Contabilidad financiera

II
Contador publico
 NIF C-9
PASIVO , PROVISIONES , ACTIVOS Y PASIVOS
CONTINGENTES Y COMPROMISOS
 OBJETIVO

• A) Establecer las reglas generales de valuación ,

presentación y revelación de los pasivos y las
provisiones .
• B) Determinar las reglas particulares para la
valuación y revelación de los activos y pasivos
contingentes .
• C) Proporcionar reglas para la revelación de los
compromisos contraídos por la entidad como parte
de sus operaciones cotidianas .
 ALCANCE
Deben aplicar a todas las entidades en la contabilización de
pasivos , provisiones y en la información sobre activos y pasivos
de carácter contingente, y compromisos : excepto por los
siguientes conceptos que son tratados en otros boletines :
a)Impuestos sobre la renta , impuestos al activo y participación
de los trabajadores en la utilidad , tanto causados como diferidos.
b) Obligaciones laborales.
c) Instrumentos financieros que se valúen en su valor razonable.
d) Estimaciones para valuación de activos.
 QUE ES UN PASIVO
• Es el conjunto o segmento , cuantificable , de
las obligaciones presentes de una entidad
particular , virtualmente incluidos , de transferir
efectivo ,bienes o servicios en el futuro a otras
entidades , como consecuencia de transacciones
o eventos pasados.
 Consecuencias de transacciones o eventos
pasados: la obligación surge por un suceso del
pasado , no por transacciones que ocurrirán en el
futuro.
Una obligación presente , es la
condición resultante en todo pasivo de
transferir recursos o prestar servicios en el
futuro de otra entidad .Dicha transferencia
puede estar condicionada , al vencimiento
de un plazo , ala ocurrencia de un evento
determinado o ala simple solicitud de
cumplimiento por parte del beneficiario.
El pasivo a corto plazo es aquel cuya
liquidación se producirá dentro de un
año o en el ciclo normal de las
operaciones , cuando este sea mayor a
un año.

• El pasivo a largo plazo esta

representado por los adeudos cuyo
vencimiento sea posterior a un
año , o al ciclo normal de las
operaciones si este es mayor .
 QUE ES UN PASIVO FINANCIERO
• Es cualquier compromiso que sea una
obligación contractual para entregar
efectivo u otro activo financiero a otra
entidad , o intercambiar instrumentos
financieros con otra entidad cuando
existe un alto grado de posibilidad de que
se tenga que dar cumplimiento ala
obligación .
 Instrumentos financieros de deuda son contratados celebrados para
satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora
que se puede dividir en :

• A) Instrumentos de deuda se pueden ser

colocados a descuento sin clausulas de interés .
La diferencia entre el costo neto , la
adquisición y el montomal vencimiento del
mismo representa intereses .
• B) Instrumentos de deuda con clausula de
interés , los cuales pueden colocarse con un
premio o descuento . Dichos premios o
descuentos forman parte de los intereses.
 Tasa efectiva de interés es la tasa anualizada que iguala el monto de los
flujos de efectivo del futuro y el valor presente de instrumento financieros de
deuda.

• Cuentas por pagar a proveedores son pasivos

por bienes o servicios que han sido suministrados
o recibidos por la entidad y además han sido
objeto de facturación o acuerdo formal con el
proveedor .
• Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas
, son pasivos por el suministros o recepción de
bienes , servicios o beneficios devengados ala
fecha del balance , o por impuestos aplicables al
periodo terminado en esa fecha .
Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros , derivadas
del cumplimiento de un contrato o de la legislación vigente , son pasivos .

• Los anticipos de clientes , son cobros

anticipados a cuenta de futuras ventas de
productos o prestación de servicios .
• Las provisiones , son pasivos en los que
existe incertidumbre acerca de su cuantía
o vencimiento.
 QUE ES UN PASIVO CONTINGENTE

• A) Una obligación posible , surgida a raíz de sucesos pasados

, cuya excelencia a de ser confirmada solo por la ocurrencia o
, en su caso , por la falta de ocurrencia , de uno o mas eventos
inciertos en el futuro , que no están enteramente bajo el
control de la entidad ,o bien
• B)Una obligación presente , surgida a raíz de sucesos pasados
que no se han reconocido contablemente por que :
• i)La probabilidad de que la entidad tenga que satisfacerla , es
incierta o bien
• ii)El importe de la obligación no puede ser cuantificado con
la suficiente contabilidad.
 Un contrato de carácter oneroso es aquel cuyos costos
inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva , exceden
a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo .

• Una restructuración es un programa de

actuación , planeado y controlado por la
administración de una entidad , cuyo
efecto deriva en un cambio significativo
en el alcance de la actividad llevada a
cabo por la misma o en la manera de
conducir su negocio .
• Compromisos son las obligaciones
adquiridas por la entidad , evidenciadas
por medio de contratos firmados con
terceros .
 REGLAS DE VALUACION
• Todos los pasivos de la entidad , deben ser valuados y reconocidos en
el balance . Los pasivos contingentes deben ser revelados en los
estados financieros .
• Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda . En el
caso de prestamos obtenidos en efectivo , el pasivo debe registrarse
por el importe recibido o utilizado.
• El pasivo por emisión de obligaciones debe representar el importe a
pagar por las obligaciones emitidas , de acuerdo con el valor emitidas ,
de acuerdo con el valor nominal de los títulos menos el descuento o
mas la prima por su colocación .Los intereses serán pasivos conforme
se devenguen.
El importe de los gastos de emisión tales como honorarios legales , costos de
emisión , costos de impresión , gastos de colocación de obligaciones deben
amortizarse durante el periodo en que las obligaciones estarán .

• En el caso de redención de las obligaciones antes de su vencimiento ,

debe ajustarse la amortización de los gastos de emisión y del descuento o
de la prima , con objeto de aplicar a los resultados la parte proporcionar
que corresponde a las obligaciones redimidas anticipadamente .
• Los pasivos por obligaciones acumuladas ; deben ser reconocidos con
cargo a los resultados de operación . En aquellas situaciones en que no sea
posible determinar con exactitud el importe del pasivo , deben registrarse
estimaciones , lo mas certeras posibles .
PROVISIONES
• Debe reconocerse una provisión , cuando se cumplan
las siguientes condiciones :
• A)Exista una obligación presente resultante de un evento
pasado a cargo de la entidad .
• B)Es probable que se presente la transferencia de recursos
económicos como medio para liquidar dicha obligación : y
• C)La obligación puede ser estimada razonablemente.
• De no cumplirse las tres condiciones antes
mencionadas no debe reconocerse la provisión.
 VALOR PRESENTE
• Debido al valor del dinero a través del tiempo , una provisión que se
refiere a salidas de efectivo cercanas ala fecha de cierre , resulta mas
onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe en
fechas lejanas .
• La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos , y
deben reflejar las evaluaciones correspondientes del valor del dinero a
través del tiempo de acuerdo alas condiciones del mercado ala fecha del
balance y al riesgo especifico del pasivo correspondiente .
 EVENTOS FUTUROS

• Los eventos futuros que puedan afectar el importe necesario para liquidar
una obligación , deben ser reflejados en el monto de la provisión cuando
exista suficiente evidencia objetiva de que ocurrirán .
 REEMBOLSOS

• En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del

desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un
tercero , tal reembolso, será objeto de reconocimiento cuando , y solo
cuando sea prácticamente segura su recepción si la entidad liquida la
obligación objeto de la provisión .
 TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
• Los pasivos y las provisiones resultantes de acuerdos contratados y
pagaderos en moneda extranjera se deben registrar inicialmente aplicando
el tipo de cambio existente ala fecha de la transacción . Con
posterioridad , los saldos de pasivos en moneda extranjera se valuaran al
tipo de cambio vigente ala fecha de cierre de los estados financieros .
ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

• No serán sujeto de reconocimiento los activos contingentes :

• Los activos contingentes han de ser objeto de constante evaluación , para
que dado el caso de que la incorporación de beneficios económicos ala
entidad pase a ser prácticamente cierta , se proceda al reconocimiento del
ingreso y del activo , ya que este a dejado de tener el carácter de
contingente .
 No serán sujetos de reconocimiento los pasivos
contingentes.

• Cuando la entidad sea responsable , de forma conjunta y solidaria , en

relación con una determinada obligación , la parte de la deuda que se
espera que cubran los demás responsables se tratara como un pasivo
contingente.
 REGLAS DE PRESENTACION

• Los rubros integrantes del pasivo deben ser presentados en el balance

general de acuerdo a su exigibilidad , clasificados en corto y largo plazo .
• Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad y de su correlación con el
activo circulante en cuanto ala determinación del capital neto del trabajo ,
el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos de
pasivo en el balance general .
 El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidación se produjera dentro de un año , se hace
excepción a esta regla en el caso de que el ciclo normal de las operaciones de la entidad sea
mayor de un año y se haga una excepción similar en la clasificación del activo circulante.

• Para la presentación de los diferentes conceptos del pasivo en el balance

general , se deben considerar la agrupación de pasivos de naturaleza
semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.
• Loa pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo
deben presentarse por separado.
La prima o descuento en la colocación de obligaciones debe mostrarse dentro del pasivo , en el
mismo concepto que lo origino . El importe de los gastos de emisión , como son honorarios
legales , costos de emisión , costos de impresión , gastos de colocación , etc deben registrarse
como un cargo diferido .

• Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de

pasivo deben excluirse para fines de presentación del balance
compensándolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren
incluidos en cargos diferidos.
 PASIVO A CORTO PLAZO

• Es aquel cuya liquidación se producirá dentro de un año , se hace

excepción a esta regla en el caso de que el ciclo normal de las operaciones
de la entidad sea mayor de un año y se haga una excepción similar en la
clasificación del activo circulante.
 PASIVO A LARGO PLAZO

• Esta representado por adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año al

ciclo normal de las operaciones si este es mayor .
 PROVISIONES

• Para efectos de presentación en el balance general , las provisiones deben

agruparse dentro de un solo total separado del resto de los pasivos .En caso de
que se espere recibir algún reembolso de acuerdo a lo establecido este se
presentara como un activo y en el estado de resultados el gasto relacionado con
la provisión puede ser objeto de presentación como una partida neta del importe
reconocido como reembolso a recibir .
• La excepción a esta regla se presentara cuando el monto agregado de
provisiones sea de tal manera importante con respecto del total de pasivos , que
haga necesaria la presentación por separado del concepto mas importante .
 REGLAS DE REVELACION

• Se debe revelar en las notas a los estados financieros ,cualquier elemento de

importancia atribuible a los pasivos que complemente la información
presentada en el balance , para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente:
• La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera , indicando de
que moneda extranjera se trata .
• Restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo , como ,es el
caso de la existencia de dividendos acumulativos sobre acciones preferentes
que estén pendientes de pago.
 Las garantías si las hubiese de cualquier pasivo.
En el caso del pasivo a largo plazo ,este debe mostrarse con tanto detalle como sea necesario describiendo la naturaleza describiendo de cada uno de los prestamos o financiamientos que lo forme , el vencimiento el vencimiento en su totalidad y de cada uno de los siguientes cinco años las tasas de intereses , tasas efectivas de interés cuando sea plicables y las garantías o gravámenes respectivos .
La porción de financiamientos aun no dispuestos y sus obligaciones inherentes .
En el caso de obligaciones emitidas , deben informarse claramente las características de la emisión como son el monto de la misma , numero de las obligaciones en circulación , valor nominal de las obligaciones , descuento o prima deportada como deducción o adicion al valor nominal derechos y formas de redención , garantías , vencimiento en su totalidad y de cada uno de los siguientes cinco años , tasa de interés , tasa efectiva de interés cuando sea aplicable , monto amorti
 LOS INCUMPLIMIENTOS ALAS :

• Clausulas de contratos de crédito de largo plazo asi como también los

efectos de los mismos sobre los resultados de operación y la situación
financiera de entidad .
Por cada tipo de provisión la entidad debe informar acerca de
:

• El valor en libros al principio y al final del periodo .

• Las provisiones construidas en el periodo , incluyendo los incrementos en
las provisiones existentes .
• Los importes utilizados , (aplicados o encargados contra la provisión ) en
el transcurso del periodo.
• Los importes no utilizados revertidos en el periodo .
 Para cada activo o pasivo contingente se debe revelar una breve descripción de su
naturaleza y cuando fuese posible :

• A) una estimación de sus efectos financieros ;

• B)una indicación de la incertidumbre relacionada con el importe o el
calentamiento de las entradas o salidas de recursos correspondientes .
• C) en el caso de pasivos contingentes la posibilidad de obtener eventuales
reembolsos.
 COMPROMISOS

• La divulgación del monto y la naturaleza de los compromisos

considerarse como necesaria en los siguientes casos :
• A) Cuando representen adiciones importantes a los activos fijos.
• B) Cuando el monto de los servicios o bienes contratados exceden
sustancialmente las necesidades inmediatas de la compañía o lo que se
considere como normal dentro del ritmo de las operaciones propias de la
entidad.
• C)Cuando sean obligaciones contractuales.
 VIGENCIA

• Las disposiciones contenidas en esta NIF son obligatorias para los

ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2002 .sin embargo se
recomienda su aplicación anticipada.
 TRANSITORIO

El efecto inicial acumulado al adoptar esta NIF se debe reconocer como un

ajuste al saldo de los resultados acumulados al inicio del periodo o al activo
correspondiente en su caso sin reformular cifras de periodos anteriores .