Recuperación de

saldos a favor, pagos

en exceso y de lo no
debido en tiempos
del COVID-19

Abril 13th, 2020

DC0 - Información pública

Agenda

1. Clases de cuentas por cobrar a la DIAN.

2. Mecanismos para la recuperación

3. Procedimiento general de solicitudes de devolución y compensación.

4. Solicitudes en el impuesto sobre la renta (aspectos prácticos)

5. Solicitudes en el impuesto sobre las ventas (aspectos prácticos)

6. Devoluciones automáticas (Decreto 1422 de 2019)

7. Decreto legislativo 535 de 2020

8. Impacto flujo – Futuros Saldos a favor: Anticipo de Renta

PwC 2
 Clases de cuentas por cobrar

Pagos en exceso

Pagos de lo no debido
• El contribuyente realiza un • El contribuyente realiza el pago de
Saldos a favor

• Mayores valores en relación con el

impuesto a cargo (retenciones en la pago mayor al que la ley le una obligación tributaria a la cual no
fuente, anticipos, beneficios exige por una obligación se encontraba sujeto.
tributarios, etc). tributaria.

• En IVA por exceso de impuestos

descontables frente a los generados.

• Susceptibles de devolución o
compensación (ex responsables de
bienes exentos con derecho a
devolución bimestral, IVA retenido).*

DC0 - Información pública

Mecanismos
para la
recuperación
Mecanismos para la recuperación de un saldo a favor
Imputación
• En la liquidación privada del mismo
impuesto por el siguiente período,
futura compensación.
Problemática: Flujo de caja atrapada
hasta la próxima liquidación
Desconexión entre tarifas de RF y la
rentabilidad del negocio
PwC
Solicitud de Devolución
• Reintegro mediante TIDIS*,
cheque o giro a cuenta bancaria.
Compensación
• Con deudas por impuestos,
anticipos, retenciones,
intereses que estén en cabeza
del contribuyente.
• Reglas especiales para RF.
5
Compensación

Podrán compensarse saldos a favor de un impuesto con deudas que existan en otro
impuesto, siempre que correspondan al mismo orden nacional o territorial.

Compensación de oficio cuando existan deudas a cargo del contribuyente

En materia de IVA, sólo algunos responsables pueden solicitar la compensación

(o devolución) contra otros impuestos.
Compensación – Contra retención en la fuente

La declaración de RF no se considera ineficaz si el agente retenedor es titular

de un saldo a favor igual o superior a dos veces el valor de la retención a
cargo, susceptible de compensar.

Plazo de 2 meses = pago con intereses de mora

Solicitud a la DIAN de una compensación del saldo a pagar por RF= 6 meses
siguientes a la presentación

En caso de que se presente de manera extemporánea o la solicitud sea

rechazada la declaración de retención en la fuente sin pago será considerada
ineficaz.
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Procedimiento
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general de
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solicitudes de
devolución
 Requisitos Generales

Certificado de Existencia y Representación no mayor a 1 mes

Poder otorgado en debida forma si es del caso

Garantía en el caso en el cual se presente la solicitud con esta,

con los requisitos del artículo 860 del Estatuto Tributario

Departamento del AmazonasSi se presenta con garantía, deberá adjuntarse copia del recibo de
el consumo humano pagoy de la prima correspondiente a la póliza otorgada
animal, vestuario, elementos
de aseo y medicamentos
para uso humano o
veterinario y materialesCertificación
de bancaria de la cuenta a la cual se solicita se giren los
construcción cumpliendosaldos
los a favor
siguientes requisitos.

Si bien no debe ser adjuntado, es importante que el RUT se

encuentre debidamente actualizado

PwC
 Procedimiento general: Escenario favorable al contribuyente
Si la solicitud de reembolso se presenta en
los dos meses siguientes a la presentación de
la declaración de impuestos, la autoridad
tributaria dispondrá de un mes adicional para
reembolsar el saldo a favor
Término máximo
Vencimiento para presentar
del plazo solicitud de
2 años 50 días*
para declarar devolución

20 días
Término para la
*Puede variar con respecto a algunos Término para la devolución en
contribuyentes: devolución en solicitud
solicitud presentada sin
• 30 días: Operador Económico Autorizado presentada con garantía
productor de bienes exentos con derecho a garantía
devolución bimestral.
• 30 días para los productores de bienes exentos
del artículo 477 del E.T. La autoridad fiscal puede suspender el
• 30 días para los responsables de los bienes y plazo hasta 90 días
servicios gravados al 5%.

Ley 4ª de 1913 “ARTICULO 62. En los plazos de días que se señalen en las leyes y actos
oficiales, se entienden suprimidos los feriados y de vacantes, a menos de expresarse lo
contrario (…)”

PwC
 Causales de Inadmisión

Cuando la declaración objeto de la devolución o

compensación se tenga como no presentada

Cuando la solicitud se presente sin el lleno de los

requisitos formales que exigen las normas pertinentes.

Departamento del Amazonas

el consumo humano Cuando
y la declaración objeto de la devolución o
compensación presente error aritmético
animal, vestuario, elementos
de aseo y medicamentos
para uso humano o
veterinario y materiales de
construcción cumpliendo los
siguientes requisitos.
Cuando se impute en la declaración objeto de solicitud
de devolución o compensación, un saldo a favor del
período anterior diferente al declarado

PwC
 Procedimiento general: Inadmisión
..

Término para la
El contribuyente Término para la
Término devolución en
tiene 1 mes para devolución en
Vencimiento m áximo para solicitud
subsanar la solicitud
del plazo presentar presentada con
solicitud presentada sin
para declarar solicitud de garantía
garantía
2 años devolución 20 días

1 5 días Solicitud 50 días

Solicitud es subsanada
inadmitida

Si la solicitud de reembolso no se modifica de

acuerdo con la respuesta de la DIAN, será
rechazada.

El contribuyente tendrá 4 meses para presentar

medio de control de nulidad y restablecimiento del
derecho.

Presentation Title Date

PwC 12
 Causales de Rechazo

Extemporaneidad

Son taxativas
Doble o múltiples solicitudes

Para exportadores, operaciones realizadas antes de

cumplirse de lainscripción en el RUT
Departamento del Amazonas
el consumo humano y
animal, vestuario, elementos
de aseo y medicamentos Ajuste y corrección que resulte en valor a pagar.
para uso humano o
veterinario y materialesPago
de de retenciones en la fuente
construcción cumpliendo los
siguientes requisitos.

¿Otras? Negación

PwC
 Procedimiento general: Planteamiento de Glosas
Este es el procedimiento si la autoridad tributaria resuelve la solicitud se manera desfavorable.

Devolución parcial

Vencimiento Término máximo para

del plazo para presentar solicitud de
devolución T érmino para notificar T érmino para notificar la
declarar 50 días la Liquidación Oficial Resolución que resuelve el Recurso
más 90* de reconsideración
2 años
días

3 mese 6 meses 2 meses 1 año 4 meses

Vía judicial
Expedición del i) Respuesta al iii) Recurso de iii) Demanda de Nulidad y
Requerimiento Requerimiento Reconsideración Restablecimiento del
Especial Especial. derecho

La DIAN no 3 meses 3 meses ** Respuesta

realiza la ampliación al
devolución de los *Ampliación al requerimiento requerimiento
saldos a favor por especial
no considerarla
admisible

PwC 14
Solicitudes en el
Impuesto sobre la
renta (aspectos
prácticos)
 Requisitos Especiales – Solicitud de Devolución Renta

1 2 3 4 5 6

Certificación
Identificación Valor Concepto Retención
Autorretención

Nombre o razón Valor Retenido Autorretenedores

Base de Suscrita por
Concepto de las deben indicar donde
social y NIT de cada Retención contador público o
retenciones en la consignaron la
agente retenedor revisor fiscal
fuente totalidad de los
valores
autorretenidos.

PwC
Requisito de relación de costos y gastos

¿El pre-validador?

¿Cómo se cumple con este requerimiento?

G G

G
El D. 1422 estableció como nuevo requisito para
las solicitudes de devolución en el impuesto
sobre la renta que es la relación de costos y
gastos declarados en el año objeto de solicitud y
de los años que componen el arrastre.

Presentation Title
PwC 17
Solicitudes en el
Impuesto sobre las
Ventas (aspectos
prácticos)
 Solicitudes en IVA (aspectos prácticos)
Ventas a SCI

Exportación de Servicios

Serv. Turisticos prestados a No R.

Bienes exentos (Art. 481)
Venta Mat. Primas vendidas a ZF Devolución
bimestral
Prod. Bs exentos con fact electrónica

Podrán solicitar en Libros y revistas* y cuadernos escolares.

devolución los
Servicios de internet estratos 1 y 2
saldos a favor
Quienes hayan sido objeto de retención de IVA (Art 815-1)

Bienes gravados al 5% (Art. 468-1)

Devolución 1 vez al
año
Bienes y servicios 5%
Bienes gravados al 5% (Art. 468-3)

Productores de Bienes exentos (Art. 477) Devolución: Dos veces al año

Presentation Title 19 Date

PwC 19
 Solicitudes en IVA (aspectos prácticos)

Cuestionamiento
en Exportación
de servicios

Exportaciones –
DEX con la
declaración de
IVA
IVA Descontable. Ingresos
en un período y exportación
en otro

PwC
 READ & DELETE BEFORE USING

Devolución If replacing the pattern/photo on this slide, first,

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Automática –
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Decreto 1422 de
2019
Devolución Automática

Es la forma ágil de saldos a favor determinados en las

declaraciones del impuesto sobre la renta y complementario e
IVA que realiza la DIAN a aquellos contribuyentes y
responsables de estos impuestos, siempre que cumplan con
algunos presupuestos.
La DIAN resolverá este tipo de devolución dentro de los 10
días hábiles siguientes a la fecha de radicación de la solicitud
en debida forma

Actualmente este sistema no está operativo.

Devolución Automática

Quienes no representen un riesgo alto de conformidad con el sistema de análisis de riesgo de la DIAN

Más del 85% de los costos o gastos y/o impuestos sobre las ventas descontables, provengan de
proveedores que emitan sus facturas mediante el sistema de facturación electrónica con validación
previa

Acredite el cumplimiento de los requisitos generales y especiales para la presentación de las

solicitudes de devolución.
Solicitudes de READ & DELETE BEFORE USING

Devolución en If replacing the pattern/photo on this slide, first,

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tiempos de COVID-
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19 – Decreto
Legislativo 535 de
2020
 Decreto Legislativo 535/20
Decreto 457 del 22 de Emergencia Sanitaria (R 385
marzo de 2020: Se
establecieron medidas de Marzo 1, 2020)
aislamiento en Colombia a
partir del día 25 de marzo
del 2020 hasta el día 13 de Tributos aduaneros
abril del 2020

Resolución DIAN 22 del 18 de

marzo de 2020: suspensión
entre el 19 de marzo y el 3 de
abril de 2020, los términos en
los procesos y actuaciones
administrativas, en materia
tributaria, aduanera y
cambiaria

Resolución DIAN 0030 del 29

de marzo de 2020: se
reanudaron los términos para
algunos procedimientos
administrados por la DIAN,
entre estos Devoluciones y
Compensaciones.**

Decreto 535 de 2020: Procedimiento abreviado de

Devolución, sin perjuicio de que cuando se acabe la
emergencia sanitaria se inicie el plazo para la auditoría
de la DIAN - PD

DC0 - Información pública

Decreto Legislativo 535/20

No alto riesgo
Procedimiento abreviado dentro de los 15 días (hábiles)
siguientes a la fecha de presentación de la solicitud devolución y/o
compensación.
En debida forma

¿Término para la Inadmisión?

DC0 - Información pública

Decreto Legislativo 535/20

¿Qué retos surgen?

Presentación en debida forma Eficacia
¿Requisitos generales y ¿Qué tan eficaz es que dichos trámites
especiales – salvo relación de se sigan adelantando en el presente
costos y gastos en renta contexto? Término para la inadmisión

Pagos de lo no debido o
pagos en exceso Aislamiento
Artículo 11 del Decreto 2277 de ¿Cómo califica la DIAN que hay
2012 (1.6.1.21.22 del Decreto riesgo de fraude fiscal y/o riesgo
1625 de 2016) específico frente a la solicitud
particular?
TIDIS
Obligatoriedad de la resolución
original

Presentation Title Date

PwC 27
Solicitudes con firma electrónica

• Realizar la solicitud de devolución por medio del servicio

informático de devoluciones

• Si se presenta con garantía, se envía por correo electrónico.

Solicitudes sin firma electrónica

04
01 03
02

IVA e INC a
Solicitudes de diplomáticos, ¿Pagos en
devolución y/o embajadas y exceso y de lo
IVA a constructores de
compensación de organismos no debido
vivienda de interés social e
saldos a favor en renta internacionales. tributarios y
interés social prioritaria
y ventas de aduaneros?
solicitantes que no IVA a instituciones Informativo DIAN
cuentan con oficiales de
mecanismo de firma educación superior
electrónica.
 Parágrafo 2° Resolución 030 de 2020
El funcionario
encargado
Agendamiento de una responderá a los
cita por el portal web Los soportes contribuyentes que
de la DIAN (sólo deben ser remitieron solicitudes,
Bogotá, Cali, Medellín, remitidos en confirmando el recibo
Bucaramanga y archivo tipo PDF e indicando el número
Grandes que no superen y la fecha de
Contribuyentes) 20 MB por envío radicación asignado

Enviar su solicitud El asunto del correo El buzón

al buzón de la debe contener la notificaciones@dian.
seccional siguiente gov.co será utilizado
acompañada de información: por la DIAN para
los documentos "Solicitud notificar actos
con los cuales Devolución- Nombre administrativos
acredita el o razón social del emitidos por las
cumplimiento de la solicitante – NIT diferentes áreas
totalidad de los solicitante- envío No. dentro de procesos
requisitos legales XXX- fecha". de Determinación y
Discusión,
incluyendo los
relacionados con las
solicitudes de
Devolución y /o
Compensación
 Decreto Legislativo 535/20
No aplican (parágrafo 5 del
artículo 855 del Estatuto
Tributario)
Más del 85% de los costos o
gastos y/o impuestos sobre
las ventas descontables
provengan de proveedores
que emitan sus facturas
mediante el mecanismo de
factura electrónica
Requisitos
PwC
Durante Emergencia Sanitaria no Trámites en curso en gestión Trámites abreviads aún
será necesario anexar la relación de fiscalización y/o en curso al final de la
de costos, gastos y deducciones investigación previa a emergencia
para el trámite de solicitudes de devolución y/o =retrospectividad
devolución y/o compensación en compensación, se procesarán
el impuesto la renta. por el sistema abreviado.
Obligación de remitir = 30 días
siguientes al fin de la Emergencia
o su prórroga, sin necesidad que
requerimiento de información
especial.
Sanción por no enviar información.
Relación costos y gastos Procesos en Procedimiento
Curso después de la
31
Emergencia
Decreto Legislativo 535/2020

Solicitudes de alto riesgo:

Aprobación sin perjuicio de control posterior. una vez

termine la vigencia de la Emergencia Sanitaria.

Suspensión del proceso y términos de la devolución

durante la Emergencia

Historial, récord del contribuyente, fraude fiscal

Sanciones
 Sanción por devolución improcedente

La devolución y/o compensación de valores improcedentes será sancionada con multa equivalente a:

1.El diez por ciento (10%) del valor devuelto y/o compensado en exceso cuando el saldo a favor es
corregido por el contribuyente o responsable, en cuyo caso este deberá liquidar y pagar la sanción.

2.El veinte por ciento (20%) del valor devuelto y/o compensado en exceso cuando la Administración
Tributaria rechaza o modifica el saldo a favor.

100% en casos de fraude o falsedad. Responsabilidad solidaria de RL, RF o Contador

Intereses de Mora

PwC
Impacto flujo –
Futuros Saldos a
favor: Anticipo de
Renta
Anticipo de Impuesto de Renta
El anticipo de renta es una
obligación tributaria accesoria
que basa su pago en la
presunción de un ingreso
futuro.
PwC
Teniendo en cuenta la situación económica
que se presenta, es posible que el anticipo de
renta supere los ingresos que en realidad se
van a percibir en 2020.
Sobrepago e impacto financiero.
Reducción del Anticipo de Renta – artículo 809 E.T.
Por solicitud del contribuyente, podrá reducirse el anticipo de renta, siempre que se demuestre mediante pruebas uno de los
siguientes supuestos:

Si al 31 de marzo Cuando a 30 de
del 2020 los junio de 2020, los
ingresos del ingresos del
contribuyente contribuyente
hayan sido hayan sido
inferiores al inferiores al
quince por ciento veinticinco por
(15%) de los ciento (25%) de
ingresos los ingresos
correspondientes correspondientes
al 2019 al 2019.

Presentation Title Date

PwC 37
 Reducción del Anticipo

Solicitud = 2 meses = silencio administrativo positivo

No corrección

Pago en exceso

Casos no previstos (declaración de fracción de año, última declaración de

expatriado)

PwC
Gracias

pwc.com