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UNIVERSIDAD AUTONOMA DE CHILE FACULTAD DE ADMINISTRACIN ESCUELA DE CONTADOR AUDITOR

APUNTE TRIBUTARIA I TEMA: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DL 825


PROFESOR: Ximena Andrea Cabello Herrera

INDICE
1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Estructura D.L. 825 Disposiciones Del Titulo I Del D.L 825 Definiciones 2. ANLISIS DE LOS ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS 3. ANLISIS DE LOS ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BSICO DE SERVICIO 4. ANLISIS DE LOS ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO ESPECIALES DE VENTAS 5. ANLISIS DE LOS ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO ESPECIALES DE SERVICIO 6. DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Devengamiento Devengamiento especiales de venta 7. SUJETO DEL IMPUESTO Sujeto pasivo Regla general a casos especiales Cambio de sujeto Cambio de sujeto en la construccin 8. EXENCIONES AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 9. BASE IMPONIBLE DE LAS VENTAS Y LOS SERVICIOS Debito fiscal Credito fiscal Credito especial empresas constructoras Credito especial impuesto al diesel Imputacin o devolucin del remanente de crdito fiscal originado por compras de bienes destinados al activo fijo. Tributacion simplificada pequeos contribuyentes 10. IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS 3-7

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31 - 40

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11.ADMINISTRACION DEL IMPUESTO

1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DL N 825


1.- ESTRUCTURA DEL D.L N 825 Desde el punto de vista formal, el Decreto Ley 825, consta de cuatro ttulos, distribuidos a su vez en prrafos, ms dos artculos transitorios y un reglamento, establecido en el D.S. N55 de 1977, que a su vez consta de 17 ttulos. TITULO I Normas Generales En este ttulo se dan algunas definiciones y se establecen las normas generales que afectan a los impuestos a las Ventas y Servicios. Se divide en cuatro prrafos (7 artculos) TITULO II Impuesto al Valor Agregado Contiene todas las disposiciones que se relacionan con los Impuestos a las Ventas y Servicios en forma integra, consta de ocho prrafos (24 artculos). TITULO III Impuestos Especiales a las Ventas y Servicios En este ttulo se establecen ciertos impuestos especiales a las Ventas, en algunos casos corresponden a tasas adicionales, que se aplican, adems del I.V.A. TITULO IV De la Administracin del Impuesto Este ttulo contiene las normas generales de administracin y fiscalizacin de los Impuestos a las Ventas y Servicios. Consta de cinco prrafos. Artculos Transitorios Art. 1 Concede ciertas facultades al Presidente de la Repblica. Art. 2 Prorroga vigencia D.S. 291 de 1976 y sus modificaciones (normas de Declaracin y pago de Impuestos.

2.- DISPOSICIONES DEL TITULO I DEL D.L 825 Las disposiciones del Titulo del Decreto Ley N 825 Este titulo en su artculo 2 define los hechos bsicos grabados con el impuesto al Valor Agregado, como son las Ventas y Servicios , as como los conceptos de vendedor y prestador de servicios. En el artculo 3 precisa el concepto del contribuyente de la ley, y dispone los cambios de sujetos del impuesto. En los artculos 4 AL 7 define el mbito de aplicacin de los impuestos de la ley, teniendo presente los principios de jurisdiccin establecidos en materia tributaria, especficamente la territorialidad de este.

3.- DEFINICIONES: Por Vendedor (Ley del IVA Artculo 2, N 3): 3) Por Vendedor, cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo a las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean estos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar vendedor la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural y jurdica, incluyendo a las comunidades y sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por una tercera para ella. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad. Se considerar tambin vendedor, al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos; 1.- Por venta: (Ley del IVA Articulo 2, N 1) Articulo 2. Para los efectos de esta Ley, salvo que la naturaleza implique otro significado, se entender: 1) Por venta, toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. Por venta (Reglamento de la Ley del IVA Artculo 2, letra k) k) Ventas: Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, que de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la Ley equipare a venta; Por venta (Reglamento de la Ley del IVA Artculo 3) ARTICULO 3. Dentro del concepto venta sealado en el N 1 del Artculo 2 de la Ley, se comprenden los siguientes actos jurdicos 1) Las convenciones a ttulo oneroso, independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir el dominio de bienes corporales muebles, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos; 2) Todo acto o contrato que conduzca al mismo fin indicado en el nmero anterior, y 3) Cualquier otro acto o contrato que la Ley equipare a venta, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 8 de la Ley.

Las donaciones de bienes corporales muebles no quedan afectas a los impuestos establecidos en el Decreto Ley N 825, salvo los casos contemplados en la letra d) del Artculo 8 de la Ley. 2.- Por Servicio (Ley del IVA Artculo 2, N 2): 2) Por servicio, la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nos. 3 y 4 del Artculo 20, de la Ley sobre el Impuesto a la Renta. Por Servicio (Reglamento de la Ley del IVA Artculo 2, letra m): m) Servicio: La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquier otra forma de remuneracin siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nos 3 y 4, del Artculo 20 de la Ley sobre el Impuesto a la Renta. DE LAS REMUNERACIONES COMPRENDIDAS EN LOS Nos 3 y 4 DEL ARTICULO 20, DE LA LEY DE RENTA Reglamento de la Ley del IVA (Artculo 5) Articulo 5. Para los efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado a las remuneraciones provenientes de actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre el Impuesto a la renta, basta que se trate de un ingreso, cuya imposicin quede comprendida dentro de los referidos nmeros 3 y 4 de la disposicin citada, aunque en el hecho no pague impuesto de primera categora, en virtud de alguna exencin que pueda favorecerlo o que est sujeto a un rgimen especial substitutivo. No se encuentran gravadas con el impuesto al Valor Agregado, por tratarse de actividades no comprendidas en los n 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los servicios que digan relacin directa con la actividad agrcola, como asimismo, las relaciones con la actividad cooperativa en sus relaciones entre cooperativas y cooperado, en la forma y condiciones que los determine la Direccin Nacional de Impuesto Internos. 3.- Hechos gravados Se puede definir hecho gravado como el conjunto de circunstancias sealadas en la ley, cuya concurrencia da origen a la obligacin de pagar el impuesto. 4.- Hecho gravado bsico de ventas. 4.1- Convencin Traslaticia del Dominio Convencion Acuerdo

Objeto

Crear / Modificar Extinguir un Derecho Crear Derechos

Contrato (especie)

Acuerdo Voluntades

de Objeto

4.2- Convencin debe recaer sobre: - Bien Corporal Mueble - Bien Incorporal inmueble de propiedad de una empresa constructora, construido totalmente por ella o que en parte haya sido construida por un tercero para ella. - Cuota de dominio sobre ellos o derechos reales sobre ellos

4.3- Convencin a Ttulo Oneroso Contrato Oneroso: Es aqul que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravndose cada uno a beneficio del otro. (No necesariamente es dinero). Trueque Permuta - Mutuo Contrato Gratuito: Son cuando slo tienen por objeto la utilidad de una de las partes sufriendo la otra el gravamen.

4.4 Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar situados en el territorio nacional. Los bienes Corporales Muebles deben estar situados en el territorio nacional (Art. 4 de la Ley) Se gravarn con este impuesto los bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el territorio nacional, independiente del lugar en que se celebre la convencin respectiva. Bienes ubicados transitoriamente fuera de Chile Se entienden ubicados en Chile, an cuando al tiempo de celebrarse la convencin se encuentre transitoriamente fuera del pas, cuya inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile. Esta norma tiene aplicacin para automviles, barcos, caballos de carrera y otros, con la limitante que los bienes enajenados retornen a Chile, o de lo contrario dejara de cumplirse el requisito de territorialidad.

4.5- Transferencia realizada por un Vendedor (Habitualidad) a) Persona dedicada en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles b) Productos, fabricante o empresa constructora que vende materias primas o insumos no utilizados.

Pers. Natural Pers. Jurdica Comunidades Soc. de Hecho

VENDEDOR

Empresa Constructora

Se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean de su propia produccin o adquiridos de terceros Persona Natural Persona Jurdica Comunidades Sociedades de Hecho

El SII califica a su juicio exclusivo la Habitualidad

Se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella

El SII califica a su juicio exclusivo la habitualidad

Productor Fabricante EmpresasConstructoras

Venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.

2. ANLISIS DE LOS ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS


1.- Debe Celebrarse una convencin que sirva para transferir el dominio o una Cuota de l u otros derechos reales Convencin Es todo acuerdo de voluntades destinadas a crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones. Contrato Es todo acuerdo de voluntades destinado a crear derechos y obligaciones. Dominio (Que tambin se llama propiedad) Es el derecho real de una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente, no siendo contra la ley o contra el derecho ajeno. Anlisis de los Contratos de Ventas Este anlisis reviste importancia fundamentalmente del punto de vista en lo que se refiere a: - Momento en que se devenga el Impuesto. - Sujeto del Impuesto. - Base imponible. Definicin y Clasificacin de los Contratos El Cdigo Civil define el Contrato, como un acto por el cual una parte se obliga para con otra a dar, hacer o no hacer una cosa. (Cada parte puede ser una o muchas personas). Clasificacin Reales, cuando para que sea perfecto es necesaria la tradicin de la cosa a que se refiere. Solemne, cuando est sujeta a la observancia de ciertas formalidades especiales, de manera que sin ellas no producen ningn efecto civil. Consensual, cuando se perfecciona por el slo consentimiento de las partes.

a. Contrato de Compraventas Definicin Es un contrato en que una de las partes se obliga a dar una cosa y la otra a pagarle en dinero el precio que se pagare, debe ser en dinero. Sin embargo, no es necesario que la totalidad del precio sea en dinero, ste tambin puede ser en parte en un bien corporal mueble, siempre que la parte pagada en dinero sea igual o mayor que la correspondiente al bien.

Ejemplo - Vendedor "A" transfiere a "B" un bien avaluado en $ 5.000.-. Por su parte "A" recibe del vendedor "B" en efectivo la suma de $ 3.000.- y un bien tasado en $ 2.000.b. Contrato de Permuta Definicin Es un contrato en que las partes se obligan mutuamente a dar una especie o cuerpo cierto por otro. Tambin existe contrato de permuta cuando se cambia un bien mueble por otro y dinero, siempre que la cosa valga ms que el dinero. (Es un Contrato Consensual) Ejemplo "A" entrega a "B" un bien por $ 3.000.- y "A" recibe de "B" un bien por $ 2.000.- y adems en dinero la suma de $ 1.000.-

c. Contrato de Trueque Definicin El contrato de trueque es similar al de permuta y solamente difiere de ste en el grado que determinacin de los bienes que se cambian. Las permutas exigen que los bienes entregados por ambas partes contratantes estn completamente individualizados, de manera que no puedan confundirse con otro. Desde el punto de vista tributario la diferencia sealada no reviste mayor importancia.

d. Mutuo de Especies Corporales Muebles Definicin El mutuo o prstamo de consumo, es un contrato en que una de las partes entrega a otra cierta cantidad de cosas fungibles (consumibles), con cargo de restituir otras tantas del mismo genero y calidad. - Es un contrato real. - Sujeto del Impuesto: El mutuante paga el impuesto sobre el valor de las especies entregadas en prstamo. Por su parte, el mutuario paga el tributo sobre el valor de las especies devueltas.

e. Contratos de Confeccin de Obra Material Mueble Definicin Es aquel en que las partes se obligan mutuamente, una a efectuar una obra material muebles y la otra a pagar por ella un precio determinado. Este contrato puede ser de compraventa o de servicios, segn las reglas siguientes:

a) Si la materia con la que se confecciona la obra es proporcionada por el artfice; el contrato es de compraventa. b) Si la materia es proporcionada por la persona que encarga la obra: El contrato es de arrendamiento de Servicios c) Si la obra es confeccionada con materia que es suministrada por ambas partes: El contrato es de compraventa si la materia principal es proporcionada por el artfice y de servicios en caso contrario. f. Permuta de Bienes Corporales Muebles por Bienes Races La permuta de bienes corporales muebles por bienes races se encuentra regida por el inciso final del Art. 18 de la Ley dicho precepto dispone que: "Si se tratare de una convencin que involucre el cambio de bienes de distinta naturaleza, el impuesto de este ttulo se determinar en base al valor de los bienes corporales muebles e inmuebles incluidos en ella, sin perjuicio de la aplicacin de los tributos establecidos en sta u otras leyes que puedan gravar la misma convencin. Esto no quiere decir otra cosa que si se permutan bienes corporales muebles, establecidos de comercio o cualquiera otra universalidad de hecho que comprenda bienes corporales muebles de su giro por bienes races el IVA. que afecta a los bienes corporales incluidos en la permuta deber en todo caso aplicarse y pagarse. g. Entrega de Bienes Corporales Muebles en pagos de Servicios La Ley en su artculo 19 establece que: "Cuando se dieren en pago de un Servicio bienes corporales muebles, se tendr como precio del Servicio, para los fines del impuesto de este ttulo el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos, o el que, en su defecto, fijase el Servicio de Impuestos Internos a su juicio exclusivo". Similar tratamiento tributario, se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se paguen con Servicios, puesto que as lo dispone el inciso final del artculo 19 de la Ley. h. Dacin en Pago Definicin Es la entrega al acreedor de una cosa distinta de la que se debe. Si la cosa que se entrega es un bien corporal, segn el N 1 del artculo 2 de la Ley estara afectado por impuesto, por tratarse de una convencin que ha servido para transferir el dominio de un bien corporal mueble o inmueble de propiedad de una empresa constructora de su giro.

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2.- La Convencin debe recaer sobre Bienes Corporales Muebles o Inmuebles de propiedad de una Empresa Constructora construidos total o parcialmente por ella Clasificacin de los Bienes Muebles Corporales < Inmuebles BIENES < Derechos Reales Incorporales < Derechos Personales 1. Corporales Son los que tienen un ser real y pueden ser percibidos por los sentidos (casa, libro, etc). a) Muebles Son los que pueden transportarse de un lugar a otro, sean movindose por s mismo, como los animales, (semovientes) sea que slo se mueven por una fuerza externa, como las cosas inanimadas (mesa, silla, etc.) b) Inmuebles Son las cosas que no pueden moverse de un lugar a otro, como los caminos, bienes races y los que estn adheridos permanentemente a ellos, como los edificios y rboles. 2. Incorporales Son los que consisten en meros derechos, como los crditos y la servidumbre activa. a) Derechos Reales Son aquellos que se tiene sobre una cosa, sin respecto a determinada persona. b) Derechos Personales Los que slo pueden reclamarse de ciertas personas (prestamista). En consecuencia, el impuesto slo afecta a aquellos bienes que pueden percibirse por los sentidos y pueden transportares de un lugar a otro y los bienes corporales inmuebles de

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propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, y que sobre estos exista un derecho real. Existen dos categoras especiales de bienes que por ser de repercusin en el impuesto, es importante analizar: Bienes inmuebles por destinacin Son aquellos bienes a los que la ley considera inmuebles por estar permanentemente destinado al uso, cultivo o beneficio de un inmueble aunque puedan separarse sin detrimento, como los utensilios de labranza o minera y los animales destinados al cultivo, con tal que hayan sido puestos en ella por el dueo de la finca. Ej. Maquinarias e instalaciones de una industria, los tractores, maquinarias, tractores, maquinarias y equipos que forman parte de un fundo. Bienes muebles por anticipacin Deben considerarse como bienes muebles aquellas cosas inmuebles por naturaleza, adherencia o destinacin, cuando se constituyan sobre ellas derechos en favor de una persona distinta del dueo, an antes de su separacin del inmueble de que formen parte o al cual adhieren o al que estn destinados para su uso, cultivo o beneficio. Ejemplo: La madera y fruto de los rboles, la tierra y arena del suelo, los metales de una mina, los edificios adquiridos para ser derribados y vender los materiales provenientes de la demolicin. Es importante tener presente, que la calificacin de inmuebles por definicin, no les exonera del impuesto, si ellos se venden separadamente del inmueble. En este caso recuperan su condicin de bienes muebles.

3.- La Convencin debe ser a Ttulo Oneroso Definicin: Contrato Oneroso: Es aqul que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravndose cada uno a beneficio del otro. (No necesariamente es dinero). Trueque - Permuta - Mutuo Contrato Gratuito: Son cuando slo tienen por objeto la utilidad de una de las partes sufriendo la otra el gravamen.

4.- La Convencin debe ser realizada por un Vendedor Este ltimo elemento, no se desprende de la definicin de ventas, sino del N3 del artculo 2 que define como vendedor: "Cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros.

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Asimismo las empresas constructoras que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ellos o que en parte hayan sido construidos por terceros para ella. Tambin se considera vendedor, al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. La habitualidad, le corresponder al Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo, calificarla (Art. 4 del reglamento de la Ley) en base a: - Naturaleza, cantidad y frecuencia de las operaciones de ventas, y de ah se determinar si el nimo al adquirir los bienes fue para la reventa o no. 5. Los bienes Corporales Muebles deben estar situados en el territorio nacional (Art. 4 de la Ley) Se gravarn con este impuesto los bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el territorio nacional, independiente del lugar en que se celebre la convencin respectiva. 5.1. Bienes ubicados transitoriamente fuera de Chile Se entienden ubicados en Chile, an cuando al tiempo de celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente fuera del pas, cuya inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido otorgado en Chile. Esta norma tiene aplicacin para automviles, barcos, caballos de carrera y otros, con la limitaste que los bienes enajenados retornen a Chile, o de lo contrario dejara de cumplirse el requisito de territorialidad

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3. ANLISIS DE LOS ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BSICO DE SERVICIO


De acuerdo a la definicin de "Servicio" contenida en el N 2 del artculo 2 de la Ley, por tal debe entenderse: "La accin o prestacin que una persona realice para otra y por la cual percibe un inters, prima o comisin o cualquier otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta".

Elementos del Hecho Gravado Bsico de Servicios Del concepto legal trascrito podemos desprender los requisitos o elementos constitutivos del Hecho Gravado Bsico del Impuesto a los Servicios. Ellos son los siguientes: Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra. Que dicha persona perciba por la accin o prestacin, un inters, prima, comisin o remuneracin. Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de alguna de laS actividades comprendidas en los N 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre el Impuesto a la Renta. Que el Servicio sea prestado o utilizado en territorio nacional. Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra, este es el elemento bsico que configura el impuesto.

Concepto de Prestacin: 1. Servicio que un contratante da o promete a otro. Por lo anterior, se puede concluir que por accin o prestacin se entiende el acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro, no importando que sea habitual o no. 2. Que el prestador del Servicio perciba por la accin o prestacin un inters, prima, comisin o remuneracin Definicin de percibir: recibir una cosa y entregarse de ella. Definicin de Remuneracin: lo que se da o sirve para remunerar; y por remunerar; recompensar, premiar, galardonar. Inters: provecho, utilidad, ganancia, lucro producido por el capital. Comisin: Mandato conferido al comisionista, sea o no dependiente del que se apodera. A su vez el Servicio le ha conferido a este trmino un sentido amplio, que incluye en ella no
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slo las retribuciones percibidas por el comisionista, sino tambin las remuneraciones obtenidas por los diversos contribuyentes, cuyos ingresos sean clasificados en los Ns 3 y 4 del Art. 20 de la Ley de la Renta. Por su parte el Servicio de Impuestos Internos, ha instruido al respecto que sumas percibidas, son aquellas incorporadas efectivamente al patrimonio de la persona que presta el Servicio o efecta el negocio y no basta que se haya devengado en su favor. 3. Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de alguna de las actividades comprendidas en los Ns 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta Para los efectos de aplicar el impuesto a las remuneraciones de las actividades mencionadas, basta que se trate de un ingreso cuya composicin quede comprendida dentro de estos nmeros del artculo 20 de la Ley de la Renta. Actividades de los Ns 3 y 4 del Art.20 de la Ley de la Renta 3 Las rentas de la Industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos asociados de ahorro y prstamo, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y de otras actividades anlogas, constructoras, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. 4 Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no sin prejuicio de lo al respecto dispone el N2 del Art.42, comisionista con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento Las rentas obtenidas por corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, se califican en los ingresos establecidos en el artculo 42 N 2 de la Ley de La Renta Art. 20 N 3 Industria, comercio, minera, exportacin, riquezas del mar Compaas areas, seguros, bancos, financieras Constructoras Periodsticas, publicitarias, radiodifusin y televisin Empresas de procesamiento automtico de datos Empresas de telecomunicaciones Art. 20 N 4 Corredores que sean personas jurdicas Corredores que sean personas naturales, cuyas rentas no provengan exclusivamente de su trabajo personal
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Comisionistas con oficina establecida Martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario o aduanero Agentes de seguros que no sean personas naturales Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares Empresas de diversin y esparcimiento 4. El Servicio debe prestarse o utilizarse en Chile Este elemento se refiere a la territorialidad del impuesto. El artculo 5 de la Ley establece que el impuesto a los Servicios, gravar aquellos prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Para estos fines, se entiende que el Servicio es prestado en Chile cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en territorio nacional, independiente del lugar donde ste se utilice.

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4. ANLISIS DE LOS ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO ESPECIALES DE VENTAS


Importaciones habituales o no Se encuentran gravadas con I.V.A. las importaciones, efectuadas en forma espordica o habitual y sin atender a la calidad que pueda tener la persona o empresa que las realice, es decir, no interesa si el importador tiene o no el carcter de Vendedor o Prestador de Servicios, generndose el hecho gravado an cuando se trate de un particular, salvo que se trate de bienes exentos, en virtud del artculo 12 de la Ley. Concepto de importacin: La introduccin legal de mercaderas extranjeras para su uso o consumo. (Art. 18 Ordenanza General de Aduanas). Concepto de mercaderas: Para los fines indicados anteriormente se endienten por mercaderas todos los productos, manufacturas, semovientes y dems bienes corporales muebles, sin excepcin. (Art. 16 Ordenanza General de Aduanas). Concepto de mercadera extranjera: La que proviene del exterior y cuya importacin no se ha consumado legalmente aunque sea de produccin o manufactura nacional o que habindose importado bajo condicin, sta deje de cumplirse (Art. 16 Ordenanza General de Aduanas). La introduccin legal al pas de cualquier tipo de bienes corporales muebles de los mencionados en las definiciones anteriores, para ser destinados al uso o consumo, est gravada con I.V.A., salvo que se trate de bienes exentos en virtud del artculo 12 de la ley o de importaciones realizadas por instituciones o personas exentas por esa misma disposicin. El impuesto se devenga al momento de consumarse legalmente la importacin, es decir, cuando terminada la tramitacin fiscal queda la mercanca a libre disposicin de los interesados. El momento de consumacin legal de la importacin es aquel en que los bienes internados quedan a la libre disposicin de sus dueos, una vez cancelados los derechos y gravmenes correspondientes, o formalizada la postergacin de dicho pago, tratndose de operaciones con cobertura diferida favorecidos, a la poca de los hechos, con un rgimen especial. Ahora bien, si los derechos y gravmenes se pagan al contado, lgicamente el momento del pago marca el de consumacin legal de la importacin, al obtenerse de esa manera que los bienes respectivos queden a disposicin de sus dueos. Introduccin d bienes al pas que no constituyen importacin No se encuentra afecta a I.V.A. la introduccin al pas de bienes en aquellos casos que segn la legislacin aduanera no se configura una importacin. Estos casos son, entre otros, los de internacin de bienes bajo regmenes de admisin temporal, almacenes particulares, depsito aduanero, etc. Tampoco constituye importacin segn el articulo 146 de la Ordenanza general de Aduanas, el retorno de mercaderas nacionales o nacionalizadas que hubieren salido del pas bajo rgimen de salida temporal, como ocurre en los casos de: mquinas enviadas al

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extranjero para reparacin, bienes enviados a exposiciones internacionales, animales de carga, tiro o silla, participantes en exposiciones, pruebas o exhibiciones, etc. Aporte a Sociedad Tambin se encuentran afectos a IVA. los aportes a Sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que a su juicio exclusivo, lo determine el Servicio de Impuestos Internos. En consecuencia, se configura este hecho gravado especial cuando ocurran los siguientes requisitos: Que exista un aporte o transferencia de dominio u otros derechos reales en la constitucin, ampliacin o modificacin de una Sociedad. Que el aporte consista en bienes corporales muebles, del giro del aportante. Que el aporte se efecte por persona que tenga la calidad de vendedor. Estos requisitos deben darse copulativamente. El Servicio de Impuestos Internos ha dictaminado que no existe el hecho gravado en comento en los siguientes casos: En la transformacin de una Sociedad de Persona en Annima, ya que los derechos que se transfieren son de derecho personal. En la fusin y absorcin de Sociedades, ya que las Sociedades que se fusionan aporten una universalidad jurdica (sin patrimonio) los socios aportaran, como en el caso anterior, derechos personales. Fusin por creacin: Es cuando de dos o ms sociedades distintas se forma una nueva sociedad, aportando las primitivas sociedades todo su activo y pasivo a la nueva persona jurdica para constituir el capital de sta. Fusin por incorporacin: Tambin conocida como absorcin, cuando se aporta a una sociedad existente todo el activo y pasivo de otra, de modo que aqulla viene a ser la continuadora legal de la que se disuelve, sucedindola en todos sus derechos y obligaciones. Tampoco se configura en este caso el hecho gravado con en IVA En la divisin de Sociedades: por no existir en este caso transferencia de bienes Corporales muebles, ya que el patrimonio de las nuevas Sociedades, es un conjunto, igual al de la sociedad que se divide. Casos en que la fusin, absorcin o divisin puede generar IVA. En general, segn se ha visto en los prrafos precedentes, en la fusin, absorcin y divisin de sociedades no se presenta el hecho gravado con el IVA por cuanto de tales reorganizaciones no aparece la transferencia de bienes corporales muebles. Sin embargo, puede ocurrir que uno o ms de los socios de las sociedades resultantes de estas reorganizaciones deseen ampliar el patrimonio o actividades de stas, o ser dueos de una cuota social mayor, para cuyos efectos deciden aportar bienes corporales respecto de los cuales tienen la calidad de vendedores, generndose respecto de este tipo de bienes el hecho gravado con I.V.A.
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Tambin puede darse el caso que con motivo de la reorganizacin social un integrante de la sociedad transfiriera el dominio de bienes corporales respecto de los cuales tiene la calidad de vendedor y con relacin a los cuales haba aportado a la sociedad slo el derecho de usufructo, situacin que significa transferencia de dominio constitutiva del hecho gravado por el I.V.A. Aportes de bienes muebles por anticipacin Se consideran como muebles los productos de los inmuebles y las cosas accesorias a ellos, cuando se constituye derechos a favor de otra persona distinta a su dueo, aun antes de su separacin del inmueble del que forman parte o al cual adhieren. Reciben el nombre de bienes muebles por anticipacin. Entre stos pude mencionarse la madera de los rboles, los animales de un predio o la tierra o arena del suelo. Por lo tanto si se aporta a una sociedad un bosque (sin el terreno) para la explotacin de la madera de los rboles, se configura el hecho gravado en estudio por tratarse del aporte de un bien corporal mueble. Aportes de derechos reales constituidos sobre bienes corporales muebles Son derechos reales aquellos que se tienen sobre una cosa sin respecto a determinada persona, tales como el derecho de dominio, el de usufructo, el de prenda. No debe confundirse esta clase de derechos con los derechos personales cuya transferencia o aporte no est gravada con I.V.A y que son aquellos que slo pueden reclamarse de ciertas personas que han contrado la obligacin correlativa. Son derechos personales y no reales, por ejemplo, los que tienen los socios en la sociedad, por lo cual la cesin de derechos sociales no constituye hecho gravado. Si un vendedor aporta a una sociedad bienes corporales de su giro, esto es de su activo realizable, en usufructo o uso, se configura el hecho gravado con el I.V.A. El usufructo es un derecho real que consiste en la facultad de gozar de una cosa con cargo de conservar su forma y sustancia, y de restituirla a su dueo, si la cosa no es fungible; o con cargo de devolver igual cantidad del mismo gnero si la cosa es fungible. El derecho de uso, ms restringido que el anterior, consiste en la facultad de gozar de una parte limitada de las utilidades de una cosa.

Aportes a sociedades no gravado con el I.V.A. 1.- aportes de bienes del activo fijo. Para que se configure el hecho gravado especial de los aportes a sociedades es necesario que ste consista en bienes corporales del giro del aportante, vale decir, de aquellos respecto de los cuales es vendedor o se presuma como tal por la naturaleza, cantidad y frecuencia con que realiza las operaciones. De acuerdo a lo anterior, no estn gravados los aportes de bienes corporales que han formado parte del activo inmovilizado de un vendedor, y adems, utilizados en su empresa, pues se supone que ellos no fueron adquiridos para la reventa y no corresponden por tanto a operaciones del giro de aqul.

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2.- Aportes de derechos personales. No se encuentran gravados con I.V.A los aportes consistentes en derechos personales que tengan los socios de una sociedad, por no consistir ni en bienes corporales ni en derechos reales constituidos sobre ellos. Transformacin de una empresa individual en sociedad de cualquier naturaleza En este caso un empresario persona natural aporta todo su activo y pasivo a una persona jurdica, dando nacimiento en ese instante a una persona jurdica distinta de l como persona natural. De tal forma que si el aporte comprende bienes corporales muebles propios del giro del empresario individual, tales como mercaderas, productos terminados, productos en proceso, materias primas e insumos, el valor de aporte de tales bienes configura el hecho gravado especial que se comenta.

Aportes del partcipe a una cuenta en participacin Las entregas de bienes corporales efectuadas por un vendedor que sea partcipe en un contrato de asociacin o de cuenta en participacin, al gestor de la misma, no constituye un hecho gravado por la ley. Este criterio se fundamenta, a juicio del SII en que la intencin de las partes en contrato analizado no es la de transferir el dominio de las especies entregadas, ni puede ser tampoco considerada la asociacin un contrato que por su naturaleza sirva para transferirlo. Lo anterior, es sin perjuicio de aquellos casos en que aparezca claramente que la intencin del asociado vendedor ha sido la de transferir el dominio de los bienes del gestor, como por ejemplo cuando dichas entregas se han facturado como ventas.

Aporte de vehculos motorizados usados El artculo 41 de la ley establece un impuesto especial a las ventas habituales o espordicas de automviles u otros vehculos motorizados usados, equivalentes al 0,5% de su precio de venta. A estas transferencias o aportes no se les aplica el I.V.A, salvo en el caso especial contemplado en la letra m) del artculo 8. Dado el carcter amplio del hecho gravado por este impuesto especial, distinto al I.V.A, l se aplica a los aportes de estos vehculos usados cualquiera sea la calidad del aportante, vendedor o no de estos vehculos. Dicho de otra manera, el hecho gravado incluye tanto a los vehculos usados que integran el activo realizable como el activo inmovilizado del aportante, e incluso aquellos de propiedad de un simple particular. No se encuentran afectos a este tributo los vehculos cuyo destino normal no sea el transporte de pasajeros o carga, tales como: tractores, motoniveladoras, palas cargadoras y mecnicas, cosechadoras, trilladoras, etc.

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Adjudicacin de bienes corporales muebles de su giro en liquidaciones de Sociedades civiles y comerciales Definicin: Por adjudicacin entendemos el acto mediante el cual se entrega a cada comunero, socio o cooperado al liquidarse la comunidad, Sociedad o Cooperativa, uno o ms bienes en pago de sus derechos respectivos. Este hecho gravado est constituido por las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles, comerciales, sociedades de hecho y comunidades, incluidas las empresas constructoras, salvo comunidades hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal. Requisito para quedar gravadas: Que la adjudicacin tenga lugar en la liquidacin de una Sociedad, Comunidad o Cooperativa. Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles construidos total o parcialmente, por la Sociedad, Comunidad o Cooperativa. Que estos bienes sean del giro de la respectiva Sociedad, Comunidad o Cooperativa y sean adjudicados a sus socios, comuneros o cooperados. Devolucin de capital a un socio cuando la sociedad contina subsistiendo: en este caso no concurre el hecho gravado especial que se comenta por cuanto no se est frente a la liquidacin de la sociedad, pero en su reemplazo se configura el hecho gravado bsico en las ventas respecto de la entrega de bienes corporales muebles propios de su giro que haga la sociedad al socio que se retira en devolucin de su aporte de capital. Adjudicacin de bienes corporales inmuebles En la letra c) del artculo 8 se agreg un inciso por el cual se establece como hecho gravado la adjudicacin de bienes corporales inmuebles en la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades, que no sean hereditarias ni provengan de la disolucin de la sociedad conyugal, y de cooperativas de vivienda. En este caso no es necesario que el bien adjudicado sea del giro del vendedor, como lo es para los bienes corporales muebles, pero s es indispensable que los bienes corporales inmuebles de que se trate hayan sido construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa. Adjudicacin en las que no se aplica el I.V.A No se encuentran afectas al I.V.A las adjudicaciones efectuadas con ocacin de la liquidacin de: Comunidades hereditarias Comunidades provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal. Con todo, el aporte posterior que un adjudicatario de bienes por disolucin de la sociedad conyugal pueda hacer a una sociedad, puede quedar gravado con I.V.A si llega a determinarse o a presumirse que al adjudicatario no pudo guiarlo otro nimo que el de la reventa de las especies que se adjudic en la liquidacin de la sociedad conyugal.

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Retiro de bienes Corporales Muebles Se gravan con el I.V.A. por la va de asimilarlos a Ventas, los Retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor por su dueo, socio, directores o empleados de la empresa, para su uso personal o de su familia, ya sea de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualesquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. Concepto de Retiro: Son las salidas de bienes corporales muebles de la existencia de una empresa para destinarlo al uso o consumo personal del empresario, socios, directores o empleados, o de sus respectivas familias. Requisitos del Hecho Gravado Que el dueo, socio, directores o empleados de una empresa retiren bienes corporales muebles. Que los bienes sean retirados por toda persona para su uso o consumo personal o de sus respectivas familias. Que los bienes retirados sean producidos o adquiridos por la empresa para la reventa o la prestacin de Servicios. En este hecho gravado especial de venta no se produce una transferencia traslaticia de dominio cuando el retiro lo efecta el dueo, pero por expresa disposicin del Artculo 8 letra d) lo equipar a venta. En el caso que el retiro sea efectuado por los empleados de una empresa, en calidad de regalas, estn exentas de impuesto, en virtud de lo establecido en la letra A) del N 3 del artculo 12 de la Ley, cuando sean razonables. Adems la Ley presume que todos los bienes de los vendedores o prestadores de servicios, que faltaren en los inventarios y cuyas salidas de la empresa no estuviera justificada fehacientemente se considerarn retiradas para su uso o consumo propio. Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro efectuados con fines de promocin o propaganda por los vendedores afectos a este impuesto. El artculo 11 del Reglamento establece que los bienes corporales muebles cuando estos no salgan de la empresa o negocio si no que sean destinados por el vendedor a ser consumidos en el giro de su negocio o ser trasladados al activo inmovilizado del mismo no se consideraran retiros.

Contrato de Instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin Se entiende por contrato de instalacin o confeccin de especialidades aquellos que tienen como objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble y que son necesarios para que este cumpla cabalmente con la finalidad especfica para la cual se construye.

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Contratos generales de construccin son aquellos que tienen por finalidad la confeccin de una obra material nueva que incluye a lo menos dos especialidades. Puede asimilarse el Hecho Gravado Bsico de Venta o de Servicios, de acuerdo a quien suministre la materia prima o la materia principal. Si la suministra el instalador o contratista reviste el carcter de contrato de compraventa. Es necesario hacer notar que por lo general un contrato de construccin adhiere alementos a un bien inmueble por naturaleza (terreno), mientras que uno de instalacin o confeccin de especialidades adhiere elementos a un inmueble por adherencia, (casas, edificios, puentes, represas, etc.) Ejemplos de contratos generales de construccin: 1.- Urbanizacin de sitios. 2.- Instalacin de un sistema de sealizacin de trnsito 3.- Confeccin de una red de alcantarillado. Los contratos de construccin, al igual que los contratos de instalacin o confeccin de especialidades, pueden ser por suma alzada o por administracin, quedando gravadas con I.V.A. ambas modalidades de contratos. Es por suma alzada cuando el constructor suministra la materia o materias principales. Es por administracin cuando el que encarga la construccin proporciona la totalidad de los materiales o la materia principal.

Anlisis de algunos contratos de construccin Contratos de instalacin o confeccin de especialidades a) Ejecutados por suma alzada: Estn afectos a I.V.A por cuanto configuran el hecho gravado especial equiparado a venta por la letra e) del artculo 8 b) Ejecutados por administracin: Estn afectos a I.V.A ya que renen los requisitos del hecho gravado bsico de los servicios. Contratos generales de construccin a) ejecutados por suma alzada: Estn afectos a I.V.A segn lo dispuesto por la letra e) del artculo 8 de la ley. b) Ejecutados por administracin: Estn afectos a I.V.A ya que renen los requisitos del hecho gravado bsico de los servicios. Urbanizaciones: Constituyen un contrato general de construccin que puede realizarse bajo el sistema de suma alzada o por administracin, quedando afectos a I.V.A en ambas alternativas. Mejoramiento de canales de regado: Si comprende movimiento de tierra por excavaciones, rellenos y camino de borde, revestimientos de albailera de piedra, radiers

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de hormign y moldaje, constituye un contrato general de construccin afecto a I.V.A se efecte por suma alzada o por administracin. Limpieza de canales, reparacin y mantenimiento de obras de regado: No constituye un contrato general de construccin. Se trata de una prestacin de servicios afecta a I.V.A realizada por una empresa constructora cuya actividad se clasifica en el artculo 20 N 3 de la Ley de la renta Contratos de movimiento de tierra. Deben distinguirse las siguientes situaciones: 1.- Contratos de movimientos de tierras que acceden a una construccin u obra civil, constituyen un contrato general de construccin, afecta a I.V.A si Venta de establecimiento de comercio Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades que comprenden o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora Concepto Universalidad Es un conjunto de bienes corporales o incorporales unidos por su afectacin a un fin comn y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. Requisitos del hecho gravado. El hecho gravado con el I.V.A. es el valor de los bienes corporales muebles propios del giro del establecimiento comercial o industrial que se encuentren comprendidos dentro de la universalidad que se vende. Tales bienes son aquellos respecto de los cuales el comerciante o industrial tiene el carcter de vendedor, es decir, que realiza habitualmente operaciones de venta de ellos, excluyndose, entonces, del hecho gravado, entre otros, los que integran el activo inmovilizado. Cuando la venta de la universalidad se efecta por suma alzada, el valor de los bienes corporales muebles afectos a I.V.A debe ser tasado por el S.I.I. Se excepta la cesin de derecho de herencias. Por expreso mandato de la letra f) del artculo 8 de la ley, se exime del I.V.A. la cesin del derecho de herencia. Aplicacin del I.V.A. a las existencias en el caso de absorcin de empresas, provocada por la adquisicin del 100% de sus acciones. Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades que comprendan bienes corporales inmuebles (Art. 8, letra K) La letra K) del artculo 8 tambin considera hecho gravado la venta de establecimientos de comercio y otras universalidadades que comprendan bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora. El SII ha calificado el establecimiento de comercio como una universalidad de hecho, y junto con la expresin otras universalidades que incluye la letra k) se entiende incorporado
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en la norma cualquier otro establecimiento de distinta naturaleza como ser industrial, etc. Cuya venta puede quedar afecta, en la parte relativa a los bienes inmuebles. Naturalmente que en el caso de una empresa que permanentemente construye y vende inmuebles, o bien, cuando se encuentra organizada para efectuar tales operaciones, no pueden existir dudas que los referidos inmuebles deben quedar afectos a I.V.A., cuando se venda la universalidad, ya que es claro que se trata de bienes de su giro, porque dichas empresas son vendedores de acuerdo a la definicin contenida en el nmero 3 del artculo 2 comentada en los prrafos anteriores. Debe tenerse presente que el impuesto no ser aplicable cuando se trate de un inmueble construido totalmente o en parte por una empresa para su uso dentro del giro del negocio. Promesas de ventas de bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora Este hecho gravado comprende las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora, siempre que dichos inmuebles sean de su giro y hayan sido construidos total o parcialmente por ella. Contratos de arriendo con opcin de compra, de bienes corporales inmuebles Los contratos de arriendo con opcin de compra gravada con I.V.A., son los celebrados por empresas constructoras respecto de inmuebles construidos total o parcialmente por ellas; contratos que para la aplicacin del tributo se asimilan en todo a las promesas de venta. Venta de bienes del Activo Fijo La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin y no formen parte del activo realizable efectuad por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra cuando ella se efecte antes de doce meses contados desde su adquisicin, inici de actividades o construccin segn corresponda. Esta norma en cuestin puede ser aplicada a cualquiera de los bienes usados clasificados en el Activo Fijo de un contribuyente del I.V.A tales como: Maquinarias, Instalaciones, Muebles y tiles, Herramientas, Equipos, Vehculos, Construcciones, Edificios, Galpones, etc., siempre que se renan respecto de ellos los requisitos copulativos expresados. Tratndose de vehculos motorizados, tales como automviles y station wagons, si su venta queda gravada con el I.V.A., segn las normas de la letra m) del artculo 8, se eximen del impuesto especial del 0,5% contemplado en el artculo 41 del D.L 825, de 1974.

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5. ANLISIS DE LOS ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO ESPECIALES DE SERVICIOS


Arrendamiento de bienes corporales muebles, inmuebles, amoblados o con instalaciones Dentro del hecho gravado especial equiparado a servicios que establece la letra g) del artculo 8 de la ley cabe distinguir y estudiar por separado los siguientes contratos de arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin temporal del uso y goce de: 1.- Bienes corporales muebles. 2.- Inmuebles amoblados. 3.- Inmuebles con instalaciones o maquinarias que actividad comercial o industrial 4.- Todo tipo de establecimientos de comercio.

permitan el ejercicio de alguna

Arrendamiento y otras formas de cesin temporal del uso y goce de bienes corporales muebles: Dentro del hecho gravado en estudio deben entenderse comprendidos los contratos de arrendamiento , subarrendamiento, usufructo y otras formas de cesin del uso y goce temporal de toda clase de bienes corporales muebles, tales como , vehculos, maquinarias, muebles, tiles, herramientas, animales, no importando la calidad de las personas que efecten la operacin ni el objeto a que se destine el bien. Es as como se genera el hecho gravado con I.V.A. tanto en el arrendamiento de bienes que integran el activo inmovilizado de una empresa como el arrendamiento de bienes pactados entre personas. Este hecho gravado comprende el contrato de arrendamiento con opcin de compra conocido como Leasing financiero. Tampoco es impedimento para que se configure este hecho gravado que el contrato de arriendo verse sobre bienes que en su venta pudieran encontrase exentos de I.V.A., como es el caso de los vehculos motorizados usados. Por ejemplo el arriendo de vehculos de transporte de pasajeros efectuado por empreas de movilizacin: a) con chofer se encuentra exento de I.V.A b) Sin chofer se encuentra afecto a I.V.A El primero por tratarse de un servicio de transporte de pasajeros y el segundo por tratarse de un arriendo de bienes muebles.

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Arrendamiento de inmuebles amoblados Se equiparan a servicios afectos a I.V.A., los contratos de arriendo, subarrendamiento, usufructo y otras formas de cesin del uso y goce temporal de inmuebles amoblados. Para estos efectos, se entiende que un inmueble se encuentra amoblado cuando se entregue para su uso provisto de los muebles y menaje en cantidad y naturaleza suficiente para ser habitado. En el caso del arrendamiento, el I.V.A. se aplica slo sobre la parte de la renta anual respectiva que exceda del 11% del avalo fiscal del inmueble o de la cantidad qie proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviere pactada por perodos distintos de un ao. Esta deduccin es vlida exclusivamente en el contrato de arriendo y no en las otras formas de cesin, como es el caso de subarrendamiento o usufructo. Arrendamiento de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial. Este hecho gravado especial equiparado a servicios se configura en los siguientes casos: a.- Arrendamiento, subarrendamiento u otras formas de cesin del uso y goce temporal de inmuebles no agrcolas que cuenten con instalaciones y/o maquinarias que permitan desarrollar una actividad comercial o industrial, cualquiera que ella sea. Entre estos inmuebles deben entenderse incluidos entre otros: los hoteles, molinos, playas de estacionamiento, barracas, teatros, cines, frigorficos, mataderos etc. b.- Arrendamiento, subarrendamiento u otras formas de cesin del uso y goce temporal de bienes races agrcolas, en la parte que tenga relacin con actividades industriales anexas o complementaras desarrolladas dentro del predio. A modo de ejemplo, puede citarse el arrendamiento de: molinos, fabricas conserveras, establecimientos elaboradores de lcteos, bodegas de vino, que no comprendan la totalidad del predio agrcola en que se encuentren ubicados. No procede la aplicacin del I.V.A cuando se da en arrendamiento u otra forma de cesin temporal un local comercial vaco, es decir, carente de toda instalacin que no sean las comunes o propias de todo inmueble, como es el caso de las instalaciones elctricas, de agua, sanitarias, etc.. En el caso del arrendamiento, cuando proceda aplicar el I.V.A, ste grava slo la parte de la renta anual que exceda del 11% del avalo fiscal del inmueble o de la cantidad que proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviere pactada por perodos distintos a un ao. Esta deduccin es vlida exclusivamente en el contrato de arriendo y no en las otras formas de cesin, como es el caso de subarrendamiento o usufructo.

Tratamiento frente al I.V.A de las concesiones de estacionamientos con parqumetros: La concesin otorgada por una Municipalidad a un particular, consistente en la cesin del uso y goce temporal de lugares expresamente designados de la va pblica, que se habilitarn de parqumetros para ser explotados como establecimientos por el
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concesionario, a cambio de la transferencia en dominio de los parqumetros nuevos instalados por ste a la Municipalidad y de una participacin mensual de lo recaudado por la explotacin comercial de dichos parqumetros, constituye un hecho gravado por el Art 8, letra g) de la ley, ya que se est frente al arrendamiento de inmuebles con instalaciones y adems, existe habitualidad en la venta de parqumetros. La remuneracin del servicio de concesin se halla gravada con I.V.A tanto por el valor de la venta de los parqumetros, como por el complemento de la remuneracin constituida por la participacin mensual antes citada. Arriendo de inmuebles exentos de I.V.A Todo contrato de arriendo de inmuebles que no se encuentren amoblados o que no cuenten con instalaciones o maquinarias para el ejercicio de una actividad comercial o industrial, se encuentra exento de I.V.A segn lo estipulado por el N 11 de la letra e) del artculo 12 de la ley. Esta exencin es vlida slo para los contratos de arriendo que versen sobre los citados inmuebles no amoblados o sin instalaciones; por lo tanto, no se extiende a contratos de subarrendamiento, usufructo u otras formas de cesin, casos en los cuales podran reunirse los requisitos del hecho gravado bsico en los servicios, si es que el ACRO por el cual se cede del uso y goce temporal proviene del ejercicio de una actividad a clasificada en los N 3 o 4 del artculo 20 de la ley de la renta. Arrendamiento de establecimientos de comercio Constituye un hecho gravado especial equiparado a servicio, el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de todo tipo de establecimientos de comercio. Tal como ya se explic con anterioridad por establecimiento de comercio se entiende una universalidad de hecho con existencia distinta de la de los diversos elementos que la componen, algunos de los cuales, como el local ocupado, las instalaciones y las mercaderas son bienes corporales muebles y otros, como el nombre, el derecho de llaves, son de naturaleza incorporal. Por su parte, universalidad de hecho es todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos para su afectacin a un fin comn y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. El I.V.A se aplica sobre el valor total de la renta que se perciba por el contrato de arriendo o cesin temporal. Si el establecimiento de comercio comprende un bien raz y el contrato celebrado es de arrendamiento, corresponde rebajar de la base imponible afecta el I.V.A el 11% del avalo fiscal de inmueble propiamente tal. Esta es una rebaja de carcter anual: por lo tanto, deber calcularse en forma proporcional al perodo que comprende la base imponible del I.V.A si es que ste es distinto de un ao.

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Arrendamiento de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales o cualquier otra forma de cesin Los bienes incorporales a los cuales se refiere el hecho gravado que se comenta tienen su origen en los denominados derechos de propiedad intelectual y de propiedad industrial La propiedad intelectual consiste en el derecho exclusivo de distribuir , vender o aprovechar con fin de lucro una obra de la inteligencia, por medio de la imprenta, litografas, grabado, copia, molde, vaciado, fotografa, pelcula cinematogrfica, discos, etc. La propiedad industrial es la misma propiedad intelectual, pero aplicada a un fin industrial. En la prctica el derecho de propiedad intelectual se confunde con la patente de invencin respectiva, la cual debe estar registrada en el Departamentos de Marcas Comerciales e Industriales del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. La marca comercial comprende todo signo especial y caracterstico que sirva para distinguir los productos de una industria, los objetos de un comercio o una empresa cualquiera. Puede consistir en una palabra, locucin o frase de fantasa en una cifra, letra, monograma, timbre, sello, vieta, franja, emblema, figura, fotografa o dibujo cualquiera; o en una combinacin de diversos signos con cierto carcter de novedad. El hecho gravado con el I.V.A no es la mera constitucin del derecho de propiedad intelectual o industrial ni tampoco la enajenacin de los mencionados derechos, ya que ellos no tienen el carcter de un bien corporal mueble. Lo que constituye un hecho gravado equiparado a servicio es el arrendamiento, subarrendamiento u otra forma de cesin del uso o goce temporal de las ya referidas marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares.

Arrendamiento de marcas exentas de I.V.A Se eximen de la palicacin del I.V.A los contratos de arrendamiento, subarrendamiento y otras formas de cesin de los bienes ya enumerados, en los siguientes casos: a.- Cuando las remuneraciones respectivas se paguen o abonen en cuanta a personas sin domicilio ni residencia en Chile, ya que en tal caso se configura el hecho gravado por el Impuesto Adicional contenido en el artculo 59 de la Ley de Impuesto a la Renta. b.- Cuando las marcas, patentes, etc., sean arrendadas o cedidas temporalmente a personas sin domicilio ni residencia en Chile y siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como Exportacin. Estacionamiento de automviles y otros vehculos Constituye un hecho gravado especial equiparado a servicio el estacionamiento de automviles u otros vehculos en playas de estacionamiento o en otros lugares destinados a dicho fin. La cantidad afecta a I.V.A est constituida por los ingresos que se deriven de la explotacin de inmuebles destinados a servir de estacionamiento pagado de vehculos ajenos, ya sea que se trate de:

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a.- Terrenos sin construccin o con construcciones ligeras, adecuadas a la explotacin, conocidas como playas de estacionamiento. b.- Edificios especialmente construidos para destinarlos al estacionamiento de vehculos. En las playas de estacionamiento el I.V.A. se aplica a los valores que los usuarios paguen por el derecho de estacionar sus vehculos dentro del citado recinto, tengan o no lugar previamente individualizado y cualquiera sea el perodo o modalidad de pago, incluyendo el arriendo de boxes. El I.V.A. se aplica cualquiera sea el ttulo bajo el cual la persona explota la playa de estacionamiento; propietario, usufructuario, arrendatario o mero tenedor. Casos en que no se configura el hecho gravado a.- Si los boxes de un edificio tienen rol de avalo propio, su arrendamiento no queda afecto al I.V.A, aunque el arrendador sea la misma persona que explota la totalidad del edificio. b.- Por este mismo motivo, no se devenga el I.V.A si un particular propietario de un BOX en un edificio de estacionamientos lo da en arrendamiento a un tercero. c.- Tampoco se genera el hecho gravado que se comenta, cuando el propietario de un box perteneciente a un edificio de departamentos u oficinas, lo arrienda a un tercero.

Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros Constituyen un hecho gravado especial equiparado a servicio, las primas de seguros cobradas por las cooperativas de servicios de seguros. En virtud de esta norma que rige desde el 01.08.80, se incorporaron como hecho gravado con el I.V.A las primas de seguros que perciben las cooperativas de seguros de sus propios cooperados. Antes del establecimiento de este hecho gravado especial, las primas cobradas por una cooperativa de seguros a sus cooperados no constituan el hecho gravado bsico de los servicios, por cuanto tales remuneraciones no corresponden a una actividad clasificada par la cooperativa en los N 3 o 4 del articulo 20 de la ley de la renta, sino que se clasifican en el N 5 del mencionado artculo. De esta manera quedaban en una situacin excepcional frente al resto de las compaas de seguros no organizadas como cooperativas. Con todo, son aplicables a estas cooperativas de seguros como al resto de las empresas aseguradoras, las exenciones que respecto de ciertas primas se consultan en el artculo 12 letra e) de la ley.

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6. Devengamiento del Impuesto al Valor Agregado


Por devengamiento del Impuesto debe entenderse el momento que concurren todos los elementos del Hecho Gravado y que permiten al Fisco adquirir desde ese instante un ttulo o derecho sobre el monto o tributo, independiente de su exigibilidad, la cual convencionalmente puede estar diferida a una fecha posterior al de su devengamiento. Devengar Adquirir derecho a alguna percepcin o retribucin por razn de trabajo, servicio u otro ttulo. La diferencia entre el devengamiento y su exigibilidad, en el caso especfico del IVA, impuesto devengado en cada mes debe declararse y entregarse en arcas fiscales el da 12 del mes siguiente en las instituciones bancarias o sociedades financieras autorizadas. Norma general sobre devengamiento del I.V.A en las Ventas de bienes Corporales Muebles De conformidad con lo dispuesto por la letra a) del artculo 9 de la ley, en el caso de las ventas de bienes corporales muebles, el I.V.A se devenga en alguna de las siguientes oportunidades: En la fecha de la emisin de la respectiva boleta o factura. En la fecha de la entrega real o simblica de las especies, si es que tal entrega se realiza con anterioridad a la emisin de los referidos documentos. En la fecha de la entrega real o simblica de los bienes, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia, no se emita boleta o factura. Como puede apreciarse, el devengamiento del I.V.A en las ventas queda supeditado a la ocurrencia de alguno de estos dos hechos: La emisin de la boleta o factura, o la fecha de la entrega de las especies, prefirindose lo que ocurra primero en el tiempo. En las prestaciones de Servicios, cuando la percepcin del ingreso fuere anterior a la emisin de la factura o boleta, o no correspondiere emitir este documento, el impuesto se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga en cualquier forma a disposicin del prestador de Servicios. Concepto de entrega Se entiende el acto por el cual se pone en manos o en poder de otro, una persona o cosa. Entrega real Es aquella en que el vendedor permite al adquiriente la aprehensin material de dicha especies. Entrega simblica Es la que se realiza, entre otra, en los siguientes casos: Cuando el vendedor entrega al adquiriente las llaves del lugar en que se encuentre la cosa.
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Cuando el vendedor transfiere un bien corporal al que lo posea por cualquier ttulo no traslatcio de dominio. Cuando el vendedor enajene un bien corporal conservando, no obstante, su posesin. Cuando los bienes corporales se encuentran a disposicin del comprador y ste no los retira por su propia voluntad. Las entregas en consignacin, por expresa disposicin del reglamento, que efecte un vendedor a otro, no se devenga el IVA mientras el consignatario no venda las especies, como asimismo en las ventas con anticipo a cuenta del precio.

Devengamientos especiales en las ventas


Ventas en consignacin De conformidad con lo dispuesto por el artculo 16 del Reglamento de la ley, en las entregas de mercaderas en consignacin que efecte un vendedor a otro, no se devenga el I.V.A mientras el consignatario no venda las especies afectas a este tributo. Esta norma es aplicable a las ventas que se realizan a travs de consignatarios, martilleros y en general, de toda persona que realice compras o ventas por cuenta de terceros. En esta modalidad de venta cabe distinguir entre: 1) La venta misma que se realiza por intermedi del consignatario 2) La remuneracin que el consignatario cobra por el servicio prestado como mandatario o comisionista. La venta que se encarga a un tercero estar gravada por el I.V.A siempre que recaiga sobre bienes corporales propios del giro del mandante, es decir, que ste tenga la calidad de vendedor habitual de dichas especies. El sujeto del I.V.A por el monto total de la venta es el mandante y no el consignatario. Por lo tanto, el consignatario o comisionista debe remitir a su mandante el valor total de la venta y del I.V.A que le afecte para que ste cumpla con su ingreso en arcas fiscales. Situacin de la remuneracin que cobra el consignatario: Si el consignatario o comisionista es un contribuyente cuyas rentas se clasifican en los N 3 o 4 del artculo 20 de la Ley sobre impuesto a la Renta, la remuneracin o comisin que cobre a su mandante por el servicio que le presta est siempre gravada con I.V.A, sea cual fuere la calidad del mandante, de los bienes que se le han encargado vender y sin que importe el carcter de habitual o no de este servicio. No queda afecta al I.V.A la comisin o remuneracin que cobren por sus servicios las personas cuyas rentas se clasifican en la Segunda Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta (empleados, profesionales y tras personas que presten servicios sin emplear capital)

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La base imponible del servicio afecto a I.V.A est constituida slo por la comisin o remuneracin que perciba el comisionista o consignatario, adicionada, cuando proceda, por los intereses y reajustes que se puedan haber pactado. El sujeto del I.V.A que afecta a la comisin o remuneracin es el comisionista o consignatario. Anticipos a cuenta del precio de venta Si una empresa establece una modalidad de venta mediante la cual obtiene anticipos del valor de las especies que vende, las que en definitiva factura y entrega a 30, 60 y 90 o ms das, al precio vigente al momento del despacho, abonando a sus clientes intereses por los valores anticipados, tales anticipos no se encuentran afectos a I.V.A. por cuanto constituye una operacin de crdito de dinero y stas ltimas no constituyen un hecho gravado por el I.V.A. Normas especiales sobre devengamiento del I.V.A. en los contratos relativos a inmuebles En las siguientes contratos gravados con I.V.A segn las normas del Art 8, letra c, e, k, y l El impuesto se devenga en el momento en que debe emitirse la respectiva factura: 1) Contratos generales de construccin por suma lazada o por administracin. 2) Contratos de instalacin o confeccin de especialidades, por suma alzada o por administracin 3) Ventas o promesas de ventas de inmuebles 4) Arriendo de inmuebles con opcin de compra En los siguientes casos la Factura debe emitirse al momento en que se perciba el pago del precio del contrato o parte de ste, cualquiera sea la fecha de pago (Art. 55, inciso 2) a) Contratos generales de construccin, por suma alzada o por administracin b) Contratos de instalacin o confeccin de especialidades por suma alzada o por administracin c) Promesas de ventas de inmuebles. d) Arriendos de inmuebles con opcin de compra. En las ventas de inmuebles la Factura debe emitirse (Art.55, inc 2) Al momento de percibirse el pago del precio o parte de ste, o a ms tardar: - En la fecha de la entrega real o simblica del inmueble - En la fecha de la suscripcin de la Escritura Pblica de venta.

Norma general sobre devengamiento de I.V.A. en los servicios Circular N 111, de 29.08.75 (parte pertinente) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 58 del decreto Ley N 825 ( Actual Artculo 9 letra a)), el impuesto a los servicios se devenga en el momento en que la remuneracin o precio del servicio se pague, acredite en cuenta o se ponga a disposicin del prestador del servicio o del que realice otras de las operaciones gravadas en el prrafo 1 del Ttulo 4 del mencionado cuerpo legal, segn sea le primero de tales hechos que ocurra y cualquiera que sea la forma de percepcin.
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La regla general antes expresada advierte que el impuesto se adeuda tanto cuando se perciba una remuneracin o, en su defecto, cuando sta se devengue, en los casos sealados por dicha disposicin. As el impuesto se adeuda o se devenga: a) En el momento en que la remuneracin o precio de la prestacin de servicios u otra operacin gravada se pague efectivamente. b) En el momento en que la remuneracin o precio de la prestacin u otra operacin afecta se acredite en cuenta del que realiza la prestacin de servicios o negocio gravado. c) En el momento en que la remuneracin o precio de la prestacin de servicios u otro negocio gravado se ponga a disposicin del que realiza la prestacin. d) En el momento en que se extinga la obligacin correspondiente de un modo distinto al convenido. Lo anterior significa que el impuesto a los Servicios se adeuda an cuando no se perciba fsicamente el ingreso, desde el momento en que dicho ingreso se devengue, en los casos indicados en el artculo 9 letra a) Se entiende entonces que se ha devengado una remuneracin no slo cuando se le ha pagado al titular la suma de dinero correspondiente, sino tambin cuando este ha adquirido derecho sobre ella an antes de haber recibido el dinero. Debe tenerse presente, adems, que el tributo se adeuda an cuando no se produzca el pago efectivo de la remuneracin acordada por la prestacin del caso, en el momento en que se extinga de cualquier modo la obligacin correspondiente. As, por ejemplo, se devengar el tributo cuando opere una compensacin, una dacin en pago, etc. No obstante se devengar el tributo, an antes de extinguirse la obligacin, desde que el deudor comunique al acreedor que la suma correspondiente al inters, prima comisin u otra forma de remuneracin han sido puestas a su disposicin o se han acreditado en cuenta en cualquier forma que permita al acreedor disponer de ellas. Respecto a la situacin que se plantea en el artculo 9 letra a), cuando se refiere al caso en que dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, el impuesto se devenga al momento de la entrega real o simblica de las especies valorizadas segn las reglas del mencionado precepto legal. Por ltimo el artculo 9 letra a), dispone que en el caso de tratarse de servicios peridicos, el impuesto se devengar al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin. La disposicin anterior establece una excepcin de la regla general respecto al momento en que se devenga el impuesto. En efecto, se adeudar el tributo en la prestacin de servicios peridicos, al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, sea que dichas prestaciones hayan sido efectivamente canceladas o se adeude la remuneracin. Este sera el caso de servicios tales como el de telfonos, luz elctrica y gas combustible, por ejemplo.
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Respecto del momento en que se devenga el impuesto a los Servicios es muy importante tener presente que puede devengarse perfectamente el impuesto a los servicios an cuando no haya configurado en su totalidad el hecho gravado, como sera el caso de un anticipo en razn de servicios futuros. Pero, si por cualquier razn el servicio con posterioridad no se presta, el contribuyente tiene derecho a solicitar dentro del plazo legal de devolucin de lo que haya enterado por este concepto en arcas fiscales, ya que ha faltado en la especie un elemento determinante del hecho gravado, cual es la prestacin del servicio.

MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA EN LAS IMPORTACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES. Articulo 9.- El impuesto establecido en este ttulo se devengar: a) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importacin o tramitarse totalmente la importacin condicional. Las aduanas no autorizarn el retiro de los bienes del recinto aduanero sin que se le acredite previamente la cancelacin del respectivo tributo, salvo en el caso de las importaciones con cobertura diferida a que se refiere el inciso cuarto del artculo 564. Las especies que ingresen al pas acogidas a regmenes aduaneros especiales causarn, al momento de quedar a la libre disposicin de sus dueos, el impuesto que corresponda por la diferencia de base imponible que se produzca, salvo en el caso de las importaciones a que se refiere la letra B del articulo 12; REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA Artculo 19. Tratndose de importaciones corporales muebles afectos al Impuesto al Valor Agregado, el tributo se devenga al momento de consumarse legalmente la importacin o al tramitarse totalmente la importacin condicional. Momento en que se devenga el IVA en las importaciones de bienes corporales muebles

En las Importaciones el Impuesto se devenga

Al consumarse legalmente la importacin o Tramitarse totalmente la importacin condicional

Quedando las mercaderas a libre disposicin de sus dueos y

De libre circulacin en el territorio nacional

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MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA EN LOS RETIROS DE MERCADERIAS EFECTUADOS POR EL DUEO, SOCIOS DIRECTORES O EMPLEADOS, Y DE LOS DESTINADOS A RIFAS O SORTEOS.

Articulo 9.- El impuesto establecido en este ttulo se devengar: b) En los retiros de mercaderas previstos en la letra d) del artculo 8, en el momento del retiro del bien respectivo

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA Artculo 20 En los casos de retiros de bienes corporales muebles afectos al impuesto al Valor Agregado a que se refiere el inciso primero de la letra d) del artculo 8 de la ley, el impuesto se devenga en el momento mismo del retiro del respectivo bien, momento en el cual tambin debe efectuarse la contabilizacin de dicho retiro. En igual oportunidad se devenga dicho tributo y debe efectuarse la respectiva contabilizacin tratndose: 1) De retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, an cuando a ttulo gratuito, y sean o no del giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto, y 2) De entregas o distribuciones gratuitas de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con iguales fines, y sean o no de su giro.

Momento en que se devenga el IVA por los retiros de mercaderas efectuados por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa Estn gravados con IVA los retiros de mercaderas Si el dueo, socio, directores o empleados de una empresa Retira bienes corporale s muebles Producidos o adquiridos para la reventa o prestacin de servicios Para su uso o consumo personal o de su familia

Asimismo, establece a) Se presume como retiro Los Faltantes de inventario Cuya salida no se justifique fehacientemen te Excepto faltantes originados por casos fortuitos o fuerza mayor

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b) Equipara a venta

Retiros de bienes corporales muebles

Sean o no del Giro (Hecha por un vendedor)

Destinados a rifas o sorteos a titulo gratuito

Con fines de promocin o propaganda

Toda entrega de bienes corporales muebles

Distribucin an a ttulo gratuito con fines promocinales

MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA CUANDO SE TRATE DE INTERESES O REAJUSTES PACTADOS POR SALDOS A COBRAR Articulo 9.- El impuesto establecido en este ttulo se devengar: c) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepcin, si sta fuere anterior. El impuesto que afecta a los mencionados intereses o reajustes se declarar y pagar en conformidad a las normas sealadas en el artculo 64. REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA Artculo 18 El Impuesto al Valor Agregado correspondiente a intereses o reajustes pactados en operaciones al crdito por los saldos insolutos, se devengan a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles, o la fecha de su percepcin si sta fuera anterior. Para los efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, se considera que los reajustes o intereses son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra de cambio u otro documento que los contenga, en todo o en parte. En toda venta o servicio en que la totalidad o parte del precio o valor del contrato o convencin se pague a plazo, deber indicarse separadamente cuanto corresponde al precio o al valor del contrato y cuanto a intereses pactados por los saldos a cobrar. Cuando el vendedor no indique qu cuota o cuotas del precio a plazo corresponden a reajustes o intereses, se presumir que cada una de las cuotas comprende parte del precio y los reajustes o intereses proporcionales a dicha cuota

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Momento en que se devenga el IVA cuando se trate de intereses o reajustes pactados por saldos de precio a cobrar.

Si factura, los indica en cada El IVA se devenga en la cuota fecha vencimiento o del pago En los Intereses y Reajustes de cada cuota si fuere por saldos por cobrar el anterior impuesto se devenga Si factura, no los indica en Se presume que cada cuota cada cuota comprende parte del precio y estos son proporcionales a cada cuota

El IVA en el caso de los intereses y reajustes, segn las normas legales antes transcritas, se devenga al momento en que los intereses y reajustes sean exigibles, esto es, al vencimiento de la cuota, letra de cambio otro documento que los contenga y a travs de tales documentos se paguen intereses o reajustes, ya que al vencimiento de las cuotas que slo comprendan amortizacin de capital, no devenga impuesto. Ahora bien, y con el fin de que opere lo sealado precedentemente, es requisito esencial que se indique separadamente en la factura o contrato, cuanto de cada cuota corresponde a precio y cuanto corresponde a intereses y reajustes pactados por los saldos de precio a cobrar. Slo en aquellos casos en que se indicare que cuota o cuotas del precio a plazo corresponden a intereses o reajustes, se presumir que cada una de ellas comprende parte del precio y los intereses y reajustes proporcionales a cada cuota. Adems, debe tenerse presente, a fin de complementar este estudio, lo dispuesto por la parte final del N 1 del artculo 15 de la Ley del IVA, que dispone que no formaran parte de la base imponible del IVA el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto, en la parte que corresponda a la variacin de la Unidad de Fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo (Ver circular N 29, de 1987, que trata sobre esta materia)

MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA EN LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS PERIODICOS Articulo 9.- El impuesto establecido en este ttulo se devengar: d) En las prestaciones de servicios peridicos, al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, si la fecha d este perodo antecediere a la de los hechos sealados en la letra a) del presente artculo.

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Sin embargo, tratndose de los suministros y servicios domiciliarios peridicos mensuales de gas de combustibles, energa elctrica, telefnico y de agua potable, el impuesto se devengara al trmino de cada perodo fijado por el pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin.

Tambin se aplicar lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios peridicos mensuales de alcantarillado, siempre que estos, por disposicin legal o reglamentaria, usen el procedimiento de cobranza establecido para los suministros y servicios domiciliarios. Momento en que se devenga el IVA en las prestaciones de servicios peridico

Suministros y domiciliarios En los Servicios mensuales: Peridicos el gas combustible impuesto se energa elctrica devenga telefnicos agua potable alcantarillado

Servicios peridicos Al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin

Otros Servicios peridicos

Lo que primero ocurra Trmino de cada periodo fijado para el pago; Emisin de la boleta o factura o Percepcin de la remuneracin

MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA EN LOS CONTRATOS DE INSTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES, EN LOS CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION Y EN LAS VENTAS O PROMESAS DE VENTA DE INMUEBLES Articulo 9.- El impuesto establecido en este ttulo se devengar: e) En los contratos referidos en al letra e) del artculo 8 y en las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles, en el momento de emitirse la o las facturas. Momento en que se devenga el IVA en los contratos de instalacin o confeccin de especialidades, en los contratos generales de construccin y en las ventas o promesas de ventas de inmuebles.

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Respecto de la actividad de la construccin se establece que en los contratos de instalacin o confeccin de especialidades, en los contratos generales de construccin, en las ventas y en las promesas de ventas, el impuesto se devenga al momento de emitirse la o las facturas. A su vez, esta norma debe relacionarse con el inciso segundo del art. 55 de la Ley, por lo cual se establece que en el caso de los contratos sealados, la factura deber emitirse al momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de ste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte dicho pago. Sin embargo, la misma disposicin seala, que en el caso de la venta de bienes corporales inmuebles, la factura definitiva por el total o por el saldo por pagar, deber emitirse en la fecha de la suscripcin de la escritura de venta correspondiente. Por lo tanto, por cada pago efectivo, sea anticipo, canje o recuperacin de retenciones, avances de obra, etc., que se haga por el precio de un contrato ya sea de instalacin o confeccin de especialidades, general de construccin o promesa de venta de un bien corporal inmueble afecto, deber emitirse la factura cargando separadamente el impuesto que corresponda, En cambio, en los contratos de venta de un bien corporal inmuebles afecto, la factura deber emitirse en la fecha de suscripcin de la escritura de venta por el total del precio o por el saldo que restare (en este ltimo caso cuando hayan existido pagos gravados anteriormente con motivo de la celebracin de una promesa de venta), cargando separadamente el impuesto que corresponda por la cantidad cobrada en el documento. (Para mayor informacin ver Circular N 26, de 1987). Al Momento de emitirse la Factura respectiva SE DEVENGA EL I.V.A. Obligacin (lo que ocurra primero)

En contratos generales de construccin (suma alzada) En contratos de instalacin o confeccin de especialidades Venta de inmuebles Promesas de venta de inmuebles Arriendos de inmuebles con opcin de compra (Leasing) Momento de percibir el pago del precio del contrato, o Momento de percibir parte del precio del contrato La factura definitiva por el total o saldo del precio

Debe emitirse: Entrega real o simblica, o Suscripcin de la escritura de venta

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7. SUJETOS DEL IMPUESTO


La obligacin tributaria, como toda obligacin, es un vnculo jurdico, en virtud del cual una persona denominada "deudor" del impuesto, se encuentra en la necesidad de dar, hacer o no hacer algo a favor de otra persona denominada "acreedor", generalmente el Estado u otro ente de Derecho Pblico. El deudor del impuesto o contribuyente se conoce tambin con el nombre de sujeto pasivo y el acreedor como sujeto activo. La principal obligacin en la que se encuentra el sujeto pasivo es la dar o entregar al Estado una suma determinada de dinero. Existe otro tipo de obligaciones accesorias, que consisten en hacer o no hacer una cosa, como las inscripciones en roles, presentacin de declaraciones, llevar contabilidad, etc. 1. REGLA GENERAL SOBRE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO La regla general sobre sujeto Pasivo del Impuesto, esta contenida en el Art. 10 de la Ley, que seala como tales al vendedor, sea que celebre una convencin definida como venta, o que se equipare a venta y el prestador de Servicios que realice operaciones definidas como Servicios a que la Ley equipare a Servicios. De acuerdo a lo anterior, el sujeto pasivo del impuesto en el caso de ventas, es el vendedor o tradente, y en el caso de las prestaciones de servicios, la persona que realiza la respectiva prestacin. No es necesario que la actividad del contribuyente sea de carcter mercantil, por ello son sujetos del IVA, las congregaciones religiosas, centros de madres, organizaciones comunitarias y en general, cualquiera entidad que teniendo o no fines de lucro, se dedique habitualmente a la venta de bienes corporales muebles, o ejecute en forma espordica o habitual prestacin de Servicios. De acuerdo al artculo 6 de la Ley, tambin pueden tener la calidad de sujetos pasivos del IVA, al Fisco, otras personas jurdicas de Derecho Pblico, como Municipalidades. 2 APLICACIN DE LA REGLA GENERAL A CASOS ESPECIALES El artculo 11 de la Ley seala el sujeto Pasivo del Impuesto en algunas operaciones que el artculo 8 equipare a Venta o Servicio. a) Sujeto del IVA en las Importaciones Es el importador habitual o no, es decir, la persona que introduce legalmente mercaderas extranjeras para su uso o consumo en el pas. b) Sujeto del Impuesto en las Ventas realizadas por personas sin residencia en Chile El sujeto del impuesto es el comprador o adquiriente. c) Sujeto del IVA en las Adjudicaciones En las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidacin de sociedades y comunidades ser la respectiva sociedad o comunidad, aunque cada socio o comunero ser solidariamente responsable del pago del tributo por la cuota que se le haya adjudicado. d) Sujeto del IVA en los aportes En este caso el sujeto del IVA, es el aportante que tenga la calidad de vendedor de bienes corporales muebles. e) Sujeto del IVA en los Servicios prestados por personas no residentes en Chile

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Es el beneficiario del Servicio cuando la persona que realiza la prestacin residiere en el extranjero. f) Sujeto del IVA en los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y contratos generales de construccin En estas operaciones el sujeto del Impuesto es el contratista o subcontratista. g) Sujeto del IVA, cuando existen transferencias recprocas de dominio De acuerdo al artculo 18 de la Ley, en los casos de permutas u otras convenciones en que las partes se obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles cada parte tiene la calidad de sujeto pasivo respecto de los bienes que transfiere. En estos casos, los vendedores debern para los efectos de este tributo, sealar el precio o valor de las especies corporales muebles incluida en las permutas, trueques otros contratos, sin perjuicios de las tasaciones que pudiera hacer el Servicio de Impuestos Internos. h) Sujetos del IVA en operaciones realizadas por comisionistas y otros El artculo 22 del reglamento establece que los comisionistas, consignatarios, martilleros y en general toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores son sujetos del IVA por el monto de su comisin, o remuneracin, siendo responsables del impuesto, por el monto total de la venta, sus mandantes.

3. CAMBIO DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO No obstante las normas sobre sujeto del impuesto estudiadas anteriormente, el artculo 3 de la Ley facultad al Servicio para cambiar al sujeto pasivo del impuesto trasladando la obligacin de su pago al comprador o beneficiario del Servicio. La facultad referida es entregada al Servicio para que resuelva a su juicio exclusivo el cambio de sujeto del impuesto, razn por la cual la resolucin que lo ordene no es susceptible, administrativa o judicialmente, de reclamo ni recurso alguno en su contra. Asimismo el inciso 4 del artculo 3, autoriza al Servicio para imponer a determinados vendedores y prestadores de Servicios la obligacin de aplicar y retener adems de su propio impuesto, el I.V.A que los respectivos adquirentes o prestatarios deben recargar por las ventas y servicios que, a su vez efectan a terceros.

CAMBIOS DE SUJETO DEL I.V.A. ACTUALMENTE VIGENTES 1) Resolucin 551, Diario Oficial del 30.05.1977 Obliga a las empresas que lleven contabilidad a emitir facturas de compras o boletas de servicios por las operaciones no afectas a IVA que efecten con particulares de escaso valor unitario o prestaciones similares a un oficio no afectos a I.V.A. pero afectas al Impuesto a la Renta del Art. 42 N 2, con retencin de acuerdo al Art.74 N 2. 2) Resolucin 1423,Diario Oficial del 23.12.76 Se cambi el sujeto del Impuesto en la Venta de diario y revistas a los siguientes contribuyentes: - Las Empresas Periodsticas - Las Empresas Editoras
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- Las Empresas Impresoras - Las Empresas Importadoras. Deben incluir en la retencin el I.V.A. correspondiente al margen de comercializacin que corresponda a los agentes distribuidores y a los suplementeros. 3) Resolucin 1496, Diario Oficial del 14.1.77 Se cambio el sujeto del Impuesto en las Ventas efectuadas por contribuyentes de difcil fiscalizacin, a comerciantes o industriales establecidos, cooperativas del estado: a) Ventas de artculos usados de escaso valor unitario, efectuados por contribuyentes de difcil fiscalizacin (recolectores de chatarra, botellas, huevos, trapos, papeles, etc.) b) Ventas efectuadas por agricultores, artesanos, pescadores artesanales y cazadores, que sean de difcil fiscalizacin. c) Ventas efectuadas por los productores de bienes primarios de la minera (ripio, arena, minerales, etc.), que sean de difcil fiscalizacin. 4) Resolucin 145, Diario Oficial del 28.1.1977 En las ventas efectuadas por pequeos comerciantes repartidores de pan, jugos de frutas, leche, sus subproductos al domicilio del consumidor. Las plantas elaboradoras de leche y dems comerciantes que expenden dichos productos, deben incluir en la factura el margen de comercializacin, estimado en un 8%. 5) Resolucin 328, Diario Oficial del 9.3.1977 Las instituciones bancarias estarn obligadas a retener y enterar en arcas fiscales el I.V.A. que se devengue sobre las comisiones pagadas desde el extranjero, a travs de dichas instituciones, a comisionistas domiciliados en Chile afectos a la Primera Categora de la Ley de la Renta. Se pueden excepcionarse, cuando prueben que los crditos son mayores que los dbitos y tienen dificultades para recuperar stos ltimos y que las mayora de sus comisiones provienen del extranjero. 6) Resolucin 1086 del 29.8.1978 Se traslada la obligacin tributaria del comerciante minorista por las ventas de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados, a los siguientes contribuyentes: - Distribuidores - Mayoristas - Fabricantes - Importadoras Debe incluirse en la factura el margen de comercializacin, con el I.V.A. respectivo. Tambin se pueden excepcionar de la retencin, mediante resolucin del Director Regional. 7) Resolucin 1087, Diario Oficial del 29.08.1978 En las ventas de gas licuado, imponiendo a las empresas concesionarias o distribuidores de gas licuado de petrleo, en todas las ventas que realicen a subdistribuidores o agentes de gas licuado o a otras personas que comercien en el ramo, la obligacin del incluir el I.V.A. correspondiente a los mrgenes de comercializacin.
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No procede el cambio de sujeto si el subdistribuidor, vende gas a Vendedores Prestadores de Servicios sealados en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta, cuando estas adquisiciones las generan un Crdito Fiscal de I.V.A. Pueden solicitar excepcionarse del cambio de sujeto. 8) Resolucin 1892 del 8.8.85 En las ventas de Oro, metales y minerales caros y productos de tierras raras en general de cualquier mineral o metal cuyo precio de venta por kilogramo, sea igual o superior a 1,5 U.T.A. vigente en el ao que se efecte ala venta, que realicen vendedores a: - Banco Central de Chile. - Casa de Moneda de Chile - ENAMI - Poderes Compradores de Productos Mineros establecidos por el Estado. - Exportadores. Pueden excepcionarse del cambio de sujeto, a travs de una resolucin del Director Nacional. 9) RESOLUCION N 777 del 03.09.91. (Ley 19.034 Diario Oficial 30.09.91) Cambio De Sujeto En Compras Efectuadas Por Compradores Autorizados, e Inscritos Como Agentes Retenedores En El Servicio De Impuesto Internos, O Pequeos Productores Agrcolas. Estas normas establecen que los pequeos productores agrcolas, cuando no emitan facturas, pueden recuperan los crditos fiscales por los impuestos soportados, siempre que efecten sus ventas a los agentes retenedores de I.V.A. inscritos en el Servicio de Impuestos Internos. Los retenedores debern emitir facturas de compra por estas adquisiciones. Podrn inscribirse en el registro de empresas retenedoras de I.V.A. a pequeos productores agrcolas, los adquirentes que declaren sus impuestos sobre la base de contabilidad completa, que tengan un Capital propio igual o superior a 3000 UTM y que no se encuentren investigado por delito tributario. A su vez, se entender por pequeo productor agrcola o la persona natural, acogida al rgimen de Renta Presunta de la Ley sobre Impuesto a la Renta y que explote uno o varios predios agrcolas cuyo avalo fiscal total no supere el equivalente a 100 UTM al mes de enero del ejercicio respectivo. Tambin se entender como pequeo agricultor agrcola a las personas naturales, acogidas al rgimen de Renta Presunta de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que exploten predios agrcolas cuyo avalo fiscal sea superior a 100 UTM, siempre que sus ventas no superen un monto neto de 200 UTM, en el perodo de doce meses antes de presentar la solicitud de devolucin. Lugar y Fecha de Presentacin de la Solicitud de Devolucin de Crdito Fiscal Esta debe ser presentada en las oficinas del Servicio de Impuestos Internos, en el mes de junio de cada ao respecto de las compras efectuadas o de los Servicios utilizados en los doce meses anteriores.
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El Servicio de Tesoreras, dentro de los dos meses siguientes a la presentacin de la solicitud, previo informe del Servicio de Impuestos Internos, devolver al pequeo productor agrcola, la cantidad que corresponda, ms un reajuste equivalente al 50% del V.I.P. determinada en el perodo respectivo. El monto solicitado a devolver no podr superar el 70% del impuesto retenido por las ventas efectuadas, acreditado con las facturas de compras respectivas, con todo el monto mximo de la devolucin no podr superar el equivalente de la tasa del IVA aplicada al 70% de un monto neto de ventas de 200 UTM del mes de mayo. Requisitos que se deben cumplir para solicitar la Devolucin del Crdito Fiscal a) Los productos que vendan deben ser agropecuarios y no podrn ser adquiridos de terceros. b) El crdito fiscal con derecho a devolucin deber cumplir con todos los requisitos que al respecto establece el Decreto Ley 825 de 1974. c) La devolucin del crdito fiscal solicitado, slo proceder cuando el pequeo productor agrcola realice ventas a empresas adquirentes autorizadas e inscritas en el "Registros de Retenedores de I.V.A. a Pequeos Productores Agrcolas hasta el 31 de mayo de cada ao". 10) RESOLUCION N EX-4642 DEL 12/01/93 Cambio de sujeto de derecho del I.V.A. en el caso de arrendamiento de bienes inmuebles. Los contribuyentes que declaren en la primera categora de la Ley de la Renta, la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa y que tengan la calidad de vendedor o prestador de servicios y que celebren contratos de arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de cualquier actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimiento de comercio, con personas que no tengan otros ingresos afectos a las normas del impuesto al valor agregado del D.L. 825 de 1974.

11) RESOLUCIONES Ns. 5281 del 30/11/2000 Cambio parcial de Sujeto de I.V.A. al adquirente en Ventas de Trigo a Molinos, Fabricas de Fideos, de Smolas y otros. 1. Ventas En Las Cuales Procede El Cambio De Sujeto a) En todas las ventas de trigo en que los adquirentes sean Molinos, Fbricas de Fideos y Smolas. b) Cuando se trate de un adquirente que hubiere comprado 5000 toneladas mtricas anuales o ms de trigo en el ao 1990 1997, directamente o a travs de empresas vinculadas. c) Cuando el adquirente en el transcurso del perodo comprendido entre el 1 de Diciembre y hasta el 30 de Noviembre del ao siguiente complete compras en forma directa o por medios de empresas vinculadas por 5000 toneladas mtricas o ms de trigo. d) A los que hayan celebrado contrato con contratistas
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e) Cuando el adquirente sea a su vez un vendedor que se hubiere excepcionado del cambio de sujeto, de conformidad a lo previsto en el N 13 de la presente Resolucin f) En las compras de trigo que efectan las empresas que tengan como dueo, comunero o accionistas de sociedad annima cerrada o molinos, fbricas de fideos, de smola y dems adquirentes obligados a retener el tributo. MONTO A RETENER Y DOCUMENTO QUE SE EMITE Se debe emitir una factura de compra y recargar separadamente en ellas un 11% de I.V.A. a retener y un 7% de la que no ser retenido, sobre la misma base o monto neto de la operacin. Para el vendedor de trigo la parte del 7% de I.V.A. no retenido constituir un dbito fiscal del perodo, con la salvedad que no tendr obligacin de emitir factura de venta por la operacin. Ejemplo CANTIDAD DETALLE 250 Quintales mtricos de trigo 11% I.V.A. a Retener 7% I.V.A. no retenido Menos: 11% I.V.A. retenido TOTAL PRECIO UNITARIO 4.000.TOTAL $1.000.000.$110.000.$70.000.$1.180.000.$110.000.$1.070.000.-

RECUPERACION DEL CREDITO FISCAL POR LOS VENDEDORES DE TRIGO a) Imputacin de Crditos Fiscales El Crdito fiscal que originado en el trigo vendido, tienen derecho a recuperar ste, al igual que el remanente que se origine, imputndolo al dbito fiscal no retenido y a cualquier otro dbito fiscal del perodo. b) Devolucin en Caso de Remanente de Crditos Fiscales Si una vez efectuadas las imputaciones indicadas en la letra a) precedente subsisten crditos fiscales en el perodo tributario respectivo, se podr presentar una solicitud de devolucin de tal remanente de crdito fiscal, el cual no podr exceder en caso alguno del monto del dbito fiscal retenido en dicho perodo por los adquirentes de trigo obligados a retener el I.V.A. PLAZO DE PRESENTACION DE LA SOLICITUD La solicitud debe presentarse dentro del mes siguiente de efectuada la retencin del tributo, una vez presentada la declaracin de Impuesto al Valor Agregado (Formulario 29). PLAZO PARA DEVOLVER LOS CREDITOS FISCALES En el plazo de 30 das despus de ser presentada la solicitud, el Servicio de Tesoreras proceder a la devolucin, previo informe del Servicio de Impuestos Internos.

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REGISTROS OBLIGATORIOS QUE DEBEN LLEVARSE EN LAS OPERACIONES DE DEPOSITOS Y/O MAQUILA DE TRIGO Los contribuyentes obligados a retener el IVA y que realicen tareas de depstios y/o maquila de trigo, debern: a) Registrar en un libro auxiliar de "Control de depsito y maquila" debidamente registrado y timbrado con el Servicio de Impuestos Internos, las entradas y salidas del trigo del establecimiento. En el caso de maquila la cantidad de trigo. b) Archivar cronolgicamente las guas de despacho que amparen el traslado del trigo en depsito o maquila. c) Emitir gua de despacho por la salida desde el establecimiento, del trigo o harina, en su caso, depositada o en maquila. 12) RESOLUCION N5282 del 30/11/2000 Cambio de Sujeto en las Ventas de Harina efectuadas por Los Molinos y Otros CONTRIBUYENTES AFECTOS AL CAMBIO DE SUJETO a) Los molinos b) Las Empresas que comercialicen harina de trigo con ventas mensuales directas o a travs de empresas vinculadas, superiores en su conjunto a 5000 kilos. c) Los establecimientos comerciales, supermercados, distribuidores y otro similares, que fabriquen pan, por las ventas de harina que efecten. d) Los importadores de harina, en cuyo caso la retencin respectiva la efectuar el Servicio Nacional de Aduanas. MONTO A RETENER Y DOCUMENTO QUE SE EMITE Los retenedores deben emitir una factura de venta, incluyendo el Impuesto al Valor Agregado sobre el monto de la venta neta, ms un recargo del 12% sobre el mismo valor neto. Este recargo del 12% sobre el valor neto descrito constituir para estos contribuyentes, vendedores de harina, un impuesto de retencin que debern enterar ntegramente en arcas fiscales en el mismo perodo que sea retenido. EJEMPLO CANTIDAD 20

DETALLE Sacos de Harina 18% I.V.A.

PRECIO UNITARIO $ 5.000.-

TOTAL $ 100.000.$ 18.000.$ 118.000.-

MAS: 12% por anticipo de I.V.A. a imputar en su reclaracin mensual $ 12.000.$ 130.000.TOTAL

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RECUPERACION DEL DEBITO FISCAL DE LOS COMPRADORES DE HARINA a) El monto de la retencin constituye, para el adquirente, un anticipo del I.V.A. por las operaciones propias de su ventas de harina o por las ventas de productos elaborados con dicha materia prima, pudiendo recuperarlo mediante la imputacin a los dbitos fiscales del perodo hasta el monto correspondiente o pagar en dicho perodo. b) En caso que el monto retenido exceda el impuesto a pagar del perodo, se podr imputar al mes siguiente y su remanente deber imputarse sucesivamente hasta los seis meses siguientes. c) En el caso que el remanente indicado en la letra b, subsista hasta el sexto es, el contribuyente puede solicitar su devolucin, mediante la presentacin de una solicitud en el Servicio de Tesoreras, la que previo informe del Servicio de Impuestos Internos. PLAZO PARA LA DEVOLUCION DEL REMANENTE El Servicio de Tesoreras en el plazo de 30 das proceder, previo informe del Servicio de Impuestos Internos, a devolver los remanentes solicitados. Informe que deben presentar mensualmente los Vendedores o Importadores de Harina Dentro de los quince das de cada mes, debern presentar en el Servicio de Impuestos Internos que corresponda a su jurisdiccin, un informe escrito que deber contener los antecedentes de las operaciones que han dado origen a los valores retenidos. OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES QUE SE SEALAN AL INCORPORARSE AL SISTEMA DE MAQUILA Los industriales panificadores y otros contribuyentes de actividad similar que usen el sistema de comprar trigo para hacerlo maquilar, o bien, enviarlo a depsito en molinos debern presentar, dentro de los primeros 15 das de cada mes, un informe que indique: a) Compras de trigo efectuadas en el perodo. b) Despacho a maquila o depsito, con descripcin detallada de la gua de despacho que ampare el traslado. c) Dato de la produccin de harina obtenida a travs del sistema de maquila y la existencia final de trigo. Venta de Harina con Boleta Los contribuyentes afectos a cambio de sujeto del impuesto, cuando efecta ventas de harina con boleta en una cantidad superior a 50 kilos de harina vendidos, rol nico tributario y del nombre del adquiriente. La emisin de las boletas mediante mquina registradora deber adecuarse para cumplir la instruccin indicada. Cuando las compras de harina se efecte a travs de un tercero, este deber exhibir el Rut o cdula de identidad de mandante. Libro Auxiliar de Existencia que deben llevar las Empresas Fabriquen y/o Comercialicen Harina de Trigo.

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Debern habilitar un libro registro foliado y timbrado por el Servicio de Impuestos Internos, denominado Libro de existencia de harina y subproductos el que ser mantenido en cada lugar de fabricacin, despacho o ventas, en el que se registrar diariamente el movimiento de harina y contendr a lo menos la siguiente informacin, segn sea el contribuyente que se indica: a) Contribuyentes molinos u otros que se dediquen a la fabricacin de harina Fecha Saldo inicial de harina y subproducto diario Produccin del da ingresado a bodega Recepcin u otros ingresos de harina y subproductos del da, segn compras, devoluciones por venta y otros sealado Rut, Tipo y N de documento que ampara el traslado y patente del vehculo. Salidas segn ventas totales y otros y Saldo final del da Este registro de existencia ser obligatorio para los contribuyentes cuya recepcin de trigo en depsito para la maquila durante el ao 1955 1996 haya representado ms del 50%del trigo recibido en cada perodo. b) Contribuyentes Panaderas, Supermercados, Distribuidoras y Otros similares que venda harina y que tengan la calidad de retenedores por haber cumplido los requisitos para ello y las sucursales de distribucin de molinos. Fecha Salida inicial de harina y subproducto diario Recepcin y otros ingresos de harina y subproductos del da, segn compras, devoluciones por venta y otros indicando Rut, Tipo y N de documento que ampara el traslado y patente del vehculo Salida segn ventas totales y otros y Saldo final del da 13) RESOLUCION N EX 3311 del 30/06/2000 CAMBIO DE SUJETO AL ADQUIRENTE EN LAS VENTAS DE ESPECIES HIDROBIOLOGICAS En las ventas de especies hidrobiolgicas, como ovas, alevines, pescados, moluscos, crustceos equinodermos, algas y otros en estado fresco y naturales o bien mantenidos en hielo u otras tcnicas, los adquirientes pasan a ser los sujetos del Impuesto al Valor Agregado, debiendo estos retener dicho tributo en cada ocasin que los adquieren, excepcionndose las ventas que se efecten entre retenedores. As mismo se exceptuarn todos aquellos vendedores que le hayan solicitado formalmente y se les haya autorizado por Resolucin especial de la Direccin. Estas adquisiciones deben efectuarse por contribuyentes personas naturales o jurdicas, comunidades o sociedades de hecho, que tengan como giro, o bien consideren dentro de sus otros giros o actividades, en forma habitual o espordica, la compra de estas especies, para destinarlas a la venta interna o exportacin en el mismo estado o para utilizarlas como materia prima o insumos en la elaboracin de productos para la venta interna o exportacin y que declaren Renta Efectiva en Primera Categora en base a contabilidad completa y hayan efectuado ventas netas anuales al 31 de diciembre de 1999
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por un monto de $ 200.000.000.- o ms, o bien que a partir del 1 de Julio de 2000, hayan completado ventas por monto igual o inferior a 200 millones de pesos, durante los doce meses anteriores MONTO DE LA RETENCION El 10% sobre el valor neto de Ventas. CASO ESPECIAL La misma Resolucin, dispone el cambio total del mismo sujeto a los adquirentes, en las ventas de especies hidrobiolgicas sealadas, que la efecten vendedores que, al momento de la venta, no entreguen guas o facturas, o que, por efecto de la fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos, se encuentren figurando en nminas de contribuyentes cuestionados o bloqueados por considerrseles como de defcil fiscalizacin. EMISION DE FACTURAS Los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto debern emitir facturas de compras. Para el vendedor, la parte no retenida pasa a ser un dbito fiscal, pero no emite factura por la operacin. RECUPERACION DEL CREDITO FISCAL POR LOS VENDEDORES CON RETENCION PARCIAL a) Imputacin de Crditos Fiscales Tienen derecho a recuperar el respectivo Crdito Fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputndolo al Dbito Fiscal no retenido y a cualquier otro dbito fiscal resultante de operaciones del D.L. 825 de 1974. DEVOLUCION POR CADA PERIODO TRIBUTARIO Si una vez efectuadas las imputaciones, subsisten crditos fiscales en el perodo tributario respectivo, el contribuyente podr presentar una solicitud de devolucin de tal remanente de crdito fiscal, el cual no podr exceder en caso alguno del monto del dbito fiscal retenido en dicho perodo. Ejemplos Perodo Tributario : Dbito Otros Dbitos Remanente Anterior Crdito Impuesto a pagar Remanente Impto. Retenido Monto devolucin

febrero 2002 CASO 1 80.000 No hay (20.000) (40.000) 20.000 -.100.000 -.-

CASO 2 80.000 No hay (20.000) (110.000) -.(50.000) 100.000 50.000

CASO 3 80.000 No hay (20.000) (400.000) -.(340.000) 100.000 100.000

CASO 4 80.000 400.000 (20.000) (400.000) 60.000 -.100.000 -.-

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LUGAR DONDE SE PRESENTA LA SOLICITUD En la Tesorera Provincial de su domicilio. PLAZO DE PRESENTACION DE LA SOLICITUD Por cada perodo tributario, dentro del mes siguiente de efectuada la retencin del tributo, una vez presentada la declaracin del I.V.A. (Form.29). DEVOLUCION DEL MONTO SOLICITADO El contribuyente, deber deducir el monto del Crdito solicitado y su totalidad en la Declaracin de I.V.A. del mes siguiente. INFORME MENSUAL QUE DEBEN PRESENTAR LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A RETENER EL I.V.A. Deben presentar antes del da 30 de cada mes, en la Unidad del Servicio que corresponda al domicilio de la casa matriz, un formulario con los antecedentes del mes inmediatamente anterior al de su presentacin. Antecedentes Solicitados a) Identificacin del contribuyente retenedor b) Monto total del Impuesto retenido c) Movimiento fsico de las especies. Resolucin Exenta N 5280 del 30/11/2000 Cambio de sujeto de derecho del I.V.A. en el caso de venta de legumbres Concepto de legumbres: Garbanzos, Lentejas, Arvejas Secas y los Frijoles Empresas obligadas al cambio de sujeto a) Los exportadores que efecten adquisiciones a vendedores de legumbres b) Los adquirentes de legumbres que durante el ao 1992 posteriores hubieren comprado 100 toneladas mtricas o ms de tales especies. c) Los adquirientes de legumbres que en el transcurso del perodo comprendido antes del 1 de Diciembre y el 30 de Noviembre de del ao siguiente haayan completado compras por 100 toneladas mtricas o ms de legumbres d) Los adquirentes de legumbres que se hayan excepcionado del cambio del sujeto que establece la resolucin que se analiza, previa revisin de sus antecedentes tributarios por la Direccin Regional respectiva del Servicio de Impuestos Internos. e) Los concesionarios de la junta Nacional de Auxilio Escolar y Becas f) Los contribuyentes que hayan celebrado con el Instituto de Desarrollo Agropecuario (INDAP) contratos de crdito para la operacin y puesta en marcha de poderes compradores de legumbres. En este caso los ya en las letras b) y c) debern acreditar que el Servicio de Impuestos Internos las certifique la calidad de agentes retenedores. g) Las empresas que efecten adquisiciones de legumbres que tengan como dueo, socio, comunero accionista de Sociedad Annima cerrada a exportadores y dems adquirentes obligados a retener I.V.A. en las compras de tales especies.
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Para el computo de las 100 toneladas mtricas o ms de legumbres, debern sumarse a las compras del contribuyente afectado con todo el cambio de sujeto, las adquisiciones de legumbres efectuadas por empresas vinculadas. Quienes pueden excepcionarse del cambio de sujeto Los vendedores de legumbres que venden sus especies a los adquirentes retenedores, podrn solicitar al Director Regional del Servicio de Impuestos Internos que corresponda a su domicilio, que los excepcione del mecanismo de cambio de sujeto de derecho del I.V.A., previa revisin de sus antecedentes. Obligaciones que les afecta: - Debern recuperar y retener separadamente un 13% del I.V.A., emitido para tal efecto, una factura de compra. El 5% restante del Impuesto, lo deber declarar y pagar el vendedor de las especies como un Dbito Fiscal. - Recuperacin del Crdito Fiscal por los Vendedores de Legumbres El Crdito Fiscal lo pueden recuperar directamente imputndolos al Dbito Fiscal. Si efectuadas las imputaciones sealadas, an subsistieron crditos fiscales o remanentes que no hayan sido absorbidos por los dbitos fiscales, el contribuyente podr solicitar su devolucin al Servicio de Tesoreras. La citada solicitud deber ser presentada indefectiblemente para cada perodo tributario, dentro del mes siguiente al de la retencin del tributo, una vez la declaracin mensual del perodo pertinente. Cambio de Sujeto de Derecho Total en Casos Especiales En el caso de adquirientes que efecten compras de legumbres a vendedores que al momento de la venta no entreguen gua de despacho o facturas, o por efecto de la fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos, se encuentren figurando en nminas de contribuyentes cuestionados o bloqueados por considerarse de difcil fiscalizacin, en tales caso los adquirientes de dichas especies debern retener el I.V.A. correspondiente en su totalidad. Informacin que los agentes retenedores del I.V.A. deben enviar al S.S.I. Dentro de los primeros 15 das de cada mes en la unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda a su domicilio, debern presentar un informe que contendr el monto del I.V.A. retenido y movimiento fsico por cada tipo de legumbre en quintales mtricos correspondiente al mes anterior. 14) Resolucin Exenta N4096 del 25/08/2000 Cambio de Sujeto de Derecho de I.V.A. de Chatarra Definicin: Todo residuo del cual se pueden obtener productos metlicos o que sea recurso para uso directo en la fabricacin de aliaciones o productos qumicos, as como los subproductos que se obtengan de dichos procesos, tales como, aquellos originados en la transformacin mecnica del metal obtenido como desechos resultantes del maquinado, fundicin, trabajo en fro o en caliente y siempre que no vuelan a ser procesados en la misma
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industria. Tambin el metal obtenido de productos metlicos terminados o que contengan metal y que hayan sido desechados por dao, por obsolescencia o por trmino de vida til, o por ejemplo, partes y piezas de equipos mecnicos, metal procedente de la demolicin de edificios, artculos domsticos, etc. Adems, se considerar como chatarra los residuos y cenizas, derrames de fundicin y polvos metalrgicos. Tambin se incluye en esta definicin, a los lingotes metlicos con o sin especificaciones, fabricados a su vez con chatarra de cualquier naturaleza. 1. Ventas en la Cuales Proceda el Cambio de Sujeto. a) A los adquirentes que durante los aos 1993 y posteriores hubieran comprado 150 millones de pesos anuales mas en chatarra y tengan un capital propio inicial igual o superior a 50 millones de pesos. b) A los adquirentes que en el transcurso del perodo comprendido antes del 1 de Enero y el 31 de Agosto de cada ao completa compras por 150 millones de pesos o ms en chatarra y tengan un capital propio inicial igual o superior a 50 millones de pesos. c) Las empresas que tengan como dueo, socio, comunero o accionista de la Sociedad Annima Cerrada a un adquiriente obligado a retener al tributo. d) Las personas que en su calidad de vendedores, se hubieren excepcionado de cambio de sujeto. Par el cmputo de los 150 millones de pesos exigidos a los adquirientes de chatarra, se considera tambin las adquisiciones efectuadas por las empresas vinculadas Obligaciones que les afecta Debern emitir factura de compras y retener el 100% del 18% del Impuesto al Valor Agregado del operacin. Recuperacin del Crdito Fiscal por los Vendedores de Chatarra Podrn recuperar el crdito fiscal imputndolos a los dbito de otras ventas. Si efectuadas las citadas imputaciones subsistieren crditos fiscales o remanentes que no hayan sido imputados por efecto de no poseer dbitos fiscales suficientes, el contribuyente podr solicitar la devolucin de dichos crditos al Servicio de Tesoreras. Dicha solicitud deber presentarse indefectiblemente para cada perodo tributario, dentro del mes siguiente al de la retencin del tributo, una vez la declaracin mensual. Obligaciones del los Agentes Retenedores a) Registrar en el libro auxiliar de Control de Depsito y maquila, debidamente registrado y timbrado en el Servicio, las entradas y salida de chatarra del establecimiento. En el caso de maquila, la cantidad de productos obtenidos expresados en las unidades de produccin correspondiente b) Archivar cronolgicamente las guas de despacho que amparan el traslado de chatarra en depsito o maquila. c) Emitir una gua de despacho por la salida desde el establecimiento de la chatarra en depsito, o bien del producto final de la maquila, sin necesidad de modificar el formato de uso, indicando el ella el nombre, Rut y Domicilio del cliente ms el valor del servicio,

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detalle y cantidad de las mercaderas, la que servir para el cobro y traslado de los producto al domicilio del cliente. Quienes pueden excepcionarse del cambio de sujeto Los Directores Regionales podrn excepcionarse del cambio del sujeto de derecho del I.V.A., a aquellos vendedores de chatarra que le soliciten, previa revisin tributaria de los antecedentes. Certificacin de la calidad de agente retenedor Los contribuyentes que pasen a ser retenedores en virtud de la resolucin en comento, debern solicitar en la Unidad del Servicio de su domicilio comercial, les certifique su calidad de agente retenedor Quienes puede excepcionarse del cambio de sujeto El servicio podr poner trmino, a la calidad de retenedor, previa solicitud del Contribuyente con los antecedentes que al caso amerite o de oficio por el Director Regional cuando este lo estime procedente. Informacin que los agentes retenedores del I.V.A. deben enviar al S.I.I. Dentro de los primeros 15 das de cada mes en la unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda a su jurisdiccin, debern presentar un informe que contendr el monto del I.V.A. retenido y movimiento total en kilogramos de la existencia inicial, las entradas y salidas de chatarra del mes anterior. En el mismo informe, deber incluirse los antecedentes de los clientes que entreguen en depsito, maquila u otro, en el mes, una cantidad superior a 150 kilos de producto. Adems deber informarse de la identificacin de los vendedores de chatarra, con que se hubiese operado en el mes, especificndose el Rut, nombre o razn social y el monto del I.V.A. retenido. 15) Resolucin N Exenta 4095 del 25/08/2000 Cambio de Sujeto en las Ventas de Productos Silvestres Concepto de Productos Silvestres: Rosa mosqueta, moras, hongos, frutos del espino, boldo, tilo manzanilla, llantn, toronjil, cedrn, hierbas pectorales, romero, quillay, hierbas de hiprico y cera de abeja. Empresas Obligadas al Cambio de Sujeto a) Los exportadores que adquieren productos silvestres, ya sean deshidratados, congelados o en estado natural. b) Los adquirentes de productos silvestres que se hayan excepcionado del cambio de sujeto que establece la presente resolucin. c) Los acopiadores cuya gestin de acopio y/o elaboracin y/o venta final del producto se realice dentro del territorio nacional, que declaren en primera categora la renta efectiva en base a contabilidad completa y que hayan efectuado compras anuales de productos silvestres durante el ao 1997 o posteriores por $ 50.000.000 o ms, o posean un capital propio inicial de $50.000.000.54

d) A los que inicien actividades a contar del 01.01.1999 con un capital inicial igual o superior a $50.000.000 o que algn ao comercial hubieren completado compras de producto silvestre por $ 50.000.000.- ms Obligaciones que los afecta Debern recargar y retener separadamente el 100% del 18%, emitiendo para tal efecto, una factura de compra. Quienes pueden excepcionarse del cambio de sujeto Los contribuyentes vendedores de productos silvestres afectados por la retencin, que acrediten producirlos de cualquier forma, podrn solicitar al Director Regional del Servicios de Impuestos Internos que corresponda a su domicilio, que lo excepciones del mecanismo de cambio de sujeto de derecho de I.V.A., previa revisin de sus antecedentes. Recuperacin del Crdito Fiscal por los vendedores de productos silvestre. El Crdito Fiscal lo puedan recuperar, directamente imputndolo al dbito fiscal. Si efectuadas las imputaciones an subsistiesen crdito fiscal o remanentes que no hayan sido absorbidos por los dbitos fiscales, el contribuyente podr solicitar su devolucin al Servicio de Tesoreras. La citada solicitud deber ser presentada indefectiblemente por cada perodo tributario, dentro del mes siguiente al de la retencin del tributo, una vez efectuada la declaracin mensual del perodo pertinente.

16) Resolucin N Exenta 1341 del 27/02/2000 Cambio de sujeto de derecho al adquirente en las ventas de arroz Ventas en las cuales procede el cambio de sujeto. Empresas obligadas al cambio de sujeto a) Molinos arroceros b) Adquirentes que durante al ao 1995, 1996 1997 hubieran comprado 100 toneladas mtricas anuales o ms de arroz c) Adquirentes que en el transcurso comprendido entre el 01/03/98 y el 28/02/99 completa compras por 100 toneladas mtricas anuales o ms de arroz d) Adquirentes excepcionados, en su calidad de vendedores, del cambio de sujeto de conformidad o lo previsto en el N 10 de la resolucin en anlisis e) Las empresas que tengan dueos, socios, comuneros o accionistas de sociedades annimas cerradas a molinos de arroz otros adquirientes obligados a retener el tributo. Quienes pueden excepcionarse del cambio de sujeto Los vendedores de arroz que venden sus especies a los adquirentes retenedores, podrn solicitar al Director Regional del Servicio de Impuestos Internos que corresponda a su domicilio, que los excepcione del mecanismo de cambio de sujeto de derecho del I.V.A., previa revisin de sus antecedentes.

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Obligaciones que los afecta Debern recargar y retener separadamente un 10% del I.V.A., emitiendo para tal efecto una factura de compra. El 8% restante del impuesto, lo deber declarar y pagar el vendedor de las especies como un dbito fiscal. Recuperacin, el crdito fiscal por los vendedores de arroz El crdito fiscal lo pueden recuperar directamente el crdito fiscal lo pueden recuperar directamente imputndolo al dbito fiscal. Si efectuadas las imputaciones sealadas an existieran crditos fiscales, el contribuyente podr solicitar su devolucin al servicio de Tesoreras. La citada solicitud deber ser presentada indefectiblemente por cada perodo tributario, dentro de los meses siguientes al de la retencin del tributo una vez efectuada la declaracin mensual del perodo pertinente. Cambio de Sujeto de Derecho Total en casos especiales En el caso de adquirentes que efecten compras de arroz vendedores que al momento de la venta no entregue guas de despacho o facturas, o por efecto de la fiscalizacin del Servicio de Impuesto Internos, se encuentran figurando en nmina de contribuyentes cuestionados bloqueados por considerarlos de difcil fiscalizacin, en todos casos el adquiriente de dichas especies deber retener el I.V.A. correspondiente en su tonalidad Informacin que los Agentes retenedores del I.V.A. deben enviar al S.I.I. Dentro de los primeros 15 das de cada mes en la unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda a su jurisdiccin, debern presentar un informe que contendr el mono del I.V.A. retenido y movimiento fsico del arroz correspondiente al mes anterior. 17) Resolucin N Exenta 4916 del 31/10/2000 Cambio parcial del Sujeto de I.V.A. en las ventas de Madera 1. Concepto de Madera: El bosque en pie y a los productos que se obtengan de su corta, trozado (rollizos, trozos, etc.) aserro (basas, tablas, etc.), astillado (astillas) u otra forma de divisionamiento o presentacin cualquiera sea su denominacin, incluyendo la lea y los subproductos (ramas, tapas, aserrn, etc) que se obtengan de dichos procesos. 2. Ventas en las cuales procede el cambio de Sujeto a) Cuando se trate de un adquirente que hubiere comprado 200 millones de pesos o ms de madera en el ao 1996 directamente a travs de empresas vinculadas y tengan un capital propio inicial igual o superior a 100 millones de pesos. b) Cuando el adquirente en el transcurso del perodo comprendido entre el 1 de Enero de 1997 y el 31 de Octubre de 1997 complete compras en forma directa o por medio de empresas vinculadas por 200 millones de pesos o ms de madera y tenga un capital propio inicial igual o superior a 100 millones de pesos. c) Cuando el adquirente sea a su vez un vendedor que se hubiese excepcionado dl cambio de sujeto. d) Cuando la empresa que compren madera tengan como dueo, socio, comunero o accionista de Sociedad Annima cerrada a un adquirente obligado a retener el tributo. Las ventas de maderas que se efecten entre los adquirentes indicados anteriormente, no quedan afectos al cambio de sujeto de hecho del Impuesto al Valor Agregado
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Quienes Pueden excepcionarse del Cambio de Sujeto. Los vendedores de madera afectados por la retencin, que soliciten volver al rgimen normal de este impuesto mediante solicitud al Director Regional del Servicio de Impuestos Internos. Monto a retener y Documento que se emite Se debe emitir una factura de compra y recarga separadamente en ella el 8% I.V.A. a retener y un 10% de I.V.A. que no ser retenido, sobre la misma base de o monto neto de la operacin. Para el vendedor de madera, el 10% de I.V.A. no retenido constituir un dbito fiscal del perodo, con la salvedad que no tendr obligacin de emitir factura de ventas por la operacin. Recuperacin del Crdito Fiscal por los Vendedores de Madera a) Imputacin de Crdito Fiscal El Crdito Fiscal que, originado en la madera vendida, tiene derecho a recuperar este, al igual que el remanente que se origine, imputndolo al dbito fiscal no retenido y a cualquier otro dbito fiscal del perodo. b) Devolucin en caso de remanente de crditos fiscales Si una vez efectuadas las imputaciones indicadas en la letra a) precedente, subsistan crditos fiscales en el perodo tributario respectivo, se podr presentar una solicitud de devolucin de tal remanente de crdito fiscal, el cual no podr exceder en casos algunos del monto del dbito fiscal retenido en dicho perodo por los adquirentes de madera obligada a retener el I.V.A. Plazo de presentacin de la Solicitud La solicitud debe presentarse dentro del mes siguiente de efectuada la retencin del tributo, una vez presentada la declaracin de Impuesto al Valor Agregado (Formulario 29). Plazo que tiene el Servicio de Tesoreras para devolver los Crditos Fiscales En el plazo de 30 das despus de presentada la solicitud, el Servicio de Tesoreras proceder a la devolucin previo informe del Servicio de Impuestos Internos. Cambio de Sujeto de Derecho Total en Casos Especiales En el caso de adquirentes que efecten compra de madera a vendedores que, al momento de la venta no entregue guas de despacho o facturas, o por el efecto de la fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos se encuentra figurando en nmina de contribuyentes cuestionados de bloqueados por considerarlos de difcil fiscalizacin, deber retener la totalidad del I.V.A. de la operacin. Informe que los Agentes Retenedores del I.V.A. deben enviar al Servicio de Impuestos Internos. Dentro de los primeros quince das de cada mes en la unidad del Servicio de Impuestos Internos que comprenda a su domicilio, debe presentar un informe mensual que deber contener el monto del Valor Agregado retenido, las compras de madera segn especie en netos cbicos del mes anterior al del informe.

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18) Resolucin N Exenta 3721 del 28/07/2000 Cambio de Sujeto Ventas de Ganado Vivo Concepto de Ganado Vivo: Bovino, ovino, caprino, equino y camrido Quienes deben retener 1.Ferias de Ganado Corredores de Ganado Mataderos o Plantas Faenadoras Industriales de la carne Comerciantes en ganado Requisitos a) Declara en 1 categora en base a renta efectiva y tener un Capital Propio Inicial de $50.000.000 o ms b) Declarar en 1 categora en base a renta efectiva y tener ventas servicios de faenamiento anuales por $100.000.000 o ms, al 31/12/96 aos posteriores c) Los contribuyentes que se inicien a contar del 01/01/97, en las actividades sealadas y que cumplan requisitos de a) b) d) Los contribuyentes que cambian o amplan su giro a la compra de ganado vivo o servicios de faenamiento y que cumplan los requisitos de a) b)

2.-

Abasteros Supermercados Fbricas de Cecinas Carniceras Contribuyentes que compren ganado vivo para llevarlo a centros de faenamiento y luego ser vendido directamente al consumidor.

Requisitos a) Declarar en 1 categora en base a renta efectiva con contabilidad completa, tener un C.P. de $ 50.000.000 o ms, y registrar compras anuales de ganado vivo por $100.000.000 o ms b) Los contribuyentes que inicien sus actividades en lo sealado anteriormente y que cumplan los requisitos de letra a) c) Los contribuyentes que cambien o amplan su giro a las actividades sealadas y que cumplan los requisitos de a)

3. Agricultores propietarios de Bienes Races Agrcolas Requisitos a) Que tengan ventas anuales a partir 31/12/96 de ganado vivo por $ 100.000.000 o ms

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4. Contribuyentes excepcionados Requisitos para excepcionarse a) Agricultores productores de ganado que soliciten su excepcin y que cumplan lo siguiente: a.1) Declarar en 1 categora en base a renta efectiva a.2) Ser propietario de bienes races agrcolas a.3) Ventas anuales de ganado vivo por $ 35.000.000 o ms, o tener un capital propio de $50.000.000 o ms a.4) Permanecer en la actividad a lo menos 3 aos a.5) Buen cumplimiento Tributario. b) Otros contribuyentes que excepcione al Director Regional a su juicio exclusivo cuyo requisito, es que existan razones calificadas para ello. 5. Adquirentes que sin reunir los requisitos sealados se encuentren vinculados con otro contribuyente que posea la calidad se sujeto pasivo. Las ventas de ganado que se efecten entre los contribuyentes indicados anteriormente, no quedarn afectos al cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado. Monto a Retener y Documento que se emite Se debe emitir una factura de compra y recargar separadamente en ella el 8% de I.V.A. a retener y un 10% de I.V.A. que no ser retenido, sobre la misma base o monto neto de la operacin. Para el vendedor de ganado el 10% de I.V.A. no retenido constituir un dbito fiscal del perodo, con la salvedad que no tendr obligacin de emitir factura de ventas por la operacin. Cuando se trate de ventas de ganado por cuenta de terceros, las facturas de compras debern emitirse una vez efectuada la venta por mandato en el mismo perodo tributario, de tal forma que el mandante vendedor declare el dbito no retenido del 10% en base a dicho documento y en igual perodo. Recuperacin del crdito fiscal por los vendedores de Ganado Vivo a) Imputacin de crditos fiscales El crdito fiscal que originado en la venta de ganado vivo, tienen derecho a recuperar los contribuyentes afectado por la retencin al igual que el remanente de crdito fiscal que provenga de los meses anteriores, lo recuperarn imputndolo al dbito fiscal no retenido y a cualquier otro dbito fiscal del perodo b) Devolucin en casos de remanentes de crditos fiscales Si una vez efectuados las imputaciones indicadas en la letra a) precedente, subsisten crditos fiscales en el perodo tributario respectivo, se podr presentar una solicitud de devolucin de tal remanente de crdito fiscal, el cual no podr exceder en caso alguno del monto del dbito fiscal retenido en dicho perodo por los adquirentes de ganado vivo obligados a retener el I.V.A.

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Lugar y Plazo de prestacin de la Solicitud La solicitud debe presentarse en la unidad del Servicio de Impuestos Internos correspondiente, dentro del mes siguiente de efectuada la retencin del tributo, una vez presentada la declaracin de Impuesto al Valor Agregado (Formulario 29) Plazo que tiene el Servicio de Tesoreras para devolver los crditos Fiscales Una vez evacuado el informe del Servicio de Impuestos Internos, que tiene un plazo de 5 das desde la presentacin de la solicitud, el Servicio de Tesoreras tendr un plazo mximo de 30 das contados desde la presentacin de la solicitud para proceder a la devolucin de los Impuestos. Cambio de Sujeto de Derecho Total en casos especiales En el caso de adquirentes que efecten compras de ganado vivo a vendedores que, al momento de la venta no entregue guas de despacho o facturas, o por el efecto de las fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos se encuentren figurando en nmina de contribuyentes cuestionados bloqueados por considerarlos de difcil fiscalizacin, deber retener la totalidad del I.V.A. de la operacin. Informacin que los Agentes Retenedores del I.V.A. deben enviar al Servicio de Impuestos Internos. Dentro de los primeros quince das de cada mes en la unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda a su domicilio, debe presentar un informe mensual que deber contener el monto del valor agregado retenido, parcial y total, las compras de ganado efectuada a retenedores y no retenedores, el tipo y nmero de animales transados, por total en kilos, monto neto de la operacin y monto neto de la comisin cobrada por las ferias de ganado y corredores de ganado.

19) Resolucin N Exenta 3722 del 28/08/2000 Cambio de Sujeto en las ventas de Carne Concepto de Carne: Carne en vara, congelada, enfriada, deshuesada, envasada al vaco, envasada por cortes segn tipificacin, despostada, etc., que provenga de ganados bovinos, ovino, porcino, equino, caprino o camrido , y que no haya sufrido algn proceso de transformacin. Contribuyentes afectos al cambio de Sujeto. 1.a) Mataderos y Plantas faenadoras que hayan facturado servicios netos anuales al 31/12/97 por $20.000.000 o ms, o ventas anuales de carne por $70.000.000 o ms en las facturas que emitan por los servicios de faenamiento estarn obligados a incluir el Impuesto al Valor Agregado sobre el monto del Servicio prestado, ms un 5% sobre la base imponible que se determine en funcin de los kilogramos de carne en valor obtenidos del faenamiento del animal, por el precio promedio del kilogramo de carne en vara de matadero, del tipo de animal que corresponda, informados para el ltimo perodo mensual disponible por la Oficina de Estudios y Polticas Agrarias (ODEPA) del Ministerio de Agricultura. En el caso de aquellas especies (tipos) de animales por los cuales ODEPA no informa precio del kilo de
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carne en vara de matadero, el matadero que deba retener este 5% determinar la base imponible en funcin de los kilogramos de carne en vara obtenidos del faenamiento del animal, por el precio promedio del valor de carne en vera obtenido del faenamiento del animal, por el precio promedio del valor de la carne en vara cobrados por l, el mes anterior y si ste no existiese por no haber transacciones, utilizar el precio promedio del ltimo disponible. b)A la misma obligacin anterior estarn sometidos los contribuyentes que durante la vigencia de la presente resolucin inicien actividades en el rubro matadero o planta faenadora, cambien o amplen su giro a servicios de matanza 2.a) Las empresas que comercialicen carne con ventas totales anuales al 31/12/97 directas o a travs de empresas vinculadas, iguales o superiores a $ 450.000.000 estarn obligadas en las facturas que emitan por la venta de carne, a incluir un 5% sobre el mismo valor neto, adems del Impuesto al Valor Agregado. b)En el caso de mataderos o plantas faenadoras, que comercialicen carne, directamente o a travs de empresas vinculadas estarn obligados en las facturas que emitan por las ventas de carne, a incluir un 5% sobre el mismo valor agregado neto, adems del Impuesto al Valor Agregado. c)Los establecimientos comerciales, fabricas de cecinas, restaurantes, distribuidores y otros similares, aunque en general utilicen la carne como insumo, estarn afectas igualmente a la obligacin establecida en la letra a) anterior, por las ventas de carne que efectan, cuando cumplen los parmetros indicados en dicha letra Las transacciones de carne efectuadas entre contribuyentes agentes retenedores del anticipo, no estarn sujetas a retencin. De igual forma la importacin de carne, efectuada por agentes retenedores no estarn sujetos a retencin. Documento que se emite Los retenedores deben emitir una factura de venta, incluyendo el Impuesto al Valor Agregado sobre el monto de la base imponible que corresponda. Este recargo de 5% constituir para estos contribuyentes un impuesto de retencin que debern enterar integramente en arcas fiscales en el mismo perodo que sea retenido. Recuperacin del Dbito Fiscal de los Compradores de Carne a) El monto de la retencin constituye, para el adquirente, un anticipo de I.V.A. por las operaciones propias de sus ventas de harina o por las operaciones propias de sus ventas de harina o por las ventas de productos elaborados con dicha materia prima pudiendo recuperarlo mediante la imputacin a los dbitos fiscales en el perodo hasta el monto correspondiente a pagar en dicho perodo. b) En el caso que el monto retenido exceda el impuesto a pagar en el perodo se podr imputar al mes siguiente y su remanente deber imputarse sucesivamente en los meses siguientes

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c) En el caso que el remanente indicado en la letra b) anterior subsista hasta el segundo mes, el contribuyente puede solicitar su devolucin, mediante la prestacin de una solicitud en el Servicio de Impuestos Internos una vez presentada la declaracin mensual. Plazo para la presentacin del remanente El Servicio de Impuestos Internos en un plazo mximo de 10 das hbiles despus de ser presentada la solicitud, evacuar el informe correspondiente, en los casos que proceda la devolucin solicitada y se encuentre correctamente determinada. El Servicio de Tesoreras, previo informe del Servicio de Impuestos Internos, en un plazo de 30 das contados desde la fecha de la solicitud deber proceder a efectuar la devolucin. Informe que deben Presentar Mensualmente los Vendedores de Carne Los contribuyentes sealados anteriormente como retenedores, debern presentar hasta el da 15 de cada mes, en la Unidad del Servicio que corresponda a su domicilio, un informe en triplicado, con el movimiento del mes anterior, que contendr en detalle: El monto neto cobrado por servicios de faenamiento prestado, los kilogramos de carne en vara obtenido, el tipo y nmeros de animales faenados y el Impuesto al Valor Agregado retenido por anticipo, deber tambin consignar los animales propios faenados indicando el tipo y nmero de animales, peso total en kilogramos y el monto total por servicios de faenamiento con boletas del perodo; para las ventas de carne, el monto neto de la operacin, monto I.V.A. anticipo, tipo de animales y peso total en kilogramos, y el monto de ventas de carne superior a 50 kilogramos efectuados con boletas; para las compras e importaciones de carne, el monto neto de la operacin, tipo de animales y peso total en kilogramos.

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CAMBIO DE SUJETO EN LA CONSTRUCCIN RESOLUCION EXENTA SII N 46 DEL 01 DE SEPTIEMBRE DEL 2003 MATERIA: DISPONE CAMBIO DE SUJETO TOTAL DE DERECHO DEL IVA A CONTRIBUYENTES QUE INDICA. Dispnese el cambio total del sujeto pasivo de derecho del Impuesto al Valor Agregado, en los contratos de instalacin o confeccin de especialidades, a las empresas constructoras que contraten la ejecucin de este tipo de obras, y que declaren en primera categora su renta efectiva, mediante contabilidad completa, siempre que cumplan con los requisitos que se indican en el nmero 3.- de esta Resolucin. Entindese por empresa constructora, de acuerdo a la definicin contenida en el N 3 del Art. 2 del D.L N 825, de 1974, a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. 2.Lo dispuesto en el resolutivo primero, se aplicar en todos aquellos contratos de instalacin o confeccin de especialidades ya sea, que se efecten por administracin o suma alzada, que formen o no parte de un contrato general de construccin. A manera de ejemplo se mencionan, entre otras, las especialidades ms comunes que se sujetarn a las normas de esta Resolucin. Instalacin de moldajes. Instalacin de fierros. Instalacin de cermicas y baldosas. Instalacin de carpintera y cerrajera en madera y metal. Instalacin de tabiques de volcnica. Instalaciones elctricas. Instalaciones sanitarias. Instalacin de climas artificiales. Instalacin de redes telefnicas. Instalacin de puertas y ventanas. Instalacin de pisos y alfombras. Servicios de pinturas y/o papeles murales. Realizacin de terminaciones en yeso y cemento. Instalacin de hojalateras. Instalacin de vidrios. Servicios de estuco y revestimientos. Instalacin de jardines. Instalacin de pavimentos.

Un contrato de construccin se ejecuta por administracin, cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato deba ser calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia principal, segn lo establece el inciso 2 del Art. 12 del Reglamento del D.L. N 825, de 1974.
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3.Las empresas constructoras que tendrn la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, para los efectos de la presente Resolucin, deben cumplir copulativamente con los siguientes requisitos: a) Ser contribuyentes del Impuesto a las Ventas y Servicios, que declaren el Impuesto a la Renta de la Primera Categora sobre la base de renta efectiva de su actividad mediante contabilidad completa, y b) Tener un Capital Propio Tributario al 31.12.2002, o a la fecha de inicio de actividades, cuando sta sea posterior, igual o superior a $ 50.000.000, o bien, que hayan realizado ventas o servicios netos del giro, en cualquiera de los aos 2000, 2001, 2002 2003 por un valor igual o superior a $ 500.000.000. Tambin se considerar afectado por este cambio de sujeto el contribuyente que se haya excepcionado de acuerdo a lo dispuesto en el N 17 de la presente Resolucin. 4.Como consecuencia del cambio total de sujeto del impuesto, las empresas obligadas a retener el IVA de acuerdo a lo dispuesto en el resolutivo N 3, debern emitir facturas de compra y recargar separadamente en ellas el 100 % del Impuesto al Valor Agregado a retener, que deber declarar y pagar el contratante como impuesto de retencin, no teniendo el que se ha obligado a ejecutar el contrato de instalacin o confeccin de especialidades obligacin de emitir factura por dicho dbito. En la factura de compra que emita el agente retenedor deber dejar constancia expresa que ha retenido el total del IVA que afecta a la operacin. Las facturas de compra debern cumplir con los requisitos de formato obligatorio establecidos en la Resolucin Ex. N 1661, de 1985, publicada en el Diario Oficial de 9 de julio de 1985, y descritos en detalle en el Anexo N 1 de la Circular N 33, de 1985, publicada en el Diario Oficial de 10 de agosto de 1985, documentos publicados, adems, en la pgina Web del Servicio. Un ejemplo de emisin de factura de compra con retencin total del impuesto, tasa 19 %:
CANTIDAD DETALLE PRECIO Instalacin de piso cermico y baldosas en complejo habitacional Las Palmeras de la Reina. 18 Casas D.F.L 2. 4.920.000 Valor neto $ 934.800 19% IVA a retener 5.854.800 Menos: 19 % IVA retenido 934.800 Total 4.920.000

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Proceder tambin la retencin total del tributo, cuando opere lo dispuesto en la Res. Ex. N 1.496, del 31.12.76, publicada en el Diario Oficial de 14 de enero de 1977 y modificada en cuanto a su vigencia por Res. Ex. N 274, de 02.03.78, publicada en el Diario Oficial de 10 de marzo de 1978, respecto de Cambio de Sujeto del IVA por transferencias realizadas por contribuyentes de difcil fiscalizacin. Los adquirentes debern emitir facturas de compra con retencin del 100 % del IVA cuando el vendedor no cuente con documentos tributarios, recayendo en el adquirente la obligacin de documentar dichas operaciones. 5.Los contribuyentes que cumplan con las condiciones establecidas en el N 3 precedente, afectados por la obligacin de retener, dispuesta en la presente resolucin, debern comunicar dicha situacin, dentro del plazo de dos meses contado desde la fecha de vigencia de esta Resolucin o del aviso de inicio de actividades o desde la fecha en que se cumplan los requisitos, a objeto que se les certifique su calidad de agentes retenedores, presentando una declaracin jurada en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda al domicilio de su casa matriz. La declaracin jurada a que se refiere el prrafo anterior, debe ser presentada en duplicado. La copia ser timbrada y devuelta al contribuyente como comprobante de haber cumplido con dicho trmite. En la declaracin aludida debe indicarse la siguiente informacin:

DECLARACION JURADA DE AGENTES RETENEDORES CAMBIO DE SUJETO EN LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIN Nombre o Razn Social RUT Domicilio legal Comuna Regin Actividad econmica y Cdigo de Actividad Telfono E mail Capital Propio Tributario al _____________, $_______________ Monto de ventas anuales Ao 2000 $_______; Ao 2001 $______; Ao 2002 $_____ Ao 2003 $______ Nombre y RUT Representante Legal Fecha de iniciacin de Actividades

Declaro bajo juramento que mis impuestos los declaro en base a contabilidad completa y que los datos contenidos en este documento son la expresin fiel de la verdad. _____________________________________ Firma del contribuyente o representante legal

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6.Los contribuyentes que pasen a ser retenedores del IVA de acuerdo a la presente resolucin, debern presentar hasta el da 15 de cada mes en la Unidad del Servicio correspondiente al domicilio de la casa matriz, un informe en original y dos copias, en el formulario 3222, que contendr el RUT de los contribuyentes a quienes se les retuvo el impuesto; tipo de documento emitido: factura de compra o nota de crdito; N del documento emitido por la operacin con retencin; valor neto de la operacin y monto de impuesto retenido. Adems, cuando los contratos de instalacin o confeccin de especialidades sean realizados por contribuyentes que tengan la calidad de retenedores de acuerdo a la presente resolucin, deber informar en la seccin 3 del referido formulario el RUT de stos; tipo de documento recibido: factura, nota de dbito o nota de crdito; N del documento; valor neto de la operacin y monto del Impuesto al Valor Agregado. Cuando el plazo para informar venza en da sbado o feriado, este se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente. El informe podr ser presentado va Internet, en el formulario electrnico proporcionado por el Servicio de Impuestos Internos, disponible en la direccin www.sii.cl El informe sealado en este dispositivo deber ser presentado, en las Unidades del Servicio o por Internet, an en el caso de no registrar movimiento alguno. Los contribuyentes que no presenten el informe o lo presenten con retraso, se harn acreedores a la sancin establecida en el Art. 97 N 1 del Cdigo Tributario. 7.- Los contribuyentes sealados en el resolutivo N 3, para tener la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, debern ser contribuyentes que observen un buen comportamiento tributario. Sin perjuicio de la obligacin de comunicar al Servicio por parte de las empresas que cumplan los requisitos para tener la calidad de agentes retenedores, el Director Regional, previa evaluacin del comportamiento tributario de los declarantes, en base al informe que emita el Departamento de Fiscalizacin respectivo, referente al comportamiento tributario y cumplimiento de los requisitos contemplados en el dispositivo N 3, dictar si procede, una resolucin en que se deje constancia del cumplimiento integral de los requisitos exigidos. La resolucin que se dicte deber ser publicada en extracto en el Diario Oficial, por cuenta y costo del peticionario dentro de los primeros quince das corridos de ser dictada dicha resolucin, debiendo el Director Regional confeccionar y entregar al interesado el respectivo extracto que debe publicarse. Esta regir a contar del da primero del mes siguiente al de su publicacin. Si el contribuyente no publicare, en el plazo establecido, el Servicio lo har a travs de un listado, adquiriendo la calidad de agente retenedor, a partir de la fecha de publicacin por parte del Servicio. En ningn caso se autorizar la calidad de agente retenedor a los contribuyentes que se encuentren denunciados, querellados, procesados o, en su caso, acusados conforme al Cdigo Procesal Penal, o que hayan sido condenados por infracciones tributarias sancionadas con pena corporal, hasta el cumplimiento total de su pena. La resolucin que otorga la calidad de agente retenedor, a aquellos contribuyentes que cumplan con los requisitos para ser agentes retenedores de este cambio de sujeto, y que adems hayan sido autorizados para ser agentes retenedores opcionales del IVA, conforme a lo establecido en la Resolucin Ex. N 40, de 2001, cuya vigencia fue prorrogada por Res. Ex. N 28 de 28 de octubre de 2002, ser publicada en una nmina en el Diario Oficial, por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regir a contar de la fecha de su publicacin.
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8.En todo caso, el Director Regional podr otorgar la calidad de agente retenedor, a aquellos contribuyentes que cumpliendo con los requisitos y parmetros, no informen de este hecho al Servicio dentro de los plazos establecidos en el resolutivo nmero 5, previo informe de cumplimiento tributario del Departamento de Fiscalizacin. En tal situacin, la resolucin que otorga la calidad de agente retenedor, ser publicada en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regir a contar de la fecha de su publicacin. 9.-No obstante lo establecido en los dispositivos anteriores, el Director Regional podr poner trmino a la calidad de agente retenedor, previa solicitud del contribuyente con los antecedentes que el caso amerite, o de oficio cuando ste lo estime procedente. Si la revocacin es por solicitud del contribuyente que ostente dicha condicin, la resolucin deber publicarse extractada en el Diario Oficial por cuenta del peticionario, dentro de los quince das corridos siguientes de ser dictada dicha resolucin y regir a partir del da 1 del mes siguiente al de dicha publicacin. En caso de revocacin de oficio del Director Regional, la resolucin ser publicada, en extracto, en el Diario Oficial por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regir a contar de la fecha de publicacin. 10.-El monto del Impuesto al Valor Agregado recargado y retenido en las facturas de compra, ser para el retenedor un impuesto de retencin, que deber declarar en el cdigo 39 del Formulario 29 de declaracin y pago simultneo mensual. Dicho impuesto deber ser pagado ntegramente por el retenedor, operando al respecto slo la imputacin o deduccin establecida en el artculo 21 del D.L. N 910, de 1975, que establece el derecho por parte de las empresas constructoras a imputar el remanente del crdito especial del 65 %, a cualquier otro impuesto de retencin o recargo que deba pagarse en la misma fecha. 11.-El total del Impuesto al Valor Agregado recargado en las facturas de compra, podr ser utilizado por el contratante sobre el cual recae el cambio de sujeto de esta Resolucin, como crdito fiscal. Sin embargo, dicho impuesto no dar derecho a crdito fiscal, en las situaciones establecidas en el nmero 5 del artculo 23 del D.L. N 825, disposicin respecto de la cual este Servicio imparti las instrucciones correspondientes mediante la Circular N 93, de 2001. 12.-Los contribuyentes a quienes se les retenga el IVA en virtud de esta resolucin, tienen derecho a recuperar el respectivo crdito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputndolo al dbito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 27 bis del D.L N 825, de 1974. 13.-Si efectuadas las imputaciones contempladas en el prrafo anterior, subsistieren crditos fiscales o remanentes que no hayan podido ser imputados por efectos de no poseer dbitos fiscales suficientes, el contribuyente podr solicitar su devolucin hasta el monto del dbito fiscal retenido, o del remanente si ste es menor, presentando la solicitud en el Servicio de Impuestos Internos, quien en un plazo mximo de doce das hbiles despus de ser presentada la solicitud, autorizar la devolucin que corresponda, si as procediere.

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La referida solicitud deber presentarse indefectiblemente, por cada perodo tributario, dentro del mes siguiente al de la retencin del tributo, una vez efectuada la declaracin mensual del Art. 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Por otra parte, si durante la verificacin de los antecedentes que dan origen al crdito fiscal se establecen crditos en exceso o que no renan los requisitos del Art. 23 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, debern deducirse del crdito fiscal del perodo, y a partir del remanente si lo hubiera, recalcular el monto de la devolucin, sin perjuicio de las acciones fiscalizadoras que procedan, conforme a la naturaleza o el mrito de las diferencias de impuestos detectadas. Cuando la solicitud no se efecte en el plazo establecido en el Art. 3, inciso tercero, de la Ley del IVA, esto es, dentro del mes siguiente al de la retencin del tributo, el contribuyente retenido podr solicitar la devolucin en el plazo establecido al efecto, en el Art. 126 del Cdigo Tributario. Las solicitudes presentadas por esta va, y que no involucren una acumulacin de perodos superior a cuatro meses, sern resueltas en el mismo plazo establecido en el inciso primero de este dispositivo, contado desde la presentacin de los antecedentes necesarios para efectuar la verificacin, cuando la devolucin solicitada sea procedente y se encuentre correctamente determinada. 14.-La solicitud de devolucin, presentada conforme al Art. 3, inciso 3, del D.L. N 825, de 1974, deber presentarse en triplicado en las oficinas del Servicio de Impuestos Internos correspondiente al domicilio de la casa matriz del solicitante, sealando lo siguiente: a) Nombre o razn social, domicilio legal y RUT. b) Actividad econmica y cdigo de dicha actividad. c) Nombre y RUT del representante legal. d) Mes y ao de la retencin. e) Remanente de crdito fiscal declarado en Formulario 29 correspondiente al perodo por el cual solicita la devolucin, N de folio del Formulario 29 y fecha de presentacin de la declaracin de IVA. f) Servicios y ventas netas segn "facturas de compra" recibidas y contabilizadas en el Libro de Compras y Ventas, folio, mes y ao. g) Total IVA retenido en "facturas de compra" recibidas y contabilizadas en el Libro de Compras y Ventas, folio, mes y ao. h) Monto de devolucin o crdito fiscal a recuperar, no podr exceder del total del IVA retenido en el perodo y que no exceda del total del remanente de crdito fiscal del perodo. h) Debe llevar la siguiente leyenda final: "Para los efectos del Art. 3 del D.L. N 825, de 1974, el suscrito, se hace responsable de la veracidad de los antecedentes sealados en la presente declaracin jurada, dejando constancia que no ha hecho uso, ni lo har, del crdito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperacin solicita, contra cualquier dbito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo, que no obtendr su reembolso segn el procedimiento del Art. 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuar exportaciones". Conjuntamente con la referida solicitud se debern acompaar los siguientes antecedentes: Libro de Compras y Ventas.

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Formularios 29, correspondientes a los ltimos tres meses, incluido el del perodo por el cual solicita devolucin desde que se inicia el Remanente de Crdito Fiscal incluido en el perodo tributario por el cual se solicita devolucin. Facturas de proveedores del perodo y aquellos perodos anteriores desde cuando se inicia el Remanente de Crdito Fiscal incluido el perodo tributario en que se solicita devolucin. Facturas de venta del perodo. Notas de Crdito y Dbito ya sea recibidas o emitidas del perodo. Facturas de compra recibidas del perodo. Copias de los contratos de instalacin o confeccin de especialidades que originaron el dbito fiscal retenido del periodo. Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente deber mantener a disposicin del Servicio de Impuestos Internos, para efectuar las verificaciones pertinentes, los libros de Contabilidad y/o libros auxiliares obligatorios que correspondan, con sus anotaciones al da y la documentacin sustentante. Presentada la solicitud de devolucin, el contribuyente deber rebajar el monto del crdito fiscal solicitado, en su totalidad, en la declaracin del mes siguiente, del Formulario 29. Una vez verificados los antecedentes y emitido el informe correspondiente conteniendo el monto de devolucin determinado, ste ser remitido al Servicio de Tesoreras para la devolucin, si procede, de los crditos y remanentes que correspondan, dentro del plazo de treinta das, despus de ser presentada la solicitud. Si de la verificacin de los antecedentes, se determina que no corresponde la devolucin solicitada, la Unidad del Servicio, a cargo de la revisin, lo comunicar mediante notificacin, directamente al contribuyente 15.-El no otorgamiento de las facturas de compra o su emisin sin cumplir los requisitos legales, har aplicable las sanciones contempladas en el N 10 del Art. 97 del Cdigo Tributario, sin perjuicio del pago de los tributos, reajustes, multas e intereses penales que correspondan. 16.-Esta Resolucin no se aplicar en el evento que ambas empresas contratantes cumplan con los requisitos establecidos en el resolutivo N 3 y tengan la calidad de agentes retenedores. 17.-Los Directores Regionales podrn excepcionar del rgimen de cambio de sujeto establecido en la presente Resolucin, previa autorizacin del Subdirector de Fiscalizacin, a aquellos contribuyentes que lo soliciten, y que cumplan al momento de la presentacin de la solicitud con los siguientes requisitos: 1.-Declarar en Primera Categora en base a renta efectiva; 2.-Haber facturado en cualesquiera de los ltimos tres aos comerciales ventas o servicios por $300.000.000.- o ms, o poseer un capital propio igual o superior a $ 30.000.000;
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3.-Demostrar que en el desarrollo de la actividad se tiene una permanencia de a lo menos tres aos; 4.-Demostrar que existe predominio de la utilizacin de materiales y tecnologas en la realizacin de sus contratos por sobre la utilizacin de mano de obra; y 5.-Exhibir un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias tales como, declarar peridicamente, no registrar inconcurrencias a notificaciones del S.I.I., no consignar anotaciones graves de incumplimiento y no registrar deuda tributaria al momento de presentar la solicitud de excepcin. Asimismo, el Director Regional, previa consulta al Subdirector de Fiscalizacin, podr excepcionar del cambio total de sujeto, a otros solicitantes, cuando existan razones calificadas para tal determinacin. Respecto de los contribuyentes que sean autorizados, para excepcionarse del rgimen de cambio de sujeto, dispuesto en la presente resolucin a quienes, en consecuencia, se les apliquen las reglas generales del IVA, la misma resolucin que establezca la excepcin les conferir la calidad de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, respecto a los contratos de confeccin o instalacin de especialidades que encarguen. La mencionada resolucin deber ser publicada en extracto, en el Diario Oficial, por cuenta del interesado, dentro de los quince das corridos siguientes a la fecha en que fue dictada, debiendo el Director Regional confeccionar y entregar al contribuyente el extracto para su publicacin. Dicho acto de autoridad regir a contar del da primero del mes siguiente a la publicacin de su extracto. El nmero y fecha de la Resolucin deber sealarse en las facturas que emitan los contribuyentes excepcionados. 18.-El Director Regional podr, en cualquier tiempo, dejar sin efecto las Resoluciones que excepcionan del cambio de sujeto, si estimare que el contribuyente beneficiario ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fuera concedida. La Resolucin revocatoria se publicar en extracto en el Diario Oficial, por cuenta del Servicio de Impuestos Internos y regir a partir de la fecha de su publicacin. 19.-En las Resoluciones que dicten los Directores Regionales en virtud de lo dispuesto en los nmeros 7, 8, 9, 17 y 18, deber dejarse constancia que ellas se dictan haciendo uso de las facultades delegadas en los dispositivos nmeros 7, 8, 9, 17 y 18 de esta resolucin, segn proceda. 20.-El incumplimiento de las obligaciones sobre emisin de facturas de compra en la forma y oportunidades sealadas en los dispositivos pertinentes; el no indicar en las facturas los datos de la resolucin de excepcin, segn lo establece el dispositivo 17; la no entrega oportuna del aviso de cumplimiento de los requisitos para que opere el cambio de sujeto,
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conforme al dispositivo 5, como el informe solicitado en el formulario N 3222, exigido en el dispositivo 6 y la no publicacin del extracto de la resolucin que concede la calidad de agente retenedor, o de la que excepciona del cambio de sujeto dentro del plazo sealado en los dispositivos 7 y 17, har incurrir en infraccin al contribuyente, sancionada en los artculos 97 109, del Cdigo Tributario, segn corresponda. 21.-La presente Resolucin regir nicamente en el perodo comprendido entre el da 1 del mes subsiguiente al de publicacin y el 31 de diciembre de 2004. Para efectos de esta resolucin, se entender como empresa constructora, adems, aquellas empresas que desarrollan las actividades sealadas en el Art. 8 letra e) de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, referidas a ejecucin de contratos de instalacin o confeccin de especialidades y a contratos generales de construccin. Tambin tendrn la calidad de empresas constructoras, aquellas empresas que transfieren bienes inmuebles construidos para ellas por administracin por otra empresa constructora, conforme se seala en la Circular N 33, de 1987, del Servicio de Impuestos Internos. 2.-Esta modificacin, tendr el mismo perodo de vigencia de la Resolucin Ex. N 46 de 01.09.2003, esto es, entre el 1 de noviembre de 2003 y el 31 de diciembre de 2004.

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8. EXENCIONES AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


Exenciones al Impuesto al Valor Agregado Las exenciones tributarias constituyen limitaciones al mbito de aplicacin del impuesto ya que en virtud de las disposiciones que la establecen, el gravamen no se aplica a bienes o convenciones que de otro modo debern tributar por reunir los requisitos del hecho gravado. Exenciones a las Ventas de Especies (Letra A Art.12) a) Automviles afectos impuestos especiales El N 1 de la Letra A exime del IVA a las ventas y dems operaciones que versen sobre automviles y otros vehculos motorizados usados, excepto en los siguientes casos: El caso previsto en la letra m) del artculo 8 Los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, po el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo. b) Especies transferidas a Ttulo de Regalas Se eximen las especies transferidas a ttulo de regalas a los trabajadores, por sus respectivos patrones o empleadores. El artculo 23 del reglamento establece que se considerarn razonables las transferencias de especies a ttulo de regalas, cuando cumplan con las siguientes condiciones copulativas: 1. Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento a que se fijen como comunes a todos los trabajadores de una empresa. 2. Que el valor de mercado de las especies entregada a ttulo de regala no exceda de una Unidad Tributaria Mensual por cada trabajador, en cada perodo tributario. c) Materias Primas destinadas a Bienes de Exportacin Se encuentran exenta del impuesto, las compras en el mercado nacional, (Art. 12, letra A N 5) y las importaciones (Art. 12 letra B N 9) de materias primas, que se destinan a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin. La exencin puede hacerse efectiva, slo si as lo determina por resolucin fundada el S.I.I. En el caso de las materias primas nacionales, adquiridas a contribuyentes obligados a emitir facturas, opera la exencin siempre que dichos proveedores renuncien expresamente al crdito fiscal que originarn tales transferencias si quedaran afecta al impuesto al valor agregado. -

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Exencin a las Importaciones (Art.12. letra B) a) Especies blicas, pertrechos y otros importados por el Ministerio de Defensa Nacional e Instituciones afines. b) Especies importadas por representantes de naciones extranjeras acreditadas en el Pas e instituciones u organismos internacionales de acuerdo a los convenios suscritos con Chile. Esta exencin tambin alcanza a las especies importadas por los diplomticos y funcionarios internacionales. c) Especies importadas por pasajeros. Opera esta franquicia, con los siguientes requisitos: 1. Que las especies importadas constituyen equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados. 2. Que se encuentren exentos de derechos de aduana. d) Especies importadas por funcionarios o empleados de gobierno y otros (Inmigrantes). Opera esta franquicia, con los siguientes requisitos: 1. Que las especies importadas consistan en efectos personales, menaje de casa, equipos y herramientas de trabajo, una embarcacin deportiva y un vehculo terrestre. 2. Que no se requiera para su importacin registro de importacin, planilla de venta de cambio para importacin u otro documento que los sustituya. e) Especies importadas por tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos. Deben cumplir los siguientes requisitos: 1. Que las especies importadas constituyan equipaje de viajeros. 2. Que se encuentren exentos de derechos aduaneros. f) Pasajeros y residentes procedentes de zonas de rgimen aduanero especial. g) Importaciones por Instituciones y organismos Internacionales exentos, en virtud de un tratado internacional. h) Importaciones de bienes de Capital Opera la franquicia en los siguientes casos: 1. Que se trate de bienes de Capital que formen parte de un proyecto de inversin extranjera acogida al Decreto Ley N 600 de 1974. 2. Que se trate de bienes de Capital que formen parte de un proyecto similar de inversin nacional, que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente, y que el proyecto sea considerado de inters para el pas. La calificacin de los requisitos debe efectuarla el Ministro de Economa, Fomento y Reconstruccin mediante una resolucin fundada que deber ser refrendada por el Ministerio de Hacienda. i) Importaciones que constituyen premios o trofeos culturales o deportivos y siempre que no tengan el carcter comercial.
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Internaciones Exentas a) Por pasajeros y visitantes (turistas) Especies para su propio uso durante su entrada en Chile y siempre que se trate de efectos personales y vehculos para su movilizacin en el pas. b) En admisin temporal o bajo otros regmenes aduaneros semejantes. (Almacenes francos, depsitos aduaneros).

Las Especies Exportadas en su Venta al Exterior Exenciones a los Servicios y a prestadores de servicios 1. Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y reuniones. a) Artsticas, cientficos, o culturales teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin Pblica. b) De carcter deportivo. c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los cuerpos de bomberos, cruz rojas de Chile y otras instituciones. d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados exclusivamente por artistas nacionales. 2. Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior a Chile y viceversa y los pasajes internacionales. Tratndose de fletes martimos o areos, del exterior a Chile, la exencin alcanzar incluso al flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando ste sea necesario, para trasladar las mercaderas hasta el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que la internacin o nacionalizacin de las mercancas se produzca en dicho puerto o aeropuerto. 3. Ciertas Primas de Seguros. En los nmeros 3, 4, 5, 14 y 15 de la letra E, en estudio se eximen del IVA a las siguientes primas provenientes de diversos tipos de seguros: a) Los que cubren riesgos sobre importaciones y exportaciones. b) Seguros contra daos causados por terremotos o por incendios que tengan orgen en un terremoto. c) Seguros contratados dentro del pas por la Federacin Area de Chile, clubes areos y empresas chilenas de aeronavegacin. d) Las primas o desembolsos de contratos de reaseguros e) Las primas de contratos de seguros de vida reajustables. 4. Comisiones percibidas por los Servicios regionales y metropolitanos de la vivienda y urbanismo, sobre crditos hipotecarios que obtengan los beneficiarios habitacionales y las comisiones que perciban las instituciones de previsin en el otorgamiento de crditos hipotecarios a sus imponentes.
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5. Los ingresos que no constituyen renta segn el artculo 17 de la Ley de la Renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el artculo 59 de la misma ley. 6. Los ingresos mencionados en los artculos 42 y 48 de la Ley de la Renta. 7. Inserciones o avisos publicados o difundidos en virtud del derecho a respuesta. 8. Intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de cualquier naturaleza. 9. Arrendamiento de inmuebles. 10. Servicios prestados por trabajadores que laboren solos en forma independiente y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital. 11. Las siguientes Remuneraciones o tarifas relacionadas con la exportacin de productos. a) Derechos o tarifas por Servicios portuarios, fiscales o particulares de almacenaje, muellaje y atencin de nave. b) Las remuneraciones de los agentes de aduana, las tarifas que los embarcadores particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el producto que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior. c) Derechos o tarifas por peajes o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de playa, fondo de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos martimos o portuarios. d) Derechos y comisiones que devenguen en trmites obligatorios para el retorno de la divisa y su liquidacin. 12. Servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin. 13. Los ingresos en moneda extranjera percibidas por empresas hoteleras, registradas ante el Servicio de Impuestos Internos, por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. crdito de

Empresas e Instituciones Exentas (Art. 13) 1. Empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie. 2. Las agencias noticiosas. Slo se exceptan las ventas de servicios informativos, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie. 3. Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros.
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4. Los establecimientos de Educacin 5. Los hospitales dependientes del Estado o de las Universidades reconocidos por ste. 6. Las siguientes instituciones por Servicios que presten a terceros. a) El Servicio de Seguro Social b) El Servicio Mdico Nacional de Empleados c) El Servicio Nacional de Salud d) La Casa de Moneda de Chile e) El Servicio de Correos y Telgrafos, excepto cuando preste servicio de tlex. 7. Personas naturales o jurdicas que sustituyen a los organismos sealados en las letras a, b y c del nmero anterior, en la prestacin de servicios establecidos por ley. 8. La Polla Chilena de beneficencia y la Lotera de Concepcin por los intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas naturales o jurdicas en razn de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie.

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9. BASE IMPONIBLE DE LAS VENTAS Y LOS SERVICIOS


Definicin La suma de las operaciones gravadas por la ley sobre la cual se aplica directamente la tasa del tributo para determinar el monto de la obligacin tributaria. Regla general Establecida en el inciso 1 del artculo 15 de la Ley, que al respecto expone que ella estar constituida, salvo disposicin en contrario a la presente Ley, por el valor de las operaciones respectivas. El artculo 26 inciso 1 del reglamento, establece que la Base Imponible del IVA, estar constituida por el precio de venta de los bienes corporales muebles transferidos o por el valor de los servicios prestados. Adems establece la Ley que deben agregarse a la Base imponible del IVA, si no estuvieren comprendidos en l, los siguientes rubros: 1. Gastos de Financiamiento de Operaciones a Plazo Forman parte de la Base Imponible, segn el N 1 del art. 15, el monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieran hecho exigibles o recibidos anticipadamente en el perodo tributario. En todo caso deber excluirse el monto de los reajustes y valores que ya pagaron el impuesto de este ttulo, en la parte que corresponda a la variacin de la U.F. determinada por el perodo de la operacin a plazo.

2. El valor de los envases de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin El inciso 3 del Art. 29 del reglamento, dispone que no se considerarn incluidos en el precio de venta el valor de los envases que empleen habitualmente en su giro ordinario, las empresas dedicadas a la fabricacin de cervezas, jugos, aguas minerales y bebidas alcohlicas en general. El monto de los Impuestos, salvo el de este ttulo Adems, tampoco forman parte de la Base Imponible, los impuestos adicionales a las ventas establecidas en el Ttulo III de la Ley y el Impuesto especfico a los combustibles. Situacin de los embalajes El reglamento en el inciso 1 del artculo 28 establece que deben considerarse, incluidos en el valor de venta y, por consiguiente, formando parte de la Base Imponible del IVA el valor de los embalajes de las especies transferidas.

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Bonificaciones y Descuentos a los Compradores El artculo 26 del reglamento establece que no forma parte de la base imponible, las bonificaciones y descuentos coetneos con la facturacin. Si el descuento o bonificacin se efecta con posterioridad a la facturacin, el vendedor debe emitir una nota de crdito en la que muestre separadamente el IVA correspondiente. Base Imponible en casos especiales (Art. 16 y 17) La Ley contempla excepciones a la regla general, como ocurre en los siguientes casos especiales: 1. En las importaciones La base imponible es el valor aduanero de los bienes que se importen o en su defecto el valor CIF, ms los gravmenes aduaneros. 2. En los retiros La base imponible es el valor asignado (Precio de Venta) a los bienes o el valor en plaza. Si este ltimo fuese superior. 3. Contratos de Instalacin de especialidades y contratos generales de Construccin La base imponible es el valor del contrato, incluyendo los materiales. 4. Venta de establecimiento de comercio (universalidad) La base imponible, es el valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta que sean del giro del vendedor. 5. Arriendo de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial La base imponible es el valor del contrato menos el 11% del avalo fiscal del propio bien raz. 6. Adjudicacin de bienes corporales inmuebles del giro, en la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras El valor de los bienes adjudicados el que en ningn caso podr ser inferior al avalo fiscal de la construccin. 7. Venta o promesa de Venta de Bienes Inmuebles Gravados por esta Ley Del valor del precio, se podr deducir el valor de adquisicin del terreno, debidamente reajustado (por la VIPC entre el mes anterior al de su compra y el mes anterior al de su venta). Este valor no podr ser superior al doble de su avalo fiscal, salvo que a la fecha de adquisicin hayan transcurrido a lo menos tres aos hasta la fecha de su venta, en cuyo caso se deducir el valor efectivo de adquisicin reajustado. No obstante, en reemplazo del valor de adquisicin del terreno podr rebajarse el avalo fiscal de ste cuando el terreno se encuentre incluido en la operacin. 8. Permutas y otras convenciones similares El Art. 18 de la Ley establece que la base imponible ser el valor de los bienes que se transen, por cada parte que tenga el carcter de vendedor.

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DBITO FISCAL (ART.20 INC. 1)


Concepto Constituye Dbito Fiscal la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo. De esta manera, toda venta de bienes corporales muebles, salvo que recaiga sobre especies expresamente exentas o sea una parte de la convencin alguna persona exonerada del IVA, queda afectada por el impuesto cuya cuanta resulta de aplicar la tasa del 18% sobre la base imponible. Determinacin del Dbito Fiscal El dbito fiscal mensual ser el impuesto recargado en las facturas y boletas, ms los agregados al dbito fiscal por notas de dbitos emitidas por los siguientes conceptos: - Diferencias de precios - Intereses, reajustes y gastos de financiamiento por operaciones a plazo - Intereses moratorios Deducciones al Dbito Fiscal Se deducirn, previa emisin de las respectivas notas de crditos, los siguientes conceptos. a) Bonificaciones y descuentos sobre operaciones afectas, otorgadas a los compradores o beneficiarios del servicio, con posterioridad a la facturacin. b) Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios de Servicios en razn de bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre que: - Correspondan a operaciones afectas - La devolucin de las especies o resciliacin del Servicio, se hubiere producido dentro del plazo de tres meses (Art. 70 inciso 2). c) Cantidades devueltas a los adquirentes por los depsitos constituidos por estos para garantizar la devolucin de los envases cuando stos hayan sido incluidos en el valor de ventas afectas a impuestos. d) Las cantidades a favor de los adquirentes de bienes o beneficios de Servicios provenientes de una facturacin excesiva del I.V.A., siempre que subsanen dicho error dentro del mismo perodo tributario en que se cometi, emitiendo la respectiva nota de crdito (Art. 22). Anulacin de ventas efectuadas con boletas Si una venta, respecto de la cual previamente se ha otorgado la respectiva boleta o vale legal de mquina registradora, queda sin efecto por resciliacin, nulidad u otra causa, y siempre que no hayan transcurrido ms de tres meses entre la entrega y la devolucin de las especies, el I.V.A correspondiente a ella puede deducirse del Dbito Fiscal del mes en que ello ocurra, cumpliendo los siguientes requisitos: a.- Si la venta se efectu con boleta, en el respaldo del documento original debe consignarse la fecha, el nombre completo, direccin, nmero de carnet, R.U.T y la firma de la persona

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compradora que deja son efecto la venta. Adems se debe adjuntar dicho original a su copia respectiva. b.- Si la venta se efectu con vale de mquina registradora autorizada por el S.I.I, debe emitirse una Nota de Crdito, timbrada por el S.I.I., en la que se deja constancia, adems de los datos requeridos en el caso de boletas, del nmero, fecha y monto del vale otorgado inicialmente, as como tambin del nmero y ubicacin de la mquina registradora respectiva. El original del vale debe adjuntarse a la copia de la Nota de Crdito correspondiente. Situacin del I.V.A por ventas dejadas sin efecto correspondientes a facturas emitidas anticipadamente. 1.- De conformidad con lo dispuesto por el artculo 9 del D.L 825, de 1974, el I.V.A que grava las ventas de bienes corporales muebles se devenga en alguna de las siguientes oportunidades: En la fecha de la emisin de la respectiva factura o boleta. Cuando se produce la entrega material o simblica de los bienes, si ello ocurre con anterioridad a la fecha de la facturacin. 2.- Por su parte, el artculo 55 del mismo cuero legal seala que la factura debe emitirse en el mismo momento en que se efecte la entrega real o simblica de las especies. Sin embargo, la empresa puede postergar dicha emisin hasta el 5 da del mes siguiente, consignando, en todo caso como fecha de dicha factura la del mes en que se efectu la entrega real o simblica de los bienes. En tal evento, la entrega de los bienes debe ser respaldada por una gua de despacho y la factura que se emita posteriormente debe hacer referencia a la citada gua de despacho. 3.- Como puede observarse, la emisin de la factura para efectos del I.V.A slo es exigible en el perodo tributario en que se formalice la entrega material o simblica de las especies. Con anterioridad a dicha fecha, la emisin de la factura es una facultad que puede ejercitar la empresa basada en consideraciones comerciales o de otra ndole. En todo caso, ejercida esta facultad de facturar una venta con antelacin a la entrega de las mercaderas, se produce el devengamiento del I.V.A., constituyendo para la empresa vendedora Dbito Fiscal del perodo de su emisin y para la compradora Crdito fiscal de ese mismo lapso. 4.- Ahora bien, si en definitiva dicha venta quedare sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa, querr decir que el I.V.A ingresado en arcas fiscales deber ser recuperado por alguna de las vas que contempla la ley. 5.- al efecto, el artculo 21 N 2 de la ley, indica que dicha recuperacin puede efectuarse imputndolo directamente al Dbito Fiscal del perodo en el cual se produzca la restitucin al comprador, siempre y cuando la devolucin de las especies se produzca dentro de los tres meses siguientes a la fecha de la entrega de los bienes respectivos. Con posterioridad a dicha fecha, lo nico que cabe es solicitar la devolucin del I.V.A. pagado de ms, a travs del procedimiento contemplado en el artculo 126 del Cdigo Tributario. Dicho precepto contempla un plazo de un ao para pedir la restitucin de impuestos originados por errores propios, sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente; el plazo de un ao debe contarse desde la fecha en que ocurri el acto o hecho que sirve de fundamento a la peticin. 6.- Como puede observarse, el nico caso contemplado en la ley que faculta al vendedor para imputar directamente a su Dbito fiscal un I.V.A pagado en meses anteriores, es el originado por cantidades restituidas al comprador en razn de bienes devueltos por este ltimo y siempre que dicha devolucin se materialice dentro del plazo de tres meses ya indicado.
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En los dems casos, slo cabe solicitar la devolucin del I.V.A. pagado en exceso a travs del procedimiento de rectificacin contemplado en el artculo 126 del Cdigo Tributario. 7.- Acorde con todo lo anterior en el caso de facturas emitidas con antelacin a la entrega de las mercaderas y cuyo despacho nunca se materializ, pueden presentarse las siguientes situaciones: 7.1-Que la venta se deje sin efecto por resciliacin dentro de los tres meses siguientes al momento en que se factur primitivamente: Debera emitirse Nota de Crdito en el perodo de la resciliacin. Dicha Nota de Crdito para el vendedor podra imputarse directamente a su Dbito Fiscal del mismo perodo, basndose en una interpretacin amplia de lo estipulado en el N 2 del artculo 21 de la ley que alude a la situacin originada por devolucin de mercaderas. Para el comprador la recepcin de dicha Nota de Crdito constituye una disminucin de su Crdito Fiscal del perodo correspondiente a su emisin. 7.2- que la venta se deje sin efecto por resciliacin despus de los tres meses siguientes a la fecha de la factura primitiva: Debera emitirse Nota de Crdito en el perodo de la resciliacin. Dicha Nota de Crdito no puede deducirse directamente del Dbito Fiscal del vendedor, sino que da origen a la solicitud de rectificacin del perodo tributario en que se produjo la citada resciliacin, cindose al procedimiento sealado en el artculo 126 del Cdigo Tributario. Para el comprador, dicha Nota de Crdito constituye una disminucin del Crdito Fiscal correspondiente al mes de su emisin. 8.- Como puede apreciarse estas alternativas estn basadas en el acto jurdico de la resciliacin, lo cual implica un acuerdo de comprador y vendedor en tal sentido, como asimismo que el contrato de venta no se encuentre totalmente cumplido, es decir que existen obligaciones pendientes. 9.- Si el argumento para dejar sin efecto la factura primitiva fuese el de haber cometido un error al practicar dicha facturacin (facturacin indebida, doble facturacin, error en la identificacin del cliente, etc..), lo que cabra sera anular dicha factura errnea y solicitar la rectificacin del primitivo perodo tributario en que se emiti el documento errneo. Esta correccin obliga tambin al comprador a rectificar el primitivo perodo en que utiliz errneamente el Crdito Fiscal, generndosele una diferencia de impuesto desde aquella fecha que deber satisfacer con los intereses, reajustes y recargos legales que procedan.

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CRDITO FISCAL (ART. 23)


Definicin Est constituido por los impuestos que los contribuyentes afectos al IVA, les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de un dbito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la Ley. Concepto que dan derecho al Crdito 1. El IVA recargado en las facturas que documenten la adquisicin de bienes corporales muebles, ya se trate de especies destinadas a formar parte del activo fijo, realizable o relacionado con otros gastos de carcter general, adems de los que documentan en contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos de confeccin de especialidades. 2. El IVA pagado con ocasin de la importacin de los bienes recargados en la letra anterior. 3. El IVA recargado en las facturas que acrediten la utilizacin de servicios afectos a dicho tributo. Concepto que no dan derecho a Crdito Fiscal 1. Respecto de los impuestos pagados en la importacin o adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que: a) Se afectan o destinen a hechos no gravados por el D.L. 825/74 b) Se afecten o destinen a operacin exenta de IVA c) Que no constituya relacin directa con la actividad o giro del contribuyente. 2. Respecto de los Impuestos que se recarguen en razn de los retiros de bienes corporales muebles. 3. Las importaciones, adquisicin y arrendamiento de: a) Automviles, Station Wagons y similares, y sus gastos de mantenimiento, salvo en aquellos casos que se ejerza la facultad del Inciso 1 del Articulo 31 de la sobre el Impuesto a la Renta o que su giro habitual sea la venta o arrendamiento de dichos bienes. b) Productos o sus componentes que gocen de cualquier forma de subsidio al consumidor. Excepto cuando el giro del contribuyente diga relacin con dichos bienes. 4. Impuesto recargado en los siguientes documentos: Facturas no fidedignas Facturas falsas Facturas que no cumplen con los requisitos legales o reglamentarios Facturas que hayan sido otorgadas por personas que no sean contribuyentes del IVA.

Lo sealado anteriormente no se aplica cuando el pago de la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos: a) Con un cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio.

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b) Haber anotado por el Librador al extender el cheque, en el reverso del mismo, el nmero del RUT del emisor de la factura y el nmero de esta. Con todo igual pierde el derecho a crdito fiscal, si el Servicio de Impuestos Internos con posterioridad objeta una factura, a menos que acredite que; a) La emisin y pago del cheque, mediante el documento original o fotocopia de ste. b) Tener registrada la Cuenta Corriente Bancaria en la contabilidad, si est obligado a llevarla. c) c) Que la factura cumpla con los obligaciones formales establecidas por las Leyes y Reglamentos d) La efectividad material de la operacin y de su monto. No obstante lo anterior, no se perder el derecho a Crdito Fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor. 5. No proceder el derecho a crdito fiscal para el adquirente o contratante por la parte de I.V.A. que la Empresa Constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artculo 21 del D.L. 910 de 1975. Determinacin del Crdito Fiscal Mensual a) Si se trata de adquisiciones de bienes y/o utilizacin de servicios, dicho crdito ser equivalente al IVA, recargado separadamente en las facturas que acrediten las compras o utilizados en el mismo perodo tributario. b) En las importaciones, el crdito a que tienen derecho los importadores, ser igual el IVA, pagado en la internacin de las especies al territorio nacional en el periodo tributario de que se trate. Agregado y deducciones al Crdito Fiscal a) Deducciones El impuesto que conste en las notas de crdito recibidas y registradas durante el mes. b) Agregados El impuesto que conste en las notas de dbito recibidas durante el mes. Requisitos para hacer uso del Crdito Fiscal Se deber acreditar lo siguiente: a) Que el impuesto haya sido recargado separadamente en la respectiva factura o que tratndose de importaciones, lo haya ingresado en arcas fiscales. b) Que las facturas y los respectivos comprobantes de ingreso en su caso, hayan sido registrados en los libros especiales que seala la Ley. Facturas recibidas o registradas con retraso (Art. 24) Los crditos fiscales recargados en las respectivas facturas, podrn ser recuperados por los contribuyentes hasta dentro de los dos perodos tributarios siguientes a la emisin de ste. Acumulacin del Crdito Fiscal (Art. 26) Si de la comparacin del dbito fiscal con el crdito fiscal resultare un saldo a favor del contribuyente, ste se acumular a los crditos fiscales que tengan su origen en el perodo tributario inmediatamente siguiente.

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Reajuste del Crdito Fiscal (Art. 27) Los Remanentes indicados anteriormente debern ser convertidos a UTM, segn su monto vigente a la fecha en que debi pagarse el impuesto, y posteriormente para imputarlo deber reconvertirse a pesos el valor de a la UTM de la fecha de la imputacin del remanente. Determinacin del impuesto El impuesto a pagar ser el que se determina deduciendo del dbito fiscal determinado al crdito fiscal del mismo perodo, bajo las normas sealadas precedentemente. Crdito fiscal respecto de los bienes de utilizacin comn En la adquisicin, importaciones o utilizacin de servicios que hayan soportado el IVA que se destinen simultneamente a operaciones gravadas y exentas o no gravadas, el crdito fiscal debe calcularse en forma proporcional, esto es: Ventas Afectas ---------------------- x 100 = % Ventas totales Dicho porcentaje aplicado sobre el impuesto de las compras comunes constituye el crdito fiscal proporcional deducible del dbito fiscal.

CRDITO FISCAL ESPECIAL DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS


A QUIEN BENEFICIA a) Este crdito especial beneficia a las empresas constructoras slo respecto de los cobros que efecten con motivo de las siguientes operaciones gravadas con I.V.A: a.1) La venta o promesa de venta de un Inmueble para habitacin. a.2) Contratos generales de construccin, que no sean por administracin de inmuebles para habitacin. a.3) Contratos generales de construccin, que no sean por administracin de inmuebles, aunque no sean para viviendas, celebrados con las instituciones. sealadas en el inciso segundo del actual Art. 21 del D.L.N 910,. que cumplan con los requisitos all mencionados. Deben entenderse por Inmuebles para habitacin aquellos que principalmente se construyen como vivienda, aceptndose dentro de esta calificacin, en forma restrictiva, otro tipo de dependencias con que cuente dicho inmueble, siempre que ellas sean necesarias y tengan una relacin directa con la habitacin propiamente tal, como estacionamiento y bodegas, y cuando su construccin se encuentre amparada por un mismo permiso de edificacin o un mismo proyecto. Para que proceda el crdito especial por los estacionamientos y bodegas, stos deben acceder a un Inmueble destinado a la habitacin que haya dado derecho a igual beneficio al adquirente de dichas dependencias. (Circular N 26, de 05.08.87, Captulo VII).

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Se consideran tambin inmuebles destinados para la habitacin, las denominadas "casetas sanitarias" o lotes con servicios, dada la finalidad de su construccin, y las urbanizaciones que se destinen, exclusivamente a viviendas. (Circular N 26, de 05.08.87, Captulo VII).

b) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Instituciones sealadas en el inciso segundo del Art. 21 del D.L. 910. Cruz Roja de Chile. Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad Consejo de Defensa del Nio Consejo Nacional de Proteccin a la Ancianidad Corporacin de Ayuda al Menor - CORDAM. Corporacin de Ayuda al Nio Limitado - COANIL Cuerpo de Bomberos de Chile Bote Salvavidas Otras instituciones que cumplan con los siguientes requisitos: 9.1 Que gocen de personalidad jurdica 9.2 Que no persigan fines de lucro 9.3 Que no reciban subvenciones del Estado. 9.4 Que tengan por nico objeto proporcionar ayuda material exclusivamente en forma gratuita, slo a personas de escasos recursos econmicos. 9.5 Que de acuerdo a sus estatutos o a la naturaleza de sus actividades no realicen principalmente operaciones gravadas con I.V.A. del mismo giro

Lo anterior, siempre que la citada norma no implique discriminar respecto de empresas que no puedan acogerse a ella.

b.1) Destino de las construcciones. Las obras que se construyan conforme a las antes sealadas: 1 Podrn destinarse exclusivamente a los fines propios de la Institucin.

normas

2 No podrn enajenarse antes de diez aos, los que se contarn desde la fecha de la recepcin final de la obra, salvo que el enajenante reintegre previamente al Fisco las cantidades equivalentes al 0,65 aludido, reajustadas segn la variacin de la Unidad Tributaria Mensual determinada entre el mes de cada pago del precio del contrato y el de la enajenacin, lo que se obtiene convirtiendo su monto en nmero de Unidad Tributaria mensuales vigentes a la fecha de cada pago y reconvirtindolo a la fecha de la enajenacin. Este pago deber efectuarse hasta el da 12 del mes siguiente de realizada la venta. b.2) Requisitos que deben cumplir las Instituciones para que proceda el crdito especial del Art. 21 del D.L. 910: Deben contar con la aprobacin del Ministerio de Hacienda, el cual, teniendo a la vista los antecedentes que acrediten el cumplimiento de las exigencias prescritas en el inc. 2 Art. 21, del D.L. 910, deber dictar el Decreto respectivo.

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EN QUE CONSISTE EL BENEFICIO Consiste en considerar como Crdito Especial el 65% del Dbito Fiscal del I.V.A. que deban deducir estas empresas en la venta de los inmuebles para habitacin por ellas construidos y en los contratos generales de construccin que no sean por administracin de dichos inmuebles. COMO SE RECUPERA EL CREDITO ESPECIAL El crdito Especial antes mencionado que se declara en la lnea 46 del Formulario 29 se recuperar: 1 Imputndolo a los Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios. 2 Imputando el remanente que quede a cualquier otro impuesto de retencin o recargo que deba pagarse en la misma fecha, en el mismo Formulario 29. 3 Si an queda remanente, ste podr imputarse a los mismo impuestos en los meses siguientes, reajustndolo en la forma que indica el Art. 27 del D.L . N 825, de 1974, es decir, convirtindolo en Unidades Tributarias Mensuales segn su monto vigente a la fecha en que debi pagarse el tributo y, posteriormente, reconvirtiendo el nmero de Unidades Tributarias al valor que tenga a la fecha de la imputacin del remanente. (Este remanente se declara en la lnea 50 del Formulario 29 y reaparece en la lnea 47 del prximo formulario). 4 El saldo que an quedare una vez efectuada la deduccin por el impuesto del mes de diciembre de cada ao, tendr el carcter de Pago Provisional Voluntario de aquellos a que se refiere el Art. 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no debiendo imputarse en las declaraciones mensuales del ao siguiente, sino que requerir su imputacin o devolucin en la declaracin anual de impuesto a la renta (Formulario 22). En el caso de trmino de giro, el remanente tendr el carcter de Pago Provisional Voluntario.

CRDITO ESPECIAL ORIGINADO POR EL IMPUESTO ESPECFICO AL PETRLEO DIESEL (LEY 18.502 DEL 03.04.86 ART. 6)
Este impuesto establecido a la importacin o primera venta de petrleo Diesel, que deber indicarse separadamente en las facturas, puede ser recuperado utilizndolo como crdito fiscal por los contribuyentes del IVA, por los exportadores, por las empresas constructoras, y por las empresas de transporte ferroviario siempre que el petrleo no se destine al uso de vehculos que por su naturaleza sirven para transitar por calles, caminos y vas pblicas. Mediante Decreto Supremo de Hacienda N 311 del 16.04.86, se reglamenta el artculo 7 de la Ley 18502, que faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas para hacer uso del impuesto al Petrleo Diesel como crdito fiscal del impuesto al valor agregado. Especificaciones Sobre La Utilizacion Comun De Petroleo En Operaciones Exentas O No Gravadas Y Afectas 1. Las empresas que no sean de transporte terrestre, afectas al I.V.A. pero que utilicen petrleo Diesel en vehculos que transporte por vas o carreteras deben llevar un libro denominado "combustible Diesel Ley 18.502, en el cual se registrarn por cada da y en columnas separadas: Las empresas de transporte de carga que sean propietarias o
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arrendatarias con opcin de compra de camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a 3860 kilogramos, podrn recuperar un porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehculos por concepto de impuesto especifico al petrleo diesel. Para el ao 2002 es un 10%, el ao 2003 20% y a partir 01/01/2004 25%. A partir 01/01/2004, slo tendrn derecho el beneficio los transportistas que se adscriban con sus vehculo a un sistema de cobro electrnico de peajes debidamente normado por el Ministerio de Obras Pblicas. - Fecha - N Factura - Cantidad de Petrleo - Monto neto e impuesto del Petrleo adquirido - Cantidad, destino y monto del impuesto utilizado - Monto del impuesto recuperable Adems, en este mismo libro debern dejar constancia de las cantidades estimadas por concepto del probable uso del petrleo, y en el mes o meses siguientes, de la existencia anterior y del ajuste respectivo. Asimismo, en cada mes, debern registrar los vehculos que usen petrleo diesel, indicando, por cilindrada o consumo - petrleo, el N de vehculos y su destino. FORMA DE RECUPERAR EL IMPUESTO AL PETROLEO DIESEL a) Si no existen vehculos que utilicen petrleo, se recupera el 100% del impuesto facturado, independiente si se consumi todo en el perodo, registrndolo solamente en una columna separada del libro de compras. b) En el caso que existan vehculos y en la eventualidad que no haya existencia al trmino del perodo, se recupera el Impuesto utilizado en proceso industrial y se rechaza el Impuesto utilizado en vehculos. c) Cuando queda petrleo en existencia y concurre la situacin b), se debe estimar el porcentaje que se va a utilizar en vehculos, valor que no se debe utilizar como crdito fiscal. La estimacin se efecta en base a la relacin porcentual de los seis perodos anteriores ante la cantidad de combustible utilizada en los referidos vehculos y el total del producto adquirido. d) Si se utiliza el petrleo en actividades exentas y afectas, se recuperar ste de acuerdo al artculo 43 del reglamento del D.L. 825 de 1974. EJEMPLO: MES: FEBRERO 2010 - Ventas Totales - Impuesto al Petrleo indicado separadamente en la facturacin del mes - Crdito Fiscal del mes - Camiones a petrleo (uso carretera) = 3 - Ventas Exentas - Petrleo utilizado en automviles (impto.) - Impuesto de la existencia de petrleo, no utilizado en el mes - Relacin porcentual de los ltimos 6 meses

30.000.000.1.000.000.4.000.000.150.000.7.500.000.40.000.- I.V.A. 50.000.300.000.20%

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IMPUTACIN O DEVOLUCIN DEL REMANENTE DE CRDITO FISCAL ORIGINADO POR COMPRAS DE BIENES DESTINADOS AL ACTIVO FIJO
El artculo 27 Bis de la ley, dispone que los contribuyentes gravados con el impuesto al Valor Agregado, como asimismo, lo exportadores, que tengan remanentes de crdito fiscal, durante seis perodos tributarios consecutivos, como mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles e inmuebles o de servicios que deban integrar el costo de este, destinados a formar parte de su activo fijo, pueden a su eleccin: a) Imputar el remanente acumulado en dicho lapso al pago de cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por intermedio de las aduanas. b) Solicitar que dicho remanente le sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica, para lo cual debern presentar una solicitud en las oficinas del Servicio de Impuestos Internos. Para estos efectos los remanentes acumulados, deben reajustarse en la forma prevista en el artculo 27 del D.L. 825. Ejemplo para calcular el Activo Fijo Para la recuperacin del remanente del crdito fiscal de acuerdo a las normas del Art. 27 Bis los seis o ms periodos consecutivos se empezarn a contar del primer mes en que determine un remanente que incluya crditos fiscales que correspondan a compras e importaciones de bienes corporales muebles que pasen a formar parte del activo fijo. Para determinar el monto del remanente de Crdito Fiscal que se pueden recuperar primero se sumarn los crditos fiscales de los seis o ms periodos e igualmente los crditos fiscales por compra o importacin de bienes del Activo Fijo durante el mismo periodo. Luego se determinarn el porcentaje que corresponde a las adquisiciones e importaciones de bienes para el Activo Fijo dentro del total de crditos fiscales correspondientes a los seis o ms periodos. Finalmente, el porcentaje as determinado se aplicar al remanente de crdito fiscal acumulado en el ltimo mes para obtener la cantidad a recuperar.

Ejemplo: Dbito Fiscal Crdito Fiscal Remanente Total Crdito Fiscal 130.000 40.000 200.000 340.000 480.000 170.000 1.360.000 30.000 10.000 30.000 50.000 130.000 210.000 Crdito Fiscal Activo Fijo (Incluido en Crdito Fiscal Total) 70.000 ---------90.000 120.000 300.000 80.000 680.000

1 2 3 4 5 6 Totales

100.000 60.000 180.000 320.000 400.000 90.000 1.150.000

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En el ejemplo se ha considerado el reajuste del Art. 27 para una mejor comprensin. Resolucin a) 680.000 ---------- * 100 = 50% 1.360.000 b) Remanente $ 210.000 c) Monto a solicitar de devolucin: $ 210.000 * 50% = $ 105.000 Cuando los impuestos soportados por una empresa por sus compras, importaciones y utilizacin del servicio, algunos de estos se afectan a venta o prestaciones de servicios exentos o no gravados, dichos tributos no podrn considerarse en la determinacin del Crdito Fiscal. Por consiguiente, este crdito resultar disminuido en dichas cantidades. Igualmente, resulta disminuido el remanente del Crdito Fiscal. Los contribuyentes sealado en el inciso anterior, restituirn las sumas recibidas mediante pagos efectivos que realicen en Tesorera por concepto del impuesto al Valor Agregado, generado en las operaciones normales que efecten contar del mes siguiente del perodo al cual esas sumas corresponden. En el caso de que en cualquier perodo tributario siguiente existan operaciones exenta o gravadas, debern adicionalmente restituir las sumas equivalentes a las cantidades que resulten de aplicar la tasa de impuesto establecida en el artculo 14, que se determina de multiplicar las operaciones totales del mes por la proporcin de operaciones gravadas usadas para determinar el crdito fiscal en el mes de adquisicin del activo fijo que origino la devolucin y restar de dicho resultado las operaciones afectas del mes. A los contribuyentes que no hayan realizado ventas o prestaciones de servicio de dicho perodo de seis meses o ms meses, se les determinara en el primer mes que tengan operaciones si han importado o adquirido bienes corporales muebles o inmuebles o recibido servicios afectado a operaciones gravadas, no gravadas o exentas aplicndose la proporcionalidad que establece el reglamento, debiendo devolver el exceso, correspondiente a las operaciones exentas o no gravadas , debidamente reajustadas en conformidad al artculo 27, adicionndolo al dbito fiscal en la primera declaracin del Impuesto al Valor Agregado. De igual forma, deber devolverse el remanente del crdito obtenido por el contribuyente , o la parte que proceda, cuando se haya efectuado una imputacin u obtenido una devolucin superior a la que corresponda de acuerdo a la ley o a su reglamento , en el caso de trmino de giro de la empresa.

Situacin del remanente de crdito fiscal en caso de trmino de giro El artculo 28 del D.L. 825, establece que en los casos de trmino de giro, el remanente de crdito fiscal que quedare en esa oportunidad a favor del contribuyente puede ste imputarlo al IVA que se causare con motivo de la venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles o inmuebles que lo componen. Si an quedare an remanente a su favor, slo podr imputarlo al pago del impuesto a la renta de Primera Categora que adeudare por el ltimo ejercicio.

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SISTEMA DE TRIBUTACIN CONTRIBUYENTES

SIMPLIFICADA

PARA

PEQUEOS

1. Contribuyentes que pueden acogerse al Sistema Los pequeos comerciantes, artesanos y prestadores de servicios afectos al IVA que renan los siguientes requisitos: - Que sean personas naturales; - Que vendan o presten servicios directamente al pblico consumidor, y - Que el monto mensual promedio de sus ventas y servicios, afectos (excluido el IVA) y exentos, no sea superior a 20 UTM promedio del mismo ao al que correspondan las operaciones consideradas. 2. Contribuyentes que no pueden acogerse Los contribuyentes que sean personas jurdicas Los contribuyentes que se encontraren afectos, adems del IVA, a los especiales establecidos en el Ttulo III del D.L. N 825.

impuestos

3. Obligaciones que deben cumplir los contribuyentes acogidos a) Llevar un libro de Ventas Diarias para registrar las ventas y/o servicios que efecten; b) Llevar un libro de Compras para registrar las adquisiciones y/o servicios recibidos que dan derecho a Crdito Fiscal. (Pueden llevar un slo registro para todas las operaciones indicadas en las letras que preceden). c) Conservar la documentacin que haya dado derecho a Crdito Fiscal en cada perodo respectivo; d) Mantener a la vista del pblico, en lugar destacado, un cartel proporcionado por el servicio de Impuestos Internos que lo acredite como Pequeo Contribuyente. e) Declarar y pagar el I.V.A. entre los das 1 al 12 de abril, julio y octubre y enero, respecto de los tres perodos tributarios anteriores a los meses de abril, julio, octubre y enero respectivamente. f) Liberacin de otorgar boletas por ventas y servicios. g) Para acogerse al sistema los contribuyentes deben presentar una declaracin Jurada al Servicio de Impuestos Internos en junio octubre de cada ao. 4. Determinacin del Tributo El dbito Fiscal de estos contribuyentes corresponde a una cuota fija mensual, fijada en unidades tributarias mensuales de acuerdo a la categora que tenga el contribuyente, consideren el monto promedio de ventas del ao que corresponda y su ubicacin en la escala consignada en el Decreto de Hacienda N 36, publicado en Diario Oficial de 31 de enero de 1977, que a continuacin se detalla:

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Monto promedio de ventas o servicios mensuales del ao que corresponda en nmero de Unidades Tributarias Mensuales promedio Ms de Ms de Ms de Ms de Ms de 0 3 5 10 15 a a a a a 3 5 10 15 20 Categora A B C D E

Cuato Fija Mensual en nmero de Unidades Tributarias Mensuales

(Dbito Fiscal) 0,6 1 2 3 4

Crdito Fiscal El crdito Fiscal de los contribuyentes acogidos al Sistema de Tributacin simplificada, est constituido por: a) El I.V.A. recargado en las compras de bienes y servicios recibidos. b) El I.V.A. sobre las compras de bienes o servicios exentos del mismo perodo. Determinacin del Impuesto a Pagar y Declaracin Dbito Fiscal a) Cuota fija mensual en UTM valor de la UTM de cada perodo tributario. b) IVA recargado en facturas por ventas o otros vendedores o servicios mismos. Menos: El crdito Fiscal correspondiente al o los perodos tributarios prestados a los

respectivos.

Impuesto a pagar o (Crdito a favor)

======================= xxxxxxxxxxxxxxx =======================

Contribuyentes que efecten algunas ventas a Vendedores o prestan Servicios a otros Comerciantes Por estas operaciones estn obligados a declarar el total o parte del I.V.A. recargado en dichas facturas, cuando no sea cubierto por los Crditos Fiscales propios del sistema simplificado, debiendo enterarse en arcas fiscales dentro de los 12 primeros das del mes siguientes al que se produjeron las ventas. Excedentes de Crdito Fiscal Los excedentes de Crditos Fiscales que se produzcan en un determinado perodo tributario no se puede imputar a los perodos siguientes ni puede solicitarse la devolucin.

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5. Situaciones Especiales A. Cambios de Categora o tramo El cambio de categora puede producirse por las siguientes causas. a.1. Por ventas o servicios superiores al ao anterior Cuando un contribuyente acogido al sistema simplificado, tenga como promedio, respecto del ao inmediatamente anterior una suma superior de ventas o servicios a la que corresponde al tramo que sirvi de base para determinar el dbito fiscal fijo deber declarar por los 12 perodos tributarios siguientes un dbito fiscal del monto que corresponda a su nueva clasificacin segn la escala fijada por Decreto Supremo. a.2. Por crditos fiscales superiores a los dbitos Cuando se haya declarado un perodo de doce meses de actividad, como promedio, una suma superior de crditos que de dbitos, los contribuyentes estarn obligados a declarar en los perodos tributarios del ao siguiente de actividades, un dbito del monto correspondiente al tramo inmediatamente superior de la referida escala, en ningn caso inferior. B. Perodo Tributario sin Movimiento Cuando haya tenido un perodo tributario completo (un mes) sin realizar operaciones por razones de fuerza mayor, debidamente comprobadas, no incluir dicho perodo en la declaracin trimestral que corresponda. EJEMPLO Determinacin del Impuesto en el 1 trimestre del ao 2002 Enero Febrero Dbito Fiscal (Fijo) 2 U.T.M. 24.770 24.814 Crdito Fiscal sobre compras de Bienes 20.000 25.894 y Servicios afectos y/o Exentos 4.770 -.Impuesto a Pagar Rgimen aplicable a los exportadores De conformidad al artculo 36 de la Ley, los exportadores tendrn derecho a recuperar el Impuesto al Valor Agregado que se les hubiere recargado o que hubieren pagado al adquirir o importar bienes o al utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. Como asimismo los prestadores de servicios que efecten transporte areo de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa. Tambin puede recuperar el IVA, las empresas navieras comprendidas entre stas las de muellaje lanchaje y de remolcadores que efecten transporte de carga y de pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, puesto que segn el art. 7 del D.L. N3059, del 22.12.79,

Marzo 24.994 21.994 3.000 4.770 7.770

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gozan respecto de las operaciones antes citadas, del mismo tratamiento indicado en el art. 36 de la Ley. La norma del artculo 36,importa una excepcin a la regla general sobre la materia, puesto que de conformidad con la letra d) del artculo 12, las especies exportadas se encuentran exentas del IVA en su venta al exterior. Procedimiento para recuperar el IVA Existen tres procedimientos establecidos para recuperar El Impuesto: a) El primer procedimiento se encuentra contemplado en el artculo 36 inciso 3 de la Ley, que consiste en recuperar el IVA soportado en las compras y servicios mediante el mecanismo del crdito fiscal, es decir, imputando dicho impuesto, conjuntamente con el soportado o pagado en la adquisicin de bienes afectados a sus operaciones gravadas, al dbito fiscal causado por estas en el perodo tributario respectivo. Ejemplo Perodo Tributario: Febrero del 2010 Compras Bienes y Servicios destinados a: Exportaciones Ventas Nacionales Crdito fiscal del perodo 3.000.000 x 19% 10.000.000 x 19% ...................................... = 570.000 = 1.900.000 = 2.470.000

Ventas Exportaciones Ventas Nacionales Dbito Fiscal del perodo Resumen Dbito Fiscal Crdito Fiscal Impuesto a Pagar 3.800.000 2.470.000 1.330.000 6.000.000 20.000.000 x 19% ...................................... Exentas = 3.800.000 = 3.800.000

De esta manera el exportador puede recuperar el IVA en el mismo perodo tributario en que se compraron o utilizaron servicios destinados a las exportaciones. Sin embargo el procedimiento sealado puede resultar no beneficioso para el exportador, en el sentido de que el dbito fiscal generado, a travs de sus rentas nacionales, sea inferior al
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crdito fiscal originado en las exportaciones lo que provocara una acumulacin de remanente de crdito fiscal, dejando postergada la recuperacin del impuesto. De igual modo dicho procedimiento no ser aplicable en la situacin que el exportador no realice paralelamente ventas nacionales.

Resolucin del IVA establecido en el D.S. 348 del Ministerio de Economa Fomento y Reconstruccin Dicho decreto, contempla dos mecanismos de devolucin perfectamente diferenciados, ellos son: 1. Un procedimiento general, dispuesto en los artculos 1 al 3. 2. Un procedimiento especial, establecido en el artculo 6. a) Procedimiento general de la devolucin del IVA Este procedimiento consiste en que el exportador obtiene el reintegro de los gravmenes respectivos directamente por la Tesorera General de la Repblica, dentro del mes siguiente al que se efectu el embarque de los productos, o bien, el mes siguiente de recibida la liquidacin en caso de una venta en consignacin. Para materializar la devolucin aludida, el exportador deber solicitarlo mediante la presentacin de una declaracin jurada ante el Servicio de Tesoreras. A dicha solicitud, debern acompaarse los siguientes antecedentes: a) Copia del o los conocimientos de embarque correspondiente a las exportaciones realizadas en el mes calendario anterior. b) Una declaracin jurada en tres ejemplares conteniendo las especificaciones determinadas por el Servicio de Impuestos Internos. c) La declaracin y pago simultneo mensual del perodo por el cual se solicita la devolucin. Los valores a recuperar, se determinarn aplicando el total del crdito fiscal del perodo correspondiente, el porcentaje que represente el valor de las exportaciones en relacin a las ventas totales del mismo perodo tributario. Para estos efectos el valor de las exportaciones ser igual al valor F.O.B. de ella y se calcular al tipo de cambio del mercado bancario vigente a la fecha de embarque de los bienes. Adems, los remanentes de crditos fiscales de perodos anteriores, relacionados con la venta internas, son susceptibles de devolucin hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje de la tasa del IVA al valor FOB de las exportaciones del mes.

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Ejemplo Embarques del mes Tipo de cambio Ventas internas Dbito Fiscal Compras Totales Crdito Fiscal Remanente C.F mes ant. Clculo del impuesto a recuperar Valor de las exportaciones en Moneda Nacional 19% del valor FOB Exportaciones del mes Ventas Internas Ventas Totales

US$ 100.000 (valor FOB) $ 450 por dlar 5.000.000 (valor neto) 950.000 15.000.000 (valor neto) 2.850.000 820.000

45.000.000 8.550.000 45.000.000 5.000.000 50.000.000 90% 10% 100%

El porcentaje que representan las exportaciones del total de ventas del perodo es de un 90 %, el que aplicado sobre el crdito fiscal del mes se obtiene la cantidad a recuperar: $ 2.850.000 x 90% = $ 2.565.000.Valores a recuperar 1) $ 2.850.000.- del crdito fiscal del mes 2) 820.000.- del remanente de C.F. del mes anterior.

b) Procedimiento especial contenido en el D.S. 348 El procedimiento consiste en la recuperacin inmediata del IVA pagado o soportado por quienes realicen inversiones en la produccin u obtencin de bienes destinados a la exportacin sin tener que esperar que esta se realice , previa dictacin por parte del Ministerio de Economa Fomento y Reconstruccin de una resolucin que as lo autorice. Por lo tanto, este procedimiento comprende dos etapas: 1. Dictacin por parte del Ministerio sealado y previa solicitud del interesado, de una resolucin que lo autorice para acoger el sistema especial. 2. Reembolso de los impuestos correspondientes por el Servicio de Tesoreras, previa solicitud del interesado y de la constitucin por ste de la garanta suficiente para asegurar la eventual devolucin de las sumas recibidas en caso que la exportacin no se lleve a cabo dentro del plazo fijado en la resolucin antes referida. Tratamiento de los envos de mercancas nacionales o nacionalizadas a las Zonas Francas Primarias El artculo 10 bis del Decreto Supremo 341 de 1977, que fij el texto refundido y coordinado de las normas sobre Zonas y Depsitos Francos, agregados por el artculo 1 letra b) de la Ley 18.110 de 1982 y sustituido posteriormente por el artculo 1 de la Ley 18.485, de 1986,
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autoriza la introduccin a las Zonas Francas de toda clase de mercancas nacionales o nacionalizadas, agregando que las ventas de tales mercancas a dichas Zonas se considerarn exportacin para los efectos tributarios previstos en el D.L. 825 de 1974. En virtud de esta ficcin legal, las ventas en referencia deben considerarse exentas, tanto del Impuesto al Valor Agregado, como de los impuestos especiales establecidos en el Ttulo III de la Ley, ya que el carcter de exportacin hace aplicable las exenciones establecidas en los artculos 12 y letra D y 50 de este cuerpo legal. Esta misma circunstancia determina la aplicabilidad de las normas contenidas en el artculo 36 de la Ley. Normas administrativas y de control en las ventas de mercancas a las Zonas Francas a) Emitirse en facturas especiales en quintuplicado b) Las mercaderas deben trasladarse con el original y las tres primeras copias. c) El Servicio Nacional de Aduanas debe verificar y cuantificar el ingreso fsico de las mercaderas. d) El original de la factura certificada quedar en poder del comprador y la primera copia y tercera copia, tambin certificada en poder del vendedor. La segunda copia quedar en poder del Servicio de Aduanas. e) Las facturas deben llevar impreso la frase "Venta exenta a Zona Franca Primaria".

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10.IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS


Impuestos adicionales a ciertas especies. Consideradas suntuarias (Art.37) El Art. 37 de la Ley, grava con un impuesto adicional del 15%, adems del IVA, la primera venta o importacin habitual o no de las siguientes especies; con excepcin de la sealadas en la letra j) (letra h en el apunte) que pagarn una tasa del 50% a) Artculos de oro, platino y marfil. Se entiende por artculos de oro y platino, las especies confeccionadas o fabricadas con estos metales. Se entiende por artculos de marfil los elaborados con colmillos de elefantes, hipoptamos, morsa, narval, etc., adems de los vendidos habitualmente como tales por sus respectivos productores sin ser de esta naturaleza. b) Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas. Se entiende por joyas, toda pieza de oro, platino, con perlas o piedras preciosas o sin ellas, que sirven de adorno. Se entiende por piedras preciosas, las piedras finas, por lo comn transparentes o al menos traslcidas, de alto valor comercial, que se emplean en la confeccin de adornos. Ejemplo: brillantes, diamantes, esmeraldas, rubes, zafiros, agua marina. Se consideran piedras sintticas las artificiales o sintticas que se asemejen a las preciosas. c) Pieles finas, calificadas como tales por el Servicio de Impuestos Internos manufacturadas o no. Se califican como pieles finas las de Alpaca, armio, astracn, piel o patitas de astracn, gato monts o tigrillo, guanaco, leopardo, lobo de uno y dos pelos, popitos (cras de lobos) marta, nutria, piel de mono, tigre, topo, visn, vicua, zorro azul, zorro blanco, zorro plateado, zorro platinado. Se aplica el impuesto si se transfieren manufacturados o como pieles. d) Alfombras finas, tapices finos y cualquier otro artculo de similar naturaleza y calificados como tales por el Servicio de Impuestos Internos. Se califican como alfombras finas aquella cuyo precio o valor aduanero, incluyendo en ambos el IVA, por metro cuadrado exceda de dos UTM vigentes al momento de su venta o importacin. Tapiz es todo pao grande tejido en que se copien cuadros blasones u otros y que sirve como abrigo y adorno en las paredes. e) Yates, con excepcin de aquellos cuyo principal medio de propulsin sea la vela, y los destinados habitualmente a competencias deportivas de acuerdo con las normas que determine el reglamento de esta ley. f) Vehculos casas rodantes auto propulsados. g) Conservas de caviar y sus sucedneos Sucedneos de este producto, deben entenderse las conservas de otros peces, siempre que presenten caractersticas semejantes y que usen la denominacin caviar o tipo caviar. h) Artculos de pirotecnia, tales como juegos artificiales, petardos y similares, excepto los de uso industrial, minero o agrcola o de sealizacin luminosa.

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(Petardos de ferrocarril, los cohetes portaamarras, cohetes luminosos para indicar catstrofes martimas, etc.). i) Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con excepcin de los de la caza submarina. El artculo 40 de la Ley establece que las especies sealadas en las letras a), b) y c) del artculo 37 quedarn afectas a la misma tasa del 50% por las ventas no gravadas en dicha disposicin. De acuerdo a esta norma, el tributo sobre estas especies se aplicar en todas las etapas de comercializacin hasta llegar al consumidor final. Exenciones - El artculo 39 de la Ley, exime de arte impuesto a las especies que se importen al pas en los casos previstos en la letra B y C del art. 12. - Las Exportaciones Impuesto adicional a las bebidas alcohlicas analcohlicas y otros productos similares (Art. 42) Las ventas o importaciones sean estas ltimas habituales o no, de los productos sealados a continuacin, pagarn un impuesto adicional, que se aplicar sobre la misma base imponible que la del IVA. Productos y tasas a) Licores, pisco, whisky, aguardiente y destilados, incluyendo los vinos aromatizados similares al Vermouth, tasa 27%

licoroso o

Modificaciones al articulo 42, del Decreto Ley N 825, de 1974 Con sustitucin a la letra a) del artculo 42, del D.L. N 825, de 1974 dispuesto en el artculo nico de la ley N 19.716 que deja sin efecto las tasas que haban empezado a regir a contar del 1 de Diciembre del ao 2000, el impuesto adicional que grava las bebidas alcohlicas, a los licores, pisco, whisky, aguardiente y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al vetmuth, se aplica una tasa de 27%, al pisco, a contar de la fecha de publicacin de la ley sealada y, y de acuerdo a la siguiente escala, al resto de los licores y vinos afectados por dicha disposicin, de acuerdo al artculo de la Ley en comento Whisky 35% 30% 27% Licores 30% Aguardientes Destilados Vinos Licorosos Similares al Vermut 47% A contar del 09.02.2001 hasta el 20.03.2001 A contar del 21.03.2001 hasta el 20.03.2001 A contar del 21.03.2002 hasta el 30.03.2002 A contar del 21.03.2003

A contar del 09.02.2001 hasta el 20.03.2002

28% 27%

A contar del 21.03.2002 hasta el 20.03.2003 A contar del 21.03.2003

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Como se desprende del cuadro anterior, la tasa definitiva del 27%, comenzara a regir en relacin al pisco, a contar del 9 de febrero del 2001 y respecto a las dems bebidas alcohlicas, esto es, whisky, licores, aguardientes destilados y vinos licorosos o aromatizados similares al vermut, a contar del 21 de Marzo del 2003. b) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los espumosos o champaa, los generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominacin, tasa 15%. c) Bebidas analcohlicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares, tasa 13%.. d) Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor o edulcorantes, tasa 13%. Exenciones - Exportaciones - Bebidas alcohlicas internadas al pas por pasajeros para su consumo, en una cantidad que no exceda de 2500 cmts cbicos por persona adulta. Base imponible Se rigen por las mismas disposiciones establecidas para el Impuesto al Valor Agregado. Determinacin de los Dbitos y Crditos Los contribuyentes afectos a este tributo tienen derecho a un crdito fiscal contra el impuesto adicional que recarguen en las ventas, equivalente al tributo de la misma naturaleza que hayan debido soportar en las compras de los productos gravados con este impuesto adicional, en el mismo perodo tributario de que trate la declaracin mensual de impuestos. De acuerdo al artculo 45 de la Ley, el mecanismo de aplicacin de este tributo adicional es similar al del IVA.

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11.ADMINISTRACION DEL IMPUESTO


En este captulo se estudiarn las normas relativas a obligaciones que informe la Ley a los contribuyentes con el objeto de cautelar debidamente los intereses fiscales. El incumplimiento de alguna de las objeciones establecidas, da lugar a la imposicin de sanciones, consistentes en multas aplicadas administrativamente por el Servicio e incluso la infraccin de alguna de estas obligaciones puede dar lugar a la aplicacin de sanciones de tipo corporal. Ejemplo: Reiteracin en el no otorgamiento de facturas o boletas, art.97 N10, inc. , pena con presidio o relegacin menores en su grado mximo, esto es de 3 aos y 1 da a 5 aos. Registro de Contribuyentes (Art.51 Ley y 67 Reglamento) Todos los contribuyentes que inician actividades susceptibles de originar impuestos de esta Ley, debern inscribirse en el Rol nico Tributario, antes de dar comienzo a dichas actividades. Normas sobre emisin de documentos (Art. 52) La ley establece que todos los contribuyentes afectos al IVA y dems tributos estn obligados a documentar sus obligaciones, incluso las que versen sobre bienes o servicios exentos mediante la emisin de facturas o boletas, segn el caso, por las operaciones que efecten. Normas sobre emisin de facturas (Art. 53 letra a) y 68 reglamento) Estn obligados a emitir facturas: a) Los vendedores o importadores, en las operaciones que realicen con otros vendedores, importadores o prestadores de servicios y en todo caso, tratndose de ventas o promesas de ventas de inmuebles, contratos de instalacin o confeccin de especialidades y contratos generales de construccin. b) Los Prestadores de Servicios, cuando el beneficiario de la prestacin sea un "vendedor", un importador u otro prestador de servicios. Momento en que deben emitirse De acuerdo al artculo 55, se debe distinguir entre facturas de ventas y de prestaciones de servicios y relacionadas con la actividad de la construccin. a) Facturas de ventas: Deben emitirse en el mismo momento en que se efecte la entrega real o simblica de las especies. b) Facturas de servicios: deben emitirse en el perodo tributario en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma a disposicin del prestador de Servicios. c) Tratndose de ventas o promesa de venta de inmuebles, de contratos de instalacin, confecciones de especialidades y de contratos generales de construccin, la factura deber emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de este, cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte. d) En el caso de venta de inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar, deber emitirse en la fecha de entrega real o simblica del bien o de la suscripcin de la escritura, si esta es anterior.
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Emisin de guas de despacho (Art. 55) En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o simblica de las especies, los vendedores debern emitir "guas de Despacho" numeradas y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos. Adems, deben emitirse guas de despacho por el traslado de mercaderas, aunque no constituyan ventas. La factura que corresponda emitir por las transacciones amparadas por guas de despacho, se deben emitir hasta el quinto da del mes siguiente al de finalizacin del perodo en que se hubieren realizado las operaciones. Emisin de facturas de compras y boletas de Servicios La resolucin del Servicio N 551 de 1975 impone a las empresas obligadas a llevar contabilidad, la obligacin de emitir facturas de compras por las operaciones que efecten con particulares o contribuyentes de difcil fiscalizacin, para justificar sus egresos o para recargar y retener el impuesto segn proceda. Similar obligacin se impone a los contribuyentes comerciante, industriales y cooperativas, beneficiarios de prestaciones de servicios con caractersticas similares a la de un "oficio", prestada por personas naturales de escasos conocimientos, por las cuales debern emitir boletas de servicios y retener, declarar y pagar el impuesto de 2 Categora de la Ley de la Renta ya que estas prestaciones no estn afectas a IVA. Emisin de boletas (Art. 53) Estn obligados a emitir boletas: a) Los vendedores o importadores, cuando se trate de transferencias realizadas directamente al consumidor. b) Los prestadores de servicios en los casos de prestaciones a personas que no tengan la calidad de vendedores, importadores o prestadores de servicios. Momento en que deben emitirse las boletas (Art. 55) a) En el caso de las ventas en el momento de la entrega real o simblicas de las especies b) En el caso de prestaciones de servicios, en el momento mismo en que la remuneracin se perciba o se ponga en cualquier forma a disposicin del prestador de servicios. Emisin de notas de crditos y notas de dbitos (Art. 57) Estn obligados a emitir notas de crditos y notas de dbitos los vendedores y prestadores de servicios, en los siguientes casos: a) Por descuentos y bonificaciones que otorguen con posterioridad a la facturacin de las ventas y/o servicios a sus compradores o beneficiarios de servicios. b) Por las sumas que deben restituir a los compradores en razn de devoluciones de bienes dentro del plazo de 3 meses que contempla el artculo 70. c) Por las sumas devueltas a los compradores por depsitos constituidos por stos para garantizar la restitucin de los envases cuando el valor de ellos hayan sido incluidos en el precio de la venta afecta a impuesto. d) El Articulo 160 del Cdigo de Comercio establece que si el comprador dentro del plazo de 8 das no presentare reclamo alguno respecto de las facturas recibidas se consideraran como irrevocablemente aceptadas.
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La misma disposicin citada obliga a vendedores y prestadores de servicios afectos al IVA y a los gravmenes adicionales a emitir notas de dbitos por aumentos del impuesto primitivamente facturado. Requisitos que deben cumplir los documentos (Art. 54 y 69 Reglamento) Emisin de la Facturas a) Emitirse en triplicado y el original y la segunda copia (triplicado control tributario) se entrega al cliente, debiendo conservarse la primera copia en poder del vendedor. b) Numeradas en forma correlativa e impresa y con aposicin del sello oficial del Servicio de Impuestos Internos en cada documento. c) c) Indicar en forma impresa el nombre completo del contribuyente emisor o su razn social, nmero de Rol Unico Tributario (RUT), direccin del establecimiento, comuna o nombre del lugar, regin corresponda, giro del negocio. d) Sealar fecha de emisin. e) Los mismos datos de identificacin del comprador, sealados en la letra c). f) Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y monto de la operacin. El precio unitario y el detalle de las mercaderas, podrn omitirse cuando se hayan emitido guas de despacho. g) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuestos, cuando proceda. h) Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando proceda. i) Indicar condiciones de ventas: al contado, al crdito, mercaderas puestas en bodega del vendedor o comprador. 2. Boletas a) Emitirse en duplicado y la copia o primera copia se entregar el cliente, debiendo conservarse el original adherido al taln y en poder del vendedor para la revisin posterior del Servicio de Impuestos Internos. b) Numeradas en forma correlativa e impresas y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos. c) Indicar en forma impresa el nombre completo del contribuyente o su razn social, nmero del Rol Unico Tributario (RUT), Direccin del establecimiento, comuna o nombre del lugar regin corresponda, giro del negocio. d) Sealar la fecha de emisin. e) Los vendedores que por el giro del negocio transfieren especies afectas y exentas de IVA o presten servicios, debern indicar separadamente los montos de las operaciones en las boletas que emitan. f) Indicar el monto de la operacin. Libros y Registros (Art.59 al 83) Registros Especiales a) Libro de compra venta, en el cual se registrarn da a da todas las operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados, incluyendo separadamente aquellos que recaigan sobre bienes y servicios exentos. Este libro deber mantenerlo permanentemente en el negocio o establecimiento, el incumplimiento de esta obligacin se sanciona con el artculo 97/6 y 97/7 del Cdigo Tributario.
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b) Libros especiales para control del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas (art. 92 reglamento) Productor Elaborador Envasador Licoristas Fabricante Comerciante Mayorista Importador : Libro existencias : Libro existencias : Libro existencias : Libro existencias y fabricacin : Libro existencias y fabricacin : Libro existencias : Libro existencias y control de importaciones

c) Libro control de documentos (Res. 2107 de 1983) Para los efectos de control de todos los documentos con numeracin correlativa nica nacional, los contribuyentes debern llevar, en la Casa Matriz, un libro auxiliar control de documentos, debidamente registrado, autorizado y timbrado por el Servicio de Impuestos Internos.

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