La Ley General

Tributaria
Unidad Fiscal
La Deuda CUOTA DIFERENCIAL
Tributaria
+Intereses de demora

+Recargo declaración extemporánea

+Recargo período ejecutivo

PERÍODOS TRIBUTARIOS
Fin período
voluntario

Período voluntario Período ejecutivo

Procedimiento de apremio

Providencia
de apremio
Recaudación en período voluntario

Tributos autoliquidados (norma de cada tributo)

Liquidaciones administrativas

• Notificadas del 1-15 hasta 20 de mes posterior

• Notificadas del 16-fin de mes hasta 5 del siguiente mes posterior

Tributos notificados forma colectiva (a partir de censos)

• Del 01/09 al 20/11

Ejemplos períodos voluntarios:

• Autoliquidación:

• IVA: el 20 del mes siguiente a la finalización del trimestre

• IRPF: 27 de junio de 2023 (Renta 2022)
• IS: el 25 julio de 2022 (IS 2022)
Ejemplos períodos voluntarios:

• Declaración (emitida por la Admón.tributaria):

• https://sede.oagrc.es/calendarioContri
 Interés legal
Interés de demora dinero +25%

Fuera de
Pago plazo

Inicio Presentación
Prestación período autoliquidación a
accesoria, ejecutivo pagar
motivada por: Interés
demora
Fuera de
plazo

Suspensión Cobro devolución

ejecución acto
administrativo improcedente
Recargos declaración extemporánea

• Aquellas declaraciones que se realizan fuera de plazo

• Sin haber recibido requerimiento previo por parte de la Admón.
tributaria
• “buena fe” por parte del contribuyente
• % aplicado importe a ingresar autoliquidación o liquidación
• Compatibles con recargos e intereses período ejecutivo (si no
efectúan el ingreso de la declaración extemporánea)
 Recargos extemporáneos
• Reforma Ley 11/2021 Retraso Recargo
Menos de 1 mes 1%
De 1 mes hasta 2 meses menos un día 2%
De 2 mes hasta 3 meses menos un día 3%
De 3 mes hasta 4 meses menos un día 4%
Ejemplo: Cuota diferencial:
1.560€ De 4 mes hasta 5 meses menos un día 5%
Presentada autoliquidación: 45 De 5 mes hasta 6 meses menos un día 6%
días De 6 mes hasta 7 meses menos un día 7%
Importe recargo: 1.560*2%=
De 7 mes hasta 8 meses menos un día 8%
31,20€
De 8 mes hasta 9 meses menos un día 9%
De 9 mes hasta 10 meses menos un día 10%
De 10 mes hasta 11 meses menos un día 11%
De 11 mes hasta 12 meses menos un día 12%
12 meses en adelante 15% + intereses de demora
 Recargos extemporáneos
Fin período
voluntario Presentación extemporánea de
declaraciones o
autoliquidaciones, sin previo
requerimiento
Período voluntario

Cuando se presenten 1% 1% 1% …………………………………………..... +12 meses:

declaraciones y no se
ingrese
Estos recargos son
compatibles con los de
apremio
15% + interés demora
Se reducen en un 25%
(sp que se ingrese la deuda)
Sin
sanción
Recargos del período ejecutivo

• Deudas a ingresar mediante autoliquidación presentada sin realizar

el ingreso
• día siguiente a la finalización plazo establecido por norma, y si hubiera
concluido,
• día siguiente a la presentación autoliquidación del contribuyente
• Deudas liquidadas por la Admón.tributaria
• el día siguiente al del vencimiento en plazo voluntario
PERÍODOS TRIBUTARIOS
Fin período
voluntario

Período voluntario Período ejecutivo

Procedimiento de apremio

Providencia
de apremio
Recargos período ejecutivo
• Incompatibles entre sí
• Se calculan sobre la totalidad de la deuda no ingresada en período voluntario

Recargo de Recargo de
Recargo
apremio apremio
ejecutivo 5%
reducido 10% ordinario 20%
 Recargos período ejecutivo
• Recargo ejecutivo
• Se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en
período voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio

• Recargo de apremio reducido

• Se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en
período voluntario y el propio recargo antes de la finalización del plazo
establecido (*)
• Recargo de apremio ordinario
• Se aplica cuando concluya el plazo establecido, una vez notificada la
providencia de apremio. Será compatible con interés de demora
Recaudación en período ejecutivo

Procedimiento apremio

• Notificadas del 1-15 hasta 20 del mismo mes

• Notificadas del 16-fin de mes hasta 5 del
mes siguiente
 Procedimiento apremio y recargos
Período ejecutivo
Embargo de bienes

20% ordinario +
Interés Demora
Período de pago

1ª quincena……..has el 20 mismo mes

5% 2ª quincena……..hasta el 5 mes siguiente FIN PERÍODO DE PAGO
Ejecutivo
10%
Providencia reducido
de apremio
Ejemplo: Autoliquidación fuera de plazo
sin requerimiento de la Admón.

• Autoliquidación IVA 1ºTrimestre ejercicio 2023. Resultado a ingresar de 3.000€.

• Presentación el día 20-07-23: 4% Recargo extemporáneo = 4%s/ 3.000= 120€
• Presentación el día 31-10-23: 7% Recargo extemporáneo = 7% s/ 3.000= 210€
• Presentación el día 20-04-24: 15% Recargo extemporáneo + interés demora (20-04-24 y el día de la
presentación)
• En todos los casos, si paga la deuda y el importe del recargo, en el plazo voluntario, tiene derecho a una
reducción del 25% en los recargos.
 Ejemplo: Liquidación de la Admón.

Procedimiento verificación de datos. Importe 6.000€. Fecha 25-02-23.

Presentación período voluntario: Hasta el 5-04-23 para realizar el ingreso (ningún recargo)

Presentación período ejecutivo: Si no paga en este plazo, antes de recibir la providencia de apremio. Recargo ejecutivo.
Importe a pagar: 6.000 x 5%= 300€

Presentación periodo ejecutivo: Recibe la providencia de apremio 10-04-23 . Plazo para pagar hasta el 20-04-23.
Recargo apremio reducido. Importe a pagar= 6.000 x 10%= 600€

Presentación período ejecutivo: No abona la deuda en el plazo establecido. Recargo apremio ordinario del 20%. Importe
6.000 x 20%= 1.200€ más Interés demora, a contar desde el 5-04-23 hasta el momento del pago
Extinción de la deuda tributaria

• Pago
• Período voluntario
• Período ejecutivo
• Prescripción
• Compensación
• Condonación
• Insolvencia del deudor
Prescripción (pérdida del derecho por el
transcurso del tiempo)

• Prescriben a los cuatro años los siguientes derechos

• Dº de la Admón. a determinar la deuda tributaria mediante la oportuna
liquidación
• Dº de la Admón. a exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y
autoliquidadas
• Dº a solicitar y obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada
tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y reembolso del coste de
garantías
Compensación

• Extinción total o parcial

• De oficio o a instancia del obligado tributario
• Momento de la solicitud o cumplimiento de requisitos
Condonación

• Sólo cuando los establezca una ley

• Cuantía y requisitos desarrollados
• “Perdón” de la deuda tributaria
 Insolvencia del deudor (baja provisional por
insolvencia)
Si en los diferentes procedimientos de recaudación la insolvencia
probada, total o parcial.
Se produce la baja del crédito incobrable, total o parcial

En tanto, no se rehabilite dicha cuantía dentro del plazo de

prescripción, finalizado el plazo la deuda se extingue
A menos, que en dicho período se tenga conocimiento de la solvencia
del obligado
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

INICIO DEL PROCEDIMIENTO

DESARROLLO PROCEDIMIENTO
A instancia del
obligado tributario Derechos y TERMINACIÓN
De oficio garantías del OT Resolución
Ampliación y “expresa”
aplazamiento de los Liquidaciones:
plazos definitivas
(inspección) y
provisionales
Notificaciones

¿Dónde? ¿Quién?
Solicitud del interesado: indicación expresa o Obligado tributario
domicilio fiscal del obligado o su representante Representante
Inicio de oficio: domicilio fiscal, centro de Otros: en el lugar/domicilio notificación (constar
trabajo del obligado o su representante la identidad), así como empleados comunidad o
vecinos o domicilio fiscal del obligado o
representante
Notificaciones
• Rehusadas:
• Obligado tributario Continúa la tramitación del
procedimiento
• Representante
• Por comparecencia
• Causas no imputadas a la Admón.
• Al menos dos veces en el domicilio fiscal (una si figura como destinatario desconocido)
• Boletín oficial del Estado
• Electrónica
• Personas jurídicas
• Momento de acceso al contenido en
• Entidades sin personalidad jurídica la sede electrónica
• Ejerzan actividad profesional • Rechazo, transcurridos 10 días
• Representantes
• Empleados AAPP
 Procedimiento de gestión

Los
procedimientos Procedimiento de inspección
tributarios
Procedimiento de recaudación

Procedimiento sancionador

Procedimiento de revisión de la vía administrativa

Procedimiento de gestión

• Cuantificación y determinación de la deuda tributaria

• Autoliquidación
A instancias del obligado
• Comunicación de datos tributario

• Solicitud del obligado tributario

• Funciones de comprobación
De oficio por la
• Tributos de recaudación periódica Admón. tributaria
Procedimiento de inspección

Investigación y comprobación realizadas por la AATT

Verificación del cumplimiento de las obligaciones del contribuyente

Descubrir actividades ocultas

Objetivos Obtener pruebas necesarias para la regularización
Elaboración de liquidación
Procedimiento de recaudación

Período voluntario Período ejecutivo

 Concepto:
• Acciones u omisiones Clases (según
• Dolosas o culposas la gravedad)
con cualquier grado de
• Leves
negligencia
• Tipificadas y • Graves
sancionadas en la Ley • Muy graves

Procedimiento
sancionador

Carácter
pecuniario,
Penas impuestas
cantidad fija o
por los órganos de
proporcional y no
la AA.TT
pecuniario, de
carácter accesorio
Procedimiento revisión vía
administrativa
• Revisión de los actos administrativos:
• Los propios órganos de la AATT
• Los procedimientos especiales de
revisión
• El recurso de reposición
• Las reclamaciones económico-
administrativas
• Los tribunales de justicia (vía judicial)