicada a la Partida 00.12, cuya glosa es: Premios otorgados y mercancas donadas en el exterior a chilenos, con ocasin y con motivo de competencias y concursos internacionales en los cuales hayan obtenido la mxima distincin; el artculo 27, por su parte, estatuye la Nota Legal especial, en estos trminos:

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES QUE CONSTITUYAN PREMIOS Y DONACIONES. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 12.- Las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la Sub-partida 00.12.05.00 de la Seccin 0 del Arancel Aduanero.

1.- Exencin del IVA las importaciones de premios y donaciones recibidas en concursos internacionales.

CIRCULAR N 12, DE 26.01.1988 (Parte pertinente). El artculo 28 de la ley N 18.681, D.O. del 31.12.1987, establece una nue-

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EXENTA IVA IMPORTACIN BASE ANTRTICA ART. 12 B) N 13 LEY DE IVA Artculo 27.- Establcese para la aplicacin de la franquicia contenida en la Subpartida 00.12.05.00, de la Seccin 0 del Arancel Aduanero, la siguiente Nota Legal: Nota Legal N 2.- Las competencias y concursos a que se refiere la Subpartida 00.12.05.00, por su difusin debern te ner connotacin internacional que los hagan de inters para el pas. Los Ministerios del Interior y de Hacienda calificarn en forma conjunta las circunstancias de procedencia de la franquicia que determina esta Subpartida. El monto mximo de las franquicias se regir por las disposiciones aplicables a la Partida 00.04 de esta Seccin. La nueva liberacin no merece mayores comentarios, por cuanto su claro tenor literal no da lugar a otra interpretacin que no sea la del sentido natural y obvio de las palabras que lo componen. De otro lado, la administracin material de la franquicia est subordinada a la posicin aduanera en que se califique a las mercancas, labor que se halla en el mbito de la competencia del Servicio de Aduanas. Como lo estatuye el propio artculo 28 transcrito, la exencin rige a contar del 31 de Diciembre de 1987.

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LAS BASES UBICADAS EN EL TERRITORIO ANTRTICO CHILENO. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuadas por: N 13.- Las bases ubicadas en el Territorio Antrtico Chileno, las personas que en forma permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antrticas, siempre que las importaciones respectivas se acojan a la Partida 00.34 del Captulo 0 del Arancel Aduanero.

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS VIAJEROS QUE SE ACOJAN A LAS PARTIDAS QUE SE INDICAN DEL ARANCEL ADUANERO LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuada por: N 14.- Los viajeros que se acojan a las Subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05, con excepcin del tem 0009.8900, del Arancel Aduanero.

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA 1.- Establece nuevas importaciones exentas de acuerdo al Nmero 14, Letra B del Artculo 12 LEY N 19.827 (D.O. , 31.08.2002) INTRODUCE MODIFICACIONES A LA LEGISLACION SOBRE ZONAS FRANCAS Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobacin al siguiente Proyecto de ley: Artculo 1.- Agrgase, a la Nota Legal N 6 de la Partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero, el siguiente inciso final: El concepto de equipaje de esta nota es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensin.. Artculo 2.- El valor en dlares a que se refiere la partida 0009.0200 del Captulo 0 del Arancel Aduanero referido a los viajeros de zona franca o zona franca de extensin, se reajustar cada tres aos, mediante decreto supremo expedido por medio del Ministerio de Hacienda. Dicho reajuste se efectuar, de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice oficial de precios al por mayor de los Estados Unidos de Amrica en el perodo de 36 meses contados hacia atrs a partir del 1 de mayo del ao en que se las practique. El nuevo valor se completar a la decena ms cercana al monto que resulte del procedimiento descrito. Artculo 3.- Dergase, a contar del primero del mes siguiente al de publicacin de la presente ley, el valor tope en dlares aplicable a la importacin de automviles y station wagons para los efectos de lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 21 del decreto con fuerza de ley N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda. Artculo 4.- Sustityese el artculo 32 de la ley N 19.420, por el siguiente: Artculo 32.- El valor tope en dlares para la importacin de automviles y station wagons, relativo a las franquicias del artculo 35 de la ley N 13.039, ser de US $12.000,00 (doce mil dlares de los Estados Unidos de Amrica), el que se incrementar en un 15% para accesorios opcionales. Dicho valor tope se reajustar anualmente en la forma prevista en el inciso vigsimo cuarto del citado artculo.. Artculo 5.- Agrgase, en el artculo 32 de la Ordenanza de Aduanas, contenida en el decreto con fuerza de ley N 2, de 1998, del Ministerio de Hacienda, el siguiente inciso final: El concepto de equipaje de este artculo es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensin.. Artculo 6.- Suprmese, en el inciso tercero del artculo 13 de la ley N 18.846, la frase que sigue a la palabra constituir hasta el vocablo ley antes del punto aparte (.). Artculo 7.- Introdcense, en el artculo 13 del decreto con fuerza de ley N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, las siguientes modificaciones: a) Suprmense la frase que sigue al vocablo nacional y hasta el punto seguido (.), junto con la coma (,) que la antecede.

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA b) Agrganse los siguientes incisos segundo, tercero y cuarto: La enajenacin por la Sociedad Administradora, de parte de la porcin del territorio entregado en concesin que fuere de su propiedad, deber ser informada al Ministerio de Hacienda. En todo caso, y sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso siguiente, los terrenos enajenados debern seguir destinndose a los fines propios de la zona franca. A solicitud de la Sociedad Administradora, la que deber acreditar la conformidad de los usuarios que pudieran verse afectados, se podr excluir, mediante decreto supremo expedido a travs del Ministerio de Hacienda, del rea de zona franca, y en consecuencia de sus beneficios y cargas, determinadas porciones de territorio, en la medida que no se altere el carcter unitario de sta, segn lo dispone la letra a) del artculo 2 de esta ley. El mismo decreto supremo que disponga la desafectacin deber fijar los nuevos deslindes de la zona franca. La desafectacin a que se refiere el inciso anterior liberar al Estado, respecto del territorio respectivo, de las obligaciones a que se refiere el inciso final del artculo 11 de la ley N 18.846.. Artculo 8.- Sustityese, en el nmero 14 de la letra B del artculo 12 del decreto ley N 825, de 1974, la expresin Subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05 por la expresin Subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05. Artculo primero transitorio.- El valor en dlares a que se refiere la partida 0009.0200 del Captulo 0 del Arancel Aduanero referido a los viajeros de zona franca o zona franca de extensin, sealado en el artculo 2 de esta ley, se reajustar, por primera vez, el 1 de julio de 2006, en la forma prevista en el citado artculo. Artculo segundo transitorio.- El nuevo texto del artculo 32 de la ley N 19.420, sustituido por esta ley, regir a contar del da primero del mes siguiente al de su publicacin.. Y por cuanto he tenido a bien aprobarlo y sancionarlo; por tanto promlguese y llvese a efecto como Ley de la Repblica. Santiago, 26 de agosto de 2002.- RICARDO LAGOS ESCOBAR, Presidente de la Repblica.- Nicols Eyzaguirre Guzmn, Ministro de Hacienda. Lo que transcribo a Ud. para su conocimiento.- Saluda atentamente a Ud., Mara Eugenia Wagner Brizzi, Subsecretaria de Hacienda. (Ley N 19.827 (D.O. , 31.08.2002)

2.- CIRCULAR N59 DEL 14 DE OCTUBRE DEL 2002 Instrucciones sobre la modificacin que efectu la Ley 19.827 de fecha 13 de agosto de 2002 al artculo 12 Letra B Nmero 14, relativa a modificar partidas arancelarias que gozan de la exencin contenida en dicha norma. MATERIA: MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL D.L. N 825, DE 1974, POR LA LEY N 19.827, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE 31 DE AGOSTO DE 2002. I.- INTRODUCCION En el Diario Oficial del da 31 de Agosto del 2002, se public la Ley

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA N 19.827, que introdujo modificaciones a la legislacin sobre Zona Franca. Mediante la presente Circular se imparten las instrucciones pertinentes, relativas a esta modificacin, precisando los alcances tributarios que digan relacin con normas de carcter interno. II.- TEXTO DE LA LEY Artculo 1.- Agrgase, a la Nota Legal N 6 de la Partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero, el siguiente inciso final: El concepto de equipaje de esta nota es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensin. Artculo 2.- El valor en dlares a que se refiere la partida 0009.0200 del Captulo 0 del Arancel Aduanero referido a los viajeros de zona franca o zona franca de extensin, se reajustar cada tres aos, mediante decreto supremo expedido por medio del Ministerio de Hacienda. Dicho reajuste se efectuar, de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice oficial de precios al por mayor de los Estados Unidos de Amrica en el perodo de 36 meses contados hacia atrs a partir del 1 de mayo del ao en que se las practique. El nuevo valor se completar a la decena ms cercana al monto que resulte del procedimiento descrito. Artculo 3.- Dergase, a contar del primero del mes siguiente al de publicacin de la presente ley, el valor tope en dlares aplicable a la importacin de automviles y station wagons para los efectos de lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 21 del decreto con fuerza de ley N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda. Artculo 4.- Sustityese el artculo 32 de la ley N 19.420, por el siguiente: Artculo 32.- El valor tope en dlares para la importacin de automviles y station wagons, relativo a las franquicias del artculo 35 de la ley N 13.039, ser de US $12.000,00 (doce mil dlares de los Estados Unidos de Amrica), el que se incrementar en un 15% para accesorios opcionales. Dicho valor tope se reajustar anualmente en la forma prevista en el inciso vigsimo cuarto del citado artculo.. Artculo 5.- Agrgase, en el artculo 32 de la Ordenanza de Aduanas, contenida en el decreto con fuerza de ley N 2, de 1998, del Ministerio de Hacienda, el siguiente inciso final: El concepto de equipaje de este artculo es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensin.. Artculo 6.- Suprmese, en el inciso tercero del artculo 13 de la ley N 18.846, la frase que sigue a la palabra constituir hasta el vocablo ley antes del punto aparte (.). Artculo 7.- Introdcense, en el artculo 13 del decreto con fuerza de ley N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, las siguientes modificaciones: Suprmense la frase que sigue al vocablo nacional y hasta el punto seguido (.), junto con la coma (,) que la antecede.

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA b) Agrganse los siguientes incisos segundo, tercero y cuarto: La enajenacin por la Sociedad Administradora, de parte de la porcin del territorio entregado en concesin que fuere de su propiedad, deber ser informada al Ministerio de Hacienda. En todo caso, y sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso siguiente, los terrenos enajenados debern seguir destinndose a los fines propios de la zona franca. A solicitud de la Sociedad Administradora, la que deber acreditar la conformidad de los usuarios que pudieran verse afectados, se podr excluir, mediante decreto supremo expedido a travs del Ministerio de Hacienda, del rea de zona franca, y en consecuencia de sus beneficios y cargas, determinadas porciones de territorio, en la medida que no se altere el carcter unitario de sta, segn lo dispone la letra a) del artculo 2 de esta ley. El mismo decreto supremo que disponga la desafectacin deber fijar los nuevos deslindes de la zona franca. La desafectacin a que se refiere el inciso anterior liberar al Estado, respecto del territorio respectivo, de las obligaciones a que se refiere el inciso final del artculo 11 de la ley N 18.846.. Artculo 8.- Sustityese, en el nmero 14 de la letra B del artculo 12 del decreto ley N 825, de 1974, la expresin Subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05 por la expresin Subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05. Artculo primero transitorio.- El valor en dlares a que se refiere la partida 0009.0200 del Captulo 0 del Arancel Aduanero referido a los viajeros de zona franca o zona franca de extensin, sealado en el artculo 2 de esta ley, se reajustar, por primera vez, el 1 de julio de 2006, en la forma prevista en el citado artculo. Artculo segundo transitorio.- El nuevo texto del artculo 32 de la ley N 19.420, sustituido por esta ley, regir a contar del da primero del mes siguiente al de su publicacin.. III.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA 1.Modificacin del artculo 12, letra B N 14 del D.L. N 825, de 1974 El artculo 8 de la Ley N 19.827, sustituye en el nmero 14 de la letra B del artculo 12 del decreto ley N 825, de 1974, la expresin Subpartidas 0009.03, 009.04 y 009.05, por la expresin Subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05. El artculo 12, letra B, nmero 14, del D.L. N 825, de 1874, establece que estar exenta del Impuesto al Valor Agregado la importacin de las especies efectuadas por los viajeros que se acojan a las Subpartidas mencionadas precedentemente. Por su parte, la Subpartida 0009.0200, del Arancel Aduanero, se refiere a las mercancas de propiedad de cada viajero proveniente de Zona Franca o Zona Franca de Extensin, hasta por un valor aduanero de US$ 1.000. De igual beneficio gozarn los pasajeros provenientes del extranjero que adquieran mercancas hasta por un valor

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA aduanero de US$ 500 en los Almacenes de Venta Libre establecidos en la Ley N 19.288, para su ingreso al pas. De este modo, con la modificacin introducida a esta norma, se declara exenta de IVA la importacin de los bienes de su propiedad efectuada por los viajeros que se acojan a la Subpartida indicada, provenientes de Zona Franca o Zona Franca de Extensin, hasta por un valor aduanero de US$1.000. La liberacin del mismo impuesto beneficia a los pasajeros provenientes del extranjero respecto de las mercancas que adquieran en los Almacenes de Venta Libre establecidos en la Ley N 19.288, para su ingreso al pas, hasta por un valor aduanero de US$500. Conviene hacer presente que esta subpartida se encontraba vigente en el Arancel Aduanero y la importacin de las mercancas sealadas se encontraba liberada de derechos aduaneros. La modificacin ampli el mbito de aplicacin de la franquicia liberando tal operacin, adems, del Impuesto al Valor Agregado. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 19.827, el monto de US$ 1.000 referido a los viajeros de zona franca o zona franca de extensin, se reajustar cada tres aos mediante decreto supremo expedido por el Ministerio de Hacienda, de acuerdo a la variacin experimentada por el ndice oficial de precios al por mayor de los Estados Unidos de Amrica, en el perodo de 36 meses, contados hacia atrs, a partir del 1 de Mayo del ao en que se las practique. El nuevo valor se completar a la decena ms cercana al monto que resulte del procedimiento descrito. Conforme a lo sealado en el artculo primero transitorio de la ley bajo anlisis, el citado valor se reajustar, por primera vez, el 1 de julio de 2006, en la forma prevista en el artculo citado precedentemente. En relacin con el origen de las mercancas que pueden ampararse bajo esta franquicia es necesario tener presente que de acuerdo a lo expresado en la subpartida 0009.0200, el beneficio bajo anlisis alcanza a las mercancas de propiedad de cada viajero proveniente de zona franca o zona franca de extensin. De lo anterior, aparece que el primer requisito para que opere la franquicia analizada, es que la mercanca sea de propiedad de cada viajero, es decir, que haya sido adquirida previamente por ste y adems, que este viajero provenga de zona franca o zona franca de extensin, requisito que, tal como se aprecia indudablemente de la sola lectura de la norma, dice relacin con la procedencia del viajero y no de la mercanca que porta. Por otra parte, de acuerdo a la legislacin vigente, la zona franca de extensin se encuentra sujeta a la legislacin general del pas en lo que se refiere a la aplicacin de las normas sobre

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA tributacin fiscal interna y no goza de presuncin de extraterritorialidad, ni aduanera ni tributaria, por lo que las adquisiciones de mercancas que all se realicen se entienden efectuadas en el pas y se afectan con todos los impuestos que correspondan. Por el contrario, la zona franca primaria, segn lo dispone el artculo 2 del D.S. N 341, de 1977, es el rea o porcin unitaria de territorio perfectamente deslindada y prxima a un puerto o aeropuerto, amparada por presuncin de extraterritorialidad aduanera, de lo que se sigue que mientras las mercancas permanezcan en tal lugar, se presume que no han ingresado al territorio nacional. As, de una interpretacin armnica de la normativa reseada se puede concluir que las mercancas a que se refiere la subpartida 0009.0200, son aquellas que el viajero ha adquirido en la zona franca primaria y que, siendo ya de su propiedad, porta consigo al viajar, desde la zona franca o zona franca de extensin, hacia el resto del pas, esto ya que las mercancas adquiridas en la zona franca de extensin han sido afectadas con todos los impuestos que correspondan. 2.Modificacin al alcance del concepto de equipaje El artculo primero de la ley 19.827 agreg a la Nota Legal N 6 de la Partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero un inciso final y el artculo 5 de la misma ley agreg tambin un inciso final al artculo 32 de la Ordenanza de Aduanas, contenida en el DFL N 2, de 1998. De acuerdo a estas modificaciones el concepto de equipaje contenido en la nota y en el artculo citado es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensin. El equipaje de viajero se encuentra definido en la Nota Legal N 6 ya mencionada y el listado de objetos incluidos en tal concepto est contenido en la Resolucin N 3.469, de 7 de septiembre de 2001, del Servicio Nacional de Aduanas y comprende, en general, artculos usados, salvo obsequios por un monto de hasta US$ 150 o su equivalente en otras monedas, por cada viajero mayor de 15 aos, que pueden ser nuevos o usados, y hasta una cantidad que no exceda por persona adulta de 400 unidades de cigarrillos; 500 gramos de tabaco de pipa; 50 unidades de puros y 2.500 centmetros cbicos de bebidas alcohlicas. La presente modificacin, no obstante referirse a normas de carcter aduanero, ha tenido una incidencia directa en la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, por cuanto, segn lo dispuesto en el artculo 12, letra B, N 4 del D.L. N 825, de 1974, est exenta de IVA la importacin de las especies efectuada por los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos aduaneros.

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA Por tanto, considerando que a partir de la vigencia de la modificacin indicada, el equipaje de viajeros que provengan de zona franca o zona franca de extensin se encuentra exento de derechos aduaneros, cabe sealar que, por aplicacin del artculo 12, letra B N 4 del D.L. N 825, de 1974, se encontrar, adems, exenta del impuesto al valor agregado, la importacin de las especies efectuada por pasajeros, en tanto dichas especies queden comprendidas en el concepto de equipaje referido. Con relacin al origen de las mercancas que pueden importarse al amparo de esta franquicia es necesario precisar que, segn lo expresado en la Nota Legal N 6 de la Partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero y en el artculo 32 de la Ordenanza de Aduanas, el concepto de equipaje de viajero es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensin. Por su parte, el citado artculo 32 de la Ordenanza de Aduanas, seala que para los efectos de esa Ordenanza se entender por equipaje, los artculos nuevos o usados que porte un viajero para su uso personal o para obsequios, con exclusin de mercancas que por su cantidad o valor hagan presumir su comercializacin. As, al igual que en el caso analizado en el nmero precedente, la norma exige que sea el viajero quien provenga de zona franca o zona franca de extensin, y no la mercanca que porta, la cual deber haber sido adquirida en zona franca primaria en atencin a que, como ya se ha expresado, las adquisiciones de mercancas que se hayan realizado en la zona franca de extensin se entienden efectuadas en el pas y han sido afectadas con todos los impuestos que correspondan, en cambio, la zona franca primaria, segn lo dispone el artculo 2 del D.S. N 341, de 1977, se encuentra amparada por presuncin de extraterritorialidad aduanera, de lo que se sigue que mientras las mercancas permanezcan en tal lugar, se presume que no han ingresado al territorio nacional. Por lo expuesto, las mercancas comprendidas en esta franquicia, son aquellas que el viajero ha adquirido en la zona franca primaria y porta consigo al viajar, desde la zona franca o zona franca de extensin, hacia el resto del pas. Por otra parte, y atendido a que la norma exige que los viajeros provengan del extranjero, de zona franca o de zona franca de extensin, su destino natural debe ser el resto del pas. 3.Tipo de mercancas que se incluyen en las franquicias Segn lo dispuesto en la Nota Legal N 1 de la Partida 0009, las mercancas de propiedad de viajeros que se importen al amparo de esta partida no deben tener carcter comercial, entendindose que lo tienen cuando se traigan en cantidades que excedan el uso y necesidades ordinarias del viajero.

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA 4.Alcance de las exenciones Como ya se ha sealado, las modificaciones contenidas en los artculos 1, 5 y 8 de la Ley N 19.827, tienen como efecto liberar de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado a la importacin de mercancas comprendidas en el concepto de equipaje que porten viajeros que provengan del extranjero o de zona franca o zona franca de extensin, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 12, letra B, N 4, del D.L. N825, y a la importacin de especies efectuada por viajeros que se acojan a las Subpartidas del Arancel Aduanero que indica el citado artculo en su nmero 14., entre ellas, la Subpartida 0009.0200, que se refiere a las mercancas de propiedad de cada viajero proveniente de zona franca o zona franca de Extensin, hasta por un valor aduanero de US$ 1.000 y respecto de los pasajeros provenientes del extranjero que adquieran mercancas hasta por un valor aduanero de US$ 500 en Almacenes de Venta Libre. Por otro lado, el artculo 39 del D.L. 825, de 1974, establece que el impuesto consagrado en el Prrafo I del Ttulo III de dicho cuerpo legal, esto es el impuesto adicional a ciertos productos considerados suntuarios, no afectar a las especies que se importen al pas en los casos previstos en las letras B y C del artculo 12, esto es, con relacin a la materia de la presente Circular, los bienes comprendidos en el concepto de equipaje (Subpartida 0009.0100) y en las Subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05 del Arancel Aduanero. 5.Situacin del impuesto establecido en el artculo 11 de la ley N 18.211 La Ley N 18.211, del ao 1983, dispone en su artculo 11: ARTCULO 11.- La importacin de mercancas extranjeras a las zonas francas de extensin estar afecta, al pago de un impuesto nico de 5,9% sobre el valor CIF de dichas mercancas, el que ingresar a rentas generales de la Nacin. Este impuesto servir de abono a los impuestos y aranceles que corresponda pagar por la importacin de las respectivas mercancas al resto del pas. El impuesto a que se refiere este artculo, deber ser retenido por los usuarios de zonas francas, quienes lo enterarn en arcas fiscales en los mismos plazos de declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado. Este impuesto no afectar a las mercancas fabricadas, elaboradas o armadas en zonas francas primarias establecidas por el decreto con fuerza de ley 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, con materias primas, partes o piezas extranjeras. Los contribuyentes establecidos en las Zonas Francas de Extensin, que se rijan por las normas del Impuesto del Ttulo II del decreto ley N 825, de 1974, po-

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA drn recuperar tambin como crdito fiscal, el impuesto establecido en este artculo que hayan pagado por la importacin de mercancas extranjeras, sujetndose para estos efectos a lo dispuesto en el citado decreto ley en lo que sea pertinente. La norma transcrita establece un impuesto, que en la actualidad alcanza a un 3,3% que grava la importacin de mercaderas desde la zona franca primaria a la zona franca de extensin y establece a su respecto dos posibilidades de imputacin o abono, la primera, a los impuestos y aranceles que corresponda pagar por la importacin de las mercaderas al resto del pas y la segunda, como crdito fiscal en contra del IVA que los contribuyentes generen en sus operaciones normales, situacin esta ltima que slo es permitida a los contribuyentes que se rijan por las normas del Ttulo II del D.L. 825, de 1974, y que se encuentren establecidos en la zona franca de extensin. Los viajeros que hagan uso de la subpartida 0009.0100 y 0200, que hayan pagado este impuesto, no podrn realizar este abono al IVA que se genere en la importacin, precisamente porque estas mercancas se encuentran exentas del IVA en su importacin al resto del pas, por lo que el abono podr efectuarse slo respecto de otros tributos que se generen en dicha importacin y que no se encuentren amparados por la exencin, no siendo posible obtener devolucin de este impuesto en los casos en que no se produzcan impuestos a pagar en la importacin, por cuanto tal posibilidad no est contemplada en la ley. VIGENCIA DE LA MODIFICACION La Ley N 19.827 no contiene una norma especial de vigencia para la modificacin contenida en su artculo 8 y siendo sta una modificacin de una norma impositiva rige desde del da 1 de Septiembre del 2002, conforme a lo prescrito por el artculo 3 del Cdigo Tributario. Por otra parte, no obstante que las modificaciones contenidas en los artculos 1 y 5 de la ley bajo anlisis al concepto de equipaje son de carcter aduanero, el efecto tributario de exencin del impuesto al valor agregado deber regir desde el da 1 de septiembre de 2002 por aplicacin del artculo 3 del Cdigo Tributario, ya citado. Por lo tanto, las importaciones de mercancas que constituyan equipaje y de aquellas que no constituyndolo, sean de propiedad de cada viajero proveniente de Zona Franca o Zona Franca de Extensin, hasta por un valor aduanero de US$ 1.000, y las efectuadas por pasajeros provenientes del extranjero que adquieran mercancas hasta por un valor aduanero de US$ 500 en los Almacenes de Venta Libre establecidos en la Ley N 19.288, efectuadas desde la fecha indicada, se encontrarn exentas de Impuesto al Valor Agregado, sin perjuicio de la procedencia de la otra exencin comentada en el N 4 de la parte III de esta Circular. La exencin contemplada en este nmero slo beneficia a los ingresos en moneda extranjera percibidos de turistas por las empresas hoteleras. (Circular N 59, DE 14.10.2002).

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA 3.- Circular N 21, de 09.04.1992 (ver texto en pag. 719) 4.- La internacin de bebidas alcohlicas y tabacos desde Zonas Francas y Zonas Francas de Extencin no se eximen de los impuestos contenidos en el artculo 42 sobre bebidas alcoholicas y en Decreto Ley N 828 sobre Tabacos Manufacturados. 1.Se ha recibido Oficio indicado en el antecedente, mediante el cual solicita se le seale el mecanismo a seguir para que personas que viajan desde Zona Franca o Zona de Extensin al resto del pas y que deseen hacer uso de la Partida 0009.0100 del Arancel Aduanero, se les exima del pago de los impuestos adicionales y especialmente de aquellos que afectan a las bebidas alcohlicas, a los puros y cigarrillos, del mismo modo que lo hacen los viajeros provenientes del extranjero. Atendiendo a que no se encontraron instrucciones acerca de lo consultado y por tratarse de una materia que incide sobre exenciones especiales, solicita emitir un pronunciamiento al respecto, y, si procede, cual sera el procedimiento aplicable. 2.Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que, de conformidad con el criterio sostenido por esta Direccin Nacional, las exenciones contenidas en el artculo 17 inciso final, del D.L. N 828, de 1974, y en el artculo 50 A del D.L. N 825, de 1974, referentes a la internacin por pasajeros de tabaco manufacturado y bebidas alcohlicas para su consumo, respectivamente, favorecen exclusivamente a los pasajeros que internan desde el exterior las cantidades indicadas de tabaco y bebidas alcohlicas. En este sentido se ha sostenido que si bien las Zonas Francas gozan de una presuncin de extraterritorialidad aduanera, las mercaderas que se internen al resto del pas deben ceirse a las normas tributarias que establece el D.F.L. N 341, de 1977, entre las cuales no existe disposicin alguna que favorezca a los pasajeros que internen, para su consumo personal, tabaco manufacturado o bebidas alcohlicas, por lo que la adquisicin de estos productos en las referidas Zonas y su posterior ingreso al pas se encontrar gravado con el impuesto al tabaco o con el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas segn corresponda. 3.Ahora bien, como se sabe, en virtud de la Ley N 19.827, se introdujeron una serie de modificaciones al Arancel Aduanero y al D.L. N 825, de 1974, respecto de las cuales se impartieron las instrucciones pertinentes en la Circular N 59, del ao en curso. Tales modificaciones incidieron en el Impuesto al Valor Agregado que afecta a las especies introducidas al pas desde las Zonas Francas y, adems, por expresa disposicin del artculo 39 del mismo decreto ley, en el impuesto adicional establecido en el artculo 37 del citado cuerpo legal, pero no dicen relacin con el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas establecido en el artculo 42 del D.L. N 825, en referencia, o con el impuesto a los tabacos manufacturados del D.L. N 828, de 1974.

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EXENTA IVA IMPORTACIN VIAJEROS ART. 12 B) N 14 LEY DE IVA En efecto, en primer lugar, la referida modificacin dispuso que en la Nota Legal N 6 de la Partida 0009 del Captulo 0 del Arancel Aduanero, se agregara un inciso final del siguiente tenor El concepto de equipaje de esta nota es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de Zona Franca o Zona Franca de Extensin. La presente modificacin, no obstante referirse a normas de carcter aduanero, ha tenido una incidencia directa en la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, por cuanto, segn lo dispuesto por el artculo 12 letra B) N 4 del D.L. N 825, de 1974, se encuentra exenta de IVA la importacin de las especies efectuadas por los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos aduaneros. Ahora bien, considerando que a partir de la entrada en vigencia de la modificacin referida, el equipaje de viajeros que provengan de Zona Franca o Zona Franca de Extensin se encuentra exenta de derechos aduaneros, se debe concluir que por aplicacin del artculo 12 letra B) N 4 del D.L. N 825, de 1974, se encontrar adems exenta de IVA la importacin de las especies efectuada por pasajeros provenientes de las mencionadas Zonas, en tanto dichas especies queden comprendidas en el concepto de equipaje. Cabe hacer presente que, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 32 de la Ordenanza General de Aduanas se entender por equipaje los artculos nuevos o usados que porte el viajero para su uso personal u obsequios, con exclusin de mercancas que por su cantidad o valor hagan presumir su comercializacin. 4.Por su parte, el artculo 8 de la Ley N 19.827 sustituy en el N 14 de la letra B) del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, la referencia a las subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05, por la expresin subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05, declarndose exenta de IVA la importacin que los viajeros efecten de especies acogidas a dichas subpartidas. La subpartida 0009.0200, del Arancel Aduanero, se refiere a las mercancas de propiedad de cada viajero proveniente de Zona Franca o Zona Franca de Extensin, hasta por un valor aduanero de US$ 1.000. De igual beneficio gozarn los pasajeros provenientes del extranjero que adquieran mercancas hasta por un valor aduanero de US$ 500 en los Almacenes de Venta Libre establecidos por la Ley N 19.288, para su ingreso al pas. De esta forma, con la modificacin introducida al artculo 12 letra B) N 14 del D.L. N 825, de 1974, se declara exenta de IVA la importacin de bienes de su propiedad efectuada por los viajeros que se acojan a la subpartida indicada, provenientes de Zona Franca o Zona Franca de Extensin.

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EXENTA IVA IMPORTACIN ARTSTAS NACIONALES ART. 12 B) N 15 LEY DE IVA De conformidad con las instrucciones impartidas por la Circular N 59, del 14 de Octubre del 2002, las mercancas a que se refiere la subpartida 0009.0200, son aquellas que el viajero ha adquirido en Zona Franca Primaria y que, siendo ya de su propiedad, porta consigo al viajar desde la mencionada Zona o desde Zona Franca de Extensin, hacia el resto del pas, esto ya que las mercancas adquiridas en Zona de Extensin, por aplicacin de las normas contenidas en el D.F.L. N 341, de 1977, han sido afectadas con todos los impuestos que correspondan. Por ltimo, como ya se indic, por expresa disposicin del artculo 39 del D.L. N 825, de 1974, el impuesto adicional a ciertos productos considerados suntuarios establecido en el artculo 37 del citado cuerpo legal, no afectar a las especies que se importen al pas en los casos previstos en las letras B) y C) del artculo 12 del mencionado decreto ley. 5.De esta manera, teniendo presente que las exenciones impositivas, en virtud del principio de legalidad, son de derecho estricto y por lo tanto deben ser interpretadas restrictivamente, puede informarse a Ud. que las modificaciones introducidas por la Ley N 19.827, no han alterado de manera alguna el tratamiento tributario aplicable a la internacin de tabaco manufacturado y bebidas alcohlicas efectuada por pasajeros para su consumo provenientes de Zona Franca o Zona Franca de Extensin, ya que dichas modificaciones slo dicen relacin con el Impuesto al Valor Agregado y, por expresa disposicin del artculo 39 del D.L. N 825, de 1974, con el impuesto adicional establecido en el artculo 37 del citado cuerpo legal, pero no comprende a otros impuestos especiales como son el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas y el impuesto a los tabacos, por lo que resulta improcedente impartir instrucciones respecto de una exencin que no se encuentra comprendida en la ley. (Oficio N 4.379, DE 26.11.2002.) EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACIN DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS ARTISTAS NACIONALES. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: B.- La importacin de las especies efectuada por: N 15.- Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que se acojan a la partida 00.35 del captulo 0 del Arancel Aduanero. 1.- Exencin del IVA a la importacin de mercancas de viajeros y de obras de arte de chilenos. CIRCULAR N 21, DE 09.04.1992 (Parte pertinente). El artculo 10 de la Ley N 19.128, publicado en el Diario Oficial de 07.02.92, agrega a la letra B) del artculo 12 del Decreto Ley N 825, de 1974, los nmeros 14 y 15 que, respectivamente, declaran exenta de I.V.A. a la importacin de mercancas efectuadas por viajeros y a la importacin de obras de arte ejecutadas, en el extranjero, por artistas chilenos.

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EXENTA IVA IMPORTACIN ARTSTAS NACIONALES ART. 12 B) N 15 LEY DE IVA EXENCION DE I.V.A. A LA IMPORTACIN DE MERCANCIAS POR VIAJEROS Y A LA IMPORTACIN DE OBRAS DE ARTE EJECUTADAS, EN EL EXTRANJERO, POR ARTISTAS CHILENOS. El artculo 10 de la Ley N 19.128 determina: Artculo 10.- Agrgase al artculo 12, letra B), del Decreto Ley N 825, de 1974, los siguientes nmeros: 14.- Los viajeros que se acojan a las subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05, con excepcin del tem 0009.8900, del Arancel Aduanero. 15.- Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que se acojan a la partida 00.35 del Captulo 0 del Arancel Aduanero. Las partidas y subpartidas del Arancel Aduanero a que aluden estos nuevos nmeros han sido modificadas por el artculo 9 de la misma Ley N 19.128. De este modo, se declara exentas del impuesto al valor agregado a las importaciones efectuadas por: a) Viajeros con residencia en localidades fronterizas nacionales que porten mercancas de su propiedad hasta por un valor de US$ 150.- FOB, por cada mes calendario. aos en el extranjero, que importen menaje y/o tiles de trabajo, hasta por un valor de US$ 3.000.- FOB. d) Chilenos con permanencia en el extranjero de ms de cinco aos, que importen menaje y/o tiles de trabajo, hasta por un valor de US$ 5.000.- FOB. e) Viajeros extranjeros que ingresen al pas con visa de residencia temporal o sujeta a contrato por un perodo de un ao o ms, que importen menaje hasta por un valor de US$ 5.000.- FOB y tiles de trabajo hasta por un valor de US$ 1.500.FOB, y Artistas nacionales que importen las obras de arte originales, ejecutadas por ellos en el extranjero y que se acojan a la partida 00.35 del Captulo 0 del Arancel Aduanero.

f)

La nota legal del Arancel Aduanero correspondiente a la Partida bajo la cual deben ingresar estas obras de arte, dice que se aplicar previa certificacin y calificacin de la Direccin de Bibliotecas, Archivos y Museos, en la que se acredite la individualizacin del artista, su nacionalidad chilena, nombre de la obra y procedencia de la franquicia, en mrito de que la difusin o connotacin de la creacin son de inters para el pas. V. VIGENCIA DE LAS EXENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE LOS Nos. 14 Y 15, DE LA LETRA B), DEL ARTCULO 12 DEL DECRETO LEY N 825, de 1974. En conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, estas exenciones comenzaron a regir el da 1 de Marzo de 1992.

b) Chilenos con permanencia de seis meses a un ao en el extranjero, que importen menaje hasta por un valor de US$ 500.- FOB. c) Chilenos con permanencia en el extranjero de ms de uno y hasta cinco

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EXENTAS IVA INTERNACION ESPECIES PARA USO Y TEMPORAL ART. 12 C) NS 1 Y 2 LEY DE IVA

EXENTAS DEL IVA LAS ESPECIES QUE SE INTERNEN POR LOS PASAJEROS PARA SU PROPIO USO DURANTE SU ESTADIA EN EL PAIS Y DE LOS VEHICULOS PARA SU MOVILIZACION. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: C.- Las especies que se internen: N 1.- Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehculos para su movilizacin en el pas, y

EXENTAS DEL IVA LAS ESPECIES QUE SE INTERNEN TRANSITORIAMENTE AL PAIS EN ADMISION TEMPORAL. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo: C.- Las especies que se internen: N 2.- Transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en depsito aduanero, en trnsito temporal u otra destinacin aduanera semejante.

1.- Exencin del IVA a las especies internadas por pasajeros para su uso durante su estada en el pas. La norma antes transcrita exime del IVA y del impuesto del artculo 37 de la Ley del IVA (artculo 39 de la ley y artculo 60 del Reglamento del IVA), la internacin de especies que hagan los pasajeros o personas visitantes que ingresen a Chile efectos personales o vehculos para su uso durante su permanencia en el pas. Esta permanencia no puede exceder de 90 das, salvo que se hubieren otorgado prrrogas por las autoridades competentes. (artculo 44, del D.L. N 1094, de 1975). Por turistas debe entenderse las personas de nacionalidad extranjera que ingresan al pas con fines de recreo, deportivos, de estudios, de salud, familiares, de gestin de negocios, religiosos u otros similares, sin el nimo de inmigracin, residencia o desarrollo de ninguna actividad remunerada.

1.- Exencin del IVA de las especies internadas transitoriamente al pas en admisin temporal. La norma en estudio exime del IVA y del impuesto del artculo 37 de la Ley del IVA (artculo 39 de la ley y artculo 60 del Reglamento del IVA), la internacin de especies que ingresan transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en depsito aduanero, en trnsito temporal u otra destinacin aduanera semejante. a) * Conceptos.Admisin temporal.- Es un rgimen que permite ingresar en un territorio aduanero, con suspensin de pago de gravmenes, mercancas extranjeras, sin perder su calidad de tales, las que, por un plazo determinado sin pagar derechos aduaneros deben cumplir ciertos requisitos dispuestos por el artculo 139 Ordenanza de Aduanas. Almacenes o depsitos francos.El local o recinto unitario, per-

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EXENTA IVA ESPECIES EXPORTADAS AL EXTERIOR ART. 12 D) LEY DE IVA fectamente deslindado (prximo a un puerto o aeropuerto) amparado por presuncin de extraterritorialidad aduanera, en la cual las mercancas extranjeras podrn ser sometidas a las operaciones sealadas en el inciso 1 del artculo 11 del decreto Ley 1.055, de 1975. (Artculo 1 del D.S. 1.355/75 - Fija reglamento de Zonas y Depsitos Francos Publicando en el Diario Oficial N 29.344, de 2 de enero de 1976). En este recinto unitario amparado por presuncin de extraterritorialidad aduanera, las mercaderas podrn ser sometidas a las operaciones siguientes: Depositadas por cuenta propia o ajena; Exhibidas; Desempacadas; Empacadas; Envasadas; Etiquetadas; Divididas; Reembaladas; Comercializadas. Almacenes particulares.- Todo local o recinto perfectamente deslindado que el Director Nacional de Aduanas, habilite para el depsito de mercaderas presentadas o entradas a la Aduana. (Artculos 87 al 90 de la Ordenanza de Aduanas). opera para servicios anexos, como descarga, desembalaje y transporte de las especies hasta los destinos previstos por los respectivos usuarios o dueos de la carga. (Oficio N 6265, de 1979).

EXENTAS DEL IVA LAS ESPECIES EXPORTADAS EN SU VENTA AL EXTERIOR. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo: D.- Las especies exportadas en su venta al exterior.

1.- Exentas del IVA las mercaderas exportadas. La norma legal precedentemente transcrita exime del IVA las especies, mercaderas o productos exportadas en su venta al exterior. Esta exencin opera de pleno derecho, no necesita ser declarada administrativamente por el Servicio de Impuestos Internos. Pero si debe acreditarse fehacientemente la exportacin con la documentacin correspondiente. a) Concepto de exportador.El S.I.I. a travs de diversos pronunciamiento, como ser del que emana de la Circular N 101, de 1977, y del Oficio N 1085, del mismo ao antes sealado, define al exportador como: Es exportador, el que abre un registro de exportacin en el Banco Central y queda obligado a presentar al referido banco

2.- Los servicios que preste la Empresa Portuaria de Chile por concepto de porteo y almacenaje de mercancas procedentes del extranjero en trnsito temporal hacia otro pas, se encuentran afectos al IVA. (Oficio N 2580, de 1983). 3.- Exencin del IVA a especies internadas en admisin temporal no

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EXENTA IVA ESPECIES EXPORTADAS AL EXTERIOR ART. 12 D) LEY DE IVA para la visacin correspondiente, la documentacin comprobatoria de la exportacin. Es importante sealar, adems, de que el ingreso de mercaderas nacionales o nacionalizadas de todas clases a las Zonas Francas Primarias, que se usen o consuman por los usuarios de dichas Zonas, se halla beneficiado con la exencin del IVA contemplada en el artculo 12, letra D). Lo expuesto, en virtud de lo establecido en el artculo 10 Bis del Decreto Supremo de Hacienda N 341, de 1977, en el sentido de que pueden introducirse a las Zonas Francas Primarias mercancas nacionales o nacionalizadas de toda clase, y cuyas ventas a las Zonas a que se alude se considerarn exportacin slo para los efectos tributarios previstos en el D.L. N 825, de 1974. 2.- Ventas de combustibles a empresas de aeronavegacin extranjera. Combustible entregado en territorio nacional, es un hecho gravado con el IVA. (Oficio N 4120, de 2000). a) El aprovisionamiento de naves y aeronaves que no efectan transporte internacional constituye una venta interna gravada con IVA y no una exportacin, atendido a que las naves pesqueras y las naves de guerra, extranjeras, no son consideradas naves de transporte internacional. (Oficio N 3921, de 1991) Aprovisionamiento de vveres y otras mercaderas que efectan los aviones de aeronavegacin en su paso por Chile exento del IVA, se consideran exportaciones. (Oficio N 1444, de 1979). 3.- Asociacin de Exportadores - Asociados - Operaciones de comercio exterior - Proyecto integral - Venta de bienes y servicios al extranjero - Proyectos de ingeniera, confeccin de planos, gastos diversos, etc. - Facturas de exportacin. La venta del proyecto integral al extranjero, a persona sin domicilio o residencia en Chile, podra entenderse amparada por las exenciones que contiene el Artculo 12, en su letras D.- y E.- N 16). (Oficio N 201, de 1995). 4.- Las ventas de mercaderas nacionales o nacionalizadas, desde el resto del pas hacia la Zona Franca Primaria, a usuarios de dicha Zona, se consideran como exportaciones slo para los efectos tributarios previstos en el D.L. N 825. (Oficio N 3702, de 1984). a) El ingreso de mercancas nacionales o nacionalizadas de todas clases a las Zonas Francas Primarias, que se usen o consuman por los usuarios de dichas Zonas, se halla beneficiado con la exencin del IVA contemplada en el artculo 12, letra D). (Oficio N 1253, de 1983).

b)

5.- Se encuentran afectas al IVA las remuneraciones que obtenga una empresa por la impresin en Chile de publicaciones que le encargue la Direccin de Asuntos Administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores y que esta ltima distribuye gratuitamente en el extranjero. (Oficio N 5137, de 1978).

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EXENTAS IVA

LOS INGRESOS

ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA

6.- No gozan de la exencin del IVA las ventas de minerales efectuadas a Enami empresa exportadora. (Oficio N 4820, de 1975).

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE ENTRADAS A ESPECTACULOS Y REUNIONES. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y reuniones: a) Artsticos, cientficos o culturales teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que por su calidad artstica y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin Pblica. b) De carcter deportivo; c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundacin Graciela Letelier de Ibez CEMA CHILE y de las instituciones de beneficencia con personalidad jurdica. La exencin ser aplicable a un mximo de doce espectculos o reuniones de beneficio, por institucin, en cada ao calendario, cualquiera que sea el lugar en que se presenten.

Para estos efectos, sern considerados chilenos los extranjeros con ms de cinco aos de residencia en el pas, sin importar las ausencias espordicas o accidentales, y aquellos con cnyuge o hijos chilenos. Las exenciones establecidas en las letras c) y d) debern ser declaradas por el Director Regional de Impuestos Internos que corresponda al lugar en que tenga su domicilio la empresa o entidad que presente el espectculo u organice la reunin. La exencin que se declare slo beneficiar a la empresa o entidad que la solicite, y por las funciones o reuniones que expresamente indique. Con todo, tratndose de compaas o conjuntos artsticos o circenses estables, la exencin podr ser declarada por una temporada de funciones o presentaciones, siempre que ella no sea superior a un ao. Las exenciones referidas estn condicionadas a que los espectculos no se presenten conjuntamente con otro u otros no exentos, en un mismo programa. No procedern las exenciones del presente nmero cuando en los locales que se efecten los espectculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios, a cualquier ttulo, que normalmente estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, y cuyo valor no se determine como una operacin distinta del servicio por ingreso al espectculo o reunin correspondiente. No obstante, la exencin a que se refiere la letra a) no proceder en caso alguno cuando en los locales en que se efecten los espectculos o reuniones en ella sealados, se transfieran bebidas alcohlicas.

d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados exclusivamente por artistas nacionales.

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EXENTAS IVA LOS INGRESOS ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA 1.- Exenciones que dispone el N 1 de la letra E) del artculo 12 de la Ley del IVA. Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y reuniones: a) Artsticos, cientficos o culturales teatrales, musicales, poticos, de danza y canto Que por su calidad artstica y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin Pblica

EXENTO

La exencin no proceder en caso alguno cuando en los locales en que se efecten los espectculos o reuniones en ella sealados, se tranfieran bebidas alcohlicas.

b) De carcter deportivo A un mximo de doce espectculos o reuniones de beneficio, por institucin, en cada ao calendario, cualquiera que sea el lugar en que se presenten Estas exenciones debern ser declaradas por el Director Regional del S.I.I. que corresponda al lugar en que tenga su domicilio la empresa o entidad que presente el espectculo u organice la reunin.

c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo: De los Cuerpos de Bomberos, De la Cruz Roja de Chile Del Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, De la Fundacin Graciela Letelier de Ibaez CEMA CHILE y De las instituciones de beneficencia con personalidad jurdica

EXENCION ser aplicable

d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados exclusivamente por artistas nacionales

Para estos efectos

Sern considerados chilenos los extranjeros con ms de cinco aos de residencia en el pas, sin importar las ausencias espordicas o accidentales, y aquellos con cnyuge o hijos chile nos.

Estas exenciones debern ser declaradas por el Director Regional del S.I.I. que corresponda al lugar en que tenga su domicilio la empresa o entidad que presente el espectculo u organice la reunin. La exencin podr ser declarada por una temporada de funciones o presentaciones, siempre que ella no sea superior a un ao.

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EXENTAS IVA

LOS INGRESOS

ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA recibidos para montar sus espectculos y reuniones. 2) Exenciones.- Las exenciones establecidas por la nueva disposicin, si bien en su esencia son las mismas que otorgaba la ley de Impuesto a los Espectculos Pblicos; sin embargo, introducen algunas limitaciones y modificaciones que se pasa a sealar. As, los espectculos artsticos, cientficos, culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, para gozar de la franquicia debern ser auspiciados exclusivamente por el Ministerio de Educacin Pblica, a diferencia del D.L. N 827, que otorgaba tambin esta facultad a la Universidad de Chile y a las Universidades del Estado, o reconocidas por ste, a los organismos o institutos dependiente de dichas Universidades y a las Municipalidades o sus corporaciones o institutos culturales. En esta forma, estas entidades carecen en la nueva ley de la sealada facultad. Se mantienen prcticamente idnticas las exenciones que favorecen a los espectculos deportivos, a espectculos o reuniones a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, Cruz Roja de Chile, Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundacin Graciela Letelier de Ibez CEMA-CHILE y a instituciones de beneficencia con personalidad jurdica y a espectculos circenses. En efecto, los espectculos deportivos continan gozando de la exencin de pleno derecho. En cambio, las exenciones que favorecen a los espectculos o reuniones a beneficio de los Cuerpos de Bomberos y dems entidades sealadas y a los espectculos circenses, al igual que en la ley anterior deben ser de-

2.- Exencin del IVA a los ingresos percibidos por concepto de entradas a los espectculos y reuniones - Se deroga el D.L. N 827, de 1974, sobre impuesto a los espectculos pblicos. CIRCULAR N 52, DE 31.07.1980. (Parte pertinente). En el Diario Oficial de 25 de Julio de 1980, apareci publicado el D.L. N 3.454, que introduce modificaciones al D.L. N 825, de 1974, integrando el impuesto a los Espectculos Pblicos al Impuesto al Valor Agregado. Es as como en su artculo 6, N 2, sustituye el N 1 de la letra E), del artculo 12. ..................................... Sobre la materia, se imparten las siguientes instrucciones: 1) Generalidades.- La presente modificacin ha tenido por objeto derogar el D.L. N 827, sobre Impuesto a los Espectculos Pblicos, integrndolo al sistema general del I.V.A., evitando de esta manera la diversificacin de impuestos. Al incorporarse al sistema referido, los espectculos quedan clasificados como servicios, debiendo ajustarse, en todo, a las normas que rigen estos actos. Es del caso sealar que quedan afectos a todas las disposiciones del Impuesto al Valor Agregado los espectculos y reuniones, incluyendo el cobro por el acceso a las salas de juego de los casinos y otras dependencias, y a los hipdromos. De esta forma, los contribuyentes podrn hacer uso del crdito fiscal por los impuestos recargados en las adquisiciones de bienes o servicios

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EXENTAS IVA LOS INGRESOS ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA claradas por el Director Regional de Impuestos Internos correspondiente al lugar del domicilio de la empresa que presente el espectculo u organice la reunin. Asimismo, se limita para los espectculos y reuniones a favor de los Cuerpos de Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundacin Graciela Letelier de Ibez CEMA-CHILE, y de las dems instituciones con personalidad jurdica, a doce el mximo de funciones o reuniones de beneficio por institucin, en cada ao calendario. Por otra parte, la ley condiciona la procedencia de las exenciones a que los respectivos espectculos no se presenten conjuntamente en un mismo programa con otros no exentos. Una novedad que introduce la nueva ley es la de establecer que no proceden las exenciones a que se refiere el artculo 12, letra E), N 1, del D.L. N 825, sustituido por el artculo 6 del D.L N 3.454. cuando en los locales en que se efecten los espectculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios, a cualquier ttulo, que normalmente estn afectos al I.V.A. y cuyo valor no sea cobrado en forma separada del precio del ingreso al espectculo o reunin como, por ejemplo, espectculos en los que se sirvan refrescos o bocadillos cuyo valor est incluido en el valor de la entrada. Sin embargo, no proceder en caso alguno la exencin respecto de los espectculos artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, auspiciados por el Ministerio de Educacin Pblica, cuando se transfieran bebidas alcohlicas en los locales en que se efecten stos. El D.L. N 3.454, no contempla las exenciones personales que estaban contenidas en el artculo 17 del D.L. N 827, de 1974. 3) Crdito Fiscal.- Cabe hacer presente que las funciones exentas de I.V.A. no dan derecho a recuperar el crdito fiscal. Adems, aquellas empresas que adquieran bienes o utilicen servicios que se afecten o destinen a espectculos y reuniones gravadas y exentas, deben calcular el crdito fiscal en forma proporcional, sometindose a las reglas que sobre la materia imparte el artculo 43 del Reglamento del D.L. N 825. 4) Boletas.- La entradas a espectculos y reuniones deben tener las caractersticas de las boletas, exigidas por el artculo 69, letra B), del Reglamento y las que determina este Servicio. En caso de emitirse boletas de distinto precio y, por lo tanto, de distinto talonario, deber consignarse una serie para cada uno de estos talonarios, adems del nmero correlativo. (Nota del autor: A partir del 01.10.93 la norma sobre timbraje en series se derog por modificacin introducida a la Resolucin N Ex. 2.107/83 por la Resolucin 01 N Ex. 5.285/93). Si el contribuyente deseare aumentar el precio impreso en las boletas, deber comunicarlo previamente a la correspondiente Oficina del Servicio para que autorice el nuevo precio, el cual se podr hacer constar por una sola vez, mediante un sobretimbre.

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ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA Agosto de 1980, y desde esa misma fecha entran en vigencia las nuevas disposiciones sobre espectculos pblicos y reuniones incorporadas al D.L. N 825. 3.- Exencin del Impuesto al Valor Agregado por los espectculos y reuniones que se celebren a beneficio exclusivo del Cuerpos de Bomberos, Cruz Roja de Chile, Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, Fundacin Graciela Letelier de Ibez CEMA-CHILE, e Instituciones de beneficencia con personalidad jurdica. CIRCULAR N 50, DE 09.10.1986. (Parte pertinente).III.- ANALISIS DE LAS MATERIAS COMPRENDIDAS EN EL N 2 DE LA RESOLUCION N Ex. 2301/86 3.- EXENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Este prrafo se refiere a los ingresos exentos del IVA, que se perciben por las actividades sealadas en las letras c) y d) del N 1, de la letra E), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974 y que son las siguientes: 3.1 Los espectculos y reuniones que se celebren a beneficio total y exclusivo de: Cuerpos de Bomberos; Cruz Roja de Chile; Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad; Fundacin Graciela Letelier de Ibaez CEMA-CHILE, e Instituciones de beneficencia con personalidad jurdica.

En todo caso, las boletas sobrantes sobretimbradas, debern inutilizarse y conservarse conforme a las normas generales de la ley. En igual forma, deben inutilizarse y conservarse las boletas sobrantes correspondientes a espectculos o reuniones de temporada, que lleven el precio impreso, toda vez que en estos casos no procede el sobretimbre. Las boletas correspondientes a espectculos o reuniones exentos debern llevar impresa en las tres partes del documento esta condicin, debiendo conservar, para ser exhibida a requerimiento de los funcionarios fiscalizadores, la resolucin o decreto respectivo, cuando corresponda. 5) Libro de Compras y Ventas.- Los empresarios de espectculos o reuniones, debern llevar el libro que exigen los artculos 59 del D.L. 825 y 74 del Reglamento, debiendo cumplir los requisitos que exigen los artculos 75 y 76 de este ltimo texto, pero debern registrarse separadamente las numeraciones y valores correspondientes a series diferentes de boletas. Podrn llevar otros libros si se los exigen sus necesidades contables. 6) Pago del impuesto.- De conformidad con lo dispuesto en el artculo 64 de la ley, los contribuyentes debern pagar en la Tesorera Comunal respectiva o en las Oficinas Bancarias autorizadas por el Servicio de Tesoreras, hasta el da 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior. 7) Vigencia.- De acuerdo con el artculo 8 del D.L. N 3.454, se deroga el D.L. N 827 a contar del da 1 de

La exencin es aplicable a un mximo de doce espectculos o

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EXENTAS IVA LOS INGRESOS ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA reuniones de beneficio, por institucin, en cada ao calendario, cualquiera sea el lugar en que se presenten. El lmite de 12 reuniones o espectculos opera respecto de cada una de las personas jurdicas, motivo por el cual deber computarse este lmite para el conjunto de sedes dependientes de la Institucin beneficiaria a menos que dichas sedes cuenten con personalidad jurdica propia, como ocurre, por ejemplo, con el Cuerpo de Bomberos. El control del nmero de espectculos exentos corresponde a la Direccin Regional en cuya jurisdiccin se encuentre el domicilio de la institucin o casa central respecto de las que cuenten con sedes, conforme a la doctrina que se sustenta en el Oficio N 6059, de 15.09.1980,. de esta Direccin Nacional. 3.2 Los espectculos circenses que cumplan el requisito de estar integrados nicamente por artistas nacionales y/o extranjeros con ms de cinco aos de residencia en Chile o por extranjeros con cnyuge o hijos chilenos. Mediante las Circulares Ns. 52, de 31.07.80 y N 55, de 30.10.81, se impartieron instrucciones sobre las exenciones anteriores y el timbraje de las boletas para ser emitidas como entradas a los espectculos. 4.- Requisitos que el espectculo debe reunir para ser considerado como un circo. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional el Oficio indicado en el antecedente, por medio del cual el seor Director Regional de la Direccin Regional XXXXXX formula una consulta relativa a la aplicacin de la exencin al Impuesto al Valor Agregado contenida en el artculo 12 letra E) N 1 letra d), del D.L. N 825. Seala que han recibido una solicitud de aplicacin de la referida exencin para los espectculos que realizar la entidad circense denominada CircoTeatro-Show YYYYYY, en la ciudad de Concepcin. Manifiesta que la entidad circense se encuentra compuesta de nueve artistas, todos de nacionalidad chilena, segn se acredita con los respectivos certificados de nacimiento acompaados a la solicitud. Este elenco podra sufrir alguna variacin por caso fortuito o fuerza mayor, pero siempre mantenindose conformado por artistas nacionales. El espectculo segn lo expuesto por el solicitante consta de un cantante quien interpreta algunos temas de gran trayectoria como obertura. Luego un grupo de baile realiz un show de danza, ejercicios gimnsticos y malabares, utilizando algunos objetos y su propio cuerpo manteniendo el equilibrio. Posteriormente el espectculo contina con artistas graciosos quienes con sus gestos, trajes, dichos y malabarismos hacen rer al pblico con parodias de la vida cotidiana y del acontecer actual.

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ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA das a ciertos espectculos, dentro de los que se cuentan los circenses que sean presentados por compaas o conjuntos integrados por artistas nacionales. Esta exencin, de acuerdo con lo sealado en el inciso segundo del N 1 de la letra E) del artculo 12 del D.L. N 825, debe ser declarada por el seor Director Regional que corresponda al lugar donde tenga su domicilio la empresa o entidad que presente el espectculo. Por esta razn es que hasta la fecha la Direccin Nacional no ha emitido pronunciamientos acerca de su aplicacin. 4.Ahora bien, sin perjuicio de las facultades del seor Direccin Regional sobre la materia, cabe sealar que en atencin a que no existe una definicin legal ni reglamentaria acerca de lo que debe entenderse por espectculo circense, por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 20 del Cdigo Civil, se debe recurrir a los conceptos contenidos en el Diccionario de la Real Academia. Segn este Diccionario espectculo circense es aquel Perteneciente o relativo al espectculo del circo, o que es propio de l. Por su parte, de acuerdo a esta misma fuente, circo es un Edificio o recinto cubierto por una carpa, con gradera para espectadores, que tiene en medio una o varias pistas donde actan malabaristas, payasos, equilibristas, animales amaestrados, etc. De este modo, la exencin al Impuesto al Valor Agregado en anlisis, atendiendo a que como

Con el fin de dar una respuesta al peticionario sobre la materia en cuestin, solicita un pronunciamiento acerca de si el espectculo descrito corresponde ser catalogado como circense. Por otra parte, solicita indicar si las compaas o conjuntos artsticos estables no circenses pueden acogerse a la exencin establecida en la disposicin legal ya referida, de acuerdo a lo dispuesto en la parte final del prrafo segundo de sta. 2.El artculo 12 letra E) N 1 letra d) dispone que Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.Las siguientes remuneraciones y servicios: 1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y reuniones: d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados exclusivamente por artistas nacionales. Para estos efectos, sern considerados chilenos los extranjeros con ms de cinco aos de residencia en el pas, sin importar las ausencias espordicas o accidentales, y aquellos con cnyuge o hijos chilenos. 3.Sobre el particular, cabe sealar que la exencin al Impuesto al Valor Agregado contenida en el artculo 12 letra E) N 1 letra d), del D.L. N 825, dice relacin con los ingresos percibidos exclusivamente por concepto de entra-

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EXENTAS IVA LOS INGRESOS ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA tal debe ser interpretada restrictivamente, a juicio de esta Direccin Nacional solo se encuentra referida a las entradas que sean cobradas para presenciar espectculos que cumplan con los requisitos sealados por la Real Academia para ser considerados como un circo. 5.As las cosas, el seor Director Regional en atencin a las facultades que le confiere la ley, deber constatar si en los hechos el espectculo denominado Circo-Teatro-Show YYYYYY, cumple con los requisitos sealados para ser considerado como un circo para efectos de conceder la exencin solicitada. Por ltimo, con respecto a su consulta acerca de si la exencin en comento abarca tambin a espectculos presentados por conjuntos artsticos estables no circenses, cabe sealar que la letra d) del N 1 de la letra E) del artculo 12 del D.L. N 825, dado su carcter restrictivo solo se refiere a espectculos de tipo circense, excluyendo cualquier otra clase de espectculos que no cumplan con los requisitos para ser considerados como tal. De esta manera, se debe concluir que la referencia a conjuntos artsticos realizada por el Inciso segundo del N 1 de la letra E) del artculo 12 tantas veces citado, debe entenderse efectuada a aquellos espectculos amparados por la letra c) de la referida exencin, a fin de mantener la debida correlacin puesto que esta norma es aplicable tanto a la letra c) como a la letra d) de la exencin. (Oficio N 2767, de 24.06.2004) 5.- La condicin de que no se transfieran bebidas alcoholicas en los locales donde se van a presentar los espectaculos, para conceder la exencin de Impuesto al Valor Agregado, es independiente que en el momento que se d el espectaculo no se efecten dicho tipo de operaciones comerciales, bastando que en dicho local se transfieran bebidas alcohlicas. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional el Ordinario del antecedente, mediante el cual solicita un pronunciamiento de esta Superioridad, acerca de la aplicacin de la exencin al impuesto al valor agregado, contemplada en la letra a) del numero 1, letra E, del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, a aquellos espectculos que se presenten en locales que cuenten con patente para expendio de bebidas alcohlicas. Seala que a esa Secretara se presentan gran cantidad de solicitudes, pidiendo el auspicio del Ministerio de Educacin para ese tipo de espectculos, y que muchos de stos se realizan en lugares que poseen patente para expendio de bebidas alcohlicas y dado que, entre los requisitos que exige la disposicin legal anteriormente citada, est el hecho de que no se transfieran bebidas alcohlicas en los locales en que se efecten los espectculos o reuniones, es que, desea saber si esos locales quedan fuera de la aplicacin de la exencin del impuesto al valor agregado establecida en esa norma.

6.-

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ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA su calidad artstica y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin Pblica. .............................. No procedern las exenciones del presente nmero cuando en los locales que se efecten los espectculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios, a cualquier ttulo, que normalmente estn afectos al impuesto al valor agregado, y cuyo valor no se determine como una operacin distinta del servicio por ingreso al espectculo o reunin correspondiente. No obstante, la exencin a que se refiere la letra a) no proceder en caso alguno cuando en los locales en que se efecten los espectculos o reuniones en ella sealados, se transfieran bebidas alcohlicas. 3.Sobre el particular se informa a Ud. que no existe un pronunciamiento previo de este Servicio respecto del alcance de la frase final de la letra a) del N 1 del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, precedentemente transcrita, no obstante, segn se aprecia de su lectura, la improcedencia de la exencin est referida a aquellos casos en que en los establecimientos o locales en que se efecte el espectculo o reunin correspondien-

En razn de lo anterior, pide se le informe si existe algn dictamen o pronunciamiento oficial de este Servicio, en lo referente a: Qu se ha entendido sobre la frase cuando en los locales en que se efecten los espectculos o reuniones en ella sealados, se transfieran bebidas alcohlicas. Si existe alguna prohibicin para que en esos locales que cuenten con patentes de expendio de bebidas alcohlicas, se realicen dichos espectculos. Si respecto de tales locales, bastara una declaracin jurada del peticionario del auspicio y el dueo o administrador del local en el cual seale que no vender este tipo de bebidas mientras dure el espectculo. Si dicha venta est prohibida slo durante el tiempo que dure el espectculo.

2.-

El artculo 12, letra E, del D.L. N 825, de 1974, establece una exencin del impuesto al valor agregado, para las siguientes remuneraciones y servicios: 1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y reuniones: a) Artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que por

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EXENTAS IVA LOS INGRESOS ENTRADAS A ESPECTCULOS ART. 12 E) N 1 LEY DE IVA te se transfieran bebidas alcohlicas, sin atender a si durante el espectculo mismo se realice tal transferencia. De lo anterior es dable concluir que la ley limit la concesin del beneficio a aquellos casos en que el espectculo cuyo auspicio y consiguiente exencin se solicita, se realiza en un local donde no se transfieran bebidas alcohlicas, requisito que no se cumple respecto de aquellos locales que cuentan con patente de expendio de bebidas alcohlicas, en los cuales, por su propia naturaleza, tal transferencia es habitual, situacin que no se altera por el hecho de que el interesado declare que no vender bebidas alcohlicas durante el espectculo. Por lo expuesto, en opinin de este Servicio, la exencin en estudio, no deber aplicarse cuando los locales o establecimientos en que se presenten los espectculos artsticos y culturales, cuenten con autorizacin para el expendio de bebidas alcohlicas, an cuando stas no se transfieran durante los espectculos. (Oficio N 3363, de 12.09.2002) taciones, realizadas con motivo de exposiciones nacionales o extranjeras patrocinadas por el Gobierno de Chile. Ley N 11.534 permanece vigente slo respecto de la exencin de IVA para la venta de entradas, siempre y cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artculo 2. Dems prestaciones se encontrarn o no gravadas con el IVA dependiendo de si conforman o no los hechos gravados ventas o servicios. (Oficio N 540, de 2000, Oficio N 1560, de 1996, Oficio N 262, de 1995, y Oficio N 5907, de 1980). 8.- Prestaciones ofrecidos por un circo son servicios gravadas con IVA. Exencin de los ingresos por concepto de entradas por espectculos circenses presentados por compaas integrados exclusivamente por artistas chilenos. (Oficio N 2763, de 1988). 9.- Los ingresos percibidos por una Municipalidad por concepto de venta de entradas a usuarios de piscinas que posee esa Corporacin, se encuentran gravados con el IVA. (Oficio N 3956, de 1984). 10.- Ingresos por venta de entradas en torneos de pimpn exentos del IVA. (Oficio N 3487, de 1983). 11.- Liberacin del IVA hasta por doce espectculos o reuniones anuales que favorece a la Cruz Roja de Chile. (Oficio N 6059, de 1980). 12.- De acuerdo con las disposiciones legales que eximen del IVA a los ingresos percibidos por concepto de entradas a los espectculos y reuniones, la liberacin de impuesto slo debe proceder cuando el programa en su totalidad sea declarado exento. (Oficio N 5925, de 1980).

6.- Los ingresos por concepto de espectculos y reuniones percibidos por el Club Social Carlos Gardel, no se encontrara exenta del IVA, puesto que no cumple con el requisito de tratarse de una institucin de beneficencia. (Oficio N 3154, de 1996). 7.- Tratamiento tributario del IVA en venta de entradas y en otras pres-

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EXENTAS IVA INGRESOS FLETES MARTIMOS Y OTROS ART. 12 E) N 2 LEY DE IVA

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS POR FLETES MARITIMOS, FLUVIALES, LACUSTRES, AEREOS Y TERRESTRES DEL EXTERIOR A CHILE, Y VICEVERSA Y LOS PASAJES INTERNACIONALES. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:

N 2.- Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior a Chile, y viceversa y los pasajes internacionales. Tratndose de fletes martimos o areos del exterior a Chile, la exencin alcanzar incluso al flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando ste sea necesario para trasladar las mercancas hasta el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que la internacin o nacionalizacin de las mercancas se produzca en dicho puerto o aeropuerto;

LA NORMA EXIME DEL IVA

a) Al transporte de carga hacia o desde Chile.

{ {

fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres

- Cualquiera sea la condicin jurdica o nacional de la empresa.

- Cualquiera sea el lugar que se pague o perciba el flete.

Tratndose de: fletes martimos o areos del exterior

Exencin alcanzar incluso al a Chile

flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando ste sea necesario para trasladar las mercancas hasta el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que la internacin o nacionalizacin de las mercancas se produzca en dicho puerto o aeropuerto.

b) Los pasajes internacionales desde el exterior a Chile y viceversa.

sea el medio { Cualquiera de movilizacin que se utilice.

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EXENTAS IVA INGRESOS FLETES MARTIMOS Y OTROS ART. 12 E) N 2 LEY DE IVA 1.- Exencin del IVA a fletes que tengan lugar en el territorio nacional por el traslado de mercaderas que provienen del exterior. La Ley N 18.454, publicada en el Diario Oficial de fecha 11 de Noviembre de 1985, agrega en el N 2, de la letra E, del artculo 12, la siguiente oracin: Tratndose de fletes martimos o areos del exterior a Chile, la exencin alcanzar incluso al flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando ste sea necesario para trasladar las mercancas hasta el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que la internacin o nacionalizacin de las mercancas se produzca en dicho puerto o aeropuerto; Esta disposicin que se agrega al N 2, de la letra E), del artculo 12 de dicho decreto ley, con vigencia a contar del 01.12.1985, extiende la franquicia a los fletes de cualquier naturaleza que tengan lugar dentro del territorio nacional, para hacer llegar a su destino final las mercancas que provienen del extranjero por va martima o area, siempre que la nacionalizacin de las mercancas se produzca en el puerto o aeropuerto de destino ltimo, esto es, cuando la importacin o introduccin legal de las mercancas extranjeras para su uso o consumo en el pas, se realice en esos puertos o aeropuertos, quedando en stos las mercancas a disposicin de los interesados. Por lo tanto, resulta irrelevante determinar dnde y entre qu partes se celebr el respectivo contrato de transporte. (Fuente: Circular N 47, de 1985). 2.- Exencin del IVA en Fletamento y Subfletamento de naves que realizan transporte de carga internacional. S.I.I. ha sostenido que exencin se aplica tanto a los contratos de fletamento por tiempo como por viaje. Contrato de fletamento a casco desnudo u otra forma de cesin del uso y goce de una nave, desde perspectiva tributaria no pueden ser considerados como un flete martimo, poseen el carcter de una cesin temporal del uso y goce de una nave; actividad que se encuentra gravada con IVA en forma especial por el Art. 8 letra g) del D. L. N 825. (Oficio N 2132, de 2001). 2.- Transporte de mercaderas desde el Puerto de Iquique a Zona Franca de dicha ciudad, no se considera flete internacional, el cual conserva su carcter de flete nacional. Franquicia est destinada a beneficiar exclusivamente al transporte internacional de carga. (Oficio N 1546, de 2001). 3.- Prestacin de servicio consistente en la conduccin de vehculos desde el exterior a Chile, para su importacin, efectuados por conductores dependientes de una empresa chilena de transporte internacional exentos del IVA. (Oficio N 682, de 1997). 4.- Empresa de transporte internacional de carga area - Agencia de una empresa area extranjera en Chile - Especies transportadas desde el extranjero - Gastos de bodegaje, pago de inspecciones del Servicio Agrcola y Ganadero, y del Consejo de Calificaciones Cinematogrficas, exentos del IVA siempre que el contratante del servicio de transporte en el extranjero sea responsable de dichos gastos. (Oficio N 296, de 1996).

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EXENTAS IVA INGRESOS FLETES MARTIMOS Y OTROS ART. 12 E) N 2 LEY DE IVA 5.- Servicios de transporte areo de carga del exterior hacia Chile y viceversa - Documentos, encomiendas, correspondencia, mercaderas - Aeropuerto internacional - Tramitacin y/o desaduanamiento - Gastos de desaduanamiento como parte del precio del contrato de transporte exento del IVA. (Oficio N 2990, de 1995). 6.- Los fletes martimos que recprocamente se paguen las empresas navieras, chilenas o extranjeras, que presten sus servicios de transporte de carga desde Chile al exterior y viceversa, en razn del fletamento parcial por viaje de sus naves, se encuentran amparados con la exencin del IVA que contempla el Art. 12, letra E), N 2, del Decreto Ley N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. (Oficio N 3541, de 1993). 7.- Contrato de transporte desde el exterior hacia Chile o viceversa de las especies encomendadas al correo rpido, se ver favorecida con la exencin del IVA - Si el servicio encomendado comprende cualquier otra prestacin ajena a ese transporte, el correo rpido se halla gravado con el IVA - Pueden acogerse a las normas del art. 36 las empresas de transporte areo internacional. (Oficio N 1169, de 1992). 8.- En el caso en que una empresa chilena de transporte terrestre de carga ajena celebre un contrato de flete internacional para efectuar el transporte de carga, por va terrestre, desde el extranjero hasta un destino final dentro de Chile, los fletes que se cancelen en razn de dicho contrato se encuentran favorecidos con la exencin del IVA que contempla el artculo 12, letra E), N 2, del Decreto Ley N 825. (Oficio N 4386, de 1991). 9.- Las primas que se cobren por seguros contratados bajo la modalidad denominada Pliza de Seguros de Responsabilidad Civil del Transportador, estn afectadas por el IVA, de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 2, N 2 del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y por consiguiente, la Compaa de Seguros que los contrate, al facturar la pliza debe recargar dicho impuesto. (Oficio N 1450, de 1991). 10.-El servicio denominado porteo que forme parte del contrato de transporte internacional martimo, queda comprendido dentro del transporte martimo y, por ende, amparado por la norma establecida en el artculo 12, letra E), N 2, del D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 3210, de 1990). 11.-En el caso en que una empresa de transporte ferroviario distinta de la que ha contratado para traer y llevar mercancas desde y hacia Chile, efecte el transporte de esas mercancas entre dos lugares del territorio nacional, no procede la aplicacin de la exencin del IVA contemplada en el artculo 12, letra E), N 2, del D.L. N 825. (Oficio N 1727, de 1987). 12.- Los fletes contratados por una empresa nacional de transporte con personas que reexpiden mercancas llegadas desde el exterior a la Zona Franca de Iquique hacia la Zona Franca de Punta Arenas, donde se internarn o nacionalizarn las especies, no gozan de la exencin del IVA contemplada en el artculo 12, letra E), N 2, del D.L. N 825. (Oficio N 999, de 1987). 13.- Lneas areas extranjeras. Legislacin impositiva chilena en cuanto a

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EXENTA IVA PRIMAS SEGUROS Y OTROS ART. 12 E) NS 3, 4 Y 5 LEY DE IVA los tributos que afectan a las lneas areas extranjeras en las adquisiciones de combustible, lubricantes y otros insumos de aviacin, y a los ingresos que obtengan las empresas de transporte areo internacional. Exencin del IVA los fletes y pasajes del exterior a Chile y viceversa. (Oficio N 995, de 1986). 14.-Si no existe un flete integral de carcter internacional, no opera la exencin del IVA. (Oficio N 1472, de 1980). 15.- Fletes martimos - Las cantidades correspondientes a los prontos despachos o a las sobre estadas o demurrages, nicamente modifican el precio del flete; por lo tanto, dichas condiciones no se encuentran afectas al IVA. La exencin del IVA no alcanza a los ingresos provenientes de la prestacin de servicios de movilizacin, carga y descarga y dems anexos al transporte martimo. (Oficio N 980, de 1976).

seguros que versen sobre cascos de naves y de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del pas; N 4.- Las primas de seguros que cubran riesgos de daos causados por terremotos o por incendios que tengan su origen en un terremoto. La exencin regir sea que el riesgo haya sido cubierto mediante pliza especfica contra terremoto o mediante una pliza contra incendio que cubra el terremoto como riesgo adicional. En este ltimo caso, la exencin girar slo respecto de la prima convenida para cubrir este riesgo adicional; EXENTAS DEL IVA LAS PRIMAS DE SEGUROS CONTRATADOS POR LA FEDERACION AEREA DE CHILE, LOS CLUBES AEREOS Y LAS EMPRESAS CHILENAS DE AERONAVEGACION COMERCIAL. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 5.- Las primas de seguros contratados dentro del pas que paguen la Federacin Area de Chile, los clubes areos y las empresas chilenas de aeronavegacin comercial; 1.- Se encuentran exentas del IVA solamente las primas de seguros, contratados dentro del pas, que paguen la Federacin Area de Chile, los clubes areos y las empresas chilenas de aeronavegacin comercial. Las primas de seguros distintas de las precedentemente mencionadas, no gozan de la referida exencin. (Oficio N 2533, de 1984).

EXENTAS DEL IVA LAS PRIMAS DE SEGUROS QUE CUBRAN RIESGOS DE TRANSPORTES POR LAS IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES, CASCOS DE NAVES Y BIENES SITUADOS FUERA DEL PAS Y POR DAOS CAUSADOS POR TERREMOTOS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 3.- Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de importaciones y exportaciones, de los

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EXENTA IVA COMISIONES SERVIU ART. 12 E) N 6 LEY DE IVA 2.- Las primas de seguros, contratadas dentro del pas, que pague Carabineros de Chile por las aeronaves institucionales, se encuentran afectas al IVA. (Oficio N 358, de 1982)

N 7.- Los ingresos que no constituyen renta segn el artculo 17 de la Ley de la Renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el artculo 59 de la misma ley;

EXENTAS DEL IVA LAS COMISIONES PERCIBIDAS POR EL SERVIU Y LAS INSTITUCIONES PREVISIONALES POR CREDITOS HIPOTECARIOS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 6.- ............(inciso 1, derogado) Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanizacin sobre los crditos hipotecarios que otorguen a los beneficiarios de subsidios habitacionales y las comisiones que perciban las Instituciones de Previsin en el otorgamiento de crditos hipotecarios a sus imponentes;

De los ingresos que no constituyan renta de conformidad a lo dispuesto por el artculo 17 de la Ley de la Renta, entre otros, se sealan los siguientes: Indemnizacin por dao emergente y del dao moral. Art. 17, N 2: Indemnizacin por accidentes del trabajo. Art. 17, N 3: Sumas percibidas por contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dtales o seguros de rentas vitalicias. Art. 17, N 4: Sumas percibidas por concepto de pensiones o rentas vitalicias de contratos que hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas. Art. 17, N 13: La indemnizacin por desahucio y la de retiro. Art. 17, N 17: Pensiones o jubilaciones obtenidas de fuentes extranjeras. Art. 17, N 19: Las pensiones alimenticias que se deben por ley. Art. 17, N 26: Los montepos a que se refiere la Ley N 5.311. Por su parte, entre los ingresos afectos al Impuesto Adicional establecidos en el artculo 59 de la Ley de la Renta, estn: Art. 17, N 1:

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS QUE NO CONSTITUYAN RENTA SEGUN EL ARTCULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA Y LOS AFECTOS AL IMPUESTO ADICIONAL DEL ARTCULO 59 DE LA MISMA LEY. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:

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EXENTA IVA INGRESOS ARTS. 17 Y 59 LEY DE RENTA ART. 12 E) N 7 LEY DE IVA

Art. 59, Inc. 1:

{
{ { {

Por concepto de uso de: - Marcas - Patentes - Frmulas - Asesoras - Y otras prestaciones similares.

Excluyndose las cantidades: - Devolucin de capitales - Devolucin de prstamos - Por pago de bienes corporales internados en el pas.

Art. 59, Inc. 2:

Por remesas al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por materiales para cine y televisin.

Art. 59, Inc. 3:

Por remesas al exterior por concepto del uso de derechos de edicin o de autor de libros.

Art. 59, Inc. 4, N 1:

Intereses remesados al exterior proveniente de inversiones o ttulos de crdito.

Art. 59, Inc. 4, N 2:

Por remesas al exterior concepto de servicios prestados en el extranjero

Las remesas de fondos que se efecten para remunerar servicios prestados en Chile o en el exterior por concepto de trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas en general.

Excepto, (cuando se cumplan los requisitos establecidos en la norma): Las sumas pagadas por fletes, por gastos de embarque y desembarque, por almacenaje, por pesaje, muestreo y anlisis de los productos, por seguros y reaseguros que no sean de aquellos gravados en el N 3, comisiones, por por telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos a fundicin, refinacin o a otros procesos especiales. Se exceptan adems(cuando se cumplan los requisitos establecidos en la norma): Las sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios exportables, por publicidad y promocin, por anlisis de mercado, por investigacin cientfica y tecnolgica, y por asesoras y defensas legales ante autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas respectivo.

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EXENTA IVA INGRESOS ARTS. 17 Y 59 LEY DE RENTA ART. 12 E) N 7 LEY DE IVA Excepto las primas de seguros que se sealan en la norma, y las primas provenientes de fianzas, seguros y reaseguros que garanticen el pago del crdito derivadas del financiamiento de las obras, de las empresas concesionarias de obras pblicas.

Art. 59, Inc. 4, N 3:

{
{

Las remesas al exterior por concepto de primas de seguros y de primas de reaseguros contratados en compaas no establecidas en Chile que aseguren cualquier inters sobre bienes situados permanentemente en el pas.

{
{

Art. 59, Inc. 4, N 4:

Remesas al exterior por concepto de fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos desde o hacia puertos chilenos y dems ingresos por servicios las naves.

El impuesto adicional no se aplicar a los ingresos generados por naves extranjeras, a condicin de que, en los pases donde esas a naves estn matriculadas, se aplique el requisito de la reciprocidad. El impuesto adicional no se aplicar a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por los conceptos sealados, en el caso de naves que se reputen chilenas.

Art. 59, Inc. 4, N 5:

{
{

Remesas al exterior por concepto de: Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de naves extranjeras que se destinen o utilicen en servicios de cabotaje

Art. 59, Inc. 4, N 6:

Remesas por concepto de las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin opcin de compra de un bien de capital importado, susceptible de acogerse a sistemas de pago diferido de tributos aduaneros.

1.- Exencin del IVA procede aun cuando los ingresos se encuentren legalmente exentos del impuesto Adicional del artculo 59 de la Ley de la Renta. OFICIO CIRCULAR N 2083, DE 01.06.1987 1. Esta Direccin ha sostenido para los efectos de reconocer el crdito para la tasa adicional del

anterior artculo 21 de la Ley de la Renta que los trminos afectar y gravar son sinnimos y suponen la imposicin de una carga u obligacin, vale decir, de un tributo. 2. No obstante mantener vlida esta conclusin para el caso sealado, se hace necesario precisar que la obligacin tributaria no slo se cumple pagan-

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EXENTA IVA INGRESOS ARTS. 17 Y 59 LEY DE RENTA ART. 12 E) N 7 LEY DE IVA do el impuesto correspondiente sino que tambin cuando proceda una exencin legal expresa, al darse taxativamente los requisitos que la norma respectiva exige. 3. Por tanto, debe tenerse presente que la exencin establecida en el artculo 12 letra E), nmero 7, del Decreto Ley 825, de 1974, que favorece a los ingresos afectos al impuesto adicional establecido en el artculo 59 de la Ley de la Renta, procede tanto respecto de las partidas que en virtud de dicha disposicin deben pagar este impuesto, como tambin de aquellas que en forma expresa se encuentren legalmente exentas de dicho tributo. 4.- Empresas aseguradoras extranjeras, sin domicilio ni residencia en Chile - Primas de seguros o cuotas de stas, que se paguen a empresas aseguradoras extranjeras, sin domicilio ni representacin en Chile, y que corresponden a seguros de bienes situados en el pas. Seguros o reaseguros que se afectan con el Impuesto Adicional de la Ley de la Renta, se encuentran exentos del IVA. (Oficio N 3511, de 1995). 5.- Direccin de promocin de exportaciones, Prochile - Venta de productos chilenos en el extranjero Adquisicin de folletos y elementos publicitarios gravados con IVA - Prestaciones de anlisis de mercado, servicio no gravado con el tributo - Sentido y alcance de la exencin del IVA. (Oficio N 1424, de 1995). 6.- Empresa extranjera, sin domicilio ni residencia en el pas - Suministro de programas de televisin elaborados y seleccionados por ella misma - Servicios de emisin de seal de satlite efectuados en el exterior - Recepcin y difusin en Chile - Empresa nacional difusora de televisin por cable. Servicio de emisin de seal de satlite de comunicaciones exento del IVA, pero afecto al Impuesto Adicional. (Oficio N 1197, de 1993). 7.- Las compras que una institucin efecta de bienes para destinarlos a premios de una rifa de beneficencia autorizada por Decreto Supremo, no estn exentas del IVA y la institucin compradora debe soportar el recargo que de dicho impuesto le efecte el vendedor. (Oficio N 160, de 1989).

2.- Emisin y colocacin de instrumentos de deuda pblica en el extranjero Agentes colocadores, bancos de inversin extranjeros comisiones exentas de Impuesto Adicional, si operaciones son autorizadas previamente por el Banco Central de Chile y sumas verificadas por organismos oficiales correspondientes Alcance trmino comisin Remesas al exterior clasificadas en el Artculo 59 de la Ley de la Renta, ya sea, afectas o exentas del Impuesto Adicional, estn exentas del IVA. (Oficio N 1062, de 1999). 3.- Sumas pagadas por fletes por contratos de fletamento a casco desnudo a personas sin domicilio ni residencia en chile, hecho gravado con el impuesto adicional establecido en el N 4 del artculo 59, de la ley de la renta, se hallan exentas del IVA. (Oficio N 1922, de 1997).

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EXENTA IVA INGRESOS ART. 42 Y 48 LEY DE RENTA ART. 12 E) N 8 LEY DE IVA 8.- Agencia extranjera de empresa Argentina que desarrolla actividades en Chile, por lo tanto, las sumas que remese la empresa nacional a la extranjera deben gravarse en Chile, con el Impuesto del N 1 del artculo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Exencin del IVA no es aplicable, ya que las remesas al exterior son rentas gravadas en el artculo 58, N 1, de la Ley de la Renta y no del artculo 59. (Oficio N 1979, de 1987). 9.- Exencin del IVA a la comisin percibida por un corredor extranjero por servicios prestados a un corredor nacional. (Oficio N 7353, de 1978).

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS PROVENIENTES POR RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE E INDEPENDIENTES Y LAS PARTICIPACIONES PERCIBIDAS POR LOS DIRECTORES DE S.A. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 8.- Los ingresos mencionados en los Artculos 42 y 48 de la Ley de la Renta;

1.- Exencin del IVA de los ingresos percibidos por el trabajador dependiente o profesional y las participaciones o asignaciones percibidas por los directores de S.A.

INGRESOS ART. 42 LEY RENTA

{ {
Rentas del trabajo

Dependiente (Art. 42 N 1)

{
{ {

Trabajadores Pensionados Montepiados Jubilados

Rentas que se afectan con el Impuesto Unico de Segunda Categora

Independiente (Art. 42 N 2)

Profesionales Ocupaciones lucrativas

Rentas que se afectan con los Imptos. Global Complementario o Adicional, segn corresponda.

INGRESOS ART. 48 LEY RENTA

Participaciones o asignaciones percibidas por directores o consejeros de S.A.

Rentas que se afectan con los Imptos. Global Complementario o Adicional, segn corresponda.

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EXENTA IVA INGRESOS ART. 42 Y 48 LEY DE RENTA ART. 12 E) N 8 LEY DE IVA 2.- Exencin del IVA a los ingresos percibidos por los comisionistas y corredores que se clasifiquen en Segunda Categora de la Ley de la Renta. CIRCULAR N 126, DE 23.09.1977 (Parte pertinente). E) Comisionistas y corredores no afectos al I.V.A. No quedan afectos al Impuesto al Valor Agregado: 1) Los comisionistas corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital; y Tampoco estn afectos los comisionistas que tienen vnculos de dependencia y subordinacin con el comitente, como sucede con los vendedores viajeros, inscritos en el Registro de Viajantes y a quienes la ley otorga el carcter de empleado particular y, con los dependientes de comercio, cuyas remuneraciones se pactan principalmente en base a comisiones de venta, por estar comprendidas en la exencin establecida en el artculo 12, N 8, del D.L. N 825. (Actual N 8, letra E), del artculo 12). 4.- Sociedad extranjera - Actividad desarrollada en Chile, realizada por personal que no asume su representacin - No constituye en el pas un establecimiento permanente - Renta que obtiene el personal es producto del ejercicio de una actividad independiente - Clasificacin en el Artculo 42, N 2, de la Ley de la Renta - Rentas pagadas por la empresa no se encuentran gravadas con Impuesto al Valor Agregado. (Oficio N 303, de 1998). 5.- Ingresos obtenidos por medico cirujano, especialista en gastroenterologa y parasitologa, exentos del IVA, incluyendo los ingresos por exmenes que realiza y por la utilizacin de una sala de procedimiento - Emisin boleta de honorario. (Oficio N 3553, de 1996). 6.- Los profesionales peluqueros por los ingresos percibidos en el ejercicio de su profesin se encuentran amparados por la exencin al IVA, contemplada en el artculo 12, letra E), N 8, del D.L. 825, de 1974, en atencin a que stos se hallan comprendidos en la clasificacin prevista en el artculo 42, N 2, de la Ley de la Renta. (Oficio N 121, de 1989). 7.- Rentas percibidas por los habilitados por servicios prestados a empresas comerciales, exentos del IVA. (Oficio N 3265, de 1983). 8.- Comisiones percibidas por personas que reparten correspondencias se clasifican en Segunda Categora, exentos del IVA. (Oficio N 3218, de 1982). 9.- Cobradores ocasionales, electricistas instaladores y tcnicos en electrnica se clasifican en Segunda Categora, exentos del IVA. (Oficio N 3415, de 1981).

2)

3.- Servicios profesionales prestados por dentistas en una unidad mvil de emergencia dental, clasificado en Segunda Categora exento del IVA. Servicios profesionales, deben documentarse con boletas de honorarios. (Oficio N 542, de 1999).

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EXENTA IVA INGRESOS DERECHO RESPUESTA ART. 12 E) N 9 LEY DE IVA 10.-Las remuneraciones pagadas por las compaas forestales a las personas a quienes encomienden trabajos de forestacin o reforestacin estarn exentas del IVA, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 12, Letra E, N 8, del D.L. N 825, cuando sean ingresos que tributen en la Segunda Categora. (Oficio N 5270,de 1978). 11.- Los servicios prestados en una Notara mediante la utilizacin de una mquina fotocopiadora que arriende (o propia), en relacin a los impuestos establecidos en el D.L. N 825, se encuentran sometidos al tratamiento tributario que a continuacin se indica. (Oficio N 465, de 1977). 12.- Exencin del IVA a las comisiones que perciban los agentes de seguros que se clasifiquen en la Segunda Categora de la ley de la renta. (Oficio N 452, de 1977). 1.- Artculo 11 Ley N 16643: Norma legal que consagra el derecho a respuesta al ofendido, por alguna informacin radiodifundida o televisada. ARTCULO 11 LEY N 16.643: Todo diario, revista, escrito, peridico o radiodifusora o televisora, est obligado a insertar o difundir gratuitamente las aclaraciones o rectificaciones que les sean dirigidas por cualquier persona natural o jurdica ofendida o infun-dadamente aludida por alguna informacin pblica radiodifundida o televisada. Esta obligacin regir aun cuando la informacin que motiva la aclaracin o rectificacin provenga de terceros que han solicitado o contratado su insercin. (Ley 19.733, de 04.06.01, deroga Ley N 16.643. Derecho a respuesta, se consagra en artculo 16 de la Ley 19.733) EXENTAS DEL IVA LOS INTERESES PROVENIENTES DE OPERACIONES E INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y DE CRDITOS DE CUALQUIER NATURALEZA Y LAS COMISIONES QUE CORRESPONDAN A AVALES O FIANZAS OTORGADOS POR INSTITUCIONES FINANCIERAS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E).- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 10.- Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crditos de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgados por instituciones financieras, con excepcin de los intereses sealados en el N 1 del artculo 15.

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS POR SERVICIOS DE INSERCIONES O AVISOS POR DERECHO A RESPUESTA CONSAGRADOS EN LA LEY 16643. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E).- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 9.- Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan de conformidad al artculo 11 de la Ley N 16.643, que consagra el derecho de respuesta;

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EXENTA IVA INGRESOS INTERESES FINANCIEROS ART. 12 E) N 10 LEY DE IVA

EXENTOS DEL IVA

GRAVADOS CON IVA

} }

Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crditos de cualquier naturaleza. Las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgados por instituciones financieras

Intereses por concepto de financiamiento de la operacin a plazo. Intereses por mora en el pago de venta de bienes o el valor de los servicios prestados. Condicin: Que en la transferencia de los bienes y/o el valor de los servicios prestados stos se hubieran gravados con IVA.

1.- Exencin del IVA que favorece a los intereses que provienen de operaciones e instrumentos financieros y de crditos - modificaciones introducidas a las exenciones que favorecen a comisiones cobradas por bancos e instituciones financieras. CIRCULAR N 31, DE 22.05.1981 En el Diario Oficial de 21 de Enero de 1991 se public el Decreto Ley N 3.581 que, en su artculo 2, introdujo modificaciones a las disposiciones de los Nos 6 y 10, de la letra E), del artculo 12 del Decreto Ley 825, las que a continuacin se transcriben y comentan: I.- NORMA LEGAL Artculo 2.- Introdcense las siguientes modificaciones a la letra E) del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios: a) Dergase el inciso primero del N 6; y Reemplzase el N 10, por el siguiente:

10.- Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crditos de cualquier naturaleza, incluidos las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgadas por instituciones financieras, con excepcin de los intereses sealados en el N 1 del artculo 15. II.- COMENTARIO: La derogacin del inciso primero del N 6 de la letra E) del artculo 12 del D.L. N 825, dej sin efecto la exencin del Impuesto al Valor Agregado que beneficiaba a las comisiones que perciban las instituciones que all se sealaban por los siguientes conceptos: a) Por operaciones de crdito de dinero en general; y Por la cobranza de documentos.

b)

b)

En primer trmino y para los efectos de determinar si las cantidades que perciben las instituciones financieras por las operaciones de crdito de dinero que realizan y que gene-

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EXENTA IVA INGRESOS INTERESES FINANCIEROS ART. 12 E) N 10 LEY DE IVA ralmente se denominan comisiones, quedan gravadas con el Impuesto al Valor Agregado como consecuencia de la derogacin que se comenta o si quedan amparadas en la exencin contenida en el nuevo texto del N 10 de la letra E) del artculo 12 del D.L. 825, se hace necesario tener presente la definicin de inters que da el artculo 4 del D.L. N 455, de 1974. De acuerdo a esta definicin debe colegirse que toda cantidad que las instituciones financieras perciban por sobre el capital adeudado debidamente reajustado se considera inters, salvo, evidentemente que la ley les d expresamente un carcter distinto como sucede en los artculos 18 y 20 del precitado D.L. N 455. Los dos artculos mencionados sealan en forma taxativa que no se considerarn intereses, el costo de los avales inherentes a las operaciones de crdito de dinero, el costo del seguro de crdito, la comisin de intermediario, la comisin de garanta de colocacin de valores y comisin de cobranza. En consecuencia, estn gravados con el IVA todos los rubros mencionados en el prrafo anterior. Respecto de las comisiones de cobranza, ya sea que stas sean encargadas a la institucin, como una simple gestin de cobro, independiente de cualquiera operacin de crdito, o que correspondan a documentos entregados en garanta de un crdito otorgado por la institucin, quedan afectas al Impuesto al Valor Agregado. Ahora, en lo que dice relacin con el concepto de inters, jurdicamente son consideradas como tal, las siguientes comisiones que, por ende, estaran comprendidas en la excepcin que seala el N 10 de la letra E) del artculo 12 del D.L. N 825: a) Las percibidas por las operaciones de prstamos mediante la emisin de letras de crdito. Las que correspondan a operaciones comprendidas en el Captulo V.B.1. del Compendio de Normas Financieras del Banco Central del Chile. El captulo referido, faculta a las instituciones financieras para contratar crditos en el exterior e ingresarlos al pas de acuerdo al artculo 14 de la Ley de cambios, con el nico objeto de otorgar, con el producto de su liquidacin, prstamos en moneda chilena a ms de 90 das, documentados en la misma moneda extranjera. En esta clase de prstamos el Banco mutuante puede cobrar a sus clientes una comisin de compromiso, la que est exenta de IVA.; c) Las que se perciban por la apertura y mantencin de lneas de crdito; Aquellas percibidas por la apertura de cartas de crdito financiadas por la empresa; Las que se reciban por la confirmacin de cartas de crdito del exterior; Las percibidas por la negociacin de cartas de crdito del exterior pagadas con financiamiento de la institucin; Las correspondientes a Boletas de Garanta emitidas contra el otorgamiento de un crdito.

b)

d)

e)

f)

g)

Por lo tanto y de acuerdo a lo expuesto, cabe concluir que la modificacin que se comenta deja grava-

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EXENTA IVA INGRESOS INTERESES FINANCIEROS ART. 12 E) N 10 LEY DE IVA das con IVA, todas las comisiones que perciban las instituciones financieras que correspondan a servicios prestados por esas entidades, que no sean operaciones de crdito, como tambin aquellas comisiones que teniendo su origen en operaciones de crdito de dinero la ley seale expresamente que no poseen el carcter de inters. No obstante, se excluyen del pago del Impuesto al Valor Agregado, por expresa disposicin del nuevo N 10, las comisiones que perciban las instituciones financieras por los avales o fianzas que otorguen. Banco Santiago en la cual sostiene que las comisiones asociadas al producto Tarjeta de Crdito, constituyen operaciones de crdito de dinero, segn lo estipulado por la Ley N 18.010, debido a esto el Banco Santiago no emite factura por este concepto. Manifiesta que a su entender, las comisiones cobradas por los bancos se rigen por el D.L. N 825 y su Reglamento, complementado por la Circular N 129, de 1977. Por lo expuesto, solicita aclarar si los bancos comerciales estn exentos de emitir factura por las comisiones cobradas por las tarjetas de crdito que administran. 2.- El Artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, grava con IVA las ventas y servicios. A su vez el Artculo 2 N 2 define servicio como La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 o 4 del Artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Por su parte, el Artculo 20 N 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, dispone que estarn gravadas con el impuesto de primera categora, entre otras, las rentas de los bancos. Por otro lado el Artculo 12 letra E N 10 del D.L. N 825, prescribe que Estarn exentos del

2.- Se encuentran exentos de IVA los intereses generados en virtud del crdito a que da lugar la utilizacin de tarjetas de crdito. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin indicada en el antecedente, mediante la cual consulta si los bancos comerciales se encuentran eximidos de emitir factura por las comisiones asociadas al producto tarjeta de crdito. Seala que durante el ao 2000 su empresa, contribuyente de primera categora, pag al Banco Santiago una suma cercana a los $300.000 por concepto de comisiones por uso internacional y administracin mensual, cobradas por el producto Tarjeta de Crdito Mastercard, por las cuales no recibi facturas no obstante haberlo solicitado en reiteradas oportunidades. Expone que ha recibido una carta firmada por el Jefe del Area de Produccin Centralizada del

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EXENTA IVA INGRESOS INTERESES FINANCIEROS ART. 12 E) N 10 LEY DE IVA impuesto establecido en este Ttulo: E.Las siguientes remuneraciones y servicios: 10.-Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y crditos de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgados por instituciones financieras, con excepcin de los intereses sealados en el N 1 del Artculo 15. 3.Al tenor de la normativa sealada, los servicios prestados por los bancos se encuentran en general gravados con IVA, en cuanto corresponden a prestaciones provenientes de una actividad comprendida en el N 3 del Artculo 20 de la Ley de la Renta. Sin embargo, el legislador ha declarado la exencin del Impuesto al Valor Agregado para los intereses provenientes de operaciones de crdito de cualquier naturaleza. Debido a que la ley no hace distincin alguna respecto a la forma que adopte la operacin de crdito, debe entenderse que los intereses generados en virtud del crdito a que da lugar la utilizacin de tarjetas de crdito se encuentran exentos de IVA. Ahora bien, la Circular N 31, del 22 de mayo de 1981, que imparte instrucciones acerca de las modificaciones introducidas al Artculo 12 letra E N 6 y 10 del D.L. N 825, seala en su nmero II, que jurdicamente son consideradas como inters, las comisiones que se perciban, entre otras operaciones, por la apertura y mantencin de lneas de crdito, ello en atencin al concepto de inters contenido en la actualidad en el Artculo 2 de la Ley 18.010, sobre operaciones de crdito de dinero, el cual dispone que en dichas operaciones no reajustables, constituye inters toda suma que recibe o tiene derecho a recibir el acreedor, a cualquier ttulo, por sobre el capital. A su vez, en las operaciones de crdito de dinero reajustables, constituye inters toda suma que reciba o tiene derecho a recibir el acreedor por sobre el capital reajustado. De esta manera, puesto que el concepto de inters contenido en la ley es amplio, comprendiendo toda suma que el acreedor recibe o tiene derecho a recibir a cualquier ttulo por sobre el capital, las comisiones cobradas por los bancos e instituciones financieras a sus clientes por la apertura y mantencin de lneas de crdito, dado que se encuentran indisolublemente asociadas a una lnea de crdito, pasan a integrar, desde una perspectiva jurdica, los intereses cobrados por dicha operacin. As, siendo la tarjeta de crdito una forma de acceder a una lnea de crdito, que a su vez constituye una operacin de crdito de dinero, y las comisiones que el banco cobre al usuario de la misma por su apertura y mantencin consideradas como inters de la operacin,

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EXENTA IVA INGRESOS INTERESES FINANCIEROS ART. 12 E) N 10 LEY DE IVA estas ltimas se encuentran comprendidas dentro de la exencin de IVA contenida en el Artculo 12 letra E N 10 del D.L. N 825, de 1974. 4.Por otra parte, de conformidad a lo dispuesto por el Artculo 52 del D.L. N 825, las personas que celebren cualquier contrato o convencin de los mencionados en los Ttulos II y III de esta Ley debern emitir facturas o boletas, segn el caso, por las operaciones que efecten, obligacin que regir aun cuando en la venta de los productos o prestacin de los servicios no se apliquen los impuestos de esta Ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos. Este mandato legal se encuentra recogido en la Resolucin Ex. N 6.080, del 10 de septiembre de 1999, que impone la obligacin de otorgar facturas o boletas en el caso de ventas y servicios no afectos o exentos de IVA a los contribuyentes que tributen en primera categora. No obstante lo anterior, la Resolucin Ex. N 6.080, expresamente en su N 9 seala que no se encuentran obligados a otorgar los antedichos documentos, los bancos e instituciones financieras. De esta forma, los bancos e instituciones financieras no se encuentran obligados a emitir facturas o boletas de ventas y servicios no gravados o exentos de IVA por las comisiones de apertura y mantencin de lneas de crdito que cobren a sus clientes usuarios del producto tarjeta de crdito. 5.Por ltimo, es preciso hacer presente que cualquiera otra comisin que cobren los bancos e instituciones financieras a sus clientes por los servicios prestados, y que no sean de aqullas consideradas como parte integrante de los intereses de una operacin de crdito de dinero, de acuerdo a lo instruido por la Circular N 31, de 1981, se encontrarn gravadas con IVA, por corresponder a la remuneracin de una prestacin proveniente del ejercicio de una actividad comprendida en el N 3 del Artculo 20 de la ley sobre Impuesto a la Renta, y, por lo tanto, debern ser documentadas en conformidad a las instrucciones impartidas por esta Superioridad con respecto a los bancos e instituciones financieras. En relacin a dichas instrucciones cabe sealar que la Circular N 129, de 1977, dispone que las instituciones bancarias debern emitir facturas por todas las operaciones afectas a IVA que efecten con clientes que sean vendedores, importadores o prestadores de servicios, salvo respecto de los servicios gravados prestados por el banco a estos clientes y cuyo monto neto de la operacin, sin considerar el IVA, no exceda de una Unidad Tributaria Mensual, ya que en este caso podrn emitir en su reemplazo los documentos de carcter interno que habitualmente emiten a sus clientes, ello bajo las condiciones y requisitos sealados en la citada Circular. Por otra parte, en conformidad a lo instruido por la Resolucin Ex. N 1.110, de 1978, de esta Direccin Nacio-

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EXENTA IVA INGRESOS INTERESES FINANCIEROS ART. 12 E) N 10 LEY DE IVA nal, se eximi de la obligacin de emitir boletas establecida en el Artculo 52, del D.L. N 825, de 1974, entre otros a los bancos comerciales e instituciones financieras, los cuales debern emitir los documentos de carcter interno que habitualmente otorgan por cada una de sus operaciones. (Oficio N 3266, de 03.08.2001). fiador en operaciones financieras, para la obtencin de crditos en el exterior, se hallan exentas del IVA, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 12, letra E), N 10, del D.L. N 825. (Oficio N 3395, de 1982). 6.- Corporacin de derecho privado sin fines de lucro que desarrolla programas de accin social. El inters anual que se cobre a las personas beneficiarias de mutuos de dinero, se encuentra exento del IVA. La ventas de productos agrcolas efectuadas por la corporacin se encuentran afectos al IVA. (Oficio N 518, de 1992). 7.- Exencin del IVA beneficia a los intereses que provienen de operaciones e instrumentos financieros y de crdito. Concepto de inters. (Oficio N 2887, de 1986). a) Exenciones ampara las cantidades que perciben las instituciones financieras por las operaciones que realizan. Concepto de inters. (Oficio N 2000, de 1986).

3.- Contrato de Bonofactoring. Operacin de financiamiento y descuento de los documentos bonos de atencin mdica constituye sta una operacin exenta de IVA. (Oficio N 2381, de 2001). 4.- Los intereses provenientes del mutuo de dinero otorgado por una empresa, que desarrolle una actividad clasificada en los Ns 3 4, del Artculo 20 de la Ley de la renta, a otra relacionada, estn exentos del IVA. Obligacin de emitir facturas. (Oficio N 48, de 1996). a) Intereses por prstamos o mutuos de dinero destinados a compra de bienes, no quedan afectos a IVA. (Oficio N 5013, de 1977).

5.- La prestacin remunerada para servir como aval no se encuentra - as individualmente considerada como actividad- comprendida en el N 3, ni tampoco en el N 4, del artculo 20 de la Ley de la Renta y, por lo tanto, su remuneracin no constituye base imponible del IVA. Cuando es prestado por Empresas Financieras, exenta de IVA. (Oficio N 1042, de 1995). a) Las comisiones que perciba CORFO por actuar como aval o

8.- Se encuentran exentas del IVA las comisiones que paguen los bancos y sociedades financieras al Fisco, con motivo de reprogramacin de crditos externos. (Oficio N 2276, de 1986). 9.- Intereses provenientes de crdito de dinero celebrados por cooperativas exentos del IVA. (Oficio N 2091, de 1977). 10.- Enajenacin o venta o transferencia de acciones de Sociedad Annima e intereses y reajustes emanados de la misma operacin hecho no gravado con el IVA. (Oficio N 4690, de 1975).

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EXENTAS IVA ARRIENDO INMUEBLES ART. 12 E) N 11 LEY DE IVA COMENTARIO: Es importante sealar, que el S.I.I. mediante la dictacin de la Resolucin N 6080, de fecha 10.09.1999, publicada en extracto en el Diario Oficial del 16 de septiembre del mismo ao, a contar del 1 de Julio del ao 2000 ha impuesto la obligacin de otorgar facturas de ventas y servicios no afectos o exentos de IVA y boletas de ventas y servicios no afectos o exentos de IVA a las personas naturales o jurdicas y los entes sin personalidad jurdica que deban tributar de acuerdo con las normas establecidas en el Artculo N 20 N 1, letras a) y b), y nmeros 3, 4 y 5 del mismo artculo, de la Ley sobre Impuesto a la Renta y aquellos que sean contribuyentes del impuesto establecido en el Ttulo II del D.L. N 825, de 1974, por las operaciones, de ventas o servicios, salvo los que se efecten por medio de instrumentos pblicos o privados firmados ante notario, que realicen que se encuentran no afectas o exentas de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Asimismo, se dispone en el dispositivo N 6) de la resolucin antes precitada, de que los contribuyentes autorizados por el S.I.I. para no emitir documentos por operaciones no afectas o exentas del IVA o que deban otorgar documentos especiales por las operaciones que realicen, no les corresponder emitir los documentos que establece la sealada Resolucin para respaldar las operaciones exentas o no afectas a que se refiere esta resolucin.

EXENTAS DEL IVA LOS SERVICIOS POR ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES, EXCEPTO EN LOS CASOS DE LO DISPUESTO EN LA LETRA G) DEL ARTCULO 8. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 11.- El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del artculo 8;

1.- Exentos del IVA los servicios por arrendamientos de inmuebles. Exento del Impuesto al Valor Agregado las remuneraciones por concepto del arrendamiento de inmuebles, excepto en el caso del arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio, servicios de que en conformidad con lo dispuesto por la letra g) del artculo 8 de la ley se encuentran gravados con el IVA. 2.- No existe obligacin de emitir factura o boleta por las rentas provenientes del arrendamiento de inmuebles. (Oficio N 2160, de 1991).

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EXENTA IVA SERVICIOS PRESTADOS TRABAJADORES ART. 12 E) N 12 LEY DE IVA

EXENTAS DEL IVA LOS SERVICIOS PRESTADOS POR TRABAJADORES QUE LABOREN SOLOS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 12.- Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente, y en cuya actividad

predomine el esfuerzo fsico sobre el capital o los materiales empleados. Para los efectos previstos en el inciso anterior se considera que el trabajador labora solo aun cuando colaboren con l su cnyuge, hijos menores de edad o un ayudante indispensable para la ejecucin del trabajo. En ningn caso gozarn de esta exencin las personas que exploten vehculos motorizados destinados al transporte de carga;

LA EXENCION DEL IVA FAVORECE

}
}

A TRABAJADORES

Condiciones: - Que laboren solos

Incluso si colaboran - Cnyuge - Hijos menores - Un ayudante

- En forma independiente - En la actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital o materiales empleados.

NO FAVORECE ESTA EXENCION

Las personas que exploten vehculos motorizados destinados al transporte de carga.

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EXENTA IVA SERVICIOS PRESTADOS TRABAJADORES ART. 12 E) N 12 LEY DE IVA 1.- La exencin establecida en esta disposicin no es aplicable a los servicios prestados por las agencias de negocios. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual consulta si procede otorgar la exencin del artculo 12, letra E), 12, del D.L. N 825, a servicio que fue gravado con Impuesto al Valor Agregado, por corresponder al prestado generalmente por una agencia de negocios. De los antecedentes adjuntos se desprende que el contribuyente Don XXX, consult en esa Direccin Regional acerca del Impuesto al Valor Agregado que afectara al servicio prestado por l, consistente en Colocacin de Asesoras del Hogar. En su presentacin seala que cuando un cliente le solicita una asesora del hogar, especificando algunos requisitos, l se encarga de seleccionar dos o tres postulantes que renan los requisitos, de entre las cuales el cliente elige la que ms le agrada. Concluido este trmite se cobra la remuneracin por el servicio, que incluye adems el cambio gratuito de la Asesora seleccionada si despus de un perodo de prueba de treinta das, sta resulta no ser eficiente en el desempeo de su trabajo. El contribuyente aclara adems que el no posee vnculo laboral con las asesoras del hogar seleccionadas pues l no las contrata, sino que tan slo es el contacto o intermediario entre stas y sus clientes. En respuesta a la consulta formulada, esa Direccin Regional determin que dado que la consultante tiene por objeto prestar servicios de seleccin de personal, en este caso asesoras del hogar a los clientes que lo requieran, se estim que ella constituye una agencia de negocios y por ende sus actos deben ser reputados mercantiles de acuerdo con lo establecido por el artculo 3, N 7, del Cdigo de Comercio, encontrndose los servicios prestados gravados con impuesto al valor agregado, conforme a la definicin de servicio contenida en el artculo 2, N 2, por tratarse de prestaciones cuya remuneracin proviene del ejercicio de una actividad comprendida en el artculo 20, N 3, de la Ley sobre Impuesto a la renta. 3.Al respecto, esta Superioridad concuerda con lo dictaminado por esa Direccin Regional, en el sentido de estimar que la ocurrente rene los requisitos para ser considerada una agencia de negocios, en los trminos descritos en su oficio de respuesta, procediendo por lo tanto a gravarse con impuesto al valor agregado, la remuneracin obtenida por la prestacin de los mismos. En cuanto a su consulta referida a la exencin contenida en el artculo 12, letra E), N 12, del D.L. N 825, se estima que no procede aplicarla en el caso bajo anlisis pues dicha normativa legal est orientada a aquellos contribuyentes que prestan servicios en los cuales es preponderante su esfuerzo fsico en la prestacin del mismo, a tal

2.-

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EXENTA IVA INGRESOS O TARIFAS POR EXPORTACIN ART. 12 E) N 13 LEY DE IVA grado que ste predomine sobre el capital o los materiales empleados, situacin que no se da en el caso bajo anlisis en que el servicio prestado por el contribuyente consiste slo en la intermediacin entre las partes interesadas. 4.Finalmente, cabe sealar que no procede clasificar en la Segunda Categora, especficamente en el artculo 42, N 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a un contribuyente que aduce no tener oficina establecida y que se inicia en el giro de Comisionista en colocar Asesoras de Hogar, prestando en la prctica el mismo servicio analizado en el cuerpo de este oficio, a saber seleccionar asesoras del hogar a requerimiento de terceros, pues en tal caso la funcin del prestador del servicio, al igual que en el caso analizado en el presente oficio consiste bsicamente en acercar a las partes, sirviendo de intermediario, elemento que caracteriza a los agentes de negocios, por lo que dicha actividad es mercantil, de conformidad a lo establecido en el N 7, del artculo 3, del Cdigo de Comercio y por lo mismo, ella debe ser incluida dentro del N 3, del artculo 20, de la Ley de la Renta, quedando en consecuencia, gravada con Impuesto al Valor Agregado. No resulta relevante, para efectos de la clasificacin del contribuyente en el artculo 42, N 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, si en la prctica tiene o no oficina establecida pues sus actos se reputan mercantiles por considerarse al prestador como una agencia de negocios, lo cual resulta incompatible con los servicios prestados por aquellos contribuyentes clasificados en el artculo 42, 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.( Oficio N 1182, de 09.03.2004) 2.- Si se goza de la exencin del IVA que dispone el Art. 12, letra E) N 12, y se posee ms de un local dedicado a la prestacin de servicios, procede la exencin, siempre que se cumplan las condiciones que dispone la norma legal. Si vende bienes no puede beneficiarse con la exencin del IVA. (Oficio N 365, de 1989). 3.- Arrendamiento de un vehculo o automvil manejado por su dueo, exento del IVA. (Oficio N 859, de 1986). 4.- Tributacin de los Talleres de Herrera. Requisitos para que opere la exencin del IVA en los servicios prestados en su propio taller o en los recintos del Hipdromo. (Oficio N 1376, de 1975).

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS, REMUNERACIONES O TARIFAS QUE DIGAN RELACION CON LA EXPORTACION DE PRODUCTOS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 13.- Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen relacin con la exportacin de productos:

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EXENTA IVA INGRESOS O TARIFAS POR EXPORTACIN ART. 12 E) N 13 LEY DE IVA portacin de productos y la puesta a bordo de la mercanca que se est exportando. (Oficio N 37, de 1997). 2.- La exencin del IVA, establecida en el Artculo 12, letra E) N 13 b), del D.L. N 825, de 1974, no es aplicable a las comisiones que perciban los Corredores Martimos, en tanto favorece, exclusivamente, a los servicios prestados en el transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior. (Oficio N 2954, de 1996). 3.- Arriendo de maquinaria de carga utilizada en recintos portuarios, esta gravada con IVA, no beneficindose con la exencin del art. 12 letra E) N 13 letra a) del D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 239, de 1992). 4.- Alcance de la exencin del IVA contemplada en el artculo 12, letra E) N 13, letra b), del D.L. N 825, en relacin a la remuneracin de los servicios de estiba de mercaderas que se exporten. Requisito esencial para que proceda la exencin, que se trate de poner a bordo la mercanca que se exporte, sin hacer distincin respecto a quien sea la persona que preste el servicio de estiba. (Oficio N 4397, de 1985). 5.- Las tarifas que perciba una empresa por la prestacin de servicios de carguo de cobre destinado a la exportacin, consistentes en poner a bordo de la nave de transporte internacional ese metal, se encuentran exentas del IVA. (Oficio N 1398, de 1984). 6.- La remuneracin que percibe un Agente de Aduana por la confeccin del Certificado de Origen y su

a) Las remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios, fiscales o particulares de almacenaje, muellaje y atencin de naves, como tambin los que se perciban en los contratos de depsitos, prendas y seguros recados en los productos que se vayan a exportar y mientras estn almacenados en el puerto de embarque; b) Las remuneraciones de los agentes de aduanas; las tarifas que los embarcadores particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el producto que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior, sea areo, martimo, lacustre, fluvial, terrestre o ferroviario; c) Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de playa, fondos de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos martimos o portuarios, cuando no se presten servicios con costo de operacin por el Estado u otros organismos estatales, siempre que se trate de la exportacin de productos; y

d) Derechos y comisiones que devenguen en trmites obligatorios para el retorno de las divisas y su liquidacin.

1.- Los servicios de porteo, estiba y desestiba, necesarios para la exportacin de productos, se encuentran exentos del IVA en su cobro a las empresas navieras extranjeras, es requisito esencial, que se trate de servicios relacionados con la ex-

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EXENTA IVA PRIMAS REASEGUROS Y SEGUROS VIDA ART. 12 E) NS 14 Y 15 LEY DE IVA tramitacin, no se beneficia con la exencin contemplada por el artculo 12, letra E), N 13, letra b), D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 9204, de 1979). 7.- Se benefician con la exencin del IVA que contempla el artculo 12, letra E), N 13, letra a), del D.L. N 825, las remuneraciones, derechos o tarifas que se cobren por prestaciones de servicios portuarios relacionados con productos que se exportan y siempre que stos se encuentren en el puerto de embarque, al igual de que si se trata de una nave que arriba a puertos nacionales nicamente para transportar carga de exportacin. (Oficio N 3055, de 1979). ten la compaa aseguradora y/o asegurado, con motivo del contrato de seguro obligatorio que celebren. (Oficio N 2662, de 1986). 2.- Cuando el seguro de accidentes personales causados por vehculos motorizados se contrata como adicional de los seguros de vida, no procede aplicar el IVA sobre aquella parte del seguro de accidente. El seguro de accidentes personales causados por vehculos motorizados se encuentra exento, en lo pertinente, del IVA. (Oficio N 2656, de 1986). 3.- El seguro de accidentes personales de los vehculos de la locomocin colectiva y taxis colectivos a cargo del Instituto de Seguros del Estado, se encuentra gravado con el IVA, sin que le sea aplicable la exencin contemplada en las leyes. (Oficio N 1651, de 1986). 4.- Las primas de seguros y reaseguros que se contraten en compaas no establecidas en Chile, se encuentran afectas al IVA, por tratarse de servicios que provienen del ejercicio de actividades comprendidas en el artculo 20, N 3, de la Ley de la Renta. (Oficio N 3288, de 1980). 5.- Las primas de los Seguros de Desgravamen que contraten las Asociaciones de Ahorro y Prstamo con la Caja Central de Ahorros y Prstamos se encuentran exentas del Impuesto, conforme a lo sealado en el Art. 12, letra E), N 15, del D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 4085, de 1976).

EXENTAS DEL IVA LAS PRIMAS O DESEMBOLSOS DE CONTRATOS DE REASEGURO Y LAS PRIMAS DE CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA REAJUSTABLES. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 14.- Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro; N 15.- Las primas de contratos de seguros de vida reajustables.

1.- Exencin por primas de seguro obligatorio de accidentes causados por vehculos motorizados. Debe entenderse circunscrita exclusivamente a las operaciones que ejecu-

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EXENTA IVA INGRESOS EXPORTACIN SERVICIOS ART. 12 E) N 16 LEY DE IVA Respecto de esta modificacin introducida a la norma en estudio, ya no es competencia del S.I.I. la de determinar si el servicio prestado a una persona sin domicilio o residencia en el pas es o no utilizado exclusivamente en el extranjero para los efectos de declararlo exento del IVA, ello por cuanto la nueva disposicin modificada establece que ser el Servicio Nacional de Aduanas el que deber calificar si constituyen o no exportacin los servicios sealados. Ahora bien, con la modificacin introducida al artculo 36 de la ley, se iguala el tratamiento tributario que, en relacin al IVA, tienen las ventas al exterior con aquellas operaciones que constituyen exportaciones de servicios segn calificacin del Servicio de Aduanas. Esta modificacin comentada rige a contar del 01.01.89 y, por tanto, se eximen de la aplicacin del IVA, las remuneraciones que se perciban a contar de esa fecha por servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en el pas, desde que sean calificados como expor tacin por el Servicio de Aduanas. 2.- Servicio Nacional de Aduanas - Calificacin de los servicios como exportacin - Requisitos que deben cumplirse. Servicio Nacional de Aduanas Direccin Nacional MODIFICA RESOLUCIN N 3.192, DE 1989 (Resolucin) Nm. 3.635 exenta.- Valparaso, 20 de agosto de 2004.-

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS PERCIBIDOS POR SERVICIOS PRESTADOS A EXTRANJEROS, SIEMPRE QUE SE CALIFIQUEN DE EXPORTACIN POR EL SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 16.- Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin, y

1.- Exencin del IVA a los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin. En el Diario Oficial de fecha 29 de Diciembre de 1988, se public la Ley N 18.768, mediante la cual se sustituy en el artculo 12, letra E), en el N 16, las expresiones sean utilizadas exclusivamente en el extranjero, por las siguientes: el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin. Tambin modifica el artculo 36 de dicho cuerpo legal, incorporndole la siguiente oracin al inciso cuarto: al igual que aquellos que presten servicios a personas sin domicilio o residencia en el pas, que sean calificados como exportacin de conformidad a lo dispuesto en el N 16), letra E, del artculo 12........

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EXENTA IVA INGRESOS EXPORTACIN SERVICIOS ART. 12 E) N 16 LEY DE IVA Vistos: La ley N 18.768, publicada en el Diario Oficial de fecha 29.12.1988. El decreto de Hacienda N 207, publicado en el Diario Oficial de fecha 02.05.1989. El informe N 23, de 1989, del exDepartamento Legal de esta Direccin Nacional. Considerando: Que, mediante la letra b) del artculo 16 de la ley 18.768 se efectuaron modificaciones a la ley 18.708, estableciendo que los servicios prestados al exterior sern considerados exportacin, debiendo el exportador dar cumplimiento a las exigencias y formalidades establecidas para las exportaciones. Que, el artculo 58 de la ley 18.768, en su letra c) modific el N 16 de la letra E del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, en el sentido que el Servicio Nacional de Aduanas debe determinar si la prestacin de un servicio al exterior puede ser calificado como exportacin, para efecto de la exencin del Impuesto al Valor Agregado a los ingresos percibidos por dicha prestacin. Que, la letra f) del artculo 58 de la ley 18.768, complement el artculo 36 del D.L N 825, dando derecho a quienes presten servicios a personas sin domicilio ni residencia en el pas a recuperar el Impuesto al Valor Agregado que se hubiere pagado en la adquisicin de bienes o contratacin de servicios necesarios para realizar la exportacin, cuando dicha prestacin de servicios sea calificada como exportacin, segn lo dispuesto en el N 16 de la letra E del artculo 12. Que, el artculo 15, nmero 5 letra c), complement el artculo 17 de la ley 18.634, en el sentido que para efectos del castigo de la deuda de un bien acogido al pago diferido establecido en dicha ley, podrn ser considerados como exportacin, los servicios prestados directamente al extranjero, siempre que se d cumplimiento a las exigencias y formalidades establecidas para las exportaciones, segn calificacin del Servicio Nacional de Aduanas. Que, el decreto de Hacienda N 207, de 1987, estableci una partida arancelaria para la clasificacin de los servicios exportados de conformidad al artculo 17 y siguientes de la ley 18.634 y el artculo 1 de la ley 18.708, la cual, no obstante, puede ser utilizada para cualquier otro servicio prestado al exterior calificado como exportacin, de acuerdo al informe N 23, de 1989, del ex-Departamento Legal de esta Direccin Nacional. Que, es necesario actualizar la normativa que regula la calificacin de servicios como exportacin, razn por la cual resulta procedente reemplazar las normas contenidas en la resolucin N 3.192, de fecha 13.06.1989, de esta Direccin Nacional, y Teniendo presente: lo dispuesto en el artculo 4 Ns. 7 y del D.F.L. N 329, de 1979, en el artculo 1 del D.L. 2.554, de 1979 y en el Captulo IV y anexo 35 del Compendio de Normas Aduaneras, dicto la siguiente Resolucin: Reemplcese el texto de la resolucin N 3.192, de fecha 13.06.1989, por el siguiente: Establcense las siguientes normas para la aplicacin del artculo 15 N 5 letra c) nmero 1; artculo 16 y letras c) y f) del artculo 58 de la ley 18.768, de 1988.

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EXENTA IVA INGRESOS EXPORTACIN SERVICIOS ART. 12 E) N 16 LEY DE IVA 1.Los servicios prestados al exterior, calificados como exportacin por el Servicio de Aduanas, podrn dar derecho al exportador a impetrar el beneficio de la ley 18.708, respecto a los insumos importados utilizados en la prestacin de estos servicios; a la exencin del Impuesto al Valor Agregado a los ingresos percibidos por dichas prestaciones y a la recuperacin de este impuesto (IVA) que se hubiere recargado al adquirir bienes o contratar servicios necesarios para efectuar la exportacin. Asimismo, podrn dar derecho al castigo de la deuda diferida de los bienes de capital acogidos a la ley 18.634. 2.Para que un servicio sea calificado como exportacin, esto es, la salida legal del servicio para su uso en el exterior, el Servicio de Aduanas exigir el cumplimiento de los siguientes requisitos: 2.1 El servicio deber ser prestado a personas sin domicilio ni residencia en el pas, y efectuado materialmente en Chile. 2.2 El servicio deber ser susceptible de verificacin en su existencia real y en su valor, atendidos los antecedentes de la solicitud. El valor deber ser determinado conforme a las normas de valoracin vigentes. 2.3 El servicio deber ser utilizado exclusivamente en el extranjero, con excepcin del servicio de transporte interno que se preste a mercancas en trnsito por el pas. Los servicios prestados por comisionistas no sern considerados como exportacin. Tampoco se otorgar tal calificacin al arrendamiento de bienes de capital y marcas comerciales, ni aquellos servicios que estn encaminados a originar, incentivar o permitir una actividad de importacin de mercancas al pas. Corresponder al interesado acreditar, a satisfaccin del Servicio Nacional de Aduanas, el cumplimiento de los requisitos exigidos. El Servicio Nacional de Aduanas velar por el cabal cumplimiento de estos requisitos, ya sea al momento de conceder el beneficio como tambin una vez que ste ha sido otorgado. La mantencin de los beneficios que pueden obtenerse en virtud de la resolucin que califica como exportacin un servicio, quedar sujeta al cumplimiento de los requisitos respectivos, durante la vigencia de la misma. Para estos efectos, mientras se presten los servicios calificados como exportacin, el beneficiario deber conservar a disposicin del Servicio Nacional de Aduanas, la totalidad de los antecedentes que los respaldan.

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EXENTA IVA INGRESOS EXPORTACIN SERVICIOS ART. 12 E) N 16 LEY DE IVA 3.El prestador del servicio deber solicitar la calificacin como exportacin del servicio ante la Direccin Nacional de Aduanas. La solicitud deber ser fundada, debiendo indicarse en qu consiste el tipo de servicio y acompaarse los antecedentes necesarios para su debida inteligencia. Tratndose de personas jurdicas, la solicitud deber ser acompaada de una copia autorizada de la escritura pblica de constitucin y modificaciones, y una copia de la inscripcin con vigencia, emitida por el Conservador de Comercio respectivo. El Servicio de Aduanas requerir la presentacin de un detalle de los costos y gastos que inciden en el valor del servicio. Asimismo, cuando las circunstancias lo aconsejen y con cargo al solicitante, solicitar estudios, anlisis o dictmenes de tcnicos o consultores externos, previamente reconocidos por el Servicio de Aduanas, que digan relacin con la naturaleza del servicio. La calificacin como exportacin, se otorgar a cada peticionario mediante resolucin, por tipo de servicio. 4.La calificacin como exportacin, regir a contar de la fecha de la resolucin respectiva. La vigencia de sta se determinar segn la naturaleza del servicio que se trate, y en todo caso, no exceder de tres aos, pudiendo solicitarse su renovacin 90 das hbiles antes del vencimiento, en trmite simple, verificndose la mantencin de los requisitos previstos en el numeral 2. 5.Una vez obtenida la calificacin como exportacin, los interesados debern tramitar respecto al servicio prestado, el correspondiente Documento Unico de Salida (DUS). Ser requisito indispensable, para impetrar el beneficio de la ley 18.708, del ttulo IV de la ley 18.634 y del artculo 36 del D.L. 825, contar con el respectivo DUS Legalizacin. Respecto a la exencin del IVA a los ingresos percibidos por la prestacin de estos servicios, el exportador podr emitir las facturas de exportacin (exentas de IVA) desde que el Servicio Nacional de Aduanas califique estos servicios como exportacin. Lo anterior de conformidad a la regulacin del Servicio de Impuestos Internos. No obstante, lo anterior no exime al exportador de la obligacin de tramitar un DUS Legalizacin. 6.Las exportaciones de servicios debern cumplir con las disposiciones vigentes que regulan las exportaciones de mercancas, con las siguientes salvedades: 6.1 Deber presentarse, independientemente de su valor, un DUS Aceptacin a Trmite y Legalizacin, cuando el servicio que se remite al exterior se contenga, soporte o exprese en un bien corporal mueble. 6.2 En caso que el servicio que se remite al exterior no se contenga, soporte o expre-

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EXENTA IVA INGRESOS EXPORTACIN SERVICIOS ART. 12 E) N 16 LEY DE IVA se en un bien corporal mueble, deber presentarse slo un DUS Legalizacin, sealndose a nivel de tem, el cdigo de observacin 82 y la expresin Servicio sin soporte material. Para los efectos de lo dispuesto en el numeral 2.2 de la presente resolucin, en la resolucin respectiva, se impartirn las instrucciones necesarias, destinadas a asegurar la existencia real del servicio. 6.3 Deber tramitarse un DUS Legalizacin aun cuando el valor FOB del servicio prestado sea inferior a US$1.000. 7.El soporte del servicio slo podr ser remitido al exterior, una vez aprobado el respectivo DUS Aceptacin a Trmite. Tratndose de los servicios que se remiten al exterior que no se contengan, soporten o expresen en un bien corporal mueble, cuando se generen dos o ms facturas en el mismo mes, podr presentarse un DUS Legalizacin por todas las facturas generadas en un mes calendario, siempre que tengan un mismo pas de destino. En estos casos, el nmero y fecha de cada una de las facturas consideradas en el DUS debern ser detalladas en el recuadro Observaciones Generales del DUS. Este documento deber presentarse dentro de los 10 primeros das corridos del mes siguiente a la fecha de emisin de las facturas que ampara. Los DUS, sean Aceptacin a Trmite o Legalizacin, debern confeccionarse de acuerdo a las instrucciones contenidas en las normas del Captulo IV y anexo 35 del Compendio de Normas Aduaneras. 10.- La descripcin de mercancas en el caso de los servicios calificados como exportacin, deber realizarse en la forma y orden que se indican en el numeral 11 del Apartado Instrucciones de llenado del DUS Exportacin de Servicios, del anexo 35 del Compendio de Normas Aduaneras, contemplando igualmente las siguientes normas: 10.1 La resolucin que califica al servicio como exportacin deber ser consignada en el recuadro V B del documento indicando el cdigo 16, de acuerdo a la forma y orden que se indica en el numeral 8.16 del Apartado antes sealado. 10.2 Como valor FOB del servicio deber considerarse el valor de transaccin. 10.3 El servicio deber clasificarse arancelariamente en la Partida 0025. 10.4 Como valor FOB del tem respectivo deber sealarse el valor del servicio prestado, el que deber estar amparado por la respectiva factura. 11.- En caso, que el bien que contenga o soporte el servicio exportado se encontrare amparado por una Declaracin de Admisin Temporal, sta deber ser cancelada conforme a la normativa vigente, sin perjuicio de tramitar el DUS Legali-

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EXENTA IVA INGRESOS EXPORTACIN SERVICIOS ART. 12 E) N 16 LEY DE IVA zacin. Cuando se presente esta situacin, el DUS Legalizacin de reexportacin que ampara al envo al exterior de la mercanca en admisin temporal, servir de base para la confeccin del DUS Legalizacin del servicio de exportacin. 12.- Para impetrar los beneficios de la ley 18.708, el exportador de servicios deber presentar ante el Servicio de Aduanas, una vez tramitado el respectivo DUS Legalizacin, una Solicitud de Reintegro ley N 18.708, de acuerdo a las normas contenidas en la resolucin N 1.329, de 1988 y sus modificaciones. 13.- Para efectos de la aplicacin del artculo 36 del D.L. 825, de 1974, el exportador deber cumplir con las normas establecidas por el Servicio de Impuestos Internos, que dicen relacin con la recuperacin del Impuesto al Valor Agregado, materia de competencia de dicho Servicio. 14.- El Castigo de la deuda diferida de los bienes de capital acogidos a la ley 18.634, por las exportaciones de servicios, deber solicitarse de acuerdo a las normas contenidas en la resolucin N 3.980, de 1987. 15.- En cada oportunidad que se dicte una resolucin calificando un servicio como exportacin, se remitir un ejemplar al Servicio de Impuestos Internos. 16.- El beneficiario deber comunicar al Servicio de Aduanas, la circunstancia del cese definitivo de la prestacin y, en todo caso, informar cuando hayan transcurrido dos aos sin prestar servicios calificados como exportacin. 17.- En los casos que sea necesario, se dictarn instrucciones para el detallado cumplimiento de esta resolucin. Asimismo, para los efectos del inciso final del numeral 3, la Direccin Nacional de Aduanas expedir y actualizar anualmente, en los casos que sea necesario, la lista de tipos de servicios calificados como exportacin. 18.- La presente resolucin entrar en vigencia, a partir del 15.10.2004. 19.- Tratndose de las resoluciones que califican servicios como exportacin, dictadas con anterioridad a la vigencia de esta resolucin, conforme a lo dispuesto en el artculo 81 de la Ordenanza de Aduanas, su plazo de vigencia ser aquel establecido en el numeral 4, el que se contar a partir de la fecha de aceptacin a trmite del DUS respectivo. Antese, comunquese y publquese en el Diario Oficial.- Ral Allard Neumann, Director Nacional de Aduanas. 3.- Las prestaciones de alimentacin a los empleados de una representacin diplomtica extranjera que realiza una empresa chilena, a la que se le ha concedido la explotacin de una cafetera ubicada en el lugar sede de esa representacin diplomtica, en Chile, se encuentra afectas al IVA. (Oficio N 3057, de 1994).

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA 4.- Empresa nacional de asesora tcnica. Prestacin de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile. Competencia al Servicio de Aduanas para calificar los servicios como de exportacin, del tenor literal de dichas disposiciones no se infiere que est condicionada la procedencia de la calificacin de exportacin de los servicios al objeto social especfico del contribuyente. (Oficio N 4039, de 1993). 5.- Aprovisionamiento de naves pesqueras extranjeras y naves de guerra extranjeras, dichas ventas no constituyen exportacin son hecho gravado con el IVA. (Oficio N 3921, de 1991). 6.- No gozan de la exencin del IVA las comisiones percibidas por corretajes de su mandante sin domicilio ni residencia en Chile. (Oficio N 2683, de 1988). 7.- Ingresos que se perciban por servicios prestados a mercancas en transito se encuentran afectos al IVA. (Oficio N 2500, de 1984). 8.- Las remuneraciones que perciban los astilleros o maestranzas nacionales por concepto de reparaciones de naves extranjeras en su paso por puertos chilenos, y que son de propiedad de empresas armadoras extranjeras sin domicilio ni residencia en Chile, se encuentran afectas al IVA. (Oficio N 6475, de 1979).

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS EN MONEDA EXTRANJERA PERCIBIDOS POR EMPRESAS HOTELERAS POR SERVICIOS PRESTADOS A TURISTAS EXTRANJEROS. LEY DEL IVA ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 17.- Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. 1.- Exencin del IVA a empresas hoteleras por servicios prestados a turistas extranjeros y calidad de exportadores para la devolucin del crdito fiscal IVA. CIRCULAR N 14, DE 31.01.89 En el Diario Oficial de fecha 29 de Diciembre de 1988, se public la Ley N 18.768, mediante la cual se modific la letra E) del artculo 12, del Decreto Ley N 825, de 1974, agregndole un N 17 y sustituyendo algunas expresiones en su N 16. Tambin se modifica el artculo 36 de dicho cuerpo legal, incorporndole una oracin al inciso cuarto y agregndole un inciso final.

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA I. TEXTO DEL ARTCULO 58 DE LA LEY N 18.768 Artculo 58.- Introdcense el decreto ley N 825, de 1974, las siguientes modificaciones: a) b) c) ....................... ....................... Sustityese en el artculo 12, letra E), en el N 16, las expresiones sean utilizadas exclusivamente en el extranjero, por las siguientes: el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin. Agrgase al artculo 12 letra E), como nmero 17, lo siguiente: 17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Banco Central de Chile con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile. e) f) ...................... Agrgase al inciso cuarto del artculo 36 la siguiente frase previa sustitucin del punto (.) final por una coma (,): al igual que aquellos que presten servicios a personas sin domicilio o residencia en el pas, que sean calificados como exportacin de conformidad a lo dispuesto en el N 16 letra E), del artculo 12. Agrgase al artculo 36, como inciso final el siguiente: El beneficio sealado en este artculo ser aplicable asimismo a las entidades hoteleras a que se refiere el artculo 12, letra E), N 17, de este texto legal. Con todo, la recuperacin no podr exceder del guarismo establecido en su artculo 14, aplicado sobre el monto total de las operaciones en moneda extranjera que por este concepto efecten en el perodo tributario respectivo. II. TEXTO VIGENTE DE LAS DISPOSICIONES AFECTADAS CON LA NUEVA LEY. Con las modificaciones mencionadas, el texto de los Nos. 16 y 17 de la letra E) del artculo 12 y del artculo 36, quedan como sigue: ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.Las siguientes remuneraciones y servicios: N 16.- Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin. N 17.- Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Banco Central de Chile con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile. ARTCULO 36.- ..................................... III. EXENCION DEL I.V.A. A LOS SERVICIOS EXPORTADOS. Respecto de las exenciones del I.V.A., como puede apreciarse, segn el nuevo N 16 de la letra E) del artcu-

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA lo 12, del decreto ley N 825, de 1974, el Servicio de Impuestos Internos ya no se encontrar ante el imperativo de determinar si el servicio prestado a una persona sin domicilio o residencia en el pas es o no utilizado exclusivamente en el extranjero para los efectos de declararlo exento del I.V.A., ello por cuanto la nueva disposicin establece que ser el Servicio Nacional de Aduanas el deber calificar si constituyen o no exportacin los servicios sealados. Con esta modificacin sumada a la que se introduce en el artculo 36 que se comentar ms adelante, se iguala el tratamiento tributario que, en relacin al I.V.A., tienen las ventas al exterior con aquellas operaciones que constituyen exportaciones de servicios segn calificacin del Servicio de Aduanas. En cuanto a la exencin en el nuevo N 17 agregado a la letra E) del artculo 12, que libera del I.V.A. a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Banco Central por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, cabe manifestar que dichas empresas ahora tienen el carcter de exportadoras de servicios respecto de estas prestaciones para los efectos tributarios, por lo que deben sujetarse adems a las instrucciones que sobre la materia impartan el Servicio de Aduanas y el Banco Central. As, este nuevo numeral 17 del artculo 12, citado, exime de la aplicacin del I.V.A. a los ingresos en moneda extranjera originados en servicios que se presten a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, por parte de empresas hoteleras registradas en el Banco Central de Chile para operar en cambios internacionales, de acuerdo con las instrucciones que dicha Institucin haya impartido o imparta. Asimismo, con la modificacin anterior se introduce otra al artculo 36, mediante la cual se les otorga a estas empresas el carcter de exportadoras de servicios, pudiendo recuperar, en virtud de ese artculo, el I.V.A. pagado o soportado al importar bienes o al adquirir stos y utilizar servicios gravados con tal tributo, en la parte que corresponda a los servicios que se presten a los turistas extranjeros, lo que permite a las empresas hoteleras mencionadas, depurar el costo de las referidas prestaciones eliminando el componente tributario indirecto. IV. CRDITO FISCAL DE I.V.A. RECUPERABLE El texto actual del artculo 36 del decreto ley N 825, permite ahora a los exportadores de servicios calificados como de exportacin por el Servicio Nacional de Aduanas y a las empresas hoteleras registradas en el Banco Central que perciban ingresos en moneda extranjera de turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile, recuperar el Impuesto al Valor Agregado en los mismos trminos en que esta franquicia beneficia a los exportadores de bienes y a las empresas areas que prestan servicios desde y hacia el exterior. Los contribuyentes sealados, al igual que los exportadores en general, pueden recuperar el Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de bienes o en la utilizacin de servicios y el impuesto pagado en las importaciones, cuando esas operaciones sean necesarias para el desarrollo de su actividad y se cumplan los dems requisitos es-

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA tablecidos en el Prrafo 6 del Ttulo II del decreto ley N 825, para la determinacin del crdito fiscal normalmente recuperable. Asimismo, cuando presten servicios, que se consideren exportados, pueden recuperar como un crdito fiscal el I.V.A. a que tienen derecho, del dbito fiscal que se genere por otras operaciones gravadas con dicho tributo. Con todo, en caso de que no existan otras operaciones gravadas o el dbito fiscal de stas sea insuficiente, estos contribuyentes podrn recuperar el impuesto pidiendo su devolucin o imputacin de acuerdo a las normas del artculo 36 de la ley y del Decreto Supremo N 348, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. El tratamiento indicado en el prrafo anterior es comn para todos los exportadores, el cual, con la modificacin en comento, se hace extensivo a quienes exporten servicios calificados de exportacin. Por la mismas consideraciones cabe reiterar que las empresas prestadoras de los servicios mencionados, que adems tengan otras operaciones de ventas o servicios, pueden regirse por las normas del artculo 36 del Decreto ley N 825, slo en cuanto a sus servicios exportados. Respecto de las restantes operaciones que desarrollan, deben aplicarse las disposiciones comunes del mencionado decreto ley. Lo anterior implica que el crdito fiscal del perodo tributario que, por su naturaleza, se afecte a una operacin gravada o exenta distinta de una exportacin de servicios, deber tratarse de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 23 del decreto ley N 825. En el caso de los servicios exportados, sin perjuicio de la aplicacin previa de las normas del artculo 23 en lo que corresponda, se aplicar adems lo dispuesto en el artculo 36 del decreto ley mencionado, por lo que dichos prestadores de estos servicios tendrn derecho a recuperar el Impuesto al Valor Agregado que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios o el pagado al importar bienes, destinados a su actividad de exportacin de servicios. Asimismo, en el caso de que el dbito fiscal sea insuficiente, como se ha expresado, podr pedir el reembolso del crdito fiscal respectivo de acuerdo a las normas de este mismo artculo 36 y del Decreto Supremo 348, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. En cuanto a las empresas hoteleras, en esta ltima situacin ser necesario tener presente que stas podrn pedir la devolucin de los tributos hasta un monto mximo correspondiente a la tasa del I.V.A., o sea 18%, aplicado sobre el total de los ingresos en moneda extranjera percibidos por los servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. V. DOCUMENTOS QUE DEBEN EMITIRSE Por las prestaciones de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, calificadas como exportacin de servicios por el Servicio Nacional de Aduanas y por los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Banco Central de Chile por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile deber emitirse facturas de exportacin. A este respecto debe tenerse presente que por Circular N 3, de 9 de Enero de 1986, se emitieron instruc-

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA ciones relativas a que las facturas de exportacin no deban ceirse a los requisitos y formalidades que deban cumplir las facturas y otros documentos de acuerdo a la Resolucin N 1.661 exenta, de 1985. VI. REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN EL LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS. En el Libro de Compras y Ventas que deben llevar las empresas hoteleras que perciban ingresos en moneda extranjera y las empresas exportadoras de servicios, se deben registrar en columnas separadas los ingresos provenientes de las operaciones exentas sealadas de otras operaciones de ventas o prestaciones de servicios exentas o gravadas. VII. PROCEDIMIENTOS DE CALIFICACION DE LA EXPORTACIN DE SERVICIOS. Como el nuevo rgimen tributario aplicable a los servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en el pas, requiere de la elaboracin de una reglamentacin e implementacin de los procedimientos a seguir por parte de los organismos que intervienen directamente en el Comercio Exterior, los contribuyentes que se encuentren en la situacin analizada en la presente Circular debern estarse a las instrucciones de dichos Servicios a fin de poder acogerse oportunamente al tratamiento tributario descrito. Tambin, por su parte, esta Direccin impartir nuevas instrucciones sobre la materia una vez que se adecen el procedimiento sealado precedentemente y el texto del Decreto Supremo N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. VIII. VIGENCIA. Por no establecer la Ley N 18.768, fecha especial de vigencia y por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, las modificaciones comentadas rigen a contar del 1 de Enero de 1989 y, por tanto, se eximen de la aplicacin del I.V.A., las remuneraciones que se perciban a contar de esa fecha por servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en el pas, desde que sean calificados como exportacin por el Servicio de Aduanas, y por servicios prestados a turistas extranjeros por las empresas hoteleras registradas en el Banco Central. 2.Las empresas hoteleras que cumplan con los requisitos contemplados en el artculo 12 letra E), N 17, debern inscribirse a contar desde el 1 de marzo de 1991 en el registro que llevar el S.I.I. en la Direccin Nacional para tener derecho a la exencin contenida en esta misma norma y a la recuperacin de los crditos fiscales correspondientes. CIRCULAR N 17, DE 04.04.91 (Parte pertinente). En el Diario Oficial de fecha 11 de Febrero de 1991, se ha publicado la ley N 19.041, que en su artculo 8 introdujo modificaciones a los artculos 12 letra E), N 17, 43 bis y 46 del decreto ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. I. TEXTO DEL ARTCULO 8 DE LA LEY N 19.041 Artculo 8.- Introdcense las siguientes modificaciones al decreto ley N 825, de 1974: a) Reemplzase en el N 17), letra E.- del artculo 12, la expresin

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA Banco Central de Chile por Servicio de Impuestos Internos. II. RETENCION DE I.V.A. QUE FAVORECE A LAS EMPRESAS HOTELERAS De acuerdo a la modificacin introducida al N 17, de la letra E) del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, el texto de dicha disposicin queda como sigue: ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: .................. E.Las siguientes remuneraciones y servicios: ................... N 17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile. Con esta modificacin, las empresas hoteleras que perciban ingresos en moneda extranjera por los servicios prestados a turistas extranjeros que no tengan domicilio o residencia en Chile debern inscribirse en el registro que llevar el Servicio de Impuestos Internos, para gozar de la franquicia sealada. Al respecto, cabe tener presente que de conformidad a la disposicin legal anterior las empresas hoteleras deban registrarse ante el Banco Central de Chile, norma que qued sin aplicacin al aprobarse por el Consejo del Banco Central de Chile, mediante su acuerdo N 20-01900410, el nuevo Compendio de Normas de Cambios Internacionales, que se public en el Diario Oficial de 12 de abril de 1990, con vigencia desde el 19 de abril de 1990. A contar de esa fecha quedaron derogadas las anteriores normas relativas a operaciones del mercado cambiario, entre las cuales estaba la obligacin de registrarse para las empresas hoteleras que perciben ingresos en moneda extranjera. Ahora bien, teniendo en consideracin que el registro de las empresas hoteleras sealadas se exiga por disposicin del Banco Central de Chile para los efectos del mercado bancario y por el Decreto Ley N 825 para la procedencia de la exencin del Impuesto al Valor Agregado y la recuperacin de los crditos fiscales de dicho tributo, al no contemplarse el mencionado registro en el nuevo Compendio de Normas de Cambio Internacionales, vigente desde el 19 de abril de 1990, las empresas hoteleras que no se inscribieron en dicho registro mientras estaba vigente no pudieron cumplir con el requisito establecido en el artculo 12, letra E), N 17 del texto legal mencionado, y por consiguiente tampoco pudieron acogerse a esta franquicia. Respecto de aquellas empresas que se inscribieron oportunamente cuando estaba vigente el registro establecido en el anterior Compendio de Normas de

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA Cambios Internacionales, stas continuaron gozando de la exencin de I.V.A. y de la recuperacin de los crditos fiscales, puesto que cumplieron con el requisito de inscripcin en el registro del Banco Central de Chile. Las empresas hoteleras que cumplan con los requisitos contemplados en el artculo 12 letra E), N 17, debern inscribirse en el registro que llevar el Servicio de Impuestos Internos en la Direccin Nacional para tener derecho a la exencin contenida en esta misma norma y a la recuperacin de los crditos fiscales correspondientes. Las empresas hoteleras que se inscribieron en el registro del Banco Central de Chile, de conformidad a la normativa anterior, debern renovar esta inscripcin en el actual registro del Servicio de Impuestos Internos. Para tal efecto las empresas hoteleras sealadas debern presentar una solicitud para inscribirse en dicho registro en la Direccin Regional correspondiente a su domicilio. La solicitud de inscripcin deber ser presentada en triplicado y una de las copias ser timbrada, firmada por el funcionario receptor y devuelta al contribuyente como comprobante de haber cumplido con el requisito de inscripcin. Otra de las copias quedar en la Direccin Regional y el original se remitir a la Subdireccin de Fiscalizacin para la confeccin del registro pertinente. En la solicitud debe indicarse la siguiente informacin: a) b) c) d) e) f) Nombre o razn social de la empresa hotelera Rol Unico Tributario Actividad econmica Domicilio, comuna, regin Telfono Nombre y RUT del representante legal

VIGENCIA En conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Cdigo Tributario, las modificaciones introducidas a los artculos 12 letra E), N 17, 43 bis y 46 del Decreto Ley N 825 por el artculo 8 de la Ley N 19.041, rigen desde el 1 de marzo de 1991. 3.- Exentos del IVA, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 12, letra E), N 17, aquellos establecimientos que cumpliendo los requisitos que sealan prestan servicios similares a los de los hoteles, tales como aquellos denominados moteles, apart-hoteles, hosteras y hostales. Pago del servicio mediante el uso de tarjetas de crdito, este procedimiento podra operar siempre que se cumpliera con la exigencia de que el ingreso en moneda extranjera sea efectivamente percibido por la empresa hotelera. CIRCULAR N 56, DE 03.12.91 Con motivo de diversos pronunciamientos de este Servicio dictados a raz de consultas, se complementan las instrucciones impartidas en Circulares Nos. 14, de 1989 y 17, de 1991, de esta Direccin Nacional, en la parte que se refieren a la exencin de Impuesto al Valor Agregado que establece el artculo 12, letra E), N 17, del Decreto Ley N 825, de 1974.

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA I. DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES El artculo 12, letra E), N 17 del D.L. N 825, de 1974, deja exento del Impuesto al Valor Agregado a los ingresos en moneda extranjera que perciban las empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, y cuyas instrucciones fueron impartidas por esta Superioridad a travs las Circulares Nos. 14 y 17, de 31 de enero de 1989 y 4 de abril de 1991, respectivamente. El D.S. N 227, de 1987, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, publicado en el Diario Oficial de 26.08.87, en su artculo 2 expresa que se considerar alojamiento turstico el que se preste comercialmente por un perodo no inferior a una pernoctacin en establecimientos que tengan las siguientes condiciones: a) Permitan el libre acceso y circulacin de los huspedes a los lugares de uso comn; Estn habilitados para recibir huspedes en forma individual o colectiva, con fines de recreo, deportivos, de salud, de estudios, de gestiones de negocios, familiares, religiosos, u otros similares; Tengan todas las habitaciones, unidades habitacionales, departamentos o sitios identificados externamente; Tengan un reglamento interno sobre ingreso y permanencia de los huspedes y uso de las instalaciones del establecimiento, en un lugar visible, y e) Tengan en todas las habitaciones, unidades habitacionales, departamentos o sitios y en los pasillos, carteles con las instrucciones necesarias para proceder en caso de emergencia, con indicacin de las salidas ms expeditas. A su vez, en su artculo 4 se establecen las siguientes definiciones: Hotel: El establecimiento en que se preste el servicio de alojamiento turstico, en un edificio o parte independiente del mismo, constituyendo sus dependencias un todo homogneo, sin perjuicio de proporcionar otros servicios complementarios, y cuya capacidad mnima sea de 8 habitaciones. Estos establecimientos podrn usar, adems, la denominacin de Hostera u Hostal. Motel: Es el establecimiento en que se preste el servicio de alojamiento turstico en unidades habitacionales independientes, con estacionamiento para vehculos en igual nmero que las unidades habitacionales, ubicados dentro del recinto del establecimiento, pudiendo ofrecer otros servicios complementarios, y cuya capacidad mnima sea de 5 unidades habitacionales. Apart-hotel: Es el establecimiento en que se presta el servicio de alojamiento turstico en departamentos

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA independientes de un edificio que integren una unidad de administracin y explotacin, pudiendo ofrecer otros servicios complementarios, y cuya capacidad mnima sea de 8 departamentos. II. ALCANCE DE LA EXENCIN De acuerdo a las disposiciones legales mencionadas, esta Direccin Nacional entiende por empresas hoteleras a aquellos establecimientos en que se preste, comercialmente, el servicio de alojamiento turstico por un perodo no inferior a una pernoctacin, en la medida en que tales establecimientos cumplan con todas y cada una de las caractersticas y condiciones que establecen los artculos 2 y 4 del D.S. N 227, de 1987, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, por lo cual quedan comprendidos dentro de este concepto y por lo tanto exentos del Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 12, letra E), N 17, aquellos establecimientos que cumpliendo los requisitos reseados prestan servicios similares a los de los hoteles, tales como aquellos denominados moteles, apart- hoteles, hosteras y hostales. Los servicios favorecidos con la exencin son todos aquellos que por lo comn prestan dichos establecimientos a sus pasajeros, en este caso extranjeros, vale decir, alojamiento, servicio de comidas y bebidas, lavandera, telfono, etc. III. EMISIN DE FACTURA DE EXPORTACIN Los establecimientos indicados han de documentar estas prestaciones exentas de I.V.A. efectuadas al pasajero en una Factura de Exportacin expresada en dlares, en la que se acredite la calidad de turista extranjero del pasajero con el pasaporte o documento que reemplace al pasaporte o cdula de identidad del pas extranjero, acompaado del visado de Polica Internacional de Chile, en que conste el ingreso de la persona extranjera al pas en calidad de turista. La Factura de Exportacin puede ser extendida por los servicios prestados a ms de una persona - por ejemplo integrantes de un grupo familiar - siempre que en el documento se especifique la identificacin como extranjera y el visado o informe de Polica Internacional de Chile en que conste el ingreso al pas de cada una de las personas turistas. En el caso de que los servicios que se preste a un turista extranjero sean contratados por intermedio de una agencia de viajes o de turismo, stos no pueden ser facturados a dichas empresas en razn de que las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes exigen que la factura se emita a nombre del beneficiario de esos servicios. No obstante, el pago en moneda extranjera de los servicios facturados en la forma descrita, puede ser hecho por cualquier persona. En cuanto a la posibilidad del pago de estos servicios mediante el uso de tarjetas de crdito, este procedimiento podra operar siempre que se cumpliera con la exigencia legal de que el ingreso en moneda extranjera sea efectivamente percibido por la empresa hotelera.

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA En conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo de Economa N 348, de 1975, la facturacin debe contabilizarse al tipo de cambio que establece el N 6, del Ttulo I, Captulo I, del Compendio de Normas de Cambios Internacionales, con el valor vigente a la fecha de la misma factura. La modalidad del cambio de la moneda extranjera es materia que no le compete a este Servicio, sin embargo de lo cual se hace presente que acompaar copia del comprobante de la liquidacin de las divisas respectivas, es requisito indispensable para solicitar a Tesoreras la devolucin del crdito fiscal de I.V.A. que corresponda. da en el N 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn lo exige el N 2, del artculo 2 del D.L. N 825, de 1974. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio del antecedente, mediante el cual remite la presentacin del Sr. XXXXXX quin en representacin de XXXXXXXXX Ltda., solicita a este Servicio interprete y precise el trmino servicios prestados por empresas hoteleras, contenido en el artculo 12, letra E), N 17 del D.L. N 825, en relacin con los servicios y actividades prestados por un lodge de pesca, explotado por una empresa hotelera. Seala esa Direccin Regional, que el contribuyente argumenta que en Circular N 56, de 1991, este Servicio limitara la exencin contenida en el referido texto legal a servicios que por lo comn prestan los hoteles a sus pasajeros, y en su opinin, la enumeracin de servicios all efectuada no puede ser taxativa al concluir con la palabra etctera. Por lo que, seala el contribuyente, esa circular no puede referirse a los servicios comunes para todo tipo de hoteles, sino a lo que resulta comn a los distintos tipos de hoteles segn su especie, de este modo, sera apropiado entender que lo comn para un hotel de la playa, no es lo mismo que los servicios comunes propios de un hotel en la ciudad, un centro invernal, turismo aventura, o, en su caso, un hotel de pesca, as, para esta clase de hoteles debera considerarse adems del alojamiento, comidas y bebidas, los servicios

4.- La exencin contemplada en este nmero slo beneficia a los ingresos en moneda extranjera percibidos de turistas por las empresas hoteleras. Slo se favorece con la exencin de IVA establecida en el Artculo 12, letra E), N 17, del D.L. N 825, los servicios de hotelera, prestados en Lodge de Pesca, a turistas extranjeros Los ingresos correspondientes a los servicios de hotelera prestados a turistas extranjeros, esto es, las prestaciones propias del rubro, tales como alojamiento, suministro de alimentacin y otros afines, por lo que se excluyen de la aplicacin de tal beneficio, las otras prestaciones efectuadas por los hoteles o por su intermedio, tales como tour, excursiones o actividades por medio de las cuales el pasajero obtenga recreacin, las que corresponden a servicios gravados con el impuesto al valor agregado, por provenir de actividades de una empresa de diversin y esparcimiento, contempla-

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA complementarios prestados por ste a sus pasajeros para practicar la pesca con tranquilidad, como botes, implementos u otros que sirvan para cumplir su objetivo, quedando as amparados con la exencin del impuesto al valor agregado. Agrega el Sr. Director Regional que atendidos los trminos en que se plantea la solicitud, eleva la presentacin a esta Superioridad, para precisar el sentido de la disposicin legal en estudio, haciendo presente, que el contribuyente no est siendo fiscalizado por esa Direccin Regional. 2.El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, establece que el impuesto al valor agregado afecta a las ventas y a los servicios. El N 2, del artculo 2, del mismo texto legal, establece que se entender por servicio, para los efectos de esta ley, la accin o prestacin que una persona realiza para otra, mediante una remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4 del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. El N 4 del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, comprende entre otras, las rentas obtenidas por las empresas de diversin y esparcimiento. Por otra parte, el artculo 12, en su letra E), N 17, del D.L. N 825, de 1974, dispone la exencin del impuesto al valor agregado, a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos, con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. 3.Al respecto debe tenerse presente que las normas que establecen tratamientos tributarios excepcionales, como son las exenciones impositivas, deben ser interpretadas restrictivamente, de modo tal, que no puede extenderse su aplicacin a hechos o situaciones no comprendidos expresamente en la disposicin legal. Sobre el particular, este Servicio, mediante Circular N 56 de fecha 3 de diciembre de 1991, complementa las instrucciones contenidas en Circulares N 14, de 1989 y N 17, de 1991, precisando el alcance de la exencin contenida en el N 17, de la letra E), del artculo 12 del D. L. N 825, al sealar que los servicios favorecidos con ella son todos aquellos que por lo comn prestan dichos establecimientos a sus pasajeros, vale decir, alojamiento, servicio de comidas y bebidas, lavandera, telfono, etc. De acuerdo al artculo 12, E), N 17, citado, y la Circular N 56 de 1991, este Servicio ha sealado en diferentes pronunciamientos, que la exencin en comento slo ampara los ingresos correspondientes a los servicios de hotelera prestados a turistas extranjeros, esto es, las prestaciones propias del rubro, tales como alojamiento, suministro de alimentacin y otros afines, por lo que se excluyen de la aplicacin de tal beneficio, las otras prestaciones efectuadas

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA por los hoteles o por su intermedio, tales como tour, excursiones o actividades por medio de las cuales el pasajero obtenga recreacin, las que corresponden a servicios gravados con el impuesto al valor agregado, por provenir de actividades de una empresa de diversin y esparcimiento, contemplada en el N 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn lo exige el N 2, del artculo 2 del D.L. N 825, de 1974. 4.El contribuyente manifiesta que su representada es una empresa hotelera registrada en este Servicio y que explota un lodge de pesca, es decir, un establecimiento que presta servicios de alojamiento y comida en un lugar con caractersticas especiales, incluyendo en el servicio todo tipo de facilidades para la prctica de la pesca, tales como botes, implementos de pesca y otros servicios que permiten cumplir con el objetivo que tuvo el turista para ir de pesca. Sobre el particular cabe hacer presente que la exencin establecida en el N 17 de la letra E), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, se refiere a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras con motivo de los servicios propios de la actividad de hotelera que se presten a turistas extranjeros, cumplindose los dems requisitos que la citada norma indica. Ahora bien, como se dijo, los servicios propios de hotelera son aquellos que proporcionan alojamiento y comida a los huspedes y viajeros, a los que se pueden agregar algunas prestaciones accesorias, como las que se indican en la Circular mencionada y otras similares, todo ellos mediante una compensacin econmica. De este modo, cabe precisar que la Circular N 56, citada, al usar la expresin etc. en la parte que indica cuales son los servicios favorecidos con la exencin, y que invoca el contribuyente, no ha querido, desde luego, extender la dispensa legal a otras prestaciones que no sean las propias del servicio de hotelera, lo que por cierto en ningn caso podra hacerse sin contrariar el principio de legalidad en materia tributaria, sino que con ello slo se ha omitido, por considerarse innecesario expresar, lo que se sobreentiende como prestaciones que de ordinario se comprenden en tal servicio. De esta manera, en respuesta a su consulta, puede informarse que la exencin establecida en el N 17, de la letra E), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, slo ampara los ingresos en moneda extranjera obtenidos por los servicios de hotelera prestados en el lodge de pesca explotado por la recurrente, a los turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, tales como alojamiento, comidas, bebidas y otros afines, excluyndose de la aplicacin de tal beneficio tributario, los ingresos por servicios de tour, salidas a pescar, arriendo de utensilios de pesca, botes, lanchas y otros destinados a las actividades de pesca y recreacin prestados por el referido establecimiento a sus

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA pasajeros extranjeros, por tratarse de prestaciones no amparadas con la referida exencin del impuesto al valor agregado. (Oficio N 4240, de 28.08.2003) 5.- Los servicios de paseo turstico prestados a turistas extranjeros, los cuales son pagados en moneda extranjera, no se encuentran comprendidos en la exencin establecida en el N 17. 1.Mediante presentacin del antecedente, ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento, acerca de la aplicacin de la exencin establecida en el artculo 12 letra E) N 17, del D.L. N 825, de 1974, a los ingresos por servicios de tour prestados a turistas extranjeros, pagados en moneda extranjera. Seala en su presentacin, que est ofreciendo servicios de tour a turistas extranjeros de paso en el pas, por lugares de inters cultural de la ciudad de Santiago, que le son cancelados en moneda extranjera, agregando que en su opinin, esos ingresos podran asimilarse a los cancelados por ese tipo de turistas a las empresas hoteleras y respecto de los cuales se contempla la exencin del impuesto al valor agregado. 2.El artculo 8 del D. L. N 825, de 1974, grava con el impuesto al valor agregado a las ventas y a los servicios, estos ltimos, definidos en el artculo 2 N 2, del mismo texto legal, como la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns 3 y 4 del artculo 20 de la ley sobre Impuesto a la Renta. El N 4, del artculo 20, de la ley sobre Impuesto a la Renta, incluye las rentas provenientes de empresas de diversin y esparcimiento. Por su parte, el N 17 de la letra E), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, establece la exencin del impuesto al valor agregado a los ingresos en moneda extranjera percibidos por las empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. Para los efectos de la aplicacin de la referida exencin, se debe tener presente el alcance de la expresin empresas hoteleras, precisada por este Servicio en Circular N 56 del ao 1991, en la cual seala, que se entiende por empresas hoteleras aquellos establecimientos en que se preste, comercialmente, el servicio de alojamiento turstico por un periodo no inferior a una pernoctacin, en la medida que tales establecimientos cumplan con todas y cada una de las caractersticas y condiciones que establecen los artculos 2 y 4 del D.S. N 227, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, publicado en el Diario Oficial de 26 de agosto de 1987. 3.De esta manera, los servicios de paseo turstico prestados a tu-

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA ristas extranjeros, los cuales son pagados en moneda extranjera, segn dice en su consulta, no se encuentran comprendidos en la exencin establecida en el N 17 de la letra E), del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, pues esta dispensa legal se refiere a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras con motivo de los servicios propios de la actividad de hotelera que se presten a turistas extranjeros, cumplindose los dems requisitos que indica, situacin que es distinta de la que Ud. plantea. Al respecto debe tenerse presente que las normas que establecen tratamientos tributarios excepcionales, como son las exenciones impositivas, deben ser interpretadas restrictivamente, de modo tal que no puede extenderse su aplicacin a hechos o situaciones no comprendidos expresamente en la disposicin legal. Por lo expuesto, los servicios a que se refiere su consulta, se encuentran gravados con el impuesto al valor agregado, sea que la prestacin se cancele en moneda nacional o extranjera, por provenir tales ingresos del ejercicio de una actividad contemplada en el N 4, del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto en el artculo 2 N 2 del D. L. N 825, de 1974. (Oficio N 4087, de 20.08.2003) 6.- Requisitos para que proceda exencin en favor de empresas hoteleras por servicios prestados a turistas extranjeros. 1. - Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Fax del antecedente, mediante el cual seala que el Sr. XX, Consejero Econmico de una Embajada chilena en el extranjero, consulta acerca de si corresponde algn tipo de reintegro de Impuesto al Valor Agregado a turistas extranjeros, por adquisiciones en locales comerciales chilenos. Agrega que se inform al Sr. XX, acerca de la exencin del Impuesto al Valor Agregado, establecida en el N 17, de la letra E), del Artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, referida al pago en dlares de los servicios prestados por empresas hoteleras registradas. En razn de lo anterior pide a este Servicio que le informe, en qu casos opera la devolucin del Impuesto al Valor Agregado a turistas extranjeros y si los establecimientos hoteleros deben informar de tal exencin a sus huspedes. 2. - Sobre el particular, cumplo con informar a Ud. que el nico texto legal vigente que contempla un sistema de reintegro de IVA a turistas es la Ley N 18.841, publicada en el Diario Oficial de 20 de octubre de 1989, la cual, en su Artculo 4 establece: Artculo 4. - Las personas naturales, no domiciliadas ni residentes en el pas, que compren mercancas por un valor superior a 1 Unidad Tributaria Mensual, en establecimientos de comercio pertenecientes a contribuyentes que se acojan a la normativa que al efecto fijar el Servicio de Impuestos Internos, en las Zonas Francas de Extensin a que se refiere el Decreto

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA con Fuerza de Ley N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, que porten y exporten tales mercancas por dichas Zonas, tendrn derecho a solicitar la devolucin del monto del impuesto del Ttulo II y del Artculo 42 del Decreto Ley N 825, de 1974, recargado en el documento respectivo. La recuperacin de los impuestos establecida en este Artculo, slo proceder cuando las mercancas se porten y exporten por aquellos pasos fronterizos en que sea importante el flujo de turistas segn lo determine el Servicio de Impuestos Internos, previo informe que al respecto debern emitir el Servicio de Aduanas y el Servicio de Tesoreras. El procedimiento de devolucin y recuperacin de los impuestos y de aquellas cantidades que deban reembolsarse a los contribuyentes acogidos a la normativa a que se refiere el inciso primero, se sujetar a las modalidades y normas de control que fije el Servicio de Impuestos Internos. La recuperacin de las sumas respectivas se asimilar en todo lo que sea pertinente, a las caractersticas del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado contenido en el Decreto Ley N 825, de 1974. 3. - El procedimiento para solicitar la devolucin autorizada por la Ley N 18.841, se encuentra regulado por las Resoluciones Ex. N 6.428 de fecha 6 de diciembre de 1993, publicada en el Diario Oficial de 13 de diciembre del mismo ao y N 5.694 de fecha 30 de noviembre de 1995, publicada en el Diario Oficial de 5 de diciembre del mismo ao, y por las Circulares N 62, de 28 de diciembre de 1993 y N 49, de 31 de diciembre de 1995, emitidas por este Servicio. Cabe hacer presente, que este Servicio slo ha regulado el procedimiento de devolucin del Impuesto al Valor Agregado e impuesto adicional del Artculo 42 del D.L. N 825, de 1974, recargado en las compras efectuadas por turistas sin domicilio o residencia en Chile, en la Zona Franca de Extensin de Iquique. 4.En cuanto a la liberalidad del Impuesto al Valor Agregado a turistas extranjeros, que paguen los servicios hoteleros en moneda extranjera, cabe manifestar a Ud. lo siguiente: El Artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, exime del Impuesto al Valor Agregado, entre otros, en su letra E) N 17, a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. Este Servicio mediante Circulares N 14, de 31 de enero de 1989, N 17 de 04 de abril de 1991 y N 56 de fecha 3 de diciembre de 1991, ha impartido instrucciones respecto de la exencin en estudio, entre otras, lo que se entender por empresa hotelera para los efectos de la aplicacin de la referida exencin, sealando que son aquellos establecimientos en que se preste, comercialmente, el

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EXENTAS IVA INGRESOS EMPRESAS HOTELERAS ART. 12 E) N 17 LEY DE IVA servicio de alojamiento turstico por un periodo no inferior a una pernoctacin, en la medida que tales establecimientos cumplan con todas y cada una de las caractersticas y condiciones que establecen los Artculos 2 y 4 del D. S. N 227, de 1987, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, por lo cual, quedan comprendidos dentro de este concepto y por lo tanto exentos del Impuesto al Valor Agregado, aquellos establecimientos que presten servicios similares a los de los hoteles, tales como aquellos denominados moteles, apart-hoteles, hosteras y hostales. Asimismo, se ha establecido cuales son los servicios favorecidos con la exencin en estudio, sealando que sern todos aquellos que por lo comn prestan los citados establecimientos a sus pasajeros, en este caso a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, tales como, alojamiento, servicio de comidas y bebidas, lavandera, telfono, etc. Cabe dejar establecido que en este caso, slo proceder la liberacin del Impuesto al Valor Agregado, al momento que el turista extranjero sin domicilio ni residencia en Chile u otro a su nombre, efecte la cancelacin en moneda extranjera de los servicios hoteleros prestados, momento en el cual la empresa hotelera registrada en este Servicio, emitir una factura de exportacin a nombre del beneficiario de tales servicios sin recargar el Impuesto al Valor Agregado, no procediendo en ningn caso, la devolucin del referido tributo que se hubiere cancelado en circunstancias diversas a las descritas precedentemente. Las instrucciones para la aplicacin de la disposicin legal antes referida, impartidas por este Servicio a travs de las Circulares Nos 14, 17 y 56 de fechas 31 de enero de 1989, 4 de abril de 1991 y 3 de diciembre de 1991, respectivamente, pueden ser consultadas en la pgina web de este Servicio (www.sii.cl). (Oficio N 4686 del 2001) 7.- Exencin del IVA a ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el S.I.I. con motivo de servicios prestados a turistas sin domicilio ni residencia en Chile - Alcance de la exencin: Servicios de hotelera tales como alojamiento servicio de comidas y bebidas, etc. - Cancelacin en moneda extranjera - Registro de la empresa hotelera ante el S.I.I. - Pago en moneda extranjera puede efectuarse por cualquier persona para los efectos de que opere la exencin. (Oficio N 3282, de 1999). 8.- Si el prestador de los servicios de hotelera no se encuentra registrado en la forma prescrita por la ley, la exencin sera improcedente. Sin embargo, el timbraje de facturas de exportacin en la Direccin Regional correspondiente, presupone la autorizacin de esa Unidad para utilizarlas, habiendo comprobado que, efectivamente, se trata de una empresa hotelera. (Oficio N 400, de 1995). 9.- No es procedente la emisin de factura de exportacin por los

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EXENTA IVA RADIOEMISORAS Y OTRAS ART. 13 N 1 LEY DE IVA anticipos recibidos de turistas extranjeros, por concepto de arrendamiento de cabaas que se ocuparn en los meses de enero y febrero. Se tratara de un simple arrendamiento de cabaas amobladas, encontrndose en tal caso afecto al IVA. (Oficio N 399, de 1995). 10.-Empresas hoteleras registradas ante el S.I.I. que perciban ingresos en moneda extranjera solo se encuentran exentas del IVA los servicios de hotelera y no por servicios de turismo. (Oficio N 1563, de 1993). 11.- Establecimientos denominados moteles, apart-hoteles y hosteras que presten servicios a turistas extranjeros gozan de la exencin del IVA. (Oficio N 4229, de 1991). 12.- Las empresas hoteleras registradas ante el S.I.I., por servicios a turistas extranjeros deben documentar estas prestaciones exentas de IVA en una Factura de Exportacin expresada en moneda extranjera. La Factura de Exportacin puede ser extendida a ms de una persona. Si el servicio son contratados por intermedio de una agencia de viajes o de turismo, stos no pueden ser facturados a dichas empresas. (Oficio N 3518, de 1991). 13.- Gastos efectuados por empresa extranjera por su participacin en Feria en el pas No existe exencin que favorezca a las ventas efectuadas y a servicios prestados en nuestro pas a expositores extranjeros Transacciones efectuadas por expositores extranjeros que cumplan con los elementos de la definicin de venta se encuentran gravadas con IVA y lo mismo ocurrir con las prestaciones de servicios. Exencin del IVA establecido en Art. 12, letra E), N 17 No procede recuperar IVA pagado por ventas y servicios que empresa extranjera prest en el pas por su participacin en una Feria. (Oficio N 2353, de 2001).

EXENCIONES PERSONALES DEL IMPUESTO QUE SE CONTIENEN EN EL ARTCULO 13, DEL D.L. N 825, DE 1974, SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS. EXENTAS DEL IVA LAS EMPRESAS RADIOEMISORAS Y CONCESIONARIOS DE CANALES DE TELEVISIN. LEY DEL IVA ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: N 1) Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie;

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ART. 13 N 1 LEY DE IVA Excepto: - Avisos - Propaganda - Grabaciones en cintas - Grabaciones en discos - Arriendo salas grabacin, auditorios (actividades paralelas)

LA EXENCIN FAVORECE

- Empresas radioemisoras y canales televisin

Por ingresos de su giro: - Transmisin de espacios con salida al aire.

1.- Liberadas del IVA las radioemisoras y canales de televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro. Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro estn exentas del IVA, en virtud de lo dispuesto en el artculo 13, N 1, de la Ley del IVA, excepto las remuneraciones por concepto de avisos y propaganda de cualquier especie. a) Concepto de actividad de radiodifusin.Para estos efectos, la Direccin del Servicio de Impuestos Internos ha dictaminado de que por actividad de radiodifusin debe entenderse la explotacin del canal radial que se le ha concedido a una empresa radiodifusora, explotacin que comprende solamente las transmisiones de espacios con salida al aire. De consiguiente, gozan tambin de la referida exencin los ingresos que perciban las radioemisoras por concepto de arrendamientos de espacios en los canales radiales a terceros.

En cambio, los ingresos que se generen por los avisos y propaganda de cualquier especie, se transmitan stos por la propia empresa radioemisora o en los espacios arrendados, se encuentran gravados con el Impuesto al Valor Agregado. 2.- Servicios de transmisin de televisin por cable gravado con IVA cuando no tengan la calidad de concesionario. CIRCULAR N 16, DE 15.03.1996 (D.O. 28.03.96) Estas instrucciones tienen por objeto armonizar el criterio vigente respecto a la aplicacin del impuesto al valor agregado a la actividad de prestacin de servicios de televisin que se transmite por va cable, considerando lo informado por la Subsecretara de Telecomunicaciones recientemente. De conformidad con lo establecido en el artculo 2, N 2, del Decreto Ley N 825, de 1974, en relacin con lo dispuesto en el N 3 del artculo 20 de la Ley de la Renta, la referida actividad se encuentra gravada con ese tributo al valor agregado. Sin embargo, la norma del N 1) del artculo 13 del mencionado decreto ley,

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EXENTA IVA RADIOEMISORAS Y OTRAS ART. 13 N 1 LEY DE IVA declara exentos de IVA a los ingresos que perciban, dentro de su giro, los concesionarios de canales de televisin. En tales circunstancia, esta Direccin Nacional se pronunci en el sentido de entender que los prestadores de este sistema de telecomunicacin se hallaban beneficiados con la sealada liberacin de IVA, en la medida en que la autoridad competente -a la poca el Consejo Nacional de Televisin- le hubiese otorgado a cada uno de ellos una concesin para explotar el medio televisivo de cable para prestar este servicio. Con motivo de las reformas a la Ley Orgnica del Consejo Nacional de Televisin, y segn lo informado por la Subsecretara de Telecomunicaciones del Ministerio del ramo, en respuesta a una consulta de este Servicio en el mes de Febrero del presente ao, se ha concluido que las personas que deseen prestar el servicio limitado de transmisin de televisin por cable, deben obtener un simple permiso y no una concesin de esa Subsecretara el que se otorga por resolucin, de acuerdo con lo establecido en el inciso primero del artculo 9 de la Ley N 18.168, General de Telecomunicaciones, segn modificacin que le fuera introducida por el nmero 2 del artculo 47 de la Ley N 18.838 - Orgnica del Consejo Nacional de Televisin - sustitudo, a su vez, en su texto, por disposicin del numeral 34 del artculo nico de la Ley N 19.131. Por lo tanto, las personas autorizadas a prestar ese servicio limitado de transmisin de televisin por cable tienen actualmente la calidad de permisionarios de la explotacin de ese servicio y no la de concesionarios de la misma, calidad que antes de la modificacin deban obtener del Consejo Nacional de Televisin. En consecuencia, y considerando que es condicin para que opere la norma liberatoria en comento el que el operador de la actividad tenga la calidad de concesionario no puede sino conluirse que las empresas de televisin por cable no se encuentran amparadas por la exencin de IVA que, para los concesionarios de canales de televisin, dispone el artculo 13, N 1), del Decreto Ley N 825, de 1974. 3.- La difusin de Programas de Desarrollo implementados por una Institucin Pblica se enmarca dentro del concepto de aviso y/o propaganda. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su consulta del antecedente, por la cual, en representacin del XXXX, pide a este Servicio le seale la procedencia de aplicar el impuesto al valor agregado, a los servicios de difusin contratados por su representada a travs de radioemisoras, con el objeto de dar a conocer a los beneficiarios los diferentes Programas de Desarrollo ofrecidos por esa Institucin. Seala que el XXXX, es un servicio funcionalmente descentralizado, con personalidad jurdica y patrimonio propio, sometido a la supervigilancia del Presidente de la Repblica a travs del Ministerio de Agricultura y que su quehacer institucional est regulado por la ley N 18.910, publicada en el Diario Oficial de 03-02-1990, el que bsicamente consiste en promover el desarrollo econmico, social y tecnolgico de los pequeos productores agrcolas y de los campesinos.

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EXENTA IVA RADIOEMISORAS Y

OTRAS

ART. 13 N 1 LEY DE IVA ters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En el N 3, del citado artculo 20, se contemplan las rentas provenientes de la actividad de radiodifusin. El articulo 13 del D.L. N 825, de 1974, establece la liberacin del IVA, entre otras, en su numerando 1.-, a las empresas radioemisoras y concesionarias de canales de televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie. El artculo 6 del D.L. N 825, de 1974, establece que: Los impuestos de la presente ley afectarn tambin al Fisco, instituciones semi-fiscales, organismos de administracin autnoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan participacin, an en los casos en que las leyes por que se rijan los exima de toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros. 3.Acerca de lo consultado, debo manifestar a Ud., que respecto a la liberacin del impuesto al valor agregado establecida a favor de las radioemisoras, contenida en el artculo 13 N 1 del D.L. N 825, de 1974, este Servicio ha determinado que tal exencin no alcanza a los avisos o propaganda de cualquier especie transmitidos por tales empresas, asimismo, que no es procedente distinguir o discriminar entre avisos, especfica-

Manifiesta que en el ejercicio de sus funciones, debe difundir los Programas de Desarrollo que la institucin coloca a disposicin de los campesinos, para lo cual se prepara un CD u otro medio para su difusin a travs de una radioemisora, la cual cobra un precio por ese servicio. Seala que es la nica alternativa para hacer pblicos los instrumentos que esa Institucin pone al servicio de la pequea agricultura, por ese motivo lo llaman difusin, a diferencia de otros conceptos, como podran ser avisos y propagandas. Agrega que las radioemisoras que se contratan para esta labor de difusin, sealan que este servicio se encuentra afecto al impuesto al valor agregado. Por lo anterior, es que pide un pronunciamiento de este Servicio, acerca de qu se entiende por actividad de difusin y si sta es considerada como aviso y propaganda, o es una actividad distinta, estimando que en el caso consultado y considerando que su representada es una entidad pblica que no persigue fines de lucro, la referida prestacin debiera encontrarse exenta del impuesto al valor agregado. 2.El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, establece que el impuesto al valor agregado afecta a las ventas y a los servicios. El N 2 del artculo 2 del mismo cuerpo legal define, para los efectos de la aplicacin del referido tributo, al servicio, como: La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un in-

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EXENTA IVA RADIOEMISORAS Y OTRAS ART. 13 N 1 LEY DE IVA mente, cualquiera sea su naturaleza, encontrndose toda retribucin efectuada a las radioemisoras con motivo de tales servicios, gravada con el impuesto al valor agregado. Los trminos Aviso y Difusin, segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, significan Noticia dada a alguno y Accin de difundir, respectivamente. A su vez, el trmino Difundir significa Propagar o divulgar conocimientos, noticias, actitudes, costumbres, modas, etc. . De lo anterior es posible concluir, que ambos trminos, avisar y difundir, tienen por objeto poner en conocimiento de otro u otros algn hecho o situacin, por lo que, en la especie los servicios remunerados de emisin radial del material proporcionado por XXXX para difundir sus Programas de Desarrollo, prestados por una empresa radioemisora, se encuentran gravados con el impuesto al valor agregado, por provenir de una actividad contemplada en el N 3 del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de acuerdo a como lo exige el artculo 2 N 2 del D.L. N 825, de 1974. 4.La Ley N 18.910, publicada en el Diario Oficial de 03-02-1990, sustituy la Ley Orgnica de XXXX, estableciendo en el inciso primero, del artculo 1 del Prrafo I lo siguiente: XXXX , es un servicio funcionalmente descentralizado, de duracin indefinida, con personalidad jurdica y patrimonio propio, con plena capacidad para adquirir, ejercer derechos y contraer obligaciones, el cual estar sometido a la supervigilancia del Presidente de la Repblica, a travs del Ministerio de Agricultura. Respecto a su apreciacin, en cuanto a que por las caractersticas de su representada, debiera encontrarse exenta del impuesto al valor agregado por los servicios de difusin prestados por radioemisoras, cabe manifestar a Ud., que el impuesto al valor agregado afecta a todas las personas, incluso al Fisco, segn lo establece el artculo 6 del D.L. N 825, de 1974. Por otra parte, debo manifestar a Ud., que este Servicio no se encuentra legalmente habilitado para establecer otras exenciones fuera de las sealadas expresamente en la ley. En conclusin, los servicios de difusin contratados por el XXXX a empresas radioemisoras, para los efectos de divulgar los Programas de Desarrollo en beneficio de la pequea agricultura, se encuentran gravados con el impuesto al valor agregado, no pudiendo excusarse esa Institucin de la aplicacin del referido tributo. (Oficio N 4882, de 26.09.2003

4.- Las radioemisoras universitarias se encuentran exentas del IVA por los ingresos que perciban por concepto de arrendamiento de espacios en los canales radiales a terceras personas. Ingresos obtenidos por los avisos y propaganda de cualquier especie que se transmiten por la

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EXENTA IVA AGENCIAS NOTICIOSAS ART. 13 N 2 LEY DE IVA propia empresa radioemisora o en los espacios arrendados, se encuentran gravados con el IVA. (Oficio N 1805, de 1993). 5.- Los concesionarios de televisin por cable se encuentran comprendidos en la exencin del IVA, toda vez que esa norma no distingue el medio que se emplee para transmitir la seal de televisin, sea va onda o cable. (Ver Circ. N 16/96) (Oficio N 3652, de 1992). 6.- Universidad del pas que no goza de la calidad de concesionaria de canal de televisin se obliga a retransmitir con su propia estacin, los programas de televisin que le proporciona una corporacin televisiva y, adems, como mandataria de esa misma entidad, se compromete a vender la publicidad televisiva local. Remuneracin total que percibe, es un hecho gravado con el IVA. (Oficio N 1625, de 1987). 7.- La exencin del IVA, contemplada en el artculo 13, N 1, del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, slo alcanza a los ingresos que perciban las empresas radioemisoras por su actividad de radiodifusin. Ingresos por los avisos y propaganda de cualquier especie, gravados con el IVA. (Oficio N 2928, de 1983). 8.- Ingresos que las empresas radioemisoras perciben por concepto de arrendamiento de espacios en los canales radiales gozan de la exencin del IVA. Concepto actividad de radiodifusin. Ingresos por los avisos y propaganda, grabacin de programas y avisos en cintas magnetofnicas o discos para terceros; arrendamiento de salas de grabacin y salas auditrium; grabacin de discos vrgenes; intereses y comisiones, etc. gravados con IVA. (Oficio N 9272, de 1979).

EXENTAS DEL IVA LAS AGENCIAS NOTICIOSAS LEY DEL IVA ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: N 2) Las agencias noticiosas, entendindose por tales las definidas en el artculo 1 de la ley N 10.621. Esta exencin se limitar a la venta de servicios informativos, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie;

1.- Liberadas del IVA las agencias noticiosas limitada a la venta de servicios informativos, excepto avisos y propaganda. Las agencias noticiosas, entendindose por tal la definida en el artculo 1 de la Ley N 10.621, publicada en el Diario Oficial de fecha 12 de diciembre de 1952, exentas del IVA de conformidad a lo dispuesto por el N 2 del artculo 13 de la Ley del IVA, teniendo presente de que est exencin slo se limitar a la venta de servicios informativos. No comprende la exencin ingresos por avisos y propaganda comercial de cualquier especie. a) Concepto de Agencias noticiosas.Definidas por el artculo 1 de la Ley N 10.621: Se considerarn Agencias Noticiosas las empresas de infor-

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EXENTA IVA AGENCIAS NOTICIOSAS ART. 13 N 2 LEY DE IVA macin nacionales o extranjeras, que desarrollen sus actividades en territorio nacional, que tengan sus fuentes propias de informacin y distribuyan su material noticioso en el pas o en el extranjero. la venta de sus servicios informativos. b) Que a su cliente no le es aplicable la exencin referida respecto de los ingresos que obtiene por concepto de avisos publicitarios anexos a la informacin noticiosa; y, Que su cliente, por la venta de sus servicios informativos, deber emitir factura exenta, conforme se dispone en las Resoluciones N os 6444, 8377 y 6080, de 1999, y Circular 39 de 2000; en tanto que por los servicios publicitarios deber emitir factura afecta al Impuesto al Valor Agregado.

2.- Exentas de IVA las ventas de servicios informativos efectuadas por las agencias noticiosas. Los ingresos de avisos publicitarios gravados. Documentos que deben emitirse.

c)

1.- Mediante presentacin del antecedente, se solicita se seale por este Servicio la tributacin con el Impuesto al Valor Agregado aplicable a los servicios que presta su cliente, la empresa X.X. Amrica Ltda. Seala que su cliente es una empresa cuyo principal giro es el de agencia noticiosa, la cual capta las noticias de carcter econmico, financiero y burstil, por intermedio de sus periodistas especializados, es decir, mediante sus propias fuentes informativas, para luego distribuirlas o difundirlas a los diversos medios periodsticos, revistas especializadas y en general, a los distintos agentes econmicos, nacionales y extranjeros, que contratan sus servicios informativos. Solicita que mediante la va de la interpretacin administrativa, este Servicio ratifique los siguientes criterios legales: a) Que a su cliente, en su calidad de agencia noticiosa, le es aplicable la exencin al Impuesto al Valor Agregado establecida en el N 2 del Artculo 13 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en lo que respecta a

2.- El Artculo 8 del D. L. N 825, de 1974, establece que el Impuesto al Valor Agregado afecta a las ventas y servicios. El servicio, como hecho gravado con el Impuesto al Valor Agregado, se encuentra definido en el N 2 del Artculo 2 del D. L. N 825, de 1974 y el N 4 de la citada norma seala que se entender por prestador de servicios, cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica. El N 2 del Artculo 13 del D. L. N 825, de 1974, libera del Impuesto al Valor Agregado, a las agencias noticiosas, entendindose por tales las definidas en el Artculo 1 de la Ley N 10.621, exencin que se limita a la venta de servicios informativos, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie. Por su parte, el Artculo 1 de la Ley N 10.621, establece que se consi-

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EXENTAS IVA NAVIERAS Y OTRAS TRANSPORTE PASAJEROS ART. 13 N 3 LEY DE IVA derarn Agencias Noticiosas, las empresas de informacin nacional o extranjera, que desarrollen sus actividades en el territorio nacional, que tengan sus propias fuentes de informacin y distribuyan su material noticioso en el pas o en el extranjero. 3.- De esta manera, si la empresa X. X. Amrica Ltda., como lo afirma el recurrente, corresponde efectivamente a una agencia noticiosa en los trminos definidos en la Ley N 10.621 citada, entonces se encuentra liberada del Impuesto al Valor Agregado, segn lo establecido en el N 2 del Artculo 13 del D. L. N 825 de 1974, slo respecto a la venta de servicios informativos. Por el contrario, los ingresos que perciba la referida agencia noticiosa, provenientes de avisos publicitarios, propaganda de cualquier especie, o cualquier otro cobro adicional ocasionado por la venta de servicios informativos, no se encuentran amparados con la referida liberalidad, debiendo tributar respecto de stos, con el Impuesto al Valor Agregado y emitir los documentos tributarios exigidos en los Artculos 52 y siguientes del D. L. N 825, de 1974. Por la venta de los servicios informativos se deber emitir los documentos sealados en la Resolucin Exenta N 6080, publicada en el diario oficial de 16 de Septiembre de 1999, que impuso la obligacin de otorgar facturas y boletas de ventas y servicios no afectos o exentos del Impuesto al Valor Agregado, en los casos que all se indican. (Oficio N 3.848, de 24.09.2001).

3.- En el caso de que las Agencias Noticiosas, cobran una cantidad por concepto de fletes, franqueos, etc., motivados por el traslado de la informacin al domicilio del cliente, proceder la aplicacin del IVA. (Oficio N 2021, de 1977).

EXENTAS DEL IVA LAS EMPRESAS NAVIERAS, AREAS, FERROVIARIAS Y DE MOVILIZACIN COLECTIVA POR INGRESOS PROVENIENTES DEL TRANSPORTE DE PASAJEROS. LEY DEL IVA ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: N 3) Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros.

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EXENTAS IVA NAVIERAS Y OTRAS TRANSPORTE PASAJEROS ART. 13 N 3 LEY DE IVA Incluso: Movilizacin - Alumnos - Trabajadores - Hijos de stos a salas cunas, guarderas - De turistas - De simpatizantes de clubes deportivos. Y, otros casos anlogos

LA NORMA FAVORECE

} } }
El transporte de pasajeros Que hagan: Empresas - Navieras - Areas - Ferroviarias - Movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural 1.-

1.- Liberadas del IVA las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin colectiva, slo respecto de los ingresos del transporte de pasajeros. La exencin referida es aplicable slo cuando concurran los dos siguientes requisitos copulativos: * Que se trate de empresas: Navieras, Areas, Ferroviarias, y De movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural. Slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros.

2.- Exencin del impuesto a los servicios que beneficia a las empresas de movilizacin colectiva urbana, interurbana y rural respecto del transporte de pasajeros. CIRCULAR N 68, DE 19.05.1975 (Parte pertinente) El artculo 60, N 4, (*) del Decreto Ley N 825, de 1974, exime del Impuesto a los Servicios, a las empresas de movilizacin colectiva urbana, interurbana y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros. Criterio de la Direccin Nacional durante la vigencia de la Ley N 12.120.- Hasta la entrada en vigencia del Decreto Ley N 825, de 1974, esta Direccin Nacional interpret restrictivamente la expresin empresas de movilizacin colectiva entendiendo por tales a las que transportaban pasajeros dentro de una ciudad, o de una ciudad a otra, en vehculos como buces, microbuses o similares y que se encontraban sujetas al control de las autoridades del trnsito en cuanto a per-

A su vez, el S.I.I., a travs de la Circular N 68, de 1975, que se transcribe a continuacin, ha interpretado que est exencin comprende tambin la movilizacin de alumnos, trabajadores de empresa, hijos de trabajadores a salas cunas o guarderas infantiles, el transporte de turistas, simpatizante de un club deportivo y otros casos anlogos.

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EXENTAS IVA NAVIERAS Y OTRAS TRANSPORTE PASAJEROS ART. 13 N 3 LEY DE IVA misos de recorrido, condiciones de seguridad e higiene de los vehculos, distintivos, etc. Cabe hacer presente que en la expresin empresas de movilizacin colectiva precitada, tambin se comprenda a aquellas que transportaban pasajeros en reas interurbanas y que cumplan con las exigencias antes mencionadas. 2.Interpretacin de esta exencin a contar desde el 1 de Marzo de 1975.- La actual exencin del Impuesto a los Servicios, establecida en el artculo 60, N 4 (*), del Decreto Ley N 825, de 1974, favorece a las empresas de movilizacin colectiva urbana, interurbana y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros. Esta Direccin Nacional interpreta esta exencin en el sentido de que ella comprende tambin la movilizacin de alumnos, trabajadores de empresas, hijos de trabajadores a salas cunas o guarderas infantiles, el transporte de turistas, simpatizantes de un club deportivo y otros casos anlogos. Sin perjuicio de lo anterior, es menester tener en cuenta que si un establecimiento de educacin tiene buses, microbuses u otros vehculos para el transporte de sus alumnos y cobra a stos una remuneracin por este concepto, est afecto al tributo a los Servicios por las sumas percibidas, ya que dicho establecimiento no es una empresa de movilizacin colectiva. Lo anterior no obsta a la procedencia de la exencin del tributo por su actividad docente propiamente tal, de acuerdo a lo establecido en el artculo 60, N 5 (**), del D.L. N 825, de 1974. Asimismo, no procede aplicar la franquicia en comento a las sumas percibidas por la firma propietaria de un hotel, por concepto del transporte de los clientes del establecimiento en vehculos de su propiedad. Como puede apreciarse, los ingresos por tal concepto son accesorios al contrato de hospedaje, no involucrados dentro de la prestacin que ordinariamente efecta este tipo de establecimiento a sus huspedes. En este evento se devengara el Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 8, letra g), del Decreto Ley N 825. Del mismo modo, no cabe aplicar la exencin en cuestin y debera aplicarse el Impuesto a los Servicios, respecto de las sumas que una Agencia de Turismo perciba, como tal, de los turistas por concepto de su transporte en micros o taxibuses de su propiedad. 3.Situacin de los taxis.- Hay que tener presente que la expresin locomocin colectiva comprende tambin al servicio de taxis, sea que trabajen al taxmetro o sin l, como ocurre, por ejemplo, con los taxis colectivos, taxis destinados a turistas que cobran por recorrido, etc.

(*)

Actualmente esta exencin est incorporada en el artculo 13, N 3, de la ley.

(**)

Actualmente esta exencin est incorporada en el artculo 13, N 4, de la ley.

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EXENTAS IVA NAVIERAS Y OTRAS TRANSPORTE PASAJEROS ART. 13 N 3 LEY DE IVA 4.Exencin no alcanza al transporte de carga.- Finalmente, es importante tener presente que la exencin analizada beneficia nicamente a las sumas que las empresas de movilizacin colectiva urbana, interurbana y rural, perciban por el transporte de pasajeros, razn por la cual aquellas que hacen extensivos sus servicios al transporte o acarreo de bultos, encomiendas, cartas, etc., deben pagar el Impuesto a los Servicios sobre las sumas que perciban por concepto de estas prestaciones. de Pasaje, el cual es impreso y entregado al cliente al momento de su compra, emitindosele posteriormente y como etapa final la Tarjeta de Embarque, encontrndose en ambos casos, el costo de tales emisiones incluido en el precio del referido contrato. Agrega que su representada, buscando la economa aplicable a los procesos comerciales, ha reemplazado la forma de registro de las ventas de pasajes areos, por un mecanismo denominado Electronic Ticketing o Pasaje Electrnico, que permite tanto a la compaa area, como a los agentes de viaje, vender transporte areo de pasajeros de manera que el Billete de Pasaje es emitido conjuntamente con la Tarjeta de Embarque, la que se entrega a cada pasajero antes de abordar el vuelo. Seala que la emisin de Billete Pasaje separada de la Tarjeta de Embarque, es un proceso que adems de tener deficiencias administrativas en el control y gestin, tiene un costo adicional en relacin al nuevo mecanismo de venta de pasajes implementado, no obstante, su representada y las agencias de viajes, estn obligadas a mantener esta alternativa de emisin del boleto, ya sea, porque as lo requiere el pasajero, o bien, a causa de la operatoria del sistema de transporte areo en conexin, casos en los que el mayor valor de esta emisin, ser traspasado al cliente. Considera que este mayor valor del precio del pasaje, constituira parte del precio del contrato de transporte de pasajeros, por lo que, se encontrara amparado por la exencin de pago del impuesto al valor agregado, y debiera documentarse emitiendo facturas no afectas o exentas

3.- La recuperacin de los costos administrativos asociados a la emisin en papel de Pasaje Electrnico, es un cobro asociado a servicio de transporte de pasajeros y por lo tanto, se beneficia de la exencin del impuesto al valor agregado que favorece dicho servicio. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional presentacin del antecedente, mediante la cual, en representacin de XXXXXXXXX, solicita un pronunciamiento de este Servicio, acerca de la tributacin con el impuesto al valor agregado, que pudiere afectar al mayor costo del pasaje areo en la emisin del Billete Pasaje, con ocasin de la creacin de la nueva forma de registro de pasajes areos, denominado Electronic Ticketing o Pasaje Electrnico y acerca de la documentacin que debera emitir su representada, por el mayor costo en la referida emisin. Seala que la empresa XXXXXXXXX, por sus operaciones de venta de transporte areo de pasajeros se encuentra obligada a emitir un Billete

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EXENTAS IVA NAVIERAS Y OTRAS TRANSPORTE PASAJEROS ART. 13 N 3 LEY DE IVA del impuesto al valor agregado, a quienes sean contribuyentes del impuesto al valor agregado; y a quienes no lo sean, no se les debiera emitir boleta de ventas y servicios. Agrega que la emisin de billete de Pasaje en forma separada de Tarjeta de Embarque, o conjuntamente con ella, hace fe y son consecuencia de la celebracin del contrato de transporte de pasajeros, operacin exenta del pago de IVA. Seala adems que el hecho de registrar, por razones contables y administrativas, separadamente el cobro correspondiente al costo de la emisin del Billete de Pasaje de la Tarjeta de Embarque, no altera el hecho que dicho cobro se vincule al contrato de transporte, ya que de otra forma no tiene ningn significado; por lo que dicha suma es un costo a recuperar y no un margen. Citando el artculo 15 de la ley del IVA, indica que el espritu de esta disposicin es que al estar exenta la operacin del transporte de pasajeros, estn exentas los componentes de dicha operacin, an cuando sean expresados en forma separada, como es el caso de lo cobrado por la emisin del Billete de Pasaje en forma separada de la Tarjeta de Embarque. Por ltimo, solicita que se confirmen los criterios expuestos, en cuanto a que el cobro de los costos inherentes a la emisin del Billete de Pasaje en forma separada de la Tarjeta de Embarque, es la recuperacin de un costo que compone la venta de pasajes areos, el cual est exento del pago de IVA al estar conectado inseparablemente de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros. 2.- El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, grava con el impuesto al valor agregado a las ventas y servicios. El nmero 2) del artculo 2, del mismo cuerpo legal define lo que se entiende por servicio, para los efectos de la aplicacin de la ley, como la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. La actividad de transporte se encuentra comprendida en el N 3 del artculo 20, del D.L. N 824, de 1974, sobre Impuesto a la Renta. El N 3, del artculo 13 del D.L. N 825, de 1974, dispone que, estarn liberadas del impuesto al valor agregado, entre otras, las empresas areas, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros. En consecuencia, las empresas de transporte, se encuentran gravadas con el impuesto al valor agregado por la prestaciones que efecten, no obstante, se encontrarn liberadas del pago del referido tributo, slo respecto de sus ingresos provenientes del servicio de transporte de pasajeros. 3.- El artculo 126 del Cdigo Aeronutico, aprobado por la Ley N 18.916, seala lo siguiente sobre la materia: Contrato de transporte areo es aquel en virtud del cual una persona denominada transportador se obliga, por cierto precio, a conducir

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EXENTAS IVA NAVIERAS Y OTRAS TRANSPORTE PASAJEROS ART. 13 N 3 LEY DE IVA de un lugar a otro, por va area, pasajeros o cosas ajenas y a entregar stas a quienes vayan consignadas. El artculo 131, del mismo cdigo, establece en lo pertinente: El transportador dar al pasajero un billete de pasaje, que deber contener a lo menos las siguientes indicaciones............. El billete de pasaje hace fe de la celebracin y de las condiciones del contrato de transporte. La falta, irregularidades o prdida del billete no afectarn a la existencia ni a la validez del contrato. 4.- De esta manera, el billete de pasaje en referencia, constituye un documento que da cuenta del contrato de transporte areo y sus condiciones, siendo una especie representativa del derecho de las personas a ser transportadas. Ahora bien, en relacin a su consulta, puede sealarse que el costo de la emisin de dicho billete de pasaje, que es traspasado al usuario, sea que se emita en forma previa o simultnea con la tasa de embarque, constituye una parte del precio del contrato de transporte areo correspondiente, de tal modo que el monto que se pague por tal concepto constituir para la empresa area un ingreso proveniente del transporte de pasajeros, y en consecuencia, la empresa se encontrar, a ese respecto, liberada del impuesto al valor agregado, de acuerdo con la exencin del tributo establecida en el nmero 3.- del artculo 13, citado.5.- En cuanto a la documentacin a emitir en el caso en consulta, cabe sealar que en uso de la facultad otorgada por el inciso primero del artculo 56, del D.L. N 825, de 1974, este Servicio dict la Resolucin Exenta N 1.110, publicada en el Diario Oficial de 31 de agosto de 1978, eximiendo de la obligacin de emitir boletas, entre otras, a las empresas areas, pero slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros. De esta manera, su representada se encuentra liberada de la obligacin de emitir boleta por el servicio de transporte de pasajeros, que preste a personas naturales no contribuyentes del impuesto al valor agregado. Ahora bien, mediante Resolucin Exenta N 6.080, de fecha 10 de Septiembre de 1999, modificada por Resoluciones Exentas Ns. 6.444 y 8.377, ambas de 1999, este Servicio estableci la obligacin de emitir Facturas y Boletas de Ventas y Servicios No Afectos o Exentos de IVA, por las operaciones no afectas o exentas de impuesto al valor agregado, que efecten las personas naturales o jurdicas y los entes sin personalidad jurdica que all se indica, impartiendo las instrucciones para su aplicacin mediante Circular N 39, de fecha 2 de Junio del ao 2000. En cumplimiento a esta normativa, su representada deber emitir Factura de Ventas y Servicios No Afectos o Exentos de IVA, por los servicios de transporte de pasajeros, prestados a personas y empresas contribuyentes del impuesto al valor agregado. El no otorgamiento de los referidos documentos se encuentra sancionado en el artculo 97 N 10 del Cdigo Tributario. (Oficio N 3994, de 04.11.2002.)

4.- Transporte de personal, materiales y objetos en automviles Definicin de Contrato de Transporte Contrato suscrito entre la ocurren-

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EXENTAS IVA NAVIERAS Y OTRAS TRANSPORTE PASAJEROS ART. 13 N 3 LEY DE IVA te y su cliente es un Contrato de Transporte, a las cuales entrega automviles con chofer. Cuando el referido servicio consista en transportar a trabajadores, su remuneracin se encuentra exenta del IVA. Si se trata del transporte de materiales u objetos no se ampara con la exencin, por lo tanto, la remuneracin del servicio se encuentra gravada con IVA. (Oficio N 4775, de 2000). 5.- IVA a los establecimientos educacionales que poseen buses, microbuses u otros vehculos para el transporte de sus alumnos Cobro de remuneracin por ese concepto Servicio prestado se encuentra gravado con IVA por las sumas percibidas. (Oficio N 4050, de 2000). 6.- No es requisito para la aplicacin de la exencin del IVA que los vehculos se encuentren autorizados por la Subsecretara de Transportes. Instrucciones sobre franquicias en Circular N 68, de 19.05.75 Casos no enumerados en circular corresponder al Director del S.I.I. pronunciarse respecto de la procedencia de franquicia. (Oficio N 1521, de 2000). 7.- Traslado de pacientes en ambulancia se encuentra exento de IVA. Servicio consistente en trasladar pacientes en ambulancias equipadas con camilla, oxigeno, etc., la que cuenta con el apoyo de un paramdico o camillero; proporcionar ambulancias para eventos deportivos por horas, con personal de primeros auxilios y; proporcionar ambulancias por das, semanas o meses con personal e implementos propios de este tipo de vehculos. Concepto de suministro. (Oficio N 1357, de 2000). a) Traslado de enfermos en ambulancias, desde sus hogares a clnicas y hospitales, o viceversa, siempre que dicha prestacin se efecte en forma independiente, constituye un transporte de pasajeros. (Oficio N 2528, de 1990).

8.- Transporte efectuado por empresas con fines tursticos, es actividad que se encontrara afecto a IVA, o si por el contrario slo se trata de transporte de pasajeros, operara la exencin del IVA. (Oficio N 924, de 1999). a) Transporte de pasajeros de un lugar a otro a travs de ros navegables, la que presta el servicio podra ser considerada empresa de transporte y favorecida con la liberacin del IVA. Si los viajes de la motonave ha sido diseado para que los pasajeros puedan disfrutar de un recorrido de inters netamente turstico, contando para ello, con comodidades especiales, guas de turismo, etc., se estara desarrollando una actividad como empresa de diversin o esparcimiento gravada con el IVA. (Oficio N 1530, de 1996).

9.- Transporte de trabajadores de una empresa, realizado por una persona que no es empresario de la movilizacin colectiva, se encuentra exento del IVA. Improcedencia de exigir la autorizacin de la Subsecretara de Transportes para que opere la exencin - No procede la utilizacin del crdito fiscal IVA, del impuesto soportado en la adquisicin de vehculos para realizar el transporte de personal o trabajadores. (Oficio N 1720, de 1998).

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA 10.-Ingresos provenientes del contrato de arrendamiento de un vehculo motorizado destinado al transporte de pasajeros, realizado por su dueo a una persona que lo explotar como tal se encuentran gravados con el IVA. Arrendatario del vehculo, respecto del transporte de pasajeros, exento del IVA. (Oficio N 2152, de 1993). 11.-Las prestaciones de transporte de escolares se benefician con la exencin del IVA, que establece el Art. 13, N 3, del D.L. N 825, de 1974, por estimarse al transportista como empresa de movilizacin colectiva de pasajeros. (Oficio N 2099, de 1989). 12.- Transporte de los trabajadores de una empresa minera, desde sus hogares al lugar de trabajo y viceversa, se encuentra exento del IVA, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 13, N 3, del D.L. N 825, siempre y cuando dicha actividad se desarrolle efectivamente por un empresario de movilizacin colectiva. (Oficio N 4407, de 1987). 13.- Empresa de transportes en la explotacin de un funicular, que se dedica al transporte de pasajeros con un recorrido determinado y tiene, por ende, las caractersticas de un medio de locomocin colectiva, se encuentran exentos del IVA. (Oficio N 3589, de 1983). 14.- Empresas de transporte de pasajeros que vendan anticipadamente los pasajes, cuando stos sean devueltos por los usuarios dentro de determinados plazos, antes de la partida, se restituye un porcentaje de su valor. Lo que no se restituye es un ingreso proveniente del transporte de pasajeros que se encuentra liberada del IVA. (Oficio N 3263, de 1983).

EXENTAS DEL IVA LOS ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN. LEY DEL IVA ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: N 4) Los establecimientos de educacin. Esta exencin se limitar a los ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal;

Resume las disposiciones relativas a las obligaciones tributarias de los establecimientos de educacin en relacin con el impuesto al valor agregado. 1.- Circular N 11, de 02.03.2004 I.OBJETIVOS Y ALCANCES Mediante la presente Circular se aclaran conceptos sobre la forma de tributar de los establecimientos educacionales en relacin al Impuesto al Valor Agregado y las exenciones de que gozan. Del mismo modo, instruye la forma de operar de estos establecimientos, en lo referente a los documentos que deben emitir por las operaciones que realicen. II.- DISPOSICIONES E INSTRUCCIONES APLICABLES 1.El artculo 8 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el Decreto Ley N 825 de 1974, establece que el Impuesto al Valor Agregado afecta a las ventas y servicios. El artculo 2 de esta

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA misma Ley, en su nmero 2, define como servicio la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 2.El artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en su nmero 4, establece que las academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero estn sujetos al Impuesto de Primera Categora. Dado lo expuesto en los nmeros 1 y 2 precedentes, la enseanza particular estara sujeta al Impuesto al Valor Agregado. Sin embargo el artculo 13 de la Ley sobre Impuestos a la Venta y Servicios, en su nmero 4, estipula que estarn liberados de este impuesto los establecimientos de educacin, exencin que est limitada a los ingresos que perciban en razn de su actividad docente. La Circular N 67 de 1975 de este Servicio pone especial nfasis en que la franquicia antes mencionada se limita slo a los ingresos provenientes de la actividad docente de los establecimientos educacionales. III.- ALCANCES DE LA EXENCIN AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1. Establecimientos de Educacin que Favorece la Exencin del Impuesto al Valor Agregado Los establecimientos que pueden gozar de la exencin del Impuesto al Valor Agregado establecida en el artculo 13 nmero 4 de la Ley sobre Impuestos a la Venta y Servicios, son los de educacin estatal, las escuelas, colegios academias e institutos particulares y la educacin profesional tcnica y vocacional, tal como se establece en la Circular N 67 de 1975 de este Servicio. Lo anterior incluye a los siguientes establecimientos: de enseanzas de modas, corte y confeccin, peinados, jardinera, economa domstica, institutos de modelos, academias de recuperacin de estudios, secretariado, taquigrafa y dactilografa, bailes, deportes (incluyendo karate, judo y otras artes marciales), idiomas, msica, estampados, dibujo, pintura, escultura, modelados, decoracin de interiores, conduccin, entre otros. 2. Ingresos Exentos del Impuesto al Valor Agregado Percibidos por los Establecimientos de Educacin Los ingresos de los establecimientos educacionales

3.-

4.-

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA que estn exentos del Impuesto al Valor Agregado, son aquellos derivados de la actividad docente propiamente tal, esto es, los ingresos por concepto de matrcula y arancel de escolaridad, adems de cursos, seminarios y charlas efectuados en dependencias del establecimiento. Se considera dentro de las actividades docentes la emisin de certificados de estudios y de alumno regular, que pueda realizar el establecimiento. Tambin se consideran dentro de la actividad docente la entrega de material pedaggico del establecimiento educacional, siempre que el valor de ste se encuentre incluido en el importe de la matrcula cobrada por el establecimiento educacional. En el caso particular de los gimnasios y centros de habilitacin fsica, en conformidad al Oficio N 65 del Servicio de Impuestos Internos, de fecha 13 de enero de 1997, slo se consideran como actividades docentes las clases impartidas en estos establecimientos, siempre que sean realizadas por instructores que entreguen conocimientos y tcnicas especiales que permitan ejercitar en forma correcta y adecuada el cuerpo y desarrollarlo, fortalecerlo y darle flexibilidad por medio de determinados ejercicios. En lo respectivo al arrendamiento de implementos deportivos y accesorios, estas actividades estn gravadas por el Impuesto al Valor Agregado, as como la venta de implementos, accesorios, y ropa deportiva. 3. Ingresos Afectos al Impuesto al Valor Agregado Percibidos por los Establecimientos de Educacin Dentro de los establecimientos educacionales se pueden desarrollar una serie de actividades que implican ingresos que no se consideran como provenientes de actividades docentes, por lo que estn excluidos del artculo 13 nmero 4 de la Ley sobre Impuestos a la Venta y Servicios, como son: Venta de textos y materiales pedaggicos tales como cuadernos, tiles, artculos de laboratorio y otros; Venta de otros materiales, como uniformes, insignia, corbata, buzos y otras indumentarias deportivas, mochilas y bolsos, y otros; Entradas a espectculos realizados por el establecimiento o por otras organizaciones ligadas a l, como centros de alumnos y centros de padres; Arriendo de instalaciones inmuebles del establecimiento, como gimnasios, canchas y otras instalaciones deportivas, salones de eventos, salas y otros; Colaciones y otras comidas vendidas por el establecimiento a alumnos y funcionarios;

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA Transporte de los alumnos y funcionarios realizado por el establecimiento, y Otras actividades que no se consideren actividades docentes. Por lo tanto los ingresos generados por las actividades mencionadas en el prrafo anterior y que son desarrolladas por establecimientos de educacin, sern consideradas afectas al Impuesto al Valor Agregado. En lo respectivo a las entradas a espectculos, estos ingresos estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, excepto para el caso establecido en el artculo 12, letra E de la Ley sobre Impuestos a la Venta y Servicios, en su nmero 1 letra a, el cual estipula que estarn exentos del Impuesto al Valor Agregado los ingresos percibidos por concepto de entradas a espectculos artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin Pblica, el cual debe especificarse por escrito a travs de un decreto de esa Secretara Ministerial. Por otra parte, de acuerdo a la letra b de este mismo nmero, tambin se consideran exentos los ingresos por concepto de entrada a espectculos de carcter deportivo. En el caso del transporte de alumnos y funcionarios realizado por el establecimiento de educacin, en conformidad a la circular N 68 de 1975, se considera afecto al Impuesto al Valor Agregado, por no ser desarrollado por una empresa de transporte, tal como se estipula en el artculo 13 nmero 3 de la Ley sobre Impuestos a la Venta y Servicios. Para el desarrollo de actividades no consideradas como docentes como las descritas anteriormente, no es necesario que los establecimientos declaren ante el servicio una ampliacin de las actividades o giro. IV.- EMISIN DE DOCUMENTOS Los establecimientos educacionales debern emitir boletas de ventas y servicios no afectas o exentas de IVA, para documentar sus cobros por concepto de aranceles y colegiatura, adems de sus cobros por otros servicios considerados como actividades docentes, en conformidad a lo estipulado en los artculos 52 y 53 de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios. Las boletas de ventas y servicios no afectas o exentas de IVA que emitan estos establecimientos debern estar timbradas por este Servicio, de acuerdo al artculo 54 de la misma Ley. En el caso del cobro por ventas y servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado, como los mencionados en el punto III.3 de esta circular, los establecimientos debern emitir boletas y facturas de ventas y servicios.

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA En ninguna circunstancia se podr emitir una boleta o factura de ventas y servicios no afectas o exentas por una venta o prestacin afecta al Impuesto al Valor Agregado. Aquellos establecimientos que deseen eximirse de la obligacin de emitir boletas exentas de IVA, debern solicitarlo en la Direccin Regional de este Servicio que corresponda a su domicilio, debiendo adems cumplir los requisitos establecidos en el punto IV, letra e, nmero 2 de la circular N 39 del ao 2000. V.- OBLIGACIN DE DECLARAR De acuerdo al artculo 64 inciso segundo de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios, los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, debern presentar la declaracin jurada respectiva del monto total de las operaciones realizadas en el mes anterior, incluso las exentas de impuesto. En consecuencia, los establecimientos educacionales debern declarar mensualmente, mediante el Formulario 29, todos sus movimientos, incluso sus ventas exentas. Las ventas exentas se deben declarar en el cdigo 142 (letra B) del Formulario 29*, lo que deber ser verificado regularmente por la Direccin Regional de este Servicio correspondiente al domicilio de cada establecimiento educacional. El hecho que un contribuyente est eximido de la obligacin de emitir boletas exentas de IVA, no lo exime de la obligacin de declarar. (*Formulario 29 nuevo, lnea 2) VI.- VIGENCIA Estas instrucciones no constituyen un cambio de criterio por parte de este Servicio, por lo que rigen desde la vigencia de las normas que se comentan. Circular 11/04

2.- Exencin del IVA que favorece a los establecimientos educacionales y, entre otros, los establecimientos de enseanza de modas, corte y confeccin, peinados, jardinera, economa domstica, institutos de modelos, academias de recuperacin de estudios, secretariado, taquigrafa y dactilografa, bailes, deportes (karate, judo y otras artes marciales), idiomas, msica, estampados, dibujo, pintura, escultura, modelados, decoracin de interiores, etc. CIRCULAR N 67, DE 19.05.1975 El artculo 60, N 5, del D.L. N 825, de 1974, dispone que estn liberados del tributo a los Servicios, establecido en el Ttulo IV de dicho cuerpo legal, los establecimientos de educacin. Esta exencin se limitar a los ingresos que perciban en razn de actividad docente propiamente tal. (Nota: Actualmente, la exencin est incorporada en el artculo 13, N 4 de la Ley). En primer trmino, cabe advertir que la disposicin legal citada ha ampliado considerablemente el alcance de la franquicia similar que durante la vigencia de la Ley N 12.120 favoreca a estos contribuyentes. En efecto, el artculo 19, letra a), de ese cuerpo legal, vigente hasta el 28 de Febrero de 1975, exima del impuesto a los servicios los ingresos percibidos por los establecimientos de educacin, reconocidos por el Estado, razn por la cual para gozar de la libe-

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA racin del tributo deban dichos establecimientos contar con el reconocimiento previo del Ministerio de Educacin. Para estos efectos, la Direccin Nacional, en los Suplementos 7-44, 7-113 y 7-183 del Volumen VII del Manual del Servicio y en el prrafo 7790.61 del mismo Volumen, interpret lo que deba entenderse por establecimientos de educacin reconocidos por el Estado, estableciendo que eran aquellos cuya existencia y funcionamiento ha sido constatado y autorizado, sea provisoria o definitivamente, por el Ministerio de Educacin o por la Universidad de Chile. Para acreditar su reconocimiento como cooperador de la funcin educacional del Estado, el interesado deba exhibir copia del decreto en que se le confera tal calidad. Ahora bien, a partir del 1 de Marzo de 1975, fecha de vigencia del D.L. N 825, de 1974, estn liberados del impuesto a los servicios todos los establecimientos de educacin por los ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal, sin que sea requisito previo para gozar del beneficio, su reconocimiento por el Estado. De esta manera, gozan de la franquicia en comento, entre otros, los establecimientos de enseanza de modas, corte y confeccin, peinados, jardinera, economa domstica, institutos de modelos, academias de recuperacin de estudios, secretariado, taquigrafa y dactilografa, bailes, deportes (karate, judo y otras artes marciales), idiomas, msica, estampados, dibujo, pintura, escultura, modelados, decoracin de interiores, etc. Sobre la materia, debe tenerse presente que la Direccin Nacional ha dictaminado que la franquicia en comento alcanza a los establecimientos de educacin tcnica profesional entendindose por tales aquellos que, entre otros, imparten cursos de Comercio, Cosmtica, Electrnica, Modas, I.B.M., etc. En consecuencia, la franquicia comprende la educacin estatal, las escuelas, colegios, academias e institutos particulares y la educacin profesional tcnica y vocacional. En segundo trmino, debe hacerse especial hincapi que la franquicia en anlisis se limita slo a los ingresos provenientes de la actividad docente de los establecimientos de educacin o enseanza. En consecuencia, cualquier remuneracin que perciban estos contribuyentes en virtud de otras actividades desarrolladas por ellos, queda gravada con el tributo mencionado. Por ltimo, es menester tener en cuenta que la franquicia en comento opera an cuando los establecimientos de educacin se mantengan con fines de lucro.

3.- Jardines Infantiles son establecimientos educacionales exentos de impuesto a los servicios por los ingresos percibidos en el ejercicio de su funcin docente. CIRCULAR N 25, DE 08.03.1976 Mediante Circular N 67, de 19 de Mayo de 1975, esta Direccin Nacional imparti instrucciones relativas a la exencin de impuesto a los servicios que, en virtud de lo dispuesto en el N 5 del artculo 60 del D.L. N 825, de 31.12.74 (Nota: Actual artculo 13, N 4), favorece a los establecimientos educacionales en la percepcin de los ingresos que provengan del ejercicio de su funcin docente propiamente tal. Se estima necesario complementar las mencionadas instrucciones con un

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA pronunciamiento recientemente emitido, referido a considerar que los jardines infantiles poseen tal carcter educacional y, como tales, se encuentran beneficiados con la aludida franquicia. En efecto, la Ley N 17.301, de 22 de Abril de 1970, que cre la Junta Nacional de Jardines Infantiles, defini en su artculo 3 a estas instituciones, diciendo que se entiende por jardn infantil a todo establecimiento que reciba nios durante el da, hasta la edad de su ingreso a la Educacin General Bsica y les proporcione atencin integral que comprenda alimentacin adecuada, educacin correspondiente a su edad y atencin mdico-dental. Por su parte, el Reglamento de dicha ley, que fue aprobado por Decreto Supremo de Educacin N 1.574, publicado en el D.O. de 29 de Julio de 1971, repite el concepto transcrito en su artculo 29, refirindose en el 31 a la educacin que corresponde a cada edad de los nios, la que tiene por aquella destinada a dirigir el proceso de desarrollo y crecimiento, a travs de una formacin armnica de los distintos aspectos de su personalidad biolgico-psicolgica y social, promoviendo la adquisicin de conducta, hbitos, actitudes, habilidades, destrezas, conocimientos y juicios de valor, de acuerdo a las diferencias individuales y a las necesidades y aspiraciones sociales dentro del contexto de las orientaciones y propsitos del sistema nacional de educacin. De acuerdo con las disposiciones legales transcritas, es evidente que estos establecimientos tienen el carcter educacional, sea que ellos desarrollen sus actividades en los niveles de salacuna o pre-escolar. Ahora bien, la disposicin del artculo 60, N 5, del D.L. N 825, (Nota: Actual artculo 13, N 4), declara exentos de impuesto a los servicios a los establecimientos educacionales, por las remuneraciones percibidas en el ejercicio de su actividad docente propiamente tal. De los antecedentes expuestos se concluye, pues, como ya se ha sealado, que estos jardines infantiles, tanto por la dependencia en que el legislador coloca a su organismo rector, directamente del Ministerio de Educacin, cuanto por la funcin eminentemente educativa que deben cumplir en sus detalladas funciones de dirigir, desarrollar o perfeccionar las facultades intelectuales y fsicas de los nios encomendados a sus cuidados, son establecimientos educacionales de aquellos a que se refiere la norma legal del rubro. Por consiguiente, los ingresos percibidos por los jardines infantiles, por concepto de valor de las atenciones prestadas a los pequeos que reciben a su cuidado, se encuentran exentos del tributo a los servicios, por tratarse de remuneraciones de la funcin docente de establecimientos de educacin.

4.- Emisin de certificados de estudios y de alumno regular Establecimientos de educacin, exenta de IVA, por ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal Emisin de certificados, como los mencionados, forma parte de la actividad docente Obligacin de otorgar boleta al percibir el ingreso. (Oficio N 1849, de 1999). a) Emisin de certificados y solicitudes relacionadas con la actividad educacional, tales como, de alumno regular, concentracin de notas, certificados de ttulo, terceras oportu-

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EXENTA IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN ART. 13 N 4 LEY DE IVA nidades forman parte de la actividad docente, exentos de Impuesto al Valor Agregado. (Oficio N 98, de 1999). 5.- Las ventas de videos con material educativo, siendo sus principales compradores personas naturales, Centros de Padres, Municipalidades y establecimientos educacionales, es un hecho gravado con el IVA. (Oficio N 2023, de 1998). 6.- S.I.I. estima que la Guardera Infantil podra quedar exenta del IVA, segn lo establecido en el Artculo 13, N 4, del D.L. N 825, si acredita el carcter educacional de la actividad que realiza con documento emitido por la autoridad competente. (Oficio N 113, de 1997). 7.- Ingresos obtenidos por clases de gimnasia exentos del IVA, siempre que las clases sean impartidas por instructores que entreguen conocimientos y tcnicas especiales. Arrendamiento de equipos deportivos y venta de implementos, hecho gravado con el IVA. (Oficio N 65, de 1997). 8.- Ingresos provenientes exclusivamente de los servicios de capacitacin prestados, percibidos por una Sociedad de Profesionales, actividad que se clasifica en el N 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta, se eximen del IVA. Obligacin de emitir factura o boleta. (Oficio N 3287, de 1991). 9.- La Fundacin Cema Chile debe emitir boletas de servicios por la actividad remunerada de capacitacin tcnica, laboral y educacional que lleva a cabo en beneficio de socias de los Centros de Madres y de cualquier persona natural o jurdica distinta de esos Centros. En caso que dicho servicio lo preste a travs de SENCE, debe emitir factura. (Oficio N 3794, de 1990). 10.- La exencin del IVA beneficia a los establecimientos de educacin y se limita a los ingresos que perciben en razn de su actividad docente propiamente tal. Si se prestan otros servicios o se efectan ventas en dicho establecimiento, los ingresos que se perciban por ese concepto no se encuentran amparados por la referida exencin. No procede utilizacin como crdito fiscal el IVA recargado en las adquisiciones o servicios. (Oficio N 446, de 1990). 11.- Exencin del IVA se extiende a todas las reas de la educacin, entre otros, la formacin tcnica, la capacitacin ocupacional y el perfeccionamiento profesional de los trabajadores. (Oficio N 993, de 1989). 12.- Los ingresos que perciba su representada por la dictacin y control de cursos denominados El secreto del xito para dejar de fumar fcil, alegre y definitivamente, se encuentran liberados del IVA, siempre que se cumpla con todos los requisitos que se analizan a continuacin. (Oficio N 5278, de 1988). 13.-La venta de materiales escolares, por ejemplo, uniformes de gimnasia con colores y distintivos del colegio, insignias, material didctico y otros elementos, los que son transferidos, a su vez, a precio de costo a los alumnos, no procede a su respecto la aplicacin de la exencin del IVA que contempla el Art. 13 N 4, del D.L. N 825. (Oficio N 1861, de 1984).

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EXENTA IVA LOS HOSPITALES ART. 13 N 5 LEY DE IVA 14.-Una sociedad formada con el objeto, entre otros, de impartir docencia, se halla exenta del IVA por las sumas que perciba por concepto de matrculas para los cursos de tipo preuniversitario y/o de perfeccionamiento para docentes. Obligacin de emitir boleta. (Oficio N 494, de 1984). 15.-Las remuneraciones que perciban los Organismos Tcnicos de Ejecucin en Capacitacin por su directa dedicacin a impartir enseanza en las materias de su competencia, se encuentran amparadas con la exencin del IVA. La venta de folletos que contienen las bases especificadas para el llamado a licitacin de los remanentes de aportes realizados por las empresas, tampoco se encuentra afecta al IVA. (Oficio N 2363, de 1983). 16.- Remuneraciones percibidas por INACAP. Servicios docentes propiamente tales se encuentran exentos del IVA. Por asesoras tcnicas que presta tanto a organismos del sector pblico como a empresas privadas no se encuentran afectas al IVA. Comercializacin de material didctico, revisin tcnica de vehculos y confeccin de piezas de maquinarias, gravados con el IVA. (Oficio N 2078, de 1980). 17.- Los ingresos percibidos como remuneracin de idiomas extranjeros realizados en centros culturales dedicados a actividades docentes, se encuentran exentos del IVA. (Oficio N 6374, de 1978). 18.- Las prestaciones realizadas por el Instituto de Capacitacin de Comercio Exterior al proporcionar conocimiento a sus asociados y cooperadores acerca de todo lo relacionado con comercio exterior, exentos del IVA. (Oficio N 5040, de 1977).

EXENTAS DEL IVA LOS HOSPITALES, DEPENDIENTES DEL ESTADO O DE LAS UNIVERSIDADES RECONOCIDAS POR STE, POR LOS INGRESOS QUE PERCIBAN DENTRO DE SU GIRO. LEY DEL IVA ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: N 5) Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por ste, por los ingresos que perciban dentro de su giro;

1.- Drogas antineoplsicas. Consumo de los referidos medicamentos cuando formen parte del servicio entregado por el hospital exento del IVA. Si medicamentos son vendidos por el hospital a sus pacientes, hecho gravado con el IVA. (Oficio N 4706, de 2000). 2.- Incidencia del IVA en ciertas ventas y prestaciones que se realizan tanto en hospitales administrados por la institucin, como en otras dependencias del Ministerio de Salud. Exencin que favorece a los hospitales dependientes, entre otros, del Estado Liberacin del gravamen a prestaciones realizadas para terceros, por el Servicio Nacional de Salud Servicio de pensionado en hospitales de dependencia Estatal, exento de IVA Cesin en arrendamiento a particulares, de oficinas

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EXENTAS IVA SERVICIO SEGURO SOCIAL, FONASA Y OTROS ART. 13 N 6 LEY DE IVA que se implementarn como cafeteras Servicio de anlisis de muestras, captadas del medio ambiente, y a cuya investigacin estara obligada la Direccin de Salud, beneficiada con exencin Venta talonarios de licencias mdicas, como la de recetarios de estupefacientes. (Oficio N 2406, de 1999). 3.- Los hospitales dependientes del Estado se encuentran liberados del tributo al valor agregado por los ingresos que perciban dentro de su giro. Obligacin de emitir facturas o boletas por las ventas y servicios, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes y servicios exentos. (Oficio N 2981, de 1990). 4.- Hospitales dependientes del Estado o de las Universidades, reconocidos por ste, liberados del IVA los ingresos por los medicamentos de su propia farmacia y que el hospital proporcione a sus pacientes con motivo del servicio que les brinda. En caso que los frmacos no sean utilizados en los tratamientos que proporciona, como los servicios de lavandera que el hospital presta a terceros estan afectos al IVA. Crdito fiscal deber calcularse proporcionalmente. (Oficio N 2519, de 1985). 5.- La permuta de medicamentos que realice una Municipalidad con el Hospital Regional local, como norma general no se encuentra afecta al IVA, toda vez que ni el Hospital Regional ni la Municipalidad respectiva se dedican habitualmente a vender medicamen tos. (Oficio N 3305, de 1982).

EXENTAS DEL IVA EL SERVICIO DE SEGURO SOCIAL, SERMENA, S.N.S., CASA DE MONEDA DE CHILE Y EL SERVICIO DE CORREOS Y TELGRAFO. LEY DEL IVA ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: N 6) Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros: a) El Servicio de Seguro Social; b) El Servicio Mdico Nacional de Empleados; c) El Servicio Nacional de Salud;

d) La Casa de Moneda de Chile por la confeccin de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas. De la misma exencin gozarn las personas que efecten dicha elaboracin total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile, solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo; e) El Servicio de Correos y Telgrafos, excepto cuando preste servicios de tlex, y Derogada.

f)

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Y

OTRAS

ART. 13 N 7 LEY DE IVA

1.- Exentos del IVA las siguientes instituciones, por los servicios de prestaciones de salud que presten a terceros. Art. 13, N 6 Exentos del IVA

}
A las personas naturales o jurdicas

a) El Servicio Social; b) El Servicio Mdico Nacional de Empleados; c) El Servicio Nacional de Salud;

Art. 13, N 7 EXIME DEL IVA

Que por contrato o una autorizacin sustituyan al: - Servicio de Seguro Social - Servicio Nacional de Empleados - Al Servicio Nacional de Salud

En la prestacin de los beneficios establecidos por ley.

2.- Exentos del IVA La Casa de Moneda de Chile, por los servicios que presten a terceros. La Casa de Moneda de Chile liberada del IVA por la confeccin de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas. De la misma exencin gozarn las personas que efecten dicha elaboracin total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile, solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo. 3.- Exentos del IVA el Servicio de Correos y Telgrafos, por los servicios que presten a terceros. El Servicio de Correos y Telgrafos liberada del IVA, excepto cuando preste servicios de tlex. a) La ley exime expresamente del pago del IVA al Servicio de Correos y Telgrafos, excepto cuando preste servicios de telex y no a otras personas relacionadas o que se relacionen con el hecho jurdico tributario. (Oficio N 180, de 1996). La Empresa de Correos de Chile, empresa autnoma del Esc)

tado, sucesora legal del Servicio de Correos y Telgrafos, se encuentra liberada del IVA. (Oficio N 672, de 1982). La S.A. Telegrfica, no se beneficiar con las exenciones contempladas en el artculo 13, N 6, del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Las exenciones son de carcter personal. (Oficio N 80, de 1982).

EXENTAS DEL IVA LAS PERSONAS NATURALES O JURDICAS QUE SUSTITUYAN AL SERVICIO DE SEGURO SOCIAL, SERMENA Y AL S.N.S. LEY DEL IVA ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto en este Ttulo las siguientes empresas o instituciones: N 7) Las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del nmero anterior, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley, y

b)

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA

Y OTRAS

ART. 13 N 7 LEY DE IVA

1.- Exencin del IVA en las prestaciones de salud realizadas por las personas que sustituyan a las instituciones sealadas en las letras a), b) y c) del N del artculo 13 de la Ley del IVA. La norma legal en estudio dispone la exencin del IVA: Exime a las Personas Naturales o Jurdicas

Que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan al: - Servicio de Seguro Social - Servicio Mdico Nacional de Empleados - Servicio Nacional de Salud

En la prestacin de los beneficios establecidos por ley.

a)

Las ISAPRES sustituyen en las prestaciones y beneficios a los Servicios de Salud y Fondo Nacional de Salud. La Ley N 18.933 (D.O., 09.03.90), crea la Superintendencia de Instituciones de Salud Previsional y dicta normas para el otorgamiento de prestaciones por ISAPRES y en su artculo 21, modificado por el artculo 27 de la Ley N 18.959, publicada el 24.02.90, dispone: Las Instituciones de Salud Previsional otorgarn las prestaciones y beneficios de salud, con cargo al aporte de la cotizacin legal para salud o una superior convenida, a las personas que indica el artculo 5 de la ley N 18.469. Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el nmero 7 del artculo 13 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, se entender que dichas instituciones sustituyen en las prestaciones y beneficios de salud a los Servicios de Salud y Fondo Nacional de Salud.

1.- No procede aplicar la exencin del artculo 13, n 7, del d.l. n 825 a establecimientos de salud particu-

lares que en virtud de contratos celebrados con el instituto de normalizacin previsional, otorgan prestaciones de salud a beneficiarios del seguro obligatorio contra riesgos de accidentes del trabajo las prestaciones mdicas efectuadas en clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares, se encuentran expresamente gravadas con el impuesto al valor agregado, por tratarse de actividades clasificadas en el artculo 20, n 4, de la ley sobre impuesto a la renta dichas prestaciones se encuentran exentas del tributo en comento cuando son efectuadas por personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan, al fondo nacional de salud y a los servicios de salud, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley las prestaciones de salud efectuadas por las mutualidades en clnicas, hospitales u otros establecimientos de salud que stas posean, se encuentran gravadas con impuesto al valor agregado cuando dichas prestaciones de salud se efectan como indemnizacin de un accidente del trabajo o una enfermedad profesional a uno de sus afiliados, deben realizarse en forma gratuita, segn el artculo 29,

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Y de la ley N 16.744, y dada esa gratuidad es que dicha prestacin no se encuentra afecta a IVA. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual consulta si procede aplicar la exencin del artculo 13, N 7, del D.L. N 825 a establecimientos de salud particulares por las prestaciones de salud que en virtud de contratos celebrados con el Instituto de Normalizacin Previsional, otorgan a beneficiarios del seguro obligatorio contra riesgos de accidentes del trabajo, establecido en la Ley N 16.744. Expone que el Instituto de Normalizacin Previsional en su calidad de sucesor legal de las ex Cajas de Previsin y del ex Servicio de Seguro Social, administra dicho seguro y, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 10, de la Ley 16.744, se encuentra facultado para contratar el otorgamiento de las referidas prestaciones mdicas en caso de carecer de adecuados servicios mdicos propios. En virtud de ello, en los ltimos aos, el Instituto de Normalizacin Previsional ha suscrito contratos con establecimientos privados, para el otorgamiento de las prestaciones mdicas respectivas a sus beneficiarios. Al tenor de los mencionados instrumentos, paga a los referidos prestadores el valor de las atenciones ms el impuesto al valor agregado. Por otra parte, seala que mediante Res. Ex. N 5424, de 15/10/81, de la Direccin Re-

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA

gional Metropolitana Santiago Centro, se determin respecto de las Mutualidades organismos privados que administran el seguro que se encuentran entre aquellas instituciones a que se refiere el Art. 13, N 7, del D.L. N 825, de 1974, por lo tanto los ingresos percibidos en virtud de un contrato celebrado para el otorgamiento de las prestaciones mdicas establecidas en la Ley N 16.744, no estn afectos al impuesto al valor agregado. As las cosas, concluye que los contratos celebrados por ese Instituto con establecimientos particulares para que stos otorguen las prestaciones mdicas establecidas en el artculo 29, de la Ley N 16.744, son similares a los celebrados por las Mutualidades, por lo tanto procedera aplicar la exencin del artculo 13, N 7, del D.L. N 825. 2.El artculo 8, del D.L. N 825, grava con impuesto al valor agregado las ventas y los servicios. A su vez, el artculo 2, N 2, del citado decreto ley define servicio como la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Ahora bien, la actividad desarrollada en clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA se encuentra comprendida en el N 4, del mencionado artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Por otra parte, el artculo 13, N 7, del D.L. N 825, exime del impuesto al valor agregado a las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del N 6, del mismo artculo 13, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley. A su vez, el N 6, del sealado artculo, exime de impuesto al valor agregado, por los servicios que presten a terceros, entre otros, a: a) b) El Servicio de Seguro Social; El Servicio Mdico Nacional de Empleados; El Servicio Nacional de Salud.

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA cin del seguro estar a cargo del Servicio de Seguro Social, del Servicio Nacional de Salud, de las Cajas de Previsin y de las Mutualidades de Empleadores, en conformidad a las reglas contenidas en los artculos siguientes. En su artculo 9, inciso primero, agrega que: Respecto de los afiliados en el Servicio de Seguro Social, el seguro ser administrado por ste, correspondiendo al Servicio Nacional de Salud otorgarles las prestaciones mdicas y los subsidios por incapacidad temporal, sin perjuicio de las dems funciones que le encomiende la presente ley. A su vez, el artculo 10, de la mencionada ley dispone que Respecto de los afiliados en otras Cajas de Previsin, administrar este seguro el respectivo organismo previsional en que estn afiliados. Estos organismos, en caso de carecer de adecuados servicios mdicos propios, podrn contratar el otorgamiento de las prestaciones mdicas. No obstante, para el Servicio Nacional de Salud ser obligatorio convenir el otorgamiento de tales prestaciones, con las Cajas que lo soliciten, sujeto ello al pago de las tarifas que fijar peridicamente. Finalmente, el artculo 1, de la Ley N 18.689, dispuso la fusin en el Instituto de Normalizacin Previsional, del Servicio de Seguro Social y de las diversas cajas de previsin sealadas en el mismo artculo, entendindose

c)

La mencin efectuada en dicho artculo al Servicio Mdico Nacional de Empleados y al Servicio Nacional de Salud, debe entenderse referida actualmente al Fondo Nacional de Salud y a los Servicios de Salud, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 17 y 26, del D.L. N 2.763, de 1979. 3.De otro lado, la Ley N 16.744, sobre Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales, mediante la cual se cre el Seguro contra Riesgos de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales, dispone en su artculo 8, que: La administra-

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Y en lo sucesivo que toda referencia que las leyes o reglamentos hacen a cada una de las indicadas instituciones se entendern efectuadas al Instituto de Normalizacin Previsional. Ahora bien, armonizando el texto del artculo 1, de la Ley N 18.689, con lo sealado en el Artculo 8, N 3, de la Ley N 16.744, se desprende que actualmente corresponde al Instituto de Normalizacin Previsional administrar el Seguro contra Riesgos de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales. No obstante, los encargados de efectuar las prestaciones mdicas son, los servicios de salud y los terceros contratados por el INP para tal efecto, en virtud del artculo 9 inciso primero y del artculo 10, de la Ley N 16.744, respectivamente. 4.Respecto de las prestaciones mdicas efectuadas en clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares, cabe sealar que se encuentran expresamente gravadas con el impuesto al valor agregado conforme al artculo 8, del D.L. N 825, en concordancia con el artculo 2, N 2, del mismo texto legal, por tratarse de actividades clasificadas en el artculo 20, N 4, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Sin embargo, segn lo dispuesto en el artculo 13, N 7, del citado cuerpo legal, dichas prestaciones se encuentran exentas del tributo en comento cuando son efectuadas por personas naturales o jurdicas que en vir-

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA

tud de un contrato o una autorizacin sustituyan, al Fondo Nacional de Salud y a los Servicios de Salud, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley. Ahora bien, de la sola lectura de las normas transcritas en el N 3 de este oficio, en particular el inciso primero del artculo 9, de la Ley N 16.744, sobre Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales, se tiene que el I.N.P., en cuanto sucesor legal del Servicio de Seguro Social, solamente tiene como prerrogativa y obligacin la administracin del seguro regulado en la ley referida, correspondindole segn la misma norma citada al Servicio Nacional de Salud, referido actualmente a los Servicios de Salud y a los terceros contratados por el I.N.P, en virtud del artculo 10, de la mencionada Ley, otorgar las prestaciones mdicas, prestaciones que como ya se seal se encuentran afectas a IVA pero exentas de dicho tributo cuando se prestan por las entidades sealadas en el N 6, del artculo 13 y por extensin, de acuerdo a lo previsto en el N 7, de dicha disposicin a quienes sustituyen a aquellas. De lo anterior se sigue que el INP solamente podra entenderse sustituido respecto de su nica facultad, en lo que interesa, a saber la administracin del seguro en cuestin, siendo imposible desde el punto de vista legal entender que el INP es sustituido por la entidad que efecta en definitiva las prestaciones mdicas. Ello por cuanto como ya se seal, son los Ser-

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA vicios de Salud y los terceros contratados por el INP, los encargados de efectuar las prestaciones de salud derivadas del seguro que se trata, siendo los Servicios de Salud, los nicos que podran convenir con terceros su sustitucin en las referidas prestaciones. As las cosas, en el caso bajo anlisis, no procede aplicar la exencin del artculo 13, N 7, a las entidades contratadas por la ocurrente para efectuar las prestaciones mdicas a sus afiliados, ya que stas no actan en sustitucin de los Servicios de Salud, toda vez que de los antecedentes se desprende que slo existe un convenio entre el INP y estas entidades y no un contrato o una autorizacin suscrita por stas con los Servicios de Salud en que se convenga que las prestaciones efectuadas son realizadas en sustitucin de stos, requisito bsico que las entidades beneficiadas deben cumplir para probar la sustitucin en virtud de la cual operan con la referida exencin. Por lo tanto, las prestaciones mdicas efectuadas por clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares en virtud de contratos celebrados con la ocurrente se encuentran gravadas con impuesto al valor agregado. 5.Respecto de la exencin que argumenta en su presentacin favorecera a las Mutualidades, cabe manifestar que este Servicio se pronunci, mediante Ord. N 1084, de 16/3/94, sobre la tributacin con impuesto al valor agregado que afecta a estas

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA instituciones sealando que en general las prestaciones de salud efectuadas por las mutualidades en clnicas, hospitales u otros establecimientos de salud que stas posean, se encuentran gravadas con impuesto al valor agregado, de acuerdo al artculo 8, en concordancia con el artculo 2, N 2, del D.L. N 825, por encontrarse dicha actividad clasificada en el artculo 20, N 4, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Sin embargo cuando dichas prestaciones de salud se efectan como indemnizacin de un accidente del trabajo o una enfermedad profesional a uno de sus afiliados, deben realizarse en forma gratuita, segn el artculo 29, de la Ley N 16.744, y dada esa gratuidad es que dicha prestacin no se encuentra afecta a IVA, pues conforme a la definicin de servicio establecida en el artculo 2, N 2, del D.L. N 825, para que se configure el hecho gravado servicio debe existir una prestacin por la cual se perciba una remuneracin. En estas condiciones las prestaciones efectuadas por la Mutualidad no se afectan con impuesto al Valor Agregado, no por favorecerse con alguna exencin sino que por no constituir dichas prestaciones, hecho gravado con el tributo. De lo anterior cabe concluir, que las Mutualidades no se favorecen con la exencin contenida en el artculo 13, N 7, del D.L. N 825, salvo que dichas prestaciones de salud sean financiadas por FONASA, en virtud de un contrato o una autorizacin entre ambas instituciones, pues

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Y se entiende que en este caso las mutualidades estaran sustituyendo al FONASA en la prestacin de los beneficios establecidos por Ley. La misma normativa es aplicable a las prestaciones de salud realizadas en virtud de un contrato o una autorizacin pactada con las ISAPRES, respecto de la exencin que las ampara. Sin embargo, cuando dichas prestaciones son financiadas por una ISAPRE, el monto exento alcanzar slo al valor equivalente al Nivel 1, 2, o 3 del arancel vigente de Fonasa para dicha prestacin, segn sea el grupo o nivel en que se encuentre inscrito en Fonasa el referido prestador, gravndose con IVA toda suma que exceda a dicho monto. (Oficio N 2.956, de 09.07.2004)

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA

ciones de salud, para concurrir a los gastos que demanden las atenciones mdicas de los afiliados activos, pasivos y sus respectivas cargas familiares, facultando a los respectivos Comandantes en Jefe para recaudar las cotizaciones y administrar los Fondos formados con esos recursos. La gestin de los Fondos de Salud del Ejrcito, ha sido delegada en la Jefatura Ejecutiva de Administracin de los Fondos de Salud del Ejrcito (JEAFOSALE), reparticin creada mediante Decreto Supremo N 6030/82 de 20/6/2003, que entre otros aspectos se encarga de servir de contraparte de los Prestadores de Servicios de Salud que tienen convenio vigente con el Ejrcito de Chile para atender las necesidades de los afiliados al Sistema de la citada Ley N 19.465. Agrega que, a su juicio, el Sistema de Salud de la Fuerzas Armadas sustituye al rgimen de prestaciones de Salud de la Ley N 18.469 que Regula el Ejercicio del Derecho Constitucional a la Proteccin de la Salud y crea un Rgimen de Prestaciones de Salud, el cual es administrado por FONASA, ya que ambos sistemas contemplan las mismas funciones tanto para el JEAFOSALE, encargado de la administracin del Sistema de Salud de las Fuerzas Armadas, como para el FONASA, sealando a modo de ejemplo, la recaudacin de las cotizaciones legales de salud y la contribucin con cargo a esos aportes al pago de las prestaciones de salud establecidas por ley.

2.- A la Jefatura de Administracin de los Fondos de Salud del Ejrcito no le favorece la Exencin del Artculo 13, N 7, del D.L. N 825. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual consulta si procede aplicar la exencin contenida en el artculo 13, N 7, del D.L. N 825, a la Jefatura Ejecutiva de Administracin de los Fondos del Ejrcito. Expone que el Sistema de Salud del Ejrcito, regulado por la Ley N 19.465, que Establece el Sistema de Salud de las Fuerzas Armadas, contempla un Rgimen de Prestaciones de Salud y Beneficios con cargo a las cotiza-

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Por otra parte, agrega que el Rgimen de Prestaciones de Salud establecido en la Ley N 18.469, en el Art. 36, excluye expresamente de su aplicacin, a los regmenes de la Caja de Previsin de la Defensa Nacional y de la Direccin de Previsin de Carabineros de Chile, as como tambin a sus imponentes activos o pasivos, a los montepiados y a sus cargas familiares. En virtud de ello, estima que ejerciendo el JEAFOSALE las mismas funciones que el FONASA, respecto de sus afiliados activos y pasivos del sector Pblico, Ejrcito de Chile, se cumplira a su respecto el requisito que exige el artculo 13, N 7, del D.L. N 825, para favorecerse con la exencin del Impuesto al Valor Agregado. De ser as, dicha exencin permitira liberar del pago del impuesto al valor agregado a las prestaciones mdicas otorgadas a los afiliados del Sistema de Salud del Ejrcito y a sus cargas familiares, cuando ellas sean otorgadas por centros mdicos privados con los que exista un convenio vigente, es decir, una situacin similar a la que ocurre con las ISAPRE. Finalmente seala que la situacin actual resultara discriminatoria respecto de contribuyentes que estn en una misma condicin jurdica, ya que en ambos casos FONASA o JEAFOSALE- las facturas son soportadas por el Estado en cumplimiento de fines y obligaciones pblicas, cuando el sistema fiscal no tiene capacidad para cumplirlas. En ese sentido, la

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA labor del Servicio de Impuestos Internos consiste precisamente en transparentar estos principios y permitir que los contribuyentes de buena fe y con justo derecho a hacerlo gocen de los beneficios que la ley les garantiza.

2.-

El artculo 13, N 7, del D.L. N 825, exime del impuesto al valor agregado a las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del N 6, del mismo artculo 13, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley. A su vez, el N 6, del sealado artculo, exime de impuesto al valor agregado, por los servicios que presten a terceros, entre otros, a: El Servicio de Seguro Social; El Servicio Mdico Nacional de Empleados; El Servicio Nacional de Salud Ahora bien, la mencin efectuada en dicho artculo al Servicio Mdico Nacional de Empleados y al Servicio Nacional de Salud, debe entenderse referida actualmente al Fondo Nacional de Salud y a los Servicios de Salud, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 17 y 26, del D.L. N 2.763, de 1979.

3.-

Sobre el particular cabe sealar que la exencin contenida en el artculo 13, N 6, del D.L. N 825, de 1974, es una exencin de carcter personal que

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Y favorece con la liberacin del impuesto al valor agregado por los servicios que presten a terceros, slo a las instituciones que all se enumeran, siendo una de ellas el Fondo Nacional de Salud. A su vez, por disposicin legal expresa del mencionado artculo 13, en su N 7, dicha exencin se hace extensiva a personas naturales o jurdicas, siempre que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan en la prestacin de los beneficios establecidos por ley, a alguna de las instituciones sealadas en las letras a), b) o c), de su N 6, entre las cuales se encuentra, como se seal previamente, el FONASA. Por otra parte, y en virtud de una norma legal particular, a saber el artculo 21 de la Ley N 18.933, las Instituciones de Salud Previsional (ISAPRES) se benefician de dicha franquicia pues conforme al texto del citado artculo 21 sustituyen a los Servicios de Salud y al Fondo Nacional de Salud, en las prestaciones y beneficios de salud, para los efectos de la aplicacin de la exencin establecida en el N 7, del artculo 13, del D.L. N 825. 4.Al respecto, cabe sealar a Usted que si bien el JEAFOSALE, organismo encargado dentro del Ejrcito de Chile, de administrar el Sistema de Salud de las Fuerzas Armadas, cumple funciones similares a las ejecutadas por FONASA en trminos que ambos administran sistemas de salud, no lo sustituye en los trminos exigidos por la normativa tributaria para benefi-

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA

ciarse con la exencin del artculo 13, N 7, del D.L. N 825. En efecto, para que la exencin invocada en dicho artculo sea aplicable a terceros por la va de entender que stos sustituyen, en lo pertinente al FONASA, debe existir un convenio o una autorizacin entre ambos, en virtud de la cual estos terceros presten los beneficios que la ley obliga a conceder a las instituciones mencionadas en la norma legal bajo anlisis. De no cumplirse dicho requisito, no procede aplicar la exencin en comento, ya que las exenciones tributarias, son de derecho estricto y no pueden ser aplicadas por similitud o analoga, careciendo este Servicio de facultades para declarar aquellas que no estn expresamente establecidas por el legislador. (Oficio N 2646, de 16.06.2004

3.- Sistema PAD: Conjunto de prestaciones que permiten resolver en forma integral un diagnstico o patologa - Prestaciones efectuadas por terceros y financiadas con bonos Fonasa a travs de sistema PAD en caso de sustitucin por contrato o autorizacin por el Fondo Nacional de Salud se encuentran exentos de IVA - Medicamentos incluidos forman parte del servicio total financiado por FONASA y est exento del IVA - IVA soportado por prestadores al adquirir medicamentos, bienes o en la utilizacin de servicios y que destinen a los prestaciones mdicas no da derecho a crdito por que se afectan a una operacin exenta del IVA. (Oficio N 3436, de 1999).

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA a) Las prestaciones de salud y el consumo de medicamentos y materiales o elementos que sean necesarios para realizar las prestaciones de salud a los pacientes atendidos en clnicas u hospitales, que den cumplimiento a los requisitos establecidos en las normas legales, no se encuentran afectas al IVA. Si se trata de una simple venta de medicamentos o elementos que se efecte a los pacientes, funcionarios, etc. dicha operacin se encuentra afecta al IVA. (Oficio N 4763, de 1992). El consumo de medicamentos efectuado por funcionarios en clnicas que cumplan las exigencias establecidas en el Art. 13, Nos. 5 y 6, letras a), b), c), y 7, del D.L. N 825, no se encuentra afecto al IVA, siempre que se trate de la utilizacin o consumo de elementos para la atencin y servicio del funcionario en el respectivo establecimiento mdico. Si se trata de una simple venta de medicamentos a los funcionarios, se encuentra afecta al referido tributo. (Oficio N 6157, de 1979).

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA

5.- Prestaciones realizadas en sustitucin de una Isapre, en virtud de un contrato o autorizacin Exentas de IVA, slo hasta el valor fijado por el arancel de FONASA, para la prestacin de que se trate, quedando gravado con IVA toda suma que exceda dicho monto. (Oficio N 97, de 1999). a) Laboratorios de anlisis clnico - Ley N 18.933, Art. 21, las Instituciones de Salud Previsional (Isapres) sustituyen a los Servicios de Salud y al Fondo Nacional de Salud en prestacin de beneficios de salud - Prestaciones que realizan los laboratorios a los afiliados de una ISAPRE, en virtud de un contrato pactado con ella - Exentas de Impuesto al Valor Agregado - Lmite, el equivalente al nivel 1, 2 3 del Arancel vigente de FONASA. (Oficio N 3110, de 1998). Exmenes practicados por laboratorios se encuentran exentas del IVA cuando son efectuadas por las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan al Fondo Nacional de Salud y a los Servicios de Salud, en la prestacin de los beneficios establecidos por Ley. Montos exentos. Exmenes cancelados en forma particular afectos al IVA. (Oficio N 2010, de 1998). La exencin del IVA favorece a un Centro Mdico tratndose de la prestacin de aquellos beneficios de salud establecidos por ley, que remunera el Fondo Nacional de Salud o directamente las Isapres, en aquella parte en que estas lti-

b)

b)

4.- Servicio prestado por una empresa externa al Servicio de Salud consistente en poner a disposicin de ste el personal para el desarrollo de sus labores se clasifica en el Art. 20 N 3 del D.L. 824 y queda gravado con el IVA - No procede exencin del Art. 13 N 7, ya que empresa externa no sustituye al Servicio de Salud en prestacin de servicios sino que proporciona el personal a cambio de una suma de dinero. (Oficio N 3280, de 1999).

c)

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Y mas, a su vez, sustituyen a FONASA o al Servicio Nacional de Salud y que alcanzan al precio fijado en el Arancel de FONASA. (Oficio N 1355, de 1993). d) Los servicios que prestan las personas naturales o jurdicas que en virtud de una autorizacin o de un contrato, sustituyan, al Servicio Mdico Nacional de Empleados y al Servicio Nacional de Salud, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley, se encuentran exentos del IVA, situacin que alcanza a las instituciones de Salud Previsional ISAPRE. La cantidad afecta al IVA es la que excede de los niveles del Arancel FONASA. (Oficio N 2670, de 1990). La exencin del IVA a las prestaciones mdicas hechas a un afiliado de una ISAPRE, por un tercero ajeno a ella, en la modalidad de Libre eleccin, y siempre que aqul se encuentre inscrito en alguno de los grupos del rol a que se refiere el Art. 13 de la Ley N 18.469, de 1985, se extiende hasta el equivalente al valor de los niveles 1, 2 y 3 del arancel vigente de FONASA. (Oficio N 4416, de 1987). S.I.I. estima procedente que la exencin del IVA a las prestaciones mdicas hechas a un afiliado de una Isapre se haga extensiva hasta el equivalente al valor de los niveles 1, 2 y 3 del arancel vigente de FONASA. (Oficio N 4082, de 1987). S.I.I. considera que en el caso consultado, cuando las Isapres

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ART. 13 N 7 LEY DE IVA

nicamente financian la prestacin y sta es ejecutada efectivamente por terceros ajenos a ella, la exencin del IVA debe aplicarse exclusivamente sobre los valores que gozan de los beneficios, es decir, los que corresponden al Grupo 1 o Bsico. (Oficio N 4177, de 1986). 6.- Limite legal a partir del cual la cotizacin legal de salud se encuentra exenta del IVA equivale a 4,2 U.F., toda cotizacin adicional se grava con IVA. (Oficio N 257, de 1997). a) Exencin del IVA favorece a las Instituciones de Salud Previsional, ISAPRES, en cuanto sustituyen en las prestaciones y beneficios de salud a los Servicios de Salud y Fondo Nacional de Salud, y alcanza hasta el equivalente a 4,2 Unidades de Fomento de cotizacin por cada trabajador. (Oficio N 4513, de 1991).

e)

f)

7.- La exencin del IVA establecida en el Artculo 13 Nos. 6 y 7, del D.L. N 825, de 1974, no es aplicable a la remuneracin que cobren las Isapres por la mantencin de las cuentas corrientes individuales de excedentes de cotizacin, toda vez que tal franquicia, beneficia a las Instituciones de Salud Previsional, slo por las prestaciones y beneficios de salud que otorga a sus cotizantes. (Oficio N 3520, de 1996). 8.- Si la prestacin de salud es efectuada a un tercero con el cual la ISAPRE no tiene suscrito un contrato de salud o si tenindolo, el suscriptor no se encuentra afiliado a un rgimen de previsin, sta se

g)

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA encontrar afecta al IVA por el monto total del servicio. Exencin no alcanza a las atenciones dentales, por no considerar el Rgimen de Prestaciones de Salud fijado por Ley, prestaciones odontolgicas en la modalidad de libre eleccin. (Oficio N 2167, de 1996). a) El rgimen establecido por ley no comprende prestaciones odontolgicas en la modalidad de libre eleccin, de este modo, los afiliados de FONASA no tienen acceso a beneficios de salud dental mediante rdenes de atencin y, por consiguiente, los servicios que preste esa Sociedad Estomatolgica S.A. a los cotizantes en una ISAPRE no se favorecen con la exencin del Impuesto al Valor Agregado. (Se mantiene criterio sustentado en el Oficio N 560, de 1990). (Oficio N 3201, de 1990). La exencin del IVA que establecen los Nos. 6 y 7 del Art. 13 del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, no se extiende a sociedades cuyo giro corresponde al de clnicas o centros mdicos- con las cuales las ISAPRES hayan contratado para que presten atenciones de salud a sus beneficiarios o afiliados. (Oficio N 560, de 1990).

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riales o elementos, tal cobro se encuentra beneficiado con la exencin del IVA. (Oficio N 2915, de 1990). a) La cesin de un pabelln quirrgico con instalaciones, que efecta un Hospital Regional, perteneciente a los Servicios de Salud creados por el D.L. N 2.763, de 1979, y continuadores legales del Servicios Mdico Nacional de Empleados y del Servicio Nacional de Salud, est exento de IVA. (Oficio N 1526, de 1989).

b)

10.-Los servicios prestados por guardadoras de hogares privados que consistan en brindar alojamiento y alimentacin a mujeres embarazadas de alto riesgo y a nios menores de 6 aos, prestaciones stas que son pagadas por el Fondo Nacional de Salud, no gozan de la exencin del IVA. Si se cumplen requisitos del Art. 12, Letra E), N 12, del D.L. N 825, exentos del IVA. (Oficio N 1648, de 1986). 11.- En aquellos casos en que las Municipalidades contraten con terceros para que las sustituyan en la prestacin de servicios de salud a la comunidad, con financiamiento de las entidades edilicias, tales terceros no gozan de la exencin del IVA. (Oficio N 1586, de 1983). 12.- Toda suma que perciba la Isapre, adems de las cotizaciones, constituye el pago del precio por el servicio prestado por aquella, motivo por el cual todo ingreso adicional que se perciba constituye un hecho afectado por las disposiciones del DL N 825. Situacin del crdito fiscal IVA. (Oficio N 1492, de 1982).

9.- Las empresas prestadoras de servicios de salud, financiadas por Instituciones de Salud Previsional, ISAPRES. Prestaciones de salud que requieren el uso de pabelln, en intervenciones quirrgicas y procedimientos de diagnsticos y teraputicos, cuando cobren por derecho de pabelln quirrgico, incluya o no el uso o consumo de mate-

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EXENTA IVA PERSONAS QUE SUSTITUYAN A FONASA Y a) Tributacin de los ingresos obtenidos por las Isapres frente al IVA. (Oficio N 360, de 1982). Situacin del IVA frente a los ingresos percibidos por las Isapres. (Oficio N 3693, de 1981).

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b)

a quienes atiende por los sistemas del Servicio Mdico Nacional de Empleados o del Servicio Nacional de Salud, exentos del IVA. (Oficio N 282, de 1979). 14.-Ingresos percibidos por un Centro Mdico en razn de servicios prestados a particulares por concepto de hospitalizaciones, exmenes de laboratorio, aplicacin de tratamientos especiales, curaciones y otros propios del ramo, deben tributar con IVA. Remuneraciones obtenidas por servicios prestados a pacientes a quienes atiende por el sistema de Sermena se encuentran liberadas del IVA. (Oficio N 3242, de 1977).

13.- Ingresos percibidos por la Asociacin Chilena de Seguridad por servicios mdicos prestados a particulares por concepto de atenciones profesionales, hospitalizaciones, exmenes de laboratorio, aplicacin de tratamientos especiales, curaciones y otros, se hallan gravados con IVA. Las remuneraciones obtenidas por servicios prestados a pacientes

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EXENTAS IVA POLLA CHILENA Y LOTERIA ART. 13 N 8 LEY DE IVA

EXENTAS DEL IVA LA POLLA CHILENA DE BENEFICENCIA Y LA LOTERIA DE CONCEPCIN. LEY DE IVA Art. 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: 8) La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin por los intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas naturales o jurdicas en razn de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie. LA NORMA EXIME DEL IVA

A los siguientes organismos: - Polla Chilena - Lotera Concepcin Polla Gol

Art. 6 Inc. 2 del D.L. N 1.298 (D.O. 26-12-76)

POR: INTERESES PRIMAS COMISIONES U OTRAS REMUNERACIONES

Que se paguen a: - Personas naturales Por servicios o prestaciones de cualquier especie - Personas jurdicas necesarios en el desarrollo normal de su giro.

1.- Remuneracin pagada por Polla Chilena de Beneficencia al utilizar servicios de reparacin y mantencin de los muebles de sus oficinas, se beneficia con la exencin del IVA. (Oficio N 45, de 2000). 2.- Polla Chilena de Beneficencia. La adquisicin de papel que la referida entidad requiere en el desarrollo de su actividad, se encuentra gravada con el IVA. (Oficio N 1468, de 1993). 3.- La Polla Chilena de Beneficencia est exenta del IVA por las comisiones que pague por la intermediacin del juego polla bingo, debiendo el subagente facturar exento. (Oficio N 3517, de 1991). 4.- La venta de los boletos de la Polla Chilena de Beneficencia como la trans-

ferencia de los premios a las personas que resulten favorecidas en los sorteos que efecte esa institucin, se encuentran exentas del IVA. No goza de exencin respecto de las adquisiciones que se destinen a premios. (Oficio N 4786, de 1979). a) La entrega de premios especiales consistentes en vehculos motorizados que efecta la Polla Chilena de Beneficencia a las personas que resulten favorecidas no afectas al IVA. (Oficio N 432, de 1977).

5.- Comisiones que perciben los agentes y subagentes de la Polla Chilena de Beneficencia exentos del IVA. (Oficio N 7127, de 1978). 6.- Servicios contratados por la Polla Chilena de Beneficencia para el sis-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA tema polla gol estn exentos de impuestos a los servicios. (Oficio N 713, de 1976). 7.- La Universidad de Concepcin exenta del IVA por los intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneracin que pague a personas naturales o jurdicas en razn de servicios o prestaciones de cualquier especie relacionados con el juego de lotera. (Oficio N 606, de 1987). Por lo anterior es que solicita a este Servicio se pronuncie en el sentido de si las adquisiciones de combustible que realiza la institucin al amparo de las normas del Decreto Ley N 1.277, que fija el texto de la Ley sobre Fondo Rotativo de Abastecimiento, se encuentran afectas al impuesto especfico a los combustibles y si ste se devenga nicamente en la primera venta o importacin y si afecta exclusivamente al productor o importador. 2.El artculo 6 de la Ley N 18.502 de 1986, grava con un impuesto especial la primera venta o importacin de las gasolinas automotrices y del petrleo diesel, el cual se expresar en Unidades Tributarias Mensuales que debern ser aplicadas por cada metro cbico de combustible vendido o importado. Este impuesto especial se devenga slo al tiempo de su primera venta o importacin y afecta exclusivamente al productor o importador de ellos. En las siguientes etapas de comercializacin de estos productos no se devengar el referido impuesto el cual pasa a formar parte del costo de los mismos. 3.En lo referente a la aplicacin del referido impuesto especial a la importacin de combustible efectuado por Carabineros de Chile, el artculo 1 de la Ley N 16.256, segn texto fijado por el D.L. N 1.277, de 1975, establece que el Fondo Rotativo de Abastecimiento, sobre el cual podr girar Carabineros de Chile, estar destinado a la adquisicin, almacenamiento, mantencin, conservacin y distribucin

EXENCIONES DEL IVA CONTEMPLADAS EN OTROS TEXTOS LEGALES. 1.- Carabineros de Chile se eximen del impuesto contenido en el artculo 6 de la Ley N 18502. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio del antecedente, mediante el cual consulta acerca de la aplicacin del impuesto especfico al petrleo a las adquisiciones de ese combustible con recursos de la cuenta del Fondo Rotativo de Abastecimiento. Seala que dentro de las diferentes adquisiciones que Carabineros de Chile realiza a nivel nacional, a fin de mantener un abastecimiento logstico para el normal desarrollo de sus funciones de Seguridad pblica, se encuentra la importacin de combustible, el cual es adquirido con el presupuesto institucional y con recursos de la cuenta del Fondo Rotativo de Abastecimiento (FORA). El referido combustible se encuentra afecto a un impuesto especfico el cual pasa a formar parte del costo de la operacin, en todos los casos realizados a la fecha.

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA efectuada por esa Institucin utilizando recursos distintos al del referido Fondo Rotativo de Abastecimiento, se encontrar gravada con el Impuesto Especial a los combustibles establecido en el artculo 6 de la Ley N 18.502, tributo este ltimo que se devenga slo al tiempo de su primera venta o importacin y afecta exclusivamente al productor o importador. (Oficio N 2564, de 08.06.2004)

de equipos, materiales y consumos, segn procedimientos establecidos en la legislacin vigente, necesarios para la formacin y reposicin de los niveles de existencia y a financiar cualquier otro gasto accesorio que origine el sistema de abastecimiento. Por su parte, la Ley N 18.961, Orgnica Constitucional de Carabineros de Chile, publicada en el Diario Oficial de 07-03-1990, dispone en su artculo 91: Art. 91.- Los actos, contratos o convenciones relativos a la adquisicin, administracin y enajenacin de los bienes o servicios correspondientes al Fondo Rotativo de Abastecimiento de Carabineros de Chile, estarn exentos de todo impuesto o derecho, ya sean stos fiscales, aduaneros o municipales. 4.De conformidad a las disposiciones transcritas, debo manifestar a Ud. que, encontrndose establecida por ley la exencin de cualquier impuesto que afecte las adquisiciones efectuadas con cargo al Fondo Rotativo de Abastecimiento, las adquisiciones de gasolinas automotrices y petrleo diesel realizadas por Carabineros de Chile, incluidas las importaciones y primera venta en el pas, con recursos del referido Fondo debidamente acreditado por autoridad competente, se encontrarn liberadas de la aplicacin del impuesto especfico establecido en el artculo 6 de la Ley N 18.502, que grava con un impuesto especial la primera venta o importacin de las gasolinas automotrices y del petrleo diesel. La adquisicin de combustible

2.- La venta de mercancas desde Zonas Francas a Carabineros se eximen de Impuesto al Valor Agregado, de conformidad a lo dispuesto en la Ley 18.961 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio indicado en el antecedente, por medio del cual solicita un pronunciamiento con respecto al tratamiento tributario aplicable a la venta que un contribuyente, usuario de Zona Franca, efectu a Carabineros de Chile. Seala que el contribuyente Sr. XXX es usuario de Zona Franca de Iquique y en su calidad de tal se adjudic una licitacin llamada por Carabineros de Chile para la adquisicin de diversas especies. Para el cumplimiento de las obligaciones contradas en virtud de la licitacin que le fue adjudicada, el Sr. XXX realiz la importacin de una serie de mercaderas amparado en su calidad de usuario de Zona Franca las cuales ingresaron a esta Zona. Posteriormente, vendi los bienes ingresados a la Zona Franca a Carabineros de Chile, ante lo cual emiti facturas exentas de IVA

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA como usuario de almacn pblico ubicado en la Zona Franca de Iquique, amparado por el artculo 23 del D.F.L. N 2, del 2001, que contiene el texto refundido de la Ley de Zonas Francas. Posteriormente los bienes vendidos a Carabineros de Chile fueron importados desde la Zona Franca por esta institucin, calificando la mercanca adquirida como pertrechos del Estado consignados a Carabineros de Chile y haciendo uso de la franquicia establecida en el artculo 91 de la Ley N 18.961, de 1991, que establece, entre otros, la exencin de todo impuesto en los actos relativos a la adquisicin de bienes correspondiente al Fondo Rotativo de Abastecimiento de Carabineros de Chile. Seala que, anteriormente, esta Direccin Nacional emiti un pronunciamiento (Oficio N 3112, de 1997) con respecto a esta misma operacin, el cual fue motivado por una consulta formulada por la Contralora General de la Repblica. En dicha oportunidad se inform que la operacin realizada por el Sr. XXX consista en el endoso de los documentos de embarque de mercaderas adquiridas en el extranjero, sin embargo, no se inform que la operacin se desarrollaba en Zona Franca y que en definitiva no se materializ mediante la venta de los conocimientos de embarque. En razn de lo expuesto, solicita un pronunciamiento en el que se determine si la operacin realizada se encuentra afecta a IVA respecto de XXX, tomando en consideracin que las operaciones se realizaron en Zona Franca y que en el caso especfico no se refiere al endoso del conocimiento de embarque. 2.Sobre el particular, en consideracin a los nuevos antecedentes aportados, en especial teniendo en cuenta que la operacin descrita se desarroll en Zona Franca, cabe sealar que de conformidad con el artculo 23 del D.F.L. N 2, del 2001, que contiene el texto refundido de la Ley sobre Zonas Francas, Las sociedades administradoras y los usuarios que se instalen dentro de las Zonas Francas estarn exentas de los impuestos a las ventas y servicios del decreto ley N 825, de 1974, por las operaciones que realicen dentro de dichos recintos. A su vez, el artculo 24 del citado cuerpo legal establece que Mientras las mercancas permanezcan en las Zonas Francas, se considerarn como si estuvieran en el extranjero y, en consecuencia, no estarn afectas al pago de los derechos, impuestos tasa y dems gravmenes que se perciban por intermedio de las aduanas, incluso la tasa de despacho establecida por la ley 16.464 y sus modificaciones. De este modo, al tenor de las normas citadas, el contribuyente XXX en su calidad de usuario de Zona Franca, pudo ingresar a dicha Zona, con sujecin a las disposiciones contenidas en el Ttulo II del D.F.L. N 2, del 2001, mercancas extranjeras libres del pago del Impuesto al Valor Agregado contenido en el D.L. N 825, de 1974, como asimismo comercializarlas dentro de este recinto encontrndose exento del referido tributo. Lo anterior, es sin

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA cas adquiridas en Zona Franca, ello siempre y cuando se acredite fehacientemente que la adquisicin de las respectivas mercaderas se ha efectuado con cargo al Fondo Rotativo de Abastecimiento. Para tal efecto, se estima como suficiente la orden de compra de pedido o el documento que haga sus veces, en que se detalle la operacin y se deje constancia que se hace con los Fondos Rotativos de Abastecimiento, orden que deber ser firmada por la autoridad competente designada al efecto por Carabineros de Chile. (Oficio N 5437, de 03.11.2003) 3.- La adquisicin de petrleo diesel para el transporte terrestre de mercancas en transito a la Republica de Bolivia no goza de la exencin establecida en el Tratado de Paz y Amistad 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual y por delegacin de poder del Sr. A, representante de la Cmara Departamental de Transporte de La Paz - Bolivia, solicita un pronunciamiento acerca de la liberalidad de impuestos con que se beneficiaran, directa o indirectamente, las mercancas en trnsito a Bolivia, segn el Tratado de Paz, Amistad y Comercio, del ao 1904, suscrito entre Chile y Bolivia. Seala que el costo del transporte terrestre de mercancas en trnsito a la Repblica de Bolivia se ve afectado indirectamente por el recargo que afecta al valor neto del petrleo diesel, lo que en su opinin, vulnera el Tratado de

perjuicio de la aplicacin del impuesto nico del 3% ad valorem que grava la introduccin de mercancas extranjeras a las Zonas Francas, que se encuentra contemplado en el artculo 25 del D.F.L. N 2, del 2001. 3.En la especie, teniendo en cuenta lo sealado anteriormente, las ventas de mercancas importadas, ingresadas a Zona Franca, efectuada a Carabineros de Chile, dado que se materializaron al interior de dicho recinto, se encontraban exentas del Impuesto al Valor Agregado. Por su parte, de acuerdo a lo manifestado en su consulta, la posterior internacin al pas de las mercaderas adquiridas en Zona Franca fue realizada directamente por Carabineros de Chile, acogindose para tal efecto a lo dispuesto por el artculo 91 de la Ley 18.961, de 1991, Orgnica Constitucional de Carabineros de Chile, que dispone Los actos, contratos, o convenciones relativos a la adquisicin, administracin y enajenacin de bienes o servicios correspondientes al Fondo Rotativo de Abastecimiento de Carabineros de Chile, estarn exentos de todo impuesto o derecho, ya sean stos fiscales, aduaneros o municipales. En razn de esta exencin, Carabineros de Chile no se encontraba en la obligacin de pagar el Impuesto al Valor Agregado que segn el artculo 10 del D.F.L. N 2, del 2001, y a las reglas generales contenidas en el D.L. N 825, de 1974, se devengara con motivo de la internacin al resto del pas de mercan-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA Paz, Amistad y Comercio de 1904, el cual garantiza el ms amplio trnsito a travs del territorio chileno de las personas y la carga de o para Bolivia, quedando stas libres de todo impuesto o gravamen que pueda afectarlas. Agrega que bajo este supuesto, la Cmara Departamental de Transporte de La Paz, instal dentro del recinto portuario de Arica una Estacin de Servicio de consumo propio a objeto de abastecer de petrleo diesel al transporte boliviano. Expone que de acuerdo a la normativa y jurisprudencia administrativa de este Servicio, contenida en Circular N 36 de 20-06-1951; en Oficios N 4529 de 1981, N 1447 de 1983, y N 2026 de 1986; a la Convencin de Trfico Comercial de fecha 06-08-1912, se entendera que la adquisicin del combustible, que afecta al costo de las mercaderas transportadas en trnsito a Bolivia, estara exenta de todo impuesto por aplicacin del referido Tratado de 1904, en cuanto contempla la exencin de todos los impuestos que puedan afectar directa o indirectamente el libre trnsito de mercancas transportadas desde o hacia Bolivia. Propone que para efectos de control tributario, se facture exento de IVA e impuesto especfico el combustible depositado en la estacin de servicio de propiedad de la Cmara Departamental de Transporte de la Paz, documento que deber contener las especificaciones que indica adems de otras, necesarias para el debido resguardo del inters fiscal. Presenta una tabla con el rendimiento de consumo de combustible de los vehculos de transporte, desde el recinto portuario hacia diversos destinos dentro del territorio boliviano y propone, que una vez abastecido el camin de combustible, se selle el estanque retirndose los sellos en el cruce de aduanas de frontera, el que ser devuelto quedando a disposicin del Servicio de Impuestos Internos para su posterior fiscalizacin. 2.Sobre el particular, el artculo VI del Tratado de Paz, Amistad y Comercio, de 1904, suscrito por los Gobiernos de Chile y Bolivia, establece que: La Repblica de Chile reconoce a favor de la de Bolivia, y a perpetuidad, el ms amplio y libre derecho de trnsito comercial por su territorio y puertos del Pacfico. Agregando que, ambos gobiernos acordarn, en actos especiales, la reglamentacin conveniente para asegurar, sin perjuicio de sus intereses fiscales, el propsito arriba expresado. Por su parte, la ley N 2.890, publicada en el Diario Oficial de 1505-1914, aprob la Convencin de Trfico Comercial, celebrada entre Chile y Bolivia, la cual dispone en su artculo 1, que el gobierno de Chile, de conformidad al artculo VI del Tratado de Paz y Amistad de 1904, reconoce y garantiza el ms amplio libre trnsito a travs de su territorio y puertos mayores para las personas y carga que crucen su territorio de o para Bolivia. A su vez este Servicio, con ocasin de un reclamo presentado por el gobierno de Bolivia al Mi-

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA quicia tributaria establecida en el artculo VI del Tratado de Paz, Amistad y Comercio de 1904, suscrito por los gobiernos de Chile y Bolivia, beneficia slo a los servicios que se presten directamente a la carga en trnsito por el territorio nacional, hacia o desde Bolivia, liberalidad que no alcanza al medio de transporte que se utilice, por lo que la adquisicin de combustible, aceite, lubricantes, repuestos, reparaciones de vehculos y cualquier otra adquisicin de bienes efectuada por los transportistas no se favorece con la franquicia en comento, agregando, que el transportista que efecte ese transporte debe adquirir el combustible que precise, gravado con los impuestos al valor agregado y especfico a los derivados del petrleo. En los mismos trminos se ha pronunciado este Servicio en Oficios N 138, de 19-01-2000 y N 3113, de 23-07-2001. 4.Por consiguiente, respondiendo a su peticin y en consideracin a que no existen nuevos antecedentes que justifiquen un cambio en el criterio sostenido en los pronunciamientos anteriores sobre la materia, esta reparticin slo puede confirmar lo ya resuelto en el sentido que la exencin tributaria que resulta del Tratado de Paz, Amistad y Comercio de 1904, suscrito entre los gobiernos de Chile y Bolivia, no comprende la adquisicin de combustibles, as como tampoco la de lubricantes, repuestos y cualesquiera otros bienes, que se realice por los transportistas de la carga boli-

nisterio de Relaciones Exteriores por el cobro de tributos a los servicios prestados a pasajeros o mercaderas en trnsito de o para Bolivia, dict en el ao 1951, la circular N 36, sealando en ella que en virtud de las disposiciones legales citadas precedentemente se encuentran exentas de impuesto las siguientes prestaciones: las empresas ferroviarias sobre el valor de los pasajes y fletes de personas y carga en trnsito, de o para Bolivia; los telegramas cursados para Bolivia por medio de instalaciones en Chile; los bodegajes, estadas de carros, etc., correspondiente a mercadera en trnsito por territorio nacional; el despacho de mercaderas de Aduanas, los servicios de embarque, desembarque, muellaje, lanchaje, transporte, etc., de especies en trnsito; las comisiones percibidas por los agentes despachadores de aduanas relacionadas con la recepcin y reexpedicin de mercaderas en trnsito de o para Bolivia; los equipajes de pasajeros y encomiendas en trnsito. Es as, que este Servicio determin que la franquicia tributaria en comento, alcanza a diversos servicios prestados a las personas o carga que se desembarquen en Chile, con destino a Bolivia o que, procedentes de ese pas, se embarquen al extranjero. 3.Acorde con lo anterior, este Servicio en Oficio N 4774, de fecha 12-12-2000, en respuesta a presentacin del Sr. B, en representacin de la Cmara Departamental de Transporte de La Paz Bolivia, seal que la fran-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA viana, encontrndose tales adquisiciones afectas al Impuesto al Valor Agregado y a los tributos especficos que correspondan de acuerdo a la legislacin nacional. (Oficio N 5436, de 03.10.2003) por los servicios de acopio y almacenamiento de carga boliviana debe ser facturado exento de IVA puesto que correspondera a servicios que se enmarcaran dentro del contexto del Tratado de Paz, Amistad y Comercio de 1904 celebrado con Bolivia, ya que la empresa pagadora no ser la beneficiaria del servicio, sino que slo actuar como un intermediario en el proceso administrativo establecido por el Fisco de Chile para el pago de las remuneraciones correspondientes a los servicios prestados a la carga de las empresas bolivianas. Por otra parte sostiene que la Empresa Portuaria de Arica deber emitir una factura, tambin exenta, al Fisco de Chile por los dineros entregados para proceder al pago de los servicios prestados por la empresa concesionaria, ello por cuanto se tratara de una operacin de reembolso de gastos. Por ltimo, con respecto a las formalidades que debern contener las facturas que cada una de las empresas debern emitir, solicita se confirme cual de las siguientes situaciones es la que cumplira ms eficazmente con las normas sobre emisin de documentos: a. El concesionario debiera emitir una o ms facturas exentas en las que se indique como destinatario a la Empresa Portuaria de Arica, agregando la frase por cuenta de... El concesionario debera emitir una factura exenta al mes a la Empresa Portuaria de

4.- Los servicios de acopio y almacenamiento de carga boliviana, prestados por una empresa concesionaria al Fisco chileno se encuentran afectos al impuesto al valor agregado. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional la presentacin del seor XXXXX, por medio de la cual consulta acerca del tratamiento tributario relacionado con el Impuesto al Valor Agregado que deber aplicarse a la carga boliviana que ser almacenada y movilizada por la empresa que se adjudique la concesin de los recintos portuarios del Puerto de Arica. Seala que el contrato de concesin de los recintos portuarios establecer una remuneracin anual para la empresa concesionaria que deber pagar la Empresa Portuaria de Arica por el acopio y almacenamiento de carga boliviana. En consecuencia, las empresas bolivianas dueas de la carga no pagarn los servicios recibidos de la empresa concesionaria, sino que ser el Fisco de Chile, a travs de la Empresa Portuaria de Arica, el que cumplir con dicha obligacin. En opinin del consultante el valor que cobrar el concesionario a la Empresa Portuaria de Arica

b.

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA tas, configuran una exencin real de los impuestos que puedan afectar a la carga procedente o con destino a Bolivia asegurando su libre trnsito por territorio chileno, vale decir en este caso, encontrndose exenta de aquellos tributos que graven a los servicios prestados directamente a esa carga en trnsito. De acuerdo a lo anterior y con relacin a la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, este Servicio ha sostenido que el libre trnsito por territorio chileno de mercaderas transportadas desde o hacia Bolivia, las libera del referido tributo, en la medida que ste afecte a servicios que se presten directamente a la carga en trnsito por el territorio nacional, hacia o desde Bolivia. 4.Al respecto, cabe advertir que no se han acompaado a la consulta todos los antecedentes que resultan necesarios para un adecuado estudio del tema planteado, especialmente los contratos correspondientes. Sin embargo, de lo manifestado por Ud. en su presentacin se desprende que aparentemente es el Gobierno de Chile quien tendra la obligacin de prestar los servicios de acopio y almacenamiento de la carga boliviana, para lo cual contrat con un tercero, la empresa concesionaria, la ejecucin de esas prestaciones. En tal caso, el servicio que presta el concesionario al concedente, se encuentra afecto al Impuesto al Valor Agregado, ya que su objeto es la ejecucin de

Arica, sealando en detalle adjunto o en el cuerpo de la misma factura el nombre o razn social de las empresas o personas a las cuales les presto los servicios. A su vez la Empresa Portuaria de Arica deber emitir una o ms facturas exentas al Fisco de Chile, sealando en el cuerpo de la misma que se trata de gastos efectuados por su cuenta en virtud del contrato de concesin vigente. 2.El artculo VI del Tratado de Paz, Amistad y Comercio, de 1904, suscrito por los Gobiernos de Chile y Bolivia, establece: Artculo VI.- La Repblica de Chile reconoce a favor de la de Bolivia, y a perpetuidad, el ms amplio y libre derecho de trnsito comercial por su territorio y puertos del Pacfico. Ambos gobiernos acordarn, en actos especiales, la reglamentacin conveniente para asegurar, sin perjuicio de sus intereses fiscales, el propsito arriba expresado. Por su parte, el Convenio sobre Trnsito, suscrito en 1937, dispone en su artculo 1, que el gobierno de Chile, de conformidad al artculo VI del Tratado de Paz y Amistad de 1904, reconoce y garantiza el ms amplio libre trnsito a travs de su territorio y puertos mayores para las personas y carga que crucen su territorio de o para Bolivia. 3.Sobre el particular cabe sealar que las disposiciones transcri-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA actos de comercio, como es el depsito de mercaderas efectuado por empresas, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 2 nmero 2), del D.L. N 825, de 1974, y 3, nmero 7, del Cdigo de Comercio, y no se beneficia con la exencin invocada, pues este servicio es jurdicamente independiente del que se presta directamente a la carga boliviana en trnsito, que es el que se encuentra liberado conforme a la norma del Tratado que se cita. 5.De esta manera, en respuesta a lo consultado puede informarse a Ud. que, supuesto lo indicado anteriormente, el servicio que presta el concesionario a su contratante se encuentra afecto al Impuesto al Valor Agregado, por la razn expresada en el prrafo segundo del nmero precedente, cumplindose los requisitos del artculo 2, nmero 2), del D.L. N 825, de 1974, debiendo emitirse, en consecuencia, la factura correspondiente a ese hecho gravado, en el perodo tributario en que la remuneracin sea percibida o puesta, en cualquier forma, a disposicin del prestador, de conformidad con el articulo 55 del mismo decreto ley. Por ltimo, con respecto a su consulta sobre el reembolso de gastos que pueda efectuarse, se informa a Ud. que este Servicio ha sostenido en reiteradas oportunidades que las facturas tanto afectas como no afectas o exentas slo deben ser emitidas ante la concurrencia de alguna de las operaciones de venta o servicio sealadas en los Ttulos II y III del D.L. N 825, dentro de las cuales no se encuentra el concepto indicado. De este modo, si se trata efectivamente de un mero reembolso de gastos, sin que ello implique el precio o remuneracin de una operacin gravada con el tributo, no corresponde que se emita documento tributario alguno, debindose utilizar para este fin cualquier otro documento de carcter privado que se estime conveniente y que refleje en forma fehaciente la operacin efectuada. (Oficio N 4454, de 09.09.2003)

5.- Las prestaciones que se otorguen por los servicios de Bienestar Social de las Fuerzas Armadas estarn liberadas de los impuestos al valor agregado, a la renta, de timbres y estampillas y dems que establezcan las leyes. Incluye solamente los servicios. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional oficio del antecedente, mediante el cual expone que ha surgido la necesidad de determinar la correcta interpretacin que debe darse al trmino prestaciones utilizado en el artculo 9, de la Ley N 18.712, para efectos de aplicar la exencin del impuesto al valor agregado all contenida. Es por ello que solicita un pronunciamiento sobre el alcance del trmino prestaciones, utilizado en el citado artculo 9, estableciendo si ste se refiere slo a servicios o tambin se comprenderan las ventas realizadas por el Servicio de Bienestar Social del Ejrcito , tal como lo argumenta el contribuyente. El artculo 8, del D.L. N 825, de 1974, grava con impuesto al

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA ciones, es decir, a los servicios prestados por la Jefatura de Bienestar, no incluyndose dentro del alcance de esta exencin las ventas que pueda efectuar a sus afiliados y por las cuales debe recargar y pagar el impuesto al valor agregado. En este sentido y considerando que se trata de normas legales que regulan la misma materia, procede aplicar dicha interpretacin al artculo 9, de la Ley N 18.712, entendiendo que la exencin all contenida slo alcanza a los servicios prestados por los Servicios de Bienestar de las Fuerzas Armadas, excluyendo las ventas de productos que realicen en forma directa a sus afiliados y a terceros. 4.Dentro de ese contexto se emiti Ord. N 3450, de 29 de Agosto de 2000, en que se determin que las actividades del Hotel Militar y dems centros recreacionales pertenecientes al Comando de Apoyo Administrativo del Ejrcito de Chile que cumple las funciones de Servicio de Bienestar Social dentro de dicha institucin, son servicios prestados con el fin de promover una adecuada calidad de vida que contribuya al bienestar de sus afiliados y sus familias, y en consecuencia se encuentran comprendidos dentro de la exencin de IVA contemplada en el artculo 9, de la Ley N 18.712, como tambin las ventas que a propsito de dichos servicios se efecten, puesto que configuran, en conjunto, una prestacin indivisible. Dicha interpretacin, al hacer mencin a las ventas que pue-

valor agregado a las ventas y a los servicios. Por otra parte el artculo 9, de la Ley N 18.712 de 1988 sobre el nuevo Estatuto de los Servicios de Bienestar Social de la Fuerzas Armadas dispone que Las prestaciones que se otorguen por los servicios de Bienestar Social de las Fuerzas Armadas estarn liberadas de los impuestos al valor agregado, a la renta, de timbres y estampillas y dems que establezcan las leyes 3.Sobre el particular, cabe sealar que este Servicio se ha pronunciado sobre la materia, mediante Ord. N 3621, de 4/12/95, regulando una disposicin del todo similar a la contenida en el artculo 9, de la Ley N 18.712, cual es el artculo 9, de la Ley N 18.714, sobre el nuevo Estatuto de la Jefatura de Bienestar de la Polica de Investigaciones. Ambas disposiciones se refieren a la exencin de impuestos que beneficia a las prestaciones que otorguen los servicios de bienestar, en el caso de la Ley N 18.712, cuando los prestadores son los servicios de bienestar de las Fuerzas Armadas y en el caso de la Ley N 18.714, cuando el prestador es la Jefatura de Bienestar de la Polica de Investigaciones de Chile. En el citado Ord. N 3621, de 1995, se determin el alcance de la exencin contenida en el artculo 9, de la Ley N 18.714, estableciendo que la liberacin de impuesto all contenida favorece solamente a las presta-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA dan realizarse a propsito de los servicios prestados, se refiri exclusivamente a las ventas que forman parte del servicio de hotelera que se preste en los referidos centros recreacionales, el cual por su propia naturaleza comprende tanto el alojamiento como el suministro de alimentacin, constituyendo de este modo una prestacin indivisible. Distinta es la situacin de las ventas que se realicen en dichos establecimientos y que no forman parte del servicio de hotelera que se presta, como ocurre, por ejemplo, con la venta de comida a personas que no son huspedes del hotel, pues en tal caso, esas ventas no se benefician con la exencin en comento, debiendo gravarse con el impuesto al valor agregado, conforme a lo dispuesto en los artculos 8 y 2, nmero 1), del D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 3669, de 18.07.2003) letra e) del artculo 10 bis del D.F.L. N 341, de 1977. Seala que un usuario de la Zona Franca Industrial de Arica acogido al rgimen establecido por el artculo 27 del D.F.L. N 341, de 1977, se encuentra citado por la Direccin Regional por estimarse que est realizando ventas, al amparo del artculo 10 bis del D.F.L. N 341, de 1977, de mercancas nacionales o nacionalizadas que en su elaboracin o manufacturacin final no presentan una individualidad distinta o transformacin irreversible de los insumos o materiales utilizados en su confeccin. En respuesta a la citacin el contribuyente argumenta que su empresa realiza un proceso que incorpora valor agregado nacional al producto final que es vendido, y como tal goza de las franquicias que otorga el artculo 27 del D.F.L. N 341, de 1977. El producto que el contribuyente citado se encuentra comercializando es un combo de oferta, que consiste en un surtido de mercaderas que en su composicin por origen la parte importada equivale a un porcentaje superior al 50%, y en el cual se incluyen, a modo de ejemplo, 10 kilos de arroz, papel higinico, arvejitas en tarro, deter-gentes, fideos, servilletas, etc. Para la elaboracin del producto vendido el contribuyente adquiere productos tanto nacionales como extranjeros, los cuales son trasladados a la planta envasadora y son sometidos a una serie de procesos antes de ser

6.- La venta de surtidos de mercaderas efectuadas desde zonas francas primarias a zonas francas de extensin se afectan con el regimen general del Iva, no siendo aplicable lo dispuesto en la letra e] del artculo 10 bis del D.F.L. N 341, de1977. 1.Se han recibido sus Oficios indicados en el antecedente, mediante los cuales solicita un pronunciamiento respecto al sentido y alcance de la expresin ventas de mercancas fabricadas o elaboradas con materias primas e insumos nacionales o nacionalizados, utilizada por la

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA lizadas en su elaboracin. Igualmente, dicho rgimen preferencial ser aplicable a las empresas que en su proceso productivo provoquen una transformacin irreversible en las materias primas, partes o piezas extranjeras utilizadas para su elaboracin. Tambin podrn realizarse otros procesos que incorporen valor agregado nacional tales como armadura, ensamblado, montaje, terminado, integracin, manufacturacin o transformacin industrial. Ahora bien, el cumplimiento de los requisitos para calificar a una empresa de industrial y por ende regirse por las normas de la Zona Franca, constituye una materia de competencia de la Direccin Regional de Aduanas. Una vez concedida la autorizacin dada por el Intendente Regional para operar bajo el rgimen de Zona Franca en Arica, se aplicarn a dichas empresas ntegramente las normas establecidas en el D.F.L. N 341, de 1977, entre las que se encuentran aquellas que regulan el ingreso, la venta y la salida de mercancas nacionales o nacionalizadas tanto a Zona de Extensin como al resto del pas. 3.Las mercancas nacionales o nacionalizadas que ingresen al rgimen de Zona Franca en Arica, podrn ser objeto de todos los actos u operaciones que seala el artculo 8 del D.F.L. N 341, de 1977. En el caso que las referidas mercancas sean objeto de una venta, sta, conforme lo dispone el

comercializados como producto final, tales como, desempaque, fraccionado, etiquetado, envasado, termofor-mado, empaque, sellado, etc. El contribuyente seala que el proceso descrito debe ser considerado como un proceso industrial, que importa la elaboracin de un producto final distinto de sus componentes, por lo que las ventas que realiza a la Zona Franca de Extensin se encuentran exentas de Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo con la normativa del D.F.L. N 341, de 1977. Como consecuencia de lo anterior, solicita un pronunciamiento en el sentido de que se determine si el proceso descrito constituye propiamente un proceso de fabricacin o elaboracin de mercancas fabricadas o elaboradas con materias primas o insumos nacionales o nacionalizadas, para efecto de encontrarse las ventas del surtido de mercaderas exentas de los impuestos establecidos en el D.L. N 825, de 1974. 2.De conformidad con el artculo 27 del D.F.L. N 341, de 1977, el rgimen de Zona Franca de Iquique ser aplicable en su totalidad a las empresas industriales manufactureras instaladas o que se instalen en Arica. Para estos efectos, se entender por empresas industriales a aquellas que desarrollan un conjunto de actividades en fbricas, plantas o talleres, destinadas a la obtencin de mercancas que tengan una individualidad diferente de las materias primas, partes o piezas extranjeras, uti-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA artculo 10 bis del D.F.L. N 341, de 1977, slo podr realizarse al por mayor, a comerciantes que las adquieran para su venta, o a industriales para sus procesos productivos, y por montos superiores a 95 UTM. Sin embargo, se excluyen de estos requisitos, entre otras, las ventas de mercancas fabricadas o elaboradas con materias primas o insumos nacionales o nacionalizadas que no excedan del 50% de los componentes totales del producto final. Es menester hacer presente en este punto que, contrariamente a lo que sostiene el contribuyente, el hecho de que una empresa ubicada en Arica, por estimarse por la autoridad competente que realiza un proceso industrial que incorpora a sus productos valor agregado nacional, sea autorizada a acogerse a las normas que rigen para la Zona Franca de Iquique, al amparo de lo dispuesto por el artculo 27 del D.F.L. N 341, de 1977, no determina necesariamente tambin el cumplimiento de lo establecido por el artculo 10 bis del mencionado cuerpo legal para la venta de mercancas nacionales o nacionalizadas, puesto que se trata de requisitos distintos, requeridos para finalidades diversas. 4.Con respecto al sentido y alcance que debe darse a la disposicin contenida en la letra e) del artculo 10 bis del D.F.L. N 341, de 1977, teniendo presente que no existen definiciones legales ni reglamentarias de las expresiones empleadas en dicha norma, esta Direccin Nacional, siguiendo los principios de her5.menutica establecidos en el Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, estima que ella se refiere a mercancas que han sido objeto de un proceso de fabricacin o elaboracin, es decir, que las materias primas o insumos (bienes que una fbrica o industria emplea en la produccin de otros bienes) utilizados, hayan sido transformados por medio de un trabajo adecuado dando como resultado la obtencin de un producto final distinto e independiente de las materias que lo componen. De esta manera, puede sealarse que dicha disposicin excepta del cumplimiento de las condiciones que se exigen a las ventas de mercaderas nacionales o nacionalizadas dentro de las zonas francas, a aquellas ventas que tienen por objeto bienes que se obtienen de un proceso de transformacin de materias primas o insumos, indispensables en su elaboracin y que se incorporan en la etapa de iniciacin o durante el proceso de fabricacin para quedar integrados en el producto final, o bien, que se consumen en dicho proceso de obtencin del producto final, y siempre que las materias primas o insumos nacionales o nacionalizados no representen en l mas de un 50%. En consideracin a lo sealado precedentemente, en opinin de esta Direccin Nacional, el surtido de mercaderas que el contribuyente vende hacia la Zona de Extensin, no cumple con los requisitos exigidos por el artculo 10 bis del D.F.L N 341, de 1977, puesto que el proceso de desempaque, fraccionado,

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA ciantes que las adquieran para su venta, o a industriales para sus procesos productivos, y por montos superiores a 95 unidades tributarias mensuales, cada vez, vigentes a la fecha de la transferencia, circunstancia que deber acreditarse ante el Servicio de Impuestos Internos en la forma y condiciones que ste determine, debern aplicarse las normas comunes contenidas en el D.L. N 825, de 1974, y en consecuencia, gravarse las ventas que no se realicen en esas condiciones, con IVA y los impuestos especiales que correspondan. (Oficio N 4667, de 13.12.2002)

envasado, reetiquetado, termoformado, pesado, sellado, empacado y paletizado que sufren las mercancas, de acuerdo con la descripcin que efecta el propio contribuyente, no importa transformacin alguna de las materias primas e insumos empleados en un producto final nuevo, ya que las labores sealadas slo dicen relacin con elementos accesorios de los productos que componen el surtido de mercaderas, pero en nada alteran su esencia, de modo tal que el producto que el contribuyente vende a la Zona de Extensin bajo la denominacin combo de oferta, pack o surtido de mercaderas no es ms que un conjunto o bien la sumatoria de productos extranjeros y nacionales o nacionalizados, individuales y perfectamente distinguibles unos de otros, pero que no posee una identidad propia distinta de sus componentes, los cuales no han sufrido una transformacin que permita sostener que se trata de productos diversos a los adquiridos por el contribuyente vendedor. En conclusin, cabe sealar que la venta del denominado surtido de mercaderas que efecta el contribuyente reclamante, en lo que respecta a las mercancas nacionales o nacionalizadas que lo componen, no se encuentra amparada por la norma de excepcin de la letra e) del artculo 10 bis, citado, por lo que, de no cumplirse con la exigencias generales de la venta de mercancas nacionales o nacionalizadas dentro de las Zonas Francas, consistentes en que deben realizarse al por mayor a comer-

7.- La actividad de transporte de carga se beneficia, en principio con la exencin establecida en la Ley N 18392, se debe cumplir con el requisito que dicha actividad se preste dentro de la Zona Preferencial, entendiendose que esto es as en la medida que el traslado sea desde y hacia puntos ubicados dentro de la zona preferencial y tambin incluye al servicio prestado por una empresa instalada en dicha Zona a un Beneficiario ubicado tambin dentro de la Zona, aunque el traslado se efecte hacia un punto que est fuera de la Zona Preferencial 1.Mediante oficio del antecedente esa Direccin Regional consulta acerca de la aplicacin del impuesto al valor agregado, al transporte de mercaderas efectuado desde y hacia el territorio preferencial establecido en Ley N 18.392, de 1985. Especficamente consulta la aplicacin del referido tributo a las situaciones que se indican:

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA Transporte efectuado desde Punta Arenas a la zona preferencial para contribuyentes acogidos a la Ley N 18.392; Transporte efectuado desde la zona preferencial a otra parte del pas; y, Transporte efectuado dentro de la zona preferencial. vicio en Circular N 52 de 23 de Diciembre de 1985. El artculo 1, de la referida ley establece por un plazo de cincuenta aos, a contar de la fecha de su publicacin, un rgimen preferencial aduanero y tributario para el territorio de la XII Regin Magallanes y de la Antrtica Chilena, ubicado al Sur de los lmites que all se indica, hasta el Polo Sur. Asimismo, seala que gozarn de las franquicias establecidas en la ley, las empresas que desarrollen exclusivamente las actividades que all establece, siempre y cuando se instalen fsicamente en terrenos ubicados dentro de los lmites de la porcin del territorio nacional antes indicado y se encuentre aprobada su instalacin mediante resolucin, reducida a escritura pblica, dictada al efecto por el Sr. Intendente Regional. Entre las empresas nominadas en la ley y que podran gozar de las franquicias all establecidas, se encuentran las empresas de transporte. A su vez, el inciso primero del artculo 11 de la Ley N 18.392, establece que los servicios que presten en general las personas domiciliadas o residentes en la zona territorial indicada en el artculo 1, a personas que se encuentren tambin domiciliadas o residentes en dicha zona, y que sean prestados y/o utilizados en la referida zona territorial, estn exentos durante el plazo de 50 aos, de los impuestos establecidos en el D.L. N 825, de 1974.

2.-

El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, establece que el impuesto al valor agregado afecta a las ventas y servicios. El artculo 2 N 2, del mismo texto legal, define al servicio, para los efectos de la aplicacin del impuesto al valor agregado, como la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. La actividad de transporte, siendo una actividad mercantil, se encuentra comprendida dentro de las actividades del N 3 del artculo 20 de la ley recin citada, encontrndose por regla general, gravada con el impuesto al valor agregado. Por su parte, la Ley N 18.392, publicada en el Diario Oficial de 14 de enero de 1985, estableci un rgimen preferencial aduanero y tributario para la zona territorial que indica, cuyas instrucciones fueron impartidas por este Ser-

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA miciliada o radicada en la misma zona y cuya carga est destinada a un punto del territorio, fuera de los lmites de la zona de preferencia, se encontrar exento del impuesto al valor agregado, por cuanto, segn se ha entendido por este Servicio, dicho servicio ha sido prestado dentro de la zona preferencial. 5.Finalmente, en lo que se refiere al transporte de carga efectuado dentro de la zona preferencial, prestado y/o utilizado dentro de la misma, efectuado por una empresa de transporte domiciliada o residente en la referida zona, a personas tambin domiciliadas o radicadas en ese territorio, se encuentra exento del impuesto al valor agregado, por cuanto el servicio ha sido prestado y utilizado dentro del territorio preferencial. (Oficio N 3661, de 11.10.2002)

De lo expuesto se desprende que el beneficio de la franquicia tributaria establecida en el artculo 11 de la Ley N 18.392, favorece el transporte de mercaderas efectuado por una empresa que desarrolle la actividad de transporte, domiciliada o residente en la Zona Preferencial, y cuyos servicios sean prestados y/o utilizados en la misma zona, razn por la cual, si el transporte de mercaderas desde Punta Arenas a Territorio Preferencial es efectuado por una empresa instalada en zona preferencial, y el beneficiario del servicio es una persona tambin domiciliada o radicada en ese territorio, se encuentra exento del impuesto al valor agregado, por cuanto el servicio ha sido utilizado en la referida zona. Por el contrario, si el transporte es efectuado por una empresa que no tenga domicilio ni residencia en la zona preferencial, no proceder la aplicacin de la franquicia bajo anlisis por no configurarse en tal caso todos los requisitos establecidos en el artculo 11 de la ley N 18.392. Conviene tener presente que en esta situacin no procede la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 9 de la ley en comento, como se sugiere en la presentacin, por cuanto tal norma regula la situacin de las ventas realizadas a la zona preferencial y no de los servicios prestados a dicha zona.

8.- Las comisiones por la administracin de las cuentas de depsitos de ahorros previsionales voluntarios no gozan de la exencin establecida en el artculo 28 del D.L. 3500 1.Se ha recibido su Oficio indicado en el antecedente, en respuesta al Ordinario N 2786, del 31 de Julio del 2002, de esta Direccin Nacional, originado en una consulta a raz del problema que se produce con el desigual tratamiento en la aplicacin del IVA a las comisiones pagadas a las Administradoras de Fondos de Pensiones por la administracin del ahorro voluntario, las cuales resultan exentas de este impuesto en virtud del artculo 28 del D.L. N 3.500, de 1980, con respec-

4.-

Por otra parte, el traslado de mercaderas, prestado por una empresa de transporte autorizada a instalarse en la zona de preferencia, a una persona do-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA to a aquellas comisiones cobradas por las dems entidades autorizadas por la ley para administrar dicho ahorro que s quedan gravadas con el mencionado tributo. Manifiesta que tal desigualdad va en perjuicio del buen funcionamiento del sistema que ahora se pone en prctica, pues produce una distorsin que impide competir en igual pie a los distintos actores que pueden gestionar el ahorro voluntario. Seala que la solucin sugerida en el Oficio N 2786 de esta Superioridad, es impracticable y conduce directamente a una interpretacin que contradice el claro sentido del artculo 28 del D.L. N 3.500, de 1980, ya que como lo expresa literalmente el artculo 20 del citado cuerpo legal, las cotizaciones voluntarias y los depsitos convenidos que puede efectuar el trabajador, se integran directa e inmediatamente a la cuenta de capitalizacin individual y pasan a formar parte de su saldo. De este modo, a juicio del seor Superintendente, no cabe sino concluir que la interpretacin administrativa de las disposiciones en juego, al menos en el mbito de su competencia, no permite obviar la dificultad analizada y que, de suceder lo mismo en el mbito tributario, la cuestin planteada no tiene solucin sino por va de la reforma legal. 2.Sobre el particular cabe sealar que, desde el punto de vista tributario, el inciso tercero del artculo 28 del D.L. N 3.500, de 1980, establece una exencin impositiva que libera del pago del IVA a las comisiones destinadas al financiamiento de la Administradora y que sean deducidas de las respectivas cuentas de capitalizacin individual o de los retiros. Puesto que esta norma establece una exencin de impuestos, en virtud del principio de legalidad que rige en materia tributaria y que se encuentra consagrado en los artculos 20, 60 N 14 y 62 N 1 de la Constitucin Poltica de la Repblica, debe ser considerada como una disposicin de derecho estricto, razn por la cual debe ser interpretada restrictivamente, es decir, slo se puede aplicar a los casos expresamente contemplados en ella, por lo que no procede extender su alcance a situaciones no comprendidas en forma expresa en el texto de la disposicin. Por lo anterior, y como lo ha sostenido esta Direccin Nacional en reiteradas oportunidades, no es posible extender la mencionada franquicia que se encuentra contemplada slo para las Administradoras de Fondos de Pensiones, a las comisiones que las dems entidades facultadas por la ley para gestionar el ahorro previsional voluntario pueden cobrar a los cotizantes. Por otra parte, tampoco resulta posible no aplicar este beneficio para igualar el tratamiento impositivo de las comisiones en materia de ahorro voluntario, ya que este Servicio carece de facultades para omitir la aplicacin de una norma legal que se encuentra vigente y que es ple-

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA Paz, Amistad y Comercio suscrito con Bolivia, los servicios de uso de una gra para bajar contenedores ya usados para realizar el transporte de carga desde Territorio Nacional a dicho pas. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional la presentacin del Sr. XXXXXXXX, quien, en representacin de XXXXXXXXXXXXX, seala que su representada presta servicios de recepcin y transporte de cargas en contenedores, desembarcadas en el puerto de Arica y en trnsito a Bolivia, servicios que son facturados exentos en virtud del tratado de Paz y Amistad de 1929. Agrega que este Servicio de Impuestos Internos, en mltiples dictmenes, ha ratificado la vigencia del Tratado de Paz, Amistad y Comercio, suscrito por los Gobiernos de Chile y Bolivia en 1904, que en su artculo VI favorece el libre trnsito de mercaderas por Chile, hacia o desde Bolivia, y que, a su vez, el Oficio 3389, de 1987, de la Direccin Regional de Antofagasta, indica que la liberacin en comento tiene el carcter de real, puesto que favorece directamente a las mercaderas que se hayan en condiciones de trnsito por territorio o puertos mayores chilenos hacia o desde Bolivia.. Seala que el regreso de los contenedores vacos a terminales de contenedores en Chile, genera un cobro denominado GateIn, que consiste en el uso de la gra necesaria para bajar de camin y reposicionar en el terminal el contenedor.

namente aplicable a un caso particular. De este modo, las referidas comisiones cuando sean percibidas por cualquiera de las entidades involucradas en la administracin del ahorro voluntario y que no sean las AFP, se regirn por las normas generales contenidas en el D.L. N 825, de 1974, ya que a su respecto no existe norma especial alguna que permita eximirlas del pago del Impuesto al Valor Agregado. 3.En consecuencia, a juicio de esta Direccin Nacional, no siendo posible entender que los depsitos de ahorro previsional voluntario no tienen como destino la cuenta de capitalizacin individual, sino una vez que el afiliado cumpla con los requisitos para jubilarse y opte porque se integren a dicha cuenta, como lo seala en su Oficio del 09 de Agosto del 2002, y dado que desde el punto de vista tributario la exencin establecida en el artculo 28 del D.L. N 3.500, de 1980, beneficia exclusivamente a las Administradoras de Fondos de Pensiones, se concluye que para igualar el tratamiento tributario que afecta a las comisiones que las diversas entidades facultadas por ley para administrar el sistema de ahorro previsional voluntario pueden cobrar a los afiliados, se requiere de una reforma legal en tal sentido, tal como se seala en la presentacin. (Oficio N 3256, de 05.09.2002

9.- No se favorece con exencin de impuesto establecida en el Tratado de

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA Solicita se confirme que el citado servicio de Gate-In, debe ser facturado exento, por tratarse de un servicio directamente relacionado e imprescindible para poder materializar el transporte de cargas de importacin en trnsito a Bolivia, de acuerdo a lo estipulado por el Tratado de la referencia. 2.El artculo VI del Tratado de Paz, Amistad y Comercio, de 1904, suscrito por los Gobiernos de Chile y Bolivia, establece: Artculo VI.- La Repblica de Chile reconoce a favor de la de Bolivia, y a perpetuidad, el ms amplio y libre derecho de trnsito comercial por su territorio y puertos del Pacfico. Ambos gobiernos acordarn, en actos especiales, la reglamentacin conveniente para asegurar, sin perjuicio de sus intereses fiscales, el propsito arriba expresado. Por su parte, el Convenio sobre Trnsito, suscrito en 1937, dispone en su artculo 1, que el gobierno de Chile, de conformidad al artculo VI del Tratado de Paz y Amistad de 1904, reconoce y garantiza el ms amplio libre trnsito a travs de su territorio y puertos mayores para las personas y carga que crucen su territorio de o para Bolivia. 3.Las transcritas disposiciones, configuran una exencin real de todos los impuestos que puedan afectar a la carga procedente o con destino a Bolivia cuyo libre trnsito por territorio chileno asegura, vale decir en este caso, la exencin de aquellos tributos que graven a los servicios prestados directamente a esa carga en trnsito. De acuerdo a lo anterior y en relacin a la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, este Servicio ha sostenido que el libre trnsito por territorio chileno de mercaderas transportadas desde o hacia Bolivia, las libera del referido tributo, en la medida que ste afecte a servicios que se presten directamente a la carga en trnsito por el territorio nacional, hacia o desde Bolivia. Teniendo presente lo expresado, y considerando que el servicio cuya tributacin se consulta consiste en el uso de una gra para bajar de los camiones y reposicionar en un terminal en Chile, los contenedores que ya fueron usados para realizar el transporte de la carga desde el territorio nacional hacia Bolivia, no puede entenderse que tal servicio sea prestado directamente a la carga en trnsito, por cuanto dicha carga ya lleg a su destino, por lo que debe afectarse con el impuesto al valor agregado, no siendo aplicable a su respecto la exencin invocada. (Oficio N 2965, de20.08.2002).

10.-Tratado de Paz, Amistad y Comercio de 1904, celebrado entre Chile y Bolivia.- Exencin a los Servicios de transporte de carga entre Chile y Bolivia (Oficio N 1522, de 1988). 11.-Exencin del IVA que favorece a habitantes en Isla de Pascua, en vir-

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TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA personas con domicilio o residencia en dicho lugar. (Oficio N 3222, de 1985). g) Las ventas de bienes corporales muebles y las prestaciones de servicios realizadas por personas domiciliadas o residentes en el departamento de Isla de Pascua, estn exentas del IVA. (Oficio N 3126, de 1984).

tud del Artculo 4 del D.L. N 1.244, publicando en el Diario Oficial de fecha 8 de noviembre de 1975. a) Servicios de periodismo y publicidad prestados por personas que se encuentren domiciliada o residan en Isla de Pascua, exentos del IVA. (Oficio N 1217, de 1996). Empresa naviera domiciliada en Isla de Pascua - Prestacin de servicios de transporte martimo entre Valparaso e Isla de Pascua Exencin del IVA segn el art. 4 del D.L. N 1.244, de 1975 - Requisito. (Oficio N 633, de 1995). Contrato de construccin que celebrar, para rehabilitar la pista de aterrizaje del Aeropuerto de Mataveri, en Isla de Pascua. Persona que realice las obras civiles descritas en el Aeropuerto, slo podr beneficiarse con la exencin invocada si efectivamente se encuentra domiciliada, o reside, en Isla de Pascua. (Oficio N 534, de 1995). Los servicios de dragado prestados en Isla de Pascua por la sucursal de una empresa cuya matriz est domiciliada en Chile continental se encuentran exentos del IVA. (Oficio N 1081, de 1989). Exencin del IVA que favorece a la Isla de Pascua se extiende a la no obligacin del timbraje de facturas o boletas. (Oficio N 791, de 1988). Isla de Pascua goza de la exencin del IVA. Beneficia a las

b)

c)

12.-Zonas Francas.- Inciso1 del Artculo 23 del Decreto Supremo N 341, de 1977, establece que las empresas que se instalen dentro de las zonas o depsitos francos estarn exentas de los impuestos a las ventas y servicios del Decreto Ley N 825, de 1974, por las operaciones que realicen dentro de dichos recintos y zonas. Al tenor de las normas del D.F.L. N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, que regula el rgimen de Zona Franca, se concluye que ellas tienen por objeto favorecer a las regiones extremas del pas con un tratamiento aduanero y tributario especial para las mercancas introducidas en esos recintos de extraterritorialidad aduanera, para su comercializacin hacia las zonas de extensin, hacia el resto del pas o hacia el extranjero. Estos objetivos estn mencionados, a modo de ejemplo, en el Artculo 8 del cuerpo legal que dispone: Artculo 8. Las mercancas que ingresen a las Zonas Francas, podrn ser objeto de los actos, contratos y operaciones que se enuncian slo a ttulo ejemplar: Depositadas por cuenta propia o ajena Exhibidas

d)

e)

f)

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA Desempacadas Empacadas Envasadas Etiquetadas Divididas Reembaladas Comercializadas nes extremas del pas mediante la comercializacin de esas mercancas hacia las zonas de extensin, hacia el resto del pas o hacia el extranjero. A partir del principio formulado, aparece evidente que algunas de las operaciones enumeradas, a modo de ejemplo, en el Artculo 8 del DFL N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, forman parte de aquellas favorecidas con la referida franquicia, en la medida en que se encuentran afectas a los sealados impuestos, como la comercializacin que constituye ventas; como el depsito, que es una prestacin mercantil; como la armadura que es un servicio industrial, etc. Sin embargo, en el sentido contrario de la norma liberatoria y teniendo en consideracin que slo pueden beneficiarse con la franquicia las prestaciones que recaigan en las mercancas introducidas a Zona Franca para ser comercializadas, no se favorecen con la exencin los servicios que se presten, por los usuarios de Zona Franca, respecto de mercancas ingresadas al recinto con el objeto exclusivo de que se les preste ese servicio, por motivos ajenos al de su comercializacin, circunstancia que se dara por ejemplo, en el caso de que los bienes se introdujeran a Zona Franca para ser reparados, eventualidad en la que, por disposicin del inciso final del Artculo 6, del DFL N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, es aplicable la tributacin que establecen las reglas generales. Este ltimo criterio rige aun cuando tanto el propietario de los bienes como el prestador de los servicios gravados sea usuario de Zona Franca. En consecuencia, la franquicia liberatoria de los sealados impues-

Slo en las Zonas Francas podrn realizarse tambin otros procesos tales como: armadura, ensamblado, montaje, terminado, integracin, manufacturacin o transformacin industrial. El Artculo 23 del mismo cuerpo legal, por su parte, establece en su inciso primero: Artculo 23. Las sociedades administradoras y usuarios que se instalen dentro de las Zonas Francas, estarn exentas (sic) de los impuestos a las ventas y servicios del Decreto Ley N 825, de 1974, por las operaciones que realicen dentro de dichos recintos.... En conformidad con las disposiciones de la norma recin transcrita, las operaciones a las que favorece la exencin de los impuestos del Decreto Ley N 825, de 1974, all establecida, son indudablemente las ventas y servicios gravados con IVA segn lo determinado en los Ns. 1), 2) y 3) del Artculo 2 de ese cuerpo legal y en las letras a) a m) del Artculo 8 del mismo; las ventas gravadas con el tributo adicional de los Artculos 37 y 40 del Decreto Ley; las ventas afectas al impuesto del Artculo 41 y las ventas gravadas con el tributo del Artculo 42, que puedan hacerse efectivas, en las condiciones determinadas por la Ley, dentro de ese recinto de extraterritorialidad aduanera, y que recaigan en las mercancas introducidas all con los objetivos sealados anteriormente, cuales son los de beneficiar a las regio-

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DE OTROS

TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA otro lugar debe separarlas perfectamente (contabilidad, documentacin, etc.), para que no sea posible atribuir la exencin que realmente favorece a las efectuadas en el primero, a las efectuadas en el segundo, menos an por el mero arbitrio de constituirse (como vendedor en zona de extensin), en mandatario de su comprador all, para comprarse a s mismo en zona franca - en representacin de ese comprador-, el bien adquirido. Es menester recordar que el Artculo 6 del Decreto con Fuerza de Ley, faculta expresamente el funcionamiento en Zona Franca -si bien sujeto a la normativa tributaria general- bancos y otras instituciones financieras, y de sociedades aseguradoras. Asimismo, determina que las empresas mineras y las que se dediquen principalmente a la pesca reductiva, no pueden instalarse en dicha zona. En el ltimo inciso, la mencionada norma puntualiza que las dems actividades de Zona Franca se regirn por las disposiciones de la legislacin nacional que el Decreto no excepta o reglamenta expresamente. Finalmente, es del caso comentar, que el S.I.I. a travs de la Circular N 44 del 11 de julio del 2001, publicada en el Diario Oficial del da 12 de julio del mismo ao, ha estimado pertinente efectuar un cambio de pronunciamiento sobre la procedencia de la exencin del IVA respecto de la actividad de la construccin, realizada por usuarios de Zona Franca a travs de contratos de construccin a suma alzada, y, adems, a la procedencia de la exencin del Impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, respecto de los intereses de depsitos a plazo percibidos por usuarios de Zona Franca.

tos opera exclusivamente respecto de las ventas realizadas - por un comerciante usuario -, dentro del recinto delimitado de zona franca, vale decir, la exencin posee un carcter netamente territorial. En efecto, la propia definicin de zona franca contenida en la letra a) del Artculo 2, del DFL de Hacienda N 34l, de l977, la entiende como el rea o porcin unitaria de territorio perfectamente deslindada y prxima a un puerto o aeropuerto, amparada por presuncin de extraterritorialidad aduanera. Es esa la razn de la franquicia; solamente las mercancas adquiridas dentro de la zona franca se presume que han sido compradas fuera del territorio nacional y, en consecuencia, se declara a la operacin exenta del tributo. Por otra parte, es menester recordar que las exenciones de impuestos de derecho estricto -, no pueden ser aplicadas en forma distinta a la expresamente establecida por la Ley, de modo que la pretensin de incluir a la zona de extensin en el mbito de la que estamos analizando, no es en absoluto procedente. Por otra parte, el Artculo 21 del mismo cuerpo legal, por su parte, determina que las mercancas adquiridas en zona franca, podrn ser enajenadas en la zona de extensin, sujetas a las disposiciones del Decreto Ley N 825, de 1974. De esta manera, si el referido usuario de zona franca - que vende all, dentro del recinto, su mercanca exenta de IVA -, posee adems, como en la especie, la calidad de comerciante establecido en zona de extensin - en donde ha de vender la misma mercanca gravada con IVA -, las operaciones que realice en uno u

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA Respecto al tema en estudio del Impuesto a las Venta y Servicios, se hace pertinente entonces comentar dicha innovacin. En consecuencia, a raz de dicha modificacin de criterio, la actividad de la construccin que es desarrollada por usuarios de la Zona Franca, y a contar 12 de julio del 2001, se encuentra amparada por la exencin de IVA establecida en el artculo 23 del DFL N 341 sobre Zonas y Depsitos Francos, siempre que se desarrolle por empresas constructoras usuarias de dicha Zona mediante contratos de construccin a suma alzada. b) En relacin con la situacin tributaria de tales comisiones, frente a las normas del D.L. N 825, de 1974, el inciso tercero del artculo 28 del D.L. N 3.500, establece expresamente que las mencionadas comisiones estarn exentas del IVA, contenido en el Ttulo II del texto legal mencionado en primer lugar; liberacin tributaria que rige a contar del 1 de enero de 1988, de conformidad a la norma general de vigencia establecida en el artculo 5 de la Ley N 18.646 (D.O. 29.08.87), texto legal este ltimo que incorpor importantes modificaciones al Decreto Ley N 3.500, entre ellas, el establecimiento del inciso tercero del artculo 28 del decreto ley antes mencionado, que contiene la exencin tributaria que se analiza. Es importante advertir, que la exencin en cuestin, con anterioridad a las modificaciones de la Ley N 18.646, no figuraba en el Decreto Ley N 3.500, ni en ningn otro texto legal. Por lo tanto, las comisiones cobradas con antelacin a dicha fecha (01.01.88), se encontraban afectas al Impuesto al Valor Agregado, quedando, consecuencialmente, amparadas en la liberacin impositiva en referencia, las comisiones que perciban o devengan las AFP a partir de la fecha sealada precedentemente. c) Cabe hacer presente, que las comisiones que se benefician con la liberacin tributaria antes sealada, son las mencionadas en la letras precedentes (las que se deducen de las Cuentas de Capitalizacin Individual de los afiliados o de los retiros efectuados

13.-Comisiones que se benefician con la exencin del IVA percibidas por las A.F.P. - Artculo 28 del D.L. N 3.500, de 1980. a) Las AFP por el servicio de administracin que prestan tienen derecho a una retribucin establecida sobre la base de comisiones de cargo de los afiliados, las que son descontadas o deducidas de sus respectivas Cuentas de Capitalizacin Individual o de los retiros efectuados de dichas cuentas, segn sea el caso. Las mencionadas comisiones estn destinadas al financiamiento de la AFP, incluyendo la administracin del Fondo de Pensiones, de las Cuentas de Capitalizacin Individual, de los sistemas de pensiones de vejez, invalidez y sobrevivencia y del sistema de beneficios garantizados por el Estado, el pago de la prima de seguro a que se refiere el artculo 59 del Decreto Ley N 3.500 y la administracin de las dems prestaciones que establece dicho cuerpo legal.

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OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA b) Rgimen preferencial aduanero y tributario Transferencias que no cumplan con requisitos copulativos en ella contemplados no quedan amparadas por la referida ley Interpretacin de Oficio N 708, de 1986, se encuentra plenamente vigente. (Oficio N 774, de 2000). Empresa de Comercio Agrcola - Zona territorial de la XII Regin de Magallanes y de la Antrtica Chilena - Mercancas - Adquisiciones - Ventas - Impuestos a las ventas y servicios - Exencin establecida en art. 11 de la ley N 18.392 Ventas desde Zona Franca de Punta Arenas a Regin de rgimen preferencial - Franquicias - Requisitos. (Oficio N 708, de 1986).

de dichas cuentas segn corresponda), no alcanzando la citada exencin a las que el artculo 22 bis del D.L. N 3.500, autoriza a cobrar a las AFP por la administracin de las Cuentas de Ahorro Voluntario abiertas en dichas entidades por los afiliados, de conformidad a las normas del artculo 21 del citado texto legal. a) Las comisiones tanto fijas como porcentuales que se cobren por las cotizaciones mensuales, por traspasos de fondos desde otra AFP, por retiros programados y retiros por concepto de renta temporal, se encuentran exentas de IVA. Las comisiones por los retiros de la cuenta de ahorro voluntario se encuentran gravadas con IVA de acuerdo a las reglas generales que regulan este impuesto. (Oficio N 2120, de 2001). Los servicios que pueden prestar una Administradora de Fondo de Pensiones a otras de estas entidades de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 23 del D.L. 3.500 de 1980, no gozan de la excepcin del IVA. (Oficio N 1694, de 1992).

c)

b)

15.-Exenta del IVA las prestaciones que se otorguen por la Jefatura de Bienestar de la Polica de Investigaciones de Chile, en virtud de lo dispuesto por el Artculo 9, de la Ley 18.714. (Oficio N 3621, de 1995). 16.-Exencin del IVA por adquisicin con el Fondo Rotativo de Abastecimiento, en virtud de lo dispuesto por el Artculo 101 Ley N 18.948, de 1990 - Ley Orgnica Constitucional de las Fuerzas Armadas.a) La exencin de impuesto en el Art. 101 de la Ley N 18.948, no alcanza a la venta de bienes ni a la prestacin de servicios que haga la Armada de Chile, puesto que tales operaciones no son propias del manejo de los fondos rotativos de abastecimiento. (Oficio N 3629, de 1990).

14.-Franquicia a Zona Preferencial creada en la XII Regin de Magallanes, en virtud de lo establecido por la Ley N 18.392, publicada en el Diario Oficial de 14 de enero de 1985. a) Importacin o adquisicin de materiales para la construccin, equipamiento, habilitacin y adecuada prestacin de servicios respecto de la Remodelacin de la Base Antrtica OHiggins, se beneficia con la liberacin del pago del IVA. Ley Navarino. (Oficio N 2817, de 2001).

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA b) Las adquisiciones y enajenaciones de bienes como tambin los contratos relativos a prestaciones de servicios, que se efecten con los fondos rotativos de abastecimiento de las Instituciones Armadas se encuentran exentos de todo impuesto. (Oficio N 1697, de 1990). Las Ventas de bienes corporales muebles que efecta el Departamento Comercial de la Direccin de Bienestar de la Armada de Chile, se encuentran gravadas con el IVA, sin que le sea aplicable a ese Servicio de Bienestar alguna de las exenciones personales que prev el Art. 13 del D.L. N 825. (Oficio N 2167, de 1988). vera de la Provincia de Tierra del Fuego, de la XII Regin de Magallanes y la Antrtica Chilena, en virtud de lo dispuesto por la Ley N 19.149 publicada en el Diario Oficial el 6 de julio de 1992. a) Empresas domiciliadas en el territorio preferencial que por su giro sean o puedan ser proveedoras de las empresas acogidas al Art. 1 de la Ley N 19.149, se hallan favorecidas con exencin del IVA al adquirir, en el resto del pas, mercancas nacionales o nacionalizadas que ingresen a las comunas de Porvenir y Primavera exclusivamente para proveer a tales clientes. (Oficio N 1694, de 1994). Empresas favorecidas con exencin de IVA establecida en el art. 10 de la Ley N 19.149, deben aplicar proporcionalidad del crdito fiscal cuando tengan ventas gravadas y exentas. (Oficio N 2494, de 1993). Franquicias tributarias de la Ley N 19.149. Mercaderas al ser internadas al resto del pas debern sujetarse a las normas que se aplican al ingreso de mercancas importadas con excepcin del pago de los derechos aduaneros. (Oficio N 4523, de 1992).

c)

b)

17.-Exencin de impuestos que favorece a Carabineros de Chile por adquisiciones con el Fondo Rotativo de Abastecimiento, en virtud de lo dispuesto por el Artculo de la Ley N 18.961, publicada en el Diario Oficial del da 7 de marzo de 1990 - Ley Orgnica Constitucional de Carabineros de Chile. (Oficio N 4754, de 1991). 18.-Franquicia que favorece al Fondo de Solidaridad e Inversin Social, exentas de todo impuesto indirecto de carcter fiscal, en virtud de lo dispuesto por el Artculo 16 de la Ley N 18.989, publicada en el Diario Oficial del 19 de julio de 1990. (Oficio N 838, de 1995). 19.- Rgimen preferencial aduanero y tributario, por un plazo de cuarenta y cuatro aos contados desde la fecha de publicacin de la ley, para las comunas de Porvenir y Prima-

c)

20.-Artculo 5 Ley N 19.281, publicada en el Diario Oficial del 27 de diciembre de 1993. Establece normas sobre arrendamiento de viviendas con promesa de compra-venta Exencin del IVA a las comisiones de cargo de los titulares de las cuentas de ahorro para el arrendamiento de viviendas.-

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OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA El Art. 6 establece que el ingreso de mercancas extranjeras a los Almacenes de Venta Libre se efectuar sin sujecin a las disposiciones que, sobre importaciones, establece el prrafo 8 del Ttulo III de la Ley Orgnica Constitucional del Banco Central de Chile, o de cualquier otro requisito bancario que fijaren las leyes o reglamentos para las importaciones de mercancas al territorio nacional. Asimismo, seala que estas mercancas estarn exentas de todo derecho, impuesto, tasa o gravamen de carcter aduanero, incluida la tasa de despacho establecida por la Ley N 16.464, y de todo otro impuesto de carcter interno que pudiera afectarles. Por su parte, el Art. 7 dispone que el ingreso de mercancas nacionales o nacionalizadas a los Almacenes de Venta Libre se efectuar libremente y de acuerdo a las normas que se establezcan conforme al Art. 11 de la presente ley. Agrega, que su venta a los pasajeros que se dirijan al exterior o se encuentren en trnsito al extranjero, no constituir exportacin, sin perjuicio de regirse por las normas especiales que establezcan el Banco Central de Chile, el Servicio Nacional de Aduanas y el Servicio de Impuestos Internos. El Art. 8 establece que las ventas de mercancas nacionales y extranjeras que se hagan en los Almacenes de Venta Libre, estarn exentas del Impuesto al Valor Agregado y de cualquier otro tributo del D.L. N 825, de 1974. Finalmente, el Art. 12 seala que el concesionario de Almacn de Venta Libre tendr derecho a recuperar el I.V.A. establecido en el Ttulo II del D.L. N 825, que se le hubiere recargado al adquirir mercadera en el

Esta ley establece normas sobre Arrendamiento de Viviendas con Promesa de Compraventa, y en su artculo 5 establece que las instituciones aludidas tendrn derecho a una retribucin establecida sobre la base de comisiones de cargo de los titulares de las cuentas, las que sern deducidas de los saldos acumulados en stas, y estarn exentas del Impuesto al Valor Agregado. 21- Exencin del IVA que favorece a las ventas de mercaderas nacionales y extranjeras que se hagan en los almacenes de venta libre en el Aeropuerto Arturo Merino Bentez de Santiago, en virtud de lo dispuesto por el artculo 8 Ley N 19.288, publicada en el Diario Oficial del 9 de febrero de 1994. La ley citada en el tem, en su Art. 1, autoriza el establecimiento y funcionamiento de uno o ms Almacenes de Venta Libre o Duty Free Shop, en el Aeropuerto Arturo Merino Bentez de Santiago, conforme a las disposiciones de esta ley. A su vez, el Art. 2 dispone que, para los efectos de esta ley, se entender por Almacn de Venta Libre, el recinto perfectamente delimitado dentro del Aeropuerto Arturo Merino Bentez, en el cual se depositarn mercancas extranjeras, nacionales y nacionalizadas, con el nico objeto de ser vendidas para el uso o consumo de los pasajeros de aeronaves que se dirijan al exterior, que arriben al pas o se encuentren en trnsito al extranjero. Agrega, que los pasajeros que adquieran productos en estos recintos a su arribo al pas, gozarn de la franquicia contemplada en la subpartida 0009.0200. del captulo 0 del Arancel Aduanero.

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA mercado interno o en su importacin, una vez que el pasajero abandone el pas, en las mismas condiciones establecidas para los exportadores en el Art. 36 del D.L. N 825. En el Diario Oficial con fecha 27.10.1994, se publica la Ley N 19.341, que modifica el artculo 8 de la Ley N 19.288, de 1994, sobre Almacenes de Venta Libre. En el Diario Oficial de fecha 9 de enero de 1995, se public el Decreto N 499, de 31.08.94, 94 del Ministerio de Aviacin, que aprueba Reglamento para el establecimiento y funcionamiento de los Almacenes de Venta Libre o Duty Free Shop, en el Aeropuerto Arturo Merino Bentez. En el Diario Oficial de fecha 13 de enero de 1995, se public el Decreto N 690, de 15.07.94, del Ministerio de Hacienda que establece lista de mercancas que podrn adquirir los pasajeros que arriben al pas en los Almacenes de Venta Libre Duty Free Shop del Aeropuerto Arturo Merino Bentez de Santiago. El S.I.I. a travs de la Resolucin N 5860, de fecha 11.12.1995, publicada en el Diario Oficial de 16 de diciembre de 1995, fija los requisitos Libro Compras y Ventas y Declaracin Jurada sobre el reembolso del IVA en las operaciones que se realicen en el Almacn de Venta Libre Aeropuerto Arturo Merino Bentez. a) Almacenes de venta libre o duty free shop - Establecimiento y funcionamiento - Licitacin de los referidos almacenes - Concesionarios - Cesin temporal del uso del lugar en que funcione la tienda - Recinto aduanero de deposito de mercanca - Cesin del derecho a su explotacin - Compras de mercancas nacionales o nacionalizadas - Importacin de mercancas. (OFICIO N 897, DE 1995). 22.-Decreto Supremo N 1746, de 22.12.1999, del Ministerio de Hacienda, publicado en el Diario Oficial el da 5 de abril de 2000. Declara que la Organizacin Associated Universities Inc. y su personal gozarn de las exenciones relacionadas con la construccin en Chile del Observatorio Astronmico Millimeter Array - MMA. Decreto: 1.Declrase que la organizacin Associated Universities Inc. (AUI) gozar de las siguientes exenciones relacionadas con la construccin, instalacin, mantenimiento y operacin en Chile del Observatorio Astronmico Millimeter Array (MMA): a) De los impuestos a la renta y de las contribuciones territoriales que afecten a los bienes races de su propiedad. Del impuesto establecido en el ttulo segundo del decreto ley N 825, de 1974, por la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios destinados a la construccin, equipamiento y alhajamiento de sus oficinas y dependencias en general, como tambin por las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios necesarios para la operacin de sus observatorios.

b)

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EXENCIONES IVA c)

DE

OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA nes relacionadas con la construccin, instalacin, mantenimiento y operacin en Chile del Observatorio Astronmico Millimeter Array (MMA), gozar de las siguientes exenciones: a) Exencin de derechos de aduana y de IVA por la internacin de efectos personales y de un automvil; En cuanto a sus bienes, fondos y haberes, se aplican a estos funcionarios las mismas disposiciones que rigen para los expertos y funcionarios de la Comisin Econmica para Amrica Latina (Cepal). Decreto supremo N 433, del Ministerio de Relaciones Exteriores, de 1954.

Del impuesto establecido por la letra b), del artculo 6, de la ley N 18.502, que grava a las compras de petrleo diesel que destine a la operacin de sus observatorios. La organizacin aludida podr solicitar la devolucin de impuestos referidos en aquellos casos en que no haga valer la exencin anterior. El gasto fiscal que represente la devolucin sealada precedentemente, deber imputarse al tem 50 01 01 03 39 202 Devoluciones de Otros Impuestos, establecido en la Ley de Presupuesto.

b)

d)

De los impuestos y derechos municipales que afecten a las construcciones que realice para desarrollar su actividad en el pas. Derechos de importacin. Tasa de almacenamiento que corresponda recaudar al Servicio Nacional de Aduanas. Tasa de despacho de la ley N 16.464, por aplicacin del artculo 190 letra c) de dicho cuerpo legal; y Tasa de admisin temporal.

e) f)

23.-Decreto N 480, del 18.05.1995 del Ministerio de Hacienda, publicado en el Diario Oficial el da 7 de julio de 1995. Exencin del IVA y Derechos Aduaneros en la ejecucin del Proyecto de la Construccin del Terminal Pesquero. Decreto: Artculo 1.- Los nacionales japoneses en la ejecucin del Proyecto de la Construccin del Terminal Pesquero de la Regin Metropolitana, financiado con una donacin del Gobierno de Japn, estarn exentos del impuesto establecido en el Ttulo II del decreto ley N 825, de 1974, por la adquisicin de bienes y utilizacin de servicios destinados a la construccin, equipamiento y alhajamiento del Terminal Pesquero indicado. Con todo, los nacionales japoneses podrn solicitar la devolucin del impuesto referido en aquellos casos en que no hagan valer la exencin concedida en este decreto.

g)

h) 2.-

Declrase que el personal de cientficos, astrnomos, profesores, ingenieros, tcnicos y empleados de la organizacin Associated Universities Inc. (AUI) que ingresen al pas en funcio-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA El gasto fiscal que represente la devolucin sealada precedentemente se imputar al tem 50.01.01.03.92.003 de la Ley de Presupuestos vigente. Artculo 2.- Autorzase al Servicio Nacional de Aduanas para despachar libres de pago de derechos de aduana, impuestos internos y otras cargas fiscales que se impongan a los nacionales japoneses en Chile, con respecto a la importacin de mercancas donadas por el Gobierno de Japn al Gobierno de Chile, destinadas a la ejecucin del Proyecto para la Construccin del Terminal Pesquero de la Regin Metropolitana. Devoluciones de I.V.A., de la Ley de Presupuestos vigente. 25.- Decreto Supremo N 2.940, de 26.10.1965, publicado en el diario Oficial de 2 de diciembre de 1965, modificado por los D.S. Nos. 455 (D.O., 08.09.84); 25 (D.O., 13.05.85), y 351 (D.O., 24.06.89). Declara cuales son las franquicias tributarias de que goza la Organizacin Europea para la Investigacin Astronmica del Hemisferio Austral ESO. Decreto: 1.- Declrase que la Organizacin Europea para la Investigacin Astronmica del Hemisferio Austral est exenta de Impuestos a la renta y que los bienes races de su propiedad estn exentos de contribuciones territoriales. 2.- Declrase asimismo que la referida Organizacin estar exenta del Impuesto establecido en el Ttulo II del decreto ley N 825, de 1974, por las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios destinados a la construccin, equipamiento y alhajamiento de sus oficinas y dependencias en general, como tambin por las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios necesarios para la operacin de sus observatorios. De igual beneficio gozar la Organizacin respecto del Impuesto establecido por la letra b) del artculo 6, de la Ley N 18.502, que grava a las compras de petrleo diesel y que destine a la operacin de sus observatorios. Con todo, la Organizacin podr solicitar la devolucin de los impuestos referidos en aquellos casos en que no haga valer la exencin concedida en este nmero.

24.-D.S. N 518, de 04.07.1990, publicado en el Diario Oficial de 18 de agosto de 1990.Declara que UNICEF est exento del IVA por sus adquisiciones. Decreto: Declrase que el Fondo de las Naciones Unidas para la Infancia -UNICEFest exento del pago de las cantidades que por concepto del Impuesto a las Ventas y Servicios, establecido por el Decreto Ley N 825, de 1974, se encuentren afectas las adquisiciones de bienes, materiales de construccin y otros diversos elementos, que realice la Oficina del Area para Argentina-Chile y Uruguay del mencionado Organismo internacional, para la ampliacin de la sede de UNICEF en Santiago, ubicada en Isidora Goyenechea N 3222, Comuna de Las Condes de la Regin Metropolitana. Con todo, la Organizacin podr solicitar la devolucin del Impuesto referido en aquellos casos en que no haga valer la exencin concedida. El gasto fiscal que represente la devolucin sealada precedentemente se imputar al tem 50-01-01-03-92.03

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OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA cin en Astronoma (AURA) est exentas de los impuestos a la renta y que los bienes races de su propiedad estn exentos de contribuciones territoriales. 2.- Declrase asimismo que la referida Asociacin estar exenta del Impuesto establecido en el Ttulo II del decreto ley N 825, de 1974, por las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios destinados a la construccin, equipamiento y alhajamiento de sus oficinas y dependencias en general, como tambin por las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios necesarios para la operacin de sus observatorios. Con todo, la Asociacin podr solicitar la devolucin del impuesto referido en aquellos casos en que no haga valer la exencin concedida en este nmero. El gasto fiscal que represente la devolucin sealada precedentemente se imputar al tem 5001-01-03-92.003 Devoluciones de I.V.A., de la Ley de Presupuestos vigente. 3.- Declrase que la referida Asociacin estar exenta de los impuestos y derechos municipales que afecten a las construcciones que realice para desarrollar sus actividades en el pas. 27.-Artculo Unico del Decreto Ley N 1.051 (D.O., 06.06.75). Organizacin de Naciones Unidas estar exenta del IVA, por las adquisiciones que efecte, importaciones que realice y permisos que solicite, con ocasin de la construccin y alhajamiento de los edificios nuevos destinados al funcionamiento de sus dependencias.

El gasto fiscal que represente la devolucin sealada precedentemente se imputar al tem 5001-01-01-93.002 Devolucin de otros impuestos, de la Ley de Presupuesto vigente. 3.- Declrase que la referida organizacin estar exenta de los impuestos y de municipales que afectan a las construcciones que realice para desarrollar su actividad en el pas. a) ESO (European Southern Observatory) exenta de IVA por adquisicin de bienes o utilizacin de bienes o utilizacin de servicios para su infraestructura y operacin de sus observatorios. Adquisiciones de bienes para destinarlos a la venta al ESO no dan derecho a crdito fiscal al vendedor. Crdito fiscal calculado proporcionalmente en la medida en que el vendedor, adems de estas ventas, realice operaciones afectas a este tributo y no le sea posible identificar claramente los bienes que destinar a uno y otro tipo de operacin. (Oficio N 3113, de 1999).

26.-Decreto Supremo N 56, de 02.01.1970, publicado en el Diario Oficial de 20 de enero de 1970, modificado por el D.S. 560 de Hacienda (D.O. 09.09.85). Determina las franquicias tributarias de que goza la Asociacin de Universidades para la Investigacin en Astronoma (AURA). Decreto: 1.- Declrase que la Asociacin de Universidades para la Investiga-

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EXENCIONES IVA DE OTROS TEXTOS LEGALES ART. 13 LEY DE IVA a) Venta de software efectuada por el Centro Latinoamericano y Caribeo de Demografa Texto legal dispone a favor de las Naciones Unidas una exencin personal al IVA solo en un caso determinado Organizacin de las Naciones Unidas no se encuentra liberada del IVA. (Oficio N 2027, de 2001). tal con domicilio en Mitaka, Tokyo, Japn, fecha 14 de enero de 2000, celebr con la Universidad de Chile un Convenio de Colaboracin Cientfica en Investigaciones Atronmicas destinado a instalar en Chile el Atacama Submillimiter Telescope Experiment. Que el Observatorio Astronmico Nacional de Japn, en virtud de dicho Convenio ha solicitado acogerse a los beneficios establecidos en la ley N 15.172. Decreto: Artculo nico: El Observatorio Atronmico Nacional de Japn, entidad gubernamental extranjera, con domicilio en Mitaka, Tokyo, Japn, y los cientficos, astrnomos, profesores, ingenieros, tcnicos y empleados de la misma que ingresen al pas en funciones relacionadas con la construccin, instalacin, mantenimiento y operacin en Chile del Atacama Submillimiter Telescope Experiment, segn el Convenio de Colaboracin Cientfica en Investigaciones Astronmicas suscrito, con fecha 14 de enero de 2000, entre la Universidad de Chile y el Observatorio Astronmico Nacional de Japn estarn sujetos al mismo rgimen y gozarn de iguales prerrogativas y facilidades que las establecidas en el Convenio vigente de fecha 6 de noviembre de 1963, celebrado entre el Gobierno de Chile y la Organizacin Europea para la Investigacin Astronmica del Hemisferio Austral (ESO). Antese, tmese razn y publquese.- RICARDO LAGOS ESCOBAR, Presidente de la Repblica.- Mara Soledad Alvear Valenzuela, Ministra de Relaciones Exteriores. Lo que transcribo a US. para su conocimiento.- Alberto Yoacham Soffia, Embajador, Director General Administrativo. (Decreto Supremo 461/01)

28.- Ley Orgnica del Banco Central de Chile, contenida en el Artculo Primero de la Ley N 18.840, publicada en el Diario Oficial de 10.10.89. La venta dentro del pas de monedas de oro chilenas, de curso legal de $100 o $50, se encuentra exenta del IVA (Oficio N 2584, de 2000). 29.-Decreto Supremo 461/01 Concede prerrogativas y facilidades a Observatorio Astronomico Nacional de Japn

MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES Nm. 461.- Santiago, 23 de agosto de 2001.- Vistos: Lo dispuesto en la Constitucin Poltica de la Repblica, artculos 24 y 32 N 8. La ley N 15.172, artculo nico, inciso tercero, cuyo texto vigente se encuentra fijado por la ley N 17.318, artculo 48. El decreto con fuerza de ley N 161, del ao 1978, del Ministerio de Relaciones Exteriores. Considerando: Que el Observatorio Astronmico Nacional de Japn, entidad gubernamen-

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA PRRAFO 5 Tasa, base imponible y dbito fiscal TASA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LEY DEL IVA ARTCULO 14.- Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Ttulo pagarn el impuesto con una tasa de 18% sobre la base imponible. d) Modificacin al artculo 14 por la Ley N 19.247, de 1993, que sustituy el guarismo 16% por 17%. El Art. 4 de la Ley 19.247, publicada en el D.O. del 15 de septiembre de 1993 sustituy el guarismo 16% por 17%. El Artculo 4 transitorio de la Ley precitada, dispuso lo siguiente: A contar del da 1 de enero de 1994 y hasta el 31 de diciembre de 1995, inclusive, la tasa del Impuesto al Valor Agregado contemplada en el Artculo 14 del Decreto Ley N 825, de 1974, ser de 18%, la que se aplicar a los impuestos que se devenguen entre dichas fechas. El Artculo 5 permanente de la Ley 19.247, en referencia, seal lo siguiente: Facltase al Presidente de la Repblica para que, dentro del plazo de un ao contado desde el 1 de enero de 1996, mediante un Decreto con Fuerza de Ley expedido por intermedio del Ministerio de Hacienda, aumente a 18% o rebaje a 16% la tasa del Impuesto al Valor Agregado establecida en el Artculo 14 del Decreto Ley N 825, de 1974. La tasa que fije en uso de esta facultad, se aplicar a los impuestos que se devenguen a contar del 1 de enero de 1997 y hasta el 31 de diciembre de 1997, inclusive. 1) Tasas que se aplicaron por disposicin de la Ley N 19.247: * Desde el 01.01.94 al 31.12.95 : 18% (Art. 4 transitorio Ley 19.247 - D.O. 15.09.93).

1.- Tasa del impuesto al valor agregado CONCEPTO: En general, la tasa de un impuesto es el tanto por ciento, cuanta, alcuota o parte que aplicada a la base imponible determina el impuesto. PORCENTAJES QUE SE HAN APLICADO: a) b) Hasta el 22.06.88 Desde el 23.06.88 al 30.06.90 : 20%

: 16%

Ley N 18.720, publicada en el Diario Oficial de fecha 23.06.88, rebaj el guarismo 20% por 16. Esta modificacin rigi a contar a la fecha de su publicacin en el Diario Oficial, esto es, a contar del 23.06.88 y tuvo vigencia hasta el 30.06.90. c) Desde el 01.07.90 al 31.12.93

: 18%

Aumento de la tasa del I.V.A. del 16% a 18%, por la Ley N 18.985, publicada en el Diario oficial de fecha 28 de junio de 1990, desde el da 01.07.90 y hasta el 31.12.93, la que se aplicar a los impuestos que se devenguen entre dichas fechas.

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA * Desde el 01.01.96 al 31.12.96 1.- Circular 47/03 Instrucciones sobre aumento de la tasa del Impuesto al Valor Agregado I.INTRODUCCIN En el Diario Oficial de 13 de Agosto de 2003 se ha publicado la Ley N 19.888, que establece el financiamiento necesario para asegurar los objetivos sociales prioritarios del Gobierno, la cual, en su artculo 1 seala: Artculo 1.- Sustityese en el artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el artculo primero del Decreto Ley N 825, de 1974, a contar desde la fecha que en cada caso se indica, el porcentaje que pasa a especificarse: a) 18% por 19%, a contar del 1 de octubre del ao 2003, y 19% por 18%, a contar desde el 1 de Enero de 2007.

: 18%

El DFL N 2, del 13-12-1995, de Hda., publicado en el D.O. del 30-12- 1995, fij en 18% la tasa del IVA establecida en el Art. 14 del D.L. N 825, la que se aplicar a los impuestos que se devenguen a contar del 1 de enero de 1996 y hasta el 31 de diciembre de 1996, inclusive. * Desde el 01.01.97 al 31.12.97

: 18%

El DFL N 2, del 27 de septiembre de 1996, de Hda., publicado en el D.O. del 21 de octubre de 1996, fij en 18% la tasa del IVA establecida en el Art. 14 del D.L. N 825, la que se aplicar a los impuestos que se devenguen a contar del 1 de enero de 1997 y hasta el 31 de diciembre de 1997, inclusive. e) Desde el 01.01.98 al 30.09.2003

b)

: 18%

Se sustituye a contar desde el 01.01.98, el guarismo 17% por 18%, segn lo dispone el artculo 19 de la Ley N 19.532/97 (D.O., 17.11.97). f) Desde el 01.10.2003 al 31.12.2006: 19% y a contar del 01.01.2007

II.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA 1.- VIGENCIA De acuerdo a lo sealado en la norma legal precedentemente transcrita, la nueva tasa de 19% del impuesto al valor agregado rige desde el da 1 de Octubre del ao en curso y se mantiene en dicho guarismo hasta el 31 de Diciembre del ao 2006, ya que a contar del 1 de Enero de 2007 vuelve a ser de un 18%.

: 18%

La Ley N 19.888 publicada en el D.O. el 13.08.2003, modific transitoriamente la tasa del 18%, por un 19% por el perodo que va entre el 01.10.2003 y el 31.12.2006.

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA Por lo tanto, la nueva tasa del 19% se aplica al impuesto que se devengue a contar del 1 de Octubre de 2003. Sobre el particular, las normas sobre devengo del impuesto se encuentran contenidas en los artculos 9 y siguientes del D.L. N 825, de 1974, pudiendo distinguirse las siguientes situaciones: a) Ventas de bienes corporales muebles. En estos casos, de acuerdo a lo previsto en la primera parte de la letra a) del artculo 9 del D.L. N 825, de 1974, el impuesto se devenga en la fecha de emisin de la factura o boleta respectiva, pero en caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o simblica de las especies. Cuando al momento de la entrega de las especies se emita una gua de despacho y se difiera la emisin de la factura hasta el quinto da posterior a la terminacin del perodo en que se hubiere realizado la venta, segn lo permite el artculo 55 inciso cuarto del D.L. N 825, de 1974, la tasa del impuesto que debe aplicarse es la vigente a la fecha de la emisin de la gua de despacho, ya que en ese momento, que corresponde al de la entrega de las mercaderas, se deveng el impuesto. b) Venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles, construidos por una empresa constructora o en parte por un tercero para ella. Segn la letra f) del artculo 9 del D.L. N 825, de 1974, en las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles, el impuesto se devenga en el momento de emitirse la o las facturas, y de acuerdo a lo previsto en el inciso segundo del artculo 55 del mismo texto legal, la factura deber emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de ste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte dicho pago. En todo caso, tratndose de la venta de bienes inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar, segn proceda, deber emitirse en la fecha de la entrega real o simb-

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA lica del bien o de la suscripcin de la escritura de venta correspondiente, si sta es anterior. Por lo tanto, la tasa a aplicar en estas operaciones ser la vigente al momento del pago del total o de parte del precio y, an cuando no se haya pagado parte alguna, la de la fecha de suscripcin de la escritura de venta. c) Prestaciones de servicios. El impuesto se devenga en la fecha de la emisin de la factura o boleta respectiva. En el caso que no se hubieren emitido facturas o boletas, segn corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio. Situacin especial de devengo del IVA en el pago de seguros mediante letras de cambio. Las Compaas de Seguros fueron eximidas de emitir facturas y boletas por Oficio N 4455, de1975, a condicin de que lleven los registros establecidos en el N 3 del citado Oficio, numerados correlativamente y timbrados por el Servicio de Impuestos Internos. Por consiguiente, en el caso de estos contribuyentes, el impuesto al valor agregado se devengar siempre en la fecha en que la remuneracin se percibe, o se pone, de cualquier forma a su disposicin. En los casos en que el beneficiario acepta letras de cambio a favor de la compaa aseguradora, en contraprestacin del servicio que sta le ofrece, la sola suscripcin de dichos documentos no produce el devengo del impuesto, en tanto, por si misma, no extingue la obligacin, a menos que las partes hayan convenido otra forma de extincin de la obligacin del asegurado o beneficiario, distinta de la solucin o pago efectivo, como la novacin, remisin o compensacin. Por lo tanto, deber aplicarse la tasa vigente a la fecha de vencimiento de cada letra, salvo en aquellos casos en que se conviene un modo de extinguir la obligacin distinto al pago, en los cuales, como ya se ha expresado, se produce el devengo del impuesto a la fecha de la suscripcin de las letras y se aplica la

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA tasa vigente en tal oportunidad, independientemente de las fechas de vencimiento de los documentos suscritos. d) Importaciones. En las importaciones, el impuesto se devenga al momento de consumarse legalmente la importacin o tramitarse totalmente la importacin condicional, por lo que ser la fecha en que tales eventos ocurran, lo que se debe acreditar con la documentacin correspondiente, la que determinar la tasa a aplicar. e) Retiros. En los retiros de mercaderas previstos en la letra d) del artculo 8, del D.L. N 825, de 1974, el impuesto se devenga en la fecha en que se produzca el retiro del bien respectivo, por lo que habr que estarse a tal fecha para determinar la tasa a aplicar. f) Intereses. Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, el IVA se devenga a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepcin, si sta fuere anterior, por lo que la tasa a aplicar ser de un 19% respecto de los intereses y reajustes que se perciban o hagan exigibles a contar del 1 de Octubre de 2003, independientemente de la fecha en que se contrajo la obligacin a la que acceden. g) prestaciones de servicios peridicos. En los servicios que, siendo peridicos, no tienen el carcter de domiciliarios, el IVA se devenga en la fecha de la emisin de la factura o boleta, y en caso de que stas no se emitieren o no correspondiere emitirlas, en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, de cualquier forma, a disposicin del prestador. No obstante si la fecha del trmino de cada perodo fijado para el pago del precio antecediere a la de los hechos sealados precedentemente emisin o pago-, el impuesto se devengar en tal fecha. h) suministros y servicios domiciliarios peridicos mensuales. En los suministros y servicios peridicos domiciliarios mensuales de gas de combustible, energa elctrica, telefnicos y de agua potable, el impuesto se devengar al trmino de cada perodo fijado para el

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin. El mismo tratamiento se aplicar a los servicios peridicos mensuales de alcantarillado, siempre que stos, por disposicin legal o reglamentaria, usen el procedimiento de cobranza establecido para los suministros y servicios domiciliarios referidos. Por ende, las facturas en que la fecha de vencimiento para efectuar el pago corresponda al mes de Octubre de 2003 debern consignar la nueva tasa de 19%, an cuando sean emitidas con anterioridad a dicho mes. i) contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin. El impuesto se devenga en el momento de emitirse la factura correspondiente a cada pago efectivo del precio del contrato o de una parte de ste, sea anticipo, canje o recuperacin de retenciones, avances de obra, etc. 2.DOCUMENTACIN TRIBUTARIA. a) Autorizacin de la documentacin. Todos los documentos tributarios que tengan preimpresa la tasa de 18% podrn seguir siendo utilizadas, an aquellas que no han sido timbradas a la fecha de vigencia de la Ley, pero deber reemplazarse el 18% por 19%, por cualquier medio, manual o mecnico. 3.USO DE LA DOCUMENTACIN Y SU CONTABILIZACIN. a) Notas de Dbito y Notas de Crdito. A las notas de dbito y crdito que se emitan a contar de 1 de Octubre y que aumenten o disminuyan el impuesto correspondiente a operaciones facturadas con anterioridad a esa fecha con tasa de 18%, deber aplicrseles la tasa vigente a la fecha en que se deveng el impuesto correspondiente a dichas operaciones, esto es, 18%, salvo en el caso de las notas de dbito que se refieran a intereses y reajustes que se perciban o hagan exigibles a contar del 1 de Octubre de 2003, las que debern emitirse con tasa 19% en atencin a la fecha en que se produce el devengamiento del IVA correspondiente a estos rubros, segn lo expresado en la letra f) del N 1 precedente.

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA b) Libros de Compras y Ventas. En las anotaciones realizadas en la columna correspondiente tanto a compras y utilizacin de servicios como a ventas y prestaciones de servicios, deber consignarse el IVA que se soporte o traslade con tasa de 19%, desde la fecha de su vigencia, considerando las distintas situaciones previstas en el N 1 de la presente Circular. (Circular N 47, de 12.09.2003) 2.- Efectos en el monto de las cotizaciones para salud que tiene el aumento de la tasa del Impuesto. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual consulta sobre el efecto que el aumento del impuesto al valor agregado provoca en las cotizaciones de salud pactadas entre las Isapres y sus afiliados. Adems consulta sobre el perodo a partir del cual debe aplicarse la nueva tasa a las cotizaciones afectas al referido impuesto. Expone que una Isapre le consult sobre la materia, sealando que a su juicio, en lo que dice relacin con las cotizaciones afectas a IVA, basta con comunicar a los empleadores para que descuenten de la remuneracin del trabajador, la respectiva cotizacin sujeta a IVA, incrementada en un punto, sin necesidad de modificar el precio del plan de salud convenido con el cotizante. Fundamenta dicha postura en que el IVA es un impuesto indivisible, que debe transferirse al consumidor final y no puede, en consecuencia, esperarse a que se produzca una modificacin contractual para trasladarlo al cotizante, agregando que el aumento impositivo ha sido aplicado por una ley especial que prima sobre la Ley N 18.933 que rige a las Isapres. Por otra parte, en lo que respecta al perodo a partir del cual debe aplicarse la nueva tasa a las cotizaciones afectas a IVA, la ISAPRE estima que en caso que el empleador declare y pague las cotizaciones, el impuesto se devenga -con la tasa que corresponda- en el mes en que se efecta el descuento, lo que a su juicio trae como consecuencia que las cotizaciones correspondientes al mes de septiembre que se pagaron durante los primeros diez das de octubre, estn afectas a un 18% por concepto de Impuesto al Valor Agregado, puesto que la cotizacin se deveng en el mes anterior -perodo en que el trabajador percibi la remuneracin y puso a disposicin de la Isapre la respectiva cotizacin- en que an no rega el aumento impositivo. Al respecto, manifiesta que no concuerda con lo sealado por la Isapre consultante en cuanto a que como consecuencia del aumento del IVA establecido por la Ley N 19.888, sera suficiente enviar una carta a los empleadores notificndoles cul es el nuevo monto que deben descontar de las remuneraciones de sus trabajadores a

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TASA DEL IVA ART. 14 LEY DE IVA causa del alza impositiva, por cuanto dicha solucin no es consistente con la lgica y la normativa que rige a los contratos de salud previsional. Ello encuentra su fundamento en que de acuerdo a la Ley N 18.933, para el otorgamiento de las prestaciones de salud que norma ese cuerpo legal, los cotizantes y las instituciones deben suscribir un contrato de salud previsional, en el que, entre otras materias, se pactan los beneficios que la Isapre otorgar contenidos en el plan de salud- y el precio que por ellos pagar el afiliado. En este orden de cosas, cabe resaltar que de conformidad a la misma ley, el precio pactado slo puede sufrir variaciones por efecto de la incorporacin o retiro de beneficiarios, por aplicacin de la tabla de factores de riesgo por sexo y edad contemplada en el plan o como consecuencia de la facultad otorgada a las Isapres por el artculo 38, de la Ley del ramo, en virtud de la cual pueden revisar anualmente los contratos, para adecuar unilateralmente los precios y las prestaciones y beneficios convenidos. Por otra parte y en lo que respecta al perodo a partir del cual debe aplicarse la nueva tasa a las cotizaciones afectas al Impuesto al Valor Agregado, seala que se ha limitado a aplicar la jurisprudencia administrativa emitida por este Servicio, contenida en oficios Ord. N 3056, de 1994 y Ord. N 488, de 1995. 2.El artculo 9, letra a) del D.L. N 825, de 1974, dispone en lo pertinente que el impuesto al valor agregado se devenga en la prestacin de servicios, en la fecha de emisin de la factura o boleta, sealando en su parte final que si no se hubieren emitido facturas o boletas, segn corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador de servicios. A su vez, el artculo 14, del mismo decreto ley, modificado por el artculo 1, de la Ley N 19.888 de 13/8/2003, establece una tasa de impuesto de 19%, a contar del 1 de Octubre de 2003. Al tenor de la citada normativa legal, todo impuesto al valor agregado devengado a partir del 1 de Octubre de 2003, debe aplicarse con la tasa de 19%. 3.Al respecto, cabe sealar que en el caso en consulta el problema se genera por la forma establecida para fijar el precio de los contratos de salud, el cual, segn normas regulatorias propias, no puede ser alterado salvo expresas excepciones. No obstante, la forma en que se pacte el precio de los referidos planes de salud es materia de derecho privado y por lo tanto ajena a la competencia de este Servicio, fijada dentro del mbito del derecho pblico en el texto del Cdigo Tributario, obligando en consecuencia slo a las partes contratantes pero no al Estado en el ejercicio de su potestad tributaria.

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA As las cosas, la forma en que se haya convenido el precio de un contrato, en relacin con el IVA que deba aplicrsele, podr determinar las responsabilidades de las partes ante un eventual cambio de tasa, pero no puede alterar las normas sobre determinacin de los impuestos fijadas en la ley. En todo caso, ha de tenerse presente que segn las normas contenidas en el D.L. N 825, de 1974, el contribuyente o sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado es el vendedor o el prestador de servicios quien, al emitir la correspondiente factura debe recargar en forma separada, el monto del impuesto al valor agregado que corresponda, con la tasa vigente al momento en que se devenga el referido impuesto. En cuanto al perodo a partir del cual debi aplicarse la nueva tasa de 19%, cabe manifestar que ella debi aplicarse a todas aquellas cotizaciones afectas, en que el impuesto al valor agregado se deveng a partir del 1 de Octubre de 2003. Para estos efectos y en concordancia con lo dispuesto en Ord. N 3056, de 30/8/94 se entiende que el impuesto al valor agregado originado en las cotizaciones afectas, se devenga en el momento en que se perciban o se pongan, en cualquier forma, a disposicin de la Isapre, los ingresos provenientes del contrato de prestacin de servicios de salud, es decir, cuando el empleador efectivamente realice el pago de dichas cotizaciones a la Isapre. En el caso en consulta, las cotizaciones afectas descontadas en el mes de Septiembre pero pagadas a la Isapre en el mes de Octubre deben afectarse con la tasa del 19%. (Oficio N 02, de 02.01.2004)

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LAS VENTAS Y SERVICIOS. LEY DEL IVA ARTCULO 15.- Para los efectos de este impuesto, la base imponible de las ventas o servicios estar constituida, salvo disposicin en contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en l, los siguientes rubros: 1.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el perodo tributario. En todo caso deber excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Ttulo, en la parte que corresponda a la variacin de la unidad de fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo; 2.- El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin. El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podr autorizar en casos calificados la exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto, y 3.- El monto de los impuestos, salvo el de este Ttulo.

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA

Los rubros sealados en los nmeros precedentes se entendern comprendidos en el valor de la venta o del servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, y se presumir que estn afectos al impuesto de este Ttulo, salvo que se demuestre fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio de Impuestos Internos, que dichos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas con este tributo. No formarn parte de la base imponible el impuesto de este Ttulo, los de los Prrafos 1, 3 y 4 del Ttulo III, el establecido en el Decreto Ley N 826, de 1974, sobre Impuesto a los Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad contenida en el artculo 48, sobre impuestos especficos a los combustibles, que graven la misma operacin. NORMAS DEL REGLAMENTO DEL IVA RELACIONADOS CON LA BASE IMPONIBLE. ARTCULO 14.- Los ingresos que perciban los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros, estn afectos al Impuesto al Valor Agregado sobre el monto total de la comisin o remuneracin pactada, sin deducciones de ninguna naturaleza. ARTCULO 25.- La aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, tasa 20%,(*) no obsta a la aplicacin de los tributos

adicionales a las ventas que para ciertas importaciones o primeras transferencias de especies de fabricacin nacional o para consumos y dems prestaciones efectuados en algunos establecimientos, establecen los artculos 37 y 40 de la Ley. Sin perjuicio de lo anterior, y de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 15, N 3, inciso final, de la ley, los tributos adicionales anteriormente mencionados no forman parte de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado. ARTCULO 26.- Para los efectos del Impuesto al Valor Agregado, la base imponible, esto es, la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada, estar constituda, salvo los casos mencionados en el artculo 16 de la ley, por el precio de venta de los bienes corporales muebles transferidos o el valor de los servicios prestados, con excepcin de las bonificaciones y descuentos coetneos con la facturacin. Aumentan dicho precio o valor y, por ende, la base imponible, los rubros indicados en el artculo 15 de la ley de acuerdo a las modalidades que se sealan en los artculos siguientes, y aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 15 de la ley, no forma parte de la base imponible, el Impuesto al Valor Agregado que grave la misma operacin. ARTCULO 27.- Forman parte de la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en el N 1 del artculo 15 de la ley, los siguientes rubros que se hubieren devengado en el perodo tributario: 1) Los reajustes de todo tipo pactados, ya sea antes, al momento de celebrarse la convencin gravada o con posterioridad a ella;

(*)

Actualmente la tasa es equivalente al 19%, de conformidad a lo dispuesto por el artculo 14, Ley del IVA.

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2) Los intereses, con inclusin de los moratorios, esto es, de aquellos que se devengan con motivo del pago no oportuno de la totalidad o parte del precio, y 3) Los gastos de financiamiento de la operacin, tales como comisiones e intereses pagados a bancos, gastos de notaras y de inscripcin de contratos de prenda en registros pblicos. ARTCULO 28.- Deben considerarse asimismo incluidos en el precio de venta el valor de los envases y embalajes de las especies transferidas, como tambin los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de aqullos. No obstante lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos, para hacer uso de la facultad que le confiere el inciso segundo del N 2 del artculo 15 de la ley, tendr en consideracin el giro de la empresa, la habitualidad en la constitucin de los aludidos depsitos y la simplificacin que podra significar, tanto para el movimiento contable del contribuyente como para el control del tributo, la exclusin de tales depsitos del valor de venta e Impuesto al Valor Agregado. No se considerarn incluidos en el precio de venta el valor de los envases que empleen habitualmente, en su giro ordinario, las empresas dedicadas a la fabricacin de cervezas, jugos, aguas minerales y bebidas analcohlicas en general. ARTCULO 29.- Forman tambin parte de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a lo dispuesto en el N 3 del artculo 15 de la ley, el monto de todos los impuestos incluidos o recargados en el precio de los bienes adquiridos y/o de los servicios recibidos, con excepcin del Impuesto

al Valor Agregado y adicional a ciertos productos, establecidos respectivamente, en los Ttulos II y III de la ley y de los tributos de la Ley de Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, que graven la misma operacin. ARTCULO 30.- Sin perjuicio de las modalidades y limitaciones con que se consideran parte de la base imponible los rubros mencionados en los artculos 26 a 29 de este Reglamento, se presumir que dichos reajustes, intereses, etc., estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, salvo que se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio, que dichos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas.

1.- Valores o cantidades que forman parte de la base imponible del IVA. La base imponible se define como la sumatoria de las operaciones gravadas por la ley y sobre la cual se aplica la tasa del Impuesto para as determinar el monto de la obligacin tributaria. El artculo 26 del Reglamento del IVA, la define como la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada, y estar constituida, salvo los casos mencionados en el artculo 16 de la ley del IVA, por el precio de venta de los bienes corporales muebles transferidos o el valor de los servicios prestados, con excepcin de las bonificaciones y descuentos coetneos con la facturacin. Aumentarn dicho precio o valor y, por ende, la base imponible, los rubros indicados en el artculo 15 de la ley del IVA, y aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, y se presumir que estn afectos al impuesto al valor agrega-

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA do, salvo que se demuestre fehacientemente, a juicio exclusivo del S.I.I., que dichos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas con el citado tributo. Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 15 de la ley, no forma parte de la base imponible, el IVA que grave la misma operacin. Tampoco formarn parte de la base imponible del IVA, los impuestos adicionales que se contienen en los Prrafos 1, 3 y 4 del Ttulo III, del D.L. N 825, de 1974, el establecido en el Decreto Ley N 826, de 1974, sobre Impuesto a los Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad contenida en el artculo 48, sobre impuestos especficos a los combustibles, que graven la misma operacin. El mismo artculo 25 del Reglamento del IVA, dispone que la aplicacin del IVA, no obsta a la aplicacin de los tributos adicionales a las ventas que para ciertas importaciones o primeras transferencias de especies de fabricacin nacional o para consumos y dems prestaciones efectuados en algunos establecimientos (artculos 37 y 40 de la Ley). Ahora bien, sin perjuicio de lo anterior, y de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 15, N 3, inciso final, de la ley, los tributos adicionales anteriormente mencionados no forman parte de la base imponible del IVA. a) Valores que deben adicionarse a la base imponible del IVA, si no estuvieren comprendidos en l. De conformidad a lo dispuesto por el artculo 15 de la ley, los siguientes rubros, segn los numerandos que se indican: N 1: El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el perodo tributario. La misma norma legal citada precedentemente en su N 1 dispone que deber excluirse de la base imponible, el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el IVA, en la parte que corresponda a la variacin de la U.F. determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo; A su vez, el artculo 27 del Reglamento del IVA, dispone que forman parte de la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en el N 1 del artculo 15 de la ley, los siguientes rubros que se hubieren devengado en el perodo tributario: Los reajustes de todo tipo pactados, ya sea antes, al momento de celebrarse la convencin gravada o con posterioridad a ella; Los intereses, con inclusin de los moratorios, esto es, de aquellos que se devengan con motivo del pago no oportuno de la totalidad o parte del precio, y Los gastos de financiamiento de la operacin, tales como comisiones e intereses pagados a bancos, gastos de notaras y de inscripcin de contratos de prenda en registros pblicos.

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA N 2: El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin. El S.I.I., sin embargo, podr autorizar en casos calificados la exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto, y Es del caso comentar que el artculo 28 del Reglamento del IVA, norma reglamentaria del N 2 del artculo 15 de la Ley el IVA, tambin establece que deben considerarse incluidos en el precio de venta el valor de los envases y embalajes de las especies transferidas, como tambin los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de aqullos. No obstante lo sealado en el prrafo anterior, el S.I.I., para hacer uso de la facultad que le confiere el inciso segundo del N 2 del artculo 15 de la ley, tendr en consideracin el giro de la empresa, la habitualidad en la constitucin de los aludidos depsitos y la simplificacin que podra significar, tanto para el movimiento contable del contribuyente como para el control del tributo, la exclusin de tales depsitos del valor de venta e IVA. Y, termina sealando, que no se considerarn incluidos en el precio de venta el valor de los envases que empleen habitualmente, en su giro ordinario, las empresas dedicadas a la fabricacin de cervezas, jugos, aguas minerales y bebidas analcohlicas en general. N 3: El monto de los impuestos, con excepcin del impuesto al valor agregado. El artculo 29 del Reglamento del IVA, dispone que forman tambin parte de la base imponible del IVA de acuerdo a lo dispuesto en el N 3 del artculo 15 de la ley, el monto de todos los impuestos incluidos o recargados en el precio de los bienes adquiridos y/o de los servicios recibidos, con excepcin del Impuesto al Valor Agregado y adicional a ciertos productos, establecidos respectivamente, en los Ttulos II y III de la ley y de los tributos de la Ley de Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, que graven la misma operacin. Es importante sealar, adems, y segn se dispone en el artculo 30 del Reglamento del IVA, que sin perjuicio de las modalidades y limitaciones con que se consideran parte de la base imponible los rubros mencionados en los artculos 26 a 29 de este Reglamento, se presumir que dichos reajustes, intereses, etc., estn afectos al IVA, salvo que se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del S.I.I., que dichos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas.

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA b) No forman parte de la base imponible del IVA los reajustes que correspondan a la variacin de la unidad de fomento - U.F. consideradas, en el documento que deba emitirse por la diferencia de impuesto a cobrar o por la compensacin que se produzca. Tngase en consideracin que por la naturaleza de la disposicin modificatoria, la exclusin del monto que corresponda a la reajustabilidad calculada segn la variacin de las unidades de fomento sobre el valor de la operacin a plazo, slo debe efectuarse del monto de los reajustes e intereses pactados y no de los gastos de financiamiento ni de la parte del precio que se paguen como tampoco de los intereses moratorios, pues stos no son valores originados por la aplicacin de una correccin monetaria. Obviamente que los intereses o reajustes pagados anticipadamente no tendrn derecho a la deduccin sealada, salvo si media un tiempo entre la fecha en que stos se pactaron y la de su pago, perodo en el cual parte de ellos se hubieren devengado. En el caso de que los intereses y reajustes se calculen por cada cuota, la cantidad a deducir se determinar en igual forma por cada cuota, correspondiendo dicha cifra a la diferencia que resulte entre el valor de la cuota, sin intereses ni reajustes, reconvertida a pesos al valor de la U.F. vigente a la fecha de vencimiento de ella y el que rija a la fecha inicial del crdito. Cuando los intereses y reajustes se pacten sobre el total del saldo del precio, pagados en cada cuota correspondiente al capital, la cantidad a deducir se determinar de la misma manera, tomando como base en la primera cuota, el valor de la U.F. al vencimiento de ella y el de la U.F. a la fecha inicial del crdito; en las cuotas siguientes y sobre el saldo de precio que resulte, se considerar la U.F. vigente al vencimiento de la cuota a

CIRCULAR N 29, DE 17.08.1987 (Parte pertinente). I.- REAJUSTE EN U.F..... El artculo 1 de la Ley N 18.630, en su letra F) establece: Artculo 1.- Introdcense las siguientes modificaciones al Decreto Ley N 825, de 1974: F.En el nmero 1 del artculo 15, agrgase despus del punto y coma (;) que pasa a ser punto seguido (.), lo siguiente: En todo caso deber excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Ttulo, en la parte que corresponda a la variacin de la unidad de fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo.

Ahora bien, esta modificacin tiene un alcance general, esto es, no slo beneficia a la actividad de la construccin, sino que a todos los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, aunque para aquellos rige a contar del 1 de Octubre de 1987 y para el resto de los contribuyentes del IVA desde el 1 de Agosto del mismo ao, conforme el artculo 3 del Cdigo Tributario. Cabe precisar, no obstante, que la vigencia debe aplicarse considerando los reajustes e intereses que se devenguen a contar de dichas fechas por las operaciones a plazo, debindose dejar clara constancia del clculo y de las unidades de fomento

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA la cual corresponden los intereses y reajustes sujetos a la deduccin, y la U.F. del vencimiento de la cuota inmediatamente anterior. En los dems casos, ya sea que se incluyan los intereses en cuotas iguales o se cobren en la ltima o ltimas cuotas, se aplicar el mismo procedimiento de correccin sealado en el prrafo anterior, hacindose presente que en la ltima modalidad citada la cantidad a deducir que resulte en cada cuota deber acumularse hasta la primera que contenga los intereses. Obviamente que si adems de intereses se fija un reajuste segn la variacin del I.P.C. o cualquiera otro que coincida con la variacin de la U.F., bastar con dejar dicho reajuste liberado del impuesto. 2) Situacin especial de ciertos depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de los envases: El inciso segundo del N 4 del artculo 15 del D.L. N 825, dispone que no obstante la norma general indicada en el nmero anterior, el Servicio puede autorizar en casos calificados la exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto. (Nota: Actual artculo 15 N 2 Ley del I.V.A.). Reglamentado este precepto de excepcin, el artculo 36, inciso segundo del Decreto Reglamentario N 225 (Nota: Actual artculo 28, Decreto Reglamentario N 55), establece que para hacer uso de la facultad sealada en el prrafo anterior el Servicio tendr en consideracin los siguientes factores copulativos: A) B) Giro de la empresa; Habitualidad en la constitucin de los aludidos depsitos, y La simplificacin que podra significar, tanto para el movimiento contable del contribuyente como para el control del tributo, la exclusin de tales depsitos del valor de venta e Impuesto al Valor Agregado. Teniendo presente las circunstancias expuestas, esta Direccin considera que se encuentran excluidos del valor de venta e impuesto, los depsitos que habitualmente han hecho o hagan los adquirentes de cervezas, jugos, aguas minerales y bebidas analcohlicas, en general, a los fabricantes o comerciantes en esta clase de productos, para garantizar la devolucin de los envases.

c)

Instrucciones sobre la norma del IVA respecto de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin: botellas de cervezas, jugos, agua y otros.

C)

CIRCULAR N 95 29.07.1975 (Parte pertinente). 1) Norma general respecto de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin: Ambos rubros forman parte de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, an cuando dichos valores se facturen o contabilicen en forma separada, salvo que el contribuyente demuestre fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio, que los referidos envases o depsitos corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas con IVA.

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA Sin perjuicio de lo anterior, y haciendo uso de la facultad legal y reglamentaria mencionada anteriormente, los Seores Directores Regionales podrn adoptar igual determinacin, con relacin a contribuyentes con domicilio dentro de su jurisdiccin, cuando respecto de ellos se cumplan las exigencias descritas en las letras A), B) y C) precedentes. 3) Interpretacin del inciso tercero del artculo 36 del Reglamento (Nota: Actual artculo 28, Decreto Reglamentario N 55): El precepto aludido dispone que no se considerarn incluidos en el precio de venta el valor de los envases que empleen habitualmente, en su giro ordinario, las empresas dedicadas a la fabricacin de cervezas, jugos, aguas minerales y bebidas analcohlicas en general. El propsito de esta norma reglamentaria no es excluir del IVA a los envases que estas empresas realmente transfieran a sus clientes dentro del giro de sus negocios, sino solamente recalcar que la entrega material de los envases no est afecta a estos impuestos cuando los adquirentes hayan dejado depsitos para responder de la devolucin de los mismos. devolucin de los balones o cilindros, debe tenerse presente que tales depsitos no constituyen base imponible del IVA, considerando para ello que stos no forman parte del precio de venta del gas licuado al consumidor. En efecto, reiteradamente el Servicio se ha pronunciado en el sentido de que el dominio de los cilindros en que obligadamente se vende el gas licuado no se transfiere a los consumidores y de gravarse tales depsitos de garanta ello constituira un trmite engorroso e innecesario dada la necesidad que habra, para la operacin del sistema, de emitir las notas de crdito que contempla el artculo 57 del D.L. N 825. Es por estas circunstancias que el Servicio ha autorizado la exclusin de tales depsitos de garanta del valor de venta e Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a las disposiciones del inciso 2 del N 2, del artculo 15 del D.L. N 825 y artculo 28 del reglamento.

e) Depsitos para garantizar la devolucin de los envases de gas licuado como norma general forman parte de la base imponible del IVA. (Oficio N 2827, de 1983).

d)

No forma parte de la base imponible del IVA la garanta por valor de los depsitos por cilindros de gas licuado.

2.- Base imponible del IVA a los servicios. CIRCULAR N 111, DE 29.08.1975. (Parte pertinente). II.- BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS SERVICIOS La base imponible del Impuesto a los Servicios, esto es, aquella suma sobre la cual se aplica directamente la tasa del tributo, la constituye como regla general la suma total recibida por

CIRCULAR N 102, DE 02.10.1978. (Parte pertinente). En lo relacionado con las sumas que perciben las empresas correspondientes al valor de los depsitos constituidos por los consumidores de gas licuado de petrleo para garantizar la

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA concepto de intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneracin, proveniente de las prestaciones de servicios a que se refieren los artculos 47 y 48 del Decreto Ley N 825, de 1974. (Nota del autor: Actualmente artculo 2). A) CANTIDADES QUE DEBEN INCLUIRSE EN LA BASE IMPONIBLE. Las siguientes cantidades se entendern incluidas dentro del monto gravado o base imponible: a) El valor de todas las especies empleadas en la prestacin de servicios o negocio se remunera, y b) Las cantidades destinadas a pagos a terceras personas por cuenta de quien encarga el servicio. De acuerdo a lo expresado precedentemente, el Impuesto a los Servicios debe aplicarse sobre la totalidad de las sumas que se perciban por prestaciones de servicios o negocios gravados en conformidad con las disposiciones del Prrafo 3, del Ttulo IV, del D.L. N 825 (Notar: Actualmente Ttulo II), considerndose que este tributo afecta a los ingresos brutos que se perciban, a la cifra de los negocios que se realicen y no grava la utilidad que resulte de dichas prestaciones, ya que es independiente del resultado de las operaciones. An si en un servicio prestado existen prdidas, se adeuda el tributo. Debe tenerse presente que se entienden incluidos en la base imponible afecta al Impuesto a los Servicios, el valor de todas las especies empleadas en la prestacin de servicios o negocios que se remunera, esto es, el valor por ejemplo de los repuestos, accesorios, materias primas, lubricantes, combustibles y otros bienes corporales muebles empleados en la respectiva prestacin. Lo anterior tiene atingencia con las reparaciones de bienes corporales muebles, caso en el cual el Impuesto a los Servicios se aplica sobre el valor de la mano de obra, de los repuestos y los dems elementos incorporados al bien objeto de la reparacin o consumidos en el proceso. Asimismo se entienden incluidas las cantidades destinadas a pagos a terceras personas por cuenta de quien encarga el servicio, a menos que en este caso se renan los requisitos que caracterizan a los gastos reembolsables y por ende puedan rebajarse de la base imponible.

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA 3.- Base imponible del IVA en las operaciones efectuadas por comisionistas y consignatarios. El artculo 15 del D.L. N 825 dispone que la base imponible de las ventas o servicios estar constituida, salvo disposicin en contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones respectivas debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieran comprendidos en l, el monto de los reajustes, intereses, gastos de financiamiento y monto de los impuestos a que se refieren los nmeros 1, 2 y 3 del citado precepto. A su vez, el artculo 14 del Reglamento del IVA, dispone que los ingresos que perciban los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros, estn afecta al IVA sobre el monto total de la comisin o remuneracin pactada, sin deducciones de ninguna naturaleza. Por lo tanto, tratndose de operaciones realizadas por intermedio de comisionistas y consignatarios, la base imponible del servicio est constituida solamente por la comisin o remuneracin que perciba el sujeto de derecho, adicionada cuando proceda con los reajustes, intereses o impuestos segn lo expresado en el prrafo anterior. a) Base imponible del IVA en los remates efectuados a travs de martilleros pblicos. Es del caso comentar, que por Circular N 126, de 1977, el S.I.I. cambi las instrucciones que haba impartido a travs de la Circular N 69, de 19 de Mayo de 1975, referente a la base 4.imponible del IVA en los remates efectuados a travs de martilleros pblicos. En consecuencia, se puede sealar, que los remates efectuados por martilleros estn afectos al IVA slo cuando las especies subastadas pertenecen a un vendedor y siempre que se trate de materias primas o de bienes producidos por ste o de especies adquiridas para su reventa. En estos casos la base imponible del IVA est constituida por el precio de adjudicacin de la subasta, monto sobre el cual debe aplicarse la tasa del tributo, incluyendo los reajustes e intereses cuando procedan. Sobre el precio de adjudicacin se aplicarn los derechos de martillo. Las comisiones que paguen tanto el adquirente como vendedor estn afectas al IVA.

Los cargos de facturacin que efectan algunas empresas forman parte de la base imponible del impuesto al valor agregado 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional Oficio indicado en el antecedente, mediante el cual el Sr. XXXXXXXXX, remite a este Servicio, la presentacin del Sr. YYYY , quin solicita un pronunciamiento acerca de la legalidad del cobro denominado cargo de facturacin efectuado por algunas empresas y si ste fuere procedente, pide se le indique la forma de acceder a ese beneficio. Agrega ese Organismo, que ha estimado pertinente tal remi-

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA sin, dado que la presentacin del recurrente incide en una materia que es propia de la competencia de este Servicio, de acuerdo con su Ley Orgnica y normas sobre Cdigo Tributario. El Sr. YYYY, seala en su presentacin que numerosas empresas estn cobrando por emitir la factura o la boleta, entre stas, CTC Chile, ENTEL Chile, Home Center Sodimac, Terra Internet, Almacenes Pars, y otras, lo cual se puede verificar en el detalle de esas cuentas en que se considera un cobro adicional como cargo de facturacin. Agrega el recurrente, que a su entender, ese cargo supone una autorizacin previa del Servicio de Impuestos Internos, por lo que solicita un pronunciamiento en cuanto a que se seale si esa prctica se ajusta a la legalidad vigente; y, si as fuere, se le indique los trmites o presentaciones que debe hacer un contribuyente para acceder a esa franquicia tributaria. 2.- El artculo 1 del DFL N 7, de 15-10-80 del Ministerio de Hacienda, que fija el texto de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, dispone: Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por ley a una autoridad diferente. A su vez, el Decreto Ley N 830, de 1974, sobre Cdigo Tributario, establece en su artculo 1, que: Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos. El mismo texto legal, en su artculo 6 establece que: Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias. 3.Por otra parte, el D.L. N 825, de 1974, en su artculo 8, establece que el impuesto al valor agregado afecta a las ventas y a los servicios y segn los artculos 52 y 53 del referido texto legal, los contribuyentes que efecten operaciones afectas a los impuestos establecidos en el D.L. N 825, citado, tienen la obligacin de emitir facturas o boletas, segn corresponda, documentos que en su emisin deben cumplir con los requisitos y formalidades sealados en el artculo 69 del D.S. N 55, de Hacienda, de 1977, que contiene el Reglamento del referido Decreto Ley, y, con los requisitos establecidos por esta Direccin Nacional en Circular N 129, de fecha 04 de Noviembre de1976. As, la factura o boleta, que exige la normativa tributaria, debe ser emitida por el vendedor habitual de bienes o por

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA el prestador del servicio al comprador de los bienes o al beneficiario del servicio y se debe dejar constancia en ella del detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio prestado, su precio unitario, el monto de la operacin y el impuesto al valor agregado que lo grava. Adems de las menciones anteriores, en el cuerpo de la factura, el contribuyente puede sealar las menciones adicionales que estime conveniente de acuerdo con sus necesidades contables y comerciales. 4.Sobre el particular, en respuesta a su consulta puede indicarse a Ud. que el cobro realizado por algunas empresas reflejado en sus facturas como cargo de facturacin, puede corresponder al costo administrativo de emisin de esos documentos, el que en definitiva, si es traspasado al cliente de la empresa, pasa a formar parte del precio del acto o contrato de que se trate, y consecuentemente, de la base imponible del impuesto a las Ventas y Servicios que pueda afectarlo; pero en ningn caso se trata de un tributo y menos de una franquicia impositiva, como seala en su presentacin, pues no existe norma legal de carcter tributaria que lo disponga, y como se sabe los tributos y las exenciones slo pueden ser establecidos en virtud de una ley. Lo anterior es sin perjuicio que tales cobros puedan estar autorizados o reglamentados por leyes especiales no tributarias, las cuales no se encuentran dentro del mbito de nuestra competencia. De esta manera, slo puede informarse a Ud. que este Servicio carece de facultades para fiscalizar o pronunciarse sobre la legalidad del cobro de los referidos cargos, por tratarse de una materia que escapa al marco legal de las atribuciones que se le han conferido, el que slo dice relacin con la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias, mbito al cual no pertenece la mencionada exaccin. (Oficio N 4268, de 02.08.2003)

5.- Los gastos de cobranza de las rentas morosas de este arrendamiento con opcin de compra de cosa mueble, no configuran la base imponible del IVA. (Oficio N 1720, de 1997).

6.- En los contratos de Lease-back, como modalidad de contrato de Leasing se aplica la norma general establecida en el Artculo 15 del D.L. N 825, de 1974, que prescribe que la base imponible de las ventas est constituida por el valor de las operaciones respectivas. (Oficio N 1051, de 1997). 7.- Empresas constructoras, contrato general de construccin por suma alzada - Venta de inmueble en U.F. por empresa constructora - Diferencia afecta a IVA - Emisin nota dbito. (Oficio N 3137, de 1996). 8.- Intereses por prrroga de cheques producto de ventas exentas de IVA no gravadas con IVA, siempre y cuando se acrediten que son ventas exentas. Improcedencia del crdito fiscal IVA. (Oficio N 2291, de 1996).

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BASE IMPONIBLE IVA EN VENTAS Y SERVICIOS ART. 15 LEY DE IVA a) Intereses por mora en el pago de venta de un inmueble no gravado con IVA, siempre y cuando la venta del inmueble no hubiera quedado gravado con IVA. (Oficio N 610, de 1996), Los intereses moratorios que cobra una empresa distribuidora de electricidad forman parte de la base imponible del IVA. Al no pactarse originalmente el inters al convenirse la operacin, los recargos que se cobran con posterioridad, en el convenio de pago que se suscribe, se funda en la mora del deudor y no en la previsin que el acreedor hace del menoscabo de su capital. (Oficio N 4428, de 1987). Aplicacin del IVA sobre los intereses y reajustes originados en la compra de cartera de crditos. (Oficio N 117, de 1983). ajuste de ese precio que estar, o no, afecto al IVA segn se supere, o no, a la variacin del valor de la U.F. en ese mismo perodo. (Oficio N 3428, de 1991). 12.- Tasa que se pague por el servicio de control de calidad a las armas de fuego forma parte de la base imponible del IVA. (Oficio N 4384, de 1987). 13.- Bonificaciones o descuentos concedidos a los clientes por ventas no forman parte de la base imponible del IVA. (Oficio N 1289, de 1986). 14.- Las multas aplicadas por la Empresa Portuaria de Chile, motivada por incumplimiento de las obligaciones del usuario, se encuentran afectas al IVA. (Oficio N 1459, de 1983). 15.- En la obligacin de dinero constituida por saldos de precio en la compraventa de bienes corporales muebles, el mayor valor que puede significar el tributo (IVA) para el deudor no queda comprendido dentro de la limitacin establecida al determinarse el monto del inters convencional. (Oficio N 1264, de 1982). 16.- Determinacin de un precio mnimo de referencia en la base imponible del IVA cuando el precio definitivo de la venta se calcula con posterioridad a la entrega del producto. (Oficio N 2564, de 1981). 17.- Importaciones con cobertura diferida - Proveedor extranjero - Banco o financista - Crdito directo concedido al importador, intereses base imponible del IVA - intereses por crdito contratados directa-

b)

c)

9.- Sumas invertidas por empresa minera para financiar las instalaciones de conduccin de agua, son gravados con el IVA y deben ser facturados. (Oficio N 297, de 1996). 10.- Forma parte de la base imponible del IVA el reintegro por exportacin en cesin de pago al precio mnimo garantizado al productor agrcola. (Oficio N 4333, de 1991). 11.-El alza que se pueda producir en el cambio de la moneda extranjera a la moneda nacional, en el lapso que medie entre la facturacin de esa venta y el pago de las cuotas del precio, constituye una forma de re-

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BASE IMPONIBLE IVA EN IMPORTACIONES ART. 16 A) LEY DE IVA mente por el importador para financiar compra exenta del IVA. (Oficio N 7304, de 1978). 18.-Recargo que efecten concesionarios de lneas areas para proveer de alimentos y montaje de vajilleria a las empresas areas son base imponible del IVA. (Oficio N 4173, de 1978). 19.-Maquinas tragamonedas - Ingresos obtenidos por concepto de explotacin (juegos de azar) se encuentran afectos al IVA - Base imponible. (Oficio N 3200, de 1975).

NORMAS DEL REGLAMENTO DEL IVA RELACIONADOS CON LA BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LAS IMPORTACIONES. ARTCULO 31. Tratndose de importaciones, la base imponible es el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes. Estos valores se consideran aumentados por los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin, aunque su pago se encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes, o por el que se genere en el caso previsto en la parte final de la letra b) del artculo 9 de la Ley. En el caso de importaciones de productos afectos a los impuestos adicionales establecidos en el artculo 37 de la Ley de Alcoholes y Bebidas Alcohlicas referidos en el Decreto Ley N 826, de 1974, la base imponible de dichos tributos es la misma del inciso anterior. El Servicio de Aduanas deber indicar en los documentos de importacin la suma del valor aduanero y los gravmenes aduaneros correspondientes que servirn para determinar la base imponible. Para este efecto se emplear un timbre especial que deber contener las menciones relativas a base imponible, tasa, impuesto determinado y nombre completo y firma del funcionario responsable. En el caso sealado, en el inciso precedente, debern tambin sealarse separadamente las mismas menciones respecto al impuesto especial del artculo 37 de la ley o el del artculo 3 del Decreto Ley N 826. Un ejemplar de cada documento aduanero de importacin con toda la informacin sealada en el inciso precedente y la indicacin en ella del pago en Tesorera deber ser enviada men-

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LAS IMPORTACIONES. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: a) En las importaciones, el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes. En todo caso, formarn parte de la base imponible los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin. Para determinar el impuesto que afecta la operacin establecida en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8, se considerar la misma base imponible de las importaciones menos la depreciacin por uso. Dicha depreciacin ascender a un diez por ciento por cada ao completo transcurrido entre el 1 de enero del ao del modelo y el momento en que se pague el impuesto, salvo que en el valor aduanero ya se hubiese considerado rebaja por uso, en el cual slo proceder depreciacin por los aos no tomados en cuenta;

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BASE IMPONIBLE IVA EN IMPORTACIONES ART. 16 A) LEY DE IVA en la misma importacin, aunque su pago se encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes, o por el que se genere en el caso previsto en la parte final de la letra b) del artculo 9 de la Ley. Y, agrega dicha disposicin legal citada en el prrafo precedente, que en el caso de importaciones de productos afectos a los impuestos adicionales a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares, la base imponible de dichos tributos es la misma que se indica en el prrafo anterior. A su vez, el artculo 32 del Reglamento del IVA, establece que las bases imponibles sealadas en el artculo 16 de la ley deben considerarse aumentadas, cuando fuere procedente, con los rubros enumerados en el artculo 15 del mismo cuerpo legal. Y, en concordancia con lo sealado anteriormente, el inciso final del artculo 16 de la ley del IVA, dispone que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15 del texto legal antes citado, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo 16. En consecuencia, es menester tener en cuenta que para la aplicacin del IVA en las importaciones, la base imponible debe considerarse como aquella determinada de acuerdo con los preceptos antes citados, pudiendo aumentarse, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 32 del Reglamento, cuando fuera procedente, con los rubros enumerados en el artculo 15 de la ley, como intereses, reajustes, impuestos diferentes del IVA, envases, etc., con exclusin, en

sualmente a la Subdireccin de Operaciones del Servicio. Las Aduanas al remitir al Servicio el documento aduanero de importacin con las formalidades establecidas anteriormente, darn cumplimiento, de esa manera, a lo dispuesto en el artculo 73 del Cdigo Tributario, respecto del envo de la copia de las plizas de importacin tramitadas en el mes anterior. ARTCULO 32. Las bases imponibles sealadas en el artculo 16 de la ley deben considerarse aumentadas, cuando fuere procedente, con los rubros enumerados en el artculo 15 del mismo cuerpo legal. 1.- Base imponible del IVA en las importaciones. Se entender por base imponible del IVA en las importaciones, segn se dispone en el inciso 1 de la letra a) del artculo 16 del D.L. N 825, de 1974: * * El valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, El valor CIF de los mismos bienes.

Ms: * Los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin.

A su vez, el artculo 31 del Reglamento del IVA, seala que tratndose de importaciones, la base imponible es el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes, valores que se consideran aumentados por los gravmenes aduaneros que se causen

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BASE IMPONIBLE IVA EN IMPORTACIONES ART. 16 A) LEY DE IVA todo caso de derechos de carcter no aduaneros. El Servicio de Aduanas deber indicar en los documentos de importacin la suma del valor aduanero y los gravmenes aduaneros correspondientes que servirn para determinar la base imponible, como as tambin, debern tambin sealarse separadamente las mismas menciones respecto al impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares. El S.I.I. instruy acerca del uso de formularios de Liquidacin de Gravmenes Aduaneros, por Circular N 83, de 11.9.1979, que estuvo vigente hasta el 30 de Junio de 1985. A contar del 1 de Julio de 1985, el Servicio Nacional de Aduanas, conjuntamente con la Tesorera General, dispusieron el reemplazo de los formularios relacionados con las importaciones, dictando este ltimo organismo dichas instrucciones a travs de la Circular Postal N 25, de 14.06.1985. cacin, dicha enajenacin gravada con el impuesto al valor agregado. Ahora bien, la misma ley sealada en el prrafo anterior, agreg en la letra a) del artculo 16, el actual inciso final, norma que establece que para efectos de determinar el impuesto al valor agregado que afecta la operacin establecida en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8, se considerar la misma base imponible de las importaciones, es decir, -el valor aduanero que determine el Servicio de Aduanas de los vehculos, ms los derechos aduaneros, cuando proceda- menos la depreciacin por uso. Dicha depreciacin es de un diez por ciento por cada ao completo que haya transcurrido entre el 1 de enero del ao del modelo del vehculo y el momento en que se pague el impuesto, excepto cuando en el valor aduanero ya se hubiese considerado la rebaja por uso, caso en que slo procedera la depreciacin por los aos no considerados. Como se puede apreciar, la depreciacin no tiene tope, por lo que a los diez aos contados desde el ao del modelo (incluido ese ao), se agotar la aplicacin de dicha rebaja. Se debe tener presente, que las modificaciones antes comentadas rigen a contar del 1 de octubre de 1999.

2.- Base imponible a la primera venta de vehculos automviles internados exentos de derechos arancelarios e impuestos. De acuerdo a lo dispuesto en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8 del decreto ley N 825, agregado por el artculo 5, de la Ley N 19.633, publicada en el Diario Oficial de fecha 11.09.1999, se considerar venta la primera enajenacin de los vehculos automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 (Seccin 0) del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que le afectaran en el rgimen general, quedando en consecuencia, segn esta modifi-

3.- El elemento principal para efectuar el clculo del impuesto al IVA en las importaciones es el valor aduanero. Existiendo tal valor no es posible aplicar el valor CIF. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual solicita un pronunciamiento de este Servicio, en el sentido de autorizar en el caso de su cliente, una sociedad importadora de pltanos, a que el clculo del impuesto al valor agregado cau-

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BASE IMPONIBLE IVA EN IMPORTACIONES ART. 16 A) LEY DE IVA sado en la importacin de dicho producto se efecte sobre el valor CIF de los bienes y no sobre el valor aduanero. Seala que su representada, cuyo giro es la importacin y comercializacin de bananos, se ha visto en el ltimo tiempo, especialmente en los dos ltimos aos gravemente perjudicada a su juicio, al imponrsele un pago por concepto de impuesto al valor agregado en sus importaciones, notoriamente mayor al que debera pagar de acuerdo al valor real de compra en el extranjero. Ello en razn a que el Servicio Nacional de Aduanas, en virtud de la facultad que le otorga el Artculo 8, de la Ley N 18.525, para determinar el valor aduanero de las mercancas importadas cuando se disponga de antecedentes fundados para estimar que el valor declarado no es real, procedi a informar un precio superior al que efectivamente debe pagar su cliente para el producto banano, el cual mediante oficio ordinario N 133, de 5-1-2001, de la Subdireccin de Fiscalizacin de ese Servicio fue fijado como mnimo y obligatorio en su aplicacin por todas las Aduanas. Agrega que al ser dicho precio notoriamente mayor al que realmente se paga al proveedor extranjero, la Aduana los ajusta y en estos casos, el valor aduanero est conformado por el valor factura ms la diferencia (ajuste), existente entre la factura y el precio informado en carcter de obligatorio, calculndose el impuesto al valor agregado sobre el nuevo valor determinado, ya que por aplicacin del acuerdo Chile-Ecuador en el mbito de la ALADI, se encuentran libres de derechos aduaneros. Por tal motivo, el ocurrente solicita a este Servicio le autorice a pagar el impuesto al valor agregado calculado sobre el valor CIF, de los bienes importados, y no sobre el valor aduanero. 2.El Artculo 8, letra a), del D.L. N 825, de 1974, grava con impuesto al valor agregado a las importaciones, considerndolas para estos efectos como ventas. Por su parte, el Artculo 16, letra a), del mismo Decreto Ley dispone que se entender por base imponible: a) en las importaciones, el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto el valor CIF de los mismos bienes. En todo caso formarn parte de la base imponible los grav-menes aduaneros que se causen en la misma importacin. Por otra parte, la Ley N 18.525, relativa a normas sobre importacin de mercancas al pas, dispone en sus Artculos 6, 7, 8 y 9, la forma en que se determinar el valor aduanero. A su vez, el referido Artculo 8, faculta al Servicio Nacional de Aduanas para determinar dicho valor cuando se disponga de antecedentes fundados para estimar que el valor declarado no es real.

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BASE IMPONIBLE IVA EN IMPORTACIONES ART. 16 A) LEY DE IVA 3.De la norma contenida en la letra a) del Artculo 16, precedentemente transcrita, se desprende claramente que el elemento principal para efectuar el clculo del impuesto al valor agregado en las importaciones, es el valor aduanero, cuya determinacin corresponde al Servicio Nacional de Aduanas, por lo que, existiendo tal valor, no es posible aplicar el valor CIF. Ahora bien, en el caso en consulta, la autoridad competente en virtud de sus atribuciones, determin el valor aduanero de los bienes importados, por lo tanto es ese valor el que debe ser utilizado como base para el clculo del impuesto al valor agregado, no procediendo de acuerdo a la ley utilizar para tal efecto el valor CIF de dichos bienes, como sugiere en su presentacin. (Oficio N 3590, de 29.08.2001.) Agrega, que ha surgido la duda respecto de la fecha que debe considerarse para determinar los aos de depreciacin, por lo cual consulta a esta Direccin Nacional, acerca de la fecha que debe considerarse para determinar los aos de depreciacin que han transcurrido desde el ao del modelo de un vehculo y el momento en que se pague el impuesto, en atencin a que en los documentos aportados por la recurrente se consignan fecha de adquisicin distintas. 2.- El inciso segundo de la letra a), del Artculo 8, del D.L. N 825, de 1974, establece en lo pertinente que, se considerar venta, la primera enajenacin de los vehculos automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero. El inciso segundo de la letra a) del Artculo 16 del mismo texto legal, establece en lo pertinente, que para determinar el impuesto que afecta a la operacin anterior, se considerar la misma base imponible de las importaciones, menos la depreciacin por uso. La referida depreciacin ascender a un 10% por cada ao completo transcurrido entre el 1 de enero del ao del modelo y el momento en que se pague el impuesto, salvo que en el valor aduanero ya se hubiese considerado rebaja por uso, caso en el cual slo proceder depreciacin por los aos no considerados.

4.- Fecha que debe considerarse para determinar los aos de depreciacin de vehculos automviles importados al amparo delas partidas del Capitulo 0 del Arancel Aduanero, para los efectos de aplicar los impuestos del D. L. N 825, de 1974. 1.Por Oficio del antecedente, esa Direccin Regional manifiesta que se ha solicitado el giro de impuestos por la adquisicin de un Bus Mercedes Benz, ao 1991, internado conforme a las normas de la Ley N 19.633 de 1999, el cual a la fecha de adquisicin, segn la peticionaria, se encontrara depreciado en un 100%, por lo que pide se certifique ese hecho y se establezca si se encuentra exento de impuesto.

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BASE IMPONIBLE IVA EN IMPORTACIONES ART. 16 A) LEY DE IVA A su vez, el inciso penltimo del Artculo 46, del D.L. N 825, en lo pertinente, establece que se considerarn, para el efecto de la aplicacin del impuesto adicional a la primera enajenacin en el pas de los vehculos automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero, las mismas normas que se aplican para el impuesto al valor agregado que grava la operacin del inciso segundo de la letra a) del Artculo 8, respecto del sujeto del impuesto, su devengo, la determinacin de la base imponible, el plazo en que debe enterarse en arcas fiscales y las sanciones procedentes. 3.Respecto de la fecha que debe considerarse para determinar los aos de depreciacin, cabe sealar a Ud. que, de conformidad con lo establecido en la letra a) del Artculo 9 del D.L. N 825, de 1974, el impuesto se devenga en la fecha de emisin de la factura que proceda o en la poca de la entrega del bien, cualquiera de estas circunstancias que se realice primero. Por consiguiente, debe entenderse que el pago del tributo debe efectuarse hasta el da 12 del mes siguiente a aquel en que ocurra cualquiera de los hechos sealados precedentemente. 4.Finalmente cabe hacer presente que la Ley N 19.633 de 1999, introdujo modificaciones entre otros, a los Artculos 8, 11, 12, 16 y 46 del D.L. N 825, de 1974, en el sentido de gravar con la tasa general del impuesto al valor agregado y con el impuesto especfico del Ar-tculo 46 del mismo D.L., la enajenacin de vehculos automviles importados al mparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero, considerndose venta su primera enajenacin en el pas. En relacin con lo anterior, es necesario que se verifique por esa Direccin Regional, si efectivamente el vehculo cuya depreciacin se requiere fue internado de acuerdo con las franquicias de la partida 0 del Arancel Aduanero y, por consiguiente, le es aplicable las normas pertinentes del D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 3385, de 14.08.2001).

5.- En aquellos casos en que, una vez solucionado el IVA en una importacin, el Servicio de Aduanas resuelve rebajar el valor aduanero asignado a los bienes importados y, como consecuencia de ello, resulta evidente el pago excesivo de este tributo aplicado sobre una base imponible modificada con posterioridad. Requisito para que proceda su devolucin (Oficio N 3285, de 1991).

6.- Base imponible del IVA en las reimportaciones de bienes enviados al exterior a reparacin. (Oficio N 4767, de 1985).

7.- Cigarrillos - Aduanas - Mercancas rezagadas o decomisadas - Pblica subasta aduanera - Adjudicaciones - IVA - Impuesto especifico a la importacin de cigarrillos - Base imponible - Determinacin. (Oficio N 3575, de 1985).

8.- Situacin de los intereses y reajustes respecto de la base imponible

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BASE IMPONIBLE IVA EN IMPORTACIONES ART. 16 A) LEY DE IVA del IVA en los casos de importaciones con cobertura diferida. En los casos de importaciones con cobertura diferida, respecto de los intereses que se originan en crditos directos otorgados al importador por los proveedores extranjeros, bancos e instituciones financieras, para los efectos del clculo de la base imponible del IVA, es menester distinguir las situaciones siguientes: a) Los intereses forman parte de la base imponible del IVA cuando se originan en un crdito directo del propio proveedor extranjero al importador que hace la adquisicin, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, reglamentados por el artculo 32 del D.S. N 55 de 1977, que establece que las bases imponibles sealadas en el artculo 16 de la ley deben considerarse aumentadas, cuando fuere procedente, con los rubros enumerados en el artculo 15 del mismo cuerpo legal, dentro de los cuales se halla, en el N 1, la inclusin de los intereses, reajustes y gastos de financiamiento de una operacin a plazo. (*) b) No forman parte de la base imponible del IVA los intereses que emanan de contratos de mutuos u otros tipos de crditos concedidos por bancos o instituciones financieras, directamente al importador, para efectuar la adquisicin al contado al proveedor extranjero, atendido a que estos intereses se encuentran expresamente exentos del tributo aludido, en virtud de lo sealado en el ar-tculo 12, letra E), N 10, del D.L. N 825, citado. Respecto de los intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, el IVA se devenga a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sea exigible o a la fecha de su percepcin, si sta fuere anterior, segn dispone el artculo 9, letra d), del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. (Oficio N 1808, de 1982).

c)

9.- Base imponible del IVA en importaciones o venta de tabaco manufacturado. (Oficio N 6299, de 1978).

(*)

De acuerdo a la modificacin introducida por el artculo 1 de la Ley N 18.630, al nmero 1 del artculo 15, debe tenerse presente el agregado que se le introdujo a la norma antes citada, la cual textualmente seala lo siguiente: En todo caso deber excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Ttulo, en la parte que corresponda a la variacin de la unidad de fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo. Modificacin que rige para la actividad de la construccin a contar del 1 de Octubre de 1987 y

10.-En la determinacin de la base imponible del IVA, en los casos de importaciones de bienes, es improcedente considerar como gravmenes aduaneros a las tasas de almacenaje y de movilizacin. (Oficio N 6185, de 1977).

para el resto de los contribuyentes del IVA desde el 1 de Agosto del mismo ao. Ver Circular N 29, de 1987, que se transcribe en el estudio del artculo 15 de la ley.

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BASE IMPONIBLE IVA EN RETIROS BIENES ART. 16 B) LEY DE IVA de fuerza mayor, calificados por el S.I.I. Retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto. Toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con iguales fines de los sealados en el prrafo precedente. De conformidad a lo establecido por el artculo 52 de la Ley del IVA, debe emitirse factura o boleta, segn corresponda por el retiro de los bienes corporales muebles a que se refiere esta letra d) del artculo 8 de la ley. El IVA que se recarguen en las facturas - cuando corresponda emitir este documento - en razn de los retiros a que se refiere esta letra d) del artculo 8 de la ley, no darn derecho al crdito fiscal establecido en el artculo 23 a las personas que reciben los bienes corporales muebles. Segn lo dispuesto por la letra a) del artculo 53 de la Ley del IVA, existe la obligacin de emitir facturas en las operaciones que se realicen con otros vendedores, importadores y prestadores de servicios. Debe recordarse que la

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS RETIROS DE MERCADERAS. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: b) En los casos contemplados en la letra d) del artculo 8, el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o sobre el valor que tuvieren los mismos en plaza, si este ltimo fuere superior, segn lo determine el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo;

1.- Base imponible del IVA en los retiros de mercaderas del negocio. a) Retiros a que se refiere la letra d) del artculo 8 de la ley, que se consideran ventas y gravados con el Impuesto al Valor Agregado. Retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. Retiros de todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo los casos fortuitos o

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA definicin de vendedores y prestadores de servicios se contemplan en el artculo 2 del texto legal antes citado. b) Base imponible a la cual se le aplica la tasa del IVA El valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes, o El valor que tuvieren los mismos en plaza, si este ltimo fuere superior, segn lo determine el S.I.I., a su juicio exclusivo.

A su vez, debe tenerse presente, lo establecido en el inciso final del artculo 16 de la ley del IVA, que dispone que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15 del texto legal antes citado, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo 16.

En los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de la obra, sea que la construccin la efecte el concesionario original, el concesionario por cesin o un tercero, el costo total de la construccin de la obra, considerando todas las partidas y desembolsos que digan relacin a la construccin de ella, tales como mano de obra, materiales, utilizacin de servicios, gastos financieros y subcontratacin por administracin o suma alzada de la construccin de la totalidad o parte de la obra. En el caso de que la construccin la efecte el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por aquella parte del costo en que efectivamente hubiere incurrido el cesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente, en la fecha de la cesin respectiva;

1.- Base imponible del IVA en los contratos de instalacin o confeccin de especialidades. La base imponible la constituye el valor total del contrato incluyendo los materiales. Al respecto, debe tenerse presente, adems, lo establecido en el inciso final del artculo 16 de la ley del IVA, que dispone que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15 del texto legal antes citado, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo 16. 2.- Base imponible del IVA en los contratos de construccin por administracin. Los contratos de construccin, se ejecutan por administracin, segn

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS CONTRATOS DE ESPECIALIDADES, GENERALES DE CONSTRUCCIN Y EN LOS DE CONSTRUCCIN DE OBRAS DE USO PBLICO ENTREGADOS EN CONCESIN. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: c) En los contratos a que se refiere la letra e) del artculo 8, el valor total del contrato incluyendo los materiales.

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA as lo define el artculo 12 del Reglamento del IVA, cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato deba ser calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia principal. As estos contratos revisten las caractersticas de un tpico arrendamiento de servicios, siempre que se ejecuten por mandato o administracin delegada, remunerndose la prestacin mediante honorarios. El S.I.I., a travs de la Circular N 111, de 1975, en uno de sus prrafos, seal lo siguiente sobre la materia que se comenta: Ahora bien, tratndose de aquellos contratos de confeccin de obra material inmueble que se ejecuten por un empresario o contratista por el sistema de administracin y cuya remuneracin se pacte en base a un honorario fijo o a porcentaje, sobre los costos efectivos o estimados de la obra, el Impuesto a los Servicios se aplicar precisamente sobre aquel honorario. Debe tenerse presente, en todo caso, que en la confeccin de una obra material inmueble ejecutada por administracin, slo corresponde gravar aquella parte que constituye la remuneracin que se perciba al realizarse la prestacin, excluyendo las especies facturadas a nombre del mandante. Reiterando lo sealado en el punto N 1 anterior, se recuerda lo dispuesto por el inciso final del artculo 16 de la ley del IVA, que dispone que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15 del texto legal antes citado, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo 16. 3.- Base imponible del IVA en los contratos generales de construccin. En el artculo 16 del Decreto Ley N 825, se contiene algunas normas especiales sobre base imponible, entre ellas, en su letra c) los contratos generales de construccin. La citada norma establece que la base imponible, respecto a estos contratos, est constituida por el valor total del contrato incluyendo los materiales, sin olvidar lo sealado por el inciso final del artculo 16 de la ley del IVA, que dispone que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15 del texto legal antes citado, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo 16. Mayores instrucciones respecto a esta materia se ubican en la Circular del S.I.I. N 26, de 1987, que se transcribe en el estudio de la letra e) del artculo 8 de la ley) 4.- Base imponible del IVA en los contratos de construccin de obras de uso pblico, cuyo precio se paga con la concesin temporal del derecho a explotarlos y en los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de bienes de uso pblico, cuyo precio se paga con la concesin temporal del derecho a explotarlos.

CIRCULAR N 44, DE 02.08.1996 I. INTRODUCCIN En el Diario Oficial de 13 de Julio del presente ao, se public la Ley

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA N 19.460, la cual en sus artculos 2 y 3, introdujo sendas modificaciones, tanto en la Ley sobre Impuesto da las Ventas y Servicios como en la Ley de la Renta, las que tienen por finalidad establecer el rgimen tributario aplicable a las concesiones de obras de uso pblico. La presente Circular tiene por objeto solamente comentar las modificaciones que se introducen en el decreto ley N 825, de 1974. El artculo 2, de la ley en referencia, introduce modificaciones en los artculos 16 y 55 del D.L. N 825, las que estn destinadas a establecer el rgimen legal tributario, que en lo que respecta al IVA, resultara aplicable a las concesiones de obras de uso pblico. A continuacin se transcriben los artculos pertinentes de la Ley N 19.460, y los artculos del D.L. N 825, con las modificaciones incorporadas y se formulan los comentarios respectivos. II. DISPOSICIONES LEGALES Establece el artculo 2 de la Ley N 19.460: Artculo 2.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Decreto Ley N 825, de 1974: 1. En el artculo 16: a) Sustityese el punto y coma (;) con que termina el primer inciso de la letra c) por un punto aparte (.). b) Agrgase en la letra c), el siguiente inciso nuevo: En los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de la obra -sea que la construccin la efecte el concesionario original, el concesionario por cesin o un tercero-, el costo total de la construccin de la obra, considerando todas las partidas y desembolsos que digan relacin a la construccin de ella, tales como mano de obra, materiales, utilizacin de servicios, gastos financieros y subcontratacin por administracin o suma alzada de la construccin de la totalidad o parte de la obra. En el caso de que la construccin la efecte el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por aquella parte del costo en que efectivamente hubiere incurrido el cesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente, en la fecha de la cesin respectiva; h) Agrgase la siguiente letra h) nueva: h) Tratndose de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico prestados por el concesionario de sta y cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de dicha obra, la base imponible estar constituida por los ingresos mensuales totales de explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la proporcin que se determine en el decreto o contrato que otorgue la concesin, al pago de la construccin de la obra respectiva. La parte facturada que no sea base imponible del impuesto, no ser considerada operacin exenta o no gra-

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA vada para los efectos de la recuperacin del crdito fiscal. En el caso de que dichos servicios de conservacin, reparacin y explotacin sean prestados por el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por los ingresos mensuales de explotacin de la concesin de la obra, deducidas las cantidades que deban imputarse a la amortizacin de la adquisicin de la concesin, en la proporcin establecida en el decreto o contrato que otorg la concesin. Si la cesin se hubiere efectuado antes del trmino de la construccin de la obra respectiva, la base imponible ser equivalente a los ingresos mensuales obtenidos por la explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse a la construccin de la obra y al valor de adquisicin de la concesin, segn la misma proporcin sealada anteriormente. 2. Interclase en el artculo 55, el siguiente inciso tercero, pasando a ser incisos cuarto, quinto, sexto, sptimo y octavo los actuales incisos tercero, cuarto, quinto, sexto y sptimo, respectivamente: Cuando se trate de los contratos indicados en el inciso segundo de la letra c) del artculo 16, la factura deber emitirse por cada estado de avance o pago que deba presentar el concesionario original o el concesionario por cesin, en los perodos que se sealen en el decreto o contrato que otorgue la concesin respectiva. Respecto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de obras de uso pblico a que hace referencia la letra h) del artculo 16, la factura correspondiente deber emitirse dentro del mes en el cual el concesionario perciba los ingresos provenientes de la explotacin de las obras. El artculo 2 transitorio de la Ley N 19.460, por su parte, dispone: Artculo 2 transitorio.Los contribuyentes que, en la fecha de entrada en vigencia de esta ley hubieren celebrado contratos de construccin, mantencin y reparacin de una obra de uso pblico cuyo precio consista en la entrega en concesin de la obra respectiva, seguirn sujetos a las normas tributarias vigentes en la fecha de adjudicacin de tales contratos. Sin perjuicio de lo anterior, dichos contribuyentes podrn optar, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de publicacin de esta ley, por acogerse al rgimen tributario que se establece, respecto de sus contratos, en la Ley sobre Impuesto a la Renta y en el decreto ley N 825, de 1974. Para este

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA efecto, debern comunicar dicha opcin por escrito a la Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos correspondiente. Se aplicar el rgimen sealado, en lo relativo al impuesto a las ventas y servicios, a contar del mes siguiente a aquel en que se d la comunicacin por la remuneracin que el contribuyente perciba desde esa fecha, y a contar del 1 de enero del mismo ao en que se entregue la comunicacin, respecto de los impuestos establecidos en la ley sobre Impuesto a la Renta por los ingresos que el contribuyente devengue o perciba desde dicha fecha. Para los efectos de una mejor comprensin del significado de las modificaciones que se estn analizando, se transcribe a continuacin el texto de las disposiciones de la letra e), del artculo 8 del Decreto Ley N 825, de 1974: Artculo 8.- El impuesto de este Ttulo (IVA) afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern consideradas (sic) tambin como ventas y (sic) servicios, segn corresponda: .............. e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin. III. TEXTO ACTUALIZADO DE LAS LETRAS c) Y h) DEL ARTCULO 16 DEL DECRETO LEY N 825, DE 1974. Artculo 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: ............. c) En los contratos a que se refiere la letra e) del artculo 8, el valor total del contrato incluyendo los materiales.

En los contratos de construccin de obras de uso publico cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de la obra sea que la construccin la efecte el concesionario original, el concesionario por cesin o un tercero-, el costo total de la construccin de la obra, considerando todas las partidas y desembolsos que digan relacin a la construccin de ella, tales como mano de obra, materiales, utilizacin de servicios, gastos financieros y subcontratacin por administracin o suma alzada de la construccin de la totalidad o parte de la obra. En el caso de que la construccin la efecte el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por aquella parte del costo en que efectivamente hubiere incurrido el cesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente, en la fecha de la cesin respectiva; ......... ......... h) Tratndose de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico prestados por el conce-

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA sionario de sta y cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de dicha obra, la base imponible estar constituida por los ingresos mensuales totales de explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la proporcin que se determine en el decreto o contrato que otorgue la concesin, al pago de la construccin de la obra respectiva. La parte facturada que no sea base imponible del impuesto, no ser considerada operacin exenta o no gravada para los efectos de la recuperacin del crdito fiscal. En el caso de que dichos servicios de conservacin, reparacin y explotacin sean prestados por el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por los ingresos mensuales de explotacin de la concesin de la obra, deducidas las cantidades que deban imputarse a la amortizacin de la adquisicin de la concesin, en la proporcin establecida en el decreto o contrato que otorg la concesin. Si la cesin se hubiere efectuado antes del trmino de la construccin de la obra respectiva, la base imponible ser equivalente a los ingresos mensuales obtenidos por la explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse a la construccin de la obra y al valor de adquisicin de la concesin, segn la misma proporcin sealada anteriormente. IV. TEXTO ACTUALIZADO DE LOS INCISOS PRIMERO, SEGUNDO Y TERCERO DEL ARTCULO 55 DEL DECRETO LEY N 825, DE 1974. Artculo 55.- En los casos de ventas de bienes corporales muebles, las facturas debern ser emitidas en el mismo momento en que se efecte la entrega real o simblica de las especies. En los casos de prestaciones de servicios, las facturas debern emitirse en el mismo perodo tributario en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio. Tratndose de los contratos sealados en la letra e), del artculo 8 y de ventas o promesas de ventas de bienes corporales inmuebles gravados por esta ley, la factura deber emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de ste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte dicho pago. No obstante, en el caso de la venta de bienes inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar, segn proceda, deber emitirse en la fecha de la entrega real o simblica del bien o de la suscripcin de la escritura de venta correspondiente, si sta es anterior. Cuando se trate de los contratos indicados en el inciso segundo de la letra c) del artculo 16, la factura deber emitirse por cada estado de avance o pago que deba presentar el concesionario original o el concesionario por cesin, en los perodos que se sealen en el decreto o contrato que otorgue la concesin respectiva. Respecto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de obras de uso pblico a que hace referencia la letra h) del artculo 16, la factura correspondiente deber emitirse dentro del mes en el cual el concesionario perciba los in-

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA gresos provenientes de la explotacin de las obras. V. COMENTARIOS GENERALES DE LAS MODIFICACIONES Como un primer comentario, cabe consignar que las modificaciones que motivan estas instrucciones mantienen en gran parte el rgimen vigente con anterioridad, sustentado en las disposiciones legales pertinentes contenidas en el Decreto Ley N 825, y que no sufrieron mayores cambios por la Ley N 19.460, diferencindose bsicamente el nuevo rgimen, por una parte, en que ahora el concesionario puede encargar la construccin total de la obra a un tercero y, por otra, en la formacin de la base imponible del contrato de construccin, la cual ahora est constituida por el costo total de la obra y no por el valor del contrato. En efecto, estas modificaciones vienen a precisar bsicamente los elementos que forman la base imponible, por una parte, del contrato general de construccin, y por otra, la base de los servicios de mantencin, reparacin y explotacin, distinguiendo, si se trata del concesionario original, de un cesionario de ste o de un tercero, en el primer caso. Esto es, la ley modificatoria no crea nuevos hechos gravados, puesto que, como se expres anteriormente, no se modifica ninguno de los artculos donde se encuentra establecido el hecho gravado general ni los hechos gravados especiales, a saber los artculos 2 y 8, del D.L. N 825, respectivamente. La otra modificacin dice relacin con el artculo 55 del citado D.L., y est destinada a precisar el momento en que deben facturarse tanto el contrato general de construccin, como los servicios de mantencin, reparacin y explotacin. Ahora bien, la innovacin sustantiva que producen estas modificaciones, dice relacin con que este rgimen va a ser aplicable al concesionario sea que ste haya construido, en todo o parte, la obra, o bien, que sta haya sido construida ntegramente por un tercero, aplicndose el Impuesto al Valor Agregado, en consecuencia, a la transferencia de la obra al Fisco, an cuando sta no haya sido construida por el concesionario. Lo anterior significa que en el caso que el concesionario decida encargar el total de la obra a un tercero, la base imponible del contrato que celebr con la autoridad concedente, estar representada por el total cobrado por el tercero contratista, menos el IVA que ste hubiere recargado al concesionario. Por su parte, si la obra hubiere sido terminada de construir por un cesionario de la concesin, la base imponible se formar con el costo en que efectivamente hubiere incurrido el cesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente. En este punto resulta pertinente sealar, que la cesin del derecho de concesin no est gravada con el IVA, por cuanto se trata de la cesin de un derecho personal. Precisada la base imponible que cabe considerar para aplicar el IVA, al contrato general de construccin de la obra de uso pblico que se entrega en concesin, segn si es construida por el concesionario original, por el cesionario de ste o ntegramente por un tercero, se hace necesario sealar en qu momento nace la

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA obligacin de emitir la factura respectiva y consecuencialmente sealar cuando se devenga el impuesto en cuestin. De acuerdo al nuevo inciso tercero del artculo 55, intercalado por el N 2 del artculo 2 de la ley modificatoria, tratndose de este tipo de contratos, la factura debe ser emitida por cada estado de avance o pago que deba presentar el concesionario o el cesionario de ste, en los perodos que indique el contrato o el decreto que otorga la concesin, entendindose que debe facturarse el total del precio de la construccin al momento de recibirse conforme la obra. Para un mejor entendimiento del mecanismo del pago del IVA en las concesiones de explotacin de obras de uso pblico, se grafican los siguientes ejemplos:

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA VI. BASE IMPONIBLE DEL IVA EN EL CONTRATO DE CONSTRUCCIN DE UNA OBRA DE USO PBLICO, CUYO PRECIO SE PAGA CON LA CONCESIN TEMPORAL DEL DERECHO A EXPLOTARLA. La nueva norma del inciso segundo de la letra c), del artculo 16 del Decreto Ley N 825, de 1974, estatuye que tratndose de la construccin de los bienes del rubro, que la autoridad remunera en la especialsima forma sealada, la base imponible del IVA que grave ese precio ha de constituirse no como en el caso de los contratos de construccin de cualquier inmueble -a que se refiere el primer inciso de esa misma letra c) del artculo 16, que se conforma con el valor convenido de tal contrato- sino con el valor de costo de la obra que diga relacin con la construccin de ella, esto es, aquel que comprenda la mano de obra; el valor de adquisicin de los bienes corporales muebles utilizados como materiales, as como el costo de adquisicin de aquellos con que se equipe y alhaje el inmueble de acuerdo con el contrato; de los servicios utilizados; gastos de financiamiento y subcontratacin de la construccin del total, o parte, del inmueble. Esta fijacin de la base imponible del tributo -que es vlida tanto si la construccin es ejecutada por el concesionario original, como si lo es por aquel a quien ste haya cedido sus derechos en el contrato, o por un tercero que haya sido elegido por la autoridad concedente para sustituir al concesionario original- y que alcanza slo al valor de costo enunciado, sin considerar utilidades, tiene por principio rector la idea ya expuesta de que toda la utilidad ser obtenida por el concesionario en la medida en que, una vez terminado y entregado a la autoridad concedente el inmueble que se le ha encomendado construir por suma alzada, lo explote ejercitando la concesin que le ha sido otorgada, como pago del precio de la construccin del inmueble y de los servicios, incluidos en el contrato, de conservacin, reparacin y explotacin del mismo -todos gravados con IVA en conformidad con lo dispuesto en el artculo 8, letra e), del Decreto Ley N 825, de 1974- en relacin con los respectivos porcentajes que se fijen en la convencin o el decreto para prorratear la imputacin a los totales recaudados por concepto de peaje, derechos, tarifas, rentas de arrendamiento de locales, etc., segn corresponda. En cuanto a las subcontrataciones cuyo valor de costo debe integrar la base imponible del IVA, la nueva disposicin puntualiza que pueden realizarse por administracin o suma alzada, esto es aportando, o no, respectivamente, el concesionario, materiales a la construccin que encomienda a los subcontratistas. Por su parte, si el concesionario ha subcontratado con un tercero, la construccin de la totalidad de la obra, la base imponible del contrato celebrado entre el concesionario y la autoridad concedente, estar constituida por el total cobrado por el tercero contratista, menos el IVA que ste hubiera recargado al concesionario. Finalmente la norma se refiere a que si la construccin la realiza el concesionario por cesin, la base imponible del IVA que grava su precio estar constituida por aquella parte del valor de costo de esa construccin que efectivamente haya debido soportar como concesionario por cesin, sin considerar el costo ya facturado por el concesionario original, a la fecha de la cesin.

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA VII. BASE IMPONIBLE DEL TRIBUTO AL VALOR AGREGADO EN LOS SERVICIOS DE CONSERVACIN, REPARACIN Y EXPLOTACIN DE UNA OBRA DE USO PBLICO CUYO PRECIO SE PAGA CON LA CONCESIN TEMPORAL DEL DERECHO A EXPLOTARLO. La nueva letra h) recin introducida al artculo 16 del Decreto Ley N 825, de 1974, especifica que tratndose de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de inmuebles que sean bienes de uso pblico, cuyo precio se pague con la concesin temporal del derecho a explotarlos, constituye base imponible del IVA el total de los ingresos obtenidos por ese concepto, una vez descontada la cantidad que resulte de aplicar el porcentaje de ese total que, segn el contrato o decreto de otorgamiento de la concesin, deba imputarse al pago del precio de la construccin del bien, deducidos los eventuales subsidios pagados por el Fisco en la etapa de construccin de la obra. Por otra parte, este pago parcial que debe imputarse al precio de la construccin a que se refiere la disposicin en estudio, no se encuentra gravado con IVA, por haberse pagado el impuesto correspondiente al total o al saldo adeudado por el Fisco, segn la factura de venta del inmueble, que habr debido emitir el concesionario en cada estado de avance o al entregar a la autoridad concedente el bien construido, en conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 55 del Decreto Ley N 825, de 1974, al iniciar la explotacin concedida. La ltima frase del inciso primero de la nueva letra h) introducida al artculo 16, aclara que la inclusin de parte del precio de la construccin de la obra sin IVA, en la facturacin de la conservacin y reparacin del mismo (con IVA) no significa que el concesionario debe proporcionalizar el crdito fiscal del impuesto que pueda imputar en el perodo, como lo exige en forma general en determinados casos el artculo 23 del D.L. N 825, de 1974. La norma comentada determina en su inciso segundo que si los servicios de mantenimiento, reparacin y explotacin son prestados por el concesionario por cesin, la base imponible del IVA que grava su precio estar constituida por los ingresos mensuales obtenidos por concepto de la explotacin de la concesin, una vez deducidas las cantidades que deban imputarse a la amortizacin del valor de adquisicin de la concesin, en la proporcin contratada o decretada al otorgarse la concesin. Agrega que si la cesin se hubiera realizado antes de terminarse la construccin del inmueble, la base imponible ser equivalente a los ingresos mensuales provenientes de su explotacin, luego de rebajarse las sumas que hayan de ser imputadas al precio del costo de construccin de la obra y a la amortizacin del valor de adquisicin de la concesin, segn la proporcin contratada o decretada al otorgarse sta. Cabe sealar que el precio del contrato, y por consiguiente la base imponible del impuesto al valor agregado, est constituido por el total de los ingresos que contemple la concesin, como ser, los peajes y en algunos casos otras cantidades que se cobren por el concesionario, segn la naturaleza de la explotacin, como por ejemplo, por pasajeros embarcados, por la explotacin de un terminal de carga, etc.

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA VIII. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE ALGUNOS PAGOS ESPECIALES QUE PUEDAN CONVENIRSE EN ALGUNOS CONTRATOS DE CONCESIN DE OBRAS DE USO PBLICO. Como norma general, cualquier otro pago que no se encuentre analizado en los comentarios anteriores, que para cumplir lo convenido deba hacer el Fisco al concesionario, conformar tambin el precio de la convencin afecta a impuesto, excepto el que se haga para solucionar alguna indemnizacin de perjuicios pactada en una clusula penal. Por el contrario, cualquier pago que, para cumplir lo convenido (por ejemplo el de una garanta) deba hacer el concesionario al Fisco, en general, no constituir base imponible del tributo. Respecto de otros pagos que por lo comn se convienen en este tipo de contrato, tienen el siguiente tratamiento tributario: Subsidios: Los subsidios que el Fisco pague relacionados con la construccin, no forman parte de la base imponible del contrato de construccin, toda vez, que, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso nuevo agregado en la letra c) del artculo 16 del D.L. N 825, de 1974, tratndose de esta especie de contratos, la base imponible est formada por el costo de la construccin y los subsidios referidos no forman parte de dicho costo. En cambio, los eventuales subsidios que en el contrato, pudiera obligarse a pagar al Fisco, en la etapa de explotacin de la obra, formarn parte del precio de la reparacin o mantenimiento de dicha obra vial y constituir en consecuencia, base imponible del IVA. Participacin de los ingresos.- Las sumas que el concesionario deba pagar al Ministerio de Obras Pblicas por estar sujeta la concesin a un mecanismo de compartir la rentabilidad extraordinaria, cuando por ejemplo sus ingresos efectivos excedan el ingreso anual lmite prefijado en las bases de licitacin, no estn afectas al IVA por no constituir hecho gravado al tenor de lo dispuesto en los artculos 2 y 8 del decreto ley N 825, de 1974. Asimismo, si en cumplimiento de clusulas expresas del contrato, el concesionario pague al MOP una participacin de sus propios ingresos provenientes de peaje, este pago no configurar hecho gravado con IVA. Indemnizaciones.- Las sumas pagadas por el Fisco al concesionario en calidad de indemnizacin, no constituyen hecho gravado con IVA solamente en el caso de que dicho resarcimiento haya sido pactado en una clusula expresa, como condicin resolutiva del contrato. Mnimo garantizado.- Los pagos efectuados en beneficio del concesionario por este concepto, constituyen precio del contrato, y por lo tanto base imponible del impuesto al valor agregado. Premios.- Las cantidades que pudieran resultar del otorgamiento de un premio, se considera que incrementan el precio total que, en definitiva, se contrat. Por consiguiente, se encuentran gravadas con el impuesto al valor agregado. Pago por uso de infraestructura.- Los pagos que efecte el concesionario al Estado por concepto de infraestructura preexistente, expropiaciones, supervisin y control, estudios realizados por el MOP para la con-

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BASE IMPONIBLE IVA CONTRATO CONSTRUCCIN ART. 16 C) LEY DE IVA cesin e instalaciones que ejecutar el Estado en las reas de servicios obligatorios, no constituyen hecho gravado del IVA, por cuanto dichos pagos no corresponden propiamente tal a una accin o prestacin de servicio en favor del concesionario, siendo ms bien un menor costo para ste que debe ser reembolsado a la autoridad competente. Sin embargo, en lo que se refiere a los pagos efectuados por el concesionario por concepto de uso y goce de infraestructura preexistente, cabe sealar que dichas sumas no estn afectas al impuesto al valor agregado, slo en el evento que la citada infraestructura no contemple instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial. IX. NUEVO INCISO TERCERO QUE SE INTRODUCE AL ARTCULO 55 DEL DECRETO LEY N 825, DE 1974, DETERMINANDO EL MOMENTO EN QUE DEBE FACTURARSE EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN, CONSERVACIN, REPARACIN Y EXPLOTACIN DE LA OBRA DE USO PBLICO, CUYO PRECIO SE PAGUE CON LA CONCESIN TEMPORAL DEL DERECHO A EXPLOTARLOS. Acorde con las nuevas disposiciones que se han analizado, el nmero 2, del artculo 2 de la Ley N 19.460 introduce un inciso tercero al artculo 55 del Decreto Ley N 825, de 1974, para fijar el momento de la facturacin obligatoria cuando se trata de las convenciones en referencia. As, determina que el concesionario -sea original o por cesin- en la etapa de construccin del inmueble ha de emitir factura por cada estado de pago, o de avance de la obra, que deba presentar en los perodo sealados en el decreto o contrato que le otorgue la concesin. En todo caso, como ya se ha sealado, la factura definitiva por el valor del costo total de la construccin, o el saldo que se adeude por el Fisco al concesionario por concepto de la venta del bien, debe ser emitida en la fecha de la entrega conforme de la obra, es decir, cuando se pueda hacer efectivo el derecho para explotar la concesin como lo establece la misma norma del artculo 55 del Decreto Ley N 825, de 1974, en su inciso segundo. Esta ltima norma es aplicable tambin en el caso de que el concesionario original deba ceder sus derechos en el contrato, cuando an la obra se encuentre en construccin, eventualidad en la cual, al tiempo de la cesin, ese concesionario original que se desvincula de la concesin ha de facturar la venta de la parte de la edificacin que haya alcanzado a realizar y que la entrega en ese acto. La factura en que conste la prestacin mensual de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin del inmueble ha de ser emitida -por el concesionario a la autoridad concedente- dentro del mes en que perciba los ingresos provenientes de la explotacin del mismo. X. VIGENCIA Las nuevas normas del Decreto Ley N 825, de 1974, entrarn en vigencia el 1 de Agosto de 1996, en conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 del Cdigo Tributario. Sin perjuicio de ello, el artculo 2 transitorio de la ley aclara que los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de ella

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BASE IMPONIBLE IVA VENTA ESTABLECIMIENTO COMERCIO ART. 16 D) LEY DE IVA hubieren celebrado contratos de construccin, mantencin y reparacin de una obra de uso pblico cuyo precio se pague con la concesin del derecho a explotarla, seguirn sujetos a las normas tributarias vigentes a la fecha de adjudicacin del contrato. Agrega que no obstante lo anterior, esos mismos contribuyentes podrn optar, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de publicacin de la ley -vale decir hasta el 13 de Octubre de 1996- por acogerse al rgimen tributario establecido en el Decreto Ley N 825, de 1974. Si optan por esta alternativa, deben comunicarlo por escrito a la Direccin Regional de la jurisdiccin de su domicilio. Respecto del impuesto al valor agregado, este rgimen se aplicar a contar del mes siguiente a aquel en que se comunique la opcin, por la remuneracin que se perciba desde ese perodo. a) Subsidios otorgados por el Estado a los concesionarios por la construccin de una obra pblica no se encuentran gravados con IVA. Respecto a los dems subsidios que el Estado otorgue a los concesionarios durante la etapa de explotacin de la obra formarn parte del precio por la reparacin o mantenimiento de la obra Constituyen base imponible del IVA y se encuentran gravados con dicho impuesto. (Oficio N 4619, de 2000). Gastos en contrato de construccin por administracin, realizados por constructor de d) un inmueble por cuenta de su mandante, no son base imponible del IVA. Slo el precio del servicio de edificacin prestado por el constructor por administracin Conformar la base imponible del IVA No as los gastos en que l hubiere incurrido por cuenta de su mandante. (Oficio N 663, de 2000). c) Indemnizacin de seguros por riesgos de construccin en los contratos de concesin de obras pblicas no son base imponible del IVA - Sobrecosto no cubierta por el seguro gravado con IVA, en el caso que se indica. (Oficio N 2295, de 1996). Premios monetarios por construccin de obra pblica entregada anticipadamente incrementan la base imponible del IVA. (Oficio N 517, de 1992).

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LA VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y, EN GENERAL LA DE CUALQUIER OTRA UNIVERSALIDAD QUE COMPRENDA BIENES CORPORALES MUEBLES DE SU GIRO. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: d) En el caso contemplado en la letra f) del artculo 8, el valor de los bienes corporales muebles

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BASE IMPONIBLE IVA VENTA ESTABLECIMIENTO COMERCIO ART. 16 D) LEY DE IVA En consecuencia, en la venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro, se entender por base imponible para efectos de determinar el impuesto al valor agregado que las grava: El valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales bienes. Si la venta de las universalidades se hiciere por suma alzada, el S.I.I. tasar, para los efectos del IVA, el valor de los diferentes bienes corporales muebles del giro del vendedor comprendidos en la venta. Lo sealado en el prrafo precedente, tambin ser aplicable, asimismo, respecto de todas aquellas convenciones en que los interesados no asignaren un valor determinado a los bienes corporales muebles que enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza. A su vez, debe tenerse pre-sente, lo establecido en el nciso final del artculo 16 de la ley del IVA, que dispone que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15 del texto legal antes citado, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo 16.

comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales bienes. Si la venta de las universalidades a que refiere el inciso anterior se hiciere por suma alzada, el Servicio de Impuestos Internos tasar, para los efectos de este impuesto, el valor de los diferentes bienes corporales muebles del giro del vendedor comprendidos en la venta. Lo dispuesto en el inciso anterior ser aplicable, asimismo, respecto de todas aquellas convenciones en que los interesados no asignaren un valor determinado a los bienes corporales muebles que enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza;

1.- Base imponible del IVA en la venta de establecimientos de comercio. La letra f), del artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, dispone que la venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro se encuentra gravada con el IVA. Agregando dicha norma que el citado tributo no se aplicar a la cesin del derecho de herencia. A su vez, el artculo 9 del Reglamento del IVA, y para los efectos que se seala en la letra f) del artculo 8, establece que se entender por bienes corporales muebles de su giro, aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora.

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BASE IMPONIBLE IVA SERVICIO HOTEL ART. 16 E) LEY DE IVA

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS Y PRODUCTOS VENDIDOS EN LOS HOTELES, RESIDENCIALES, HOSTERIAS, CASA DE PENSIN, RESTAURANTES, FUENTES DE SODA Y OTROS. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: e) Respecto de las prestaciones de servicios y los productos vendidos o

transferidos en hoteles, residenciales, hosteras, casas de pensin, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de t y caf, bares, tabernas, cantinas, boites, cabarets, discotheques, drive-in y otros negocios similares, el valor total de las ventas, servicios y dems prestaciones que se efecten. Sin embargo, el impuesto no se aplicar al valor de la propina que por disposicin de la ley deba recargarse en los precios de los bienes transferidos y servicios prestados en estos establecimientos;

Base Imponible en las prestaciones de servicios y los productos vendidos o transferidos

Hoteles, Residenciales, Hosteras, Casas de Pensin, Restaurantes, Clubes Sociales, Fuentes de soda, Salones de t y caf, Bares, tabernas, cantinas, Boites, cabarets, Discotheques, drive-in y otros negocios similares

El valor total de las ventas, servicios y dems prestaciones que se efecten.

Se excluye: El valor de la propina. (Ley que fij propina legal obligatoria fue derogada por la Ley N 18.018, D.O. de 14.08.1981).

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BASE IMPONIBLE IVA PELUQUERIA ART. 16 F) LEY DE IVA N 1, Ley de la Renta (No gravados con el IVA). * Peluqueros que ejercen la actividad en calidad de trabajadores independientes, se clasifican en el Art. 42 N 2 Ley de la Renta, siempre y cuando: a) La actividad debe ser ejercida por personas naturales en forma personal e independiente, sin la ayuda de otras personas que desarrollen la misma actividad. Lo anterior no impide la contratacin de personas para el desarrollo de labores accesorias o secundarias a la profesin (servicios de aseos, preparacin de clientes, servicios administrativos, mensajeros, etc.) En el ejercicio de la profesin debe primar como factor preponderante el esfuerzo fsico o intelectual por sobre el empleo de capital, sin considerarse para estos efectos los inmuebles, instalaciones utensilios, elementos y equipos utilizados en el ejercicio de la respectiva profesin.

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LA PRESTACION DE SERVICIOS EFECTUADO EN LAS PELUQUERIAS Y SALONES DE BELLEZA. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan se entender por base imponible: f) Tratndose de peluqueras y salones de belleza no formar parte de la base imponible el porcentaje adicional establecido en el artculo 6 de la Ley N 9.613, de 7 de Julio de 1950, y sus modificaciones posteriores;

1.- Base imponible en la prestacin de servicios efectuados por peluqueras y salones de belleza. La base imponible comprende el valor total percibido por el servicio y dems prestaciones. Los servicios que se gravan con el IVA, en este caso, son aquellos que afectan a las personas que ejercen la actividad de peluquera como empresarios propiamente tales y no renen los requisitos estipulados para tributar bajo las normas de la Segunda Categora, como as lo ha establecido el S.I.I. a travs de las Circulares N 21, de 1991 y 36, de 1993. Por lo tanto, por cada servicio prestado debe emitirse una boleta de ventas y servicios, recargndose el IVA correspondiente. Ahora bien: * Si los peluqueros que desempean la actividad en calidad de trabajadores dependientes, se clasifican en el Art. 42,

b)

Si se renen en calidad de sociedad de profesionales se clasifican en el Art. 42 N 2 Ley de la Renta, siempre y cuando: a) Sus socios deben ser profesionales o que posean la aptitud que los habilita para desarrollar la actividad. La actividad debe ser ejercida personalmente por todos los socios de la respectiva sociedad, sin la ayuda

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BASE IMPONIBLE IVA APORTES INMUEBLES CONSTRUCTORA ART. 16 G ) LEY DE IVA de otros peluqueros, sin perjuicio de la contratacin de personas para el desarrollo de labores accesorias o secundarias a la profesin. c) Asimismo, en el ejercicio de la actividad debe primar el esfuerzo fsico o intelectual, por sobre el empleo de capital, todo ello en los mismos trminos indicados anteriormente sobre esta misma materia. 1.- Base imponible del IVA en los aportes, retiros y ventas de establecimientos de comercio que recaigan sobre bienes inmuebles de propiedad de una empresa constructora. La norma legal precedentemente transcrita seala que la base imponible de los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de empresas constructoras, se determinar de acuerdo con las normas de este artculo 16 y del artculo 15. Por lo tanto, en los retiros, la base imponible ser el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes corporales inmuebles o sobre el valor que tuvieren los mismos en plaza si este ltimo fuere superior, segn lo determine el S.I.I., a su juicio exclusivo. Respecto de la venta de establecimientos de comercio y otras universalidades, deber considerarse como base imponible el valor de los bienes corporales inmuebles incluidos en la venta, sin deduccin de las deudas que puedan afectar a estos bienes; pero si la venta se hiciera por suma alzada, el Servicio proceder a tasar, para los efectos del IVA, el valor de los bienes corporales inmuebles del giro del vendedor, comprendidos en la venta. La facultad para tasar la base imponible, tambin ser aplicable para todas las convenciones en que no se asignare un valor determinado a los bienes corporales inmuebles que se enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza.

En estos casos sealados precedentemente, los profesionales peluqueros por los ingresos percibidos en el ejercicio de su profesin se encuentran amparados por la exencin al IVA, contemplada en el artculo 12, letra E), N 8, del D.L. 825, de 1974, en atencin a que stos se hallan comprendidos en la clasificacin prevista en el artculo 42, N 2, de la Ley de la Renta.

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS APORTES, RETIROS Y VENTAS DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO QUE RECAIGAN SOBRE BIENES INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: g) La base imponible de las operaciones sealadas en la letra k) del artculo 8, se determinar de acuerdo con las normas de este artculo y del artculo 15, y

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BASE IMPONIBLE IVA SERVICIOS OBRAS EN CONCESIN ART. 16 H) LEY DE IVA

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS SERVICIOS DE CONSERVACIN, REPARACIN Y EXPLOTACIN DE UNA OBRA DE USO PBLICO CUYO PRECIO SE PAGA CON LA CONCESIN TEMPORAL DEL DERECHO A EXPLOTARLO. LEY DEL IVA ARTCULO 16.- En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: h) Tratndose de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico prestados por el concesionario de sta y cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de dicha obra, la base imponible estar constituida por los ingresos mensuales totales de explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la proporcin que se determine en el decreto o contrato que otorgue la concesin al pago de la construccin de la obra respectiva. La parte facturada que no sea base imponible del impuesto, no ser considerada operacin exenta o no gravada para los efectos de la recuperacin del crdito fiscal. En el caso de que dichos servicios de conservacin, reparacin y explotacin sean prestados por el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por los ingresos mensuales de explotacin de la concesin de la obra, deducidas las cantidades que deban imputarse a la amortizacin de la adquisicin de la concesin, en la proporcin establecida en el decreto o contrato que otorg la concesin. Si la cesin se hubiere

efectuado antes del trmino de la construccin de la obra respectiva, la base imponible ser equivalente a los ingresos mensuales obtenidos por la explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse a la construccin de la obra y al valor de adquisicin de la concesin, segn la misma proporcin sealada anteriormente.

1.- Base Imponible del IVA tratndose de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico prestados por el concesionario de estas. La letra h) del artculo 16 del Decreto Ley N 825, de 1974, especifica que tratndose de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de inmuebles que sean bienes de uso pblico, cuyo precio se pague con la concesin temporal del derecho a explotarlos, constituye base imponible del IVA el total de los ingresos obtenidos por ese concepto, una vez descontada la cantidad que resulte de aplicar el porcentaje de ese total que, segn el contrato o decreto de otorgamiento de la concesin, deba imputarse al pago del precio de la construccin del bien, deducidos los eventuales subsidios pagados por el Fisco en la etapa de construccin de la obra. Por otra parte, este pago parcial que debe imputarse al precio de la construccin a que se refiere la disposicin en estudio, no se encuentra gravado con IVA, por haberse pagado el impuesto correspondiente al total o al saldo adeudado por el Fisco, segn la factura de venta del inmueble, que habr debido emitir el concesionario en cada estado de avance

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BASE IMPONIBLE IVA ADJUDICACIN INMUEBLES ART. 16 INC. 2 Y 3 LEY DE IVA o al entregar a la autoridad concedente el bien construido, en conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 55 del Decreto Ley N 825, de 1974, al iniciar la explotacin concedida. La ltima frase del inciso primero de la letra h), aclara que la inclusin de parte del precio de la construccin de la obra sin IVA, en la facturacin de la conservacin y reparacin del mismo (con IVA) no significa que el concesionario debe proporcionalizar el crdito fiscal del impuesto que pueda imputar en el perodo, como lo exige en forma general en determinados casos el artculo 23 del D.L. N 825, de 1974. La norma comentada determina en su inciso segundo que si los servicios de mantenimiento, reparacin y explotacin son prestados por el concesionario por cesin, la base imponible del IVA que grava su precio estar constituida por los ingresos mensuales obtenidos por concepto de la explotacin de la concesin, una vez deducidas las cantidades que deban imputarse a la amortizacin del valor de adquisicin de la concesin, en la proporcin contratada o decretada al otorgarse la concesin. Agrega que si la cesin se hubiera realizado antes de terminarse la construccin del inmueble, la base imponible ser equivalente a los ingresos mensuales provenientes de su explotacin, luego de rebajarse las sumas que hayan de ser imputadas al precio del costo de construccin de la obra y a la amortizacin del valor de adquisicin de la concesin, segn la proporcin contratada o decretada al otorgarse sta. Cabe sealar que el precio del contrato, y por consiguiente la base imponible del impuesto al valor agregado, est constituido por el total de los ingresos que contemple la concesin, como ser, los peajes y en algunos casos otras cantidades que se cobren por el concesionario, segn la naturaleza de la explotacin, como por ejemplo, por pasajeros embarcados, por la explotacin de un terminal de carga, etc. Mayores antecedentes sobre esta materia en Circular del S.I.I. N 44, de 1996, que se transcribe en el estudio de la letra c) de este artculo 16, que trata sobre la base imponible del IVA en los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de bienes de uso pblico, cuyo precio se paga con la concesin temporal del derecho a explotarlos.

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LAS ADJUDICACIONES DE BIENES CORPORALES INMUEBLES Y NORMAS DE LA BASE IMPONIBLE DEL IVA DEL ARTCULO 15 SON APLICABLES TAMBIN PARA LO SEALADO EN EL ARTCULO 16. LEY DEL IVA ARTCULO 16. En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: a) ................................ b) ................................ c)................................ d)................................ e)................................ f)................................. g)................................ h)................................ En el caso de adjudicaciones de bienes corporales inmuebles a que se refiere

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA

la letra c) del artculo 8, la base imponible ser el valor de los bienes adjudicados, la cual en ningn caso podr ser inferior al avalo fiscal de la construccin determinado de conformidad a las normas de la Ley N 17.235. Las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo anterior, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo.

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS ARRENDAMIENTOS DE INMUEBLES AMOBLADOS, INMUEBLES CON INSTALACIONES O MAQUINARIAS Y DE LA VENTA O PROMESA DE VENTA DE BIENES INMUEBLES. LEY DEL IVA ARTCULO 17. En el caso de arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo tipo de establecimientos de comercio que incluya un bien raz, podr deducirse de la renta, para los efectos de este prrafo, una cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal del inmueble propiamente tal, o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por perodos distintos de un ao. Tratndose de la venta o promesa de venta de bienes inmuebles gravados por esta ley, podr deducirse del precio estipulado en el contrato el monto total o la proporcin que corresponda, del valor de adquisicin del terreno que se encuentre incluido en la operacin. Para estos efectos, deber reajustarse el valor de adquisicin del terreno de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al de la adquisicin y el mes anterior al de la fecha del contrato. La deduccin que en definitiva se efecte por concepto del terreno, no podr ser superior al doble del valor de su avalo fiscal determinado para los efectos de la Ley N 17.235, salvo que la fecha de adquisicin del mismo haya precedido en no menos de tres aos a la fecha

1.- Base imponible del IVA en las adjudicaciones de bienes corporales inmuebles. En la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolucin de la sociedad conyugal, y de cooperativas de vivienda, la base imponible de la adjudicacin de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa ser el valor de los bienes adjudicados, el cual no podr ser inferior al avalo fiscal de la construccin. Slo debe considerarse, para determinar la base imponible en las mencionadas adjudicaciones, el valor de la construccin excluyendo el del terreno pues ste no se encuentra afecto al IVA. Debe tenerse presente, lo establecido en el inciso final del artculo 16 de la ley del IVA, que dispone que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15 del texto legal antes citado, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo 16.

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA

en que se celebre el contrato de venta o de promesa de venta, en cuyo caso se deducir el valor efectivo de adquisicin reajustado en la forma indicada precedentemente. No obstante, en reemplazo del valor de adquisicin del terreno podr rebajarse el avalo fiscal de ste, o la proporcin que corresponda, cuando el terreno se encuentre incluido en la operacin. Si en el avalo fiscal no se comprendieran construcciones o en su determinacin no se hubieran considerado otras situaciones, el contribuyente podr solicitar una nueva tasacin, la cual se sujetar a las normas de la ley N 17.235, sin perjuicio de la vigencia que tenga el nuevo avalo para los efectos del Impuesto Territorial, pero debern excluirse las construcciones que den derecho a crdito fiscal. No obstante lo dispuesto en el inciso segundo de este artculo, el Servicio de Impuestos Internos, en aquellos casos en que hayan transcurrido menos de tres aos entre la adquisicin del terreno y la venta o promesa de venta del bien inmueble gravado podr autorizar, en virtud de una resolucin fundada, que se deduzca del precio estipulado en el contrato, el valor efectivo de adquisicin del terreno, reajustado de acuerdo con el procedimiento indicado en el inciso segundo, sin aplicar el lmite del doble del valor del avalo fiscal, considerando para estos efectos el valor de los terrenos de ubicacin y caractersticas similares, al momento de su adquisicin. En las facturas que deban emitirse por lo pagos que se efecten en cum-

plimiento de alguno de los contratos sealados en el inciso segundo de este artculo, deber indicarse separadamente el valor del terreno determinado de acuerdo con las normas precedentes, en la forma pactada a la fecha de celebrarse el contrato de venta o promesa de venta del inmueble. Cuando no exista esta constancia, se presumir que en cada uno de los pagos correspondientes se comprender parte del valor del terreno en la misma proporcin que se determine respecto del total del precio de la operacin a la fecha del contrato. En los contratos de venta o de promesa de venta de un bien inmueble, ya sea que el terreno se transfiera o se considere en la misma operacin o no, y en los contratos generales de construccin, gravados por esta ley, el Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario cuando el valor de enajenacin del terreno sea notoriamente superior al valor comercial de aquellos de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, como asimismo, cuando el valor de la construccin sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares. La diferencia de valor que se determine entre el de la enajenacin y el fijado por el Servicio de Impuestos Internos quedar afecta al Impuesto al Valor Agregado. La tasacin y giro que se realicen con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y en los plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que indica.

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA tinguir las siguientes situaciones en que procede el gravamen a los Servicios: a) Arrendamientos de inmuebles amoblados; Arrendamientos de inmuebles con instalaciones y/o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y Arrendamiento de cualquier tipo de establecimiento de comercio que incluya un bien raz.

NORMA REGLAMENTARIA: AVALO FISCAL QUE DEBE CONSIDERARSE PARA DETERMINAR LA REBAJA ARTCULO 33. Para efectuar la rebaja establecida en el artculo 17 de la ley se considerar el avalo fiscal vigente en la fecha en que deba pagarse la renta, remuneracin o precio, conforme a lo estipulado en el contrato.

b)

1.- Base imponible del IVA y determinacin del impuesto en los arrendamientos de inmuebles amoblados o con instalaciones. En el caso de arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo tipo de establecimientos de comercio que incluya un bien raz, podr deducirse de la renta, para los efectos de este prrafo, una cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal del inmueble propiamente tal, o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por perodos distintos de un ao. a) Instrucciones impartidas por el S.I.I.

c)

En los casos antes sealados debe tenerse presente que el Impuesto a los Servicios no recae sobre la renta de arrendamiento bruta recibida por el respectivo arrendador, sino que para determinar la base imponible correspondiente es previo deducir de la renta acordada, una cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal del inmueble propiamente tal o la proporcin correspondiente, si el arrendamiento fuere parcial o por perodos distintos de un ao. Para los efectos de la deduccin indicada, es importante tener presente que de conformidad a lo dispuesto en el artculo 33, del Decreto de Hacienda N 55, de 1977, el avalo fiscal que debe considerarse es el vigente en la fecha en que deba pagarse la renta, remuneracin o precio, conforme a lo estipulado en el contrato. Lo anterior se puede visualizar en el siguiente ejemplo:

CIRCULAR N 111, DE 29.08.1975 (Parte pertinente). E) BASE IMPONIBLE Y DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LOS SERVICIOS EN EL CASO DE ARRENDAMIENTOS DE INMUEBLES AMOBLADOS O CON INSTALACIONES Y/O MAQUINARIAS Tratndose de arrendamientos de inmuebles, es necesario dis-

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA

Renta mensual de arrendamiento de un local con instalaciones y maquinarias, donde funciona una fbrica de tejidos, segn contrato de arrendamiento Se deduce: 11% del avalo fiscal del inmueble segn Rol de Avalos vigente: Avalo fiscal anual del inmueble Avalo fiscal mensual del inmueble 11% s/$ 8.000.000.Base imponible afecta al 20% (*) actual 19% Imptos. determinado $ 96.000.000.8.000.000.- (1/12)

$ 5.000.000.-

880.000.$ 4.120.000.$ 824.000.-

Debe tenerse presente al respecto que la deduccin del 11% del avalo fiscal del inmueble es procedente slo en los casos sealados taxativamente, y que slo puede ser hecha por los propietarios de dichos inmuebles, considerando al efecto que tratndose de subarrendamientos el Impuesto a los Servicios debe aplicarse sobre el total bruto de la renta convenida. b) Comentario sobre la rebaja del 11% del avalo fiscal, no es una facultad del arrendador. La rebaja de la renta de arrendamiento, que se establece en el inciso primero del artculo 17 del D.L. N 825, de 1974, que permite al propietario arrendador del bien raz, para los efectos de fijar la base imponible del IVA, el S.I.I. ha dictaminado a travs del Oficio N 3003, de 1996, de que no es una facultad del arrendador, puntualizando sobre la materia

lo siguiente: En efecto, la expresin puede utilizada en la redaccin, no tiene el alcance de hacer elegible para el arrendador la rebaja sino que se explica por el simple hecho de que la norma en referencia es descriptiva de la forma de determinar la base imponible del hecho gravado que se trata, y es por ello que su redaccin no es imperativa. Adems escapara notoriamente al principio constitucional de la legalidad de los tributos, el que un particular pudiera determinar discrecionalmente el monto de un impuesto trasladable a un tercero, situacin que se dara si se entendiera que la norma en cuestin es facultativa. Es del caso aclarar sobre este punto, de que el vocablo utilizado en la redaccin del texto legal antes indicado es podr y no el vocablo puede que se utiliza en el citado Oficio, por lo tanto, es dable concluir de que si es facultad del arrendador la de determinar si efecta o no la

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA rebaja del 11% del avalos fiscal a fin de determinar la base imponible del IVA en los casos de los arrendamientos de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo tipo de establecimientos de comercio que incluya un bien raz, incluso, el S.I.I. a travs de los Oficios Ns.: 2551, de 1986, y 2463, de 1997, as lo ha expresado, como por ejemplo en el primero Oficio citado, en su parte pertinente, seala: y podr deducir previamente de la renta anual una cantidad equivalente al 11% del avalo fiscal del bien raz objeto del contrato, y en el ltimo de los documentos citados: se podr deducir de la renta de arrendamiento la proporcin del 11% del avalo fiscal del inmueble que corresponda al perodo efectivamente arrendado, para el efecto de determinar la base imponible sobre la cual se aplicar el Impuesto al Valor Agregado. 2.- Tratamiento que debe darse al valor del terreno para los efectos de aplicar el Impuesto al Valor Agregado, en los casos de venta o promesa de venta de los bienes inmuebles gravados. En el artculo 17 del Decreto Ley N 825, la Ley N 18.630, en sus ltimos seis incisos indica el tratamiento que debe darse al valor del terreno para los efectos de aplicar el IVA, en los casos de venta o promesa de venta de los bienes inmuebles gravados. En primer trmino debe tenerse presente que el valor del terreno en ningn caso constituye base imponible del tributo, por lo que en los citados incisos se establecen las normas aplicables para efectuar su deduccin cuando ste se encuentre incluido en el precio de la venta o de la promesa de venta. Por lo tanto, tratndose de la venta o promesa de venta de bienes inmuebles gravados por esta ley, podr deducirse del precio estipulado en el contrato el monto total o la proporcin que corresponda, del valor de adquisicin del terreno que se encuentre incluido en la operacin. Si en el contrato respectivo se fija el valor del terreno en forma separada del de la construccin, tambin ser necesario que para dicha determinacin se tengan presente las instrucciones que ms adelante se indican, debiendo tambin facturarse el valor del terreno en el mismo documento que se emita por el cobro del precio del contrato, ya sea de una sola vez o en cuotas, con reajustes, intereses, etc., segn cules hayan sido las condiciones pactadas en el contrato para su pago. Cuando el terreno se encuentre incluido en el precio del contrato, como norma general debe deducirse reajustado. Para efectuar este ajuste deber determinarse el porcentaje de variacin experimentado por el Indice de Precios al Consumidor (I.P.C.) en el perodo comprendido, entre el mes anterior al de la adquisicin del terreno y el mes anterior a la fecha del contrato. El porcentaje as obtenido servir para calcular la cantidad que, agregada al precio original del terreno, constituir su valor actualizado. La deduccin que en definitiva se efecte por concepto del terreno, re-

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA ajustado, no podr ser superior al doble del valor de su avalo fiscal determinado para los efectos del Impuesto Territorial, vigente a la fecha del contrato de venta o promesa de venta del inmueble, salvo que la fecha de adquisicin del mismo haya precedido en no menos de tres aos a la fecha en que se celebre el contrato de venta o de promesa de venta, en cuyo caso se deducir el valor efectivo de adquisicin reajustado en la forma indicada precedentemente. Igual situacin de excepcin, respecto del lmite sealado, posibilita la ley respecto de un terreno en que entre la fecha de su adquisicin y venta medie un plazo inferior a tres aos, cuando el S.I.I. a peticin de la empresa constructora interesada, determine mediante una Resolucin fundada, el valor efectivo de adquisicin del terreno considerando en esta tasacin el valor de otros terrenos de caractersticas y ubicacin similares a la misma fecha de adquisicin. El valor que asigne el S.I.I. al terreno, deber tambin reajustarse en la forma indicada en el prrafo anterior para proceder a la deduccin del precio del contrato. En el caso que la empresa constructora estime conveniente un procedimiento ms expedito de acuerdo con las caractersticas del contrato, podr optar por deducir del valor del contrato el avalo fiscal del terreno vigente a la fecha de dicha convencin, obviamente sin aplicarle reajustabilidad alguna. Si en el avalo fiscal no se comprendieran construcciones o en su determinacin no se hubieran considerado otras situaciones, el contribuyente podr solicitar una nueva tasacin, la cual se sujetar a las normas de la ley N 17.235, sin perjuicio de la vigencia que tenga el nuevo avalo para los efectos del Impuesto Territorial, pero debern excluirse las construcciones que den derecho a crdito fiscal. Cabe hacer presente que la ley permite rebajar del precio estipulado en el contrato, el valor de adquisicin de todo el terreno que se encuentre incluido en la operacin. Esto quiere decir que la empresa constructora puede deducir el valor total del terreno que constituye costo del contrato y no solamente el terreno de cada inmueble que transfiere. El mismo artculo 17, en su inciso sexto, ordena que en las facturas que deban emitirse por los pagos que se efecten en cumplimiento de alguno de los contratos sealados en el inciso segundo de este artculo, deber indicarse separadamente el valor del terreno determinado de acuerdo con las normas precedentes, en la forma pactada a la fecha de celebrarse el contrato de venta o promesa de venta del inmueble. Cuando no exista esta constancia, se presumir que en cada uno de los pagos correspondientes se comprender parte del valor del terreno en la misma proporcin que se determine respecto del total del precio de la operacin a la fecha del contrato. Y, por ltimo, en el artculo 17 se entrega al S.I.I. una facultad para tasar de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, el valor del terreno o de la construccin en los casos que indica, a fin de precaver la evasin del IVA mediante la declaracin injustificada de aumentos en el valor del terreno o disminucin en el de la construccin. En virtud de dicha facultad el Servicio puede tasar los valores o precios considerando las siguientes situaciones:

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA

TERRENO: Contratos de ventas o promesa de venta de un bien inmueble.

CONSTRUCCIONES: Contratos generales de construccin gravados por el D.L. N 825.

La diferencia de valor que se determine entre el precio de la enajenacin y el fijado por el Servicio de Impuestos Internos quedar afecta al IVA. La tasacin y giro que se realicen con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y en los plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que indica. a) Procedimiento a que deben ceirse las Divisiones de Avaluaciones, con relacin a situaciones que son de su competencia, en la aplicacin del IVA a la construccin. CIRCULAR N 16,DE 08.02.1988 Mediante diversas Circulares, esta Direccin Nacional ha dictado instrucciones relativas a la incorporacin de la actividad de la construccin al rgimen del Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo con las modificaciones contenidas en la Ley N 18.630, publicada en el Diario Oficial de fecha 23 de Julio de 1987. La Circular N 26 de este Servicio (D.O. de 8.8.87), en el Captulo IV, Nmeros 5 y 6, seala las pautas aplicables para determinar la base imponible, y el

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} }

Ya sea que el terreno se transfiera o se considere en la misma operacin o no.

Valor de enajenacin sea notoriamente superior al valor comercial de aquellos de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva.

Valor de la construccin sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares.

tratamiento que debe darse al valor del terreno y de las construcciones para los efectos de aplicar el Impuesto al Valor Agregado, en los casos de venta o promesa de venta de los bienes inmuebles gravados. Dado que la determinacin de la base imponible (tasacin) de los bienes races es labor propia de Avaluaciones, frente a los requerimientos que la Ley N 18.630 impone al Servicio, corresponde a las Divisiones Avaluaciones las siguientes funciones: a) b) Otorgar certificados de avalo de terrenos. Solicitud del contribuyente, revisar los avalos de terrenos, de acuerdo a las normas generales vigentes para estos efectos. A solicitud del contribuyente, verificar el valor efectivo de la adquisicin de los terrenos. A solicitud de la Divisin Fiscalizacin, emitir los informes que sirvan de base para determinar el valor de la adquisicin de los terrenos, en los casos que corresponda. A solicitud de la Divisin Fiscalizacin, emitir informes que

c)

d)

e)

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA sirvan de base en la verificacin de los costos de las obras de urbanizacin y edificacin ejecutadas por los contribuyentes. f) Emitir los informes tcnicos que procedan para resolver las reclamaciones interpuestas por los contribuyentes en contra de resoluciones que digan relacin con las materias indicadas en los puntos precedentes. en reemplazo del valor de adquisicin reajustado. Esta peticin slo proceder cuando en el avalo vigente del terreno no se comprendiesen algunas construcciones, como ser obras de urbanizacin que no den derecho a crdito fiscal, o bien no se hubiesen tomado en consideracin otras situaciones tales como cambio de serie del predio o existiesen errores en la determinacin del avalo. 1.2.3 Verificacin del valor efectivo de adquisicin. Cuando el contribuyente estime subavaluados el terreno y el lmite deducible de dos veces el avalo fiscal, respecto al valor de adquisicin del terreno y a los valores comerciales, a esa fecha, de terrenos similares en plaza. Solo procede si entre la adquisicin del terreno y la venta respectiva han transcurrido menos de tres aos. 1.3 Las solicitudes mencionadas en los puntos 1.2.2 y 1.2.3 deben ser fundamentadas adecuadamente, debiendo los contribuyentes aportar los antecedentes fidedignos suficientes para su resolucin, segn lo dispone el artculo 21 del Cdigo Tributario, tales como: Plano acotado del terreno, aprobado por la Direccin de Obras Municipales correspondiente; Certificados de urbanizacin, emitidos por los organismos autorizados y presupuesto detallado de las

1.

GENERALIDADES 1.1 Las peticiones de los contribuyentes, relacionadas con las materias de los puntos a), b) y c), deben ser presentadas por los propietarios de los terrenos o sus representantes legales, utilizando el Formulario N 2.118 Solicitud Avaluaciones, indicando expresamente que se requieren para determinar la base imponible del I.V.A. 1.2 Los contribuyentes podrn solicitar: 1.2.1Certificado de avalo. Se otorgar certificado de avalo del terreno, vigente a la fecha de venta o promesa de venta del inmueble. 1.2.2 Revisin del avalo del terreno a la fecha de la venta del inmueble. Cuando el contribuyente lo considere subavaluado para los efectos de comparar el lmite de dos veces el avalo fiscal que la ley fija como mximo al precio de adquisicin reajustado, o bien, cuando la parte vendedora desee rebajar del precio total de la transferencia del inmueble el avalo fiscal del terreno

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA obras; Copias de escrituras de compraventa de terrenos adyacentes; Otros que la Divisin Avaluaciones estime necesarios. 2.1 Causales de revisin. El D. L. N 825, en su artculo 17, inciso 4, establece que el contribuyente podr solicitar al Servicio una nueva tasacin del terreno, con sujecin a lo dispuesto en la Ley N 17.235. La nueva tasacin se efectuar cuando en la determinacin del avalo vigente no se hubiere considerado alguna de las siguientes situaciones contempladas en la Ley de Impuesto Territorial: Nuevas obras de urbanizacin (Artculo 30, letra d)). Cambio de destinacin del predio que importe un cambio de serie, de Agrcola a No Agrcola (Artculo 28, letra d)). Errores en la determinacin del avalo del terreno, de acuerdo a los planos de precios e instrucciones vigentes (Artculo 28, letras a), b) y c)).

1.4 Toda solicitud presentada por los contribuyentes, relacionada con las materias sealadas en esta Circular, tendr carcter de urgente y deber ser totalmente tramitada y resuelta en un plazo mximo de 15 das hbiles, a contar de la recepcin de todos los antecedentes que debe proporcionar el solicitante. Dada la importancia de las tareas asignadas a las Divisiones Avaluaciones y el reducido plazo que tendrn para resolver las solicitudes que presenten los contribuyentes, los Directores Regionales velarn para que estas Divisiones dispongan de los recursos suficientes que les permitan el cumplimiento oportuno de estas tareas en el perodo de tiempo indicado. 1.5 No proceder revisar el avalo del terreno si a peticin del mismo contribuyente se ha efectuado con anterioridad una modificacin del mismo avalo invocando idnticas causales. Tampoco proceder la peticin de verificar el valor efectivo de adquisicin del terreno si con anterioridad se hubiese resuelto otra solicitud del mismo contribuyente, basada en iguales antecedentes. 2. REVISION DE AVALUO A SOLICITUD DEL CONTRIBUYENTE

2.2 Procedimientos Para proceder a modificar el avalo de un terreno que est en una de estas situaciones, se seguirn las siguientes pautas: 2.2.1 Nuevas obras de urbanizacin: Se considerarn las obras de pavimentacin, alcantarillado, agua potable, electricidad, obras de defensa y otras existentes en espacios pblicos y a las cuales el predio tenga acceso a su uso inmediato. El contribuyente debe acreditar, con los certificados

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA de los Servicios correspondientes, que dichas obras fueron ejecutadas entre el 1 de Enero de 1976 (fechas de reavalo vigente que fij los actuales valores de terreno) y la fecha de venta o promesa de venta del predio, y, adems, que no den derecho a crdito fiscal (por ejemplo, si el terreno fue urbanizado y vendido antes del 1 de Octubre de 1987). Cabe sealar que si por las obras de urbanizacin existen facturas a nombre de la empresa constructora, por las cuales sta tiene derecho al crdito fiscal, estas obras no se tasarn, pues no deben contribuir a elevar el valor del terreno que ser rebajado de la base imponible al vender el inmueble, ya que constituyen parte de las operaciones que integran el sistema del Impuesto al Valor Agregado y por esta va descargarn el tributo soportado como crdito fiscal, sin perjuicio del procedimiento normal para el cobro del Impuesto Territorial. En caso que las obras efectivamente no estn consideradas en el avalo vigente del terreno y no den derecho a crdito fiscal, se modificar el avalo del terreno, asignndole un valor unitario basado en el valor de terreno del sector de caractersticas similares ms cercano que tenga una urbanizacin equivalente. Cabe hacer presente que este nuevo valor corresponde al m 2 de terreno til que se transfiere, puesto que ya considera que parte del terreno original se utiliz en calles, plazas, etc. 2.2.2 Cambio de serie: Slo se considerar esta situacin cuando el cambio de destinacin, de agrcola a no agrcola, del predio o del sector donde se encuentra ubicado, haya sido anterior a la fecha de venta o de promesa de venta del terreno. El contribuyente debe acreditar esta situacin con los antecedentes que correspondan, tales como certificados de recepcin de la urbanizacin de sectores aledaos, otorgados por los Servicios correspondientes. Cabe precisar que no es causal suficiente para efectuar un cambio de serie el hecho de encontrarse el predio dentro de los lmites urbanos comunales si, de acuerdo al artculo 1 de la Ley N 17.235, se encuentra correctamente clasificado. Si correspondiere efectuar el cambio de serie del predio, de agrcola a no agrcola, se modificar el avalo del terreno asignndole un valor unitario basado en el valor del terreno del sector de caractersticas similares ms cercano y con urbanizacin equivalente. Este nuevo valor corresponde al m2 de terreno til transferible, puesto que ya considera que parte del terreno original se utiliz en calles, plazas, etc. Si el predio tiene incorporadas obras de urbanizacin que den derecho a cr-

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA dito fiscal, se determinar el valor de las obras, en base al presupuesto presentado por el contribuyente sin perjuicio de los antecedentes que disponga la Divisin Avaluaciones, y se calcular su incidencia por cada m2 til transferible, descontndose del nuevo avalo fiscal para los efectos exclusivos del I.V.A. Deducido el valor de la urbanizacin, en ningn caso el valor determinado para el terreno podr ser inferior al valor base de terreno de la zona de caractersticas similares ms cercano del rea no urbana de la comuna. 2.2.3 Errores en la determinacin del avalo: Se seguirn los procedimientos normales. 2.3 Resoluciones 2.3.1 Modificacin de avalo con vigencia futura. Se emitir una Resolucin fundada utilizando el formulario N 2119, que contendr en su parte resolutiva el nuevo avalo que se fija para el terreno, indicndose que regir de inmediato para los efectos de determinar el I.V.A. del contrato respectivo, y desde el 1 de Enero del ao siguiente para el Impuesto Territorial. En la resolucin se dejar constancia del avalo unitario de m2 til transferible. Los nuevos valores de los terrenos, as determinados, se indicarn en los planos de precios vigentes para su uso en las futuras tasaciones con el mismo fin. Durante el desarrollo del Plan de Normalizacin y Reavalo, slo se retasar a solicitud del contribuyente. Paralelamente a la dictacin de la resolucin se emitir un Formulario N 2828 con vigencia desde el 1 de Enero del ao siguiente al de la fecha de la Resolucin, modificndose el valor del terreno y tasndose las nuevas construcciones que existiesen en la propiedad. Si correspondiese efectuar divisin de avalo de la propiedad, deber verificarse que la propiedad matriz no registra deuda pendiente de contribuciones. Se exigir para esto, que el contribuyente presente un certificado extendido por el Servicio de Tesoreras y el ltimo AvisoRecibo que corresponda a la fecha de la solicitud. 2.3.2 Modificacin de avalo con vigencia retroactiva. La Resolucin fundada se emitir en el Formulario N 2815, indicndose en su parte resolutiva lo siguiente: a) El nuevo avalo que se fija para el terreno; b) Las diferencias del avalo total del predio y del

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA Impuesto Territorial, derivadas del mayor valor del terreno. En este caso se aplicar la vigencia que corresponda conforme a lo indicado en el artculo 31 de la Ley N 17.235; y c) Adems, se fijar la fecha de vencimiento del pago de las contribuciones, que ser el ltimo da hbil del mes siguiente al de la fecha en que se dicte la Resolucin. La Resolucin que se dicte tendr efecto inmediato para la determinacin del I.V.A. y respecto del Impuesto Territorial regir retroactivamente conforme a la aplicacin del artculo 31 de la Ley N 17.235. 2.3.3 Si revisados los antecedentes, no procediese efectuar la modificacin de avalo solicitada, se informar mediante el Formulario N 2818 a la Divisin Resoluciones, quien dictar la Resolucin correspondiente, no dando lugar a lo solicitado. 3. VERIFICACIN DEL VALOR DE ADQUISICIN DEL TERRENO El inciso 5 del artculo 17 del D.L. N 825 posibilita que el contribuyente solicite al Servicio la autorizacin para deducir del precio estipulado en el contrato de venta o promesa de venta del inmueble, el valor efectivo de adquisicin del terreno, debidamente reajustado, sin aplicar el lmite del doble del avalo fiscal. El contribuyente debe demostrar con documentos probatorios fidedignos que el precio pagado por el terreno, de acuerdo a lo registrado en el contrato de compraventa, corresponde a su valor comercial a esa fecha, considerando para estos efectos el valor de otros terrenos de ubicacin y caractersticas similares en la localidad respectiva, al momento de su adquisicin. Si el contribuyente no aporta estos antecedentes, se informar mediante el Formulario N 2818 a la Divisin Resoluciones, quin dictar la Resolucin correspondiente, no dando lugar a lo solicitado. Sin perjuicio de lo anterior, la Divisin avaluaciones deber mantener un archivo actualizado con informacin de valores comerciales de terrenos, que permita verificar los antecedentes aportados por el contribuyente y resolver solicitudes relacionadas con esta materia. Esta informacin se procesar utilizando el Formulario N 2814. La Divisin Avaluaciones emitir un informe tcnico, utilizando el Formulario N 2818, indicando si el valor de adquisicin del terreno concuerda o no con los valores comerciales, a esa fecha, de otros terrenos de ubicacin y caractersticas similares, que servir de base para la Resolucin fundada que deber dictar la Divisin Resoluciones. Si el informe es positivo, se indicar en l el valor del m2 de terreno til,determinado de acuerdo a lo sealado en la Circular N 26, Captulo IV, N 6, inciso 7. Esta Resolucin no ser causal de modificacin de avalo. Situaciones especiales: En caso que en el terreno adquirido por la empresa constructora existan construcciones

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA incluidas en el precio de compra de la propiedad, no basta que en la resolucin se fije exclusivamente el valor de adquisicin del terreno, puesto que el precio total corresponde tambin a las construcciones antiguas no gravadas con el impuesto y, por lo tanto deducibles de la base imponible. Consecuentemente, el informe tcnico incluir la estimacin del valor de adquisicin de estas construcciones. En la verificacin del valor de adquisicin de la propiedad, se tendr en cuenta el mayor valor del terreno debido a la existencia de estas construcciones. Como estas construcciones pueden haber sido demolidas, rehabilitadas o trasformadas por la empresa constructora -lo cual dificulta verificar su incidencia en el valor de la adquisicin de la propiedad- a falta de antecedentes fidedignos suficientes para efectuar una estimacin del valor de adquisicin de esas edificaciones, se les asignar el valor correspondiente a su avalo fiscal. 4. TASACIN DEL TERRENO Y DE LAS CONSTRUCCIONES POR FISCALIZACIN DEL SERVICIO En el artculo 17 del D.L. N 825 se entrega al Servicio de Impuestos Internos la facultad para tasar de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, el valor del terreno o de la construccin en los casos que se indica, a fin de precaver la evasin del I.V.A. mediante la declaracin injustificada de aumentos en el valor del terreno o disminucin en el de la construccin. En virtud de dicha facultad el Servicio puede tasar los valores o precios considerando las siguientes situaciones: a) Terreno: Cuando el valor de adquisicin sea notoriamente superior al valor comercial de aquellos de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva. Construcciones: Cuando el valor de la construccin sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares.

b)

4.1 Tasacin del terreno. Si la Divisin Fiscalizacin estimase que el valor de adquisicin del terreno es NOTORIAMENTE SUPERIOR al valor comercial de aquellos similares en plaza, a la misma fecha, la Divisin Avaluaciones tasar el terreno en su valor comercial y emitir un informe tcnico, utilizando el Formulario N 2818, que servir de base para la Resolucin fundada que deber dictar la Divisin Resoluciones, mediante la cual fija el valor de adquisicin del terreno que el contribuyente podr deducir del precio de venta o promesa de venta del inmueble. 4.2 Tasacin de obras de construccin. Para la fiscalizacin de los costos de edificacin, en caso de contratos generales de construccin gravados por el D.L. N 825, el Servicio podr exigir a las empresas constructoras que presenten planos y presupuestos detallados de la obras, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 60 del Cdigo Tributario. Cabe precisar que tanto la urbanizacin como asimismo las

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA obras adicionales, complementarias o exteriores, terminaciones, remodelaciones y rehabilitaciones de inmuebles, constituyen construcciones de bienes corporales inmuebles gravados con el I.V.A. Si la Divisin Fiscalizacin estimase que los costos que el contribuyente declara haber incurrido son notoria e injustificadamente INFERIORES a los de otras construcciones de igual naturaleza, en la localidad respectiva, la Divisin Avaluaciones, a peticin de la Divisin Fiscalizacin, emitir un informe tcnico, utilizando el Formulario N 2818, que servir de base para la Resolucin fundada que dictar la Divisin Resoluciones fijando el valor de las obras de urbanizacin o construccin ejecutadas por el contribuyente, considerando los precios de otras construcciones similares y los costos incurridos por el contribuyente, de acuerdo al presupuesto detallado que est presente (Artculo 17, inciso 7, D.L. N 825). Tratndose de obras parciales o inconclusas, el contribuyente deber presentar el presupuesto detallado de la obra, indicando la incidencia y el valor de cada tem y su porcentaje de avance. Ser responsabilidad permanente de la Divisin Avaluaciones mantener un registro actualizado de costos de construcciones y urbanizacin a nivel regional, de acuerdo a las diferentes tipologas existentes, que constituyan la base para la determinacin de los valores de estas obras, a fin de proporcionar los elementos que contribuyan a una mejor fiscalizacin del I.V.A. 5. RECLAMACIN DE RESOLUCIONES La Divisin Avaluaciones emitir los informes tcnicos que procedan para mejor resolver las reclamaciones interpuestas por los contribuyentes en contra de resoluciones que digan relacin con las siguientes materias: 5.1 Modificaciones de avalo: Los contribuyentes que se consideren perjudicados por las modificaciones de avalo de los terrenos, efectuados en conformidad a las causales indicadas en el punto 2, podrn reclamar de ellas con arreglo a las normas y plazos establecidos en los artculos 150 a 154 del Cdigo Tributario. 5.2 Tasaciones del terreno y de las construcciones: Los contribuyentes afectados por las tasaciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 17 del D.L. N 825, y sealadas en el punto 4, de la presente Circular, podrn reclamar en la forma y plazos que contempla el artculo 64 del Cdigo Tributario. 5.3 Verificacin del valor efectivo de la adquisicin: Las Resoluciones que se dicten con arreglo a lo dispuesto en el inciso 5 del artculo 17 del D.L. N 825, a que se refiere el punto 3 de la presente Circular no son reclamables por el contribuyente, en atencin a que la concesin de la autorizacin sealada en dicho inciso es facultativa para el Servicio. Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente podr pedir por va administrativa la reconsideracin de la Resolucin que deniega la autorizacin.

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BASE IMPONIBLE IVA ARRIENDO INMUEBLES AMOBLADOS ART. 17 LEY DE IVA CUADRO RESUMEN DE SITUACIONES RELACIONADAS CON LA APLICACIN DEL I.V.A. A LA CONSTRUCCIN
Fecha de Monto Lmites a adquisicin Valor deducir por Procedimiento reclamo - fecha venta adquisic.(a) contribuyente Peticin contribuyente Accin S.I.I. Cualquier Cualquier - Avalo Certificado Certificado fecha valor fiscal (b) avalo avalo (D.L. N Obras ur825, art. banizacin 17, In. 3) Ley N 17.235. Resolucin Art. 30, d) fundada y 150 y - Cambio serie Form. 2828 Sgte. Ley N 17.235 Cod. - 2 avalos Revisin art. 28, d) Trib. fiscales (b) avalo - Otras situaciones, Superiores (D.L. N 825 (D.L. N Ley N 17.235 a 2 avalos art. 17, 825. art. 28. a), b) fiscales inc. 2) art. 17, inc y c). 4) inc. 2) TERREMenos de NO 3 aos - Valor Deduccin del Informe adquisicin valor efectivo Tcnico y de adquisicin resolucin (D.L. N 825, fundada art. 17, inc. 5) Inferior a 2 avalos fiscales - Valor adquisicin (D.L. N Revisa valor 825, art. 17 adquisicin y inc. 2) cuando es Informe Art. 64 notoriamente tcnico Cdigo superior a y resoluTribuvalor comercial cin tario 3 aos Cualquier fija un valor fundada (D.L. N o ms valor para I.V.A. (D.L. 825, 825, art. 17, inc. Art. 17, 2) inc. 7)

CONSTRUCCIN Y URBANIZACIN

{ } } { { }
Revisa costos construccin y cuando son notoriamente inferiores a a los normales fija un valor para I.V.A. (D.L. 825 art. 17 inc. 7)

NOTAS:

a)

b)

El valor de adquisicin reajustado a fecha de venta de acuerdo a I.P.C. Considera el valor total del terreno incluido en la operacin. El valor del terreno utilizado en calles, plazas, etc., debe prorratearse entre los inmuebles que se transfieren. Avalo fiscal vigente del terreno a fecha de venta o promesa de venta.

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BASE IMPONIBLE IVA

EN

PERMUTA BIENES MUEBLES ART. 18 LEY DE IVA por el Departamento Regional de Avaluaciones o la Unidad correspondiente a la jurisdiccin en que est ubicado el inmueble, la cual aplicar las instrucciones sealadas en la Circular N 16 del 8 de Febrero de 1988, como se hace actualmente. De acuerdo al resultado del informe tcnico, este departamento deber emitir la resolucin respectiva, la que debe ser firmada por su jefe.

b) Delegacin de facultades para que el Jefe del Departamento Regional de Avaluaciones firme la resolucin que autoriza deducir del precio de venta del bien inmueble el valor efectivo de adquisicin del terreno, de acuerdo al procedimiento indicado en el inciso quinto del artculo 17 del D.L. N 825, de 1974. CIRCULAR N 15, DE 08.03.1994 (Parte pertinente). El artculo 17, inciso 5 del D.L. N 825, de 1974, permite a las empresas constructoras que deseen vender un bien inmueble, solicitar al Servicio de Impuestos Internos que se autorice para deducir del precio de venta el valor efectivo de adquisicin del terreno para la determinacin de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, en los casos en que hayan transcurrido menos de tres aos entre la adquisicin del terreno y la venta o promesa de venta del inmueble. Hasta la fecha, estas solicitudes son atendidas por el Departamento de Resoluciones, previo informe tcnico evacuado por el Departamento Regional de Avaluaciones, conforme a la Circular N 16 del 8 de Febrero de 1988. La Resolucin N Ex. 618, autoriza al Director Regional para delegar la facultad de firmar la resolucin que da respuesta a este tipo de solicitudes en el Jefe del Departamento de Avaluaciones. De esta forma se pretende que esta materia sea visto slo por este Departamento para que el trmite sea ms expedito y se resuelva en un tiempo menor. Por lo anterior, las solicitudes mencionadas deben ser recepcionadas

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LA PERMUTA DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES O MERCADERAS Y DE LOS PRSTAMOS DE CONSUMO QUE RECAIGAN SOBRE LOS MISMOS BIENES. LEY DEL IVA ARTCULO 18. En los casos de permutas o de otras convenciones por las cuales las partes se obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles, se considerar que cada parte que tenga el carcter de vendedor, realiza una venta gravada con el impuesto de este Ttulo, tenindose como base imponible de cada prestacin, si procediere, el valor de los bienes comprendidos en ella. Lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las ventas en que parte del precio consiste en un bien corporal mueble, y a los prstamos de consumo. Si se tratare de una convencin que involucre el cambio de bienes gravados por esta ley, el impuesto de este Ttulo se determinar en base al valor de los bienes corporales muebles e inmuebles incluidos en ella, sin perjuicio de la aplicacin de los tributos establecidos en sta u otras leyes que puedan gravar la misma convencin.

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BASE IMPONIBLE IVA SERVICIOS PAGADOS CON BIENES ART. 19 LEY DE IVA

NORMA REGLAMENTARIA DEL ARTCULO 18 DE LA LEY ARTCULO 34. Para dar cumplimiento a la norma contenida en el artculo 18 de la ley, las partes vendedoras debern, para los efectos de este tributo, sealar el precio o

valor de las especies corporales muebles incluidas en las permutas, trueques u otros contratos a que se refiere el citado precepto, sin perjuicio de la facultad del Servicio para tasar los precios o valores que sean inferiores a los corrientes en plaza.

En los casos de permutas o de otras convenciones

Por las cuales las partes se obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles.

Cada parte tenga el carcter de vendedor

Venta gravada con IVA

BASE IMPONIBLE

El valor de los bienes comprendidos en la permuta, trueque u otros contratos, a que se refiere el Art. 18. El IVA se determina separadamente a los bienes transferidos por cada parte. Facultad del S.I.I. para tasar los precios o valores que sean inferiores a los corrientes en plaza.

El mismo artculo 18 de la ley, ordena, que lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las ventas en que parte del precio consiste en un bien corporal mueble, y a los prstamos de consumo. Y termina sealando, de que si se tratare de una convencin que involucre el cambio de bienes gravados por esta ley, el impuesto al valor agregado se determinar sobre la base del valor de los bienes corporales muebles e inmuebles incluidos en ella, sin perjuicio de la aplicacin de los tributos establecidos en sta u otras leyes que puedan gravar la misma convencin. 1.- El trueque es una convencin afecta al IVA cuando una o ambas partes tienen el carcter de vendedor, conforme al artculo 2, N 3 del D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 211, de 1990). 2.- El mutuo o prstamo de consumo y el trueque se considerarn con-

tratos de naturaleza similar a la permuta y, por ende, afectos al IVA, cuando recaigan sobre bienes corporales muebles que sean del giro de un vendedor. (Oficio N 7318, de 1975).

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS SERVICIOS QUE SE PAGUEN CON BIENES CORPORALES MUEBLES O MERCADERIAS DEL GIRO DEL VENDEDOR Y VICEVERSA. LEY DEL IVA ARTCULO 19. Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendr como precio del servicio, para los fines del impuesto de este Ttulo, el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que en su defecto, fijare el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo.

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BASE IMPONIBLE IVA SERVICIOS PAGADOS CON BIENES ART. 19 LEY DE IVA servicio con 50 chalecos de lana para colegial, que ambos aprecian en la suma de $ 1.000.000. Al momento de recibir la partida de chalecos indicada se devenga el Impuesto a los Servicios. Obligaciones tributarias: 1.- Base imponible y determinacin del IVA en los servicios que se paguen con bienes corporales muebles o mercaderas del giro del vendedor. De conformidad a lo dispuesto en el artculo 19 del D.L. N 825, cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendrn como precio del servicio, para los efectos del impuesto respectivo, el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que, en su defecto, fije el S.I.I., a su juicio exclusivo. Sin perjuicio del tributo anterior, el beneficiario del servicio ser tenido como vendedor de los bienes para los efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, cuando proceda, esto cuando d en parte de pago del servicio recibido, bienes corporales muebles de su giro, afectos al tributo, de acuerdo a lo previsto en el artculo 19 del D.L. N 825. El caso anterior se puede apreciar con el siguiente ejemplo: a) Un industrial da en arrendamiento a una fbrica de tejidos, una mquina tejedora, por el mes de Agosto de 2004, en la suma de $ 1.000.000. La fbrica de tejidos conviene con el industrial en pagar este El industrial arrendador de la mquina debe emitir una factura por el valor del arrendamiento de $ 1.000.000, recargando el 19% por concepto del IVA, y que debe declarar y enterar en arcas fiscales dentro del plazo legal. A su vez, la fbrica de tejidos que da en pago los chalecos de lana, que constituyen bienes corporales muebles de su giro, se reputa como vendedor de tales especies y debe por consiguiente emitir la factura por la suma de $ 1.000.000, que es el precio acordado por ambas partes, recargando en dicho documento el Impuesto al Valor Agregado del 19%, y declarar y pagar oportunamente. La factura deber ser emitida al momento de la entrega real o simblica de las especies.

En los casos a que se refiere este artculo, el beneficiario del servicio ser tenido como vendedor de los bienes para los efectos de la aplicacin del impuesto cuando proceda. Igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se paguen con servicios.

Debe tenerse presente, que para efectos de que se configure el hecho gravado con el IVA, cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, deben reunirse los requisitos que seala el N 2, del artculo 2 del D.L. N 825, que permitan calificar como vendedor a la persona que transfiere dichos bienes corporales muebles. A su vez, no se genera gravamen en el caso de un servicio prestado por un trabajador que labore solo y en forma independiente, cuyos ingresos se encuentran exentos del tributo a los

b)

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DBITO FISCAL Y DETERMINACIN IVA A PAGAR ART. 20 LEY DE IVA servicios segn disposicin del N 12 letra E) artculo 12, del D.L. N 825, a un comerciante vendedor y cuya remuneracin fuera pagada por este ltimo mediante la entrega de una partida de bienes de su giro, transferencia ltima que si se encuentra gravada con el IVA por cumplir con los requisitos que se establecen en el N 2, del artculo 2 del D.L. N 825. Y, por ltimo, el inciso final del artculo 19 de la Ley del IVA, ordena que igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se paguen con servicios. 2.- Transferencia de bienes corporales muebles en pago de un servicio, implica las dos operaciones que menciona el artculo 19. (Oficio N 2165, de 1981).

NORMAS REGLAMENTARIAS RELACIONADAS CON LA DETERMINACIN DEL DBITO FISCAL. ARTCULO 35. El dbito fiscal mensual estar constituido por la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo y se determinar por los contribuyentes en la siguiente forma: 1) Las personas obligadas a emitir facturas, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 53, letra a), de la ley, sumando el total de los impuestos recargados en las operaciones afectas realizadas en el perodo tributario respectivo; 2) Los contribuyentes, que, de acuerdo con el artculo 53, letra b) de la ley, deben emitir boletas, sumando el total de las ventas y/o servicios afectos del perodo tributario y aplicando a dicho total la operacin aritmtica que corresponda para determinar el impuesto incluido en los valores de transferencias de los bienes o remuneraciones de los servicios prestados. Se exceptan los contribuyentes sealados en la letra e) del artculo 16 e inciso 3 del artculo 56 de la ley, cuando el Servicio en virtud de lo dispuesto en el artculo 69, inciso 2, de la ley, los autorice para recargar separadamente el impuesto en los precios, en cuyo caso el dbito fiscal mensual se determinar de acuerdo a lo expresado en el nmero anterior; 3) Las empresas que emitan facturas y boletas, simultneamente, debern calcular su dbito fiscal mensual aplicando las normas contenidas en los nmeros 1 y 2 de este precepto.

DETERMINACIN DEL DBITO FISCAL. LEY DEL IVA ARTCULO 20. Constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo. El impuesto a pagarse se determinar, estableciendo la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal, determinando segn las normas del prrafo 6. Respecto de las importaciones, el impuesto se determinar aplicando la tasa sobre el valor de la operacin sealado en la letra a) del artculo 16 y teniendo presente, cuando proceda, lo dispuesto en el inciso final de ese mismo artculo.

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DBITO FISCAL Y DETERMINACIN IVA A PAGAR ART. 20 LEY DE IVA

No se aplicarn las normas anteriores a los pequeos contribuyentes que se encuentren acogidos al rgimen de tributacin simplificada que establece el prrafo 7 del Ttulo II de la Ley. ARTCULO 36.- El dbito fiscal mensual se considerar aumentado con aquellas partidas respecto de las cuales el vendedor y/o prestador de servicios haya emitido notas de dbito dentro del mismo perodo tributario. ARTCULO 47. El impuesto a pagarse en un perodo tributario se determinar de la siguiente manera: 1) Respecto de las ventas y prestaciones de servicios, como diferencia entre el dbito fiscal, fijado segn normas dadas en el Ttulo VII y el crdito fiscal determinado segn las normas del Ttulo VIII, y 2) Respecto de las importaciones, incluso las de bienes afectos a los impuestos especiales o adicionales establecidos en el artculo 37 de la ley y de bienes sujetos a la Ley de Alcoholes, se har aplicando la referida tasa sobre la suma total del valor aduanero o valor CIF en su defecto, ms los gravmenes aduaneros correspondientes. ARTCULO 48. No obstante lo expresado en el N 2 del artculo anterior, en las ventas privadas o en pblica subasta que efecte el Servicio de Aduanas de mercaderas rezagadas, ste determinar el impuesto aplicando la tasa sobre el precio efectivo pactado o el que alcancen en pblica subasta. ARTCULO 73.- Los comisionistas distribuidores deben efectuar a sus mandantes dentro de cada perodo tributario, a lo menos una liquidacin del total de las ventas o de los servicios

efectuados por su cuenta y el Impuesto al Valor Agregado recargado en dichas operaciones. Si el comisionista distribuidor efecta varias liquidaciones dentro de un perodo tributario, deber, en todo caso, hacer una liquidacin que resuma las parciales realizadas dentro del mismo perodo tributario. Las referidas liquidaciones, que constituyen el dbito fiscal del mandante, debern ser numeradas correlativamente y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos y contener los datos que este Reglamento exige para las facturas.

COMENTARIOS: 1.- Determinacin del dbito fiscal del Impuesto al Valor Agregado. a) Concepto.Segn dispone el inciso primero del artculo 20 del D.L. N 825, de 1974, en concordancia con lo establecido en el inciso 1 del artculo 35 del Reglamento del IVA, constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo. b) Determinacin del impuesto a pagar. El impuesto a pagarse se determinar, estableciendo la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal, determinado segn las normas de los artculos 23 al 27 y 28 del D.L. N 825, de 1974, segn lo dispone el inciso segundo del artculo 20 del texto legal antes citado.

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DBITO FISCAL Y DETERMINACIN IVA A PAGAR ART. 20 LEY DE IVA c) Determinacin del dbito fiscal. El dbito fiscal mensual, segn se dispone en el artculo 35 del Reglamento del IVA, se determinar por los contribuyentes en la siguiente forma: Personas obligadas a emitir facturas, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 53, letra a), de la ley. Sumando el total de los impuestos recargados en las operaciones afectas realizadas en el perodo tributario respectivo; Personas obligadas a emitir boletas, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 53 letra b) de la ley. Sumando el total de las ventas y/o servicios afectos del perodo tributario y aplicando a dicho total la operacin aritmtica que corresponda para determinar el impuesto incluido en los valores de transferencias de los bienes o remuneraciones de los servicios prestados. Mtodo a base de un factor fijo.Consiste en determinar un factor que multiplicado por el total de las ventas con impuesto incluido, arroje el monto del impuesto. Este factor se calcula dividiendo la tasa del 18% por 118, de lo que resulta: 19 = 0,15966 factor constante 119 Mtodo a travs de la base imponible.Consiste en dividir el total de ventas con impuesto incluido por 1,18 con lo que se obtiene la base imponible. Al aplicar la tasa de 18% sobre esta base imponible se determina el monto del impuesto. Ventas con impuesto incluido = 1,19

base imponible X 19% = Monto impuesto

Se exceptan los contribuyentes sealados en la letra e) del artculo 16 e inciso 3 del artculo 56 de la ley, cuando el Servicio en virtud de lo dispuesto en el artculo 69, inciso 2, de la ley, los autorice para recargar separadamente el impuesto en los precios, en cuyo caso el dbito fiscal mensual se determinar sumando el total de los impuestos recargados en las operaciones afectas realizadas en el perodo tributario respectivo. Personas que emitan facturas y boletas simultneamente. Las empresas que emitan facturas y boletas, simultneamente, debern calcular su dbito fiscal mensual aplicando las normas enunciadas precedentemente para cada modalidad, segn corresponda.

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DBITO FISCAL Y DETERMINACIN IVA A PAGAR ART. 20 LEY DE IVA No se aplicarn las normas anteriores a los pequeos contribuyentes que se encuentren acogidos al rgimen de tributacin simplificada que establece el prrafo 7 del Ttulo II de la Ley. d) Determinacin del dbito fiscal en las importaciones. Respecto de las importaciones, el impuesto se determinar aplicando la tasa del 19% sobre la base imponible del IVA que est constituida por el valor aduanero de los bienes o valor CIF y los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin, y teniendo presente, cuando proceda, que las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo 15, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el artculo 16 de la ley. No obstante lo expresado en el prrafo precedente, en las ventas privadas o en pblica subasta que efecte el Servicio de Aduanas de mercaderas rezagadas, ste determinar el impuesto aplicando la tasa sobre el precio efectivo pactado o el que alcancen en pblica subasta, segn se seala en el artculo 48 del Reglamento del IVA. 2.- Determinacin del dbito fiscal del mandante, en las ventas de mercaderas en consignacin. El artculo 73 del Reglamento del IVA, ordena a los comisionistas distribuidores que deben efectuar a sus mandantes dentro de cada perodo tributario, a lo menos una liquidacin del total de las ventas o de los servicios efectuados por su cuenta y el IVA recargado en dichas operaciones. A su vez, dicha norma seala, que en el caso en que el comisionista distribuidor efecta varias liquidaciones dentro de un perodo tributario, deber, en todo caso, hacer una liquidacin que resuma las parciales realizadas dentro del mismo perodo tributario. Las referidas liquidaciones que deben emitir los sealados comisionistas y que deben ser numeradas correlativamente y timbradas por el S.I.I. y contener los datos que el Reglamento del IVA exige para las facturas, constituyen el dbito fiscal del mandante. 3. Agregados al Dbito Fiscal. Segn se dispone en el artculo 36 del Reglamento del IVA, el dbito fiscal mensual determinado sobre la base de las facturas, boletas de ventas se considerar aumentado con aquellas partidas respecto de las cuales el vendedor y/o prestador de servicios haya emitido notas de dbito dentro del mismo perodo tributario, de conformidad a lo establecido por el artculo 57 del D.L. N 825, de 1974. Estas notas de dbito puede corresponder, entre otros valores a diferencias de precio, intereses, reajustes y gastos de financiamiento por operaciones a plazo, intereses moratorios, deferencias por facturacin indebida de un dbito fiscal inferior al que corresponda, etc. Lo anterior siempre y cuando correspondan o accedan a operaciones gravadas.

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DEDUCCIONES AL DBITO FISCAL DESCUENTOS Y BONIFICACIONES ART. 21 LEY DE IVA

En el caso de que las diferencias de precios, intereses, etc., correspondan o accedan a operaciones gravadas respecto de las cuales se otorg boleta, bastar que se emita una boleta por dichas sumas.

DEDUCCIONES AL DBITO FISCAL POR BONIFICACIONES, DESCUENTOS, POR DEVOLUCIONES DE MERCADERAS, POR SERVICIOS RESCILIADOS Y POR SUMAS DEVUELTAS A LOS COMPRADORES POR DEPSITOS. LEY DEL IVA REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA ARTCULO 21. Del impuesto determinado, o dbito fiscal, se deducirn los impuestos de este Ttulo correspondiente a: 1. Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios del servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturacin; 2. Las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn de bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre que correspondan a operaciones afectas y la devolucin de las especies o resciliacin del servicio se hubiera producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del artculo 70. Igual procedimiento corresponder aplicar por las cantidades restituidas cuando una venta o promesa de venta de bienes corporales

inmuebles, gravadas con esta ley, queden sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa; pero el plazo de tres meses para efectuar la deduccin del impuesto se contar desde la fecha en que se produzca la resolucin, o desde la fecha de la escritura pblica de resciliacin y, en el caso que la venta o promesa de venta quede sin efecto por sentencia judicial, desde la fecha que sta se encuentra ejecutoriada, y 3. Las sumas devueltas a los compradores por los depsitos a que se refiere el N 2 del artculo 15, cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de venta afecto a impuesto. ARTCULO 37. Del impuesto o dbito fiscal mensual determinado de acuerdo con las normas dadas en los artculos 35 y 36, los vendedores y/o prestadores de servicios deducirn, cuando proceda, los tributos correspondientes a: 1) Las bonificaciones y descuentos sobre operaciones afectas otorgadas a los compradores y/o beneficiarios del servicio con posterioridad a la facturacin sea que dichas bonificaciones o descuentos correspondan a convenciones gravadas, del mismo o anteriores perodos tributarios; 2) Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por stos, siempre que correspondan a operaciones gravadas y la devolucin de las especies se hubiere producido en los casos y dentro del plazo establecido en el artculo 70 de la ley;

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DEDUCCIONES AL DBITO FISCAL DESCUENTOS Y BONIFICACIONES ART. 21 LEY DE IVA das del mismo o de anteriores perodos tributarios. 2) Las cantidades restituidas a los compradores en razn de bienes devueltos, siempre que: Correspondan a ventas afectas, y La devolucin de las especies se hubiera producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del artculo 70, esto es, contados desde la entrega de los mismos por el vendedor. 3) Las cantidades restituidas a los beneficiarios del servicio en razn de servicios resciliados por los contratantes, siempre que: Correspondan a servicios afectos, y La resciliacin del servicio se hubiera producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del artculo 70. Concepto de servicios resciliados: Contratos de prestaciones dejados sin efecto por voluntad acorde de las partes. Ahora bien, tratndose de servicios resciliados por los contratantes,

3) Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos para garantizar la devolucin de los envases, cuando el Servicio no haya hecho uso de la facultad de excluirlos de la base imponible del tributo de acuerdo a lo expresado en el artculo 28 de este Reglamento. Para efectuar estas deducciones al dbito fiscal es requisito indispensable que el contribuyente emita las notas de crdito a que se refiere el artculo 57 de la ley y que las registren en los libros especiales que seala el artculo 59 de la misma.

COMENTARIOS 1.- Deducciones al Dbito Fiscal IVA por bonificaciones, descuentos, por devoluciones de mercaderas, por sumas devueltas a los adquirentes por depsitos constituidos y tributos facturados indebidamente. a) Deducciones al dbito fiscal. Del dbito fiscal determinado conforme a las normas anteriores debe deducirse el IVA. correspondiente a las siguientes operaciones: 1) Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios del servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturacin, sean que dichas bonificaciones o descuentos correspondan a operaciones grava-

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DEDUCCIONES AL DBITO FISCAL DESCUENTOS Y BONIFICACIONES ART. 21 LEY DE IVA en el caso en que no corresponda emitir facturas, la convencin que motiva la res ciliacin del servicio debe tener lugar dentro del plazo de tres meses contado desde la fecha en que el prestador del servicio percibi la correspondiente remuneracin o cuando se puso, en cualquier forma, esa remuneracin a disposicin de dicho prestador del servicio. Lo expuesto, atendido a que en las prestaciones de servicios, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 9, letra a), del D.L. N 825, de 1974, cuando no corresponde emitir facturas, el tributo se devenga en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga a disposicin del prestador del servicio. (Oficio N 203, de 1983). 4) Sumas devueltas a los adquirentes por los depsitos constituidos por stos para garantizar la devolucin de los envases cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de venta afecto a impuesto. No proceder deduccin alguna de estas sumas cuando el S.I.I. haya hecho uso de la facultad de excluirlos de la base imponible del tributo, conforme a lo expresado en el artculo 28 del D.S. N 55, Reglamento de la ley del IVA. 5) Sumas a favor de los adquirentes provenientes de facturacin indebida de un dbito fiscal superior al que corresponda segn la ley, siempre y cuando este error se subsane dentro del mismo perodo en que la facturacin indebida se efectu, emitiendo nota de crdito extendida de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 57. En virtud de lo dispuesto por el artculo 22 de la Ley del IVA, en concordancia con lo establecido en el artculo 38 del Reglamento de la ley, los contribuyentes que hubiesen facturado indebidamente un dbito fiscal superior al que corresponda de acuerdo con las disposiciones de esta ley, y no hubiesen subsanado el error de acuerdo a lo sealado en el tem, debern considerar los importes facturados para los efectos de la determinacin del dbito fiscal del perodo tributario, sin que pueda operar la imputacin automtica del exceso facturado, operando en subsidio, la peticin de devolucin del impuesto, conforme a las normas del Cdigo Tributario. Tambin ser requisito indispensable para obtener la devolucin de impuestos pagados en exceso por

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DEDUCCIONES AL DBITO FISCAL DESCUENTOS Y BONIFICACIONES ART. 21 LEY DE IVA error en la facturacin del dbito fiscal, la emisin de la nota de crdito. b) Requisitos para efectuar deducciones al Dbito Fiscal. Para efectuar las deducciones del dbito fiscal que se comentan en las letra a) precedente, es requisito indispensable que el contribuyente emita las notas de crdito a que se refiere el artculo 57 de la ley y que las registren en los libros especiales que seala el artculo 59 de la misma. 2.- Anulacin de ventas efectuadas con boletas o con vales de mquinas registradoras autorizadas por el Servicio. De conformidad a lo instruido por el S.I.I., a travs de la Circular N 134, de 1975, en el caso que una venta, respecto de la cual previamente se haya otorgado la respectiva boleta o vale legal, quede sin efecto por resciliacin, nulidad u otra causa, y siempre que no hubieren transcurrido ms de tres meses entre la entrega y la devolucin de las especies, el IVA correspondiente a ella podr deducirse del Dbito Fiscal del mes en que ello ocurra, cuando se cumplan los siguientes requisitos: a) Si la venta se efectu con boleta. Si la venta se efectu con boleta, en el respaldo del documento original debern consignarse la fecha, el nombre completo, direccin, nmero de carnet, Rol Unico Tributario o Rol Unico Nacional, y la firma de la persona compradora que deja sin efecto la venta, y Adjuntar dicho original a su copia respectiva. ( actual copia al original) b) Si la venta se efectu con vale de mquina registradora autorizada por el S.I.I. Si la venta se efectu con vale de mquina registradora autorizada por el S.I.I., deber emitirse una Nota de Crdito, timbrada por el citado Servicio, en la que se deje constancia, adems de los datos requeridos en el caso de las boletas, del nmero, fecha y monto del vale otorgado inicialmente, as como tambin del nmero y ubicacin de la mquina registradora respectiva, y Adjuntar el original del vale, a la copia de la Nota de Crdito que corresponda. 3.- Cantidades restituidas cuando una venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles queden sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad y otra causa. El artculo 21 del Decreto Ley N 825 faculta al contribuyente para deducir del dbito fiscal, el IVA que corresponda a bonificaciones y descuentos otorgados con posterioridad a la facturacin, y a cantidades restituidas a los beneficiarios o compradores en razn de bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, tal cual se coment en el punto N 1, precedente.

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DEDUCCIONES AL DBITO FISCAL DESCUENTOS Y BONIFICACIONES ART. 21 LEY DE IVA Ahora bien, en la parte final del N 2 del citado artculo, se faculta al contribuyente para deducir de su dbito fiscal, el IVA determinado sobre las cantidades que restituya al comprador, cuando una venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles quede sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa. El plazo para efectuar la deduccin correspondiente es de tres meses contado desde la fecha en que se produzca la resolucin, o desde la fecha de la escritura pblica de resciliacin y, cuando la venta o promesa de venta quede sin efecto por sentencia judicial, desde la fecha en que sta se encuentre ejecutoriada. En el caso de la resciliacin, para que esta se produzca, es menester que el contrato o convencin no se encuentre ntegramente cumplido, ya que este instituto jurdico al ser un modo de extinguir obligaciones presupone la existencia de obligaciones pendientes, las que estn destinadas a extinguirse mediante esta convencin, de modo que, en la medida que en una venta se haya pagado por una parte el precio y por la otra se haya facilitado la tradicin del inmueble, no podra esa convencin resciliarse y por tanto, de no mediar una causal de nulidad, no podra aplicarse lo dispuesto en la norma que se viene comentando. Por su parte, en lo relativo a la resolucin, cabe consignar que sta se puede producir no solo cuando se ha pactado expresamente una condicin resolutoria, como en el caso de las ventas con pacto de retroventa, sino que tambin en los casos en que una convencin se resuelva por aplicacin de la norma prevista en el artculo 1.489 del Cdigo Civil, esto es, cuando resulte procedente la condicin resolutoria tcita de no cumplirse por una de las partes lo pactado, condicin que se subentiende en todos los contratos bilaterales. Debe advertirse, eso s, que la condicin resolutoria tcita no opera de pleno derecho siendo menester que ella sea declarada por sentencia judicial y, en consecuencia, para los efectos de computar el plazo de tres meses que establece la norma en anlisis, deber estarse al momento en que la sentencia declaratoria se encuentra ejecutoriada. (Fuente: Circular N 26, de 1987). 4.- No procede devolucin del IVA por facturas emitidas conforme al servicio de transporte terrestre; el hecho de no haberse producido el pago de los mismos, en nada afecta la aplicacin de las normas sobre emisin de documentos y devengo del IVA. Nueva factura que se emita a quin se hara cargo del pago de los fletes, no debe recargarse el IVA, puesto que este tributo se le recarg al que contrat el servicio. (Oficio N 2567, de 1997). 5.- Empresa constructora - Trmino del Contrato General de Construccin por desastre natural - Anticipos y avances de obras otorgados por mandantes - Facturacin con el IVA respectivo - Declaracin y pago del tributo - Lugar de la obra - Nota de Crdito - Dbito y Crdito Fiscal - Norma del Art. 21, N 2, del D.L. N 825 - Requisitos Art. 126 del Cdigo Tributario Improcedencia. (Oficio N 1132, de 1995).

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FACTURA DBITO FISCAL SUPERIOR AL QUE CORRESPONDE ART. 22 LEY DE IVA 6.- Agencias de viaje, en el caso de devolucin de comisiones por devolucin de pasajes, dentro del plazo establecido en el artculo 126 del Cdigo Tributario pueden solicitar la devolucin del IVA, no procediendo la deduccin directa del dbito fiscal. (Oficio N 4445, de 1991). a) Agencias de viajes que actuaron como comisionistas, en el caso de resciliarse el servicio de venta de pasajes areos, debern solicitar la devolucin del IVA correspondiente a las comisiones per cibidas, en los trminos del artculo 126 del Cdigo Tributario. (Oficio N 3212, de 1988). me a los trminos del artculo 126 del Cdigo Tributario. (Oficio N 3141, de 1979). VENDEDORES Y/O PRESTADORES DE SERVICIOS QUE HUBIERAN FACTURADO INDEBIDAMENTE UN DBITO FISCAL SUPERIOR AL QUE CORRESPONDA, CONSTITUYE DBITO FISCAL EL IVA FACTURADO EN EL PERODO TRIBUTARIO CORRESPONDIENTE, SALVO LO CORREGIDO MEDIANTE NOTAS DE CRDITO DENTRO DE DICHO PERODO. LEY DEL IVA ARTCULO 22. Sin perjuicio de lo dispuesto en el Artculo anterior, los contribuyentes que hubiesen facturado indebidamente un dbito fiscal superior al que corresponda de acuerdo con las disposiciones de esta ley, debern considerar los importes facturados para los efectos de la determinacin del dbito fiscal del perodo tributario, salvo cuando dentro de dicho perodo hayan subsanado el error, emitiendo nota de crdito extendida de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 57. La nota de crdito emitida con arreglo a lo dispuesto en el referido artculo tambin ser requisito indispensable para que los contribuyentes puedan obtener la devolucin de impuestos pagados en exceso por error en la facturacin del dbito fiscal.

7.- Solo mediante las notas de crdito y dbito pueden modificarse los montos facturados. (Oficio N 950, de 1990). 8.- Prestacin de servicios dejados sin efecto por falta de cumplimiento del prestador, en que el valor de las operaciones ha sido pagado por el usuario, no obstante lo cual los servicios no se realizaron, es improcedente la aplicacin de la norma del artculo 21, en razn de no darse los presupuestos que constituyen la rescilia cin. (Oficio N 1174, de 1980). 9.- No se tiene derecho a rebajar de sus dbitos fiscales el IVA en las notas de crdito emitidas a los clientes por devolucin de mercaderas con un plazo superior a tres meses. Pueden solicitar la devolucin confor-

REGLAMENTO DE LA LEY DE IVA ARTCULO 38. Los vendedores y/o prestadores de servicios que hubieran

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FACTURA DBITO FISCAL SUPERIOR AL QUE CORRESPONDE ART. 22 LEY DE IVA PRRAFO 6 Del crdito fiscal Artculo 23, N 1: Conceptos que dan derecho al crdito fiscal IVA. No procede el crdito fiscal por operaciones no gravadas con el IVA, operaciones exentas del IVA y por operaciones que no guardan relacin directa con la actividad o giro del contribuyente. Utilizacin del crdito fiscal en forma proporcional. Improcedencia del derecho a crdito fiscal del IVA soportado en las adquisiciones o importaciones de automviles, stationwagons y similares. Improcedencia del uso del crdito fiscal del IVA recargado o retenido en facturas no fidedignas, falsas, extendidas sin los requisitos legales o reglamentarios o por personas que no sean contribuyentes del tributo. No procede el derecho a crdito fiscal, por la parte que corresponda al crdito especial del actual articulo 21 del D.L. N 910.

facturado indebidamente un dbito fiscal superior al que corresponda y que no hubieren subsanado este hecho emitiendo la nota de crdito a que se refiere el artculo 22 de la ley, debern considerar los importes facturados para los efectos de la determinacin del dbito fiscal correspondiente al perodo tributario y no podrn imputar el exceso facturado, debiendo solicitar su devolucin al Servicio de acuerdo con las normas del Cdigo Tributario.

Artculo 23, N 2:

1.- Deducciones al Dbito Fiscal. De conformidad a lo establecido por el artculo 22 de la ley, se podrn rebajar de los dbitos fiscales del perodo respectivo, las sumas a favor de los adquirentes provenientes de facturacin indebida de un dbito fiscal superior al que corresponda segn la ley, siempre y cuando este error se subsane dentro del mismo perodo en que la facturacin indebida se efectu, emitiendo para tales efectos la nota de crdito extendida de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 57 del texto legal referido. Ahora bien, si no se subsana el error de acuerdo a lo antes sealado, los valores facturados debern ser considerados en la determinacin del dbito fiscal correspondiente al perodo tributario respectivo sin que pueda operar la imputacin automtica del exceso facturado, operando en subsidio, la peticin de devolucin del impuesto, conforme a las normas del Cdigo Tributario. Tambin ser requisito indispensable para obtener la devolucin la emisin de la nota de crdito. Artculo 23, N 3:

Artculo 23, N 4:

Artculo 23, N 5:

Artculo 23, N 6:

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA

CONCEPTOS QUE DAN DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA. LEY DEL IVA ARTCULO 23. Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes: 1. Dicho crdito ser equivalente al impuesto de este Ttulo recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo perodo. Por consiguiente, dar derecho a crdito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente. Igualmente dar derecho a crdito el impuesto de este Ttulo recargado en las facturas emitidas con ocasin de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del artculo 8.

recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su dbito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley. Para hacer uso de este derecho, es requisito esencial, de acuerdo con el artculo 25 de la ley, que los referidos contribuyentes acrediten que los impuestos les han sido recargados separadamente en las respectivas facturas o en los comprobantes de ingreso, si se trata de importaciones. ARTCULO 40. Dan derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior, los impuestos correspondientes a todas las adquisiciones y servicios gravados con el tributo al valor agregado que les hayan sido recargados separadamente en las facturas que acrediten las respectivas adquisiciones o prestaciones de servicios. Se consideran como tales adquisiciones las que recaigan sobre especies corporales muebles destinadas a formar parte del activo fijo, salvo que ellas se destinen a formar parte de un inmueble por naturaleza. (*) Dan tambin derecho a crdito fiscal las adquisiciones de especie destinadas a formar parte del activo realizable de una empresa, como tambin las relacionadas con otros gastos de tipo general.
(*) A raz de la modificacin introducida al N 1 del artculo 23 de la ley, por la Ley N 18.630, de 1987, que introduce el IVA a la construccin, a contar del 01.10.87 el IVA soportado en la construccin y reparacin de inmuebles, da derecho a crdito fiscal. Por lo tanto, con la publicacin de la Ley N 18.630, la parte final del inciso segundo del artculo 40 del Reglamento del IVA, taxativamente se encuentra derogada, ya que a contar de la fecha precitada, se otorga el derecho a crdito fiscal por tal concepto.

NORMAS REGLAMENTRARIAS RELACIONADAS CON EL N1 DEL ARTCULO 23 DE LA LEY. ARTCULO 39. El crdito fiscal que establece el prrafo 6 del Ttulo II de la ley est constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado les han sido

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Contribuyente del IVA es la persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en la ley, salvo los casos en que ella o las normas generales que imparta el S.I.I., a su juicio exclusivo, determinen que el tributo afecte al adquirente, beneficiario del servicio o personas que deba soportar el recargo o inclusin del impuesto. (Artculo 2 letra p) del Reglamento del IVA). b) Concepto crdito fiscal IVA. Conforme seala el artculo 23, N 1, de la ley y el ar-tculo 40 del reglamento, constituye crdito fiscal el IVA recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo perodo. A su vez, el artculo 42 del Reglamento del IVA, dispone que para determinar el monto del crdito fiscal a que tienen derecho los vendedores y/o prestadores de servicios respecto de un perodo tributario se observarn las siguientes reglas: Si se trata de adquisiciones y/o utilizacin de servicios, dicho crdito

ARTCULO 42. Para determinar el monto del crdito fiscal a que tienen derecho los vendedores y/o prestadores de servicios respecto de un perodo tributario se observarn las siguientes reglas: 1. Si se trata de adquisiciones y/o utilizacin de servicios, dicho crdito ser equivalente al Impuesto al Valor Agregado recargado separadamente en las facturas que acrediten las compras o servicios utilizados en el mismo perodo tributario, y En las importaciones, el crdito a que tienen derecho los importadores ser igual al Impuesto al Valor Agregado pagado en la internacin de las especies al territorio nacional en el perodo tributario de que se trate.

2.

A.- DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA 1.CONCEPTOS, PARTIDAS O ELEMENTOS QUE DAN DERECHO AL CRDITO FISCAL. a) Contribuyentes con derecho al crdito fiscal IVA. Tal cual seala el inciso primero del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, los contribuyentes que tienen derecho al crdito fiscal IVA son aquellos afectos al pago del citado tributo (vendedor y/o prestador de servicio), sealando expresamente que tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA ser equivalente al Impuesto al Valor Agregado recargado separadamente en las facturas que acrediten las compras o servicios utilizados en el mismo perodo tributario, y En las importaciones, el crdito a que tienen derecho los importadores ser igual al Impuesto al Valor Agregado pagado en la internacin de las especies al territorio nacional en el perodo tributario de que se trate. c) Partidas o elementos que dan derecho al crdito. Darn derecho al crdito fiscal IVA, las siguientes adquisiciones o utilizaciones de servicios y que digan relacin con el giro de la empresa, destinadas a generar un dbito fiscal IVA:

a) Adquisiciones de bienes corporales muebles, relacionados con la actividad, destinados a: Activo realizable Activo fijo Gastos de carcter general b) Importaciones de bienes corporales muebles, relacionados con la actividad, destinados a: Activo realizable Activo fijo Gastos de carcter general

LOS IMPUESTOS RECARGADOS O PAc) Utilizacin de servicios relacionados con la actividad GADOS Y ACREDITAcontribuyente. DOS EN LAS FACTURAS O COMPROBANTES DE INGRESOS POR: d) Igualmente dar derecho a crdito el IVA recargado en las facturas emitidas con ocasin de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble. e) El impuesto soportado en la adquisicin de materiales, destinados a la construccin de un inmueble necesario para el desarrollo de su giro, tales como fierro, cemento, madera, etc. Asimismo, podrn deducir el respectivo tributo que se les recargue en las facturas en los pagos que efecten en cumplimiento de contratos generales de construccin y de instalacin o confeccin de especialidades y en la utilizacin de otros servicios, correspondientes a inmuebles necesarios para el giro de la empresa destinados a formar parte del Activo Fijo de ella.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA d) Requisitos para impetrar el derecho al crdito fiscal, por el IVA soportado. Persona natural o jurdica Comunidades Sociedades de hecho. Que realicen ventas gravadas y/o Prestaciones de servicios gravados.

SER CONTRIBUYENTE DEL IVA

Adquisiciones de bienes corporales muebles del giro (activo realizable)

ACTIVO REALIZABLE: Corresponde a los artculos comprados con el nimo de venderlos o destinarlos a la transformacin y posterior venta; constituye en s el objeto principal de la empresa. ACTIVO FIJO: Representa el conjunto de adquisiciones hecha para el uso o desenvolvimiento de la empresa contndose entre ellas: muebles y tiles, maquinarias, edificios, vehculos, etc. Los contribuyentes del IVA, pueden rebajar como crdito fiscal el impuesto soportado en la adquisicin de materiales, destinados a la construccin de un inmueble necesario para el desarrollo de su giro, tales como fierro, cemento, madera, etc. Asimismo, podrn deducir el respectivo tributo que se les recargue en las facturas en los pagos que efecten en cumplimiento de contratos generales de construccin y de instalacin o confeccin de especialidades y en la utilizacin de otros servicios, correspondientes a inmuebles necesarios para el giro de la empresa destinados a formar parte del Activo Fijo de ella. GASTO GENERAL: Representa aquellos desembolsos en que incurre la empresa, y que afectan a los resultados del ejercicio, como: luz, arriendo, remuneraciones, fletes, etc.

a) Adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinadas a formar parte del activo fijo de la empresa. SOPORTAR b) Utilizacin de servicios destinaEL IVA EN: dos a formar parte del costo de los bienes del activo fijo de la empresa.

Gastos de tipo general que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA e) Requisitos que deben cumplirse para hacer uso del crdito en la prestacin de servicios. Slo dan derecho a este crdito los Impuestos a los Servicios pagados por: Las comisiones canceladas a terceros en razn de su intermediacin en el servicio gravado. Los servicios cuya contratacin haya sido necesaria para la prestacin del servicio gravado. El Impuesto a los Servicios soportado debe haberse recargado separadamente en la factura respectiva. Las facturas por los servicios que reciba el contribuyente deben contabilizarse en el Libro de Compras. Es importante asimismo, considerar que dan derecho al crdito los impuestos soportados por los servicios cuya contratacin haya sido necesaria, sea directa o indirectamente, para la prestacin del servicio final gravado. Lo anterior significa por ejemplo, que una empresa o un propietario individual de camiones, tiene derecho al crdito fiscal por el monto de los impuestos que haya soportado por la reparacin de sus camiones, lo que incide indirectamente en las prestaciones de servicios que realizar posteriormente. Por su parte, las empresas que tributan con el Impuesto a los Servicios por las prestaciones que realizan, tambin tienen derecho al crdito fiscal por el monto de los tributos del IVA que hayan soportado, por ejemplo, en servicios tales como publicidad y propaganda, o en la adquisicin de bienes corporales muebles e inmuebles que estn destinados a la actividad generadora del hecho gravado con el IVA. En el caso de los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital o los materiales empleados, exentos del impuesto a los servicios en conformidad a lo dispuesto por el N 12 de la letra E) del artculo 12 de la Ley del IVA, no procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos o a operaciones exentas con el impuesto al valor agregado. Se seala, adems,

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA que para los efectos de la exencin del IVA que contempla la norma legal antes citada, se considera que el trabajador labora solo aun cuando colaboren con l su cnyuge, hijos menores de edad o un ayudante indispensable para la ejecucin del trabajo. La comentada exencin no rige para las personas que exploten vehculos motorizados destinados al transporte de carga. f) Destinar las adquisiciones o utilizacin de servicios u operaciones gravadas con IVA. De la definicin de venta y de vendedor que se contienen en el artculo 2 del D.L. N 825, de 1974, puede deducirse cules son los elementos o requisitos que, cumplidos copulativamente, determinan la existencia del hecho gravado de venta. De conformidad a lo establecido por el artculo 2 del D.L. N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y para los efectos de la Ley del IVA, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender: f.1) Por venta: Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. f.2) Por servicio: La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. El efecto de fondo que produjo la definicin del concepto de servicio fue el de restringir la aplicacin del impuesto a los servicios a las remuneraciones que provengan del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nos. 3 y 4 del Art. 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Los Ns 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Ren-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA ta, segn el nuevo texto de estos preceptos, de acuerdo con las modificaciones introducidas por el Decreto Ley N 1.604, dejan afectas al impuesto de Primera Categora: 3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructoras, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.; y 4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particulares y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.. Casi todas las actividades que aparecen en los Ns 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, son hechos gravados con el IVA, haciendo excepcin a esta regla los siguientes ingresos por concepto de servicios, entre otros, por ejemplo: Los percibidos por establecimientos de educacin en razn de su actividad docente, que siguen exentos del impuesto a los servicios. (Artculo 13, N 4, de la Ley del IVA). Los recibidos por empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie. (Artculo 13, N 1, de la Ley del IVA). Los que perciban las empresas periodsticas en la actividad relacionada exclusivamente con la impresin de peridicos. (Artculo 13, N 2, de la Ley del IVA).

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Adems, teniendo presente que tambin queda exentas de la aplicacin del impuesto a los servicios las remuneraciones que digan relacin con servicios agrcolas prestados por agricultores. (Artculo 5 del Reglamento del IVA). A su vez, quedan fuera de la aplicacin del impuesto a los servicios las remuneraciones que se perciban en razn de servicios que se presten entre cooperativa y cooperado y entre federacin o unin de cooperativas y cooperativa. (Artculo 5 del Reglamento del IVA). Hay que considerar que esta exencin del IVA no alcanza a los servicios prestados por la cooperativa a terceros extraos a la sociedad cooperativa, ya que en stos la cooperativa estara actuando fuera del vnculo legal que establece la ley de cooperativas y primara el carcter de industrial o comerciante de la misma, quedando afecta a Primera Categora de acuerdo al N 3 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado. Fuente: Circular N 111, de 29.08.1975. f.3) Por vendedor: Cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar vendedor la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. Corresponder al S.I.I. calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad. Se considerar tambin vendedor al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. f.4) Por prestador de servicios: Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica. f.5) Hechos gravados especiales del artculo 8 de la Ley del IVA. Adems, deben tenerse presente los hechos gravados especiales que contempla el artculo 8 de la Ley del IVA, como por ejemplo lo establecido en las siguientes letras del nombrado artculo 8 de la Ley del IVA: g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualEn resumen, se tiene:
IVA recargado en las facturas y/o pagado en las importaciones Destinados a generar operaciones: Situacin del IVA Derecho al crdito fiscal IVA por el total del tributo soportado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o utilizacin de servicios o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio nacional. (Artculo 23, N 1, Ley del IVA). De conformidad a lo establecido por el N 2 del artculo 23 de la Ley del IVA, no procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor.

quiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amo-blados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio;, y h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares..

A operaciones gravadas (ventas y/o servicios) con el IVA soportado o pagado IVA en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su A operaciones exentas o no Activo Realizable o gravadas (ventas y/o servicios) Activo Fijo, y aquellas con el IVA relacionadas con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente.

Segn dispone el N 3 del artculo 23 de la Ley del IVA, en Destinadas simultneamente a el caso de importacin o adquisigenerar operaciones gravadas, cin de bienes o de utilizacin de no gravadas o exenta del IVA servicios que se afecten o (crdito fiscal comn) destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en forma proporcional de acuerdo con las normas que establezca el artculo 43 del Reglamento del IVA.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA f.6) Casos en que el IVA soportado forma parte del costo o es considerado gasto. Primer caso: Contribuyentes que slo efecten operaciones no gravadas o exentas del Impuesto al Valor Agregado. En este caso, el IVA soportado en las adquisiciones e importaciones de bienes del activo realizable e inmovilizado, como asimismo, el soportado por los servicios recibidos, posee el carcter de un impuesto totalmente irrecuperable frente al mecanismo del Crdito Fiscal. Por lo tanto, debe considerarse como un mayor valor de adquisicin de dichos bienes o servicios y por ello integrante del costo directo de los mismos. Lo anterior, de acuerdo a lo dispuesto en la letra d) del N 1 del artculo 33 de la Ley de la Renta, que no acepta como gasto las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado ni los desembolsos imputables al costo de dichos bienes, y en relacin con las normas sobre costo directo de los bienes del activo realizable contempladas en el artculo 30 de la Ley de la Renta. Segundo caso: Contribuyentes que efecten operaciones afectas, exentas o no gravadas con el IVA. En el caso de contribuyentes que efecten tanto operaciones gravadas con IVA como operaciones no afectas o exentas de dicho tributo, debern observarse las siguientes normas: (1) IVA totalmente recuperable.- Si el tributo recargado o pagado corresponde a compras o importaciones de bienes, o utilizacin de servicios, destinados exclusivamente a operaciones afectas al IVA, ste genera un Crdito Fiscal a favor de la empresa (artculo 23, N 1, de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios). En consecuencia, dicho impuesto no constituye costo ni gasto, pues se trata de un valor recuperable que pasa a constituir un crdito a favor del contribuyente. (2) IVA totalmente irrecuperable.- Si el IVA recargado o pagado corresponde a compras o importaciones de bienes o utilizacin de servicios, destinados exclusivamente a operaciones exentas o no afectas con el tributo al Valor Agregado, que no da derecho al Crdito Fiscal (artculo 23, N 2 del D.L. N 825), dicho impuesto pasa a formar parte del valor de adquisicin de los bienes respectivos y en tal sentido debe formar parte

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA del costo de los mismos, en la forma ya explicada anteriormente. (3) IVA parcialmente irrecuperable.- Si el IVA recargado o pagado corresponde a compras, o importaciones de bienes o utilizacin de servicios, destinados a generar simultneamente operaciones gravadas con IVA y exentas o no gravadas con el mismo impuesto, dicho tributo pasa a constituir un gasto necesario para producir la renta, por aquella parte que tenga el carcter de irrecuperable. Esto ltimo, de acuerdo a lo previsto en el artculo 31, N 2, de la Ley de la Renta. Tercer caso: IVA no utilizado como crdito fiscal por contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado. En el caso de contribuyentes que efecten operaciones gravadas con IVA y que por haber recibido facturas fuera de los plazos legales para poder hacer uso del Crdito Fiscal o que por falta de otros requisitos formales no puedan recuperar el tributo al Valor Agregado, podrn considerar como gasto el IVA no recuperado, siempre y cuando no utilicen con posterioridad el mecanismo que contempla el artculo 126 del Cdigo Tributario en orden a rectificar sus propias declaraciones de Impuesto al Valor Agregado y solicitar la devolucin de dicho impuesto ingresado en arcas fiscales. Fuente: Circular N 64, de 05.06.1978. g) Documentos que acreditan el crdito fiscal IVA. De conformidad a lo establecido por el artculo 25 de la Ley del IVA, para hacer uso del crdito fiscal, el contribuyente del IVA: Debe acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, o pagado segn los comprobantes de ingreso del impuesto tratndose de importaciones. A su vez el artculo 39 del Reglamento del IVA, seala que el crdito fiscal est constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su dbito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley, y que para hacer uso de este derecho, es requisito esencial, de acuerdo con el artculo 25 de la ley, que los referidos contribuyentes acrediten que los impuestos les han sido recargados separadamente en las respectivas facturas o en los comprobantes de ingreso, si se trata de importaciones.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA h) El IVA debe recargarse separadamente en las facturas. En el caso de impuestos acreditados con factura, stos slo podrn deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas. i) La factura debe cumplir con los requisitos legales y caractersticas establecidas en las Resoluciones Ex. Ns 2.107 y 1.661. Resolucin N 2107, de 01.12.1983, publicada en el Diario Oficial de 5 de diciembre de 1983, y sus modificaciones posteriores: Dispone numeracin correlativa nica del timbraje de facturas, boletas, guas de despacho, notas de dbito y crdito, liquidaciones y letras de cambio. Resolucin N 1661, de 08.07.1985, publicada en el Diario Oficial de 9 de julio de 1985: Fija las caractersticas de las facturas, facturas de compra, guas de despacho, liquidaciones, liquidaciones-factura, notas de dbito y notas de crdito, con sus respectivas copias. j) Registro de los documentos en el Libro de Compras. De conformidad a lo establecido por el artculo 25 de la Ley del IVA, para hacer uso del crdito fiscal: Los documentos referidos en la letra d) precedente, deben haber sido registrados en el Libro de Compras. El artculo 59 de la Ley del IVA, establece que los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos al Valor Agregado y de los impuestos especiales a las ventas y servicios, con excepcin de los que tributen de acuerdo con el rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes (Prrafo 7, del Ttulo II de la ley), debern llevar los libros especiales que determine el Reglamento, y registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El Reglamento sealar, adems, las especificaciones que debern contener los libros mencionados. A su vez, el artculo 74 del Reglamento del IVA seala: Los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, debern llevar un slo Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarn da a da todas sus operaciones de compra, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, los vendedores y prestadores de servicios podrn llevar un nmero mayor de libros

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA de acuerdo a sus necesidades contables. En igual forma los vendedores y prestadores de servicios afectos al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes, establecido en el Prrafo 7, del Ttulo II de la ley, llevarn un libro foliado y timbrado, legalmente, en el que diariamente registrarn todas sus operaciones en forma global, incluyendo aquellas que recaigan sobre bienes exentos, no obstante, para los efectos del crdito a que tienen derecho segn el artculo 30 de la ley, las compras y utilizacin de servicios debern ser registradas en dicho libro con los mismos datos que se describen en el artculo 75 de este Reglamento. Los mencionados libros debern ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento, el incumplimiento de esta obligacin har acreedor al infractor a las sanciones contempladas en el nmero 6 y 7 del artculo 97 del Cdigo Tributario. k) Diversos pronunciamientos sobre el derecho a la utilizacin como crdito fiscal el IVA recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo perodo. A continuacin se entregarn algunos de los tantos pronunciamientos emitidos por el S.I.I. sobre la procedencia del uso del crdito fiscal, documentos, algunos de ellos, que dada su importancia en el anlisis que conllevan a instruir si procede o no su utilizacin se transcribirn en forma completa, los cuales vienen a complementar lo sealado en las letras precedentes de este punto N 1. (1) Situacin tributaria frente al Impuesto a la Renta e Impuesto a las Ventas y Servicios producida con motivo de la adquisicin de un vehculo para transporte de insumos que pretende realizar una Sociedad de Servicios Mdicos y Odontolgicos que tributa en Primera Categora. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual consulta acerca del tratamiento tributario en lo que dice relacin con el Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado que afecta a la adquisicin de un vehculo para el transporte de insumos y equipos propios de la sociedad. Expresa que dentro de la actividad que realiza la empresa est el servicio de retiro y despacho de estudios radiogrficos. En otras palabras, la empresa recibe y despacha a domicilio

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA a sus dentistas, los estudios y exmenes radiogrficos realizados, que incluyen: radiografas convencionales y sus respectivos informes; fotografas clnicas; modelos de yeso y planificaciones quirrgicas maxilofaciales. Agrega que por la actividad de su empresa debe realizar constantemente el traslado de insumos relacionados con su quehacer, los cuales incluyen qumicos de revelador radiogrfico, fijador radiogrfico, as como las cajas que contienen las radiografas. Cabe hacer notar que los qumicos se cambian cada semana debido al proceso de oxidacin y que las radiografas en caja son de bastante peso. Adems, una vez al mes las mquinas reveladoras son enviadas a limpieza y mantencin para su ptimo trabajo, siendo llevadas adems mensualmente a la Comisin de Energa Nuclear a calibrar los dosmetros personales de uso diario. 2.- No obstante que los trminos de la presentacin no son claros en cuanto al tratamiento tributario aplicable a la adquisicin de un vehculo sobre el cual se consulta, en lo que dice relacin con los efectos tributarios que producir tal adquisicin frente a las normas establecidas en la Ley de la Renta, se puede sealar lo siguiente: a) El inciso primero del artculo 31 de la Ley de la Renta establece que la renta lquida de los contribuyentes de la Primera Categora se determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. Agrega dicha disposicin, que no se deducirn los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se refiere el inciso primero del artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33, como tampoco en la adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. No

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA obstante, proceder la deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. b) Por otra parte, el nmero 5 de este mismo artculo dispone que podr ser deducido como gasto en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de los contribuyentes de la Primera Categora, una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41. c) Por lo tanto, el tratamiento tributario desde el punto de vista de la Ley de la Renta de la adquisicin del vehculo a que se refiere la presentacin del ocurrente, se encuentra definido en las disposiciones indicadas en las letras precedentes, dependiendo la aplicacin de cada una de ellas del vehculo de que se trate. 3.- En lo que dice relacin con el Impuesto al Valor Agregado, cabe sealar en primer lugar que conforme al artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, slo los contribuyentes afectos al pago de este tributo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal generado en el mismo perodo tributario. Este crdito fiscal ser equivalente, segn dispone el mismo artculo 23, al impuesto soportado en la adquisicin o importacin de bienes o la utilizacin de servicios que digan relacin con el giro del contribuyente. En este sentido, y especficamente en lo que dice relacin con la adquisicin de un vehculo, el mencionado artculo 23, en su N 4, dispone que no darn derecho a este crdito fiscal las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra y adquisicin de automviles, station wagons y similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, ..............................., salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, segn corresponda, salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del ar-tculo 31, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Sobre la materia, este Servicio mediante Circular N 130, de 3 de noviembre de 1977, determin lo que deba entenderse por stationwagon, sealando adems algunos tipos de vehculos que quedaran comprendidos dentro del concepto de vehculos similares a ste. 4.- De las normas precedentemente mencionadas, se concluye que en lo que dice relacin con el Impuesto al Valor Agregado, la adquisicin de un vehculo slo tendr efectos tributarios cuando es efectuada por un contribuyente del tributo en comento. As las cosas, en el caso particular consultado, teniendo presente que de acuerdo al giro de la sociedad -declarado en el Inicio de Actividades autorizado en la Direccin Regional Metropolitana Santiago Oriente- sta no sera contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, se estima que no resultara aplicable a su respecto la normativa antes mencionada, de modo que el impuesto soportado en la adquisicin de un vehculo slo constituira un mayor costo del bien adquirido no teniendo posibilidad alguna de utilizarlo tributariamente. Por la misma razn, esto es, no ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, tampoco procedera la franquicia del artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974, que permite a los contribuyentes del tributo que cumplan con los requisitos dispuestos en el mencionado artculo, recuperar el Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de bienes corporales muebles destinados a su activo fijo. (Oficio N 1050 de 27-02-2004). (2) Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios. Oficio N 4086 de 20 de Agosto de 2003.Solicita reconsideracin de Ord. N 498, de 24/02/99. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su oficio del antecedente, mediante el cual solicita se reconsidere pronunciamiento contenido en oficio Ord. N 498, de 24/02/1999. Seala que en el oficio que dio origen al mencionado pronunciamiento, esa Direccin Regional consult acerca de la aplicacin de las normas del artculo 27 bis al arrendamiento de inmuebles amoblados, planteando que no debera otorgar derecho a crdito fiscal el gasto incurrido en la construccin o adquisicin de dichos inmuebles.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA En esa oportunidad se dio respuesta a la consulta mediante oficio Ord. N 498, de 24/02/99, en el cual se seal que esa Direccin Regional deba resolver en consecuencia con las normas legales vigentes habiendo comprobado en la fiscalizacin de rigor si concurren o no, en la especie, todos los requisitos para la procedencia de la franquicia, como por ejemplo que se trata de contribuyentes del IVA que no slo han iniciado formalmente sus actividades, sino que estn declarando ya dbito del impuesto que corresponda a sus efectivas operaciones gravadas con el, etc.. Asimismo se dispuso que esa Direccin Regional deba controlar que esos contribuyentes continuaran generando permanentemente dbito fiscal del impuesto y que, de vender los inmuebles (Art. 8, letra m), o de cederlos en arrendamiento sin amoblar, o de declarar trmino de giro, stos deberan devolver el remanente de crdito recuperado o su saldo segn proceda. Sin perjuicio de lo anterior, la Direccin Regional estima necesario insistir en que el gasto incurrido en la construccin o adquisicin de inmuebles que se incorporen al activo fijo de empresas o las adquisiciones destinadas a su reparacin, mantencin, etc., para dedicarlos al arrendamiento de inmuebles amoblados, no genera derecho a crdito fiscal, conforme al artculo 23, N 2, del D.L. N 825, toda vez que los ingresos que su arrendamiento genere se encuentran totalmente exentos de IVA, an cuando dicho arrendamiento se realice amoblado o con instalaciones, por lo que dichos crditos nunca tendran un dbito equivalente contra el cual imputarse. Ello, segn sostiene, porque la intencin del artculo 8, letra g), del D.L. N 825, fue gravar el arrendamiento de los bienes corporales muebles y no de los inmuebles, el cual se encuentra expresamente exento en el artculo 12, letra E), N 11. Por esta razn argumenta que el artculo 17, establece una rebaja contra la base imponible de estas operaciones, siendo ste el mecanismo establecido por Ley para hacer operativa la exencin del artculo 12, letra E), N 11, es decir, separar en el arrendamiento de inmuebles amoblados o con instalaciones, la parte que corresponde a los muebles y a las instalaciones, de la parte que corresponde al arrendamiento de los inmuebles, ya que a su juicio esta ltima parte estara ntegramente exenta de IVA. 2.El artculo 8, letra g), del D.L. N 825, grava en lo

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA pertinente, el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales ..........., inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio. A su vez, el artculo 12, letra E), N 11, dispone que se encuentra exento de impuesto al valor agregado El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del artculo 8. Por su parte el artculo 23, del D.L. N 825, establece que los contribuyentes afectos al pago del impuesto al valor agregado tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que ser equivalente, segn lo establece el inciso primero del referido artculo, al impuesto al valor agregado recargado en las facturas por adquisicin de bienes o utilizacin de servicios destinados a formar parte de su activo realizable o activo fijo o el relacionado con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente. Por otra parte, el artculo 27 bis, del mismo decreto ley, dispone en lo pertinente, que los contribuyentes del impuesto al valor agregado que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo con las normas del artculo 23, durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste, podrn optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. A su vez, el inciso segundo del sealado artculo, modificado por el artculo 5, letra c), de la Ley N 19.738, del 19/06/2001 dispone que los contribuyentes que hayan obtenido la devolucin del remanente acumulado por concepto de activo fijo, debern restituir las sumas recibidas mediante los pagos efectivos que realicen en Tesorera por concepto del Impuesto al Valor Agregado, generado en las operaciones normales que efecten a contar del mes siguiente del perodo al cual esas sumas correspondan. Asimismo, en el caso de que en cualquiera de los perodos tributarios siguientes existan operaciones exentas o no gravadas, debern efectuar una restitucin adicional, que se calcular segn lo dispuesto en el mismo inciso segundo.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA 3.Al respecto, cabe sealar que el arrendamiento de bienes corporales inmuebles amoblados o con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial, se encuentra tipificado expresamente como hecho gravado especial en el artculo 8, letra g), del D.L. N 825. Al tenor de esa normativa, tanto el arrendamiento de inmuebles amoblados como el de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial estn concebidos, cada uno de ellos, como un hecho gravado indivisible, razn por la cual no procede distinguir, como sugiere en su presentacin, entre el arrendamiento del inmueble y el de los muebles, para efectos de determinar el derecho a crdito fiscal que tendra el arrendador de dichos inmuebles. Lo anterior, sin perjuicio de la rebaja que slo para efectos de determinar la base imponible, establece el artculo 17, del D.L. N 825. Sobre el particular, esta Superioridad ha sealado reiteradamente que el hecho de no resultar un saldo de impuesto a pagar por el arrendamiento de que se trate, producto de la mencionada rebaja, no implica considerar que el arrendamiento de inmuebles amoblados o con instalaciones que permitan una actividad comercial o industrial, constituye una operacin exenta. Por lo tanto, siendo el arrendamiento de inmuebles en las condiciones mencionadas en la letra g), un hecho gravado especial, procede, conforme a las normas del artculo 23, el derecho a usar como crdito fiscal el impuesto soportado en la construccin del inmueble destinado a dicho fin. Respecto al reembolso de remanente de crdito fiscal dispuesto en el artculo 27 bis, ste proceder, tal como se seal en Ord. N 498, de 24/02/1999, slo si en la prctica se verifica en cada caso el cumplimiento de todos los requisitos exigidos por la mencionada norma legal para la procedencia de la franquicia. De proceder dicho reembolso, corresponder a esa Direccin Regional fiscalizar que ste sea devuelto conforme a lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 27, bis, mediante pagos efectivos de impuesto o mediante restituciones adicionales, segn las instrucciones impartidas en Circular N 94, de 19/12/ 2001. 4.Finalmente, cabe sealar que, atendida su argumentacin, esta Direccin Nacional estima que no procede modificar el criterio sustentado en Ord. N 498,

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA de 24/02/1999, debiendo precisarse que en el caso que los inmuebles se cedan en arrendamiento sin amoblar, la devolucin deber efectuarse ajustada a lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 27 bis. (Oficio N 4086 de 20-082003) (3) Utilizacin como crdito fiscal de sumas reintegradas en arcas fiscales en razn de haber obtenido una devolucin de IVA exportadores improcedente, extempornea o superior a la que corresponda. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional presentacin indicada en el antecedente, por medio de la cual solicita un pronunciamiento en relacin a que se determine si es procedente, una vez reintegrada una suma que ha sido indebidamente percibida como consecuencia de una devolucin anticipada de IVA exportadores, que dichas cantidades puedan ser utilizadas como crdito fiscal del perodo, segn las reglas generales, ello de conformidad a las normas establecidas por el artculo 8 del D.S. de Economa N 348, de 1975. Seala que el Servicio de Impuestos Internos procedi a liquidar a la empresa XXXXXXX por devoluciones anticipadas de IVA exportador que haba obtenido, toda vez que consider que el contribuyente realiz ventas internas al realizar una operacin de Lease-Back. Esta liquidacin fue reclamada, sin embargo, debido al tiempo transcurrido a XXXXXXX le es ms rentable restituir las sumas que le fueron devueltas en la medida que le sea reconocido el derecho a utilizar el crdito fiscal relacionado con operaciones internas afectas. Segn el parecer del consultante le asiste el derecho de que, una vez restituidas las sumas devueltas anticipadamente, stas cantidades se constituyan nuevamente en crdito fiscal, ya que, a su juicio, no se estara en presencia de reembolsos improcedentes, entendiendo por tal aquel inexistente, esto es, aquel que tiene su origen en operaciones falsas, exentas o no afectas, toda vez que la operacin de LeaseBack que impedira la recuperacin anticipada de los crditos se encontraba gravada con IVA, el cual fue enterado en arcas fiscales. En consecuencia, el contribuyente solicita se precise si una vez que reintegre las devoluciones anticipadas de IVA

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA exportador renacer para l el derecho a utilizar el crdito fiscal de acuerdo con las reglas generales de este impuesto, y de que manera y plazos el fisco hace efectivo el aludido crdito fiscal para el contribuyente una vez efectuados los reintegros. Asimismo, se solicita se aclare en que casos se puede considerar que un contribuyente ha obtenido reembolsos improcedentes y si especficamente en el caso particular, por el hecho de haberse realizado una venta interna, se est en presencia de un reembolso improcedente. 2.- El artculo 8 del D.S. de Economa N 348, de 1975, dispone que En el caso de obtenerse reembolsos improcedentes, extemporneos o superiores a los que realmente correspondan, deber restituirse la cantidad indebidamente percibida, reajustada en el mismo porcentaje de variacin del Indice de Precios al Consumidor experimentado entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se percibi la suma a devolver y el ltimo da del mes anterior al del reintegro efectivo, ms un inters por cada mes o fraccin de mes, del mismo porcentaje que aqul contemplado en el Artculo 53 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de las sanciones administrativas y penales que procedieren. La suma reintegrada, con excepcin de la correspondiente a reembolsos improcedentes, se constituir nuevamente en crdito fiscal del contribuyente en el perodo que efectivamente se ingrese en arcas fiscales en aquella parte en que correspondiere, excluido los intereses. 3.- Sobre el particular, cabe sealar que el artculo 8 del D.S. de Economa N 348, de 1975, establece para el caso que un exportador haya obtenido la devolucin de crdito fiscal de manera improcedente, en forma extempornea o de una cantidad superior a la que le corresponda, la obligacin de restituir dichas cantidades debidamente reajustadas, ms un inters por cada mes o fraccin de mes transcurrido entre la devolucin obtenida y la restitucin que debe efectuar por las causas indicadas anteriormente. En el evento que un exportador se encuentre en la necesidad de reintegrar las sumas devueltas en razn de

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA haber obtenido una devolucin extempornea o superior a la que le corresponda de conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes, dichas cantidades, con excepcin de los intereses pagados, y en la medida que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, se constituirn nuevamente en un crdito fiscal del contribuyente en el mismo perodo tributario en el cual realiz el reintegro en arcas fiscales de las sumas que fueron incorrectamente devueltas, pudiendo en ese mismo perodo registrar este crdito, declararlo en el Formulario 29 e imputarlo a sus dbitos del mes por operaciones internas o bien acumularlo para los perodos siguientes si de la imputacin resultare un remanente a favor del contribuyente, todo ello de conformidad con las reglas generales del Impuesto al Valor Agregado. Con todo, en caso que el exportador haya obtenido una devolucin que deba ser calificada para estos efectos como improcedente, es decir, que haya recado sobre cantidades no susceptibles de ser recuperadas de acuerdo con el artculo 36 del D.L. N 825 y que adems no posean el carcter de crdito fiscal, determinado segn las normas contenidas en el artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, una vez realizado el reintegro de estas sumas no se constituirn nuevamente en crdito fiscal del perodo, puesto que nunca han posedo tal naturaleza, de modo que pasarn a formar parte de los costos del contribuyente. 4.- En lo pertinente al caso consultado, cabe hacer presente que de los antecedentes expuestos en su peticin no resulta claro si el IVA generado en la operacin de LeaseBak cuestionado, cumpli o no, en el perodo que se realiz la operacin, con los requisitos que establece el artculo 23, del D.L. N 825, de 1974, para ser considerado como crdito fiscal. (Oficio N 3090 de 20-06-2003)

(4) El importador de las mercancias, tiene derecho, en los casos que corresponda, a impetrar como crdito fiscal el impuesto pagado por la importacin, independiente de quien solvente su cancelacin. 1. Por presentacin indicada en el antecedente, se solicita un pronunciamiento en relacin a

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA la correspondencia o no del crdito fiscal en la operacin comercial que describe. Seala, que una empresa brasilera, con domicilio en Brasil, vende a un cliente chileno un producto bajo clusula de venta Delivery Duty Paid, esto es, el producto entregado con todos los impuestos y derechos pagados por el vendedor. De esta forma, el vendedor cumple con la obligacin de entrega cuando la mercanca ha sido puesta a disposicin del comprador en el lugar convenido, en el pas de importacin. De acuerdo con lo anterior, ser entonces el vendedor brasilero quin deba pagar tanto los derechos aduaneros de internacin, como el IVA sobre el valor CIF. Sin embargo, segn las normas aduaneras, la Declaracin de Internacin, ser efectuada a nombre del comprador chileno, lo que eventualmente lo facultara para hacer uso del crdito fiscal por el IVA generado en la importacin y que ha sido enterado en arcas fiscales por el vendedor brasilero en Aduanas. Con relacin a la figura descrita consulta si el importador, contribuyente del IVA, puede hacer uso de un crdito fiscal cuando en los hechos no ha desembolsado suma alguna a favor del Fisco chileno por concepto de impuestos, y si al hacer uso de este crdito fiscal se producira algn perjuicio fiscal. 2.- De conformidad con lo dispuesto por el artculo 11 letra a) del D.L. N 825, de 1974, el sujeto gravado con el Impuesto al Valor Agregado en el caso de las importaciones es el importador, sea ste habitual o no. As, ser la persona a cuyo nombre figuran las mercancas que se internan en forma legal al pas aquella sobre quin pesar la obligacin tributaria generada en una importacin, por lo que desde el punto de vista legal, independientemente de las convenciones que las partes puedan celebrar en torno a cual de ellas soporta en definitiva el peso econmico del gravamen impositivo, ser siempre el importador la persona responsable de la declaracin y pago del impuesto. Sobre este punto, cabe hacer presente que en el caso de las importaciones, el Impuesto al

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Valor Agregado, desde una perspectiva jurdico tributaria, pierde su carcter de tributo de traslacin consagrado en el artculo 69 del D.L. N 825, de 1974, ya que en estos casos el vendedor, que es el contribuyente habitual de derecho y quin traslada el impuesto, se encuentra en el extranjero, razn por la cual es el importador quin pasa a ser el contribuyente de derecho del tributo, en quin adems confluir, por regla general, la calidad de contribuyente de hecho del impuesto, es decir, por una parte tiene la responsabilidad frente al Fisco de declarar y pagar el impuesto dentro de los plazos legales, como tambin, por regla general, es quin lo soportar desde el punto de vista econmico. Sin embargo, dado el principio de la autonoma de la voluntad que rige en materia contractual, nada obsta a que las partes acuerden mediante una clusula como la Delivery Duty Paid que en una importacin sea el vendedor quin asuma econmicamente la carga tributaria, obligndose a desembolsar de su patrimonio el monto a que asciendan los impuestos generados por la importacin, clusula que slo generar efectos entre las partes, siendo inoponible al Fisco chileno y por ende no alterar en nada la normativa tributaria aplicable a las importaciones. 3.- Ahora bien, en cuanto al crdito fiscal, el artculo 23 N 1 del D.L. N 825, de 1974, establece que en el caso de las importaciones, el importador cuando sea contribuyente afecto a IVA tendr derecho a un crdito fiscal equivalente al impuesto pagado por la importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo perodo. De esta forma, salvo en los casos expresamente contemplados en el mencionado artculo 23, todo importador gozar de un crdito fiscal por un monto equivalente al IVA enterado en arcas fiscales con motivo de la importacin de bienes de su giro. Este derecho, de acuerdo a la ley, surge al momento del pago del tributo sin distinguir si los dineros con los cuales se efectu dicho pago salieron del patrimonio del propio importador, o de otro patrimonio distinto como puede ser el del vendedor, circunstancia que resulta indiferente para efectos de que el importador, como suje-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA to de derecho del impuesto, pueda utilizar el IVA generado en la importacin como crdito fiscal que posteriormente podr imputar a sus dbitos fiscales determinados por las operaciones de su giro. 4.- En relacin con las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cabe sealar en primer lugar, que dicho cuerpo legal, en el N 1 de su artculo 2 define el concepto de renta, como: los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. Ahora bien, respecto de la situacin descrita en donde una empresa brasilera exportadora, con domicilio en Brasil, vende a un cliente chileno un producto bajo la clusula de venta Delivery Duty Paid, esto es, entregando el producto con todos los impuestos y derechos pagados, los cuales legalmente son de cargo del importador nacional (derechos aduaneros de internacin y el IVA sobre el valor CIF), obviamente en tal caso al mencionado importador se le produce un incremento de patrimonio, atendido a que una obligacin que le corresponda econmicamente soportar ha sido cubierta o asumida por un tercero, esto es, por el vendedor o exportador extranjero; beneficio que conforme al concepto de renta antes definido, constituye un ingreso tributable con los impuestos generales de la Ley de la Renta, esto es, con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda. (Oficio N 1673/03 22.04.2003)

(5) No es procedente el otorgamiento por este Servicio de un certificado de reciprocidad para efectos de solicitar devolucin de IVA en pas extranjero. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional oficio sealado en el antecedente, en el cual expone que el Sr. XXXXXXXXXXX, en representacin de la Universidad de XXXXXX, ha solicitado a esa Direccin Regional la emisin de un Certificado de Reciprocidad, a fin de obtener la devolucin de Impuesto al Valor Agregado pagado en Portugal. Seala que con el fin de dar respuesta a la peticionaria y ante la imposibilidad de encontrar informacin acerca de

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA la materia solicitada, es que remite los antecedentes a esta Direccin Nacional, para los efectos que emita un pronunciamiento. 2.- De los antecedentes acompaados a esta presentacin, se ha podido establecer, que la Universidad de XXXXXXXXX se encuentra gestionando ante el Estado Portugus, la devolucin del impuesto portugus (imposto sobre valor acrecentado), soportado en la adquisicin de bienes y servicios utilizados en esa nacin, con motivo de su participacin en Feria Internacional, World Education Market, para lo cual y como requisito de tal devolucin, el Departamento de Derecho e Impuesto de la Cmara de Comercio Alemana-Portuguesa, le exige una declaracin de reciprocidad. 3.- Sobre el particular cabe manifestar a Ud., que no existe en la legislacin tributaria chilena, una norma que posibilite la aplicacin del principio de reciprocidad entre Chile y otro Estado en materia de recuperacin del Impuesto al Valor Agregado. Por otra parte, a la fecha tampoco existe un convenio bilateral sobre materias tributarias con el Estado de Portugal, debiendo tenerse presente al respecto, que los convenios suscritos por nuestro pas con diversas naciones, tales como, Dinamarca, Argentina, Canad, y otros pases, para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal, se encuentran en general referidos a los impuestos a la renta y al patrimonio exigibles por cada uno de los estados contratantes, y no al impuesto al valor agregado soportado en la adquisicin de bienes o prestacin de servicios. Por otra parte, el Acuerdo de Asociacin entre Chile y la Unin Europea, suscrito en la ciudad de Bruselas el 18 de Noviembre de 2002, actualmente en el Congreso Nacional para su aprobacin, no contempla disposicin tributaria alguna que permita la recuperacin del impuesto al valor agregado soportado en Chile o en la Unin Europea y sus Estados miembros, que pudiera fundamentar una peticin como la que se formula. 4.- De esta manera y dando respuesta a lo consultado, se informa a Ud., que no es posible acceder a lo solicitado por el Sr. XXXXXXXXXXX, en representa-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA cin de la Universidad de XXXXXXXXXX, puesto que no existe una disposicin legal en virtud de la cual este Servicio pueda otorgar la certificacin que requiere. En todo caso, esa Direccin Regional podr certificar, si corresponde, la efectividad del hecho de ser la consultante contribuyente del IVA, conforme a lo dispuesto en el Oficio Circular N 2607, de 18 de junio de 1999, considerando que en uno de los antecedentes complementarios acompaados (e-mail), se indica como necesario. 5.- El Sr. Director Regional se servir dar respuesta al consultante, al tenor de este oficio, hacindole saber que corresponde al criterio de esta Superioridad. (Oficio N 4764 de 2612-2002) de acuerdo a la modificacin introducida a ese texto legal, por Ley N 19.738, del ao 2001. En lo referente a tal modificacin y en lo que podra afectar a la actividad de su representada, expone en su presentacin una serie de interrogantes, entre stas, la poca en que las ferias, en su calidad de agentes retenedores del impuesto al valor agregado, podrn hacer uso del crdito fiscal, segn lo sealado en Circular N 41 del ao 2001 de este Servicio; la asimilacin al pago, de otras figuras o modalidades de pago utilizadas por las ferias ganaderas en sus operaciones, tales como, la compensacin, los valores en cuenta corriente efectuada por los proveedores y otros; y las modificaciones que deberan introducirse en el libro de compras, de modo que no tan slo sea un libro auxiliar del sistema contable, sino que, permita el control del crdito fiscal del impuesto al valor agregado. 2.- El artculo 6 de la Ley N 19.747, publicada en el Diario Oficial de 28 de Julio del ao 2001, dispuso lo siguiente: Suspndese, desde el 1 de Julio del ao 2001, hasta el 31 de Diciembre del ao 2002,

(6) Pide se aclare modificacin del inciso primero del artculo 23, del D.L. N 825, de 1974, introducida por Ley N 19.738. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional presentacin del antecedente, mediante la cual solicita a este Servicio una aclaracin acerca de la forma de aplicar el inciso primero del artculo 23, del D.L. N 825, de 1974,

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA la aplicacin de la norma introducida en el inciso primero del artculo 23 del Decreto Ley N 825, de 1974, por el nmero 1 de la letra b), del artculo 5 de la Ley N 19.738. Como consecuencia de lo anterior, este Servicio mediante Circular N 84, de fecha 14 de noviembre del ao 2001, instruy respecto a la suspensin de la aplicacin de la modificacin incorporada al inciso primero del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, por el nmero 1, de la letra b), del artculo 5 de la Ley N 19.738. 3.- Por consiguiente, para los efectos del uso del crdito fiscal del impuesto al valor agregado y su recuperacin por las empresas, actualmente y hasta el 31 de Diciembre del ao 2002, tiene aplicacin el texto del inciso primero del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, que es el siguiente: Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes:.......
(*)

suspendida la modificacin introducida al inciso primero del artculo 23, del D.L. N 825, de 1974, no procede que este Servicio interprete esa norma, en los trminos solicitados. Finalmente cabe hacer presente a Ud., que actualmente existe un proyecto de ley en el Congreso Nacional, mediante el cual se estudia la derogacin de la modificacin introducida al inciso primero del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, por el N 1 de la letra b) del artculo 5 de la Ley N 19.738, del ao 2001. (Oficio N 3528 de 30-09-2002)(*)

(7) Consulta sobre el derecho a crdito fiscal que asistira a beneficiarios de Subsidios de Riego Campesino de INDAP, en distintas situaciones. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su oficio del antecedente, mediante el cual consulta sobre el derecho a crdito fiscal que asistira a beneficiarios de Subsidios de Riego Campesino de INDAP, en distintas situaciones.

Por lo anterior y en atencin a que se encuentra

Ley N 19.840, D.O. 23.11.2002, suprimio Requisito del Pago para hacer uso del Crdito)

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Seala que el Instituto de Desarrollo Agropecuario al amparo de su Ley Orgnica y tambin, la Comisin Nacional de Riego, sta ltima, al amparo de la Ley N 18.450/85 y sus modificaciones posteriores, otorga subsidios para fomento de la inversin privada en obras de riego y drenaje, que se formalizan a travs de Resoluciones Exentas. Estos subsidios alcanzan hasta el 75% del costo total del proyecto, los que se entregan mediante anticipos y/o una vez recibida conforme la obra de riego. Agrega que estas inversiones presentan dos situaciones en la utilizacin como crdito fiscal del impuesto contenido en las facturas por las obras de riego que realizan los proveedores y/o contratistas, quienes emiten siempre dichos documentos a nombre del beneficiario del subsidio, dueo del proyecto y productor agrcola. A raz de ello consulta sobre el derecho a crdito fiscal que asistira a los beneficiarios de Subsidios de Riego Campesino de INDAP, en las siguientes situaciones: a) El monto del subsidio incluye Impuesto al Valor Agregado. En este caso, est claro que la factura a nombre del beneficiario del subsidio, no le da derecho a hacer uso del crdito fiscal, estampndose por Indap, un timbre en el original de la factura y copias, en tal sentido, quedndose el Instituto de Desarrollo Agropecuario con el original y entregando copia de la factura al beneficiario del Subsidio. En este caso por orden del beneficiario del Subsidio Indap cancela directamente la factura al proveedor y/o contratista, quedando la factura original como respaldo del egreso que emite Indap y copias al productor beneficiario del subsidio b) El monto del subsidio es sobre el valor neto de las facturas y el productor y/o beneficiario del subsidio cancela el impuesto al valor agregado. Respecto de estos casos consulta si el beneficiario del subsidio que cancela el Impuesto al Valor Agregado contenido en la factura con su capital propio y el valor neto de la misma, mediante un subsidio del Estado, tiene derecho a usar dicho impuesto como crdito fiscal. c) Aporte propio del productor y/o beneficia-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA rio del Subsidio para la ejecucin y/o construccin de sus proyectos de riego. De acuerdo a la Ley que otorga los subsidios, entre otros requisitos para optar al beneficio del Estado de Chile, debe realizar un aporte propio, en este caso, a su juicio tambin es claro que las facturas emitidas a su nombre le dan derecho al crdito fiscal, debido a que la inversin forma parte del giro de su actividad econmica y son canceladas con sus recursos propios. 2.- El artculo 23, del D.L. N 825, de 1974, dispone en lo pertinente que los contribuyentes afectos al pago del impuesto al valor agregado tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo periodo tributario, el que ser equivalente, segn lo establece el inciso primero del referido artculo, al impuesto al valor agregado recargado en las facturas por adquisicin de bienes o utilizacin de servicios destinados a formar parte de su activo realizable o activo fijo o el relacionado con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente. A su vez, el artculo 25, establece que para hacer uso del crdito fiscal, el contribuyente deber acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, ...... y que estos documentos han sido registrados en los libros especiales que seala el artculo 59. En el caso de impuestos acreditados con factura, stos slo podrn deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas. Por otra parte, los artculos 52 y 53 del D.L. N 825, de 1974, disponen en lo pertinente para las personas que realicen operaciones gravadas con el tributo en comento, la obligacin de emitir facturas por las operaciones que realicen con otros contribuyentes del impuesto, sealando en el artculo 69, letra A), N 1, del Reglamento, que las facturas deben emitirse en triplicado y el original y la segunda copia o copia adicional deben entregarse al cliente. 3.- De las normas legales precedentemente sealadas se desprende que para tener derecho a utilizar como crdito fiscal el impuesto soportado en la adquisicin de bienes o en la utilizacin de servicios es requisito bsico que quien sufri el recargo

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA del impuesto sea contribuyente del impuesto al valor agregado y que las adquisiciones de bienes o la utilizacin de servicios que efecte, se destinen a realizar operaciones gravadas con el mencionado tributo, tal como lo establece el artculo 23, del D.L. N 825, de 1974. No obstante lo anterior, para hacer uso del referido crdito fiscal el contribuyente debe acreditar con el original de las facturas que el impuesto le ha sido recargado separadamente en las mismas y que stas han sido registradas en los libros especiales que seala el Reglamento. 4.- Al respecto, cabe concluir entonces, que en los casos consultados, el beneficiario del subsidio y dueo del proyecto a cuyo nombre se emiten las respectivas facturas tendr derecho a utilizar como crdito fiscal el impuesto recargado en ellas, en la medida que cumpla con los requisitos legales para ello, establecidos en los artculos 23 y 25, del D.L. N 825. Sin perjuicio de lo anterior, es claro que en el caso en que el subsidio incluye el impuesto al valor agregado y en el que INDAP retiene el original de la factura, el beneficiario a cuyo nombre se emite la factura, no podr impetrar su derecho pues no podr acreditar con el documento original que el impuesto le ha sido recargado separadamente. Finalmente cabe precisar que el derecho a utilizar como crdito fiscal el impuesto soportado en la adquisicin de bienes o en la utilizacin de servicios, no depende de quin paga materialmente el impuesto sino que como ya se ha sealado queda supeditado al cumplimiento de los requisitos legales ya mencionados. (Oficio N 432 de 31 de Enero de 2002)

(8) Gastos efectuados por empresa extranjera por su participacin en Feria en el pas Normativa legal aplicable No existe exencin que favorezca a las ventas efectuadas y a servicios prestados en nuestro pas a expositores extranjeros Transacciones efectuadas por expositores extranjeros Que cumplan con los elementos de la definicin de venta Se encuentran gravadas con IVA Lo mismo ocurrir con las prestaciones de servicios Se encontraran afectas o no al tributo Si conforman el hecho gravado servicio Exencin del IVA establecido en art. 12, letra e), N 17 - No procede recu-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA perar IVA pagado por ventas y servicios que empresa extranjera presto en el pas por su participacin en una Feria. 1.- Mediante presentacin del antecedente, el Sr. Director del Instituto Italiano para el Comercio Exterior, ICE, Agencia Comercial del Gobierno Italiano, consulta a esta Direccin Nacional, acerca de la posible recuperacin del impuesto al valor agregado que pudiere obtener una empresa italiana, por gastos de participacin en Feria realizada en nuestro pas y si as fuere, el procedimiento a seguir y la oficina ante la cual realizar dicho trmite. Seala el consultante que su representada tiene como objeto principal la promocin del intercambio comercial, colaboracin industrial, tecnolgica e informacin econmica entre Italia y el resto del mundo, y en ese mbito desea saber si es posible para una empresa italiana, recuperar el impuesto al valor agregado que pag en gastos de participacin a una Feria realizada en Chile. 2.- El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, establece que el impuesto al valor agregado afecta a las ventas y servicios. La venta y el servicio, como hechos gravados con el referido tributo, se encuentran definidos en el artculo 2 Ns 1 y 2, del referido texto legal. A su vez los artculos 4 y 5 de la misma norma legal, sealan que estarn gravadas con el impuesto al valor agregado las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar donde se celebre la convencin respectiva; y, los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero. El artculo 12, letra E, N 17, del mismo D.L., dispone la exencin del impuesto al valor agregado, a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos, con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. 3.- En respuesta a su consulta, cabe sealar a Ud. que, dentro de la normativa del D.L. N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en lo que compete

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA a esta Institucin, no existe exencin alguna que favorezca a las ventas efectuadas y a servicios prestados en nuestro pas a expositores extranjeros con ocasin de su participacin en eventos feriales en Chile, por lo que las transacciones efectuadas por los expositores extranjeros, con motivo de la celebracin de una Feria Internacional, que cumplan con los elementos de la definicin de venta entregada por este Servicio, se encontrarn gravadas con el impuesto al valor agregado. As tambin, las prestaciones de servicios que se efecten con motivo de los eventos feriales, se encontrarn afectas o no al referido tributo, dependiendo si conforman el hecho gravado servicio que la ley del ramo determina para ese efecto. No obstante lo anterior, de acuerdo a lo establecido en el artculo 12, letra E, N 17, del D.L. N 825, de 1974, se encontrarn exentos del impuesto al valor agregado, los servicios de hotelera, prestados por empresas hoteleras registradas ante este Servicio, a sus pasajeros extranjeros que no tengan domicilio ni residencia en Chile, cancelados por estos ltimos en moneda extranjera. 4.- Finalmente, cabe manifestar a Ud. que tampoco procede que una empresa extranjera recupere el impuesto al valor agregado, pagado por las ventas y los servicios prestados en el pas, con ocasin de su participacin en una feria realizada en Chile. (Oficio N 2353, del 29.05.200) (9) Consulta sobre recuperacin del impuesto al valor agregado en aporte propio efectuado por beneficiario del subsidio dispuesto en la Ley N 18.450. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional presentacin del antecedente, mediante la cual expone dos situaciones y solicita un pronunciamiento respecto de si el impuesto al valor agregado incluido en las facturas que debe rendir el beneficiario de un subsidio, puede ser recuperado, considerando que forma parte de un subsidio del Estado, y si es posible bonificar proporcionalmente el IVA en los proyectos beneficiados con la bonificacin de la Ley N 18.450, al aceptar la facturacin a nombre de la totalidad de los comuneros que recuperan el impuesto (IVA), o debe facturarse a la totalidad de los comuneros beneficiados con la obra, independiente de si recuperan o no IVA.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Expone que la Ley N 18.450 en su artculo 1 seala que el Estado bonificar hasta un 75% del costo de los proyectos de riego y drenaje que sean aprobados en la forma que establece esta Ley. En los casos en que el beneficiario no sea contribuyente del impuesto al valor agregado, como son las asociaciones de regantes o las Comunidades de aguas, el IVA pasa a ser un costo, por lo tanto es subsidiado dentro del proyecto. Sin embargo, dado que algunos de los integrantes de estas comunidades son contribuyentes del impuesto al valor agregado, solicitan la devolucin del impuesto soportado en el 25% del aporte propio del proyecto. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que la utilizacin como crdito fiscal del impuesto recargado en facturas que den cuenta de la adquisicin de bienes o de la utilizacin de servicios, por parte de los beneficiarios de los subsidios entregados por esa entidad, proceder slo en la medida que se cumplan con los requisitos legales expuestos en Ord. N 432, de 31-1-2002, especficamente que quien sufri el recargo del impuesto sea contribuyente del impuesto al valor agregado y que las adquisiciones de bienes o la utilizacin de servicios que efecte, se destinen a realizar operaciones gravadas con el mencionado tributo, tal como lo establece el artculo 23, del D.L. N 825, de 1974. Adems, para hacer uso del referido crdito fiscal el contribuyente, beneficiario del servicio y a nombre de quien se emiti la factura, debe acreditar con el original de la misma que el impuesto le ha sido recargado separadamente en sta y que dicha factura ha sido registrada en los libros especiales que seala el Reglamento. Todo lo anterior independiente de quin paga materialmente el impuesto. Respecto a su consulta relativa a si es posible bonificar proporcionalmente el IVA en los proyectos beneficiados con la bonificacin de la Ley N 18.450, al aceptar la facturacin a nombre de los comuneros que recuperan el impuesto al valor agregado, o bien debe facturarse a la totalidad de los comuneros beneficiados con la obra, independiente de si recuperan o no IVA, cabe precisar que la factura por la prestacin de los servicios utilizados debe emitirse siem-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA pre al beneficiario de los mismos, tal como se desprende del artculo 69, del D.L. N 825, que dispone que las personas que realicen operaciones gravadas debern cargar a los beneficiarios del servicio, una suma igual al monto del impuesto. Dicha suma debe recargarse separadamente en las facturas cuando el beneficiario del servicio sea contribuyente del impuesto. Si por el contrario, se trata de beneficiarios que no son contribuyentes del tributo, el documento que debe emitirse es una boleta, segn lo dispuesto en el artculo 53, letra b), del D.L. N 825, pero en ambos casos la documentacin debe emitirse al beneficiario del servicio. Finalmente debo manifestar a usted que no procede pronunciarse sobre la aplicacin de uno u otro sistema para solucionar el efecto que se produce en la rendicin del costo del proyecto cuando los beneficiarios del mismo son contribuyentes del impuesto al valor agregado, en que aparentemente rendiran menos del valor total del proyecto al estar utilizando como crdito fiscal el impuesto al valor agregado, ya que esas son materias que escapan a la competencia y atribuciones de este Servicio, reiterando que el impuesto soportado en las facturas por adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que sern pagadas con los subsidios otorgados por la comisin nacional de riego, podr ser utilizado como crdito fiscal por el beneficiario del servicio a cuyo nombre se emiti la factura, en la medida que se cumplan los requisitos legales expuestos en Ord. N 432, de 31-12002, independiente de la forma en que estos subsidios sean otorgados. (Oficio N 2525 de 23-05-2003) (10) No procede recuperar IVA pagado por ventas y servicios que empresa extranjera prest en el pas por su participacin en una Feria. (Oficio N 2353, de 2001). (11) No procede el derecho a uso del crdito fiscal del IVA por cuanto la adquisicin de equipos corresponde a una operacin no gravada con el referido tributo. Crdito fiscal sobre impuesto a las ventas y servicios no constituye un derecho que pueda ser cedido o transferido a terceros por el contribuyente. (Oficio N 3021, de 2000). (a) Desde un punto de vista estrictamente jurdico, no es posible ceder o

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA traspasar el crdito fiscal de una empresa individual a su continuadora, la sociedad annima de que se trata. (Oficio N 7181, de 1980). (12) Bienes adquiridos por Conaf con cargo al aporte del convenio de administracin de fondos de terceros que permanecen en comodato, forman parte del activo fijo de la empresa. Tiene derecho al uso del crdito fiscal por el IVA. (Oficio N 1067, de 2000). (13) Arrendamiento de inmueble. Suministro de servicios de energa elctrica, agua potable, telfonos, hecho gravado con el IVA. El arrendatario puede hacer uso del crdito fiscal equivalente al tributo que grave al suministro de servicios peridicos a ese bien raz, si el IVA le ha sido recargado en las facturas que acrediten su utilizacin, vale decir, en aquellas en que l aparezca como beneficiario. (Oficio N 2562, de 1999). (14) Compaas de Seguros.Gastos de representacin en que incurren darn derecho a crdito fiscal IVA, slo si tiene relacin directa con el giro, situacin que la empresa debe acreditar en su oportunidad. Cantidades entregadas a los ejecutivos no constituyen gastos de representacin, por tratarse de sumas de dinero por las cuales estn obligados a rendir cuenta Requisitos para que sean considerados como gastos necesarios para producir la renta Situacin del IVA Requisitos para que den derecho a crdito fiscal de dicho tributo. (Oficio N 1842, de 1999). (a) Compaa de Seguros puede recuperar como crdito fiscal el IVA soportado en la adquisicin de automviles, station wagons o similares nuevos, que debe entregarlos como indemnizacin de siniestros de asegurados. (Oficio N 18, de 1997). (15) Equipos de lubricacin adquiridos y entregados a concesionarios. Bienes entregados a los concesionarios, siguen siendo de propiedad del adquirente, por lo que su adquisicin da derecho a utilizar como crdito fiscal el IVA soportado. (Oficio N 2615, de 1998). (16) Procedencia de recuperar el IVA como crdito fiscal, soportado en las facturas por comisiones que le cobra una de las empresas operadoras que les procesa las operaciones con los establecimientos comerciales adheridos al sistema de tarjetas de crdito. (Oficio N 2287, de 1997). (17) Contrato de comodato en virtud del cual el ocurrente entregar en forma gratuita el uso de los locales a sus accionistas, no se en-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA cuentra gravado con IVA. En consecuencia, el contribuyente no tendr derecho a utilizar como crdito fiscal el IVA soportado en la construccin de los mencionados locales, por destinarse stos a realizar operaciones no afectas con el tributo. (Oficio N 475, de 1997). (a) Construccin de un inmueble por el sistema de suma alzada destinado al uso de oficinas de una empresa naviera nacional que se dedica al transporte de carga, principalmente en el servicio internacional desde Chile al exterior y viceversa, y que tambin realiza operaciones de cabotaje, procede el derecho al crdito fiscal por el IVA recargado en las facturas correspondientes al contrato general de construccin del inmueble. (Oficio N 2586, de 1992). (b) Derecho al crdito fiscal en la actividad de arrendamiento de inmuebles amoblados o con instalaciones o maquinarias que permitan realizar actividades comerciales o industriales. (Oficio N 332, de 1989). (18) Entidad bancaria - Clientes - Uso de tarjetas Redbanc - Acceso a cajeros automticos - Retiros de dinero, depsitos y obtencin de informacin - Servicios prestados remunerados IVA - Crdito fiscal - Recuperacin - Ambito de aplicacin. (Oficio N 2361, de 1996). (19) Facturas que solo adolezcan del error en el numero del RUT originado por no obtener un nuevo RUT, procede la utilizacin del crdito fiscal. (Oficio N 1471, de 1996). (20) Castigo de inventarios de libros no impide la utilizacin oportuna del crdito fiscal IVA. (Oficio N 2007, de 1994). (a) En aquellos casos en que el S.I.I. ha calificado como casos fortuitos las prdidas de mercaderas que se han comunicados oportunamente, el citado Servicio ha dictaminado que en esta situacin no se pierde el derecho a utilizar el crdito fiscal. (Oficio N 2240, de 1992). (b) El IVA y el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas soportados al adquirir bienes que posteriormente se pierden o siniestran al transportarse, otorgan derecho al crdito fiscal, conforme a la normativa general del D.L. N 825. (Oficio N 3391, de 1988).

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA (21) Servicios de elaboracin de estudios de mercado, hecho no gravado con IVA. Si se hubiere aplicado el IVA a las prestaciones de servicios de que se trata, lo dispuesto en el Art. 23, N 2, del D.L. N 825, le impide utilizar como crdito fiscal el IVA soportado en las importaciones o adquisiciones de bienes o en la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta misma ley. (Oficio N 4554, de 1992). (22) No procede la devolucin del IVA soportado por la Defensa Civil de Chile u otra persona que no tiene la calidad de contribuyente. El IVA soportado en las adquisiciones o por los servicios utilizados solamente puede ser recuperado mediante su imputacin como crdito fiscal al dbito fiscal, y exclusivamente por los contribuyentes del IVA. (Oficio N 794, de 1992). (23) IVA pagado por el aporte de mercaderas en la constitucin de una sociedad se transforma en crdito fiscal para la empresa receptora. (Oficio N 5730, de 1980). (24) Da derecho al crdito fiscal el IVA recargado en la factura por adquisicin de una maquinaria usada. (Oficio N 147, de 1980). (25) Adquisicin de tarjetas de navidad, calendarios, ceni2.ceros, pan de pascua, licores y otros dan derecho a crdito fiscal IVA. (Oficio N 1447, de 1979). (26) Comprobantes de Pago separados para cada uno de ellos, nico modo de comprobar el crdito fiscal del IVA a que tienen derecho, en el caso de las importaciones efectuadas en conjunto por dos empresas. (Oficio N 5476, de 1977). (27) Derecho al crdito fiscal el IVA recargado en las facturas que acrediten compras de mercaderas destinadas a suministrar alimentos gratuitos al personal de la empresa. (Oficio N 1755, de 1977). (28) Gastos por cuenta del importador - Facturas a nombre del agente de aduanas - Instrucciones a fin de que el importador pueda utilizar el IVA como crdito fiscal. (Oficio N 1181, de 1977).

DERECHO A CRDITO FISCAL A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS POR LA CONSTRUCCIN DE BIENES CORPORALES INMUEBLES. Segn lo dispuesto en el Artculo 2 de la Ley N 18.630, publicada en el Diario Oficial de fecha 23 de Julio de 1987, las empresas constructoras tendrn derecho a crdito fiscal el Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de materiales, servicios utilizados o gastos generales, que sean

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA necesarios para la construccin de bienes corporales inmuebles, respecto de las operaciones que se acrediten con facturas emitidas desde el 1 de octubre de 1987. Debe tenerse presente, lgicamente que el crdito fiscal referido slo proceder si se cumplen adems todos los otros requisitos que exige el Decreto Ley N 825, especialmente en su Artculo 23, y que se indicaron en el punto N 1 precedente. Tratndose de empresas constructoras, incluyendo las que celebren contratos generales de construccin, debern registrar en el Libro de Compras y Ventas las facturas que correspondan a cada mes, detallando el monto de la operacin y el IVA. La suma de ste ltimo constituir el crdito fiscal del perodo con derecho a deducir el dbito fiscal del mismo mes por operaciones afectas al IVA, que realicen, o a ser reajustado sujeto a las normas del Artculo 27 del Decreto Ley N 825, cuando resulte un remanente para imputar al impuesto recargado en las operaciones del mes o meses siguientes. Por otra parte, a contar de las facturas que correspondan a operaciones realizadas desde el 1 de octubre de 1987, emitidas desde esa fecha por las empresas constructoras, tendrn derecho a crdito los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que hayan contratado con ellas la compra o construccin de un bien corporal inmueble afecto a dicho tributo. Obviamente que, al igual que el rgimen comn del IVA, esta recuperacin no ser procedente respecto de aquellos contribuyentes que se encuentran exentos o fuera del rgimen del impuesto, como tambin ser slo parcialmente recuperable en el evento que el adquirente est parcialmente afecto al IVA y se trate de un crdito fiscal de utilizacin comn. a) Empresa constructora e inmobiliaria posee la calidad de empresa constructora respecto del inmueble construido parcialmente por ella mediante un contrato general de construccin por administracin, por lo tanto, gravado con IVA. Tiene derecho a utilizar el crdito fiscal recargado en las facturas que den cuenta de sus adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios destinados a la construccin del inmueble. (Oficio N 1935, de 1998).

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA 3.CRDITO FISCAL IVA EN LA ACTIVIDAD AGRCOLA. a) Dan derecho al crdito fiscal: Dentro del rubro de maquinarias agrcolas podemos anotar, entre otras, las siguientes: a) Maquinarias, equipos o implementos destinados a: La preparacin de suelos y cultivos como arados, rastras, sembradoras, abonadoras, equipos para aplicacin de pesticidas, etc. Labores de pastera, como segadoras, rastrillos, acondicionadores, etc. Labores de cosecha, como atadoras, automotrices, desgranadoras, desmenuzadoras, secadores, etc. Labores frutcolas y vitivincolas, como cosechadoras, seleccionadoras, calibradoras, limpiadoras, descortezadoras, equipos para la autovinificacin, clasificadoras, destiladoras, etc. Labores ganaderas, como cercos elctricos, limpiadoras de establos, esquiladoras, equipos de ordea, enfriadores, pasteurizadores, batidoras, descremadoras, etc. Labores avcolas, como incubadoras, criadoras, calibradoras, seleccionadoras de huevos, comederos automticos, etc. Del mismo modo, dan derecho al crdito fiscal las adquisiciones de materiales necesarios para la fabricacin o construccin de prensas, calderas, cubas, alambiques, toneles y maquinarias que formen parte de un establecimiento agrcola industrial, aun cuando adhieran al suelo.

1) La importacin de bienes corporales muebles o la adquisicin por los agricultores de maquinarias, muebles y tiles de oficina, herramientas y enseres, instalaciones, repuestos, equipos de transporte y produccin agrcola, vehculos, destinados a ser usados o empleados en el giro agrcola, con excepcin de automviles, station-wagons y similares.

b)

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2) Los servicios recibidos por el agricultor gravados con el IVA necesarios para el desarrollo de la actividad agrcola, como los servicios de seleccin y anlisis de semillas o productos agrcolas, su acondicionamiento como el envasar, etiquetar y embalar dichos productos. 3) Los servicios de fletes, el arrendamiento de maquinarias y equipos agrcolas, etc. 4) La adquisicin o importacin de bienes corporales muebles destinados a formar parte del activo realizable de la empresa agrcola, como las compras de productos agrcolas en general, materias primas, insumos (semillas, pesticidas, fertilizantes, etc.), ganado, incluso el destinado a la explotacin lechera, etc. 5) Aquellas adquisiciones o importaciones de bienes corporales muebles, o prestaciones de servicios, gravados con el IVA, que forman parte del rubro gastos generales de la actividad agrcola, como el pago de gastos de transporte, reparaciones y mantencin de bienes del Activo Inmovilizado, compra de artculos de oficina, etc. 6) Las compras de postes o polines, alambres y cemento para parronales, vias y cierres, entre otros, por tratarse de bienes corporales muebles que guardan relacin directa con la actividad del agricultor y resultan indispensables para el giro agrcola. 7) Procede el derecho al crdito fiscal del IVA por los tributos soportados en las adquisiciones de bienes corporales muebles y utilizacin de servicios que se destinen a las construcciones que una empresa agrcola efecte de casas patronales, casas de administracin, casas de inquilinos y galpones, siempre que guarden relacin directa con la actividad del vendedor y sea necesarias para su giro, puesto que por la naturaleza especial de la actividad agrcola tales construcciones fueron calificadas como Activo Fijo o Inmovilizado, por la Direccin Nacional del S.I.I. mediante Circular N 28, de 1982. En cambio, no procede el derecho a crdito fiscal por las habitaciones que una empresa construya en terreno de su propiedad para entregarlas a sus empleados a ttulo de regala, consistente en su uso. (Oficio N 4429, de 1987) (Fuente: Circular del S.I.I. N 101 de 1977).

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Debe tenerse presente, que proceder el crdito fiscal IVA cuando, adems, se cumplan con los dems requisitos formales que se sealaron en el punto N 1.- precedente, como se indic, por ejemplo, que cuando se trate de adquisiciones de bienes corporales muebles o prestaciones de servicios que conceden tal derecho, se haya recargado separadamente el IVA en las respectivas facturas de compras o servicios, y tratndose de importaciones dar derecho al crdito fiscal el monto del impuesto pagado por la importacin de las especies al territorio nacional, que se indica en los respectivos comprobantes de ingreso. Sobre el particular, cabe tener presente que conforme a lo dispuesto en el Artculo 23 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, es requisito esencial para que proceda el derecho a crdito fiscal que la operacin por la cual se ha soportado o pagado el impuesto tenga relacin directa con la actividad afecta al IVA del contribuyente.

b)

No procede el derecho a crdito en la actividad agrcola. A este respecto conviene tener presente lo dispuesto en el artculo 5, inciso 2, del D.S. N 55 (Reglamento del IVA), que dispone que no se encuentran gravadas con el IVA, por tratarse de actividades no comprendidas en los Nos. 3 y 4, del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los servicios que digan relacin directa con la actividad agrcola. En todo caso, es importante considerar que de acuerdo con las disposiciones del artculo 8, del D.L. N 825, quedan afectos al IVA, los servicios prestados por los agricultores que consistan en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, en este caso especialmente la actividad industrialagrcola.

1) Las adquisiciones de bienes, su importacin o la utilizacin de servicios destinados a operaciones agrcolas no gravadas o exentas del IVA, entre las cuales encontramos los servicios prestados por un agricultor a otros agricultores, tales como la trilladura, cosecha, siembra, inseminacin artificial, etc., y las compras de maquinarias destinadas exclusivamente a prestar servicios liberados del IVA.

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2) Las adquisiciones de bienes corporales muebles, su importacin o la utilizacin de servicios que se destinen a operaciones que no guarden relacin directa con la actividad agrcola, como por ejemplo, las compras e importaciones de especies destinadas por el agricultor a su uso particular, como lo son las adquisiciones de automviles y station-wagons, amoblado o alhajamiento de la casa-habitacin, etc.

Se entender que las operaciones no guardan relacin directa con la actividad o giro del contribuyente cuando se destinen a fines diferentes de aquellos que constituyen su giro o actividad habitual, como ocurrira por ejemplo con las importaciones, adquisiciones o utilizacin de servicios que ste efectuara para su uso particular, o que destinndolo a su empresa o negocio, dicha destinacin sea con fines ajenos a los de su industria o actividad, de forma tal que no pueda estimarse que guarda relacin directa con su giro.

3) Tampoco dan derecho al crdito fiscal los impuestos que se paguen en razn de los retiros de bienes corporales muebles, como seran los autoconsumos facturados con el IVA recargado. 4) No procede el derecho a crdito fiscal por las habitaciones que una empresa construya en terreno de su propiedad para entregarlas a sus empleados a ttulo de regala, consistente en su uso. (Oficio N 4429, de 1987) (Fuente: Circular del S.I.I. N 101 de 1977).

c)

Crdito fiscal respecto de bienes de utilizacin comn, por agricultores que vendan productos gravados y presten servicios no afectos. Respecto del derecho a utilizar el crdito fiscal por parte de los agricultores con ambas actividades, hay que tener presente lo siguiente:

IVA recargado en las facturas y/o pagado en las importaciones a) Las compras de semillas, pesticidas, ganado, etc.

Destinados a generar operaciones:

Situacin del IVA

Destinadas exclusivamente al Dan crdito por el giro de la produccin agrcola total del impuesto soportado en la y venta gravada. adquisicin, en consecuencia deben registrarse separadamente en el Libro de Compras.

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b) Las compras de maquinarias, repuestos e insumos, tales como trilladoras, cosechadoras, tractores, etc., y repuestos de las mismas c) Solamente en el caso de importaciones o adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios

Destinadas nicamente a pres- No dan derecho a tar servicios no afectos (servi- crdito fiscal y por cios de agricultor a agricultor) consiguiente deben registrarse aparte en el Libro de Compras. Que se afecten o destinen a generar simultneamente transferencias gravadas con IVA, por un lado y servicios no afectos, por otro. El crdito fiscal resultar de la relacin porcentual que se determina segn lo dispuesto por el artculo 43 del Reglamento del IVA, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponde a las ventas o servicios gravados con IVA.

(Fuente: Circular del S.I.I. N 101 de 1977).

Sobre lo sealado en la letra c) precedente, hay que tener presente que la relacin porcentual se calcular sobre el monto de las ventas e ingresos originados slo de los bienes de utilizacin comn, excluyndose las ventas originadas de bienes destinados a producir exclusivamente transferencias afectas al IVA, o bienes exentos o no gravados, cuyo crdito fiscal respecto de las primeras se calcula por separado. Establecido dicho porcentaje, ste se aplica sobre el impuesto soportado en la importacin o adquisicin de especies de utilizacin comn.

El resultado as obtenido, constituir el crdito fiscal que tienen derecho a deducir de su dbito fiscal, los contribuyentes que operen en esta forma. d) Situacin del IVA y del crdito fiscal en la entrega de productos por parte de los agricultores cooperados a sus cooperativas, para su exportacin. En virtud de lo dispuesto en la letra D) del artculo 12 del D.L. N 825, las especies exportadas en su venta al exterior est exentas del Impuesto al Valor Agregado.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Con respecto a las entregas de productos por parte de agricultores cooperados a sus cooperativas, para que stas las exporten, para determinar si la venta exenta del IVA es la efectuada por los cooperados a la cooperativa o la realizada por esta ltima al exterior, se debe precisar quin es el exportador, ya que a l lo favorece la exencin del tributo mencionado. Segn seala el S.I.I. a travs de la Circular N 101 de 1977, es exportador, el que abre un registro de exportacin en el Banco Central y queda obligado a presentar al referido banco para la visacin correspondiente, la documentacin comprobatoria de la exportacin. Si conforme al concepto anterior la cooperativa rene los requisitos de exportador, las entregas que le hacen sus cooperados es una venta afecta al IVA y la venta al exterior se encuentra exenta, teniendo derecho adems la cooperativa a recuperar el IVA soportado en sus adquisiciones, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 36 de la ley. Pero, si la cooperativa acta como mandataria y segn los registros de exportacin los exportadores fueren los productores cooperados, los productos entregados por los cooperados a la cooperativa se reputaran como entrega de productos en consignacin, cuya venta al exterior se realizara al efectuar materialmente la exportacin la cooperativa por cuenta de sus cooperados. En este caso, los que tendran derecho a recuperar el IVA soportado seran los cooperados. (Fuente: Circular del S.I.I. N 101 de 1977). e) Una Cooperativa Agrcola y Frutcola hizo presente las graves consecuencias econmicas que acarreara a ese sector agrcola la modalidad de tributar con IVA respecto de las entregas de frutas que hacen los cooperados a la Cooperativa para ser vendida por esta ltima posteriormente, de acuerdo a la respuesta dada por esta Direccin en Oficio N 2.020, de fecha 3 de Mayo de 1977. Sobre el particular, la Direccin Nacional del S.I.I. estima que para solucionar el problema planteado, es suficiente que los agricultores cooperados otorguen un mandato a la Cooperativa para que la fruta que le entregan sea vendida por cuenta de aqullos. En la situacin antes descrita, la tributacin respecto al Impuesto al Valor Agregado que afecta a la Cooperativa y a sus cooperados, es la siguiente: 1) El socio cooperado entrega a la Cooperativa la

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA fruta a fin de que la Cooperativa la seleccione y la embale. En esta fase del proceso no existe tributacin. 2) La cooperativa procede a la venta de la fruta, por cuenta del cooperado. En esta fase, por la venta de la fruta en el pas se devenga el Impuesto al Valor Agregado. La Cooperativa debe facturar la respectiva venta, con indicacin de que ella la hace por cuenta de su mandante (los cooperados) recargando separadamente el Impuesto al Valor Agregado. Planteada as la situacin, el sujeto de derecho del tributo no es la Cooperativa sino el respectivo cooperado, y es a l, en consecuencia, a quien le corresponde declarar y pagar el correspondiente IVA. Para ello, la Cooperativa deber efectuar a sus cooperados, que son en este caso, los mandantes dentro de cada perodo tributario, a lo menos una liquidacin del total de las ventas efectuadas por su cuenta con indicacin del monto del IVA recargado en tales operaciones. En caso de que la Cooperativa efectuara varias liquidaciones dentro de un perodo tributario, deber en todo caso, hacer una liquidacin que resuma las parciales realizadas dentro del mismo perodo tributario. Las referidas liquidaciones, que constituyen el dbito fiscal del mandante o cooperado, debern ser numeradas correlativamente y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos y contener todos los datos reglamentarios que se exigen para la emisin de las facturas. Conjuntamente con la remisin de la liquidacin la Cooperativa deber remesar las sumas correspondientes al Impuesto al Valor Agregado devengado por las ventas efectuadas por cuenta de los respectivos cooperados, tributo que el cooperado deber declarar y enterar en arcas fiscales oportunamente. Es aqu cuando el cooperado puede dar de crdito al dbito fiscal que corresponda, el monto del IVA que haya soportado en las compras de insumos para la explotacin de su arboleda, siempre que dicho tributo conste separadamente en la respectiva factura de compra.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA 3) La Cooperativa, que es el mandatario, deber emitir una factura al cooperado por la comisin o remuneracin que le corresponde percibir, en la cual constar tambin el cobro de los gastos en que haya incurrido por cuenta del mandante, valores de los cuales se dejar constancia separadamente. La remuneracin de la Cooperativa no se encuentra gravada con el IVA, por provenir de servicios prestados a sus cooperados, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 5 del Decreto Supremo N 55, de 1977. De acuerdo a la forma de operar antes descrita, no es procedente que los cooperados facturen a la Cooperativa el precio neto de estas operaciones, por cuanto en la especie no existe contrato de compraventa entre las partes. 4) Las entregas de insumos como semillas, fertilizantes, pesticidas, herbicidas, etc., que un instituto a ttulo de crdito de fomento, efecta a minifundistas, pequeos y medianos agricultores, asignatarios de la reforma agraria y pescadores artesanales, al tenor de lo dispuesto en el artculo 2 del D.L. N 825, constituyen ventas y, por lo tanto, tales operaciones se encuentran afectas al Impuesto al Valor Agregado. Lo anterior, por cuanto tanto la compraventa como el mutuo o prstamo de consumo sirven para transferir, a ttulo oneroso, el dominio de los insumos a que se alude y, en atencin a la frecuencia con que el contribuyente celebra estos contratos con los referidos particulares, la Direccin del Servicio califica a dichas operaciones de habituales. 5) En aquellos casos en que el trigo es entregado por los agricultores a una empresa molinera en calidad de depsito, cindose a las normas contenidas en el Decreto N 625, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, publicado en el Diario Oficial de 9 de Diciembre de 1976, no se devenga el Impuesto al Valor Agregado; y ello, por cuanto en la situacin a que se alude no existe convencin alguna que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio del trigo entregado u otro acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a venta, presupuestos indispensables para la procedencia del IVA.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Ahora bien, cuando el depositante de dicho producto expresa su consentimiento por cualquier medio en el sentido que vende el trigo a la empresa molinera, es en ese momento en que la entrega en depsito se convierte en venta que devenga automticamente el IVA y es, tambin, en ese perodo tributario en el que se debe enterar el impuesto en arcas fiscales. (Fuente: Circular del S.I.I. N 101 de 1977). f) Derecho al crdito fiscal IVA por compras o servicios que se destinen a las construcciones que una empresa agrcola efecte de casas patronales, casas de administracin, casas de inquilinos y galpones. No procede el derecho a crdito fiscal por las habitaciones que una empresa construya en terreno de su propiedad para entregarlas a sus empleados a ttulo de regala. (Oficio N 4429, de 1987). cuentra ejerciendo su actividad agrcola durante el perodo que dura dicho arriendo. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional presentacin del antecedente, mediante la cual consulta acerca de la procedencia de utilizar como crdito fiscal el impuesto soportado en la ejecucin de un proyecto para drenaje, en circunstancias que el predio beneficiado con dicha obra se encuentra arrendado, y su propietario no se encuentra ejerciendo su actividad agrcola durante el perodo que dura dicho arrendamiento. Expone que es propietario de un predio ubicado en la Sexta Regin, el cual tiene un exceso de humedad que limita fuertemente su explotacin, por lo que hace dos aos se present a la Comisin Nacional de Riego un proyecto para la obtencin de una bonificacin para drenaje denominado Construccin de Sistema de Drenaje Superficial en Parcelas 2, 3, 4 y 5 que formaban parte del resto del Lote A de la Hijuela Segunda del Fundo XXXXXXX. Como la situacin agrcola es delicada y estos proyectos son difciles de obtener ya que slo hay un con-

f)

Consulta acerca de procedencia de utilizar como crdito fiscal el impuesto soportado en la ejecucin de un proyecto para drenaje, en circunstancias que el predio beneficiado con dicha obra se encuentra arrendado y su propietario no se en-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA curso anual, procedi a arrendar transitoriamente la propiedad por tres aos desde el ao 2001. Sin embargo el proyecto le fue adjudicado en concurso N XXXX segn certificado N XXXX del 2002. El costo total de dicho proyecto alcanza a la suma de UF 1.716,75 lo que generara un IVA de UF 309,015. De acuerdo con la Ley N 18.450, este proyecto tiene un plazo de un ao para su realizacin y slo puede ser realizado por el propietario que solicit la bonificacin. Ahora bien, la bonificacin establecida es de UF 1.266,96 y no considera el Impuesto al Valor Agregado, pues no es costo del proyecto de inversin gravado con el tributo, ya que puede ser utilizado como crdito fiscal por el contribuyente. No obstante por tener arrendado el predio, no se encuentra realizando su actividad agrcola por lo que le surgen dudas acerca de si procedera contabilizar el impuesto soportado en dicho proyecto como crdito fiscal para poder imputarlo a futuros dbitos cuando recupere el predio arrendado y retome su actividad como agricultor. Determinar lo anterior resulta relevante dado el alto monto de impuesto al valor agregado involucrado en el proyecto, lo que impedira realizarlo si el tributo en comento debe ser considerado costo del mismo. 2.- El artculo 23, del D.L. N 825, de 1974, dispone que los contribuyentes afectos al pago del impuesto al valor agregado tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo, el que ser equivalente conforme dispone el N 1, del mencionado artculo, al impuesto recargado en las facturas que acrediten la adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios o en el caso de las importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio nacional. Por consiguiente, dar derecho a crdito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente. ............ Por otra parte, el D.S. de Hacienda N 1139, de 10-1290, que aprueba el Reglamento sobre Contabilidad Agrcola, dispone en su artculo 2, N 4 que para los efectos del presente Regla-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA mento se entender por activo fijo o inmovilizado, los bienes destinados a una funcin permanente de la actividad agrcola, sealando entre otros a las obras de regado y drenaje. 3.- En consecuencia, conforme al mencionado artculo 2, N 4, del Reglamento de contabilidad agrcola la construccin de un sistema de drenaje superficial constituye un bien del activo fijo del contribuyente, por lo que el impuesto soportado en la construccin del mismo da derecho a crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el artculo 23, N 1, del D.L. N 825. Ello sin perjuicio que actualmente se encuentre arrendando por un perodo determinado el predio en el cual se realizar la construccin, ya que dicha obra indudablemente dice relacin directa con la actividad agrcola. Por lo tanto no existe inconveniente para que el contribuyente contabilice y declare como crdito fiscal el impuesto recargado separadamente en la factura que se le otorgue a su nombre por el sealado proyecto, en la medida que, una vez soportado dicho impuesto, no realice solamente operaciones exentas o no gravadas. (Oficio N 3564 de 4-102002 B.- RECUPERACIN DEL IVA Y DE LOS IMPUESTOS ADICIONALES EN EL CASO DE LA DECLARACIN DE QUIEBRA DEL CLIENTE - EMISIN NOTAS DE DEBITO POR EL SINDICO, COMO DOCUMENTO QUE RESPALDA EL CRDITO FISCAL IVA. CIRCULAR N 12, DE 18.03.1987. 1. GENERALIDADES El artculo 20 de la Ley N 18.591, publicada en el Diario Oficial de fecha 3 de Enero de 1987, concede a los contribuyentes gravados con los impuestos establecidos en el Ttulo II y en los artculos 40 y 42 del Decreto Ley N 825, de 1974, sobre impuesto a las Ventas y Servicios, la facultad de utilizar como crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado y de los impuestos contenidos en los referidos artculos, el monto de los sealados impuestos que hayan recargado separadamente en facturas emitidas por ventas o servicios efectuados o prestados a otros contribuyentes de esos mismos impuestos, en el caso que esas facturas no hayan sido pagadas y el deudor haya sido declarado en quiebra. La recuperacin, en forma de crdito que puede utilizar el acreedor, procede slo entre impuestos del mismo tipo. Los impuestos que pueden ser recuperados de esta manera son el Impuesto al Valor Agregado que afecta a las ventas y servicios, el impuesto adicional que grava a las ventas de televisores con recepcin a color y el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares. Los abonos que el deudor haya efectuado a las deudas contenidas en las facturas impagas, segn lo dispone el inciso segundo de este artculo,

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA deben imputarse primero a los impuestos recargados en ellas, y el derecho de recuperacin slo podr hacerse valer por el saldo no cubierto con los abonos, si lo hubiera. Para hacer uso de los beneficios que establece este artculo, los contribuyentes deben verificar los crditos contenidos en las referidas facturas dentro del plazo que seala el artculo 131 de la Ley de Quiebras, individualizando en el escrito que presente al efecto la o las facturas por su nmero y fecha de emisin, y sealar en forma separada el monto de la operacin, el de los impuestos recargados y el de los abonos, si se hubieren efectuado. Una vez reconocida en la quiebra la deuda contenida en la facturas, el Sndico, en representacin del fallido, emitir una nota de dbito por el monto de los impuestos recuperables, tomando en cuenta los abonos que se hubieren efectuado, y la contabilizar en los libros del fallido como un dbito fiscal. Por su parte, el contribuyente acreedor al recibir la mencionada nota de dbito la contabilizar como un crdito fiscal que se sumar a los dems crditos del perodo integrndose con ellos. Una vez emitida la nota de dbito, despus de reconocido el crdito, el Fisco, representado por el Servicio de Tesoreras, se subrogar en todos los derechos del acreedor relacionados con la deuda en la parte correspondiente a los impuestos recargados, y en crdito por dichos impuestos gozar, de pleno derecho y sin ms trmite, de la preferencia para su pago contemplada en el N 9 del artculo 2.472 del Cdigo Civil. Los Sndicos estarn obligados a enterar en el Servicio de Tesoreras los crditos constituidos por los impuestos que han dado lugar a su recuperacin al contribuyente acreedor, dentro del mismo plazo fijado para el pago del Impuesto al Valor Agregado devengado en el mes en que el Sndico disponga de fondos para efectuar el pago, de acuerdo con las normas de la Ley de Quiebras. Los Sndicos quedan tambin obligados a informar al Servicio de Impuestos Internos y al Servicio de Tesoreras, en la forma y plazos que el primero de los Servicios nombrados determine, de las notas de dbito que por este concepto hayan emitido en cada perodo tributario. Para una mejor comprensin de las instrucciones que se imparten en esta Circular, se transcribe a continuacin el texto completo del artculo 29: Los contribuyentes de los impuestos establecidos en el Ttulo II y en los artculos 40 y 42 del Decreto Ley N 825, de 1974, que se encuentren al da en el pago de dichos tributos, podrn utilizar como crdito fiscal el monto de los referidos impuestos que hayan recargado separadamente en facturas pendientes de pago emitidas a otros contribuyentes de estos impuestos que hubieren sido declarados en quiebra, siempre que los tributos respectivos hayan sido declarados y enterados en arcas fiscales oportunamente. En el caso de que hayan efectuado abonos a las deudas contenidas en las facturas a que se refiere el inciso anterior, stos se imputarn primero a los impuestos recargados en ellas, y el derecho a utilizar como crdito fiscal los referidos impuestos slo podr hacerse valer sobre la parte no cubierta por los abonos, si la hubiera.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Los requisitos establecidos en el inciso primero, de encontrarse el contribuyente al da en el pago de los impuesto y de haber enterado oportunamente en arcas fiscales los tributos que desean emplear como crdito fiscal, se acreditarn ante el Sndico exhibindole los tres ltimos recibos de pago de los impuestos referidos y los recibos de pago devengados en los meses a que correspondan las facturas que presenten para obtener los beneficios de este artculo. Para estos efectos, en la verificacin de crditos deber individualizarse por su nmero y fecha de emisin las facturas en las cuales se recargaron los impuestos e indicarse en forma separada el monto de la operacin, el de los tributos recargados y el de los abonos que segn el inciso segundo corresponda imputar y descontar de dichos tributos. Una vez reconocida la deuda, el Sndico en representacin del fallido, emitir una nota de dbito por el monto correspondiente a los impuestos recargados y el de sus abonos si los hubiere, y que, por la parte que proceda, el Sndico contabilizar como un dbito fiscal del fallido y el acreedor como un crdito fiscal que podr utilizar en forma normal como correspondientes al perodo en que se emita la respectiva nota de dbito. Esta nota de dbito deber cumplir con los requisitos legales y reglamentarios propios de dichos documentos y en ellas se indivi-dualizar las facturas verificadas por su nmero y fecha de emisin. Reconocido el crdito por los impuestos sealados y emitida la nota de dbito por el Sndico, el Fisco, representado por el Servicio de Tesoreras, se subrogar en los derechos del acreedor para recuperar del deudor el importe del impuesto respectivo. El referido crdito gozar, de pleno derecho y sin ms trmite, de la preferencia para su pago establecida en el N 9 del artculo 2.472 del Cdigo Civil. Los crditos reconocidos sern reajustables, y para estos efectos se convertirn en unidades tributarias mensuales segn su valor vigente al momento de la emisin de la nota de dbito, y se reconvertirn en pesos segn el valor vigente de dichas unidades a la fecha del pago de los referidos crditos. Los Sndicos debern efectuar en el Servicio de Tesoreras los pagos correspondientes a los crditos constituidos por los impuestos referidos, dentro de los plazos fijados para el pago del Impuesto al Valor Agregado devengado en el mes en que el Sndico disponga de fondos de acuerdo con la Ley de Quiebras. Para poder hacer uso del derecho que se establece en este artculo, el acreedor deber verificar sus crditos dentro del plazo que seala el artculo 131 de la Ley de Quiebras. Los Sndicos debern informar al Servicio de Impuestos Internos y al Servicio de Tesoreras, en la forma y plazo que aqul determine, de las notas de dbito que hayan emitido en cada perodo tributario. Lo dispuesto en este artculo regir a contar desde la publicacin de esta ley en el Diario Oficial y, en consecuencia, se aplicar a las verificaciones de crditos que se efecten a contar de esa fecha.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA 2. CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN HACER USO DEL BENEFICIO Puede hacer uso del beneficio establecido en el artculo 29 que se comenta, las personas que tengan la calidad de vendedores o prestadores de servicios, en los trminos definidos en los nmeros 3 y 4 del artculo 2 del Decreto Ley N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y que se encuentren afectados por los impuestos establecidos en el Ttulo II o en los artculos 40 o 42 del mismo cuerpo legal. 3. IMPUESTOS QUE PUEDEN RECUPERARSE Los impuestos que segn el artculo 29 pueden recuperarse, con arreglo a las normas contenidas en l, son: los establecidos en el Ttulo II de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, que con el nombre de Impuesto al Valor Agregado y con tasa del 20% (actualmente 18%) afecta a las ventas y servicios; el contemplado en el artculo 40 del mismo cuerpo legal, que con tasa del 30% grava en forma adicional las ventas de televisores con recepcin a color (actualmente derogado) y los impuestos adicionales contenidos en el artculo 42 del mismo decreto ley citado, que afectan con tasa del 30% las ventas de licores, incluyendo en el concepto los aguardientes y vinos licorosos similares al vermouth; con tasa al 25% las ventas de piscos; con tasa del 15% las ventas de vino destinados al consumo, comprendidos tambin los vinos gasificados, los espumosos o champaas, los generosos o asoleados, chichas y sidras, cervezas y otras bebidas alcohlicas cualquiera que sea su tipo, calidad o denominacin; con tasa del 13% a las ventas de bebidas analcohlicas naturales o artificiales, aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor o edulcorante, jarabes y, en general, cualquier otro producto que sustituya las bebidas o que sirva para preparar similares, y con tasa del 70% las ventas de whisky. (*) 4. REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIRSE La ley en estudio contempla diversos requisitos que deben cumplirse para poder hacer uso del derecho de recuperacin de los impuesto mencionados. Ellos son: 4.1 Que los impuestos que desean recuperar hayan sido pagados oportunamente, dentro del plazo legal correspondiente. De este modo, no proceder otorgar este beneficio si los impuestos se encuentran pendientes de pago o si han sido enterados en arcas fiscales fuera del plazo legal. Este requisito se acredita ante el Sndico exhibindole el comprobante de pago del mes
(*)

En el Diario Oficial del da 09 de Febrero del 2001, se public la ley N 19.716, que en sus Artculos nico y transitorio modifica el artculo 42 del Decreto Ley N 825, de 1974, que establece un impuesto Adicional a la venta o importacin de bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares, sustituyendo su letra a) y estableciendo una rebaja gradual de la tasa del referido tributo, al whisky, licores, aguardientes y destilados, incluyendo vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth, hasta el 21 de marzo del 2003, fecha en que rige para todos ellos, una tasa del 27%, tasa, esta ltima, que en el caso del pisco se aplica a contar de la fecha de publicacin de la ley.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA en que se efectu la venta y se emiti la factura. 4.2 Que el que invoca el beneficio se encuentre al da en el pago de los impuestos mencionados, es decir el Impuesto al Valor Agregado y de los impuestos establecidos en artculos 40 y 42 del Decreto Ley N 825, segn el caso. Para acreditar el cumplimiento de este requisito se deber exhibir al Sndico los tres ltimos recibos de pagos de los impuestos correspondientes, el cual deber dejar constancia de esta exhibicin y de la sealada en el nmero 4.1 anterior, en la nota de dbito que segn las normas de esta ley deber emitir, indicando el nmero y fecha de los correspondientes recibo de pago. 4.3 Que los impuestos se hayan recargado separadamente en las facturas que han debido emitirse por las ventas o prestaciones de servicios; salvo el caso en que el Servicio haciendo uso de las facultades que le confiere el inciso primero del artculo 69 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios haya ordenado o autorizado la inclusin del impuesto en el precio de venta. Como es obvio, las facturas en que consten los impuestos que se desean recuperar deben cumplir con todos los requisitos legales, reglamentarios y los establecidos por el Servicio. 4.4 Que la verificacin del crdito en la quiebra se efecte dentro del plazo que establece el artculo 131 de la Ley de Quiebras. Este plazo es no fatal, de 30 das hbiles y debe contarse desde la notificacin de la sentencia que declara la quiebra, que se efecta por medio de un aviso que debe publicarse en el Diario Oficial. En consecuencia se excluyen las verificaciones que pueden efectuarse con arreglo a lo dispuesto en los artculos 139 y 140 de la mencionada ley, esto es, las verificaciones que pueden efectuar fuera del plazo de 30 das los residentes en el extranjero, y las verificaciones tardas que puede realizar cualquier persona y que est sujeta a normas especiales para el pago de los crditos. 4.5 Que los compradores deudores sean tambin contribuyentes de los mismos impuestos que se pretende recuperar por este medio. De este modo, si se ha vendido un televisor con recepcin a color a una persona que slo es contribuyente del IVA, pero no del impuesto del artculo 40, slo podr recuperarse el Impuesto al Valor Agregado. 5.- CLCULO DEL VALOR DEL CRDITO, REAJUSTE E INTERESES. El valor del crdito cuya recuperacin se desea, es el monto de los impuestos respectivos recargados separadamente en las facturas que se verifican en la quiebra, disminuido, en el caso que proceda, con los abonos efectuados. En cuanto al reajuste aplicable con posterioridad a la declaratoria de quiebra, el inciso 6 del Artculo 29 que se comenta, establece que los crditos reconocidos correspondientes a los impuestos que se recuperan se reajustarn convirtiendo su monto en unidades tributarias mensuales al valor a que esta unidad ten-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA ga al momento de la emisin de la nota de dbito que debe efectuar el Sndico y se reconvertir en pesos de acuerdo al valor vigente que dicha unidad tenga a la fecha del pago que el Sndico efecte en la Tesorera. Sobre las sumas as reajustadas se aplicarn, cuando correspondan, los intereses que seala el Artculo 68 de la Ley de Quiebras. Este artculo prescribe que desde la declaratoria de quiebra los crditos reajustables en moneda nacional, no vencidos a la fecha de la declaracin de la quiebra y que devenguen intereses, continuarn devengndolos de acuerdo a la convencin, y que los crditos no reajustables en moneda nacional, no vencidos a la fecha de la declaratoria, se haya o no convenido intereses, devengarn intereses corrientes para operaciones de crditos de dinero no reajustable. 6.- IMPUTACIN DE LOS ABONOS. El inciso 2 de este Artculo 29 que se estudia, establece que en el caso que el deudor haya efectuado abonos a las deudas de que dan cuenta las facturas que se presentan al Sndico para su verificacin en la quiebra, ellos deben imputarse primero a los impuestos recargados en dichas facturas y que la recuperacin solo operar en la parte no cubierta por dichos abonos. En virtud de esta norma, el total de los abonos efectuados por el deudor para pagar parte de alguna o de todas las facturas pendientes, debe imputarse al total de los impuestos recargados en las facturas que se presentan a la verificacin, sin considerar la imputacin que las partes hayan dado a esos abonos. Un ejemplo aclarar estos conceptos. Se presentan a la verificacin en la quiebra tres facturas por un total de $ 8.400, que corresponden a precio de venta $ 7.000 y al IVA $ 1.400. (Tasa actual 19%). Las facturas son las siguientes: Factura 001, de 06.06.86 Precio de venta $ 1.000.IVA 200.Factura 002, de 07.07.86 Precio de venta $ 2.000.IVA 400.Factura 003, de 08.08.86 Precio de venta $ 4.000.IVA 800.Se efectuaron los siguientes abonos: 20.06.86, a la factura 001 $ 500.30.07.86, a la factura 002 200.25.10.86, sin indicar factura 600.Total abonos $ 1.300.Imputacin de los abonos Total IVA recargado en facturas verificadas Total abonos efectuados

$ 1.400.1.300. Saldo del IVA que se puede recuperar $ 100.7.- PROCEDIMIENTO Los contribuyentes que deseen acogerse a los beneficios que establece este Artculo 29 debern sealarlo en un otros del escrito de verificacin del correspondiente crdito, indicando el o los nmeros de la o las facturas y la fecha de emisin de cada una de ellas, consignando en forma separada el precio de la venta o de la prestacin del servicio, el o los impuestos recargados entre el Impuesto al Valor Agregado, el impuesto del Artculo 40 y los impuestos del Artculo 42.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Del total de los impuestos recargados debe restarse los abonos que se hayan efectuado, en la forma sealada ms arriba, de modo que se indique el monto neto que se tiene derecho a utilizar como crdito fiscal. Reconocido el crdito en el proceso de la quiebra, ya sea por el solo ministerio de la ley en el caso en que no haya impugnacin, segn lo establece el Artculo 138, de la ley del ramo, o por sentencia de trmino ejecutoriada, en el caso de la impugnacin, el Sndico, en representacin del fallido, emitir una nota de dbito por el monto de los impuesto que el contribuyente acreedor tenga derecho a recuperar utilizndolo como crdito fiscal. La referida nota de dbito deber cumplir con todos los requisitos legales, reglamentarios y los establecidos por el Servicio y en ella se individualizarn las facturas presentadas a la verificacin por su nmero y fecha de emisin, indicando en forma separada el precio de venta sealado en cada una de ellas y los impuestos recargados, distinguiendo entre el Impuesto al Valor Agregado, el impuesto establecido en el Artculo 40 y los impuestos contenidos en el Artculo 42. Adems, en esta nota el Sndico deber dejar constancia de haberse cumplido con la obligacin de exhibir los recibos de pago de que trata el inciso 3 del Artculo 29, consignando el nmero y fecha de cada uno de ellos. Del monto total de los impuestos recargados deber restarse el monto total de los abonos que el deudor hubiere efectuado indicndose el monto lquido que el acreedor tiene derecho a utilizar como crdito fiscal. El acreedor deber contabilizar esta nota de dbito en el Libro de Compras y Ventas, que est obligado a llevar segn lo disponen los Artculo 59 del D.L. N 825, y 74 de su reglamento, a continuacin de las anotaciones normales del perodo, indicando el nmero y la fecha de la nota, individualizacin del deudor, nmero de R.U.T. del mismo y crdito fiscal, sealando que corresponde a la aplicacin del Artculo 29 de la Ley N 18.591. Por su parte el Sndico contabilizar esta nota de dbito en el Libro de Compras y Ventas del deudor con especificaciones anlogas a las sealadas en el prrafo anterior. Los Sndicos debern, una vez obtenidos los fondos, efectuar los pagos de estos crditos en el Servicio de Tesoreras, hasta el da 12 del mes siguiente a aquel que segn la Ley de Quiebras puedan disponer de los fondos necesarios. 8.- SUBROGACIN DEL FISCO Y PREFERENCIA PARA EL PAGO. El inciso 5 del Artculo 29 establece que una vez emitida la nota de dbito por el Sndico, despus de reconocido el crdito por los impuestos cuya recuperacin se desea, el Fisco, por el solo ministerio de la ley, se subroga en todos los derechos que el acreedor tena para obtener el pago de la deuda y que, adems, desde ese mismo instante, el crdito gozar, de pleno derecho y sin ms trmites, de la preferencia para su pago establecida en el N 9 del Artculo 2.474 del Cdigo Civil. Debe recordarse que el citado N 9 del Artculo 2.474 del Cdigo Civil, a la letra establece: La primera clase de crditos comprende los que

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA nacen de las causas que enseguida se enumera:... N 9.- Los crditos del Fisco por los impuestos de retencin y de recargo. Para la adecuada defensa de los intereses fiscales, los Sndicos debern comunicar de inmediato al Servicio de Tesoreras la emisin de notas de dbito que efecten con arreglo a lo dispuesto en el inciso 4 del Artculo 29, tantas veces citado. 9.- INFORMACIN DE LOS SINDICOS. Los Sndicos, de acuerdo con la obligacin que les impone el inciso 9 del Artculo 29 de la Ley N 18.591, debern informar al Servicio de todas las notas de dbitos que emitan con arreglo al citado artculo; para este efecto remitirn dentro del mes siguiente al de la emisin un listado que comprender todas las notas de dbito emitidas en el perodo, con las siguientes especificaciones: a) b) c) d) e) f) g) Nmero de la causa y juzgado en la que se sigue; Individualizacin del fallido; Nmero del Rol Unico Tributario del fallido; Individualizacin del acreedor; Nmero del Rol Unico Tributario del acreedor; Nmero y fecha de emisin de la nota de dbito, y Monto del crdito fiscal recuperable anotado en la nota. ficaciones de crditos acogindose a los beneficios de esta ley, siempre por supuesto, que las verificaciones hayan podido efectuarse dentro del plazo de 30 das establecido en el inciso 8 del Artculo 29.

1.

Aplicacin del artculo 29, de la Ley N 18.591, a anticipo de IVA, facturado a contribuyente declarado en quiebra. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su oficio del antecedente mediante el cual consulta si es aplicable el artculo 29, de la Ley N 18.591, a la retencin del 12%, por anticipo de Impuesto al Valor Agregado, efectuado en las ventas de harina, segn lo establece la Res. N 5282, de 30/11/2000, cuando se ha facturado a un contribuyente declarado en quiebra. En la presentacin del contribuyente se seala que ste, XXXXX, efecto ventas de harina durante los aos 2001 y 2002 a la sociedad YYYYY, quien posteriormente fue declarada en quiebra, procediendo el Sndico aparentemente a emitir nota de dbito conforme al artculo 29, de la Ley N 18.591, pero solamente por el valor correspondiente al 18% de Impuesto al Valor Agregado recargado en las ventas, sin considerar el 12%, de IVA por concepto de anticipo del impuesto retenido. 2.El artculo 29, de la Ley N 18.591, dispone que: Los contribuyentes de los impuestos establecidos en el Ttulo II y en los artculos 40 y 42 del decreto ley N 825, de 1974, que se encuentren al da en el pago de di-

10.- VIGENCIA. Segn lo dispone el inciso final de este Artculo 29, las normas en l contenidas empiezan a regir a contar de la fecha de publicacin en el Diario Oficial de la ley, esto es, desde el 3 de enero de 1987, y en consecuencia desde ese da los contribuyentes han podido efectuar veri-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA chos tributos, podrn utilizar como crdito fiscal el monto de los referidos impuestos que hayan recargado separadamente en facturas pendientes de pago emitidas a otros contribuyentes de estos mismos impuestos que hubieren sido declarados en quiebra, siempre que los tributos respectivos hayan sido declarados y enterados en arcas fiscales oportunamente. En el caso de que se hayan efectuado abonos a las deudas contenidas en las facturas a que se refiere el inciso anterior, stos se imputaran primero a los impuestos recargados en ellas, y el derecho a utilizar como crdito fiscal los referidos impuestos slo podr hacerse valer sobre la parte no cubierta por los abonos si la hubiera. Los requisitos establecidos en el inciso primero, de encontrarse el contribuyente al da en el pago de los impuestos y de haber enterado oportunamente en arcas fiscales los tributos que desea emplear como crdito fiscal, se acreditarn ante el Sndico exhibindole los tres ltimos recibos de pago de los impuestos referidos y los recibos de pago de los impuestos devengados en los meses a que correspondan las facturas que presente para obtener los beneficios de este artculo. Para estos efectos, en la verificacin de crditos deber individualizarse por su nmero y fecha de emisin las facturas en las cuales se recargaron los impuestos e indicarse en forma separada el monto de la operacin, el de los tributos recargados y el de los abonos que segn el inciso segundo corresponda imputar y descontar de dichos tributos. Una vez reconocida la deuda, el Sndico en representacin del fallido, emitir una nota de dbito por el monto correspondiente a los impuestos recargados y el de sus abonos si los hubiere, y que por la parte que proceda el Sndico contabilizar como un dbito fiscal del fallido y el acreedor como un crdito fiscal que podr utilizar en forma normal como correspondiente al perodo en que se emita la respectiva nota de dbito. Esta nota de dbito deber cumplir con los requisitos legales y reglamentarios propios de dichos documentos y en ella se individualizarn las facturas verificadas por su nmero y fecha de emisin. Reconocido el crdito por los impuestos sealados y emitida la nota de dbito por el Sndico, el Fisco, representado por el Servicio de Tesoreras, se subrogar en los derechos del acreedor para recuperar del deudor el importe del impuesto respectivo. El referido crdito gozar, de pleno derecho y sin ms trmite, de la preferencia para su pago establecida en el N 9 del artculo 2.472, del Cdigo Civil. Los crditos reconocidos sern reajustables, y para estos efectos se convertirn en unidades tributarias mensuales segn su valor vigente al momento de la emisin de la nota de dbito, y se reconvertirn en pesos segn el valor vigente de dichas unidades a la fecha de pago de los referidos crditos.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Los Sndicos debern efectuar en el Servicio de Tesoreras los pagos correspondientes a los crditos constituidos por los impuestos referidos, dentro de los plazos fijados para el pago del Impuesto al Valor Agregado devengado en el mes en que el Sndico disponga de fondos de acuerdo con la Ley de Quiebras. Para poder hacer uso del derecho que se establece en este artculo, el acreedor deber verificar sus crditos dentro del plazo que seala el artculo 131 de la Ley de Quiebras. Los Sndicos debern informar al Servicio de Impuestos y al Servicio de Tesoreras, en la forma y plazo que aqul determine, de las notas de dbito que hayan emitido en cada perodo tributario. Lo dispuesto en este artculo regir a contar desde la publicacin de esta Ley en el Diario Oficial y, en consecuencia, se aplicar a las verificaciones de crditos que se efecten a contar de esa fecha: 3.Conforme a lo sealado por la norma legal precedentemente transcrita, los contribuyentes del impuesto al valor agregado y de los impuestos establecidos en los artculos 40 y 42, del D.L. N 825, que se encuentren al da en el pago de dichos tributos, se encuentran facultados por dicha norma legal para utilizar como crdito fiscal el monto de los referidos impuestos que hayan recargado separadamente en facturas pendientes de pago emitidas a otros contribuyentes de esos mismos impuestos que hubieren sido declarados en quiebra, siempre que los respectivos tributos hayan sido declarados y enterados en arcas fiscales oportunamente. Para ello, el contribuyente acreedor, debe verificar sus crditos dentro del plazo que seala el artculo 131 de la Ley de Quiebras. As, una vez reconocida la deuda, el Sndico en representacin del fallido, emitir una nota de dbito por el monto correspondiente a los impuestos recargados y el de sus abonos si los hubiere, la cual el Sndico contabilizar, por la parte que proceda, como un dbito fiscal del fallido y el acreedor como un crdito fiscal que podr utilizar en el perodo en que se emita la respectiva nota de dbito. Cumplidos los requisitos y emitida la nota de dbito, el Fisco, a travs del Servicio de Tesoreras, se subrogar en los derechos del acreedor para recuperar del deudor el importe del impuesto respectivo, gozando para ello, de pleno derecho y sin ms trmite, de la preferencia para su pago establecida en el N 9, del artculo 2.472, del Cdigo Civil. 4.Del anlisis de la norma legal se desprende que la facultad otorgada a los contribuyentes del impuesto al valor agregado y a los de los impuestos establecidos en el artculo 40 y 42, del D.L. N 825, tiene su origen en que la obligacin que ellos tienen respecto de los referidos tributos, consiste solamente en recargar los impuestos a sus compradores, declararlos y enterarlos en arcas fiscales dentro de los plazos legales, pero no son ellos los obligados a so-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA portar econmicamente esos tributos. Por ello, la ley le otorga el derecho a esos contribuyentes que pagaron el impuesto recargado separadamente en las facturas emitidas a sus compradores que han sido declarados en quiebra, pero que a su vez no les ha sido pagado por stos, a recuperar el importe del mismo, por la va de utilizar como crdito fiscal dichos impuestos, para lo cual la Ley dispone que el Sndico, en representacin del fallido emita una nota de dbito por el monto de los referidos tributos. De esta forma se logra que el contribuyente acreedor recupere el monto del impuesto, trasladando al comprador por medio de aumentar su dbito la obligacin de pagar dicho impuesto al fisco. 5.Ahora bien, en el caso bajo anlisis, el contribuyente se ve obligado por la Res. N 5282, de 30/11/2000, dictada en virtud del ejercicio de la facultad otorgada al Director del Servicio en el artculo 3, del D.L. N 825, de 1974, a efectuar la retencin all sealada, pues en este caso se dispuso mediante la citada resolucin un cambio de sujeto en que se obliga a determinados contribuyentes a retener a sus compradores, a cuenta de futuras ventas que stos realicen, un 12% adicional por concepto de Impuesto al Valor Agregado. As las cosas, resulta an ms claro en esta situacin, que la responsabilidad de soportar econmicamente dicho impuesto no le corresponde al contribuyente vendedor, pues ste acta como un mero retenedor de impuesto al valor agregado por cuenta de terceros por operaciones que stos realizarn en un futuro. Por otra parte, analizados los requisitos que la norma legal exige, se tiene que en el caso bajo anlisis jurdicamente la situacin planteada se encuentra en la hiptesis de hecho prevista por el artculo 29, de la Ley N 18.591, esto es, que las retenciones por anticipo son efectivamente de impuesto al valor agregado, que han sido recargadas separadamente por un vendedor en una factura emitida a otro contribuyente de IVA declarado en quiebra y que sta se encuentra pendiente de pago. En consecuencia, de cumplirse con los dems requisitos formales que establece el artculo 29, de la Ley N 18.591, procede aplicar respecto de la retencin del 12%, por anticipo de Impuesto al Valor Agregado, la referida normativa. (Oficio N 5193 de 10-10-2003)

2.- Aplicacin del beneficio otorgado por el artculo 29 de la Ley N 18.591, a los acreedores de facturas impagas emitidas a contribuyentes declarados en quiebra. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional el Oficio indicado en antecedente, mediante el cual el seor Director Regional de la Direccin Regional XXXXXXXXXXXX, remite una consulta formulada por el seor XXXXXXXXXX, Sndico de la quiebra de la Sociedad XXXXXXXXXXXX, mediante la cual solici-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA ta a este Servicio se le indiquen las razones para rechazar el timbraje de notas de dbito a la referida sociedad. Seala que por Resolucin del XX Juzgado de Letras en lo Civil de Santiago, se declar la quiebra de la Sociedad XXXXXXXXXX, sociedad que se haba formado por la fusin de la Sociedad XXXXXXXXXXXXXy la Sociedad XXXXXXXXXXXXX. Dentro del curso progresivo de la administracin del Sndico seor XXXXXXXXX, se han verificado acreencias de diversos acreedores cuyos ttulos se basan en antecedentes originados en relaciones mantenidas con las sociedades absorbidas por XXXXXXXXXX, respaldados por facturas emitidas a dichas sociedades. Con el objetivo de utilizar el crdito fiscal recargado separadamente en las facturas pendientes de pago, los acreedores solicitaron conforme lo dispone el artculo 29 de la Ley N 18.591, de 1987, la emisin de una nota de dbito por el monto de los impuestos recargados y sus abonos. Para cursar esta solicitud el Sndico confeccion las notas de dbito correspondientes, sin embargo, al momento de proceder a su timbraje en la Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos sta fue denegada, argumentndose que la persona jurdica declarada en quiebra no ha realizado actos de comercio. En atencin a lo sealado precedentemente, el seor Sndico de la quiebra de la Sociedad XXXXXXXXXXXXX solicita se le indiquen por escrito las razones de la negativa para timbrar las notas de dbito emitidas para cumplir con lo dispuesto en el artculo 29 de la Ley N 18.591.

2.-

El artculo 29 de la Ley N 18.591, de 1987, dispone que Los contribuyentes de los impuestos establecidos en el Ttulo II y en los artculos 40 y 42 del Decreto Ley N 825, de 1974, que se encuentren al da en el pago de dichos tributos, podrn utilizar como crdito fiscal el monto de los referidos impuestos que hayan recargado separadamente en facturas pendientes de pago emitidas a otros contribuyentes de estos mismos impuestos que hubieren sido declarados en quiebra, siempre que los tributos respectivos hayan sido declarados y enterados en arcas fiscales oportunamente. En el caso de que se hayan efectuado abonos a las deudas contenidas en las facturas a que se refiere el inciso anterior, stos se imputarn primero a los impuestos recargados en ellas, y el derecho a utilizar como crdito fiscal los referidos impuestos slo podrn hacerse valer sobre la parte no cubierta por los abonos, si la hubiera. Los requisitos establecidos en el inciso primero, de encontrarse el contribuyente al da en el pago de los impuestos y de haber enterado oportunamente en arcas fiscales los tributos que desea emplear como crdito fiscal, se acreditarn ante el Sndico exhibindole los tres ltimos recibos de pago de los im-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA puestos referidos y los recibos de pago de los impuestos devengados en los meses a que correspondan las facturas que presente para obtener los beneficios de este artculo. Para estos efectos, en la verificacin de crditos deber individualizarse por su nmero y fecha de emisin las facturas en las cuales se recargaron los impuestos e indicarse en forma separada el monto de la operacin, el de los tributos recargados y el de los abonos que segn el inciso segundo corresponda imputar y descontar de dichos tributos. Una vez reconocida la deuda, el Sndico en representacin del fallido, emitir una nota de dbito por el monto correspondiente a los impuestos recargados y el de sus abonos si los hubiere, y que, por la parte que proceda, el Sndico contabilizar como un dbito fiscal del fallido y el acreedor como un crdito fiscal que podr utilizar en forma normal como correspondiente al perodo en que se emita la respectiva nota de dbito. Esta nota de dbito deber cumplir con los requisitos legales y reglamentarios propios de dichos documentos y en ella se individualizarn las facturas verificadas por su nmero y fecha de emisin. Reconocido el crdito por los impuestos sealados y emitida la nota de dbito por el Sndico, el Fisco, representado por el Servicio de Tesoreras, se subrogar en los derechos del acreedor para recuperar del deudor el importe del impuesto respectivo. El referido crdito gozar, de pleno derecho y sin ms trmite, de la preferencia para su pago establecida en el N 9 del artculo 2472 del Cdigo Civil. Los crditos reconocidos sern reajustables, y para estos efectos se convertirn en unidades tributarias mensuales segn su valor vigente al momento de la emisin de la nota de dbito, y se convertirn en pesos segn el valor vigente de dichas unidades a la fecha del pago de los referidos crditos. Los Sndicos debern efectuar en el Servicio de Tesoreras los pagos correspondientes a los crditos constitudos por los impuestos referidos, dentro de los plazos fijados para el pago del Impuesto al Valor Agregado devengado en el mes en que el Sndico disponga de fondos de acuerdo con la Ley de Quiebras. Para poder hacer uso del derecho que se establece en este artculo, el acreedor deber verificar sus crditos dentro del plazo que seala el artculo 131 de la Ley de Quiebras. Los Sndicos debern informar al Servicio de Impuestos Internos y al Servicio de Tesoreras, en la forma y plazo que aqul determine, de las notas de dbito que hayan emitido en cada perodo tributario. Lo dispuesto en este artculo regir a contar desde la publicacin de esta ley en el Diario Oficial y, en consecuencia, se aplicar a las verificaciones de crditos que se efecten a contar de esa fecha. 3.Conforme al tenor de lo dispuesto por el artculo 29 de la

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Ley N 18.591, se otorga a los contribuyentes de los impuestos establecidos en el Ttulo II del D.L. N 825, de 1974, y en los artculos 40 y 42 del mencionado cuerpo legal, el derecho de utilizar como crdito fiscal el monto de los referidos impuestos que hayan sido recargados en forma separada en las facturas emitidas a otros contribuyentes de los mismos tributos, en el caso que dichas facturas se encuentren impagas y el respectivo deudor se encuentre declarado en quiebra. Para estos efectos el Sndico, en representacin del fallido, emitir una nota de dbito por el monto correspondiente a los impuestos recargados, debiendo adems contabilizar dicho monto como un dbito fiscal del fallido. Por su parte, el acreedor lo contabilizar como crdito fiscal que podr utilizar en el perodo en que se emita la respectiva nota de dbito. A su vez, el fisco, representado por el Servicio de Tesoreras, se subrogar en los derechos del acreedor para recuperar del deudor fallido el importe del impuesto respectivo reflejado en las notas de dbito, gozando para tales efectos, de pleno derecho y sin ms trmite, de la preferencia para su pago establecida en el numeral noveno del artculo 2472 del Cdigo Civil. 4.Del anlisis de la norma sealada, se puede concluir que el derecho que se otorga al vendedor o prestador del servicio lo es en atencin a su carcter de sujeto pasivo de la obligacin tributaria y, como tal, obligado a cargar el monto del impuesto al comprador o beneficiario del servicio y a declararlo y pagarlo en la oportunidad legal, pero que no es, en definitiva, quien soporta econmicamente el tributo. El comprador, que tambin es contribuyente de los impuestos que seala la disposicin en comento, ha debido soportar el recargo del mismo, sin perjuicio de su derecho al crdito fiscal por el monto del tributo cargado en la factura que se encuentra impaga. Por esto, la ley otorga el derecho al vendedor que pag el impuesto cargado en la factura, que a su vez no le ha sido pagada por quien deba soportar el recargo del tributo, a recuperar su importe, y a este ltimo, dispone que se le aumente el dbito, puesto que no ha desembolsado an dicha cantidad y no obstante ello, ha usado este monto como crdito fiscal en el perodo correspondiente. 5.En conclusin, para los efectos de la aplicacin del artculo 29 de la Ley N 18.591, el fallido debe ser, necesariamente, el contribuyente que us como crdito el impuesto cargado en la factura, situacin que no se cumple en el caso en consulta. En efecto, conforme a los antecedentes acompaados, se desprende que la sociedad deudora de la o las facturas de que se tratan, es una de las dos sociedades que se fusionaron creando la Sociedad XXXXXXXXXX, siendo esta ltima la declarada en quiebra.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Ahora bien, de acuerdo con lo manifestado por esta Direccin Nacional en oportunidades anteriores, en virtud de una fusin por creacin de sociedades se produce la disolucin y el consecuencial trmino de giro de las sociedades fusionadas, conforme lo dispone claramente el artculo 99 del Cdigo de Comercio. Por su parte, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 69 del Cdigo Tributario, la sociedad fusionada deja de ser contribuyente, debe presentar su balance de trmino de giro y pagar los impuestos correspondientes. 6.- Con relacin a esta situacin, cabe sealar que en atencin a que lo dispuesto por el artculo 29 de la Ley N 18.591 corresponde a una franquicia de excepcin para efectos tributarios, de conformidad con los principios de la hermenutica legal, sta necesariamente debe ser interpretada en forma restrictiva, es decir, no puede ni debe ser extendida por analoga a otras situaciones que no estn expresamente contempladas en el texto legal. Lo anterior implica que cuando la ley hace referencia a facturas pendientes de pago emitidas a otros contribuyentes de IVA que hubieren sido declarados en quiebra, se refiere nica y exclusivamente a esos contribuyentes y no a aquellos que por efectos de existencia de una fusin les sucedan en todos sus derechos y obligaciones. De este modo, en opinin de esta Direccin Nacional en el caso en particular consultado, no resulta posible aplicar la norma del artculo 29 de la Ley N 18.591, ya que no se cumpliran con todos los requisitos exigidos por la ley para el otorgamiento del beneficio en anlisis. 7.El seor Director Regional se servir dar respuesta al consultante al tenor de este Oficio, hacindole saber que corresponde al criterio de esta Superioridad. (Oficio N 3737 de 16-10-2002)

3.

Utilizacin del crdito fiscal del IVA, recargado en facturas pendientes de pago, emitidas a contribuyentes declarados en quiebra, segn el artculo 29, de la Ley N 18.591. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional presentacin del antecedente, mediante la cual solicita se estudie peticin y luego se ordene a quien corresponda, la devolucin de la suma de UTM 242,82, equivalente al crdito fiscal del impuesto al valor agregado, registrado a su favor en este Servicio. Seala en su presentacin que durante los aos 1997 y 1998, fue proveedora de la empresa XXXXXXXXXX, y que sus ltimas ventas alcanzaron aproximadamente a la suma de $ 44.906.211.-, las cuales constan en diferentes facturas emitidas en su oportunidad y que no fueron pagadas debido a la quiebra de la referida empresa.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Agrega que, verificado su crdito a fojas XXX de la causa sobre quiebra de la sociedad XXXXXXXXX, Rol N XXXXX, del XX Juzgado Civil de Santiago, el sndico de quiebras procedi a emitir a su nombre la Nota de Dbito N XX, de fecha XXXXXX del ao 2001, por la suma de $ 6.850.100.-, monto que corresponde al impuesto al valor agregado, declarado oportunamente en Formulario 29, Folio N XXXXXX, del mismo mes. Manifiesta que hizo la consulta por escrito al fiscal nacional de quiebras, quin segn Oficio N XXX de 15 de mayo de 2002, le respondi que por tratarse de una materia tributaria corresponda resolverla al Servicio de Impuestos Internos. pendientes de pago emitidas a otros contribuyentes de estos mismos impuestos que hubieren sido declarados en quiebra, siempre que los tributos respectivos hayan sido declarados y enterados en arcas fiscales oportunamente y el emisor de las facturas verifique su crdito dentro de los treinta das siguientes a la notificacin de la declaracin de quiebra. Asimismo, en la referida norma se establece que una vez reconocida la deuda, el Sndico, en representacin del fallido, emitir una nota de dbito por el monto correspondiente a los impuestos recargados y el de sus abonos si lo hubiere. Por la parte que proceda, dicha nota de dbito ser contabilizada por el Sndico como un dbito fiscal del fallido y por el acreedor, como un crdito fiscal que podr utilizar en forma normal como correspondiente al periodo en que se emita la respectiva nota de dbito.

2.-

El artculo 23, del D.L. N 825, de 1974, en su inciso primero, dispone que los contribuyentes afectos al pago del impuesto al valor agregado, tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo periodo tributario, el que se establecer en la forma que all se seala. La Ley N 18.591, publicada en el Diario Oficial de fecha 3 de enero de 1987, en su artculo 29, autoriza a los contribuyentes del impuesto al valor agregado y a los de los tributos especiales establecidos en los artculos 40 y 42 del D.L. N 825, de 1974, que se encuentren al da en el pago de dichos tributos, para utilizar como crdito fiscal el monto de los referidos impuestos que hayan recargado separadamente en facturas

3.-

Por lo expuesto, y en respuesta a su solicitud, cabe manifestar que no procede que este Servicio acceda a su peticin de devolucin de crdito fiscal del impuesto al valor agregado, originado en facturas emitidas a la empresa XXXXXXXXX, declarada en quiebra y cuya deuda se verific en su oportunidad dando origen a la emisin, por parte del Sndico de la Nota de Dbito en que consta el impuesto facturado. En la especie, el referido crdito fiscal del impuesto al valor agregado, de acuerdo a la facultad establecida en el artculo 29

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA de la Ley N 18.591, de 1987, podr ser utilizado, imputndolo al dbito fiscal respectivo, en la medida que en su condicin de contribuyente del impuesto al valor agregado, genere tales dbitos fiscales en algn periodo tributario. (Oficio N 3396 de 16-09-2002) 4.Convenios extrajudiciales y judiciales preventivos que se pactan con anterioridad a la quiebra no permite hacer uso del beneficio de la recuperacin como crdito fiscal IVA. (Oficio N 3771, de 1995). Las facturas que han sido documentadas con letras o cheques que fueron protestados por falta de aceptacin o pago, se encuentran impagas y, por lo tanto, pueden ser presentadas en la quiebra para obtener el beneficio que acuerda el Artculo 29 de la Ley N 18.591. (Oficio N 74, de 1988). puesto al petrleo diesel que soporten con motivo de sus adquisiciones, excepcionando de este beneficio al combustible que se destine a vehculos motorizados que transiten por las calles, caminos y vas pblicas en general, y a las empresas de transporte terrestre. En virtud de la facultad sealada anteriormente, se dict el decreto del Ministerio de Hacienda N 311, de 16 de abril de 1986, que fue publicado en el D.O. de 03.05.86. I. TEXTO DEL DECRETO DEL MINISTERIO DE HACIENDA N 311, DE 16 DE ABRIL DE 1986.

5.-

N 311 SANTIAGO, 16 de abril de 1986. VISTO: Lo dispuesto en el Artculo 7 de la ley N 18.502 y en el Artculo 32 N 8, de la Constitucin Poltica de la Repblica de Chile, y CONSIDERANDO: La necesidad de reglamentar el sistema de imputacin y devolucin del impuesto especfico al petrleo diesel que establece el Artculo 6 de la Ley N 18.502. DECRETO: Artculo 1.- Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado establecido en el Ttulo II del D.L. N 825 y los exportadores, podrn recuperar en la forma que se seala ms adelante, el impuesto especfico al petrleo establecido en la letra b) del Artculo 6 de la Ley N 18.502, soportado en la adquisicin de dicho combustible, siempre que ste no se destine al uso de vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por calles, caminos y vas pblicas en general. En caso alguno podrn acogerse a lo dispuesto en el presente de-

C.- CRDITO FISCAL POR EL IMPUESTO ESPECFICO AL PETRLEO DIESEL SOPORTADO EN LAS ADQUISICIONES. 1.LEY N 18502/86.

CIRCULAR N 32, DE 13.05.1986 El Artculo 6 de la Ley N 18.502 (D.O. de fecha 3 de abril de 1986), estableci un impuesto a las gasolinas automotrices y al petrleo diesel cuyas instrucciones se impartieron por Circular N 29, de fecha 28 de abril de 1986. Por otra parte, el Artculo 7 de la citada ley facult al Presidente de la Repblica para dictar las normas necesarias para que las empresas afectas al Impuesto al Valor Agregado puedan recuperar el im-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA creto las empresas de transporte terrestre. Artculo 2.- Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, con las excepciones sealadas en el artculo anterior, tendrn derecho a deducir de su dbito fiscal, determinado de conformidad a las normas del Artculo 20 y siguientes del D.L. N 825, una suma equivalente al impuesto que afecte las adquisiciones de petrleo diesel que realicen en el mismo perodo tributario en que se determine el dbito fiscal respectivo o dentro del plazo que se seala en el inciso final del Artculo 24 del D.L. N 825. Artculo 3.- El impuesto al petrleo diesel establecido en la Ley N 18.502, soportado en las adquisiciones que hagan los contribuyentes sealados en el Artculo 1, tendr el carcter de crdito fiscal respecto del Impuesto al Valor Agregado y, por consiguiente, le sern aplicables todas las normas que a este respecto contiene el D.L. N 825 y la reglamentacin respectiva. Las empresas que no sean de transporte terrestre, afectas al Impuesto al Valor Agregado, pero que tengan a cualquier ttulo vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos y vas pblicas en general, que utilicen petrleo diesel, no podrn considerar como crdito fiscal el impuesto especfico soportado en la adquisicin de este combustible destinado al uso de los citados vehculos. Cuando estas empresas no hayan utilizado total o parcialmente el petrleo diesel dentro del mismo perodo de su adquisicin, podrn efectuar una estimacin de su probable uso de acuerdo con la relacin porcentual que registren en los seis perodos anteriores y ajustar definitivamente la cantidad efectiva a recuperar en el mes o meses siguientes. En el caso que no existan adquisiciones para los usos sealados en los perodos anteriores, deber efectuarse una estimacin fundada en el primer mes, procediendo en los meses siguientes en la forma indicada anteriormente. Para determinar la procedencia del crdito fiscal por concepto del impuesto especfico al petrleo diesel, debern tenerse presente, especialmente, las siguientes consideraciones: a) El monto del impuesto al petrleo diesel dar derecho a su recuperacin cuando concurran las situaciones previstas en el Artculo 23 del D.L. N 825, y siempre que se acredite en la forma sealada en el Artculo 25 del mismo cuerpo legal.

b) Tratndose de contribuyentes que realicen tanto operaciones gravadas como exentas del Impuesto al Valor Agregado, podrn recuperar el impuesto al petrleo diesel de la siguiente manera: 1.El impuesto por adquisicin del petrleo diesel que se acredite como imputable slo a operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, se recuperar totalmente. El impuesto por adquisicin de petrleo diesel que se destine exclusivamente a operaciones exentas o no gravadas, no podr recuperarse. El impuesto por adquisicin de petrleo diesel de utilizacin comn, esto es, cuando no pueda singularizarse su destino, slo se recuperar en la proporcin que representen las ventas y servicios netos gravados con el Impuesto al Valor Agregado en el total de ventas y servicios netos efectuados por el contri-

2.-

3.-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA buyente en el perodo respectivo. Para los perodos tributarios siguientes deber considerarse la misma relacin porcentual pero acumulados mes a mes los valores mencionados hasta completar el ao calendario respectivo. En el ao calendario siguiente y posteriores se iniciar el mismo procedimiento para determinar la relacin porcentual. c) Los vendedores de petrleo diesel debern registrar separadamente el Impuesto en las facturas, indicando expresamente la siguiente leyenda: Impuesto Ley N 18.502. No recuperable por petrleo que se use en vehculos que transitan por calles y carreteras. leo diesel, debern llevar un libro especial denominado Combustible Diesel. Ley N 18.502 en el cual registrarn por cada da y en columnas separadas, la fecha, N de la factura, cantidad, monto neto e impuesto al petrleo diesel adquirido y, aparte, la cantidad, destino y monto del impuesto en cada caso y monto del impuesto recuperable. En este mismo libro debern dejar constancia de las cantidades estimadas por concepto del probable uso del petrleo, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del Artculo 3, y en el mes o meses siguientes, de la existencia anterior y del ajuste respectivo. Asimismo, en cada mes, debern registrar los vehculos que usen petrleo diesel indicando, por cilindrada o consumo-kilmetro, el nmero de vehculos y su destino. Las empresas afectas al Impuesto al Valor Agregado, que adquieran petrleo diesel y que no tengan vehculos de los sealados en el inciso anterior que utilicen petrleo diesel, no llevarn el libro Combustible Diesel. Ley N 18.502 registrando en el Libro de Compras y Ventas, en forma separada del Impuesto al Valor Agregado, el monto del impuesto soportado y el recuperado en el perodo. Artculo 6.- Lo dispuesto en el presente decreto regir a contar desde su publicacin en el Diario Oficial, respecto de las adquisiciones de petrleo diesel y de la facturacin correspondiente que se efecte desde esa fecha. II. INSTRUCCIONES PARA LA APLICACIN DEL D.F.L. N 311. En la Circular N 29, de 1986, se indicaron las caractersticas del impuesto al petrleo diesel, el cual afecta a los importadores y productores de este combustible, debiendo, segn lo seala la ley, excluirse de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado en todas las

Artculo 4.- Los exportadores a que se refiere el Artculo 36 del D.L. N 825 podrn recuperar el impuesto al petrleo diesel en la misma forma y plazos que indica dicho Artculo 36 y el D.S. N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, para el Impuesto al Valor Agregado. No obstante, los exportadores no podrn recuperar el tributo al petrleo diesel que se utilice en vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos y vas pblicas en general. Artculo 5.- Las empresas de transporte terrestre afectas al Impuesto al Valor Agregado que utilicen petrleo diesel, no podrn recuperar el impuesto que afecte a dicho combustible; pero debern contabilizarlo en columna separada en el Libro de Compras y Ventas. Las empresas que no sean de transporte terrestre, afectas al Impuesto al Valor Agregado, pero que tengan vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos y vas pblicas en general, que utilicen petr-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA etapas de su produccin o comercializacin pues no queda gravado con dicho tributo. De acuerdo con esta ltima disposicin, obviamente la recuperacin del impuesto al petrleo diesel no puede ser impetrada por las mismas empresas productoras de ese combustible como tampoco los importadores o empresas que comercializan el citado combustible. 1.- Contribuyentes que puede recuperar el impuesto al petrleo diesel soportado. El mencionado tributo, que debe indicarse separadamente en las facturas, puede recuperarse por los siguientes contribuyentes: a) Aquellos afectos al Impuesto al Valor Agregado, es decir, los que habitualmente queden gravados por las ventas que efectan o servicios que prestan. Los exportadores, entendindose por tales a todos aquellos que tienen derecho a recuperar el I.V.A. segn las disposiciones legales vigentes. caminos y vas pblicas en general, respecto del petrleo diesel que se utilice en ellos. Los vehculos referidos en esta letra son aquellos que por sus caractersticas tcnicas sirven normalmente para ser utilizados en vas y carreteras tales como los automviles en general, furgones, vehculos tipo jeep, camionetas, camiones, etc., aunque eventualmente se usen en otros terrenos. 3.- Forma de recuperar el impuesto al petrleo diesel. El impuesto al petrleo diesel que soporten en su adquisicin las personas con derecho a recuperarlo, adquiere el carcter de crdito fiscal aplicndose al efecto las mismas normas que el decreto ley establece para el I.V.A. soportado. Esto es, el impuesto al petrleo diesel debe corresponder al mismo perodo tributario (mes) del dbito del cual se rebaja; el remanente que pueda resultar debe reajustarse en la forma que indica el Artculo 27 del D.L. N 825 y, no procede el derecho a su recuperacin cuando se presenten las mismas circunstancias que determinen la improcedencia de la imputacin del impuesto al valor agregado en el Artculo 23 del citado decreto ley. Sin embargo, debe tenerse presente que las empresas que no sean de transporte terrestre no pueden considerar como crdito fiscal el impuesto al petrleo diesel que destinen al uso de vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos y vas pblicas en general. Ahora bien, como puede suceder que estas empresas no hayan utilizado todo o parte del petrleo diesel en el mes de su adquisi-

b)

2.- Personas que no pueden recuperar el impuesto al petrleo diesel soportado y uso del combustible que impiden su recuperacin. Por expresa disposicin del Artculo 7 de la Ley N 18.502, no pueden recuperar el impuesto al petrleo diesel las siguientes personas: a) Las empresas de transporte terrestre, cualquiera sea el destino que le den al petrleo diesel que adquieran. Las empresas que tengan vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por calles,

b)

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA cin y facturacin y, por consiguiente, no pueden conocer en esa oportunidad si dicha existencia dar derecho o no a la recuperacin del impuesto, se permite efectuar una estimacin del probable uso del petrleo diesel considerando la relacin porcentual de los seis perodos anteriores entre la cantidad del combustible utilizado en los referidos vehculos y el total del producto adquirido. Esta relacin puede determinarse aun en la puesta en marcha del sistema descrito, considerando el uso del petrleo diesel en los meses inmediatamente anteriores al presente mes de mayo aun cuando no exista el impuesto especfico. En el caso que no se tengan antecedentes anteriores sobre compra de petrleo diesel, deber efectuarse una estimacin fundada, en un anlisis escrito del probable consumo en las mquinas y vehculos con los antecedentes tcnicos suficientes, atendido el proceso industrial respectivo. Dicho documento deber quedar adherido en el Libro Combustible Diesel. Ley N 18.502, consignndose en l la fecha y firma del representante legal de la empresa. Las estimaciones del uso del petrleo diesel debern ajustarse en los meses siguientes. Una vez determinada la procedencia del impuesto al petrleo diesel como crdito fiscal del I.V.A., deber analizarse si ste se imputar a ventas o servicios gravados o exentos, o si corresponden a una operacin de utilizacin comn de petrleo diesel. Para estos efectos, deber seguirse el mismo procedimiento que contempla el Artculo 43 del reglamento del D.L. N 825 para el Impuesto al Valor Agregado. Ejemplo: Si se trata de una industria que utiliza el petrleo diesel en sus calderas industriales y en vehculos, se formula el siguiente ejemplo para una mejor comprensin de lo expresado precedentemente: Mes = mayo de 1986. Impuesto al petrleo indicado separadamente en la facturacin del mes: $1.000.000.I.V.A. soportado en el mismo mes: $4.000.000.Camiones a petrleo (uso en carretera) = 3. Ventas totales sin impuesto =

$30.000.000.-

Ventas exentas = $7.500.000.(no puede precisarse las materias primas e insumos utilizados en ellas). Petrleo utilizado en automviles. Impto= $40.000.- I.V.A. $50.000.- Impuesto de la existencia de petrleo, no utilizado en el mes = $300.000.-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Desarrollo:

a) Exclusin del impuesto al petrleo utilizado en vehculos que no da derecho a recuperacin. a1) El impuesto al petrleo diesel utilizado en los camiones en el mes, ascendi a $150.000 ms $40.000.- usado en automviles. a2) La relacin porcentual de los seis meses anteriores indica que se us en los vehculos un 20% del petrleo diesel adquirido. $ 700.000 190.000 300.000 60.000 $ 510.000

a3) Impuesto del petrleo utilizado en el mes Menos: uso en camiones y en automviles Impto. de existencia de petrleo Porcentaje de uso estimado en vehculos: 20% Impto. c/carcter de crd. fiscal b) Determinacin del crdito fiscal b1) Impuesto al petrleo diesel b2) I.V.A. soportado en el mes b3) I.V.A. utilizado en automviles que no dan derecho a crdito (Art. 23, D.L. N 825)

240.000 $ 750.000

$ 750.000

$ 4.000.000 $ 50.000 $ 3.950.000

b4) Determinacin de los impuestos que no proceden como crdito por corresponder a ventas exentas del I.V.A. (Se supone en este caso que no puede acreditarse la imputacin exacta a operaciones gravadas y exentas; al mismo tiempo se parte de la base que no existen ventas exentas en los meses anteriores para calcular el porcentaje incluyendo los perodos anteriores como estable el Reglamento del D.L. N 825) Ventas totales $30.000.000 Exentas 7.500.000 Porcentaje 25% Imptos. no imputables al dbito fiscal del mes

$ 750.000

$ 187.500 $ 562.500

987.500 2.962.500

Crdito a imputar al dbito del mes de Mayo: Impto. petrleo diesel I.V.A. Total b5) Recuperacin del crdito fiscal Dbito fiscal del mes (20% (*) de $ 22.500.000) Crditos: Impto. petrleo I.V.A. Impto. a pagar

$ 562.500 $2.962.500 $3.525.000 $ 4.500.000 $ 562.500 $2.962.500 $ 3.525.000 $ 975.000

(*)

Tasa actual 19%

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA c) Ajuste que debe efectuarse en el mes siguiente por el uso estimado del petrleo diesel no utilizado en el mes de mayo. En el mes de mayo qued un impuesto al petrleo diesel de $300.000 correspondiente al combustible no utilizado. Para su imputacin se estim el uso en vehculos de un 20%, por lo tanto se excluy la suma de $60.000, lo cual debi registrarse en el libro Combustible Diesel Ley N 18.502. (Actual tasa 19%). En el supuesto caso que en el mes de junio se calcule que esta suma fue de $80.000, deber anotarse al final de este mes la diferencia de $20.000, en forma separada, como asimismo en el libro de Compras y Ventas, y adicionarse al dbito fiscal del I.V.A. del mes. En el caso que la diferencia sea negativa, tambin proceder hacer el mismo registro, sealando la cantidad respectiva entre parntesis, y rebajndose del dbito fiscal correspondiente. Obviamente que las empresas que no tengan vehculos de los mencionados anteriormente y que utilicen el petrleo diesel en la actividad del giro de la empresa, recuperan el total del impuesto especfico, tengan existencia o no, al trmino del perodo, en la misma forma que lo hacen con el Impuesto al Valor Agregado. 4.- Exportadores. Los exportadores que en virtud del Artculo 36 del D.L. N 825, pueden recuperar el Impuesto al Valor Agregado, gozarn de igual beneficio en relacin al impuesto al petrleo diesel. De tal modo, todas las personas que tengan la calidad de exportadores, incluyendo las empresas navieras y de aeronavegacin, pueden recuperar el citado tributo en la forma que dispone el D.S. N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. Cabe sealar que, no obstante lo anterior, los exportadores no pueden recuperar el impuesto al petrleo diesel que utilicen en vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos y vas pblicas en general. En atencin a que los exportadores pueden impetrar la devolucin del impuesto, stos slo debern solicitar el reintegro del gravamen correspondiente al petrleo efectivamente utilizado en el perodo, es decir, no pueden recuperar impuestos sobre consumos estimados. El mismo tratamiento que tienen los exportadores para recuperar el impuesto al petrleo diesel es aplicable a las empresas adquirentes de este combustible respecto de las ventas de sus productos que efecten a las Zonas Francas en virtud de lo dispuesto en el Artculo 10 bis del D.S. N 341, de 1977. Se hace presente que los Artculos 6 y 7 de la Ley N 18.502, no contemplan exencin alguna de los impuestos a los combustibles, respecto de su venta o exportacin. 5.- El impuesto deber registrarse separadamente en la factura. Los vendedores de petrleo diesel, entendindose por tales no slo a los productores e importadores, sino que a todos aquellos que comercializan este combustible, debern indicar en forma separada el tributo

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA que afecta a este producto consignando la siguiente leyenda: Impuesto Ley N 18.502. No recuperable por petrleo que se use en vehculos que transitan por calles y carreteras. Naturalmente que la facturacin es obligatoria respecto de las mismas operaciones en las cuales es exigible su emisin en los trminos que contiene el D.L. N 825 y su reglamentacin. Cabe s reiterar que tanto en la emisin de boletas como facturas, en ningn caso el impuesto al petrleo diesel es base imponible del Impuesto al Valor Agregado. 6.- Libro especial denominado Combustible Diesel. Ley N 18.502. Este libro deben llevarlo solamente las empresas que, adems de utilizar el petrleo diesel en sus procesos productivos, lo emplean en vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos y vas pblicas en general. Dicho libro deber ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos y sus pginas deben estar numeradas correlativamente, sin perjuicio de otras exigencias legales o reglamentarias vigentes. En el citado libro deber anotarse diariamente en una pgina, en columnas separadas, la fecha, N de la factura, cantidad de petrleo diesel adquirido, monto neto e impuesto; en la pgina siguiente, tambin en forma separada, la cantidad de petrleo diesel utilizado, destino de ste, monto del impuesto segn el uso del combustible y monto del tributo recuperable en el perodo. Como se expres anteriormente, al trmino de cada mes deber dejarse constancia detallada de las estimaciones que se hagan cuando no se haya consumido total o parcialmente el petrleo no utilizado en el mes, como tambin de los ajustes posteriores que procedan por el mismo motivo. Asimismo, debern registrar el nmero de vehculos como indica el Artculo 5 del Decreto N 311. 7.- Vigencia del Decreto de Hacienda N 311. Tal como lo seala el Artculo 6 del citado decreto, la recuperacin del impuesto al petrleo diesel slo procede por las adquisiciones y facturacin correspondientes que se hagan desde la fecha de su publicacin en el Diario Oficial, es decir, desde el 3 de mayo de 1986. Se aclara al respecto que los requisitos que establece el decreto son copulativos y no alternativos, as es que tanto las adquisiciones de petrleo diesel como su facturacin deben constar desde la referida fecha. III.- COMPLEMENTACIN DE LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS EN LA CIRCULAR N 29, DE 28 DE ABRIL DE 1986. En relacin a consultas que han hecho algunos contribuyentes respecto del impuesto establecido en el Artculo 6 de la Ley N 18.502, se complementa la Circular N 29, de 1986, con la siguiente informacin: 1.- Determinacin del Impuesto. Aun cuando la Ley N 18.502 nos seala expresamente la entidad que deber fijar oficialmente el impuesto a los combustibles, limitndose a establecer las bases para determinarlo, es obvio que dado que dicho tributo es de carcter interno le corresponde al Servicio de Impuestos Internos su in-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA terpretacin y control, en virtud de las disposiciones que al respecto contiene el Cdigo Tributario y la Ley Orgnica de este Servicio. Basado en tales normas legales, este Servicio comunicar oportunamente al Servicio de Aduanas, productores e importadores, Directores Regionales, adems de otros interesados que lo requieran, el monto del impuesto cada vez que sufra una variacin en UTM/m3. A continuacin se seala el monto de los impuestos en actual vigencia. A contar del 1 de mayo, el impuesto fijado y comunicado a las organizaciones citadas, es el siguiente: a) b) Para las gasolinas automotrices: 4,5471 UTM/m3 Para el petrleo diesel: 1,8678 UTM/m3 zados, para ser utilizado como combustible en usos especiales. En tales circunstancias se indica que el impuesto especfico deber aplicarse en la proporcin que corresponda al petrleo diesel incorporado en la mezcla e indicarse separadamente en la factura que debe emitirse por la operacin respectiva. 4.- El impuesto a los combustibles no es base imponible del I.V.A. En este punto se complementa el Captulo V de la Circular N 29, en el sentido de considerar tambin a las importaciones dentro del concepto genrico de que en ninguna etapa de la distribucin de los combustibles, el impuesto que los afecte sea base imponible del I.V.A. Por lo tanto, en las importaciones de gasolinas automotrices y petrleo diesel, el impuesto especfico tampoco constituye base imponible del I.V.A. 5.- Anotacin separada del crdito fiscal por impuesto al petrleo diesel en el Formulario N 29. Los contribuyentes que tengan derecho a rebajar como crdito fiscal el impuesto al petrleo diesel, debern registrar la cantidad correspondiente a este crdito en la lnea N 20 (Cdigo 127)(*) del Formulario 29 sobre Declaracin y Pago Simultneo Mensual, hasta que se modifique para este efecto el citado formulario, eliminando la referencia que actualmente se hace en dicha lnea del impuesto a los vehculos derogado a contar del 1 de enero de 1986.

2.- Situacin de los stocks adquiridos antes de la vigencia de la Ley N 18.502. Respecto de las gasolinas automotrices que cumplieron con la tributacin que rega antes de la vigencia de la Ley N 18.502, o tratndose del petrleo diesel que se import o cuya primera venta se efectu tambin con anterioridad a esta ley, no procede aplicar los nuevos tributos en atencin a que la nueva ley determin expresamente el momento en que se devenga el actual tributo. Por otra parte, la Ley N 18.502, no contiene normas especiales sobre la distribucin de los mencionados stocks. 3.- Petrleo diesel mezclado con otros productos. En algunas ocasiones, el petrleo diesel se expende mezclado con otros productos tambin singulari-

(*)

Lnea 29, Cd. 127, Formulario 29 nuevo.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA 2.LEY N 19.764/01 te a la fecha de publicacin de esta ley. Su porcentaje se ajustar al siguiente calendario de aplicacin gradual: Entre la fecha de vigencia de esta ley y el 31 de diciembre de 2001 10% x F Entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2002 Entre el 1 de enero 2003 y el 30 de junio de 2006 A partir del 1 de julio de 2006 10% 20% 25%

CIRCULAR N21 DE 13.04.2004 I.- INTRODUCCIN 1) En el Diario Oficial de fecha 10 de febrero del 2004 se public la Ley N 19.935, la cual mediante su artculo nico introduce modificaciones a los artculo 1 y 2 de la Ley N 19.764, de 2001, que establece el reintegro parcial de los peajes pagados en vas concesionadas por vehculos pesados y establece facultades para facilitar la fiscalizacin sobre combustibles. Mediante la presente Circular se dan a conocer las modificaciones incorporadas a las normas del texto legal antes mencionado, precisando, al mismo tiempo, sus alcances tributarios.

2)

El factor F, corresponder al cuociente entre el valor 9 y el nmero de meses que medie entre el primero del mes de publicacin de la presente ley y el 31 de diciembre del ao 2001. El porcentaje resultante de aplicar dicho factor se redondear al mltiplo de 0,5% ms cercano. A partir del 1 de julio del ao 2006, slo tendrn derecho al beneficio a que se refiere este artculo los contribuyentes sealados en el inciso primero que se adscriban con sus vehculos a un sistema de cobro electrnico de peajes debidamente normado por el Ministerio de Obras Pblicas. Para estos efectos, las empresas de transporte de carga tendrn derecho a deducir de su dbito fiscal, determinado de conformidad a los artculos 20 y siguientes del decreto ley N 825, de 1974, el porcentaje indicado del impuesto que afecte las adquisiciones de petrleo diesel que realicen en el mismo perodo tributario en que se determine el dbito fiscal respectivo o dentro del plazo que se seala en el inciso final del artculo 24 del citado decreto ley. Para estos efectos, dicho porcentaje del impuesto al petrleo diesel establecido en la ley N 18.502, tendr el carcter de crdito fiscal respecto del Impuesto al Valor Agregado y, por consiguiente, le sern aplicables todas las normas que a este respecto contiene el decreto ley N 825, de 1974, y la reglamentacin respectiva.

II.- TEXTO ACTUALIZADO DE LA LEY N 19.764. El texto actualizado de la Ley N 19.764, ha quedado del siguiente tenor, indicndose los cambios incorporados en negrita. ........................................ Artculo 2.- Las empresas de transporte de carga que sean propietarias o arrendatarias con opcin de compra de camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a 3.860 kilogramos, podrn recuperar en la forma que se seala ms adelante, un porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehculos, por concepto del impuesto especfico al petrleo diesel establecido en el artculo 6 de la ley N 18.502. La recuperacin sealada regir respecto del impuesto especfico al petrleo diesel pagado a partir del da siguien-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL ART. 23 N 1 LEY DE IVA Corresponder al Servicio de Impuestos Internos fiscalizar y controlar el uso del beneficio que establece este artculo, haciendo aplicables al efecto las facultades que le confieren tanto el Cdigo Tributario, contenido en el decreto ley N 830, de 1974, como la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios contenida en el decreto ley N 825, de 1974, y la presente ley. Las empresas distribuidoras o expendedoras de combustibles, que vendan petrleo diesel recargado con el impuesto especfico que esta ley permite recuperar parcialmente, debern emitir las correspondientes facturas de venta y proporcionar al Servicio de Impuestos Internos la informacin relacionada con las empresas de transporte de carga que adquieran petrleo diesel, en la forma, oportunidad y plazos que dicho organismo establezca. Asimismo, tanto las empresas distribuidoras o expendedoras de combustibles como las beneficiarias debern proporcionar la informacin que, respecto de la compra de combustibles, requiera el mismo Servicio, en la forma y plazo que ste determine. Artculo 3.- El que dolosamente efecte imputaciones u obtenga devoluciones improcedentes o superiores a las que corresponda de acuerdo a esta ley, ser sancionado de conformidad a lo prescrito en el inciso segundo del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario, y se aplicar el procedimiento que corresponda a dicha infraccin. Artculo 4.- Corresponder al Ministerio de Hacienda, previo informe del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, de la Superintendencia de Electricidad y Combustibles y del Servicio de Impuestos Internos, establecer las normas que permitan diferenciar qumicamente, para efectos de control, el petrleo diesel que se utiliza en la industria del que se utiliza en vehculos motorizados que transitan por las calles, caminos y vas pblicas. Dichas normas sern establecidas mediante decreto del Ministerio de Hacienda, el que deber llevar, adems, la firma del Ministro de Economa, Fomento y Reconstruccin. En caso de aplicarse la diferenciacin del petrleo diesel para la industria, la recuperacin de impuesto prevista en el artculo 7 de la ley N 18.502 no proceder respecto del petrleo diesel identificado como destinado para el uso del transporte. Artculo 5.- El Ministro de Economa, Fomento y Reconstruccin podr disponer, mediante decreto y previo informe de la Superintendencia de Electricidad y Combustibles, la utilizacin de trazadores en el kerosene, y tambin en el petrleo diesel, a objeto de diferenciar entre distintas especificaciones. Corresponder a la Superintendencia de Electricidad y Combustibles la fiscalizacin del cumplimiento de esta disposicin y la aplicacin de las sanciones que pudieren proceder.. III.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA De conformidad con las modificaciones incorporadas a la Ley N 19.764, las instrucciones impartidas mediante la Circular N 14, de 2002, se complementan en los siguientes trminos: ................................. 2.Contribuyentes que slo tendrn derecho a los beneficios que establece la Ley N 19.764, a partir del 01 de julio del ao 2006 Conforme a lo preceptuado por los nuevos incisos cuartos de los

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CONCEPTOS QUE NO DAN DERECHO A CRDITO FISCAL ART. 23 N 2 LEY DE IVA artculos 1 y 2 de la Ley N 19.764, a partir del 01 de julio del ao 2006, slo tendrn derecho a los beneficios que establece dicha ley, los contribuyentes sealados en los incisos primeros de los artculos precitados, -esto es, las empresas de transporte de pasajeros, que sean propietarias de buses, que presten servicios de transporte pblico rural, interurbano o internacional o las empresas de transporte de pasajeros, que sean arrendatarias con opcin de compra de buses, que presten los mismos servicios antes indicados y las empresas de transporte de carga que sean propietarias o arrendatarias con opcin de compra de camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a 3860 kilogramos-, que se adscriban con sus vehculos a un sistema de cobro electrnico de peajes, debidamente normado por el Ministerio de Obras Pblicas. 3.Porcentaje de las sumas pagadas por concepto de impuesto especifico al petrleo diesel establecido en el artculo 6 de la Ley N 18.502, que las empresas de transporte de carga que sean propietarias o arrendatarias con opcin de compra de camiones de peso bruto vehicular igual o superior a 3.860 kilgramos pueden recuperar conforme a las disposiciones de la Ley N 19.764. Conforme a las modificaciones introducidas al inciso segundo del artculo 2 de la Ley N 19.764, las empresas antes indicadas las sumas pagadas por concepto de impuesto especifico al petrleo diesel, lo podrn recuperar en las siguientes fechas:

Entre la fecha de vigencia de la Ley N 19.764 y el 31de diciembre de 2001 10% x F Entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2002 Entre el 1 de enero 2003 y el 30 de junio de 2006 A partir del 1 de julio de 2006 4.Vigencia De acuerdo a lo dispuesto por el artculo transitorio de la Ley N 19.935, las modificaciones introducidas a la Ley N 19.764 y comentadas anteriormente, tienen vigencia a contar del 01.01.2004. CONCEPTOS QUE NO DAN DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA LEY DEL IVA ARTCULO 23. Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes: N 2.- No procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor. 10% 20% 25% (1)

(1)

Las empresas de transporte que tendrn derecho a los beneficios que establece la Ley N 19.764, a partir del 01.07.2006, sern aquellas que se encuentren adscritas con sus vehculos a un sistema de cobro electrnico de peajes, debidamente normado por el Ministerio de Obras Pblicas, materia comentada en el N 2 precedente de la presente Circular.

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CONCEPTOS QUE NO DAN DERECHO A CRDITO FISCAL ART. 23 N 2 LEY DE IVA 1.- No procede el crdito fiscal IVA por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados, operaciones exentas y ajenas al giro del negocio. Tanto el artculo 23 N 2, de la ley, como el artculo 41 del Reglamento del IVA, sealan la improcedencia de utilizar como crdito fiscal los impuestos pagados por la importacin, adquisicin o utilizacin de servicios que se destinen: Operaciones no gravadas con el IVA Operaciones exentas del IVA Operaciones que NO guardan relacin directa con la actividad o giro del contribuyente. El Artculo 41 del Reglamento del IVA seala que se entender que las operaciones no guarden relacin directa con la actividad o giro del contribuyente cuando se destinen a fines diferentes de aquellos que constituyen su giro o actividad habitual. Los impuestos que se recarguen, en razn de los retiros, a que se refiere la letra d) del Artculo 8 de la ley, no darn derecho al crdito establecido en el artculo 23. El Artculo 41 del Reglamento del IVA seala en su N 4, que no darn derecho al crdito fiscal IVA los impuestos que se recarguen, en razn de los retiros, a que se refiere el inciso final de la letra d) del Artculo 8 de la ley. A su vez, debe recordarse que en el inciso final de la letra d) de la norma legal precitada, textualmente dispone que: Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que se refiere esta letra, no darn derecho al crdito establecido en el artculo 23.

NORMA REGLAMENTARIA RELACIONADA CON EL ARTCULO 23, N 2 DE LA LEY. ARTCULO 41.- No procede el derecho a crdito fiscal en los siguientes casos: N 1) Respecto de los impuestos pagados en la importacin o adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, como ocurre por ejemplo con los tributos especiales establecidos en el Ttulo III de la ley; N 2) Por los impuestos cancelados en la importacin o adquisicin de especies o utilizacin de servicios que afecten o destinen a operaciones exentas del tributo al valor agregado; N 3) Por los gravmenes pagados en la importacin o compra de bienes corporales muebles o utilizacin de servicios que no guarden relacin directa con la actividad o giro del contribuyente. Se entender que las operaciones sealadas en el inciso anterior no guarden relacin directa con la actividad o giro del contribuyente cuando se destinen a fines diferentes de aquellos que constituyen su giro o actividad habitual, como ocurra por ejemplo con las importaciones, adquisiciones o utilizacin de servicios que ste efectuara para su uso particular, o que destinndolo a su empresa o negocio, dicha destinacin sea con fines ajenos a los de su industria o actividad, de forma tal que no pueda estimarse que guarda relacin directa con su giro, y N 4) Los impuestos que se recarguen, en razn de los retiros, a que se refiere el inciso final de la letra d) del Artculo 8 de la ley.

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CONCEPTOS QUE NO DAN DERECHO A CRDITO FISCAL ART. 23 N 2 LEY DE IVA En consecuencia, no procede el derecho a crdito fiscal en los siguientes casos:
a) Respecto de los impuestos pagados en la importacin o adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones no gravadas con el IVA. Como por ejemplo: Bienes entregados a ttulo gratuito, sin fines promocionales (donaciones). Arrendamiento de inmuebles sin instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial. Transferencia a ttulo gratuito de bienes efectuada por un prestador de servicios. b) Por los impuestos cancelados en la importacin o adquisicin de especies o utilizacin de servicios que afecten o destinen a operaciones exentas del tributo al valor agregado. Como por ejemplo: Arrendamiento de inmuebles no amoblados (Artculo 12, Letra E.N 11). Las ventas de vehculos usados, excepto en el caso que se indica en el artculo 12, Letra A.-, N 1, de la Ley del IVA). Las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos empleadores, en conformidad al artculo 23 del Reglamento del IVA (Artculo 12, Letra A.- N 3). Ingresos percibidos por concepto de entradas de ciertos espectculos, reuniones, tales como aquellas de carcter deportivo (Artculo 12, Letra E.-N 1). Exentas del IVA los ingresos que no constituyan renta segn el Artculo 17 de la Ley de la Renta y los afectos al Impuesto Adicional del Artculo 59 de la misma ley (Artculo 12, Letra E.- N 7). c) Por los gravmenes pagados en la importacin o compra de bienes corporales muebles o utilizacin de servicios que no guarden relacin directa con la actividad o giro del contribuyente. Se entender que las operaciones no guarden relacin directa con la actividad o giro del contribuyente: Cuando se destinen a fines diferentes de aquellos que constituyen su giro o actividad habitual, como ocurra por ejemplo con las importaciones, adquisiciones o utilizacin de servicios que ste efectuara para su uso particular, o que destinndolo a su empresa o negocio, dicha destinacin sea con fines ajenos a los de su

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industria o actividad, de forma tal que no pueda estimarse que guarda relacin directa con su giro. d) Los impuestos que se recarguen, en razn de los retiros, a que se refiere el inciso final de la letra d) del Artculo 8 de la ley. Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. Se considerarn retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el S.I.I., u otros que determine el Reglamento. Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto. Tambin ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con iguales fines.

2.- Primas pagadas por una empresa con ocasin de la contratacin de un seguro por enfermedades fatales o catastrficas, en favor de sus trabajadores, no le corresponde el derecho al uso del crdito fiscal del IVA, por no constituir ste un gasto relacionado con la actividad propia de la empresa. 1.Respecto a lo consultado y en lo que se refiere a la aplicacin de las normas establecidas en el D.L. N 824, de 1974, sobre

Impuesto a la Renta, cabe manifestar a Ud. que, como norma general, los beneficios que una empresa otorga a sus trabajadores en virtud de un contrato de trabajo, deben considerarse como gastos necesarios para producir la renta, por tener stos el carcter de obligatorios para la empresa que los paga, y por tanto, no deben formar parte de la base imponible del Impuesto de Primera Categora, lo anterior, siempre y cuando se d

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CONCEPTOS QUE NO DAN DERECHO A CRDITO FISCAL ART. 23 N 2 LEY DE IVA cumplimiento a los dems requisitos exigidos por el Artculo 31 de la ley del ramo. En cambio, aquellos beneficios pagados a los trabajadores de una empresa en forma voluntaria por su empleador, tendrn la calidad de gastos necesarios para producir la renta, slo cuando lleven implcito el principio de universalidad, esto es, que tales beneficios sean pagados por la empresa a todos sus trabajadores bajo normas de carcter general y uniforme. Ahora bien, si tales beneficios no renen las condiciones indicadas, constituyen un gasto rechazado para la empresa que los paga, sin perjuicio, de la aplicacin de los impuestos que procedan respecto del beneficiario de dichas rentas. Las referidas sumas, en su carcter de gastos rechazados, deben formar parte de la base imponible del Impuesto de Primera Categora de la respectiva empresa, y considerarse adems, para los efectos de la tributacin establecida por el Artculo 21 de al ley del ramo. 2.Atendido lo expresado en el nmero precedente, cabe sealar a Ud., que las primas pagadas por una empresa con ocasin de la contratacin de un seguro por enfermedades fatales o catastrficas, en favor de sus trabajadores, al cual se obliga en virtud del contrato de trabajo, constituirn para la empresa un gasto necesario para producir la renta, siempre y cuando se cumplan con las dems condiciones y requisitos sealados por el Artculo 31 de la Ley de la Renta. Por su parte, las cantidades que pague la empresa por concepto del referido seguro constituyen para el trabajador un beneficio o incremento de patrimonio calificado como una renta accesoria o complementaria a su remuneracin, toda vez que si no fuese pagada por la empresa, dicha prima debera ser de cargo del trabajador, quin en definitiva es el titular o beneficiario del seguro contratado. Dicha renta, en consecuencia, deber adicionarse a la remuneracin del trabajador en el perodo en que se paga la prima, tributando con el impuesto nico de Segunda Categora. Ahora bien, si el beneficio slo alcanza a algunos trabajadores de la empresa y sin que tal beneficio se encuentre establecido contractualmente, las citadas sumas no constituyen un gasto necesario para producir la renta, por no cumplir con el requisito de la universalidad comentado en el nmero anterior, pasando a constituir un gasto rechazado y afecto a la tributacin del Artculo 33, N 1 y Artculo 21, de la Ley de la Renta, segn sea la naturaleza jurdica de la empresa que efecte tales desembolsos. 3.Respecto a la aplicacin del D.L. N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, cabe tener presente que el N 1 del Artculo 23 del referido texto legal dispone, en lo pertinente, que dar derecho a crdito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su activo reali-

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CONCEPTOS QUE NO DAN DERECHO A CRDITO FISCAL ART. 23 N 2 LEY DE IVA zable o activo fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente. Por lo expresado, cabe manifestar que a la empresa contratante del seguro por concepto de enfermedades fatales o catastrficas y cuyos beneficiarios son los trabajadores de la misma, no le corresponde el derecho al uso del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado recargado en la factura emitida por la Compaa Aseguradora por el pago en que incurre dicha empresa por concepto de primas de seguro, por no constituir ste un gasto relacionado con la actividad propia de la empresa. El D.L. N 825, de 1974, estableci la procedencia del uso como crdito fiscal, del Impuesto al Valor Agregado soportado en las adquisiciones efectuadas o servicios contratados que estn directamente relacionadas con la actividad del contribuyente, siendo irrelevante para tal efecto la circunstancia de que se trate de un gasto necesario para producir la renta de la empresa. (Oficio N 1594, de 2001). 3.- Si la enajenacin de parte del proyecto minero, consisti nicamente en la venta del estudio de factibilidad, operacin no gravada con IVA; impuesto soportado en la adquisicin no da derecho a crdito fiscal. (Oficio N 3008, de 2000). 4.- El IVA soportado en la adquisicin de vehculos nuevos para realizar la actividad de prestacin de servicios de transporte de personal o trabajadores de empresas, por tratarse de una actividad exenta de dicho tributo, no procede el uso del crdito fiscal, de acuerdo con lo establecido en el N 2, del Artculo 23, del D.L. N 825, de 1974. Arrendamiento de vehculos se encuentra gravado con el IVA. (Oficio N 1720, de 1998). a) No da derecho al crdito fiscal IVA la compra de vehculos para la actividad del transporte de pasajeros. (Oficio N 4948, de 1977).

5.- La adquisicin de bienes corporales muebles, entregados como premio por una empresa prestadora de servicios de promocin y marketing a los clientes de una empresa comercial, con fines promocionales, es un hecho no gravado con el IVA, S.I.I. estima que no procede que se utilice como crdito fiscal el impuesto soportado en su adquisicin. (Oficio N 737, de 1998). 6.- Asociaciones de Canalistas no tienen calidad de vendedora ni de prestadora de servicios, no son contribuyentes del IVA, por lo tanto, no es procedente la utilizacin del crdito fiscal del IVA ni es procedente traspasarlo a sus asociados. (Oficio N 2338, de 1997). 7.- No procede utilizar crdito fiscal IVA por las compras de mercaderas que se entregan en forma gratuita a los miembros de la fuerza de venta que no son empleados de la empresa. (Oficio N 2611, de 1996). 8.- Entrega de mercaderas que hace un participe a un gestor en cuentas de participacin no es un hecho gravado con el IVA, por lo tanto, es

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CONCEPTOS QUE NO DAN DERECHO A CRDITO FISCAL ART. 23 N 2 LEY DE IVA improcedente la utilizacin como crdito fiscal el IVA recargado en tales adquisiciones - No corresponde compensar crdito fiscal del participe con el dbito generado por el gestor. (Oficio N 4825, de 1995). 9.- Gastos incurridos por una empresa para pagar un porcentaje determinado del valor de los medicamentos recetados a sus trabajadores y cargas familiares de stos, no le corresponde el derecho al crdito fiscal del IVA por tales desembolsos. (Oficio N 4175, de 1987). 10.-Da derecho al crdito fiscal el IVA recargado por las compras de trigo y papas destinados a semillas o a la comercializacin y no dan derecho las destinadas al consumo del agricultor. (Oficio N 2929, de 1984). 11.-Situacin del crdito fiscal IVA por las compras de alimentos o suministros de comidas y bebidas proporcionados al personal de una empresa. (Oficio N 3646, de 1983). 12.-RESOLUCIN EXENTA N20 DEL 06 DE SEPTIEMBRE DEL 2002 MATERIA: ESTABLECE REQUISITOS PARA ACREDITAR GASTOS DE ALOJAMIENTO, ALIMENTACIN Y TRASLADO EN BENEFICIO DE PERSONAS INVITADAS A EVENTOS ORGANIZADOS CON FINES PROMOCIONALES O DE PUBLICIDAD. Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS: Las necesidades del Servicio y lo dispuesto en el Artculo 6, letra A, N1 y en Artculo 97 del D.L. N 830 de 1974 sobre Cdigo Tributario; Art. 7, letra b), de la Ley Orgnica del Servicio Impuestos Internos, contenida en el Art. 1 del D.F.L. N 7 de 1980 del Ministerio de Hacienda; Arts. 31 y 33 del D.L. N 824 de 1974, sobre Ley de Impuesto a la Renta; en los Artculo 23 y 25 del D.L. N 825 de 1974 sobre Impuestos a las Ventas y Servicios. CONSIDERANDO: 1.- Que, existen desembolsos en que deben incurrir los contribuyentes en ciertas ocasiones por concepto de alojamiento, alimentacin y traslado, en beneficio de personas que tienen el carcter, ya sea, de clientes o proveedores actuales o potenciales, que asisten en calidad de invitadas a eventos organizados con fines promocionales o de publicidad. 2.- Que, respecto de los mencionados desembolsos, los contribuyentes se ven enfrentados a la dificultad que plantea probar, a satisfaccin de este Servicio, la necesidad del gasto y, la relacin de ste con el giro del negocio, adems de los otros requisitos exigidos para la generalidad de los gastos. 3.- Que, muchas veces, ante la falta de acreditacin fehaciente de la necesidad y relacin del gasto con el giro del negocio, este Servicio impugna el crdito fiscal utilizado por el contribuyente y rechaza el gasto asociado, aplicando al efecto lo dispuesto en el N 2 del Artculo 23 del D.L. N 825 de 1974 y en el Artculo 33 del D.L.N 824 de 1974. 4.- Que, a raz de lo sealado, se generan controversias entre el Servicio y el contribuyente, que pueden desencadenar largos trmites administrativos y judiciales, involucrando cos-

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CONCEPTOS QUE NO DAN DERECHO A CRDITO FISCAL ART. 23 N 2 LEY DE IVA tos para el contribuyente y para el Fisco. 5.- Que, en atencin a lo sealado, este Servicio ha estimado conveniente establecer los requisitos que pueden cumplir los contribuyentes para acreditar, en forma ms expedita, los desembolsos efectuados por los conceptos a que se refiere esta Resolucin, ante cualquier accin fiscalizadora. El Registro de Invitados de Negocios deber contener, respecto de cada una de las personas que asistan en calidad de invitadas al evento, los siguientes datos: Nombre completo. RUT o nmero de pasaporte, en su caso. Nacionalidad. Sealar la empresa para la cual trabaja si tiene la calidad de dependiente o, en su caso, consignar que se trata de un invitado independiente. RUT de la empresa en que se desempea el invitado dependiente o identificacin tributaria de la empresa del pas respectivo por la cual asiste el invitado extranjero. Giro de la empresa o giro que corresponda al invitado independiente, en su caso. Cargo que ocupa el invitado en la empresa en que trabaja. Indicar el domicilio de la empresa en el caso de un invitado dependiente o, el domicilio particular, si ste es independiente. Direccin de correo electrnico, si lo tuviere. Fecha de entrada y salida del pas, del invitado del extranjero. Motivo de la invitacin.

RESUELVO: 1.- Los contribuyentes que incurran en gastos de alojamiento, alimentacin y traslado en beneficio de personas, residentes en Chile o en el extranjero, que asistan en calidad de invitadas, como clientes o proveedores actuales o potenciales, a eventos con fines promocionales o de publicidad, podrn facilitar la prueba de los mencionados desembolsos, llevando un Registro de Invitados de Negocios y una Planilla de Gastos por Invitados de Negocios. 2.- En el Registro de Invitados de Negocios deber anotarse cada evento que se realice y en el cual se incurra en los gastos a que se refiere esta Resolucin, dentro de los doce primeros das del mes siguiente a aqul en que haya finalizado la reunin o evento correspondiente. Para estos efectos se entender por invitados de negocios, a las personas que sean convocadas por el contribuyente a un evento que tenga por objeto exponerles el desarrollo de negocios o para darles a conocer bienes producidos o distribuidos por l, con fines de promocin o publicidad, sea que provengan del extranjero o del territorio nacional.

El registro precedentemente mencionado tendr el carcter de declaracin jurada simple, deber ser firmado por el contribuyente, su representante legal o habilitado para tales efectos y deber estar a disposicin del Servicio de Impuestos Internos cuando ste lo requiera. No se aceptarn los gastos a que se refiere esta Resolucin, en que se haya incurrido respecto de los propietarios o empleados de cualquier

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CONCEPTOS QUE NO DAN DERECHO A CRDITO FISCAL ART. 23 N 2 LEY DE IVA empresa externa contratada para prestar servicios en la organizacin de los eventos promocionales o de publicidad, a menos que se acredite fehacientemente ante este Servicio que la empresa que contrata el servicio pag los gastos de alojamiento, alimentacin y traslado de las personas antes indicadas y que se cumplan los siguientes requisitos: Que efectivamente, el empleado o propietario cumpli labores especficas durante el evento y, que su participacin se debi a motivos necesarios para la empresa. Que el gasto asignado guarde relacin con el rango, labor y lugar en donde desempe su actividad el empleado o propietario, Que no se trate de actividades desarrolladas con el objeto de pagar una mayor renta al(los) propietario(s) o empleado(s), y La presentacin del contrato celebrado para la prestacin de los servicios en el cual se especifiquen, a lo menos, el nombre y RUT de los contratantes, labor especfica que desempear en el evento el propietario o empleado de la empresa externa, fecha y lugar del evento y costo total de ste. No se debern incorporar en el Registro de Invitados de Negocios a los propietarios o empleados de cualquier empresa externa contratada para prestar servicios en la organizacin de los eventos promocionales o de publicidad, si cobra de acuerdo al contrato que suscribe, un precio por el servicio que presta y hace frente a sus propios gastos. No se debern incorporar en el Registro de Invitados de Negocios a los propietarios o empleados de la empresa que incurra en gastos de alojamiento, alimentacin y traslado y sus gastos sern aceptados si se acredita el cometido que estos empleados o propietarios han desempeado en el evento.

3.- Las Planillas de Gastos por Invitados de Negocios debern confeccionarse dentro de los doce primeros das del mes siguiente a aqul en que haya finalizado el evento y contener los siguientes antecedentes: Numeracin correlativa Fecha del gasto Descripcin del gasto Cuenta contable y nmero del comprobante en que se registra el gasto Nombre y RUT del proveedor del bien o servicio Nmero y fecha de la factura o documento de respaldo, en su caso Moneda en que se efectu el gasto. Monto neto Monto de IVA, si procediera. Nombre de el o los beneficiarios del gasto. Esta planilla tendr el carcter de declaracin jurada simple, deber ser firmada por el contribuyente o su representante legal o, habilitado para estos efectos y estar a disposicin del Servicio de Impuestos Internos cuando ste lo requiera. 4.- Las anotaciones consignadas en la Planilla de Gastos por Invitados de Negocios, debern contar con la documentacin respaldatoria que sea

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DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL ART. 23 N 3 LEY DE IVA pertinente dadas las caractersticas del gasto incurrido, la que deber consistir en facturas u otros documentos, si procedieren. Las facturas debern contener detalle de fechas y cantidades a que corresponden los consumos o servicios. Adicional-mente, respecto de gastos de hospedaje, el contribuyente deber solicitar al proveedor del servicio, que indique en la factura o en un documento anexo a sta, el nombre de los pasajeros hospedados y el perodo de estada. Asimismo, cuando se trate de pasajes cancelados para traer y/o retornar a las personas invitadas y a los expositores, los documentos respaldatorios debern ser emitidos por la empresa prestadora del servicio, y debern indicar, al menos el nombre del pasajero, la fecha del viaje, y las ciudades de embarque y desembarque. 5.- El contribuyente deber conservar durante el perodo establecido en el Artculo 200 del Cdigo Tributario, toda la documentacin respaldatoria necesaria para acreditar la efectividad de los gastos y la veracidad de las anotaciones registradas en el Registro de Invitados de Negocios y, en las Planillas de Gastos por Invitados de Negocios. El Registro de Invitados de Negocios y las Planillas de Gastos por Invitados de Negocios no requieren ser timbradas ante el Servicio de Impuestos Internos, es decir, podrn registrarse en papel o en documentos computacionales, siempre y cuando cumplan con los requisitos de forma sealado en los numerales 2 y 3 de la presente Resolucin. 6.- Al contribuyente que proporcione antecedentes falsos o no fidedignos en las Planillas que establece la presente Resolucin o sus documentos respaldatorios, le sern impugnadas las deducciones del crdito fiscal y del gasto, mediante la aplicacin de lo dispuesto en el N 2 y N 5 del Art. 23 de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios y en el Art. 33 de la Ley de Impuesto a la Renta, respectivamente; sin perjuicio de aplicar la sancin que establece el inciso primero del N 4 del Artculo 97 del Cdigo Tributario, en caso que se constate, la presentacin de declaraciones maliciosamente falsas que pueden inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda. 7.- El cumplimiento de las obligaciones que impone esta Resolucin tiene por finalidad mantener un registro ordenado, de todos los antecedentes que se requieren para verificar estos desembolsos, pero para su aceptacin como gasto en la Ley de la Renta y para utilizar como crdito en el impuesto al Valor Agregado los impuestos recargados en las facturas que los acreditan, se deber analizar separadamente, si cumplen con los requisitos que establecen las normas legales que regulan estas deducciones. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN FORMA PROPORCIONAL CUANDO LAS ADQUISICIONES O SERVICIOS SE DESTINEN A OPERACIONES AFECTAS Y EXENTAS. LEY DEL IVA ARTCULO 23. Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes: N 3.- En el caso de importacin o adquisicin de bienes o de utilizacin

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DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL ART. 23 N 3 LEY DE IVA

de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en forma proporcional, de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento;

DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL POR ADQUISICIONES Y SERVICIOS DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS, EXENTAS O NO GRAVADAS NORMA REGLAMENTARIA DEL ARTCULO 23, N 3, DE LA LEY. ARTCULO 43.- El crdito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios cuando ha importado, adquirido bienes corporales muebles o utilizado servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado, consistentes en maquinarias, insumos, materias primas o servicios, destinados a generar simultneamente operaciones gravadas con este tributo y exentas o no gravadas por el mismo, deber ser calculado de la siguiente forma: 1.- El crdito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos, materias primas o servicios de utilizacin comn, deber ser calculado separadamente del crdito fiscal a que tienen derecho los contribuyentes de acuerdo con las normas dadas en los artculos anteriores, respecto de las importaciones, adquisiciones de especies o utilizacin de servicios destinados a generar exclusivamente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado; 2.- Para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes corporales muebles y de los servicios de utilizacin comn, indicados en el nmero anterior, se es-

tar a la relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o servicios gravados con el Impuesto al Valor Agregado; 3.- Para efectuar el clculo anterior los contribuyentes se ceirn a las siguientes normas: A) Si se trata de contribuyentes que al 1 de enero de 1977, fecha de vigencia del nuevo texto del Decreto Ley N 825, realizan ventas y/o servicios gravados y exentos de Impuesto al Valor Agregado, debern determinar la relacin porcentual a que se refiere el nmero anterior considerando las ventas y/o servicios netos gravados y el total de las ventas y/o servicios netos contabilizados, efectuados durante el primer perodo tributario. Para los perodos tributarios siguientes debern considerar la misma relacin porcentual pero acumulados mes a mes los valores mencionados hasta completar el ao calendario respectivo. En el ao calendario siguiente y posterior se iniciar el mismo procedimiento antes descrito para determinar la relacin porcentual; B) El mismo procedimiento sealado en la letra anterior aplicarn los vendedores y/o prestadores de servicios que recin inician sus actividades y los que, posteriormente, efectan conjuntamente operaciones gravadas y exentas. 4.- El crdito fiscal proporcional determinado de acuerdo a las normas anteriores podr ser ajusta-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL ART. 23 N 3 LEY DE IVA de importacin o adquisicin de bienes o de utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en forma proporcional, de acuerdo con las normas que establezca el artculo 43 del Reglamento. 2.- Clculo del crdito proporcional. De conformidad a lo establecido por el artculo 43 del Reglamento del IVA, el crdito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios cuando ha importado, adquirido bienes corporales muebles o utilizado servicios afectos al IVA, consistentes en maquinarias, insumos, materias primas o servicios, destinados a generar simultneamente operaciones gravadas con este tributo y exentas o no gravadas por el mismo, deber ser calculado de la siguiente forma: a) El crdito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos, materias primas o servicios de utilizacin comn, deber ser calculado separadamente del crdito fiscal a que tienen derecho los contribuyentes, respecto de las importaciones, adquisiciones de especies o utilizacin de servicios destinados a generar exclusivamente operaciones gravadas con el IVA.

do en la forma y condiciones que determine la Direccin a su juicio exclusivo; 5.- La Direccin, a su juicio exclusivo, podr tambin establecer otros mtodos para determinar el monto del crdito fiscal proporcional; 6.- Los remanentes de crdito fiscal debidamente depurados que quedaren a beneficio de vendedores que han venido operando con anterioridad al 1 de enero de 1977, y que continen efectuando ventas y/o servicios gravados y exentos, podrn imputarse a los dbitos que se generen por las operaciones realizadas a contar de esa fecha, y 7.- El crdito fiscal por maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos, materias primas o servicios de utilizacin comn, del cual hizo uso indebido el contribuyente al deducir su valor total del dbito fiscal dar derecho al Fisco a exigir el reintegro del impuesto con reajustes, intereses y multas, en la parte proporcional en que los referidos bienes, insumos o servicios se usen en la generacin de operaciones exentas o no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado.

1.- Proporcionalidad del crdito fiscal IVA en el caso de adquisiciones o utilizacin de servicios que han sido destinados a generar simultneamente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor agregado y exentas o no gravadas con el mismo impuesto. El nmero 3 del artculo 23 de la Ley del IVA, dispone que en el caso

El crdito fiscal proporcional se origina, cuando las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios han sido destinadas a generar simultneamente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor agregado y exentas o no gravadas con el mismo impuesto.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL ART. 23 N 3 LEY DE IVA

Para determinar el monto proporcional a utilizar como crdito fiscal, debe separarse: El IVA soportado en las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios que han sido destinados a generar simultneamente operaciones gravadas con el IVA y exentas o no gravadas con el mismo impuesto, de aquel IVA:

a)

Pagado en las adquisiciones o utilizacin de servicios destinados a generar exclusivamente operaciones gravadas, como por ejemplo, las enajenaciones de especies efectuadas por un vendedor que sean hechos gravados con el IVA.

b) Las destinadas a generar exclusivamente operaciones exentas, como los ingresos por venta de pasajes efectuado por una empresa de transportes de pasajeros. c) Y de aquellas destinadas a generar exclusivamente operaciones no gravadas como, por ejemplo, las donaciones de especies efectuadas sin fines publicitarios o promocionales.

Cuadro sinptico de aquellas adquisiciones o utilizacin de servicios destinados a generar operaciones gravadas, exentas, o no gravadas y que dan derecho a crdito fiscal: Artculo 23 N 1 Artculo 23 N 2 Con derecho al crdito fiscal total Sin derecho al crdito fiscal Cuando genera exclusivamente Cuando genera exclusivamente Operaciones afectas o gravadas con el IVA Operaciones exentas o no gravados con el IVA o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor.

Artculo 23 N 3

Con derecho al crdito Cuando genera simul- Operaciones afectas o fiscal proporcional tneamente gravadas con el IVA Operaciones exentas o no gravadas con el IVA Sin derecho al crdito Las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra y adquisicin de automvifiscal les, station-wagons y similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, cuando no sea la actividad habitual del contribuyente en la venta o arrendamiento de dichos bienes. Las importaciones, arrendamiento con o sin opCon derecho al crdito cin de compra y adquisicin de automviles, station-wagons y similares y de los combustifiscal bles, lubricantes, repuestos y reparaciones para

Artculo 23 N 4

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DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL ART. 23 N 3 LEY DE IVA su mantencin, cuando el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, segn corresponda. En aquellos casos en que el Director del S.I.I. los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. No procede el crdito fiscal IVA acreditado con facturas no fidedignas o falsas o que no cumSin derecho al crdito fis- plan con los requisitos legales y las otorgadas por personas que no sean contribuyentes del cal IVA. Formalidades de pago de la factura. No procede el crdito fiscal IVA al adquirente Sin derecho al crdito fis- por la parte del impuesto que corresponda al cal 65% del crdito especial de las constructoras.

Artculo 23 N 5

Artculo 23 N 6

b)

Relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas. Para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes corporales muebles y de los servicios de utilizacin comn, se estar a la relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o servicios gravados con el IVA. Para efectuar el clculo anterior los contribuyentes se ceirn a las siguientes normas: Debern determinar la relacin porcentual considerando las ventas y/o servicios netos gravados y el total de las ventas y/o servicios netos contabilizados, efectuados durante el primer perodo tributario.

Para los perodos tributarios siguientes debern considerar la misma relacin porcentual pero acumulados mes a mes los valores mencionados hasta completar el ao calendario respectivo. En el ao calendario siguiente y posterior se iniciar el mismo procedimiento antes descrito para determinar la relacin porcentual.

El mismo procedimiento aplicarn los vendedores y/o prestadores de servicios que recin inician sus actividades y los que, posteriormente, efectan conjuntamente operaciones gravadas y exentas. El crdito fiscal proporcional determinado de acuerdo a las normas anteriores podr ser ajustado en la forma y condiciones que determine la Direccin del S.I.I. a su juicio exclusivo.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL ART. 23 N 3 LEY DE IVA La Direccin del S.I.I., a su juicio exclusivo, podr tambin establecer otros mtodos para determinar el monto del crdito fiscal proporcional. c) Ejemplo prctico de determinacin del crdito fiscal respecto de adquisicin de bienes y utilizacin de servicios de uso comn. 1) a) Antecedentes: Ventas del perodo. Afectas 5.000.000 6.000.000 4.000.000 8.000.000 6.000.000 4.000.000 7.000.000 40.000.000 Exentas o no afectas 2.000.000 1.000.000 2.000.000 2.000.000 3.000.000 500.000 1.000.000 11.500.000

VENTAS NETAS Ao 2004 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio SUMA

Total Ventas 7.000.000 7.000.000 6.000.000 10.000.000 9.000.000 4.500.000 8.000.000 51.500.000

b)

Compras del perodo

Ao 2004 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio SUMA

Neto 2.000.000 2.600.000 3.000.000 2.000.000 4.000.000 2.500.000 3.000.000 19.100.000

IVA 360.000 468.000 540.000 360.000 720.000 450.000 540.000 3.438.000

Total 2.360.000 3.068.000 3.540.000 2.360.000 4.720.000 2.950.000 3.540.000 22.538.000

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DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL ART. 23 N 3 LEY DE IVA 2) Desarrollo: a) Tal como se ha sealado, para determinar el crdito fiscal proporcional a que se tiene derecho e imputar contra el dbito fiscal, primeramente debe establecerse la relacin porcentual entre las ventas netas afectas y el total de las ventas netas contabilizadas en el perodo: Afectas 5.000.000 6.000.000 11.000.000 4.000.000 15.000.000 8.000.000 23.000.000 6.000.000 29.000.000 4.000.000 33.000.000 7.000.000 40.000.000 Exentas o no afectas 2.000.000 1.000.000 3.000.000 2.000.000 5.000.000 2.000.000 7.000.000 3.000.000 10.000.000 500.000 10.500.000 1.000.000 11.500.000 Total 7.000.000 7.000.000 14.000.000 6.000.000 20.000.000 10.000.000 30.000.000 9.000.000 39.000.000 4.500.000 43.500.000 8.000.000 51.500.000 Relacin Porcentual 71,43% 78,57% 75,00% 76,67% 74,36% 75,86% 77,67%

Ao 2004 Enero Febrero Acumulado Marzo Acumulado Abril Acumulado Mayo Acumulado Junio Acumulado Julio Acumulado

b)

Determinacin del monto del IVA que ha generado simultneamente ingresos afectos y exentos o no gravados. Seguidamente debe establecerse: El monto de las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios que generaron simultneamente ingresos afectos e ingresos no afectos o no gravados El monto de las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios destinados a generar exclusivamente ingresos afectos, y El monto de las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios de los destinados a generar exclusivamente ingresos exentos o no gravados, los cuales deben separarse de aquellos que generaron exclusivamente ingresos afectos a los destinados a generar exclusivamente ingresos exentos o no gravados al IVA.

En consecuencia, a travs del Libro de Compras debe indicarse el IVA con derecho a crdito fiscal y el IVA con derecho a crdito fiscal proporcional. El siguiente caso nos muestra el resumen por cada mes de las adquisiciones o utilizacin de servicios con derecho a crdito fiscal.

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DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL ART. 23 N 3 LEY DE IVA

Mes

Monto neto

IVA con derecho al C.F. 220.000 336.000 410.000 220.000 540.000 305.000 310.000 2.341.000

IVAC.F. Comn

IVA sin derecho al C.F. 60.000 8.000 10.000 60.000 20.000 70.000 110.000 338.000

Total

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio SUMA c)

2.000.000 2.600.000 3.000.000 2.000.000 4.000.000 2.500.000 3.000.000 19.100.000

100.000 150.000 150.000 100.000 200.000 100.000 150.000 950.000

2.380.000 3.094.000 3.570.000 2.380.000 4.760.000 2.975.000 3.570.000 22.729.000

Determinacin del Crdito Fiscal. El porcentaje de las ventas netas afectas, respecto del total de las ventas netas del perodo, determinado en el tercer cuadro, debe aplicarse al IVA soportado en las adquisiciones y utilizacin de servicios que generaron simultneamente ingresos afectos y exentos o no gravados. El resultado de esta operacin corresponde a la proporcin a que se tiene derecho a imputar como crdito fiscal.

DETALLE ENERO: Compras con derecho total al C.F. Compras con derecho proporcional al C.F.: $ 100.000 x 71,43%

MONTO C.F. IVA $ 220.000 71.430

Total crdito fiscal del mes de enero de 2004

FEBRERO: Compras con derecho total al C.F. Compras con derecho proporcional al C.F.: $ 150.000 x 78,57% Total crdito fiscal del mes de febrero de 2004 MARZO: Compras con derecho total al C.F. Compras con derecho proporcional al C.F.: $ 150.000 x 75,00% Total crdito fiscal del mes de marzo de 2004 ABRIL: Compras con derecho total al C.F. Compras con derecho proporcional al C.F.: $ 100.000 x 76,67% Total crdito fiscal del mes de abril de 2004 MAYO: Compras con derecho total al C.F. Compras con derecho proporcional al C.F.: $ 200.000 x 74,36% Total crdito fiscal del mes de mayo de 2004 JUNIO: Compras con derecho total al C.F. Compras con derecho proporcional al C.F.: $ 100.000 x 75,86% Total crdito fiscal del mes de junio de 2004 JULIO: Compras con derecho total al C.F. Compras con derecho proporcional al C.F.: $ 150.000 x 77,67% Total crdito fiscal del mes de julio de 2004

291.430
336.000 117.855 453.855 410.000 112.500 522.500 220.000 76.670 296.670 540.000 148.720 688.720 305.000 75.860 380.860 310.000 116.505 426.505

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DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL ART. 23 N 3 LEY DE IVA 1.- Clculo de la proporcionalidad establecida en el artculo 43 del Reglamento del D.L. N 825, de 1974, para determinar el crdito fiscal del perodo. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional la presentacin indicada en el antecedente, por medio de la cual el seor XX, solicita un pronunciamiento en relacin a la forma de clculo del crdito fiscal proporcional en la situacin planteada. El contribuyente se pone en el caso de una empresa que durante los meses de enero y febrero registra slo operaciones gravadas con IVA. A partir del mes de marzo hasta mayo del respectivo ao realiza operaciones afectas y no afectas o exentas con el referido tributo, sin embargo, durante esos meses no existe crdito fiscal comn alguno. Slo a contar del mes de junio adquiere bienes y/o utiliza servicios destinados a generar ventas y/o servicios gravados y no gravados o exentos con Impuesto al Valor Agregado, siendo el tributo soportado un crdito de utilizacin comn. Frente a esta situacin, plantea una alternativa de cmo se debe calcular la proporcin establecida en el artculo 43 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. La primera consiste en que para efectos del clculo de la proporcin se deber considerar la relacin existente entre el total de las operaciones netas contabilizadas y el total de las operaciones gravadas con IVA desde el perodo tributario en que se registraron operaciones tanto afectas como no afectas o exentas, aun cuando en dichos meses no se haya generado crdito fiscal alguno. La otra alternativa es que para efectos de calcular la proporcionalidad se debe considerar slo la relacin existente entre el total de las operaciones netas contabilizadas y el total de las operaciones gravadas con IVA a partir del mes en que conjuntamente con la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas o exentas se generaron crditos fiscales de utilizacin comn, aun cuando con anterioridad se hayan registrado ambas clases de operaciones. Manifiesta que lo normal ser que al momento de existir ventas y/o servicios exentos y gravados con IVA se generen conjuntamente crditos fiscales de utilizacin comn, pero puede suceder en ciertos casos que los crditos fiscales se generen con posterioridad al inicio de las operaciones gravadas y exentas. En atencin a lo expuesto, solicita un pronunciamiento que aclare la forma de determinar la proporcionalidad establecida en el artculo 43 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado en la situacin descrita. 2.De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 23, del D.L. N 825, de 1974, los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado: a) Tienen derecho a un crdito fiscal por el impuesto recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de ser-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL ART. 23 N 3 LEY DE IVA vicios o en el caso de las importaciones, el impuesto pagado por la importacin, que se afecte a operaciones gravadas. b) No tienen derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por la ley o a operaciones exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del contribuyente. Tienen derecho a un crdito fiscal calculado proporcionalmente, conforme a las normas del artculo 43, del Reglamento, respecto de la importacin o adquisicin de bienes o de la utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas o no gravadas. muebles y de los servicios de utilizacin comn, indicados en el nmero anterior, se estar a la relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o servicios gravados con el Impuesto al Valor Agregado; 3.Para efectuar el clculo anterior los contribuyentes se ceirn a las siguientes normas: A) Si se trata de contribuyentes que al 1 de Enero de 1977, fecha de vigencia del nuevo texto del Decreto Ley N 825, realizan ventas y/o servicios gravados y exentos de Impuesto al Valor Agregado, debern determinar la relacin porcentual a que se refiere el nmero anterior considerando las ventas y/o servicios netos gravados y el total de las ventas y/o servicios netos contabilizados, efectuados durante el primer perodo tributario. Para los perodos tributarios siguientes debern considerar la misma relacin porcentual pero acumulados mes a mes los valores mencionados hasta completar el ao calendario respectivo. En el ao calendario siguiente y posteriores se iniciar el mismo procedimiento an-

c)

Por su parte, el artculo 43 del reglamento del D.L. N 825, dispone, en su parte pertinente, que El crdito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios cuando ha importado, adquirido bienes corporales muebles o utilizado servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado, consistentes en maquinarias, insumos, materias primas o servicios, destinados a generar simultneamente operaciones gravadas con este tributo y exentas o no gravadas por el mismo, deber ser calculado de la siguiente forma: 2.Para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes corporales

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DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL ART. 23 N 3 LEY DE IVA tes descrito para determinar la relacin porcentual; B) El mismo procedimiento sealado en la letra anterior aplicarn los vendedores y/o prestadores de servicios que recin inician sus actividades y los que, posteriormente, efectan conjuntamente operaciones gravadas y exentas. 3.Conforme a la norma legal y reglamentaria mencionadas, la proporcionalidad es un mecanismo tendiente a determinar qu porcentaje del Impuesto al Valor Agregado soportado por un contribuyente en adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios puede ser usado como crdito fiscal del respectivo perodo, cuando se realizan conjuntamente operaciones del giro gravadas y no gravadas o exentas y siempre que resulte imposible identificar dichas adquisiciones o servicios con cada una de las operaciones realizadas. El clculo de la relacin porcentual que deber ser aplicada al total del Impuesto al Valor Agregado de utilizacin comn soportado en un perodo tributario determinado, considerar la relacin existente entre las ventas y/o servicios gravados con IVA y el total de las ventas y/o servicios netos contabilizados, efectuados durante el primer perodo tributario. Para estos efectos debe entenderse que primer perodo tributario es aquel en el cual el contribuyente realiza por primera vez, conjuntamente, operaciones gravadas y no gravadas o exentas, cualquiera sea el mes del ao calendario en el que realice este tipo de operaciones en forma conjunta. Esto se desprende de lo establecido en la letra B) del N 3 del artculo 43 del Reglamento del D.L. N 825, al sealar que el mismo procedimiento de la letra anterior (letra A del N 3 del artculo 43 del mencionado Reglamento) debern aplicar los vendedores y/o prestadores de servicios que posteriormente a la fecha indicada en la referida letra efectan conjuntamente operaciones gravadas y exentas. Para los perodos tributarios siguientes se deber considerar la misma relacin porcentual pero acumulados mes a mes los valores mencionados hasta completar el ao calendario respectivo. En el ao calendario siguiente y posteriores se iniciar el mismo procedimiento descrito. 5.En consecuencia, aplicando las disposiciones anteriores al ejemplo sealado en su consulta, para determinar qu porcentaje del crdito fiscal de utilizacin comn que es generado a partir del mes de junio tendr derecho a usar el contribuyente, se deber considerar la relacin porcentual existente entre las ventas y/o servicios gravados con IVA y el total de las ventas y/o servicios netos contabilizados a partir del perodo en el cual registra las primeras operaciones gravadas y no gravadas o exentas, es decir, el mes de

4.-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL ART. 23 N 3 LEY DE IVA marzo en el ejemplo propuesto, de modo que en el mes de junio la relacin porcentual se deber calcular considerando los valores sealados acumulados desde el mes de marzo. (Oficio N 826 de 12-02-2004). 2.- Utilizacin del crdito fiscal generado en la construccin de un local comercial sobre terrenos arrendados y que posteriormente son subarrendados. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio indicado en el antecedente, por medio del cual solicita un pronunciamiento en relacin a determinar si la Sociedad Supermercados XXXXXXXX tuvo derecho a utilizar como crdito fiscal el Impuesto al Valor Agregado recargado en facturas por adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios destinados a la construccin de un inmueble el cual fue posteriormente cedido en forma gratuita a Supermercados YYYYYYYYY. Seala que la Sociedad Supermercados XXXXXXXXX construy, por administracin, un edificio destinado a ser ocupado como supermercado, sobre tres terrenos contiguos que tom en arrendamiento en el mes de agosto del ao 2000, por un lapso de 10 aos, renovables, pactndose adems que cualquier mejora que efecte el arrendatario en las propiedades arrendadas pasarn a propiedad del dueo del terreno desde el momento en que dichas mejoras se hayan efectuado, salvo aquellas que pueden ser retiradas sin deterioro o detrimento del inmueble. Asimismo, se facult a la arrendataria a efectuar todas las modificaciones y remodelaciones que fueran necesarias para adecuar los inmuebles a sus requerimientos. El IVA recargado en la adquisicin de bienes y utilizacin de servicios destinados por la Sociedad Supermercados XXXXXXXXX a la construccin del supermercado fue utilizado como crdito fiscal en cada perodo tributario correspondiente, segn las reglas generales de este impuesto. Posteriormente la Sociedad Supermercados XXXXXXXXX suscribi un contrato de promesa de compraventa con la Sociedad Supermercados YYYYYYYYYY, mediante el cual la primera promete vender a la segunda el inmueble que estaba construyendo, dentro de un perodo mximo de dos aos. Luego, la Sociedad Supermercados XXXXXXXXX subarrend los terrenos por ella arrendados, sin instalaciones ni maquinarias a Supermercados YYYYYYYY, cedindole gratuitamente el uso del inmueble construido en los referidos terrenos para que funcionara un supermercado. En opinin de la Direccin Regional consultante el contribuyente no tena derecho a utilizar el crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de bienes y en la utilizacin de servicios destinados a la construccin del supermercado, puesto que fue afectado a una operacin no gravada con IVA como fue la

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DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL ART. 23 N 3 LEY DE IVA cesin gratuita del uso del inmueble, conforme lo dispone el artculo 23 N 2 del D.L. N 825. 2.El artculo 8 letra g) del D.L. N 825, de 1974, grava especialmente con el Impuesto al Valor Agregado El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de ......., inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial....... De la norma legal transcrita se desprende que el arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles se encuentra gravado con el Impuesto al Valor Agregado, entre otros casos, en la medida que el inmueble cuente con instalaciones que permitan el ejercicio de alguna actividad industrial o comercial. Del anlisis de los contratos acompaados a la consulta se concluye que los subarrendamientos de los terrenos previamente arrendados por Supermercados XXXXXXXXXXX a favor de Supermercados YYYYYYYYYY, una vez que la sociedad subarrendadora ha completado la construccin del local comercial, constituyen la cesin de inmuebles que cuentan con instalaciones que permiten el desarrollo de una actividad comercial, como sin duda lo es la explotacin de un supermercado de abarrotes. De esta manera, no es efectivo que la Sociedad Supermercados XXXXXXXXX haya cedido en forma gratuita el local comercial construido para que funcionara un supermercado, toda vez que en las tres escrituras pblicas que contienen los contratos de subarrendamiento se estipula un canon de arrendamiento, el cual comprende no slo la cesin de los terrenos, sino que tambin de las mejoras introducidas en ellos. En consecuencia, la cesin de los terrenos previamente arrendados por Supermercados XXXXXXXXXX a favor de Supermercados YYYYYYYYY una vez completada la construccin y puesta en funcionamiento del establecimiento comercial, se encontraba gravada con IVA por cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 8 letra g), del D.L. N 825, para la configuracin del hecho gravado. 4.- Con relacin a la utilizacin del crdito fiscal generado por el IVA soportado por Supermercados XXXXXXXXX en la construccin del local comercial, cabe recordar que el referido impuesto se determina sobre base financiera, bajo la modalidad de impuesto contra impuesto, es decir, a travs de la diferencia generada, en un perodo tributario determinado, entre el total del impuesto soportado en las compras o servicios utilizados (crdito fiscal) destinados al giro del contribuyente y el total del impuesto recargado en las facturas de ventas y/o servicios prestados (dbito fiscal) sin que sea relevante si los bienes adquiridos y/o servicios contratados fueron efectivamente empleados en el giro del con-

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DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL ART. 23 N 3 LEY DE IVA tribuyente durante el mismo perodo en el cual fueron adquiridos o contratados, o no lo fueron. En virtud de este procedimiento, si al momento de efectuar la imputacin del crdito fiscal al dbito fiscal del perodo respectivo no es posible determinar con exactitud si los bienes adquiridos o servicios contratados sern utilizados en operaciones afectas o exentas o no gravadas, el contribuyente tiene derecho a imputar el total del crdito generado en dicho perodo a su dbito del mismo mes, o bien acumularlo para su utilizacin en los meses siguientes en la medida que una vez realizada la imputacin hubiere un saldo a su favor. Con todo, si el contribuyente en perodos posteriores realiza una o ms operaciones exentas o no gravadas, en el mes que registre estas operaciones deber proporcionalizar el crdito fiscal, de conformidad con las reglas generales contenidas en el artculo 23 N 3 del D.L. N 825 y en el artculo 43 del Reglamento de esta ley, no pudiendo utilizar en dicho perodo el IVA relacionado con las operaciones no gravadas o que se encuentren exentas de este tributo. En el evento que dicha proporcionalizacin no se efectuare, segn lo dispuesto por el nmero 7 del artculo 43 del Reglamento del D.L. N 825, el Fisco podr exigir el reintegro del impuesto con reajustes, intereses y multas, en la parte proporcional que corresponda a la utilizacin de bienes o servicios en operaciones exentas o no gravadas. 5.En cuanto a la situacin particular del contribuyente que motiva la consulta, en atencin a lo sealado en los prrafos precedentes, ste tuvo derecho a utilizar el crdito fiscal generado en la adquisicin de bienes y servicios destinados a la construccin del local comercial en los terrenos previamente arrendados, sin embargo, en aquellos meses en que gener rentas por concepto del subarrendamiento no gravadas con IVA, en razn de que el inmueble se subarrend sin instalaciones o maquinarias que permitieran el ejercicio de una actividad comercial o industrial por no encontrarse construido ni operativo el local comercial, debi proceder a proporcionalizar su crdito fiscal de utilizacin comn y puesto que, de conformidad con los antecedentes acompaados, no efectu dicha operacin, corresponde la devolucin de aquella parte del impuesto generado en compras y servicios utilizados en la realizacin de las operaciones no afectas a IVA, segn lo establece el nmero 7 del artculo 43 del Reglamento del D.L. N 825. Por otra parte, una vez que el local comercial se encontr operativo, el subarrendamiento se encontraba gravado con IVA por lo que correspondera el cobro del impuesto no facturado, ms los intereses, reajustes y multas segn corresponda. (Oficio N 2574 de 29-05-2003)

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DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL ART. 23 N 3 LEY DE IVA 3.Instituciones bancarias en operaciones de cajeros automticos. Caso que no sea identificable el gasto a operaciones gravadas, no gravadas o exentas del IVA, procede aplicar normas de proporcionalidad del crdito fiscal. (Oficio N 773, de 2000). IVA parcialmente irrecuperable pasa a constituir un gasto del ejercicio en que se aplica dicha proporcionalidad, y no del ejercicio comercial en que se efectuaron las compras que dieron origen a la acumulacin del citado tributo. (Oficio N 102, de 1999). Construccin de un edificio de eventos, estacionamientos y sus dependencias, que ser utilizado en forma simultnea para realizar operaciones gravadas, no gravadas y de utilizacin comn, deber determinarse el crdito fiscal de acuerdo a la regla general del IVA. (Oficio N 335, de 1997). Caso en que procede calcular la proporcionalidad del crdito fiscal del IVA - Si un bien se destina a realizar solamente una operacin no afecta o exenta, el crdito fiscal soportado en su adquisicin se pierde ntegramente; en cambio, si ese bien se destina a realizar exclusivamente operaciones gravadas, el impuesto soportado puede ser recuperado ntegramente como crdito fiscal. (Oficio N 2365, de 1995). 9.7.Para los efectos de determinar la proporcionalidad del crdito fiscal no deben considerarse las ventas por exportacin. (Oficio N 427, de 1995). Empresa comercial - Vehculos motorizados usados - Adquisiciones - Venta de partes de esos vehculos una vez desarmados - Arrendamiento de vehculos motorizados adquiridos nuevos - Venta de esas mismas especies, usadas - Actividad o giro conjunto - IVA crdito fiscal proporcional. (Oficio N 3636, de 1993). Recuperacin por las Isapres del crdito fiscal IVA en forma proporcional. (Oficio N 3031, de 1990).

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10.- La relacin porcentual del crdito fiscal proporcional debe calcularse a partir del primer perodo tributario en cada ao calendario, sin que tenga incidencia alguna el porcentaje resultante del ao calendario inmediatamente anterior. (Oficio N 3813, de 1984). 11.- Separacin de adquisiciones destinadas a operaciones afectas de las de utilizacin comn para establecer el crdito fiscal proporcional. (Oficio N 2602, de 1979). 12.- Facultad del S.I.I. para autorizar la determinacin del crdito fiscal IVA proporcional en forma diferente. (Oficio N 6628, de 1976).

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL COMPRA AUTOS Y OTROS ART. 23 N 4 LEY DE IVA II. CASO ESPECIAL DE LA IMPORTACIN O ADQUISICIN DE AUTOMVILES, STATION-WAGONS Y SIMILARES. De acuerdo a lo dispuesto en el N 2, del Artculo 23 del D.L. N 825 (Nota: Actual N 4 del Art. 23), en actual vigencia, y en el N 3, del Artculo 41 de su reglamento, esta Direccin se pronuncia en el sentido de que los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado (vendedores y prestadores de servicios) no tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado en el mismo perodo tributario por la importacin o adquisicin de automviles, stationwagons y similares, adquiridos nuevos o usados afectos al IVA y aun cuando formen parte de activo fijo, por cuanto se estima que dichas operaciones, por la misma naturaleza de los bienes importados o adquiridos, no guardan relacin directa con el giro o actividad habitual del contribuyente ya que, en el hecho, el dueo, socios, directores, gerentes o empleados de un negocio o empresa destinan los referidos vehculos a fines diferentes o ajenos a los de la respectiva industria o actividad. Distinto es el caso de los comerciantes en automviles, stationwagons y similares, nuevos, como tambin el de los contribuyentes que se dedican a entregar en arrendamiento los referidos vehculos motorizados, ya que la compraventa o el arrendamiento de dichos bienes constituye su giro o actividad habitual, razn por la cual es obvio que tienen derecho a utilizar el crdito fiscal respectivo por la importacin o adquisicin de dichos vehculos.

NO DA DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA LAS IMPORTACIONES, ARRENDAMIENTO, ADQUISICIN Y GASTOS DE MANTENIMIENTO DE AUTOMVILES, STATION WAGONS Y SIMILARES, EXCEPTO CUANDO SEA SU GIRO HABITUAL Y CUANDO EL DIRECTOR DEL S.I.I. LOS CALIFIQUE PREVIAMENTE DE NECESARIOS.

LEY DEL IVA ARTCULO 23. Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes: N 4.- No darn derecho a crdito las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra y adquisicin de automviles, station-wagons y similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, ni las de productos o sus componentes que gocen en cualquier forma de subsidios al consumidor, de acuerdo a la facultad del Artculo 48, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, segn corresponda, salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 1.- No procede el crdito fiscal IVA por importaciones, arrendamiento, adquisiciones y gastos de mantenimiento de automviles, stationwagons y similares. CIRCULAR N 130, DE 03.10.1977 (Parte pertinente).

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL COMPRA AUTOS Y III. DEFINICIN DEL CONCEPTO DE AUTOMVILES, STATION-WAGONS Y SIMILARES. En Circular N 71, de 27 de mayo de 1977, esta Superioridad determin que: Por station-wagons se entiende aquel vehculo motorizado terrestre de uso mixto para pasajeros y carga adicional, a cuyo efecto dispone en su parte posterior de ventanillas y asientos removibles. Quedan comprendidos dentro del concepto de vehculos similares al station-wagon, entre otros, aquellos conocidos bajo el nombre de blazer y wagoneers, carry-all, familiar, sub-urbanos, kombi y camping. Cabe anotar que, para estos efectos, los furgones, camionetas y vehculos tipo jeep, darn derecho a crdito fiscal, no obstante que, de conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del Artculo 63 del D.S. Reglamento N 55, se consideran como similares a los automviles y station-wagons a que se refiere la disposicin del inciso segundo del Artculo 41 de la ley del ramo. IV. VIGENCIA DE ESTAS INSTRUCCIONES. Por no existir instrucciones anteriores con respecto a la improcedencia del derecho al crdito fiscal utilizado por los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado por la importacin o adquisicin de automviles, station-wagons y similares, las normas contenidas en esta Circular slo entrarn en vigencia a contar del da 1 de noviembre de 1977. Los agricultores se rigen por normas contenidas en Circular N 101, de 1977.

OTROS

ART. 23 N 4 LEY DE IVA

V. CONCORDANCIA CON LAS NORMAS DE LOS ARTCULOS 41 DEL D.L. N 825 Y 40 DE SU REGLAMENTO. En relacin con las posteriores transferencias de los vehculos motorizados que se sealan en esta Circular, la disposicin del inciso segundo del Artculo 41 del D.L. N 825 habr de aplicarse nicamente cuando, en conformidad con la norma del inciso segundo del Artculo 40 del D.S. de Hacienda N 55, de 1977, el contribuyente haya hecho uso del crdito fiscal del IVA generado en la importacin o adquisicin del vehculo que ahora transfiere. (Tasa 20%). (Actual 19%). Como es obvio, cuando no se ha podido hacer uso del crdito recin aludido, el gravamen en la venta del vehculo es el establecido en el inciso primero del Artculo 41 de la ley del ramo, o sea, tasa de 8%. (Derogado)(*) a) Procede el derecho al crdito fiscal IVA, cuando el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, segn corresponda. En el caso de los comerciantes en automviles, station- wagons y similares, nuevos, como tambin el de los contribuyentes que

(*)

Debe tenerse presente, que el artculo 2 N 4, de la Ley N 19.506 (D.O. 30.07.97) derog el artculo 41, modificacin que rige a contar del 01.01.99 en virtud de lo dispuesto por el artculo 22 de la ley modificatoria.

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL COMPRA AUTOS Y OTROS ART. 23 N 4 LEY DE IVA se dedican a entregar en arrendamiento los referidos vehculos motorizados tienen derecho a utilizar el crdito fiscal respectivo por la importacin o adquisicin de dichos vehculos, ya que la compraventa o el arrendamiento de dichos bienes constituyen su giro o actividad habitual, razn por la cual es obvio que se cumplen con las condiciones y requisitos establecidos por el N 1 del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, para la utilizacin del impuesto soportado como crdito fiscal contra su dbito fiscal del perodo correspondiente. b) Procede el derecho al crdito fiscal IVA, cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios. La ley N 19.738, publicada en el Diario Oficial del da 19 de junio de 2001, mediante el N 2 de la letra b) del artculo 5, introdujo la siguiente modificacin en el N 4 del artculo 23, en el decreto ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios: Agreg la siguiente frase final: salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.. Vigencia: Desde el 1 del mes siguiente al de la fecha de publicacin de la ley (Artculo 1 transitorio, inciso segundo, Ley N 19.738), esto es, a contar del 1 de julio de 2001. A travs de esta modificacin se hace consistente una norma que rige para el caso del IVA con otra que rige para la Ley de la Renta. En efecto, el artculo 31 de la Ley de la Renta, dice que No obstante, proceder la deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. Con esta medida, las operaciones as autorizadas sern admisibles tambin como compras que darn derecho al crdito fiscal IVA. Al respecto el S.I.I. a travs de la Circular N 41, de 2001, instruy en los siguientes trminos: CIRCULAR N 41, DE 29.06.2001. (Parte pertinente). VII.-OTRAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL ARTCULO 23. A) ART. 23 N 4. Con la redaccin actual del N 4 del artculo 23 del D.L. N 825, se autoriza la deduccin como crdito fiscal de las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra y adquisicin de automviles, station wagons y similares, y de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, adems de aquellos casos en que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, segn corresponda, en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, esto es, cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos califica pre-

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL COMPRA AUTOS Y viamente estos gastos de necesarios, a su juicio exclusivo. Por lo tanto, si el Director califica tales gastos como necesarios para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, el IVA recargado en la factura que los acredite podr ser usado como crdito fiscal, en la medida que cumpla con los requisitos exigidos en el texto actual del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974. . IX.- VIGENCIA DE ESTA MODIFICACIN: De acuerdo a lo sealado en el artculo 3 del Cdigo Tributario, contenido en el artculo 1 del D.L N 830, de 1974, la ley que modifica una norma impositiva regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. Ley N 19.738, fue publicada en el Diario Oficial el da 19 de Junio del 2001, por lo que ella regir desde el da 1 de Julio del 2001. Por lo tanto, todas las instrucciones contenidas en la presente Circular, regirn desde la misma fecha indicada. b.1) Delegacin de facultad en el Subdirector de Fiscalizacin de calificar a su juicio exclusivo como gastos los desembolsos por concepto de automviles. RESOLUCIN Ex. N 34, DE 24.03.1981. (D.O. 25.04.81). Hoy se ha resuelto lo que sigue: Nm. 34.- Visto: lo dispuesto en la letra i) del artculo 7 de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el artculo 1 del Decreto con Fuerza de Ley N 7 de 1980, del Ministerio de Hacienda, y lo establecido en el N 3 de la letra A) del artculo 6 del

OTROS

ART. 23 N 4 LEY DE IVA

Cdigo Tributario; lo prescrito en la Res. N 600, de 1977 de la Contralora General de la Repblica, cuyo texto refundido y actualizado se fij en la Res. N 1.050, de 1980, del mismo rgano de Control; las necesidades del Servicio, y CONSIDERANDO: Que a fin de agilizar el despacho de determinadas materias que corresponde resolver al suscrito, se estima necesario delegar las atribuciones correspondientes en los niveles jerrquicos que ms adelante se sealan. RESUELVO: 1.- Delgase en el Subdirector de Fiscalizacin, la facultad establecida en la parte final del inciso primero del Art. 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta contenida en el D.L. N 824, de 1974, de calificar, previamente, como necesarios, a su juicio exclusivo, los gastos a que se refiere dicha disposicin legal respecto de los vehculos que all se sealan y para los efectos que en dicha norma se establecen. 2.- Derogado.
(1)

3.- Los documentos que emitan los delegados en virtud de las atribuciones que por este acto se les delegan, debern llevar antes de la firma, la frase Por Orden del Director. Tmese razn, comunquese y publquese. Felipe Lamarca Claro. Director.

(1)

El punto 2 de la parte dispositiva de la Resolucin N 34, de 24 de marzo de 1981, de la Direccin Nacional, fue derogado por la Resolucin N 75, de 17.6.85, publicada en el D.O. del da 22 del mismo mes y ao.

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL COMPRA AUTOS Y OTROS ART. 23 N 4 LEY DE IVA 2.- Adquisicin de vehculos station wagons y minibuses adquiridos por empresa dedicada a la asesora en la instalacin de extranjeros en el pas, no da derecho al crdito fiscal IVA - Su giro o actividad, no es la venta ni el arrendamiento de esos vehculos Tampoco es posible deducir de la renta lquida imponible del contribuyente tales desembolsos. (Oficio N 854, de 2000). 3.- Vehculos denominados coches mortuorios, si cumplen copulativamente con la totalidad de las especificaciones contenidas en el Compendio de Normas Aduaneras, su adquisicin y la de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, daran derecho a crdito fiscal del IVA por no poseer la calidad de automvil, station wagon o similares. Si vehculo no cumple las exigencias para ser calificado como tal el Director del S.I.I. podr hacerlo, conforme al Art. 31 de la Ley de la Renta. (Oficio N 4321, de 1999). a) No procede crdito fiscal IVA para empresas funerarias por concepto de gastos de mantencin, repuestos y combustibles de vehculo station wagon utilizado en la prestacin de servicios propios de la actividad. (Oficio N 278, de 1997). de cilindrada, 4 cilindros, ha sido clasificado como vehculo tipo jeep. Si cumple condiciones se tiene derecho a utilizar el IVA recargado como crdito fiscal. El vehculo marca Chevrolet, modelo Blazer S-10, traccin en las cuatro ruedas, motor a gasolina de 2.500 c.c. de cilindrada, 4 cilindros, ha sido clasificado como vehculo tipo jeep por la Comisin Automotriz de la Corporacin de Fomento de la Produccin, segn Oficio N 7.680 de 2 de octubre de 1987, clasificacin que el S.I.I. hace suya para los efectos tributarios correspondientes. Por lo anterior, y si adems se cumplen las disposiciones del Artculo 23 del D.L. N 825, sobre Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, el contribuyente tiene derecho a utilizar el crdito fiscal del IVA respecto de los impuestos pagados en la importacin o adquisicin del vehculo indicado, y en los dems gastos inherentes sealados en el N 4 del mismo artculo, como asimismo, en la aplicacin del Artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en cuanto a la aceptacin de los gastos que en dicho vehculo se incurra, siempre y cuando sean necesarios para producir la renta, segn determine la Direccin Regional del S.I.I. que sea competente. (Oficio N 2943, de 1991). a) Los contribuyentes, para acceder al uso del crdito fiscal, al adquirir un vehculo tipo Jeep, deben contar con la calificacin de ste en tal sentido. Los contribuyentes, para acceder al uso del crdito fiscal, al adquirir un vehculo tipo Jeep, deben contar con la calificacin de ste en tal sentido, por el

4.- No procede la emisin de facturas por las firmas automotrices a su propio nombre y por ende no tienen derecho al crdito fiscal IVA por tales autofacturaciones. (Oficio N 3753, de 1992). 5.- Vehculo marca Chevrolet, modelo Blazer S-10, traccin en las cuatro ruedas, motor a gasolina de 2.500 c.c.

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL COMPRA AUTOS Y Servicio Nacional de Aduanas y la Comisin Automotriz de la CORFO. Para estos efectos, el Servicio de Impuestos Internos se estar a la calificacin que efecten los organismos mencionados, correspondiendo a las Direcciones Regionales, dentro de sus facultades, y con ese antecedente, determinar si procede el derecho al uso del crdito fiscal establecido en el N 4 del Art. 23 del Decreto Ley 825 de 1974. (Oficio N 1969, de 1990). b) Caractersticas que deben reunir los vehculos tipo jeep o similares al jeep para tener derecho a utilizar como crdito fiscal el IVA pagado en su importacin o el soportado en su adquisicin y en los dems gastos inherentes. Se ha recibido en esta Direccin Nacional su oficio mediante el cual requiere un pronunciamiento de esta autoridad en el sentido de aclarar qu tipo de camionetas y vehculos tipo jeep tienen derecho al crdito fiscal establecido en el Artculo 23 del Decreto Ley N 825, de 1974. Sobre la materia, cabra tener presente que la camioneta es un vehculo automotriz fabricado especialmente para el transporte de mercancas, con capacidad de carga til de hasta 2.000 kilos y provisto, para tal efecto, de cabina y caja de carga separadas. De acuerdo a este concepto, la caracterstica esencial que determina la clasificacin tributaria de las camionetas es su construccin acondicionada especialmente para el transpor-

OTROS

ART. 23 N 4 LEY DE IVA

te de mercancas, aun cuando ellas puedan permitir el transporte de ms de 2 personas si estn equipadas con una doble corrida de asientos como es el caso de las camionetas de doble cabina. En relacin con las caractersticas que deben reunir los vehculos tipo jeep o similares al jeep, este Servicio ha hecho suyo el criterio sustentado por la Comisin Automotriz de la Corporacin de Fomento de la Produccin al dictaminar con fecha 12 de mayo de 1987 que un vehculo para ser calificado como jeep deba cumplir con los siguientes requisitos: 1) Traccin en las cuatro ruedas, caja de cambio mecnico y caja de transferencia. (*) 2) De uso mixto, para pasajeros y carga ocasional, con un mximo de seis asientos, incluido el del conductor. 3) La carrocera debe formar un solo cuerpo entre la cabina del conductor y la caja de carga, la cual debe estar montada sobre chassis (bastidor); constar de 2 puertas laterales y una puerta trasera completa.

(*)

Con respecto a lo indicado en el Punto 1) del presente Oficio del S.I.I., es del caso sealar que la Resolucin N 1, de 25.05.1987, publicada en el Diario Oficial de 10.06.1987, que establece las caractersticas que deben cumplir los vehculos tipo jeep y furgones, para ser calificado como tales, en la letra a) de la parte resolutiva de la citada Resolucin, textualmente dispone lo siguiente: a) Traccin cuatro ruedas, caja de cambios manual o automtica y caja de transferencia.

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL COMPRA AUTOS Y OTROS ART. 23 N 4 LEY DE IVA 4) Altura mnima desde el suelo a la parte baja del diferencial, 19 centmetros. 5) Estar equipado con dos de los siguientes elementos: (1) Barra de tiro o ganchos, argollas o bolas para remolque, ya sean delanteras o traseras. (2) Toma de fuerza o eje estriado delantero o trasero. (3) Carrete para cable o cabrestante, ya sea elctrico o accionado por motor, con una capacidad de arrastre mnima equivalente al peso bruto vehicular, (P.B.V.) incrementado en un 25%. En consecuencia y de acuerdo a lo expresado en los prrafos 2 y 3 del presente oficio, cabe expresar a Ud. que si las caractersticas de una camioneta o de un vehculo tipo jeep coinciden con las ya sealadas, tiene derecho a utilizar como crdito fiscal el IVA pagado en su importacin o el soportado en su adquisicin y en los dems gastos inherentes sealados en el N 4, del Artculo 23 del decreto ley N 825, de 1974 y siempre que su propietario sea un contribuyente que cumpla con todas las normas establecidas para estos efectos en el prrafo 6 del ya citado cuerpo legal. (Oficio N 2669, de 1988). 6.- Empresa con giro en el arrendamiento de vehculos procede el derecho al crdito fiscal IVA por los gastos incurridos en el mantenimiento de ellos. (Oficio N 2159, de 1990). a) Empresa comercial en el giro de compra y venta de vehculos no tiene derecho al crdito fiscal IVA por los traspasos de tales bienes al activo inmovilizado de la empresa. (Oficio N 1313, de 1988). 7.- Procede la utilizacin como crdito fiscal, por el IVA recargado en la adquisicin de camioneta de doble cabina. (Oficio N 4269, de 1987). 8.- Compra de bencina y gastos de mantencin de automvil de propiedad del personal de la empresa no da derecho al crdito fiscal IVA. (Oficio N 5525, de 1986). 9.- Derecho al crdito fiscal por compra o importacin de gas licuado de petrleo cuyo destino final sea la venta en la XI y XII Regiones Subsidio otorgado por D.S. N 294 fue suprimido por el D.F.L. N 1, de 1983. (Oficio N 2786, de 1985). 10.- Empresa armadora de automviles tiene derecho al crdito fiscal proveniente de sus importaciones y adquisiciones de partes y piezas destinadas a la fabricacin o armadura de automviles. (Oficio N 1895, de 1985). 11.- Derecho al crdito fiscal IVA por gastos de bencina destinadas a camioneta como apoyo de los camiones en la actividad del transporte de carga. (Oficio N 2564, de 1984). 12.- En la actividad de arrendamiento de automviles, station wagons y similares procede el crdito fiscal por el IVA recargado en los contratos de leasing de tales vehculos. (Oficio N 8648, de 1980). 13.- Derecho al crdito fiscal la compra de combustibles, lubricantes y

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA repuestos para vehculos usados en el giro de la empresa, excepto automviles, station wagons y similares. (Oficio N 4882, de 1980). 14.- Constituye crdito fiscal el IVA recargado en facturas de compra de casas rodantes autopropulsadas, si guardan relacin con el giro de la empresa. (Oficio N 3348, de 1980). a) Compras de bencina, petrleo y derivados dan derecho al crdito fiscal IVA cuando sean utilizados en camiones, camionetas, tractores, excepto los del N 4 del Artculo 23. (Oficio N 681, de 1979).

por el mismo perodo tributario, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes: N 5.- No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. Lo establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando el pago de la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos: a) Con un cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. b) Haber anotado por el librador al extender el cheque, en el reverso del mismo, el nmero del rol nico tributario del emisor de la factura y el nmero de sta. Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, sta fuere objetada por el Servicio de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perder el derecho al crdito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfaccin de dicho Servicio, lo siguiente: a) La emisin y pago de cheque, mediante el documento original o fotocopia de ste. b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si est obligado a llevarla.

15.- IVA por adquisicin de vehculos o automviles que se destinen a sorteos o rifas no dan derecho a crdito fiscal - S.I.I. puede autorizar a la firma vendedora emitir factura a nombre del favorecido. (Oficio N 439, de 1977).

NO DAN DERECHO AL CRDITO FISCAL EL IVA RECARGADO EN FACTURAS NO FIDEDIGNAS O FALSAS O QUE NO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS LEGALES Y LAS OTORGADAS POR PERSONAS QUE NO SEAN CONTRIBUYENTES DEL IVA NO SE APLICARA LO ANTERIOR SI SE CUMPLEN CIERTOS REQUISITOS. LEY DEL IVA ARTCULO 23. Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA temente del plazo o condicin de pago convenidos con el vendedor o pres-tador del servicio, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes: 1.Dicho crdito ser equivalente al impuesto de este Ttulo recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo perodo.....

c)

Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos.

d) La efectividad material de la operacin y de su monto, por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo solicite. No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se perder el derecho a crdito fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor. Lo dispuesto en los incisos segundo y tercero no se aplicar en el caso que el comprador o beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o participacin en la falsedad de la factura.

5.- No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. Lo establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando el pago de la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos: a) Con un cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. Haber anotado por el librador al extender el cheque, en el reverso del mismo, el nmero del Rol Unico Tributario del emisor de la factura y el nmero de sta.

1.- Actualiza instrucciones sobre procedimientos que deben observarse en caso de detectarse documentos que no dan derecho a Crdito Fiscal. Circular N 93 del 19 de diciembre del 2001 I.- NORMAS GENERALES Los Ns. 1 y 5 del Artculo 23 de la ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, disponen que Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario en que el contribuyente pague una fraccin del precio o remuneracin a lo menos equivalente al monto del impuesto que grave la operacin respectiva, independien-

b)

Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, sta fuere objetada por el Servicio de Impuestos Internos, el comprador o beneficia-

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA rio del servicio perder el derecho al crdito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfaccin de dicho Servicio, lo siguiente: a) La emisin y pago del cheque, mediante el documento original o fotocopia de ste. Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si est obligado a llevarla. Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos. La efectividad material de la operacin y de su monto, por los medios de prueba instrumental o pericial que la Ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo solicite. No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se perder el derecho a crdito fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor. Lo dispuesto en los incisos segundo y tercero no se aplicar en el caso que el comprador o beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o participacin en la falsedad de la factura.. De la sola lectura de ambos nmeros aparece de manifiesto, que existe una perfecta armona entre ellos, constituyendo el No. 5 una ratificacin de lo dicho por el primero, complementndolo con un detalle de las situaciones especficas en que se rechazar el derecho al crdito fiscal. En relacin a la materia que se analiza es preciso tener presente, que para tener derecho al crdito fiscal el contribuyente debe acreditar que el impuesto se encuentra recargado separadamente en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios; la contabilizacin oportuna de dichos documentos en el libro de compras que el contribuyente est obligado a llevar conforme a la ley y al reglamento; que los bienes, servicios y gastos generales guardan relacin con el giro; que los bienes adquiridos o servicios utilizados se han destinado a operaciones afectas al tributo y la utilizacin oportuna del crdito fiscal. Debe advertirse, adems, que la aplicacin de la norma introducida en el inciso primero del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, por el nmero 1 de la letra b) del artculo 5 de la Ley N 19.738, que establece que para que proceda el derecho a hacer uso del crdito fiscal, se requiere que el contribuyente pague una fraccin del precio o remuneracin a lo menos equivalente al monto del impuesto que grave la operacin respectiva, independientemente del plazo o condicin de pago convenida con el vendedor o prestador del servicio, fue suspendida desde el 1 de Julio del ao 2001 hasta el 31 de Diciembre del ao 2002, en virtud de lo dispuesto por el artculo 6 de la Ley N 19.747, publicada

b)

c)

d)

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA en el Diario Oficial de 28 de Julio de 2001. Asimismo, cabe sealar que las disposiciones que reconocen el derecho a hacer uso del crdito fiscal, en cuanto lo refieren a los impuestos soportados por las adquisiciones efectuadas y los servicios utilizados, suponen la existencia real de la operacin, esto es, contemplan la exigencia implcita de que las operaciones de que dan cuenta las facturas corresponden efectivamente a una entrega de bienes o a la prestacin de un servicio. II.- CAUSALES DE RECHAZO DEL CRDITO FISCAL Conforme a lo dispuesto en el inciso primero del No. 5, del artculo 23 del D. L. N 825, los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado pierden el derecho al uso del crdito fiscal respecto a los impuestos recargados en: 1) 2) 3) Facturas no fidedignas; Facturas falsas; Facturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios, y Facturas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del I.V.A. tura no fidedigna o falsa, que no cumple con los requisitos legales o reglamentarios o que ha sido otorgada por persona que resulten no ser contribuyente del IVA, no siendo procedente al efecto, que se aluda en trminos genricos a facturas irregulares, pues tal denominacin no se contempla en el artculo 23 N 5 del D. L. N 825, de 1974. La instruccin que se imparte en el prrafo precedente, en orden a que debe indicarse en forma precisa y determinada la causal por la cual se impugna la factura, se aplicar a contar de la fecha de esta Circular, de modo que las liquidaciones ya efectuadas, en que se haya empleado la denominacin de facturas irregulares para rechazar el crdito fiscal, no perdern su validez, siempre que se trate realmente de facturas que segn estas instrucciones no dan derecho a dicho crdito.. A este respecto, es conveniente analizar los trminos y condiciones que la Ley contempla en las situaciones sealadas: 1.- Se entiende por facturas no fidedignas aquellas que, como su nombre lo indica, no son dignas de fe, esto es, que contienen irregularidades materiales que hacen presumir con fundamento que no se ajustan a la verdad. A modo de ejemplo de facturas no fidedignas pueden sealarse: facturas cuya numeracin y datacin no guarda debida correlatividad con el resto de la facturacin del contribuyente; facturas con correcciones, enmendaduras o interlineaciones en su texto; facturas que no guarden armona con los asientos contables

4)

En consecuencia, al rechazarse el crdito fiscal de una factura, el funcionario fiscalizador debe especificar claramente en la citacin y liquidacin, el motivo por el cual se impugna el documento, indicando con precisin alguna de las causales sealadas en los cuatro nmeros anteriores y fundamentando las razones por las cuales considera que se trata de una fac-

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA que registran la operacin de que dan cuenta; casos en que no haya concordancia entre los distintos ejemplares de la misma factura, etc. Sobre el particular se instruye que cuando se rechace el crdito fiscal, por estimar que una factura no es fidedigna, es necesario que se fundamenten las razones por las cuales se considera que dicho documento no es digno de fe, las que deben indicarse con precisin en la citacin y liquidacin que se practique. A este respecto puede admitirse un ejemplo del siguiente tenor : Se rechaza el crdito fiscal de la factura XX, por considerarse que sta no es fidedigna, circunstancia que aparece de manifiesto por cuanto su numeracin y datacin no guardan debida correlatividad con el resto de la facturacin del contribuyente.. Se previene al efecto que el Jefe de Grupo o el Jefe del Departamento de Fiscalizacin Regional, no debern dar curso a una citacin o liquidacin que no contenga el prrafo en que se fundamente el rechazo del crdito fiscal. 2.- Se entiende por falsa una factura que falte a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella. La falsedad de una factura puede ser material, esto es, que altere el sentido del documento mismo en su materialidad, o ideolgica, es decir, que deje constancia de cosas falsas o mentirosas, siendo las formas usadas aparentemente reales o autnticas. Como ejemplos de falsedad pueden sealarse: indicar un nombre, domicilio, RUT o actividad econmica inexistente o adulterado del emisor o del receptor de la factura, el registrar una operacin inexistente o falsear los montos de ellas, falsear los timbres del Servicio, etc. Debe tenerse presente sobre esta materia que las circunstancias de no ubicarse al contribuyente con posterioridad a la emisin de la factura en el domicilio indicado en sta, de ser ste inconcurrente a notificaciones del Servicio o de encontrarse observado negativamente en los sistemas informticos que mantiene la administracin tributaria, no constituyen por s solas presunciones suficientes para que de ellas se desprenda, en forma inequvoca, que la factura es falsa, siendo necesario en tales eventos, reunir otros antecedentes que permitan fundamentar vlidamente esa impugnacin . Cuando se rechace el crdito fiscal de una factura que se considere falsa deben fundamentarse las razones que han conducido a tal calificacin, las que es necesario consignar, con precisin, en la citacin y liquidacin correspondientes, sealndose, por ejemplo: Se rechaza el crdito fiscal de la factura XX por estimarla una factura ideolgicamente falsa, conclusin a que se llega considerando que no existen ventas de las mercaderas adquiridas ni saldos en el inventario.. Tratndose de un caso de falsedad material puede sealarse, cuando corresponda, una leyenda del siguiente tenor :Se rechaza el crdito fiscal de la factura XX por cuanto el sello que detenta no es del Servicio.. Se previene al efecto, que el Jefe de Grupo o el Jefe del Departamento de Fiscalizacin Regional, debern verificar que la correspondiente citacin o liquidacin contenga el prra-

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA fo en que se fundamenta el rechazo del crdito fiscal y no darn curso a esas actuaciones si dicha mencin no se contempla. 3.- No cumplir con los requisitos legales o reglamentarios, significa omitir aquellos que se encuentran establecidos en los Artculos 54 del DL N 825 y 69 del Reglamento contenido en el DS de Hacienda N 55, de 1977, y otros establecidos o que establezca esta Direccin en uso de sus facultades legales. Los requisitos legales, reglamentarios o establecidos por el Servicio que deben cumplir las facturas son, por ejemplo, nmero, timbre, nombre completo del emisor, Rol Unico Tributario del emisor, direccin del establecimiento, giro del negocio, fecha de emisin, nombre del comprador, Rol Unico Tributario del comprador, direccin del comprador, detalle de la operacin, recargo separado del impuesto, condiciones de la venta, dimensiones mnimas, color blanco del papel, fondo impreso, nombre del documento (factura), recuadro rojo, Unidad del Servicio en que debe efectuarse el timbraje, etc. Cabe tener presente al efecto que en la citacin y liquidacin que se practique, debe indicarse con exactitud el requisito que no cumple la factura que se objeta. A modo de ejemplo puede indicarse lo siguiente: Se rechaza el crdito fiscal de la factura XX por carecer de fecha de emisin.. 4.- Por ltimo, no dan derecho a crdito fiscal los impuestos recargados o retenidos en facturas otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto, sea por tratarse de personas que carecen de la calidad de vendedores habituales de bienes corporales muebles o inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, o del carcter de prestadores de servicios afectos al IVA, o bien, por no ser sujetos de las dems operaciones que constituyen hechos gravados con el tributo. En relacin a esta materia es preciso sealar, que la circunstancia de que el contribuyente no haya efectuado declaraciones de impuestos no lo priva de la calidad de contribuyente del IVA, sino que lo constituye en un contribuyente no declarante, circunstancia que el comprador no est en condiciones de verificar. Asimismo debe indicarse, que las circunstancias que el emisor de la factura no sea ubicado con posterioridad al otorgamiento del documento en el domicilio indicado en ste, presente inconcurrencia a notificaciones del Servicio o se encuentre observado negativamente en los sistemas informticos que mantiene la administracin tributaria, no le quita su condicin de contribuyente del IVA y no permiten fundar slo en tales hechos el rechazo del crdito fiscal. 5.- Se hace presente que respecto a lo dispuesto en el N 5 del Art. 23, ya citado, es indiferente que la irregularidad detectada la cometa el contribuyente que ha utilizado el crdito fiscal o el que ha emitido la factura, ya que en ambos casos se da la situacin prevista en la norma citada, esto es, no existe derecho al crdito fiscal. El Servicio al efectuar su labor de fiscalizar el correcto empleo de los crditos fiscales, investigar si se pro-

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA ducen las situaciones descritas, para cuyo efecto deber proceder a la verificacin del emisor de la factura y de los elementos que conforman la operacin, tales como: individualizacin de los contribuyentes, RUT, iniciacin de actividades, timbraje de facturas, domicilios, medios y forma de pago de la mercadera, antecedentes contables (libros, documentacin, inventarios, libro de existencias), efectividad de la operacin (guas de despacho que acrediten el traslado de la mercadera, antecedentes de recepcin en bodega), circulacin de facturas de contribuyentes que han hecho trmino de giro, etc. Si luego de la o las referidas verificaciones, el contribuyente no logra desvirtuar las observaciones que se le hagan a sus facturas, se deber citar conforme al Artculo 63 del Cdigo Tributario, para el cobro de las sumas que correspondan. III.- SITUACIONES QUE PERMITEN HACER USO DEL CRDITO FISCAL SUSTENTADO EN FACTURAS NO FIDEDIGNAS O FALSAS, QUE NO CUMPLAN LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS O QUE HAYAN SIDO OTORGADAS POR PERSONAS QUE RESULTEN NO SER CONTRIBUYENTES DEL IVA En conformidad con lo dispuesto en el N 5 del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, hay dos situaciones de excepcin que permiten al contribuyente hacer uso del crdito fiscal, no obstante que la factura en que se sustenta adolezca de alguno de los defectos a que se refiere el inciso primero del N 5 de la norma antes citada. Estas situaciones se producen: a) Cuando el pago de la factura se ha efectuado con cheque nominativo de cuenta corriente del comprador o beneficiario del servicio y a nombre del emisor de la factura y se ha anotado por el librador al extender el cheque, en el reverso del mismo, el nmero de RUT del emisor de la factura y el nmero de sta, y b) En el caso que se acredite que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor.

1.- Pago con cheque La exclusin del derecho a usar el crdito fiscal en las situaciones antes enunciadas en el Captulo II, no tiene, sin embargo, carcter absoluto. En efecto, es posible, siempre y cuando se cumplan los requisitos copulativos que el inciso segundo y siguientes del referido No. 5 establecen, que el IVA recargado o retenido en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentario u otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de dicho tributo, pueda ser usado como crdito fiscal por el contribuyente comprador o beneficiario del servicio. El mecanismo contemplado en la norma que se analiza, elimina entonces, el efecto de prdida del crdito fiscal, siempre y cuando, el receptor de la factura, adopte algunas medidas de prevencin, y acredite, en el evento de producirse el rechazo de la factura, las circunstancias que la misma disposicin prev. Es decir, el mecanismo contempla medidas de precaucin o prevencin que debe tomar el contribuyente al momento de pagar la factura y antes de hacer uso del crdito fiscal, y

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA otras que se deben acreditar en el evento de que la factura sea objetada por el Servicio de Impuestos Internos con posterioridad al uso del crdito fiscal. A.- Medidas de prevencin que el contribuyente debe tomar al efectuar el pago de la factura. Estas medidas son las siguientes: A.1 Pagar la factura con un cheque nominativo a nombre del emisor de aqulla. Cheque nominativo es aqul en que se han tarjado las menciones impresas a la orden de y o al portador, y que, por tanto, puede ser cobrado al Banco librado por ventanilla, solamente por aquella persona a cuyo nombre se extendi, o bien a travs de su endoso en comisin de cobranza a un Banco. La nominatividad del cheque debe ser dispuesta por el girador del documento directamente a nombre de la persona natural o jurdica que emite la factura que se paga por medio del referido cheque. Al efecto cabe advertir, que la norma del inciso segundo, letra a), del N 5 del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, exige, para conservar el derecho a crdito fiscal, que el pago de la factura se haya efectuado con cheque nominativo, excluyendo, por consiguiente, la posibilidad de que dicho requisito pueda acreditarse en los casos en que el pago se haya efectuado por un medio o documento distinto del cheque, como por ejemplo, con un vale vista, giro electrnico, pago en efectivo, etc. A.2 Girar el cheque en contra de cuenta corriente bancaria de que sea titular la persona natural o jurdica que efecta la compra o recibe el servicio. Es decir, el cheque de pago de la factura no puede provenir de una cuenta corriente bancaria de una tercera persona, distinta de aqulla que ha realizado la compra o recibido el respectivo servicio. A.3 Anotar, el girador del cheque al extenderlo, en el dorso de este documento, el nmero del Rol Unico Tributario del emisor de la factura y el nmero de sta. Conforme a este requisito, se exige al girador del cheque anotar al dorso del documento, adems del nmero del RUT del emisor de la factura, el nmero de sta. De consiguiente, por expresa disposicin legal, el requisito de anotar el nmero de la factura se entiende cumplido solamente si se consigna en el reverso del cheque el nmero de sta, de modo que dicha condicin no se satisface si se anota el nmero de un documento distinto de la factura, como puede ser, por ejemplo, el de la gua de despacho.

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA El requisito de estampar en el cheque el nmero del RUT del emisor de la factura y el nmero de sta, tambin se entender cumplido en el caso de cheques que se confeccionen por distintos medios, como computacionales u otros, si tales datos se imprimen o consignan en el anverso del cheque respectivo. B.Requisitos que deben acreditarse a satisfaccin del Servicio de Impuestos Internos, posteriormente, al producirse el rechazo del uso del crdito fiscal en un proceso de fiscalizacin llevado adelante por este organismo, por adolecer la respectiva factura de falta de fidedignidad o ser falsa o no cumplir con los requisitos legales y reglamentarios o haberse emitido por quien resulta no ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado. B.1. Que la factura fue pagada con un cheque nominativo a nombre del emisor de ella. B.2 Que en el reverso del cheque se anot por el librador el nmero del Rol Unico Tributario del emisor de la factura y el nmero de sta. Las circunstancias de las letras B.1. y B.2. podrn acreditarse acompaando el original del cheque o una fotocopia de ste autorizada por el Banco librado. B.3 Que el cheque se gir en contra de una cuenta corriente bancaria del comprador o beneficiario del servicio. B.4. Que el cheque se pag al emisor de la factura, directamente o por intermedio de un Banco al cual se le endos en comisin de cobranza. Los requisitos de las letras B.3. y B.4. se probarn con un certificado del Banco librado. B.5 Que la cuenta corriente bancaria en contra de la cual se giro el cheque, se encontraba registrada en la contabilidad del comprador o beneficiario del servicio, a la fecha de la emisin del referido cheque. B.6 Que el cheque girado se anot oportunamente en la contabilidad del comprador o beneficiario del servicio. Los presupuestos de las letras B.5. y B.6. slo se exigirn si el contribuyente est obligado a llevar contabilidad completa o simplificada, y se demostrarn exhibiendo los respectivos libros de contabilidad. B.7 Que la factura en virtud de la cual actu el comprador o beneficiario del servicio, cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes, reglamentos e instrucciones del Servicio. Esta circunstancia se acreditar acompaando la factura que se objeta.

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA Para aplicar estas normas de excepcin debe tenerse presente, que respecto de las facturas que no cumplan con los requisitos establecidos en las leyes, reglamentos o instrucciones del Servicio de Impuestos Internos, es preciso distinguir entre aquellos requisitos formales o de forma, que constan o deben constar en la factura misma y que por ende, pueden ser verificados por los receptores de las facturas mediante el simple examen de ellas y aquellos requisitos que no pueden verificarse con el solo examen del documento. La falta de los requisitos sealados en primer trmino, no puede subsanarse mediante el mecanismo que contemplan los incisos segundo y tercero del N 5 del Artculo 23, en estudio, y por el contrario, para acogerse a los beneficios de estos incisos el contribuyente debe acreditar que la factura cumple con ellos. De manera que slo el incumplimiento de aquellos requisitos mencionados en segundo trmino puede hacer operar el mecanismo establecido por la Ley para que no se pierda el crdito fiscal. Las obligaciones formales o de forma que deben cumplir las facturas objetadas son, por ejemplo: nmero, timbre, nombre completo del emisor, Rol Unico Tributario del emisor, direccin del establecimiento, giro del negocio, fecha de la emisin, nombre del comprador, Rol Unico Tributario del comprador, direccin del comprador, detalle de la operacin, recargo separado del impuesto, condiciones de la venta, dimensiones mnimas, color blanco del papel, fondo impreso, nombre del documento (factura), recuadro rojo, Unidad del Servicio en que debe efectuarse el timbraje, etc. Debe advertirse que la falta de fidelidad de los requisitos formales que aparecen en el documento no hace perder el beneficio de que se trata, siempre que est revestido de una apariencia razonablemente creble, como puede ocurrir en el caso en que el documento haya sido timbrado con un cuo falso pero que deja una sea en el documento semejante al verdadero. B.8 Que materialmente la operacin y su monto sean efectivos. Cuando existan hechos o circunstancias de los cuales se desprendan presunciones serias que pongan en duda que la operacin realmente se realiz o sobre la efectividad de su monto, el Servicio podr requerir que el contribuyente acredite que real y verdaderamente se efectu la transaccin de que da cuenta la respectiva factura y por el valor en ella

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA consignado, probando diversas circunstancias de hecho, segn el caso, tales como: transporte de los bienes, guas de despacho si las hubiere, ingreso a bodega, detalle de las ventas de las mercaderas anotadas en la factura o su existencia en el inventario, etc., y cualquiera otra circunstancia conducente a demostrar, por los medios de prueba instrumental y pericial que la Ley establece, que el hecho gravado y su valoracin son efectivamente los que figuran registrados en la factura cuya aclaracin se solicita. El requerimiento para que se acredite la efectividad material de la operacin y de su monto debe estar contenido en una citacin que el Servicio debe notificar al contribuyente, en la cual debe precisarse o individualizarse las facturas, las operaciones y los montos que se exige que el contribuyente pruebe. Para dar curso a la citacin, el Jefe de Grupo o el Jefe del Departamento de Fiscalizacin Regional, deber verificar que en sta se consignen especficamente los antecedentes relacionados con la efectividad material de la operacin y de su monto, que se exige acreditar al contribuyente. Finalmente, y de acuerdo a la normativa vigente, se deja establecido que el mecanismo destinado a permitir el uso del crdito fiscal que consta de facturas no fidedignas o falsas no se aplica cuando el comprador o el beneficiario del servicio han tenido conocimiento o participacin en la falsedad de la factura. En consecuencia, no son llamados al uso del beneficio que se comenta quienes han tenido conocimiento o participacin como autores, cmplices o encubridores en los actos constitutivos de la falsedad material o ideolgica de la factura. Se debe entender que el comprador o beneficiario del servicio ha tomado conocimiento de los hechos sealados cuando ste ha sabido el carcter irregular del documento, y que ha tenido participacin en ellos, cuando ha desempeado una conducta relacionada con la falsificacin formal o ideolgica de la factura. De consiguiente y de acuerdo a lo expresado, se entrega a los contribuyente un mecanismo idneo para ponerse a resguardo de la eventual prdida del derecho a usar el crdito fiscal, particularmente cuando stos adquieren bienes y servicios de proveedores no habituales o desconocidos. En efecto, la mera adopcin de las medidas de prevencin y el cumplimiento y prueba de los otros requisitos que se han comentado, los pondr automticamente a cubier-

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA to de la sancin civil que implica la prdida del crdito fiscal. Con todo, debe hacerse presente que la existencia de este mecanismo no impide ni entorpece en forma alguna la accin del Servicio en la investigacin y sancin de la evasin y del fraude tributario y que para que el contribuyente pueda beneficiarse con su aplicacin, es indispensable que haya actuado de buena fe, y que no haya tenido conocimiento ni participacin en la falsedad de las facturas. Procedimiento para la aplicacin del mecanismo contemplado en el N5 del Artculo 23 del Decreto Ley N 825. Ante la presencia de facturas que aparezcan como falsas, los fiscalizadores deben seguir el procedimiento contemplado en la Circular N 60, de 2001. En el caso de tratarse de facturas no fidedignas, o que no cumplan con los requisitos establecidos en las leyes, reglamentos o instrucciones del Servicio de Impuestos Internos, o que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, los fiscalizadores debern citar al contribuyente hacindole presente dichas circunstancias. El contribuyente podr rechazar las imputaciones del Servicio o asilarse en lo dispuesto en los incisos segundo y tercero del N 5 del Artculo 23, citado, en cuyo caso, deber acreditar las circunstancias anotadas en los prrafos B.1. al B.7. de estas instrucciones, segn proceda. En esta situacin, los fiscalizadores verificarn si se cumple con los requisitos sealados en los referidos prrafos B.1. al B.7, y si estiman necesario pedirn, adems, que se acredite por el contribuyente la efectividad material de la operacin y su monto, en la forma sealada en el prrafo B.8. que antecede. En el caso de considerarse que procede la utilizacin del crdito fiscal por cumplirse los requisitos ya sealados, se dejar constancia circunstanciada de lo obrado en el Acta de Conciliacin, y en caso contrario, se practicarn las liquidaciones que corresponda. Se recuerda, en todo caso, que la circunstancia de haber tenido el contribuyente conocimiento de las irregularidades o participacin en ellas, lo priva de hacer uso de los beneficios contemplados en las normas sealadas, no pudiendo aprovechar el crdito fiscal respectivo. 2.- Prueba de que el IVA ha sido recargado y pagado Conforme a lo dispuesto en el inciso penltimo del N 5 del artculo

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA 23 del D.L. N 825, de 1974, se elimina el efecto de prdida del derecho a crdito fiscal del IVA recargado o retenido en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios o que han sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de dicho tributo, pero que dan cuenta de operaciones reales, cuando se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor. Para los efectos de utilizar el crdito fiscal de acuerdo al citado inciso penltimo del N 5 del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, se requiere acreditar la concurrencia de los siguientes requisitos copulativos: a) Que el impuesto ha sido recargado separadamente en la factura respectiva. La prueba de que se recarg el impuesto slo puede emanar de la propia factura y, por consiguiente, el requisito que se exige acreditar deber cumplirse exhibiendo la correspondiente factura.. b) Que el vendedor ha enterado efectivamente en arcas fiscales el impuesto recargado en la factura El contribuyente deber proporcionar al Servicio, todos los elementos de prueba (libros de contabilidad, documentos, declaraciones, etc.), tanto los que deben obrar en su poder, como los correspondientes a su vendedor, que sean necesarios para verificar la concurrencia de este requisito. Para efectuar la comprobacin del requisito que se comenta, deber auditarse la declaracin del Impuesto al Valor Agregado correspondiente al mes de emisin de la factura impugnada, verificando, en primer lugar, que ella ha sido incluida en dicha declaracin, la cual debe contener todos los elementos para establecer correctamente el impuesto a pagar o el remanente de crdito resultante, prestando especial atencin a la correccin y procedencia de los crditos y dbitos fiscales, y, como es obvio, a que el impuesto correspondiente haya sido enterado en arcas fiscales, cuando en el perodo haya resultado impuesto a pagar. Finalmente se hace presente, que las instrucciones impartidas mediante Circular N 73, de 1996, en relacin a facturas que no deban objetarse cuando adolecieren de los defectos que se especificaban y siempre que se acreditare a satisfaccin del Servicio los requisitos que se consignaban, han quedado sin aplicacin, en atencin a que en los casos contemplados en dicha Circular, son ahora aplicables las normas del nuevo inciso penltimo del N 5 del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, agregado por el artculo 5, letra b) N 3 de la Ley N 19.738, que en este numeral se comentan. Derganse las Circulares N 59 y N 73, ambas de 1996.

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA 2.- Procedimiento que deber seguirse en los casos que se detecten irregularidades susceptibles de ser sancionadas con pena corporal - Deroga letra B) del N 2 de la Circular N 59, de 1996. CIRCULAR N 78, 23.12.1997 (1) Esta Direccin ha estimado conveniente establecer nuevos procedimientos que deben observarse en las investigaciones que se inicien en las unidades regionales y en las que se detecten irregularidades susceptibles de ser sancionadas con pena corporal, conforme a lo dispuesto en los artculos 97 Ns 4 y 5, y 100, ambos del Cdigo Tributario, en especial en aquellos casos en que los documentos auditados, presenten irregularidades de las sealadas en la Circular N 59, de 17 de Octubre de 1996. Al respecto se imparten las siguientes instrucciones: 1.- Si en la auditora que se practique a los antecedentes contables de un contribuyente, se encontraren irregularidades susceptibles de ser sancionadas con pena corporal, conforme a lo dispuesto en los nmeros 4 5 del artculo 97 o en el artculo 100, ambos del Cdigo Tributario, los documentos respectivos se retendrn levantndose el acta correspondiente, y en su mrito se emitir un informe fundado por parte del
(1)

funcionario que los detecte, que ser visado por el coordinador respectivo y dirigido al Jefe del Departamento al que pertenece el emisor, en el que se especificarn las irregularidades encontradas, en especial las referidas en el artculo 23 N 5 del D.L. N 825, de 1974, acompandose los antecedentes que acrediten o prueben tal situacin. 2. Recibidos los antecedentes, el Jefe del Departamento respectivo verificar que la investigacin se encuentre completa y, en tal caso, remitir los documentos al Jefe de la oficina Jurdica, acompaados de un informe sobre el particular. En caso contrario, devolver los antecedentes al funcionario que suscribi el informe, disponiendo que la investigacin preliminar se complete en el ms breve plazo, indicando expresamente las diligencias que debern evacuarse a tal objeto. El Jefe de la Oficina Jurdica, a su vez, analizar y emitir un informe legal en el que deber pronunciarse especialmente sobre las irregularidades detectadas y la suficiencia y mrito de los antecedentes probatorios acompaados, indicando si, en su concepto, stas constituyen infracciones a las leyes tributarias sancionadas por el Cdigo Tributario en los artculos a que se alude en el punto 1. precedente, u otro tipo de ilcito penal. Formado el expediente, con todos los antecedentes del caso y la documentacin sustentatoria, pasar a conocimiento del Director Regional para analizar si los hechos que configuran la infraccin tributaria se pueden establecer con las pruebas con que se cuenta y si ha habido una voluntad o maquinacin dirigida a

3.

El S.I.I. a travs de la Circular N 60 del 04 de septiembre del 2001, instruye sobre procedimiento a seguir en caso de deteccin de facturas falsas, en que no corresponda ejercer, en principio, una accin para perseguir la aplicacin de sanciones por delito tributario. Esta citada Circular se public en la Seccin Informativa pgina N 582 - del Manual N 285, correspondiente al mes de septiembre de 2001.

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA la realizacin de actos tendientes a evadir impuestos mediante la utilizacin de los documentos sealados. Debe tenerse presente que reviste especial importancia establecer si ha habido intencin de evadir impuestos, debiendo acreditarse en todo caso, los hechos que evidencian lo malicioso de los actos tendientes al fin sealado. En esta etapa tendr especial relevancia lo informado por el Jefe de la Oficina Jurdica sobre el mrito de los medios probatorios con que se cuenta. 5. Para la formacin del expediente, podrn establecerse procedimientos simplificados que permitan una adecuada visualizacin y anlisis de los antecedentes del caso. En tal evento, debern adoptarse todas las medidas de resguardo necesarias para obtener un adecuado registro de las irregularidades detectadas, montos involucrados, individualizacin de los contribuyentes que han intervenido y perodo en los cuales se ha cometido la irregularidad. Si se establece, en concepto del Director Regional, que en la materializacin de los hechos no hubo intencin dolosa, dispondr que la unidad de origen, proceda al cobro de los impuestos, considerndose para tales efectos, las disposiciones de la Ley N 18.320 y sus modificaciones. Si del anlisis de las pruebas acumuladas el Director Regional concluye que ellas son insuficientes para sustentar la accin punitiva del Servicio, podr requerir que se renan mayores elementos probatorios, indicando expresamente cuales se necesitan o, disponer que se proceda sin ms trmite al cobro civil de los impuestos. En ambos casos remitir de inmediato los antecedentes al Jefe del Departamento respectivo para los fines pertinentes. 8. Por el contrario, si con el mrito de la prueba reunida y, teniendo en consideracin el monto del perjuicio al inters fiscal, la naturaleza de la o las irregularidades sancionadas con pena corporal y pecuniaria por la ley, su posible propagacin, el efecto ejemplarizador que pudiere lograrse en su zona, la reiteracin del acto doloso y, en general, cualquiera otra circunstancia sobre la conducta del contribuyente, se estima que estos antecedentes ameritan el ejercicio de la accin para perseguir nicamente la aplicacin de sanciones pecuniarias establecidas en el Cdigo Tributario, el Director Regional en uso de la facultad delegada de firmar por orden del Director, suscribir la providencia en que se deje constancia de tal decisin y dispondr se remitan los antecedentes al Jefe de la Oficina Jurdica respectiva para la confeccin del acta de denuncia que corresponda. Posteriormente los antecedentes sern enviados al Jefe del Departamento Regional que realiz la investigacin, para que se proceda a la notificacin del acta de denuncia y al cobro de los impuestos, cuando resulte pertinente. La decisin de perseguir la aplicacin de sanciones pecuniarias establecidas en el Cdigo Tributario, en el caso expuesto en el prrafo anterior, configura una situacin de no aplicacin de los plazos especiales que tiene el Servicio para efectuar una revisin del cumplimiento de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios a que se refieren las normas de la ley N 18.320 y complementa las instrucciones impartidas en la letra d) del numeral 3.3.2.-, de la Circular N 32, de 24 de julio de 1984.

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA 9. Si del examen de los antecedentes del caso, el Director Regional concluye que por la gravedad de las irregularidades a que se hace referencia en el numeral 1, stos deben ser conocidos por el Director, a efecto que se analice la interposicin de una querella criminal por delito tributario en contra de los responsables de los hechos detectados, se comunicar, por la va ms expedita y sin remitir antecedentes, con el Departamento de Investigacin de Delitos Tributarios. Dicho Departamento efectuar una evaluacin preliminar del caso, pudiendo, si lo estima necesario, solicitar ms antecedentes a las diversas unidades del Servicio, las cuales debern evacuar los trmites y aportar los antecedentes que se le requieran en un plazo no superior a quince das hbiles. tivo el hecho de haberse acogido a tramitacin la querella o denuncia. 12. En los casos en que habindose detectado irregularidades se haya optado por perseguir la aplicacin de sanciones pecuniarias, el cobro civil de los impuestos ser iniciado por la Direccin Regional conforme al procedimiento establecido en el numeral 8., inmediatamente despus que se haya adoptado la decisin respectiva y en forma simultnea con el inicio del procedimiento establecido en el artculo 161 del Cdigo Tributario. 13. Cuando el Departamento de Investigacin de Delitos Tributarios comience el anlisis de los antecedentes de acuerdo al numeral noveno, el cobro de los impuestos se iniciar slo una vez que la Subdireccin Jurdica comunique la decisin del Director o solicite el cobro de los impuestos en forma anticipada. 14. Inmediatamente de adoptada la decisin de accionar para obtener la aplicacin de la sancin pecuniaria, el Director Regional remitir al Departamento de Investigacin de Delitos Tributarios, copia de la providencia en que conste la decisin respectiva y de los informes del Jefe de la Oficina Jurdica, del Jefe del Departamento Regional respectivo y del funcionario que realiz la investigacin preliminar. 15. La responsabilidad del cobro civil de los impuestos y de perseguir la aplicacin de la sancin pecuniaria que corresponda, recaer en el Director Regional respectivo, motivo por el cual deber adoptar todas las medidas conducentes a un cabal cumplimiento de lo dispuesto en esos casos. Sin perjuicio de lo expresado,

10. Si en el caso anterior, al examinarse el conjunto de antecedentes se estimare que los hechos investigados slo ameritan la aplicacin de sanciones pecuniarias, los antecedentes ser retenidos por la Direccin Regional a objeto se siga el procedimiento consignado en el numerando octavo. 11. La circunstancia de haberse iniciado el procedimiento para aplicar la sancin pecuniaria en los casos a que se refiere el numeral 8, no obsta a la facultad del Director de decidir la interposicin de una querella o denuncia por los mismos hechos para ante la justicia ordinaria. En tal caso, de acuerdo con lo que dispone el inciso octavo del artculo 162 del Cdigo Tributario, el Director Regional o su delegado, segn corresponda, se declarar incompetente para seguir conociendo el asunto en cuanto se haga constar en el proceso respec-

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA en los casos que se presenten querellas, se informar a la Subdireccin Jurdica, respecto de las citaciones, liquidaciones y giros practicados, independiente del control que pudiere efectuar el Departamento de Auditora Interna. 16. Cuando la Subdireccin Jurdica informe al Director Regional correspondiente, que el Director ha adoptado la decisin de interponer querella en contra de un contribuyente, el anexo que se adjunte al reservado respectivo, deber ser mantenido con los resguardos necesarios para evitar que sea conocido por el contribuyente. 17. Con el objeto de obtener una adecuada tramitacin del procedimiento general sobre aplicacin de sanciones, en los casos en que se haya tomado la decisin de perseguir la aplicacin de la sancin pecuniaria que corresponda, debern adoptarse las medidas necesarias para obtener que el informe elaborado por funcionarios de fiscalizacin, en el que se detallen las irregularidades cometidas por el contribuyente, sea acompaado al proceso que se inicie, con posterioridad a la notificacin del acta de denuncia respectiva. 18. Una vez cursada un acta de denuncia para perseguir la aplicacin de la sancin pecuniaria, el ejemplar que se remita al respectivo Tribunal Tributario, deber ir acompaado de una copia autorizada de la providencia en la cual conste la decisin adoptada. 19. Dergase la letra B) del N 2.- de la Circular N 59, de 1996, PROCEDIMIENTO QUE DEBER SEGUIRSE EN LOS CASOS QUE SE DETECTEN DOCUMENTOS IRREGULARES. 3.- Lista de Requerimientos Mnimos que deben cumplir los exportado-res que deseen facilitar la prueba del crdito fiscal IVA acreditado con facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales. RESOLUCIN N 7061, DE 20.10.1999. (En extracto en el D.O. de 27.10.1999). MATERIA. Establece lista de requerimientos mnimos que deben cumplir los exportadores que deseen facilitar la prueba de la existencia material de la operacin y agilizar la devolucin de IVA. (Derogada por Resolucin N 36/03) 4.- Modificacin introducida por la Ley N 19738. Facturas falsas o no fidedignas. No se perder el derecho a crdito fiscal, si se acredita que el IVA ha sido recargado y enterado en arcas fiscales por el vendedor. CIRCULAR N 41, DE 29.06.2001. (Parte pertinente). I.- INTRODUCCIN En el Diario Oficial del da19 de Junio del 2001, se public la Ley N19.738, que en su Artculo 5, letra b), modifica el artculo 23, del Decreto Ley N 825, de 1974 en los siguientes trminos: Artculo 5.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Decreto Ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios: b) En el artculo 23: 1.- ...................................... 2.- . 3.Agrgase en el nmero 5.-, como inciso penltimo, el

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA siguiente: No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se perder el derecho a crdito fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor. ..... VII.-OTRAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL ARTCULO 23. ....... B) ART. 23 N 5 INCISO PENULTIMO. El artculo 23 N 5, en su inciso primero, seala que no darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. En el inciso segundo se establece una excepcin a lo dispuesto en el inciso anterior, para el caso en que el contribuyente cumpla con determinados requisitos en el pago de la factura objetada. El inciso tercero permite utilizar el crdito fiscal contenido en una factura objetada por el Servicio de Impuestos Internos despus de ser pagada, en caso que el contribuyente cumpla con determinados requisitos en relacin con el citado documento. Pues bien, el inciso penltimo, agregado por la ley N 19.738, consagra un nuevo mecanismo para utilizar el crdito recargado en facturas no fidedignas o falsas, o que no cumplan con los requisitos legales y reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del impuesto, al sealar: No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se perder el derecho a crdito fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor.. Las instrucciones sobre la aplicacin de esta modificacin, sern impartidas por la Subdireccin Jurdica, en una Circular que regular ntegramente el numero 5 del artculo 23. .. IX.- VIGENCIA DE ESTA MODIFICACIN: De acuerdo a lo sealado en el artculo 3 del Cdigo Tributario, contenido en el artculo 1 del D.L N 830, de 1974, la ley que modifica una norma impositiva regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. Ley N 19.738, fue publicada en el Diario Oficial el da 19 de Junio del 2001, por lo que ella regir desde el da 1 de Julio del 2001. Por lo tanto, todas las instrucciones contenidas en la presente Circular, regirn desde la misma fecha indicada.

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA (1) Reitera lo manifestado en Oficio N 1135, de 10-04-2000, en cuanto a improcedencia de forma alternativa de pago a la indicada en la ley, para los efectos de lo dispuesto en el N 5, del artculo 23, del Decreto Ley N 825, de 1974. 1.- Se ha recibido su presentacin del antecedente mediante la cual, en su carcter de Gerente General del Banco XXXXXX, solicita un pronunciamiento de este Servicio, en el sentido de aclarar o ampliar lo manifestado en Oficio N 1135 de fecha 1004-2000, en cuanto a que los pagos de facturas de proveedores efectuados con vales vista nominativos y no endosables y abonos en cuenta corriente bancaria, por mandato de clientes-empresa de su representada, en la forma que seala, cumpliran con las normas establecidas en el N 5, del artculo 23, del D.L. N 825, de 1974. Seala que el desarrollo de las comunicaciones electrnicas y su tecnologa ha abierto un vasto campo en el mbito de las actividades econmicas, en especial en el rea bancaria, razn por la que su representada, utilizando esos avances que permiten optimizar las actividades comerciales y con el objeto de brindar diferentes servicios y mayores productos ha desarrollado para sus clientes-empresa, el producto-servicio denominado Pago de Facturas de Proveedores por mandato del cliente, el cual consiste en que los pagos de esos documentos se efectuarn mediante la emisin de vales vista nominativos no endosables y abonos electrnicos en cuentas corrientes bancarias, procedimiento que contiene las siguientes caractersticas: 1.Envo de la informacin por parte del cliente: El cliente-empresa hace llegar al Banco un archivo computacional con la informacin correspondiente a la nmina de Proveedores a pagar. La informacin que contiene el archivo y que el Banco procesa es la siguiente: RUT del beneficiario Nombre del beneficiario Cdigo del Banco de destino ( en caso de abono en cta. cte. bancaria) N de cuenta del Banco de destino (en caso de abono en cta. cte. bancaria) Monto del Pago Direccin del Beneficiario (en caso de emisin de vale vista) Comuna del Beneficiario (en caso de emisin de vale vista) Actividad econmica (en caso de emisin de vale vista) Oficina o Sucursal Motivo del Pago (se detallan los Ns de las Facturas a pagar)

2.-

Generacin del Pago: Luego de procesar la Nmina de Pagos, se generan los pagos en las dos modalidades sealadas: a) Vales Vista: Se emite e imprime Vale Vista Nominativo y No Endosable, en el que figura el RUT y Razn Social del Beneficiario, adems del monto a pagar, que puede corresponder al

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA pago de una o ms facturas. Este tipo de documentos slo puede ser depositado en una cuenta corriente previamente informada, donde el beneficiario sea titular; y b) Abono electrnico en cuenta corriente bancaria: A travs del CCA (Centro de Compensacin Automtico), se instruye en forma electrnica al Banco que corresponda para que abone en la cuenta corriente del beneficiario el monto correspondiente a pagar, el que puede corresponder a una o ms facturas. crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes: 1.Dicho crdito ser equivalente al impuesto de este Ttulo recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo perodo..... 5.- No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. Lo establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando el pago de la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos: a) Con un cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. Haber anotado por el librador al extender el cheque, en el reverso del mismo, el nmero del rol nico tributario del emisor de la factura y el nmero de sta.

Agrega que, en ambos ca sos, su representada guarda toda la informacin enviada en la que se encuentra el detalle de cada uno de los pagos. Finalmente seala que sobre la base del procedimiento y caractersticas antes descritas, su representada estima que se ha cumplido con las formalidades de resguardo y precauciones que se deben adoptar frente al riesgo de pagos de facturas falsas o no fidedignas, o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios o hayan sido otorgadas por personas no contribuyentes del impuesto al valor agregado. 2.- Los nmeros 1 y 5 del artculo 23 de la ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, disponen que Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un

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NO DA DERECHO A CRDITO FISCAL IVA POR FACTURAS FALSAS ART. 23 N 5 LEY DE IVA Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, sta fuere objetada por el Servicio de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perder el derecho al crdito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfaccin de dicho Servicio, lo siguiente: a) La emisin y pago de cheque, mediante el documento original o fotocopia de ste. Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si est obligado a llevarla. Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos. La efectividad material de la operacin y de su monto, por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo solicite. pacin en la falsedad de la factura.. 3.- Al respecto, cabe advertir, que la norma del inciso segundo, letra a), del N 5 del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, exige, para conservar el derecho a crdito fiscal, que el pago de la factura se haya efectuado con cheque nominativo, excluyendo, por consiguiente, la posibilidad de que dicho requisito pueda acreditarse en los casos en que el pago se haya efectuado por un medio o documento distinto del cheque, como por ejemplo, con un vale vista, giro electrnico, pago en efectivo, etc. As lo ha sealado expresamente este Servicio, en Circular N 93 de fecha 19 de Diciembre del ao 2001, al actualizar las instrucciones sobre el procedimiento que debe observarse en caso de detectarse documentos que no dan derecho a crdito fiscal. De esta manera, corroborando lo expresado en el pronunciamiento anterior que en su presentacin indica, puede informarse a Ud. que este Servicio carece de facultades para efectuar una interpretacin por analoga de la norma en referencia, extendiendo su aplicacin a otras situaciones que no han sido previstas en la ley, ni siquiera en el caso que, como Ud. plantea, se empleen otros medios distintos de pago, que puedan eventualmente considerarse equivalentes en el cumplimiento de las finalidades de la citada disposicin legal. 4.- Atendido lo anterior, se confirma el criterio de este Servicio, contenido en Oficio N 1135, de fecha 10 de Abril del ao 2000. (Oficio N 4635 de 12-12-2002)

b)

c)

d)

No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se perder el derecho a crdito fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor. Lo dispuesto en los incisos segundo y tercero no se aplicar en el caso que el comprador o beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o partici-

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NO DA DERECHO A CRDITO ESPECIAL DEL ART. 21 D.L. 910 ART. 23 N 6 LEY DE IVA cial de 0,65 (65%) del dbito del IVA que facturen con motivo de la venta, promesa de venta o construccin de un inmueble destinado a la habitacin. Adems, las empresas constructoras deben indicar separadamente en las facturas el total del IVA, recargado la actual del 19%, y, en forma separada, la deduccin del 0,65 que les permite la ley. En consecuencia, lo que prohbe el N 6 del Artculo 23, es que el adquirente de una propiedad destinada a la habitacin, recupere el impuesto total del 19% del IVA, en circunstancias que en forma efectiva solo se le recarg el 0,35 de esta tasa de 19%. Naturalmente que la situacin planteada, parte de la base que el adquirente o comprador debe tener la calidad de contribuyente del IVA para tener el derecho a recuperar esta parte del impuesto como crdito fiscal. Como por ejemplo, podra ser el caso de una sociedad o empresa que adquiere un bien inmueble destinado a la habitacin, por ende, cumpliendo con los requisitos de la ley, con derecho a la rebaja del 65%, y el adquirente lo destine al arrendamiento de inmuebles amoblados para habitacin, en este caso, es contribuyente del IVA, por lo tanto, con derecho a utilizar el crdito fiscal slo por la parte del 35% de la tasa del 19% del IVA, o sea, por la parte efectiva que se le est recargando y que constituir en definitiva el monto real del impuesto a pagar por el adquirente o contratante. 2.- No procede el derecho al crdito fiscal para el adquirente por la parte del IVA que la empresa construc-

NO DA DERECHO AL CRDITO FISCAL IVA AL ADQUIRENTE O CONTRATANTE LA PARTE DEL IMPUESTO QUE SE RECUPERE POR LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS EN VIRTUD DEL ARTCULO 21 DEL D.L. N 910, DE 1975. LEY DEL IVA ARTCULO 23. Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes: N 6.- No proceder el derecho a crdito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el Artculo 21 del decreto ley N 910, de 1975. 1.- No procede el derecho a crdito fiscal, por la parte que corresponda al crdito especial de las empresas constructoras en virtud del artculo 21 del D.L. N 910, de 1975. Esta norma, transcrita precedentemente, se niega el derecho a crdito fiscal por la parte que corresponda al crdito especial que establece el Artculo 21 del Decreto Ley N 910, de 1975, para quienes adquieran de una empresa constructora inmuebles destinados a la habitacin, o contraten (que no sea por administracin) la construccin de este mismo tipo de bien. Las empresas constructoras, de conformidad a lo dispuesto por el artculo 21 del D.L. N 910, de 1975, tienen derecho a un crdito espe-

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DEDUCCIONES AL CRDITO FACTURAS tora recupere en virtud de lo prescrito en el Art. 21 del D.L. N 910. (Oficio N 366, de 1988).

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FUERA DE PLAZO ART. 24 LEY DE IVA

NORMA REGLAMENTARIA DEL ARTCULO 24 DE LA LEY ARTCULO 44.- El crdito fiscal calculado de acuerdo con las reglas dadas en el Artculo 42 respecto de un perodo tributario determinado, deber ser ajustado, deducindose de l los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en el mismo perodo por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones que consten en las notas de crdito recibidas y que los contribuyentes hubieren a su vez rebajado al efectuar las deducciones permitidas en el Artculo 21 de la ley, o bien, sumando a dicho crdito el tributo que conste en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes, por aumentos del Impuesto ya facturado.

DEDUCCIONES AL CRDITO FISCAL IVA POR BONIFICACIONES, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES, Y AGREGADOS POR NOTAS DE DEBITO RECIBIDAS - PLAZO PARA EFECTUAR LOS AJUSTES Y UTILIZAR EL CRDITO FISCAL. LEY DEL IVA ARTCULO 24.- Del crdito calculado con arreglo a las normas del artculo anterior, debern deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en el mismo perodo por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores y prestadores de servicios hubieren, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones permitidas en el Artculo 21. Por otra parte, deber sumarse al crdito fiscal el impuesto que conste en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado. No obstante lo dispuesto en los incisos precedentes y en el artculo anterior, los contribuyentes podrn efectuar los ajustes sealados o deducir el crdito fiscal del dbito fiscal o recuperar este crdito en el caso de los exportadores, dentro de los dos perodos tributarios siguientes a aquel que se indica en dichas normas, slo cuando las respectivas notas de crdito y dbito o las facturas, segn corresponda, se reciban o se registren con retraso.

1.- Agregados y deducciones al crdito fiscal IVA mensual. Al crdito fiscal calculado conforme las normas transcritas precedentemente, hay que efectuarle los siguientes agregados y deducciones: a) Agregados: Impuesto que conste en las notas de dbito recibidas de los proveedores y registradas durante el mes, por aumentos del impuesto soportado en las facturas de compra. Deducciones: Impuesto que conste en las notas de crdito recibidas de los proveedores y registradas durante el mes, por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones sobre compras, y que los vendedores deben, a su

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DEDUCCIONES AL CRDITO FACTURAS Y OTROS FUERA DE PLAZO ART. 24 LEY DE IVA vez, rebajar al efectuar las deducciones permitidas a su dbito fiscal, conforme lo dispone el 24 de la ley. 2.- Ajustes al crdito fiscal en los dos perodos tributarios siguientes al de la emisin de las facturas, notas de crditos y notas de dbito y recuperar ese impuesto los exportadores, por facturas recibidas oportunamente o con retraso, por modificacin introducida por la Ley N 19.506, de 1997. CIRCULAR N 63, DE 16.10.1997 (Parte pertinente). I.- GENERALIDADES. Con fecha 30 de julio de 1997 se ha publicado en el Diario Oficial la Ley N 19.506, que en su artculo 2 introduce modificaciones a los artculos 12, 24, 36, 41 y 56, del Decreto Ley N 825, de 1974. El texto del artculo 2 es el siguiente: Artculo 2.- Introdcense las siguientes modificaciones en el decreto ley N 825, de 1974: 1.2....................... En el inciso tercero del artculo 24, interclase despus de la palabra fiscal, la segunda vez que aparece, la frase o recuperar este crdito en el caso de los exportadores, y despus de la palabra reciban la expresin o se registren. ........................ ....................... ..................... II.- ............................. III.- MODIFICACIONES AL INCISO TERCERO DEL ARTCULO 24 DEL D.L. N 825, DE 1974. El texto del artculo 24 modificado por el artculo 2, N 2, de la Ley N 19.506, es el siguiente: Artculo 24.- ....................................... Las disposiciones del artculo 24 se refieren, en general, a las deducciones y agregados que los contribuyentes de derecho del IVA han de hacer al monto del crdito fiscal del tributo -que est conformado por el recargado en las facturas que le hayan sido extendidas en el mismo perodo tributario, por la adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios- por concepto del impuesto que corresponda a las bonificaciones y descuentos de precio que le hayan sido otorgados despus de la facturacin, como asimismo a la devolucin de bienes y anulacin de operaciones, que consten en las respectivas notas de crdito, o por concepto de aumentos del impuesto facturado, que consten en las respectivas notas de dbito. De acuerdo con las normas del inciso tercero de este artculo, los mencionados ajustes o la imputacin del crdito al dbito podan realizarse antes de las modificaciones comentadas- hasta dentro de los dos perodos siguientes a aquel en que se deveng el impuesto al valor agregado, slo cuando las facturas o las notas de dbito o de crdito se reciban con retraso. Con las modificaciones introducidas ahora, tambin si esos documentos en que consta el crdito respectivo son contabilizados con retraso -an

3.4.5.-

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DEDUCCIONES AL CRDITO FACTURAS cuando hayan sido recibidas oportunamente- se pueden realizar los ajustes sealados o imputar ese crdito al dbito, hasta dentro de los dos perodos siguientes al perodo en que se deveng el impuesto. Consecuente con este mismo propsito la norma modificada establece ahora que el plazo del mes subsiguiente referido que la ley concede para hacer los ajustes o imputar el crdito al dbito cuando los documentos respectivos sean recibidos o registrados con retraso, es aplicable tambin para que los exportadores soliciten el reembolso del impuesto al valor agregado, como se lo faculta el artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974, en la forma reglamentada por el Decreto Supremo de Economa N 348, de 1975. Cabe sealar que el crdito contabilizado con retraso, ya sea recibido o no oportunamente, se le aplica el tratamiento tributario del perodo en el cual se registra, conforme a lo dispuesto en el inciso tercero del mencionado artculo 24, es decir, se recupera o no en la forma y proporcin que lo determine el dbito fiscal o las operaciones gravadas o exentas del IVA de dicho perodo o, en el caso de las exportaciones, proceder su devolucin si se cumplen en este mismo perodo las circunstancias que exige para tal efecto el Decreto Supremo N 348, citado anteriormente. IV.- ..................... V.- ...................... VI.- VIGENCIA En conformidad con las disposiciones del artculo 3 del Cdigo Tributario, las modificaciones comentadas entraron en vigencia el 1 de agosto de 1997.

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3.- El contribuyente que reciba una nota de crdito con un retraso mayor a dos meses deber rectificar la declaracin de impuestos correspondiente al perodo de emisin. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual consulta sobre la posibilidad de emitir Notas de Crdito sin impuesto en caso que la devolucin de los bienes o la resciliacin de los servicios se produzca con posterioridad a los tres meses, establecidos en el inciso segundo del artculo 70, del D.L. N 825. Expone que se encuentra en etapa de titulacin de la carrera de Contador Auditor, de la Universidad XX, y le han surgido varias dudas respecto de la correcta aplicacin de las disposiciones contenidas en el artculo 21, 23 y 24,del D.L. N 825, de 1974, relativas a la deduccin del Impuesto al valor agregado consignado en Notas de Crdito emitidas y recibidas fuera del plazo de 3 meses, producto de devolucin de mercaderas efectuada en forma extempornea a dicho plazo. Es as, que del anlisis de las normas sealadas, en especial del artculo 24, concluye que si el vendedor no ha podido rebajar de su dbito fiscal el impuesto contenido en una nota de crdito por devolucin de mercaderas efectuada fuera del plazo de 3 meses establecido en el artculo 21, del D.L. N 825, el comprador tampoco podra rebajar de su crdito fiscal, el impuesto contenido en dicha Nota de Crdito.

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DEDUCCIONES AL CRDITO FACTURAS Y OTROS FUERA DE PLAZO ART. 24 LEY DE IVA De este modo, sugiere si no sera ms prctico y conveniente que los vendedores o prestadores de servicios emitan una Nota de Crdito sin Impuesto al Valor Agregado, cuando la devolucin de los bienes o la resciliacin de los servicios se produzca fuera del plazo de 3 meses. 2.- El artculo 21, N 2, del D.L. N 825, permite deducir del dbito fiscal del perodo, el impuesto al valor agregado correspondiente a las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn de bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre que correspondan a operaciones afectas y la devolucin de las especies o resciliacin del servicio se hubiera producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del Artculo 70. A su vez el artculo 24, del citado texto legal, autoriza a deducir del crdito fiscal determinado, los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en el mismo perodo, por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores y prestadores de servicios hubieren a su vez, rebajado al efectuar las deducciones permitidas en el artculo 21. Por otra parte, el artculo 126, N 2, del Cdigo Tributario, permite obtener la restitucin de las sumas pagadas en exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas. 3.- Sobre el particular, cabe sealar que cuando una nota de crdito es emitida fuera del plazo de tres meses establecido en el artculo 21, N 2, del D.L. N 825, como consecuencia de la devolucin extempornea de mercaderas, no procede deducir el impuesto restituido del dbito fiscal, pues la norma citada slo autoriza tal deduccin cuando las mercaderas son devueltas dentro del plazo de tres meses all mencionado. Sin embargo, debido a la imposibilidad de deducir dicho impuesto del dbito fiscal, se le puede producir al vendedor, emisor de la nota de crdito, un pago efectivo de impuesto, respecto del cual puede solicitar su devolucin, en virtud de lo dispuesto en el artculo 126, N 2, de Cdigo Tributario, ya que en este caso el pago de ese impuesto resultara indebido o excesivo, al haberse declarado un dbito fiscal superior al que corresponda, como consecuencia de no haber podido deducir el impuesto recargado en las notas de crdito emitidas fuera del plazo dispuesto en el artculo 21, del D.L. N 825. De este modo, cuando al contribuyente se le produzca dicho pago ya sea en el mismo perodo tributario en que emiti las notas de crdito o bien en uno posterior, ste debe solicitar la devolucin de ese impuesto pagado indebidamente y al mismo tiempo solicitar que se le autorice a rectificar la o las declaraciones desde aquellas en que se produjo la devolucin de las mercaderas y correspondiente emisin de las notas de crdito,

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DEDUCCIONES AL CRDITO FACTURAS en adelante, pues esta rectificatoria servir para demostrar que el pago del impuesto solicitado, result excesivo o indebido y por lo tanto procede su devolucin. Ahora bien, la solicitud de devolucin debe presentarse dentro del plazo de tres aos contados desde el acto o hecho que le sirve de fundamento, que en el caso bajo anlisis, es la devolucin de las mercaderas, por lo tanto el plazo comienza a correr desde el momento en que ello ocurra. De este modo, si bien el vendedor, emisor de la nota de crdito, no pudo rebajar directamente de su dbito fiscal el impuesto contenido en las notas de crdito, conforme a lo dispuesto en el artculo 21, del D.L. N 825, s podr efectuar la imputacin, al rectificar cuando se le produzca un pago de impuestos, el cual como ya se ha sealado en los prrafos precedentes ser, en esas condiciones, excesivo o indebido. 4.En cuanto al efecto tributario para el receptor de la nota de crdito, el hecho de no registrarla implicar, al momento que se le produzca un pago de impuesto, que ste resulte indebidamente disminuido en una cantidad equivalente a los impuestos contenidos en la nota de crdito emitida fuera del plazo establecido en el artculo 21, del D.L. N 825. Por lo tanto, y en concordancia con lo dispuesto en el artculo 24, inciso primero, el contribuyente debe efectuar los ajustes

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al crdito fiscal, segn lo establece la norma sealada, toda vez que el emisor de la nota de crdito efecto tambin los respectivos ajustes. Ahora bien, dichos ajustes deben efectuarse en el mismo perodo en que recibi la nota de crdito o hasta en los dos perodos tributarios siguientes. Si se encuentra fuera de ese plazo deber regularizar la situacin rectificando las declaraciones mensuales de los meses en que la nota de crdito fue emitida y pagando las diferencias de impuesto al valor agregado que resulten con los correspondientes recargos de intereses y reajustes, en el caso que por efecto de la rectificacin se produzca en alguno de los meses pago de impuesto. As las cosas, no resulta procedente lo sugerido en su presentacin, en cuanto a emitir una nota de crdito sin impuesto, toda vez que al tener el emisor la posibilidad de efectuar la imputacin del impuesto contenido en la nota de crdito, mediante el procedimiento descrito en el prrafo N 3, resulta clara la obligacin que tiene el receptor de la misma de efectuar los ajustes correspondientes. (Oficio N 755 de 10-02-2004)

4.- No procede emitir Nota de Debito para regularizar emisin de nota de crdito, cuya deduccin fue objetada al emisor. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su oficio del antecedente, mediante el cual solicita un pronunciamiento respecto

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DEDUCCIONES AL CRDITO FACTURAS Y OTROS FUERA DE PLAZO ART. 24 LEY DE IVA de la procedencia de emitir nota de dbito para regularizar situacin de contribuyente que vio afectado su remanente de crdito fiscal al ser objetada por este Servicio a su contraparte, nota de crdito emitida por sta. Seala que de la verificacin efectuada por el Departamento XXX a la solicitud presentada por la empresa A, relativa a rectificar el formulario 29 y solicitar devolucin de la diferencia de impuesto al Valor Agregado pagado en exceso, han surgido dudas en torno a la aplicacin de las normas que regulan la operatoria de notas de crdito y notas de dbito, lo cual es determinante para resolver acerca de la procedencia o improcedencia de la peticin. Por tal razn, es que se ha estimado necesario solicitar pronunciamiento a esa Subdireccin, al tenor de los antecedentes que se exponen. La empresa A. es filial de la empresa B. Esta ltima, en su calidad de sociedad matriz, prest durante el ao comercial 1999, en forma continua, servicios administrativos a la primera. Segn se consigna en la peticin de la empresa filial, en el mes de Diciembre de 1999, la sociedad matriz efectu una rebaja de valores que haba cobrado a diversas filiales, emitindoles por ese concepto las respectivas notas de crdito. Al momento de emitir los documentos, la empresa matriz habra devuelto la parte del dinero pagado por las filiales por los servicios administrativos prestados. Las empresas que recibieron las notas de crdito, registraron en su libro de compras estos documentos, procediendo a rebajar el crdito fiscal correspondiente y disminuyendo en su contabilidad el gasto asociado a estos servicios. Posteriormente, la casa matriz fue objeto de revisin por parte de la Unidad de Talcahuano, dependiente de la VIII Direccin Regional de este Servicio, producto de la cual se determinaron diferencias por impuestos mensuales y anuales en su contra, mediante liquidaciones Ns XX a N XX, de 30/1/2002, las que fueron notificadas con la misma fecha. De acuerdo a los antecedentes contenidos en dichas liquidaciones, las diferencias corresponden a la emisin y contabilizacin de las notas de crdito del perodo Diciembre de 1999 emitidas a sus empresas filiales, dentro de las cuales se encontraba la nota de crdito N XY, de 24/12/1999, impugnada por el Servicio y emitida al contribuyente. Las liquidaciones se fundamentan en que las notas de crdito fueron emitidas en forma extempornea, en el entendido que no es procedente rebajar servicios administrativos, dado que stos fueron efectuados. Ahora bien, el contribuyente registr en su libro de compras la Nota de Crdito N XY, de fecha 24/12/1999, impugnada a su contraparte por el Servicio, por un monto neto de $ 183.619.809 e impuesto al valor agregado por $ 33.051.566, lo cual en su oportunidad, le

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DEDUCCIONES AL CRDITO FACTURAS implic disminuir su crdito fiscal y a la vez, produjo el efecto de rebajar el gasto por concepto de servicios administrativos recibidos. Es por ello que, habida consideracin a la mencionada nota de crdito, la empresa present con fecha 12/1/2000, formulario de declaracin y pago de impuesto al valor agregado por la suma de $72.849.084. En su presentacin, el representante legal del contribuyente explica que la sociedad matriz, una vez notificada del cobro de impuestos efectuado por este Servicio mediante las liquidaciones mencionadas, no present reclamo en contra de las mismas y que como tal, acept las impugnaciones. Consecuentemente se le giraron dichas diferencias de impuestos, las que fueron pagadas. Seala adems que considerando que en materia de cobros, la casa matriz y sus filiales son vasos comunicantes, la primera accion en contra del contribuyente (que es una de sus filiales), para que ste le restituyera el pago correspondiente a la nota de crdito N XY. As las cosas, ste procedi a devolver la suma de $216.671.375, (correspondiente al valor neto ms el impuesto al valor agregado contenido en la mencionada nota de crdito) mediante traspaso de fondos entre cuentas corrientes. Para acreditar lo anterior acompaa la cartola de cuenta corriente mediante la cual se respaldan los movimientos efectuados en dicha cuenta con fecha 28/6/2002.

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Esta restitucin hace que, segn el contribuyente, deba reversarse la nota de crdito N XY, registrada durante el ao 1999, generando una diferencia a su favor por concepto de impuesto al valor agregado por $ 33.051.566, ya que en su oportunidad, al haber reducido su crdito fiscal en razn de la existencia del mencionado documento, enter un monto que finalmente result ser excesivo por cuanto el Servicio objet la emisin de la nota de crdito. Por las razones indicadas solicita la devolucin del impuesto pagado en exceso ascendente a la suma de $ 33.051.566. Por consiguiente, estando dentro del plazo legal contemplado en el Artculo 126 del Cdigo Tributario, el contribuyente ha solicitado que se acoja la propuesta de declaracin rectificatoria de impuesto al valor agregado del mes de Diciembre de 1999, procediendo a la devolucin del monto del impuesto pagado en exceso por $ 33.051.566 y se considere en la determinacin de la renta lquida imponible declarada, el gasto por $ 183.619.809. Finalmente tras el anlisis de los argumento expuestos, le han surgido dudas a esa Direccin sobre la procedencia de la solicitud de devolucin en virtud del artculo 126, presentada por el contribuyente ya que para reconocer en su contabilidad el efecto que tuvo el hecho de que no se haya aceptado la nota de crdito a su matriz, no se respald en ningn documento de aquellos a los que se refiere el

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DEDUCCIONES AL CRDITO FACTURAS Y OTROS FUERA DE PLAZO ART. 24 LEY DE IVA D.L. N 825, sino que slo tiene como documentacin fundante de la peticin las copias de cartolas que dan cuenta de los traspasos de recursos que hubo entre el contribuyente y la empresa matriz. A juicio de esa Direccin Regional en esa situacin se requiere algn documento sustentatorio que permita al contribuyente reconocer en su contabilidad las diferencias en el crdito fiscal originadas por el pago que hizo su casa matriz a los giros emitidos a causa de la liquidacin, sealando que segn su opinin, estos documentos deberan ser algunos de los que indica el D.L. N 825 y su reglamento. Agrega que este criterio ha sido expuesto por esta Direccin Nacional mediante Ord. N 1276, de 12/5/1998, en el cual se indica, frente a una situacin similar en la cual se requera dejar sin efecto un descuento efectuado con la correspondiente nota de crdito, que es procedente la emisin de una nota de dbito. Es por ello que en atencin a lo expuesto, se solicita un pronunciamiento sobre la operatoria descrita, particularmente, si se debi haber emitido una nota de dbito para reversar el efecto de la nota de crdito que el Servicio rechaz a la contraparte del contribuyente. 2.El artculo 57, del D.L. N 825 dispone que los vendedores y prestadores de servicios afectos, entre otros impuestos, al impuesto al valor agregado, debern emitir notas de crdito por los descuentos o bonificaciones otorgados con posterioridad a la facturacin a sus compradores o beneficiarios de servicios, como, asimismo, por las devoluciones a que se refieren los nmeros 2 y 3 del artculo 21 Agrega en su inciso segundo que igualmente, los vendedores y prestadores de servicios debern emitir notas de dbito por aumentos del impuesto facturado. A su vez, el artculo 21, del citado decreto ley, donde se establece la procedencia de deducir del dbito fiscal los impuestos correspondientes a determinadas operaciones, seala que proceder tal deduccin en los siguientes casos: 1 Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios del servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturacin. 2 Las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn de bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre que correspondan a operaciones afectas y la devolucin de las especies o resciliacin del servicio se hubiera producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del artculo 70. Igual procedimiento corresponder aplicar por las cantidades restituidas cuando una venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles, gravadas con

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DEDUCCIONES AL CRDITO FACTURAS esta ley, queden sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa; pero el plazo de tres meses para efectuar la deduccin del impuesto se contar desde la fecha en que se produzca la resolucin, o desde la fecha de la escritura pblica de resciliacin y, en el caso que la venta o promesa de venta quede sin efecto por sentencia judicial, desde la fecha que sta se encuentre ejecutoriada, y 3 Las sumas devueltas a los compradores por los depsitos a que se refiere el nmero 2 del artculo 15, cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de venta afecto a impuesto.

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4.-

As las cosas, en el caso bajo anlisis no proceda que el contribuyente emitiera notas de crdito para anular facturas otorgadas con anterioridad por servicios prestados, pues no se cumplan en la especie ninguno de los supuestos establecidos en el artculo 57, para la emisin de notas de crdito. Por lo tanto proceda la liquidacin del impuesto contenido en la nota de crdito y su posterior giro. Sin embargo, esta situacin no debi generar problema al receptor de la misma, ya que su situacin tributaria qued solucionada al momento de recepcionar y contabilizar la nota de crdito. Ello, por cuanto al recibir originalmente las facturas por la prestacin de servicios, el contribuyente aumento su crdito fiscal, por la suma de $33.051.566. Sin embargo al recepcionar y contabilizar la nota de crdito, tuvo que disminuir su crdito fiscal en esa misma cantidad, segn lo dispuesto en el artculo 24, del D.L. N 825, anulando el efecto tributario que las facturas por la prestacin de servicios le haban originado. Por lo tanto, al contribuyente no se le produjo ningn pago en exceso respecto del cual proceda solicitar su devolucin. Ahora bien, el hecho de que el Servicio en un procedimiento de fiscalizacin posterior efectuado a la empresa matriz, determinara la improcedencia que sta emitiera una nota de crdito, pues los servicios por los que se emita haban sido efectivamente prestados, no afecta en

3.- De las normas precedentemente sealadas, en particular la contenida en el artculo 57, del D.L. N 825, se desprende claramente que las notas de crdito slo pueden emitirse en las circunstancias expresamente all sealadas, no resultando procedente su emisin cuando el propsito de la misma es dejar sin efecto facturas emitidas correctamente por servicios que en su momento fueron efectivamente prestados. Del mismo modo el inciso segundo del mencionado artculo 57, dispone la circunstancia por la cual un vendedor o un prestador de servicios debe emitir una nota de dbito, sealando que sta debe emitirse por aumentos del impuesto facturado.

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DEDUCCIONES AL CRDITO FACTURAS Y OTROS FUERA DE PLAZO ART. 24 LEY DE IVA absoluto al contribuyente receptor de la misma, pues en el procedimiento de liquidacin y posterior giro del impuesto, slo resulta afectada la empresa matriz, quien debi soportar la carga pecuniaria del impuesto, ya que en este caso el tributo es pagado y enterado en arcas fiscales en virtud de un giro emitido por la autoridad administrativa y no como consecuencia de la aplicacin de la mecnica del impuesto al valor agregado. As las cosas, la devolucin de dinero que efectu el contribuyente a su casa matriz, con posterioridad al giro, obedece solamente a movimientos financieros entre empresas relacionadas que no producen efectos tributarios en lo que dice relacin con el impuesto al valor agregado, por lo que resulta improcedente emitir una nota de dbito por ese concepto. Por otra parte, las notas de dbito, segn lo dispuesto por el artculo 57, inciso segundo, del D.L. N 825, slo pueden ser emitidas cuando se produzcan aumentos en el impuesto facturado, situacin que no se da en el caso bajo anlisis, ya que como se seal en el prrafo anterior, las sumas entregadas por el contribuyente a su casa matriz no corresponden a un aumento del impuesto sino que a una regularizacin financiera entre empresas relacionadas. 5.En consecuencia, en el caso planteado no procede autorizar la solicitud de devolucin de impuestos pagados en exceso, en virtud del artculo 126, del Cdigo Tributario, presentada por el contribuyente, pues de acuerdo a lo manifestado en el N 3 de este oficio, a ste no se le produjo ningn pago en exceso respecto del cual tenga derecho a pedir su devolucin. Tampoco procede que la casa matriz emita al contribuyente una nota de dbito, ya que la devolucin de dineros que ste le efectu, corresponde slo a movimientos internos que no tienen consecuencias tributarias en lo que dice relacin con el impuesto al valor agregado, toda vez que el impuesto por los servicios prestados qued solucionado con el pago del giro que este Servicio efectu a la casa matriz. Finalmente, cabe aclarar que en el oficio Ord. N 1276, de 12/5/1998, no se analiza una situacin similar a la planteada, ya que en dicho oficio se determin que en el caso de no cumplirse con las condiciones pactadas en virtud de las cuales se otorg un descuento emitindose la respectiva nota de crdito, proceda emitir una nota de dbito a fin de dejar sin efecto ese descuento, lo cual es perfectamente vlido pues en ese caso el hecho de dejar sin efecto el descuento provoca efectivamente un aumento del impuesto. Sin embargo en la situacin bajo anlisis, el impuesto correspondiente a la prestacin de servicios, como ya se ha sealado, fue enterado en arcas fiscales mediante el pago del giro efectuado por este Servicio a la casa matriz, no producindose con posterioridad a ello ningn aumento en el impuesto por el cual proceda la emisin de una

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DEDUCCIONES AL CRDITO FACTURAS nota de dbito. (Oficio N 6606 de 23-12-2003) 5.- Procede aceptar una declaracin rectificatoria que aumente el crdito fiscal, cuando el error consista en un error de transcripcin y no a una omisin de registro de facturas de proveedores. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional oficio del antecedente mediante el cual consulta acerca de la procedencia de hacer aplicable opinin contenida en Memorndum N 30, de 6-3-2001, a las empresas constructoras que solicitan modificar sus remanentes de crditos por la va de corregir el dbito o crdito. Sobre el particular, es menester aclarar que la opinin contenida en el mencionado memorndum fue referida a un caso puntual en que el contribuyente declar por un error de transcripcin en el formulario de declaracin, un dbito fiscal superior al que corresponda, lo cual le incidi directamente en la determinacin del remanente de crdito fiscal de ese perodo. A raz de ello, present solicitud rectificatoria, que fue denegada por slo incidir en el remanente de crdito fiscal, sin producirse pago en exceso, generndole un problema al quedar impedido de solicitar devolucin de IVA exportadores por el monto que realmente le corresponda, razn por la cual present devolucin de IVA exportadores, acogindose al artculo 126, N 3, del Cdigo Tributario. Analizada la situacin se determin que las instrucciones re-

Y OTROS

FUERA DE PLAZO ART. 24 LEY DE IVA

2.-

lativas a la improcedencia de autorizar el mero incremento del crdito fiscal del IVA, por la va administrativa de rectificar las declaraciones, deben entenderse referidas slo a aquellos casos en que, no obstante haber transcurrido el plazo fijado por la ley en el artculo 24, del D.L. N 825, para hacer uso de la franquicia del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, se pretende utilizar el equivalente al tributo que consta en facturas que no fueron contabilizadas dentro de ese mismo plazo. Consecuente con lo anterior se concluy que la situacin es distinta en el caso que la rectificatoria que se pide autorizar persigue enmendar un mero error de transcripcin en el formulario de declaracin, pues en esos casos no se trata del incremento del remanente a causa de sumas que no han sido contabilizadas dentro de los plazos legales. En virtud de ello es que no se encontr inconveniente en el caso consultado en el memorndum N 30, para autorizar la correccin de las declaraciones en que se contena el error de transcripcin y de las dems que fueren procedentes, ya que en ese caso el problema surga por un error de transcripcin en la declaracin de impuestos y no en la vulneracin de los plazos establecidos para hacer uso del crdito fiscal. Finalmente, se determin que proceda la solicitud de devolucin de IVA exportadores presentada por el contribuyente, en virtud del artculo 126, N 3, del Cdigo Tributario, ya que

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DEDUCCIONES AL CRDITO FACTURAS Y OTROS FUERA DE PLAZO ART. 24 LEY DE IVA considerando las fechas de embarque de las mercaderas exportadas y la fecha de presentacin de la referida solicitud de devolucin, deba entenderse que sta fue solicitada dentro de los trminos que dispone la ley. No obstante, es preciso aclarar que la opinin contenida en el referido memorndum no constituye una interpretacin administrativa de normas tributarias, facultad que el Art. 6, letra A), N 1, del Cdigo Tributario, slo confiere a esta Superioridad, por lo que la opinin all contenida no obliga administrativamente a los funcionarios de este Servicio. Distinta es la situacin cuando, en virtud de la facultad otorgada por la norma citada, el pronunciamiento es emitido por esta Superioridad, en cuyo caso dicha opinin s obliga administrativamente a los funcionarios del Servicio. Por lo tanto, las Direcciones Regionales, al resolver consultas que digan relacin con interpretacin de normas tributarias deben basar sus respuestas slo en criterios establecidos en oficios emanados de esta Superioridad y firmados por el suscrito. En relacin a lo anterior, cabe sealar que este Servicio se pronunci oficialmente sobre la materia tratada, mediante Ord. N 3688, de 14/10/2002, constituyendo dicho pronunciamiento el criterio sustentado por esta Superioridad sobre el tema, y en el que debe basarse esa Direccin Regional al responder consultas sobre la materia, criterio que por lo dems es plenamente coincidente con el contenido en el referido memorando. 3.Respecto a su oficio ordinario, si la consulta se refiere exclusivamente a contribuyentes que por error de transcripcin en el formulario de declaracin, han declarado errneamente cantidades oportuna y debidamente anotadas en los registros contables, ocasionando esa situacin alteraciones en la correcta determinacin de su remanente de crdito fiscal, no se advierte inconveniente, para que se autorice la correccin de las declaraciones en que se contenga el referido error y de las dems que fueren procedentes y que se vean afectadas por dicho error, tal como se manifiesta en Ord. N 3688, de 14/10/2002, donde esta Superioridad, estableci el criterio sobre la materia. (Oficio N 2517 de 23-052003)

6.- Emisin de Nota de Crdito por devolucin de mercaderas fuera de plazo Por regla general el impuesto a las ventas y servicios recargado en notas de crdito no da origen a devoluciones, toda vez que las mismas deben imputarse al dbito fiscal mensual Caso en que pago excesivo de impuesto puede solicitarse su devolucin Segn el Art. 126 del Cdigo Tributario. 1.Por oficio del recurrente, esa Direccin Regional pide que esta Direccin Nacional emita un pronunciamiento respecto a una presentacin efectuada en representacin de la empresa Manufacturas de Calzados XX S.A., en lo referente a los plazos para la devolucin de mer-

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DEDUCCIONES AL CRDITO FACTURAS caderas y del impuesto al valor agregado pagado en exceso. Expresa el Sr. Director Regional, que el recurrente solicita devolucin del impuesto al valor agregado pagado en exceso, con ocasin de nulidad de las ventas que originaron el dbito fiscal, por no utilizar oportunamente las notas de crdito emitidas en distintos perodos tributarios. Agrega que, como el Artculo 70 del D.L. N 825, de 1974, impide al contribuyente utilizar el mecanismo establecido en el Artculo 21 de la misma disposicin legal, ste ha recurrido para obtener la devolucin del impuesto pagado en exceso, a la facultad que le otorga el Artculo 126 del Cdigo Tributario. Finalmente, en atencin a que algunas notas de crdito dan cuenta de devolucin de mercaderas efectuada en un perodo superior al ao, y otras operaciones comprenden un lapso de hasta 52 meses, el Sr. Director Regional plantea las siguientes interrogantes: 1.Si el plazo del ao que fija el Artculo 126 del Cdigo Tributario, para efectos de solicitar la devolucin de impuestos pagados en exceso, se cuenta desde el pago efectuado al momento de emitir la factura, o desde la fecha de la devolucin de las mercaderas y de la emisin de la nota de crdito; y, Si existe un lmite de tiempo para que los contribuyentes puedan devolver

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FUERA DE PLAZO ART. 24 LEY DE IVA mercaderas y el proveedor emitir la correspondiente nota de crdito.

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El N 2 del Artculo 21, del D.L. N 825, de 1974, autoriza a deducir del dbito fiscal, el impuesto al valor agregado correspondiente a las cantidades restituidas a los compradores en razn de bienes devueltos, siempre que correspondan a operaciones afectas y la devolucin de las especies se produzca dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del Artculo 70 del mismo texto legal. El Artculo 24 del mismo texto legal, seala que, del crdito fiscal, debern deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en el mismo perodo, por concepto de devoluciones, que los vendedores hubieren, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones permitidas en el Artculo 21. Por su parte, el N 2, del Artculo 126 del Cdigo Tributario, permite obtener la restitucin de las sumas pagadas en exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas. La misma norma anterior, establece, que tal peticin, deber presentarse dentro del plazo de un ao, contado del acto o hecho que le sirve de fundamento.

3.-

2.-

Acerca de la materia consultada, cabe sealar a Ud. que por regla general, el impuesto a las ventas y servicios recargado en notas de crdito no da origen a

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DEDUCCIONES AL CRDITO FACTURAS Y OTROS FUERA DE PLAZO ART. 24 LEY DE IVA devoluciones, toda vez que las mismas deben imputarse al dbito fiscal mensual del referido tributo, en el perodo tributario respectivo. Sin perjuicio de lo anterior, como la ley del ramo restringe esta posibilidad a las notas de crdito emitidas por devoluciones de mercaderas producidas dentro del plazo de tres meses contados desde la fecha de entrega de las especies, este Servicio ha sealado en diversos pronunciamientos que, si a consecuencia de ello, se produce un pago excesivo de impuesto, puede solicitarse su devolucin segn el Artculo 126 del Cdigo Tributario. De acuerdo con lo anterior, el plazo de un ao para presentar la solicitud de devolucin de impuesto al valor agregado pagado en exceso, por lo general, deber contarse desde la fecha en que ocurra el pago excesivo, en cuanto ese es el hecho o acto que sirve de fundamento a la respectiva peticin. Sin embargo, cuando de trate de una devolucin de mercaderas, en que el pago del impuesto respectivo se efectu antes de producirse esta situacin, deber considerarse que el acto o hecho que le sirve de fundamento a la solicitud es la devolucin de las mercaderas. Por consiguiente, cuando ello ocurra, comienza a correr el plazo para solicitar la devolucin del impuesto que a consecuencia de este hecho, resulte haber sido pagado en exceso. 4.En relacin con el plazo que tendra un contribuyente para devolver mercaderas y para que el proveedor emita nota de crdito, cabe tener presente que las partes de un contrato son soberanas para pactar la devolucin de mercaderas por las causas y en los plazos que ellas determinen, de manera tal que, como ocurre en la especie, en que por la modalidad de comercializacin del calzado, transcurre un perodo de tiempo considerable entre la venta efectuada al comerciante y aquella efectuada al pblico, la devolucin de las especies no comercializadas puede producirse en perodos superiores a un ao. Teniendo presente lo expresado precedentemente y lo dispuesto en el Artculo 2521 del Cdigo Civil, en la medida en que existan pagos en exceso que tengan su origen en la devolucin de mercaderas y cuya devolucin no ha podido ser solicitada por la va del Artculo 126 del Cdigo Tributario, las acciones que pudiere ejercer el contribuyente en contra del Fisco para perseguir dichas devoluciones prescribiran en un plazo de tres aos, contados desde la respectiva operacin. (Oficio N 2380, de 2001). 7.- Crdito fiscal IVA que no utiliz oportunamente por haberse recibido o registrado con atraso facturas o notas de dbitos, tienen derecho a solicitar la devolucin o imputacin del crdito fiscal no utilizado, de acuerdo al Artculo 126, del Cdigo Tributario. (Oficios Ns.: N 1500, de 1997; 738, de 1997; N 230, de 1995; N 1559, de 1993; N 793, de 1988, N 1604, de 1987). 8.- Declaraciones rectificatorias de IVA - Objetivo, obtener la devolu-

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CRDITO SE ACREDITA CON FACTURAS Y DOCTOS. IMPORTACIN ART. 25 LEY DE IVA cin de impuesto pagado indebidamente - Declaraciones rectificatorias Form. 29 deben comenzar desde el perodo tributario de adquisicin del bien - Rectificacin de las declaraciones de los perodos siguientes hasta alcanzar el del pago efectivo del IVA, se acceder al remanente de tal crdito, que habr de reajustarse de acuerdo a las reglas generales. (Oficio N 1164, de 1998). so del impuesto tratndose de importaciones. A su vez el artculo 39 del Reglamento del IVA, seala que el crdito fiscal est constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al IVA les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su dbito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley, y que para hacer uso de este derecho, es requisito esencial, de acuerdo con el artculo 25 de la ley, que los referidos contribuyentes acrediten que los impuestos les han sido recargados separadamente en las respectivas facturas o en los comprobantes de ingreso, si se trata de importaciones. 2.- El documento que justifica el crdito fiscal por una importacin es el comprobante de pago del impuesto emitido por el Servicio Nacional de Aduanas. 1.Se ha recibido en este Servicio su Oficio del antecedente, mediante el cual solicita se indique el documento que acredita efectivamente el pago del impuesto al valor agregado en las importaciones, y que habilita al importador para hacer uso del crdito fiscal del referido tributo. Seala que la Cmara Aduanera de Chile A.G., es una institucin que agrupa a la mayora de los agentes de aduanas de Chile, y en tal calidad, ha recibido consultas de diversos importadores acerca del documento que dara cuenta del crdito fiscal del impuesto al valor agre-

CRDITO FISCAL IVA SE ACREDITA MEDIANTE LA RESPECTIVA FACTURA O SEGUN EL COMPROBANTE DE INGRESO TRATANDOSE DE IMPORTACIONES. LEY DEL IVA ARTCULO 25.- Para hacer uso del crdito fiscal, el contribuyente deber acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, o pagado segn los comprobantes de ingreso del impuesto tratndose de importaciones, y que estos documentos han sido registrados en los libros especiales que seala el Artculo 59. En el caso de impuestos acreditados con factura, stos slo podrn deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas.

1.- Documentos que acreditan el crdito fiscal IVA. De conformidad a lo establecido por el artculo 25 de la Ley del IVA, para hacer uso del crdito fiscal, el contribuyente del IVA: Debe acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, o pagado segn los comprobantes de ingre-

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CRDITO SE ACREDITA CON FACTURAS Y DOCTOS. IMPORTACIN ART. 25 LEY DE IVA gado en las importaciones, argumentndose por aquellos que tal documento debera ser la factura del agente de aduanas y no el comprobante de ingreso en el cual consta el pago del referido impuesto. Manifiesta que a su parecer, el planteamiento anterior se efectuara por parte de los importadores desde un punto de vista operativo, en tanto, la factura del agente de aduanas es ms clara, ms concisa y ms legible que la declaracin de ingreso de mercancas al pas. Con todo, pide a esta Direccin Nacional seale el documento hbil para utilizar el crdito fiscal del impuesto al valor agregado en las importaciones, precisando si slo es el comprobante de ingreso del impuesto en arcas fiscales; o tambin, podra ser la factura del agente de aduana o de un tercero que interviene en la operacin de importacin. 2.El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, grava con el impuesto al valor agregado a las ventas y servicios definidos en los Ns. 1 y 2 del artculo 2 del mismo cuerpo legal y el artculo 8, contempla una serie de operaciones que, an cuando no constituyan ventas ni servicios de acuerdo a las normas sealadas, son consideradas como tales slo para efectos de la aplicacin del impuesto al valor agregado. Por su parte, el artculo 11 letra a), del citado D.L N 825, establece que el sujeto del impuesto al valor agregado en las importaciones, es el importador sea ste habitual o no y el artculo 23, del mismo D.L. N 825, faculta a los importadores que a su vez sean contribuyentes del impuesto al valor agregado, para utilizar el crdito fiscal contra el dbito fiscal del mismo perodo pagado en la importacin de determinadas especies; agregando por su parte el artculo 25, que para hacer uso del crdito fiscal del impuesto al valor agregado, tratndose de importaciones, se deber acreditar que el impuesto ha sido pagado segn los comprobantes de ingreso del impuesto. Por ltimo, el Reglamento del D.L. N 825, de 1974, contenido en el D.S. N 55, de Hacienda, de 1980, establece en el inciso segundo del artculo 39, que para hacer uso del crdito fiscal es requisito esencial de acuerdo con el artculo 25 de la ley, que los referidos contribuyentes acrediten que los impuestos les han sido recargados separadamente en las respectivas facturas o en los comprobantes de ingreso si se trata de importaciones. 3.Acerca de esta materia, cabe tener presente, como ya se ha sealado, que el impuesto al valor agregado contenido y regulado en el D.L. N 825, de 1974, se aplica como regla general a las ventas y servicios en su calidad de hechos gravados bsicos al cumplirse a su respecto, los requisitos exigidos en esa ley; no obstante, la misma norma atribuye el carcter de ventas a las importaciones, sean o no habituales. El impuesto a las ventas y a los servicios, constituye un impues-

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CRDITO SE ACREDITA CON FACTURAS Y DOCTOS. IMPORTACIN ART. 25 LEY DE IVA to de traslacin, as se desprende de lo sealado en el inciso primero del artculo 69 del D.L. N 825, el cual obliga a los contribuyentes que realicen operaciones gravadas con ese tributo, a cargar a los compradores de bienes o beneficiarios de servicios, una suma igual al monto del respectivo gravamen. Pues bien, la misma disposicin legal excluye de esa obligacin a los importadores, por lo que, el impuesto al valor agregado en el caso de las importaciones no constituye un impuesto de traslacin. En efecto, en las importaciones es el importador quien soporta el cargo y quien entera el tributo en arcas fiscales, de tal modo que pasa a ser el contribuyente de derecho y de hecho del impuesto al valor agregado al tener, por una parte, la responsabilidad ante el Fisco de declarar y pagar el impuesto causado en la importacin, y por otra, soportar el impuesto desde el punto de vista econmico. 4.- Por otra parte, en lo referente a la utilizacin de documentos tributarios, cabe tener presente, que es el legislador quin determina los documentos hbiles para acreditar el pago de los impuestos. En el caso del impuesto al valor agregado, el D.L. N 825, de 1974, en los artculos 52 y siguientes, determina las personas obligadas a emitir facturas y otros documentos tributarios en las prestacin de servicios y ventas internas, entre las cuales no se encuentran los importadores. Es as que respecto a las importaciones, el impuesto al valor agregado y otros impuestos adicionales que gravan a la internacin de bienes al pas, son determinados en un documento distinto a las facturas, esto es, en un formulario denominado Declaracin de Internacin, proporcionado por el Servicio de Aduanas y el cual da cuenta, entre otras, del pago del impuesto al valor agregado. 5.Por lo que, en respuesta a su consulta debo sealar a Ud., que en las importaciones, el documento que da cuenta del pago del impuesto al valor agregado y que habilita al importador para hacer uso del crdito fiscal, es nicamente la Declaracin de Internacin de mercancas al territorio nacional, no siendo procedente la utilizacin de otro documento para tales efectos, ya que tal alternativa no ha sido permitida en la ley. (Oficio N 335 de 26-01-2004)

3.- Prdida de factura cuyo documento original no fue entregado al contribuyente, impide el derecho al uso del crdito fiscal. Distinto es el caso cuando en su oportunidad utiliz el crdito fiscal, al poseer el original de la factura y posteriormente, sufre su extravo o destruccin. No procede emitir notas de crdito para anular facturas y nota de dbito extraviadas con el objeto de proceder a su refacturacin. a) Crdito fiscal IVA se acredita mediante el original de la factura - Procede el uso del crdito fiscal en caso de extravo o inutilizacin del original de la

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REMANENTE CRDITO FISCAL IVA ART. 26 LEY DE IVA factura cuando en su oportunidad registr y utiliz el crdito fiscal, en virtud de poseer el original de la factura - Peso de la prueba recae en el contribuyente. (Oficio N 1322, de 1998) 4.- Documento original de la factura respalda el uso del crdito fiscal del IVA, de lo contrario se pierde dicho derecho. Empresa funeraria puede emitir un mayor nmero de ejemplares de las facturas, entregando el original a la empresa recurrente para el uso del derecho a crdito fiscal y una copia adicional a la Institucin Previsional para cancelacin del benefi-cio. (Oficio N 4617, de 2000)

NORMA REGLAMENTARIA DEL ARTCULO 26 DE LA LEY. ARTCULO 45.- Los saldos que resulten a favor de los contribuyentes, con motivo de la aplicacin de las normas contenidas en el Prrafo 6 del Ttulo II de la ley, se tratarn en la siguiente forma: N 1) El saldo que resulte a favor de un vendedor y/o prestador de servicios respecto de un perodo tributario que provenga de compras o utilizacin de servicios superiores a las ventas o prestaciones de servicios dentro de dicho perodo, se acumular a los crditos fiscales que tengan su origen en el perodo tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicar en los perodos sucesivos si a raz de estas acumulaciones el crdito volviera a ser superior al dbito fiscal; N 2) En los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que hubiere quedado en favor del contribuyente podr ser imputado por ste al tributo del Ttulo II de la ley que se origine con motivo de la venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles que lo componen. Si aun quedare un saldo a su favor, slo podr imputarlo al pago del Impuesto a la Renta de Primera Categora, que adeudare por el ltimo ejercicio. Son aplicables a dichos saldos o remanentes las normas de reajustabilidad que establece el Artculo 27 de la ley, en lo que fueren pertinentes.

5.- Crdito fiscal a utilizar por compradores retenedores del IVA a contribuyentes de difcil fiscalizacin debe acreditarse mediante la emisin de facturas de compras. (Oficio N 4170, de 1987).

REMANENTE DE CRDITO FISCAL IVA. LEY DEL IVA ARTCULO 26.- Si de la aplicacin de las normas contempladas en los artculos precedentes resultare un remanente de crdito en favor del contribuyente, respecto de un perodo tributario, dicho remanente no utilizado se acumular a los crditos que tengan su origen en el perodo tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicar en los perodos sucesivos, si a raz de estas acumulaciones subsistiere un remanente a favor del contribuyente.

1.- Remanente de crdito fiscal IVA. Remanente de Crdito Fiscal es el saldo que resulte a favor de un vendedor y/o prestador de servicios -

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REMANENTE CRDITO FISCAL IVA ART. 26 LEY DE IVA contribuyentes del IVA - respecto de un perodo tributario que provenga de compras o utilizacin de servicios superiores a las ventas o prestaciones de servicios dentro de dicho perodo. El citado remanente de crdito fiscal, se acumular a los crditos fiscales que tengan su origen en el perodo tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicar en los perodos sucesivos si a raz de estas acumulaciones el crdito volviera a ser superior al dbito fiscal. A su vez, el N 1 del artculo 45 del Reglamento del IVA dispone que el saldo que resulte a favor de un vendedor y/o prestador de servicios respecto de un perodo tributario que provenga de compras o utilizacin de servicios superiores a las ventas o prestaciones de servicios dentro de dicho perodo, se acumular a los crditos fiscales que tengan su origen en el perodo tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicar en los perodos sucesivos si a raz de estas acumulaciones el crdito volviera a ser superior al dbito fiscal; En el caso de los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que hubiere quedado en favor del contribuyente podr ser imputado por ste al IVA que se origine con motivo de la venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles que lo componen. Si aun quedare un saldo a su favor, slo podr imputarlo al pago del Impuesto a la Renta de Primera Categora, que adeudare por el ltimo ejercicio, en virtud de lo establecido por el N 2 del artculo 45 del Reglamento del IVA. A los mencionados saldos o remanentes de crdito fiscal IVA se le aplicarn las normas de reajustabilidad que establece el Artculo 27 de la ley. 2.- Contribuyente que cambie su giro, adoptando el de una empresa que adquiere y absorbe, puede seguir utilizando el remanente de su propio crdito fiscal, acumulado en el ejercicio de su actividad original, pero en ningn caso los crditos fiscales o remanentes de la empresa absorbida. (Oficio N 1739, de 1997). 3.- Es procedente que una A.F.P. castigue tributariamente el remanente de Crdito Fiscal del IVA que tiene actualmente registrado en su Activo, ya que las comisiones de cargo de los afiliados y destinadas al financiamiento de las Administradoras de Fondos de Pensiones estarn exentas del IVA. (Oficio N 2855, de 1989). 4.- En la transformacin de sociedades el remanente crdito fiscal IVA de perodos anteriores puede seguir recuperndose por la continuadora de la sociedad. (Oficio N 316, de 1987). 5.- Sndico representa los derechos del fallido. Puede imputar los remanentes de crdito fiscal del IVA, formados antes de la declaratoria de quiebra, al dbito fiscal generado con motivo de la realizacin directa de bienes de la quiebra por el Sndico, o durante la continuacin provisional o efectiva del giro. (Oficio N 2342, de 1983). 6.- Remanente de crdito fiscal IVA no puede ser trasladado a empresas filiales - Personas jurdicas distintas. (Oficio N 7602, de 1980).

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REAJUSTE A REMANENTE CRDITO FISCAL IVA ART. 27 LEY DE IVA

REAJUSTE A APLICAR AL REMANENTE DE CRDITO FISCAL IVA. LEY DEL IVA ARTCULO 27.- Para los efectos de imputar los remanentes de crdito fiscal a los dbitos que se generen por las operaciones realizadas en los perodos tributarios inmediatamente siguientes, los contribuyentes podrn reajustar dichos remanentes, convirtindolos en unidades tributarias mensuales, segn su monto vigente a la fecha en que debi pagarse el tributo, y posteriormente reconvirtiendo el nmero de unidades tributarias as obtenido, al valor en pesos de ellas a la fecha en que se impute efectivamente dicho remanente. Las diferencias de crdito fiscal que provengan de la no utilizacin oportuna por el contribuyente del mecanismo de reajuste antes sealado, no podrn invocarse como crdito fiscal en perodos posteriores. El Presidente de la Repblica estar facultado para hacer extensiva la reajustabilidad anteriormente sealada, a las sumas que los contribuyentes hayan cancelado en exceso en un perodo tributario, en razn de cambio en las modalidades de declaracin y pago del impuesto de esta ley.

butario, existiendo dbito fiscal, no ha efectuado la debida rebaja del crdito reajustado de acuerdo con lo previsto en el inciso primero del precepto citado.

1.- Remanente de crdito fiscal, podr ser reajustado previa conversin de dicho remanente en unidades tributarias mensuales. Segn se dispone en el artculo 26 de la ley, el saldo que resulte a favor de un vendedor y/o prestador de servicios respecto de un perodo tributario que provenga de compras o utilizacin de servicios superiores a las ventas o prestaciones de servicios dentro de dicho perodo, se denominaba remanente de crdito fiscal, el cual se acumular a los crditos fiscales que tengan su origen en el perodo tributario inmediatamente siguiente, y de que igual regla se aplicar en los perodos sucesivos si a raz de estas acumulaciones el crdito volviera a ser superior al dbito fiscal. Ahora bien, el artculo 27 del D.L. N 825, de 1974, dispone que para los efectos de imputar los remanentes de crdito fiscal a los dbitos que se generen por las operaciones realizadas en los perodos tributarios inmediatamente siguientes, los contribuyentes podrn reajustar dichos remanentes, convirtindolos en unidades tributarias mensuales, segn su monto vigente a la fecha en que debi pagarse el tributo, y posteriormente reconvirtiendo el nmero de unidades tributarias as obtenido, al valor en pesos de ellas a la fecha en que se impute efectivamente dicho remanente. El inciso final de la norma legal precitada, faculta al Presidente de la Repblica para hacer extensiva la

NORMA REGLAMENTARIA DEL ARTCULO 27 DE LA LEY. ARTCULO 46.- Para los efectos de lo dispuesto en el Artculo 27, inciso segundo de la ley, se considera que un contribuyente no ha utilizado oportunamente el mecanismo de reajuste del crdito fiscal, cuando en un perodo tri-

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REAJUSTE A REMANENTE CRDITO FISCAL IVA ART. 27 LEY DE IVA reajustabilidad anteriormente sealada, a las sumas que los contribuyentes hayan cancelado en exceso en un perodo tributario, en razn de cambio en las modalidades de declaracin y pago del impuesto de esta ley. a) Ejemplo de aplicacin de la reajustabilidad del remanente de crdito fiscal IVA. cias de crdito fiscal que provenga de la no utilizacin oportuna por el contribuyente del mecanismo de reajuste sealado en el punto N 1 anterior, no podrn invocarse como crdito fiscal en perodos posteriores. A su vez el artculo 46 del Reglamento del IVA, dispone que para los efectos de lo dispuesto en el Artculo 27, inciso segundo de la ley, se considera que un contribuyente no ha utilizado oportunamente el mecanismo de reajuste del crdito fiscal, cuando en un perodo tributario, existiendo dbito fiscal, no ha efectuado la debida rebaja del crdito reajustado de acuerdo con lo previsto en el inciso primero del precepto citado. Ahora bien, si los contribuyentes que no han hecho valer oportunamente el derecho de imputar al dbito fiscal su crdito reajustado de acuerdo a la mecnica prevista por el artculo 27 de la ley, se conserva el derecho a solicitarlo, en la forma y plazo que indica el artculo 126 del Cdigo Tributario. Para ello, el contribuyente deber rectificar la declaracin primitiva respectiva, vale decir, aquella en que efectu la imputacin del crdito sin reajuste, aplicando la mecnica de conversin y reconversin a unidades tributarias mensuales que contempla el artculo 27 de la ley, lo que indicar la suma que fue enterada en arcas fiscales en exceso. Debe tenerse presente de que la normativa que rige la devolucin de impuestos se encuentra contenida en el Artculo 126 del Cdigo Tributario. En conformidad con lo establecido en la disposicin legal mencionada, el plazo para solicitar tal devolucin es de tres aos, conta-

I.- Perodo tributario: Mayo de 2004: Dbito Fiscal del mes Menos: Crdito Fiscal del mes Remanente de crdito fiscal mes siguiente Conversin del Remanente crdito fiscal a U.T.M.: $ 1.000.000: 29.738 (UTM del mes de junio de 2004) $ $ $ 2.000.000 (3.000.000) (1.000.000)

33,63 UTM

II.- Perodo tributario: Junio de 2004: Dbito Fiscal del mes $ 1.500.000 (1.000.000)

Menos: Crdito Fiscal del mes $ Remanente del mes anterior: 33,63 UTM x 29.887 (UTM del mes de julio de 2004) $ Remanente de crdito fiscal mes siguiente $ Conversin del Remanente crdito fiscal a U.T.M.: $ 505.100: 29.887 (UTM del mes de julio de 2004) =

(1.005.100) ( 505.100)

16,90 UTM

2.- Las diferencias de crdito fiscal que provengan de la no utilizacin oportuna por el contribuyente del mecanismo de reajuste antes sealado, no podrn invocarse como crdito fiscal en perodos posteriores. El inciso segundo del artculo 27 de la ley, establece que las diferen-

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA do desde el acto o hecho que le sirve de fundamento. Ahora bien, el S.I.I., a travs de varios pronunciamientos emitidos sobre el alcance de la expresin contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento que se contiene en el artculo 126 del Cdigo Tributario, ha sealado textualmente lo siguiente: Dado que el fundamento de la peticin es el pago excesivo del gravamen, resulta obvio que el plazo para solicitar la devolucin debe contarse desde el momento en que se produzca, efectivamente, tal pago excesivo. Lo expuesto, por cuanto la ley ha establecido en estas materias una disposicin especial que prima sobre las normas generales, pero que debe ser aplicada en la oportunidad prevista por la misma disposicin legal. En otras palabras, se le da al contribuyente la posibilidad de imputar sus remanentes reajustados, de acuerdo al sistema sealado en el artculo 27 del D.L. N 825, debiendo hacer uso de este sistema en la oportunidad que prescribe el artculo 46 del Reglamento de la ley, cual es el perodo tributario en que se produce dbito fiscal. En ese momento debe imputar el crdito reajustado. O sea, no puede en otra ocasin que la sealada por el Reglamento, reajustar su crdito y hacerlo valer reajustado en los trminos del ar-tculo 27 del D.L. N 825. Lo dicho no obsta a la aplicacin de las normas generales que imperan en nuestro Derecho Tributario en materia de reajustes. (Fuente: Informe N 17 de 3 de marzo de 1978, el Consejo de Abogados del S.I.I.).

DEVOLUCIN REMANENTE DE CRDITO FISCAL IVA POR COMPRAS O ADQUISICIONES DE BIENES DEL ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO Y DE LOS BIENES IMPORTADOS EN VIRTUD DE CONTRATOS DE LEASING. LEY DEL IVA ARTCULO 27 BIS. Los contribuyentes gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley y los exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo con las normas del Artculo 23, durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su Activo Fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste, podrn imputar ese remanente acumulado en dichos perodos, debidamente reajustado de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 27, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. En el caso que en los seis o ms perodos tributarios sealados se originen crditos fiscales en adquisiciones distintas a las anteriores o en utilizaciones de servicios de los no sealados precedentemente, el monto de la imputacin o de la devolucin se determinar aplicando al total de remanente acumulado, el porcentaje que represente el Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios que se integren al costo de ste en relacin al total del crdito fiscal de los seis o ms perodos tributarios.

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA

Los contribuyentes sealados en el inciso anterior, restituirn las sumas recibidas mediante los pagos efectivos que realicen en Tesorera por concepto del Impuesto al Valor Agregado, generado en la (sic) operaciones normales que efecten a contar del mes siguiente del perodo al cual esas sumas corresponden. En el caso de que en cualquiera de los perodos tributarios siguientes existan operaciones exentas o no gravadas, debern adicionalmente restituir las sumas equivalentes a las cantidades que resulten de aplicar la tasa de impuesto establecida en el artculo 14, que se determine de multiplicar las operaciones totales del mes por la proporcin de operaciones gravadas usada para determinar el crdito fiscal en el mes de adquisicin del activo fijo que origin la devolucin y restar de dicho resultado las operaciones afectas del mes. A los contribuyentes que no hayan realizado ventas o prestaciones de servicios en dicho perodo de seis o ms meses, se les determinar en el primer mes en que tengan operaciones si han importado o adquirido bienes corporales muebles o inmuebles o recibido servicios afectado a operaciones gravadas, no gravadas o exentas aplicndose la proporcionalidad que establece el reglamento, debiendo devolver el exceso, correspondiente a las operaciones exentas o no gravadas, debidamente reajustado en conformidad al artculo 27, adicionndolo al dbito fiscal en la primera declaracin del Impuesto al Valor Agregado. De igual forma, deber devolverse el remanente de crdito obtenido por el contribuyente, o la parte que proceda, cuando se haya efectuado una imputacin u obtenido una devolucin superior a la que corresponda de acuerdo a la ley o a su reglamento, y en el caso de trmino de giro de la empresa. Las devoluciones a que se tengan derecho por las expor-

taciones, se regirn por lo dispuesto en el artculo 36. Para hacer efectiva la imputacin a que se refieren los incisos anteriores, los contribuyentes debern solicitar al Servicio de Tesoreras que se les emita un Certificado de Pago por una suma de hasta el monto de los crditos acumulados, expresados en unidades tributarias. Dicho certificado, que se extender en la forma y condiciones que establezca el reglamento, ser nominativo, intransferible a terceras personas y a la vista y podr fraccionarse en su valor para los efectos de realizar las diversas imputaciones que autoriza la presente disposicin. Para obtener la devolucin del remanente de crdito fiscal, los contribuyentes que opten por este procedimiento, debern presentar una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos, a fin de que ste verifique y certifique, en forma previa a la devolucin por la Tesorera General de la Repblica, la correcta constitucin de este crdito. El Servicio de Impuestos Internos deber pronunciarse dentro del plazo de 60 das contado desde la fecha en que reciba los antecedentes correspondientes. Si no lo hiciere al trmino de dicho plazo, la solicitud del contribuyente se entender aprobada y el Servicio de Tesoreras deber proceder a la devolucin del remanente de crdito fiscal que corresponda, dentro del plazo de cinco das hbiles contado desde la fecha en que se le presente la copia de la referida solicitud debidamente timbrada por el Servicio de Impuestos Internos. La infraccin consistente en utilizar cualquier procedimiento doloso encaminado a efectuar imputaciones y obtener devoluciones improcedentes o superiores a las que realmente correspon-

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA y prestadores de servicio) Los exportadores

da, se sancionar en conformidad con lo dispuesto en los incisos segundo y tercero del N 4 del Artculo 97 del Cdigo Tributario, segn se trate de imputaciones o devoluciones. La tramitacin de los procesos por estos delitos se sujetar a las normas del Artculo 163 del Cdigo Tributario y la excarcelacin de los inculpados se regir por lo dispuesto en el inciso segundo de la letra f) de dicho precepto, cuando se trate de devoluciones. La no devolucin a arcas fiscales de las sumas imputadas o devueltas en exceso segn lo previsto en el inciso cuarto (sic) de este artculo, y que no constituya fraude, se sancionar como no pago oportuno de impuestos sujetos a retencin o recargo, aplicndose los intereses, reajustes y sanciones desde la fecha en que se emiti el Certificado que dio origen al derecho a la imputacin, o desde la fecha de la devolucin en su caso. Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que forman parte del activo fijo, los bienes corporales muebles importados en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opcin de compra, respecto del impuesto pagado en la importacin, siempre que dichos bienes, por su naturaleza y caractersticas, correspondan a los que normalmente se clasifican en el citado activo.

b)

Condicin. Que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo con las normas del Artculo 23, durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como mnimo. (Circular N 12, de 1989). Adquisiciones que pueden acogerse al beneficio a condicin que pasen a formar parte del activo fijo. Adquisiciones de bienes corporales muebles (Circular N 55, de 1985) Adquisiciones de bienes corporales inmuebles (Circular N 29, de 1987) Bienes corporales muebles importados en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opcin de compra (Circular N 36, de 1987) Utilizacin de servicios que deban integrar el valor de costo del activo fijo (Circular N 5, de 1988) Adquisiciones que no pueden acogerse al beneficio. Bienes o servicios que afecte a operaciones no gravadas, exentas o que no guarden relacin con la actividad del vendedor. Importacin, arrendamiento con o sin opcin de compra y adquisiciones de automviles, stationwagons y similares y de combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones. Impuestos pagados y acreditados en facturas no fidedignas o falsas o que no

c)

d)

1.- Devolucin remanente de crdito fiscal IVA por compras o adquisiciones de bienes del activo fijo o inmovilizado y de los bienes importados en virtud de contratos de leasing. a) Contribuyentes beneficiados. Los contribuyentes gravados con el IVA (vendedores

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA cumplan con los requisitos legales o reglamentarios. e) Tributos a que puede imputarse el remanente. Podrn imputar ese remanente acumulado en dichos perodos, debidamente reajustado de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 27: A cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retencin (ejemplo: Impuesto Unico de los Trabajadores) Derechos aduaneros, tasas y dems gravmenes que se perciban por intermedio de las Aduanas. U optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. f) Pasos para determinar el monto a imputar o solicitar la devolucin. Se computa a partir del primer mes en que se determine remanente que incluya crditos que correspondan a adquisiciones o importaciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del Activo Fijo. Se suman los crditos fiscales de los seis meses consecutivos o ms. Se suman los crditos fiscales por compras o importaciones que se encuentran incluidos en el crdito fiscal total. Se establece la relacin porcentual entre el total del crdito fiscal por compras destinadas al Activo Fijo, respecto del total del crdito fiscal de los seis perodos o ms. Este porcentaje as determinado se aplicar al remanente del crdito fiscal acumulado al mes de uso.

g)

Restitucin de las sumas por la devolucin remanente de crdito fiscal IVA por compras o adquisiciones de bienes del activo fijo o inmovilizado y de los bienes importados en virtud de contratos de leasing. La ley N 19.738, publicada en el Diario Oficial del da 19 de junio de 2001, mediante la letra c) del artculo 5, sustituy el inciso segundo del artculo 27 bis, innovacin que comienza a regir desde la fecha de publicacin de la ley, segn se dispone en el artculo 1 transitorio, inciso segundo, de la ley antes citada. Esta modificacin introducida a la norma, tiene como objetivo condicionar la devolucin de Remanente del IVA. Como se ha comentado anteriormente, la ley de IVA contempla en el artculo 27 bis, un mecanismo de devolucin de remanente de crdito de IVA por compras de activo fijo. Esta devolucin rige para contribuyentes que durante seis meses o ms hayan acumulado crditos por compras de activo fijo y su objetivo es anticipar el uso que el contribuyente har de esos crditos en el futuro cuando su actividad genere dbitos. Ahora bien, el inciso que se agreg en reemplazo del anterior, dispone que los contribu-

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA yentes que hayan solicitado la devolucin de remanentes de IVA originados en la compra de activo fijo, debern restituir dichas cantidades, o parte de ellas, si tales activos fijos no son utilizados, o son utilizados parcialmente, en la obtencin de ingresos afectos a IVA. El mecanismo consiste en que una vez obtenida una devolucin, se deber adicionar mensualmente al dbito de IVA la siguiente expresin: 19% * (Ventas Totales* p Ventas Afectas) Siendo p = (Ventas Gravadas mes originario/ Ventas Totales mes originario) Esta adicin al dbito se deber hacer mensualmente hasta que la sumatoria de los pagos mensuales de IVA sea igual a la devolucin de remanente. A modo de ejemplo, si una empresa us una proporcin originaria de 100% para obtener luego una devolucin, entonces si tiene slo ventas afectas, su devolucin ser cubierta slo con los pagos de IVA de su actividad afecta. Si, en cambio, despus de la devolucin slo realiza operaciones exentas, sta ser cubierta exclusivamente con los dbitos adicionales, restituyendo de esta forma la totalidad de la devolucin. Por lo tanto, los contribuyentes gravados con el IVA y los exportadores restituirn dichas sumas y de conformidad a lo dispuesto por el nuevo inciso segundo del artculo 27 bis de la ley: Restituirn las sumas recibidas mediante los pagos efectivos que realicen en Tesorera por concepto del Impuesto al Valor Agregado, generado en las operaciones normales que efecten a contar del mes siguiente del perodo al cual esas sumas corresponden. En el caso de que en cualquiera de los perodos tributarios siguientes existan operaciones exentas o no gravadas, debern adicionalmente restituir las sumas equivalentes a las cantidades que resulten de aplicar la tasa de impuesto establecida en el artculo 14, que se determine de multiplicar las operaciones totales del mes por la proporcin de operaciones gravadas usada para determinar el crdito fiscal en el mes de adquisicin del activo fijo que origin la devolucin y restar de dicho resultado las operaciones afectas del mes. A los contribuyentes que no hayan realizado ventas o prestaciones de servicios en dicho perodo de seis o ms meses, se les determinar en el primer mes en que tengan operaciones si han importado o adquirido bienes corporales muebles o inmuebles o recibido servicios afectado a operaciones gravadas, no gravadas o exentas aplicndose la proporcionalidad que establece el reglamento, debiendo devolver el exceso,

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA correspondiente a las operaciones exentas o no gravadas, debidamente reajustado en conformidad al artculo 27, adicionndolo al dbito fiscal en la primera declaracin del IVA. De igual forma, deber devolverse el remanente de crdito obtenido por el contribuyente, o la parte que proceda, cuando se haya efectuado una imputacin u obtenido una devolucin superior a la que corresponda de acuerdo a la ley o a su reglamento, y en el caso de trmino de giro de la empresa. Las devoluciones a que se tengan derecho por las exportaciones, se regirn por lo dispuesto en el artculo 36. Por medio de los artculos 1, 2 y 3 del D.S. N 1219, de 31.12.1985, publicado en el Diario Oficial del 28 de febrero de 1986, se establece el procedimiento de la emisin por el Servicio de Tesoreras del Certificado de Pago sealado en el inciso tercero del Artculo 27 bis, del Decreto Ley N 825, de 1974, disposiciones legales que disponen lo siguiente: Deber ser solicitado por el contribuyente en la Tesorera Regional o Provincial que corresponda a su domicilio, en un formulario que para estos efectos proporcionar el Servicio de Tesoreras. El interesado deber acompaar los ejemplares contribuyente de todos los formularios de Declaracin de Pago Simultneo Mensual de todos los perodos tributarios por los cuales solicita el certificado. Estos ejemplares sern devueltos al interesado junto con la entrega del Certificado de Pago.

h)

Solicitud de imputacin del remanente. En virtud de lo dispuesto por el inciso tercero del artculo 27 bis de la ley, para hacer efectiva la imputacin a que se refieren los incisos anteriores de la norma legal citada, los contribuyentes debern solicitar al Servicio de Tesoreras que se les emita un Certificado de Pago por una suma de hasta el monto de los crditos acumulados, expresados en unidades tributarias. Dicho certificado, que se extender en la forma y condiciones que establezca el reglamento, ser nominativo, intransferible a terceras personas y a la vista y podr fraccionarse en su valor para los efectos de realizar las diversas imputaciones que autoriza la presente disposicin.

La imputacin de las sumas que se acrediten el Certificado de Pago a cualquier clase de impuesto, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes aduaneros, se sujetar al siguiente procedimiento: El contribuyente slo podr solicitar la aplicacin del Certificado de Pago en la Tesorera Regional o Provincial que lo emiti. Dentro del plazo de 30 das contados desde la fecha de presentacin de la solicitud de imputacin, el Servicio

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA de Tesorera entregar al contribuyente el respectivo comprobante de los tributos pagados por este medio, y, si corresponde, dentro de este mismo plazo, emitir un nuevo Certificado de Pago por el saldo. El Certificado de Pago ser emitido por el Tesorero Regional o Provincial que corresponda al domicilio del contribuyente, ser nominativo, intransferible a terceras personas y a la vista. Se extender por una suma de hasta el monto de los crditos acumulados expresado en Unidades Tributarias Mensuales, conforme a lo dispuesto en el inciso primero del Artculo 27 bis del Decreto Ley N 825, de 1974. Este certificado podr fraccionarse en su valor para los efectos de realizar las diversas imputaciones a que se refiere el Artculo 2 de este Reglamento. i) Solicitud de devolucin del remanente. En primer lugar, es del caso sealar que en el Diario Oficial de fecha 29 de julio de 1998, se public la Ley N 19.578, que mediante su artculo 2, N 1, reemplaz el inciso 4 del artculo 27 de la ley, por el que se contiene actualmente en su texto. Por lo tanto, de acuerdo al nuevo tenor que se contiene en la norma antes citada, para obtener la devolucin del remanente de crdito fiscal, los contribuyentes debern presentar una solicitud ante el S.I.I., a fin de que ste verifique y certifique en forma previa a la devolucin por Tesorera, la correcta constitucin de este crdito, debiendo pronunciarse respecto de la solicitud dentro del plazo de 60 das, contado desde la fecha en que se reciba los antecedentes correspondientes, y termina sealando la citada norma, de que si no lo hiciere al trmino de dicho plazo, la solicitud del contribuyente se entender aprobada y el Servicio de Tesoreras deber proceder a la devolucin del remanente de crdito fiscal que corresponda, dentro del plazo de cinco das hbiles contado desde la fecha en que se le presente la copia de la referida solicitud debidamente timbrada por el S.I.I. El S.I.I. mediante la dictacin de la Resolucin N 617, de 27.01.1999, publicada en el Diario Oficial de 2 de febrero de 1999, establece el procedimiento a seguir respecto de las Solicitudes de Devolucin de Remanente de Crdito Fiscal IVA por Adquisiciones de Activo Fijo, que adems tiene el propsito de uniformar el procedimiento que deben seguir los contribuyentes para efectuar esta presentacin, as como tambin, determinar la documentacin que deben acompaar. El procedimiento establecido en la citada Resolucin entrar en vigencia a contar de su publicacin en el Diario Oficial. En consecuencia, y en virtud de la Resolucin antes nombrada, los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado y los Exportadores que, conforme a lo dispuesto por el artculo 27 bis, del Decreto Ley N 825, de

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA 1974, opten por solicitar la devolucin del remanente de crdito fiscal acumulado durante 6 (seis) perodos tributarios consecutivos o ms, originado en la adquisicin de bienes o servicios destinados a su activo fijo, debern presentar: Solicitud en cuadruplicado, en las oficinas del S.I.I. correspondientes a su domicilio (Formulario N 3280). Esta Solicitud se confeccionar a mquina o con letra tipo imprenta y debe contener la siguiente informacin: 1) Antecedentes de identificacin: Nombre o Razn Social, N de RUT, domicilio, domicilio postal, N telfono, N Fax y Actividad Econmica del contribuyente. Nombre y telfono del contador. Nombre, N de RUT, telfono del representante cuando corresponda. 2) Detalle de la solicitud de devolucin de remanente de crdito fiscal: Perodo Tributario: Indicar el mes y ao de los formularios de Declaracin y Pago Simultneo Mensual (Formulario 29) en que se registran remanentes, por ejemplo: julio 2001, procede indicar 07-2001. Nmero de Folio Formulario 29. Fecha de declaracin Formulario 29, (DD/MM/ AAAA). Monto del Crdito Fiscal IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles e inmuebles destinados a formar parte del Activo Fijo. Monto del Crdito Fiscal del impuesto al Valor Agregado del mes. En el primer perodo tributario proceder considerar cuando corresponda, el remanente de crdito de perodos anteriores, registrado en Cdigo 80 del Formulario 29. Monto del Remanente Crdito Fiscal IVA declarado en Formulario 29. Indicar el porcentaje que representa el total del crdito fiscal por activo fijo, en relacin con el crdito total de los perodos tributarios por los que se solicita la devolucin (considerando dos decimales). Determinar el monto de devolucin en U.T.M, que corresponde a la aplicacin del porcentaje de Activo Fijo sobre el remanente de crdito fiscal IVA acumulado, expresado en U.T.M.. 3) Plazo de presentacin de la solicitud. La solicitud de devolucin deber ser presentada por los contribuyentes en la Unidad del S.I.I. que corresponda a su domicilio, dentro del perodo siguiente al ltimo declarado, del lap-

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA so de seis o ms meses que abarque la acumulacin de remanente de crdito fiscal por activo fijo, que se pide devolucin. 4) Documentacin que debe acompaarse. Comprobantes de declaracin y pago de impuesto a las ventas y servicios (copia contribuyente formulario 29), de los 6 (seis) o ms perodos tributarios por los cuales se solicita la devolucin. Original y triplicado control tributario de las facturas de compra y/o servicios recibidos por los bienes corporales muebles o inmuebles destinados al activo fijo, o bien, segn corresponda, fotocopia de los documentos de pago de impuesto, en los casos de importacin. Sin perjuicio de lo anterior el S.I.I. podr requerir, mediante notificacin expresa al contribuyente, otros antecedentes a objeto de establecer la correcta constitucin del remanente de crdito fiscal solicitado. j) Presentada la solicitud de devolucin, se deber deducir del remanente de crdito fiscal. Presentada la solicitud de devolucin, el contribuyente deber deducir del remanente de crdito fiscal, el monto del crdito solicitado en la declaracin de IVA del mes siguiente, dejando constancia de ello en el Libro de Compras en el perodo correspondiente. k) Sancin por la infraccin consistente en utilizar cualquier procedimiento doloso encaminado a efectuar imputaciones y obtener devoluciones improcedentes o superiores a las que realmente corresponda. Se sancionar en conformidad con lo dispuesto en los incisos segundo y tercero del N 4 del Artculo 97 del Cdigo Tributario, segn se trate de imputaciones o devoluciones. La tramitacin de los procesos por estos delitos se sujetar a las normas del Artculo 163 del Cdigo Tributario y la excarcelacin de los inculpados se regir por lo dispuesto en el inciso segundo de la letra f) de dicho precepto, cuando se trate de devoluciones. La no devolucin a arcas fiscales de las sumas imputadas o devueltas en exceso segn lo previsto en el inciso quinto de este artculo, y que no constituya fraude, se sancionar como no pago oportuno de impuestos sujetos a retencin o recargo, aplicndose los intereses, reajustes y sanciones desde la fecha en que se emiti el Certificado que dio origen al derecho a la imputacin, o desde la fecha de la devolucin en su caso. 2.- Imparte instrucciones sobre imputacin y reembolso del remanente de crdito fiscal IVA originado en adquisiciones destinadas al activo fijo.

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA CIRCULAR N 55, DE 27.12.1985 (Parte pertinente). II. ORIGEN DEL REMANENTE DE CRDITO FISCAL, PERODOS ACUMULADOS Y REAJUSTE: El remanente de crdito fiscal que puede ser objeto de imputacin o devolucin, es solamente aquel que provenga de adquisiciones de bienes corporales muebles, en ningn caso el causado en utilizacin de servicios, y exclusivamente cuando esos bienes pasen a formar parte del activo fijo de la empresa sin constituir inmuebles, o sea, cuando normalmente den derecho al crdito fiscal segn el Artculo 23 del D.L. N 825 y su reglamento. (Nota: Ver Circular N 29, de 1987, que se transcribe en el punto N 3) siguiente, que por modificacin introducida al Art. 27 bis por la Ley N 18.630, de 1987, procede la recuperacin IVA que provenga de la adquisicin de inmuebles o de bienes destinados a su construccin.). Para realizar la imputacin o solicitar el reembolso del remanente del crdito fiscal, deber ste encontrarse acumulado durante seis perodos tributarios consecutivos (*) y se reajustar convirtindolo en unidades tributarias mensuales, segn su monto a la poca en que debe pagarse el tributo, reconvirtindolo, en la fecha de imputacin o de reembolso, al valor en pesos correspondiente. III. CRDITO FISCAL ORIGINADO EN OTRAS ADQUISICIONES O EN UTILIZACIN DE SERVICIOS: Cuando en los seis perodos tributarios se origine crdito fiscal con motivo de adquisiciones que no sean de activos fijos con derecho a crdito o por la utilizacin de servicios, deber aplicarse el total del remanente acumulado en
(*)

dichos perodos, el porcentaje que represente el IVA soportado en las adquisiciones de bienes corporales muebles destinados al activo fijo, en relacin al total del crdito fiscal de los seis perodos, toda vez que slo la parte que corresponda al impuesto soportado en la adquisicin de bienes del activo fijo con derecho a crdito es la que puede recuperarse o imputarse a cualquiera clase de tributos.(*) IV. EJEMPLOS PARA CALCULAR LA RECUPERACIN DEL CRDITO FISCAL POR ACTIVO FIJO: Para la recuperacin del remanente del crdito fiscal de acuerdo a las normas del Artculo 27 bis, los seis perodos tributarios consecutivos se empezarn a contar del primer mes en que se determine un remanente que incluya crditos fiscales que correspondan a compras o importaciones de bienes corporales muebles que pasen a formar parte del activo fijo.(*) Para determinar el monto del remanente de crdito fiscal que se puede recuperar, primeramente se sumarn los crditos fiscales de los seis perodos e igualmente los crditos fiscales por compras o importaciones de bienes del activo fijo durante este mismo perodo. Luego se determinar el porcentaje que corresponde a las adquisiciones o importaciones de bienes para el activo fijo dentro del total de crditos fiscales correspondiente a los seis perodos. Finalmente, el porcentaje as determinado se aplicar al remanente de crdito fiscal acumulado en el sexto mes. (*)
Ver Circular N 12, de 1989, que se transcribe en el punto N 6 siguiente. Procede recuperacin del IVA acumulado por 6 meses o mas por compra de activo fijo, por modificacin introducida al artculo 27 bis por la Ley N 18.768, de 1988

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA Ejemplo N 1: Dbito Fiscal Crdito Fiscal Remanente Crdito fiscal Crdito Fiscal Activo Fijo (incluido en crdito fiscal total) $ $ 50.000 110.000 50.000 69.000 279.000

1 2 3 4 5 6

$ $ $ $ $ $ $

80.000 70.000 20.000 100.000 90.000 40.000 400.000

$ $ $ $ $ $ $

120.000 140.000 30.000 60.000 160.000 110.000 620.000

$ $ $ $ $ $

40.000 110.000 120.000 80.000 150.000 220.000

$ $ $

En el ejemplo no se ha considerado el reajuste del Artculo 27 para una mejor comprensin. En este ejemplo, para determinar el porcentaje que se debe aplicar al monto del remanente de crdito fiscal acumulado en el sexto mes para obtener el remanente de crdito fiscal correspondiente a las adquisiciones destinadas al activo fijo, se debe establecer la relacin porcentual entre el total del crdito fiscal por compras destinadas al activo fijo ascendente a $ 279.000 y el total del crdito fiscal de los seis perodos mensuales que suma $ 620.000. Se obtiene un porcentaje de 45% que aplicado al remanente de crdito fiscal de $ 220.000 acumulado en el sexto mes, da una cantidad a recuperar ascendente a $ 99.000279.000 x 100 = 45% Remanente 620.000 220.000 x 45% = $ 99.000 En el caso de los exportadores, cuando stos hayan recuperado el remanente de crdito fiscal antes del sexto mes, de acuerdo a las normas del Decreto Supremo de Hacienda N 348, no proceder devolver los remanentes que existan al finalizar dicho mes, aunque stos incluyan

crditos fiscales por compras de bienes destinados al activo fijo. As en el ejemplo precedente, si en el 3er. mes se recupera la totalidad del remanente de $ 120.000 existente a esa fecha, mediante las normas del Decreto Supremo de Economa N 348, para recuperar segn el procedimiento establecido en el Artculo 27 bis los remanentes de crdito fiscal que se generan en el 5 y 6 mes, que incluyen adquisiciones de bienes que se destinan al activo fijo, deber empezarse el cmputo de nuevo, hasta completar los seis perodos tributarios consecutivos, considerando en el ejemplo el quinto mes como el primero para los efectos de formar el remanente. (*) Cuando entre los impuestos soportados por una empresa por sus compras, importaciones y utilizacin de servicios, algunos de stos se afecten a ventas o a prestaciones de servicios exentos o no gravados, dichos tributos no podrn considerarse en la determinacin del crdito fiscal. Por consiguiente, este crdito resultar disminuido en dichas cantidades. Igualmente resultar disminuido el remanente de crdito fiscal.
(*) Nota en Pg. 1085

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA Ejemplo N 2: Dbito fiscal IVA Compra IVA Compra Afecta a Exenta Crdito Fiscal Remanente Crdito Fiscal Crdito Fiscal Activo Fijo (Inc. en Crdito fiscal total) $ $ 50.000 110.000 50.000 69.000 279.000

1 2 3 4 5 6

$ 80.000 $ 70.000 $ 20.000 $100.000 $ 90.000 $ 40.000 $400.000

$ $ $ $ $ $ $

120.000 140.000 30.000 60.000 160.000 110.000 620.000

$ 10.000 $ 20.000 $ 5.000 $ 12.000 $ 23.000 $ 70.000

$ $ $ $ $ $ $

110.000 120.000 30.000 55.000 148.000 87.000 550.000

$ 30.000 $ 80.000 $ 90.000 $ 45.000 $ 103.000 $ 150.000

$ $ $

En este ejemplo, del total de tributos al Valor Agregado ascendente a $ 620.000 soportados en las compras e importaciones slo constituyen crdito fiscal $ 550.000 ya que la cantidad de $ 70.000 son tributos soportados en compras que se afectan a ventas exentas o no gravadas. Debido a esto, tambin resulta disminuido el remanente de crdito fiscal en el sexto perodo tributario, que solo es de $ 150.000. El monto del remanente de crdito fiscal que corresponde a compras de bienes del activo fijo se determina como sigue: C. Fiscal Activo Fijo $ 279.000 x 100 C. Fiscal Total $ 550.000

Tratndose de la imputacin, podr sta realizarse respecto de cualquier clase de impuesto fiscal, inclusive de retencin, como tambin podr imputarse a los derechos, tasas y dems gravmenes, que se perciban por intermedio de las Aduanas. VI. CERTIFICADO DE PAGO PARA REALIZAR LA IMPUTACIN: Para efectuar la imputacin del remanente de crdito fiscal a cualquiera clase de tributos, los contribuyentes solicitarn al Servicio de Tesoreras la emisin de un Certificado de Pago, a travs del cual acreditarn el monto de los crditos acumulados. Este certificado expresar la suma correspondiente en unidades tributarias y ser nominativo, intransferible y a la vista, pudiendo fraccionarse la suma a que asciende el crdito fiscal, con el fin de realizar diversas imputaciones. En todo caso, en atencin a la naturaleza de la norma, le corresponde al Servicio de Tesoreras su administracin, sin perjuicio de las especificaciones que establezca el reglamento a que aduce el inciso tercero del nuevo Artculo 27 bis.

= 50,7%

Remanente C. Fiscal $ 150.000 x 50,7% = $ 76.050.Cantidad a recuperar $ 76.050.V. IMPUTACIN A CUALQUIERA CLASE DE GRAVAMENES: La alternativa del sistema creado permite imputar el remanente del crdito fiscal a cualquiera clase de tributos o bien solicitar el reembolso.

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA VII. REEMBOLSO DEL REMANENTE DE CRDITO FISCAL; REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR EL CONTRIBUYENTE: (Nota del autor: Prrafo actualmente no vigente). Como se seal, la otra posibilidad que confiere la alternativa aludida, consiste en solicitar, a la Tesorera General de la Repblica (Nota. Actualmente se presenta en el S.I.I.), el reembolso del remanente del crdito fiscal. Para tener derecho a esa devolucin, los contribuyentes no debern estar adeudando impuesto fiscal alguno, con inclusin de los de retencin, como tampoco derechos, tasas y dems gravmenes que se persigan por intermedio de las aduanas. No se entendern deudas para estos efectos las obligaciones pendientes por concepto de pago diferido de derechos de Aduana. El contribuyente dar fe de no adeudar al Fisco tributo alguno, mediante una declaracin jurada que deber presentar a la Tesorera General de la Repblica. (Nota. Actualmente se presenta en el S.I.I.). En todo caso, debern rendirse, a la Tesorera General de la Repblica, garantas o cauciones suficientes para proceder a la devolucin del remanente de crdito fiscal, en la forma y condiciones que establezca el reglamento que deber dictarse sobre la materia. VIII.DEVOLUCIN DE LAS SUMAS REEMBOLSADAS EN EXCESO Y EN TERMINO DE GIRO: En el evento que por no existir ventas o prestaciones de servicios excluidas las exportaciones, y, por lo tanto, no pueda determinarse la procedencia del derecho al crdito fiscal o bien no pueda aplicarse la proporcionalidad que determina el reglamento, y se hayan efectuado imputaciones, u obtenido devoluciones de remanentes de crditos fiscales superiores a las que corresponda, deber devolverse reajustado el exceso de acuerdo con la variacin que experimente la unidad tributaria mensual entre la data de la imputacin o reembolso y la poca de la devolucin a las arcas fiscales. Debindose adicionar la suma respectiva al dbito fiscal en la primera declaracin del IVA. En el caso de trmino de giro de la empresa, deber devolverse al Fisco, igualmente reajustado, el remanente de crdito fiscal reembolsado o que se hubiere imputado cuando el dbito fiscal no supere el monto de la devolucin o imputacin respectiva y por tanto, la restitucin anticipada de los crditos fiscales no se encuentre saldada. Obviamente que las cantidades recuperadas no cubiertas con los dbitos fiscales, podrn imputarse al impuesto a la renta de primera categora que se adeudare por el ltimo ejercicio, de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 28 del Decreto Ley N 825. En sntesis, sobre sta materia es necesario precisar lo siguiente: a) La norma contenida en el inciso segundo del nuevo Artculo 27 bis ordena reintegrar el remanente imputado o devuelto en exceso en la forma sealada, solamente cuando, efectuadas las primeras ventas o prestaciones de servicios por el contribuyente, en el perodo tributario respectivo - despus de solicitada la recuperacin proveniente de los seis perodos tributarios consecutivos en los cuales no efecten ventas o

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA prestaciones de servicios- se determine que dichas operaciones resultaron exentas o no gravadas, ya sea en su totalidad o en parte, casos en los cuales debern aplicarse las normas del Artculo 43 del reglamento del Decreto Ley N 825 para determinar el monto del reintegro, puesto que en estos casos no se sabe, hasta efectuar las primeras operaciones, si existe el derecho a crdito fiscal o no. Igual reintegro se contempla en los casos de trmino de giro cuando no existe a la fecha de dicho trmino un dbito fiscal a lo menos equivalente al monto de los crditos devueltos o imputados, sin perjuicio de lo dispuesto en el Artculo 28 del decreto Ley N 825. No obstante, cuando no se devuelvan las cantidades respectivas en la primera declaracin que deba hacerse por el perodo tributario, o en el trmino de giro, en que se tengan los elementos de juicio que determinen tal reintegro, y no existe intencin maliciosa, el incumplimiento de la disposicin indicada se sancionar como no pago oportuno de impuestos sujetos a retencin o recargo. (Nota: Ver letra g) del punto N 1, precedente). b) No dan derecho a crdito, y por lo tanto no pueden constituir nunca remanentes de crdito fiscal, los impuestos soportados por bienes adquiridos o servicios utilizados que deban afectarse a hechos no gravados u operaciones exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor; todo esto de acuerdo con la actividad u operaciones que desarrolle el contribuyente al momento de efectuar sus adquisiciones o utilizar servicios segn corresponda (Artculo 23, N 2, del Decreto Ley 825). Tampoco pueden dar derecho a crdito y, por consiguiente, constituir un remanente de ste, los impuestos soportados por la importacin, arrendamiento con o sin opcin de compra y adquisicin de automviles, station-wagons y similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, etc., en los trminos que precepta el N 4 del citado Artculo 23. Igual norma rige respecto de los impuestos recargados o retenidos en las facturas referidas en el N 5 de este mismo artculo. Todas las situaciones descritas en esta letra, obligan tambin, a una devolucin de las cantidades obtenidas o imputadas, indebidamente; pero quedan sujetas a las sanciones que establece el inciso final del Artculo 27 bis, sin perjuicio de la aplicacin de aquellas sealadas en el inciso penltimo, cuando corresponda. IX. PROCEDIMIENTO Y PENAS EN LAS DEFRAUDACIONES TENDIENTES AL USO DEL SISTEMA: Todo procedimiento doloso encaminado a efectuar imputaciones u obtener el reembolso del remanente de crdito fiscal improcedentes o superiores a los que corresponda, ser penado con presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo y, adems, con multa del cien al trescientos por ciento de lo defraudado, en el caso de las imputaciones, y con presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio y, adems, con multa del cien al cuatrocientos

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA por ciento de lo defraudado, en el caso de las devoluciones obtenidas fraudulentamente. El proceso penal respectivo debe subtanciarse de acuerdo con las normas previstas en el Artculo 163 del Cdigo Tributario. X. VIGENCIA DE LA LEY: Atendido que esta ley no establece normas sobre su vigencia, rige desde el da 1 de diciembre de 1985, conforme a lo prescrito en el Artculo 3 del Cdigo Tributario, respecto de los remanentes que completen seis meses consecutivos a contar desde esa fecha. De tal modo, los remanentes que provengan desde el mes de julio de 1985, siempre que en l se hubieren adquirido bienes muebles afectos al I.V.A., con derecho al crdito fiscal, que se destinaron al activo fijo, pueden empezar a gozar de la devolucin o imputacin de dichos remanentes en la forma comentada en la presente Circular, cuando completen los seis meses consecutivos al 31 de diciembre del presente ao. El Artculo 1, en su letra L), de la Ley N 18.630, ha modificado el Artculo 27 bis, del D.L. N 825, de 1974, de la siguiente manera: L.- En el Artculo 27 bis, en sus incisos primero y segundo, agrgase, despus de las palabras corporales muebles las tres veces que aparecen, la expresin o inmuebles. Como se sabe, el Artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974, autoriza la imputacin o devolucin de los remanentes del Impuesto al Valor Agregado, soportado en la adquisicin de bienes corporales muebles destinados a formar parte del Activo Fijo, que se mantengan durante seis perodos tributarios (meses) consecutivos sin posibilidad de deducirlo del dbito fiscal o solicitar su devolucin cuando se realice una exportacin. La Ley N 18.630 incluy en este artculo a los bienes corporales inmuebles, dando de este modo tambin derecho a la imputacin o devolucin de los remanentes que se produzcan por su adquisicin, en las mismas condiciones que los bienes muebles destinados a su construccin, y siempre que dichos inmuebles constituyan Activo Fijo. La citada ampliacin del beneficio se encuentra inserta dentro del rgimen de aplicacin del IVA a la actividad de la construccin. No obstante, si bien es cierto que para los contribuyentes de esta actividad la mencionada modalidad regir a contar del 1 de octubre de 1987, segn lo dispone el Artculo 2 de la ley, en cambio para los dems contribuyentes debe regir desde el 1 de agosto de 1987, en virtud de las normas sobre vigencias contenidas en el Artculo 3 del Cdigo Tributario. Cabe precisar que para los contribuyen-

3.- Recuperacin del IVA que provenga de la adquisicin de inmuebles o de bienes destinados a su construccin, por modificacin introducida por la Ley N 18.630, publicada en el Diario Oficial de 23 de Julio de 1987. CIRCULAR N 29, DE 17.08.1987 (Parte pertinente). III. IMPUTACIN O DEVOLUCIN DEL IVA POR LOS REMANENTES DE IMPUESTO QUE PROVENGAN DE LA ADQUISICIN DE INMUEBLES O DE BIENES DESTINADOS A SU CONSTRUCCIN.

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA tes del IVA, que no sean empresas constructoras, el nuevo rgimen tributario en lo que corresponde a la adquisicin de bienes corporales muebles para construir un inmueble, regir desde el primer vencimiento del plazo de seis meses que ocurra a contar del 1 de agosto de 1987, por lo cual se haya declarado en forma consecutiva un remanente proveniente de bienes corporales muebles destinados al Activo Fijo. Con esto se reconoce el derecho a la recuperacin del remanente de crdito formado de acuerdo a las normas del Artculo 27 bis, vigentes antes del 1 de agosto de 1987. Ahora bien, respecto de estos mismos contribuyentes del IVA., la imputacin o devolucin de los remanentes de crditos fiscales provenientes de la adquisicin de inmuebles regir en igual forma desde el 1 de octubre de 1987. Tratndose de empresas constructoras, el rgimen contenido en el Artculo 27 bis, regir tambin desde esta fecha, pero respecto de las adquisiciones para el Activo Fijo que en general se hagan a contar de ella, en atencin a que dichas empresas no se encontraban con anterioridad incorporadas al sistema de Impuesto al Valor Agregado. Finalmente, debe aclararse que en los contratos generales de construccin por administracin y en los de instalacin o confeccin de especialidades en que el contratista no proporcione los materiales, no procede aplicar la franquicia del citado Artculo 27 bis, toda vez que esta norma no ampara a los servicios, sin perjuicio de lo cual el derecho que confiere este artculo se ejercer respecto de los materiales que adquiera el contribuyente para la construccin de las obras que incrementarn el Activo Fijo de la empresa. (Nota del autor: Ver Circular N 5, de 1988, ya de que en conformidad con la modificacin introducida en el inciso primero del Artculo 27 bis, por la Ley N 18.682, de 1987, los contribuyentes gravados con el Impuesto al Valor Agregado y los exportadores, a contar del 01.01.88, podrn imputar o pedir la devolucin del remanente de crdito fiscal correspondiente al Impuesto al Valor Agregado, soportado en la utilizacin de servicios que sean integrantes del valor de costo de bienes corporales muebles o inmuebles que forman parte del Activo Fijo, que mantengan durante seis perodos tributarios consecutivos). 4.- Recuperacin de IVA por el arrendamiento de bienes importados con o sin opcin de compra, se considera que forman parte del activo fijo o inmovilizado, por modificacin introducida por la Ley N 18.634, publicada en el Diario Oficial de 5 de Agosto de 1987. CIRCULAR N 36, DE 01.10.1987 (Parte pertinente). II.- COMENTARIOS SOBRE EL INCISO FINAL AGREGADO AL Art. 27 BIS. Como ya se ha indicado, la letra a) del Artculo 33 de la Ley N 18.634, agrega un inciso final al Artculo 27 bis del Decreto Ley N 825, por el que se faculta la imputacin o devolucin del remanente de crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado pagado en la importacin de los bienes corporales muebles importados en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opcin de compra, siempre que ellos por su naturaleza y caractersticas sean de aquellos que normalmente se clasifican en el activo fijo, que la empresa los

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA utilice en esta forma y que, adems, se cumplan los otros requisitos que contiene el citado Artculo 27 bis. A este respecto es necesario aclarar que continan vigentes, en lo que corresponda, las instrucciones de la Circular N 55, de 1985, de esta Direccin Nacional, vale decir, por ejemplo: en lo relativo al cumplimiento de las disposiciones del Artculo 23 del D.L. N 825, para la determinacin del Crdito original; en la aplicacin del porcentaje que represente el crdito fiscal por adquisicin de bienes que integren el activo fijo en relacin al crdito fiscal total, para la fijacin del remanente recuperable segn el Artculo 27 bis, etc. Al tenor de la nueva norma, los requisitos para considerar que forman parte del activo fijo de una empresa los bienes importados en virtud de un contrato de arrendamiento, con o sin opcin de compra, de los mismos bienes, celebrado por el importador en calidad de arrendatario y, por lo tanto, para que proceda la imputacin o devolucin del remanente respectivo son: 1) Que el remanente del crdito fiscal en referencia se origine en el IVA pagado en la importacin de los bienes del caso. Que dicha importacin se efecte en virtud de un contrato de arrendamiento, con o sin opcin de compra, de los mismos bienes importados. Que los bienes respectivos, por su naturaleza y caractersticas, sean de aquellos que normalmente se clasifican en el activo fijo. La existencia signada en el nmero 1), es precisa, en cuanto a que es exclusivamente el gravamen solucionado al importar los bienes que se utilizarn como arrendatario, el que pueda dar origen al remanente de crdito fiscal que el Artculo 27 bis del D.L. N 825 faculta imputar u obtener su devolucin. Se entiende que el arrendamiento correspondiente generar, con posterioridad, en la medida del pago de las rentas respectivas, otro crdito fiscal, del que el arrendatario de los bienes puede hacer uso segn las reglas generales, salvo que dicha renta se encuentre exenta del IVA en virtud de lo dispuesto en el Artculo 12 letra E), nmero 7) del D.L. N 825 en relacin con la modificacin introducida al Artculo 59 de la Ley de la Renta por el Artculo 34 de la Ley N 18.634. En cuanto al tercer requisito, las especies importadas han de ser de aquellas que, en condiciones habituales, integran el activo fijo de las empresas, esto es, conforman la parte de los bienes que ser utilizada directamente para desarrollar las actividades propias de su giro, o servicios, (Maquinarias, ciertos vehculos, instalaciones, equipos, etc.). La especialidad de la nueva norma consiste en equiparar, en determinadas condiciones, la importacin ordinaria de bienes que se incorporan al activo fijo de una empresa - internacin que se hace en virtud de la adquisicin de la propiedad de esos bienes en el extranjero- con esta importacin en que no se adquiere el dominio de las especies que se importan, sino tan slo se goza de ellas a ttulo de arrendamiento con o sin opcin de compra.

2)

3)

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA III. VIGENCIA En conformidad con lo establecido en el Artculo 3 del Cdigo Tributario, las modificaciones introducidas al D.L. N 825 por el Artculo 33 de la Ley N 18.634, rigen a contar del 1 de septiembre de 1987. Por lo tanto, proceder la devolucin o imputacin del remanente del IVA, que provenga de los bienes mencionados utilizados en el Activo Fijo, que cumpla seis meses consecutivos a contar de la referida fecha. No obstante, el rgimen vigente hasta el 31 de agosto de 1987, en cuanto al derecho que procede cuando se cumpla el perodo precisado, se mantiene sin alteraciones, por lo que el impuesto pagado por las importaciones hechas con posterioridad de bienes importados en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opcin de compra que incremente el aludido remanente a contar del mes de Septiembre de 1987, dar derecho a la devolucin o imputacin en el plazo que faltare para completar los seis meses desde esta fecha. 5- Recuperacin IVA por servicios que integran el costo de bienes muebles e inmuebles que forman parte del activo fijo o inmovilizado, por modificacin introducida por la Ley N 18.682,publicada en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1987. CIRCULAR N 5, DE 13.01.1988 (Parte pertinente). De conformidad con la modificacin introducida en el inciso primero del Artculo 27 bis, los contribuyentes gravados con el Impuesto al Valor Agregado y los exportadores, podrn imputar o pedir la devolucin del remanente de crdito fiscal correspondiente al Impuesto al Valor Agregado, soportado en la utilizacin de servicios que sean integrantes del valor de costo de bienes corporales muebles o inmuebles que forman parte del Activo Fijo, que mantengan durante seis perodos tributarios consecutivos. As por ejemplo, segn esta modificacin puede recuperarse de acuerdo a la norma del Artculo 27 bis el Impuesto al Valor Agregado recargado en las facturas por contratos generales de construccin por administracin y en los de instalacin o confeccin de especialidades, en que el contratista no proporciona los materiales, siempre que estos servicios integren el costo de inmuebles que estn destinados a formar parte del Activo Fijo. Teniendo presente que la ley en comento no ha previsto una vigencia especial para la dictada modificacin, ella debe regir a contar del 1 de enero de 1988, en virtud de las normas sobre vigencia contenidas en el Artculo 3 del Cdigo Tributario. Por tanto el derecho a recuperar el I.V.A. recargado en los servicios que integren el costo de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del Activo Fijo regir a contar del 1 de enero de 1988, respecto de los perodos de seis meses que venzan desde esa fecha y en los cuales se haya declarado consecutivamente un remanente de crdito fiscal correspondiente total o parcialmente a bienes del Activo Fijo. 6- Recuperacin del IVA acumulado por 6 meses o ms por compra de activo fijo, por modificacin introducida por la Ley N 18.768, publi-

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA cada en el Diario Oficial de fecha 29 de diciembre de 1988. CIRCULAR N 12, DE 27.01.1989 (Parte pertinente). En el Diario Oficial de fecha 29 de diciembre de 1988 se ha publicado la Ley N 18.768 que, en la letra e) de su Artculo 58, introduce las siguientes modificaciones al Decreto Ley N 825, de 1974: Artculo 58. Introdcense en el Decreto Ley N 825, de 1974, las siguientes modificaciones: .................................... e) Interclase en el inciso primero del Artculo 27 bis, entre las expresiones consecutivos y originados, las palabras como mnimo, y despus de la palabra seis, las dos ltimas veces que aparece, agrgase la expresin o ms. Agregado soportado en la adquisicin de bienes destinados a formar parte del activo fijo o de servicios que integren el costo de ste. Con esta modificacin ha desaparecido el lmite que estableca el anterior texto legal de que la recuperacin deba corresponder a seis perodos tributarios, por lo que los contribuyentes mencionados pueden ahora pedir la devolucin no solamente por perodos de seis meses sino tambin por perodos de siete, ocho o ms meses. Segn este cambio, para determinar el monto del remanente de crdito fiscal a recuperar se deben sumar en primer lugar los crditos fiscales de los seis, siete o ms perodos tributarios e igualmente los crditos fiscales que correspondan a adquisiciones del activo fijo o de servicios que integren el costo de ste, durante el mismo perodo. Luego se establecer la relacin porcentual entre el total del crdito fiscal as obtenido y el total del crdito fiscal por adquisiciones y servicios del activo fijo. El porcentaje que resulte se aplicar al remanente de crdito fiscal del ltimo mes para obtener la cantidad a recuperar. A este respecto estn plenamente vigentes los ejemplos numricos que se dieron en la Circular N 55, de 1985, sobre la manera de determinar el monto del remanente con derecho a devolucin, con la nica diferencia de que ahora las cantidades a devolver podran corresponder a perodos mayores de seis meses. As el primero de los ejemplos incluidos en dicha Circular, en el caso de que se tratara de la devolucin de un remanente de crdito fiscal correspondiente a siete perodos tributarios mensuales, quedara como sigue:

TEXTO ACTUAL DEL INCISO PRIMERO DEL ART. 27 BIS. De acuerdo a la modificacin introducida por la letra e) del Artculo 58 de la Ley N 18.768, el texto del inciso primero del Artculo 27 bis, actualizado, ha quedado como sigue: ..................................... RECUPERACIN DEL REMANENTE DE CRDITO FISCAL POR ACTIVO FIJO. De acuerdo con la modificacin introducida por la letra e) del Artculo 58 de la Ley N 18.768 al texto del Artculo 27 bis, los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado y los exportadores podrn ahora imputar o pedir la devolucin del remanente de crdito fiscal que hayan mantenido durante seis o ms perodos tributarios y que corresponda al Impuesto al Valor

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA

Dbito Fiscal

Crdito Fiscal

Remanente Crdito Fiscal

Crdito fiscal Activo Fijo (incluido en crdito fiscal total) $ $ 50.000 110.000 50.000 69.000 96.000 375.000

1 2 3 4 5 6 7

$ $ $ $ $ $ $ $

80.000 70.000 20.000 100.000 90.000 40.000 180.000 580.000

$ $ $ $ $ $ $ $

120.000 140.000 30.000 60.000 160.000 110.000 130.000 750.000

$ $ $ $ $ $ $

40.000 110.000 120.000 80.000 150.000 220.000 170.000

$ $ $ $

En el ejemplo no se consider el reajuste del artculo 27 para una mejor comprensin. Clculo del porcentaje de I.V.A. soportado en adquisiciones del Activo Fijo: 375.000 x 100 = 50% 750.000 Determinacin de la cantidad de remanente de crdito fiscal a devolver: Remanente del 7 mes $ 170.000 x 0,50 = $ 85.000 Teniendo en cuenta que en la recuperacin del remanente de crdito fiscal de acuerdo a las normas del Artculo 27 bis, los seis o ms perodos tributarios consecutivos deben empezar a contarse desde el primer mes en que exista un remanente que incluya impuestos por compras de bienes destinados al activo fijo o de servicios que integren su costo, esta Direccin Nacional ha dictaminado con anterioridad que en el caso de que una peticin de devolucin de remanente de crdito fiscal incluya un remanente que provenga de un perodo anterior al primer mes con que se inicia el cmputo de los seis o ms meses consecutivos, este remanente que tiene su origen en crditos fiscales comunes debe

adicionarse al crdito fiscal el primer perodo y por tanto debe estar incorporado en el total del crdito fiscal de los seis o ms meses que se determine. De este modo, el monto de la devolucin se determinar aplicando al total del remanente acumulado en el ltimo perodo el porcentaje que represente el Impuesto al Valor Agregado recargado en las adquisiciones de bienes o prestaciones de servicios que correspondan al activo fijo en el total del crdito fiscal de los seis o ms meses, incluyendo en este ltimo el remanente acumulado con anterioridad al primer perodo en que se realizaron compras del activo fijo. En conformidad con lo dispuesto en el Artculo 3 del Cdigo Tributario, la modificacin al Artculo 27 bis rige a contar del 1 de enero de 1989. En consecuencia, los contribuyentes que al 31 de diciembre de 1988, por haber acumulado durante un mnimo de seis perodos consecutivos el crdito fiscal originado en la adquisicin de bienes destinados al activo fijo, tenan derecho a solicitar la devolucin del impuesto, podrn hacerlo a contar del 1 de enero del presente ao por perodos superiores a seis meses. Se mantienen vigentes las instrucciones impartidas por Circulares N 55 de 1985, 36 de 1987 y 5 de 1988, en lo que no sean contrarias a las de sta.

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA 7.- Modificaciones introducidas al inciso segundo del artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974. Circular N 94 del 19 de diciembre del 2001 I. INTRODUCCIN En el Diario Oficial del da19 de Junio del 2001, se public la Ley N19.738, que en su Artculo 5, letra c), modifica el artculo 27 bis, del decreto ley N 825, de 1974 en los siguientes trminos: Artculo 5.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Decreto Ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios: c) Sustityese el inciso segundo del artculo 27 bis por el siguiente: Los contribuyentes sealados en el inciso anterior, restituirn las sumas recibidas mediante los pagos efectivos que realicen en Tesorera por concepto del Impuesto al Valor Agregado, generado en las operaciones normales que efecten a contar del mes siguiente del perodo al cual esas sumas corresponden. En el caso de que en cualquiera de los perodos tributarios siguientes existan operaciones exentas o no gravadas, debern adicional-mente restituir las sumas equivalentes a las cantidades que resulten de aplicar la tasa de impuesto establecida en el artculo 14, que se determine de multiplicar las operaciones totales del mes por la proporcin de operaciones gravadas usada para determinar el crdito fiscal en el mes de adquisicin del activo fijo que origin la devolucin y restar de dicho resultado las operaciones afectas del mes. A los contribuyentes que no hayan realizado ventas o prestaciones de servicios en dicho perodo de seis o ms meses, se les determinar en el primer mes en que tengan operaciones si han importado o adquirido bienes corporales muebles o inmuebles o recibido servicios afectado a operaciones gravadas, no gravadas o exentas aplicndose la proporcionalidad que establece el reglamento, debiendo devolver el exceso, correspondiente a las operaciones exentas o no gravadas, debidamente reajustado en conformidad al artculo 27, adicionndolo al dbito fiscal en la primera declaracin del Impuesto al Valor Agregado. De igual forma, deber devolverse el remanente de crdito obtenido por el contribuyente, o la parte que proceda, cuando se haya efectuado una imputacin u obtenido una devolucin superior a la que corresponda de acuerdo a la ley o a su reglamento, y en el caso de trmino de giro de la empresa. Las devoluciones a que se tengan derecho por las exportaciones, se regirn por lo dispuesto en el artculo 36. A consecuencia de la referida modificacin, el siguiente es el texto actual del citado artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974 : ARTCULO 27 bis.- . Los contribuyentes gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley y los exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo con las normas del artculo 23, durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su Activo Fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste, podrn imputar ese remanente acumulado en dichos perodos, debidamente reajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 27, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. En el caso que en los seis o ms perodos tributarios sealados se originen crditos fiscales en adquisiciones distintas a las anteriores o en utilizaciones de servicios de los no sealados precedentemente, el monto de la imputacin o de la devolucin se determinar aplicando al total de remanente acumulado, el porcentaje que represente el Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios que se integren al costo de ste en relacin al total del crdito fiscal de los seis o ms perodos tributarios. Los contribuyentes sealados en el inciso anterior, restituirn las sumas recibidas mediante los pagos efectivos que realicen en Tesorera por concepto del Impuesto al Valor Agregado, generado en las operaciones normales que efecten a contar del mes siguiente del perodo al cual esas sumas corresponden. En el caso de que en cualquiera de los perodos tributarios siguientes existan operaciones exentas o no gravadas, debern adicionalmente restituir las sumas equivalentes a las cantidades que resulten de aplicar la tasa de impuesto establecida en el ar-tculo 14, que se determine de multiplicar las operaciones totales del mes por la proporcin de operaciones gravadas usada para determinar el crdito fiscal en el mes de adquisicin del activo fijo que origin la devolucin y restar de dicho resultado las operaciones afectas del mes. A los contribuyentes que no hayan realizado ventas o prestaciones de servicios en dicho perodo de seis o ms meses, se les determinar en el primer mes en que tengan operaciones si han importado o adquirido bienes corporales muebles o inmuebles o recibido servicios afectado a operaciones gravadas, no gravadas o exentas aplicndose la proporcionalidad que establece el reglamento, debiendo devolver el exceso, correspondiente a las operaciones exentas o no gravadas, debidamente reajustado en conformidad al artculo 27, adicionndolo al dbito fiscal en la primera declaracin del Impuesto al Valor Agregado. De igual forma, deber devolverse el remanente de crdito obtenido por el contribuyente, o la parte que proceda, cuando se haya efectuado una imputacin u obtenido una devolucin superior a la que corresponda de acuerdo a la ley o a su reglamento, y en el caso de trmino de giro de la empresa. Las devoluciones a que se tengan derecho por las exportaciones, se regirn por lo dispuesto en el artculo 36. Para hacer efectiva la imputacin a que se refieren los incisos anteriores, los contribuyentes debern solicitar al Servicio de Tesoreras que se les emita un Certificado de Pago por una suma de hasta el monto de los crditos acumulados, expresados en unidades tributarias. Dicho certificado, que se extender en la forma y condiciones que establezca el reglamento, ser nominativo, intransferible a terceras personas y a la vista, y podr fraccionarse en su valor para los efectos de realizar las diversas imputaciones que autoriza la presente disposicin. Para obtener la devolucin del remanente de crdito fiscal, los contribuyentes que opten por este procedimiento,

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA debern presentar una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos, a fin de que ste verifique y certifique, en forma previa a la devolucin por la Tesorera General de la Repblica, la correcta constitucin de este crdito. El Servicio de Impuestos Internos deber pronunciarse dentro del plazo de 60 das contado desde la fecha en que reciba los antecedentes correspondientes. Si no lo hiciere al trmino de dicho plazo, la solicitud del contribuyente se entender aprobada y el Servicio de Tesoreras deber proceder a la devolucin del remanente de crdito fiscal que corresponda, dentro del plazo de cinco das hbiles contado desde la fecha en que se le presente la copia de la referida solicitud debidamente timbrada por el Servicio de Impuestos Internos. La infraccin consistente en utilizar cualquier procedimiento doloso encaminado a efectuar imputaciones y obtener devoluciones improcedentes o superiores a las que realmente corresponda, se sancionar en conformidad con lo dispuesto en los incisos segundo y tercero del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario, segn se trate de imputaciones o devoluciones. La tramitacin de los procesos por estos delitos se sujetar a las normas del artculo 163 del Cdigo Tributario y la excarcelacin de los inculpados se regir por lo dispuesto en el inciso segundo de la letra f) de dicho precepto, cuando se trate de devoluciones. La no devolucin a arcas fiscales de las sumas imputadas o devueltas en exceso segn lo previsto en el inciso cuarto de este artculo, y que no constituya fraude, se sancionar como no pago oportuno de impuestos sujetos a retencin o recargo, aplicndose los intereses, reajustes y sanciones desde la fecha en que se emiti el Certificado de Pago que dio origen al derecho a la imputacin, o desde la fecha de la devolucin en su caso. Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que forman parte del activo fijo, los bienes corporales muebles importados en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opcin de compra, respecto del impuesto pagado en la importacin, siempre que dichos bienes, por su naturaleza y caractersticas, correspondan a los que normalmente se clasifican en el citado activo. II. INSTRUCCIONES VIGENTES Las Circulares existentes sobre la aplicacin del artculo 27 bis del D.L N 825, de 1974, se mantienen plenamente vigentes en lo que no sean contrarias a las nuevas instrucciones impartidas a travs de la presente Circular. Sin embargo, se deroga expresamente el Prrafo VIII de la Circular N 55, del 27 de Diciembre de 1985, que imparta instrucciones respecto del inciso segundo del artculo 27 bis, del D.L. N 825, el cual ha sido reemplazado por el artculo 5 letra c) de la Ley N 19.738, del 2001, y cuyas nuevas instrucciones son las que a continuacin se sealan. III. ALCANCE DE LA MODIFICACIN A partir de la entrada en vigencia del artculo 5 letra c) de la Ley N 19.738, del 19 de Junio del 2001, que sustituy el inciso segundo del artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974, todos los contribuyentes a los cuales, de acuerdo al inciso primero del citado artculo 27 bis, se les haya anticipado la devolucin del remanente de crdito fiscal, originado en la adquisicin de bienes muebles o inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste, debern restituir las sumas correspondientes

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA a dicho remanente, mediante los pagos efectivos que realicen en Tesorera por concepto del Impuesto al Valor Agregado generado en las operaciones normales que efecten a contar del mes siguiente del perodo de seis o ms meses al cual esas sumas corresponden, y, a travs de las cantidades adicionales al dbito por el exceso de remanente correspondiente a las operaciones exentas o no gravadas que realicen. IV. FORMAS DE RESTITUIR LAS CANTIDADES RECIBIDAS POR CONCEPTO DE REMANENTES DE CRDITO FISCAL A) Restitucin Normal. La obligacin de restituir las cantidades recibidas por concepto de remanente de crdito fiscal IVA por adquisicin de activo fijo, se cumplir mediante los pagos efectivos que se realicen en Tesorera por concepto del IVA, esto es, a travs de aquellas cantidades que sean enteradas mensualmente en dinero en Tesorera por concepto de dicho impuesto, el que adems debe haber sido generado en sus operaciones normales, es decir, aqullas afectas al impuesto. No se entendern como restituidas para efectos del inciso segundo del artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974, aquellas cantidades deducidas como crditos normales (incluyendo remanentes) que sirven para determinar el impuesto al valor agregado a pagar. En cambio, s tendrn ese carcter aquellas cantidades originadas por la diferencia entre dbitos y crditos (incluyendo los remanentes) que se paguen mediante imputaciones de otros impuestos o sumas de otra naturaleza, por disposicin legal. De acuerdo al nuevo texto del inciso segundo del citado artculo 27 bis, la obligacin de devolver es de carcter mensual y se hace exigible a contar del mes siguiente al perodo de seis o ms meses del cual se obtuvo la devolucin de los remanentes de crdito fiscal. En el evento que al mes siguiente de haberse acogido al beneficio del artculo 27 bis, el contribuyente no haya tenido operaciones, se entender que la restitucin se har exigible a contar de aquel mes en que el contribuyente comience a realizar operaciones. La obligacin de restituir las cantidades recibidas por concepto de remanente de crdito fiscal originado en la adquisicin de activo fijo, ser exigible hasta el mes en que el contribuyente entere efectivamente en arcas fiscales por concepto de IVA, una suma de dinero equivalente a la devolucin obtenida. B) Restitucin adicional Aquellos contribuyentes que, luego de haber obtenido la recuperacin anticipada del remanente de crdito fiscal, realicen en cualquiera de los perodos tributarios siguientes operaciones exentas o no gravadas con IVA, debern, adicionalmente al Impuesto al Valor Agregado que enteren en Tesorera como resultado de sus operaciones normales del mes, restituir el exceso obtenido correspondiente a las operaciones exentas o no gravadas que realicen, mediante la

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA agregacin al dbito fiscal, en la declaracin del impuesto, de las cantidades que resulten del mecanismo sealado ms adelante. Esta segunda obligacin, que tambin es de carcter mensual, ser exigible en cada mes en que el contribuyente registre operaciones gravadas y exentas, hasta que se haya cumplido con la obligacin de enterar efectivamente en arcas fiscales por concepto de IVA una suma de dinero equivalente a la devolucin obtenida, esto es, hasta que la recuperacin anticipada se encuentre saldada, ya sea por esta restitucin adicional o por los pagos mensuales de impuesto. V. FORMA DE EFECTUAR LA RESTITUCIN ADICIONAL Como se ha sealado anteriormente, todos los contribuyentes que en cualquiera de los meses siguientes de haber obtenido el beneficio establecido en el artculo 27 bis del D.L. N 825, realicen operaciones gravadas y no gravadas o exentas, o solamente estas ltimas, debern restituir en forma adicional al IVA generado en sus operaciones normales, el exceso de remanente devuelto o imputado, que corresponda a las operaciones exentas o no gravadas que hayan realizado. Dicho exceso se encontrar representado por las cantidades que resulten de aplicar la tasa del impuesto establecida en el artculo 14 del D.L. N 825, es decir, 18% (Actual 19%), ya sea directamente sobre el total de las operaciones exentas o no gravadas o sobre una parte de ellas, dependiendo de la situacin en que se encontraba el contribuyente durante el perodo de seis o ms meses en los cuales mantuvo el remanente de crdito fiscal por activo fijo que recuper anticipadamente. A. SITUACIONES EN QUE EL CONTRIBUYENTE HA REALIZADO OPERACIONES DURANTE LOS SEIS O MS MESES CONSECUTIVOS EN QUE SE ACUMUL EL REMANENTE QUE SE HA RECUPERADO POR LA VA DEL ARTCULO 27 BIS DEL D.L. N 825, DE 1974. A-1.- Ha realizado operaciones afectas y no gravadas o exentas en dicho perodo de seis o ms meses, respecto del mes o meses de adquisicion del activo fijo que origin la devolucin . En este caso, si en cualquiera de los meses siguientes a la devolucin realiza nuevamente operaciones gravadas y no gravadas o exentas, o slo no gravadas o exentas, deber restituir, adicionalmente a las cantidades que correspondan enterar en Tesorera por concepto del IVA generado en sus operaciones normales, las sumas equivalentes a las cantidades que resulten de aplicar la tasa del 18% sobre aqullas que se determinen de multiplicar las operaciones totales del mes o meses siguientes por la proporcin de operaciones gravadas usada para determinar el crdito fiscal, en el mes o meses de adquisicin del activo fijo que origin la devolucin, y restar de dicho resultado las operaciones afectas del mes.

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA En cuanto a la determinacin de la proporcin utilizada para determinar los montos que se deben restituir adicionalmente, se pueden dar, a su vez, dos situaciones: A-1-1 Slo en el primer mes del perodo de seis o ms meses en que se producen los remanentes de crdito fiscal, se registran compras de activo fijo. En dicho mes, debi calcularse la proporcin entre las operaciones afectas y las no afectas o exentas, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley y en su Reglamento. Como se sabe, dicha proporcin debi determinarse como lo establece el artculo 43, nmero 2 y siguientes, del Reglamento contenido en el Decreto SupreVENTAS TOTALES DEL MES $1.000.000 3.- Aplicacin de la frmula: Ventas totales del mes siguiente a la devoluc. $ 1.000.000 X Resultado 1 $ 714.000 Resultado 2 $ 164.000 X mo N 55, de Hacienda, de 1977. Por consiguiente, cuando en un perodo posterior a los seis o ms meses, de los cuales se obtuvo la devolucin, se tienen operaciones gravadas y no gravadas o exentas, o slo estas ltimas, se debe aplicar la siguiente frmula: [Ventas totales del mes posterior x %proporcin Ventas afectas del mes posterior] x 18% (Actual 19%) Ejemplo: 1.La proporcin utilizada en el mes en que se adquiri el activo fijo por concepto de operaciones gravadas en ese perodo fue de 71,4%. Primer mes posterior a la devolucin anticipada con operaciones gravadas y no gravadas o exentas: VENTAS EXENTAS O NO GRAVADAS DEL MES $450.000

2.-

VENTAS GRAVADAS DEL MES $550.000 Proporcin mes en que se adquiri el activo fijo. 71,4% Ventas afectas del mes siguiente a la devolucin $ 550.000 Tasa Impuesto 18% (Actual 19%)

Resultado 1. $ 714.000.Resultado 2

= =

$ 164.000.Resultado final $ 29.520.-

Suma a devolver adicionalmente, agregndola al dbito fiscal del mes: $ 29.520.-

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA A-1-2 En el perodo de seis o ms meses en que se producen los remanentes de crdito fiscal, se registran compras de activo fijo en ms de un mes. En este caso, ser necesario obtener un promedio ponderado de los porcentajes equivalentes a las proporciones que las operaciones gravadas representan en las operaciones totales en cada mes de adquisicin de activo fijo, puesto que de esta forma se respeta y mantiene la proporcin real que las operaciones gravadas representan en las operaciones totales de los meses de adquisicin de activo fijo, siendo este promedio la proporcin a utilizar para la aplicacin de la formula sealada. EJEMPLO: 1.- Proporciones utilizadas en los meses que se adquirieron bienes del activo fijo por concepto de operaciones gravadas en dichos perodos en relacin a las no gravadas o exentas: Porcentaje de Meses 1 2 4 5 6 Vtas. Totales $1.500.000 $5.000.000 Vtas. Vtas. Gravadas Gravadas $1.050.000 $1.000.000 70% 20% gravadas y no gravadas o exentas: Ventas totales Ventas del mes gravadas del mes $ 2.000.000 $ 500.000 Ventas exentas o no gravadas del mes $ 1.500.000

3.- Promedio ponderado de las proporciones de operaciones gravadas en los meses de adquisicin de activo fijo: 3.1.- Para obtener la ponderacin es necesario dividir las operaciones totales de cada mes en que se registr la adquisicin de un activo fijo por la suma de las operaciones totales de esos mismos meses, multiplicando el resultado por 100: Mes 1: Mes 3: $1.500.000 $6.500.000 $5.000.000 $6.500.000 X 100 = 23,1% X 100 = 76,9%

3.2.- Posteriormente la ponderacin as obtenida debe ser aplicada a la proporcin que representan las operaciones gravadas en las operaciones totales de cada mes en que se registr una adquisicin de activo fijo: Mes 1: Mes 2: 23,1% de 70% 76,9% de 20% = 16,2% = 15,4%

3.3.- Por ltimo, los porcentajes obtenidos anteriormente se suman, dando como resultado el promedio ponderado de los porcentajes equivalentes a las proporciones que las operaciones gravadas representan en las operaciones totales en cada mes de adquisicin de activo fijo, el que debe ser usado en la formula de clculo de la restitucin adicional en la situacin en comento: 16,2% + 15.4% = 31.6%

2.- En el primer mes posterior a la devolucin se registran operaciones

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA 4.- Aplicacin de la frmula: Ventas totales del mes siguiente a la devolucin $2.000.000 X Resultado 1 $632.000 _ Resultado 2 $ 132.000 X Promedio ponderado de las proporciones 31,6% = Ventas afectas del mes siguiente de la devolucin $ 500.000 = Tasa Impuesto 18% (Actual 19%) Resultado 1| $632.000.Resultado 2 $132.000.Resultado final $ 23.760.-

Suma a devolver adicionalmente agregndola al dbito fiscal del mes: $ 23.760.-

En los dos casos sealados precedentemente, la obligacin de restituir en forma adicional los remanentes recuperados, agregando las cantidades correspondientes al dbito fiscal del mes respectivo, slo existir en la medida que la aplicacin de la formula arroje un resultado positivo. Por otra parte, si el resultado de la formula es negativo las cantidades que resulten no se deducirn del dbito fiscal. A-2.- Slo ha realizado operaciones afectas en dicho perodo de seis o ms meses, respecto del mes o ms meses en que registra adquisiciones de activo fijo. Si en el perodo de seis o ms meses de adquisicin del activo fijo que origin la devolucin, el contribuyente ha realizado exclusivamente operaciones gravadas con IVA, y en cualquiera de los meses siguientes a la recuperacin anticipada de sus remanentes realiza operaciones gravadas y no gravadas o exentas, o slo no gravadas o

exentas, deber restituir, adicionalmente a las cantidades que correspondan enterar en Tesorera por concepto de IVA generado en sus operaciones normales, las sumas equivalentes a las cantidades que resulten de aplicar la tasa del 18% sobre el total de operaciones no gravadas o exentas realizadas en el perodo tributario correspondiente. Lo anterior resulta como consecuencia de la aplicacin de lo dispuesto en la segunda parte del nuevo inciso segundo del artculo 27 bis, del D.L. N 825, en que se utiliza la proporcin de operaciones gravadas usada para determinar el crdito fiscal en el mes de adquisicin de activo fijo, y como en este caso dicha proporcin es de 100%, el resultado es el mismo si se multiplica la tasa del 18% (Actual 19%) directamente por el total de operaciones exentas o no gravadas realizadas en el perodo tributario respectivo.

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA EJEMPLO: 1.- Operaciones del perodo de seis meses en el que se adquirieron los bienes del activo fijo: COMPRAS DEL MES DEL MES 1.- $ 10.000.000 2.500.000 3.750.000 4.800.000 5.400.000 6.500.000 VENTAS GRAVADAS VENTAS EXENTAS DEL MESFIJO $ 200.000 250.000 200.000 300.000 350.000 300.000 0 0 0 0 0 0 COMPRA ACTIVO $ 9.000.000 0 0 0 0 0

2.- Primer mes posterior a la devolucin anticipada con operaciones gravadas y no gravadas o exentas: Posteriormente, en el primer mes de operaciones luego de obtenida la recuperacin del remanente de crdito el contribuyente realiza operaciones gravadas y no gravadas o exentas. VENTAS TOTALES DEL MES $1.000.000 3.- Aplicacin de la frmula Ventas totales del mes siguiente a la devolucin $1.000.000 X Resultado 1 $ 1.000.000 _ Resultado 2 $ 350.000 X Proporcin mes en que se adquiri el activo fijo 100% = Ventas afectas del mes siguiente a la devolucin $ 650.000 = Tasa Impuesto 18% = (Actual 19%) Resultado N 1 $ 1.000.000 Resultado 2 $ 350.000.Resultado final $ 63.000.VENTAS GRAVADAS DEL MES $650.000 VENTAS EXENTAS O NO GRAVADAS DEL MES $350.000

Suma a devolver adicionalmente agregndola al dbito fiscal del mes: $ 63.000.-

El resultado sera el mismo al aplicar directamente la tasa de 18% a las operaciones exentas, las que en el ejemplo ascienden a $350.000.Lo mismo ocurre en caso que el contribuyente, en cualquiera de los meses siguientes a la recuperacin

de remanentes slo realice operaciones exentas o no gravadas, ya que en esta situacin deber multiplicar la tasa del impuesto, 18% (Actual 19%), por el total de sus operaciones del mes, y restituir una suma equivalente al resultado obtenido.

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA B. SITUACIONES EN QUE DURANTE EL PERODO DE SEIS O MAS MESES EN QUE SE ACUMULO EL REMANENTE, EL CONTRIBUYENTE NO HA REALIZADO VENTAS NI HA PRESTADO SERVICIOS EN EL O LOS MESES EN QUE REGISTRA ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO. A estos contribuyentes, en el primer mes posterior al perodo de seis o ms meses de la devolucin anticipada, en que tengan operaciones, se les determinar si han importado o adquirido bienes corporales muebles o inmuebles o recibido servicios afectados a operaciones gravadas, no gravadas o exentas, en cuyo caso debern, en dicho mes, aplicar la proporcionalidad establecida en el artculo 43 del Reglamento del D.L. N 825, en relacin al total de las operaciones del mes, debiendo reintegrar el exceso de remanente recuperado anticipadamente correspondiente a la proporcin de las operaciones exentas o no gravadas, debidamente reajustado en conformidad al artculo 27 del D.L. N 825, adicionndolo al dbito fiscal en la primera declaracin del Impuesto al Valor Agregado, en la forma que se indica en el siguiente ejemplo: EJEMPLO: Monto de devolucin anticipada de remanente obtenida el sexto mes: $10.000.000 Mes Operaciones Operaciones Operaciones Totales Gravadas no Gravadas o Exentas 7.8.$1.600.000 $1.800.000 $1.000.000 $1.100.000 $600.000 $700.000 Si durante el primer perodo tributario en que se registren operaciones luego de obtenida la recuperacin, el contribuyente realiza operaciones gravadas y no gravadas o exentas, es necesario determinar la proporcin de aqullas gravadas de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 43 del Reglamento del D.L. N 825, es decir, se debe determinar la relacin porcentual existente entre el total de operaciones del perodo y las operaciones gravadas del mismo, que en el caso del ejemplo es 62.5%, segn el siguiente clculo. (Oper. gravadas del primer mes luego de la recuperacin) $1.000.000 X 100= 62,5% (op. afectas) (Oper. totales del primer mes luego de la recuperacin) $1.600.000 Luego la norma seala que se debe restituir el exceso de remanente devuelto correspondiente a las operaciones exentas o no gravadas. En el caso del ejemplo, puesto que el primer mes de actividades se registr una proporcin de 62,5% respecto de las operaciones gravadas, por este perodo tributario se deber restituir adicionalmente el 37,5% del total de remanente recuperado, que corresponde a la proporcin de las operaciones no gravadas o exentas, reajustado de acuerdo al artculo 27 del D.L. N 825, para lo cual se deber adicionar al dbito fiscal de la primera declaracin del Impuesto al Valor Agregado. De esta forma, aplicando el porcentaje de opera-

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA ciones exentas al monto total de remanente recuperado da como resultado que se debe restituir $3.750.000, a saber: Remanente recuperado $10.000.000 x 37,5% ( % de operaciones exentas del primer mes) = $3.750.000 Para facilitar los clculos no se ha considerado el reajuste del artculo 27 del D.L. N 825. Como ya se ha expresado, la obligacin de restituir adicionalmente las sumas devueltas en exceso, cuando el contribuyente realiza operaciones no gravadas o exentas, pesa sobre todos los contribuyentes que han recuperado sus remanentes de crdito fiscal por la va del Artculo 27 bis. Por lo tanto, en el caso que en cualquiera de los meses siguientes al sealado en el primer prrafo de esta letra B), existan operaciones gravadas y no gravadas o exentas, se deber tambin restituir adicionalmente las sumas equivalentes a las cantidades que resulten de aplicar la tasa del impuesto establecida en el artculo 14 del D.L. N 825 a la cantidad que se determine de multiplicar las operaciones totales del mes por la proporcin determinada en el primer mes en que tiene operaciones, en el ejemplo, 62,5 % y restar de dicho resultado las operaciones afectas del mes. Ello en atencin a que, no existiendo operaciones en el mes de adquisicin del activo fijo -elemento que considera la frmula-, la propia ley establece que deber estarse a este primer mes para determinar la proporcionalidad que establece el Reglamento, en tanto ella representa la situacin real del contribuyente, la cual debi haber servido de base para el clculo, al momento de la devolucin del remanente de crdito fiscal. As, segn el ejemplo, en el segundo mes en que se registran operaciones, el contribuyente debe restituir adicionalmente la cantidad que resulte de aplicar la tasa de 18% sobre el resultado de multiplicar las operaciones totales del mes ($ 1.800.000) por 62,5% y restar de dicho resultado las operaciones gravadas del mes ($ 1.100.000) es decir $ 25.000.-, agregando al dbito fiscal del mes la suma que se determine al aplicar la tasa de 18%. (Actual 19%) Ejemplo: Ventas totales $ 1.800.000 X Proporcin calculada el primer mes 62.5% = $ 1.125.000 $ 1.125.000 menos operaciones gravadas del mes, $ 1.100.000 = $ 25.000 X 18% = $ 4.500.C) SITUACIONES EN QUE EL CONTRIBUYENTE HABIENDO SOLICITADO UNA DEVOLUCIN DE REMANENTES DE CRDITO FISCAL POR ADQUISICIN DE ACTIVO FIJO, ANTES DE CUMPLIR CON SU OBLIGACIN DE RESTITUIR DICHOS REMANENTES EN CONFORMIDAD A LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS ANTERIORMENTE, SOLICITA UNA NUEVA DEVOLUCIN EN RAZON DE NUEVAS ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO. Cuando un contribuyente que se encuentra restituyendo las

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA sumas devueltas por concepto de remanentes de crdito fiscal originados en la adquisicin de activos fijos, encontrndose an pendiente esta obligacin, solicita una nueva devolucin de remanentes y luego de obtenida sta en algn perodo tributario realiza operaciones gravadas y no gravadas o exentas, el clculo para efectos de la restitucin adicional que ordena el nuevo inciso segundo del artculo 27 bis, se deber efectuar en forma independiente para cada devolucin, atendiendo a la situacin de cada contribuyente existente en el perodo de seis o ms meses en los cuales se adquiri el activo fijo que origin la devolucin, en conformidad a las instrucciones sealadas anteriormente. En otras palabras, en la situacin descrita el contribuyente deber realizar tantos clculos y adiciones al dbito fiscal del perodo en que se registraron operaciones no gravadas o exentas, como devoluciones de crdito fiscal por activo fijo haya solicitado y que se encuentren pendientes de restitucin, ello como consecuencia de que cada solicitud de devolucin genera una obligacin distinta e independiente de restituir dichos remanentes de las formas indicadas en los prrafos anteriores, y dado que el clculo de las restituciones adicionales puede variar de una situacin a otra, es menester efectuar dicho clculo por separado, sin perjuicio que todas las cantidades resultantes sean adicionadas al dbito fiscal del perodo correspondiente. EJEMPLO: 1.El contribuyente en razn de haber adquirido activo fijo en un perodo tributario en el cual se encontraba realizando operaciones gravadas y no gravadas o exentas se encuentra restituyendo las sumas devueltas, tanto por la va normal, como adicional, obligacin que an est pendiente. En este caso la proporcin de operaciones gravadas utilizada para determinar el crdito fiscal en el mes de adquisicin del activo fijo es 71,4%, siguiendo el ejemplo sealado en el Prrafo V, letra A-1-1 de esta Circular.

2.- Posteriormente el mismo contribuyente adquiere nuevamente activo fijo en dos perodos tributarios, en los cuales tambin se encontraba realizando operaciones gravadas y no gravadas o exentas. En este caso el promedio ponderado de los porcentajes equivalentes a las proporciones que las operaciones gravadas representan en las operaciones totales en cada mes de adquisicin de activo fijo es del 31,6%, siguiendo el ejemplo sealado en el Prrafo V, letra A-1-2 de esta Circular. 3.En el perodo siguiente a aquel en que obtuvo la segunda devolucin de remanentes el contribuyente registra las siguientes operaciones:

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA en arcas fiscales en razn del Impuesto al Valor Agregado, una suma de dinero equivalente al monto de los reembolsos obtenidos, a travs de los pagos efectivos que realicen en Tesorera por concepto del IVA generado en las operaciones normales que efecten a contar del mes siguiente del perodo al cual esas sumas corresponden, o a travs del pago efectivo de las cantidades adicionales agregadas al dbito fiscal por el exceso de remanentes recuperados correspondientes a las operaciones exentas o no gravadas que realicen. En los casos en que, conforme al artculo 27 bis en referencia, el contribuyente deba restituir las cantidades que resulten por la ejecucin de operaciones no gravadas o exentas, ellas se adicionarn al dbito fiscal del Impuesto al Valor Agregado del mismo perodo. Sin embargo, dichas cantidades adicionales, en la parte que resulten absorbidas por el crdito fiscal a que tenga derecho el contribuyente en igual perodo, no se computarn para los efectos de dar cumplimiento a la obligacin de restituir el remanente de crdito fiscal que le fue anticipado. VII RESTITUCIN DE LAS SUMAS DEVUELTAS EN EXCESO En las dems situaciones que no sean de aquellas en que el contribuyente realiz operaciones exentas o no gravadas en el perodo de seis o ms meses, y haya obtenido una devolucin de remanentes de crdito fiscal acogindose al beneficio contemplado en el inciso primero del artculo 27 bis, del D.L. N 825, superior a la que le corresponda, deber devolver el exceso, en efectivo, reajustado en la forma sealada en el artculo 27 del D.L. N 825, debindo-

Ventas totales del mes

Ventas afectas del mes

Ventas exentas o no gravadas del mes $1.450.000

$2.000.000 $550.000

4.-

Para efectos de determinar el monto de la restitucin adicional en este perodo tributario el contribuyente deber determinar las sumas a restituir por cada devolucin obtenida: Por la primera devolucin: [($2.000.000 x 71,4%) $ 550.000] x 18% = $158.040 Por la segunda devolucin: [($2.000.000 x 31,6%) $550.000] x 18% = $14.760 El contribuyente en este perodo tributario debe adicionar a su dbito por concepto de restitucin adicional la suma total de $172.800

VI OPORTUNIDAD HASTA LA CUAL SE MANTIENE LA OBLIGACIN DE RESTITUIR LAS SUMAS DEVUELTAS ANTICIPADAMENTE CORRESPONDIENTES A REMANENTES DE CRDITO FISCAL POR ADQUISICIN DE ACTIVO FIJO La obligacin de restituir las cantidades recuperadas correspondientes al remanente de crdito fiscal que de acuerdo al inciso primero del artculo 27 bis, del D.L. N 825, haya sido anticipado a los contribuyentes, es de carcter mensual y no se contempla un plazo dentro del cual deber ser solucionada, por lo que ella se encontrar cumplida slo una vez que se haya enterado efectivamente

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA se adicionar la suma respectiva al dbito fiscal en la primera declaracin de IVA que efecte despus del perodo de seis o ms meses. Sin perjuicio de esta restitucin, el contribuyente podr usar como crdito fiscal el IVA soportado en las adquisiciones de bienes que no daban lugar a la devolucin establecida en el artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974, siempre que se determine que dicho crdito es procedente, de acuerdo a las normas contenidas en el Prrafo 6 del Ttulo II del citado D.L. N 825, el cual podr ser imputado al dbito fiscal de l o los perodos tributarios siguientes a la restitucin efectuada, de conformidad a las reglas generales. Con todo, no es aplicable lo anterior a aquellas operaciones que no dan derecho a crdito, y por lo tanto no pueden constituir nunca remanentes de crdito fiscal, como ser los impuestos soportados por bienes adquiridos o servicios utilizados que debieron afectarse a hechos no gravados u operaciones exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor; todo esto de conformidad con la actividad u operaciones que desarrolle el contribuyente al momento de efectuar sus adquisiciones o utilizar servicios segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto por el N 2 del artculo 23 del D.L. N 825. Tampoco pueden dar derecho a crdito, y por consiguiente constituir un remanente de ste, los impuestos soportados por la importacin, arrendamiento con o sin opcin de compra y adquisicin de automviles, stations wagons y similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, ni las de productos o sus componentes que gocen en cualquier forma de subsidios al consumidor, de acuerdo a la facultad del artculo 48, del D.L. N 825, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, segn corresponda. Igual norma rige respecto de los impuestos recargados o retenidos en las facturas referidas en el N 5 del artculo 23 del D.L. N 825, sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos penltimo y ltimo de dicha norma. Todas las situaciones descritas anteriormente, obligan tambin a una devolucin de las cantidades obtenidas o imputadas indebidamente, pero quedarn sujetas a las sanciones que establece el inciso 6 del artculo 27 bis, sin perjuicio de aquellas sealadas en su inciso 5, cuando corresponda, al igual que en el caso de incumplimiento de la exigencia sealada en el prrafo anterior, respecto de la oportunidad de efectuar el reintegro que all se indica. VIII RESTITUCIN DE LAS SUMAS DEVUELTAS EN CASO DE TERMINO DE GIRO Por su parte, en el caso de trmino de giro de la empresa, deber devolverse al fisco, igualmente reajustado de conformidad a lo dispuesto por el artculo 27 del D.L. N 825, el remanente de crdito fiscal devuelto anticipadamente que no haya alcanzado a ser restituido mediante los pagos efectivos en Tesorera por concepto de IVA generado en las operaciones normales o a travs de las devoluciones adicionales en el caso de haber efectuado operaciones exentas o no gravadas, cantidades que debern ser adicionadas al dbito fiscal del mes en que ocurri el trmino de giro. El incumplimiento de este reintegro, en la forma y oportunidad dispuesta, se sancionar en

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA los trminos sealados en el ltimo prrafo del Captulo anterior. IX SITUACIN DE LOS EXPORTADORES De conformidad a lo dispuesto por la ltima parte del inciso segundo del artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974, las devoluciones de crdito fiscal a las que se tengan derecho por las exportaciones, se regirn por lo dispuesto en el artculo 36 del referido cuerpo legal. De esta forma, aquellos contribuyentes que slo realicen exportaciones dentro de sus operaciones normales, para obtener la recuperacin de sus remanentes de crdito fiscal por adquisicin de activo fijo se sujetarn en todo a las normas del artculo 36 del D.L. N 825, y a las contenidas en el D.S. de Hacienda N 348, de 1977, no aplicndose a su respecto las normas del artculo 27 bis, del D.L. N 825, sin perjuicio del cumplimiento bsico de los requisitos establecidos en los nmeros 1, 4, 5 y 6 de su artculo 23. Lo anterior es sin perjuicio de considerar previamente el artculo 23 del referido D.L. para determinar la procedencia del crdito fiscal. En cuanto a los contribuyentes que, conjuntamente con la realizacin de exportaciones, efecten ventas o presten servicios dentro del pas, este Servicio se ha pronunciado en varias ocasiones en el sentido que, an cuando la ley no limita expresamente la operacin simultnea de los artculos 27 bis y 36 en referencia, no es posible efectuarla de esta manera, porque la base para hacer efectiva esta devolucin, en cada caso, es una sola. En estas circunstancias, el contribuyente deber optar por solicitar la restitucin que contempla una de las dos normas en un mes especfico, y la otra en l o los perodos mensuales siguientes. En todo caso, aquellos contribuyentes que, de acuerdo con lo dispuesto por la norma legal en anlisis, no tengan derecho a invocar el mencionado artculo 36, por no haber efectuado aun las exportaciones, podrn acogerse a la devolucin establecida en el artculo 27 bis, si han tenido remanentes originados en activos fijos, por seis o ms meses. X VIGENCIA DE LA LEY Atendido a que la Ley N 19.738 no establece normas especiales en cuanto a la vigencia de las modificaciones introducidas al inciso segundo del artculo 27 bis del D.L. N 825, estas rigen desde del da 1 de Julio del 2001, conforme a lo prescrito por el artculo 3 del Cdigo Tributario. Por lo tanto, las obligaciones de restituir las sumas recibidas mediante los pagos efectivos que realicen en Tesorera por concepto de IVA generado en las operaciones normales y las de restituir adicionalmente las sumas que correspondan a la realizacin posterior de operaciones exentas o no gravadas con IVA, sern exigibles respecto de los remanentes de crdito fiscal que sean devueltos anticipadamente a contar de esa fecha.

8.- SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE REMANENTES DE CRDITO FISCAL ORIGINADOS EN LA ADQUISICIN DE ACTIVOS FIJOS QUE FUERON ENAJENADOS ANTES DE EFECTUAR DICHA SOLICITUD EL ARTCULO 27 BIS, NO CONTEMPLA UN PLAZO PARA IMPETRAR EL DERECHO QUE CONFIERE, LO QUE ES PLENAMENTE CONCORDANTE

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA CON LA REGULACIN LEGAL DEL MECANISMO DE RECUPERACIN DE LOS REMANENTES PARA EL OTORGAMIENTO DEL REEMBOLSO QUE DEBE EFECTUAR LA TESORERA GENERAL DE LA REPBLICA, EL CONTRIBUYENTE DEBE TENER A LA POCA DE EFECTUAR LA PETICIN, REMANENTES DE CRDITO FISCAL ACUMULADO DURANTE SEIS O MS PERODOS TRIBUTARIOS CONSECUTIVOS, ORIGINADO EN LA ADQUISICIN DE ACTIVOS FIJOS LA ENAJENACIN DE LOS BIENES PERTENECIENTES A SU ACTIVO FIJO ANTES DE SOLICITAR LA DEVOLUCIN DE REMANENTE DE CRDITO FISCAL, NO ALTERA EL DERECHO DEL CONTRIBUYENTE A IMPETRAR EL BENEFICIO, EN LA MEDIDA QUE LA REFERIDA VENTA, NO TENGA COMO CONSECUENCIA LA MODIFICACIN DE SU CARCTER DE BIENES DEL ACTIVO FIJO. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio indicado en el antecedente, por medio del cual solicita un pronunciamiento en cuanto a si existe plazo para acogerse al beneficio contemplado en el artculo 27 bis del D.L. N 825, para recuperar el remanente acumulado de crdito fiscal por compras de activo fijo. Asimismo, consulta si es necesario ser propietario de dichos activos fijos al momento de efectuar la solicitud referida. Seala que el contribuyente Agrcola XXXXXX S.A., inici actividades agrcolas en 1991, realizando inversiones en activos fijos, las que estaran respaldadas por las correspondientes facturas de compra y el libro de compraventas y, adems, se habra declarado oportunamente el IVA mediante Formulario 29. No obstante ello, por omisin de la contadora de la empresa no se habra indicado en los respectivos formularios las inversiones en activos fijos que le hubieren permitido a la empresa recuperar el crdito fiscal generado en la adquisicin de los mencionados activos, de acuerdo a las normas del artculo 27 bis del D.L. N 825. El contribuyente durante el ao 2000, procedi a la venta de un predio, y a la adquisicin de otro, el que estara destinado a la produccin de paltos, inversin que a su vez habra estado requiriendo una serie de compras de activo fijo, situacin que implicara la acumulacin de un crdito fiscal originado en adquisiciones de dicho activo, el cual se estima susceptible de ser recuperado segn el procedimiento establecido en el artculo 27 bis del D.L. N 825. Este mismo manifiesta que se ha efectuado una revisin exhaustiva de todas las facturas involucradas y se habra procedido a enmendar el Formulario 29, determinando en ellos los crditos que corresponden a adquisiciones del activo fijo. Seala el seor Director Regional que efectuado el anlisis de la consulta ha podido determinar que la ley no establece un plazo para efectuar la solicitud a que da derecho el artculo 27 bis del D.L. N 825, ni exige como requisito el que se tenga la propiedad del bien del activo fijo cuya adquisicin dio origen al crdito fiscal al momento de impetrar la devolucin. En virtud de lo expresado y en atencin a que no se encontr jurisprudencia sobre la materia, solicita se emita un pronunciamiento respecto del caso en cuestin de manera de poder resolver la presentacin del contribuyente.

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA 2.- El artculo 27 bis del D.L. N 825, en su inciso primero dispone que Los contribuyentes gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley y los exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo con las normas del artculo 23, durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su Activo Fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste, podrn imputar ese remanente acumulado en dichos perodos, debidamente reajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 27, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. En el caso que en los seis o ms perodos tributarios sealados se originen crditos fiscales en adquisiciones distintas a las anteriores o en utilizaciones de servicios de los no sealados precedentemente, el monto de la imputacin o de la devolucin se determinar aplicando al total de remanente acumulado, el porcentaje que represente el Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios que se integren al costo de ste en relacin al total del crdito fiscal de los seis o ms perodos tributarios. 3.- Con respecto a la primera de las consultas formuladas, esto es, si existe un plazo mximo para acogerse al beneficio establecido en el artculo 27 bis del D.L. N 825, puede informarse a Ud. que dicha disposicin legal no contempla un plazo para impetrar el derecho que confiere, lo que es plenamente concordante con la regulacin legal del mecanismo de recuperacin de los remanentes. En efecto, para el otorgamiento del reembolso que debe efectuar la Tesorera General de la Repblica, el contribuyente debe tener a la poca de efectuar la peticin, remanentes de crdito fiscal acumulado durante seis o ms perodos tributarios consecutivos, originado en la adquisicin de activos fijos, sin que sea, en consecuencia, concebible un plazo como el que el consultante indica. De esta manera, si a la fecha de requerir la devolucin prevista en el artculo 27 bis, citado, el solicitante ya no tiene remanentes de crdito fiscal originados en la adquisicin de dichos bienes, nada podr serle reembolsado por ese concepto. 4.- En cuanto a su segunda consulta, referente a que si es necesario que el bien del activo fijo cuya adquisicin origin el crdito fiscal se encuentre bajo propiedad del contribuyente que solicita la devolucin de los remanentes al momento de efectuar dicha solicitud, cabe sealar en primer lugar que si bien es cierto que la ley en el artculo 27 bis del D.L. N 825, no exige expresamente la concurrencia de la circunstancia descrita, no lo es menos el hecho que el crdito fiscal debe haberse generado y convertido en remanente de acuerdo a las reglas generales de procedimiento y plazos contenidas en el Prrafo 6 del Ttulo II del D.L. N 825. En trminos generales se debe tener presente que la posibilidad de devolucin del crdito fiscal otorgada por el artculo 27 bis del D.L. N 825, slo constituye un beneficio de carcter financiero al permitir anticipar la recuperacin de crditos fiscales no

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA modificndose la estructura bsica del impuesto, por lo que se debe cumplir a su respecto con toda la normativa tributaria relativa a la determinacin del crdito fiscal, ya que de otro modo se permitira la utilizacin de crditos fiscales en trminos ms favorables que en el rgimen general, lo cual no constituye el espritu de la norma en anlisis. 5.- En los hechos, de acuerdo con la informacin proporcionada por el contribuyente el ao 1991 y 2000 habra adquirido una serie de activos fijos, cuyas facturas fueron oportunamente recibidas y registradas en su contabilidad. Sin embargo, por errores de transcripcin de su contadora habra omitido su declaracin en el Formulario 29 correspondiente, impidindole recuperar el impuesto soportado por la va del artculo 27 bis, del D.L. N 825. De conformidad con el criterio reiteradamente sustentado por esta Direccin Nacional las instrucciones relativas a la improcedencia de autorizar el mero incremento del crdito fiscal IVA por la va administrativa de rectificar las declaraciones, deben entenderse referidas slo a aquellos casos en que, no obstante haber transcurrido el plazo fijado por la ley en el artculo 24 del D.L. N 825, de 1974, para hacer uso de la franquicia del crdito fiscal, se pretende utilizar el equivalente al tributo que consta en facturas que no fueron contabilizadas dentro de ese mismo plazo. Distinta es la situacin si la rectificatoria que se solicita autorizar, tiene por finalidad enmendar un mero error de transcripcin o de copia en el formulario de declaracin, pues en tal caso no se trata del aumento del remanente a causa de sumas que no han sido contabilizadas dentro de los plazos legales. En todo caso es la Direccin Regional respectiva quien debe verificar si se cumplen los requisitos anotados para autorizar la rectificatoria de las declaraciones. En la especie, una vez subsanados los referidos errores, y determinada que sea la existencia de remanentes de crdito fiscal provenientes de adquisiciones de bienes destinados a formar parte del activo fijo del contribuyente, ste tendra derecho a solicitar su devolucin a travs del mecanismo contemplado en el artculo 27 bis del D.L. N 825, en la medida que los bienes del activo fijo hayan sido destinados a generar operaciones afectas con Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo con las reglas generales. En efecto, la circunstancia que el contribuyente haya enajenado los bienes pertenecientes a su activo fijo antes de solicitar la devolucin del remanente de crdito fiscal no altera su derecho a impetrar esta franquicia, puesto que la ley no establece como requisito que los bienes del activo fijo se encuentren bajo el dominio del solicitante al momento de obtener la devolucin, sino que la exigencia dice relacin con la incorporacin al patrimonio del contribuyente de bienes clasificados dentro de su activo fijo sin limitar la posibilidad de su posterior enajenacin, siempre y cuando dicha venta no tenga como consecuencia la modificacin de su carcter de bienes del activo fijo. Por otra parte, la circunstancia que la enajenacin de los bienes del activo fijo, por aplicacin de las normas contenidas en el artculo 8 le-

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA tra m) del D.L. N 825, no se haya gravado con IVA tampoco debera ser un impedimento para solicitar la devolucin de los remanentes de crdito fiscal acumulados por ms de seis meses, puesto que segn se ha sostenido por esta Direccin Nacional, si el bien del activo fijo ha sido destinado a realizar exclusivamente operaciones del giro gravadas con IVA, el impuesto soportado puede ser recuperado ntegramente toda vez que dicho impuesto se gener en la adquisicin de un bien destinado a realizar operaciones gravadas, dando de esta manera cumplimiento a lo preceptuado por el artculo 23 N 1 del D.L. N 825. No obstante, es necesario tener presente que toda operacin no afecta o no gravada con el tributo al valor agregado, incluida la venta de activo fijo, realizadas en cualquiera de los meses siguientes de haber obtenido el beneficio en comento, hara aplicable lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 27 bis en referencia, en cuanto a la procedencia de la restitucin adicional de las sumas que dispone cuando en los perodos tributarios a que se refiere existan operaciones exentas o no gravadas. 6.- En consideracin a que no se cuenta con todos los antecedentes necesarios para establecer si en el caso particular procede o no la devolucin solicitada, se estima que es la Direccin Regional respectiva la que deber determinar si el contribuyente Agrcola XXXXXX Limitada tiene derecho a solicitar la devolucin de los remanentes de crdito fiscal, previa verificacin del cumplimiento de los siguientes requisitos copulativos: a) Que el solicitante haya podido rectificar las declaraciones de impuestos desde el mes en que debi declarar el impuesto soportado en la adquisicin de los bienes del activo fijo hasta la fecha, conforme a las instrucciones impartidas. b) Que a la fecha de la ltima declaracin de impuestos efectivamente existan remanentes de crdito fiscal originados en dichas adquisiciones. c) Que los bienes adquiridos son de aquellos clasificados dentro del activo fijo del contribuyente. d) Que dichos bienes fueron efectivamente empleados en la realizacin de operaciones gravadas con Impuesto al Valor Agregado. El no cumplimiento de cualesquiera de estos requisitos inhabilitar al contribuyente para obtener la devolucin solicitada por la va del artculo 27 bis del D.L. N 825. (Oficio N 2.148, de 10.05.2004)

9.- RECUPERACIN DE REMANENTES DE CRDITO FISCAL ORIGINADOS EN LA ADQUISICIN DE PLANTAS DE TRATAMIENTO DE AGUAS SERVIDAS Y REDES DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO, EN VIRTUD DEL ARTCULO 27 BIS DEL D.L. N 825, DE 1974. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional el Oficio indicado en el antecedente, por medio del cual el seor Director Regional (S) de la Direccin Regional XXXX solicita un pronunciamiento en el sentido de que se determine si el contribuyente A tiene derecho a la devolucin de impuestos por concepto de activo fijo de acuerdo con el artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974. Seala que el contribuyente A ha adquirido a travs de un con-

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA trato de cesin los derechos de explotacin de la concesin sanitaria de la que es titular la empresa B. Como consecuencia de sto A ha hecho una serie de inversiones lo que ha motivado la presentacin de una solicitud de devolucin del Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de activo fijo, de conformidad con el artculo 27 bis del D.L. N 825, cuyo origen proviene casi en su totalidad de la construccin de plantas de tratamiento de aguas servidas, como tambin de la instalacin de redes de agua potable y alcantarillado. El Director Regional consultante destaca la circunstancia de que la empresa operadora de la concesin ha construido casi la totalidad de los bienes respecto de los cuales se encuentra solicitando la referida devolucin sobre bienes nacionales de uso pblico o sobre inmuebles entregados en comodato por la empresa cedente de los derechos de explotacin. Por otro lado, en el contrato de cesin de los derechos de explotacin de la concesin sanitaria, que se acompaa a la presentacin, se indica que el operador, es decir, A deber transferir a B el dominio de la totalidad de los bienes que adquiera o construya durante la vigencia del contrato, que es de 30 aos, cada cinco aos, y en forma anual los ltimos cinco aos de vigencia de la cesin. Teniendo presente lo anteriormente expuesto se consulta si los bienes cuya adquisicin han dado origen a la solicitud de devolucin de impuestos poseen la calidad de activo fijo y si son de propiedad de la empresa solicitante, ambos requisitos esenciales para determinar si es o no procedente acoger la solicitud de devolucin presentada. 2.El artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974, dispone en su inciso primero que Los contribuyentes gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley y los exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo con las normas del artculo 23, durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su Activo Fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste, podrn imputar ese remanente acumulado en dichos perodos, debidamente reajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 27, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. En el caso que en los seis o ms perodos tributarios sealados se originen crditos fiscales en adquisiciones distintas a las anteriores o en utilizaciones de servicios de los no sealados precedentemente, el monto de la imputacin o de la devolucin se determinar aplicando al total de remanente acumulado, el porcentaje que represente el Impuesto al Valor

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA Agregado soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios que se integren al costo de ste en relacin al total del crdito fiscal de los seis o ms perodos tributarios. 3.El artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974, determina en lo pertinente al caso consultado, que aquellos contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado a los que se les haya acumulado, por seis meses consecutivos a lo menos, remanente de crdito fiscal del IVA originado en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a integrar su activo fijo, podrn imputarlo al pago de cualquier clase de impuestos fiscales o gravmenes aduaneros, u optar porque les sea devuelto por la Tesorera General de la Repblica. Sobre el particular, analizado el contrato de transferencia del derecho de explotacin de las concesiones de servicios sanitarios acompaado a la presentacin, esta Direccin Nacional estima que los bienes adquiridos y construidos por la empresa operadora, consistentes principalmente en plantas de tratamientos de aguas servidas y redes de agua potable y alcantarillados, constituyen activos inmovilizados para la mencionada empresa, toda vez que sern utilizados en el desarrollo del giro habitual del contribuyente, en otras palabras, sern destinados a prestar servicios gravados con IVA, tales como, la produccin y distribucin de agua potable y la recoleccin y disposicin de aguas servidas, ello a pesar de que se haya pactado la transferencia de los activos adquiridos o construidos por la operadora a la empresa concesionaria cada cierto perodo de tiempo. Lo anterior se desprende claramente de las Clusulas Dcimo Sptima y Cuadragsimo Sexta del contrato en anlisis, las cuales sealan respectivamente que el contrato tiene por objeto transferir al operador por el plazo estipulado la explotacin de las concesiones sanitarias de que es titular la empresa B y que para el cumplimiento de tal finalidad el operador se obliga, entre otras cosas, a construir a su cargo la infraestructura e instalaciones necesarias para satisfacer, en las condiciones establecidas en la normativa sanitaria, los requerimientos efectivos de los servicios de agua potable y alcantarillado dentro de los territorios operacionales de las concesiones sanitarias objeto del contrato. Ahora bien, teniendo presente que de conformidad al artculo 7, en concordancia con el artculo 1 N 1 de la Ley General de Servicios Sanitarios, las concesiones sanitarias tienen por objeto permitir el establecimiento, construccin y explotacin de los servicios pblicos destinados a producir y distribuir agua potable y a recolectar y disponer aguas servidas, se debe concluir que los bienes construidos o adquiridos por el cesionario u operador de dicha concesin los son para la explotacin de la misma y no para su reventa, razn por la cual se

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA estima que califican dentro del activo fijo de la empresa. 5.Por otra parte, en cuanto a la propiedad de los activos en cuestin, cabe sealar que no obstante encontrarse emplazados en terrenos dados en comodato por la concesionaria a la operadora, esta Direccin Nacional entiende que stos forman parte del patrimonio de esta ltima, puesto que por expresa declaracin de las partes en la Clusula Cuadragsimo Sptima del contrato de transferencia de la explotacin de la concesin sanitaria se establece que El operador deber transferir a B el dominio de la totalidad de los bienes que adquiera y/o construya durante la vigencia de este Contrato... de lo cual se sigue que las partes, en ejercicio de la autonoma de la voluntad con que se encuentran dotadas, han querido mantener bajo el dominio de la operadora todos los bienes, muebles e inmuebles que sean adquiridos o construidos por sta, aun cuando lo fueren en terrenos de propiedad de la concesionaria entregados en comodato. A su vez, respecto de los bienes construidos en bienes nacionales de uso pblico, es la propia Ley General de Servicios Sanitarios en su artculo 25 la que autoriza a la empresa conce-sionaria, en caso de caducidad de la concesin, a levantar y retirar sus instalaciones cuando ocupen bienes nacionales de uso pblico, dentro de los plazos y condiciones que fije la autoridad normativa, de lo cual se desprende que es la propia ley la que ha querido mantener bajo el dominio privado las construcciones e instalaciones que sirvan para cumplir con los objetivos fijados para la respectiva concesin de servicios sanitarios, excluyndolas de la aplicacin del artculo 602 del Cdigo Civil. 6.En conclusin, la empresa operadora de la concesin de servicios sanitarios en comento, cumple con los requisitos establecidos en el artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974, por lo que tiene derecho a solicitar la devolucin de los remanentes de crdito fiscal acumulados por ms de seis meses, originados en la construccin y/o adquisicin de las plantas de tratamientos de aguas servidas y redes de agua potable y alcantarillado. (Oficio N 6470 de 16-12-2003)

10.-RECUPERACIN DE REMANENTES DE CRDITO FISCAL ORIGINADOS EN LA ADQUISICIN DE UNA LNEA DE TRANSMISIN DE ENERGA ELCTRICA, EN VIRTUD DEL ARTCULO 27 BIS DEL D.L. N 825. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional el Oficio indicado en el antecedente, por medio del cual el seor Director Regional de la Direccin Regional Metropolitana XXXXXX traslada una consulta efectuada por el seor XXXXXXX, en representacin de la empresa A, con respecto a la posibilidad de solicitar la recuperacin del IVA soportado en la adquisicin de activos fijos de conformidad con el artculo 27 bis del D.L. N 825.

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA El recurrente seala en su presentacin que su representada se adjudic la licitacin internacional privada, para la construccin y explotacin de la lnea de transmisin de energa elctrica denominada RalcoCharra. Manifiesta que la obra se ejecutar en terrenos de propiedad de terceros sobre los cuales B tiene derechos de servidumbre para tender lneas de transmisin de conformidad con la Ley General de Servicios Elctricos, las cuales sern transferidas a A. Agrega que, mediante el contrato celebrado, A otorgar servidumbre de paso de energa elctrica a B a objeto de que sta pueda transmitir la produccin de electricidad de la Central Ralco. Con este objeto, A se oblig a financiar, ejecutar los diseos complementarios de detalle, construir, explotar y mantener la lnea de alta tensin. El contrato es celebrado por el plazo de 20 aos, siendo su valor el peaje que B pagar anualmente a A, valor que ser de US$ 4.000.000 ms IVA. Al cabo del perodo indicado A se compromete a transferir la propiedad de la lnea de alta tensin a B sealndose que la ltima cuota del peaje corresponder al valor de la compraventa. Para el cumplimiento de este contrato A adquiri y utiliz diversos bienes y servicios gravados con IVA todos los cuales le generaron un remanente de crdito fiscal. Con posterioridad a la celebracin de este contrato A vendi la lnea de alta tensin por ella construida y cedi todos los derechos y obligaciones que emanaban del contrato de peaje de la Lnea Ralco-Charra a la empresa C. El precio de venta de la lnea elctrica fue de US$ 31.484.000, ms IVA, en tanto que la cesin de los derechos emanados del contrato fueron avaluados en US$ 1. De este modo, A utiliz el crdito fiscal acumulado por la construccin imputndolo al dbito generado en la venta, mientras que para C se gener un remanente de crdito originado en la adquisicin de este activo. El recurrente estima que C cumple con los requisitos consignados en el artculo 27 bis del D.L. N 825 para solicitar la devolucin del remanente de crdito fiscal que se encuentra asociado a la adquisicin de bienes y utilizacin de servicios que se integran al valor de costo de bienes corporales muebles o inmuebles que pasan a formar parte de su activo fijo, puesto que la lnea de alta tensin adquirida constituye un activo fijo de su propiedad, ya que de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados tienen esta calidad los bienes destinados a generar rentas por un perodo superior a un ao, es decir, no destinado a la reventa durante este trmino, por lo que el hecho de la futura enajenacin de la lnea de alta tensin a B transcurridos los 20 aos de duracin del contrato no alteran esta circunstancia.

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA En atencin a lo sealado precedentemente solicita se confirme el criterio de que es procedente la devolucin de los remanentes de crdito fiscal una vez que se encuentren acumulados por ms de seis meses, ya que corresponden a la adquisicin de bienes y utilizacin de servicios que pasan a formar parte de un activo fijo de su propiedad como lo sera la lnea de alta tensin. 2.El inciso primero del artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974, dispone que Los contribuyentes gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley y los exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo con las normas del artculo 23, durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su Activo Fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste, podrn imputar ese remanente acumulado en dichos perodos, debidamente reajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 27, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. En el caso que en los seis o ms perodos tributarios sealados se originen crditos fiscales en adquisiciones distintas a las anteriores o en utilizaciones de servicios de los no sealados precedentemente, el 3.monto de la imputacin o de la devolucin se determinar aplicando al total de remanente acumulado, el porcentaje que represente el Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios que se integren al costo de ste en relacin al total del crdito fiscal de los seis o ms perodos tributarios. El artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974, determina en lo pertinente al caso consultado, que aquellos contribuyentes del impuesto al valor agregado a los que se les haya acumulado, por seis meses consecutivos a lo menos, remanente de crdito fiscal del IVA originado en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a integrar su activo fijo, podrn imputarlo al pago de cualquier clase de impuestos fiscales o gravmenes aduaneros, u optar porque les sea devuelto por la Tesorera General de la Repblica Sobre el particular, analizados los contratos acompaados a la presentacin, esta Direccin Nacional estima, por una parte, que la lnea de transmisin de energa elctrica denominada RalcoCharra es un bien perteneciente al activo fijo de la empresa adquirente, toda vez que ser utilizada en el giro habitual del contribuyente, en otras palabras, ser destinada a prestar servicios afectos a IVA al menos por un perodo de 20 aos. Por otra parte, de conformidad con el criterio sustentado por

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA este Servicio las lneas de transmisin de energa elctrica deben ser consideradas como bienes corporales inmuebles, en la medida que se encuentren adheridas permanentemente a un bien raz, esto es, que haya una incorporacin de carcter estable y fija con el inmueble, en virtud de la cual se encuentren inmovilizados, ello segn lo dispuesto en el artculo 568 del Cdigo Civil. No obstante tratarse de bienes de carcter inmueble construidos sobre terrenos de propiedad de terceros, cabe tener presente que las lneas elctricas se han levantado sobre una faja de terreno sobre la cual se ha constituido servidumbre legal de postacin, por lo que debe entenderse que la lnea accede a esta servidumbre y no directamente al terreno sobre el cual esta se encuentra construida. En razn de lo anterior la propiedad de la lnea de alta tensin no pertenece al dueo del terreno sobre el cual se ha construido, sino que, en la actualidad, a C, en su calidad de adquirente de la lnea y titular de las servidumbres de postacin legalmente constituidas. Por consiguiente, se concluye que en el caso particular la empresa C cumple con los requisitos establecidos en el artculo 27 bis del D.L. N 825 para solicitar la devolucin de los remanentes de crdito fiscal originados en la adquisicin de la lnea de transmisin de energa elctrica Ralco-Charra, en la medida que dichos remanentes sean acumulados durante seis o ms o perodos tributarios consecutivos. 5.Se hace presente que el criterio anterior se encuentra conforme con la opinin expresada sobre la materia en anlisis, por la Subdireccin Jurdica de este Servicio. El seor Director Regional dar respuesta al consultante al tenor de lo sealado precedentemente, hacindole saber que es el criterio de esta Direccin Nacional. (Oficio N 4782 de 2309-2003)

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11.-Aplicacin del artculo 27 bis, del D.L. N 825, a los servicios de desbrote en la formacin de vides destinadas a la produccin de vino. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional la presentacin indicada en el antecedente, mediante la cual el seor XXXXXXXXX, en representacin de la empresa XXXXXX, solicita un pronunciamiento con respecto a la posibilidad de recuperar, en virtud del artculo 27 bis del D.L. N 825, el Impuesto al Valor Agregado soportado en servicios de desbrote o poda para la formacin de vides destinadas a la produccin de vino. Seala que la empresa XXXXXXXXX. tiene como giro principal la explotacin agrcola, vitivincola y frutcola. En el desarrollo de su giro, la empresa se encuentra en su etapa de puesta en marcha y dadas las caractersticas especiales que poseen las vides, activo principal de la compaa, se requie-

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA ren de a lo menos tres aos para iniciar el proceso productivo, razn por la cual la empresa ha acumulado crdito fiscal por el IVA soportado en sus adquisiciones y servicios utilizados durante esta etapa del negocio. Manifiesta que en virtud de lo anterior, con fecha 23 de Agosto del 2002, solicitaron la devolucin de los remanentes de crdito fiscal acumulado por adquisiciones y servicios utilizados, destinados a formar parte integrante del costo de los activos fijos de la empresa, sin embargo, la Direccin Regional XXXXXXXX, deneg la devolucin del impuesto recargado en dos facturas emitidas por servicios de desbrote y formacin de las vides, argumentndose que estas labores son de mantencin. En concepto del recurrente, las labores de desbrote constituyen unas de muchas tareas que se deben llevar a cabo para la formacin de este activo fijo que constituyen las vides, por lo que deberan ser consideradas como parte integrante del activo fijo, debiendo dar derecho a la recuperacin del impuesto soportado. 2.Sobre el particular cabe sealar que de conformidad con el artculo 27 bis del D.L. N 825, para acogerse a la recuperacin de los remanentes de crdito fiscal, entre otros requisitos, se exige que las compras de materiales e insumos, as como las prestaciones de servicios utilizadas, pasen a formar parte integrante del costo de los bienes del activo fijo. Ahora bien, de acuerdo a los principios y normas de tcnica contable, el activo fijo se encuentra constituido por aquellos bienes destinados al uso y no al giro del negocio, es decir, corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer posible el funcionamiento de la empresa y no para revenderlos o ser incorporados a los artculos que se fabrican o los servicios que se prestan. En este mismo sentido el artculo 2 N 4 del Reglamento de Contabilidad Agrcola contenido en el D.S. de Hacienda N 1139, de 1990, establece que respecto de la actividad agrcola se entender por activo fijo los bienes destinados a una funcin permanente de la actividad agrcola. De esta manera, el activo fijo no comprende aquellos bienes o servicios cuya adquisicin o utilizacin constituye un gasto general o, para estos efectos, un gasto de explotacin de la empresa. 3.De conformidad con el criterio reiterado por esta Direccin Nacional, fundamentado en las disposiciones establecidas en el Reglamento de Contabilidad Agrcola, contenido en el D.S. de Hacienda N 1139, de 1990, los gastos y dems desembolsos que se incurran en la mantencin y conservacin de plantaciones, as como los abonos, fertilizantes y herbicidas utilizados en las labores de preparacin de una explotacin agrcola, constituyen gastos de explotacin que no se integran al valor o costo de los bienes del activo fijo. De esta forma, teniendo en consideracin que las labores de poda en la formacin de las pa-

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA rras, corresponden a tareas de conservacin y mantencin de esas plantaciones, se debe concluir que el Impuesto al Valor Agregado recargado en las facturas emitidas por dichas prestaciones, no es posible recuperarlo a travs del mecanismo establecido en el artculo 27 bis del D.L. N 825, toda vez que dichos servicios corresponden a gastos de explotacin que no se integran al valor del costo del activo fijo, por lo que en los hechos no se da cumplimiento a los requisitos que establece la ley para acceder a la recuperacin anticipada del IVA. Lo anterior, es sin perjuicio del derecho del contribuyente de mantener en su contabilidad los crditos fiscales no recuperados anticipadamente a fin de ser imputados a sus dbitos fiscales a partir del momento que empiece a generar operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con las reglas generales que rigen este tributo. (Oficio N 4690 de 17-12-2002) licita se reconsidere Ord. N 114/2 de 30/1/2002, de esa Direccin Regional, en virtud del cual se le deneg la solicitud de devolucin de crdito fiscal segn las normas del Art. 27 bis, por la construccin de un inmueble que entregara en arrendamiento amoblado. 2.En el mencionado oficio, esa Direccin Regional argumenta que los locales comerciales que se dan en arrendamiento no disponen de las instalaciones necesarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial, conforme a lo dispuesto en el artculo 8, letra g), del D.L. N 825, lo cual se verific en visita ocular efectuada al Mall por una funcionaria, quien seal que stos disponen solamente de un espacio fsico cerrado que cuenta slo con las instalaciones bsicas de electricidad, lneas telefnicas, sistema de alarmas, sistema de aire acondicionado, agua, etc., todos elementos accesorios y de uso comn en cualquier inmueble, debiendo el arrendatario aportar el mobiliario y alhajamiento del local. De lo anterior, concluye que dichas instalaciones por si solas no le otorgan al inmueble la calidad de inmueble con instalaciones que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial. Por otra parte, entiende que un inmueble se encuentra amoblado cuando se entrega para su uso, habilitado con los muebles y menajes en la cantidad y de naturaleza suficiente para ser habilitado en las condiciones deseadas.

12.- Solicita pronunciamiento acerca de solicitud de reconsideracin de Ord. N 114/2, de 30-01-2002, de esa Direccin Regional, mediante el cual se deneg la solicitud de devolucin de crdito fiscal en virtud del art. 27 bis a contribuyente que construy locales comerciales que entregar en arrendamiento amoblados. 1.Se ha recibido en esta Direccin Nacional su oficio del antecedente, mediante el cual traslada una presentacin de la XXXXXXXXXXXXXXXX, quien so-

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA Finalmente, seala que los locales comerciales no han sido entregados en arrendamiento a la fecha en que fue emitido el oficio en que se le deneg la solicitud de devolucin. 3.Posteriormente ante la solicitud de reconsideracin presentada por el contribuyente, el departamento jurdico de esa Direccin Regional emiti Informe Res. N 102, manteniendo el criterio sustentado en Ord. 114/2 de 30/1/2002, concluyendo que la clusula c.9, del anexo C del contrato (sin firmar ni completar que se tuvo a la vista), referente al equipamiento de muebles y equipos no da cuenta de la verificacin efectiva del hecho gravado dispuesto en el artculo 8, letra g), del D.L. N 825, pues no se refiere a ningn mueble o instalacin especfica, adems de estimar que dicha clusula slo da cuenta de una obligacin condicional. Por ltimo, el contribuyente mediante una nueva presentacin, ampli los antecedentes proporcionados adjuntando copia de contratos de arrendamiento firmados por algunos de sus arrendatarios, los cuales fueron remitidos a esta Subdireccin junto a la presentacin original, a fin de determinar la procedencia de autorizar la solicitud de devolucin de crdito fiscal efectuada en virtud del artculo 27 bis por el contribuyente. 4.El artculo 8, letra g), del D.L. N 825, de 1974, grava con impuesto al valor agregado, entre otros, al arrendamiento de bienes inmuebles amoblados. Por otra parte el artculo 27 bis, del D.L. N 825, de 1974, dispone en lo pertinente, que los contribuyentes del impuesto al valor agregado que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo con las normas del artculo 23, durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su Activo Fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste, podrn optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. A su vez, el inciso segundo, parte final del sealado artculo, dispone que en caso de determinar que se ha obtenido una devolucin superior a la que corresponde de acuerdo a la Ley o a su reglamento, el contribuyente deber devolver el monto reembolsado en exceso debidamente reajustado. 5.Del anlisis de las normas legales precedentemente citadas, se desprende que para obtener la devolucin de remanente de crdito fiscal de acuerdo a las normas del artculo 27 bis, el contribuyente debe mantener remanente acumulado de crdito fiscal por un perodo mnimo de seis meses; ese remanente debe provenir de la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo, o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste y; que dicho remanente se encuentre determinado con arreglo a las normas del Artculo 23, del D.L.

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA N 825, esto es, que el bien adquirido sea destinado a una actividad gravada con impuesto al valor agregado. Ahora bien, en el caso bajo anlisis el contribuyente que an no haba entregado en arrendamiento dichos inmuebles, manifest mediante el contrato tipo que adjunt al momento de efectuar la solicitud de devolucin, que stos seran destinados a una actividad gravada con IVA, segn se establece en el anexo C, clusula I.9, en que la arrendadora se compromete a entregar muebles para el local arrendado hasta un monto determinado segn acuerdo de las partes, indicndose en la clusula III el procedimiento a seguir para que la arrendadora adquiera dicho mobiliario. Con posterioridad y cuando efectivamente comenz el arrendamiento de los locales, el arrendador adjunt contratos de arriendo firmados, en los que se compromete a aportar muebles hasta determinados montos fijados en unidades de fomento en cada uno de esos contratos. Sobre el particular, cabe sealar que la verificacin efectiva del hecho gravado, ms an en el caso bajo anlisis en que los inmuebles construidos an no haban sido entregados en arrendamiento al momento de presentarse la solicitud de devolucin, slo puede efectuarse cuando stos sean efectivamente arrendados, por lo que no debi existir obstculo en este caso, para que se le autorizara al contribuyente la solicitud de devolucin, ya que no puede presumirse con anterioridad al arrendamiento de los mismos que ste no se encontrar gravado con IVA, considerando que en la solicitud respectiva, el ocurrente manifest que dichos locales se arrendaran provistos de muebles, adjuntando un contrato tipo sin firmar (pues hasta ese momento ningn local se encontraba arrendado) para probarlo. Sin perjuicio de lo anterior, el artculo 27 bis, contempla en la parte final de su inciso segundo, que en caso de obtenerse una devolucin superior a la que corresponda el contribuyente deber devolver el remanente de crdito fiscal obtenido en exceso. 5.- Por consiguiente, conforme a lo expresado anteriormente, cabe concluir que procede autorizar a la ocurrente la solicitud de devolucin del remanente acumulado de crdito fiscal originado en la construccin de locales que entregar en arrendamiento amoblados, no obstante que al momento de elevar la solicitud stos an no haban sido arrendados. Sin embargo corresponder a esa Direccin Regional verificar la efectividad del hecho gravado cuando se comiencen a entregar en arrendamiento los mencionados locales, determinando en ese momento si se obtuvo una devolucin superior a la que corresponda, as como tambin de fiscalizar que el reembolso obtenido sea devuelto conforme a lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 27 bis, mediante pagos efectivos de impuesto o

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA de restituciones adicionales, segn las instrucciones impartidas en Circular N 94, de 19/ 12/2001. (Oficio N 2624, de 16-07-2002) explotacin agrcola - Animales, bosques y plantaciones no frutales pueden ser considerados activo fijo. (Oficio N 3735, de 1999). 17.- Remanente acumulado de crdito fiscal del IVA soportado al adquirir automviles que se destinan a ser cedidos en arrendamiento - y que hayan sido contablemente registrados en el activo fijo, puede ser reembolsado al arrendador segn las disposiciones del Artculo 27 bis del Decreto Ley N 825, de 1974, si se tiene presente que, en la eventualidad de que esos vehculos motorizados se vendan antes del sealado plazo en la letra m) del Artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, contado desde su adquisicin, esa venta debe tributar con el IVA. (Oficio N 545, de 1998) a) Los comerciantes cuyo giro sea el arrendamiento de automviles y otros vehculos y que hayan dado derecho al crdito fiscal, al venderlos antes del plazo dispuesto por la letra m) del artculo 8 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, deben aplicar el IVA, forman parte del activo fijo, por lo tanto, pueden recuperar el IVA de acuerdo a las disposiciones del artculo 27 bis. (Oficio N 236, de 1996).

13.-Reembolso del artculo 27 bis del D. Ley N 825, de 1974, constituye un mecanismo tcnico propio del sistema adoptado por la ley tributaria y solo puede ser recuperado por el mismo contribuyente que soporto el impuesto - Caso de fusin de sociedades annimas - No procede que la sociedad absorbente obtenga el reembolso del artculo 27 bis, solicitado por la sociedad absorbida antes de la fusin. (Oficio N 3188, de 2000). 14.- Para recuperar el remanente crdito fiscal por compras del activo fijo, crdito fiscal debe registrarse dentro de los plazo legales; se podra solicitar devolucin conforme al artculo 126 del Cdigo Tributario. (Oficio N 4324, de 1999). 15.- Inmueble adquirido e incorporado al activo fijo. Contribuyente de derecho del IVA puede recuperar remanente acumulado de crdito fiscal del IVA, por seis meses consecutivos a lo menos - Trmino de acumulacin se cuenta desde que registre en el orden contable en su activo fijo la adquisicin del inmueble - Debe acreditar factura e inscripcin en conservador de bienes races cuando Servicio lo exija. (Oficio N 4208, de 1999). 16.- Devolucin del IVA en virtud del artculo 27 bis por adquisicin de ganado reproductor y de plantacin de hierba forrajera - Activo fijo o inmovilizado comprende todos aquellos bienes destinados a una funcin permanente dentro de la

18.- Desembolsos por servicios de telfono, fotocopiado, fotografa, alimentacin y alojamiento, seguros, arrendamiento de vehculos y al adquirir bencina y abarrotes, con motivo de la construccin de una central de energa a gas, no dan derecho a la recuperacin de los remanentes de crdito fiscal IVA, no forman parte de un activo fijo, son gastos. (Oficio N 2219, de 1997).

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DEVOLUCIN O IMPUTACIN REMANENTE IVA ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA 19.- Empresa Leasing como arrendadora puede solicitar devolucin IVA por compras bienes del activo fijo. Arrendatario puede impetrar franquicia a contar del mes que ejerce la opcin de compra. (Oficio N 2989, de 1996). 20.- Sociedad Inmobiliaria, en el perodo que solicit la devolucin del remanente de Crdito Fiscal, de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 27 bis, solamente haba tenido ingresos exentos del IVA por arriendo de oficinas sin amoblar, por lo que los impuestos recargados en las facturas por adquisiciones de bienes y utilizacin de servicios se afectaron nicamente a operaciones exentas, no teniendo en consecuencia derecho a recuperar dichos impuestos, como Crdito Fiscal. (Oficio N 1585, de 1996). 21.- Declaraciones mensuales de impuestos presentados por la sociedad que termina su giro no se le produjo, durante el tiempo que se mantuvo en actividad, dbito fiscal de IVA que justificara el reembolso obtenido en virtud de lo dispuesto por el artculo 27 bis, por consiguiente, resulta excesivo y debe reintegrarse en arcas fiscales. (Oficio N 2296, de 1995). 22.- Devolucin a arcas fiscales del exceso del crdito fiscal del que ha obtenido reembolso, es adicionndolo al dbito fiscal en la oportunidad que seala el inciso segundo del Artculo 27 bis, producindose de este modo, en el mes en que se efecte dicha operacin, un mayor impuesto a pagar. En el caso que la restitucin a arcas fiscales no se realiza en la oportunidad legal, el S.I.I., previo de su giro, deber efectuar la liquidacin pertinente, y con anterioridad a sta la citacin a que se refiere el Artculo 63 del Cdigo Tributario. (Oficio N 2221, de 1995). 23.- No procede la devolucin del remanente de crdito fiscal, segn lo dispuesto en el artculo 27 bis, por no tener derecho a crdito fiscal respecto del IVA recargado en las facturas por adquisicin de bienes y utilizacin de servicios que se afecten a la actividad de arrendamiento de una galera comercial, exenta de dicho tributo. (Oficio N 1079, de 1995). 24.- Procede solicitar devolucin del IVA por inversiones en el activo fijo, si el contribuyente en algunos meses obtuvo devolucin por exportaciones - Compatibilidad de ambos procedimientos. (Oficio N 2749, de 1994). 25.- La mera promesa de venta de un bien corporal inmueble, aun cuando efectivamente se encuentre gravada con el IVA, slo faculta al promitente comprador que, a su vez, sea sujeto de derecho del tributo, a utilizar el crdito fiscal equivalente, pero no procede la devolucin del remanente en virtud de lo dispuesto por el artculo 27 bis del D.L. N 825. (Oficio N 2699, de 1994). 26.- Empresa constructora.- Bien raz construido en todo o parte por ella y entregado en arrendamiento con opcin de compra, no forma parte del Activo Inmovilizado y, por consiguiente, en esta situacin no es aplicable el artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 553, de 1994). 27.- Los contribuyentes dedicados a la explotacin de bosques no tienen

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IMPUTACIN REMANENTE CRDITO FISCAL EN TRMINO GIRO ART. 28 LEY DE IVA derecho a solicitar devolucin del IVA, segn lo dispuesto en el Art. 27 bis del D.L. N 825, por sus adquisiciones de fertilizantes y herbicidas, as como tampoco por los servicios que se contraten para la conservacin y mantencin de bosques, plantaciones y dems bienes del Activo Inmovilizado, en razn de constituir gastos de explotacin y no costos del Activo Fijo. (Oficio N 3570, de 1993). a) Empresa manufacturera, en relacin con la actividad forestal que desarrolla, no tiene derecho a recuperar los remanentes de crdito fiscal, segn lo dispuesto en el Artculo 27 bis, por el IVA soportado en la compra de fertilizantes y herbicidas, as como tampoco de los servicios contratados para la conservacin y mantencin de los bosques, plantaciones y dems bienes, en razn de constituir gastos de explotacin y no costos del activo fijo. (Oficio N 1675, de 1991). Plantaciones de rboles frutales, la adquisicin de los rboles, las instalaciones de riego automtico, nivelaciones de terreno y otros servicios, as como los fletes y seguros en que se incurra antes que los bienes produzcan o entren en explotacin, le otorgan derecho a solicitar la devolucin anticipada del remanente del IVA en los trminos del Artculo 27 bis, por tratarse de bienes del Activo Fijo. (Oficio N 3778, de 1990). Las adquisiciones de bosques que realice una empresa forestal, cuando stos no se encuentren en explotacin, forman parte del Activo Fijo de la empresa, y por tanto, puede acogerse por dichas adquisiciones, al beneficio establecido en el artculo 27 bis. (Oficio N 2986, de 1987). 28.- Criadero de ostras - Materiales destinados al cultivo pueden considerarse como bienes del activo inmovilizado - Procede aplicar lo dispuesto en el artculo 27 bis. (Oficio N 1432, de 1987).

IMPUTACIN DEL REMANENTE DE CRDITO FISCAL IVA EN LOS CASOS DE TERMINO DE GIRO. LEY DEL IVA ARTCULO 28.- En los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que hubiere quedado en favor del contribuyente podr ser imputado por ste al impuesto del presente Ttulo que se causare con motivo de la venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles o inmuebles que lo componen. Si aun quedare un remanente a su favor, slo podr imputarlo al pago del impuesto a la renta de primera categora que adeudare por el ltimo ejercicio. Sern aplicables a los saldos o remanentes a que se refiere este artculo, las normas de reajustabilidad que establece el artculo anterior, en lo que fueren pertinentes.

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REGLAMENTO DEL ARTCULO 28 DE LA LEY DEL IVA. ARTCULO 45.- Los saldos que resulten a favor de los contribuyentes, con motivo de la aplicacin de las normas contenidas en el Prrafo 6 del Ttulo

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IMPUTACIN REMANENTE CRDITO FISCAL EN TRMINO GIRO ART. 28 LEY DE IVA este artculo 28 del D.L. N 825, de 1974, las normas de reajustabilidad que establece el artculo 27 del citado decreto ley, en lo que fueren pertinentes. 2.- El remanente de crdito fiscal del IVA que queda en favor del contribuyente, con ocasin del trmino de giro, en ltima instancia se podr imputar al pago del Impuesto a la Renta de Primera Categora que se adeude en el Ejercicio correspondiente al trmino de giro, antes de los P.P.M., atendida la naturaleza de anticipos o provisiones para el pago del impuesto que revisten estos ltimos. (Oficio N 2679, de 1996). 3.- No procede devolver al contribuyente el remanente del crdito fiscal del IVA existente a la poca en que se efecta el trmino de giro. (Oficio N 361, de 1989). 4.- Remanente de crdito fiscal resultante al trmino de giro de un contribuyente fallecido no puede ser usado por sus herederos o legatarios. (Oficio N 1293, de 1985).

II de la ley, se tratarn en la siguiente forma: N 1) .........................................................; N 2) En los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que hubiere quedado en favor del contribuyente podr ser imputado por ste al tributo del Ttulo II de la ley que se origine con motivo de la venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles que lo componen. Si aun quedare un saldo a su favor, slo podr imputarlo al pago del Impuesto a la Renta de Primera Categora, que adeudare por el ltimo ejercicio. Son aplicables a dichos saldos o remanentes las normas de reajustabilidad que establece el Artculo 27 de la ley, en lo que fueren pertinentes.

1.- Imputaciones del remanente crdito fiscal IVA en los casos de trminos de giro. El Artculo 28 del D.L. N 825, de 1974, en concordancia con lo dispuesto por el N 2 del artculo 45 del Reglamento del IVA, sealan que en los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que hubiere quedado en favor del contribuyente podr ser imputado por ste al impuesto al valor agregado que se causare con motivo de la venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles o inmuebles que lo componen, agregando dicha norma, que si an quedare un remanente a su favor, slo podr imputarlo al pago del impuesto a la renta de Primera Categora que adeudare por el ltimo Ejercicio. Sern aplicables a los sealados saldos o remanentes a que se refiere

PRRAFO 7 Del rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes El prrafo 7 del Ttulo II y artculos 61 y 66 del Prrafo 3 del Ttulo IV, de la Administracin del Impuesto, del D.L. N 825, de 1974, y el Reglamento del IVA contenido en el Decreto de Hacienda N 55, de 1977, se contienen las normas del rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes.

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA En razn de que el Artculo 29 del D.L. N 825 seala que es la Direccin Nacional la que determinar, a su juicio exclusivo, quienes podrn acogerse al sistema de tributacin simplificada, la nombrada Direccin curs la Resolucin N 36, exenta, de 7 de enero de 1977, publicada en el Diario Oficial del da 14 del mismo mes y ao, estipulando en ella los requisitos que deban cumplir los pequeos contribuyentes para poder acogerse al rgimen en comento. Posteriormente se public el Decreto de Hacienda N 36, publicado en el Diario Oficial de 31 de enero de 1977, que fija la cuota o Dbito Fiscal fijo mensual para los contribuyentes que se acojan al sistema de tributacin simplificada del Impuesto a las Ventas y Servicios.

ARTCULO 30.- Los contribuyentes acogidos a las disposiciones de este prrafo tendrn derecho a un crdito contra el monto de la cuota fija mensual antes sealada, equivalente al monto de los impuestos de este Ttulo que se les hubiere recargado, en el mes correspondiente, por las compras de bienes y utilizacin de servicios efectuados conforme a las normas del prrafo 6 y, adems, la cantidad que resulte al aplicar la tasa del Artculo 14 al monto de las compras o servicios exentos del mismo perodo. En caso que el monto del crdito as determinado excediera de la cuota fija mensual correspondiente, no dar derecho a imputar dicho exceso ni a solicitar su devolucin. ARTCULO 31.- La Direccin Nacional de Impuestos Internos podr exonerar del impuesto de este Ttulo a los vendedores o prestadores de servicios, a que se refiere el Artculo 29, cuyas ventas o remuneraciones totales sean de muy pequeo monto, o cuando, considerando los mismos factores indicados en dicho artculo, pueda presumirse escasa importancia econmica a las actividades de estos contribuyentes. ARTCULO 32.- Todo vendedor o prestador de servicios acogido al rgimen de excepcin establecido en este prrafo podr ser reclasificado por el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo, teniendo en cuenta las variaciones de los factores sealados en el Artculo 29. ARTCULO 33.- Los vendedores y prestadores de servicios que tributen de acuerdo con el rgimen simplificado establecido en este prrafo, quedarn sujetos a todas las normas y obligaciones que afectan a los restantes

LEY DEL IVA ARTCULO 29.- Los pequeos comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios que vendan o realicen prestaciones al consumidor y que determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo, pagarn el impuesto de este Ttulo sobre la base de una cuota fija mensual que se determinar por decreto supremo por grupo de actividades o contribuyentes, considerando factores tales como el monto efectivo o estimado de ventas o prestaciones, el ndice de rotacin de las existencias de mercaderas, el valor de las instalaciones u otros que puedan denotar el volumen de operaciones. El monto de la cuota fija mensual establecida para cada grupo de actividades o contribuyentes podr ser modificado por decreto supremo.

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contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, sin perjuicio de lo dispuesto en el presente prrafo, y salvo las excepciones establecidas en el Ttulo IV, sobre administracin de impuesto. ARTCULO 34.- No podrn continuar acogidos al rgimen de tributacin simplificada los vendedores o prestadores de servicios que, en razn de los factores sealados en el Artculo 29, les corresponda quedar afectos al sistema general del Impuesto al Valor Agregado. ARTCULO 35.- No podrn acogerse al rgimen simplificado del presente prrafo las personas jurdicas. ARTCULO 61.- Los vendedores y prestadores de servicios afectos al rgimen especial de tributacin establecido en el Prrafo 7 del Ttulo II, debern llevar un libro especial, en la forma que determine el Reglamento, para el registro diario de todas sus compras, ventas y servicios utilizados y prestados, incluyendo aquellos que recaigan sobre bienes o servicios exentos. La Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos podr liberar a los contribuyentes a que se refiere este artculo de la obligacin antes sealada, o sustituirla por otro medio de control que estime ms expedito. ARTCULO 66.- El Servicio de Impuestos Internos podr establecer perodos de declaracin y pago de duracin superior a un mes para los contribuyentes sujetos al rgimen sealado en el Prrafo 7 del Ttulo II, pero en tal caso podr, si lo estima conveniente para los intereses fiscales, exigir el pago anticipado del impuesto al final de cada mes, basado en una estimacin del tributo a devengarse en el perodo espe-

cial establecido, efectundose al final de dicho perodo los ajustes necesarios entre el pago anticipado y el impuesto efectivamente adeudado.

NORMAS REGLAMENTARIAS RELACIONADAS CON LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA LEY SOBRE EL REGIMEN DE TRIBUTACIN SUMPLIFICADO DEL IVA. ARTCULO 49.- Pueden acogerse al rgimen de tributacin simplificada establecido en el Artculo 29 de esta ley, los comerciantes, artesanos y prestadores de servicios que cumplan con los siguientes requisitos: 1.- Que sean personas naturales; 2.- Que sus operaciones las efecten al pblico consumidor; 3.- Que sean clasificados como pequeos contribuyentes por la Direccin. ARTCULO 50.- El crdito fiscal que estos contribuyentes puedan aplicar mensualmente contra la cuota fija mensual que se determine para grupos de actividad o contribuyentes mediante decreto supremo, se compone de los siguientes rubros: 1.- Del impuesto del Ttulo II de la ley que se les haya recargado separadamente en las facturas que acrediten la adquisicin de los bienes o utilizacin de los servicios en el mes correspondiente, y 2.- Por la cantidad que resulte de aplicar la tasa establecida en el Artculo 14 de la ley al monto de las compras o servicios exentos del mismo perodo.

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA COMENTARIOS 1.- Contribuyentes que pueden acogerse al rgimen simplificado del IVA Segn lo dispuesto por el artculo 49 del Reglamento del IVA, resolutivo N 1 de la Resolucin N 36, de 1977, y Circulares del S.I.I. N 9, de 1978, y 35 de 1977, pueden acogerse al rgimen simplificado del IVA, los pequeos comerciantes, artesanos y prestadores de servicios afectos al IVA que renan los siguientes requisitos: Que sean personas naturales; Que sus operaciones las efecten al pblico consumidor; Que sean clasificados como pequeos contribuyentes por la Direccin del S.I.I. Que el monto promedio de ventas o servicios mensuales totales, excluido el IVA, correspondientes al perodo de doce meses inmediatamente anteriores al mes en que debe efectuarse la declaracin para acogerse al rgimen simplificado, no hayan excedido de 20 U.T.M. promedio de ese mismo perodo.

ARTCULO 51.- Por disposicin expresa del inciso final del Artculo 30 de la ley, no procede solicitar la devolucin del remanente ni utilizarlo en los perodos tributarios siguientes, cuando el monto del crdito determinado de acuerdo con las normas del artculo anterior excediere de la cuota fija mensual correspondiente. ARTCULO 52.- La facultad que para reclasificar a los pequeos contribuyentes concede al Servicio el Artculo 32 de la ley, comprende tanto la facultad para hacerlos tributar de acuerdo a las normas generales del Ttulo II del Decreto Ley N 825, como para variarles el dbito fijo mensual a que se refiere el Artculo 29 de la ley. ARTCULO 53.- Los comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios afectos a las disposiciones del presente Ttulo, estarn exentos de la obligacin de emitir boletas por sus operaciones. ARTCULO 79.- Los vendedores y prestadores de servicios afectos al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes debern declarar bajo juramento e indicar en el formulario respectivo la cuota fija mensual que corresponda, determinada por decreto supremo, y contra dicha cuota rebajar separadamente, tanto el total del crdito fiscal soportado por las compras y utilizacin de servicios afectos del perodo tributario como la suma mensual que resulte de aplicar la tasa del artculo 14 de la ley sobre el monto de las operaciones exentas del mismo perodo. Lo expresado en el inciso anterior tendr aplicacin tambin en los casos contemplados en el inciso segundo del artculo 66 de la ley.

Las personas jurdicas no pueden acogerse al rgimen tributario simplificado del IVA (artculo 35 de la ley). Tampoco pueden acogerse aquellos contribuyentes que se encuentren afectos a los impuestos especiales establecidos en el Ttulo III del Decreto Ley N 825. (Prrafo final del resolutivo N 1 de la Resolucin N 36, de 1977). a) Microempresas familiares. Requisitos que deben cumplir para solicitar acogerse al sistema simplificado tributario del IVA.

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA En el Diario Oficial del 25 de mayo de 2001, se public la Ley N 19.749, que introdujo ciertas modificaciones en el artculo 26 del decreto ley N 3.063, de 1979, cuyo objetivo es establecer normas para facilitar la creacin de microempresas familiares. Concepto de microempresa familiar.- De conformidad a las modificaciones introducidas en el artculo 26 del citado decreto ley N 3.063, de 1979, se entender por microempresa familiar aquella que rena los siguientes requisitos: a) Que la actividad econmica que constituya su giro se ejerza en la casa habitacin familiar; Que en ella no laboren ms de cinco trabajadores extraos a la familia, y Que sus activos productivos, sin considerar el valor del inmueble en que funciona, no excedan las 1.000 unidades de fomento. interesado deber inscribirse en la municipalidad respectiva y acompaar una declaracin jurada en la que afirme que es legtimo ocupante de la vivienda en que se desarrollar la actividad empresarial y que su actividad no produce contaminacin. Si la vivienda es una unidad de un condominio, deber contar con la autorizacin del Comit de Administracin respectivo. (Inciso quinto del artculo 26 del D.L. N 3.063, de 1979). Y, por ltimo se seala que se agreg el siguiente artculo 26 bis, nuevo: Artculo 26 bis. Los trabajos que se ejecuten por las microempresas familiares, por encargo de terceros, se entendern, para todos los efectos legales, que se realizan por cuenta de quien los encarga.. Artculo transitorio.- El Presidente de la Repblica reglamentar la aplicacin de esta ley dentro del plazo de tres meses contado desde su publicacin..(*) b) Contribuyentes que tengan dos o ms locales de venta en distintos domicilios. Cuando se trate de personas que tengan dos o ms locales de venta, ubicados en distintos domicilios, se considerar, para los efectos de determinar si sus ventas mensuales promedio exceden de 20 U.T.M., las transferen(*)

b)

c)

A su vez, en su nuevo inciso cuarto dispone que la microempresa familiar podr desarrollar cualquier actividad econmica lcita, excluidas aquellas peligrosas, contaminantes o molestas. Inscripcin en la municipalidad respectiva y acompaar una declaracin jurada.- Para acogerse a los beneficios sealados, a los contemplados en los artculos 22 y 84 del D.L. N 824, de 1974, Ley sobre Impuesto a la Renta, en los artculos 29 y siguientes del D.L. N 825, de 1974, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y dems que favorezcan a la microempresa, el

D.S. N 102, D.O. 16.05.2002, Reglamenta Ley N 19.749 que establece normas para facilitar la creacin de Microempresas Familiares. Circular N 60 de 18.10.2002, Intruye Sobre tratamiento de microempresas Familiares.

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA cias de cada local en forma independiente, si por cada local el contribuyente declara separadamente sus IVA, llevando registros contables tambin separados. Lo anterior, siempre y cuando los locales operen en distinto giro. (Circular N 35, de 1977). c) Para poder acogerse al sistema de tributacin simplificada del IVA, los interesados debern completar primeramente un ao de actividades. El sistema de tributacin simplificada para pequeos contribuyentes, establecido en el prrafo 7, del Ttulo II, del D.L. N 825, se informa que mediante Res. Ex. N 36, de 7/1/77, modificada por Res. Ex. N 1.784, de 19-12-77, se determin que pueden acogerse al sistema, los pequeos comerciantes, artesanos y prestadores de servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado, que vendan o presten servicios al pblico consumidor y cuyo monto promedio de ventas o servicios mensuales totales, excluido el Impuesto al Valor Agregado, correspondientes al perodo de doce meses inmediatamente anteriores al mes en que debe efectuarse la declaracin para acogerse al rgimen simplificado, no hayan excedido de 20 unidades tributarias mensuales promedio de ese mismo perodo. De lo anterior se desprende que para poder acogerse al sistema de tributacin simplificada, los interesados debern completar primeramente un ao de actividades, a fin de calcular el promedio mensual de sus ventas o servicios afectos y exentos y de este modo determinar si cumplen con el requisito sealado en el prrafo anterior. Ahora bien, para acogerse al sistema los contribuyentes debern presentar en la Oficina del Servicio de Impuestos Internos correspondiente a su domicilio, durante los meses de diciembre o junio de cada ao, una declaracin jurada contenida en un formulario especial que proporcionar el Servicio y en el cual se requerir aparte de los datos de individualizacin del contribuyente, informacin sobre su giro o actividad, monto de ventas, servicios y otros que se estimen necesarios para dicho fin. (Oficio N 2653, de 1999). 2.- Para acogerse al sistema simplificado de tributacin a las ventas y servicios, se debe presentar ante el S.I.I. una declaracin jurada. El resolutivo N 2, de la Resolucin N 36, de 1977, establece que para acogerse al sistema simplificado de tributacin a las ventas y servicios, los contribuyentes debern presentar en la Oficina del S.I.I. correspondiente a su domicilio, durante los meses de diciembre o junio de cada ao, una declaracin jurada contenida en un formulario especial que proporcionar el Servicio y en el cual se requerir, aparte de los datos de individualizacin del contribuyente, informacin sobre su giro o actividad, monto de ventas, servicios y otros que se estimen necesarios para dicho fin. No obstante, aquellos contribuyentes con actividades de escasa significacin econmica o que por cualquier causa no puedan determinar fehacientemente el monto de sus

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA operaciones, podrn, a juicio exclusivo del Director Regional del S.I.I., presentar su declaracin jurada de inmediato, sin cumplir con el requisito de enterar un perodo de doce meses que se seala en el punto N 1, precedente. En este caso, el S.I.I. tasar el monto de la venta promedio mensual por el perodo correspondiente para los efectos de asignarles la cuota fija mensual que les corresponda como dbito. a) Formulario N 2716 Declaracin Jurada para acogerse al Sistema de Tributacin Simplificada (S.T.S.) En virtud de lo dispuesto en el nmero 2 de la Resolucin mencionada precedentemente, el contribuyente que opte por acogerse al sistema de tributacin simplificada, deber presentar la declaracin jurada dispuesta en el Formulario N 2716. Los datos pedidos en el mencionado formulario corresponden slo a personas naturales, ya que de acuerdo con lo sealado en los dos ltimos prrafos del punto N 1) anterior no pueden acogerse a este rgimen los contribuyentes que sean personas jurdicas, ni los que se encuentren afectos a los impuestos especiales establecidos en el Ttulo III del Decreto Ley N 825. Antecedentes que debe indicar el contribuyente, en la declaracin jurada, entre otros: Nmero de Rol Unico (que es verificado por el funcionario receptor del S.I.I. con la cdula respectiva que el declarante deber presentarle). Apellidos y Nombres. Domicilio y Comuna (calle, nmero, N oficina/departamento y la comuna deben estar claramente especificados). El S.I.I. a travs de la Circular N 29, de 1977, ha establecido que los comerciantes ambulantes, contribuyentes sin local comercial establecido y feriantes en general debern anotar su domicilio particular completo con indicacin de la Comuna, en el recuadro Individualizacin del Contribuyente en el lugar destinado a la direccin. Giro del Negocio o actividad, adems, debe indicar la direccin completa del negocio. A qu clase de clientes son efectuadas las ventas y/o servicios, tarjando lo que no corresponda. Detalle completo de las ventas y/o servicios exentos y afectos efectuados y/o prestados en el ao de actividad cumplido.

Dentro de las instrucciones contenidas en la Circular N 20, de 1977, el S.I.I. ha sealado que no debern aceptarse formularios 2716 que contengan enmendaduras, estn llenados con informacin incompleta o que se compruebe como no fidedigna. En el mismo documento nombrado en el prrafo anterior, el S.I.I. ha dispuesto que el Recibo Declaracin Jurada, que slo es contrasea para el contribuyente de haber formulado la declaracin jurada, pero que

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA en ningn caso ni poca certifica que est acogido al S.T.S., debe cumplir los mismos requisitos de correccin de presentacin, descritos en los prrafos precedentes. En este Recibo de Declaracin se dejar constancia de la fecha en que el contribuyente deber concurrir a la oficina respectiva a retirar el cartel contra entrega de este Recibo, que firmar y fechar como comprobante de haber recibido y retirado el formulario 2772 Cartel, acerca del cual se comenta ms adelante, fecha que no podr exceder de 15 das corridos desde la de recepcin de la declaracin jurada. Mediante la Circular N 50, de 1986, el S.I.I. seala que los contribuyentes que deseen acogerse al sistema de tributacin simplificada del IVA, que renan los requisitos legales, debern presentar en la Unidad del S.I.I. correspondiente a su domicilio, la solicitud acompaada de la declaracin jurada contenida en el formulario N 2716. En el caso de los contribuyentes estacionados en la va pblica y de los ambulantes, debern hacerlo ante la Unidad correspondiente a su domicilio particular. En la tramitacin de estas solicitudes se tendrn presente las disposiciones que se sealan en la Resolucin 2301, de 1986, y que son: El Decreto Supremo de Hacienda N 36, de 1977, que fija el sistema de tributacin simplificada, en lo referente a las diversas categoras, contenidas en las letras A) a la E) y su correspondiente cuota fija mensual de Dbito Fiscal, sobre la base de Unidades Tributarias Mensuales (UTM); la Resolucin del S.I.I. N 36, de 1977, modificada por resoluciones Nos. 1784, de 1977 y la N 1798, de 1979, materias sobre las cuales se impartieron instrucciones por Circular N 35, de 04.03.77, y Circular N 109, de 07.12.79 y Circular N 9, de 24.01.78; instrucciones que se comentan y sealan en el estudio del rgimen simplificado del IVA. 3.- Rgimen de tributacin simplificada del IVA para los pequeos contribuyentes. a) Determinacin del dbito fiscal. El artculo 29 de la ley, dispone que los pequeos comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios que vendan o realicen prestaciones al consumidor y que determine la Direccin Nacional del S.I.I., a su juicio exclusivo, pagarn el impuesto al valor agregado sobre la base de una cuota fija mensual que se determinar por decreto supremo por grupo de actividades o contribuyentes, considerando factores tales como el monto efectivo o estimado de ventas o prestaciones, el ndice de rotacin de las existencias de mercaderas, el valor de las instalaciones u otros que puedan denotar el volumen de operaciones. El monto de la cuota fija mensual establecida para cada grupo de actividades o contribuyente podr ser modificado por decreto supremo.

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA A su vez en el resolutivo N 3 de la Resolucin N 36, de 1977, se seala que los contribuyentes acogidos al rgimen simplificado debern declarar una cuota fija mensual, que tendr el carcter de dbito fiscal, equivalente a un valor fijo de unidades tributarias mensuales, que se determinar en conformidad al monto promedio de las ventas o servicios anuales efectuados, segn la escala que se contenga en el Decreto Supremo respectivo. Para los efectos de la declaracin del impuesto se considerar el monto de la unidad tributaria mensual vigente en cada perodo tributario. El S.I.I. a travs de la Circular N 109, de 1979, ha sealado que las Unidades Operativas, de acuerdo al Registro Matriz de Tarifarios, deben informar a los contribuyentes acogidos al Sistema la Categora que le corresponde, el nmero de U.T.M. y el valor de ella de acuerdo a los perodos tributarios que declaren, para los efectos de determinar el Dbito Fiscal Fijo. A su vez, el Departamento de Informaciones y Difusin publicitar oportunamente la modificacin antes indicada, como tambin el valor de la U.T.M. para los Perodos Tributarios que correspondan declarar y/o pagar. a.1) Dbito Fiscal. Constituye Dbito Fiscal la Cuota Fija expresada en nmero de U.T.M., vigentes en cada mes o perodo tributario. Dicha cuota fija estar determinada por la Categora que tenga el contribuyente, conforme a la escala consignada en el Decreto de Hacienda N 36, publicada en el Diario Oficial de 31 de enero de 1977, considerando el volumen de las ventas y servicios del ao inmediatamente anterior. A continuacin se inserta la escala antes sealada: Ms de 0a3 3a5 5 a 10 10 a 15 15 a 20 A B C D E 0,6 1 2 3 4

a-2) Determinacin de promedios en el caso de que durante un ao de actividad exista uno o mas meses sin movimiento. En los casos de contribuyentes que hayan tenido actividad durante un ao, pero que en uno o ms meses del respectivo perodo de doce meses hubieren presentado declaracin de Impuesto a las Ventas y Servicios, sin movimiento, determinarn el monto promedio mensual de sus ventas y servicios, por dicho perodo, conforme al siguiente procedimiento: 1.- Se considerarn las Unidades Tributarias vigentes en los 12 meses respectivos, las que despus de sumarse darn por resultado la Unidad Tributaria Promedio Anual de dicho perodo.

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA 2.- El promedio anterior se divide por 12 obtenindose con ello el promedio mensual. 3.- Multiplicado el promedio mensual por 12, se determina el promedio de una Unidad Tributaria Mensual de promedio anual. 4.- El resultado anterior es el que se multiplica por 3, 5, 10 y por 15 para determinar la escala que fijar la categora correspondiente al contribuyente, de acuerdo al volumen de sus ventas y servicios, por los doce meses anteriores. El volumen o monto promedio de las ventas y servicios por el ao de actividad anterior, se determinar como sigue: a) Se usan las ventas y servicios del ao de actividad, considerando las operaciones de los meses con movimiento, resultado que al dividirse por el mismo nmero de meses con movimiento, determinar el promedio mensual de ventas y servicios; b) El promedio mensual anterior se multiplica por 12, obtenindose el promedio anual de sus operaciones. Este ltimo monto es el que se compara con la escala referida en el punto 4) anterior, para fijar la categora del contribuyente y conocer el nmero de unidades tributarias que conformarn su Dbito Fiscal Fijo Mensual a declarar en los cuatro trimestres siguientes. (Circular N 35, de 1977). a.3) Comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios exentos de emitir boletas y obligacin de mantener a la vista del pblico, en lugar destacado, un cartel proporcionado por el S.I.I. El artculo 53 del Reglamento del IVA, dispone que los comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios afectos al impuesto al valor agregado, que se acojan al rgimen simplificado estarn liberados de emitir boletas por sus ventas o servicios. El resolutivo N 7 de la Resolucin N 36, de 1977, respecto a lo antes sealado, textualmente dispone lo siguiente: 7) Los contribuyentes acogidos al sistema simplificado debern mantener a la vista del pblico, en lugar destacado, un cartel proporcionado por el Servicio de Impuestos Internos, en el cual se indique la siguiente leyenda: Exento de emitir boletas por estar acogido a Resolucin N 36, de 1977, del

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA Servicio de Impuestos Internos como Pequeo Contribuyente........ Inscripcin N ........ de fecha........ Oficina................. a.3.1) Contribuyentes acogidos al sistema de tributacin simplificado del IVA, liberados de emitir boletas. No procede que el Servicio de Impuestos Internos excepcione a los miembros del Sindicato de Comerciantes Independientes de Ferias Libres de la obligacin tributaria de emitir boletas de compraventa que, en general, debe aplicarse a este tipo de actividad. Sin embargo, aquellos comerciantes que cumplan con los requisitos para acogerse al sistema de tributacin simplificada, segn lo dispuesto en el Artculo 29 del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, pueden solicitarlo en forma individual al respectivo Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, con lo cual quedan liberados de la obligacin de emitir boletas de compraventa, segn lo establece dicho sistema. (Oficio N 1998, de 1984). a.4) Obligacin de emitir facturas en el caso que se indica. Los contribuyentes que se encuentren acogidos al sistema de tributacin simplificada, debern emitir facturas y recargar separadamente el IVA, cuando vendan o presten servicios a personas que tengan la calidad de vendedores o prestadores de servicios. Lo anterior en razn de que la liberacin de la obligacin de emitir boletas o facturas opera, nica y exclusivamente, cuando vendan o presten servicios slo al pblico consumidor, lo que no acontece en el caso planteado. El IVA recargado en dichas facturas constituir otro Dbito Fiscal, contra el cual podr rebajarse el exceso o remanente de Crdito Fiscal producido en el mes respectivo, como consecuencia de la comparacin de los Dbitos y Crditos Fiscales propios del sistema simplificado. De no producirse sobrante, deber enterarse el total o parte del IVA recargado en dichas facturas en Tesorera, dentro de los doce primeros das del mes siguiente al mes en que se produjo la venta. (Circular N 35, de 1977). b) Crdito fiscal IVA a que tienen derecho los pequeos contribuyentes acogidos al rgimen tributario simplificado del IVA. De conformidad a lo establecido por el artculo 30 de la ley, en concordancia con el artculo 50 del Reglamento, los contribuyentes acogidos al rgimen tributario simplificado del IVA,

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA tendrn derecho a un crdito contra el monto de la cuota fija mensual sealada en la letra a) precedente. El crdito fiscal que estos contribuyentes puedan aplicar mensualmente contra la cuota fija mensual que se determine para grupos de actividad o contribuyentes mediante decreto supremo, se compone de los siguientes rubros: El monto del IVA que se les hubiere recargado separadamente en las facturas y notas de dbitos que acrediten la adquisicin de los bienes o utilizacin de los servicios en el mes correspondiente, conforme a las normas del artculo 23 y siguientes, y Consistente en un 18% del total de las adquisiciones efectuadas y servicios utilizados en el perodo respectivo, tanto afectos como exentos. crdito fiscal ni utilizarlo en los perodos tributarios siguientes. Por disposicin expresa del inciso final del Artculo 30 de la ley, y en concordancia con el artculo 51 del Reglamento, no procede solicitar la devolucin del remanente ni utilizarlo en los perodos tributarios siguientes, cuando el monto del crdito determinado de acuerdo con las normas del artculo anterior excediere de la cuota fija mensual correspondiente. b.2) Remanente de crdito fiscal existente al cambio de sistema. El contribuyente que opte por acogerse al sistema simplificado, y que, como consecuencia del cambio de modalidad, tenga un remanente de Crdito Fiscal al ltimo perodo tributario del sistema general, no podr imputar dicho remanente a ningn tipo de impuesto, ni siquiera al pago del IVA trimestral que corresponda pagar dentro del primer perodo del sistema de tributacin simplificada. (Circular N 35, de 1977). c) Determinacin y pago de los impuestos de los pequeos contribuyentes afectos al rgimen de tributacin simplificada del IVA. El artculo 79 del Reglamento del IVA, dispone que los vendedores y prestadores de servicios afectos al rgimen de tribu-

Ser obligacin conservar las facturas que hayan dado origen al crdito fiscal respectivo en cada perodo tributario. No darn derecho a crdito las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios afectos a los impuestos especiales establecidos en los prrafos 2, 3 y 4 del Ttulo III del Decreto Ley N 825, como tampoco la adquisicin de productos afectos a los impuestos del Decreto Ley N 828, de 1974 (las compras de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados). b.1) No procede solicitar la devolucin del remanente

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA tacin simplificada para los pequeos contribuyentes debern declarar bajo juramento e indicar en el formulario respectivo la cuota fija mensual que corresponda, determinada por decreto supremo, y contra dicha cuota rebajar separadamente, tanto el total del crdito fiscal soportado por las compras y utilizacin de servicios afectos del perodo tributario como la suma mensual que resulte de aplicar la tasa del artculo 14 de la ley sobre el monto de la operaciones exentas del mismo perodo. Lo expresado en el inciso anterior tendr aplicacin tambin en los casos contemplados en el inciso segundo del artculo 66 de la ley. d) Facultad del S.I.I. para establecer perodo de declaracin y pago de los impuestos a los pequeos contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada del IVA. En virtud de lo dispuesto por el artculo 66 de la Ley del IVA, el S.I.I. podr establecer perodos de declaracin y pago de duracin superior a un mes para los contribuyentes sujetos al rgimen simplificado del IVA, pero en tal caso podr, si lo estima conveniente para los intereses fiscales, exigir el pago anticipado del impuesto al final de cada mes, basado en una estimacin del tributo a devengarse en el perodo especial establecido, efectundose al final de dicho perodo los ajustes necesarios entre el pago anticipado y el impuesto efectivamente adeudado. El S.I.I. en la Resolucin N 36, de 1977, a travs del dispositivo N 8, que a continuacin se transcribe, ejerce la facultad concedida por la disposicin legal citada en el prrafo anterior y establece los siguientes perodos de declaracin y pago de los impuestos a los pequeos contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada del IVA. 8) Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado de los contribuyentes acogidos al rgimen simplificado comprendern tres perodos tributarios, y los impuestos que correspondan se pagarn entre el 1 y 12 de los meses de abril, julio octubre y enero del ao siguiente, por las declaraciones de impuesto de los perodos de enero a marzo, abril a junio, julio a septiembre y octubre a diciembre, respectivamente. Las mencionadas declaraciones deben presentarse a travs del FORMULARIO 29 DECLARACIN Y PAGO SIMULTANEO MENSUAL.(*) PERODO TRIBUTARIO A REGISTRAR EN EL FORMULARIO N 29: Se registra el ltimo mes del trimestre que se declara SISTEMA DE TRIBUTACIN EN EL FORMULARIO N 29: LINEA 28: COLUMNA IMPUESTO: Se registra la diferencia entre el Dbito Fiscal menos el Crdito Fiscal determinado en
(*) Formulario 29 nuevo: lnea 48 a 50

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA el trimestre, clculo que quedar insertado en el libro correspondiente, anotando los dbitos en la columna Impuesto. Sin embargo, si en algn mes del trimestre que se determina el Crdito Fiscal es superior al Dbito Fiscal, estos excesos o remanentes se pierden. Por lo tanto, no se debe registrar ninguna cantidad en esta lnea, si en el trimestre se produce dicha situacin. e) Perodo tributario sin movimiento. A travs de la Circular N 35, de 1977, el S.I.I. ha sealado de que si por razones de fuerza mayor, debidamente comprobadas, un contribuyente acogido al sistema no efecte durante un perodo tributario completo (un mes), ningn tipo de operaciones gravadas con IVA por haber tenido cerrado su negocio, no incluir dicho perodo en la declaracin trimestral que corresponda hacer. Para que pueda operar lo anterior, es necesario que el contribuyente d aviso por escrito al S.I.I., dentro de tres das hbiles de cerrado el local, comunicando dicha circunstancia. Del mismo modo, deber dar aviso de su apertura o de la reiniciacin de sus operaciones. El cierre del negocio debe entenderse por todos los das del mes o perodo tributario, de tal modo que si un comerciante mantiene cerrado su negocio del 12 de mayo al 7 de junio, debe presentar su declaracin y pago, por dichos meses, en forma normal, por no tratarse de cierre ininterrumpido en la totalidad del perodo tributario mensual. 4.- Obligaciones tributarias de los pequeos contribuyentes acogidos al rgimen tributario simplificado del IVA. Los vendedores y prestadores de servicios que tributen de acuerdo con el rgimen simplificado, quedarn sujetos a todas las normas y obligaciones que afectan a los restantes contribuyentes del IVA, salvo las excepciones establecidas en el Ttulo IV, sobre administracin de impuesto, por as disponerlo el artculo 33, de la Ley del IVA. a) Libro Compras y Ventas para el registro de las compras y ventas por los pequeos contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada del IVA. De conformidad a lo dispuesto por el artculo 61 e inciso 3 del artculo 74 del Reglamento, los vendedores y prestadores de servicios afectos al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes, segn las normas del artculo 29 y siguientes de la ley y que se contienen en el Prrafo 7, del Ttulo II del D.L. N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, llevarn un libro foliado y timbrado, legalmente, en el que diariamente registrarn todas sus operaciones en forma global, incluyendo aquellas que recaigan sobre bienes exentos, no obstante, para los efectos del crdito a que tienen derecho segn el artculo

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA 30 de la ley, las compras y utilizacin de servicios debern ser registradas en dicho libro con los mismos datos que se describen en el artculo 75 del Reglamento del IVA. Los mencionados libros debern ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento, el incumplimiento de esta obligacin har acreedor al infractor a las sanciones contempladas en el nmero 6 y 7 del artculo 97 del Cdigo Tributario. La Direccin Nacional del S.I.I. podr liberar a los contribuyentes a que se refiere este artculo de la obligacin antes sealada, o sustituirla por otro medio de control que estime ms expedito, segn facultad concedida por el inciso final del artculo 61 de la ley. 5.- Pequeos contribuyentes del IVA que dejen de cumplir los requisitos establecidos quedan afectos a las normas generales del IVA. No podrn continuar acogidos al rgimen de tributacin simplificada los vendedores o prestadores de servicios que, en razn de los factores sealados en el Artculo 29, les corresponda quedar afectos al sistema general del Impuesto al Valor Agregado, por as disponerlo el artculo 34 de la ley. a) Pequeos contribuyentes obligados a dejar el rgimen simplificado. El S.I.I. a travs del dispositivo N 10 de la Resolucin N 36, de 1977, ha sealado textualmente lo siguiente: 10) Si el Servicio de Impuestos Internos comprobare que se han omitido compras, ventas o servicios en algn perodo tributario, se proceder a suspender la aplicacin del rgimen simplificado respecto de ese contribuyente desde la fecha de la infraccin, reliquidndose los impuestos que procedan, y a contar de dicha fecha, se aplicarn las sanciones y multas que correspondan, sin perjuicio de otras sanciones que contempla el Cdigo Tributario.. a1) No podrn volver a reincorporar al sistema. El S.I.I. a travs del dispositivo N 12 de la Resolucin N 36, de 1977, ha sealado textualmente lo siguiente: 12) Los contribuyentes a que se refiere esta Resolucin que en razn de sus montos de ventas, servicios y otros motivos, quedaren fuera del sistema simplificado no podrn acogerse nuevamente a l, debiendo por lo tanto, integrarse al sistema general del Impuesto al Valor Agregado que contempla el Decreto Ley N 825. b) Pequeos contribuyentes que voluntariamente dejan el rgimen simplificado. El S.I.I. a travs del dispositivo N 11 de la Resolucin N 36, de 1977, ha sealado que los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada que deseen desistirse de l

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA podrn presentar una solicitud en la Oficina del S.I.I. correspondiente a su domicilio entre el primero y el segundo mes de cualquiera de los perodos sealados en el N 8 de la citada Resolucin (ver en la letra d) del punto N 3 anterior), y ste se entender vigente a contar del trimestre siguiente. Con todo, los contribuyentes slo podrn desistirse del rgimen simplificado cuando hayan estado acogidos a ste por un perodo mnimo de doce meses incluyendo dentro de este perodo el trimestre en el cual presentaron la solicitud de desistimiento. En este caso, debe tener presente que para desistirse un contribuyente, es necesario que haya permanecido un ao en el sistema y su desistimiento operar a contar del trimestre siguiente al de la fecha de su presentacin. A su vez, en el prrafo final del resolutivo antes indicado, se seala que los contribuyentes que se hayan retirado voluntariamente del rgimen de tributacin simplificada podrn reincorporarse nuevamente a l, pero debern cumplir previamente un ao acogidos al sistema comn contemplado en el Decreto Ley N 825, y dar cumplimiento a las exigencias generales que sobre inscripcin se establecen en la presente Resolucin. 6.- Facultad del S.I.I. para exonerar del IVA a los pequeos contribuyentes. En virtud de lo dispuesto por el artculo 31 de la ley, la Direccin Nacional del S.I.I. podr exonerar del impuesto al valor agregado a los vendedores o prestadores de servicios, a que se refiere el Artculo 29, cuyas ventas o remuneraciones totales sean de muy pequeo monto, o cuando, considerando los mismos factores indicados en dicho artculo, pueda presumirse escasa importancia econmica a las actividades de estos contribuyentes. a) Facultad de los Directores Regionales del S.I.I. para exonerar a los pequeos contribuyentes de pagar el IVA.

RESOLUCIN N 73, DE 14.04.1978. (D.O., 10.05.78). AUTORIZA A DIRECTORES REGIONALES DEL S.I.I. PARA EXONERAR DEL PAGO DEL IVA A PEQUEOS ARTESANOS. Santiago, 14 de Abril de 1978.- Hoy se ha resuelto lo que sigue: Nm. 73.- Vistos: La atribucin conferida a esta Direccin Nacional por el Artculo 31 del Decreto Ley N 825, que le permite exonerar del pago de Impuesto al Valor Agregado a aquellos vendedores o prestadores de servicios que, cumpliendo los requisitos establecidos en el Artculo 29 del mismo cuerpo legal, realicen ventas o perciban remuneraciones de muy pequeo monto o, en determinadas condiciones, pueda presumirse escasa importancia econmica a sus actividades. Visto, adems, lo dispuesto en el Artculo 6, letra A) N 3, del Cdigo Tributario; en los Artculos 32, 34 y 35 del ya citado Decreto Ley N 825; en el Artculo 18 del Decreto con Fuerza de Ley N 2, de 16 de mayo de 1963, Estatuto Orgnico del Servicio de Impuestos Internos, y

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA Considerando: 1 Que entre los pequeos contribuyentes a que se refiere el Prrafo 7 del Ttulo II del Decreto Ley N 825, que establece para ellos un rgimen de tributacin simplificada, se encuentran los pequeos artesanos que desarrollan sus labores personalmente o con su familia, empleando en sus productos materias primas naturales de uso comn o confeccionando esos bienes mediante procesos manuales. 2 Que el Artculo 29 del Decreto Ley N 825 establece los requisitos para acogerse al sistema de tributacin simplificada, los cuales son: a) Operaciones directas al consumidor; Decisin de esta Superioridad, que resuelve sobre el particular con carcter privativo; Pago de una cuota fija mensual de I.V.A., determinada por decreto supremo, segn factores tales como monto efectivo o estimado de las ventas o prestaciones, ndice de rotacin de las existencias de mercaderas, valor de las instalaciones u otros que permitan presumir el volumen de las operaciones. 4 Que el estudio de la concurrencia de los requisitos indicados, as como de los factores que puedan denotar el volumen de las operaciones realizadas por los contribuyentes interesados en acogerse a la franquicia, debe ser efectuado a juicio de esta Superioridad, por las Unidades operativas de este Servicio que fiscalicen directamente a dichos contribuyentes, razn por la cual se estima conveniente autorizar a los seores Directores Regionales para que hagan uso de esta atribucin exclusiva, actuando por orden del Director, en la forma y condiciones que se sealan a continuacin en la parte resolutiva, favoreciendo a los solicitantes a que se alude en el considerando 1; por tanto, Se resuelve: 1 Autorzase a los seores Directores Regionales para que obrando por orden del Director y cindose a las reglas siguientes, exoneren a los pequeos artesanos, a peticin expresa, de su obligacin de pagar el Impuesto al Valor Agregado por las ventas: a) Se entender para estos efectos por pequeos artesanos aquellos que, siendo personas naturales, realicen sus obras en forma manual y personalmente o ayudados por miembros de su familia, empleando materias primas naturales de uso comn y sin utilizar maquinarias o implementos de precisin o automticos. Se excluyen, en consecuencia, los trabajos en metal, piedras preciosas o semipreciosas. El capital mximo permitido para acogerse a la liberacin ser de tres U.T.M.

b)

c)

3 Que el Artculo 31 del mencionado Decreto Ley N 825 faculta a esta Direccin para exonerar del pago de ese gravamen a aquellos contribuyentes que, hallndose en las condiciones estipuladas en la norma a que se refiere el considerando anterior, efecten operaciones de escaso monto o de las cuales pueda presumirse, dado su volumen, una nfima importancia econmica.

b)

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TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTS. 29-35 LEY DE IVA c) Las ventas mensuales no debern exceder de tres U.T.M., a juicio de las Direcciones Regionales, considerando factores tales como el monto efectivo o estimado de ventas, el ndice de rotacin de las existencias de sus productos, el valor de las instalaciones u otros que puedan denotar el volumen de sus operaciones. A su vez, el artculo 52 del Reglamento del IVA, seala que la facultad para reclasificar a los pequeos contribuyentes concede al S.I.I. el Artculo 32 de la ley, comprende tanto la facultad para hacerlos tributar de acuerdo a las normas generales del Ttulo II del Decreto Ley N 825, como para variarles el dbito fijo mensual a que se refiere el Artculo 29 de la ley. El S.I.I. en la Resolucin N 36, de 1977, a travs del dispositivo N 9, que a continuacin se transcribe, ejerce la facultad concedida por la disposicin legal citada en el prrafo anterior y establece los siguientes perodos de declaracin y pago de los impuestos a los pequeos contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada del IVA. 9) Los contribuyentes acogidos al sistema simplificado que, respecto del ao inmediatamente anterior, hayan obtenido como promedio una suma superior de ventas o servicios, a la que corresponde al tramo que sirvi de base para determinar el dbito fijo, debern declarar en los perodos siguientes un dbito fiscal del monto que corresponda, segn la escala que se fije por decreto supremo, a la cuanta de las ventas o servicios obtenidos. Asimismo, cuando estos contribuyentes, respecto del ao inmediatamente anterior, hayan declarado en dicho lapso como promedio una suma superior de crdito que de dbito, debern declarar en los perodos siguientes un dbito del monto correspondiente al tramo inmediatamente superior de la referida escala.

2 Las ventas exoneradas del pago de impuesto debe ser realizadas solamente al consumidor. 3 Las Resoluciones fundadas que dicten los seores Directores Regionales a los interesados respectivos, perdern su vigencia en cuanto se deje de cumplir cualquiera de los requisitos considerados para otorgar la franquicia, volviendo el contribuyente a quedar desde ese momento sometido al cumplimiento de sus obligaciones tributarias en la forma habitual o, a requerimiento de parte, al rgimen simplificado para pequeos contribuyentes. 4 Publicada esta Resolucin en el Diario Oficial, se deben hacer las modificaciones pertinentes en el Manual del Servicio. 7.- Facultad del S.I.I. para reclasificar a las personas naturales acogido al rgimen simplificado del IVA y de la fijacin de sus tributos mensuales. El artculo 32 de la ley, dispone que todo vendedor o prestador de servicios acogido al rgimen de excepcin establecido en este prrafo 7 del Ttulo II del D.L. N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, podr ser reclasificado por el S.I.I., a su juicio exclusivo, teniendo en cuenta las variaciones de los factores sealados en el Artculo 29.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA PRRAFO 8 De los exportadores EXPORTADORES TIENEN DERECHO A RECUPERAR LOS IMPUESTOS QUE SE LES HUBIESE RECARGADO AL ADQUIRIR BIENES O UTILIZAR SERVICIOS DESTINADOS A SU ACTIVIDAD DE EXPORTACIN. LEY DEL IVA ARTCULO 36. Los exportadores tendrn derecho a recuperar el impuesto de este Ttulo que se les hubiese recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. Igual derecho tendrn respecto del impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto. Las solicitudes, declaraciones y dems antecedentes necesarios para hacer efectivos los beneficios que se otorgan en este artculo, debern presentarse en el Servicio de Impuestos Internos. Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarn las normas del artculo 25. Los exportadores que realicen operaciones gravadas en este Ttulo podrn deducir el impuesto a que se refiere el inciso primero de este artculo, en la forma y condiciones que el Prrafo 6 seala para la imputacin del crdito fiscal. En caso que no hagan uso de este derecho, debern obtener su reembolso en la forma y plazos que determine, por decreto supremo, el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, el que deber llevar la firma del Ministro de Hacienda, previo informe favorable del Instituto de Promocin de Exportaciones. Los prestadores de servicios que efecten transporte terrestre de carga y areo de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, gozarn respecto

de estas operaciones del mismo tratamiento indicado en los incisos anteriores, al igual que aquellos que presten servicios a personas sin domicilio o residencia en el pas, que sean calificados como exportacin de conformidad a lo dispuesto en el N 16), letra E, del artculo 12. Tambin se considerarn exportadores los prestadores de servicios que efecten transporte de carga y de pasajeros entre dos o ms puntos ubicados en el exterior, respecto del ingreso obtenido por dicha prestacin que deba declararse en Chile para efectos tributarios. Para los efectos previstos en este artculo, sern considerados tambin como exportadores las empresas areas o navieras, o sus representantes en Chile, que efecten transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros en Chile ni carguen o descarguen bienes o mercancas en el pas, respecto de la adquisicin de bienes para el aprovisionamiento denominado rancho de sus naves o aeronaves. De igual tratamiento tributario gozarn las empresas o sus representantes en el pas por las compras que realicen para el aprovisionamiento de plataformas petroleras, de perforacin o de explotacin, flotantes o sumergibles, en trnsito en el pas; de naves o aeronaves extranjeras que no efecten transporte de pasajeros o de carga, siempre que con motivo de las actividades que estas realicen en Chile se haya convenido con instituciones nacionales una amplia colaboracin para el desarrollo de operaciones y proyectos que sean de inters para el pas, segn calificacin que deber hacer previamente el Ministro de Hacienda, a peticin de los responsables de la ejecucin de las actividades que las naves o aeronaves respectivas realicen en Chile. Para los mismos efectos, sern considerados tambin exportadores las

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA

empresas areas, navieras y de turismo y las organizaciones cientficas, o sus representantes legales en el pas, por el aprovisionamiento de las naves o aeronaves que efecten en los puertos de Punta Arenas o Puerto Williams y por la carga, pasajes o por los servicios que presten o utilicen para los viajes que realicen desde dichos puertos al Continente Antrtico, certificados por la Direccin General del Territorio Martimo y Marina Mercante Nacional o por la Direccin General de Aeronutica Civil, segn corresponda. La recuperacin del impuesto en los trminos establecidos en este artculo, slo proceder respecto del aprovisionamiento, carga, pasaje o de los servicios que sea necesario realizar exclusivamente para efectuar el viaje y transporte respectivo desde Punta Arenas o Puerto Williams al Continente Antrtico. Tambin gozarn de este beneficio, las empresas que no estn constituidas en Chile, que exploten naves pesqueras y buques factoras que operen fuera de la zona econmica exclusiva, y que recalen en los puertos de las regiones I, XI o XII, respecto de las mercancas que adquieran para su aprovisionamiento o rancho, o por los servicios de reparacin y mantencin de las naves y de sus equipos de pesca, por los servicios de muellaje, estiba, desestiba y dems servicios portuarios y por el almacenamiento de las mercancas que autorice el Servicio Nacional de Aduanas. Igual beneficio tendrn las referidas empresas que efecten transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros ni carguen o descarguen bienes o mercancas en Chile, que recalen en las citadas Regiones por los servicios portuarios que en ellas les presten. Las naves pesqueras, buques factoras y las de carga que transporten productos del mar debern ajustarse en todo lo que corresponda a las normas,

instrucciones y autorizaciones impartidas por la Subsecretara de Pesca y el Servicio Nacional de Pesca. El beneficio sealado en este artculo ser aplicable asimismo a las entidades hoteleras a que se refiere el artculo 12, letra E), nmero 17), de este texto legal. Con todo, la recuperacin no podr exceder del guarismo establecido en su artculo 14, aplicado sobre el monto total de las operaciones en moneda extranjera que por este concepto efecten en el perodo tributario respectivo. Sern tambin considerados exportadores para gozar del beneficio establecido en este artculo, las empresas portuarias creadas en virtud del artculo 1 de la ley N 19.542, las empresas titulares de las concesiones portuarias a que se refiere la misma ley, as como, las dems empresas que exploten u operen puertos martimos privados de uso pblico, por los servicios que presten y que digan relacin con operaciones de exportacin, importacin y trnsito internacional de bienes.

TEXTO REGLAMENTARIO DE LA DEVOLUCIN CRDITO FISCAL IVA A LOS EXPORTADORES. DECRETO SUPREMO N 348, DE 1975.
(Modificado por el Decreto N 508, de 03.10.94, publicado en el Diario Oficial de 09.12.1994).

ARTCULO 1.- Las personas que para los efectos del artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974, y de este decreto supremo, se consideran exportadores de bienes y servicios, las empresas terrestres de carga y las areas de carga y pasajeros que realicen transporte internacional y las empresas navieras que en virtud del artculo 7 del decreto ley N 3.059, de 1979, se acojan a las normas del citado artculo 36, podrn recu-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA perar el impuesto del Ttulo II o el de los artculos 37 letras a), b) y c), 40, 42, 43 bis y 46 del Ttulo III, segn corresponda del Decreto Ley N 825, que se les haya recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin o considerada como tal, o que hayan pagado al importar bienes para el mismo objeto, en la forma establecida en el presente Reglamento. (1) El monto de la recuperacin a que se refiere el inciso anterior se determinar aplicando al total del crdito fiscal del perodo correspondiente, el porcentaje que represente el valor de las exportaciones con derecho a recuperacin del impuesto en relacin a las ventas totales de bienes y servicios, del mismo perodo tributario. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, el valor de las exportaciones ser igual al valor FOB de los bienes o de la prestacin de servicios, y se calcular al tipo de cambio vigente a la fecha del conocimiento de embarque en el caso de los bienes y de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin para los servicios. En el caso de las empresas hoteleras se considerar el valor de la factura de exportacin y la fecha de su emisin, cuando corresponda. Los remanentes de crditos fiscales de perodos anteriores al indicado precedentemente, relacionados con ventas y servicios internos, se recuperarn hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje establecido en el artculo 14 del decreto ley N 825, de 1974, al valor FOB de las exportaciones, o al valor de la factura de exportacin en el caso de las empresas hoteleras.
En el inciso 1 del artculo 1 se sustituy la frase: las empresas areas de carga y pasajeros que realicen transporte internacional, por la oracin: las empresas terrestres de carga y las areas de carga y pasajeros que realicen transporte internacional; por la letra A) del artculo primero del Decreto N 508/94.

Tratndose de empresas areas y navieras, podrn recuperar la totalidad del crdito fiscal que provenga de operaciones destinadas exclusivamente al transporte internacional y, respecto de los crditos de utilizacin comn, la parte que resulte de aplicar el porcentaje que represente el valor en que se contrate la carga o se venda el pasaje, internacional, o se perciba el valor cuando corresponda a fletes externos por pagar en Chile, en relacin al total de las operaciones del mismo perodo tributario. El valor de los servicios por carga y pasajes areos y martimos o de otras operaciones, cuando se haya expresado en moneda extranjera, se calcular aplicando el tipo de cambio promedio del respectivo perodo tributario, cuando corresponda. Respecto de las empresas hoteleras que perciban ingresos en moneda extranjera por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, la devolucin de los tributos no podr exceder al guarismo correspondiente a la tasa del Impuesto al Valor Agregado, aplicado sobre el total de las divisas liquidadas en el perodo respectivo por tales servicios. El tipo de cambio a que se refiere el presente artculo, en todos los casos sealados, ser el establecido en el N 6 del Compendio de Normas de Cambios Internacionales. ARTCULO 2.- La recuperacin del impuesto se sujetar al siguiente procedimiento: a) Se efectuar mediante cheques nominativos girados a favor del exportador, por el Servicio de Tesoreras. Dentro del mes siguiente de efectuado el embarque para los bienes o de aceptacin a trmites de la Declaracin de Exportacin en el caso de los servicios o del mes

(1)

b)

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA siguiente de recibida la liquidacin final de venta en consignacin al exterior, o dentro del mes siguiente a la contratacin de la carga o desde el zarpe del ltimo puerto o aeropuerto de recalada en el pas de la nave o aeronave, o venta de pasajes, internacionales, o de la percepcin del flete externo por pagar en Chile o de la emisin de la factura tratndose de empresas hoteleras, el exportador de bienes o servicios deber solicitar la recuperacin de los crditos fiscales en relacin con las operaciones que se efecten en su actividad de exportacin o considerada como tal. c) Dentro del plazo sealado en la letra anterior, los exportadores de bienes o servicios debern presentar al Servicio de Tesoreras una declaracin jurada en tres ejemplares que contendr las especificaciones que determine el Servicio de Impuestos Internos e indicando, segn proceda, el valor total de las exportaciones de bienes y servicios y el valor total de las ventas y servicios del mes anterior; el valor total de las contrataciones de carga y venta de pasajes internacionales, o de las sumas percibidas por concepto de fletes externos por pagar en Chile, y el valor total de las operaciones. Adems deber indicarse el monto total del crdito fiscal que tengan derecho a deducir y el monto del crdito fiscal cuya recuperacin se solicita, el que estar determinado en la forma sealada en el artculo 1. A dicha declaracin acompaarn copia del o los conocimientos de embarque en el caso de los bienes o de la o las Declaraciones de Exportacin en el caso de los servicios exportados durante el mes anterior. Las empresas hoteleras debern incluir una copia de la factura de exportacin y una copia del comprobante de la liquidacin de las divisas. En el caso de los contribuyentes prestadores de servicio que efecten transporte areo internacional de carga y pasajeros solo deber acompaarse la declaracin jurada que contenga los requisitos que establezca el Servicio de Impuestos Internos. d) El Servicio de Tesoreras, a travs de las Tesoreras Regionales o Provinciales, deber girar el cheque correspondiente al exportador de bienes o servicios, y entregarlo a stos, dentro de los 5 das hbiles siguientes a la fecha en que se hubiese presentado la declaracin jurada, siempre que el respectivo exportador est al da en sus obligaciones de retorno, cumpla con las respectivas normas de cambio en el caso de las empresas hoteleras, dentro de los plazos fijados para ello por el Banco Central de Chile, respecto de las exportaciones que haya efectuado anteriormente. El Servicio de Impuestos Internos podr establecer otros documentos que deban acompaarse a la solicitud de devolucin de los impuestos, en reemplazo de los sealados en este artculo, cuando hayan sido suprimidosadministrativamente por la institucin competente. (1)

(1)

Inciso final del artculo 2 agregado por la letra B) del artculo primero del Decreto N 508/94.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA ARTCULO 3.- Las cantidades que el exportador de bienes o servicios tenga derecho a recuperar, segn los artculos anteriores, debern ser deducidas del crdito fiscal del mismo perodo. El remanente del crdito fiscal de ese perodo ser imputado al dbito fiscal correspondiente, de modo que se recupere conjuntamente con el crdito fiscal de ese perodo, sujetndose en todo a las normas del Decreto Ley N 825 y de su Reglamento. ARTCULO 4.- Los exportadores de bienes y servicios y las empresas que se acojan a este reglamento, debern en todo caso dar cumplimiento a las dems disposiciones del Decreto Ley N 825, de 1974. ARTCULO 5.- El Servicio de Impuestos Internos podr disponer una fiscalizacin especial previa de las operaciones que dieron origen o que son antecedentes del crdito fiscal de los referidos impuestos cuya recuperacin se solicita y por lo tanto, no ser aplicable el plazo de 5 das hbiles a que se refieren los artculos 2 y 6 de este Reglamento, respecto de los contribuyentes en contra de los cuales dicho Servicio hubiere iniciado una investigacin administrativa por delito tributario, o de aquellos respecto de los cuales el Director de Impuestos Internos hubiere adoptado decisin de deducir accin penal o notificar denuncio por infraccin sancionada con multa y pena corporal, o de aquellos que existiendo constancia de haber sido citados o notificados por el Servicio de Impuestos Internos no hubiesen cumplido con lo solicitado por ste y se encuentren, adems, vencidos los plazos otorgados para estos efectos. Dentro del mismo plazo de 5 das hbiles indicado en el inciso anterior, el Servicio de Impuestos Internos notificar al exportador o empresa solicitante para que presente, segn lo requiera, los siguientes antecedentes: a) Libro auxiliar de compras y ventas de los ltimos 12 meses, si correspondiere, y de los dems perodos en que pudieren haber tenido lugar las operaciones que influyen en la determinacin del monto cuya recuperacin se solicita;

b) Comprobantes de declaracin y pago de Impuestos a las Ventas y Servicios, y del Impuesto a la Renta cuando proceda, correspondiente a los perodos a que se refiere la letra anterior; c) Facturas, guas de despacho, notas de dbito y crdito, de las compras y de las ventas correspondientes a los perodos mencionados en la letra a). El Servicio de Impuestos Internos no podr impugnar a pretexto de falsedad o como no fidedignas, aquellas facturas respecto de las cuales el exportador acredite haber cumplido con las exigencias dispuestas en el N 5, del artculo 23 del Decreto Ley N 825, de 1974;

d) Comprobantes de conocimientos de embarque, declaracin de exportacin, facturas de exportacin u otros que hagan sus veces, que se relacionen con la recuperacin del impuesto que se solicita, en caso, que esta documentacin no se hubiere acompaado a los antecedentes presentados al Servicio de Tesoreras, y e) Rut de la persona natural o la jurdica y, en su caso, escritura de constitucin de la sociedad, modificaciones de sta y personera del representante o mandatario.

El Servicio de Impuestos Internos, dentro del plazo de 15 das hbiles siguientes a la fecha en que se haya pre-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA sentado la totalidad de los antecedentes requeridos para llevar a cabo la fiscalizacin especial previa, deber pronunciarse autorizando al Servicio de Tesoreras para el giro del cheque, de lo cual aqul deber notificar al interesado, o bien negando en forma total o parcial la recuperacin solicitada si existieran razones plausibles para ello. El Servicio de Impuestos Internos informar al de Tesoreras de la fecha de vencimiento, como asimismo, en su oportunidad, de la decisin adoptada respecto de la solicitud de recuperacin. Si vencido dicho plazo no se le ha comunicado la decisin referida, Tesoreras proceder al giro del cheque y su entrega al interesado. Si el Servicio de Impuestos Internos se pronunciare negando total o parcialmente la devolucin solicitada, deber dentro de un plazo adicional de 25 das hbiles, concretar actuaciones o acciones de carcter administrativo o judicial encaminadas a subsanar o sancionar los reparos, deficiencias o irregularidades que hubiere detectado. Dicho Servicio deber comunicar al de Tesoreras el inicio de algunas de estas actuaciones o acciones, y este ltimo Servicio proceder al giro del cheque y su entrega al interesado, si vence el plazo sin que se le haya efectuado la comunicacin referida. El Servicio de Impuestos Internos deber devolver de inmediato a Tesoreras la solicitud original de recuperacin y sus antecedentes cuando expirados los plazos se produzcan las situaciones de inactividad del Servicio contempladas en el inciso tercero y cuarto de este artculo. Respecto de las sumas que se devuelvan al exportador despus de vencido el plazo sealado en el artculo 2 letra d), el Servicio de Tesoreras proceder a convertirlas en unidades tributarias mensuales, segn su valor vigente al vencimiento del referido plazo y, posteriormente, las reconvertir a moneda nacional en la fecha en que deba restituirse.(1) La fiscalizacin especial previa a que se refieren los incisos anteriores, y los procedimientos y plazos dispuestos para llevar a cabo las acciones pertinentes, son sin perjuicio de las fiscalizaciones y acciones que conforme a sus atribuciones legales, pueda efectuar o deducir el Servicio de Impuestos Internos dentro de los plazos de prescripcin. ARTCULO 6.- El Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, mediante resolucin fundada y dentro del plazo que en cada caso fije para acreditar el cumplimiento de la exportacin, podr autorizar a los exportadores para que se acojan al sistema de recuperacin del Impuesto del Ttulo II o del articulo 42 del Ttulo III; segn corresponda, del decreto ley N 825, de 1974, establecido en el artculo 36 de dicho cuerpo legal y en el articulado del presente decreto, que se hubiese recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a la exportacin o que se hubiese pagado al importar bienes para el mismo objeto, hasta un monto mximo que se determine aplicando la tasa que corresponda sobre los bienes adquiridos y servicios utilizados que forman parte del proyecto de inversin y que se encuentren afectos a los impuestos sealados. La citada resolucin fijar el perodo tributario desde el cual procede recuperar los impuestos pagados. Para estos efectos los exportadores debern cumplir los siguientes requisitos: 1. Presentar un declaracin jurada, la que debera contener: la individualiInciso 6 intercalado al artculo 5 por la letra C) del artculo primero del Decreto N 508/94.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA zacin del exportador, nmero de su Rol nico Tributario, plazo dentro del cual realizar la exportacin, monto estimado de ella y la aceptacin de dar cumplimiento a todas las obligaciones y requisitos que establece el presente artculo, y 2. Acompaar el proyecto de la inversin que dar origen a la exportacin. El reembolso mencionado se efectuar por cheque girado al exportador por la Tesorera respectiva, dentro del plazo de 5 das hbiles desde que sea requerida. Una vez entregado el cheque, el crdito fiscal correspondiente se considerar extinguido, y as deber indicarlo el contribuyente en su siguiente declaracin de impuesto del decreto Ley N 825, de 1974. El exportador, dentro del mes siguiente de vencido el plazo fijado de acuerdo con el inciso primero de este artculo, deber acreditar ante el Servicio de Impuestos Internos, mediante la exhibicin de las Declaraciones de Exportacin correspondientes, que se ha cumplido con el compromiso de exportacin adquirido. Si el contribuyente no da cumplimiento a la exportacin respectiva deber restituir las sumas reembolsadas dentro del mes siguiente a aqul en que tenga conocimiento de no poder efectuar la exportacin. Para estos efectos, el Servicio de Tesoreras proceder a convertir las sumas reembolsadas en unidades tributarias mensuales segn su valor al momento en que los montos fueron reembolsados al exportador y, posteriormente, las reconvertir en moneda nacional en la fecha en que se efecte la restitucin. A los montos determinados precedentemente, se les aplicar un inters mensual del 1%. El monto as reintegrado, excluidos los intereses, se constituir nuevamente en remanente de crdito fiscal del contribuyente en el perodo que se ingrese efectivamente en arcas fiscales. Al menos con 30 das de anticipacin a su vencimiento, el contribuyente podr solicitar al Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, en forma documentada, prrroga del plazo fi-

A contar de la fecha que seale la Resolucin a que se refiere el inciso primero y dentro del mes siguiente de soportados los impuestos referidos y pagados en el caso de importaciones, el exportador deber solicitar al Servicio de Tesoreras la recuperacin de los crditos fiscales correspondientes, acompaando una copia de la citada resolucin y una declaracin jurada que contendr las especificaciones que determine el Servicio de Impuestos Internos. El Servicio de Tesoreras exigir, previo al reembolso de los crditos fiscales solicitados, garanta suficiente para los efectos de asegurar las devoluciones referidas en el inciso sptimo de este artculo, la que consistir en una letra aceptada o un pagar suscrito ante Notario, girados a la orden de la Tesorera General de la Repblica, con vencimiento al ltimo da hbil del segundo mes calendario que sigue al trmino del plazo que se indica en el inciso primero y por un monto no inferior al que corresponde a los crditos cuya recuperacin se solicita. En caso de otorgarse prrroga para el cumplimiento del compromiso de exportacin conforme lo establece el inciso noveno de este artculo, el exportador deber sustituir la o las garantas por un solo documento de reemplazo, y en su caso, por un monto equivalente a la suma de ellas, con vencimiento al ltimo da hbil del segundo mes calendario que sigue al trmino del nuevo plazo.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA jado para cumplir con sus exportaciones, la que se conceder cuando existan razones fundadas y debidamente acreditadas. La resolucin del Ministerio deber expedirse, a lo menos, con 15 das de antelacin al vencimiento del referido plazo. El Servicio de Impuesto Internos controlar el debido cumplimiento de las resoluciones que se dicten al amparo de este artculo.(1) ARTCULO 7.- Salvo cuando el Servicio de Impuestos Internos lo hubiere ya requerido para efectuar la fiscalizacin previa a la que se refiere el artculo 5, el Servicio de Tesorera deber remitir mensualmente al Servicio de Impuestos Internos las declaraciones y dems antecedentes a que se refiere la letra c) del artculo 2, como asimismo copia de los recibos extendidos por los exportadores de bienes o servicios, correspondientes a las sumas que hubieren percibido por concepto de la recuperacin de Impuestos que reglamenta este decreto. ARTCULO 8.- En el caso de obtenerse reembolsos improcedentes, extemporneos o superiores a los que realmente correspondan, deber restituirse la cantidad indebidamente percibida, reajustada en el mismo porcentaje de variacin del Indice de Precios al Consumidor experimentado entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se percibi la suma a devolver y el ltimo da del mes anterior al del reintegro efectivo, ms un inters por cada mes o fraccin de mes, del mismo porcentaje que aquel contemplado en el artculo 53 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de las sanciones administrativas y penales que procedieren. La suma reintegrada, con excepcin de la correspondiente a reembolsos improcedentes, se constituir nuevamente en crdito fiscal del contribuyente en el perodo que efectivamente se ingrese en arcas fiscales en aquella parte en que correspondiere, excluidos los intereses. ARTCULO 9.- Djase sin efecto el Decreto N 409 de 1989, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, sin tramitar. ARTCULO NICO TRANSITORIO.Dentro de los 180 das siguientes a la fecha de publicacin de este Decreto Supremo en el Diario Oficial, el plazo a que se refiere el inciso tercero del artculo 5 de este reglamento, ser de 20 das hbiles. 1.- EXPORTADORES CON DERECHO A LA RECUPERACIN O DEVOLUCIN DE LOS IMPUESTOS QUE SE LES HUBIESE RECARGADO. La normativa que permite acceder a la recuperacin del IVA es la sealada en el artculo 36 del D.L. N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, reglamentada por el D.S. 348, de 1975. Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarn las normas del artculo 25 de la Ley del IVA, norma legal que dispone que para hacer uso del crdito fiscal, el contribuyente deber acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las res-

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Artculo 6 sustituido como aparece actualmente en su texto por la letra D) del artculo primero del Decreto N 508/ 94. Las modificaciones introducidas por el Decreto N 508/94 al Decreto Supremo N 348/75 rigen a contar del 09.12.94 segn lo establece el artculo segundo del Decreto N 508/94, que se transcribe a continuacin: Artculo segundo.- Lo dispuesto en este decreto regir desde la fecha de su publicacin en el Diario Oficial.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA pectivas facturas, o pagado segn los comprobantes de ingreso del impuesto tratndose de importaciones, y que estos documentos han sido registrados en los libros especiales que seala el Artculo 59 del citado texto legal. En el caso de impuestos acreditados con factura, stos slo podrn deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas. Las personas que se acojan a las normas del citado artculo 36, podrn recuperar el impuesto al valor agregado o el de los artculos 37 letras a), b) y c), 40, 42, 43 bis y 46 del Ttulo III del D.L. N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, que se les haya recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin o considerada como tal, o que hayan pagado al importar bienes para el mismo objeto. a) Concepto o definiciones. Para los efectos previstos en el Captulo XV del Compendio de Normas de Cambios Internacionales, se entender por: Exportacin: El envo de mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo en el extranjero y la prestacin de servicios al exterior que corresponda a aqulla que se clasifica en la Partida 00.25 de la seccin 0 del Arancel Aduanero. (Ver Resolucin N 3192, de 1989 del Servicio Nacional de Aduanas -Calificacin de los servicios como exportacin- que se transcribe en el estudio del Artculo 12, Letra E, Nmero 16, del D.L. N 825, de 1974). Exportador: Las personas domiciliadas o residentes en Chile que hayan realizado una operacin de exportacin. Informacin de Exportacin: Aquella que debe proporcionar el exportador en conformidad con las normas de este Captulo, que se referir al valor obtenido por la realizacin de una exportacin, como asimismo, al destino dado a las correspondientes divisas. Declaracin de Exportacin: Es el documento emitido por el Servicio Nacional de Aduanas que indica la informacin y valor de las mercancas que se exportan o de la prestacin de servicios al exterior que se realice al amparo de la Partida 00.25 de la seccin 0 del Arancel Aduanero y que es utilizado por el Banco para verificar la entrega de la informacin a que se refiere este Captulo. Retorno: El acto en virtud del cual el exportador hace llegar al pas, o ingresa al mismo, las divisas correspondientes al todo o parte del valor obtenido por las operaciones de exportacin que haya realizado. Liquidacin de Retorno: La venta, a una Entidad constitutiva del Mercado Cambiario Formal, del todo o parte de las divisas que un exportador haya obtenido por su operacin de exportacin. Monto neto de retorno: El valor asignado a la exportacin en la Declaracin de Exportacin, deducidos de ste slo los gastos considerados de cargo del exportador, esto es, fletes, seguros, comisiones, gastos consula-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA res, gastos bancarios o de corresponsal y otros gastos propios de la modalidad de venta de que se trate, los cuales se indican en el Captulo XV del Manual del Compendio de Normas de Cambios Internacionales. Plazo de Retorno: Es aqul que, expresado en das, se indica en el recuadro Plazo Mximo de Retorno de la Declaracin de Exportacin y que corresponder al plazo que, para el pago de la exportacin, se haya convenido entre el exportador y el importador extranjero. Fecha de embarque: Aqulla que corresponda a la fecha de aceptacin a trmite de la correspondiente Declaracin de Exportacin o documento que haga sus veces. Modalidades de Venta: A Firme: Es aqulla en la cual el precio de la mercanca no admite modificacin. Bajo Condicin: Es aqulla en la cual el precio definitivo de la mercanca queda sujeto al cumplimiento de ciertas condiciones especiales que se convengan entre el exportador y el importador extranjero. En consignacin Libre: Es aqulla en la cual el precio de la mercanca depender de los precios corrientes en el mercado internacional al momento de su comercializacin en el exterior; y En Consignacin con Mnimo a Firme: Es aqulla que tiene convenido un precio mnimo garantizado por el comprador o consignatario, quedando el saldo del mismo, sujeto a aqul que se obtenga en definitiva por la comercializacin de la mercanca.

Conocimiento de embarque: es un documento que prueba la existencia de un contrato de transporte martimo, y acredita que el transportador ha tomado a su cargo o ha cargado las mercancas y se ha obligado a entregarlas contra la presentacin de ese documento a una persona determinada, a su orden o al portador. (Art. 977 Cdigo de Comercio). b) Exportadores con derecho a la recuperacin o devolucin del crdito fiscal IVA. Pueden acceder a la recuperacin de los impuestos sealados precedentemente, y en virtud de lo dispuesto por el artculo 36 del D.L. N 825 de 1974, y el D.S. 348 de 1975, se seala lo siguiente:

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IMPUESTOS QUE PUEDEN RECU- a) Impuesto al Valor Agregado. PERARSE (Punto N 2, siguiente). b) Recuperacin por los exportadores del Impuesto a los Tabacos Manufacturados (CIRCULAR N 8, DE 1990). c) Recuperacin por los exportadores del Impuesto Adicional que grava los artculos de oro, platino, marfil, joyas, piedras preciosas y pieles finas (CIRCULAR N 37, DE 1988). d) Recuperacin por los exportadores de vehculos del Impuesto Adicional que los grava (CIRCULAR N 13, DE 1988). e) Recuperacin por los exportadores dzel Impuesto Especfico al Petrleo Diesel (CIRCULAR N 32, DE 1986). f) Recuperacin por los exportadores del Impuesto Adicional que grava a las bebidas alcohlicas y analcohlicas (CIRCULAR N 10, DE 1980). RESOLUCIN N 23, DE 2001 Antecedentes que deben acompaar las declaraciones juradas que se presenten al servicio de impuestos internos los exportadores para obtener la (Punto N 3, siguiente) devolucin del IVA y del articulo 37 letras a), b) y c), 40, 42, 43 bis y 46, segn corresponda, del decreto ley N 825, de 1974. RESOLUCIN N 52, DE 2000 Fija requisitos para solicitar beneficio del artculo 6 del Decreto N 348 (Punto N 4, si-guiente). recuperacin anticipada del IVA por proyectos de inversin. CIRCULAR N 45, de 1991 (Punto N 8, siguiente). CIRCULAR N 37, DE 2001 (Pun- Instrucciones sobre procedimientos administrativos y de fiscalizacin refeto N 5, siguiente). ridos a solicitudes de devolucin de IVA exportadores. Calidad de Exportadores PRODUCTOR INDUSTRIAL FABRICANTE (Inciso 1 del artculo 36) Impuestos soportados, a va de Condicin ejemplo, por: Materias primas. Partes, piezas, materiales. Insumos. Servicios de transformacin. Servicios de terminacin. Servicios de frigorizacin o mantenimiento. Servicios de embalaje. Fletes nacionales. Otros, destinados a la exportacin. Gastos de tipo general. Producto terminado exportado

Circular N 45, de 1991 (Puntos Ns. 6 y 7 siguientes). COMERCIANTE

Producto adquirido para la exportacin. Servicio de frigorizacin o man(Inciso 1 del artculo 36) tenimiento. Circular N 45, de 1991 (Puntos Servicio de embalaje. Fletes nacionales. Ns. 6 y 7 siguientes). Gastos de tipo general. EXPORTADORES DE SERVICIOS

Producto exportado

El IVA soportado en la adquisicin El Servicio Nacional de Aduanas, prede bienes o en la utilizacin de serviamente debe calificar los servicios vicios y el impuesto pagado en las (Inciso 4 del artculo 36) como exportacin, segn lo dispuesimportaciones, cuando esas operato en el N 16, letra E del artculo Circulares N 14, de 1989 y 45, ciones sean necesarias para el de12 del D.L. N 825. de 1991 (Punto N 14, siguien- sarrollo de su actividad. Deben ser prestados a personas sin te). domicilio ni residencia en Chile.

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PRESTADOR DE SERVICIO: LAS EMPRESAS AEREAS DE CARGA Y PASAJEROS (nacionales o extranjeras). (Inciso 4 del artculo 36) Circulares N 98, de 1979 y 45, de 1991 (Punto N 9, siguiente).

El IVA soportado en la adquisicin de bienes corporales muebles o en la utilizacin de servicios y el impuesto pagado en las importaciones, cuando todas esas operaciones sean necesarias para el desarrollo de su actividad.

Siempre que efecten operaciones de transporte internacional, desde el exterior hacia Chile y viceversa, ya sea por servicios de carga y/o ventas de pasajes.

Pueden recuperar el IVA que se les Por los servicios de transporte de carhaya recargado en las facturas de ad- ga desde el exterior hacia Chile y viquisiciones de bienes corporales ceversa. muebles o en la utilizacin de servi(Inciso 4 del artculo 36) cios y el impuesto pagado en las importaciones, cuando todas esas opeCircular N 9, de 1994 (Punto raciones sean necesarias para el deN 10, siguiente). sarrollo de su actividad de servicios de exportacin, como por ejemplo: Combustibles. Lubricantes. Repuestos. Servicios de mantencin. Gastos de tipo general. PRESTADOR DE SERVICIO: tado para realizar esta prestacin es- efecten transporte de carga y de papecfica. sajeros entre dos o ms puntos ubicaTRANSPORTE DE CARGA Y PA- Los prestadores de servicios que dos en el exterior, respecto del ingreSAJEROS ENTRE DOS O MS PUNso obtenido por dicha prestacin que TOS UBICADOS EN EL EXTERIOR deba declararse en Chile para efectos tributarios. (Inciso 4 del artculo 36) Asimilacin de Exportacin: Circular N 63, de 1997 (Punto N 11, siguiente). Pueden recuperar el IVA soporPRESTADOR DE SERVICIO: LAS EMPRESAS AREAS O NAVIERAS O SUS REPRESENTANTES EN CHILE (Inciso 5 del artculo 36) Circular N 52, de 1987 (Punto N 12, siguiente). Por las compras que realicen para el En trnsito en el pas. aprovisionamiento de plataformas EMPRESAS EXTRANJERAS O SUS petroleras, de perforacin o de explotacin, flotantes o sumergibles, REPRESENTANTES extranjeras en trnsito en el pas. (Inciso 5 del artculo 36) Asimilacin de Exportacin: Circular N 52, de 1987 (Punto N 12, siguiente). Derecho a recuperar el IVA recargado en las compras de bienes o mercancas destinados al rancho de sus naves o aeronaves de acuerdo a las normas establecidas para los exportadores. Que efecten transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros en Chile ni carguen o descarguen bienes o mercancas en el pas. (En trnsito en el pas)

PRESTADOR DE SERVICIO: TRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA

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Asimilacin de Exportacin: EMPRESAS O SUS REPRESENTANTES LEGALES EN EL PAS (Inciso 5 del artculo 36) Circular N 52, de 1987 (Punto N 12, siguiente). Asimilacin de Exportacin: LAS EMPRESAS AREAS, NAVIERAS Y DE TURISMO Y LAS ORGANIZACIONES CIENTFICAS, O SUS REPRESENTANTES LEGALES EN EL PAS (Inciso 6 del artculo 36) Circular N 52, de 1987 (Punto N 12, siguiente). Asimilacin de Exportacin: LAS EMPRESAS QUE NO ESTN CONSTITUIDAS EN CHILE, QUE EXPLOTEN NAVES PESQUERAS Y BUQUES FACTORAS QUE OPEREN FUERA DE LA ZONA ECONMICA EXCLUSIVA, Y QUE RECALEN EN LOS PUERTOS DE LAS REGIONES I, XI O XII. Igual beneficio tendrn las referidas empresas que efecten transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros ni carguen o descarguen bienes o mercancas en Chile, que recalen en las citadas Regiones por los servicios portuarios que en ellas les presten. (Inciso 7 del artculo 36) Circulares N 52, de 1995 y N 35, de 1999 (Punto N 13, siguiente). Asimilacin de Exportacin: EMPRESAS HOTELERAS (Inciso 8 del artculo 36) Circulares N 14, de 1989 y 45, de 1991 (Punto N 14, siguiente).

Respecto de las compras de mercancas para el aprovisionamiento de sus naves o aeronaves, extranjeras que no efecten transporte de pasajeros o de carga, que desarrollen actividades en el pas, convenidas con instituciones nacionales para el desarrollo de operaciones y proyectos de inters nacional. Por el aprovisionamiento de las naves o aeronaves que efecten en los puertos de Punta Arenas o Puerto Williams y por la carga, pasajes o por los servicios que presten o utilicen para los viajes que realicen desde dichos puertos al Continente Antrtico, certificados por la Direccin General del Territorio Martimo y Marina Mercante Nacional o por la Direccin General de Aeronutica Civil, segn corresponda. Por las mercancas que adquieran para su aprovisionamiento o rancho. Por los servicios de reparacin y mantencin de las naves y de sus equipos de pesca, por los servicios de muellaje, estiba, desestiba y dems servicios portuarios y por el almacenamiento de las mercancas que autorice el Servicio Nacional de Aduanas.

Realicen operaciones y proyectos de inters nacional, segn calificacin que debe hacer previamente el Ministro de Hacienda, a peticin de los responsables de la ejecucin de las actividades que las aeronaves respectivas realicen en Chile. La recuperacin del impuesto slo proceder respecto del aprovisionamiento, carga, pasaje o de los servicios que sea necesario realizar exclusivamente para efectuar el viaje y transporte respectivo desde Punta Arenas o Puerto Williams al Continente Antrtico.

Las naves pesqueras, buques factoras y las de carga que transporten productos del mar debern ajustarse en todo lo que corresponda a las normas, instrucciones y autorizaciones impartidas por la Subsecretara de Pesca y el Servicio Nacional de Pesca.

Por sus operaciones en moneda ex- Servicios prestados a turistas extrantranjera. jeros sin domicilio ni residencia en Chile.

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LAS EMPRESAS PORTUARIAS CREADAS EN VIRTUD DEL ARTCULO 1 DE LA LEY N 19.542, LAS EMPRESAS TITULARES DE LAS CONCESIONES PORTUARIAS A QUE SE REFIERE LA MISMA LEY, AS COMO, LAS DEMS EMPRESAS QUE EXPLOTEN U OPEREN PUERTOS MARTIMOS PRIVADOS DE USO PBLICO. (Inciso 9 del artculo 36) Circular N 12, de 2000 (Punto N 15, siguiente).

Pueden recuperar el IVA que se les haya recargado en las facturas de adquisiciones de bienes o en la utilizacin de servicios, y el impuesto pagado en las importaciones, cuando todas esas operaciones sean necesarias para el desarrollo de su actividad de servicios que presten relacionados con operaciones de exportacin, importacin y trnsito internacional de bienes.

Las empresas titulares de las concesiones portuarias referidas precedentemente, son consideradas exportadoras para los efectos del beneficio y pueden por ende recuperar los crditos fiscales correspondientes. El beneficio no alcanza a los arrendatarios de los bienes de propiedad de las empresas creadas por el artculo 1 de la ley 19.542, por cuanto el actual inciso final del artculo 36 del D.L N 825 slo hace referencia a los concesionarios.

Pueden recuperar el IVA soportado en la adquisicin de bienes corporaEntendindose comprendidas les muebles o en la utilizacin de serdentro de ellas las de lanchaje, vicios y el impuesto pagado en las muellaje y de remolcadores, importaciones, cuando todas esas sean nacionales o extranjeras. operaciones sean necesarias para el desarrollo de su actividad. Decreto Ley N 3.059, de 1979. EMPRESAS NAVIERAS. Circulares N 12, de 1980 y N 45, de 1991 (Punto N 16, siguiente).

Siempre que las empresas navieras efecten operaciones de transporte internacional ya sea por servicios de carga y/o venta de pasajes y respecto de las de lanchaje, muellaje y de remolcadores siempre que efecten servicios a dichas empresas navieras necesarios para este transporte internacional de carga y/o pasajeros.

RESOLUCIN N 1212, DE 1982 Instrucciones sobre el aprovisionamiento de mercaderas para rancho de las DE ADUANA. (Punto N 17, si- naves o aeronaves. guiente). Las ventas efectuadas hacia la Zona Franca se consideran exportaciones.- El S.I.I. a travs de la Resolucin N 601, de 07.05.1982, estableci las normas administrativas y de control para la devolucin del IVA en las ventas de mercaderas nacionales o nacionalizadas a las Zonas Francas Primarias, y fija requisitos para las compras desde las Zonas de Extensin. (Ver Manual N 276, correspondiente al mes de diciembre de 2000). Industrias acogidas al rgimen de Zona Franca, pueden recuperar los impuestos del D.L. N 825, de 1974 -en la forma prevista en su Art. 36- que hubieran soportado al utilizar servicios o suministros en los procesos industriales de elaboracin de mercancas que exporten o reexpidan al extranjero, y en los contratos de arrendamiento con opcin de compra, convenidos con la misma finalidad. Instrucciones se contienen en la Circular del S.I.I. N 51, de 1995 (Ver Manual N 276, correspondiente al mes de diciembre de 2000). La Resolucin N 6428, de 06.12.1993 y cuyas instrucciones se contienen en la Circular N 49, de 1995, ambos documentos emanados del S.I.I., se establecen las normas para la devolucin del IVA en las compras que se efecten en la Zona Franca de Extensin de la I Regin. (Ver Manual N 276, correspondiente al mes de diciembre de 2000).

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA c) Opciones de recuperacin. Los exportadores, beneficiarios de la franquicia tributaria que establece el artculo 36 de la Ley del IVA, podrn optar por la recuperacin de los impuestos que se les hubiese recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin, por uno de los dos siguientes procedimientos: c.1) Recuperacin va imputacin a los dbitos fiscales. En el caso de que los exportadores opten por esta modalidad de recuperacin, va imputacin a los dbitos fiscales por operaciones gravadas, por ejemplo, ventas de bienes corporales muebles realizadas dentro del territorio nacional, debern tenerse presente para ello las normas e instrucciones que regulan el derecho al crdito fiscal, disposiciones legales que se contienen en el artculo 23 y siguientes del texto legal en estudio (Prrafo 6 del Ttulo II del D.L. N 825, de 1974). Por ejemplo, en el caso del IVA: En este caso el exportador recupera de inmediato el IVA soportado por los bienes, cuyo destino fue la exportacin, es decir, mediante la imputacin del Crdito Fiscal del perodo contra el Dbito Fiscal del mismo perodo.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA

Antecedentes: Compras realizadas en el perodo: Adquisiciones Total compras acreditadas con la documentacin correspondiente Ventas realizadas en el perodo: Ventas Exportaciones del mes Ventas gravadas del mes en el mercado nacional Total ventas Desarrollo: a) Determinacin de la proporcionalidad: Ventas al exterior $ 6.000.000 = = 28,6% Ventas netas del mes $ 21.000.000 b) Aplicacin del porcentaje al crdito fiscal del mes, IVA a recuperar por beneficio a la exportacin: $ 2.470.000 X 28,6% = $ 706.420 Los $ 706.420 pueden imputarse al Dbito Fiscal del mes o solicitar la devolucin a Tesorera. Detalle Por las ventas gravadas Por el monto total de las compras (se opt por no solicitar la devolucin) IVA A ENTERAR EN ARCAS FISCALES Crdito fiscal Dbito Fiscal $ 2.850.000 $ 2.470.000 $ 380.000 Neto $ 6.000.000 $ 15.000.000 $ 21.000.000 IVA -0$ 2.850.000 $ 2.850.000 Neto IVA

$ 13.000.000

$ 2.470.000

$ 2.470.000

NOTA: Sin embargo, si las exportaciones alcanzan un monto significativo respecto del total de las ventas de la empresa en un mismo perodo, el procedimiento sealado causara una acumulacin de saldos mensuales por Crditos Fiscales no imputados a los Dbitos Fiscales, ya que no podran absorberlos. El inciso tercero del artculo 36 de la Ley del IVA, permite al exportador recuperar este saldo mediante el procedimiento general de devolucin del IVA sealado por el Decreto Supremo N 348, de 1975.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA c.2) Devolucin impuestos a los exportadores segn Decreto Supremo N 348, de 1975. En caso de no hacer uso del procedimiento antes mencionado, los exportadores debern obtener la devolucin del IVA de conformidad a las normas del Decreto Reglamentario N 348, publicado en el D.O. de 28 de mayo de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, que reglamenta la norma contenida en el inciso 3 del artculo 36. El monto de la recuperacin se determinar aplicando al total del crdito fiscal del perodo correspondiente, el porcentaje que represente el valor de las exportaciones con derecho a recuperacin del impuesto en relacin a las ventas totales de bienes y servicios, del mismo perodo tributario. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, el valor de las exportaciones ser igual al valor FOB de los bienes o de la prestacin de servicios, y se calcular al tipo de cambio vigente a la fecha del conocimiento de embarque en el caso de los bienes y de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin para los servicios. En el caso de las empresas hoteleras se considerar el valor de la factura de exportacin y la fecha de su emisin, cuando corresponda. Los remanentes de crditos fiscales de perodos anteriores al indicado precedentemente, relacionados con ventas y servicios internos, se recuperarn hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje establecido en el artculo 14 (actual 19%) del decreto ley N 825, de 1974, al valor FOB de las exportaciones, o al valor de la factura de exportacin en el caso de las empresas hoteleras. Tratndose de empresas areas y navieras, podrn recuperar la totalidad del crdito fiscal que provenga de operaciones destinadas exclusivamente al transporte internacional y, respecto de los crditos de utilizacin comn, la parte que resulte de aplicar el porcentaje que represente el valor en que se contrate la carga o se venda el pasaje, internacional, o se perciba el valor cuando corresponda a fletes externos por pagar en Chile, en relacin al total de las operaciones del mismo perodo tributario. El valor de los servicios por carga y pasajes areos y martimos o de otras operaciones, cuando se haya expresado en moneda extranjera, se calcular aplicando el tipo de cambio promedio del respectivo perodo tributario, cuando corresponda. Respecto de las empresas hoteleras que perciban ingresos en moneda extranjera por servicios prestados a turistas extranjeros sin

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA domicilio ni residencia en Chile, la devolucin de los tributos no podr exceder al guarismo correspondiente a la tasa del Impuesto al Valor Agregado, aplicado sobre el total de las divisas liquidadas en el perodo respectivo por tales servicios. Antecedentes: Compras realizadas en el perodo: Adquisiciones Total compras acreditadas con la documentacin correspondiente Ventas realizadas en el perodo: Ventas Exportaciones del mes Ventas gravadas del mes en el mercado nacional Total ventas Desarrollo: a) Determinacin de la proporcionalidad: Ventas al exterior $ 15.000.000 = = 71,4% Ventas netas del mes $ 21.000.000 b) Aplicacin del porcentaje al crdito fiscal del mes, IVA a recuperar por beneficio a la exportacin: $ 2.470.000 X 71,4% = $ 1.763.580 c) Declaracin mensual de impuestos que deber acompaar a la solicitud de devolucin, que en este caso en particular sera: Detalle Por las ventas gravadas IVA por las compras IVA solicitado a Tesorera IVA A ENTERAR EN ARCAS FISCALES Crdito fiscal $ 2.470.000 $ (1.763.580) $ 706.420 Dbito Fiscal $ 1.140.000 Neto $ 15.000.000 $ 6.000.000 $ 21.000.000 IVA -0$ 1.140.000 $ 1.140.000 Neto $ 13.000.000 IVA $ 2.470.000 El tipo de cambio, en todos los casos sealados precedentemente, ser el establecido en el N 6 del Compendio de Normas de Cambios Internacionales. Por ejemplo, en el caso del IVA:

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d) Alternativamente, puede efectuar la siguiente declaracin mensual de impues tos: Dbito fiscal del mes..................................................................... Menos: Crdito fiscal del mes.................................................................... Remanente de Crdito Fiscal...................................................... $ 1.140.000 (2.470.000) $ 1.330.000 =========

En este caso, puede recuperar $ 1.330.000, previo los trmites que se vern a continuacin, respecto a la exportacin de bienes corporales muebles. NOTA: Los remanentes de crditos fiscales de perodos anteriores, relacionados con ventas y servicios internos, se recuperarn hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje establecido en el artculo 14 del decreto ley N 825, de 1974, al valor FOB de las exportaciones, o al valor de la factura de exportacin en el caso de las empresas hoteleras. d) Plazo para solicitar la devolucin de los impuestos. De conformidad a lo dispuesto por la letra b) del artculo 2 del Decreto Supremo N 348, de 1975, el exportador debe presentar ante el S.I.I. una declaracin jurada con las especificaciones exigidas por la letra c) del Artculo 2 del citado Decreto y Resolucin del S.I.I. N 23, de 2001, dentro del mes siguiente de efectuado el embarque para los bienes o de aceptacin a trmites de la Declaracin de Exportacin en el caso de los servicios o del mes siguiente de recibida la liquidacin final de venta en consignacin al exterior, o dentro del mes siguiente a la contratacin de la carga o desde el zarpe del ltimo puerto o aeropuerto de recalada en el pas de la nave o aeronave, o venta de pasajes, internacionales, o de la percepcin del flete externo por pagar en Chile o de la emisin de la factura tratndose de empresas hoteleras, el exportador de bienes o servicios deber solicitar la recuperacin de los crditos fiscales en relacin con las operaciones que se efecten en su actividad de exportacin o considerada como tal. d.1) Plazo para presentar la solicitud de recuperacin de IVA exportadores. Oportunidad desde la cual debe contarse. Cambio de destinacin aduanera. Pueden ejercer el plazo establecido en el Artculo 126 N 3 inciso segundo, del Cdigo Tributario, en el evento de que el plazo especial previsto en el rgimen especfico que las rige se hubiese extinguido. 1.- Sobre el particular cabe sealar que los exportadores, para ejercer su derecho a recuperar el IVA que se les hubiese recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su ac-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA tividad de exportacin, consagrado en el Artculo 36 del D.L. N 825, de 1974, deben sujetarse a las normas contenidas en el Decreto Supremo de Economa N 348, de 1975, de acuerdo a las cuales el exportador debe presentar una declaracin jurada con las especificaciones exigidas por la letra c) del Artculo 2 del citado Decreto, dentro del plazo estipulado por la letra b) del mismo Artculo, esto es, dentro del mes siguiente de efectuado el embarque de los bienes exportados y por los cuales est solicitando la devolucin de IVA respectiva. En este sentido, la norma es enftica en cuanto al plazo para presentar la solicitud de recuperacin de IVA exportadores y la oportunidad desde la cual debe contarse, esto es, la fecha en que efectivamente se produjo el embarque de las mercaderas exportadas, sin considerar la calidad en que ellas salieron del pas. El cambio de destinacin aduanera es una posibilidad que la Ordenanza de Aduanas contempla para aquellos casos de bienes que, habiendo salido temporalmente del pas, puedan ser vendidos en el extranjero sin necesidad de retornar al pas, para lo cual se les otorga una nueva destinacin aduanera, dndoles la calidad de bienes exportados, sin que ello altere la fecha del embarque. En conclusin, en el caso particular, siendo la fecha de embarque del bien exportado el 23 de diciembre de 1999, al momento en que el solicitante present la solicitud de devolucin respectiva, esto es el 13 de julio del 2000, ella se encontraba fuera de plazo de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 2 letra b) del D.S. N 348, de 1975. 2.- No obstante lo anterior, de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 126 N 3 inciso segundo, del Cdigo Tributario, los contribuyentes que de acuerdo a normas especiales tienen derecho a solicitar devolucin de tributos o cantidades que se asimilen a tales, pueden ejercer este derecho dentro del trmino legal contemplado en dicho Artculo, en el evento de que el plazo especial previsto en el rgimen especfico que las rige se hubiese extinguido, y la oportunidad legal sealada en el citado Artculo 126 se encuentre pendiente. De esta forma, cuando no sea posible formular

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA la solicitud de recuperacin de IVA exportadores en conformidad a lo sealado por el D.S. N 348, de 1975, por haber transcurrido el plazo contenido en el Artculo 2 letra b) del citado Decreto, los contribuyentes podrn sujetarse al procedimiento de devolucin contenido en el N 3 inciso segundo del Artculo 126 del Cdigo Tributario, siempre que se encuentre pendiente el plazo de un ao que establece la citada norma legal. De esta manera, se soluciona al problema de recuperacin de IVA exportadores en caso de cambio de destinacin aduanera, no existiendo la supuesta discriminacin que argumenta el solicitante en su presentacin. (Oficio N 3797, de 2000). e) Las solicitudes, declaraciones y dems antecedentes necesarios para hacer efectivos los beneficios que se otorgan en este artculo, debern presentarse en el Servicio de Impuestos Internos. Por modificacin introducida al artculo 36 por la Ley N 19.738, publicada en el Diario Oficial del da 19 de junio de 2001, a contar desde la fecha de publicacin de la ley las solicitudes, declaraciones y dems antecedentes necesarios para que los exportadores recuperen el IVA recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin, debern presentarse nicamente ante el S.I.I. Antes de esta Ley, el contribuyente presentaba la solicitud a Tesorera, la cual remita los antecedentes al SII, para que ste sometiera a revisin y fiscalizacin la solicitud y determinara autorizar o no la devolucin. f) Instrucciones del S.I.I. en relacin a las facturas de exportacin. CIRCULAR N 3, DE 09.01.1986 En el Diario Oficial de 10 de Agosto de 1985, se public la Circular N 33, de fecha 9 del mismo mes y ao, mediante la cual esta Direccin imparti instrucciones acerca de los nuevos requisitos y formalidades que debern cumplir las facturas y otros documentos, fijados por Resolucin N Ex, 1.661, de 1985. En relacin a dicha materia, se ha consultado acerca de si las facturas de exportacin quedaran sujetas a las nuevas caractersticas establecidas en la Resolucin N 1.661, aludida anteriormente. Al respecto, esta Direccin Nacional, teniendo presente que los documentos sealados son de distinta naturaleza y alcance tributario frente al I.V.A., en comparacin con las facturas de uso interno, y que, adems, renen caractersticas y formalidades propias del comercio exterior, fijadas por el Servicio Nacional de Aduanas, ha determi-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA nado que las facturas de exportacin pueden emitirse sin los nuevos requisitos establecidos en dicha Resolucin. Igual procedimiento recae en las Notas de Dbito y Notas de Crdito, derivadas de exportaciones. En consecuencia, las Unidades del Servicio autorizarn el timbraje de facturas de exportacin y de notas de dbito y notas de crdito de exportacin, aunque no renan las caractersticas de la Resolucin N Ex. 1.661. Sin embargo, estos documentos, adems de cumplir con todos los requisitos legales, reglamentarios y del Servicio, vigentes con anterioridad a la Resolucin mencionada, debern llevar impreso, en forma destacada, la frase Factura de Exportacin, Nota de Dbito de Exportacin o Nota de Crdito de Exportacin, segn corresponda, debiendo considerarse como documentos independientes de los similares de uso interno, por lo cual tambin llevarn numeracin correlativa propia, la que deber ceirse, en todo caso, a las disposiciones de la Resolucin N Ex., 2.107, de 1983 y Circular N 8, de 1984. g) Reitera instrucciones sobre del Oficio N 1125, de 1985 sobre la oportunidad en que deben facturarse las exportaciones. CIRCULAR N 45, DE 10.09. 1991. (Parte pertinente). VI.- REITERA INSTRUCCIONES SOBRE EL MOMENTO EN QUE DEBEN FACTURARSE LAS EXPORTACIONES. OFICIO N 1125, DE 1 DE ABRIL DE 1985. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional la solicitud indicada en el rubro, mediante la cual pide autorizacin para que las empresas exportadoras puedan emitir facturas a precios referenciales, por las ventas de especies al exterior bajo la modalidad de consignacin. La ocurrente expresa que dicho precio referencial podra constituirlo el valor FOB sealado en el Informe de Exportacin aprobado por el Banco Central de Chile, o bien, en caso de no existir ste, sera el valor FOB estimado que sea el ms cercano posible al valor que tendra la liquidacin final que el exportador espera obtener en la venta en el exterior. La ocurrente manifiesta que, de acuerdo a las normas actuales, los exportadores no pueden recuperar debidamente el crdito fiscal correspondiente a las exportaciones en consignacin, ya que segn el Servicio Nacional de Aduanas dichas ventas no pueden facturarse al momento del embarque, sino que al momento de recibirse la liquidacin final de la venta en el exterior. La ocurrente manifiesta que segn la letra f) de la Resolucin Exenta

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA N 1.448, de 1979 (*), del Servicio, slo dan derecho a devolucin del IVA el total de ventas externas (valor FOB) a la fecha de los embarques de las especies exportadas, facturadas en el mismo mes del embarque. Por lo tanto, al recibirse la liquidacin final existe una factura de venta, pero respecto de un embarque efectuado en un mes anterior, motivo por el cual no puede recuperarse el I.V.A. oportunamente. En consecuencia, la ocurrente estima que para permitir a los exportadores la oportuna devolucin del I.V.A., en el caso de las exportaciones en consignacin, debera emitirse una factura a precios referenciales al momento del embarque. 2.- En relacin a lo anterior, cabe expresar a Ud., en primer trmino, que para emitir la factura autorizada por este Servicio, el exportador debe tener en cuenta las distintas modalidades de ventas que existen en el comercio exterior, como son: Venta a Firme; Venta Bajo Condicin; Venta en Consignacin con Mnimo a Firme; y Venta en Consignacin Li(*) Resolucin N 1448, de 1979, fue derogada por la Resolucin N 1108, de 03.05.1985, publicada en el Diario Oficial de 07.05.1985, la cual fue dejada sin efecto por la Resolucin N 23, de 19.06.2001, en Extracto en el Diario Oficial, de 26.06.2001.

bre. Para estos efectos debe entenderse las definiciones que sobre el particular establece el Captulo II, N 11, de las Normas de Exportacin del Banco Central de Chile, que son: (Actualmente las definiciones se encuentran contenidas Captulo XV del Compendio de Normas de Cambios Internacionales). Modalidad de Venta a Firme: es aquella forma de venta en la cual el valor de la mercadera no admite modificacin alguna. (**) Modalidad de Venta Bajo Condicin: es aquella forma de venta en la cual el valor definitivo de la mercadera queda sujeto al cumplimiento de las condiciones que se convengan entre el exportador y su comprador en el exterior. (**) Modalidad de Venta en Consignacin con Mnimo a Firme: es aquella forma de venta en la cual un mnimo del valor de la mercadera es efectuado bajo la modalidad de venta a firme. El valor definitivo de la mercadera queda sujeto al cumplimiento de las dems condiciones que se convengan entre el exportador y su comprador en el exterior. (**)

(**)

Ver definiciones actualizadas en la letra a) del punto N 1, precedente.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Modalidad de Venta en Consignacin Libre: es aquella forma de venta en la cual el valor de la mercadera tiene un carcter meramente referencial, toda vez que aqulla se enva a un agente o consignatario en el exterior, para que ste proceda a su recepcin y venta conforme a las instrucciones impartidas por el consignante, o a lo convenido entre ambos. (**) mismo momento en que se efecte la entrega real o simblica de las especies. En conclusin, de acuerdo a las normas legales tributarias mencionadas, en las exportaciones que tengan el carcter de ventas, en este caso en la modalidad de venta A firme, la factura autorizada por este Servicio debe emitirse en el momento de la entrega real o simblica de las especies, es decir, en la fecha del embarque de ellas. Asimismo, en las ventas al exterior en que el precio se pacta por las partes, como es el caso de las modalidades de Ventas Bajo Condicin y Ventas en Consignacin con Mnimo a Firme, la facturacin debe efectuarse a la fecha del embarque de las mercaderas. Para estos efectos, el valor de la venta, a la fecha del embarque, lo constituir el precio de referencia pactado por las partes o el precio Mnimo a Firme. Finalmente, una vez liquidado el precio definitivo de la venta en el exterior, el exportador deber emitir una factura por el mayor valor obtenido en dichas operaciones. Respecto de las exportaciones en Consignacin Libre, la factura debe ser emitida por el exportador una vez recibida la liquidacin final del consignatario del exterior, puesto que slo en esa ocasin se en-

Por otra parte, debe tenerse en consideracin el artculo 52 del D.L. N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, que establece que las personas que celebren cualquier contrato o convencin de los mencionados en este texto legal debern emitir facturas o boletas, segn el caso, por las operaciones que efecten. Esta obligacin regir aun cuando en la venta de los productos o prestacin de los servicios no se apliquen los impuestos de dicha ley, incluso cuando se trate de convenciones que versan sobre bienes o servicios exentos de los impuestos establecidos en el referido decreto. A su vez, en el artculo 55 del mismo cuerpo legal, se establece que en los casos de ventas de bienes corporales muebles, las facturas deben emitirse en el
(**) Ver definiciones actualizadas en la letra a) del punto N 1, precedente.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA contrara vendida la mercadera. No obstante, en consideracin a los antecedentes expuestos y haciendo uso de la facultad establecida en el artculo 56 del D.L. N 825, se autoriza al exportador para emitir una factura, timbrada por este Servicio, a la fecha del embarque de las especies. Para estos efectos, el valor de la operacin, a la fecha del embarque, lo constituir el precio de referencia declarado ante el Banco Central de Chile, en el Informe de Exportacin aprobado por dicha institucin. Una vez liquidado el precio definitivo de la venta en el exterior, el exportador deber emitir una factura por el mayor valor obtenido en dicha operacin. 3.En segundo trmino, en relacin a la peticin de devolucin del I.V.A. soportado en las adquisiciones, servicios utilizados y/o importaciones, destinados a la actividad de exportacin, deber tenerse presente las normas establecidas en los artculos 1 al 4 del D.S. de Economa N 348, de 1975, en el sentido de que el exportador puede solicitar el reembolso del impuesto dentro del mes siguiente de efectuado el embarque de las especies al exterior, en el caso de las ventas o bien dentro del mes siguiente de recibida la liquidacin final de venta en consignacin libre al exterior. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA OFICIO N 3694, DE 10.09.2001 MATERIA: Devolucin de IVA exportadores - Res. Ex. N 5.396 de 2000 dispone que a contar del 01 de enero de 2001 - Contribuyentes que declaren y paguen sus tributos o soliciten devoluciones debern hacerlo en moneda nacional - Se exceptan aquellos que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para llevar su contabilidad y declarar y pagar sus tributos en moneda extranjera - Resolucin N 5.396, del 2000 no es aplicable al caso particular en comento - Debe presentar al SII la declaracin jurada de solicitud de devolucin de IVA exportador a que se refiere el Art. 2 letra c) del D.S. N 348, de 1975, expresada en moneda nacional. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio indicado en el antecedente, mediante el cual traslada una consulta formulada por X.X., en representacin de Y.Y. Terminal Internacional S.A., en la que solicita se resuelva si la interpretacin que ella dio a la Resolucin Ex. N 03 del 09 de enero de 2001, que modific la Resolucin Ex. N 5.396 del 07 de diciembre de 2000, en el sentido de pedir devolucin de IVA exportadores en Dlares es correcta, o bien, su empresa debe rectificar y pedir la devolucin en otra moneda, es decir en UTM. Seala la recurrente que por Resolucin Ex. Dre. N 05.01 N 754 del 26 de mayo de 2000, Y.Y. Terminal Internacional S.A. se encuentra au-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA torizada para llevar su contabilidad en Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica, con la obligacin de pagar sus tributos en la misma moneda que obtenga sus rentas o realice sus operaciones a partir del 01 de enero de 2001. A su vez, a contar del 01 de enero de 2001, en virtud de la Resolucin Ex. N 03 del 09 de enero de 2001, se instruy que todos los contribuyentes debern declarar y pagar los tributos en moneda nacional, salvo que se encuentren autorizados para llevar su contabilidad y obligados a pagar sus tributos en moneda extranjera, de acuerdo a lo establecido en el inciso segundo y tercero del Artculo 18 del Cdigo Tributario, o bien, que se encuentren obligados a llevar su contabilidad en dicha moneda por otra disposicin legal, caso en el cual debern presentar sus declaraciones y efectuar los pagos correspondientes, incluidos los impuestos de retencin que deban enterar en arcas fiscales, o solicitar la devolucin en el caso de que resulte saldo a favor del impuesto que corresponda, en moneda extranjera. En estos casos se deber presentar la declaracin y pagar los impuestos en el Servicio de Tesoreras. Manifiesta que en su calidad de exportadora, de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 36 del D.L. N 825, se encuentra facultada para recuperar el IVA exportadores. Por consiguiente, con fecha 06 de marzo de 2001, se present en el Servicio de Tesorera provincial de San Antonio la correspondiente declaracin jurada solicitando la devolucin de IVA exportadores expresada en Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica, la cual fue rechazada por Tesorera. Por su parte, la Unidad de Fiscalizacin de Exportadores de la Direccin Regional de Valparaso del Servicio de Impuestos Internos, manifest que la solicitud de devolucin deba presentarse en UTM, o en su defecto deba contar con una resolucin que autorizara su presentacin en Dlares. Por lo expuesto, solicita se resuelva si su interpretacin de la Resolucin Ex. N 03 del 09 de enero de 2001, que modifica la Resolucin Ex. N 5.396 del 07 de diciembre de 2000, fue acertada, o bien deben rectificar y solicitar la devolucin de IVA exportador en otra moneda, es decir en UTM. 2.- Sobre el particular, la Resolucin Ex. N 5.396 del 07 de diciembre de 2000, modificada por la Resolucin Ex. N 03 del 09 de enero de 2001 establece en su nmero primero: A contar del 1 de enero del ao 2001, todos los contribuyentes debern declarar y pagar los tributos en moneda nacional, salvo que se encuentren autorizados para llevar su contabilidad y obligados a pagar sus tributos en moneda extranjera, de acuerdo a lo establecido en el inciso segundo y tercero del Artculo 18 del Cdigo Tributario, o bien, que se encuentren obligados a llevar su contabilidad en dicha moneda por otra disposicin legal, caso en el cual debern presentar sus declaraciones y efectuar los pagos correspondientes, incluidos los impuestos de retencin que deban enterar en arcas fiscales, o solicitar la devolucin en el caso de que resulte saldo a favor del impuesto que corresponda, en moneda extranjera. En estos casos se deber presentar la declaracin y pagar los impuestos en el Servicio de Tesoreras.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA 3.- De acuerdo con lo dispuesto por la citada Resolucin Ex. N 5.396 de 2000, a contar del 01 de enero de 2001, los contribuyentes que declaren y paguen sus tributos, o bien soliciten devoluciones cuando ello sea procedente, debern hacerlo en moneda nacional, exceptundose de esta norma slo aqullos que se encuentren autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para llevar su contabilidad y obligados a declarar y pagar sus tributos en moneda extranjera, de conformidad a lo prescrito en los incisos segundo y tercero del Artculo 18 del Cdigo Tributario. En este ltimo caso, los contribuyentes debern presentar sus declaraciones, efectuar los pagos correspondientes o solicitar la devolucin cuando resulte un saldo a favor del impuesto que corresponda, en moneda extranjera. 4.- En la especie, la Resolucin N 5.396, no resulta aplicable al caso en comento, puesto que ella no dice relacin con las solicitudes de devolucin de impuestos propiamente tal, sino con la de remanentes en la situacin prevista en el Artculo 27 bis del D.L. N 825. Lo anterior se desprende claramente de la redaccin de la Resolucin indicada, ya que en la parte referida a solicitar la devolucin cuando resulte un saldo a favor del impuesto que corresponda, en moneda extranjera, la expresin saldo a favor, es decir, el simple resultado de una operacin de sustraccin, ocurre slo cuando en la imputacin el crdito fiscal es superior al dbito, circunstancia ajena a la devolucin de impuestos a que tiene derecho el exportador en conformidad a lo dispuesto en la segunda parte del inciso tercero del Artculo 36, de D.L. N 825. 5.- Por otra parte, el inciso sexto del Artculo 5 del D.S. N 348, de 1975, establece la obligacin de la Tesorera General de la Repblica de convertir las sumas a devolver al exportador en unidades tributarias mensuales, y posteriormente reconvertirlas a moneda nacional en la fecha que deba efectuarse la restitucin, disposicin que excluye la devolucin en moneda extranjera. En consecuencia, resulta intil que la peticin de devolucin se efecte en moneda extranjera, pues la devolucin misma se efectuar inevitablemente en moneda nacional. 6.- En conclusin, dado que la Resolucin N 5.396, del 2000, no es aplicable al caso particular en comento, Y.Y. Terminal Internacional S.A. en conformidad a lo dispuesto en el inciso 1 del Artculo 36 del D.L. N 825, y a la Resolucin Exenta N 23 del 19 de junio del 2001, debe presentar al Servicio de Impuestos Internos la declaracin jurada de solicitud de devolucin de IVA exportador a que se refiere el Artculo 2 letra c) del D.S. N 348, de 1975, expresada en moneda nacional, considerando para este efecto el tipo de cambio observado, esto es, el publicado por el Banco Central de Chile de conformidad al N 6, del Captulo I, del Ttulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales, o el que se establezca por dicho Banco en su reemplazo, que se encuentre vigente a la fecha de la determinacin del impuesto a devolver. OFICIO N 4083, DE 11.10.2001 MATERIA: Proporcionalidad aplicable para el clculo de la recuperacin de crdito fiscal - Establecida en el Art. 36 inciso final cuando existen cr-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA ditos de utilizacin comn Normativa aplicable - Ocurrente se regir por las normas del Art. 36 del D.L. 825 slo respecto de los servicios que preste y que digan relacin con operaciones de exportacin, importacin y trnsito internacional de bienes - Debiendo aplicar respecto de las dems operaciones las disposiciones comunes del D. Ley 825, de 1974 Inciso final del Art. 36 vigente desde el 1 de noviembre de 1999 las empresas respectivas tienen derecho a recuperar el IVA que corresponda por las adquisiciones, importaciones y utilizacin de servicios efectuadas solamente desde dicha fecha. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su oficio del antecedente, mediante el cual traslada una presentacin de una Empresa Portuaria XX, quien solicita un pronunciamiento de este Servicio acerca de la proporcionalidad aplicable para el clculo de la recuperacin de crdito fiscal, establecida en el Artculo 36, inciso final, cuando existen crditos de utilizacin comn. Seala la ocurrente, que con fecha 30 de noviembre del ao 2000, pidi devolucin de IVA pagado en exceso, en los meses de noviembre de 1999 a marzo del 2000, producto de no considerar en la determinacin del impuesto a pagar, lo dispuesto en el inciso final del Artculo 36, del D.L. N 825, agregado por el Artculo nico de la Ley N 19.642, de 25-10-1999, el cual le da la calidad de exportador por los servicios relacionados con operaciones de exportacin, importacin y trnsito internacional de bienes, otorgndole el derecho a utilizar cmo crdito fiscal el Impuesto al Valor Agregado soportado por la compra o utilizacin de servicios destinados a dichas operaciones. Agrega que la Circular N 12, del 102-2000, imparti instrucciones sobre la materia, las que al no haber sido consideradas en los perodos en cuestin, implicaron la no utilizacin como crdito fiscal, del Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios relacionados con dichas operaciones, resultando ello en un pago excesivo por concepto de IVA, el cual solicit corregir y devolver de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 126, del Cdigo Tributario. Sin embargo, como el IVA soportado por la ocurrente corresponde en un 100% a compras y servicios de utilizacin comn, destinados tanto a prestar servicios relacionados con operaciones de exportacin, importacin y trnsito internacional de bienes, como a servicios nacionales afectos y exentos de IVA, se han generado discrepancias en la forma de efectuar el clculo que permita demostrar dicho pago en exceso, ya que a juicio del contribuyente se infiere de la Circular 12, de 10-2-2000, que debera aplicarse en primer lugar la proporcionalidad establecida en el D.S. N 348 y posteriormente la del Artculo 23, del D.L. N 825, en concordancia con el Artculo 43, de su Reglamento. Por el contrario, esa Direccin Regional sostiene que en primer trmino debe depurarse el crdito fiscal de operaciones afectas con derecho a crdito fiscal, respecto de aquellas exentas o no gravadas, debindose aplicar primero la proporcionalidad del Artculo 23, en relacin al Ar-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA tculo 43, del Reglamento y posteriormente aplicar la proporcin establecida por el D.S. N 348. 2.- El Artculo 36, del D.L. N 825, de 1974, faculta a los exportadores para recuperar el Impuesto al Valor Agregado que se les hubiere recargado al adquirir bienes, utilizar servicios o el impuesto pagado al importar bienes destinados a su actividad de exportacin, pudiendo imputar dicho crdito fiscal en contra del dbito fiscal correspondiente, o bien solicitar su devolucin al Servicio de Tesorera, de acuerdo a las normas del D.S. N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. A su vez, el inciso final, del mencionado Artculo 36, agregado por el Artculo nico de la Ley N 19.642, de 25-10-1999, dispone que sern tambin considerados exportadores para gozar del beneficio establecido en este Artculo, las empresas portuarias creadas en virtud del Artculo 1 de la Ley N 19.542, las empresas titulares de las concesiones portuarias a que se refiere la misma Ley, as como, las dems empresas que exploten u operen puertos martimos privados de uso pblico, por los servicios que presten y que digan relacin con operaciones de exportacin, importacin y trnsito internacional de bienes . 3.- Sobre la materia, cabe sealar que lo instruido mediante el oficio Ord. N 2654, de 28-8-95, de esta Direccin Nacional respecto de los exportadores, y que fue tenido a la vista por esa Direccin Regional para sustentar su respuesta inicial, es plenamente aplicable en el caso en consulta, en que el contribuyente para efectos del Artculo 36, ha sido considerado como tal. De este modo, el ocurrente se regir por las normas del Artculo 36, del Decreto Ley N 825, slo respecto de los servicios que preste y que digan relacin con operaciones de exportacin, importacin y trnsito internacional de bienes, debiendo aplicar respecto de las dems operaciones, las disposiciones comunes del mencionado Decreto Ley. Al respecto, cabe sealar que la Circular N 12, del ao 2000, que alude el contribuyente, si bien es cierto que desarrolla un ejemplo considerando un mtodo similar al establecido en el Decreto Supremo N 348 referido, hizo previamente referencia expresa en el primer inciso del Captulo IV que lo anterior era siempre que obviamente, se cumplan los dems requerimientos establecidos en el prrafo 6, del Ttulo II del Decreto Ley N 825, (en donde se encuentra el Artculo 23), para el crdito fiscal normalmente recuperable ,como es el caso de los crditos de utilizacin comn aplicables a operaciones exentas de origen nacional. As las cosas, tratndose de crditos de utilizacin comn, ser necesario determinar en primer trmino aquellos que sean imputables a dichas operaciones exentas y que la ley, en forma expresa, no da derecho a su recuperacin, aplicndose las normas del Artculo 23, del mencionado Decreto Ley y el Artculo 43 de su reglamento, considerando la proporcin de las operaciones exentas en el total de las operaciones, incluyendo las exportaciones. Luego de excluidos los crditos que no pueden ser recuperables, se efectuar el clculo en la forma que dispone el Decreto Supremo N 348, de 1975.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA 4.- Sin perjuicio de lo anterior, cabe tener presente que con el nuevo inciso final del Artculo 36, vigente desde el 1 de noviembre de 1999, las empresas respectivas tienen derecho a recuperar el IVA que corresponda por las adquisiciones, importaciones y utilizacin de servicios efectuadas solamente desde dicha fecha. De modo que, en el caso de los servicios relacionados con operaciones de exportacin, exentos de IVA, conforme al Artculo 12, letra E), N 13, efectuados en los meses de enero a octubre de 1999, el ocurrente no tena derecho a crdito fiscal, procediendo la franquicia slo respecto de los servicios efectuados y facturados desde noviembre en adelante. Por lo tanto, para los efectos de determinar la proporcionalidad establecida en el Artculo 43 del D.S. de Hda. N 55, dichas operaciones, efectuadas y facturadas desde noviembre en adelante, deben adicionarse a las ventas afectas, pues por mandato expreso de la ley, procede respecto de ellas el derecho a crdito fiscal. OFICIO N 1015, DE 25.03.2002 MATERIA: Banco Central de Chile -Adquisicin de oro no refinado reteniendo I.V.A. que grav la operacin -Envo al exterior para refinamiento bajo la forma de exportacin -Posterior venta del oro refinado -Exportacin se verifica al momento de salir el oro del pas para su uso o consumo en el exterior -Solicitud de devolucin de I.V.A. exportador rechazada por extempornea -Plazo establecido por Decreto Supremo N 348, de 1975, Artculo 2 letra b)- Inaplicabilidad del Artculo 126 N 3 del Cdigo Tributario. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional el Oficio indicado en antecedente, mediante el cual el seor Fiscal de la Tesorera General de la Repblica consulta sobre la aplicacin del Artculo 126 N 3 del Cdigo Tributario a la solicitud de devolucin de IVA exportador realizada por el Banco Central de Chile a raz de las ventas de oro efectuadas por el instituto emisor. El Banco Central de Chile adquiri entre los aos 1983 y 1986 oro no refinado, reteniendo el IVA que grav estas transacciones, como lo ordena la Resolucin Ex. N 1.892, de 1986, dictada por este Servicio, disponiendo el cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de ste y otros metales, minerales y productos de tierras raras. En atencin a lo dispuesto en el N 5 de la citada Resolucin, el impuesto retenido y declarado por el Banco Central constituye de conformidad a l o establecido en el Ttulo II, Prrafo 6 del D.L. N 825, un crdito fiscal a su favor. Este oro adquirido en los aos 1983 a 1986 permaneci bajo la custodia del Banco hasta que el 22 de Enero de 1991, y posteriormente el 16 de Enero de 1996 fue enviado al Banco de Inglaterra para que ste se encargara de su refinamiento y obtencin del Certificado de Buena Entrega. Este envo se hizo bajo la forma de exportacin, emitindose a su respecto las correspondientes declaraciones de exportacin. As, el banco custodio se constituy en agente para recibir el metal, administrar el proceso de refinamiento encargndolo a la refinera designada, y mantenerlo en custodia. Toda esta operacin es informada por el seor Presidente del Banco Central por Oficio N 00097 del 05 de Enero de 1996 al seor Ministro de Hacienda, ha-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA ciendo presente que el oro refinado se encuentra en condiciones de Buena Entrega, para servir como recurso financiero y poder efectuar transacciones remuneradas en el exterior, como depsitos a plazo en bancos extranjeros, venderlo o retornarlo al pas. La administracin ejercida por el Banco de Inglaterra sobre el oro refinado y certificado, en su carcter de recurso financiero de las reservas internacionales del Banco Central de Chile en el extranjero, dur desde el ao 1991 hasta el ao 2000, procediendo en los meses de Marzo y Junio de este ltimo ao a su venta. En razn de estas ventas el Banco Central de Chile, el 12 de Junio de 2001, present una solicitud de devolucin de IVA exportador por concepto del crdito fiscal acumulado equivalente al IVA soportado en la adquisicin del oro. Sin embargo, dicha solicitud fue rechazada por el Servicio de Tesoreras por considerarla extempornea, puesto que el D.S. N 348, de 1975 en su Artculo 2 letra b) dispone que esta solicitud debe ser efectuada dentro del mes siguiente de efectuado el embarque de las mercaderas exportadas y puesto que el embarque se produjo en 1991 y 1996, el plazo para solicitar esta devolucin por la va normal se encontraba caduco al momento de presentar la referida solicitud. Frente a esta situacin, a juicio del seor Fiscal de la entidad consultante, surge la alternativa de solicitar la devolucin del IVA soportado por el Banco Central en la adquisicin del oro, a travs del mecanismo establecido en el Artculo 126 N 3 del Cdigo Tributario, solicitando se emita un pronunciamiento al respecto. 2.- El Artculo 126 N 3 del Cdigo Tributario dispone que No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento sea: 3. La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias. A lo dispuesto en este nmero se sujetarn tambin las peticiones de devolucin de tributos o de cantidades que se asimilen a stos, que, encontrndose dentro del plazo legal que establece este Artculo, sean consideradas fuera de plazo de acuerdo a las normas especiales que las regulen. Las peticiones a que se refieren los nmeros precedentes debern presentarse dentro del plazo de tres aos, contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento. 3.- En primer lugar, consultado el Director Nacional de Aduanas sobre el momento, en que a la luz de la normativa aduanera, se produjo la exportacin del oro por parte del Banco Central de Chile, por intermedio del Oficio Reservado N 1.420, del 06 de Febrero del 2002, seal que ...las barras y monedas de oro que salieron del pas cumplieron el objetivo para la cual se efectu la exportacin, es decir, si bien en el ao 1996 el oro no se comercializ en el extranjero, no es menos cierto que el oro se mantuvo en custodia en el Banco de Inglaterra en condiciones de Buena Entrega, para ser usado como recurso financiero y poder efectuar transacciones remuneradas en el exterior como depsitos a plazo en bancos extranjeros, situacin que se ajusta plenamente a lo dispuesto en el Artculo 2 N 4 de la

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Ordenanza de Aduanas, que seala que la exportacin es la salida legal de mercaderas nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo en el exterior . Consecuente con l o anteriormente expuesto, y conforme a l as disposiciones aduaneras que rigen sobre esta materia, esta Superioridad concluye que la operacin de exportacin de barras y monedas de oro efectuada por el Banco Central de Chile en el ao 1996, se materializ al momento de efectuarse el cumplido de las mercaderas a bordo de la aeronave que las transport, cuyo acto es certificado por la Compaa Transportadora, y adems, exigido por l a Aduana en l a respectiva Orden de Embarque al momento de aceptarse a trmite la Declaracin de Exportacin. 4.- Sobre el particular, cabe sealar que segn lo dispuesto en el inciso segundo del N 3 del Artculo 126, del Cdigo Tributario, los contribuyentes que de acuerdo a normas especiales tienen derecho a solicitar devolucin de tributos o cantidades que se asimilen a tales, pueden ejercer este derecho dentro del trmino legal contemplado en dicho Artculo, contado, de acuerdo al criterio sostenido por este Servicio, desde la misma oportunidad en que se cuenta el plazo especial, siempre y cuando este ltimo trmino se hubiese extinguido, y la oportunidad legal sealada en el citado Artculo 126 se encontrare pendiente. 5.- En la especie, el Banco Central de Chile, no habiendo solicitado la devolucin dentro del mes siguiente a la fecha de cada uno de los embarques de oro, conforme lo establecido en el Artculo 2 letra b) del D.S. N 348, de 1975, no le fue ni le es posible impetrar la devolucin del IVA soportado en la adquisicin del oro exportado de acuerdo al Artculo 126 N 3 del Cdigo Tributario, puesto que de acuerdo a los antecedentes expuestos en la presentacin se concluye que a la poca en que se cumpli el plazo de un ao contado desde la misma fecha sealada para el plazo especial, no se encontraba an en vigencia la alternativa otorgada por el inciso segundo del N 3 del Artculo 126 del Cdigo Tributario, la cual comenz a regir a partir de la publicacin en el Diario Oficial de la Ley N 19.506, esto es, el 30 de Julio de 1997. En efecto, de acuerdo a lo manifestado por este Servicio a travs de la Circular N 48, del 21 de Agosto de 1997, todas aquellas peticiones de devolucin cuya oportunidad establecida en disposiciones especiales ya hubiese transcurrido a la fecha de entrada en vigencia de la nueva norma, podrn formularse conforme al Artculo 126 del Cdigo Tributario, en tanto se encuentre pendiente el plazo de un ao contemplado en esta disposicin legal, circunstancia que atendiendo a l o sealado precedentemente no aconteci respecto del Banco Central de Chile. OFICIO N 1417 DE 02.05.2002 MATERIA: Materia: Recuperacin del IVA exportador soportado por una empresa minera en la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios relacionados con actividades destinadas al cierre de faenas mineras. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional Oficio indicado en el antecedente, mediante el cual remite una consulta formulada por el seor XXXXXXX, en representacin de la

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA XXXXXXX, en la cual solicita se emita un pronunciamiento con respecto a si la empresa tiene derecho a recuperar el IVA que se le haya recargado al adquirir bienes o utilizar servicios relacionados con actividades destinadas al cierre de faenas mineras, mediante el procedimiento establecido en el D.S. de Economa N 348, de 1975. El consultante seala que XXXXX, desarrolla operaciones mineras destinadas a la exportacin de productos y subproductos extrados y procesados. En el desarrollo de dicha actividad y puesto que la industria minera genera impactos ambientales que deben ser asumidos por la propia empresa, es necesario realizar una serie de labores denominadas cierre de faenas mineras, que por su finalidad se concentran mayoritaria, pero no exclusivamente, durante la fase final del ciclo de vida de la mina. Manifiesta que el cierre de faenas mineras tiene por objeto la prevencin, minimizacin y control de riesgos y efectos negativos y ambientales, de salud, o de seguridad que se generen tanto durante las operaciones como despus de concluidas. As, al igual que las dems labores que forman parte de la actividad minera, y que son necesarias para la actividad exportadora de la empresa, las labores de cierre de faenas tambin importan la adquisicin de bienes y la contratacin de servicios afectos a IVA. Por lo anterior, solicita se determine si procede que la XXXXXXXXXX recupere el IVA relacionado con las labores de cierre de faenas mientras se encuentre exportando mineral o sus subproductos, mediante el mecanismo establecido en el D.S. de Economa N 348, de 1975. 2.- El artculo 36 del D.L. N 825, de 1974, en sus incisos primero a tercero dispone que Los exportadores tendrn derecho a recuperar el impuesto de este Ttulo que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. Igual derecho tendrn respecto del impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto. Las solicitudes, declaraciones y dems antecedentes necesarios para hacer efectivos los beneficios que se otorgan en este artculo, debern presentarse en el Servicio de Impuestos Internos. Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarn las normas del artculo 25. Los exportadores que realicen operaciones gravadas en este Ttulo podrn deducir el impuesto a que se refiere el inciso primero de este artculo, en la forma y condiciones que el prrafo 6 seala para la imputacin del crdito fiscal. En caso que no hagan uso de este derecho, debern obtener su reembolso en la forma y plazos que determine, por Decreto Supremo, el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, el que deber llevar la firma del Ministro de Hacienda, previo informe favorable del Instituto de Promocin de Exportaciones. A su vez el artculo 1 del D.S. de Economa N 348, de 1975, dispone que Las personas que para los efectos del Artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974, y de este Decreto Supremo, se consideran exportadores de bienes y servicios, las empresas terrestres de carga y las areas de carga y pasajeros que realicen transporte internacional y las empresas navieras que en virtud del Artculo 7 del Decreto Ley N 3.059,

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA de 1979, se acojan a las normas del citado artculo 36, podrn recuperar el impuesto del Ttulo II o el de los Artculos 37 Letras a), b) y c), 40, 42, 43 bis y 46 del ttulo III, segn corresponda, del Decreto Ley N 825, que se les haya recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin o considerada como tal, o que hayan pagado al importar bienes para el mismo objeto, en la forma establecida en el presente Reglamento. 3.- Sobre el particular cabe sealar, que el artculo 36 del D.L. N 825, de 1974, otorga a los exportadores el derecho a recuperar el Impuesto al Valor Agregado que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. En este sentido, las labores denominadas de cierre de faenas mineras, que la XXXXXXXX se encuentra en la necesidad de realizar con la finalidad de minimizar los efectos ambientales negativos que genera su actividad extractiva y de produccin durante su operacin, debe ser considerada como destinada a su actividad de exportacin, puesto que dichas labores resultan indispensables para poder desarrollar una adecuada faena minera, como asimismo la comercializacin de los productos y subproductos obtenidos de ella. De esta forma, la XXXXXXXXX, podr recuperar el Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de bienes y utilizacin de servicios destinados a las labores de cierre de faenas, de conformidad con el mecanismo contemplado en el D.S. de Economa N 348, de 1975, en la medida que siga realizando exportaciones de mineral o de sus subproductos. Sin embargo, una vez concluidas las exportaciones de mineral o subproductos de stos, no podr seguir gozando de los beneficios establecidos por el Artculo 36 del D.L. N 825, de 1974, puesto que ellos slo favorecen a exportadores o a personas consideradas como tales, por lo que el IVA soportado en las labores mineras de cierre de faenas desarrolladas con posterioridad al trmino de la comercializacin de sus productos en el extranjero pasar a formar parte de los costos de la empresa. 4.- El seor Director Regional se servir dar respuesta al consultante al tenor de este Oficio, hacindole saber que corresponde al criterio de esta Superioridad. OFICIO N 2966, DE 20.08.2002 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual solicita le sea reembolsada la suma de impuesto al valor agregado, pagada en atencin hospitalaria de urgencia. Seala en su presentacin, que el da 26 de abril del ao en curso y debido a un accidente sufrido en la ciudad de Quilpu, donde se encontraba trabajando en una casa que se construye en una Misin de su Iglesia, fue atendido de urgencia en el Hospital del IST de la ciudad de Via del Mar. Agrega que en su calidad de ciudadano extranjero, solicita el reembolso de la suma equivalente al impuesto al valor agregado, pagada al referido Hospital. 2.- Acerca de lo solicitado, cumplo con manifestar a Ud., que la legislacin chilena que regula el impuesto al

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA valor agregado, contenida fundamentalmente en el D.L. N 825, de 1974, no contempla el reembolso del impuesto al valor agregado recargado en servicios prestados en el pas a personas sin domicilio ni residencia en Chile, por lo que no procede que este Servicio acceda a su peticin de reembolso de la cantidad de $ 234.173.-, equivalente al monto del impuesto al valor agregado, pagado por servicios mdicos, hospitalarios y medicamentos, que le fueron prestados en forma particular por el Instituto de Seguridad del Trabajo, segn consta en factura N 082301 emitida el 16 de mayo de 2002. OFICIO N 3073, DE 28.08.2002. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional presentacin del antecedente, mediante la cual consulta sobre quin es el contribuyente que debe recuperar el crdito especial a los combustibles establecido por la Ley N 19.030, en las ventas de petrleo desde rgimen general a Zona Franca, el cual se vende luego a naves extranjeras. Seala que su cliente, un importante agente de naves, adquiere en el pas diversos tipos de bienes para uso o consumo de naves extranjeras. Todas las compras las realiza afectas al impuesto al valor agregado y como representante de las naves extranjeras efecta la recuperacin del crdito fiscal soportado en la adquisicin del mencionado rancho de naves, en virtud del artculo 36, del D.L. N 825, y conforme a las normas contenidas en el D.S. del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin N 348, de 1975, que reglamenta dicha recuperacin. Entre los productos adquiridos para el rancho de naves, est el petrleo, cuya primera venta o importacin, se afecta con el impuesto o se beneficia del crdito, establecido por la Ley N 19.030, que cre el Fondo de Estabilizacin de Precios del Petrleo. Dicho petrleo es adquirido a sus proveedores en zona franca, siendo ste aparentemente de origen nacional e ingresado a zona franca primaria en virtud del artculo 10 bis, del D.F.L. N 341, de 1977. A raz de ello surge la duda sobre quin es el contribuyente que debe solicitar la devolucin del impuesto especfico a los combustibles en esta operacin. 2.- Sobre el particular, conviene dejar establecido que respecto del tema en consulta se pueden advertir dos situaciones claramente diferenciables entre s, tanto en su tratamiento como en sus efectos. As, en primer lugar, el artculo 6, de la Ley N 19.030, que cre el Fondo de Estabilizacin de Precios del Petrleo, establece a beneficio o de cargo fiscal, segn corresponda, un impuesto o crdito fiscal de tasa variable a los combustibles referidos en dicha ley, entre los cuales se encuentra el petrleo diesel y el petrleo combustible. El inciso segundo del sealado artculo dispone que dicho impuesto o crdito fiscal especfico, segn sea el caso, se devengar al momento de la primera venta o importacin de los productos, afectando o beneficiando al productor, refinador o importador de ellos, el cual ser pagado o aportado en la forma que se establezca en el Reglamento. Por otra parte, el artculo 7, de la mencionada Ley da derecho, a quie-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA nes exporten combustibles derivados del petrleo, que hubieren pagado el impuesto o percibido el crdito establecido en el artculo 6, de esta Ley, por los productos que exporten, a solicitar el reintegro de ese impuesto, disponiendo a su vez la obligacin de reembolsar el crdito, segn corresponda. Dicho tratamiento se hace extensivo, segn dispone el mismo artculo a las compras que realice la Marina Mercante en el territorio nacional. 3.- De las normas legales precedentemente sealadas, se desprende que tratndose de la primera venta o importacin de los productos establecidos por Ley, son los productores, refinadores o importadores los beneficiados y facultados para solicitar la recuperacin, en caso de haberse determinado un crdito al momento de dicha operacin. Si por el contrario se determina un impuesto, son los mencionados contribuyentes quienes debern pagar dicho tributo. Distinto es el caso de los exportadores, a quienes la Ley faculta en forma expresa, en caso de haber pagado impuesto por los productos exportados, a solicitar el reintegro del mismo. Sin embargo, en caso de haber percibido un crdito se vern en la obligacin de devolverlo en los trminos sealados en el Reglamento. Igual tratamiento es aplicable a las empresas navieras mercantes por las compras de combustibles gravados con el impuesto o beneficiadas con el crdito. 4.- Ahora bien, en el caso en consulta, cabe sealar en primer lugar que el ingreso de combustible nacional o nacionalizado a zona franca en virtud del artculo 10 bis, del D.F.L. N 341, constituye una exportacin slo para los efectos previstos en el Decreto Ley N 825, de 1974, tal como lo seala el mismo artculo, en su inciso segundo, por lo que no puede entenderse que el ingreso de dichas mercancas a zona franca sea una exportacin para efectos del crdito especfico a los combustibles dispuesto en la Ley N 19.030, y mucho menos que quien lo efecta tenga carcter de exportador a fin de beneficiarse de la recuperacin a que faculta la Ley en su artculo 7. De este modo el ingreso de dichas mercancas a zona franca constituye para efectos de la Ley N 19.030 una venta, que se afectar o beneficiar con el impuesto o crdito especial establecido en el artculo 6, dependiendo si se trata de la primera venta efectuada por el refinador o productor del mismo, en cuyo caso sern stos quienes en virtud del sealado artculo 6, debern pagar el impuesto o recuperar el crdito en los trminos dispuestos en los artculos 12 y 13 del Decreto del Ministerio de Economa N 211, de 20-7-2000, Reglamento de la Ley N 19.030. 5.- En cambio, cuando los combustibles sealados son vendidos a naves que realizan trfico internacional, los nicos contribuyentes que se encuentran facultados para solicitar la devolucin del impuesto en anlisis por las compras de ese combustible, que realicen dentro del territorio nacional, para los efectos de realizar directamente el transporte, son las empresas navieras mercantes que efecten transporte de pasajeros o carga, nacional o internacional, o las agencias de naves que para estos efectos las representan.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA OFICIO N 3364, DE 12.09.2002 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional presentacin del antecedente, mediante la cual consulta sobre la procedencia de reemplazar el conocimiento de embarque exigido en el artculo 2, letra c), del D.S. de Economa N 348, de 1975, en el caso de exportacin de bienes, por la declaracin de exportacin, para efectos de tramitar la devolucin de IVA, en virtud del artculo 36, del D.L. N 825, ante la Tesorera General de la Repblica. Seala que el problema se le produce a la empresa XXXXXXXX quien exporta a Bolivia principalmente ropa confeccionada en Chile, solicitando posteriormente la recuperacin del impuesto al valor agregado en virtud del artculo 36, del D.L. N 825 y segn las disposiciones contenidas en el D.S. de Economa N 348, de 1975, entre los requisitos exigidos para solicitar la devolucin al Servicio de Tesoreras, en el caso de exportacin de bienes, est el de acompaar a la declaracin jurada exigida en el artculo 2, letra c), del sealado decreto, la copia del o los conocimientos de embarque. Por no contar con dicho documento (conocimiento de embarque), en los casos en que la mercadera la lleva un pasajero, le fue rechazada la solicitud de devolucin, lo cual motiva la presente consulta. 2.- El artculo 36, del D.L. N 825, de 1974, otorga a los exportadores el derecho a recuperar el impuesto al valor agregado soportado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. Este derecho puede ejercerse mediante la aplicacin del crdito fiscal respectivo al dbito fiscal correspondiente a las operaciones realizadas dentro del pas, o bien solicitar la devolucin del mismo al Servicio de Tesoreras, con el procedimiento que establece el Decreto Supremo de Economa N 348, de 1975, reglamentario de la norma legal. Por su parte el artculo 2, del mencionado reglamento, dispone el procedimiento al cual se sujetar la recuperacin del impuesto, sealando en su letra c) que dentro del plazo estipulado en la letra b), esto es, al mes siguiente de efectuado el embarque en el caso de bienes, el exportador deber presentar al Servicio de Tesoreras una declaracin jurada, que contendr las especificaciones que determine el Servicio de Impuestos Internos, adems de aquellas sealadas en la misma letra c), agregando en su inciso segundo la exigencia de acompaar a esta declaracin jurada copia del o los conocimientos de embarque en el caso de exportacin de bienes o de las declaraciones de exportacin en el caso de los servicios exportados en el mes anterior. 3.- Conforme a las disposiciones anteriores, este Servicio ha impartido instrucciones sobre los requisitos y antecedentes que deben acompaar los exportadores para los fines indicados, mediante Res. Ex. N 23, de 196-2001, indicando en su nmero 4, letra a), que en el caso de exportadores de bienes, debern acompaar a la mencionada declaracin jurada, copia del o los conocimientos de embarque y declaraciones de exportacin. Por otra parte, cabe sealar que este Servicio carece de facultades para modificar el procedimiento establecido legalmente por el D.S. de Economa N 348, para que los exporta-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA dores puedan solicitar la devolucin del impuesto al valor agregado soportado al adquirir bienes o utilizar servicios en su actividad de exportacin, procedimiento que como ya se ha sealado exige en forma expresa acompaar a la declaracin jurada, copia del conocimiento de embarque cuando se trate de la exportacin de bienes. Por lo tanto no le es posible a este Servicio acceder a lo solicitado en su presentacin. OFICIO N 148, DE 14.01.2003 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional el correo electrnico indicado en el antecedente mediante el cual se solicita informacin acerca del impuesto especfico a los combustibles y su devolucin en el caso del transporte internacional de carga y pasajeros. 2.- Sobre el particular cabe sealar que el artculo 6 de la Ley N 18.502 de 1986, grava con un impuesto especial la primera venta o importacin de las gasolinas automotrices y del petrleo diesel, el cual se expresar en Unidades Tributarias Mensuales que debern ser aplicadas por cada metro cbico de combustible vendido o importado. Este impuesto especial se devenga slo al tiempo de su primera venta o importacin y afecta exclusivamente al productor o importador de ellos. En las siguientes etapas de comercializacin de estos productos no se devengar el referido impuesto el cual pasa a formar parte del costo de los mismos. De conformidad con el artculo 7 de la Ley N 18.502, se facult al Presidente de la Repblica para que mediante un Decreto Supremo expedido a travs del Ministerio de Hacienda, establezca la forma de recuperar el impuesto especfico al petrleo por aquellos contribuyentes que no lo han adquirido para su venta al exterior. Esta disposicin slo permite recuperar el impuesto al petrleo diesel, por lo que el impuesto especial a las gasolinas automotrices slo puede ser recuperado por exportadores que adquieren dicho producto gravado con el referido impuesto para su posterior venta al exterior, segn lo dispone el artculo 6 de la Ley N 18.502. En cumplimiento de la sealada facultad, el Presidente de la Repblica a travs del Ministerio de Hacienda dict el Decreto N 311 de 1986, que reglamenta el sistema de recuperacin del impuesto especfico al petrleo diesel que permite el artculo 7 de la Ley N 18.502. 3.- El artculo 1 del mencionado decreto establece que los contribuyentes del IVA y los exportadores podrn recuperar el impuesto especfico al petrleo en la forma establecida en el mismo decreto. Cabe sealar que esta disposicin se refiri a los exportadores en general, sin distinguir si se comprende dentro de esta denominacin a los exportadores propiamente tales o tambin a aquellos que son considerados como tales por el artculo 36 del D.L. N 825. Por su parte el artculo 4 del D.S. de Hacienda N 311, dispone que los exportadores a que se refiere el artculo 36 del D.L. N 825, podrn recuperar el impuesto al petrleo en la misma forma y plazos que indica el artculo 36 y el D.S. de Economa N 348, de 1975, para el Impuesto al Valor Agregado. No obstante, los

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA exportadores no podrn recuperar el tributo al petrleo diesel que se utilice en vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos y vas pblicas en general. 4.- Al tenor de lo dispuesto por las disposiciones citadas, es menester, para determinar la procedencia y forma de recuperar el impuesto especfico al petrleo distinguir entre empresas que realizan transporte internacional de carga y pasajeros por cualquier medio distinto del terrestre y aquellas que lo realizan por va terrestre. 5.- En el primer caso, de conformidad con el artculo 36 inciso cuarto del D.L. N 825 y el artculo 7 del D.L. N 3059, de 1979, se consideran como exportadores, para efectos de la recuperacin del Impuesto al Valor Agregado, a las empresas areas y martimas de transporte internacional de carga y pasajeros, respectivamente. Por su parte, este Servicio, mediante la Circular N 32, de fecha 13 de Mayo de 1986, interpretando el alcance de la palabra exportadores para efectos de lo dispuesto en los artculos 1 y 4 del D.S. de Hacienda N 311, de 1986, seal que el tributo al petrleo diesel establecido en la Ley N 18.502, puede recuperarse, entre otros, por los exportadores, entendindose por tales a todos aquellos que tienen derecho a recuperar el IVA segn las reglas legales vigentes. De esta forma, de acuerdo a la interpretacin dada, corresponde recuperar el impuesto al petrleo diesel a todos los exportadores que tuvieran la facultad de recuperar el Impuesto al Valor Agregado soportado en su actividad de exportacin. Adems, la citada Circular en su Prrafo II N 4 a propsito de los exportadores seal que los exportadores que virtud del artculo 36 del D.L. N 825 pueden recuperar el Impuesto al Valor Agregado, gozarn de igual beneficio en relacin al impuesto al petrleo diesel. De tal modo, todas las personas que tengan la calidad de exportadores, incluyendo las empresas navieras y de aeronavegacin, pueden recuperar el citado tributo en la forma que dispone el D.S. N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. Por consiguiente, las empresas dedicadas al transporte internacional martimo y areo de carga o pasajeros que hayan adquirido petrleo diesel, soportando en su adquisicin el impuesto establecido en el artculo 6 de la Ley N 18.502, podrn solicitar su recuperacin en la forma y condiciones que establece el D.S. de Economa N 348, de 1975, es decir, mediante una declaracin que deber contener todas las menciones establecidas en la letra c) del artculo 2 del D.S. N 348, de 1975, presentada al Servicio de Impuestos Internos dentro del mes siguiente a la contratacin de la carga o desde el zarpe del ltimo puerto o aeropuerto de recalada en el pas de la nave o aeronave o venta de pasajes internacionales, o de la percepcin del flete externo por pagar en Chile, segn corresponda. 6.- En el caso de las empresas dedicadas al transporte internacional por va terrestre de carga y pasajeros, si bien ellas son consideradas como exportadoras por el inciso cuarto del artculo 36 del D.L. N 825, se encuentran expresamente excluidas tanto por el artculo 7 de la Ley N 18.502, como por el artculo 4

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA del D.S. de Hacienda N 311, de 1986, de la posibilidad de recuperar el impuesto especfico al petrleo, puesto que ellas utilizan vehculos que por su naturaleza sirven para transitar por las calles, caminos y vas pblicas en general. La Circular N 32 de 1986, citada, en su Prrafo 2 letra a), instruye sobre esta materia que Por expresa disposicin del artculo 7 de la Ley N 18.502, no pueden recuperar el impuesto al petrleo diesel las siguientes personas: a) Las empresas de transporte terrestre, cualquiera sea el destino que le den al petrleo diesel que adquieran. sus actividades de transporte areo internacional de carga y pasajeros en el perodo en que no se haba constituido legalmente en Chile, como asimismo la procedencia de aplicar el Acuerdo sobre Doble Tributacin de Transporte Martimo y de Aviacin Comercial entre el Gobierno de Chile y la Repblica Federativa de Brasil. Se agrega, que XXXXXXXX es una empresa de transporte areo internacional de carga y pasajeros que cubra tres veces por semana la ruta Sao Paulo Santiago Sao Paulo. En sus inicios la empresa XXXXXXXX no se constituy como persona jurdica ni como agencia de sociedad annima extranjera, adems tampoco obtuvo RUT para operar en Chile, ni realiz el trmite de iniciacin de actividades, sino que slo design a la empresa XXXXXX LTDA. como su representante y agente general de ventas en el pas, encargndose esta ltima de administrar sus operaciones en Chile, principalmente la venta de pasajes y actividades de promocin. Con posterioridad XXXXXXXX otorg un poder especial a XXXXXX LTDA. con facultades para pagar a proveedores y prestadores de servicios de XXXXXXXX, para girar fondos que la empresa depositaba en cuentas corrientes abiertas por XXXXXX LTDA., para recaudar valores correspondientes a ventas de pasajes y para actuar ante el Servicio de Impuestos Internos. En resumen, antes que XXXXXXXX obtuviera RUT e iniciara actividades en Chile actu representada por XXXXXX LTDA, debido a lo cual todos los proveedores de bienes y servicios facturaron a la representante

El mismo criterio de interpretacin adopta el Prrafo 4 de la mencionada Circular al manifestar que Los exportadores no pueden ocupar el impuesto al petrleo diesel que utilicen en vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos y vas pblicas en general. Por consiguiente, conforme a lo anterior, las empresas de transporte terrestre internacional, tanto de carga como de pasajeros, no gozan de la facultad de recuperar el impuesto especial al petrleo diesel que hubieren soportado en la adquisicin de este combustible. OFICIO N 3093, DE 20.06.2003 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin indicada en el antecedente, por medio de la cual se solicita un pronunciamiento en el sentido que se determine si la empresa XXXXXXXX tuvo derecho a utilizar el crdito fiscal y solicitar la devolucin de IVA exportador por

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA y no a la empresa extranjera, a pesar que XXXXXX LTDA. pag estos bienes y servicios con fondos proporcionados por la lnea area. Se manifiesta que XXXXXX LTDA. no utiliz ni pudo utilizar el crdito fiscal recargado en las facturas que reciba de los proveedores de XXXXXXXX, dado que su giro no es el transporte areo internacional de carga y pasajeros, sino que la representacin de lneas areas y otras empresas similares. No obstante lo anterior, con posterioridad, cuando la empresa XXXXXXXX se constituy legalmente como una agencia de sociedad annima extranjera su representante XXXXXX LTDA. a fin de presentar una contabilidad ordenada a la Casa Matriz de XXXXXXXX y para que esta ltima pudiera utilizar el crdito fiscal asociado a las facturas recibidas de los diversos proveedores refactur dichos gastos, (combustible, servicio de preparacin de comida a bordo, servicios al avin en el aeropuerto, servicios de despacho de pasajeros etc.), al mismo valor de los bienes y servicios contratados por XXXXXX LTDA. para XXXXXXXX. Por otra parte, se expone que por los servicios de representacin XXXXXX LTDA. perciba una remuneracin mensual que ascenda a la suma de 2.500 dlares, por los cuales tambin emiti facturas afectas a IVA a nombre de XXXXXXXX, pero slo luego de que sta se constituyera como agencia de sociedad annima extranjera, e incluso por perodos en los cuales el exportador no haba realizado el trmite de iniciacin de actividades. Segn la opinin del consultante, todas las facturas recibidas por la empresa XXXXXXXX le otorgaran el derecho a utilizar el crdito fiscal y, de conformidad con el artculo 36 del D.L. N 825, a obtener devolucin del IVA recargado en las facturas que se relacionan con su actividad de exportacin. Sin perjuicio de lo anterior, seala que el Servicio de Impuestos Internos, mediante diversas liquidaciones realizadas por la Direccin Regional Metropolitana XXXX objet la devolucin solicitada y obtenida por XXXXXXXX durante el ao 1999, argumentando la utilizacin indebida del mecanismo de devolucin consagrado en el artculo 36 del D.L. N 825, requiriendo su restitucin ms reajustes e intereses, totalizando ms de 120 millones de pesos. Conforme con lo anterior solicita se determine si las solicitudes de devolucin que le fueron pagadas por Tesorera a XXXXXXXX se ajustaron a derecho conforme a los antecedentes aportados. Adicionalmente, solicita se deje sin efecto la Liquidacin N 121 de la Direccin Regional Metropolitana XXXX, por concepto del Impuesto Adicional, establecido en el artculo 58 N 1 del D.L. N 824, de 1974, debido que XXXXXXXX se encontrara exenta del referido impuesto por aplicacin del Acuerdo sobre Doble Tributacin de Transporte Martimo y de Aviacin Comercial entre el Gobierno de Chile y la Repblica Federativa de Brasil. 2.- En lo que dice relacin con el Impuesto al Valor Agregado, el transporte areo de carga y de pasajeros, de conformidad con el concepto de servicio sealado en el artculo 2 N 2 del D.L. N 825, es una actividad que se encuentra afecta con el Impuesto al Valor Agregado, por provenir de una

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA actividad mercantil comprendida en el N 3 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Sin embargo, segn lo dispone el artculo 12 letra E) N 2 del D.L. N 825, se declara exento del referido impuesto, entre otros, a los fletes areos del exterior a Chile y viceversa, como asimismo a los pasajes internacionales. No obstante corresponder a una actividad exenta de IVA, por expresa disposicin del inciso cuarto del artculo 36 del D.L. N 825, las empresas prestadoras de servicios de transporte areo de carga y pasajeros del exterior a Chile y viceversa gozarn respecto de estas operaciones, del derecho a recuperar el Impuesto al Valor Agregado que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad considerada, para estos efectos, como exportacin. Ahora bien, de acuerdo con la normativa tributaria, para efectos del Impuesto al Valor Agregado, todo contribuyente para ser considerado como tal y por ende, quedar sometido a las disposiciones que regulan el referido impuesto, entre las que se encuentra el artculo 36 del D.L. N 825, debe cumplir previamente con una serie de trmites considerados como indispensables para la correcta administracin y fiscalizacin de este tributo. De este modo, las personas naturales, personas jurdicas y comunidades para obtener la calidad de contribuyentes deben, en primer lugar, antes de dar comienzo a sus actividades, inscribirse en el Rol nico Tributario, de conformidad con lo establecido en los artculos 66 del Cdigo Tributario y 51 del D.L. N 825, de 1974. Adicionalmente, segn lo dispone el artculo 68 del Cdigo Tributario, los contribuyentes deben presentar al Servicio de Impuestos Internos una declaracin jurada en la cual se de cuenta del inicio formal de sus actividades, la que debe ser presentada dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen stas, salvo en los casos en que se encuentren expresamente excepcionados por la ley o por el Director de este Servicio. Paralelamente, los contribuyentes que deseen acogerse a las normas del artculo 36 del D.L. N 825, a pesar de encontrarse liberados de recargar el IVA por las operaciones de ventas o servicios que realicen y que sean consideradas como exportacin, igualmente debern declarar mes a mes el Impuesto al Valor Agregado soportado en facturas que les hayan sido otorgadas por la adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios, emitidas a su propio nombre y que se encuentren oportunamente registradas en su contabilidad, de acuerdo a las reglas generales acerca de la administracin del impuesto contenidas en el Ttulo IV del D.L. N 825, de 1974. 3.- Con respecto a la situacin particular consultada, cabe sealar que durante el perodo en el cual XXXXXXXX oper en Chile a travs de un agente de ventas, sin obtener RUT ni dar cumplimiento a las dems obligaciones tributarias mencionadas en el prrafo precedente, en razn de que careca de la calidad de contribuyente para efectos del Impuesto al Valor Agregado, no tena derecho a obtener devolucin alguna por concepto de este mismo impuesto que fue facturado a su representante en nuestro pas, an cuando el beneficiario haya sido efectivamente la em-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA presa extranjera y haya provedo los fondos necesarios para pagar las obligaciones contradas en Chile con los proveedores y dems prestadores de servicios. Si bien es cierto que el mandato con representacin tiene por finalidad esencial radicar los efectos del acto jurdico celebrado por el mandatario directamente en el patrimonio del mandante como si este ltimo hubiera celebrado por si mismo el respectivo acto, tal circunstancia no exime del cumplimiento de las obligaciones formales que impone la ley tributaria a las personas o entidades que realicen actividades afectas a impuestos. La calidad de contribuyente que posea un mandatario no se extiende directamente a su mandante, quien deber obtenerla de conformidad a la ley an cuando acte representado, puesto que estos requisitos son exigidos personalmente a cada contribuyente y, evidentemente, mandante y mandatario son personas distintas. Por otra parte, cabe hacer presente que la circunstancia que XXXXXXXX no se encontrara constituida en Chile como persona jurdica, ni como agencia de sociedad extranjera, no era impedimento para que dicha empresa obtuviera RUT, iniciara formalmente sus actividades y declarara mensualmente sus tributos, ya que por el hecho de haber suscrito un Contrato General de Representacin y Ventas con un agente chileno, ste pudo realizar a nombre de su representada los mencionados trmites. De conformidad con lo anterior, y en atencin a los antecedentes aportados, la empresa XXXXXXXX durante el perodo en que efectivamente inicio sus actividades en Chile y hasta que adopt la forma de una agencia de sociedad annima extranjera, no era contribuyente en Chile del Impuesto al Valor Agregado, es decir, no tena existencia tributaria en nuestro pas, por lo que no pudo ser beneficiaria del derecho a solicitar la devolucin del referido impuesto en virtud del artculo 36 del D.L. N 825. Cabe consignar que en el caso particular, a diferencia de lo que afirma el consultante en su presentacin, se estima que no es aplicable el inciso quinto del artculo 36 del D.L. N 825, que considera a los representantes de lneas areas como exportadores para efectos de la recuperacin del impuesto soportado, puesto que dicha disposicin, de carcter excepcional, slo es aplicable a aquellas empresas que efecten transporte de pasajeros o carga en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros en Chile ni carguen o descarguen bienes en el pas, circunstancias que no acontecen con respecto a XXXXXXXX, que precisamente toma y deja pasajeros y carga en el territorio nacional. De esta forma, la nica empresa que pudo haber recuperado el IVA exportador era XXXXXXXX, puesto que slo ella poda haber sido considerada como exportadora por la ley, en la medida que hubiera dado cabal cumplimiento a los requisitos formales para detentar la calidad de contribuyente que exige la normativa tributaria, todo lo cual es sin perjuicio de poder actuar representada en Chile por su agente de ventas. 4.- Con relacin a la refacturacin que XXXXXX LTDA. realiz a su representada luego de que sta se constituyera como agencia de sociedad an-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA nima extranjera en Chile con la finalidad de que pudiera recuperar el impuesto originalmente facturado al agente, cabe sealar que este Servicio ha estimado que dicho vocablo constituye, evidentemente, una impropiedad conceptual, pues para poder emitir una factura o boleta es indispensable la realizacin por parte de quien la emite, de alguno de los actos o contratos mencionados en los Ttulos II y III de la ley del IVA, aun cuando en definitiva no se aplique el tributo. En consecuencia, no es procedente hablar de refacturacin, sino que, directamente de facturacin de una operacin. Ahora bien, con respecto a la llamada refacturacin de ventas de bienes corporales muebles que han sido originalmente facturados a quien refactura, slo proceder la emisin del respectivo documento tributario con el correspondiente recargo del impuesto, en la medida que la operacin que se refactura cumpla a su vez con todos los requisitos estipulados en la ley para ser considerada como hecho gravado, es decir, que efectivamente se trate de una venta, en los trminos definidos por el artculo 2 nmero 1), del D.L. N 825, de 1974, y concurran los dems requisitos legales. En el caso que la persona que refactura acte como mandatario remunerado para comprar bienes y dicho mandato opere con representacin, el vendedor deber emitir una factura directamente a nombre del comprador, esto es, el mandante y no a nombre del mandatario, el que en este caso, en virtud de la representacin con que se encuentra investido, no incorpora bien alguno a su patrimonio, sino que directamente los bienes adquiridos ingresan al patrimonio de su mandante, por lo que no podra transferir un bien que ya se encontrara bajo el dominio de la persona a quien se pretende refacturar. En este caso el mandatario slo deber emitir una factura por la remuneracin de su mandato, ya que siendo ste comercial configura un hecho gravado distinto e independiente de la compra efectuada en cumplimiento del encargo. Por otra parte, en cuanto a las prestaciones de servicios, debe seguirse en general el mismo criterio expuesto con relacin a las ventas, es decir, para determinar la procedencia de la emisin de una factura, debe determinarse previamente la naturaleza de la operacin que se efecta y que se pretende refacturar. As, en el caso que una persona contrate a nombre propio la prestacin de servicios en favor de terceros, los que son facturados directamente a la contratante y no al beneficiario, no es posible que aquella facture a su vez por ese mismo servicio a los beneficiarios de la prestacin, ni que estos utilicen como crdito fiscal el impuesto recargado en las facturas recibidas, pues ella no es la persona que realiza la operacin afecta contratada, sin perjuicio que la actuacin de intermediacin que efecta en la contratacin de los servicios indicados pueda configurar en si misma un hecho gravado con el impuesto, en cuyo caso deber facturar por el servicio propio que presta. Asimismo, si la persona que contrata los servicios percibe del o los beneficiarios del mismo, valores que corresponden efectivamente slo a un reembolso de los gastos que efectu con ocasin de la operacin, no procede la llamada refacturacin mediante la emisin de una factura recargando el IVA por la recuperacin de dichos gastos, debindose

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA utilizar para este fin cualquier otro documento de carcter privado que se estime conveniente. En conclusin, en vista de los antecedentes que expone el consultante en su presentacin, en el caso particular no era procedente la llamada refacturacin, puesto que entre XXXXXXXX y su agente de ventas en Chile no se transfiere bien alguno ni se presta ningn servicio ms a all de la representacin misma, por lo que esas facturas no deberan haber otorgado derecho a recuperar el IVA en virtud del mecanismo contemplado en el artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974 para los exportadores. Adems, es necesario recordar que dichos documentos reflejaban operaciones anteriores, realizadas efectivamente durante un perodo en el cual la posible beneficiaria, XXXXXXXX, no era contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, por lo que tampoco gozaba del derecho a recuperar impuesto alguno. 5.- Por ltimo, en cuanto al IVA recargado en las facturas emitidas por XXXXXX LTDA. a XXXXXXXX por concepto de honorarios, cabe sealar que de conformidad con lo constatado por la fiscalizadora que practic la liquidacin reclamada, las facturas que han sido objetadas son aquellas que corresponden a perodos en los cuales el exportador no se haba inscrito an en el Rol nico Tributario, como tampoco haba realizado el trmite de iniciacin de actividades. En consecuencia, en ningn momento se ha discutido la efectividad de los servicios prestados por XXXXXX LTDA. a XXXXXXXX, los cuales se encuentran suficientemente acreditados mediante los contratos celebrados entre ambas partes, sin embargo, por las razones expuestas en los prrafos anteriores, el IVA recargado en aquellas facturas recibidas por XXXXXXXX que dan cuenta de servicios que fueron prestados antes que dicha empresa tuviera existencia tributaria en nuestro pas, no es recuperable en virtud del mecanismo del artculo 36 del D.L. N 825, reglamentado por el D.S. de Hacienda N 348, de 1975. 6.- En lo relativo a las obligaciones contenidas en la Ley de la Renta, y en lo particular con la aplicacin del Acuerdo sobre Doble Tributacin de Transporte Martimo y de Aviacin Comercial entre el Gobierno de Chile y el Gobierno de la Repblica Federativa del Brasil, publicado en el Diario Oficial de fecha 19 de Julio de 1976, fecha a partir de la cual se debe cumplir y llevar a efecto en todas sus partes como Ley de la Repblica, segn lo dispone el Decreto Supremo N 501 de 15 de Julio de 1976, del Ministerio de Relaciones Exteriores, cabe sealar que el artculo I del citado Acuerdo establece lo siguiente: Las empresas de navegacin martima y area del Brasil que operen en Chile pagarn exclusivamente al Gobierno del Brasil todo impuesto que grave o pudiere gravar la renta y el capital, o que sea complementario o adicional a esos impuestos. El referido Acuerdo en su artculo IV dispone que: Para los fines de las exenciones previstas en la presente nota: a) La expresin empresas de navegacin martima y area del Brasil comprende el Gobierno de la Repblica Federativa del Brasil y las personas jurdicas constituidas de conformidad a la legislacin brasilea y que

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA tengan su sede directiva establecida en Brasil. 7.- Ahora bien, teniendo presente que el referido Acuerdo sobre normas para evitar la doble tributacin internacional respecto de las actividades que indica, se encuentra plenamente vigente, resulta improcedente en consecuencia efectuar cobros de impuestos a la renta a la empresa que representa el recurrente. OFICIO N 5138, DE 07.10.2003 1.- Mediante fax del antecedente, se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento acerca de lo expuesto por el Director Nacional de Aduanas, en el numeral 4.3., del Fax Circular N 867, de 25 de septiembre de 2003, mediante el cual imparte las instrucciones sobre el aumento de la tasa del IVA a las importaciones, del 18% al 19% a contar del 1 de Octubre de 2003, en el sentido que las declaraciones de ingreso (importacin), tramitadas y pagadas bajo la modalidad de trmite anticipado hasta el 30-09-2003 y cuyas mercancas arriben al pas con posterioridad a esa fecha, debern acreditar el pago de la diferencia del 1%, por concepto de IVA, al momento del retiro de las mercancas desde la Zona Primaria, mediante la tramitacin de un GCP F-09. Seala que en instrucciones impartidas por este Servicio, mediante Circular N 47 de fecha 12-09-2003, respecto del mismo tema se seala que en las importaciones el impuesto se devengar al momento de consumarse legalmente la importacin o tramitarse totalmente la importacin condicional, por lo que ser la fecha en que tales eventos ocurran la que se deber acreditar con la documentacin completa, la que determinar la tasa a aplicar y agrega que el Servicio de Impuestos Internos, siempre ha interpretado y sostenido que el tributo se devenga en el mencionado momento, como por ejemplo, en el Oficio N 1281, de 2802-1980, en el cual se seala, en lo pertinente, que el momento de consumarse legalmente la importacin es aquel en que los bienes internados quedan a libre disposicin de sus dueos, una vez cancelados los derechos y gravmenes correspondientes y se agrega que Ahora bien, si los derechos y gravmenes se pagan al contado, lgicamente el momento del pago marca la consumacin legal de la importacin, al obtenerse de esta manera, que los bienes respectivos quedan a disposicin de sus dueos. Manifiesta su discrepancia con lo sealado por la Direccin Nacional de Aduanas, por cuanto a su entender, si la importacin se encuentra pagada al 30-09-2003, se ser el momento que marca la consumacin legal de la importacin, al obtener de esa manera que los bienes respectivos queden a libre disposicin de sus dueos, siendo irrelevante para la ley, el hecho que los bienes sean retirados con posterioridad al 30-09-2003. 2.- Sobre el particular es necesario previamente tener presente que, segn lo dispone el Cdigo Tributario, al Servicio de Impuestos Internos le corresponde el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el propio Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias. Dentro de las facultades que las leyes confieren al Director de Impuestos Internos se encuentra la de in-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA terpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos, todo ello enmarcado en el mbito de su competencia, esto es, las materias de tributacin fiscal interna. As las cosas, siendo el Impuesto al Valor Agregado un tributo de carcter interno, su interpretacin e instrucciones para su aplicacin corresponden a este organismo, para lo cual se ha procedido a dictar la Circular N 47 de 12-09-2003 referida al cambio en la tasa del IVA de un 18% a un 19%, dispuesto por la ley N 19.888. 3.- El devengo de un impuesto corresponde al momento en que nace la obligacin de pagar un determinado tributo, y determina, por ende, las condiciones en que dicha obligacin debe cumplirse, dentro de las cuales se encuentra la tasa a aplicar. Tratndose de las importaciones, el legislador ha determinado expresamente, en el artculo 9 letra b) del D.L. N 825, de 1974, el momento en que se devenga el impuesto al valor agregado lo cual ocurre, cuando se trate de importaciones definitivas, al momento de consumarse legalmente la importacin; y en el caso de importaciones condicionales, al tramitarse totalmente la importacin condicional de las respectivas especies. Por su parte, este Servicio ha estimado que el momento de la consumacin legal de la importacin es aquel en que los bienes internados quedan a la libre disposicin de sus dueos, una vez cancelados los derechos y gravmenes correspondientes, basado especialmente en la Ordenanza de Aduanas, que establece en el numerando 2, de su artculo 2, en lo pertinente, que la importacin se ha consumado legalmente, cuando terminada la tramitacin fiscal queda la mercanca internada a disposicin de los interesados. De las consideraciones anteriores, el cumplimiento del ltimo de los trmites exigidos en la ley para consumar una importacin, ser el hecho que originar el devengo del impuesto al valor agregado que grava la respectiva importacin, por lo que la tasa del IVA a aplicar deber ser la vigente en dicha oportunidad. Ahora bien, las etapas que comprende la tramitacin fiscal de una importacin, estn determinadas en la legislacin aduanera por lo que no corresponde a este Servicio pronunciarse sobre el particular. 4.- La interpretacin contenida en el Oficio N 1281 de 28 de febrero de 1980 de este Servicio, slo puede ser entendida en el contexto en que fue emitida, esto es, establecer la diferencia que se produca entre la consumacin legal de una importacin cuyos impuestos se pagaban al contado, de aquella sujeta a cobertura diferida, situacin que difiere de la referida en su consulta. En este sentido, la referencia al pago que se efecta en dicho oficio, como momento de consumacin de la importacin, debe entenderse en el supuesto de haberse concluido previamente los trmites fiscales de rigor establecidos en la Ordenanza de Aduanas. OFICIO N 6513, DE 18.12.2003 1.- Se ha recibido en este Servicio Providencia del antecedente mediante la cual se remite para conocimiento e informe, la consulta formulada por

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA el Sr. A, en su calidad de director y representante legal de Fundacin B, acerca de la tributacin con el Impuesto al Valor Agregado que afectara a esa institucin la que, segn seala, no persigue fines de lucro. Expresa el Sr. A, que su representada es una institucin que trabaja en asociacin con C, organismo sin fines de lucro con base en Kansas City, Missouri, EE.UU., y la asociacin de trabajo social consistir en implementar en la V y VI Regin de nuestro pas, un Programa Especial de Apadrinamiento para 15.000 nios de escasos recursos, enfocando los programas principales a salud, educacin y desarrollo de las familias y comunidad. En tal sentido, desea saber si conforme a la calidad jurdica de su representada, esto es, una organizacin sin fines de lucro, puede acceder al beneficio de exencin del pago de IVA, o bien, a la devolucin del referido tributo. 2.- Sobre el particular, cumplo con informar a Ud. que, en general, en nuestro pas, toda persona debe soportar en su patrimonio la carga del impuesto al valor agregado, en su carcter de adquirente de bienes o de beneficiario de servicios, y el tributo soportado en las compras o servicios recibidos slo puede ser utilizado como crdito fiscal por aquellos contribuyentes que realizan operaciones afectas al mismo impuesto, imputndolo a los dbitos que se generen en las ventas o servicios prestados, no siendo posible obtener su devolucin, a menos que tenga su origen en adquisiciones de activo fijo, conforme a lo previsto en el artculo 27 bis del D.L. N 825, o les haya sido recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a la actividad de exportacin, de acuerdo al artculo 36 del mismo texto legal, cumpliendo los requisitos legales respectivos. Adems, cabe tener presente que este Servicio, en diversos pronunciamientos ha dejado establecido que las instituciones que no persiguen fines de lucro son contribuyentes del impuesto al valor agregado por las operaciones que efecten y los servicios que presten, gravados con ese tributo, resultando irrelevante para los efectos de su aplicacin la naturaleza jurdica de tales instituciones, o el nimo o fines con que se constituyan, el cual no es vinculante para efectos tributarios. Por otra parte, las exenciones y liberaciones al impuesto al valor agregado slo pueden ser establecidas por ley, razn por la cual, en el caso en consulta, este Servicio se encuentra inhabilitado para liberar a la Fundacin B de la aplicacin de los tributos contenidos en el D.L. N 825, de 1974, por cuanto no existe texto legal que le haya concedido tal franquicia. 3.- En base a lo expuesto, cumplo con informar a Ud., que la Fundacin B, debe soportar en su patrimonio la carga del impuesto al valor agregado en la adquisicin de bienes, o en su calidad de beneficiaria de servicios gravados con ese tributo. En el evento que la Fundacin B, efectuare ventas de bienes corporales muebles ubicados en el territorio nacional y/o prestare servicios gravados con el tributo, dentro del mismo territorio, se encontrar obligada a dar cumplimiento a las normas establecidas en el D.L. N 825, de 1974, afectndose con el impuesto al valor agregado, segn se cum-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA plan los presupuestos sealados en el artculo 2 Ns. 1 y 2, del referido texto legal. Si tales eventos ocurriesen, la Fundacin mencionada, en su calidad de contribuyente del impuesto al valor agregado, podr recuperar el monto del impuesto al valor agregado pagado en las adquisiciones y/o en los servicios por ella requeridos, mediante su imputacin al dbito respectivo, siempre que tales ventas y/o servicios se encuentren debidamente facturados de acuerdo a lo establecido en los artculos 23 y 52 y siguientes, del D.L. N 825, de 1974. OFICIO N 640, DE 04.02.2004 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional la consulta indicada en el antecedente, por medio de la cual el seor X en representacin de la empresa XXX solicita un pronunciamiento acerca del tratamiento tributario aplicable a una operacin de exportacin. Seala que el negocio consiste en comprar productos a una empresa exportadora chilena, los cuales formalmente se encuentran en el exterior (en Zona Primaria de Aduana) y posteriormente dichos productos son vendidos a un tercer pas. La empresa proveedora es una exportadora chilena que realiza los trmites de exportacin de sus mercaderas obteniendo el correspondiente Documento nico de Salida. Sin embargo, los bienes no abandonan el pas y se mantienen en Zona Primaria de Aduana a la espera de ser vendidos a XXX quien los adquirira en calidad de mercanca extranjera bajo la clusula de compra FOB puerto chileno. Una vez consumada esta venta la empresa XXX vendera las mercaderas adquiridas a un cliente en el extranjero incluyendo un margen de utilidad para la empresa. 2.- Con relacin a la materia consultada cabe sealar en primer lugar que en atencin a que sta involucra materias de competencia del Servicio Nacional de Aduanas, esta Direccin Nacional previo a emitir un pronunciamiento consult a ese Servicio sobre la factibilidad, desde el punto de vista aduanero, de la operacin descrita, como asimismo si sta puede ser considerada como una exportacin. El seor Director Nacional de Aduanas, mediante el Oficio N XX del XX, emiti un pronunciamiento en respuesta a los temas consultados, sealando en sus conclusiones que De acuerdo a lo expuesto precedentemente, en la situacin particular planteada por la presentacin de don X, cabe hacer presente, que se observa una inconsecuencia al hacer referencia a la utilizacin de dos Incoterms, que en una misma operacin de exportacin son incompatibles, porque en ambas es el vendedor quien debe hacerse cargo del despacho de las mercaderas para la exportacin, y como seala en su presentacin, es la proveedora y no su representada, XXX, quien realiza el despacho. Por otra parte, y ya derechamente en la materia en consulta, puedo informarle, que la presentacin parte de dos supuestos errneos: la exportacin no se consuma con la formalizacin de la destinacin aduanera de la mercanca, sino que requiere el aspecto material o de fondo para su consumacin, que exista el envo al exterior de las mercancas para su uso o consumo; a la luz de

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA las definiciones contempladas en la Ordenanza de Aduanas, no se trata de una mercanca extranjera, sino de una mercanca que no ha perdido su calidad de nacional, mientras no se importe o nacionalice en su destino. 3.- As las cosas, en respuesta a su consulta, cabe sealar que a la operacin de exportacin que pretende realizar no le es aplicable la Resolucin N 5007 del 2000 de esta Direccin Nacional, toda vez que la compra de los bienes que posteriormente sern vendidos por la consultante a Japn recae sobre mercancas nacionales que se encuentran dentro de territorio Chileno. En consecuencia, en lo que respecta al tratamiento tributario de la operacin descrita, en especial en lo relativo a la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, teniendo en cuenta lo sealado por el seor Director Nacional de Aduanas en su Oficio N XX de XX, se concluye que por aplicacin de las normas sobre territorialidad, contenidas en el artculo 4 del D.L. N 825, de 1974, segn las cuales estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convencin respectiva, las transacciones entre la empresa XXX y sus proveedores nacionales son ventas de bienes corporales muebles de carcter interno, y, por lo tanto, de conformidad con los artculos 2 N 1 y 8 del D.L. N 825, se encuentran gravadas con Impuesto al Valor Agregado segn las reglas generales, debiendo emitirse a su respecto la correspondiente factura. A su vez, en lo que dice relacin con la posterior venta de los productos adquiridos del proveedor nacional a Japn, esta transaccin configurar una exportacin en la medida que cumpla con todos los trmites e instrucciones que para esta clase de operaciones ha impartido la ley, los reglamentos y los organismos encargados de su fiscalizacin. OFICIO N 2563, DE 08.06.2004 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual solicita un pronunciamiento respecto del derecho que le asiste al armador extranjero de una nave que efecta transporte internacional de carga, de recuperar el Impuesto al Valor Agregado soportado en los servicios de salvamento recibidos, y de cual sera el procedimiento de recupero del mismo cuando ha habido una disputa respecto de ellos, la que ha terminado por transaccin judicial. Seala que el da 28 de febrero de 2002, el buque tanque XXXX de propiedad del armador y operador extranjero, XXXXXX, recal en el puerto de Quintero con un cargamento de petrleo crudo boliviano importado por Enap. Encontrndose el buque tanque en labores de descarga, otra nave efecto ciertas maniobras, aproximndose peligrosamente al buque tanque. Este ltimo al constatar que la nave se diriga en curso de colisin, procedi a suspender la descarga de petrleo. Como consecuencia de lo anterior, se golpe con fuerza la monoboya del puerto hasta que el calabrote de amarre de la boya se cort. Se dio aviso a la autoridad martima y se solicit, por parte del capitn del buque tanque, prctico y remolcadores.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Prestaron ayuda remolcadores de YYYYYY Limitada y de YYYY S.A. Con posterioridad se inici una disputa entre el armador extranjero y las empresas remolcadoras relativa a la existencia o no de servicios de salvamento y al monto de los mismos. Ello dio lugar a un juicio arbitral, llegndose a un acuerdo en octubre del ao 2003. Se emitieron por parte de YYYYYY Ltda. y YYYY S.A., las facturas por los servicios prestados, las cuales recargan en forma separada el Impuesto al Valor Agregado asociado a la operacin de salvamento en cuestin. En el caso que motiva esta presentacin, el buque tanque zarp el 2002. Con todo, el IVA asociado a los servicios de salvamento prestados en una de las etapas del transporte internacional de carga, se pag una vez concluida la disputa sobre los mismos. 2.- El artculo 36, del D.L. N 825, faculta a los exportadores a recuperar el impuesto al valor agregado que se les hubiere recargado al adquirir o importar bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin, ya sea imputndolo al dbito fiscal que se produzca por ventas o servicios internos, determinados en el mismo periodo tributario, o bien solicitando su reembolso directamente al Servicio de Tesorera, segn el procedimiento establecido en el D.S. N 348, de 1975 Dicha disposicin es aplicable tambin a las empresas navieras, chilenas y extranjeras, en virtud del artculo 7, del D.L. N 3.059, cuyo texto dispone que: Las empresas navieras, chilenas y extranjeras, comprendidas entre stas las de lanchaje, muellaje y de remolcadores, que efecten transporte de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, gozarn respecto de estas operaciones del mismo tratamiento indicado en el artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974. Por otra parte, el D.S. de Economa N 348, de 1975, Reglamento del artculo 36, del D.L. N 825, que fija el procedimiento al cual se sujetarn los exportadores y los asimilados a tal para solicitar la devolucin de impuesto al valor agregado que les faculta el mencionado artculo 36, dispone en su artculo 1, inciso cuarto que: Tratndose de empresas areas y navieras podrn recuperar la totalidad del crdito fiscal que provenga de operaciones destinadas exclusivamente al transporte internacional y, respecto de los crditos de utilizacin comn la parte que resulte de aplicar el porcentaje que represente el valor en que se contrate la carga o se venda el pasaje, internacional, o se perciba el valor cuando corresponda a fletes externos por pagar en Chile, en relacin al total de las operaciones del mismo perodo tributario. A su vez, el artculo 2, de dicho texto legal establece en lo pertinente, para efectos de solicitar la devolucin, la obligacin de presentar una declaracin jurada al Servicio de Tesorera con las especificaciones exigidas en la letra c) y dentro del plazo estipulado en la letra b), del mismo artculo, esto es, en el caso de empresas navieras que realizan transporte de carga internacional dentro del mes siguiente al del zarpe de la nave del ltimo puerto de recalada en el pas, o bien dentro del mes siguiente al de la contratacin de la carga internacional, o de la percepcin del valor del flete externo por pagar en Chile.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA 3.- De las normas sealadas precedentemente, se desprende que las empresas navieras que realicen transporte de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, pueden recuperar, en virtud del artculo 36, del D.L. N 825, el impuesto al valor agregado soportado al adquirir o importar bienes o utilizar servicios, cuando todas esas operaciones sean necesarias para el desarrollo de su actividad de transporte internacional. Dicha recuperacin debe realizarla, sujetndose a las normas contenidas en el artculo 2, del Decreto Supremo N 348, de 1975, y dentro de los plazos all establecidos, esto es, dentro del mes siguiente al del zarpe de la nave del ltimo puerto de recalada en el pas, o bien dentro del mes siguiente al de la contratacin de la carga internacional, o de la percepcin del valor del flete externo por pagar en Chile. 4.- Ahora bien, analizados los antecedentes, la empresa naviera se encontr imposibilitada de solicitar en la forma y plazos establecida en el D.S. de Economa N 348, esto es al mes siguiente del zarpe de la nave ocurrido el ao 2002, la devolucin del impuesto al valor agregado por los servicios de salvamento prestados en una de las etapas del transporte internacional de carga, por cuanto, an cuando tales servicios se efectuaron materialmente en febrero de ese ao, producto de una disputa que dio lugar a juicio arbitral, que termin por transaccin extrajudicial en el ao 2003, las facturas no se emitieron sino hasta Octubre del mismo ao, fecha en la cual, la empresa naviera soport el impuesto al valor agregado por los servicios efectivamente prestados en el ao 2002. 5.- No obstante lo anterior, el artculo 126, N 3, inciso segundo, del Cdigo Tributario, permite a los contribuyentes efectuar peticiones de devolucin de tributos o de cantidades asimiladas a stos, que encontrndose dentro del plazo legal que establece este artculo, sean consideradas extemporneas de acuerdo a las normas especiales que las regulen, derecho que podr invocarse en la Direccin Regional que corresponda a la jurisdiccin del contribuyente. Dicha opcin slo puede ser ejercida dentro del plazo de tres aos contados desde el acto o hecho que le sirva de fundamento, conforme lo establece el mismo artculo 126, N 3, inciso tercero, del Cdigo Tributario. OFICIO N 2718, DE 18.06.2004 1.- Se ha recibido en este Departamento el oficio del antecedente, mediante el cual el Director Regional de la V Direccin Regional de Valparaso, consulta si procede emitir facturas de exportacin por el servicio consistente en operador de telefona internacional del servicio de Tarot telefnico, prestado por una persona natural en Chile, considerando que a juicio de esa Direccin Regional se tratara de una actividad clasificada en la Segunda Categora, conforme al artculo 42, N 2 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta, no encontrndose en tales circunstancias gravado con impuesto al valor agregado. En la presentacin del contribuyente, ste expone que una empresa ubicada en Espaa se encuentra implementado el servicio de Tarot telefnico, que es un servicio de pago dedicado a la astrologa y consejos. Para ello la empresa ha contratado nmeros para Servicios de Tarificacin Adicional, que corresponden

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA a un determinado tipo de numeracin de acceso a estos servicios que tienen la caracterstica de ser del tipo 806 xxxxxxx. Estos nmeros se pueden contratar con los principales operadores telefnicos de Espaa, los cuales se encargan de recoger todas las llamadas dirigidas a estos nmeros y enrutarlas finalmente al Prestador de los Servicios, que para estos efectos es la empresa situada en Espaa. Para administrar las llamadas recibidas, esta empresa dispone de una central telefnica que permite controlar y direccionar las llamadas a los trabajadores, estn en Espaa o en el extranjero. Hasta el momento todas las llamadas recibidas se han generado en territorio espaol y no pueden provenir del extranjero o de terceros pases, por lo cual los clientes son todos ciudadanos residentes en Espaa. Desde el punto de vista operacional y econmico, esta empresa ha decidido enrutar parte de su flujo de llamadas al extranjero, especficamente a Chile, donde dispondr de prestadores de servicios (operadores telefnicos personas naturales), que recibirn estas llamadas en cualquier lugar donde se disponga de una lnea telefnica. La razn del enrutamiento de llamadas a Chile obedece a criterios estrictamente econmicos, ya que el costo de tener un prestador de servicios europeo es bastante ms elevado que el costo del desvo de la llamada a un operador telefnico de Chile que preste este servicio. La forma de pago de este servicio se cuantifica en funcin de los minutos hablados y una tarifa por minuto convenida con el prestador del servicio. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que el N 2, del artculo 42, de la Ley de la Renta, establece en sus dos primeros incisos, que se clasifican en dicho nmero los ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el N 1, del mencionado artculo 42, incluyndose los obtenidos por los auxiliares de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales. Para efectos de lo antes indicado, agrega la norma, que se entender por ocupacin lucrativa la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital. Ahora bien, respecto de la tributacin que afecta a las personas antes indicadas este Servicio imparti las instrucciones pertinentes mediante la Circular N 21, de 1991, que se encuentra publicada en el sitio web que este organismo tiene habilitado en Internet. En la citada instruccin se indica la tributacin que afecta a las personas a que se refiere la norma legal precitada y, adems, la for-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA ma en que deben acreditar las rentas que perciben producto del desarrollo de sus actividades, sealando en el Captulo VIII, letra B), N 1, en lo pertinente, que: Los profesionales, sociedades de profesionales y personas que desarrollan ocupaciones lucrativas, sujetas a las normas de la Segunda Categora (Art. 42, N 2), ..............estn obligados a emitir boletas por los honorarios o ingresos que perciban por la prestacin de servicios personales. 3.- Del anlisis de los antecedentes del caso en consulta, esta Direccin Nacional comparte el criterio esgrimido por la Direccin Regional consultante, en cuanto a que la actividad que ejerce la persona que indica en su presentacin, se clasifica en la Segunda Categora del artculo 42, N 2, de la Ley de la renta, tipificndose en opinin de esta Unidad como una ocupacin lucrativa, afectndole, por lo tanto, la tributacin que se establece en la Circular N 21, de 1991, debiendo emitir boletas de honorarios por los servicios prestados. De lo anterior se concluye entonces que no procede autorizar el timbraje de facturas de exportacin para documentar dicho servicio. g.1) Facturas de exportacin deben emitirse en el mismo perodo tributario del embarque de los bienes. Si los exportadores han emitido facturas de exportacin con fecha de un perodo tributario anterior a aquel en que efectivamente se produjo el embarque, S.I.I. ha estimado conveniente instruir en el sentido que esta situacin puede regularizarse emitiendo una nueva factura con la fecha definitiva del embarque. En los casos en que las empresas que desarrollan actividades de exportacin efectan exportaciones que constituyan venta de bienes, las facturas de exportacin deben emitirse en el mismo perodo tributario del embarque de dichos bienes, y el exportador tiene derecho a solicitar la recuperacin de los crditos fiscales del IVA destinado a su actividad exportadora, dentro del mes siguiente de efectuado y facturado el embarque, de acuerdo con lo dispuesto en el Art. 2 del Decreto Supremo N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, que contiene las disposiciones reglamentarias por las cuales los exportadores pueden recuperar el Impuesto al Valor Agregado y otros del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Sobre el particular y en lo que dice relacin con la emisin de facturas, la Resolucin Ex. N 1.108, de 3 de Mayo de 1985, publicada en el D.O. del da 7 de mismo mes y ao, de la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, y modificaciones posteriores -que fija los requisitos que deben cumplir las declaraciones juradas que presenten los exportadores para obtener la recupera-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA cin de los tributos al valor agregado y Art. 42 del D.L. N 825- establece en la letra f) del N 1 de la parte dispositiva que los exportadores de bienes deben indicar el total de las exportaciones de bienes (Valor FOB) a la fecha del embarque, con derecho a recuperar su correspondiente crdito fiscal, que hayan sido registradas en columnas separadas en el Libro de Ventas y facturadas en el mismo mes del embarque. (Actualmente se contienen en la Resolucin N 23, de 2001). Ahora bien, si los exportadores han emitido facturas de exportacin con fecha de un perodo tributario anterior a aquel en que efectivamente se produjo el embarque, la Direccin del Servicio de Impuestos Internos ha estimado conveniente instruir en el sentido que esta situacin puede regularizarse emitiendo una nueva factura con la fecha definitiva del embarque, con los mismos datos contenidos en la factura a la cual reemplaza y otorgando una nota de crdito que anule la factura anterior. Finalmente, en lo que respecta a las fechas del embarque y del conocimiento de embarque que deben considerarse para estos efectos, cabe sealar que sobre esta materia no le compete pronunciarse al Servicio de Impuestos Internos, ya que corresponde a la competencia del Servicio de Aduanas. (Oficio N 3584, de 1991). 2.- IMPUESTOS QUE PUEDEN RECUPERARSE. a) Impuesto al Valor Agregado. Los exportadores tendrn derecho a recuperar el impuesto al valor agregado que se les hubiese recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. Igual derecho tendrn respecto del impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto. b) Recuperacin por los exportadores del Impuesto a los Tabacos Manufacturados.

CIRCULAR N 8, DE 26.01.1990. En el Diario Oficial de fecha 30 de diciembre de 1989 se ha publicado la Ley N 18.899 que, en su artculo 30, introduce el siguiente artculo 13 del decreto ley N 828 de 1974, sobre impuesto a los Tabacos Manufacturados. Artculo 13.- Estarn exentas del impuesto de esta ley las exportaciones de cigarros, cigarrillos y tabacos efectuadas por el fabricante nacional. Los exportadores que hayan soportado el tributo incluido en el precio de adquisicin del producto o pagado al efectuar la importacin, segn corresponda, podr solicitar su devolucin en el mes siguiente de aquel en que se efectu la exportacin, acreditando el ingreso del impuesto en arcas fiscales mediante una declaracin jurada hecha por el sujeto del impuesto, autorizada por el Servicio de Impuestos Internos, en la cual se detalle la venta, se identifique el producto y se consigne su valor e impuesto pagado, sin perjuicio de las dems exigencias que

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA determine el Servicio de Tesoreras para acreditar la respectiva exportacin. Para los efectos de la devolucin del impuesto de esta ley ser aplicable la reajustabilidad establecida en el artculo 27 del decreto ley N 825, de 1974. I.- EXENCIN DEL IMPUESTO A LAS EXPORTACIONES. De conformidad a lo dispuesto en el nuevo artculo 13 del decreto ley N 828, las exportaciones de cigarros, cigarrillos y tabacos efectuadas por fabricantes nacionales se encuentran exentas del impuesto all mismo establecido. Hasta la fecha de vigencia de la nueva norma legal, las ventas al exterior de los productos mencionados, hechas por fabricantes nacionales, se encontraban afectas a los impuestos del decreto ley N 828, segn lo establecido en el artculo 8 de ese cuerpo legal, por tratarse de la primera venta del fabricante. Por su parte, los otros posibles exportadores de estos productos, sean importadores, comerciantes mayoristas, etc., como ya han pagado el tributo en comento en la importacin o en la adquisicin a los fabricantes nacionales o importadores, respectivamente, no quedan afectos a dicho tributo al exportar, por lo que no es necesario que se les exima del impuesto sealado, como en el caso del productor, pero s es menester que se les devuelva el tributo pagado en la importacin o adquisicin interna. II.- RECUPERACIN DEL IMPUESTO. Los exportadores de cigarros, cigarrillos y tabacos, que no sean productores, de acuerdo con lo dispuesto en el nuevo artculo 13 sealado, tienen el derecho a solicitar al Servicio de Tesoreras la devolucin de los impuestos del decreto ley N 828, que hayan soportado en las importaciones o adquisiciones de los mismos productos, debiendo para tales efectos formular dicha peticin dentro del mes siguiente de realizada la exportacin, acompaando a esa presentacin una declaracin jurada hecha por el sujeto del impuesto para acreditar el ingreso en arcas fiscales de los impuestos cuya devolucin se est solicitando, debidamente autorizada por el Servicio de Impuestos Internos. a) Reajustabilidad del impuesto. Los exportadores que hayan pagado al importar o soportado en las adquisiciones de los productos que exportan impuestos del decreto ley N 828, podrn reajustarlos de conformidad a lo dispuesto en el artculo 27 del decreto ley N 825, de 1974, y por consiguiente solicitar la devolucin de ellos reajustados. b) Declaracin jurada. La declaracin jurada que obliga el artculo 13, del decreto ley N 828, deber ser emitida, a peticin del exportador, por el sujeto del impuesto, esto es, el importador o fabricante de los productos, consignando en ella los datos siguientes. Nmero y fecha de la factura de venta en que se registran los productos exportados. El exportador deber indicarle a su proveedor para estos efectos los antecedentes relativos a los productos que exportar.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Identificacin del producto y cantidad vendida. Valor de venta e impuesto pagado de los productos. disposicin se establece, como el previsto en el artculo 37 del mismo cuerpo legal, se regirn por las normas del IVA, incluido el artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974. En este contexto, los exportadores podrn recuperar los impuestos establecidos en los citados artculos 37 y 40, que hayan pagado o soportado al importar o adquirir artculos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas naturales o sintticas; y pieles finas manufacturadas o no, en la medida que estas especies se destinen efectivamente a la actividad de exportacin. El derecho a recuperar estos impuestos, los exportadores podrn impetrarlo en los mismos trminos que dicho artculo 36 prev para el Impuesto al Valor Agregado, aplicndose tambin sobre esta materia el Decreto Supremo de Economa N 348, de 1975, en iguales condiciones que con el Impuesto al Valor Agregado. Por otra parte, las exportaciones se encuentran exentas del citado Impuesto Adicional en su venta al exterior, en virtud de lo dispuesto en la letra D), del artculo 12, del Decreto Ley N 825, de 1974. d) Recuperacin por los exportadores de vehculos del Impuesto Adicional que los grava.

Todo lo anterior es sin perjuicio de las exigencias que establezca el Servicio de Tesoreras de acuerdo con sus atribuciones. III.- OBLIGACIONES CONTABLES DEL EXPORTADOR. Los exportadores de cigarros, cigarrillos y tabacos debern registrar separadamente, en los libros que los obliga a llevar el artculo 15 del Reglamento del decreto ley N 828, ya sea de ventas o de compras y ventas, los productos que exporten, indicando el nmero y fecha de la factura del proveedor, valor de la compra y monto del impuesto soportado. IV.- VIGENCIA. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, la nueva norma legal introducida en el artculo 13 del decreto ley N 828, rige a contar del da 1 de enero de 1990, amparando en consecuencia a las exportaciones que se realicen a contar desde dicha fecha. c) Recuperacin por los exportadores del Impuesto Adicional que grava los artculos de oro, platino, marfil, joyas, piedras preciosas y pieles finas.

CIRCULAR N 37, DE 30.06.1988 (Parte pertinente) 6.- RECUPERACIN DEL IMPUESTO ADICIONAL QUE BENEFICIA A LOS EXPORTADORES: El nuevo Art. 40 prescribe que tanto el impuesto que mediante esta

CIRCULAR N 13, DE 26.01.1988 (Parte pertinente) II.- COMENTARIO A LAS MODIFICACIONES La letra B) del artculo 51 de la ley que motiva la presente instruccin dispone la agregacin de un prrafo

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA al inciso final del artculo 45, del Decreto Ley N 825, de 1974, inciso que hace aplicable a los exportadores de bebidas alcohlicas y analcohlicas, el tratamiento del artculo 36, respecto de la recuperacin del impuesto adicional que grava a dichas especies. Con la modificacin comentada se permite a los exportadores de vehculos, que en su oportunidad pagaron los impuestos de los artculos 43 bis y 46, recuperarlos de conformidad a lo previsto en el artculo 36 ya citado, siempre y cuando dichos vehculos no hubieren sido considerados por el exportador para la determinacin de los beneficios que la Ley N 18.483, le otorga a las armaduras de vehculos acogidas a sus disposiciones. En relacin a lo anterior, es preciso considerar que la Ley N 18.483, estableci el rgimen de la industria armadora de automviles, otorgando una serie de beneficios econmicos a dicha industria. Dichos beneficios se traducen en un crdito fiscal que es funcin directa de la integracin que se hace de partes y piezas nacionales en la armadura de vehculos, y de la exportacin a otros pases de iguales tipos de productos. Ahora bien, como el beneficio aludido se cuantifica atendiendo al nmero de vehculos armados y transferidos en el pas, la norma en actual comentario excluye de la recuperacin de los impuestos especiales, de que se trata en esta instruccin, a aquellos vehculos que se hubieren comprendido en la determinacin del beneficio sealado precedentemente, a fin de evitar que stos se beneficien doblemente. e) Recuperacin por los exportadores del Impuesto Especfico al Petrleo Diesel.

CIRCULAR N 32, DE 13.05.1986 (Parte pertinente) 4.- Exportadores. Los exportadores que en virtud del artculo 36 del Decreto ley N 825, pueden recuperar el Impuesto al Valor Agregado, gozarn de igual beneficio en relacin al impuesto al petrleo diesel. De tal modo, todas las personas que tengan la calidad de exportadores, incluyendo las empresas navieras y de aeronavegacin, pueden recuperar el citado tributo en la forma que dispone el Decreto Supremo N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. Cabe sealar, que no obstante lo anterior, los exportadores no pueden recuperar el impuesto al petrleo diesel que utilicen en vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos y vas pblicas en general. En atencin a que los exportadores pueden impetrar la devolucin del impuesto, estos slo debern solicitar el reintegro del gravamen correspondiente al petrleo efectivamente utilizado en el perodo, es decir, no pueden recuperar impuestos sobre consumos estimados. El mismo tratamiento que tienen los exportadores para recuperar el impuesto al petrleo diesel es aplicable a las empresas adquirentes de este combustible respecto de las ventas de sus productos que efecten a las Zonas Francas en virtud de lo dispuesto en el artculo 10 bis del D.S. N 341, de 1977.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Se hace presente que los artculos 6 y 7 de la Ley N 18.502, no contemplan exencin alguna de los impuestos a los combustibles, respecto de su venta o exportacin. e.1) Los exportadores pueden recuperar el impuesto al petrleo diesel, con excepcin de aquel que utilicen en vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos y vas pblicas en general. 1.El Artculo 7 de la Ley 18.502, dispone que no pueden recuperar el impuesto al petrleo diesel los siguientes contribuyentes: a) Las empresas de transporte terrestre. b) Las empresas que tengan vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por calles, caminos y vas pblicas en general, respecto del consumo de petrleo diesel efectuado en ellos. Los vehculos referidos en esta letra son aquellos que por sus caractersticas tcnicas, sirven normalmente para ser utilizados en vas y carreteras tales como los automviles en general, furgones, vehculos tipo jeeps, camionetas, camiones, etc., aunque eventualmente se usen en otros terrenos. A su vez, el Decreto del Ministerio de Hacienda N 311, del 16-4-86, publicado en el Diario Oficial de fecha 3-5-86, que reglamenta el sistema de imputacin y devolucin del impuesto especfico al petrleo diesel, establecido en el Artculo 6 de la Ley 18.502, dispone en su Artculo 4, lo siguiente: Artculo 4. Los exportadores a que se refiere el Artculo 36 del Decreto Ley N 825, podrn recuperar el impuesto al petrleo diesel en la misma forma y plazos que indica dicho Artculo 36 y el Decreto Supremo N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, para el Impuesto al Valor Agregado. No obstante, los exportadores no podrn recuperar el tributo al petrleo diesel que se utilice en vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos y vas pblicas en general. 2.De acuerdo a lo dispuesto en las normas legales sealadas, los exportadores que en virtud del Artculo 36 del D.L. N 825, de 1974, pueden recuperar el Impuesto al Valor Agregado, gozan de igual beneficio en relacin al impuesto al petrleo diesel, con excepcin de aquel que utilicen en vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos y vas pblicas en general. En consecuencia, cabe concluir que, en ningn caso, la empresa de transporte

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA internacional terrestre por Ud. representada, tiene derecho a la recuperacin del tributo al petrleo diesel utilizado en sus vehculos de transporte, sea que el transporte se realice dentro o fuera del pas, no procediendo, por lo tanto, aplicar proporcionalidad para recuperar el impuesto especfico correspondiente a aquella parte del petrleo consumida en el exterior. (Oficio N 2568, de 1997). f) Recuperacin por los exportadores del Impuesto Adicional que grava a las bebidas alcohlicas y analcohlicas. les que se origina en las ventas en el mercado interno. La alternativa sealada en este nmero para obtener la recuperacin de los impuestos soportados por productos destinados a la exportacin no ofrece mayores dificultades y corresponde ms bien a la mecnica planteada en los Captulos IV, V, de esta Circular. 2.- Impuesto adicional recuperable por va de la devolucin directa solicitada directamente al Servicio de Tesoreras. Este mecanismo opcional para el contribuyente, se encuentra establecido en los artculos 1 al 4, del D.S. N 348, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, publicado en el D.O. 28-05-75 y sus modificaciones, y consiste en solicitar la devolucin del tributo soportado en la adquisicin de los productos exportados, adjuntando una declaracin jurada en tres ejemplares al Servicio de Tesoreras (actual SII), dentro del mes siguiente de efectuado el embarque o del mes siguiente de recibida la liquidacin final de venta en consignacin al exterior, en relacin a los embarques registrados. El monto de la recuperacin del crdito fiscal solicitado se determinar aplicando al total del crdito fiscal del perodo correspondiente, el porcentaje que represente el valor de las exportaciones con derecho a recuperacin del tributo en relacin al monto de las ventas totales del mismo perodo tributario. El monto de las exportaciones estar reflejado por el valor FOB y se calcular en moneda nacional considerando la equiparidad en relacin con el tipo de cambio del mercado bancario vigente a la fecha de embarque de las mercaderas. 3.- Devolucin del impuesto adicional a los exportadores que lo soliciten

CIRCULAR N 10, DE 29.01.1980 (Parte pertinente) El N 5 del artculo 1, del Decreto Ley N 2.752, del ao 1979, ampli el artculo 45, del Decreto Ley N 825, de modo tal que a los exportadores de bebidas alcohlicas y analcohlicas les resulta aplicable la disposicin contemplada en el artculo 36 del citado texto legal que se refiere a la devolucin del impuesto que haya afectado a los productos que se exportan. (I.V.A. y adicional I.V.A). En relacin con la presente materia, cabe sealar que, de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, existen las siguientes alternativas para los exportadores mediante las cuales pueden obtener la recuperacin de los tributos que hayan afectado a los productos exportados o en vas de exportacin: 1.- Recuperacin del impuesto adicional soportado en la adquisicin de productos gravados destinados a exportaciones mediante la imputacin directa a los dbitos fiscales mensua-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA acreditando compromisos de exportacin. Con respecto a esta modalidad de recuperacin anticipada del presente tributo a los exportadores que hayan soportado el recargo del impuesto en aquellos productos que se encuentren en vas de ser exportados, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 6, del D.S. N 348, esta Direccin Nacional, por resolucin fundada, podr autorizar el reembolso inmediato del tributo soportado sobre dichos productos a aquellos exportadores que acrediten tener compromisos de exportacin mediante cualquier documento -documentos oficiales emanados del Banco Central de Chile- o declaracin jurada que deje constancia de la obligacin o intencin de exportar. 3.- ANTECEDENTES QUE DEBEN ACOMPAAR LAS DECLARACIONES JURADAS QUE SE PRESENTEN AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LOS EXPORTADORES PARA OBTENER LA DEVOLUCIN DEL IVA Y DEL ARTCULO 37 LETRAS a), b) y c), 40, 42, 43 BIS y 46, SEGN CORRESPONDA, DEL DECRETO LEY N 825, DE 1974. RESOLUCIN N 23, DE 19.06.2001 (En Extracto en el Diario Oficial, 26.06.2001) VISTOS: La facultad que el artculo 2, letra c) y artculo 6, inciso 3 del Decreto Supremo N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, confiere al Servicio de Impuestos Internos para fijar las especificaciones que deben contener y los antecedentes que deben acompaar las declaraciones juradas que presenten a este Servicio, los exportadores para obtener la devolucin del Impuesto al Valor Agregado y del artculo 37 letras a), b) y c), 40, 42, 43 bis y 46, segn corresponda, del Decreto Ley N 825, de 1974; lo dispuesto en el artculo 6, letra A, N 1, del Decreto Ley N 830, de 1974, sobre Cdigo Tributario; el artculo 36, inciso 1 del D.L. 825 de 1974, modificado por la Ley N 19.738, publicada en Diario Oficial del 19/6/2001, y CONSIDERANDO: 1.- Que, el artculo 36, inciso 1 del D.L. N 825, de 1974, establece que los exportadores tendrn derecho a recuperar el impuesto del Ttulo II que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin e igual derecho tendrn respecto del impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto y, que las solicitudes, declaraciones y dems antecedentes necesarios para hacer efectivos los beneficios que se otorgan en este artculo, debern presentarse al Servicio de Impuestos Internos. 2.- Que, el D.S. N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, reglamenta las disposiciones del artculo 36 del D.L. N 825 de 1974, determinando el procedimiento al que deben sujetarse los exportadores de bienes o servicios, para la recuperacin del Impuesto al Valor Agregado, contenido en el Ttulo II y de los tributos establecidos en el Ttulo III, artculos 37, letras a), b) y c), 40, 42, 43 bis y 46 de este mismo cuerpo legal, que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin, o que hubiesen pagado al importar bienes con el mismo objeto. 3.- Que, el artculo 2, letra b) del citado D.S. N 348, establece que dentro del mes siguiente de efectuado el embarque para los bienes o de la

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin en el caso de los servicios o del mes siguiente de recibida la liquidacin final de venta en consignacin al exterior, o dentro del mes siguiente a la contratacin de la carga o desde el zarpe del ltimo puerto o aeropuerto de recalada en el pas de la nave o aeronave, o venta de pasajes internacionales, o de la percepcin del valor del flete externo por pagar en Chile o de la emisin de la factura tratndose de empresas hoteleras, el exportador de bienes o servicios deber solicitar la recuperacin de los crditos fiscales en relacin con las operaciones que se efecten en su actividad de exportacin o considerada como tal. 4.- Que, el artculo 2, letra c) de este mismo cuerpo legal, establece que los exportadores de bienes o servicios debern presentar, una declaracin jurada que contendr las especificaciones y acompaar los antecedentes que este Servicio determine e indicando, segn proceda, el valor total de las exportaciones de bienes y servicios y el valor total de las ventas y servicios del mes anterior; el valor total de las contrataciones de carga y venta de pasajes internacionales, o de las sumas percibidas por concepto de fletes externos por pagar en Chile, y el valor total de las operaciones. Adems deber indicarse el monto total del crdito fiscal que tengan derecho a deducir y el monto del crdito fiscal cuya recuperacin se solicita, el que estar determinado en la forma sealada en el artculo 1. 5.- Que, segn el artculo 6 del D.S. N 348, los exportadores que hayan sido autorizados por el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, mediante resolucin fundada para los efectos de obtener recuperacin anticipada de los impuestos sealados en el considerando nmero 2 anterior, que se hubiesen recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a la exportacin o que se hubieren pagado al importar bienes para el mismo objeto, hasta un monto mximo que se determine aplicando la tasa que corresponda sobre los bienes adquiridos y servicios utilizados que forman parte del proyecto de inversin y que se encuentren afectos a los impuestos sealados, debern solicitar la recuperacin de los crditos fiscales correspondientes, mediante una declaracin jurada que contendr las especificaciones y acompaar los antecedentes que determine este Servicio. RESUELVO: 1.- Las declaraciones juradas que deben presentar al Servicio de Impuestos Internos, los exportadores de bienes o servicios para la recuperacin del Impuesto al Valor Agregado contenido en el Ttulo II del D.L. N 825, de 1974, y de los tributos establecidos en el Ttulo III, artculos 37, letras a), b), y c), 40, 42, 43 bis y 46 del mismo cuerpo legal, que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin, o que hubiesen pagado al importar bienes con el mismo objeto, se harn en tres ejemplares y, adems de contener los datos sealados en la letra c) del artculo 2 del D.S. N 348, debern especificar lo siguiente: a.Nombre o razn social del exportador o prestador de servicios. Nmero de Rol nico Tributario.

b.-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA c.Domicilio con indicacin de nombre y nmero de calle o avenida, nmero de oficina o departamento y comuna respectiva, correspondiente al registrado en el Servicio. d.- Actividad econmica y cdigo de dicha actividad, segn Listado de Actividades Econmicas. e.- Nombres y apellidos y nmero de RUT del representante legal, cuando corresponda. f.- Nmero de telfono del exportador y/o representante. g.- Perodo tributario al que corresponde la devolucin solicitada. h.- Nmero de folio, da, mes y ao del o los documentos de embarques de los bienes que se exportan o, fecha de la recepcin de las liquidaciones finales de las ventas en consignacin al exterior o de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin si se trata de servicios. En el caso de empresas hoteleras, el da, mes y ao de la emisin de la o las facturas de exportacin. i.- Tipos de cambio bancario vigentes en los das de los conocimientos de embarque indicando adems, nmero y fecha de los conocimientos de embarque para los exportadores de bienes y, aquel vigente al da de aceptacin a trmite de la declaracin de exportacin para los exportadores de servicios o, de la emisin de la o las facturas de exportacin si se trata de prestaciones de empresas hoteleras. j.- Total de ventas netas en el pas (Ventas internas gravadas del perodo menos impuesto). k.- Nmero de folio, mes y ao del Libro de Compras y Ventas, en que estn contabilizadas las ventas internas. l.Total de ventas externas a valor FOB, a la fecha de los embarques o de la recepcin de las liquidaciones finales de las ventas en consignacin al exterior, con derecho a recuperar su correspondiente crdito fiscal. (Que se encuentren registradas en columnas separadas del Libro de Ventas y facturadas en el mismo mes de embarque o de la recepcin de la liquidacin final de las ventas en consignacin al exterior). m.- Total de ventas en moneda nacional en el mes del embarque o de la recepcin de la liquidacin final de las ventas en consignacin al exterior. n.- Monto total del crdito fiscal del mes o acumulado de los meses en que no se han efectuado ventas internas o exportaciones. o.- Monto de los remanentes de crdito fiscal del IVA y de los tributos de los artculos 37, letras a), b) y c), 40, 42, 43 bis y 46 del D.L. N 825, de 1974, que provengan de ventas internas, declarados en perodos anteriores al del embarque o de la recepcin de la liquidacin final de las ventas en consignacin al exterior. p.- Porcentaje (%) de ventas externas con relacin al total de las ventas del mes del embarque o de la recepcin de la liquidacin final de las ventas en consignacin al exterior. q.- Monto de la devolucin solicitada, en moneda nacional y su equivalente en unidad tributaria mensual UTM del mes de la solicitud o crdito fiscal que se pretende recuperar. Se determina, de acuerdo a las normas del inciso 2 del artculo 1, del D.S. N 348, aplicando el mismo porcentaje a que se refiere

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA la letra anterior, sobre el total del crdito fiscal del mes. En caso que hubiese remanentes de crdito fiscal de perodos anteriores, provenientes de ventas internas, segn lo dispuesto en el inciso 3 del mismo artculo 1, dicho remanente se agregar a la devolucin con un mximo de 18% (Actual 19%) del valor FOB de las exportaciones referidas en la letra l). Deber indicar separadamente monto de devolucin solicitada por concepto de crdito fiscal del mes y monto por remanente. Valor FOB, nmeros y fechas de las declaraciones de exportacin cumplidas, correspondientes a los conocimientos de embarque, para exportadores de bienes y valor FOB, nmero y fecha de las declaraciones de exportacin aceptadas a trmite, para los exportadores de servicios. En la parte inferior, la declaracin jurada deber llevar la siguiente leyenda: Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 8 del Decreto Supremo N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, el suscrito en su calidad de contribuyente o representante legal de .............., se hace responsable de la veracidad de los antecedentes sealados en la presente declaracin jurada, dejando constancia adems, que no ha rebajado ni rebajar en caso alguno el crdito (y/o remanente de crdito) fiscal cuya recuperacin se solicita, de cualquier dbito fiscal mensual pasado, presente o futuro; como asimismo, que no ha obtenido su reembolso en la forma indicada en el artculo 6 de este mismo decreto supremo. Lugar y fecha de la solicitud. u.Nombre y firma del contribuyente o representante legal.

r.-

2.- Tratndose de prestadores de servicios de transporte terrestre internacional, areo de carga y pasajeros y martimo de carga y pasajeros, desde Chile hacia el extranjero o viceversa, o transporte de carga y pasajeros entre dos o ms puntos ubicados en el exterior, respecto del ingreso obtenido por esta prestacin que deba declararse en Chile para efectos tributarios, debern presentar al Servicio de Impuestos Internos la declaracin jurada en el plazo establecido en la letra b) del artculo 2 del D.S. N 348, en tres ejemplares, la cual deber contener las siguientes especificaciones: a.Los sealados en el resolutivo nmero 1, letras a), b), c), d), e), f), g), s), t) y u). Monto del crdito fiscal del perodo tributario originado en operaciones destinadas, exclusivamente, al transporte terrestre de carga, area de carga y pasajeros o martimo de carga y pasajeros, realizado desde Chile al extranjero o viceversa. Monto del crdito fiscal de utilizacin comn, del perodo tributario respectivo. Total de ventas de pasajes y contrataciones de carga nacionales (pas), con indicacin de nmero de folio, mes y ao en que se encuentran contabilizadas en Libro de Ventas. Total de ventas de pasajes y contrataciones de carga, desde Chile al extranjero o viceversa, con derecho a recuperar el correspondiente crdito fiscal. (Que se encuentren registradas separadamente en el Libro de Ventas). Total de ventas de pasajes y contrataciones de carga del pero-

s.-

b.-

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t.-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA do, incluyendo otras operaciones que tengan relacin con el crdito de utilizacin comn. g.- Tipo de cambio bancario promedio del perodo tributario en que se contrat la carga terrestre, area o martima, se vendi el pasaje areo o martimo, o se percibi el valor del flete externo pagadero en Chile, cuando el precio de estas operaciones se haya expresado en moneda extranjera. h.- Porcentaje de venta de pasajes y contrataciones de carga, internacionales, en relacin con el total de venta de pasajes y contrataciones de carga del perodo, incluyendo otras operaciones relacionadas con el crdito de utilizacin comn. i.- Monto de la devolucin solicitada en moneda nacional y su equivalente en unidad tributaria mensual UTM del mes de la solicitud o crdito fiscal que se pretende recuperar (total letra b) ms la cantidad que se determine aplicando el porcentaje de la letra h), al crdito fiscal de utilizacin comn. Deber indicar separadamente monto de devolucin solicitada por concepto de crdito fiscal del mes y monto por remanente. j.- Tratndose de transporte terrestre de carga, sealar nmero, fecha y Aduanas del o los Manifiesto Internacional de Carga MIC 3.- La declaracin jurada que dispone el inciso tercero del artculo 6 del D.S. N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, que deben presentar los exportadores al Servicio de Impuestos Internos, al mes siguiente de soportados, o pagados en su caso, los impuestos de que trata esta resolucin, para obtener su devolucin; se har en tres ejemplares, acompaar la resolucin que autorice el procedimiento de devolucin anticipada e indicar los siguientes datos: a.b.Los contenidos en el resolutivo N 1, letras a), b), c), d), e), f), g). En su caso, el total de las ventas netas internas, contabilizadas separadamente y declaradas en el perodo tributario al que corresponde la devolucin. Tambin en su caso, el total de ventas externas a valor FOB, a la fecha de la declaracin jurada, mientras no haya solicitado al Servicio de Impuestos Internos acogerse al procedimiento de clculo de recuperacin del IVA que establece el artculo 1 del mencionado D.S. N 348. Monto del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, o de los tributos del Ttulo III sealados en el considerando 2, o ambos en su caso, equivalente al gravamen recargado en las facturas o documentos de adquisicin o importacin de bienes o utilizacin de servicios, contabilizados separadamente en el perodo tributario respectivo, y que se destinen exclusivamente a la exportacin que se efectuar con motivo de la inversin de capital cuyo proyecto haya sido aprobado por el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. Monto de la devolucin solicitada, en moneda nacional y su equivalente en unidad tributaria mensual UTM del mes de la solicitud. (Debe coincidir con las cifras anotadas en la letra d). Deber indicar separadamente monto de devolucin solicitada por concepto de crdito fiscal del mes y monto por remanente.

c.-

d.-

e.-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA f.Sealar la siguiente leyenda: Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 8 del Decreto Supremo N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, el suscrito en su calidad de contribuyente o representante legal de .........., se hace responsable de la veracidad de los antecedentes sealados en la presente declaracin jurada, dejando constancia que no ha hecho uso, ni lo har, del crdito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperacin solicita contra cualquier dbito fiscal pasado, presente o futuro; como asimismo, que no obtendr su reembolso segn el procedimiento establecido en el artculo 2 del citado D.S. N 348 y, que en el caso de no efectuarse la exportacin, lo restituir en la forma sealada en el artculo 6 de este mismo cuerpo reglamentario. Lugar y fecha de la solicitud. Nombre y firma del contribuyente o representante legal. servicios exportados en el mes anterior. En el caso de empresas hoteleras, copia de factura de exportacin y copia del comprobante de la liquidacin de divisas. En el caso de prestadores de servicios que efecten transporte terrestre de carga, areo o naviero de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, de carga y de pasajeros entre dos o ms puntos ubicados en el exterior, deben presentar slo la declaracin jurada conteniendo todos los datos que para ella se exigen; en cambio, los transportistas terrestres de carga, debern acompaar, el o los correspondientes Manifiestos Internacional de Carga MIC. Las declaraciones juradas deben acompaar adems, copia contribuyente y una fotocopia del Formulario 29 Declaracin y Pago Simultneo correspondiente al mes asociado al crdito fiscal cuya devolucin solicita.

c.-

d.-

e.-

g.h.-

4.- Los exportadores que se indican, a la mencionada declaracin jurada, debern acompaar, segn proceda, dos ejemplares de los siguientes documentos: a.En el caso de exportadores de bienes, copia del o los conocimientos de embarque y declaraciones de exportacin. Tratndose de ventas en consignacin al exterior, adems, la liquidacin final de venta en consignacin, cuando haya optado por solicitar la devolucin al mes siguiente de recibida la liquidacin final. En el caso de exportadores de servicios, copia de la o las Declaraciones de Exportacin, por

5.- Djase sin efecto las Resoluciones N Ex.5242 del 30-11-1994, N Ex. 643 del 19-02-1985, N Ex. 1.108 del 0305-1985, N Ex. 1.216 del 26-05-1985 y N Ex. 2.426 del 15-10-1985, todas de esta Direccin Nacional. 4.- FIJA REQUISITOS PARA SOLICITAR BENEFICIO DEL ARTCULO 6 DEL DECRETO N 348 - RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IVA POR PROYECTOS DE INVERSIN. MINISTERIO DE ECONOMA, FOMENTO Y RECONSTRUCCIN RESOLUCIN N 52, DE 29.08.2000 (D.O. 22.09.2000) Visto: Lo dispuesto en el decreto supremo N 79, del Ministerio de Econo-

b.-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA ma, Fomento y Reconstruccin, que aprueba el texto refundido del decreto supremo N 348, del ao 1975, de la misma Secretara de Estado; la circular N 8, de 19 de febrero de 1985, del Ministerio de Economa, publicada en el Diario Oficial de 20 de febrero de 1985 y la resolucin N 55 de la Contralora General de la Repblica, Considerando 1.- Que de conformidad a lo dispuesto en el artculo 6 del decreto supremo de Economa N 348, de 1975, cuyo texto fue fijado por decreto N 36, de 1985, publicado en el Diario Oficial de fecha 15 de febrero de 1985, el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin mediante resolucin fundada y dentro del plazo que en cada caso fije para acreditar el cumplimiento de la exportacin, podr autorizar a los exportadores para que se acojan al sistema de recuperacin del Impuesto del Ttulo II o del artculo 42 del Ttulo III, segn corresponda, del decreto ley N 825, de 1974, establecido en el artculo 36 de dicho cuerpo legal y en el mismo decreto N 348, citado, que se hubiese recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a la exportacin o que se hubiese pagado al importar bienes para el mismo objeto. 2.- Que el beneficio de la devolucin anticipada del IVA constituye un importante instrumento de estmulo y fomento de las exportaciones. 3.- La necesidad de simplificar y agilizar la tramitacin de las solicitudes que inciden en esta materia. Resuelvo: Artculo primero: El exportador que desee acogerse al beneficio del artculo 6 del D.S. N 348 de Economa, deber presentar una solicitud dirigida al Ministro de Economa, en la Oficina de Partes del Ministerio o de la Secretara Regional Ministerial respectiva, adjuntando una Declaracin Jurada y Proyecto de Inversin. Para estos efectos, el Ministerio de Economa pondr a disposicin de los interesados los formularios correspondientes. La solicitud tambin podr ser ingresada por va electrnica, a travs de la pgina web del Ministerio. Artculo segundo: La Declaracin Jurada contendr, a lo menos, las siguientes menciones y especificaciones: 1.- Nombre o razn social del solicitante, direccin, giro, nmero de RUT e individualizacin completa de los representantes legales. 2.- Plazo dentro del cual realizar la exportacin y monto estimado de ella, indicando su valor FOB. 3.- Aceptacin de dar cumplimiento a todas las obligaciones y requisitos que establece el artculo 6 del decreto supremo N 348, de 1975. 4.- Tratndose de sociedades comerciales se deber acompaar copia de la escritura social y copia de inscripcin del extracto de la escritura de constitucin con certificado de vigencia y anotaciones marginales. Artculo tercero: El Proyecto de Inversin deber indicar, a lo menos, lo siguiente: 1.- Giro del proyecto. 2.- Tipo de producto a exportar.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA 3.- Volmenes de venta estimados, tanto en el mercado domstico, como en el exterior. 4.- Ubicacin geogrfica de la empresa. 5.- Antecedentes financieros: a) Gastos de inversin, con desglose de aquellos afectos a IVA respecto de aquellos que no lo estn. Gastos totales del proyecto, distinguiendo aquellos afectos a IVA, de aquellos que no lo estn. Flujo de caja proyectado. 5.- INSTRUCCIONES SOBRE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y DE FISCALIZACIN REFERIDOS A SOLICITUDES DE DEVOLUCIN DE IVA-EXPORTADORES. CIRCULAR N 37, DE 19.06.2001. MATERIA: Instrucciones sobre procedimientos administrativos y de fiscalizacin referidos a solicitudes de devolucin de IVA-exportadores. Deroga circular interna N 10, de 1994. NDICE I. INTRODUCCIN

b)

c)

6.- Especificacin de las monedas y/o tipo de cambio. 7.- En general cualquier otro antecedente que el interesado considere necesario para obtener una visin cabal del proyecto. Artculo cuarto: El Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin podr solicitar otros antecedentes adicionales, para mejor resolver. Artculo quinto: El Ministerio de Economa deber resolver la solicitud, aprobndola o rechazndola, dentro de un plazo no superior a 5 das hbiles, contado desde el ingreso de todos los antecedentes al Ministerio. Sin perjuicio de lo anterior, si el Ministerio hubiere requerido antecedentes adicionales, el plazo original podr ampliarse por 5 das hbiles adicionales, contado desde la fecha de ingreso de la nueva presentacin. Artculo sexto: Se deja sin efecto la Circular N 8, de 19 de febrero de 1985, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, publicada en el Diario Oficial de 20 de febrero de 1985.

II. LA PRESENTACIN DE SOLICITUDES. 1. Sobre las presentaciones de solicitud de devolucin. 2. Sobre las verificaciones a efectuar antes de aceptar las solicitudes. 3. Sobre las verificaciones a efectuar a la solicitud de devolucin. III. SOBRE EL RETIRO DE LAS SOLICITUDES DE DEVOLUCIN: IV. LA REVISIN DE 48 HRS. 1. Sobre la seleccin de contribuyentes para revisin de 48 horas. 2. Sobre las anotaciones que ameritan iniciar una investigacin administrativa. 3. Causales para disponer una fiscalizacin especial previa, FEP. 4. Sobre la auditora postdevolucin. 5. Sobre la fiscalizacin especial previa. 6. Informe de revisin de 48 horas. 7. Archivo de carpetas de informe de revisin de 48 horas.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA 8.Sobre el registro de la revisin de 48 horas. 9.- Archivo de FEPS y auditoras postdevolucin. 10. Informe FEP y auditora postedevolucin. V. COMUNICACIONES CON LA TESORERA GENERAL DE LA REPBLICA. VI. NOTIFICACIN AL CONTRIBUYENTE DE LAS COMUNICACIONES A TESORERA GENERAL DE LA REPBLICA VII. SOBRE LA ACTUACIN ADMINISTRATIVA Y LA RETENCIN PARCIAL O TOTAL DE LO SOLICITADO. VIII. SOBRE EL IVA ANTICIPADO 1. 2. 3.Verificacin de cumplimiento del compromiso. Unidades responsables de la fiscalizacin del IVA anticipado. Responsabilidades especficas del Departamento de Fiscalizacin Internacional. Control de contribuyentes autorizados para obtener devolucin de IVA anticipado. Anexo Resolucin Aviso Vcto. 15 Anexo Resolucin Devolucin Parcial Anexo Resolucin Devolucin Posterior 25 das Anexo Resolucin Devolucin Total Anexo Resolucin Devolucin FEP Anexo Resolucin No Procede Final Anexo Resolucin Plazo Adicional Anexo Resolucin Retencin Total Anexo Verificaciones Solicitudes I. INTRODUCCIN Esta Circular tiene como objetivo actualizar las instrucciones existentes acerca de los procedimientos administrativos, de fiscalizacin y de comunicacin con la Tesorera General de la Repblica, asociados al proceso de fiscalizacin de solicitudes de devolucin del Impuesto al Valor Agregado IVA Exportadores que conforme a las normas del artculo 36 del D.L. N 825, de 1974 y Decreto Supremo N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, presentan los exportadores. Las polticas de fiscalizacin referidas a este sector de contribuyentes, sern de responsabilidad del Jefe del Departamento de Fiscalizacin de Tributacin Internacional, dependiente de la Subdireccin de Fiscalizacin y se llevarn a cabo a travs del Director Regional o Jefes de Unidades para los contribuyentes domiciliados en las diferentes regiones del pas quienes se apoyarn en estas labores por los Jefes de Fiscalizacin o Jefes de Oficina Fiscalizacin Comercio Exterior o Jefes de Grupo o por los funcionarios, previa y expresamente designados para el efecto. Dado los altos montos que el Fisco devuelve a diario, el Director Regio-

4.

IX. EL CONTROL ADMINISTRATIVO. 1. 2. 3. Sobre el informe de control. Sobre las obligaciones de las Direcciones Regionales. Sobre el registro de las fiscalizaciones especiales previas y auditoras postdevolucin.

X. RESPONSABILIDADES. XI. DEROGA CIRCULAR. ANEXOS: Anexo Anexo Anexo Anexo Anexo

Comprobante de Rechazo Comprobante de Retiro Informe 48 horas Informe FEP Post Notificacin Resolucin

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA nal velar especialmente para que la fiscalizacin del IVA Exportador se efecte con la dotacin adecuada, la cual no puede ser menor a la asignada a la fecha de esta Circular, salvo que por razones fundadas y con el consentimiento del Subdirector de Fiscalizacin se modifique dicha dotacin. En la eventualidad, que las Direcciones Regionales requieran de funcionarios de esta dotacin para ejecutar otras actividades de fiscalizacin espordicamente, debe tenerse especial cuidado con que no se vean afectadas las Fiscalizaciones Especiales Previas, la revisin de 48 horas y los vencimientos de casos, cuyos plazos fatales se encuentran establecidos en el Decreto Supremo 348 de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. II. LA PRESENTACIN DE SOLICITUDES. 1. SOBRE LAS PRESENTACIONES DE SOLICITUD DE DEVOLUCIN: Las solicitudes de devolucin de IVA Exportador sern presentadas por los contribuyentes en el Servicio de Impuestos Internos, en la forma establecida por Resolucin emitida por este Servicio. Estas declaraciones juradas, debern presentarse en el Departamento de Fiscalizacin de la Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos que corresponda al domicilio del contribuyente. No obstante, las referidas declaraciones juradas debern presentarse en las Unidades del Servicio de Arica, Calama, Vallenar, Ovalle, La Ligua, San Antonio, Quillota, San Felipe, San Fernando, Linares, Cauquenes, Parral, Curic, Los ngeles, Lebu, Chilln, Angol, Victoria, Villarrica, Osorno, Puerto Montt y Castro, si el domicilio del contribuyente corresponde a la jurisdiccin de dichas Unidades. Los contribuyentes cuyo domicilio corresponda a la jurisdiccin de las Direcciones Regionales Metropolitanas de Santiago, debern presentar la correspondiente declaracin jurada en las respectivas Oficinas de Fiscalizacin de Comercio Exterior, ubicadas en la comuna de Providencia, calle General del Canto N 281, Piso 6, para los contribuyentes de Santiago Centro, Santiago Poniente y Santiago Sur y, en el 5 piso, para los contribuyentes de Santiago Oriente. Estas solicitudes debern ser presentadas dentro de los horarios de atencin al pblico de la Direccin Regional o Unidad del Servicio que corresponda a la jurisdiccin del contribuyente. 2. SOBRE LAS VERIFICACIONES A EFECTUAR ANTES DE ACEPTAR LAS SOLICITUDES: El funcionario responsable de la recepcin de las solicitudes deber, antes de aceptar la presentacin de las solicitudes, verificar el cumplimiento de los siguientes requisitos: a.Que el domicilio de la declaracin jurada del contribuyente corresponda a la jurisdiccin de la Regional o Unidad donde el contribuyente est presentando la solicitud de devolucin.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA b.Que la fecha de la declaracin jurada coincida con la fecha en que se est presentando la solicitud. Que la declaracin jurada sea presentada en el nmero de copias establecido en la Resolucin. Que la declaracin jurada est acompaada de la copia contribuyente del Formulario 29, declarado en papel o a travs de Internet, del perodo por el que solicita la devolucin. El solicitante slo debe exhibir original del Formulario 29 del contribuyente. Que la declaracin jurada est acompaada de la documentacin requerida en la Resolucin, segn sea el tipo de exportacin efectuada. Que la declaracin jurada est firmada ante Notario o ante el Secretario Regional o Secretario General del Servicio de Impuestos Internos. Que la declaracin jurada no presente enmendaduras. Que la persona que efecte la presentacin exhiba Cdula de Identidad del contribuyente, tratndose de persona natural o bien Rol nico Tributario, tratndose de personas jurdicas u otros entes colectivos sin personalidad jurdica. requisitos detallados precedentemente, el funcionario responsable no deber aceptar la presentacin y har entrega al solicitante de un Comprobante de Rechazo, cuyo formato se encuentra en el anexo, con las razones de su no aceptacin. En caso de que se cumplan los requisitos sealados, el funcionario responsable deber: a.Ingresar la solicitud de devolucin en una aplicacin computacional instalada en cada Direccin Regional y Unidad del Servicio de Impuestos Internos encargada de la recepcin de estas solicitudes. Imprimir desde la aplicacin computacional, una copia del Comprobante de Aceptacin a Trmite de la solicitud, timbrarla y entregarla al solicitante. Timbrar los ejemplares presentados de la declaracin jurada y el original del Formulario 29 exhibido, con el timbre de la secretaria del Departamento de Fiscalizacin, de la secretaria de la Unidad o de la secretaria del Grupo y el timbre con la fecha de recepcin. Devolver una copia al contribuyente y dejar el original y una copia en el Servicio de Impuestos Internos.

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El funcionario responsable deber efectuar estas verificaciones antes de aceptar la presentacin de las solicitudes. En caso que se detecte el incumplimiento de cualquiera de los

La aceptacin de la solicitud presentada no significa, necesariamente, que el Servicio de Impuestos Internos, autoriza la devolucin de los montos solicitados, sino slo que ha sido aceptada a trmite y el contri-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA buyente podr ser sometido a las revisiones que determine el Servicio, de acuerdo a sus atribuciones. 3. SOBRE LAS VERIFICACIONES A EFECTUAR A LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN: El funcionario que se designe para efectuar la revisin de las solicitudes de devolucin, una vez aceptadas a trmite, deber efectuar las verificaciones sobre el correcto uso del tipo de cambio, la oportunidad de presentacin de la solicitud, la correcta determinacin de los montos de devolucin, las verificaciones en el Formulario 29, la deduccin del crdito fiscal al perodo siguiente de las cantidades que el exportador de bienes o de servicios tenga derecho a recuperar, entre otros aspectos. Dicho funcionario deber ser distinto de aquel que recepcione las solicitudes de devolucin y en particular, deber efectuar las siguientes verificaciones: a.Uso correcto del tipo de cambio del dlar observado utilizado, considerando: Para el caso de bienes, su valor a la fecha del conocimiento de embarque. Para exportacin de servicios, el valor a la fecha de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin. Para el caso de empresas hoteleras, su valor a la fecha de la factura de exportacin. b. Para el caso de transportistas, el valor promedio del perodo tributario respectivo. Que la solicitud de devolucin de IVA se haya presentado oportunamente, segn se trate de: Exportacin de bienes en cuyo caso corresponder hacerlo al mes siguiente de la fecha de embarque, o al mes siguiente de recibida la liquidacin final de venta en consignacin al exterior, segn corresponda. Exportacin de servicios, mes siguiente de la aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin. Empresas hoteleras, mes siguiente de la fecha de emisin de las facturas de exportacin. Transportistas, mes siguiente de la fecha de contratacin de la carga o desde el zarpe del ltimo puerto o aeropuerto de recalada en el pas de la nave o aeronave, o venta de pasajes internacionales, o de percibir el valor del flete externo por pagar en Chile. c.Contenido de la Declaracin Jurada: 1.- Verificaciones con el Formulario N 29: Coincidencia respecto de los montos sobre

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA crdito fiscal de IVA del mes, remanentes acumulados y exportaciones. Que los montos solicitados anteriormente por concepto de IVA Exportador se encuentren rebajados en la declaracin del Formulario N 29 al perodo tributario siguiente. 2. Validaciones internas: Verificar que el clculo aritmtico de la razn entre las exportaciones y las ventas totales coincida con la indicada en la Declaracin Jurada. Verificar que el monto del crdito fiscal del perodo, del remanente y del total, coincida con el sealado en la Declaracin Jurada. Dicho funcionario deber efectuar estas verificaciones sobre la totalidad de las solicitudes presentadas y deber informar a su Jefe directo, mediante el formulario del anexo, el resumen de las verificaciones efectuadas, a ms tardar al da siguiente hbil, desde la fecha de presentacin de la solicitud. Para los fines del cmputo de este plazo no se considerar el da sbado como hbil. Deber hacer un visto bueno o una X, segn las verificaciones solicitadas en el anexo sean correctas o no, respectivamente y deber adjuntar al anexo, las hojas de trabajo que el funcionario emple para efectuar los clculos correspondientes. III. SOBRE EL RETIRO DE LAS SOLICITUDES DE DEVOLUCIN: La solicitud de devolucin de un contribuyente podr ser retirada slo por el propio contribuyente, su Representante Legal o por una persona expresamente autorizada para tal efecto, a travs de un poder firmado ante Notario o ante el Secretario Regional o Secretario General del Servicio de Impuestos Internos, a ms tardar a las 17:00 hrs. del da hbil subsiguiente a la fecha de presentacin de la solicitud. Para los fines del cmputo de este plazo no se considerar el da sbado como hbil. El retiro de la solicitud es una facultad que tiene el contribuyente, que efectuar en forma voluntaria en el mismo lugar donde efectu la presentacin. El procedimiento de retiro contempla que el funcionario responsable de estas labores deber: a.Registrar en la aplicacin computacional el retiro de la solicitud. Imprimir 2 copias del Comprobante de Retiro, cuyo formato se encuentra en los anexos. Verificar que la persona que efecta el retiro consigne su nombre, cdula de identidad y firma en ambas copias.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA d.Timbrar ambos Comprobantes de Retiro con el timbre de la secretara del Departamento o de la secretaria de la Unidad o de la secretaria del Grupo. Entregar un Comprobante a la persona que retira la solicitud y archivar el otro para la Direccin Regional o Unidad. 1. SOBRE LA SELECCIN DE CONTRIBUYENTES PARA REVISIN DE 48 HORAS: a.Seleccin de exportadores a revisar: A ms tardar a primera hora del da hbil, siguiente a su presentacin, exceptuando el sbado, el Jefe del Departamento Regional de Fiscalizacin, el Jefe de Unidad, el respectivo Jefe de Grupo o el Jefe de Oficina de Fiscalizacin Comercio Exterior, seleccionar las solicitudes cuyos exportadores sern sometidos a esta revisin. La cantidad de contribuyentes a seleccionar deber estar en estrecha relacin con la capacidad fiscalizadora disponible, teniendo presente aumentar los esfuerzos especialmente en aquellos das inmediatamente posteriores al vencimiento del impuesto y aquellos cercanos a fin de mes, poca en que crece el nmero de solicitudes y slo de manera excepcional y ante carencia de personal se podr seleccionar un nmero menor, pero sin descuidar que los exportadores que solicitan devolucin por primera vez o que no hayan sido revisados por ms de 1 ao, queden sin ser revisados. Para definir esta muestra se considerarn los antecedentes de la Cartilla SIIC y el registro de las solicitudes anteriormente presen-

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Los Comprobantes de Retiro se archivarn ordenados por RUT. Asimismo, el funcionario deber dejarse copia del poder exhibido, si la presentacin es retirada por un tercero facultado por el contribuyente para ello. En la eventualidad que el contribuyente desee efectuar alguna modificacin a la declaracin jurada, una vez que sta haya sido presentada al Servicio de Impuestos, deber retirarla y presentar una nueva declaracin jurada al Servicio, dentro de los plazos establecidos en el Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. IV. LA REVISIN DE 48 HRS. La Revisin de 48 hrs. es una instancia de fiscalizacin que se aplica a los contribuyentes que solicitan devolucin de Impuesto al Valor Agregado IVA, independientemente de si se trata de exportadores de bienes, de servicios o, de contribuyentes acogidos a las normas del Artculo 6, IVA Anticipado, del Decreto Supremo 348 de 1975 del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin y consiste en revisiones formales a los documentos de exportaciones efectuadas y en chequeos sobre la consistencia del dbito y del crdito fiscal del contribuyente que solicita la devolucin.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA tadas; asimismo, la existencia de una o ms de las siguientes situaciones: que se trate de su primera solicitud de devolucin; que se encuentre registrado en el SIIC con anotaciones N 41, 42, 45, 46, 47 49 o sus similares predecesoras 31, 32, 33 y 34; que en anterior presentacin se haya dispuesto una Fiscalizacin Especial Previa, FEP; que lleve ms de un (1) ao sin ser revisado; que los montos solicitados se hayan incrementado notablemente; que se haya presentado una denuncia o querella en su contra y; por ltimo, simple azar. Sin embargo, todo contribuyente que por primera vez est solicitando devolucin de IVA Exportador o que se encuentre en el SIIC con las notas del prrafo anterior o que la ltima solicitud de devolucin de IVA Exportador se haya presentado con ms de 1 ao de anterioridad, deber ser sometido a Revisin de 48 horas. b.Perodos a revisar: El Fiscalizador encargado de la Revisin de 48 horas, deber verificar los perodos tributarios que se indican, de acuerdo a las siguientes situaciones: Tratndose de contribuyentes que solicitan devolucin de IVA Exportadores por primera vez, se deber revisar al menos a partir de aquel perodo tributario que da origen al remanente de crdito fiscal IVA o bien, en caso de no tener remanentes, se deber revisar al menos doce meses anteriores al perodo por el que solicita devolucin. En cambio, si se trata de un contribuyente que ya ha solicitado devolucin de IVA Exportadores, se deber revisar el perodo tributario por el cual se pide devolucin y extenderlo a todos aquellos perodos no revisados con motivo de anteriores presentaciones. c.Notificacin al contribuyente: Los contribuyentes que solicitan devolucin por primera vez debern ser notificados, personalmente o por cdula en su domicilio, para la Revisin de 48 horas a ms tardar al da hbil siguiente de presentada la solicitud. Para los fines del cmputo de este plazo no se considerar el da sbado como hbil. Por otra parte, aquellos contribuyentes que no se encuentren entre los mencionados en el prrafo anterior y que hayan sido seleccionados para la Revisin de 48 horas, para agilizar el trmite y disponer de mayor tiempo para la revisin, podrn ser contactados a ms tardar a las 12:00 hrs. del da siguiente de presentada la solicitud, ya sea por telfono,

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA por fax o por cualquier otro medio rpido que asegure la comunicacin con el contribuyente. En caso que el contribuyente, no diera cumplimiento con lo requerido a ms tardar a las 14:00 hrs. del da hbil siguiente de presentada la solicitud, deber notificrsele por escrito en su domicilio para que d cumplimiento dentro de este mismo da. Para los fines del cmputo de este plazo no se considerar el da sbado como hbil. Esta revisin se deber hacer en las dependencias del Servicio, ya que permite, entre otros aspectos, hacer uso de los sistemas computacionales y aprovechar en forma eficiente el breve tiempo que se dispone para realizarla. 2. SOBRE LAS ANOTACIONES QUE AMERITAN INICIAR UNA INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA: a) Se deber someter a este tipo de investigacin, al exportador que durante el proceso de revisin de su documentacin se le detecten las siguientes irregularidades graves: Que notificado para revisin, no concurre o no presenta los antecedentes que le han sido solicitados. Visitado su domicilio y efectuadas las acciones indagatorias con vecinos o conocidos resulta no ubicado por el funcionario que practica la diligencia, es decir, la direccin no corresponde a su actual domicilio o manifiestan no conocerlo, desconocen su actual paradero, o no existe el domicilio sealado por el contribuyente en su presentacin. Presente irregularidades que hagan presumir la existencia de un doble juego de facturas de proveedores, la no acreditacin fehaciente de la materializacin de las operaciones de compra que dan origen al crdito fiscal o, la participacin del exportador en una cadena de IVA irregular con otros contribuyentes. Presente facturas irregulares de proveedores que hagan presumir la existencia de facturas sin timbrar o de facturas timbradas con cuo falso. Que de los antecedentes reunidos, se aprecie la existencia de facturas cuya numeracin exceda el rango de timbraje autorizado por el Servicio; o bien, facturas cuya fecha de emisin sea anterior a la fecha en que de acuerdo a los registros del Servicio, stas hayan sido timbradas. b) De igual manera, se podr someter a este tipo de investigacin, al exportador que se le observe por ejemplo: Documentos de exportacin, tales como: Informes

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA de Exportacin, rdenes de Embarque, Declaraciones de Exportacin, Conocimientos de Embarque o liquidaciones finales que permitan presumir, a juicio del Fiscalizador y Jefe respectivo, la existencia de errores o irregularidades que afecten el inters fiscal. Subdeclaracin de los dbitos. La existencia de uno o ms de sus proveedores que registran anotaciones vigentes en el SIIC y que representan un porcentaje importante de crdito fiscal en relacin a la devolucin solicitada. La existencia de uno o ms proveedores cuyos antecedentes tributarios permitan calificarlos con altos indicadores de riesgo y por cuya razn, resulte procedente iniciar una investigacin. Que ha sido denunciado ante el Servicio por irregularidades cometidas y que a juicio del Jefe del Departamento Regional de Fiscalizacin o del Jefe de Unidad, segn proceda, puedan significar perjuicio para el inters fiscal. Que no se haya producido la entrega real o simblica del bien y por ende, las adquisiciones cuyo crdito fiscal solicita devolucin, no pudieron ser destinadas a la actividad exportadora. 3. Que existan elementos que hagan presumir que las adquisiciones, ya sea en su naturaleza o envergadura, cuyo crdito fiscal solicita devolucin no guardan relacin con la exportacin efectuada. Otras irregularidades que afecten al inters fiscal. CAUSALES PARA DISPONER UNA FISCALIZACIN ESPECIAL PREVIA, FEP El Servicio podr disponer una FEP, de las operaciones que dieron origen o que son antecedentes de respaldo del crdito fiscal de IVA cuya devolucin se solicita, de acuerdo a las causales establecidas en el citado Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, cuando se trate de contribuyentes: a.En contra de los cuales el Servicio de Impuestos Internos hubiere iniciado una investigacin administrativa por delito tributario. Respecto de los cuales el Director del Servicio hubiere adoptado la decisin de deducir accin penal. Respecto de los cuales el Director del Servicio hubiere adoptado la decisin de notificar denuncio por infraccin sancionada con multa y pena corporal. En que existiendo constancia de haber sido notificados o citados por el Servicio no hubiesen cumplido con lo solicitado por ste y se encuentren vencidos los plazos otorgados para estos efectos.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA 4. SOBRE LA AUDITORA POSTDEVOLUCIN Dentro de los dos das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud por parte del contribuyente, el Director Regional, el Jefe del Departamento Regional de Fiscalizacin o el Jefe de Unidad o Jefe de Oficina de Fiscalizacin Comercio Exterior o Jefe de Grupo, segn proceda, resolver respecto del resultado de la Revisin de 48 horas. Para los fines del cmputo de este plazo no se considerar el da sbado como hbil. En caso de detectarse errores u observaciones al contribuyente que representen simples diferencias de impuestos que no signifiquen maniobras tendientes a obtener devoluciones indebidas o improcedentes, y en consideracin a que se trata de montos de impuesto poco significativos con relacin a lo solicitado, al buen resultado verificado en sus ltimas Revisiones de 48 horas, al prolongado tiempo que el contribuyente lleva establecido, y como una forma de no retener los montos solicitados y resguardar el inters fiscal, podr no disponerse una Fiscalizacin Especial Previa, sino que autorizar su devolucin e iniciar una Auditora Postdevolucin a objeto de resolver las observaciones encontradas. 5. SOBRE LA FISCALIZACIN ESPECIAL PREVIA Antes de iniciar una investigacin administrativa, el Fiscalizador deber anotar en el SIIC, al respectivo contribuyente, utilizando la anotacin N 41: SII 6. inici investigacin administrativa. Se pondr esta anotacin, an cuando exista alguna anotacin 41 anterior que est vigente y que se haya efectuado debido a otras presentaciones de solicitud de devolucin de IVA Exportadores; teniendo en consideracin adems, la facultad de registrar otras anotaciones como las N 42, 45, 52 u otra que amerite la situacin detectada y de acuerdo a lo establecido por las instrucciones vigentes. El Servicio podr disponer una Fiscalizacin Especial Previa, FEP, de las operaciones que dieron origen o que son antecedentes de respaldo del crdito fiscal de IVA cuya devolucin se solicita, de acuerdo a las causales establecidas en el citado Decreto Supremo 348 de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. Para ello, dentro de los dos das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud por parte del contribuyente, el Director Regional, el Jefe del Departamento Regional de Fiscalizacin o el Jefe de Unidad o Jefe de Oficina de Fiscalizacin Comercio Exterior o Jefe de Grupo, segn proceda, podr disponer la Fiscalizacin Especial Previa, de acuerdo, a las Resoluciones delegatorias que se dicten para el efecto. Para los fines del cmputo de este plazo no se considerar el da sbado como hbil. INFORME DE REVISIN DE 48 HORAS: Una vez efectuada la Revisin de 48 horas, el Fiscalizador a

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA cargo del caso, emitir un Informe de Revisin de 48 horas, utilizando para ello el formato del anexo. Entre los principales aspectos que debe contener este informe, se encuentran los siguientes: 1.Nombre o razn social del contribuyente, nmero de RUT, domicilio completo y giro o actividad que desarrolla. Identificacin de la solicitud de devolucin, perodo por el cual solicita devolucin, artculo del Decreto Supremo 348 al que se acoge, monto solicitado en pesos, causal de la revisin y perodo revisado. Antecedentes generales de las exportaciones: pas de destino, valor FOB de las mercancas en moneda extranjera e identificacin de productos exportados. Verificaciones efectuadas a la declaracin jurada: la oportunidad de la exportacin de bienes o prestacin de servicios; verificacin del tipo de cambio empleado; verificacin de la deduccin del crdito fiscal al perodo siguiente de las cantidades que el exportador de bienes o de servicios tenga derecho a recuperar; de la correcta determinacin de los montos solicitados; y la verificacin de la declaracin jurada, de los datos que correspondan, con el Formulario 29 y el Libro de Compras y Ventas. 5.Verificaciones efectuadas sobre el dbito y crdito fiscal del exportador: verificaciones del dbito fiscal y de los principales proveedores y su comportamiento, verificacin de sus anotaciones en el SIIC y del rango de timbraje de las facturas contabilizadas por el exportador y emitidas por proveedores. Resultado obtenido de la revisin, pudiendo ser ste: Sin Observaciones, Retirar solicitud, Dispone Fiscalizacin Especial Previa, FEP, o bien, la determinacin de una Auditora Postdevolucin. Por ltimo, deber sealar las observaciones que considere de inters.

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ARCHIVO DE CARPETAS DE INFORME DE REVISIN DE 48 HORAS: Efectuada la Revisin de 48 horas, el Fiscalizador a cargo del caso, deber abrir una carpeta que guarde toda la documentacin que haya acumulado durante la revisin; debiendo contener al menos, segn corresponda, los siguientes antecedentes: Informe de Revisin de 48 horas. Acta de Recepcin de Documentacin. Cruces de Informacin efectuados a los respectivos proveedores. Verificaciones de facturas despachadas a otras Direcciones Regionales.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Notificaciones a Proveedores. Verificaciones locales efectuadas a proveedores. Respuestas recibidas de cada una de las verificaciones anteriores. Cartilla SIIC del contribuyente que solicit devolucin. Cartilla SIIC de otros proveedores verificados. Copia Control Tributario de facturas verificadas, cuando corresponda. cin de la solicitud de devolucin, el funcionario responsable del registro de las solicitudes del IVA Exportador deber registrar en la aplicacin computacional los contribuyentes que fueron seleccionados para la Revisin de 48 horas y su resultado. Para los fines del cmputo de este plazo no se considerar el da sbado como hbil. 9.ARCHIVO DE FEPS Y AUDITORAS POSTDEVOLUCIN: Efectuada la Revisin de 48 horas, y en el caso que se decida una Fiscalizacin Especial Previa o una Auditora Postdevolucin, el funcionario que efecte las labores administrativas deber abrir una carpeta para guardar la documentacin que se acumule durante la auditora, a partir del expediente con la presentacin de la solicitud de devolucin. Esta(e) funcionaria(o) tendr la responsabilidad de rotular las carpetas, sealando nmero de RUT del contribuyente, el perodo por el cual solicit devolucin, de ordenarlas por RUT y de conservarlas ordenadamente en archivo destinado a esta materia. Asimismo ser responsable de llevar un registro computacional de las carpetas de auditora que se ingresen al archivo, registrando el RUT del contribuyente y el perodo tributario por el cual solicit devolucin. 10.- INFORME FEP Y AUDITORA POSTDEVOLUCIN En forma simultnea con la decisin final adoptada a los 15

Estas carpetas debern ser entregadas por el Fiscalizador a su respectivo Jefe, a ms tardar a las 96 horas de presentada la solicitud, siendo este ltimo responsable de verificar que la citada documentacin se encuentre debidamente registrada y de entregar las carpetas al funcionario(a) que oficie de Secretaria(o). Esta(e) funcionaria(o) tendr la responsabilidad de rotular las carpetas, sealando nmero de RUT del contribuyente, el perodo por el cual solicit devolucin, de ordenarlas por RUT y de conservarlas ordenadamente en archivo destinado a esta materia. Asimismo, ser responsable de llevar un registro computacional de las carpetas de Informes de Revisin de 48 horas que se ingresen al archivo, registrando el RUT del contribuyente y el perodo tributario por el cual solicit devolucin. 8.SOBRE EL REGISTRO DE LA REVISIN DE 48 HORAS: Al trmino del da hbil subsiguiente a la fecha de presenta-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA 25 das establecidos por el Decreto Supremo 348, el Fiscalizador a cargo del caso deber emitir un informe segn formato de los anexos, en el que se detallen las diligencias efectuadas y el resultado obtenido, debiendo contener, al menos, los siguientes datos: Respecto del contribuyente: Nombre o razn social, nmero de RUT; domicilio completo y giro o actividad que desarrolla; identificacin y nmero de RUT del Contador y/o representante legal, si procediera. Identificacin de la solicitud de devolucin: Perodo por el cual se solicita la devolucin; artculo del Decreto Supremo 348 por el cual solicita devolucin y; monto solicitado en pesos. Antecedentes de las exportaciones: identificacin general de los bienes comercializados o servicios prestados, el pas de destino y el valor FOB en dlares americanos. Auditora realizada: debe hacerse mencin a los perodos tributarios que abarc la auditora, la documentacin revisada: Libro de Compras y Ventas, Formularios 29, Facturas, etc.; se debe identificar a los proveedores cuyas verificaciones resultaron productivas y a sus anotaciones en el SIIC, mencionar las diligencias efectuadas, hacer mencin al tipo de observaciones detectadas, la forma de pago de las operaciones, cuando corresponda, algunos comentarios sobre su materializacin y el porcentaje del crdito fiscal chequeado, ya sea a travs de verificaciones con el proveedor o a travs del SIIC, en la parte del Informe, referente a los proveedores. Resultado obtenido: Se deber sealar en forma resumida los argumentos por los que estima improcedente o procedente acceder a la devolucin solicitada, sealando en este ltimo caso el monto que corresponda devolver. Observaciones: Por ltimo se debern sealar las observaciones o comentarios que se consideren de inters. V. COMUNICACIONES CON LA TESORERA GENERAL DE LA REPBLICA. El Servicio de Impuestos Internos enviar al final de cada da hbil, exceptuando el sbado, un archivo a la Tesorera General de la Repblica que contendr todas las solicitudes aceptadas a trmite en el da, como asimismo, las que han sido sometidas a la Fiscalizacin Especial Previa, a las que se les ha autorizado el pago y aquellas que, siendo aceptadas a trmite, fueron retiradas por los contribuyentes. Este archivo contendr, adems, las fechas de vencimientos de 15 y 25 das, cuando corresponda, establecidas en el Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin y, las decisiones adoptadas en estas instancias y los montos de devolucin correspondientes. No obstante lo anterior, el resultado de aquellas solicitudes de devolucin que fueron presentadas en la Tesorera General de la Repblica y sobre las cuales el Servicio de

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Impuestos Internos ha resuelto disponer la Fiscalizacin Especial Previa o bien las decisiones de 15 de 25 das se encuentren pendientes de resolverse, de acuerdo a lo establecido en el Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, ser informado a la Tesorera Regional correspondiente al domicilio del contribuyente a travs de los oficios de Dispone FEP y Solicita Antecedentes, Aviso de Vencimiento de 15 das, Aviso de vencimiento de 25 das, Devolucin Total, Devolucin Parcial y No procede devolucin y no a travs del procedimiento indicado en el primer prrafo. Lo indicado en el primer prrafo significa que -para aquellas solicitudes que sean recibidas en el Servicio de Impuestos Internos y en la eventualidad que se haya dispuesto la Fiscalizacin Especial Previa- no se efectuarn las comunicaciones a la Tesorera General de la Repblica a travs de los Oficios indicados en el prrafo anterior, sino que a travs de un archivo magntico que se generar en forma centralizada en la Direccin Nacional y que se enviar a la Tesorera General de la Repblica para que efecte el egreso fiscal correspondiente. Las Regionales o Unidades encargadas de recibir solicitudes debern generar dicho archivo, a partir de una funcin de la aplicacin computacional, a ms tardar a las 17:30 hrs de cada da hbil aunque no se hubiesen presentado solicitudes, ni se hubiesen adoptado decisiones y debern enviar diariamente los archivos generados a la Direccin Nacional. Para los fines del cmputo de este plazo no se considerar el da sbado como hbil. VI. NOTIFICACIN AL CONTRIBUYENTE DE LAS COMUNICACIONES A TESORERA GENERAL DE LA REPBLICA El Director Regional o el funcionario facultado por Resolucin, decidir sobre la disposicin de la Fiscalizacin Especial Previa, del aviso de vencimiento de 15 das, de las decisiones adoptadas a los 15 das o 25 das, segn corresponda y de los montos que definitiva y finalmente no proceda su devolucin y emitir, dentro de los plazos establecidos por el Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, una Resolucin con la decisin adoptada sobre la solicitud de devolucin del contribuyente. El fiscalizador a cargo de la Fiscalizacin Especial Previa notificar al contribuyente, a ms tardar dentro de los 5 das hbiles que establece el Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, de la revisin de sus antecedentes, asimismo, notificar al contribuyente, a modo informativo, las resoluciones con las decisiones que se adopten, en relacin a la devolucin de IVA Exportador solicitada, es decir, notificar de la disposicin de la Fiscalizacin Especial Previa, del aviso de vencimiento de 15 das, de las decisiones adoptadas a los 15 das o 25 das, segn corresponda y de los montos que definitiva y finalmente no proceda su devolucin. La notificacin de la resolucin de disposicin de la Fiscalizacin Especial Previa, debe hacerse conjuntamente con la notificacin de revisin de antecedentes de la FEP, sin embargo, la notificacin de la resolucin del aviso de vencimiento de 15 das y de las resoluciones de deci-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA siones de 15 y de 25 das y la de los montos que definitiva y finalmente no procedan su devolucin, podr efectuarse preferentemente por carta certificada. Los formatos para las resoluciones y notificaciones de estas comunicaciones se encuentran en los anexos. VII. SOBRE LA ACTUACIN ADMINISTRATIVA Y LA RETENCIN PARCIAL O TOTAL DE LO SOLICITADO Dentro del plazo de 15 das hbiles, si es que no se ha hecho efectivo el plazo adicional, o bien del de 25 das hbiles, establecidos en el Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, el Servicio de Impuestos Internos deber notificar, segn corresponda, Citacin del artculo 63 del Cdigo Tributario si es que ha decidido la retencin parcial o total de los montos solicitados. VIII. SOBRE EL IVA ANTICIPADO En relacin a los contribuyentes que se encuentran acogidos a la recuperacin anticipada del IVA, artculo 6, del Decreto Supremo 348 de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, y a los cuales dicho Ministerio ha emitido una resolucin que los faculta para solicitar la recuperacin de los impuestos establecidos en el mismo cuerpo legal, se formulan las siguientes instrucciones: 1. VERIFICACIN DE CUMPLIMIENTO DEL COMPROMISO Las Direcciones Regionales, a peticin del Departamento de Fiscalizacin de Tributacin Internacional, debern fiscalizar 2. el cumplimiento de dicha resolucin, sin perjuicio de las acciones de fiscalizacin que la propia Direccin Regional o Unidad, pueda ejercer en cumplimiento de sus atribuciones. De igual forma, estas ltimas, debern notificar al contribuyente para que acredite con las respectivas Declaraciones de Exportacin que ha cumplido con el compromiso de exportacin adquirido. UNIDADES RESPONSABLES DE LA FISCALIZACIN DEL IVA ANTICIPADO El Departamento de Fiscalizacin de Tributacin Internacional, las Direcciones Regionales y Unidades del Servicio, son responsables de cautelar el inters fiscal en los casos de devolucin de IVA Anticipado. El Departamento de Fiscalizacin de Tributacin Internacional deber disear y controlar los planes de fiscalizacin que se generen para este sector de contribuyentes, sin perjuicio de los casos que en atencin a sus atribuciones, puedan seleccionar directamente las propias Direcciones Regionales. Las Direcciones Regionales o Unidades del Servicio donde se fiscalice la devolucin del IVA Exportador sern las responsables de implementar estos planes y de verificar en forma peridica la consistencia de los crditos fiscales que sustentan las devoluciones, poniendo nfasis en la materializacin de las operaciones, en el cumplimiento tributario de los principales

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA proveedores y en el timbraje de los documentos. 3.RESPONSABILIDADES ESPECFICAS DEL DEPARTAMENTO DE FISCALIZACIN INTERNACIONAL Este Departamento designar un funcionario, quien tendr a su cargo el control del IVA Anticipado, considerando dentro de sus tareas: Mantener una carpeta por cada uno de los contribuyentes que se han acogido a esta norma. Mantener en la pgina Intranet del Departamento, nmina de contribuyentes con la informacin contenida en las resoluciones emitidas por el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, referida a los montos invertidos en el proyecto, la meta de exportacin comprometida y la fecha de vencimiento establecida. Solicitar a las Direcciones Regionales la verificacin del cumplimiento de la Resolucin del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. de RUT que contenga toda la documentacin del caso que se genere, tal como: Resolucin del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin que aprob el proyecto de inversin. Resoluciones complementarias o que modifiquen la resolucin primitiva que aprob el proyecto. Copia del proyecto de inversin presentado al citado Ministerio, cuando sea posible de obtener. Informe de auditora, proveniente de la Direccin Regional o Unidad del Servicio donde se exponga el resultado de la fiscalizacin. Copia de la Resolucin del Servicio en que se autoriza al contribuyente a contabilizar sus operaciones en forma separada, cuando corresponda. Copia de oficio del Servicio de Impuestos Internos dirigido al Servicio de Tesoreras en que se informa respecto del cumplimiento de las metas de exportacin por parte del contribuyente.

4.

CONTROL DE CONTRIBUYENTES AUTORIZADOS PARA OBTENER DEVOLUCIN DE IVA ANTICIPADO El funcionario del Departamento de Fiscalizacin de Tributacin Internacional a cargo del control de IVA Anticipado, deber mantener por cada contribuyente acogido a la norma, una carpeta ordenada por nmero

IX. EL CONTROL ADMINISTRATIVO 1. SOBRE EL INFORME DE CONTROL Como una forma adicional de control, el funcionario designado para este efecto, deber emitir, a partir de una funcin en la aplicacin computacional, y antes de generar el archivo, una

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA impresin del Informe de Control. Dicho funcionario deber escribir frente a cada solicitud del Informe de Control, el monto total solicitado, a partir de las declaraciones juradas que sirvieron de fuente para el ingreso de la informacin a la aplicacin computacional y sumar los montos solicitados en el mismo Informe. Si los datos no coinciden deber efectuar las modificaciones, a travs de la misma aplicacin computacional y volver a imprimir el Informe hasta que coincidan. Slo una vez que se haya efectuado la cuadratura, podr generarse el archivo, a partir de la aplicacin computacional, el cual deber ser enviado, diariamente antes de las 17:30 hrs. de cada da hbil, por correo electrnico a la casilla ivaexpo@sii.cl. Para los fines del cmputo de este plazo no se considerar el da sbado como hbil. Dicho Informe de Control deber ser firmado por el funcionario que efectu la cuadratura y su Jefe directo, si es que ste se desempea en la Regional o Unidad encargada de la recepcin de las solicitudes. Una copia ser remitida diariamente por valija al Departamento de Fiscalizacin Tributacin Internacional, junto con un ejemplar de la declaracin jurada, sin la documentacin que acompaa a la declaracin jurada, y un ejemplar de la notificacin efectuada al contribuyente cuando se trate de disposicin de FEP, avisos de vencimientos, decisiones de 15 de 25 das o no procede finalmente monto solicitado. La Direccin Regional o Unidad encargada de la recepcin de las solicitudes deber archivar el original del Informe de Control, ordenado en forma cronolgica. 2. SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LAS DIRECCIONES REGIONALES En consecuencia, en cada Regional o Unidad, los funcionarios debern efectuar las siguientes actividades, relacionadas con el registro de informacin en la aplicacin computacional: a.Ingresar las solicitudes de devolucin de IVA Exportador en la aplicacin computacional en el momento en que se ha verificado que ser aceptada a trmite. Imprimir desde la aplicacin computacional, el Comprobante de Aceptacin a Trmite, timbrarlo y entregarlo al solicitante. Ingresar en la aplicacin computacional los resultados de la revisin de 48 hrs. el da hbil subsiguiente a la fecha de la presentacin y a ms tardar a las 17:00 hrs. Para los fines del cmputo de este plazo no se considerar el da sbado como hbil. Ingresar el retiro de las solicitudes en la aplicacin computacional en el momento en que se producen, aceptando el retiro, a ms tardar a las 17:00 hrs del

b.-

c.-

d.-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA da hbil subsiguiente a la fecha de presentacin de la solicitud. Para los fines del cmputo de este plazo no se considerar el da sbado como hbil. e.- Ingresar en la aplicacin computacional las decisiones de aviso de vencimiento de 15 das, de aviso de vencimiento de 25 das y de decisin de 15 y de 25 das, a ms tardar a las 17:00 hrs. del da de su vencimiento. f.- Imprimir desde la aplicacin computacional el Informe de Control, con las solicitudes presentadas y las decisiones de 48 horas y de FEPs registradas en el da. g.- Transcribir los montos de las solicitudes presentadas en el da, los de aquellas solicitudes revisadas con resultado de 48 horas registradas en el da y los de aquellas solicitudes con resultado de Aviso de vencimiento, decisin de 15 das y decisin de 25 das registrados en el da. h.- Registrar en el Informe de Control, el total de los montos obtenidos, tanto para las solicitudes presentadas en el da, las revisadas en 48 horas con resultado de FEP, aquellas con resultado de Aviso de vencimiento, decisin de 15 das y decisin de 25 das registrados en el da y aquellas en que no procede finalmente devolucin. i) Funcionario que efectu la cuadratura y su Jefe directo, si es que ste se desempea en la Regional o Unidad encargada de la recepcin de las solicitudes, debern firmar el Informe de Control, una vez totalizados los montos. j) Ingresar las cantidades y montos obtenidos de la suma efectuada en la letra anterior, en la misma aplicacin computacional. k) Generar el archivo, a partir de una funcin en la misma aplicacin computacional, a ms tardar a las 17:30 hrs. de cada da hbil, exceptuando el sbado. l) Enviar por correo electrnico, el archivo, a partir de una funcin en la misma aplicacin computacional, a la direccin ivaexpo@sii.cl a ms tardar a las 17:30 hrs. de cada da hbil, exceptuando el sbado. m) La Direccin Regional o Unidad, encargada de la recepcin, deber remitir diariamente al Departamento de Fiscalizacin Tributacin Internacional, a travs de un Oficio, 1 copia del Informe de Control, 1 copia de los ejemplares de las declaraciones juradas presentadas, sin la documentacin que acompaa a la declaracin jurada, y de las notificaciones efectuadas al contribuyente de las decisiones comunicadas a la Tesorera General de la Repblica. Con el objeto de evitar errores en la autorizacin de los montos a pagar, las actividades de cuadratura debern ser efectuadas por un funcionario distinto del que efectu la recepcin de solicitudes aquel da.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA 3. SOBRE EL REGISTRO DE LAS FISCALIZACIONES ESPECIALES PREVIAS Y AUDITORAS POSTDEVOLUCIN Las Direcciones Regionales o Unidades del Servicio de Impuestos Internos que recepcionen solicitudes de devolucin de IVA Exportador debern implementar un registro computacional donde se registren al menos los siguientes datos de las Fiscalizaciones Especiales Previas y Auditoras Postdevolucin, cuando corresponda: 1.2.RUT del contribuyente Regional o Unidad donde tiene domicilio el contribuyente Perodo por el que solicita devolucin Fecha de presentacin Monto de devolucin Fiscalizador encargado de la Revisin de 48 horas Fecha de la decisin de 48 horas Resultado de la Revisin de 48 horas Nmero de Notificacin de la FEP Fecha de Notificacin Fecha de asignacin de la FEP Fiscalizador encargado de la FEP Nmero Acta Recepcin de documentos Fecha Recepcin de documentos Fecha comunica aviso de vencimiento de 15 das Nmero Notificacin aviso de vencimiento de 15 das Fecha Notificacin aviso de vencimiento de 15 das 18.- Fecha vencimiento de 15 das 19.- Decisin de 15 das (Plazo Adicional/Devolucin Total/Devolucin Parcial/Retencin Total) 20.- Fecha de decisin de 15 das 21.- Monto de devolucin ($) 22.- Nmero Notificacin decisin de 15 das 23.- Fecha Notificacin decisin de 15 das 24.- Fecha de vencimiento de 25 das 25.- Decisin de 25 das (Devolucin Total/Devolucin Parcial/Retencin Total) 26.- Fecha de decisin de 25 das 27.- Nmero Notificacin decisin posterior a los 25 das 28.- Fecha Notificacin decisin posterior a los 25 das 29.- Nmero de Citacin 30.- Fecha de Citacin 31.- Nmero de Informe de Auditora 32.- Fecha de Informe de Auditora X. RESPONSABILIDADES Se encarece a los Directores Regionales, Jefes de Fiscalizacin y Jefes de Unidad la observancia de estas disposiciones, con especial nfasis en el envo oportuno de la informacin registrada en la aplicacin computacional, como asimismo, de tomar las medidas para asegurar la continuidad de estas tareas, an ante la ausencia de los funcionarios responsables. XI. DEROGA CIRCULAR. La presente Circular deroga lo dispuesto en la Circular Interna N 10 del 8 de junio de 1994.

3.4.5.6.7.8.9.10.11.12.13.14.15.16.17.-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA ANEXOS Anexo Comprobante de Rechazo

COMPROBANTE DE RECHAZO SOLICITUD DE DEVOLUCIN IVA EXPORTADORES Con fecha__________________________ el Servicio de Impuestos Internos, rechaza la presentacin de la solicitud de devolucin de IVA Exportador del siguiente contribuyente: RUT CONTRIBUYENTE_____________________NOMBRE/RAZN SOCIAL ______________ _________________________ DOMICILIO__________________________________________ COMUNA__________________________ RUT REPRESENTANTE LEGAL_________________________________ NOMBRE REPRESENTANTE LEGAL___________________________________________________________________ PERODO SOLICITADO_____________________________MONTO SOLICITADO ($)__________ ___________________ Por los siguientes motivos:

Sin embargo, el contribuyente podr efectuar una nueva presentacin, en los plazos establecidos por el Decreto Supremo 348 de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin.

NOMBRE Y FIRMA Y CARGO FUNCIONARIO

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Anexo Comprobante de Retiro COMPROBANTE DE RETIRO SOLICITUD DE DEVOLUCIN IVA EXPORTADORES Con fecha___________________ la persona que firma este comprobante ha retirado, en el Servicio de Impuestos Internos, la solicitud de devolucin de IVA Exportador del siguiente contribuyente: RUT CONTRIBUYENTE__________________NOMBRE/RAZN SOCIAL________________________ DOMICILIO_____________________________COMUNA_______________________________________ RUT REPRESENTANTE LEGAL_______________________NOMBRE REPRESENTANTE LEGAL _________________________ PERODO SOLICITADO_____________________________MONTO SOLICITADO ($)_______________ FIRMA PERSONA QUE RETIRA CI: NOMBRE:

Anexo Informe 48 horas NMERO INFORME_____________________ FECHA INFORME_______________________ INFORME DE REVISIN 48 HORAS 1.- IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE NOMBRE______________________________________________RUT________________________ DIRECCIN____________________________________________REGIONAL_________________ GIRO_____________________________________________________________________________ 2.- IDENTIFICACIN DE LA SOLICITUD PERODO_________________ART. DS____________MONTO SOLICITADO ($)_______________ CAUSAL___________________________REVISIN_____________/__________ - _______/_______
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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA

3.- ANTECEDENTES GENERALES DE LAS EXPORTACIONES PAS DESTINO______________________________VALOR FOB US$_______________________ PRODUCTOS EXPORTADOS_______________________________________________________ 4.- VERIFICACIONES EFECTUADAS A LA DECLARACIN JURADA CONFORMIDAD S NO OPORTUNIDAD TIPO CAMBIO DEDUCCIN CRDITO PERODO MONTOS SOLICITADOS 5.- VERIFICACIONES EFECTUADAS AL DBITO Y CRDITO DEL EXPORTADOR CONFORMIDAD CONFORMIDAD S NO ANOTACIONES SIIC PROVEEDORES RANGO TIMBRAJE PROVEEDORES DECLARACIN DEBITOS PROVEEDORES CRUCES PROVEEDORES 6.- OBSERVACIONES S NO CONSISTENCIA CRDITOS SIAT COMPRAS V/S EXPORTACIONES DEBITOS EXPORTADOR CONFORMIDAD S NO VERIFICACIN F29 VERIFICACIN LCV

7.-

RESULTADO REVISIN RECOMENDACIN: (MARCAR CON X LO QUE CONSIDERE) __________FEP __________________AUDITORA POSTDEVOLUCIN_______________________ SIN OBSERVACIN_____________________RETIRA

___________________________________ _____________________________ NOMBRE, FIRMA Y TIMBRE FISCALIZADOR VB JEFE

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Anexo Informe FEP Post

INFORME DE FEP/AUDITORA POSTDEVOLUCIN INFORME N_____________/ MAT. : Informe FEP/Auditora Postdevolucin IVA Exportadores. A DE : JEFE DEPARTAMENTO FISCALIZACIN/JEFE UNIDAD : FISCALIZADOR(A)

1.- DIRECCIN REGIONAL: 2.- CONTRIBUYENTE RUT: NOMBRE: DOMICILIO: GIRO: REP. LEGAL: RUT: CONTADOR: RUT: 3.- PRODUCTOS EXPORTADOS: Identificacin Productos: Valor FOB US$ : Perodo del Embarque: Monto Devolucin: Pas Destino : 4.- PERODO DE LA AUDITORIA: Causal de Revisin: 5.- DATOS DE LA SOLICITUD: PERODO:_________ART. D.S. 348:_________SOLICITADO ($):____________
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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA

6.- RESULTADO: 7.- PROVEEDORES VERIFICADOS. 7.1) VERIFICACIN LOCALES. 7.2) VERIFICACIN REGIONALES. 7.3) CRUCES DE INFORMACIN. 7.4) PROVEEDORES VERIFICADOS EN SISTEMA DE INFORMACIN INTEGRADA. RUT______________N FACTURAS__________________IVA $_________________ 8) SITUACIN DE PROVEEDORES IRREGULARES. 8.1) VERIFICACIN LOCALES. 8.2) VERIFICACIN REGIONALES. 8.3) CRUCES DE INFORMACIN. 9.- CONCLUSIONES 10.- SE ADJUNTA

___________________________________ NOMBRE, FIRMA Y TIMBRE FISCALIZADOR

_____________________________ NOMBRE Y FIRMA JEFE

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Anexo Notificacin Resolucin

N Notificacin__________ Regional/Unidad_________ REF: Notifica Resolucin NOTIFICACIN Sr(es): RUT CONTRIBUYENTE_______________NOMBRE/RAZN SOCIAL____________________________ DOMICILIO___________________________________________COMUNA_________________________ RUT REPRESENTANTE LEGAL________________________NOMBRE REPRESENTANTE LEGAL_______________________________________ En .............................................., siendo las ......... hrs. del xx/xx/xx notifico a Ud. Resolucin xxx del xx/xx/xx, emitida por esta Direccin Regional. Saluda atentamente a Ud.

<NOMBRE FISCALIZADOR> LUGAR: ( ) En su domicilio ( ) En el Servicio de Impuestos Internos, ubicado en ............................., comuna de ........... FORMA DE NOTIFICACIN: ( ) Personal ( ) Carta Certificada ( ) Por cdula en la persona de .........................................., CI: ........................................ ( ) Por cdula dejada en el domicilio sealado

________________________________ Nombre y firma del contribuyente o persona adulta

_________________________________ Nombre, firma y timbre funcionario SII

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Anexo Resolucin Aviso Vcto. 15 N Resolucin__________________ Fecha Resolucin_______________ Regional/Unidad_______________ Materia: Aviso de vencimiento 15 das RESOLUCIN EXENTA Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS: 1) La facultad que me confiere el inciso tercero del artculo 5 del Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. CONSIDERANDO: 1) La solicitud de devolucin de IVA Exportador del contribuyente: RUT____________________Nombre o Razn Social_____________________________________ Fecha Presentacin_____________Perodo______________ Monto Solicitado ($)___________ 2) Que, con fecha xx/xx/xx, el contribuyente dio cumplimiento total a la Notificacin N .......... del xx/xx/xx. RESUELVO: 1) Con fecha xx/xx/xx, fjase el vencimiento del plazo de 15 das hbiles, establecido en el artculo 5 del Decreto Supremo 348 de 1975 del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin para el da xx/xx/xx, en relacin a, la Fiscalizacin Especial Previa del contribuyente del considerando nmero 1. Antese y comunquese. <NOMBRE FUNCIONARIO FACULTADO PARA FIRMAR RESOLUCIN> <CARGO> Distribucin: Contribuyente Departamento Fiscalizacin Regional/Unidad.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Anexo Resolucin Devolucin Parcial N Resolucin_______________ Fecha Resolucin_____________ Regional/Unidad______________ Materia: Devolucin Parcial 15/25 das y actuacin administrativa. RESOLUCIN EXENTA Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS: 1) La facultad que me confieren los incisos tercero y cuarto del artculo 5 del Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. CONSIDERANDO: 1) La solicitud de devolucin de IVA Exportador del contribuyente: RUT___________________Nombre o Razn Social____________________________ Fecha Presentacin_____________Perodo__________________Monto Solicitado ($)_______ RESUELVO: 1) Con fecha xx/xx/xx, se ha decidido que, en relacin a, la Fiscalizacin Especial Previa del contribuyente del considerando nmero 1, procede la devolucin de $,, sin perjuicio de los reajustes, compensaciones y dems ajustes que efecte, dentro de sus atribuciones, la Tesorera General de la Repblica. 2) El Servicio de Impuestos Internos ha determinado que no procede la devolucin de la diferencia, por cuanto existen observaciones a las operaciones que dieron origen o que son antecedentes del crdito fiscal de los impuestos cuya recuperacin se solicita, y que se ponen en su conocimiento en Citacin notificada, del artculo 63 del Cdigo Tributario. Antese y comunquese. <NOMBRE FUNCIONARIO FACULTADO PARA FIRMAR RESOLUCIN> <CARGO> Distribucin: Contribuyente Departamento Fiscalizacin Regional/Unidad

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Anexo Resolucin Devolucin Posterior 25 das N Resolucin_________________ Fecha Resolucin______________ Regional/Unidad_______________ Materia: Devolucin <Parcial/Total> posterior a los 25 das. RESOLUCIN EXENTA Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS: 1) La facultad que me confiere el Cdigo Tributario. CONSIDERANDO: 2) La solicitud de devolucin de IVA Exportador del contribuyente: RUT________________Nombre o Razn Social___________________________________________ Fecha Presentacin_________Perodo_____________Monto Solicitado ($)__________________ 2) La Resolucin xxx del xx/xx/xx de esta Direccin Regional que autoriz la devolucin de $______________ RESUELVO: 1) Con fecha xx/xx/xx, se ha decidido que, en relacin a, la Fiscalizacin Especial Previa del contribuyente del considerando nmero 1, procede la devolucin de $,, sin perjuicio de los reajustes, compensaciones y dems ajustes que efecte, dentro de sus atribuciones, la Tesorera General de la Repblica. Antese y comunquese.

<NOMBRE FUNCIONARIO FACULTADO PARA FIRMAR RESOLUCIN> <CARGO> Distribucin: Contribuyente Departamento Fiscalizacin Regional/Unidad

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Anexo Resolucin Devolucin Total N Resolucin________________ Fecha Resolucin______________ Regional/Unidad_______________ Materia: Devolucin Total 15/25 das RESOLUCIN EXENTA Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS: 1) La facultad que me confieren los incisos tercero y cuarto del artculo 5 del Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. CONSIDERANDO: 1) La solicitud de devolucin de IVA Exportador del contribuyente: RUT_____________________ Nombre o Razn Social___________________________________ Fecha Presentacin___________Perodo_________________Monto Solicitado ($)____________ RESUELVO: 1) Con fecha xx/xx/xx, se ha decidido que, en relacin a, la Fiscalizacin Especial Previa del contribuyente del considerando nmero 1, procede la devolucin de $,, sin perjuicio de los reajustes, compensaciones y dems ajustes que efecte, dentro de sus atribuciones, la Tesorera General de la Repblica. Antese y comunquese.

<NOMBRE FUNCIONARIO FACULTADO PARA FIRMAR RESOLUCIN> <CARGO> Distribucin: Contribuyente Departamento Fiscalizacin Regional/Unidad

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Anexo Resolucin Devolucin FEP N Resolucin______________ Fecha Resolucin___________ Regional/Unidad____________ Materia: Dispone Fiscalizacin Especial Previa RESOLUCIN EXENTA Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS: 1) La facultad que me confiere el inciso primero del artculo 5 del Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. CONSIDERANDO: 1) La solicitud de devolucin de IVA Exportador del contribuyente: RUT___________________Nombre o Razn Social__________________________________ Fecha Presentacin_____________Perodo_____________Monto Solicitado ($)______________ RESUELVO: 1) Con fecha xx/xx/xx, dispngase la Fiscalizacin Especial Previa, de los antecedentes que determinan la solicitud de devolucin del IVA Exportador del contribuyente, del considerando, nmero 1. Antese y comunquese.

<NOMBRE FUNCIONARIO FACULTADO PARA FIRMAR RESOLUCIN> <CARGO> Distribucin: Contribuyente Departamento Fiscalizacin Regional/Unidad.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Anexo Resolucin No Procede Final N Resolucin______________ Fecha Resolucin_____________ Regional/Unidad______________ Materia: No Procede Final y definitivamente devolucin. RESOLUCIN EXENTA Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS: 1) La facultad que me confieren los incisos tercero y cuarto del artculo 5 del Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. CONSIDERANDO: 1) La solicitud de devolucin de IVA Exportador del contribuyente: RUT___________________ Nombre o Razn Social___________________________________ Fecha Presentacin_____________Perodo_____________Monto Solicitado ($)______________ RESUELVO: 1) Con fecha xx/xx/xx, se ha decidido que, en relacin a, la Fiscalizacin Especial Previa del contribuyente del considerando nmero 1, no procede la devolucin de $ ____ Antese y comunquese.

<NOMBRE FUNCIONARIO FACULTADO PARA FIRMAR RESOLUCIN> <CARGO> Distribucin: Contribuyente Departamento Fiscalizacin Regional/Unidad

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Anexo Resolucin Plazo Adicional N Resolucin_________________ Fecha Resolucin_______________ Regional/Unidad_______________ Materia: Plazo Adicional RESOLUCIN EXENTA Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS: 1) La facultad que me confiere el inciso cuarto del artculo 5 del Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. CONSIDERANDO: 1) La solicitud de devolucin de IVA Exportador del contribuyente: RUT_____________________ Nombre o Razn Social__________________________________ Fecha Presentacin______________Perodo_______________Monto Solicitado ($)___________ RESUELVO: 1.- Con fecha xx/xx/xx, aplquese el plazo de 25 das hbiles adicionales contemplados en el artculo 5 del citado Decreto Supremo. 2.- Fjese, por lo tanto, el vencimiento de dicho plazo para el xx/xx/xx, en relacin a, la Fiscalizacin Especial Previa del contribuyente del considerando nmero 1. Antese y comunquese.

<NOMBRE FUNCIONARIO FACULTADO PARA FIRMAR RESOLUCIN> <CARGO> Distribucin: Contribuyente Departamento Fiscalizacin Regional/Unidad.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Anexo Resolucin Retencin Total N Resolucin_____________ Fecha Resolucin___________ Regional/Unidad____________ Materia: Retencin Total 15/25 das y actuacin administrativa. RESOLUCIN EXENTA Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS: 1) La facultad que me confieren los incisos tercero y cuarto del artculo 5 del Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. CONSIDERANDO: 1) La solicitud de devolucin de IVA Exportador del contribuyente: RUT______________Nombre o Razn Social___________________________________________ Fecha Presentacin__________Perodo__________________Monto Solicitado ($) ____________ RESUELVO: 1) Con fecha xx/xx/xx, se ha decidido que, en relacin a, la Fiscalizacin Especial Previa del contribuyente del considerando nmero 1, no procede la devolucin solicitada, por cuanto existen observaciones a las operaciones que dieron origen o que son antecedentes del crdito fiscal de los impuestos cuya recuperacin se solicita, y que se ponen en su conocimiento en Citacin notificada, del artculo 63 del Cdigo Tributario. Antese y comunquese. <NOMBRE FUNCIONARIO FACULTADO PARA FIRMAR RESOLUCIN> <CARGO> Distribucin: Contribuyente Departamento Fiscalizacin Regional/Unidad

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Anexo Verificaciones Solicitudes REGIONAL/UNIDAD__________________ FECHA PRESENTACIN ______________ FECHA ENTREGA____________________ DE: A: VERIFICACIONES EFECTUADAS SOBRE LAS SOLICITUDES DE DEVOLUCIN DE IVA EXPORTADOR N RUT PERODO TIPO CAMBIO OPORTUNIDAD COINCIDENCIA F29 (CRDITOS, REMANENTES, EXPORTACIONES) DEDUCCIN DEL CRDITO FISCAL DE LAS CANTIDADES QUE EL EXPORTADOR TIENE DERECHO A RECUPERAR CLCULOS ARITMTICOS/ DETERMINACIN MONTOS DEVOLUCIN 1 .............................................................................................................................................................. 2 .............................................................................................................................................................. 3 .............................................................................................................................................................. 4 .............................................................................................................................................................. 5 .............................................................................................................................................................. 6 ..............................................................................................................................................................

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___________________________ NOMBRE Y FIRMA FUNCIONARIO

___________________________ NOMBRE Y FIRMA JEFE DIRECTO

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA 6.- DEVOLUCIN IVA EXPORTADORES - D.S. DEL MINISTERIO DE ECONOMA, FOMENTO Y RECONSTRUCCIN N 79, DE 05.03.91 (D.O. DE 03.06.91), QUE APRUEBA EL NUEVO TEXTO DEL D.S. N 348/75. CIRCULAR N 45, DE 10.09.1991 (Parte pertinente) III.- MODIFICACIONES AL D.S. N 348, INTRODUCIDAS POR EL NUEVO TEXTO. Como se puede apreciar, el nuevo texto, adems de refundir varias disposiciones dispersas en diferentes cuerpos legales, introduce algunas modificaciones al anterior texto del Reglamento, que se comenta a continuacin. A.- ARTCULO PRIMERO A.1.-Inciso primero.- El Reglamento incluye ahora junto con las empresas de aeronavegacin, a las empresas navieras a las que el artculo 7 del Decreto Ley N 3.059, de 1979, acogi a las normas del artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974, esto es, a aquellas que realicen transporte internacional -desde o hacia Chilede pasajeros o carga. Tambin hace mencin especial a aquellos servicios que el artculo 36 citado determina que se consideran exportacin. Entre los impuestos recuperables con el procedimiento que establece, adems del impuesto al valor agregado y el del artculo 42 del D.L. 825, de 1974, hace mencin expresa ahora de los impuestos adicionales de los artculos 37, letra a), b) y c), 40, 43 bis y 46 del mismo cuerpo legal. No obstante, lo anterior slo constituye una actualizacin del texto del Decreto Supremo, ya que el derecho a recuperar los impuestos sealados y la extensin del beneficio a las empresas navieras y a determinados servicios, exista con anterioridad y se aplicaba desde que fueron establecidos por la ley. A.2.-Inciso segundo.- Para determinar el monto de la devolucin -aplicando al total del crdito fiscal del perodo tributario correspondiente, el porcentaje que represente el valor de las exportaciones del perodo en relacin al total de las operaciones de ventas y servicios realizadas en el mismo- el Reglamento dispuso que se utilizar el valor FOB de las exportaciones que, por hallarse expresado en moneda extranjera, habr de convertirse a moneda nacional al cambio bancario vigente a la fecha del conocimiento de embarque de los bienes. Ahora se agrega que, tratndose de servicios de exportacin, el cambio bancario que habr de emplearse para esos efectos es el vigente a la fecha de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin respectiva.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Sin embargo, en el caso de empresas hoteleras registradas ante este Servicio de Impuestos Internos, que perciban ingresos en moneda extranjera por servicios prestados a turistas extranjeros que no tengan domicilio o residencia en Chile, es innecesaria esa declaracin y basta con la respectiva Factura de Exportacin, cuyo valor habr de convertirse a pesos chilenos -para los efectos de la devolucinal cambio bancario vigente a la fecha de su emisin. A.3.-Inciso tercero.- El Reglamento seala expresamente ahora que los remanentes de crdito fiscal de los impuestos, originados en perodos anteriores al de la exportacin y que digan relacin con servicios prestados dentro del pas, pueden tambin ser recuperados por los exportadores, conjuntamente con aquellos que digan relacin con las ventas realizadas dentro del pas. Este agregado slo es una actualizacin de texto, pues los servicios daban derecho a crdito fiscal y, por consiguiente, tambin ya era recuperable el remanente de dicho crdito. En cuanto al monto mximo de esta devolucin -que por regla general es el de la tasa del I.V.A. (18%) (Actual 19%) aplicada al valor FOB de las exportaciones- si se trata de empresas hoteleras se aclara que este monto mximo se calcula aplicando esa misma tasa del I.V.A. (18%) (Actual 19%) al valor de la (s) Factura (s) de Exportacin. A.4.-Inciso cuarto.- Se actualiza slo con la mencin de las empresas navieras, en conjunto con las de aeronavegacin que ya se consideraban en el Decreto. Como ya se ha dicho, por disposicin del artculo 7 del Decreto Ley N 3.059, de 1979, se acogi a las empresas navieras a las normas del artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974, y consiguientemente a la de este Reglamento. A.5.-Inciso quinto.- Con la disposicin de este inciso introducido en el nuevo texto, se actualiza el Decreto incluyendo en el monto mximo de la recuperacin que pueden obtener, de acuerdo con el inciso segundo, las empresas hoteleras referidas, monto que se fija en la suma resultante de aplicar la tasa del I.V.A. (18%) (Actual 19%) al valor total de las divisas liquidadas en el perodo tributario respectivo. Este lmite ya se encontraba establecido en el artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974. A.6.-Inciso sexto.- El ltimo inciso del artculo 1 del Reglamento determina que el tipo de cambio que habr de usarse para todos los efectos de aplicacin de ese artculo 1, ser el establecido en el N 6, del Ttulo I, del Captulo I del Compen-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA dio de Normas de Cambios Internacionales del Banco Central de Chile. B.ARTCULO SEGUNDO B.1.- Letra a).- Las modificaciones que contiene se refieren a la exclusividad de Tesoreras para proceder a la devolucin, y a la forma de extencin del cheque, que debe ser nominativo. B.2.- Letra b).- El Reglamento introduce varios cambios para determinar desde cuando rige el plazo de un mes para solicitar la devolucin de los impuestos soportados en la actividad de exportacin, o considerada como tal. As, en el caso de exportacin de servicios en general, fija ese trmino en el mes siguiente de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin, manteniendo para la exportacin de bienes el mes siguiente de efectuado el embarque o del mes siguiente de recibida la liquidacin final de venta en consignacin al exterior. Tratndose de las empresas navieras y areas, en general, el Decreto Supremo N 348 determina ahora que la solicitud para la devolucin del impuesto deber presentarse dentro del mes siguiente al zarpe del ltimo puerto o aeropuerto de recalada en el pas, de la nave o aeronave. No obstante, se mantiene tambin el derecho de solicitar la referida devolucin del impuesto dentro del mes siguiente al de la contratacin de la carga o venta de pasajes, internacionales o de la percepcin del valor del flete externo por pagar en Chile. Se hace presente, en todo caso, que la determinacin del crdito fiscal que pueden recuperar los exportadores se realiza con sujecin a las normas comunes que establece el decreto ley N 825, para todos los contribuyentes en esta materia, es decir, las operaciones de exportacin a considerar para los efectos de la recuperacin del impuesto tendrn que ser las realizadas en el mes inmediatamente anterior a aquel en que se presente la solicitud de devolucin considerando, cuando proceda, el remanente de los perodos anteriores. En el aprovisionamiento de rancho a naves o aeronaves de empresas que efecten transporte de pasajeros o carga, en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros en Chile ni carguen o descarguen bienes o mercancas en el pas; o bien en el caso de compras que realicen las empresas para el aprovisionamiento de plataformas petroleras, en trnsito por el pas; o bien si se trata del aprovisionamiento, de naves o aeronaves extranjeras que no efecten transporte de pasajeros o de carga, siempre que con motivo de las actividades que ellas realicen en Chile se haya con-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA venido con instituciones nacionales una amplia colaboracin para el desarrollo de operaciones y proyectos que sean de inters para el pas, segn calificacin que deber hacer previamente el Ministro de Hacienda, debe entenderse que el Reglamento dispone que deben solicitar la devolucin dentro del mes siguiente al zarpe del ltimo puerto o aeropuerto de recalada en el pas de la nave o aeronave aprovisionada. En cuanto a las empresas hoteleras en las circunstancias a que se ha hecho referencia, deben solicitar el reembolso dentro del mes siguiente a la fecha de emisin de la (s) Factura (s) de Exportacin. B.3.- Letra c).- Al solicitar la devolucin de los impuestos en el plazo respectivo fijado en la letra b) del artculo 2 del Reglamento, los interesados debern presentar una declaracin jurada en tres ejemplares cuyas menciones esenciales determina esta letra c) del mismo artculo, disponiendo que deben ser especificadas por este Servicio de Impuestos Internos. Para hacerlo efectivo, esta Direccin Nacional dict la Resolucin Exenta N 1.108, de 3 de mayo de 1985, publicada en el Diario Oficial de 7 de mayo de 1985. (Nota: Actualmente se contiene en la Resolucin N 23, de 2001). Esta declaracin jurada debe entenderse referida a la devolucin que reglamentan los artculos 1 al 4 del Decreto Supremo de Economa N 348, de 1975. A la sealada declaracin jurada habr de acompaarse -segn lo dispone ahora el Reglamento- copia de la o las Declaraciones de Exportacin, en el caso de los servicios exportados. Se mantiene en el Reglamento la obligacin de acompaar a la declaracin jurada correspondiente a bienes exportados copia del o los Conocimientos de Embarque. Las empresas hoteleras que soliciten devolucin deben adjuntar copia de la (s) Factura (s) de Exportacin y del comprobante de liquidacin de divisas. Las empresas navieras y de aeronavegacin que realicen transporte internacional de pasajeros y carga -desde o hacia Chile- continan sin que se les requiera acompaar documento alguno a la declaracin jurada. B.4.- Letra d).- El reglamento determina ahora que el cheque de devolucin debe ser girado por Tesoreras, cuando, tratndose de prestaciones de empresas hoteleras, stas cumplan con las normas de cambio internacionales. Ahora bien, tanto estas empresas como los exportadores en general -que siguen con la exigencia de estar al da en sus obligaciones de retorno- deben

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA cumplir dentro de los plazos fijados por el Banco Central de Chile, respecto de las exportaciones de perodos anteriores a la exportacin originaria del reembolso. C.- ARTCULOS TERCERO Y CUARTO Ambos hacen mencin actualizada de que la exportacin respectiva puede versar en bienes o servicios. Hay una modificacin en la redaccin del artculo 3, respecto del uso del crdito fiscal del impuesto al valor agregado, segn las normas del Decreto Ley N 825, de 1974, aclarndose que si queda un saldo de crdito al exportar, ste debe recuperarse del dbito que se determine en el mismo perodo. D.- ARTCULO QUINTO Las instrucciones pertinentes a este artculo se impartieron en forma separada, mediante la Circular Interna N 21 de 18 de junio de 1991. E.ARTCULO SEXTO El monto de la devolucin que se solicite ahora conforme con las disposiciones del artculo 6 del Reglamento -esto es, de manera anticipada a la exportacin real, y habindose resuelto previamente, por el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, autorizar a aquellas personas que demuestren tener un proyecto de inversin para efectuar exportaciones a acogerse a este sistema de recuperacin- est limitado, en cada perodo tributario, a un mximo de la suma que resulte de aplicar la tasa del impuesto que se pide recuperar (I.V.A. o Art. 42, del D.L. 825, de 1974) al valor de adquisicin de los bienes o de los servicios utilizados que formen parte del proyecto de inversin, que se encuentren afectados con estos impuestos. Asimismo, ahora la resolucin ministerial fijar el perodo tributario desde el cual procede recuperar los impuestos. Se establece tambin que con sesenta das de anticipacin al vencimiento del plazo que haya fijado el Ministerio de Economa para dar cumplimiento a la exportacin proyectada, el interesado puede pedir en forma documentada, prrroga del trmino, la cual podr ser concedida cuando existan razones fundadas que debern acreditarse ante el mencionado Ministerio. A la solicitud del reembolso que determina este artculo 6 debe acompaarse una declaracin jurada cuyas menciones especific esta Direccin Nacional en Resolucin Exenta N 643, de 19 de febrero de 1985, publicada en el Diario Oficial de 21 de febrero del mismo ao, modificada por Resolucin Ex. N 2.426, de 15 de octubre de 1985, publicada en el Diario Oficial del da 18 del mismo mes y ao. El inciso sexto de este artculo, al exigir -como ya se haca- que el exportador acredite ante este Servicio de Impuestos Internos el cumplimiento de la exportacin proyectada, fija ahora el plazo respectivo en el mes siguiente de vencido el trmino concedido en la resolucin mi-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA nisterial, y no dentro del mes siguiente de realizada la exportacin, hacindose esto efectivo mediante la exhibicin de las Declaraciones de Exportacin correspondientes. En el caso de que proceda la restitucin a las arcas fiscales de las sumas reembolsadas indebidamente -a causa de no poderse efectuar, en definitiva, el total o parte de la exportacin proyectada- se precisa que el reajuste de esas cantidades debe hacerse en el mismo porcentaje de variacin del IPC ocurrida entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se obtuvo la devolucin y el ltimo da del mes anterior a aquel en que se restituya las sumas. Por ltimo, este artculo 6 del decreto reglamentario dispone que las sumas indebidamente devueltas a los exportadores, por el concepto comentado, al ser reingresadas a las arcas fiscales, su monto -excluidos los intereses que se haya pagado- se constituir nuevamente en remanente de crdito fiscal del contribuyente del perodo de su reintegro. Por consiguiente, a contar de su ingreso efectivo en arcas fiscales, las cantidades restituidas tendrn el carcter de remanente de crdito fiscal, es decir, podrn recuperarse -reajustadas de acuerdo con las normas del artculo 27 del decreto ley N 825, de 1974- de los dbitos que se produzcan; pedir su devolucin en el caso de exportaciones, con el lmite que se establece en el inciso tercero del artculo 1 del decreto supremo N 348, o bien acogerlas al artculo 27 bis del decreto ley N 825, de 1974, como remanente adicionable al crdito fiscal del primero -de los seis meses como mnimo que requiere la disposicin legal- en que se adquieran bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del activo fijo o de servicios que deban integrar al valor de costo de ste, en la forma explicada en la Circular N 12 de 1989, publicada en el Boletn del Servicio del mes de enero de ese mismo ao. Esta disposicin se repite en el artculo 8 del nuevo texto, que reglamenta el procedimiento que habr de seguirse para restituir a las arcas fiscales reembolsos improcedentes, extemporneos o superiores a lo que corresponda, obtenidos segn las normas de los artculos 1 al 4 del decreto supremo. En estos casos, el inters que debe aplicarse es el mismo que se contempla en el artculo 53 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de las sanciones administrativas y penales que procedan. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA OFICIO N 3267, DE 03.08.2001 MATERIA: Exencin del IVA en el aprovisionamiento efectuado por naves o aeronaves extranjeras que no efecten transporte de pasajeros o de carga - Normativa legal aplicable - No existe franquicia tributaria alguna que permita a las expediciones de barcos de investigacin eximirse del pago del IVA Franquicia aludida faculta slo la recuperacin del mencionado tributo - No la liberacin de su pago - Franquicia proceder en la medida que se cumplan los requisitos es-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA tablecidos en la norma legal Esto es, que las expediciones de barcos extranjeros no realicen transporte de pasajeros o carga - Y cuenten adems con la calificacin del Ministerio de Hacienda. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual consulta sobre la exencin de impuesto al valor agregado, que favorecera a expediciones de barcos de investigacin alemanes que se encuentran en aguas jurisdiccionales chilenas. Seala que a raz de problemas que se han producido en el pasado, con el pago de impuesto al valor agregado que el gobierno chileno exige a expediciones de barcos de investigacin alemanes que se encuentran en aguas jurisdiccionales chilenas, el encargado de asuntos cientficos de la Embajada Alemana en Santiago, consult sobre la posibilidad de obtener la exencin del pago de IVA, dado que existen planes de seguir realizando expediciones en el futuro, adems de estadas de dichas naves en astilleros de puertos chilenos. Segn informaciones que maneja esa Embajada, en el Artculo 36, del D.L. N 825, de 1974, pareciera existir una posibilidad de fundamentar dicha exencin, la cual presupone aparentemente la existencia de una cooperacin con instituciones chilenas. 2.- El Artculo 36, del D.L. N 825, de 1974, faculta a los exportadores a recuperar el impuesto al valor agregado soportado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. A su vez el inciso quinto de la misma norma legal dispone que para efectos de la recuperacin sern considerados exportadores por la adquisicin de bienes para su aprovisionamiento las naves o aeronaves extranjeras que no efecten transporte de pasajeros o de carga, siempre que con motivo de las actividades que stas realicen en Chile se haya convenido con instituciones nacionales una amplia colaboracin para el desarrollo de operaciones y proyectos que sean de inters para el pas, segn calificacin que deber hacer previamente el Ministro de Hacienda, a peticin de los responsables de la ejecucin de las actividades que las naves o aeronaves respectivas realicen en Chile. 3.- Al respecto, cabe sealar en primer lugar, que no existe franquicia tributaria alguna que permita a las expediciones de barcos de investigacin eximirse del pago del impuesto al valor agregado, por cuanto la franquicia a que alude en su presentacin faculta slo la recuperacin del mencionado tributo, no la liberacin de su pago, a las naves extranjeras que no efecten transporte de pasajeros o carga, soportado en la adquisicin de bienes para su aprovisionamiento, siempre que se acredite que con motivo de las actividades que stas realicen en Chile, se ha convenido con instituciones nacionales una amplia colaboracin para el desarrollo de operaciones y proyectos que sean de inters para el pas, segn calificacin que deber hacer previamente el Ministro de Hacienda, a peticin de los responsables de dichas actividades. 4.- En consecuencia, la franquicia en comento proceder en la medida que se cumplan los requisitos establecidos en la norma legal, esto es, que las expediciones de barcos extranjeros no realicen transporte de pasajeros o carga y cuenten adems con la calificacin del Ministro de Hacienda, en el sentido que la actividad con-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA venida con instituciones nacionales y desarrollada por los barcos de investigacin da origen a la ejecucin de operaciones o proyectos que sean de inters para el pas. OFICIO N 3688, DE 14.10.2002. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional oficio del antecedente, mediante el cual solicita se emita un pronunciamiento en relacin a la posibilidad que el Instituto XXXXXX solicite en conformidad con el artculo 126 N 3 del Cdigo Tributario, la devolucin del IVA e impuesto al petrleo diesel soportado en la adquisicin de este combustible con motivo del aprovisionamiento de rancho de naves efectuado en la ciudad de Punta Arenas. Seala que el contribuyente, por los perodos de Diciembre del 2001 y Enero del 2002, solicit devolucin de impuestos por concepto del aprovisionamiento de rancho de naves, sin embargo, por un descuido se omiti declarar en los formularios 29 de cada perodo algunas facturas emitidas y recibidas dentro de los plazos legales, como asimismo se omiti registrar el impuesto especfico al petrleo diesel que se le recarg correctamente en las facturas, sumas respecto de las cuales no solicit devolucin conforme al procedimiento general contemplado para los exportadores en el D.S. N 348, de 1975. Por lo anterior, solicita un pronunciamiento en el sentido de si es posible que el contribuyente rectifique las declaraciones presentadas y solicite extemporneamente a travs del artculo 126 N 3 del Cdigo Tributario la devolucin de las cantidades que se encuentran pendientes de devolucin. 2.- Sobre el particular cabe sealar en primer lugar que, de conformidad con el criterio sostenido por esta Direccin Nacional, las instrucciones relativas a la improcedencia de autorizar el mero incremento del crdito fiscal IVA por la va administrativa de rectificar las declaraciones, deben entenderse referidas slo a aquellos casos en que, no obstante haber transcurrido el plazo fijado por la ley en el artculo 24 del D.L. N 825, de 1974, para hacer uso de la franquicia del crdito fiscal, se pretende utilizar el equivalente al tributo que consta en facturas que no fueron contabilizadas dentro de ese mismo plazo. Distinta es la situacin si la rectificatoria que se solicita autorizar, tiene por finalidad enmendar un mero error de transcripcin en el formulario de declaracin, pues en tal caso no se trata del aumento del remanente a causa de sumas que no han sido contabilizadas dentro de los plazos legales. 3.- Ahora bien, teniendo presente que en el caso en consulta, segn lo expuesto en su presentacin, el Instituto XXXXXXXX se vio impedido de recuperar de conformidad al artculo 36 del D.L. N 825, de 1974, y al D.S. N 348 de 1975, el total del crdito fiscal generado en el aprovisionamiento de rancho de naves, debido a que, por un descuido en la transcripcin de datos, no se registraron en el formulario 29 de los perodos correspondientes algunas facturas recibidas oportunamente, puede sealarse que, en el evento que dichas facturas hubieren sido contabilizadas dentro de los plazos legales, no se advierte inconveniente para que se autorice la correccin de las declaraciones en que se contenga la referida omisin. Por otra parte, una vez subsanados los referidos errores, el contribuyente podr solicitar la devolucin de las cantidades de crdito fiscal a que tuviere derecho en virtud del artcu-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA lo 36 del D.L. N 825, de 1974, y que no le hayan sido restituidas, a travs del mecanismo contemplado en el artculo 126 N 3 del Cdigo Tributario, en la medida que se encuentre dentro del plazo sealado en la citada disposicin, esto es, tres aos contados desde el acto o hecho que le sirva de fundamento a su solicitud. 7.- RECUPERACIN DE LOS REMANENTES DE CRDITO FISCAL, PRODUCIDOS CON MOTIVO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN EL PAS, POR EXPORTADORES, EN PERODOS ANTERIORES A AQUEL EN QUE EFECTAN UNA EXPORTACIN. RECUPERACIN DEL IVA, POR LOS EXPORTADORES AUTORIZADOS POR EL MINISTERIO DE ECONOMA, FOMENTO Y RECONSTRUCCIN. CIRCULAR N 45, DE 10.09.1991 (Parte pertinente) IV.- INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR ESTA DIRECCIN NACIONAL, EN RELACIN CON LAS DISPOSICIONES DEL ARTCULO 36 DEL D.L. N 825, DE 1974 Y SU REGLAMENTO. En las Circulares que se transcriben a continuacin solamente se han considerado aquellas partes en las que se contienen instrucciones sobre la recuperacin de impuestos de acuerdo a las normas del Decreto Supremo N 348. Asimismo, las instrucciones contenidas en dichas Circulares deben entenderse complementadas por las emitidas en el Captulo III de esta Circular, sobre las modificaciones sufridas por el Decreto Supremo N 348, en su nuevo texto publicado en el Diario Oficial de fecha 3 de junio de 1991. A) B) ..................... ..................... C) MODIFICACIONES AL ARTCULO 1, INCISO TERCERO, Y 6 DEL D.S. N 348-CIRCULAR N 23, DE 06.05.85. En los Diarios Oficiales de 15 de Febrero y 13 de Abril de 1985 se ha publicado los Decretos Supremos Ns. 36 y 65, de 5 de Febrero y 14 de Marzo de 1985, respectivamente, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, que introducen modificaciones al texto de los artculos 1 y 6 del Decreto Supremo N 348, de 1975, del mismo Ministerio, reglamentario del artculo 36 del decreto ley N 825, que determina el derecho de los exportadores a recuperar el impuesto al valor agregado originado en las adquisiciones o importaciones de bienes o utilizacin de servicios destinados a la actividad de exportacin. A este propsito, el artculo 45 del mismo decreto ley N 825 hace aplicable a los tributos establecidos en el artculo 42 las mismas normas legales y reglamentarias sealadas. I.NUEVA REDACCIN DEL ARTCULO 1. La modificacin al artculo 1 consiste en introducirle un inciso tercero, con lo cual su texto actual es el siguiente: Los exportadores de toda clase de productos y los prestadores de servicios, cuando efecten transporte areo internacional de carga y pasajeros, podrn recuperar el impuesto del Ttulo II o del artculo 42, del Ttulo III, segn corresponda, del decreto ley

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA N 825 de 1974, que se haya recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin o de carga y pasaje, internacional, o que hayan pagado al importar bienes para el mismo objeto, en la forma establecida en el presente Reglamento. El monto de la recuperacin a que se refiere el inciso anterior se determinar aplicando al total del crdito fiscal del perodo correspondiente, el porcentaje que represente el valor de las exportaciones con derecho a recuperacin del impuesto en relacin a las ventas totales del mismo perodo tributario. Para estos efectos, el valor de las exportaciones ser igual al valor FOB de ellas y se calcular al tipo de cambio del mercado bancario vigente a la fecha de embarque de los bienes. Los remanentes de crditos fiscales de perodos anteriores al indicado precedentemente, relacionados con ventas internas, se recuperarn hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje establecido en el artculo 14 del decreto ley N 825, de 1974, al valor FOB de las exportaciones. Tratndose de empresas areas, podrn recuperar la totalidad del crdito fiscal que provenga de operaciones destinadas exclusivamente al transporte internacional y, respecto de los crditos de utilizacin comn, la parte que resulte de aplicar el porcentaje que represente el valor en que se contrate la carga o se venda el pasaje, internacional, o se perciba el valor cuando corresponda a fletes externos por pagar en Chile, en relacin al total de las operaciones del mismo perodo tributario. El valor del servicio por carga y pasajes areos o de otras operaciones, cuando se haya expresado en moneda extranjera, se calcular al tipo de cambio promedio del perodo tributario en que se contrat la carga area, se vendi el pasaje o se percibi el valor del servicio. (Este artculo se encuentra modificado en el artculo 1 contenido en el nuevo texto del Decreto Supremo N 348, publicado en el D.O. de fecha 3 de junio de 1991) II.VIGENCIA DE LAS NORMAS DEL NUEVO INCISO TERCERO. Las disposiciones del nuevo inciso tercero del artculo transcrito entraron en vigencia el 1 de mayo de 1985, esto es, a contar de esa fecha les es aplicable esta norma a los exportadores que deban recuperar el impuesto en el mes de mayo por las exportaciones que realizaron en abril, respecto de los remanentes de crdito fiscal que aparezcan como de operaciones internas en la declaracin correspondiente al perodo tributario marzo de 1985. Al mismo tiempo, para quienes no efectuaron exporta-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA ciones en el mes de abril, la nueva norma rige para los remanentes de crdito fiscal del perodo o acumulados por operaciones internas que declaren en el mes de mayo. Cabe sealar que la citada modificacin es slo aplicable en el caso de existir remanentes de crdito fiscal provenientes de operaciones internas, de tal modo que respecto de los remanentes que se producen en perodos tributarios en los cuales no se efectan operaciones internas ni exportaciones, stos se acumulan para determinar su recuperacin en el mes en que se produce alguna de dichas operaciones o exportaciones y segn las normas que contiene el inciso segundo del citado artculo 1, tal como se ha aplicado hasta la fecha. III.- ALCANCE DEL INCISO TERCERO. La nueva norma, contenida en el inciso tercero del artculo 1, del Decreto Supremo N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, favorece a aquellos contribuyentes que habiendo soportado impuestos correspondientes a sus adquisiciones o importaciones de bienes y utilizacin de servicios se les ha originado remanentes de crditos fiscales por efectuar ventas dentro del pas y que, efecten exportaciones en perodos posteriores a aqul en que se generaron esos remanentes de crditos. Tales contribuyentes podrn recuperar estos remanentes en el momento en que realicen cualquier venta al exterior, con la limitacin del 20% del valor FOB (para la empresa hotelera es el valor de la factura de exportacin) de dicha venta. (Actualmente la limitacin es de 19% de acuerdo con la tasa general vigente del IVA). La expresin remanentes empleada por el legislador indica que basta con que una sola vez las sumas respectivas aparezcan como tales en las declaraciones correspondientes, con motivo de operaciones internas, para que puedan ser recuperadas, conforme las disposiciones que se estudian. Resulta, en consecuencia, obvio, que tambin puede obtenerse la devolucin de los remanentes acumulados de igual naturaleza, correspondientes a ms de un perodo. El monto de la recuperacin por este rubro slo podr alcanzar a un 20% (actualmente 19%) del valor FOB de la exportacin en que se fundamenta la solicitud de devolucin. La diferencia de los remanentes respectivos que no llegue a recuperarse con este procedimiento, deber continuar apareciendo como tal en la contabilidad del contribuyente, como asi-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA mismo en sus declaraciones mensuales. IV.- COMPATIBILIDAD CON EL PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIN DE LOS GRAVMENES, ESTABLECIDO EN EL INCISO SEGUNDO DEL MISMO ARTCULO 1 DEL D.S. N 348, DE 1975, DEL MINISTERIO DE ECONOMA, FOMENTO Y RECONSTRUCCIN. El porcentaje mximo de 20% (actualmente 19%) del valor FOB de las exportaciones, a que puede alcanzar la recuperacin recin establecida no incluye la recuperacin de los impuestos originados en adquisicin o importacin de bienes, o utilizacin de servicios, correspondientes al perodo tributario en que se realiza la exportacin, vale decir, que el alcance mencionado en el prrafo III de estas instrucciones, relacionados con las operaciones realizadas dentro del pas, es absolutamente independiente del monto que puede alcanzar la recuperacin de acuerdo al inciso segundo de la misma norma. Este concepto se puede aclarar con el siguiente ejemplo:

PERODO: MARZO 1985 No se produce embarque

VENTAS INTERNAS Dbito fiscal Crdito Fiscal Remanente Crdito fiscal $ 3.000.000 $ 1.000.000 $ 4.000.000 $ 600.000

$ 700.000 $ l.500.000 $ 800.000 75% 25% 100%

PERODO: ABRIL 1985 Valor FOB embarque Ventas internas (sin IVA) Total Crdito fiscal mes abril Proporcin: 75% corresponde a exportaciones 25% corresponde a ventas internas Total crdito fiscal mes abril Dbito fiscal mes abril (ventas internas) Crdito fiscal (prop. 25% de $ 600.000) Aplicacin de remanente mes anterior IVA a pagar Remanente de crdito fiscal mes marzo Aplicado al mes de abril Saldo del remanente mes abril

$ $ $ $ $ $ 150.000 50.000

450.000 150.000 600.000 200.000

$ 200.000 -0$ 800.000 $ 50.000 $ 750.000

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA De acuerdo a la regla general para el uso del crdito fiscal, contra el dbito fiscal del mes de abril de $ 200.000.- slo puede aplicarse el 25% del crdito fiscal de $ 600.000.- correspondiente al mismo perodo tributario, esto es, $ 150.000.- El resto del dbito fiscal de $ 50.000.- se cubre con parte del remanente del crdito fiscal del perodo anterior, quedando en consecuencia, un nuevo remanente de crdito fiscal de $ 750.000.Por otra parte, segn la norma del inciso segundo del artculo 1 del D.S. 348, el exportador puede obtener la devolucin del 75% del crdito fiscal de abril, correspondiente al mes del embarque, o sea, puede recuperar $ 450.000.Del remanente del crdito fiscal de $ 750.000.- declarado en el mes de abril, podr recuperar hasta un 20% (actualmente 19%) del valor FOB de las exportaciones que suman $ 3.000.000.- es decir, $ 600.000.- conforme al procedimiento sealado en el inciso tercero de la misma norma.

RESUMEN DEVOLUCIN AL EXPORTADOR Crdito fiscal del mes del embarque 20% del valor FOB, recuperacin mxima del remanente del perodo anterior Total de devolucin al exportador SALDO FINAL DEL REMANENTE Remanente mes de marzo Aplicado a Dbito Fiscal mes abril Devolucin 20% valor FOB por exportaciones Saldo del remanente $ 50.000 $ 600.000 $ $ 650.000 150.000 $ 800.000 $ 600.000 $ 1.050.000 $ 450.000

(Los clculos anteriores se efectuaron considerando la tasa de 20% del IVA, vigente a la fecha de la Circular que se transcribe. De tal modo, el resultado ser distinto segn sea la tasa del IVA que corresponda aplicar para los efectos de la recuperacin mxima del remanente del crdito fiscal).

V.- DECLARACIN JURADA. El procedimiento para obtener la recuperacin de los impuestos est fijado en el artculo 2 del propio decreto supremo N 348, de 1975, en cuya letra c) se faculta a este Servicio para determinar las especificaciones de la declaracin jurada que los exportado-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA res deben presentar a Tesoreras para obtener el pago de las sumas devueltas. Dicha atribucin se hizo efectiva mediante una Resolucin que reemplaza a la Resolucin Ex. N 1448, de fecha 16 de octubre de 1979, adaptando su texto a las nuevas normas reglamentarias dictadas. (Nota: Actualmente se contiene en la Resolucin N 23, de 2001). VI.- NUEVA REDACCIN DEL ARTCULO 6. El artculo 6 actualmente vigente es el contenido en el nuevo texto del Decreto Supremo N 348, publicado en el Diario Oficial de 3 de junio de 1991. No obstante se mantienen vigentes las siguientes instrucciones impartidas en la Circular N 23 de 1985, con excepcin de las referidas a la vigencia las cuales ya no tienen aplicacin: En conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Cdigo Tributario, la norma transcrita comenz a regir el 1 de marzo de 1985. Con todo, respecto de aquellos crditos fiscales acumulados a dicha fecha les son aplicables las nuevas normas del artculo 6, pudiendo recuperarse en consecuencia, dichos crditos siempre que no se hayan realizado ventas internas en los perodos respectivos. De acuerdo con el artculo transcrito, se mantiene la exigencia de devolver el impuesto recuperado por este procedimiento, en el caso de que no se efecten exportaciones, cualquiera sea la causa o motivo. Por otra parte, este sistema de devolucin anticipada es incompatible con aquel que contempla el artculo 1. Para dar cumplimiento a la disposicin del inciso segundo del nmero 2, del artculo 6 transcrito, esta Direccin Nacional dict la Resolucin N 643, de 19 de febrero de 1985, publicada en el Diario Oficial de 21 de febrero de 1985, que determina los requisitos de la declaracin jurada que los exportadores deben presentar a Tesoreras, para obtener la devolucin de los impuestos indicados. VII.- FISCALIZACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS RESOLUCIONES DICTADAS POR EL MINISTERIO DE ECONOMA, FOMENTO Y RECONSTRUCCIN. Al tenor de lo dispuesto en el inciso final del artculo 6 estudiado, a este Servicio le compete el control del cumplimiento de las autorizaciones concedidas a los exportadores para acogerse al sistema de recuperacin del IVA y del tributo del artculo 42 del decreto ley N 825, de acuerdo con lo estatuido por el artculo 36 del mismo cuerpo legal, reglamentado por el propio Decreto Su-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA premo de Economa N 348, de 1975. a) Exportadores tienen derecho a devolucin del crdito fiscal del perodo tributario y de los remanentes de crditos fiscales de perodos anteriores. Las empresas que desarrollan actividades de exportacin tienen derecho a recuperar el Impuesto al Valor Agregado que hubieren soportado al adquirir o importar bienes o utilizar servicios destinados a dicha actividad, para cuyos efectos es necesario tener presente que el referido tributo est legalmente estructurado sobre base financiera, es decir, para determinar el impuesto del perodo tributario (un mes calendario) se deben considerar las adquisiciones y las ventas efectuadas en ese mes determinado, sin que sea indispensable que se trate en ambas operaciones de la misma especie fsicamente individualizada, de tal modo que el simple hecho de haber adquirido productos con la intencin de exportarlos -y aun cuando se demuestre que as fue en definitiva en meses posteriores- no modifica el criterio legal de que las operaciones de ventas o exportaciones efectuadas en el mismo perodo tributario, precisamente, tipifican el remanente que resulte y define el tratamiento que le es aplicable, sea cual fuere su monto u origen. Ahora bien, el concepto remanente se refiere a la acepcin comn y armnica que tiene, es decir, aquella parte que queda de un todo, ms bien, es el simple resultado de una operacin de sustraccin. Por consiguiente, para utilizar en propiedad el trmino remanente en el caso de la mecnica del I.V.A., es indispensable que en el perodo tributario exista una operacin que genere un dbito fiscal al cual se impute el correspondiente crdito fiscal. Por otra parte, en el caso de no existir en un perodo tributario exportaciones o ventas, pero s crditos fiscales, stos debern seguir acumulndose a los crditos de los perodos posteriores con el reajuste correspondiente, dndoseles el mismo tratamiento de un crdito fiscal del ltimo mes, conforme disponen los Arts. 26 y 27 del D.L. N 825, ya que no existe ninguna norma legal que disponga su irrecuperabilidad y adems, por el contrario, es parte de la estructura bsica del sistema que la ecuacin dbito menos crditos

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA se apliquen en su integridad. Sobre el particular, cabe tener presente que el inciso tercero del Art. 1 del decreto supremo N 348, de Economa, cuyo texto refundido fue publicado en el Diario Oficial de 3 de junio de 1991, que contiene las normas reglamentarias del Art. 36 del D.L. N 825, introdujo una nueva modalidad para recuperar el crdito fiscal cuando se efecten exportaciones, haciendo referencia a los remanentes de crditos fiscales de perodos anteriores relacionados con ventas o servicios internos, en el sentido que se recuperarn hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje establecido en el Art. 14 del D.L. N 825, de 1974, al valor FOB de las exportaciones. Por lo tanto, la tipificacin de este crdito slo podra darse en un perodo tributario por el exceso de crditos fiscales sobre el dbito generado por operaciones de ventas o servicios, realizadas en el pas. A su vez, los crditos que se relacionan con ventas al exterior o exportaciones, pueden recuperarse totalmente al mes siguiente de efectuada la exportacin, sin limitacin del monto, y es un derecho que consagra para el contribuyente el Art. 36 del D.L. N 825, de 1974. Al respecto, dicho precepto legal ofrece una opcin al exportador para que recupere el crdito fiscal en la forma y condiciones que seala el prrafo 6 del mismo cuerpo legal, es decir, imputndolo al dbito fiscal que se origina por la ventas internas. Si no ejercita esta opcin, segn lo ordena el mismo Art. 36, citado, deber obtener su reembolso en la forma y plazos que determina el decreto supremo N 348, de 1975, de Economa. Precisado lo anterior, es dable concluir que en estricto rigor nunca puede existir un remanente por exportaciones, ya que, por un lado, el derecho a la devolucin del crdito fiscal es por su totalidad y, por otro, al no utilizar este procedimiento y optar por imputarlo a los dbitos que corresponden a ventas o servicios internos, se vincul el eventual remanente que pudiera producirse a este tipo de operaciones. De all que en los Arts. 26 y 27 del D.L. N 825, se dan algunas pautas sin diferenciar tipos de remanentes, puesto que el nico que puede existir es el que se produce de la comparacin que se realice entre dbitos y crditos

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA fiscales, lo cual slo es factible cuando se efecten operaciones internas gravadas. (Oficio N 1815, de 1994). JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA OFICIO N 83, DE 08.01.2003 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional la presentacin indicada en el antecedente, por medio de la cual el seor XXXXXXXXXXXX, en representacin de la Sociedad XXXXXXXXX XXX, viene en formular una consulta relativa a la posibilidad de recuperar remanentes de crdito fiscal relacionados con operaciones internas originados con anterioridad a su actividad de exportacin. Seala que su representada XXXXX XXX es una sociedad cuyo giro es la explotacin agrcola, arriendo de maquinarias, vehculos, servicios y computacin. Sin embargo, en el ltimo tiempo la empresa se ha dedicado exclusivamente a la comercializacin de conejos y de alimentos para conejos, efectuando slo operaciones internas. En la actualidad XXXXXXXXXX est planeando dedicarse en forma exclusiva a la exportacin de conejos y alimentos para conejos, sin embargo, y producto de la inversin realizada para cumplir con las exigencias impuestas por el mercado internacional para la comercializacin de sus productos en el exterior, la sociedad ha acumulado remanentes de crdito fiscal originados en labores de acopio de carne de conejo. De esta forma, la sociedad posee remanentes de crdito provenientes tanto de operaciones internas, como de las labores realizadas para permitir la exportacin de sus productos. Con respecto a la devolucin de crdito fiscal que de conformidad con el artculo 36 del D.L. N 825, y con el D.S. de Hacienda N 348 de 1975, tienen derecho los exportadores plantea, en sntesis, las siguientes interrogantes: 1.Por crdito fiscal del perodo debe entenderse el crdito establecido en el mes en que se realiz la exportacin ms los remanentes acumulados en los meses anteriores, es decir, incluye los relacionados con ventas internas y los originados en labores vinculadas con la exportacin? Al remanente anterior debemos deducirle los remanentes relacionados con crditos fiscales de productos destinados exclusivamente a la actividad de exportacin? Es posible recuperar el 100% de los remanentes acumulados considerando que su empresa se dedicar en forma exclusiva a las exportaciones?

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2.- El inciso primero del artculo 36 del D.L. N 825, concede a los exportadores el derecho de solicitar la devolucin del Impuesto al Valor Agregado que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. Por su parte, los tres primeros incisos del artculo 1 del D.S. N 348, de 1975, disponen que Las personas que para los efectos del Artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974, y de este Decreto Supremo, se consideran exportadores de bienes y servicios, las empresas terrestres de carga y las areas de carga y pasajeros que realicen transporte internacional y las empresas navieras que en virtud del Artculo 7 del Decreto Ley N 3.059, de 1979, se acojan a las normas del citado artculo

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA 36, podrn recuperar el impuesto del Ttulo II o el de los Artculos 37 letras a), b) y c), 40, 42, 43 bis y 46 del ttulo III, segn corresponda, del Decreto Ley N 825, que se les haya recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin o considerada como tal, o que hayan pagado al importar bienes para el mismo objeto, en la forma establecida en el presente Reglamento. El monto de la recuperacin a que se refiere el inciso anterior se determinar aplicando al total del crdito fiscal del perodo correspondiente, el porcentaje que represente el valor de las exportaciones con derecho a recuperacin del impuesto en relacin a las ventas totales de bienes y servicios, del mismo perodo tributario. Para efectos de lo dispuesto en este inciso, el valor de las exportaciones ser igual al valor FOB de los bienes o de la prestacin de servicios, y se calcular al tipo de cambio vigente a la fecha del conocimiento de embarque en el caso de los bienes y de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin para los servicios. En el caso de las empresas hoteleras se considerar el valor de la factura de exportacin y la fecha de su emisin, cuando corresponda. Los remanentes de crditos fiscales de perodos anteriores al indicado precedentemente, relacionados con ventas o servicios internos, se recuperarn hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje establecido en el Artculo 14 del Decreto Ley N 825, de 1974, al valor FOB de las exportaciones, o al valor de la factura de exportacin en el caso de empresas hoteleras.. 3.- Con respecto a la primera y segunda interrogantes planteadas, cabe sealar que para efectos de determinar el monto de la devolucin del crdito fiscal, de conformidad con el artculo 36 del D.L. N 825 y el D.S. de Hacienda N 348, de 1975, el exportador deber considerar el crdito fiscal del perodo tributario en el cual realiza la exportacin, el que se encontrar compuesto por el IVA soportado en las compras y servicios utilizados en el perodo tributario en el que efecta la exportacin, de acuerdo con el artculo 23 del D.L. N 825, ms los crditos acumulados en perodos anteriores que no hayan sido utilizados ya sea porque no ha efectuado embarques o porque no ha realizado ventas internas. Por consiguiente, no se encontrar comprendido dentro del crdito fiscal del perodo, aquel remanente de crdito que provenga de ventas internas, sin perjuicio de la aplicacin a su respecto de lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 1, del D.S. N 348, situacin a la que se har referencia en el nmero siguiente. De esta manera, todo el remanente de crdito originado con anterioridad al mes del embarque de las mercaderas exportadas y que se encuentre vinculado a ventas internas no puede considerarse como parte integrante del crdito fiscal del perodo correspondiente para determinar el monto total de las sumas a recuperar segn la forma establecida en el inciso segundo del artculo 1 del D.S. de Hacienda N 348. 4.- Con relacin a la tercera consulta, se informa a Ud. que en la medida que un exportador se dedique exclusivamente a dicha actividad, podr recuperar el 100% del crdito fiscal del perodo, conformado por el impuesto soportado en adquisiciones, importaciones o utilizacin de servicios destinados ntegramente a su

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA actividad de exportacin, segn lo sealado en los prrafos anteriores. En cuanto a los dems crditos acumulados asociados a operaciones de carcter interno, el contribuyente deber imputarlos a su dbito fiscal del perodo siguiente, o bien, conforme lo establece el inciso tercero del artculo 1 del D.S. de Hacienda N 348, de 1975, podr solicitar su devolucin conjuntamente con la devolucin del IVA relacionado con su actividad de exportacin, pero slo hasta el monto que resulte de aplicar la tasa del Impuesto al Valor Agregado sealada en el artculo 14 del D.L. N 825, sobre el valor FOB de las exportaciones. En el evento que quedare un saldo de remanente por este concepto, ste se podr imputar a los dbitos que genere en el futuro o solicitar su devolucin de acuerdo con este mismo mecanismo cuando realice un nuevo embarque de mercaderas al exterior. 8.- INSTRUCCIONES SOBRE DEVOLUCIN ANTICIPADA IVA A LOS EXPORTADORES, ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 6 DEL D.S. N 348, DE 1975, DEL MINISTERIO DE ECONOMA, FOMENTO Y RECONSTRUCCIN. CIRCULAR N 45, DE 10.09.1991 (Parte pertinente) IV.- INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR ESTA DIRECCIN NACIONAL, EN RELACIN CON LAS DISPOSICIONES DEL ARTCULO 36 DEL D.L. N 825, DE 1974 Y SU REGLAMENTO. En las Circulares que se transcriben a continuacin solamente se han considerado aquellas partes en las que se contienen instrucciones sobre la recuperacin de impuestos de acuerdo a las normas del Decreto Supremo N 348. Asimismo, las instrucciones contenidas en dichas Circulares deben entenderse complementadas por las emitidas en el Captulo III de esta Circular, sobre las modificaciones sufridas por el Decreto Supremo N 348, en su nuevo texto publicado en el Diario Oficial de fecha 3 de junio de 1991. A) B) C) D) E) ..................... ..................... ..................... ..................... DEVOLUCIN ANTICIPADA DEL ARTCULO 6 DEL D.S. N 348 CIRCULAR N 60 DE 17.11.86. Por Circular N 23, de 6 de Mayo de 1985, en el Captulo VI se dieron instrucciones sobre el nuevo texto del artculo 6 del Decreto Supremo N 348 del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, considerando las modificaciones introducidas por los Decretos Supremos Ns. 36 y 65 ambos de 1985, del mismo Ministerio. El mencionado artculo 6 estableci un sistema de devolucin anticipada del Impuesto al Valor Agregado, para aquellas personas que realicen inversiones con el objeto de exportar, segn autorizacin previa del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. En la citada Circular se indic que respecto de los remanentes de crdito fiscal acumulado al 1 de marzo de 1985 -fecha de vigencia del artculo 6- podra solicitarse su devolucin siempre que estos saldos no correspondieran a ventas internas. Asimismo, se hizo presente que el sistema de devolucin antici-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA pada es incompatible con aquel que contiene el artculo 1 del Decreto Supremo 348. Al respecto, por la presente Circular se complementan y precisan las instrucciones mencionadas, en el siguiente sentido: 1.En consideracin a que tanto la devolucin normal reglamentada en el artculo 1 del Decreto Supremo 348, como la contenida en el artculo 6, se basan en la misma disposicin legal, esto es, el artculo 36 del decreto ley 825, deben ser coincidentes en trminos generales en cuanto a su objeto y espritu. Atendido lo sostenido precedentemente, debe concluirse que si a la persona que efecta exportaciones, acogidas a las normas del artculo 1 del Decreto 348 y adems tiene ventas internas, slo se le permite la devolucin del impuesto sin lmite respecto de la parte proporcional que corresponda a sus exportaciones, es lgico inferir que aquella otra persona que se encuentra autorizada a la devolucin anticipada del artculo 6, no puede tampoco recuperar en esta forma los crditos fiscales que correspondan a ventas internas, como tampoco aquellos que resulten como remanentes de estas mismas operaciones. No obstante lo anterior, como los contribuyentes acogidos al citado artculo 6 an no estn en condi4.ciones de exportar, se encuentran imposibilitados de utilizar el procedimiento de recuperacin proporcional de los crditos, en el evento que efecten ventas internas, como lo hacen las personas que quedan sujetas al rgimen comn cuando efectan exportaciones. Como esta situacin derivara en un trato discriminatorio en perjuicio de la persona acogida a la devolucin anticipada, se ha permitido que estos contribuyentes separen contablemente, y con la documentacin respectiva, las operaciones ajenas al compromiso de exportacin y que correspondan a ventas internas, con el objeto de excluirlas de la recuperacin anticipada. Esta es la razn por la cual la Resolucin Ex. N 643, de 1985, de este Servicio, contempla en la declaracin jurada que deben presentar al Servicio de Tesoreras, los inversionistas acogidos al artculo 6, la exigencia de sealar el gravamen recargado en las facturas o documentos de adquisicin o importacin de bienes o utilizacin de servicios, contabilizados separadamente en el perodo tributario respectivo, y que se destinen exclusivamente a la exportacin que se efectuar con motivo de la inversin de capital cuyo proyecto haya sido aprobado por el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. En otro orden de ideas, este Servicio ha sostenido que el sistema de devolucin

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA anticipada es incompatible con aquel que contempla el artculo 1 del Decreto Supremo 348, es decir que se utilicen simultneamente los dos sistemas. Al respecto, se estima que si el contribuyente inicia regularmente el proceso de exportacin -como cualquier otro exportador comn- no tendra sentido que deba continuar separando sus operaciones internas, ya que cuenta con todos los elementos normales de clculo de la devolucin o recuperacin mediante la proporcionalidad que seala el artculo 1. 5.En consecuencia, al existir un compromiso de exportacin que sirvi de base para la autorizacin de la devolucin anticipada, segn debe constar en una Resolucin fundada emitida por el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, el contribuyente acogido al artculo 6, del Decreto Supremo N 348, que desee realizar ventas internas, deber solicitar previamente, al Servicio de Impuestos Internos una autorizacin para llevar registros separados de todas las operaciones, tanto por las compras como de otros costos, gastos generales, etc., que digan relacin con las ventas que efecte dentro del pas. El contribuyente que no cumpla con el registro separado de sus operaciones y, por consiguiente, no acredite fehacientemente la procedencia de sus crditos fiscales respecto de sus ventas internas, no tendr derecho a la rebaja de stos de los dbitos fiscales, para los efectos del pago del impuesto. Por otra parte, cuando el contribuyente considere que ha iniciado su actividad normal de exportador, deber solicitar al Servicio de Impuestos Internos acogerse al procedimiento de clculo de recuperacin del impuesto, que se aplica a los contribuyentes afectos al artculo 1 del Decreto Supremo 348, teniendo presente, no obstante, que la Resolucin del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin que aprob el proyecto de inversin, se mantendr vigente hasta su total cumplimiento o derogacin. El Servicio de Impuestos Internos comunicar esta autorizacin al Servicio de Tesoreras. 9.- PRESTADORES DE SERVICIOS QUE EFECTEN TRANSPORTE AREO DE CARGA Y PASAJEROS DESDE EL EXTERIOR HACIA CHILE Y VICEVERSA, GOZARN RESPECTO DE ESTAS OPERACIONES DE LA RECUPERACIN DEL IVA POR SUS OPERACIONES DE TRANSPORTE INTERNACIONAL. CIRCULAR N 45, DE 10.09.1991 (Parte pertinente) IV.- INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR ESTA DIRECCIN NACIONAL, EN RELACIN CON LAS DISPOSICIONES DEL ARTCULO 36 DEL D.L. N 825, DE 1974 Y SU REGLAMENTO. En las Circulares que se transcriben a continuacin solamente se han

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA considerado aquellas partes en las que se contienen instrucciones sobre la recuperacin de impuestos de acuerdo a las normas del Decreto Supremo N 348. Asimismo, las instrucciones contenidas en dichas Circulares deben entenderse complementadas por las emitidas en el Captulo III de esta Circular, sobre las modificaciones sufridas por el Decreto Supremo N 348, en su nuevo texto publicado en el Diario Oficial de fecha 3 de junio de 1991. A) EMPRESAS DE AERONAVEGACIN - CIRCULAR N 98 DE 26.10.79. El artculo 7 del Decreto Ley N 2564, publicado en el Diario Oficial de fecha 22 de junio de 1979, agreg el siguiente inciso final (actualmente ha pasado a ser la primera parte del inciso cuarto) al artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios: Los prestadores de servicios que efecten transporte areo de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, gozarn respecto de estas operaciones del mismo tratamiento indicado en los incisos anteriores. La disposicin citada hace extensivo el derecho a recuperar el Impuesto al Valor Agregado, soportado en las adquisiciones o utilizacin de servicios, o el pagado por las importaciones, a las empresas de aeronavegacin, respecto slo de sus operaciones de transporte internacional, y que hasta la fecha, era aplicable slo a los exportadores de bienes corporales muebles. I.CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN RECUPERAR EL IVA CON LA NUEVA DISPOSICIN. Tienen derecho a recuperar el Impuesto al Valor Agregado las empresas de aeronavegacin, nacionales o extranjeras, siempre que efecten operaciones de transporte internacional ya sea por servicios de carga y/o ventas de pasajes. II.- CRDITO RECUPERABLE. Las empresas sealadas en el nmero anterior pueden recuperar el Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de bienes corporales muebles o en la utilizacin de servicios y el impuesto pagado en las importaciones, cuando todas esas operaciones sean necesarias para el desarrollo de su actividad y se cumplan los dems requisitos establecidos en el Prrafo 6 del Ttulo II del decreto ley N 825, para el crdito fiscal normalmente recuperable. Debe sealarse que las empresas areas se rigen por las normas del artculo 36 del decreto ley 825, slo en cuanto a sus operaciones de transporte de carga y de pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa. Por tanto, respecto de las restantes operaciones que puedan desarrollar, debern aplicarse las disposiciones comunes del citado decreto ley.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Esto implica que el crdito fiscal del perodo tributario que, por su naturaleza, se afecta a una determinada operacin, ya sea gravada, exenta o de transporte internacional debe tratarse de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 23, en los dos primeros casos, y en el artculo 36 en el restante. Cuando existan crditos de utilizacin comn y, por tan1.- Ventas del mes. Ventas de pasajes internacionales Carga internacional Venta de pasajes nacionales Carga nacional, neto (sin Impto.) Total ventas 2.- Crditos. IVA que corresponde a operaciones internacionales IVA que corresponde a venta de pasajes nacionales IVA que corresponde a carga nacional IVA por adquisiciones, importaciones o servicios de utilizacin comn Total 3.- Devolucin del IVA por operaciones internacionales. IVA que corresponde a operaciones internacionales IVA de operaciones de utilizacin comn: % pasajes internacionales 20% % carga internacional + 25% = 45% 45% sobre crditos comunes de $ 70.000.Total de devolucin 4.- Determinacin proporcional de los crditos restantes. Ventas de pasajes nacionales Enero a junio Ventas de pasajes nacionales julio Carga nacional Enero a junio Carga nacional julio $ 8.180.000 $ 1.350.000 $ 9.530.000 $ 1.820.000 $ 300.000 $ 2.120.000 $ 11.650.000 18,2% 81,8% $ $ 31.500 831.500 $ 800.000 $ $ $ $ $ 800.000 450.000 150.000 70.000 1.470.000 $ $ $ $ $ 600.000 750.000 1.350.000 300.000 3.000.000 20% 25% 45% 10% 100% to, su destino no puede ser precisado, se deber calcular la parte que corresponda al transporte internacional mediante la aplicacin del porcentaje que resulte de la relacin entre las ventas de pasajes y servicios de carga, internacional, y el total de las ventas de pasaje y carga del mismo perodo. Ejemplo de distribucin del crdito de utilizacin comn.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA la totalidad de los crditos fiscales que correspondan a dicha actividad, siempre que sean necesarias para desarrollar la actividad y el impuesto sea normalmente recuperable de acuerdo con las normas contenidas en el prrafo 6 del Ttulo II del decreto ley N 825. Respecto de ciertos productos que adquieran las empresas areas de un proveedor que tenga la calidad de exportador de stos, no proceder en ningn caso solicitar la devolucin del IVA por dichas empresas cuando se haya aplicado el impuesto en sus adquisiciones por estar destinados a operaciones nacionales. III.- REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN EL LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS. En el libro de compras y ventas que deben llevar las empresas de aeronavegacin, se registrarn todas aquellas adquisiciones, importaciones y servicios por su monto, y el impuesto al valor agregado, separadamente, en forma mensual. Asimismo, se deber registrar en columnas distintas los crditos que correspondan a adquisiciones, importaciones o servicios relacionados directamente con cada tipo de operaciones que realice la empresa, como ser, a la venta de

Se deben agregar a cada rubro los montos de las mismas operaciones en la forma que seala el artculo 43 del Reglamento del Impuesto a las Ventas y Servicios. Procedimiento que es similar al aplicado hasta la fecha por los contribuyentes que deben prorratear crditos de utilizacin comn, pero considerado para estos casos la acumulacin de los valores correspondientes a las operaciones nacionales. Crditos despus de efectuada la operacin de recuperacin de las operaciones internacionales. IVA que corresponde a venta de pasajes nacionales (se pierde) IVA que corresponde a carga nacional (se recupera del dbito) IVA de operaciones de utilizacin comn (saldo) $ 38.500.% por ventas de pasajes nacionales 81,8% sobre $ 38.500.(se pierde) % por carga nacional 18,2% sobre $ 38.500.- (se recupera del dbito)

$ 450.000

$ 150.000

$ 31.493

$ 7.007 $ 638.500

Naturalmente que la proporcionalidad antes sealada slo procede cuando se desarrollen simultneamente estas distintas operaciones. De tal modo, una empresa que efecte nicamente transporte internacional, puede recuperar

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA pasajes internacionales, carga internacional, pasajes nacionales, carga nacional y, por otra parte, aquellos impuestos que por su naturaleza no pueden ser imputados a una determinada operacin y que generalmente se denominan de utilizacin comn. En la misma forma anterior se deben registrar los valores por las ventas y servicios de carga que efecte la empresa. De tal manera, los antecedentes que se indiquen en la declaracin jurada exigida para recuperar el impuesto al valor agregado, deben coincidir con los valores totalizados separadamente, en forma mensual, en el Libro de Compras y Ventas. IV.- MODIFICACIN DEL DECRETO SUPREMO N 348, DE 1975, DE ECONOMA, FOMENTO Y RECONSTRUCCIN. El decreto supremo N 485, de fecha 31 de agosto de 1979, publicado en el Diario Oficial con fecha 11 de octubre de 1979, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, introdujo modificaciones al decreto supremo N 348, de 1975, que contiene las normas por las cuales los exportadores pueden recuperar el impuesto al valor agregado, con el fin de adecuar esta devolucin a la nueva disposicin legal que reconoce igual derecho a las empresas de aeronavegacin respecto del transporte internacional que realicen. V.- SUSTITUCIN DE LA RESOLUCIN 586 EX. DE ESTE SERVICIO, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL CON FECHA 12 DE JUNIO DE 1975. Los exportadores en general deben presentar una declaracin jurada al solicitar la devolucin del impuesto al valor agregado, como tambin acompaar en ciertos casos determinados documentos. En el Diario Oficial de 18 de octubre de 1979, se public la Resolucin N 1448 exenta, de este Servicio, que sustituye la N 586 Ex. que contena igual materia, y por la cual se especifican los antecedentes que debern contener las citadas declaraciones juradas que presenten los exportadores a las Tesoreras Comunales, al solicitar la devolucin respectiva, como tambin la documentacin probatoria que se estima necesaria. (Nota: Actualmente se contiene en la Resolucin N 23, de 2001). Esta nueva Resolucin se dict con el objeto de actualizar su texto y especificar, adems, expresamente los datos que deben

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA registrar las empresas areas en la referida declaracin jurada. VI.- VIGENCIA DE LA DEVOLUCIN DEL IVA A LAS EMPRESAS DE AERONAVEGACIN. De acuerdo con las normas que sobre vigencia de los preceptos legales establece el Cdigo Tributario, la modificacin introducida al artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974, por el Decreto Ley N 2.564, de 1979, rige a contar del 1 de julio del presente ao. Por tanto, las empresas areas tienen el derecho a recuperar el IVA que corresponda por las adquisiciones, importaciones y utilizacin de servicios efectuadas y facturadas desde dicha fecha, por cada perodo tributario, y dentro del mes siguiente de este perodo. No obstante, por disposicin del artculo 9 del Decreto Supremo N 485, de 31 de agosto de 1979, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, publicado en el Diario Oficial el 11 de octubre de 1979, las empresas areas que efecten transporte internacional podrn recuperar el impuesto al valor agregado que corresponda al mes de julio del presente ao dentro de los treinta das siguientes al de publicacin del referido decreto, convirtiendo para estos efectos el crdito fiscal a nmeros de unidades tributarias del mes de agosto de 1979 y reconvirtiendo estas unidades al valor que tengan a la fecha de la peticin para recuperar el impuesto. OBSERVACIONES.- Debe tenerse presente que la Resolucin actualmente vigente a que se refiere esta Circular N 98, de 1979, en su Captulo V, es la Resolucin N 23, de 2001, publicada en extracto en el Diario Oficial de 26.06.2001. La Resolucin N 1.108, de 1985, derog la Resolucin N 1.448, de 1979, y la Resolucin N 23, de 2001, dej sin efecto a la Resolucin N 1108, de 1985. 10.-RECUPERACIN DEL IVA QUE PUEDEN OBTENER LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA POR SUS OPERACIONES DE TRANSPORTE INTERNACIONAL. CIRCULAR N 9, DE 25.01.1994. El artculo 2 de la ley N 19.270, publicada en el Diario Oficial de fecha 6 de diciembre de 1993, modific el inciso cuarto del artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974, permitiendo con esto la recuperacin del impuesto al valor agregado a los prestadores de servicios que realicen transporte terrestre de carga desde el exterior hacia Chile y viceversa. La mencionada disposicin legal de la Ley N 19.270, establece lo siguiente: Artculo 2.- En el inciso cuarto del artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974, interclase entre las palabras transporte y areo la expresin terrestre de carga y.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Con dicha modificacin se hace extensiva a las empresas de transporte terrestre de carga internacional el mismo derecho de que gozan los exportadores, para recuperar el impuesto al valor agregado, soportado en las adquisiciones o utilizacin de servicios, o el impuesto pagado por las importaciones. I.- ANTECEDENTES LEGALES. El artculo 12 letra E, N 2, del decreto ley N 825, de 1974, dispone que se encuentran exentos del impuesto al valor agregado los fletes terrestres del exterior a Chile y viceversa. El artculo 36 del mismo decreto ley establece que los exportadores tienen derecho a recuperar el impuesto al valor agregado que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios y el pagado al importar bienes, destinados a su actividad de exportacin. En inciso cuarto del artculo 36, del D.L. N 825, con la modificacin introducida (en negrilla) por el artculo 2 de la Ley N 19.270, ha quedado como sigue: Los prestadores de servicios que efecten transporte terrestre de carga y areo de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, gozarn respecto de estas operaciones del mismo tratamiento indicado en los incisos anteriores, al igual que aquellos que presten servicios a personas sin domicilio o residencia en el pas, que sean calificados como exportacin de conformidad a lo dispuesto en el N 16, letra E, del artculo 12. Por su parte, el D.S. de Economa N 348, de 1975, reglamentario del artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974, dispone en lo pertinente que las personas, que para los efectos de esa norma legal se consideren exportadores de servicios, pueden recuperar el IVA que se les haya recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad considerada de exportacin con el procedimiento que all se fija. II.- CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN RECUPERAR EL IVA. De acuerdo a la modificacin introducida al inciso cuarto del artculo 36, del decreto ley N 825, tienen derecho a recuperar el impuesto al valor agregado las empresa de transporte terrestre de carga, nacionales o extranjeras, por los servicios de transporte de carga desde el exterior hacia Chile y viceversa. Con esta modificacin, que permite recuperar los crditos fiscales a los transportistas que presten servicios de transporte terrestre de carga desde el exterior hacia Chile y viceversa, debe entenderse que los mencionados transportistas pueden recuperar ahora los crditos fiscales de pleno derecho sin necesidad de solicitar la calificacin de exportador al Servicio de Aduanas. Tampoco esta norma exige que los transportistas deban prestar sus servicios a personas sin domicilio ni residencia en el pas para quedar favorecidos con la recuperacin del impuesto al valor agregado. Por lo tanto, la exencin y la calificacin, contemplada en el N 16, de la letra E, del artculo 12 mencionado, quedara aplicable solamente a otros servicios. Ahora, los servicios de transporte terrestre referidos, si bien son similares a los que prestan las empre-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA sas de transporte areo y martimo, no estn mencionados en el inciso cuarto del artculo 1 del D.S. N 348, por lo que para los efectos de la recuperacin de los crditos fiscales correspondientes a dichas prestaciones, sta deber realizarse de conformidad a la referencia a la prestacin de servicios que hacen los incisos segundo y tercero del artculo 1 del decreto supremo mencionado. III.- CRDITO RECUPERABLE. Por consiguiente, de acuerdo con esta modificacin los prestadores de servicios de transporte terrestre de carga internacional desde el exterior hacia Chile y viceversa pueden recuperar el impuesto al valor agregado que se les haya recargado en las facturas de adquisiciones de bienes corporales muebles o en la utilizacin de servicios y el impuesto pagado en las importaciones, cuando todas esas operaciones sean necesarias para el desarrollo de su actividad de servicios de exportacin, y se cumplan los dems requisitos establecidos en el Prrafo 6 del Ttulo II del decreto ley N 825, para el crdito fiscal normalmente recuperable. Si una empresa de transporte efecta adems ventas y/o servicios internos gravados con el impuesto al valor agregado, se pueden rebajar del dbito fiscal generado por estas operaciones, los crditos fiscales que correspondan a su actividad de transporte terrestre de carga internacional. Debe sealarse que las empresas de transporte terrestre mencionadas se rigen por las normas del artculo 36 del decreto ley N 825, slo en cuanto a sus operaciones de transporte de carga desde el exterior hacia Chile y viceversa. Por tanto, respecto de las restantes operaciones que puedan desarrollar, debern aplicarse las disposiciones comunes del citado decreto ley. Esto implica que tratndose del IVA soportado o pagado en el perodo tributario que, por su naturaleza, se afecte a una determinada operacin ya sea exenta, gravada o de transporte terrestre de carga internacional debe aplicarse primero lo dispuesto en el artculo 23, y en el Reglamento, para excluir los impuestos soportados o pagados que correspondan a operaciones exentas, y luego, una vez determinado el crdito fiscal, debern aplicarse las normas del artculo 36. Cuando una empresa de transporte terrestre de carga internacional tenga otras actividades gravadas y/o exentas distintas del transporte de carga internacional, y existan crditos de utilizacin comn respecto de las tres operaciones cuyo destino no pueda ser precisado, se deber calcular la parte proporcional que corresponda a cada una de las actividades, segn las normas del artculo 23 del decreto ley N 825, de 1974, y 43 del D.S. de Hacienda N 55, de 1977, Reglamento del decreto ley N 825, de 1974. Expresa esta ltima norma que para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes corporales muebles y de los servicios de utilizacin comn, se estar a la relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas (ventas y/o servicios) contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA a las ventas o servicios gravados con el impuesto al valor agregado (incluyendo dentro de este rubro a las exportaciones de servicios). Esta relacin porcentual deber determinarse considerando las ventas y/o servicios netos gravados (incluyendo los servicios exportados), y el total de las ventas y/o servicios netos contabilizados efectuados durante el primer mes del ao. Para los meses siguientes debe considerarse la misma relacin porcentual pero acumulando mes a mes los valores mencionados hasta completar el ao calendario. En el ao siguiente se iniciar de nuevo el mismo procedimiento descrito. La proporcionalidad antes sealada slo procede cuando se desarrollen simultneamente estas distintas operaciones. Pero, una empresa que efecte nicamente transporte terrestre de carga internacional, puede recuperar la totalidad de los crditos fiscales que correspondan a dicha actividad, siempre que sean necesarias para desarrollar la actividad y el impuesto sea normalmente recuperable de acuerdo con las normas contenidas en el Prrafo 6 del Ttulo II del decreto ley N 825. Si la empresa tiene nicamente la actividad de transporte internacional de carga debe recurrir necesariamente a las disposiciones del Decreto Supremo de Economa N 348, de 1975, reglamentario del artculo 36 del decreto N 825, para los efectos de solicitar el reembolsoo de los crditos fiscales correspondientes, pudiendo recuperar la totalidad de los crditos fiscales del perodo. En este caso, si existe adems, por no haber tenido prestaciones de servicios de transporte de carga internacional, un remanente de crditos fiscales de perodos anteriores, podr tambin recuperar la totalidad de ste cuando efecte transporte al exterior. Si la empresa de transporte tiene, adems de su actividad de transporte de carga internacional, algunas actividades gravadas, y ninguna exenta, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 1 del D.S. de Economa N 348, de 1975, el monto de la recuperacin se determinar aplicando al total del crdito fiscal del perodo correspondiente, el porcentaje que represente el valor de los servicios de transporte de carga internacional con derecho a recuperacin del impuesto, en relacin a las ventas totales de bienes y servicios del mismo perodo tributario. Para tal efecto se considerar el valor FOB de los servicios de transporte terrestre de carga internacional, calculado al tipo de cambio vigente a la fecha de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin. En caso de que exista un remanente de crditos fiscales de perodos anteriores al indicado precedentemente, que comprenda crditos fiscales relacionados con ventas y/o servicios efectuados en esos perodos dentro del territorio nacional, solo se podr recuperar hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje del 18% (Actual 19%) sobre el valor FOB de los servicios exportados. Sobre esa base de la distribucin del crdito fiscal, en un perodo tributario, se tiene el siguiente ejemplo:

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA MES DE ENERO 1. Operaciones del mes a) Servicios por transporte internacional - Desde Chile al exterior - Desde el exterior a Chile b) Servicios por transporte nacional c) Operaciones exentas Total 2. IVA pagado y soportado a) IVA que corresponde al transporte internacional b) IVA que corresponde al transporte nacional c) IVA que corresponde a operaciones exentas d) IVA de utilizacin comn para a), b) y c) Total IVA pagado y soportado 3.- Determinacin del crdito fiscal Total IVA pagado y soportado Menos: - IVA que corresponde a operaciones exentas. - IVA de utilizacin comn que corresponde a operaciones exentas. $ 400.000.- x 15% Total crdito fiscal a recuperar

$ 16.000.000 $ 8.000.000 $ 24.000.000 $ 10.000.000 $ 6.000.000 $ 40.000.000

40% 20% 60% 25% 15% 100%

$ 2.300.000 $ 700.000 $ 500.000 $ 400.000 $ 3.900.000

$ 3.900.000 $ 500.000 $ 60.000 $ 560.000 $ 3.340.000

NOTA: Segn el rgimen anterior de que gozaban las empresas de transporte por sus operaciones internacionales, los servicios del exterior a Chile constituan una operacin nacional exenta.

IV.- REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN EL LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS. En el Libro de Compras y Ventas que deben llevar las empresas de transporte de carga internacional, continuarn registrando todas aquellas adquisiciones, importaciones y servicios por su monto, y el impuesto al valor agregado y dems tributos, separadamente, en forma mensual. Asimismo, se deber registrar en columnas distintas los crditos que correspondan a adquisiciones, importaciones o servicios relacionados directamente con cada tipo de operaciones que realice la empresa, como ser, carga internacional, carga

nacional, u otros servicios o ventas que realice, y, por otra parte, aquellos impuestos que por su naturaleza no pueden ser imputados a una determinada operacin y que generalmente se denominan de utilizacin comn. En la misma forma anterior se deben registrar separadamente los ingresos de los servicios de carga internacional y de otras operaciones que efecte la empresa, de modo que los antecedentes que se indiquen en la declaracin jurada exigida para recuperar el impuesto al valor agregado, coincidan con los valores totalizados separadamente, en forma mensual, en el Libro de Compras y Ventas.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA V.- DECLARACIN JURADA. Los exportadores de bienes y servicios en general, segn lo dispuesto en el artculo 2, letra c), del D.S. N 348, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, deben presentar una declaracin jurada al solicitar la devolucin del impuesto al valor agregado, como tambin acompaar en ciertos casos determinados documentos. Segn dicha disposicin, los exportadores de servicios deben presentar al Servicio de Tesoreras dentro del mes siguiente de la aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin una declaracin jurada en tres ejemplares que contendr las especificaciones que determine el Servicio de Impuestos Internos. Con el objeto de establecer, expresamente, los datos que deben registrar las empresa en la referida declaracin jurada, en el Diario Oficial de fecha 7 de mayo de 1985, se public la Resolucin N 1.108, exenta, de este Servicio, y por la cual se especifican los antecedentes que debern contener las citadas declaraciones que presenten los exportadores a las Tesoreras Comunales, al solicitar la devolucin respectiva, como tambin la documentacin probatoria que se estima necesaria. Las especificaciones que corresponden a los prestadores de servicios, entre los cuales se encuentran los prestadores de servicios de transporte terrestre de carga internacional, de acuerdo a las adecuaciones que se hicieron en la Circular N 45, de 1991, a la referida Resolucin N 1.108, Exenta, son las siguientes: a) b) c) d) e) Nombre o razn social, domicilio legal y RUT del exportador de servicios; Actividad Econmica y cdigo de dicha actividad; Mes y ao de la aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin; Tipo de cambio vigente a la fecha de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin; Total servicios y ventas (si las hubiera) netos internos (pas), contabilizados segn Libro de Ventas (folio, mes y ao); Total de servicios exportados (valor FOB) a la fecha de la Declaracin de Exportacin; Total de servicios y ventas en el mes de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin (letras e y f); Monto total del crdito fiscal del mes o acumulado de los meses en que no se han efectuado servicios o ventas internas o exportaciones; Monto de los remanentes de crdito fiscal del IVA, relacionados con servicios y ventas realizados dentro del pas en perodos anteriores al de la exportacin de servicios que motiva la peticin de reembolso; Porcentaje de los servicios exportados en relacin al total de las operaciones realizadas en el perodo, porcentaje que debe aplicarse al total del crdito fiscal para obtener el monto de la recuperacin que se solicita. Monto de la devolucin solicitada o crdito fiscal que se pretende recuperar. Se determina, en conformidad con las normas del inciso segundo del artculo 1, del D.S. N 348, de 1975, aplicando el mismo porcentaje de la letra anterior sobre el total del crdito fiscal del mes. En caso que hubiese remanentes de

f) g)

h)

i)

j)

k)

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA crdito fiscal de perodos anteriores provenientes de ventas internas, segn lo dispuesto en el inciso tercero del mismo artculo 1, se agregar a la devolucin dicho remanente, con un mximo del 18% (Actual 19%) del valor FOB de las exportaciones referidas en la letra f); Valor FOB, nmeros y fechas de las declaraciones de exportacin cumplidas, y establece el artculo 3 del Cdigo Tributario, la modificacin introducida al inciso cuarto del artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974, por la ley N 19.270, de 1993, rige a contar del 1 de enero de 1994. Por tanto, las empresas de transporte terrestre de carga internacional tienen el derecho a recuperar el IVA que corresponda por las adquisiciones, importaciones y utilizacin de servicios efectuadas y facturadas desde dicha fecha, por cada perodo tributario. 11.-PRESTADORES DE SERVICIOS QUE EFECTEN TRANSPORTE DE PASAJEROS Y CARGA ENTRE DOS PUNTOS DEL EXTRANJERO, SON CONSIDERADOS EXPORTADORES. CIRCULAR N 63, DE 16.10.1997 (Parte Pertinente) I.- GENERALIDADES. Con fecha 30 de julio de 1997 se ha publicado en el Diario Oficial la Ley N 19.506, que en su artculo 2 introduce modificaciones a los artculos 12, 24, 36, 41 y 56, del Decreto Ley N 825, de 1974. El texto del artculo 2 es el siguiente: Artculo 2.- Introdcense las siguientes modificaciones en el decreto ley N 825, de 1974: 1.2.3................... ................... En el artculo 36, agrgase al inciso cuarto, despus del punto aparte (.) que pasa a ser seguido (.) el siguiente prrafo: Tambin se considerarn exportadores los prestadores de servicios que efecten transpor-

l)

Finalmente, la declaracin jurada deber llevar la siguiente leyenda: Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 8 del Decreto Supremo del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin N 348, de 1975, el suscrito, en su calidad de propietario o representante legal de la firma............ se hace responsable de la veracidad de los antecedentes sealados en la presente declaracin jurada, dejando constancia que no ha rebajado ni rebajar en caso alguno el crdito (y/o remanente de crdito) fiscal cuya recuperacin solicita, de cualquier dbito fiscal mensual pasado, presente o futuro, como asimismo que no ha obtenido su reembolso en la forma indicada en el artculo 6 del mismo decreto supremo reglamentario. (Santiago fecha de la solicitud.) Nombre y firma del contribuyente, propietario o representante legal de la firma. Su RUT y Cdula de Identidad. VI.- VIGENCIA DE LA DEVOLUCIN DEL IVA A LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE TERRESTRE INTERNACIONAL. De conformidad con las normas sobre vigencia de los preceptos legales que

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA te de carga y de pasajeros entre dos o ms puntos ubicados en el exterior, respecto del ingreso obtenido por dicha prestacin que deba declararse en Chile para efectos tributarios. 4.5.................... .................. del exterior, recuperan el impuesto al valor agregado soportado para realizar esta prestacin especfica, imputando el crdito respectivo al dbito originado en las operaciones gravadas con IVA efectuadas en el territorio nacional, u obteniendo su reembolso directamente de Tesoreras, segn las disposiciones del Reglamento del artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974, contenido en el Decreto Supremo de Economa N 348, de 1975. V.- .................... VI.- VIGENCIA. En conformidad con las disposiciones del artculo 3 del Cdigo Tributario, las modificaciones comentadas entraron en vigencia el 1 de agosto de 1997. 12.-DEVOLUCIN IVA A EXPORTADORES A EMPRESA AREAS O NAVIERAS O SUS REPRESENTANTES EN EL PAS, LAS EMPRESAS O SUS REPRESENTANTES EN EL PAS, LAS EMPRESAS O SUS REPRESENTANTES LEGALES EN EL PAS, LAS EMPRESAS AREAS, NAVIERAS Y DE TURISMO Y LAS ORGANIZACIONES CIENTFICAS, O SUS REPRESENTANTES LEGALES EN EL PAS. CIRCULAR N 52, DE 16.12.1987 (Parte pertinente) En el Diario Oficial de fecha 2 de diciembre de 1987 se ha publicado la ley N 18.671 que, en su artculo 1, introduce modificaciones al artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974, agregndole dos incisos con el fin de incorporar nuevas actividades a las normas de recuperacin del crdito fiscal que benefician a los exportadores y en su artculo 2 fija la vigencia de las nuevas normas.

II.- .................. III.- ...................... IV.- MODIFICACIN AL INCISO CUARTO DEL ARTCULO 36 DEL D.L. N 825, DE 1974. El artculo 2, N 3, de la Ley N 19.506 agreg una frase al final del inciso cuarto de la norma cuyo texto, as actualizado hasta este inciso, es el siguiente: Artculo 36.- .......................................... La frase agregada, en punto seguido, al final del inciso cuarto del artculo 36, tiene por objeto precisar la aplicacin de la franquicia de la recuperacin del IVA soportado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a la actividad de exportacin, a los prestadores de servicios que efecten transporte de pasajeros o carga entre dos puntos en el extranjero, personas a quienes se considera tambin exportadores para tales fines, por el ingreso obtenido como remuneracin (pasaje, porte o flete exentos de IVA) que deba declararse en el pas para efectos tributarios, como ser el impuesto a la renta. En consecuencia, en virtud de esta norma aclaratoria contenida en la Ley N 19.506, las empresas de transporte que presten este servicio -de pasajeros o carga- entre dos puntos

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA III. CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN RECUPERAR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. De acuerdo a lo establecido en los nuevos incisos quinto y sexto agregados por la ley N 18.671 al artculo 36 del decreto ley N 825, se consideran exportadores para los efectos de tener derecho a recuperar el Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de bienes o mercancas para rancho o aprovisionamiento de sus naves o aeronaves, conforme a las disposiciones de este artculo, a las siguientes empresas: 1.Las empresa areas o navieras o sus representantes en el pas, cuando efecten transporte de pasajeros o de carga, en trnsito por el pas, es decir, que no tomen o dejen pasajeros en Chile ni carguen o descarguen bienes o mercancas en el pas, respecto de la adquisicin de bienes para el aprovisionamiento denominado rancho de naves o aeronaves extranjeras. Por consiguiente, las empresas mencionadas tienen derecho a recuperar el IVA recargado en las compras de bienes o mercancas destinados al rancho de sus naves o aeronaves de acuerdo a las normas establecidas para los exportadores. Cabe precisar que la norma explicada en este nmero se refiere exclusivamente a las empresas cuyas naves o aeronaves efecten transporte de pasajeros o de carga, entendindose por tales a quienes segn contrato se obligan por cierto precio a conducir de un lugar a otro pasajeros o mercancas ajenas. 2.Las empresas o sus representantes en el pas, por las compras que realicen para el aprovisionamiento de plataformas petroleras, de perforacin o de explotacin, flotantes o sumergibles, extranjeras en trnsito en el pas. Por tanto, estas empresas pueden recuperar el IVA recargado en las compras de las especies destinadas al aprovisionamiento de las plataformas sealadas. 3.Las empresas o sus representantes legales en el pas, respecto de las compras de mercancas para el aprovisionamiento de sus naves o aeronaves, extranjeras, que no efecten transporte de pasajeros o de carga, siempre que con motivo de las actividades que stas realicen en Chile se haya convenido con instituciones nacionales una amplia colaboracin para el desarrollo de operaciones y proyectos que sean de inters para el pas, segn calificacin que debe hacer previamente el Ministro de Hacienda, a peticin de los responsables de la ejecucin de las actividades que las aeronaves respectivas realicen en Chile. Las empresas pueden recuperar el IVA soportado en sus adquisiciones de bienes para el aprovisionamiento de las naves y aeronaves de la misma forma que en el caso anterior, una vez que el Ministerio de Hacienda haya efectuado la calificacin referida. 4.Las empresas areas, navieras y de turismo y las organizaciones cientficas, o sus representantes legales en el pas, por el aprovisionamiento de las naves o ae-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA ronaves que efecten en el puerto de Punta Arenas, como asimismo por la carga, pasajes o por los servicios que presten o utilicen para los viajes que realicen desde dicho puerto al Continente Antrtico, certificados por la Direccin General del Territorio Martimo y Marina Mercante Nacional o por la Direccin General de Aeronutica Civil, segn corresponda. Para las empresas incluidas en este nmero y que corresponden a las citadas en el nuevo inciso final del artculo 36, el tratamiento en relacin al Impuesto al Valor Agregado es el siguiente: a) Devolucin del impuesto por el aprovisionamiento de las naves o aeronaves slo respecto de las mercancas que adquieran en el Puerto de Punta Arenas; Exencin del impuesto por la carga que efecten, por los pasajes que contraten y cualquier servicio que presten, todo ello slo para los viajes que realicen desde el Puerto de Punta Arenas al Continente Antrtico, aun cuando las operaciones hayan sido contratadas en cualquier punto del pas o del extranjero, y Devolucin del impuesto por los servicios que utilicen, todo ello tambin slo para los viajes que realicen desde el Puerto de Punta Arenas al Continente Antrtico, aun cuando el contrato por los servicios se haya celebrado en un lugar distinto. Se hace presente que los servicios sealados en esta letra c), como en la letra b) anterior, deben estar directa y exclusivamente relacionados con el viaje respectivo al Continente Antrtico, a la vez de ser necesario para realizarlo, no comprendindose en consecuencia en el citado beneficio aquellos servicios que corresponda prestarlos o utilizarlos aun cuando no se efecte el viaje con el destino indicado como es el caso, por ejemplo, de las reparaciones. Debe tenerse presente, respecto de las situaciones contenidas en los nmeros anteriores, que el Servicio Nacional de Aduanas ha determinado que las especies comprendidas dentro del concepto de rancho son: los combustibles, lubricantes, aparejos y dems mercancas, incluyendo las provisiones destinadas al consumo, de pasajeros y tripulantes, que requieran las naves o aeronaves para su propio mantenimiento, conservacin y perfeccionamiento. Asimismo, tambin de acuerdo a lo dispuesto por el Servicio Nacional de Aduanas, las mismas especies estn comprendidas en el concepto de aprovisionamiento. En consecuencia, la recuperacin del IVA establecida en los incisos quinto y sexto del artculo 36, del decreto ley N 825, slo es procedente respecto de las mercancas ya indicadas. IV.- OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR LAS EMPRESAS PARA ACOGERSE A LA FRANQUICIA. La devolucin del Impuesto al Valor Agregado a los exportadores se rige

b)

c)

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA por el Decreto Supremo N 348, del ao 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, por lo que las empresas areas o navieras incluidas en el artculo 36 del decreto ley 825, respecto de las operaciones que se indicaron precedentemente, deben ceirse a sus normas en la parte que le sea aplicable. En efecto, como se trata de actividades asimiladas a exportaciones, en las cuales slo existir crdito fiscal por concepto de adquisiciones, importaciones o utilizacin de servicios, respecto de las operaciones sealadas en el Captulo III, no es aplicable la norma que se refiere al clculo para determinar proporcionalidad respecto de las ventas internas y externas, como tampoco la atingente al remanente de crdito fiscal relacionado con ventas internas, ya que el mencionado crdito fiscal se recuperar en su totalidad, obviamente cuando se cumpla con los otros requisitos que exige, en general, el decreto ley 825, para la procedencia del crdito fiscal. Por otra parte, es plenamente aplicable la forma de recuperacin del impuesto contenida en el citado Decreto Supremo N 348, en su artculo 2, y que dice relacin con: a) Cmo deber extender el cheque el Servicio de Tesoreras; Plazo dentro del cual debe solicitarse la devolucin de los crditos fiscales. En los casos en anlisis, por sus caractersticas, obviamente tiene que ser dentro del mes siguiente de efectuado el embarque respectivo. c) La obligacin de presentar una declaracin jurada en tres ejemplares, conteniendo las especificaciones que determine el Servicio de Impuestos Internos. Para las nuevas situaciones incorporadas al mencionado artculo 36, se determinan ms adelante las especificaciones de la declaracin jurada que debe presentarse al solicitar la devolucin del impuesto. Obviamente que no es pertinente acompaar copia de l, o los conocimientos de embarque correspondientes a las exportaciones, que exige actualmente el Decreto Supremo N 348, a los exportadores de bienes; d) Plazo dentro del cual el Servicio de Tesoreras deber girar el cheque correspondiente y requisitos sobre obligaciones de retorno que indica, y Forma de fijar e imputar la comisin que obtengan los bancos comerciales o el Banco del Estado de Chile, en el caso que los exportadores hayan solicitado la devolucin del impuesto a travs de ellos;

e)

A.- Declaracin jurada. Para los efectos de que las empresas areas o navieras, o sus representantes en Chile, con derecho a la devolucin del IVA soportado en sus adquisiciones o pagado en una importacin, de acuerdo con las disposiciones contenidas en el artculo 1 de la ley N 18.671, puedan hacer efectivo dicho derecho, debern presentar una declaracin jurada en tres ejemplares conteniendo las siguientes especificaciones:

b)

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA a) Nombre o razn social, domicilio legal y RUT de la empresa o de su representante legal; Actividad econmica y nacionalidad de la empresa; Perodo tributario al cual corresponde la devolucin del crdito solicitada; Monto del crdito fiscal del perodo tributario que provenga de operaciones relacionadas con la adquisicin de especies para el aprovisionamiento de rancho de las empresas sealadas en los incisos quinto y sexto del artculo 36 del D.L. 825, y servicios utilizados; Monto de la devolucin solicitada o crdito fiscal que se pretende recuperar por este procedimiento; La declaracin jurada deber llevar la siguiente leyenda: B. que no ha obtenido su reembolso en la forma indicada en el artculo 6 del mismo Decreto Supremo reglamentario. Santiago (fecha de la solicitud). Nombre y firma del contribuyente, propietario o representante legal de la firma, su RUT y Cdula de Identidad. Registro de operaciones en el Libro de Compras y Ventas y otros requisitos. En el Libro de Compras y Ventas que deben llevar las empresas o sus representantes legales en el pas, acogida a las normas comentadas anteriormente, se registrarn diariamente todas las adquisiciones, importaciones y servicios utilizados por su monto neto y el impuesto al valor agregado indicado separadamente. Las empresas que tengan otras actividades, afectas al IVA o no, y los representantes legales que lo sean respecto de varias empresas acogidas a las disposiciones de los incisos quinto y sexto del artculo 36 del decreto ley 825, debern llevar un libro separado por las operaciones beneficiadas por estas normas y por cada empresa que representen. Sin perjuicio de lo anterior, los contribuyentes presentarn una sola declaracin de impuesto al valor agregado, incluyendo en ella el movimiento general de la empresa, haciendo presente que, en virtud de lo dispuesto en el inciso tercero del mencionado artculo 36, los exporta-

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e)

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Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 8 del Decreto Supremo del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin N 348, de 1975, el suscrito, en su calidad de propietario o representante legal de la firma .........., se hace responsable de la veracidad de los antecedentes sealados en la presente declaracin jurada, dejando constancia de que no ha rebajado ni rebajar en caso alguno el crdito (y/o remanente del crdito) fiscal cuya recuperacin solicita, de cualquier dbito fiscal mensual pasado, presente o futuro, como asimismo

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA dores que realicen otras operaciones gravadas con dicho tributo podrn deducir el crdito fiscal, que corresponda a las exportaciones, de los dbitos originados en el mismo perodo, en la forma que seala el prrafo 6 del Ttulo II del decreto ley N 825. Las empresas o los representantes legales de ellas, que se acojan a la recuperacin del impuesto comentada en la presente Circular, debern mantener en su poder las facturas, informes de importacin, contratos y cualquier otro documento probatorio de sus adquisiciones, importaciones o utilizacin de servicios, como tambin las Ordenes de Embarque que se emitieron con motivo de cada embarque de las mercancas. En el caso de los viajes realizados desde el puerto de Punta Arenas al Continente Antrtico, adems, deber tenerse el certificado respectivo de la Direccin General de Territorio Martimo y Marina Mercante Nacional o de la Direccin General de Aeronutica Civil, segn corresponda. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA OFICIO N 4666, DE 13.12.2002 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional Oficio indicado en el antecedente, mediante el cual solicita un pronunciamiento en relacin al impuesto y al crdito de la Ley N 19.030, que establece el Fondo de Estabilizacin de Precios del Petrleo, que a los exportadores y a las empresas navieras se les debe devolver o bien deben ellos restituir al momento de realizar una exportacin. Seala que de conformidad con la Ley N 19.030 y su Reglamento, los exportadores y empresas navieras que hubieren adquirido combustible que al tiempo de su primera venta o importacin se encontraron gravados con el impuesto que se establece en esta Ley, al momento de efectuar la exportacin tendrn derecho a solicitar al Servicio de Tesoreras su devolucin, de acuerdo al valor vigente del impuesto a la fecha de la exportacin. En el evento de no existir un impuesto respecto de la primera venta o importacin a la fecha de efectuarse la exportacin de los combustibles, el exportador no tendr derecho a solicitar la devolucin del impuesto soportado o recargado. Por el contrario los exportadores y empresas navieras que hubieren adquirido combustible que al tiempo de su primera venta o importacin tuvieron derecho al crdito que establece la ley, al momento de efectuar la exportacin debern reintegrar dicho crdito al valor vigente de ste a la fecha de la exportacin. En el evento de no existir un crdito respecto de la primera venta o importacin a la fecha de la exportacin respectiva, el exportador no tendr la obligacin de reintegrar dicho crdito. En relacin con esta normativa, se consulta si el derecho a solicitar la devolucin del impuesto y la obligacin de reintegrar el crdito en los casos contemplados en la ley, tiene como tasa aquella vigente al tiempo de la primera venta o importacin o la vigente al tiempo en que se realiza la exportacin. En opinin del consultante, el impuesto que se debe devolver al exportador, o el crdito que ste debe

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA reintegrar en arcas fiscales es aquel contemplado a la fecha de la primera venta o adquisicin, debidamente reajustado de acuerdo con el tipo de cambio. 2.- Sobre el particular, los incisos primero y segundo del artculo 7 de la Ley N 19.030, sealan que A contar de la vigencia de esta ley, quienes exporten combustibles derivados del petrleo, que hubieren pagado el impuesto o percibido el crdito fiscal que establece el artculo anterior, por los productos que exporten tendrn derecho al reintegro del impuesto o debern reembolsar el crdito fiscal, segn corresponda, considerando los valores vigentes a la fecha de la exportacin. Igual tratamiento recibirn las compras que realice la marina mercante en el territorio nacional.. A su vez, el inciso primero del artculo 15 del Reglamento de la Ley N 19.030, contenido en el Decreto N 211, del Ministerio de Economa, de 20.07.2000, dispone que De conformidad a lo dispuesto en el artculo 7 de la Ley, los exportadores de los combustibles que hubieren adquirido combustibles que al tiempo de su primera venta o importacin tuvieron impuesto a que se refiere el artculo 12 de este Reglamento tendrn derecho, al efectuar la exportacin de ellos a solicitar su devolucin ante el Servicio de Tesoreras, de acuerdo al valor vigente del impuesto a la fecha de la exportacin. En el evento de no existir contemplado un impuesto respecto de la primera venta o importacin a la fecha de efectuarse la exportacin de los combustibles, el exportador no tendr derecho a solicitar la devolucin del impuesto que hubiere soportado o pagado.. Por su parte el artculo 16 del mismo Reglamento citado establece que De conformidad a lo dispuesto en el artculo 7 de la Ley, los exportadores que hubieren adquirido combustibles que al tiempo de su primera venta o importacin tuvieron derecho al crdito a que se refiere el artculo 13 de este Reglamento, debern por los productos que exporte, reintegrar ese crdito, de acuerdo al valor vigente de ste a la fecha de la exportacin. En el evento de no existir contemplado un crdito respecto de la primera venta o importacin a la fecha de efectuarse la exportacin de los combustibles, el exportador no tendr la obligacin de reintegrar el crdito. Dicho reintegro debern efectuarlo los exportadores en el Servicio de Tesoreras dentro de la semana siguiente a aquella en que hubiere efectuado la exportacin, debiendo acompaar a la declaracin de reintegro los antecedentes mencionados en el artculo precedente.. 3.- De conformidad con las normas legales y reglamentarias citadas, los exportadores tendrn derecho a solicitar la devolucin del impuesto establecido en el artculo 6 de la Ley N 19.030, que grav la primera venta o importacin de combustible, pagado o soportado por ellos al momento de su adquisicin, considerando los valores vigentes a la fecha de la exportacin. Al respecto cabe advertir que la ley emplea la expresin valores vigentes a la fecha de la exportacin, frase que el reglamento precisa en el sentido que se trata de los valores vigentes del impuesto en la poca que seala. Esta expresin desde luego no parece indicativa de una simple actualizacin del monto del impuesto pagado o soportado, pues si

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA esa hubiera sido la intencin del legislador, lo habra formulado as directamente, como lo hizo en el artculo 6 de la ley 19.030, citada, en relacin con el pago del tributo o del monto del crdito. Por otra parte, el Reglamento adems precisa que, para que opere la devolucin del impuesto en referencia, el tributo debe existir al momento de efectuarse la exportacin del combustible, conforme a la aplicacin de las normas de la Ley N 19.030. Cabe hacer presente que la procedencia y monto del impuesto establecido en la mencionada ley se determina semanalmente en base a la informacin que debe entregar la Comisin Nacional de Energa, la cual regir para la semana siguiente. De esta forma, considerando tambin la mecnica de determinacin del tributo establecido en el artculo 6 letra a) de la Ley N 19.030, puede concluirse que el impuesto vigente a que se refiere la ley, no es aquel monto actualizado, segn la variacin del tipo de cambio, del impuesto originalmente pagado o soportado, sino que es aquel que rige efectivamente en la fecha en que se realiza la exportacin. Si esto no fuera as, no tendra sentido que la norma reglamentaria exija, para hacer procedente la devolucin del tributo, que a la fecha de la exportacin exista contemplado un impuesto a la primera venta o importacin del combustible. Precisamente este pasaje del reglamento ilustra el sentido de la ley en cuanto a que la suma a devolver es la correspondiente al impuesto en vigor a la poca de la exportacin y no al pagado o soportado con ocasin de la adquisicin del producto, de modo tal que si en aquella fecha no se contempla la existencia del tributo, nada se le devolver al exportador que no obstante lo pag o soport. En consecuencia, a juicio de esta Direccin Nacional, de acuerdo con lo sealado por la Ley N 19.030 y su reglamento, el monto de la devolucin, cuando ella corresponda, no ser la suma del impuesto efectivamente pagado o soportado por el exportador, sino que dicha devolucin se determinar por el monto del tributo que se encuentre vigente al momento de la exportacin, el que es comunicado por este Servicio en conformidad a lo dispuesto en el artculo 21 del Reglamento. 4.- Por su parte, en el caso en que los exportadores hubieren comprado combustibles que al tiempo de su primera venta o importacin tuvieron derecho al crdito establecido en el artculo 6 letra b) de la Ley N 19.030, debern reintegrar ese crdito al Fondo de acuerdo a su valor vigente a la fecha de la exportacin, dentro de la semana siguiente a aquella en que sta se hubiere efectuado. Al igual que en la situacin de la devolucin del impuesto pagado o soportado analizada precedentemente, lo dispuesto en los artculos 6 letra b) de la Ley N 19.030 y 16 del Reglamento, debe entenderse en el sentido que los exportadores tendrn la obligacin de restituir el crdito que benefici al combustible adquirido, por el monto correspondiente al crdito vigente en la semana que se efecta la exportacin, el que es comunicado por este Servicio en conformidad a lo dispuesto en el artculo 21 del reglamento. Desde luego, no tendrn la obligacin de restituir en el caso en que, para la semana en que se efecta la

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA exportacin, de acuerdo con las normas del Fondo de Estabilizacin del Precios del Petrleo no se determine la existencia de un crdito respecto de la primera venta o importacin. 5.-Igual criterio debe aplicarse en el caso de las compras de combustibles gravados o con el crdito establecido en la ley, que realicen las empresas navieras mercantes en el territorio nacional, conforme a lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 7 de la ley N 19.030, en referencia, y artculo 19 del Reglamento. 13.-EMPRESAS CONSTITUIDAS FUERA DE CHILE, QUE EXPLOTEN NAVES PESQUERAS Y BUQUES FACTORAS QUE OPEREN EN ALTA MAR MS ALLA DE LA ZONA ECONMICA EXCLUSIVA DE CHILE, NAVES QUE RECALEN EN LOS PUERTOS DE LAS REGIONES I, XI O XII, PODRN RECUPERAR EL IVA Y LAS EMPRESAS NAVIERAS QUE EFECTEN TRANSPORTE DE PASAJEROS O CARGA EN TRNSITO POR EL PAS. CIRCULAR N 52, DE 27.12.1995 (D.O. 04.01.96) I.- INTRODUCCIN En el Diario Oficial de fecha 23 de Octubre de 1995 se ha publicado la Ley N 19.420, que en su artculo 26 intercala dos incisos al artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974, de modo que se hace extensiva la franquicia all establecida, a las empresas que, sin encontrarse constituidas en Chile, exploten naves pesqueras o buques factoras que operen en las especficas condiciones que tambin se determina en esa norma. Dispone el artculo 26 de la Ley N 19.420: Interclanse en el artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974, como incisos sptimo y octavo los siguientes, pasando a ser noveno el actual inciso sptimo: Tambin gozarn de este beneficio, las empresas que no estn constituidas en Chile, que exploten naves pesqueras y buques factoras que operen fuera de la zona econmica exclusiva, y que recalen en los puertos de la I Regin y de Punta Arenas, respecto de las mercancas que adquieran para su aprovisionamiento o rancho, o por los servicios de reparacin y mantencin de las naves y de sus equipos de pesca, y por el almacenamiento de las mercancas que autorice el Servicio Nacional de Aduanas. Dichas naves debern ajustarse en todo lo que corresponda a las normas, instrucciones y autorizaciones impartidas por la Subsecretara de Pesca y el Servicio Nacional de Pesca. Con todo, las empresas que quieran acceder al beneficio sealado en el anterior, debern mantener en sus naves un sistema de posicionamiento automtico en el mar que permita a las autoridades nacionales verificar su posicin durante todo el desarrollo de sus actividades, de manera de velar por el inters pesquero nacional. II.- TEXTO ACTUAL DEL ARTCULO 36 DEL DECRETO LEY N 825, DE 1974. Con las modificaciones sealadas, el texto actual del artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974, es: Art. 36.- .................................................

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA III.- PROCEDIMIENTO PARA HACER EFECTIVA LA NUEVA FRANQUICIA CONTENIDA EN LOS INCISOS SPTIMO Y OCTAVO DEL ARTCULO 36 DEL DECRETO LEY N 825, DE 1974. Al tenor de las nuevas disposiciones, aquellas empresas que, sin encontrarse constituidas en Chile, exploten -en forma autorizada por la Subsecretara de Pesca y del Servicio Nacional de Pesca- naves pesqueras o buques factoras, que operen ms all de la zona econmica exclusiva nacional y que recalen en cualquier puerto de la Primera Regin o en el de Punta Arenas, pueden obtener la devolucin del impuesto al valor agregado soportado al adquirir bienes para el aprovisionamiento o rancho de esas naves, o al utilizar servicios de reparacin o mantenimiento de ellas o de sus equipos de pesca, como tambin de almacenamiento -que haya sido previa y expresamente autorizado por aduanas-, de mercancas de su propiedad, en la Primera Regin o en Punta Arenas. Para la recuperacin del impuesto al valor agregado, la empresa deber tener en Chile un agente con los poderes suficientes para representarla, no slo para obtener el reembolso sino que, adems, para asumir las obligaciones tributarias subsecuentes que corresponden al titular como ser, llevar el registro en el Libro de Compras y Ventas, mantener la documentacin respectiva por las adquisiciones o utilizacin de servicios y responder por recuperaciones indebidas del impuesto. Debe tenerse presente que el derecho a recuperar el IVA slo se tiene una vez que se tenga la autorizacin y se d cumplimiento a las exigencias de carcter no tributario que la misma norma legal seala respecto de las instituciones que tengan competencia sobre la materia. De tal manera, el Servicio no tiene atribuciones, por ejemplo, para regular la autorizacin para almacenar mercancas -ya que ello corresponde al Servicio Nacional de Aduanas- como tampoco respecto de las normas, instrucciones y autorizaciones que de acuerdo con las funciones que les sean propias, dispongan la Subsecretara de Pesca y el Servicio Nacional de Pesca. La misma situacin se presenta respecto del requisito de mantener en las naves un sistema de posicionamiento automtico en el mar que permita a las autoridades nacionales verificar su posicin durante todo el desarrollo de sus actividades. Una vez cumplidos todos estos requisitos, la empresa que explote las naves pesqueras, en los trminos establecidos en la ley, o a travs de su agente, deber llevar el Libro de Compras y Ventas a que se refiere el Reglamento del Decreto Ley N 825, de 1974, en el cual tambin debern registrar da a da todas sus operaciones de compra y utilizacin de servicios, pero separando en columnas aparte, todas aquellas que den derecho a la devolucin del impuesto, es decir, las que provengan de las mercancas adquiridas para el aprovisionamiento o rancho y de los servicios de reparacin y mantencin de las naves y de sus equipos de pesca y por el almacenamiento autorizado de mercancas. Al efecto, deber conservarse la documentacin legal que respalde cada operacin realizada. Por su parte, y en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974, y de su Reglamento contenido en el Decreto Supremo N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Recons-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA truccin, las empresas pesqueras se consideran exportadoras para los efectos de la recuperacin del IVA por lo que les sern aplicables dichas disposiciones legales en lo que sea pertinente, haciendo presente que la solicitud respectiva deber presentarse dentro del mes siguiente al mes del zarpe del ltimo puerto de la I Regin o de Punta Arenas, por las adquisiciones o utilizacin de servicios facturados en este mes. En cuanto a la declaracin jurada que debern presentar en tres ejemplares ser la misma que se exigi para situaciones similares en la Circular N 52, DE 1987, y que tiene el siguiente contenido: a) Nombre o razn social, domicilio legal y Rut de la empresa o de su representante legal; Actividad econmica y nacionalidad de la empresa; Perodo tributario al cual corresponde la devolucin del crdito solicitada; Monto del crdito fiscal del perodo tributario que provenga de operaciones relacionadas con la adquisicin de especies para el aprovisionamiento de rancho y utilizacin de servicios de las empresas sealadas en los incisos sptimo y octavo del artculo 36 del D.L. 825, y servicios utilizados; Monto de la devolucin solicitada o crdito fiscal que se pretende recuperar por este procedimiento; La declaracin jurada deber llevar la siguiente leyenda: tario o representante legal de la firma .................... se hace responsable de la veracidad de los antecedentes sealados en la presente declaracin jurada, dejando constancia de que no ha rebajado ni rebajar en caso alguno el crdito (y/o remanente de crdito) fiscal cuya recuperacin solicita, de cualquier dbito fiscal mensual pasado, presente o futuro, como asimismo que no ha obtenido su reembolso en la forma indicada en el artculo 6 del mismo Decreto Supremo reglamentario. Santiago, (fecha de la solicitud) Nombre y firma del contribuyente, propietario o representante legal de la firma. Su RUT y Cdula de Identidad. IV.- VIGENCIA Las modificaciones al artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974, determinadas en el artculo 26 de la Ley N 19.420, comenzaron a regir el 1 de Noviembre de 1995. a) Empresas constituidas fuera de Chile, que exploten naves pesqueras y buques factoras que operen en alta mar ms all de la zona econmica exclusiva de Chile, naves que recalen en los puertos de las Regiones I, XI o XII, podrn recuperar el impuesto al valor agregado y las empresas navieras que efecten transporte de pasajeros o carga en trnsito por el pas.

b) c)

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e)

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Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 8 del Decreto Supremo del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin N 348, de 1975, el suscrito, en su calidad de propie-

CIRCULAR N 35, DE 16.06.1999 (D.O. 24.06.1999) En el Diario Oficial de 14 de abril de 1999 se ha publicado la Ley N 19.606, que en sus artculos 12, 14 y 15 introduce modificaciones a los artculos 1

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA de la Ley N 18.392; 36 y 37 letra g), del Decreto Ley N 825, de 1974, respectivamente. I.- MODIFICACIN DEL ARTCULO 1 DE LA LEY N 18.392. Dispone el artculo 12 de la Ley N 19.606: Art. 12.- En el inciso primero del artculo 1 de la Ley N 18.392, elimnase la siguiente oracin: hasta el lmite intercomunal Porvenir Timaukel, y dicho lmite intercomunal, desde el lmite interprovincial Magallanes-Tierra del Fuego. Con esta modificacin, el artculo 1 de la Ley N 18.392 determina: Art. 1.- A contar de la fecha de publicacin de la presente ley (el 14 de enero de 1985) y por el plazo de 50 aos, establcese un rgimen preferencial aduanero y tributario para el territorio de la XII Regin de Magallanes y de la Antrtica Chilena, ubicado al sur del siguiente lmite: la costa sur del Estrecho de Magallanes, definida por las lneas de base rectas, desde el Cabo Pilar en su boca occidental, con inclusin de la Isla Carlos III, islotes Rupert, Monmouth, Wren y Wood e islas Charles, hasta tocar, en el seno Magdalena, el lmite entre las Provincias de Magallanes y Tierra del Fuego; el lmite interprovincial referido desde el seno Magdalena hasta el lmite internacional con la Repblica Argentina. La zona preferencial indicada comprende todo el territorio nacional ubicado al Sur del deslinde anteriormente sealado, hasta el Polo Sur. Las instrucciones pertinentes a las franquicias que fija la Ley N 18.392, fueron impartidas en Circulares N 52, de 23 de diciembre de 1985, 16, de 31 de enero de 1986 y 9, de 13 de marzo de 1987, de esta Direccin Nacional. II.- MODIFICACIN DEL ARTCULO 36 DEL D.L. N 825. Por su parte, el artculo 14 de la Ley N 19.606 establece: Art. 14.- Introdcense las siguientes modificaciones en el artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974: 1. Modifcase el inciso sptimo como se indica: a) Sustityese la expresin la I Regin y de Punta Arenas por las regiones I, XI o XII. b) Interclase a continuacin de la coma (,) que sigue a la palabra pesca, la expresin por los servicios de muellaje, estiba, desestiba y dems servicios portuarios. c) Agrgase a continuacin del vocablo Aduanas y del punto seguido (.) que le sucede, la oracin Igual beneficio tendrn las referidas empresas que efecten transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros ni carguen o descarguen bienes o mercancas en Chile, que recalen en las citadas Regiones por los servicios portuarios que en ellas les presten., y d) Sustityense las palabras dichas naves por la expresin las naves pesqueras, buques factoras y las

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA de carga que transporten productos del mar. 2. Suprmese su inciso octavo, pasando a ser inciso octavo el actual inciso noveno. Con las modificaciones transcritas, el texto de los incisos sptimo y octavo del artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974 -que es el que otorga a los exportadores la franquicia de poder recuperar el IVA soportado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin- es el siguiente: Art. 36.- ........... ..................... (inciso sptimo) Tambin gozarn de este beneficio, las empresas que no estn constituidas en Chile, que exploten naves pesqueras y buques factoras que operen fuera de la zona econmica exclusiva y que recalen en los puertos de las regiones I, XI o XII, respecto de las mercancas que adquieran para su aprovisionamiento o rancho, o por los servicios de reparacin y mantencin de las naves y de sus equipos de pesca, por los servicios de muellaje, estiba, desestiba y dems servicios portuarios y por el almacenamiento de las mercancas que autorice el Servicio Nacional de Aduanas. Igual beneficio tendrn las referidas empresas que efecten transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros ni carguen o descarguen bienes o mercancas en Chile, que recalen en las citadas Regiones por los servicios portuarios que en ellas les presten. Las naves pesqueras, buques factoras y las de carga que transporten productos del mar debern ajustarse en todo lo que corresponda a las normas, instrucciones y autorizaciones impartidas por la Subsecretara de Pesca y el Servicio Nacional de Pesca. (inciso octavo) El beneficio sealado en este Artculo ser .................... Con las nuevas disposiciones, las empresas constituidas fuera de Chile, que exploten naves pesqueras y buques factoras que operen en alta mar ms all de la zona econmica exclusiva de Chile, naves que recalen en los puertos de las Regiones I, XI o XII, podrn recuperar el impuesto al valor agregado soportado al adquirir bienes para el aprovisionamiento o rancho de la nave, o al utilizar servicios de reparacin y mantencin de la misma o de sus equipos de pesca, como tambin al emplear los servicios portuarios, incluidos los de muellaje, estiba y desestiba, as como las prestaciones de almacenaje de mercancas, autorizadas por el Servicio de Aduanas. Tambin la franquicia de recuperar el IVA soportado al utilizar los sealados servicios portuarios en su recalada en puertos de las Regiones I, XI o XII, se hace extensiva -con la modificacin- a las empresas navieras que efecten transporte de pasajeros o carga en trnsito por el pas, en donde no tomen o dejen pasajeros, ni carguen o descarguen mercancas. Sobre este particular, cabe recordar que estas empresas ya tenan derecho a recuperar el IVA soportado al adquirir el rancho de sus naves, de acuerdo al inciso quinto del artculo en comento, inciso que fue incorporado por el artculo 1 de la ley N 18.671, publicada en el Diario Oficial de 2 de Diciembre de 1987. De igual manera, se estima necesario hacer presente que la expresin en transito que utiliza la disposicin sealada est referida a la nave

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA que la porta y no a la mercanca en s, por lo tanto dicha expresin no comprende a aquella mercanca que es desembarcada en algn puerto del territorio nacional para ser trasladada por va terrestre a un destino fuera del territorio nacional, ello por cuanto la norma en comento no incluye en su universo a las empresas de transporte terrestre. Por ltimo, se hace presente que la expresin no tomen o dejen pasajeros est referida al hecho que las naves en trnsito por el pas no tomen pasaje nuevo en el territorio nacional ni dejen ningn pasajero que tenga como destino final Chile, y por ende no se pierde el beneficio en el caso que la nave en trnsito recale temporalmente en algn puerto de las regiones I, XI o XII. Cabe sealar que los criterios expresados en los tres prrafos anteriores son similares a los contenidos en la Circular N 52, de 16 de diciembre de 1987, en la cual se hicieron los comentarios de las modificaciones que la Ley N 18.671, introdujo al artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974, por las que se calificaron de exportadoras a las empresas areas y navieras que efectan transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas, respecto de la adquisicin de bienes para el aprovisionamiento denominado rancho de naves o aeronaves. Las naves pesqueras y de transporte de pesca y los buques factoras deben ajustarse, en todo caso, a la normativa establecida por las autoridades de pesca. La supresin del antiguo inciso octavo -reemplazado por el antiguo inciso noveno- se traduce en el desaparecimiento de la obligacin de las naves extranjeras de pesca en alta mar frente al territorio chileno, de mantener un sistema de posicionamiento. III.- SE DEROGA LA LETRA g) DEL ARTCULO 37 DEL D.L. 825. A su vez, el artculo 15 de la Ley N 19.606 determina: Art. 15.- Dergase el impuesto adicional establecido en la letra g) del artculo 37 del decreto ley N 825, de 1974. Con esta derogacin, desaparece el tributo que -sin perjuicio del impuesto al valor agregado que contina gravando a estas operaciones- afectaba a la primera venta o importacin, fuera esta ltima habitual o no, de yates. IV.- VIGENCIA. En conformidad con las disposiciones del artculo 3 del Cdigo Tributario, las modificaciones sealadas comenzaron a regir el 1 de mayo de 1999. b) Modificaciones al Art. 36 ampli cobertura del beneficio tributario - Franquicia consiste en recuperar el IVA soportado al adquirir bienes y utilizar servicios destinados a la actividad de exportacin - Servicios portuarios son aquellos que se encuentran gravados con el IVA - Dems servicios portuarios son aquellos propios de los agentes de naves que en este caso acten por expreso mandato del armador, propietario o capitn, relativo a la atencin de la nave en puerto - Si prestaciones se realizan para naves extranjeras de transporte de

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA pasajeros y carga solo en trnsito por el pas servicios portuarios son los que efecten para ellas los agentes de naves - Simple trnsito de estas naves nunca podran utilizar servicios de muellaje, estiba o desestiba. 1.- Un Agente de Aduanas, formula una consulta relativa al alcance que debe drsele a las expresiones dems servicios portuarios y los servicios portuarios que utiliza el inciso sptimo del artculo 36 del D.L. N 825, de 1974, modificado por el artculo 14 de Ley N 19.606, de 14 de Abril de 1999, y, segn lo que se resuelva sobre este aspecto, determinar si efectivamente existe un tratamiento diferenciado para las empresas que exploten naves pesqueras y buques factoras, respecto de las empresas que efecten transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas. Manifiesta que la citada Ley introdujo diversas modificaciones al artculo 36 del D.L.. N 825, que significaron, en lo sustantivo, ampliar la zona geogrfica afecta a los beneficios de esta norma a las Regiones I, XI, y XII y adicionar nuevos servicios que se agregan a los vigentes, todos susceptibles de acceder a la recuperacin del Impuesto al Valor Agregado, que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar determinados servicios, de acuerdo a los trminos del mencionado artculo 36. Expresa que los nuevos servicios que las empresas pesqueras no constituidas en Chile pueden imputar a partir de la fecha de vigencia de la Ley, son los servicios de muellaje, estiba, desestiba y dems servicios portuarios, en tanto que tratndose de empresas que efecten transporte de pasajeros o carga en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros ni carguen o descarguen bienes o mercaderas en Chile y que recalen en las citadas Regiones, la Ley en comento dispuso aplicarles el mismo beneficio por los servicios portuarios que en tales Regiones se les preste. 2.- Por otra parte, menciona el consultante diversos aspectos que, a su juicio, deben tenerse presente al momento de determinar el alcance de la expresin servicios portuarios, tales como la terminologa usada en el sector martimo-portuario, la multiplicidad de funciones y la superespecializacin del mismo sector, la existencia de Agencias de Naves, la calidad o categora del puerto, e incluso las condiciones climticas y geogrficas existentes. Hace referencia adems a la historia fidedigna de la proposicin y discusin parlamentaria de la Ley y al mensaje del Supremo Gobierno, documentos en los cuales consta el objetivo de la Ley de favorecer el desarrollo de las Zonas extremas del pas estableciendo incentivos de distinto carcter. En particular, en lo que dice relacin con la modificacin que la Ley 19.606 introdujo al artculo 36 del D.L. N 825, de 1974, expresa que en el numeral 5 del Mensaje Presidencial se dej establecido que tal modificacin tuvo por objeto ampliar la cobertura del beneficio tributario que se concede a los bienes y/o servicios exportados, otorgndolo en particular, a las empresas que presten servicios de diversa naturaleza a naves o flotas extranjeras. Termina manifestando que, en base a todo lo expresado, es posible estimar que la modificacin dispuesta en definitiva a travs del artculo 14

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA de la Ley N 19.606, letras a) y b) al artculo 36 inciso sptimo del D.L. N 825, de 1974, es de carcter amplio y debiera comprender todos los servicios que requiere la atencin de una nave, de su carga, pasajeros y tripulantes, sean estas pesqueras, buques factoras y de transporte de carga o pasajeros, en trnsito por el pas, que recalen en las regiones I, XI o XII. 3.- El artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974, faculta en general a los exportadores, en su calidad de vendedores de mercancas hacia el exterior, para recuperar el impuesto al valor agregado soportado al adquirir bienes y utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. El inciso sptimo de ese artculo determina: Art. 36.- .......... ..................... Tambin gozarn de este beneficio, las empresas que no estn constituidas en Chile, que exploten naves pesqueras y buques factoras que operen fuera de la zona econmica exclusiva, y que recalen en los puertos de las regiones I, XI o XII, respecto de las mercancas que adquieran para su aprovisionamiento o rancho, o por los servicios de reparacin y mantencin de las naves y de sus equipos de pesca, por los servicios de muellaje, estiba, desestiba y dems servicios portuarios y por el almacenamiento de las mercancas que autorice el Servicio Nacional de Aduanas. Igual beneficio tendrn las referidas empresas que efecten transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros ni carguen o descarguen bienes o mercancas en Chile, que recalen en las citadas Regiones por los servicios portuarios que en ellas les presten. 4.- Al tenor de esas disposiciones, y en tanto la franquicia que se estudia consiste en la facultad de recuperar el impuesto al valor agregado soportado al utilizar ciertas prestaciones, los servicios portuarios a que ellas aluden en ambas oportunidades son aquellos que se encuentran gravados con ese tributo de acuerdo a las reglas generales del artculo 2 del Decreto Ley N 825, de 1974, vale decir, aquellos que provienen del ejercicio de la actividad mercantil regulada en el Libro Tercero del Cdigo de Comercio, especficamente en el acpite N 3 de su Ttulo IV, que trata de los agentes que son sujetos del comercio martimo. All se contienen las normas que rigen la actividad de los agentes de naves, as como la de los de estiba y desestiba, y empresas de muellaje, y se detalla las diversas prestaciones que pueden realizar, por cuenta del armador, propietario o capitn de la nave, respectivamente en la atencin de la especie en puerto, a la entrada o salida de l, o en la movilizacin de la carga desde la nave al medio de transporte terrestre o viceversa. 5.- En ese contexto, las prestaciones a que se refiere el Decreto Ley N 825, de 1974, en su artculo 36, inciso sptimo, al hablar de los dems servicios portuarios, por cuya utilizacin en puertos de la I, XI y XII Regiones del pas en donde recalen, pueden recuperar el IVA las naves pesqueras y buques factora extranjeros que desarrollen sus labores fuera de la zona econmica exclusiva son, por lo tanto, aquellos propios de los agentes de naves -que en

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA este caso acten por expreso mandato del armador, propietario o capitn de ella- mencionados en el artculo 923 del Cdigo de Comercio y relativos, en general, a la atencin de la nave en puerto. Por otra parte, si las prestaciones se realizan para naves extranjeras de transporte de pasajeros y carga slo en trnsito por el pas, los servicios portuarios a que se refiere la norma son precisa y exclusivamente los que efecten para ellas los agentes de naves, en la medida en que el simple trnsito de estas naves -que por concepto de la propia disposicin no cargan o descargan bienes o mercancas en Chile- nunca podran utilizar servicios de muellaje, estiba o desestiba, que se prestan nicamente para movilizar la carga desde la nave a tierra o viceversa. (Oficio N 64, de 2000). 14.-EXENCIN A LA PRESTACIN DE SERVICIOS CALIFICADOS COMO EXPORTACIN POR EL SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS Y A LOS INGRESOS EN MONEDA EXTRANJERA PERCIBIDOS POR EMPRESAS HOTELERAS CON MOTIVO DE SERVICIOS PRESTADOS A TURISTAS EXTRANJEROS. RECUPERACIN DEL IVA POR ESTOS CONTRIBUYENTES DE ACUERDO A LAS NORMAS DEL ARTCULO 36 DEL DECRETO LEY N 825. CIRCULAR N 45, DE 10.09.1991 (Parte pertinente) IV.- INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR ESTA DIRECCIN NACIONAL, EN RELACIN CON LAS DISPOSICIONES DEL ARTCULO 36 DEL D.L. N 825, DE 1974 Y SU REGLAMENTO. En las Circulares que se transcriben a continuacin solamente se han considerado aquellas partes en las que se contienen instrucciones sobre la recuperacin de impuestos de acuerdo a las normas del Decreto Supremo N 348. Asimismo, las instrucciones contenidas en dichas Circulares deben entenderse complementadas por las emitidas en el Captulo III de esta Circular, sobre las modificaciones sufridas por el Decreto Supremo N 348, en su nuevo texto publicado en el Diario Oficial de fecha 3 de junio de 1991. A) ..................... B) ..................... C) ..................... D) ..................... E) F) ..................... SERVICIOS DE EXPORTACIN Y EMPRESAS HOTELERAS - CIRCULAR N 14, DE 31.01.89. En el Diario Oficial de fecha 29 de Diciembre de 1988, se public la Ley N 18.768, mediante la cual se modific la letra E, del artculo 12, del decreto ley N 825, de 1974, agregndole un N 17 y sustituyendo algunas expresiones en su N 16. Tambin se modifica el artculo 36 de dicho cuerpo legal, incorporndole una oracin al inciso cuarto y agregndole un inciso final. I. TEXTO DEL ARTCULO 58 DE LA LEY N 18.768 Artculo 58.- Introdcense el decreto ley N 825, de 1974, las siguientes modificaciones: a) b) ....................... .......................

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA c) Sustityese en el artculo 12, letra E), en el N 16, las expresiones sean utilizadas exclusivamente en el extranjero, por las siguientes: el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin. Agrgase al artculo 12 letra E), como nmero 17, lo siguiente: 17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Banco Central de Chile con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile. e) f) ...................... Agrgase al inciso cuarto del artculo 36 la siguiente frase previa sustitucin del punto (.) final por una coma (,): al igual que aquellos que presten servicios a personas sin domicilio o residencia en el pas, que sean calificados como exportacin de conformidad a lo dispuesto en el N 16 letra E), del artculo 12. Agrgase al artculo 36, como inciso final el siguiente: El beneficio sealado en este artculo ser aplicable asimismo a las entidades hoteleras a que se refiere el artculo 12, letra E), N 17, de este texto legal. Con todo, la recuperacin no podr exceder del guarismo establecido en su artculo 14, aplicado sobre el monto total de las operaciones en moneda extranjera que por este concepto efecten en el perodo tributario respectivo. II. TEXTO VIGENTE DE LAS DISPOSICIONES AFECTADAS CON LA NUEVA LEY. Con las modificaciones mencionadas, el texto de los Ns. 16 y 17 de la letra E) del artculo 12 y del artculo 36, quedan como sigue: ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: N 16.- Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin. N 17.- Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Banco Central de Chile con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile. ARTCULO 36. .......................... III.- EXENCIN DEL I.V.A. A LOS SERVICIOS EXPORTADOS Respecto de las exenciones del I.V.A., como puede apreciarse, segn el nuevo N 16 de la letra

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA E, del artculo 12, del decreto ley N 825, de 1974, el Servicio de Impuestos Internos ya no se encontrar ante el imperativo de determinar si el Servicio prestado a una persona sin domicilio o residencia en el pas es o no utilizado exclusivamente en el extranjero para los efectos de declararlo exento del IVA, ello por cuanto la nueva disposicin establece que ser el Servicio Nacional de Aduanas, el que deber calificar si constituyen o no exportacin los servicios sealados. Con esta modificacin sumada a la que se introduce en el artculo 36 que se comentar ms adelante, se iguala el tratamiento tributario que, en relacin al IVA, tienen las ventas al exterior con aquellas operaciones que constituyen exportaciones de servicios segn calificacin del Servicio de Aduanas. En cuanto a la exencin, establecida en el nuevo N 17 agregado a la letra E, del artculo 12, que libera del I.V.A. a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Banco Central por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, cabe manifestar que dichas empresas ahora tienen el carcter de exportadoras de servicios respecto de estas prestaciones para los efectos tributarios, por lo que deben sujetarse adems a las instrucciones que sobre la materia impartan el Servicio de Aduanas y el Banco Central. As, este nuevo numeral 17 del artculo 12, citado, exime de la aplicacin del IVA a los ingresos en moneda extranjera originados en servicios que se presten a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, por parte de empresas hoteleras registradas en el Banco Central de Chile para operar en cambios internacionales, de acuerdo con las instrucciones que dicha Institucin haya impartido o imparta. Asimismo, con la modificacin anterior se introduce otra al artculo 36, mediante la cual se les otorga a estas empresas el carcter de exportadoras de servicios, pudiendo recuperar, en virtud de ese artculo, el IVA pagado o soportado al importar bienes o al adquirir stos y utilizar servicios gravados con tal tributo, en la parte que corresponda a los servicios que se presten a los turistas extranjeros, lo que permite a las empresas hoteleras mencionadas, depurar el costo de las referidas prestaciones eliminando el componente tributario indirecto. IV.- CRDITO FISCAL DE IVA RECUPERABLE El texto actual del artculo 36 del decreto ley N 825, permite ahora a los exportadores de servicios calificados como de exportacin por el Servicio de Aduanas y a las empresas hoteleras registradas en el Banco Central que perciban ingresos en moneda extranjera de turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile, recuperar el Impuesto al Valor Agregado en los mismos trminos en que esta franquicia beneficia a los exportadores de bienes y a las empresas areas que prestan

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA servicios desde y hacia el exterior. Los contribuyentes sealados, al igual que los exportadores en general, pueden recuperar el Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de bienes o en la utilizacin de servicios y el impuesto pagado en las importaciones, cuando esas operaciones sean necesarias para el desarrollo de su actividad y se cumplan los dems requisitos establecidos en el Prrafo 6 del Ttulo II del decreto ley N 825, para la determinacin del crdito fiscal normalmente recuperable. Asimismo, cuando presten servicios, que se consideren exportados, pueden recuperar como un crdito fiscal el IVA a que tienen derecho, el dbito fiscal que se genere por otras operaciones gravadas con dicho tributo. Con todo, en caso de que no existan otras operaciones gravadas o el dbito fiscal de stas sea insuficiente, estos contribuyentes podrn recuperar el impuesto pidiendo su devolucin o imputacin de acuerdo a las normas del artculo 36 de la ley y del Decreto Supremo N 348, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. El tratamiento indicado en el prrafo anterior es comn para todos los exportadores, el cual, con la modificacin en comento, se hace extensivo a quienes exporten servicios calificados de exportacin. Por las mismas consideraciones cabe reiterar que las empresas prestadoras de los servicios mencionados, que adems tengan otras operaciones de ventas o servicios, pueden regirse por las normas del artculo 36 del decreto ley N 825, slo en cuanto a sus servicios exportados. Respecto de las restantes operaciones que desarrollan, deben aplicarse las disposiciones comunes del mencionado decreto ley. Lo anterior implica que el crdito fiscal del perodo tributario que, por su naturaleza, se afecte a una operacin gravada o exenta distinta de una exportacin de servicios, deber tratarse de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 23 del decreto ley N 825. En caso de los servicios exportados, sin perjuicio de la aplicacin previa de las normas del artculo 23 en lo que corresponda, se aplicar adems lo dispuesto en el artculo 36 del decreto ley mencionado, por lo que dichos prestadores de estos servicios tendrn derecho a recuperar el impuesto al valor agregado que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios o el pagado al importar bienes, destinados a su actividad de exportacin de servicios. Asimismo, en el caso de que el dbito fiscal sea insuficiente, como se ha expresado, podrn pedir el reembolso del crdito fiscal respectivo de acuerdo a las normas de este mismo artculo 36 y el Decreto Supremo 348, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. En cuanto a las empresas hoteleras, en esa ltima situacin ser necesario tener presente que stas podrn pedir la devolucin de los tributos hasta un monto mximo correspondiente a la tasa del IVA, o sea 16%, aplicado sobre el total de los

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA ingresos en moneda extranjera percibidos por los servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. (Tasa actual 19%). V.- DOCUMENTOS QUE DEBEN EMITIRSE Por las prestaciones de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, calificadas como exportacin de servicios por el Servicio Nacional de Aduanas, y por los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Banco Central de Chile por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile deber emitirse facturas de exportacin. A este respecto debe tenerse presente que por Circular N 3, de 9 de enero de 1986, se emitieron instrucciones relativas a que las facturas de exportacin no deban ceirse a los requisitos y formalidades que deban cumplir las facturas y otros documentos de acuerdo a la Resolucin N 1.661 exenta, de 1985. A continuacin se transcriben los prrafos pertinentes de la Circular mencionada: En relacin a dicha materia, se ha consultado acerca de si las facturas de exportacin quedaran sujetas a las nuevas caractersticas establecidas en la Resolucin N Ex. 1.661, aludida anteriormente. Al respecto, esta Direccin Nacional, teniendo presente que los documentos sealados son de distinta naturaleza y alcance tributario frente al IVA, en comparacin con las facturas de uso interno, y que, adems, renen caractersticas y formalidades propias del comercio exterior, fijadas por el Servicio Nacional de Aduanas, ha determinado que las facturas de exportacin pueden emitirse sin los nuevos requisitos establecidos en dicha resolucin. Igual procedimiento recae en las Notas de Dbito y Notas de Crdito, derivadas de exportaciones. En consecuencia, las Unidades del Servicio autorizarn el timbraje de facturas de exportacin y de notas de dbito y notas de crdito de exportacin, aunque no renan las caractersticas de la Resolucin N Ex. 1.661. Sin embargo, estos documentos, adems de cumplir con todos los requisitos legales, reglamentarios y del Servicio, vigentes con anterioridad a la resolucin mencionada, debern llevar impreso, en forma destacada, la frase Factura de Exportacin, Nota de Dbito de Exportacin o Nota de Crdito de Exportacin, segn corresponda, debiendo considerarse como documentos independientes de los similares de uso interno, por lo cual tambin llevarn numeracin correlativa propia, la que deber ceirse, en todo caso, a las disposiciones de la Resolucin N Ex. 2.107, de 1983 y Circular N 8, de 1984. VI.- REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN EL LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS En el Libro de Compras y Ventas que deben llevar las empre-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA sas hoteleras que perciban ingresos en moneda extranjera y las empresas exportadoras de servicios, se deben registrar en columnas separadas los ingresos provenientes de las operaciones exentas sealadas de otras operaciones de ventas o prestaciones de servicios exentas o gravadas. VII.- PROCEDIMIENTOS DE CALIFICACIN DE LA EXPORTACIN DE SERVICIOS Como el nuevo rgimen tributario aplicable a los servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en el pas requiere de la elaboracin de una reglamentacin e implementacin de los procedimientos a seguir por parte de los organismos que intervienen directamente en el Comercio Exterior, los contribuyentes que se encuentren en la situacin analizada en la presente Circular debern estarse a las instrucciones de dichos Servicios a fin de poder acogerse oportunamente al tratamiento tributario descrito. Tambin, por su parte, esta Direccin impartir nuevas instrucciones sobre la materia una vez que se adecuen el procedimiento sealado precedentemente y el texto del Decreto Supremo N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. VIII.- VIGENCIA Por no establecer la ley N 18.768, fecha especial de vigencia y por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, las modificaciones comentadas rigen a contar del 1 de enero de 1989 y, por tanto, se exime de la aplicacin del IVA, las remuneraciones que se perciban a contar de esa fecha por servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en el pas, desde que sean calificados como exportacin por el Servicio de Aduanas, y por servicios prestados a turistas extranjeros por las empresas hoteleras registradas en el Banco Central. OBSERVACIONES.- De acuerdo a la modificacin contenida en la letra a) del artculo 8 de la Ley N 19.041, publicada en el Diario Oficial de fecha 11 de febrero de 1991, se reemplaz en el N 17, letra E, del artculo 12, del D.L. 825, la expresin Banco Central de Chile por Servicio de Impuestos Internos. Por consiguiente, cuando la Circular N 14, se refiere a empresas hoteleras registradas ante el Banco Central de Chile, debe entenderse ahora que se trata de empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos. Asimismo, la tasa del impuesto al valor agregado de 16% que se menciona en dicha Circular actualmente es de 19%. Ahora, con la publicacin con fecha 3 de junio de 1991, del nuevo texto del Decreto Supremo N 348, las instrucciones de la Circular N 14, deben complementarse con las impartidas sobre esta materia en el Captulo III de esta Circular. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA OFICIO N 4686, DE 30.11.2001 MATERIA: Personas no domiciliadas ni residentes en Chile- Turistas extranjeros - Pago en dlares

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA de servicios prestados por empresas hoteleras registradas - Adquisiciones en locales comerciales chilenos - Caso en que opera devolucin de IVA - Ley N 18.841, Art. 4 - Ley Actual sobre Impuesto IVA, Art. 12 N 17 Letra e) - Definicin de empresa hotelera - Servicios favorecidos con la exencin - Momento en que se hace efectiva la exencin - Factura de exportacin. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Fax del antecedente, mediante el cual seala que el Sr. XX, Consejero Econmico de una Embajada chilena en el extranjero, consulta acerca de si corresponde algn tipo de reintegro de Impuesto al Valor Agregado a turistas extranjeros, por adquisiciones en locales comerciales chilenos. Agrega que se inform al Sr. XX, acerca de la exencin del Impuesto al Valor Agregado, establecida en el N 17, de la letra E), del Artculo 12, del D.L. N 825, de 1974, referida al pago en dlares de los servicios prestados por empresas hoteleras registradas. En razn de lo anterior pide a este Servicio que le informe, en qu casos opera la devolucin del Impuesto al Valor Agregado a turistas extranjeros y si los establecimientos hoteleros deben informar de tal exencin a sus huspedes. 2.- Sobre el particular, cumplo con informar a Ud. que el nico texto legal vigente que contempla un sistema de reintegro de IVA a turistas es la Ley N 18.841, publicada en el Diario Oficial de 20 de octubre de 1989, la cual, en su Artculo 4 establece: Artculo 4. - Las personas naturales, no domiciliadas ni residentes en el pas, que compren mercancas por un valor superior a 1 Unidad Tributaria Mensual, en establecimientos de comercio pertenecientes a contribuyentes que se acojan a la normativa que al efecto fijar el Servicio de Impuestos Internos, en las Zonas Francas de Extensin a que se refiere el Decreto con Fuerza de Ley N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, que porten y exporten tales mercancas por dichas Zonas, tendrn derecho a solicitar la devolucin del monto del impuesto del Ttulo II y del Artculo 42 del Decreto Ley N 825, de 1974, recargado en el documento respectivo. La recuperacin de los impuestos establecida en este Artculo, slo proceder cuando las mercancas se porten y exporten por aquellos pasos fronterizos en que sea importante el flujo de turistas segn lo determine el Servicio de Impuestos Internos, previo informe que al respecto debern emitir el Servicio de Aduanas y el Servicio de Tesoreras. El procedimiento de devolucin y recuperacin de los impuestos y de aquellas cantidades que deban reembolsarse a los contribuyentes acogidos a la normativa a que se refiere el inciso primero, se sujetar a las modalidades y normas de control que fije el Servicio de Impuestos Internos. La recuperacin de las sumas respectivas se asimilar en todo lo que sea pertinente, a las caractersticas del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado contenido en el Decreto Ley N 825, de 1974. 3.- El procedimiento para solicitar la devolucin autorizada por la Ley N 18.841, se encuentra regulado por las Resoluciones Ex. N 6.428 de fe-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA cha 6 de diciembre de 1993, publicada en el Diario Oficial de 13 de diciembre del mismo ao y N 5.694 de fecha 30 de noviembre de 1995, publicada en el Diario Oficial de 5 de diciembre del mismo ao, y por las Circulares N 62, de 28 de diciembre de 1993 y N 49, de 31 de diciembre de 1995, emitidas por este Servicio. Cabe hacer presente, que este Servicio slo ha regulado el procedimiento de devolucin del Impuesto al Valor Agregado e impuesto adicional del Artculo 42 del D.L. N 825, de 1974, recargado en las compras efectuadas por turistas sin domicilio o residencia en Chile, en la Zona Franca de Extensin de Iquique. 4. - En cuanto a la liberalidad del Impuesto al Valor Agregado a turistas extranjeros, que paguen los servicios hoteleros en moneda extranjera, cabe manifestar a Ud. lo siguiente: El Artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, exime del Impuesto al Valor Agregado, entre otros, en su letra E) N 17, a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. Este Servicio mediante Circulares N 14, de 31 de enero de 1989, N 17 de 04 de abril de 1991 y N 56 de fecha 3 de diciembre de 1991, ha impartido instrucciones respecto de la exencin en estudio, entre otras, lo que se entender por empresa hotelera para los efectos de la aplicacin de la referida exencin, sealando que son aquellos establecimientos en que se preste, comercialmente, el servicio de alojamiento turstico por un periodo no inferior a una pernoctacin, en la medida que tales establecimientos cumplan con todas y cada una de las caractersticas y condiciones que establecen los Artculos 2 y 4 del D.S. N 227, de 1987, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, por lo cual, quedan comprendidos dentro de este concepto y por lo tanto exentos del Impuesto al Valor Agregado, aquellos establecimientos que presten servicios similares a los de los hoteles, tales como aquellos denominados moteles, apart-hoteles, hosteras y hostales. Asimismo, se ha establecido cuales son los servicios favorecidos con la exencin en estudio, sealando que sern todos aquellos que por lo comn prestan los citados establecimientos a sus pasajeros, en este caso a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, tales como, alojamiento, servicio de comidas y bebidas, lavandera, telfono, etc. Cabe dejar establecido que en este caso, slo proceder la liberacin del Impuesto al Valor Agregado, al momento que el turista extranjero sin domicilio ni residencia en Chile u otro a su nombre, efecte la cancelacin en moneda extranjera de los servicios hoteleros prestados, momento en el cual la empresa hotelera registrada en este Servicio, emitir una factura de exportacin a nombre del beneficiario de tales servicios sin recargar el Impuesto al Valor Agregado, no procediendo en ningn caso, la devolucin del referido tributo que se hubiere cancelado en circunstancias diversas a las descritas precedentemente. Las instrucciones para la aplicacin de la disposicin legal antes referida, impartidas por este Servicio a travs de las Circulares Nos 14, 17 y

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA 56 de fechas 31 de enero de 1989, 4 de abril de 1991 y 3 de diciembre de 1991, respectivamente, pueden ser consultadas en la pgina web de este Servicio (www.sii.cl). 15.-EMPRESAS PORTUARIAS CREADAS EN VIRTUD DEL ARTCULO 1 DE LA LEY N 19.542, TIENEN DERECHO A RECUPERAR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO LOS SIGUIENTES CONTRIBUYENTES. CIRCULAR N 12, DE 10.02.2000 I.- INTRODUCCIN En el Diario Oficial de 25 de octubre de 1999, se public la Ley N 19.642, la cual, mediante su artculo nico, agreg un inciso final al artculo 36 del D.L N 825, de 1974, con el objeto de otorgar la calidad de exportadoras a las empresas que operen o exploten puertos de uso pblico, para los efectos del citado artculo 36 del D.L 825. 2. - La presente Circular tiene por objeto impartir las instrucciones pertinentes sobre estas modificaciones. II.- DISPOSICIN LEGAL ACTUALIZADA. El artculo 36 del D.L. N 825, con el nuevo inciso final agregado por la Ley N 19.642, es del siguiente tenor: Artculo 36.- ...................................... . III.- CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN RECUPERAR EL IVA De acuerdo a la modificacin introducida al artculo 36, del Decreto ley N 825, tienen derecho a recuperar el Impuesto al Valor Agregado los siguientes contribuyentes: a) Las empresas portuarias creadas en virtud del artculo 1 de la ley N 19.542. La Ley N 19.542 de 19 de Diciembre de 1997, estableci diversas normas tendientes a la modernizacin del Sector Portuario Estatal, creando, en su artculo 1, diez empresas del Estado, que sern las continuadoras legales de la Empresa Portuaria de Chile, en todas sus atribuciones, derechos, obligaciones y bienes. De acuerdo a lo sealado en la citada ley, dichas empresas son personas jurdicas de derecho pblico, constituyen una empresa del Estado con patrimonio propio, de duracin indefinida y se relacionan con el Gobierno por intermedio del Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones. Asimismo, los puertos y terminales que administran son de uso pblico y deben prestar servicios en forma continua y permanente. Las empresas creadas en virtud de la norma en referencia, y que son consideradas exportadores para los efectos de gozar del beneficio establecido en el artculo 36 del D.L. N 825, de 1975, son las siguientes: 1.Empresa Portuaria Arica, que opera en el puerto de Arica. Empresa portuaria Iquique, que opera en el puerto de Iquique. Empresa Portuaria Antofagasta, que opera en el puerto de Antofagasta. Empresa Portuaria Coquimbo, que opera en el puerto de Coquimbo

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA 5.Empresa Portuaria Valparaso, que opera en el puerto de Valparaso. 6.- Empresa Portuaria San Antonio, que opera en el puerto de San Antonio. 7.- Empresa Portuaria Talcahuano-San Vicente, que opera en los puertos de Talcahuano y San Vicente. 8.- Empresa Portuaria Puerto Montt, que opera en el Puerto y en el terminal de transbordadores de Puerto Montt. 9.- Empresa Portuaria Chacabuco, que opera en el puerto y en el terminal de transbordadores de Chacabuco. 10.- Empresa Portuaria Austral, que opera en el Puerto de Punta Arenas y en el terminal de transbordadores de Puerto Natales. b) Las empresas titulares de la concesiones portuarias a que se refiere la ley N 19.542. El artculo 14 de la Ley N 19.542 establece la posibilidad de que las empresas, creadas en virtud de su artculo 1 y a las que se ha hecho referencia en la letra anterior, den en arrendamiento u otorguen concesiones portuarias de sus bienes hasta por treinta aos, a menos que la finalidad del arrendamiento o concesin sea ajena a la actividad portuaria, caso en el cual, su duracin no podr exceder de diez aos. Tratndose de frentes de atraque, la participacin de terceros slo se efectuara a travs de concesiones portuarias. Por consiguiente, de acuerdo al nuevo inciso final del artculo 36, las empresas titulares de las concesiones portuarias referidas precedentemente, son consideradas exportadoras para los efectos del beneficio del citado artculo y pueden por ende recuperar los crditos fiscales correspondientes. Sin embargo, tal beneficio no alcanza a los arrendatarios de los bienes de propiedad de las empresas creadas por el artculo 1 de la ley 19.542, por cuanto el actual inciso final del artculo 36 del D.L N 825 slo hace referencia a los concesionarios. c) Las empresas portuarias que operen puertos martimos privados de uso pblico. Se hace presente que el inciso agregado al artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974, califica de exportadores a las empresas referidas en las letras a), b) y c) precedentes, slo para los efectos del beneficio establecido en dicho artculo, es decir, para tener derecho a recuperar el IVA soportado en el desarrollo de su actividad. Por consiguiente, respecto de los servicios que presten, la Ley N 19.642 no les ha introducido ningn cambio, por lo que se mantiene como nica exencin la establecida en el Artculo 12, letra E.- nmero 13, del mencionado decreto ley N 825, debiendo seguir facturndose con impuesto por el resto de las operaciones. IV.- CRDITO RECUPERABLE Los contribuyentes sealados en el Captulo III pueden recuperar el Impuesto al Valor Agregado que se les haya recargado en las facturas de ad-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA quisiciones de bienes o en la utilizacin de servicios, y el impuesto pagado en las importaciones, cuando todas esas operaciones sean necesarias para el desarrollo de su actividad de servicios que presten relacionados con operaciones de exportacin, importacin y trnsito internacional de bienes, siempre obviamente, que se cumplan los dems requisitos establecidos en el prrafo 6 del Ttulo II del decreto ley N 825, para el crdito fiscal normalmente recuperable. En el caso que los contribuyentes referidos presten otros servicios como por ejemplo, relacionados con la actividad de cabotaje, solo podrn impetrar la devolucin del tributo soportado, o pagado en las importaciones, que corresponda a los servicios prestados en operaciones de exportacin, importacin y trnsito internacional de bienes. Si existen crditos de utilizacin comn y, por tanto, su destino no pueda ser precisado, se deber calcular la parte que corresponda a los servicios referidos en el nuevo inciso agregado al mencionado artculo 36, mediante la aplicacin del porcentaje que resulte de la relacin entre el total facturado por estos servicios, y el total de los servicios prestados del mismo perodo mensual u operaciones a las cuales sean tambin comunes los crditos. Ejemplo de distribucin del crdito cuando se trata de crdito de utilizacin comn. 1.Servicios del mes. a) Servicios relacionados con operaciones de exportacin, importacin y trnsito internacional de bienes 2.700.000,0 90% 3.b) Servicios por cabotaje y otros, afectos 300.000,0 10% Total servicios 3.000.000,0 100% 2.Crditos de utilizacin comn. Crditos del mes que corresponden a las operaciones sealadas en las dos letras del nmero 1, anterior 1.470.000,0 NOTA: Si existen en el mes algunos crditos que, por su naturaleza, sean claramente imputables a cada uno de los servicios mencionados en la letra a) o en la b), del nmero 1.-, debern excluirse de este total y sumarse directamente a los crditos que correspondan a cada rubro. Tambin deben excluirse de este total los crditos imputables a los servicios de la letra b), del nmero 1.-, que deban prestarse exentos; no obstante si son de utilizacin comn, deben tambin proporcionalizarse del total de los crditos del mes en relacin al monto de los servicios exentos pactados en el mismo perodo, por lo que tienen que registrarse separadamente. Estos crditos que corresponden a operaciones exentas, se pierden. En todo caso para el clculo de estos crditos no recuperables debern aplicarse las normas del artculo 43 del Reglamento del decreto ley N 825, de 1974. Determinacin proporcional de los crditos. a) Por servicios relacionados con operaciones de exportacin, importacin y trnsito internacional 1.323.000,0 90%

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA b) Servicios por cabotaje y otros, afectos 147.000,0 10% 1.470.000,0 100% ciones que realice la empresa, y, por otra parte, aquellos impuestos que por su naturaleza no pueden ser imputados a una determinada operacin y que generalmente se denominan de utilizacin comn. V.- VIGENCIA DE LA DEVOLUCIN DEL IVA A LAS EMPRESAS SEALADAS EN EL CAPTULO III. De acuerdo con las normas que sobre las vigencias legales que establece el Cdigo Tributario, la modificacin introducida al artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974, por la ley N 19.642, rige a contar del 1 de noviembre de 1999. Por tanto, las empresas respectivas tienen el derecho a recuperar el IVA que corresponda por las adquisiciones, importaciones y utilizacin de servicios efectuadas y facturadas desde dicha fecha, por cada perodo tributario, y dentro del mes siguiente de este perodo. 16.-IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE LA RECUPERACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE PUEDEN OBTENER LAS EMPRESAS NAVIERAS POR SUS OPERACIONES DE TRANSPORTE INTERNACIONAL ESTABLECIDA EN EL D.L. N 3059, DE 1979. CIRCULAR N 45, de 10.09.1991 (Parte pertinente). IV.- INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR ESTA DIRECCIN NACIONAL, EN RELACIN CON LAS DISPOSICIONES DEL ARTCULO 36 DEL D.L. N 825, DE 1974 Y SU REGLAMENTO. En las Circulares que se transcriben a continuacin solamente se han considerado aquellas partes en las que se contienen instrucciones sobre la recuperacin de impuestos de

Naturalmente que la proporcionalidad antes sealada slo procede cuando se desarrollen simultneamente estas distintas operaciones. De tal modo, una empresa que preste nicamente los servicios sealados en el nuevo inciso del artculo 36, puede recuperar la totalidad de los crditos fiscales que correspondan a dicha actividad, siempre que sean necesarios para desarrollar la actividad y el impuesto sea normalmente recuperable de acuerdo con las normas contenidas en el Prrafo 6 del Ttulo II del decreto Ley N 825. Una vez determinados los crditos del perodo, el contribuyente deber imputar en primer lugar al dbito fiscal todos aquellos crditos que correspondan a los servicios de la letra b) del nmero 3.-, del ejemplo. Si queda un exceso de dbito, podrn imputarse a l los crditos que provengan de las operaciones sealadas en la letra a) del mismo nmero 3.-, el remanente de crdito que pudiera resultar de esta deduccin, podr solicitarse su devolucin de acuerdo con las normas establecidas en el decreto supremo N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin y a las instrucciones respectivas. Asimismo, en el libro de Compras y Ventas se deber registrar en columnas distintas los crditos que correspondan a adquisiciones, importaciones o servicios relacionados directamente con cada tipo de opera-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA acuerdo a las normas del Decreto Supremo N 348. Asimismo, las instrucciones contenidas en dichas Circulares deben entenderse complementadas por las emitidas en el Captulo III de esta Circular, sobre las modificaciones sufridas por el Decreto Supremo N 348, en su nuevo texto publicado en el Diario Oficial de fecha 3 de junio de 1991. A) B) ..................... EMPRESAS NAVIERAS - CIRCULAR N 12 DE 01.12.80 En el Diario Oficial del da 22 de diciembre de 1979 se public el Decreto Ley N 3.059, que establece el texto de la Ley de Fomento a la Marina Mercante, cuyos artculos 7, 8 y 9 contienen normas de carcter tributario relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado establecido en el D.L. N 825, de 1974. El texto de las referidas disposiciones legales es el siguiente: ARTCULO 7.- Las empresas navieras comprendidas entre stas las de lanchaje, muellaje y de remolcadores, que efecten transporte de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, gozarn respecto de estas operaciones del mismo tratamiento indicado en el artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974. (En este artculo se intercal despus de la palabra navieras la expresin chilenas o extranjeras, segn lo dispuesto en el artculo 12 letra a) de la Ley N 18.489, publicada en el Diario Oficial de fecha 04-01-86). (La Ley N 18.454, publicada en el D.O. de 11-11-85 agreg un inciso segundo a este artculo). ARTCULO 8.- Las empresas de Astilleros y Maestranza Navales estarn exentas del Impuesto al Valor Agregado por la venta de bienes y prestacin de servicios que efecten a naves y artefactos navales de cualquier ndole, que no efecten cabotaje, slo en el caso que los propietarios de dichas naves y artefactos no puedan impetrar el beneficio establecido en el artculo 7. (No se transcribe el texto del artculo 9 por corresponder a una materia no relacionada con las normas del D.S. N 348). Respecto de las normas legales transcritas precedentemente, deben tenerse presente las siguientes instrucciones: I.RECUPERACIN DEL IVA QUE PUEDEN OBTENER LAS EMPRESAS NAVIERAS POR SUS OPERACIONES DE TRANSPORTE INTERNACIONAL. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 7 del D.L. N 3.059 de 1979, las empresas navieras, comprendidas entre stas las de lanchaje, muellaje y de remolcadores, que efecten transporte de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, tienen derecho a recuperar el Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de bienes corporales muebles o en la utilizacin

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA de servicios y el impuesto pagado en las importaciones respecto de estas operaciones, de acuerdo a las normas del artculo 36 del D.L. N 825, de 1974. 1) Contribuyentes que pueden recuperar el IVA de acuerdo con estas disposiciones. Tienen derecho a recuperar el Impuesto al Valor Agregado las empresas navieras, entendindose comprendidas dentro de ellas las de lanchaje, muellaje y de remolcadores, sean nacionales o extranjeras, siempre que las empresas navieras efecten operaciones de transporte internacional ya sea por servicios de carga y/o venta de pasajes y respecto de las de lanchaje, muellaje y de remolcadores siempre que efecten servicios a dichas empresas navieras necesarios para este transporte internacional de carga y/o pasajeros. 2) Crdito recuperable. Las empresas sealadas en el nmero anterior pueden recuperar el IVA soportado en la adquisicin de bienes corporales muebles o en la utilizacin de servicios y el impuesto pagado en las importaciones, cuando todas esas operaciones sean necesarias para el desarrollo de su actividad y se cumplan los dems requisitos establecidos en el prrafo 6 del Ttulo II del D.L. N 825, de 1974, para el crdito fiscal normalmente recuperable. Cabe sealar que las empresas navieras se rigen por las normas del artculo 36 del D.L. N 825, de 1974, slo en cuanto a sus operaciones de transporte de carga y/o pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa. En consecuencia, respecto de las restantes operaciones que puedan desarrollar, debern aplicarse las normas generales de dicho cuerpo legal. Referente a las empresas de lanchaje, muellaje y de remolcadores slo pueden acogerse a la citada disposicin por los servicios prestados a las empresas navieras en sus transportes internacionales debidamente acreditados. Si las referidas empresas efectan operaciones internas afectas, pueden rebajar del dbito generado en dichas operaciones los crditos que correspondan a su actividad internacional. En este caso, cuando el dbito fiscal sea insuficiente, podrn solicitar la devolucin del remanente a la Tesore-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA ra de conformidad con las disposiciones del D.S. N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. 3) Crditos de utilizacin comn. Las empresas navieras pueden recuperar la totalidad del crdito fiscal que se afecte a operaciones destinadas exclusivamente al transporte internacional. En caso de que una empresa naviera tenga operaciones de cabotaje e internacionales, slo podr impetrar la devolucin del tributo soportado que corresponda a sus operaciones internacionales. Para determinar el monto de los tributos cuya devolucin puede solicitar, deber aplicar el procedimiento sealado en el D.S. N 348, de 1975, para las empresas de aeronavegacin y cuyas instrucciones se impartieron por Circular N 98, de 1979, con las particularidades que a continuacin se comentan. Cuando existan crditos de utilizacin comn y, por tanto, su destino no puede ser precisado, se deber calcular la parte del crdito fiscal que corresponda al transporte internacional, mediante la aplicacin del porcentaje que resulte entre las ventas de pasajes internacionales y el valor del transporte internacional de carga sealado en el conocimiento de Embarque, y el total de las ventas de pasaje y carga y otros servicios segn corresponda, del mismo perodo tributario. En el caso de las empresas de lanchaje, muellaje y de remolcadores, para determinar el porcentaje que deber aplicarse al crdito comn, debe establecerse la relacin entre el valor de las facturas correspondientes a prestaciones que recaigan en el transporte internacional y el total de las operaciones. El valor del servicio por carga y pasaje martimo cuando se haya expresado en moneda extranjera se calcular al tipo de cambio promedio del perodo tributario en el que se emiti el conocimiento de embarque o se vendi el pasaje. (Nota: El artculo 1 del Decreto Supremo N 348, se establece ahora, expresamente, que el tipo de cambio a considerar deber ser el que se determine en virtud de lo dispuesto en el N 6 del Ttulo I, Captulo I, del Compendio de Normas de Cambios Internacionales).

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA

Ejemplo de distribucin del crdito en un perodo tributario. MES DE JULIO 1.- Ventas del mes. Ventas de pasajes internacionales Carga internacional Venta de pasajes nacionales Carga nacional, neto (sin Impto.) Total ventas 2.- Crditos. IVA que corresponde a operaciones internacionales IVA que corresponde a venta de pasajes nacionales IVA que corresponde a carga nacional IVA por adquisiciones, importaciones o servicios de utilizacin comn Total 3.- Devolucin del IVA por operaciones internacionales. IVA que corresponde a operaciones internacionales IVA de operaciones de utilizacin comn: % pasajes internacionales 20% % carga internacional + 25% = 45% 45% sobre crditos comunes de $ 70.000.Total de devolucin 4.- Determinacin proporcional de los crditos restantes. Ventas de pasajes nacionales Enero a junio $ 8.180.000 Ventas de pasajes nacionales julio Carga nacional Enero a junio Carga nacional julio $ 1.350.000 $ 1.820.000 $ 300.000 $ 2.120.000 18,2% $ 11.650.000 $ 9.530.000 81,8%

$ $ $

600.000 750.000 300.000

20% 25% 45% 10% 100%

$ 1.350.000 $ 3.000.000

$ $ $ $ $

800.000 450.000 150.000 70.000 1.470.000

800.000

$ $

31.500 831.500

Se agrega a cada rubro los montos de los perodos anteriores de las mismas operaciones, en la forma que seala el artculo 43 del Reglamento del Impuesto a las Ventas y Servicios, procedimiento que es similar al aplicado has-

ta la fecha por los contribuyentes que deben prorratear crditos de utilizacin comn, pero considerando para estos casos la acumulacin de los valores correspondientes a las operaciones nacionales.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Crditos despus de efectuada la operacin de recuperacin de las operaciones internacionales. IVA que corresponde a venta de pasajes nacionales (se pierde) IVA que corresponde a carga nacional (se recupera del dbito) IVA de operaciones de utilizacin comn (saldo) $ 38.500.% por ventas de pasajes nacionales 81,8% sobre $ 38.500.- (se pierde) % por carga nacional 18,2% sobre $ 38.500.- (se recupera del dbito) $ 31.493 $ 7.007 $ 638.500 Naturalmente que la proporcionalidad antes sealada slo procede cuando se desarrollen simultneamente distintas operaciones nacionales e internacionales o exentas. De tal modo, una empresa que efecta nicamente transporte internacional, puede recuperar la totalidad de los crditos fiscales que corresponden a dicha actividad, siempre que sean necesarios para desarrollar la actividad y el impuesto sea normalmente recuperable de acuerdo con las normas contenidas en el Prrafo 6 del Ttulo II del decreto ley N 825 sobre procedencia del crdito fiscal. 4) Obligaciones que deben cumplir las empresas navieras para acogerse a la franquicia. Para obtener la recuperacin del IVA las empresas navieras debern cumplir con las mismas obligaciones que se hicieron exigibles a las empresas de aeronavegacin respecto de los libros de ventas diarias, de contabilizacin y de la forma de impetrar la franquicia de acuerdo con la Resolucin N 1.448 exenta, publicada en el Diario Oficial de 18 de octubre de 1979. (Nota: Actualmente se contiene en la Resolucin N 23, de 2001). Dichas obligaciones se encuentran comentadas en los prrafos III y V de la citada Circular N 98, de 1979, las que a continuacin se reiteran: A.- Registro de las operaciones en el Libro de Compras y Ventas; En el Libro de Compras y Ventas que deben llevar las empresas navieras, en este caso, se registrarn todas aquellas adquisiciones, importaciones y servicios por su monto y el impuesto al valor agregado, separadamente, en forma mensual. Asimismo, se deber registrar en columnas distintas los crditos que correspondan a adquisiciones, importaciones o servicios relacio$ 450.000 $ 150.000

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA nados directamente con cada tipo de operaciones que realice la empresa, como ser, a la venta de pasajes internacionales, carga internacional, pasajes nacionales, carga nacional y, por otra parte, aquellos impuestos que por naturaleza no pueden ser imputados a una determinada operacin y que generalmente se denominan de utilizacin comn. En la misma forma anterior se deben registrar los valores por las ventas de pasajes y servicios de carga y otros servicios que efecte la empresa. De tal manera, los antecedentes que se indiquen en la declaracin jurada exigida para recuperar el impuesto al valor agregado deben coincidir con los valores totalizados separadamente en forma mensual en el Libro de Compras y Ventas. B.- Declaracin Jurada. Los exportadores en general deben presentar una declaracin jurada al solicitar la devolucin del impuesto al valor agregado, como tambin acompaar en ciertos casos determinados documentos. En el Diario Oficial del da 18 de octubre de 1979, se public la Resolucin N 1.448 exenta, de este Servicio, que sustituye la N 586 Ex., publicada en el Diario Oficial de 12 de junio de 1975, que contena igual materia, y por la cual se especifican los antecedentes que debern contener las citadas declaraciones juradas que presenten los exportadores a las Tesoreras Comunales, al solicitar la devolucin respectiva, como tambin, la documentacin probatoria que se estima necesaria. (Nota: Actualmente se contiene en la Resolucin N 23, de 2001). Tal como se seala en la Circular N 98, de 1979, de este Servicio, esta nueva Resolucin se dict con el objeto de actualizar su texto y especificar, adems, expresamente los datos que deben registrar las empresas areas en la referida declaracin jurada. Las disposiciones de la Resolucin citada son plenamente aplicables tambin a las empresas navieras, haciendo presente, eso s que los valores consignados por concepto de carga deben corresponder a los conocimientos de embarque emitidos en el mes en el caso de empresas navieras y, para las de lanchaje y muellaje el valor de las prestaciones que contengan las facturas emitidas en el mismo mes.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA 5) Vigencia de la devolucin del IVA a las empresas Navieras. De acuerdo a las normas sobre vigencia contenidas en el artculo 22 del D.L. N 3059, de 1979, la franquicia en comento comenz a regir el da 1 de enero de 1979. Ahora bien, por el perodo comprendido entre esa fecha y el 31 de enero de 1980, los contribuyentes que puedan acogerse a esta franquicia debern solicitar las devoluciones a la Tesorera dentro del mes de febrero de 1980, debiendo ceirse las declaraciones a las formalidades comentadas en la letra B) del nmero anterior. La devolucin correspondiente al perodo enero-diciembre de 1979 deber solicitarse por medio de una declaracin jurada separada de la correspondiente al mes de enero de 1980, por el total del remanente acumulado en dicho perodo, indicando en documento aparte el detalle de cada mes y su reajuste consistente en la conversin de cada remanente a nmero de unidades en la forma prevista en el artculo 27 del D.L. N 825. Una vez presentada la solicitud correspondiente al perodo enerodiciembre de 1979, la Tesorera deber efectuar el reembolso dentro de los 30 das siguientes a la fecha de la presentacin, segn lo dispuesto en el artculo 22 del D.L. N 3059. Se hace presente que de acuerdo con las normas generales contenidas en el artculo 36 del decreto ley N 825 y de su reglamentacin, todos los exportadores y los contribuyentes asimilados como tales por disposiciones legales, pueden impetrar la devolucin del impuesto por el perodo tributario en el cual hayan efectuado embarques internacionales, y en la parte que corresponda a ellos, de tal modo que de no producirse este hecho el remanente correspondiente quedar pendiente para el perodo o perodos siguientes en el cual se realice embarques internacionales. Adems, se reitera que en conformidad a la modalidad que contempla el Impuesto al Valor Agregado implementado sobre base financiera, el destino del crdito fiscal se determina por perodos tributarios, es decir en cada mes, de manera que una vez efectuados los clculos que establece la ley para llegar a dicha determi-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA nacin, el referido destino del crdito fiscal no puede ser cambiado posteriormente. II. EXENCIN DEL IVA QUE BENEFICIA A LAS EMPRESAS DE ASTILLEROS Y MAESTRANZA NAVALES. El artculo 8 del D.L. N 3.059, de 1979, exime del Impuesto al Valor Agregado del D.L. N 825, de 1974, a las empresas de Astilleros y Maestranzas Navales por las ventas de bienes y prestaciones de servicios que efecten a naves y artefactos navales de cualquier ndole, que no efecten cabotaje, slo en el caso que los propietarios de tales naves y artefactos no puedan impetrar el beneficio establecido en el artculo 7 del D.L. N 3059, franquicia comentada en el prrafo anterior. Del texto del artculo 8 del D.L. N 3.059, se desprende entonces que la exencin del IVA opera nicamente respecto de las ventas y servicios efectuadas por los astilleros y maestranzas navales nacionales a naves y artefactos navales de cualquier especie que no efecten cabotaje y que pertenezcan a empresas extranjeras que por el hecho de no tener representantes o agencia en Chile estn impedidos de impetrar la devolucin del impuesto soportado por la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios aun cuando eventualmente realicen un viaje internacional. Es por ejemplo el caso de una nave o artefacto naval extranjero que arriba a puertos nacionales sin que est efectuando transporte alguno de pasajeros y/o carga al pas o del pas al extranjero, pero con la finalidad de solicitar al astillero o maestranza naval un servicio, como una reparacin o carena. El astillero y maestranza naval no podr recuperar el IVA soportado en la adquisicin o importacin de bienes corporales muebles o en la utilizacin de servicios relacionados con estas ventas y prestaciones, debiendo considerar el tributo recargado en las facturas de sus proveedores o prestadores de servicios como un mayor costo. Sin embargo, si tales crditos son de utilizacin comn y, por tanto, su destino no puede ser precisado, deber utilizar el sistema de prorrateo de crditos a que se refiere el artculo 43 del reglamento del Impuesto a las Ventas y Servicios. Es menester tener en cuenta que si la venta efectuada por el Astillero y Maestranza Naval corresponde a un producto que est exportando, podr recuperar el IVA pagado al importar, o recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin, de acuerdo con el artculo 36 del D.L. N 825.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Cabe hacer notar que de conformidad con el artculo 22 del D.L. N 3.059, de 1979, la exencin en comento comenz a regir el 1 de enero de 1979. En el evento que el Astillero y Maestranza Naval hubiese recargado a los propietarios de las naves y artefactos navales a que se refieren el artculo 8 del D.L. N 3.059, el IVA por las ventas efectuadas y servicios realizados, nicamente podrn solicitar la devolucin del tributo enterado en arcas fiscales si acreditan previamente, de conformidad con el artculo 128 del Cdigo Tributario que restituyeron esa suma a los referidos propietarios de las naves y artefactos navales, personas stas quienes en definitiva efectivamente soportaron el gravamen. a) Modifica y complementa instrucciones impartidas en Circular N 12, de 1980, sobre la recuperacin del Impuesto al Valor Agregado que favorece a las empresas navieras por las operaciones establecidas en el D.L. N 3.059, de 1979. que se contienen instrucciones sobre la recuperacin de impuestos de acuerdo a las normas del Decreto Supremo N 348. Asimismo, las instrucciones contenidas en dichas Circulares deben entenderse complementadas por las emitidas en el Captulo III de esta Circular, sobre las modificaciones sufridas por el Decreto Supremo N 348, en su nuevo texto publicado en el Diario Oficial de fecha 3 de junio de 1991. A) B) C) D) ..................... ..................... ..................... EMPRESAS NAVIERAS - CIRCULAR N 50, DE 05.12.85. En el Diario Oficial del da 11 de noviembre de 1985, se public la ley N 18.454, la que mediante su artculo 1, letra g),......, agrega un inciso al artculo 7,..................... ........................, del decreto ley N 3.059 de 1979, que establece el texto de la Ley de Fomento a la Marina Mercante. Sobre el particular, cabe hacer presente que a travs de la Circular N 12, del 1 de febrero de 1980, esta Direccin Nacional imparti instrucciones sobre la recuperacin del Impuesto a la Valor Agregado........................... .............. ..... que favorece a las empresas navieras, en atencin a que el artculo 7, ......... de ese decreto ley N 3.059, contiene normas de carcter impositivo que se relacionan con dicho tributo establecido en el decreto ley N 825 de 1974.

CIRCULAR N 45, DE 10.09.1991 (Parte pertinente) IV.- INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR ESTA DIRECCIN NACIONAL, EN RELACIN CON LAS DISPOSICIONES DEL ARTCULO 36 DEL D.L. N 825, DE 1974 Y SU REGLAMENTO. En las Circulares que se transcriben a continuacin solamente se han considerado aquellas partes en las

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA El texto de las normas que se han establecido mediante la letra g), ........, del artculo 1, de la ley N 18.454, modificatoria del decreto ley N 3.059, es el siguiente: g) Agrgase el siguiente inciso al artculo 7: Se considerarn exportadoras para los efectos del decreto ley N 825, de 1974, las empresas sealadas en el inciso anterior, por el arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de naves bajo bandera chilena, contratado con personas sin domicilio ni residencia en Chile. (No se transcriben la sustitucin del artculo 9 y los artculos 10 A y 10 B del decreto ley N 3.059 por no estar relacionados con el Decreto Supremo N 348). Con relacin a estas modificaciones introducidas a la Ley del Fomento a la Marina Mercante, contenida en el decreto ley N 3.059, corresponde dictar las siguientes instrucciones: I.EXENCIN DEL I.V.A. EN LA CESIN DEL USO O GOCE TEMPORAL DE LAS NAVES. En primer trmino y para su mejor comprensin se transcribe el nuevo texto del artculo 7 del decreto ley N 3.059: Las empresas navieras comprendidas entre stas las de lanchaje, muellaje y de remolcadores, que efecten transporte de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, gozarn respecto de estas operaciones del mismo tratamiento indicado en el artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974. (En este inciso se intercal despus de la palabra navieras la expresin chilenas o extranjeras, segn lo dispuesto en el artculo 12 letra a) de la Ley N 18.489, publicada en el Diario Oficial de fecha 4/1/86). Se considerarn exportadoras para los efectos del decreto ley N 825, de 1974, las empresas sealadas en el inciso anterior, por el arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de naves bajo bandera chilena, contratado con personas sin domicilio no residencia en Chile. Sobre el particular, cabe complementar la citada Circular N 12, en el sentido de que, en virtud del inciso segundo agregado al artculo 7 del decreto ley N 3.059, todas las empresas navieras comprendidas entre stas las de lanchaje, muellaje y de remolcadores, con la nica condicin que efecten transporte de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, se considerarn exportadoras para los efectos

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA del decreto ley N 825, por arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de naves bajo bandera chilena, cuando personas sin domicilio ni residencia en Chile sean las que, mediante el contrato respectivo, tengan derecho al uso o goce temporal de tales naves. En tales circunstancias, el arrendamiento, usufructo y dems convenciones por las cuales se ceda el uso o goce temporal de esas naves, deben entenderse exportaciones, esto es, operaciones exentas del impuesto al valor agregado, de acuerdo con la letra D.- del artculo 12, en relacin con la letra g) del artculo 8, del decreto ley N 825, y, adems, esas empresas navieras tendrn derecho a recuperar tanto el IVA pagado en la importaciones, como el soportado en la adquisicin de bienes corporales muebles y en la utilizacin de servicios, destinados a la construccin o mantencin de la nave cuyo uso o goce temporal sea entregado onerosamente a personas sin domicilio ni residencia en Chile, debindose cumplir tambin con los requisitos exigidos en el prrafo 6 del Ttulo II del D.L. N 825, para el crdito fiscal normalmente recuperable. Sobre este punto cabe reiterar que sin perjuicio de la complementacin precedente sigue plenamente vigente lo instruido por la Circular N 12, de 1980. CONTRIBUYENTES CON DERECHO A RECUPERAR EL IVA POR ESTAS OPERACIONES: En cuanto a los contribuyentes que pueden hacer uso de este derecho, cabe advertir que solamente corresponde a todas las empresas navieras, comprendidas entre stas las de lanchaje, muellaje y de remolcadores, que efecten transporte de carga o de pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, que entreguen el uso o goce temporal de naves bajo bandera chilena. En consecuencia, las empresas navieras que cedan el uso o goce temporal de embarcaciones que naveguen bajo bandera extranjera, no tienen derecho al beneficio en comento. Adems, debe precisarse que si aquellas empresas, las que tienen derecho a recuperar el IVA aludido, efectan operaciones internas afectas a este tributo, pueden rebajar del dbito generado en estas operaciones los crditos provenientes de las descritas cesiones del uso o goce temporal de naves y, cuando ese crdito fiscal exceda el dbito, podrn solicitar la devolucin del remanente a la Tesorera, conforme a las normas

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA del Decreto Supremo de Economa N 348, de 1975. VIGENCIA DE LAS MODIFICACIONES AL D.L. N 3.059 De conformidad a lo dispuesto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, la ley N 18.454, en lo relativo a las normas de carcter impositivo, como lo son las contenidas en la letra g), ....... de su artculo 1, rige desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial, o sea, desde el 1 del mes de diciembre de 1985, toda vez que no contiene norma alguna que determine una fecha especial a contar de la cual regira. 17.-INSTRUCCIONES SOBRE EL APROVISIONAMIENTO DE MERCADERAS PARA RANCHOS DE LAS NAVES O AERONAVES. RESOLUCIN N 1.418 22.05.85 D.N.A. VISTOS: La Partida 00.16, de la Seccin 0, del Arancel Aduanero. El Decreto de Hacienda N 184, de 1982, publicado en el Diario Oficial de 17 de abril de 1982. CONSIDERANDO: Que, el Decreto de Hacienda N 184, de 1982, facult al Director Nacional de Aduanas para dictar las normas generales para la interpretacin y aplicacin de la Partida 00.16, de la Seccin 0, del Arancel Aduanero. 2. Que, mediante las Resoluciones Ns. 748 y 1.212, de 26 de Abril y 19 de Julio de 1982, respectivamente, se dictaron las instrucciones relativas a la importacin y exportacin de mercancas para rancho. Que, se hace necesario contar instrucciones que traten esta materia en forma armnica y sistemtica. Que, es conveniente que tales instrucciones estn contenidas en un solo texto normativo, y TENIENDO PRESENTE: Lo dispuesto en los Ns. 7 y 8 del artculo 4 del D.F.L. N 329, de 1979 y artculo 2 del Decreto de Hacienda N 184, de 1982, dicto la siguiente RESOLUCIN 1. Establcense las siguientes instrucciones para la importacin y exportacin de mercancas para rancho y aprovisionamiento de las naves y aeronaves de transporte internacional. Derganse las Resoluciones Ns. 748 y 1.212, de 26 de Abril y 19 de Julio de 1982, respectivamente y sus modificaciones, como asimismo cualquiera otra instruccin que contravenga las disposiciones contenidas en la presente resolucin.

TOMESE RAZON, ANOTESE, COMUNIQUESE Y PUBLIQUESE EN EL DIARIO OFICIAL. PATRICIO CORTES CHADWICK Director Nacional de Aduanas

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA NORMAS SOBRE RANCHO Y APROVISIONAMIENTO DE NAVES Y AERONAVES 1. GENERALIDADES 1.1 Para los efectos de la aplicacin de las normas contenidas en la presente resolucin se entender por: a) Rancho: La importacin o exportacin de combustibles, lubricantes, aparejos y dems mercancas, incluyendo las provisiones destinadas al consumo, de pasajeros y tripulantes que requieran las naves y aeronaves destinados al transporte internacional y en estado de viajar, para su propio mantenimiento, conservacin y perfeccionamiento. Tambin constituir rancho la reexportacin de las mercancas anteriores destinadas a las naves o aeronaves extranjeras de transporte internacional. Aprovisionamiento: El embarque de mercancas nacionales o nacionalizadas a que se refiere la letra a) precedente, destinadas a las naves o aeronaves, nacionales o extranjeras, que no efecten transporte internacional. Transporte Internacional: Trfico de Naves o Aeronaves, nacionales o extranjeras, de carga o de pasajeros hacia o desde el exterior, autorizadas por la Direccin General del Territorio Martimo y Marina Mercante o por la Direccin de Aeronutica Civil segn corresponda. Tambin se considerar Transporte Internacional, para estos efectos los siguientes trficos: a) El de trnsito que realicen las naves o aeronaves de carga o de pasajeros y las plataformas petroleras, de perforacin o de explotacin, flotantes o sumergibles incluido el remolcador que las arrastrare, cuando no posean un sistema de autopropulsin, siempre que en uno y otro caso sean extranjeras. b) El que realicen las naves o aeronaves que efecten viajes de turismo o cientficos desde la ciudad de Punta Arenas al Continente Antrtico, debidamente autorizadas. c) El que realicen naves o aeronaves extranjeras que no efecten transporte de pasajeros o de carga, que hayan convenido con instituciones nacionales la realizacin de actividades de desarrollo que sean de inters para el pas, calificadas por el Ministerio de Hacienda. 1.2 Podrn importar o exportar mercancas para Rancho las Empresas Martimas o Areas o sus representantes (Agencias) para sus Naves o Aeronaves de transporte internacional.

b)

c)

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA 2. RANCHO DE IMPORTACIN 2.1 MERCANCAS SUSCEPTIBLES DE IMPORTARSE Combustibles, lubricantes, aparejos y dems mercancas, incluyendo las provisiones destinadas al consumo de pasajeros y tripulantes que requieran las naves o aeronaves destinadas al transporte internacional y en estado de viajar, para su propio mantenimiento, conservacin y perfeccionamiento. Estas mercancas por su naturaleza debern estar destinadas a ser consumidas en el sentido que su uso implique un agotamiento de su utilidad y la consecuente necesidad de reposicin y consignarse a una nave o aeronave determinada. No obstante esta ltima exigencia, podrn importarse para stock: hlices, ejes monta hlices, anclas, cadenas y espas para el equipamiento de las naves. 2.2 AUTORIDAD ENCARGADA DE ACORDAR LA FRANQUICIA 2.2.1 En el caso de las mercancas a que se refiere el inciso 1 del nmero 2.1 precedente, la franquicia ser acordada por los Directores Regionales o Administradores de Aduana, mediante la legalizacin de la declaracin de importacin, debiendo consignarse un timbre con la siguiente leyenda: Mercanca acogida a la Partida 00.16. 2.2.2 En el caso de las mercancas a que se refiere el inciso final del nmero 2.1 anterior, la franquicia ser acordada por el Director Nacional, mediante resolucin, previa solicitud del interesado en la que indique las mercancas por las cuales solicita la franquicia y el recinto de depsito en que permanecern almacenadas. Estas mercancas una vez importadas bajo esta franquicia podrn permanecer depositadas en los recintos habilitados hasta por un plazo de 180 das, el que en todo caso podr ser prorrogado por el Director Nacional, previa solicitud fundada del interesado. Vencido el plazo aludido o las prrrogas, sin que las mercancas hubieren sido embarcadas, la Aduana requerir informe a la empresa transportista o su Agencia, debiendo formular un cargo por los gravmenes que le hubieren correspondido de no haberse acogido a esta franquicia, en el caso que se determine que se ha dado a las mercancas un uso, destino o finalidad diversa de la prevista en la partida 00.16 del Arancel Aduanero. Sin perjuicio de lo anterior, se deber denunciar la irregularidad detectada al Tribunal Aduanero. 2.3 TRAMITACIN DE LA FRANQUICIA, DESTINACIN APLICABLE 2.3.1 Las mercancas que se importen para rancho debe-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA rn encontrarse manifestadas expresamente con tal objeto en el documento respectivo. 2.3.2 En el caso de las mercancas a que se refiere el nmero 2.1 precedente, deber confeccionarse una declaracin de importacin, de acuerdo a las normas generales contenidas en la Resolucin N 2400, de 1985, debiendo en todo caso individualizarse la nave o aeronave a la cual se destinan, o indicarse que se trata de mercancas para stock, segn corresponda. La declaracin deber ser suscrita por despachador de aduana y tramitarse ante la Aduana en donde las mercancas hubieren sido manifestadas. 2.3.3 En el caso de las mercancas a que se refiere el inciso final del nmero 2.1 anterior, adems, deber confeccionarse separadamente una declaracin de importacin, sealarse el nmero y fecha de la resolucin del Director Nacional e individualizarse el recinto de depsito en donde las mercancas permanecern almacenadas. 2.4 EMBARQUE DE LAS MERCANCAS El embarque de las mercancas a que se refiere el nmero 2.1 precedente deber solicitarse ante la unidad de control y trnsito o control aduanero, segn corresponda, de la aduana respectiva, mediante Orden de Embarque de Aprobacin Simultnea, suscrita por el representante de la empresa martima o area, o de su agencia y acompaarse un ejemplar de la declaracin de importacin. (Anexo N 1). 2.5 CONTROL DE MERCANCAS Para los efectos de la fiscalizacin y control de las mercancas acogidas a esta franquicia, la unidad de control y trnsito o control aduanero, segn proceda, deber llevar un registro especial en donde se deber individualizar la Orden de Embarque de Aprobacin Simultnea; el nmero de aceptacin de la declaracin de importacin; el beneficiario o consignatario; el tipo de mercanca; su peso; la individualizacin de la nave o aeronave en la que fueron embarcadas; la fecha del cumplido y dems datos que permitan su posterior fiscalizacin. En el caso que las mercancas a que se refiere el inciso 1 del nmero 2.1 anterior no fueren embarcadas en forma inmediata, el consignatario deber comunicar a la Aduana ante la cual se tramit la declaracin de importacin, dentro de los cinco das siguientes de finalizado el trmite, las circunstancias que motivan el no embarque inmediato en la nave o aeronave determinada, la fecha estimativa del mismo y el lugar en donde la mercanca permanecer depositada. En casos justificados el Director Regional o Administrador de Aduana, podr autorizar el embarque de estas mercancas en

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA la prxima recalada de la nave o aeronave, si no pudieren haberlo hecho oportunamente, debiendo la mercanca permanecer en el local que determine la compaa transportista. La Unidad de Control y Trnsito verificar el cumplimiento posterior del embarque de las mercancas, dejando constancia de estas circunstancias en el registro especial a que se refiere el inciso 1. 3. RANCHO DE EXPORTACIN 3.1 MERCANCAS SUSCEPTIBLES DE EXPORTARSE Se podrn exportar acogidas a esta modalidad las mercancas a que se refiere el nmero 2.1 anterior, nacionales o nacionalizadas, siempre que estas ltimas no hayan sido internadas de conformidad a la Partida 00.16 del Arancel Aduanero y se destinen a una nave o aeronave de transporte internacional. 3.2 ORDEN DE EMBARQUE 3.2.1 La presentacin de las mercancas a la Aduana, deber efectuarse mediante orden de embarque, segn corresponda. 3.2.2 La orden de embarque deber confeccionarse de acuerdo a las normas generales contenidas en la Resolucin N 2.400, de 1985, con las siguientes salvedades: a) Podr amparar mercancas que se clasifiquen en distintas partidas del arancel aduanero. b) Deber individualizarse la nave o aeronave a la cual se destinan las mercancas. c) En el recuadro Descripcin de las mercancas, se deber indicar que se trata de rancho de exportacin, debiendo individualizarse las mercancas e indicarse su valor, expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica, segn el tipo de cambio vigente a la fecha de la factura comercial o proforma. En caso que se trate de mercancas distintas, se deber indicar VARIOS PDA. 00.16, e individualizar slo aquella que, dentro del conjunto, represente el mayor valor FOB, y acompaar dos fotocopias de la factura comercial o proforma, una de las cuales se adjuntar al original de la orden de embarque y la otra se archivar con la segunda copia de la antedicha orden o gua. d) No ser necesario consignar el nmero y fecha del informe de exportacin, cuando corresponda, el que en todo caso ser exigible al aceptarse a trmite la respectiva decla- racin de exportacin. e) En el recuadro CONSIGNANTE se deber

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA indicar el nombre de la Empresa Transportista. Tratndose de Empresas extranjeras, que no tengan RUT, se inutilizar el recuadro respectivo. f) En el recuadro CONSIGNATARIO se indicar el nombre del representante de la Empresa Martima o Area (Agencia) que efecta la exportacin por encargo de la Empresa Transportista. 3.2.3 Una vez aceptada a trmite la orden de embarque, se autorizar el ingreso de las mercancas a la zona primaria, con o sin reconocimiento fsico, para su posterior embarque. 3.2.4 El cumplido de la orden de embarque se efectuar de acuerdo a las normas generales establecidas para la exportacin. 3.3 CONFECCIN Y TRAMITACIN DE LA DECLARACIN 3.3.1 Una vez cumplida la orden de embarque, proceder cursar unadeclaracin de exportacin, la que deber ser suscrita por despachador de aduana. 3.3.2 La confeccin y tramitacin de la declaracin se ajustar a las normas generales contenidas en la Resolucin 2400 de 1985, con las siguientes salvedades: a) En el recuadro Nombre y Direccin del Exportador Principal, se deber indicar el nombre de la Empresa Transportista; el RUT de ella, siempre que lo posea, en caso contrario este recuadro se inutilizar y en Porcentaje se indicar 100%. b) En el recuadro Nombre y Direccin del Exportador Secundario se consignarn los datos del representante en Chile (Agencia). Se sealar el RUT y en el recuadro Porcentaje se indicar 0%. c) En el recuadro Cdigo Arancel, se deber indicar 00.16.00.00. d) En caso que se trate de mercancas distintas, la descripcin de las mercancas se har considerando aquellas que, dentro del conjunto, represente el mayor valor FOB. Para estos efectos a continuacin del campo 4) deber indicarse la expresin V-1. 3.4 SITUACIONES ESPECIALES DE RANCHO DE EXPORTACIN 3.4.1 MERCANCAS HASTA POR UN VALOR DE US$ 1.000 FOB 3.4.1.1 La exportacin de las mercancas para rancho hasta por un valor de US$ 1.000 FOB se verificar conforme a las normas contenidas en el nmero 3.2 anterior, no siendo necesa-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA rio presentar declaracin de exportacin. 3.4.1.2 El cumplido de la orden de embarque se otorgar por el capitn o su representante. 3.4.2COMBUSTIBLES, LUBRICANTES Y PROVISIONES DESTINADAS AL CONSUMO DE PASAJEROS Y TRIPULANTES DE AERONAVES DE TRANSPORTE INTERNACIONAL 3.4.2.1 En estos casos se deber presentar ante la Aduana el primer da hbil de cada mes calendario, una Orden de Embarque Global, suscrita por el despachador de Aduana o por el representante de la empresa area, indicando las cantidades estimadas que se embarcarn en dicho perodo. 3.4.2.2 Dentro de las 24 horas siguientes al embarque se deber presentar a la Aduana copia de la gua de despacho de mercancas, debiendo llevarse una relacin detallada de los embarques efectuados con cargo a la referida orden de embarque global, la que en todo caso quedar a disposicin de la Aduana, sin perjuicio de las revisiones fsicas que esta ltima pueda disponer. 3.4.2.3 La declaracin de exportacin deber ser suscrita por despachador de aduana o por el representante de la empresa area y presentarse dentro de los 5 primeros das hbiles del mes siguiente al de embarque de las mercancas. En lo dems, se sujetar a las normas contenidas en el nmero 3.3.2 anterior. 3.4.3 MERCANCIAS VENDIDAS DIRECTAMENTE POR LOS PROVEEDORES A LAS NAVES O AERONAVES DE TRANSPORTE INTERNACIONAL 3.4.3.1 En estos casos el vendedor o el despachador deber suscribir una orden de embarque de conformidad a las normas contenidas en el nmero 3.2 anterior. La suscripcin del referido documento no le otorga al proveedor el carcter de exportador, teniendo tal calidad nicamente la empresa transportista o su agencia domiciliada en Chile. El cumplido de la orden de embarque corresponder a la empresa transportista o su agencia domiciliada en Chile. 3.4.3.2 Los proveedores debern encontrarse previamente inscritos en el Registro de Proveedores de Naves Extranjeras y Nacionales,

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA debiendo para estos efectos presentar ante la Aduana los siguientes documentos: a) Certificado de Antecedente b) Rol del contribuyente c) Rol de comerciante d) Autorizacin de la Direccin General del Territorio Martimo y Marina Mercante Nacional y de la Empresa Portuaria de Chile. Adems, debern rendir una fianza nominal equivalente a cinco (5) sueldos vitales mensuales. 3.4.3.3 La declaracin de exportacin se sujetar a las normas contenidas en el nmero 3.3 precedente. 4. RANCHO DE REEXPORTACION PARA NAVES O AERONAVES EXTRANJERAS DE TRANSPORTE INTERNACIONAL 4.1 En el caso de mercancas manifestadas como rancho, deber cursarse una declaracin de trnsito, transbordo o redestinacin, segn corresponda. 4.2 La declaracin de trnsito, transbordo o redestinacin se sujetar a las normas contenidas en la Resolucin N 2.400, de 1985, debiendo individualizarse expresamente la nave o aeronave a la cual se destinan las mercancas, dejando constancia que corresponden a rancho de reexportacin. 4.3 Una vez llegadas las mercancas a la Aduana de destino, el embarque se autorizar slo para la nave o aeronave individualizado en la declaracin y con el solo mrito de esta ltima, debiendo estamparse el cumplido en la copia de la declaracin que deber ser entregada a la Aduana como consecuencia del embarque. 4.4 En caso de mercanca que se reexporten por la misma Aduana de ingreso al pas, sin que hubieren salido de la zona primaria, se deber cursar una declaracin de trnsito, con las formalidades establecidas en el N 4.2 precedente, la que se entender cumplida con el embarque de las mercancas, circunstancia que deber ser certificada entregando copia de la declaracin ante la Aduana. 5. APROVISIONAMIENTO DE NAVES O AERONAVES QUE NO EFECTUAN TRANSPORTE INTERNACIONAL 5.1 APROVISIONAMIENTO DE NAVES 5.1.1 El aprovisionamiento de naves constituye una venta interna y no exportacin. 5.1.2 La presentacin de las mercancas a la Aduana deber efectuarse mediante orden de embarque, suscrita por el proveedor o por despachador de aduana y por el representante de la empresa transportista o su agencia domiciliada en Chile.

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA El proveedor deber encontrarse inscrito en el registro a que se refiere al nmero 3.4.3.2 anterior. 5.1.3 La orden de embarque se sujetar a las normas generales contenidas en la Resolucin N 2400, de 1985, y a las especiales sealadas en la Resolucin N 4330, de 1983. Al confeccionarla deber sealarse, adems, en el recuadro Descripcin de las Mercancas la expresin Aprovisionamiento de Naves, individualizando la nave bajo esta ltima. 5.1.4 La cancelacin de la orden de embarque se efectuar mediante la entrega ante la unidad de control y trnsito de un ejemplar cumplido de la respectiva orden. 5.2 APROVISIONAMIENTO DE AERONAVES 5.2.1 El aprovisionamiento de aeronaves constituye una venta interna y no exportacin. 5.2.2 En estos casos se deber presentar ante la Aduana el primer da hbil de cada mes calendario, una Orden de Embarque Global, suscrita por despachador de aduana o por el representante de la empresa area, indicando las cantidades estimadas que se embarcarn en dicho perodo. 5.2.3 Al momento del embarque se deber presentar a la Aduana copia de la gua de despacho de mercancas, debiendo llevarse una relacin detallada de los embarques efectuados con cargo a la referida orden de embarque global, la que en todo caso quedar a disposicin de la Aduana, sin perjuicio de las revisiones fsicas que esta ltima pueda disponer. 5.2.4 La cancelacin de la Orden de Embarque Global deber efectuarse dentro de los 5 primeros das hbiles del mes siguiente al embarque, con indicacin detallada de las mercancas efectivamente embarcadas.

JURISPRUDENCIA PUBLICADA EN EDICIONES ANTERIORES Exportaciones bajo modalidad de consignacin con mnimo a firme. Factura debe emitirse al momento del embarque de las mercaderas, sealando como valor el precio de venta pactado por las partes o mnimo firme - Liquidado el precio de venta final al exterior, exportador deber emitir una segunda factura por el mayor valor - Puede solicitar la devolucin del IVA soportado en compras relacionadas con la exportacin en dos oportunidades. (Oficio N 4312, de 2000). Modalidad de venta en consignacin con mnimo a firme y que no haya recuperado el IVA en el mes del embarque de los bienes, puede solicitar la recuperacin del crdito fiscal dentro del mes siguiente de recibida la liquidacin final de venta en consignacin al exterior. (Oficio N 4560, de 1993).

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA No procede autorizar a contribuyente a calcular la proporcionalidad del crdito fiscal con desfase de un mes, producira una inconsistencia entre el crdito fiscal de utilizacin comn declarado mensualmente. (Oficio N 1854, de 2000). Reimportacin de mercancas vendidos originalmente al exterior en que el exportador ha recuperado el IVA conforme al Art. 36 - Competencia del Servicio de Aduanas para declarar la libre reimportacin de mercancas respecto de cuyo perodo de exportacin original se le demuestre que no se ha recuperado el IVA - Certificacin por Tesoreras de la circunstancia de haberse recuperado el IVA u otro reembolso por la exportacin original. (Oficio N 3279, de 1999). Recuperacin del IVA soportado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a la actividad de exportacin, perodo tributario al que deben corresponder los datos necesarios para determinar el monto es aquel en que se legaliza la exportacin. (Oficio N 2740, de 1997). No procede efectuar recuperacin en forma proporcional del crdito fiscal del IVA por el hecho de realizarse la venta de un activo fijo por un exportador. Si los bienes y los servicios se destinan slo a operaciones gravadas, el contribuyente tiene derecho a recuperar la totalidad de los crditos fiscales del perodo. (Oficio N 2654, de 1995). Recuperacin del crdito fiscal IVA en el caso de las empresas que realizan ventas internas y exportaciones. (Oficio N 4417, de 1981, Oficio N 7228, de 1980). Exportador que, adems de sus ventas al exterior tiene ventas en el mercado nacional, no importando para el caso el nmero de estas ventas nacionales, o su monto, slo puede solicitar devolucin hasta un monto de remanente de crdito fiscal que no exceda del 18% del valor FOB de las exportaciones del perodo. Contribuyentes que se dedican exclusivamente a su actividad de exportacin puede solicitar reembolso del total del remanente de crdito fiscal de perodos anteriores (Oficio N 4519, de 1994). Los remanente de crditos fiscales no utilizados por los exportadores, en razn de no haber stos efectuado embarques o por otras circunstancias, pueden ser acumulados al perodo tributario siguiente, hasta que posteriormente se efecte un primer embarque. (Oficio N 6324, de 1978). Asociacin de Productores de Fruta de Exportacin que hayan contratado con exportadores la entrega de sus productos, en consignacin, no pueden acogerse a las disposiciones del art. 36. (Oficio N 2111, de 1994). Requisitos y condiciones que debe cumplir una empresa refinadora de minerales para los efectos de la recuperacin del IVA a que se refiere el artculo 36 del D.L. N 825, de 1974. (Oficio N 3817, de 1983). Exportadores sujetos al procedimiento de devolucin anticipada deben dar cumplimiento al compromiso de exportar en un plazo determinado, en caso contrario, procede el reintegro de los crditos fiscales recuperados. (Oficio N 1608, de 1996).

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA La empresa resultante de la fusin de sociedades, en su calidad jurdica de sucesora en el rgimen de devolucin anticipada de IVA, podr seguir ejerciendo los derechos que le correspondan a la anterior sociedad, debiendo adems acreditar el cumplimiento de las exportaciones de los productos, en los plazos y montos sealados en la Resolucin dictada para tales efectos. (Oficio N 8078, de 1991). Exportador dedicado exclusivamente a exportar, puede solicitar en forma anticipada el reembolso total del crdito fiscal incluido el remanente acumulado. (Oficio N 3158 de 1990). Exportador acogido a la devolucin IVA exportadores en forma anticipada al iniciar las exportaciones debe renunciar al sistema anterior. (Oficio N 1649, de 1990). Exportadores acogidos al beneficio de la recuperacin anticipada del IVA y realicen ventas internas debern registrar separadamente dichas operaciones. (Oficio N 2346, de 1989). Recuperacin anticipada de crdito fiscal de IVA en un contrato de asociacin o cuenta en participacin. (Oficio N 3500, de 1988). Exportadores que soliciten el reembolso del IVA mediante el procedimiento especial de devolucin anticipada, debern acreditar el cumplimiento de los compromisos de exportacin mediante los respectivos conocimientos de embarques, declaraciones de exportacin, etc. No necesitan obtener un informe favorable PROCHILE. (Oficio N 1296, de 1984). Para la aplicacin del procedimiento especial de devolucin anticipada del IVA, es requisito fundamental que no se hayan efectuado embarques a la fecha de tramitacin de la solicitud de devolucin correspondiente. (Oficio N 304, de 1983). En el caso en que sea el productor minero el que exporta su producto, puede acogerse a la recuperacin anticipada del IVA a los exportadores. (Oficio N 824, de 1982). Empresa no instalada y sin produccin de bienes a exportar no puede acogerse a la devolucin anticipada del IVA exportadores. (Oficio N 4375, de 1980). Cumplido el embarque de los productos de exportacin, no procede la aplicacin de las normas sobre devolucin anticipada. (Oficio N 1217, de 1978). En el caso que los servicios de transporte de pasajeros o carga sean prestados desde Chile hacia el extranjero y viceversa, mediante el sistema de cdigo compartido, por empresas extranjeras que se hallaren constituidas en el pas como agencias, se podr recuperar el IVA en la medida que cada una de las empresas que compartan la modalidad y realicen el transporte, se encuentren constituidas en Chile como contribuyentes de derecho del IVA. (Oficio N 4842, de 2000). Cdigo Compartido. Empresa de aeronavegacin extranjera haya sido autorizada para operar en Chile mediante la instalacin de una agencia, no le confiere el carcter de exportadora. Ser su ca-

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA lidad de sujeto de derecho del IVA y la prestacin efectiva de los correspondientes servicios de transporte de pasajeros o carga desde o hacia Chile, traspasando sus fronteras, la que le facilitar el acceso a la recuperacin del tributo. (Oficio N 74, de 2000). Empresa de aeronavegacin internacional que efecta transporte de pasajeros y carga desde Chile al exterior y viceversa con la modalidad de Cdigo Compartido, tiene derecho a recuperar IVA en su calidad de exportador en la medida en que cumpla con todos y cada uno de los requisitos exigidos por el legislador para la procedencia de la franquicia. (Oficio N 3822, de 1999). Ventas de combustibles a empresas de aeronavegacin extranjera entregado en territorio nacional Empresas de aeronavegacin o sus representantes en Chile como adquirentes de ese combustible son los nicos que pueden recuperar el IVA soportado en tal adquisicin - Franquicia del Art. 36 beneficia slo a las empresas que efecten transporte de pasajeros o de carga desde el exterior a Chile o viceversa. (Oficio N 4120, de 2000). Lnea Area del Ecuador, para obtener la recuperacin del IVA deber cumplir con todas y cada una de las exigencias requeridas por la ley, esto es, encontrarse inscrito en el RUT, haber iniciado actividades y declarar mes a mes el IVA que haya soportado en facturas de compras de bienes o utilizacin de servicios, emitidas a su nombre. (Oficio N 4522, de 1999). Vuelos de conexin que se ejecutan por una empresa area en el interior del pas, para acercar mercaderas o pasajeros a otra empresa de aeronavegacin distinta a ella no se califican de Vuelos Internacionales. (Oficio N 406, de 1996). En el caso en que una empresa nacional sea representante en nuestro pas de una lnea area extranjera de transporte de pasajeros y de carga, desde y hacia Chile, o bien si se tratare de transporte en trnsito por el pas, la referida empresa fornea de aeronavegacin se encuentra amparada por las disposiciones del Art. 36 del D.L. N 825. Registros y declaraciones en forma separada. (Oficio N 1555, de 1993). Requisitos a cumplir por empresas de transporte areo de carga y pasajeros desde el exterior a Chile y viceversa, para obtener devolucin del IVA. (Oficio N 4171, de 1981). Prestadores del servicio del transporte terrestre de carga, desde o hacia Chile - Operaciones de transporte internacional - Impuesto al Valor Agregado - Recuperacin Modificacin al inciso cuarto del Art. 36 del D.L. N 825, por Art. 2 de la Ley N 19.270, de 1993 - Vigencia. (Oficio N 190, de 1995). Empresa de transporte terrestre de carga internacional, recuperacin del IVA - Situacin antes y despus al 01.01.94. (Oficio N 354, de 1994). La venta del aprovisionamiento de rancho que hace el proveedor, en territorio nacional, a las navieras

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA prestadoras del servicio de transporte de pasajeros o carga, que lo efecten sea desde Chile hacia el exterior o viceversa, o en naves que se hallen slo en trnsito por el pas ni carguen o descarguen mercancas en Chile, se encuentra gravada con el IVA. A ese mismo tenor, son esas empresas navieras o sus representantes en Chile los nicos que pueden recuperar el IVA soportado en la adquisicin del citado aprovisionamiento de rancho. (Oficio N 366, de 2000). El Instituto Antrtico Chileno, como organizacin cientfica, tiene derecho a recuperar el IVA que le sea recargado en las facturas para cobrarles la remuneracin del servicio de fletamento por tiempo de una motonave, servicio utilizado para efectuar el viaje desde Punta Arenas a la Antrtica, que haya sido certificado por la Direccin General del Territorio Martimo y Marina Mercante Nacional. No respecto al impuesto especfico al petrleo diesel. (Oficio N 1.272, de 1991) Procede recuperar el IVA por las adquisiciones destinadas al abastecimiento de las naves, de un remolcador que arrastra una gabarra en trnsito por el pas. (Oficio N 79, de 1989). La venta de vveres para el aprovisionamiento de naves no es una exportacin. (Oficio N 11, de 1989). El aprovisionamiento de las aeronaves efectuado en el Puerto de Punta Arenas rumbo al Continente Antrtico, como asimismo por la carga y los servicios que presten o utilicen directamente relacionados con dichos viajes, la respectiva empresa area o su representante legal en el pas, tiene derecho a recuperar el IVA. (Oficio N 3170, de 1988). Los cruceros martimos, realizados desde Punta Arenas al Continente Antrtico pueden recuperar el IVA soportado por el aprovisionamiento, aunque incluyan en su itinerario el trnsito por determinadas islas. (Oficio N 426, de 1988). Las empresas petroleras de perforacin o explotacin que se encuentren en trnsito en el pas se consideran exportadores, respecto de las adquisiciones o compras que se efecten para el aprovisionamiento de una plataforma petrolera de perforacin y de su remolcador. (Oficio N 368, de 1988). Procedimiento de recuperacin de crdito fiscal efectuado por empresa titular de una concesin portuaria. Instrucciones en Circular N 12, del 2000 - Determina los crditos por los cuales se tiene derecho a la recuperacin que establece Artculo 36. (Oficio N 4119, de 2000). Recuperacin parcial del IVA Aprovisionamiento de rancho a naves que efectan slo transporte de carga desde y hacia Chile Agente comisionado para percibir reembolso - Conceptos - Cada naviera representada por su agente, puede recuperar el total del IVA soportado por ella, en el perodo en que efectu el transporte - La comisin a otro agente para que recupere slo parte del gravamen es improcedente. (Oficio N 4320, de 1999)

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DEVOLUCIN FISCAL IVA A EXPORTADORES ART. 36 LEY DE IVA Rancho de naves - Aprovisionamiento por un proveedor de naves - Concepto - Venta del aprovisionamiento de rancho de proveedor en territorio nacional a navieras se encuentra gravada con IVA - Slo empresas navieras que acten como exportadoras pueden recuperar el IVA. (Oficio N 3992, de 1999). Agencia de naves - Armadores - Empresas navieras chilenas o extranjeras - Transporte martimo internacional - Contrato de fletamento Fletamento por tiempo, por viaje o a casco desnudo - Transporte de carga y pasajeros desde Chile al exterior o viceversa - Fletante y fletador - Adquisicin de bienes y/ o utilizacin de servicios - IVA - Recuperacin. (Oficio N 2818, de 1995). Agente de naves - Armadores extranjeros - Empresas de transporte martimo internacional - Mandato Operaciones de navieros extranjeros y propias del mandatario - Contabilidad separada - IVA - Dbitos y crditos - Declaracin mensual conjunta - Recuperacin del tributo. (Oficio N 2207, de 1995). Empresas de lanchaje, muellaje y de remolcadores pueden recuperar IVA por los servicios prestados a las empresas navieras de transporte internacional. (Oficio N 2390, de 1993). La naviera extranjera por sus adquisiciones de bienes en el pas para el aprovisionamiento de rancho de nave, no es considerada exportador cuando no efecta transporte de comercio exterior. (Oficio N 1295, de 1992). El aprovisionamiento de rancho a naves de transporte internacional est afecto a IVA. Los proveedores de rancho a naves de transporte internacional no realizan, de hecho, exportaciones. (Oficio N 836, de 1990). Naves arrendadas pueden operar con bandera extranjera sin que el arrendador pierda la calidad de exportador. (Oficio N 71, de 1989). Empresa sea agente de naves de armadores extranjeros y/o de empresas de transporte martimo internacional desde y hacia Chile, que carecen de domicilio en el pas, siempre que contabilice, en forma separada, las operaciones gravadas con el IVA de su propia gestin y aqullas de las empresas a las que sirve de agente, no existe inconveniente para que pueda formular una sola declaracin mensual de impuestos. (Oficio N 402, de 1984). Empresa naviera que opera en el transporte internacional de carga puede recuperar el IVA segn el artculo 36. (Oficio N 3780, de 1983). Naves de armadores extranjeros que se abastecen en el pas sin realizar transporte de carga y pasajero internacional no pueden recuperar el IVA exportadores. (Oficio N 3499, de 1982).

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